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時(shí)間：2023-12-19 15:02:06
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇審計(jì)技術(shù)方法范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
(一)賬表導(dǎo)向審計(jì)。賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員為了查錯(cuò)防弊,以審查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要審計(jì)內(nèi)容和過程的審計(jì)思路。在這種思路下,審計(jì)基本沒有重點(diǎn)或重點(diǎn)環(huán)節(jié)。顯然,審計(jì)工作的早期,這種思路是行得通的。
隨著審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的不斷復(fù)雜化,這種思路便越來越顯現(xiàn)出其局限性,主要表現(xiàn)在:1、這種審計(jì)技術(shù)和方法耗費(fèi)大量的人力和時(shí)間。每一筆交易從原始憑證的記錄到與交易有關(guān)的各類會(huì)計(jì)文件的形成,及其在會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的周轉(zhuǎn)過程,對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)檢查是一項(xiàng)繁重復(fù)雜的工作。在大型企業(yè)中即使進(jìn)行10%的抽查,也意味著要進(jìn)行成千上萬次核對(duì)、計(jì)算等。而這一艱巨的重復(fù)性勞動(dòng)的目標(biāo)則是為了尋找一個(gè)可能根本就不存在的技術(shù)性記賬錯(cuò)誤;2、即使采用有限制的抽查技術(shù),但由于對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不了解,也容易造成由于抽查原因而遺漏重大有問題項(xiàng)目的事件;3、由于以交易為基礎(chǔ)的審計(jì)工作主要都是圍繞著交易開展的,因此不容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中的程序性錯(cuò)誤,對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的缺陷和不合理現(xiàn)象也很難發(fā)現(xiàn),這樣即使查出了技術(shù)性錯(cuò)誤或舞弊的情況,也不能追根溯源、堵塞漏洞、避免重犯。
(二)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在評(píng)審被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計(jì)。該審計(jì)模式將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上,目的是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱之處,找出問題發(fā)生的根源,然后針對(duì)這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍;對(duì)內(nèi)部控制制度有效之處,則可縮小其檢查范圍或簡(jiǎn)化其審計(jì)程序。在這種審計(jì)模式下,是否檢查憑證與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、檢查多少憑證與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都不再是毫無目的的大海撈針,而是建立在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上的重點(diǎn)審查。
系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)的一大突破,主要表現(xiàn)在:1、通過了解并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的完整、健全及是否得到有效實(shí)施,確定審計(jì)的重點(diǎn),以提高審計(jì)效率;2、對(duì)內(nèi)部控制制度的遵循情況進(jìn)行測(cè)試,即實(shí)施“控制測(cè)試”程序,評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn),對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃和控制;3、對(duì)改善企業(yè)管理制度和業(yè)務(wù)處理程序提出建設(shè)性的意見,通常的做法是向管理當(dāng)局提交管理建議書。
由于內(nèi)部控制系統(tǒng)本身所具有的局限性,系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法也不是萬能。如它對(duì)無規(guī)律的業(yè)務(wù)就很難發(fā)揮作用。在實(shí)踐中,審計(jì)人員發(fā)現(xiàn),以系統(tǒng)為導(dǎo)向的審計(jì)方法存在著一種危險(xiǎn)的趨勢(shì),即由于審計(jì)人員特別強(qiáng)調(diào)對(duì)于系統(tǒng)的檢查,因而給管理部門造成錯(cuò)覺,認(rèn)為控制方面的缺陷只能用控制來彌補(bǔ),這就容易形成為了控制系統(tǒng)而加強(qiáng)控制的狀況,其結(jié)果是控制系統(tǒng)的確是加強(qiáng)了,但是系統(tǒng)所產(chǎn)生的結(jié)果并沒有得到改進(jìn),造成這種危險(xiǎn)趨勢(shì)的根本原因是,在強(qiáng)調(diào)控制系統(tǒng)的同時(shí)忽略了人的因素。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還存在一項(xiàng)更大的無法解決的致命弱點(diǎn),那就是基于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)模式?jīng)]有與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來,沒有為有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指南和幫助,而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用范圍。在當(dāng)今這個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大爆炸的時(shí)代,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為審計(jì)人員考慮的首要因素,因此系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)必然要被更適合現(xiàn)代審計(jì)環(huán)境的新的審計(jì)模式所代替,那就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。
(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在審計(jì)技術(shù)和方法從傳統(tǒng)的賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)向系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的過程中,風(fēng)險(xiǎn)的種子實(shí)際上已經(jīng)埋下了。因?yàn)楫?dāng)時(shí)大多采用測(cè)試和抽查的方式進(jìn)行審計(jì)。也就是說審計(jì)人員是用檢查一部分事項(xiàng)取得的證據(jù)來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見,這就必然存在意見偏差的可能性,一旦不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者造成損失,審計(jì)人員就有可能承擔(dān)賠償責(zé)任,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也由此產(chǎn)生了。為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的低水平,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員以規(guī)避、控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn),確定審計(jì)性質(zhì)、范圍和時(shí)間的一種審計(jì)思路。它要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià),還要對(duì)形成風(fēng)險(xiǎn)的各種因素進(jìn)行分析。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)按審計(jì)發(fā)展模式可以分兩個(gè)階段:傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)均以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn),同時(shí)都將風(fēng)險(xiǎn)與控制方法貫穿運(yùn)用于審計(jì)全過程,使審計(jì)過程成為一個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程。因此,傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩種審計(jì)模式在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略上存在一定的相同之處,但同時(shí)更多地體現(xiàn)出了差異。主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面:1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的,而經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的;2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍不同。在實(shí)務(wù)中運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí),審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估,而將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平。因此在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境,而只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制。因此,在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下,審計(jì)人員實(shí)際上只僅僅依賴對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)所做的粗放型評(píng)估來直接、大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)站得更高,看得更遠(yuǎn),對(duì)企業(yè)了解得更透。它將被審計(jì)單位置于廣泛的系統(tǒng)中,認(rèn)為有效的審計(jì)需要對(duì)企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和措施、影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)以及剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入的了解;3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法不同。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問、穿行測(cè)試、分析性程序等多種審計(jì)取證手法。雖然傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)客觀上要求大量使用分析性程序來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,但由于實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估,因此限制了分析性程序的運(yùn)用范圍。而且傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工重視程度不夠,分析性程序主要適用在報(bào)表分析上。而在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性程序?yàn)橹行?分析性程序成為最重要的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴(kuò)大,分析性程序開始走向多樣化,審計(jì)人員不僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,同時(shí)也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。
1、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的定義及研究對(duì)象
1.1、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的定義及特點(diǎn)
網(wǎng)絡(luò)屬于近些年來我國(guó)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速發(fā)展下的產(chǎn)物，審計(jì)工作人員通過利用相關(guān)的審計(jì)軟件，以及各地區(qū)審計(jì)部門的各項(xiàng)硬件設(shè)施等，依據(jù)專門的規(guī)章制度和工作方法，通過人對(duì)計(jì)算機(jī)的融合，對(duì)各審計(jì)機(jī)關(guān)匯總上傳的相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，這些數(shù)據(jù)主要是指網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的各項(xiàng)電子商務(wù)等活動(dòng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)。詳細(xì)的來說，主要是指相關(guān)部門對(duì)被審計(jì)單位部門所設(shè)置的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)以及具體運(yùn)行進(jìn)行審計(jì)，檢查其是否具有合理性、邏輯性以及有效性，同時(shí)對(duì)其產(chǎn)生的數(shù)據(jù)及相關(guān)信息進(jìn)行細(xì)致審查，確保信息的真實(shí)可靠。
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是從傳統(tǒng)審計(jì)中發(fā)展而來的，但是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)更加符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，更加便捷迅速：
（1）審計(jì)的實(shí)時(shí)性和動(dòng)態(tài)性。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式下，審計(jì)可以隨時(shí)在線進(jìn)行，直接調(diào)閱被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息，從而使得整個(gè)審計(jì)流程緊密結(jié)合在一起，從以往的對(duì)某個(gè)時(shí)期的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，變?yōu)閷?shí)時(shí)監(jiān)督審計(jì)，對(duì)電腦軟件的應(yīng)用使審計(jì)效率也大大的提高。
（2）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的高效性。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)主要是借助于發(fā)達(dá)的信息技術(shù)，從而實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)，在審計(jì)之前首先要得到被審計(jì)部門和單位的允許，從而通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入對(duì)方系統(tǒng)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查和跟蹤，在這個(gè)過程中能夠計(jì)算分析出對(duì)方確切的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，使得信息更加準(zhǔn)確。整個(gè)操作流程不需要空間上的移動(dòng)便可以完成，使得整個(gè)工作效率更高且審計(jì)成本大大降低。
（3）其他特點(diǎn)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)有個(gè)重要的特點(diǎn)就是實(shí)時(shí)性，在經(jīng)過被審計(jì)單位允許的前提下，審計(jì)機(jī)關(guān)可以隨時(shí)進(jìn)入對(duì)方的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，隨時(shí)查看對(duì)方的相關(guān)數(shù)據(jù)，這樣便有效防止了相關(guān)人員的特意造假、掩飾，所以說這樣的審計(jì)在一定程度上來說極大的提高了審計(jì)的質(zhì)量，保證了審計(jì)的合規(guī)、合理。
1.2、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的研究對(duì)象
眾所周知，在傳統(tǒng)審計(jì)中所要做的就是對(duì)審計(jì)對(duì)象某個(gè)時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并在審計(jì)過程中鑒定對(duì)方所做的報(bào)告是否真實(shí)、公正的顯示了對(duì)方在這段時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)還要審計(jì)對(duì)方的會(huì)計(jì)工作是否是按照我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)來執(zhí)行，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為必須進(jìn)行查處?？墒?，對(duì)于脫胎于傳統(tǒng)審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)來說，其主要的作用不僅在于查漏防弊，還要審查被審計(jì)單位的系統(tǒng)是否運(yùn)行完善。
