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篇1

現(xiàn)代會(huì)計(jì)被劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是通過(guò)報(bào)告企業(yè)的盈利能力、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況之類的信息，以滿足企業(yè)外部各利益集團(tuán)對(duì)企業(yè)信息了解的需要，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又稱為對(duì)外會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)新的分支，它主要是為加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益而服務(wù)的，是管理科學(xué)化、現(xiàn)代化的產(chǎn)物，是會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的必然結(jié)果。1管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部管理層提供內(nèi)部規(guī)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理有效的使用配置和經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的履行所需要的信息，所以管理會(huì)計(jì)又稱為對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)。

一、管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

1911年，泰勒的《科學(xué)管理的原則和方法》一書(shū)問(wèn)世，書(shū)中對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化管理制度的確定，為“標(biāo)準(zhǔn)成本制度”的確立奠定了思想及理論基礎(chǔ)。1921年美國(guó)《預(yù)算與會(huì)計(jì)法案》頒布，“預(yù)算控制”作為科學(xué)管理原理中另外一個(gè)重要方面被引進(jìn)到管理會(huì)計(jì)中。預(yù)算管理的重要性在于它既是決策會(huì)計(jì)所定決策目標(biāo)的具體化與協(xié)調(diào)化，又是對(duì)決策目標(biāo)的貫徹執(zhí)行落實(shí)責(zé)任與指導(dǎo)行為的重要規(guī)范。

“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)名詞，是1922年奎因斯坦在其《管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門》一書(shū)中首次明確提出的，在這本書(shū)中，作者不僅提出了管理會(huì)計(jì)的名稱，而且闡明了企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作與財(cái)務(wù)管理工作之間的關(guān)系。自那時(shí)起管理會(huì)計(jì)是該獨(dú)立成科還是合并入財(cái)務(wù)管理及成本會(huì)計(jì)等相關(guān)學(xué)科之中，這一問(wèn)題就一直爭(zhēng)論不止。

二、管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐中存在的問(wèn)題

從管理會(huì)計(jì)這個(gè)名詞提出至今已有八十多年了，但這八十多年來(lái)管理會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展確令人擔(dān)憂，管理會(huì)計(jì)學(xué)科一直沒(méi)有一個(gè)明確的發(fā)展，也有一種說(shuō)法是說(shuō)從20世紀(jì)30年代以后，管理會(huì)計(jì)就停止了發(fā)展。管理會(huì)計(jì)概念的提出是對(duì)會(huì)計(jì)概念的擴(kuò)展，但管理會(huì)計(jì)又與財(cái)務(wù)管理和成本會(huì)計(jì)等學(xué)科內(nèi)容交叉重復(fù)，所以管理會(huì)計(jì)若單獨(dú)成科也勢(shì)必會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)理論造成一定的混亂。

首先，管理會(huì)計(jì)學(xué)科不成體系。管理會(huì)計(jì)沒(méi)有像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣有一套前后一貫的比較成熟的基本理論體系和方法體系，仍停留在方法的介紹方面，忽視理論系統(tǒng)研究，缺乏對(duì)實(shí)用性、功能性和可操作性的追求。管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容和方法究竟應(yīng)該包括哪些以及管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系應(yīng)該如何設(shè)計(jì)、如何獨(dú)立成科，這些個(gè)問(wèn)題始終沒(méi)有得到解決。

管理會(huì)計(jì)若單獨(dú)成科則會(huì)出現(xiàn)這樣的結(jié)果，財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)專業(yè)的核心學(xué)科，而財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)這三門學(xué)科內(nèi)容中的交叉重復(fù)現(xiàn)象十分嚴(yán)重。這三個(gè)學(xué)科中，管理會(huì)計(jì)是交叉重復(fù)的核心，它與成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理交叉的內(nèi)容占相當(dāng)大的比重。管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容一般包括：成本習(xí)性、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期投資決策、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、成本控制、存貨控制和責(zé)任會(huì)計(jì)等。不難發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)管理中的投資決策、營(yíng)運(yùn)資金管理、財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)控制等內(nèi)容與管理會(huì)計(jì)中的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、長(zhǎng)期投資決策、經(jīng)營(yíng)預(yù)算和存貨控制等內(nèi)容重復(fù)交叉。成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容包括:成本基礎(chǔ)知識(shí)、成本計(jì)算、成本核算、成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、費(fèi)用預(yù)算、成本分析、成本控制等，與管理會(huì)計(jì)中的成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃及標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本、質(zhì)量成本、責(zé)任成本等存在著重復(fù)。這種學(xué)科內(nèi)容重復(fù)的局面不利于會(huì)計(jì)學(xué)科體系結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

    其次，管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐不成型。管理會(huì)計(jì)不具有強(qiáng)制性，其應(yīng)用與否以及應(yīng)用程度如何完全取決于各個(gè)企業(yè)的內(nèi)在意愿和要求，這就使管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐形成了先天不足。迄今為止，在我國(guó)管理會(huì)計(jì)僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到了一定程度的應(yīng)用，一些企業(yè)為適應(yīng)自身發(fā)展的需要，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)涉及方面的管理，設(shè)立了管理會(huì)計(jì)，但還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)知之甚少甚至是一無(wú)所知，因而使管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用空間受到了極大的限制；部分管理會(huì)計(jì)內(nèi)容盡管在實(shí)際工作中得到了初步應(yīng)用，但它們基本還處在零星分散狀態(tài)，彼此之間缺乏有機(jī)的、緊密的聯(lián)系，尚未形成一個(gè)真正意義上的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

大部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員缺乏管理會(huì)計(jì)的基本觀念，更談不上應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的方法去參與經(jīng)營(yíng)管理。管理會(huì)計(jì)研究目前多是在探討一些基本的理論，而提出的一些前沿問(wèn)題又在實(shí)踐中使人感到望而不可及，管理會(huì)計(jì)本身是一種思維和理念?？梢哉f(shuō)，管理會(huì)計(jì)理論在很大程度上脫離了實(shí)際。

最后，在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員會(huì)將財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容結(jié)合起來(lái)加以運(yùn)用，已經(jīng)產(chǎn)生了管理會(huì)計(jì)的實(shí)存名亡，如過(guò)分的強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)的單設(shè)反而會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)重復(fù)設(shè)置的現(xiàn)象，至于部分企業(yè)單設(shè)管理會(huì)計(jì)也只是為了加強(qiáng)這一方面管理的需要。但是，從會(huì)計(jì)學(xué)的專業(yè)理論研究和教學(xué)上來(lái)說(shuō)，我認(rèn)為管理會(huì)計(jì)學(xué)科與財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)內(nèi)容上的大量交叉重復(fù)會(huì)給老師的教學(xué)帶來(lái)困難，重復(fù)教學(xué)是對(duì)教學(xué)資源的一種浪費(fèi)，而且會(huì)給學(xué)生對(duì)課程的理解帶來(lái)影響，使學(xué)生感覺(jué)到知識(shí)的重復(fù)，削弱學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情。

三、解決方法

現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)給人們莫衷一是的感覺(jué)，主要在于它的名不正，言不順。那么該如何調(diào)整呢？解決思路有兩種：一是保留管理會(huì)計(jì)，將其進(jìn)一步完善，使之體系完整并在實(shí)務(wù)中具有操作性，但是這并不能解決管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)內(nèi)容交叉重復(fù)的問(wèn)題。正如前所述管理會(huì)計(jì)的學(xué)科尚未自成體系且其實(shí)踐也未成型，也就是說(shuō)目前管理會(huì)計(jì)尚不具備獨(dú)立成科的條件。二是將管理會(huì)計(jì)分解后將其內(nèi)容并入相關(guān)學(xué)科之中。至于實(shí)務(wù)中部分企業(yè)為加強(qiáng)這一方面管理，單設(shè)管理會(huì)計(jì)只是加強(qiáng)管理的一種手段。2

管理會(huì)計(jì)應(yīng)一分為二并分到相關(guān)的學(xué)科之中，即管理會(huì)計(jì)中與成本相關(guān)的部分分到成本會(huì)計(jì)之中，其余部分與財(cái)務(wù)管理合并。選擇管理會(huì)計(jì)為被合并的對(duì)象主要是出于以下原因的考慮：

1、管理會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)三門學(xué)科交叉重復(fù)的核心。

2、管理會(huì)計(jì)學(xué)科的體系缺乏清晰的主線 ，而成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理則不同。成本會(huì)計(jì)以成本為中心，在成本核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，根據(jù)預(yù)測(cè)的結(jié)果進(jìn)行成本決策，而后是成本計(jì)劃，并在實(shí)施時(shí)對(duì)成本進(jìn)行控制，最后對(duì)控制結(jié)果進(jìn)行核算與分析，為成本管理提供數(shù)據(jù)；財(cái)務(wù)管理則是以資金為中心，以資金的管理和營(yíng)運(yùn)為主線形成的資金管理體系。

那么具體該如何分解呢？筆者認(rèn)為應(yīng)將管理會(huì)計(jì)中的成本問(wèn)題分離出來(lái)，并入成本會(huì)計(jì)體系中，合并成一門成本管理會(huì)計(jì)，其研究的對(duì)象是成本的核算、規(guī)劃和控制，研究的內(nèi)容是原有成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容加上管理會(huì)計(jì)中與成本管理相關(guān)的內(nèi)容，如成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本法、成本預(yù)測(cè)、成本決策、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本等內(nèi)容。除去成本相關(guān)的問(wèn)題，原管理會(huì)計(jì)中的資金預(yù)測(cè)、短期經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策等內(nèi)容則并入財(cái)務(wù)管理體系中3。

