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中圖分類號：G642.0 文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X（2011）08－0240－02
任何改革都需要付出大量的時間和精力，稅法的教學(xué)改革也不例外。對于教師來說，課堂教學(xué)改革并不意味著一定就是探究從來沒有用過的新方法，也可以通過對傳統(tǒng)教學(xué)方法的繼承的基礎(chǔ)上進行創(chuàng)新，進而突破傳統(tǒng)教育框架，去獲得理想的教學(xué)效果。
一、高校稅法課程教學(xué)方法繼承和創(chuàng)新的兩個探討
（一）“案例式教學(xué)法”的創(chuàng)新――“判例教學(xué)法”
“案例式教學(xué)法”已經(jīng)倡導(dǎo)多年，并且在稅法的教學(xué)實踐中取得了很大的成功。但稅法課程的案例教學(xué)中也存在一些問題，例如案例選面太寬、案例沒有代表性、案例的實際意義不大等等問題。因此，經(jīng)典案例的選取，就成為稅法案例教學(xué)能否成功的關(guān)鍵。由于我國稅法體系不完善，所以每每社會上出現(xiàn)新的比較復(fù)雜的涉稅問題，各地的稅務(wù)機關(guān)便對稅收征納中遇到的這些新情況、新案件加以總結(jié)，形成書面文件向國家稅務(wù)總局進行報告。國家稅務(wù)總局針對稅收實踐中出現(xiàn)的新問題，出臺相關(guān)的政策文件。因此，很多稅收規(guī)定的出臺都是和這些經(jīng)典的案例密不可分的。這些經(jīng)典的案例的作用和英美法系的判例非常類似。我們把這些經(jīng)典案例進行總結(jié)，推出了判例教學(xué)法。判例教學(xué)法的優(yōu)點在于它既集中了案例教學(xué)法的所有優(yōu)點，又能夠使學(xué)生對稅收規(guī)定出臺的背景、條件深入了解，全面扎實地了解稅收政策的精神實質(zhì)，進而深刻把握課程內(nèi)容。例如，在講授金銀首飾消費稅的納稅環(huán)節(jié)的知識點時，我們就可以把財稅字[1994]95號《關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費稅環(huán)節(jié)的通知》的出臺，結(jié)合相關(guān)的案例進行講解。當(dāng)時的國家稅務(wù)總局曾經(jīng)做過測算，當(dāng)年按規(guī)定繳納消費稅的黃金首飾的交易量不到全國實際黃金首飾交易量的一半，換言之，市場上約有一半交易量的黃金飾品是沒有交過消費稅的。這是什么原因呢？20世紀90年代中期，正是我國沿海走私活動最猖獗的一段時期，大量的黃金飾品走私入境。幾個走私黃金飾品的大案給了我們答案，走私者正是避開了海關(guān)環(huán)節(jié)，逃稅進入了內(nèi)地的黃金交易市場。因此《關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費稅環(huán)節(jié)的通知》的出臺，目的在于把金銀首飾消費稅的納稅環(huán)節(jié)后移到零售環(huán)節(jié)，這樣不管是國內(nèi)生產(chǎn)的黃金，還是走私進口的黃金，都要在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅款，堵住了稅款流失的漏洞。
判例教學(xué)法的優(yōu)點比較突出，但是如果真正應(yīng)用到教學(xué)中，我們還需要注意很多問題。首先，判例庫的建立很重要。案例易選，判例難求。教師不是工作在第一線的稅務(wù)人員，對判例的收集和整理也不夠?qū)I(yè)。這就要求我們和財稅部門，尤其是稅務(wù)總局的政策法規(guī)部門建立緊密的聯(lián)系，不僅了解出臺的新規(guī)定，還要收集引發(fā)該規(guī)定出臺的經(jīng)典判例。其次，教師對判例涉及的環(huán)境背景要深入了解，必要時要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)及時求證。