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時間：2023-09-11 09:18:29
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招投標(biāo)機(jī)制最先在工程承包合同中廣泛運(yùn)用，隨著工程項(xiàng)目利用商業(yè)保險轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險的興起，招投標(biāo)機(jī)制又被運(yùn)用于工程保險的承保環(huán)節(jié)。現(xiàn)階段，一些大型工程項(xiàng)目，如長江三橋、蘇通大橋、連云港田灣核電站、宜興抽水蓄能及省電力局電力布網(wǎng)等大型工程的建筑安裝工程保險及一切險開始采用招標(biāo)的方式?jīng)Q定首席保險人和共保人，通過一系列公開化、公平化和公正化的選擇行為和競爭活動使招標(biāo)人充分享有市場利益，同時也提升了財(cái)產(chǎn)保險公司的競爭力。
一、招投標(biāo)機(jī)制運(yùn)作的可行性分析
1． 工程保險條款的磋商性。
工程項(xiàng)目建設(shè)在施工方法、地理位置、投資規(guī)模、使用材料和管理結(jié)構(gòu)等條件上具有相當(dāng)大的差異性。保險公司需在對承保工程的風(fēng)險因素和業(yè)主的風(fēng)險管理水平進(jìn)行綜合評估的基礎(chǔ)上，為工程項(xiàng)目度身制定保險費(fèi)率和其他保險條款。至此，各家保險公司提供的工程保險方案才能在價格、質(zhì)量、技術(shù)和服務(wù)等方面具備差異性和可競爭性，也為招標(biāo)人提供了可選擇性。
2． 保險主體的競爭性。
大型項(xiàng)目保險以點(diǎn)帶面，具有品牌影響力，能推動保險公司當(dāng)?shù)厥袌?a href="http://www.tjykpx.cn/haowen/46775.html" target="_blank">業(yè)務(wù)的質(zhì)的飛躍。成功承保大型項(xiàng)目代表了一家財(cái)產(chǎn)險公司的綜合實(shí)力，也是其成功邁進(jìn)國際保險市場的有力跳板。因而，以工程保險為代表的大型項(xiàng)目保險成為各家保險公司競相爭逐的領(lǐng)域。我國在加入wto后，大量外資保險公司將進(jìn)駐我國工程保險市場，使保險主體多元化，進(jìn)一步刺激了保險公司之間在工程保險這一領(lǐng)域的競爭。因而，在保險主體具備競爭性和可選擇性以及由此帶來的保險條款的多樣性的前提下，招投標(biāo)機(jī)制才能通過競爭性的選擇行為發(fā)揮作用。
3． 一攬子承保形式的運(yùn)用。
現(xiàn)階段，國際保險市場上開始實(shí)行cip保險形式，即由業(yè)主統(tǒng)一購買一攬子保險，保障范圍覆蓋業(yè)主、承包商和所有分包商及其在工程項(xiàng)目進(jìn)展過程中涉及的所有可保風(fēng)險，并貫穿工程項(xiàng)目建設(shè)的全過程。由業(yè)主統(tǒng)一簽訂一份保險單，有利于將所有工程風(fēng)險進(jìn)行整合，形成承保優(yōu)勢，并通過招投標(biāo)機(jī)制加以延伸，進(jìn)而贏得與保險公司就費(fèi)率和其他條款等細(xì)節(jié)進(jìn)行磋商的有利地位。因此，一攬子承保形式的出現(xiàn)為業(yè)主運(yùn)作招投標(biāo)機(jī)制提供了成本上的經(jīng)濟(jì)性和操作上的可行性。
4． 業(yè)主風(fēng)險管理意識的提高。
隨著項(xiàng)目業(yè)主負(fù)責(zé)制的發(fā)展，工程項(xiàng)目業(yè)主必須自擔(dān)風(fēng)險，獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧。因而業(yè)主需要將其風(fēng)險進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，而轉(zhuǎn)嫁的最佳方式便是工程保險。同時，保險費(fèi)的支出還必須納入項(xiàng)目業(yè)主的會計(jì)核算體系，影響到工程建設(shè)的利潤水平。因而，業(yè)主對影響其工程建設(shè)安全性的保險保障程度以及項(xiàng)目盈利性的保險費(fèi)率較為敏感，而招投標(biāo)機(jī)制的運(yùn)作正是在這方面充分保障了業(yè)主的利益。
二、招投標(biāo)機(jī)制的運(yùn)作
在長期市場競爭中，招投標(biāo)機(jī)制逐漸形成了規(guī)范招標(biāo)人和投標(biāo)人行為的法律法規(guī)和一套嚴(yán)格的實(shí)施準(zhǔn)則及操作方法，其可操作性和程序性極強(qiáng)。招投標(biāo)機(jī)制的主體環(huán)節(jié)如下。
1． 招標(biāo)。
通常情況下，招標(biāo)人要借助保險顧問公司的技術(shù)力量開展招標(biāo)工作，顧問公司可以幫助招標(biāo)人預(yù)先設(shè)計(jì)一套保險方案，并以該方案為依據(jù)開始招標(biāo)工作。這時投標(biāo)人只需根據(jù)該保險方案在投標(biāo)文件中向招標(biāo)人報費(fèi)率和免賠額，并可就不合理的環(huán)節(jié)提出進(jìn)一步修改的建議。此外，招標(biāo)人也可在招標(biāo)初期召開資料會議，向有投標(biāo)意向或被邀請的保險公司公開有關(guān)工程項(xiàng)目的基礎(chǔ)資料，要求保險公司提交全面的保險建議書并進(jìn)行簡單介紹。在時間緊迫且工程項(xiàng)目急需投保的情況下，招標(biāo)人還可以在確定最終中標(biāo)人之前先與投標(biāo)人簽訂暫保單。
在招標(biāo)階段，招標(biāo)人的工作主要有：成立招標(biāo)機(jī)構(gòu)、編制招標(biāo)文件、確定標(biāo)底、招標(biāo)公告或發(fā)出招標(biāo)邀請、投標(biāo)資格預(yù)審、通知合格的投標(biāo)人參加投標(biāo)并向其出售標(biāo)書、組織召開標(biāo)前會議等。其中，招標(biāo)文件的制作是招標(biāo)工作的主體環(huán)節(jié)。
2． 投標(biāo)。
在接到招標(biāo)文件后，投標(biāo)人應(yīng)先考慮是否有能力應(yīng)標(biāo)，并在決定投標(biāo)后立即組織人員對招標(biāo)人所提供的工程基礎(chǔ)資料詳細(xì)閱讀和分析研究，按照招標(biāo)文件的要求編制投標(biāo)書并將其在規(guī)定的時期內(nèi)投送至招標(biāo)人處。投標(biāo)文件一般包括公司資質(zhì)、承保經(jīng)驗(yàn)、工程保險方案建議、保險服務(wù)、理賠服務(wù)、與國際再保險市場的協(xié)調(diào)能力等幾方面內(nèi)容。
投標(biāo)文件的制作是投標(biāo)工作的主體環(huán)節(jié)，也是獲取中標(biāo)機(jī)會的關(guān)鍵。因此，投標(biāo)人應(yīng)全面并有重點(diǎn)地詳細(xì)回答招標(biāo)文件中招標(biāo)方提出的相關(guān)問題，還可就未涉及但體現(xiàn)自身承保優(yōu)勢的細(xì)節(jié)做補(bǔ)充說明，特別要就招標(biāo)人最為敏感的環(huán)節(jié)給出合理、科學(xué)、全面和可行的建議，以提高中標(biāo)的可能性。
3． 開標(biāo)。
開標(biāo)由招標(biāo)機(jī)構(gòu)組織進(jìn)行并邀請投標(biāo)人代表參加。開標(biāo)是招投標(biāo)的重要程序，采取公開方式。開標(biāo)時應(yīng)高聲唱讀投標(biāo)人名稱等重大事項(xiàng)，沒有開封或開標(biāo)時沒有宣讀的投標(biāo)書均不在以后環(huán)節(jié)考慮。此外，開標(biāo)一般在截標(biāo)后緊接著進(jìn)行，防止間隔時間內(nèi)出現(xiàn)窺竊和涂改行為，損害其他投標(biāo)人的利益。
4． 評標(biāo)。
評標(biāo)過程始終堅(jiān)持客觀、公平、公開和公正的原則，按照招標(biāo)文件中規(guī)定的廢標(biāo)細(xì)則和評標(biāo)依據(jù)進(jìn)行。一般情況下，在審閱所有標(biāo)書后，招標(biāo)機(jī)構(gòu)將允許投標(biāo)人進(jìn)行技術(shù)澄清，招標(biāo)單位可與一個或多個投標(biāo)人在標(biāo)書有效期限內(nèi)進(jìn)行討論，有權(quán)要求投標(biāo)單位詳細(xì)解釋和分析標(biāo)書內(nèi)容。評委在充分分析和評價投標(biāo)書的內(nèi)容和聽取投標(biāo)人的技術(shù)澄清后最終給出評定意見并作出評標(biāo)報告。在工程保險的評價標(biāo)準(zhǔn)中，投標(biāo)人承保類視工程保險的經(jīng)驗(yàn)越豐富，對保險險種設(shè)置越合理，防災(zāi)減損服務(wù)和理賠服務(wù)越科學(xué)迅速，越能贏得中標(biāo)機(jī)會。
5． 簽訂合同。
通常，雙方要進(jìn)行簽訂合同前的議標(biāo)，即合同談判，就標(biāo)書中已有的內(nèi)容再次確認(rèn)，對標(biāo)書中未涉及的一些具體問題進(jìn)行商討，特別要就保險費(fèi)率水平達(dá)成一致意見。之后，雙方授權(quán)代表在合同上簽名，保險合同隨即生效。
三、工程保險招投標(biāo)機(jī)制的意義
1． 確立規(guī)范的競爭準(zhǔn)則，推動保險業(yè)的發(fā)展。
招投標(biāo)機(jī)制擁有一整套嚴(yán)格的程序和實(shí)施辦法，為工程保險承保構(gòu)建了公開、公平、公正的競爭框架，其中包括：（1）平等準(zhǔn)則。這一準(zhǔn)則提供了一個競爭平臺，使新興財(cái)產(chǎn)險公司有機(jī)會與資質(zhì)較老的財(cái)產(chǎn)險公司同臺競爭，在可能獲得中標(biāo)機(jī)會的同時，提高了自身的業(yè)務(wù)水平和競爭意識，有利于整個保險業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。（2）信譽(yù)準(zhǔn)則。這一準(zhǔn)則要求招投標(biāo)雙方均具有良好的信譽(yù)或提供足夠的信譽(yù)保證。（3）正當(dāng)競爭準(zhǔn)則。競爭只能是質(zhì)量、價格、技術(shù)和服務(wù)等方面的，不允許競爭主體采取各種不正當(dāng)?shù)男袨楹褪侄芜M(jìn)行惡意競爭。投標(biāo)人除了表明在爭取低保險費(fèi)率方面的能力外，更應(yīng)展示其在資質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和服務(wù)等方面的優(yōu)勢，避免了利用壓低費(fèi)率進(jìn)行不正當(dāng)競爭的尷尬境地，跳出了重承保、輕防災(zāi)、劣服務(wù)的不良循環(huán)，有利于保險公司的可持續(xù)發(fā)展。
2． 擴(kuò)大競爭范圍，使招標(biāo)人獲得更充分的市場利益。
招投標(biāo)機(jī)制在工程保險承保環(huán)節(jié)的運(yùn)用是業(yè)主進(jìn)行風(fēng)險管理的有效手段，主要體現(xiàn)在以下幾方面：（1）由于信息的不對稱性，業(yè)主對工程保險相關(guān)背景知識和各家保險公司的承保能力缺乏深入了解。招投標(biāo)機(jī)制的運(yùn)作為業(yè)主提供了可選擇的余地，擴(kuò)大了競爭范圍。體現(xiàn)在在初評過程中，業(yè)主初步掌握了各家保險公司的償付能力、承保意愿和資質(zhì)經(jīng)驗(yàn)等實(shí)際情況；在技術(shù)澄清階段，業(yè)主更可就工程保險的相關(guān)重要細(xì)節(jié)向保險公司咨詢，要求其作出詳細(xì)回答。在這一過程中，業(yè)主克服了信息不對稱產(chǎn)生的劣勢，了解到工程保險操作的細(xì)節(jié)，有利于簽訂保險合同之后的風(fēng)險管理，更有利于在發(fā)生工程保險風(fēng)險事故后及時得到賠償，避免了不必要的保險訴訟；（2）競爭范圍的擴(kuò)大和競爭主體的增加必將增加投標(biāo)人之間的競爭性。為了奪標(biāo)，投標(biāo)人在價格、質(zhì)量、技術(shù)和服務(wù)等各個環(huán)節(jié)作出有利于招標(biāo)人的承諾，使業(yè)主能以較低的保費(fèi)獲取較大的保險范圍和優(yōu)質(zhì)的保險服務(wù)，從而更充分地享有市場競爭的利益；（3）在招標(biāo)過程中，業(yè)主應(yīng)盡量提供詳細(xì)的工程技術(shù)資料，包括：工期、工程預(yù)算和標(biāo)段劃分等。這有利于保險公司進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險評估，特別是對危險單位的合理拆分。在大型項(xiàng)目中，危險單位的拆分直接關(guān)系到再保險的處理，而國際再保險市場的再保險費(fèi)率又會影響工程保險費(fèi)率的最終確定。因此，詳實(shí)的工程技術(shù)資料是科學(xué)風(fēng)險評估的前提，同時也是業(yè)主爭取低保險費(fèi)率的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
3． 引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，提高國內(nèi)財(cái)產(chǎn)保險公司的綜合競爭力。
工程保險招投標(biāo)機(jī)制為國內(nèi)財(cái)產(chǎn)保險公司和國際財(cái)產(chǎn)保險公司同臺競爭構(gòu)建了平臺，業(yè)主可以借此享有外資保險公司在承保、防災(zāi)減損和理賠等方面的優(yōu)質(zhì)服務(wù)；與此同時，在與外資保險公司的競爭中，國內(nèi)保險公司可以進(jìn)一步深刻感受到自身與外資保險公司在先進(jìn)的承保技術(shù)、優(yōu)質(zhì)的承保服務(wù)以及超前的風(fēng)險管理意識等方面的差距，有利于提高國內(nèi)保險公司工程保險的承保能力和風(fēng)險管理水平。
參考文獻(xiàn)：
《大病保險業(yè)務(wù)辦法》明確了大病保險的定義，“所稱城鄉(xiāng)居民大病保險，是指為提高城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保障水平，在基本醫(yī)療保障的基礎(chǔ)上，對城鄉(xiāng)居民患大病發(fā)生的高額醫(yī)療費(fèi)用給予進(jìn)一步保障的一項(xiàng)制度性安排。具體做法是從城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險（以下簡稱“城鎮(zhèn)居民醫(yī)?！保┗?、新型農(nóng)村合作醫(yī)療（以下簡稱“新農(nóng)合”）基金或城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保險（以下簡稱“城鄉(xiāng)居民醫(yī)?！保┗鹬袆澇鲆欢ū壤蝾~度作為大病保險資金，通過招投標(biāo)方式向符合經(jīng)營資質(zhì)的商業(yè)保險公司購買大病保險。”
與2012年9月下發(fā)的《關(guān)于規(guī)范開展城鄉(xiāng)居民大病保險業(yè)務(wù)的通知》（征求意見稿）相比較，此次對大病保險的定義更加科學(xué)和合理，2012年9月的征求意見稿中所談到的大病保險的定義是這樣規(guī)范的：“是指提高城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保障水平，對城鄉(xiāng)居民患大病發(fā)生的高額醫(yī)療費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償，從城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險基金、新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金中劃出一定比例或額度作為大病保險資金，相符合經(jīng)營條件的保險公司購買的商業(yè)健康保險?！?/p>
首先，《大病保險業(yè)務(wù)辦法》明確提出大病保險是在基本醫(yī)療保障的基礎(chǔ)上對城鄉(xiāng)居民患大病發(fā)生的高額醫(yī)療費(fèi)用給予進(jìn)一步保障的一項(xiàng)制度性安排，它的發(fā)生是在基本醫(yī)療保障的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，也就說它的產(chǎn)生是建立在基本醫(yī)療上的第二次費(fèi)用，沒有基本醫(yī)療就不需大病保險，它的產(chǎn)生是基本醫(yī)療的報銷后剩余的部分的再次費(fèi)用的發(fā)生。其次，明確指出是制度安排，“制度性的安排”意味著是政策性的、帶有強(qiáng)制性的安排，也就是說，大病保險列入了國家的戰(zhàn)略安排中，是一項(xiàng)關(guān)系到廣大老百姓制度。
第三，定義中也明確指出，大病保險費(fèi)用的作用是基于基本醫(yī)療保險的基礎(chǔ)上補(bǔ)充，是第二次費(fèi)用，是對基本醫(yī)療的補(bǔ)充，也就是說，在基本醫(yī)療上線超出的部分才能實(shí)施大病保險。
第四，明確了大病保險的業(yè)務(wù)開展是通過招標(biāo)方式產(chǎn)生的。通過招標(biāo)的方式是確保公開、公正的陽光方式，在一定程度上保證了這項(xiàng)事關(guān)人民福祉的政策在人民的監(jiān)督下運(yùn)行。
在《大病保險業(yè)務(wù)辦法》中，第一章的總則中還明確了實(shí)施的地方部門，“本辦法所稱投保人為地方政府授權(quán)的部門；被保險人為大病保險開展地區(qū)參加城鎮(zhèn)居民醫(yī)保、新農(nóng)合或城鄉(xiāng)居民醫(yī)保的全部參保（合）人；受益人為被保險人本人?！蓖ǔＧ闆r下，大病保險實(shí)施的具體辦法一般由省政府牽頭，省內(nèi)相關(guān)職能部門具體參入，相關(guān)職能部門一般是衛(wèi)生部門、勞動和社會保障部門和保監(jiān)局三家共同參入進(jìn)來聯(lián)合辦公，確立相關(guān)的保險人資質(zhì)，最后由保險人承辦的過程。監(jiān)督則由三家單位共同組成的部門聯(lián)合實(shí)施。一般情況下，由省政府根據(jù)本地的實(shí)際情況，制定本省的實(shí)施大綱，具體的落實(shí)辦法都是由衛(wèi)生部門、勞動社保部門和保監(jiān)局落實(shí)，各地市州還要根據(jù)當(dāng)?shù)氐那闆r確立投保費(fèi)用，然后，各地市州或縣級以上政府全程監(jiān)督。
嚴(yán)格投標(biāo)管理
《大病保險業(yè)務(wù)辦法》的第三章單獨(dú)提出了投標(biāo)管理和相關(guān)政策。
