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時間：2024-02-23 15:39:56
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Abstract: The frame shear wall structure is filled with wall seepage water leakage problem has long plagued the construction technology, construction quality problems become. Over the years, I combined with practical work in supervision and management of construction site, discuss repeatedly from which to explore, and accumulated some experience, and find out root cause water leakage and the causes. According to the experience of quality supervision of construction for a long time, water leakage defects due to various reasons, put forward the corresponding control measures. Only meet the requirements of the construction conditions and techniques necessary to eradicate, water leakage defects, improve the quality of the project.
Keywords: frame shear wall structure; filled wall; leakage; reason analysis; prevention measures
中圖分類號：TU398+.2
目前，大部分建筑物均為鋼筋混凝土框架剪力墻結(jié)構(gòu)，而為了減輕鋼筋砼框架、框剪結(jié)構(gòu)樓體的荷載，填充圍護(hù)墻多采用輕質(zhì)砌塊等材料。這些材料具有容重輕、隔熱保溫性能好、施工方便，且能降低工程造價等優(yōu)點。因此，在框架、框剪結(jié)構(gòu)填充墻中得到廣泛應(yīng)用。就我省而言，在使用過程中，由于各種原因所致，常出現(xiàn)外墻滲漏造成質(zhì)量通病。每當(dāng)大雨過后，外墻面上出現(xiàn)一片片的濕印跡，使外墻面層脫落開列、空鼓，室內(nèi)墻面變色、發(fā)霉、涂料起皮，面層起粉，嚴(yán)重地影響了建筑物的使用功能，造成了業(yè)主對開發(fā)商和施工單位產(chǎn)生不滿情緒，給業(yè)主生活帶來了煩惱與不便。
一、原材料質(zhì)量方面造成滲漏水原因分析及防治措施
1、原因分析
(1)外墻選材不當(dāng)，采用了吸水率大的輕質(zhì)砌塊，砌塊幾何尺寸不標(biāo)準(zhǔn)，砌筑不掛線的一側(cè)凹凸不平，有的塊體之間平整度差20-40mm。這樣，極易造成抹灰砂漿厚度不一。如厚度大于25mm，則會形成自墜裂縫，墻體底層灰便會造成漏水隱患。
(2)砂漿強(qiáng)度如達(dá)不到設(shè)計要求，密實度就差，容易滲水。砂漿質(zhì)量控制不嚴(yán)，用泥砂及細(xì)砂代替中砂拌制砂漿，粘性大、和易性差、收縮大、強(qiáng)度低，砂漿的密實度更差。
(3)飾面磚質(zhì)量達(dá)不到使用要求，存在外形歪斜、掉棱缺角、脫邊、翹曲和裂縫現(xiàn)象，有的吸水率和干縮變形大，遇到風(fēng)吹雨打日曬，容易開裂。
2、防治措施
(1)設(shè)計時外墻填充墻應(yīng)優(yōu)先考慮采用低吸水率的輕質(zhì)砌塊材料，如粘土多孔磚。
(2)輕質(zhì)砌塊的幾何尺寸和質(zhì)量等級，應(yīng)符合現(xiàn)行規(guī)范要求。外填充墻應(yīng)采用標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)格砌塊，砌筑前先清除砌塊表面污物。
(3)砌筑砂漿應(yīng)選用潔凈的中砂，嚴(yán)格按配合比配制砂漿，嚴(yán)禁用泥砂、細(xì)砂砌墻。有條件的宜采用防水砂漿，確保砂漿強(qiáng)度，提高砂漿的抗?jié)B性能。
(4)飾面磚應(yīng)向有資質(zhì)廠家采購，要等級高、質(zhì)量優(yōu)的產(chǎn)品，保證表面光潔，四角方正，厚度一致，顏色均勻，邊緣整齊，低吸水率，干縮變形小的面料。
二、砌筑質(zhì)量方面造成滲水原因分析防治措施
1、原因分析
(I)施工時貪方便，砌塊未經(jīng)挑選，將缺凌掉角、翹曲變形的砌塊用于外填充墻，而且反手砌筑，使外墻平整度差，造成表面凹凸不平，使外粉刷厚薄不勻，產(chǎn)生干縮應(yīng)力，使外粉刷面開裂，有的起殼，雨水極易滲入砌體。
(2)干磚砌墻，砌體質(zhì)量較差。由于干磚易吸水，砂漿標(biāo)號降低，造成砂漿與磚體粘結(jié)性差，從而在灰縫與磚之間有滲水縫隙，且肉眼看不到，不易修復(fù)，造成長期滲水。
(3)砌體組砌方法不當(dāng)，形成通縫。砌體的水平縫，頭縫及豎縫中的砂漿不飽滿，在砌體中形成許多空隙，滲水機(jī)會多，流向復(fù)雜，難以查找。
(4)抹灰前基層處理不當(dāng)，砌墻腳手洞、穿管洞等未按規(guī)定嵌補(bǔ)密實；砼墻體與砌塊搭接處沒有處理好，造成外墻滲水。
2、防治措施
(1)應(yīng)提前做好砌筑前的準(zhǔn)備工作，包括選材，噴水濕潤，砌塊表面清污、盤角掛線工作，砌塊應(yīng)提前澆水，水應(yīng)浸入塊體內(nèi)10-15mm。
(2)應(yīng)重視砌體質(zhì)量，把干磚浸水、砂漿強(qiáng)度及砌體灰縫飽滿度作為重點來抓。墻體砌好后，應(yīng)經(jīng)施工員及質(zhì)檢員檢查，發(fā)現(xiàn)通縫亮點，應(yīng)修補(bǔ)后，再進(jìn)行外墻抹底灰。
(3)正確掌握組砌方法，注意砌筑的塊型排列，不得產(chǎn)生通縫，以增強(qiáng)砌體的整體性和強(qiáng)度。砌體的灰縫砂漿飽滿度應(yīng)達(dá)到90%。有條件的可在砂漿中摻入一定的外加劑，以增加砂漿的保水性和和易性，提高抗?jié)B性能。
(4)除不允許留有腳手洞等的砌體外，原則上尺量少留洞。抹灰前提前檢查外墻面的空頭縫和孔、洞并做好記錄，要專人負(fù)責(zé)清除縫、孔、洞的雜物和灰漿，并沖洗干凈，然后按要求嵌縫、補(bǔ)洞、檢查，把好外墻防水的第一關(guān)。
三、外粉刷處理不當(dāng)造成滲水的原因分析及防治措施
1、原因分析
(1)砌體浮灰清理不干凈，沒有澆水濕潤，砌塊界面沒有“毛化處理”，造成粉刷層空鼓、裂縫、脫落。
(2)突出墻面的腰線、門窗、陽臺的滴水線處理不當(dāng)；外墻飾面分格條采用木制分格條，寬厚不一或分格條變形。起條時間不當(dāng)，起條方法不對，使分格條邊棱受損，縫底沒有用水泥砂漿勾平抹光，造成滲水。
(3)穿外墻管道周圍砂漿堵塞不嚴(yán)，造成滲水。
(4)外墻抹灰時，兩步腳手架接搓處處理不當(dāng)，搟壓不實，也會留下滲漏隱患。
(5)外墻打底砂漿無論厚薄，均為一遍成活，造成開裂，砂漿標(biāo)號太低，施工馬虎。
2、防治措施
(1)在粉刷前應(yīng)將砌體表面浮灰清理干凈，提前澆水濕潤，并做好砌塊界面的“毛化處理”，有條件的可在抹灰前用膠質(zhì)水泥漿向砌體上刷工1-2mm厚，以增強(qiáng)砌體表面與外粉刷的粘結(jié)性，隨即開始抹灰。
(2)突出墻面的窗臺，腰線應(yīng)預(yù)留足夠的高度，使流水線的坡度正常；滴水槽嵌條必須拉通施工，深度，寬度不小于10mm，距外墻面不小于20mm。外飾面分格條的規(guī)格應(yīng)為寬度20 mm左右，厚度12mm左右，最好采用鋁合金或塑料制品。采用木條時，要保持不變形、干凈、濕潤。掌握好起條時間，刮清分格條面的多余砂漿，用小錘輕打分格條，使其與抹灰層分離后取出，注意不要損壞縫口。清除縫內(nèi)灰漿，清掃干凈，及時處理，防止沿縫滲水。
(3)穿外墻管道周邊宜用干硬性砂漿分層堵實，外飾面欽完后沿管周邊注上玻璃膠或密封膠。
(4)外墻抹灰到一步腳手架甩搓時，應(yīng)在搓端抹實壓平，定漿后，可用尺板壓逼再用鐵抹子切成反搓。當(dāng)下層接搓抹灰前，應(yīng)向搓口充分灑水浸潤，然虧再刷一道素水泥漿，待漿液吸入墻體后再抹灰接搓。這樣便于銜接，不易出現(xiàn)斑痕，且接搓處密實，不會有縫隙。當(dāng)墻體平整度差≥30mm，應(yīng)分兩次或幾次預(yù)先進(jìn)行補(bǔ)抹，達(dá)到與墻面基不相平后再統(tǒng)一抹灰。
(5)外墻抹灰較厚部位應(yīng)分2-3層施工，抹灰砂漿嚴(yán)格按照設(shè)計配合比調(diào)配成漿，不得偷工減料。
四、溫度裂縫和不均勻沉降造成滲水原因分析及防治措施
1、原因分析
(1)框架、框剪結(jié)構(gòu)與填充墻交接處受溫度影響收縮不勻，產(chǎn)生開裂而滲漏。
(2)外墻門窗框受溫度變化而產(chǎn)生翹曲變形，使窗框與墻體間產(chǎn)生縫隙，造成滲水。
(3)框架、框剪結(jié)構(gòu)產(chǎn)生不均勻沉降或應(yīng)力變化，在填充墻陰陽角或門窗洞口、窗下墻體及一些薄弱部位，產(chǎn)生水平或45°方向裂縫而滲漏。
(4)伸縮縫沉降縫未按要求處理，特別是水平縫和豎向縫交接處最易滲水。
2、防治措施
(1)砼框架、框剪結(jié)構(gòu)與填充外墻交接處，沿高度方向每500高設(shè)2Φ6拉結(jié)筋，伸入砌體內(nèi)不小于700mm，當(dāng)砌塊砌至最后一層時，在抹灰前可用砌塊斜砌塞緊。有條件的可在交接處及一些薄弱部位貼一層≥300mm寬的鐵絲網(wǎng)片，以避免受溫度影響收縮不均而產(chǎn)生開裂。
(2)外門窗框的安裝盡量采用先立框，后砌墻的方法，砌塊與門窗框之間的間隙應(yīng)保持在10-16mm之間，并用干硬性砂漿填實。如采用先砌墻后塞框的方法，則其縫隙應(yīng)用摻入膠粘劑的水泥砂漿分層嵌實。
(3)伸縮縫、沉降縫應(yīng)認(rèn)真處理，做到既能伸縮、沉降自由，又能防水。
五、建筑構(gòu)造不當(dāng)造成的滲水原因分析和防治措施
1、原因分析
(1)框架或框剪屋面板與女兒墻交接處防水未處理好，屋面積水從墻板交接處滲入。
(2)有些框架、框剪結(jié)構(gòu)主裙樓交接處，裙房屋面防水處理不當(dāng)，裙房屋面積水滲入主樓內(nèi)。
(3)外墻立面裝飾構(gòu)件，如鋁合金幕墻，大銹鋼飾件等，與外墻面、女兒墻接觸封閉不嚴(yán)造成滲水。
(4)隱框玻璃幕墻玻璃之間打膠不嚴(yán)密，打得太薄，有氣泡、針眼或膠老化失去防水性能萬一滲漏。
2、防治措施
(1)屋面女兒墻采用磚混結(jié)構(gòu)時，女兒墻與屋面板連接處宜做60°斜嵌砼；屋面防水卷材至挑沿下，做滴水槽；屋面女兒墻，當(dāng)采用現(xiàn)澆硅時，施工縫宜留在屋面板向上300mm，做屋面防水時，防水卷材應(yīng)卷上女兒墻250-300mm處，使屋面積水滲不出女兒墻。
(2)施工裙房屋面時，防水卷材應(yīng)卷上主樓外墻外皮300-500mm，不讓裙樓屋面積水滲入主樓室內(nèi)。
(3)鋁合金幕墻、不銹鋼飾件等一些裝飾構(gòu)件，與外墻面、女兒墻壓頂部位的連接，應(yīng)充分考慮到變形的影響，凡接頭及螺栓周邊均應(yīng)打上優(yōu)質(zhì)玻璃膠或密封膠，確保接縫的密封。
(4)隱框玻璃幕墻玻璃之間打膠應(yīng)確保厚度，打膠要嚴(yán)密、順直，并應(yīng)選用優(yōu)質(zhì)膠，確保使用年限。
六、其它方面因素造成的滲水原因分析及防水措施
1、原因分析
(1)室內(nèi)靠外墻的廚房，衛(wèi)生間地面未作防水或防水不嚴(yán)，室內(nèi)積水沿樓面與外墻交接處滲出。
(2)外墻腳手架連墻桿，懸挑腳手架拆架時只用氧乙炔割除，有一截留在墻內(nèi)形成滲水通道。
(3)現(xiàn)澆砼外墻，固定模板用的螺桿孔未作處理，或處理不當(dāng)。
(4)外挑預(yù)制空調(diào)器洞與墻交接處處理不好及空調(diào)洞內(nèi)泛水不明顯。
(5)鋁合金門窗框后塞口、窗洞留得太大，窗框四周塞縫不嚴(yán)，或塞縫時窗臺清理不干凈甚至未作塞縫處理，窗臺未作泛水，窗頂?shù)嗡€不明顯。
(6)鋁合金推拉窗下滑出水口太小，遇到大雨時，形成積水滲入室內(nèi)。
(7)建筑施工井架口，上人電梯口，塔吊附墻處預(yù)留施工洞封閉不嚴(yán)，留下滲水隱患。
(8)住戶進(jìn)行室內(nèi)裝飾時破壞了外墻面，形成滲漏。
2、防治措施
(1)室內(nèi)廚房、衛(wèi)生間應(yīng)做好防水處理，室內(nèi)地面防水應(yīng)卷至四周墻面300-500mm。
(2)外墻腳手架連墻桿、懸挑腳手架拆除時，將墻內(nèi)鋼管全部割除再按要求堵洞。
(3)現(xiàn)澆砼外墻拆模后，立即將固定模板用的螺栓孔鑿成喇叭口用摻入膨脹劑的砂漿堵好。
(4)挑出外墻的空調(diào)器洞應(yīng)在抹灰前安裝好，與墻交接處蒙上一層300寬鐵絲網(wǎng)與墻面同步抹灰，空調(diào)洞內(nèi)按要求做好泛水。
(5)外門窗洞口位置留置應(yīng)正確，大小適中，一般每邊大20mm，窗框塞縫要求定人位，塞縫前應(yīng)將雜物、浮灰清理干凈，窗頂?shù)嗡?、窗臺泛水應(yīng)明顯。
(6)鋁合金窗宜優(yōu)先采用下滑擋水較高的70系列推扛窗或平開窗，推拉窗出水孔間距宜≤300mm。
(7)建筑施工井架口，上人電梯口等施工洞口處理應(yīng)嚴(yán)格按程序施工，不留施工隱患。
一、加強(qiáng)和規(guī)范總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的審批管理?
