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時(shí)間：2023-10-07 09:14:54
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一、舉辦社會福利企業(yè)的意義和作用
（一）社會福利企業(yè)的性質(zhì)
社會福利企業(yè)是在民政部門統(tǒng)一管理和指導(dǎo)下，安置有一定勞動(dòng)能力的視力殘疾者、聽力語言殘疾者、肢體殘疾者和智力殘疾者勞動(dòng)就業(yè)從事物質(zhì)生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)，解決他們在就業(yè)、康復(fù)、培訓(xùn)和生活等方面的困難，使其能夠以平等的姿態(tài)參與社會活動(dòng)為主要目的具有社會福利性質(zhì)的特殊企業(yè)，是具有法人資格的、自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。
（二）社會福利企業(yè)的范圍
民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單位，但不包括外商投資企業(yè)。
（三）社會福利企業(yè)的基本任務(wù)
社會福利企業(yè)的任務(wù)主要是：一是堅(jiān)持社會福利企業(yè)的性質(zhì)，積極安置有一定勞動(dòng)能力的殘疾人就業(yè)，維護(hù)殘疾人的合法權(quán)益；二是為社會創(chuàng)造財(cái)富，為人民生活提供服務(wù)，為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)作出貢獻(xiàn)；三是追求盈利的最大化，為企業(yè)自身發(fā)展和基層社會保障工作提供積累。
（四）舉辦社會福利企業(yè)的意義和作用
舉辦福利企業(yè)，關(guān)系到人民群眾生活，關(guān)系到社會安定團(tuán)結(jié)，為國分憂，為民解愁，是為殘疾人造福的一項(xiàng)重要工作，是建設(shè)社會主義精神文明的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是體現(xiàn)社會主義優(yōu)越性的一個(gè)重要窗口。
二、社會福利企業(yè)稅收管理
作為福利企業(yè)，應(yīng)珍惜國家給予的稅收優(yōu)惠政策，用好、用足優(yōu)惠政策，維護(hù)國家稅收政策的嚴(yán)肅性，樹立社會福利企業(yè)的良好社會形象。
(一)福利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)
1.安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上（含35％），“四殘”人員的范圍包括聾、啞和肢體殘疾，不包括智力殘疾。殘疾人員以殘疾證為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定。對只掛名不參加勞動(dòng)的“四殘”人員，不得作為“四殘”人員計(jì)算比例。
2.福利企業(yè)中每個(gè)殘疾職工應(yīng)具有適應(yīng)的勞動(dòng)崗位，即上崗率要求達(dá)到100％、出勤率要求80％以上。對只掛名不參加勞動(dòng)的殘疾人員不得作為殘疾人員計(jì)算比例。
3.企業(yè)用工形式符合國家現(xiàn)行政策，安置進(jìn)廠的殘疾人必須經(jīng)縣（市）以上人民醫(yī)院鑒定殘情，招用殘疾職工的標(biāo)準(zhǔn)符合《社會福利企業(yè)招用殘疾職工的暫行規(guī)定》。
4.生產(chǎn)和經(jīng)營項(xiàng)目符合國家產(chǎn)業(yè)政策，并適宜殘疾人從事生產(chǎn)勞動(dòng)或經(jīng)營；易燃、易爆、易毒和礦山開采等原則上不予同意。
5.新辦福利企業(yè)必須由舉辦單位提交申請，向縣（市）民政局領(lǐng)取“新辦福利企業(yè)申請表”，經(jīng)縣、市、省三級民政、國稅、地稅部門審查同意后，由所在地的民政局下文批復(fù)同意新辦，然后再辦理工商、稅務(wù)等有關(guān)登記手續(xù)。
6.有必要地適合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動(dòng)保護(hù)措施。
7.有嚴(yán)格、健全完善的各項(xiàng)管理制度，并建立了“四表一冊”（企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用表、殘疾職工名冊）。
8.經(jīng)民政、稅務(wù)部門驗(yàn)收合格，并發(fā)給《社會福利企業(yè)證書》。
9.福利企業(yè)減免稅金的使用符合國家稅務(wù)局、民政部的有關(guān)規(guī)定，確實(shí)用于福利企業(yè)技術(shù)改造、擴(kuò)大再生產(chǎn)、補(bǔ)充流動(dòng)資金和職工的集體福利等。
10.自覺接受民政、稅務(wù)部門的指導(dǎo)、管理和監(jiān)督。
（二）當(dāng)前福利企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠政策的政策依據(jù)
1.國家稅務(wù)總局《關(guān)于社會福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]155號）
2.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字[94]001號）
3.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對福利企業(yè)學(xué)校辦企業(yè)征稅問題的通知》（財(cái)稅字[94]003號）
4.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于福利企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅字[2000]35號）
5.民政部、國家計(jì)委、財(cái)政部、勞動(dòng)部、物資部、國家工商管理局、中國殘疾人聯(lián)合會關(guān)于(民福發(fā)[1990]21號）
（三）福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
1.福利企業(yè)享受增值稅稅收優(yōu)惠政策先征后返的條件
（1）安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員50％以上（含50％）的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)銷售的增值稅貨物，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可采取先征后返的辦法，給予返還全部已給增值稅的照顧。
（2）安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員的35％以上，未達(dá)到50％的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)銷售的增值稅應(yīng)稅貨物，如發(fā)生虧損，可給予部分或全部返還已征增值稅照顧，具體比例的掌握以不虧損為限。
2.下列項(xiàng)目不得享受對福利企業(yè)的增值稅稅收優(yōu)惠政策
（1）民政福利工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律按規(guī)定征收消費(fèi)稅。（消費(fèi)稅的征收范圍、稅率等有關(guān)規(guī)定見附件）
（2）民政福利工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售屬于應(yīng)征收消費(fèi)稅的貨物，不能享受先征后返還增值稅的優(yōu)惠政策。
（3）民政福利工業(yè)企業(yè)享受先征后返還增值稅的貨物，只限于本企業(yè)生產(chǎn)的貨物。
（4）民政福利工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)銷售給外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)出口的貨物不適用先征后返還增值稅的辦法。
（5）從事商品批發(fā)、商品零售的社會福利企業(yè)，不得減免增值稅。
3.屬于小規(guī)模納稅人的民政福利工業(yè)企業(yè)，如果符合上述條件，可按60％的征收率返還已征稅款。
4.用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
5.用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
（四）福利企業(yè)享受企業(yè)所得稅減免的條件
1.凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上（含35％），暫免征收所得稅。比例超過10％未達(dá)到35％的，減半征收所得稅。
2.審批的時(shí)間要求。福利企業(yè)免稅必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，所得稅減免實(shí)行一年一批制度，福利企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)減免稅前應(yīng)照章納稅。
（五）安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上的（含35％）社會福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅。
（六）福利企業(yè)享受免征城鎮(zhèn)土地使用稅、國家資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等方面的優(yōu)惠。
（七）合理使用福利企業(yè)免稅退稅金，切實(shí)保障殘疾職工的合法權(quán)益。
免稅退稅金的使用范圍是：一是用于繳納殘疾職工的“兩金”，保障殘疾人將來的基本生活；二是用于企業(yè)技術(shù)改造、新產(chǎn)品開發(fā)；三是用于殘疾人集體福利及公共設(shè)施建設(shè)；四是補(bǔ)充流動(dòng)資金。
三、社會福利企業(yè)財(cái)務(wù)管理
（一）福利企業(yè)應(yīng)配備專職財(cái)會、統(tǒng)計(jì)人員，健全完善財(cái)務(wù)管理制度，搞好增收節(jié)支工作。
（二）社會福利企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)經(jīng)政策和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，自覺接受財(cái)政、審計(jì)部門的審查監(jiān)督。
（三）企業(yè)留利部分按照國家規(guī)定使用、管理。主要用于本企業(yè)技術(shù)改造、擴(kuò)大再生產(chǎn)、補(bǔ)充流動(dòng)資金及職工集體福利和獎(jiǎng)勵(lì)，其比例由各地自定。
（四）福利企業(yè)的減免稅（費(fèi)）款必須由企業(yè)單獨(dú)列賬，實(shí)行專項(xiàng)管理，集中用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營和技術(shù)改造。
四、社會福利企業(yè)日常管理中存在的問題
(一)“先征后返”政策執(zhí)行中存在的問題
1.殘疾職工上崗率的計(jì)算在實(shí)際工作中無法把握。
2.現(xiàn)行的福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不符合多安置多優(yōu)惠的原則。按安置人員比例確定“先征后返”，有悖于稅收公平原則。
3.社會福利企業(yè)銷售給外貿(mào)企業(yè)的貨物無法掌握，容易造成雙重退稅。
4.地方政府對返還稅款的提取比例過高，影響了企業(yè)的積極性。據(jù)調(diào)查，在社會福利企業(yè)“先征后返”的稅款中，退稅不到位。
5.民政部門殘疾證的發(fā)放不夠嚴(yán)格。部分民政部門處于收費(fèi)的目的，殘疾證的發(fā)放比較隨意。
6.殘疾人統(tǒng)計(jì)口徑不合理。如調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有的社會福利企業(yè)安置的殘疾人中有部分智力殘疾。
7. 社會福利企業(yè)范圍不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要且不易把握。
