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時間：2023-09-07 09:19:34
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二、兼營免稅或非應(yīng)稅項目進(jìn)項稅額核算的納稅籌劃
增值稅的主要征收思想就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其在采購過程中支付的進(jìn)項稅額，其余額為企業(yè)實(shí)際應(yīng)當(dāng)向國家繳納的增值稅稅額。由此可以看出，企業(yè)的進(jìn)項稅額作為在征收環(huán)節(jié)中可抵扣的稅額，對于企業(yè)最終實(shí)際應(yīng)繳稅的多少產(chǎn)生直接的影響，可抵扣的進(jìn)項稅額越大，企業(yè)繳納的增值稅稅額就會越小。因此，企業(yè)可以仔細(xì)研究增值稅相關(guān)法律法規(guī)的主要內(nèi)涵，按照增值稅稅收相關(guān)政策來決定自己的經(jīng)營項目，最大限度地利用對企業(yè)有利的稅收法律法規(guī)條款，使企業(yè)的利益達(dá)到最大化，使股東的權(quán)益達(dá)到最大化。一般納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目，應(yīng)當(dāng)劃分清楚其不得抵扣的進(jìn)項稅額。增值稅稅法規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)按下列公式計算其不得抵扣的進(jìn)項稅額:不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計企業(yè)可以通過計算來比較不得抵扣的進(jìn)項稅額與實(shí)際免稅項目、非應(yīng)稅勞務(wù)不應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額，如果前者大于后者，應(yīng)正確劃分并按照規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額;如果前者小于后者，則無需在核算時正確劃分，而改按公式計算。案例2．某軍工企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)軍工產(chǎn)品(屬于免稅增值稅項目)也生產(chǎn)民用產(chǎn)品。2014年10月購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅率17%。當(dāng)月該批原材料的80%用于生產(chǎn)民用產(chǎn)品，取得不含稅銷售收入750萬元。另外20%用于生產(chǎn)軍工產(chǎn)品，取得收入150萬元。該公司可以采用以下籌劃方法:
(1)若劃分不清免稅項目的進(jìn)項稅額計算不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計=51×150÷900=8.5(萬元)
(2)若準(zhǔn)確劃分各自的進(jìn)項稅額計算不得抵扣的進(jìn)項稅額=51×20%=10.2(萬元)由此可見，若準(zhǔn)確劃分進(jìn)項稅額可以節(jié)省增值稅1.7萬元(10.2萬元－8.5萬元)。若該批原材料70%用于民用產(chǎn)品，30%用于軍工產(chǎn)品，則情況正好相反。準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額為51×30%=15.3(萬元)，與不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項稅額相比，反而增加稅負(fù)6.8萬元(15.3萬元－8.5萬元)。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同的情況選擇自己的稅收策略。
一、企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃的主要特征
企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃與漏稅、偷稅不同，稅務(wù)籌劃是在法律允許的情況下進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃。其主要具有以下特征：（1）稅務(wù)籌劃是在國家法律法規(guī)政策下進(jìn)行。稅務(wù)籌劃，具有合法性等特點(diǎn)。雖然偶爾會出現(xiàn)與相關(guān)的法律法規(guī)相脫離的現(xiàn)象，但是前提是必須遵循國家法律法規(guī)明文規(guī)定的基本原則。（2）充分理解稅務(wù)籌劃所具有的可預(yù)見性特點(diǎn)，稅務(wù)籌劃的可預(yù)見性主要是指企業(yè)中的各項經(jīng)濟(jì)活動與稅務(wù)行為進(jìn)行籌集和規(guī)劃，整個籌劃的過程具有提前預(yù)見的能力。
二、營改增實(shí)施后的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析
1.對新稅制法把握不完全、不準(zhǔn)確導(dǎo)致多繳稅額的風(fēng)險。營業(yè)稅改征增值稅是一項新的稅制改革措施，稅務(wù)部門為幫助納稅者適應(yīng)新稅制度，緩解稅務(wù)壓力，在多個區(qū)域都開放了部分涉稅項目稅務(wù)優(yōu)惠辦法。稅務(wù)優(yōu)惠辦法包括免征與退稅兩方面，涵蓋個體學(xué)術(shù)創(chuàng)作成果轉(zhuǎn)出、針對殘障人士開展的涉稅業(yè)務(wù)、新能源開發(fā)與研究中的涉稅業(yè)務(wù)等多項目。在利用新稅制相關(guān)優(yōu)惠政策規(guī)定時需要對比個體納稅項目與具體優(yōu)惠項目是否重合，并以標(biāo)準(zhǔn)化稅務(wù)步驟與辦法履行納稅義務(wù)，整體審計涉稅業(yè)務(wù)，同時需要準(zhǔn)確把握有稅務(wù)優(yōu)惠的業(yè)務(wù)項目，按照新稅發(fā)票辦法規(guī)定格式化增值稅專用發(fā)票使用，避免重復(fù)進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。
2.納稅方案辦法與新稅制沒有銜接好，造成涉稅項目不完全導(dǎo)致應(yīng)繳稅行為不完整。目前營業(yè)稅改征增值稅，出現(xiàn)了各種形式進(jìn)項稅額抵扣行為。（1）營業(yè)活動中為不涉及的進(jìn)項稅額虛假開具增值稅專用發(fā)票，以獲取工商稅收抵扣憑據(jù)。（2）擅自改變原屬進(jìn)項稅額抵扣的商品涉稅屬性，將應(yīng)稅商品在交易活動中以未稅形式、福利發(fā)放形式以及個體交易形式轉(zhuǎn)手賣出。（3）在應(yīng)稅商品交易中與應(yīng)稅勞務(wù)活動中未將進(jìn)項稅額抵扣項目稅金在當(dāng)時的進(jìn)項總稅額中除去。（4）商品轉(zhuǎn)入通道、附加勞動服務(wù)以及配送服務(wù)等不符合新稅制進(jìn)項稅額抵扣政策規(guī)定。將會造成企業(yè)在后期采取補(bǔ)稅，繳滯納金等補(bǔ)救行為，嚴(yán)重者還會遭到稅務(wù)部門的行政以及刑事處罰，企業(yè)自身的經(jīng)營名譽(yù)受到傷害。
3.偷稅和漏稅風(fēng)險。有些企業(yè)為了達(dá)到逃稅和漏稅的目的，以現(xiàn)金收入為主，不開具正規(guī)的發(fā)票，也沒有將其在賬目上真實(shí)反映出來，也就是f這種收入屬于賬外收入。在日常工作中，營改增實(shí)施后納稅人少繳納稅款的原因有很多種，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況而定，在納稅人的行為還沒有形成犯罪的情況下，可以讓納稅人進(jìn)行補(bǔ)稅，或者向納稅人收取滯納金。不允許企業(yè)隱瞞銷售收入，如果有所隱瞞并且偷稅漏稅，那么應(yīng)該給予適當(dāng)?shù)奶幜P。針對一些企業(yè)少計收入的行為，致使納稅人少繳稅款的屬于偷稅和漏稅行為，如果其行為還構(gòu)不上偷稅罪的，應(yīng)該交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并追繳納稅人少繳的稅款，并處以適當(dāng)?shù)牧P款。
三、營改增實(shí)施后的企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃
1.充分做好稅務(wù)籌劃準(zhǔn)備。（1）把握新稅制政策特殊規(guī)定，合理利用好增值稅在不同區(qū)域的不同新稅制度規(guī)定，做好稅務(wù)風(fēng)險控制，制定新稅務(wù)籌劃。增值稅在全國各大商務(wù)區(qū)域進(jìn)行試點(diǎn)都根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w的稅務(wù)情況采取了具有針對性的試點(diǎn)稅制，企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃過程中可以制定相關(guān)的優(yōu)惠規(guī)定，以免除增值稅務(wù)的征收或者退減增值稅。（2）利用不同地區(qū)的區(qū)別稅率進(jìn)行稅務(wù)等級劃分，從而實(shí)行更為合理的稅額審計辦法來制定稅務(wù)籌劃方案。在常規(guī)的商品銷售與提供服務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)營活動過程中，新稅制根據(jù)具體的銷售與服務(wù)類別分別制定了不同的增值稅務(wù)稅率，所以在曹改增政策之后，納稅個體要根據(jù)自身的相關(guān)涉稅項目與業(yè)務(wù)劃分好正確納稅等級，進(jìn)行合理的財務(wù)管理與核算，盡可能地緩解賦稅壓力，保持經(jīng)濟(jì)活動持續(xù)性的效益增收狀態(tài)。
2.企業(yè)內(nèi)部重要決策方案與經(jīng)營交易活動需要稅務(wù)籌劃工作人員的參與。通過合并納稅主體向當(dāng)?shù)毓ど潭悇?wù)管理部門申請新的稅額核算辦法，將涉及應(yīng)繳增值稅的相關(guān)業(yè)務(wù)項目以統(tǒng)一納稅的方式完成繳稅，從而有效減小稅額，為企業(yè)緩解賦稅壓力。同時，根據(jù)新稅制劃分的經(jīng)營體制權(quán)衡稅率稅額，調(diào)整經(jīng)營活動模式來配合低稅率納稅規(guī)定，不同轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式進(jìn)行籌劃。在稅務(wù)籌劃過程中可以參考相關(guān)的稅率規(guī)定改變經(jīng)營模式節(jié)省納稅額度。
3.結(jié)合企業(yè)銷售行為進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。在營改增實(shí)施后，進(jìn)項稅作為其中的抵扣稅，也就是企業(yè)購進(jìn)貨物的過程中產(chǎn)生的稅金，可以同銷項稅進(jìn)行抵扣。目前，我國很多企業(yè)都擁有進(jìn)口產(chǎn)品，同時也進(jìn)行產(chǎn)品的出口，這樣就會產(chǎn)生一些進(jìn)項稅。如果產(chǎn)生進(jìn)項稅，就需要在營改增的政策下進(jìn)行規(guī)避，也就是要在確保服務(wù)質(zhì)量的情況下，將企業(yè)自身具有的勞務(wù)服務(wù)實(shí)行外包，并通過這種外包的方式來加以抵扣其中部分進(jìn)項稅，以實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)合理的目的。
“營改增”相當(dāng)于一項減稅政策，從“營改增”改革試點(diǎn)正式啟動，至2016年已經(jīng)是第4個年頭，經(jīng)過幾年的實(shí)踐證明，“營改增”政策對促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展具有重要作用，基于“營改增”政策所體現(xiàn)出來的巨大效益，我國決定從2016年5月1日起全面推行“營改增”改革，繼續(xù)擴(kuò)大“營改增”政策覆蓋范圍，促進(jìn)各行業(yè)快速發(fā)展。
一、“營改增”對酒店行業(yè)的收益影響
1.對稅負(fù)的影響