我們都知道，在經(jīng)過允許之后審計(jì)工作人員可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入對(duì)方的會(huì)計(jì)系統(tǒng)來進(jìn)行監(jiān)控，這主要表現(xiàn)在：通過使用專門的審計(jì)軟件來分析和核查對(duì)方的數(shù)據(jù)信息，同時(shí)還能夠向被審計(jì)單位所合作的銀行、客戶等進(jìn)行電子函證。另外審計(jì)過程中復(fù)制對(duì)方系統(tǒng)中的相關(guān)文件所做的底稿有可能出現(xiàn)差錯(cuò)，這種差錯(cuò)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一個(gè)是由于在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中所造成的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，例如漏記、造假等，還有一種可能就是會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)操作時(shí)準(zhǔn)確的，但是由于財(cái)務(wù)系統(tǒng)存在著安全漏洞、錯(cuò)誤代碼、惡意程序等使得在運(yùn)行中產(chǎn)生了錯(cuò)誤的結(jié)果。所以基于第二種情況的考慮，在審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的過程中，不但要對(duì)其數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)和考核，也要詳細(xì)的檢查對(duì)方的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)：（1）首先，要對(duì)對(duì)方單位的整個(gè)的計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)進(jìn)行審查，這主要包括各部件之間是否能夠有效的兼容，信息通道是否流暢等。（2）其次，要對(duì)對(duì)方的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)進(jìn)行審查，查看系統(tǒng)運(yùn)行是否穩(wěn)定，整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的各項(xiàng)功能是否合法有效、是否有漏洞等。
2、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的步驟方法
2.1、計(jì)劃階段
審計(jì)是具有全程性的，從對(duì)方項(xiàng)目的開始，一直到項(xiàng)目結(jié)束都屬于審計(jì)的范圍。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)來說，由于它主要是依靠電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行的遠(yuǎn)程審計(jì)，所以對(duì)于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的計(jì)劃階段相比于傳統(tǒng)審計(jì)也是具有著區(qū)別的。
和傳統(tǒng)審計(jì)一樣，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)也要對(duì)被審計(jì)單位的基本信息、項(xiàng)目?jī)?nèi)容等方賣弄進(jìn)行了解和審查，但是相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)可以通過網(wǎng)上檢索，對(duì)于被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、組織架構(gòu)、功能模塊設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制情況有個(gè)初步了解，此外必須得成立一個(gè)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)小組，組員不僅得具有較強(qiáng)的審計(jì)知識(shí)，還需要具備基本的計(jì)算機(jī)知識(shí)和一定的網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，從而才能夠更好的進(jìn)行審計(jì)設(shè)計(jì)和說明。
2.2、實(shí)施階段
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的實(shí)施階段主要是根據(jù)審計(jì)計(jì)劃的范圍、步驟、方法從而對(duì)于被審計(jì)單位進(jìn)行取證、函證等審計(jì)手段。主要包括實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試，具體的操作手段包括：
（1）利用互聯(lián)網(wǎng)，在取得客戶的授權(quán)下查詢并且復(fù)制被審計(jì)單位的重要的財(cái)務(wù)信息；通過電子郵件或者訪問客戶的上下游供應(yīng)商網(wǎng)站的方法，取得客戶往來之間的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。
（2）通過審計(jì)軟件，利用抽取的初始數(shù)據(jù)對(duì)于被審計(jì)單位的系統(tǒng)處理功能的正確性進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試；通過對(duì)客戶系統(tǒng)軟件開發(fā)、系統(tǒng)維修、操作管理、數(shù)據(jù)保密等方面的檢查來對(duì)于被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試。
（3）通過現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)技術(shù)，通過數(shù)學(xué)建模對(duì)客戶的業(yè)務(wù)信息及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)化的量化統(tǒng)計(jì)、分析，從而編制審計(jì)工作底稿，輔助審計(jì)決策和結(jié)論的形成。
2.3、完成階段
審計(jì)人員按照審計(jì)程序，在進(jìn)一步完成審計(jì)程序的完成財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)之后，要根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則分析審計(jì)線索，并最終形成公正的審計(jì)意見。其中的主要環(huán)節(jié)包括，審計(jì)工作底稿，審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的漏洞，提出并調(diào)整審計(jì)單位的缺陷，收集審計(jì)證據(jù)，并最終形成審計(jì)意見。
3、總結(jié)
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)作為脫胎于傳統(tǒng)審計(jì)的一種新型審計(jì)方法，是未來審計(jì)舞臺(tái)上的主流，它基于互聯(lián)網(wǎng)對(duì)于被審計(jì)單位的運(yùn)程審計(jì)不僅節(jié)約了人工成本，而且提高了審計(jì)的效率，并且由傳統(tǒng)審計(jì)的事后審計(jì)提升到了事前、事中審計(jì)，實(shí)時(shí)性和動(dòng)態(tài)性是其主要的新興特點(diǎn)，使審計(jì)人員能夠充分的發(fā)揮其監(jiān)督職能，以監(jiān)督被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而有效的防止腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，并確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。
但是，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)作為借助計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的遠(yuǎn)程審計(jì)，其面臨的問題也是比比皆是。例如：網(wǎng)絡(luò)的安全性、審計(jì)線索的電磁化、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)的可靠性審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口等問題。所以如何解決網(wǎng)絡(luò)審計(jì)現(xiàn)階段面臨的技術(shù)上的缺陷就顯得尤為重要了。就筆者認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)方法分為兩大塊，一塊是相較于傳統(tǒng)審計(jì)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)流程中涉及的審計(jì)線索的取證、對(duì)對(duì)方財(cái)務(wù)軟件的符合性測(cè)試等新型的技術(shù)方法；另一塊是為了保證網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的順暢進(jìn)行，其需要的一些傳輸數(shù)據(jù)途中的安全保障措施和數(shù)據(jù)采集后的分析技術(shù)方法，例如，其網(wǎng)絡(luò)安全性保障措施，使數(shù)據(jù)順利連接的數(shù)據(jù)接口和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化接口的技術(shù)設(shè)計(jì)等等，所以為了使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)能夠向預(yù)計(jì)那樣充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，我們不僅僅需要完善其審計(jì)流程的新型技術(shù)方法和其取證的技術(shù)手法，還要加強(qiáng)其數(shù)據(jù)傳輸和分析相關(guān)技術(shù)方法，保障審計(jì)流程的順利的實(shí)施，從而保障了審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、可靠性。
參考文獻(xiàn)：
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實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，本文通過在各審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)廣泛的數(shù)據(jù)采集工作搜集到的大量素材和案例資料而形成最終的研究結(jié)論以及重要的意見。通過對(duì)審計(jì)抽樣技術(shù)與方法的研究和實(shí)踐，可以認(rèn)為：
第一，審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣對(duì)于以真實(shí)性為目標(biāo)的審計(jì)，是一種能大幅度提高工作效率；量化并控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)范審計(jì)行為；提高審計(jì)工作質(zhì)量的審計(jì)技術(shù)方法，特別是在外部環(huán)境條件具備時(shí)恰當(dāng)運(yùn)用，采用該技術(shù)方法效果顯著。
第二，通過較為廣泛的考察與調(diào)研，我們認(rèn)為對(duì)于國(guó)家審計(jì)所針對(duì)的國(guó)有大中型企業(yè)為主的審計(jì)對(duì)象都初步建立了財(cái)會(huì)電算系統(tǒng)。因此，可以肯定，以計(jì)算機(jī)為主要輔助手段的審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)與方法在國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域中可以推廣使用，并隨著被審對(duì)象電算環(huán)境的完善及自行開發(fā)的技術(shù)方法逐步成熟，該技術(shù)方法必會(huì)體現(xiàn)十分有效的作用。
第三，審計(jì)職業(yè)判斷是所有審計(jì)技術(shù)與方法的基礎(chǔ)，審計(jì)判斷抽樣與審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣也必須同樣遵循這一原則，任何抽樣方法必須依靠職業(yè)判斷來作出最終的結(jié)論。不同方法的結(jié)合運(yùn)用，重要的是能夠甄別使用環(huán)境、結(jié)合工作效率選擇恰當(dāng)?shù)奶幹梅椒ā?/p>
第四，非統(tǒng)計(jì)抽樣其技術(shù)與方法相對(duì)成熟，在國(guó)內(nèi)審計(jì)實(shí)務(wù)中已大量使用，國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)已有相應(yīng)執(zhí)業(yè)規(guī)范，國(guó)家審計(jì)可參照制定自己相應(yīng)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。通過研討交流，我們認(rèn)為判斷抽樣國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法，相對(duì)來說已較為成熟，基本符合我國(guó)國(guó)情，可以對(duì)其剖析移植，理由是國(guó)家審計(jì)調(diào)整到以真實(shí)性審計(jì)為主要目標(biāo)后，已與社會(huì)審計(jì)目標(biāo)日趨一致。
第五，統(tǒng)計(jì)抽樣從審計(jì)目標(biāo)的總體來看，比判斷抽樣言有更高的工作效率和更精確的結(jié)果，但受外部環(huán)境制約，其適應(yīng)性差于判斷抽樣，在實(shí)務(wù)操作中，兩種方法有機(jī)結(jié)合，是一種較為完美的做法，但這對(duì)審計(jì)人員的基本素質(zhì)，至少是對(duì)方案編制者有較高的要求。
第六，對(duì)于審計(jì)抽樣內(nèi)部質(zhì)量控制問題需要特別的予以關(guān)注和重視，一個(gè)樣本誤距、誤受對(duì)總體的影響可能是樣本本身的幾十倍甚至幾百倍，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度來講造成覺察風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大，但這種人為的風(fēng)險(xiǎn)可以研究通過內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制來加以防范。主要有以個(gè)兩個(gè)方面的控制：
首先，通過審計(jì)調(diào)查了解各業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置審計(jì)工作質(zhì)量控制關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行預(yù)先控制。通過審前調(diào)查了解各業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)，從而設(shè)置審計(jì)工作質(zhì)量控制關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)行預(yù)先控制，審前調(diào)查是否深入、細(xì)致、全面，直接影響審計(jì)質(zhì)量，也影響審計(jì)工作效率、成本。其次，建立人員內(nèi)部質(zhì)量控制管理體制。在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)組質(zhì)量負(fù)責(zé)人根據(jù)審計(jì)程序表、操作流程表等，針對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)際情況，編制抽樣樣本審核要素表，保證必要的審計(jì)項(xiàng)目和步驟得以高質(zhì)量的執(zhí)行，并將審計(jì)工作負(fù)責(zé)人通過抽查復(fù)核審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)工作表來保證工作質(zhì)量，進(jìn)行審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)控制。
我們目前編制的《審計(jì)程序表》及《計(jì)算機(jī)統(tǒng)計(jì)抽樣流程表》，除作為二級(jí)方案指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)使用外，其中一個(gè)極重要的作用就是強(qiáng)化現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量控制，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
第七，根據(jù)項(xiàng)目組目前所取得的資料，企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫，我們經(jīng)綜合分析、比較、測(cè)試后，目前所得出的結(jié)論是一般財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)總體分布不能很好地遵循正態(tài)分布，因此，我們趨向于重點(diǎn)采用泊松分布的貨幣單位抽樣方法。
第八，審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣必須緊密結(jié)合計(jì)算機(jī)技術(shù)，才能充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中脫離計(jì)算機(jī)技術(shù)支撐，審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣將失去實(shí)際意義。
第九，抽樣參數(shù)的確定涉及到國(guó)家審計(jì)體系模式及內(nèi)控制度評(píng)價(jià)技術(shù)方法，目前來講，有制度基礎(chǔ)審計(jì)和分險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的區(qū)別，因此，需組織專家專題研究確定。
第十，必須建立統(tǒng)計(jì)抽樣標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)計(jì)抽樣操作指南。下面我們從技術(shù)方法角度來研究描述問題，對(duì)相關(guān)問題提出具體建議：
首先，標(biāo)準(zhǔn)可解決統(tǒng)計(jì)抽樣參數(shù)設(shè)置問題。根據(jù)我們?cè)诂F(xiàn)場(chǎng)操作的體會(huì)，抽樣參數(shù)主要依靠職業(yè)判斷來決定，至少目前還沒有嚴(yán)格的教學(xué)模型說明能通過嚴(yán)密的數(shù)學(xué)計(jì)算得出。因此，對(duì)這種帶有人為主觀因素參數(shù)的設(shè)置，應(yīng)通過標(biāo)準(zhǔn)限制在一定的范圍之內(nèi)，以保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)落在可接受的范圍之內(nèi)，又不使工作量大而失去抽樣意義。
