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1.會計組織機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀分析
1.1 會計組織機(jī)構(gòu)設(shè)置。Z餐飲公司會計核算方式屬于獨(dú)立核算，公司具備一定的會計專業(yè)人員，能夠獨(dú)立的進(jìn)行賬簿、報表的編制，對于資金的監(jiān)管具備其法人效益。相對而言，Z公司的下設(shè)單位學(xué)校會計機(jī)構(gòu)形式則屬于非獨(dú)立核算，其會計人員只是負(fù)責(zé)平時的掉入、調(diào)出、收入、支出的記錄，以及月末的實(shí)物盤點(diǎn)，定期會將這些財務(wù)數(shù)據(jù)一并拿到公司財務(wù)處進(jìn)行集中核算。
1.2 會計崗位劃分。Z公司的會計組織機(jī)構(gòu)依照會計記賬方式可認(rèn)為是集中核算，由各個單位學(xué)校記錄平時的業(yè)務(wù)流程，以及相關(guān)的會計數(shù)據(jù)記錄，月末將單據(jù)與盤點(diǎn)表交予公司會計人員，由公司會計人員進(jìn)行整個公司的會計核算。該公司現(xiàn)有的會計人員兩名為公司總部會計，七個學(xué)校食堂的會計沒有指定明確的人員，所以很多時候?qū)W校食堂的會計工作是由不同的人員處理的，這在一定程度上導(dǎo)致了該公司會計工作不能有效完成。
1.3 會計人員配備。Z公司日常的會計處理工作均是由其內(nèi)部會計人員完成，而針對其納稅申報這部分的工作則是由專門的記賬人員負(fù)責(zé)的，在一定程度上影響了公司會計組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，也使得公司會計信息的對接不及時，降低了會計工作效率。
2.Z公司會計組織機(jī)構(gòu)問題分析
2.1 企業(yè)主體存在局限性。Z餐飲公司的經(jīng)營模式現(xiàn)為合作制，其下設(shè)學(xué)校食堂中多是與他人合作的關(guān)系，從法律角度上講，該公司并不具備法人資格，所以該公司不能存在法人，這將使得該公司需要承擔(dān)的社會責(zé)任增加，并且多數(shù)情況下還會超出其所承受能力的范圍。這是當(dāng)?shù)卦S多同行業(yè)公司普遍存在的問題，公司會計組織是直接受負(fù)責(zé)人管理的，尤其是在會計以獨(dú)立核算為前提的情況下，加上公司負(fù)責(zé)人不斷對會計工作的干預(yù)，會計人員很難做到權(quán)衡。這對于公司的財務(wù)部門來說是一項(xiàng)巨大的挑戰(zhàn)，在很多時候不知道該以誰為導(dǎo)向，導(dǎo)致財務(wù)混亂。
2.2會計人員職責(zé)紊亂，專業(yè)知識水平低。公司現(xiàn)有會計相關(guān)人員八名：出納一名、財務(wù)會計一名以及六個單位學(xué)校賬務(wù)記錄各一名。但是八名相關(guān)會計人員的工作職責(zé)并不是很明確。很多時候出納也會登記一些除了現(xiàn)金、銀行存款日記賬外的其他明細(xì)賬；由于單位學(xué)校會計人員的不專業(yè)化，公司的財務(wù)會計總是會著手單位學(xué)校的一些財務(wù)工作；這樣一來有時因?yàn)閷拥牟患皶r性導(dǎo)致公司會計信息的少錄或者多錄情況，不利于公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理。
3.Z公司會計組織機(jī)構(gòu)設(shè)計
會計組織機(jī)構(gòu)設(shè)計對于投資者以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說是至關(guān)重要的，因此不斷改進(jìn)并完善企業(yè)會計組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計勢在必行，Z公司現(xiàn)存的會計工作問題在一定程度上阻礙了其發(fā)展，針對以上現(xiàn)狀及問題的分析現(xiàn)對其會計機(jī)構(gòu)做如下設(shè)置。
3.1會計組織機(jī)構(gòu)設(shè)計目標(biāo)。組織是由諸多要素按一定的關(guān)系相互聯(lián)系起來的一個系統(tǒng)。一個組織應(yīng)當(dāng)具有統(tǒng)一性、整體性、結(jié)構(gòu)性、層次性、功能性和目標(biāo)性，其本質(zhì)是分工與合作，以專業(yè)化為優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)個人力量所無法達(dá)到的集體目標(biāo)。[1]而會計組織則是一個公司財務(wù)上的一個統(tǒng)一體，組織內(nèi)部的平衡和外部的適應(yīng)是其生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)。通過合理設(shè)置Z餐飲公司的會計組織機(jī)構(gòu)，保障其內(nèi)部會計工作的有效進(jìn)行，加強(qiáng)與完善公司業(yè)務(wù)流程，滿足公司各方面的需求，最終通過向社會提供用戶滿意度服務(wù)實(shí)現(xiàn)公司最大的收益。
3.2 會計機(jī)構(gòu)人員設(shè)置原則。對于Z公司會計人員組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計主要涉及會計崗位的劃分、崗位職責(zé)的明確以及合格會計人員的配備。對于不同級別的會計人員也有不同的條件約束，其相同的一點(diǎn)是均需要取得會計從業(yè)資格證書，這是對會計人員最基本的要求。還應(yīng)該實(shí)施內(nèi)部人員規(guī)避制度，堅(jiān)持做到“敬業(yè)愛崗、依法辦事、客觀公正、文明服務(wù)、保守秘密、提高技能、誠實(shí)守信、廉潔自律”八項(xiàng)要求。[2]
3.3Z公司會計組織機(jī)構(gòu)設(shè)計方案
3.3.1 總則
第一條 為發(fā)揮會計目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)會計責(zé)任、決策的職能，依據(jù)《中華人民共和國會計法》以及國家其他相關(guān)法律和法規(guī)的規(guī)定，制定本方案設(shè)計以完善Z公司會計組織，使之合理的組織和規(guī)劃會計工作。
第二條 下設(shè)的六個單位學(xué)校必須依照本方案設(shè)置會計機(jī)構(gòu)和安排相應(yīng)會計人員。
第三條 在不違反本方案的前提下，結(jié)合單位學(xué)校的具體情況，制定適合于本學(xué)校的會計人員配備。
第四條 應(yīng)遵循工作專門化、集權(quán)與分權(quán)、勾稽與制衡、管理跨度、命令鏈、專業(yè)化、正規(guī)化等原則。
第五條 本公司會計機(jī)構(gòu)設(shè)置從核算的角度，具體組織以集中核算設(shè)置會計機(jī)構(gòu)。
3.3.2 會計機(jī)構(gòu)設(shè)置。本公司經(jīng)營規(guī)模小，生產(chǎn)工藝和管理方法簡單。管理職能主要集中在總部管理之下，會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部按著各個單位學(xué)校分設(shè)相應(yīng)會計崗位，只是做了從事會計工作人員的崗位分工。該公司會計機(jī)構(gòu)雖然不設(shè)置內(nèi)部職能小組設(shè)置可以說只設(shè)人員，但是在運(yùn)行過程中依舊要遵循基本的會計操作規(guī)范，體說明如下。
第一條 根據(jù)公司經(jīng)營情況和各個單位學(xué)校的進(jìn)度情況，保證會計憑證的傳遞有效性，按規(guī)范計量、記錄，確保會計資料的完整、真實(shí)性。
第二條 出納與其他崗位的會計應(yīng)該分別由專人擔(dān)任，明確職責(zé)范圍，貫徹其內(nèi)部安置制度原則。
第三條 配備必要的會計、出納代職人員，確保會計或出納缺崗較長時間，會計工作能夠有效繼續(xù)進(jìn)行。
第四條 要由熟悉會計業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任會計主管，保證監(jiān)督會計工作的正常進(jìn)行。
第五條 各單位學(xué)校的明細(xì)賬記錄人員需要熟知對應(yīng)學(xué)校日常業(yè)務(wù)流程，對明細(xì)賬的記錄要及時、詳盡。（作者單位：天津財經(jīng)大學(xué)）
參考文獻(xiàn)：
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財務(wù)主管工作職責(zé)11、根據(jù)公司實(shí)際情況，制定和完善財務(wù)管理制度、會計核算制度、報銷制度等，確保財務(wù)工作的順暢運(yùn)行;
2、負(fù)責(zé)公司收入、成本、費(fèi)用的審核和核算，組織編制公司財務(wù)報表，準(zhǔn)確反映公司經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果以及資金狀況，為改善經(jīng)營提出可行性建議;
3、合理組織資金運(yùn)作，對公司資金進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)配、管理;監(jiān)控各賬號的資金使用情況，確保資金在規(guī)定范圍內(nèi)運(yùn)作;監(jiān)控、檢查各賬號應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的執(zhí)行及管理情況，確保資金安全;
4、負(fù)責(zé)各電商平臺的賬務(wù)處理，出具相關(guān)報表;做好流水匯集，準(zhǔn)確、及時、完整地記帳;
5、電商各平臺成本管理;平臺退款、轉(zhuǎn)款、推廣費(fèi)用支出等，核對并整理入賬，每月對賬;
6、根據(jù)各個平臺后臺數(shù)據(jù)報表，負(fù)責(zé)電商銷售平臺的利潤成本核算;
7、負(fù)責(zé)公司各項(xiàng)成本費(fèi)用支出的審核及預(yù)算，并及時向上級匯報公司資金狀況，確保公司合理、安全的財務(wù)和資本結(jié)構(gòu)，規(guī)避支付風(fēng)險;
8、負(fù)責(zé)部門的日常管理和績效考評及對部門員工的有效管理與合理激勵。
財務(wù)主管工作職責(zé)21、在集團(tuán)財務(wù)管控下，全面負(fù)責(zé)分公司的財務(wù)事務(wù);
2、在集團(tuán)的基礎(chǔ)上，完善分公司財務(wù)體系等制度;
3、配合集團(tuán)財務(wù)提供相應(yīng)報表等。
財務(wù)主管工作職責(zé)31、統(tǒng)籌工廠財務(wù)工作，對工廠財務(wù)、費(fèi)用、成本等工作總負(fù)責(zé)。
2、審核生產(chǎn)領(lǐng)料、審查整理倉庫進(jìn)出存數(shù)據(jù)，處理生產(chǎn)系統(tǒng)異常單據(jù);
3、根據(jù)國家相關(guān)法規(guī)和公司會計核算制度，負(fù)責(zé)費(fèi)用待攤、預(yù)提、對成本費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行歸集分配，準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本，及時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本;
4、負(fù)責(zé)對庫存進(jìn)行定期盤點(diǎn)、核對和數(shù)據(jù)調(diào)整，協(xié)助進(jìn)行存貨管理;
5、按規(guī)定出具月度、季度、分析報表;
財務(wù)主管工作職責(zé)41.協(xié)助財務(wù)經(jīng)理準(zhǔn)備或?qū)徍宋薪?jīng)營酒店開業(yè)前的預(yù)算及籌備工作;
2.年度預(yù)算進(jìn)行匯總并協(xié)助財務(wù)經(jīng)理及財務(wù)總監(jiān)審核;
3.對數(shù)據(jù)進(jìn)行必要的分析并及時上報;
4.對費(fèi)用進(jìn)行匯總并對帳，確保開辦費(fèi)使用的正確性;
5.對相應(yīng)單據(jù)進(jìn)行復(fù)核和財務(wù)相應(yīng)資料的錄入，集團(tuán)報表對接的設(shè)置工作;
6.編制事業(yè)部辦公室人員的工資及個稅計算工作;
7.根據(jù)集團(tuán)要求，匯總事業(yè)部相關(guān)報表并確保報表的準(zhǔn)確性;
8.完成公司交辦的其他工作任務(wù)。
財務(wù)主管工作職責(zé)51、監(jiān)督及核算門店?duì)I業(yè)款，并完成審核報銷單及其相關(guān)的賬務(wù)處理;
2、負(fù)責(zé)編制及審核管理報表，以保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性;