把管理會(huì)計(jì)原有的內(nèi)容體系，分解到財(cái)務(wù)管理和成本會(huì)計(jì)兩個(gè)學(xué)科中去，并把其有關(guān)職能落實(shí)到財(cái)務(wù)管理部門和成本核算部門去執(zhí)行，這樣就解決管理會(huì)計(jì)在理論和實(shí)踐上的兩個(gè)誤區(qū)。分解的結(jié)果是讓管理會(huì)計(jì)名亡實(shí)存，在學(xué)科上使財(cái)務(wù)管理和成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系更加系統(tǒng)化，這種處理僅僅是改變了名稱而已，并不是消除了管理會(huì)計(jì)，原管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容還是存在的。這時(shí)的管理會(huì)計(jì)僅是對(duì)財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)交叉重復(fù)部分的理論研究方面的一個(gè)名詞。

管理會(huì)計(jì)是管理科學(xué)理論和會(huì)計(jì)技術(shù)的緊密結(jié)合。管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng),是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。建立在科學(xué)技術(shù)發(fā)展基礎(chǔ)上的管理科學(xué)理論直接沖擊著人們的會(huì)計(jì)理念,并不斷改進(jìn)會(huì)計(jì)技術(shù),使得管理會(huì)計(jì)脫穎而出并得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇2

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理是會(huì)計(jì)專業(yè)的兩門重要課程，但這兩門課內(nèi)容重復(fù)嚴(yán)重，以至于一些學(xué)校把其中的一門砍掉，不予開(kāi)設(shè)。這樣做雖然可以避免教學(xué)內(nèi)容重復(fù)之弊端，但也使許多有用的知識(shí)無(wú)法進(jìn)行教授。筆者認(rèn)為：我們對(duì)這兩門學(xué)科的研究對(duì)象及其關(guān)系的認(rèn)識(shí)模糊不清甚至混亂是造成這一局面的主要原因。

一、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的聯(lián)系——研究對(duì)象均為資金運(yùn)動(dòng)

從最早的管理會(huì)計(jì)專著之一，奎因斯坦的《管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門》一書(shū)的書(shū)名上我們不難看出，奎因斯坦所指的管理會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)管理的組成部分而不是另外的一門學(xué)科。其次，從管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的研究對(duì)象來(lái)看，財(cái)務(wù)管理的研究對(duì)象是企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)，管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象，雖然學(xué)術(shù)界有各種表述，但都不可避免地與財(cái)務(wù)管理對(duì)象重合。仔細(xì)觀察可以發(fā)現(xiàn)，盡管各派觀點(diǎn)存在差異，均離不開(kāi)資金二字。即管理會(huì)計(jì)的活動(dòng)目標(biāo)也離不開(kāi)資金或價(jià)值。1999年第11期《財(cái)會(huì)月刊》發(fā)表了王曾清、樓勝亞《淺論管理會(huì)計(jì)的對(duì)象》一文，文中對(duì)管理會(huì)計(jì)研究對(duì)象的描述可以說(shuō)頗具代表性：“由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上是價(jià)值和使用價(jià)值的創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，而價(jià)值量是通過(guò)貨幣來(lái)表現(xiàn)的，因而在商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，必須同時(shí)運(yùn)用實(shí)物的形式和商品的價(jià)值形式即貨幣形式來(lái)保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行。資金在運(yùn)動(dòng)過(guò)程中可以采用不同的存在形式，如現(xiàn)金、原材料、產(chǎn)成品和固定資產(chǎn)等。它們雖然形式不同，但具有質(zhì)的同一性，都代表了一種價(jià)值，可以用觀念的貨幣來(lái)統(tǒng)一表現(xiàn)。由于商品生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)從價(jià)值形式來(lái)看就是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，而價(jià)值量用貨幣來(lái)表現(xiàn)，價(jià)值運(yùn)動(dòng)也就表現(xiàn)為貨幣的運(yùn)動(dòng)。在貨幣轉(zhuǎn)化為資金的條件下，資金運(yùn)動(dòng)成了價(jià)值運(yùn)動(dòng)的表現(xiàn)形式”。“資金運(yùn)動(dòng)涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，完整地描述著價(jià)值系統(tǒng)靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的變化，從而更全面的反映著企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)”。會(huì)計(jì)“作為生產(chǎn)過(guò)程的控制和觀念總結(jié)”，“直接面向企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，也即會(huì)計(jì)的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)，因?yàn)樗灤┯谄髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，也是聯(lián)結(jié)作為法人的企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部、外部的紐帶。而管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支之一，和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于一個(gè)系統(tǒng)，因而兩者的對(duì)象應(yīng)是一致的，即管理會(huì)計(jì)的對(duì)象仍應(yīng)是資金運(yùn)動(dòng)?！庇纱丝梢?jiàn)，財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)在研究對(duì)象上有著驚人的相似，這種相似造成兩門課程內(nèi)容的大量重復(fù)。

二、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理研究對(duì)象的區(qū)別——資金運(yùn)動(dòng)的不同層面

財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象都是資金，卻是資金運(yùn)動(dòng)的不同方面。財(cái)務(wù)管理區(qū)別于管理會(huì)計(jì)的顯著特征在于其主要是一種實(shí)體管理。日本學(xué)者宮匡章在《會(huì)計(jì)信息手冊(cè)》一書(shū)中這樣寫道：“財(cái)務(wù)是以資本為對(duì)象的實(shí)體活動(dòng)，會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)活動(dòng)及其結(jié)果為對(duì)象的情況處理活動(dòng)。會(huì)計(jì)的機(jī)能是組織情報(bào)，不處理資金籌集、供應(yīng)與運(yùn)動(dòng)，僅在必要時(shí)反映其結(jié)果，這就是說(shuō)財(cái)務(wù)是進(jìn)行有關(guān)資金籌集、供應(yīng)與運(yùn)用的意向決定，會(huì)計(jì)是為這種意向決定提供情報(bào)的?！币虼?，財(cái)務(wù)管理內(nèi)容應(yīng)涉及財(cái)務(wù)制度制定，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置，財(cái)務(wù)人員安排，外部財(cái)務(wù)環(huán)境的適應(yīng)，內(nèi)部財(cái)務(wù)環(huán)境的協(xié)調(diào)及資金籌集、運(yùn)用、分配等方面，并要具體組織財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策和財(cái)務(wù)控制等財(cái)務(wù)方法的實(shí)施。而管理會(huì)計(jì)只是為財(cái)務(wù)活動(dòng)的組織及財(cái)務(wù)關(guān)系的處理提供相應(yīng)的信息。如在投資籌資活動(dòng)中，企業(yè)高層財(cái)務(wù)管理者根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部理財(cái)環(huán)境，確定企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，并據(jù)以提出投資戰(zhàn)略，圍繞投資戰(zhàn)略，管理會(huì)計(jì)應(yīng)廣泛搜集資料，進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策分析，為高層財(cái)務(wù)管理者提供決策依據(jù)。當(dāng)投資方案確定后，高層財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)按照決策方案制定籌資戰(zhàn)略，提出各種可能的籌資方案，管理會(huì)計(jì)人員則圍繞這些方案廣泛搜集資料，進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策分析，為籌資決策提供信息依據(jù)。并據(jù)以編制財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)管理人員負(fù)責(zé)安排預(yù)算的執(zhí)行、協(xié)調(diào)，控制。

根據(jù)企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的目的，可將其視為財(cái)務(wù)管理的信息系統(tǒng)，為財(cái)務(wù)管理提供價(jià)值信息，換言之，就是對(duì)企業(yè)資金管理活動(dòng)提供信息。目前，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容雖然較多，但最終均可歸到企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中。這樣的處理有利于確定管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象，可使管理會(huì)計(jì)的其他理論問(wèn)題得以順利解決，也有利于理順財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的關(guān)系。作為財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)，應(yīng)將籌資、投資、資金運(yùn)用、資金耗費(fèi)、資金收回及資金分配活動(dòng)作為其研究對(duì)象，將預(yù)測(cè)分析、決策分析、控制分析和評(píng)價(jià)分析作為其主要環(huán)節(jié)，目前管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容在系統(tǒng)的分析整理后均可找到適當(dāng)?shù)臍w屬。

三、財(cái)務(wù)分層理論為界定管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的關(guān)系奠定了基礎(chǔ)