“營改增”在酒店行業(yè)試行之前，酒店企業(yè)所需繳納的流轉(zhuǎn)稅主要有營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加以及地方教育費(fèi)附加，四種流轉(zhuǎn)稅稅率分比為5%、7%、3%以及2%。綜合稅率為營業(yè)收入的5.6%。 實(shí)施“營改增”政策之后，其他三種稅負(fù)不變，營業(yè)稅改為增值稅。而增值稅具體稅率需根據(jù)納稅人身份而定，以年營業(yè)額500萬元為標(biāo)準(zhǔn)，小于該標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人，大于該標(biāo)準(zhǔn)的為一般納稅人，兩者所繳納的增值稅稅率分別為3%和6%。與原有的5%營業(yè)稅相比，小規(guī)模納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)壓力明顯降低，一般納稅人的稅負(fù)壓力表面是增加了，但是一般納稅人的計稅公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期增值稅銷項稅額-當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額，其中：銷項稅額=銷售額×稅率，且從公式中可以看出，一般納稅人應(yīng)納稅額是由銷售額、稅率以及進(jìn)項稅額三者決定的。由于進(jìn)項稅可以抵扣增值稅，所以一般納稅人的稅負(fù)情況需要結(jié)合進(jìn)項稅進(jìn)行詳細(xì)分析。在成本費(fèi)用方面進(jìn)行合理的進(jìn)項稅抵扣安排可以合理的降低增值稅的納稅額。
2.對利潤的影響
（1）降低企業(yè)收入
營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，是以營業(yè)收入作為繳納基數(shù)計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅金，且即使取得符合規(guī)定的增值稅專業(yè)發(fā)票也不能進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，所以他是在原有收入基礎(chǔ)上增加5%的經(jīng)營支出，這就增加了企業(yè)的運(yùn)營成本。企業(yè)為了降低自身經(jīng)營成本，便會增加產(chǎn)品服務(wù)成本，減少邊際利潤，以將營業(yè)稅所帶來的成本進(jìn)行抵消，增加企業(yè)收入。實(shí)施“營改增”之后，增值稅為價外稅，以不含稅收入部分為計算對象，如果企業(yè)不能借助于提價方式向顧客轉(zhuǎn)嫁增值稅，那么企業(yè)的收入將會降低。
（2）減少企業(yè)成本
酒店日常運(yùn)營成本包括很多種，主要有直接成本如：食材成本，其他間接管理成本――人力成本、能源成本、低值易耗品成本及其他經(jīng)營管理成本等，在這些成本費(fèi)用中，有多種費(fèi)用都無法獲得增值稅發(fā)票，如人工成本費(fèi)用等，所以這類費(fèi)用便不能進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣。而酒店食材原料、會務(wù)費(fèi)及廣告費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)等這部分費(fèi)用在取得增值稅專用發(fā)票之后，便可以進(jìn)行抵扣進(jìn)項稅額，所以這部分費(fèi)用成本便會降低。所以，酒店企業(yè)就需要對能夠進(jìn)行抵扣進(jìn)項稅額的成本費(fèi)用類型進(jìn)行綜合考慮，以實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)成本的目的，比如在選購食材和能源的時候，選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的大型企業(yè)進(jìn)行合作，對比多家供應(yīng)商產(chǎn)品價格，選擇價格較低的商家，以此來減少企業(yè)運(yùn)營成本。
二、“營改增”政策下酒店行業(yè)的稅務(wù)籌劃
1.合理選擇納稅人身份
不同身份納稅人增值稅稅率是不一樣的，小規(guī)模納稅人和一般納稅人分別為3%和6%，如果酒店企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，稅負(fù)將會明顯降低，如果酒店企業(yè)屬于一般納稅人，稅負(fù)是否降低是不能確定的，還需要結(jié)合銷售額、稅率以及進(jìn)項稅額進(jìn)行具體分析，所以酒店企業(yè)需要合理選擇納稅人身份。如果酒店企業(yè)年經(jīng)營額接近500萬元，而企業(yè)自身規(guī)模不大，每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法取得增值稅專用發(fā)票，沒有能力對增值稅進(jìn)行進(jìn)項抵扣，則酒店企業(yè)應(yīng)以小規(guī)模納稅人的身份享受“增值稅”所帶來的好處。
2.提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣率
向小規(guī)模供應(yīng)商商采購農(nóng)副產(chǎn)品，一般都按照3%進(jìn)項抵扣率抵扣。而根據(jù)國家財稅的相關(guān)規(guī)定：增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品，可依13%的抵扣率抵扣進(jìn)項稅額。因此，酒店應(yīng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行及時有效的溝通，爭取將日常經(jīng)營活動所需的食材等，比照農(nóng)產(chǎn)品采購，提高進(jìn)項稅額的抵扣率。
3.合理選擇供應(yīng)商
對于酒店企業(yè)來說，原材料采購所占用的成本資金是比較多的，通過選擇合理的供應(yīng)商，利用好“營改增”政策，能夠有效降低原材料采購成本，進(jìn)而降低企業(yè)總運(yùn)營成本。企業(yè)在選擇原材料供應(yīng)商時，盡可能的選擇規(guī)模較大、能夠開具增值稅專用發(fā)票的商家，進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，以此來減少采購環(huán)節(jié)所花費(fèi)的資金，并與供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系。即使合作商家的規(guī)模較小，也需要與對方進(jìn)行協(xié)商，定期到稅務(wù)機(jī)關(guān)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，以此作為進(jìn)項稅抵扣依據(jù)。同時，還需要加強(qiáng)對采購人員的監(jiān)督和管理，避免出現(xiàn)現(xiàn)象。
4.擴(kuò)大業(yè)務(wù)外包范圍
人工費(fèi)在酒店成本中所占比重較大，“營改增”之后，酒店企業(yè)的人工費(fèi)由于無法開具增值稅專用發(fā)票，無法進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，因而成本并不會降低，為了減少企業(yè)成本，酒店企業(yè)可以將需要大量人工的部門劃分出來，采用外包形式交由其他企業(yè)負(fù)責(zé)，當(dāng)外包企業(yè)具有開具增值稅發(fā)票的資格時，便可以通過進(jìn)項稅額將所需承擔(dān)的增值稅額抵扣，在降低企業(yè)的人工費(fèi)成本的同時，還能減少酒店企業(yè)總運(yùn)營成本。同時，還實(shí)現(xiàn)了對企業(yè)人力資源結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，減少了企業(yè)人力資源管理工作任務(wù)量，對于提高酒店企業(yè)運(yùn)營效率具有重要意義，可以有效提高酒店企業(yè)管理水平。
三、結(jié)束語
“營改增”政策在酒店行業(yè)的正式推行，為酒店行業(yè)帶來了新的發(fā)展機(jī)遇，酒店企業(yè)只有對“營改增”進(jìn)行全面、深刻的認(rèn)識，正確看待“營改增”所帶來的影響，制定科學(xué)的應(yīng)對措施，才能充分抓住“營改增”政策實(shí)施所帶來的發(fā)展機(jī)遇。在“營改增”持續(xù)推行的背景下，酒店企業(yè)應(yīng)該通過合理選擇納稅人身份、合理提高抵扣率、合理選擇供應(yīng)商、擴(kuò)大業(yè)務(wù)外包范圍等措施，對稅務(wù)工作進(jìn)行重新籌劃，從而降低稅負(fù)水平，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。
國際能源機(jī)構(gòu)預(yù)計，2030年世界對電力的需求將在現(xiàn)有基礎(chǔ)上翻一番。雖說日本福島事故產(chǎn)生了一些負(fù)面影響，但不會動搖核電發(fā)展方向，預(yù)計全世界用于新建核電站投資將超過2000億美元。目前，我國核電只占1.2%(世界平均16%)，在保證安全的前提下，一定會繼續(xù)發(fā)展核電，在日益激烈的市場競爭環(huán)境下，稅務(wù)管理的科學(xué)合理性將直接關(guān)系到核電行業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和長遠(yuǎn)發(fā)展。本文就核電行業(yè)如何進(jìn)行合理的增值稅稅務(wù)管理作相應(yīng)的論述，以饗業(yè)內(nèi)同仁。
一、熟悉項目所在地稅務(wù)環(huán)境，建立良好稅企關(guān)系
熟悉國家、行業(yè)及核電項目所在地的稅收法律政策，要特別關(guān)注同行業(yè)以及所在地其他企業(yè)已經(jīng)取得的優(yōu)惠政策，關(guān)注稅法變化，多琢磨，深鉆研，對各項稅收政策具備高度的敏感性，及時調(diào)整相應(yīng)的稅收籌劃方案。同時，積極主動與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，多咨詢，了解各項政策的具體實(shí)施情況，為公司爭取稅收優(yōu)惠政策提供方向及目標(biāo)，并充分利用這些信息與當(dāng)?shù)卣?、稅?wù)機(jī)關(guān)積極溝通，爭取更優(yōu)惠的政策。
二、建立完善的稅務(wù)管理內(nèi)部控制，做好稅務(wù)基礎(chǔ)工作
建立和完善稅務(wù)管理制度流程，明確稅務(wù)工作職責(zé)及不相容崗位，重視增值稅稅務(wù)基礎(chǔ)工作，如制定增值稅專用發(fā)票管理制度，對發(fā)票傳遞進(jìn)行明細(xì)規(guī)定，安排專人按月進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的歸集、整理和核對，建立增值稅專用發(fā)票使用登記制度等，降低稅務(wù)風(fēng)險。
盡早取得增值稅一般納稅人資格。國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，企業(yè)購置的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款允許扣除。核電應(yīng)抓住并充分利用這一有利政策，在開始建設(shè)時，創(chuàng)造條件盡早取得增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。不能等到款項支付了，對方開具發(fā)票時才想起需要取得資格，這樣會損失進(jìn)項稅額，增加投資成本。
及時認(rèn)證增值稅專用發(fā)票，按時申報抵扣進(jìn)項稅。在取得增值稅專用發(fā)票后，要在發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，尤其需要注意的是，不是認(rèn)證之后工作就做完了，一定要在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。處于基建期的電廠，由于沒有收入沒有銷項稅，不需要繳納增值稅，所以有些單位在增值稅發(fā)票認(rèn)證后，沒有在次月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額，這樣就導(dǎo)致這部分進(jìn)項稅額在生產(chǎn)運(yùn)營后不能作為進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，增加了電廠建設(shè)成本。