其次，對(duì)于統(tǒng)計(jì)抽樣有關(guān)參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)我們的研究和實(shí)踐，在一般情況下，初步推薦在如下范圍內(nèi)考慮，在今后大量的測(cè)試和審計(jì)實(shí)踐中逐步調(diào)整、完善。①最小總體量項(xiàng)數(shù)：小于300；②可信賴程度的聚會(huì)區(qū)間：按我國(guó)實(shí)際情況建議為85%～95%；③可容忍誤差的最大取值：不大于總體的10%；④樣本量的最小值：數(shù)理統(tǒng)計(jì)理論研究表明，最少應(yīng)不小于30個(gè)；⑤結(jié)論評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：一是完全接受的表述與條件；二是完全否定的表述與條件；三是抽樣結(jié)果處臨界值時(shí)，通過替代程序或是調(diào)整參數(shù)，補(bǔ)充說明后作出結(jié)論的表述與條件。
一百多年來，雖然審計(jì)的根本目標(biāo)沒有發(fā)生重大變化，但審計(jì)環(huán)境卻發(fā)生了很大的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，一直隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。2007年1月1日起已全面施行的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國(guó)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)并順應(yīng)國(guó)際趨同大勢(shì)的中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系的確立。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的涵義及特征
1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的涵義
從技術(shù)層面來看，審計(jì)經(jīng)歷了早期的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)到20世紀(jì)40、50年代的制度基礎(chǔ)審計(jì)，到70、80年代逐漸發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，特別是從制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，與日益增大的法律風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系密切。
美國(guó)1933年的《證券法》，將審計(jì)人員的責(zé)任對(duì)象從直接委托人擴(kuò)大到間接委托人（任何推定的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者），且規(guī)定審計(jì)師（作為被告）負(fù)有舉證責(zé)任。受此影響，美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界面臨的審計(jì)訴訟壓力，逐漸增大，到70年代初達(dá)到高峰。60年代末、70年代初的一些審計(jì)訴訟案例中，即便審計(jì)師證明其審計(jì)程序遵守了相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則，客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表也遵守了相應(yīng)的“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”，法院也認(rèn)定審計(jì)師需要承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，并認(rèn)為，遵循一套由會(huì)計(jì)職業(yè)界自己制訂的程序，不能表明其就沒有責(zé)任。美國(guó)懲罰性損害賠償制度，使得一旦審計(jì)師不能證明自己清白，就面臨敗訴風(fēng)險(xiǎn)，從而不僅要承擔(dān)巨額的賠償責(zé)任，還可能要面臨巨額的懲罰性賠償責(zé)任，且賠償金額越來越高。日益增高的法律風(fēng)險(xiǎn)迫使美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界改變審計(jì)思想，逐漸確立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序?qū)⑹Ｓ囡L(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的概念是針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展提出的，事務(wù)所不僅僅是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督者，它自身也是“經(jīng)濟(jì)人”，在維護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者利益的同時(shí)，使其獲得最佳的收益是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目標(biāo)所在。
2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和傳統(tǒng)模式審計(jì)的比較
（1）兩者對(duì)審計(jì)資源的分配不同
制度基礎(chǔ)審計(jì)的明顯不足之處在于審計(jì)資源在低風(fēng)險(xiǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的分配失當(dāng)。造成低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過量和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)不足，難以保證審計(jì)的效率和效果。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)則提供了一種既能保持審計(jì)效果又能提高審計(jì)效率的全新思路。首先，它要求評(píng)價(jià)客戶的控制環(huán)境，并鑒別會(huì)計(jì)報(bào)表重要組成項(xiàng)目考慮到會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，然后在此基礎(chǔ)上建立審計(jì)目標(biāo)，最后才根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
（2）兩者所關(guān)注的內(nèi)部控制要素不同
制度基礎(chǔ)審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)部控制要素為：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。但它對(duì)控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其對(duì)審計(jì)計(jì)劃的影響缺少表述，比較有限的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解控制環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)有關(guān)交易流的一般知識(shí)，不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑借對(duì)控制環(huán)境或會(huì)計(jì)系統(tǒng)的把握鑒別各種可能的錯(cuò)報(bào)。事實(shí)上，一旦企業(yè)管理層如同“銀廣夏”那樣發(fā)生重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制制度就失去了作用，內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)也就失去了意義。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)關(guān)注的控制制度為五要素：即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。注冊(cè)會(huì)計(jì)師借助內(nèi)部控制的評(píng)估掌握應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)所在，隨之重點(diǎn)測(cè)試高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域以確定收集證據(jù)的數(shù)量和性質(zhì)。
（3）兩者所制定的審計(jì)目標(biāo)不同
制度基礎(chǔ)審計(jì)的指向?yàn)橐辉摚杭磿?huì)計(jì)報(bào)表是否公允地反映了客戶所審期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)不僅確定公允性，還要證實(shí)可信性，即客戶是否存在影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者分析和決策的重大舞弊。這就是說，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)目標(biāo)實(shí)際是雙重披露模式。
（4）兩者對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不同
制度基礎(chǔ)審計(jì)關(guān)于控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，意在確定內(nèi)部控制的信賴程度，從而減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估常流于空泛。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合考慮，特別是固有風(fēng)險(xiǎn)，通過對(duì)企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、歷史沿革、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評(píng)估做出規(guī)避，轉(zhuǎn)移、減少、接受和利用的策略，以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。
盡管審計(jì)職業(yè)界早就提出了“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。但具體運(yùn)用于審計(jì)項(xiàng)目中顯得束手無策，比如制度基礎(chǔ)審計(jì)沒有把風(fēng)險(xiǎn)與樣本量有機(jī)聯(lián)系起來。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，把系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)判斷過程以一種便于理解的量化方式加以表現(xiàn)，并最終估量其對(duì)審計(jì)意見的影響。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)與方法
1.傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型
傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型雖然也是通過綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)來確認(rèn)檢查風(fēng)險(xiǎn),但由于固有風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估,注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)起點(diǎn)確定為測(cè)試內(nèi)部控制,如果沒有必要測(cè)試內(nèi)部控制,則審計(jì)起點(diǎn)為各類交易賬戶余額。而現(xiàn)代模型審計(jì)起點(diǎn)是為了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及其業(yè)務(wù)流程,具有顯著的優(yōu)越性。當(dāng)然現(xiàn)代模型也存在實(shí)施上的局限性。首先,會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫,以滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、業(yè)績(jī)衡量和持續(xù)改進(jìn)的需要；其次,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)是復(fù)合型人才,有能力判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃；另外，由于實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序有限,當(dāng)內(nèi)部控制制度存在缺陷而注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn),測(cè)試的內(nèi)部控制不充分時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就大大增加；最后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師過分使用分析性程序,忽視重大的各類交易、賬戶余額的細(xì)節(jié)測(cè)試,不容易發(fā)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位對(duì)基礎(chǔ)憑證和原始數(shù)據(jù)的造假。
2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)。按照戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)論,將由于企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要構(gòu)成要素進(jìn)行評(píng)估,是評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念、范圍的擴(kuò)大和延伸,是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的繼承和發(fā)展。
現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。雖然風(fēng)險(xiǎn)模型在形式上有所簡(jiǎn)化,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延都擴(kuò)大了。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次。從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)來看,高層次構(gòu)成要素是會(huì)計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)來自于客觀的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)高層通過舞弊、虛構(gòu)交易。而傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將重點(diǎn)放在事實(shí)本身,不從宏觀上看問題,不能以小見大。從審計(jì)戰(zhàn)略來看,現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的創(chuàng)新。從審計(jì)方法來看,現(xiàn)代模型注重分析性程序,包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析,且分析工具多樣化,如戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析等。從審計(jì)目標(biāo)來看,現(xiàn)代模型是為了消除會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)、增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo),注冊(cè)會(huì)計(jì)師假定會(huì)計(jì)報(bào)表整體而言是不可信的,從而引起全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度,在審計(jì)過程中把質(zhì)疑一一排除。
運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型執(zhí)行審計(jì),將審計(jì)的視角從會(huì)計(jì)系統(tǒng)執(zhí)行層擴(kuò)展到更廣泛的經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域,著眼于確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平與分布,有利于優(yōu)化配置審計(jì)資源,避免在某些審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)過渡和不足。與傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相比,其改進(jìn)主要體現(xiàn)在,注重了解被審計(jì)單位的行業(yè)情況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),從宏觀上把握審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn),并將其作為不可缺少的審計(jì)程序；注重分析性程序,識(shí)別可能存在的錯(cuò)報(bào)、減少對(duì)接近預(yù)期值的各種交易、賬戶余額的測(cè)試；在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效的情況下,注重例外項(xiàng)目,進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵,將了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲取的信息作為審計(jì)證據(jù)。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)方法的具體應(yīng)用
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩要素模型，把審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序分為三部分。
1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)《了解被審計(jì)單位及環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》強(qiáng)調(diào)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及評(píng)估，指出特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大非常規(guī)交易和判斷有關(guān)，同時(shí)指出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)、會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、以及財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制等。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)可通過①詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局和內(nèi)部其他相關(guān)人員；②分析程序；③觀察和檢查等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤?/p>
