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時(shí)間:2023-09-10 15:10:21
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企業(yè)稅收籌劃內(nèi)嵌于財(cái)務(wù)管理的范疇。結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo),考慮企業(yè)納稅籌劃的自身特點(diǎn),企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)總結(jié)如下:(1)減輕稅收負(fù)擔(dān)。這是企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因,也是企業(yè)納稅籌劃所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)之一。這里減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)指的是相對(duì)減輕,即相對(duì)地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額。即使從絕對(duì)數(shù)額上看,經(jīng)濟(jì)主體的當(dāng)年應(yīng)納稅款數(shù)比上年有所增加,只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的比率有所降低,納稅籌劃就是成功的。(2)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。這也是企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因之一。由前面企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的原因,由于涉稅風(fēng)險(xiǎn)的存在,企業(yè)逐步意識(shí)到為避免風(fēng)險(xiǎn)所做的準(zhǔn)備是重要且必要的,而這也是納稅籌劃的一個(gè)內(nèi)容。(3)提高自身經(jīng)濟(jì)效益。價(jià)值最大化目標(biāo)是針對(duì)稅后利潤(rùn)最大化目標(biāo)的缺陷而提出來(lái)的,是對(duì)利潤(rùn)最大化目標(biāo)的修正與完善。它對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后予以確認(rèn),是從企業(yè)的整體角度考慮企業(yè)的利益取向,使之更好地滿足企業(yè)各利益相關(guān)者的利益。從企業(yè)戰(zhàn)略角度和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)看,企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)也是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和維護(hù)股東的合法權(quán)益。
二、企業(yè)納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系分析
企業(yè)戰(zhàn)略的主要特征是整體性和長(zhǎng)期性。企業(yè)戰(zhàn)略與納稅籌劃之間是全局性規(guī)劃與局部性的經(jīng)營(yíng)行為、目標(biāo)與手段之間的關(guān)系。
(一)企業(yè)納稅籌劃服從于企業(yè)戰(zhàn)略。企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略決策時(shí)主要考慮的是行業(yè)利潤(rùn)率以及行業(yè)準(zhǔn)入障礙,在這種情況下,企業(yè)納稅籌劃即使作為事前的預(yù)見(jiàn),都很難左右戰(zhàn)略決策。因?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略更主要的是研究企業(yè)如何在競(jìng)爭(zhēng)中謀求發(fā)展和確立長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)問(wèn)題。所以,企業(yè)納稅籌劃作為企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的一部分,更多的是服從于企業(yè)的全局戰(zhàn)略。
(二)企業(yè)納稅籌劃反作用于企業(yè)戰(zhàn)略。企業(yè)納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中具有獨(dú)特的性質(zhì),決定了它有可能反作用于企業(yè)戰(zhàn)略,當(dāng)出現(xiàn)如下情況時(shí),企業(yè)會(huì)調(diào)整或者特別制定企業(yè)戰(zhàn)略。
1、稅收政策發(fā)生重大調(diào)整,打破了行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)格局,當(dāng)獲利能力、現(xiàn)金流量、其他重要財(cái)務(wù)指標(biāo)以至于企業(yè)價(jià)值受到嚴(yán)重影響時(shí),企業(yè)為適應(yīng)稅收政策調(diào)整帶來(lái)的變化而必須進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整。
2、在稅收政策帶有明顯的政策導(dǎo)向時(shí),企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略決策時(shí),必須充分關(guān)注這種導(dǎo)向,使企業(yè)發(fā)展方向盡可能符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策,充分享受稅收優(yōu)惠帶來(lái)的直接利益。
(三)企業(yè)納稅籌劃幫助企業(yè)制定和實(shí)施戰(zhàn)略。企業(yè)的每一項(xiàng)戰(zhàn)略決策都會(huì)考慮很多方面的因素,但有時(shí)也會(huì)遇到若干方案評(píng)價(jià)結(jié)果處于伯仲之間的情況,這時(shí)引入稅負(fù)評(píng)價(jià)指標(biāo)會(huì)降低選擇方案的難度。一個(gè)經(jīng)營(yíng)有方、管理完善的企業(yè)會(huì)把企業(yè)納稅籌劃視為企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的一部分,從內(nèi)部規(guī)范核算,充分利用稅法安排的彈性,盡可能享受稅法設(shè)定的優(yōu)惠政策,合理運(yùn)用各種企業(yè)納稅籌劃技術(shù)和手段。同時(shí),在大到如行業(yè)的進(jìn)入或者退出、企業(yè)和產(chǎn)品定位,小到如材料采購(gòu)、產(chǎn)品或服務(wù)定價(jià)、在交易方式或者企事業(yè)部設(shè)置等戰(zhàn)略決策過(guò)程中,企業(yè)納稅籌劃都能為其制定和實(shí)施戰(zhàn)略提供幫助。
三、基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的整體納稅籌劃
根據(jù)以上分析,作為一個(gè)系統(tǒng)工程,納稅籌劃要間接服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo),并要最終服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的整體目標(biāo)。作為服務(wù)于價(jià)值目標(biāo)的納稅籌劃,其在進(jìn)行運(yùn)作的過(guò)程中,不僅僅是考慮稅收因素,而是要全面考慮與企業(yè)價(jià)值有關(guān)的因素,我們要綜合運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理的新理念,將納稅籌劃納入企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的戰(zhàn)略層次上。
作為企業(yè)管理的一部分,納稅籌劃應(yīng)該始終圍繞著企業(yè)價(jià)值最大化的最終目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。我們知道,納稅籌劃與企業(yè)的其他管理活動(dòng)是相互影響、相互制約的。因此,企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃,如果不著眼于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這一整體目標(biāo),僅以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn),有可能導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值的減少。這要求在納稅籌劃中要從企業(yè)全局出發(fā),從企業(yè)整體價(jià)值戰(zhàn)略高度出發(fā),系統(tǒng)規(guī)劃、通盤考慮。
根據(jù)前面的分析研究,企業(yè)價(jià)值最大化是納稅籌劃的最終目標(biāo),考慮到經(jīng)濟(jì)增價(jià)值與企業(yè)價(jià)值的高度相關(guān)性,引入經(jīng)濟(jì)增加值作為價(jià)值創(chuàng)造的衡量指標(biāo),考慮與價(jià)值相關(guān)的主要稅收因素和環(huán)節(jié),來(lái)建立整體納稅籌劃模型。(圖1)
處于最基層的是納稅籌劃以及納稅籌劃的三個(gè)出發(fā)環(huán)節(jié),即:籌資、經(jīng)營(yíng)、投資,任何類型的納稅籌劃都可以包含在這三個(gè)環(huán)節(jié)之中。但是,具體到各個(gè)企業(yè)在實(shí)際中運(yùn)作稅收籌劃時(shí),各自的出發(fā)環(huán)節(jié)和側(cè)重點(diǎn)可能有所不同,要根據(jù)企業(yè)的具體情祝進(jìn)行,還要綜合考慮成本效益比較的問(wèn)題。納稅籌劃運(yùn)作的情況不能簡(jiǎn)單的以稅負(fù)的輕重來(lái)衡量,必須同企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)相一致,并通過(guò)經(jīng)濟(jì)增加值的變化來(lái)反映。
四、戰(zhàn)略性企業(yè)納稅籌劃管理
(一)企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)管理。企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)概言之就是減輕稅收負(fù)擔(dān),爭(zhēng)取稅后利潤(rùn)最大化,納稅籌劃必須以企業(yè)的戰(zhàn)略為導(dǎo)向。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,企業(yè)納稅籌劃是以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利益最大化為目標(biāo)的,在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中,企業(yè)戰(zhàn)略才是首位的,納稅籌劃只有在企業(yè)戰(zhàn)略既定的情況下才能充分發(fā)揮作用。就全局來(lái)看,企業(yè)戰(zhàn)略才是起到?jīng)Q定性作用的。所以,納稅籌劃作為一種管理活動(dòng),結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,有其特有的戰(zhàn)略目標(biāo):降低稅收負(fù)擔(dān);降低涉稅風(fēng)險(xiǎn),提高管理水平;實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益,從而實(shí)現(xiàn)稅收與經(jīng)濟(jì)的良性互動(dòng)。
(二)企業(yè)納稅的價(jià)值鏈管理。價(jià)值鏈將一個(gè)企業(yè)分解成戰(zhàn)略性相關(guān)的許多活動(dòng),企業(yè)利潤(rùn)就是在這些活動(dòng)中產(chǎn)生的。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),要有一個(gè)整體的觀念,找出在哪個(gè)環(huán)節(jié)稅收籌劃最容易實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收利益。按照價(jià)值鏈所包含的價(jià)值活動(dòng)單元的多少,并以獨(dú)立的企業(yè)作為價(jià)值鏈的一個(gè)鏈結(jié)束,可將企業(yè)的價(jià)值鏈分為內(nèi)部和外部的價(jià)值鏈。納稅籌劃與企業(yè)的內(nèi)外部?jī)r(jià)值鏈均有密切的聯(lián)系,并且經(jīng)常會(huì)觸動(dòng)企業(yè)的價(jià)值鏈構(gòu)造。因此,有必要從企業(yè)價(jià)值鏈出發(fā)進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃管理。
中圖分類號(hào):F812.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,稅收制度的進(jìn)一步完善和稅收法制進(jìn)程的加快,人們將越來(lái)越多地運(yùn)用納稅籌劃來(lái)維護(hù)自己的合法權(quán)益,納稅籌劃將越來(lái)越成熟,在企業(yè)理財(cái)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中將發(fā)揮重要的作用。作為企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利,納稅籌劃有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的目標(biāo),因此,受到企業(yè)的廣泛關(guān)注與普遍重視。
一、納稅籌劃與會(huì)計(jì)政策概述
隨著社會(huì)的發(fā)展,納稅籌劃日益成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理整體中不可或缺的一個(gè)重要組成部分。納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的,在稅法所允許的范圍內(nèi),對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。
會(huì)計(jì)政策,是指企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。中國(guó)的會(huì)計(jì)政策可以分為兩類。一類是強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策:如會(huì)計(jì)期間的劃分、記賬貨幣、會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成和格式、各種資產(chǎn)的入賬價(jià)值的規(guī)定,收入確認(rèn)的原則等。這些是企業(yè)必須遵循的,不受納稅籌劃的影響。另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策:如存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬準(zhǔn)備和財(cái)產(chǎn)損失核算方法、長(zhǎng)期投資折溢價(jià)的攤銷方法、長(zhǎng)期投資核算方法、成本費(fèi)用的攤銷方法、收入確認(rèn)和結(jié)算方式等。
二、所得稅納稅籌劃中存在的問(wèn)題
(一)納稅籌劃目標(biāo)認(rèn)識(shí)有誤。
很多人僅僅認(rèn)為納稅籌劃只要實(shí)現(xiàn)“納稅最輕”或者“納稅最小化”的目標(biāo)就足夠了。產(chǎn)生上述誤區(qū)的原因是,納稅籌劃在我國(guó)還沒(méi)有引起足夠的重視,稅務(wù)部門與企業(yè)雙方接觸并不多,也沒(méi)有就納稅籌劃做進(jìn)一步深入研究。事實(shí)上,納稅籌劃的目標(biāo)不應(yīng)僅僅是少繳稅,作為企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾獌?nèi)容,納稅籌劃應(yīng)服從并服務(wù)于企業(yè)的理財(cái)活動(dòng),融入企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃,從而保證企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)“稅后收益最大化”,因此,企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)確定為“稅后收益最大化”,企業(yè)所得稅納稅籌劃作為納稅籌劃的重要組成部分,目標(biāo)自然也應(yīng)該是“稅后收益最大化”。
(二)納稅籌劃過(guò)程缺乏全局觀點(diǎn)。
企業(yè)所得稅納稅籌劃過(guò)程中,往往缺少一種全局性的觀點(diǎn),主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:第一、只考慮了企業(yè)所得稅的納稅籌劃,忽視甚至忽略了其他稅種的納稅籌劃;第二、在企業(yè)所得稅的納稅籌劃過(guò)程中,沒(méi)有綜合考慮影響所得稅籌劃的各項(xiàng)因素,僅僅是為籌劃而籌劃,顧此失彼,更很少考慮涉及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的因素。產(chǎn)生上述狀況的原因,主要是企業(yè)沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要性,或者認(rèn)識(shí)得不夠充分,籌劃時(shí)缺乏全局性的觀念。事實(shí)上,在企業(yè)所得稅納稅籌劃過(guò)程中,不僅要綜合考慮各項(xiàng)影響因素,而且要考慮其他稅種的影響,這樣才能從整體上全面保證企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(三)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不正確。
企業(yè)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)需要進(jìn)行正確、適當(dāng)?shù)恼J(rèn)識(shí),而目前,我國(guó)企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不正確,主要表現(xiàn)在:第一、害怕風(fēng)險(xiǎn),不進(jìn)行籌劃;第二、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠,甚至不考慮風(fēng)險(xiǎn)。
納稅籌劃作為一項(xiàng)主觀判斷,具有一定的主觀性,主觀判斷難免有對(duì)有錯(cuò)。與此同時(shí),企業(yè)稅收方面涉及的影響因素特別多,內(nèi)容也相對(duì)復(fù)雜,因此,企業(yè)所得稅納稅籌劃難免會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)只有正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn),才能采取相應(yīng)的措施來(lái)減小風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo),即“稅后收益最大化”。
三、會(huì)計(jì)政策在所得稅納稅籌劃中的運(yùn)用
(一)存貨計(jì)價(jià)方法所得稅納稅籌劃。
存貨計(jì)價(jià)方法的不同,結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會(huì)有所不同,將導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和本期發(fā)出存貨成本,從而對(duì)企業(yè)盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大的影響。
通常情況下,企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí),要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。當(dāng)在持續(xù)通貨膨漲的情況下,企業(yè)適宜選擇后進(jìn)先出法,以便產(chǎn)生較低的凈收益,從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期,意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤(rùn)越多,其得到的免稅額也就越多,這樣,企業(yè)就可以選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用,以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)。在物價(jià)波動(dòng)較大的情況下選擇移動(dòng)加權(quán)平均法,以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng),從而減少安排資金的難度。
(二)固定資產(chǎn)折舊所得稅納稅籌劃。
根據(jù)新稅法規(guī)定:企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。計(jì)提折舊會(huì)減少利潤(rùn),從而使應(yīng)納稅所得額減少,進(jìn)一步減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅。因此,折舊的計(jì)算和提取必將影響到各期成本和利潤(rùn)。這一差異為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí),要從以下幾個(gè)方面考慮:
