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時間：2023-08-30 09:16:01
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（一）美國證交會（SEC）主席的演講
高質(zhì)量會計準(zhǔn)則問題是由SEC主席Authur.Levitt提出的。他在1997年9月29日的一次演講中闡述了一個主題：我們需要高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則（注：這篇演講，后來以“高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的重要性”為題發(fā)表在1998年3月的《會計瞭望》（Accounting Horizon）第12卷第1期上。）。作者在文章中主要闡述了以下幾個觀點：
第一，根據(jù)美國的經(jīng)驗，要建立發(fā)達(dá)而健全的資本市場，必須有效地保護(hù)投資人，使投資人能夠得到上市公司經(jīng)營活動的真實、完整、公允并具有透明度的財務(wù)圖象——那就是公司通過財務(wù)報表所披露的信息，他說：美國SEC自1934年成立以來，就始終要求上市或者發(fā)行證券的公司必須不間斷地披露信息。這些信息應(yīng)當(dāng)公允而充分，防止誤導(dǎo)，以利于投資者據(jù)以作出自己的決策。作為規(guī)范會計信息披露的會計準(zhǔn)則，在保證會計信息的質(zhì)量上起著關(guān)鍵性的作用。什么是高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則呢？Levitt沒有下定義，但他舉例說：“按良好會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的財務(wù)報告，要使應(yīng)在本期報告的事項，既不提前，也不滯后；不提過多預(yù)防意外的準(zhǔn)備；不確認(rèn)遞延損失；公司的經(jīng)營業(yè)績實際上在各年是起伏不定的，財務(wù)報告不應(yīng)進(jìn)行所謂的‘平滑’；不人為地粉飾一個似乎前后一致的、穩(wěn)定發(fā)展的假象”。總之，要根據(jù)會計準(zhǔn)則來表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)真實。而表現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)真實才是投資人所需要的信息披露。
十分明顯，要使企業(yè)的財務(wù)報告達(dá)到高質(zhì)量，就外部條件來說，必須保證會計準(zhǔn)則的高質(zhì)量。
第二，當(dāng)前，資本市場已經(jīng)全球化。人們不僅要求本國準(zhǔn)則高質(zhì)量，而且要求有一系列在世界范圍內(nèi)能夠普遍接受的高質(zhì)量的國際會計準(zhǔn)則。Levitt明確指出，國際會計準(zhǔn)則要獲得普遍認(rèn)可，必須符合以下三項目標(biāo)：
·準(zhǔn)則必須包括現(xiàn)有的會計文獻(xiàn)中普遍接受的、綜合性的會計基礎(chǔ)概念中的核心部分。我認(rèn)為這應(yīng)當(dāng)是財務(wù)會計概念框架。
·準(zhǔn)則必須高質(zhì)量。Levitt把高質(zhì)量理解為“能夠?qū)е驴杀刃浴⑼该鞫群吞峁┏浞值男畔⑴?，利用這些信息，投資人在公司的不同會計期間能夠有意義地分析公司的業(yè)績”。
·準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用。如果會計準(zhǔn)則滿足了這樣的目標(biāo)——“不論交易或事項是在何時、何地發(fā)生，凡相似的交易或事項均按照相似的方法進(jìn)行會計處理”，那么，全世界的審計師和會計準(zhǔn)則制定者就應(yīng)按照一致的口徑嚴(yán)格地予以解釋和運用。否則，可比性和透明性就會受到損害。
把上述三項目標(biāo)概括起來就是：以財務(wù)會計基本概念為基礎(chǔ)，能導(dǎo)致可比性、透明度和充分的披露并在應(yīng)用時進(jìn)行嚴(yán)格的、統(tǒng)一的解釋。這就是Levitt對高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的全面要求。
第三，高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則不可能一朝一夕就能夠達(dá)到。它是適應(yīng)投資人和資本市場的需要變化不斷修訂、完善的結(jié)果。因此制定一項高質(zhì)量的準(zhǔn)則是需要花費成本的，而且不可能一勞永逸。衡量準(zhǔn)則的高質(zhì)量，歸根結(jié)底是看它是否有利于投資人的投資決策。
Levitt發(fā)表了“高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的重要性”的演講后，在美國會計界引起了強(qiáng)烈的反響。1997AAA&FASB（12月）財務(wù)報告研討會上，許多與會者圍繞“什么是高質(zhì)量會計準(zhǔn)則（High Quality Accounting Standards）的屬性（Attritutes）或特征（Characteristic）”這樣一個問題展開了討論。
（二）美國會計學(xué)會的意見
美國會計學(xué)會是通過“財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會”（Financial Accounting Standards Committee，F(xiàn)ASC）發(fā)表意見的。FASC認(rèn)為，一項高質(zhì)量會計準(zhǔn)則能夠促進(jìn)財務(wù)報告提高其使用者作出投資和信貸決策的能力。它應(yīng)當(dāng)考慮以下三個問題：
第一，新會計準(zhǔn)則是否能夠指出財務(wù)報告中的薄弱環(huán)節(jié)？
第二，新會計準(zhǔn)則是否通過提高財務(wù)報表使用者作出投資和信貸決策的能力來糾正已經(jīng)覺察的財務(wù)報告的缺陷？
第三，新會計準(zhǔn)則的頒布，是否使預(yù)期效益超過預(yù)期成本？
要評估上述三個問題中的每一個，F(xiàn)ASC認(rèn)為：
第一，如果學(xué)術(shù)界的研究是相關(guān)的，那么高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)按照學(xué)術(shù)研究的結(jié)果來形成并與研究結(jié)果取得一致。學(xué)術(shù)界可以既通過經(jīng)濟(jì)因素，又通過經(jīng)驗證據(jù)去評估建議中的準(zhǔn)則，學(xué)術(shù)界的研究可以：（1）指出財務(wù)報告模式中的缺陷；（2）提高財務(wù)報表使用者作出投資與信貸決策的能力；（3）使經(jīng)濟(jì)利益超過經(jīng)濟(jì)成本。
第二，高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則必須與FASB的財務(wù)會計概念框架相一致。
（三）美國投資管理研究協(xié)會的意見
在美國，美國投資管理研究協(xié)會（Association for InvestmentManagement and Reserch，AIMR）是最有影響的、代表投資人利益的團(tuán)體，而其所屬的財務(wù)會計政策委員會（Financial Accounting Policy Committee，F(xiàn)APC）則是它對財務(wù)會計準(zhǔn)則的發(fā)言機(jī)構(gòu)。FAPC提出，高質(zhì)量會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下六項最重要的標(biāo)準(zhǔn)：
第一，新準(zhǔn)則應(yīng)該改善對投資決策者有用的信息。
AIMR的成員經(jīng)常進(jìn)行財務(wù)分析和投資評估，他們需要大量及時相關(guān)的信息。但是信息收集要花費成本，因此要求信息帶來的效益必須大于成本。FAPC還認(rèn)為，最有用和最重要的會計準(zhǔn)則是那些能夠提供外部使用者原來不能夠估計到的最相關(guān)的信息的準(zhǔn)則。
第二，新準(zhǔn)則產(chǎn)生的信息應(yīng)該與投資評價相關(guān)。
FAPC提出，
①應(yīng)取消一些與投資評價無關(guān)的信息。他們主張立即注銷未攤銷的商譽(yù)。因為投資者關(guān)注的是能帶來未來現(xiàn)金流量的資產(chǎn)價值。而商譽(yù)則相反—它是由未來現(xiàn)金流量所產(chǎn)生，已經(jīng)不能再形成任何價值（注：當(dāng)然這只是代表投資分析機(jī)構(gòu)的意見商譽(yù)是否屬于資產(chǎn)在會計界仍存在較大的分歧。）。
②公司財務(wù)報告中大部分的定性描述是無用的，需要改進(jìn)。
2006年2月財政部頒布了38項新企業(yè)會計準(zhǔn)則,并已于2007年1月1日起在上市公司實施,此舉被認(rèn)為是實現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則間的實質(zhì)性趨同,會計界和資本市場投資者對此寄予厚望,希望通過實施新企業(yè)會計準(zhǔn)則能提高會計信息的質(zhì)量。經(jīng)過2年多的實施,新企業(yè)會計準(zhǔn)則是否達(dá)到了高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn),其規(guī)范下所產(chǎn)生的會計信息又是否符合高質(zhì)量會計信息的特征?這些問題值得探討。
一、高質(zhì)量會計準(zhǔn)則與高質(zhì)量會計信息
(一)高質(zhì)量會計準(zhǔn)則
美國證券交易委員會(SEC)前主席阿瑟?利維特(Anthur
Levitt)認(rèn)為高質(zhì)量會計準(zhǔn)則應(yīng)符合三個標(biāo)準(zhǔn):第一,要以公認(rèn)的財務(wù)報告概念框架的核心概念為基礎(chǔ);第二,準(zhǔn)則必須能導(dǎo)致可比性、透明度和充分的信息披露,可供投資者在不同期間進(jìn)行公司業(yè)績的分析;第三,準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地解釋和應(yīng)用。
我國著名的會計學(xué)者葛家澍根據(jù)利維特的觀點將高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化為九個方面:第一,一項準(zhǔn)則的制定,首先要在立項、和實施時間方面,作出恰當(dāng)?shù)倪x擇;第二,一項準(zhǔn)則的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)符合財務(wù)會計概念框架的要求;第三,一項高質(zhì)量的準(zhǔn)則,從術(shù)語的定義、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量屬性選擇和對披露要求都必須清晰、明確、易懂、嚴(yán)密、完整;第四,制定一項高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則,應(yīng)當(dāng)以目標(biāo)為導(dǎo)向而不是以規(guī)則為導(dǎo)向;第五,高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的制定需要有組織保證;第六,一項高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則的出臺必須有一套公開透明的應(yīng)循程序;第七,高質(zhì)量準(zhǔn)則要求在執(zhí)行、解析和運用中能保持嚴(yán)格的一致性;第八,一項準(zhǔn)則是否高質(zhì)量要經(jīng)過一定實踐,并通過專家和公眾的評估;第九,要使會計準(zhǔn)則高質(zhì)量,還需要若干基本的、必備的環(huán)境條件,如準(zhǔn)則制定人員的素質(zhì)、上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)、高質(zhì)量審計準(zhǔn)則等一些基本結(jié)構(gòu)。
簡而言之,產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息是高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的一個重要的判斷標(biāo)準(zhǔn)。亦是說,排除其它影響會計信息質(zhì)量的因素,能產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息的會計準(zhǔn)則就是高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。
(二)高質(zhì)量會計信息
會計信息是會計系統(tǒng)的最終產(chǎn)品,其質(zhì)量的高低最終影響到資本市場投資者的決策。會計信息的質(zhì)量是通過一系列質(zhì)量特征來體現(xiàn)的。美國FASB在其第二號財務(wù)會計概念公告中對會計信息質(zhì)量特征作了系統(tǒng)闡述,其中重點強(qiáng)調(diào)了可靠性、相關(guān)性、中立性、可比性和一致性。我國在《基本準(zhǔn)則》中也對會計信息的質(zhì)量作了要求,主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。在眾多質(zhì)量特征中,可靠性和相關(guān)性是會計信息有助于作出決策的主要的質(zhì)量特征,增加相關(guān)性和可靠性能使會計信息這種產(chǎn)品更加有價值,對決策也就更有用。其中,可靠性更是有用會計信息的基礎(chǔ),正如葛家澍所言“可靠性是會計信息、尤其是財務(wù)報表內(nèi)會計信息的靈魂”?？煽啃允谴_保會計信息具有相關(guān)性的必要前提,不可靠的信息是不相關(guān)的,對投資者也是毫無用處的。
可靠性是高質(zhì)量會計信息最重要的屬性,即會計信息若是高質(zhì)量的,則首先必須是可靠的,當(dāng)然也要符合質(zhì)量體系中相關(guān)性等其他質(zhì)量特征。
(三)高質(zhì)量會計準(zhǔn)則與高質(zhì)量會計信息的關(guān)系
高質(zhì)量會計準(zhǔn)則是高質(zhì)量會計信息的一個重要的保證條件,會計準(zhǔn)則是用來規(guī)范會計信息的種種標(biāo)準(zhǔn),反映經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的會計信息依據(jù)會計準(zhǔn)則才能產(chǎn)生。Auther Levitt 曾形象地把會計準(zhǔn)則比喻為照相機(jī),而包括財務(wù)報告在內(nèi)的會計信息是用照相機(jī)拍攝的,可反映公司財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的圖像,高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則好比性能良好的照相機(jī),高質(zhì)量的會計信息則是真實、清晰的財務(wù)圖像。這個比喻形象地說明了高質(zhì)量會計準(zhǔn)則與高質(zhì)量會計信息的關(guān)系:排除其他影響會計信息質(zhì)量的因素,沒有高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則是不可能產(chǎn)生出高質(zhì)量的會計信息的;產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息是高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的一個重要的判斷標(biāo)準(zhǔn)。
二、我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則“高質(zhì)量”屬性分析
