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(一)實施者素質(zhì)較低
納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低對稅收籌劃是否成功具有重要影響,如果納稅人的主觀判斷錯誤則會導(dǎo)致稅收籌劃失敗。但從我國實際情況來看,納稅人對稅收、會計、法律方面的政策、知識掌握程度不高,嚴(yán)重影響了稅收籌劃的質(zhì)量。受素質(zhì)條件的限制,即便一些納稅人想通過稅收籌劃達(dá)到節(jié)稅的目的,但往往事與愿違,達(dá)不到預(yù)期的效果。
(二)稅收方案的不確定性
稅收籌劃方案是在特定的環(huán)境產(chǎn)生,要想實施也必須要有特定的環(huán)境,稅收籌劃的環(huán)境主要包含兩個方面:一是納稅人的內(nèi)在環(huán)境,二是外部環(huán)境。首先企業(yè)要想獲取某項稅收利益,就要針對稅收政策進(jìn)行籌劃,抓住稅收變化方向,享受稅收優(yōu)惠帶來的經(jīng)濟(jì)利益。一旦對預(yù)期的經(jīng)濟(jì)活動判斷失誤,就會加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),增加企業(yè)經(jīng)營成本。其次,國家會針對外部市場經(jīng)濟(jì)的改變不斷調(diào)整稅收政策,無形當(dāng)中增大了企業(yè)稅收籌劃的難度和風(fēng)險。
(三)權(quán)利與義務(wù)的不對稱
納稅人作為稅負(fù)的主要承擔(dān)者,有權(quán)利進(jìn)行經(jīng)濟(jì)利益的自我保護(hù),通過一系列措施保護(hù)自身的權(quán)益。而稅務(wù)機關(guān)是征稅的主體,有征稅的權(quán)利,但納稅人和稅務(wù)機關(guān)的法律地位是平等的,不存在高低之分?，F(xiàn)實情況卻并非如此,雙方主體是管理者與被管理者的關(guān)系,權(quán)利與義務(wù)并不對等,主動權(quán)掌握在立法者的手中,一旦調(diào)整和改變稅法,就會給納稅人造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。
二、稅收籌劃風(fēng)險控制措施
(一)避免稅收籌劃風(fēng)險
稅收籌劃風(fēng)險避免策略是目前為止避免風(fēng)險效果最好的一種方法,能使企業(yè)因為稅收政策改變而造成的損失為零,有效保護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。通常采用以下兩種方法:一是根本不從事可能會發(fā)生稅收變化的經(jīng)濟(jì)活動。;二是一旦某項經(jīng)濟(jì)活動存在特定風(fēng)險就選擇中途放棄。但兩種方法的實現(xiàn)有一定的條件限制,需要注意以下幾方面的問題:出現(xiàn)較小的風(fēng)險,在企業(yè)承受范圍之內(nèi)不需要中途放棄經(jīng)濟(jì)活動,只有當(dāng)風(fēng)險較高,給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失時才選擇中止經(jīng)濟(jì)活動;如果規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險的成本較高,甚至高于實施經(jīng)濟(jì)活動時,則不需要放棄經(jīng)濟(jì)活動;要根據(jù)風(fēng)險的實際情況科學(xué)合理的進(jìn)行決策,不能一味的規(guī)避風(fēng)險而錯失發(fā)展機遇;規(guī)避某項風(fēng)險時不能保證不會遇到其他方面的風(fēng)險,要對風(fēng)險進(jìn)行仔細(xì)甄別,選擇恰當(dāng)?shù)囊?guī)避風(fēng)險的方法。
(二)控制稅收籌劃風(fēng)險損失
稅收籌劃具有前瞻性,控制稅收籌劃風(fēng)險主要集中在事前和事中兩個階段,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
1、信息管理
第一是籌劃主體的信息,要分析籌劃主體過去和現(xiàn)在的經(jīng)營狀況,根據(jù)信息梳理預(yù)測未來經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展方向。第二是稅收環(huán)境的信息,籌劃者在具體籌劃之前需要充分了解納稅人的外部環(huán)境,特別是一些稅收優(yōu)惠政策,將各個稅種緊密的聯(lián)系在一起,提高整體的節(jié)稅性能。還要掌握有關(guān)的稅務(wù)行政制度,以便自身權(quán)益收到侵害時能夠及時維護(hù)。第三是政府涉稅行為,稅收籌劃者的方案既可能滿足法律要求,也可能違背立法,所以籌劃者要抓住政府涉稅行為,提高稅收籌劃方案實施的可能性。第四是反饋信息,稅收籌劃是一個動態(tài)的過程,在具體實施時要根據(jù)環(huán)境和政策的變化及時調(diào)整,根據(jù)反饋的信息及時消除外部環(huán)境對企業(yè)發(fā)展的不利影響。
2、人員管理
(一)對稅收籌劃的理解不到位企業(yè)稅收籌劃的影響因素之一是對稅收籌劃的理解不到位。企業(yè)必須合理把握稅收籌劃的內(nèi)涵，應(yīng)該以減少納稅義務(wù)為目的，稅收籌劃具有合理性，它不僅僅可以減少企業(yè)避稅現(xiàn)象，有利于稅收事業(yè)的發(fā)展，也為國家增加稅收。但是我國企業(yè)對稅收籌劃的理解不到位，沒有正確的把握稅收的含義，稅務(wù)機關(guān)只是一味的試圖修正其法律，來填補稅收籌劃的漏洞，而且混用稅收籌劃的情況已經(jīng)不勝枚舉，針對于納稅人來說，他們根本就沒有意識到經(jīng)營活動必須納稅，相反是不合法。這就恰恰錯誤理解了稅收籌劃的內(nèi)涵，納稅人以為避稅方法、技巧和案例等屬于稅收籌劃的范疇，如果真是如此，它會為社會帶來多大的反面影響，制約著社會的進(jìn)步。
(二)稅收籌劃管理體系不完善企業(yè)稅收籌劃的影響因素之二是稅收籌劃管理體系不完善。稅收籌劃這一詞匯，在很多雜志社文章上以及報紙上都很常見，但是那些介紹并不明確，沒有更多深度和廣度，與此同時，稅收籌劃理論體系并不完善，對企業(yè)實際的稅收工作缺乏一定的指導(dǎo)，市場上出售的大量教材，都是憑空想象以及不切實際的空談，甚至?xí)霈F(xiàn)偷換概念的現(xiàn)象，將稅收制度的教材，搖身一變成了稅收籌劃的書籍，這樣的情況已經(jīng)不足為奇。為此，我們不難看出，稅收籌劃的制度以及管理體系都不健全，嚴(yán)重制約著企業(yè)的發(fā)展。
(三)缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才企業(yè)稅收籌劃的影響因素之三是缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才。我國缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才表現(xiàn)非常明顯，特別是企業(yè)實際籌劃管理中，稅收籌劃人員素質(zhì)不高，技術(shù)以及綜合籌劃稅收方面能力有限，這些往往影響企業(yè)稅收籌劃工作的開展，最近幾年，各大高校開始把稅收籌劃作為一門必須課程，加強稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)。但是據(jù)說課程的開設(shè)效果并不理想，不能夠滿足企業(yè)稅收籌劃的要求，稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)，一直都是最為痛疼的大事，另一方面，稅收籌劃專業(yè)人才的缺乏也有需求方面的制約因素，與人才市場上炙手可熱的財務(wù)經(jīng)理、市場經(jīng)理等職位相比，“稅務(wù)經(jīng)理”這一字眼恐怕很難在企業(yè)的人才需求中出現(xiàn)，對于大多數(shù)企業(yè)來說，稅收籌劃這一事物尚且陌生，聘用籌劃人才的重要性也尚未被充分認(rèn)識。
新形勢下強化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑
其次，我們知道風(fēng)險是由稅收籌劃失敗而來。那么，稅收籌劃為什么會失敗呢？風(fēng)險產(chǎn)生的原因又是什么？這是我們了解稅收籌劃風(fēng)險的重要問題之一。實際上，稅收籌劃雖然有法律法規(guī)的制約，但歸根究底，大部分仍是企業(yè)決策者的主觀行為。而稅收籌劃又是一項復(fù)雜的財務(wù)活動，需要具備稅法、財務(wù)、會計、其他法律等多項知識和技能，一般企業(yè)管理者和決策者很難同時具備多種知識和能力。對于稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因，稅務(wù)總局的網(wǎng)站上還有另一種見解：“稅收籌劃不應(yīng)“孤軍奮戰(zhàn)”。這句話是意思，是想說明稅收籌劃不僅僅是財務(wù)部門的“任務(wù)”，還需要企業(yè)其他部門共同協(xié)作。雖然我贊同此觀點，但對于這點的理解，我還認(rèn)為：在稅收籌劃的全過程中，稅務(wù)機關(guān)同樣起著關(guān)鍵性的作用，一定不能被忽視！因為稅法經(jīng)過不斷的細(xì)化改革，已經(jīng)呈現(xiàn)越發(fā)復(fù)雜的趨勢，執(zhí)法也比以前更為嚴(yán)格，稅務(wù)機關(guān)作為稅收執(zhí)法機關(guān)，決定著稅收籌劃的合法性是否有效。
除了以上兩點，我認(rèn)為，納稅人對稅收籌劃的認(rèn)識不高，甚至有些企業(yè)完全誤解了稅收籌劃的真實含義，根本不重視。這也是導(dǎo)致稅收籌劃在國內(nèi)起步晚，發(fā)展緩慢的重要原因。例如，未區(qū)分稅收籌劃和避稅的差別，將稅收籌劃與偷稅、逃稅混為一談，對避稅行為的風(fēng)險認(rèn)識不足，導(dǎo)致企業(yè)在實施稅收籌劃時，常常觸碰法律紅線，遭受財產(chǎn)損失的同時，也難逃企業(yè)自身風(fēng)險損失。
最后，我們知道了稅收籌劃風(fēng)險的來龍去脈，是時候想想該怎么防范與控制它了。就我而言，控制之前先防范才能避免以后的麻煩。通過《財政與稅務(wù)》(中國人民大學(xué)書報資料中心/2005年第7—12期)，我明白了既然財務(wù)人員是稅收籌劃的主力軍，為了能更好地完成稅收籌劃，財務(wù)人員需要密切關(guān)注稅法變化，加強稅法學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅收籌劃是高水平的金融活動，其中包括范圍廣泛的專業(yè)知識，如稅法、會計、投資、金融、貿(mào)易和物流等高度專業(yè)知識。所以，企業(yè)也可以使用社會中介組織、稅務(wù)專家的力量。
稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的根因是能降低企業(yè)的賦稅，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，從而實現(xiàn)理想的經(jīng)營目標(biāo)。稅收籌劃在幫助企業(yè)節(jié)稅的同時也存在著一定的風(fēng)險，如果不對這些風(fēng)險及時加以控制則會給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。本文以稅收籌劃風(fēng)險為切入點，提出風(fēng)險控制措施，以期有助于充分發(fā)揮稅收籌劃的職能作用。
一、稅收籌劃存在的風(fēng)險
(一)實施者素質(zhì)較低
納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低對稅收籌劃是否成功具有重要影響，如果納稅人的主觀判斷錯誤則會導(dǎo)致稅收籌劃失敗。但從我國實際情況來看，納稅人對稅收、會計、法律方面的政策、知識掌握程度不高，嚴(yán)重影響了稅收籌劃的質(zhì)量。受素質(zhì)條件的限制，即便一些納稅人想通過稅收籌劃達(dá)到節(jié)稅的目的，但往往事與愿違，達(dá)不到預(yù)期的效果。
(二)稅收方案的不確定性
稅收籌劃方案是在特定的環(huán)境產(chǎn)生，要想實施也必須要有特定的環(huán)境，稅收籌劃的環(huán)境主要包含兩個方面：一是納稅人的內(nèi)在環(huán)境，二是外部環(huán)境。首先企業(yè)要想獲取某項稅收利益，就要針對稅收政策進(jìn)行籌劃，抓住稅收變化方向，享受稅收優(yōu)惠帶來的經(jīng)濟(jì)利益。一旦對預(yù)期的經(jīng)濟(jì)活動判斷失誤，就會加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)經(jīng)營成本。其次，國家會針對外部市場經(jīng)濟(jì)的改變不斷調(diào)整稅收政策，無形當(dāng)中增大了企業(yè)稅收籌劃的難度和風(fēng)險。
(三)權(quán)利與義務(wù)的不對稱
納稅人作為稅負(fù)的主要承擔(dān)者，有權(quán)利進(jìn)行經(jīng)濟(jì)利益的自我保護(hù)，通過一系列措施保護(hù)自身的權(quán)益。而稅務(wù)機關(guān)是征稅的主體，有征稅的權(quán)利，但納稅人和稅務(wù)機關(guān)的法律地位是平等的，不存在高低之分。現(xiàn)實情況卻并非如此，雙方主體是管理者與被管理者的關(guān)系，權(quán)利與義務(wù)并不對等，主動權(quán)掌握在立法者的手中，一旦調(diào)整和改變稅法，就會給納稅人造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。
二、稅收籌劃風(fēng)險控制措施
(一)避免稅收籌劃風(fēng)險
稅收籌劃風(fēng)險避免策略是目前為止避免風(fēng)險效果最好的一種方法，能使企業(yè)因為稅收政策改變而造成的損失為零，有效保護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。通常采用以下兩種方法：一是根本不從事可能會發(fā)生稅收變化的經(jīng)濟(jì)活動。；二是一旦某項經(jīng)濟(jì)活動存在特定風(fēng)險就選擇中途放棄。但兩種方法的實現(xiàn)有一定的條件限制，需要注意以下幾方面的問題：出現(xiàn)較小的風(fēng)險，在企業(yè)承受范圍之內(nèi)不需要中途放棄經(jīng)濟(jì)活動，只有當(dāng)風(fēng)險較高，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失時才選擇中止經(jīng)濟(jì)活動；如果規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險的成本較高，甚至高于實施經(jīng)濟(jì)活動時，則不需要放棄經(jīng)濟(jì)活動；要根據(jù)風(fēng)險的實際情況科學(xué)合理的進(jìn)行決策，不能一味的規(guī)避風(fēng)險而錯失發(fā)展機遇；規(guī)避某項風(fēng)險時不能保證不會遇到其他方面的風(fēng)險，要對風(fēng)險進(jìn)行仔細(xì)甄別，選擇恰當(dāng)?shù)囊?guī)避風(fēng)險的方法。
(二)控制稅收籌劃風(fēng)險損失
稅收籌劃具有前瞻性，控制稅收籌劃風(fēng)險主要集中在事前和事中兩個階段，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、信息管理
第一是籌劃主體的信息，要分析籌劃主體過去和現(xiàn)在的經(jīng)營狀況，根據(jù)信息梳理預(yù)測未來經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展方向。第二是稅收環(huán)境的信息，籌劃者在具體籌劃之前需要充分了解納稅人的外部環(huán)境，特別是一些稅收優(yōu)惠政策，將各個稅種緊密的聯(lián)系在一起，提高整體的節(jié)稅性能。還要掌握有關(guān)的稅務(wù)行政制度，以便自身權(quán)益收到侵害時能夠及時維護(hù)。第三是政府涉稅行為，稅收籌劃者的方案既可能滿足法律要求，也可能違背立法，所以籌劃者要抓住政府涉稅行為，提高稅收籌劃方案實施的可能性。第四是反饋信息，稅收籌劃是一個動態(tài)的過程，在具體實施時要根據(jù)環(huán)境和政策的變化及時調(diào)整，根據(jù)反饋的信息及時消除外部環(huán)境對企業(yè)發(fā)展的不利影響。
2、人員管理
稅收籌劃是集稅務(wù)、會計、財務(wù)等多項專業(yè)知識的綜合性活動，對稅收籌劃人員提出了較高的要求，主要集中在以下兩個方面：第一是業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅收籌劃人員要具備過硬的專業(yè)知識和豐富的籌劃經(jīng)驗，同時還知曉國外相關(guān)稅收籌劃知識，能夠根據(jù)企業(yè)的實際情況制定高效、合理的稅收籌劃方案。第二是職業(yè)道德。稅收籌劃處于國家利益和企業(yè)利益的焦點上，既不損害國家利益也要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，所以稅收籌劃人員要有較高的職業(yè)道德，維護(hù)稅法的權(quán)威性。
三、結(jié)束語
總而言之，稅收籌劃是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，企業(yè)要高度重視在進(jìn)行稅收籌劃時面臨的風(fēng)險，加強對風(fēng)險的管理和控制，保證稅收籌劃的順利進(jìn)行。不僅能夠達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，同時也能促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展，在風(fēng)險較低的環(huán)境下開展收稅籌劃，為企業(yè)發(fā)展奠定堅實的物質(zhì)基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn):
[1]楊書彩.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防范與控制分析[J].東方企業(yè)文化,2012,(12):66-67
一、石油企業(yè)合理避稅的內(nèi)涵
石油企業(yè)的合理避稅就是指企業(yè)在不違反國家稅收相關(guān)法律的前提之下，通過對企業(yè)自身的生產(chǎn)以及經(jīng)營活動進(jìn)行合理安排，利用降低稅賦的方式來實現(xiàn)稅后利潤的最大化，達(dá)到提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的目的。當(dāng)前，在企業(yè)的經(jīng)營過程中，合理的利用稅法中的相關(guān)優(yōu)惠措施以及政策空白區(qū)，實現(xiàn)提高企業(yè)稅后利益的避稅方式成為了企業(yè)會計工作的一項重點。
二、石油企業(yè)合理避稅可能存在的風(fēng)險
企業(yè)的收益與風(fēng)險是并存的，石油企業(yè)在采用合理避稅方式的過程中，應(yīng)該綜合考慮避稅過程中的各種風(fēng)險，通過各個風(fēng)險對公司整體運作的影響程度來判斷稅收籌劃過程中各種避稅手段的可實行性。如果在避稅的過程中若忽視避稅風(fēng)險的存在，必然導(dǎo)致避稅的結(jié)果出現(xiàn)事與愿違的情況，給石油企業(yè)帶來重大的損失。
石油企業(yè)的避稅風(fēng)險主要是指在企業(yè)經(jīng)營的“確定時期”內(nèi)，由于避稅方案的實施過程中外部環(huán)境的各種不確定性，諸如企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的不確定性、國家稅收政策的改變等，給石油企業(yè)避稅方案的實施帶來的相應(yīng)的風(fēng)險。此外，企業(yè)避稅方案中的各種風(fēng)險大小是不一樣的，這主要是由于企業(yè)的避稅方案可能與企業(yè)稅收籌劃人員的態(tài)度相關(guān)，其保守或激進(jìn)都影響到籌劃方案的最終確定，對避稅的風(fēng)險產(chǎn)生直接影響。
石油企業(yè)避稅風(fēng)險主要包括：避稅成本無法收回、避稅結(jié)果不能實現(xiàn)，甚至最終被認(rèn)為是偷、逃稅，觸犯法律而獲罪。這些風(fēng)險在避稅的過程中都要予以避免。
三、石油企業(yè)合理避稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因
石油企業(yè)避稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要包括這樣幾個方面：
（一）會計人員的整體素質(zhì)
避稅方案的設(shè)計、選擇以及執(zhí)行等都關(guān)系到企業(yè)避稅的最終效果，而整個過程中都與會計人員的主觀判斷直接相關(guān)，包括對避稅環(huán)境的認(rèn)識、對納稅政策的認(rèn)識等。這就要求會計人員不但要具有相當(dāng)?shù)呢攧?wù)、稅務(wù)知識，還應(yīng)該有對應(yīng)的法律和會計等專業(yè)知識，有洞察力和經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)判能力，能夠完全的勝任避稅規(guī)劃過程中的相關(guān)工作，同時還要有能夠和稅務(wù)機關(guān)良好的溝通能力。否則，將難以承擔(dān)石油企業(yè)避稅工作。
（二）企業(yè)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生了改變