1、折舊方法的選擇。
在非減免稅期間,應(yīng)選擇加速折舊方法,使固定資產(chǎn)折舊提前扣除,使所得稅的稅基遞延,把稅款推遲到后期繳納,從而取得遞延納稅的利益;在減免稅期間,通過(guò)采用直線折舊法提取固定資產(chǎn)折舊,與加速折舊法相對(duì)而言,可以延緩折舊的提取,增加減免稅的所得,享受最大的優(yōu)惠。但在實(shí)際操作中,應(yīng)當(dāng)將用加速折舊獲得的時(shí)間價(jià)值與非加速折舊取得的減免稅利益進(jìn)行比較后,再對(duì)折舊方法進(jìn)行選擇,以保證稅后利益最大化。
2、折舊年限的選擇。
現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和所得稅制度規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限有一定的幅度,企業(yè)可以在規(guī)定幅度內(nèi)確定具體折舊年限。在一般情況下,通過(guò)選擇法定最短的折舊年限計(jì)提折舊,提前提取折舊,可以獲得所得稅遞延納稅的利益。在減免稅期間,在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)通過(guò)延長(zhǎng)折舊年限,推遲折舊的提取,增加減免稅的利潤(rùn),實(shí)現(xiàn)減免稅利益的最大化。但是如果預(yù)測(cè)在減免稅期間贏利較少或無(wú)贏利,或虧損,會(huì)出現(xiàn)享受減免稅獲得的利益少于縮短折舊年限所獲得的遞延納稅的利益,或享受不到減免稅的利益,應(yīng)采用縮短折舊年限的納稅方案。
3、固定資產(chǎn)凈殘值率的選擇。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理地確定預(yù)計(jì)凈殘值率。預(yù)計(jì)凈殘值率的大小會(huì)影響折舊額,從而影響納稅額。所以,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),可在法律界定的范圍內(nèi),適當(dāng)?shù)貙堉德氏陆?-2個(gè)百分點(diǎn),剔除的殘值減少,就可以增加計(jì)提的折舊額,這樣既合法,同時(shí)又達(dá)到了納稅籌劃的目的。
(三)收入確認(rèn)方式所得稅納稅籌劃。
關(guān)于收入籌劃主要是通過(guò)選擇收入確認(rèn)方式來(lái)進(jìn)行的。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,不同銷售方式收入確認(rèn)的時(shí)期不同,一旦確認(rèn)收入,不管資金是否回籠,都要在當(dāng)期上繳應(yīng)納所得稅稅款。對(duì)一般企業(yè)來(lái)說(shuō),最主要的收入是銷售商品的收入,因此推遲銷售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。在企業(yè)銷售商品方式中,分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間,而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn),委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。另外,對(duì)于臨近年終時(shí)所發(fā)生的銷售收入,企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的確認(rèn)條件進(jìn)行稅收籌劃,推遲收入的確認(rèn)時(shí)間,使當(dāng)年的收入推遲到下年確認(rèn)。
(四)費(fèi)用列支所得稅納稅籌劃。
現(xiàn)行稅法和會(huì)計(jì)制度在費(fèi)用的列支和資產(chǎn)攤銷上都做了相應(yīng)規(guī)定,允許企業(yè)選擇分?jǐn)偲谙藓头謹(jǐn)偡椒?。采用不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?,每期所分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用不同,相應(yīng)的稅前利潤(rùn)和應(yīng)納所得稅額也不同。具體來(lái)說(shuō)有以下幾點(diǎn):
第一,對(duì)于國(guó)家規(guī)定限額列支的費(fèi)用爭(zhēng)取充分列支。限額列支費(fèi)用有業(yè)務(wù)招待費(fèi)(發(fā)生額的60%最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收人的0.5%);廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(不超過(guò)當(dāng)年銷售收入的15%);公益性捐贈(zèng)支出(符合相關(guān)條件,不超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%) 等,應(yīng)準(zhǔn)確掌握這類科目的列支標(biāo)準(zhǔn),避免把不屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列入此類科目多納所得稅,也不要為了減少納稅將屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列人其他項(xiàng)目,以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴(yán)重后果。
第二,在盈利年度應(yīng)選擇加速成本費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒?,充分發(fā)揮成本費(fèi)用的抵稅作用,獲得延遲納稅收益。在虧損年度,分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇要考察虧損的稅前彌補(bǔ)情況。在虧損額不能或不能全部在未來(lái)年度得到稅前彌補(bǔ)時(shí),應(yīng)選擇使本年度分?jǐn)傎M(fèi)用最少的方法,使成本費(fèi)用的抵稅作用得到最大限度的發(fā)揮。
四、會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行所得稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
(一)企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)必須遵守國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法。
納稅籌劃不等同于偷稅,其一大特點(diǎn)就是合法性。企業(yè)不能為了少納稅而在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)違反會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定。
(二)會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)符合企業(yè)實(shí)際。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策,應(yīng)以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和政策為導(dǎo)向,充分考慮本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和理財(cái)環(huán)境,不能把納稅籌劃作為唯一目標(biāo),同時(shí)企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案,避免稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)會(huì)計(jì)政策選擇必須注意連續(xù)一貫。
會(huì)計(jì)政策是指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)和基礎(chǔ),不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)效果,因此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)政策一旦確定就不得隨意變更。若企業(yè)要變更其會(huì)計(jì)政策,必須經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),并在下一個(gè)納稅年度開(kāi)始前上報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)備案,同時(shí)在變更當(dāng)期的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
企業(yè)對(duì)所得稅的理解與籌劃直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展前途,無(wú)論中小企業(yè)還是大型企業(yè),只有盡快掌握所得稅籌劃的技能,才能降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本、提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力。
(作者單位:南京市審計(jì)局)
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鐵路非運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施納稅籌劃是企業(yè)走向市場(chǎng),提高競(jìng)爭(zhēng)力,應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)挑戰(zhàn),謀求經(jīng)濟(jì)效益的手段之一,也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容,實(shí)施納稅籌劃的前提是國(guó)家法律允許和鼓勵(lì),并通過(guò)合法方式達(dá)到籌劃目標(biāo)。
一、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是國(guó)家法律鼓勵(lì)的企業(yè)合理合法行為,也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容,是在法律允許范圍內(nèi),對(duì)涉稅的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、企業(yè)重組、資金籌措等進(jìn)行事前籌劃和事前安排,從而在多種納稅方案中選擇最優(yōu)方案。隨著稅收法制的健全,鐵路企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成,涉稅事項(xiàng)越來(lái)越多。特別是鐵路非運(yùn)輸企業(yè),因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及產(chǎn)業(yè)的多樣性,涉及的稅種越來(lái)越多,在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中細(xì)微的成本差異都將影響企業(yè)的生存和發(fā)展,合理的進(jìn)行納稅籌劃,可以降低鐵路非運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)成本。同時(shí),可以規(guī)避法定納稅義務(wù)之外的風(fēng)險(xiǎn)成本,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化,增強(qiáng)鐵路非運(yùn)輸企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。
二、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的可行性
(一)稅收理念的轉(zhuǎn)變掃除了鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的思想障礙。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,納稅通常被認(rèn)為是對(duì)國(guó)家的貢獻(xiàn),稅收研究更多從國(guó)家角度出發(fā),強(qiáng)調(diào)的是稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性,強(qiáng)調(diào)的是國(guó)家在稅收征納關(guān)系中的權(quán)威性和主導(dǎo)性,不重視甚至于完全忽視企業(yè)在納稅過(guò)程中應(yīng)該享有并且是依法享有的合法權(quán)利,多數(shù)企業(yè)長(zhǎng)期在稅務(wù)部門專管員輔導(dǎo)下或者指定下申報(bào)納稅,根本沒(méi)有納稅籌劃的理念,更加談不上開(kāi)展納稅籌劃,有的企業(yè)甚至于把納稅籌劃與偷逃稅混為一談,從心里抵觸納稅籌劃。隨著市場(chǎng)的全球化、信息化,營(yíng)業(yè)稅全面改征增值稅,稅收服務(wù)于國(guó)家同時(shí)服務(wù)于企業(yè)的思想轉(zhuǎn)變,使得理論界開(kāi)始從國(guó)家角度研究稅收轉(zhuǎn)向了從納稅主體角度研究稅收,企業(yè)管理者也逐漸認(rèn)識(shí)到納稅管理以及納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理甚至于企業(yè)管理中的重要作用。(二)稅收制度的完善給予了鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的制度保障。完善和穩(wěn)定的稅收制度是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的前提,因?yàn)槠髽I(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往會(huì)隨著稅收制度的變動(dòng)而變化,如果企業(yè)面臨的稅收環(huán)境變化不斷,即使一個(gè)最佳的納稅方案也會(huì)隨著稅收制度的變化而成為一個(gè)最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以來(lái),特別是2016年全面營(yíng)改增以來(lái),我國(guó)稅收法制化、規(guī)范化進(jìn)程加快、稅收相對(duì)穩(wěn)定,這既滿足了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)在要求,也為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化提供了較為可行的外部環(huán)境,這也使鐵路非運(yùn)輸企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行納稅籌劃得到了制度保障。(三)稅收差別待遇為鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃開(kāi)拓了空間。隨著我國(guó)稅收制度日趨完善特別是近年來(lái)國(guó)家加大減稅降費(fèi)力度,為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、發(fā)揮稅收杠桿對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控,國(guó)家在稅收實(shí)體法中規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為不同程度的稅收差別待遇,不同經(jīng)濟(jì)行為稅種差別、稅率差別和減免稅等優(yōu)惠政策差別,在稅收程序法中對(duì)企業(yè)納稅籌劃行為予以了肯定,企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃的空間業(yè)已形成。
三、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)
鐵路非運(yùn)輸企業(yè)稅收策劃的根本目標(biāo)是減輕稅負(fù),爭(zhēng)取稅后利潤(rùn)最大化,外在表現(xiàn)是納稅最少,納稅最晚,實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。(一)恰當(dāng)履行納稅義務(wù)恰當(dāng)履行納稅義務(wù)是鐵路非運(yùn)輸企業(yè)稅收策劃的根本目標(biāo),根本目的在于規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)及法定納稅義務(wù)之外的任何不應(yīng)發(fā)生的納稅成本。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)做到在滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的同時(shí)積極依法納稅,努力實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。(二)納稅成本最低化納稅成本最低化是企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃的基本目標(biāo)。納稅成本的降低,帶來(lái)的是企業(yè)利潤(rùn)增加、應(yīng)納稅所得額增加,對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)是稅收收入的增加,同時(shí)由于企業(yè)納稅籌劃是在稅收法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行的,必然使得稅務(wù)機(jī)關(guān)管理成本下降,因此將納稅成本最低化作為企業(yè)籌劃的基本目標(biāo)對(duì)于企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)是雙贏的結(jié)果。(三)稅收負(fù)擔(dān)最低化稅收負(fù)擔(dān)最低化是納稅籌劃的最高目標(biāo),一方面可以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化,另一方面體現(xiàn)為企業(yè)在合法合規(guī)納稅基礎(chǔ)上更為積極、主動(dòng)的納稅管理。同時(shí)納稅籌劃通過(guò)主動(dòng)服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo),從經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)進(jìn)行謀劃和安排,著力于企業(yè)現(xiàn)金流量,通過(guò)資源的充分利用,實(shí)現(xiàn)納稅人稅收負(fù)擔(dān)最低,稅后所得最大。
四、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的基本方法
