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時間：2023-08-31 09:21:55
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1、資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%。
2、負(fù)債總額：指公司承擔(dān)的各項負(fù)債的總和，包括流動負(fù)債和長期負(fù)債。
3、資產(chǎn)總額：指公司擁有的各項資產(chǎn)的總和，包括流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)。
4、資產(chǎn)負(fù)債率是衡量企業(yè)負(fù)債水平及風(fēng)險程度的重要標(biāo)志。它包含以下幾層含義：①資產(chǎn)負(fù)債率能夠揭示出企業(yè)的全部資金來源中有多少是由債權(quán)人提供。②從債權(quán)人的角度看，資產(chǎn)負(fù)債率越低越好。③對投資人或股東來說，負(fù)債比率較高可能帶來一定的好處。（財務(wù)杠桿、利息稅前扣除、以較少的資本（或股本）投入獲得企業(yè)的控制權(quán)）。④從經(jīng)營者的角度看，他們最關(guān)心的是在充分利用借入資金給企業(yè)帶來好處的同時，盡可能降低財務(wù)風(fēng)險。⑤企業(yè)的負(fù)債比率應(yīng)在不發(fā)生償債危機的情況下，盡可能擇高。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
一、收益計量理論：資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費用觀
在確認(rèn)收益計量時有兩種觀點，一是資產(chǎn)負(fù)債觀，二是收入費用觀。資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為企業(yè)的收益是當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增長額（不包括業(yè)主投資造成的凈資產(chǎn)變動），收益的確定不需要考慮實現(xiàn)問題，從時間邏輯上看先有資產(chǎn)負(fù)債表后有損益表。收入費用觀則強調(diào)收入費用的計量，將當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入與相關(guān)費用直接配比來計量企業(yè)收益，通常是在產(chǎn)生收益后再計量資產(chǎn)的增加或是負(fù)債的減少，從時間邏輯上看先有損益表再有資產(chǎn)負(fù)債表。
新會計準(zhǔn)則中對金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計量深刻地體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀。以保險公司常見的交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)為例：交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動直接計入當(dāng)期損益，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動則計入資本公積（權(quán)益）。比如，保險公司期初投資一項初始成本為100萬元的金融資產(chǎn)，期末時其公允價值為120萬元。按照資產(chǎn)負(fù)債觀，會計上首先確認(rèn)資產(chǎn)的價值為120萬元，同時公允價值的變動體現(xiàn)為20萬元的收益：對交易性金融資產(chǎn)直接將20萬元計入當(dāng)期損益；對可供出售金融資產(chǎn)則計入資本公積。而在以前的收入費用觀下，只有已經(jīng)處置此項投資之后才確認(rèn)收益，因此在損益表上不反映這20萬元的收益。
二、從資產(chǎn)負(fù)債觀正確理解新所得稅準(zhǔn)則
所得稅準(zhǔn)則中引入了兩個新概念，即“遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債”和“暫時性差異”。這是所得稅準(zhǔn)則的核心要點，也是貫徹資產(chǎn)負(fù)債觀的具體體現(xiàn)?！斑f延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債”來源于資產(chǎn)負(fù)債表，產(chǎn)生于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之差，更加符合資產(chǎn)和負(fù)債的涵義。而以往所得稅處理規(guī)定中的遞延所得稅借項/貸項來源于損益表，僅是會計利潤乘以稅率與應(yīng)交所得稅倒軋出的一種純粹遞延調(diào)節(jié)項目，既非資產(chǎn)，也非負(fù)債。實際上，損益表債務(wù)法是基于時間性差異的調(diào)整分析進行會計處理，力圖通過收入費用觀的會計處理方法來體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀的原則，其結(jié)果既不符合收入費用觀的配比原則，也不符合資產(chǎn)負(fù)債觀嚴(yán)格的資產(chǎn)負(fù)債定義。
暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異，如稅法允許5年內(nèi)彌補的虧損。那么，暫時性差異與時間性差異的區(qū)別何在呢？時間性差異側(cè)重從收入和費用角度分析會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，揭示的是某個期間內(nèi)的差異，強調(diào)差異的形成以及差異的轉(zhuǎn)回；暫時性差異側(cè)重從資產(chǎn)和負(fù)債角度分析會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，揭示的是某個時點上的差異，更強調(diào)差異的內(nèi)容和原因。
三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法的區(qū)別
損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法都將所得稅支出視為經(jīng)營費用而非利潤分配，均符合持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和配比原則，遞延所得稅都代表未來應(yīng)付或應(yīng)收的所得稅。但兩者之間也有很大區(qū)別。
1、核算對象不同。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的對象是暫時性差異，而損益表債務(wù)法則是時間性差異。
2、對“遞延稅款”含義的理解不同。損益表債務(wù)法確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)是本期的影響額。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債反映的是賬面價值，是累計的差額。
3、所得稅費用的計算程序不同。損益表債務(wù)法以損益表中的收入和費用為著眼點，逐一確認(rèn)收入和費用項目在會計和稅法上的時間性差異，并將這種時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目為著眼點，逐一確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面金額與其計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異，計算出累計的暫時性差異，再乘以適用稅率計算形成遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末余額，而所得稅費用則依據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末、期初余額相比加以確定。
四、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的具體操作實務(wù)
在實務(wù)操作中，按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的核算過程如下：（1）按照稅法規(guī)定對稅前會計利潤進行納稅調(diào)整，計算應(yīng)交所得稅。（2）比較資產(chǎn)負(fù)債項目賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異金額。這比損益表債務(wù)法下僅針對損益表的收入、費用口徑和時間性差異范圍要廣。（3）按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計算所得稅影響額，即遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）=暫時性差異金額×適用稅率。（4）通過倒軋的方法來推算損益表中的所得稅費用（或收益），即所得稅費用（或收益）=當(dāng)期應(yīng)交所得稅-遞延所得稅資產(chǎn)增加額+遞延所得稅負(fù)債增加額（遞延所得稅費用或收益）。
就保險公司具體業(yè)務(wù)來看，暫時性差異主要來源于以下項目：
一是交易性金融資產(chǎn)。其公允價值變動直接計入當(dāng)期損益，相應(yīng)增加或減少資產(chǎn)賬面價值。但計稅基礎(chǔ)仍然是其歷史成本。因此應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)未實現(xiàn)盈虧部分的賬面價值變動確認(rèn)為一種暫時性差異，在當(dāng)期計入遞延所得稅負(fù)債。
二是保險責(zé)任準(zhǔn)備金。由于保險公司經(jīng)營的特殊性，責(zé)任準(zhǔn)備金是其最重要的成本。會計基于公司穩(wěn)健經(jīng)營和償付能力的要求傾向于多提準(zhǔn)備金，而稅法規(guī)定了準(zhǔn)備金提取比例，其差額形成暫時性差異。比如稅法計提的準(zhǔn)備金小于會計計提數(shù)時，則產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，形成當(dāng)期的遞延所得稅資產(chǎn)。
《美國會計準(zhǔn)則109號――所得稅》及1996年修訂后的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第12號――所得稅》均要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅，禁止采用遞延法或利潤表債務(wù)法。我國新準(zhǔn)則借鑒了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第12號――所得稅》并結(jié)合我國實際情況，也要求所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，摒棄了舊準(zhǔn)則中允許采用的應(yīng)付稅款法、遞延法及利潤表債務(wù)法。應(yīng)付稅款法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，遞延法下的遞延稅款不符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義，利潤表債務(wù)法中確認(rèn)的遞延稅款比較接近資產(chǎn)、負(fù)債定義，是三種方法中比較科學(xué)，也比較接近資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的一種。何以國內(nèi)外均推崇資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法而摒棄利潤表債務(wù)法？以下筆者將通過兩種債務(wù)法的比較分析其原因。
一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與利潤表債務(wù)法的主要特征比較
（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法提出了計稅基礎(chǔ)的概念
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法關(guān)鍵是要確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。利潤表債務(wù)法中沒有計稅基礎(chǔ)的概念。