保監(jiān)會所制定投標(biāo)資質(zhì)為，保險公司總公司開展大病保險業(yè)務(wù)基本條件：“注冊資本不低于人民幣20億元或近三年內(nèi)凈資產(chǎn)均不低于人民幣50億元；專業(yè)健康保險公司除外；滿足保險公司償付能力管理規(guī)定，專業(yè)健康保險公司上一年度末和最近季度末的償付能力不低于100%，其他保險公司上一年度末和最近季度末的償付能力不低于150%；在中國境內(nèi)連續(xù)經(jīng)營健康保險專項(xiàng)業(yè)務(wù)5年以上，具有成熟的健康保險經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)；依法合規(guī)經(jīng)營，近三年內(nèi)無重大違法違規(guī)行為；能夠?qū)Υ蟛”ｋU業(yè)務(wù)實(shí)行專項(xiàng)管理和單獨(dú)核算；具備較強(qiáng)的健康保險精算技術(shù)，能夠?qū)Υ蟛”ｋU進(jìn)行科學(xué)合理定價；具備完善的、覆蓋區(qū)域較廣的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)；配備具有醫(yī)學(xué)等專業(yè)背景的人員隊(duì)伍，具有較強(qiáng)的核保、核賠能力和風(fēng)險管理能力；具備功能完整、相對獨(dú)立的健康保險信息管理系統(tǒng)，能夠按規(guī)定向保險監(jiān)管部門報送大病保險相關(guān)數(shù)據(jù)；中國保監(jiān)會規(guī)定的其他條件?！?/p>
同時，“辦法”還規(guī)定：“同一保險集團(tuán)公司在一個大病保險統(tǒng)籌地區(qū)投標(biāo)開展大病保險業(yè)務(wù)的子公司不超過一家。保險集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)整合資源，加強(qiáng)指導(dǎo)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)子公司做好大病保險業(yè)務(wù)?！?/p>
保險公司省級分公司（含計(jì)劃單列市分公司、總公司直管的分公司）開展大病保險業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)具備以下基本條件：“總公司具有開展大病保險業(yè)務(wù)資質(zhì)；總公司批準(zhǔn)同意開展大病保險業(yè)務(wù)；近三年內(nèi)無重大違法違規(guī)行為；在開展大病保險的地區(qū)配備熟悉當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)保政策，且具有醫(yī)學(xué)等專業(yè)背景的專職服務(wù)隊(duì)伍，能夠提供駐點(diǎn)、巡查等大病保險專項(xiàng)服務(wù)；當(dāng)?shù)乇１O(jiān)局規(guī)定的其他條件?！?/p>
中國保監(jiān)會在第一時間“公布并及時更新具有資質(zhì)的保險公司總公司名單。”《大病保險業(yè)務(wù)辦法》還說，“保監(jiān)局根據(jù)本辦法和中國保監(jiān)會公布的保險公司總公司名單，公布并及時更新具有資質(zhì)的保險公司省級分公司（含計(jì)劃單列市分公司、總公司直管的分公司）名單?！?/p>
明確了投標(biāo)資質(zhì)后，保監(jiān)會還公布了具體的投標(biāo)辦法，這個辦法應(yīng)該是保監(jiān)會近年來第一次，具體流程法如下：
投標(biāo)人應(yīng)按照招標(biāo)文件的要求編制投標(biāo)文件，對招標(biāo)文件提出的要求和條件作出實(shí)質(zhì)性響應(yīng)。投標(biāo)文件應(yīng)根據(jù)招標(biāo)人提供的基本醫(yī)保經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)及提出的管理服務(wù)要求，科學(xué)預(yù)估承保風(fēng)險和管理服務(wù)成本，合理確定保險費(fèi)、保險金額、起付金額、給付比例，同時包括大病保障對象、保障期限、責(zé)任范圍、除外責(zé)任、結(jié)算方式、醫(yī)療管理和服務(wù)措施等內(nèi)容。投標(biāo)文件應(yīng)經(jīng)保險公司總公司批準(zhǔn)同意，并由總公司出具精算意見書、法律意見書和相應(yīng)授權(quán)書。
投標(biāo)人不得弄虛作假，不得相互串通投標(biāo)報價，不得惡意壓價競爭，不得妨礙其他投標(biāo)人的公平競爭，不得損害招標(biāo)人或者其他投標(biāo)人的合法權(quán)益，不得以向招標(biāo)人、評標(biāo)委員會成員行賄或者采取其他不正當(dāng)競爭手段謀取中標(biāo)，不得泄露招標(biāo)人提供的參保人員信息?！?/p>
投標(biāo)人應(yīng)在投標(biāo)7個工作日之前，向當(dāng)?shù)乇１O(jiān)局報告擬投標(biāo)大病保險項(xiàng)目的名稱、招標(biāo)人、投標(biāo)時間等基本情況。
保監(jiān)局應(yīng)全程跟蹤招投標(biāo)過程，監(jiān)督保險公司依法合規(guī)參與大病保險投標(biāo)。對投標(biāo)價格明顯偏低的，保監(jiān)局要進(jìn)行綜合評估，禁止惡性競爭。
投標(biāo)人在中標(biāo)后，應(yīng)按照招投標(biāo)文件內(nèi)容規(guī)定，與投保人簽訂大病保險合作協(xié)議。大病保險合作協(xié)議的期限原則上不低于三年，大病保險合同內(nèi)容可每年商談確定一次。
大病保險合作協(xié)議簽署后，應(yīng)在一個月內(nèi)由保險公司省級分公司（含計(jì)劃單列市分公司、總公司直管的分公司）報送當(dāng)?shù)乇１O(jiān)局。
規(guī)范作用流程的目的是為了置該政策于監(jiān)督下，對此，保監(jiān)會可謂用心良苦，因?yàn)檫@種做法無疑是從另一個方面是為了扭轉(zhuǎn)保險業(yè)的形象問題。
規(guī)定事無巨細(xì)
該“辦法”不僅規(guī)定了投標(biāo)管理辦法，還規(guī)定了相關(guān)的配套辦法，可謂是細(xì)無巨細(xì)。例如：
《大病保險業(yè)務(wù)辦法》在《指導(dǎo)意見》的基礎(chǔ)上，對大病保險的市場準(zhǔn)入和退出條件作了明確規(guī)定，要求開辦大病保險的保險公司必須償付能力充足；近三年內(nèi)無重大違法違規(guī)行為；具備較強(qiáng)的健康保險精算技術(shù)；并需配備具有醫(yī)學(xué)等專業(yè)背景的專業(yè)人員；具備功能完整、相對獨(dú)立的健康保險信息管理系統(tǒng)。保險公司在投標(biāo)過程中違反有關(guān)規(guī)定，開展大病保險業(yè)務(wù)過程中受到3次以上行政處罰，或違規(guī)支付手續(xù)費(fèi)、給予保險合同約定以外的回扣或者其他利益的，保險監(jiān)管機(jī)構(gòu)三年內(nèi)不將其列入大病保險資質(zhì)名單。
《大病保險業(yè)務(wù)辦法》對保險公司的投標(biāo)行為進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，要求投標(biāo)文件由保險公司總公司同意，并出具精算意見書、法律意見書和相應(yīng)授權(quán)書。嚴(yán)禁投標(biāo)人弄虛作假，相互串通投標(biāo)報價，惡意壓價競爭，向招標(biāo)人、評標(biāo)委員會成員行賄或者采取其他不正當(dāng)競爭手段，泄露招標(biāo)人提供的參保人員信息等行為。《辦法》還要求保監(jiān)局全程跟蹤投標(biāo)過程，監(jiān)督保險公司依法合規(guī)參與大病保險投標(biāo)。
《大病保險業(yè)務(wù)辦法》對保險公司開展大病保險業(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)范，要求保險公司制定大病保險專屬產(chǎn)品，并根據(jù)投保人提供的基本醫(yī)保經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，建立大病保險精算模型，科學(xué)制定產(chǎn)品參數(shù)、厘定費(fèi)率，審慎定價。要求保險公司與政府有關(guān)部門加強(qiáng)溝通合作，實(shí)現(xiàn)大病保險信息系統(tǒng)與基本醫(yī)保信息系統(tǒng)、醫(yī)療救助信息系統(tǒng)和醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)的對接，嚴(yán)格用戶權(quán)限管理，確保信息安全。
《大病保險業(yè)務(wù)辦法》要求保險公司加強(qiáng)大病保險服務(wù)能力建設(shè)。建立大病保險專業(yè)隊(duì)伍，通過電話、網(wǎng)絡(luò)等方式為被保險人提供咨詢、查詢服務(wù)，根據(jù)被保險人分布情況，設(shè)立服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)，為投保人和被保險人提供便捷服務(wù)。加強(qiáng)大病保險與基本醫(yī)保、醫(yī)療救助的銜接，提供“一站式”即時結(jié)算服務(wù)和異地就醫(yī)結(jié)算服務(wù)?！洞蟛”ｋU業(yè)務(wù)辦法》在《指導(dǎo)意見》有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，規(guī)定保險公司應(yīng)在醫(yī)保主管部門的授權(quán)下，依據(jù)診療規(guī)范和臨床路徑等標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定，通過醫(yī)療巡查、駐點(diǎn)駐院、抽查病歷等方式，做好對醫(yī)療行為的監(jiān)督管理，及時將發(fā)現(xiàn)的冒名就醫(yī)、掛床住院、過度醫(yī)療等違規(guī)問題通報投保人和政府有關(guān)部門，并提出相關(guān)處理建議。
一、農(nóng)村普惠保險發(fā)展存在的問題及成因
（一）農(nóng)業(yè)保險發(fā)展存在的問題及成因
隨著各地區(qū)農(nóng)業(yè)保險試點(diǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)展，各地區(qū)的發(fā)展模式也逐漸形成。由于普惠性農(nóng)業(yè)保險發(fā)展時間較短，各地區(qū)建立的農(nóng)業(yè)保險體系尚處于初級階段，在財(cái)政補(bǔ)貼、體系構(gòu)建上存在值得改進(jìn)的地方。
1.縣域農(nóng)業(yè)保險財(cái)政補(bǔ)貼的財(cái)力不足。我國農(nóng)業(yè)保險的補(bǔ)貼中，中央承擔(dān)補(bǔ)貼的40%，省級財(cái)政補(bǔ)貼20%，縣域財(cái)政補(bǔ)貼20%，其余由農(nóng)戶自己分擔(dān)。按照保費(fèi)補(bǔ)貼規(guī)定，中央財(cái)政給予補(bǔ)貼的前提是省級政府財(cái)政預(yù)算到位；同樣，省級財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)貼的前提是縣市級補(bǔ)貼預(yù)算資金到位。由于部分貧困縣域財(cái)政壓力較大，有的地區(qū)財(cái)政減少了對本地農(nóng)業(yè)保險的參保比例，這減緩了農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)的開展。
2.農(nóng)業(yè)保險尚未建立巨災(zāi)風(fēng)險防范機(jī)制。目前，我國農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險規(guī)避體制尚未完善。巨災(zāi)破壞性強(qiáng)，風(fēng)險發(fā)生較為分散。由于農(nóng)業(yè)受自然環(huán)境影響較大，投保農(nóng)戶不集中，導(dǎo)致發(fā)生災(zāi)害后農(nóng)戶不能及時、足額得到補(bǔ)償。再保險市場未能充分發(fā)揮作用，大量風(fēng)險無法得到分散。一旦巨災(zāi)發(fā)生，保險公司將承擔(dān)巨大賠付虧損。
3.保險公司不良競爭。保險公司在農(nóng)業(yè)保險方面獲取低保費(fèi)，承擔(dān)高風(fēng)險，而國家財(cái)政的補(bǔ)貼只用于農(nóng)戶，并不對保險公司進(jìn)行補(bǔ)貼。為了避免經(jīng)常出現(xiàn)虧損，保險公司不得不提升費(fèi)率，導(dǎo)致低收入的農(nóng)戶承擔(dān)不起，承保率下降。
（二）農(nóng)村養(yǎng)老保險發(fā)展存在的問題及成因
1.財(cái)政補(bǔ)貼支付能力是否匹配。我國目前農(nóng)村老齡人口仍在不斷攀升，隨著時代的改變，人們生活壓力增大，家庭養(yǎng)老模式逐漸退化，認(rèn)為國家應(yīng)對老年人養(yǎng)老承擔(dān)一定的責(zé)任。對于年滿60歲的農(nóng)民，政府政策為農(nóng)民無需再繳費(fèi)，每月可領(lǐng)取基礎(chǔ)養(yǎng)老金。實(shí)行普惠制的農(nóng)村養(yǎng)老保險制度必定要考慮國家財(cái)政是否有足夠的支付力度。
2.保障水平低，投保積極性低。普惠養(yǎng)老保險制為社會幫扶性質(zhì)的養(yǎng)老金體系，其保障的水平為補(bǔ)充型，僅作為農(nóng)民養(yǎng)老的補(bǔ)助類收入存在，農(nóng)村養(yǎng)老還需要其他的經(jīng)濟(jì)收入。很多農(nóng)戶由于收入問題，均選擇最低檔的繳費(fèi)等級，加之部分貧困地區(qū)財(cái)政補(bǔ)貼力度不足，60歲之后獲得的養(yǎng)老金情況并不樂觀。因此，普惠養(yǎng)老保險制仍存在局限性。
（三）農(nóng)村小額人身保險發(fā)展存在的問題及成因
1.經(jīng)營模式難以確定。全國各地農(nóng)村小額保險經(jīng)營模式不盡相同，各有優(yōu)勢及劣勢，經(jīng)營模式難以選擇。
2.產(chǎn)品供給缺乏，不能滿足需求。部分保險公司把小額人身保險當(dāng)作開拓農(nóng)村市場的鑰匙，而不具有可持續(xù)的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃。對農(nóng)村市場仍舊存在誤解，這樣很難實(shí)現(xiàn)小額保險的公益扶質(zhì)。并且在保險產(chǎn)品的設(shè)定上經(jīng)驗(yàn)不足，開發(fā)上欠缺考慮實(shí)際情況，難以兼顧盈利與扶貧。小額保險仍需要保險公司加強(qiáng)產(chǎn)品開發(fā)力度，提高創(chuàng)新水平。
（四）農(nóng)村大病保險發(fā)展存在的問題及成因
1.未能與其他醫(yī)療制度恰當(dāng)銜接。大病保險難與醫(yī)療救助之間恰當(dāng)銜接。各省盡管在實(shí)施方案中普遍規(guī)定大病保險在新農(nóng)合報銷的基礎(chǔ)上，補(bǔ)貼比例達(dá)到救助標(biāo)準(zhǔn)限額的20%，然而報銷后許多患者依然難以承擔(dān)重負(fù)。目前的大病救助資金不夠充足，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與欠缺地區(qū)醫(yī)療資源分配不均衡。且患者獲得醫(yī)療救助手續(xù)繁雜，間接成本較高。
2.部分保險機(jī)構(gòu)競標(biāo)不合規(guī)。根據(jù)招標(biāo)的規(guī)定，公共服務(wù)招標(biāo)的價格指標(biāo)不得高于30%，但一些地方政府單純強(qiáng)調(diào)降低保費(fèi)、提高保障。所以價格的下調(diào)成了業(yè)務(wù)競標(biāo)的主要因素，另一方面，保險公司為了中標(biāo)，在沒有獲得大病保險數(shù)據(jù)、沒有科學(xué)調(diào)查的前提下不合理定價，且盲目擴(kuò)大標(biāo)的范圍，違規(guī)競標(biāo)。無意中加大了自身風(fēng)險。
二、農(nóng)村普惠保險業(yè)務(wù)發(fā)展的對策建議
（一）農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)發(fā)展的對策建議
1.加大財(cái)政補(bǔ)貼支持。過去的幾年中，中央資金的支持力度不斷加強(qiáng)，覆蓋的保險標(biāo)的也逐年增加。稅收方面也對保險公司減免了所得稅。但是目前補(bǔ)貼的范圍仍然有限。美國的農(nóng)業(yè)保險補(bǔ)貼比例占國民生產(chǎn)總值的3.4%，按此比例計(jì)算，我國2012年補(bǔ)貼值應(yīng)為1700多億元，而當(dāng)年實(shí)際補(bǔ)貼值為97億元。與國外水平相比，我國補(bǔ)貼比例尚有提升空間。對于政策的設(shè)計(jì)存在偏差，一些地區(qū)的水產(chǎn)、養(yǎng)殖業(yè)例如魚類、雞鴨養(yǎng)殖等尚未被納入。根據(jù)現(xiàn)行趨勢，還需要擴(kuò)大補(bǔ)貼范圍、加大補(bǔ)貼力度。
2.完善巨災(zāi)風(fēng)險分散制度，制定具體操作文件。中央多次敦促有關(guān)部門制定具體辦法，加強(qiáng)防范巨災(zāi)危機(jī)的能力。目前依照《農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金管理辦法》，通過建立政府、保險機(jī)構(gòu)自身、社會組織參與構(gòu)成的大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金，從而使保險公司的承保力增強(qiáng)，使承包范圍更加廣泛，更有底氣的面對巨災(zāi)風(fēng)險。盡快完善中央、省市大災(zāi)風(fēng)險分散制度的具體可操作性文件，使農(nóng)戶和保險公司遇到農(nóng)業(yè)大災(zāi)時不再遭受巨大損失。
（二）農(nóng)村養(yǎng)老保險業(yè)務(wù)發(fā)展的對策建議
我國農(nóng)村社會養(yǎng)老保險應(yīng)符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制需要，滿足農(nóng)村老年人的基本生活需要，在養(yǎng)老金籌集模式上，堅(jiān)持以國家和集體為主、個人為輔的基本原則，打造以社會保險為主，以家庭式養(yǎng)老、社區(qū)式幫扶為輔，逐漸與城鎮(zhèn)的社會養(yǎng)老制度整合統(tǒng)一的社會養(yǎng)老制度模式。
1.強(qiáng)化財(cái)政補(bǔ)貼支持。在政府財(cái)政收入不斷提升的前提下，加大補(bǔ)貼力度，既鼓勵了農(nóng)戶的投保熱情，也鼓勵了保險公司承保的積極性。保證資金到位，形成差異性補(bǔ)助機(jī)制，增加基本型養(yǎng)老保險保障額度，根據(jù)繳費(fèi)檔次提供不同檔次的補(bǔ)貼額度，給予農(nóng)戶以實(shí)惠。