（2）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)(以下簡(jiǎn)稱特別風(fēng)險(xiǎn))。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮下列事項(xiàng)：①風(fēng)險(xiǎn)是否是舞弊風(fēng)險(xiǎn)：②風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)核算和其他方面的重大變化有關(guān)；③交易的復(fù)雜程度；④風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；⑤財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在寬廣的區(qū)間；⑥風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣I(yè)務(wù)范圍的重大交易。特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。判斷事項(xiàng)通常包括做出的會(huì)計(jì)估計(jì)。
2.控制測(cè)試
控制測(cè)試的目的是為了測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。在必要時(shí)或決定進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試時(shí)執(zhí)行該程序。
當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：(1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
3.實(shí)質(zhì)性程序
改革開放30年來，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，國(guó)有企業(yè)改革已經(jīng)取得了一些令人矚目的成績(jī)。但目前國(guó)有企業(yè)依然存在著經(jīng)營(yíng)管理效率低下、國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重、財(cái)務(wù)信息失真、企業(yè)行為失控等問題。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)企改革的順利進(jìn)行。正確認(rèn)識(shí)國(guó)有企業(yè)改革與內(nèi)部審計(jì)的形勢(shì)，健全國(guó)企內(nèi)部審計(jì)制度，是當(dāng)前值得認(rèn)真思考的問題。
一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與問題
內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！秾徲?jì)法》規(guī)定，國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的國(guó)有企業(yè)可以設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容主要包括企業(yè)及下屬全資子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、國(guó)有資產(chǎn)的保值增值、下屬單位及部門領(lǐng)導(dǎo)重大經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任、企業(yè)和個(gè)人遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況等方面。
不同于西方的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于公司多層經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需要，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的建立多是行政干預(yù)的結(jié)果，帶有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)烙印。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)特殊的歷史時(shí)期。當(dāng)前，部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)能夠抓住企業(yè)改革的機(jī)遇，取得了較好的發(fā)展，在企業(yè)中有地位、有威信；而有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作卻出現(xiàn)了嚴(yán)重的“滑坡”，機(jī)構(gòu)被撤并，人員被分流，還有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員偏少，沒地位、沒作為，雖有若無，不起作用。也就是說，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作“兩極”分化嚴(yán)重。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，從內(nèi)部審計(jì)的理論、組織、方法等方面已經(jīng)不能適應(yīng)深化國(guó)企改革的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論滯后。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐也取得了較大發(fā)展，但理論滯后問題較為突出。在內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)理論方面，如，內(nèi)審的目標(biāo)、職能、原則等尚未形成一套符合我國(guó)國(guó)情和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的理論體系；而實(shí)務(wù)理論方面，如，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、企業(yè)集團(tuán)審計(jì)、比價(jià)審計(jì)的有關(guān)理論的廣度和深度也不夠，以致理論落后于實(shí)踐，指導(dǎo)意義被淡化。此外，國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的立法也相對(duì)滯后。近年來雖然也陸續(xù)頒布一些與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的政策法規(guī)，如《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，但獨(dú)立的法律還是空白。同時(shí)這些政策法規(guī)內(nèi)容不完善，如，對(duì)其他上市公司的內(nèi)部審計(jì)制度沒有作出明確要求，沒有懲罰性措施，形不成足夠的威懾力等。
(二)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的建立屬?gòu)?qiáng)制性制度變遷，受行政干預(yù)嚴(yán)重。成熟有效的內(nèi)部審計(jì)制度是由企業(yè)內(nèi)部管理的需要自發(fā)產(chǎn)生的，具有相對(duì)的獨(dú)立性。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是1984年在政府的推動(dòng)下首先在一些具有骨干作用的大型國(guó)營(yíng)企業(yè)中建立起來的。其建立的初衷是把內(nèi)部審計(jì)作為加強(qiáng)國(guó)家對(duì)企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的補(bǔ)充手段，旨在提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟(jì)利益，而不是出于企業(yè)內(nèi)部管理進(jìn)一步完善的需要。1995年7月審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，再次明確了應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位及內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)、審計(jì)領(lǐng)域等。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)建立和完善的過程中，政府對(duì)其進(jìn)行了強(qiáng)有力的干預(yù)。而作為非完全獨(dú)立主體的國(guó)有企業(yè)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的安排只能被動(dòng)地接受。
(三)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、方法落后，審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、整體素質(zhì)不高。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，特別是在通訊、計(jì)算機(jī)技術(shù)等高科技的幫助下，企業(yè)管理方法也在不斷創(chuàng)新。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)工作在技術(shù)手段和方式方法上也必須不斷完善。但當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還普遍存在著事后審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)單一的落后方法，已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。此外，在發(fā)達(dá)國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)是一種很專業(yè)的職業(yè)，有專門的職業(yè)團(tuán)體，推行注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試和授證制度。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員也是經(jīng)過嚴(yán)格的選拔后任用的，提供培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門除了內(nèi)部審計(jì)師外，還包括了為數(shù)不少的其他領(lǐng)域的專家，如，電子計(jì)算機(jī)專家、律師等人才。相比較而言，我國(guó)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，基本上都是財(cái)會(huì)專業(yè)，在經(jīng)營(yíng)管理方面有所欠缺。有調(diào)查顯示，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員中71％以上是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)，法律、統(tǒng)計(jì)、金融及企業(yè)管理專業(yè)的占14％，機(jī)械制造和建筑專業(yè)的各占4％。
二、健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的必要性
當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)入一個(gè)新的階段，具有與以往改革不同的時(shí)代特點(diǎn)：國(guó)有企業(yè)改革是出資人主導(dǎo)的改革，是“共擔(dān)成本”的改革，是總體性改革，是大規(guī)模的重組改革，是規(guī)范性改革。國(guó)有企業(yè)改革的重點(diǎn)應(yīng)是完善激勵(lì)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，推進(jìn)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化，加快國(guó)有資源的優(yōu)化配置，完善國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管體制。隨著國(guó)企改革的深入，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立起來，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制和管理體制發(fā)生了重大變革，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必定要順應(yīng)這一趨勢(shì)而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)并推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的改革與發(fā)展。國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展的時(shí)代特點(diǎn)決定了健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的緊迫性和必要性。
(一)國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)大規(guī)模、復(fù)雜化。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度不斷加大，審計(jì)人員承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就相應(yīng)地增大。有時(shí)候雖然能搜集到很多有力的審計(jì)證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。在此種情形下，往往要冒很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組日益頻繁。近年來，國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)重組越來越多，有剝離、收購(gòu)或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問題。如，股權(quán)變更的標(biāo)志，如何確定重組購(gòu)買日，重組相關(guān)公司的有效資產(chǎn)與不良資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否一致，資產(chǎn)置換、注入有效資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否合法、合規(guī)和公允，被購(gòu)并方的債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)等。最關(guān)鍵的是，國(guó)有資產(chǎn)在重組過程中是否實(shí)現(xiàn)了保值增值，是否存在國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。
(三)國(guó)有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓活躍。國(guó)企改革過程中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜也是值得審計(jì)人員予以關(guān)注的一個(gè)重要方面。如，有的企業(yè)或個(gè)人為達(dá)到一定的目的，進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)不按規(guī)定執(zhí)行或采用各種貌似合規(guī)的手段，將國(guó)有股權(quán)低價(jià)轉(zhuǎn)讓或以高價(jià)接受非國(guó)有股份，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失和損失。
(四)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將國(guó)有企業(yè)推向市場(chǎng)，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高要求，也帶來了更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將不能只是對(duì)過去的既定事項(xiàng)進(jìn)行審查，而要借助于各種信息預(yù)測(cè)企業(yè)的盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等。
三、健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的對(duì)策
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要標(biāo)志，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)則是企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制、適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。
(一)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)部審計(jì)無法發(fā)揮應(yīng)有作用的根源在于沒有建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，因此，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是內(nèi)部審計(jì)制度運(yùn)行的首要條件，這主要包括三個(gè)方面：一是企業(yè)必須是獨(dú)立自主、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，在獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)上營(yíng)運(yùn)。二是產(chǎn)權(quán)界定清晰，即要明確投資者對(duì)企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)的股權(quán)。對(duì)國(guó)有企業(yè)而言，產(chǎn)權(quán)改革的目標(biāo)是由單一的國(guó)家所有逐漸向多元投資主體共同所有演進(jìn)，這應(yīng)根據(jù)企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)情況和性質(zhì)逐步進(jìn)行。三是在產(chǎn)權(quán)界定清晰的基礎(chǔ)上，建立現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，即由所有者、董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員組成的組織結(jié)構(gòu)，在這種結(jié)構(gòu)中三者之間形成一種制衡關(guān)系，對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督和激勵(lì)。此外，完善的內(nèi)部審計(jì)制度還需要有發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)支持。我國(guó)目前主要以銀行為主導(dǎo)的間接融資體制尚不能對(duì)企業(yè)形成有效的約束，因此應(yīng)發(fā)展證券市場(chǎng)的直接融資機(jī)制，包括規(guī)范和完善股票債券市場(chǎng)，培育分層次的市場(chǎng)交易體系，允許國(guó)有股和法人股上市流通等，促進(jìn)企業(yè)行為的規(guī)范化。同時(shí)還要培育相應(yīng)的經(jīng)理人市場(chǎng)、企業(yè)并購(gòu)市場(chǎng)、中介服務(wù)市場(chǎng)等市場(chǎng)體系。
