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時間：2023-10-13 15:34:11
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一、并購稅收籌劃的風(fēng)險
并購稅收籌劃是在企業(yè)并購之前發(fā)生，而財稅法規(guī)的時效性以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境等因素共同作用，使其具有較大不確定性。這就要求企業(yè)在進行該活動時須充分考慮風(fēng)險存在。本文主要側(cè)重于從“市場”角度來闡述并購稅收籌劃過程中所面臨風(fēng)險。在企業(yè)并購稅收籌劃過程中所涉及市場風(fēng)險包括以下幾種：
（一）成本風(fēng)險
納稅籌劃中所付出的人力、物力和財力即為稅務(wù)籌劃成本。很多稅務(wù)籌劃方案無法達到預(yù)期理想效果，主要原因就在于忽視稅務(wù)籌劃成本。并購稅務(wù)籌劃實施方案的成本超過其收益，或所選方案收益減成本的差額非最大，都將影響稅務(wù)籌劃最終效果。
（二）政策法規(guī)風(fēng)險
1.政策選擇風(fēng)險，即政策選擇的不確定性。該種風(fēng)險的產(chǎn)生主要源于籌劃人對政策認識不足、理解不透、把握不準所引起的。
2.政策變化風(fēng)險，即政策時效的不確定性。政府的稅收政策均具有不定期性，而其不定期性必將使得企業(yè)并購這一長期活動面臨較大實施風(fēng)險。
（三）操作風(fēng)險
由于我國稅收法規(guī)層次較多、立法技術(shù)欠缺、內(nèi)容界定不清，甚至出現(xiàn)某些法規(guī)沖突，而稅收籌劃為實現(xiàn)納稅人利益又常在在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作這就給納稅人的稅收籌劃帶來了較大操作風(fēng)險。企業(yè)并購稅收籌劃是一個系統(tǒng)性的過程，需要不同環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)，方能實現(xiàn)預(yù)期籌劃效果。在這一實施過程中，若對稅收法規(guī)把握度不夠，看似可行的操作方案就極易在實施中失敗，從而增加稅收籌劃的操作風(fēng)險。
（四）經(jīng)營風(fēng)險
作為一種預(yù)期謀劃行為，并購的稅收籌劃具有較強計劃性和前瞻性。由于稅收籌劃的過程實際上是對不同稅收政策進行選擇的過程。企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營活動按所選稅收政策類型操作。倘若并購后企業(yè)經(jīng)營活動無法滿足稅收政策要求，導(dǎo)致經(jīng)營活動無法按時進行，或并購實施中對企業(yè)經(jīng)濟活動判斷失誤，就很可能喪失稅收優(yōu)惠條件，增加企業(yè)稅負壓力。
二、并購稅收籌劃的風(fēng)險防范分析
（一）進行成本效益分析，防控成本
所謂成本效益分析，就是通過計算、分析預(yù)期稅收籌劃成本和預(yù)期收益的差額以期選出最優(yōu)籌劃方案的過程，通過這一方法來進行最優(yōu)稅收籌劃方案決策對于有效降低并購過程中的稅收籌劃成本風(fēng)險具有重要意義。在此方法下，最佳稅收籌劃方案的選擇依據(jù)是方案的“凈收益”或 “收益成本比”。并購稅務(wù)籌劃方案會涉及諸多構(gòu)成項目，而方案的實施最終將會對企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生重要影響，這就需要考慮成本和收益核算的長期有效性和貨幣時間價值的影響。
（二）關(guān)注政策變化，預(yù)測政策造勢變動，有效防控政策風(fēng)險
要實現(xiàn)對并購稅收籌劃的政策風(fēng)險的有效控制，把握國家政策是關(guān)鍵，包括財稅政策、價格政策等。與此同時，還應(yīng)盡可能的加強對政策變動預(yù)測。為此，企業(yè)應(yīng)建立政策信息資源庫，對適宜政策進行科學(xué)歸類、系統(tǒng)整理、加強學(xué)習(xí)掌握，并適時跟蹤其變化，使其靈活運用于稅收籌劃方案實施過程中；根據(jù)執(zhí)行過程中的環(huán)境變化情況，適當調(diào)整籌劃方案以保持政策適當靈活性。
（三）注重稅收籌劃方案的綜合性、靈活性，防控操作風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險
從本質(zhì)上講，稅收籌劃的目標取決于由企業(yè)價值最大化目標，這就使得稅收籌劃必須圍繞這一總體目標進行綜合策劃，將其目標實現(xiàn)貫徹于企業(yè)并購以及經(jīng)營戰(zhàn)略全過程中；不能僅僅局限于個別稅種，也不能僅僅定位于節(jié)稅；應(yīng)選擇能實現(xiàn)整體利益最大化的方案，而非稅負最輕的方案。
三、結(jié)束語
本文的分析僅僅是針對企業(yè)并購稅收籌劃所引起的“市場風(fēng)險”所進行了分析。而在實際的市場運作過程中，企業(yè)并購過程中不僅要面對市場的考驗，同時還要經(jīng)受政治、法律、道德等風(fēng)險的挑戰(zhàn)。如何更好的規(guī)避這一系列的的風(fēng)險，還需進一步的論證。
參考文獻：
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[5]李勝良.納稅人行為解析[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001，1.
一、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險類型
稅收籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在未正確遵循稅法規(guī)定的情況下作出涉稅決定或涉稅行為，進而導(dǎo)致企業(yè)未來一定時期內(nèi)出現(xiàn)利益損失的可能性。從實踐上來看，企業(yè)面臨的稅收籌劃風(fēng)險主要包括以下幾種類型。
1、操作風(fēng)險
由于大部分企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，常常會運用稅法中不完善的地方進行操作，由此很容易引起操作風(fēng)險，具體體現(xiàn)在以下兩個方面：其一，對某些稅收優(yōu)惠政策的運用不到位;其二，未能將企業(yè)的實際經(jīng)營情況作為立足點，加之對相關(guān)政策把握的不當，從而造成了稅收籌劃的成本超過了實際收益，使稅收籌劃方案失去了應(yīng)有的價值和意義。
2、經(jīng)營風(fēng)險
計劃性與前瞻性是稅收籌劃方案應(yīng)當具備的兩大基本屬性，同時方案的適用則需要有與之相應(yīng)的條件和前提，想要實現(xiàn)稅收籌劃的目標，企業(yè)在進行經(jīng)濟活動時，就必須與稅收籌劃方案的前提和條件相符。然而，由于企業(yè)從編制稅收籌劃方案開始到實施直至結(jié)果的顯現(xiàn)需要一段較長的時間，在這一過程中，企業(yè)的經(jīng)營活動可能會發(fā)生變化，由此容易造成最初制定的籌劃方案無法適用，從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗。
3、政策風(fēng)險
我國作為發(fā)展中國家，諸多方面都處于發(fā)展階段，在發(fā)展的過程中，政策的調(diào)整和改革是在所難免的，其最終目的是為了使政策更加完善。由于企業(yè)的稅收籌劃是以稅法為依據(jù)進行制定的，隨著政策法規(guī)的調(diào)整，會給稅收籌劃帶來一定的不確定性，由此會使企業(yè)面臨較大的風(fēng)險。此外，企業(yè)作為納稅人，其對稅收政策的理解上必然與征稅人存在差異，稅收籌劃人員一般都是站在企業(yè)的角度編制籌劃方案，這樣可能會造成籌劃方案無法得到稅務(wù)機關(guān)的認可，甚至?xí)驗榉桨覆划?，而受到稅?wù)機關(guān)的處罰，一旦稅收籌劃方案失敗，勢必會給企業(yè)帶來籌劃風(fēng)險。
4、執(zhí)法風(fēng)險
企業(yè)編制的稅收籌劃方案需要獲得稅務(wù)機關(guān)的認可后方為有效，在這一基礎(chǔ)上才能正式實施。我國的法律賦予了稅務(wù)機關(guān)工作人員自由裁量權(quán)，如果企業(yè)在理解上存在偏差或是把握不準，便可能導(dǎo)致稅收籌劃失敗，進而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險。同時，稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法人員的素質(zhì)和理念均不相同，他們對稅收政策的理解也存在一定的差異，由此便會形成執(zhí)法風(fēng)險。具體而言，企業(yè)所制定的稅收籌劃方案合法、可行，但由于未能獲得稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法人員的認可，使得該方案成為無效方案。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的成因
1、稅收籌劃認識誤區(qū)
稅收籌劃實質(zhì)上是企業(yè)的一種理財活動，其目的是合理降低企業(yè)稅負，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。但是，在許多企業(yè)中，稅收籌劃人員將稅收籌劃與偷漏稅相混淆，故意違反稅收法律法規(guī)和政策，采取不正當?shù)氖侄我赃_到少繳或不繳稅款的目的，一旦這種行為被稅務(wù)機關(guān)認定為偷逃稅行為，那么就會受到相應(yīng)處罰，甚至?xí)p壞企業(yè)的良好形象。
2、經(jīng)營環(huán)境變化
在企業(yè)稅收籌劃過程中，不僅要考慮到稅收籌劃工作的合法性，而且還要將稅收籌劃與企業(yè)整體戰(zhàn)略相結(jié)合，從而作出有利于企業(yè)實現(xiàn)最大化利益目的的稅收籌劃方案。但是，從實際執(zhí)行情況上來看，大部分企業(yè)只考慮了節(jié)稅目的的達成，而沒有考慮到企業(yè)整體利益目標的實現(xiàn)，極容易使企業(yè)為了節(jié)稅而付出更大的成本，進而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險。同時，在稅收法律法規(guī)變動較為頻繁的背景下，使得企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也隨之發(fā)生了變化，這在一定程度上增加了稅收籌劃的不確定因素。
3、征納雙方博弈
當前，我國稅法仍處于不斷修訂和完善階段，導(dǎo)致部分企業(yè)經(jīng)常利用稅法模糊的規(guī)定開展稅收籌劃工作。與此同時，稅收作為政府財政收入的主要來源，政府必然會采取一系列措施加強稅收的征管與稽查。尤其在新的稅收政策出臺時，或原有稅收政策發(fā)生變化時，若企業(yè)未能及時掌握稅收政策信息，仍然按照以往的方式進行稅收籌劃，那么就會產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險。
4、稅收籌劃人員素質(zhì)不高
稅收籌劃的復(fù)雜性決定了稅收籌劃人員必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)，這樣才能確保編制出來的稅收籌劃方案合法、可行。然而，我國在稅收籌劃方面的起步較晚，不但實踐操作不足，而且高素質(zhì)的稅收籌劃人員也非常匱乏。企業(yè)的稅收籌劃人員在編制籌劃方案時，其主觀判斷占據(jù)了很大的成分，其中主要包括對國家現(xiàn)行稅收政策的理解和認識。有些稅收籌劃人員由于受自身水平的限制，加之對稅法理解的不夠透徹，雖然主觀上并不存在偷逃稅款的意愿，但在籌劃方案中卻違反了稅法的規(guī)定，由此給企業(yè)帶來了一定的籌劃風(fēng)險。
三、加強企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制的措施
1、強化稅收籌劃信息管理
企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，信息是不可或缺的要素之一，其貫穿于籌劃方案的始終。換言之，信息是稅收籌劃的核心，如果信息不準確，則會對籌劃方案的編制造成一定影響。為此，企業(yè)應(yīng)當強化稅收籌劃信息管理。由于稅收籌劃中需要諸多方面的信息，所以，要做好信息的收集工作，具體包括以下幾個方面的信息。其一，內(nèi)部信息，如企業(yè)的經(jīng)營情況、財務(wù)狀況、籌劃目標等。其二，外部信息。這部分信息包含兩個方面的內(nèi)容，即外部環(huán)境信息和政府涉稅行為的信息。其中前者包括市場環(huán)境、稅收執(zhí)法環(huán)境等，而后者包括稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法理念及態(tài)度等。其三，反饋信息。企業(yè)在編制稅收籌劃方案時，經(jīng)營環(huán)境是基本要素，由于企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境具有復(fù)雜性和多變性的特點，故此，企業(yè)必須借助反饋信息對籌劃方案進行補充，所以反饋信息的收集非常重要。
2、加強涉稅零風(fēng)險管理
企業(yè)應(yīng)加強涉稅零風(fēng)險管理，確保賬目清楚、納稅申報正確，避免遭受行政處罰。首先，企業(yè)應(yīng)當成立涉稅風(fēng)險管理機構(gòu)，并對各崗位的職權(quán)加以明確，相關(guān)責(zé)任人應(yīng)對本崗位的涉稅風(fēng)險負責(zé)。其次，應(yīng)對涉稅風(fēng)險進行識別和評估。通過風(fēng)險識別能夠找出企業(yè)經(jīng)營中存在的各類涉稅風(fēng)險，再通過對這些風(fēng)險的評價，確定出風(fēng)險管理的優(yōu)先級。再次，企業(yè)應(yīng)針對經(jīng)營中的涉稅風(fēng)險制定合理可行的應(yīng)對措施，具體方法如下：定期對會計核算風(fēng)險進行審計，將核查的重點放在金額較大的核算業(yè)務(wù)上;對外部風(fēng)險要做好監(jiān)控和預(yù)測，及時獲取與之相關(guān)的信息，為稅收籌劃風(fēng)險防控提供依據(jù)。
3、構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警體系
對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險有一個正確的認識是進行稅收籌劃重要的前提。為了有效防控企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險，應(yīng)構(gòu)建起一套完善的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)包含以下幾個子系統(tǒng)。其一，信息收集子系統(tǒng)。該子系統(tǒng)能夠全面收集與財政法規(guī)、稅務(wù)執(zhí)法、市場動態(tài)等方面有關(guān)的信息。其二，信息處理子系統(tǒng)。該系統(tǒng)能夠?qū)π畔⑹占酉到y(tǒng)采集到的所有信息進行分析、處理，從中找出對企業(yè)稅收籌劃具有影響的信息。其三，風(fēng)險預(yù)知子系統(tǒng)。該系統(tǒng)可對處理后的信息進行識別，并預(yù)先發(fā)出警告，提示管理人員可能出現(xiàn)的風(fēng)險因素，從而及時制定相應(yīng)的預(yù)防控制措施。其四，風(fēng)險控制子系統(tǒng)。該子系統(tǒng)能夠在風(fēng)險出現(xiàn)后，自行查找原因，并針對原因采取有效的調(diào)整措施，可防止該風(fēng)險重復(fù)發(fā)生。其五，信息反饋子系統(tǒng)。該子系統(tǒng)會在企業(yè)經(jīng)營一個周期之后，將稅收籌劃的具體實施情況反饋給信息收集子系統(tǒng)，然后對籌劃方案進行評價，若是方案中存在不足，系統(tǒng)會給出改進意見，由此能夠確保企業(yè)稅收籌劃目標的實現(xiàn)。實踐證明，通過風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的運用，能夠使企業(yè)提前針對可能出現(xiàn)的風(fēng)險因素進行防控，有利于降低經(jīng)營風(fēng)險對稅收籌劃的影響。
4、做好稅收籌劃風(fēng)險控制方案評估工作