2.完善個人賬戶制度，提升保障水平。個人繳費(fèi)并不強(qiáng)制財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)貼，同時繳費(fèi)比例分為多個檔次，對于最貧困群體無需繳費(fèi)，由財(cái)政給予最低保障代為繳納。個人賬戶里的資金可以用于質(zhì)押借貸，這樣也有利于推動農(nóng)村普惠金融發(fā)展，更造福農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
（三）農(nóng)村小額人身保險業(yè)務(wù)發(fā)展的對策建議
1.推廣半商業(yè)經(jīng)營模式――以中國人壽為例。簡單來說既是政府組織，參與引導(dǎo)，農(nóng)戶投保，政府并不過度參與，保險機(jī)構(gòu)自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧。中國人壽保險公司探索到有效的經(jīng)驗(yàn)做法，在農(nóng)村小額保險方面開拓了高效的發(fā)展模式：
2.加強(qiáng)產(chǎn)品創(chuàng)新與開發(fā)。設(shè)計(jì)合理的保U產(chǎn)品是滿足農(nóng)戶保險需求的重中之重。不同地域的農(nóng)村文化習(xí)慣、保險意識差異較大。在開發(fā)時應(yīng)多方面考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平、購買力、實(shí)際需求、盈利賠付比率等具體情況，創(chuàng)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)。對于產(chǎn)品要根據(jù)收入層次劃分多個檔次，以滿足不同收入水平的需求，適銷對路，提高產(chǎn)品適合度。
隨著我國保險市場的發(fā)展和企業(yè)保險意識的增強(qiáng)，目前越來越多的企業(yè)通過保險招標(biāo)來采購保險。實(shí)踐證明，保險招標(biāo)在降低企業(yè)保費(fèi)成本、規(guī)范企業(yè)保險采購行為、提升保險服務(wù)體驗(yàn)等方面具有顯著的作用。但由于我國保險市場發(fā)展還不成熟以及企業(yè)保險招標(biāo)經(jīng)驗(yàn)積累不足，我國企業(yè)保險招標(biāo)普遍還存在著諸多不足，眾多企業(yè)在保險招標(biāo)中未能達(dá)到預(yù)期效果，因此，如何構(gòu)建及管理企業(yè)保險招標(biāo)體系是值得研究和探討的課題。
一、企業(yè)保險招標(biāo)存在的主要問題
目前我國企業(yè)保險招標(biāo)存在著諸多問題，典型的問題主要有：企業(yè)需求不明確導(dǎo)致保險公司做出錯誤的投標(biāo)決策、保險招標(biāo)文件不規(guī)范或招標(biāo)程序違規(guī)引發(fā)招標(biāo)糾紛、保險招標(biāo)文件設(shè)計(jì)存在結(jié)構(gòu)性缺陷導(dǎo)致企業(yè)未能達(dá)到招標(biāo)目的、招標(biāo)過程久拖不決致使招標(biāo)成本難以控制、部分保險公司惡性競爭或虛假承諾致使企業(yè)保險權(quán)益無法得到確實(shí)保障等。企業(yè)保險招標(biāo)如果出現(xiàn)問題，不僅直接影響到企業(yè)保險安排和保險權(quán)益，也將損害企業(yè)聲譽(yù)，因此企業(yè)有必要根據(jù)自身情況構(gòu)建科學(xué)性、系統(tǒng)性的保險招標(biāo)體系，并予以嚴(yán)格落實(shí)和加強(qiáng)管理。
二、企業(yè)保險招標(biāo)體系的構(gòu)建與管理
（一）構(gòu)建企業(yè)保險招標(biāo)體系的基礎(chǔ)性工作
1.確定是否需要招標(biāo)
明確企業(yè)是否需要進(jìn)行保險招標(biāo)的必要性主要是出于合法合規(guī)要求以及節(jié)約成本的考慮。目前，我國法律并未規(guī)定所有企業(yè)的保險均需通過招標(biāo)進(jìn)行采購，企業(yè)招標(biāo)與否主要取決于企業(yè)自身要求。但是，如果企業(yè)保險項(xiàng)目符合《招標(biāo)投標(biāo)法》第三條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)進(jìn)行下列工程建設(shè)項(xiàng)目包括項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購，必須進(jìn)行招標(biāo)：（一）大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系社會公共利益、公眾安全的項(xiàng)目；（二）全部或者部分使用國有資金投資或者國家融資的項(xiàng)目；（三）使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項(xiàng)目?！盵1]，則應(yīng)進(jìn)行保險招標(biāo)。此外，如果企業(yè)所在行業(yè)主管部門對保險招標(biāo)有明確要求，也應(yīng)采用保險招標(biāo)。另外，值得注意的是，保險招標(biāo)需耗費(fèi)較大的人力物力，如果企業(yè)保費(fèi)規(guī)模較小，例如只有幾萬元的保費(fèi)規(guī)模，很難吸引足夠多有實(shí)力的保險公司進(jìn)行投標(biāo)，保險招標(biāo)會流于形式，因此企業(yè)需分析對比招標(biāo)成本與招標(biāo)預(yù)期成效以決定是否通過保險招標(biāo)采購保險。
2.確定采用何種方式招標(biāo)
目前保險市場招標(biāo)方式主要有公開招標(biāo)和邀請招標(biāo)兩種。公開招標(biāo)可以在更廣范圍內(nèi)吸引保險公司參與投標(biāo)，有利于企業(yè)降低保費(fèi)成本、獲得更多保險增值服務(wù)，但公開招標(biāo)存在著溝通環(huán)節(jié)多、工作量大、招標(biāo)費(fèi)用高等缺點(diǎn)。邀請招標(biāo)可以簡化程序、節(jié)省人力物力、降低招標(biāo)費(fèi)用，但邀請招標(biāo)限制了參與投標(biāo)的保險公司的范圍，降低了投標(biāo)的競爭性，中標(biāo)價格可能會被提高。因此，企業(yè)需要綜合考量企業(yè)自身情況和保險市場情況來確定招標(biāo)方式。如果企業(yè)保險標(biāo)的規(guī)模大、預(yù)計(jì)保費(fèi)成本較高、保險費(fèi)率存在較大下降空間，可以采用公開招標(biāo)的方式，反之可以采用邀請招標(biāo)。值得注意的是，企業(yè)采用邀請招標(biāo)的前提是企業(yè)對邀請參與投標(biāo)的保險公司的信譽(yù)、報價水平、經(jīng)營管理、服務(wù)能力等方面比較了解，信任其有足夠的實(shí)力服務(wù)于企業(yè)，否則應(yīng)采用公開招標(biāo)。
3.確定保險招標(biāo)工作的組織實(shí)施方式
保險招標(biāo)工作的組織實(shí)施方式主要有三種：企業(yè)自主招標(biāo)、委托招標(biāo)公司招標(biāo)、委托保險經(jīng)紀(jì)公司招標(biāo)。其中企業(yè)自主招標(biāo)程序較簡化、溝通成本較低；委托招標(biāo)公司招標(biāo)可以將招標(biāo)信息在更廣范圍內(nèi)傳播，能吸引更多保險公司參與投標(biāo)；保險經(jīng)紀(jì)公司在保險招標(biāo)文件制作、保險評標(biāo)、后續(xù)保險服務(wù)中具有專業(yè)優(yōu)勢。企業(yè)可根據(jù)自身情況和需求確定保險招標(biāo)工作的組織實(shí)施方式。值得注意的，如果企業(yè)采取后兩種組織實(shí)施方式，企業(yè)應(yīng)參與到招標(biāo)工作的具體實(shí)施過程中，切不可做“甩手掌柜”。因?yàn)槠髽I(yè)最清楚自身情況及需求，企業(yè)參與到招標(biāo)工作中能使招標(biāo)工作更具有針對性，也更能把控招標(biāo)工作進(jìn)度。
（二）構(gòu)建企業(yè)保險招標(biāo)體系的工作重點(diǎn)
1、確定企業(yè)保險需求
確定保險需求是構(gòu)建企業(yè)保險招標(biāo)體系的出發(fā)點(diǎn)。企業(yè)面臨的風(fēng)險形式多樣，既有固定資產(chǎn)損失風(fēng)險、機(jī)動車輛損失風(fēng)險，也有現(xiàn)金損失風(fēng)險、責(zé)任風(fēng)險、雇員風(fēng)險等等，相應(yīng)的保險市場上有財(cái)產(chǎn)險、機(jī)動車輛保險、現(xiàn)金保險、公眾責(zé)任險、團(tuán)體意外傷害保險等險種可供企業(yè)選擇。面對紛繁復(fù)雜的風(fēng)險和保險產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)系統(tǒng)性的調(diào)查可保資產(chǎn)情況、人員情況、風(fēng)險管理情況，明確哪些風(fēng)險需要通過保險轉(zhuǎn)移，哪些風(fēng)險可以自留，并確定需要招標(biāo)的保險險種以及各險種的保險金額/賠償限額，唯此才能使企業(yè)保險招標(biāo)工作有的放矢、提高招標(biāo)效益。
2、確定是否需要進(jìn)行保險標(biāo)段劃分
保險標(biāo)段劃分是指將需投保的保險劃分為兩個或兩個以上的標(biāo)段進(jìn)行招標(biāo)，每個標(biāo)段分別確定一名或若干名中標(biāo)人。其中常見的方式是將財(cái)產(chǎn)險、貨運(yùn)險、機(jī)動車輛保險、團(tuán)意險各分一個標(biāo)段。企業(yè)采用此種招標(biāo)方式可以使賠付風(fēng)險分散于多家保險公司，有利于降低拖賠、惜賠的可能性以及平衡各方利益關(guān)系，但是企業(yè)需要面對多家保險公司，這無疑將提升招標(biāo)成本以及后續(xù)管理成本。此外，保險標(biāo)段劃分后無法形成統(tǒng)一的規(guī)模優(yōu)勢，這不利于企業(yè)獲得更優(yōu)惠的保險費(fèi)率和保險服務(wù)。為此，企業(yè)在保險招標(biāo)前應(yīng)確定是否需要進(jìn)行保險標(biāo)段劃分。實(shí)際操作中，企業(yè)可根據(jù)企業(yè)組織規(guī)模及地域分布、保費(fèi)規(guī)模、保險市場競爭情況進(jìn)行綜合判定，確實(shí)需要進(jìn)行保險標(biāo)段劃分的，應(yīng)盡量避免標(biāo)段劃分得過多、過小，同時也不應(yīng)出現(xiàn)同一機(jī)構(gòu)同一險種進(jìn)行標(biāo)段劃分的情況。
3、科學(xué)、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)保險招標(biāo)文件
保險招標(biāo)文件和其他項(xiàng)目的招標(biāo)文件存在著一定的相似性，例如都有投標(biāo)邀請書、投標(biāo)人須知及前附表、合同主要內(nèi)容、評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)以及廢標(biāo)條款等主要內(nèi)容，本文只就保險招標(biāo)文件的設(shè)計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行論述。
（1）設(shè)定投標(biāo)人資格條件
目前我國保險公司數(shù)量眾多、良莠不齊，如果不設(shè)定投標(biāo)人資格條件，勢必會導(dǎo)致企業(yè)花費(fèi)大量的人力物力進(jìn)行評標(biāo)甄別工作，增加企業(yè)的招標(biāo)成本，因此企業(yè)有必要設(shè)定投標(biāo)人資格條件。實(shí)際操作中，投標(biāo)人資格條件應(yīng)至少符合以下要求：①在中華人民共和國境內(nèi)注冊的、具有獨(dú)立法人資格的保險公司或經(jīng)授權(quán)具有獨(dú)立投標(biāo)能力且在企業(yè)所在地注冊登記的分公司；②具有中國保險監(jiān)督管理委員會認(rèn)可的中華人民共和國經(jīng)營保險業(yè)務(wù)資格；③近三年經(jīng)營狀況良好，且連續(xù)三年未出現(xiàn)虧損；④投標(biāo)人償付能力符合中國保險監(jiān)督管理委員會監(jiān)管要求。此外，企業(yè)還可以對投標(biāo)人資格條件做進(jìn)一步規(guī)定以更好的篩選投標(biāo)人，例如可規(guī)定法人機(jī)構(gòu)注冊資本金應(yīng)達(dá)到20億元人民幣以上，近三年內(nèi)具有類似承保業(yè)績和理賠業(yè)績等。
（2）設(shè)定投標(biāo)保證金要求
為防止保險公司在規(guī)定的投標(biāo)有效期內(nèi)撤銷或修改其投標(biāo)文件或收到中標(biāo)通知書后無正當(dāng)理由拒簽保險合同協(xié)議書，造成企業(yè)損失，企業(yè)應(yīng)在保險招標(biāo)文件中明確規(guī)定保險公司應(yīng)按規(guī)定的金額、擔(dān)保形式遞交投標(biāo)保證金，否則其投標(biāo)文件作廢標(biāo)處理。
（3）提供詳實(shí)的企業(yè)情況
為使保險公司充分了解招標(biāo)項(xiàng)目并做出合理的投標(biāo)，企業(yè)應(yīng)在招標(biāo)文件中如實(shí)注明企業(yè)簡介、經(jīng)營特點(diǎn)、近年賠付情況、風(fēng)險管理狀況，此外還可以附上企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險點(diǎn)說明。通常，保險公司對招標(biāo)項(xiàng)目了解得越清楚，就越能提供針對性的保險方案、優(yōu)惠的保險費(fèi)率和增值服務(wù)。值得注意的是，如果企業(yè)提供的信息嚴(yán)重失實(shí)，在與保險公司后續(xù)合作中可能會引起糾紛，影響企業(yè)形象。
（4）合理設(shè)計(jì)各評分項(xiàng)內(nèi)容及評分辦法
1）報價分
如果企業(yè)強(qiáng)調(diào)成本控制，希望能以較低的保費(fèi)成本進(jìn)行保險安排，可以提高報價分權(quán)重（一般不超過60%）以及設(shè)計(jì)“價低者分高”的報價評分方法，如采用直線內(nèi)插評分法可有效促使保險公司降低保費(fèi)報價。如果不希望保險公司出現(xiàn)惡性競爭的情況，則可以降低報價分權(quán)重（一般不低于30%）以及設(shè)計(jì)“價格偏離小者分高”的報價評分方法，如采用偏離投標(biāo)單位報價平均值法則可以有效遏制保險公司惡性競爭現(xiàn)象的出現(xiàn)。
2）保險公司實(shí)力
保險公司實(shí)力直接關(guān)系到企業(yè)保險保障和各項(xiàng)服務(wù)能否得到有效落實(shí)，因此應(yīng)成為企業(yè)保險招標(biāo)的重點(diǎn)考察對象。具體而言，企業(yè)可考察保險公司的注冊資本金、償付能力、保費(fèi)規(guī)模、盈利水平、市場地位、機(jī)構(gòu)分布等“硬指標(biāo)”。此外，企業(yè)還要重點(diǎn)考察保險公司近三年至五年內(nèi)類似項(xiàng)目的承保業(yè)績、理賠業(yè)績等“軟指標(biāo)”。這是因?yàn)槊總€企業(yè)所處行業(yè)有其特定的風(fēng)險，承保和理賠過類似項(xiàng)目的保險公司更能為企業(yè)提供針對性的保險服務(wù)。通過“硬指標(biāo)”和“軟指標(biāo)”的橫向評比可以對各投標(biāo)保險公司的實(shí)力做出客觀判斷。
3）風(fēng)險分析
保險公司對企業(yè)面臨的風(fēng)險分析得越透徹，說明保險公司越了解企業(yè)的實(shí)際情況，其越有可能設(shè)計(jì)出滿足企業(yè)風(fēng)險轉(zhuǎn)移需要的保險方案，因此風(fēng)險分析應(yīng)納入保險招標(biāo)評分內(nèi)容。由于風(fēng)險分析屬于主觀認(rèn)識，評分時必然也是主觀性判斷。為使風(fēng)險分析評分更加科學(xué)合理，可以對風(fēng)險分析設(shè)定評分層級，每個層級賦予不同分?jǐn)?shù)，由評委進(jìn)行評分，如可以劃分為四個層級：I風(fēng)險認(rèn)識全面、深刻，針對性極強(qiáng)；II風(fēng)險認(rèn)識比較深刻，具有一定針對性；III風(fēng)險認(rèn)識具有一定的針對性，但闡述不足，存在一定遺漏；IV風(fēng)險認(rèn)識闡述不具有針對性或不全面，有明顯遺漏。值得注意的是，各評分層級之間的分差應(yīng)適當(dāng)拉大以促使保險公司重視風(fēng)險分析撰寫工作。
4）保險方案
保險方案直接承載著保險雙方的權(quán)利義務(wù)，是企業(yè)通過保險轉(zhuǎn)移風(fēng)險的必要條件。為使保險公司在投標(biāo)時設(shè)計(jì)出科學(xué)合理的保險方案，企業(yè)應(yīng)將保險險種、保險標(biāo)的、各險種的保險金額/賠償限額、免賠額、附加條款等方面的基本要求在招標(biāo)文件中予以體現(xiàn)。此外，如果企業(yè)自身已有較成熟的保險方案，也可以在招標(biāo)文件中附上保險方案，要求保險公司對保險方案進(jìn)行響應(yīng)。與風(fēng)險分析類似，在對保險方案的評分上宜設(shè)定評分層級，如可以劃分為四個層級：I保險方案針對性強(qiáng)、保障范圍全面；II保險方案針對性較強(qiáng)、保障范圍基本全面；III保險方案針對性不強(qiáng)、保障范圍有遺漏；IV保險方案不具有針對性、保障范圍有明顯遺漏。
5）服務(wù)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)
我國保險市場一直存在著“重價格輕服務(wù)”的現(xiàn)象，雖然此類現(xiàn)象正不斷減少，但各類服務(wù)糾紛也屢見不鮮。產(chǎn)生服務(wù)糾紛的原因較為復(fù)雜，既有少數(shù)保險公司服務(wù)意識和服務(wù)能力較差的原因，也有保險公司和企業(yè)雙方在承保前未就服務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行明確約定等原因。因此，為避免服務(wù)糾紛以及維護(hù)保險雙方良好的合作關(guān)系，企業(yè)應(yīng)將保險公司服務(wù)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)納入評標(biāo)重點(diǎn)。具體而言，企業(yè)可對保險公司的保險服務(wù)機(jī)制、基本服務(wù)、增值服務(wù)、理賠承諾、防災(zāi)防損服務(wù)、投訴機(jī)制、違約責(zé)任等方面內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)考察。服務(wù)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)的評分方式與風(fēng)險分析、保險方案類似，在此不再贅述。
4、建立健全保險評標(biāo)委員會籌建與管理機(jī)制