8.現(xiàn)行的福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，不便稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中操作。政策規(guī)定，“四殘”人員占生產(chǎn)人員50％以上的，享受“即征即退”或全部退稅照顧，而不論企業(yè)是否贏利或虧損。
（二）社會福利企業(yè)自身存在的問題
1.購進(jìn)貨物應(yīng)取發(fā)票不取或不按規(guī)定取得發(fā)票。
2.投入產(chǎn)出不成比例。
3.賬表實(shí)不符或部分不符。未按規(guī)定核算或弄虛作假能自圓其說。
4.稅負(fù)不正常。稅負(fù)高于正常企業(yè)說明福利企業(yè)有問題，低于正常也可能有問題。
5.銷售額畸高。從福利企業(yè)現(xiàn)狀統(tǒng)計(jì)看，銷售畸高問題較為突出，戶均年銷售額逐漸呈上升趨勢，當(dāng)然其中不乏有部分福利企業(yè)經(jīng)多年的發(fā)展具有了一定規(guī)模，也不排除有銷售額虛高的發(fā)生。
6.福利企業(yè)有從廢舊物資企業(yè)購物的趨勢。
7.減免稅金使用不規(guī)范，返還稅款管理、使用不到位。按現(xiàn)行規(guī)定，減免稅金的使用為四類：一是繳納殘疾職工的“兩金”，保障殘疾職工的基本生活；二是企業(yè)技術(shù)改造，新產(chǎn)品開發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)；三是殘疾人集體福利及公共設(shè)施建設(shè)；四是補(bǔ)充流動(dòng)資金。
（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)管理方面
作為稅務(wù)機(jī)關(guān)對福利企業(yè)的管理上，主要依據(jù)：一是1994年國家稅務(wù)總局下發(fā)的155號文件；二是《福利企業(yè)增值稅先征后退的管理辦法》；三是不同時(shí)期的清理性規(guī)范意見等。盡管取得了一定效果，但仍存在不少管理漏洞：
1.管理模式陳舊化。稅務(wù)機(jī)關(guān)對福利企業(yè)的管理，主要體現(xiàn)在對“四殘”人員比例、考勤、生產(chǎn)貨物及日常巡視的管理方面。
2.日常管理形式化。
3.管理人員素質(zhì)更新過緩、專業(yè)水平較低。有些稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員不會分析財(cái)務(wù)報(bào)表、不敢下企業(yè)調(diào)查、到企業(yè)不敢提問題、不懂所管企業(yè)生產(chǎn)工藝流程。
4.社會福利企業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定得不周密導(dǎo)致落實(shí)不及時(shí)，延滯政策普遍。
5.政策落實(shí)手續(xù)過于繁雜，部分不易確認(rèn)。
6.審批事項(xiàng)有超過職權(quán)范圍現(xiàn)象。
五、關(guān)于社會福利企業(yè)管理的幾點(diǎn)建議
（一）放寬市場準(zhǔn)入，調(diào)整投資主體的現(xiàn)行規(guī)定，實(shí)行福利企業(yè)的投資主體多元化，調(diào)動(dòng)社會興辦福利企業(yè)的積極性。
（二）在優(yōu)惠政策上，改稅收優(yōu)惠政策為財(cái)政補(bǔ)貼或返還，或者是改單一的稅收優(yōu)惠政策為稅收優(yōu)惠與財(cái)政補(bǔ)貼相結(jié)合。
（三）采取各種手段，強(qiáng)化“四殘”人員日常管理。
（四）切實(shí)維護(hù)殘疾人的合法權(quán)益。
（五）充分認(rèn)識社會福利企業(yè)仍然是現(xiàn)階段殘疾人就業(yè)的重要渠道。
（六）加快福利企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確、殘疾職工利益有保障、能夠適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的福利企業(yè)制度。
（七）重新確定福利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)以企業(yè)安置殘疾人比例、提供適合殘疾人工作崗位及充分保障殘疾職工合法權(quán)益為主要標(biāo)準(zhǔn)。
中圖分類號：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.06.066
1營改增的相關(guān)背景
在實(shí)施“營改增”的政策以前，我國一直實(shí)行著同時(shí)征收增值稅和營業(yè)稅的稅收制度，而在國際上只有少數(shù)國家征收營業(yè)稅，大多數(shù)國家只征收增值稅。同時(shí)征收營業(yè)稅和增值稅本身在稅制上存在重復(fù)征收的缺陷，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
我國的增值稅政策進(jìn)行了多次改革，實(shí)施增值稅政策對于我國當(dāng)時(shí)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，商品的生產(chǎn)、流通等，發(fā)揮了積極的作用。2009年1月1日起，我國全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。但一些固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額還是不得抵扣。隨著中國經(jīng)濟(jì)市場化、國際化程度的不斷提高，增值稅和營業(yè)稅并存的弊端日漸顯現(xiàn)，再加上營業(yè)稅自身存在的缺陷，營業(yè)稅改征增值稅是必然趨勢。
實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅（簡稱營改增）的改革是“十二五”時(shí)期我國財(cái)稅體制改革的一項(xiàng)重要任務(wù)，十八屆三中全會對這項(xiàng)改革提出了明確要求，充分說明“營改增”的重大意義。營改增從2012年1月試點(diǎn)以來，試點(diǎn)地區(qū)由點(diǎn)到面再到全國，試點(diǎn)行業(yè)由“1+6”（交通運(yùn)輸業(yè)和6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）陸續(xù)增加到“3+7”（交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），減輕了貨物和服務(wù)的重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)了服務(wù)業(yè)的加快發(fā)展和制造業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，促進(jìn)了企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，增強(qiáng)了出口競爭力。預(yù)計(jì)2016年將營改增范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)。根據(jù)“十二五”規(guī)劃，整個(gè)“營改增”過程將分為五個(gè)階段：（1）在2014年擴(kuò)大“營改增”范圍；（2）于2015年全面實(shí)現(xiàn)“營改增”；（3）進(jìn)一步完善增值稅稅率；（4）完善中央和地方的增值稅分配體制；（5）實(shí)現(xiàn)增值稅立法。按照“十二五”稅制改革的進(jìn)度，2015年年底，“營改增”全部完成之時(shí)，營業(yè)稅或?qū)氐妆蝗∠?。隨著“營改增”的逐漸全面實(shí)施，增值稅抵扣鏈條日趨完整，重復(fù)征稅問題得到進(jìn)一步緩解。
2營改增后對中小型服務(wù)企業(yè)的相關(guān)利好消息
2.1小微企業(yè)納稅門檻抬高
根據(jù)2014年11月11日國家稅務(wù)總局公告2014年第57號文件精神，自2014年10月1日起按新文件執(zhí)行。增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，免征增值稅或營業(yè)稅。
2016年又繼續(xù)把這個(gè)門檻抬高月收入10萬元。同時(shí)對符合條件的小微企業(yè)在印花稅、所得稅、基金方面也有相對應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策照顧。
2.2降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)
實(shí)施“營改增”之后，對于一般納稅人企業(yè)的原材料、固定資產(chǎn)、廣告費(fèi)等都可以抵扣，除了有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)以外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)執(zhí)行6%的增值稅稅率，與改革之前征收的營業(yè)稅稅率相比，沒有大幅度的提升，從而企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會得到一定程度的降低。對于小規(guī)模納稅人企業(yè)來說，“營改增”實(shí)施之后，小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一為3%，所以小規(guī)模納稅人企業(yè)對稅負(fù)的降低程度的感受比較明顯。
因此大部分服務(wù)業(yè)性的企業(yè)可以通過“營改增”的政策實(shí)施減輕了稅負(fù)，這說明一定程度上“營改增”有效地實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)鏈整體減負(fù)和結(jié)構(gòu)性減稅，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)。其次，由于增值稅具有“層層抵扣”的特點(diǎn)，解決了重復(fù)征稅的問題，所以實(shí)施“營改增”也是為了貫徹公平稅負(fù)和避免重復(fù)征稅的政策有利于市場細(xì)化和分工協(xié)調(diào)工作的順利開展，從而從源頭上消滅了重復(fù)征稅。
2.3減少了企業(yè)稅款的剛性現(xiàn)金流支出
近些年來，中小企業(yè)融資難的問題日益突出，同時(shí)受國際和國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)的影響，資金的流動(dòng)性成為中小企業(yè)生存的關(guān)鍵命脈。稅收具有強(qiáng)制性，企業(yè)必須繳納當(dāng)期發(fā)生的稅額?！盃I轉(zhuǎn)增”實(shí)施后，特別是中小企業(yè)要繳納的稅金比之前減少了，這也就減少了對流動(dòng)資金的占用，也能緩解企業(yè)資金流動(dòng)性的壓力，企業(yè)也就可以把所節(jié)約的資金用于企業(yè)其他所要發(fā)展的方面，從而促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展。
2.4打通了二、三產(chǎn)業(yè)的壁壘，有利于中小型服務(wù)企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展
“營改增”后，打通了第二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，可以促進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工協(xié)作，使部分研發(fā)、設(shè)計(jì)、營銷等服務(wù)環(huán)節(jié)從主業(yè)中剝離出來，成立效率更高的創(chuàng)新主體；或是促使企業(yè)主動(dòng)將生產(chǎn)業(yè)外包，通過主輔業(yè)分離提高主業(yè)的競爭力，進(jìn)而分享服務(wù)業(yè)專業(yè)化分工帶來的更多益處。
實(shí)施“營改增”后服務(wù)業(yè)的稅負(fù)減輕了，在服務(wù)業(yè)整體的上下游產(chǎn)業(yè)鏈條上，下游企業(yè)可以利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行稅額抵扣，從而減少了自身的稅負(fù)壓力，這也促進(jìn)了生產(chǎn)型企業(yè)實(shí)施主輔分離，內(nèi)部的服務(wù)型部門的獨(dú)立分離，以及服務(wù)業(yè)外包業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，這也讓企業(yè)全力發(fā)展主力產(chǎn)業(yè)、降低了生產(chǎn)成本，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使得服務(wù)業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。