如果更進(jìn)一步分析的話，管理會(huì)計(jì)屬于經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)管理的信息系統(tǒng)。在現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的體制下，所有者和經(jīng)營(yíng)者之間是出資與受資經(jīng)營(yíng)的關(guān)系，這種關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種財(cái)務(wù)關(guān)系，因?yàn)槌鲑Y與受資經(jīng)營(yíng)本身都是一種財(cái)務(wù)行為。企業(yè)財(cái)務(wù)管理權(quán)必然要在所有者和經(jīng)營(yíng)者之間分割，形成所有者財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)。所有者財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)均需要相應(yīng)的信息體系，會(huì)計(jì)的兩大分支正好可以分別側(cè)重于其特有的服務(wù)對(duì)象。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，我們通常稱之為對(duì)外會(huì)計(jì)，即主要通過(guò)記賬、算賬，并定期編制報(bào)表的專門方法，提供企業(yè)一定日期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況的一整套信息處理系統(tǒng)。盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也向企業(yè)管理當(dāng)局傳輸財(cái)務(wù)信息，以便加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，但它的服務(wù)主要是外向的，側(cè)重于對(duì)企業(yè)外界有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體和個(gè)人進(jìn)行報(bào)告。企業(yè)與所有者的財(cái)務(wù)關(guān)系作為現(xiàn)代企業(yè)的主要財(cái)務(wù)關(guān)系，所有者作為企業(yè)的主要利益相關(guān)者，理應(yīng)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象。換言之，從財(cái)務(wù)管理的角度而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于所有者財(cái)務(wù)；而管理會(huì)計(jì)主要通過(guò)一系列專門方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其它有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算對(duì)比、分析，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助經(jīng)營(yíng)者作出各種經(jīng)營(yíng)決策的一整套信息處理系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)的服務(wù)主要是內(nèi)向的，側(cè)重于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要。從財(cái)務(wù)管理的角度而言，管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)。根據(jù)以上分析，我們可以這樣構(gòu)架財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的關(guān)系：即企業(yè)財(cái)務(wù)首先可分為出資者財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)兩部分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為出資者財(cái)務(wù)的信息系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)作為經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)的信息系統(tǒng)。由于財(cái)務(wù)管理研究的對(duì)象是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的各方面，而管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象僅涉及其中的信息方面。財(cái)務(wù)管理應(yīng)包括管理會(huì)計(jì)，而管理會(huì)計(jì)應(yīng)屬于財(cái)務(wù)管理的組成部分。兩者可以合二為一，但也可以自成體系，就象財(cái)務(wù)管理屬于企業(yè)管理的組成部分、價(jià)值方面，但并不排斥其有自己的體系。管理會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)管理的信息系統(tǒng)，但也同樣不排斥其獨(dú)立成為一門學(xué)科，因?yàn)槠洚吘褂歇?dú)特的研究?jī)?nèi)容。

持管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理合二為一觀點(diǎn)的專家和學(xué)者并不乏其人。如李天明教授在其《管理會(huì)計(jì)研究》一書(shū)中為會(huì)計(jì)專業(yè)設(shè)制的專業(yè)主干課程有《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《成本會(huì)計(jì)》、《管理會(huì)計(jì)》、《審計(jì)學(xué)》和《會(huì)計(jì)理論》六門，沒(méi)有《財(cái)務(wù)管理》。財(cái)政部組織編寫的中等財(cái)經(jīng)學(xué)校教材《企業(yè)財(cái)務(wù)管理》中，將管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的組成部分。但通常情況下，兩者可自成體系。

四、對(duì)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理學(xué)科目前狀況所進(jìn)行的反思

管理會(huì)計(jì)這樣一門被譽(yù)為可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的學(xué)科，一些西方會(huì)計(jì)學(xué)者認(rèn)為其已出現(xiàn)了嚴(yán)重的危機(jī)。這主要表現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)訖今為止仍沒(méi)有一套完整的能夠解釋、指導(dǎo)并可以應(yīng)用于實(shí)踐的理論和方法體系，管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科之間的界限沒(méi)有明確的界定。英國(guó)特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CIMA）前任主席、倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院布羅姆威奇（M.Bromwich）教授指出：目前管理會(huì)計(jì)看來(lái)缺乏一個(gè)堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，反映在雜志和教科書(shū)中的管理會(huì)計(jì)似乎是一群松散的材料，沒(méi)有在理論水平上形成一個(gè)整體。世界各國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)無(wú)論是在理論上還是實(shí)務(wù)中都明顯缺乏規(guī)范化或規(guī)范化程度較低。筆者認(rèn)為，出現(xiàn)這種情況，就是由于沒(méi)有解決好管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象、管理會(huì)計(jì)的歸屬等基本理論問(wèn)題，難以確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的哪些內(nèi)容屬于管理會(huì)計(jì)的研究范疇，哪些內(nèi)容不屬于管理會(huì)計(jì)的研究范疇。所以，確定管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象，理順其與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系，不僅影響的管理會(huì)計(jì)的發(fā)展應(yīng)用，也影響的財(cái)務(wù)管理的發(fā)展和應(yīng)用。

目前，大多數(shù)財(cái)務(wù)管理教材存在著重預(yù)測(cè)分析、決策分析和控制分析，輕財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)體管理的缺點(diǎn)。一方面，從西方財(cái)務(wù)管理中引入的數(shù)學(xué)模型大量充斥其中，而這些模型往往建立在一些并不存在的假設(shè)的基礎(chǔ)上，難以實(shí)際操作；而另一方面，對(duì)財(cái)務(wù)組織、財(cái)務(wù)實(shí)施、財(cái)務(wù)控制與協(xié)調(diào)等涉及較少，財(cái)務(wù)管理理論和實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)。也就是說(shuō)，目前大多數(shù)財(cái)務(wù)管理教材所研究的內(nèi)容應(yīng)由管理會(huì)計(jì)來(lái)進(jìn)行研究，為避免重復(fù)，財(cái)務(wù)管理應(yīng)著重研究財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)組織設(shè)置、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策、控制和協(xié)調(diào)等活動(dòng)的具體實(shí)施，及具體從事籌資、投資、收益分配、各部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等工作的方法和步驟。惟有這樣，我們才可以理順財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的關(guān)系，并避免兩者之間的重復(fù)現(xiàn)象。

「參考文獻(xiàn)

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管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理是會(huì)計(jì)專業(yè)的兩門重要課程，但這兩門課內(nèi)容重復(fù)嚴(yán)重，以至于一些學(xué)校把其中的一門砍掉，不予開(kāi)設(shè)。這樣做雖然可以避免教學(xué)內(nèi)容重復(fù)之弊端，但也使許多有用的知識(shí)無(wú)法進(jìn)行教授。筆者認(rèn)為：我們對(duì)這兩門學(xué)科的研究對(duì)象及其關(guān)系的認(rèn)識(shí)模糊不清甚至混亂是造成這一局面的主要原因。

一、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的聯(lián)系——研究對(duì)象均為資金運(yùn)動(dòng)

從最早的管理會(huì)計(jì)專著之一，奎因斯坦的《管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門》一書(shū)的書(shū)名上我們不難看出，奎因斯坦所指的管理會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)管理的組成部分而不是另外的一門學(xué)科。其次，從管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的研究對(duì)象來(lái)看，財(cái)務(wù)管理的研究對(duì)象是企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)，管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象，雖然學(xué)術(shù)界有各種表述，但都不可避免地與財(cái)務(wù)管理對(duì)象重合。仔細(xì)觀察可以發(fā)現(xiàn)，盡管各派觀點(diǎn)存在差異，均離不開(kāi)資金二字。即管理會(huì)計(jì)的活動(dòng)目標(biāo)也離不開(kāi)資金或價(jià)值。1999年第11期《財(cái)會(huì)月刊》發(fā)表了王曾清、樓勝亞《淺論管理會(huì)計(jì)的對(duì)象》一文，文中對(duì)管理會(huì)計(jì)研究對(duì)象的描述可以說(shuō)頗具代表性：“由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上是價(jià)值和使用價(jià)值的創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，而價(jià)值量是通過(guò)貨幣來(lái)表現(xiàn)的，因而在商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，必須同時(shí)運(yùn)用實(shí)物的形式和商品的價(jià)值形式即貨幣形式來(lái)保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行。資金在運(yùn)動(dòng)過(guò)程中可以采用不同的存在形式，如現(xiàn)金、原材料、產(chǎn)成品和固定資產(chǎn)等。它們雖然形式不同，但具有質(zhì)的同一性，都代表了一種價(jià)值，可以用觀念的貨幣來(lái)統(tǒng)一表現(xiàn)。由于商品生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)從價(jià)值形式來(lái)看就是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，而價(jià)值量用貨幣來(lái)表現(xiàn)，價(jià)值運(yùn)動(dòng)也就表現(xiàn)為貨幣的運(yùn)動(dòng)。在貨幣轉(zhuǎn)化為資金的條件下，資金運(yùn)動(dòng)成了價(jià)值運(yùn)動(dòng)的表現(xiàn)形式”。“資金運(yùn)動(dòng)涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，完整地描述著價(jià)值系統(tǒng)靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的變化，從而更全面的反映著企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)”。會(huì)計(jì)“作為生產(chǎn)過(guò)程的控制和觀念總結(jié)”，“直接面向企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，也即會(huì)計(jì)的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)，因?yàn)樗灤┯谄髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，也是聯(lián)結(jié)作為法人的企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部、外部的紐帶。而管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支之一，和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于一個(gè)系統(tǒng)，因而兩者的對(duì)象應(yīng)是一致的，即管理會(huì)計(jì)的對(duì)象仍應(yīng)是資金運(yùn)動(dòng)。”由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)在研究對(duì)象上有著驚人的相似，這種相似造成兩門課程內(nèi)容的大量重復(fù)。

二、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理研究對(duì)象的區(qū)別——資金運(yùn)動(dòng)的不同層面