從本質(zhì)上講，避稅就是根據(jù)企業(yè)自身根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況，對納稅正常進(jìn)行差異化的選擇過程。對于石油企業(yè)而言，有時可能還包括利用不同國家的稅收制度以及稅收政策來進(jìn)行選擇。在避稅的過程中，應(yīng)該利用稅收自身的稅賦差別來進(jìn)行選擇，充分調(diào)動征稅對象以及稅率等來增加企業(yè)經(jīng)營的靈活性。但是，這些因素也反過來會制約企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。石油企業(yè)自身在生產(chǎn)和經(jīng)營活動過程中本來就具有復(fù)雜性以及高風(fēng)險性，而企業(yè)在追求避稅目的過程中可能會在一定程度上限制企業(yè)自身的一些經(jīng)營和發(fā)展，通過“損己”的方式來適應(yīng)某一項稅收優(yōu)惠政策，這本無可厚非，但是一旦實際的經(jīng)營過程中與企業(yè)所預(yù)期的外界環(huán)境發(fā)生變化，之前的所有避稅方案和措施都不能起到減少稅收的作用時，將導(dǎo)致企業(yè)遭受損失，造成避稅成本、甚至是加倍的損失。
四、石油企業(yè)合理避稅風(fēng)險的防范措施
（一）預(yù)先做好“成本—效益”分析工作
在進(jìn)行避稅方案的制定過程中，企業(yè)應(yīng)該將避稅過程中可能會發(fā)生的各種預(yù)期成本和收益等，按照利益最大化的方案來加以執(zhí)行。在確定方案的過程中，尤其要考慮實際的可執(zhí)行性，使之符合“成本—效益”的基本原則。
所有的避稅方案都具有其兩面性：其一，能夠給避稅籌劃的人們帶來較大的納稅利益，其具有的風(fēng)險越大；其二，在制定避稅方案的過程中，企業(yè)需要考慮到避稅措施可能給企業(yè)帶來的其他成本，簡單的講就是一旦避稅失誤，帶來的損失有可能比避稅更多。這時，避稅規(guī)劃之前的“成本—效益”分析就顯得尤為必要。當(dāng)納稅發(fā)生的成本將比避稅籌劃帶來的利益小時，該籌劃則是成功、可行的，否則將是失敗、不可取的。
（二）綜合規(guī)劃，降低風(fēng)險
石油企業(yè)和其他的工業(yè)企業(yè)不同，其整個經(jīng)營過程中都需要和各種稅收部門打交道。而這些稅收部門之間又是相互聯(lián)系和關(guān)聯(lián)的，一種稅基的減小將導(dǎo)致兩外一種或者是集中稅基的增加。或者，在某一個稅收期限內(nèi)少繳納部分稅款，但是可能會在另外一個或者是多個稅。這時，稅收企業(yè)就要在整個稅收期限內(nèi)進(jìn)行綜合考慮，獲得是“整體經(jīng)濟(jì)利益”，而非“局部環(huán)節(jié)的利益”，并將避稅風(fēng)險加以有效的分散，達(dá)到整體稅收負(fù)擔(dān)的減少。
避稅規(guī)劃是否能夠給獲得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，其重點在于能夠找到避稅規(guī)劃的切入點。避稅規(guī)劃具有多個切入點，諸如：繳稅地點選擇，稅種的選擇以及同一稅種不同稅率的選擇。企業(yè)應(yīng)該將這些切入點加以恰當(dāng)而合適的組合，通過降低納稅的風(fēng)險來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。通常而言，石油企業(yè)的避稅規(guī)劃一般是通過采用多稅種、多項目的方式來進(jìn)行的。這樣，當(dāng)一種稅種或一個項目失敗之后，還能夠利用其它的籌劃方案和措施來加以彌補。
（三）提高石油企業(yè)避稅規(guī)劃人員的整體素質(zhì)
避稅規(guī)劃人員是關(guān)系到石油企業(yè)避稅成功與否的關(guān)鍵。由于國家的稅收制度不可能盡善盡美，多少都存在一定的缺陷。這時，一定程度的稅收政策變化就顯得相當(dāng)必要。通過避稅規(guī)劃，規(guī)劃人員在掌握了相關(guān)的稅收政策之后，充分的利用這些優(yōu)惠政策，盡量使得這些優(yōu)惠政策使用到位，這樣才能達(dá)到最終的避稅規(guī)劃目的和效果。
五、結(jié)語
通過分析石油企業(yè)合理避稅過程中可能存在的風(fēng)險，形成了對企業(yè)合理避稅的再認(rèn)識。同時，提出來防范合理避稅風(fēng)險的措施，給提高石油企業(yè)合理避稅的成功率起到了參考作用。
“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響分析
對會計核算的影響
“營改增”能降低施工企業(yè)的稅賦，同時也加重了會計核算的工作量，會計核算的難度也大大增加。在“營改增”改革之前，會計核算只需要核算營業(yè)稅。在改革之后，會計核算的環(huán)節(jié)增多，對于施工企業(yè)來說，會計核算需要對“進(jìn)行稅額”、“進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出”、“銷項稅額”、“己交稅金”等項目進(jìn)行核算。
第一，對成本的影響。施工企業(yè)成本是對項目工程資金的統(tǒng)稱，成本中也包括稅收，因此在進(jìn)行“營改增”改革時，要對施工企業(yè)的成本變化進(jìn)行計算。第二，對收入的影響?！盃I改增”之后，會降低企業(yè)的成本，因此也會對企業(yè)的收入帶來影響，增值稅作為價外稅，而工程造價不包含增值稅，所以，主要的交稅就是工程造價。第三，對利潤的影響。“營改增”計劃實施后，要密切關(guān)注收入成本減少的比例和營業(yè)稅稅金減少的程度。在“營改增”之前，征收營業(yè)稅時，在實際情況中，由于部分企業(yè)現(xiàn)金流動并不理想，所以在繳稅時都是按照工期的百分比進(jìn)行繳稅的，這就導(dǎo)致總的繳費額度超過應(yīng)交額度，導(dǎo)致工程款的收回受到阻礙，進(jìn)而拖慢施工進(jìn)度，反過來又影響現(xiàn)金流動。第四，對納稅的影響。在“營改增”之后對增值稅、所得稅和流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)都有一定的影響，流轉(zhuǎn)稅和所得稅在改革后會降低，而增值稅稅負(fù)要根據(jù)實際的情況進(jìn)行核算，需要對納稅人進(jìn)行重新的認(rèn)定和核算，納稅人也要進(jìn)行區(qū)分，一般情況下，一般納稅人交納的增值稅少，小規(guī)模納稅人交納的多一些。
對稅收籌劃的影響
在計算施工企業(yè)成本前，要對稅收進(jìn)行籌劃安排，但前提必須要按照國家政策和法律法規(guī)來進(jìn)行，“營改增”作為試點方案，稅收籌劃工作要時刻關(guān)注“營改增”的變化，適當(dāng)?shù)淖龀稣{(diào)整，避免因政策調(diào)整而對稅收籌劃工作帶來不利的影響，加大風(fēng)險，給企業(yè)的成本造成損失。
建筑施工企業(yè)應(yīng)對“營改増”的有效措施
根據(jù)“營改增”政策調(diào)整，制定施工企業(yè)相應(yīng)的企業(yè)制度?！盃I改增”后，財務(wù)會計核算工作勢必會發(fā)生變化，工作量增加，難度增大，因此施工企業(yè)要制定完整科學(xué)的財務(wù)核算制度，健全財務(wù)管理信息系統(tǒng)，提高會計核算的準(zhǔn)確性和有效性。
加強會計核算工作人員的水平和專業(yè)素質(zhì)。“營改增”后，對會計核算工作人員的水平和專業(yè)素質(zhì)要求越來越高，因此要加強對會計核算人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高專業(yè)實戰(zhàn)能力。
施工企業(yè)要慎重選擇合作商?！盃I改增”之后，增值稅可以利用發(fā)票進(jìn)行抵扣，因此施工企業(yè)在選擇合作商時，應(yīng)該選擇具有開發(fā)增值稅發(fā)票，有納稅人資格的合作商。
關(guān)鍵詞 新形勢 稅收籌劃 有效途徑 稅收人才
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，市場經(jīng)濟(jì)體制不斷的完善，我國的發(fā)展也進(jìn)入到了新時期。在企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，稅收一直相伴左右。加強對企業(yè)的稅收管理，是國家控制企業(yè)的主要手段。在新形勢下，我國對企業(yè)稅收籌劃不斷的進(jìn)行調(diào)節(jié)和改革，以期其能夠順應(yīng)時展潮流，能夠適應(yīng)新時期社會主義發(fā)展的要求。本文主要從分析當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀出發(fā)，探討了影響我國企業(yè)稅收籌劃的主要因素，并提出了在新形勢下強化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑。
一、當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的概況
企業(yè)稅收籌劃不同于偷稅漏稅等違法行為，它是國家根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律和社會發(fā)展水平制定的一項合法的國家政策。就目前來說，企業(yè)稅收籌劃是一個比較新穎的理念，近幾年來才開始在相關(guān)領(lǐng)域慢慢的流行開來。將企業(yè)稅收籌劃應(yīng)用到市場規(guī)范中，能夠避免企業(yè)逃稅漏稅現(xiàn)象的產(chǎn)生，起到了維護(hù)企業(yè)的整體利益的作用。企業(yè)稅收籌劃問題的處理方式和稅收法的規(guī)定的內(nèi)容有很多的相同之處，因此企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用對稅收的地位不會造成威脅，也不會影響到稅收職能。和西方發(fā)達(dá)國家相比，我國在企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展方面還有很多缺陷，發(fā)展速度緩慢。但是隨著我國進(jìn)入WTO以來，企業(yè)稅收籌劃得到了很大的發(fā)展，已經(jīng)成為了跨國貿(mào)易公司促進(jìn)發(fā)展的重要策略手段。同時，企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用能夠有效的的降低企業(yè)的投資風(fēng)險，幫助企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，使市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更加完善。
二、影響企業(yè)稅收籌劃的因素
（一）對企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)識不到位
對企業(yè)稅收籌劃涵義的認(rèn)識不到位是影響企業(yè)稅收籌劃的重要因素之一。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中，企業(yè)稅收籌劃的涵義應(yīng)該是以減少企業(yè)的納稅義務(wù)為目的，將企業(yè)的稅收籌劃得更加合理，以此減少企業(yè)的偷稅漏稅現(xiàn)象，同時幫助國家提升稅收的征收效率。企業(yè)稅收籌劃將企業(yè)納稅義務(wù)和國家征稅權(quán)力完美的結(jié)合在一起，將二者的關(guān)系聯(lián)系的更加緊密。不過，我國企業(yè)在現(xiàn)階段對企業(yè)稅收籌劃的涵義認(rèn)識尚不到位，沒有把握住企業(yè)稅收籌劃的真諦。而稅務(wù)機關(guān)也只是不斷調(diào)整法律以彌補企業(yè)稅收籌劃的漏洞。將企業(yè)稅收籌劃的涵義和其他的稅收定義混用現(xiàn)象更是屢見不鮮。納稅人錯誤的將企業(yè)稅收籌劃認(rèn)為是偷稅漏稅的方法、技巧和有效途徑也不絕如縷。這就對企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用帶來了很多負(fù)面影響，制約著企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