保險評標(biāo)委員會直接對保險公司的投標(biāo)文件進(jìn)行評審，是企業(yè)保險招標(biāo)工作質(zhì)量的把關(guān)者，因此需重視保險評標(biāo)委員會的籌建與管理工作。為了保證保險評標(biāo)委員會的公正性、專業(yè)性和權(quán)威性，保險評標(biāo)委員會應(yīng)盡可能的由知識結(jié)構(gòu)、從業(yè)經(jīng)歷、工作經(jīng)驗(yàn)與招標(biāo)項(xiàng)目相符合的保險、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的專家組成。此外，企業(yè)應(yīng)制定保險評標(biāo)委員會管理制度，對保險評標(biāo)委員會成員的工作要求做出明確規(guī)定，例如應(yīng)嚴(yán)格規(guī)定評標(biāo)委員會成員不得與任何保險公司進(jìn)行私下接觸，不得收受保險公司及其他利害關(guān)系人的財(cái)物或者其他好處，嚴(yán)格規(guī)定評標(biāo)委員會成員和有關(guān)工作人員不得透露評標(biāo)情況，對評標(biāo)情況負(fù)有保密義務(wù)等等。
三、企業(yè)保險招標(biāo)的后續(xù)管理工作
確定中標(biāo)保險公司后并不意味著企業(yè)保險招標(biāo)工作的完結(jié)，相反，企業(yè)還需要做好大量的后續(xù)管理工作，才能圓滿完成企業(yè)保險招標(biāo)目標(biāo)。企業(yè)保險招標(biāo)后續(xù)管理工作主要有以下幾方面。
（1）保險合同簽訂工作
目前，部分保險招標(biāo)項(xiàng)目在確定中標(biāo)人后，存在著招投標(biāo)雙方不按招標(biāo)文件約定及時簽訂保險合同，甚至拋開中標(biāo)結(jié)果及招投標(biāo)文件訂立合同的情況，這其中既有保險公司的原因也有企業(yè)的原因。但無論出于何種原因，不按時按約定簽訂保險合同極易引發(fā)不必要的糾紛，影響雙方合作。為此，招標(biāo)結(jié)果公布后，企業(yè)應(yīng)主動、及時的與保險公司按約定簽訂保險合同，保險合同應(yīng)全面覆蓋保險公司在投標(biāo)文件中提供的保險方案、服務(wù)方案、服務(wù)承諾、違約責(zé)任等內(nèi)容以及保險雙方約定的其他事項(xiàng)。對中標(biāo)后無正當(dāng)理由拒簽保險合同的保險公司，企業(yè)可以罰沒其投標(biāo)保證金并取消其一定時期內(nèi)的投標(biāo)資格。
（2）履行保費(fèi)繳納義務(wù)
確定中標(biāo)保險公司以及簽完保險合同后，并不意味著保險合同已經(jīng)生效、企業(yè)已處于保險保障狀態(tài)。在實(shí)踐中，絕大部分保險合同規(guī)定按約定足額交納保費(fèi)是保險合同生效的條件。因此，企業(yè)應(yīng)在簽署保險合同后及時按保險合同規(guī)定履行保費(fèi)繳納義務(wù)。
（3）文件保管工作
在企業(yè)保險招標(biāo)過程中會形成數(shù)量眾多的文件，如招標(biāo)事項(xiàng)核準(zhǔn)決定書、招標(biāo)文件、澄清函、投標(biāo)文件、評標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、保險合同等等，但由于保險不是企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，許多企業(yè)往往容易忽視保險文件的保管工作。實(shí)際上，企業(yè)妥善保管好各類保險文件存在著相當(dāng)?shù)谋匾裕阂皇强梢詰?yīng)對審計(jì)工作；二是可以作為今后法律訴訟的證據(jù)；三是可以為企業(yè)提高保險招標(biāo)水平和工作效率提供參考，使企業(yè)少走彎路。因此，在保險招標(biāo)結(jié)束后企業(yè)應(yīng)妥善保管好各類保險文件。
（4）保險招標(biāo)工作總結(jié)
保險招標(biāo)工作不同于企業(yè)其他類型的招標(biāo)工作，它不屬于企業(yè)常規(guī)性的招標(biāo)工作，企業(yè)每年的保險招標(biāo)工作屈指可數(shù)，因此每次保險招標(biāo)工作的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)對本企業(yè)而言都是非常重要的。因此，在保險招標(biāo)結(jié)束后企業(yè)應(yīng)及時撰寫保險招標(biāo)工作總結(jié)報告，系統(tǒng)總結(jié)和分析各保險公司的報價費(fèi)率、服務(wù)內(nèi)容、招標(biāo)成效、存在問題和解決對策等，為下輪保險招標(biāo)決策提供參考。
參考文獻(xiàn)：
[1]中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法[S].
[2]許謹(jǐn)良主編.財(cái)產(chǎn)保險原理和實(shí)務(wù)（第4版）[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2010.
獨(dú)立審計(jì)的本質(zhì)作用在于注冊會計(jì)師站在超然獨(dú)立的立場，憑借其專業(yè)能力謹(jǐn)慎審查和驗(yàn)證財(cái)務(wù)報表及其他經(jīng)濟(jì)信息，并發(fā)表客觀的審計(jì)意見。但近年來國內(nèi)證券市場發(fā)生的一系列財(cái)務(wù)欺詐案中，擁有專業(yè)勝任能力的注冊會計(jì)師并未能對虛假財(cái)務(wù)報告客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見，反而難以擺脫與上市公司合謀舞弊的嫌疑。會計(jì)信息的信用危機(jī)不可避免地波及注冊會計(jì)師審計(jì)，進(jìn)而引發(fā)獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量危機(jī)。
造成獨(dú)立審計(jì)失敗除審計(jì)信息不對稱的固有因素及我國當(dāng)前對獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管力度不夠、注冊會計(jì)師職業(yè)道德有待提高之外，現(xiàn)行審計(jì)委托模式規(guī)定由所有者作為審計(jì)委托人的弊端也不容忽視。
一、現(xiàn)行審計(jì)委托模式對獨(dú)立審計(jì)獨(dú)立性的
審計(jì)意見的客觀公正是獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的根本要求，它來自于獨(dú)立審計(jì)的“獨(dú)立性”，而這種獨(dú)立性是由審計(jì)人在審計(jì)關(guān)系中所處的獨(dú)立地位來保證的。獨(dú)立審計(jì)的審計(jì)關(guān)系，由審計(jì)委托人、審計(jì)人、被審計(jì)人三方關(guān)系人組成獨(dú)立的三角關(guān)系。其中審計(jì)人獨(dú)立于被審計(jì)人和審計(jì)委托人，以“第三方”的中立身份超然存在，從而在形式上保證了審計(jì)人的獨(dú)立性。
一般認(rèn)為，審計(jì)獨(dú)立性主要受到管理者（被審計(jì)人）操縱審計(jì)意見的破壞。即管理者作為虛假會計(jì)信息的制造者和受益者，往往利用管理控制權(quán)及實(shí)際支付審計(jì)費(fèi)用之便，脅迫、誘使審計(jì)人主動或被動放棄客觀的審計(jì)意見。從上講，上市公司的財(cái)務(wù)報表由公司的財(cái)產(chǎn)所有者即股東（組織形式上是股東大會）委托注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)該是全體股東的人；而在實(shí)際操作上，具體化為公司的管理者即管理層在委托、雇傭注冊會計(jì)師，盡管形式上是股東（主要是大股東）投票決定注冊會計(jì)師的聘請，但注冊會計(jì)師是由管理層事先推薦，故而決策權(quán)實(shí)際上被管理層掌握。管理層不僅最終決定著注冊會計(jì)師的聘請、聘請費(fèi)用的多少以及審計(jì)費(fèi)用的支付，而且決定著注冊會計(jì)師為公司提供的審計(jì)、咨詢等服務(wù)費(fèi)用所占的比例，因此注冊會計(jì)師與事實(shí)上的審計(jì)委托人———公司的管理層之間具有相關(guān)性而非獨(dú)立性。面對自己“衣食父母”合法或非法的操縱會計(jì)信息行為，注冊會計(jì)師往往被置于兩難的境地，從而影響其審計(jì)意見的公正性。
從另一個角度看，現(xiàn)行審計(jì)委托制度規(guī)定由所有者作為審計(jì)委托人，目的是為了防范管理者操縱審計(jì)意見而導(dǎo)致審計(jì)人與被審計(jì)人的合謀。這一審計(jì)委托模式基于的假設(shè)是所有者利益一致，并且不存在從虛假會計(jì)信息中獲利的可能，從而不存在破壞審計(jì)獨(dú)立性的動機(jī)。但我國的股份制，尤其是上市公司的所有者并非利益一元化的主體，現(xiàn)有股東與潛在股東之間、控股股東與非控股股東之間的利益趨向并不一致。現(xiàn)有股東為了融資需求可能通過粉飾財(cái)務(wù)報表誤導(dǎo)潛在股東；控股股東為了額外利益可能授意制造虛假會計(jì)信息侵害非控股股東的利益，因此現(xiàn)行審計(jì)委托模式所基于的假設(shè)未必成立。在許多一股獨(dú)大的上市公司，作為審計(jì)委托人的董事會往往就是事實(shí)上的管理者。這時，由董事會委托的審計(jì)人不得不直接面對審計(jì)委托人操縱審計(jì)意見的企圖，甚至是審計(jì)委托人和被審計(jì)人共謀操縱審計(jì)意見的企圖，其“第三方”的中立身份形同虛設(shè)。
二、現(xiàn)行審計(jì)委托模式難以解決獨(dú)立審計(jì)意見的“正外部性”特征與獨(dú)立審計(jì)市場化運(yùn)作的矛盾
獨(dú)立審計(jì)以第三方的中立身份對企業(yè)財(cái)務(wù)報告及其他經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行鑒證，其所發(fā)表的客觀公正的審計(jì)意見可以降低資本市場利益相關(guān)者在決策過程中的不確定性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)資源的趨利性流動，從而提高資源配置的效率。然而，由于受益人（潛在投資者、政府機(jī)構(gòu)、社會公眾等）與委托人（股東大會或董事會）以及付費(fèi)人（上市公司）之間的不一致，客觀公正的審計(jì)意見會對注冊會計(jì)師帶來一定不利影響，例如更高的審計(jì)成本、與客戶關(guān)系的惡化等。獨(dú)立審計(jì)意見具有的上述正外部性特征，使得注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所在維護(hù)公共利益時的“社會人”角色與市場格局中趨利的“經(jīng)濟(jì)人”角色難以協(xié)調(diào)。如果沒有一個恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)委托模式能夠內(nèi)化注冊會計(jì)師公正審計(jì)意見的利益及不實(shí)審計(jì)意見的損失，而一味要求注冊會計(jì)師承擔(dān)社會責(zé)任是不現(xiàn)實(shí)的，也不利于注冊會計(jì)師行業(yè)的。
三、改革現(xiàn)行審計(jì)委托模式的建議
現(xiàn)行審計(jì)委托模式的缺陷動搖了注冊會計(jì)師在獨(dú)立審計(jì)關(guān)系中應(yīng)有的獨(dú)立性，成為影響審計(jì)意見客觀性的根本原因之一，建議改革現(xiàn)行審計(jì)委托模式，由一個既獨(dú)立于管理者，也相對獨(dú)立于現(xiàn)有股東或控股股東的獨(dú)立“第四方”來行使審計(jì)委托權(quán)。對“第四方”的選擇可以考慮以下三種方案。
1.由審計(jì)委員會擔(dān)任審計(jì)委托人，即審計(jì)委員會制度。審計(jì)委員會制度要求在上市公司內(nèi)部建立和保持一個由完全獨(dú)立于管理部門，并不受任何其他關(guān)系牽連、能獨(dú)立進(jìn)行判斷的董事組成的常設(shè)審計(jì)委員會，審計(jì)委員會履行選擇、聘用和解聘注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所的職能，并有權(quán)與注冊會計(jì)師討論審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)結(jié)果、有關(guān)會計(jì)和內(nèi)部控制等事項(xiàng)，以增強(qiáng)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。
該審計(jì)委托模式的優(yōu)點(diǎn)在于以加強(qiáng)股東大會、董事會和監(jiān)事會建設(shè)，完善獨(dú)立董事和審計(jì)委員會制度為前提，削弱大股東和管理層對聘用會計(jì)師事務(wù)所的提名權(quán)，一方面提高了審計(jì)人的獨(dú)立性，另一方面為獨(dú)立董事發(fā)揮監(jiān)督職能提供了空間和舞臺，有利于改善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。因此，審計(jì)委員會制度從上世紀(jì)70年代末期在美國資本市場上開始普及，我國上市公司正在完善公司治理結(jié)構(gòu)，推行獨(dú)立董事制度，這種審計(jì)委托模式也被廣泛接受。
較之于現(xiàn)行審計(jì)委托模式，審計(jì)委員會制度在一定程度上提高了注冊師的獨(dú)立性，但作為一個內(nèi)部機(jī)構(gòu)，上的“獨(dú)立于管理部門，并不受任何其他關(guān)系牽連、能獨(dú)立進(jìn)行判斷”的特征在實(shí)際操作中很難避免被打折扣。另一方面，這種審計(jì)委托模式仍然難以解決獨(dú)立審計(jì)意見的“正外部性”特征與獨(dú)立審計(jì)市場化運(yùn)作之間的矛盾。
2.由證券交易所擔(dān)任審計(jì)委托人，即證券交易所招投標(biāo)制度。由國家監(jiān)管部門制定相應(yīng)制度，上市公司不再直接聘請會計(jì)師事務(wù)所對財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)，而是向證券交易所上繳審計(jì)費(fèi)用，由證券交易所設(shè)立上市公司審計(jì)管理委員會，按照一定程序，在充分考慮會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)能力、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)記錄等因素的基礎(chǔ)上，采用公開招標(biāo)的方式選擇由哪一家會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)在本交易所上市的公司財(cái)務(wù)報表。
與審計(jì)委員會制度相比，證券交易所招投標(biāo)制度將上市公司的審計(jì)委托權(quán)從上市公司轉(zhuǎn)移到證券交易所，從而實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師與上市公司之間的真正獨(dú)立。此外，由于這種審計(jì)委托模式借助了行政手段，在我國市場仍未完善的現(xiàn)階段具有執(zhí)行上的高效性。證券交易所招投標(biāo)制度將緩和當(dāng)前國內(nèi)審計(jì)市場的過度競爭，有利于事務(wù)所規(guī)模化。同時，信譽(yù)好、執(zhí)業(yè)能力強(qiáng)的事務(wù)所長期壟斷某一交易所的審計(jì)業(yè)務(wù)，公正審計(jì)意見的利益和不實(shí)審計(jì)意見的損失得以內(nèi)化，解決了獨(dú)立審計(jì)意見的“正外部性”特征與獨(dú)立審計(jì)市場化運(yùn)作之間的矛盾。
盡管證券交易所招投標(biāo)制度具有上述優(yōu)點(diǎn)，可能是我國現(xiàn)階段改革審計(jì)委托模式最適合的方案，但由于獨(dú)立審計(jì)較強(qiáng)的專業(yè)性，公眾難以對招投標(biāo)過程進(jìn)行有效監(jiān)督，同時脫離了市場對資源配置的趨利性與合理性，一旦發(fā)生暗箱操作、官（證券交易所）商（會計(jì)師事務(wù)所）勾結(jié)的腐敗現(xiàn)象，對我國資本市場秩序、政府公信力甚至整個國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行都將造成嚴(yán)重打擊。具有明顯行政色彩的證券交易所招投標(biāo)制度可以成為現(xiàn)階段的折衷之選，但從長遠(yuǎn)看，我們需要更具市場調(diào)節(jié)特征的審計(jì)委托模式。
3.由保險公司擔(dān)任審計(jì)委托人，即實(shí)行財(cái)務(wù)報表保險制度。2002年，紐約大學(xué)喬斯華·羅恩（JoshuaRonen）教授提出，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報表審計(jì)制度中存在的固有缺陷，在公司假賬和注冊會計(jì)師瀆職中扮演了極其重要的角色。羅恩教授提出建立財(cái)務(wù)報表保險制度（FinancialStatementInsurance，簡稱FSI），從源頭上增強(qiáng)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，消除可能導(dǎo)致審計(jì)意見失實(shí)的制度基礎(chǔ)，從而有效遏制公司的造假行為。具體操作方式為上市公司不再直接聘請會計(jì)師事務(wù)所對財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)，而是向保險公司投保財(cái)務(wù)報表保險，保險公司聘請會計(jì)師事務(wù)所對投保的上市公司進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果決定承保金額和保險費(fèi)率。對因?yàn)樨?cái)務(wù)報表的重大錯報和漏報給投資者造成的損失，由保險公司負(fù)責(zé)向投資者進(jìn)行賠償。
聘用注冊會計(jì)師的決策權(quán)從被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移到承保人手中，與證券交易所招投標(biāo)制度一樣，財(cái)務(wù)報表保險制度切斷了公司管理層與注冊會計(jì)師之間的委托關(guān)系，更加確保了審計(jì)人的獨(dú)立性。保險公司的利益與上市公司投資者和公眾的利益趨于一致，由利益相容的保險公司來代表上市公司股東行使對財(cái)務(wù)報表的監(jiān)督職責(zé)，有利于解決我國上市公司公眾流通股權(quán)分散所帶來的監(jiān)督缺位。審計(jì)關(guān)系中的各方以及保險關(guān)系中的各方均被置于市場機(jī)制之內(nèi)，有做假劣跡或經(jīng)營風(fēng)險較高的上市公司將繳納更高的保險費(fèi)，加大了上市公司的造假成本。注冊會計(jì)師的直接客戶是保險公司，具有較強(qiáng)執(zhí)業(yè)能力和較高職業(yè)道德的注冊會計(jì)師受到歡迎，而出具不實(shí)審計(jì)意見將失信于保險公司，進(jìn)而失去一大批投保于該保險公司的上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，公正審計(jì)意見的利益和不實(shí)審計(jì)意見的損失充分內(nèi)化。