我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則是否如愿提高了會計信息的質(zhì)量,是否達(dá)到了高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)呢?以下結(jié)合具體準(zhǔn)則本身和實施執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題加以分析。
(一)公允價值的引入帶來種種負(fù)面影響
新企業(yè)會計準(zhǔn)則最大的一個亮點是為與國際會計準(zhǔn)則趨同引入了公允價值,主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面應(yīng)用。根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求,上市公司利潤表中要單獨設(shè)置“公允價值變動損益”項目,用于核算交易性金融資產(chǎn)、采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動對上市公司損益的影響。以交易性金融資產(chǎn)為例,持有期間當(dāng)市場向好,交易性金融資產(chǎn)價格上升時,一方面要調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額,另一方面要確認(rèn)價格上升的收益計入當(dāng)期損益;當(dāng)市場下跌時,一方面要調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額,另一方面要確認(rèn)價格下跌的損失計入當(dāng)期損益。值得注意的是,此時的上升收益或下跌損失都只是潛在的,即未真正實現(xiàn)的,待金融資產(chǎn)被處置后才算是真正實現(xiàn)的投資收益。因此,確認(rèn)的持有期間的上升收益只能是一種浮盈,確認(rèn)的持有期間的下跌損失只能是一種浮虧,都是潛在的、未真正實現(xiàn)的,在處置之前,損益存在不確定性,必然會帶來種種負(fù)面影響。
首先,有違“謹(jǐn)慎性”的會計信息質(zhì)量要求?！痘緶?zhǔn)則》第十八條規(guī)定“企業(yè)對交易或事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費用”。但是,引入公允價值計量后,將浮盈計入當(dāng)期損益,即將不確定的收益計入利潤表中,高估了金融資產(chǎn)和企業(yè)的收益,低估了風(fēng)險。
其次,有違“可靠性”的會計信息質(zhì)量要求。公允價值的引入,在一定程度上提高了會計信息的相關(guān)性,但卻忽略了會計信息的靈魂――可靠性,將浮盈或浮虧計入當(dāng)期損益,會高估或低估資產(chǎn)的價值,同時抬高或銷抵企業(yè)的正常利潤,必然會降低會計信息的可靠性,弱化了會計信息的功能,與《基本準(zhǔn)則》第十二條可靠性的質(zhì)量要求規(guī)定是相違背的。
具體準(zhǔn)則的規(guī)定違背了基本準(zhǔn)則的原則規(guī)定,同時降低了會計信息的可靠性,可見,新企業(yè)會計準(zhǔn)則不可能界定為高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。
(二)某些具體準(zhǔn)則缺乏可操作性
經(jīng)過兩年多的實施,一些上市公司反映會計準(zhǔn)則對一些問題雖然作出了原則性規(guī)定,但是沒有作出一些嚴(yán)格的解釋和詳細(xì)的指引。
“控制”的判斷標(biāo)準(zhǔn)缺乏指引?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第33號――合并財務(wù)報表》規(guī)定,合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定,同時,是否具有“控制”,還決定了對企業(yè)合并交易是否屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷結(jié)果,進(jìn)而將產(chǎn)生不同的會計結(jié)果。企業(yè)會計準(zhǔn)則僅對是否具有“控制”作出了原則性的規(guī)定――控制是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。從上市公司披露的2007年年報情況看,對“控制”的理解存在不一致的情況,特別是部分公司在未詳細(xì)披露原因的情況下,將持股比例較低的被投資公司納入合并范圍,或未將持股比例較高的被投資公司納入合并范圍。
“重大影響”的判斷標(biāo)準(zhǔn)缺乏指引。企業(yè)會計準(zhǔn)則要求投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。將“重大影響”定義為“對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定?！钡珜崉?wù)中應(yīng)如何界定具有“重大影響”,很難確定。有的公司在2007年度財務(wù)報告中披露,對持股1.49%的長期股權(quán)投資也采用了權(quán)益法核算。
開發(fā)支出資本化的判斷標(biāo)準(zhǔn)缺乏指引。新企業(yè)會計準(zhǔn)則要求公司區(qū)分無形資產(chǎn)的研究階段和開發(fā)階段,并合理確定開發(fā)階段的支出是否符合資本化條件。在實際執(zhí)行過程中,由于劃分標(biāo)準(zhǔn)不同,使得開發(fā)階段支出資本化比較隨意。如有的公司中期報告中披露了資本化的開發(fā)支出,年底又由于管理層認(rèn)為報告期內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費用并不能準(zhǔn)確歸集到相對應(yīng)的研發(fā)項目且研發(fā)產(chǎn)品受益期相對較短,而將開發(fā)支出沖回。
缺乏可操作性的會計準(zhǔn)則使得上市公司在實務(wù)中難以應(yīng)用,導(dǎo)致在操作中由于公司理解不同,執(zhí)行情況大相徑庭,直接影響了會計信息的可比性。
(三)某些具體準(zhǔn)則缺乏可理解性
此次頒布的38項會計準(zhǔn)則,有些準(zhǔn)則是在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上修訂出臺的,有些準(zhǔn)則是全新出臺的如《金融工具確認(rèn)和計量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》準(zhǔn)則,目的是為了與國際會計準(zhǔn)則實現(xiàn)實質(zhì)性的趨
同。其中很多內(nèi)容是參照相應(yīng)的國際會計準(zhǔn)則翻譯過來,一些條款句子過長,文字晦澀難懂,再加上相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在中國并不普及,對此一些學(xué)術(shù)界的專業(yè)人士都難以讀懂,更難以去要求上市公司的會計人員能讀懂并加以應(yīng)用,可操作性也就無從談起,產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息的寄望必然難于實現(xiàn)。
三、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則向“高質(zhì)量”邁進(jìn)的建議
新企業(yè)會計準(zhǔn)則的出臺為提高會計信息質(zhì)量邁出了可喜的一步,但是從以上分析可知,我國企業(yè)會計準(zhǔn)則離“高質(zhì)量”仍存差距,當(dāng)務(wù)之急,準(zhǔn)則制定者、監(jiān)管層、學(xué)術(shù)界和實務(wù)界要致力于進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則的研究,提高會計信息的質(zhì)量,共同朝高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的方向努力。
(一)加強(qiáng)對公允價值相關(guān)問題的研究
應(yīng)當(dāng)致力于對公允價值計量屬性的使用范圍、相關(guān)性和可靠性以及經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行重新評估,并對公允價值的概念、層次、計量方法和信息披露等提供相應(yīng)的指南,消除公允價值應(yīng)用中的種種負(fù)面影響,達(dá)到既能提高會計信息的相關(guān)性,又能保證或提高會計信息的可靠性,強(qiáng)化會計信息的功能。
(二)增強(qiáng)具體會計準(zhǔn)則的可操作性
只有增強(qiáng)會計準(zhǔn)則的可操作性,才能使上市公司在應(yīng)用過程中減少誤解,增強(qiáng)會計信息的可比性,從而提高會計信息的質(zhì)量。比如,對于如何判斷“控制”和“重大影響”,可以考慮在會計準(zhǔn)則層面,從行業(yè)特點、股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會構(gòu)成、以往股東大會決議通過情況等方面作出進(jìn)一步詳細(xì)的操作性指引,以便進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)行中對上述概念的理解。又如,對于開發(fā)支出資本化的問題,從規(guī)范會計準(zhǔn)則執(zhí)行的角度,可以考慮根據(jù)不同的行業(yè)特點,對開發(fā)支出資本化的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化,并提供更多的案例指引。
(三)協(xié)調(diào)中實現(xiàn)會計準(zhǔn)則的國際趨同
在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下,追求企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同是大勢所趨,但是不同的國家有不同的實際情況,經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和資本市場的發(fā)展程度都可能不同。因此,對于我們國家而言,應(yīng)該在追求會計準(zhǔn)則國際趨同時,認(rèn)真學(xué)習(xí)國際會計準(zhǔn)則及美國等國家的會計準(zhǔn)則,真正做到“取其精華,棄其糟粕”,將領(lǐng)會到的精華結(jié)合中國的現(xiàn)實情況,制定出真正適合于中國的會計準(zhǔn)則,不能生搬硬套,要注意會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。否則,將會帶來很多實施上的麻煩,也不可能完全達(dá)到提高會計信息質(zhì)量的目的。
唯有如此,我國企業(yè)會計準(zhǔn)則才能向高質(zhì)量會計準(zhǔn)則大步邁進(jìn),也才能在其規(guī)范下產(chǎn)生出高質(zhì)量的會計信息,滿足會計信息各方使用者的需求,從而更好地推進(jìn)我國資本市場和社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步健康發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
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[3] 葛家澍.關(guān)于高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的幾個問題[J].會計研究,2002(10):16-23.
一、引言
黨的十報告在關(guān)于加強(qiáng)社會建設(shè)的論述中，提出了“努力辦好人民滿意的教育，必須加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育”的要求；同時指出，“推動實現(xiàn)更高質(zhì)量的就業(yè)，必須實施就業(yè)優(yōu)先戰(zhàn)略和更加積極的就業(yè)政策，促進(jìn)創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)，加強(qiáng)職業(yè)技能培訓(xùn)，提升勞動者就業(yè)創(chuàng)業(yè)能力，增強(qiáng)就業(yè)穩(wěn)定性”。這表明，現(xiàn)代職業(yè)教育，應(yīng)該與實現(xiàn)更高質(zhì)量的就業(yè)目標(biāo)緊密結(jié)合起來，在提高勞動者就業(yè)能力、創(chuàng)業(yè)能力和就業(yè)穩(wěn)定性上發(fā)揮更大作用；而這個作用的發(fā)揮，衡量著現(xiàn)代職業(yè)教育的水平。因此，我們必須圍繞推動實現(xiàn)更高質(zhì)量的就業(yè)目標(biāo)，認(rèn)真總結(jié)我國現(xiàn)代職業(yè)教育的成就與經(jīng)驗，深刻分析存在問題，不斷改革發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育，使教育作用于人的素質(zhì)提高這一功能，與適應(yīng)現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)發(fā)展的人力資源優(yōu)化統(tǒng)一起來，與改善民生，滿足人們向往美好生活的愿望結(jié)合起來，從而達(dá)到高質(zhì)量就業(yè)有基礎(chǔ)，辦好人民滿意的教育有方向。
勞動者實現(xiàn)更高質(zhì)量的就業(yè)目標(biāo)，內(nèi)因是其作為生產(chǎn)力資源要素在參與生產(chǎn)分工中，作用得到合理配置，功能得到最大限度的優(yōu)化，成為現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展各要素中最先進(jìn)，最充沛和最靈活的資源組成部分，在市場調(diào)節(jié)就業(yè)機(jī)制的作用下，得到充分尊重和體現(xiàn)。因此，勞動者作為生產(chǎn)力資源要素的質(zhì)量本身是實現(xiàn)更高質(zhì)量就業(yè)的根本。另一方面，勞動環(huán)境、勞動報酬和各項勞動者權(quán)益要得到保障，勞動者居住、就醫(yī)、求學(xué)和其它生活環(huán)境要不斷得以改善，這也是實現(xiàn)更高質(zhì)量就業(yè)目標(biāo)不可缺少的外在因素。當(dāng)前，“就業(yè)難與招工難”并存是我國勞動力市場的一個顯著特征，就業(yè)難仍然是總量過大的矛盾，也是全球性的問題，這其中以高校畢業(yè)生為重點的青年就業(yè)、農(nóng)村勞動力轉(zhuǎn)移就業(yè)、城鎮(zhèn)困難人員、退休軍人是這個總量的中弱勢，但群體龐大，是我國就業(yè)壓力的重點所在。要解決這個難題，實施更加積極的就業(yè)政策固然重要，但從內(nèi)因上解決就業(yè)觀念問題，提高就業(yè)素質(zhì)問題更不可忽視。招工難問題則凸顯著我國勞動力市場結(jié)構(gòu)性矛盾，現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)發(fā)展中許多崗位沒人干的表象下，是大批勞動者職業(yè)技能、職業(yè)素養(yǎng)缺乏，最后導(dǎo)致就業(yè)無門、創(chuàng)業(yè)無路，并從另一方面加重了總量性的矛盾。面對勞動力市場兩難命題，現(xiàn)代職業(yè)教育應(yīng)如何作為？高質(zhì)量就業(yè)目標(biāo)如何在各類職業(yè)和技工院校的培養(yǎng)模式中接軌并體現(xiàn)出效果，是擺在我們面前不可回避的挑戰(zhàn)。
二、思考與對策
結(jié)合杭州經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展與就業(yè)工作實際，以及區(qū)域內(nèi)職業(yè)和技工院校辦學(xué)情況，以下幾個問題值得我們深思，并需要積極采取應(yīng)對措施。