財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象都是資金，卻是資金運(yùn)動(dòng)的不同方面。財(cái)務(wù)管理區(qū)別于管理會(huì)計(jì)的顯著特征在于其主要是一種實(shí)體管理。日本學(xué)者宮匡章在《會(huì)計(jì)信息手冊(cè)》一書(shū)中這樣寫道：“財(cái)務(wù)是以資本為對(duì)象的實(shí)體活動(dòng)，會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)活動(dòng)及其結(jié)果為對(duì)象的情況處理活動(dòng)。會(huì)計(jì)的機(jī)能是組織情報(bào)，不處理資金籌集、供應(yīng)與運(yùn)動(dòng)，僅在必要時(shí)反映其結(jié)果，這就是說(shuō)財(cái)務(wù)是進(jìn)行有關(guān)資金籌集、供應(yīng)與運(yùn)用的意向決定，會(huì)計(jì)是為這種意向決定提供情報(bào)的?！币虼?，財(cái)務(wù)管理內(nèi)容應(yīng)涉及財(cái)務(wù)制度制定，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置，財(cái)務(wù)人員安排，外部財(cái)務(wù)環(huán)境的適應(yīng)，內(nèi)部財(cái)務(wù)環(huán)境的協(xié)調(diào)及資金籌集、運(yùn)用、分配等方面，并要具體組織財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策和財(cái)務(wù)控制等財(cái)務(wù)方法的實(shí)施。而管理會(huì)計(jì)只是為財(cái)務(wù)活動(dòng)的組織及財(cái)務(wù)關(guān)系的處理提供相應(yīng)的信息。如在投資籌資活動(dòng)中，企業(yè)高層財(cái)務(wù)管理者根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部理財(cái)環(huán)境，確定企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，并據(jù)以提出投資戰(zhàn)略，圍繞投資戰(zhàn)略，管理會(huì)計(jì)應(yīng)廣泛搜集資料，進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策分析，為高層財(cái)務(wù)管理者提供決策依據(jù)。當(dāng)投資方案確定后，高層財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)按照決策方案制定籌資戰(zhàn)略，提出各種可能的籌資方案，管理會(huì)計(jì)人員則圍繞這些方案廣泛搜集資料，進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策分析，為籌資決策提供信息依據(jù)。并據(jù)以編制財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)管理人員負(fù)責(zé)安排預(yù)算的執(zhí)行、協(xié)調(diào)，控制。

根據(jù)企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的目的，可將其視為財(cái)務(wù)管理的信息系統(tǒng)，為財(cái)務(wù)管理提供價(jià)值信息，換言之，就是對(duì)企業(yè)資金管理活動(dòng)提供信息。目前，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容雖然較多，但最終均可歸到企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中。這樣的處理有利于確定管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象，可使管理會(huì)計(jì)的其他理論問(wèn)題得以順利解決，也有利于理順財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的關(guān)系。作為財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)，應(yīng)將籌資、投資、資金運(yùn)用、資金耗費(fèi)、資金收回及資金分配活動(dòng)作為其研究對(duì)象，將預(yù)測(cè)分析、決策分析、控制分析和評(píng)價(jià)分析作為其主要環(huán)節(jié)，目前管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容在系統(tǒng)的分析整理后均可找到適當(dāng)?shù)臍w屬。

三、財(cái)務(wù)分層理論為界定管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的關(guān)系奠定了基礎(chǔ)

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本文在國(guó)有資產(chǎn)管理實(shí)現(xiàn)信息化的基礎(chǔ)上探討目前高校國(guó)有資產(chǎn)管理仍然存在一些需要改進(jìn)的方面，希望對(duì)高校的國(guó)有資產(chǎn)管理的實(shí)踐和發(fā)展有所幫助。

一、高校國(guó)有資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

（一）資產(chǎn)管理人員變更頻繁，資產(chǎn)管理缺乏積極主動(dòng)性。雖然高校成立了專門的國(guó)有資產(chǎn)管理部門，也配備了資產(chǎn)管理人員，但是由于長(zhǎng)期以來(lái)形成的認(rèn)識(shí)不足，人們對(duì)從事資產(chǎn)管理工作認(rèn)識(shí)不高，再加上理論學(xué)習(xí)和系統(tǒng)培訓(xùn)少，仍存在資產(chǎn)管理人員消極地對(duì)待國(guó)有資產(chǎn)管理工作。導(dǎo)致對(duì)資產(chǎn)管理問(wèn)題既缺乏思考，也缺乏調(diào)查研究，加之單位部門內(nèi)部的資產(chǎn)管理人員變更頻繁，往往將資產(chǎn)管理工作交給新人來(lái)做，不利于資產(chǎn)管理工作的長(zhǎng)期發(fā)展，亦很難實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)管理目的，更談不上優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)的保值增值等等。

（二）固定資產(chǎn)界定不清，某些非固定資產(chǎn)也按固定資產(chǎn)登記管理。財(cái)政部36號(hào)令對(duì)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的定義：事業(yè)單位占有、使用的，依法確認(rèn)為國(guó)家所有，能以貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源的總稱。各級(jí)財(cái)政部門作為政府的職能部門有權(quán)根據(jù)國(guó)家有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理的規(guī)定制定本級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的規(guī)章制度，研究制定本級(jí)事業(yè)單位實(shí)物資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，并組織實(shí)施和監(jiān)督檢查。但是財(cái)政部門的國(guó)有固定資產(chǎn)界定容易與低值易耗品混淆，例如購(gòu)買的學(xué)生食堂的某些物資，購(gòu)買招待所的某些物資等用具及實(shí)驗(yàn)室某些低值用具，購(gòu)買的低值的辦公用家具都按照固定資產(chǎn)來(lái)管理，虛增了高校固定資產(chǎn)。

（三）資產(chǎn)配置與學(xué)校的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)相脫節(jié)，資產(chǎn)使用效率低。教育部對(duì)高校的教學(xué)設(shè)施評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了嚴(yán)格的教學(xué)科研儀器設(shè)備價(jià)值及生均比例，文科類專業(yè)對(duì)教學(xué)科研儀器設(shè)備依賴性不高，理科類專業(yè)對(duì)教學(xué)科研儀器設(shè)備依賴性強(qiáng)，因此高校在升本過(guò)程中或是教育部達(dá)標(biāo)評(píng)估時(shí)為了達(dá)標(biāo)不切實(shí)際的大量添置實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備，沒(méi)有充分考慮學(xué)校的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，這樣就導(dǎo)致一方面文科類藝術(shù)類設(shè)備供應(yīng)不足，一方面是理科類實(shí)驗(yàn)室設(shè)備資產(chǎn)供應(yīng)飽和，甚至部分教學(xué)儀器設(shè)備閑置浪費(fèi)。

（四）資產(chǎn)管理制度不健全，執(zhí)行不到位。雖然《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》頒布已經(jīng)近十個(gè)年頭了，但是，相應(yīng)的配套的一整套措施還不健全，成文的管理制度跟不上國(guó)有資產(chǎn)管理實(shí)際需要，對(duì)資產(chǎn)管理缺乏有效的管理手段和具體辦法。

（五）國(guó)有資產(chǎn)管理的歷史遺留問(wèn)題亟待解決。在2006年的財(cái)政部36號(hào)令頒布之前，高校國(guó)有資產(chǎn)管理工作不規(guī)范，許多國(guó)有資產(chǎn)雖然有賬務(wù)登記，但因登記信息不全面，好多賬實(shí)不符或有帳無(wú)物，甚至無(wú)從查起；另外，高校在擴(kuò)大規(guī)模過(guò)程中，大量購(gòu)進(jìn)儀器設(shè)備，沒(méi)有對(duì)大批量的儀器設(shè)備購(gòu)進(jìn)進(jìn)行一一入賬，而是資產(chǎn)總體打包入賬，對(duì)后續(xù)的規(guī)范管理產(chǎn)生困難；在新校區(qū)建設(shè)中，由于條件限制，在校舍建設(shè)裝修及設(shè)備購(gòu)置一步到位，導(dǎo)致某些設(shè)備資產(chǎn)與在建工程難以剝離。

二、加強(qiáng)高校國(guó)有資產(chǎn)管理的對(duì)策

（一）加強(qiáng)資產(chǎn)管理制度建設(shè)，完善措施管理。依照財(cái)政部36號(hào)令及本級(jí)財(cái)政主管部門的相關(guān)文件，契合學(xué)校資產(chǎn)管理實(shí)際需要，制定適宜學(xué)校需要的資產(chǎn)采購(gòu)、資產(chǎn)驗(yàn)收、資產(chǎn)登記、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)責(zé)任人等一攬子資產(chǎn)管理制度，使資產(chǎn)管理有章可循，依照制度管理。在實(shí)際工作中，堅(jiān)決執(zhí)行資產(chǎn)管理規(guī)章制度。使每一項(xiàng)國(guó)有資產(chǎn)從采購(gòu)之初到資產(chǎn)使用、流轉(zhuǎn)直至處置完畢都有一整套的制度措施掌控，有法可依，有法必依。

