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時間：2023-09-11 09:18:29
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招投標機制最先在工程承包合同中廣泛運用，隨著工程項目利用商業(yè)保險轉(zhuǎn)嫁風險的興起，招投標機制又被運用于工程保險的承保環(huán)節(jié)?，F(xiàn)階段，一些大型工程項目，如長江三橋、蘇通大橋、連云港田灣核電站、宜興抽水蓄能及省電力局電力布網(wǎng)等大型工程的建筑安裝工程保險及一切險開始采用招標的方式?jīng)Q定首席保險人和共保人，通過一系列公開化、公平化和公正化的選擇行為和競爭活動使招標人充分享有市場利益，同時也提升了財產(chǎn)保險公司的競爭力。
一、招投標機制運作的可行性分析
1． 工程保險條款的磋商性。
工程項目建設在施工方法、地理位置、投資規(guī)模、使用材料和管理結(jié)構(gòu)等條件上具有相當大的差異性。保險公司需在對承保工程的風險因素和業(yè)主的風險管理水平進行綜合評估的基礎上，為工程項目度身制定保險費率和其他保險條款。至此，各家保險公司提供的工程保險方案才能在價格、質(zhì)量、技術和服務等方面具備差異性和可競爭性，也為招標人提供了可選擇性。
2． 保險主體的競爭性。
大型項目保險以點帶面，具有品牌影響力，能推動保險公司當?shù)厥袌?a href="http://www.tjykpx.cn/haowen/46775.html" target="_blank">業(yè)務的質(zhì)的飛躍。成功承保大型項目代表了一家財產(chǎn)險公司的綜合實力，也是其成功邁進國際保險市場的有力跳板。因而，以工程保險為代表的大型項目保險成為各家保險公司競相爭逐的領域。我國在加入wto后，大量外資保險公司將進駐我國工程保險市場，使保險主體多元化，進一步刺激了保險公司之間在工程保險這一領域的競爭。因而，在保險主體具備競爭性和可選擇性以及由此帶來的保險條款的多樣性的前提下，招投標機制才能通過競爭性的選擇行為發(fā)揮作用。
3． 一攬子承保形式的運用。
現(xiàn)階段，國際保險市場上開始實行cip保險形式，即由業(yè)主統(tǒng)一購買一攬子保險，保障范圍覆蓋業(yè)主、承包商和所有分包商及其在工程項目進展過程中涉及的所有可保風險，并貫穿工程項目建設的全過程。由業(yè)主統(tǒng)一簽訂一份保險單，有利于將所有工程風險進行整合，形成承保優(yōu)勢，并通過招投標機制加以延伸，進而贏得與保險公司就費率和其他條款等細節(jié)進行磋商的有利地位。因此，一攬子承保形式的出現(xiàn)為業(yè)主運作招投標機制提供了成本上的經(jīng)濟性和操作上的可行性。
4． 業(yè)主風險管理意識的提高。
隨著項目業(yè)主負責制的發(fā)展，工程項目業(yè)主必須自擔風險，獨立核算、自負盈虧。因而業(yè)主需要將其風險進行轉(zhuǎn)嫁，而轉(zhuǎn)嫁的最佳方式便是工程保險。同時，保險費的支出還必須納入項目業(yè)主的會計核算體系，影響到工程建設的利潤水平。因而，業(yè)主對影響其工程建設安全性的保險保障程度以及項目盈利性的保險費率較為敏感，而招投標機制的運作正是在這方面充分保障了業(yè)主的利益。
二、招投標機制的運作
在長期市場競爭中，招投標機制逐漸形成了規(guī)范招標人和投標人行為的法律法規(guī)和一套嚴格的實施準則及操作方法，其可操作性和程序性極強。招投標機制的主體環(huán)節(jié)如下。
1． 招標。
通常情況下，招標人要借助保險顧問公司的技術力量開展招標工作，顧問公司可以幫助招標人預先設計一套保險方案，并以該方案為依據(jù)開始招標工作。這時投標人只需根據(jù)該保險方案在投標文件中向招標人報費率和免賠額，并可就不合理的環(huán)節(jié)提出進一步修改的建議。此外，招標人也可在招標初期召開資料會議，向有投標意向或被邀請的保險公司公開有關工程項目的基礎資料，要求保險公司提交全面的保險建議書并進行簡單介紹。在時間緊迫且工程項目急需投保的情況下，招標人還可以在確定最終中標人之前先與投標人簽訂暫保單。
在招標階段，招標人的工作主要有：成立招標機構(gòu)、編制招標文件、確定標底、招標公告或發(fā)出招標邀請、投標資格預審、通知合格的投標人參加投標并向其出售標書、組織召開標前會議等。其中，招標文件的制作是招標工作的主體環(huán)節(jié)。
2． 投標。
在接到招標文件后，投標人應先考慮是否有能力應標，并在決定投標后立即組織人員對招標人所提供的工程基礎資料詳細閱讀和分析研究，按照招標文件的要求編制投標書并將其在規(guī)定的時期內(nèi)投送至招標人處。投標文件一般包括公司資質(zhì)、承保經(jīng)驗、工程保險方案建議、保險服務、理賠服務、與國際再保險市場的協(xié)調(diào)能力等幾方面內(nèi)容。
投標文件的制作是投標工作的主體環(huán)節(jié)，也是獲取中標機會的關鍵。因此，投標人應全面并有重點地詳細回答招標文件中招標方提出的相關問題，還可就未涉及但體現(xiàn)自身承保優(yōu)勢的細節(jié)做補充說明，特別要就招標人最為敏感的環(huán)節(jié)給出合理、科學、全面和可行的建議，以提高中標的可能性。
3． 開標。
開標由招標機構(gòu)組織進行并邀請投標人代表參加。開標是招投標的重要程序，采取公開方式。開標時應高聲唱讀投標人名稱等重大事項，沒有開封或開標時沒有宣讀的投標書均不在以后環(huán)節(jié)考慮。此外，開標一般在截標后緊接著進行，防止間隔時間內(nèi)出現(xiàn)窺竊和涂改行為，損害其他投標人的利益。
4． 評標。
評標過程始終堅持客觀、公平、公開和公正的原則，按照招標文件中規(guī)定的廢標細則和評標依據(jù)進行。一般情況下，在審閱所有標書后，招標機構(gòu)將允許投標人進行技術澄清，招標單位可與一個或多個投標人在標書有效期限內(nèi)進行討論，有權要求投標單位詳細解釋和分析標書內(nèi)容。評委在充分分析和評價投標書的內(nèi)容和聽取投標人的技術澄清后最終給出評定意見并作出評標報告。在工程保險的評價標準中，投標人承保類視工程保險的經(jīng)驗越豐富，對保險險種設置越合理，防災減損服務和理賠服務越科學迅速，越能贏得中標機會。
5． 簽訂合同。
通常，雙方要進行簽訂合同前的議標，即合同談判，就標書中已有的內(nèi)容再次確認，對標書中未涉及的一些具體問題進行商討，特別要就保險費率水平達成一致意見。之后，雙方授權代表在合同上簽名，保險合同隨即生效。
三、工程保險招投標機制的意義
1． 確立規(guī)范的競爭準則，推動保險業(yè)的發(fā)展。
招投標機制擁有一整套嚴格的程序和實施辦法，為工程保險承保構(gòu)建了公開、公平、公正的競爭框架，其中包括：（1）平等準則。這一準則提供了一個競爭平臺，使新興財產(chǎn)險公司有機會與資質(zhì)較老的財產(chǎn)險公司同臺競爭，在可能獲得中標機會的同時，提高了自身的業(yè)務水平和競爭意識，有利于整個保險業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。（2）信譽準則。這一準則要求招投標雙方均具有良好的信譽或提供足夠的信譽保證。（3）正當競爭準則。競爭只能是質(zhì)量、價格、技術和服務等方面的，不允許競爭主體采取各種不正當?shù)男袨楹褪侄芜M行惡意競爭。投標人除了表明在爭取低保險費率方面的能力外，更應展示其在資質(zhì)、經(jīng)驗、技術和服務等方面的優(yōu)勢，避免了利用壓低費率進行不正當競爭的尷尬境地，跳出了重承保、輕防災、劣服務的不良循環(huán)，有利于保險公司的可持續(xù)發(fā)展。
2． 擴大競爭范圍，使招標人獲得更充分的市場利益。
招投標機制在工程保險承保環(huán)節(jié)的運用是業(yè)主進行風險管理的有效手段，主要體現(xiàn)在以下幾方面：（1）由于信息的不對稱性，業(yè)主對工程保險相關背景知識和各家保險公司的承保能力缺乏深入了解。招投標機制的運作為業(yè)主提供了可選擇的余地，擴大了競爭范圍。體現(xiàn)在在初評過程中，業(yè)主初步掌握了各家保險公司的償付能力、承保意愿和資質(zhì)經(jīng)驗等實際情況；在技術澄清階段，業(yè)主更可就工程保險的相關重要細節(jié)向保險公司咨詢，要求其作出詳細回答。在這一過程中，業(yè)主克服了信息不對稱產(chǎn)生的劣勢，了解到工程保險操作的細節(jié)，有利于簽訂保險合同之后的風險管理，更有利于在發(fā)生工程保險風險事故后及時得到賠償，避免了不必要的保險訴訟；（2）競爭范圍的擴大和競爭主體的增加必將增加投標人之間的競爭性。為了奪標，投標人在價格、質(zhì)量、技術和服務等各個環(huán)節(jié)作出有利于招標人的承諾，使業(yè)主能以較低的保費獲取較大的保險范圍和優(yōu)質(zhì)的保險服務，從而更充分地享有市場競爭的利益；（3）在招標過程中，業(yè)主應盡量提供詳細的工程技術資料，包括：工期、工程預算和標段劃分等。這有利于保險公司進行科學的風險評估，特別是對危險單位的合理拆分。在大型項目中，危險單位的拆分直接關系到再保險的處理，而國際再保險市場的再保險費率又會影響工程保險費率的最終確定。因此，詳實的工程技術資料是科學風險評估的前提，同時也是業(yè)主爭取低保險費率的堅實基礎。
3． 引進先進技術和管理經(jīng)驗，提高國內(nèi)財產(chǎn)保險公司的綜合競爭力。
工程保險招投標機制為國內(nèi)財產(chǎn)保險公司和國際財產(chǎn)保險公司同臺競爭構(gòu)建了平臺，業(yè)主可以借此享有外資保險公司在承保、防災減損和理賠等方面的優(yōu)質(zhì)服務；與此同時，在與外資保險公司的競爭中，國內(nèi)保險公司可以進一步深刻感受到自身與外資保險公司在先進的承保技術、優(yōu)質(zhì)的承保服務以及超前的風險管理意識等方面的差距，有利于提高國內(nèi)保險公司工程保險的承保能力和風險管理水平。
參考文獻：
《大病保險業(yè)務辦法》明確了大病保險的定義，“所稱城鄉(xiāng)居民大病保險，是指為提高城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保障水平，在基本醫(yī)療保障的基礎上，對城鄉(xiāng)居民患大病發(fā)生的高額醫(yī)療費用給予進一步保障的一項制度性安排。具體做法是從城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險（以下簡稱“城鎮(zhèn)居民醫(yī)?！保┗稹⑿滦娃r(nóng)村合作醫(yī)療（以下簡稱“新農(nóng)合”）基金或城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保險（以下簡稱“城鄉(xiāng)居民醫(yī)保”）基金中劃出一定比例或額度作為大病保險資金，通過招投標方式向符合經(jīng)營資質(zhì)的商業(yè)保險公司購買大病保險?！?/p>
與2012年9月下發(fā)的《關于規(guī)范開展城鄉(xiāng)居民大病保險業(yè)務的通知》（征求意見稿）相比較，此次對大病保險的定義更加科學和合理，2012年9月的征求意見稿中所談到的大病保險的定義是這樣規(guī)范的：“是指提高城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保障水平，對城鄉(xiāng)居民患大病發(fā)生的高額醫(yī)療費用進行補償，從城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險基金、新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金中劃出一定比例或額度作為大病保險資金，相符合經(jīng)營條件的保險公司購買的商業(yè)健康保險?！?/p>
首先，《大病保險業(yè)務辦法》明確提出大病保險是在基本醫(yī)療保障的基礎上對城鄉(xiāng)居民患大病發(fā)生的高額醫(yī)療費用給予進一步保障的一項制度性安排，它的發(fā)生是在基本醫(yī)療保障的基礎上產(chǎn)生的，也就說它的產(chǎn)生是建立在基本醫(yī)療上的第二次費用，沒有基本醫(yī)療就不需大病保險，它的產(chǎn)生是基本醫(yī)療的報銷后剩余的部分的再次費用的發(fā)生。其次，明確指出是制度安排，“制度性的安排”意味著是政策性的、帶有強制性的安排，也就是說，大病保險列入了國家的戰(zhàn)略安排中，是一項關系到廣大老百姓制度。
第三，定義中也明確指出，大病保險費用的作用是基于基本醫(yī)療保險的基礎上補充，是第二次費用，是對基本醫(yī)療的補充，也就是說，在基本醫(yī)療上線超出的部分才能實施大病保險。
第四，明確了大病保險的業(yè)務開展是通過招標方式產(chǎn)生的。通過招標的方式是確保公開、公正的陽光方式，在一定程度上保證了這項事關人民福祉的政策在人民的監(jiān)督下運行。
在《大病保險業(yè)務辦法》中，第一章的總則中還明確了實施的地方部門，“本辦法所稱投保人為地方政府授權的部門；被保險人為大病保險開展地區(qū)參加城鎮(zhèn)居民醫(yī)保、新農(nóng)合或城鄉(xiāng)居民醫(yī)保的全部參保（合）人；受益人為被保險人本人?！蓖ǔＧ闆r下，大病保險實施的具體辦法一般由省政府牽頭，省內(nèi)相關職能部門具體參入，相關職能部門一般是衛(wèi)生部門、勞動和社會保障部門和保監(jiān)局三家共同參入進來聯(lián)合辦公，確立相關的保險人資質(zhì)，最后由保險人承辦的過程。監(jiān)督則由三家單位共同組成的部門聯(lián)合實施。一般情況下，由省政府根據(jù)本地的實際情況，制定本省的實施大綱，具體的落實辦法都是由衛(wèi)生部門、勞動社保部門和保監(jiān)局落實，各地市州還要根據(jù)當?shù)氐那闆r確立投保費用，然后，各地市州或縣級以上政府全程監(jiān)督。