企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險控制方案必須從企業(yè)整體利益發(fā)出進行制定，既著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略發(fā)展，又以實現(xiàn)企業(yè)降低稅負為目標，制定具備長期性、效益性的風(fēng)險控制方案。為此，企業(yè)方案評估中可采取“成本―效益”分析法，對稅收籌劃風(fēng)險控制結(jié)果進行評估。若方案的成本小于效益，則說明該方案能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的風(fēng)險控制目標;若方案的成本大于效益，則說明該方案背離了預(yù)期目標，應(yīng)當予以廢棄。通過方案評估，及時吸取稅收籌劃風(fēng)險控制的經(jīng)驗教訓(xùn)，摸清風(fēng)險控制的規(guī)律，從而為優(yōu)化風(fēng)險控制方案提供依據(jù)。
5、加強稅收籌劃人才隊伍建設(shè)
稅收籌劃是一項較為復(fù)雜且系統(tǒng)的工作，其中涉及諸多方面的內(nèi)容，想要編制出高質(zhì)量的稅收籌劃方案，要求稅收籌劃人員必須具備較高的專業(yè)水平。為此，企業(yè)應(yīng)當進一步加大稅收籌劃人才隊伍的建設(shè)力度。首先，要加強對在職籌劃人員的教育和培訓(xùn)工作，可將培訓(xùn)的重點放在職業(yè)道德、協(xié)作能力、業(yè)務(wù)水平等方面的提高上，使其能夠更好地勝任稅收籌劃工作。此外，還應(yīng)在培訓(xùn)中加入一些與現(xiàn)行稅收政策、會計知識有關(guān)的內(nèi)容，為稅收籌劃方案的成功編制奠定基礎(chǔ)。其次，企業(yè)可以通過各種渠道聘請一些稅收籌劃方面的專家，為企業(yè)制定籌劃方案，由于這些專家在該領(lǐng)域中都比較權(quán)威和專業(yè)，所由他們編制出來的稅收籌劃方案必然更加科學(xué)、可靠，同時，采取這種籌劃的方式，還能轉(zhuǎn)移稅收籌劃風(fēng)險，對于企業(yè)預(yù)防稅收籌劃風(fēng)險非常有利。
四、結(jié)論
總而言之，在我國稅收政策不斷變化的形勢下，企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃工作，將其作為實現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標的有力工具。與此同時，企業(yè)要構(gòu)建起完善的稅收籌劃風(fēng)險控制體系，認真遵循稅法規(guī)定開展稅收籌劃工作，加強對稅收籌劃風(fēng)險的識別、評估和控制，確保稅收籌劃工作發(fā)揮出應(yīng)有的作用，避免稅收籌劃風(fēng)險給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。
【參考文獻】
其次，要明白企業(yè)從開業(yè)登記領(lǐng)取稅務(wù)登記證。經(jīng)營行為一開始就發(fā)生了納稅義務(wù)，同時也就意味著涉稅風(fēng)險的產(chǎn)生。企業(yè)經(jīng)營者為了能使企業(yè)健康發(fā)展，持續(xù)經(jīng)營，就必須使涉稅風(fēng)險盡可能降到最低程度，這就需要進行稅收的籌劃。
稅收籌劃又稱為納稅籌劃、稅務(wù)籌劃，其本質(zhì)是指納稅人為維護自己的權(quán)益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，達到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅收利益的一種經(jīng)濟行為。由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險無時不在。當前隨著稅收籌劃在跨國公司和國內(nèi)大型企業(yè)的普遍應(yīng)用，已經(jīng)引起了越來越多的中小企業(yè)重視。然而，由于中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道與跨國公司和大型企業(yè)的巨大差異，其稅收籌劃的方法和風(fēng)險也有所不同。
現(xiàn)階段導(dǎo)致中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險主要有以下四個方面因素。
1、稅收籌劃的基礎(chǔ)不穩(wěn)定造成的風(fēng)險。中小企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。也就是說，需要企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅的稅務(wù)誠信以及經(jīng)營管理的模式等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是認為企業(yè)僅需要簡單的會計核算，對會計核算的完善程度根本不重視，企業(yè)對外披露的會計信息嚴重失真；甚至企業(yè)還有偷稅、漏稅的故意行為以及違法經(jīng)營的行為，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固。在這樣的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃，其風(fēng)險性極強，這是中小企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風(fēng)險。
2、國家稅收政策的變化所導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收政策變化是指國家稅收法規(guī)時效的不確定性。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和宏觀經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，國家的稅收政策總是要做出相應(yīng)的變更調(diào)整，以適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案失敗，由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。
3、稅務(wù)行政執(zhí)法部門的不規(guī)范所導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃與避稅的根本區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但在實際操作中這種合法性往往還需要當?shù)囟悇?wù)執(zhí)法部門的認同。這就在與稅務(wù)機關(guān)的認同過程中，客觀上存在由于稅務(wù)執(zhí)法部門對政策的認知程度以及操作的規(guī)范性從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊和其他一些因素的影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。
4、稅收籌劃目的不明確所導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分，利潤最大化是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，企業(yè)價值最大化才是最終目標。因此，稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務(wù)。這就需要稅收籌劃的方法不能影響生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，不能因過度的稅收籌劃行為擾亂企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。需要考慮稅收籌劃的顯性成本和隱性成本。顯性成本是指開展該項稅收籌劃所發(fā)生的全部實際成本費用，它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本就是機會成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如，企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策方案而致使機構(gòu)、人員、資金占用量的增加，業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的延長，都可能使企業(yè)資金占用量以及資金成本的增加，資金占用量增加實質(zhì)上是投資機會成本的增加。在稅收籌劃實務(wù)中，企業(yè)常常會忽視這樣的機會成本，從而產(chǎn)生稅收籌劃的最終成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。稅收籌劃是為企業(yè)價值最大化服務(wù)的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目的，只有認清這一點，才能使企業(yè)在是否采用一項稅務(wù)籌劃時統(tǒng)籌考慮，做出正確的決定。如有的企業(yè)為了享受“兩免三減”免稅期的稅收優(yōu)惠政策，人為加大成本費用，推遲盈利年度，以便調(diào)整“兩免三減”免稅期的到來，而忽視生產(chǎn)經(jīng)營、造成連續(xù)虧損等，這種本末倒置的做法，對企業(yè)有百害而無一利，必然導(dǎo)致企業(yè)整體利益的損失，從而影響企業(yè)整體稅收籌劃失敗。
雖然稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險主要應(yīng)從以下幾個方面著手：
1、正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務(wù)管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的盈利空間寄希望于稅收籌劃，因為經(jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響，而稅收籌劃也是建立在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良性循環(huán)的基礎(chǔ)上，許多稅收籌劃方案的實現(xiàn)都是建立在企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟效益能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件下，才能達到預(yù)期目的的。所以依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)核算體系，建立完整的會計信息披露制度，正確進行會計核算才是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法，首先必須能保證企業(yè)正確的核算和符合稅收政策的規(guī)定，作為企業(yè)會計核算的賬務(wù)處理、會計憑證、賬簿、票據(jù)都能經(jīng)得住稅務(wù)部門的納稅檢查。因此，中小企業(yè)應(yīng)正確核算企業(yè)的經(jīng)營行為，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。
2、提高稅收風(fēng)險意識，加強稅收政策的學(xué)習(xí)，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢。由于中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險無時不在。因此，中小企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后再做出決策。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進的計算機信息系統(tǒng)和報刊、雜志等手段，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，及時訂閱《國家稅收總局公報》、《稅法速遞》、《中國稅務(wù)報》等稅收政策信息，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。
一、中小企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險及其產(chǎn)生的原因
（一）法律風(fēng)險
中小企業(yè)獲取信息的途徑較少，很多中小企業(yè)在一些新興行業(yè)，尤其是高技術(shù)企業(yè)，可以借鑒的經(jīng)驗較少，無疑會對稅收籌劃人員的要求更高。在稅收籌劃中，首先要避免的是法律風(fēng)險，所有稅收籌劃都應(yīng)該在合法的范圍內(nèi)操作。
法律風(fēng)險，一是由于征納雙方判定不同產(chǎn)生的，企業(yè)稅收籌劃人員與稅務(wù)執(zhí)法人員對于政策的判定不一致，從而造成企業(yè)的籌劃結(jié)果被判定為偷漏稅而違反稅法的規(guī)定，這不僅給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，而且還影響了企業(yè)的聲譽。稅收籌劃的操作很多是在稅法法規(guī)邊緣的操作，從而使得納稅人實現(xiàn)利益最大化。二是稅收籌劃方案與其他法律法規(guī)相沖突給企業(yè)帶來的風(fēng)險。稅收籌劃方案其中的環(huán)節(jié)違反了其他法律的規(guī)定，致使該稅收籌劃方案的主體部分失效，從而導(dǎo)致整體稅收籌劃方案的失敗。
（二）稅收風(fēng)險
（1）稅收政策變化導(dǎo)致風(fēng)險。稅收的優(yōu)惠政策與國家經(jīng)濟息息相關(guān)，稅收優(yōu)惠政策是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段之一。沒有一個國家的稅收政策是一成不變的，它會隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展做出相應(yīng)的變更。當稅收政策進行調(diào)整時，會給企業(yè)帶來風(fēng)險，尤其是長期稅收籌劃方案，有可能使得依據(jù)原有政策設(shè)計的稅收籌劃方案不合理或不合法，導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。
（2）稅收政策選擇的風(fēng)險。企業(yè)在稅收籌劃過程中，經(jīng)常會面臨政策的選擇。政策選擇錯誤，導(dǎo)致稅收籌劃結(jié)果達不到預(yù)期，甚至可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。稅收政策尤其是稅收優(yōu)惠政策往往具有時效性，錯誤的選擇，會給企業(yè)帶來長期的風(fēng)險。中小企業(yè)由于自身發(fā)展的限制，往往會選擇時效短，短期利益較好的政策，但是從企業(yè)長遠來看，可能會有限制企業(yè)的長遠發(fā)展的風(fēng)險。故企業(yè)需要對自身進行正確的預(yù)測和估算，選擇一種可以使企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的政策。例如，企業(yè)既是高新技術(shù)企業(yè)又是軟件企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)自取得高新企業(yè)證書開始享受所得稅兩免三減半的優(yōu)惠，而軟件企業(yè)可以享受所得稅自獲利年度開始兩免兩減半的優(yōu)惠，這時需要企業(yè)對未來2年的利潤總額有正確的預(yù)估，如果預(yù)計第2年即可獲利，選擇高新企業(yè)優(yōu)惠政策對企業(yè)更有利，因為兩年后的減半征收是按照7.5%所得稅稅率征收，而軟件企業(yè)的減半是按照12.5%所得稅稅率征收。
（三）經(jīng)營風(fēng)險
稅收籌劃具有較強的計劃性和前瞻性，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中體現(xiàn)較為明顯，經(jīng)營項目的選擇、經(jīng)營注冊地址的選擇，直接影響企業(yè)未來是否可以獲得稅收優(yōu)惠的利益。例如，企業(yè)本身是高技術(shù)企業(yè)，注冊在高新技術(shù)園區(qū)可以獲得更多的優(yōu)惠政策。中小企業(yè)大多機構(gòu)設(shè)置簡單，經(jīng)營方式靈活，經(jīng)營方向變換較快。當經(jīng)營方向發(fā)生變化，很可能導(dǎo)致企業(yè)失去享受稅收優(yōu)惠政策的資格。例如，軟件企業(yè)認證（該認證的行政審批已于2015年取消）要求當年軟件產(chǎn)品收入要達到企業(yè)總收入的50%以上；高新技術(shù)企業(yè)認定要求發(fā)明專利不少于一項或軟件著作權(quán)不少于6項等，這些條件限制著企業(yè)的經(jīng)營方向，一旦條件喪失，就會失去享受優(yōu)惠政策的資格。
（四）操作風(fēng)險