（二）建立穩(wěn)定的專業(yè)化的資產(chǎn)管理人員隊(duì)伍。雖然學(xué)校都成立了專門的國(guó)有資產(chǎn)管理部門，也配備了專門的資產(chǎn)管理人員，但是人員更換頻繁，很多資產(chǎn)管理人員在有其他機(jī)會(huì)時(shí)都毅然決然的離開(kāi)資產(chǎn)管理部門。二級(jí)學(xué)院或系部的資產(chǎn)管理人員通常是教師等人員兼職來(lái)做，積極性不高，在部門有新人的情況下會(huì)馬上交給新人來(lái)做。新人對(duì)資產(chǎn)管理缺乏認(rèn)識(shí)，往往只充當(dāng)了資產(chǎn)基礎(chǔ)信息錄入的角色，并且需要隨時(shí)給予資產(chǎn)管理入門培訓(xùn)，無(wú)形中增加了國(guó)有資產(chǎn)管理部門人員的工作量，不利于國(guó)有資產(chǎn)管理工作的長(zhǎng)效機(jī)制。為了改變這一現(xiàn)狀，必須建立資產(chǎn)管理考核機(jī)制，提高資產(chǎn)管理人員的崗位待遇，重視資產(chǎn)管理人員的進(jìn)修和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，對(duì)院系的兼職資產(chǎn)員要給予一定的課時(shí)等工作量減免，使干與不干有所區(qū)別。

（三）資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、學(xué)校長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合。預(yù)算管理與國(guó)有資產(chǎn)管理相結(jié)合，可以優(yōu)化資產(chǎn)配置，有力的促進(jìn)資產(chǎn)管理效率。國(guó)有資產(chǎn)采購(gòu)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理，能有效的避免盲目采購(gòu)，重復(fù)采購(gòu)，反之資產(chǎn)管理水平又對(duì)預(yù)算資金分配的有效性和科學(xué)性產(chǎn)生決定性影響。資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合也有利于學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平。資產(chǎn)管理與學(xué)校長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理支持和服務(wù)教育科研事業(yè)的目的。

（四）對(duì)固定資產(chǎn)的口徑統(tǒng)一 ，便于操作。理清低值易耗品和固定資產(chǎn)的細(xì)微差別，嚴(yán)格固定資產(chǎn)入賬標(biāo)準(zhǔn)。在資產(chǎn)入庫(kù)時(shí)嚴(yán)格區(qū)分低值易耗品和固定資產(chǎn)，避免某些低值的耐用品以固定資產(chǎn)入庫(kù)。在統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度或國(guó)有資產(chǎn)制度中對(duì)固定資產(chǎn)的定義除了概念性描述外，可以使用概念式和列舉式相結(jié)合的模式，例如上文提到的“單位價(jià)值雖然未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資”應(yīng)適當(dāng)?shù)牧信e出一些常見(jiàn)的固定資產(chǎn)或常見(jiàn)的非固定資產(chǎn)，防止固定資產(chǎn)虛增。

（五）加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。高校資產(chǎn)管理部門僅僅是一個(gè)與其他部門平行的部門，對(duì)其他部門使用或所有的國(guó)有資產(chǎn)沒(méi)有任何支配性的權(quán)利，因此，學(xué)校資產(chǎn)管理人員雖然統(tǒng)管著全校的國(guó)有資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上并不能對(duì)每一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行有效監(jiān)控。強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)管理意識(shí)，除了在國(guó)有資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)嚴(yán)格處置監(jiān)督工作，還要建立部門領(lǐng)導(dǎo)崗位變動(dòng)時(shí)國(guó)有資產(chǎn)責(zé)任制審查，明確各級(jí)各層部門和人員的資產(chǎn)責(zé)任范圍，從而提高國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整。

（六）合理有效配置資源，提高資產(chǎn)效率。教育資金投入量的多寡對(duì)學(xué)校的發(fā)展產(chǎn)生決定性的影響。確保教學(xué)科研的需要，辦出具有本校特色的專業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)掘市場(chǎng)潛力是每個(gè)高校的重大課題。學(xué)校應(yīng)根據(jù)自身的中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)，在資金預(yù)算中就要對(duì)未來(lái)幾年重點(diǎn)發(fā)展的專業(yè)的資金投入成比例增加，樹(shù)立發(fā)展意識(shí)，支持學(xué)校的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，避免重復(fù)建設(shè)。對(duì)部門提出的資產(chǎn)需求要根據(jù)部門資產(chǎn)的已有情況和使用情況等比較分析，不能盲目添置。從源頭上制止重復(fù)購(gòu)置，無(wú)計(jì)劃地購(gòu)置和不切實(shí)際的購(gòu)置資產(chǎn)。采購(gòu)中要堅(jiān)持適用性、先進(jìn)性和經(jīng)濟(jì)性的原則。

（七）堅(jiān)持國(guó)有資產(chǎn)有償使用機(jī)制，探索國(guó)有資產(chǎn)保值增

值。高校國(guó)有資產(chǎn)也具有持有成本，屬于資產(chǎn)的一種，當(dāng)然要考慮價(jià)值補(bǔ)償問(wèn)題。新的事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度也提出高校的固定資產(chǎn)要提折舊，高校財(cái)務(wù)也要改收付實(shí)現(xiàn)制為權(quán)責(zé)發(fā)生制。不管任何人任何單位使用國(guó)有資產(chǎn)，只要是用于非產(chǎn)權(quán)單位正常教學(xué)、科研活動(dòng)的，都應(yīng)該堅(jiān)持有償使用原則；對(duì)學(xué)校內(nèi)長(zhǎng)期不用或使用率低的實(shí)驗(yàn)室設(shè)備，可以通過(guò)市場(chǎng)進(jìn)入流轉(zhuǎn)處置或轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，確保國(guó)有資產(chǎn)不必要的浪費(fèi)；對(duì)學(xué)校使用率低又單位價(jià)值高的設(shè)備，也可通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制進(jìn)行租賃使用。

高校國(guó)有資產(chǎn)管理工作是一個(gè)基礎(chǔ)性的系統(tǒng)工程，國(guó)有資產(chǎn)管理水平的高低對(duì)學(xué)校的教育科研水平產(chǎn)生很大影響。面對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理工作的難題，國(guó)有資產(chǎn)管理人員要勇敢面對(duì)挑戰(zhàn)，不斷探索創(chuàng)新，在學(xué)校上下的共同努力下，更好的發(fā)揮高校國(guó)有資產(chǎn)的資源優(yōu)勢(shì)，為高等教育事業(yè)做出更大的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

篇5

伴隨著兩大學(xué)科各自為政的發(fā)展，自二十世紀(jì)末始兩者均相繼將全面預(yù)算、成本控制納入旗下，單純的管理外延的擴(kuò)大化更進(jìn)一步強(qiáng)化了兩者的異名同構(gòu)性質(zhì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益成熟，國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷增強(qiáng)，在管理學(xué)科日漸上升為顯學(xué)地位背景下，財(cái)務(wù)管理成為學(xué)生求學(xué)、學(xué)者研究的熱點(diǎn)。甚至CPA專用財(cái)務(wù)管理教材覆蓋了原為管理會(huì)計(jì)所專有之本量利分析。相形之下，管理會(huì)計(jì)難免日薄西山而日漸式微。為此，管理會(huì)計(jì)自身也在謀發(fā)展，除了責(zé)任會(huì)計(jì)外，近年來(lái)還補(bǔ)充了作業(yè)管理和戰(zhàn)略管理。財(cái)政部的《管理會(huì)計(jì)理論及其指引體系構(gòu)建倡議》可以稱為管理會(huì)計(jì)研究和發(fā)展的強(qiáng)心劑。管理會(huì)計(jì)向何處去？去干什么？怎么去？回答這三個(gè)問(wèn)題，需要回到管理會(huì)計(jì)本質(zhì)。首先管理會(huì)計(jì)是具體經(jīng)濟(jì)和管理理論的應(yīng)用之道，屬于技術(shù)或方法范疇；其次管理會(huì)計(jì)技術(shù)支持的經(jīng)營(yíng)決策與財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)的財(cái)務(wù)決策具有一體同構(gòu)性；另外管理會(huì)計(jì)技術(shù)，尤其是預(yù)算方法、經(jīng)濟(jì)訂貨量等，更多地用于企業(yè)內(nèi)部成本、費(fèi)用等財(cái)務(wù)控制，執(zhí)著于成本耗費(fèi)最小化目標(biāo)，因而其必要性與可行性受企業(yè)內(nèi)外主客觀條件的制約。作為會(huì)計(jì)專業(yè)工作者，我們一定要把管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的著眼點(diǎn)和著力點(diǎn)牢牢地扎根于這三個(gè)根本點(diǎn)上，解放思想、開(kāi)動(dòng)腦筋，才能從根本上保證體系建成后的實(shí)踐可能性、可行性和有效性。

一、管理會(huì)計(jì)指引體系的內(nèi)容設(shè)計(jì)