三、盡量多取得合格增值稅專用發(fā)票，增加可抵扣進(jìn)項稅額
無論是在基建期還是在生產(chǎn)經(jīng)營期，在選擇設(shè)備、材料等供應(yīng)商時，要求對方具備增值稅一般納稅人資格，并在合同談判以及合同簽訂時，要求對方及時開具合法的增值稅專用發(fā)票，并積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)中介等溝通聯(lián)系，盡早明確基建期固定資產(chǎn)、設(shè)備及材料進(jìn)項稅的抵扣范圍，增加可抵扣的進(jìn)項稅額，降低投資成本和生產(chǎn)成本。
由于核電統(tǒng)一實(shí)行增值稅先征后退政策(財稅「200838號)，有的單位基建期不申報抵扣增值稅，認(rèn)為不抵扣可以使投資成本增加從而增加經(jīng)營期的折舊費(fèi)，而所得稅稅率比增值稅高，少交所得稅對企業(yè)更有利。事實(shí)上，這是一個誤區(qū)。一個核電廠的主要設(shè)備價值100多億元，進(jìn)項稅約15億元，如不抵扣進(jìn)項稅，多繳納的增值稅可在第一個5年按75%退稅11.25億元，因折舊增加使利潤減少，少繳納企業(yè)所得稅約3.47億元（第1-3年免稅、4-6年減半，稅率按25%），在不考慮時間價值及增加的城建稅及教育費(fèi)附加情況，合計減少稅金14.72億元。如申報抵扣15億元的進(jìn)項稅，則生產(chǎn)經(jīng)營開始就抵扣，減少繳納增值稅額則為15億元。由此可見，在目前的稅收政策下，核電行業(yè)在基建期多取得增值稅專用發(fā)票，并及時進(jìn)行申報抵扣是最有利的。
四、強(qiáng)化稅收政策研究，提前做好增值稅稅收籌劃
學(xué)習(xí)研究混合銷售等政策，把對工程質(zhì)量有重要影響、單價較高和較易管理的大宗材料采用甲供，甲供范圍可參照《推薦增值稅抵扣范圍》所附明細(xì)清單。如果甲供確實(shí)有困難，在選擇乙供時也需根據(jù)本節(jié)“乙供材料實(shí)現(xiàn)進(jìn)項稅抵扣的籌劃”的操作進(jìn)行合理安排，以確保進(jìn)項稅額的充分抵扣。一方面可保證質(zhì)量，還可抵扣進(jìn)項稅，另一方面，不會含在工程費(fèi)中，從而可減少營業(yè)稅，降低投資成本。當(dāng)然，在實(shí)際工作中，還應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)情況，綜合考慮各方利益及其可行性。
根據(jù)《關(guān)于調(diào)整三代核電機(jī)組等重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2011〕45 號）,對符合規(guī)定條件的國內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)國家支持發(fā)展的三代核電機(jī)組而確有必要進(jìn)口部分關(guān)鍵零部件、原材料免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。核電行業(yè)要創(chuàng)造條件，充分利用其稅收優(yōu)惠政策。
另外，還要密切關(guān)注稅收政策變化，及時調(diào)整稅收籌劃方案。如上例，增值稅退稅率如為100%，則應(yīng)考慮不抵扣增值稅，充分享受減少所得稅帶來的好處。在近期，根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅政策，增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。公司應(yīng)及時開展研究運(yùn)輸業(yè)以及建筑業(yè)等對核電行業(yè)的影響，并結(jié)合公司實(shí)際情況提前做好策劃工作。
核電行業(yè)增值稅的稅務(wù)管理是一項系統(tǒng)工程，從給企業(yè)帶來的影響上來看，其作用和地位不容易小覷和忽視，完善合理的稅務(wù)管理不但可以降低成本，增加效益，還可以提高企業(yè)整體競爭力。作為核力發(fā)電企業(yè)，應(yīng)妥善運(yùn)用國家優(yōu)惠政策增加可抵扣進(jìn)項稅額等方法，為國家和自身提供更好的效益和利益。
一、石油銷售企業(yè)面臨的困境
從成品油定價機(jī)制來看，《成品油價稅改革方案》中將現(xiàn)行汽、柴油零售基準(zhǔn)價格允許上下浮動改為實(shí)行最高零售價格，并將原流通環(huán)節(jié)差價中允許上浮8%的部分縮小為4%左右,這使得石油銷售企業(yè)成品油進(jìn)銷差價明顯縮小，營銷管理的壓力增大。
從全球經(jīng)濟(jì)大環(huán)境來看，海外疲軟對中國影響仍將偏負(fù)面。具體體現(xiàn)：一是海外需求放緩會削弱出口增長；二是全球流動性寬松，通脹壓力不減；三是外匯儲備資產(chǎn)安全問題。受全球經(jīng)濟(jì)影響，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)不容樂觀，這使得石油銷售企業(yè)面臨巨大的壓力,一方面國內(nèi)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)下滑，導(dǎo)致需求減少，使得石油銷售企業(yè)市場形勢十分嚴(yán)峻，另一方面國際油價起伏不定，加劇了石油銷售企業(yè)的市場壓力。
從成品油消費(fèi)稅開征情況看，石油銷售企業(yè)效益壓力明顯增大。具體體現(xiàn)：一是成品油消費(fèi)稅實(shí)行“價內(nèi)征收”，使得石油銷售企業(yè)資金占壓明顯加大，利息等相關(guān)費(fèi)用支出增加。二是通過成品油價格的形式收繳成品油消費(fèi)稅，汽柴油每噸分別高達(dá)1400元和1000元以上,以稅代費(fèi)，將成品油消費(fèi)稅加在成品油價格上，勢必會抑制成品油消費(fèi)。三是成品油消費(fèi)稅征收金額較高，可能刺激走私油、非標(biāo)油沖擊市場，從而影響和干擾正常的市場秩序。
二、稅收籌劃的意義
（一）稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，以符合政府導(dǎo)向為前提，通過組織、投資、經(jīng)營、理財活動的事先籌劃和安排，充分利用稅法所提供的各項稅收優(yōu)惠政策在內(nèi)的政策規(guī)定，獲取最大的稅后利潤的經(jīng)濟(jì)行為。
合理、合法的稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平，有利于提高納稅人納稅意識，還有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。
（二）在稅收籌劃涵義認(rèn)識上存在誤區(qū)
部分納稅人對稅收籌劃存在錯誤認(rèn)識：一是誤將稅收籌劃混同于避稅甚至偷稅。部分納稅人只看到了稅收籌劃節(jié)約稅款的一面，而沒有意識到蘊(yùn)含在稅收籌劃之中的“大智慧”——遵循立法精神，誤認(rèn)為稅收籌劃就是避稅甚至偷稅，希望通過“籌劃處理”達(dá)到少繳或不繳稅的目的，這是非常錯誤和危險的。二是誤將稅收籌劃看作最終目的。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理活動的重要一環(huán)，其運(yùn)作的全過程是服從于企業(yè)財務(wù)管理活動，而后者又是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。
三、增值稅稅種簡介
增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的稅種。增值稅稅種收入占中國全部稅收的60%以上，是目前最大的稅種。我國現(xiàn)行增值稅實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，主要特點(diǎn)如下：一是逐環(huán)節(jié)征稅，只對增值額征稅，避免了重復(fù)征稅；二是稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性；三是稅率檔次少，稅率簡化；四是實(shí)行憑專用發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的“購進(jìn)扣稅法”，征收管理嚴(yán)格。以上特點(diǎn)反映出增值稅具有公平、中性、透明等特點(diǎn)，這有利于規(guī)范稅收制度、抑制偷漏稅行為，同時也說明增值稅籌劃的空間和彈性比其他稅種要少。
四、增值稅稅收籌劃思路及策略
結(jié)合石油銷售企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)，增值稅稅收籌劃思路主要有：一是縮小增值稅稅基；二是充分利用增值稅稅收優(yōu)惠政策。
（一）縮小增值稅稅基籌劃。
按現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。即：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額
=銷售額×適用稅率-購進(jìn)額×適用稅率
稅基主要是銷售額與購進(jìn)額之差。如果能降低銷項稅額，或者增加進(jìn)項稅額，則能夠有效的縮小稅基。結(jié)合石油銷售企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，提出具體籌劃方案如下：
1．分解銷售額，減少增值稅銷項稅額
政策一：增值稅暫行條例規(guī)定，計算銷項稅額的銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款及價外費(fèi)用。價外費(fèi)用主要包括向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金等。對于以上價外費(fèi)用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。
策略：對于隨同油銷售的包裝物，要單獨(dú)處理，不要計入銷售收入，否則就要按價外費(fèi)用并入銷售額，按17%的增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。處理如下：隨油出售不單獨(dú)計價的包裝物，在出售時如屬購進(jìn)時是單獨(dú)計價的，以“營業(yè)費(fèi)用—包裝費(fèi)”列支，如屬購進(jìn)時不單獨(dú)計價的，則不需要進(jìn)行單獨(dú)核算。
政策二：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1997〕472號）規(guī)定，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。
策略：石油銷售企業(yè)采用IC卡折讓銷售、加油積分返還等促銷活動時，須制定好相關(guān)的帳務(wù)處理辦法及發(fā)票管理規(guī)定，做好折讓數(shù)據(jù)的后臺處理，向客戶開具發(fā)票時，須在同一張發(fā)票上注明銷售額和折扣額，不得將折扣額另開發(fā)票。如果發(fā)票開具不符合規(guī)定，若被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，折扣金額不能作減少銷售收入處理，導(dǎo)致稅金及有關(guān)費(fèi)用的增加。
2．增加抵扣額，加大進(jìn)項稅額抵扣
政策一：現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)為生產(chǎn)、銷售貨物或者提供勞務(wù)而支付的運(yùn)輸費(fèi)用依7%計算抵扣進(jìn)項稅額。
策略：企業(yè)取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，按照7%計算抵扣進(jìn)項稅額，在節(jié)約增值稅款的同時，降低了公司營業(yè)費(fèi)用。在實(shí)際操作中注意以下幾點(diǎn)：一是準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。二是承運(yùn)人開出的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的勞務(wù)接受者與發(fā)票的持有人是同一人。三是準(zhǔn)予計算抵扣進(jìn)項稅額的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。