嚴格投標管理
《大病保險業(yè)務辦法》的第三章單獨提出了投標管理和相關政策。
保監(jiān)會所制定投標資質(zhì)為，保險公司總公司開展大病保險業(yè)務基本條件：“注冊資本不低于人民幣20億元或近三年內(nèi)凈資產(chǎn)均不低于人民幣50億元；專業(yè)健康保險公司除外；滿足保險公司償付能力管理規(guī)定，專業(yè)健康保險公司上一年度末和最近季度末的償付能力不低于100%，其他保險公司上一年度末和最近季度末的償付能力不低于150%；在中國境內(nèi)連續(xù)經(jīng)營健康保險專項業(yè)務5年以上，具有成熟的健康保險經(jīng)營管理經(jīng)驗；依法合規(guī)經(jīng)營，近三年內(nèi)無重大違法違規(guī)行為；能夠?qū)Υ蟛”ｋU業(yè)務實行專項管理和單獨核算；具備較強的健康保險精算技術，能夠?qū)Υ蟛”ｋU進行科學合理定價；具備完善的、覆蓋區(qū)域較廣的服務網(wǎng)絡；配備具有醫(yī)學等專業(yè)背景的人員隊伍，具有較強的核保、核賠能力和風險管理能力；具備功能完整、相對獨立的健康保險信息管理系統(tǒng)，能夠按規(guī)定向保險監(jiān)管部門報送大病保險相關數(shù)據(jù)；中國保監(jiān)會規(guī)定的其他條件?！?/p>
同時，“辦法”還規(guī)定：“同一保險集團公司在一個大病保險統(tǒng)籌地區(qū)投標開展大病保險業(yè)務的子公司不超過一家。保險集團公司應當整合資源，加強指導，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)子公司做好大病保險業(yè)務?！?/p>
保險公司省級分公司（含計劃單列市分公司、總公司直管的分公司）開展大病保險業(yè)務應當具備以下基本條件：“總公司具有開展大病保險業(yè)務資質(zhì)；總公司批準同意開展大病保險業(yè)務；近三年內(nèi)無重大違法違規(guī)行為；在開展大病保險的地區(qū)配備熟悉當?shù)鼗踞t(yī)保政策，且具有醫(yī)學等專業(yè)背景的專職服務隊伍，能夠提供駐點、巡查等大病保險專項服務；當?shù)乇１O(jiān)局規(guī)定的其他條件?！?/p>
中國保監(jiān)會在第一時間“公布并及時更新具有資質(zhì)的保險公司總公司名單?！薄洞蟛”ｋU業(yè)務辦法》還說，“保監(jiān)局根據(jù)本辦法和中國保監(jiān)會公布的保險公司總公司名單，公布并及時更新具有資質(zhì)的保險公司省級分公司（含計劃單列市分公司、總公司直管的分公司）名單。”
明確了投標資質(zhì)后，保監(jiān)會還公布了具體的投標辦法，這個辦法應該是保監(jiān)會近年來第一次，具體流程法如下：
投標人應按照招標文件的要求編制投標文件，對招標文件提出的要求和條件作出實質(zhì)性響應。投標文件應根據(jù)招標人提供的基本醫(yī)保經(jīng)驗數(shù)據(jù)及提出的管理服務要求，科學預估承保風險和管理服務成本，合理確定保險費、保險金額、起付金額、給付比例，同時包括大病保障對象、保障期限、責任范圍、除外責任、結(jié)算方式、醫(yī)療管理和服務措施等內(nèi)容。投標文件應經(jīng)保險公司總公司批準同意，并由總公司出具精算意見書、法律意見書和相應授權書。
投標人不得弄虛作假，不得相互串通投標報價，不得惡意壓價競爭，不得妨礙其他投標人的公平競爭，不得損害招標人或者其他投標人的合法權益，不得以向招標人、評標委員會成員行賄或者采取其他不正當競爭手段謀取中標，不得泄露招標人提供的參保人員信息?！?/p>
投標人應在投標7個工作日之前，向當?shù)乇１O(jiān)局報告擬投標大病保險項目的名稱、招標人、投標時間等基本情況。
保監(jiān)局應全程跟蹤招投標過程，監(jiān)督保險公司依法合規(guī)參與大病保險投標。對投標價格明顯偏低的，保監(jiān)局要進行綜合評估，禁止惡性競爭。
投標人在中標后，應按照招投標文件內(nèi)容規(guī)定，與投保人簽訂大病保險合作協(xié)議。大病保險合作協(xié)議的期限原則上不低于三年，大病保險合同內(nèi)容可每年商談確定一次。
大病保險合作協(xié)議簽署后，應在一個月內(nèi)由保險公司省級分公司（含計劃單列市分公司、總公司直管的分公司）報送當?shù)乇１O(jiān)局。
規(guī)范作用流程的目的是為了置該政策于監(jiān)督下，對此，保監(jiān)會可謂用心良苦，因為這種做法無疑是從另一個方面是為了扭轉(zhuǎn)保險業(yè)的形象問題。
規(guī)定事無巨細
該“辦法”不僅規(guī)定了投標管理辦法，還規(guī)定了相關的配套辦法，可謂是細無巨細。例如：
《大病保險業(yè)務辦法》在《指導意見》的基礎上，對大病保險的市場準入和退出條件作了明確規(guī)定，要求開辦大病保險的保險公司必須償付能力充足；近三年內(nèi)無重大違法違規(guī)行為；具備較強的健康保險精算技術；并需配備具有醫(yī)學等專業(yè)背景的專業(yè)人員；具備功能完整、相對獨立的健康保險信息管理系統(tǒng)。保險公司在投標過程中違反有關規(guī)定，開展大病保險業(yè)務過程中受到3次以上行政處罰，或違規(guī)支付手續(xù)費、給予保險合同約定以外的回扣或者其他利益的，保險監(jiān)管機構(gòu)三年內(nèi)不將其列入大病保險資質(zhì)名單。
《大病保險業(yè)務辦法》對保險公司的投標行為進行嚴格監(jiān)管，要求投標文件由保險公司總公司同意，并出具精算意見書、法律意見書和相應授權書。嚴禁投標人弄虛作假，相互串通投標報價，惡意壓價競爭，向招標人、評標委員會成員行賄或者采取其他不正當競爭手段，泄露招標人提供的參保人員信息等行為?！掇k法》還要求保監(jiān)局全程跟蹤投標過程，監(jiān)督保險公司依法合規(guī)參與大病保險投標。
《大病保險業(yè)務辦法》對保險公司開展大病保險業(yè)務進行了規(guī)范，要求保險公司制定大病保險專屬產(chǎn)品，并根據(jù)投保人提供的基本醫(yī)保經(jīng)驗數(shù)據(jù)，建立大病保險精算模型，科學制定產(chǎn)品參數(shù)、厘定費率，審慎定價。要求保險公司與政府有關部門加強溝通合作，實現(xiàn)大病保險信息系統(tǒng)與基本醫(yī)保信息系統(tǒng)、醫(yī)療救助信息系統(tǒng)和醫(yī)療機構(gòu)信息系統(tǒng)的對接，嚴格用戶權限管理，確保信息安全。
《大病保險業(yè)務辦法》要求保險公司加強大病保險服務能力建設。建立大病保險專業(yè)隊伍，通過電話、網(wǎng)絡等方式為被保險人提供咨詢、查詢服務，根據(jù)被保險人分布情況，設立服務網(wǎng)點，為投保人和被保險人提供便捷服務。加強大病保險與基本醫(yī)保、醫(yī)療救助的銜接，提供“一站式”即時結(jié)算服務和異地就醫(yī)結(jié)算服務。《大病保險業(yè)務辦法》在《指導意見》有關規(guī)定的基礎上，規(guī)定保險公司應在醫(yī)保主管部門的授權下，依據(jù)診療規(guī)范和臨床路徑等標準或規(guī)定，通過醫(yī)療巡查、駐點駐院、抽查病歷等方式，做好對醫(yī)療行為的監(jiān)督管理，及時將發(fā)現(xiàn)的冒名就醫(yī)、掛床住院、過度醫(yī)療等違規(guī)問題通報投保人和政府有關部門，并提出相關處理建議。
一、農(nóng)村普惠保險發(fā)展存在的問題及成因
（一）農(nóng)業(yè)保險發(fā)展存在的問題及成因
隨著各地區(qū)農(nóng)業(yè)保險試點規(guī)模不斷擴展，各地區(qū)的發(fā)展模式也逐漸形成。由于普惠性農(nóng)業(yè)保險發(fā)展時間較短，各地區(qū)建立的農(nóng)業(yè)保險體系尚處于初級階段，在財政補貼、體系構(gòu)建上存在值得改進的地方。
1.縣域農(nóng)業(yè)保險財政補貼的財力不足。我國農(nóng)業(yè)保險的補貼中，中央承擔補貼的40%，省級財政補貼20%，縣域財政補貼20%，其余由農(nóng)戶自己分擔。按照保費補貼規(guī)定，中央財政給予補貼的前提是省級政府財政預算到位；同樣，省級財政進行補貼的前提是縣市級補貼預算資金到位。由于部分貧困縣域財政壓力較大，有的地區(qū)財政減少了對本地農(nóng)業(yè)保險的參保比例，這減緩了農(nóng)業(yè)保險業(yè)務的開展。
2.農(nóng)業(yè)保險尚未建立巨災風險防范機制。目前，我國農(nóng)業(yè)巨災風險規(guī)避體制尚未完善。巨災破壞性強，風險發(fā)生較為分散。由于農(nóng)業(yè)受自然環(huán)境影響較大，投保農(nóng)戶不集中，導致發(fā)生災害后農(nóng)戶不能及時、足額得到補償。再保險市場未能充分發(fā)揮作用，大量風險無法得到分散。一旦巨災發(fā)生，保險公司將承擔巨大賠付虧損。
3.保險公司不良競爭。保險公司在農(nóng)業(yè)保險方面獲取低保費，承擔高風險，而國家財政的補貼只用于農(nóng)戶，并不對保險公司進行補貼。為了避免經(jīng)常出現(xiàn)虧損，保險公司不得不提升費率，導致低收入的農(nóng)戶承擔不起，承保率下降。
（二）農(nóng)村養(yǎng)老保險發(fā)展存在的問題及成因
1.財政補貼支付能力是否匹配。我國目前農(nóng)村老齡人口仍在不斷攀升，隨著時代的改變，人們生活壓力增大，家庭養(yǎng)老模式逐漸退化，認為國家應對老年人養(yǎng)老承擔一定的責任。對于年滿60歲的農(nóng)民，政府政策為農(nóng)民無需再繳費，每月可領取基礎養(yǎng)老金。實行普惠制的農(nóng)村養(yǎng)老保險制度必定要考慮國家財政是否有足夠的支付力度。
2.保障水平低，投保積極性低。普惠養(yǎng)老保險制為社會幫扶性質(zhì)的養(yǎng)老金體系，其保障的水平為補充型，僅作為農(nóng)民養(yǎng)老的補助類收入存在，農(nóng)村養(yǎng)老還需要其他的經(jīng)濟收入。很多農(nóng)戶由于收入問題，均選擇最低檔的繳費等級，加之部分貧困地區(qū)財政補貼力度不足，60歲之后獲得的養(yǎng)老金情況并不樂觀。因此，普惠養(yǎng)老保險制仍存在局限性。
（三）農(nóng)村小額人身保險發(fā)展存在的問題及成因
1.經(jīng)營模式難以確定。全國各地農(nóng)村小額保險經(jīng)營模式不盡相同，各有優(yōu)勢及劣勢，經(jīng)營模式難以選擇。
2.產(chǎn)品供給缺乏，不能滿足需求。部分保險公司把小額人身保險當作開拓農(nóng)村市場的鑰匙，而不具有可持續(xù)的長遠發(fā)展規(guī)劃。對農(nóng)村市場仍舊存在誤解，這樣很難實現(xiàn)小額保險的公益扶質(zhì)。并且在保險產(chǎn)品的設定上經(jīng)驗不足，開發(fā)上欠缺考慮實際情況，難以兼顧盈利與扶貧。小額保險仍需要保險公司加強產(chǎn)品開發(fā)力度，提高創(chuàng)新水平。
（四）農(nóng)村大病保險發(fā)展存在的問題及成因
1.未能與其他醫(yī)療制度恰當銜接。大病保險難與醫(yī)療救助之間恰當銜接。各省盡管在實施方案中普遍規(guī)定大病保險在新農(nóng)合報銷的基礎上，補貼比例達到救助標準限額的20%，然而報銷后許多患者依然難以承擔重負。目前的大病救助資金不夠充足，經(jīng)濟發(fā)達與欠缺地區(qū)醫(yī)療資源分配不均衡。且患者獲得醫(yī)療救助手續(xù)繁雜，間接成本較高。
2.部分保險機構(gòu)競標不合規(guī)。根據(jù)招標的規(guī)定，公共服務招標的價格指標不得高于30%，但一些地方政府單純強調(diào)降低保費、提高保障。所以價格的下調(diào)成了業(yè)務競標的主要因素，另一方面，保險公司為了中標，在沒有獲得大病保險數(shù)據(jù)、沒有科學調(diào)查的前提下不合理定價，且盲目擴大標的范圍，違規(guī)競標。無意中加大了自身風險。
二、農(nóng)村普惠保險業(yè)務發(fā)展的對策建議
（一）農(nóng)業(yè)保險業(yè)務發(fā)展的對策建議
1.加大財政補貼支持。過去的幾年中，中央資金的支持力度不斷加強，覆蓋的保險標的也逐年增加。稅收方面也對保險公司減免了所得稅。但是目前補貼的范圍仍然有限。美國的農(nóng)業(yè)保險補貼比例占國民生產(chǎn)總值的3.4%，按此比例計算，我國2012年補貼值應為1700多億元，而當年實際補貼值為97億元。與國外水平相比，我國補貼比例尚有提升空間。對于政策的設計存在偏差，一些地區(qū)的水產(chǎn)、養(yǎng)殖業(yè)例如魚類、雞鴨養(yǎng)殖等尚未被納入。根據(jù)現(xiàn)行趨勢，還需要擴大補貼范圍、加大補貼力度。
2.完善巨災風險分散制度，制定具體操作文件。中央多次敦促有關部門制定具體辦法，加強防范巨災危機的能力。目前依照《農(nóng)業(yè)保險大災風險準備金管理辦法》，通過建立政府、保險機構(gòu)自身、社會組織參與構(gòu)成的大災風險準備金，從而使保險公司的承保力增強，使承包范圍更加廣泛，更有底氣的面對巨災風險。盡快完善中央、省市大災風險分散制度的具體可操作性文件，使農(nóng)戶和保險公司遇到農(nóng)業(yè)大災時不再遭受巨大損失。