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時，按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的主要特征是“預(yù)計能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的流入”，因此，一項資產(chǎn)的確認(rèn)，意味著在未來一定期間內(nèi)該項資產(chǎn)會以經(jīng)濟利益流入企業(yè)的形式收回。如存貨、固定資產(chǎn)會以生產(chǎn)出相應(yīng)的產(chǎn)品或通過變賣的形式為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，而同時它們以實物的轉(zhuǎn)移或價值的損耗為代價，以生產(chǎn)成本、計提折舊的形式抵減當(dāng)期的經(jīng)濟利益。而會計上可以從經(jīng)濟利益中抵扣的金額與稅法上可以從經(jīng)濟利益中抵扣的金額往往存在不一致。資產(chǎn)項目在初始確認(rèn)時，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本；在資產(chǎn)持續(xù)使用（持有）過程中，其計稅基礎(chǔ)為取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的差額，該差額代表的是按照稅法規(guī)定，就涉及的資產(chǎn)在未來期間計稅時仍然可從稅前扣除的金額。
例1，A企業(yè)2007年12月購入價值100 000元的設(shè)備，預(yù)計使用期5年，無殘值。會計上采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。
如表1，2007年末資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，2008年末計稅基礎(chǔ)為取得成本80 000-按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的折舊金額20 000=60 000（元）。這就是2008年末時點上該資產(chǎn)在未來期間計稅時仍可從稅前扣除的金額。
負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債是由過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。一項負(fù)債的確認(rèn)意味著在未來某一時點，該項負(fù)債的清償會以經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式轉(zhuǎn)化為企業(yè)的一項成本或費用。該成本或費用可抵減未來的應(yīng)納稅所得額。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)即為負(fù)債的賬面價值減去未來清償負(fù)債時可予稅前抵扣的金額。
例2，某企業(yè)預(yù)計負(fù)債項目的賬面價值為100萬元，為企業(yè)預(yù)計的銷售產(chǎn)品的保修費。稅法規(guī)定該費用于保修費發(fā)生時予稅前扣除。
因未來保修費發(fā)生時，即為預(yù)計負(fù)債的清償，而此時可稅前扣除保修費，故其計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來支付時可稅前扣除額=100-100=0（萬元）。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算對象為暫時性差異，利潤表債務(wù)法的核算對象為時間性差異
暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；時間性差異是指稅法與會計制度在確認(rèn)收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。前者側(cè)重于從資產(chǎn)和負(fù)債的角度分析利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，揭示的是某個時點上的差異，是對未來應(yīng)納稅所得額的累計影響額。后者側(cè)重于從收入和費用角度分析會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，揭示的是某個期間內(nèi)的差異，是對未來應(yīng)納稅所得額的本期影響額。
同例1
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下（見表2）：
利潤表債務(wù)法下（見表3）：
在表2中，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下每一會計年度末暫時性差異為該時點上對未來應(yīng)納稅所得的累計影響額。表3中，利潤表債務(wù)法下的時間性差異反映的是對應(yīng)納稅所得的本期影響額。
暫時性差異與時間性差異既有聯(lián)系也有區(qū)別：
會計收益可以用收入減支出來計量，也可以用凈資產(chǎn)來計量。若不考慮企業(yè)所有者本期追加投入的資本和企業(yè)本期分配給所有者的利潤，企業(yè)本期的會計收益等于期末凈資產(chǎn)減期初凈資產(chǎn)，而凈資產(chǎn)又是資產(chǎn)減負(fù)債的結(jié)果。這樣原來時間性差異（按稅法確定的收入、支出與按會計確定的收入、支出的差異）轉(zhuǎn)化為暫時性差異（按稅法確定的資產(chǎn)、負(fù)債與按會計確定的資產(chǎn)、負(fù)債）。
而暫時性差異包含的范圍比時間性差異更廣泛。所有的時間性差異都是暫時性差異。但不是所有的暫時性差異都是時間性差異，暫時性差異包括時間性差異和其他暫時性差異兩類。時間性差異是因收入或費用在會計上確認(rèn)的期間與稅法規(guī)定申報的期間不同而產(chǎn)生的。其他暫時性差異是其他原因使計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同而產(chǎn)生的差異。主要包括：（1）在子公司、分支機構(gòu)和聯(lián)營企業(yè)中的投資或在合營企業(yè)中權(quán)益的賬面金額與投資的稅基不同；（2）重估資產(chǎn)而在計稅時不予調(diào)整；（3）購買法企業(yè)合并的購買成本，根據(jù)所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值分配計入這些可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，而在計稅時不作相應(yīng)調(diào)整等等。
例3，某可供出售的金融資產(chǎn)的取得成本為150萬元，2007年12月該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為200萬元。會計上按照交易性金融資產(chǎn)的公允價值調(diào)整其賬面價值。而計稅基礎(chǔ)仍然為150萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異50萬元。
該資產(chǎn)調(diào)增過程在資產(chǎn)負(fù)債表另一方直接增加了所有者權(quán)益，而與利潤表稅前利潤無關(guān)。以利潤表債務(wù)法的觀點，其既不涉及利潤表收益，事實上也無需納稅，該資產(chǎn)的公允價值增加就無需進行所得稅處理；而站在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法立場，且不論該公允價值的變動是否影響了利潤表稅前收益，它已經(jīng)形成了50萬元的應(yīng)納稅暫時性差異，該差異會隨著該資產(chǎn)的公允價值變動而變動，隨著該資產(chǎn)的出售而轉(zhuǎn)回。
（三）對“遞延稅款”概念的理解不同
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求企業(yè)將根據(jù)應(yīng)稅暫時性差異計算的未來期間應(yīng)交的所得稅金額，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。同時要求企業(yè)將由于可抵扣暫時性差異、前期轉(zhuǎn)入的未抵扣虧損和前期轉(zhuǎn)入的尚可抵減的稅款抵扣等導(dǎo)致的可抵扣未來期間所得稅金額確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，大大拓展了遞延稅款的含義。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)沖回。而在利潤表債務(wù)法下根據(jù)應(yīng)納稅時間性差異乘以適用稅率得出遞延所得稅負(fù)債與根據(jù)可抵減時間性差異乘以適用率得出的遞延所得稅資產(chǎn)分別通過“遞延稅款”科目的貸方和借方來確認(rèn)。資產(chǎn)負(fù)債表日，將“遞延稅款”借貸方發(fā)生額相互抵銷后的凈額列示。遞延稅款不完全符合“資產(chǎn)”、“負(fù)債”的含義。
二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的優(yōu)勢所在
（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法提高了會計信息的決策有用性
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法側(cè)重于“資產(chǎn)負(fù)債表”觀，強調(diào)了會計信息的決策有用性。資產(chǎn)負(fù)債表是一種最可能提供決策有用信息的報表。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，逐一確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債項目賬面價值與計稅基礎(chǔ)的暫時性差異比利潤表債務(wù)法從利潤表出發(fā)，逐一確認(rèn)收入和費用項目在會計和稅法上的時間性差異更具體，而不易遺漏。在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債項目有利于企業(yè)在報表中對財務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量作出恰當(dāng)?shù)脑u價和預(yù)測。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法引入了公允價值計量屬性
引入公允價值計量屬性是新企業(yè)會計準(zhǔn)則的一大亮點。新企業(yè)會計準(zhǔn)則中對交易性金融資產(chǎn)投資、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等按公允價值進行后續(xù)計量，而稅法上不作調(diào)整。資產(chǎn)的賬面價值與稅基之間的差異符合資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時性差異概念，但不符合利潤表債務(wù)法下的時間性差異概念。
（三）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法能夠適應(yīng)我國今后市場經(jīng)濟的變化
由于我國當(dāng)前及今后相當(dāng)長一段時間內(nèi)將致力于國有企業(yè)改造，企業(yè)重組、合并現(xiàn)象大量出現(xiàn)，資產(chǎn)重估越來越頻繁，從而必將對所得稅產(chǎn)生重大的影響。企業(yè)對資產(chǎn)進行評估，按評估價高于原賬面價值進行調(diào)整；企業(yè)合并時，按合并資產(chǎn)的公允價值高于賬面價值部分調(diào)整。而在計稅時均不作相應(yīng)的調(diào)整。對這些經(jīng)濟活動產(chǎn)生的暫時性差異，利潤表債務(wù)法均無法反映和處理。
綜上，由于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法存在利潤表債務(wù)法所無法比擬的各種優(yōu)勢。會計準(zhǔn)則的國際趨同，國際上對“資產(chǎn)負(fù)債表”觀的推崇，都使資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法取代利潤表債務(wù)法成為必然。