3、編制各類經(jīng)營分析報表，對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，協(xié)助公司領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)營情況的及時跟蹤與總結(jié);
4、根據(jù)會計核算制度，統(tǒng)計公司稅款繳納，編制稅務(wù)的相關(guān)報表及其他相關(guān)稅務(wù)事宜。
財務(wù)主管工作職責(zé)61、配合做好公司財務(wù)預(yù)算的編制，審核成本費(fèi)用支出，實(shí)施預(yù)算控制;
2、每月進(jìn)行財務(wù)核算、賬務(wù)處理、財務(wù)報表編制及上報;
3、設(shè)置企業(yè)會計科目、會計憑證和會計賬簿，做好記賬、結(jié)賬和對賬工作;
4、負(fù)責(zé)公司稅務(wù)申報及管理工作，配合政府稅務(wù)部門的稅務(wù)稽查、檢查工作;
5、執(zhí)行、落實(shí)好內(nèi)部會計控制制度;落實(shí)公司資產(chǎn)管理制度;牽頭或者參與職能部門組織的資產(chǎn)定期盤點(diǎn)，以保證資產(chǎn)的完整、性能良好;
6、上級領(lǐng)導(dǎo)安排的其他財務(wù)工作。
財務(wù)主管工作職責(zé)71.負(fù)責(zé)公司全盤賬務(wù)工作，保障公司總賬的及時性和完整性;
2.負(fù)責(zé)編制公司的各項(xiàng)財務(wù)報表，向公司管理層提供各項(xiàng)財務(wù)報告和分析;
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2.對本部門其他崗位行使管理職能
職位：銷售經(jīng)理（人數(shù)：4名；工作地點(diǎn)：總部）
任職資格：
1.計算機(jī)類或經(jīng)濟(jì)類本科以上學(xué)歷
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有意者請將個人簡介、學(xué)歷證明復(fù)印件及其他能證明工作能力的資料送至（或E-MAIL）公司人力資源部 （E-MAIL： ）。
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人員招聘范文
一、單位簡介
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二、招聘職位及條件
（一）總公司招聘職位及條件
職位 人數(shù) 學(xué)歷及專業(yè) 職位描述 任職要求 薪酬待遇
設(shè)計審核 1
建筑學(xué)等相關(guān)專業(yè)，本科及以上畢業(yè)學(xué)歷。 協(xié)助總工程師負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目設(shè)計審核技術(shù)交底等相關(guān)工作。 熟悉建筑規(guī)劃設(shè)計工作和設(shè)計規(guī)范、設(shè)計審圖等，具有5年以上建筑專業(yè)設(shè)計工作經(jīng)
歷，中級職稱，有設(shè)計單位工作經(jīng)歷者優(yōu)先。 月工資15-5元其他獎金福利待遇享受公司正式員工待遇。
融資管理1
財務(wù)會計類、工程管理專業(yè)，全日制大專及以上畢業(yè)學(xué)歷。 負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目建設(shè)資金的融資管理及相關(guān)工作 熟悉國家金融政策，銀行信貸政策和融資流程；能獨(dú)立編寫融資報告；具有較強(qiáng)的語言表達(dá)能力。 月工資15-5元其他獎金福利待遇享受公司正式員工待遇。
（二）##市來安有限責(zé)任公司招聘職位及條件
職位 人數(shù) 學(xué)歷及專業(yè) 職位描述 任職要求 薪酬待遇
會計
財務(wù)會計類專業(yè)，全日制大專及以上畢業(yè)學(xué)歷。 負(fù)責(zé)公司會計賬務(wù)的日常處理。 5年以上文秘雜燴網(wǎng)相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，中級職稱，有房開公司會計工作經(jīng)歷者優(yōu)先。 月工資15-5元，其他獎金福利待遇享受公司正式員工待遇。
行政管理 1
工商、企業(yè)管理專業(yè)，全日制本科以上學(xué)歷。 負(fù)責(zé)公司日常行政管理實(shí)務(wù)，具有較強(qiáng)公文寫作能力。 有工作經(jīng)驗(yàn)者優(yōu)先。 月工資15-5元，其他獎金福利待遇享受公司正式員工待遇。
工程檔案管理 1
土木工程（工民建）專業(yè)，全日制大專及以上畢業(yè)學(xué)歷。 負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目資料、圖紙等檔案的收集管理。 有工作經(jīng)驗(yàn)者優(yōu)先。 月工資15-5元，其他獎金福利待遇享受公司正式員工待遇。
預(yù)結(jié)算員
大專及以上學(xué)歷，工民建、工程管理或相關(guān)專業(yè)； 負(fù)責(zé)項(xiàng)目工程預(yù)結(jié)算工作。 持有造價員證書，具有年以上工程預(yù)結(jié)算經(jīng)驗(yàn)，持有造價師證書者或有高層建筑預(yù)結(jié)算工作經(jīng)歷者優(yōu)先。 月工資15-5元，其他獎金福利待遇享受公司正式員工待遇。
工程管理人員（土建4名、水電1名） 5
土木工程（工民建）專業(yè)，全日制大專及以上畢業(yè)學(xué)歷 負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目甲方現(xiàn)場管理 5年以上相關(guān)工程管理經(jīng)驗(yàn)，中級職稱，有高層建筑施工管理經(jīng)驗(yàn)者優(yōu)先 月工資15-5元其他獎金福利待遇享受公司正式員工待遇。
三、工作地點(diǎn)：####市區(qū)
四、招聘程序及辦法
本次招聘按照招聘簡章、報名（資格復(fù)核）、面試、體檢、聘用等五個步驟實(shí)施。具體程序和方法如下：
（一）招聘簡章
在報名期間，分別通過##人才網(wǎng)、現(xiàn)場報名公告等向社會《####市建設(shè)開發(fā)投資有限責(zé)任公司簡章》，同時公布咨詢電話。
（二）報名
1、報名采取招聘現(xiàn)場報名和網(wǎng)上報名方式，在報名同時接受資格復(fù)核。
現(xiàn)場報名：####市建設(shè)開發(fā)投資有限責(zé)任公司（####市濱江北路18號），報名時間：1年月1日-1年月8日（上午8:-1: 下午：3-5:3）。
招聘會報名：##市普通高校畢業(yè)生”雙選會”暨春季人才招聘會場（##市祥和小學(xué)校園內(nèi)） 時間：1年月3日（星期三） 9：-16：
網(wǎng)上報名：1年月1日-1年月8日 E-il：lbjlzyb@163
2、報名時須提供以下資料：
（1）本人有效居民身份證原件及復(fù)印件；
（）畢業(yè)證書、學(xué)位證書原件及復(fù)印件；
（3）專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格證書、職業(yè)資格證書原件及復(fù)印件；
（4）本人近期免冠寸照片1張；
（5）報名條件確定的需要提供的()其他相關(guān)證件（材料）。
（三）面試
對應(yīng)聘人員資格復(fù)核通過后，另行通知本人參加面試的時間、地點(diǎn)。
（四）體檢
會計制度的構(gòu)建，對公司從事正常生產(chǎn)經(jīng)營活動、維持組織管理秩序、實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展目標(biāo)，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。為了適用快速發(fā)展變化的市場經(jīng)濟(jì)需求，公司應(yīng)當(dāng)做好內(nèi)部制度改革--會計制度是公司組織管理制度的核心構(gòu)成，因此需要相應(yīng)作出調(diào)整。
一、現(xiàn)階段國內(nèi)公司會計制度中的問題分析
會計制度是否完善、公司財務(wù)管理工作是否科學(xué)有序，是衡量公司綜合實(shí)力的重要指標(biāo)之一，因此公司領(lǐng)導(dǎo)管理層和財務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)重視會計制度改革，以會計制度改革推動財務(wù)管理工作順利進(jìn)行，并為公司生產(chǎn)經(jīng)營、組織管理提供便利條件。現(xiàn)階段，我國大部分公司的會計制度并不完善、存在諸多問題與弊端有待改革，不利于公司經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增長、勞動生率的提高。因此，公司在財務(wù)管理工作中，應(yīng)當(dāng)高度重視會計制度的構(gòu)建與改革，查找并彌補(bǔ)公司財務(wù)管理工作中的缺陷，有效防范公司財務(wù)管理風(fēng)險隱患。
1.公司領(lǐng)導(dǎo)管理層對會計制度的重要性認(rèn)識不足
經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)供需的不斷變化，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重組與調(diào)整，為公司財務(wù)管理工作增添了新的內(nèi)容，帶來了新的變化。因此，公司會計制度急需進(jìn)行改革，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)市場供需關(guān)系。由于，保守落后的原有公司會計制度，已經(jīng)無法適應(yīng)發(fā)生改變的市場關(guān)系，公司財務(wù)管理的核心內(nèi)容也不單純表現(xiàn)為賬目的進(jìn)出記錄，還與公司的未來發(fā)展規(guī)劃、日常生產(chǎn)活動緊密相關(guān)。因此，公司財務(wù)管理、會計制度的內(nèi)容中，應(yīng)當(dāng)明確體現(xiàn)出公司的生產(chǎn)經(jīng)營計劃方案、發(fā)展策略，輔助公司順利實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，防范經(jīng)營與財務(wù)管理風(fēng)險。
2.公司財務(wù)管理權(quán)限重疊沖突、職權(quán)分配不明
從我國很多公司的財務(wù)管理工作中看，部分公司對財務(wù)管理部門的結(jié)構(gòu)劃分混亂，組織結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不合理，影響了公司財務(wù)管理工作的職權(quán)劃分，存在多個部門同時擁有財務(wù)管理權(quán)限的職權(quán)重疊，或者財務(wù)管理工作職責(zé)未被分配的問題。有的公司從思想上不重視財務(wù)管理和會計制度，對財務(wù)管理工作沒有建立相應(yīng)的績效考核機(jī)制，造成公司財務(wù)管理的混亂、無序，同一管理崗位存在多重疊的上級管理部門，或者無人管理的情況，降低了公司財務(wù)管理人員的工作情緒，降低財務(wù)管理工作的效率。
3.公司財務(wù)管理沒有建立規(guī)范流程，財務(wù)工作的材料備案和歸檔存在缺陷
國內(nèi)部分公司并不重視會計制度和財務(wù)管理，因此也沒有建立相應(yīng)的財務(wù)管理規(guī)范流程，財務(wù)工作中缺乏監(jiān)管與控制，費(fèi)用收支隨意，會計數(shù)據(jù)與真實(shí)情況不符；更有甚者，財務(wù)人員非法挪用資金、制作假賬，嚴(yán)重影響了公司的財務(wù)信用，給公司造成了難以挽回的經(jīng)濟(jì)損失；公司各項(xiàng)不動產(chǎn)物資、現(xiàn)金流管理不當(dāng)，債權(quán)、債務(wù)管理不明，物資會計、核算會計和審計會計工作不到位，財務(wù)管理人員消極怠工、不主動履行職責(zé)，會計資料、賬目管理與歸檔缺乏有效監(jiān)督和管理。
4.公司財務(wù)管理人員素質(zhì)高低不齊，專業(yè)能力有待提升
計算機(jī)應(yīng)用程序、互聯(lián)網(wǎng)信息傳播技術(shù)的發(fā)展，促使信息化管理被普遍應(yīng)用于公司管理工作中。會計制度也應(yīng)當(dāng)適應(yīng)時展趨勢，從信息自動化、數(shù)據(jù)庫管理的需求出發(fā)，在公司內(nèi)部建立財務(wù)管理信息數(shù)據(jù)庫，以滿足會計賬目、會計信息與數(shù)據(jù)的自動錄入、自動歸檔，避免公司人力資源的浪費(fèi)，幫助財務(wù)管理人員獲得參加學(xué)習(xí)、提升專業(yè)能力的時間與機(jī)會。
5.公司財務(wù)管理的監(jiān)督機(jī)制沒有形成