（二）農(nóng)村養(yǎng)老保險業(yè)務發(fā)展的對策建議
我國農(nóng)村社會養(yǎng)老保險應符合社會主義市場經(jīng)濟體制需要，滿足農(nóng)村老年人的基本生活需要，在養(yǎng)老金籌集模式上，堅持以國家和集體為主、個人為輔的基本原則，打造以社會保險為主，以家庭式養(yǎng)老、社區(qū)式幫扶為輔，逐漸與城鎮(zhèn)的社會養(yǎng)老制度整合統(tǒng)一的社會養(yǎng)老制度模式。
1.強化財政補貼支持。在政府財政收入不斷提升的前提下，加大補貼力度，既鼓勵了農(nóng)戶的投保熱情，也鼓勵了保險公司承保的積極性。保證資金到位，形成差異性補助機制，增加基本型養(yǎng)老保險保障額度，根據(jù)繳費檔次提供不同檔次的補貼額度，給予農(nóng)戶以實惠。
2.完善個人賬戶制度，提升保障水平。個人繳費并不強制財政進行補貼，同時繳費比例分為多個檔次，對于最貧困群體無需繳費，由財政給予最低保障代為繳納。個人賬戶里的資金可以用于質(zhì)押借貸，這樣也有利于推動農(nóng)村普惠金融發(fā)展，更造福農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展。
（三）農(nóng)村小額人身保險業(yè)務發(fā)展的對策建議
1.推廣半商業(yè)經(jīng)營模式――以中國人壽為例。簡單來說既是政府組織，參與引導，農(nóng)戶投保，政府并不過度參與，保險機構(gòu)自主經(jīng)營，自負盈虧。中國人壽保險公司探索到有效的經(jīng)驗做法，在農(nóng)村小額保險方面開拓了高效的發(fā)展模式：
2.加強產(chǎn)品創(chuàng)新與開發(fā)。設計合理的保U產(chǎn)品是滿足農(nóng)戶保險需求的重中之重。不同地域的農(nóng)村文化習慣、保險意識差異較大。在開發(fā)時應多方面考慮地區(qū)經(jīng)濟水平、購買力、實際需求、盈利賠付比率等具體情況，創(chuàng)新產(chǎn)品設計。對于產(chǎn)品要根據(jù)收入層次劃分多個檔次，以滿足不同收入水平的需求，適銷對路，提高產(chǎn)品適合度。
隨著我國保險市場的發(fā)展和企業(yè)保險意識的增強，目前越來越多的企業(yè)通過保險招標來采購保險。實踐證明，保險招標在降低企業(yè)保費成本、規(guī)范企業(yè)保險采購行為、提升保險服務體驗等方面具有顯著的作用。但由于我國保險市場發(fā)展還不成熟以及企業(yè)保險招標經(jīng)驗積累不足，我國企業(yè)保險招標普遍還存在著諸多不足，眾多企業(yè)在保險招標中未能達到預期效果，因此，如何構(gòu)建及管理企業(yè)保險招標體系是值得研究和探討的課題。
一、企業(yè)保險招標存在的主要問題
目前我國企業(yè)保險招標存在著諸多問題，典型的問題主要有：企業(yè)需求不明確導致保險公司做出錯誤的投標決策、保險招標文件不規(guī)范或招標程序違規(guī)引發(fā)招標糾紛、保險招標文件設計存在結(jié)構(gòu)性缺陷導致企業(yè)未能達到招標目的、招標過程久拖不決致使招標成本難以控制、部分保險公司惡性競爭或虛假承諾致使企業(yè)保險權益無法得到確實保障等。企業(yè)保險招標如果出現(xiàn)問題，不僅直接影響到企業(yè)保險安排和保險權益，也將損害企業(yè)聲譽，因此企業(yè)有必要根據(jù)自身情況構(gòu)建科學性、系統(tǒng)性的保險招標體系，并予以嚴格落實和加強管理。
二、企業(yè)保險招標體系的構(gòu)建與管理
（一）構(gòu)建企業(yè)保險招標體系的基礎性工作
1.確定是否需要招標
明確企業(yè)是否需要進行保險招標的必要性主要是出于合法合規(guī)要求以及節(jié)約成本的考慮。目前，我國法律并未規(guī)定所有企業(yè)的保險均需通過招標進行采購，企業(yè)招標與否主要取決于企業(yè)自身要求。但是，如果企業(yè)保險項目符合《招標投標法》第三條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)進行下列工程建設項目包括項目的勘察、設計、施工、監(jiān)理以及與工程建設有關的重要設備、材料等的采購，必須進行招標：（一）大型基礎設施、公用事業(yè)等關系社會公共利益、公眾安全的項目；（二）全部或者部分使用國有資金投資或者國家融資的項目；（三）使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項目?！盵1]，則應進行保險招標。此外，如果企業(yè)所在行業(yè)主管部門對保險招標有明確要求，也應采用保險招標。另外，值得注意的是，保險招標需耗費較大的人力物力，如果企業(yè)保費規(guī)模較小，例如只有幾萬元的保費規(guī)模，很難吸引足夠多有實力的保險公司進行投標，保險招標會流于形式，因此企業(yè)需分析對比招標成本與招標預期成效以決定是否通過保險招標采購保險。
2.確定采用何種方式招標
目前保險市場招標方式主要有公開招標和邀請招標兩種。公開招標可以在更廣范圍內(nèi)吸引保險公司參與投標，有利于企業(yè)降低保費成本、獲得更多保險增值服務，但公開招標存在著溝通環(huán)節(jié)多、工作量大、招標費用高等缺點。邀請招標可以簡化程序、節(jié)省人力物力、降低招標費用，但邀請招標限制了參與投標的保險公司的范圍，降低了投標的競爭性，中標價格可能會被提高。因此，企業(yè)需要綜合考量企業(yè)自身情況和保險市場情況來確定招標方式。如果企業(yè)保險標的規(guī)模大、預計保費成本較高、保險費率存在較大下降空間，可以采用公開招標的方式，反之可以采用邀請招標。值得注意的是，企業(yè)采用邀請招標的前提是企業(yè)對邀請參與投標的保險公司的信譽、報價水平、經(jīng)營管理、服務能力等方面比較了解，信任其有足夠的實力服務于企業(yè)，否則應采用公開招標。
3.確定保險招標工作的組織實施方式
保險招標工作的組織實施方式主要有三種：企業(yè)自主招標、委托招標公司招標、委托保險經(jīng)紀公司招標。其中企業(yè)自主招標程序較簡化、溝通成本較低；委托招標公司招標可以將招標信息在更廣范圍內(nèi)傳播，能吸引更多保險公司參與投標；保險經(jīng)紀公司在保險招標文件制作、保險評標、后續(xù)保險服務中具有專業(yè)優(yōu)勢。企業(yè)可根據(jù)自身情況和需求確定保險招標工作的組織實施方式。值得注意的，如果企業(yè)采取后兩種組織實施方式，企業(yè)應參與到招標工作的具體實施過程中，切不可做“甩手掌柜”。因為企業(yè)最清楚自身情況及需求，企業(yè)參與到招標工作中能使招標工作更具有針對性，也更能把控招標工作進度。
（二）構(gòu)建企業(yè)保險招標體系的工作重點
1、確定企業(yè)保險需求
確定保險需求是構(gòu)建企業(yè)保險招標體系的出發(fā)點。企業(yè)面臨的風險形式多樣，既有固定資產(chǎn)損失風險、機動車輛損失風險，也有現(xiàn)金損失風險、責任風險、雇員風險等等，相應的保險市場上有財產(chǎn)險、機動車輛保險、現(xiàn)金保險、公眾責任險、團體意外傷害保險等險種可供企業(yè)選擇。面對紛繁復雜的風險和保險產(chǎn)品，企業(yè)應系統(tǒng)性的調(diào)查可保資產(chǎn)情況、人員情況、風險管理情況，明確哪些風險需要通過保險轉(zhuǎn)移，哪些風險可以自留，并確定需要招標的保險險種以及各險種的保險金額/賠償限額，唯此才能使企業(yè)保險招標工作有的放矢、提高招標效益。
2、確定是否需要進行保險標段劃分
保險標段劃分是指將需投保的保險劃分為兩個或兩個以上的標段進行招標，每個標段分別確定一名或若干名中標人。其中常見的方式是將財產(chǎn)險、貨運險、機動車輛保險、團意險各分一個標段。企業(yè)采用此種招標方式可以使賠付風險分散于多家保險公司，有利于降低拖賠、惜賠的可能性以及平衡各方利益關系，但是企業(yè)需要面對多家保險公司，這無疑將提升招標成本以及后續(xù)管理成本。此外，保險標段劃分后無法形成統(tǒng)一的規(guī)模優(yōu)勢，這不利于企業(yè)獲得更優(yōu)惠的保險費率和保險服務。為此，企業(yè)在保險招標前應確定是否需要進行保險標段劃分。實際操作中，企業(yè)可根據(jù)企業(yè)組織規(guī)模及地域分布、保費規(guī)模、保險市場競爭情況進行綜合判定，確實需要進行保險標段劃分的，應盡量避免標段劃分得過多、過小，同時也不應出現(xiàn)同一機構(gòu)同一險種進行標段劃分的情況。
3、科學、系統(tǒng)的設計保險招標文件
保險招標文件和其他項目的招標文件存在著一定的相似性，例如都有投標邀請書、投標人須知及前附表、合同主要內(nèi)容、評標標準以及廢標條款等主要內(nèi)容，本文只就保險招標文件的設計重點進行論述。
（1）設定投標人資格條件
目前我國保險公司數(shù)量眾多、良莠不齊，如果不設定投標人資格條件，勢必會導致企業(yè)花費大量的人力物力進行評標甄別工作，增加企業(yè)的招標成本，因此企業(yè)有必要設定投標人資格條件。實際操作中，投標人資格條件應至少符合以下要求：①在中華人民共和國境內(nèi)注冊的、具有獨立法人資格的保險公司或經(jīng)授權具有獨立投標能力且在企業(yè)所在地注冊登記的分公司；②具有中國保險監(jiān)督管理委員會認可的中華人民共和國經(jīng)營保險業(yè)務資格；③近三年經(jīng)營狀況良好，且連續(xù)三年未出現(xiàn)虧損；④投標人償付能力符合中國保險監(jiān)督管理委員會監(jiān)管要求。此外，企業(yè)還可以對投標人資格條件做進一步規(guī)定以更好的篩選投標人，例如可規(guī)定法人機構(gòu)注冊資本金應達到20億元人民幣以上，近三年內(nèi)具有類似承保業(yè)績和理賠業(yè)績等。
（2）設定投標保證金要求
為防止保險公司在規(guī)定的投標有效期內(nèi)撤銷或修改其投標文件或收到中標通知書后無正當理由拒簽保險合同協(xié)議書，造成企業(yè)損失，企業(yè)應在保險招標文件中明確規(guī)定保險公司應按規(guī)定的金額、擔保形式遞交投標保證金，否則其投標文件作廢標處理。
（3）提供詳實的企業(yè)情況
為使保險公司充分了解招標項目并做出合理的投標，企業(yè)應在招標文件中如實注明企業(yè)簡介、經(jīng)營特點、近年賠付情況、風險管理狀況，此外還可以附上企業(yè)重點關注的風險點說明。通常，保險公司對招標項目了解得越清楚，就越能提供針對性的保險方案、優(yōu)惠的保險費率和增值服務。值得注意的是，如果企業(yè)提供的信息嚴重失實，在與保險公司后續(xù)合作中可能會引起糾紛，影響企業(yè)形象。
（4）合理設計各評分項內(nèi)容及評分辦法
1）報價分
如果企業(yè)強調(diào)成本控制，希望能以較低的保費成本進行保險安排，可以提高報價分權重（一般不超過60%）以及設計“價低者分高”的報價評分方法，如采用直線內(nèi)插評分法可有效促使保險公司降低保費報價。如果不希望保險公司出現(xiàn)惡性競爭的情況，則可以降低報價分權重（一般不低于30%）以及設計“價格偏離小者分高”的報價評分方法，如采用偏離投標單位報價平均值法則可以有效遏制保險公司惡性競爭現(xiàn)象的出現(xiàn)。
2）保險公司實力
保險公司實力直接關系到企業(yè)保險保障和各項服務能否得到有效落實，因此應成為企業(yè)保險招標的重點考察對象。具體而言，企業(yè)可考察保險公司的注冊資本金、償付能力、保費規(guī)模、盈利水平、市場地位、機構(gòu)分布等“硬指標”。此外，企業(yè)還要重點考察保險公司近三年至五年內(nèi)類似項目的承保業(yè)績、理賠業(yè)績等“軟指標”。這是因為每個企業(yè)所處行業(yè)有其特定的風險，承保和理賠過類似項目的保險公司更能為企業(yè)提供針對性的保險服務。通過“硬指標”和“軟指標”的橫向評比可以對各投標保險公司的實力做出客觀判斷。
3）風險分析
保險公司對企業(yè)面臨的風險分析得越透徹，說明保險公司越了解企業(yè)的實際情況，其越有可能設計出滿足企業(yè)風險轉(zhuǎn)移需要的保險方案，因此風險分析應納入保險招標評分內(nèi)容。由于風險分析屬于主觀認識，評分時必然也是主觀性判斷。為使風險分析評分更加科學合理，可以對風險分析設定評分層級，每個層級賦予不同分數(shù)，由評委進行評分，如可以劃分為四個層級：I風險認識全面、深刻，針對性極強；II風險認識比較深刻，具有一定針對性；III風險認識具有一定的針對性，但闡述不足，存在一定遺漏；IV風險認識闡述不具有針對性或不全面，有明顯遺漏。值得注意的是，各評分層級之間的分差應適當拉大以促使保險公司重視風險分析撰寫工作。
4）保險方案
保險方案直接承載著保險雙方的權利義務，是企業(yè)通過保險轉(zhuǎn)移風險的必要條件。為使保險公司在投標時設計出科學合理的保險方案，企業(yè)應將保險險種、保險標的、各險種的保險金額/賠償限額、免賠額、附加條款等方面的基本要求在招標文件中予以體現(xiàn)。此外，如果企業(yè)自身已有較成熟的保險方案，也可以在招標文件中附上保險方案，要求保險公司對保險方案進行響應。與風險分析類似，在對保險方案的評分上宜設定評分層級，如可以劃分為四個層級：I保險方案針對性強、保障范圍全面；II保險方案針對性較強、保障范圍基本全面；III保險方案針對性不強、保障范圍有遺漏；IV保險方案不具有針對性、保障范圍有明顯遺漏。
5）服務內(nèi)容和標準