2.5固定資產(chǎn)、外購勞務(wù)等可抵扣稅款，促使了中小型服務(wù)企業(yè)的蓬勃發(fā)展
原營業(yè)稅的納稅人繳納的營業(yè)稅是根據(jù)收入總額計(jì)征稅款的，那么企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營而采購的固定資產(chǎn)，機(jī)器設(shè)備、低值易耗品、外購勞務(wù)等是不能抵減稅款的，這造成了事實(shí)上的重復(fù)征稅，加重了企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。
原增值稅一般納稅人主要是制造業(yè)企業(yè)，其購買試點(diǎn)企業(yè)的服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直接形成減稅效應(yīng)。稅負(fù)下降帶來的“溢出”效應(yīng)將進(jìn)一步推動(dòng)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級和創(chuàng)新發(fā)展。
營業(yè)稅改增值稅后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為了增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，最常見的做法就是對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，這也促進(jìn)了上游的修理修配業(yè)、制造業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)要向其他一般納稅人企業(yè)購買應(yīng)稅勞務(wù)，這既增加了上游企業(yè)的業(yè)務(wù)量，還降低了下游企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有力的保障了企業(yè)的市場競爭力。此外，上下游產(chǎn)業(yè)鏈的打通使行業(yè)分工越來越細(xì)化，對社會經(jīng)濟(jì)鏈條的持續(xù)健康發(fā)展十分有利。
3中小型服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)方面的變化及相關(guān)籌劃建議
3.1財(cái)務(wù)方面
第一，會計(jì)科目的變化。原會計(jì)核算中針對一般納稅人，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置了“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目；現(xiàn)在增設(shè)了“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目；在實(shí)施“營改增”的試點(diǎn)期，有兼營的原增值稅一般納稅還有進(jìn)項(xiàng)留抵稅款，增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。
第二，稅務(wù)發(fā)票使用的變化。實(shí)施“營改增”之前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)使用普通發(fā)票，而實(shí)施“營改增”之后，增值稅一般納稅人需要使用增值稅專用發(fā)票。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對于增值稅專用發(fā)票在領(lǐng)購、使用等方面相當(dāng)嚴(yán)格。這也就要求現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)嚴(yán)格按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。
第三，稅種的調(diào)整給財(cái)務(wù)報(bào)表帶來變化。隨著“營改增”的實(shí)施，改革實(shí)施行業(yè)和地區(qū)的企業(yè)，其涉稅稅種發(fā)生了變化，計(jì)稅稅率和方法也發(fā)生了調(diào)整，企業(yè)要依據(jù)稅務(wù)政策的實(shí)際變化來調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)，同時(shí)也要改變財(cái)務(wù)分析的方法。
3.2稅務(wù)方面
3.2.1納稅人身份
增值稅納稅人分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。這兩類增值稅納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)年銷售額的額度進(jìn)行劃分的。因此現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)要根據(jù)規(guī)定確認(rèn)自己的納稅人身份是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人。
3.2.2稅率
在“營改增”之前，服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率是5%，“營改增”之后，在原有增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增加了11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行3%的征收率。
3.2.3計(jì)稅方法
現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在實(shí)施增值稅時(shí)，根據(jù)不同行業(yè)分別實(shí)行不同的計(jì)稅方法。如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活業(yè)，適用增值稅簡易計(jì)稅方法。
3.2.4納稅籌劃建議
（1）適當(dāng)保持小的優(yōu)勢。
在“營改增”的實(shí)踐中，如果被確認(rèn)為小規(guī)模納稅人，其增值稅稅率為3%的低稅率，相對應(yīng)的一般納稅人11%和6%的較高稅率，可以較多地減輕稅負(fù)。因此大多數(shù)小規(guī)模納稅人也因此認(rèn)為：為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，有必要合理籌劃，適當(dāng)保持小的優(yōu)勢，維持小規(guī)模納稅人的身份，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額不要輕易超過500萬元，不能輕易晉升為一般納稅人。
“營改增”是指原來企事業(yè)單位的繳納營業(yè)稅稅金逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅稅金的情況，這是我國政府為了減少重復(fù)征稅、減輕企業(yè)沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)、進(jìn)一步改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式等目的，所進(jìn)行的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠改革措施。這項(xiàng)稅收改革措施的有效實(shí)施，可以有效完善我國的納稅體制、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)。具體來說，在企業(yè)的“營改增”稅收改革中，企業(yè)的適用的增值稅稅率在原有17%、13%稅率基礎(chǔ)上增加了11%和6%兩檔低稅率，對小規(guī)模納稅人只征收3%的增值稅，因此，企業(yè)“營改增”后產(chǎn)生的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)有清醒的認(rèn)識，對于其帶來的影響進(jìn)行深入分析，并制定相應(yīng)的改善措施，減少“營改增”的負(fù)面影響，促進(jìn)企業(yè)的成功實(shí)現(xiàn)稅收轉(zhuǎn)型?？梢哉f，“營改增”不僅對財(cái)務(wù)管理帶來影響，同時(shí)對稅收負(fù)擔(dān)、財(cái)務(wù)指標(biāo)也產(chǎn)生重大影響。
二、“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響
我國政府進(jìn)行“營改增”的首要目的是為企業(yè)減稅，“營改增”改革的實(shí)施，確實(shí)成功避免了營業(yè)稅征收中，出現(xiàn)的重復(fù)納稅現(xiàn)象。在以往的營業(yè)稅率下，相關(guān)企業(yè)納稅的稅率雖然比較低，但是由于營業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，上一個(gè)流通環(huán)節(jié)交過稅之后，在本企業(yè)建設(shè)、經(jīng)營中仍要足額交稅，出現(xiàn)很明顯的重復(fù)交稅現(xiàn)象，而且工程項(xiàng)目的承包不會因?yàn)楦鱾€(gè)方面的不同而分別征收營業(yè)稅和增值說，所以實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅率較高，通過“營改增”變革，將抵扣上一環(huán)節(jié)的征收的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以有效的降低這種重復(fù)征稅的情況出現(xiàn)，理論上大大減輕了相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
例如，對于一般納稅人、制造型企業(yè)及服務(wù)制造混合型企業(yè)來說，“營改增”是極好消息，因?yàn)檫@些個(gè)人和企業(yè)原本就有進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)施“營改增”后，每月產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅額，大大降低了企業(yè)稅負(fù)。對于小規(guī)模納稅人來說，營改增”的增值稅稅率對不符合一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人按3%的稅率征收增值稅，大大低于以往營業(yè)稅5%的稅率。但是，如果相關(guān)企業(yè)不符合相關(guān)的增值稅抵扣條件，或者沒有進(jìn)行有效的納稅籌劃，“營改增”的稅收改革措施，不僅不能有效實(shí)現(xiàn)減少稅收的目的，還有可能增加的納稅負(fù)擔(dān)，如服務(wù)型企業(yè)會因“營改增”而沒有進(jìn)項(xiàng)稅額導(dǎo)致稅負(fù)明顯增加。這需要相關(guān)企業(yè)提前加以重視納稅籌劃，做好防范準(zhǔn)備。
三、“營改增”對財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響
“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的相關(guān)影響，一方面通過影響企業(yè)的收入和毛利實(shí)現(xiàn)，即通過在企業(yè)的運(yùn)行中，有意識的降低企業(yè)的成本，而且，“營改增”把營業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅改成了增值稅價(jià)外稅，可以有效的提高相關(guān)企業(yè)收入和毛利。另一方面的影響，主要是對相關(guān)企業(yè)成本的影響，“營改增”通過降低流轉(zhuǎn)稅的稅率，并且減少了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，同時(shí)， 因?yàn)閷?shí)施前后相關(guān)企業(yè)適用的稅率不同，所以對于相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)成本也有不同的影響。在降低成本，提高收入、毛利的“營改增”相關(guān)企業(yè)稅務(wù)改革中，對相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生了重大影響。