政策二：現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)貨物時，按購進(jìn)價和適用稅率計算進(jìn)項稅額。
策略：由于抵扣稅率差異，運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項稅抵扣率（7%）遠(yuǎn)低于購進(jìn)油品的進(jìn)項抵扣率（17%），因此，石油銷售企業(yè)在購進(jìn)油品時，盡量采用“一票制”結(jié)算，一方面可以增加進(jìn)項稅抵扣，節(jié)約稅務(wù)支出。另一方面，運(yùn)雜費(fèi)可進(jìn)入油品采購成本，以減少費(fèi)用支出。
政策三：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》【國務(wù)院令[1993]124號】第十條規(guī)定，不得抵扣進(jìn)項稅額有以下情況：1.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；5.本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
策略：石油銷售企業(yè)在認(rèn)真貫徹增值稅暫行條例的同時，要用足增值稅相關(guān)政策，通過合理取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅款，降低有關(guān)成本費(fèi)用支出。可取得增值稅專用發(fā)票的主要業(yè)務(wù)如下：
1、外購商品（汽油、柴油、煤油、油、燃料油、清潔劑、加油IC卡、其他石化產(chǎn)品等）；
2、水費(fèi)、電費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)；
3、購買勞保用品、低值易耗品、辦公用品、向客戶贈送的促銷品；
4、符合財稅[2009]113號文件規(guī)定的固定資產(chǎn)購進(jìn)。
政策四：國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號），就增值稅扣稅憑證抵扣期限的有關(guān)問題作出明確：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。
策略：石油銷售企業(yè)應(yīng)該在取得增值稅專用發(fā)票的第一時間，完善入賬手續(xù)，同時將增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)行認(rèn)證，并在當(dāng)月申報抵扣，避免應(yīng)扣未扣而造成企業(yè)稅款資金占用，乃至損失企業(yè)稅款。如果在規(guī)定的180天內(nèi)，企業(yè)未進(jìn)行認(rèn)證，但又符合《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號）所列示的幾種客觀原因，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項稅額。
（二）利用增值稅稅收政策進(jìn)行納稅籌劃
1．石油銷售企業(yè)一般都是總機(jī)構(gòu)下設(shè)若干分支機(jī)構(gòu)，且分支機(jī)構(gòu)分布區(qū)域較廣，經(jīng)常發(fā)生貨物在總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間，以及分支機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間移送，如果這些分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)繳納增值稅時，會發(fā)生分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營情況不同而造成部分分支機(jī)構(gòu)稅款較多，而部分分支機(jī)構(gòu)留抵增值稅額較大。
政策一：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]第137號）規(guī)定：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：向購貨方開具發(fā)票；向購貨方收取貨款。
受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。
政策二：財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于固定業(yè)戶總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財稅[2012]9號）規(guī)定：固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。▍^(qū)、市）范圍的，經(jīng)?。▍^(qū)、市）財政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。
策略：石油銷售企業(yè)可向?。▍^(qū)、市）國家稅務(wù)局申請匯總納稅，增值稅由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算，根據(jù)銷售收入占總銷售收入的比例分配各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)申報繳納的增值稅稅款，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分配的增值稅稅額就地繳納，能有效解決了增值稅的預(yù)留、預(yù)繳問題，起到了很好的推遲納稅效果，減少了大量的稅款資金占用，從而節(jié)約了財務(wù)費(fèi)用。具體計算流程如下：
總分機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝總分機(jī)構(gòu)當(dāng)月匯總銷項稅額－總分機(jī)構(gòu)當(dāng)期進(jìn)項稅額
各分支機(jī)構(gòu)銷售比例＝分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)稅銷售額÷總分機(jī)構(gòu)匯總應(yīng)稅銷售額×100％
各分支機(jī)構(gòu)分配的應(yīng)納增值稅＝各分支機(jī)構(gòu)銷售比例×總分機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)納增值稅
2．石油銷售企業(yè)一方面銷售油品，另一方面擁有的自有車輛也消費(fèi)油品，如果按照市場價對自己銷售油品，則會多繳納由銷售毛利涉及的增值稅稅款。
政策：《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令2002年第2號）從2002年5月1日起，加油站通過稅控加油機(jī)加注成品油，在計征增值稅銷項稅額時，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除下列項目：(國家稅務(wù)總局令[2002]年第2號)⑴經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自有車輛自用油；⑵外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油；⑶加油站本身倒庫油；⑷加油站檢測用油（回罐油）。
策略：石油銷售企業(yè)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請將自有車輛用油從當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除，按照成本價直接沖減銷售成本，由此減少由銷售毛利涉及的增值稅稅款。
面對紛繁復(fù)雜的市場環(huán)境，石油銷售企業(yè)須外拓市場，內(nèi)抓管理，提升效益。本文結(jié)合石油銷售企業(yè)經(jīng)營實(shí)際，對增值稅稅種如何進(jìn)行籌劃提出幾點(diǎn)建議，以期對其他石油銷售企業(yè)有所借鑒。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉青波.淺談石化企業(yè)稅務(wù)籌劃.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2010（6）：124～125
高職院校培養(yǎng)的會計專業(yè)人才主要面向中小企業(yè),隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,稅制的進(jìn)一步調(diào)整完善,中小企業(yè)對既懂經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計處理,又熟悉行業(yè)相關(guān)的稅收法規(guī)條例,能辦理涉稅業(yè)務(wù)的綜合性會計人才需求量越來越大。目前高職院校的會計專業(yè)畢業(yè)生在涉稅業(yè)務(wù)知識和技能方面都還比較欠缺，這不利于會計專業(yè)畢業(yè)生的快速走上工作崗位,開設(shè)《稅務(wù)會計》既是適應(yīng)社會信息化發(fā)展和稅收制度改革的需要,同時也是社會對人才的現(xiàn)實(shí)需求。另外，《稅務(wù)會計》對高職院校會計專業(yè)學(xué)生而言是一門實(shí)用性和操作性很強(qiáng)的課程，開設(shè)并要求學(xué)生學(xué)好這門課,可以實(shí)現(xiàn)高職會計專業(yè)學(xué)生的會計知識結(jié)構(gòu)的完整，同時，為學(xué)生的職業(yè)發(fā)展提供厚實(shí)的知識基礎(chǔ)和技能儲備。
一、稅務(wù)會計傳統(tǒng)教學(xué)的弊端
目前大多高職院校的《稅務(wù)會計》課程教學(xué)受課時、教師實(shí)踐經(jīng)驗以及學(xué)生學(xué)習(xí)習(xí)慣等因素的限制,課程教學(xué)任務(wù)的完成基本上依靠以教師單向講授為主,學(xué)生的參與度并不高,課后學(xué)生的自主學(xué)習(xí)和操練較少。專業(yè)對校內(nèi)實(shí)訓(xùn)室利用相對薄弱,沒有利用稅務(wù)教學(xué)軟件,課程的實(shí)訓(xùn)教學(xué)只是按教材或網(wǎng)上搜索一些零散的案例讓學(xué)生完成零散的教學(xué)任務(wù)，這種方法完全不能適應(yīng)真實(shí)的涉稅業(yè)務(wù)情境。學(xué)生面臨的教學(xué)情境與實(shí)際工作還存在著不小的距離,在工作后,學(xué)生還需要較長的時間去適應(yīng)職業(yè)崗位。
二、新形勢下稅務(wù)會計教學(xué)改革
1、推進(jìn)教材的與時俱進(jìn)
目前高職的《稅務(wù)會計》教材多數(shù)仿照本科的《稅務(wù)會計》教材編制,難易度、合理性和實(shí)效性不高。有條件的院?？梢越M織編制適合本院校實(shí)際的教材,以案例為載體來講解稅務(wù)會計相關(guān)的知識點(diǎn),將課程內(nèi)容設(shè)計成相對獨(dú)立又相互關(guān)聯(lián)的實(shí)訓(xùn)項目,比如會計憑證的填制、納稅申報表的填制、財務(wù)報表的編制等項目,讓學(xué)生在完成項目的同時能逐步體驗實(shí)際工作崗位的操作流程和操作方法,這樣才能讓學(xué)生走上社會后能夠快速適應(yīng)并融入工作崗位。
2、采用網(wǎng)中網(wǎng)稅務(wù)會計實(shí)訓(xùn)教學(xué)平臺輔助教學(xué)