我國保險市場一直存在著“重價格輕服務”的現(xiàn)象，雖然此類現(xiàn)象正不斷減少，但各類服務糾紛也屢見不鮮。產(chǎn)生服務糾紛的原因較為復雜，既有少數(shù)保險公司服務意識和服務能力較差的原因，也有保險公司和企業(yè)雙方在承保前未就服務事項進行明確約定等原因。因此，為避免服務糾紛以及維護保險雙方良好的合作關系，企業(yè)應將保險公司服務內(nèi)容和標準納入評標重點。具體而言，企業(yè)可對保險公司的保險服務機制、基本服務、增值服務、理賠承諾、防災防損服務、投訴機制、違約責任等方面內(nèi)容進行重點考察。服務內(nèi)容和標準的評分方式與風險分析、保險方案類似，在此不再贅述。
4、建立健全保險評標委員會籌建與管理機制
保險評標委員會直接對保險公司的投標文件進行評審，是企業(yè)保險招標工作質(zhì)量的把關者，因此需重視保險評標委員會的籌建與管理工作。為了保證保險評標委員會的公正性、專業(yè)性和權威性，保險評標委員會應盡可能的由知識結(jié)構(gòu)、從業(yè)經(jīng)歷、工作經(jīng)驗與招標項目相符合的保險、技術、經(jīng)濟等方面的專家組成。此外，企業(yè)應制定保險評標委員會管理制度，對保險評標委員會成員的工作要求做出明確規(guī)定，例如應嚴格規(guī)定評標委員會成員不得與任何保險公司進行私下接觸，不得收受保險公司及其他利害關系人的財物或者其他好處，嚴格規(guī)定評標委員會成員和有關工作人員不得透露評標情況，對評標情況負有保密義務等等。
三、企業(yè)保險招標的后續(xù)管理工作
確定中標保險公司后并不意味著企業(yè)保險招標工作的完結(jié)，相反，企業(yè)還需要做好大量的后續(xù)管理工作，才能圓滿完成企業(yè)保險招標目標。企業(yè)保險招標后續(xù)管理工作主要有以下幾方面。
（1）保險合同簽訂工作
目前，部分保險招標項目在確定中標人后，存在著招投標雙方不按招標文件約定及時簽訂保險合同，甚至拋開中標結(jié)果及招投標文件訂立合同的情況，這其中既有保險公司的原因也有企業(yè)的原因。但無論出于何種原因，不按時按約定簽訂保險合同極易引發(fā)不必要的糾紛，影響雙方合作。為此，招標結(jié)果公布后，企業(yè)應主動、及時的與保險公司按約定簽訂保險合同，保險合同應全面覆蓋保險公司在投標文件中提供的保險方案、服務方案、服務承諾、違約責任等內(nèi)容以及保險雙方約定的其他事項。對中標后無正當理由拒簽保險合同的保險公司，企業(yè)可以罰沒其投標保證金并取消其一定時期內(nèi)的投標資格。
（2）履行保費繳納義務
確定中標保險公司以及簽完保險合同后，并不意味著保險合同已經(jīng)生效、企業(yè)已處于保險保障狀態(tài)。在實踐中，絕大部分保險合同規(guī)定按約定足額交納保費是保險合同生效的條件。因此，企業(yè)應在簽署保險合同后及時按保險合同規(guī)定履行保費繳納義務。
（3）文件保管工作
在企業(yè)保險招標過程中會形成數(shù)量眾多的文件，如招標事項核準決定書、招標文件、澄清函、投標文件、評標文件、中標通知書、保險合同等等，但由于保險不是企業(yè)的核心業(yè)務，許多企業(yè)往往容易忽視保險文件的保管工作。實際上，企業(yè)妥善保管好各類保險文件存在著相當?shù)谋匾裕阂皇强梢詰獙徲嫻ぷ鳎欢强梢宰鳛榻窈蠓稍V訟的證據(jù)；三是可以為企業(yè)提高保險招標水平和工作效率提供參考，使企業(yè)少走彎路。因此，在保險招標結(jié)束后企業(yè)應妥善保管好各類保險文件。
（4）保險招標工作總結(jié)
保險招標工作不同于企業(yè)其他類型的招標工作，它不屬于企業(yè)常規(guī)性的招標工作，企業(yè)每年的保險招標工作屈指可數(shù)，因此每次保險招標工作的經(jīng)驗、教訓對本企業(yè)而言都是非常重要的。因此，在保險招標結(jié)束后企業(yè)應及時撰寫保險招標工作總結(jié)報告，系統(tǒng)總結(jié)和分析各保險公司的報價費率、服務內(nèi)容、招標成效、存在問題和解決對策等，為下輪保險招標決策提供參考。
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獨立審計的本質(zhì)作用在于注冊會計師站在超然獨立的立場，憑借其專業(yè)能力謹慎審查和驗證財務報表及其他經(jīng)濟信息，并發(fā)表客觀的審計意見。但近年來國內(nèi)證券市場發(fā)生的一系列財務欺詐案中，擁有專業(yè)勝任能力的注冊會計師并未能對虛假財務報告客觀公正地發(fā)表審計意見，反而難以擺脫與上市公司合謀舞弊的嫌疑。會計信息的信用危機不可避免地波及注冊會計師審計，進而引發(fā)獨立審計的質(zhì)量危機。
造成獨立審計失敗除審計信息不對稱的固有因素及我國當前對獨立審計監(jiān)管力度不夠、注冊會計師職業(yè)道德有待提高之外，現(xiàn)行審計委托模式規(guī)定由所有者作為審計委托人的弊端也不容忽視。
一、現(xiàn)行審計委托模式對獨立審計獨立性的
審計意見的客觀公正是獨立審計質(zhì)量的根本要求，它來自于獨立審計的“獨立性”，而這種獨立性是由審計人在審計關系中所處的獨立地位來保證的。獨立審計的審計關系，由審計委托人、審計人、被審計人三方關系人組成獨立的三角關系。其中審計人獨立于被審計人和審計委托人，以“第三方”的中立身份超然存在，從而在形式上保證了審計人的獨立性。
一般認為，審計獨立性主要受到管理者（被審計人）操縱審計意見的破壞。即管理者作為虛假會計信息的制造者和受益者，往往利用管理控制權及實際支付審計費用之便，脅迫、誘使審計人主動或被動放棄客觀的審計意見。從上講，上市公司的財務報表由公司的財產(chǎn)所有者即股東（組織形式上是股東大會）委托注冊會計師進行審計，注冊會計師應該是全體股東的人；而在實際操作上，具體化為公司的管理者即管理層在委托、雇傭注冊會計師，盡管形式上是股東（主要是大股東）投票決定注冊會計師的聘請，但注冊會計師是由管理層事先推薦，故而決策權實際上被管理層掌握。管理層不僅最終決定著注冊會計師的聘請、聘請費用的多少以及審計費用的支付，而且決定著注冊會計師為公司提供的審計、咨詢等服務費用所占的比例，因此注冊會計師與事實上的審計委托人———公司的管理層之間具有相關性而非獨立性。面對自己“衣食父母”合法或非法的操縱會計信息行為，注冊會計師往往被置于兩難的境地，從而影響其審計意見的公正性。
從另一個角度看，現(xiàn)行審計委托制度規(guī)定由所有者作為審計委托人，目的是為了防范管理者操縱審計意見而導致審計人與被審計人的合謀。這一審計委托模式基于的假設是所有者利益一致，并且不存在從虛假會計信息中獲利的可能，從而不存在破壞審計獨立性的動機。但我國的股份制，尤其是上市公司的所有者并非利益一元化的主體，現(xiàn)有股東與潛在股東之間、控股股東與非控股股東之間的利益趨向并不一致?，F(xiàn)有股東為了融資需求可能通過粉飾財務報表誤導潛在股東；控股股東為了額外利益可能授意制造虛假會計信息侵害非控股股東的利益，因此現(xiàn)行審計委托模式所基于的假設未必成立。在許多一股獨大的上市公司，作為審計委托人的董事會往往就是事實上的管理者。這時，由董事會委托的審計人不得不直接面對審計委托人操縱審計意見的企圖，甚至是審計委托人和被審計人共謀操縱審計意見的企圖，其“第三方”的中立身份形同虛設。
二、現(xiàn)行審計委托模式難以解決獨立審計意見的“正外部性”特征與獨立審計市場化運作的矛盾
獨立審計以第三方的中立身份對企業(yè)財務報告及其他經(jīng)濟信息進行鑒證，其所發(fā)表的客觀公正的審計意見可以降低資本市場利益相關者在決策過程中的不確定性，促進經(jīng)濟資源的趨利性流動，從而提高資源配置的效率。然而，由于受益人（潛在投資者、政府機構(gòu)、社會公眾等）與委托人（股東大會或董事會）以及付費人（上市公司）之間的不一致，客觀公正的審計意見會對注冊會計師帶來一定不利影響，例如更高的審計成本、與客戶關系的惡化等。獨立審計意見具有的上述正外部性特征，使得注冊會計師和會計師事務所在維護公共利益時的“社會人”角色與市場格局中趨利的“經(jīng)濟人”角色難以協(xié)調(diào)。如果沒有一個恰當?shù)膶徲嬑心Ｊ侥軌騼?nèi)化注冊會計師公正審計意見的利益及不實審計意見的損失，而一味要求注冊會計師承擔社會責任是不現(xiàn)實的，也不利于注冊會計師行業(yè)的。
三、改革現(xiàn)行審計委托模式的建議
現(xiàn)行審計委托模式的缺陷動搖了注冊會計師在獨立審計關系中應有的獨立性，成為影響審計意見客觀性的根本原因之一，建議改革現(xiàn)行審計委托模式，由一個既獨立于管理者，也相對獨立于現(xiàn)有股東或控股股東的獨立“第四方”來行使審計委托權。對“第四方”的選擇可以考慮以下三種方案。
1.由審計委員會擔任審計委托人，即審計委員會制度。審計委員會制度要求在上市公司內(nèi)部建立和保持一個由完全獨立于管理部門，并不受任何其他關系牽連、能獨立進行判斷的董事組成的常設審計委員會，審計委員會履行選擇、聘用和解聘注冊會計師及會計師事務所的職能，并有權與注冊會計師討論審計計劃和審計結(jié)果、有關會計和內(nèi)部控制等事項，以增強注冊會計師的獨立性。
該審計委托模式的優(yōu)點在于以加強股東大會、董事會和監(jiān)事會建設，完善獨立董事和審計委員會制度為前提，削弱大股東和管理層對聘用會計師事務所的提名權，一方面提高了審計人的獨立性，另一方面為獨立董事發(fā)揮監(jiān)督職能提供了空間和舞臺，有利于改善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。因此，審計委員會制度從上世紀70年代末期在美國資本市場上開始普及，我國上市公司正在完善公司治理結(jié)構(gòu)，推行獨立董事制度，這種審計委托模式也被廣泛接受。
較之于現(xiàn)行審計委托模式，審計委員會制度在一定程度上提高了注冊師的獨立性，但作為一個內(nèi)部機構(gòu)，上的“獨立于管理部門，并不受任何其他關系牽連、能獨立進行判斷”的特征在實際操作中很難避免被打折扣。另一方面，這種審計委托模式仍然難以解決獨立審計意見的“正外部性”特征與獨立審計市場化運作之間的矛盾。
2.由證券交易所擔任審計委托人，即證券交易所招投標制度。由國家監(jiān)管部門制定相應制度，上市公司不再直接聘請會計師事務所對財務報表進行審計，而是向證券交易所上繳審計費用，由證券交易所設立上市公司審計管理委員會，按照一定程序，在充分考慮會計師事務所執(zhí)業(yè)能力、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)記錄等因素的基礎上，采用公開招標的方式選擇由哪一家會計師事務所審計在本交易所上市的公司財務報表。
與審計委員會制度相比，證券交易所招投標制度將上市公司的審計委托權從上市公司轉(zhuǎn)移到證券交易所，從而實現(xiàn)注冊會計師與上市公司之間的真正獨立。此外，由于這種審計委托模式借助了行政手段，在我國市場仍未完善的現(xiàn)階段具有執(zhí)行上的高效性。證券交易所招投標制度將緩和當前國內(nèi)審計市場的過度競爭，有利于事務所規(guī)模化。同時，信譽好、執(zhí)業(yè)能力強的事務所長期壟斷某一交易所的審計業(yè)務，公正審計意見的利益和不實審計意見的損失得以內(nèi)化，解決了獨立審計意見的“正外部性”特征與獨立審計市場化運作之間的矛盾。
盡管證券交易所招投標制度具有上述優(yōu)點，可能是我國現(xiàn)階段改革審計委托模式最適合的方案，但由于獨立審計較強的專業(yè)性，公眾難以對招投標過程進行有效監(jiān)督，同時脫離了市場對資源配置的趨利性與合理性，一旦發(fā)生暗箱操作、官（證券交易所）商（會計師事務所）勾結(jié)的腐敗現(xiàn)象，對我國資本市場秩序、政府公信力甚至整個國民經(jīng)濟運行都將造成嚴重打擊。具有明顯行政色彩的證券交易所招投標制度可以成為現(xiàn)階段的折衷之選，但從長遠看，我們需要更具市場調(diào)節(jié)特征的審計委托模式。
3.由保險公司擔任審計委托人，即實行財務報表保險制度。2002年，紐約大學喬斯華·羅恩（JoshuaRonen）教授提出，現(xiàn)行財務報表審計制度中存在的固有缺陷，在公司假賬和注冊會計師瀆職中扮演了極其重要的角色。羅恩教授提出建立財務報表保險制度（FinancialStatementInsurance，簡稱FSI），從源頭上增強注冊會計師的獨立性，消除可能導致審計意見失實的制度基礎，從而有效遏制公司的造假行為。具體操作方式為上市公司不再直接聘請會計師事務所對財務報表進行審計，而是向保險公司投保財務報表保險，保險公司聘請會計師事務所對投保的上市公司進行審計，根據(jù)風險評估結(jié)果決定承保金額和保險費率。對因為財務報表的重大錯報和漏報給投資者造成的損失，由保險公司負責向投資者進行賠償。
聘用注冊會計師的決策權從被審計單位轉(zhuǎn)移到承保人手中，與證券交易所招投標制度一樣，財務報表保險制度切斷了公司管理層與注冊會計師之間的委托關系，更加確保了審計人的獨立性。保險公司的利益與上市公司投資者和公眾的利益趨于一致，由利益相容的保險公司來代表上市公司股東行使對財務報表的監(jiān)督職責，有利于解決我國上市公司公眾流通股權分散所帶來的監(jiān)督缺位。審計關系中的各方以及保險關系中的各方均被置于市場機制之內(nèi)，有做假劣跡或經(jīng)營風險較高的上市公司將繳納更高的保險費，加大了上市公司的造假成本。注冊會計師的直接客戶是保險公司，具有較強執(zhí)業(yè)能力和較高職業(yè)道德的注冊會計師受到歡迎，而出具不實審計意見將失信于保險公司，進而失去一大批投保于該保險公司的上市公司審計業(yè)務，公正審計意見的利益和不實審計意見的損失充分內(nèi)化。