第一，把握管理會(huì)計(jì)技術(shù)的本質(zhì)，在構(gòu)建指引體系中盡量避免數(shù)學(xué)公式或模型的堆積。一方面公式模型的一般化、理想化假設(shè)前提，以及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集的適用性，共同決定了模型處理結(jié)果與現(xiàn)實(shí)的差異性。另一方面模型結(jié)果的理論應(yīng)然性，并不意味著企業(yè)實(shí)踐的客觀必然性。如管理會(huì)計(jì)最基本的本量利分析，盡管其成本性態(tài)分析可圈可點(diǎn)，但根據(jù)公式計(jì)算出來(lái)的保本保利銷售量不可能等同于企業(yè)的實(shí)際銷售量。保利銷售量不應(yīng)成為企業(yè)銷售上限。應(yīng)該完成的保本銷售量下限，企業(yè)實(shí)際也未必做得到。一方面當(dāng)市場(chǎng)供需兩旺，只要單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)不小于零，企業(yè)銷售必求多多益善，而不會(huì)止步于保利點(diǎn)。另一方面，若經(jīng)濟(jì)下行，市場(chǎng)萎縮，企業(yè)銷售困難時(shí)，保本銷售量也許只是可望而不可及的空中樓閣。因此，管理會(huì)計(jì)指引體系或許更多的應(yīng)是提供已經(jīng)為企業(yè)實(shí)踐證明了的，能夠有效控制和降低存貨占用以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式方法，如日本豐田公司首創(chuàng)的看板管理、及時(shí)生產(chǎn)方法，DELL電腦實(shí)行的基于第三方物流公司的拉式存貨管理，以及當(dāng)下盛行的非核心業(yè)務(wù)外包等。在明確這些方法的具體運(yùn)用要點(diǎn)和必要準(zhǔn)備基礎(chǔ)上，或許才可以適當(dāng)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)技術(shù)對(duì)前后績(jī)效進(jìn)行比較說(shuō)明。與此同時(shí)，相關(guān)的案例補(bǔ)充也必須跳出數(shù)學(xué)應(yīng)用題范式牢籠，而應(yīng)該對(duì)具體企業(yè)的具體做法進(jìn)行方方面面、詳細(xì)周到的介紹。以實(shí)踐可行性作為內(nèi)容選擇和設(shè)計(jì)編排第一要?jiǎng)?wù)。

第二，把握管理會(huì)計(jì)技術(shù)支持的經(jīng)營(yíng)決策與財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)的財(cái)務(wù)決策的一體同構(gòu)性，在構(gòu)建管理會(huì)計(jì)指引體系時(shí)避免管理概念外延的無(wú)限拓展，進(jìn)而避免不恰當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大至財(cái)務(wù)管理資金使用范疇。因?yàn)樨?cái)務(wù)管理的目標(biāo)在于直接的基于收入費(fèi)用配比的利潤(rùn)最大化，而管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)則屬于間接的在費(fèi)用控制的前提下提高資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力的費(fèi)用最小化。正因如此，如果說(shuō)財(cái)務(wù)管理的管理對(duì)象是企業(yè)貨幣資金的籌集、使用、回收和分配整體的資金流管理。管理會(huì)計(jì)的管理對(duì)象則僅為其中的因資金對(duì)內(nèi)投資形成的各項(xiàng)資產(chǎn)的管理。尤其是制造業(yè)中以原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品形式體現(xiàn)的物流管理。

第三，把握管理會(huì)計(jì)技術(shù)支持成本、費(fèi)用內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)，在構(gòu)建管理會(huì)計(jì)指引體系時(shí)避免以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算方法替代管理會(huì)計(jì)成本控制的預(yù)算方法，或者把新瓶裝老酒的作業(yè)成本法當(dāng)成新事物而盲目追捧。眾所周知，公認(rèn)的管理會(huì)計(jì)成本費(fèi)用控制的最基本和最有效手段就預(yù)算。預(yù)算的本質(zhì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略目標(biāo)的數(shù)字化、財(cái)務(wù)化表達(dá)，預(yù)算設(shè)定的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)以及相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)一方面類似管理學(xué)通用的目標(biāo)管理中的“目標(biāo)”概念，另一方面這個(gè)目標(biāo)也是衡量實(shí)際工作成效的標(biāo)尺。標(biāo)尺作用的發(fā)揮并不能僅僅局限于事后的評(píng)價(jià)，尤其是費(fèi)用指標(biāo)，必須在發(fā)生過(guò)程中隨時(shí)通過(guò)對(duì)實(shí)際發(fā)生數(shù)的即時(shí)跟蹤分析，進(jìn)行實(shí)際與預(yù)算目標(biāo)對(duì)比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出原因并切實(shí)予以解決。因此，基于收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素分析的管理會(huì)計(jì)離不開(kāi)一系列企業(yè)內(nèi)部控制制度措施的輔佐，另外還需對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)時(shí)持續(xù)控制，這樣才能有效發(fā)揮相應(yīng)作用。為此，一方面需引入以差額分析法和連環(huán)替代法為代表的因素分析，這對(duì)于厘定實(shí)際與預(yù)算差異原因十分必需和必要。另一方面，由于會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的樞鈕地位，必須把管理會(huì)計(jì)納入企業(yè)內(nèi)部控制制度大系統(tǒng)中，并明確其為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)的基礎(chǔ)。如果說(shuō)內(nèi)部審計(jì)是基于公平目標(biāo)，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠、完整，以及資產(chǎn)安全的有效內(nèi)控措施。管理會(huì)計(jì)則是基于效率目標(biāo)，以保證資產(chǎn)高效使用，權(quán)衡取舍經(jīng)營(yíng)決策，實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排、低碳綠色發(fā)展不可或缺的內(nèi)控技術(shù)。

二、管理會(huì)計(jì)指引體系的貫徹執(zhí)行

管理會(huì)計(jì)指引體系的有效執(zhí)行，必須明確一個(gè)中心兩個(gè)基本點(diǎn)。所謂一個(gè)中心，即執(zhí)行該體系指引的根本目標(biāo)在于：就具體產(chǎn)品生產(chǎn)而言，通過(guò)科學(xué)規(guī)劃，在保證產(chǎn)品質(zhì)量、數(shù)量前提下有效降低相關(guān)的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用支出。換言之，就是針對(duì)能源、資源消耗大、環(huán)境污染重的產(chǎn)品生產(chǎn)，在進(jìn)行科學(xué)有效能耗分析基礎(chǔ)上提出具體的節(jié)能降耗目標(biāo)，及其具體的節(jié)能降耗重點(diǎn)和方向。當(dāng)然，企業(yè)具體的節(jié)能降耗措施本質(zhì)上與管理會(huì)計(jì)并無(wú)干系。問(wèn)題在于管理會(huì)計(jì)是評(píng)判各類具體措施效果，予取予舍，從而提高資金使用效益的有效保證。所謂兩個(gè)基本點(diǎn)，一是管理會(huì)計(jì)技術(shù)應(yīng)用基礎(chǔ)在于科學(xué)、完整、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本費(fèi)用核算信息；二是管理會(huì)計(jì)技術(shù)固有的因地制宜、因時(shí)制宜權(quán)變運(yùn)用。指引體系的教條化和體系應(yīng)用的教條化，都不可能保證管理會(huì)計(jì)成本費(fèi)用控制效果和效益。

按照現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取先出先出法、加權(quán)平均法，或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。并且方法一經(jīng)選定，不得任意改變。顯而易見(jiàn)，其用意在于遏制企業(yè)通過(guò)交替采用不同發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法達(dá)到操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表的目的。發(fā)出存貨計(jì)價(jià)測(cè)試因而也成為常規(guī)的報(bào)表審計(jì)的重要內(nèi)容和必要措施。從理論上來(lái)講，企業(yè)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)一致。在實(shí)際工作中，一方面由于企業(yè)的存貨進(jìn)出量很大，品種繁多，成本多變，保證各種存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致是難以做到的，完全精確地進(jìn)行成本核算難度不小。另一方面，審計(jì)和會(huì)計(jì)核算制度單純強(qiáng)調(diào)發(fā)出計(jì)價(jià)，忽視發(fā)出材料實(shí)際耗用數(shù)量，導(dǎo)致企業(yè)更多地采用在既定收入情況下通過(guò)以目標(biāo)利潤(rùn)倒擠成本的手法，來(lái)進(jìn)行盈余管理。應(yīng)該說(shuō)，在這種極端的成本核算方法下，管理會(huì)計(jì)必將淪為有名無(wú)實(shí)的葉公所好之“龍”。尤其在現(xiàn)行產(chǎn)業(yè)政策下，眾多企業(yè)不重視產(chǎn)品技術(shù)開(kāi)發(fā)、提高管理經(jīng)營(yíng)水平，純粹利用新興產(chǎn)業(yè)規(guī)劃中的各類補(bǔ)貼（如家電業(yè)的節(jié)能補(bǔ)貼、新能源汽車制造補(bǔ)貼、煤制天然氣補(bǔ)貼等）進(jìn)行政策套利。

此外，要考慮到指引體系本身的非強(qiáng)制性，一方面效益優(yōu)良、經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定的企業(yè)未必樂(lè)意實(shí)施。另一方面經(jīng)營(yíng)不善、處于水深火熱之中的企業(yè)也許沒(méi)有條件實(shí)施。因此，管理會(huì)計(jì)指引體系的切實(shí)生效或許還需輔之相應(yīng)的強(qiáng)制性披露實(shí)施效果的措施。如現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)―分部報(bào)告2010講解中對(duì)于以資源占用及其使用效益為基礎(chǔ)的報(bào)告分部定義，豈不正是管理會(huì)計(jì)中典型的責(zé)任中心么。遺憾的是，由于這一報(bào)告分部確認(rèn)原則未上升到準(zhǔn)則層次，絕大多數(shù)企業(yè)仍然依據(jù)2006年頒布的準(zhǔn)則僅僅提出基于業(yè)務(wù)和地區(qū)的分部報(bào)告。因此，強(qiáng)化2010講解貫徹執(zhí)行，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部基于責(zé)任中心的管理會(huì)計(jì)控制大有裨益。另外，如果在利潤(rùn)表主營(yíng)業(yè)務(wù)成本附注中增加主要產(chǎn)品單位成本及其變化，以及相應(yīng)原因分析，或有助于充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)成本費(fèi)用控制的技術(shù)優(yōu)勢(shì)。