稅收籌劃操作具有較強的主觀性，主要依靠稅收籌劃人員的主觀判斷和運作。雖然稅收籌劃方案設(shè)計是正確的，但是在操作層面出現(xiàn)偏差，也有可能導(dǎo)致方案的失敗。稅收籌劃是對稅收政策整體把握、綜合運用的過程，稅收籌劃人員設(shè)計確定的籌劃方案要全面，不能忽視任何操作中的細節(jié)，還要確保在執(zhí)行中不會出現(xiàn)偏差。例如，高科技企業(yè)在銷售產(chǎn)品的同時兼營提供技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，銷售產(chǎn)品繳納17%的增值稅，提供技術(shù)服務(wù)繳納6%的增值稅。兼營業(yè)務(wù)需要分別進行核算，不能分別核算或準確核算，從高適用稅率征收增值稅。在實際操作中很可能出現(xiàn)和同一客戶簽訂的合同中既銷售貨物又提供技術(shù)服務(wù)，雖然可以分別核算，但是該經(jīng)濟業(yè)務(wù)由于涉及混合銷售，也要從高稅率計征增值稅。
二、中小企業(yè)針對上述風(fēng)險的防范措施
（一）稅收籌劃是企業(yè)系統(tǒng)性的管理活動，需要企業(yè)管理層的支持和協(xié)調(diào)，同時也需要各部門的配合，才能有效避免稅收籌劃的風(fēng)險
稅收是在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中產(chǎn)生的，企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)都有可能隱藏著稅收風(fēng)險。而稅收籌劃其實是對經(jīng)營主體、經(jīng)濟行為以及業(yè)務(wù)流程的籌劃，根據(jù)政策的不同，稅收籌劃的方案和結(jié)果也不相同。稅收籌劃需要對經(jīng)濟行為進行事先的設(shè)計、選擇和安排，以達到減輕稅收負擔(dān)的目的。例如，業(yè)務(wù)部門為了增加銷售額，往往會用到一些促銷手段。例如，“買一贈一”，如果企業(yè)和客戶簽訂了“買一贈一”的合同，該經(jīng)濟行為會被稅務(wù)部門認定為“視同銷售”行為，按照市場銷售價格征收增值稅，如果合同可以簽成贈品與產(chǎn)品打包銷售，促銷實質(zhì)沒有改變，但是卻避免了因“視同銷售”而多交稅的風(fēng)險。這種看似與稅收無關(guān)的經(jīng)營活動，如果事先沒有進行籌劃，很可能造成企業(yè)多交稅款。所以稅收籌劃關(guān)系到企業(yè)每個部門，稍有不慎，就有可能給企業(yè)帶來損失。每一個經(jīng)濟活動在發(fā)生前，需要對該經(jīng)濟活動進行整體規(guī)劃，選擇最優(yōu)方案，并要求全體人員嚴格執(zhí)行，避免稅收、經(jīng)營及操作風(fēng)險。
（二）稅收籌劃要考慮企業(yè)的長遠利益，避免出現(xiàn)短視行為
中小企業(yè)在稅收籌劃時，應(yīng)考慮企業(yè)的長遠發(fā)展，不能只顧眼前利益。由于中小企業(yè)人員流動性較大，籌劃人員為了短期的利益，而損失企業(yè)的長遠利益。對有些選擇性政策的利用，也要為企業(yè)做長遠的打算。一些方案從表面上看稅負降低了，但是從企業(yè)整體來看，卻并非是最好的選擇。例如，企業(yè)在選擇供應(yīng)商的時候，選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商可以開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)可以抵扣進項稅額，從而降低了企業(yè)稅負，所以大多數(shù)企業(yè)要求采購部門選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。然而在實際操作時，一些供應(yīng)商雖然不能提供增值稅專用發(fā)票，但是它可以給企業(yè)更多的實質(zhì)優(yōu)惠。如果優(yōu)惠的金額大于進項稅額，那么選擇該供應(yīng)商會給企業(yè)帶來更大的利益。
（三）稅收籌劃方案確定后，應(yīng)根據(jù)籌劃方案搭建合理的流程并形成制度，要求相關(guān)人員嚴格執(zhí)行
為確保稅收籌劃方案達到預(yù)期的效果，尤其是方案涉及多部門，需要多部門共同完成時，搭建合理的流程并形成制度必不可少，各部門需要按照制度要求執(zhí)行。以軟件產(chǎn)品即征即退政策為例，企業(yè)想要享受此優(yōu)惠政策，第一步一款軟件研發(fā)成功后需向中華人民共和國國家版權(quán)局申請計算機軟件著作權(quán)登記證書，第二步由稅務(wù)部門認可的檢測機構(gòu)對該軟件進行檢測并出具軟件產(chǎn)品登記測試報告后，第三步向稅務(wù)部門申請并取得該款軟件享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的資格方可。在享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策前，稅務(wù)部門規(guī)定只有合同和發(fā)票中的軟件產(chǎn)品名稱與軟件著作權(quán)登記證書上軟件產(chǎn)品名稱一致、并且該款軟件在賬務(wù)處理時要單獨核算才可享受該優(yōu)惠政策。整個業(yè)務(wù)涉及了研發(fā)部門、行政部門、銷售部門、市場部門及財務(wù)部門。整個業(yè)務(wù)環(huán)環(huán)相扣，中間哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都不能享受該優(yōu)惠政策。企業(yè)可以根據(jù)該業(yè)務(wù)搭建即征即退流程，設(shè)計如下：第一節(jié)點，研發(fā)部門軟件研發(fā)成功后，由企業(yè)產(chǎn)品部門或市場部門、銷售部門為該軟件命名，并將該軟件的代碼和手冊等文件及該軟件安裝包交與申請軟件著作權(quán)的部門進行軟件著作權(quán)的申請和測試報告的出具；第二節(jié)點，將軟件著作權(quán)證書及測試報告交與財務(wù)部門進行該軟件的稅務(wù)登記審批；第三個節(jié)點，財務(wù)部門根據(jù)銷售合同開具發(fā)票交納增值稅；第四個節(jié)點，財務(wù)部門進行即征即退的退稅申請。企業(yè)通過流程節(jié)點的設(shè)置，將每一節(jié)點需要交接的文件及要求以制度的形式規(guī)定下來，所有涉及的人員嚴格執(zhí)行即可。
（四）稅收籌劃人員不僅要進行專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，還應(yīng)熟悉企業(yè)的產(chǎn)品、業(yè)務(wù)流程等，將企業(yè)稅收風(fēng)險降到最低
稅收籌劃是一項專業(yè)性、政策性很強的工作，籌劃方案是否科學(xué)合理、取決于稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)。而中小企業(yè)面臨人才匱乏，人員經(jīng)驗不足，對于稅收籌劃往往停留在“紙上談兵”，或者借鑒其他企業(yè)的經(jīng)驗，但是每個企業(yè)實際業(yè)務(wù)有其自身的特點，完全照搬其他企業(yè)方案很容易導(dǎo)致籌劃失敗。例如，在出口業(yè)務(wù)中，來料加工的出口貨物由于免征增值稅，故所耗用的國內(nèi)貨物支付的增值稅進項稅額不得抵扣。而進料加工出口貨物實行免抵退政策，所耗用的國內(nèi)貨物支付的增值稅進項稅額可以抵扣。如果購入的加工設(shè)備既用于生產(chǎn)來料加工貨物又用于生產(chǎn)進料加工貨物，那么為該設(shè)備所支付的進行稅額就不能抵扣。中小企業(yè)的稅收籌劃人員應(yīng)提高自身的專業(yè)素質(zhì)，多與相關(guān)專業(yè)人員以及稅務(wù)部門進行交流，及時熟悉國家稅收政策，把握國家產(chǎn)業(yè)方向的同時，還應(yīng)掌握自身企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品特點等，為企業(yè)稅收籌劃做好充足的準備。
（作者單位為北京華大九天軟件有限公司）
參考文獻
從目前我國市場的稅收來看，煤炭企業(yè)承受著繁重的稅收負擔(dān)，如何從合法的角度出發(fā)，即以遵守國家稅法為前提出發(fā)，在不違法的情況，進行煤炭企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃，因此，企業(yè)一定要非常了解我國稅法、經(jīng)濟以及財會等相關(guān)知識，增強企業(yè)管理者的稅法意識，做好財政管理，避免企業(yè)出現(xiàn)偷稅、漏稅以及逃稅等現(xiàn)象，實現(xiàn)稅賦減輕的目的。所以，在企業(yè)內(nèi)部進行科學(xué)的稅收籌劃控制，可以從根本上防范以及糾正違規(guī)的稅法行為，提高煤炭企業(yè)的市場競爭力，加強企業(yè)內(nèi)部資金管理，降低企業(yè)的稅收負擔(dān)以及經(jīng)營風(fēng)險，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
一、煤炭企業(yè)稅收繁重的原因
(一)法律風(fēng)險
煤炭企業(yè)在實施稅收籌劃方案之后，很難確定之后會產(chǎn)生的預(yù)期后果，不但會嚴重影響企業(yè)的財務(wù)會計工作，還有可能會出現(xiàn)偷稅、漏稅現(xiàn)象，企業(yè)要為此而負擔(dān)法律效果，即稅收籌劃法律風(fēng)險。為了能夠享受稅政優(yōu)惠，煤炭企業(yè)基于企業(yè)的現(xiàn)有條件進行稅收籌劃，對企業(yè)中的部分經(jīng)營活動進行改革，但是，如果稅務(wù)機關(guān)不認同企業(yè)的改革，則企業(yè)自行改革的稅收籌劃，要承擔(dān)起損失成本，會被稅務(wù)機關(guān)要求補繳稅款，這樣不但不能降低企業(yè)稅收負擔(dān)，還會嚴重影響企業(yè)財政經(jīng)營狀況，降低經(jīng)營效益。
(二)政策風(fēng)險
由于不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平存在著差異，因此，各地都存在著不同的稅收政策。并且，在不同地區(qū)，運用同一政策進行稅收籌劃，也有可能會由于政策原因而導(dǎo)致政策風(fēng)險。再加上經(jīng)濟環(huán)境的改變，因此，地區(qū)的政策會隨著環(huán)境的變化而出現(xiàn)時效性，有可能會引發(fā)產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險，影響企業(yè)財務(wù)會計工作正常進行。
另外，納稅人以及財務(wù)會計人員在對煤炭企業(yè)進行稅收籌劃時，如果沒有準確全面掌握相關(guān)的稅收政策，那么在進行稅收籌劃時，一個細小的失誤也有可能導(dǎo)致稅收籌劃失敗。
(三)征納雙方存在差異認定
企業(yè)納稅人以及財務(wù)會計人員在進行稅收籌劃時，一定要保證籌劃負荷法律的要求以及相關(guān)稅收規(guī)定。一般來說，只要不違法，稅務(wù)機關(guān)不會干涉企業(yè)選擇的稅收籌劃，因為稅收是屬于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為，企業(yè)有自主選擇稅收籌劃組織方案進行稅收籌劃，保證企業(yè)的財務(wù)會計工作有效進行。但是，稅務(wù)機關(guān)對于企業(yè)的稅收籌劃如何認定，則會影響稅收籌劃是否成功以及企業(yè)是否出現(xiàn)納稅收益。如果納稅人自主選擇的稅收籌劃方案脫離稅法精神，將會被稅務(wù)機關(guān)認定為避稅，甚至?xí)徽J為偷稅漏稅，影響企業(yè)信譽，并且使企業(yè)財務(wù)收到影響，無法保證企業(yè)經(jīng)濟收益。
三、煤炭企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制措施
(一)提高稅收籌劃風(fēng)險認識
企業(yè)在進行稅收籌劃時，一定要嚴格遵守稅法的精神進行改革，首先，必須要在企業(yè)內(nèi)部樹立科學(xué)的稅收籌劃風(fēng)險意識以及法制觀念，使納稅人以及財務(wù)會計人員對稅法以及相關(guān)規(guī)定全面掌握，能夠在這個前提下，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況，全面分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，制定出符合企業(yè)經(jīng)濟禮儀的稅收籌劃方案，使企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計工作順利進行，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
(二)完善稅收籌劃風(fēng)險評估制度
由于煤炭企業(yè)的特殊性以及稅收籌劃風(fēng)險的特點等因素，因此，稅收籌劃工作就必須要充分考慮上述兩個因素影響，對稅收籌劃項目要先進行風(fēng)險評估，得出較客觀的風(fēng)險值之后，根據(jù)風(fēng)險值進行委托以及稅收籌劃工作。在對稅收籌劃方案進行風(fēng)險評估時，一定要綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營狀況以及所處行業(yè)的發(fā)展總趨勢，還要對煤炭企業(yè)以往的納稅情況以及財務(wù)會計管理工作等各方面的問題進行評估，從而保證稅收籌劃方案能夠按計劃進行，加強企業(yè)財務(wù)會計工作管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
(三)營造良好的稅企關(guān)系
由于稅收籌劃大部分的工作都在法律邊界進行運作，界限稅收籌劃人員對于這個界限很難把握，尤其是如何區(qū)別避稅與稅收籌劃等模糊概念的界定，就更加難以把握，因此，這就需要企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)營造良好的關(guān)系，因為稅務(wù)機關(guān)的認可度直接決定企業(yè)稅收籌劃工作能否順利進行。因此，煤炭企業(yè)應(yīng)當加強與地方稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系，主動向稅務(wù)機關(guān)咨詢企業(yè)新出臺的籌劃方案，與稅務(wù)機關(guān)達成一致看法，方可避免籌劃成果風(fēng)險。
(四)提高稅收籌劃人員的素質(zhì)
規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險關(guān)鍵在于準確、全面地把握稅政，稅收籌劃過程中應(yīng)重視綜合運用政策，充分論證所籌劃項目是否合理、合法，是否可以帶給企業(yè)綜合效益。因此，煤炭企業(yè)應(yīng)不斷提升稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)，提高籌劃工作專業(yè)化水平，立足于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模及實踐，培養(yǎng)專業(yè)化籌劃團隊，并對籌劃隊伍素質(zhì)結(jié)構(gòu)進行必要的優(yōu)化，以充分發(fā)揮其能力，極大地降低籌劃風(fēng)險。
參考文獻：
稅收籌劃是指在合法的條件下，通過對經(jīng)營活動的事先籌劃和安排，盡可能地減輕稅負的行為。稅收籌劃的經(jīng)濟納稅職能，是稅法賦予納稅人的權(quán)利所致，是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)維護自身合法權(quán)益的內(nèi)在要求。稅收籌劃的目的在于實現(xiàn)稅收負擔(dān)最低化。其手段以具體的法律條款為依據(jù)，并在稅法規(guī)范和允許的范圍內(nèi)實施與運用。因此，納稅人如果能精通稅法、知道自己該繳什么稅，不該繳什么稅成為精明的納稅人，將給企業(yè)帶來很好的收益。選擇最輕的納稅行為是納稅人的基本權(quán)利。房地產(chǎn)企業(yè)也同樣有權(quán)利選擇最輕的納稅行為。
1 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險定義
稅收籌劃風(fēng)險是指房地產(chǎn)企業(yè)涉稅行為因為沒有正確遵循稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，使得房地產(chǎn)企業(yè)沒有準確和及時的繳納稅款，從而引發(fā)稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行檢查、調(diào)整、處罰等等。最后導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟利益的損失。