財務報表保險制度將恢復注冊會計師真實的獨立地位，并借助市場機制的力量賦予公司管理層自覺改善財務報表質(zhì)量的內(nèi)在動機，不失為一種針對審計失敗和財務舞弊的綜合解決方案。但現(xiàn)階段我國信用狀況惡化，保險業(yè)界也并非凈土，如何保證保險公司不采用不正當競爭手段甚至與上市公司合謀來贏得市場份額尚待；同時，對上市公司的風險評估在我國風險評估市場尚未成型的條件下，很難找到令各方信服的機構(gòu)和人員；作為一種純市場行為，財務報表保險制度缺乏強制性，可能受到上市公司的抵制。隨著我國市場經(jīng)濟的進一步完善，我們期待這些問題逐漸得到解決，從而使財務報表保險制度能夠在我國有效推行。
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2.馮均科。審計契約制度的研究：基于審計委托人與審計人的一種。審計研究，2004（1）
中圖分類號：TU723.2 文獻標識碼：A 文章編號：
一．引言
隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國的工程招投標事業(yè)逐漸地步入正軌，招投標的管理也逐漸地趨向正常化。但在實際的工程招投標管理中，風險的存在具有客觀性與不可確定性，給企業(yè)的工程招投標管理帶來了很大的難題。因此，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中生存下去，必須建立一套符合自身發(fā)展的招投標風險分析與管理體系，在招投標的管理過程中，及時地對潛在的風險進行分析并找出規(guī)避風險的有效措施，為企業(yè)創(chuàng)造最大的經(jīng)濟效益。
二．建筑工程招投標的風險分析
1. 招投標風險識別分析技術
（1）運用專家經(jīng)驗法
通過組建專家小組來進行招投標的風險識別，并對風險進行評價和量化。專家實地考察后，提供建設項目的信息和工程狀況，討論項目招投標風險的因素，如技術、工期、成本，并對此進行風險量化的評價意見。
（2）制作風險來源表
招投標人員將招投標工作風險進行全面羅列，這樣就可以涵蓋風險發(fā)生的頻率和損失的程度，如風險來源，發(fā)生的時間和次數(shù)估計，以及風險的后果程度。這樣就能夠使工作人員對風險有詳細的了解。之后就是對風險進行歸類，便于對風險進行管理。
2.招標機構(gòu)面臨的風險
對于招標機構(gòu)來講，其面臨著外部操作風險和內(nèi)部管理風險。在外邊操作風險方面，主要包括招標人的不法行為潛在的風險，如商務條件、技術能力不具備，而隱瞞客觀情況進行的招標業(yè)務，這樣就給招投標操作帶來風險。另外，不同地區(qū)、不同行業(yè)招投標的市場規(guī)則不統(tǒng)一，招投標管理和操作程序上面存在著較大的差異，這樣也給招投標工作帶來風險。對于招投標機構(gòu)的內(nèi)部管理風險方面來說，首先，存在著招標業(yè)務操作風險，如招標業(yè)務流程不嚴謹，技術審核過于粗糙，招標公告時間和報名時間縮短，設置過高的技術要求等，這樣就出現(xiàn)了流標現(xiàn)象。其次，存在著招投標的財務管理風險，如投標保證金數(shù)額比較大，面臨著財務風險問題。最后，招標工作中的職業(yè)道德風險。招標人員容易受到利益引誘，出現(xiàn)受賄問題，如泄露商業(yè)秘密的違法行為，會出現(xiàn)質(zhì)疑和投訴問題。
3.建筑施工企業(yè)的招投標風險分析
建筑承包商在進入某地區(qū)市場，進行承攬該項目進行招投標工作要面臨以下風險：如信息不對稱產(chǎn)生的失真和失誤風險、業(yè)主買標風險、聯(lián)合保標風險以及報價失誤風險等。對于國際工程項目來說，存在著招投標程序?qū)徟c國內(nèi)接軌的困難，造成的拖延導致招投標工作效率比較低。而國內(nèi)工程項目的招投標來說，存在著地方保護的問題，涉及到審批環(huán)節(jié)和手續(xù)的繁雜，信息的不暢通的問題。特別是工程項目招投標文件編制的不規(guī)范，具有明顯的傾向性，具有實力的施工單位很難投標。
三、工程招投標管理中的風險管理
1.認真學習相關文件，找出措施規(guī)避風險
要加強工程招投標管理過程中的風險管理，就要認真學習相關的文件，找出相應的措施規(guī)避風險。首先要采取科學有效的招投標報價方法，當前主要的招投標報價方法包括：多方案報價法、合理確定招投標企業(yè)的定額標準、不平衡報價及替代方案報價法等；其次要合理地進行風險的分散與轉(zhuǎn)移，風險的分散是指將招投標管理過程中產(chǎn)生的風險分散給工程分包商、工程建設的合伙人及建筑設備的供應商等，風險的轉(zhuǎn)移主要是指招投標單位向保險公司投保險，將其可能要承擔風險的絕大部分轉(zhuǎn)移到保險公司身上；三是要制定科學地風險規(guī)避措施，在風險管理的過程中建立符合實際的風險預測控制機制的同時，運用先進的風險預測管理理念對風險進行分析、控制、評估及評價工作，最后要堅持以市場的發(fā)展為導向，做到全面控制，提升企業(yè)控制風險的能力與水平。
2.采取措施優(yōu)化工程招投標的決策
在工程招投標管理過程中，對于潛在的風險進行科學化的管理，就要優(yōu)化工程招投標的決策，這在很大程度上關系著招投標企業(yè)的經(jīng)濟效益與發(fā)展前景。首先要提升投標企業(yè)的中標率，可以采取以下措施：對企業(yè)投標書的設計、編制及制作要把握其中的細節(jié)問題，努力提升企業(yè)的形象；制定高品質(zhì)的服務方案與施工方案；做好企業(yè)之間的公關工作，進而密切企業(yè)之間的合作關系；其次要采取有效措施優(yōu)化招投標決策，企業(yè)可以采取的決策有：競爭型、生存型、盈利型、報價型決策等。
四．加強招投標操作的規(guī)范和風險防范措施
1.加強招投標的業(yè)務管理
企業(yè)要設立招投標工作的監(jiān)督機制，要建立單獨的負責管理部門，加強監(jiān)管的力度。進行招投標的工作人員要掌握最新的法律法規(guī)和相關的政策，加強學習，并且與業(yè)主要進行有效溝通，獲得業(yè)主的認可，才能確保招投標工作的順利開展。企業(yè)要完善招投標的管理制度，通過科學的管理制度來降低和控制風險，建立項目管理目標責任制度和風險防控應急處理方案，建立“招標項目投訴質(zhì)疑案例分析制度”，相互借鑒防范，以及完善流程的審批程序。
2.提高員工的業(yè)務素質(zhì)
企業(yè)要提高員工的綜合能力，加強對員工的業(yè)務素質(zhì)的培訓和培養(yǎng)，充實員工的技術含量。提高員工的道德風險意識和業(yè)務風險意識，加強員工的招標項目操作經(jīng)驗的交流和總結(jié)，對員工要進行道德信用監(jiān)督。同時，企業(yè)內(nèi)部的各部門要建立有效的溝通機制，便于招投標項目團隊和員工的操作優(yōu)勢，共同對招投標的風險進行分析討論，從事招投標的工作人員應嚴格按照招投標的操作流程，加強對工作流程的標準化實施。
3.提高財務風險管理水平
企業(yè)要對投標的保證金進行專人管理，按項目分別列支核算收支，設立投標保證金專戶。加強發(fā)票和現(xiàn)金管理，標書銷售人員必須領用由財務部門開具的專用發(fā)票，避免在銷售招標文件環(huán)節(jié)業(yè)務人員直接接觸現(xiàn)金。與此同時，企業(yè)應采取先進的招投標方式，通過網(wǎng)絡進行電子招標投標，這樣能夠為企業(yè)招投標工作提高效率和降低成本，通過網(wǎng)絡進行的開標、評標，規(guī)避了人為風險。
4.做好招投標風險預測
所謂風險預測，就是指在工作之前對工作過程中以及工作結(jié)果可能出現(xiàn)的事物異常進行預測，制定對策以預防事故發(fā)生的一種措施。它是風險管理的重要組成部分，是風險規(guī)避的基礎，因此需要對建筑工程招投標風險進行預測，要綜合考慮一些隨機的、不穩(wěn)定的因素可能造成的破壞性影響
五．結(jié)束語
通過對招投標的風險控制機防范措施進行分析和研究，得出在招投標工作存在著一定的工作風險，要加大對各類風險的識別和防控。企業(yè)要建立健全招投標風險防控體系和制度，要加強在業(yè)務流程和財務管理方面的水平，提高招投標工作人員的業(yè)務能力，增強風險防控意識，運用先進的招投標技術和方法，將招投標工作的風險進行有效控制，促使企業(yè)的招投標工作進展順利健康發(fā)展。
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第一個階段：由公司管理層擔任審計委托方。19世紀中期，上市公司財務報表審計主要是由公司管理層自愿委托會計師事務所進行，以增加財務報表所披露信息的可信賴程度。此時，美國還缺乏強制性規(guī)則要求對公司披露的財務信息的真實性進行審查。而英國《1856年公司法》也只是允許股份公司在章程中自主規(guī)定是否進行審計，同時授權政府有關部門在一定比例的股東(股東人數(shù)以及所擁有的股票價值達到五分之一以上)提出要求時對公司的財務狀況進行調(diào)查。19世紀末期至20世紀初期，上市公司財務報表審計由管理層自愿委托審計過渡到強制委托審計，法定審計得以產(chǎn)生。1720年英國的南海公司泡沫事件，標志著自愿委托審計走向法定審計的開始，隨后英國《公司法》中已明確規(guī)定了公司的會計賬簿、記錄都必須經(jīng)過審計，其資產(chǎn)負債表必須附有審計報告。美國國會也先后于1933年和1934年制訂了《證券法》和《證券交易法》，對審計作出強制性要求。
第二個階段：審計委托方由公司管理層轉(zhuǎn)向了公司的股東。根據(jù)這一審計模式下，財產(chǎn)的所有者(股東)為保證獲得真實可靠的信息．委托獨立的第三方(注冊會計師)對經(jīng)營者(管理層)的經(jīng)營狀況進行審查和評價。理論上，監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間沒有子契約，不會發(fā)生勾結(jié)、共謀。所有者、經(jīng)營者和第三方是相互獨立、相互制約、權責分離的三角關系。然而在實際執(zhí)行過程中，一方面，由于上市公司股權分散，一股獨大，大股東與管理層合謀侵害中小股東的利益；另一方面，中小股東由于所持股份較小，沒有適合的方式同時也沒有積極性參與公司的經(jīng)營決策。這些都導致不少上市公司股東大會受到大股東或者管理層的操縱，股東大會流于形式。
第三個階段，審計委托方由公司的股東轉(zhuǎn)向?qū)徲嬑瘑T會，這也是目前所實行的財務報表委托審計模式。審計委員會制度起源于1938年發(fā)生的美國邁克森?羅賓斯藥材公司倒閉案，為了重樹社會大眾對于外部審計師的超然獨立性及專業(yè)能力的信任，1939年美國證券交易委員會在其的第19號會計系列文告中首次建議由董事會設立一個專門委員會代表股東負責選任外部注冊會計師。同年美國紐約證券交易所也提出了“由公司的非執(zhí)行董事組成一個特殊的委員會來選擇公司的審計人員”的建議。而中國證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委也于2002年1月7日聯(lián)合了《上市公司治理準則》。該準則第五十二條規(guī)定“上市公司董事會可以設立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會。專門委員會成員全部由董事組成，其中審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨立董事應占多數(shù)(二分之一以上)并擔任召集人”。目前，審計委員會有“由二分之一獨立董事組成”向“全部由獨立董事組成”方向發(fā)展的趨勢。
然而目前實行的審計委員會制度也有其固有缺陷，由于《公司法》對獨立董事的任職條件要求較高，不僅要求其獨立于企業(yè)．還要求其具備專業(yè)勝任能力。目前我國的獨立董事多是由高校教師和退休官員擔任，一方面這些人員與企業(yè)接觸少，缺乏生產(chǎn)經(jīng)營和管理經(jīng)驗，其專業(yè)勝任能力應受到質(zhì)疑，另一方面，獨立董事的薪金由企業(yè)支付，薪金的標準較難確定，若薪金過高，將影響獨立董事的獨立性，而薪金過低又會打擊獨立董事履行職責的積極性。因此，審計委員會委托模式下的獨立董事制度往往會出現(xiàn)“獨立不董事，董事不獨立“現(xiàn)象，中小股東權益難以得到維護。
(二)上市公司財務報表審計委托模式的其他設想目前，關于財務報表審計的委托方由誰擔任的問題，學術界持有不同的看法。有部分學者提出由監(jiān)管機構(gòu)委托會計師事務所對財務報表進行審計，認為應把公司分為上市公司和非上市公司，上市公司審計業(yè)務由證監(jiān)會下設審計監(jiān)管中心行使審計委托權，非上市公司審計業(yè)務則由國家審計署、地方審計局下設審計監(jiān)管中心按非上市公司隸屬關系、規(guī)模行使委托權。也由有部分學者在此觀點下補充提出利用監(jiān)管機構(gòu)招投標機制選擇會計師事務所。筆者認為政府作為委托方必然會導致尋租行為及腐敗問題滋生。并且招投標方式確定會計師事務所的程序復雜，容易導致事務所低價競爭行為，從而影響審計質(zhì)量。
二、新型財務報表審計委托模式――財務報表保險制度
(一)財務報表保險制度的運作機制針對現(xiàn)行財務報告審計模式的缺陷，美國紐約大學的會計學教授喬斯華?羅恩(Joshua Ro-nell)于2002年提出了建立一種新型的財務報告審計模式――財務報表保險制度(Financial statement insurance，簡稱FSI)，旨在利用市場機制，從源頭上消除可能威脅審計獨立性的制度基礎。在該制度下，公司管理層不再直接聘請會計師事務所對財務報告進行審計。而是向保險公司購買財務報表保險，由保險公司聘請會計師事務所對投保公司的財務報告進行審計，根據(jù)審計的結(jié)果評估其錯報風險并確定承保金額及保險費率，對因為財務報告錯報造成投資者重大損失的，由保險公司負責對投資者進行賠償(設定一定的免賠額)。