網(wǎng)中網(wǎng)稅務(wù)會計實(shí)訓(xùn)教學(xué)平臺設(shè)置稅務(wù)登記、增值稅會計、營業(yè)稅改征增值稅實(shí)訓(xùn)、消費(fèi)稅會計、關(guān)稅會計、企業(yè)所得稅會計、個人所得稅會計、資源稅會計、土地增值稅會計、印花稅會計、其他稅會計、稅費(fèi)計算綜合實(shí)訓(xùn)和稅收籌劃等,同時還配備試卷。以增值稅會計為例,該章節(jié)下包含增值稅進(jìn)項稅額的會計處理、增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理、增值稅銷項稅額的會計處理、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳和綜合實(shí)訓(xùn)。每個模塊下按稅務(wù)會計的知識體系設(shè)置教學(xué)實(shí)訓(xùn)案例,例如增值稅進(jìn)項稅額的會計處理模塊下設(shè)置外購材料進(jìn)項稅額的會計處理、外購材料退貨和折讓進(jìn)項稅額的會計處理、外購材料短缺與損耗進(jìn)項稅額的會計處理、商業(yè)企業(yè)進(jìn)項稅額的會計處理、收購免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的會計處理、購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的會計處理、支付水電費(fèi)進(jìn)項稅額的會計處理、接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項稅額的會計處理、接受捐贈貨物進(jìn)項稅額的會計處理、委托加工業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額的會計處理、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅額的會計處理、小規(guī)模納稅人購進(jìn)業(yè)務(wù)的會計處理和稅款系統(tǒng)購進(jìn)及技術(shù)維護(hù)費(fèi)的會計處理。例如外購材料進(jìn)項稅額的會計處理下有一個實(shí)訓(xùn)任務(wù)如下:2016年04月10日,北京宏發(fā)家具有限公司購入一批楓木板,供貨方代墊了運(yùn)費(fèi),采用實(shí)際成本法核算,根據(jù)原始單據(jù)(附楓木板增值稅專用發(fā)票、楓木板運(yùn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票、楓木板入庫單、貨款及運(yùn)費(fèi)的轉(zhuǎn)賬支票存根、銀行進(jìn)賬單)編制記賬憑證。實(shí)訓(xùn)時,首先按操作要求,更換角色(有制單員、出納、記賬和會計主管等角色),按選定的角色進(jìn)行實(shí)訓(xùn)。該實(shí)訓(xùn)任務(wù)選擇制單員角色,進(jìn)行記賬憑證的填制。首先將憑證日期"2016年04月10日"和憑證字號"記字第026號"填好,然后在摘要處填入"購入原材料",總賬科目填列"原材料"、"應(yīng)交稅費(fèi)"和"銀行存款",在對應(yīng)明細(xì)科目分別填列"楓木板"、"應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)"和"交通銀行北京朝陽支行"。金額分別填入借貸方,畫斜線,填入合計金額,最后將附單據(jù)5張寫好,在制單處簽章。通過該實(shí)訓(xùn),能夠強(qiáng)化稅務(wù)會計的實(shí)務(wù)教學(xué),提高學(xué)生處理實(shí)際涉稅業(yè)務(wù)的能力。
3、提高學(xué)生自我學(xué)習(xí)的能力
通過網(wǎng)中網(wǎng)稅務(wù)會計實(shí)訓(xùn)教學(xué)平臺能夠?qū)崿F(xiàn)教、學(xué)、做一體化,學(xué)生對稅務(wù)會計的相關(guān)業(yè)務(wù)知識更有興趣,有利于提高學(xué)生自我學(xué)習(xí)的能力。同時,在完成教學(xué)任務(wù)之余,適當(dāng)整合稅收籌劃的知識,結(jié)合稅收籌劃案例,讓學(xué)生共同討論、合作解決,充分調(diào)動每位學(xué)生的積極性。
作者:徐智鳳 單位:嘉興南洋職業(yè)技術(shù)學(xué)院
參考文獻(xiàn):
稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求效益最大化為目的，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益，又稱為納稅籌劃、稅務(wù)籌劃等。它本質(zhì)上是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)收益最大化對涉及稅收的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行安排，是企業(yè)獨(dú)立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。
二、企業(yè)在購貨階段進(jìn)行稅收籌劃存在的問題
企業(yè)經(jīng)營中，一些經(jīng)營者對存貨購進(jìn)的管理不夠重視，致使在采購階段存貨納稅籌劃存在一定的問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）不注重存貨合理的采購量。許多企業(yè)沒有意識到市場競爭的殘酷性，管理者決策失誤，盲目采購材料與商品，造成積壓。許多生產(chǎn)企業(yè)只求質(zhì)量，不求銷量，使產(chǎn)品過剩。在現(xiàn)行的增值稅計算中，購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅是可以在銷項稅中抵扣的，有些企業(yè)顧此失彼，為了達(dá)到少交稅的目的，不管是否需要，盲目地加大購進(jìn)材料或商品，以增加進(jìn)項稅。雖然少交了稅，但造成存貨超儲。這些行為都不利于企業(yè)存貨的流轉(zhuǎn)。產(chǎn)品無法流轉(zhuǎn)，企業(yè)就無法轉(zhuǎn)嫁購買產(chǎn)品時所負(fù)擔(dān)的那部分增值稅。長期看來，企業(yè)實(shí)際負(fù)稅越來越大，并不是真正的納稅籌劃。
（二）不注重銷貨單位的性質(zhì)。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得認(rèn)領(lǐng)專用發(fā)票。于是，很多一般納稅人企業(yè)購買貨物時，不注重企業(yè)的納稅形式，為了方便，就去不能開具增值稅專用發(fā)票的地方進(jìn)行購貨，或是只去一般納稅人企業(yè)購買產(chǎn)品，而不考慮某些小規(guī)模納稅人是否可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)代為開具增值稅專用發(fā)票。由于一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物不能取得專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項稅額，此項規(guī)定對于小規(guī)模納稅人的銷售產(chǎn)生了一定的影響。鑒于這種影響主要存在于小規(guī)模納稅人中的企業(yè)及企業(yè)性單位（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)），為了既有利于加強(qiáng)專用發(fā)票的管理，又不影響小規(guī)模納稅人的銷售，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的通知》規(guī)定，凡能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模納稅企業(yè)經(jīng)縣（市）國稅局批準(zhǔn)，其銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)所代開的專用發(fā)票。一般納稅人取得由稅務(wù)所代開的專用發(fā)票后，應(yīng)以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項稅額。
（三）采購時機(jī)選擇不當(dāng)。通常情況下，企業(yè)采購應(yīng)以材料供應(yīng)及時為原則，所以采購時間往往不能確定。一般企業(yè)為了留得更多的周轉(zhuǎn)資金，都是在需要某種產(chǎn)品的時候才會去采購，并不去過多地考慮市場變化與供應(yīng)關(guān)系對產(chǎn)品的影響，這樣就造成了購買產(chǎn)品的成本增高，不利于企業(yè)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。
（四）采購貨物貨款結(jié)算方式的選擇不當(dāng)?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十九條第（一）項規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；（7）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
貨款結(jié)算方式不同，納稅人納稅義務(wù)發(fā)生的時間就有差別。許多納稅人沒有正確理解有關(guān)稅收法規(guī)的精神，在購進(jìn)貨物的時候，未及時進(jìn)行會計核算盡早抵扣稅款，無形中增加了稅負(fù)。
三、企業(yè)在購貨中進(jìn)行稅收籌劃
（一）注意盡量增加進(jìn)項稅額。一般企業(yè)都想使進(jìn)項稅額抵扣時間提前，如采取分期付款的方式支付，可以考慮將付款合同按日期開成多個延期合同，這樣在每次付款時，就可以抵扣進(jìn)項稅額。
對于進(jìn)項稅額的籌劃，主要有兩個目的：第一，在稅法允許的范圍內(nèi)，取得盡可能大的進(jìn)項稅額，進(jìn)而減少應(yīng)納稅額；第二，盡量將稅法允許抵扣的進(jìn)項稅額在當(dāng)期抵扣，以減少當(dāng)期的應(yīng)納稅額。
由于增值稅專用發(fā)票對購銷雙方形成牽制，所以對外購貨物，購進(jìn)時讓銷售方高于銷售額是不現(xiàn)實(shí)；進(jìn)口的情況由于海關(guān)管理也特別嚴(yán)格，讓海關(guān)高開組成計稅價格也是不可能的。對于這兩種情況，我們可以考慮擴(kuò)大抵扣范圍以增加抵扣額。其他以普通發(fā)票計算抵扣進(jìn)項稅額的情況則可以考慮增加購進(jìn)額以節(jié)約增值稅。具體方法包括：
1、期末大量采購材料進(jìn)行籌劃?，F(xiàn)行稅法政策規(guī)定，只是一般納稅人當(dāng)期購進(jìn)的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值進(jìn)項稅額，符合增值稅暫行條例規(guī)定，都可以抵扣。工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)維持正常的經(jīng)營活動需要一定比例的原材料或者庫存商品，若企業(yè)在期末還有可周轉(zhuǎn)的資金，則可以將其用于購進(jìn)材料或者商品。購進(jìn)貨物多，抵扣的進(jìn)項稅額則大，應(yīng)納稅額就越小。一般納稅人這樣處理的好處：將稅收資金用于購貨，減少了銀行貸款利息的支付；同時，也減少了應(yīng)納稅額，保持了正常周轉(zhuǎn)的原材料和庫存商品。
2、在價格相同時，優(yōu)先購進(jìn)一般納稅人的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。現(xiàn)行稅法規(guī)定，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)商品或應(yīng)稅勞務(wù)，接受普通發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅；或即使由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，也只能按6%或4%的征收率抵扣。因此，在價格相等的情況下，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人。