同時對案例涉及的知識領(lǐng)域也要系統(tǒng)掌握，對案例涉及的問題也要有嚴密的分析論證過程，這樣才能在教學(xué)中有的放矢地引發(fā)學(xué)生思考，取得好的教學(xué)效果。最后，在判例的講授中，應(yīng)該把判例教學(xué)和課堂教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)和多媒體教學(xué)等幾個平臺結(jié)合起來。在講授知識點時，可以先做個鏈接，鏈接到相關(guān)案件報道的網(wǎng)頁，引發(fā)學(xué)生關(guān)注，再詳細闡述判例案件的前因后果，背景過程，最終分析推理出知識點。
（二）傳統(tǒng)邏輯教學(xué)法的創(chuàng)新――“歸謬教學(xué)法”
傳統(tǒng)邏輯演繹教學(xué)法主要是運用教科書，教師講，學(xué)生聽，從正面進行演繹推理。就財經(jīng)類院校的稅法課程來說，大多也是這種正面的邏輯推演，即從應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)的角度，只要求學(xué)生掌握具體的稅務(wù)概念、稅務(wù)理論、稅務(wù)處理方法即可，而缺乏從法學(xué)的角度對其具體的原因和實質(zhì)缺乏系統(tǒng)的講授。稅法課程是一門經(jīng)濟學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)等多學(xué)科交叉的一門課程。如果從法學(xué)的角度看稅法的相關(guān)規(guī)定，我們就會得到不同的教學(xué)思路。法律的主要目的不是揚善，而是防惡，稅法也不例外，它僅僅是為行為人的涉稅行為規(guī)定了道德的底線。根據(jù)這一思路，我們總結(jié)出了歸謬教學(xué)法。歸謬教學(xué)法的核心就是“逆推”和“歸謬”相結(jié)合?！澳嫱啤本褪窃谥v授課程時，首先思路就要和一般的邏輯推演相逆，從反面也就是行為人不按稅法規(guī)定作為的前提下進行思考。即在稅法教學(xué)中，如果發(fā)現(xiàn)學(xué)生對某一稅收規(guī)定存在片面或錯誤的認識，教師可以巧設(shè)“誤區(qū)”，引導(dǎo)學(xué)生按原有思路進行思考。“歸謬”即讓學(xué)生進入“誤區(qū)”后，自己進行歸納推理，而推理得出的結(jié)論并不是社會想要的結(jié)果，進而暴露謬誤，引發(fā)學(xué)生的思維沖突，從而辨別真?zhèn)危瑥姆疵娼嵌鹊贸龆惙ㄖ赃@樣規(guī)定的真實原因。例如在講授增值稅“視同銷售行為”這個知識點時，很多同學(xué)都無法把握視同銷售行為繳納增值稅款的真實原因。但我們?nèi)绻麖亩惙ǚ缾旱谋举|(zhì)出發(fā)進行逆推，即如果稅法對于“將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物無償贈送給他人”等視同銷售行為，不看做是銷售，不繳納增值稅，市場上相關(guān)的涉稅行為人將如何作為？市場上的企業(yè)和個人都不會再選擇真實的經(jīng)濟交易，而交易雙方都會聲稱自己是在捐贈，那就會出現(xiàn)很多偷漏稅少繳稅的境況。而這種局面顯然不是我們想要的結(jié)果。歸謬教學(xué)法可以培養(yǎng)學(xué)生養(yǎng)成獨立思考，善于求新求異的批判性思維習(xí)慣，尤其是在稅法這種要求經(jīng)濟+法學(xué)交叉思維的課程中，更應(yīng)該在教學(xué)實踐中重點應(yīng)用歸謬教學(xué)法。
二、稅法課程教學(xué)方法在繼承和創(chuàng)新中應(yīng)注意的兩個問題
（一）緊跟稅收政策的變化，把握稅法課程的時效性
