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篇1

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）09-158-02

一、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則新變化

1.進(jìn)一步提升準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)的科學(xué)性和合理性。通過對(duì)比修訂前后準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)可以看出，由于新準(zhǔn)則借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則（ISA），其編碼更加科學(xué)。在將具體準(zhǔn)則分為作業(yè)、業(yè)務(wù)和管理類的基礎(chǔ)上，本次修訂后準(zhǔn)則體系均使用四位數(shù)編碼。其中第一層次為：內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，編碼為1000。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則為第1101號(hào)，內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范為第1201號(hào)。具體準(zhǔn)則作為準(zhǔn)則體系的第二層次，編碼為2000。其中，內(nèi)部審計(jì)作業(yè)類編號(hào)為2100，分別為第2101號(hào)至第2109 號(hào)；內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)類編號(hào)為2200，分別為第2201號(hào)至第2204號(hào)；內(nèi)部審計(jì)管理類編號(hào)為2300，分別為第2301號(hào)至第2307號(hào)。以第2306號(hào)準(zhǔn)則――內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制為例，第一個(gè)數(shù)字2代表該準(zhǔn)則為準(zhǔn)則體系中的具體準(zhǔn)則，第二個(gè)數(shù)字3代表該準(zhǔn)則為具體準(zhǔn)則中的管理準(zhǔn)則，第四個(gè)數(shù)字6代表該條準(zhǔn)則在管理類準(zhǔn)則中的序號(hào)。實(shí)務(wù)指南作為準(zhǔn)則體系的第三層次，編碼是3000。第3201號(hào)至3205號(hào)分別為建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、物資采購審計(jì)、審計(jì)報(bào)告、高校內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南。這種編碼方式系統(tǒng)性強(qiáng)，避免了交叉、重復(fù)，也為準(zhǔn)則未來發(fā)展預(yù)留了空間。

2.進(jìn)一步完善了內(nèi)部審計(jì)定義。原準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是建立于組織內(nèi)部的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！毙聹?zhǔn)則將其修訂為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）有關(guān)內(nèi)部審計(jì)定義的接軌。

與原定義相比，主要變化體現(xiàn)在：（1）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能。之前內(nèi)部審計(jì)過于強(qiáng)調(diào)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)的作用，修訂后內(nèi)部審計(jì)更加強(qiáng)調(diào)價(jià)值增值功能。因此，借鑒IIA的定義，此次修訂將內(nèi)部審計(jì)的職能從“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”改為“確認(rèn)和咨詢”，拓展了原定義中的內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。（2）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的范圍。修訂后的定義將內(nèi)部審計(jì)范圍界定為“業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性”，由“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”改為“業(yè)務(wù)活動(dòng)”，旨在說明內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍不僅包括以盈利為目的的組織，還包含非盈利組織。修訂后增加了對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性”的審查和評(píng)價(jià)，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。（3）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的方法。修訂后的定義中增加了“運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法”，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)技術(shù)特征，展現(xiàn)出內(nèi)審工作的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，有助于內(nèi)審人員和社會(huì)各界人士了解內(nèi)審職業(yè)對(duì)技術(shù)方法和人員素質(zhì)的要求。（4）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。修訂后的定義將內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)界定為“促進(jìn)組織完善治理，增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計(jì)在提升組織治理水平，促進(jìn)價(jià)值增值以及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用。對(duì)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)更高的定位將進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位和影響力，提升內(nèi)部審計(jì)的層次。

修訂后定義中著重指出了內(nèi)審的價(jià)值增值作用，突出了內(nèi)部審計(jì)工作在組織治理、價(jià)值增值中的意義，明確了是為實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)而服務(wù)的宗旨，并且強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際、國(guó)內(nèi)先進(jìn)審計(jì)理念的接軌和實(shí)務(wù)的最新發(fā)展變化。

3.擴(kuò)大了準(zhǔn)則的適用范圍。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展與新《勞動(dòng)法》的實(shí)施，許多企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，而外包的業(yè)務(wù)在舊準(zhǔn)則中未納入監(jiān)控，新準(zhǔn)則將審計(jì)業(yè)務(wù)范圍作了重新規(guī)定，“本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則?！备鶕?jù)其中“其他組織或者人員接受本組織委托、聘用，承辦或者參與的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則”的規(guī)定，對(duì)于非本組織所從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，包括外包的審計(jì)業(yè)務(wù)在內(nèi)，均應(yīng)適用本準(zhǔn)則。