很多國內(nèi)公司的財務(wù)管理工作缺乏監(jiān)管與控制，財務(wù)管理工作不僅僅缺少來自上級監(jiān)督部門的管理，也缺乏同級財務(wù)管理部門之間的協(xié)調(diào)配合。由于溝通交流的機(jī)會缺少，財務(wù)管理工作中容易出現(xiàn)管理漏洞，增加了會計制度、財務(wù)管理中的風(fēng)險發(fā)生幾率。
二、新時期加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理工作的具體措施
1.清晰界定會計制度構(gòu)建在公司管理策略中的核心地位
企業(yè)的管理者要轉(zhuǎn)變觀念，對企業(yè)的財務(wù)管理工作有清醒的認(rèn)識。在企業(yè)發(fā)展過程中對財務(wù)管理工作予以高度的重視，努力為企業(yè)財務(wù)管理工作創(chuàng)造良好的發(fā)展空間，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要對企業(yè)的財務(wù)狀況從整體上加以把握，科學(xué)合理的使用企業(yè)資金，加強(qiáng)各項(xiàng)資金的分配與管理，提高資金的運(yùn)作水平。
2.組織財務(wù)管理人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動，提高專業(yè)從業(yè)能力
財務(wù)管理工作者的科學(xué)文化素質(zhì)和思想道德素質(zhì)都需要通過培訓(xùn)予以提高。隨著財務(wù)管理知識和手段的不斷創(chuàng)新，財務(wù)管理工作人員要通過培訓(xùn)不斷提高自己的專業(yè)知識水平，為履行財務(wù)管理工作，提供理論和知識基礎(chǔ)。與此同時還要不斷培養(yǎng)財務(wù)管理工作人員愛崗敬業(yè)、明禮誠信、團(tuán)結(jié)友善、奉公守法的職業(yè)品質(zhì)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。通過提高會計工作人員的各項(xiàng)素質(zhì)，提高財務(wù)管理工作的效率和質(zhì)量。
3.構(gòu)建財務(wù)管理工作的規(guī)范秩序，明確劃分崗位職能與權(quán)限
對于財務(wù)管理工作，必須做到有法可依、有章可循。建立“剛性預(yù)算”“、資金管理”、“比價采購”、“統(tǒng)籌款個人賬戶管理”等一系財務(wù)管理規(guī)章制度，并在實(shí)際工作中不斷補(bǔ)充和完善。同時，還應(yīng)制定嚴(yán)格的崗位責(zé)任，明確企業(yè)有關(guān)人員的財務(wù)管理權(quán)限，并堅(jiān)持制度面前人人平等，做到有章必循，違章必究。使每個財務(wù)人員認(rèn)識到了財務(wù)紀(jì)律的嚴(yán)肅性，更要提高他們的工作熱情和責(zé)任心。
4.提升公司全體員工的財務(wù)管理意識
創(chuàng)建人人參與財務(wù)管理的新模式要想使企業(yè)適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必須更新財務(wù)理念。推行“人人參與財務(wù)管理和監(jiān)督”模式，設(shè)立財務(wù)公開欄，及時把財務(wù)賬目進(jìn)行點(diǎn)題公開。這樣，每個人都可以從公開欄上了解單位、個人的賬目情況，資金的使用情況，企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展情況，人人可以提合理化建議，并對財務(wù)管理實(shí)行有效監(jiān)督，進(jìn)而增加了財務(wù)管理的透明度。
5.構(gòu)建財務(wù)管理工作的監(jiān)督管控機(jī)制，防范財務(wù)管理風(fēng)險隱患
企業(yè)要發(fā)展，必須依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位實(shí)際的會計制度，會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序必須合規(guī)，實(shí)行會計人員崗位責(zé)任制，建立嚴(yán)密的會計控制系統(tǒng)。
6.建立和完善財務(wù)會計人力資源管理體系
為了適應(yīng)新興產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)時期下的財務(wù)核算要求，應(yīng)該構(gòu)建和完善財務(wù)會計的人力資源聘用與選拔機(jī)制，利用互聯(lián)網(wǎng)信息傳播技術(shù)與計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，實(shí)現(xiàn)人力資源的信息化、動態(tài)化管理，以此管理并監(jiān)督財務(wù)人員積極完成工作，對會計工作和財務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)評估與考核，促進(jìn)公司會計制度的和諧、有序運(yùn)行，幫助公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)。
綜上所述，會計制度的構(gòu)建，是關(guān)系到公司經(jīng)濟(jì)利益、長期發(fā)展計劃能否順利實(shí)現(xiàn)的重要組織制度，有關(guān)公司的領(lǐng)導(dǎo)管理層和各財務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)重視會計工作，做到財務(wù)管理職權(quán)明確、職責(zé)清晰，財務(wù)管理工作與公司現(xiàn)實(shí)發(fā)展需求、市場經(jīng)濟(jì)供需變化相適應(yīng)，通過清晰界定會計制度構(gòu)建在公司管理策略中的核心地位，組織財務(wù)管理人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動，提高專業(yè)從業(yè)能力，構(gòu)建財務(wù)管理工作的規(guī)范秩序，明確劃分崗位職能與權(quán)限，提升公司全體員工的財務(wù)管理意識，構(gòu)建財務(wù)管理工作的監(jiān)督管控機(jī)制，防范財務(wù)管理風(fēng)險隱患等有效措施，完成公司的會計制度改革。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉政寧.我國商譽(yù)會計問題與對策分析[J].黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)學(xué)報，2013（01）.
[2]汪國義.淺談稅務(wù)會計模式的選擇[J].財會月刊，2012（14）.
會計制度的構(gòu)建，對公司從事正常生產(chǎn)經(jīng)營活動、維持組織管理秩序、實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展目標(biāo)，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。為了適用快速發(fā)展變化的市場經(jīng)濟(jì)需求，公司應(yīng)當(dāng)做好內(nèi)部制度改革--會計制度是公司組織管理制度的核心構(gòu)成，因此需要相應(yīng)作出調(diào)整。
一、現(xiàn)階段國內(nèi)公司會計制度中的問題分析
會計制度是否完善、公司財務(wù)管理工作是否科學(xué)有序，是衡量公司綜合實(shí)力的重要指標(biāo)之一，因此公司領(lǐng)導(dǎo)管理層和財務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)重視會計制度改革，以會計制度改革推動財務(wù)管理工作順利進(jìn)行，并為公司生產(chǎn)經(jīng)營、組織管理提供便利條件?，F(xiàn)階段，我國大部分公司的會計制度并不完善、存在諸多問題與弊端有待改革，不利于公司經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增長、勞動生率的提高。因此，公司在財務(wù)管理工作中，應(yīng)當(dāng)高度重視會計制度的構(gòu)建與改革，查找并彌補(bǔ)公司財務(wù)管理工作中的缺陷，有效防范公司財務(wù)管理風(fēng)險隱患。
1.公司領(lǐng)導(dǎo)管理層對會計制度的重要性認(rèn)識不足
經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)供需的不斷變化，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重組與調(diào)整，為公司財務(wù)管理工作增添了新的內(nèi)容，帶來了新的變化。因此，公司會計制度急需進(jìn)行改革，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)市場供需關(guān)系。由于，保守落后的原有公司會計制度，已經(jīng)無法適應(yīng)發(fā)生改變的市場關(guān)系，公司財務(wù)管理的核心內(nèi)容也不單純表現(xiàn)為賬目的進(jìn)出記錄，還與公司的未來發(fā)展規(guī)劃、日常生產(chǎn)活動緊密相關(guān)。因此，公司財務(wù)管理、會計制度的內(nèi)容中，應(yīng)當(dāng)明確體現(xiàn)出公司的生產(chǎn)經(jīng)營計劃方案、發(fā)展策略，輔助公司順利實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，防范經(jīng)營與財務(wù)管理風(fēng)險。
2.公司財務(wù)管理權(quán)限重疊沖突、職權(quán)分配不明
從我國很多公司的財務(wù)管理工作中看，部分公司對財務(wù)管理部門的結(jié)構(gòu)劃分混亂，組織結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不合理，影響了公司財務(wù)管理工作的職權(quán)劃分，存在多個部門同時擁有財務(wù)管理權(quán)限的職權(quán)重疊，或者財務(wù)管理工作職責(zé)未被分配的問題。有的公司從思想上不重視財務(wù)管理和會計制度，對財務(wù)管理工作沒有建立相應(yīng)的績效考核機(jī)制，造成公司財務(wù)管理的混亂、無序，同一管理崗位存在多個重疊的上級管理部門，或者無人管理的情況，降低了公司財務(wù)管理人員的工作情緒，降低財務(wù)管理工作的效率。
3.公司財務(wù)管理沒有建立規(guī)范流程，財務(wù)工作的材料備案和歸檔存在缺陷
國內(nèi)部分公司并不重視會計制度和財務(wù)管理，因此也沒有建立相應(yīng)的財務(wù)管理規(guī)范流程，財務(wù)工作中缺乏監(jiān)管與控制，費(fèi)用收支隨意，會計數(shù)據(jù)與真實(shí)情況不符；更有甚者，財務(wù)人員非法挪用資金、制作假賬，嚴(yán)重影響了公司的財務(wù)信用，給公司造成了難以挽回的經(jīng)濟(jì)損失；公司各項(xiàng)不動產(chǎn)物資、現(xiàn)金流管理不當(dāng)，債權(quán)、債務(wù)管理不明，物資會計、核算會計和審計會計工作不到位，財務(wù)管理人員消極怠工、不主動履行職責(zé)，會計資料、賬目管理與歸檔缺乏有效監(jiān)督和管理。
4.公司財務(wù)管理人員素質(zhì)高低不齊，專業(yè)能力有待提升
計算機(jī)應(yīng)用程序、互聯(lián)網(wǎng)信息傳播技術(shù)的發(fā)展，促使信息化管理被普遍應(yīng)用于公司管理工作中。會計制度也應(yīng)當(dāng)適應(yīng)時展趨勢，從信息自動化、數(shù)據(jù)庫管理的需求出發(fā)，在公司內(nèi)部建立財務(wù)管理信息數(shù)據(jù)庫，以滿足會計賬目、會計信息與數(shù)據(jù)的自動錄入、自動歸檔，避免公司人力資源的浪費(fèi)，幫助財務(wù)管理人員獲得參加學(xué)習(xí)、提升專業(yè)能力的時間與機(jī)會。
5.公司財務(wù)管理的監(jiān)督機(jī)制沒有形成
很多國內(nèi)公司的財務(wù)管理工作缺乏監(jiān)管與控制，財務(wù)管理工作不僅僅缺少來自上級監(jiān)督部門的管理，也缺乏同級財務(wù)管理部門之間的協(xié)調(diào)配合。由于溝通交流的機(jī)會缺少，財務(wù)管理工作中容易出現(xiàn)管理漏洞，增加了會計制度、財務(wù)管理中的風(fēng)險發(fā)生幾率。
二、新時期加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理工作的具體措施
1.清晰界定會計制度構(gòu)建在公司管理策略中的核心地位