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(一)利潤表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法差異分析 首先，兩者對收益的理解不同。利潤表債務(wù)法是從會計利潤觀的角度看問題，以收入/費用觀定義收益，強調(diào)歷史成本法和收入、費用配比原則。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從經(jīng)濟利潤觀的角度出發(fā)，根據(jù)資產(chǎn)/負(fù)債觀定義收益，強調(diào)時點的財務(wù)狀況和對未來現(xiàn)金流量的評價及預(yù)測其價值。其次，兩者會計科目設(shè)置不同。利潤表債務(wù)法對由時間性差異計算出來的所得稅款采用“遞延稅款”科目反映，其借方余額和貸方余額分別代表預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款，借貸雙方可以直接抵銷后進行反映。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目將其區(qū)分開，兩科目余額不能相互抵銷。這種做法分清了資產(chǎn)和負(fù)債的內(nèi)涵，可以清晰地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。最后，兩者的遞延所得稅核算方式不同。利潤表債務(wù)法下從收入費用觀出發(fā)，首先確認(rèn)應(yīng)交所得稅和所得稅費用，而遞延所得稅(遞延稅款)是應(yīng)交所得稅與所得稅費用的差額，是倒軋出來的，遞延稅款不是真正的資產(chǎn)或負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從資產(chǎn)負(fù)債觀出發(fā)，遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債是通過資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額計算出來，其遵循所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的定義，保證了資產(chǎn)負(fù)債表中的所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的合理性，但利潤表中的所得稅費用也是一個倒軋數(shù)。
(二)我國采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的現(xiàn)實意義 一是遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際趨同的思想，適應(yīng)會計國際化的需要。我國在新頒布的所得稅會計準(zhǔn)則中全面運用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其體現(xiàn)了與國際所得稅會計準(zhǔn)則的趨同。一方面，在會計理念上改變了以前重利潤表輕資產(chǎn)負(fù)債表的觀念，比以往更強調(diào)對資產(chǎn)負(fù)債表的真實反映。FAS109從1987年開始運用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，IASl2則從1996年開始采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。我國新會計準(zhǔn)則體系向著基于價值的方向演變，會計報表的基石從原來的收入費用觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀，更強調(diào)對資產(chǎn)負(fù)債表的真實反映。二是提高了會計信息質(zhì)量要求。隨著我國股票交易市場的發(fā)展，會計研究的重心轉(zhuǎn)向信息的有用性，人們的注意力也從利潤表轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)負(fù)債表上。資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債觀是基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動計量企業(yè)收益，當(dāng)資產(chǎn)的價值增加或負(fù)債的價值減少時，會產(chǎn)生收益。與收入費用觀相比，資產(chǎn)負(fù)債觀更注重交易和事項的實質(zhì)，要求首先界定每筆交易和事項發(fā)生后對企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債變化的影響，確保了企業(yè)各時點上的資產(chǎn)和負(fù)債存量的真實準(zhǔn)確，為確定某一期間流量概念的收入和費用提供了可靠的基礎(chǔ)，提供的收益總額信息相關(guān)性強。此外，資產(chǎn)負(fù)債表觀從資產(chǎn)與負(fù)債的定義出發(fā)，強調(diào)在每一會計期間確認(rèn)和計量已發(fā)生的交易和事項所引發(fā)的未來期間所得稅的流入或流出對企業(yè)未來經(jīng)濟利益的影響，即確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，再通過計算得到遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，原則上，這種做法更能真實地反映資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)和負(fù)責(zé)，提高了會計要素確認(rèn)和計量的可靠性；從謹(jǐn)慎性角度，這種做法不高估企業(yè)資產(chǎn)和收益，低估企業(yè)負(fù)債和費用，更能體現(xiàn)會計的謹(jǐn)慎性要求。
二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法新增會計要素分析
(一)計稅基礎(chǔ) 為了符合資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計處理方法確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的要求，所得稅會計引入計稅基礎(chǔ)的概念。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
(二)暫時性差異 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》同過去所得稅會計處理的相關(guān)法規(guī)制度的最大差異之處在于“暫時性差異”概念的引入，取代了利潤表債務(wù)法的時間性差異，標(biāo)志著我國的所得稅會計處理方法由原來的利潤表債務(wù)法向資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的轉(zhuǎn)變。新舊所得稅會計準(zhǔn)則在永久性差異的界定方面與規(guī)定保持了一致。而損益表債務(wù)法時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回，收益表債務(wù)法注重時間性差異，可計算當(dāng)期的影響，不能直接反映對未來的影響，不能處理非時間性差異的暫時性差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，側(cè)重于從資產(chǎn)和負(fù)債的角度分析會計收益和應(yīng)稅所得之間的差異，反映的是某個時點上存在的此類差異。從暫時性差異和時間性差異的范圍來看，所有的時間性差異都是暫時性差異，暫時性差異除了包括時間性差異，還包括非時間性差異的暫時性差異，其他暫時性差異是對資產(chǎn)或負(fù)債進行直接調(diào)整造成的，主要包括：初始確認(rèn)時，一項資產(chǎn)或負(fù)債的稅基不同于其初始賬面金額；資產(chǎn)被重估，但計稅時不作對應(yīng)調(diào)整；合并產(chǎn)生的商譽或負(fù)商譽等。暫時性差異使企業(yè)納稅后果影響范圍更廣。
(三)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債 企業(yè)采用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)對全部暫時性差異確認(rèn)為一項“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”，大大拓展了“遞延稅款”的含義。利潤表債務(wù)法下的遞延所得稅余額，是可抵減和應(yīng)納稅時間性差異發(fā)生轉(zhuǎn)回借記貸記相比的結(jié)果，遞延所得稅余額并不表示應(yīng)收或應(yīng)付的項目，沒有準(zhǔn)確反映資產(chǎn)和負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是對暫時性差異進行跨期核算的會計方法，暫時性差異產(chǎn)生于資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額與計稅基礎(chǔ)之差，因而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，據(jù)以核算的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。因此，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債反映的是負(fù)債和資產(chǎn)的賬面價值。
一、資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)欄各項目現(xiàn)行填列方法
（一）資產(chǎn)負(fù)債表的含義
資產(chǎn)負(fù)債表，也稱財務(wù)狀況表，是反映企業(yè)在某一特定日期（資產(chǎn)負(fù)債表日）全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會計報表。它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。它是一張揭示企業(yè)在一定時點財務(wù)狀況的靜態(tài)報表。資產(chǎn)負(fù)債表編制所依據(jù)的原理是會計基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。資產(chǎn)負(fù)債表的格式有報告式和賬戶式，根據(jù)財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的規(guī)定，我國現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式的格式。
通過資產(chǎn)負(fù)債表可以反映企業(yè)的經(jīng)濟資源及其分布情況；評價和預(yù)測企業(yè)短期的償債能力、長期償債能力財務(wù)彈性、經(jīng)營績效等；通過多期資產(chǎn)負(fù)債表的對比分析，還可以觀察、預(yù)測企業(yè)財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢。因此合理正確地編制資產(chǎn)負(fù)債表，向會計信息使用者提供真實有效的財務(wù)信息，具有重要的意義。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)欄各項目的現(xiàn)行填列方法歸類
按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄各項目根據(jù)上年末“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)據(jù)填列。上年末報表項目和數(shù)字需要進行調(diào)整的按本年度的規(guī)定進行調(diào)整。目前，有關(guān)財務(wù)會計教材包括注冊會計師考試用《會計》教材總結(jié)的資產(chǎn)負(fù)債表中“期末余額”欄填列方式有：（1）根據(jù)總賬賬戶的余額直接填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”等。（2）根據(jù)總賬賬戶余額計算填列，如“貨幣資金”、“存貨”等。（3）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的余額分析計算填列，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”。（4）根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶的余額分析計算填列，如“長期借款”。（5）根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列，如“應(yīng)收賬款”、“固定資產(chǎn)”等。
二、 現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表編制中存在的問題分析
（一）報表項目設(shè)置不夠完整
為了簡化現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表，新會計準(zhǔn)則遵循了重要性要求，取消了“待攤費用”、“預(yù)提費用”賬戶和相應(yīng)的報表項目，這樣處理不能正確、完整地反映企業(yè)所發(fā)生的跨期攤提經(jīng)濟業(yè)務(wù)，值得商榷。原因在于：將企業(yè)所發(fā)生的待攤費用在發(fā)生時直接列為相關(guān)的成本費用，而未作為一項預(yù)付費用在各個受益會計期間進行分?jǐn)偅灰恍┢髽I(yè)在會計核算中也不再采取預(yù)提的方式，而是在費用發(fā)生時直接作為當(dāng)期成本費用處理，減少了當(dāng)期損益。另外，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。上述做法沒有真正反映權(quán)責(zé)發(fā)生制的思想，未真正地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)和準(zhǔn)確核算各期損益，導(dǎo)致虛增或者虛減當(dāng)期損益，使得會計信息質(zhì)量的真實性、完整性受到影響。