財(cái)務(wù)報表保險制度將恢復(fù)注冊會計(jì)師真實(shí)的獨(dú)立地位，并借助市場機(jī)制的力量賦予公司管理層自覺改善財(cái)務(wù)報表質(zhì)量的內(nèi)在動機(jī)，不失為一種針對審計(jì)失敗和財(cái)務(wù)舞弊的綜合解決方案。但現(xiàn)階段我國信用狀況惡化，保險業(yè)界也并非凈土，如何保證保險公司不采用不正當(dāng)競爭手段甚至與上市公司合謀來贏得市場份額尚待；同時，對上市公司的風(fēng)險評估在我國風(fēng)險評估市場尚未成型的條件下，很難找到令各方信服的機(jī)構(gòu)和人員；作為一種純市場行為，財(cái)務(wù)報表保險制度缺乏強(qiáng)制性，可能受到上市公司的抵制。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，我們期待這些問題逐漸得到解決，從而使財(cái)務(wù)報表保險制度能夠在我國有效推行。
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中圖分類號：TU723.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
一．引言
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的工程招投標(biāo)事業(yè)逐漸地步入正軌，招投標(biāo)的管理也逐漸地趨向正常化。但在實(shí)際的工程招投標(biāo)管理中，風(fēng)險的存在具有客觀性與不可確定性，給企業(yè)的工程招投標(biāo)管理帶來了很大的難題。因此，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中生存下去，必須建立一套符合自身發(fā)展的招投標(biāo)風(fēng)險分析與管理體系，在招投標(biāo)的管理過程中，及時地對潛在的風(fēng)險進(jìn)行分析并找出規(guī)避風(fēng)險的有效措施，為企業(yè)創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)效益。
二．建筑工程招投標(biāo)的風(fēng)險分析
1. 招投標(biāo)風(fēng)險識別分析技術(shù)
（1）運(yùn)用專家經(jīng)驗(yàn)法
通過組建專家小組來進(jìn)行招投標(biāo)的風(fēng)險識別，并對風(fēng)險進(jìn)行評價和量化。專家實(shí)地考察后，提供建設(shè)項(xiàng)目的信息和工程狀況，討論項(xiàng)目招投標(biāo)風(fēng)險的因素，如技術(shù)、工期、成本，并對此進(jìn)行風(fēng)險量化的評價意見。
（2）制作風(fēng)險來源表
招投標(biāo)人員將招投標(biāo)工作風(fēng)險進(jìn)行全面羅列，這樣就可以涵蓋風(fēng)險發(fā)生的頻率和損失的程度，如風(fēng)險來源，發(fā)生的時間和次數(shù)估計(jì)，以及風(fēng)險的后果程度。這樣就能夠使工作人員對風(fēng)險有詳細(xì)的了解。之后就是對風(fēng)險進(jìn)行歸類，便于對風(fēng)險進(jìn)行管理。
2.招標(biāo)機(jī)構(gòu)面臨的風(fēng)險
對于招標(biāo)機(jī)構(gòu)來講，其面臨著外部操作風(fēng)險和內(nèi)部管理風(fēng)險。在外邊操作風(fēng)險方面，主要包括招標(biāo)人的不法行為潛在的風(fēng)險，如商務(wù)條件、技術(shù)能力不具備，而隱瞞客觀情況進(jìn)行的招標(biāo)業(yè)務(wù)，這樣就給招投標(biāo)操作帶來風(fēng)險。另外，不同地區(qū)、不同行業(yè)招投標(biāo)的市場規(guī)則不統(tǒng)一，招投標(biāo)管理和操作程序上面存在著較大的差異，這樣也給招投標(biāo)工作帶來風(fēng)險。對于招投標(biāo)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理風(fēng)險方面來說，首先，存在著招標(biāo)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險，如招標(biāo)業(yè)務(wù)流程不嚴(yán)謹(jǐn)，技術(shù)審核過于粗糙，招標(biāo)公告時間和報名時間縮短，設(shè)置過高的技術(shù)要求等，這樣就出現(xiàn)了流標(biāo)現(xiàn)象。其次，存在著招投標(biāo)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險，如投標(biāo)保證金數(shù)額比較大，面臨著財(cái)務(wù)風(fēng)險問題。最后，招標(biāo)工作中的職業(yè)道德風(fēng)險。招標(biāo)人員容易受到利益引誘，出現(xiàn)受賄問題，如泄露商業(yè)秘密的違法行為，會出現(xiàn)質(zhì)疑和投訴問題。
3.建筑施工企業(yè)的招投標(biāo)風(fēng)險分析
建筑承包商在進(jìn)入某地區(qū)市場，進(jìn)行承攬?jiān)擁?xiàng)目進(jìn)行招投標(biāo)工作要面臨以下風(fēng)險：如信息不對稱產(chǎn)生的失真和失誤風(fēng)險、業(yè)主買標(biāo)風(fēng)險、聯(lián)合保標(biāo)風(fēng)險以及報價失誤風(fēng)險等。對于國際工程項(xiàng)目來說，存在著招投標(biāo)程序?qū)徟c國內(nèi)接軌的困難，造成的拖延導(dǎo)致招投標(biāo)工作效率比較低。而國內(nèi)工程項(xiàng)目的招投標(biāo)來說，存在著地方保護(hù)的問題，涉及到審批環(huán)節(jié)和手續(xù)的繁雜，信息的不暢通的問題。特別是工程項(xiàng)目招投標(biāo)文件編制的不規(guī)范，具有明顯的傾向性，具有實(shí)力的施工單位很難投標(biāo)。
三、工程招投標(biāo)管理中的風(fēng)險管理
1.認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)文件，找出措施規(guī)避風(fēng)險
要加強(qiáng)工程招投標(biāo)管理過程中的風(fēng)險管理，就要認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的文件，找出相應(yīng)的措施規(guī)避風(fēng)險。首先要采取科學(xué)有效的招投標(biāo)報價方法，當(dāng)前主要的招投標(biāo)報價方法包括：多方案報價法、合理確定招投標(biāo)企業(yè)的定額標(biāo)準(zhǔn)、不平衡報價及替代方案報價法等；其次要合理地進(jìn)行風(fēng)險的分散與轉(zhuǎn)移，風(fēng)險的分散是指將招投標(biāo)管理過程中產(chǎn)生的風(fēng)險分散給工程分包商、工程建設(shè)的合伙人及建筑設(shè)備的供應(yīng)商等，風(fēng)險的轉(zhuǎn)移主要是指招投標(biāo)單位向保險公司投保險，將其可能要承擔(dān)風(fēng)險的絕大部分轉(zhuǎn)移到保險公司身上；三是要制定科學(xué)地風(fēng)險規(guī)避措施，在風(fēng)險管理的過程中建立符合實(shí)際的風(fēng)險預(yù)測控制機(jī)制的同時，運(yùn)用先進(jìn)的風(fēng)險預(yù)測管理理念對風(fēng)險進(jìn)行分析、控制、評估及評價工作，最后要堅(jiān)持以市場的發(fā)展為導(dǎo)向，做到全面控制，提升企業(yè)控制風(fēng)險的能力與水平。
2.采取措施優(yōu)化工程招投標(biāo)的決策
在工程招投標(biāo)管理過程中，對于潛在的風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)化的管理，就要優(yōu)化工程招投標(biāo)的決策，這在很大程度上關(guān)系著招投標(biāo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與發(fā)展前景。首先要提升投標(biāo)企業(yè)的中標(biāo)率，可以采取以下措施：對企業(yè)投標(biāo)書的設(shè)計(jì)、編制及制作要把握其中的細(xì)節(jié)問題，努力提升企業(yè)的形象；制定高品質(zhì)的服務(wù)方案與施工方案；做好企業(yè)之間的公關(guān)工作，進(jìn)而密切企業(yè)之間的合作關(guān)系；其次要采取有效措施優(yōu)化招投標(biāo)決策，企業(yè)可以采取的決策有：競爭型、生存型、盈利型、報價型決策等。
四．加強(qiáng)招投標(biāo)操作的規(guī)范和風(fēng)險防范措施
1.加強(qiáng)招投標(biāo)的業(yè)務(wù)管理
企業(yè)要設(shè)立招投標(biāo)工作的監(jiān)督機(jī)制，要建立單獨(dú)的負(fù)責(zé)管理部門，加強(qiáng)監(jiān)管的力度。進(jìn)行招投標(biāo)的工作人員要掌握最新的法律法規(guī)和相關(guān)的政策，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，并且與業(yè)主要進(jìn)行有效溝通，獲得業(yè)主的認(rèn)可，才能確保招投標(biāo)工作的順利開展。企業(yè)要完善招投標(biāo)的管理制度，通過科學(xué)的管理制度來降低和控制風(fēng)險，建立項(xiàng)目管理目標(biāo)責(zé)任制度和風(fēng)險防控應(yīng)急處理方案，建立“招標(biāo)項(xiàng)目投訴質(zhì)疑案例分析制度”，相互借鑒防范，以及完善流程的審批程序。
2.提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)
企業(yè)要提高員工的綜合能力，加強(qiáng)對員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)的培訓(xùn)和培養(yǎng)，充實(shí)員工的技術(shù)含量。提高員工的道德風(fēng)險意識和業(yè)務(wù)風(fēng)險意識，加強(qiáng)員工的招標(biāo)項(xiàng)目操作經(jīng)驗(yàn)的交流和總結(jié)，對員工要進(jìn)行道德信用監(jiān)督。同時，企業(yè)內(nèi)部的各部門要建立有效的溝通機(jī)制，便于招投標(biāo)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)和員工的操作優(yōu)勢，共同對招投標(biāo)的風(fēng)險進(jìn)行分析討論，從事招投標(biāo)的工作人員應(yīng)嚴(yán)格按照招投標(biāo)的操作流程，加強(qiáng)對工作流程的標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)施。
3.提高財(cái)務(wù)風(fēng)險管理水平
企業(yè)要對投標(biāo)的保證金進(jìn)行專人管理，按項(xiàng)目分別列支核算收支，設(shè)立投標(biāo)保證金專戶。加強(qiáng)發(fā)票和現(xiàn)金管理，標(biāo)書銷售人員必須領(lǐng)用由財(cái)務(wù)部門開具的專用發(fā)票，避免在銷售招標(biāo)文件環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)人員直接接觸現(xiàn)金。與此同時，企業(yè)應(yīng)采取先進(jìn)的招投標(biāo)方式，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行電子招標(biāo)投標(biāo)，這樣能夠?yàn)槠髽I(yè)招投標(biāo)工作提高效率和降低成本，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的開標(biāo)、評標(biāo)，規(guī)避了人為風(fēng)險。
4.做好招投標(biāo)風(fēng)險預(yù)測
所謂風(fēng)險預(yù)測，就是指在工作之前對工作過程中以及工作結(jié)果可能出現(xiàn)的事物異常進(jìn)行預(yù)測，制定對策以預(yù)防事故發(fā)生的一種措施。它是風(fēng)險管理的重要組成部分，是風(fēng)險規(guī)避的基礎(chǔ)，因此需要對建筑工程招投標(biāo)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，要綜合考慮一些隨機(jī)的、不穩(wěn)定的因素可能造成的破壞性影響
五．結(jié)束語
通過對招投標(biāo)的風(fēng)險控制機(jī)防范措施進(jìn)行分析和研究，得出在招投標(biāo)工作存在著一定的工作風(fēng)險，要加大對各類風(fēng)險的識別和防控。企業(yè)要建立健全招投標(biāo)風(fēng)險防控體系和制度，要加強(qiáng)在業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)管理方面的水平，提高招投標(biāo)工作人員的業(yè)務(wù)能力，增強(qiáng)風(fēng)險防控意識，運(yùn)用先進(jìn)的招投標(biāo)技術(shù)和方法，將招投標(biāo)工作的風(fēng)險進(jìn)行有效控制，促使企業(yè)的招投標(biāo)工作進(jìn)展順利健康發(fā)展。
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第一個階段：由公司管理層擔(dān)任審計(jì)委托方。19世紀(jì)中期，上市公司財(cái)務(wù)報表審計(jì)主要是由公司管理層自愿委托會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行，以增加財(cái)務(wù)報表所披露信息的可信賴程度。此時，美國還缺乏強(qiáng)制性規(guī)則要求對公司披露的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性進(jìn)行審查。而英國《1856年公司法》也只是允許股份公司在章程中自主規(guī)定是否進(jìn)行審計(jì)，同時授權(quán)政府有關(guān)部門在一定比例的股東(股東人數(shù)以及所擁有的股票價值達(dá)到五分之一以上)提出要求時對公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查。19世紀(jì)末期至20世紀(jì)初期，上市公司財(cái)務(wù)報表審計(jì)由管理層自愿委托審計(jì)過渡到強(qiáng)制委托審計(jì)，法定審計(jì)得以產(chǎn)生。1720年英國的南海公司泡沫事件，標(biāo)志著自愿委托審計(jì)走向法定審計(jì)的開始，隨后英國《公司法》中已明確規(guī)定了公司的會計(jì)賬簿、記錄都必須經(jīng)過審計(jì)，其資產(chǎn)負(fù)債表必須附有審計(jì)報告。美國國會也先后于1933年和1934年制訂了《證券法》和《證券交易法》，對審計(jì)作出強(qiáng)制性要求。
第二個階段：審計(jì)委托方由公司管理層轉(zhuǎn)向了公司的股東。根據(jù)這一審計(jì)模式下，財(cái)產(chǎn)的所有者(股東)為保證獲得真實(shí)可靠的信息．委托獨(dú)立的第三方(注冊會計(jì)師)對經(jīng)營者(管理層)的經(jīng)營狀況進(jìn)行審查和評價。理論上，監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間沒有子契約，不會發(fā)生勾結(jié)、共謀。所有者、經(jīng)營者和第三方是相互獨(dú)立、相互制約、權(quán)責(zé)分離的三角關(guān)系。然而在實(shí)際執(zhí)行過程中，一方面，由于上市公司股權(quán)分散，一股獨(dú)大，大股東與管理層合謀侵害中小股東的利益；另一方面，中小股東由于所持股份較小，沒有適合的方式同時也沒有積極性參與公司的經(jīng)營決策。這些都導(dǎo)致不少上市公司股東大會受到大股東或者管理層的操縱，股東大會流于形式。
第三個階段，審計(jì)委托方由公司的股東轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)委員會，這也是目前所實(shí)行的財(cái)務(wù)報表委托審計(jì)模式。審計(jì)委員會制度起源于1938年發(fā)生的美國邁克森?羅賓斯藥材公司倒閉案，為了重樹社會大眾對于外部審計(jì)師的超然獨(dú)立性及專業(yè)能力的信任，1939年美國證券交易委員會在其的第19號會計(jì)系列文告中首次建議由董事會設(shè)立一個專門委員會代表股東負(fù)責(zé)選任外部注冊會計(jì)師。同年美國紐約證券交易所也提出了“由公司的非執(zhí)行董事組成一個特殊的委員會來選擇公司的審計(jì)人員”的建議。而中國證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委也于2002年1月7日聯(lián)合了《上市公司治理準(zhǔn)則》。該準(zhǔn)則第五十二條規(guī)定“上市公司董事會可以設(shè)立戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專門委員會。專門委員會成員全部由董事組成，其中審計(jì)委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)(二分之一以上)并擔(dān)任召集人”。目前，審計(jì)委員會有“由二分之一獨(dú)立董事組成”向“全部由獨(dú)立董事組成”方向發(fā)展的趨勢。
然而目前實(shí)行的審計(jì)委員會制度也有其固有缺陷，由于《公司法》對獨(dú)立董事的任職條件要求較高，不僅要求其獨(dú)立于企業(yè)．還要求其具備專業(yè)勝任能力。目前我國的獨(dú)立董事多是由高校教師和退休官員擔(dān)任，一方面這些人員與企業(yè)接觸少，缺乏生產(chǎn)經(jīng)營和管理經(jīng)驗(yàn)，其專業(yè)勝任能力應(yīng)受到質(zhì)疑，另一方面，獨(dú)立董事的薪金由企業(yè)支付，薪金的標(biāo)準(zhǔn)較難確定，若薪金過高，將影響?yīng)毩⒍碌莫?dú)立性，而薪金過低又會打擊獨(dú)立董事履行職責(zé)的積極性。因此，審計(jì)委員會委托模式下的獨(dú)立董事制度往往會出現(xiàn)“獨(dú)立不董事，董事不獨(dú)立“現(xiàn)象，中小股東權(quán)益難以得到維護(hù)。