4.增強(qiáng)了準(zhǔn)則的適用性和可操作性。新準(zhǔn)則對(duì)原準(zhǔn)則的部分內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充和完善，一定程度上加大了可操作性和適用范圍，對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。如績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則是將原準(zhǔn)則中經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三個(gè)具體準(zhǔn)則合并完善的結(jié)果；修改和補(bǔ)充原準(zhǔn)則中遵循性審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)三個(gè)具體準(zhǔn)則，形成完善后的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)，與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引相輔相成，對(duì)準(zhǔn)則的適用性有大幅提升。此外，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德中有關(guān)誠(chéng)信正直、客觀性、專業(yè)勝任能力和保密義務(wù)等具體規(guī)定也進(jìn)行了細(xì)化，刪除舞弊的預(yù)防、協(xié)助董事會(huì)或最高管理層工作等操作性不強(qiáng)的相關(guān)規(guī)定。修訂后的準(zhǔn)則體系包括內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、20個(gè)具體準(zhǔn)則和5個(gè)實(shí)務(wù)指南等內(nèi)容，邏輯清晰，結(jié)構(gòu)合理。

二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)保險(xiǎn)公司提出了更高要求

1.目前的內(nèi)部審計(jì)理念、目標(biāo)存在滯后性。新定義突出了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能，內(nèi)部審計(jì)新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)定位于一種“確認(rèn)和咨詢”活動(dòng)，查錯(cuò)防弊的功能將進(jìn)一步淡化。保險(xiǎn)公司目前內(nèi)部審計(jì)審仍將財(cái)務(wù)審計(jì)作為重點(diǎn)工作，審計(jì)目標(biāo)主要是查錯(cuò)防弊，如2014年，審計(jì)重點(diǎn)集中在虛列收入、三重一大、勞務(wù)派遣違規(guī)、小金庫等方面，當(dāng)年查出的問題也主要集中在這幾方面。2015年內(nèi)部審計(jì)部門的目標(biāo)仍集中于這幾方面。而對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、為企業(yè)提供管理咨詢，都沒有列示在內(nèi)部審計(jì)部門的工作目標(biāo)里。

2.現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不科學(xué)。保險(xiǎn)公司目前組織機(jī)構(gòu)與新準(zhǔn)則不適應(yīng)。新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立合理、有效的組織結(jié)構(gòu)，多層級(jí)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以實(shí)行集中管理或者分級(jí)管理；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受組織董事會(huì)或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，并保持與董事會(huì)或者最高管理層及時(shí)、高效的溝通。”并強(qiáng)調(diào)“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性和客觀性”。保險(xiǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基本上都是在業(yè)務(wù)上受本級(jí)機(jī)構(gòu)和上級(jí)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門的雙重管轄，這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門及人員與本級(jí)領(lǐng)導(dǎo)之間存在不可回避的利害關(guān)系，讓內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施大打折扣，對(duì)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型產(chǎn)生很大影響。

3.保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度不夠健全。此次修訂后第2201號(hào)具體準(zhǔn)則――內(nèi)部控制審計(jì)包含修訂前第12號(hào)、第16號(hào)、第21號(hào)和第5號(hào)具體準(zhǔn)則。從審計(jì)范圍角度看，修訂后內(nèi)部控制審計(jì)可分為全面和專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)，并且從組織層面和業(yè)務(wù)層面詳細(xì)闡述了內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容。其中組織層面內(nèi)部控制的內(nèi)容主要是按照內(nèi)部控制五要素進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)借鑒、吸收了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中有關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容的規(guī)定，力求與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引相銜接。近幾年來，郵政系統(tǒng)加大力度建設(shè)郵政企業(yè)內(nèi)部控制制度，初見成效，但目前保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制制度主要集中于控制活動(dòng)方面，在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、內(nèi)控監(jiān)督方面，存在很大缺失。要想將審計(jì)工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對(duì)經(jīng)營(yíng)、管理行為和管理制度的關(guān)注上，以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，審查保險(xiǎn)公司全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，就必須有健全的內(nèi)部控制制度。

4.炔可蠹頻募ㄐ審計(jì)工作缺失。此次修訂將第25號(hào)、第26號(hào)、第27號(hào)具體準(zhǔn)則合并修訂為第2202號(hào)具體準(zhǔn)則――績(jī)效審計(jì)。新準(zhǔn)則再次強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)本組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，并對(duì)審查評(píng)價(jià)的內(nèi)容、方法、報(bào)告的書寫做了詳盡的規(guī)定。這對(duì)保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)。保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)部門從設(shè)立至今，審計(jì)工作主要集中于事后財(cái)務(wù)審計(jì)，從未將管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，幫助管理者提高管理能力，增強(qiáng)管理效率，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，充分利用資源，增進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益，提高管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性納入其工作范圍。從近幾年內(nèi)部審計(jì)部門查出的重大問題概要可以清楚地看到，內(nèi)部審計(jì)部門主要集中查處“小金庫”、虛列收入、違規(guī)操作等問題，很少對(duì)公司績(jī)效問題提出異議。新準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)公司提出了新的挑戰(zhàn)。