企業(yè)的管理者要轉(zhuǎn)變觀念，對企業(yè)的財務(wù)管理工作有清醒的認(rèn)識。在企業(yè)發(fā)展過程中對財務(wù)管理工作予以高度的重視，努力為企業(yè)財務(wù)管理工作創(chuàng)造良好的發(fā)展空間，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要對企業(yè)的財務(wù)狀況從整體上加以把握，科學(xué)合理的使用企業(yè)資金，加強(qiáng)各項(xiàng)資金的分配與管理，提高資金的運(yùn)作水平。
2.組織財務(wù)管理人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動，提高專業(yè)從業(yè)能力
財務(wù)管理工作者的科學(xué)文化素質(zhì)和思想道德素質(zhì)都需要通過培訓(xùn)予以提高。隨著財務(wù)管理知識和手段的不斷創(chuàng)新，財務(wù)管理工作人員要通過培訓(xùn)不斷提高自己的專業(yè)知識水平，為履行財務(wù)管理工作，提供理論和知識基礎(chǔ)。與此同時還要不斷培養(yǎng)財務(wù)管理工作人員愛崗敬業(yè)、明禮誠信、團(tuán)結(jié)友善、奉公守法的職業(yè)品質(zhì)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。通過提高會計工作人員的各項(xiàng)素質(zhì)，提高財務(wù)管理工作的效率和質(zhì)量。
3.構(gòu)建財務(wù)管理工作的規(guī)范秩序，明確劃分崗位職能與權(quán)限
對于財務(wù)管理工作，必須做到有法可依、有章可循。建立“剛性預(yù)算”“、資金管理”、“比價采購”、“統(tǒng)籌款個人賬戶管理”等一系財務(wù)管理規(guī)章制度，并在實(shí)際工作中不斷補(bǔ)充和完善。同時，還應(yīng)制定嚴(yán)格的崗位責(zé)任，明確企業(yè)有關(guān)人員的財務(wù)管理權(quán)限，并堅(jiān)持制度面前人人平等，做到有章必循，違章必究。使每個財務(wù)人員認(rèn)識到了財務(wù)紀(jì)律的嚴(yán)肅性，更要提高他們的工作熱情和責(zé)任心。
4.提升公司全體員工的財務(wù)管理意識
創(chuàng)建人人參與財務(wù)管理的新模式要想使企業(yè)適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必須更新財務(wù)理念。推行“人人參與財務(wù)管理和監(jiān)督”模式，設(shè)立財務(wù)公開欄，及時把財務(wù)賬目進(jìn)行點(diǎn)題公開。這樣，每個人都可以從公開欄上了解單位、個人的賬目情況，資金的使用情況，企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展情況，人人可以提合理化建議，并對財務(wù)管理實(shí)行有效監(jiān)督，進(jìn)而增加了財務(wù)管理的透明度。
5.構(gòu)建財務(wù)管理工作的監(jiān)督管控機(jī)制，防范財務(wù)管理風(fēng)險隱患
企業(yè)要發(fā)展，必須依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位實(shí)際的會計制度，會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序必須合規(guī)，實(shí)行會計人員崗位責(zé)任制，建立嚴(yán)密的會計控制系統(tǒng)。
6.建立和完善財務(wù)會計人力資源管理體系
為了適應(yīng)新興產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)時期下的財務(wù)核算要求，應(yīng)該構(gòu)建和完善財務(wù)會計的人力資源聘用與選拔機(jī)制，利用互聯(lián)網(wǎng)信息傳播技術(shù)與計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，實(shí)現(xiàn)人力資源的信息化、動態(tài)化管理，以此管理并監(jiān)督財務(wù)人員積極完成工作，對會計工作和財務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)評估與考核，促進(jìn)公司會計制度的和諧、有序運(yùn)行，幫助公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)。綜上所述，會計制度的構(gòu)建，是關(guān)系到公司經(jīng)濟(jì)利益、長期發(fā)展計劃能否順利實(shí)現(xiàn)的重要組織制度，有關(guān)公司的領(lǐng)導(dǎo)管理層和各財務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)重視會計工作，做到財務(wù)管理職權(quán)明確、職責(zé)清晰，財務(wù)管理工作與公司現(xiàn)實(shí)發(fā)展需求、市場經(jīng)濟(jì)供需變化相適應(yīng)，通過清晰界定會計制度構(gòu)建在公司管理策略中的核心地位，組織財務(wù)管理人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動，提高專業(yè)從業(yè)能力，構(gòu)建財務(wù)管理工作的規(guī)范秩序，明確劃分崗位職能與權(quán)限，提升公司全體員工的財務(wù)管理意識，構(gòu)建財務(wù)管理工作的監(jiān)督管控機(jī)制，防范財務(wù)管理風(fēng)險隱患等有效措施，完成公司的會計制度改革。
作者:劉博 單位:大連奶牛場有限公司
參考文獻(xiàn)：
[1]劉政寧.我國商譽(yù)會計問題與對策分析[J].黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)學(xué)報,2013(01).
[2]汪國義.淺談稅務(wù)會計模式的選擇[J].財會月刊,2012(14).
實(shí)習(xí)是我們工商管理類專業(yè)知識結(jié)構(gòu)中不可缺少的組成部分，并作為一個獨(dú)立的項(xiàng)目列入專業(yè)教學(xué)計劃中的。其目的在于通過實(shí)習(xí)使學(xué)生獲得各專業(yè)的感性知識，理論聯(lián)系實(shí)際，擴(kuò)大知識面;同時專業(yè)實(shí)習(xí)又是鍛煉和培養(yǎng)學(xué)生業(yè)務(wù)能力及素質(zhì)的重要渠道，培養(yǎng)當(dāng)代大學(xué)生具有吃苦耐勞的精神，也是學(xué)生接觸社會、了解各專業(yè)狀況、了解國情的一個重要途徑，逐步實(shí)現(xiàn)由學(xué)生到社會的轉(zhuǎn)變，培養(yǎng)我們初步調(diào)查企業(yè)的能力、初步了解企業(yè)管理的基本方法和技能;體驗(yàn)企業(yè)工作的內(nèi)容和方法。這些實(shí)際知識，對我們學(xué)習(xí)后面的課程及分專業(yè)乃至以后的工作，都是十分必要的基礎(chǔ)。
2.實(shí)習(xí)內(nèi)容
①了解實(shí)習(xí)企業(yè)的概況及發(fā)展歷程
②了解實(shí)習(xí)企業(yè)的經(jīng)營過程，涉及企業(yè)經(jīng)營者所必須考慮的一些問題
③了解實(shí)習(xí)企業(yè)的生產(chǎn)、財務(wù)等職能部門不同崗位的工作職責(zé)及業(yè)務(wù)流程
④了解我國工商管理類不同專業(yè)的人才市場需求狀況
⑤確定自己的專業(yè)方向和定位
3.實(shí)習(xí)概況
天長市機(jī)電設(shè)備廠
企業(yè)性質(zhì):私營獨(dú)資企業(yè)
企業(yè)類型:生產(chǎn)型;貿(mào)易型
所屬行業(yè):機(jī)械及行業(yè)設(shè)備
主要產(chǎn)品:清潔球、模具、玻璃儀器
天長市機(jī)電設(shè)備廠生產(chǎn)的"環(huán)球"牌系列產(chǎn)品，主要經(jīng)營：各種規(guī)格清潔球，及拉絲模具，玻璃儀器等.本廠在長期的生產(chǎn)實(shí)踐中積累了豐富的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)，生產(chǎn)設(shè)備先進(jìn)，技術(shù)力量雄厚，質(zhì)量可靠、穩(wěn)定、曾榮獲“優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品”、“名牌產(chǎn)品”稱號。經(jīng)過幾年來不斷的精細(xì)發(fā)展，逐步成為有影響力的企業(yè)，是各大廠家較為理想的合作伙伴。
在剛剛開始實(shí)習(xí)的時候，因?yàn)閷S工作都不熟悉，所以我們的經(jīng)理安排我做市場，當(dāng)時主要是協(xié)助市場部的劉先生(snake)負(fù)責(zé)一些同行之間的尋價報價，以及在我們的業(yè)務(wù)員有價格上的不清楚時也向同行咨詢這方面的價格，還有就是在每個星期的固定時間發(fā)-e-mail給我們所有的同行我們公司的有利價格，在這份工作中我學(xué)到了很多，工作中的電話交流我學(xué)會了很有禮貌的和所有的客戶交流，也在工作中學(xué)會了細(xì)心和負(fù)責(zé)任。
在工作了幾天后，由于當(dāng)時的一個出納走了，所以我被調(diào)到了財務(wù)部，工廠的財務(wù)部并沒有太多人,設(shè)有一名財務(wù)經(jīng)理,幾名出納.此次負(fù)責(zé)我實(shí)習(xí)的是工廠財務(wù)經(jīng)理 —張經(jīng)理,張經(jīng)理根據(jù)我十天的實(shí)習(xí)時間,主要是讓我了解財務(wù)軟件的使用和會計處理的流程,并做一些簡單的會計憑證.
財務(wù)分析經(jīng)理工作職責(zé)11、組織年度預(yù)算的編制工作，協(xié)同各部門完成年度預(yù)算的填寫并審核;
2、定期追蹤各部門預(yù)算的執(zhí)行情況，分析執(zhí)行差異的具體原因，提出改進(jìn)措施并督促執(zhí)行;
3、每月完成財務(wù)報表預(yù)測和經(jīng)營業(yè)績的分析，識別業(yè)務(wù)風(fēng)險，提出整改和優(yōu)化方案并持續(xù)跟進(jìn);
4、按業(yè)務(wù)需求搭建財務(wù)測算模型，開發(fā)財務(wù)測算工具。
財務(wù)分析經(jīng)理工作職責(zé)21.預(yù)算管理：根據(jù)集團(tuán)戰(zhàn)略方針和公司業(yè)務(wù)規(guī)劃及管理要求，組織編制公司全面預(yù)算;指導(dǎo)并審核匯總各子公司和各部門預(yù)算;
2.執(zhí)行監(jiān)督：對重要的日常支出和合同進(jìn)行事前審核，保證預(yù)算的嚴(yán)格控制;監(jiān)督并評估各單元經(jīng)營計劃執(zhí)行與目標(biāo)達(dá)成情況，重要事項(xiàng)協(xié)調(diào);
3.經(jīng)營分析：監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，每月/季度根據(jù)上期公司預(yù)算執(zhí)行情況，組織編制并出具管理分析報告(經(jīng)營分析報告);
4.專項(xiàng)分析：專項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)算的重點(diǎn)跟蹤，重點(diǎn)項(xiàng)目獨(dú)立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，不定期不定項(xiàng)對于重點(diǎn)或異常項(xiàng)目進(jìn)行分析，完成分析報告;
5.滾動預(yù)測：每月/季/半年/年度對集團(tuán)及各子公司編制滾動預(yù)測，跟蹤預(yù)算達(dá)成情況，指導(dǎo)預(yù)算控制;
6.制度流程：根據(jù)管理要求，制定或更新預(yù)算相關(guān)制度和流程，指導(dǎo)各部門預(yù)算工作的優(yōu)化與完善，實(shí)現(xiàn)預(yù)算工作的流程化與制度化;
7.負(fù)責(zé)子公司財務(wù)
財務(wù)分析經(jīng)理工作職責(zé)31.負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)單元的財務(wù)指標(biāo)設(shè)定及財務(wù)預(yù)算管理,經(jīng)營狀況統(tǒng)計;
2.深入了解業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)模式，對接業(yè)務(wù)與財務(wù)銜接工作，參與業(yè)務(wù)模型構(gòu)建與復(fù)盤;
3.根據(jù)公司業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)，協(xié)助業(yè)務(wù)部門構(gòu)建和完善采購管理、庫存管理、資金結(jié)算、費(fèi)用報銷等相關(guān)業(yè)務(wù)流程，并制定相應(yīng)的可操作性較強(qiáng)的制度文件;