(二)上市公司財(cái)務(wù)報表審計(jì)委托模式的其他設(shè)想目前，關(guān)于財(cái)務(wù)報表審計(jì)的委托方由誰擔(dān)任的問題，學(xué)術(shù)界持有不同的看法。有部分學(xué)者提出由監(jiān)管機(jī)構(gòu)委托會計(jì)師事務(wù)所對財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)，認(rèn)為應(yīng)把公司分為上市公司和非上市公司，上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)由證監(jiān)會下設(shè)審計(jì)監(jiān)管中心行使審計(jì)委托權(quán)，非上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)則由國家審計(jì)署、地方審計(jì)局下設(shè)審計(jì)監(jiān)管中心按非上市公司隸屬關(guān)系、規(guī)模行使委托權(quán)。也由有部分學(xué)者在此觀點(diǎn)下補(bǔ)充提出利用監(jiān)管機(jī)構(gòu)招投標(biāo)機(jī)制選擇會計(jì)師事務(wù)所。筆者認(rèn)為政府作為委托方必然會導(dǎo)致尋租行為及腐敗問題滋生。并且招投標(biāo)方式確定會計(jì)師事務(wù)所的程序復(fù)雜，容易導(dǎo)致事務(wù)所低價競爭行為，從而影響審計(jì)質(zhì)量。
二、新型財(cái)務(wù)報表審計(jì)委托模式――財(cái)務(wù)報表保險制度
(一)財(cái)務(wù)報表保險制度的運(yùn)作機(jī)制針對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報告審計(jì)模式的缺陷，美國紐約大學(xué)的會計(jì)學(xué)教授喬斯華?羅恩(Joshua Ro-nell)于2002年提出了建立一種新型的財(cái)務(wù)報告審計(jì)模式――財(cái)務(wù)報表保險制度(Financial statement insurance，簡稱FSI)，旨在利用市場機(jī)制，從源頭上消除可能威脅審計(jì)獨(dú)立性的制度基礎(chǔ)。在該制度下，公司管理層不再直接聘請會計(jì)師事務(wù)所對財(cái)務(wù)報告進(jìn)行審計(jì)。而是向保險公司購買財(cái)務(wù)報表保險，由保險公司聘請會計(jì)師事務(wù)所對投保公司的財(cái)務(wù)報告進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)審計(jì)的結(jié)果評估其錯報風(fēng)險并確定承保金額及保險費(fèi)率，對因?yàn)樨?cái)務(wù)報告錯報造成投資者重大損失的，由保險公司負(fù)責(zé)對投資者進(jìn)行賠償(設(shè)定一定的免賠額)。
財(cái)務(wù)報表保險的基本運(yùn)作程序：第一步，由上市公司管理層向保險公司發(fā)出投保要約，保險公司對該上市公司進(jìn)行初步的風(fēng)險評估。應(yīng)充分考慮企業(yè)所處行業(yè)的特點(diǎn)、企業(yè)的核心競爭力、企業(yè)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況等因素，根據(jù)初步的評估結(jié)果決定是否接受該要約。第二步，如果保險公司決定接受該要約，則向公司管理層出具投保建議書，建議書中包括保額和保險費(fèi)率的對照表。第三步，公司管理層將投保建議書和投保計(jì)劃交由股東大會，由股東大會決定是否投保及投保的保險金額，并由股東大會在最高保險金額下投票選擇任何一檔的保費(fèi)及相應(yīng)的費(fèi)率。股東大會的決定必須對外公布。第四步，股東大會決定投保后，由保險公司通過招投標(biāo)的方式聘請會計(jì)師事務(wù)所對投保公司的財(cái)務(wù)報告進(jìn)行審計(jì)，如果是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報告，則保險公司同意承保并簽發(fā)保單。如果是其他意見的審計(jì)報告，則保險公司應(yīng)重新與投保公司商議保單條款或者拒絕承保。第五步，保險公司必須向公眾披露保險合同，如果保險事故發(fā)生，保險公司對投資者承擔(dān)一定額度的賠償責(zé)任，并向其聘請的會計(jì)師事務(wù)所追償部分金額(會計(jì)師事務(wù)所的民事責(zé)任)。
(二)財(cái)務(wù)報表保險制度的優(yōu)勢財(cái)務(wù)報表保險制度的優(yōu)勢主要表現(xiàn)在以下幾方面：
(1)財(cái)務(wù)報表保險制度解決了傳統(tǒng)審計(jì)模式的固有缺陷，大大增強(qiáng)了審計(jì)的獨(dú)立性。通過保險公司聘請會計(jì)師事務(wù)所，切斷了注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位的直接經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系，審計(jì)人員獨(dú)立性增強(qiáng)，將會更加注重被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報告的質(zhì)量，保險公司為降低自身的經(jīng)營風(fēng)險，也必然要求被審計(jì)單位提供高質(zhì)量的會計(jì)信息，出
具真實(shí)的財(cái)務(wù)報告，保險公司與會計(jì)師事務(wù)所的目標(biāo)趨于一致，能更好得保護(hù)投資者的利益。
(2)財(cái)務(wù)報表保險制度能夠?qū)崿F(xiàn)資源的優(yōu)化配置，提高整個社會的資金使用效率。在該制度下，保險公司向公眾披露了保險合同的條款，上市公司的投保額以及保險費(fèi)率等信息可以成為衡量其財(cái)務(wù)報告質(zhì)量和投資風(fēng)險的可靠指標(biāo)，投保額相同時，保費(fèi)率越低，財(cái)務(wù)報告質(zhì)量越高；保費(fèi)率相同時，投保額越高，財(cái)務(wù)報告質(zhì)量越高。這將大大減少信息不對稱現(xiàn)象，一方面，公司經(jīng)營者與所有者之間的溝通更加順暢，另一方面，投資者能夠較準(zhǔn)確得估計(jì)所持有股票、債券等資產(chǎn)的內(nèi)在價值，做出明智的投資選擇。最終，市場上的資金大都留向了使用效率較高的企業(yè)，實(shí)現(xiàn)了資源的優(yōu)化配置。
(3)財(cái)務(wù)報表保險制度有利于改善公司治理。為公司提供高質(zhì)量會計(jì)信息創(chuàng)造動力。在該制度下，公司的股價必然會受到投保額和保費(fèi)率的影響，那些投保額低、保費(fèi)率高的公司的股價也相應(yīng)較低，給公司管理層提高財(cái)務(wù)報表質(zhì)量反映真實(shí)經(jīng)營情況帶來內(nèi)在激勵和外在壓力。
(4)財(cái)務(wù)報表保險制度將有利于提高審計(jì)行業(yè)的整體執(zhí)業(yè)水平，同時減少整個社會的法律訴訟成本。由保險公司作為審計(jì)委托人，如果會計(jì)師事務(wù)所失信于一家保險公司，必然會失去該保險公司旗下全部上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，同時由于上市公司與會計(jì)師事務(wù)所原本的直接經(jīng)濟(jì)聯(lián)系已被切斷，這是會計(jì)師事務(wù)所必然會以質(zhì)量競爭取代低價競爭，審計(jì)師依靠自己的專業(yè)勝任能力來贏得市場份額，整個審計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平提高的同時，審計(jì)報告質(zhì)量也會隨之提高，因此，由于審計(jì)失敗造成的股東損失及由此產(chǎn)生的法律訴訟的可能性會有所降低，整個社會的法律訴訟成本會減少。
(5)財(cái)務(wù)報表保險制度有利于提高證券市場的運(yùn)行質(zhì)量，恢復(fù)投資者的信心。該制度通過環(huán)環(huán)相扣的利益關(guān)系最大化了舞弊和疏忽的成本。從宏觀上看，其將保險業(yè)引入會計(jì)師事務(wù)所，有效緩解了審計(jì)市場供求不平衡現(xiàn)狀，使會計(jì)師事務(wù)所的弱勢地位有所改善，保險業(yè)本身的社會信譽(yù)也可使投資者對事務(wù)所更有信心。
(三)財(cái)務(wù)報表保險制度的缺陷及推行障礙財(cái)務(wù)報表保險制度推行的缺陷及障礙主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
(1)從需求角度來看，保險業(yè)務(wù)是建立在隨機(jī)事件的大數(shù)法則定理上的，其存在需要大量的參保人，而任何一種產(chǎn)品在推行初期往往缺乏市場需求，參保人數(shù)量有限必然導(dǎo)致保險業(yè)務(wù)推出困難。首先，就保險公司而言，由于財(cái)務(wù)報表保險制度僅僅停留在理論階段，國內(nèi)、國外均無可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)，因此，保險公司推行風(fēng)險較高，在沒有政策支持的情況下，不會輕易推行這一保險產(chǎn)品。其次，就上市公司而言，由于目前我國的審計(jì)市場的需求屬于強(qiáng)制性需求，上市公司缺乏審計(jì)的自主性，如果該保險缺乏強(qiáng)制性，潛在的投保人往往會缺乏夠買的積極性，很可能出現(xiàn)所有的上市公司串謀不購買保險的情況。
(2)從市場角度來看，羅恩指出該制度建立在證券市場處于次強(qiáng)勢的基礎(chǔ)上，同時依賴于規(guī)范的保險業(yè)和完善的法律法規(guī)。但我國證券市場的效率目前仍處于一個較低的水平，對于其是否已達(dá)到弱強(qiáng)式仍存在爭論，推行財(cái)務(wù)報告審計(jì)制度缺乏市場條件。
(3)從上市公司角度來看，增加企業(yè)的融資成本。首先，由于保險公司為了彌補(bǔ)自己聘請會計(jì)師事務(wù)所的費(fèi)用，會抬高保險收費(fèi)，上市公司購買保險的成本必然大于直接購買審計(jì)服務(wù)的成本。其次，根據(jù)中國證監(jiān)會公布的《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》及《上市公司證券發(fā)行管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，公司首次公開發(fā)行股票(簡稱“IPO”)及在增發(fā)股票時，發(fā)行人應(yīng)擁有注冊會計(jì)師出具了無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報告，要求發(fā)行人的會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，財(cái)務(wù)報表的編制符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面都公允地反映了發(fā)行人的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并由注冊會計(jì)師出具了無保留意見的審計(jì)報告。因此，上市公司在進(jìn)行融資時，可能會出現(xiàn)既需要購買審計(jì)服務(wù)，又需要購買財(cái)務(wù)報表保險的情況。
(4)從保險公司角度看，由于影響審計(jì)質(zhì)量的因素多樣，衡量風(fēng)險的標(biāo)準(zhǔn)難以確定，財(cái)務(wù)報表險種定價困難。主要反映在投保公司對財(cái)務(wù)報表保險的風(fēng)險評估技術(shù)及保險范圍與保險費(fèi)用的合理確定，對投資者損失的責(zé)任認(rèn)定，對投資者損失金額的確定等方面尚無研究依據(jù)和經(jīng)驗(yàn)借鑒。
(5)從投資者的角度看，難以得到公平受償，權(quán)益沒有保障。首先，保險公司為減少可能出現(xiàn)的損失，會采取抗擊訴訟策略使風(fēng)險反向轉(zhuǎn)移，如制定苛刻甚至難以操作和無法辨清責(zé)任的保險條款。損害投資者的利益。其次，投資者在虛假會計(jì)信息下導(dǎo)致投資失敗，主動索賠的法律意識淡薄。最后，投資者也有投資數(shù)額大小之分，并且投資者遍布全國各地，實(shí)際賠償在操作上存在困難。
(6)從會計(jì)師事務(wù)所的角度來看，會計(jì)師事務(wù)所可能因此面臨失業(yè)壓力，審計(jì)獨(dú)立性問題也將出現(xiàn)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。保險公司為降低財(cái)務(wù)報表保險的收費(fèi)以吸引更多的客戶，會選擇用內(nèi)設(shè)審計(jì)部門直接進(jìn)行審計(jì)的方式取代聘請第三方，此時的保險公司可以看做是審計(jì)人，其與被審計(jì)人――上市公司之間存在直接經(jīng)濟(jì)利益，傳統(tǒng)審計(jì)模式下的會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的直線關(guān)系轉(zhuǎn)移為保險公司與被審計(jì)單位之間的直線關(guān)系，保險公司與被審計(jì)單位合謀的可能性增大，影響審計(jì)獨(dú)立性的威脅并未從根源上得到消除，同時會計(jì)師事務(wù)所也將面臨失去審計(jì)客戶所帶來的壓力。
三、財(cái)務(wù)報表保險制度的完善建議
(一)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報表保險業(yè)務(wù)的宣傳力度針對財(cái)務(wù)報表保險業(yè)務(wù)缺乏市場需求問題。筆者建議，首先，保險公司方面，應(yīng)當(dāng)加大對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的宣傳力度，同時通過試點(diǎn)的方式分階段實(shí)行，一方面可以及時發(fā)現(xiàn)和解決推行中的出現(xiàn)的問題，另一方面，可利用現(xiàn)有試點(diǎn)的成功案例進(jìn)行宣傳，減少消費(fèi)者的認(rèn)識偏差，擴(kuò)大業(yè)務(wù)的影響力和認(rèn)可度。其次，國家方面，應(yīng)從政策上給予支持，比如加大對建立財(cái)務(wù)報表保險制度推行初期的財(cái)政投入，同時應(yīng)該制定強(qiáng)制性的法律法規(guī)，比如要求上市公司均應(yīng)當(dāng)購買財(cái)務(wù)報表保險，保證該保險業(yè)務(wù)推行的市場需求。
(二)建立財(cái)務(wù)報表保險制度推行所需要的外部環(huán)境針對我國證券市場效率較低問題，應(yīng)著手健全我國的證券市場和保險市場，建立財(cái)務(wù)報表保險制度推行所需要的外部環(huán)境。如進(jìn)一步完善我國的資本市場、加快我國保險業(yè)的發(fā)展、積極穩(wěn)妥地推進(jìn)保險業(yè)向?qū)徲?jì)師業(yè)滲透以及建立健全保險公司的執(zhí)業(yè)規(guī)范和監(jiān)管體制等。當(dāng)證券市場和保險市場都較為完善時，由于保險公司非人力資產(chǎn)的特點(diǎn)和更強(qiáng)的信號傳遞機(jī)制的作用，財(cái)務(wù)報表保險制度能比現(xiàn)行的獨(dú)立審計(jì)制度更為有效地運(yùn)行。
(三)利用審計(jì)資源，降低融資成本針對企業(yè)融資成本增加的問題，筆者認(rèn)為保險公司在聘請會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)后，可以將事務(wù)所出具的審計(jì)報告同時提供給企業(yè)，作為其IPO以及增發(fā)股票的依據(jù)．以解決企業(yè)既需要購買審計(jì)服務(wù)，又需要購買財(cái)務(wù)報表保險，支付雙重審計(jì)費(fèi)用的現(xiàn)象，達(dá)到降低融資成本的目的。
提高保險理賠效率主要有以下幾種方法:
(一)與時俱進(jìn),完善法制環(huán)境。我國新公布的《機(jī)動車輛強(qiáng)制保險條例》已在7月1日施行,無疑將給我國保險業(yè)法制建設(shè)帶來難得機(jī)遇,進(jìn)而推動保險業(yè)的迅猛發(fā)展。保險監(jiān)管機(jī)構(gòu)繼續(xù)加大對關(guān)系國計(jì)民生的風(fēng)險保障需求,如對建設(shè)社會主義新農(nóng)村等進(jìn)行調(diào)研立法,擴(kuò)大保險依法參與社會管理效能的同時,還應(yīng)密切聯(lián)系國家有關(guān)職能部門,組織力量對我國現(xiàn)行的保險法律、法規(guī)進(jìn)行一次大清理,對于相互沖突的相關(guān)條款進(jìn)行規(guī)范以及明確,而對于一些實(shí)踐中出現(xiàn)的新問題、新矛盾,也應(yīng)及時進(jìn)行調(diào)研并制定相關(guān)的條文,使得保險理賠有法可依。同時,保險監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)指導(dǎo)保險行業(yè)協(xié)會從反應(yīng)最為強(qiáng)烈的機(jī)動車險、健康險等的理賠服務(wù)著手,明確理賠服務(wù)的時間、程序和標(biāo)準(zhǔn),逐步制定行業(yè)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn),向社會公開承諾,并通過簽訂自律公約等形式在全行業(yè)普遍推行。目前,發(fā)達(dá)國家的保險公司已經(jīng)總結(jié)出一套理賠方面的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和通行標(biāo)準(zhǔn)。如2004年12月24日經(jīng)濟(jì)合作組織(OECD)就推出了一套保險理賠行為管理指南(OECD Guidelines for Good Practice for Insurance Claim Management),分別從報案、接案、理賠文件和流程、反欺詐、理算、理賠、時效、投訴處理、理賠相關(guān)服務(wù)、市場行為10個方面為其成員國的保險公司提供了一套理賠文化范本。