各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真落實好兩個文件的有關(guān)要求，進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)稅前扣除的審批管理。?
（一）嚴(yán)格按照總局兩個文件關(guān)于提取管理費(fèi)的總機(jī)構(gòu)條件進(jìn)行管理，對不符合條件的總機(jī)構(gòu)，不得審批同意其提取的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)在稅前扣除。?
（二）凡符合提取管理費(fèi)條件的總機(jī)構(gòu)，在規(guī)定時間內(nèi)向負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出稅前扣除申請時，須報送如下資料：?
1、提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的申請報告；?
2、總機(jī)構(gòu)和下屬所有企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)（以下簡稱企業(yè)）的稅務(wù)登記證（復(fù)印件）；第二年申請時可只提供新增企業(yè)的稅務(wù)登記證（復(fù)印件）；?
3、總機(jī)構(gòu)上年度納稅申報表、財務(wù)會計報表、管理費(fèi)收入支出明細(xì)表；?
4、總機(jī)構(gòu)本年度上半年納稅申報表、財務(wù)會計報表、管理費(fèi)支出明細(xì)表、下半年管理費(fèi)預(yù)計支出明細(xì)表；?
5、分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的所有企業(yè)的名單、本年度上半年納稅申報表、上半年銷售收入、預(yù)計全年銷售收入、預(yù)計全年銷售收入和利潤的增長幅度、管理費(fèi)分?jǐn)偡绞胶蛿?shù)額；?
6、本年度管理費(fèi)各項支出（包括上半年實際支出和下半年計劃支出）的計算依據(jù)和方法；?
7、本年度管理費(fèi)用增減情況和原因說明。?
凡由省級以下稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，企業(yè)不必向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送已掌握的資料。?
（三）總機(jī)構(gòu)提取并在稅前扣除的管理費(fèi)，應(yīng)向所有全資的下屬企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）按其總收入的同一比例進(jìn)行分?jǐn)偅坏迷诟髌髽I(yè)間調(diào)劑稅前扣除的分?jǐn)偙壤蛿?shù)額。?
（四）總機(jī)構(gòu)的各項經(jīng)營性和非經(jīng)營性收入，包括房屋出租收入、國債利息和存款利息收入、對外投資（包括對下屬企業(yè)投資）分回的投資收益等收入，應(yīng)從總機(jī)構(gòu)提取稅前扣除管理費(fèi)數(shù)額中扣減。?
（五）總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)所得稅和兩個文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，總機(jī)構(gòu)代下屬企業(yè)支付的人員工資、獎金等各項費(fèi)用，應(yīng)按規(guī)定在下屬企業(yè)列支，不得計入總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此確定總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)支出需要。
（六）嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定控制管理費(fèi)數(shù)額的增長幅度，促使總機(jī)構(gòu)努力增收節(jié)支減少管理費(fèi)支出。?
（七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格審核總機(jī)構(gòu)提供資料的真實性、合理性、完整性，不符合有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)要求申請人予以說明、補(bǔ)充資料，仍不符合規(guī)定的，不予審批。審核的重點是：?
1、總機(jī)構(gòu)是否符合提取管理費(fèi)的條件；?
2、是否提供了所有下屬企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）的名單和有關(guān)資料；?
3、分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的企業(yè)是否符合全資條件；?
4、管理費(fèi)的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定；?
5、管理費(fèi)支出數(shù)額較大和變動較大的項目及其原因；?
6、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的提取比例、分?jǐn)倲?shù)額、增長幅度是否符合有關(guān)規(guī)定；?
7、上年度納稅申報表中是否單獨反映了管理費(fèi)的收入情況。
二、加強(qiáng)和規(guī)范總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的稅收管理?
總機(jī)構(gòu)提取的管理費(fèi)，應(yīng)納入正常稅收管理。?
（一）總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅申報，正確計算各項收入、成本和費(fèi)用，以及應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)提取的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)，不得直接抵扣總機(jī)構(gòu)的各項支出，應(yīng)全額填入年度企業(yè)所得稅納稅申報表的“其它收入”欄中，并在明細(xì)表中注明“提取管理費(fèi)收入”的數(shù)額。?
（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)的收支核算、申報納稅情況進(jìn)行認(rèn)真審核和檢查，凡違反稅收有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)責(zé)令其糾正，并按照稅收征管法和其他稅收規(guī)定進(jìn)行處理。 ?
（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對分?jǐn)偪倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)的下屬企業(yè)的管理和檢查。分?jǐn)偪倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)的下屬企業(yè)在納稅申報時，應(yīng)附送有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批管理費(fèi)的批復(fù)文件（復(fù)印件），未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意，或者不能提供有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批管理費(fèi)的批復(fù)文件（復(fù)印件）的，其分?jǐn)偟目倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)不得在稅前扣除。?
三、合理調(diào)整審批權(quán)限?
為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范對總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的審批管理，對總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)稅前扣除的審批權(quán)限做適當(dāng)調(diào)整。?
（一）總機(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的所屬企業(yè)不在同一省（自治區(qū)、直轄市），且總機(jī)構(gòu)申請?zhí)崛」芾碣M(fèi)金額達(dá)到2000萬元的，由國家稅務(wù)總局審批。?
一、政府審計與社會審計協(xié)調(diào)溝通的重要性
我國的政府審計和社會審計在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革有序進(jìn)行方面都發(fā)揮了重要作用。但兩者之間的協(xié)調(diào)溝通一直存在著這樣和那樣的問題。只有進(jìn)一步加強(qiáng)兩者之間的協(xié)調(diào)溝通，才能更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。
1.對國有企業(yè)審計的協(xié)調(diào)溝通符合審計的成本效益原則
中國的政府審計對象中很大一塊為國有企業(yè)。要對國有企業(yè)逐個進(jìn)行詳細(xì)審計,政府審計已顯得力不從心。按照國家改革的思路,實行抓大放小,將某些審計對象移交給社會審計執(zhí)行具有一定的現(xiàn)實意義。社會審計在國有企業(yè)的審計中可以發(fā)揮積極的、甚至于不可替代的作用。我國的中小型國有企業(yè)有幾十萬家。實行市場經(jīng)濟(jì)體制,完善所有制結(jié)構(gòu),從戰(zhàn)略上調(diào)整國有經(jīng)濟(jì)布局,必然要求放開搞活中小企業(yè)。根據(jù)審計的成本效益性原則,授權(quán)注冊會計師審計中小型國有企業(yè)是比較合理的。
2.與社會審計的協(xié)調(diào)溝通能實現(xiàn)審計資源共享
在目前的中國審計組織體系中,政府審計與社會審計在人力資源的管理上是截然分離的。政府審計人員屬于國家公務(wù)員編制,按照有關(guān)法律規(guī)定,公務(wù)員不得在企事業(yè)單位中兼任任何職務(wù)。另外,《注冊會計師法》也對社會審計人員的身份進(jìn)行了嚴(yán)格界定,一般也不允許在政府機(jī)關(guān)兼職。但人員管理上的截然分離并不意味著審計資源不能共享。首先是審計資料的共享,主要是審計工作底稿的相互交流。在國有企業(yè)的審計上,政府審計在確認(rèn)社會審計組織資質(zhì)的前提下,可以直接利用社會審計結(jié)果,而對相同內(nèi)容不需要再作重復(fù)審計。其次是人才共享,主要是有些審計項目政府審計機(jī)關(guān)可以委托社會審計人員進(jìn)行審計。由于政府審計人員數(shù)量的限制,在抓大放小的指導(dǎo)原則下,政府審計機(jī)關(guān)可以委托社會審計機(jī)構(gòu)代為審計中小國有企業(yè),并將其審計結(jié)果直接作為政府審計意見。另外,由于社會審計對象的廣泛性,其在審計技術(shù)和方法上具有多樣性,特別是在很多新問題上,社會審計具有自己的優(yōu)勢。政府審計在這方面可以加強(qiáng)與社會審計的聯(lián)系,共享有關(guān)技術(shù)與方法。
3.與社會審計的協(xié)調(diào)溝通能促進(jìn)獨立與權(quán)威的結(jié)合
傳統(tǒng)的社會審計管理之所以強(qiáng)調(diào)行業(yè)自律,關(guān)鍵是保證社會審計的獨立性。而政府審計是以權(quán)威性作為其主要特點。我國在《審計法》中以法律責(zé)任的形式對政府審計的權(quán)威性作了最明確的規(guī)定。政府審計通過對社會審計的監(jiān)督與協(xié)調(diào),可糾正社會審計工作中的失誤,提高工作質(zhì)量,更能增強(qiáng)社會公眾對社會審計的信心,使審計獨立性和權(quán)威性得到最佳結(jié)合。
二、政府審計與內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)溝通的重要性
《審計法》） 第二十九條規(guī)定：“國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立、健全內(nèi)部審計制度。各部門、國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位的內(nèi)部審計，應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督?！边@條規(guī)定從法律上明確了我國的政府審計與內(nèi)部審計的關(guān)系。從 20__ 年 3 月 1 日起施行的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》 也確定了政府審計與內(nèi)部審計二者之間存在的必然聯(lián)系。中國內(nèi)部審計協(xié)會 20__ 年的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第十號——內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)》 則更為詳盡地闡述了內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的意義、協(xié)調(diào)的相關(guān)內(nèi)容、協(xié)調(diào)的目的、協(xié)調(diào)的組織、協(xié)調(diào)的時間、協(xié)調(diào)的方法、協(xié)調(diào)的中心議題等。有這些法律規(guī)章制度作為依據(jù)，充分說明了政府審計與內(nèi)部審計二者協(xié)調(diào)溝通的可能性。
1.與內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)溝通可以產(chǎn)生相互影響的作用力
內(nèi)部審計是基于企業(yè)科學(xué)管理的需要產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部多層次經(jīng)營管理分權(quán)制度的產(chǎn)物。其內(nèi)向性的特點，決定了它無法代替政府審計，也說明了內(nèi)部審計是政府審計的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計可以利用其開展工作經(jīng)常性、及時性的優(yōu)勢，將日常審計工作中獲得的第一手資料提供給政府審計人員，配合政府審計更好地完成審計工作。強(qiáng)有力的政府審計也可以促使企業(yè)健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部審計工作規(guī)范化，從而提高審計工作效率。
2.與內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)溝通可以完善審計監(jiān)督體系
政府審計監(jiān)督的對象包羅萬象，包括國家財政部門、金融部門、基本建設(shè)投資、國有大中型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)等。政府審計由于人力、物力、財力的制約，常常無力顧及，特別是一些中央垂直管理的部門、單位和企業(yè)，地方審計部門由于無權(quán)審計，因而形成了審計監(jiān)督中的“真空地帶”，從而使審計任務(wù)繁重與審計力量不足的矛盾日益突出。大力加強(qiáng)內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)地位，為外部審計（包括政府審計和社會審計） 提供可靠的審計信息，既樹立了內(nèi)部審計的權(quán)威，也節(jié)約了外部審計的時間和費(fèi)用；大力加強(qiáng)政府審計的主導(dǎo)地位，認(rèn)真從業(yè)務(wù)上指導(dǎo)、監(jiān)督內(nèi)部審計，既維護(hù)了政府審計的權(quán)威，也有利于提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。
3.與內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)溝通可以促進(jìn)審計不斷創(chuàng)新
通過政府審計與內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)，可以加快“金審工程”的建設(shè)步伐，準(zhǔn)確地為決策部門提供信息，從而提高審計質(zhì)量，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用?！敖饘徆こ獭笔菍徲嬓畔⒒ㄔO(shè)項目的簡稱。其中最重要的一項就是政府審計機(jī)關(guān)與被審計單位開展聯(lián)網(wǎng)審計。聯(lián)網(wǎng)審計就是被審計單位內(nèi)部審計部門定期利用掃描、拍攝等方法，對賬目數(shù)據(jù)進(jìn)行采集，政府審計人員如要進(jìn)行事前審計或事中審計，可通過與被審計單位內(nèi)部審計部門協(xié)作、配合，用網(wǎng)絡(luò)視頻等方式，遠(yuǎn)程查閱被審計單位電子賬冊，實現(xiàn)對被審計單位的遠(yuǎn)程審計。