（二）報表中個別項目歸類不合理
對于一些賬戶期末余額、報表項目進行簡單的歸類填列，沒有真實地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)和交易的實質(zhì)，也沒有完全體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。如企業(yè)的“預(yù)計負(fù)債”賬戶余額，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，現(xiàn)行方法將其期末余額全部列入“預(yù)計負(fù)債”項目后歸入非流動負(fù)債，而未予以區(qū)分預(yù)計負(fù)債的性質(zhì)和時間的長短。這種方法在預(yù)計負(fù)債數(shù)額較大時難以真實地反映預(yù)計負(fù)債的性質(zhì)。
（三）對“期末余額”欄各項目的填列方法歸類重復(fù)或遺漏
現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表的編制中，“期末余額”欄各項目的填列方法歸類存在重復(fù)、遺漏、交叉等問題，未達(dá)到不重不漏互斥的原則。如“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”項目的填列，既可歸為根據(jù)有關(guān)總賬賬戶余額計算填列，也可歸為根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額的填列方法；而“應(yīng)收賬款”項目按有關(guān)明細(xì)賬戶的余額分析計算后減去其備抵賬戶余額后填列，在現(xiàn)行歸類填列方法下無法對此進行處理；同樣，“存貨”項目也應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬賬戶余額計算后減去其備抵賬戶余額后的金額填列，而不能直接歸為根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列。
（四）報表中個別項目設(shè)置不合理
報表項目列報不合理導(dǎo)致虛增或虛減資產(chǎn)，沒有真實地反映企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源。例如，報表中的“固定資產(chǎn)清理”項目是根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶期末余額直接填列的，該賬戶期末借方余額反映企業(yè)報廢、毀損、出售及無償調(diào)出固定資產(chǎn)中產(chǎn)生的尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈損失，在編制報表時將產(chǎn)生的處置損失列作資產(chǎn)，導(dǎo)致虛增資產(chǎn)；期末貸方余額反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收入，在報表中以負(fù)數(shù)填列于資產(chǎn)中，導(dǎo)致虛減資產(chǎn)。即現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)清理”項目虛增或虛減了企業(yè)資產(chǎn)。
（五）報表附注披露列示缺乏充分性、完整性
在資產(chǎn)負(fù)債表的報表附注披露中，存在著會計信息缺乏規(guī)范性、披露不充分、信息失真等問題；大企業(yè)、中小企業(yè)之間信息披露缺乏差異性，沒有突出重點；不同行業(yè)之間也沒有突出行業(yè)會計信息的特殊性等問題。甚至一些企業(yè)只披露對企業(yè)有利的信息，而對企業(yè)融資、社會形象、營利等產(chǎn)生不利的一些未決訴訟、抵押、擔(dān)保貸款，債務(wù)重組事項、關(guān)聯(lián)方交易等重大事項不加以充分披露，損害投資者和債權(quán)人的利益。一些企業(yè)在報表附注中對于會計師事務(wù)所出具的解釋性說明、發(fā)表的保留意見和否定意見的審計報告未進行披露，以提醒投資者注意，這也嚴(yán)重影響了會計信息質(zhì)量。
三、解決資產(chǎn)負(fù)債表編制問題的建議
為使資產(chǎn)負(fù)債表的編制更科學(xué)合理，提供的信息更真實完整，筆者提出以下改進建議：
（一）日常核算可增設(shè)相關(guān)賬戶但不增設(shè)報表項目
在現(xiàn)有報表項目的基礎(chǔ)上，平時為了完整地反映企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，滿足核算的需要，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)的要求，可以增設(shè)“待攤費用”、“預(yù)提費用”賬戶，但不增設(shè)相關(guān)的報表項目。在編制報表時將“待攤費用”賬戶余額列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目。如果“預(yù)提費用”賬戶有明細(xì)賬期末為借方余額，則表示為待攤性質(zhì)，編制報表時也列入“其他流動資產(chǎn)”項目；若其明細(xì)賬為貸方余額，則為預(yù)提數(shù)，屬于負(fù)債性質(zhì)，在編制報表時將其列入“其他流動負(fù)債”項目。這樣一來，在平時核算中就可以完整地按權(quán)責(zé)發(fā)生制思想反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，便于正確進行會計核算；而在編制報表時并未增加報表項目，以保證會計信息的可比性。
（二）調(diào)整“預(yù)計負(fù)債”的報表項目歸類或增設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表報表項目
1.調(diào)整“預(yù)計負(fù)債”賬戶期末余額的報表項目歸類。對無法直接歸類的報表項目，可以根據(jù)其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和時間的長短，進行分類，同一賬戶余額分別在不同的報表項目反映，而非全部列于非流動負(fù)債。對于“預(yù)計負(fù)債”賬戶的期末余額，將時間在一年（含一年）以內(nèi)的部分，列入“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目，如時間在一年以內(nèi)的預(yù)計產(chǎn)品保修費、預(yù)計環(huán)境污染整治費等；而對于一年以上的“預(yù)計負(fù)債”則列報于非流動負(fù)債類的“預(yù)計負(fù)債”報表項目中，如預(yù)計棄置費用等。
2.增設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表報表項目。在企業(yè)平時核算中，若有預(yù)計負(fù)債經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項發(fā)生，可以將預(yù)計負(fù)債核算內(nèi)容區(qū)分其長期和短期性質(zhì)分別設(shè)置“預(yù)計流動負(fù)債”和“預(yù)計長期負(fù)債”進行核算，期末，相應(yīng)地在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置同名項目予以列示，反映企業(yè)的預(yù)計負(fù)債情況。
（三）報表中“期末余額”欄各項目填列方法的重新歸類
資產(chǎn)負(fù)債表中“期末余額”欄各項目填列方法的歸類應(yīng)做到不重不漏不交叉。為此，可將其歸類為如下六種方法：（1）根據(jù)相應(yīng)總賬賬戶余額直接填列。按此方法填列的項目有：“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)（采用公允價值模式計量）”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“專項應(yīng)付款”、“遞延所得稅負(fù)債”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等。（2）根據(jù)相應(yīng)明細(xì)賬余額直接填列。按此方法填列的相應(yīng)報表項目相對較少，如，“未分配利潤”項目的年末數(shù)可根據(jù)“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)賬余額直接填列。（3）根據(jù)有關(guān)總賬賬戶余額計算填列。按此方法填列的項目有：“貨幣資金”、“存貨”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”、“投資性房地產(chǎn)（采用成本模式計量）”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“無形資產(chǎn)”、“開發(fā)支出”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”、“商譽”等?！拔捶峙淅麧櫋表椖?-11月末可按此方法填列，其年末數(shù)則按方法（2）填列。（4）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶余額計算填列。按此方法填列的項目有：“預(yù)付賬款（不計提壞賬準(zhǔn)備）”、“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”、“長期待攤費用”、“預(yù)收賬款”、“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等。（5）根據(jù)有關(guān)總賬賬戶余額和明細(xì)賬戶余額分析計算填列。按此方法填列的項目有：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”、“其他流動資產(chǎn)”、“長期應(yīng)收款”、“應(yīng)付賬款”、“其他流動負(fù)債”等。（6）根據(jù)報表中相關(guān)項目計算填列。按此方法填列的項目有：“流動資產(chǎn)合計”、“非流動資產(chǎn)合計”、“資產(chǎn)合計”、“流動負(fù)債合計”、“非流動負(fù)債合計”、“負(fù)債合計”、“所有者權(quán)益合計”、“負(fù)債和所有者權(quán)益合計”。
（四）建議取消“固定資產(chǎn)清理”項目
依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表編制的依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”以及擴展的會計等式“資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”，企業(yè)任何交易或事項所產(chǎn)生的損失、收入將最終影響所有者權(quán)益。因此，對于“固定資產(chǎn)清理”項目導(dǎo)致的虛增或虛減資產(chǎn)，可以將“固定資產(chǎn)清理”賬戶期末余額作為所有者權(quán)益類的資本公積的加項或減項處理，調(diào)整所有者權(quán)益。當(dāng)其期末為借方余額時減少資本公積，當(dāng)為貸方余額時增加資本公積。這樣可以不虛增或虛減企業(yè)資產(chǎn)，真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，也使待處理損失或收入暫由企業(yè)所有者承擔(dān)。
（五）進一步規(guī)范報表附注的信息披露
為使企業(yè)在會計報表附注中充分披露重要會計信息，可以在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》的統(tǒng)一規(guī)范下，對不同的行業(yè)制定符合行業(yè)特點的會計信息披露具體辦法，規(guī)范報表附注中應(yīng)披露的信息。同時，提高會計師事務(wù)所審計的標(biāo)準(zhǔn)，要求嚴(yán)格對企業(yè)的重大表外事項、抵押質(zhì)押擔(dān)保貸款事項、是否存在未決訴訟等事項進行審查，保證企業(yè)真實的披露。在報表附注中增加“特別提醒事項”，要求企業(yè)明確地表明會計師事務(wù)所出具的解釋性說明，發(fā)表的保留意見、否定意見或無法表示意見，提醒投資者債權(quán)人予以關(guān)注，保護投資者債權(quán)人的利益。
參考文獻：
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3.財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南2006[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006.