中圖分類號(hào)：G640 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）23-0242-02
近幾年來，中國(guó)高等院校積極開展內(nèi)部審計(jì)工作，在理順學(xué)校管理、提高高等院校資金使用效益等方面發(fā)揮了重大作用，取得了顯著效益。但是，也必須看到，隨著高校資金來源渠道的多樣化，財(cái)務(wù)管理信息化飛速發(fā)展，財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)已形成了人機(jī)相互交錯(cuò)的智能系統(tǒng)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理方式、存儲(chǔ)介質(zhì)、核算形式及系統(tǒng)內(nèi)部控制制度都發(fā)生了巨大的改變[1-3]。但絕大多數(shù)高校的內(nèi)部審計(jì)工作還停留在手工審計(jì)階段，審計(jì)人員仍然采用手工翻閱憑證、賬表等傳統(tǒng)的審計(jì)方式開展審計(jì)工作，工作效率低，時(shí)效性差，審計(jì)質(zhì)量無法保證。為了適應(yīng)學(xué)校管理和快速發(fā)展的要求，大學(xué)內(nèi)部審計(jì)必須以新的理念、新的舉措，狠抓審計(jì)信息化建設(shè)，把堅(jiān)持把審計(jì)信息化建設(shè)作為推動(dòng)整個(gè)審計(jì)工作創(chuàng)新和發(fā)展的基本條件，有力推進(jìn)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高[4，5]。
一、內(nèi)部審計(jì)在技術(shù)方法方面存在的問題
（一）中國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法落后
近些年來，高校已經(jīng)普遍實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理電算化，絕大部分高校甚至實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理的網(wǎng)絡(luò)化。但很多大學(xué)內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)技術(shù)方法上，還沒有實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，從而未能適應(yīng)因財(cái)務(wù)管理信息化而對(duì)審計(jì)工作提出的要求和需要。事實(shí)上，中國(guó)很多高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)還特別落后，審計(jì)處審計(jì)人員還停留在查錯(cuò)糾弊、手工審計(jì)、詳細(xì)審計(jì)的業(yè)務(wù)水平上，只把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、差異性作為審計(jì)的重點(diǎn)，忽視學(xué)校教育資金使用的整體合理性和效益性，忽視學(xué)校償債能力與債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析等。很多高等院校還尚未應(yīng)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和審計(jì)軟件來進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，也未實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)審部門與其他有關(guān)部門的數(shù)據(jù)共享，難免造成審計(jì)的深度不夠、內(nèi)容單一、范圍狹窄、作用層次低，直接影響了審計(jì)工作效率和質(zhì)量，也給審計(jì)工作帶來了較大風(fēng)險(xiǎn)。
（二）高校內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高
隨著中國(guó)高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，中國(guó)高等院校規(guī)模越來越大，學(xué)?？蒲?、教學(xué)、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)越來越復(fù)雜，使得高校財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計(jì)人員傳統(tǒng)的審計(jì)方法和知識(shí)結(jié)構(gòu)。這些發(fā)展，大大提高了審計(jì)人員審計(jì)的難度，而對(duì)傳統(tǒng)的滯后的審計(jì)方法和審計(jì)人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。
目前，內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)能力結(jié)構(gòu)不合理。中國(guó)高校大學(xué)審計(jì)處人員均是從財(cái)務(wù)部門、管理部門調(diào)配而來的，專業(yè)都是財(cái)務(wù)、建筑等門類，沒有科班出身的專業(yè)審計(jì)人員。另外，審計(jì)人員還有職稱層次低、年齡偏大、學(xué)歷層次低等方面的問題，導(dǎo)致總體上中國(guó)高等院校大學(xué)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，理論功底較差，知識(shí)面狹窄，審計(jì)方法和手段嚴(yán)重落后審計(jì)工作缺乏應(yīng)有的廣度和深度，難以適應(yīng)高等院校內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展要求。
二、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法的現(xiàn)代化
為了適應(yīng)高校管理和快速發(fā)展的要求，盡快改變傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)改進(jìn)和加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作顯得尤為迫切。
（一）樹立數(shù)據(jù)式審計(jì)觀念
數(shù)據(jù)式審計(jì)是以被審計(jì)單位底層數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)為切入點(diǎn)，在對(duì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，通過對(duì)底層數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、整理、分析和驗(yàn)證，形成審計(jì)中間表，并且運(yùn)用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)方法構(gòu)建模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢(shì)、異常和錯(cuò)誤，把握總體、突出重點(diǎn)、精確延伸，從而收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方式。數(shù)據(jù)式審計(jì)是一種新型審計(jì)取證模式，是審計(jì)適應(yīng)管理電算化和網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展需要，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)與方法的重要?jiǎng)?chuàng)新。
與傳統(tǒng)的審計(jì)模式相比，數(shù)據(jù)式審計(jì)模式擴(kuò)大了審計(jì)對(duì)象，把審計(jì)對(duì)象擴(kuò)大為信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和電子數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式重塑了審計(jì)程序。審計(jì)準(zhǔn)備和實(shí)施階段的界限變得不是很明顯。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式改變了審計(jì)作業(yè)的方式。審計(jì)人員經(jīng)過詳盡的審前調(diào)查，摸清了被審計(jì)單位的底數(shù)，并且通過對(duì)電子數(shù)據(jù)的采集、清理、轉(zhuǎn)換、分析等步驟，確定了審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)線索，進(jìn)點(diǎn)以后可以直接帶著線索延伸調(diào)查，審計(jì)思路明確，審計(jì)效率也大大提高了。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式拓寬了審計(jì)人員的視野，為績(jī)效審計(jì)的開展奠定了基礎(chǔ)。
（二）加快計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用
隨著會(huì)計(jì)電算化的日益普及，審計(jì)手段已經(jīng)由傳統(tǒng)的手工查賬審計(jì)逐漸向計(jì)算機(jī)審計(jì)過渡。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)設(shè)備和軟件來輔助審計(jì)工作。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以使審計(jì)人員從冗長(zhǎng)乏味的計(jì)算工作中解放出來更多地將注意力集中于那些需要專業(yè)判斷的部分，從而提高審計(jì)工作效率在現(xiàn)代審計(jì)信息化的發(fā)展過程中，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)越來越成為內(nèi)部審計(jì)工作中不可或缺的重要工具
自國(guó)家審計(jì)署實(shí)施“金審工程”以來，無論在國(guó)家審計(jì)，還是在社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，都迎來了一場(chǎng)審計(jì)技術(shù)與方法的革命。HPU大學(xué)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)搶抓機(jī)遇，借鑒國(guó)家審計(jì)“金審工程”的有益做法和經(jīng)驗(yàn)，加速推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，實(shí)現(xiàn)學(xué)校計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的適時(shí)化、經(jīng)?；?、全面化。
一是實(shí)施“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)”（Auditor Office，簡(jiǎn)稱AO系統(tǒng)），推進(jìn)就地審計(jì)信息化。審計(jì)人員通過利用“AO系統(tǒng)”平臺(tái)，收集、整理有關(guān)電子數(shù)據(jù)，進(jìn)行“核賬、看賬、分析賬”，大大提高審計(jì)工效和質(zhì)量。二是實(shí)施“聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)”（On-Line Auditing，簡(jiǎn)稱OLA系統(tǒng)），推進(jìn)遠(yuǎn)程審計(jì)信息化。高校內(nèi)審?fù)ㄟ^運(yùn)用“OLA系統(tǒng)”，能夠?qū)徲?jì)信息資源的遠(yuǎn)程采集、集中存儲(chǔ)、集中處理，以及集中進(jìn)行審計(jì)分析，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)預(yù)期目標(biāo)。三是運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審前調(diào)查。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)進(jìn)行全面深入的分析，確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容、重點(diǎn)業(yè)務(wù)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，提高審計(jì)的針對(duì)性和效率性。
（三）強(qiáng)化審計(jì)信息化基礎(chǔ)建設(shè)
隨著高校信息化建設(shè)的逐步推進(jìn)，越來越多的問題和障礙凸顯出來。這些問題主要集中表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：內(nèi)審信息化建設(shè)未受到足夠的重視；內(nèi)部審計(jì)工作人員傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)觀念難以轉(zhuǎn)變，不適應(yīng)信息化的要求；內(nèi)部審計(jì)信息化起步較晚，適合高校內(nèi)審特點(diǎn)的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等軟件尚未有效普及；既掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，又掌握較專業(yè)的計(jì)算機(jī)知識(shí)的復(fù)合型人才十分缺乏。
審計(jì)信息化是一個(gè)新生事物，高等院校在審計(jì)信息化建設(shè)方面還處在初級(jí)階段，并不同程度存在不系統(tǒng)、欠規(guī)范等問題。強(qiáng)化審計(jì)信息化基礎(chǔ)建設(shè)，主要從以下幾方面著手。
一是提高高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)信息化重要性的認(rèn)識(shí)，從各方面全力支持內(nèi)審信息化建設(shè)。只有在學(xué)校的有力支持下，對(duì)內(nèi)審信息化建設(shè)的規(guī)劃設(shè)計(jì)、組織領(lǐng)導(dǎo)、資金支持、審計(jì)隊(duì)伍優(yōu)化培養(yǎng)等方面采取切實(shí)有力的措施，才能保證內(nèi)審信息化水平不斷提高，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，為學(xué)校宏觀決策提供依據(jù)。
二是轉(zhuǎn)變高校內(nèi)部審計(jì)觀念與方式。高等院校內(nèi)審人員要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)信息化是一項(xiàng)涉及審計(jì)觀念轉(zhuǎn)變、方式轉(zhuǎn)化、干部隊(duì)伍結(jié)構(gòu)調(diào)整、人員知識(shí)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的深刻革命，只有敢于創(chuàng)新，堅(jiān)持創(chuàng)新，才能使高校審計(jì)工作跟上時(shí)代的步伐。內(nèi)審工作人員要在審計(jì)實(shí)踐中結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)，將傳統(tǒng)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)、方法同信息技術(shù)相融合，充分發(fā)揮信息化的強(qiáng)大作用。
三是加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。要注重培養(yǎng)和引進(jìn)同時(shí)具有審計(jì)和計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才，可以采取對(duì)外引進(jìn)與對(duì)內(nèi)培訓(xùn)相結(jié)合的辦法，培養(yǎng)一批既懂高校審計(jì)業(yè)務(wù)又熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)人才，使全體審計(jì)人員能熟練地使用計(jì)算機(jī)及審計(jì)軟件，保證計(jì)算機(jī)在審計(jì)實(shí)務(wù)中得到廣泛、有效的應(yīng)用，滿足審計(jì)信息化的需要。
四是加強(qiáng)內(nèi)審信息管理制度建設(shè)，有效規(guī)避計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)信息化使原有的審計(jì)要素發(fā)生了很大變化，原有的審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范已不能適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的要求，但相應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則還沒有出臺(tái)，審計(jì)人員開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的安全性、科學(xué)性、可靠性等方面存在極大的風(fēng)險(xiǎn)和障礙。所以，內(nèi)審部門要結(jié)合實(shí)際，制定具體的信息管理制度與規(guī)范，保證審計(jì)信息系統(tǒng)有序、有效、安全運(yùn)行。
五是加強(qiáng)設(shè)施建設(shè)。要加大投入，配備足夠的審計(jì)服務(wù)器（用于存儲(chǔ)審計(jì)數(shù)據(jù)的專用設(shè)備）、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（Auditor Office，簡(jiǎn)稱AO系統(tǒng)）和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（On-Line Auditing，簡(jiǎn)稱OLA系統(tǒng)）。
六是加強(qiáng)審計(jì)與其他相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)。內(nèi)審信息化建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)的、復(fù)雜的工程，涉及到許多方面，單靠審計(jì)部門是無法完成的，很多工作都需要財(cái)務(wù)、基建、網(wǎng)絡(luò)管理等學(xué)校行政職能部門的配合與幫助。所以，HPU大學(xué)內(nèi)審部門需要加強(qiáng)與相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取最大程度的支持，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審網(wǎng)絡(luò)化、系統(tǒng)化，更加充分地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的管理作用。
結(jié)語