5.保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)節(jié)薄弱。眾所周知，內(nèi)部審計(jì)工作最注重的是審計(jì)質(zhì)量，修訂后內(nèi)審準(zhǔn)則從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制和內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制兩個(gè)方面，詳細(xì)闡述了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有關(guān)內(nèi)容，從以上兩個(gè)方面對(duì)內(nèi)審質(zhì)量控制需要考慮的因素和包括的措施進(jìn)行了細(xì)化，明確了質(zhì)量評(píng)估的主體為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。保險(xiǎn)公司在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)方面較薄弱，沒有完善的內(nèi)部質(zhì)量控制流程。

6.審計(jì)人員素質(zhì)有待提高?！缎聹?zhǔn)則》第1201號(hào)《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》中對(duì)內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力及后續(xù)教育要求做出了明確的規(guī)定。而且內(nèi)審人員工作從“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”上升到“確認(rèn)和咨詢”，也對(duì)內(nèi)審人員在關(guān)注層面、專業(yè)強(qiáng)度、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面都提出了更高的要求。保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大部分人員為財(cái)會(huì)人員，管理、工程技術(shù)、法律、IT業(yè)專業(yè)背景方面的人員不多，不能完全滿足管理新形勢(shì)下審計(jì)工作的需要。因此，如何培養(yǎng)既熟悉傳統(tǒng)審計(jì)，又具備現(xiàn)代企業(yè)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制的復(fù)合型人才，成為保險(xiǎn)公司內(nèi)審必須要面對(duì)和解決的難題。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

隨著社會(huì)的進(jìn)步，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)也得到了飛速的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越來越受到人們的重視。但是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的過程中出現(xiàn)了一些問題，這些問題可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告失真，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。各個(gè)國(guó)家對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義不完全相同。首先從國(guó)際上來講，對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的第二十五條解讀，可認(rèn)為，當(dāng)一個(gè)審計(jì)工作人員沒有盡到自己的義務(wù)就可能出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果工作人員不能辨認(rèn)出虛假信息的時(shí)候或者無法提供與之相適應(yīng)的意見，那么就會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。其次從美國(guó)的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則上分析，美國(guó)的四十七號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則中提到，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)工作者在工作的時(shí)候沒有發(fā)掘出財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤信息所造成的風(fēng)險(xiǎn)。最后從我國(guó)的角度進(jìn)行分析，我國(guó)對(duì)這些準(zhǔn)則進(jìn)行了完善，其中最新的準(zhǔn)則指出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的就是相關(guān)工作人員在陳述財(cái)務(wù)報(bào)表意見的時(shí)候，可能出現(xiàn)虛假陳述的現(xiàn)象，這樣就導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的失真。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類