財務報表保險的基本運作程序：第一步，由上市公司管理層向保險公司發(fā)出投保要約，保險公司對該上市公司進行初步的風險評估。應充分考慮企業(yè)所處行業(yè)的特點、企業(yè)的核心競爭力、企業(yè)內(nèi)部控制制度的運行情況等因素，根據(jù)初步的評估結(jié)果決定是否接受該要約。第二步，如果保險公司決定接受該要約，則向公司管理層出具投保建議書，建議書中包括保額和保險費率的對照表。第三步，公司管理層將投保建議書和投保計劃交由股東大會，由股東大會決定是否投保及投保的保險金額，并由股東大會在最高保險金額下投票選擇任何一檔的保費及相應的費率。股東大會的決定必須對外公布。第四步，股東大會決定投保后，由保險公司通過招投標的方式聘請會計師事務所對投保公司的財務報告進行審計，如果是標準無保留意見的審計報告，則保險公司同意承保并簽發(fā)保單。如果是其他意見的審計報告，則保險公司應重新與投保公司商議保單條款或者拒絕承保。第五步，保險公司必須向公眾披露保險合同，如果保險事故發(fā)生，保險公司對投資者承擔一定額度的賠償責任，并向其聘請的會計師事務所追償部分金額(會計師事務所的民事責任)。
(二)財務報表保險制度的優(yōu)勢財務報表保險制度的優(yōu)勢主要表現(xiàn)在以下幾方面：
(1)財務報表保險制度解決了傳統(tǒng)審計模式的固有缺陷，大大增強了審計的獨立性。通過保險公司聘請會計師事務所，切斷了注冊會計師與被審計單位的直接經(jīng)濟利益聯(lián)系，審計人員獨立性增強，將會更加注重被審計單位財務報告的質(zhì)量，保險公司為降低自身的經(jīng)營風險，也必然要求被審計單位提供高質(zhì)量的會計信息，出
具真實的財務報告，保險公司與會計師事務所的目標趨于一致，能更好得保護投資者的利益。
(2)財務報表保險制度能夠?qū)崿F(xiàn)資源的優(yōu)化配置，提高整個社會的資金使用效率。在該制度下，保險公司向公眾披露了保險合同的條款，上市公司的投保額以及保險費率等信息可以成為衡量其財務報告質(zhì)量和投資風險的可靠指標，投保額相同時，保費率越低，財務報告質(zhì)量越高；保費率相同時，投保額越高，財務報告質(zhì)量越高。這將大大減少信息不對稱現(xiàn)象，一方面，公司經(jīng)營者與所有者之間的溝通更加順暢，另一方面，投資者能夠較準確得估計所持有股票、債券等資產(chǎn)的內(nèi)在價值，做出明智的投資選擇。最終，市場上的資金大都留向了使用效率較高的企業(yè)，實現(xiàn)了資源的優(yōu)化配置。
(3)財務報表保險制度有利于改善公司治理。為公司提供高質(zhì)量會計信息創(chuàng)造動力。在該制度下，公司的股價必然會受到投保額和保費率的影響，那些投保額低、保費率高的公司的股價也相應較低，給公司管理層提高財務報表質(zhì)量反映真實經(jīng)營情況帶來內(nèi)在激勵和外在壓力。
(4)財務報表保險制度將有利于提高審計行業(yè)的整體執(zhí)業(yè)水平，同時減少整個社會的法律訴訟成本。由保險公司作為審計委托人，如果會計師事務所失信于一家保險公司，必然會失去該保險公司旗下全部上市公司的審計業(yè)務，同時由于上市公司與會計師事務所原本的直接經(jīng)濟聯(lián)系已被切斷，這是會計師事務所必然會以質(zhì)量競爭取代低價競爭，審計師依靠自己的專業(yè)勝任能力來贏得市場份額，整個審計行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平提高的同時，審計報告質(zhì)量也會隨之提高，因此，由于審計失敗造成的股東損失及由此產(chǎn)生的法律訴訟的可能性會有所降低，整個社會的法律訴訟成本會減少。
(5)財務報表保險制度有利于提高證券市場的運行質(zhì)量，恢復投資者的信心。該制度通過環(huán)環(huán)相扣的利益關系最大化了舞弊和疏忽的成本。從宏觀上看，其將保險業(yè)引入會計師事務所，有效緩解了審計市場供求不平衡現(xiàn)狀，使會計師事務所的弱勢地位有所改善，保險業(yè)本身的社會信譽也可使投資者對事務所更有信心。
(三)財務報表保險制度的缺陷及推行障礙財務報表保險制度推行的缺陷及障礙主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
(1)從需求角度來看，保險業(yè)務是建立在隨機事件的大數(shù)法則定理上的，其存在需要大量的參保人，而任何一種產(chǎn)品在推行初期往往缺乏市場需求，參保人數(shù)量有限必然導致保險業(yè)務推出困難。首先，就保險公司而言，由于財務報表保險制度僅僅停留在理論階段，國內(nèi)、國外均無可以借鑒的經(jīng)驗，因此，保險公司推行風險較高，在沒有政策支持的情況下，不會輕易推行這一保險產(chǎn)品。其次，就上市公司而言，由于目前我國的審計市場的需求屬于強制性需求，上市公司缺乏審計的自主性，如果該保險缺乏強制性，潛在的投保人往往會缺乏夠買的積極性，很可能出現(xiàn)所有的上市公司串謀不購買保險的情況。
(2)從市場角度來看，羅恩指出該制度建立在證券市場處于次強勢的基礎上，同時依賴于規(guī)范的保險業(yè)和完善的法律法規(guī)。但我國證券市場的效率目前仍處于一個較低的水平，對于其是否已達到弱強式仍存在爭論，推行財務報告審計制度缺乏市場條件。
(3)從上市公司角度來看，增加企業(yè)的融資成本。首先，由于保險公司為了彌補自己聘請會計師事務所的費用，會抬高保險收費，上市公司購買保險的成本必然大于直接購買審計服務的成本。其次，根據(jù)中國證監(jiān)會公布的《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》及《上市公司證券發(fā)行管理辦法》的有關規(guī)定，公司首次公開發(fā)行股票(簡稱“IPO”)及在增發(fā)股票時，發(fā)行人應擁有注冊會計師出具了無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報告，要求發(fā)行人的會計基礎工作規(guī)范，財務報表的編制符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，在所有重大方面都公允地反映了發(fā)行人的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并由注冊會計師出具了無保留意見的審計報告。因此，上市公司在進行融資時，可能會出現(xiàn)既需要購買審計服務，又需要購買財務報表保險的情況。
(4)從保險公司角度看，由于影響審計質(zhì)量的因素多樣，衡量風險的標準難以確定，財務報表險種定價困難。主要反映在投保公司對財務報表保險的風險評估技術及保險范圍與保險費用的合理確定，對投資者損失的責任認定，對投資者損失金額的確定等方面尚無研究依據(jù)和經(jīng)驗借鑒。
(5)從投資者的角度看，難以得到公平受償，權益沒有保障。首先，保險公司為減少可能出現(xiàn)的損失，會采取抗擊訴訟策略使風險反向轉(zhuǎn)移，如制定苛刻甚至難以操作和無法辨清責任的保險條款。損害投資者的利益。其次，投資者在虛假會計信息下導致投資失敗，主動索賠的法律意識淡薄。最后，投資者也有投資數(shù)額大小之分，并且投資者遍布全國各地，實際賠償在操作上存在困難。
(6)從會計師事務所的角度來看，會計師事務所可能因此面臨失業(yè)壓力，審計獨立性問題也將出現(xiàn)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。保險公司為降低財務報表保險的收費以吸引更多的客戶，會選擇用內(nèi)設審計部門直接進行審計的方式取代聘請第三方，此時的保險公司可以看做是審計人，其與被審計人――上市公司之間存在直接經(jīng)濟利益，傳統(tǒng)審計模式下的會計師事務所與被審計單位之間的直線關系轉(zhuǎn)移為保險公司與被審計單位之間的直線關系，保險公司與被審計單位合謀的可能性增大，影響審計獨立性的威脅并未從根源上得到消除，同時會計師事務所也將面臨失去審計客戶所帶來的壓力。
三、財務報表保險制度的完善建議
(一)加強對財務報表保險業(yè)務的宣傳力度針對財務報表保險業(yè)務缺乏市場需求問題。筆者建議，首先，保險公司方面，應當加大對該項業(yè)務的宣傳力度，同時通過試點的方式分階段實行，一方面可以及時發(fā)現(xiàn)和解決推行中的出現(xiàn)的問題，另一方面，可利用現(xiàn)有試點的成功案例進行宣傳，減少消費者的認識偏差，擴大業(yè)務的影響力和認可度。其次，國家方面，應從政策上給予支持，比如加大對建立財務報表保險制度推行初期的財政投入，同時應該制定強制性的法律法規(guī)，比如要求上市公司均應當購買財務報表保險，保證該保險業(yè)務推行的市場需求。
(二)建立財務報表保險制度推行所需要的外部環(huán)境針對我國證券市場效率較低問題，應著手健全我國的證券市場和保險市場，建立財務報表保險制度推行所需要的外部環(huán)境。如進一步完善我國的資本市場、加快我國保險業(yè)的發(fā)展、積極穩(wěn)妥地推進保險業(yè)向?qū)徲嫀煒I(yè)滲透以及建立健全保險公司的執(zhí)業(yè)規(guī)范和監(jiān)管體制等。當證券市場和保險市場都較為完善時，由于保險公司非人力資產(chǎn)的特點和更強的信號傳遞機制的作用，財務報表保險制度能比現(xiàn)行的獨立審計制度更為有效地運行。
(三)利用審計資源，降低融資成本針對企業(yè)融資成本增加的問題，筆者認為保險公司在聘請會計師事務所進行審計后，可以將事務所出具的審計報告同時提供給企業(yè)，作為其IPO以及增發(fā)股票的依據(jù)．以解決企業(yè)既需要購買審計服務，又需要購買財務報表保險，支付雙重審計費用的現(xiàn)象，達到降低融資成本的目的。
提高保險理賠效率主要有以下幾種方法:
(一)與時俱進,完善法制環(huán)境。我國新公布的《機動車輛強制保險條例》已在7月1日施行,無疑將給我國保險業(yè)法制建設帶來難得機遇,進而推動保險業(yè)的迅猛發(fā)展。保險監(jiān)管機構(gòu)繼續(xù)加大對關系國計民生的風險保障需求,如對建設社會主義新農(nóng)村等進行調(diào)研立法,擴大保險依法參與社會管理效能的同時,還應密切聯(lián)系國家有關職能部門,組織力量對我國現(xiàn)行的保險法律、法規(guī)進行一次大清理,對于相互沖突的相關條款進行規(guī)范以及明確,而對于一些實踐中出現(xiàn)的新問題、新矛盾,也應及時進行調(diào)研并制定相關的條文,使得保險理賠有法可依。同時,保險監(jiān)管機構(gòu)應指導保險行業(yè)協(xié)會從反應最為強烈的機動車險、健康險等的理賠服務著手,明確理賠服務的時間、程序和標準,逐步制定行業(yè)服務標準,向社會公開承諾,并通過簽訂自律公約等形式在全行業(yè)普遍推行。目前,發(fā)達國家的保險公司已經(jīng)總結(jié)出一套理賠方面的行業(yè)經(jīng)驗和通行標準。如2004年12月24日經(jīng)濟合作組織(OECD)就推出了一套保險理賠行為管理指南(OECD Guidelines for Good Practice for Insurance Claim Management),分別從報案、接案、理賠文件和流程、反欺詐、理算、理賠、時效、投訴處理、理賠相關服務、市場行為10個方面為其成員國的保險公司提供了一套理賠文化范本。
(二)同心同德,建設保險誠信。建設保險誠信是一項復雜的系統(tǒng)工程,因為保險經(jīng)營的特殊性,聯(lián)系社會的廣泛性,決定了保險誠信建設對整體社會誠信環(huán)境的依賴性。所以,政府和監(jiān)管機構(gòu)要切實肩負起營造社會誠信環(huán)境的責任,促進保險業(yè)可持續(xù)發(fā)展。一是制定市場行為規(guī)則,規(guī)范保險市場競爭秩序,增加重大項目招投標的透明度,監(jiān)督和促進保險公司加強同業(yè)合作,共同抵制不誠信的行為。二是實施教育與引導,從構(gòu)建企業(yè)文化的長遠發(fā)展目標出發(fā),高度重視誠信建設,對其員工進行誠信教育,并建立有效的激勵懲處機制,樹立起保險企業(yè)形象。具體的做法是在保監(jiān)會、保險行業(yè)協(xié)會的指導下,逐步建立面向行業(yè)內(nèi)外的保險信息網(wǎng)絡,包括保險公司一般性業(yè)務溝通交流網(wǎng)絡。三是建立獎懲機制,在建立保險行業(yè)榮譽體系,定期考核評比的基礎上,隆重表彰全國范圍內(nèi)的誠信建設先進單位和個人,典型引路,弘揚誠信文化。同時建立保險從業(yè)人員和被保險人誠信信息查詢網(wǎng)絡,對有不良記錄的保險公司、人名單和惡意騙保騙賠被保險人名單進行公布。這樣一方面可使失信的業(yè)務員難以再從事保險業(yè),為不誠信行為付出沉重的代價,也可以起到警示教育的作用;另一方面也可使那些惡意騙保的投保人難以得逞。
因此，管理部門可以向商業(yè)保險公司購買商業(yè)補充團體醫(yī)療保險，由商業(yè)保險公司提供費用補償和專業(yè)服務。引入商業(yè)保險開展特困群眾大病補充醫(yī)療救助工作，可以節(jié)省取證、調(diào)查、賠付等環(huán)節(jié)的大量人力、物力資源，提高救助效率，降低政府救助成本，減輕社會管理負擔，節(jié)省政府投入。當前，大病保險承辦方式分為委托經(jīng)營和購買保險合同兩類，二者對雙方責任分擔要求不同。在現(xiàn)行的合作機制下，不管是保險合同型還是委托管理型，在具體業(yè)務方面的分工比較明確，但在風險分擔機制上責任并不明晰。