由于我國幅員遼闊，經(jīng)濟發(fā)展參差不齊，稅源狀況也千差萬別，這就導(dǎo)致了我國經(jīng)常出現(xiàn)調(diào)整與補充有關(guān)稅收法律的情況。這些變化進一步導(dǎo)致稅法課程知識更新頻繁，具有很強的時效性，這就要求主講教師必須不斷地更新教學(xué)內(nèi)容，保證教學(xué)內(nèi)容新穎和正確。尤其是對于學(xué)術(shù)性和實務(wù)性兼?zhèn)涞亩惙ㄕn程來說，如何在課堂教學(xué)中同時體現(xiàn)稅法學(xué)術(shù)理論的時效性和實務(wù)知識的時效性，就成為稅法課堂教學(xué)質(zhì)量保證的關(guān)鍵因素之一。例如“財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對外資企業(yè)征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加有關(guān)問題的通知”財稅[2010]103號在最近剛剛出臺，對于這個新規(guī)定的出臺，主講教師要及時地在課堂上反映給學(xué)生，這樣學(xué)生學(xué)習(xí)的實務(wù)操作才能夠適應(yīng)社會發(fā)展的需要。而且主講教師不僅要履行簡單的告知義務(wù)，而且還要系統(tǒng)的分析：這個規(guī)定的出臺，意味著中外企業(yè)的城建稅制統(tǒng)一了，連同中外企業(yè)的所得稅法合并、房產(chǎn)稅法合并、車船稅法合并，真正完成了內(nèi)外稅制的統(tǒng)一，完成了全民的國民待遇。這樣講解的話，那就不僅是在講實務(wù)，也是在講理論，講經(jīng)濟，使學(xué)生不僅掌握了稅法現(xiàn)行的規(guī)定，也能掌握一種稅收思維。形成這種稅收思維以后，學(xué)生在步入工作崗位后，不管政策如何變，我們都可以做到知其然，更知其所以然。
當(dāng)然，稅法課程的時效性確實重要，但操作起來有一定的難度。首先，要給與主講教師一定的教學(xué)決策權(quán)。一般一個學(xué)期的教學(xué)計劃都是學(xué)期前就已經(jīng)確定的，但稅法的教學(xué)計劃應(yīng)該有一定的調(diào)整余地。例如在稅法教學(xué)過程中，可能會有新的重大稅收政策出臺，教師應(yīng)有權(quán)微調(diào)教學(xué)計劃，插入臨時性專題或教學(xué)內(nèi)容，及時對這些熱門的財稅熱點進行說明和講解。其次，稅法課程的時效性還要求教師要隨時注意自己知識的更新，隨時關(guān)注網(wǎng)絡(luò)、報刊和電視等媒體關(guān)于稅收政策的最新動態(tài)，并把信息及時傳遞給學(xué)生。最后，在教材的選用上，由于稅法課程的應(yīng)用性和實務(wù)性，教材應(yīng)該選用注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定教材，并在教案里中及時補充最新稅法知識與政策動向，隨時安插新的政策專題，確保教學(xué)內(nèi)容的科學(xué)性和連貫性。
（二） 稅法教學(xué)方法改革必須彈性化
稅法教學(xué)方法的改革切忌程式化，避免一刀切，要保持一定的彈性。稅法教學(xué)改革的彈性化主要體現(xiàn)在以下三個方面：
1.要保持稅法教學(xué)方法的繼承和創(chuàng)新之間的彈性。繼承和創(chuàng)新都是相對的，同一教學(xué)方法的繼承和創(chuàng)新是相輔相承的，繼承是基礎(chǔ)，創(chuàng)新是關(guān)鍵。既不能一味照搬原有方法，也不能完全搬倒重來，而應(yīng)以學(xué)生為主體，以教學(xué)效果為標(biāo)準有區(qū)別的進行改革。例如判例教學(xué)法本質(zhì)上仍舊是案例教學(xué)法的一種，是在對案例教學(xué)法繼承的基礎(chǔ)上進行的創(chuàng)新。在稅法的教學(xué)實踐中，就要科學(xué)設(shè)置兩者各自的教學(xué)適用空間。在講授單個的稅法重要規(guī)定時，可以優(yōu)先考慮判例教學(xué)法，這樣能使知識點的講授更全面、具體和深刻。但如果進行專題式綜合教學(xué)，判例法就不太適用了。如在進行計算生產(chǎn)性企業(yè)所涉及的增值稅、消費稅、城建稅、印花稅、企業(yè)所得稅等多稅種綜合練習(xí)的時候，需要選用的是經(jīng)典的自編案例，進行案例式教學(xué)。