（一）圍繞高質(zhì)量就業(yè)目標(biāo)，必須轉(zhuǎn)變一個觀念，即職業(yè)和技工院校教育的目標(biāo)定位，應(yīng)從單純的立德樹人宏觀層面，細(xì)化并落實到服務(wù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和追求高質(zhì)量就業(yè)上來。立德樹人作為教育的根本任務(wù)，體現(xiàn)著宏觀特征。十報告中以培養(yǎng)德智體美全面發(fā)展的社會主義建設(shè)者和接班人為要求，提出要實施素質(zhì)教育、深化教育領(lǐng)域的綜合改革，著力提高教育質(zhì)量、培養(yǎng)學(xué)生社會責(zé)任感、創(chuàng)新精神和實踐能力。這個任務(wù)攬括在從學(xué)前教育到高等教育和繼續(xù)教育的全過程，從人的成長規(guī)律看，重點在基礎(chǔ)教育階段；而每個學(xué)生接受更高一層教育階段時，都應(yīng)有一個細(xì)化并可落地的具體目標(biāo)，在基礎(chǔ)教育之后，如何將教育功能一頭聯(lián)結(jié)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，一頭聯(lián)結(jié)素質(zhì)提高民生改善，是各類專業(yè)院校特別是以就業(yè)為導(dǎo)向的職業(yè)院校必須深思的。在當(dāng)前，職業(yè)院校的教育目標(biāo)，只能在服務(wù)區(qū)域或行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為各類產(chǎn)業(yè)提供科技和技能人才支撐，才能為就業(yè)提供空間，消除總量壓力。研究和跟蹤區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需的各類專業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，與各類專業(yè)中最先進(jìn)的企業(yè)開展校企合作，讓學(xué)生在這些企業(yè)得到實訓(xùn)提高，才能邁開高質(zhì)量就業(yè)的大步。不僅如此，追求高質(zhì)量就業(yè)目標(biāo)，還要在扎實開展技能實踐和創(chuàng)業(yè)綜合素質(zhì)的前提下，認(rèn)真研究高質(zhì)量就業(yè)的促進(jìn)體系，探索教育與社會、專業(yè)與行業(yè)、教室與職場的無縫接軌機(jī)制，保證職業(yè)和技工院校的畢業(yè)生都能在最先進(jìn)的現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)中鍛煉提高，并最終服務(wù)于最優(yōu)質(zhì)的企業(yè)，真正體現(xiàn)人盡其才，人盡其用。
（二）圍繞高質(zhì)量就業(yè)目標(biāo)，必須在職業(yè)和技工院校啟動和深化一項改革，即一體化教學(xué)改革。理實分離是中國歷代教育的傳統(tǒng)，也是當(dāng)代中國教育最大的詬病。教育不了解職場，不了解學(xué)生；生產(chǎn)不了解教育者在教什么，課程體系是什么。因此，擴(kuò)招后的高校畢業(yè)生很大一部分成為就業(yè)難的主體。隨后中國教育也提出了理實一體化要求，提倡校企合作、工學(xué)結(jié)合、頂崗實習(xí)，但是在缺少有力的保障機(jī)制和清晰的培養(yǎng)模式情況下，理實一體化仍然是概念化的口號，學(xué)生的實踐實訓(xùn)和動手能力提高難以落地。在當(dāng)前，以面向生產(chǎn)、面向職場，讓每個人的價值得以發(fā)展，把人的職業(yè)化作為目標(biāo)的理念指導(dǎo)下，啟動和深化技工院校一體化教學(xué)改革非常迫切。教育要走向職場，分析研究專業(yè)發(fā)展規(guī)律；課改要深入職場，研究每項典型工作任務(wù)的組成和規(guī)律，將工作任務(wù)轉(zhuǎn)化為學(xué)習(xí)任務(wù)；課堂要銜接職場，使學(xué)生成為學(xué)習(xí)主體，教師成為主持和引導(dǎo)學(xué)生自我探索的領(lǐng)路人。目前，國家人社部在全國百所技工院校中選擇了部分專業(yè)開展試點，北京和廣州的部分院校已取得成功經(jīng)驗。杭州屬于長三角經(jīng)濟(jì)區(qū)域，現(xiàn)代制造業(yè)、生產(chǎn)服務(wù)業(yè)和其它新興產(chǎn)業(yè)比較發(fā)達(dá)的城市來說，應(yīng)加快一體化課改這一職教理念的宣傳落實，加強(qiáng)試點院校改革的規(guī)劃，從專業(yè)研究團(tuán)隊、教學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施和場地建設(shè)，校企雙制的互動機(jī)制以及一體化師資力量的培訓(xùn)等方面加快步伐。唯有如此，推動高質(zhì)量就業(yè)才能保持底氣，落到實處，起到實效。
（三）圍繞高質(zhì)量就業(yè)目標(biāo)，必須在職業(yè)和技工院校加強(qiáng)就業(yè)創(chuàng)業(yè)教育服務(wù)體系建設(shè)。就業(yè)服務(wù)體系要全面納入政府促進(jìn)就業(yè)的大框架進(jìn)行，學(xué)校必須主動銜接，并要認(rèn)真研究高質(zhì)量就業(yè)指標(biāo)體系，服務(wù)和促進(jìn)學(xué)生實現(xiàn)高質(zhì)量就業(yè)。創(chuàng)業(yè)促進(jìn)就業(yè)，創(chuàng)業(yè)是就業(yè)的組成部分，更是擴(kuò)大就業(yè)的源頭活水。從就業(yè)競爭的總體格局看，全世界80%的勞動者是中小企業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)吸納就業(yè)的，我國勞動年齡段從業(yè)人數(shù)也大多集聚在民企制造業(yè)、各種生產(chǎn)服務(wù)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)，國有大中企業(yè)從業(yè)人數(shù)只占勞動力總量的少數(shù)。因此，職業(yè)和技工院校不能單純以就業(yè)率為質(zhì)量目標(biāo)，在創(chuàng)業(yè)驅(qū)動的背景下，任何一家企業(yè)都處在創(chuàng)業(yè)起點上，任何一個從業(yè)者，都應(yīng)有創(chuàng)業(yè)立身的發(fā)展理念。在學(xué)生跨出校門走向職場之前，對他們實施好創(chuàng)業(yè)教育十分重要。要開展市場模式教育，使學(xué)生了解市場規(guī)律和本質(zhì)；要開展法律模式教育，使學(xué)生了解職場規(guī)則和本質(zhì)；要開展經(jīng)營管理模式教育，使學(xué)生了解企業(yè)運行模式；要開展產(chǎn)業(yè)和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)教育，使學(xué)生了解顧客如何成為上帝。結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推薦和分析創(chuàng)業(yè)項目，邀請創(chuàng)業(yè)成功人士開辦報告會和成長歷程教育，匯集和宣講區(qū)域內(nèi)創(chuàng)業(yè)促進(jìn)政策等等，也應(yīng)成為創(chuàng)業(yè)教育體系的重要內(nèi)容。只有愿意創(chuàng)業(yè)和成功創(chuàng)業(yè)的人員越多，高質(zhì)量就業(yè)目標(biāo)才有新的內(nèi)涵；職業(yè)和技工院校辦學(xué)才有活力。
（四）圍繞高質(zhì)量就業(yè)目標(biāo)，必須深化一系列培訓(xùn)和職業(yè)資格制度的銜接落實。加強(qiáng)職業(yè)能力建設(shè)是一項龐大的綜合工程，職業(yè)和技工院校建設(shè)只是其中的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，但是與職業(yè)能力建設(shè)各項政策相關(guān)互進(jìn)；沒有政策引領(lǐng)，或者政策落實不平衡，勢必阻礙職業(yè)和技工院校的發(fā)展。當(dāng)前應(yīng)在以下四個政策體系的創(chuàng)新和完善中下功夫：一是技能人才激勵政策體系。盡管目前國家級層面有中國高技能人才楷模、中華技能大獎、全國技術(shù)能手和享受國務(wù)院津貼等3000多人，卻嚴(yán)重偏少，落到地方的評選更少。要讓職工愿學(xué)崇學(xué)職業(yè)技能，還必須在養(yǎng)老金待遇對高技能人才全面傾斜上加大力度，在建立行業(yè)技能工資指導(dǎo)線上有創(chuàng)新辦法，在鼓勵企業(yè)轉(zhuǎn)型和技術(shù)創(chuàng)新中把技能人才指標(biāo)列入剛性項目上有進(jìn)一步突破，在勞動監(jiān)察督促企業(yè)按規(guī)定提取并使用好培訓(xùn)費上下功夫。二是職工終身教育促進(jìn)體系。企業(yè)轉(zhuǎn)型升級是永恒的課題，職工的觀念、技術(shù)和技能必須跟上升級的節(jié)奏，就業(yè)必須堅持終生學(xué)習(xí)，要通過技能準(zhǔn)入制度，國有企業(yè)技能骨干的調(diào)訓(xùn)制度，企業(yè)升級考核中列入職工學(xué)分制度，企業(yè)與技工院校共同建立職業(yè)技能研修計劃等辦法，創(chuàng)新職工終生學(xué)習(xí)制度體系。在當(dāng)前要切實提高就業(yè)者崗前培訓(xùn)、失業(yè)培訓(xùn)、農(nóng)村勞動力轉(zhuǎn)移就業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)技能晉級培訓(xùn)的質(zhì)量，要完善培訓(xùn)工作的組織體系，利用院校資源，做好培訓(xùn)工作。三是職業(yè)教育政策的公平促進(jìn)體系。技工院校不能享受教育部門的文憑由來已久，這種門戶之見在當(dāng)代中國存在實為奇觀；大學(xué)生實訓(xùn)、就業(yè)和創(chuàng)業(yè)政策出自人社部門，但技工院校卻享受不到，也是以文憑作為群體界定產(chǎn)生的。此外，職業(yè)院校與技工院校天地之別的招生政策等很不公平，急待協(xié)調(diào)解決。四是職業(yè)資格證書體系。目前，人社部1000多個工種標(biāo)準(zhǔn)在我國職業(yè)資格制度建立過程中奠定了基礎(chǔ)性、主體性作用，但是隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)融為一體，反映出工種數(shù)量偏少，與發(fā)達(dá)國家?guī)浊€工種標(biāo)準(zhǔn)相比缺口較大；一些領(lǐng)域的職業(yè)資格證書不被市場認(rèn)可，而行業(yè)資格證書卻是管用的；此外，職業(yè)技能資格與專業(yè)技術(shù)資格的轉(zhuǎn)化全面脫節(jié)。管理層面對這些問題的研究力量不夠加強(qiáng)，理念不夠大膽，這種“資質(zhì)碎片化”格局將越來越突出。下一步，應(yīng)在堅持市場主導(dǎo)前提下，做好兼容并蓄、吸收應(yīng)用工作，讓行政管理與行業(yè)管理協(xié)調(diào)起來，行業(yè)認(rèn)可與國家認(rèn)可協(xié)調(diào)起來，國內(nèi)認(rèn)可與國際接軌協(xié)調(diào)起來。
三、 結(jié)語
大力發(fā)展職業(yè)教育是落實科教興國戰(zhàn)略的重要途徑，使職業(yè)和技工院校真正成為提高勞動者就業(yè)質(zhì)量基本素質(zhì)的砥柱，是每一個職業(yè)教育工作者義不容辭的責(zé)任和義務(wù)。作為職業(yè)和技工院校，應(yīng)切實轉(zhuǎn)變教育目標(biāo)定位，建立和完善各項機(jī)制，理順各方關(guān)系，一步一個腳印的做好基礎(chǔ)工作，使技工教育真正成為支撐區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需人才的發(fā)源地和加油站。
參考文獻(xiàn)：
會計準(zhǔn)則的質(zhì)量目標(biāo)是會計準(zhǔn)則在質(zhì)量方面所要達(dá)到的預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)和成果，是基于會計準(zhǔn)則需求者的需求標(biāo)準(zhǔn)建立起來的。也就是說，會計準(zhǔn)則的質(zhì)量目標(biāo)是對需求者滿意的一種預(yù)期。會計準(zhǔn)則作為會計信息質(zhì)量保證體系的重要一環(huán)，人們對它的預(yù)期是，通過指導(dǎo)和規(guī)范會計行為以使會計信息達(dá)到高質(zhì)量，即真實、相關(guān)、可比、一致、透明和充分披露。由此可見，會計準(zhǔn)則的質(zhì)量目標(biāo)應(yīng)該是，能夠保證會計信息的真實、相關(guān)、可比、一致、透明和充分披露。
上述會計準(zhǔn)則的質(zhì)量目標(biāo)是制定會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想，也是評價會計準(zhǔn)則質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，制定和評價會計準(zhǔn)則，應(yīng)圍繞該目標(biāo)進(jìn)行。但是，該目標(biāo)只是會計準(zhǔn)則質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)，而非會計準(zhǔn)則的質(zhì)量。會計準(zhǔn)則的質(zhì)量應(yīng)體現(xiàn)在會計準(zhǔn)則的之中，是能使會計準(zhǔn)則實現(xiàn)其質(zhì)量目標(biāo)的某些特征，這些特征通過會計信息的質(zhì)量體現(xiàn)出來。
（二）影響會計信息質(zhì)量的準(zhǔn)則質(zhì)量特征
1、會計準(zhǔn)則內(nèi)容的適應(yīng)性。首先，對環(huán)境的適應(yīng)性。當(dāng)然，會計的國際環(huán)境是會計的國際化或會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)化。我國會計準(zhǔn)則是否適應(yīng)這一發(fā)展趨勢直接影響到會計信息的國際可比性。但是，在我國特定的、、、文化環(huán)境同國際環(huán)境存在重大差異的情況下，毫無原則地追求會計準(zhǔn)則的國際化同樣會影響到會計信息的真實性、相關(guān)性。因此，會計準(zhǔn)則的內(nèi)容既要適應(yīng)國際化發(fā)展的大環(huán)境，又要適應(yīng)我國特定的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化環(huán)境，這才是保證會計信息質(zhì)量的現(xiàn)實選擇。雖然這種選擇可能并不容易，但卻是我們在制定、修訂和評價會計準(zhǔn)則時必須考慮的。其次，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易和事項特點的適應(yīng)性。會計準(zhǔn)則是對經(jīng)濟(jì)交易和事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告的規(guī)范，因此必須適應(yīng)交易和事項的特點。一是要能全面反映交易和事項，以保證會計信息的完整性；二是要有普遍的適應(yīng)性，以保證信息的可比性；三是要兼顧不同行業(yè)和特殊交易、事項的特點，以保證會計信息的真實性；最后，會計準(zhǔn)則既不能滯后，也不能過分超前。
2、會計準(zhǔn)則能否反映經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)與它們的法律形式或人為形式的明顯外表并不總是一致的，只有反映經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的會計信息才是真實的信息。因此，會計準(zhǔn)則的內(nèi)容必須能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。