(一)利用稅收優(yōu)惠的方法。稅收優(yōu)惠是政府進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段之一,鐵路非運(yùn)輸企業(yè)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃,不但實(shí)現(xiàn)了企業(yè)稅負(fù)降低的目的,也符合政府宏觀調(diào)控實(shí)現(xiàn)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的目的。在鐵路非運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要準(zhǔn)確掌握這些政策,用好、用足稅收優(yōu)惠政策。例如,企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備可以按投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;因此,我們?cè)谶x購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)盡可能選擇符合目錄要求的設(shè)備,這樣不但符合企業(yè)生產(chǎn)、發(fā)展需要,同時(shí)也能實(shí)現(xiàn)了節(jié)稅目的。以購(gòu)置一項(xiàng)符合要求,價(jià)值100萬(wàn)元設(shè)備為例,按該設(shè)備投資額的10%計(jì)算,在購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年就可以實(shí)現(xiàn)少繳企業(yè)所得稅10萬(wàn)元。(二)利用稅率差異的方法。國(guó)家在綜合考慮各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下,制定稅率采取總體統(tǒng)一,但又適當(dāng)有所差別的政策,例如城建稅根據(jù)城市大小分為7%、5%、1%。因此,鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)盡可能利用存在的稅率差,達(dá)到稅負(fù)最低。以企業(yè)所得稅為例,符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人,資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)的小型微利企業(yè)2019年1月1日至2021年12月31日享受《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))“對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分,減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分,減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?!钡亩愂諆?yōu)惠政策。如果某鐵路非運(yùn)輸企業(yè)20XX年,資產(chǎn)總額7000萬(wàn),從業(yè)人員290名,應(yīng)納稅所得額305萬(wàn)元,由于不符合小型微利企業(yè),20XX年該非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為:305*25%=76.25萬(wàn)元。如果將該企業(yè)拆分為資產(chǎn)總額4000萬(wàn)、3000萬(wàn),年利潤(rùn)分別為185、120萬(wàn)的兩個(gè)法人企業(yè),則拆分后的兩個(gè)企業(yè)均符合小型微利企業(yè),拆分后企業(yè)所得稅應(yīng)繳總額為:2*100*25%*20%+(85+20)*50%*20%=10+10.5=20.5萬(wàn)元,相比未拆分前將少繳55.75萬(wàn)元。(三)利用扣除技術(shù)的方法??鄢夹g(shù)要求在計(jì)算繳納稅款時(shí),對(duì)于允許扣除的項(xiàng)目應(yīng)盡量使用上限扣除,用足用活扣除政策。能夠扣除的金額越大,稅基越小,繳稅越少,節(jié)稅越多。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)特別注意費(fèi)用、呆賬壞賬、存貨及不良資產(chǎn)損失的列支時(shí)間和金額,對(duì)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)入賬,已經(jīng)發(fā)生的呆、壞賬除及時(shí)入賬外應(yīng)積極做好稅前扣除申報(bào)工作,對(duì)存貨的盤虧及毀損應(yīng)查明原因,確實(shí)屬于正常損耗的應(yīng)按相關(guān)規(guī)定及時(shí)入賬,對(duì)一些不良資產(chǎn),在搜集、掌握相關(guān)證據(jù)后要及時(shí)申報(bào)稅前扣除,這樣能有效降低當(dāng)期的稅負(fù);對(duì)于稅法規(guī)定有限額列支的費(fèi)用,如職工教育經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)等,應(yīng)爭(zhēng)取在限額內(nèi)足額列支。(四)利用緩稅的方法。貨幣是有時(shí)間價(jià)值的,將應(yīng)交納的稅款向后推遲一段時(shí)間,相當(dāng)于從政府手中拿到一筆無(wú)息貸款,不僅節(jié)省了利息支出,因通貨膨脹的存在,還變相降低了應(yīng)納稅額。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)多為增值稅一般納稅人,特別是生產(chǎn)及銷售型企業(yè),在考慮經(jīng)濟(jì)訂貨批量的前提下,年初應(yīng)盡可能多的購(gòu)進(jìn)貨物,取得較多進(jìn)項(xiàng),使年初少繳增值稅或不繳增值稅,從而達(dá)到緩稅的目的。
五、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策建議
一、納稅籌劃的涵義
納稅籌劃理論角度上是指,在稅收法律以及相關(guān)法規(guī)的規(guī)范下,以自然人以及法人作為代表的納稅人,根據(jù)具體活動(dòng)所涉及的相關(guān)法律法規(guī),將減少繳稅負(fù)擔(dān)作為目標(biāo),對(duì)于企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)、籌資等相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行籌劃或策劃的活動(dòng)的總稱。相對(duì)的,在現(xiàn)實(shí)意義上講,我們所說(shuō)的納稅籌劃是一種使納稅人在符合法律規(guī)范的前提下,在其財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行合理的籌劃,從而減輕稅負(fù)的活動(dòng)。值得注意的是,納稅籌劃活動(dòng)通常是使用合法手段并且其動(dòng)機(jī)具有合理性,所以它同企業(yè)的偷稅或漏稅的活動(dòng)是有所區(qū)別的。納稅籌劃工作在幫助企業(yè)減輕稅負(fù)的同時(shí)也沒(méi)有造成國(guó)家利益的損失,正因?yàn)槿绱?,納稅籌劃工作受到了納稅人的歡迎,是一種可以大幅度節(jié)約并且獲得稅收最大利益的最好選擇。
二、納稅籌劃所具有的特征
(一)合法性
作為稅收籌劃的特點(diǎn),合法性是最基本的。合法性是指企業(yè)的納稅籌劃工作不能違反稅法,必須在合法的范圍內(nèi),一旦超出了法律的限制,就是偷稅逃稅的行為,必須對(duì)其進(jìn)行及時(shí)地制止。在觸犯法律的前提下所指定的籌劃方案,不但無(wú)法使納稅人獲得預(yù)期利益,而且還會(huì)受到法律的懲處,對(duì)于企業(yè)正常的生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)都是很不利的。
(二)籌劃性
談到納稅籌劃的特點(diǎn),定然離不開(kāi)籌劃二字,這就很明顯地體現(xiàn)出了納稅籌劃工作的很重要的特征就是籌劃性。納稅活動(dòng)往往是發(fā)生于應(yīng)稅活動(dòng)之后的,這為納稅籌劃工作提供了時(shí)間上的條件,確保納稅活動(dòng)都在財(cái)務(wù)管理的籌劃之后發(fā)生。并且在稅法規(guī)定中,根據(jù)不同的征稅對(duì)象,所征收的稅款的多少也存在很大的差別,這樣納稅人可以去選擇適合自己的最低的稅負(fù)進(jìn)行繳納,因此在繳稅發(fā)生之前,就做好對(duì)于稅款的籌劃工作,可以確保納稅人的稅負(fù)降低。
(三)目的性
納稅籌劃是一種有目的地對(duì)稅負(fù)進(jìn)行規(guī)劃的理財(cái)活動(dòng),目標(biāo)是給納稅人帶來(lái)稅負(fù)上的減緩和利益的最大化。節(jié)稅是指減少在稅收上的投入,納稅規(guī)劃的節(jié)稅,無(wú)論是對(duì)于當(dāng)前還是未來(lái)的稅負(fù),都要通過(guò)計(jì)劃使其減少到最小。
(四)專業(yè)性
納稅籌劃是在法律法規(guī)的規(guī)定下,納稅人對(duì)法規(guī)進(jìn)行具有能動(dòng)性的規(guī)劃,以達(dá)到節(jié)稅目的的一種具有很強(qiáng)的技術(shù)性的活動(dòng)。這要求納稅籌劃者要對(duì)稅收相關(guān)的法律和法規(guī)爛熟于心,還可以在合理的范圍內(nèi)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃的關(guān)系
企業(yè)管理系統(tǒng)之中,財(cái)務(wù)管理是一個(gè)非常重要的系統(tǒng),它作為價(jià)值管理,在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域、部門以及環(huán)節(jié)之中出現(xiàn),并且在其中發(fā)揮著重要的作用。納稅籌劃是為了減少納稅人的稅負(fù)并且實(shí)現(xiàn)其利益最大化,這對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以及制度上的完善有著極為重要的作用,它們之間緊緊相連并且始終影響著另一方。納稅籌劃如果做得科學(xué)合理,能夠節(jié)省納稅人的大部分稅務(wù)支出并且保證了其利益的實(shí)現(xiàn),對(duì)于提高資本所產(chǎn)生的利潤(rùn)有著舉足輕重的作用,這也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要目標(biāo)之一,而通過(guò)納稅籌劃,我們可以很好地達(dá)到目標(biāo)。納稅籌劃是財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的一個(gè)有效途徑,通過(guò)它可以更好地對(duì)企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行重組,促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步,保證企業(yè)的利潤(rùn)最大化。納稅統(tǒng)籌工作要以企業(yè)的財(cái)務(wù)策劃為保障,實(shí)踐納稅籌劃需要運(yùn)用財(cái)務(wù)策劃的手段,并且對(duì)于財(cái)務(wù)管理有了更深層次的了解才能確保納稅統(tǒng)籌工作的可行性等問(wèn)題。
四、納稅籌劃的重要作用
(一)有助于節(jié)約企業(yè)成本,減緩納稅壓力
我國(guó)的財(cái)政收入主要來(lái)自于稅收,并且通過(guò)稅收活動(dòng),國(guó)家可以有力地引導(dǎo)和干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等,國(guó)家要扶持和鼓勵(lì)一些新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展或者復(fù)興老產(chǎn)業(yè),可以通過(guò)免稅或者降稅的政策來(lái)吸引企業(yè)投資這些行業(yè)。國(guó)家通過(guò)改變稅率以及對(duì)于征稅的起點(diǎn)和項(xiàng)目等方法可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)地調(diào)控,但是這變向地給了納稅籌劃的提供了條件??茖W(xué)的納稅籌劃可以為企業(yè)增加利潤(rùn),減少稅負(fù)還能為企業(yè)帶來(lái)更多的優(yōu)惠政策。
(二) 對(duì)于完善社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系有促進(jìn)作用
納稅籌劃工作不僅局限在企業(yè)自身,越來(lái)越多的企業(yè)和政府意識(shí)到其帶來(lái)的利益和重要性后,社會(huì)和政府機(jī)關(guān)也要努力建立起與企業(yè)相對(duì)應(yīng)的籌劃服務(wù)體系。良好的納稅籌劃工作需要一個(gè)環(huán)境,這對(duì)政府的服務(wù)部門和我國(guó)的稅收體制以及服務(wù)市場(chǎng)都提出了一個(gè)要求。一個(gè)完善科學(xué)的納稅籌劃可以提高企業(yè)納稅人的納稅意識(shí),并且更加有益于納稅人與稅務(wù)部門關(guān)系的處理,從而創(chuàng)造一個(gè)更加良好的稅收環(huán)境。
(三)有效地提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理
企業(yè)的發(fā)展對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的重視變得尤為突出,這是企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要數(shù)據(jù)和參考。想要確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)目標(biāo)就要做好納稅籌劃的工作。要保障企業(yè)良好穩(wěn)定快速發(fā)展,就要提高對(duì)企業(yè)納稅籌劃的重視程度,因?yàn)榛I劃工作很可能對(duì)于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展和以后的戰(zhàn)略產(chǎn)生直接的影響。納稅籌劃工作需要從多個(gè)角度和方面進(jìn)行整體的提升,要總結(jié)以往的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),對(duì)過(guò)去的數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)分析,保證遵守法律法規(guī),并且培養(yǎng)和吸收有專業(yè)水平的納稅籌劃人員,從整體上提升企業(yè)的納稅籌劃工作水平。
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)稅收制度的建立健全,企業(yè)要做好相應(yīng)的納稅籌劃工作,并且配合好政府相關(guān)的政策和措施,在法律的范圍內(nèi),盡量保障企業(yè)的利益,促進(jìn)企業(yè)更好更快發(fā)展,提升企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。
參考文獻(xiàn)
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一、導(dǎo)言
隨著企業(yè)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要地位和重要作用凸顯。特別是中央對(duì)東北老工業(yè)基礎(chǔ)振興一系列政策的出臺(tái)和實(shí)施,眾多的企業(yè)都在加快產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整,以經(jīng)濟(jì)效益為中以中心,加快管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新,著力提高市場(chǎng)占有率。大連路陽(yáng)科技開(kāi)發(fā)有限公司也在著力抓住東北老工業(yè)基地振興這一有力契機(jī),加快企業(yè)發(fā)展,加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理,充分利用中央對(duì)東北振興的一系列政策,眼睛盯著市場(chǎng)轉(zhuǎn),產(chǎn)品根據(jù)市場(chǎng)需求變,不斷降本增效,竭力提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的加速及財(cái)稅制度的改革與不斷完善,納稅策劃作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要工作和內(nèi)容越來(lái)越引起企業(yè)高管的高度重視。企業(yè)依法經(jīng)營(yíng),正確進(jìn)行納稅籌劃,實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低成本,增加效益目標(biāo),這是事關(guān)重要的。筆者長(zhǎng)期從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理及所掌握的納稅籌劃理論知識(shí),撰寫本文,對(duì)現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃,進(jìn)行探討、芻論。
二、正確地理解和把握納稅籌劃
筆者通過(guò)學(xué)習(xí)納稅籌劃有關(guān)教材和查閱有關(guān)納稅籌劃資料及日常參與企業(yè)納稅籌劃的實(shí)踐認(rèn)為,現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,是降低稅負(fù),實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)規(guī)劃的降低成本,提高經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的有效途徑。2009年1月20日,國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司了《關(guān)于征求(大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引)意見(jiàn)函》。2009年5月5日,國(guó)家稅務(wù)總局正式頒布《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》(國(guó)稅[2009]90號(hào)),簡(jiǎn)稱《指引》?!吨敢分忻鞔_提出,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)之一是“稅收籌劃具有合理的商業(yè)目的,并符合稅法規(guī)定”。這是我國(guó)首次在官方文件中提出“納稅籌劃”這一名詞,這也表明了我國(guó)稅務(wù)主管部門對(duì)“具有合理的商業(yè)目的、并符合稅法規(guī)定”的稅收籌劃的一種認(rèn)可?!凹{稅籌劃”在世界各國(guó)早已產(chǎn)生,并且發(fā)展的日趨成熟。我國(guó)從1994年稅制改革伊始,有關(guān)財(cái)稅管理專家就在納稅籌劃學(xué)術(shù)領(lǐng)域中開(kāi)始關(guān)注這一課題。20世紀(jì)90年代后期,各行業(yè)企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)逐漸活躍起來(lái),但是由于稅法的相對(duì)不完善,以及對(duì)其缺乏系統(tǒng)有效的理解,“納稅籌劃”演變成為“避稅”的代名詞,各種以“鉆空子”、“逃稅”“漏稅”等形式的“籌劃”大行其道。鑒于這種情況,《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》專門增設(shè)“稅收籌劃???,開(kāi)展全面介紹納稅籌劃基本知識(shí),并刊發(fā)各類符合稅法規(guī)定的案例,以引導(dǎo)納稅人進(jìn)行正確合理的納稅籌劃。這些對(duì)“納稅籌劃”行為的重要定位,使納稅籌劃逐漸成為企業(yè)涉稅管理的必備知識(shí)和內(nèi)容?!吨腥A人民共和國(guó)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的實(shí)施,標(biāo)志著我國(guó)稅制的進(jìn)一步完善,為我國(guó)各行業(yè)企業(yè)創(chuàng)造了新形勢(shì)下公開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)的稅收法制環(huán)境,這是運(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀,在法制領(lǐng)域構(gòu)建和諧的重要舉措。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善,市場(chǎng)機(jī)制在資源配制中的基礎(chǔ)性作用不斷增強(qiáng),市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨廣泛。稅負(fù)公平是市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的重要保證條件之一。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,在企業(yè)的生存和發(fā)展中日益受到重視。追求稅后利潤(rùn)最大化,是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基本動(dòng)因,也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從始至終都要涉及到稅收。企業(yè)納稅籌劃的方案都要圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)展開(kāi),將納稅籌劃融合到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)之中去,互相配合,才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)效益最大化。納稅籌劃可以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān),這是納稅籌劃的主要目的,也是普遍可以認(rèn)識(shí)到的。之所以要實(shí)施納稅籌劃,其根本出發(fā)點(diǎn)就是要以各種合法的、非違法的手段來(lái)達(dá)到合理減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的目的。但是應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到,稅收負(fù)擔(dān)的降低也存在著兩種形式:絕對(duì)降低與相對(duì)降低。所謂稅負(fù)的絕對(duì)降低,就是指在企業(yè)業(yè)務(wù)流量不變的情況下實(shí)現(xiàn)納稅額的減少。稅負(fù)的相對(duì)降低是指在業(yè)務(wù)流量增長(zhǎng)的情況下,稅收額的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)流量的增長(zhǎng)幅度。納稅籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分。財(cái)務(wù)決策系統(tǒng)由五個(gè)基本要素組成:決策者、決策對(duì)象、信息、決策的理論和方法、決策的結(jié)果。納稅籌劃作為財(cái)務(wù)決策的重要組成部分,它對(duì)此五要素均相應(yīng)提出了要求。它要求上至董事長(zhǎng),下至一般的財(cái)務(wù)工作者都要樹(shù)立納稅籌劃的觀念;決策時(shí)不可忽視籌資、投資和分配過(guò)程中的納稅問(wèn)題;決策時(shí)需要提供納稅信息;納稅籌劃同樣離開(kāi)不財(cái)務(wù)決策常用的方法和手段,如定量和定性分析等。納稅籌劃可以使企業(yè)合理避稅。納稅籌劃是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上,通過(guò)掌握相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí),在不觸犯稅法的前提下,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)作出安排,以非違法的手段來(lái)達(dá)到少交稅或不交稅的目的。