企業(yè)所得稅核算有兩種理念――“收入費用觀”和“資產(chǎn)負(fù)債觀”。前者只對企業(yè)實際發(fā)生交易取得的收入與費用進行配比，將其差額記為收益，企業(yè)持有的未實現(xiàn)收益被排除在外。后者認(rèn)為不論交易是否發(fā)生，只要財富增加，即資產(chǎn)凈值增加就有收益，它包括企業(yè)交易行為產(chǎn)生的經(jīng)營收益和企業(yè)持有的按公允價值計量的資產(chǎn)增值收益。利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法分別是“收入費用觀”和“資產(chǎn)負(fù)債觀”的具體運用。二者的差異除了表現(xiàn)在核算觀念外，主要還有以下四個方面的區(qū)別。
一、核算的范圍不同
利潤表債務(wù)法以時間性差異為依據(jù)，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時性差異出發(fā)，時間性差異與暫時性差異的范圍是不同的。所有的時間性差異都是暫時性差異，而暫時性差異除了包括時間性差異外，還包括非時間性差異。主要的非時間性差異包括：子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公司分配全部利潤；重估資產(chǎn)而計稅基礎(chǔ)未作調(diào)整；購買企業(yè)合并的購買成本，根據(jù)所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值分配計入這些可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，而計稅基礎(chǔ)未作相應(yīng)調(diào)整；作為報告企業(yè)整體組成部分的國外經(jīng)營主體的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債以歷史匯率折算；資產(chǎn)和負(fù)債初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計稅基礎(chǔ)等。
二、“遞延稅款”的含義不同
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將全部暫時性差異確認(rèn)為一項遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，大大拓展了“遞延稅款”的含義，與利潤表債務(wù)法中的“遞延稅款”相比，前者更具有現(xiàn)實意義。利潤表債務(wù)法首先將時間性差異分為在未來期間的應(yīng)納稅時間性差異和可抵減時間性差異，再分別將應(yīng)納稅時間性差異和可抵減時間性差異乘以適用稅率得出遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。由于時間性差異反映的是收入和費用分別按會計準(zhǔn)則和稅法核算在本期發(fā)生的差額，揭示的是某個期間內(nèi)的差異，所以此時確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債應(yīng)是本期的影響額。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，盡管也將暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵減暫時性差異，并由此確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，但由于暫時性差異反映的是資產(chǎn)或負(fù)債賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異，是從本質(zhì)出發(fā)分析其產(chǎn)生原因及其對期末資產(chǎn)、負(fù)債的影響，揭示的是某個時點上的差異，因此暫時性差異是反映遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的累計影響額。
三、對收益的理解不同
利潤表債務(wù)法以“收入費用觀”定義收益，強調(diào)收益是收入和費用的配比，計算會計收益中所有收入和費用對所得稅的影響，并以“所得稅費用”列示在利潤表上，遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債則是會計所得稅費用與稅法應(yīng)交所得稅相對比的結(jié)果。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以“資產(chǎn)負(fù)債觀”定義收益，提出了“全面收益”的概念，這就要求收益確認(rèn)與計量都要服從資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債等會計概念的要求。
四、核算的程序和方法不同
（一）利潤表債務(wù)法的核算程序與方法
主要有以下三個步驟：
1.計算本期應(yīng)交所得稅
應(yīng)交所得稅=（會計利潤總額±永久性差異±時間性差異）×所得稅稅率
2.計算本期應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用
在利潤表債務(wù)法下，一定時期的所得稅費用包括三個方面的內(nèi)容：本期應(yīng)交所得稅；本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；由于稅率變動或開征新稅，對以前各期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額的調(diào)整數(shù)。具體計算公式為：本期應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+（-）本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）+（-）本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）+（-）本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)減（增）的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增（減）的遞延所得稅負(fù)債。其中：本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增或調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債=累計應(yīng)納稅時間性差異或累計可抵減時間性差異×（現(xiàn)行所得稅稅率-前期確認(rèn)應(yīng)納稅時間性差異或可抵減時間性差異時適用的所得稅稅率）。
3.根據(jù)借貸平衡原理，“倒擠”本期時間性差異應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅款，并編制所得稅處理的會計分錄
例1，A公司2000年12月20日投入使用設(shè)備一臺，原價
620 000元，預(yù)計凈殘值20 000元。稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，折舊年限為6年；會計上采用年數(shù)總和法折舊，折舊年限為5年。假定其他因素不變的情況下，該企業(yè)每年實現(xiàn)的稅前會計利潤800 000元，每年獲得國債利息收入10 000元（無其他納稅調(diào)整事項）。2001年至2003年所得稅稅率為33%，自2004年起所得稅稅率調(diào)整為30%。采用利潤表債務(wù)法對A公司進行所得稅會計處理。
2001年至2006年折舊額計算見表1。
各年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅金額以及所得稅費用計算見表2。
2004年發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響額=-20 000
×30%=-6 000（元），本期由于稅率變動應(yīng)調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)
=（100 000+60 000+20 000）×3%=5 400（元），本期遞延稅款的貸方發(fā)生額=6 000+5 400=11 400元。
前三年所得稅處理的會計分錄為借：“所得稅”、“遞延稅款”，貸：“所得稅”；后三年所得稅處理的會計分錄為借：“所得稅”，
貸：“應(yīng)交稅金”、“遞延稅款”。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序與方法
主要有以下四個步驟：
1.確定各項資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值，就是企業(yè)按照會計準(zhǔn)則規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額；資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時可以依法抵扣的金額，負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時依照稅法可以抵扣的金額。
2.計算期末應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異
應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異；可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期的應(yīng)納稅所得時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時差異，資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。
3.計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債
根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異對納稅的影響金額，分別計算確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額。以應(yīng)納稅暫時性差異期末余額乘以當(dāng)期或預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計算確定遞延所得稅負(fù)債的期末余額；以可抵扣暫時性差異期末余額乘以當(dāng)期或預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償期間的適用稅率計算確定遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額；然后計算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額：遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）的本期發(fā)生額=遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）的期末余額-遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）的期初余額。
4.計算本期所得稅費用
本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額
例2，B公司2005年12月20日投入使用設(shè)備一臺，原價300萬元。稅法規(guī)定該設(shè)備按年數(shù)總和法折舊，折舊年限為5年，無凈殘值；會計上采用直線法折舊，折舊年限為6年，無凈殘值。2007年公司實現(xiàn)稅前會計利潤5 000萬元，適用33％所得稅率。2007年底持有交易性金融資產(chǎn)的賬面價值1 500萬元，計稅基礎(chǔ)1 000萬元，產(chǎn)生500萬元的應(yīng)納稅暫時性差異；預(yù)計負(fù)債賬面余額100萬元，計稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生100萬元的可抵扣暫時性差異。其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不存在差異，也不存在可抵扣虧損和稅款抵減，該企業(yè)預(yù)計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