因此，我國的相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)從業(yè)者應(yīng)當(dāng)時(shí)刻關(guān)注國家“營改增”政策的發(fā)展變化，積極學(xué)習(xí)國家的最新稅收優(yōu)惠措施，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的發(fā)展、經(jīng)營方向，最大程度上利用“營改增”對企業(yè)的有利影響，合法的規(guī)避“營改增”不利影響，從而有效的促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量和財(cái)務(wù)指標(biāo)的提升。
由于建筑行業(yè)具有規(guī)模較大、涉及的行業(yè)較多及影響范圍較大等特性，因此要在建筑行業(yè)實(shí)行稅改政策就會顯得較為艱難。首先最直觀、最深遠(yuǎn)的影響就是企業(yè)的會計(jì)核算模式、財(cái)務(wù)報(bào)表及稅負(fù)成本等財(cái)務(wù)會計(jì)方面，它關(guān)系到了企業(yè)的成本、支出費(fèi)用、收益等經(jīng)營成果。所以要求建筑企業(yè)要做好兩手準(zhǔn)備：一是關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)的變化，二是做好充分的稅務(wù)轉(zhuǎn)變的準(zhǔn)備工作。要深入地分析“營改增”帶來的影響，才能使得建筑業(yè)能順利且快速地適應(yīng)稅改政策。
一、分析“營改增”對建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)方面產(chǎn)生的影響
（一）對建筑企業(yè)會計(jì)核算所產(chǎn)生的影響
主要體現(xiàn)兩個(gè)方面：一個(gè)是購進(jìn)核算方面，按之前的營業(yè)稅模式核算的話，無論是否獲得購進(jìn)的材料及設(shè)備的增值稅專用發(fā)票，一律將這些費(fèi)用計(jì)入原材料的總成本。但是在增值稅核算的狀況下，對于取得增值稅專用發(fā)票的原材料，應(yīng)分為可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際成本兩部分進(jìn)行核算，反之，將全部費(fèi)用計(jì)入原材料成本?？梢姞I業(yè)稅與增值稅情況下的核算模式還是有著較大的差別，因此實(shí)行稅改政策會影響到企業(yè)的合同成本。舉個(gè)例子，某企業(yè)新進(jìn)一批原材料，價(jià)稅合計(jì)1110萬元，增值稅稅率為11%，該批材料已入庫。在營業(yè)稅情況下，會計(jì)處理如下：
借：原材料
1110
貸：銀行存款
1110
實(shí)行營改增后，會計(jì)處理如下：
借：原材料 1000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）110
貸：銀行存款 1110
將原材料投入使用后，營業(yè)稅情況下的會計(jì)處理：
借：工程施工――合同成本 1110
貸：原材料 1110
增值稅情況下的會計(jì)處理：
借：工程施工――合同成本 1000
貸：原材料 1000
通過以上會計(jì)核算的對比分析后可以看出，“營改增”稅改對合同成本的影響較為顯著，加上成本加成模式的收入比例確認(rèn)又會直接影響企業(yè)的收益。二個(gè)方面就是收入確認(rèn)方面，稅改之前的合同金額即為全額收入，應(yīng)繳納的營業(yè)稅也以此為基數(shù)進(jìn)行計(jì)算，實(shí)行稅改之后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，因此要對合同金額進(jìn)行價(jià)稅分離，這樣才能準(zhǔn)確核算出收入額及銷項(xiàng)稅額。
（二）對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表廈財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生的影響
“營改增”對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所產(chǎn)生的影響，主要分為三個(gè)層面。一個(gè)方面是資產(chǎn)負(fù)債表，在資產(chǎn)的公允價(jià)值一定的情況下，“營改增”后，因企業(yè)固定資產(chǎn)入賬時(shí)需要繳納增值稅，則入賬金額會減少，累計(jì)折舊等會計(jì)科目也會間接受到影響。由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占有很大比重，所以當(dāng)其價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)必然會引起資產(chǎn)總額的變動(dòng)，進(jìn)而影響了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。這些變動(dòng)在短時(shí)間內(nèi)會使得企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債有所下降，但是其比例會增大?？蓮拈L遠(yuǎn)角度來看，企業(yè)的稅負(fù)成本得到減輕，利潤也會相應(yīng)地增加，同時(shí)，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模與負(fù)債也會增加。二個(gè)方面是利潤表，因?qū)嵭性鲋刀惗愔坪螅髽I(yè)的費(fèi)用里就消除了部分會計(jì)科目，所以費(fèi)用就相對地減少，而利潤就上升了。這使得企業(yè)有充足的資金去不斷擴(kuò)大自身的規(guī)模，拓展更多的業(yè)務(wù)，促進(jìn)施工企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。三個(gè)方面是企業(yè)現(xiàn)金流量表，營改增后的企業(yè)費(fèi)用成本降低了一些，可是要想有充足的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，就要求企業(yè)自行購置原材料，所以就加大了企業(yè)的現(xiàn)金流量。加上大部分企業(yè)都是為了增加規(guī)模和拓展業(yè)務(wù)而不斷地增加籌資、購買更多材料及機(jī)械設(shè)備。尤其是增值稅稅制下允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，這在一定程度上刺激了企業(yè)不斷擴(kuò)大規(guī)模。但與此同時(shí)，企業(yè)要注重加強(qiáng)自身的償債能力。
二、分析“營改增”對建筑施工企業(yè)稅負(fù)成本的影響
由于我國現(xiàn)行的營業(yè)稅存在很多弊端，最嚴(yán)重的就是重復(fù)課稅問題，它不但加重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，也使得稅收秩序混亂。但實(shí)行營改增后，企業(yè)應(yīng)繳稅額的計(jì)算方法發(fā)生了變化，能有效地解決之前重復(fù)征稅的問題。舉個(gè)簡單的例子，假設(shè)一項(xiàng)工程的結(jié)算成本中，直接材料約占55%，人工成本約占20%，機(jī)械使用費(fèi)為10%，其他費(fèi)用占比不超過15%，假設(shè)其全年完成營業(yè)收入為1100萬元，營業(yè)成本為1000萬元（營業(yè)收入及成本均含增值稅）。
營改增之前，企業(yè)需要繳納的營業(yè)稅額為33萬元（1100x3%）。
營改增之后，由于人工成本不能抵扣，假設(shè)直接材料、機(jī)械使用費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以用于抵扣銷項(xiàng)稅額。所以可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額約為94，44萬元[1000x（55%+10%）÷（1+17%）x17%]，銷項(xiàng)稅額約為109.01萬元[1100÷（1+11%）x11%]。根據(jù)計(jì)算，應(yīng)繳納增值稅為14.57萬元（109.01-94.44），不難看出，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)成本有所減少。
上述案例是理論上的比較計(jì)算，在實(shí)際生活中的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣并沒有這么容易，它需要企業(yè)提供正規(guī)的增值稅專用發(fā)票才得以抵扣。在企業(yè)施工過程中，業(yè)主提供的部分材料無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而施工方在采購材料時(shí)，供應(yīng)商為了圖方便通常按照3%稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅，并在此基礎(chǔ)上開具增值稅普通發(fā)票，這與國家規(guī)定的增值稅稅率相差8%。此外企業(yè)在施工現(xiàn)場I臨時(shí)搭建的設(shè)施不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，采用分包模式的企業(yè)由于不能取得勞務(wù)分包成本的增值稅專用發(fā)票，因此也不能進(jìn)行抵扣。由此可知，企業(yè)存在的隱形稅項(xiàng)很多，侵占了企業(yè)的收益。
增值稅最顯著的特征是其抵扣制度，部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)在進(jìn)行“營改增”改革后，確實(shí)達(dá)到了減輕稅負(fù)、增加利潤的目標(biāo)?？蓪τ诮ㄖ袠I(yè)來說，由于很多企業(yè)還采用傳統(tǒng)的粗放式的管理模式，從理論上看，建筑施工企業(yè)實(shí)行“營改增”后的確是減輕了部分稅負(fù)成本，但在實(shí)際生活中，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額還是比較有限的，所以增值稅是否能給企業(yè)帶來利益這個(gè)難題還有待考證。
三、關(guān)于建筑施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的幾點(diǎn)建議
（一）健全完善企業(yè)在“營改增”背景下的財(cái)務(wù)機(jī)制
實(shí)行“營改增”后，使得企業(yè)的會計(jì)核算方式、財(cái)務(wù)處理以及稅務(wù)工作等方面都發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)。為了使企業(yè)能平穩(wěn)快速地適應(yīng)新的政策，就要求其作出相應(yīng)地調(diào)整。首先企業(yè)應(yīng)組織專題的內(nèi)部學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會人員對新的稅務(wù)政策及稅種變化后新內(nèi)容的學(xué)習(xí)，比如日常的會計(jì)處理、稅務(wù)申報(bào)管理等內(nèi)容，在具備足夠的專業(yè)理論知識的同時(shí)，也要加強(qiáng)財(cái)會人員的技能，掌握基本的計(jì)算機(jī)操作能力以及稅務(wù)業(yè)務(wù)處理計(jì)算方法。其次是處理購進(jìn)業(yè)務(wù)時(shí)，要求相關(guān)人員在進(jìn)行會計(jì)成本核算時(shí)，在確保采購效益最大化的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體資源配置最優(yōu)化。
（二）提高建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平
2008年全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)大爆炸以后，中國各級政府為幫助各中小企業(yè)順利度過危機(jī)難關(guān)，加大力度實(shí)施了各種資金資助和扶持。主要反映在企業(yè)賬面就是受到的各類財(cái)政性資金增多，有些企業(yè)嚴(yán)格依照《企業(yè)會計(jì)證準(zhǔn)則》來對企業(yè)取得了財(cái)政扶持資金予以處理，但也不乏一些企業(yè)賬務(wù)“五花八門”，給稅務(wù)處理帶來了不小困難。基于此，筆者以為企業(yè)接受財(cái)政扶持資金應(yīng)高度注意其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及會計(jì)處理。
一、企業(yè)財(cái)政性資金的稅務(wù)處理