稅收籌劃給房地產(chǎn)企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的同時，必然也會帶來非常大的風(fēng)險。惡性避稅在美國呈現(xiàn)蔓延之勢，使得政府損失稅收達100多億美元。購買避稅方案的公司因此也受到牽連一補繳稅款、稅務(wù)機關(guān)對公司進行行政處罰使得公司社會聲譽降低。隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，房地產(chǎn)企業(yè)的交易行為越來越復(fù)雜，另外，稅收政策的變化也越來越多，稅收征管的力度越來越大，房地產(chǎn)企業(yè)面臨的納稅風(fēng)險正在逐步升級。稅收籌劃不僅僅是技術(shù)問題，而是帶有很強政策性的工作。如果操作不對的話，不但不能達到目的，反而要遭受處罰和制裁，會給房地產(chǎn)企業(yè)造成很大的損失。所以不論是中介機構(gòu)還是納稅人自己進行稅收籌劃，不僅要考慮到稅收籌劃帶來的收益，更要清醒看到稅收籌劃的風(fēng)險。
2 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險來源
2.1 政策選擇和政策變化風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險是指對納稅人對于政策的選擇正確是否正確存在著不確定性。這種風(fēng)險產(chǎn)生的原因是房地產(chǎn)企業(yè)對政策精神的認識不足導(dǎo)致的。也就是說，房地產(chǎn)企業(yè)單方面認為自己所采取的納稅行為是符合國家的政策的，但是實際上并不符合國家的政策。政策變化性風(fēng)險是指稅收政策隨著經(jīng)濟形勢的變化做出相應(yīng)的變化。這也給稅收籌劃帶來風(fēng)險。
2.2 操作風(fēng)險。操作風(fēng)險是指房地產(chǎn)企業(yè)對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用不到位或在稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，稅收籌劃中顧此失彼，導(dǎo)致稅收籌劃失敗。
2.3 經(jīng)營風(fēng)險。房地產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動不是一成不變的，經(jīng)營活動的變化要求稅收籌劃方案隨之發(fā)生改變。這樣已經(jīng)計劃好的稅收籌劃可能已經(jīng)不適合。所以經(jīng)營活動的變化很可能影響稅收籌劃方案的實施。
2.4 執(zhí)法風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險與稅收的執(zhí)法情況有很大的相關(guān)性。稅收執(zhí)法力度大，稅收籌劃的風(fēng)險就較大。
2.5 收益小于成本風(fēng)險。房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的目的是獲得利益，如果稅收籌劃收益小于成本，房地產(chǎn)企業(yè)就達不到稅收籌劃的目的。
2.6 遵從風(fēng)險。遵從風(fēng)險是指企業(yè)的經(jīng)營行為沒有隨著稅收政策的變動而發(fā)生相應(yīng)的變化，最終導(dǎo)致企業(yè)未來利益受到損失?？傊?，遵從風(fēng)險是指企業(yè)沒能掌握最新的稅收政策，并且未能根據(jù)最新的稅收政策調(diào)整自己的納稅行為所產(chǎn)生的風(fēng)險。主要原因是企業(yè)缺乏外部組織機構(gòu)對企業(yè)納稅行為的審查。遵從風(fēng)險是所有企業(yè)納稅風(fēng)險中最大的一種風(fēng)險。
2.7 核算風(fēng)險。核算風(fēng)險是指企業(yè)因為沒有準確核算稅金，最終導(dǎo)致企業(yè)利益的損失。例如:企業(yè)沒能正確核算會計規(guī)定和稅收政策的差異、企業(yè)缺乏內(nèi)部控制措施等等，最終導(dǎo)致會計核算系統(tǒng)提供了不真實的納稅數(shù)據(jù)和信息。
2.8 員工風(fēng)險。員工風(fēng)險是指企業(yè)因為人的原因而導(dǎo)致未來利益損失的不確定因素。例如:稅務(wù)管理崗位員工頻繁變動;員工豐富經(jīng)驗未能被書面留存;員工缺乏責(zé)任心，導(dǎo)致企業(yè)未按規(guī)定及時申報納稅。員工風(fēng)險是所有納稅風(fēng)險的根本風(fēng)險，它是最難控制和管理的。
2.9 信譽風(fēng)險。信譽風(fēng)險是指外界因企業(yè)稅務(wù)違規(guī)行為而對企業(yè)信譽的懷疑并導(dǎo)致其未來收益損失的不確定因素。例如:企業(yè)因欠稅問題被稅務(wù)機關(guān)公告;企業(yè)因偷稅問題被媒體報道，使得合作伙伴突然中止談判。對企業(yè)來講，信譽風(fēng)險的后果和影響可能是深遠的、無法計量的。
3 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險防范
3.1 樹立風(fēng)險防范意識。首先房地產(chǎn)企業(yè)自身應(yīng)做到建立健全內(nèi)部會計核算系統(tǒng)。完整、真實和及時的對經(jīng)濟活動進行反映，準確計算稅金，按時申報，足額繳納稅款。
3.2 提高稅收籌劃設(shè)計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強稅收政策的學(xué)習(xí)，有效降低和防范房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險。
3.3 樹立正確的納稅意識和稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識。把納稅籌劃與偷逃稅區(qū)別開來。
3.4 堅持成本效益分析。房地產(chǎn)企業(yè)不論是內(nèi)部設(shè)立專門的部門進行稅收籌劃還是聘請外部專家專門從事稅務(wù)籌劃工作，都要耗費一定的人力、物力、財力。只有當稅收籌劃方案的收益大于支出時，該籌劃才是成功的。
3.5 關(guān)注稅收政策的變化趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變形、復(fù)雜性及不確定事件的發(fā)生，稅法常隨經(jīng)濟情況的變化或為配合政策的需要而不斷修正和完善。企業(yè)在進行納稅籌劃時，應(yīng)充分收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，在實施納稅籌劃時，充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后作出正確決策。
3.6 力求整體效益最大化?；I劃時，不能僅僅緊盯住個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優(yōu)化選擇的結(jié)果。優(yōu)化選擇的標準不是稅收負擔(dān)最小，而是在稅收負擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。
3.7 加強與中介機構(gòu)的聯(lián)系合作。稅收籌劃方案的設(shè)計具有專業(yè)性和復(fù)雜性、時效性等特性，有時房地產(chǎn)企業(yè)僅憑自己的力量很難設(shè)計出具體方案。尋找一個專注于稅收政策研究和咨詢的中介機構(gòu)就會顯得非常重要。
3.8 及時與稅務(wù)機關(guān)協(xié)調(diào)。由于稅收政策有相當大的彈性空間，稅務(wù)機關(guān)在稅收執(zhí)法上擁有較大的自由裁量權(quán)。所以房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的合法性需要稅務(wù)行政執(zhí)法部的確認。在這樣的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)及時與稅務(wù)機關(guān)協(xié)調(diào)一致。
4 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制步驟
4.1 建立風(fēng)險控制環(huán)境。建立風(fēng)險控制環(huán)境包括建立風(fēng)險控制策略和目標，主要取決于企業(yè)管理層的納稅文化和要求。如果企業(yè)管理層更傾向于避稅的話，可以肯定地說，該企業(yè)的整體納稅風(fēng)險是很大的。企業(yè)管理層在建立書面納稅風(fēng)險控制策略和目標時，應(yīng)明確以下幾點:一是企業(yè)應(yīng)遵守國家稅收政策規(guī)定，照章納稅。二是企業(yè)應(yīng)積極爭取與企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠三是企業(yè)和分支機構(gòu)必須設(shè)置稅務(wù)部門及其各級負責(zé)人。
所謂的企業(yè)稅收風(fēng)險，是指納稅人沒有對稅收法規(guī)進行充分理解和利用或者是沒有對納稅風(fēng)險的規(guī)避措施進行利用，進而導(dǎo)致失敗而需要付出代價的可能性。引起企業(yè)稅收風(fēng)險產(chǎn)生的原因有很多，比如經(jīng)濟活動環(huán)境的多樣性、復(fù)雜性、納稅人認識能力低以及對相關(guān)法規(guī)掌握和理解不到位等等。
1 房地產(chǎn)企業(yè)主要的稅收風(fēng)險
從上世紀末本世紀初期，隨著房地產(chǎn)行業(yè)投資的增長，房地產(chǎn)的價格也處于不斷上漲的趨勢中。面臨著越來越激烈的競爭，房地產(chǎn)企業(yè)要認識到主要的稅收風(fēng)險，并要懂得如何應(yīng)對，進而提高企業(yè)的綜合競爭力。
1.1 房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部管理不完善。
通常房地產(chǎn)企業(yè)的稅收管理由繼承環(huán)節(jié)、保有環(huán)節(jié)以及交易環(huán)節(jié)三部分共同構(gòu)成。其中保有環(huán)節(jié)和繼承環(huán)節(jié)在我國基本上是不存在的，而交易環(huán)節(jié)也在“放行”。通常房地產(chǎn)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，因此相對應(yīng)的經(jīng)營業(yè)務(wù)也非常復(fù)雜。而且加工、設(shè)計、物業(yè)管理以及廣告等方面的關(guān)系也很混亂。
1.2 房地產(chǎn)企業(yè)辦稅人員的綜合素質(zhì)不高。
在房地產(chǎn)企業(yè)中，經(jīng)常接觸稅法和法規(guī)的就是辦稅人員，由于他們的綜合素質(zhì)較低，造成了企業(yè)無法及時并且全面的了解相關(guān)的稅法和法規(guī)。有時由于辦稅人員沒有正確的理解稅法，這些都會造成企業(yè)的稅收風(fēng)險。雖然房地產(chǎn)企業(yè)并沒有出現(xiàn)違規(guī)操作，但是因為辦稅人員自身的素質(zhì)較低無形中就會出現(xiàn)逃稅或者是偷稅現(xiàn)象。所以房地產(chǎn)企業(yè)要想防止稅收風(fēng)險，就需要不斷提高辦稅人員的在綜合素質(zhì)。
1.3 房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)核算問題。
我國的房地產(chǎn)企業(yè)和一些發(fā)達國家相比發(fā)展起步的比較晚，因此在內(nèi)部財務(wù)核算存在不少的問題，表現(xiàn)最為明顯的就是財務(wù)核算混亂。比如在申報企業(yè)所得稅的時候無法保證真實性，在做賬時，為了自身利益，給銀行提供的賬目所反映的是企業(yè)處于良好的盈利狀態(tài)，這樣方便企業(yè)籌備資金，而給稅務(wù)部門所提供的賬目所反應(yīng)的是企業(yè)處于虧損或者是盈利較少的狀態(tài)。這樣就無法保證賬目的真實性。而且房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部核算通常將收入少計，而對成本則多計。賬目極為混亂。
1.4 房地產(chǎn)企業(yè)在政策的掌握和執(zhí)行方面存在的問題。房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種多，且相關(guān)法律法規(guī)更新快，這就要求房地產(chǎn)企業(yè)及時學(xué)習(xí)、掌握才能實現(xiàn)正確的運用。
例如：
關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅預(yù)繳的稅收法規(guī)近幾年已做過幾次修改。國稅發(fā)（2003）83號規(guī)定“房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照營業(yè)利潤率預(yù)繳企業(yè)所得稅?！?國稅發(fā)（2006）31號規(guī)定“房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照預(yù)計計稅毛利率分季計算出當期毛利額，扣除相關(guān)期間費用、稅金及附加后計入當期應(yīng)納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計稅成本后再調(diào)整?！焙芏喾康禺a(chǎn)企業(yè)沒有及時的掌握最新的房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的政策，導(dǎo)致多繳了企業(yè)所得稅。前后兩個文件中所得稅預(yù)繳金額的計算已發(fā)生了巨大的變化。計稅的主要依據(jù)分別是原規(guī)定為：預(yù)計營業(yè)利潤率=（預(yù)售收入-計稅成本-稅金及附加-期間費用）÷營業(yè)收入；新規(guī)定為：計稅毛利率=（營業(yè)收入-計稅成本）÷預(yù)售收入。兩種辦法的區(qū)別是顯著地：采用計稅毛利率法更加科學(xué)、合理、合法。營業(yè)利潤率法在取得預(yù)售收入的當期卻不考慮納稅人實際發(fā)生的費用、稅金及附加，一律實行統(tǒng)一比例，在完工后還應(yīng)當對以前期間發(fā)生的費用、稅金及附加進行“秋后算賬”，從而給納稅調(diào)整帶來很多麻煩。計稅毛利率法，對實際發(fā)生的費用、稅金及附加、已于當期在企業(yè)所得稅前扣除，待開發(fā)產(chǎn)品完工后僅僅只需要考慮產(chǎn)品的計稅成本問題。這也導(dǎo)致二者在預(yù)繳企業(yè)所得稅時計算出的金額老規(guī)定要大于新規(guī)定。
預(yù)繳企業(yè)所得稅時是否可以扣除以前年度虧損?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于填報企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]635號）文件規(guī)定，《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》第4行“利潤總額”修改為“實際利潤額”。
根據(jù)上述規(guī)定，從表間關(guān)系看，企業(yè)符合條件的以前年度未彌補完的虧損額，在季度預(yù)繳時可以減除。但在實踐工作中很多企業(yè)計算預(yù)繳金額時由于對法規(guī)掌握不透徹導(dǎo)致沒有扣除以前年度虧損使企業(yè)多繳了企業(yè)所得稅。
2 房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對稅收風(fēng)險的對策
近些年來，房地產(chǎn)企業(yè)得到了快速的發(fā)展，我國地方政府財政收入的主要來源之一就是房地產(chǎn)行業(yè)。然而，由于上述房地產(chǎn)企業(yè)的各種問題，也就是稅收的風(fēng)險委托，企業(yè)在應(yīng)對稅收風(fēng)險方面還有待加強，所以想要確保房地產(chǎn)企業(yè)擁有一定的市場競爭力的關(guān)鍵因素之一就是要提高應(yīng)對稅收風(fēng)險的能力使其處于穩(wěn)定健康的發(fā)展狀態(tài)中。
2.1 要建立健全完善的內(nèi)部稅法防控制度。
對房地產(chǎn)企業(yè)來說，應(yīng)對稅收風(fēng)險的關(guān)鍵就是建立和完善內(nèi)部稅收防控制度。企業(yè)內(nèi)部稅收防控制度和企業(yè)內(nèi)部的方方面面各個部門都有直接的關(guān)系，無論是企業(yè)經(jīng)營，還是財務(wù)控制，其也作為企業(yè)健康發(fā)展的重要保證。
2.2 不斷提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和辦稅人員的綜合素質(zhì)。
由于房地產(chǎn)企業(yè)通常都有很大的業(yè)務(wù)量，而且交易復(fù)雜。所以就更需要做好稅收風(fēng)險的防控。在房地產(chǎn)企業(yè)中，通常會涉及稅收的除了辦稅人員之外就是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，為了規(guī)避稅收風(fēng)險，他們必須要具有較高的綜合素質(zhì)，要全面掌握相關(guān)的法律法規(guī)，否則就談不上規(guī)避稅收風(fēng)險，一切都是空談。房地產(chǎn)辦稅人員應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)和新知識，促使其能更好的使用法律武器來規(guī)避稅收風(fēng)險。