3、索取增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證。增值稅一般納稅人有憑專用發(fā)票注明款項抵扣進(jìn)項稅的權(quán)利，但抵扣進(jìn)項稅必須要有增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證，因此納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，或者進(jìn)口貨物時，要索取專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證，并注明增值稅稅款。
4、盡量采購固定資產(chǎn)的附屬零配件?，F(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)已納增值稅不得抵扣進(jìn)項稅，但維修設(shè)備用的備用配件可以抵扣進(jìn)項稅額。企業(yè)如果以散件的形式購進(jìn)零配件，那么就可以抵扣進(jìn)項稅額，縮小稅基。
5、對于收購免稅農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資的情況，由于是由企業(yè)自己向農(nóng)民或銷售方填開普通發(fā)票，缺乏基本的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和牽制機(jī)制，則收購額的大小有一定的彈性。企業(yè)可以考慮適當(dāng)提高收購價格，然后以其他形式獲得補(bǔ)償。
（二）注意貨幣時間價值帶來的稅收利益。貨幣的時間價值是指貨幣投入市場后，其數(shù)額隨著時間的延續(xù)而不斷增加。把貨幣時間價值運(yùn)用到企業(yè)的稅收籌劃中，即對于貨幣收入，與其晚收不如早收；對于貨幣支出，與其早付不如晚付（在企業(yè)購貨中，只涉及貨幣支出）。
例如，某軋鋼廠為增值稅的一般納稅人。2000年1月初計劃購進(jìn)一批生鐵，有兩個方案可供選擇：
方案一：從另一鋼鐵廠（增值稅一般納稅人）購入，這種生鐵不含稅價30萬元，銷貨方開出增值稅專用發(fā)票，軋鋼廠需支付鋼鐵廠價稅合計31.2萬元。增值稅進(jìn)項稅額為5.1萬元，流動資金流出量為35.1萬元。
方案二：某從物資經(jīng)銷處（小規(guī)模納稅人）購入，不含稅價30萬元，銷售方從稅務(wù)機(jī)關(guān)按4%征收率代開增值稅專用發(fā)票，軋鋼廠支付價稅合計31.2萬元。增值稅進(jìn)項稅1.2萬元，流動資金流出量為31.2萬元，比第一方案少3.9萬元。
“營改增”就是將過去征收營業(yè)稅的行業(yè)改成征收增值稅。增值稅僅對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分征稅，不僅能減少重復(fù)征稅，還有利于降低企業(yè)的稅負(fù)。
根據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局的《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財稅[2013]37號），從2013年8月1日起將廣播影視業(yè)包括廣告播出服務(wù)、廣告服務(wù)、節(jié)目制作、節(jié)目策劃銷售等業(yè)務(wù)劃入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)全部納入“營改增”試點(diǎn)改革。
此次“營改增”試點(diǎn)改革，是國家結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，有助于完善稅制，消除重復(fù)征稅。
二、“營改增”后，研究納稅管理及增值稅專用發(fā)票報銷流程的必要性及重要意義
“營改增”前，廣播電視業(yè)的應(yīng)稅項目適用兩檔稅率。廣告、錄音、錄像等項目屬于服務(wù)業(yè)稅目，適用5%的稅率；表演、播映等項目屬于文化體育業(yè)稅目，適用3%的稅率?！盃I改增”后，不再按應(yīng)稅服務(wù)區(qū)分不同稅率，而是區(qū)分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人并分別適用不同稅率。提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500萬元的納稅人，由國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用6%的稅率；年銷售額未超過500萬元的納稅人，由國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。對于以廣告收入為主要收入的廣播電臺、電視臺，其應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額――廣告收入大多都超過500萬元，被國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，稅率也由“營改增”前的5%調(diào)增為“營改增”后的6%。
增值稅一般納稅人的應(yīng)納增值稅額是按照銷項稅額減去進(jìn)項稅額的差額確定的，在稅率增加的情況下，如何最大限度地降低稅負(fù)，取決于如何最大限度地取得可抵扣的進(jìn)項稅額。這就需要財務(wù)部門加強(qiáng)納稅籌劃，研究納稅管理。而增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額的抵扣、增值稅專用發(fā)票的報銷流程較“營改增”前完全不同，且國家稅務(wù)總局對增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣的規(guī)定也極為嚴(yán)格。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)[2003]17號），“增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額”。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號），“增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額”。
因此，為確保本單位取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額能夠在規(guī)定的時限抵扣并申報，財務(wù)部門必須按照相關(guān)規(guī)定調(diào)整思路，規(guī)范、優(yōu)化增值稅專用發(fā)票的報銷流程。
三、如何加強(qiáng)納稅管理及優(yōu)化增值稅專用發(fā)票報銷流程
（一）如何加強(qiáng)納稅管理
1 加強(qiáng)對“營改增”的政策宣講，讓單位領(lǐng)導(dǎo)和職工充分了解“營改增”的政策精神，樹立節(jié)稅就是省錢的理念?！盃I改增”表面看只涉及稅種的改變，是財務(wù)部門的工作，但增值稅專用發(fā)票的取得依賴于單位的各業(yè)務(wù)部門，涉及到設(shè)備購置、電視劇購買、節(jié)目購買、節(jié)目制作等諸多業(yè)務(wù)部門。因此，財務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)“營改增”的政策宣講，向本單位領(lǐng)導(dǎo)及業(yè)務(wù)部門人員全面、細(xì)致地講解“營改增”的政策精神，使其充分了解“營改增”能給單位帶來減稅效益，引起單位領(lǐng)導(dǎo)高度重視的同時爭取業(yè)務(wù)部門的積極配合。
2 積極申請認(rèn)定增值稅一般納稅人。“營改增”后，只有被國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，才能取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額才可以抵扣。因此，凡年銷售額超過500萬元的省級電視臺都應(yīng)積極申請認(rèn)定增值稅一般納稅人。
3 積極做好納稅籌劃。在進(jìn)行納稅籌劃時，首先，應(yīng)注意區(qū)分哪些支出項目可抵扣進(jìn)項稅額、哪些支出項目不可抵扣進(jìn)項稅額，避免稅務(wù)風(fēng)險。財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合廣播電視行業(yè)的特點(diǎn)，只有用于節(jié)目生產(chǎn)、制作、播出及業(yè)務(wù)宣傳等方面取得的進(jìn)項稅額才可以抵扣。因此，對于上述方面可抵扣的支出，要求業(yè)務(wù)部門必須取得增值稅專用發(fā)票，從而盡可能多的取得可抵扣進(jìn)項稅額。其次，財務(wù)部門還應(yīng)充分考慮廣播電視行業(yè)的費(fèi)用支出比重，按照費(fèi)用支出比重的不同要求業(yè)務(wù)部門取得增值稅專用發(fā)票。如對專業(yè)設(shè)備的購置及維修維護(hù)、外購電視劇及外購節(jié)目等大項支出要求業(yè)務(wù)部門必須選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商進(jìn)行采購，以取得增值稅專用發(fā)票；對于日常零星的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)盡量選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商進(jìn)行采購，或者約談一家具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，專門供應(yīng)零星物品，隨用隨送，定期結(jié)賬，定期取得增值稅專用發(fā)票。
（二）如何優(yōu)化增值稅專用發(fā)票報銷流程
為確保業(yè)務(wù)部門取得的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的進(jìn)項稅額能夠在規(guī)定的時限抵扣并申報，財務(wù)部門需調(diào)整原有的發(fā)票報銷流程，增設(shè)進(jìn)項稅稅務(wù)會計崗位，明確崗位職責(zé)，規(guī)范增值稅專用發(fā)票報銷流程。
1 核算會計嚴(yán)格審核增值稅專用發(fā)票。對業(yè)務(wù)報銷人送交的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)必須嚴(yán)格審核，審核發(fā)票日期是否超過180天、發(fā)票聯(lián)的簽批手續(xù)是否完整、發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)是否一致以及抵扣聯(lián)的密碼區(qū)是否完好無損、清晰可辨；收款單位、簽訂合同單位、開具增值稅專用發(fā)票單位三方是否一致等。經(jīng)過以上初審后，特別要對該項支出業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的充足性認(rèn)真審核，避免增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)在當(dāng)月認(rèn)證后，因預(yù)算不足造成當(dāng)月無法進(jìn)行賬務(wù)核算而不能抵扣進(jìn)項稅額情況的發(fā)生。
2 核算會計及時將增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)傳遞給進(jìn)項稅稅務(wù)會計。核算會計在審核無誤的增值稅專用發(fā)票原始憑證粘貼單上簽章，并及時將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)傳遞給進(jìn)項稅稅務(wù)會計，以便進(jìn)項稅稅務(wù)會計進(jìn)行認(rèn)證。
3 進(jìn)項稅稅務(wù)會計對通過防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)認(rèn)證的抵扣聯(lián)進(jìn)行詳細(xì)的登記，包括認(rèn)證日期、發(fā)票號碼、發(fā)票金額、進(jìn)項稅額、經(jīng)辦人等信息。同時在通過認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)上標(biāo)注“認(rèn)證相符”并及時傳遞給簽章的核算會計。
4 核算會計當(dāng)月按照價稅分離的原則，對通過認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)核算。