(二)同心同德,建設(shè)保險誠信。建設(shè)保險誠信是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,因?yàn)楸ｋU經(jīng)營的特殊性,聯(lián)系社會的廣泛性,決定了保險誠信建設(shè)對整體社會誠信環(huán)境的依賴性。所以,政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)要切實(shí)肩負(fù)起營造社會誠信環(huán)境的責(zé)任,促進(jìn)保險業(yè)可持續(xù)發(fā)展。一是制定市場行為規(guī)則,規(guī)范保險市場競爭秩序,增加重大項(xiàng)目招投標(biāo)的透明度,監(jiān)督和促進(jìn)保險公司加強(qiáng)同業(yè)合作,共同抵制不誠信的行為。二是實(shí)施教育與引導(dǎo),從構(gòu)建企業(yè)文化的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)出發(fā),高度重視誠信建設(shè),對其員工進(jìn)行誠信教育,并建立有效的激勵懲處機(jī)制,樹立起保險企業(yè)形象。具體的做法是在保監(jiān)會、保險行業(yè)協(xié)會的指導(dǎo)下,逐步建立面向行業(yè)內(nèi)外的保險信息網(wǎng)絡(luò),包括保險公司一般性業(yè)務(wù)溝通交流網(wǎng)絡(luò)。三是建立獎懲機(jī)制,在建立保險行業(yè)榮譽(yù)體系,定期考核評比的基礎(chǔ)上,隆重表彰全國范圍內(nèi)的誠信建設(shè)先進(jìn)單位和個人,典型引路,弘揚(yáng)誠信文化。同時建立保險從業(yè)人員和被保險人誠信信息查詢網(wǎng)絡(luò),對有不良記錄的保險公司、人名單和惡意騙保騙賠被保險人名單進(jìn)行公布。這樣一方面可使失信的業(yè)務(wù)員難以再從事保險業(yè),為不誠信行為付出沉重的代價,也可以起到警示教育的作用;另一方面也可使那些惡意騙保的投保人難以得逞。
因此，管理部門可以向商業(yè)保險公司購買商業(yè)補(bǔ)充團(tuán)體醫(yī)療保險，由商業(yè)保險公司提供費(fèi)用補(bǔ)償和專業(yè)服務(wù)。引入商業(yè)保險開展特困群眾大病補(bǔ)充醫(yī)療救助工作，可以節(jié)省取證、調(diào)查、賠付等環(huán)節(jié)的大量人力、物力資源，提高救助效率，降低政府救助成本，減輕社會管理負(fù)擔(dān)，節(jié)省政府投入。當(dāng)前，大病保險承辦方式分為委托經(jīng)營和購買保險合同兩類，二者對雙方責(zé)任分擔(dān)要求不同。在現(xiàn)行的合作機(jī)制下，不管是保險合同型還是委托管理型，在具體業(yè)務(wù)方面的分工比較明確，但在風(fēng)險分擔(dān)機(jī)制上責(zé)任并不明晰。
關(guān)于商業(yè)保險公司經(jīng)辦大病保險業(yè)務(wù)，如何合理界定和科學(xué)測算經(jīng)辦成本及利潤，應(yīng)該堅(jiān)持3個原則：第一，科學(xué)區(qū)分“政策型”和“管理型”賠付盈虧。所謂“政策型”賠付盈虧是指由政府醫(yī)保政策完善和變化產(chǎn)生的，比如，醫(yī)保目錄調(diào)整、籌資水平調(diào)整、突發(fā)公共衛(wèi)生事件等。社保部門可采用歷史數(shù)據(jù)方法，通過對基本醫(yī)保歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行測算以后得到預(yù)期賠付率?！肮芾硇汀辟r付盈虧則是指由商業(yè)保險公司經(jīng)營管理活動所產(chǎn)生，應(yīng)該由商業(yè)保險公司承擔(dān)的盈虧部分，即商業(yè)保險公司承辦的大病保險實(shí)際賠付率與預(yù)期賠付率（政策盈虧）平衡點(diǎn)之差。第二，大病保險的經(jīng)辦管理成本應(yīng)通過“科學(xué)預(yù)測、市場競價、選擇替補(bǔ)”的方式合理確定。在商業(yè)保險公司愿意并有能力以合理成本承擔(dān)大病保險業(yè)務(wù)的地區(qū)，政府可通過招投標(biāo)方式確定經(jīng)辦機(jī)構(gòu)；在商業(yè)保險公司無法接受成本價位時，社保部門可以作為替代機(jī)構(gòu)經(jīng)辦該業(yè)務(wù)。第三，商業(yè)保險公司的預(yù)期利潤不應(yīng)包含在管理成本中作為固定費(fèi)用核算，而是通過建立風(fēng)險共擔(dān)模型，形成有效的利益激勵機(jī)制。商業(yè)保險公司專業(yè)優(yōu)勢體現(xiàn)在運(yùn)行效率上，其盈余要靠公司投入優(yōu)質(zhì)資源加強(qiáng)經(jīng)營管理產(chǎn)生。
另外，要利用商業(yè)保險公司專業(yè)優(yōu)勢，擴(kuò)充大病保險增值服務(wù)。商業(yè)保險公司加大大病保險業(yè)務(wù)相關(guān)的研發(fā)系統(tǒng)投入，與基本醫(yī)保信息系統(tǒng)有效對接，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療費(fèi)用的全面審核，通過系統(tǒng)篩查，區(qū)分不合規(guī)、正常及疑似案例，結(jié)合專家團(tuán)隊(duì)及當(dāng)?shù)卣咭?guī)定，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療費(fèi)用的管控。加強(qiáng)醫(yī)療費(fèi)用智能審核系統(tǒng)開發(fā)，結(jié)合傳統(tǒng)風(fēng)險控制方法，通過建立“系統(tǒng)智能審核+醫(yī)療專家審核”的方式加強(qiáng)醫(yī)療風(fēng)險控制管理，有效減少欺詐、浪費(fèi)和不合理費(fèi)用支出。
同時，利用保險機(jī)構(gòu)各地分支機(jī)構(gòu)廣泛的優(yōu)勢，建立公司內(nèi)部異地就醫(yī)配合處理機(jī)制，嘗試建立異地醫(yī)療專家?guī)欤源_保醫(yī)療費(fèi)用審核的公平合理。考核商業(yè)保險公司經(jīng)辦大病保險的績效，其中一項(xiàng)重要指標(biāo)應(yīng)是：充分利用醫(yī)保明細(xì)數(shù)據(jù)，發(fā)揮精算優(yōu)勢，合理厘定綜合費(fèi)用率，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，加強(qiáng)醫(yī)療風(fēng)險管控，有效防止醫(yī)療費(fèi)用過快增長。商業(yè)保險公司還應(yīng)在招標(biāo)合同中明確以下服務(wù)內(nèi)容作為考評項(xiàng)目：建立參保人員大病醫(yī)療檔案、因病致貧人員評估追蹤調(diào)查以及大病保險經(jīng)辦患者滿意度調(diào)查、醫(yī)療機(jī)構(gòu)和患者大病醫(yī)療違規(guī)的黑名單等。同時，強(qiáng)化信息安全管理，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加快發(fā)展商業(yè)健康保險的若干意見》指出，“政府相關(guān)部門和商業(yè)保險機(jī)構(gòu)要切實(shí)加強(qiáng)參保人員個人信息安全保障，防止信息外泄和濫用?！睘榉乐菇?jīng)辦保險公司攜帶大病保險數(shù)據(jù)退出經(jīng)辦給社保部門和參保人員造成損失，有必要制定統(tǒng)一的信息安全使用和保密協(xié)議，建立獨(dú)立的運(yùn)行平臺，開發(fā)相關(guān)軟件，與社保數(shù)據(jù)庫建立接口防火墻，完善多家保險公司共保聯(lián)保機(jī)制，對已經(jīng)退出市場的商業(yè)保險公司建立信息安全審核評估體系。
在過去幾十年，我國保險業(yè)雖然有了迅速的發(fā)展，但保險密度、保險深度遠(yuǎn)低于西方發(fā)達(dá)國家，與我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不匹配，目前保險業(yè)發(fā)展仍然處于初級階段。由于過去銷售誤導(dǎo)、理賠難以及營銷體制等種種原因，保險業(yè)在公眾中的形象不高，保險沒有得到社會公眾的普遍認(rèn)同，行業(yè)沒有得到應(yīng)有的尊重。保險行業(yè)形象不高的現(xiàn)象與保險業(yè)在發(fā)揮風(fēng)險保障、經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航的巨大功用嚴(yán)重不匹配。保險行業(yè)形象已成為制約保險發(fā)展的重要因素。2014年8月，國家提出保險業(yè)新“國十條”，把保險業(yè)發(fā)展提高到國家意志的高度，顯示了國家對發(fā)展保險業(yè)的重視，大大提高了保險業(yè)的社會地位，為保險業(yè)營造了前所未有的發(fā)展環(huán)境，是保險業(yè)的巨大福音。但是要想提高保險業(yè)在人民心中的地位、形象要靠廣大保險從業(yè)者不懈的努力。
影響保險行業(yè)形象的因素有很多，廣大保險營銷隊(duì)伍是最關(guān)鍵的因素。從現(xiàn)有的營銷體制上看，保險營銷員注重片面追求保費(fèi)，“只要能拿到保費(fèi)，就是好員工”的想法長期存在，導(dǎo)致營銷員不顧公司利益，不顧客戶利益的短期行為時有發(fā)生；從文擬從財(cái)險營銷的角度，分析行業(yè)形象差的原因。通過分析現(xiàn)有營銷體系的不足，提出營銷改革方面的建議，重塑保險行業(yè)形象，提高保險在公眾心中的地位，促進(jìn)保險業(yè)的良性健康發(fā)展。
一、營銷隊(duì)伍是影響行業(yè)形象的最關(guān)鍵因素
國家出臺新“國十條”，把保險業(yè)的地位提高到戰(zhàn)略高度，而目前的保險行業(yè)形象與國家的定位、期望不匹配。同為金融業(yè)，銀行、證券的行業(yè)形象較保險業(yè)高出許多。保險行業(yè)形象保險業(yè)影響保險行業(yè)形象的因素有很多，而廣大保險營銷隊(duì)伍是最關(guān)鍵的因素。
談到保險，社會公眾首先想到的便是保險營銷員。保險營銷員是保險服務(wù)的活窗口，是與客戶接觸最多的群體，他們的服務(wù)是社會公眾對保險業(yè)最直觀的感受。銷售誤導(dǎo)和理賠難是目前保險行業(yè)的兩個頑固問題，深受公眾詬病，而這兩個問題都與營銷相關(guān)。寬進(jìn)嚴(yán)出，在銷售環(huán)節(jié)的誤導(dǎo)，夸大責(zé)任、隱瞞除外責(zé)任，導(dǎo)致在理賠環(huán)節(jié)出現(xiàn)糾紛，得給客戶留下不良印象，嚴(yán)重影響行業(yè)形象。
二、營銷隊(duì)伍形象差的原因分析
（一）非理性競爭與規(guī)模導(dǎo)向是首要原因
保險業(yè)的快速發(fā)展，競爭主體的增加，帶來激烈的競爭壓力，保險企業(yè)紛紛采取規(guī)模導(dǎo)向的競爭策略，基層機(jī)構(gòu)及營銷員為了完成業(yè)績采取種種短期投機(jī)行為，例如誤導(dǎo)消費(fèi)者、以高額手續(xù)費(fèi)攬保等，嚴(yán)重?fù)p害了保險業(yè)的形象和市場長遠(yuǎn)發(fā)展的根基。
站在保險公司角度，保險公司對基層營銷員的考核主要也是以保費(fèi)量來衡量，這就造成營銷員中“只要能拿到保費(fèi)，就是好員工”的想法長期存在，導(dǎo)致營銷員不顧公司利益，不顧客戶利益的短期行為時有發(fā)生。因此，非理性競爭與規(guī)模導(dǎo)向是首要原因。
（二）現(xiàn)有營銷模式的不足導(dǎo)致營銷隊(duì)伍的短期行為，而不能真正做到以客戶為中心
1.客戶靠營銷隊(duì)伍維護(hù)，保險公司主要以銷售為中心，而不能做到以客戶為中心。傳統(tǒng)模式下客戶主要靠營銷隊(duì)伍個人行為來維護(hù)，營銷隊(duì)伍是主要的保費(fèi)來源。營銷員主要靠個人關(guān)系，拓展零散業(yè)務(wù)；客戶由于對保險公司不了解，需要通過營銷員了解相關(guān)信息，并幫忙辦理承保、理賠等相關(guān)手續(xù)。保險公司主要通過多增員的方式，擴(kuò)張市場，誰能壯大營銷隊(duì)伍，誰就能搶占市場。這種方式雖能給公司迅速帶來保費(fèi)，但是不能帶來客戶?？焖贁U(kuò)張，增員太快只要數(shù)量不要質(zhì)量，也導(dǎo)致整體人員素質(zhì)較低?？蛻舾鵂I銷員個人走，保險公司陷入有保費(fèi)無客戶的怪圈，客戶對公司忠誠度不高。若承保政策發(fā)生變化，部分業(yè)務(wù)限制承保，營銷員為了保住客戶，往往會跳槽，而一旦營銷員離職，往往帶走個人的大部分客戶，導(dǎo)致業(yè)務(wù)大量下滑，公司處于被動地位。保險公司的發(fā)展受制于營銷隊(duì)伍，但是為了發(fā)展又不得不以銷售隊(duì)伍中心，而不能真正做到以客戶為中心。
2.以高費(fèi)用爭奪市場，而不是以提高服務(wù)來長期贏得客戶，社會影響較差。為了完成業(yè)績，保險公司往往以高費(fèi)用爭奪市場。由于投入大量財(cái)力拼市場，保險公司往往沒有足夠的費(fèi)用和精力完善客戶的服務(wù)。高費(fèi)用投入見效快，而服務(wù)投入見效慢，還會增加短期成本，導(dǎo)致利潤減少。高費(fèi)用投入帶來的后果是導(dǎo)致中介市場混亂，買單賣單現(xiàn)象嚴(yán)重，出現(xiàn)一批游離于各家保險公司的投機(jī)取巧的“保險游擊隊(duì)”和“二哥”。這批“保險游擊隊(duì)”，往往綜合素質(zhì)較低，只關(guān)注短期利益，社會影響較差。
三、新常態(tài)下，客戶需求的轉(zhuǎn)變，要求營銷隊(duì)伍轉(zhuǎn)型
在新常態(tài)下，客戶需求的轉(zhuǎn)變，要求營銷隊(duì)伍向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，主要體現(xiàn)在：
（一）客戶的需求已經(jīng)從“要不要I保險”向“跟誰買保險”轉(zhuǎn)變
“要不要買保險”是大眾對保險行業(yè)的認(rèn)識問題，是行業(yè)共性問題。保險業(yè)經(jīng)過幾十年的發(fā)展、實(shí)踐、宣傳，買保險已成為大眾的普遍認(rèn)識，保險需求潛力巨大，“要不要買保險”已經(jīng)不是主要問題。而客戶“跟誰買保險”決定于哪家公司推出的服務(wù)更能滿足客戶群的需求，是保險公司通過自身要努力解決的問題。
（二）隨著社會收入水平的提高及交通成本的提高，客戶更看重的是圖方便圖快捷，而不是圖省錢
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民收入水平的提高，加上生活節(jié)奏快，城市交通擁擠，交通成本高。時間對客戶來說才是最寶貴的資源。
客戶出門辦事，隱形成本很高。市區(qū)交通擁擠，堵車是家常便飯，要花費(fèi)較多時間，停車位不好找，停車費(fèi)、燃油費(fèi)、通行費(fèi)等交通成本高，面臨較大隱形支出。如果保險公司能在方便客戶方面做更多服務(wù)，客戶往往不會在意多交幾百保險費(fèi)或少賠一些款?？蛻舾粗氐氖菆D方便圖快捷，而不是圖省錢。
（三）互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展推動銷售渠道調(diào)整，要求營銷隊(duì)伍更加注重服務(wù)
隨著“互聯(lián)網(wǎng)+保險”業(yè)務(wù)量的增長，互聯(lián)網(wǎng)銷售渠道搶占了市場份額，主要是險種簡單通俗易懂的險種。對于公眾認(rèn)識度較高、產(chǎn)品同質(zhì)性較大的產(chǎn)品，如車險，已經(jīng)不太依賴營銷員等中間環(huán)節(jié)與保險公司獲得信息，網(wǎng)上承保、理賠客戶直接可以線上操作，承保價格、理賠政策公開透明，無需通過營銷員了解信息，公司與客戶的縮小了距離?？蛻舻闹艺\度主要靠公司行為、日常的服務(wù)來維護(hù)，一旦客戶對公司品牌認(rèn)知度加深，便能提高與客戶的粘性，提高忠誠度。而營銷員的中間紐帶職能在承保環(huán)節(jié)被弱化，營銷隊(duì)伍有可能遭到洗牌風(fēng)險，營銷員若想從事保險，職能要發(fā)生轉(zhuǎn)變，從售中銷售技巧轉(zhuǎn)為售前咨詢及售后服務(wù)方面。
四、為重塑行業(yè)良好形象，提出營銷改革的建議
（一）從業(yè)者要充分認(rèn)識保險的意義，始終保持對保險的無限熱愛，自尊自愛，這是保險營銷的第一步
從業(yè)者對保險的認(rèn)同與熱愛來源于對保險意義的理解。保險作為風(fēng)險管理的有效手段，擔(dān)負(fù)著為國民經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航的使命，為人民生命、財(cái)產(chǎn)安全提供風(fēng)險保障。在大災(zāi)大難面前，保險總是沖在最前方，與人民患難與共，休戚相關(guān)。每個保險從業(yè)者都應(yīng)深深認(rèn)識到保險是利國利民的行業(yè)，保險不是騙人的，保險是雪中送炭，保險不能改變生活，但能防止生活被改變，保險讓生活更美好。
行業(yè)尊嚴(yán)是每個從業(yè)者自己掙回來的。從業(yè)者首先要自尊自愛才能贏得他人尊重。自加入保險業(yè)后，你的一言一行便代表著行業(yè)形象。你怎樣保險便怎樣，你有自尊保險便有尊嚴(yán)，你有光芒萬丈，保險便因你增添光彩。只有每個從業(yè)者共同努力，注意一言一行，處處表現(xiàn)出專業(yè)、敬業(yè)、服務(wù)、高效、奉獻(xiàn)，才能贏得普遍認(rèn)同，獲得尊重。
（二）轉(zhuǎn)換理念，全面建立以客戶為中心的經(jīng)營模式
保險營銷的目的應(yīng)該是“滿足客戶需求獲取利潤”。在傳統(tǒng)的保險經(jīng)營中有一句話是“保險是賣出去的，而不是買出去的。”其中強(qiáng)調(diào)的是銷售保險的技巧。其實(shí)，保險作為化解和防范風(fēng)險的手段，真正站在投保人和被保險人利益的角度才是行業(yè)發(fā)展的價值所在。由于保險行業(yè)的特殊性，所有社會公眾都有保險需求或潛在保險需求，都是保險業(yè)的客戶或潛在客戶，所以保險業(yè)在社會公眾中的行業(yè)形象實(shí)際上可以理解為保險業(yè)在客戶心中的印象。保險營銷滿足客戶需求主要體現(xiàn)在保險責(zé)任擔(dān)擔(dān)、信譽(yù)、服務(wù)質(zhì)量上。
在新常態(tài)下，保險行業(yè)要重塑行業(yè)形象，要立足長遠(yuǎn)考慮，實(shí)現(xiàn)從粗放式發(fā)展向內(nèi)涵式發(fā)展轉(zhuǎn)變。而要實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展，一個重要前提就是從關(guān)注銷售隊(duì)伍到重視客戶需求，從“以銷售為中心”向“以客戶為中心”的發(fā)展模式轉(zhuǎn)變。只有滿足了廣大客戶的需求，贏得了認(rèn)可，才能提高行業(yè)形象。
全面建立以客戶為中心的經(jīng)營模式，從營銷角度，需要在客戶分類、營銷隊(duì)伍建設(shè)、薪酬考核、社會評價體系等各方面進(jìn)行改革。
（三）財(cái)險行業(yè)的客戶分類
按照以“以客戶為中心”的經(jīng)營理念，首先要對客戶進(jìn)行細(xì)分，才能對客戶進(jìn)行有效管理。筆者認(rèn)為財(cái)險公司的客戶主要可分為個人客戶和法人客戶（也稱團(tuán)體客戶）。個人客戶再細(xì)分為分散型個人客戶和定向群個人客戶。分散型個人客戶是指，客戶保險需求相近，客戶地點(diǎn)分散，不便于集中管理的客戶，最典型的就是網(wǎng)銷車險客戶、個人意外險客戶。定向群個人客戶是指所處行業(yè)相近、或生活習(xí)慣大致相同，且一定區(qū)域內(nèi)客戶密集度較高，便于定向集中管理的客戶。法人客戶（也稱團(tuán)體客戶），可根據(jù)公司戰(zhàn)略需要、客戶規(guī)模不同，分為戰(zhàn)略客戶和一般團(tuán)體客戶；也可按照客戶所處行業(yè)進(jìn)一步細(xì)分。