（二）企業(yè)稅收籌劃的理論體系不完善
企業(yè)稅收籌劃的管理系體不完善也嚴(yán)重的制約著我國企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用。除了稅務(wù)行業(yè)的專業(yè)人士以外，知道“企業(yè)稅收籌劃”這一詞匯的人很少。這就代表我國在企業(yè)稅收籌劃的理論建設(shè)方面顯得不完善，沒有詳細(xì)、真實、可靠的理論體系支撐企業(yè)稅收籌劃發(fā)展，那么它只是空談。而且，還會常出現(xiàn)將企業(yè)稅收籌劃誤解為其他稅務(wù)概念的現(xiàn)象。由此可見，加強企業(yè)稅收籌劃的理論體系的建立已經(jīng)迫在眉睫，必須要向社會大眾普及“企業(yè)稅收籌劃”的真正含義。
（三）缺乏專業(yè)的企業(yè)稅收籌劃人才
沒有專業(yè)化的企業(yè)稅收籌劃人才，對于企業(yè)稅收籌劃來說就相當(dāng)于人類缺少了左右手。我國現(xiàn)階段在企業(yè)稅收籌劃的人才建設(shè)方面表現(xiàn)出的普遍特點是：企業(yè)稅收籌劃的從業(yè)人員素質(zhì)不高，技術(shù)能力有限，綜合籌劃稅收的能力不足等。這些因素嚴(yán)重的制約了企業(yè)稅收籌劃工作的開展，影響到了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。現(xiàn)今，各大高校都將企業(yè)稅收籌劃作為專門的課程，以此加強企業(yè)稅收籌劃人員的建設(shè)。不過，因為我國在企業(yè)稅收籌劃工作上發(fā)展的時間短、經(jīng)驗少，而企業(yè)稅收籌劃的專業(yè)性又比較高。所以，現(xiàn)在我國在企業(yè)稅收籌劃人才培養(yǎng)方面并不十分理想，培養(yǎng)出來的大部分人才都不能滿足企業(yè)稅收籌劃的需要。另外，企業(yè)在使用企業(yè)稅收籌劃人員時，沒能人盡其才，沒能充分發(fā)揮企業(yè)稅收籌劃人員的潛力，也是影響企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的一個因素。
三、新形勢下強化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑
（一）制定企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)
有了目標(biāo)才有發(fā)展方向，所以在強化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑時必須要先制定企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)。以此目標(biāo)來指引企業(yè)稅收籌劃工作的在我國的發(fā)展。制定企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)主要需要注重三個方面：其一，合理控制稅收處罰；其二，合理利用稅收政策，尤其是優(yōu)惠政策；其三，全面進(jìn)行稅收籌劃。將這個三個方面和企業(yè)發(fā)展階段結(jié)合起來，不同的時期實現(xiàn)不同的目標(biāo)。首先，為了保證企業(yè)稅收籌劃能夠有相應(yīng)的規(guī)章制度來維護(hù)其權(quán)威性，必須要制定相應(yīng)的稅收處罰措施，特別是針對漏稅偷稅方面，要給予嚴(yán)厲的法律制裁。在我國的稅收范圍中，以中小型企業(yè)居多。我國在發(fā)展企業(yè)稅收籌劃的時候可以此為切入點，在中小型企業(yè)中大力應(yīng)用企業(yè)稅收籌劃。其次，充分利用稅收里的優(yōu)惠政策，通過對稅法的詳細(xì)研究，從中尋找減稅的政策，并應(yīng)用到企業(yè)的發(fā)展過程中。最后，在企業(yè)內(nèi)部開展全面的稅收籌劃工作，將企業(yè)稅收籌劃納入企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營戰(zhàn)略中，以企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)利益為基礎(chǔ)，利用各種籌劃手段，尋找并規(guī)劃出最適合企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃策略，爭取將企業(yè)的利益最大化。
（二）革新企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容
更新企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容也是強化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑之一。在現(xiàn)階段，革新企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容主要應(yīng)該從企業(yè)的組織形式、企業(yè)所得稅、企業(yè)納稅方式等方面著手，以此不斷的創(chuàng)新企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容。
1、企業(yè)所得稅法
在企業(yè)所得稅法中有明確規(guī)定：國債利息稅收必須要以企業(yè)和居民的權(quán)益性投資為基礎(chǔ)進(jìn)行征收，且免征部分稅收?，F(xiàn)今企業(yè)一般都會選擇購買股票的的方式，以此來評估投資的風(fēng)險。針對國家免稅的投資項目，企業(yè)可以通過合理的規(guī)劃之后，重點考慮這些免稅的項目，從而促進(jìn)我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整。
2、企業(yè)組織形式
企業(yè)在選擇自己的組織形式前，應(yīng)該充分的分析自身的情況和需求，要充分分析不同的組織形似所承擔(dān)的稅收標(biāo)準(zhǔn)。比如選擇有限責(zé)任公司，所面臨的稅收不僅是企業(yè)所得稅，還有個人所得稅。
3、企業(yè)納稅方式
企業(yè)的納稅方式有很多種，在確定納稅方式時也要根據(jù)企業(yè)的本身情況和組織形式。比如某企業(yè)是由總公司和眾多分公司組成，采取的納稅方式一把都是匯總繳納。另外，當(dāng)某企業(yè)是由總公司和子公司組成時，多采取的繳納方式又和前者不同。因此，一個企業(yè)間進(jìn)行規(guī)模擴展時，要根據(jù)具體的情況，確定是設(shè)立子公司還是分公司。兩者的形式不同，所繳納的所得稅稅額也存在著差距。
（三）合理籌劃企業(yè)稅收的環(huán)節(jié)
合理籌劃企業(yè)稅收的各個環(huán)節(jié)對企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展有著重要的意義?；I劃稅收的各環(huán)節(jié)，應(yīng)該從納稅成本出發(fā)，會計人員必須將企業(yè)的各個項目稅收核算精準(zhǔn)。合理籌劃稅收的各個環(huán)節(jié)主要應(yīng)該做到如下兩方面工作。
1、合理的進(jìn)行項目處理工作
針對不同的項目，處理方法也不一樣。有些項目是免費的，需要對之進(jìn)行減免稅收的處理。對于剛研發(fā)的新項目，企業(yè)必須將其研發(fā)經(jīng)費納入稅收范疇。
2、合理使用納稅籌劃計算方法
計價方式與折舊方法是準(zhǔn)予扣除成本項目納稅籌劃中最主要的兩種方法。其中計價方式是指對企業(yè)的存貨進(jìn)行期末的成本計算，以此保證企業(yè)的銷售成本能夠不斷的提升；折舊方式是指企業(yè)依據(jù)會計準(zhǔn)則以及稅法的相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，以此達(dá)到節(jié)稅和持有稅的目的。當(dāng)前企業(yè)可以使用的折舊方式有加速折舊和平均年限法。一般情況，使用加速折舊法對企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理居多，該方法能夠為企業(yè)減小一定的納稅所得額。
四、結(jié)論
綜上所述，企業(yè)稅收籌劃已經(jīng)逐漸成為了我國企業(yè)稅收發(fā)展的重要組成部分。在新形勢下，企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用不但能夠提高我國的稅收征收效率，同時也能夠減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
參考文獻(xiàn)：
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中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01
一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅負(fù)情況
房地產(chǎn)行業(yè)是資金密集型行業(yè)，隨著國家宏觀調(diào)控步步緊逼，房地產(chǎn)業(yè)的利潤被極度擠壓，加之現(xiàn)在房地產(chǎn)行業(yè)競爭越來越激烈，房地產(chǎn)企業(yè)必須通過稅收籌劃減小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，減輕資金壓力，從而增加經(jīng)濟(jì)效益。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按銷售收入的5%交納營業(yè)稅，按所得額的25%交納企業(yè)所得稅，土地增值稅的稅率是30%～60%不等?？傊?，房地產(chǎn)公司通過稅收籌劃，實現(xiàn)稅負(fù)的減輕，是公司的唯一選擇。
二、房地產(chǎn)公司涉及的稅種
房地產(chǎn)企業(yè)從項目前期、開發(fā)過程、銷售等不同階段涉及耕地占用稅、契稅、營業(yè)稅、印花稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等稅種。
三、房地產(chǎn)公司土地增值稅稅收籌劃
地增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅是房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅負(fù)，也是企業(yè)開展稅收籌劃的重點稅種。以下對稅負(fù)較大的土地增值稅所存在的問題、風(fēng)險及若何籌劃作詳細(xì)說明。