三、現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題表現(xiàn)
筆者在長(zhǎng)期從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理與參與企業(yè)納稅籌劃管理的工作中,在與其它企業(yè)財(cái)會(huì)人員交往中了解到,現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃中存在以下問(wèn)題表現(xiàn)。首先,現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃意識(shí)問(wèn)題。現(xiàn)代心理學(xué)告訴我們意識(shí)產(chǎn)生需要,需要產(chǎn)生動(dòng)機(jī),動(dòng)機(jī)導(dǎo)向行為,這是客觀規(guī)律。現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和財(cái)會(huì)人員及企業(yè)的高管不重視企業(yè)納稅籌劃工作,致使企業(yè)納稅籌劃流于形式,影響到現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃的實(shí)效性。其次,現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門人員缺乏納稅籌劃管理知識(shí),納稅籌劃涉及到管理、會(huì)計(jì)、財(cái)稅、法律等專業(yè)知識(shí)。納稅籌劃與這些專業(yè)知識(shí)結(jié)合非常緊密。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員一般都是學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)的,加之,他們對(duì)企業(yè)的投入產(chǎn)出,即原材料采購(gòu)、生產(chǎn)流程、銷售方式等都不了解。對(duì)企業(yè)的設(shè)立、合并、分立、重組的經(jīng)營(yíng)管理方式也不掌握。也正是由于企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)方式不同所適用的稅收政策也存在著差異。這些都影響了現(xiàn)代企業(yè)合理有效地進(jìn)行納稅籌劃。再次,納稅籌劃目標(biāo)不明確。現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃要服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo),為企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。應(yīng)當(dāng)明確:納稅人能夠在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),進(jìn)行具體合理的商業(yè)目的納稅籌劃從而節(jié)約稅款,就是合理節(jié)稅,這是被允許和鼓勵(lì)的。最后,納稅籌劃缺少預(yù)見(jiàn)性。納稅籌劃是依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃人員與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏聯(lián)系與溝通。了解和掌握主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序,加強(qiáng)業(yè)務(wù)溝通和聯(lián)系,才能爭(zhēng)取在稅法的理解和實(shí)施上同步。
四、現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃原則和策略
二、相關(guān)概念與理論
(一)中小企業(yè)的界定
中小企業(yè)是指與所處行業(yè)的大企業(yè)相比在人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)規(guī)模上都比較小的經(jīng)濟(jì)單位,其大致的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)有以下三種:企業(yè)的雇傭人數(shù)、企業(yè)產(chǎn)值或營(yíng)業(yè)額、企業(yè)資產(chǎn)總額。
(二)納稅籌劃的概念
稅收籌劃是納稅人建立在法律基礎(chǔ)上,綜合財(cái)務(wù)、稅務(wù)專業(yè)知識(shí),合法運(yùn)用稅收法律、法規(guī),避免多繳納稅款、重復(fù)繳納稅款,從而有效降低稅收成本的一種方式,其根本目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。
(三)納稅籌劃的意義
對(duì)企業(yè)而言,納稅籌劃可以讓企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有效率的選擇,通過(guò)減少稅收比例、延緩納稅時(shí)間,從而減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化;可以讓企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)槠髽I(yè)納稅籌劃是在稅法允許范圍內(nèi)操作,不會(huì)出現(xiàn)違法行為;可以讓企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面進(jìn)行提前安排,降低生產(chǎn)銷售成本,從而提高競(jìng)爭(zhēng)力。
對(duì)國(guó)家和社會(huì)而言,納稅籌劃有利于國(guó)家稅收法律法規(guī)和稅收政策的全面落實(shí),企業(yè)在稅法的允許范圍進(jìn)行納稅籌劃,符合國(guó)家制定稅法的意圖,是一種積極的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。另外,進(jìn)行納稅籌劃不但減輕了納稅人的負(fù)擔(dān),而且增加了國(guó)家的財(cái)政收入,有利于維持財(cái)政收支的均衡。由于國(guó)家通過(guò)稅收法律法規(guī)進(jìn)行宏觀調(diào)控,企業(yè)積極進(jìn)行納稅籌劃,根據(jù)經(jīng)濟(jì)原則,資源會(huì)向效率高的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目流動(dòng),促進(jìn)了落后地區(qū)和產(chǎn)業(yè)的資源合理配置,創(chuàng)造出更多稅源,因此提高了國(guó)家的財(cái)政收入。此外,納稅籌劃有利于社會(huì)財(cái)富的再分配,充分發(fā)揮了稅收的宏觀調(diào)控作用,利用稅收杠桿,促進(jìn)財(cái)富的良性流動(dòng),有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)有序發(fā)展。
三、中小企業(yè)納稅籌劃的可行性分析
(一)會(huì)計(jì)處理上的可操作性
會(huì)計(jì)處理方法的適當(dāng)選擇為中小企業(yè)納稅籌劃提供了多樣的手段。中小企業(yè)可以合理選擇會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行納稅籌劃,例如選擇存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃,先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等等的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)會(huì)計(jì)的營(yíng)業(yè)成本產(chǎn)生不同的影響,企業(yè)可以將營(yíng)業(yè)成本在合理的區(qū)間內(nèi)進(jìn)行調(diào)整,增加或減少賬上利潤(rùn)以實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。再比如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇,企業(yè)如果想減少本期的利潤(rùn)以減少所得稅額,那么企業(yè)可以選擇加速折舊的方法,縮短固定資產(chǎn)的回收期,從而使企業(yè)本期的利潤(rùn)得以減少,達(dá)到納稅籌劃的目的。
(二)內(nèi)部控制的可實(shí)現(xiàn)性
企業(yè)內(nèi)部控制和納稅籌劃的最終目標(biāo)是相同的,即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,并且它們都符合成本效益原則。企業(yè)在納稅籌劃的過(guò)程中,在減少納稅負(fù)擔(dān)的同時(shí),也在規(guī)避違反稅法的風(fēng)險(xiǎn),而企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制,可以極大的降低舞弊犯錯(cuò)的可能性,減少了違反稅法的可能性。因此完善的內(nèi)部控制為納稅籌劃提供了廣闊平臺(tái)。
(三)稅收制度的完善提供了可行的外部環(huán)境
改革開(kāi)放30多年來(lái),我國(guó)在建設(shè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中不斷對(duì)稅收制度進(jìn)行改革,21世紀(jì)以來(lái),國(guó)家逐步實(shí)現(xiàn)了改革農(nóng)村稅費(fèi),完善貨物和勞務(wù)稅制、所得稅制、財(cái)產(chǎn)稅制等一系列稅制改革和出口退稅機(jī)制改革。2011年,我國(guó)開(kāi)始實(shí)行營(yíng)改增試點(diǎn)方案。2013年8月1日,在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)工作。稅制改革如火如荼,我國(guó)的稅收制度發(fā)展迅速,為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展提供了一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定而積極的環(huán)境,也為企業(yè)納稅籌劃提供了一定的制度保障。
(四)大量中介機(jī)構(gòu)的存在提供了外部條件
相較于大型企業(yè)來(lái)說(shuō),中小企業(yè)存在著在人員數(shù)量少和人才素質(zhì)偏低的弱點(diǎn),那么在納稅籌劃上可能沒(méi)有合適的人才或者能力來(lái)進(jìn)行完善的納稅籌劃。但在當(dāng)前的市場(chǎng)中存在著大量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其他中介機(jī)構(gòu),可以幫助中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃,這些,都為中小企業(yè)納稅籌劃提供了可行的外部條件。
四、中小企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析
(一)政策風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)目前的法律體系雖然建設(shè)腳步加快但并不完善,在不斷健全的過(guò)程中政策也可能隨時(shí)改變,由于政策的時(shí)效性改變可能會(huì)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。
另外,我國(guó)的稅收政策和相關(guān)的法律法規(guī)條文很多,容易出現(xiàn)對(duì)政策條文規(guī)定模糊不清的狀況,這樣中小企業(yè)作為納稅方與政府稅務(wù)機(jī)關(guān)作為征稅方對(duì)條文的理解出現(xiàn)差異,也會(huì)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制不完善引起的風(fēng)險(xiǎn)
中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理不夠規(guī)范,再加上沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng),可能導(dǎo)致稅收籌劃活動(dòng)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。
財(cái)務(wù)管理方面引起的風(fēng)險(xiǎn):很多中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)不夠規(guī)范,沒(méi)有嚴(yán)格按照規(guī)定的程序來(lái)完成財(cái)務(wù)工作,公司很可能存在賬賬不符,賬實(shí)不符等現(xiàn)象;管理者的很多經(jīng)營(yíng)決策很可能是不科學(xué)的,沒(méi)有經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)上必要的預(yù)算分析。
內(nèi)部控制不完善引起的風(fēng)險(xiǎn):多數(shù)中小企業(yè)沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制,他們對(duì)員工的管理往往還是以人管人而不是以制度管人,徇私舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重,職權(quán)分工不明確,會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算不符合獨(dú)立交易原則,內(nèi)部審計(jì)制度存在缺陷,內(nèi)部控制制度中不相容的業(yè)務(wù)沒(méi)有完全分離等問(wèn)題,這些都會(huì)給納稅籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。另外,會(huì)計(jì)人員覺(jué)得自己的責(zé)任是搞好記賬和會(huì)計(jì)報(bào)表的工作,納稅或多或少由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定,至于多少納稅成本和相關(guān)的決策是老板自己的事,與會(huì)計(jì)人員無(wú)關(guān),而老板的想法是稅收事務(wù)應(yīng)該由會(huì)計(jì)部門管,因此造成了企業(yè)稅收籌劃無(wú)人管理。
(三)對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)模糊造成的風(fēng)險(xiǎn)
由于中小企業(yè)的稅收籌劃在中國(guó)起步較晚,人們對(duì)此缺乏一個(gè)全面的了解,所以有一些誤解:一是稅收籌劃是企業(yè)內(nèi)部事務(wù),與稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)關(guān),因此沒(méi)有及時(shí)了解稅收優(yōu)惠政策;二是納稅籌劃與避稅逃稅都是為了減少稅收,在本質(zhì)上沒(méi)有區(qū)別;三是認(rèn)為稅收籌劃減少國(guó)家稅收收入。
(四)納稅籌劃目標(biāo)不明確引起的風(fēng)險(xiǎn)
納稅籌劃的直接目標(biāo)是使企業(yè)在合法合規(guī)的條件下盡可能的少交稅,這一點(diǎn)很容易認(rèn)識(shí)到,但中小企業(yè)者往往忽視了納稅籌劃的根本目標(biāo),即實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。說(shuō)到底,納稅籌劃可以理解為是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的組成部分,其目標(biāo)應(yīng)服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),如果中小企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn),僅僅為了納稅籌劃而納稅籌劃,甚至因?yàn)檫^(guò)于追求少交稅而干擾到企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),影響了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,最終導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)更大的虧損風(fēng)險(xiǎn),那么這種納稅籌劃是得不償失的。
(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法出現(xiàn)偏差引起風(fēng)險(xiǎn)
與偷稅避稅相比,納稅籌劃在理論上是合法的,但是在現(xiàn)實(shí)中必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)。但我國(guó)各地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)執(zhí)法水平參差不齊,存在執(zhí)法不規(guī)范的現(xiàn)象。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法出現(xiàn)偏差,也可能導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)為企業(yè)的納稅籌劃方案就是不合法的惡意避稅,這種風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)該考慮。
五、中小企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施
(一)正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃
中小企業(yè)者為了規(guī)避對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)模糊可能造成的風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃,樹(shù)立正確的納稅籌劃意識(shí),明確納稅籌劃與避稅逃稅的區(qū)別,并了解納稅籌劃的常見(jiàn)措施。政府稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)合理納稅籌劃的普及力度,以推動(dòng)納稅籌劃在中小企業(yè)的實(shí)行。
(二)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),關(guān)注稅收政策變化
納稅籌劃存在的各種風(fēng)險(xiǎn)會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)的利益,中小企業(yè)者應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn),防范于未然,將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低。另外,我國(guó)的稅收政策可能隨時(shí)改變,關(guān)注稅收政策變化,防止納稅籌劃活動(dòng)依據(jù)的法律條文過(guò)時(shí)而導(dǎo)致的損失。
(三)明確納稅籌劃目標(biāo),考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)利益
一、稅收籌劃概述
(一)稅收籌劃的含義
稅收籌劃亦稱納稅籌劃,是指納稅人在稅收法律許可的范圍內(nèi),當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí),以稅收政策為導(dǎo)向,通過(guò)投資、理財(cái)、組織、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排和策劃以達(dá)到稅后財(cái)務(wù)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家,納稅人對(duì)稅收籌劃耳熟能詳,而在我國(guó),人們對(duì)它的認(rèn)識(shí)尚處于初始階段。
一般而言,納稅籌劃應(yīng)包括一切采用合法和非違法的手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排,主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)退籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。
(二)稅收籌劃的特點(diǎn)
我認(rèn)為正確理解稅收籌劃的概念必須緊緊抓住其以下三個(gè)特點(diǎn):
1.合法性。稅收籌劃不同于偷稅漏稅,其首先要符合稅法的規(guī)定,“籌劃”的前提是合法,此外,稅收籌劃還要符合稅法立法的目的。
2.超前性?!盎I劃”就是事前謀劃、安排、設(shè)計(jì)的意思。稅收籌劃的前提是將稅收作為影響納稅人最終收益的一個(gè)重要因素,對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事前的設(shè)計(jì)、規(guī)劃和安排。
3.整體性。稅收籌劃的最終目的是使納稅人稅后財(cái)務(wù)利益最大化。對(duì)個(gè)人而言,是使個(gè)人所得稅后利益最大化;對(duì)企業(yè)而言,是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)交納各種稅金后的價(jià)值或財(cái)富最大化。總之,稅后籌劃的目的并不僅是為了少繳納稅金,也不是使某一稅種稅負(fù)或者納稅人的整體稅負(fù)下降。這是因?yàn)槎愂栈I劃只是企業(yè)整體財(cái)務(wù)計(jì)劃的一個(gè)有機(jī)部分,企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)計(jì)劃是部分與整體的關(guān)系,因此作為部分的稅收籌劃目標(biāo)必須從屬于納稅人整體財(cái)務(wù)計(jì)劃目標(biāo)。