2.要保持不同教學(xué)方法的橫向彈性。稅法的教學(xué)改革一直在推進，新的教學(xué)方法不斷涌現(xiàn)，這就要求我們在教學(xué)實踐中正確處理各種教學(xué)方法之間的相互關(guān)系。每一種教學(xué)方法都有自己的適用范圍，超出了這個范圍，它就可能無效，甚至產(chǎn)生不少困難。面對多種多樣的教學(xué)方法，除了強調(diào)選擇的標(biāo)準之外還有一個優(yōu)選的程序問題，應(yīng)該根據(jù)教學(xué)目標(biāo)、學(xué)生特征、學(xué)科特點、教師特點、教學(xué)環(huán)境、教學(xué)時間、教學(xué)技術(shù)條件等因素選擇教學(xué)方法和教學(xué)方法的適用程序。
中圖分類號：G64文獻標(biāo)識碼：A
一、會計本科稅法課程教學(xué)現(xiàn)狀
稅法課程是在我國注冊會計師和注冊稅務(wù)師職業(yè)資格考試開考后開設(shè)的，近二十年來，稅法教學(xué)取得了一定的成績，但同時也存在一些問題，直接影響稅法課程教學(xué)效果。
（一）現(xiàn)有教材缺乏時效性，無法滿足教學(xué)要求。稅法具有很強的政策性和時效性，國家為了實現(xiàn)特定的目的，會不斷出臺新的稅收法規(guī)，而教材往往跟不上稅法的這種變化，造成教材中經(jīng)常存在一些已經(jīng)失效或無用的內(nèi)容。注冊會計師稅法教材更新快、權(quán)威性強，許多高校將它作為教材用書。但是考試用書有個最大的缺點，就是知識點的介紹不夠系統(tǒng)全面。
（二）教學(xué)方法比較單一，沒能充分調(diào)動學(xué)生的主觀能動性。稅法是一門理論性和實踐性都很強的學(xué)科，然而“填鴨式”教學(xué)仍然是目前大多數(shù)高校稅法教學(xué)采用的主要方法。在學(xué)時有限的情況下，授課教師為完成教材內(nèi)容不得不用大量時間來講解稅收政策法規(guī)，而沒有足夠的時間給學(xué)生安排豐富的案例，也無法采用啟發(fā)式教學(xué)、情景教學(xué)等費時較多的教學(xué)方法，使得原本抽象的理論更加枯燥。
（三）實踐性教學(xué)匱乏，不利于培養(yǎng)學(xué)生的實務(wù)操作能力。實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)是提高學(xué)生分析問題、解決問題能力的重要途徑，但目前多數(shù)本科院校稅法教學(xué)恰恰缺少這一環(huán)節(jié)。對于絕大多數(shù)學(xué)生來說，稅法與自己的生活經(jīng)驗基本上沒有什么關(guān)聯(lián)，也就無法通過已往的經(jīng)驗來形成或加深對稅法知識的經(jīng)驗結(jié)構(gòu)。如果能在傳統(tǒng)講授知識的過程中增添實踐性教學(xué)的內(nèi)容，就可以將直觀的經(jīng)驗直接傳遞給學(xué)生，并使學(xué)生通過實踐與理論的結(jié)合，不斷地對特定的知識經(jīng)驗進行調(diào)整和修正，從而能夠更好地培養(yǎng)學(xué)生的實務(wù)操作能力。
二、會計本科稅法課程教學(xué)改革思路
（一）注意稅改動態(tài)，更新教學(xué)內(nèi)容。稅法涉及社會經(jīng)濟活動的各個方面，與國家的整體利益及企業(yè)、單位、個人的切身利益密切相關(guān)。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，國家和地方政府不斷頒布新的稅收法律、法規(guī)，從而使稅法這門課程具有較強的政策性和時效性。為此，在稅法教學(xué)中，要求教師密切關(guān)注經(jīng)濟發(fā)展的趨勢和稅收政策的動態(tài)，通過訂閱權(quán)威性雜志、登陸國家稅務(wù)總局網(wǎng)站等方法，隨時收集時事稅收政策信息。通過了解稅收改革的動向，時刻保持對經(jīng)濟、稅收、高新技術(shù)方面政策變動的敏感性，不斷更新教學(xué)內(nèi)容，使課堂教學(xué)與稅務(wù)實踐保持高度一致。