3、會計準(zhǔn)則中可選擇范圍的恰當(dāng)性。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易和事項的復(fù)雜性與多樣性的特點，單一的確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和難以滿足會計實務(wù)的需要，并可能導(dǎo)致某些會計信息失實。因此，在會計準(zhǔn)則中對某些交易和事項規(guī)定一個確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和方法的選擇范圍是追求會計信息真實性的做法。但問題是，過寬的選擇范圍同樣有許多弊端：一是影響會計信息的可比性，二是給企業(yè)通過變更會計選擇操縱會計數(shù)據(jù)提供了條件和借口。因此，如何在會計準(zhǔn)則中確定既能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)交易和事項復(fù)雜性和多樣性特點，又不影響會計信息真實性、可比性的可選擇范圍，是準(zhǔn)則制定者和會計研究者的重要課題。筆者認(rèn)為，選擇范圍可按如下指導(dǎo)思想確定：在滿易、事項復(fù)雜性和多樣性的前提下，盡可能只選擇那些使會計信息最相關(guān)、最真實的會計方法；如果難以區(qū)分哪一種方法能導(dǎo)致更真實更相關(guān)的信息，或者現(xiàn)有方法對經(jīng)濟(jì)交易、事項都適用，且難以區(qū)分哪一種方法能導(dǎo)致更加真實相關(guān)的信息，則應(yīng)盡可能只選擇那些操作較為簡單、程序性較強(qiáng)、依據(jù)充分的會計方法。
4、會計準(zhǔn)則的可操作性。會計準(zhǔn)則可操作性的強(qiáng)弱直接影響到會計準(zhǔn)則的實施質(zhì)量，并進(jìn)而影響到會計信息的質(zhì)量，因此，高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則應(yīng)該具有較強(qiáng)的可操作性?？刹僮餍詮?qiáng)的會計準(zhǔn)則要求其內(nèi)容及其表達(dá)應(yīng)該清晰、明確，通俗易懂，具體表現(xiàn)為：概念及其定義必須準(zhǔn)確；確認(rèn)、計量原則、方法的含義、適用范圍及操作程序應(yīng)當(dāng)明確而不含糊；準(zhǔn)則的語言表達(dá)應(yīng)通俗、清晰，便于理解；對準(zhǔn)則的解釋性說明應(yīng)詳細(xì)、具體、明確、惟一。
5、會計準(zhǔn)則內(nèi)容的全面性和嚴(yán)謹(jǐn)性?，F(xiàn)實的會計實務(wù)中，企業(yè)常常通過偽造交易，濫用會計政策等手段操縱財務(wù)狀況和利潤。企業(yè)之所以能夠如此，一個重要的原因就是，準(zhǔn)則制定者對復(fù)雜的現(xiàn)實情況考慮不周，準(zhǔn)則的內(nèi)容不夠全面、嚴(yán)謹(jǐn)所形成的漏洞所致。因此，會計準(zhǔn)則應(yīng)盡可能兼顧所有現(xiàn)實的和可能的情況，其內(nèi)容盡可能涵蓋所有現(xiàn)實的和可能的交易與事項，并且表述盡可能嚴(yán)謹(jǐn)。
6、會計準(zhǔn)則的評價能力。評價能力是指會計準(zhǔn)則是否能對會計行為的合法性、合規(guī)性做出準(zhǔn)確或明確的判斷與評價。現(xiàn)實中，有些會計行為非常明顯地導(dǎo)致了會計信息的失實，但會計準(zhǔn)則對此卻沒有明確禁止。這樣的會計準(zhǔn)則應(yīng)該說是質(zhì)量不高的。
上述所說的適應(yīng)性、實質(zhì)重于形式、選擇范圍的恰當(dāng)性、可操作性、全面而嚴(yán)謹(jǐn)性就是會計準(zhǔn)則的質(zhì)量特征，其與會計準(zhǔn)則的質(zhì)量目標(biāo)一起構(gòu)成了會計準(zhǔn)則的質(zhì)量體系。制定高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，就是要使會計準(zhǔn)則在上述方面達(dá)到質(zhì)量目標(biāo)的要求；評價會計準(zhǔn)則質(zhì)量的高低，則是要具體現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則是否達(dá)到了質(zhì)量目標(biāo)的要求。
二、影響會計準(zhǔn)則質(zhì)量的因素
會計準(zhǔn)則是否能達(dá)到高質(zhì)量，在很大程度上取決于影響會計準(zhǔn)則質(zhì)量的因素的現(xiàn)實狀況。這些因素主要包括以下方面：
1、準(zhǔn)則制定主體的人員構(gòu)成。會計準(zhǔn)則制定人員的單一構(gòu)成（如政府官員）將到會計準(zhǔn)則的質(zhì)量。因為同一類人的知識結(jié)構(gòu)、經(jīng)歷基本相同，利益或傾向基本一致，而無論從會計準(zhǔn)則的實質(zhì)上看，還是從上看，單一成分的人無法滿足要求。從實質(zhì)上看，會計準(zhǔn)則具有“后果”，不同的或有差別的準(zhǔn)則規(guī)定將導(dǎo)致不同的會計信息或會計數(shù)據(jù)，從而影響到各利益相關(guān)集團(tuán)的利益分配格局。同一類人一般只代表或更傾向本集團(tuán)的利益，即使他們有公平的思想和意識，也很難真正和完全了解其他利益相關(guān)者的需要。因此從實質(zhì)上看，會計準(zhǔn)則的制定人員由各利益相關(guān)者的代表構(gòu)成才有助于保證會計準(zhǔn)則的質(zhì)量。從內(nèi)容上看，會計準(zhǔn)則主要來源于會計實踐，是對會計實務(wù)的和規(guī)范；同時，會計準(zhǔn)則又是技術(shù)規(guī)范，其制定過程要受會計的指導(dǎo)。會計準(zhǔn)則內(nèi)容上的實踐性、技術(shù)性和理論性要求制定者既要具備豐富的實踐經(jīng)驗或充分了解經(jīng)濟(jì)活動和會計實務(wù)現(xiàn)狀，又要具備很高的會計理論知識水平。不同來源的人在這些方面就具有互補(bǔ)性。
2、會計準(zhǔn)則的制定程序。會計準(zhǔn)則制定程序是否正當(dāng)對保證會計準(zhǔn)則的質(zhì)量具有重要意義。首先，正當(dāng)?shù)臏?zhǔn)則制定程序能夠有效地控制制定主體的權(quán)利并實觀廣泛的參與權(quán)。正當(dāng)?shù)某绦蚓哂泄妳⑴c性、過程公開性以及因角色分化所帶來的抗辯性和交涉性等特征。這些特征能使公眾有機(jī)會通過公開的方式對會計準(zhǔn)則發(fā)表自己的意見，以防止制定者濫用權(quán)力。其次，正當(dāng)?shù)某绦蚰鼙ＷC準(zhǔn)則制定者所做的選擇符合合理的要求。會計準(zhǔn)則的制定過程實際上也是一個選擇過程，而選擇總是與程序聯(lián)系在一起的，正當(dāng)?shù)某绦蛴兄诒ＷC準(zhǔn)則制定者的選擇行為趨向合理化、規(guī)范化，有助于使決策過程中出現(xiàn)的錯誤被發(fā)現(xiàn)和糾正，有助于使各種觀點和方案得到充分考慮，實現(xiàn)優(yōu)化選擇。
3、關(guān)注和參與程度。社會有關(guān)方面如果能廣泛地關(guān)注會計準(zhǔn)則，并具有較強(qiáng)的參與意識，他們就會對制定中的會計準(zhǔn)則發(fā)表自己的觀點或見解，對已實施的會計準(zhǔn)則提出修改意見，從而使會計準(zhǔn)則制定者能夠獲得并充分考慮各種觀點和方案，發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤，不斷提高準(zhǔn)則質(zhì)量。
4、對會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)理論的和構(gòu)建。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會、國際會計準(zhǔn)則委員會等準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的經(jīng)驗已經(jīng)證明，一套會計準(zhǔn)則的基本理論（概念框架）對會計準(zhǔn)則的質(zhì)量有重大影響。若沒有一套理論的指導(dǎo)，制定的會計準(zhǔn)則就可能缺乏針對性和前后矛盾，從而難以實現(xiàn)其預(yù)期的目標(biāo)。
5、的限制?！白裱桑ㄖ饕付惙ǎ钡臅嫓?zhǔn)則與“真實、公允”的會計準(zhǔn)則相比，其質(zhì)量被認(rèn)為是低的，因為“遵循法律”的會計‘準(zhǔn)則的出發(fā)點是國家利益和國家需要，而不是利益相關(guān)者的利益和信息需要，這與會計的目標(biāo)和會計準(zhǔn)則的質(zhì)量目標(biāo)是不完全一致的。如果稅法不允許會計準(zhǔn)則與其相背離，或?qū)嫓?zhǔn)則的內(nèi)容設(shè)定限制，將會影響到會汁準(zhǔn)則實現(xiàn)高質(zhì)量。
如果以上因素達(dá)到較為理想的狀態(tài)，將會為高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則提供重要的條件保障。
三、努力使我國會計準(zhǔn)則達(dá)到高質(zhì)量
我國會計準(zhǔn)則體系正處在快速建設(shè)和時期，已具備了使會計準(zhǔn)則達(dá)到高質(zhì)量的某些條件，但有些方面還有待進(jìn)一步改進(jìn)和完善。
普華永道在“不透明指數(shù)”報告中，將“不透明”（opacity）定義為：在商業(yè)經(jīng)濟(jì)、財政金融、政府監(jiān)督等領(lǐng)域缺乏清晰（clear）、準(zhǔn)確（accurate）、正式（formal）、易理解（easily discernible）和普遍認(rèn)可（ widely accepted）的慣例。
巴塞爾銀行監(jiān)管委員會（Basle Committee on Banking Supervision）于 1998年9月份的“加強(qiáng)銀行透明度”的研究報告中，將透明度定義為：公開披露可靠及時的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評價銀行的財務(wù)狀況和業(yè)績、風(fēng)險活動及風(fēng)險管理活動。而且他們還認(rèn)為，披露本身并不必然地導(dǎo)致透明度，為實現(xiàn)透明度必須提供及時、準(zhǔn)確、相關(guān)和充分的定性及定量信息，這些披露要建立在完美的計量原則之上。透明信息的質(zhì)量特征包括：全面（comprehensive）、相關(guān)和及時（ relevance and timeliness）、可靠（reliability）、可比（comparability）和重大（materiality）。
根據(jù)魏明海、劉峰（200l）的研究，會計透明度概念的提出是對會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一般意義上的會計信息披露要求的發(fā)展。會計透明度是一個關(guān)于會計信息質(zhì)量的全面概念，包括會計準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行，會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，會計信息披露與管制。它應(yīng)當(dāng)包括三個方面的內(nèi)容：（1）存在一套清晰、準(zhǔn)確、正式、易理解、普遍認(rèn)可的會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計信息披露的各種監(jiān)管體系；（2）對會計準(zhǔn)則的高度遵循，而不管它是合營部門還是私營部門，是政府機(jī)構(gòu)還是企業(yè)；（3）對外報告和披露高頻率的準(zhǔn)確信息。顯然，會計透明度概念是一個更為全面綜合的概念，可以說，它是繼美國FASB的第二號財務(wù)會計概念公告會計信息質(zhì)量特征沒有以來有關(guān)會計信息質(zhì)量特征研究的又一次飛躍，它的目標(biāo)是讓會計信息使用者能真正做到“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”，而不是“霧里看花”。
二、影響會計透明度實現(xiàn)的三個梯次及其相互關(guān)系
如果說，相關(guān)性與可靠性側(cè)重于會計信息產(chǎn)品自身的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，信息披露側(cè)重于實現(xiàn)會計信息標(biāo)準(zhǔn)的方式群雕會計透明度則是這兩者的兼顧、兩者的統(tǒng)一，是一套全面的會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和二個進(jìn)行會計信息全面質(zhì)量管理的“工具箱”。所以，要實現(xiàn)會計的透明度不僅要關(guān)注會計準(zhǔn)則自身的質(zhì)量，重實關(guān)注會計準(zhǔn)則的制定與執(zhí)行質(zhì)量。換言之，影響會計透明度的實現(xiàn)有三個梯次：會計準(zhǔn)則制定質(zhì)量，會計準(zhǔn)則產(chǎn)品質(zhì)量，會計準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量。影響會計透明度實現(xiàn)的三個梯次是相互依存的，這種相互依存關(guān)系表現(xiàn)為：會計準(zhǔn)則制定質(zhì)量是前提，會計準(zhǔn)則產(chǎn)品質(zhì)量是核心，會計準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量是保證。沒有高水平的研究制定者、沒有科學(xué)的制定程序，就不可能形成高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則產(chǎn)品；而沒有相關(guān)的法律責(zé)任。和違反準(zhǔn)則的懲罰機(jī)制對準(zhǔn)則的執(zhí)行測儀嚴(yán)格的監(jiān)管，任何高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則其作用都將大打折扣，所以，要實現(xiàn)會計透明度就必須做到這三個梯次的循環(huán)換制。而不能有任何偏廢；換言之，一套清晰科學(xué)的會計準(zhǔn)則只為會計透明度的實現(xiàn)提供了技術(shù)上的可能，而只有當(dāng)相關(guān)的會計環(huán)境能為會計準(zhǔn)則制定質(zhì)量與會計準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量作出保證時，會計透明度的實現(xiàn)才是可以預(yù)期的。
福祉是一個綜合概念，以心理滿足為主，同時考慮經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境因素。提高人民福祉意味著提高個人和社區(qū)的生活滿意度，促進(jìn)自我發(fā)展。從關(guān)注民生到轉(zhuǎn)向以人民福祉為發(fā)展目標(biāo)，一方面要把民生問題進(jìn)一步系統(tǒng)化；另一方面要把發(fā)展目標(biāo)進(jìn)一步明確化。福祉的提出意味著要進(jìn)一步理解“發(fā)展”這一概念，回答一些更基本問題，諸如，我們的體制、經(jīng)濟(jì)、社會真正按照我們的愿望改變了呢？還是已經(jīng)超出了我們的預(yù)想，甚至偏離了我們最初的目標(biāo)？歷史給我們的許多教訓(xùn)之一就是，發(fā)展結(jié)果往往偏離發(fā)展的初衷。福祉的視角關(guān)注的是，經(jīng)濟(jì)發(fā)展要為那些希望得到工作的人提供高質(zhì)量的就業(yè)崗位，使人們有更多的時間和健康的消費；學(xué)校必須致力于有情感、有教養(yǎng)的學(xué)生培養(yǎng)、人生技能的訓(xùn)練和學(xué)術(shù)研究；衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會更致力于預(yù)防、治療和手術(shù)。為了當(dāng)代人，我們必須致力于人民福祉。為了未來人們的生活質(zhì)量，我們也必須致力于高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)增長，而不是追求數(shù)量的經(jīng)濟(jì)增長。高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)增長不會損害我們的社會和環(huán)境資本。