三、政府審計與外部單位協(xié)調(diào)溝通的重要性
審計部門有效地與外部單位進(jìn)行溝通交流，可化解誤會、消除矛盾和解決問題。反之，則影響審計工作開展。注重與外部單位的溝通交流，既是審計工作者必備的素質(zhì)要求，也是做好審計工作的一個重要方法。
1．與被審計單位之間協(xié)調(diào)溝通能保持現(xiàn)場審計環(huán)節(jié)的清潔
審計人員的身份和職責(zé)決定了與被審計對象存在 某種對立狀態(tài)，但這種對立狀態(tài)不是一成不變的，而是動態(tài)的、可改變的。如果我們在工作中只扮演“黑臉”角色，簡單的套用政策法規(guī)，并不能讓被審對象真正心服口服，而且會無形中拉大審計與被單位之間的距離。而審計人員若能采取有效溝通的行為方式，將會取得事半功倍的效果，可以說有效溝通的行為方式是提高審計質(zhì)量的金鑰匙，將直接決定和影響被審計單位對審計行為的認(rèn)可程度,影響審計作用的發(fā)揮。首先，審計人員有效溝通的行為方式, 有助于消除被審計對象對審計工作存在的疑慮和誤解。審計工作最忌被審對象不配合，一旦出現(xiàn)被審對象不配合現(xiàn)象，審計環(huán)境就將受到污染，審計人員的壓力和審計難度會陡然上升，既耽誤時間，又耗費(fèi)精力。而出現(xiàn)不配合的原因往往與審計對象存在不必要的疑慮和誤解有關(guān)，如果審計人員能及時的運(yùn)用有效溝通方式，與被審對象交流思想，清除雙方之間不必要的疑慮和誤解，建立雙方的和諧關(guān)系，保持審計現(xiàn)場環(huán)境的清潔，審計人員就能不受人為因素的干擾集中思想工作。二是有效溝通的行為方式有助于最大限度地了解審計事項的真實性。審計查帳不是僅僅查帳面，更多的時候需要審計人員去了解事物存在的背景和演變過程，審計人員通過有效溝通的行為方式，能了解被審對象賬面之外的許多相關(guān)信息，會對審計工作的突破起到關(guān)鍵性作用。
2.與紀(jì)檢監(jiān)察工作的協(xié)調(diào)配合可以取得事半功倍的效果
紀(jì)檢監(jiān)察工作具有較強(qiáng)的政治優(yōu)勢，在當(dāng)前紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公的條件下，紀(jì)檢監(jiān)察在協(xié)調(diào)能力和協(xié)調(diào)力度上是包括審計部門在內(nèi)的其他政府部門所不可比擬的。但紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)也有其自身的業(yè)務(wù)劣勢，對承載了大量行政行為的經(jīng)濟(jì)活動不熟悉，尤其是對會計、金融、證券、資本運(yùn)作、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)較為生疏，對與這些經(jīng)濟(jì)行為相聯(lián)系的行政行為就不可能有更深入細(xì)致的了解，僅靠紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)來對這類行政行為實施監(jiān)察，就顯得軟弱無力。在工作中，紀(jì)檢監(jiān)察部門經(jīng)常接到有關(guān)投資項目、資產(chǎn)評估、產(chǎn)權(quán)交易等方面的投訴，也采取了一些手段對這些問題實施檢查監(jiān)督，但大都是無功而返。這里除了一些客觀原因外，紀(jì)檢監(jiān)察人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不熟悉已成為主要的因素。而對審計機(jī)關(guān)來講，盡管具備精通經(jīng)濟(jì)知識、熟悉經(jīng)濟(jì)行為、富有查賬經(jīng)驗、能夠洞悉行政行為中的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的優(yōu)勢，但往往又因為部門特點，協(xié)調(diào)力度不大，部門配合較差，檢查手段單一而使得審計監(jiān)督的作用不能得到很好的發(fā)揮。一些存在較為嚴(yán)重問題的單位，盡管年年審計，年年都能蒙混過關(guān)，這往往不是審計部門審不出問題，而是由于各種人為障礙使得審計部門無法審出問題，或者審出問題得不到及時處理。紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和審計機(jī)關(guān)的聯(lián)合可以發(fā)揮優(yōu)勢互補(bǔ)的效果，不但可以解決紀(jì)檢監(jiān)察的不會為、為不好和審計的不敢為、為不了的問題，還可在共同協(xié)作中相互學(xué)習(xí)相互交流，從而收到同出成效、共同提高的作用。
3.與地方政府的協(xié)調(diào)溝通有利于保證審計結(jié)論的具體落實
根據(jù)《審計法》規(guī)定，政府審計是在行政首長的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。因此，審計工作的順利開展首先需要地方政府和行政首長的支持，為此，必須與地方政府和行政首長加強(qiáng)溝通。審計人員必須定期或不定期向地方政府行政首長遞交各種建議書、審計報告、管理建議書等，并就工作進(jìn)展和有關(guān)問題及時進(jìn)行請示、匯報、交流，通過這種審計溝通，獲得上級領(lǐng)導(dǎo)的理解、肯定或是及時糾正工作中的偏差、提出更高的要求等，協(xié)調(diào)審計工作，保證審計結(jié)論的落實和審計意見的具體實施。
四、政府審計系統(tǒng)內(nèi)部自身協(xié)調(diào)溝通的重要性
溝通就是信息的交流。沒有良好的信息交流，就會對審計工作的開展形成制約作用。審計系統(tǒng)內(nèi)部的一些障礙往往也存在于溝通之中，溝通不力同樣是影響審計工作的大局觀念和發(fā)揮重要建設(shè)性的一個原因。
1.審計機(jī)關(guān)之間的溝通能增強(qiáng)審計工作的宏觀意識和大局觀念
審計機(jī)關(guān)之間也需要協(xié)調(diào)溝通，因為審計事業(yè)的全面均衡發(fā)展， 無論是縱向的上下級審計機(jī)關(guān)、還是橫向的各地市縣級 審 計 機(jī) 關(guān)之間， 都有一個協(xié)調(diào)發(fā)展的要求。審計要有所作為，審計的職能作用要得到充分發(fā)揮，需要全國八萬審計生力軍和審計直屬機(jī)關(guān)一樣具有戰(zhàn)斗力，這就要求各級審計機(jī)關(guān)能夠信息共享，認(rèn)真總 結(jié)交流經(jīng)驗。當(dāng)前，由于上下級審計機(jī)關(guān)之間并沒有建立起確確實實暢通無阻的溝通的有效機(jī)制，在基層審計人員當(dāng)中，確實存在一些對上級審計機(jī)關(guān)特別是審計署的不理解甚至較為激烈的言論和看法。從雙重領(lǐng)導(dǎo)體制帶來審計環(huán)境的無奈、社會審計機(jī)構(gòu)的脫鉤改制政策的失衡到從上到下審計項目委托授權(quán)的由有到無、金審工程分級各行其事地實施；從“審計八不準(zhǔn)”的推行公開、地方人員素質(zhì)、經(jīng)費(fèi)保障到績效審計公告的推行，地方審計機(jī)關(guān)都有一些困難和要求。只有營造一種全系統(tǒng)溝通交流的氛圍，才會改變基層審計機(jī)關(guān)的一些不成熟、不全面的觀點和看法，更清楚地明確“圍繞中心、服務(wù)大局”的真諦，培育出因地制宜的有效機(jī)制。
作為美國上市公司內(nèi)部控制框架的參照性標(biāo)準(zhǔn)，COSO內(nèi)控體系是由五個職業(yè)會計師團(tuán)隊共同研究四年的成果，其中蘊(yùn)含許多創(chuàng)新的理念和思維，對企業(yè)的管理、審計、決策等都產(chǎn)生了重要影響。對于內(nèi)部審計管理而言，為了適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展形勢的需要，應(yīng)當(dāng)借鑒COSO的內(nèi)控管理框架，全面提高審計工作質(zhì)量，不斷提升內(nèi)部審計的價值。
COSO框架中將內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、有效監(jiān)控五個構(gòu)成要素，這五個要素之間并不存在順序上的先后，而是相互交叉影響、反復(fù)加強(qiáng)的一個過程，共同形成一個有機(jī)的多維聯(lián)系系統(tǒng)。
（一）控制環(huán)境。對企業(yè)控制的建立以及實施有重大影響的一系列因素的總稱。是企業(yè)的一種基調(diào)、氛圍，直接影響企業(yè)員工的控制意識，也是其他一切要素的基礎(chǔ)和核心。它包括管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格；董事會或?qū)徲嬑瘑T會的監(jiān)管和指導(dǎo)力度；企業(yè)的權(quán)責(zé)分配方法和人力資源政策；員工的誠信、職業(yè)道德和工作勝任能力。
（二）風(fēng)險評估。為了達(dá)成組織目標(biāo)而對相關(guān)的風(fēng)險所進(jìn)行的識別和分析，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。每個企業(yè)都面臨著來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險，這些風(fēng)險都必須加以評估。評估風(fēng)險的先決條件是制定目標(biāo)。風(fēng)險評估就是分析和辯認(rèn)實現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險。
（三）控制活動。為實現(xiàn)管理目標(biāo)而采取的政策和程序，包括業(yè)績評價、信息處理控制、職務(wù)分離，業(yè)績復(fù)核、保障資產(chǎn)安全等。
（四）信息與溝通。企業(yè)在其經(jīng)營、管理過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。從而提高內(nèi)部控制的效率，及時為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供全面準(zhǔn)確的信息。
（五）監(jiān)督。內(nèi)部控制系統(tǒng)需持續(xù)監(jiān)控。隨著時間的推移及內(nèi)外部因素的不斷變化而對企業(yè)的內(nèi)部控制框架進(jìn)行檢查以及評價的過程。
二、COSO框架對現(xiàn)代內(nèi)部審計質(zhì)量管理與控制的一些啟示
立足于現(xiàn)代內(nèi)部審計的公司管理與治理的統(tǒng)一，企業(yè)資源的整合體定位，為充分實現(xiàn)內(nèi)部審計監(jiān)督、確認(rèn)、咨詢、增值職能，借鑒COSO內(nèi)部控制框架的內(nèi)核，結(jié)合現(xiàn)階段內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型期的整體現(xiàn)狀，可從以下幾個方面調(diào)整思路、制定措施，從而有效控制審計風(fēng)險，保證審計質(zhì)量，提升審計價值。
（一）營造良好的內(nèi)部審計質(zhì)量控制環(huán)境。從組織結(jié)構(gòu)的角度，設(shè)立高層級的內(nèi)部審計部門，確保內(nèi)部審計工作的獨立性。
內(nèi)部審計的定位與其內(nèi)部審計職能的發(fā)揮和審計質(zhì)量的保證不無關(guān)系。通常內(nèi)部審計隸屬關(guān)系層次越高，內(nèi)審的權(quán)限越大、獨立性越強(qiáng)，內(nèi)審的職能作用就發(fā)揮得越好。反之，內(nèi)部審計的地位和權(quán)責(zé)將無法體現(xiàn)，其審計的效力就會受到影響。在財務(wù)會計等其他平級部門之下設(shè)置審計組織，或者與財務(wù)部門“合署辦公”或其他混崗方式設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨立性、客觀性就會被減弱，很難確保內(nèi)部審計質(zhì)量。參考英法等國內(nèi)部審計發(fā)展的經(jīng)驗，內(nèi)部審計部門直接向總裁或董事長負(fù)責(zé)并報告工作，這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置，內(nèi)部審計組織權(quán)限就大，就能很好地保證內(nèi)部審計的獨立性、科學(xué)性、有效性。因此，單獨建立審計機(jī)構(gòu)，向最高管理者直接負(fù)責(zé)，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位超脫，具備較強(qiáng)的獨立性，這是內(nèi)部審計的理想定位。內(nèi)部審計的地位是與其應(yīng)發(fā)揮的作用相平衡的，責(zé)權(quán)利應(yīng)是對應(yīng)統(tǒng)一的。但也不應(yīng)過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的地位，有為才有位，理想的定位應(yīng)與實踐現(xiàn)狀找到一個平衡點。
（二）進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。完善內(nèi)部審計的環(huán)境控制、過程控制、風(fēng)險識別和控制、信息交流反饋和內(nèi)部審計程序的監(jiān)督激勵機(jī)制等制度，嚴(yán)格規(guī)范審計程序，切實將內(nèi)部審計工作納入規(guī)范化、制度化軌道，促進(jìn)審計質(zhì)量的提高。
（三）優(yōu)化審計資源配置。從企業(yè)文化的角度，塑造崇尚審計氛圍，激勵優(yōu)秀員工助力內(nèi)部審計，為內(nèi)部審計質(zhì)量管理與控制注入新活力，為打造復(fù)合型審計人才提供不竭的內(nèi)部資源。
1.培育和開發(fā)人力資源。內(nèi)部審計管理機(jī)構(gòu)要定期對各單位的內(nèi)部審計人力資源狀況進(jìn)行科學(xué)的分析，建立優(yōu)化內(nèi)部審計發(fā)展環(huán)境效益的人力資源庫，有計劃、有目的地進(jìn)行人才培養(yǎng)、開發(fā)和使用，培養(yǎng)一批高級審計人才和高級審計管理人才，帶動審計工作的全面發(fā)展。
2.健全內(nèi)部審計人員管理制度。加強(qiáng)對單位主要領(lǐng)導(dǎo)的審計知識培訓(xùn)，提高單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作重要性認(rèn)識，投入人力、物力、財力，優(yōu)化審計人才成長環(huán)境；建立健全內(nèi)部審計崗位制度，堅持內(nèi)部審計人員持證上崗；完善內(nèi)部審計人員選拔、業(yè)績考核、激勵制度。
3.建立內(nèi)部審計人力資源共享平臺。一個單位想要在短時間內(nèi)獨立的培養(yǎng)出大批、全能的內(nèi)部審計人才不太現(xiàn)實且成本較高，可嘗試建立內(nèi)部審計人力資源共享平臺?？茖W(xué)利用外部人才資源，積極引進(jìn)一批固定的不同領(lǐng)域的專家顧問，探索建立外聘專家?guī)旌蛯＜易稍冎贫?；也可在一定系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置人才庫，吸收本級或所屬單位各專業(yè)優(yōu)秀內(nèi)部審計人員，可以隨時在本系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)審聯(lián)查，或者解決內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)I(yè)配套問題。
（四）確定審計目標(biāo)，強(qiáng)化風(fēng)險評估，風(fēng)險導(dǎo)向強(qiáng)化管理，提高審計質(zhì)量。目標(biāo)是理念核心，它是整個審計思維流程的導(dǎo)航，導(dǎo)航偏離正確方向，影響整個企業(yè)管理風(fēng)險增加，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。審計總目標(biāo)包括內(nèi)部審計要審什么，怎么審和審到什么程度，公司對審計風(fēng)險的容忍度等，這些目標(biāo)的確定要與公司治理層充分溝通確定，這是審計質(zhì)量管理的前提；在總審計目標(biāo)確定的前提下，制定年度審計計劃時，綜合考慮企業(yè)最高管理層的要求、內(nèi)部審計部門依據(jù)對企業(yè)面臨風(fēng)險及風(fēng)險成因的分析結(jié)果、本企業(yè)內(nèi)部審計資源的狀況三大要素，在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，確定審計計劃；在具體實施審計項目時，以風(fēng)險為導(dǎo)向確定審計重點，將有限的審計資源投入到重點審計領(lǐng)域，最大限度地減少檢查風(fēng)險，減少審計失誤，保證審計工作質(zhì)量和審計工作成效。