2.3 提高房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃能力。
企業(yè)進行稅收籌劃需要建立在企業(yè)經(jīng)營決策層具有依法納稅觀念的基礎(chǔ)上，合理的稅后籌劃可以在很大程度使得企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績得到提高。所以企業(yè)進行稅收籌劃的前提和基礎(chǔ)就是要保證所有財務(wù)賬目和報表的規(guī)范性和真實性，進而不斷增強稅收籌劃能力，規(guī)避稅收風(fēng)險。
2.4 要加大涉稅業(yè)務(wù)自查力度以防出現(xiàn)違法行為。
在房地產(chǎn)企業(yè)中，相關(guān)的信息和稅務(wù)征收都十分復(fù)雜，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)自身的實際情況，要對相關(guān)的稅務(wù)票價進行對比分析，要堅決做到依法納稅，防止有違法行為出現(xiàn)。除此之外，企業(yè)要嚴格貫徹和落實稅法政策，并全面理解掌握相關(guān)稅法法規(guī)，使得自身防控稅務(wù)風(fēng)險的能力得到有效提高，為企業(yè)綜合實力的提高奠定基礎(chǔ)。
3 結(jié)束語
房地產(chǎn)企業(yè)和我們?nèi)粘５纳a(chǎn)和生活息息相關(guān)，為了保證房地產(chǎn)企業(yè)得到穩(wěn)定健康的發(fā)展，就必須要明白企業(yè)的稅收風(fēng)險，同時要懂得如何應(yīng)對，這樣才能不斷提高企業(yè)的競爭實力，在競爭日益激烈的市場中長期立足。
參考文獻
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新的時期，國家對房地產(chǎn)調(diào)控越來越嚴厲，如何最大程度的降低房地產(chǎn)企業(yè)的成本，提高其競爭力，就變得異常重要。企業(yè)進行稅收籌劃，有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷逃稅行為的發(fā)生；有利于實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益的最大化。稅收籌劃可以節(jié)減納稅人的稅收成本，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱；有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平；有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機構(gòu)和資源的合理配置等等，總之，可以有效地降低企業(yè)成本，增加企業(yè)的直接經(jīng)濟效益。
然而，筆者通過在房地產(chǎn)業(yè)從事會計工作的實踐發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)業(yè)稅收籌劃運用地不很理想。其原因主要為觀念陳舊、稅制不完善、稅法宣傳不到位和稅收征管水平落后等原因。因此，如何提高房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的意識，并轉(zhuǎn)化為企業(yè)稅收籌劃的行動，最終為房地產(chǎn)企業(yè)帶來實在的利益，就顯得非常必要。
一、房地產(chǎn)企業(yè)涉及的主要稅種的稅收籌劃
1.營業(yè)稅納稅籌劃
根據(jù)營業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅的特點，可以采用如下幾種方法進行納稅籌劃。
（1）通過減少營業(yè)稅應(yīng)稅項目的流轉(zhuǎn)次數(shù)進行納稅籌劃
比如，A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向B銀行借款1億元開發(fā)房地產(chǎn)。借款期滿后，A企業(yè)以100套住宅償還借款。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)繳納營業(yè)稅500萬元、城市維護建設(shè)稅35萬元和教育費附加15萬元，合計550萬元。而B銀行取得住房所有權(quán)以后，再次出售以收回貸款，因而需要再次繳納營業(yè)稅等。該住房因流轉(zhuǎn)了兩次，因而也繳納了兩次營業(yè)稅。如果A、B能達成協(xié)議，由B直接來代替A出售該房產(chǎn)，所得款項由B來優(yōu)先受償，則可以減少流通次數(shù)，因而減少稅負。
（2）通過選擇合作建房方式進行納稅籌劃
比如，C 企業(yè)有一價值 12 億元的土地使用權(quán)，由 D 企業(yè)提供資金，合作開發(fā)。開發(fā)所得的房產(chǎn)，約定由C、D兩企業(yè)按一定比例擁有產(chǎn)權(quán)。比如雙方各可以得到價值14億元的房產(chǎn)。若C、D兩企業(yè)簡單合作開發(fā)，則按照稅法的規(guī)定，“以物易物”方式下需征收營業(yè)稅，此時 C 企業(yè)需要繳納營業(yè)稅額=12 億元×5%=6000萬元。相反，如果C、D兩企業(yè)能夠合資成立一“合營企業(yè)”，則可以無須繳納營業(yè)稅，因而有效降低稅負。
2.企業(yè)所得稅納稅籌劃
企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織。納稅義務(wù)人應(yīng)當具備下列條件：（1）在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；（2）獨立建立賬簿，編制財務(wù)會計報表；（3）獨立計算盈虧。
企業(yè)所得稅的稅率為25%。
應(yīng)納稅收入總額指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及其他行為取得的各項收入的總和。包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。
準予扣除項目的基本范圍包括納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的一般計算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率
應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入總額-準予扣除項目金額
根據(jù)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算的特點，本文認為可以采用推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移時間及推遲成本費用等的確認時間的方法來進行納稅籌劃。
（1）通過推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移時間進行納稅籌劃 根據(jù)稅法規(guī)定，只有在房地產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生變更時，才確認銷售收入的實現(xiàn)。因而，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時間的方法，來推遲銷售收入的實現(xiàn)，進而推遲企業(yè)所得稅的清算時間，從而最終降低稅負。
（2）通過推遲成本費用等的確認時間進行納稅籌劃 在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營過程中，經(jīng)常出現(xiàn)房產(chǎn)所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，房產(chǎn)銷售收入業(yè)已實現(xiàn)，但部分配套設(shè)施尚未竣工的情況。因而也無法準確核算成本、費用及損失等，進而也無法核算企業(yè)所得額。因此，通過推遲成本、費用等的確認時間來延期納稅，以降低企業(yè)稅負。
3.土地增值稅納稅籌劃
根據(jù)土地增值稅的計算特點，可以采用如下方法來進行納稅籌劃。
（1）通過降低房屋的出售價格進行納稅籌劃
在運用這種方法進行納稅籌劃的時候，需要衡量因降低房價而減少的收益與因增值率降低而減少的稅負之間的大小，如果前者小于后者，則可以進行納稅籌劃。
（2）通過將銷售合同與裝修合同分離進行納稅籌劃
因為裝修費用在房屋售價中一般占有較大的比重，因而使其獨立于房屋銷售合同，則可以有效降低增值額，進而降低增值率，從而減少稅負。
（3）通過選擇恰當?shù)睦⒖鄢龢藴蔬M行納稅籌劃
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第7條第3款第2項規(guī)定：“財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但址高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的5%以內(nèi)計算扣除?！钡?項規(guī)定：“凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的10%以內(nèi)計算扣除?！边@里所說的（一）為取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。這里的（二）為開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。
根據(jù)以上規(guī)定，當該企業(yè)的利息費用較多時，應(yīng)盡可能使其能夠據(jù)實扣除。反之，如果利息費用不是很多，則可以盡可能使其按第3項規(guī)定的標準扣除。
除了以上的方法外，還有諸如通過代建房屋進行納稅籌劃、通過合作建房進行納稅籌劃等等，本文就不詳細一一論述。
二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)
1.稅收籌劃以投機取巧、混淆事實為手段
稅收籌劃是通過對稅收優(yōu)惠政策的準確把握，利用稅法中的漏洞或存在的缺陷及可選擇性會計政策的靈活運用，來使企業(yè)的稅負減輕。試圖通過投機取巧、混淆事實的手段而進行的所謂“稅收籌劃”，是一種盲目的冒險行為，有可能成為違法的偷稅行為。
某房地產(chǎn)企業(yè)通過將“營業(yè)收入空掛其他單位”，據(jù)此以《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定：“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天”為根據(jù)，該企業(yè)認為其尚不需要繳納稅款。
其實，該企業(yè)的上述做法從形式上看似乎并不違反有關(guān)的稅收法規(guī)，但實質(zhì)上該企業(yè)的目的是為了逃避納稅義務(wù)，因此根據(jù)“實質(zhì)課稅”和“實質(zhì)重于名目”的原則，稅務(wù)局以該企業(yè)將營業(yè)收入空掛到其他單位的日期認定為其納稅義務(wù)發(fā)生時間。該企業(yè)此所謂“稅收籌劃”以失敗而告終。
2.稅收籌劃因過于注重個別稅種稅負的高低而忽視了企業(yè)整體稅負的輕重
稅收籌劃應(yīng)進行系統(tǒng)思考、整體籌劃和長遠衡量，不能把稅收籌劃的目標僅僅放在某一稅種或者某幾個稅種在短期內(nèi)帶來的稅負減輕的利益之上，而是應(yīng)把稅收籌劃的目標放在企業(yè)整體、長遠的利益最大化之上。 比如，某房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅收籌劃時，以對其影響最大的土地增值稅為判斷標準，最終選擇了土地增值稅稅負最小的稅收籌劃方案。但沒有從整體考慮，企業(yè)最后的稅后收益沒有相應(yīng)地最優(yōu)化。 --！>
3.稅收籌劃的終極目標就是稅負最低
稅收籌劃是通過降低稅負而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，因而降低稅負只是稅收籌劃的手段而不是目標，稅后收益最大化、企業(yè)價值最大化才是稅收籌劃的終極目標。其核心體現(xiàn)為財務(wù)利益最大化，具體體現(xiàn)為現(xiàn)金流最優(yōu)。
三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的類型
稅收籌劃的風(fēng)險是指企業(yè)的稅收籌劃工作因失敗而付出的代價。本文認為在實踐中，房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險主要有以下幾種類型：
1.因稅收政策變化而導(dǎo)致的風(fēng)險
由于房地產(chǎn)行業(yè)對我國的經(jīng)濟及居民生活保障有著十分重大的影響，因而向來是國家調(diào)控的重中之重。隨著經(jīng)濟的波動，房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)常處在調(diào)控之中，因而相關(guān)的稅收政策也是經(jīng)常變化。所以，企業(yè)可能會因沒有及時掌握最新的國家相關(guān)稅收政策而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險。
比如，基本法規(guī)：《中華人民共和國上地增值稅暫行條例》、（實施細則）；其他主要法規(guī)政策：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于上地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅[1995]48號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)上地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2009]91號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強上地增值稅征管工作的通知》（國稅發(fā)[2010]53號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于上地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號）等，如果企業(yè)沒有及時把握最新的相關(guān)稅收政策，就很可能造成稅收籌劃的風(fēng)險。
2.因稅法層次較低而導(dǎo)致的風(fēng)險
我國現(xiàn)有的稅法層次一般較低，只有個別為法律，大部分為稅收法規(guī)。不僅如此，對房地產(chǎn)企業(yè)實際行為產(chǎn)生最大影響往往是大量的部門規(guī)章。由于部門規(guī)章的數(shù)量比較大，相關(guān)部門又比較多，因而在實踐中發(fā)生相互沖突、前后矛盾等現(xiàn)象就比較多，從而客觀上提高了企業(yè)稅收籌劃的難度，進而增加了相應(yīng)的稅收籌劃風(fēng)險。
比如，目前在19個稅種當中，僅“個人所得稅”和“企業(yè)所得稅”為法律層次，其他皆非法律層次。由于層次較低，相互之間發(fā)生沖突的可能性就會很大，因而也造成了稅收籌劃的風(fēng)險。
3.因理解政策不透而導(dǎo)致的風(fēng)險
因為稅收籌劃涉及法律、財務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營等等多方面的專業(yè)知識，并且還要時時掌握最新的稅收政策變化，所以具有比較大的難度。如果企業(yè)缺乏這一方面的專業(yè)人才，而僅僅從某一個角度出發(fā)進行稅收籌劃，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險的機率就會比較大。
四、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險防范
為了防范企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)從多個方面著手盡可能地減少因稅收籌劃而帶來的風(fēng)險。針對以上對稅收籌劃風(fēng)險的分析，本文認為企業(yè)應(yīng)該重點從以下幾個方面著手進行防范。
1.通過聘請專業(yè)人員進行風(fēng)險防范
稅收籌劃涉及法律、會計、稅收、財務(wù)管理、企業(yè)運營等多方面的專業(yè)知識，因而也只有復(fù)合型的高級人才才能進行。為此，企業(yè)應(yīng)聘請具有稅收籌劃能力的復(fù)合型專業(yè)人才進行稅收籌劃，只有如此，才能有效地防范稅收籌劃風(fēng)險。