2006年至2011年設(shè)備應(yīng)納稅暫時性差異計算過程見表3。
本年度所得稅有關(guān)計算為：
應(yīng)交所得稅=（5 000-80）×33%=1 623.6（萬元）
遞延所得稅資產(chǎn)=100×33%=33（萬元）
遞延所得稅負(fù)債=（500+80）×33%=191.4（萬元）
遞延所得稅費用=191.4-33=158.4（萬元）
所得稅費用=1623.6+158.4=1781.8（萬元）
相關(guān)會計處理如下：
借：所得稅費用――當(dāng)期所得稅費用1623.6
――遞延所得稅費用158.4
遞延所得稅資產(chǎn) 33
貸：遞延所得稅負(fù)債191.4
應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅1623.6
綜上所述，以“資產(chǎn)負(fù)債觀”取代“收入費用觀”，就是以長遠(yuǎn)的眼光看待企業(yè)資產(chǎn)的增值行為，這有助于企業(yè)加強和改善資產(chǎn)負(fù)債管理，從而避免短期行為。比較而言，利潤表債務(wù)法計算程序更為復(fù)雜，且確認(rèn)和計量所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)不易把握。隨著我國資本市場不斷繁榮，企業(yè)重組、并購和股份制改造大量涌現(xiàn)，資產(chǎn)重估業(yè)務(wù)將日益增多，這勢必引起許多非時間性的暫時性差異發(fā)生，而且資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債分門別類加以處理與披露，提供的會計信息更能反映企業(yè)的財務(wù)狀況。因此，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法替代利潤表債務(wù)法成為必然選擇。
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會計的基本要素有六個：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，資產(chǎn)負(fù)債觀顧名思義就是是指以資產(chǎn)、負(fù)債的概念為基礎(chǔ)和核心，定義利潤及其構(gòu)成要素。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，企業(yè)所有存量的變動就成為其增加經(jīng)營活動成果的最好且惟一的證據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債觀以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，強調(diào)全面收益，收益由凈資產(chǎn)的期初期末余額之差產(chǎn)生。
資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為收益的本質(zhì)是某期間凈資產(chǎn)的增加，不考慮交易或非交易，只要引起凈資產(chǎn)變動就確認(rèn)收益（所有者的投資及對其分配利潤除外）。它不主張采用歷史成本，要求資產(chǎn)和負(fù)債采用現(xiàn)行價值或公允價值來計量，強調(diào)財務(wù)會計理論與實務(wù)應(yīng)當(dāng)著眼于資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計量。資產(chǎn)負(fù)債觀為經(jīng)濟實質(zhì)提供了最有力的概述，是準(zhǔn)則制定過程中最合適的基礎(chǔ)。
資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費用觀最本質(zhì)的差別就在于：資產(chǎn)負(fù)債觀基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計量收益，因此當(dāng)資產(chǎn)的價值增加或負(fù)債的價值減少時，會產(chǎn)生收益；收入費用觀則通過收入與費用的直接配比來計量企業(yè)收益，按照收入費用觀，會計上通常是在產(chǎn)生收益后再計量資產(chǎn)的增加或是負(fù)債的減少。
明確了解了資產(chǎn)負(fù)債觀的概念后就不難發(fā)現(xiàn)，在中國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中，有很多方面都體現(xiàn)了這一觀點，下面就舉例具體說明。
一、對于或有事項的會計處理
根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對經(jīng)確認(rèn)的或有事項首先應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為一項資產(chǎn)和（或）負(fù)債，作為計價的結(jié)果。其次才在利潤表中反映相關(guān)損失（對不造成損失的或有事項則不需要在利潤表中反映）。例如，A企業(yè)因或有事項而需承擔(dān)一項100萬元的支出，同時，因該或有事項，A企業(yè)還可以從己企業(yè)獲得58萬元的賠償，且這項金額基本確定能收到。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，A企業(yè)應(yīng)首先在資產(chǎn)負(fù)債表中分別確認(rèn)一項100萬元的負(fù)債（“預(yù)計負(fù)債”）和一項58萬元的資產(chǎn)（應(yīng)收帳款），作為計價的結(jié)果，還應(yīng)在利潤表中確認(rèn)42萬元的損失（“營業(yè)費用”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等）。這時，A企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中不僅反映凈資產(chǎn)減少了42萬元，而且表明企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)增加了58萬元、相關(guān)負(fù)債增加了100萬元，資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息更加豐富，而損益表中反映的42萬元的損失僅僅是A企業(yè)計量資產(chǎn)和負(fù)債變化的一個副產(chǎn)品。
二、對于交易性金融資產(chǎn)的會計處理
根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動所形成的利得和損失應(yīng)計入當(dāng)期損益或直接計入所有者權(quán)益。例如，2009年8月15日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，這時乙公司股票收盤價為每股5.00元，甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，2009年12月31日（即資產(chǎn)負(fù)債表日）乙公司股票收盤價為每股5.30元，這時如果甲公司仍持有乙公司的股票，就應(yīng)該確認(rèn)本公司持有的該交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動為(5.30-5.00)×1000000=300000元，
會計分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)—乙公司股票—公允價值變動 300000
貸：公允價值變動損益—乙公司股票 300000
因為資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為企業(yè)的收益是期末凈資產(chǎn)高于期初凈資產(chǎn)的凈增長額，因而對于企業(yè)持有的金融性質(zhì)的資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，因公允價值變動引起的未實現(xiàn)的損益(公允價值與賬面價值的差)確認(rèn)為當(dāng)期損益或直接進入所有者權(quán)益。
三、存貨核算取消后進先出法
因為后進先出法下，先發(fā)出的進入成本的存貨是企業(yè)最近購入的存貨，而資產(chǎn)負(fù)債表中反映的是企業(yè)較早購進的存貨，并非企業(yè)現(xiàn)實擁有的資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債觀下，取消后進先出法，目的就在于更加真實的反映企業(yè)所擁有的資源。
四、對于所得所的會計處理
這是在我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債觀的最典型的體現(xiàn)。原《企業(yè)會計制度》對于所得稅的核算方法，既有應(yīng)付稅款法，又有納稅影響會計法，但不論哪種方法，都是收入費用觀的具體體現(xiàn)。而現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》則統(tǒng)一規(guī)定：對于所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)取得資產(chǎn)和負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值存在差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。兩種方法的區(qū)別在于：應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期計入損益的所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定對稅前會計利潤進行調(diào)整，得出應(yīng)納稅所得額即納稅所得，再按稅法規(guī)定的稅率計算出當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅，作為費用直接計入當(dāng)期損益。即：所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響。其特點是：當(dāng)稅率變動或稅基變動時，必須按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進行調(diào)整。也就是說，首先確定資產(chǎn)負(fù)債表上期末遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），然后，倒擠出利潤表項目當(dāng)期所得稅費用。
計算公式為：本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債)－(期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn))
關(guān)于現(xiàn)行所得稅的會計處理特點總結(jié)起來就是：在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，首先要求確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。所謂計稅基礎(chǔ)，是面向未來而言的，簡單的說，就是按照資產(chǎn)、負(fù)債未來能否在稅前列支的金額進行計量。賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差異，則構(gòu)成企業(yè)在未來的一項權(quán)利或義務(wù)。按照資產(chǎn)和負(fù)債的定義，分別確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。這正是資產(chǎn)負(fù)債觀的具體體現(xiàn)。
傳統(tǒng)會計學(xué)習(xí)方法是先學(xué)習(xí)會計領(lǐng)域的各個專業(yè)名詞，然后學(xué)習(xí)會計等式等各個會計要素間的關(guān)系，最后學(xué)習(xí)財務(wù)報表等。該方法有利于學(xué)生系統(tǒng)掌握基礎(chǔ)知識。但在學(xué)習(xí)初期，學(xué)生對整個會計學(xué)體系沒有必要的了解，不知道自己現(xiàn)階段所學(xué)習(xí)的知識是怎樣應(yīng)用到財務(wù)系統(tǒng)和企業(yè)經(jīng)營管理中去的，所學(xué)到的知識是零散分布的，不利于對整個會計體系的理解與掌握。而且會打消初學(xué)者的積極性。