以審計(jì)信息化為代表的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法的現(xiàn)代化是內(nèi)部審計(jì)工作的革命性變革，是傳統(tǒng)的手工審計(jì)向現(xiàn)代計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)轉(zhuǎn)變的標(biāo)志，對(duì)中國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)的思維方式、審計(jì)工作的模式、工作方法帶來了重大的挑戰(zhàn)。為了適應(yīng)中國(guó)高等院校管理和快速發(fā)展的要求，盡快改變傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式，中國(guó)高等院校必須以新的理念、新的舉措，狠抓審計(jì)信息化建設(shè)，把堅(jiān)持審計(jì)信息化建設(shè)作為推動(dòng)整個(gè)審計(jì)工作創(chuàng)新和發(fā)展的基本條件，加速推進(jìn)該校教育內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能和作用，促進(jìn)高校人、財(cái)、物各類資源的優(yōu)化配置和合理使用，使得國(guó)有資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)高等教育事業(yè)健康、快速和持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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[2] 王紅亮.“免疫系統(tǒng)”視角下中國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究[J].商情，2012，（50）：19-20.
審計(jì)機(jī)關(guān)審核工業(yè)企業(yè)的節(jié)能技術(shù)改造中的節(jié)能量，最終審計(jì)目標(biāo)是企業(yè)是否通過技術(shù)改造達(dá)到了預(yù)期的節(jié)能目標(biāo)，實(shí)際節(jié)能效果如何，而國(guó)家為支持企業(yè)節(jié)能技術(shù)改造，對(duì)完成節(jié)能量目標(biāo)的項(xiàng)目承擔(dān)企業(yè)給予的獎(jiǎng)勵(lì)是否真正發(fā)揮了資金效益。因此，我們作為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)必須以國(guó)家投入的節(jié)能技術(shù)改造財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金為主線，以節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目為抓手，以節(jié)能效果和資金效益為目標(biāo)。
審計(jì)工業(yè)企業(yè)節(jié)能技術(shù)改造獎(jiǎng)勵(lì)資金首先必須了解的是，申請(qǐng)?jiān)擁?xiàng)資金的項(xiàng)目必須符合以下條件：一是經(jīng)發(fā)改委或工信委審批、核準(zhǔn)或備案；二是屬于節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目；三是節(jié)能量在1萬噸（暫定）標(biāo)準(zhǔn)煤以上；四是項(xiàng)目承擔(dān)企業(yè)必須具有完善的能源計(jì)量、統(tǒng)計(jì)和管理體系。節(jié)能量是企業(yè)通過節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目直接產(chǎn)生的，并且能夠核定。節(jié)能量核定采取企業(yè)報(bào)告，第三方審核，政府確認(rèn)的方式。企業(yè)提交改造前用能狀況、節(jié)能措施、節(jié)能量及計(jì)量檢測(cè)方法，由政府委托的第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，第三方機(jī)構(gòu)對(duì)出具的節(jié)能量審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。東部地區(qū)節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目根據(jù)節(jié)能量按200元／噸標(biāo)準(zhǔn)煤獎(jiǎng)勵(lì)，中西部地區(qū)按250元／噸標(biāo)準(zhǔn)煤獎(jiǎng)勵(lì)。
結(jié)合以上資金申報(bào)條件，審計(jì)人員在深入項(xiàng)目用款單位審計(jì)調(diào)查的過程中必須把握以下審計(jì)重點(diǎn)：
一是是否存在借殼申報(bào)的問題，即企業(yè)沒有這些節(jié)能項(xiàng)目和設(shè)備，或者干脆沒有實(shí)體，為了爭(zhēng)取資金，借一至兩個(gè)實(shí)體企業(yè)，利用他們的設(shè)備和生產(chǎn)條件，虛做可行性研究報(bào)告，騙取國(guó)家資金。
二是有實(shí)體的企業(yè)，但是節(jié)能量達(dá)不到10 000噸/年的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，就把企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售量人為做大，提高生產(chǎn)消耗量，使改造前后節(jié)約標(biāo)煤量增大。
三是沒有能源消耗對(duì)比，修改生產(chǎn)程序，虛增能耗項(xiàng)目，利用技術(shù)改造前設(shè)備已拆除漏洞人為作假。或者能耗消耗不是國(guó)家規(guī)定獎(jiǎng)勵(lì)的項(xiàng)目，企業(yè)做成符合規(guī)定的能耗，虛假做此能源消耗。
四是有的企業(yè)根本就是新建單位，沒有能源改善項(xiàng)目，從開工投產(chǎn)用的就是新能源，為了爭(zhēng)取國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)條件，虛假技術(shù)改造，虛增技術(shù)改造前設(shè)備，賬務(wù)上加入改造前污染源能源項(xiàng)目消耗。
五是不符合國(guó)家能源技術(shù)改造的異地改造項(xiàng)目，企業(yè)想方設(shè)法做成就地改造假象，騙取國(guó)家資金。
結(jié)合以上所列審計(jì)中要重點(diǎn)關(guān)注的違規(guī)問題，審計(jì)人員可以從以下幾方面取證核實(shí)：
一是實(shí)地查看企業(yè)廠房、地址，與營(yíng)業(yè)執(zhí)照上面的地址，法人代表，注冊(cè)年限核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)是否新辦企業(yè)，是否異地改造，是否借殼申報(bào)等現(xiàn)象。
二是仔細(xì)查閱項(xiàng)目《可行性研究報(bào)告》，針對(duì)其上表述的生產(chǎn)量、銷售收入、銷售利潤(rùn)、稅費(fèi)等，從企業(yè)的財(cái)務(wù)賬薄、納稅申報(bào)表、生產(chǎn)臺(tái)賬、銷售記錄等入手，與關(guān)聯(lián)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，一一核實(shí)。
三是查閱項(xiàng)目《可行性研究報(bào)告》的改造前后能源消耗情況，調(diào)取企業(yè)財(cái)務(wù)賬冊(cè)，看其改造前能源采購(gòu)是否有正式發(fā)票，是否人為填制自制憑證，往來付款是否有真實(shí)記錄，銀行對(duì)賬單上的付款記錄和企業(yè)財(cái)務(wù)支出是否有出入，能源消耗是否有出庫憑證，車間是否有生產(chǎn)記錄，統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬是否建立。
四是技術(shù)層面審計(jì)，要求項(xiàng)目單位提供技術(shù)改造圖紙，掌握其節(jié)能的工藝特點(diǎn)，到現(xiàn)場(chǎng)查看工藝流程，觀察技改設(shè)備是否和可行性研究報(bào)告一致，現(xiàn)場(chǎng)設(shè)備是否已改造，或改造一部分。查閱企業(yè)改造前后能源消耗臺(tái)賬，看是否有人為修改痕跡，新建臺(tái)賬情形?，F(xiàn)場(chǎng)查看能源計(jì)量器具和臺(tái)賬記錄器具是否一致。通過現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，一般可以看出是否真實(shí)改造，改造節(jié)能量是否達(dá)到國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)量。
一、重復(fù)發(fā)放的問題（以北碚區(qū)為例）
1.依次打開北碚區(qū)就業(yè)局提供的2004年度各月失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放表（見“原始數(shù)據(jù)包北碚區(qū)”文件夾）。
2.將EXCEL工作表中的數(shù)據(jù)身份證號(hào)碼全部改為數(shù)值型，可以在設(shè)置單元格格式中直接設(shè)定也可以運(yùn)用公式“E*1”。
3.新建一個(gè)名為“失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放”的Access數(shù)據(jù)表，將整理好的失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放表導(dǎo)入到Access數(shù)據(jù)表。
4.在AO系統(tǒng)中新建一個(gè)命名為北碚區(qū)的賬套，點(diǎn)擊“采集轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)”，形成審計(jì)中間表并將數(shù)據(jù)表保存在目錄樹下。
5.點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)分析”，點(diǎn)到需要分析的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表，輸入SQL語句：Select*From[業(yè)務(wù)_200406]where[身份證號(hào)碼]in（Select[身份證號(hào)碼]From[業(yè)務(wù)_200406]GROUP BY[身份證號(hào)碼]HAVINGcount（[身份證號(hào)碼]）>1），篩選出某月身份證號(hào)碼重復(fù)的發(fā)放記錄。
通過類似的計(jì)算機(jī)審計(jì)，在延伸審計(jì)的11個(gè)區(qū)縣發(fā)放失業(yè)保險(xiǎn)金40多萬人次中，發(fā)現(xiàn)748條身份證號(hào)碼重復(fù)的發(fā)放記錄，經(jīng)核實(shí)有2人重復(fù)領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金共16個(gè)月3595元，其余為經(jīng)辦工作人員失誤所致。
二、重新就業(yè)后未停發(fā)失業(yè)金（以江津市為例）
1.打開江津市就業(yè)局提供的2004年度各月失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放數(shù)據(jù)（見“原始數(shù)據(jù)包江津市江津市失業(yè)人員花名冊(cè)”文件夾）。
2.在AO系統(tǒng)中新建一個(gè)名為“江津市”的賬套，通過業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集將數(shù)據(jù)導(dǎo)入AO系統(tǒng)，并生成審計(jì)中間表。
3.點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)分析”，點(diǎn)到需要分析的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表，輸入SQL語句：“Select*From[業(yè)務(wù)_2004_01]WHERE[到期原因]=‘重新就業(yè)’ANDmonth（[到期時(shí)間]）=8”，篩選出停發(fā)原因是“重新就業(yè)”的記錄。
通過計(jì)算機(jī)查詢得到江津市2004年度到期原因顯示“重新就業(yè)”但并沒有停發(fā)失業(yè)保險(xiǎn)金為3200人次。經(jīng)審計(jì)核實(shí)，該市2004年度有52名失業(yè)人員重新就業(yè)后，仍然領(lǐng)取了4個(gè)月失業(yè)保險(xiǎn)金，共計(jì)208人次40584元。其余是發(fā)放軟件設(shè)計(jì)缺陷所致。
三、多領(lǐng)多撥補(bǔ)貼（市就業(yè)局）
1.打開市就業(yè)局提供的2004年度失業(yè)人員求助登記上網(wǎng)數(shù)據(jù)（見“原始數(shù)據(jù)包市就業(yè)局就業(yè)局職介數(shù)據(jù)_050706求職登記”文件夾）。
2.在“就業(yè)局職介數(shù)據(jù)_05070”下建一個(gè)“求職登記”ACCESS文件，點(diǎn)擊“文件獲取外部數(shù)據(jù)導(dǎo)入”將EXCEL數(shù)據(jù)表“031130-040531”（上半年）和“040106－041201”（下半年）導(dǎo)入到ACCESS文件中，命名為“求職登記原始”。
3.在ACCESS中，對(duì)“求職登記原始”表設(shè)置查詢條件“rylb”=“5”，“SQL語句：SLECET*INTO求職登記－篩選FROM求職登記原始WHERE（（（求職登記原始。rylb）=”5“））”，并生成失業(yè)人員“求職登記－查詢表”。
4.將“求職登記－篩選”導(dǎo)入AO系統(tǒng)生成審計(jì)中間表[業(yè)務(wù)_2]（見“全市求職登記、成交”電子帳簿）。
5.對(duì)重復(fù)登記進(jìn)行篩選分析，SQL語句：“Select*From[業(yè)務(wù)_2]where[sfzh]in（Select[sfzh]From[業(yè)務(wù)_2]GROUP BY[sfzh]HAVING count（[sfzh]）=2，3，4，5……”）。
6.查出重復(fù)登記2次的有552人，重復(fù)登記3次的33人，重復(fù)登記4次的4人，重復(fù)登記5次的3人。累計(jì)重復(fù)登記642人次。
2004年度市就業(yè)局按7.5元/人標(biāo)準(zhǔn)核定全市失業(yè)人員求職登記47320人，核撥求職登記費(fèi)354900元。全市勞動(dòng)力市場(chǎng)信息網(wǎng)絡(luò)反映上網(wǎng)求職登記45891人次，扣除重復(fù)登記的642人次，實(shí)際上網(wǎng)求職登記為45249人。
市就業(yè)局按7.5元/人標(biāo)準(zhǔn)多核定求職登記2071人，多撥求職登記補(bǔ)貼15532.5元。
四、虛報(bào)求職成交補(bǔ)貼（市就業(yè)局）
步驟與三類似。審計(jì)核實(shí)江北區(qū)求職成交上網(wǎng)人數(shù)為202人，而市就業(yè)局按22.5元/人的標(biāo)準(zhǔn)核撥了643人的求職成交補(bǔ)貼14467.5元，延伸該區(qū)時(shí)進(jìn)行了核實(shí)，只有15個(gè)失業(yè)職工求職成交合同并停發(fā)失業(yè)保險(xiǎn)金。據(jù)此，審計(jì)組認(rèn)定該區(qū)多領(lǐng)求職成交補(bǔ)貼14130元。
通過采取類似的審計(jì)方法，審計(jì)組對(duì)延伸的11個(gè)區(qū)縣的求職成交數(shù)據(jù)進(jìn)行了逐一核實(shí)，發(fā)現(xiàn)江北區(qū)、梁平縣等7個(gè)區(qū)縣多報(bào)求職成交2597人，虛報(bào)冒領(lǐng)求職成交補(bǔ)貼58432.5元。
五、各區(qū)縣虛報(bào)培訓(xùn)補(bǔ)貼（以江北區(qū)為例）
1.打開江北區(qū)就業(yè)局提供的2004年度失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放數(shù)據(jù)（見“原始數(shù)據(jù)包江北區(qū)江北區(qū)培訓(xùn)中心”及“原始數(shù)據(jù)包江北區(qū)江北區(qū)職介中心”文件夾）。
2.將2004年度分別在5個(gè)失業(yè)人員培訓(xùn)點(diǎn)舉辦的近80個(gè)失業(yè)人員培訓(xùn)班次匯總到一張命名為“培訓(xùn)總表”的EXCEL表中，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，形成規(guī)范的格式。
3.將培訓(xùn)總表導(dǎo)入AO系統(tǒng)命名為“[業(yè)務(wù)_‘Sheet（2）’].
4.編寫SQL語句（同上類似）對(duì)培訓(xùn)人員身份證號(hào)碼重復(fù)和身份證年齡超過60歲的失業(yè)人員進(jìn)行查詢，生成現(xiàn)場(chǎng)審核結(jié)果表。
2004年度江北區(qū)重復(fù)培訓(xùn)失業(yè)人員57人，按260元/人的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)多領(lǐng)培訓(xùn)補(bǔ)貼14820元。
延伸審計(jì)11個(gè)區(qū)市縣2004年培訓(xùn)失業(yè)人員23611人次，發(fā)現(xiàn)存在重復(fù)培訓(xùn)90人，按260元/人標(biāo)準(zhǔn)多領(lǐng)補(bǔ)貼23400元。
六、欠收失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（以渝中區(qū)為例）
1.打開市地稅局提供的2004年度各區(qū)縣失業(yè)保險(xiǎn)金征收數(shù)據(jù)即“原始數(shù)據(jù)包市地稅局?4年失業(yè)保險(xiǎn)報(bào)表（開票入庫）。xls”文件。
2.將渝中區(qū)2004年的征收數(shù)據(jù)復(fù)制命名為“渝中區(qū)地稅2004年征收數(shù)據(jù)表”，并進(jìn)行數(shù)據(jù)整理。
3.在AO系統(tǒng)上建立一個(gè)賬套“渝中區(qū)”，將征收數(shù)據(jù)表導(dǎo)入AO系統(tǒng)形成審計(jì)中間表命名為“[業(yè)務(wù)_Sheet1]”。
4.對(duì)2004年度實(shí)繳金額進(jìn)行匯總，SQL語句為：“Select SUM（[實(shí)繳經(jīng)額]）AS渝中區(qū)實(shí)際入庫金額From[業(yè)務(wù)_Sheet1]WHERE[入庫日期]is not null”。
5.統(tǒng)計(jì)出該年度渝中區(qū)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的開票數(shù)，SQL語句為：“Select SUM（[實(shí)繳金額]）AS渝中區(qū)開票金額From[業(yè)務(wù)_Sheet1]”。
經(jīng)審計(jì)核實(shí)，渝中區(qū)地稅局2004年度失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)開票數(shù)47，606，177.93元，實(shí)際征收入庫數(shù)45，391，582.87元，開票未入庫，即欠收失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)2，214，595.06元。
審計(jì)組延伸審計(jì)11個(gè)區(qū)縣，2004年度共欠收失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)1489.81萬元。
七、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征收系統(tǒng)存在缺陷