（五）強(qiáng)化審計質(zhì)量的過程控制，注重責(zé)任追究環(huán)節(jié)，建立后續(xù)審計制度，規(guī)避審計風(fēng)險，保證審計工作質(zhì)量。
1.建立內(nèi)部審計結(jié)果的責(zé)任追究制度。堅持將審計責(zé)任追究制貫穿于審計的全過程，明確質(zhì)量責(zé)任，特別是重要審計項目的質(zhì)量要確定專人負(fù)責(zé)檢查與督促，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，將影響質(zhì)量的要素解決于萌芽之中。內(nèi)部檢查是自我完善和提高的校正性過程，具有針對性、及時性和效果性。
對于內(nèi)部審計的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)建立健全責(zé)任追究制度。建立健全明確、清晰的指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)，來判別從主審人員到審計組長再到復(fù)核部門、主管領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計結(jié)果應(yīng)該承擔(dān)的質(zhì)量控制責(zé)任。它與審計隊伍建設(shè)的動機(jī)正好相反，后者是以激勵機(jī)制為主，而責(zé)任追究制度則是以懲罰機(jī)制為主。健全的追究責(zé)任制度是內(nèi)部審計質(zhì)量的有力保證，通過內(nèi)部審計責(zé)任追究控制，正確確認(rèn)審計責(zé)任，明確劃分各層次的責(zé)任，做到獎罰分明，充分發(fā)揮責(zé)任追究的積極作用。
2.建立后續(xù)審計制度。通過后續(xù)審計，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)了解審計結(jié)論和決定是否符合被審計單位的實際，審計報告中所提出的審計意見和建議是否切實可行，執(zhí)行中暴露哪些問題，是否有漏審和錯審的問題需要補(bǔ)審和糾正等，內(nèi)審機(jī)構(gòu)可獲得這些審計反饋信息，從而使得審計工作質(zhì)量得到進(jìn)一步檢驗和確認(rèn)。同時后續(xù)審計的一個重要內(nèi)容是評價糾正措施的合理有效性，因此，后續(xù)審計能促使審計人員在審計中深入問題的實質(zhì)，提出有針對性、合理有效的整改措施，從而提高審計工作質(zhì)量。
（六）暢通信息溝通渠道，加快審計信息化建設(shè)，建立審計過程的全程反饋機(jī)制，及時調(diào)整審計思路和方案，保證審計工作的效率和效果。
1.加強(qiáng)人際溝通與合作。人際溝通對于建立相互信任的人際關(guān)系，獲取相關(guān)、全面、可靠的信息，確保內(nèi)部審計意見得到有效落實，保證內(nèi)部審計工作成效都具有重要意義。
⑴加強(qiáng)與管理層的溝通，建立與管理層溝通渠道。在溝通中能了解組織的發(fā)展目標(biāo)，能針對管理層關(guān)注的問題和管理層的期望開展內(nèi)部審計工作，有針對性地制訂內(nèi)部審計計劃、實施內(nèi)部審計項目并提出內(nèi)部審計建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考；加強(qiáng)與管理層溝通有利于取得管理層對內(nèi)部審計工作的支持和理解，能降低審計風(fēng)險，促進(jìn)內(nèi)部審計目標(biāo)實現(xiàn)。
⑵加強(qiáng)與被審計單位的溝通，建立與被審計對象長期溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。只有主動溝通，善于傾聽，才能提高審計工作效率，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的咨詢評價功能。
⑶加強(qiáng)與各相關(guān)部門的溝通。建立與各機(jī)關(guān)部門橫向的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。保持與各相關(guān)部門的良好溝通，建立部門間的溝通聯(lián)動機(jī)制，可及時了解組織各職能部門的動態(tài)，尋求審計問題的解決辦法，落實審計決定，實現(xiàn)內(nèi)部審計結(jié)果的高效利用。
有效溝通是內(nèi)部審計日常工作的重要組成部分，貫穿于審計的整個過程。這是與被審計單位建立良好人際關(guān)系，推動內(nèi)部審計工作順利進(jìn)行的一個重要環(huán)節(jié)。有效地溝通交流，可化解誤會、消除矛盾和解決問題。反之，則影響審計工作開展。要提高審計項目質(zhì)量，與被審計單位的溝通交流是關(guān)鍵。溝通既是內(nèi)部審計工作者必備的素質(zhì)要求，也是做好內(nèi)部審計工作的一個重要方法。筆者在日常的內(nèi)部審計工作中常常遇到的情況是，內(nèi)審的溝通常常不那么順暢，尤其是針對所查出的問題取得被審計單位的認(rèn)可更是難上加難。那么，審計人員改變這種被動局面，消除被審計單位的消極情緒呢？我認(rèn)為：要想解決這個問題，不能頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳，而要從根本上，從了解內(nèi)部審計的真正意義的角度著手，使得審計的當(dāng)事雙方理解審計的用意以及風(fēng)險防范的內(nèi)涵后，這種內(nèi)部審計溝通上的障礙便會迎刃而解。
首先，要在企業(yè)的組織環(huán)境中明確內(nèi)部審計的職能與定位，這是加強(qiáng)內(nèi)部審計溝通有效性的思想基礎(chǔ)。必須在企業(yè)內(nèi)部的所有層面明確，內(nèi)部審計職能已經(jīng)從傳統(tǒng)意義上的單一監(jiān)督職能遞進(jìn)地發(fā)展到監(jiān)督、評價、控制、咨詢等多元方向；內(nèi)部審計的定位也已經(jīng)融合到企業(yè)的整體風(fēng)險管理框架之中。內(nèi)部審計的功能與定位體現(xiàn)的是企業(yè)機(jī)體的“免疫功能”，是企業(yè)抵御風(fēng)險的重要參與者。內(nèi)部審計是企業(yè)風(fēng)險管理的組成部分，與企業(yè)的根本利益，甚至從某種層面說與經(jīng)營者的利益是一致的?，F(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)要求內(nèi)部審計作為風(fēng)險管理和抵御的重要參與者，內(nèi)部審計部門要明確自己的職能是幫助企業(yè)管理抵御風(fēng)險，保護(hù)企業(yè)的健康正常運(yùn)作。將這樣的理念植入日常員工及管理層的思維當(dāng)中，讓被審計單位從思想上接受內(nèi)部審計是來提供經(jīng)營上的“免疫功能”的，這樣溝通的效果將會大大不同。
其次，要特別注意崗位內(nèi)部審計的溝通方式的選擇，這是加強(qiáng)內(nèi)部審計溝通有效性的技術(shù)基礎(chǔ)。IIA的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出：“內(nèi)部審計師應(yīng)具有進(jìn)行口頭和書面交流的技能，以便能清楚地和有效地傳達(dá)諸如審計目的、評價、結(jié)論和建議等事項。”口頭溝通，包括詢問、會談、調(diào)查、討論、會議、征求意見等。書面溝通，包括審計通知書、問卷調(diào)查、審計工作底稿、審計報告和管理建議書等。比如，審計組的進(jìn)點，我們一般會使用會談這種口頭形式，使得審計雙方互相了解，便于以后審計現(xiàn)場的協(xié)調(diào)與配合，而此時若采取簡單的文件下發(fā)，則明顯會讓被審計單位和人員感覺生硬和死板。再比如，在審計工作常常使用的提問環(huán)節(jié)，審計人員就要提問什么主題必須進(jìn)行充分準(zhǔn)備，充分了解被審計單位的業(yè)務(wù)流程、控制環(huán)節(jié)等細(xì)節(jié)，需要準(zhǔn)備一個提問提綱以便提高溝通的效能。采用開放性的問題，引出面談對象的談話，探詢性的提問使面談對象明白我們作了準(zhǔn)備并且樂于傾聽。
第三，在與被審計單位溝通的過程中要講究溝通的技巧，這是這是加強(qiáng)內(nèi)部審計溝通有效性的情感基礎(chǔ)。一方面，初次接觸審計溝通，面對詢問、會談、調(diào)查、征求意見時，特別是被審計單位在管理中確實存在薄弱環(huán)節(jié)甚至違紀(jì)問題時，多數(shù)溝通對象心里總是不踏實的，故內(nèi)審人員可以先邊緣、再深入，使之適應(yīng)；另一方面，內(nèi)審人員的主觀判斷并不一定總是正確的，通過先談個人感受來獲得對方反饋或解釋，進(jìn)而可以調(diào)整判斷。溝通中直奔主題，如果錯了，會使審計專業(yè)形象受損；即使對了，也可能使對方感到突然。再者，溝通對象由于級別、崗位的限制，對深層次問題并不一定真正清楚，內(nèi)審人員太快將問題實質(zhì)點出來，溝通效果會大受影響。
一是充分準(zhǔn)備明確目的。溝通需要進(jìn)行的準(zhǔn)備工作不僅包括了解被審計單位組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)環(huán)境、運(yùn)營狀況，還包括了解溝通對象的性格特征和行為模式等方面。因此，內(nèi)部審計人員首先明確溝通目的，第一次溝通主要目的在于與面談對象建立關(guān)系，在今后的審計過程中通過溝通收集證據(jù)，從而較好的完成各項審計任務(wù)。
二是獲取面談對象的信任。取得面談對象的信任，使之愿意提供信息是面談成功的關(guān)鍵。另外，內(nèi)部審計人員如果缺乏耐心，急于得出結(jié)果，可能會讓面談對象感到不舒服，反而影響溝通效果。面談結(jié)束后，總結(jié)所取得的信息對審計的開展將會十分有利。
溝通是人類交往的基本行為過程，任何一種信息的交換過程都可以稱為溝通。延伸到內(nèi)部審計領(lǐng)域，筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計人員的溝通是指在從事內(nèi)部審計活動的人員與某一個體或某些群體用任何方法或形式傳遞、交換或分享與審計有關(guān)的任何信息的過程。它既是內(nèi)部審計人員開展工作的一種審計方法，也是內(nèi)部審計人員應(yīng)具備的一種職業(yè)能力。
內(nèi)部審計人員的溝通，包括與機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員的溝通、與被審計單位的溝通以及與其他單位、部門人員的溝通。在審計過程中，溝通存在于審計計劃階段、審計實施階段和審計報告階段。
二、內(nèi)部審計人員溝通的必要性和重要性
內(nèi)部審計人員的溝通貫穿于審計工作的始終，存在于審計工作的每一個角落，并顯現(xiàn)出巨大作用。也難怪，新出臺的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》要求：內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通。也就是要求內(nèi)部審計人員應(yīng)具有良好的溝通能力。有些公司更為嚴(yán)格的做法是：內(nèi)部審計人員的選拔重要一條是交際能力如何，理由很簡單，知識不全面，可以通過后續(xù)和培訓(xùn)來彌補(bǔ)，但如果不會與人溝通交流使審計查出的不能有效地讓被審計對象接受，那就達(dá)不到審計的目的、失去審計的意義。而這種交際能力是不可能在短期內(nèi)得到培養(yǎng)和提高的?？梢?，擁有交際能力、恰當(dāng)?shù)販贤▽?nèi)部審計人員是很必要的。
通過溝通，使審計工作取得領(lǐng)導(dǎo)的支持與理解，有效發(fā)揮審計的作用，防止審計工作不能“作為”，增強(qiáng)審計工作主動性和建設(shè)性。通過溝通，取得被審計單位的支持和配合，促進(jìn)協(xié)調(diào)，減少沖突，改善與被審計單位關(guān)系。通過溝通與交流，審計成員之間信息共享，提高審計效率，避免走彎路?？梢姡瑴贤ǖ囊饬x非同一般。
審計工作是一項特殊的工作，是一項需要人理解的工作，正是這種特殊性，溝通顯得非常重要。
三、內(nèi)部審計人員溝通的現(xiàn)狀
雖然內(nèi)部審計人員溝通很重要，但并非人人都能認(rèn)識到溝通的重要性，其主要原因是：
1、負(fù)責(zé)審計工作的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計重要性認(rèn)識不夠，顯然，這時對內(nèi)部審計人員是否具備溝通的能力，在工作中溝通手段如何聽之任之。
2、內(nèi)部審計人員在審計工作中不注重溝通，對溝通重要性認(rèn)識不夠，進(jìn)而到審計工作有效開展。
當(dāng)前審計工作中普遍存在溝通難的問題，主要表現(xiàn)在：
1、“知識不全的無能力溝通”
內(nèi)部審計人員從會計崗位調(diào)入居多，有較豐富的財務(wù)會計知識，但從事審計的所需的其他能力相對就較弱，尤其是專注于核算的“會計人”很難在短時間內(nèi)完成“審查者與被查者”角色的轉(zhuǎn)換，造成了內(nèi)部審計人員“無心也無力”去溝通；
2、“程序不規(guī)范的未溝通”
雖然內(nèi)部審計經(jīng)過一段時間的發(fā)展，內(nèi)部審計程序也逐步趨于完善中，但在操作中，制訂完善的審計程序往往不能付諸實施，尤其是人員變換、各人掌握程度不同等原因變得五花八門，結(jié)果是該溝通的未溝通；
3、“級別不對等的難溝通”
，內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的職級與被審計單位負(fù)責(zé)人職級相對等較多，但在操作時，內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人很少實際參與現(xiàn)場審計，實施審計的項目負(fù)責(zé)人及審計組成員級別與被審計單位有關(guān)人員相比職級較低，級別不對等造成了審計人員就某些重要事項進(jìn)行溝通很難；
4、“不了解審計的無溝通”
盡管內(nèi)部審計業(yè)內(nèi)不斷地宣傳服務(wù)的職能，但許多被審計單位對審計的認(rèn)識仍然停留在“查帳、找錯、搞人”的錯誤認(rèn)識上，加上整個單位對審計宣傳不到位，對審計不了解。當(dāng)對這些單位進(jìn)行審計時，他們有抵制審計的心理，造成了根本無法溝通；
5、“領(lǐng)導(dǎo)不重視的少溝通”
一般而言，單位領(lǐng)導(dǎo)更為關(guān)注是業(yè)務(wù)部門運(yùn)轉(zhuǎn)得如何，內(nèi)部審計作為監(jiān)督部門往往會被冷落在一邊，可以想像的是，如果內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人多多與單位領(lǐng)導(dǎo)溝通，事前事中介入，審計的作用不僅發(fā)揮得淋漓盡致，審計地位也會相應(yīng)提高。但現(xiàn)實情況是，單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人溝通得很少，審計地位不高。
四、解決內(nèi)部審計人員溝通難的對策
如何解決當(dāng)前普遍存在的溝通難的呢？筆者認(rèn)為內(nèi)部審計應(yīng)做好以下幾點：
（一）充分認(rèn)識到溝通的重要性，多交流、敢溝通
1、從事內(nèi)部審計的每一個人在思想上要高度重視溝通，積極溝通，定期相互交流，有效運(yùn)用溝通手段，實施審計程序。
2、認(rèn)識到溝通的巨大作用，要與單位領(lǐng)導(dǎo)溝通，與被審計單位溝通，與相關(guān)部門人員溝通，讓他們了解審計，了解審計的功能、審計目的、甚至審計整個過程。
（二）掌握溝通技能，運(yùn)用合適的溝通方式
1、溝通也是一門，內(nèi)部審計人員要深入溝通技能，運(yùn)用于審計工作。熟悉溝通基本原則，掌握不同的溝通，注意溝通技巧。
2、了解溝通常用方式，區(qū)別采用正式和非正式的溝通，合理運(yùn)用書面溝通和口頭溝通，保持良好的溝通心態(tài)。
（三）針對溝通中存在的難題，積極應(yīng)對
1、內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人把握與單位領(lǐng)導(dǎo)接觸的機(jī)會，宣傳審計，通過單位領(lǐng)導(dǎo)擴(kuò)大審計。就審計范圍、審計計劃、審計目標(biāo)等問題與單位領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)溝通。圍繞單位工作重點、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問題開展審計，服務(wù)于大局。
2、單位應(yīng)嚴(yán)把內(nèi)部審計人員選拔關(guān)，既要注重多種知識結(jié)構(gòu)的組合，又要關(guān)注語言表達(dá)、人際交往等能力，多方面、多層次充實審計隊伍。同時，加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識和審計技能培訓(xùn)。