關于商業(yè)保險公司經(jīng)辦大病保險業(yè)務，如何合理界定和科學測算經(jīng)辦成本及利潤，應該堅持3個原則：第一，科學區(qū)分“政策型”和“管理型”賠付盈虧。所謂“政策型”賠付盈虧是指由政府醫(yī)保政策完善和變化產(chǎn)生的，比如，醫(yī)保目錄調(diào)整、籌資水平調(diào)整、突發(fā)公共衛(wèi)生事件等。社保部門可采用歷史數(shù)據(jù)方法，通過對基本醫(yī)保歷史數(shù)據(jù)進行測算以后得到預期賠付率?！肮芾硇汀辟r付盈虧則是指由商業(yè)保險公司經(jīng)營管理活動所產(chǎn)生，應該由商業(yè)保險公司承擔的盈虧部分，即商業(yè)保險公司承辦的大病保險實際賠付率與預期賠付率（政策盈虧）平衡點之差。第二，大病保險的經(jīng)辦管理成本應通過“科學預測、市場競價、選擇替補”的方式合理確定。在商業(yè)保險公司愿意并有能力以合理成本承擔大病保險業(yè)務的地區(qū)，政府可通過招投標方式確定經(jīng)辦機構(gòu)；在商業(yè)保險公司無法接受成本價位時，社保部門可以作為替代機構(gòu)經(jīng)辦該業(yè)務。第三，商業(yè)保險公司的預期利潤不應包含在管理成本中作為固定費用核算，而是通過建立風險共擔模型，形成有效的利益激勵機制。商業(yè)保險公司專業(yè)優(yōu)勢體現(xiàn)在運行效率上，其盈余要靠公司投入優(yōu)質(zhì)資源加強經(jīng)營管理產(chǎn)生。
另外，要利用商業(yè)保險公司專業(yè)優(yōu)勢，擴充大病保險增值服務。商業(yè)保險公司加大大病保險業(yè)務相關的研發(fā)系統(tǒng)投入，與基本醫(yī)保信息系統(tǒng)有效對接，實現(xiàn)醫(yī)療費用的全面審核，通過系統(tǒng)篩查，區(qū)分不合規(guī)、正常及疑似案例，結(jié)合專家團隊及當?shù)卣咭?guī)定，實現(xiàn)醫(yī)療費用的管控。加強醫(yī)療費用智能審核系統(tǒng)開發(fā)，結(jié)合傳統(tǒng)風險控制方法，通過建立“系統(tǒng)智能審核+醫(yī)療專家審核”的方式加強醫(yī)療風險控制管理，有效減少欺詐、浪費和不合理費用支出。
同時，利用保險機構(gòu)各地分支機構(gòu)廣泛的優(yōu)勢，建立公司內(nèi)部異地就醫(yī)配合處理機制，嘗試建立異地醫(yī)療專家?guī)?，以確保醫(yī)療費用審核的公平合理。考核商業(yè)保險公司經(jīng)辦大病保險的績效，其中一項重要指標應是：充分利用醫(yī)保明細數(shù)據(jù)，發(fā)揮精算優(yōu)勢，合理厘定綜合費用率，實現(xiàn)精細化管理，加強醫(yī)療風險管控，有效防止醫(yī)療費用過快增長。商業(yè)保險公司還應在招標合同中明確以下服務內(nèi)容作為考評項目：建立參保人員大病醫(yī)療檔案、因病致貧人員評估追蹤調(diào)查以及大病保險經(jīng)辦患者滿意度調(diào)查、醫(yī)療機構(gòu)和患者大病醫(yī)療違規(guī)的黑名單等。同時，強化信息安全管理，《國務院辦公廳關于加快發(fā)展商業(yè)健康保險的若干意見》指出，“政府相關部門和商業(yè)保險機構(gòu)要切實加強參保人員個人信息安全保障，防止信息外泄和濫用?！睘榉乐菇?jīng)辦保險公司攜帶大病保險數(shù)據(jù)退出經(jīng)辦給社保部門和參保人員造成損失，有必要制定統(tǒng)一的信息安全使用和保密協(xié)議，建立獨立的運行平臺，開發(fā)相關軟件，與社保數(shù)據(jù)庫建立接口防火墻，完善多家保險公司共保聯(lián)保機制，對已經(jīng)退出市場的商業(yè)保險公司建立信息安全審核評估體系。
在過去幾十年，我國保險業(yè)雖然有了迅速的發(fā)展，但保險密度、保險深度遠低于西方發(fā)達國家，與我國目前的經(jīng)濟發(fā)展不匹配，目前保險業(yè)發(fā)展仍然處于初級階段。由于過去銷售誤導、理賠難以及營銷體制等種種原因，保險業(yè)在公眾中的形象不高，保險沒有得到社會公眾的普遍認同，行業(yè)沒有得到應有的尊重。保險行業(yè)形象不高的現(xiàn)象與保險業(yè)在發(fā)揮風險保障、經(jīng)濟保駕護航的巨大功用嚴重不匹配。保險行業(yè)形象已成為制約保險發(fā)展的重要因素。2014年8月，國家提出保險業(yè)新“國十條”，把保險業(yè)發(fā)展提高到國家意志的高度，顯示了國家對發(fā)展保險業(yè)的重視，大大提高了保險業(yè)的社會地位，為保險業(yè)營造了前所未有的發(fā)展環(huán)境，是保險業(yè)的巨大福音。但是要想提高保險業(yè)在人民心中的地位、形象要靠廣大保險從業(yè)者不懈的努力。
影響保險行業(yè)形象的因素有很多，廣大保險營銷隊伍是最關鍵的因素。從現(xiàn)有的營銷體制上看，保險營銷員注重片面追求保費，“只要能拿到保費，就是好員工”的想法長期存在，導致營銷員不顧公司利益，不顧客戶利益的短期行為時有發(fā)生；從文擬從財險營銷的角度，分析行業(yè)形象差的原因。通過分析現(xiàn)有營銷體系的不足，提出營銷改革方面的建議，重塑保險行業(yè)形象，提高保險在公眾心中的地位，促進保險業(yè)的良性健康發(fā)展。
一、營銷隊伍是影響行業(yè)形象的最關鍵因素
國家出臺新“國十條”，把保險業(yè)的地位提高到戰(zhàn)略高度，而目前的保險行業(yè)形象與國家的定位、期望不匹配。同為金融業(yè)，銀行、證券的行業(yè)形象較保險業(yè)高出許多。保險行業(yè)形象保險業(yè)影響保險行業(yè)形象的因素有很多，而廣大保險營銷隊伍是最關鍵的因素。
談到保險，社會公眾首先想到的便是保險營銷員。保險營銷員是保險服務的活窗口，是與客戶接觸最多的群體，他們的服務是社會公眾對保險業(yè)最直觀的感受。銷售誤導和理賠難是目前保險行業(yè)的兩個頑固問題，深受公眾詬病，而這兩個問題都與營銷相關。寬進嚴出，在銷售環(huán)節(jié)的誤導，夸大責任、隱瞞除外責任，導致在理賠環(huán)節(jié)出現(xiàn)糾紛，得給客戶留下不良印象，嚴重影響行業(yè)形象。
二、營銷隊伍形象差的原因分析
（一）非理性競爭與規(guī)模導向是首要原因
保險業(yè)的快速發(fā)展，競爭主體的增加，帶來激烈的競爭壓力，保險企業(yè)紛紛采取規(guī)模導向的競爭策略，基層機構(gòu)及營銷員為了完成業(yè)績采取種種短期投機行為，例如誤導消費者、以高額手續(xù)費攬保等，嚴重損害了保險業(yè)的形象和市場長遠發(fā)展的根基。
站在保險公司角度，保險公司對基層營銷員的考核主要也是以保費量來衡量，這就造成營銷員中“只要能拿到保費，就是好員工”的想法長期存在，導致營銷員不顧公司利益，不顧客戶利益的短期行為時有發(fā)生。因此，非理性競爭與規(guī)模導向是首要原因。
（二）現(xiàn)有營銷模式的不足導致營銷隊伍的短期行為，而不能真正做到以客戶為中心
1.客戶靠營銷隊伍維護，保險公司主要以銷售為中心，而不能做到以客戶為中心。傳統(tǒng)模式下客戶主要靠營銷隊伍個人行為來維護，營銷隊伍是主要的保費來源。營銷員主要靠個人關系，拓展零散業(yè)務；客戶由于對保險公司不了解，需要通過營銷員了解相關信息，并幫忙辦理承保、理賠等相關手續(xù)。保險公司主要通過多增員的方式，擴張市場，誰能壯大營銷隊伍，誰就能搶占市場。這種方式雖能給公司迅速帶來保費，但是不能帶來客戶?？焖贁U張，增員太快只要數(shù)量不要質(zhì)量，也導致整體人員素質(zhì)較低。客戶跟著營銷員個人走，保險公司陷入有保費無客戶的怪圈，客戶對公司忠誠度不高。若承保政策發(fā)生變化，部分業(yè)務限制承保，營銷員為了保住客戶，往往會跳槽，而一旦營銷員離職，往往帶走個人的大部分客戶，導致業(yè)務大量下滑，公司處于被動地位。保險公司的發(fā)展受制于營銷隊伍，但是為了發(fā)展又不得不以銷售隊伍中心，而不能真正做到以客戶為中心。
2.以高費用爭奪市場，而不是以提高服務來長期贏得客戶，社會影響較差。為了完成業(yè)績，保險公司往往以高費用爭奪市場。由于投入大量財力拼市場，保險公司往往沒有足夠的費用和精力完善客戶的服務。高費用投入見效快，而服務投入見效慢，還會增加短期成本，導致利潤減少。高費用投入帶來的后果是導致中介市場混亂，買單賣單現(xiàn)象嚴重，出現(xiàn)一批游離于各家保險公司的投機取巧的“保險游擊隊”和“二哥”。這批“保險游擊隊”，往往綜合素質(zhì)較低，只關注短期利益，社會影響較差。
三、新常態(tài)下，客戶需求的轉(zhuǎn)變，要求營銷隊伍轉(zhuǎn)型
在新常態(tài)下，客戶需求的轉(zhuǎn)變，要求營銷隊伍向服務型轉(zhuǎn)變，主要體現(xiàn)在：
（一）客戶的需求已經(jīng)從“要不要I保險”向“跟誰買保險”轉(zhuǎn)變
“要不要買保險”是大眾對保險行業(yè)的認識問題，是行業(yè)共性問題。保險業(yè)經(jīng)過幾十年的發(fā)展、實踐、宣傳，買保險已成為大眾的普遍認識，保險需求潛力巨大，“要不要買保險”已經(jīng)不是主要問題。而客戶“跟誰買保險”決定于哪家公司推出的服務更能滿足客戶群的需求，是保險公司通過自身要努力解決的問題。
（二）隨著社會收入水平的提高及交通成本的提高，客戶更看重的是圖方便圖快捷，而不是圖省錢
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人民收入水平的提高，加上生活節(jié)奏快，城市交通擁擠，交通成本高。時間對客戶來說才是最寶貴的資源。
客戶出門辦事，隱形成本很高。市區(qū)交通擁擠，堵車是家常便飯，要花費較多時間，停車位不好找，停車費、燃油費、通行費等交通成本高，面臨較大隱形支出。如果保險公司能在方便客戶方面做更多服務，客戶往往不會在意多交幾百保險費或少賠一些款。客戶更看重的是圖方便圖快捷，而不是圖省錢。
（三）互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展推動銷售渠道調(diào)整，要求營銷隊伍更加注重服務
隨著“互聯(lián)網(wǎng)+保險”業(yè)務量的增長，互聯(lián)網(wǎng)銷售渠道搶占了市場份額，主要是險種簡單通俗易懂的險種。對于公眾認識度較高、產(chǎn)品同質(zhì)性較大的產(chǎn)品，如車險，已經(jīng)不太依賴營銷員等中間環(huán)節(jié)與保險公司獲得信息，網(wǎng)上承保、理賠客戶直接可以線上操作，承保價格、理賠政策公開透明，無需通過營銷員了解信息，公司與客戶的縮小了距離。客戶的忠誠度主要靠公司行為、日常的服務來維護，一旦客戶對公司品牌認知度加深，便能提高與客戶的粘性，提高忠誠度。而營銷員的中間紐帶職能在承保環(huán)節(jié)被弱化，營銷隊伍有可能遭到洗牌風險，營銷員若想從事保險，職能要發(fā)生轉(zhuǎn)變，從售中銷售技巧轉(zhuǎn)為售前咨詢及售后服務方面。
四、為重塑行業(yè)良好形象，提出營銷改革的建議
（一）從業(yè)者要充分認識保險的意義，始終保持對保險的無限熱愛，自尊自愛，這是保險營銷的第一步
從業(yè)者對保險的認同與熱愛來源于對保險意義的理解。保險作為風險管理的有效手段，擔負著為國民經(jīng)濟保駕護航的使命，為人民生命、財產(chǎn)安全提供風險保障。在大災大難面前，保險總是沖在最前方，與人民患難與共，休戚相關。每個保險從業(yè)者都應深深認識到保險是利國利民的行業(yè)，保險不是騙人的，保險是雪中送炭，保險不能改變生活，但能防止生活被改變，保險讓生活更美好。
行業(yè)尊嚴是每個從業(yè)者自己掙回來的。從業(yè)者首先要自尊自愛才能贏得他人尊重。自加入保險業(yè)后，你的一言一行便代表著行業(yè)形象。你怎樣保險便怎樣，你有自尊保險便有尊嚴，你有光芒萬丈，保險便因你增添光彩。只有每個從業(yè)者共同努力，注意一言一行，處處表現(xiàn)出專業(yè)、敬業(yè)、服務、高效、奉獻，才能贏得普遍認同，獲得尊重。
（二）轉(zhuǎn)換理念，全面建立以客戶為中心的經(jīng)營模式
保險營銷的目的應該是“滿足客戶需求獲取利潤”。在傳統(tǒng)的保險經(jīng)營中有一句話是“保險是賣出去的，而不是買出去的。”其中強調(diào)的是銷售保險的技巧。其實，保險作為化解和防范風險的手段，真正站在投保人和被保險人利益的角度才是行業(yè)發(fā)展的價值所在。由于保險行業(yè)的特殊性，所有社會公眾都有保險需求或潛在保險需求，都是保險業(yè)的客戶或潛在客戶，所以保險業(yè)在社會公眾中的行業(yè)形象實際上可以理解為保險業(yè)在客戶心中的印象。保險營銷滿足客戶需求主要體現(xiàn)在保險責任擔擔、信譽、服務質(zhì)量上。
在新常態(tài)下，保險行業(yè)要重塑行業(yè)形象，要立足長遠考慮，實現(xiàn)從粗放式發(fā)展向內(nèi)涵式發(fā)展轉(zhuǎn)變。而要實現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展，一個重要前提就是從關注銷售隊伍到重視客戶需求，從“以銷售為中心”向“以客戶為中心”的發(fā)展模式轉(zhuǎn)變。只有滿足了廣大客戶的需求，贏得了認可，才能提高行業(yè)形象。
全面建立以客戶為中心的經(jīng)營模式，從營銷角度，需要在客戶分類、營銷隊伍建設、薪酬考核、社會評價體系等各方面進行改革。
（三）財險行業(yè)的客戶分類