二、稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系
(一)二者的目標(biāo)是一致的
有關(guān)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)在理論界長(zhǎng)期存在爭(zhēng)議,存在著若干種不同的觀點(diǎn)。但本人認(rèn)為應(yīng)該將財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)表述為以所有者為核心的企業(yè)價(jià)值最大化,這一目標(biāo)包含了兩層含義:其一要實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化;其二,在追加股東價(jià)值最大化的同時(shí)要兼顧企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任,為社會(huì)價(jià)值創(chuàng)造作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。而稅收籌劃既是一種事前籌劃活動(dòng),也是一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。在稅收籌劃中,企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定了具體的選擇和安排。從廣義上講,稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理這一大類活動(dòng)里的一項(xiàng)分支活動(dòng),其目標(biāo)是從屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的??紤]我們前面提到的財(cái)務(wù)管理目標(biāo),企業(yè)在籌劃納稅具體方案時(shí),必須要考慮采取某一稅收籌劃方案最終能否給企業(yè)股東帶來(lái)絕對(duì)的財(cái)富并增加社會(huì)的價(jià)值。
企業(yè)管理者在以財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為基礎(chǔ)選擇籌劃方案時(shí),要做到以下兩點(diǎn):第一,不能單純的追求減輕納稅負(fù)擔(dān),因?yàn)槎愗?fù)的降低并部意味著股東財(cái)富的增加;第二,不能一味追求減少納稅成本,因?yàn)榧{稅成本的減少可能是以其他費(fèi)用的增加或收入的減少為代價(jià)的,而且增加的其他費(fèi)用或減少的收入可能會(huì)大于減少的納稅成本。
(二)稅收籌劃受到財(cái)務(wù)管理對(duì)象的影響
財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是企業(yè)的資金活動(dòng)。資金只有投入使用,并且在企業(yè)內(nèi)部段循環(huán)周轉(zhuǎn),才能產(chǎn)生價(jià)值增值,從而使企業(yè)發(fā)展壯大,這一點(diǎn)與人肌體里得血液是一樣的,血液不斷流動(dòng)才能使人保持健康。企業(yè)繳納的各種稅金具有強(qiáng)制性,其金額和現(xiàn)金的流出存在一定的剛性,這一點(diǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)性債務(wù)本息支付和向投資者分紅是不同的,后者存在著很大的彈性。企業(yè)如果想要法律承認(rèn)并且保護(hù)其自身應(yīng)有的權(quán)利,遵紀(jì)守法是首先需要做到的。就稅法而言,企業(yè)需要承擔(dān)其納稅人的義務(wù),向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)足額地繳納各種稅款。企業(yè)的各種稅款需要以現(xiàn)金的形式上繳,一旦出現(xiàn)現(xiàn)金短缺無(wú)法及時(shí)全額繳納稅款的情況,其企業(yè)形象、信譽(yù)和未來(lái)的發(fā)展都將受到極大的損害,更有可能會(huì)受到法律的嚴(yán)厲懲罰。由此可知,一個(gè)合格的財(cái)務(wù)管理人員在對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析的時(shí)候,必須要對(duì)稅金予以足夠的重視,因?yàn)槎惤饡?huì)形成企業(yè)的剛性現(xiàn)金流出,是很難避免的。這就要求企業(yè)將稅收法規(guī)作為納稅籌劃的基礎(chǔ),在籌劃企業(yè)各財(cái)務(wù)活動(dòng)中的納稅問(wèn)題時(shí),首先需要保證資金的周轉(zhuǎn)正常。
(三)稅收籌劃還受財(cái)務(wù)管理職能的影響
財(cái)務(wù)管理職能包括財(cái)務(wù)規(guī)劃、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析等。以下重點(diǎn)論述稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)劃、財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)控制的影響:
首先,對(duì)納稅進(jìn)行事前的規(guī)劃構(gòu)成了稅收籌劃的核心,財(cái)務(wù)規(guī)劃是指對(duì)特定期間的財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)規(guī)劃同時(shí)又是財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié),起到了指導(dǎo)和約束納稅籌劃的作用,而作為財(cái)務(wù)規(guī)劃有機(jī)組成部分的納稅籌劃反過(guò)來(lái)又要為服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。因此,在納稅籌劃時(shí)必須要有戰(zhàn)略的高度和整體的意識(shí),不能只關(guān)注單一稅種稅率的高低和稅額的多少,而是要著眼于減輕整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)。如果為了少繳一種稅而帶來(lái)其他稅費(fèi)更大金額的增加,或者某一期間少繳稅卻帶來(lái)了其他期間更大金額的稅金多繳,則是一種得不償失的籌劃。
其次,稅收籌劃也是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分。財(cái)務(wù)決策系統(tǒng)是由決策者、決策對(duì)象、信息、決策的理論和方法以及決策的結(jié)果這五個(gè)基本要素所組成。作為財(cái)務(wù)決策重要組成部分的稅收籌劃對(duì)這五要素提出了相應(yīng)的要求:它要求企業(yè)樹(shù)立全員參與納稅籌劃的觀念,不論是董事長(zhǎng)還是普通財(cái)務(wù)人員都要有這一觀念;在實(shí)施籌資、投資、資金營(yíng)運(yùn)和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)要重視納稅問(wèn)題;要將納稅信息作為決策的一個(gè)依據(jù)并予以提供;財(cái)務(wù)決策常用的各種定量和定性分析方法和工具在納稅籌劃中也同樣需要使用;籌劃的結(jié)果不僅用于指導(dǎo)企業(yè)的納稅行為還要用于企業(yè)的財(cái)務(wù)分析。由此可見(jiàn),財(cái)務(wù)決策受納稅因素影響,財(cái)務(wù)決策的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是搞好納稅籌劃,納稅籌劃將有助于企業(yè)財(cái)務(wù)決策目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。
最后,離開(kāi)了控制,稅收籌劃就成為了空談,甚至?xí)兂赏刀惡吐┒?。?cái)務(wù)控制就是對(duì)規(guī)劃和決策的執(zhí)行進(jìn)行追蹤監(jiān)督、對(duì)執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行調(diào)整和修正,以保證規(guī)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同樣道理,就納稅籌劃而言,籌劃方案和決策作出后,在具體落實(shí)時(shí),切實(shí)可行的監(jiān)控時(shí)必不可少的。為了使監(jiān)控落到實(shí)處并實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo),還需要配套建立分析、考核和獎(jiǎng)懲系統(tǒng)。
三、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮的作用
(一)降低稅收負(fù)擔(dān),最小化總成本
納稅籌劃產(chǎn)生的初始原因是納稅人追求直接減輕稅收負(fù)擔(dān)。不可否認(rèn)的是,稅收籌劃的目標(biāo)之一是直接減輕稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)貨幣資金的需求貫穿經(jīng)濟(jì)組織的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程,而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的就是經(jīng)濟(jì)利益最大化。因此,可以說(shuō),企業(yè)法人對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求是第一位的,是首要的。對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求構(gòu)成企業(yè)法人全部需要內(nèi)容的主干。既然企業(yè)法人對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求是第一位的,那么企業(yè)法人納稅人以及推而廣之全部法人納稅人對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求也是第一位的、首要的。我們知道,經(jīng)濟(jì)利益最大化的實(shí)現(xiàn),不僅要求總收入大于總成本,而且要求盡可能擴(kuò)大總收益與總成本之間的差額,如果考慮貨幣時(shí)間價(jià)值,則要求總收益現(xiàn)值與總成本現(xiàn)值之間差額的最大化。無(wú)論怎樣表述,在納稅人總收益一定的條件下,要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化,就是要使得總成本最小化。例如:按照現(xiàn)行所得稅法規(guī)定,企業(yè)籌建期間發(fā)生的利息支出,應(yīng)該計(jì)入開(kāi)辦費(fèi),自正式投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始,按照不少于五年的時(shí)間分期攤銷并在稅前予以抵減;而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息支出,一般計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除,但與購(gòu)建固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)且符合資本化條件的,在資產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用,但尚未辦理竣工決算以前,應(yīng)計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值,待辦理竣工決算后通過(guò)折舊的方式計(jì)入費(fèi)用并在稅前扣除。由此可見(jiàn),同樣是利息支出,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用在當(dāng)期損益中一次性全額扣除,而計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)中的,則要分期攤銷,在以后各期損益當(dāng)中扣除。二者的差別是:一次性全額扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以獲得更多的貨幣時(shí)間價(jià)值,從而會(huì)減少風(fēng)險(xiǎn),相對(duì)會(huì)節(jié)約稅金。因此,從納稅籌劃得角度,應(yīng)盡可能加大計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出,從而獲得稅收上的好處,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,增加企業(yè)的價(jià)值。通過(guò)縮短籌建期和資產(chǎn)購(gòu)建期的做法就可以在不違反稅法的前提下實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo),這就是正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃在財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的作用。
(二)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn),從而降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚,納稅申報(bào)正確,繳納稅款及時(shí)、足額,不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰,即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)??梢?jiàn),稅收籌劃應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)之一就是要使納稅人處于涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的狀態(tài)。這是因?yàn)?第一,實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失;第二,實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的名譽(yù)損失;第三,納稅人通過(guò)稅收籌劃,實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn),不僅可以減少不必要的經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)上的損失,而且還可以使企業(yè)賬目更加清楚,使得管理更加有條不紊,更利于企業(yè)的健康發(fā)展,更利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。賬目不清不利于企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)成本的核算,當(dāng)然也不利于企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)成本費(fèi)用的控制,從而造成不必要的浪費(fèi)及管理上的混亂。因此,從企業(yè)管理的角度出發(fā),實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)不應(yīng)被排除在納稅籌劃目標(biāo)體系之外。
(三)獲取盡可能多的資金時(shí)間價(jià)值
財(cái)務(wù)管理理論告訴我們資金是存在時(shí)間價(jià)值的,今天的一元錢比明年的一元錢價(jià)值要大。納稅人在合理合法的前提下延緩稅款的繳納可以增加貨幣的時(shí)間價(jià)值,這也是稅收籌劃的目標(biāo)之一。既然貨幣具有時(shí)間價(jià)值,盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以延緩當(dāng)期的稅款繳納就具有理論和現(xiàn)實(shí)的意義。雖然這筆稅款遲早是要繳納的,但現(xiàn)在無(wú)償?shù)卣加眠@筆資金就相當(dāng)于從財(cái)政部門獲得了一筆無(wú)息貸款,其經(jīng)濟(jì)效用是非常大的。
(四)提高自身長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益
企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì),良好的企業(yè)形象是非常重要的,而在維護(hù)企業(yè)形象方面,稅收籌劃可以提供相應(yīng)保證。心理學(xué)告訴我們,很多企業(yè)和個(gè)人之所以違犯法律是因?yàn)檫`法的人心理不平衡,他們因某些事情想不開(kāi)但是又找不到有效的平衡心理的辦法。繳納稅款就是一件很容易造成人心理不平衡的事情,這很大程度上是因?yàn)槿藗冋J(rèn)為自己沒(méi)有得到納稅上的好處,沒(méi)有得到一個(gè)納稅人應(yīng)有的權(quán)利或者是認(rèn)為因納稅帶來(lái)的益處要遠(yuǎn)小于其承擔(dān)的成本。在這種情況下,違法的偷稅、逃稅和漏稅就成為了一些人和企業(yè)平衡心理的一個(gè)重要方法,各國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展早期偷逃稅成風(fēng)的現(xiàn)象恰恰證明了這一點(diǎn)。但是目前我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序基本建立、法律法規(guī)基本健全,現(xiàn)階段企業(yè)如果還要通過(guò)偷漏稅來(lái)獲取更大的利益,其結(jié)果將是得不償失的。一方面,日益健全的稅收法律法規(guī)、日益嚴(yán)密的稅收征管和日益加大的執(zhí)法力度大大降低了偷漏稅成功的機(jī)率并加大了偷漏稅的成本;另一方面,社會(huì)日益增強(qiáng)的法律和平等競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)使得偷漏稅者會(huì)因其破壞正當(dāng)?shù)囊?guī)則而受到來(lái)自各方面的譴責(zé),造成名譽(yù)掃地,一旦失去信譽(yù)企業(yè)將無(wú)法生存。那么,怎樣才能既保持企業(yè)的良好形象,又能保證企業(yè)利益最大化呢?答案就是進(jìn)行納稅籌劃。一句話說(shuō)得好:野蠻者抗稅,愚昧者偷稅,精明者進(jìn)行稅收籌劃??傮w經(jīng)濟(jì)利益最大化是企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目標(biāo),少繳稅款并不是目標(biāo)。如果少繳稅款是企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)的話,那么企業(yè)最好關(guān)閉,因?yàn)檫@種情況下基本不需要繳納稅款??傊?為了保持良好的形象并提高自身長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益,納稅籌劃是文明社會(huì)下企業(yè)的必然選擇。
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作者簡(jiǎn)介:王朝輝(1974-),男,河北省文安縣人,會(huì)計(jì)師,研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理和核算與納稅。
【中圖分類號(hào)】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1004-7069(2009)-04-0091-02
一、引言
企業(yè)所得稅是我國(guó)的主體稅種之一,在企業(yè)的納稅活動(dòng)中占有重要的地位,而且它的稅源大,稅負(fù)彈性也大,具有很大的稅收籌劃空間,是企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的重點(diǎn)。尤其在2007年企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)新準(zhǔn)則開(kāi)始執(zhí)行及2008年新《企業(yè)所得稅法》開(kāi)始實(shí)施的時(shí)代背景下,研究企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的相關(guān)技術(shù)及方法具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。
二、我國(guó)企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題分析
納稅籌劃是納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提下,對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行規(guī)劃和運(yùn)籌,在企業(yè)價(jià)值的最大化的戰(zhàn)略框架下實(shí)現(xiàn)的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)化處理。
納稅籌劃的目標(biāo)是降低納稅成本,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。但在實(shí)際操作還存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題:
(1)偏重個(gè)案研究,忽視系統(tǒng)性研究