相反，如果從整體的財務(wù)報表入手，將其層層剖析，逐漸學(xué)習(xí)各個要素及其關(guān)系，這樣會對會計知識在整體上有較好的把握，使學(xué)習(xí)者在接觸會計知識之初就將其與企業(yè)經(jīng)營狀況相聯(lián)系。不但能夠更好的學(xué)習(xí)專業(yè)知識，還能增強分析與操作能力，提升畢業(yè)生的就業(yè)競爭力。
財務(wù)報表時利用“呈現(xiàn)事實”及“解釋變法”這兩種方法，通過對會計數(shù)字的解讀找出管理問題。因此，財務(wù)報表最重要的使命是實踐課責(zé)性。任何企業(yè)活動都可以匯整成“資產(chǎn)負(fù)債表”“利潤表”“現(xiàn)金流量表”與“所有者權(quán)益變動表”四份財務(wù)報表。
下面將以“資產(chǎn)負(fù)債表”為例，論述從財務(wù)報表入手學(xué)習(xí)會計基礎(chǔ)知識的可行性及其優(yōu)點。沃爾瑪?shù)呢攧?wù)結(jié)構(gòu)相對簡單而且完整，因此以沃爾瑪?shù)馁Y產(chǎn)負(fù)債表為研究案例。首先，將沃爾瑪?shù)馁Y產(chǎn)負(fù)債表呈現(xiàn)在初學(xué)者面前，乍眼一看可能會感覺有些懵懂，但如果初學(xué)者忘記自己是零基礎(chǔ)，試著從投資和經(jīng)營的角度去觀察和分析財務(wù)報表，就會發(fā)現(xiàn)其實并不難看懂。
二、從財務(wù)報表角度解讀會計基本常識
首先，從整體入手?？催^資產(chǎn)負(fù)債表的大體情況之后，便要初步分析，思考報表所反映的各種信息。這份報表的名稱是“沃爾瑪合并資產(chǎn)負(fù)債表”所以表達(dá)的是沃爾瑪和它持股超過50%的子公司的財務(wù)情況。于是，學(xué)習(xí)者便理解了什么是“會計主體”印象深刻，便于記憶。
報表名稱右邊寫有“單位：百萬美元”而報表中的資產(chǎn)及負(fù)債等項目都是以百萬美元為單位。總結(jié)得出：“財務(wù)報表以貨幣作為衡量與記錄的單位?！庇谑菍W(xué)習(xí)者便理解了“貨幣計量”的內(nèi)涵。報表第一行標(biāo)有“1月31日”分析得出，1月31日表示本報表所表示的財務(wù)狀況截止到1月31日。不同階段的財務(wù)報表代表企業(yè)不同時期的經(jīng)營活動及財務(wù)狀況。于是得出“會計分期”的概念。以上幾種概念在報表上沒有明確地指出，是以另外一種形式展現(xiàn)出來的，是通過對各種細(xì)節(jié)的分析得出來的，這種分析思維是逐漸培養(yǎng)的，必要的時候需要輔導(dǎo)老師指導(dǎo)分析方法。若學(xué)習(xí)者不是在校學(xué)生并且有相關(guān)工作經(jīng)驗，便可結(jié)合實際工作經(jīng)驗，層層分析得出。通過這種分析方法推導(dǎo)出的各種概念，不但便于記憶，學(xué)習(xí)者對其有著深刻的理解，在未來的工作當(dāng)中，使用時也會更加便捷。
接下來分析資產(chǎn)部分。資產(chǎn)負(fù)債表的第一部分是資產(chǎn)部分，報表左側(cè)一排是各個會計科目。這時便需要查閱有關(guān)資料了解各個會計科目的含義。資產(chǎn)部分首先是流動資產(chǎn)，查閱資料了解到“流動資產(chǎn)”通常指一年內(nèi)能轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。利用同樣的方法了解“貨幣資金”“應(yīng)收賬款”“存貨”等會計科目的含義。通過對比得出結(jié)論；流動性越高的資產(chǎn)排在前面。然后是負(fù)債部分，首先是流動負(fù)債。流動負(fù)債包括“商業(yè)本票”“應(yīng)付賬款”“預(yù)計負(fù)債”等。查閱資料了解到：“商業(yè)本票”主要指企業(yè)為籌措短期營運資金，經(jīng)金融機構(gòu)保證所發(fā)行的金融票據(jù)，又稱為“融資性商業(yè)本票”。沃爾瑪從供貨商進貨，主要采取賒購方式，它所積欠的尚未償還的金額便稱為應(yīng)付賬款。沃爾瑪將“應(yīng)付利息”“應(yīng)付水電費”“應(yīng)付職工薪酬等已經(jīng)發(fā)生支付責(zé)任、但尚未以現(xiàn)金支付償還的項目，加總起來，放在這個綜合項目里。接下來是長期負(fù)債、長期融資租賃負(fù)債等皆用以上方法學(xué)習(xí)。最后一部分是“所有者權(quán)益”部分，分為“普通股股本”“溢價”以及“保留盈余”三部分。通過查閱了解到：普通股股本指已流通在外的普通股股權(quán)的賬面價值。當(dāng)股權(quán)發(fā)時，所收取的投資款超過面值的部分就稱為股本溢價。“保留余額”指企業(yè)歷年來在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所實現(xiàn)的凈利潤尚未以現(xiàn)金股利方式發(fā)還股東、仍保留在企業(yè)的部分。
通過對總資產(chǎn)額與總負(fù)債和股東權(quán)益額的對比不難發(fā)現(xiàn)兩者數(shù)額相同。于是推論出：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。會計等式即是資產(chǎn)負(fù)債表的架構(gòu)。查閱資料了解“資產(chǎn)”“負(fù)債”及“所有者權(quán)益”各自的含義，“資產(chǎn)”指的是為公司所擁有，能創(chuàng)造未來現(xiàn)金流入或減少未來現(xiàn)金流出的經(jīng)濟資源?！柏?fù)債”指的是公司對外在其他組織所承受的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)?！八姓邫?quán)益”指的是資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由公司所有者享的剩余利益，又稱為“凈資產(chǎn)”或“賬面凈值”。由分析得出：會計等式右邊代表資金的來源，資金的來源可能是負(fù)債或是所有者權(quán)益。會計等式左邊代表資金的用途，資金的來源與資金的用途間有著密切的關(guān)系。為了反映資金來源與資金用途之間的恒等關(guān)系，了解每一項經(jīng)濟活動的來龍去脈，所以使用“復(fù)式記賬法”來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，進行會計核算。通過查閱了解到：復(fù)式記賬指一個交易會同時影響一個或兩個以上的會計科目，因此必須同時以相等的金額加以記錄。這種記錄商業(yè)交易的設(shè)計，除了能忠實表達(dá)資金來源及去處的恒等關(guān)系外，也創(chuàng)造了相互勾稽的可能性。倘若企業(yè)做假賬，謊稱回收一筆應(yīng)收賬款，為了保持會計等式的平衡，也必須同時作假，創(chuàng)造出一筆現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。必須作假的范圍因復(fù)式會的設(shè)計而擴大，因此增加了被檢測出來的機會。
三、財務(wù)報表可以延伸會計基礎(chǔ)知識
財務(wù)報表是公司經(jīng)營狀況的縮影。學(xué)習(xí)會計知識要能看懂財務(wù)報表，學(xué)會編制財務(wù)報表，更要培養(yǎng)分析解讀財務(wù)報表的能力。財務(wù)報表主要是管理層用來問問題的工具，而不是得到答案的工具。分析財務(wù)報表不能只看死板的數(shù)字，還要能看到產(chǎn)生數(shù)字的管理活動，并分析這些活動所可能引導(dǎo)企業(yè)變動的方向。
沿用上述例子，分析沃爾瑪?shù)馁Y產(chǎn)負(fù)債表。以單項會計科目來看，沃爾瑪?shù)牧鲃淤Y產(chǎn)中金額最大的是存貨（約為322億美元），流動負(fù)債中金額最大的是應(yīng)付賬款（約為254億美元）。這種現(xiàn)象反映了零售業(yè)以賒賬方式進貨后銷售，賺取價差的商業(yè)模式，也顯示出沃爾瑪如果無法有效的銷售存貨取得現(xiàn)金，龐大的流動負(fù)債將是個沉重的壓力。其次龐大的存貨數(shù)量也會造成相當(dāng)大的存貨跌價風(fēng)險。如何管理這些風(fēng)險，便成為管理階層與投資人分析沃爾瑪資產(chǎn)負(fù)債表的重點。事實上，沃爾瑪資產(chǎn)負(fù)債表的任何一個會計數(shù)字背后都有一系列復(fù)雜的管理問題。通過財務(wù)報表也可以了解到企業(yè)整體的財務(wù)結(jié)構(gòu)?？梢杂^察負(fù)債比率來衡量財務(wù)結(jié)構(gòu)。負(fù)債比率指總負(fù)債除以總資產(chǎn)的比率。同時財務(wù)結(jié)構(gòu)也可用負(fù)債除以所有者權(quán)益的比率來表現(xiàn)。
衡量企業(yè)是否有足夠的能力支付短期負(fù)債，經(jīng)常使用的指標(biāo)是流動比率。流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債，流動比率顯示企業(yè)利用流動資產(chǎn)償付流動負(fù)債的能力。比例越高表示流動負(fù)債受償?shù)目赡苄栽礁?，短期債?quán)人越有保障。一般而言，流動比率不小于1，相當(dāng)于要求營運資本為正數(shù)。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，長期以來沃爾瑪?shù)牧鲃颖嚷食氏陆第厔荨?0世紀(jì)70年代，沃爾瑪?shù)牧鲃颖嚷试?jīng)高達(dá)2.4，近年來一路下降，到2006年，居然只有0.9左右。這是否代表沃爾瑪?shù)牧鲃淤Y產(chǎn)不足以償付流動負(fù)債，有周轉(zhuǎn)失靈的危險，其實不然。
沃爾瑪是全世界最大的通路商。當(dāng)消費者刷信用卡購買商品2—3天后，信用卡公司就必須支付沃爾瑪現(xiàn)金，但是對供貨商沃爾瑪維持一般商業(yè)最快30天付款的傳統(tǒng)。利用“快快收錢，慢慢付款”的方法，創(chuàng)造手頭的營運資金。因為現(xiàn)金來源充裕且管理得當(dāng)，沃爾瑪不必保留大量現(xiàn)金，并且能在快速增長下控制應(yīng)收賬款與存貨的增長速度。由于沃爾瑪流動資產(chǎn)的增長速度遠(yuǎn)較流動負(fù)債慢，才會造成流動比率惡化的現(xiàn)象。對其他廠商來說，流動比率小于1可能是警訊，對沃爾瑪反而是競爭的象征。傳統(tǒng)的財務(wù)報表分析強調(diào)企業(yè)的償債能力，要求企業(yè)的流動比率至少在1.5以上。然而，從競爭力角度著眼，能以小于1的流動比率來經(jīng)營。顯示了沃爾瑪強大的管理能力。至于突然攀高的流動比率反而是通路業(yè)財務(wù)危機的警訊。因此傳統(tǒng)的分析方法對沃爾瑪并不適用。所以在結(jié)合財務(wù)報表分析企業(yè)的財務(wù)狀況時，要聯(lián)系實際情況，做到具體問題具體分析。
與傳統(tǒng)會計學(xué)習(xí)方法相比，從財務(wù)報表入手學(xué)習(xí)會計知識，能夠從整體上了解會計體系，更好的理解會計科目的含義及其之間的聯(lián)系。從企業(yè)的財務(wù)報表入手，能夠更深入的學(xué)習(xí)解讀分析財務(wù)報表的能力，同時學(xué)習(xí)到更多的管理知識，提高就業(yè)能力，為日后用會計知識造福社會奠定堅實的基礎(chǔ)。
參考文獻
一、所得稅會計核算對象