（一）土地增值稅匯繳實務(wù)中存在問題及風(fēng)險
土地增值稅是指對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。土地增值稅實行超額累進(jìn)稅率，其高低決定了稅負(fù)的大小，稅率最低為30%，最高為60%，對企業(yè)的資金壓力大，在實際操作中存在以下問題及風(fēng)險：
1.各單位財務(wù)人員對土地增值稅的重要性都有一定認(rèn)識，但在實際操作中受所在單位的限制無法充分利用稅收籌劃的切入點。
2.對土地增值稅的籌劃，由于缺乏與工商局、稅務(wù)局等部門的溝通，不能取得公司相關(guān)部門和人員支持，對企業(yè)整個流程了解不足，籌劃無法帶來收益。
3.對增值額計算中所涉成本扣除項目的理解不到位，致使未能合理按稅法規(guī)定歸集成本，造成項目工程建安成本虛高，給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險。
（二）按房地產(chǎn)開發(fā)流程對土地增值稅進(jìn)行的稅收籌劃
1.項目前期準(zhǔn)備階段
（1）開發(fā)主體經(jīng)營組織形式的選擇
首先應(yīng)考慮房地產(chǎn)開發(fā)項目公司的組織形式是子公司還是分公司。由于子公司與分公司承擔(dān)的法律義務(wù)與責(zé)任不同，進(jìn)行選擇時，應(yīng)考慮區(qū)域間的稅率差異、地區(qū)間的優(yōu)惠政策來選擇最適合開發(fā)項目的組織形式。
（2）開發(fā)方式選擇
一個地產(chǎn)項目可分為自建、合作建房和代建三種開發(fā)方式。
合作建房稅法規(guī)定：對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)可充分利用優(yōu)惠政策，實現(xiàn)雙贏。
代建房稅法規(guī)定：代建房指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。
2.項目建設(shè)階段
（1）建設(shè)期扣除項目籌劃
對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計20%的扣除。按此規(guī)定，成本核算對象直接影響房地產(chǎn)開發(fā)成本的核算，繼而影響土地增值稅的計算。另房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項目所在地區(qū)差異，導(dǎo)致不同地方開發(fā)的房地產(chǎn)增值額高低不同，所以，在確定成本核算對象時，可對同一地點、結(jié)構(gòu)類型相同、開工、竣工時間接近、同一施工單位施工的群體開發(fā)項目合并為一個成本核算對象。對個別規(guī)模較大的開發(fā)項目，可按一定區(qū)域和不同的分?jǐn)偡椒▌澐殖杀竞怂銓ο蟆?/p>
（2）借款費用的籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)的利息費用在計算土地增值稅時有兩種扣除率，即5%或10%。如果企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)項目主要依靠負(fù)債籌資，預(yù)計利息費用較高，則計算分?jǐn)偫?，提供了金融機構(gòu)證明的，據(jù)實扣除；反之，如果主要依靠權(quán)益資本籌資，預(yù)計利息費用較低，則不計算應(yīng)分?jǐn)偫?，有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
3.項目銷售階段
（1）銷售方式的選擇
可采取直接銷售和設(shè)立獨立核算的銷售公司銷售等。基于土地增值稅稅率是超額累進(jìn)稅率，增加銷售環(huán)節(jié)后，適用稅率下降，將自身的銷售部門分離出來，設(shè)立獨立核算的銷售子公司，就可免征土地增值稅，而只對外銷售征收土地增值稅，稅收負(fù)擔(dān)變小。
（2）銷售定價的籌劃
根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅；若超過其20%，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。籌劃就是將普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率控制在20%以內(nèi)。在扣除項目既定的情況下，合理定價就是關(guān)鍵，如在銷售過程中增值率略高于兩極稅率檔次交界的增值率，通過適當(dāng)降低價格可以減少增值額，降低土地增值稅的適用稅率，從而減輕稅負(fù)。
（3）把代收費用并入房價減少稅基進(jìn)行籌劃
如果代收費用未計入房價中，而是在房價之外單獨收取，則不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入，在計算扣除項目金額時，代收費用就不得在收入中扣除。將代收費用并入房價向購買方一并收取只會增加其扣除項目金額，從而對房地產(chǎn)企業(yè)較為有利。
四、對房地產(chǎn)稅收籌劃的思考
上述籌劃方案看起來推理嚴(yán)密、論證完整、結(jié)論可靠，但在實際操作中扔存在著很大風(fēng)險。稅收籌劃似乎成鏡花水月，存在著理論與實踐脫節(jié)的現(xiàn)象。稅務(wù)籌劃不僅是稅收的事情，要把它放到整個企業(yè)的價值鏈中去考量。缺少對企業(yè)整個流程的了解，沒有充分考慮企業(yè)周圍利益群體的反應(yīng)的理論性籌劃，并沒有十足的實用性。
中圖分類號:F812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)27-0019-02
近年來,中國許多企業(yè)為達(dá)到多樣化經(jīng)營的目標(biāo)或發(fā)揮經(jīng)營、管理、財務(wù)上的協(xié)同作用,使企業(yè)取得更大的競爭優(yōu)勢而進(jìn)行大規(guī)模的并購。企業(yè)的并購過程,必須重視稅收籌劃。同時,企業(yè)并購也是稅收籌劃的常用手段之一。稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理中不可缺少的重要組成部分,可以為并購企業(yè)提供尋求企業(yè)行為與國家政策法規(guī)最佳結(jié)合點的途徑,通過節(jié)稅來幫助降低并購成本減輕稅收負(fù)擔(dān),實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)目標(biāo)。
一、企業(yè)并購中稅務(wù)籌劃的作用
企業(yè)并購中稅收籌劃的作用主要體現(xiàn)在如下幾個方面:
1.并購中稅收籌劃的成功能直接給企業(yè)帶來資金上的收益,推動相關(guān)并購項目的成功。也就是說,并購中的稅收籌劃是一項能產(chǎn)生附加值的經(jīng)濟(jì)行為。
2.并購中稅收籌劃的成功能降低企業(yè)的納稅成本,實現(xiàn)財務(wù)利益最大化,對于因節(jié)稅目的而激發(fā)的并購尤其如此。市場經(jīng)濟(jì)是效率經(jīng)濟(jì),它要求以最少的投入創(chuàng)造最大的產(chǎn)出。節(jié)稅是企業(yè)節(jié)約費用的一個有機組成部分。
3.并購中的稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計人員的管理水平。企業(yè)并購中的稅收籌劃是通過對并購中融資、投資、經(jīng)營活動等的事先籌劃和安排,對多種納稅方案進(jìn)行擇優(yōu),從而實現(xiàn)并購目標(biāo)的過程。所以并購中的稅收籌劃可以提高企業(yè)的管理水平。同時,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會計,它要求會計人員不僅精通財務(wù)會計和企業(yè)管理方面的知識,而且精通稅收法律法規(guī),所以進(jìn)行并購中的稅收籌劃還可以提高企業(yè)會計人員的管理水平。
4.并購中的稅收籌劃有利于中國企業(yè)在并購活動中參與國內(nèi)外競爭。并購中的稅收籌劃能使中國企業(yè)在全球化的并購浪潮中減少并購成本、降低并購風(fēng)險,順利融入全球化競爭之中。
二、企業(yè)并購的稅務(wù)籌劃策略
企業(yè)并購行為的稅收籌劃,是指納稅人在并購活動中充分考慮稅收因素,通過對各項決策中不同的納稅方案經(jīng)濟(jì)后果的估算和綜合衡量,系統(tǒng)地對并購目標(biāo)企業(yè)的選擇、交易方式和融資行為等作出事先的籌劃和安排,以盡可能地節(jié)約納稅成本,使稅后收益長期穩(wěn)定增長的系列活動。稅收籌劃與企業(yè)并購相互促進(jìn),二者目標(biāo)具有一致性。節(jié)稅是激發(fā)并購產(chǎn)生的一個重要動因,而稅收籌劃又是企業(yè)并購方案中不可缺少的組成部分,對于在并購決策中達(dá)到預(yù)期目標(biāo)起著重要作用,從這個意義上說,并購中的稅收籌劃既有可行性又有必要性。因此,有必要對并購中的相關(guān)稅收籌劃策略進(jìn)行分析。
1.并購對象選擇的稅收籌劃。一是采用橫向并購方式:從稅收籌劃角度來看,橫向并購一般不會改變并購企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。僅因規(guī)模效應(yīng)形成,并購企業(yè)可由增值稅小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人或采用抵免技術(shù)形成稅收籌劃空間。二是采用縱向并購方式:縱向并購可以通過將市場交易轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部交易降低交易成本。對并購企業(yè)來說,由于原來向供應(yīng)商購貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購銷行為,其增值稅納稅環(huán)節(jié)可以減少。三是采用混合并購方式:在這種合并行為中,由于企業(yè)跨入其他行業(yè),因此可能會面對與以前完全不同一些稅種,并購企業(yè)的應(yīng)稅種類也可能大大增加。另外,納稅主體的屬性也可能發(fā)生變化。
2.并購籌資方式的稅收籌劃?；I資方式下稅收籌劃的主要切入點是稅法規(guī)定企業(yè)的債務(wù)利息可以在稅前利潤中扣除,這對參與并購的企業(yè)同樣適用。在企業(yè)籌資決策中,不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且也要求以較低的代價取得。在通常情況下,當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率時,提高負(fù)債比重可以增加權(quán)益資本的收益水平。這時,選擇較高比例債務(wù)籌資的籌資方案就是可取的。通過提高整體負(fù)債水平,以獲得更大的利息避稅效益。反之,當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債成本率時,債務(wù)籌資比例提高,股東的投資回報率反而下降,這時高債務(wù)比例的籌資方案就未必可取。下面舉例說明。