隨著全球信息網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)部管理的全過程。面對審計資料無紙化、審計數(shù)據(jù)海量化的新挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計對業(yè)務(wù)的監(jiān)督逐步由現(xiàn)場手工查證的傳統(tǒng)方式過渡到利用計算機(jī)進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)控與現(xiàn)場核實結(jié)合的新方式，內(nèi)部審計人員與審計對象的溝通方式也隨之發(fā)生了一些新變化。
一、計算機(jī)輔助審計發(fā)展情況簡述
計算機(jī)輔助審計是指審計機(jī)構(gòu)、審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機(jī)為工具，推廣應(yīng)用信息技術(shù)，深入開發(fā)利用信息資源，改進(jìn)審計作業(yè)和管理手段，全面、及時、有效地檢查和監(jiān)督經(jīng)營管理信息，維護(hù)資產(chǎn)安全，更經(jīng)濟(jì)、有效地履行審計職能的活動過程。
計算機(jī)輔助審計的推廣有賴于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化和計算機(jī)軟、硬件投入程度的加大。近年來，一些大型國有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及稅務(wù)、財政部門都不同程度地創(chuàng)建完善了財務(wù)收支和各種內(nèi)部管理的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這些機(jī)構(gòu)的內(nèi)審部門也基本實現(xiàn)了與內(nèi)部其他相關(guān)部門的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，為實現(xiàn)信息交換網(wǎng)絡(luò)化開辟了快速通道，為開展網(wǎng)絡(luò)審計、實現(xiàn)實時監(jiān)控打下了基礎(chǔ)。與此同時，這些較大行業(yè)和系統(tǒng)積極推動計算機(jī)輔助審計建設(shè)，硬件投入和更新較為及時，軟件開發(fā)也初見成效，使內(nèi)部審計工作邁上了新的臺階。
二、計算機(jī)輔助審計引起溝通的主要變化
溝通貫穿于審計工作的全過程，是審計人員必備的專業(yè)技能。中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第10號——內(nèi)部審計與外部審計的溝通》、《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第11 號——結(jié)果溝通》、《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第20號——人際關(guān)系》，以及國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架等，均給出內(nèi)部審計活動如何進(jìn)行溝通的指引。審計溝通的技巧對于建立良好的人際關(guān)系、創(chuàng)造和諧的工作氣氛、實現(xiàn)有效的信息交流、保證審計工作的順利開展具有十分重要的作用。
與傳統(tǒng)審計方式對比，計算機(jī)輔助審計中的溝通主要有以下變化。
（一）增加了與業(yè)務(wù)主管部門和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。近十年來，各種業(yè)務(wù)電算化建設(shè)速度非常迅速，業(yè)務(wù)處理大集中模式已經(jīng)成為主要的發(fā)展方向。面對著繁多的平臺模塊、各不相同的數(shù)據(jù)表定義，內(nèi)部審計師不可能具備業(yè)務(wù)主管部門和一線人員所具有的相關(guān)系統(tǒng)知識和技能。為深入了解和研究各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能模塊的具體用途和數(shù)據(jù)關(guān)系，有針對性地使用審計軟件創(chuàng)建審計模型、查找審計疑點，內(nèi)部審計師必須加強(qiáng)與業(yè)務(wù)主管部門和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。
（二）增加了與審計軟件開發(fā)人員的溝通環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)審計以現(xiàn)場作業(yè)為主，審計人員主要面向業(yè)務(wù)經(jīng)辦的一線業(yè)務(wù)人員及其管理者，通過審閱、核對、復(fù)算、盤點、觀察、鑒定、分析性復(fù)核等方法進(jìn)行取證。在計算機(jī)輔助審計方式下，對審計軟件應(yīng)用的需求逐步加大，開發(fā)適用的審計軟件對提高審計效率和保證審計質(zhì)量起到重要的作用。參與設(shè)計審計軟件的內(nèi)部審計人員必須與技術(shù)開發(fā)人員進(jìn)行良好溝通，才能將成熟的審計方法和技巧融入審計軟件中，建立適用的查證疑點模型，有效建立業(yè)務(wù)系統(tǒng)與審計系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)，提高查找疑點的準(zhǔn)確性。
（三）增加了遠(yuǎn)程溝通審計業(yè)務(wù)疑點的機(jī)會。受審計資源的限制，傳統(tǒng)審計是在本系統(tǒng)內(nèi)部選取某幾個分支機(jī)構(gòu)作為具體抽樣對象開展現(xiàn)場審計，內(nèi)部審計人員主要在審計對象的工作場所內(nèi)進(jìn)行查證。在計算機(jī)輔助審計方式下，借助審計軟件，運(yùn)行適當(dāng)?shù)膶徲嬆Ｐ?，可以廣泛地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)存在的重大風(fēng)險以及普遍性問題，不受地理范圍的限制，真正實現(xiàn)以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式。審計軟件的運(yùn)行，可以得到幾十條、幾百條、甚至上萬條需要核實的疑點，除少數(shù)存在重大風(fēng)險的疑點需要內(nèi)部審計人員到現(xiàn)場進(jìn)行重點核實外，對中等風(fēng)險的疑點可以通過系統(tǒng)追查業(yè)務(wù)的具體流向以確定問題所在，其他大部分低風(fēng)險的疑點可以通過遠(yuǎn)程溝通方式進(jìn)行核實：如通過郵件、電話等方式詢問疑點的情況，移交被審計單位的上級主管協(xié)助核實，對風(fēng)險輕微的可以移交審計對象自查。由于遠(yuǎn)程溝通并非面對面的溝通方式，審計對象可能會由于不了解審計工作而抗拒配合對問題的核實，又或是隨便應(yīng)付了事，因此，遠(yuǎn)程溝通需要審計人員更多的溝通技巧。
三、如何實現(xiàn)計算機(jī)輔助審計中的有效溝通
（一）加強(qiáng)與管理人員和一線業(yè)務(wù)人員溝通，加深對業(yè)務(wù)系統(tǒng)的熟悉程度
在信息化時代，內(nèi)部審計人員只有熟悉審計對象業(yè)務(wù)系統(tǒng)、了解審計客體信息的構(gòu)造和特點，才能有針對性地采取專用技術(shù)，實現(xiàn)應(yīng)有的監(jiān)督作用。首先，內(nèi)部審計部門應(yīng)以制度形式，制定與駐地審計對象的日常工作聯(lián)系制度，要求審計對象定期將業(yè)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展?fàn)顩r、功能擴(kuò)展、優(yōu)化更新情況，以及新業(yè)務(wù)流程等文件報送審計機(jī)構(gòu)。其次，日常工作中，內(nèi)部審計人員應(yīng)關(guān)注業(yè)務(wù)系統(tǒng)發(fā)展的新動態(tài)，可以根據(jù)專業(yè)方向定期與業(yè)務(wù)管理人員聯(lián)系討論業(yè)務(wù)發(fā)展的新動態(tài)，參加業(yè)務(wù)主管部門的培訓(xùn)班，保持業(yè)務(wù)知識的更新。再次，內(nèi)部審計人員可以短期跟班工作等方式加深對系統(tǒng)實際操作的了解，實地向一線業(yè)務(wù)人員了解具體業(yè)務(wù)流程，更好地理論聯(lián)系實踐。通過不斷的知識更新與深入研究，內(nèi)部審計人員才能盡快深入了解業(yè)務(wù)動態(tài)及相關(guān)系統(tǒng)功能，為有針對性地將審計技巧融入審計軟件打好基礎(chǔ)。
（二）加強(qiáng)與軟件開發(fā)人員溝通，實現(xiàn)審計技巧與審計軟件開發(fā)的有機(jī)結(jié)合
內(nèi)部審計信息化建設(shè)的關(guān)鍵，是組成審計專家和計算機(jī)專家結(jié)合的研發(fā)小組，開發(fā)合適的計算機(jī)輔助審計軟件。首先，需要高級管理層重視，以內(nèi)部審計章程的形式，要求所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)必須留有審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口，為獲取完整的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)提供條件。其次，內(nèi)部審計專家應(yīng)從審計實務(wù)出發(fā)，將審計原理和內(nèi)部審計程序轉(zhuǎn)變?yōu)榱鞒虉D的形式，以便開發(fā)人員理解審計作業(yè)流程，編譯出符合審計規(guī)范的軟件。再次，內(nèi)部審計專家應(yīng)針對本機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的具體特點，研發(fā)各類查證和分析技巧，并與開發(fā)人員一同選用適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計工具和常用的審計函數(shù)，使軟件開發(fā)人員開發(fā)出簡明易懂、符合審計人員工作習(xí)慣的軟件。
（三）增強(qiáng)遠(yuǎn)程溝通的公開性與透明度，順利獲得審計對象對內(nèi)部審計工作的幫助和支持
在進(jìn)行遠(yuǎn)程溝通時，首先要取得溝通對象的信任，內(nèi)部審計人員應(yīng)該注意將審計目的、測試的范圍、疑點核實的反饋方法等具體事項向每個審計對象進(jìn)行詳細(xì)說明，并取得審計對象上級管理部門與審計對象機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的配合，以消除雙方的誤解，提高溝通的層次。其次，必須與審計對象聲明審計工作的嚴(yán)肅性，明確核實工作中的審計聯(lián)系人和提供核實材料的責(zé)任人，避免審計對象敷衍了事、避重就輕、無端否認(rèn)事實等情況。再次，必須要保證遠(yuǎn)程溝通過程的信息交流通暢，內(nèi)部審計應(yīng)公開查證人員名單、聯(lián)系方式，定期公布審計工作進(jìn)度，讓審計對象理解和自覺配合審計工作，及時提供完整、真實的信息。
（四）重視內(nèi)部審計軟件應(yīng)用的培訓(xùn)，提高計算機(jī)輔助審計工作效率和效果
目前，大多數(shù)內(nèi)部審計人員依然秉承傳統(tǒng)的審計技術(shù)，只會使用審計對象的管理系統(tǒng)進(jìn)行簡單查詢，對審計軟件的使用也只是處于查詢、編制工作底稿的初級水平，遠(yuǎn)未達(dá)到掌握數(shù)據(jù)庫和靈活使用審計軟件進(jìn)行模型編制、多緯度分析的高級水平。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)注重加強(qiáng)對審計軟件的培訓(xùn)，使所有內(nèi)部審計人員熟練掌握操作知識與技巧，培養(yǎng)一批既精通審計業(yè)務(wù)，又了解掌握計算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型內(nèi)部審計人才，提高計算機(jī)輔助審計工作效率和效果。一是制定經(jīng)常性的培訓(xùn)計劃，編制從基礎(chǔ)級到提高級的各等級培訓(xùn)教材，鼓勵員工參與培訓(xùn)，逐步提高應(yīng)用水平；二是推行應(yīng)用水平等級考試，將考核成績納入內(nèi)部審計職業(yè)準(zhǔn)入的條件之一，并結(jié)合激勵措施引導(dǎo)學(xué)習(xí)和應(yīng)用的自覺性；三是要注重對業(yè)務(wù)查詢、模型編制、疑點核實等使用經(jīng)驗的總結(jié)和提升，不斷提高和加深對審計軟件的應(yīng)用水平。
參考文獻(xiàn)：
隨著全球信息網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)部管理的全過程。面對審計資料無紙化、審計數(shù)據(jù)海量化的新挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計對業(yè)務(wù)的監(jiān)督逐步由現(xiàn)場手工查證的傳統(tǒng)方式過渡到利用計算機(jī)進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)控與現(xiàn)場核實結(jié)合的新方式，內(nèi)部審計人員與審計對象的溝通方式也隨之發(fā)生了一些新變化。
一、計算機(jī)輔助審計發(fā)展情況簡述
計算機(jī)輔助審計是指審計機(jī)構(gòu)、審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機(jī)為工具，推廣應(yīng)用信息技術(shù)，深入開發(fā)利用信息資源，改進(jìn)審計作業(yè)和管理手段，全面、及時、有效地檢查和監(jiān)督經(jīng)營管理信息，維護(hù)資產(chǎn)安全，更經(jīng)濟(jì)、有效地履行審計職能的活動過程。
計算機(jī)輔助審計的推廣有賴于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化和計算機(jī)軟、硬件投入程度的加大。近年來，一些大型國有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及稅務(wù)、財政部門都不同程度地創(chuàng)建完善了財務(wù)收支和各種內(nèi)部管理的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這些機(jī)構(gòu)的內(nèi)審部門也基本實現(xiàn)了與內(nèi)部其他相關(guān)部門的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，為實現(xiàn)信息交換網(wǎng)絡(luò)化開辟了快速通道，為開展網(wǎng)絡(luò)審計、實現(xiàn)實時監(jiān)控打下了基礎(chǔ)。與此同時，這些較大行業(yè)和系統(tǒng)積極推動計算機(jī)輔助審計建設(shè)，硬件投入和更新較為及時，軟件開發(fā)也初見成效，使內(nèi)部審計工作邁上了新的臺階。
二、計算機(jī)輔助審計引起溝通的主要變化
溝通貫穿于審計工作的全過程，是審計人員必備的專業(yè)技能。中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第10號——內(nèi)部審計與外部審計的溝通》、《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第11 號——結(jié)果溝通》、《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第20號——人際關(guān)系》，以及國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架等，均給出內(nèi)部審計活動如何進(jìn)行溝通的指引。審計溝通的技巧對于建立良好的人際關(guān)系、創(chuàng)造和諧的工作氣氛、實現(xiàn)有效的信息交流、保證審計工作的順利開展具有十分重要的作用。
與傳統(tǒng)審計方式對比，計算機(jī)輔助審計中的溝通主要有以下變化。
（一）增加了與業(yè)務(wù)主管部門和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。近十年來，各種業(yè)務(wù)電算化建設(shè)速度非常迅速，業(yè)務(wù)處理大集中模式已經(jīng)成為主要的發(fā)展方向。面對著繁多的平臺模塊、各不相同的數(shù)據(jù)表定義，內(nèi)部審計師不可能具備業(yè)務(wù)主管部門和一線人員所具有的相關(guān)系統(tǒng)知識和技能。為深入了解和研究各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能模塊的具體用途和數(shù)據(jù)關(guān)系，有針對性地使用審計軟件創(chuàng)建審計模型、查找審計疑點，內(nèi)部審計師必須加強(qiáng)與業(yè)務(wù)主管部門和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。