（四）根據(jù)客戶分類，構(gòu)建營銷隊(duì)伍，實(shí)行差異化服務(wù)營銷
財(cái)險公司應(yīng)當(dāng)重建保險營銷員隊(duì)伍，提升個人的專業(yè)水準(zhǔn)，更加注重服務(wù)，最終使保險營銷員成為令人尊敬的職業(yè)。營銷隊(duì)伍建設(shè)要圍繞客戶分類進(jìn)行，主要發(fā)展以下類型的營銷團(tuán)隊(duì)：
1.對于網(wǎng)銷分散型個人客戶，要打造一支高素質(zhì)的服務(wù)型營銷團(tuán)隊(duì)，實(shí)行客戶經(jīng)理制。網(wǎng)銷的分散型個人客戶，需要一支強(qiáng)大的服務(wù)隊(duì)伍提供線下服務(wù)來維持與客戶的關(guān)系，以確保客戶的粘性，提高來年續(xù)保率。網(wǎng)銷業(yè)務(wù)主要是簡單的普遍的同質(zhì)性的業(yè)務(wù)，例如車險、意外險個人客戶業(yè)務(wù)等，服務(wù)要求相近，對于這種業(yè)務(wù)保險公司可以建立服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化，通過培養(yǎng)服務(wù)型營銷團(tuán)隊(duì)來維持。服務(wù)型營銷團(tuán)隊(duì)要以團(tuán)隊(duì)作戰(zhàn)，重點(diǎn)在于服務(wù)，納入員工制管理，實(shí)行客戶經(jīng)理制，每個營銷員負(fù)責(zé)一定的客戶維護(hù)工作。這支隊(duì)伍的主要職能是為廣大的未出險客戶及出險客戶的非理賠事故提供增值服務(wù)，例如事故救援、短信提醒、生日祝福、風(fēng)險提示、收集材料等。對于理賠隊(duì)人員短缺、配備不健全的地區(qū)，營銷隊(duì)伍還須作為延伸的理賠隊(duì)伍，承擔(dān)起對出險客戶提供理賠服務(wù)的職責(zé)。服務(wù)型營銷隊(duì)伍主要以服務(wù)的客戶數(shù)及服務(wù)質(zhì)量來評價，與薪酬掛鉤的，主要以續(xù)保率、客戶滿意度、客戶數(shù)等指標(biāo)來考核，而非保費(fèi)量。這支隊(duì)伍不是單獨(dú)作戰(zhàn)，而是服從團(tuán)隊(duì)整體安排，劃區(qū)域管理。
2.面向定向群個人客戶，實(shí)行精準(zhǔn)營銷，逐步建立專業(yè)化營銷團(tuán)隊(duì)。以客戶細(xì)分為基礎(chǔ)，成立不同專業(yè)化團(tuán)隊(duì)。首先，應(yīng)準(zhǔn)確掌握客戶的基本信息，利用客戶管理系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)對客戶進(jìn)行分析，根所在行業(yè)、地區(qū)、年齡等不同特點(diǎn)，對客戶特性進(jìn)行細(xì)分，針對客戶群體的共同特性，挖掘客戶的潛在保險需求點(diǎn)，為客戶量身定做產(chǎn)品及服務(wù)。根據(jù)不同的定向群，成立多支不同的專業(yè)化營銷團(tuán)隊(duì)。專業(yè)團(tuán)隊(duì)管理，要走精英化、高端化路線。
基于客戶精準(zhǔn)營銷模式的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，綜合素質(zhì)要求較高，不僅要具備產(chǎn)品銷售能力，還要具備發(fā)現(xiàn)和開發(fā)消費(fèi)者需求的能力；具備售后主動提供附加值服務(wù)的能力。專業(yè)團(tuán)隊(duì)實(shí)行團(tuán)體作戰(zhàn)，每個營銷員有不同的分工，形成團(tuán)隊(duì)，缺一不可。成員組成有專業(yè)型、銷售型、策劃型、內(nèi)務(wù)型、市場調(diào)研型、心理分析型、數(shù)據(jù)分析型、售后服務(wù)型等。專業(yè)團(tuán)隊(duì)要走精英化、高端化路線，應(yīng)納入員工制管理，重點(diǎn)培養(yǎng)。
3.為拓展重要的團(tuán)體客戶，建立戰(zhàn)略客戶營銷團(tuán)隊(duì)。對于保險需求較大的集團(tuán)性客戶，或在行業(yè)有影響力的團(tuán)體客戶，對公司發(fā)展有戰(zhàn)略意義的團(tuán)體客戶可作為戰(zhàn)略客戶，對于戰(zhàn)略客戶，保險公司要集中人力物力財(cái)力，自上而下協(xié)同拓展維護(hù)。戰(zhàn)略客戶是精準(zhǔn)營銷的重中之重。
戰(zhàn)略客戶營銷團(tuán)隊(duì)主要職責(zé)是尋找符合公司業(yè)務(wù)方向的團(tuán)體客戶單位，收集信息。站在客戶角度考慮，挖掘客戶潛在保險需求，給客戶量身定做產(chǎn)品組合，制定承保方案，提供特色服務(wù)。時時關(guān)注招投標(biāo)，在招投標(biāo)方面做到專業(yè)致勝。
戰(zhàn)略客戶業(yè)務(wù)的拓展需要較長時間，前期投入大，見效慢，但是一旦見效，將會對公司業(yè)務(wù)發(fā)展產(chǎn)生重大的影響。戰(zhàn)略客戶團(tuán)隊(duì)是公司營銷隊(duì)伍中綜合素質(zhì)最高的團(tuán)隊(duì)，所有團(tuán)隊(duì)人員應(yīng)納入員工制重點(diǎn)培養(yǎng)，且在公司的地位及薪酬要比其他團(tuán)隊(duì)高得多。
（五）重視營銷，提高營銷員的地位和收入，讓保險成為人人想往的行業(yè)，營銷員成為人人羨慕的職業(yè)
保險公司不重視營銷，營銷員便不重視客戶，客戶便不認(rèn)可保險公司，如此惡性循環(huán)。要通過提高營銷員社會地位、收入留優(yōu)秀的營銷員，吸引潛在高素質(zhì)的營銷員加盟。我們不能站在道德制高點(diǎn)，強(qiáng)求營銷員提高服務(wù)質(zhì)量與提高個人修養(yǎng)。保險業(yè)之所以有今天不良形象的現(xiàn)狀，主要原因還是保險行業(yè)競爭激烈，公司重視短期利益，業(yè)務(wù)導(dǎo)向，缺乏長遠(yuǎn)考慮有關(guān)。一個行業(yè)能否吸引高素質(zhì)人才，取決于這個行業(yè)能否給從業(yè)者想要的地位和收入，能否收到社會尊重。一旦這種需求被滿足，自然會吸引許多高素質(zhì)的人才加盟，行業(yè)形象自然提升。例如同為金融業(yè)的銀行業(yè)、證券業(yè)，選撥人才采用高標(biāo)準(zhǔn)，提供高待遇，深受高素質(zhì)人才青睞，行業(yè)自然深受尊重，行業(yè)形象大大高于保險業(yè)。一旦能吸引許多高素質(zhì)的人才加盟，營銷員準(zhǔn)入門檻自然隨之提高。
（六）建立評價體系，完善社會監(jiān)督
建議行業(yè)建立營銷人員檔案。建立起一套完整的信用、服務(wù)監(jiān)測系統(tǒng)，加強(qiáng)對保險營銷員的誠信水平、服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)測，客戶可對營銷員信譽(yù)、服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行評分，根據(jù)評分結(jié)果定期公布評級。對于評級差的營銷員可拉入黑名單，不準(zhǔn)從事保險業(yè)。保險公司可參照評級結(jié)果，對于評級越高的營銷員，給予越高的績效比例、傭金比例。逐漸形成珍愛個人信譽(yù)的良好市場氛圍。
五、樹立全員營銷意識，共同維護(hù)行業(yè)形象
從根本上說，所有保險從業(yè)者，都是保險營銷員，要逐步樹立起全員營銷意識。把與客戶的每次接觸，都當(dāng)做營銷，每個客戶接觸點(diǎn)的員工都是營銷員。從大的方面來說，當(dāng)你面對社會公眾時，你就代表保險業(yè)。你的言談舉止，就是對保險行業(yè)形象最好的營銷。重塑良好的保險行業(yè)形象，是每個保險從業(yè)者義不容辭的職責(zé)。讓我們大家都為從事保險業(yè)而自豪，當(dāng)保險業(yè)最好的營銷員，自覺成為行業(yè)形象的維護(hù)者、踐行者，促進(jìn)保險業(yè)的良性、健康發(fā)展。
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獨(dú)立性是獨(dú)立審計(jì)的靈魂,是注冊會計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)屬性,也是CPA審計(jì)客觀公正的前提條件,是其贏得信任的基礎(chǔ)。離開了獨(dú)立性,經(jīng)管責(zé)任關(guān)系就失去了依托的支架,信息披露的真實(shí)性也值得懷疑。因此,只有保持會計(jì)事務(wù)所與被審單位的獨(dú)立性才能使社會公眾有理由相信CPA發(fā)表了客觀、公正的審計(jì)意見。正確分析CPA自身的經(jīng)濟(jì)利益,及其與周圍環(huán)境的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系是分析審計(jì)獨(dú)立性的基礎(chǔ)。審計(jì)委托模式?jīng)Q定了審計(jì)關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益,而經(jīng)濟(jì)利益則決定了CPA保持獨(dú)立性的程度。
CPA審計(jì)是基于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離,受托責(zé)任關(guān)系產(chǎn)生的。出于管理報酬、分紅計(jì)劃及自我滿足等動因,管理當(dāng)局可能會操縱利潤,虛報業(yè)績,甚至損害股東的利益。作為財(cái)產(chǎn)所有者的股東為了保護(hù)自身利益,委托獨(dú)立的審計(jì)人員對管理者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況進(jìn)行審查、鑒證和報告,從而產(chǎn)生了注冊會計(jì)師審計(jì)。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的復(fù)雜化,股權(quán)分散性和流動性的增強(qiáng),直接委托審計(jì)業(yè)務(wù)的交易成本太高,股東很少與管理當(dāng)局直接發(fā)生關(guān)系,而是委托一個機(jī)構(gòu)(董事會)具體執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的委托工作。CPA對企業(yè)管理人員的經(jīng)營成果以及經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行審計(jì),并不直接與股東接觸,而是通過股東大會來向股東負(fù)責(zé)。
二、我國審計(jì)委托模式的現(xiàn)狀和缺陷
(一)我國上市公司現(xiàn)行的審計(jì)委托模式。
根據(jù)傳統(tǒng)理論,上市公司審計(jì)實(shí)際上是上市公司的股東(委托人)、企業(yè)管理者(人)以及CPA (受托人)之間的契約關(guān)系的集合。審計(jì)是這三層結(jié)構(gòu)的一個委托機(jī)制,而且他們之間應(yīng)該是相互獨(dú)立的。
在我國現(xiàn)行的上市公司審計(jì)制度中,股東先將對CPA的選聘權(quán)委托給董事會,再由其聘任CPA進(jìn)行審計(jì)。此時的審計(jì)關(guān)系是:管理當(dāng)局擁有了選擇CPA并支付其審計(jì)費(fèi)用的權(quán)利,CPA出具受管理當(dāng)局干擾的審計(jì)報告,股東協(xié)助CPA審計(jì),并對其進(jìn)行有限的監(jiān)督。因此我國當(dāng)前獨(dú)立審計(jì)的委托模式基本上是由被審計(jì)單位管理當(dāng)局選擇會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師來對自己的工作業(yè)績進(jìn)行審計(jì)。
(二)我國審計(jì)委托模式的缺陷。
由上市公司直接委托會計(jì)師事務(wù)所對公司的財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì),并向會計(jì)師事務(wù)所支付審計(jì)費(fèi)用的審計(jì)委托關(guān)系,嚴(yán)重的破壞了CPA審計(jì)的獨(dú)立性,直接降低了審計(jì)的價值,損害了投資者的利益,甚至嚴(yán)重危害了資本市場的穩(wěn)定運(yùn)作和注冊會計(jì)師行業(yè)的自身發(fā)展。這種審計(jì)委托模式的缺點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn):
1.審計(jì)服務(wù)的“實(shí)際委托人”缺位。
股東、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、政府部門、社會公眾等會計(jì)信息的使用者是審計(jì)服務(wù)的“實(shí)際委托人”,由于實(shí)際委托人眾多而且分散,由他們協(xié)商一致聘請會計(jì)師事務(wù)所的交易成本很高,而且審計(jì)結(jié)果具有外部性,存在集體形為問題和大量搭便車的現(xiàn)象,所以由他們直接委托會計(jì)師事務(wù)所對上市公司進(jìn)行審計(jì)缺乏可操作性。因此實(shí)際行使審計(jì)委托權(quán)、聘請會計(jì)師事務(wù)所并向其支付審計(jì)費(fèi)用的委托人就成了被審計(jì)單位的管理當(dāng)局,也就是由被審計(jì)人自己委托審計(jì),從而導(dǎo)致了管理層越位,成為實(shí)際上的委托人。
2.董事會與被審計(jì)人不獨(dú)立表現(xiàn)明顯。
在間接委托模式下,注冊會計(jì)師要保持獨(dú)立有兩個必要條件:一是注冊會計(jì)師與被審計(jì)人獨(dú)立;二是委托機(jī)構(gòu)與被審計(jì)人獨(dú)立。由于董事會代表的是少數(shù)大股東的利益,并不能代表廣大中小股東的利益,而且董事會與經(jīng)理層有著千絲萬縷的聯(lián)系,所以,董事會委托與被審計(jì)人明顯不獨(dú)立。隨著股份的不斷分散,經(jīng)理層勢力和影響有進(jìn)一步膨脹的趨勢。在這種情況下,董事會對注冊會計(jì)師的選聘在很大程度上受經(jīng)理層影響。
3.管理當(dāng)局可能通過選擇權(quán)和支付權(quán)對CPA施加影響。
我國的審計(jì)服務(wù)市場明顯是買方市場,管理當(dāng)局可以隨意選擇自己滿意或基本滿意的CPA,而CPA卻很少有選擇委托人的實(shí)力,尤其在審計(jì)市場不規(guī)范,行業(yè)管理混亂,會計(jì)師事務(wù)所之間存在惡性競爭的情況下,更容易出現(xiàn)“劣幣驅(qū)良幣”的現(xiàn)象,致使會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)交易中處于劣勢。管理層是審計(jì)的監(jiān)管對象,而CPA的經(jīng)濟(jì)利益卻受制于管理層,審計(jì)委托人與被審計(jì)人角色重疊。被審計(jì)單位管理當(dāng)局通過對CPA的選擇權(quán)和審計(jì)費(fèi)用的支付權(quán)對CPA施加影響,而CPA迫于生存的壓力,很難獨(dú)立客觀地發(fā)表審計(jì)意見,很難保證其審計(jì)的獨(dú)立性。
三、關(guān)于重構(gòu)我國審計(jì)委托模式的設(shè)想
針對現(xiàn)行審計(jì)委托模式失效的狀況,業(yè)界和理論界進(jìn)行了多層次多方位的探討。比如,在上市公司董事會下建立主要由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會來行使審計(jì)委托權(quán),隔開公司管理當(dāng)局與會計(jì)師事務(wù)所的直接聯(lián)系,從而增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性;上市公司向保險公司購買財(cái)務(wù)報表責(zé)任保險,再由保險公司聘請會計(jì)師事務(wù)所對上市公司進(jìn)行審計(jì),使會計(jì)師事務(wù)所與上市公司不發(fā)生直接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。但是,以獨(dú)立董事為主的審計(jì)委員會委托審計(jì)并不能徹底解決注冊會計(jì)師獨(dú)立性受損的問題,提供虛假財(cái)務(wù)報告的行為人是上市公司管理當(dāng)局及董事會等主體,將財(cái)務(wù)造假的責(zé)任從管理當(dāng)局轉(zhuǎn)移給保險公司不盡合理。為此,本文建議成立公眾公司審計(jì)聘用委員會。
在證券監(jiān)管部門下設(shè)立專門的公眾公司審計(jì)聘用委員會,代表社會公眾行使對注冊會計(jì)師的選聘權(quán)和監(jiān)督權(quán)。審計(jì)聘用委員會通過公開招投標(biāo)的方式確定中標(biāo)事務(wù)所,然后由審計(jì)聘用委員會、上市公司和中標(biāo)事務(wù)所三方簽訂審計(jì)委托協(xié)議,由中標(biāo)的會計(jì)師事務(wù)所委派能夠勝任的CPA對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。
證券監(jiān)管部門根據(jù)上市公司規(guī)模等具體情況收取審計(jì)費(fèi)用,再將此費(fèi)用轉(zhuǎn)交給審計(jì)聘用委員會,并由委員會直接向會計(jì)師事務(wù)所支付審計(jì)費(fèi)用,割斷了CPA與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。同時,由審計(jì)聘用委員會委托CPA進(jìn)行審計(jì),使公司管理者喪失了CPA的聘任權(quán),從而充分保證了CPA的獨(dú)立性。這樣有利于保護(hù)投資者尤其是中小投資者的合法權(quán)益,有利于對證券市場的宏觀控制管理,也有利于規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)和CPA的行為。
四、成立公眾公司審計(jì)聘用委員會的兩個關(guān)鍵問題
相對于建立審計(jì)委員會和引入財(cái)務(wù)報表保險制度來說,成立獨(dú)立的公眾公司審計(jì)聘用委員會更具有可操作性。因?yàn)橹袊C監(jiān)會是證券市場的監(jiān)管部門,不以盈利為目的,能夠在經(jīng)濟(jì)上保持高度的獨(dú)立性。而證監(jiān)會的職責(zé)包括監(jiān)督公司上市以及信息披露等行為,由證監(jiān)會統(tǒng)一管理上市公司的財(cái)務(wù)報表審計(jì)與其本身的證券市場監(jiān)管職能相符。雖然成立審計(jì)聘用委員會的操作性比較強(qiáng),但是仍然有兩個關(guān)鍵問題還待進(jìn)一步解決:
(一)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定。