重戰(zhàn)術(shù)籌劃、輕戰(zhàn)略籌劃。多數(shù)企業(yè)缺乏整體的籌劃思路和方案,僅就單個(gè)項(xiàng)目、稅種或單個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃,結(jié)果往往顧此失彼,缺乏系統(tǒng)性,導(dǎo)致納稅人在籌劃實(shí)踐中簡(jiǎn)單地從方式、方法上進(jìn)行模仿,不能從自身涉稅行為出發(fā),有的放矢地進(jìn)行個(gè)性化籌劃;此外,如果忽視更深層次對(duì)納稅籌劃的動(dòng)因、實(shí)施原則等理論性問(wèn)題分析,無(wú)論誰(shuí),必然導(dǎo)致籌劃方案流于形式,缺乏對(duì)實(shí)踐工作的推動(dòng)意義。
(2)重效益,輕成本和風(fēng)險(xiǎn)
偏重納稅籌劃給公司帶來(lái)的收益,忽視籌劃成本,使納稅人眼睛僅僅盯向納稅籌劃的獲得性,忽略了其成本付出和籌劃風(fēng)險(xiǎn)。從理論上講,納稅籌劃可以針對(duì)一切稅種和所在經(jīng)濟(jì)活動(dòng),但實(shí)際上納稅籌劃要進(jìn)行成本――收益分析、籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析和分析其經(jīng)濟(jì)上的可行性。因此。正確權(quán)衡成本和收益之間的關(guān)系,才能實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的終極目標(biāo)。
(3)重表態(tài)籌劃、輕動(dòng)態(tài)籌劃
大多數(shù)企業(yè)在選定籌劃方案后,忽略稅收政策、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式等內(nèi)、外部因素的變化,致使原本很好的籌劃方案,由于沒(méi)有適時(shí)調(diào)整而失效,有的只重視方案設(shè)計(jì),忽視方案制造,由于執(zhí)行不當(dāng)使納稅籌劃的方案在實(shí)施中流于形式。
(4)重視理論研究、忽視實(shí)證研究
在納稅籌劃中忽視公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和稅收法規(guī)之間的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性。一味的圍繞稅收政策走,致使方案理論價(jià)值高,操作可行性差,實(shí)用性弱的情況發(fā)生。因此,要求企業(yè)要根據(jù)具體實(shí)際情況,在制定納稅籌劃方案時(shí)保持相當(dāng)?shù)撵`活性。
三、實(shí)施納稅籌劃的條件及技術(shù)原則分析
一般來(lái)說(shuō),納稅籌劃應(yīng)具備相應(yīng)的前提條件,包括內(nèi)部條件和外部條件;
納稅籌劃要求集團(tuán)公司的規(guī)模較大,只有集團(tuán)企業(yè)下面有很多規(guī)模、性質(zhì)互不相同的子公司、分公司,才能為納稅籌劃提供較大的空間。因此規(guī)模大的集團(tuán)公司最適合進(jìn)行納稅籌劃。實(shí)施納稅籌劃的企業(yè)應(yīng)具備的內(nèi)部因素和外部因素包括:(1)內(nèi)部因素。企業(yè)規(guī)模較大;具有相關(guān)理財(cái)專業(yè)知識(shí)的人員隊(duì)伍;管理決策層的正確認(rèn)識(shí);企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng);行為決策程序簡(jiǎn)單化;與長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)一致;(2)外部因素。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的存在;健全、規(guī)范的稅收法律制度;納稅制度的差異性和彈性;稅收法律的漏洞;先進(jìn)的避稅手段;稅務(wù)、咨詢業(yè)的發(fā)展。
內(nèi)部條件和外部條件對(duì)企業(yè)制定戰(zhàn)略決策具有關(guān)鍵性的影響,離開(kāi)條件分析而盲目進(jìn)行的納稅籌劃,是沒(méi)有任何意義的。因此,可以運(yùn)用SWOT分析法對(duì)納稅籌劃的條件進(jìn)行分析。就是在進(jìn)行納稅籌劃前,對(duì)其內(nèi)部條件的優(yōu)勢(shì)、弱勢(shì)和外部條件的機(jī)會(huì)和威脅進(jìn)行綜合的分析,據(jù)此對(duì)備選方案做出系統(tǒng)的評(píng)價(jià)和分析,最終選擇適合企業(yè)整體發(fā)展的納稅籌劃最優(yōu)方案。
納稅籌劃一般應(yīng)以最大限度地降低企業(yè)稅負(fù),減少稅收支出為目標(biāo)。實(shí)施納稅籌劃應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面的因素,靈活運(yùn)用以下原則:(1)合法性原則;(2)全面籌劃原則;(3)成本效益原則;(4)服務(wù)財(cái)務(wù)決策的原則;(5)事前籌劃原則;(6)適時(shí)調(diào)整原則;(7)自我保護(hù)原則。
總之,納稅籌劃的目的使公司在受納稅約束的條件下,使公司的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。納稅籌劃作為公司財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分,應(yīng)當(dāng)服從財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)――公司價(jià)值最大化。
四、新《企業(yè)所得稅法》下企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法
由于新《企業(yè)所得稅法》與原《企業(yè)所得稅暫行條例》、《外商投資企業(yè)所得稅法》在納稅人、稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠等方面存在較大的差異,企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)榷愂栈I劃環(huán)節(jié)上也需要隨之做出相應(yīng)調(diào)整,以最新關(guān)于所得稅的相應(yīng)法規(guī)為依據(jù)進(jìn)行納稅籌劃,具體來(lái)說(shuō)可以從以下幾個(gè)方面來(lái)實(shí)施納稅籌劃:
第一,利用新舊稅法稅率差進(jìn)行納稅籌劃
新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后,基本稅率變?yōu)?5%,所以企業(yè)應(yīng)采取不同的所得稅籌劃策略:(l)稅率增加的企業(yè),可以采取盡早確認(rèn)收入和延遲費(fèi)用的方法以減輕其實(shí)際稅負(fù)。(2)稅率降低的企業(yè),可以采取收入后移和提前確認(rèn)成本的方法。比如銷售貨物采取賒銷、分期收款銷售等遞延手段,將收入確認(rèn)時(shí)間推遲,而在成本列支方面盡可能利用國(guó)家政策規(guī)定,對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)采取縮短折舊年限或加速攤銷的方法,盡力將應(yīng)納稅所得額后移,享受新稅率的優(yōu)惠。
第二,融資方式籌劃
企業(yè)融資的方式主要有兩種,一是權(quán)益方式融資,二是負(fù)債方式融資。從財(cái)務(wù)效益角度考慮,兩者的區(qū)別主要在于資本成本的差異,而所得稅的存在正是這種差異產(chǎn)生的主要原因之一,雖然新稅法的基本稅率從33%降低到了25%,但負(fù)債融資仍能夠獲得稅收擋板的好處。如果公司盈利能力較強(qiáng),息稅前利潤(rùn)率高于銀行貸款利率,且向銀行貸款無(wú)障礙,此時(shí)利用負(fù)債融資可以利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)取得更多的稅前利潤(rùn),而且很可能會(huì)獲得稅收上的好處。
第三,企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)形式的所得稅籌劃
原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅法是以“獨(dú)立核算”單位為納稅人進(jìn)行就地納稅,外資企業(yè)所得稅稅法則是實(shí)行企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總納稅。新稅法統(tǒng)一了企業(yè)所得稅的納稅方式,明確規(guī)定“企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人”,也就是以企業(yè)法人為納稅人;另外,“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。因此,在新《企業(yè)所得稅法》制度下,企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)該進(jìn)行納稅籌劃,就應(yīng)該考慮幾個(gè)方面的因素:(1)分公司與子公司的選擇;(2)注冊(cè)地選擇;(3)企業(yè)法律形式選擇。
第四,企業(yè)重組時(shí)所得稅籌劃
首先,企業(yè)合并的所得稅籌劃。新《企業(yè)所得稅法》以法人組織為納稅人,從企業(yè)整體利益出發(fā),可以從以下角度進(jìn)行所得稅籌劃:(1)從企業(yè)戰(zhàn)略考慮,兼并虧損企業(yè),使盈虧互抵,既可擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模,又可獲得所得稅利益。 (2)兼并高新技術(shù)企業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)等,改變自身“經(jīng)營(yíng)性質(zhì)”,獲得稅收優(yōu)惠。(3)兼并某些稅法規(guī)定的特殊地區(qū)(如民族自治地方)的企業(yè)仍可獲得稅收優(yōu)惠。
其次,企業(yè)分立的所得稅籌劃。無(wú)論是存續(xù)分立還是新設(shè)分立,都會(huì)涉及到新設(shè)的公司適用的所得稅稅率問(wèn)題,按照新稅法的相關(guān)規(guī)定,可進(jìn)行以下所得稅納稅籌劃:(1)將原企業(yè)分立為小型微利企業(yè)新稅法第二十八條規(guī)定“符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”;(2)將企業(yè)下屬部門剝離單獨(dú)設(shè)立屬于國(guó)家稅法規(guī)定享受稅收優(yōu)惠的企業(yè);(3)在民族自治地方可考慮地區(qū)稅率差異的不同分立成立新的子公司;(4)選擇某些低稅率地區(qū)設(shè)立子公司仍有一定避稅效果。
第五,企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇上的所得稅籌劃
會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)所得稅納稅籌劃也要包括會(huì)計(jì)政策選擇籌劃,而企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)必須考慮2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及新《企業(yè)所得稅法》體系的影響。企業(yè)主要的會(huì)計(jì)政策有存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、收入確認(rèn)原則等都有實(shí)施納稅籌劃的空間。
總之,實(shí)施納稅籌劃是企業(yè)納稅和財(cái)務(wù)管理的重要方面,它有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平,提高國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)行效果,有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念,提高公民納稅意識(shí),有利于保障國(guó)家稅收收入的源泉,促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展,研究企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題也是當(dāng)前企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。
參考文獻(xiàn):
企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃,是具有全局意義的戰(zhàn)略性活動(dòng),主要通過(guò)合法地納稅籌劃方式,將企業(yè)集團(tuán)下屬各個(gè)企業(yè)的投資收益進(jìn)行有效整合,最大程度上避免額外的稅務(wù)支出,以期能夠確保企業(yè)集團(tuán)的稅后利潤(rùn)最大化,為企業(yè)的資源優(yōu)化配置提供最為有利的保障??茖W(xué)合理的所得稅納稅籌劃,是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中的重中之重,是企業(yè)集團(tuán)發(fā)揮經(jīng)營(yíng)管理協(xié)調(diào)作用的重要保證。企業(yè)集團(tuán)的所得稅納稅籌劃主要由企業(yè)的投資、籌資,以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理等方面的納稅籌劃所組成。本文通過(guò)探究企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃的最優(yōu)途徑,從而體現(xiàn)出企業(yè)所得稅納稅籌劃的重要性,使得企業(yè)在最大程度上能夠減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益情況。
一、企業(yè)實(shí)行所得稅納稅籌劃的重要性分析
1.有效控制所得稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅成本有兩個(gè)明顯的特點(diǎn),一個(gè)是完全的現(xiàn)金性,另外一個(gè)就是收益變現(xiàn)程度的非對(duì)稱性。對(duì)于企業(yè)本身而言,現(xiàn)金的調(diào)度有著一定的約束性,在納稅支出方面嚴(yán)重缺乏彈性。而一個(gè)大的集團(tuán)是由很多個(gè)企業(yè)所組成的有機(jī)整體,在納稅現(xiàn)金流量的安排與籌劃方面,比單個(gè)的企業(yè)更具彈性,不僅能夠有效降低企業(yè)集團(tuán)的納稅成本,并且還能夠在最大程度上規(guī)避納稅的風(fēng)險(xiǎn)。
2.實(shí)行所得稅納稅籌劃,優(yōu)化集團(tuán)財(cái)務(wù)管理。有利于企業(yè)集團(tuán)最大限度地發(fā)揮資源整合優(yōu)勢(shì),確保企業(yè)集團(tuán)的資源能夠得到合理有效的配置,是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的重要目標(biāo)。企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃的實(shí)行,能夠充分體現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理的協(xié)同作用與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),實(shí)現(xiàn)1+1>2的協(xié)同成果,以促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。由于企業(yè)集團(tuán)是由多個(gè)企業(yè)所組成,組織結(jié)構(gòu)相對(duì)復(fù)雜,集團(tuán)旗下的每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和納稅活動(dòng),都會(huì)對(duì)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)造成一定的影響。所以,企業(yè)集團(tuán)實(shí)行的所得稅納稅籌劃必須具有全局性和統(tǒng)籌性,要站在企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略發(fā)展角度,來(lái)實(shí)施所得稅納稅籌劃,最大程度上起到降低納稅成本的效果。
3.綜合考慮外界各種環(huán)境因素對(duì)于企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)制定的影響。企業(yè)集團(tuán)在制定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的時(shí)候,應(yīng)該充分考慮各種環(huán)境因素的影響,所制定的目標(biāo)必須具有可行性。同時(shí),還必須考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)成本與收益,以及企業(yè)集團(tuán)的利益相關(guān)人的需要。因此,企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)必須建立在企業(yè)投資收益成本、人力資本,以及社會(huì)資本的利潤(rùn)最大化的基礎(chǔ)之上。現(xiàn)代的企業(yè)通常會(huì)利用國(guó)家財(cái)政稅收的優(yōu)惠政策,以及稅率差異等手段來(lái)實(shí)行所得稅納稅籌劃,這樣可以有助于提升企業(yè)集團(tuán)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。同時(shí),對(duì)于企業(yè)集團(tuán)制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理目標(biāo),以及培養(yǎng)依法納稅的法律觀念也有著很大的作用??偠灾?,現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)實(shí)行所得稅納稅籌劃的最終目標(biāo),就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)納稅,即在最大程度上為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),為企業(yè)爭(zhēng)取稅后利潤(rùn)的最大化。
二、企業(yè)集團(tuán)投資納稅籌劃
一個(gè)企業(yè)要想不斷地?cái)U(kuò)大自身的經(jīng)營(yíng)規(guī)模,最主要的方式就是進(jìn)行有效的投資。投資是企業(yè)延續(xù)與發(fā)展的重要手段,投資的主要目的就是為了企業(yè)能夠獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益,在此期間,需要充分考慮各種稅收因素對(duì)投資行為的影響。企業(yè)集團(tuán)通過(guò)并購(gòu)其他企業(yè),或是建立新的企業(yè)之后,將項(xiàng)目投資資源進(jìn)行合理配置,并結(jié)合我國(guó)有關(guān)的法律法規(guī),充分利用投資融資的減稅免稅政策,以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃的目的,這種方式就是所謂的企業(yè)集團(tuán)的投資納稅籌劃。
1.企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)在成立初期,都會(huì)涉及到機(jī)構(gòu)組織的形式選擇問(wèn)題。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,企業(yè)的組織形式也越來(lái)越趨于多元化,每一種組織形式都會(huì)有不同的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)可以通過(guò)實(shí)行納稅籌劃,并根據(jù)不同類型企業(yè)形式的稅收優(yōu)惠政策,來(lái)選擇出最適合企業(yè)發(fā)展的組織形式,以便企業(yè)在最大程度上減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),提高企業(yè)的稅后利潤(rùn)。
2.對(duì)投資行業(yè)的選擇。我國(guó)的稅法對(duì)于不同的行業(yè)有著不同的稅收優(yōu)惠政策,所以,企業(yè)在進(jìn)行投資行業(yè)的選擇時(shí),一定要多方考慮外界因素,來(lái)選擇稅收負(fù)擔(dān)最輕的行業(yè),以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。目前,我國(guó)給予稅收優(yōu)惠政策的目的,就是為了讓企業(yè)能夠合理調(diào)整自身的組織結(jié)構(gòu)。為了更好的發(fā)展壯大,企業(yè)可以充分利用自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力,進(jìn)行多元化投資。并且通過(guò)有效利用政府的稅收優(yōu)惠政策,實(shí)行納稅籌劃,從而降低企業(yè)的納稅成本。