為了提高人民的福祉，必須建立一套全面、科學(xué)評價經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的評價體系。福祉的計量應(yīng)當(dāng)考慮家庭勞動的貢獻(xiàn)，建立收入不平等賬戶，減掉發(fā)展的社會成本（如犯罪、交通堵塞、家庭破裂），發(fā)展的環(huán)境成本（例如空氣污染、資源消耗以及隱藏著的成本――全球變暖），并據(jù)此制定長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃和投資計劃，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。根據(jù)國際經(jīng)驗，人民福祉包含了環(huán)境福祉、社會福祉和經(jīng)濟(jì)福祉。計量人民福祉是促進(jìn)政府改進(jìn)公共服務(wù)，轉(zhuǎn)變職能，制定更有效政策的重要方法。
從關(guān)注民生到轉(zhuǎn)向以人民福祉為發(fā)展目標(biāo)，既要從人民群眾最關(guān)心、最迫切、最直接的問題出發(fā)，解決部分社會成員面臨的現(xiàn)實生活問題，也要從全體社會成員的福祉出發(fā)，提高他們的生活品質(zhì)。研究發(fā)現(xiàn)，下列方面可以提高人民的福祉和生活品質(zhì)：完美的婚姻、好朋友相伴、收入頗豐的工作、足夠的金錢、美食和體育鍛煉、充足的睡眠、閑暇安逸、精神飽滿、信仰。另外，樂觀主義、信任、自我尊重和自立，充滿感激之情和友善生活的精神，有著明確的工作目標(biāo)、歸屬感和積極向上的世界觀，也使人們更加幸福。這些幸福生活的組成部分并不僅僅取決于個人的選擇，也決定于社會條件，以及政府的政策。一些人往往堅信強(qiáng)有力的、快速的經(jīng)濟(jì)增長是他們壓倒一切的目標(biāo)和責(zé)任，他們還堅信財富是高質(zhì)量生活的堅實基礎(chǔ)。但是，歷史和現(xiàn)實也證明財富的增長并不會自動帶來生活質(zhì)量的提高和福祉的改善。當(dāng)財富占有更多幸福資源的時候，它就成為有害的東西。擁有比富有更重要。
我國著名學(xué)者葛家澍結(jié)合我國國情，提出了我國高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的衡量標(biāo)準(zhǔn)：（1）高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則在理論上應(yīng)當(dāng)運用了財務(wù)會計概念框架中的，在全世界范圍內(nèi)基本達(dá)成共識的那些概念,如財務(wù)報告以決策有用性兼顧受托責(zé)任為目標(biāo)；（2）高質(zhì)量會計準(zhǔn)則原則上應(yīng)當(dāng)符合所有的質(zhì)量要求，而最重要的質(zhì)量是相關(guān)性、可靠性、可比性、公允性與充分披露；（3）可靠性是高質(zhì)量會計準(zhǔn)則最重要的屬性，公允性與充分披露是可靠性的組成部分；（4）能夠提供新的信息；（5）要便于理解，具有可操作性；（6）要正確處理表內(nèi)確認(rèn)與表外披露的關(guān)系；（7）要在確認(rèn)和計量方面做出實事求是的規(guī)定。
一、加強(qiáng)概念框架研究
我們從高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的基本屬性談起。裘宗舜教授認(rèn)為，這一基本屬性就是準(zhǔn)則的制定是否，以及在多大程度上依賴于邏輯嚴(yán)密的、綜合性的、總括性的會計基本概念及其框架，即準(zhǔn)則的概念依從性。上述所提的概念框架是一部，一套目標(biāo)與基本原理相關(guān)聯(lián)的，具有內(nèi)在邏輯性的體系。這個體系能導(dǎo)致前后一貫的會計準(zhǔn)則，并可指出財務(wù)會計與財務(wù)報告的性質(zhì)、作用和局限性。所以，概念框架的功效是為準(zhǔn)則的制定與完善提供理論指導(dǎo)，為尚未有準(zhǔn)則規(guī)范的、特殊的及新近出現(xiàn)的會計問題的解決提供參考的框架，確定財務(wù)會計和報告的邊界。
在眾多高度評價概念框架的文獻(xiàn)中，以FASB的觀點最具代表性：（1）它能夠為會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定和評價會計準(zhǔn)則時提供指南，以保證會計準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性；（2）在缺乏權(quán)威性文件的情況下，它能夠為人們分析新的或正在出現(xiàn)的財務(wù)會計和報告問題提供參考依據(jù)；（3）在編制財務(wù)信息時，為會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)；（4）由于概念框架能夠促進(jìn)會計準(zhǔn)則的一貫性與會計實務(wù)的合理性，它可以提高財務(wù)報表的可比性，促進(jìn)使用者對財務(wù)報表的了解并增強(qiáng)使用者的信心。所以，建立高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，首先要建立一個比較科學(xué)、合理的財務(wù)會計概念框架。只有這樣，才能為準(zhǔn)則建設(shè)提供理論支持。
我國學(xué)者李玉環(huán)指出：《基本準(zhǔn)則》中規(guī)定一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計量標(biāo)準(zhǔn)也與其后制定的一系列具體會計準(zhǔn)則的內(nèi)容和規(guī)定存在相當(dāng)大的距離。《基本準(zhǔn)則》中相當(dāng)一部分內(nèi)容，已經(jīng)與當(dāng)前的會計改革不完全相適應(yīng)，也難以起到會計概念框架的作用。財政部會計司劉玉廷也指出：“制定中國財務(wù)報告概念框架的時機(jī)趨于成熟”。
構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架，應(yīng)該遵循如下原則：（1）系統(tǒng)、完整性原則；（2）一貫性原則；（3）立場中立原則；（4）相對穩(wěn)定性原則；（5）國際化原則。遵循上述原則，借鑒西方已取得的研究成果，結(jié)合我國國情，我國的財務(wù)會計概念可以分為以下三個層次：
第一層次，主要包括會計目標(biāo)、會計對象和會計假設(shè)三項內(nèi)容。在充分考慮會計對象和會計假設(shè)的情況下，會計目標(biāo)對具體會計準(zhǔn)則的制訂起著指引方向的作用。會計目標(biāo)、會計對象和會計假設(shè)都受會計環(huán)境的影響。會計假設(shè)由客觀環(huán)境所決定，會計對象來自于財務(wù)會計的客觀環(huán)境，會計目標(biāo)則反映使用者的主觀意圖，受制于財務(wù)會計的主觀環(huán)境。三者相互作用，相互影響，處于同等地位，因此，它們均構(gòu)成財務(wù)會計概念框架的第一層次。
第二層次，主要包括三部分內(nèi)容，即會計要素、會計信息質(zhì)量特征和會計核算的一般原則。受基本假設(shè)的制約，考慮財務(wù)會計的目標(biāo)，會計對象便具體化為財務(wù)會計的要素。為了實現(xiàn)會計目標(biāo)，保證會計信息的有用性，會計信息應(yīng)具備規(guī)定的質(zhì)量特征。為正確地進(jìn)行會計要素的確認(rèn)、計量提供有用的會計信息，會計核算必須堅持一般原則。
第三層次，包括會計要素的確認(rèn)、計量、記錄與財務(wù)報告四部分內(nèi)容。根據(jù)確認(rèn)與計量的概念和標(biāo)準(zhǔn)，把應(yīng)由財務(wù)會計系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù)產(chǎn)生于過去的各項交易和事項，按照會計要素的定義與特征，分別當(dāng)作不同的會計要素及其所屬的賬戶來計量、記錄，并通過會計報告等手段，轉(zhuǎn)變?yōu)橛杏玫臅嬓畔?，傳遞給會計信息使用者。這就是財務(wù)會計的最終要求。因此，這一系列的會計處理過程構(gòu)成了財務(wù)會計概念的第三層次，也是最終層次。
基于以上認(rèn)識，我國財務(wù)會計的概念框架應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：（1）緒論。具體包括制訂宗旨、適用背景和范圍，財務(wù)會計目標(biāo)，財務(wù)會計與報表的性質(zhì)、作用和局限性等。（2）財務(wù)會計基本假設(shè)和核算原則。（3）財務(wù)會計要素的定義。（4）財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征。（5）財務(wù)會計要素的確認(rèn)、計量和記錄。（6）財務(wù)報告。
二、需要一個完備的準(zhǔn)則制定模式
在準(zhǔn)則的制定上，一直有原則導(dǎo)向的觀點。它擁有最高的抽象性、最廣泛的實用性和最低的可操作性。鑒于我國目前會計從業(yè)人員總體水平不高的現(xiàn)狀，此方法并不十分適合我國的國情。而規(guī)則導(dǎo)向則會使準(zhǔn)則提供大量細(xì)節(jié)性的描述。市場交易創(chuàng)新是個不斷涌現(xiàn)的過程，準(zhǔn)則過于細(xì)節(jié)性描述不可能做到面面俱到，從而使準(zhǔn)則經(jīng)常滯后于市場創(chuàng)新，不能滿足及時性要求。
以上兩種方法各有優(yōu)劣，我們不妨換一種思路，把兩者綜合起來。這樣，它既涵蓋了“純原則”的全部，同時又吸收了“規(guī)則基礎(chǔ)”的優(yōu)點，在“度”的控制上恰到好處。此種制定模式，以一貫運用的概念框架為基礎(chǔ)，使每個準(zhǔn)則的制定都要根據(jù)內(nèi)部一致的概念框架進(jìn)行。它明確說明準(zhǔn)則的會計目標(biāo)——決策有用性。這使公司管理當(dāng)局想繞過會計準(zhǔn)則本來意圖而進(jìn)行財務(wù)操作的可能性減至最小。而且它提供適量的細(xì)節(jié)描述以增強(qiáng)準(zhǔn)則的可操作性。
三、完善準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)
由于我國現(xiàn)階段準(zhǔn)則的制定權(quán)仍在財政部，它更多地照顧國家的利益，對有關(guān)各方的利益還關(guān)照不夠。準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)應(yīng)由高質(zhì)量、高水平，代表各方利益的專家組成。在準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)中應(yīng)廣泛吸收來自工商界、金融界、職業(yè)界、學(xué)術(shù)界的高質(zhì)量、高水平的代表，設(shè)立一個廣泛代表各方利益的日常咨詢機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)所制定準(zhǔn)則的廣泛代表性，從實質(zhì)上提高準(zhǔn)則的權(quán)威性。此外，財政部還應(yīng)與證券管理部門緊密聯(lián)系，相互溝通。原因在于證券管理部門在證券市場管理方面具有充分的行政權(quán)威，如果會計準(zhǔn)則得不到證券管理部門的認(rèn)可，那么，它對上市公司的約束力將受到一定程度的削弱，這就會降低準(zhǔn)則的質(zhì)量。
四、準(zhǔn)則的制定力求與國際準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)
加入WTO，使我國企業(yè)與國際的商業(yè)往來更加頻繁，這必然要求提高會計準(zhǔn)則在國際范圍內(nèi)的可比性。同時，信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用也為我國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)提供了條件。國際會計準(zhǔn)則是當(dāng)今公認(rèn)的國際慣例的代表文獻(xiàn)，各國的會計準(zhǔn)則要努力與它協(xié)調(diào)是全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。因為這種協(xié)調(diào)一方面可以改善一國的投資環(huán)境，從而提高吸引國際資本的競爭力；另一方面，它也可節(jié)省準(zhǔn)則的制定成本。但同時，它也帶來一些負(fù)面影響，比如說：準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變后有可能造成財務(wù)信息的縱向可比性下降；不同準(zhǔn)則中所包含的文化、心理和傳統(tǒng)因素等往往在一定程度上會相互沖突，造成新準(zhǔn)則得不到完全執(zhí)行等。因此，我國在準(zhǔn)則制定過程中，要堅持這樣一條原則：只要與中國現(xiàn)行的法律法規(guī)不相矛盾，中國經(jīng)濟(jì)實務(wù)一致或者相近，在實務(wù)操作上可行，就大膽的借鑒國際會計準(zhǔn)則，實現(xiàn)中國會計與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)。
五、準(zhǔn)則的制定程序做到公開、公正、透明
無論是一個企業(yè)的發(fā)展，還是一個單位機(jī)構(gòu)的發(fā)展，都必須有與時俱進(jìn)的發(fā)展觀。
首先，必須做到的，就是層次立體分明，對于一個流水線運作過程，重要的是效率，如何提高效率首先必須管理層次鮮明 ，每個層次必須了解自己應(yīng)盡的職責(zé)。必須形成一種“中層服務(wù)于基層，基層抓落實，各層次有效溝通、信息共享”的管理理念。
其次，管理的手段必須簡單。管理的手段簡單、有效、規(guī)范。這種宏觀的闡述，當(dāng)然在各行各業(yè)，不同的大小企業(yè)與機(jī)制中都有不同的表現(xiàn)方式，還是那句必須結(jié)合自我的實際情況而定，這其中難免會有管理方式不當(dāng)?shù)那闆r，因為只有發(fā)現(xiàn)問題才會有不斷地改進(jìn)方案，管理方式才會不斷地趨于完美，工作的流程與效率才會不斷地提升。但不管是以何種方式來管理，有一點是一致的，也就是說最大限度地實現(xiàn)規(guī)范化管理，也就是管理工作必須梳理，立體化層次，分出先后次序來，再次檢索，去其糟粕，最后必須抓重點，有效地實施。
必須將質(zhì)量的體系與質(zhì)量的技術(shù)結(jié)合[1]。如今質(zhì)量的管理有兩大類：宏觀與微觀。宏觀發(fā)展，即向構(gòu)造應(yīng)對競爭環(huán)境、面向未來的質(zhì)量系統(tǒng)的宏觀方向延伸，由基礎(chǔ)的ISO9001等合格評定管理體系向追求永續(xù)經(jīng)營的卓越績效模式發(fā)展。用簡潔明了的話說就是以宏觀角度出發(fā)點，管理各組織與機(jī)制。而微觀發(fā)展，解決具體而又復(fù)雜的質(zhì)量問題，由傳統(tǒng)的質(zhì)量工程科學(xué)向更加嚴(yán)密的六西格瑪技術(shù)發(fā)展。這用一句話概括就是在不迷失方向的情況下，發(fā)現(xiàn)問題解決問題。但其實創(chuàng)新的質(zhì)量管理方式，就是要這兩種方式的管理，再結(jié)合自身企業(yè)的需要，不斷地從宏觀與微觀上調(diào)整管理的方式，達(dá)到無限趨于完美的管理手段，才是真正的創(chuàng)新管理方式。
質(zhì)量管理機(jī)制要創(chuàng)新
競爭是提高市場效率的動力，當(dāng)然也就成為了提高質(zhì)量的原動力，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)是質(zhì)量管理創(chuàng)新的主體，那么質(zhì)量管理工作機(jī)制必須創(chuàng)新，必須有政府等外在力量來為企業(yè)的質(zhì)量管理營造良好的外部環(huán)境。