（1）暫時性差異的概念。新準(zhǔn)則在引入資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)概念的基礎(chǔ)上引入了暫時性差異的概念，暫時性差異。是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異。由于資產(chǎn)的計價金額隨著時間的推移將逐步費用化，會計核算上的資產(chǎn)計價金額與所得稅法上資產(chǎn)計價金額之間的差異，從資產(chǎn)的整個使用期間來看將逐步消失，所以這些差異都是暫時性的，不存在永久性差異。如果存在暫時性差異就表明資產(chǎn)或負(fù)債將在未來期間導(dǎo)致所得稅流入或流出企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求將這一影響確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。（2）暫時性差異的特征。第一，會計界對收益理解由“收入/費用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)/負(fù)債觀”，是促使損益表債務(wù)法發(fā)展為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的重要原因。時間性差異正是基于“收入/費用觀”，側(cè)重從收入和費用角度分析會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，反映的是某個期間內(nèi)的差異，根據(jù)其確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債僅反映了對所得稅費用的本期影響額。而暫時性差異是基于“資產(chǎn)/負(fù)債觀”，側(cè)重于從凈資產(chǎn)變動的角度分析會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，反映的是資產(chǎn)負(fù)債表日累計差異金額，根據(jù)其確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債分別代表實際預(yù)交的所得稅資產(chǎn)和應(yīng)交的所得稅負(fù)債，更加符合資產(chǎn)和負(fù)債的含義。第二，由于損益的變動必然導(dǎo)致凈資產(chǎn)變動，所有影響損益的會計事項都會在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來，因此基于資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)的暫時性差異包括舊所得稅會計規(guī)范中所稱的所有時間性差異，還包括其他因?qū)Y產(chǎn)或負(fù)債進行直接調(diào)整而產(chǎn)生賬面金額與其計稅基礎(chǔ)不一致的非時間性差異，以及會計上雖未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)而產(chǎn)生的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差異等。
二、所得稅會計核算對象由“時間性差異”到“暫時性差異”的轉(zhuǎn)變
所得稅會計的核心問題是解決會計利潤（稅前會計利潤）與應(yīng)稅所得（應(yīng)納稅所得額）之間的差異及其對所得稅影響的會計處理。利潤表債務(wù)法從收入和費用角度定義并核算會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，將會計規(guī)定與稅法規(guī)定由于確認(rèn)和計量收入、費用的時間不同而產(chǎn)生的會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異稱為時間性差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從資產(chǎn)和負(fù)債的角度定義并核算會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異，將資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額以及未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額，統(tǒng)稱為暫時性差異，即將會計規(guī)定與稅法規(guī)定由于確認(rèn)和計量資產(chǎn)、負(fù)債的時間不同而產(chǎn)生的應(yīng)稅所得與會計利潤之間的差異稱為暫時性差異。雖然時間性差異和暫時性差異均指會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異，但由于它們定義會計利潤時運用的收益計量理論不同而導(dǎo)致兩者是兩個完全不同的概念。時間性差異可用公式表示為：本期時間性差異=會計利潤-應(yīng)稅所得=（收入-費用）-應(yīng)稅所得。暫時性差異可用公式表示為：本期暫時性差異=會計利潤-應(yīng)稅所得=（期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)）-應(yīng)稅所得=[（期末資產(chǎn)賬面價值-期末負(fù)債賬面價值）-（期初資產(chǎn)賬面價值-期初負(fù)債賬面價值）]-[（期末資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)-期末負(fù)債計稅基礎(chǔ)）-（期初資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)-期初負(fù)債計稅基礎(chǔ)）]=（期末資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值-期末資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)）-（期初資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值-期初資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)）（忽略所有者投入資本和向所有者分配利潤）。由于利潤或虧損必然導(dǎo)致凈資產(chǎn)變動，所以所有的時間性差異都是暫時性差異，而暫時性差異除了包括時間性差異，還包括非時間性的暫時性差異，如資本公積變動引起的凈資產(chǎn)變動。
總之，此次所得稅會計對象的變革不僅僅是簡單的會計處理方法的變化，更重要的是會計觀念的轉(zhuǎn)變、分析思路的轉(zhuǎn)變。會計人員要較好地掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，重在轉(zhuǎn)變會計觀念，轉(zhuǎn)變那種認(rèn)為收益只能由利潤表要素產(chǎn)生的觀念。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與利潤表債務(wù)法相比，能更加全面地核算所得稅會計差異，更加真實地反映遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），為決策提供更加相關(guān)的會計信息。
參 考 文 獻
財政部修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號――財務(wù)報表列報》，自2014年7月1日起已在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，加強提高企業(yè)財務(wù)報表列報質(zhì)量和會計信息透明度起到了良好規(guī)范作用。
一、政府補助規(guī)定和性質(zhì)
政府補助準(zhǔn)則第二條規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定，負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。從兩定義中看出是政府補助是政府無償給付企業(yè)，無須償還，也不具有國家資本屬性，是預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)的資源，不具有負(fù)債性質(zhì)。
政府補助第七條、第八條規(guī)定與資產(chǎn)和收益相關(guān)需要補償以后期間的費用或損失政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配和在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益。遞延收益按照現(xiàn)行中國企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度規(guī)定屬于負(fù)債類、過渡性會計科目，當(dāng)期損益即企業(yè)在一定時期進行生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的財務(wù)成果，表現(xiàn)為利潤或虧損。企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則第四十條規(guī)定利潤項目應(yīng)當(dāng)列入利潤表。
二、政府補助列報現(xiàn)狀和影響
根據(jù)政府補助準(zhǔn)則規(guī)定，在現(xiàn)行會計實務(wù)中操作處理是收到政府補助款項記入遞延收益，分?jǐn)偦蛑苯佑浫霠I業(yè)外收入；列報在資產(chǎn)負(fù)債表非流動負(fù)債遞延收益項目和利潤表營業(yè)外收入項目中。
從政府補助規(guī)定和性質(zhì)分析對比發(fā)現(xiàn)有如下影響。
（一）償債能力的影響
對償債能力的影響主要從資產(chǎn)負(fù)債率這一財務(wù)指標(biāo)來分析，不同列報方式給企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量是不一樣的。表1計算可得近兩年資產(chǎn)負(fù)債率為70.87%和73.19%。表2如果列報重新分類可假設(shè)政府補助所記遞延收益在其他綜合收益項目中反映，暫不考慮遞延所得稅負(fù)債的影響，則可得到近兩年資產(chǎn)負(fù)債率是59.68%和56.22%，資產(chǎn)負(fù)債率同比分別下降11.19和16.97百分點，降幅16.89%和23.19%。該公司償債能力明顯大幅上升，符合了相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)對資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)考核要求。
（二）利潤表的影響
表3現(xiàn)行列報方式公司綜合收益總額為12675.50萬元；如果列報重新分類假設(shè)當(dāng)期進利潤表政府補助在其他綜合收益項目中反映，暫不考慮遞延所得稅的影響，綜合收益總額為65789.15萬元；兩種方式列報比較綜合收益增加了表1中遞延收益53113.65萬元。該公司未來利潤反映一目了然，因政府補助并非同產(chǎn)業(yè)公司都能享受且各地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，這樣可以反映公司真實利潤狀況和公司市場競爭力。
以上從償債能力的主要財務(wù)指標(biāo)和利潤表結(jié)構(gòu)進行舉例說明，政府補助在財務(wù)報表列報中不同項目反映，給公司財務(wù)報表信息和財務(wù)指標(biāo)質(zhì)量是完全不同的。
以家庭為例，來搞個家庭財產(chǎn)調(diào)查。我們把家里所有財產(chǎn)像房子、汽車、家電、家具、鍋碗瓢盆等事無巨細(xì)列在左邊；把家里欠的錢，像按揭貸款、未交的電話費、水電費列在右邊，兩大數(shù)據(jù)的差額也列在右邊，這就是你家里的資產(chǎn)負(fù)債表。
第一位同學(xué)填制的“資產(chǎn)負(fù)債表”資料如下：
資產(chǎn) 金額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金額
負(fù)債合計 10萬
所有者權(quán)益合計 50萬
合計 60萬 合計 60萬
右邊“負(fù)債合計”10萬元，加上“所有者權(quán)益合計”50萬元，正好等于左邊資產(chǎn)合計，會計中叫平衡。從上面數(shù)據(jù)得知，這位同學(xué)家里有60萬元財產(chǎn)（即資產(chǎn)），欠別人10萬元（即負(fù)債），真正屬于自己的有50萬元（即所有者權(quán)益），說明財務(wù)狀況還是很不錯的。
第二位同學(xué)填制的“資產(chǎn)負(fù)債表”資料如下：
資產(chǎn) 金額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金額
負(fù)債合計 73萬
所有者權(quán)益合計 -13萬
合計 60萬 合計 60萬
這位同學(xué)家里也有60萬元財產(chǎn)（即資產(chǎn)60萬元）。但是欠別人73萬元，（即負(fù)債是73萬）。如果債主討債，即使家里所有的錢60萬元用來還債以后，還欠別人13萬元，這個家已是資不抵債了。如果這種情況發(fā)生在企業(yè)，這個企業(yè)事實上已破產(chǎn)了，財務(wù)狀況惡劣，這就是資產(chǎn)負(fù)債表的意義。每個家庭都能列出這么一張財產(chǎn)調(diào)查表，但一般普通家庭并不列報表，可作為企業(yè)公司如不能及時了解自己到底有多少財產(chǎn)物資，有多少債務(wù)，真正擁有多少錢，則根本談不上合理、科學(xué)地管理，這就是資產(chǎn)負(fù)債表的本質(zhì)含義。
如果把企業(yè)賺到的錢（即收入），用掉的錢（即費用）列出來，可得到一張利潤表。
第一位同學(xué)填制的“利潤表”資料如下：
①收入 30萬
減：費用 24萬
②利潤 6萬
第一位同學(xué)生產(chǎn)經(jīng)營一段時間賺了30萬元，花掉成本費用24萬元，凈賺了6萬元，說明經(jīng)營成果還可以。
第二位同學(xué)填制的“利潤表”資料如下：
①收入 30萬
減：費用 43萬