（一）系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，這跟國(guó)家的相關(guān)政策密不可分，是由國(guó)家對(duì)其進(jìn)行宏觀調(diào)控的，并且隨著管理體制的變化而發(fā)生改變。而事務(wù)所在日常的工作中不可避免，它主要表現(xiàn)為兩個(gè)主要的方面，其一就是體制風(fēng)險(xiǎn)；其二就是規(guī)模風(fēng)險(xiǎn)。1、體制風(fēng)險(xiǎn)。不同的企業(yè)具有不同的財(cái)產(chǎn)所有制制度，審計(jì)正是隨著這一狀況的產(chǎn)生而出現(xiàn)的。但是各個(gè)國(guó)家的所有制形式又是各不相同的，這和各個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體制密切相關(guān)。對(duì)我國(guó)的相關(guān)制度進(jìn)行分析，眾所周知，我國(guó)是在二十世紀(jì)八十年代初期恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的，在當(dāng)時(shí)，很多事務(wù)所都是國(guó)有企業(yè)，他們?cè)诠ぷ鞯倪^程中幾乎沒有什么壓力，因?yàn)樵诒姸嗍聞?wù)所中不存在相互的競(jìng)爭(zhēng)力。但是隨著改革開放制度的轉(zhuǎn)變，事務(wù)所的形式也發(fā)生了巨大的改變，陸續(xù)有合伙形式的事務(wù)所出現(xiàn)，這時(shí)候事務(wù)所的所有制性質(zhì)就發(fā)生了變化，相互之間的競(jìng)爭(zhēng)力也不斷加強(qiáng)，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨著發(fā)生重大的改變，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。2、規(guī)模風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)中出現(xiàn)了很多事務(wù)所，這些事務(wù)所大小不一，服務(wù)種類和質(zhì)量也是參差不齊。但是有一個(gè)非常明顯的特征就是數(shù)量非常多規(guī)模很小的事務(wù)所，這就導(dǎo)致在競(jìng)爭(zhēng)中非常的激烈。（二）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)事務(wù)所在經(jīng)營(yíng)的過程中很難避免一些經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這是由他們自身的內(nèi)部管理體制所決定的。具體的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)如下：1、客戶維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)。公司為了要保持相對(duì)固定的客戶群體，導(dǎo)致?lián)p失的可能性稱為客戶維修風(fēng)險(xiǎn)。每個(gè)企業(yè)都有一個(gè)相對(duì)固定的客戶群，但不同類型的企業(yè)形成不同的客戶群體。有些取得勝利是贏在了服務(wù)很好，贏得了客戶的很深的信任；而另一些人則依靠客戶的不合理要求，維護(hù)。2、市場(chǎng)開拓風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)公司充滿活力和生機(jī)的前提就在于要不停的去開拓市場(chǎng)。目前在我國(guó)出現(xiàn)了很多知名的會(huì)計(jì)公司，他們的工作重心就是不斷的創(chuàng)新，從而吸引更多的客戶。

三、形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素分析

1、審計(jì)技術(shù)方法的局限在審計(jì)的過程中，涉及到多種不同形式的審計(jì)方法，而這些方法的局限就極有可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。從相關(guān)資料可以看出我國(guó)的審計(jì)比較依賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，而單位內(nèi)部控制制度本身就存在一定的局限性，不能避免所有的錯(cuò)弊內(nèi)容主要側(cè)重于企業(yè)相關(guān)的制度。這種審計(jì)方法存在很大的缺陷，這已經(jīng)不能適。隨著科技的進(jìn)步以及計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及，目前廣泛使用的是計(jì)算機(jī)抽樣審計(jì)方法，但是在這種審計(jì)方法對(duì)樣本的要求較高，一旦樣本不能很好的代表整體，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然產(chǎn)生。2、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜程度也密切相關(guān)，如果被審計(jì)單位的規(guī)模很大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)非常復(fù)雜，那么將會(huì)給整個(gè)審計(jì)工作帶來很多麻煩和不可控因素。導(dǎo)致審計(jì)人員得出結(jié)論的正確性難度增加，風(fēng)險(xiǎn)也難以避免。3、審計(jì)法規(guī)、制度不健全自從改革開放以來我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分迅速，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來了前所未有的困難。然而，審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)和相應(yīng)審計(jì)制度還不是太健全，導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)的過程中，遇到新問題無法處理，有時(shí)，審計(jì)師不得不僅僅依靠經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行審計(jì)，這不僅增加了審計(jì)的難度，也造成了不可避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)較低審計(jì)人員的自身素質(zhì)在審計(jì)工作中至關(guān)重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀判斷會(huì)影響整個(gè)審計(jì)的最后結(jié)果。我國(guó)的法律法規(guī)并不健全，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束較少，這就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作的時(shí)候有很大的任意性。一方面，目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)未能達(dá)到應(yīng)有的水平，加上繼續(xù)教育的力度不夠，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可避免；另一方面，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏必要的職業(yè)道德，在審計(jì)過程中尺度較大，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。5、對(duì)客戶交易所處的外部環(huán)境缺乏了解審計(jì)工作人員的工作一般都涉及很多方面，只有了解實(shí)際情況才會(huì)對(duì)審計(jì)工作更加有利。企業(yè)是個(gè)十分復(fù)雜的機(jī)構(gòu)，特別是大企業(yè)，管理的時(shí)候也十分麻煩，企業(yè)的管理層為了自身的利益很有可能會(huì)在賬本上做手腳，如果審計(jì)人員沒有了解這些情況，很有可能做出錯(cuò)誤的判斷。除此之外，如果管理層之間出現(xiàn)矛盾，也很有可能會(huì)影響審計(jì)工作的最終結(jié)果。這些都是審計(jì)人員需要考慮的，只有將各種因素考慮在內(nèi)，審計(jì)人員得出的結(jié)果才是最接近真實(shí)的。6、審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確審計(jì)評(píng)價(jià)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益進(jìn)行分析判斷，并發(fā)表審計(jì)意見的行為，在一定程度上是對(duì)被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)層工作的評(píng)價(jià)。然而，由于一系列的操作標(biāo)準(zhǔn)以及評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的不足，在審計(jì)過程中，審計(jì)評(píng)價(jià)會(huì)導(dǎo)致失真。例如，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的超范圍評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)內(nèi)容過空，評(píng)價(jià)表述太過分散，評(píng)價(jià)的依據(jù)不統(tǒng)一。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范應(yīng)采取的措施