1.在延伸審計(jì)11個(gè)區(qū)縣失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征收系統(tǒng)時(shí)，每個(gè)區(qū)縣都存在系統(tǒng)征收匯總表與實(shí)際征收匯總數(shù)差異較大，審計(jì)組判斷地稅DS2.0系統(tǒng)社保模塊的統(tǒng)計(jì)匯總模塊可能存在缺陷。
2.由于地稅部門沒有提供該系統(tǒng)及其相關(guān)設(shè)計(jì)資料，審計(jì)組只能通過前臺(tái)操作進(jìn)行證實(shí)。
3.從“查詢統(tǒng)計(jì)—社保征收查詢—社保月征統(tǒng)計(jì)”和“社保管理—統(tǒng)計(jì)報(bào)表—月征統(tǒng)計(jì)表”兩個(gè)路徑進(jìn)行統(tǒng)計(jì)獲取的征收數(shù)字差異較大，并且都和數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)匯總數(shù)存在較大差異。
1會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)核算
1.1會(huì)計(jì)審計(jì)
會(huì)計(jì)審計(jì)工作是指對(duì)于企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性進(jìn)行檢查。會(huì)計(jì)審計(jì)工作主要針對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)和與之相關(guān)的會(huì)計(jì)資料，是對(duì)再生產(chǎn)過程中價(jià)值活動(dòng)計(jì)量、記錄與預(yù)測(cè)的研究。
1.2會(huì)計(jì)核算
會(huì)計(jì)核算主要針對(duì)已經(jīng)發(fā)生并且實(shí)際完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須要滿足核算內(nèi)容的真實(shí)可靠性、核算結(jié)果的合法性、核算方法的一致性。核算計(jì)量尺度為貨幣，主要對(duì)會(huì)計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)的反映，總體來說包括對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記賬、算賬、對(duì)賬以及報(bào)賬。所以，應(yīng)該采取有效的方法，保證會(huì)計(jì)核算工作高效展開。
2會(huì)計(jì)審計(jì)中會(huì)計(jì)核算的方法
2.1在會(huì)計(jì)工作中設(shè)置會(huì)計(jì)科目以及采取復(fù)式記賬法
在會(huì)計(jì)工作中分析會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，并根據(jù)內(nèi)容將其進(jìn)行合理分類，例如會(huì)計(jì)中主要存在的會(huì)計(jì)科目包括資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn)等幾大類別。而復(fù)式記賬法就是指對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記賬，一項(xiàng)業(yè)務(wù)通常涉及2個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)賬戶里，同等金額，記在2個(gè)甚至更多的會(huì)計(jì)賬戶里。復(fù)式記賬法可以全面、完整地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的各種要素的變化，從根源上保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠[1]。
2.2采用賬戶分析法
在復(fù)式記賬法中，將同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生額登記在不同的會(huì)計(jì)賬戶中，這種存在在不同賬戶之間的關(guān)系就是所謂的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。在會(huì)計(jì)核算中要采用賬戶分析法，結(jié)合這種賬戶之間存在的密切相關(guān)性去發(fā)現(xiàn)沒有對(duì)應(yīng)存在的記錄，發(fā)現(xiàn)不合理的問題，并及時(shí)解決。比如，針對(duì)企業(yè)活動(dòng)有聯(lián)系的所有銀行的存款和借款，可以清楚地了解每一筆資金的流入和流出，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不明去向的資金問題，并及時(shí)解決問題。通過賬戶分析法的應(yīng)用甚至還可以發(fā)現(xiàn)賬目中存在的作弊問題，找到中飽私囊的事件。
2.3填制與登記會(huì)計(jì)信息
1）填制憑證。填制原始憑證可以保證會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)留有書面數(shù)據(jù)，保證整體會(huì)計(jì)資料的完整，同時(shí)登記會(huì)計(jì)憑證也可以為會(huì)計(jì)賬薄的登記提供保證。會(huì)計(jì)憑證可以詳細(xì)記錄經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間、發(fā)生的內(nèi)容、經(jīng)辦人等，既清晰明了，又可以明確責(zé)任。最重要的是，登記會(huì)計(jì)憑證方便了會(huì)計(jì)核算工作的展開，提高了工作效率。2）登記會(huì)計(jì)賬簿。會(huì)計(jì)賬薄就是將會(huì)計(jì)憑證匯總在一起，分門別類地登記在會(huì)計(jì)賬薄中，有利于會(huì)計(jì)核算工作的展開。而且完整全面地記錄也保證了企業(yè)有效進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理工作。3）編制財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表是在完整的會(huì)計(jì)賬簿的基礎(chǔ)上進(jìn)一步整理形成的核算指標(biāo)，主要采取表格形式，定期進(jìn)行匯總編制年度、季度、月度報(bào)表。在相應(yīng)的會(huì)計(jì)資料都編制和登記之后，利用他們之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行對(duì)比分析，即核對(duì)法。通過核對(duì)會(huì)計(jì)總賬、會(huì)計(jì)分賬、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)不同資料中同一會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)信息是否一致，找到存在差異的地方，進(jìn)而追究責(zé)任，分析發(fā)生問題的原因，分析問題的性質(zhì)。4）計(jì)算成本。計(jì)算成本就是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的所有花銷，進(jìn)行歸類整理，匯總出各生產(chǎn)要素的成本以及總成本，考核企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所有的物資消耗，分析是否存在不合理的成本費(fèi)用，為實(shí)現(xiàn)低成本、高收益的經(jīng)營(yíng)效果提供分析依據(jù)。5）財(cái)產(chǎn)清查。主要就是指通過對(duì)會(huì)計(jì)賬目的核算，盤點(diǎn)實(shí)際物資，達(dá)到賬實(shí)相符，也可以提高對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的管理。
3提高會(huì)計(jì)核算效率的措施
3.1加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的使用
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，在會(huì)計(jì)工作方面也存在相應(yīng)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用---會(huì)計(jì)電算化。會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用可以提高處理會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率，減少因?yàn)闀?huì)計(jì)人員粗心操作因素產(chǎn)生的問題，保證會(huì)計(jì)核算的快速、準(zhǔn)確。而且會(huì)有效減少內(nèi)部會(huì)計(jì)人員之間相互包庇以及中飽私囊現(xiàn)象的發(fā)生[2]。
3.2建立完善的崗位職責(zé)制度
通過完善崗位職責(zé)制度，將會(huì)計(jì)工作細(xì)化，落實(shí)在相應(yīng)崗位中。在核算過程中，出現(xiàn)問題，要追究責(zé)任，追究問題產(chǎn)生的根源。同時(shí)要加強(qiáng)人員對(duì)會(huì)計(jì)資料整理、管理的水平，建立資料借閱制度、檔案管理制度，以充分保證會(huì)計(jì)資料的完整，作為企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理的依據(jù)。所以明確各會(huì)計(jì)崗位的工作內(nèi)容，明確責(zé)任，對(duì)會(huì)計(jì)工作十分有意義。
3.3提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平
做好會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督工作，可以有效保證會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行。而且會(huì)計(jì)監(jiān)督作為會(huì)計(jì)的兩大職能之一，與會(huì)計(jì)核算工作相輔相成。會(huì)計(jì)核算工作是會(huì)計(jì)監(jiān)督工作展開的前提條件，而會(huì)計(jì)監(jiān)督又會(huì)監(jiān)測(cè)和保證會(huì)計(jì)核算工作的真實(shí)可靠性。做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，可以保證會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性，可以減少問題的發(fā)生。
4結(jié)語
通過會(huì)計(jì)核算，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)化為真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料，得到一個(gè)屬于企業(yè)真實(shí)情況的會(huì)計(jì)資料，有利于分析企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)情況。會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)工作人員將企業(yè)最真實(shí)的資料提供給投資者，有利于其客觀地對(duì)企業(yè)作出分析。本論文主要闡述了幾種會(huì)計(jì)核算的方法，以及簡(jiǎn)單提出幾點(diǎn)措施來加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的工作效率，希望本論文的分析可以對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)中的會(huì)計(jì)核算有所作用，提高會(huì)計(jì)核算工作效率。
參考文獻(xiàn)
信息系統(tǒng)環(huán)境下的商務(wù)模式中，大量的審計(jì)證據(jù)不再以傳統(tǒng)的紙質(zhì)方式存在，而是通過電子數(shù)據(jù)交換EDI（Electronic Data Interchange）等方式以電子數(shù)據(jù)作為載體進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳輸、存儲(chǔ)和處理。傳統(tǒng)的手工方式在信息化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下已經(jīng)無法適用，審計(jì)工作必須做出針對(duì)性地調(diào)整，于是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)迅速成為關(guān)注的重點(diǎn)。近二十年來，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫等技術(shù)的迅速發(fā)展，使得計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)朝著更加實(shí)時(shí)化的方向發(fā)展。于是持續(xù)審計(jì)技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生，并且在近二十年得到了迅速的發(fā)展，持續(xù)審計(jì)技術(shù)的出現(xiàn)使得傳統(tǒng)審計(jì)方式下難以實(shí)現(xiàn)的事中審計(jì)變得簡(jiǎn)單。2002年美國(guó)國(guó)會(huì)簽署通過的薩班斯法案（SOX-Oxley Act）促使大量的企業(yè)開始尋求持續(xù)審計(jì)等先進(jìn)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段來滿足法案要求。持續(xù)審計(jì)技術(shù)已經(jīng)成為了審計(jì)證據(jù)電子化環(huán)境下的一種發(fā)展方向和趨勢(shì)，在企業(yè)界和學(xué)術(shù)界都得到了很大的關(guān)注。普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2006年的名為《2006內(nèi)部審計(jì)狀況職業(yè)研究》的報(bào)告結(jié)果表明，被調(diào)查的美國(guó)公司中有半數(shù)的公司目前正在使用“持續(xù)審計(jì)”技術(shù)。
2 持續(xù)審計(jì)的內(nèi)涵和發(fā)展
VarSarhelyi和Halper在1991年最早提出了在線技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)對(duì)審計(jì)過程帶來的好處，并且以此為基礎(chǔ)建立了持續(xù)審計(jì)的實(shí)驗(yàn)?zāi)Ｐ蛯?duì)AT&T開票數(shù)據(jù)進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控和控制（Alies等，2006）。Varsarhelyi和Halper當(dāng)時(shí)雖然并沒有給出持續(xù)審計(jì)的準(zhǔn)確定義，但是卻誘發(fā)了隨后大量的關(guān)于持續(xù)審計(jì)的研究和探索。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）和加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）于1999年了報(bào)告對(duì)持續(xù)審計(jì)進(jìn)行定義，指出：持續(xù)審計(jì)是一種方法學(xué)，使獨(dú)立審計(jì)人員使用一系列審計(jì)報(bào)告，對(duì)某一事項(xiàng)提供書面鑒證，而且這些審計(jì)報(bào)告是在被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的同時(shí)或很短的一段時(shí)間后的。定義中強(qiáng)調(diào)了持續(xù)審計(jì)技術(shù)區(qū)別與其它計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的關(guān)鍵，在于其更好的時(shí)效性。持續(xù)審計(jì)的出現(xiàn)已有近二十余年的歷史，并伴隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫、人工智能等技術(shù)等信息技術(shù)的發(fā)展而成熟。諸如ADM等優(yōu)秀的持續(xù)審計(jì)框架已經(jīng)被提出并得到了很好的實(shí)踐，市場(chǎng)已經(jīng)出現(xiàn)了一些諸如ACL一樣的提供持續(xù)審計(jì)技術(shù)服務(wù)的專業(yè)公司。
3 當(dāng)前的持續(xù)審計(jì)模型
持續(xù)審計(jì)模型作為持續(xù)審計(jì)技術(shù)的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)，一直是持續(xù)審計(jì)工作中研究的重點(diǎn)。已經(jīng)有一些專門的模型被提出來并已投入應(yīng)用，當(dāng)前的持續(xù)審計(jì)模型按其框架主要可以分為EAM（embedded audit modules）、ADM（Audit data marts）、ABCAM（An agent based continuous auditmodel）三類。其中EAM和ADM的研究時(shí)間最長(zhǎng)，影響也最為廣泛，并且已經(jīng)有一些相應(yīng)的商品軟件出現(xiàn)。
3.1 EAM模型
Groomer和Murthy（1989）提出了EAM（embedded audit modules）模型。在EAM模型下，具有審計(jì)功能的軟件模塊被以組件的形式被植入到被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)中，并按照事先設(shè)定的審計(jì)規(guī)則對(duì)系統(tǒng)中的事務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)。一旦發(fā)生異常，異常情況將會(huì)以異常報(bào)告的方式實(shí)時(shí)的報(bào)告給審計(jì)人員，EAM被稱為嵌入式CA。由于在EAM模型下，審計(jì)模塊被嵌入到了企業(yè)的信息系統(tǒng)之中，并通過事件方式實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)觸發(fā)，故其對(duì)異常情況的響應(yīng)速度極快，可以實(shí)現(xiàn)近乎真正意義上的實(shí)時(shí)審計(jì)。但因?yàn)樾枰谠緦徲?jì)良好的信息系統(tǒng)中植入審計(jì)模塊，其面臨著以下的一些明顯缺陷：
（1）對(duì)企業(yè)ERP系統(tǒng)產(chǎn)生的不利影響。由于大多數(shù)ERP系統(tǒng)在開發(fā)之初并沒有將EAM作為系統(tǒng)的必備組件進(jìn)行統(tǒng)一考慮和設(shè)計(jì)，EAM被以附加組件的方式開發(fā)并植入到了原本良好設(shè)計(jì)的ERP系統(tǒng)中，從而可能對(duì)原有系統(tǒng)的運(yùn)行帶來了嚴(yán)重的不利影響。Henrickson（2009）通過調(diào)查指出，正是由于EAM方式對(duì)企業(yè)原有系統(tǒng)運(yùn)行帶來的不利影響，導(dǎo)致了大多數(shù)企業(yè)在實(shí)施持續(xù)審計(jì)時(shí)都拒絕采用此種方式。