4.結(jié)合部門業(yè)務(wù)需求進(jìn)行財務(wù)盈利模型分析及財務(wù)指標(biāo)落實(shí)到業(yè)務(wù)的分解;
5.負(fù)責(zé)為業(yè)務(wù)部門提供多種財務(wù)解決方案，協(xié)助處理業(yè)務(wù)部門涉及財稅相關(guān)工作;
6.認(rèn)真貫徹執(zhí)行集團(tuán)公司會計制度，嚴(yán)格落實(shí)公司各項(xiàng)財務(wù)管理規(guī)定。
財務(wù)分析經(jīng)理工作職責(zé)41、建立集團(tuán)的預(yù)算及預(yù)測管理體系，并推行至各個子公司;
對接各子公司管理層完成收入、成本、費(fèi)用計劃的分解和目標(biāo)的制定。
2、建立健全與預(yù)算相匹配的經(jīng)營關(guān)鍵指標(biāo)
KPI及相應(yīng)管理報表;定期收集、匯總和統(tǒng)計數(shù)據(jù)，跟蹤預(yù)算目標(biāo)完成情況，分析反饋預(yù)算執(zhí)行情況，提供分析報告;
3、建立、健全多維度的財務(wù)分析、商業(yè)分析體系;
為集團(tuán)及子公司的運(yùn)營及經(jīng)營決策提供財務(wù)分析的方法和數(shù)據(jù)支持;引領(lǐng)集團(tuán)及子公司達(dá)成績效目標(biāo)。
4、負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的財務(wù)策略支持，與業(yè)務(wù)部門核心團(tuán)隊(duì)建立合作伙伴關(guān)系，在戰(zhàn)略化思考的基礎(chǔ)上，共同探討新業(yè)務(wù)的策略及商業(yè)模式。
5、參與集團(tuán)重要事項(xiàng)的分析和決策，為集團(tuán)的業(yè)務(wù)發(fā)展提供財務(wù)方面的分析和決策依據(jù)。
財務(wù)分析經(jīng)理工作職責(zé)51、根據(jù)公司整體生意規(guī)劃對所負(fù)責(zé)項(xiàng)目進(jìn)行全年財務(wù)預(yù)算規(guī)劃、年度財務(wù)預(yù)算編制，分析各業(yè)務(wù)線投入產(chǎn)出，考核各利潤中心與成本中心;
2、負(fù)責(zé)公司財務(wù)經(jīng)營分析工作，根據(jù)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況與各成本費(fèi)用分?jǐn)偳闆r出具月度分析報告并不斷完善財務(wù)分析體系，深入挖掘盈利價值點(diǎn);
3、根據(jù)公司的業(yè)務(wù)情況以及財務(wù)情況，協(xié)助業(yè)務(wù)部門建立財務(wù)數(shù)據(jù)分析體系和財務(wù)分析系統(tǒng);
4、根據(jù)設(shè)定的指標(biāo)體系對整體業(yè)務(wù)運(yùn)營情況進(jìn)行定期評估并拉通橫向?qū)Ρ?，從行業(yè)研究和數(shù)據(jù)分析產(chǎn)生洞見，提出相應(yīng)的財務(wù)建議;
5、負(fù)責(zé)各項(xiàng)目收入、利潤數(shù)據(jù)的系統(tǒng)性的分析，出具核算部門項(xiàng)目利潤分析、經(jīng)營結(jié)果報告;
6、完成公司或部門安排的其他工作。
財務(wù)分析經(jīng)理工作職責(zé)61、主導(dǎo)梳理業(yè)務(wù)線財務(wù)流程，以規(guī)范化公司業(yè)務(wù)的審批流程，提高業(yè)務(wù)效率;
2、主導(dǎo)財務(wù)預(yù)算編制，對預(yù)算執(zhí)行情況、費(fèi)用開支、資金收支計劃進(jìn)行分析，甄別異常情況，提出改進(jìn)建議;
3、協(xié)助業(yè)務(wù)部門建立可量化的KPI，跟蹤結(jié)果，并根據(jù)執(zhí)行情況優(yōu)化KPI，提高財務(wù)收益，分析盈虧因素及相應(yīng)業(yè)務(wù)表現(xiàn)對損益的影響及KPI;
4、負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)線的月度、季度、年度預(yù)算，深入了解業(yè)務(wù)，根據(jù)業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況，提出合理化建議與意見，分析財務(wù)事項(xiàng)，向管理團(tuán)隊(duì)提供及時有效的財務(wù)狀況及經(jīng)營狀況分析，主導(dǎo)的各項(xiàng)分析和管理報表;
5、月度業(yè)績分析回顧和展望，追蹤實(shí)際與預(yù)算差異及發(fā)展趨勢并及時調(diào)整預(yù)測及時匯報管理層;
6、根據(jù)公司的業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，了解新業(yè)務(wù)并建立財務(wù)模型，為公司決策提供有力支持;
7、對業(yè)務(wù)線的在施項(xiàng)目進(jìn)行事前，事中，事后跟蹤管理，為項(xiàng)目順利完成提供及時有效財務(wù)信息，對各職能部門提供財務(wù)支持，及時組織提出財務(wù)解決方案。
財務(wù)分析經(jīng)理工作職責(zé)71
①根據(jù)集團(tuán)預(yù)算管理體系架構(gòu)及業(yè)務(wù)變化，按年度完善、修訂預(yù)算編報、考核管理制度;
②根據(jù)集團(tuán)年度經(jīng)營計劃目標(biāo)，組織集團(tuán)下屬部門、區(qū)域、門店開展預(yù)算編制工作;
③培訓(xùn)指導(dǎo)集團(tuán)及下屬部門、區(qū)域、門店進(jìn)行年度預(yù)算編制;
④跟蹤、控制集團(tuán)及下屬部門、區(qū)域、門店年度預(yù)算的編制進(jìn)度;
⑤匯總、核對年度預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。
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①根據(jù)集團(tuán)運(yùn)營、財務(wù)需求，提供預(yù)算達(dá)成考核數(shù)據(jù);
②完成資產(chǎn)、費(fèi)用預(yù)算的追加及上報審批、系統(tǒng)導(dǎo)入數(shù)據(jù);
③完成費(fèi)用預(yù)算達(dá)成率的考核數(shù)據(jù)提供;
④及時監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，并發(fā)現(xiàn)問題，提出合理化分析建議。
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近幾年來，我市為加快推進(jìn)城市基礎(chǔ)設(shè)施、交通設(shè)施、保障性安居工程、重大水利、等重點(diǎn)項(xiàng)目投資建設(shè)，通過舉借政府性債務(wù)籌集建設(shè)資金，有力地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)社會快速發(fā)展。但是，隨著債務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，債務(wù)風(fēng)險凸顯，防范和化解債務(wù)風(fēng)險是當(dāng)前亟需解決的問題。
一、余姚市投融資存在的主要問題
1.債務(wù)增長過快，負(fù)債規(guī)模過大
由于負(fù)債規(guī)模大，利息支出負(fù)擔(dān)加重，各種債務(wù)風(fēng)險也隨之增大。
2.債務(wù)結(jié)構(gòu)不合理，融資成本增加
近幾年銀行信貸政策收緊和抵押物不足等因素影響，各投資公司轉(zhuǎn)而以信托租賃、委托貸款的方式融資。由于信托租賃等融資借款期限短、融資成本高，進(jìn)一步加重各投資公司的債務(wù)負(fù)擔(dān)。
3.各投資公司收支不平衡，償債能力減弱
由于受國家宏觀調(diào)控政策及市場波動影響，土地市場不容樂觀，資金缺口只能依靠借新債還舊債，債務(wù)規(guī)模將進(jìn)一步擴(kuò)大。
4.政府投資項(xiàng)目后續(xù)資金需求量大
近幾年隨著城市化建設(shè)不斷深入和招商引資力度加大，城市基本建設(shè)和配套設(shè)施建設(shè)以及征地拆遷任務(wù)越來越重。投資公司資金供需矛盾進(jìn)一步突出，資金運(yùn)作更加困難。
5.償債準(zhǔn)備金被長期借用
我市由于償債準(zhǔn)備金被長期借用，預(yù)防債務(wù)風(fēng)險能力減弱。
6.資金投向監(jiān)管不足，利用率低
由于沒有落實(shí)明確的決策部門，缺少問責(zé)制度，部分融資項(xiàng)目沒有經(jīng)過全面論證后倉促上馬，并存在隨意變更、隨意超概算等現(xiàn)象。各投資公司之間沒有進(jìn)行集中核算，存在資金沉淀現(xiàn)象。
三、完善余姚市投融資運(yùn)作體制的建議
目前我市投融資運(yùn)作存在債務(wù)規(guī)模大、償債資產(chǎn)不足、周轉(zhuǎn)壓力重、在建項(xiàng)目后續(xù)資金需求多等問題，為控制債務(wù)風(fēng)險，理順關(guān)系，有必要對我市當(dāng)前投融資運(yùn)作管理體制進(jìn)一步完善，初步建議如下：
1.完善統(tǒng)分結(jié)合的運(yùn)作機(jī)制
目前我市各投資公司實(shí)行獨(dú)立運(yùn)作，其模式基本屬于統(tǒng)分結(jié)合的運(yùn)作模式，但為了進(jìn)一步理順關(guān)系，明確各部門（公司）的職責(zé)，需進(jìn)一步完善。
成立投融資運(yùn)作管理領(lǐng)導(dǎo)小組。主要負(fù)責(zé)決策重大投融資項(xiàng)目和審批各公司年度融資計劃、收入計劃。下設(shè)辦公室，由市府辦（金融辦）、發(fā)改、財政（國資）、國土等部門的成員組成，負(fù)責(zé)相關(guān)協(xié)調(diào)事宜，成員部門的職責(zé)如下：金融辦負(fù)責(zé)融資牽頭對接；發(fā)改局負(fù)責(zé)審核建設(shè)計劃，控制投資規(guī)模，指導(dǎo)建設(shè)項(xiàng)目包裝；財政局審核融資計劃和項(xiàng)目建設(shè)資金來源，調(diào)度相關(guān)資金；國土局負(fù)責(zé)編制和實(shí)施土地收儲計劃、出讓計劃。
進(jìn)一步明確各部門（公司）的職責(zé)。在“分”的方面要明確部門（公司）在項(xiàng)目資金“借、用、還”為一體運(yùn)作中的工作職責(zé)，具體包括在項(xiàng)目前期論證、項(xiàng)目融資、項(xiàng)目建設(shè)、債務(wù)償還、充足償債資產(chǎn)等方面的工作職責(zé)。在“總”的方面是指全市投融資工作在投融資運(yùn)作管理領(lǐng)導(dǎo)小組領(lǐng)導(dǎo)下開展相關(guān)工作，下設(shè)辦公室及成員部門依照各自職責(zé)開展管理和協(xié)調(diào)工作。同時建立虛擬調(diào)度資金池。由資金暫時寬裕公司上報可調(diào)度資金額度和調(diào)度時限（上報額度部分利息可考核融資成本時扣除），由市政府調(diào)度至資金緊缺公司（雙方公司需簽約），調(diào)入公司要及時歸還，按期計息。
2.健全風(fēng)險控制機(jī)制
市場運(yùn)作控制機(jī)制。要求各公司按市場化運(yùn)作理念，防范債務(wù)風(fēng)險，逐步充實(shí)償債資產(chǎn)，降低資產(chǎn)負(fù)債率，實(shí)現(xiàn)債務(wù)的“全覆蓋”。
一是對于現(xiàn)有債務(wù)要清理摸底的基礎(chǔ)上，分析債務(wù)與償債資產(chǎn)的缺口，尋找償債資產(chǎn)，研究方案，逐步充入公司。嚴(yán)格控制償債資產(chǎn)缺口進(jìn)一步擴(kuò)大。對于區(qū)塊整體開發(fā)項(xiàng)目，相關(guān)配套基礎(chǔ)設(shè)施要全部列入項(xiàng)目成本，若有收支缺口的要研究應(yīng)對方案，采取調(diào)整規(guī)劃等措施，確保區(qū)塊內(nèi)負(fù)債的整體動態(tài)平衡。在做大資產(chǎn)的同時，要做強(qiáng)做實(shí)資產(chǎn)，逐步剝離公司的公益性資產(chǎn)，防止虛增資產(chǎn)，導(dǎo)致市場約束機(jī)制失靈。
二是對于新增債務(wù)要按項(xiàng)目有無收益情況區(qū)分成公益性項(xiàng)目和經(jīng)營性項(xiàng)目，分別采用控制措施。經(jīng)營性項(xiàng)目必須在前期加強(qiáng)資金平衡研究和論證，確保項(xiàng)目自身資金的“動態(tài)平衡”。公益性項(xiàng)目原則上由財政安排資金，部分財政無法安排資金且又急需上馬的項(xiàng)目，在財政以后年度也無法安排資金彌補(bǔ)的情況下，必須事先落實(shí)償債資產(chǎn)來源。