2.通過規(guī)范會計核算進行風(fēng)險防范
稅收籌劃的前提是規(guī)范進行會計核算，否則就有可能成為違反法律的偷稅行為。因此，只有通過規(guī)范會計核算而進行的稅收籌劃行為才能有效地防范稅收籌劃風(fēng)險。企業(yè)必須依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理，只有如此才能通過納稅檢查，才能為提高稅收籌劃的效果，提供合法的依據(jù)。
3.通過把握稅收政策進行風(fēng)險防范
因為房地產(chǎn)業(yè)涉及的稅收政策相對較多，并且經(jīng)常發(fā)生變化，因此房地產(chǎn)企業(yè)要時刻關(guān)注最新的稅收法律及政策，只有這樣才能使企業(yè)的稅收籌劃行為合法進行。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅收籌劃之前，必須首先了解最新的相關(guān)稅收法律及政策，從而做到有的放矢，有效地防范稅收籌劃風(fēng)險。
4.通過優(yōu)化籌劃方案進行風(fēng)險防范
稅收籌劃是一個系統(tǒng)工程，不能僅僅以稅負最小為稅收籌劃目標，而是應(yīng)以減少稅負為手段，以最終長遠地提高企業(yè)價值最大化為目標。所以，在選擇稅收籌劃方案時，要全面長遠地考慮該方案的成本及相應(yīng)的收益，只有當稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。所以，通過優(yōu)化籌劃方案可以有效地防范稅收籌劃風(fēng)險。
5.通過獲得稅務(wù)機關(guān)認可進行風(fēng)險防范
稅收在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，既有財政收入職能，又有經(jīng)濟調(diào)控職能。某一稅收政策往往因時因地有著一定的自由裁量空間，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)全面及時了解稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法規(guī)范和工作程序，通過有效的溝通，盡量在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，從而有效地防范稅收籌劃風(fēng)險。
6.建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制
由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險是無時不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。當然從籌劃的實效性看，僅僅意識到風(fēng)險的存在還是遠遠不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)當充分利用現(xiàn)代先進的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險進行實時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，立即向籌劃者或經(jīng)營者示警。（作者單位：清合壽山股份有限公司）
參考文獻
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引入風(fēng)險管理理論強化稅源分類分級管理，是貫徹總局大力實施科學(xué)化、精細化管理，提升稅源管理水平的有益嘗試。省局周蘇明局長在2008年全省國稅工作會議講話中明確提出了：稅收工作要注重借鑒和運用國際先進管理理念和經(jīng)驗，把握規(guī)律，勇于創(chuàng)新，進一步提高稅收征管質(zhì)量和效率。要借鑒運用稅收遵從風(fēng)險管理理論，以對稅收風(fēng)險點的分析、識別、排序和應(yīng)對為重點，進一步深化稅源聯(lián)動各環(huán)節(jié)管理，提高聯(lián)動工作效率。
因此，在當前人少戶多矛盾依然突出、執(zhí)法風(fēng)險和管理風(fēng)險依然較大的情況下，改變以往對稅源無差別的戶管方式，按照稅收風(fēng)險度對企業(yè)進行分類分級，明確各級稅源監(jiān)控的標準、范圍及要求，按照風(fēng)險級別排序采取有針對性的稅源監(jiān)控措施，合理地配置稅收管理資源，將有限的管理資源用到最需要、最增值的地方，盡量減少無明確目的巡查、調(diào)查，這對于不斷提高稅源管理的針對性和有效性，最大程度地減少稅收征管風(fēng)險，提高管理能效，都具有十分重要的現(xiàn)實意義。按照稅收風(fēng)險級別實施轉(zhuǎn)變。
二、要以防范稅源管理風(fēng)險為中心，建立職責(zé)分明的部門聯(lián)動機制
遵循風(fēng)險管理理論程序，尋找風(fēng)險點和風(fēng)險源應(yīng)作為實施風(fēng)險管理的首要環(huán)節(jié)。依托信息系統(tǒng)，拓展一戶式信息，將納稅人提供的信息按納稅申報信息、發(fā)票使用信息、產(chǎn)能信息、資格信息等進行分類，從納稅人個性特征、所處行業(yè)、企業(yè)規(guī)模、歷史表現(xiàn)、經(jīng)營環(huán)境、管理水平等方面進行識別，人機結(jié)合確定各風(fēng)險行業(yè)、風(fēng)險企業(yè)和風(fēng)險指標。各稅源管理部門要針對的風(fēng)險信息，運用完整性、邏輯性、配比性、波動性、類比性等分析方法強化風(fēng)險企業(yè)的動態(tài)的監(jiān)控，實現(xiàn)對納稅人稅收風(fēng)險的防范、控制和化解。要通過明確風(fēng)險管理各部門、各環(huán)節(jié)的工作職責(zé)，完善風(fēng)險聯(lián)動管理機制，不斷提高部門間協(xié)同運作能力，逐步形成稅源稅基控管合力。
風(fēng)險分析部門：要關(guān)注風(fēng)險特征的識別、采集和相關(guān)信息的交換工作，逐步在監(jiān)控決策系統(tǒng)中建立體現(xiàn)各稅種、各專業(yè)管理要求的風(fēng)險特征庫；適時各稅種風(fēng)險分析的重點，對已的分析指標進行優(yōu)化和完善，提高稅收風(fēng)險分析的針對性和指向性，不斷提高各級管理層的稅收風(fēng)險預(yù)警、預(yù)報能力。
風(fēng)險管理部門：要按照稅收風(fēng)險度強化稅源分級分類管理，根據(jù)控管對象和稅源分布特點，明確各級重點稅源監(jiān)控的標準、范圍及要求；要完善管事制基礎(chǔ)上的戶管形式，合理分解稅收管理員職責(zé)，科學(xué)界定稅收管理員在稅源管理中的崗責(zé)要求；要從無差別的戶管方式，向按照納稅信譽等級和稅收風(fēng)險級別實施有針對性的稅源監(jiān)控轉(zhuǎn)變，盡量減少無明確目的巡查、調(diào)查，形成以綜合調(diào)查為主、專項調(diào)查為輔的實地監(jiān)控機制。
風(fēng)險處理部門：要采取多種組織形式，根據(jù)風(fēng)險級別，實行分級專業(yè)化評估；同時，要通過不斷充實豐富評估分析指標體系和行業(yè)模型，通過部門間的整合，逐步形成覆蓋多稅種的評估分析指標體系和評估模型，進一步提高聯(lián)動評估的準確性。
此外，要充分發(fā)揮稅務(wù)稽查“以案促查、以查促管”的作用。充分運用稅收分析、稅源監(jiān)控和納稅評估反映的異常信息、偷騙稅線索，作為選案的重要來源，認真落實稽查建議制度和案例分析制度，使征管部門及時掌握違法動向，堵塞征管漏洞，促進稅源管理質(zhì)量和效率的不斷提高。
三、要以科學(xué)規(guī)范操作為保障，構(gòu)建層次清晰的風(fēng)險管理體系
防范稅源管理風(fēng)險，就必須對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)按照稅收風(fēng)險管理的流程實施行業(yè)分類管理，對納稅人履行納稅義務(wù)過程中出現(xiàn)的引發(fā)稅收風(fēng)險的各種因素進行識別，科學(xué)評定納稅人風(fēng)險度，并根據(jù)不同風(fēng)險度和風(fēng)險形成的情形，采取相應(yīng)的風(fēng)險處理措施，實行差別化管理。稅收風(fēng)險管理過程分為信息采集、風(fēng)險評估、風(fēng)險處理和管理效果四個環(huán)節(jié)。
1、信息采集：在信息采集環(huán)節(jié)完成各類風(fēng)險信息的歸集和分析，找出可能帶來稅收流失的關(guān)鍵因素。主要包括下列工作：
首先，對納稅人的各類信息加以歸集，主要有：①、納稅人稅務(wù)登記的基本情況，包括：各項核定、認定、減免退稅審核審批情況，納稅人申報納稅資料，財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料等；②、稅收管理員巡查臺賬信息，包括：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、資金周轉(zhuǎn)、貨款的回收、產(chǎn)品（商品）的庫存、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；③、省市局數(shù)據(jù)信息，包括：宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負的監(jiān)控數(shù)據(jù)以及各類評估指標的預(yù)警值等；④、從第三方獲取不對稱信息，包括：財政、地稅、工商、海關(guān)等政府相關(guān)部門以及金融機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會的經(jīng)濟數(shù)據(jù)信息以及本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標數(shù)據(jù)。
其次，對歸集的信息，從靜態(tài)指標和動態(tài)指標兩個角度進行分析，尋找和識別對稅款流失構(gòu)成影響的各類風(fēng)險因素，定期在分局內(nèi)網(wǎng)信息分析結(jié)果，指導(dǎo)各部門制定巡查、評估、監(jiān)察工作計劃。靜態(tài)指標指納稅人相對較穩(wěn)定的特征類信息，主要包括個性特征、信用記錄、經(jīng)營環(huán)境、優(yōu)惠資格、管理水平等具體指標。動態(tài)指標是指隨納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營變化而動態(tài)變化的財務(wù)稅收指標。包括納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)所涉及的與稅收管理直接相關(guān)的各種指標。如稅負、利潤率、原材料耗用、廢品產(chǎn)出、單位產(chǎn)品能耗定額、營運能力以及發(fā)票使用情況等。
2、風(fēng)險分析。風(fēng)險分析主要是根據(jù)上述采集信息，采用定性分析方法和定量分析方法，完成對納稅人風(fēng)險指標的風(fēng)險確認和風(fēng)險度的量化定級。（1）、定性分析方法，是在對稅負、利潤率等財務(wù)稅收指標進行分析時，從完整性、邏輯性、配比性、波動性、類比性五個方面展開分析。如，通過配比性分析，分析納稅人涉稅指標及其變動，以及與之相關(guān)的指標或變動情況是否配比。如收入與成本是否配比、申報數(shù)據(jù)與實際生產(chǎn)能力是否配比等，從數(shù)據(jù)的內(nèi)在應(yīng)有規(guī)律來分析納稅人數(shù)據(jù)信息的合理性，進而對涉稅風(fēng)險指標加以最終確定。（2）、定量分析方法。是通過采用“人機結(jié)合”的方法，建立一套相對科學(xué)合理的參照系數(shù)，對指標的風(fēng)險程度加以量化。主要包括兩個方面，一是基于統(tǒng)計的均值，如行業(yè)平均稅負等；二是基于實地測定的理論值，如增值稅基準稅負、所得稅基準利潤率等。通過將納稅人賬面的稅負或利潤率與基準值進行分析比較，根據(jù)對警戒值的接近程度確定風(fēng)險值的大小。當然，風(fēng)險系數(shù)還需要一個在實踐中不斷校驗的過程。確定風(fēng)險系數(shù)，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營周期、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標的若干年度的平均水平，以使風(fēng)險系數(shù)更加真實、準確。
3、風(fēng)險處理。風(fēng)險處理是由各管理科所（股）根據(jù)評定的風(fēng)險級別，在稅收法律、法規(guī)的總體框架和要求下，采取針對性措施，實施對風(fēng)險的核實、排除、控制和化解。對低風(fēng)險信息采取常規(guī)管理，主要是指對納稅人宣傳輔導(dǎo)、文書送達、信息采集以及評估約談，讓納稅人就風(fēng)險分析中發(fā)現(xiàn)的疑點問題做出說明解釋；中級風(fēng)險信息采用實地巡查或評估，對風(fēng)險分析發(fā)現(xiàn)的較大疑點問題進行現(xiàn)場核實；對高風(fēng)險信息進行全面評估、稅務(wù)檢查，對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算進行深入檢查?？傊?，要根據(jù)納稅人風(fēng)險級別的高低，對納稅人的影響程度和介入深度逐步增加，這樣既節(jié)約管理資源，避免對所有納稅人平均使用管理力量，減少對納稅人的影響，又能建立起有效的風(fēng)險防范體系，在提供優(yōu)質(zhì)涉稅服務(wù)的同時，加大稅收高風(fēng)險的防范能力和打擊力度，提高管理的針對性和管理資源應(yīng)用的有效性。
4、管理效果。根據(jù)風(fēng)險處理的結(jié)果，標本兼治，通過采取有效管理措施，實現(xiàn)由排除風(fēng)險點到控制風(fēng)險源或治理風(fēng)險面的轉(zhuǎn)化，達到風(fēng)險管理成效的最大化，實現(xiàn)對稅源的長效管理。對不同風(fēng)險的企業(yè)，通過制定企業(yè)管理辦法、建立行業(yè)管理模型等進行重點監(jiān)控，做到層層落實管理責(zé)任、監(jiān)控目標和監(jiān)控措施，實施動態(tài)跟蹤、重點核查、行業(yè)評估。如：二分局在對海關(guān)完稅憑證實行專項整治、查處多起接收虛假海關(guān)完稅憑證抵扣案件后制定相關(guān)管理辦法，以期實現(xiàn)長效管理；通過對鑄造企業(yè)經(jīng)營特點的典型分析，建立行業(yè)管理模型，有效地實現(xiàn)了對整個行業(yè)的稅源監(jiān)控；通過對接受虛假專用發(fā)票個案的查處，迅速啟動風(fēng)險預(yù)警機制，通過對相關(guān)認證報稅海量信息的交叉比對，舉一反三，實現(xiàn)了對系列案件的懲治，達到了查處一個震懾一片的良好效果。
四、要以不斷總結(jié)提煉為支點，建立風(fēng)險管理體系的自我完善機制
建立科學(xué)規(guī)范的稅源風(fēng)險管理體系不是一朝一夕的事情，不可能一蹴而就，還需要一個長期吸收和積累的過程，更需要一個思想觀念的轉(zhuǎn)變過程。
（中國礦業(yè)大學(xué)，徐州 221000）
（China University of Mining，Xuzhou 221000，China）
摘要：風(fēng)險是指未來的不確定性。風(fēng)險管理理論是研究風(fēng)險發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險控制的理論，它綜合運用各種風(fēng)險分析手段、工具，對各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行分析預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險管理技術(shù)，制定風(fēng)險防范措施，對風(fēng)險實施有效控制，使風(fēng)險和危害降低到最小程度，達到最大限度的管理效能。
Abstract: Risk is the uncertainty about the future. Risk management theory is to study the law of the occurrence of risk and risk control. It combines various risk analysis methods and tools to analyze and forecast a variety of possible risk, and on this basis to optimize various risk management techniques, develop risk preventive measures, and effectively control risk, so as to minimize risk and harm and achieve maximum management efficiency.