3.投資方式的選擇。在企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃中,選擇合適的投資方式,能夠有效減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)?,F(xiàn)在的企業(yè)集團(tuán)非常注重資本運(yùn)作和企業(yè)重組,在投資過(guò)程中,企業(yè)可以通過(guò)進(jìn)行貨幣交易,或是其他固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行等價(jià)投資,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資本運(yùn)作和企業(yè)重組。我國(guó)的稅法明確規(guī)定,通過(guò)無(wú)形資產(chǎn),或者是企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資交易的,可以參與投資方的利潤(rùn)分配,同時(shí)也需要承擔(dān)等價(jià)的投資經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。以該方式進(jìn)行投資的企業(yè),可以不對(duì)其征收營(yíng)業(yè)稅,但是一旦將所有股權(quán)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓,就必須根據(jù)稅法規(guī)定的要求,繳納企業(yè)所得部分的營(yíng)業(yè)稅額。另外,如果投資方是以土地等有形資產(chǎn)投資入股,或者作為聯(lián)營(yíng)的資本條件,之后又將土地產(chǎn)權(quán)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓,因?yàn)檫@種行為與出售房地產(chǎn)的行為有所不同,期間并沒(méi)有獲得轉(zhuǎn)讓土地產(chǎn)業(yè)所得的收入,是一種具有投資性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)行為。所以,這種行為按照我國(guó)的相關(guān)稅法要求,可以暫時(shí)不征收土地增值稅。
4.結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需要進(jìn)行投資區(qū)域的選擇。為了確保地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的平衡,我國(guó)稅法在制定的過(guò)程中,專門針對(duì)一些特殊地區(qū)制定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,以促進(jìn)當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。比如,在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等,都實(shí)行了比較優(yōu)惠的稅收政策,其目的就是為了大力發(fā)展貧困地區(qū),著重研發(fā)高新產(chǎn)業(yè)技術(shù)與科技創(chuàng)新技術(shù),全面促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展,大大地提升我國(guó)的科技生產(chǎn)力水平。鑒于我國(guó)稅法對(duì)于特殊區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)集團(tuán)可以在核心企業(yè)所在地實(shí)行合理的納稅籌劃,根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況,向該區(qū)域進(jìn)行全面投資建設(shè),充分享受國(guó)家的優(yōu)惠政策,為企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)減輕壓力。
三、企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的納稅籌劃
1.存貨計(jì)價(jià)方式的選擇。企業(yè)集團(tuán)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況,在對(duì)存貨進(jìn)行發(fā)貨時(shí),通過(guò)加權(quán)法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方式,計(jì)算出企業(yè)的運(yùn)營(yíng)實(shí)際成本,以期為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。不同的存貨計(jì)價(jià)方法,會(huì)產(chǎn)生不同的利潤(rùn)和存貨股價(jià),在一定程度上會(huì)影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。所以在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí),必須根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展形式與財(cái)務(wù)狀況,有效降低企業(yè)的納稅成本。比如,在物價(jià)下跌的情況下,企業(yè)可以選擇先進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)方法;如果在物價(jià)極度不穩(wěn)定的狀態(tài)下,企業(yè)就應(yīng)該選擇加權(quán)法來(lái)進(jìn)行成本計(jì)算。
2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)的折舊,是固定資產(chǎn)從生成到投入使用的過(guò)程中的商品價(jià)值和使用價(jià)值的轉(zhuǎn)移,因此,企業(yè)在計(jì)算應(yīng)繳稅額時(shí)應(yīng)該把固定資產(chǎn)的折舊排除在外。企業(yè)可以充分利用這一特點(diǎn),為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在一般情況下,在稅率保持不變的時(shí)候,企業(yè)會(huì)選擇固定資產(chǎn)的加速折舊,使得企業(yè)可以延期納稅。
3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的確認(rèn)時(shí)間。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入不僅是企業(yè)盈利的重要因素,還會(huì)影響到企業(yè)所得稅的納稅情況,更是企業(yè)確認(rèn)其他稅額的關(guān)鍵。因此,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)產(chǎn)品的實(shí)際銷售情況來(lái)制定銷售方案,并選擇合適的經(jīng)營(yíng)收入確認(rèn)方式,最大程度上延遲經(jīng)營(yíng)收入的確認(rèn),進(jìn)而達(dá)到延期納稅的目的。
4.選擇合理的費(fèi)用列支方式。在企業(yè)費(fèi)用列支方式的選擇上,首先要使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的費(fèi)用得到最大程度上的補(bǔ)償,其次要盡可能預(yù)計(jì)企業(yè)的損失情況和成本費(fèi)用情況。
四、結(jié)語(yǔ)
企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃,是具有全局意義的戰(zhàn)略性活動(dòng),主要通過(guò)合法地納稅籌劃方式,將企業(yè)集團(tuán)下屬各個(gè)企業(yè)的投資收益進(jìn)行有效整合,最大程度上避免額外的稅務(wù)支出,以期能夠確保企業(yè)集團(tuán)的稅后利潤(rùn)最大化,為企業(yè)的資源優(yōu)化配置提供最為有利的保障??茖W(xué)合理的所得稅納稅籌劃,是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中的重中之重,是企業(yè)集團(tuán)發(fā)揮經(jīng)營(yíng)管理協(xié)調(diào)作用的重要保證。要全面落實(shí)企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃,首次必須找出企業(yè)納稅籌劃的空間,這是企業(yè)集團(tuán)成功實(shí)施所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵性問(wèn)題。通過(guò)研究和分析劉錦企業(yè)集團(tuán)的所得稅納稅籌劃問(wèn)題,找出企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃的最有效途徑,并根據(jù)我國(guó)稅法對(duì)于不同的企業(yè)組織形式、投資行為、投資區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策,為企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)效益最大化提供有利的保障,以期能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)集團(tuán)資源的合理優(yōu)化配置,在最大程度上減輕企業(yè)集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān),提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。
參考文獻(xiàn):
籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的四個(gè)重要組成部分。這些決策的成功與否,都受到稅收直接或間接的影響。納稅籌劃是財(cái)務(wù)決策中不可或缺的重要因素,貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域。若各項(xiàng)決策不考慮稅收因素,決策的效果將大打折扣。
2.中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平的提高有賴于納稅籌劃的開(kāi)展
企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展前景,并在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運(yùn),而納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平提高的促進(jìn)力。進(jìn)行納稅籌劃需要高素質(zhì)的專業(yè)人才,它也離不開(kāi)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理,這必然要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)水平,促使企業(yè)的會(huì)計(jì)水平和經(jīng)營(yíng)管理水平不斷躍上新臺(tái)階。
3.納稅籌劃是中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化的重要途徑
由于稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的法律特征,因此稅收是企業(yè)一項(xiàng)不可避免的經(jīng)營(yíng)成本,必然會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn),它與企業(yè)的利潤(rùn)存在著此增彼減的關(guān)系。通過(guò)納稅籌劃,企業(yè)就可以在不違法的前提下不納稅或少繳稅,給自己帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化,同時(shí)也可以同樣受到國(guó)家的法律保護(hù)。
二、中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)
(一)中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作,而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化,這必然蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素,積極采取有效措施,預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn),避免落入偷稅漏稅的陷阱,從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。
中小企業(yè)是支撐我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的希望,也是國(guó)家稅收的重要來(lái)源,還是解決就業(yè)的重要平臺(tái)。數(shù)據(jù)顯示:截至2010年底,我國(guó)有4500多萬(wàn)家中小企業(yè),占企業(yè)總數(shù)的99.3%,中小企業(yè)利潤(rùn)額占所有企業(yè)利潤(rùn)額的66.8%,稅收占54.3%左右,專利占了全國(guó)專利的65%,中小企業(yè)新產(chǎn)品占全部新產(chǎn)品的80%,解決的就業(yè)人口占城鎮(zhèn)凈增就業(yè)人口的77.9%,無(wú)論是在電子信息、生物醫(yī)藥、新材料等高新技術(shù)領(lǐng)域,還是在信息咨詢、現(xiàn)代物流等新興服務(wù)業(yè),中小企業(yè)的創(chuàng)新都十分活躍,在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起到的作用越來(lái)越大。
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,我國(guó)稅收環(huán)境的日漸改善,我國(guó)企業(yè)的所得稅納稅籌劃也在不斷發(fā)展、完善。隨著企業(yè)所得稅納稅籌劃意識(shí)的不斷提高,我國(guó)對(duì)所得稅納稅籌劃的理論研究也在不斷深化,但是與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)企業(yè)中開(kāi)展所得稅納稅籌劃的情況不普遍,水平也不高,也沒(méi)有形成完整的理論體系。特別是在2008年1月1日《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的實(shí)施以后,中小企業(yè)在所得稅納稅籌劃方面又面臨著一些新的變化和新的挑戰(zhàn)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,我國(guó)稅收環(huán)境的日漸改善,我國(guó)企業(yè)的所得稅納稅籌劃也在不斷發(fā)展、完善。隨著企業(yè)所得稅納稅籌劃意識(shí)的不斷提高,我國(guó)對(duì)所得稅納稅籌劃的理論研究也在不斷深化,但是與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)企業(yè)中開(kāi)展所得稅納稅籌劃的情況不普遍,水平也不高,也沒(méi)有形成完整的理論體系。特別是在2008年1月1日《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的實(shí)施以后,中小企業(yè)在所得稅納稅籌劃方面又面臨著一些新的變化和新的挑戰(zhàn)。
1.中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足
(1)認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的,稅收籌劃是次要的。長(zhǎng)期以來(lái),由于我國(guó)稅收法制建設(shè)相對(duì)滯后,加上征管機(jī)制不完善,稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大,一定程度上存在稅收?qǐng)?zhí)法上的隨意性,造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。
(2)認(rèn)為稅收籌劃就是避稅,鉆稅收制度的空子。很多人將稅收籌劃與避稅等同起來(lái),其實(shí)這是一種誤判。稅收籌劃會(huì)涉及到一些避稅措施,但是并不等同于避稅,它是納稅人在事前通過(guò)對(duì)企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)、組織形式、投資方向,籌資方式、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)制度等涉及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排,用足稅收優(yōu)惠政策,達(dá)到節(jié)稅的效果。
(3)認(rèn)為稅收籌劃的目的就是少繳稅。稅收籌劃的直接目的是為了降低稅收負(fù)擔(dān),但在稅收籌劃方案的選擇時(shí),并不能認(rèn)為繳稅最少的方案就是企業(yè)最優(yōu)選擇。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理總目標(biāo),有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。
2.中小企業(yè)稅收籌劃專業(yè)人才缺乏
稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),是事先的規(guī)劃和安排,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后,就無(wú)法事后補(bǔ)救。
3.中小企業(yè)稅收籌劃水平不高
企業(yè)稅收籌劃水平可以從深度上劃分為三個(gè)層次:初級(jí)籌劃立足于規(guī)避額外稅負(fù);中級(jí)籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負(fù)差別,選擇最佳經(jīng)營(yíng)決策;而高級(jí)籌劃指通過(guò)反映、申訴、呼吁等措施積極爭(zhēng)取對(duì)自身有利的稅收政策。從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看,中小企業(yè)水平低下是不容置疑的。
(二)中小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
1.稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的,是符合立法者意圖的,但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過(guò)程中,客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o(wú)論哪一種稅,稅法在納稅范圍上,都留有一定的彈性空間,只要稅法未明確的行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為,加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響,稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的,其結(jié)果是:企業(yè)合法的稅收籌劃行為,可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文,或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰;或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管,使企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué),為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。
2.稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化,國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更,以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此,國(guó)家稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃,每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程,而在此期間,如果稅收政策發(fā)生變化,就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案,由合法方案變成不合法方案,或由合理方案變成不合理方案,從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
3.稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分,稅后利潤(rùn)最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo),而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求,稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過(guò)度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序,那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂,最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
三、 改善我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的措施
改善我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀,需要從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個(gè)方面同時(shí)下手,做到兩手都要抓,兩手都要硬。
(一)外部環(huán)境方面的措施
1.稅法及稅收制度的完善