按照以“以客戶為中心”的經(jīng)營理念，首先要對客戶進行細分，才能對客戶進行有效管理。筆者認為財險公司的客戶主要可分為個人客戶和法人客戶（也稱團體客戶）。個人客戶再細分為分散型個人客戶和定向群個人客戶。分散型個人客戶是指，客戶保險需求相近，客戶地點分散，不便于集中管理的客戶，最典型的就是網(wǎng)銷車險客戶、個人意外險客戶。定向群個人客戶是指所處行業(yè)相近、或生活習慣大致相同，且一定區(qū)域內(nèi)客戶密集度較高，便于定向集中管理的客戶。法人客戶（也稱團體客戶），可根據(jù)公司戰(zhàn)略需要、客戶規(guī)模不同，分為戰(zhàn)略客戶和一般團體客戶；也可按照客戶所處行業(yè)進一步細分。
（四）根據(jù)客戶分類，構(gòu)建營銷隊伍，實行差異化服務營銷
財險公司應當重建保險營銷員隊伍，提升個人的專業(yè)水準，更加注重服務，最終使保險營銷員成為令人尊敬的職業(yè)。營銷隊伍建設要圍繞客戶分類進行，主要發(fā)展以下類型的營銷團隊：
1.對于網(wǎng)銷分散型個人客戶，要打造一支高素質(zhì)的服務型營銷團隊，實行客戶經(jīng)理制。網(wǎng)銷的分散型個人客戶，需要一支強大的服務隊伍提供線下服務來維持與客戶的關系，以確?？蛻舻恼承裕岣邅砟昀m(xù)保率。網(wǎng)銷業(yè)務主要是簡單的普遍的同質(zhì)性的業(yè)務，例如車險、意外險個人客戶業(yè)務等，服務要求相近，對于這種業(yè)務保險公司可以建立服務標準化，通過培養(yǎng)服務型營銷團隊來維持。服務型營銷團隊要以團隊作戰(zhàn)，重點在于服務，納入員工制管理，實行客戶經(jīng)理制，每個營銷員負責一定的客戶維護工作。這支隊伍的主要職能是為廣大的未出險客戶及出險客戶的非理賠事故提供增值服務，例如事故救援、短信提醒、生日祝福、風險提示、收集材料等。對于理賠隊人員短缺、配備不健全的地區(qū)，營銷隊伍還須作為延伸的理賠隊伍，承擔起對出險客戶提供理賠服務的職責。服務型營銷隊伍主要以服務的客戶數(shù)及服務質(zhì)量來評價，與薪酬掛鉤的，主要以續(xù)保率、客戶滿意度、客戶數(shù)等指標來考核，而非保費量。這支隊伍不是單獨作戰(zhàn)，而是服從團隊整體安排，劃區(qū)域管理。
2.面向定向群個人客戶，實行精準營銷，逐步建立專業(yè)化營銷團隊。以客戶細分為基礎，成立不同專業(yè)化團隊。首先，應準確掌握客戶的基本信息，利用客戶管理系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)對客戶進行分析，根所在行業(yè)、地區(qū)、年齡等不同特點，對客戶特性進行細分，針對客戶群體的共同特性，挖掘客戶的潛在保險需求點，為客戶量身定做產(chǎn)品及服務。根據(jù)不同的定向群，成立多支不同的專業(yè)化營銷團隊。專業(yè)團隊管理，要走精英化、高端化路線。
基于客戶精準營銷模式的專業(yè)團隊，綜合素質(zhì)要求較高，不僅要具備產(chǎn)品銷售能力，還要具備發(fā)現(xiàn)和開發(fā)消費者需求的能力；具備售后主動提供附加值服務的能力。專業(yè)團隊實行團體作戰(zhàn)，每個營銷員有不同的分工，形成團隊，缺一不可。成員組成有專業(yè)型、銷售型、策劃型、內(nèi)務型、市場調(diào)研型、心理分析型、數(shù)據(jù)分析型、售后服務型等。專業(yè)團隊要走精英化、高端化路線，應納入員工制管理，重點培養(yǎng)。
3.為拓展重要的團體客戶，建立戰(zhàn)略客戶營銷團隊。對于保險需求較大的集團性客戶，或在行業(yè)有影響力的團體客戶，對公司發(fā)展有戰(zhàn)略意義的團體客戶可作為戰(zhàn)略客戶，對于戰(zhàn)略客戶，保險公司要集中人力物力財力，自上而下協(xié)同拓展維護。戰(zhàn)略客戶是精準營銷的重中之重。
戰(zhàn)略客戶營銷團隊主要職責是尋找符合公司業(yè)務方向的團體客戶單位，收集信息。站在客戶角度考慮，挖掘客戶潛在保險需求，給客戶量身定做產(chǎn)品組合，制定承保方案，提供特色服務。時時關注招投標，在招投標方面做到專業(yè)致勝。
戰(zhàn)略客戶業(yè)務的拓展需要較長時間，前期投入大，見效慢，但是一旦見效，將會對公司業(yè)務發(fā)展產(chǎn)生重大的影響。戰(zhàn)略客戶團隊是公司營銷隊伍中綜合素質(zhì)最高的團隊，所有團隊人員應納入員工制重點培養(yǎng)，且在公司的地位及薪酬要比其他團隊高得多。
（五）重視營銷，提高營銷員的地位和收入，讓保險成為人人想往的行業(yè)，營銷員成為人人羨慕的職業(yè)
保險公司不重視營銷，營銷員便不重視客戶，客戶便不認可保險公司，如此惡性循環(huán)。要通過提高營銷員社會地位、收入留優(yōu)秀的營銷員，吸引潛在高素質(zhì)的營銷員加盟。我們不能站在道德制高點，強求營銷員提高服務質(zhì)量與提高個人修養(yǎng)。保險業(yè)之所以有今天不良形象的現(xiàn)狀，主要原因還是保險行業(yè)競爭激烈，公司重視短期利益，業(yè)務導向，缺乏長遠考慮有關。一個行業(yè)能否吸引高素質(zhì)人才，取決于這個行業(yè)能否給從業(yè)者想要的地位和收入，能否收到社會尊重。一旦這種需求被滿足，自然會吸引許多高素質(zhì)的人才加盟，行業(yè)形象自然提升。例如同為金融業(yè)的銀行業(yè)、證券業(yè)，選撥人才采用高標準，提供高待遇，深受高素質(zhì)人才青睞，行業(yè)自然深受尊重，行業(yè)形象大大高于保險業(yè)。一旦能吸引許多高素質(zhì)的人才加盟，營銷員準入門檻自然隨之提高。
（六）建立評價體系，完善社會監(jiān)督
建議行業(yè)建立營銷人員檔案。建立起一套完整的信用、服務監(jiān)測系統(tǒng)，加強對保險營銷員的誠信水平、服務質(zhì)量的監(jiān)測，客戶可對營銷員信譽、服務質(zhì)量進行評分，根據(jù)評分結(jié)果定期公布評級。對于評級差的營銷員可拉入黑名單，不準從事保險業(yè)。保險公司可參照評級結(jié)果，對于評級越高的營銷員，給予越高的績效比例、傭金比例。逐漸形成珍愛個人信譽的良好市場氛圍。
五、樹立全員營銷意識，共同維護行業(yè)形象
從根本上說，所有保險從業(yè)者，都是保險營銷員，要逐步樹立起全員營銷意識。把與客戶的每次接觸，都當做營銷，每個客戶接觸點的員工都是營銷員。從大的方面來說，當你面對社會公眾時，你就代表保險業(yè)。你的言談舉止，就是對保險行業(yè)形象最好的營銷。重塑良好的保險行業(yè)形象，是每個保險從業(yè)者義不容辭的職責。讓我們大家都為從事保險業(yè)而自豪，當保險業(yè)最好的營銷員，自覺成為行業(yè)形象的維護者、踐行者，促進保險業(yè)的良性、健康發(fā)展。
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獨立性是獨立審計的靈魂,是注冊會計師審計的本質(zhì)屬性,也是CPA審計客觀公正的前提條件,是其贏得信任的基礎。離開了獨立性,經(jīng)管責任關系就失去了依托的支架,信息披露的真實性也值得懷疑。因此,只有保持會計事務所與被審單位的獨立性才能使社會公眾有理由相信CPA發(fā)表了客觀、公正的審計意見。正確分析CPA自身的經(jīng)濟利益,及其與周圍環(huán)境的經(jīng)濟利益關系是分析審計獨立性的基礎。審計委托模式?jīng)Q定了審計關系中的經(jīng)濟利益,而經(jīng)濟利益則決定了CPA保持獨立性的程度。
CPA審計是基于所有權與經(jīng)營權兩權分離,受托責任關系產(chǎn)生的。出于管理報酬、分紅計劃及自我滿足等動因,管理當局可能會操縱利潤,虛報業(yè)績,甚至損害股東的利益。作為財產(chǎn)所有者的股東為了保護自身利益,委托獨立的審計人員對管理者履行經(jīng)濟責任的狀況進行審查、鑒證和報告,從而產(chǎn)生了注冊會計師審計。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的復雜化,股權分散性和流動性的增強,直接委托審計業(yè)務的交易成本太高,股東很少與管理當局直接發(fā)生關系,而是委托一個機構(gòu)(董事會)具體執(zhí)行審計業(yè)務的委托工作。CPA對企業(yè)管理人員的經(jīng)營成果以及經(jīng)營業(yè)績進行審計,并不直接與股東接觸,而是通過股東大會來向股東負責。
二、我國審計委托模式的現(xiàn)狀和缺陷
(一)我國上市公司現(xiàn)行的審計委托模式。
根據(jù)傳統(tǒng)理論,上市公司審計實際上是上市公司的股東(委托人)、企業(yè)管理者(人)以及CPA (受托人)之間的契約關系的集合。審計是這三層結(jié)構(gòu)的一個委托機制,而且他們之間應該是相互獨立的。
在我國現(xiàn)行的上市公司審計制度中,股東先將對CPA的選聘權委托給董事會,再由其聘任CPA進行審計。此時的審計關系是:管理當局擁有了選擇CPA并支付其審計費用的權利,CPA出具受管理當局干擾的審計報告,股東協(xié)助CPA審計,并對其進行有限的監(jiān)督。因此我國當前獨立審計的委托模式基本上是由被審計單位管理當局選擇會計師事務所和注冊會計師來對自己的工作業(yè)績進行審計。
(二)我國審計委托模式的缺陷。
由上市公司直接委托會計師事務所對公司的財務報表進行審計,并向會計師事務所支付審計費用的審計委托關系,嚴重的破壞了CPA審計的獨立性,直接降低了審計的價值,損害了投資者的利益,甚至嚴重危害了資本市場的穩(wěn)定運作和注冊會計師行業(yè)的自身發(fā)展。這種審計委托模式的缺點主要有以下幾點:
1.審計服務的“實際委托人”缺位。
股東、債權人、客戶、供應商、政府部門、社會公眾等會計信息的使用者是審計服務的“實際委托人”,由于實際委托人眾多而且分散,由他們協(xié)商一致聘請會計師事務所的交易成本很高,而且審計結(jié)果具有外部性,存在集體形為問題和大量搭便車的現(xiàn)象,所以由他們直接委托會計師事務所對上市公司進行審計缺乏可操作性。因此實際行使審計委托權、聘請會計師事務所并向其支付審計費用的委托人就成了被審計單位的管理當局,也就是由被審計人自己委托審計,從而導致了管理層越位,成為實際上的委托人。
2.董事會與被審計人不獨立表現(xiàn)明顯。
在間接委托模式下,注冊會計師要保持獨立有兩個必要條件:一是注冊會計師與被審計人獨立;二是委托機構(gòu)與被審計人獨立。由于董事會代表的是少數(shù)大股東的利益,并不能代表廣大中小股東的利益,而且董事會與經(jīng)理層有著千絲萬縷的聯(lián)系,所以,董事會委托與被審計人明顯不獨立。隨著股份的不斷分散,經(jīng)理層勢力和影響有進一步膨脹的趨勢。在這種情況下,董事會對注冊會計師的選聘在很大程度上受經(jīng)理層影響。
3.管理當局可能通過選擇權和支付權對CPA施加影響。
我國的審計服務市場明顯是買方市場,管理當局可以隨意選擇自己滿意或基本滿意的CPA,而CPA卻很少有選擇委托人的實力,尤其在審計市場不規(guī)范,行業(yè)管理混亂,會計師事務所之間存在惡性競爭的情況下,更容易出現(xiàn)“劣幣驅(qū)良幣”的現(xiàn)象,致使會計師事務所在審計交易中處于劣勢。管理層是審計的監(jiān)管對象,而CPA的經(jīng)濟利益卻受制于管理層,審計委托人與被審計人角色重疊。被審計單位管理當局通過對CPA的選擇權和審計費用的支付權對CPA施加影響,而CPA迫于生存的壓力,很難獨立客觀地發(fā)表審計意見,很難保證其審計的獨立性。
三、關于重構(gòu)我國審計委托模式的設想
針對現(xiàn)行審計委托模式失效的狀況,業(yè)界和理論界進行了多層次多方位的探討。比如,在上市公司董事會下建立主要由獨立董事組成的審計委員會來行使審計委托權,隔開公司管理當局與會計師事務所的直接聯(lián)系,從而增強審計獨立性;上市公司向保險公司購買財務報表責任保險,再由保險公司聘請會計師事務所對上市公司進行審計,使會計師事務所與上市公司不發(fā)生直接的經(jīng)濟利益關系。但是,以獨立董事為主的審計委員會委托審計并不能徹底解決注冊會計師獨立性受損的問題,提供虛假財務報告的行為人是上市公司管理當局及董事會等主體,將財務造假的責任從管理當局轉(zhuǎn)移給保險公司不盡合理。為此,本文建議成立公眾公司審計聘用委員會。
在證券監(jiān)管部門下設立專門的公眾公司審計聘用委員會,代表社會公眾行使對注冊會計師的選聘權和監(jiān)督權。審計聘用委員會通過公開招投標的方式確定中標事務所,然后由審計聘用委員會、上市公司和中標事務所三方簽訂審計委托協(xié)議,由中標的會計師事務所委派能夠勝任的CPA對被審計單位的財務報表進行審計并發(fā)表審計意見。
證券監(jiān)管部門根據(jù)上市公司規(guī)模等具體情況收取審計費用,再將此費用轉(zhuǎn)交給審計聘用委員會,并由委員會直接向會計師事務所支付審計費用,割斷了CPA與被審計單位的經(jīng)濟聯(lián)系。同時,由審計聘用委員會委托CPA進行審計,使公司管理者喪失了CPA的聘任權,從而充分保證了CPA的獨立性。這樣有利于保護投資者尤其是中小投資者的合法權益,有利于對證券市場的宏觀控制管理,也有利于規(guī)范審計機構(gòu)和CPA的行為。
四、成立公眾公司審計聘用委員會的兩個關鍵問題
相對于建立審計委員會和引入財務報表保險制度來說,成立獨立的公眾公司審計聘用委員會更具有可操作性。因為中國證監(jiān)會是證券市場的監(jiān)管部門,不以盈利為目的,能夠在經(jīng)濟上保持高度的獨立性。而證監(jiān)會的職責包括監(jiān)督公司上市以及信息披露等行為,由證監(jiān)會統(tǒng)一管理上市公司的財務報表審計與其本身的證券市場監(jiān)管職能相符。雖然成立審計聘用委員會的操作性比較強,但是仍然有兩個關鍵問題還待進一步解決:
(一)審計收費標準的制定。