關(guān)鍵詞： 風(fēng)險 稅收風(fēng)險 企業(yè)集團
Key words: risk；tax risk；enterprise group
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）32-0128-02
0引言
稅務(wù)機關(guān)在代表國家組織稅收收入過程中，由于各種因素的不確定性也會有造成稅收損失的可能性，即稅收風(fēng)險。那么如何識別并防范這種風(fēng)險呢？筆者分析如下：
1什么是稅收風(fēng)險管理
1.1 稅收風(fēng)險管理的概念稅收風(fēng)險是指國家在組織稅收收入過程中，由于稅收制度和征稅手段本身的缺陷以及各種經(jīng)濟因素的不確定性造成稅收損失的可能性。稅收風(fēng)險管理是指稅務(wù)機關(guān)運用風(fēng)險管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風(fēng)險分析識別，風(fēng)險等級排序，風(fēng)險應(yīng)對處理，以及過程監(jiān)控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅收風(fēng)險主要由三個方面形成：一是經(jīng)濟活動的復(fù)雜性和法規(guī)、政策的規(guī)范性和普遍性之間的矛盾，造成法規(guī)或政策、特別是稅收法規(guī)和政策不能對每種情況進行明確規(guī)定，致使其存在一些缺陷或漏洞，形成法規(guī)層面的風(fēng)險，可稱之為政策風(fēng)險；二是由于稅務(wù)人員的執(zhí)法能力、政策理解偏差、信息缺失，或者執(zhí)法人員不作為以及內(nèi)外勾結(jié)違法等等情況，造成執(zhí)法層面的風(fēng)險，稱之為執(zhí)法風(fēng)險；三是由于納稅人對政策認識不足、工作疏漏等情況造成無意不遵從，或納稅人利用自身信息優(yōu)勢等不正當方式惡意不遵從，形成納稅遵從風(fēng)險。稅收風(fēng)險管理的基本流程：收集風(fēng)險管理信息――風(fēng)險評估――提出和實施風(fēng)險管理解決方案――風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進。稅收風(fēng)險管理的核心內(nèi)容是包含風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價在內(nèi)的稅收風(fēng)險評估。
1.2 稅收風(fēng)險管理和稅務(wù)風(fēng)險管理稅務(wù)風(fēng)險，指未來的不確定性對企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標的影響。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風(fēng)險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負擔(dān)。稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失、聲譽損害和承擔(dān)不必要的稅收負擔(dān)等風(fēng)險而采取的風(fēng)險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。稅務(wù)風(fēng)險管理的基本流程：確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制――風(fēng)險識別、評估――風(fēng)險應(yīng)對――評估、反饋和改進稅務(wù)風(fēng)險管理機制。不難看出，二者最大的區(qū)別在于主體不同：稅收風(fēng)險的主體是國家，風(fēng)險造成的結(jié)果是國家稅款的流失。稅務(wù)風(fēng)險的主體是企業(yè)，風(fēng)險造成的結(jié)果一是由于少繳稅款而受到罰款處罰聲譽損害等，二是由于多繳了稅款而造成企業(yè)資金的流失。二者目標相同，都是綜合運用各種風(fēng)險分析手段、工具，對各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行分析預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險管理技術(shù)，制定風(fēng)險防范措施，對風(fēng)險實施有效控制，使風(fēng)險和危害降低到最小程度，達到最大限度的管理效能。
2稅收風(fēng)險管理的現(xiàn)狀
稅收風(fēng)險管理是稅務(wù)機關(guān)以納稅遵從最大化為目標，利用征管資源，以有效方式進行風(fēng)險目標規(guī)劃、識別排序、應(yīng)對處理和績效考評，根據(jù)風(fēng)險等級高低合理配置征管資源，以不斷降低納稅遵從風(fēng)險、減少稅收流失的過程。在稅收風(fēng)險管理工作循環(huán)中，風(fēng)險識別是風(fēng)險管理的起始點，也是提高風(fēng)險管理針對性和效率的關(guān)鍵，風(fēng)險識別對稅收風(fēng)險管理的重要性不言而喻。稅收風(fēng)險識別是在數(shù)據(jù)集中等稅收信息化建設(shè)成果基礎(chǔ)上，圍繞稅收風(fēng)險管理目標，應(yīng)用相關(guān)學(xué)科的原理和科學(xué)合理的方法、模型以及指標體系，利用稅收系統(tǒng)內(nèi)部以及其他第三方的各種涉稅數(shù)據(jù)，從稅收經(jīng)濟運行結(jié)果入手，深入研究，探索規(guī)律，尋找、發(fā)現(xiàn)可能存在稅收風(fēng)險點，幫助科學(xué)決策，指導(dǎo)稅收征管工作的分析活動。以江蘇省國稅局為例，目前省級風(fēng)險特征庫中包含104個風(fēng)險特征指標,其中基礎(chǔ)風(fēng)險指標15個，動態(tài)風(fēng)險指標89個，以省局風(fēng)險特征庫為基礎(chǔ)，根據(jù)各地區(qū)納稅人產(chǎn)業(yè)分布結(jié)構(gòu)狀況，及遵從風(fēng)險發(fā)生的主要特點，各省轄市也建立了本地區(qū)的市級風(fēng)險特征庫；這些風(fēng)險特征指標具有一定的通用性，能夠識別出一般企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、納稅申報過程中存在的風(fēng)險信息，并根據(jù)不同的稅收風(fēng)險度劃分風(fēng)險等級，從而開展相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對，取得了很大的成效。
3針對企業(yè)集團，現(xiàn)行稅收風(fēng)險識別方法的局限性
企業(yè)集團是指一些企業(yè)為了適應(yīng)市場經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部組織的變化，組建以母子公司為主體，以資產(chǎn)、產(chǎn)品技術(shù)等為紐帶，母公司通過投資及生產(chǎn)經(jīng)營協(xié)作等多種方式，與眾多具有相對獨立性的企事業(yè)法人共同組成的經(jīng)濟聯(lián)合體。企業(yè)集團，以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶，以集團章程為共同行為規(guī)范，企業(yè)集團的組建，不受所有制性質(zhì)、地域和行業(yè)的限制。企業(yè)集團一般具有以下特點：①必須有一個實力強大，具有投資中心功能的集團核心。②必須有多層次的組織結(jié)構(gòu)。除核心企業(yè)外，還有緊密層企業(yè)、半緊密層企業(yè)和松散層企業(yè)。③企業(yè)集團的核心企業(yè)與其他成員企業(yè)之間，要通過資產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營的紐帶組成一個有機的整體。④企業(yè)集團的核心企業(yè)和其他成員企業(yè)，各自都具有法人資格。
從稅收管理的角度分析，企業(yè)集團的經(jīng)營管理方式與手段日益科學(xué)化、現(xiàn)代化和專業(yè)化，其集團規(guī)模日益擴大化，一般是跨地區(qū)多元化經(jīng)營，員工多，業(yè)務(wù)量大，經(jīng)營管理復(fù)雜，涉及大量繁雜的稅法問題和會計處理問題，一般稅務(wù)干部在管理這類企業(yè)時，會面臨“管不了”或 “管的粗”的問題。借用現(xiàn)行的風(fēng)險管理理念，通過一般的風(fēng)險特征指標、數(shù)據(jù)模型等工具，能識別單一企業(yè)的風(fēng)險特征，但在管理企業(yè)集團時，僅僅依靠風(fēng)險指標進行風(fēng)險識別就具有一定的局限性，無法識別出企業(yè)集團整體的風(fēng)險信息，表現(xiàn)在：①企業(yè)集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易頻繁，按照交易類型分為有形資產(chǎn)的購銷或轉(zhuǎn)讓，有形資產(chǎn)的使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，融通資金，提供勞務(wù)等，這些關(guān)聯(lián)交易，價格是否按照獨立交易原則進行制定，企業(yè)之間是否通過人為轉(zhuǎn)移利潤，偷逃轉(zhuǎn)移稅款等風(fēng)險，通過風(fēng)險特征庫無法進行風(fēng)險識別。②企業(yè)集團組織架構(gòu)復(fù)雜，內(nèi)部成員企業(yè)經(jīng)常新成立或注銷，企業(yè)成立或者注銷原因或目的是什么？是否存在納稅籌劃稅款流失等風(fēng)險，運用風(fēng)險特征庫無法識別。③企業(yè)集團一般都會有專門的稅收籌劃方案，充分利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅。企業(yè)是否存在變相利用國家政策偷逃稅款，或者重復(fù)享受稅收優(yōu)惠政策等風(fēng)險，如利用集團內(nèi)企業(yè)間稅率差別轉(zhuǎn)移利潤、偷逃稅款，此類風(fēng)險運用現(xiàn)有的風(fēng)險特征庫無法識別。④企業(yè)集團的重大事項較多，合并、分立、改組改制、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等事項頻發(fā)，企業(yè)一般不會主動告知稅務(wù)機關(guān)其涉稅信息的變動情況，傳遞到稅務(wù)機關(guān)的信息也往往存在嚴重失真現(xiàn)象，單純運用風(fēng)險特征庫亦無法識別。
4加強企業(yè)集團稅收風(fēng)險管理探討
針對現(xiàn)行稅收風(fēng)險識別方法對于企業(yè)集團管理的局限性，以及企業(yè)集團稅源管理的特點，可以總結(jié)出對企業(yè)集團的風(fēng)險識別途徑應(yīng)是多元的，除了依據(jù)計算機的數(shù)據(jù)比對，還要靠“專家型”人才職業(yè)經(jīng)驗的判斷，既有上級機關(guān)識別的稅收風(fēng)險點，又要有一線管理人員管理經(jīng)驗反饋的。特別是大型企業(yè)集團稅收風(fēng)險識別不能局限于對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的分析，著重要加強人工經(jīng)驗的識別。人工經(jīng)驗識別和機器識別相結(jié)合，二者互相補充、互相驗證、互相提高。依靠機器識別要構(gòu)建專門的適用于企業(yè)集團的風(fēng)險管理模型，采集交易價格、相互間合作關(guān)系變更等信息；嚴格集團企業(yè)管理，加強關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控，具體如下：
4.1 加強宏觀稅收風(fēng)險識別。充分應(yīng)用稅收風(fēng)險能力估算這一宏觀稅收風(fēng)險識別方法，采取自上而下估算法，利用GDP等宏觀統(tǒng)計數(shù)據(jù)、根據(jù)稅收政策、應(yīng)用稅收經(jīng)濟學(xué)、統(tǒng)計學(xué)和國民經(jīng)濟核算等學(xué)科相關(guān)原理、模型和方法估算企業(yè)集團稅收能力，與實現(xiàn)的稅收收入數(shù)據(jù)比較，查找可能存在的風(fēng)險及其變動趨勢。
4.2 配備高素質(zhì)、責(zé)任心強的“專家型”稅務(wù)管理干部。企業(yè)集團內(nèi)會計人員財務(wù)水平都較高，財務(wù)制度健全，如果稅務(wù)干部沒有高度的責(zé)任心，高水平的專業(yè)技能，日常管理中是很難發(fā)現(xiàn)問題的。應(yīng)配備注冊稅務(wù)師、注冊會計師等“專家型”人才，工作方式上以團隊式為主、知識結(jié)構(gòu)上以跨學(xué)科、跨行業(yè)的復(fù)合型為主。
4.3 對大企業(yè)的管理在理念上要以事前預(yù)防和事中及時發(fā)現(xiàn)為主、在內(nèi)容上以所得稅和國際稅收為主、在手段上以優(yōu)化服務(wù)和強化企業(yè)內(nèi)控為主。
①加強組織結(jié)構(gòu)監(jiān)控。通過編制企業(yè)集團組織結(jié)構(gòu)圖，全面了解企業(yè)集團相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)，各關(guān)聯(lián)方適用的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠，如有組織結(jié)構(gòu)變更的情況，了解變更的原因與目的，是否存在納稅籌劃等，從而有針對性的開展反避稅調(diào)查。②加強對關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控。在關(guān)聯(lián)交易確認的基礎(chǔ)上，檢查的重點是關(guān)聯(lián)交易對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。主要檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)間的購銷業(yè)務(wù)、融資活動、勞務(wù)供應(yīng)情況以及擔(dān)保、抵押業(yè)務(wù)，對高新技術(shù)企業(yè)、免稅企業(yè)、彌補虧損期企業(yè)，如果發(fā)現(xiàn)其某一時期利潤水平明顯提高時，應(yīng)注意檢查有無從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)入利潤的可能。嚴格按照《特別納稅調(diào)整實施辦法》，監(jiān)控關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程，包括各個環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同等。③建議加強對其稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系的測試?？偩?009了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，建議大企業(yè)建立健全和有效實施稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度，作為稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照本指引的要求，在實施測試工作的基礎(chǔ)上對企業(yè)建立與實施稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度的有效性發(fā)表意見。對其稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度有效性發(fā)表意見，在對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制能力深入了解及客觀評價的基礎(chǔ)上，確定有針對性的稅收管理措施。④建議加強延伸管理。新《企業(yè)所得稅法》實行國際上通行的法人所得稅制，允許企業(yè)集團匯總納稅或者合并納稅，那么對企業(yè)集團匯總納稅或者合并納稅的真實性和合理性審核就提出了更高的要求。對實行匯總納稅或者合并納稅的企業(yè)集團的分支機構(gòu)或子公司進行“延伸管理”，重點監(jiān)控其關(guān)聯(lián)交易情況，防范關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收轉(zhuǎn)移。
參考文獻：
[1]國家稅務(wù)總局．《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》征求意見稿，2009.