我國(guó)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善稅法,制定一些與稅收籌劃相關(guān)的法律條款,提高立法級(jí)次,修訂稅法語(yǔ)言表達(dá)不清或不明確之處,明確稅收籌劃定義,避免出現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在“稅收籌劃”認(rèn)識(shí)上的分歧;明晰稅收征管范圍,明確稅務(wù)機(jī)關(guān)職能,真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循;提升稅收征收監(jiān)管力度,保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴(yán)肅、公正和公平。切實(shí)轉(zhuǎn)變稅務(wù)執(zhí)法人員觀念,提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力;努力培養(yǎng)一批稅務(wù)專門律師,完善稅收籌劃爭(zhēng)議解決途徑,更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權(quán)益。
2.建立健全稅收籌劃?rùn)C(jī)制
首先,應(yīng)廣泛借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)實(shí)踐,制定《稅務(wù)法》、《稅務(wù)師法》等,以明確稅收的性質(zhì)、宗旨、范圍、權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任,將稅務(wù)資格考試、資格認(rèn)定、執(zhí)業(yè)范圍、管理協(xié)會(huì)的規(guī)章制度、后續(xù)教育、業(yè)務(wù)監(jiān)督納入統(tǒng)一管理體系中去,從立法的高度確立稅收的地位和作用,為稅收提供法律依據(jù),為稅收市場(chǎng)的健康運(yùn)行創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。其次,提高人素質(zhì)。
(二)內(nèi)部環(huán)境方面的措施
1.積極樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)
稅收籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù),保護(hù)屬于中小企業(yè)應(yīng)有的合法權(quán)益。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先樹(shù)立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識(shí)。加大稅收籌劃宣傳力度。通過(guò)電視、電臺(tái)、報(bào)紙、互聯(lián)網(wǎng)等各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃,重點(diǎn)介紹稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、原則,介紹稅收籌劃與逃避繳納稅款等違法犯罪行為的區(qū)別,介紹稅收籌劃可能帶來(lái)的收益及存在的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)征管人員也要在執(zhí)法活動(dòng)中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權(quán)利。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要通過(guò)對(duì)企業(yè)稅收籌劃的成功案例的介紹,對(duì)比籌劃與不籌劃的區(qū)別,從而增強(qiáng)企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識(shí),提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的稅收籌劃水平。
2.提高稅收籌劃人員素質(zhì)
在西方國(guó)家,稅收籌劃家喻戶曉,被視為“智慧者的文明行為”。對(duì)于追求價(jià)值最大化的現(xiàn)代企業(yè)而言,如何在稅法允許的范圍內(nèi)少納稅,減少檢查風(fēng)險(xiǎn),是企業(yè)納稅籌劃的重心所在。本文擬就納稅籌劃的幾個(gè)問(wèn)題加以探討。
由于長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制造成了民眾納稅觀念淡薄。大多數(shù)企業(yè)對(duì)如何充分利用稅法規(guī)定,合理安排企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),達(dá)到減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目的的納稅籌劃活動(dòng)則開(kāi)展較少。我國(guó)已經(jīng)歷了幾十年的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制,在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期,國(guó)家不重視稅收杠桿作用。這給民眾造成納稅不重要、納稅籌劃更沒(méi)有必要的觀念;我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅手段比較落后。企業(yè)可以輕而易舉地就能通過(guò)偷稅漏稅的手段來(lái)獲得特殊收益,因此企業(yè)自然地根本沒(méi)必要研究納稅籌劃的問(wèn)題;我國(guó)企業(yè)納稅人的納稅觀念一直比較淡薄。因此,也相應(yīng)地影響到企業(yè)納稅人對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)起點(diǎn)不高。我國(guó)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來(lái),企業(yè)對(duì)納稅問(wèn)題有了進(jìn)一步的認(rèn)識(shí),基于“君子愛(ài)財(cái),取之有道”的準(zhǔn)則,企業(yè)相應(yīng)地也開(kāi)始研究納稅籌劃的問(wèn)題。因此,從我國(guó)內(nèi)外部環(huán)境來(lái)講,現(xiàn)在是比較重視納稅籌劃問(wèn)題的時(shí)期。
目前,人們對(duì)納稅籌劃的內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)是基本一致的:納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的,在稅法所允許的范圍內(nèi),對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。舉一個(gè)最普遍的、最簡(jiǎn)單的例子。比如,某企業(yè)年終決算時(shí)應(yīng)納稅所得額為10.10萬(wàn)元,根據(jù)稅法規(guī)定的所得稅率為33%,那么企業(yè)應(yīng)交納的所得稅為101000×33%=33330元。假如企業(yè)決算前通過(guò)境內(nèi)為營(yíng)業(yè)性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)1000元,那么應(yīng)納稅所得額就變成了101000-1000=100000元。根據(jù)稅法規(guī)定,3萬(wàn)元至10萬(wàn)元的所得稅率為27%,因此,該企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅為:100000×27%=27000。由此可以看出,稅收籌劃的作用多么重要。
一、 納稅籌劃的原則
但一個(gè)企業(yè)的納稅籌劃要想真正取得成功,除了掌握正確的納稅籌劃方法外,還必須切實(shí)遵循以下納稅籌劃的原則,以規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。
前瞻性原則。納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),是企業(yè)運(yùn)用稅法的導(dǎo)向作用,通過(guò)事先對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等進(jìn)行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排,達(dá)到減少或降低稅負(fù)的目的。因此開(kāi)展納稅籌劃必須著眼于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程,注重于事先籌劃。
協(xié)調(diào)性原則。由于稅法強(qiáng)制性和不完備性的特點(diǎn),決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)納稅籌劃有效性中的關(guān)鍵作用。在實(shí)務(wù)中,只要是稅法沒(méi)有明確的行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)根據(jù)自身的判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為,因此,納稅籌劃人員應(yīng)與稅務(wù)部門保持密切的聯(lián)系和溝通。
籌劃應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì),避稅應(yīng)當(dāng)限制
在實(shí)踐中,稅收籌劃與避稅的界限往往難以比較清晰的界定。避稅是指納稅人使用合法手段納稅的行為。雖然合法,但這種行為背離了國(guó)家稅法的立法意圖,減少了國(guó)家的財(cái)政收入。
長(zhǎng)期性原則。從財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)講,納稅籌劃不僅僅是一種短期性的權(quán)宜之計(jì),更是一種值得不斷總結(jié)、提高的理財(cái)手段,應(yīng)該作為企業(yè)的長(zhǎng)期行為長(zhǎng)抓不懈。
二、 正確納稅籌劃,創(chuàng)造企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益
納稅籌劃是圍繞資金運(yùn)動(dòng)展開(kāi)的,是企業(yè)的一項(xiàng)重要理財(cái)活動(dòng),最終目的是使企業(yè)整體利益最大化?;I劃活動(dòng)有利于促使企業(yè)精打細(xì)算,節(jié)約支出,減少浪費(fèi),合理調(diào)度資金,增加資金來(lái)源。如:稅法中研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額比上年度實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10%以上,其當(dāng)年發(fā)生費(fèi)用除了按規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支外,年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,可再按其實(shí)際發(fā)生數(shù)額增長(zhǎng)的50%直接低扣期所得稅額,若費(fèi)用增長(zhǎng)未達(dá)到上年實(shí)際10%以上的,不得低扣。企業(yè)的相關(guān)費(fèi)用如接近這一臨界點(diǎn),應(yīng)在財(cái)務(wù)狀況允許的情況下,加大這“三項(xiàng)費(fèi)用”的投資,達(dá)到或超過(guò)10%這一臨界點(diǎn),以獲取更多的財(cái)務(wù)利益。再如:公司的股利政策不僅影響到其股東的個(gè)人所得稅問(wèn)題,而且直接影響企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量。常見(jiàn)的股利分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利兩種,若發(fā)放現(xiàn)金股利企業(yè)不但須支付一定數(shù)額的現(xiàn)金,而且,股東要支付個(gè)人所得稅。若發(fā)放股票股利,便可將盈余留在企業(yè)內(nèi)部,股東雖未得到現(xiàn)金收入,卻可以從股票價(jià)值增值中獲取收益,也無(wú)須交納個(gè)人所得稅。企業(yè)由于不用支付現(xiàn)金股利,可以增加營(yíng)運(yùn)資金,還相對(duì)擴(kuò)大了所有者權(quán)益。而且實(shí)現(xiàn)了企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。這都是稅收籌劃在發(fā)揮了重要的作用。總之,企業(yè)在仔細(xì)研究政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等,最大限度利用稅收法規(guī)中對(duì)自己有利的條款,無(wú)疑可以使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。
三、謹(jǐn)慎選擇納稅籌劃方法,正視企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的基本方法包括:充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策;制定和選擇最優(yōu)方案;利用稅法及文件相關(guān)條款;進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁;納稅期遞延。根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展規(guī)模、地域的不同,企業(yè)在選擇單一或者多個(gè)方法搭配的納稅籌劃方法時(shí),應(yīng)該小心和慎重,各種方法各有特點(diǎn)和適應(yīng)性,不能只為了減低稅負(fù),不考慮企業(yè)的自身狀況。企業(yè)應(yīng)充分預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)和成本,建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)成本預(yù)測(cè)和核算程序,由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)專家以及外部中介稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)構(gòu)成內(nèi)部討論研究機(jī)制,制定多套方案適時(shí)選用。做到提前預(yù)計(jì),發(fā)生后當(dāng)期核算,最終形成合理有效的控制,把稅務(wù)成本作為運(yùn)營(yíng)成本的重要組成部分,實(shí)行科學(xué)管理。要明確的是,稅收籌劃是為了企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)的,是一種方法與手段,而不是企業(yè)的最終目的,在這一點(diǎn)上認(rèn)識(shí)不到,就會(huì)做出錯(cuò)誤決定,如有的企業(yè)為了減少所得稅而鋪張浪費(fèi),大量增加不必要的費(fèi)用開(kāi)支;為了推遲贏利年度,得到“兩免三減”免稅期,而忽視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、造成連續(xù)虧損等,這種本末倒置的做法,對(duì)企業(yè)有害無(wú)一利,從而使得整體稅收籌劃失敗。
稅收籌劃蘊(yùn)涵者很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。如果盲目地進(jìn)行稅收籌劃,其結(jié)果可能事與愿違,因此企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性。如果企業(yè)管理決策層認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅;或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全,賬證不完整,信息失真,甚至企業(yè)還有偷稅的前科,造成稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)固,在這樣的前提下籌劃,其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。
四、 納稅籌劃的幾個(gè)誤區(qū)
認(rèn)為納稅籌劃是會(huì)計(jì)人員做賬的業(yè)務(wù)工作,與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)緊要。有人認(rèn)為:納稅
和經(jīng)營(yíng)是兩個(gè)完全獨(dú)立的概念。只要請(qǐng)一個(gè)好會(huì)計(jì)。通過(guò)賬目間的相互運(yùn)作,就能夠少繳稅。
這也是對(duì)納稅籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。其實(shí),稅收是國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要杠桿,與經(jīng)營(yíng)和
生產(chǎn)關(guān)系極為密切,它隨時(shí)都指導(dǎo)和調(diào)節(jié)著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方向,企業(yè)只有把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目
放在國(guó)家稅收政策傾斜的產(chǎn)業(yè)方面,既有利于微觀調(diào)控的發(fā)展,又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的,
這就是我們納稅籌劃的最根本的問(wèn)題。
籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì)處理,會(huì)計(jì)處理是稅收籌劃得以實(shí)現(xiàn)的重要手段,比如將來(lái)企業(yè)選擇什么樣的財(cái)務(wù)管理體制往往會(huì)影響企業(yè)的納稅籌劃,企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體制是由企業(yè)治理結(jié)構(gòu)決定的,那為什么不在確定企業(yè)治理結(jié)構(gòu)之時(shí)就考慮將來(lái)的財(cái)務(wù)管理體制呢?如果按常規(guī)行事,先確定財(cái)務(wù)管理體制,待稅收籌劃時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理體制不利于節(jié)稅,再倒過(guò)來(lái)調(diào)整企業(yè)治理結(jié)構(gòu),豈不是事倍功半嗎?又如:企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法,固定資產(chǎn)的折舊方法,低值易耗品攤銷方法等,這些費(fèi)用都要在何時(shí)扣除對(duì)企業(yè)有利,怎樣設(shè)計(jì)才能使企業(yè)做到稅收減免和節(jié)稅兼得這些都要通過(guò)制定企業(yè)的會(huì)計(jì)政策加以規(guī)定。企業(yè)需要看的長(zhǎng)遠(yuǎn)一些,顧及企業(yè)整個(gè)壽命周期。
稅收法律、法規(guī)和政策出在不斷的發(fā)展變化中,尤其是我國(guó)目前處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快時(shí)期,加上應(yīng)對(duì)加入WTO以后的新情況,我國(guó)的稅收法規(guī)和政策將有較大的變動(dòng),這就要求納稅籌劃必須面隊(duì)現(xiàn)實(shí),及時(shí)把握稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化,適時(shí)籌劃,以獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益。在實(shí)踐中,征納雙方在一些籌劃行為的合法性上可能存在分歧,解決的方法,一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)要遵從法律的規(guī)定,對(duì)認(rèn)為不合法的要進(jìn)行舉證,避免隨意否定給納稅人帶來(lái)?yè)p失;另一方面納稅人要樹(shù)立依法納稅的思想,籌劃要有合法的依據(jù)和構(gòu)成要件。
在21世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)生活中,納稅人的籌劃欲望將會(huì)更加強(qiáng)烈,人們會(huì)越來(lái)越多地運(yùn)用稅收籌劃來(lái)維護(hù)自身的合法權(quán)益。但是由于企業(yè)所處的環(huán)境、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和管理狀況各不相同,納稅籌劃沒(méi)有固定的套路可循。因此,應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn),具體問(wèn)題具體分析,實(shí)現(xiàn)充分合理納稅,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終目標(biāo)。總之,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及納稅法制化進(jìn)程的加快,納稅籌劃將逐步成為每一個(gè)企業(yè)的自覺(jué)行為,成為企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志。
作者單位:延邊大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系
參考文獻(xiàn):