案例:M公司為實行并購須籌資400萬元,現(xiàn)有三種籌資方案可供選擇:方案一,完全以權(quán)益資本籌資;方案二,債務(wù)資本與權(quán)益資本籌資的比例為10∶90;方案三,債務(wù)資本與權(quán)益資本籌資的比例為50∶50。利率為10%,企業(yè)所得稅稅率為25%。在這種情況下應(yīng)如何選擇籌資方案呢(假設(shè)籌資后息稅前利潤有80萬元和32萬元兩種可能)?
從籌資方案選擇計算值可知,當(dāng)企業(yè)息稅前利潤額為80萬元時,稅前股東投資回報率>利率10%(即債務(wù)成本率)。股東稅后投資回報率會隨著企業(yè)債務(wù)籌資比例上升而相應(yīng)上升(從15%上升到22.5%),這時應(yīng)當(dāng)選擇方案三,即50%的債務(wù)資本籌資和50%的權(quán)益資本籌資,此時應(yīng)納稅額也最小(為15萬元);當(dāng)企業(yè)息稅前利潤額為32萬元時,稅前股東投資回報率
3.并購支付方式的稅收籌劃。一是現(xiàn)金購買式:現(xiàn)金購買式是節(jié)稅利益最小的一種。從并購企業(yè)角度看,它不能帶來抵減目標(biāo)企業(yè)虧損的好處,但是可利用資產(chǎn)評估增值,獲得折舊抵稅利益。對于目標(biāo)企業(yè)而言,它是稅負(fù)最重的一種,目標(biāo)企業(yè)必須就轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)繳納相應(yīng)的稅款,沒有籌劃的余地。采用購買式并購對于被并購企業(yè)股東來說,幾乎沒有節(jié)稅利益。二是股票交換式:與現(xiàn)金購買式相比,股票交換式對并購雙方稅負(fù)較輕。對于并購企業(yè)而言,可利用合并中關(guān)于虧損抵減的規(guī)定,獲得絕對節(jié)稅利益。對目標(biāo)企業(yè)來說,不用確認(rèn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所得,不必就此項所得繳納稅款。對于目標(biāo)企業(yè)股東來說,采用股票交換式進(jìn)行并購,可獲得延期納稅的利益。三是承擔(dān)債務(wù)式:無論對于目標(biāo)企業(yè)還是目標(biāo)企業(yè)股東,承擔(dān)債務(wù)式在三種并購支付方式中是稅負(fù)最輕的。
4.并購后企業(yè)整合環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。決定并購成敗的關(guān)鍵在于后期的整合。為了完成這一關(guān)鍵過程,并購企業(yè)需要全面評估企業(yè)架構(gòu),而決定價值最大化架構(gòu)的重要一環(huán)就在于如何最大程度地降低企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)整合是并購業(yè)務(wù)中的一個重要環(huán)節(jié),企業(yè)整合是一個復(fù)雜的過程,包括組織整合、業(yè)務(wù)整合、財務(wù)整合、人力資源整合、文化整合等多個方面。在組織整合和業(yè)務(wù)整合方面是稅收籌劃的重點。通過組織形式的選擇、經(jīng)營范圍擴大、業(yè)務(wù)的變更達(dá)到稅收籌劃目的。
5.企業(yè)并購前稅收籌劃。企業(yè)并購前的稅務(wù)盡職調(diào)查是并購業(yè)務(wù)稅收籌劃十分重要的一環(huán),重在防范涉稅風(fēng)險。在企業(yè)并購前,并購方應(yīng)通過稅務(wù)盡職調(diào)查清楚了解收購行為的涉稅風(fēng)險,使被收購方的凈資產(chǎn)價值徹底明朗化,然后再決定是否并購或者如何實施并購。
三、企業(yè)并購稅收籌劃的技術(shù)方法
企業(yè)并購本身是一個極其復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為,對并購行為進(jìn)行稅收籌劃更是一項技術(shù)性、綜合性的工作。企業(yè)并購稅收籌劃中技術(shù)方法主要有:
1.減免稅技術(shù)。減免稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下,使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅務(wù)籌劃技術(shù)。
一般來說,國家有兩類不同目的的減免稅,一類是照顧性減免稅;另一類是政策性減免稅。由于照顧性減免稅是在非常情況或非常條件下才能取得,只是彌補其所遭受的損失,所以稅務(wù)籌劃不能利用其來達(dá)到籌劃目的,只有取得國家獎勵性減免才能達(dá)到籌劃目的。
2.扣除技術(shù)?？鄢夹g(shù)是指在不違法和合理的情況下,使扣除額增加而直接節(jié)減稅額,或調(diào)整扣除額在各個應(yīng)稅期的分布而相對節(jié)減稅額的籌劃技術(shù)。在收入相同的情況下,各項扣除額越大,應(yīng)稅基數(shù)就越小,應(yīng)納稅額也越少,所節(jié)減的稅款也就越大。例如,企業(yè)通過并購虧損企業(yè),以虧損企業(yè)的賬面虧損來沖抵盈利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額以減少所得稅稅基或在并購資金的籌集中,通過比較舉債和發(fā)行股票來確定其融資方式,都是采用了扣除技術(shù)來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
3.稅率差異技術(shù)。稅率差異技術(shù)是指在不違法和合理的情況下,利用稅率的差異而直接節(jié)減稅款的稅務(wù)籌劃技術(shù)。稅率越低節(jié)減的稅額就越多。稅率差異技術(shù)主要用于企業(yè)的混合并購。在混合并購中,若涉及到增值稅和營業(yè)稅,則可能會出現(xiàn)混合銷售行為或兼營行為。由于增值稅和營業(yè)稅的稅率不同,這兩種行為的最終稅負(fù)自然也就不同,企業(yè)可以通過對這兩種行為技術(shù)上的籌劃來節(jié)減稅收。
4.抵免技術(shù)。稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中減去稅收抵免額以求出實納稅額。抵免技術(shù)就是在不違法和合理的情況下,使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的籌劃技術(shù)。如在橫向并購中,并購企業(yè)選擇庫存貨的增值稅進(jìn)項稅額較大的企業(yè)作為其并購對象,以期在“銷項稅額―進(jìn)項稅額”的計算公式中獲取最大的增值稅稅收利益,就是充分考慮到了抵免技術(shù)。
5.延期納稅技術(shù)。延期納稅技術(shù)旨在不違法和合理的情況下,使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的稅務(wù)籌劃技術(shù)。因為貨幣存在時間價值,延期納稅就如同納稅人取得了一筆無息貸款,可以在本期有更多的資金用于投資和再投資,將來就可以獲得更大的投資收益,或者可以減少企業(yè)籌資成本,相對節(jié)減了稅收,取得了收益。延期納稅技術(shù)主要用于企業(yè)的縱向并購。
總而言之,并購活動的復(fù)雜性決定了并購中稅收籌劃的復(fù)雜性。并購過程中面臨的稅收問題多種多樣,這些問題分布于并購活動的各個環(huán)節(jié),對各個稅種以及各個環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃的策略,交織成一張嚴(yán)密的稅收籌劃網(wǎng)。在這張網(wǎng)上的每個稅務(wù)籌劃策略都不是孤立的,而是相互聯(lián)系的。在具體運用中它們往往是相互滲透、相互交叉的。在選擇并購稅收籌劃策略時,不僅要使各項稅收籌劃策略相互協(xié)調(diào),首尾一貫,還要結(jié)合企業(yè)并購的具體實際,與其他方面目標(biāo)相統(tǒng)一,使其服從于企業(yè)并購的總體目標(biāo)。
參考文獻(xiàn):
（一）對于宏觀政策的重視不夠
在近幾年里，國家出臺了大量的房地產(chǎn)調(diào)控制度，主要有：“國八條”、“國十一條”等等，同時也從財政、稅收等多個方面加強了對房地產(chǎn)企業(yè)的管理控制。面對這么多的宏觀調(diào)控政策，只有少部分的房地產(chǎn)企業(yè)注意并重視了起來，大多數(shù)的房地產(chǎn)企業(yè)都沒有對宏觀的政策引起足夠的重視。特別是對于房地產(chǎn)高層的管理人員來說，因為他們難以轉(zhuǎn)變固有的管理思維，沒有清楚的掌握了解國家的政策，導(dǎo)致他們在重大決策的時候往往會忽視到已有的國家政策，沒有及時的抓住利用優(yōu)惠政策或者做出了一些違反國家政策的行為，從而造成了房地產(chǎn)企業(yè)的損失。并且，因為沒有足夠的引起重視，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)不能夠針對新的政策作出及時的調(diào)整，這嚴(yán)重的影響了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作，增加了企業(yè)的稅負(fù)壓力，加大了房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險。
（二）沒有明確的稅收籌劃目標(biāo)
在現(xiàn)有的房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的工作過程中，只有極少部分的企業(yè)將稅收籌劃落實到了實際的工作當(dāng)中；然而大多數(shù)的房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作都僅僅是停留在表面上，而沒有真正的落實。相對于其他的一些工作來說，企業(yè)的土地增值稅稅收籌劃工作有一定的難度，它不僅需要各種人員有足夠的稅收籌劃能力，還需要它能夠精確的掌握了解相關(guān)的稅收政策、制度并且還能夠很好的判斷國家的經(jīng)濟(jì)走向。在實際的房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅稅收籌劃的工作當(dāng)中，往往沒有一個明確的稅收籌劃目標(biāo)，在開展工作時缺少詳細(xì)的籌劃思路，稅收籌劃的內(nèi)容、對象等都不明確；至于那少部分的企業(yè)，雖然落實了稅收籌劃，但是涉及的籌劃內(nèi)容很片面，只注意到了增值稅點上的籌劃，沒有一個長遠(yuǎn)的稅收規(guī)劃，缺乏明確的稅收目標(biāo)。
（三）稅收籌劃方法掌握不夠，缺乏稅務(wù)風(fēng)險意識