首先，要為企業(yè)提供良好公平的競爭環(huán)境。為了充分發(fā)揮市場競爭機(jī)制的作用，我們必須要創(chuàng)造公平競爭的市場環(huán)境，促使企業(yè)自覺提高質(zhì)量。必須反對地方保護(hù)主義，打破行業(yè)壟斷和霸王條款，同時我們也要加大對知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)力度。
其次，要為企業(yè)的質(zhì)量改進(jìn)提供信息和幫助。提高企業(yè)的核心競爭力，除企業(yè)自身努力外，還需要得到外界的支持和幫助，這既包括政府的引導(dǎo)和推動，也需要社團(tuán)等中介組織為企業(yè)提供各種服務(wù)；既要提供培訓(xùn)和咨詢服務(wù)，又要提供市場調(diào)查和各類信息服務(wù)。
再次，要倡導(dǎo)全社會對質(zhì)量管理的關(guān)注。消費者要勇于保護(hù)自己的合法權(quán)益，積極反饋質(zhì)量改進(jìn)的意見和建議，促使企業(yè)改進(jìn)和提高質(zhì)量；新聞媒體要大力宣傳質(zhì)量的重要性，支持各項質(zhì)量活動，發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，形成全員的質(zhì)量管理氛圍。
質(zhì)量理念要創(chuàng)新
質(zhì)量管理的實踐在不斷地豐富和發(fā)展著質(zhì)量管理的實踐，質(zhì)量的內(nèi)涵已由符合性標(biāo)準(zhǔn)演進(jìn)為讓顧客滿意，進(jìn)而注重差異化的競爭性質(zhì)量；質(zhì)量的領(lǐng)域已由產(chǎn)品、服務(wù)的質(zhì)量拓展到工作、過程、體系的質(zhì)量，進(jìn)而擴(kuò)展到經(jīng)營的質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量、環(huán)境的質(zhì)量、發(fā)展的質(zhì)量等；質(zhì)量的重要性日益受到關(guān)注，產(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量已成為創(chuàng)造價值的核心和底線，成為國際市場競爭首要關(guān)注的問題、企業(yè)經(jīng)營的第一要務(wù)和每個人的道德準(zhǔn)則；提高質(zhì)量是企業(yè)、社團(tuán)、國家和全社會分內(nèi)之事[1]。
顯然我們必須從新的視角認(rèn)識質(zhì)量，向企業(yè)和社會傳遞新的質(zhì)量理念。要繼續(xù)在全社會宣傳和倡導(dǎo)大質(zhì)量概念，讓人們充分認(rèn)識到，質(zhì)量已成為國際市場關(guān)注的焦點，質(zhì)量是一個國家或經(jīng)濟(jì)組織良性發(fā)展的基礎(chǔ)，將成為每個人的道德準(zhǔn)則。
發(fā)展質(zhì)量從科學(xué)發(fā)展角度來理解是大質(zhì)量的概念，包括了環(huán)境、資源利用、信息安全、社會責(zé)任和食品安全等，不僅涉及具體主體所擁有的質(zhì)量特性，更注重經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中一切可能影響到人民生活質(zhì)量、國家競爭力的質(zhì)量。它超越微觀領(lǐng)域的質(zhì)量范疇，又把靜態(tài)質(zhì)量概念拓展到動態(tài)的質(zhì)量，是一種科學(xué)發(fā)展的質(zhì)量觀。要注重企業(yè)質(zhì)量與服務(wù)質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整與經(jīng)濟(jì)增長方式、自主創(chuàng)新能力，更要樹立可持續(xù)發(fā)展、追求全面協(xié)調(diào)和可持續(xù)的質(zhì)量理念[2]。
質(zhì)量意識要創(chuàng)新
有意識，才有行動，有行動才有結(jié)果，有結(jié)果才會帶來效益或者虧損。一個企業(yè)的生存與發(fā)展的質(zhì)量意識非常重要，創(chuàng)新質(zhì)量意識，就必須更優(yōu)化地解決現(xiàn)在的不足之處。如果一個企業(yè)與機(jī)構(gòu)沒有強(qiáng)烈的質(zhì)量憂患意識，就會被社會拋在腦后，如今激烈的市場要的是效率與效益，如果對激烈的競爭市場反應(yīng)遲鈍，久而久之企業(yè)必然衰敗。這就是之前所講的與時俱進(jìn)。國家對質(zhì)量管理和調(diào)控的主要手段就是通過法律、法規(guī)等去彌補(bǔ)市場的缺陷，抑制市場的副作用。因此每個企業(yè)的管理手段不同，當(dāng)然管理的意識內(nèi)容也不同，就我所如今的發(fā)展趨勢，必須首先樹立質(zhì)量品牌意識。名牌產(chǎn)品在市場上總有著自己的一片領(lǐng)域，他們之所以成功是與各方面離不開的。爭創(chuàng)名牌檢驗機(jī)構(gòu)，就必須一絲不茍地抓質(zhì)量。在把握廣大用戶需求的同時，瞄準(zhǔn)世界的先進(jìn)水平，不斷地提高檢驗機(jī)構(gòu)對市場的適應(yīng)能力。這樣在檢驗領(lǐng)域，獨占鰲頭！
質(zhì)量效率
何為質(zhì)量？質(zhì)量即是：完成工作的品質(zhì)+有效率地完成大批的工作量。對于一個企業(yè)來說，保質(zhì)保量地完成工作不僅是對個人負(fù)責(zé)，對客戶負(fù)責(zé)，也是對社會負(fù)責(zé)。當(dāng)今社會是個現(xiàn)實的社會，對于我所的發(fā)展前景相當(dāng)美好，如何在大工作量的情況下保證速度與效率是個非常非常艱巨的任務(wù)。提高效率，加快的不僅是工作的流程，并且會在工作過程中帶走不必要的錯誤與麻煩，會創(chuàng)造出一個持久的良性循環(huán)，讓一個企業(yè)的運作走上正軌。自覺地采取措施，滿足顧客不斷變化的、明確的和潛在的需求，使我所創(chuàng)造出更大的效益。
通過以上各方面的質(zhì)量管理創(chuàng)新，我們的質(zhì)量管理才會不斷地進(jìn)步，才會在社會飛速的發(fā)展下不被淘汰，在這競爭激烈的當(dāng)今社會有足夠的競爭力。質(zhì)量管理理論的創(chuàng)新與質(zhì)量管理的實踐是相互促進(jìn)的，是相輔相成的，如何把握好就是創(chuàng)新的一個過程了！
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞:會計準(zhǔn)則;質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn);保障;體系
Key words:accounting standards; quality; guarantee; system
中圖分類號:F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)09-0009-01
1會計準(zhǔn)則質(zhì)量的涵義
會計準(zhǔn)則質(zhì)量由以下三個層次的內(nèi)容構(gòu)成。
1.1 會計準(zhǔn)則制定質(zhì)量會計準(zhǔn)則制定質(zhì)量是指會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在其工作過程中滿足會計準(zhǔn)則產(chǎn)品質(zhì)量要求的程度,由制定程序質(zhì)量和制定工作質(zhì)量組成。制定程序質(zhì)量是指會計準(zhǔn)則制定程序的科學(xué)性和合理性。
1.2 會計準(zhǔn)則產(chǎn)品質(zhì)量會計準(zhǔn)則是一個會計規(guī)范體系,其形式是一系列有內(nèi)在邏輯關(guān)系的文件,會計準(zhǔn)則產(chǎn)品質(zhì)量即指這些文件在滿足、規(guī)范會計工作中所具備的特性。
1.3 會計準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量會計準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量是指企事業(yè)單位及其會計人員在日常的會計實務(wù)工作中對會計準(zhǔn)則的理解、運用及遵循情況。健全的、高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則只是為規(guī)范會計實務(wù)和行為提供了必要的前提,其作用的發(fā)揮有賴于遍布各行各業(yè)的廣大會計人員對它的正確理解和合理運用,沒有這一點,質(zhì)量再高的會計準(zhǔn)則都將是一紙空文。
2會計準(zhǔn)則的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)
2.1 會計準(zhǔn)則的質(zhì)量目標(biāo)會計準(zhǔn)則的質(zhì)量目標(biāo)是會計準(zhǔn)則在質(zhì)量方面所要達(dá)到的預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)和成果,是基于會計準(zhǔn)則需求者的需求標(biāo)準(zhǔn)建立起來的。也就是說,會計準(zhǔn)則的質(zhì)量目標(biāo)是對需求者滿意的一種預(yù)期。會計準(zhǔn)則作為會計信息質(zhì)量保證體系的重要一環(huán),人們對它的預(yù)期是,通過指導(dǎo)和規(guī)范會計行為以使會計信息達(dá)到高質(zhì)量,即真實、相關(guān)、可比、一致、透明和充分披露。由此可見,會計準(zhǔn)則的質(zhì)量目標(biāo)應(yīng)該是,能夠保證會計信息的真實、相關(guān)、可比、一致、透明和充分披露。
2.2 影響會計信息質(zhì)量的準(zhǔn)則質(zhì)量特征①會計準(zhǔn)則內(nèi)容的適應(yīng)性。首先,對環(huán)境的適應(yīng)性。當(dāng)然,會計發(fā)展的國際環(huán)境是會計的國際化或會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)化。其次,對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易和事項特點的適應(yīng)性。會計準(zhǔn)則是對經(jīng)濟(jì)交易和事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告的規(guī)范,因此必須適應(yīng)交易和事項的特點。②會計準(zhǔn)則能否反映經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)與它們的法律形式或人為形式的明顯外表并不總是一致的,只有反映經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的會計信息才是真實的信息。因此,會計準(zhǔn)則的內(nèi)容必須能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。③會計準(zhǔn)則中可選擇范圍的恰當(dāng)性。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易和事項的復(fù)雜性與多樣性的特點,單一的確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和方法難以滿足會計實務(wù)的需要,并可能導(dǎo)致某些會計信息失實。因此,在會計準(zhǔn)則中對某些交易和事項規(guī)定一個確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和方法的選擇范圍是追求會計信息真實性的做法。④會計準(zhǔn)則的可操作性。會計準(zhǔn)則可操作性的強(qiáng)弱直接影響到會計準(zhǔn)則的實施質(zhì)量,并進(jìn)而影響到會計信息的質(zhì)量,因此,高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則應(yīng)該具有較強(qiáng)的可操作性。⑤會計準(zhǔn)則內(nèi)容的全面性和嚴(yán)謹(jǐn)性。會計準(zhǔn)則應(yīng)盡可能兼顧所有現(xiàn)實的和可能的情況,其內(nèi)容盡可能涵蓋所有現(xiàn)實的和可能的交易與事項,并且表述盡可能嚴(yán)謹(jǐn)。
3會計準(zhǔn)則的制定質(zhì)量保障體系
3.1 準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)質(zhì)量保障目前,我國會計準(zhǔn)則由財政部會計司制定。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,會計從屬于財政的關(guān)系將會逐漸淡化,而見會計司在力量上難以兼顧到經(jīng)濟(jì)活動的廣泛性、多樣性和復(fù)雜性;與此同時,國家證券委員會、注冊會計師協(xié)會、會計師事務(wù)所、會計學(xué)會等組織機(jī)構(gòu)都會對會計準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生影響。因而,有必要組建獨立的中國會計準(zhǔn)則委員會專門負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則的制定,以提高會計準(zhǔn)則的質(zhì)量。
3.2 準(zhǔn)則制定程序質(zhì)量保障從商品經(jīng)濟(jì)的角度看,會計準(zhǔn)則的制定程序質(zhì)量保障就相當(dāng)于生產(chǎn)產(chǎn)品過程中為保障產(chǎn)品質(zhì)量而采取的措施。這應(yīng)該是一個嚴(yán)密而嚴(yán)格的過程,要經(jīng)過規(guī)劃、研究、起草、征求意見和實施等若干階段,其中十分重要的一個環(huán)節(jié)就是廣泛征求各方的意見;這也是目前比較薄弱的環(huán)節(jié)。
3.3 準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)質(zhì)量保障高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則必須建立在一系列相對穩(wěn)定的堅實的會計理論基礎(chǔ)之上,而這一保障的核心就是會計準(zhǔn)則必須符合會計概念結(jié)構(gòu)框架的要求。借鑒FASB和IASC的成功經(jīng)驗,這一財務(wù)會計概念框架體系至少應(yīng)該包括以下三個層次:第一層次,會計目標(biāo)、會計對象和會計假設(shè);第二層次,會計要素、會計信息質(zhì)量特征和會計核算的一般原則;第三層次,會計要素的確認(rèn)、計量、記錄與財務(wù)報告。
4會計準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量保障體系
會計準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量保障體系是指各單位會計人員在日常會計工作中對會計準(zhǔn)則的理解、運用及遵循情況。高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則只是為規(guī)范會計實務(wù)提供了前提條件,而其作用的發(fā)揮則有賴于會計準(zhǔn)則的執(zhí)行情況。會計準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量保障體系主要包括會計人員素質(zhì)質(zhì)量保障和會計監(jiān)管質(zhì)量保障兩個方面。