從稅務(wù)方面來說，財(cái)政性資金指的是企業(yè)從政府或者有關(guān)部門獲得的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息以及其他各項(xiàng)財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但是不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。國家投資，指的是國家以投資者的名義按照相關(guān)規(guī)定投入企業(yè)，并增加企業(yè)實(shí)收資本或股本。
企業(yè)取得的財(cái)政性資金不僅僅包括政府撥款，還包括政府及其有關(guān)部門的資金扶持。對于直接減免的稅款，只有增值稅應(yīng)該并入應(yīng)稅收入，其他稅種的直接減免額不能并入應(yīng)稅收入。即征即退、先征后退、先征后返的稅收形式都屬于稅收優(yōu)惠，也就是稅務(wù)部門征收足額的稅款，然后由稅務(wù)部門或財(cái)政部門退還已經(jīng)征收的全部稅款或部分稅款。出口退稅款不能并入收入總額，因?yàn)槌隹谕硕愂瞧髽I(yè)購進(jìn)貨物已經(jīng)負(fù)擔(dān)的部分，退換的是上一個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，不是本環(huán)節(jié)的稅收。在一些地方，政府為了促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，采取各種財(cái)政補(bǔ)貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，都應(yīng)該計(jì)入企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)稅收入。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，收入總額的不征稅收入指的是企業(yè)從政府部門和其他部門取得的財(cái)政性資金。不征稅收入在計(jì)算納稅得時(shí)候，可以在收入總額中進(jìn)行扣除。不征稅收入還要滿足以下條件：企業(yè)必須提供用于專項(xiàng)用途的資金撥付文件；撥付資金的政府部門以及財(cái)政部門對撥付的資金有具體的管理要求和管理方法；企業(yè)對撥付資金進(jìn)行單獨(dú)的核算。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，不征稅收入用于支出的費(fèi)用，在計(jì)算稅款時(shí)，不得進(jìn)行扣除，用于支出形成的資產(chǎn)，在計(jì)算折舊以及攤銷的時(shí)候，不得進(jìn)行扣除。
根據(jù)《通知》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)按照規(guī)定繳納的稅款、由國務(wù)院和財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金、由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政和價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，允許在稅前進(jìn)行扣除。企業(yè)繳納的其他不符合上述審批管理權(quán)限的基金、收費(fèi)等，不得在稅前進(jìn)行扣除。
二、企業(yè)財(cái)政性資金的會計(jì)處理
從會計(jì)方面來說，財(cái)政性資金指的是企業(yè)從政府或者有關(guān)部門獲得的財(cái)政補(bǔ)助、財(cái)政補(bǔ)貼、貸款貼息以及其他各項(xiàng)財(cái)政專項(xiàng)資金。目前，我國財(cái)政性扶持資金主要包括國家直接投資和資本注入的財(cái)政撥款，企業(yè)項(xiàng)目工程投資補(bǔ)助和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，貸款貼息以及專項(xiàng)補(bǔ)助資金，政府轉(zhuǎn)貸和償還性資助資金，彌補(bǔ)虧損、救助損失和其他用途的資金。
根據(jù)《財(cái)務(wù)通則》，財(cái)政性資金在進(jìn)行會計(jì)處理的時(shí)候，可以分為權(quán)益性資金和收益性資金。國家直接投資和資本注入的財(cái)政資金，計(jì)入企業(yè)實(shí)收資本和股本，增加國家資本或者國有資本公積；政府轉(zhuǎn)貸和償還性資助資金，資金使用以后要求返回本金的財(cái)政性資金，會計(jì)部門應(yīng)該計(jì)入借款處理或者付款處理，作為負(fù)債管理。以上兩種情況屬于權(quán)益性資金，其他屬于收益性資金。對于財(cái)政撥款資金，國家有明確規(guī)定的，按照規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行處理，如果沒有明確規(guī)定，則由投資者共同擁有；企業(yè)貸款貼息以及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助資金，作為企業(yè)收益性資金；企業(yè)用于彌補(bǔ)虧損、救助損失以及其他用途的，作為企業(yè)的收益資金。
區(qū)分財(cái)政性資金的性質(zhì)時(shí)，主要是看資金是無償取得還是直接取得的。資金的無償取得是指政府不會因?yàn)檠a(bǔ)助企業(yè)而享有資金的所有權(quán)，而企業(yè)不需要償還資金，這同政府進(jìn)行采購和借貨、所有者進(jìn)行投資的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是不一樣的。資金的直接取得是指企業(yè)直接從政府獲得貨幣性資產(chǎn)或者非貨幣資產(chǎn)，獲得經(jīng)濟(jì)效益，比如稅后返還以及先征后返的形式。如果直接減免稅款或者出口退稅，就不屬于直接獲得財(cái)政資金的范圍，因?yàn)闆]有涉及到轉(zhuǎn)移的資金支持。在實(shí)際操作中，稅收補(bǔ)助的形式不同，它們的會計(jì)處理方式也是不同的。
根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，政府補(bǔ)助指的是政府無償補(bǔ)助給企業(yè)貨幣資產(chǎn)以及非貨幣資產(chǎn)，但是不包括政府作為企業(yè)所有者所投資的資本，實(shí)際上就是政府在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于特殊因素可能造成損失而給予的財(cái)政性資金補(bǔ)助。
另外，對政府補(bǔ)助進(jìn)行確認(rèn)的時(shí)候，需要根據(jù)政府補(bǔ)助的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)。政府補(bǔ)助包括資產(chǎn)補(bǔ)助和收益補(bǔ)助。資產(chǎn)補(bǔ)助是指企業(yè)取得政府補(bǔ)助，屬于遞延損益，形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。在該資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，進(jìn)行平均分配，分次計(jì)入各期損益。該資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前，應(yīng)該還沒有分配的遞延損益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。收益補(bǔ)助是指用于補(bǔ)償企業(yè)后期的損失以及其他相關(guān)費(fèi)用，在取得補(bǔ)助時(shí)，確認(rèn)為遞延損益，在費(fèi)用確認(rèn)期間計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)用于補(bǔ)償企業(yè)的損失費(fèi)用以及相關(guān)費(fèi)用時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。
三、結(jié)語
總之，當(dāng)企業(yè)接受財(cái)政扶持資金的時(shí)候，應(yīng)該首先考慮是否屬于不征收收入，然后進(jìn)行稅務(wù)處理。對于應(yīng)該并入納稅所得額的財(cái)政性資金，應(yīng)該根據(jù)會計(jì)處理以及費(fèi)用支出，確認(rèn)是否損益，然后考慮具體的納稅調(diào)整。
參考文獻(xiàn)：
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現(xiàn)將財(cái)政部（93）財(cái)農(nóng)稅字第59號《關(guān)于“三資”企業(yè)建旅游服務(wù)等設(shè)施應(yīng)征收耕地占用稅的批復(fù)》轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。
附件：財(cái)政部關(guān)于“三資”企業(yè)建旅游、服務(wù)等設(shè)施應(yīng)征收耕地占用稅的批復(fù)〔（93）財(cái)農(nóng)稅字第59號〕江蘇省財(cái)政廳：
你廳蘇財(cái)農(nóng)稅（93）8號《關(guān)于“三資”企業(yè)興建高爾夫球場等旅游服務(wù)設(shè)施如何征收耕地占用稅問題的請示》收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：
根據(jù)耕地占用稅現(xiàn)行政策規(guī)定，對“三資”企業(yè)興建旅游、服務(wù)等設(shè)施，包括旅行社、旅游服務(wù)公司、旅游車、船公司、飯店（賓館、酒店、旅店）、度假村、游樂場、球場、俱樂部、游泳池、浴池、餐館、歌舞廳、理發(fā)美容店、照相館等以及相關(guān)的配套服務(wù)設(shè)施占用耕地，應(yīng)照章征收耕地占用稅。請做好征收工作，保證稅款及時(shí)入庫。
一是深入企業(yè)開展財(cái)稅綜合服務(wù)。抽調(diào)局領(lǐng)導(dǎo)及工作人員，全程參加市服務(wù)企業(yè)工作組的活動(dòng)，協(xié)調(diào)解決有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中遇到的矛盾和問題。同時(shí)機(jī)關(guān)處室和基層單位積極策應(yīng)相關(guān)工作，主動(dòng)深入企業(yè)開展現(xiàn)場服務(wù)、跟蹤服務(wù)，幫助企業(yè)解決實(shí)際困難。
二是切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。及時(shí)制定并落實(shí)幫扶企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)稅政策，加大行政事業(yè)性收費(fèi)清理力度，在取消和停止征收25項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)的基礎(chǔ)上，再取消和停止征收9項(xiàng)收費(fèi)。大力精簡審批事項(xiàng)，取消合并市區(qū)兩級審批事項(xiàng)21項(xiàng)，減少企業(yè)申請要件43件。進(jìn)一步優(yōu)化辦稅流程，簡化辦稅程序，簡并報(bào)表資料，積極開展稅收政策宣傳和解讀，幫助企業(yè)用好用足有關(guān)財(cái)稅政策。
三是進(jìn)一步提高辦事效率和服務(wù)水平。以加強(qiáng)服務(wù)和提高效能為目標(biāo)，建立和完善績效評估、效能投訴、效能告誡、誡勉教育等制度，市局機(jī)關(guān)和有關(guān)基層單位主動(dòng)公開24小時(shí)聯(lián)系電話，接聽企業(yè)訴求。同時(shí)，按照審批事項(xiàng)大提速和審批環(huán)節(jié)無縫鏈接的要求，為企業(yè)開辟了行政審批“綠色快捷通道”。截至目前，財(cái)政地稅系統(tǒng)已經(jīng)深入43家企業(yè)開展服務(wù)，幫助企業(yè)解決涉及財(cái)稅業(yè)務(wù)的問題60余件。
二、適應(yīng)新形勢新要求，加快建設(shè)服務(wù)導(dǎo)向型財(cái)稅管理服務(wù)創(chuàng)新機(jī)制
財(cái)稅機(jī)關(guān)作為重要的綜合經(jīng)濟(jì)管理部門，在全市“保渡上”活動(dòng)中擔(dān)負(fù)著重要的職責(zé)，需要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變作風(fēng)，提高效率和服務(wù)水平，努力構(gòu)建財(cái)稅管理服務(wù)的新機(jī)制。