（2）高昂的實(shí)施、維護(hù)成本。在EAM方式之下，EAM模塊需要植入到原有的企業(yè)信息系統(tǒng)之中。但是很多企業(yè)由于擁有子公司等原因，其往往擁有多個(gè)信息系統(tǒng)。在這種情況下，就需要針對(duì)各個(gè)信息系統(tǒng)的不同的結(jié)構(gòu)，進(jìn)行專門的設(shè)計(jì)、測(cè)試、設(shè)施以保證EAM和企業(yè)原信息系統(tǒng)的有效集成，這項(xiàng)工作會(huì)耗費(fèi)大量的人力和財(cái)力。EAM的高昂成本還來自于其后期的維護(hù)工作中，當(dāng)審計(jì)人員需要對(duì)測(cè)試規(guī)則、方法等進(jìn)行修改時(shí)，他們必須與負(fù)責(zé)企業(yè)信息系統(tǒng)運(yùn)維的IT部門進(jìn)行溝通和協(xié)商，這大大的降低了審計(jì)活動(dòng)的效率，并且需要對(duì)不同系統(tǒng)上的EAM都進(jìn)行同樣的修改，導(dǎo)致了費(fèi)用的重復(fù)。
（3）違背審計(jì)人員的獨(dú)立性原則。在EAM實(shí)施、維護(hù)的過程中，審計(jì)人員需要與被審計(jì)單位的人員密切交流和合作，以保證審計(jì)模塊的正常的運(yùn)行，這違背了審計(jì)人員的工作應(yīng)保持獨(dú)立、公正的原則。
3.2 ADM模型
Varsarhelyi和Halper（1991）在貝爾實(shí)驗(yàn)室開發(fā)的CPAS（ContinuousProcess Auditing System），是ADM（Audit data marts）方式的原型。在ADM模型下，企業(yè)信息系統(tǒng)中的運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)經(jīng)過采集、清洗后被存儲(chǔ)在專門的審計(jì)數(shù)據(jù)倉庫上后，在另一個(gè)獨(dú)立于企業(yè)信息系統(tǒng)的審計(jì)平臺(tái)上執(zhí)行審計(jì)檢查。
在ADM模型下，執(zhí)行相應(yīng)審計(jì)功能的程序模塊并不直接運(yùn)行在企業(yè)的信息系統(tǒng)上，而是通過程序模塊不斷的從被審計(jì)企業(yè)的信息系統(tǒng)中采集數(shù)據(jù)到專門的數(shù)據(jù)庫中，由網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)搅硪粋€(gè)執(zhí)行審計(jì)功能的工作平臺(tái)上，在這個(gè)平臺(tái)上獨(dú)立的執(zhí)行審計(jì)功能。故ADM這種借助于數(shù)據(jù)集市，在獨(dú)立審計(jì)平臺(tái)上執(zhí)行審計(jì)檢查的方式，又被稱為分離式CA。區(qū)別于EAM方式，ADM方式并不在被審計(jì)單位的系統(tǒng)上執(zhí)行審計(jì)檢查，而是通過采集的數(shù)據(jù)在另一個(gè)系統(tǒng)上進(jìn)行審計(jì)工作。ADM方式有效的避免了EAM方式下需要將審計(jì)模塊嵌入到被審計(jì)單位系統(tǒng)，從而對(duì)企業(yè)系統(tǒng)的運(yùn)行產(chǎn)生不利影響的缺點(diǎn)，并且審計(jì)人員可以根據(jù)需要靈活的修改和添加審計(jì)模塊而無需被審計(jì)方人員的支持，以此保證了審計(jì)人員的獨(dú)立性。但由于ADM方式下，需要通過網(wǎng)絡(luò)將企業(yè)的數(shù)據(jù)采集并放置到專門的數(shù)據(jù)庫上以供執(zhí)行審計(jì)分析，使ADM方式面臨了以下的一些 缺陷：
（1）網(wǎng)絡(luò)中斷問題。在ADM方式下必須經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)將從企業(yè)信息系統(tǒng)中采集的數(shù)據(jù)傳輸?shù)搅硪黄脚_(tái)上進(jìn)行執(zhí)行分析，于是產(chǎn)生了對(duì)網(wǎng)絡(luò)連接的極大依賴。網(wǎng)絡(luò)連接一旦發(fā)生故障，相關(guān)的審計(jì)活動(dòng)將無法正常的展開。盡管隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)步，現(xiàn)代的網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)越來越可靠，但是偶爾零星的故障仍然會(huì)是一個(gè)影響持續(xù)審計(jì)活動(dòng)的明顯問題。
（2）延時(shí)問題。由EEAM方式下，相關(guān)監(jiān)督活動(dòng)直接執(zhí)行在企業(yè)的本地信息系統(tǒng)，不需要額外的信息傳輸。相關(guān)違規(guī)活動(dòng)一旦發(fā)生，本地監(jiān)督活動(dòng)將以近乎實(shí)時(shí)的方式將其檢測(cè)出，幾乎不存在時(shí)延問題。而在ADM方式下，由于需要從被審計(jì)單位采集數(shù)據(jù)并通過專用網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)綄徲?jì)端的數(shù)據(jù)庫中，而后再進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)工作。數(shù)據(jù)的采集和數(shù)據(jù)的傳輸都會(huì)耗費(fèi)一定的時(shí)間，從而對(duì)持續(xù)審計(jì)中最為關(guān)鍵的時(shí)效性指標(biāo)帶來不利影響。
（3）敏感數(shù)據(jù)問題。在ADM方式下，審計(jì)單位需要從被審計(jì)企業(yè)的系統(tǒng)中采集大量的運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)，其中不乏一些敏感的關(guān)鍵數(shù)據(jù)。如何保證此類關(guān)鍵數(shù)據(jù)不泄露以對(duì)被審計(jì)單位造成不良影響，也是很多企業(yè)在實(shí)施ADM模型時(shí)十分關(guān)心的一個(gè)敏感問題。
ADM方式雖然面臨著網(wǎng)絡(luò)中斷、延時(shí)等問題，但其與被審計(jì)的信息系統(tǒng)低耦合，在實(shí)現(xiàn)、維護(hù)容易程度方面較EAM方式具有明顯優(yōu)勢(shì)。ADM模型是目前持續(xù)審計(jì)中使用得最為普遍的模型，大量的持續(xù)審計(jì)軟件提供商都采用了此種架構(gòu)。以CPAS模型為基礎(chǔ)，還派生出了一些優(yōu)秀的ADM模型，其中比較有名的有其中比較有名的有Rezaee（2003）模型。
3.3 ABCAM模型
Charles（2007）等人提出了一種基于Agent的持續(xù)審計(jì)模型ABCAM，并詳細(xì)闡述了如何利用Agent模擬執(zhí)行了除觀察和詢問外的審計(jì)程序。
ABCAM模型由服務(wù)器、審計(jì)程序知識(shí)庫和AgentN型庫三部分組成。審計(jì)程序知識(shí)庫中包含有Agent模型庫中所具有的Agent種類、職能、配置參數(shù)等基本信息，還包含了審計(jì)任務(wù)分解的知識(shí)。AgentN型庫中包含了ABCAM模型中所具有的Agent～的源代碼。服務(wù)器AgencyService Server中包括用戶接口模塊、審計(jì)程序模塊、Agenti調(diào)用和執(zhí)行模塊。接口模塊負(fù)責(zé)與用戶進(jìn)行交互，審計(jì)程序模塊負(fù)責(zé)對(duì)接口模塊遞交的審計(jì)任務(wù)進(jìn)行分解以制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，Agenti調(diào)用和執(zhí)行模塊負(fù)責(zé)按照程序模塊制定的審計(jì)計(jì)劃對(duì)Agent進(jìn)行分發(fā)和回收的管理。
ABCAM模型下，用戶請(qǐng)求被分解為具體的審計(jì)任務(wù)，并將具體的審計(jì)任務(wù)按其類別派發(fā)給具體的審計(jì)Agent。審計(jì)Agent在作業(yè)時(shí)，能夠自治的在數(shù)據(jù)站點(diǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集和檢查，返回服務(wù)中心時(shí)只攜帶審計(jì)結(jié)果，極大的減輕了信息傳輸量和對(duì)網(wǎng)絡(luò)的依賴，并且解決了敏感數(shù)據(jù)的保密性問題。即使在出現(xiàn)臨時(shí)網(wǎng)絡(luò)中斷的情況下，也不會(huì)影響審計(jì)Agent的審計(jì)作業(yè)。然而ABCAM模型也存在著以下的問題：
（1）Agent之間缺少協(xié)作。在ABCAM模型下，分派出的審計(jì)Agent在各自的站點(diǎn)上獨(dú)立的完成自己的審計(jì)任務(wù)，缺乏協(xié)調(diào)與溝通。當(dāng)需要執(zhí)行一些需要涉及多個(gè)數(shù)據(jù)庫或涉及第三方數(shù)據(jù)庫的審計(jì)程序時(shí)，只能由單一的Agent在不同的站點(diǎn)上移動(dòng)來回采集數(shù)據(jù)，降低了審計(jì)工作的效率。
（2）Agent頻繁移動(dòng)造成的網(wǎng)絡(luò)帶寬的浪費(fèi)。在ABcAM模型下，Agent返回審計(jì)結(jié)果的方式是Agent攜帶審計(jì)結(jié)果返回服務(wù)中心，頻繁的派發(fā)和返回會(huì)耗費(fèi)大量的帶寬。
一、基層審計(jì)機(jī)關(guān)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)概述
在基層審計(jì)機(jī)關(guān)中，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容，有利于促進(jìn)財(cái)政改革，保持經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展。具體來說，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容包括以下幾點(diǎn)：第一，審查預(yù)算編制是否科學(xué)合理，有沒有及時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行批復(fù)；第二，執(zhí)行各項(xiàng)支出，審查支出數(shù)額是否和批復(fù)預(yù)算的數(shù)額相一致；第三，管理會(huì)議費(fèi)用，控制三公經(jīng)費(fèi)，培養(yǎng)勤儉節(jié)約的精神，并審查公務(wù)接待和會(huì)議內(nèi)容；第四，審查結(jié)余資金的用途和真實(shí)性，看是否滿足新預(yù)算法的規(guī)定；第五，審查國(guó)有資產(chǎn)的合法性，檢查賬面記錄，看各種收入的真實(shí)性，以及是否滿足收支兩條線的原則；第六，審查專項(xiàng)資金的設(shè)立是否科學(xué)合理，是否有完善的監(jiān)管和績(jī)效考核機(jī)制。新的預(yù)算政策出臺(tái)后，基層審計(jì)機(jī)關(guān)中的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作出現(xiàn)了諸多問題，對(duì)于審計(jì)工作的開展形成阻礙。
二、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中存在的問題
1. 管理制度不完善
分析預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，管理制度不完善表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，審計(jì)工作缺乏全面性，以國(guó)稅、央企等審計(jì)工作為例，由于上級(jí)下級(jí)之間的授權(quán)范圍受限，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)中出現(xiàn)真空狀態(tài)。如此一來，上級(jí)部門不會(huì)關(guān)注審計(jì)工作，本級(jí)部門又沒有審計(jì)權(quán)利。第二，預(yù)算體制問題，審計(jì)工作中對(duì)于增值稅的收繳，在預(yù)算收入中具有較大比例，該項(xiàng)稅收由國(guó)稅部門負(fù)責(zé)征收，基層審計(jì)機(jī)構(gòu)無權(quán)進(jìn)行監(jiān)督管理。第三，預(yù)算支出問題，收入清單是由財(cái)政部門、稅收部門提供的，其中記錄了鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收情況，應(yīng)該根據(jù)是緊急情況合理安排額度。由于審計(jì)部門沒有對(duì)預(yù)算情況進(jìn)行詳細(xì)劃分，所以容易造成審計(jì)缺位、監(jiān)控缺失的情況。
2.審計(jì)方法單一
隨著財(cái)政體制的改革，政府職能發(fā)生變化，同時(shí)財(cái)政的收支、結(jié)構(gòu)等也發(fā)生了變化。尤其是財(cái)政管理職能加強(qiáng)，對(duì)于審計(jì)方式提出了更高的要求。然而，實(shí)際工作中對(duì)審計(jì)方法的調(diào)整不到位，審計(jì)工作模式難以適應(yīng)時(shí)展需求，而且以事后監(jiān)督為主；另外，監(jiān)督檢查質(zhì)量差，難以對(duì)有效的監(jiān)督手段進(jìn)行利用。以查賬工作為例，手工操作不僅效率低，而且還會(huì)出現(xiàn)人為錯(cuò)誤。
3. 審計(jì)人員素質(zhì)低
審計(jì)人員的素質(zhì)高低，直接影響著審計(jì)工作的質(zhì)量，當(dāng)前基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員的素質(zhì)低，體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是單位不重視人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，用于這方面的經(jīng)費(fèi)較少，無法及時(shí)掌握相關(guān)技術(shù)手段，造成工作效率低、信息化水平低。二是在專業(yè)和編制的影響下，審計(jì)人員存在老齡化問題，難以及時(shí)補(bǔ)充新鮮血液，也不利于審計(jì)工作的創(chuàng)新。
三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的創(chuàng)新
1. 采用審計(jì)大格局模式
審計(jì)大格局模式的應(yīng)用，要求做到以下三點(diǎn)：第一，改變組織架構(gòu)，從人員構(gòu)成、職責(zé)分工等方面進(jìn)行重新組織，尤其加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)和統(tǒng)一指揮。第二，對(duì)審計(jì)階段進(jìn)行重新劃分，制定科學(xué)的流程圖，明確考核時(shí)間點(diǎn)和相關(guān)注意事項(xiàng)。通過對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)線索，作為審計(jì)重點(diǎn)方向。第三，采用專業(yè)的審計(jì)調(diào)查方法，及時(shí)對(duì)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行總結(jié)分類，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)抽樣等結(jié)合起來，有利于提高審計(jì)效率。
2.大力推廣績(jī)效審計(jì)
績(jī)效審計(jì)是審計(jì)工作的重要發(fā)展趨勢(shì)，有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)方式的創(chuàng)新。具體操作時(shí)，第一，應(yīng)該合理應(yīng)用績(jī)效評(píng)價(jià)體系，通過分析比較各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，明確審計(jì)工作中的不足之處。例如對(duì)不同年度的績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行比較，從而了解預(yù)算資金績(jī)效的變化情況。第二，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)分析的作用，從不同的維度出發(fā)，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行分析，并遵循績(jī)效審計(jì)的方法和要求。例如針對(duì)資金的閑置和挪用情況，績(jī)效審計(jì)能夠從不同方面發(fā)現(xiàn)管理制度存在的問題，并對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)和完善。
3. 加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用
大數(shù)據(jù)背景下，應(yīng)該從數(shù)據(jù)的采集、分析等方面入手，開展數(shù)字化的審計(jì)工作，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)，從而提高工作效率和質(zhì)量。針對(duì)于此，首先應(yīng)該采集數(shù)據(jù)，要求審計(jì)人員了解系統(tǒng)數(shù)據(jù)架構(gòu)，掌握財(cái)政業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)表示方法，⒏髦只礎(chǔ)信息熟記于心。其次，采集工商、稅務(wù)、社保等數(shù)據(jù)，通過相應(yīng)轉(zhuǎn)換為分析工作打下基礎(chǔ)，要求采用標(biāo)準(zhǔn)表的格式，對(duì)查詢腳本進(jìn)行編寫，確保審計(jì)數(shù)據(jù)相互關(guān)聯(lián)。最后，數(shù)據(jù)分析應(yīng)該立足于全局，構(gòu)建科學(xué)的分析模型，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)或問題。
4.加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)
對(duì)于基層審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，其一，要拓寬審計(jì)人員的培養(yǎng)渠道，不斷促進(jìn)信息化水平的提升，制定一套科學(xué)的人才培養(yǎng)方案。其二，通過教育學(xué)習(xí)的形式，開闊審計(jì)人員的視野，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能，掌握新型的審計(jì)理念和技術(shù)方法。其三，制定合適的激勵(lì)機(jī)制，用來提高審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，端正工作態(tài)度，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，能夠積極參與審計(jì)工作和培訓(xùn)活動(dòng)。針對(duì)表現(xiàn)優(yōu)異的員工，給予表揚(yáng)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，發(fā)揮模范帶頭作用。
四、結(jié)語
綜上所述，在基層審計(jì)機(jī)關(guān)中，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容較多，通過分析可知，審計(jì)工作中存在的問題，集中在管理制度不完善、審計(jì)方法單一、審計(jì)人員素質(zhì)低三個(gè)方面。針對(duì)于此，審計(jì)方法的創(chuàng)新，可以從以下幾點(diǎn)入手：第一，采用審計(jì)大格局模式；第二，大力推廣績(jī)效審計(jì)；第三，加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用；第四，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)。
參考文獻(xiàn)：
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