（二）增加了與審計軟件開發(fā)人員的溝通環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)審計以現(xiàn)場作業(yè)為主，審計人員主要面向業(yè)務(wù)經(jīng)辦的一線業(yè)務(wù)人員及其管理者，通過審閱、核對、復(fù)算、盤點、觀察、鑒定、分析性復(fù)核等方法進(jìn)行取證。在計算機(jī)輔助審計方式下，對審計軟件應(yīng)用的需求逐步加大，開發(fā)適用的審計軟件對提高審計效率和保證審計質(zhì)量起到重要的作用。參與設(shè)計審計軟件的內(nèi)部審計人員必須與技術(shù)開發(fā)人員進(jìn)行良好溝通，才能將成熟的審計方法和技巧融入審計軟件中，建立適用的查證疑點模型，有效建立業(yè)務(wù)系統(tǒng)與審計系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)，提高查找疑點的準(zhǔn)確性。
（三）增加了遠(yuǎn)程溝通審計業(yè)務(wù)疑點的機(jī)會。受審計資源的限制，傳統(tǒng)審計是在本系統(tǒng)內(nèi)部選取某幾個分支機(jī)構(gòu)作為具體抽樣對象開展現(xiàn)場審計，內(nèi)部審計人員主要在審計對象的工作場所內(nèi)進(jìn)行查證。在計算機(jī)輔助審計方式下，借助審計軟件，運(yùn)行適當(dāng)?shù)膶徲嬆Ｐ?，可以廣泛地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)存在的重大風(fēng)險以及普遍性問題，不受地理范圍的限制，真正實現(xiàn)以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式。審計軟件的運(yùn)行，可以得到幾十條、幾百條、甚至上萬條需要核實的疑點，除少數(shù)存在重大風(fēng)險的疑點需要內(nèi)部審計人員到現(xiàn)場進(jìn)行重點核實外，對中等風(fēng)險的疑點可以通過系統(tǒng)追查業(yè)務(wù)的具體流向以確定問題所在，其他大部分低風(fēng)險的疑點可以通過遠(yuǎn)程溝通方式進(jìn)行核實：如通過郵件、電話等方式詢問疑點的情況，移交被審計單位的上級主管協(xié)助核實，對風(fēng)險輕微的可以移交審計對象自查。由于遠(yuǎn)程溝通并非面對面的溝通方式，審計對象可能會由于不了解審計工作而抗拒配合對問題的核實，又或是隨便應(yīng)付了事，因此，遠(yuǎn)程溝通需要審計人員更多的溝通技巧。
三、如何實現(xiàn)計算機(jī)輔助審計中的有效溝通
（一）加強(qiáng)與管理人員和一線業(yè)務(wù)人員溝通，加深對業(yè)務(wù)系統(tǒng)的熟悉程度
在信息化時代，內(nèi)部審計人員只有熟悉審計對象業(yè)務(wù)系統(tǒng)、了解審計客體信息的構(gòu)造和特點，才能有針對性地采取專用技術(shù)，實現(xiàn)應(yīng)有的監(jiān)督作用。首先，內(nèi)部審計部門應(yīng)以制度形式，制定與駐地審計對象的日常工作聯(lián)系制度，要求審計對象定期將業(yè)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展?fàn)顩r、功能擴(kuò)展、優(yōu)化更新情況，以及新業(yè)務(wù)流程等文件報送審計機(jī)構(gòu)。其次，日常工作中,內(nèi)部審計人員應(yīng)關(guān)注業(yè)務(wù)系統(tǒng)發(fā)展的新動態(tài),可以根據(jù)專業(yè)方向定期與業(yè)務(wù)管理人員聯(lián)系討論業(yè)務(wù)發(fā)展的新動態(tài)，參加業(yè)務(wù)主管部門的培訓(xùn)班，保持業(yè)務(wù)知識的更新。再次，內(nèi)部審計人員可以短期跟班工作等方式加深對系統(tǒng)實際操作的了解，實地向一線業(yè)務(wù)人員了解具體業(yè)務(wù)流程，更好地理論聯(lián)系實踐。通過不斷的知識更新與深入研究，內(nèi)部審計人員才能盡快深入了解業(yè)務(wù)動態(tài)及相關(guān)系統(tǒng)功能，為有針對性地將審計技巧融入審計軟件打好基礎(chǔ)。
（二）加強(qiáng)與軟件開發(fā)人員溝通，實現(xiàn)審計技巧與審計軟件開發(fā)的有機(jī)結(jié)合
內(nèi)部審計信息化建設(shè)的關(guān)鍵，是組成審計專家和計算機(jī)專家結(jié)合的研發(fā)小組，開發(fā)合適的計算機(jī)輔助審計軟件。首先，需要高級管理層重視，以內(nèi)部審計章程的形式，要求所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)必須留有審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口，為獲取完整的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)提供條件。其次，內(nèi)部審計專家應(yīng)從審計實務(wù)出發(fā)，將審計原理和內(nèi)部審計程序轉(zhuǎn)變?yōu)榱鞒虉D的形式，以便開發(fā)人員理解審計作業(yè)流程，編譯出符合審計規(guī)范的軟件。再次，內(nèi)部審計專家應(yīng)針對本機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的具體特點，研發(fā)各類查證和分析技巧，并與開發(fā)人員一同選用適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計工具和常用的審計函數(shù)，使軟件開發(fā)人員開發(fā)出簡明易懂、符合審計人員工作習(xí)慣的軟件。
（三）增強(qiáng)遠(yuǎn)程溝通的公開性與透明度，順利獲得審計對象對內(nèi)部審計工作的幫助和支持
在進(jìn)行遠(yuǎn)程溝通時，首先要取得溝通對象的信任，內(nèi)部審計人員應(yīng)該注意將審計目的、測試的范圍、疑點核實的反饋方法等具體事項向每個審計對象進(jìn)行詳細(xì)說明，并取得審計對象上級管理部門與審計對象機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的配合，以消除雙方的誤解，提高溝通的層次。其次，必須與審計對象聲明審計工作的嚴(yán)肅性，明確核實工作中的審計聯(lián)系人和提供核實材料的責(zé)任人，避免審計對象敷衍了事、避重就輕、無端否認(rèn)事實等情況。再次，必須要保證遠(yuǎn)程溝通過程的信息交流通暢，內(nèi)部審計應(yīng)公開查證人員名單、聯(lián)系方式，定期公布審計工作進(jìn)度，讓審計對象理解和自覺配合審計工作，及時提供完整、真實的信息。
（四）重視內(nèi)部審計軟件應(yīng)用的培訓(xùn)，提高計算機(jī)輔助審計工作效率和效果
目前，大多數(shù)內(nèi)部審計人員依然秉承傳統(tǒng)的審計技術(shù)，只會使用審計對象的管理系統(tǒng)進(jìn)行簡單查詢，對審計軟件的使用也只是處于查詢、編制工作底稿的初級水平，遠(yuǎn)未達(dá)到掌握數(shù)據(jù)庫和靈活使用審計軟件進(jìn)行模型編制、多緯度分析的高級水平。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)注重加強(qiáng)對審計軟件的培訓(xùn)，使所有內(nèi)部審計人員熟練掌握操作知識與技巧，培養(yǎng)一批既精通審計業(yè)務(wù),又了解掌握計算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型內(nèi)部審計人才，提高計算機(jī)輔助審計工作效率和效果。一是制定經(jīng)常性的培訓(xùn)計劃，編制從基礎(chǔ)級到提高級的各等級培訓(xùn)教材，鼓勵員工參與培訓(xùn)，逐步提高應(yīng)用水平；二是推行應(yīng)用水平等級考試，將考核成績納入內(nèi)部審計職業(yè)準(zhǔn)入的條件之一，并結(jié)合激勵措施引導(dǎo)學(xué)習(xí)和應(yīng)用的自覺性；三是要注重對業(yè)務(wù)查詢、模型編制、疑點核實等使用經(jīng)驗的總結(jié)和提升，不斷提高和加深對審計軟件的應(yīng)用水平。
參考文獻(xiàn)：
為了更好地適應(yīng)改革開放的新形式，國內(nèi)的高職院校紛紛不斷地探索新的人才培養(yǎng)模式并不斷進(jìn)行課程改革，以期培養(yǎng)出更多的適應(yīng)社會發(fā)展需求的各種人才。針對高職類教育的特色，專業(yè)技能的訓(xùn)練在各種課程設(shè)計中得到了越來越廣泛的重視。
就高職類會計專業(yè)來說，在制定本專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)時，所面向的職業(yè)崗位群基本上都包含內(nèi)部審計人員崗位和事務(wù)所助理審計員崗位。在與之相關(guān)的教學(xué)計劃中，均設(shè)置了一門或幾門以專業(yè)技能訓(xùn)練為核心的審計課程，這些課程包括審計學(xué)、審計基礎(chǔ)與實務(wù)、審計理論與實務(wù)等。這樣的課程設(shè)置，首先，是基于對傳統(tǒng)的以理論教學(xué)為主導(dǎo)的本科以上層次教育的改進(jìn)，增加了專業(yè)技能訓(xùn)練的分量，盡管在實踐中仍存在一些不足之處；其次，是因為在專業(yè)教學(xué)計劃中的專業(yè)頂崗實習(xí)和畢業(yè)頂崗實習(xí)中，到各級各類會計師事務(wù)所實習(xí)的比例較大，且本專業(yè)面向的社會工作崗位幾乎都或多或少地涉及審計業(yè)務(wù)。如我校會計電算化專業(yè)，近三年在會計事務(wù)所實習(xí)崗位的學(xué)生，其人數(shù)占本專業(yè)實習(xí)崗位總?cè)藬?shù)的37%。
經(jīng)過若干年的教學(xué)探索和總結(jié)，我們也發(fā)現(xiàn)了一些問題，其中最突出的就是學(xué)生在審計溝通技能上所暴露出的問題。即使部分專業(yè)知識非常扎實的學(xué)生，同樣也或多或少地存在這樣的問題。溝通技能方面的欠缺，直接影響到學(xué)生的崗位應(yīng)對能力。有感于此，本文通過對強(qiáng)化審計溝通技能訓(xùn)練在課程設(shè)計中的必要性論述，對審計崗位溝通技能的認(rèn)識，以及以本校審計課程設(shè)計的改進(jìn)為例，探討了如何在專業(yè)課程設(shè)置和安排上加強(qiáng)溝通技能的訓(xùn)練。
強(qiáng)化溝通技能訓(xùn)練在審計課程中的必要性
根據(jù)我們對實習(xí)學(xué)生的問卷調(diào)查，在審計從業(yè)人員的工作時間內(nèi)，有近1/2的時間是在與被審單位的往來溝通上，有1/4的時間要花在文書處理上。相關(guān)的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在審計相關(guān)單位（如會計事務(wù)所）辭退的審計人員中，有近1/3的工作人員是由于不具備良好的溝通能力。為此，我校會計電算化專業(yè)委員會的專家（包括外聘專家）在專業(yè)建設(shè)研討會上多次提出，應(yīng)該加強(qiáng)在校學(xué)生的溝通技能，特別是加強(qiáng)專業(yè)溝通技能的培養(yǎng)。另外，許多審計行業(yè)的專家也常呼吁從事審計工作的學(xué)生，應(yīng)該強(qiáng)化專業(yè)溝通技能的訓(xùn)練。而據(jù)我們近幾年對進(jìn)入審計崗位實習(xí)學(xué)生的跟蹤調(diào)查，同樣也發(fā)現(xiàn)他們專業(yè)溝通技能的不足，而深感強(qiáng)化這方面訓(xùn)練的必要性。
應(yīng)屆學(xué)生由于毫無專業(yè)崗位工作經(jīng)驗，而社會就業(yè)的激烈競爭形勢要求員工來了就能上崗，上崗能勝任。出于對新形勢下的人員流動機(jī)制和人力資源成本的考量，許多專業(yè)對口單位不愿意自身成為崗前培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。為此，在專業(yè)課程教學(xué)中，除了講授已有專業(yè)知識技能外，實際崗位上重要的專業(yè)溝通訓(xùn)練應(yīng)該在校內(nèi)完成。
對審計崗位溝通技能的認(rèn)識
溝通技能主要包括內(nèi)部溝通技能、外部溝通技能、文字溝通技能、演講技能、面談及會議組織技能等多個方面。如何在審計課程中培養(yǎng)、訓(xùn)練及提高學(xué)生的這些技能，是專業(yè)教學(xué)面臨的一個亟待解決的重要問題。
日常工作中所需的溝通，主要體現(xiàn)在口頭和書面方式上。比較而言，現(xiàn)有的審計課程設(shè)計，比較重視對審計文書寫作能力的培養(yǎng)。而在實際工作中，審計人員的口頭表達(dá)往往顯得更加普遍和重要，譬如，向被審計對象了解基本情況，詢問有關(guān)事項，就審計中的相關(guān)問題適時地對管理當(dāng)局的不同層次開展調(diào)查、討論等。
審計實質(zhì)上是對各種具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動所進(jìn)行的高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為和風(fēng)險評估監(jiān)督行為。審計的對象包括財會管理、稅務(wù)監(jiān)督、信息系統(tǒng)風(fēng)險評估以及其他形式的基本經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。就形式而言，審計包括國家審計、內(nèi)部審計及獨立審計。從具體的審計業(yè)務(wù)分類來看，審計包括財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、法紀(jì)審計及信息系統(tǒng)審計等。就具體的審計工作而言，審計人員所需的溝通是指審計人員與已有客戶、潛在客戶以及與客戶相關(guān)各部門的工作人員、主管注冊會計師以及其他方方面面之間就審計范疇有關(guān)事項進(jìn)行商討、詢問、交流及答復(fù)。
在上述過程中，為了使審計與接受審計雙方明確任務(wù)目標(biāo)，形成共識，減少誤解和歧義，審計人員必須本著專業(yè)知識，利用簡潔明了的、友好的以及準(zhǔn)確的口頭或書面表達(dá)，征詢疑問和意見，闡述觀點?？陬^上的溝通，如初期的審計業(yè)務(wù)接洽、意向，審計過程中的咨詢、提醒、建議等；書面上的溝通包括：審計計劃、審計業(yè)務(wù)約定書、審計證據(jù)、審計工作底稿、審計報告、審計行政復(fù)議、審計行政訴訟、審計文告、驗資與資產(chǎn)清查等文書、清單及表格等。
在教學(xué)中溝通技能訓(xùn)練的設(shè)計思路
針對上述情況，在審計課程標(biāo)準(zhǔn)里，我們重新進(jìn)行了目標(biāo)定位。課程目標(biāo)是指學(xué)生在完成某一課程或科目的學(xué)習(xí)后，應(yīng)該具備的學(xué)識或技能狀態(tài)及其所達(dá)相應(yīng)水平的描述性指標(biāo)，它直接影響和制約課程內(nèi)容、教學(xué)組織與實施，直接影響教師的日常教學(xué)。我們對審計課程目標(biāo)進(jìn)行了調(diào)整，將溝通技能作為本課程要構(gòu)建的核心能力之一，并按口頭溝通能力與文書寫作能力進(jìn)行具體的訓(xùn)練分解。
轉(zhuǎn)貼于