2008年金融危機(jī)所引發(fā)的全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)，至今影響著世界各國。當(dāng)前，全球經(jīng)濟(jì)形勢依然不容樂觀，經(jīng)濟(jì)增長緩慢，大量青年缺乏與勞動力市場相匹配的技能，青年失業(yè)率居高不下。歐盟國家的平均青年失業(yè)率超過20%，而現(xiàn)代學(xué)徒制開展得較好的瑞士、德國、丹麥、荷蘭等國的青年失業(yè)率均控制在10%左右。其實，美國、英國、澳大利亞等國家也已經(jīng)推行了學(xué)徒制，然而效果并沒有德國那么顯著，普遍面臨著質(zhì)量問題。2015年6月15-26日，聯(lián)合國教科文組織職業(yè)技術(shù)教育與培訓(xùn)國際中心（UNESCO-UNEVOC）舉辦了以“高質(zhì)量學(xué)徒制”（Quality Apprenticeships）為主題的學(xué)術(shù)研討會。此次會議采取網(wǎng)絡(luò)論壇（e-forum）的形式，旨在探索現(xiàn)代化、正規(guī)化“高質(zhì)量學(xué)徒制”（quality apprenticeships）的特征，分析現(xiàn)代學(xué)徒制所面臨的挑戰(zhàn)，并探討促進(jìn)“高質(zhì)量學(xué)徒制”發(fā)展所需的種種條件。來自全球70多個國家的229名職業(yè)技術(shù)教育領(lǐng)域的專家學(xué)者及相關(guān)人士（男性62%、女性38%）參加了此次會議[1]。經(jīng)過為期12天的討論，UNESCO-UNEVOC形成并了本次會議的最終報告――《高質(zhì)量學(xué)徒制：推動職業(yè)技術(shù)教育發(fā)展》（Delivering TVET through Quality Apprenticeships）。
一、何謂“高質(zhì)量學(xué)徒制”
現(xiàn)代正規(guī)的學(xué)徒制旨在提供優(yōu)質(zhì)培訓(xùn)機(jī)會，使學(xué)徒、培訓(xùn)企業(yè)、職業(yè)技術(shù)教育與培訓(xùn)（TVET）系統(tǒng)整體上實現(xiàn)多贏?！案哔|(zhì)量”的概念由國際勞工組織（ILO）引入，并得到包括聯(lián)合國教科文組織、二十國集團(tuán)（G20）多邊及雙邊合作伙伴在內(nèi)的眾多機(jī)構(gòu)、組織的廣泛支持，涉及以下幾方面內(nèi)容。第一，工作和培訓(xùn)條件的質(zhì)量――尊重勞工權(quán)利、培訓(xùn)企業(yè)的相關(guān)條件符合安全標(biāo)準(zhǔn)，學(xué)徒受到社會保障計劃保護(hù)并可以得到工資或津貼。第二，培訓(xùn)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容的質(zhì)量――培訓(xùn)項目要結(jié)合勞動力市場的需求，使年輕人學(xué)習(xí)到就業(yè)所需的全部技能。第三，證書的質(zhì)量――支持學(xué)徒在全國范圍從事培訓(xùn)崗位性質(zhì)的工作。第四，學(xué)徒制所有參與方多贏局面的質(zhì)量――培訓(xùn)企業(yè)受益于獲得額外勞動力，可以將學(xué)徒制作為招生策略；學(xué)徒學(xué)習(xí)職業(yè)知識，獲得職業(yè)技能，領(lǐng)取工資，得到有效的證書以及獲取工作經(jīng)驗；培訓(xùn)學(xué)校受益于與勞動力市場建立更為緊密的關(guān)系；社會和經(jīng)濟(jì)受益于勞動力生產(chǎn)力的提高，勞動力市場更加平衡，以及青年就業(yè)率的提高。[2]
根據(jù)ILO的一項研究，學(xué)徒制質(zhì)量的提高主要取決于以下4個要素：一是政府、雇主代表、工會之間的對話關(guān)系，以明確關(guān)于學(xué)徒制系統(tǒng)中的所有問題；二是各層面所有行為主體具有清晰的角色和職責(zé)定位；三是融資機(jī)制，參與各方擁有清晰、合理的成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，并確保財政支持的有效性；四是立法，為各利益相關(guān)方提供實施運作的框架。
二、會議目標(biāo)及范圍
本次網(wǎng)絡(luò)會議為期兩周，總體目標(biāo)是增進(jìn)與會者對學(xué)徒培訓(xùn)，特別是正規(guī)“高質(zhì)量學(xué)徒制”的理解。會議旨在共享各國發(fā)展“高質(zhì)量學(xué)徒制”的經(jīng)驗，同時提供了一個交流平臺，供與會者提出問題，關(guān)注其感興趣的研究領(lǐng)域，并分享個人、機(jī)構(gòu)和國家的實踐經(jīng)驗。具體目標(biāo)主要包括4個方面：加深對學(xué)徒制，特別是現(xiàn)代“高質(zhì)量學(xué)徒制”的理解，明確不同國家正規(guī)或非正規(guī)學(xué)徒制系統(tǒng)所面臨的挑戰(zhàn)，分析促進(jìn)“高質(zhì)量學(xué)徒制”發(fā)展的有利條件，力圖發(fā)現(xiàn)當(dāng)前“高質(zhì)量學(xué)徒制”研究中存在的不足與差距。[3]
根據(jù)與會者的興趣及研究領(lǐng)域，基于網(wǎng)上討論所提出的問題，本次會議內(nèi)容大致可以分為12個議題。鑒于各個議題關(guān)注度及討論程度不同，報告所涉及的內(nèi)容也有所不同。這份報告總結(jié)了與會者主要的討論情況及研究結(jié)果，包含與會者所提出的一系列研究問題、建議以及常見的挑戰(zhàn)，同時對如何深化理解學(xué)徒制并推廣成功經(jīng)驗給予了相關(guān)建議。
三、議題總結(jié)
報告共涉及12個議題。其中，“議題八：記錄先前的工作、學(xué)習(xí)經(jīng)歷”僅有涉及，并未充分討論。
（一）議題一 ：定義“學(xué)徒制”，將“質(zhì)量”的概念引入學(xué)徒制
學(xué)徒制是一種獨特的職業(yè)教育形式。與培訓(xùn)、實習(xí)等不同，它是一種工作場所學(xué)習(xí)形式?；谟懻摻Y(jié)果，可以對不同類型的學(xué)徒制作出如下區(qū)別和分類（見表1）。[4]
從所有建言獻(xiàn)策來看，與會者對現(xiàn)代“高質(zhì)量學(xué)徒制”的特征有著一致看法，公認(rèn)學(xué)徒培訓(xùn)，無論是正規(guī)或非正規(guī)、基于企業(yè)或基于學(xué)校，都可以產(chǎn)生“高質(zhì)量”的效果。關(guān)于“質(zhì)量”的概念，討論主要圍繞傳統(tǒng)和非正規(guī)學(xué)徒制的質(zhì)量缺陷展開，參與者提出了眾多需要改進(jìn)之處，如惡劣的工作條件、較低的社會地位、不安全的工作環(huán)境所導(dǎo)致的工作事故、工匠師傅或公司培訓(xùn)負(fù)責(zé)人的工藝和教學(xué)技能水平低、缺乏高質(zhì)量技能培訓(xùn)、缺乏監(jiān)管和實施機(jī)制等。指出問題的同時，與會者也提出了一些建議，多數(shù)人提出應(yīng)該將非正規(guī)學(xué)徒制整合為正規(guī)TVET，規(guī)范學(xué)徒制。方法之一就是通過在正規(guī)TVET體系中實現(xiàn)校本培訓(xùn)，提升非正規(guī)學(xué)徒制的質(zhì)量，使非正規(guī)學(xué)徒制畢業(yè)生的技能得到官方認(rèn)可，為其未來接受繼續(xù)教育創(chuàng)造更多路徑。其他必要的措施還包括進(jìn)行專門立法規(guī)范學(xué)徒制，建立合理的資助機(jī)制支持低收入學(xué)徒群體等。
（二）議題二：創(chuàng)新學(xué)徒制以及學(xué)徒制的替代形式
在創(chuàng)新學(xué)徒制的應(yīng)用方面，與會者主要提出了以下幾點建議：在農(nóng)村地區(qū)發(fā)展學(xué)徒制以培養(yǎng)農(nóng)業(yè)人才，解決農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的問題；在學(xué)徒制中使用信息通信技術(shù)；幫助特殊殘障青年康復(fù)發(fā)展；開發(fā)大學(xué)學(xué)徒制等。在學(xué)徒制形式方面，與會者認(rèn)為傳統(tǒng)的學(xué)徒制模式的力量是有限的。比如，很多現(xiàn)代職業(yè)中的技術(shù)領(lǐng)域需要工作者擁有大量理論背景知識以執(zhí)行復(fù)雜任務(wù)，簡單的“邊干邊學(xué)”方法對學(xué)徒制來說是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，企業(yè)配備富有教學(xué)、培訓(xùn)、輔導(dǎo)和指導(dǎo)技能的專門培訓(xùn)師十分必要。學(xué)徒制“混合”其他工作場所學(xué)習(xí)不失為解決此問題的有效辦法之一。例如，與會者提到的新西蘭的經(jīng)驗，即許多學(xué)徒參加夜校學(xué)習(xí)，通常一星期一次，以補(bǔ)充理論訓(xùn)練。在一些行業(yè)中，安排“流動”導(dǎo)師對學(xué)徒進(jìn)行每月一次的輔導(dǎo)，幫助學(xué)徒學(xué)習(xí)行業(yè)領(lǐng)域的相關(guān)知識。這種安排有助于學(xué)徒實現(xiàn)理論知識與實踐操作的良好銜接，強(qiáng)調(diào)學(xué)徒“反思”學(xué)習(xí)，在某種程度上提高了學(xué)徒的學(xué)習(xí)完成率。
（三）議題三：學(xué)徒制的資助問題
與會者普遍認(rèn)同政府應(yīng)該對學(xué)徒制系統(tǒng)進(jìn)行資助，為企業(yè)積極參與學(xué)徒制提供有效激勵，引導(dǎo)更多年輕人學(xué)習(xí)行業(yè)技術(shù)。各位專家及實踐者普遍接受的觀點之一是發(fā)展學(xué)徒制從長期來看是有益的，企業(yè)也應(yīng)共同資助學(xué)徒。例如，瑞士的企業(yè)在提供學(xué)徒制培訓(xùn)的第一年會有一些資金損失，主要是源于支付學(xué)徒工資和學(xué)徒較低的生產(chǎn)率，然而，在第二年和第三年，隨著學(xué)徒生產(chǎn)力的提高，其對企業(yè)的貢獻(xiàn)會大為增加。另外，政府在對學(xué)徒制進(jìn)行資助時要注意向企業(yè)補(bǔ)貼學(xué)徒工資造成的企業(yè)對學(xué)徒的虛假需求――一些企業(yè)提供學(xué)徒培訓(xùn)并不是因為想為未來的招聘做準(zhǔn)備，而是希望得到政府資助。
（四）議題四：學(xué)徒制技能需求的預(yù)期和識別
關(guān)于此議題所提出的問題是，考慮到正規(guī)學(xué)徒制所授技能通常來自于企業(yè)的需求，而企業(yè)又主要根據(jù)行業(yè)需求進(jìn)行學(xué)徒培訓(xùn)，那么學(xué)徒制體系是否還需要進(jìn)一步預(yù)期所需技能？一般來說，學(xué)徒制自身有一種自我調(diào)節(jié)機(jī)制，使勞動力的供給與企業(yè)需求相匹配。正如來自菲律賓的一位與會者所說，在菲律賓，“技能不匹配現(xiàn)象非常常見，公司如果不需要工人就不會參與學(xué)徒制”。然而，大多數(shù)受訪者指出，對教育制度和TVET機(jī)構(gòu)來說，這種預(yù)期是必要的，可以準(zhǔn)確確定培訓(xùn)計劃和項目的重點，尤其在勞動力市場條件不斷變化的情況下更加重要。預(yù)期還可以為擴(kuò)大學(xué)徒制和確定新學(xué)徒計劃提供有效信息，特別是新興職業(yè)。技能預(yù)期使學(xué)徒制培訓(xùn)更具可持續(xù)性，以下三方受益于此：學(xué)徒，向其持續(xù)提供工作機(jī)會；企業(yè)，促使其制定可持續(xù)的人力資源規(guī)劃；TVET機(jī)構(gòu)，開發(fā)相關(guān)課程，使學(xué)徒更符合勞動力市場要求。
（五）議題五：將各行業(yè)企業(yè)納入學(xué)徒制
報告中，許多與會者在發(fā)言中都提出了這樣一個問題：如何將各行業(yè)納入學(xué)徒制？所有人都認(rèn)為各行業(yè)的參與能夠?qū)W(xué)徒制產(chǎn)生有效影響。提高企業(yè)參與積極性的方法包括提高企業(yè)生產(chǎn)力，以及降低學(xué)徒制勞動力成本。瑞士的研究表明，企業(yè)從學(xué)徒制中可以獲得可觀的收益，此外，當(dāng)企業(yè)把學(xué)徒制看作員工規(guī)劃和人才招聘的機(jī)會時，便會迫切需要對學(xué)徒進(jìn)行培訓(xùn)。雖然如此，現(xiàn)實中更多的情況并不是企業(yè)不參與學(xué)徒培訓(xùn)，而是企業(yè)所提供的學(xué)徒崗位數(shù)量有限，無法惠及所有需要技能培訓(xùn)的學(xué)徒。另外，也有一些因素阻礙企業(yè)參與學(xué)徒制。首先，并非所有企業(yè)都做好了接收學(xué)徒的準(zhǔn)備，某些企業(yè)由于其工作環(huán)境或內(nèi)部組織能力有所局限，難以吸納新人接受培訓(xùn)和監(jiān)督。其次，企業(yè)培訓(xùn)人員不情愿傳授或共享他們的技能和專業(yè)知識，這是由于一旦學(xué)徒掌握了相關(guān)技能，便有可能取代企業(yè)員工。最后，缺乏政策支持也是阻止企業(yè)充分參與學(xué)徒制的可能因素之一。目前，許多國家就此問題展開積極社會對話，包括政府、雇主和國家工會代表之間的三方對話，力求鼓勵更多的企業(yè)參與到學(xué)徒制之中。
（六）議題六：學(xué)徒制的課程開發(fā)
菲律賓、巴西和博茨瓦納的學(xué)徒制課程開發(fā)步驟遵循一些共同的原則。首先，這些國家遵循統(tǒng)一的參考標(biāo)準(zhǔn)或指導(dǎo)原則來開發(fā)課程，包含不同行業(yè)領(lǐng)域的內(nèi)容、技能和預(yù)期結(jié)果。其次，這些標(biāo)準(zhǔn)還可以進(jìn)一步分為能力標(biāo)準(zhǔn)或單位標(biāo)準(zhǔn)（competency or unit standards），上述國家都是采用能力標(biāo)準(zhǔn)的方法開發(fā)課程。最后，多方參與課程標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)。在巴西和博茨瓦納，包括政府代表、教育專家、行業(yè)協(xié)會、雇主組織、工會等在內(nèi)的多方利益相關(guān)者均會參與開發(fā)并制定課程標(biāo)準(zhǔn)。
（七）議題七：學(xué)徒的輟學(xué)
發(fā)展中國家和高收入國家均存在學(xué)徒輟學(xué)問題。在發(fā)展中國家的低收入群體中，年輕人在學(xué)徒期完成之前就想掙“快錢”的誘惑似乎是一個重大問題，對行業(yè)理解的缺乏也使這個問題雪上加霜。這一問題與學(xué)徒和企業(yè)都有關(guān)系：一方面，學(xué)徒缺乏就業(yè)指導(dǎo)、職業(yè)意識，而且個人的工作態(tài)度可能會影響其承擔(dān)義務(wù)；另一方面，企業(yè)可能沒有投入足夠的時間和精力去選擇合適的學(xué)徒。此外，培訓(xùn)者教學(xué)技能的缺乏也是導(dǎo)致學(xué)徒流失的重要因素之一。
（八）議題九：學(xué)徒制的社會形象和吸引力
一個反復(fù)出現(xiàn)的問題是，與學(xué)術(shù)教育和研究相比，學(xué)徒制的社會形象通常被認(rèn)為更加低等。比起主流的、基于學(xué)校的TVET，學(xué)徒制常常被低估，且被看作對“學(xué)術(shù)天分欠缺”或在學(xué)校教育中存在問題的青年人的職業(yè)培訓(xùn)。針對這個問題，報告提出了很多具有針對性的建議。第一，利用媒體向公眾廣泛宣傳學(xué)徒制的優(yōu)勢，塑造學(xué)徒制的正面形象。第二，從普通教育開始就塑造積極的學(xué)徒制形象，不僅針對學(xué)徒，還需包括有可能影響學(xué)徒選擇的家長、教育工作者在內(nèi)；此外，向政策制定者、企業(yè)雇主宣傳學(xué)徒制的優(yōu)勢。第三，提升非正規(guī)學(xué)徒制質(zhì)量，這本身便是吸引更多年輕人參與的一個重要因素。此外，學(xué)徒制需要盡可能直接地與工作相聯(lián)系，從而激發(fā)各行業(yè)之間形成有效的伙伴關(guān)系。
（九）議題十：企業(yè)內(nèi)部的培訓(xùn)和培訓(xùn)師