5 如果經(jīng)認(rèn)證出現(xiàn)異常，不能通過認(rèn)證的，不得作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證，進(jìn)項稅稅務(wù)會計應(yīng)將增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及時退給核算會計，由核算會計及時退還給業(yè)務(wù)報銷人，讓銷售方重新開具發(fā)票。
6 月末，進(jìn)項稅稅務(wù)會計會對防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)中當(dāng)月認(rèn)證相符的抵扣聯(lián)的份數(shù)、稅額進(jìn)行匯總統(tǒng)計，并與賬務(wù)系統(tǒng)中“應(yīng)交增值稅――進(jìn)項稅額”的科目余額進(jìn)行核對。
2013年5月24日財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文的財稅[2013]37號文《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》。這一改革對于試點(diǎn)的行業(yè)來說，既存在著挑戰(zhàn)，也存在著機(jī)遇。本文即針對這一重大變化，通過分析公路運(yùn)輸企業(yè)在稅改前后稅負(fù)的變化，針對從事此類業(yè)務(wù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營，提出合理籌劃增值稅的方法，做好充分的準(zhǔn)備迎接稅制改革。
1 公路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的可行性分析
1.1 公路運(yùn)輸企業(yè)的成本構(gòu)成
目前公路運(yùn)輸企業(yè)的成本構(gòu)成中主要有以下項目：
1.1.1 變動成本：油費(fèi)、車輛維修維護(hù)費(fèi)、備品備件費(fèi)、路橋橋費(fèi)、駕駛員人工費(fèi)；
1.1.2 固定成本： 折舊費(fèi)、保險費(fèi)、各項行政收費(fèi)。
1.2 稅法中目前允許做為增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣的項目，及未來預(yù)計可以抵扣的項目
1.2.1 依據(jù)我國目前的增值稅法，公路運(yùn)輸企業(yè)可做為增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣的成本項目主要是油費(fèi)、車輛維修費(fèi)、備品備件費(fèi)。上述變動成本中可抵扣項目的稅率均為17%。
1.2.2 營業(yè)稅改增值稅是大勢所趨，可以預(yù)見到，現(xiàn)在交營業(yè)稅的行業(yè)，未來普遍都要改交增值稅，那么在未來企業(yè)還可以用來抵扣的成本項目將會增加過路過橋費(fèi)、保險費(fèi)等。
1.3 增值稅納稅籌劃的可行性
1.3.1 增值稅專用發(fā)票來源分析。上述分析中，單從目前可抵扣的成本項目來看，油品一般情況下都可以取得增值稅專用發(fā)票，運(yùn)輸企業(yè)只要在某一個網(wǎng)點(diǎn)開了油卡，加油后就可以開具增值稅專用發(fā)票，同時，使用油卡還可以加強(qiáng)油耗管理，可謂一舉二得。
1.3.2 進(jìn)項稅額抵扣分析。根據(jù)目前的增值稅法，汽、柴油的銷售、修理修配業(yè)務(wù)以及備品備件銷售業(yè)的增值稅稅率均是17%，比運(yùn)輸業(yè)增值稅一般納稅人的適用稅率11%高了6個百分點(diǎn)。而這三項成本支出占到了車輛變動成本的50%以上，所以，理論上企業(yè)每月都會產(chǎn)生充足的進(jìn)項稅額用以抵扣銷項稅額。例如，一趟運(yùn)費(fèi)收入為20，000元人民幣（含稅）的業(yè)務(wù)，銷項稅額是1，981.98元，而進(jìn)項稅額中，按百公里油耗定額計算出來的油費(fèi)一項即可產(chǎn)生1280.24元的進(jìn)項稅，僅這一項已抵扣了當(dāng)次業(yè)務(wù)中銷項稅額的65%。因此，從公路運(yùn)輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票來源和進(jìn)項稅抵扣分析來看，企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的空間很大。
2 公路運(yùn)輸企業(yè)增值稅納稅籌劃
2.1 納稅籌劃的含義：所謂納稅籌劃，即是指在國家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過合理的事前籌劃安排，取得節(jié)稅效益，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種合法的經(jīng)濟(jì)活動。從納稅籌劃的含義來看，籌劃是有目的、有計劃的一種經(jīng)濟(jì)行為，其最終目的是企業(yè)利潤和價值的最大化，實(shí)現(xiàn)這一目的的過程中所發(fā)生的行為都是在法律允許的范圍內(nèi)的，通過納稅籌劃為企業(yè)節(jié)約或推遲繳納的稅款是合法的。
2.2 企業(yè)納稅籌劃的具體措施
2.2.1 納稅人身份的選擇。此次稅改設(shè)置了兩檔稅率，即11%和3%。稅改后轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人的公路運(yùn)輸企業(yè)，可以對外開具稅率為11%的增值稅專用發(fā)票；稅改后轉(zhuǎn)為增值稅小規(guī)模納稅人的公路運(yùn)輸企業(yè)，適用3%的稅率，可對外開具增值稅普通發(fā)票。一般納稅人每月可計算增值稅銷項稅額和進(jìn)項稅額，以進(jìn)項抵扣銷項后的余額做為應(yīng)交稅金繳納增值稅；小規(guī)模納稅人則不可以抵扣進(jìn)項稅額。此二檔稅率的增值率無差別平衡點(diǎn)是41.57%，也就是說，當(dāng)企業(yè)運(yùn)營業(yè)務(wù)的增值率大于41.57%時，選擇做為小規(guī)模納稅人稅負(fù)較低，當(dāng)企業(yè)運(yùn)營業(yè)務(wù)的增值率小于41.57%時，選擇做為一般納稅人稅負(fù)較低。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)對本企業(yè)運(yùn)營業(yè)務(wù)的增值率進(jìn)行測算，進(jìn)而對納稅人身份做出合理選擇。
2.2.2 企業(yè)日常運(yùn)營過程中的增值稅納稅籌劃
（1）對每一筆可產(chǎn)生進(jìn)項稅額的支出，爭取取得增值稅專用發(fā)票。做為增值稅一般納稅人，用以抵扣增值稅銷項稅額的進(jìn)項稅額，其抵扣條件規(guī)定很嚴(yán)格，這要求財務(wù)人員在日常審核外來原始憑證的過程中，對于可做為抵扣項的成本項支出，要額外注意是否取得了增值稅專用發(fā)票，以保證每一筆可做為抵扣項的成本都可以產(chǎn)生有效的進(jìn)項稅額。在日常運(yùn)營中，企業(yè)在選擇油品、維修和備品備件等合作供商時，應(yīng)注重該類合作供應(yīng)商是否有增值稅一般納稅人的資質(zhì)。一般情況下，具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的企業(yè)，不但可以提供增值稅專用發(fā)票，而且多數(shù)經(jīng)營管理都較正規(guī)，所供應(yīng)的商品質(zhì)量都有保障。
（2）有兼營不同稅率業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)分項核算兼營的業(yè)務(wù)。有些公路運(yùn)輸企業(yè)因車隊龐大，為有效管理車隊，會同時開設(shè)車輛維修廠。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定：“納稅人兼營不同稅率的貨務(wù)或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率”。稅改后，公路運(yùn)輸業(yè)務(wù)適用11%的稅率，而車輛維修業(yè)務(wù)屬于“提供加工、修理修配勞務(wù)”，適用17%的增值稅稅率。如果企業(yè)不將該二項業(yè)務(wù)分別核算的話，二種業(yè)務(wù)的銷售額都會按17%的稅率計算銷項稅額。因此，有類似情況的企業(yè)應(yīng)該分別清晰地核算不同稅率的業(yè)務(wù)。
通過以上分析可以看到，營業(yè)稅改增值稅總體上來說會減輕公路運(yùn)輸企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)，稅改后該類企業(yè)的毛利率都會有所上升。同時，稅改后對企業(yè)的高效管理和規(guī)范運(yùn)營方面提出了新的挑戰(zhàn)，企業(yè)只有規(guī)范地管理運(yùn)營，才能真正得到降低稅負(fù)的好處。所以，營業(yè)稅改增值稅帶給公路運(yùn)輸企業(yè)更多的是機(jī)遇，借助稅改，行業(yè)內(nèi)企業(yè)的整體素質(zhì)將會得到提高，那些管理不規(guī)范、只會利用低價進(jìn)行惡性競爭的企業(yè)將逐步被淘汰，而留下來的企業(yè)則會通過提高企業(yè)管理水平，增強(qiáng)自身的競爭力，進(jìn)一步做大做強(qiáng)。公路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)在稅制轉(zhuǎn)型的過程中精細(xì)化核算，做好增值稅納稅籌劃，有效降低流轉(zhuǎn)稅負(fù)從而提高毛利率水平。
總之，公路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)所面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，把握機(jī)會，提升內(nèi)力，在未來得到長足發(fā)展。
1、“營改增”對財務(wù)指標(biāo)影響
1.1對收入的影響。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，營業(yè)收入是含稅收入，目前合同收入中包含了營業(yè)稅金。而增值稅是價外稅，其營業(yè)收入是不含稅收入。例如，原產(chǎn)值100萬元，繳納營業(yè)稅下營業(yè)收入為100萬元，繳納增值稅下先進(jìn)行價稅分離：營業(yè)收入=100/（1+11%）=90.09（萬元）；銷項稅額=90.09*11%=9.91（萬元）；營業(yè)收入減少了（100-90.09）/100=9.91%，直接導(dǎo)致收入指標(biāo)下降。
1.2對稅負(fù)的影響。目前在執(zhí)行營業(yè)稅稅目下行業(yè)適用營業(yè)稅稅率一般為3%，而2011年11月國務(wù)院批復(fù)的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》提出其適用增值稅稅率為11%，即，應(yīng)納增值稅＝不含稅營業(yè)收入×11%－可抵扣進(jìn)項稅額［1］。由此可見，可抵扣進(jìn)項稅額是引起稅負(fù)增減的關(guān)鍵因素。而現(xiàn)行的增值稅規(guī)定人工成本不允許進(jìn)項抵扣，部分材料費(fèi)幾乎無進(jìn)項稅金可抵扣。
1.3對利潤的影響。由于實(shí)行“營改增”后收入減少了9.91%，因為存在各種不能抵扣進(jìn)項稅額的情況，使得企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加，增加的稅負(fù)如果不能從客戶轉(zhuǎn)嫁，勢必導(dǎo)致實(shí)現(xiàn)的利潤總額也將有所下降。
1.4資產(chǎn)縮水。由于增值稅價外稅得屬性，營改增后，由于電力工程購置的原材料和機(jī)械設(shè)備等能夠通過獲取增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，導(dǎo)致其存貨成本和固定資產(chǎn)科目的金額減少，造成資產(chǎn)總額有一定幅度的下降。即營改增后，企業(yè)購置資產(chǎn)入賬價值降低。