三是在安排年度建設(shè)計劃時，優(yōu)先考慮有收益項(xiàng)目上馬。交司等承擔(dān)純公益項(xiàng)目建設(shè)的公司，因明顯缺少償債來源，要研究完善交通建設(shè)資金籌集辦法，逐步化解債務(wù)。并明確政府應(yīng)直接償還債務(wù)，考慮實(shí)行財政貼息。
四是鼓勵投資公司按市場化方式進(jìn)行運(yùn)作和融資，財政部門要加強(qiáng)融資增信管理，增信方式僅限于提供“出具指定地塊出讓收入返還承諾函”等，并實(shí)行承諾函“審批制”和“登記備案制”，不得出具融資額超土地出讓金返還額的承諾函。
行政監(jiān)管控制機(jī)制。一是加強(qiáng)項(xiàng)目立項(xiàng)審批管理。發(fā)改部門在編報年度政府項(xiàng)目投資計劃前，需會同財政部門審查項(xiàng)目資金平衡方案或償債資產(chǎn)來源，方案不可行或償債資產(chǎn)來源不可能實(shí)現(xiàn)的，不得列入年度計劃，不得立項(xiàng)建設(shè)。二是加強(qiáng)投融資計劃管理。要求各公司編報年度投融資計劃，明確當(dāng)年融資項(xiàng)目和金額，制定償債資金籌措計劃，報經(jīng)市政府批準(zhǔn)后執(zhí)行，嚴(yán)控債務(wù)資金用于“計劃”外項(xiàng)目。
3.建立完善資金安全、高效管理制度
建立公司經(jīng)營考核制度。推開國有企業(yè)經(jīng)營考核制度，除對公司日常投融資、費(fèi)用、管理等內(nèi)容考核外，還需對債務(wù)規(guī)模和資金成本等內(nèi)容進(jìn)行考核：
一是嚴(yán)禁投融資公司發(fā)生未經(jīng)批準(zhǔn)各項(xiàng)支付，具體指日常費(fèi)用（正常稅費(fèi)、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等）、投融資計劃范圍內(nèi)支出和市政府批準(zhǔn)其他支出外的各項(xiàng)支出。
二是加強(qiáng)對非投融資公司性質(zhì)的其他國有企業(yè)融資管理，防止將其他企業(yè)債務(wù)轉(zhuǎn)化成政府性債務(wù)。
三是加強(qiáng)對融資期限、成本的考核，鼓勵公司借入期限長、成本低的借款，同時對融資成本的支付方式加以規(guī)范。
四是加強(qiáng)閑置資金的考核，增強(qiáng)資金寬裕公司向其他公司短期拆借的主觀意愿。
一、證券市場的有效性證券市場的有效性是指各種證券的價格能充分反映所有可能獲得的信息,也就是說,有效率的證券市場是一個每種證券價格在任何時候都等于投資價值的市場,投資者可根據(jù)最新獲得的信息,迅速調(diào)整對某一證券的買賣計劃,從而準(zhǔn)確地把資本導(dǎo)向收益最高的企業(yè)
有效市場的建立需要四個條件:(1)信息公開的有效性,即有關(guān)每一只股票的全部信息都能充分、真實(shí)、及時地在市場上得以公開;(2)信息從公開到被接收的有效性,即有關(guān)每一只股票的全部信息都能充分、真實(shí)、及時地被關(guān)注該股票的投資者獲得;(3)信息接收者對獲取信息做出判斷的有效性,即每一關(guān)注該股票的投資者均可據(jù)所獲信息做出一致、合理、及時的價值判斷;(4)信息接收者依據(jù)其判斷實(shí)施投資的有效性。但現(xiàn)實(shí)中,幾乎不存在完全滿足以上四個條件的情況。根據(jù)四個條件滿足程度的不同,HarryRoberts將有效市場分為三種:強(qiáng)式有效性、半強(qiáng)式有效性和弱式有效性。
1.強(qiáng)式有效市場證券價格已充分反映了所有公開與非公開的有效信息,任何投資者運(yùn)用任何信息,都無法獲得超額利潤。上市公司的會計信息披露對強(qiáng)式有效的證券市場毫無意義,因?yàn)樯鲜泄九兜臅嬓畔⒁炎鳛橛行畔⒌囊徊糠址从吃诠善眱r格之中,充分實(shí)現(xiàn)了資源的合理配置。
2.半強(qiáng)式有效市場證券價格不僅反映了過去價格或收益的一切信息,而且還融會了一切公開可以得到的信息,投資者僅利用可公開獲得的信息,無法獲得超額利潤。上市公司的會計信息一經(jīng)公布,立即會引起證券價格的調(diào)整,從而引導(dǎo)證券市場資源配置的變化。因而,能否合理配置資源,一方面取決于上市公司會計信息能否真實(shí),充分反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動狀況,另一方面取決于投資者理解的正確性。
3.弱式有效市場證券價格能夠反映所有歷史價格或收益的信息,因而投資者不可能通過技術(shù)分析方法預(yù)測股價而獲得超額利潤。在弱式有效市場上,證券價格與會計信息之間不存在相關(guān)性,在引導(dǎo)資源配置上具有時間的滯后性。
二、我國上市公司會計信息披露中存在的問題及成因
我們知道,除強(qiáng)式有效的證券市場(現(xiàn)實(shí)中并不存在)外,弱式有效性和半強(qiáng)式有效性證券市場合理配置資源功能的實(shí)現(xiàn),都有賴于上市公司的會計信息披露。故證券市場若要發(fā)揮合理配置資源的功能,必然對上市公司會計信息披露提出諸多嚴(yán)格要求,如要求披露的會計信息具有可理解性、可靠性、相關(guān)性、可比性、充分性等。反過來,上市公司的會計信息披露質(zhì)量將影響證券市場的有效運(yùn)行,虛假的會計信息披露會誤導(dǎo)信息使用者(主要是投資者),并導(dǎo)致無效市場。故規(guī)范會計信息披露有助于證券市場的有效發(fā)展,達(dá)到社會資源的最佳配置。目前,我國上市公司信息披露中主要存在以下問題:
1.信息披露不充分部分上市公司對于會計信息披露流于形式,避重就輕,對于有利公司的信息過量披露,對不利公司的信息披露不夠充分。如對公司董事、監(jiān)事及高級管理人員持有股份及變化情況等披露不充分;對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易信息披露不夠充分;對企業(yè)的償債能力的揭示不夠充分;以及對資金投放去向和利潤構(gòu)成的信息披露不夠充分等等。
2.信息披露不規(guī)范、及時盡管國家對上市公司信息披露制定了系列規(guī)定,如要公司會計信息披露必須按照統(tǒng)一的內(nèi)容和格式標(biāo)準(zhǔn)公開,并以最快的速度公開與其經(jīng)營和財務(wù)狀況發(fā)生變化相關(guān)的信息。但仍有許多上市公司在信息披露方式、披露內(nèi)容和披露時機(jī)的選擇上很隨便,有些上市公司的相關(guān)重要信息(如業(yè)績、分配方案、重大資產(chǎn)重組方案等)尚未公開披露,市場上一部分人已了如指掌,從而作出早于其他投資者的決策,有時嚴(yán)重?fù)p害其他投資者的利益。
3.信息披露不真實(shí)會計信息是證券市場價格變動的基礎(chǔ),不實(shí)的會計信息使得證券價格不能完全反映所有已經(jīng)公開的信息,無疑將損害證券市場的有效性。有的上市公司出于種種目的,蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息;有的運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒?提供誤導(dǎo)性財務(wù)報告,粉飾經(jīng)營業(yè)績。此類違規(guī)行為主要涉及兩方面內(nèi)容:一是虛假陳述,二是未按規(guī)定履行有關(guān)文件和信息的報告、公開義務(wù)。在這些形形會計信息披露問題后面隱藏的原因有:
(1)從主觀上看,首先,上市場公司利益驅(qū)動是主要內(nèi)容之一。
國家明文規(guī)定:連續(xù)3年凈資產(chǎn)收益率低于10%的上市公司將失去支配股資格;連續(xù)2年虧損的上市公司將被特別處理;連續(xù)3年虧損的上市公司將被停牌。在這種情況下,部分上市公司為不失去配股資格、不被特別處理或停牌,或者為了在證券市場上有一個良好的形象,提高股價,圈到更多的錢,而不顧其自身經(jīng)營的實(shí)際情況,惡意粉飾財務(wù)會計信息。其次,上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,國有股權(quán)比重大,其產(chǎn)權(quán)主體缺位,流通股少且分散,造成股東對上市公司管理權(quán)的失控,出現(xiàn)了利潤操縱者。
(2)從客觀上看,首先,上市公司財務(wù)會計信息披露的有關(guān)法律、法規(guī)不完善,這主要是上市公司會計約束的法律、準(zhǔn)則和制度不完善和不科學(xué),存在執(zhí)法不嚴(yán)、處罰不力等現(xiàn)象。如《會計法》雖然規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”,但在整個《會計法》中還沒有如單位提供虛假會計信息時,單位負(fù)責(zé)人到底要負(fù)怎樣的法律責(zé)任的規(guī)定;又如《會計法》明確規(guī)定了會計人員的工作職責(zé)、義務(wù)及對違規(guī)行為的相應(yīng)處罰,但并沒有明確會計人員的權(quán)利,使得會計人員在很大程度上仍受制于人。其次,一些中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平不高,無法發(fā)揮獨(dú)立審計對會計信息的鑒證作用。
三、規(guī)范上市公司會計信息披露的對策我國現(xiàn)在的證券市場還很不完善、成熟,對中國證券市場的有效性進(jìn)行探討的研究者普遍認(rèn)為,中國的證券市場目前勉強(qiáng)可以達(dá)到弱式有效市場;更有一些認(rèn)為,中國證券市場目前還未達(dá)到弱式有效,正處于無效市場向弱式有效市場過渡時期
而我國上市公司信息披露方面的問題嚴(yán)重阻礙了我國證券市場從無效向有效市場的發(fā)展進(jìn)程,信息的嚴(yán)重不對稱,使得投資者在與信息披露者的博弈關(guān)系中處于劣勢,無法作出正確決策,從而造成證券市場上供求雙方大量的非理性投機(jī),一方面加大了證券市場風(fēng)險,另一方面則直接損害了投資者的利益。因此,筆者提出如下建議,以期加強(qiáng)我國上市公司會計信息披露的規(guī)范化,更好地促進(jìn)證券市場的發(fā)展。
1.樹立正確的經(jīng)營理念上市公司的持續(xù)發(fā)展,應(yīng)當(dāng)依靠自身的實(shí)力,根據(jù)市場和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,制定出長遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃,組織并有效實(shí)施,而不是靠人為調(diào)控企業(yè)信息流,直接干預(yù)企業(yè)信息的生成,通過粉飾會計信息達(dá)到其各種目的。
2.完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)是公司進(jìn)行管理和控制的體系,它不僅規(guī)定了公司股東、董事會、總經(jīng)理之間的責(zé)、權(quán)、利,使之形成緊密相連的委托關(guān)系鏈,而且明確了決策公司事務(wù)時應(yīng)遵循的規(guī)則程序。而信息披露不完善的問題大多源于公司缺乏有效的治理結(jié)構(gòu),如:所有者缺位和“內(nèi)部人控制下的一股獨(dú)大”,無法真正確保委托人的權(quán)益不被侵害。今年年初,中國證監(jiān)會、國家經(jīng)貿(mào)委共同了《上市公司的治理準(zhǔn)則》?！吨卫頊?zhǔn)則》明確了公司治理中各方的角色定位、制衡關(guān)系和行為準(zhǔn)則,對公司治理中可能出現(xiàn)的問題和風(fēng)險加以防范,并結(jié)合中國國情,確立了公司治理的初步規(guī)則。盡管《治理準(zhǔn)則》還需進(jìn)一步摸索、完善,但《治理準(zhǔn)則》的出臺,無疑將有助于解決上市公司在從計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中出現(xiàn)的各種問題,并從源頭鏟除虛假信息的生成。超級秘書網(wǎng)
3.制定科學(xué)、配套的會計規(guī)范體系我國上市公司會計規(guī)范體系主要由《會計法》、《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《企業(yè)會計制度》等法律規(guī)范制度構(gòu)成,對規(guī)范我國企業(yè)會計行為發(fā)揮了良好的指導(dǎo)作用,但仍存在漏洞與不足,如財務(wù)信息披露中對重大事件披露的規(guī)定顯得不夠明確完整。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)及中國加入WTO,為避免因會計規(guī)范與會計實(shí)踐之間的“時差”而造成會計舞弊,完善會計規(guī)范已成當(dāng)務(wù)之急。其中,主要在于不斷完善《會計法》,加強(qiáng)企業(yè)會計準(zhǔn)則的技術(shù)性,同時處理好借鑒世界已有成果與結(jié)合我國具體實(shí)際的問題。