第一，及時(shí)制定完善財(cái)稅政策，為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和加快發(fā)展提供有效支持。全面把握宏觀經(jīng)濟(jì)走勢和發(fā)展變化情況，及時(shí)制定實(shí)施有針對性的政策措施，建立財(cái)稅政策與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，為經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展?fàn)I造良好的政策環(huán)境。一是，大力支持大項(xiàng)目好項(xiàng)目加快建設(shè)，通過加大貸款貼息、財(cái)政資助、稅收優(yōu)惠等政策措施扶持力度，推進(jìn)項(xiàng)目早投產(chǎn)、早見效，盡快形成新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)和支撐點(diǎn)。二是，加速高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定，使更多符合條件的高新技術(shù)企業(yè)及時(shí)享受到15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率和提高費(fèi)用扣除比例等財(cái)稅優(yōu)惠政策。三是，全面落實(shí)商品房購銷的財(cái)稅政策，通過減免房屋交易環(huán)節(jié)稅費(fèi)等方式，促進(jìn)房地產(chǎn)市場健康發(fā)展。四是，完善政府采購政策，使用財(cái)政性資金購買車輛、電子辦公設(shè)備的，對同等條件的本市產(chǎn)品或供貨商給予優(yōu)先選定優(yōu)惠。五是，積極組織實(shí)施家電下鄉(xiāng)活動(dòng)，進(jìn)一步擴(kuò)大市場，對購買納入推廣范圍家電產(chǎn)品的農(nóng)戶，按照銷售價(jià)格13%給予財(cái)政補(bǔ)貼。六是，完善稅費(fèi)減免政策，對國家重點(diǎn)扶持企業(yè)、符合條件的微利企業(yè)、民營經(jīng)濟(jì)等，給予相應(yīng)的稅費(fèi)減免優(yōu)惠，促進(jìn)各類企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。
二、政策的第二次變化——營業(yè)稅改征增值稅
2011年11月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號），“營改稅”試點(diǎn)率先在上海市開展。根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號，自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。2013年7月9日，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號）覆蓋了財(cái)稅〔2011〕111號文，明確了自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)，并將注冊在中國服務(wù)外包示范城市和平潭的試點(diǎn)納稅人從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅的政策予以延續(xù)。2013年12月12日，《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號）廢止了財(cái)稅〔2013〕37號文，將政策試點(diǎn)期限延長到2018年12月31日，范圍擴(kuò)大到全部試點(diǎn)納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。
一、引言
高端裝備制造業(yè)是我國重點(diǎn)培育與發(fā)展的七大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)之一，扶持其持續(xù)高速成長發(fā)展，是推動(dòng)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略的必然要求?；谖覈叨搜b備制造產(chǎn)業(yè)發(fā)展相對滯后、在全球缺乏核心競爭力、扶持政策不完善的現(xiàn)實(shí)狀況，特別是我國目前還沒有形成完整的促進(jìn)該產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策體系，我國相關(guān)財(cái)稅支持政策還存在著諸多不足與有待完善問題，在我國政府高度重視戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的今天，深入探討高端裝備制造業(yè)財(cái)稅扶持政策，有非常重要的理論意義與實(shí)踐意義。
二、財(cái)稅政策支持高端裝備制造業(yè)發(fā)展的必要性與可行性分析
一方面，研發(fā)創(chuàng)新是高端裝備制造業(yè)發(fā)展的重要驅(qū)動(dòng)因素，而研發(fā)創(chuàng)新所產(chǎn)生的創(chuàng)新收益很難被私人企業(yè)完全獨(dú)占，并且經(jīng)濟(jì)主體無法從其他收益獲得者獲取補(bǔ)償，這樣會產(chǎn)生外部性，運(yùn)用財(cái)稅政策對該產(chǎn)業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新行為進(jìn)行必要補(bǔ)貼與激勵(lì)支持，能夠有效避免產(chǎn)生技術(shù)外溢損失，激發(fā)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的積極性。此外，該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展會涉及多種技術(shù)、多部門與多地區(qū)的綜合協(xié)同發(fā)展，相比傳統(tǒng)制造業(yè)存在著更復(fù)雜的協(xié)調(diào)問題，高端裝備制造業(yè)往往會受到傳統(tǒng)行業(yè)排斥與阻擾，這樣需要政府構(gòu)建全國范圍內(nèi)統(tǒng)一規(guī)范的財(cái)稅機(jī)制，內(nèi)統(tǒng)籌建立統(tǒng)一規(guī)范的財(cái)政稅收機(jī)制，解決不同地方政府之間、不同監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間客觀存在的協(xié)調(diào)失靈，這是從市場失靈的角度分析。再次，我國高端裝備制造業(yè)的大部分企業(yè)處于企業(yè)生命周期的幼稚期與成長期業(yè)，此時(shí)，企業(yè)普遍規(guī)模小，產(chǎn)品與服務(wù)市場份額低、在全球核心競爭力相對缺乏、面臨融資困難等挑戰(zhàn)，在這種情況下，政府運(yùn)用適合的財(cái)稅政策工具對該產(chǎn)業(yè)進(jìn)性引導(dǎo)與激勵(lì)，推動(dòng)其快速成長發(fā)展，逐步高端裝備制造業(yè)的競爭優(yōu)勢，具有極大的必要性與戰(zhàn)略意義。而且，財(cái)稅政策主要通過對高端裝備制造業(yè)的技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新、資金來源、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合、人才培養(yǎng)、相關(guān)公共服務(wù)體系、企業(yè)國際化與走出去等方面發(fā)揮引導(dǎo)與激勵(lì)作用，依據(jù)這些方面的特點(diǎn)與要求有針對性地運(yùn)用合適的財(cái)稅政策工具進(jìn)行激勵(lì)扶持。
三、現(xiàn)行高端裝備制造業(yè)財(cái)稅政策存在的問題與有待完善之處
已有的支持高端裝備制造業(yè)發(fā)展財(cái)稅政策，對激勵(lì)該產(chǎn)業(yè)快速成長發(fā)展，創(chuàng)造就業(yè)崗位，驅(qū)動(dòng)其技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型等方面發(fā)揮了一定的積極作用，但依然存在著一些方面有待完善。主要表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：（1）財(cái)稅政策支持手段單一、立法層次低、各種工具配合協(xié)同作用不足;（2）財(cái)稅政策對高端裝備制造業(yè)自主創(chuàng)新扶持力度不大;（3）支持高端裝備制造業(yè)融資的財(cái)稅政策力度有待加強(qiáng);（4）支持高端裝備制造業(yè)人才吸收與培養(yǎng)的財(cái)稅政策力度有待加強(qiáng);（5）對該產(chǎn)業(yè)的減稅、免稅的力度有待加強(qiáng);（6）有關(guān)該產(chǎn)業(yè)社會服務(wù)體系的財(cái)稅激勵(lì)政策有待加強(qiáng);（7）對激勵(lì)該產(chǎn)業(yè)國際化與走出去的財(cái)稅政策力度有待加強(qiáng)等等。
四、完善促進(jìn)高端裝備制造業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策建議
（一）建立健全高端裝備制造業(yè)的財(cái)稅法律體系
我國應(yīng)在借鑒西方發(fā)達(dá)國家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國高端裝備制造業(yè)發(fā)展的實(shí)際，完善《高端裝備制造業(yè)促進(jìn)法》，加強(qiáng)針對高端裝備制造業(yè)的立法建設(shè)，建設(shè)體系完整的財(cái)稅法律體系。提高立法層次，頒布支持高端裝備制造業(yè)發(fā)展的綱領(lǐng)性文件。完善政府采購法，將政府采購促進(jìn)高端裝備制造業(yè)發(fā)展納入其中。
（二）加大財(cái)政投入力度，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)與績效。
各級政府應(yīng)進(jìn)一步加大財(cái)政投入力度支持高端裝備制造業(yè)發(fā)展。設(shè)立扶持高端裝備制造業(yè)發(fā)展的財(cái)政專項(xiàng)資金，比如專門用于人才培養(yǎng)，用于技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新等。加大各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼對高端裝備制造業(yè)的扶持力度，這樣能極大地促進(jìn)該產(chǎn)業(yè)快速成長發(fā)展。與此同時(shí)，應(yīng)優(yōu)化財(cái)政投入扶持該產(chǎn)業(yè)的支出結(jié)構(gòu)，應(yīng)優(yōu)先向國家重點(diǎn)培育的行傾斜，在其使用領(lǐng)域方面，應(yīng)優(yōu)先用于技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新、人才培養(yǎng)、企業(yè)融資、企業(yè)國際化與走出去、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合等方面。與此同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)政扶持該產(chǎn)業(yè)發(fā)展的績效管理。
（三）進(jìn)一步完善促進(jìn)該產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新的財(cái)稅政策
財(cái)稅政策激勵(lì)高端裝備制造業(yè)自主創(chuàng)新應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)。加大財(cái)政直接投入用于高端裝備制造業(yè)的自主創(chuàng)新。設(shè)立財(cái)政專項(xiàng)資金用于中高端裝備制造業(yè)自主創(chuàng)新。稅收優(yōu)惠政策支持高端裝備制造業(yè)研發(fā)創(chuàng)新應(yīng)加大優(yōu)惠幅度與惠及面，比高新技術(shù)企業(yè)所得稅享受低稅率，可考慮放寬條件，擴(kuò)大高端裝備制造業(yè)的受益面;對科技研發(fā)支出在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，對符合一定條件的高端裝備制造業(yè)企業(yè)，可考慮增加扣除比例。對該產(chǎn)業(yè)企業(yè)吸納科技人才、高科技產(chǎn)業(yè)園區(qū)建設(shè)、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合等可考慮給予一定的財(cái)政補(bǔ)貼和減免稅。比如：對高端裝備制造業(yè)用于研發(fā)創(chuàng)新等設(shè)備投資，可考慮在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，在4―5年內(nèi)按設(shè)備投資成本一定比例稅前抵扣應(yīng)納稅所得額;對該產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)實(shí)行滿足一定條件免征企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅。