1、加強(qiáng)審計(jì)研究，發(fā)展審計(jì)技術(shù)審計(jì)人員工作的過程就是搜集證據(jù)的過程，因?yàn)閷徲?jì)人員的審計(jì)結(jié)果要有充足的證據(jù)來證明，要不然就不能保證審計(jì)結(jié)果的正確性，只會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在收集審計(jì)數(shù)據(jù)的時(shí)候一定要使用相應(yīng)的辦法。提高技術(shù)水平與降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著很大的關(guān)聯(lián)，因此，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)的研究，發(fā)展審計(jì)的相關(guān)技術(shù)是從審計(jì)理論上，對(duì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效。2、加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范和職業(yè)道德建設(shè)為了規(guī)范審計(jì)人員的工作，我們首先要解決兩個(gè)問題。第一，嚴(yán)格要求審計(jì)工作人員的素質(zhì)，這一點(diǎn)要從人事部門抓起，規(guī)定他們?cè)谡衅傅臅r(shí)候要注意審計(jì)工作人員的素質(zhì)問題，這是非常重要的，我們必須保證審計(jì)人員堅(jiān)持職業(yè)道德。第二，制定審計(jì)工作人員的工作標(biāo)準(zhǔn)，我們要制定一個(gè)合理的操作說明書，并不需要特別仔細(xì)，只要有大致的提綱就可以，這樣工作人員在工作的時(shí)候只需要按照說明書上的步驟進(jìn)行操作就可以了，這樣可以減少工作人員的人為出錯(cuò)率，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3、制定同業(yè)互查制度同業(yè)互查制度顧名思義就是同行業(yè)的互相檢查，這樣更加有利于審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。同行業(yè)都是相互競(jìng)爭(zhēng)的，消弱他人就是壯大自己，所以同行業(yè)之間互相檢查就會(huì)非常嚴(yán)格，專挑別人的毛病，但是反過來，促使會(huì)計(jì)事務(wù)所工作更加規(guī)范、認(rèn)真仔細(xì)，這樣良性循環(huán)下去對(duì)整個(gè)審計(jì)環(huán)境是十分有利的。如果這個(gè)制度能夠順利執(zhí)行，我國(guó)的審計(jì)工作就會(huì)更加規(guī)范。

（二）改善審計(jì)界的環(huán)境

提高審計(jì)環(huán)境。降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須切斷政府部門和會(huì)計(jì)公司的利益，確保人員，會(huì)計(jì)公司的財(cái)務(wù)，業(yè)務(wù)和實(shí)名與政府脫鉤。如果出現(xiàn)政府官員勾結(jié)會(huì)計(jì)事務(wù)所的事情，一定要從嚴(yán)處理，因?yàn)槿绻@樣的風(fēng)氣不加制止，會(huì)計(jì)行業(yè)的環(huán)境永遠(yuǎn)都不會(huì)改善。除此之外，會(huì)計(jì)事務(wù)所也要加強(qiáng)自我控制，嚴(yán)格要求自己，重視審計(jì)工作。審計(jì)人員在開展工作之前，一定要了解被審計(jì)單位的實(shí)際情況，不能盲目的工作，這樣就會(huì)減少很多不必要的麻煩。除此之外，我們還應(yīng)了解客戶的組織機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)范圍，經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀，并對(duì)客戶內(nèi)控制度及行業(yè)管理，政府調(diào)控情況取得較為全面的認(rèn)識(shí)。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自身的質(zhì)量控制

社會(huì)審計(jì)組織的建立，必須符合國(guó)家規(guī)定的條件。即一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要擁有一定數(shù)量具有從業(yè)資格的人員和必要的財(cái)產(chǎn)、資金，能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；建立健全內(nèi)控制度；加大提高會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)，這也是減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的很大的因素。綜上所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因很多，但只要找到這些原因，并有針對(duì)性的采取防范措施，就可以在一定程度上降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

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