三、正視國(guó)內(nèi)國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，理性看待管理會(huì)計(jì)應(yīng)用前景及其與企業(yè)效益相關(guān)關(guān)系

眾所周知，2008年金融危機(jī)帶來(lái)的世界經(jīng)濟(jì)衰退，當(dāng)前雖略有好轉(zhuǎn)，并未完全復(fù)蘇。2010年我國(guó)憑借率先復(fù)蘇優(yōu)勢(shì)晉升為世界第二大經(jīng)濟(jì)體。但是，正如老子所言：長(zhǎng)短相形，高下相傾。必須清醒地認(rèn)識(shí)到進(jìn)步在很大程度上得益于老牌資本主義強(qiáng)國(guó)―歐洲和日本的相形見(jiàn)絀。歐盟深陷“債務(wù)危機(jī)”，日本的外向型經(jīng)濟(jì)獨(dú)木難支而復(fù)蘇乏力。世界市場(chǎng)需求下降，對(duì)我國(guó)高度依賴外需的出口企業(yè)打擊也極大。加之四萬(wàn)億財(cái)政刺激政策后遺癥―產(chǎn)能過(guò)剩的出現(xiàn)，當(dāng)前國(guó)內(nèi)正遭遇經(jīng)濟(jì)增速換檔期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期和前期刺激政策消化期“三期疊加”的特殊歷史階段。在經(jīng)濟(jì)下行決定的需求不振，以及全球能源資源緊缺、國(guó)內(nèi)人口紅利消失帶來(lái)的成本上升的雙重?cái)D壓下，企業(yè)利潤(rùn)空間已相當(dāng)狹窄。為此，響應(yīng)節(jié)能降耗、低碳綠色發(fā)展，提倡采用管理會(huì)計(jì)理念和技術(shù)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部費(fèi)用管理，在壓縮成本費(fèi)用基礎(chǔ)上提升利潤(rùn)空間，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展，本不失其戰(zhàn)略意義所在。但是，我們也必須深刻認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)適用對(duì)象、應(yīng)用條件及其作用發(fā)揮的客觀局限性。畢竟技術(shù)合理性和先進(jìn)性并不等于技術(shù)有效性。

第一，就管理會(huì)計(jì)適用對(duì)象而言，主要是大型的工業(yè)制造企業(yè)進(jìn)行存貨占用成本和產(chǎn)品材料消耗成本的規(guī)劃和控制。對(duì)于不存在產(chǎn)品生產(chǎn)和存貨管理需要的商業(yè)服務(wù)業(yè)面言，管理會(huì)計(jì)純屬可有可無(wú)的錦上之花。在當(dāng)前強(qiáng)調(diào)退二進(jìn)三，退黑進(jìn)綠，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化政策形勢(shì)下，一方面是大量的勞動(dòng)密集型制造企業(yè)移師海外，到非洲、印度等經(jīng)濟(jì)落后、勞動(dòng)力資源豐富且低廉的國(guó)家和地區(qū)謀求新的人口紅利，為新興戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)騰籠換鳥(niǎo)；另一方面是原有的傳統(tǒng)大型制造企業(yè)積極謀求基于去制造化的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和升級(jí)，如家電制造巨頭青島海爾。因而，可以預(yù)見(jiàn)的是，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整大方向下管理會(huì)計(jì)能夠躍馬揚(yáng)鞭的空間將呈現(xiàn)日漸收縮之勢(shì)。

第二，就管理會(huì)計(jì)應(yīng)用條件而言，按照企業(yè)生命周期理論，成長(zhǎng)期企業(yè)由于未來(lái)的經(jīng)營(yíng)具有不確定性，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)巨大，因而其主要任務(wù)是找到自己的核心能力，并制定有效的戰(zhàn)略與策略來(lái)促進(jìn)核心能力的基礎(chǔ)形成。包括打造基于核心技術(shù)的拳頭產(chǎn)品、構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)、完善管理體系、進(jìn)行人才儲(chǔ)備等。發(fā)展期企業(yè)由于已經(jīng)拓展和占領(lǐng)了一定的市場(chǎng)份額，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)下降，企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)資金需求旺盛條件下可以適當(dāng)?shù)赝ㄟ^(guò)負(fù)債融資擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，以謀求固定利息的財(cái)務(wù)杠桿和固定成本的經(jīng)營(yíng)杠桿共同作用，以提高資本收益率。衰退期企業(yè)銷售開(kāi)始下滑，高速發(fā)展時(shí)期大量投資造成的高額固定成本導(dǎo)致企業(yè)面臨虧損境地，退出夕陽(yáng)行業(yè)，謀求產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)是為當(dāng)務(wù)之急。只有成熟期企業(yè)，企業(yè)戰(zhàn)略由成長(zhǎng)期的關(guān)注市場(chǎng)和市場(chǎng)份額轉(zhuǎn)移到關(guān)注盈利能力和提升利潤(rùn)空間上來(lái)。此時(shí)，以節(jié)能降耗、壓縮成本，提高資產(chǎn)使用效率和效果見(jiàn)長(zhǎng)的管理會(huì)計(jì)技術(shù)才會(huì)得到高度的重視和強(qiáng)調(diào)。但是，當(dāng)下我國(guó)企業(yè)面臨的生存困境，除利潤(rùn)攤薄外，最急切的問(wèn)題，在融資難、融資貴形勢(shì)下，當(dāng)是隨時(shí)可能的資金鏈斷裂之虞。企業(yè)在為基本的現(xiàn)金流籌劃焦頭爛額、左支右絀時(shí)，根本沒(méi)有精力、人力、財(cái)力、物力應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的成本費(fèi)用控制策略。當(dāng)企業(yè)為了減少當(dāng)期增值稅應(yīng)交稅金而寧可提前采購(gòu)原材料時(shí)，管理會(huì)計(jì)斤斤計(jì)較的存貨資金占用成本，較之直接的無(wú)償?shù)亩惪罾U納，孰輕孰重？孰緩孰急？答案是不言而喻的。

篇6

[中圖分類號(hào)] G642.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1674-893X（2012）06?0075?02

教育部明確指出“把創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育有效納入專業(yè)教育和文化素質(zhì)教育教學(xué)計(jì)劃和學(xué)分體系，建立多層次、立體化的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育課程體系”?？梢?jiàn)，創(chuàng)業(yè)教育成為中國(guó)高等教育的一個(gè)重要方向或趨勢(shì)將不可避免。創(chuàng)業(yè)教育課程體系建設(shè)是我國(guó)創(chuàng)業(yè)教育發(fā)展的核心環(huán)節(jié)，推進(jìn)高校創(chuàng)業(yè)教育工作，必須重視課程體系建設(shè)。

一、我國(guó)創(chuàng)業(yè)教育課程建設(shè)的現(xiàn)狀

首先，功利性的創(chuàng)業(yè)教育理念對(duì)構(gòu)建課程體系產(chǎn)生誤導(dǎo)。當(dāng)前人們功利性的創(chuàng)業(yè)教育理念主要表現(xiàn)在：一是創(chuàng)辦企業(yè)論，即認(rèn)為創(chuàng)業(yè)教育就是高等學(xué)校教會(huì)學(xué)生創(chuàng)辦企業(yè)或開(kāi)辦公司；二是第二課堂論，即認(rèn)為創(chuàng)業(yè)教育就是開(kāi)展第二課堂的創(chuàng)業(yè)實(shí)踐活動(dòng)，包括創(chuàng)業(yè)計(jì)劃大賽，創(chuàng)業(yè)企業(yè)家和創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資家論壇，組織學(xué)生參觀成功企業(yè)，創(chuàng)辦科技園、創(chuàng)業(yè)園或孵化器等。[1]

其二，學(xué)科建設(shè)不健全導(dǎo)致課程成熟度低。從學(xué)科角度看，創(chuàng)業(yè)教育是眾多學(xué)科的綜合，但是我國(guó)當(dāng)前還沒(méi)有設(shè)置創(chuàng)業(yè)學(xué)專業(yè)，學(xué)科地位邊緣化，這直接導(dǎo)致創(chuàng)業(yè)課程缺乏專業(yè)支撐，不能發(fā)揮學(xué)科優(yōu)勢(shì)。目前主要以選修課為其主要形式，課程成熟度低，教師講課基本上單槍匹馬，各自為政，沒(méi)有學(xué)術(shù)梯隊(duì)，缺乏后勁。[2]

其三，課程設(shè)置隨意導(dǎo)致課程內(nèi)容不夠系統(tǒng)和完善，不能有效滿足不同層次學(xué)生的需求。目前，我國(guó)尚未形成比較系統(tǒng)、成熟、具有中國(guó)特色的創(chuàng)業(yè)學(xué)理論，教師講課沒(méi)有理論色彩，缺乏深度，不是探索創(chuàng)業(yè)規(guī)律，而是講故事、講案例，無(wú)法達(dá)到使學(xué)生融會(huì)貫通、舉一反三的教學(xué)效果，不能為學(xué)生未來(lái)的創(chuàng)業(yè)活動(dòng)提供具有科學(xué)意義的理論指導(dǎo)。各個(gè)高校創(chuàng)業(yè)教育的課程設(shè)置主要是根據(jù)本校學(xué)科建設(shè)情況來(lái)開(kāi)設(shè)，開(kāi)設(shè)課程不盡相同，五花八門，不能有效滿足不同層次學(xué)生的需求。