（四）完善促進(jìn)高端裝備制造企業(yè)投融資的財(cái)稅政策
高端裝制造業(yè)的大多數(shù)企業(yè)由于處于幼稚期向成長期轉(zhuǎn)變的過程，其抗風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)，特別是在該產(chǎn)業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)為非國有的情況下，常常會面臨著融資難融資貴的難題，較難銀行等金融機(jī)構(gòu)融資。政府應(yīng)大財(cái)稅扶持政策引導(dǎo)，多方引導(dǎo)民間資本投資介入 高端裝制造業(yè)，對向高端裝制造業(yè)提供資金融通的銀行等金融機(jī)構(gòu)給予更大力度的財(cái)稅扶持政策。可考慮設(shè)立支持高端裝制造業(yè)發(fā)展的投資基金。進(jìn)一步健全激勵(lì)高端裝制造業(yè)投融資的稅收優(yōu)惠政策體系。比如，對向高端裝制造業(yè)提供融資的銀行等金融機(jī)構(gòu)可考慮符合一定條件，給予免征營業(yè)稅或增值稅（金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅改增增值之后）;對符合條件的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)為高端裝制造業(yè)提供信用擔(dān)保或再擔(dān)保（符合一定的條件時(shí)），給予免征營業(yè)稅或增值稅（金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅改增值稅之后）。此外，對激勵(lì)高端裝制造業(yè)投資方面的稅收優(yōu)惠政策方面，比如，對高端裝制造業(yè)（符合一定的較寬松條件）實(shí)行鼓勵(lì)投資與再投資的退稅優(yōu)惠政策。
（五）完善促進(jìn)高端裝備制造業(yè)國際化與 “走出去”的財(cái)稅政策
有助于擴(kuò)大該產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品與服務(wù)的出口規(guī)模，提升其在國際市場的競爭力。完善相關(guān)財(cái)稅政策扶持高端裝備制造業(yè)國際化與“走出去”意義重大，有助于擴(kuò)大該產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品與服務(wù)的出口規(guī)模，提升其在國際市場的競爭力?？煽紤]從以下幾個(gè)方面完善：擴(kuò)大高端裝備制造業(yè)出口產(chǎn)品與服務(wù)出口退稅的范圍，降低其增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅稅率;進(jìn)口該產(chǎn)業(yè)所需設(shè)備、隨同進(jìn)口的技術(shù)及配套件可考慮免征或減征進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅。運(yùn)用多種所得稅優(yōu)惠政策鼓勵(lì)高端裝備制造業(yè)的企業(yè)國際化與“走出去”：擴(kuò)大該產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍;運(yùn)用稅收抵免加計(jì)扣除、稅收饒讓等稅收優(yōu)惠政策、激勵(lì)該產(chǎn)業(yè)提高對外投資比例;加大財(cái)政補(bǔ)貼對該產(chǎn)業(yè)的國際與“走出去”扶持的力度。
（六）財(cái)稅政策應(yīng)加大對該產(chǎn)業(yè)人才培養(yǎng)與吸納的扶持力度、
我國對高端裝備制造業(yè)人才培養(yǎng)與吸收方面的財(cái)稅激勵(lì)政策還較欠缺，不利于其快速健康成長發(fā)展。比如對吸納高校畢業(yè)生較多的企業(yè)可考慮加大財(cái)政補(bǔ)貼力度與稅收優(yōu)惠幅度。在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅方面給予一些優(yōu)惠措施，激勵(lì)該產(chǎn)業(yè)人才的培養(yǎng)和發(fā)展。允許該產(chǎn)業(yè)企業(yè)（符合一定條件）高于一般企業(yè)提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)從稅前扣除，對該產(chǎn)業(yè)的企業(yè)直接用于教育科研的公益性捐助或大學(xué)設(shè)立高端裝備制造業(yè)人才獎(jiǎng)學(xué)金的費(fèi)用，允許稅前全額扣除。
（七）財(cái)稅政策應(yīng)加大對社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的扶持力度
加大財(cái)稅政策對高端裝備制造業(yè)發(fā)展相關(guān)的社會中介機(jī)構(gòu)的扶持力度，激勵(lì)其做大做強(qiáng)，促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研融合。比如，加大高端裝備制造業(yè)公共服務(wù)平臺的財(cái)政投入支持與稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面。增加這些中介機(jī)構(gòu)與該產(chǎn)業(yè)企業(yè)、高端裝備制造業(yè)創(chuàng)業(yè)園的聯(lián)系與合作，增強(qiáng)其服務(wù)意識、提高服務(wù)質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)除了來自市場經(jīng)營外，還來自稅收，稅收作為企業(yè)成本，是與企業(yè)利益密切相關(guān)的。掌握和理解國家財(cái)稅政策，正確有技巧地簽訂合同，高效節(jié)能設(shè)定企業(yè)業(yè)務(wù)流程，是能夠合理合法降低稅收成本，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)造企業(yè)財(cái)富，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
1 合同控稅簡述
隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)對稅收成本越來越重視，希望通過稅收籌劃的手段達(dá)到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化，從而減輕資金壓力，降低成本，增加經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)稅收不是由財(cái)務(wù)部憑空做出來的，而是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)隨著業(yè)務(wù)流程的發(fā)生而產(chǎn)生的，業(yè)務(wù)又是按業(yè)務(wù)部門事先簽訂的合同發(fā)生的。因此，凡是要控制和降低稅收成本，合同簽訂環(huán)節(jié)是不容忽視的，必須正確簽訂合同。
合同控稅的范圍非常廣泛，既要分析各項(xiàng)稅負(fù)，又要分析每項(xiàng)條款、每個(gè)細(xì)節(jié)對企業(yè)業(yè)務(wù)的影響。結(jié)合現(xiàn)今的實(shí)際情況，財(cái)政部、國家稅務(wù)局的財(cái)稅〔2016〕36號文，從2016年5月1日起開始的，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅業(yè)務(wù)的背景下，對企業(yè)簽訂合同同樣有著重大影響。隨著營改增業(yè)務(wù)的全面展開，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等一般納稅人也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，特別是房地產(chǎn)和建筑業(yè)還存在老項(xiàng)目和新項(xiàng)目之分，涉及的稅率和核算方法截然不同，在合同中有必要根據(jù)企業(yè)的稅收籌劃需求，前瞻性地在合同明確，雙方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，是老項(xiàng)目還是新項(xiàng)目，稅率是一般征收還是簡易征收，是全額征收還是差額征收，價(jià)格是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)，開具增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票等具體要求，做到提前布局，未雨綢繆，把企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)成本控制在可控范圍之內(nèi)。
要通過簽訂合同達(dá)到減少稅收成本的目的，企業(yè)財(cái)稅人員的作用是不容忽視的。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之初，財(cái)稅人員有必要參與其中，詳細(xì)了解整個(gè)業(yè)務(wù)的流程細(xì)節(jié)，掌握業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)具體情況，與業(yè)務(wù)人員一起進(jìn)行充分研究討論。同時(shí)財(cái)稅人員憑著自己的一雙慧眼，以豐厚的財(cái)經(jīng)專業(yè)知識為基礎(chǔ)，分析業(yè)務(wù)所涉及的國家法律法規(guī)及規(guī)章制度，論證合同簽訂適用法律的正確和可行性，確保經(jīng)濟(jì)合同既符合企業(yè)的利益，又符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，助力于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，節(jié)約稅收成本，達(dá)到合同控稅的目的。
2 合同控稅在企業(yè)中的合理運(yùn)用
2．1合同控稅的運(yùn)用
合同管理是企業(yè)內(nèi)部管理體系中的重要環(huán)節(jié)，在實(shí)務(wù)中，隨著國家法律法規(guī)日益規(guī)范和完善，財(cái)稅工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，對簽訂合同直接影響企業(yè)的稅負(fù)承擔(dān)有了清晰的認(rèn)識，合同控稅的重要作用在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程日趨明顯，被廣泛運(yùn)用到實(shí)際工作中。
本文因篇幅有限，沒有一一列舉，僅通過分析合伙企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，合伙企業(yè)相關(guān)法律法規(guī)在此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用，從合同控稅的角度，論證比較不同合同簽訂方法下稅負(fù)影響程度，以案例形式分析說明合同控稅在企業(yè)業(yè)務(wù)流程中不可忽視的重要作用。
2．2合伙企業(yè)的財(cái)稅制度
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號）第三條規(guī)定：合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。
第四條規(guī)定合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：①合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。②合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。
綜上所述，由于合伙企業(yè)“先分后稅”的原則，合伙企業(yè)是不繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)將利潤分配給各合伙人，由各合伙人按分得的利潤自行繳納個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅。并且，合伙企業(yè)可以按合伙協(xié)議約定比例分配各合伙人利潤，也可以按合伙人協(xié)商比例分配利潤。