[2]《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》（國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會）.
關(guān)鍵詞：
稅收風(fēng)險；數(shù)據(jù)比對；科目余額表
一、藥品生產(chǎn)流通行業(yè)稅收風(fēng)險點表現(xiàn)形式
（一）行業(yè)概況藥品生產(chǎn)流通行業(yè)作為我國國民經(jīng)濟重要組成部分，與民生經(jīng)濟息息相關(guān)，也是天津市最具代表性行業(yè)之一。截至2015年8月，我市藥品生產(chǎn)流通企業(yè)321戶，其中：醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)146戶，藥品批發(fā)企業(yè)175戶。企業(yè)所得稅在地稅征管的企業(yè)96戶。2014年該行業(yè)全市總產(chǎn)值492.52億元，占工業(yè)總產(chǎn)值28035.03億元的1.8%，較2013年的475.8億元，增加16.72億元。2014年該行業(yè)國地稅收入總額39.81億元，占全市稅收1.36%，同比增長5.6%；其中地稅收入9.68億元，占比0.79%，同比增長7.68%。
（二）稅收風(fēng)險點分析1.一般事項稅收風(fēng)險點一般風(fēng)險點是指通過將財務(wù)報表（資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表）、向企業(yè)采集的科目余額表及單位往來余額表同各稅種申報和征管數(shù)據(jù)相互比對，查找出的稅收風(fēng)險點。（1）成本費用中材料占比不合理一是虛增原材料導(dǎo)致實際產(chǎn)量偏離正常區(qū)間。以某制藥企業(yè)2014年數(shù)值為例，根據(jù)其一西藥生產(chǎn)配方，獲取某原料占單位成品藥比重，以該原料實際出庫數(shù)量計算理論成品產(chǎn)量2194.5萬粒，而實際產(chǎn)量僅為1929.9萬粒，實際產(chǎn)量與理論產(chǎn)量差異率達12%。二是虛增包裝材料增加成本。以某制藥公司為例，2014年度“原材料———包裝材料”科目貸方累計發(fā)生額1208.1萬元，而“生產(chǎn)成本”科目借方累計發(fā)生額3449.2萬元，占比35%，比例過高。（2）通過材料成本差異科目虛增成本以某制藥公司為例，該企業(yè)成本核算采用計劃成本法，2013年改為實際成本法，2012年科目余額表“材料成本差異”科目貸方余額808.8萬元，至2014年末仍未進行調(diào)整，造成企業(yè)成本虛增808.8萬元。（3）通過“原材料—暫估”科目虛增成本一些企業(yè)通過“原材料—暫估”科目調(diào)整企業(yè)成本。例如，某企業(yè)科目余額表“原材料—暫估”科目自2012年借方發(fā)生額持續(xù)增加，至2014年末借方余額達204.7萬元，貸方卻無發(fā)生額，造成成本核算不實。（4）銷售已實現(xiàn)但未確認收入以某制藥公司為例，2014年應(yīng)收賬款單位往來明細科目顯示，56個單位年初貸方余額56.9萬元，且全年借貸雙方均無發(fā)生額，期末貸方余額仍為56.9萬元。經(jīng)調(diào)查，該企業(yè)承認該筆款項確屬應(yīng)確認而未確認的收入。（5）期間費用金額異常醫(yī)藥行業(yè)費用率高且名目繁多，尤其以銷售費用最為突出。選取天津市2014年收入在億元以上，且企業(yè)所得稅在地稅征管的11戶藥品生產(chǎn)企業(yè)作為樣本，分析后發(fā)現(xiàn)，11戶企業(yè)平均費用率達50.2%，其中最高116%，最低24.3%，銷售費用率最高達57%。2.特殊事項稅收風(fēng)險點特殊涉稅事項風(fēng)險點是指重組、關(guān)聯(lián)交易、股權(quán)交易等特殊事項中，對涉稅信息進行比對分析，查找出的稅收風(fēng)險點。（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面風(fēng)險點分解價款降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格。以某制藥企業(yè)為例，企業(yè)股東（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）從被投資企業(yè)抽取銀行貸款資金，由被投資企業(yè)承擔(dān)償債責(zé)任。股權(quán)受讓方以被投資企業(yè)債務(wù)缺口為談判籌碼，約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格遠遠低于股權(quán)轉(zhuǎn)讓方投資成本。股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項被分解為支付給轉(zhuǎn)讓方價款和償還被投資企業(yè)債務(wù)兩部分，變相降低了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，逃避繳納稅款義務(wù)。同時，部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同包含“對賭協(xié)議”，增加了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的不確定性。此外，支付股權(quán)款項時，價款支付方、收取方與股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂雙方不一致，甚至存在多方收、付款問題。（2）關(guān)聯(lián)方交易涉稅風(fēng)險點一是關(guān)聯(lián)方使用資金卻未承擔(dān)相應(yīng)財務(wù)費用。企業(yè)將貸款資金交由關(guān)聯(lián)方無償使用，貸款企業(yè)承擔(dān)全部利息并在企業(yè)所得稅前扣除。以某制藥公司為例，2014年度發(fā)生銀行貸款4200萬元，資金全部轉(zhuǎn)移到兩個關(guān)聯(lián)方，該企業(yè)當年財務(wù)費用304.5萬元，并在所得稅前扣除。二是人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)公司與銷售公司銷售費用。以某制藥公司為例，生產(chǎn)公司生產(chǎn)的藥品由銷售公司銷售，而生產(chǎn)公司每年還要承擔(dān)大額銷售費用，并在企業(yè)所得稅前扣除。（3）擴大研發(fā)費支出內(nèi)容制藥企業(yè)多為高新技術(shù)企業(yè)，每年研發(fā)費用支出大，且此業(yè)務(wù)在企業(yè)所得稅申報時能夠享受加計扣除優(yōu)惠政策，所以企業(yè)往往在研發(fā)費支出上做“文章”，以減少應(yīng)納稅額。主要有三種形式：一是強拉關(guān)系，將與研發(fā)沒有直接關(guān)系的部門的折舊與維修等費用計入研發(fā)費；二是增加項目，將辦公費、交通費、差旅費等應(yīng)計入管理費用或銷售費用的支出計入研發(fā)支出；三是調(diào)整比例，人為調(diào)節(jié)計入研發(fā)費用的無形資產(chǎn)攤銷比例，達到加大研發(fā)費目的。（4）政府補貼對應(yīng)的研發(fā)支出未按規(guī)定進行納稅調(diào)整一方面企業(yè)取得政府對研發(fā)項目的補貼作為不征稅處理；另一方面，相應(yīng)的研發(fā)支出進行加計扣除。以某制藥公司為例，該公司2014年度取得研發(fā)項目政府補貼174萬元，計入不征稅收入，但在企業(yè)所得稅年度申報時，研發(fā)費加計扣除基數(shù)未減除補貼收入對應(yīng)支出。3.其他稅收風(fēng)險點（1）置換取得新土地未申報城鎮(zhèn)土地使用稅以某制藥企業(yè)為例，該企業(yè)以置換方式取得土地300畝，已簽訂土地使用權(quán)出讓合同，但以原土地尚未交回政府，新土地尚在開發(fā)階段未投入使用為由，未申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）支付現(xiàn)金股利未代扣代繳個人所得稅以某上市制藥企業(yè)為例，該公司2014年度發(fā)放現(xiàn)金股利5026萬元，未代扣代繳個人所得稅。（3）土地價值未并入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅以某制藥企業(yè)為例，該公司2014年度科目余額表顯示“固定資產(chǎn)-房屋建筑物”科目余額7987.5萬元，“無形資產(chǎn)-土地”科目余額5473.1萬元，而房產(chǎn)稅從價計征計稅基礎(chǔ)僅為8034.3萬元。土地價值未按規(guī)定計入房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅。（4）財務(wù)處理不規(guī)范，報送資料不準確一是上市公司對外公布的財務(wù)報表數(shù)據(jù)與報送稅務(wù)機關(guān)的存在差異；二是會計科目使用不規(guī)范，會計科目間邏輯關(guān)系混亂；會計科目結(jié)轉(zhuǎn)隨意，甚至出現(xiàn)損益科目年末出現(xiàn)余額問題；部分財務(wù)軟件能夠修改以前年度已結(jié)賬數(shù)據(jù)。
二、稅收征管中存在的問題
（一）外部信息獲取不暢當今社會，網(wǎng)絡(luò)是載體，信息是生產(chǎn)力，在“互聯(lián)網(wǎng)”背景下，信息得到高度擴散和傳播，然而稅務(wù)機關(guān)無法廣泛獲取納稅人涉稅信息，尤其相關(guān)政府職能部門掌控的信息，此問題已成為制約稅收風(fēng)險防控工作的關(guān)鍵結(jié)癥。雖然《稅收征收管理法》在稅務(wù)機關(guān)獲取信息方面做了規(guī)定，但由于缺乏實施細則具體明確，可操作性不強，導(dǎo)致目前稅務(wù)機關(guān)信息獲取依然依賴于納稅人的主動申報，其真實性、準確性和完整性無法保障。
（二）內(nèi)部數(shù)據(jù)亟待整合1.基礎(chǔ)征管數(shù)據(jù)尚待完善主要表現(xiàn)在部分企業(yè)房產(chǎn)、土地信息不完整，且缺乏動態(tài)維護機制；風(fēng)險分析可利用數(shù)據(jù)資源有限；企業(yè)隱瞞真實財務(wù)數(shù)據(jù)；企業(yè)投資方、注冊資本等工商信息更新不及時等，問題阻礙風(fēng)險分析工作順利開展。同時，當前征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)深度鉆取和統(tǒng)計功能不完善，也加劇數(shù)據(jù)庫日趨龐大和風(fēng)險掃描之間的矛盾。2.征管系統(tǒng)間數(shù)據(jù)缺乏有效關(guān)聯(lián)目前我市征管系統(tǒng)主要有津稅系統(tǒng)、BIMS系統(tǒng)、契稅系統(tǒng)、車船稅系統(tǒng)、以地控稅系統(tǒng)等，各系統(tǒng)均采集了豐富的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，但由于職能分工、操作權(quán)限、存儲方式等諸多因素，形成大量信息孤島，數(shù)據(jù)間缺乏有效關(guān)聯(lián)。評估人員在稅收風(fēng)險分析時無法取得有效決策數(shù)據(jù)，造成“過量無效疑點”和“疏漏涉稅風(fēng)險”的兩難窘境。
（三）部門協(xié)作需進一步加強現(xiàn)階段，我市地稅征管體系主要包括：稅源管理、納稅評估、稅務(wù)稽查、大企業(yè)管理等部門。分工各有側(cè)重、職能互為補充，但實際工作過程中，依然會出現(xiàn)執(zhí)法越位、讓納稅人多頭報送同類涉稅資料等配合不力問題，對納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生不必要干擾。
（四）稅法宣傳仍需創(chuàng)新我們發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)一方面故意虛增成本、降低應(yīng)納稅所得額，另一方面對于自身理應(yīng)享受的諸如固定資產(chǎn)加速折舊、研發(fā)費加計扣除等稅收優(yōu)惠政策知之甚微。這不僅顯現(xiàn)出我國稅收優(yōu)惠政策名目繁多、不利于納稅人及時掌握的現(xiàn)狀，也反映出稅法宣傳工作更側(cè)重于納稅人應(yīng)遵從的義務(wù)，而對其應(yīng)享有權(quán)利的強調(diào)顯得不足。
三、加強稅收風(fēng)險管理的建議
（一）拓寬信息獲取渠道，搭建動態(tài)資源共享平臺一是加強與國稅部門信息交換。尤其是發(fā)票信息，“營改增”后，發(fā)票這一評估主要抓手將從地稅數(shù)據(jù)庫中消失，加強國地稅協(xié)作就顯得更為關(guān)鍵。二是加強與市場監(jiān)督管理部門信息交換。獲取企業(yè)工商變更信息，尤其是注冊資本變化和股東變更等情況；獲取藥品生產(chǎn)企業(yè)上傳到藥品監(jiān)管平臺信息，包括藥號批準文號、藥品規(guī)格、數(shù)量等。三是加強與金融機構(gòu)信息交換。企業(yè)向金融機構(gòu)融資時，要提供相關(guān)財務(wù)報表，事實上，提供給金融機構(gòu)的財務(wù)報表通常與提供給稅務(wù)機關(guān)的有所差別。如果將兩家獲取的財務(wù)報表數(shù)據(jù)共享，通過交叉比對往往會發(fā)現(xiàn)端倪。