4.建立健全會計監(jiān)督體系按《會計法》要求建立“三位一體”的會計監(jiān)督體系,即以財政部門為主體的國家監(jiān)督,以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督,以單位為主體的內(nèi)部監(jiān)督,是提高會計信息披露質(zhì)量的有效保證。對各單位會計工作進(jìn)行監(jiān)督首先是財政部門要經(jīng)常進(jìn)行指導(dǎo);其次是由社會中介機(jī)構(gòu)如會計事務(wù)所對其會計行為進(jìn)行查驗(yàn)、評估。由于上市公司的會計信息必須經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)的審查之后才能向社會公布,因此,提高中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德和風(fēng)險意識,有助于提高上市公司披露會計信息的質(zhì)量,維護(hù)證券市場的有序運(yùn)行;三是通過內(nèi)部利益者權(quán)、責(zé)、利合理安排,形成一個相互交叉、相互制約、相互檢查的監(jiān)督制度,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用,從上市公司內(nèi)部根除虛假會計信息的土壤。
參考文獻(xiàn):
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中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B 文章編號：1009-9166（2011）0014(C)-0325-02
引言：近年來，國家以財政部的名義向社會公布的企業(yè)會計信息質(zhì)量抽查結(jié)果，曝光了一些企業(yè)會計信息失真問題，有的問題甚至很嚴(yán)重，在很大程度上影響了政府宏觀調(diào)控質(zhì)量和市場經(jīng)濟(jì)秩序。有效的會計監(jiān)督是保證會計信息真實(shí)合法、準(zhǔn)確規(guī)范的重要舉措，也是保證反映的經(jīng)濟(jì)活動的信息質(zhì)量，防范經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文就如何完善會計信息監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行初步探討。
一、我國會計信息監(jiān)督機(jī)制中存在的問題
（一）政府監(jiān)督無效率。由于政府權(quán)利授予的壟斷性，從而缺乏對監(jiān)督權(quán)利行使的監(jiān)督機(jī)制，造成監(jiān)督人員的不作為行為和監(jiān)督效率的低下。在對上市公司進(jìn)行的監(jiān)督活動中，監(jiān)督者需要對被監(jiān)督單位的財務(wù)信息進(jìn)行檢查、取證等一系列的程序，調(diào)查是否在信息披露等財務(wù)信息上存在著舞弊或違規(guī)行為。監(jiān)督者會有兩種情況，一是迫于外界一定的壓力或阻力；二是從本身的利益出發(fā)，考慮到在履行監(jiān)督權(quán)力時需要做大量的工作，花費(fèi)大量的精力或時間，不愿意過于疲勞地工作，在這兩種情況下，監(jiān)督者都會選擇“偷懶”。然而，外部卻缺乏對這些監(jiān)督者的監(jiān)督，因此，對于監(jiān)督者來說，他們不需要為自己的不作為行為付出任何代價，由此造成了政府監(jiān)督的無效率。（二）監(jiān)督部門設(shè)置缺乏協(xié)調(diào)性。我國現(xiàn)行的會計信息監(jiān)督體系包括對信息生成過程的監(jiān)督和對會計信息披露的監(jiān)督，分別由財政部和中國證監(jiān)會負(fù)責(zé)。在會計信息生成的監(jiān)督中，財政部可以擬制定會計法律法規(guī)，并負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則以及對會計管理制度的制定。中國證監(jiān)會負(fù)責(zé)對會計信息的披露作出規(guī)范并對會計信息披露進(jìn)行監(jiān)督。由于這兩個部門之間不存在隸屬關(guān)系，而會計信息從生成到披露具有一定的連續(xù)性，這就使得兩部門的職能不可避免的造成重復(fù)監(jiān)督，或產(chǎn)生監(jiān)督盲區(qū)，造成財政部不清楚自己制定準(zhǔn)則和制度是否適合中國證監(jiān)會，而中國證監(jiān)會也不太清楚自己制定的會計信息披露規(guī)則是否對財政部有影響?？梢?，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)主要在于監(jiān)督部門之間缺乏一定的協(xié)調(diào)性。（三）外部管制體制的缺陷。由于我國資本市場起步較晚，沒有一個成熟的監(jiān)督理念以及正確適合的監(jiān)督理論基礎(chǔ)，我國的監(jiān)督仍然含有過高的行政監(jiān)督因子，在監(jiān)督過程中存在過多的行政干預(yù)。而且，我國法律制度不是很完善，自律監(jiān)督的推廣運(yùn)用也不能起到理想的效果，我國的傳統(tǒng)文化以及思想理念也為我國會計信息的自律監(jiān)督提出了問號。（四）自律監(jiān)督?jīng)]有得到充分發(fā)揮。中國注冊會計師協(xié)會（The Chinese Institute of Certified Public Accountants）于1988年11月15日成立，接受財政部、民政部的監(jiān)督和指導(dǎo)。協(xié)會是依靠政府建立起來的，雖然具有一定的監(jiān)督職能，但缺乏權(quán)威性和靈活性，限制了監(jiān)督職能的發(fā)揮。在對注冊會計師的監(jiān)督中，中注協(xié)缺乏獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)和規(guī)范性的監(jiān)督制度，在監(jiān)督的各項(xiàng)活動中效果并不是很明顯。
二、完善我國會計信息監(jiān)督機(jī)制的有效途徑
（一）加大會計信息質(zhì)量的政府監(jiān)管力度。在我國，國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中始終占有主導(dǎo)地位，即使是在實(shí)現(xiàn)公司制改造的上市公司或非上市公司中，國家控股企業(yè)也占多數(shù)。在國有控股企業(yè)中，國有股的比例一般都在70%以上。因此，政府作為投資者和所有者，理所當(dāng)然地是企業(yè)會計信息的主要使用者。政府一方面出于研究制定和調(diào)整完善政策的需要，要獲取充分依據(jù)；另一方面，要了解和監(jiān)控企業(yè)執(zhí)行財會、財政、稅收政策情況，以維護(hù)所有者合法權(quán)益，使國有資產(chǎn)良性運(yùn)行，發(fā)揮最佳經(jīng)濟(jì)效益。另外，我國市場經(jīng)濟(jì)雖然已經(jīng)發(fā)展多年，但與西方發(fā)達(dá)國家相比，差距還很大，機(jī)構(gòu)投資者相對較少。上市公司中，國家股和國有法人股占的比重相對較大，分散的投資者力量不突出，他們對企業(yè)會計信息的影響和牽制力不是很大。因此，作為政府部門的證券管理機(jī)構(gòu)，在證券市場既是上市公司會計信息的主要使用者，也是對會計信息進(jìn)行規(guī)范、監(jiān)管的職能機(jī)構(gòu)。因此，最關(guān)心企業(yè)會計信息的是政府及其有關(guān)部門，他們最能對企業(yè)會計信息施加影響，同時也是企業(yè)會計信息質(zhì)量監(jiān)督的主體。財政部門是政府的經(jīng)濟(jì)綜合職能部門，是會計工作的主管部門，也是企業(yè)會計信息質(zhì)量的監(jiān)管者，這在新《會計法》及有關(guān)規(guī)章制度中已有明確規(guī)定。因此，對企業(yè)會計信息及其質(zhì)量的規(guī)范、監(jiān)督和管理，是財政部門義不容辭的工作職責(zé)。各級政府要建立監(jiān)督檢查制度，財政等會計監(jiān)管部門要定期對企業(yè)開展會計信息質(zhì)量檢查和其他財務(wù)專項(xiàng)檢查，實(shí)現(xiàn)會計檢查制度化、規(guī)范化和法制化。（二）完善注冊會計師職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)體系。從會計職業(yè)道德建設(shè)入手，著力解決好注冊會計師行業(yè)抓業(yè)務(wù)和抓職業(yè)道德“一手硬”、“一手軟”的問題，通過開展多種形式的職業(yè)道德規(guī)范教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使廣大從業(yè)人員增強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)和職業(yè)自律意識，使之能規(guī)范執(zhí)業(yè)，正確披露企業(yè)的會計信息，更好地行使社會監(jiān)督職責(zé)。（三）加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管體系建設(shè)。會計行政管理部門和行業(yè)協(xié)會要按照分工，認(rèn)真履行職責(zé)。會計行政管理部門側(cè)重嚴(yán)把審批會計師事務(wù)所入門關(guān)口，對不符合規(guī)定條件的堅(jiān)決不予審批；行業(yè)協(xié)會側(cè)重嚴(yán)把注冊會計師入門關(guān)口，嚴(yán)肅考試制度，嚴(yán)肅查處弄虛作假騙取注冊會計師資格的行為，對年檢不合格的執(zhí)業(yè)注冊會計師，要撤銷注冊。（四）建立會計師事務(wù)所綜合評價體系。制定會計師事務(wù)所考核評價指標(biāo)，并據(jù)此定期對會計師事務(wù)所進(jìn)行綜合評價。評價結(jié)果通過新聞媒體向社會公布，為政府部門、企業(yè)選用會計師事務(wù)所提供信息平臺，促進(jìn)會計師事務(wù)所依法經(jīng)營，誠信執(zhí)業(yè)，使當(dāng)前存在的出具虛假審計驗(yàn)資報告、賣牌子賣章子賣簽字、濫設(shè)分支機(jī)構(gòu)、掛名兼職、跨所執(zhí)業(yè)、抵毀同行、以個人名義掛牌為他人舉辦會計師事務(wù)所等有損行業(yè)形象的行為得到有效遏制。（五）實(shí)施會計人員委派制。會計是企業(yè)管理者授意、迫使提供虛假信息的必經(jīng)之路，以會計為突破口，把住會計這一“關(guān)隘”是防范會計信息失真的有效途徑。會計人員委派制的出臺和試行就是針對會計人員對企業(yè)經(jīng)營活動監(jiān)督弱化的缺陷，按照“國家（國務(wù)院）―會計局（財政部領(lǐng)導(dǎo)）―會計人員（執(zhí)行監(jiān)督）―內(nèi)部人”逐層委托的設(shè)想，主要向各級企業(yè)中委派獨(dú)立客觀的會計人員來強(qiáng)化對國有企業(yè)經(jīng)營活動和企業(yè)管理當(dāng)局（內(nèi)部人）的監(jiān)督，實(shí)施會計委派制有利于真正發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，強(qiáng)化制約機(jī)制，防止管理者授意、指使、強(qiáng)令會計人員搞賬外賬，遏止虛假會計信息的產(chǎn)生。（六）強(qiáng)化國家政府監(jiān)督的執(zhí)法力度。代表國家利益的財政、稅收、審計等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門要加大執(zhí)法力度，加強(qiáng)會計報告管理，嚴(yán)肅查處編造、篡改會計報表和弄虛作假的行為。第一，稅務(wù)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是政府部門對各單位會計工作監(jiān)督的主要手段。稅務(wù)監(jiān)督的對象是納稅人依法納稅情況，財務(wù)會計資料是其監(jiān)督的基本內(nèi)容之一。第二，財政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以會計信息質(zhì)量為主要對象。各單位會計信息質(zhì)量的好壞，直接影響社會經(jīng)濟(jì)秩序，財政部門作為管理會計工作的職能部門，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起管理和監(jiān)督職責(zé)。第三，審計監(jiān)督主要承擔(dān)國家投資項(xiàng)目的監(jiān)督。在具體操作上，審計監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與財政部門有明確的分工，避免重復(fù)。