在審計實訓(xùn)項目設(shè)計中明確溝通技能的構(gòu)建與要求我們根據(jù)審計職業(yè)崗位對學(xué)生的工作能力、溝通能力及專業(yè)能力的要求，將溝通技能的訓(xùn)練與要求融入課程教學(xué)內(nèi)容里的教學(xué)項目、綜合實踐項目中，將相關(guān)的溝通技能以學(xué)習(xí)情境為載體來組織訓(xùn)練。在基于工作過程的審計準(zhǔn)備、審計業(yè)務(wù)承接、審計實施、審計報告等課程項目上，針對學(xué)生溝通技能的培養(yǎng)，我們都設(shè)置了具體的學(xué)習(xí)情境。在審計準(zhǔn)備項目中，我們設(shè)置了走訪、開發(fā)客戶子情境。要求學(xué)生模擬進(jìn)行客戶走訪，學(xué)習(xí)事務(wù)所推介和了解客戶的生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解客戶的財務(wù)狀況及存在的困難，尋找客戶接受委托的切入點，學(xué)習(xí)搭建同客戶情感聯(lián)系渠道，保持與客戶的聯(lián)系、溝通。如，就審計工作中首次接受委托進(jìn)行年報審計，就期初余額對本期會計報表有重大影響且上期會計報表未經(jīng)獨立審計的情況，要求確定期初余額是否存在錯報或漏報的事項。為此就需要增加實施相應(yīng)的審計程序和收費(fèi)的情況與被審單位進(jìn)行溝通的模擬實訓(xùn)，要求學(xué)生通過溝通，使被審計單位理解增加程序與費(fèi)用的必要性。在審計業(yè)務(wù)承接項目中，我們設(shè)置了審計業(yè)務(wù)洽談、撰寫審計業(yè)務(wù)約定書、審計計劃等子情境。學(xué)生模擬接受委托的被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定書中的審計目的、范圍、會計責(zé)任與審計責(zé)任、雙方的權(quán)利義務(wù)、審計收費(fèi)等事項進(jìn)行溝通，以明確有關(guān)各方的合法權(quán)益。審計文書行文應(yīng)該遵循“依法、規(guī)范、簡明、高效”的原則，培養(yǎng)學(xué)生嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男形牧?xí)慣。編寫審計計劃時，還應(yīng)當(dāng)就被審計單位的情況和最新變化，其采用的會計政策、會計估計及變更，新的法規(guī)或?qū)I(yè)準(zhǔn)則對審計工作的影響等事項與客戶溝通，以便為實施審計做好準(zhǔn)備?？梢圆捎媒巧缪莘?、約談法進(jìn)行模擬。在審計實施階段，我們設(shè)置了撰寫審計日志、工作底稿，企業(yè)內(nèi)部控制制度評價報告，還設(shè)置了現(xiàn)場一般性調(diào)查與了解、有關(guān)質(zhì)疑點的詢查與溝通等子情境。這個階段是客戶對審計人員執(zhí)業(yè)水平評價的關(guān)鍵時刻。在溝通上我們要求學(xué)生學(xué)會緊扣實質(zhì)性問題，言簡意賅，表述得當(dāng)，積極爭取被審計單位的配合。就這個階段的具體口頭溝通教學(xué)模擬，我們還根據(jù)學(xué)生學(xué)習(xí)情況，設(shè)置了對存貨盤工作和索取詢證對象的通信地址的口頭業(yè)務(wù)交流；對內(nèi)部控制的測試與評價、固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較高的會計報表的認(rèn)定的咨詢；對已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤、舞弊或可能違反法規(guī)的行為的處理以及審計工作中受到的限制與障礙等環(huán)節(jié)的溝通。組織學(xué)生針對相應(yīng)的模擬實際情境進(jìn)行溝通討論，以提高學(xué)生在交流過程中的禮貌、有效及準(zhǔn)確的表達(dá)能力。在審計調(diào)整和報告階段，我們設(shè)置了調(diào)整事項，與管理當(dāng)局溝通實訓(xùn)，撰寫審計意見、管理建議書，審計意見、管理建議書進(jìn)行陳述、匯報等子情境。就有關(guān)會計報表的分歧、重大審計調(diào)整事項、被審計單位所面臨的可能危及其持續(xù)經(jīng)營能力的重大風(fēng)險、審計意見的類型及審計報告措辭、與已審計會計報表一同披露的其他信息等內(nèi)容與客戶溝通。由于這部分要敲定最后的審計結(jié)論，發(fā)表審計意見，溝通過程需要體現(xiàn)該職業(yè)莊重、嚴(yán)肅而不失友善的特點，內(nèi)容上應(yīng)突出重點，有根有據(jù)，既有結(jié)論的意見，又有建設(shè)性的提示。例如，我們在設(shè)計學(xué)生模擬審計人員就審計中比較重要的調(diào)整事項與被審計單位的溝通實訓(xùn)項目中，要求學(xué)生學(xué)習(xí)就相關(guān)的調(diào)整如何與管理當(dāng)局進(jìn)行溝通。學(xué)生通過溝通學(xué)會讓企業(yè)管理者了解審計中實施的必要的審計程序、問題所在及其對被審計單位提供的會計報表可能產(chǎn)生的影響，學(xué)會向企業(yè)管理者講解調(diào)整所涉及的企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定。通過實訓(xùn)，學(xué)生意識到良好的溝通能引導(dǎo)客戶對審計人員執(zhí)業(yè)的專業(yè)判斷能力的認(rèn)可、接受，同時，也為出具滿足真實性、合法性及公允性的恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾嫣峁┝吮Ｕ稀?/p>
溝通技能與課程考核方式的改革 我們采用了全過程、多方位的考核模式，并將溝通技能作為一項重要構(gòu)成要素應(yīng)用到考核標(biāo)準(zhǔn)的各方面。一是考核點設(shè)置中明確對溝通技能的考核點。如在考核點設(shè)計中，我們設(shè)置了小組項目，針對某一具體會計要素實施審計，要求學(xué)生團(tuán)隊協(xié)作制定出審計目標(biāo)，確定審計范圍，選用適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，提出審計建議，并要求分別做出陳述。二是考核方式多樣化，我們采用了筆試、口試、小組討論式、提問回答式、學(xué)生匯報式。對于小組討論的考核點，我們設(shè)置了學(xué)生、組長、教師三方共同評分的模式。三是明確考核標(biāo)準(zhǔn)，審計文書考核標(biāo)準(zhǔn)為行文格式、內(nèi)容、文字、法規(guī)的應(yīng)用準(zhǔn)確無誤?？陬^溝通要求能用專業(yè)語言正確流利地表達(dá)項目執(zhí)行和完成情況。
高職教育改革重點在于堅持高職教育特色，順應(yīng)社會發(fā)展需求，并在此基礎(chǔ)上改進(jìn)課程建設(shè)，突出高職課程特色。審計課程作為我校會計專業(yè)的重點課程之一，經(jīng)過多年的探索，始終堅持面向職業(yè)工作崗位，不斷完善以審計工作任務(wù)為導(dǎo)向的遞進(jìn)式學(xué)習(xí)情境庫的建設(shè)，不斷打造本課程的教育教學(xué)特色。將溝通技能訓(xùn)練融入審計工作過程的教學(xué)，融入職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是我們審計崗位核心職業(yè)能力教學(xué)改革的重要內(nèi)容，旨在滿足現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)對高職審計人才的需求。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞: 新建高校;內(nèi)部審計;專業(yè);溝通
Key words: new college;internal audit;professional;communication
中圖分類號:G64文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)19-0185-02
0引言
隨著高教宏觀管理體制改革和學(xué)校內(nèi)部管理體制改革的深化,一些地方本科院校異軍突起。高校的財務(wù)資金周轉(zhuǎn)量加大,學(xué)校建設(shè)的速度、規(guī)模進(jìn)一步加快。同時高教系統(tǒng)也反映出受市場經(jīng)濟(jì)的負(fù)面沖擊不斷加大,傳統(tǒng)的封閉型教育“清水衙門”的平靜正在被打破,部分學(xué)校出現(xiàn)了職務(wù)犯罪數(shù)量越來越多,金額越來越大,職務(wù)越來越高,手段越來越隱蔽,對高校的內(nèi)部審計工作也提出了新的要求。而高校內(nèi)部審計模式同發(fā)展速度已不相適應(yīng),內(nèi)部審計職能的發(fā)揮不盡人意,還存在不少問題,急待加以研究和解決。
1問題提出:新建高校內(nèi)部審計的困頓
1.1 新建高校內(nèi)部審計地位的不確定性內(nèi)部審計職能決定了高校內(nèi)部審計的地位,所謂內(nèi)部審計地位就是內(nèi)部審計結(jié)果向誰報告的問題,可以通過內(nèi)部審計模式表現(xiàn)出來。
1.1.1 從機(jī)構(gòu)設(shè)置來看我國高校內(nèi)部審計部門的設(shè)置主要有以下四種形式:①校長直接領(lǐng)導(dǎo)的獨立審計部門;②由校長直接領(lǐng)導(dǎo)的與其他部門(如財務(wù)部門)合署辦公的審計部門;③非校長直接領(lǐng)導(dǎo)的獨立審計部門;④非校長直接領(lǐng)導(dǎo)的與其他部門(紀(jì)委監(jiān)察部門)合署辦公的審計部門。
1.1.2 從領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、人事任免和經(jīng)費(fèi)來源來看①高校內(nèi)部審計部門直接接受高校分管本部門工作的校領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo);②在業(yè)務(wù)上接受行業(yè)協(xié)會的指導(dǎo);③大部分高校在全校范圍內(nèi)公開競聘德才兼?zhèn)涞膬?nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人,經(jīng)學(xué)校校長辦公會議決定任免;④經(jīng)費(fèi)來源主要是學(xué)校辦公事業(yè)經(jīng)費(fèi),尚無自籌經(jīng)費(fèi),這難免會影響內(nèi)部審計工作的獨立、客觀、公正。
1.2 新建高校內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性結(jié)構(gòu)就是指不同類別或相同類別的不同層次按程度多少的順序進(jìn)行有機(jī)排列。內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)就是內(nèi)部審計組織、審計行為、審計內(nèi)容和審計人員等方面的有機(jī)排列。內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)型,決定了內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)也發(fā)生了變化。
1.2.1 內(nèi)部審計事項的豐富性隨著高校規(guī)模的擴(kuò)大,資金不斷的投入,需要確認(rèn)和咨詢的內(nèi)部審計事項越來越豐富。
1.2.2 內(nèi)部審計人員的精煉性內(nèi)部審計事項的豐富性,決定了內(nèi)部審計人員必須具有精煉的特質(zhì),“精煉”主要是內(nèi)部審計人員具有精煉的專業(yè)知識和較強(qiáng)的審計溝通藝術(shù)。
1.3 新建高校內(nèi)部審計的外部化《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》第十九條指出,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)根據(jù)工作需要,經(jīng)所在部門、單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),可委托社會中介機(jī)構(gòu)對有關(guān)事項進(jìn)行審計。內(nèi)部審計外部化(外包),指高校管理層將本單位的內(nèi)部審計職能全部或部分委托給會計師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實施。從實踐上看,新建高校內(nèi)部審計往往存在人員少、知識結(jié)構(gòu)不合理和內(nèi)部審計力量不足的劣勢。因此,內(nèi)部審計與外部審計之間必須加強(qiáng)必要的溝通,增強(qiáng)內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力。通過高校內(nèi)部審計外部化問題的解決,可以拓展高校內(nèi)部審計人員的思路,是理性選擇的結(jié)果,同時也體現(xiàn)了內(nèi)部審計部門與外部審計組織之間的競爭與合作。
2原因探析:新建高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀
2.1 對內(nèi)部審計地位認(rèn)識不足目前,一些新建高校的組建與發(fā)展工作千頭萬緒,學(xué)校的重點和主要精力很難關(guān)注到內(nèi)部審計工作,因此內(nèi)部審計的開展從開始就存在先天性的不足。
2.2 內(nèi)部審計隊伍建設(shè)滯后
2.2.1 現(xiàn)代審計的高要求與審計人員素質(zhì)不相適應(yīng)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的日益復(fù)雜:教育經(jīng)費(fèi)管理的不完善;工程投資難以控制;復(fù)雜經(jīng)營活動中容易隱匿的問題;經(jīng)濟(jì)責(zé)任在形成過程中難以分清。這些都對內(nèi)部審計提出了更高的要求。要求內(nèi)部審計把審計監(jiān)督拓展到學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的各個方面。目前,高校內(nèi)部審計同獨立審計相比,無論是人員數(shù)量,還是人員業(yè)務(wù)素質(zhì)都有較大差距,存在明顯的劣勢。審計部門深感人手不足,難以完成目前繁重的工作任務(wù)。
2.2.2 現(xiàn)代審計的高要求與審計人員工作思路不相適應(yīng)目前,高校內(nèi)部審計工作思路狹窄的弊端已多有顯現(xiàn),審計項目在實施過程中往往重視現(xiàn)場審計,忽視審計的準(zhǔn)備階段和后續(xù)整改工作,造成審計程序不完整,影響審計質(zhì)量和效率。
2.3 內(nèi)部審計技術(shù)與方法落后
2.3.1 審計方法與經(jīng)濟(jì)活動的繁雜性不相適應(yīng)目前,高校的內(nèi)部審計,大量的還是搞財務(wù)收支的合規(guī)性審計。只把財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、差異性作為審計的重點,忽視學(xué)校教育資金使用的合理性、效益性;忽視對學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)整體運(yùn)作的定性分析、未來效益的預(yù)測、償債能力研究以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定,造成審計的深度不夠、范圍狹窄、作用層次低等問題。
2.3.2 計算機(jī)審計技術(shù)的應(yīng)用滯后現(xiàn)代信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展,大大增強(qiáng)了審計的及時性,事后審計將逐步被實時審計所代替。高校審計人員對對計算機(jī)審計軟件開發(fā)、應(yīng)用滯后,遠(yuǎn)遠(yuǎn)地落后于財務(wù)會計信息化的發(fā)展;內(nèi)部審計人員嚴(yán)重制約審計質(zhì)量和審計效率的提高,制約審計方式、方法的創(chuàng)新。
2.3.3 高校內(nèi)部審計證據(jù)的較高要求增加了內(nèi)審的難度由于內(nèi)部審計事項與高校的各項經(jīng)濟(jì)活動聯(lián)系密切,一些敏感事項涉及的人事關(guān)系復(fù)雜、舞弊手段隱蔽,內(nèi)部審計人員取證難度較大。其復(fù)雜性和隱蔽性往往會使內(nèi)審人員不能做出正確的判斷,而審計證據(jù)的不充分或缺乏證明力,會直接影響結(jié)論的公正性。證據(jù)的較高要求也在考驗審計人員的專業(yè)和溝通能力。
2.4 內(nèi)部審計風(fēng)險加大
2.4.1 內(nèi)部審計風(fēng)險與內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)關(guān)系密切我國高校內(nèi)部審計工作的法律、法規(guī)的建設(shè)都不盡完善,關(guān)于內(nèi)部審計的法規(guī)更是一片空白。內(nèi)部審計人員在進(jìn)行審計時,隨意性較大,只能依據(jù)經(jīng)驗和專業(yè)知識進(jìn)行分析判斷。在一定程度上影響了內(nèi)部審計結(jié)論的權(quán)威性,也加大了內(nèi)部審計風(fēng)險。
2.4.2 內(nèi)部審計風(fēng)險的內(nèi)容①有關(guān)信息使用者開始要求內(nèi)審部門對相關(guān)會計信息等進(jìn)行審簽,無疑增加了內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險;②自高校實施會計集中核算以來,實行全收全支的新收支管理模式,將所有來源的收入和支出全部納入預(yù)算管理。大大增加了學(xué)校內(nèi)審工作量,內(nèi)審工作重點需要由過去的查錯防弊和對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價的審計逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤按_認(rèn)與咨詢”;③高校內(nèi)審部門的工作通常來自于學(xué)校組織部和分管副校(院)長的行政安排,審計人員大多數(shù)時候沒有選擇被審計單位的權(quán)力,因而風(fēng)險高領(lǐng)域不能被及時發(fā)現(xiàn);④隨著高校會計電算化的普及和應(yīng)用,計算機(jī)信息系統(tǒng)更新、刪除可以不遺留任何痕跡,會計人員舞弊行為不易被發(fā)現(xiàn),審計人員的檢查風(fēng)險也隨之加大。
3對策研究:新建高校內(nèi)部審計的拓展方向
3.1 找準(zhǔn)內(nèi)部審計在高校組織中的定位要找準(zhǔn)內(nèi)部審計在高校組織中的定位,應(yīng)該把握如下幾個原則:
3.1.1 保持內(nèi)部審計的獨立性新建高校的決策者們,要真正把內(nèi)部審計工作當(dāng)作頭等大事來抓,列入黨委議事議程。設(shè)立獨立的審計處,不能隨意撤并審計機(jī)構(gòu),不能隨意與其他部門(紀(jì)委、監(jiān)察、財務(wù))合署辦公或掛靠,必須做到能夠獨立開展審計工作,從人事、經(jīng)費(fèi)、權(quán)限上真正實行完全意義上的獨立,這是內(nèi)部審計工作性質(zhì)的客觀要求,也是實踐得出的結(jié)論。