2．3合伙企業(yè)合同控稅案例分析
案情介紹：甲、乙、丙三個(gè)有限責(zé)任公司成立某企業(yè)管理中心（有限合伙企業(yè)），某商業(yè)服務(wù)行業(yè)，甲是普通合伙人，乙、丙是有限合伙人，合伙協(xié)議約定，甲公司全權(quán)負(fù)責(zé)商業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)，按業(yè)務(wù)量提取傭金，同時(shí)執(zhí)行合伙事務(wù)，是合伙企業(yè)執(zhí)行人。甲公司與有限合伙企業(yè)就商業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)，面臨以下兩種合同簽訂方法：
(1)第一種合同簽訂方法：甲公司就全權(quán)負(fù)責(zé)的商業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)與合伙企業(yè)簽訂《商業(yè)服務(wù)合同》，合同約定甲企業(yè)按完成業(yè)務(wù)量計(jì)提傭金，10000萬元以內(nèi)按10%，10000萬元以上按20%，預(yù)計(jì)第一年甲公司能完成20000萬元的服務(wù)業(yè)務(wù)。
(2)第二種合同簽訂方法：根據(jù)財(cái)稅〔2008〕159號文，合伙協(xié)議可以約定利潤分配比例，也可以協(xié)商利潤分配比例。因此甲公司可以事先與合伙企業(yè)協(xié)商，甲公司每年預(yù)計(jì)完成業(yè)務(wù)獲得的傭金額，通過合伙協(xié)議約定，以利潤分配方式給甲公司。
2．4涉及稅負(fù)分析
第一種合同簽訂方法的稅負(fù)分析，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文件的規(guī)定，一般納稅人的服務(wù)的增值稅稅率為6%。以第一年為例，要承擔(dān)的稅負(fù)如下：
增值稅=（10000×10%+10000×20%）÷（1+6%）×6%=169．81（萬元）
城建及附加稅=169．81×10%=16．98（萬元）
企業(yè)所得稅=［（10000×10%+10000×20%）÷（1+6%）-16．98］×25%=(2830．19-16．98)×25%=703．3（萬元）
第二種合同簽訂方法的稅負(fù)分析，由于合伙協(xié)議未約定服務(wù)費(fèi)為傭金，而是約定作為利潤分配給甲公司，屬于投資收益，不構(gòu)成增值稅的納稅義務(wù)，只繳納企業(yè)所得稅。要承擔(dān)的稅負(fù)如下：
企業(yè)所得稅=（10000×10%+10000×20%）×25%=750（萬元）
從以上分析可知，第二種合同簽訂方法，A公司可以節(jié)省稅負(fù)（169．81+16．98+703．3）-750=140．09（萬元）
3 合同控稅在稅收籌劃中的意義
綜上所述，從稅收籌劃的戰(zhàn)略角度，合同控稅應(yīng)從業(yè)務(wù)流程的開始環(huán)節(jié)著手，有技巧地簽訂合同，才能對稅收成本的降低起到?jīng)Q定作用。但簽訂合同不是紙上談兵，更不是空穴來風(fēng)，需要對企業(yè)具體業(yè)務(wù)要有全面充分的了解，還需要企業(yè)財(cái)稅人員有扎實(shí)的專業(yè)知識判斷能力。
通過對合同簽訂的設(shè)計(jì)，分析不同合同簽訂情況下，涉及的各項(xiàng)稅種、總的稅負(fù)、納稅時(shí)點(diǎn)等對企業(yè)稅收成本的各項(xiàng)影響因素，能夠因地制宜地適用政策制度，制定出合理、合法的合同方案。因此正確理解并用好用足國家稅收政策，并把稅收政策的運(yùn)用，提前到合同簽訂環(huán)節(jié),是我們每個(gè)財(cái)稅工作者應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任。
(二)高校后勤的特殊性及困境具體包括：(1)高校后勤具有公益性、服務(wù)性、微利性的特點(diǎn)。高校后勤的主要服務(wù)對象是沒有經(jīng)濟(jì)來源的接受教育的高校學(xué)生，從教育的準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)看，要求高校后勤必須具有公益服務(wù)的性質(zhì)。對直接關(guān)系到學(xué)生的切身利益和學(xué)校穩(wěn)定的項(xiàng)目，必須最大限度地贏得學(xué)生的理解和滿意，即不可能占有高利潤，同時(shí)高校后勤也同樣具有教育學(xué)生的義務(wù)，這就注定高校后勤在企業(yè)經(jīng)營的理念上和其他企業(yè)有本質(zhì)上的不同。但是從企業(yè)的盈利性質(zhì)看，作為一個(gè)自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，它必須要有償服務(wù)，追求利潤最大化，否則便無法經(jīng)營和發(fā)展。高校后勤稅收政策的緊縮讓高校后勤陷于兩難的境地。(2)高校后勤社會化的模式不規(guī)范，進(jìn)度不統(tǒng)一，各高校后勤改革的具體情況不盡相同。高校后勤社會化改革后，許多高校后勤企業(yè)進(jìn)行了工商注冊，但仍有相當(dāng)一部分仍未進(jìn)行注冊，仍為原來的后勤管理部門。在注冊的高校后勤企業(yè)中，從表面上看，高校已經(jīng)完成了后勤系統(tǒng)的剝離，但實(shí)際上，這些后勤企業(yè)并未真正按照現(xiàn)代企業(yè)制度運(yùn)行，其中最關(guān)鍵的制約因素是體制上的?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰，而高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國家，占用權(quán)在高校，后勤實(shí)體對后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營權(quán)。后勤實(shí)體不是真正的法人主體，也就不可能做到自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算，這從根本上妨礙了高校后勤改革。同時(shí)高校后勤稅收政策的緊縮和不確定性使一部分已經(jīng)注冊的后勤實(shí)體感到壓力，注銷工商注冊后又退回到原來的后勤管理部門。在沒有注冊的高校后勤企業(yè)中，學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)為了后勤便于管理，后勤員工不愿意從大鍋飯中撤出來，因此都不愿去承擔(dān)真正改革意義上的風(fēng)險(xiǎn)，改革仍舊僅僅是維持現(xiàn)狀。
二、高校后勤稅收的完善建議
(一)從根本上給高校后勤“定性”高校后勤社會化改革已經(jīng)運(yùn)行了近十年，即使是過渡期，時(shí)間也已很長，幾年來的發(fā)展實(shí)踐已經(jīng)證實(shí)了一些問題。雖然高校后勤所處的特殊環(huán)境使其身份不好界定，但仍應(yīng)盡快確定身份，不能拖泥帶水，這樣不利于高校后勤的長期發(fā)展。借鑒國外高校后勤的管理模式，許多國家都從法律上明確規(guī)定了后勤體系的非盈利性質(zhì)。例如在餐飲方面，德國高校食堂工作人員的工資、能源消耗由州政府承擔(dān)，學(xué)生餐飲的營業(yè)收入無需繳納稅金，每年各州還向?qū)W生食堂補(bǔ)貼，學(xué)生就餐只付飯菜成本費(fèi)，政府一般給補(bǔ)貼50％左右。美國高校食堂伙食也比社會上便宜15％-20％，主要原因是不需繳稅，批量進(jìn)貨，成本較低；在住宿方面，在法國大學(xué)住宿的學(xué)生，每月只需繳納103-320歐元不等的租金，在社會上同類型的房子月租金約在250～800歐元，另外學(xué)生每個(gè)學(xué)期還要支付39歐元的管理費(fèi)用，用于運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用的開支。日本學(xué)生房租價(jià)格較低，主要用于宿舍管理及水電費(fèi)用；在財(cái)務(wù)制度上，后勤單位沒有盈利，只有結(jié)余。美國公立大學(xué)全年基本上不出現(xiàn)賬面盈余，若有盈余，也在財(cái)務(wù)年末通過添置固定資產(chǎn)和改善辦公條件等方式予以填平。又如幕尼黑大學(xué)生后勤管理服務(wù)中心1999年年終總結(jié)余達(dá)到0.89億馬克，結(jié)余用于擴(kuò)大中心的資產(chǎn)，該中心1992年僅擁有大學(xué)生宿舍6995間，到2000年底則擁有大學(xué)生宿舍8500間。許多國外后勤服務(wù)系統(tǒng)的非盈利性都在稅務(wù)制度上
予以了保證，我國無論是教育發(fā)達(dá)程度還是高校的后勤服務(wù)保障水平和以上國家都有明顯的差距，因此在稅收政策上給予大力扶持，以提高我國高等教育水平顯得尤其重要。由此可見，高校后勤具有非盈利性質(zhì)是無可爭議的，國家在制定各種政策時(shí)均要考慮到這一點(diǎn)，為了高等教育的進(jìn)一步健康良性的發(fā)展，對高校后勤在各個(gè)方面都應(yīng)予以政策上的扶持。
(二)理順高校后勤內(nèi)外關(guān)系因?yàn)楦咝：笄诘奶厥庑?，為了高校的穩(wěn)定，保障學(xué)生的利益，在進(jìn)行進(jìn)一步高校后勤體制改革后，各項(xiàng)配套政策應(yīng)馬上跟上。首先是理順內(nèi)部關(guān)系，即與學(xué)校之間的關(guān)系，在進(jìn)行徹底的社會化改革之后，各高校后勤均要同步進(jìn)行工商注冊，同時(shí)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的產(chǎn)權(quán)剝離和人事制度改革，以便和學(xué)校成為真正的甲乙方關(guān)系。其次是理順外部關(guān)系，除了財(cái)政方面可以用多方面的政策予以調(diào)節(jié)外(例如財(cái)政補(bǔ)貼、酌情減免各項(xiàng)規(guī)費(fèi))，稅收政策作為重要的政策之一，也必須出臺有利于相關(guān)高校后勤的內(nèi)容。高校后勤的稅收政策應(yīng)以法規(guī)的形式制定相應(yīng)長期政策，政策應(yīng)相對寬松。國家稅務(wù)部門應(yīng)按照高校后勤服務(wù)對象制定稅收政策，而不是按照稅種制定稅收政策。對高校后勤所有對內(nèi)服務(wù)項(xiàng)目均應(yīng)實(shí)行免稅政策，如校內(nèi)接待與運(yùn)輸、校內(nèi)建筑安裝和零星維修、校內(nèi)物業(yè)管理、校內(nèi)綠化管理、校內(nèi)印刷及復(fù)印等項(xiàng)目，對高校后勤承接對外業(yè)務(wù)則應(yīng)繳納稅金，對內(nèi)對外項(xiàng)目在會計(jì)上應(yīng)分開予以核算。
(三)高校后勤應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理，搞好稅收策劃盡管國家在各個(gè)方面包括稅收政策上給予許多支持，為了企業(yè)更好地發(fā)展，使高校后勤最終實(shí)現(xiàn)組織架構(gòu)法人化、經(jīng)營模式產(chǎn)業(yè)化、管理方式產(chǎn)業(yè)化、服務(wù)工作市場化的目標(biāo)，仍應(yīng)加強(qiáng)管理，提高管理效益。稅收政策作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的手段，必須受到重視，高校后勤人員應(yīng)熟悉稅收政策，針對高校后勤發(fā)生的業(yè)務(wù)，進(jìn)行有效的納稅策劃。首先必須按照服務(wù)對象的劃分，嚴(yán)格區(qū)分對內(nèi)服務(wù)項(xiàng)目和對外服務(wù)項(xiàng)目。在有些項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行對內(nèi)服務(wù)和對外服務(wù)的情況下，對每個(gè)項(xiàng)目其收入、支出、利潤分別進(jìn)行單獨(dú)核算，這樣可以避免稅務(wù)部門在檢查時(shí)，因無法區(qū)分對外納稅金額而要求統(tǒng)一納稅的問題。其次為了對企業(yè)所得稅進(jìn)行策劃，對收入支出的核算。要依據(jù)企業(yè)會計(jì)制度，同時(shí)也要考慮到高校后勤的特殊性。在收入方面，不能把政府、學(xué)校的撥款作為納稅收入處理；在支出方面，要把能列支的項(xiàng)目全部進(jìn)行列支，例如高校的品牌資源經(jīng)評估后，應(yīng)作為無形資產(chǎn)，可進(jìn)行攤銷，以增加費(fèi)用；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，采用加速折舊法等。
參考文獻(xiàn)：