其四，師資力量薄弱。主要表現(xiàn)在：一是師資隊(duì)伍數(shù)量不足。目前，我國(guó)創(chuàng)業(yè)教育師資主要是由就業(yè)指導(dǎo)中心的工作人員以及學(xué)生工作人員承擔(dān)，事務(wù)性工作較多，接受進(jìn)修和培訓(xùn)的時(shí)間少，專職師資太少。二是教師關(guān)于創(chuàng)業(yè)教育理論的知識(shí)儲(chǔ)備不足，缺乏創(chuàng)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體驗(yàn)，科研能力薄弱。

其五，創(chuàng)業(yè)教育課程教材缺乏。尤其是缺乏本土化的優(yōu)質(zhì)教材，而且在教材選用時(shí)較為隨意，缺乏學(xué)科的系統(tǒng)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。

其六，教學(xué)方法單一。當(dāng)前在創(chuàng)業(yè)教育課程設(shè)置上，主要是以選修課形式存在。教師和學(xué)生對(duì)選修課的重視程度不夠，教師的教學(xué)方法主要是課堂講授，局限于課堂，局限于書(shū)本，缺乏有效的實(shí)踐環(huán)節(jié)。課程教學(xué)方法不能切合各類學(xué)生的心理和個(gè)性特點(diǎn)，學(xué)生學(xué)習(xí)積極性不高，主動(dòng)性不足，創(chuàng)業(yè)教育流于“形式主義”。[3]

二、如何構(gòu)建創(chuàng)業(yè)教育課程體系

創(chuàng)業(yè)教育觀念和目標(biāo)，是創(chuàng)業(yè)教育課程設(shè)置及評(píng)價(jià)的基本依據(jù)，是創(chuàng)業(yè)教育選擇教育內(nèi)容、確定教育方法、實(shí)施教育舉措的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。創(chuàng)業(yè)教育課程是實(shí)現(xiàn)創(chuàng)業(yè)教育理念和目標(biāo)的主要途徑和手段，是圍繞創(chuàng)業(yè)教育理念和目標(biāo)而選擇和設(shè)置課程內(nèi)容與方式的總稱。創(chuàng)業(yè)教育課程是創(chuàng)業(yè)教育的核心環(huán)節(jié)，是創(chuàng)業(yè)教育觀念轉(zhuǎn)化為教育實(shí)踐的橋梁，是創(chuàng)業(yè)教育目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的中介。因此，我國(guó)創(chuàng)業(yè)教育課程體系的構(gòu)建必須圍繞教育理念、學(xué)科建設(shè)、課程設(shè)置、師資建設(shè)等方面展開(kāi)。

（一）正確的創(chuàng)業(yè)教育理念是課程體系建設(shè)的依據(jù)

“教育理念之于教育實(shí)踐，具有引導(dǎo)定向的意義”[4]?？梢?jiàn)，創(chuàng)業(yè)教育理念對(duì)創(chuàng)業(yè)教育的方方面面會(huì)起到引導(dǎo)定向的作用，因此要做好創(chuàng)業(yè)教育課程體系建設(shè)，就必須重視教育理念的定位。

美國(guó)高校創(chuàng)業(yè)教育所取得的一切成就得益于正確的教育理念。要推動(dòng)我國(guó)創(chuàng)業(yè)教育的發(fā)展，最首要的問(wèn)題是實(shí)現(xiàn)教育理念從功利性到素質(zhì)性的轉(zhuǎn)變。高校要不斷推進(jìn)創(chuàng)業(yè)教育的理念定位。創(chuàng)業(yè)教育的本質(zhì)與核心是創(chuàng)新教育，個(gè)性、開(kāi)創(chuàng)性、創(chuàng)新性和實(shí)操性是其根本屬性，它不是局限于知識(shí)與理論的灌輸，而更加強(qiáng)調(diào)受教育者創(chuàng)新意識(shí)與精神的培養(yǎng)，創(chuàng)業(yè)能力與素質(zhì)的生成。[5]

（二）加強(qiáng)學(xué)科建設(shè)是課程體系建設(shè)的理論支撐

學(xué)科地位的邊緣化造成了創(chuàng)業(yè)教育的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一和受重視程度不高的現(xiàn)象，因此，教育主管部門應(yīng)該盡快明確創(chuàng)業(yè)教育的學(xué)科地位，設(shè)立創(chuàng)業(yè)教育學(xué)科，促進(jìn)創(chuàng)業(yè)教育與專業(yè)教育體系的有機(jī)融合，使高校對(duì)創(chuàng)業(yè)教育的具體執(zhí)行有據(jù)可依，在一個(gè)統(tǒng)一的框架下，進(jìn)行課程設(shè)置、師資建設(shè)和學(xué)生培養(yǎng)。[6]

（三）系統(tǒng)的課程設(shè)置是課程體系建設(shè)的核心

創(chuàng)業(yè)教育課程應(yīng)包括通識(shí)類教育課程和專業(yè)類教育課程。

通識(shí)類教育課程以培養(yǎng)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)意識(shí)為核心，這類課程可以針對(duì)所有的在校大學(xué)生。應(yīng)開(kāi)設(shè)的課程有：《創(chuàng)業(yè)精神與創(chuàng)業(yè)故事教程》《創(chuàng)意與創(chuàng)新》《創(chuàng)造學(xué)》《創(chuàng)新思維與創(chuàng)業(yè)實(shí)踐》《創(chuàng)業(yè)啟動(dòng)》《創(chuàng)業(yè)英豪》《創(chuàng)業(yè)管理入門》等。

創(chuàng)業(yè)專業(yè)教育課程以提高大學(xué)生創(chuàng)業(yè)技能為核心，這類課程主要是針對(duì)對(duì)創(chuàng)業(yè)有濃厚興趣的大學(xué)生。這些課程應(yīng)包括：《創(chuàng)業(yè)機(jī)會(huì)的選擇與識(shí)別》《風(fēng)險(xiǎn)投資與創(chuàng)業(yè)》《創(chuàng)業(yè)融資》《企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)與商業(yè)模擬》《創(chuàng)業(yè)與理財(cái)》《創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與回避策略》《公司注冊(cè)與法律法規(guī)》《商業(yè)倫理與社會(huì)責(zé)任》《創(chuàng)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)》《創(chuàng)業(yè)政策與市場(chǎng)環(huán)境》《特定行業(yè)機(jī)會(huì)管理》《新創(chuàng)企業(yè)營(yíng)銷管理》《創(chuàng)業(yè)相關(guān)法律專題》《創(chuàng)業(yè)多項(xiàng)目管理》《風(fēng)險(xiǎn)投資與IPO》《家族創(chuàng)業(yè)管理》《新創(chuàng)企業(yè)人力資源管理》《會(huì)計(jì)學(xué)》《創(chuàng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理》《企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)》《當(dāng)代領(lǐng)導(dǎo)學(xué)》《戰(zhàn)略性創(chuàng)業(yè)》《創(chuàng)業(yè)家素質(zhì)訓(xùn)練》《商業(yè)計(jì)劃書(shū)寫作訓(xùn)練》《商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)模擬訓(xùn)練》等。

（四）良好創(chuàng)業(yè)素養(yǎng)的專兼職教師隊(duì)伍是課程體系建設(shè)的關(guān)鍵

高校要注重創(chuàng)業(yè)教育師資的培養(yǎng)，豐富其專業(yè)知識(shí)，提升其實(shí)戰(zhàn)能力，強(qiáng)化其指導(dǎo)技巧。師資的提升主要從三個(gè)方面做起，即師資專業(yè)水平、師資組成數(shù)量和師資組成結(jié)構(gòu)。具體來(lái)講，一是從數(shù)量上，主要是要設(shè)立專職教師；二是從質(zhì)量上，要建立一支專業(yè)理論扎實(shí)、案例理論新穎、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的師資隊(duì)伍。

作為創(chuàng)業(yè)教育教師，要從以下幾點(diǎn)不斷提高自身素質(zhì)：一是“讀萬(wàn)卷書(shū)”：包括經(jīng)典著作，名人傳記；二是“行萬(wàn)里路”：要多參加創(chuàng)業(yè)講座培訓(xùn)，多進(jìn)行創(chuàng)業(yè)教育課程教學(xué)實(shí)踐，參加創(chuàng)業(yè)咨詢輔導(dǎo)、組織活動(dòng)和企業(yè)實(shí)踐；三是“閱人無(wú)數(shù)”：要注重人際交往，擴(kuò)大交流范圍，比如加強(qiáng)與企業(yè)界、教育界、文化界的交流溝通；四是“名師點(diǎn)悟”：多參加在職學(xué)習(xí)，多接受好的培訓(xùn)，與同行中的專家、優(yōu)秀教師交流。

（五）教材建設(shè)是課程體系建設(shè)的重要組成部分

優(yōu)秀的教材是構(gòu)建課程體系不可或缺的部分。在師資隊(duì)伍素質(zhì)不斷提高的基礎(chǔ)上，教育行政部門和高校要緊密合作。如組織一批骨干教師和學(xué)科帶頭人，加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)業(yè)教育理論和實(shí)踐的研究，出一批高水平的研究成果，指導(dǎo)教育教學(xué)改革工作，并編寫高水平、有特色的創(chuàng)業(yè)教育系列教材。

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