3.1.2 提高對內(nèi)部審計的認(rèn)識高校內(nèi)部審計工作離不開校領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。而領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重視程度取決于其對審計工作的認(rèn)識程度以及審計工作成績的取得。審計部門要變被動為主動,積極爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。
3.1.3 做好內(nèi)部審計的規(guī)劃在以法人財產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)的高校法人治理結(jié)構(gòu)的框架下,審計人員應(yīng)該根據(jù)學(xué)校的統(tǒng)一部署、校領(lǐng)導(dǎo)的指示意見,結(jié)合高校的實際情況和高校年度工作的安排,精心研究制定詳細(xì)而周密的年度內(nèi)部審計項目和工作計劃,確定年度重點審計項目。
3.1.4 根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn),我們認(rèn)為內(nèi)部審計應(yīng)該確立這樣的組織定位,如圖1所示:
3.2 加強(qiáng)內(nèi)部審計專業(yè)能力建設(shè)
3.2.1 加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)從內(nèi)部審計人員設(shè)置來看,多者三人以上,少者1到2人,有的還是兼職人員,我們認(rèn)為無論單位大小,都要重視人員配備,形成合理的專業(yè)、知識和年齡梯隊。內(nèi)部審計人員不得少于2人。
3.2.2 轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念,提高審計技術(shù)手段提升內(nèi)審工作的前瞻性,把評價并改善風(fēng)險管理,控制和治理過程的效果,當(dāng)作內(nèi)部審計的工作范圍和職責(zé)。圍繞“增加價值、改善組織營運(yùn),幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”這個內(nèi)部審計的工作目標(biāo),可以采取不同的技術(shù)手段。
3.2.3 刻苦鉆研業(yè)務(wù),提升專業(yè)能力。政治素質(zhì)是高校審計人員的靈魂,專業(yè)能力就是高校審計人員的生命。審計是一項專業(yè)性非常強(qiáng)的業(yè)務(wù),審計人員要精通審計專業(yè)知識和熟練掌握審計技能,通過對審計人員的培訓(xùn)方式,認(rèn)真學(xué)習(xí)審計專業(yè)知識和相關(guān)法律、法規(guī),提高分析、判斷能力和審計人員的綜合素質(zhì)。
①增強(qiáng)內(nèi)部控制能力。通過對內(nèi)部控制的評價,針對內(nèi)部控制的薄弱點和關(guān)鍵控制點,加大對重點領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位的監(jiān)管力度,建立健全各種管理制度和控制措施,使各項工作有章可循、有法可依,維護(hù)校內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序,創(chuàng)造良好的教育環(huán)境,為學(xué)校的改革和健康發(fā)展服務(wù)。②增強(qiáng)管理審計能力。強(qiáng)化對領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督制約,以便對組織的措施表達(dá)意見,對組織經(jīng)營進(jìn)行更好的控制。③增強(qiáng)績效審計能力。加強(qiáng)對內(nèi)部財務(wù)、基建(修繕)、物資(設(shè)備)采購、科研經(jīng)費(fèi)等方面的審計。內(nèi)部審計關(guān)注的重點是經(jīng)濟(jì)效益,即對投入與產(chǎn)出關(guān)系的分析,通過辦學(xué)和科研為學(xué)校增加的收益,確定諸如教學(xué)課時、科研項目的完成數(shù)量,教學(xué)質(zhì)量是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)等。在辦學(xué)過程中為學(xué)校增加的現(xiàn)金流量、科研成果轉(zhuǎn)化收入。以便幫助管理人員采取相應(yīng)的措施,提高效率、減少浪費(fèi),最大限度地增加經(jīng)濟(jì)效益。④增強(qiáng)質(zhì)量審計能力。質(zhì)量審計就是:“為獨立地核實或評價和報告產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量是否符合質(zhì)量規(guī)定或合同要求,由人們對有關(guān)行為或決策的質(zhì)量方面進(jìn)行的系統(tǒng)檢查?！雹菰鰪?qiáng)風(fēng)險審計能力?！帮L(fēng)險是指可能對目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事情發(fā)生的不確定性。風(fēng)險的衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性。
3.3 充分運(yùn)用溝通藝術(shù)溝通是一門藝術(shù),在一定程度上決定著內(nèi)部審計的質(zhì)量和水平。有效地溝通交流,有助于化解誤會、消除矛盾和解決問題。如果溝通不當(dāng),往往會出現(xiàn)被審計單位“怕審計、煩審計、躲審計”的情況。
3.3.1 內(nèi)部審計溝通的基礎(chǔ)①制度基礎(chǔ)。高校內(nèi)部審計規(guī)章制度是規(guī)范內(nèi)部審計的根本點和著力點,也是我們內(nèi)部審計工作的難點。內(nèi)部審計人員只有在建立了一整套適合本校的管理評價體系之后,才可對被審計事項進(jìn)行評價,使內(nèi)部審計工作有法可依、有章可循,并由此確定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位、層次,用法規(guī)文件保障內(nèi)部審計的獨立性。②程序基礎(chǔ)。內(nèi)部審計應(yīng)嚴(yán)格遵循審計工作程序,審前制訂科學(xué)、合理、操作性強(qiáng)的審計方案,明確審計的內(nèi)容、范圍、時間、分工及責(zé)任等,針對不同的環(huán)節(jié)來設(shè)計溝通的步驟,就能夠準(zhǔn)確把握溝通的特性和技巧。
3.3.2 內(nèi)部審計溝通的技巧①準(zhǔn)確把握溝通方式。IIA的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出:“內(nèi)部審計師應(yīng)具有進(jìn)行口頭和書面交流的技能,以便能清楚地和有效地傳達(dá)諸如審計目的、評價、結(jié)論和建議等事項?！盿)口頭溝通。b)書面溝通;②學(xué)會積極傾聽。傾聽全部信息,不要只聽自己關(guān)心和感興趣的信息。在傾聽中有針對性地采用鼓勵、詢問、回應(yīng)、重述等手段,確保對問題的全面正確理解;③避免溝通中的禁忌。審計溝通中接觸的不只是財務(wù)專業(yè)人員,避免過多使用專業(yè)術(shù)語,過多使用專業(yè)術(shù)語除了溝通的效果大打折扣外,別人會先入為主地認(rèn)為無法與你溝通。
3.3.3 內(nèi)部審計溝通的巧妙設(shè)計內(nèi)部審計的不同階段,具有不同的任務(wù),因而溝通方式也要進(jìn)行巧妙的設(shè)計。①在準(zhǔn)備階段。a)審計人員應(yīng)了解被審計對象的基本情況;b)召集相關(guān)會議。有被審計單位主要負(fù)責(zé)人及審計涉及部門的負(fù)責(zé)人出席。通過審前會可以使被審計對象詳細(xì)了解本次審計的目的、性質(zhì)和具體安排,有利于審計實施階段的溝通;②在實施階段。審計人員就具體審計事項與相關(guān)人員進(jìn)行交流、查詢;③在報告階段。為了保證審計結(jié)果的客觀、公正,并取得被審計單位、組織適當(dāng)管理層的理解,內(nèi)部審計人員應(yīng)在審計報告正式提交之前就報告中的審計概況、審計依據(jù)、審計結(jié)論、審計決定等與被審計單位進(jìn)行認(rèn)真充分的溝通。應(yīng)要求被審計單位對審計結(jié)果提出書面意見,并將該材料作為審計工作底稿歸檔保存,避免今后出現(xiàn)異議;④后續(xù)審計階段。就審計意見、建議的整改情況、存在的困難與被審計單位進(jìn)行溝通,同時征求其對審計的反饋意見。
4結(jié)語
高校內(nèi)部審計工作還剛剛起步,應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計的組織定位,認(rèn)識內(nèi)部審計確認(rèn)與咨詢的職能。內(nèi)部審計人員應(yīng)著力提升自己的各種專業(yè)能力,加強(qiáng)內(nèi)部審計溝通,多角度、全方位地發(fā)揮現(xiàn)代高校內(nèi)部審計的作用,使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)成為高校經(jīng)濟(jì)管理的參謀部,內(nèi)審人員應(yīng)成為高校領(lǐng)導(dǎo)的助手和參謀。專業(yè)濃縮精品,溝通鑄就未來。
參考文獻(xiàn):
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一、有效溝通在構(gòu)建和諧的內(nèi)部審計環(huán)境中起重要作用
內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則從制度層面強(qiáng)調(diào)了有效溝通的重要性?！秲?nèi)部審計基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定，內(nèi)部審計師應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通?！秲?nèi)部審計具體準(zhǔn)則第11號——結(jié)果溝通》、《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第20號——人際關(guān)系》進(jìn)一步提出對內(nèi)部審計師溝通能力的要求。有效溝通對于建立相互信任的人際關(guān)系，獲取相關(guān)、全面、可靠的信息，確保內(nèi)部審計意見得到有效落實，實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)，具重要意義。內(nèi)審工作的特殊性要求內(nèi)部審計師具有較強(qiáng)的溝通能力，它能使內(nèi)審工作贏得領(lǐng)導(dǎo)的充分支持和理解，能獲得被審計單位和相關(guān)職能部門的協(xié)調(diào)配合，能使內(nèi)部審計師之間信息共享，提高內(nèi)部審計效率，更有效地發(fā)揮內(nèi)部審計作用。
二、和諧的內(nèi)部審計環(huán)境需要建立多層次的有效溝通
根據(jù)不同的交往對象，內(nèi)部審計活動中的有效溝通主要存在與本單位領(lǐng)導(dǎo)層、上級主管部門、本單位相關(guān)職能部門以及外部機(jī)構(gòu)之間。
1.建立并保持與本單位領(lǐng)導(dǎo)層、上級主管部門的良好有效溝通。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是根據(jù)本單位領(lǐng)導(dǎo)或上級主管部門的工作安排進(jìn)行審計的，開展內(nèi)審工作首先要取得領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)和支持。因此，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)建立與領(lǐng)導(dǎo)層的溝通渠道，同各級領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行及時、有效溝通，使其增加對內(nèi)審工作的了解和信任，重視內(nèi)部審計提供的信息和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考。
2.建立并保持與本單位其他職能部門和本部門之間的良好有效溝通。良好的審計環(huán)境是開展內(nèi)部審計的重要前提和保障。本單位其他職能部門是內(nèi)部審計的合作者，是共同的目標(biāo)把雙方聯(lián)系在一起。開展內(nèi)審工作需要其他職能部門的協(xié)調(diào)與支持，建立橫向的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，為單位的整體利益共同配合達(dá)成共識，合理配置資源，實現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，形成合力。同時，良好有效溝通能促使內(nèi)部審計師之間信息共享，轉(zhuǎn)變和改善思維方式，從宏觀和全局的角度考慮問題，提出有效的內(nèi)部審計建議，提高內(nèi)部審計效率。
3.建立并保持與外部機(jī)構(gòu)的良好有效溝通。內(nèi)審工作的順利開展，也離不開外部各方的支持：審計機(jī)關(guān)、協(xié)會對內(nèi)審工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督；社會中介機(jī)構(gòu)提供專業(yè)性的服務(wù)；與其他單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)之間的交流等。因此良好有效的溝通能為內(nèi)審工作搭建橋梁，起到必要的銜接作用。
三、和諧的內(nèi)部審計環(huán)境需要掌握有效溝通的技巧
溝通是人與人之間、人與群體之間思想與感情的傳遞和反饋的過程，以求思想達(dá)成一致和情感的通暢。溝通是信息的傳遞，并被充分理解。有效的溝通使雙方都能準(zhǔn)確地理解信息的含義，是一個雙向、互動的過程。內(nèi)部審計師若能全面掌握溝通技巧并運(yùn)用于內(nèi)審工作中，將大大提高內(nèi)部審計溝通的效果、效率，提高內(nèi)審工作質(zhì)量，有利于構(gòu)建和諧的內(nèi)部審計環(huán)境。
1.確立并堅持服務(wù)觀念，提高工作效率
內(nèi)部審計的工作導(dǎo)向是協(xié)助本單位其他部門完成任務(wù)，服務(wù)于管理層。因此，內(nèi)部審計師應(yīng)通過溝通及時、妥善地解決分歧和誤會，化解人際沖突，加強(qiáng)審計成果的綜合利用效果。良好有效的溝通應(yīng)注意三個方面：一、了解管理需求，充分準(zhǔn)備明確目的，制訂妥善的交流計劃，以接受者的個性特征，心理情緒、知識水平等，區(qū)別對待。二、注意選擇適當(dāng)?shù)臏贤〞r機(jī)、場所，盡量選擇舒適寬松的環(huán)境，把溝通的目的和預(yù)計從受訪者得到的合作水平作為考慮的重要因素，并控制溝通時間。三、堅持服務(wù)觀念，強(qiáng)化服務(wù)意識，在溝通中扮演“參謀和師爺”的角色，避免先入為主，注意語言溝通和非語言溝通。
2.積極主動爭取領(lǐng)導(dǎo)支持，保證審計工作的開展
領(lǐng)導(dǎo)重視是搞好內(nèi)審工作的前提，為了保證審計工作的順利開展，內(nèi)部審計部門應(yīng)積極開展、匯報工作，主動向領(lǐng)導(dǎo)提出規(guī)范化建設(shè)的建議和意見，贏得領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持并及時予以指導(dǎo)。領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持能為內(nèi)審工作順利開展創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，逐步形成上下配合協(xié)調(diào)共同把關(guān)的好局面，使內(nèi)部審計師堅定做好審計工作的決心和信念。
3.不斷完善審計制度，規(guī)范內(nèi)部審計程序
不斷完善審計制度，依法審計、按規(guī)矩辦事往往容易取得理解和信任。一方面，依據(jù)法律規(guī)范解釋審計發(fā)現(xiàn)的問題，是一種直接、有效的溝通方式，容易達(dá)成共識。另一方面，嚴(yán)格遵循審計行為規(guī)范、執(zhí)行審計程序等，是一種間接、有效的溝通方式，容易贏得對審計結(jié)果的信任。
4.加強(qiáng)內(nèi)部審計師自身能力要求，提高溝通能力
內(nèi)部審計師應(yīng)針對審計工作需求，系統(tǒng)地參加職業(yè)道德修養(yǎng)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)等后續(xù)教育，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效溝通，具備較強(qiáng)的分析、判斷和人際交往能力以及足夠的職業(yè)敏感性。
5.善于傾聽并保持耐心，充分了解對方需求