我國房地產(chǎn)企業(yè)目前還處于發(fā)展的階段，所以企業(yè)在會計方面的培養(yǎng)上還存在許多的欠缺，特別是在土地增值稅稅收籌劃方面的會計人才更是稀少。相對其他的稅收籌劃來說，土地增值稅稅收籌劃的難度更高。所以對于籌劃人員的能力有了更高的要求，但是目前的稅收人員的能力遠(yuǎn)不能夠完全的滿足籌劃工作的需求，特別是在籌劃方法的掌握上，大多數(shù)的工作人員連詳細(xì)的了解都沒做到更別談是熟練的掌握應(yīng)用。籌劃人員對于稅收籌劃工作的認(rèn)識不夠，所以在實際的工作當(dāng)中很少有人能夠?qū)⒍愂栈I劃真正的應(yīng)用到房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅當(dāng)中去。另外，部分的房地產(chǎn)企業(yè)因為稅收籌劃經(jīng)驗的缺乏，導(dǎo)致籌劃人員不能夠準(zhǔn)確的找到稅收籌劃的切入點，不能夠根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展需求做出適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃。房地產(chǎn)企業(yè)在土地增值稅稅收籌劃工作中還缺乏稅務(wù)風(fēng)險意識，這常常導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險增加，增大了企業(yè)的稅負(fù)壓力，阻礙企業(yè)的發(fā)展。
二、我國房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃改進(jìn)完善措施
（一）重視國家的宏觀調(diào)控政策
在我國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)市場中，房地產(chǎn)企業(yè)面臨的競爭壓力越來越大，不僅國家的管控變得越來越嚴(yán)格，在其發(fā)展的過程當(dāng)中還出現(xiàn)了許多麻煩的問題，這都是阻礙企業(yè)發(fā)展的主要因素。在這種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)想要在這不斷變化的經(jīng)濟(jì)市場中生存并發(fā)展下去，就需要積極的關(guān)注國家的宏觀調(diào)控政策，特別是對于企業(yè)的管理者來說，要及時的掌握了解已有的宏觀政策，將政策充分的體現(xiàn)到自己企業(yè)的決策當(dāng)中，結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行科學(xué)合理的土地增值稅稅收籌劃工作。另外，企業(yè)還應(yīng)該對未出臺的宏觀政策要有一定的預(yù)測性，通過提前可靠的預(yù)測，提早的進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，在國家正式出臺后能夠更早的抓住機遇，為企業(yè)帶來更多的效益。同時，房地產(chǎn)企業(yè)要積極的開展稅收籌劃工作，要充分的意識到稅收籌劃的重要性，將稅收籌劃落實到實際的工作當(dāng)中去，而不是停留在表面上。
（二）明確稅收籌劃目標(biāo)
對于房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅稅收籌劃工作來說，企業(yè)應(yīng)該在項目處理設(shè)計的初階段就明確好稅收籌劃的目標(biāo)；土地增值稅稅收籌劃的工作應(yīng)該要有事前規(guī)劃的特點，在實際的稅收工作當(dāng)中，有部分的房地產(chǎn)企業(yè)往往是在項目正式開工之后才開始進(jìn)行籌劃目標(biāo)的確定的。在這時企業(yè)已經(jīng)錯過了最佳的稅收籌劃時間，籌劃空間較之前縮小了許多，有的籌劃空間甚至不能夠達(dá)到籌劃的目標(biāo)。所以，在房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅稅收籌劃工作當(dāng)中，要有著明確的稅收籌劃目標(biāo)，最好是在項目設(shè)計之前，并且完成項目的整個過程都應(yīng)該涉及到稅收籌劃，這樣才能夠更加全面的更加系統(tǒng)的完成籌劃工作；這樣有利于房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃空間的增大，是企業(yè)
順利完成稅收籌劃目標(biāo)的重要保障。
（三）加強籌劃人員的素質(zhì)建設(shè)，提高風(fēng)險防范意識
就目前的房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃來看，現(xiàn)有的大部分籌劃工作人員已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)有稅收籌劃工作的需求。一方面是因為房地產(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃上的經(jīng)驗還不是很完善，所以在人員的招聘以及政策的使用上還存在一定的缺陷；另一方面是因為土地增值稅稅收籌劃工作的難度較大，需要籌劃人員熟練的掌握相關(guān)的政策以及籌劃技巧等方面的知識，同時還要對國家新的政策有一定的預(yù)見能力。所以，為了滿足現(xiàn)有企業(yè)稅收籌劃工作的需求，企業(yè)應(yīng)該加強稅收籌劃人員的素質(zhì)建設(shè)。主要表現(xiàn)為：在進(jìn)行新成員招聘時盡可能的選擇已經(jīng)能夠滿足條件的人員，其次對已有的籌劃人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，讓其的能力可以滿足工作的需求。企業(yè)管理者應(yīng)該調(diào)整思想觀念，樹立符合新時代的管理觀念，落實稅收籌劃工作。
關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅 稅收籌劃 關(guān)鍵點 風(fēng)險防范
前 言
近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開放的深入，我國稅收籌劃有了進(jìn)一步的發(fā)展，稅收征管制度日益完善。對企業(yè)而言，稅收籌劃給人們帶來了全新的納稅理念，在企業(yè)競爭日益激烈的形勢下，稅收籌劃越來越成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的重要組成部分，企業(yè)所得稅稅收籌劃對企業(yè)理財和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。如何進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險防范是企業(yè)關(guān)注的焦點。因此，研究企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點和風(fēng)險防范具有十分重要的現(xiàn)實意義。鑒于此，筆者對企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點及風(fēng)險防范進(jìn)行了初步探討。
一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點分析
（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)涵
稅收籌劃具有減輕企業(yè)稅負(fù)的積極意義。從稅收籌劃的定義上來看，稅收籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動的經(jīng)營籌劃行為，最本質(zhì)的特點是以國家的法律為依據(jù)，選擇最佳納稅方案，其最根本的目的在于減少稅收支出，取得最大稅收利益。稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，我國的稅收籌劃處于起步階段，重視稅收籌劃，可以為企業(yè)的經(jīng)營作出正確、合理的決策，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的特點
1.政策導(dǎo)向性
企業(yè)所得稅稅收籌劃的政策導(dǎo)向性是指稅收籌劃應(yīng)以國家相關(guān)法律為導(dǎo)向。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，在企業(yè)所得稅的征收過程中，進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，可以做出繳納稅負(fù)最低的抉擇，有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。
2.選擇最優(yōu)性
企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，企業(yè)所得稅稅收籌劃選擇最優(yōu)性的特點，主要是指當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，就存在稅收籌劃的可能，這就需要選擇稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況，在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案，從而實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化。
3.事前籌劃性
稅收籌劃是通過事前安排避免應(yīng)稅行為的發(fā)生。稅負(fù)對于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安排。從企業(yè)的某一個經(jīng)營周期看，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，這就給納稅人通過經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能，如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等?？梢哉f，企業(yè)所得稅稅收籌劃的事前籌劃下，有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平。
（三）企業(yè)籌資活動的主要方式
企業(yè)籌資活動是一個動態(tài)的過程，在企業(yè)籌資活動的過程中，不同的籌資方式會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益。企業(yè)的籌資方式主要有兩類：權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。企業(yè)采用不同的籌資方式，與投資人就形成了不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。其中，以權(quán)益籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方是投資對象與所有者的關(guān)系；以負(fù)債籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方形成的是債務(wù)債權(quán)關(guān)系。根據(jù)每一類籌資性質(zhì)特征的不同，又可以分為不同的融資方式?；I集資金的方式不同使企業(yè)經(jīng)營活動的在使用效益上具有不確定性。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險類型