1.5現(xiàn)金流趨緊。“營改增”會使企業(yè)的資金鏈更加緊張。其一，由于計費(fèi)狀態(tài)增值稅開票付款推進(jìn)后，增加現(xiàn)金流出;二是，由于估價尚未收到工程款，事先應(yīng)收款增值稅，增加現(xiàn)金流出;三是延期支付給供應(yīng)商和分包商的付款，無法取得增值稅專用發(fā)票，不能及時抵扣進(jìn)項稅額，并增加現(xiàn)金流出;四是“營改增”后，企業(yè)進(jìn)項發(fā)票管理不規(guī)范可能導(dǎo)致多交稅款。
2、電力企業(yè)經(jīng)營管理的影響
電力企業(yè)“營改增”所帶來的利弊共存，營改增政策只繳納增值部分的稅金，減輕了企業(yè)稅負(fù)。同時對企業(yè)財務(wù)、報表、運(yùn)營等人員，特別是項目一線管理人員綜合素質(zhì)提出了較高要求。
2.1營改增對企業(yè)的財務(wù)方面帶來的影響。電力企業(yè)實(shí)施營改增政策之后，企業(yè)自身原有的營業(yè)稅財務(wù)制度。例如發(fā)票的管理以及財務(wù)報表的編制等制度必然難以適應(yīng)增值稅務(wù)的管理，所以，企業(yè)需改變自身財務(wù)的管理制度才能進(jìn)一步達(dá)到增值稅務(wù)管理的要求，且營改增政策實(shí)施以后，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及現(xiàn)金流量會逐步發(fā)生變化，因此電力企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)只能夠較低就會嚴(yán)重制約著營改增的實(shí)施效率，所以，電力企業(yè)對相關(guān)稅務(wù)、財務(wù)人員加強(qiáng)培養(yǎng)十分必要。
2.2對企業(yè)的財務(wù)報表帶來的影響。電力企業(yè)實(shí)施營改增政策之后，企業(yè)施工所需的機(jī)械設(shè)備以及企業(yè)辦公用品、庫存材料等資產(chǎn)實(shí)施抵扣進(jìn)項以后，入賬的原值金額就會減少，同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅消除之后使期末余額逐步減少，在短期時間內(nèi)，使企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債同比等很可能發(fā)生下降，而流動性負(fù)債和資產(chǎn)比例會提高。這就有利于企業(yè)進(jìn)行更大的投資以及擴(kuò)大其資產(chǎn)規(guī)模等，但企業(yè)財務(wù)報表上負(fù)債總額也會呈現(xiàn)出上升的趨勢。
2.3對企業(yè)運(yùn)營帶來的影響。營改增要求了企業(yè)將重新調(diào)整自身的發(fā)展戰(zhàn)略。電力企業(yè)實(shí)施營改增之后，從單純制造、生產(chǎn)逐步調(diào)整到制造和服務(wù)并重，甚至以服務(wù)為主的企業(yè)，倘若企業(yè)將自身人力資源實(shí)施外包，以此抵扣進(jìn)項的稅額。此外，電力行業(yè)實(shí)施營改增以后，企業(yè)就可以通過采購優(yōu)質(zhì)材料或者更新設(shè)備等方式來提升自身的產(chǎn)品質(zhì)量及生產(chǎn)效率，同時，增值稅中涉及到的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的相關(guān)政策，也促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)工藝的改革，最終創(chuàng)新企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)。
3、財稅管理對策
現(xiàn)行的營業(yè)稅稅收制度體系，造成企業(yè)財務(wù)人員對增值稅的相關(guān)理論和政策比較陌生，更對實(shí)際業(yè)務(wù)操作提出了挑戰(zhàn)。
3.1需設(shè)立稅務(wù)專員。“營改增”后增加了許多操作環(huán)節(jié)，日常工作中，除了發(fā)票的領(lǐng)購、開具、保管、登記等，還要進(jìn)行增值稅的認(rèn)證、抄稅、報稅等工作，加大了工作量和操作難度。
3.2會計核算改變?！盃I改增”前，公司依據(jù)營業(yè)收入計提企業(yè)的營業(yè)稅金及附加，按當(dāng)期實(shí)際結(jié)算收入計算繳納當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)，通過“應(yīng)交稅金-營業(yè)稅”等科目核算?！盃I改增”后以增值額為計征對象，公司將按當(dāng)期全部結(jié)算收入及價外費(fèi)用確定企業(yè)銷售額計算當(dāng)期銷項稅額；對于購進(jìn)的企業(yè)物資材料取得的增值稅專用發(fā)票，通過稅務(wù)認(rèn)證，進(jìn)項稅額允許抵扣。在應(yīng)交稅金科目下設(shè)二級科目：應(yīng)交增值稅、未交增值稅、待抵扣進(jìn)項稅額和增值稅檢查調(diào)整四個科目，為準(zhǔn)確核算，還設(shè)置了進(jìn)項稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等9個三級科目。從科目設(shè)置到會計核算對比營業(yè)稅復(fù)雜得多。
3.3稅務(wù)籌劃。“營改增”稅制的變化會為企業(yè)帶來新的納稅籌劃空間。增值稅不重復(fù)征稅有助于企業(yè)實(shí)施專業(yè)化管理。比如：設(shè)立專業(yè)物資公司，增加流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，但不增加稅負(fù)；發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢，降低采購成本，對供應(yīng)商實(shí)行優(yōu)選，擴(kuò)大增值稅專用發(fā)票取票率、實(shí)現(xiàn)充分抵扣。另外可充分利用融資租賃政策，利用直租或售后回租，實(shí)現(xiàn)融資利息提前抵扣進(jìn)項稅。增值稅納稅籌劃必須以合法合規(guī)為前提，按“營改增”不同時期有針對的進(jìn)行稅收籌劃，綜合考慮各稅種之間稅負(fù)平衡，確保整體稅負(fù)合理化。
3.4合同及制度修訂。針對“營改增”對電力企業(yè)帶來的變化，需要進(jìn)行合同范本修訂、管理制度修訂，增加與增值稅發(fā)票管理的相關(guān)內(nèi)容。比如在業(yè)務(wù)承接、物資（服務(wù)）采購、設(shè)備租賃以及工程分包時對相應(yīng)合同范本提出具體修訂要求；制定增值稅專用發(fā)票管理辦法和流程、完善稅務(wù)管理預(yù)警機(jī)制、合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，建立稅務(wù)管理信息系統(tǒng)等。
4、結(jié)語
電力企業(yè)的各項發(fā)展、輸電安裝施工、變電站施工等方方面面都與營改增有著莫大關(guān)聯(lián)，因此，要接受改政策對自身發(fā)展帶來的影響，并積極采取相關(guān)措施給予應(yīng)對，使電力企業(yè)在營改增對政策實(shí)施的背景下，也能穩(wěn)定發(fā)展。
2.稅務(wù)籌劃的基本原理根據(jù)收益效益的不同,稅務(wù)籌劃的基本原理可分為絕對收益籌劃原理和相對收益籌劃原理,收益效應(yīng)主要考慮的是納稅的數(shù)額和時間價值。
二、利用會計政策的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃
以增值稅為例根據(jù)稅法規(guī)定,從2009年1月1日起我國開始準(zhǔn)許企業(yè)抵扣所購買的固定資產(chǎn)之進(jìn)項稅額,此項規(guī)定進(jìn)一步的完善了我國增值稅稅制。增值稅作為一個流轉(zhuǎn)稅,其實(shí)行的是價外計稅,具備稅負(fù)轉(zhuǎn)移的可能性,消費(fèi)者或是最終的購進(jìn)者才是增值稅稅負(fù)的最終負(fù)擔(dān)者,因此,對于增值稅的稅務(wù)籌劃是存在特定意義。
1.不同的銷售方式其應(yīng)繳稅額的計稅基礎(chǔ)也不盡相同,現(xiàn)行的許多企業(yè)為了維持和擴(kuò)大其在銷售市場份額,就會采取多樣的競爭銷售方式,不同銷售方式在計算應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的時候計稅依據(jù)也會不相同。如:企業(yè)折扣銷售中的售價折扣,也是俗稱的打折,這是企業(yè)為了擴(kuò)大銷量而采取的一種常見的銷售方式,鑒于其折扣額是與銷售同時產(chǎn)生的,根據(jù)稅法相關(guān)的規(guī)定,銷售額與折扣額是在一張發(fā)票上的,其最終的收款額是扣除折扣以后的金額,在計算需要繳納的增值稅額時,是依據(jù)扣除折扣以后的金額作為銷售額計算的;再如果是折扣金額單獨(dú)另外開具發(fā)票的,不論其在會計賬務(wù)上是如何進(jìn)行處理的,在計算需要繳納的增值稅額時,都不能夠從其銷售額中扣去折扣的金額。企業(yè)可以通過不同的銷售方式,從中查找“收益的平衡點(diǎn)”進(jìn)行合理的選擇,有效的減少企業(yè)應(yīng)納稅額,使收益最大化。
2.利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃固定資產(chǎn)折舊的方法有多種,最主要的有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法,不同的折舊方法計提的折舊額是不相同的。采用不同的折舊方法。雖然應(yīng)當(dāng)計提的折舊總額是相同的,但是,各期的折舊額卻會差別很大,從而影響到各期的利潤及應(yīng)納稅額。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇現(xiàn)在已經(jīng)成為了各個企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的一個主要手段,如果一個企業(yè)按規(guī)定可以采用加速折舊法計提折舊,前幾年計提的折舊金額會比較大,利潤總額會減少,應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅遞延到了以后的期間,這實(shí)際上是相當(dāng)于無償?shù)厥褂昧藝业牟糠仲Y金。例,某個企業(yè)2009年12月份的時候購買了一臺新電子設(shè)備,買價、運(yùn)雜費(fèi)、途中保險等合計為36.15萬元人民幣,預(yù)計的使用年限5年,殘值率為5%,根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定,固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以抵扣,該設(shè)備的進(jìn)項稅額6.15萬。其會計分錄為:
借:固定資產(chǎn) 30
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)6.15
貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款等科目)36.15
通過上面的會計分錄可以清晰的看出,由于當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進(jìn)項稅額會抵減當(dāng)期的應(yīng)納稅額(當(dāng)期的銷項稅額-當(dāng)期的進(jìn)項稅額=當(dāng)期的應(yīng)納稅額)。
電子設(shè)備可采用加速折舊的方法計提折舊額,該企業(yè)的所得稅率25%,市場利率是6%,該企業(yè)采用平均年限法計提折舊,每年折舊金額固定不變,但如果采用加速折舊的方法第一年會多計提折舊額3.8萬,少交納所得稅0.95萬,少交的所得稅現(xiàn)值是0.924萬;第二年多提折舊金額1.9萬,少交納所得稅0.475萬,少交所得稅現(xiàn)值為0.409萬;到了第四年,加速折舊法比直線法要少提折舊1.9萬元,也就是說將第二年多提的折舊額轉(zhuǎn)回,多交納所得稅0.475萬,現(xiàn)值是0.371萬;到第五年的時候,加速折舊法比直線法少提折舊額3.8萬,是將第一年多提的折舊轉(zhuǎn)回,多交納所得稅0.95萬,現(xiàn)值是0.881萬,采用加速折舊的方法,五年中實(shí)際要少交納的所得稅計算過程是0.924+0.409-0.371-0.881=0.081萬元。
三、我國石化企業(yè)納稅籌劃的思考