企業(yè)內(nèi)部的師傅的技能水平和教學(xué)能力是影響企業(yè)培訓(xùn)的關(guān)鍵因素。然而，在現(xiàn)有的企業(yè)培訓(xùn)中，師傅的職責(zé)局限于實踐知識的傳授。由于理論知識和教學(xué)技能的相對欠缺，師傅難以獨立承擔(dān)學(xué)徒的全程培訓(xùn)，即對學(xué)徒進(jìn)行指導(dǎo)、支持、監(jiān)督、跟進(jìn)，這就引出了“企業(yè)培訓(xùn)師”的概念。區(qū)別于企業(yè)的師傅，企業(yè)培訓(xùn)師具有較高的教學(xué)技能，可以為學(xué)徒進(jìn)行系統(tǒng)的講解，負(fù)責(zé)跟進(jìn)學(xué)徒工作，為學(xué)徒介紹不同的任務(wù)和技能，觀察學(xué)徒各項技能的掌握情況，監(jiān)督其學(xué)習(xí)進(jìn)展。此外，企業(yè)培訓(xùn)師還會提供額外的理論背景知識，甚至?xí)峁┮恍┡c公司內(nèi)部學(xué)習(xí)相關(guān)的實踐訓(xùn)練。企業(yè)培訓(xùn)師與師傅一起為學(xué)徒設(shè)計整個培訓(xùn)項目，也和TVET學(xué)校的教師及指導(dǎo)人員保持聯(lián)系。不同國家的企業(yè)培訓(xùn)師的來源不同，有些來自企業(yè)內(nèi)部，有些則是學(xué)校的教職工，他們在各培訓(xùn)學(xué)校之間流轉(zhuǎn)，以跟進(jìn)學(xué)徒的學(xué)習(xí)進(jìn)展。在許多國家，企業(yè)培訓(xùn)師掌握教育學(xué)知識，在對學(xué)徒進(jìn)行培訓(xùn)和監(jiān)督之前，他們還需要獲得相關(guān)證書并定期更新技能。
（十）議題十一：學(xué)徒制成功的要素
第一，利益相關(guān)者的參與和他們之間達(dá)成的共識與承諾。如果缺乏共識，學(xué)徒制就只能停留在理論層面，紙上談兵。因此，需要在商業(yè)、公共部門及社會領(lǐng)域?qū)ふ覐?qiáng)大的合作伙伴；形成一致的理解或達(dá)成共同的目標(biāo)；明確不同利益相關(guān)者的利益和角色；每個利益相關(guān)者相互承諾、達(dá)成一致；逐漸發(fā)展相互信任的關(guān)系并達(dá)成合作伙伴共識。第二，職業(yè)指導(dǎo)，確保年輕人更好地進(jìn)行職業(yè)選擇，避免出現(xiàn)畢業(yè)生大量失業(yè)的同時企業(yè)缺乏合格的技術(shù)員工。第三，教育系統(tǒng)的滲透與銜接，保證學(xué)徒可以直接進(jìn)入高等教育領(lǐng)域或建立與高等教育的聯(lián)系，得到專業(yè)發(fā)展機(jī)會，避免學(xué)徒制發(fā)展成為缺乏前景的“死胡同”。
（十一）議題十二：進(jìn)一步的研究領(lǐng)域
報告的最后討論了未來可以更好地理解、管理和改善學(xué)徒制系統(tǒng)的研究領(lǐng)域。例如，什么類型的學(xué)徒制可以有效地解決非洲農(nóng)村地區(qū)就業(yè)問題，從而減少人口遷移現(xiàn)象？如何將相關(guān)資格框架（通用能力）與學(xué)徒制成果聯(lián)系起來？什么是評價學(xué)徒制效益有效且可靠的工具？如何在培訓(xùn)提供者（職業(yè)學(xué)校等）中引入現(xiàn)代教學(xué)方法？
四、結(jié)論
這份報告呈現(xiàn)的12個議題集中體現(xiàn)了世界各地的專家、研究人員和從業(yè)者關(guān)于學(xué)徒制的興趣及承諾，發(fā)展“高質(zhì)量學(xué)徒制”的有益之處得到公認(rèn)，尤其能夠幫助大批未能充分就業(yè)的大學(xué)畢業(yè)生掌握職業(yè)要求的更高技能，很大程度上解決青年失業(yè)問題。此外，正規(guī)化“高質(zhì)量學(xué)徒制”是一個多方利益相關(guān)者系統(tǒng)，需要不同參與方和機(jī)構(gòu)的充分安排、達(dá)成共識和作出承諾。質(zhì)量問題是發(fā)展學(xué)徒制所必須面對的，學(xué)徒制培訓(xùn)質(zhì)量的重要性顯而易見：無論是學(xué)校的教師和管理者，還是企業(yè)的導(dǎo)師和培訓(xùn)者，都需要具備充足的知識和技能，以履行各自的職責(zé)。縱觀各國學(xué)徒制的實踐情況，盡管發(fā)展的程度、水平不一，但都越來越將“質(zhì)量”置于發(fā)展的核心位置。以德國、瑞士為代表的發(fā)達(dá)國家，其學(xué)徒制發(fā)展較為成熟，更多地是針對提升學(xué)徒制質(zhì)量進(jìn)行微調(diào)，建立“高質(zhì)量”的學(xué)徒制體系；另外一些諸如英國、美國等發(fā)達(dá)國家以及欠發(fā)達(dá)國家和地區(qū)，其學(xué)徒制發(fā)展相對不足，對于這些國家來說，“高質(zhì)量”是下一步的發(fā)展目標(biāo)，進(jìn)行大刀闊斧的深入改革已成為刻不容緩的議題，通過完善學(xué)徒制模式，提高培訓(xùn)質(zhì)量，不斷培養(yǎng)高水平學(xué)徒以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。
一、會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系
(一)準(zhǔn)則與制度的聯(lián)系
1 制定的依據(jù)相同
會計準(zhǔn)則與會計制度都是由國家財政部門根據(jù)《會計法》組織制定和頒布實施的。
2 都屬于會計法規(guī)
會計準(zhǔn)則與會計制度都是國家財政部頒布的行政法規(guī)，具有同等的法律效力。
3 都是國家的會計核算制度的組成部分
《會計法》第五十條規(guī)定：“國家的統(tǒng)一會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員以及會計工作管理制度?！睍嫼怂阒贫葍H是統(tǒng)一會計制度的一部分，會計核算制度包括會計準(zhǔn)則和會計制度。
4 都是會計標(biāo)準(zhǔn)
會計標(biāo)準(zhǔn)是對各會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的依據(jù)及準(zhǔn)繩，而會計準(zhǔn)則和會計制度都對會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告等做出了規(guī)定。
(二)準(zhǔn)則與制度的區(qū)別
1 在會計規(guī)范體系中的層次不同
會計準(zhǔn)則和會計制度是兩個不同層次的會計規(guī)范，前者，尤其是會計基本準(zhǔn)則或財務(wù)會計概念框架制約后者。根據(jù)會計法律權(quán)威性和內(nèi)容的不同我們可以將其層次關(guān)系作以下劃分：會計法是第一層次，財務(wù)會計報告條例是第二層次，會計準(zhǔn)則是第三層次，會計制度和財政部制定的補(bǔ)充規(guī)定或暫行規(guī)定是第四層次。
2 適用的范圍不同
會計準(zhǔn)則大多只適用股份公司的會計處理，有些也適用于其他企業(yè)；而企業(yè)會計制度適用所有企業(yè)(金融和小型企業(yè)除外)。
3 規(guī)范的目標(biāo)不同
會計準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)主要是解決會計要素如何進(jìn)行確認(rèn)和計量的問題，同時也規(guī)范會計主體應(yīng)當(dāng)披露哪些方面的信息，著重于真實公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營后果和現(xiàn)金流量，以提供對外投資、信貸等決策有用的會計信息；會計制度規(guī)范的目標(biāo)主要是解決會計要素如何進(jìn)行記錄和報告的問題，側(cè)重于會計科目在使用上的規(guī)范和會計報表在揭示形式上的統(tǒng)一，以滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理及統(tǒng)計信息可比性的要求。
4 規(guī)范的內(nèi)容不同
會計準(zhǔn)則主要是對會計要素的確認(rèn)、計量、披露和報告方面做出原則性的規(guī)定；會計制度則對會計要素如何進(jìn)行記錄和報告，作了較為詳細(xì)的規(guī)定。
5 規(guī)范的結(jié)構(gòu)不同
會計準(zhǔn)則是分會計要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定的；而會計制度是按照會計報表的結(jié)構(gòu)，或者說是按照會計科目的組織邏輯來制定的。
6 語言的表述方式不同
會計準(zhǔn)則的表述語言采用國際通用語言，更適用于國際方面閱讀；會計制度的語言表述符合中國人的思維方式和習(xí)慣。
7 靈活性不同
會計準(zhǔn)則的制定、修訂要比會計制度方便靈活。由于會計準(zhǔn)則是分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定的，所以當(dāng)某一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境有所改變時，能夠直接修改某一具體準(zhǔn)則，用新的具體準(zhǔn)則代替之而不影響其它經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定。較具靈活性；而會計制度是按照會計科目的組織邏輯來制定的，即使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有一點變動，可能也要修訂整個會計制度，因此修訂起來比較困難。
8 對會計人員素質(zhì)要求不同
因為會計準(zhǔn)則對會計要素的確認(rèn)、計量、報告只做出原則性規(guī)定，其可操作性程度低，這就要求會計人員具有較高的職業(yè)判斷能力；而企業(yè)會計制度對于會計記錄以會計科目及使用說明的形式做了較為詳細(xì)的規(guī)定，可操作程度高，所以對會計人員的職業(yè)判斷能力要求相對較低。
二、我國會計規(guī)范的發(fā)展趨勢――會計準(zhǔn)則
從未來的發(fā)展看，廢除統(tǒng)一會計制度，完全由會計準(zhǔn)則取代是我國會計規(guī)范發(fā)展的必然趨勢，這主要是由會計國際發(fā)展潮流及社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展需求決定的。
(一)實施會計準(zhǔn)則符合與國際接軌原則
經(jīng)濟(jì)的全球化和國際資本市場的一體化，已經(jīng)成為當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流。資本的加速流動使資本的所有者越來越遠(yuǎn)離他們投資的企業(yè)。投資人掌握股權(quán)，而把經(jīng)營權(quán)委托給經(jīng)理層。然而同股權(quán)相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)利益迫使投資人不得不關(guān)注投資風(fēng)險與報酬。并作出相應(yīng)的決策。決策離不開信息，而投資者信息來源主要是經(jīng)理層提供的財務(wù)報告。但由于信息不對稱的存在，使經(jīng)理層擁有巨大的信息優(yōu)勢。為了維護(hù)投資人的利益，促進(jìn)資本的合理流動，必須迫使經(jīng)理層出具可比和透明的高質(zhì)量財務(wù)報告。而要制定出高質(zhì)量的財務(wù)報告，擁有高質(zhì)量的準(zhǔn)則是最基礎(chǔ)的條件。雖然，如果具有高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，而不具備其它主客觀條件，未必導(dǎo)致高質(zhì)量的財務(wù)報告；但若缺乏高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，必不能保證財務(wù)報告的質(zhì)量。因此。我們必須實施會計準(zhǔn)則，廢棄會計制度，與此同時不斷完善我國會計準(zhǔn)則，制定出高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，加快我國會計準(zhǔn)則國際化的步伐。
(二)適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展需求
全球經(jīng)濟(jì)的一體化，將是未來社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的基礎(chǔ)趨勢和特征。會計作為一種國際商業(yè)語言，必須以這一趨勢為基點尋求發(fā)展。市場環(huán)境千變?nèi)f化，資本市場的不斷完善，使遠(yuǎn)離投資企業(yè)的投資者迫切需要了解更加真實、相關(guān)、可靠的信息。要想充分發(fā)揮會計的作用，提供及時透明的高質(zhì)量的會計信息，高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則是前提和保證。因為會計制度是以規(guī)則為導(dǎo)向，具有強(qiáng)制性，因而制度應(yīng)盡可能覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是千變?nèi)f化的，制度的規(guī)定對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的層出不窮始終是“滯后”的，也就難以提供對決策有用的會計信息。而會計準(zhǔn)則是以原理為導(dǎo)向，它規(guī)定的是概念和意義，當(dāng)準(zhǔn)則未能涵蓋所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，會計人員可以應(yīng)用會計原理來處理新問題。
三、我國會計規(guī)范的現(xiàn)實選擇一會計準(zhǔn)則與制度并存
(一)會計準(zhǔn)則與會計制度并存的原因分析
我國會計準(zhǔn)則最終取代會計制度應(yīng)該是不容置疑的。然而從我國國情來講，目前我國只能是會計準(zhǔn)則與統(tǒng)一會計制度并存。其主要原因在于：
首先，從發(fā)達(dá)國家會計規(guī)范的發(fā)展歷史情況看，會計準(zhǔn)則是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步制定的，要建立一套相對完善的會計準(zhǔn)則需要幾代人的不懈努力。我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)時間還不是很長，經(jīng)濟(jì)秩序還不完善，我國的會計準(zhǔn)則無論從制定程序、方法、還是其本身的內(nèi)容上來講都不夠完善。
其次，會計準(zhǔn)則通常只作原則性規(guī)定，不可能象會計制度那樣詳細(xì)具體。以會計準(zhǔn)則作為會計規(guī)范的唯一或主要形式。要求會計人員和注冊會計師有比較高的素質(zhì)，以便在會計和審計的具體工作中根據(jù)準(zhǔn)則的原則性要求發(fā)揮專業(yè)判斷。而我國目前企業(yè)會計人員素質(zhì)不高，且已習(xí)慣了按制度行事，一旦取消會計制度可能會感到茫然無措。取消會計制度后，就要求會計人員根據(jù)準(zhǔn)則要求來自行設(shè)計企業(yè)會計科目及會計業(yè)務(wù)處理流程，這無疑對會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求，這就必須要有一個教育、提高及適應(yīng)的過程。
再次，準(zhǔn)則的實施需要行之有效的宏觀經(jīng)濟(jì)制度、社會監(jiān)督體系、社會咨詢服務(wù)體系等與之相配套的制度，而這些制度目前還不完善，準(zhǔn)則的貫徹落實有一定的難度，會計制度確有存在的必要。
另外，我國會計信息失真的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，一方面，一些上市公司會計人員利用準(zhǔn)則的漏洞，粉飾利潤，另一方面，民間審計人員出具虛假審計報告的現(xiàn)象也較為普遍。單純的準(zhǔn)則無疑在客觀上給一些會計審計人員作假提供了方便。
所以，根據(jù)我國國情，在今后一個相當(dāng)長的時期內(nèi)，既要設(shè)計會計準(zhǔn)則，也要制定會計制度，會計準(zhǔn)則與會計制度并存，不能相互替代，缺一不可。那么，究竟這個過渡時期有多長，這將有賴于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全民整體素質(zhì)的提高。
(二)會計準(zhǔn)則與會計制度的配合與協(xié)調(diào)
明確會計制度存在的重要性是有必要的，但要完善我國的會計規(guī)范，推動會計規(guī)范的發(fā)展，實現(xiàn)向會計準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變，更重要的是要研究在并存的情況下，我國會計準(zhǔn)則與會計制度如何協(xié)調(diào)發(fā)展。我認(rèn)為：