在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，常見的企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險類型有四類，即稅收政策變更風(fēng)險、稅收籌劃操作風(fēng)險、稅收籌劃成本風(fēng)險和稅收籌劃經(jīng)營風(fēng)險，其具體內(nèi)容如下：
（一）稅收政策變更風(fēng)險
稅收政策變更風(fēng)險是企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險之一。稅收籌劃利用國家政策合法和合理地節(jié)稅，根據(jù)國家稅收政策的變更，而存在著稅收政策變更風(fēng)險。政策風(fēng)險主要包括兩個方面的內(nèi)容，分別是政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。在政策選擇風(fēng)險方面，企業(yè)所得稅稅收統(tǒng)籌在政策選擇正確與否方面存在著不確定性。我國現(xiàn)有稅收法律法規(guī)很多，但許多條文規(guī)定往往不夠明晰。稅收政策的選擇風(fēng)險主要是由于對國家稅收政策認(rèn)識不清造成的。而稅收政策的政策變化風(fēng)險，則是指政策的不定期性或時效性將會企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生較大的風(fēng)險。
（二）稅收籌劃操作風(fēng)險
企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險，還表現(xiàn)在稅收籌劃操作風(fēng)險上。企業(yè)所得稅稅收籌劃，由于稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，使得稅收籌劃在操作方面存在著一定的風(fēng)險。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收籌劃操作風(fēng)險主要來自于兩個方面，一是納稅人操作風(fēng)險，二是執(zhí)法人操作風(fēng)險。對企業(yè)而言，稅收籌劃操作風(fēng)險，將會導(dǎo)致企業(yè)無法順利進(jìn)行稅收籌劃。
（三）稅收籌劃成本風(fēng)險
稅收籌劃成本風(fēng)險，也在一定程度上困擾著企業(yè)所得稅稅收籌劃。稅收籌劃已成為許多企業(yè)的必然選擇，但在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，還存在著稅收籌劃成本風(fēng)險。每一個企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動時候，不得不考慮的就是成本問題。如對企業(yè)的情況沒有全面比較和分析，稅收籌劃稅收籌劃的收益與籌劃成本不能配比，將使企業(yè)面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。稅收籌劃的成功需要多方面因素的綜合作用，這些因素都包含著一定的不確定性和多變性，這就構(gòu)成了稅收籌劃風(fēng)險的不確定性和多變性。
（四）稅收籌劃經(jīng)營風(fēng)險
在企業(yè)所得稅的風(fēng)險類型中，稅收籌劃經(jīng)營風(fēng)險，也使得企業(yè)所得稅稅收籌劃陷入困境。稅收籌劃是在納稅義務(wù)產(chǎn)生以前的財務(wù)決策中進(jìn)行的，由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生偏離事前的稅收籌劃目標(biāo)風(fēng)險，即經(jīng)營風(fēng)險。在現(xiàn)代社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動并不是固定不變的，經(jīng)營決策也必須隨著市場需求的變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。因此，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險勢在必行。
三、防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險的策略
為進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅稅收籌劃水平，在了解企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點和風(fēng)險類型的基礎(chǔ)上，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險的策略，可以從以下幾個方面入手，下文將逐一進(jìn)行分析。
（一）認(rèn)真研究納稅籌劃政策
認(rèn)真研究納稅籌劃政策是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險的有效途徑之一。為防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險，成功進(jìn)行稅收籌劃，必須深入研究納稅籌劃的策略， 使稅收籌劃方案與國家稅收政策導(dǎo)向保持趨同。企業(yè)為尋求企業(yè)納稅籌劃的政策空間，至少要求管理層和籌劃人員做到學(xué)法、懂法和守法，通過對各種籌劃方案的優(yōu)劣分析， 處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系。企業(yè)所得稅稅收籌劃，只有認(rèn)真研究納稅籌劃政策，才能準(zhǔn)確理解和全面把握政策內(nèi)涵，并在法律條文形式上對法律予以認(rèn)可，處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系，制定合法合理的納稅籌劃方案，切切實實地減輕稅負(fù)，保證企業(yè)所得稅稅收籌劃不違法。
（二）依照法律進(jìn)行稅收籌劃
依照法律進(jìn)行稅收籌劃，在防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險中的作用也不容忽視。企業(yè)所得稅稅收籌劃，必須堅持合法性原則。也就是說，納稅人必須根據(jù)稅收的各
項優(yōu)惠政策進(jìn)行融資決策和投資決策，提高稅收籌劃的法治意識，在依照法律進(jìn)行稅收籌劃的過程中優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力，規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險。對企業(yè)而言，納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)依照法律進(jìn)行稅收籌劃，適當(dāng)安排投資行為和業(yè)務(wù)流程， 可以提高企業(yè)經(jīng)營管理者的稅法知識及職業(yè)素質(zhì)，使稅收籌劃在合法條件下進(jìn)行。
（三）遵循成本效益原則籌劃
防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險，還應(yīng)遵循成本效益原則籌劃。對企業(yè)而言，企業(yè)所得稅稅收籌劃，遵循成本效益原則進(jìn)行籌劃，有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，實現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標(biāo)。遵循成本效益原則籌劃，要重點考慮兩個方面的內(nèi)容，既要考慮稅收籌劃的直接成本，同時還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機會成本加以考慮。只有當(dāng)稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理和可以接受的。不同的企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)狀況采取不同的稅收籌劃方案達(dá)到共同的籌劃目的，完成企業(yè)價值最大化是稅收籌劃的終極目標(biāo)。
（四）靈活制定稅收籌劃方案
靈活制定稅收籌劃方案，也是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險的重要舉措。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時，權(quán)衡相互利益分配。在面對國家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變時，企業(yè)所得稅的稅收籌劃也應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整，如對稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評估，適時更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險，保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。稅收籌劃是一項重要的財務(wù)決策，如果不能達(dá)到稅收籌劃的目的，稅收籌劃就沒有利益可圖，這樣的決策是不可取的。因此，企業(yè)所得稅的稅收籌劃，應(yīng)適時調(diào)整稅收籌劃方案的靈活性，積極改變經(jīng)營決策，避免無效籌劃，進(jìn)而防止稅收籌劃的經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生。
四、結(jié) 語
總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃是一項綜合的系統(tǒng)工程，具有長期性和復(fù)雜性。在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的過程中，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實際情況，把握企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點，認(rèn)真研究納稅籌劃政策、依照法律進(jìn)行稅收籌劃、遵循成本效益原則籌劃、靈活制定稅收籌劃方案，不斷探索防范企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略，只有這樣，才能不斷提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的水平，促進(jìn)企業(yè)又好又快地發(fā)展。
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