結(jié)束語：綜上所述，當(dāng)我們對會計信息失真，特別是上市公司會計信息失真深惡痛絕時，無須諱言其對社會的危害性，但我們也須正視這種現(xiàn)象存在的客觀性、必然性，通過完善會計信息監(jiān)督體系，強(qiáng)化會計監(jiān)督力度，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，防止非法取得或填制、偽造原始憑證，強(qiáng)制會計人員必須依據(jù)真實(shí)的原始憑證進(jìn)行核算，從而形成的一套嚴(yán)密的控制體系。杜絕違法現(xiàn)象的發(fā)生。實(shí)現(xiàn)會計信息的真實(shí)性、公允性，重振會計界的盛譽(yù)。
作者單位：哈爾濱市機(jī)動車駕駛員培訓(xùn)行業(yè)管理辦公室
會計信息的真實(shí)性都視為會計工作的生命，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅嫻ぷ髦刃驘o疑是財政管理部門及其相關(guān)部門確保準(zhǔn)確決策的保證。但是由于會計核算和會計報表的數(shù)字與公司和個人的經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)，因此，不少企業(yè)的會計人員和主管便無視法律法規(guī)，利用職務(wù)之便，采用各種虛假的不實(shí)手段在會計賬務(wù)中弄虛作假。變更、偽造會計事項(xiàng)，擬造虛假會計數(shù)字的屢禁不止，給社會的不穩(wěn)定帶來了極大的隱患。因此，嚴(yán)厲打擊經(jīng)濟(jì)違法亂紀(jì)活動，切實(shí)加強(qiáng)會計監(jiān)管以杜絕會計造假行為已成為當(dāng)前亟待解決的重要任務(wù)。
一、會計造假的成因分析
1.巨額利益驅(qū)動
當(dāng)前我國會計造假行為頻發(fā)，原因在于其所能帶來的巨額利益。從我國國情的特殊性來區(qū)分，可以將我國會計造假收益分為兩類：一是政治收益，二是經(jīng)濟(jì)收益。從政治收益看，會計造假行為對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說存在相當(dāng)大的政治利益。各級組織部門對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)務(wù)業(yè)績考核往往偏重于其任期內(nèi)的經(jīng)營成果和財務(wù)收益，這從一定程度上導(dǎo)致國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)冒險粉飾會計報表，制造虛假的會計信息以期獲得提升。從經(jīng)濟(jì)收益來看，與低廉的造假成本相比，會計造假所帶來的經(jīng)濟(jì)收益可謂極其巨大，尤其對于上市公司來說，為了能夠籌集更多的資金進(jìn)行新股增發(fā)，提高配股的價格，達(dá)到從資本市場上撈到更多資金的目的，制造虛假會計信息欺騙投資者的現(xiàn)象時有發(fā)生。假設(shè)某上市公司2010年末總股本為6000萬股，其中4000萬股為流通股，2010年度虛假凈收益為1000萬元，所在行業(yè)平均市盈率為60倍，則在其他條件保持相同的情況下，會計造假收益為4億元。在本例中，虛假凈收益雖然只有1000萬元，但通過市盈率這一“財富放大器”的作用，卻對流通股股價造成巨大的影響?？梢姡谖覈鲜泄竟杀疽?guī)模偏小，市盈率居高不下的市場環(huán)境下，會計造假的財富效應(yīng)是超乎尋常的。
2.法人治理結(jié)構(gòu)不完善
我國的公司法人治理結(jié)構(gòu)存在諸多缺陷：首先是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。一股獨(dú)大：大部分上市公司都是由國有集團(tuán)公司絕對控股，股東大會實(shí)質(zhì)就是大股東會，各項(xiàng)重大決策大股東起決定性作用，大股東說了算其實(shí)就是董事長說了算，從而形成了內(nèi)部人控制。況且會計人員都依附于公司的經(jīng)營業(yè)績，工資、獎金和福利等都掌握在公司負(fù)責(zé)人手中，只能惟命是從，否則會遭到排擠與被解雇。其次是信息不對稱：中小股東對公司信息的掌握局限在公司公布的信息資料，無從得知公司是否存在會計造假之行為，從而使得股東大會權(quán)力作用的發(fā)揮過度依賴公司管理層， 削弱了股東大會對公司管理層的制約作用。
3.監(jiān)管機(jī)制存在漏洞
目前我國證券市場和資本市場尚不完善，沒有形成一套有效機(jī)制來監(jiān)督信息的公開、 公正和有效傳遞，這滋生了失信和欺詐行為，再則會計內(nèi)部監(jiān)督弱化、會計監(jiān)督體系不健全。政府監(jiān)督不力和社會監(jiān)督疲軟、滯后性、在經(jīng)營者控制之下，內(nèi)部審計作用難以發(fā)揮，依照經(jīng)營者意志改寫會計紀(jì)錄，使內(nèi)部失控； 社會監(jiān)督主體的會計師事務(wù)所，不能完全肩負(fù)起“客觀、獨(dú)立、公正”的使命，審計質(zhì)量低，少數(shù)事務(wù)所受自身利益驅(qū)動，甚至違反職業(yè)道德為客戶出具虛假報告；從整體看企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督還沒有有機(jī)結(jié)合起來，形成完整的監(jiān)督體系， 導(dǎo)致了會計信息失真的大量存在。
4.注冊會計師審計失當(dāng)，合謀造假
注冊會計師的工作職責(zé)是做明賬，擔(dān)負(fù)著為投資者提供上市公司的財務(wù)審計工作，理應(yīng)具備應(yīng)有的職業(yè)素養(yǎng)與道德，但眾多上市公司會計造假事件經(jīng)曝光后，廣大投資者對注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力和誠信意識產(chǎn)生懷疑。雖然實(shí)行執(zhí)業(yè)資格考試制度以來，注冊會計師隊(duì)伍越來越年輕化，很多年輕的注冊會計師沒有多少會計從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，甚至沒有在企業(yè)從事過會計工作，只靠背誦理論而無實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的注冊會計師，不可避免地產(chǎn)生審計失當(dāng)。近來，各地審計師事務(wù)所、會計師事務(wù)所雨后春筍般地發(fā)展起來，形成審計市場的惡性競爭，不少會計師事務(wù)所采取同上市公司合謀造假，以招攬業(yè)務(wù)和穩(wěn)定現(xiàn)有的客戶資源，求得生存、發(fā)展。
二、會計造假的對策建議
1.大力加強(qiáng)誠信建設(shè)和會計職業(yè)道德教育
對于一位會計人員來說，誠信更是尤為重要，是會計職業(yè)道德的基本要求。會計誠信，表達(dá)了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動反映出來,并忠實(shí)地為會計信息使用者服務(wù)。主要可以從兩個方面來著力提高，一方面應(yīng)更加重視會計人員的自我教育與繼續(xù)教育，另一方面要依靠社會輿論教育進(jìn)行強(qiáng)化。誠信是中華民族的傳統(tǒng)美德，要求人們對待任何人和事都應(yīng)該誠實(shí)可信，將誠信和職業(yè)聲譽(yù)擺在一個重中之重的位置，促使其做到客觀公正、愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事，自覺自發(fā)地在會計活動中選擇不違規(guī)不造假。
2.完善會計法律、法規(guī)體系，加大對會計造假的處罰力度，創(chuàng)造良好的信息真實(shí)環(huán)境
首先，立法部門應(yīng)進(jìn)一步完善有關(guān)的會計法律、法規(guī)體系。制訂出具體的會計法規(guī)實(shí)施細(xì)則，明確會計信息披露違規(guī)行為的判斷標(biāo)準(zhǔn)和懲處方法，避免執(zhí)法上的混亂，使有關(guān)法規(guī)更具實(shí)用性、可操作性，以堵住會計信息披露不規(guī)范的法律漏洞。其次，在制定違反會計法規(guī)的法律責(zé)任時，加大對會計造假行為的處罰力度。對會計造假行為的處罰力度，應(yīng)數(shù)倍于其獲得的經(jīng)濟(jì)利益和所造成的損失,應(yīng)引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償，又能給造假者形成實(shí)在的經(jīng)濟(jì)壓力，從而抑制其違法造假的沖動。最后，提高會計的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)會計法律法規(guī)的認(rèn)識，同時讓會計多接觸些因會計引發(fā)的訴訟，從感性認(rèn)識上升到理性認(rèn)識。加強(qiáng)會計人員道德素質(zhì)的培養(yǎng)，對會計的認(rèn)知工作提高到社會層面。以此營造一個良好的會計氛圍。
3.建立健全內(nèi)部控制機(jī)制
企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性，建立獨(dú)立的、健全的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和嚴(yán)密的內(nèi)部審計制度。加強(qiáng)會計資料的定期與不定期的審計監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正，確保會計信息的真實(shí)性。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督，完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和建立內(nèi)部控制的自我評估系統(tǒng)，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況以及內(nèi)部控制執(zhí)行過程中出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，對內(nèi)部控制政策和程序及時修正與改進(jìn)，做到有章可循。細(xì)化員工崗位輪換與職務(wù)不兼容的管理制度。對員工實(shí)行輪崗制度，當(dāng)新工作人員接替原工作人員的崗位時，原工作人員以往日常工作中的錯誤和不端行為容易暴露，因此可以消除有些人蓄謀侵占盜用的念頭。職務(wù)不兼容制度可以避免董事會與高層管理人員交叉任職，將上市公司董事長與總經(jīng)理分設(shè)，明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員的職責(zé)權(quán)限，促使其相互分離，相互制約。
4.強(qiáng)化監(jiān)管，加大懲治力度，提高會計造假的違規(guī)成本
完善證監(jiān)委、中介機(jī)構(gòu)等監(jiān)督體系，建立與政府部門在監(jiān)管和懲處工作上的 “互動” 聯(lián)合機(jī)制，學(xué)習(xí)歐美及香港等地法律中先進(jìn)的細(xì)則，細(xì)化《刑法》中有關(guān)行賄罪、、挪用資金罪、提供虛假財務(wù)報告罪、金融詐騙罪等的處罰條款，明確死刑、無期徒刑及有期徒刑的具體量刑標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而避免量刑方面的不公正性；同時，執(zhí)法部門必須依法依紀(jì)監(jiān)督，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，不能法外開恩。面對嚴(yán)明的法紀(jì)，相關(guān)“有賊心”的人員也“無賊膽”，從而有效遏制會計造假和其他經(jīng)濟(jì)犯罪活動?？傊?，治理上市公司會計造假，要堅(jiān)持預(yù)防與嚴(yán)懲并舉，使其明白“不慮小過，必有大禍”的道理，使犯罪分子自食其果，使受益人員獲得的非法財產(chǎn)得到無限期的追討。只有這樣大大地提高違規(guī)成本，才能從源頭上遏制上市公司會計造假行為的發(fā)生。
三、結(jié)論
會計信息的真實(shí)性、完整性，是衡量會計工作好壞的重要標(biāo)準(zhǔn)。真實(shí)性是會計工作的生命，是每個會計人員最基本的職業(yè)道德，也是做好會計工作的根本出發(fā)點(diǎn)。所有會計從業(yè)人員，有責(zé)任杜絕財務(wù)會計造假現(xiàn)象。治理會計造假工作是一項(xiàng)復(fù)雜的社會系統(tǒng)工程，單純就會計論會計不能從根本上解決問題；它更是一個長期的過程，不可能一蹴而就。各有關(guān)部門只有齊抓共管,相互協(xié)調(diào)，才能為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。
參考文獻(xiàn)：