（二）教學(xué)方法的改革。稅法的理論性和實務(wù)性都比較強，如果采用傳統(tǒng)的教學(xué)方法，就極易造成內(nèi)容空洞、枯燥，激發(fā)不起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，更調(diào)動不起學(xué)生主動學(xué)習(xí)的積極性。因此，在傳統(tǒng)教學(xué)法的基礎(chǔ)上，我們可注入啟發(fā)式教學(xué)法、情景教學(xué)法、對比教學(xué)法以及案例教學(xué)法等多種現(xiàn)代化的教學(xué)方法，以豐富稅法教學(xué)課堂，提高其教學(xué)效果。
1、啟發(fā)式教學(xué)法。啟發(fā)式教學(xué)法就是指教師在教學(xué)過程中根據(jù)教學(xué)任務(wù)和學(xué)習(xí)的客觀規(guī)律，采用多種方式，以啟發(fā)學(xué)生的思維為核心，調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)主動性和積極性，促使他們生動活潑地學(xué)習(xí)的一種教學(xué)方法。啟發(fā)式教學(xué)的實質(zhì)在于正確處理教與學(xué)的相互關(guān)系，它反映了教學(xué)的客觀規(guī)律。
在稅法教學(xué)中，教師應(yīng)注重結(jié)合現(xiàn)實啟發(fā)學(xué)生挖掘稅收法律、法規(guī)更深層次的含義，引導(dǎo)他們理解稅法的立法精神。如為什么要取消農(nóng)業(yè)稅？為什么要將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅？為什么要將企業(yè)所得稅法與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法“兩稅合一”？為什么近年來個人所得稅的起征點一再上調(diào)？為什么應(yīng)稅消費稅的稅目由原來的11種發(fā)展成為目前的14種？另外，可結(jié)合生活經(jīng)驗和有關(guān)常識啟發(fā)學(xué)生理解性地記憶消費稅的相關(guān)稅目。例如，過度消費會危害人體健康的煙和酒，過度使用會破壞生態(tài)環(huán)境的成品油、鞭炮以及焰火，非生活必需品的化妝品、小汽車，貴重首飾及珠寶玉石等奢侈品，浪費資源的汽車輪胎、木制一次性筷子等，這些都屬于消費稅的稅目。通過啟發(fā)式教學(xué)，學(xué)生很容易從根本上將消費稅的稅目記得非常清楚。
2、情景教學(xué)法。情景教學(xué)法是指在課堂教學(xué)過程中盡量為學(xué)生提供與專業(yè)相關(guān)的學(xué)習(xí)環(huán)境與氛圍的一種教學(xué)活動形式。與傳統(tǒng)教學(xué)法相比，情景教學(xué)方法仍以現(xiàn)行教材為基本研究內(nèi)容，但以學(xué)生周圍世界和生活實際為參照對象，為學(xué)生提供與課堂教學(xué)內(nèi)容相關(guān)的教學(xué)背景，使學(xué)生產(chǎn)生身臨其境的感覺，從而使稅法教學(xué)中的各個瑣碎的知識點融會到該情景中，使學(xué)生身體力行，從而使他們牢牢掌握稅法各知識點的內(nèi)容。例如，在講授《增值稅法》內(nèi)容時，通過提供真實的增值稅專用發(fā)票來講解增值稅的開具和價外稅特征；在講授增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算時結(jié)合《增值稅一般納稅人納稅申報表》來講解一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計算方法和程序，從而使抽象而枯燥的內(nèi)容變得具體而生動。又如，在講授《個人所得稅法》內(nèi)容時，可將聽課的學(xué)生現(xiàn)場分成若干組，每組設(shè)定金額相同但發(fā)放方式不同的獎金，以此來解釋在同樣的收入條件下，不同發(fā)放方式對于稅收負擔(dān)的影響，從而有助于吸引學(xué)生的注意力，激發(fā)他們研究《稅法》的熱情，使課堂教學(xué)充滿勃勃生機，也使學(xué)生在輕松的環(huán)境中掌握個人所得稅費用扣除及應(yīng)納稅額計算方法的相關(guān)知識點。
3、對比教學(xué)法。所謂對比教學(xué)法，是指將同一事物的兩個方面或兩個不同事物對立面進行比較的一種教學(xué)方法。稅法中各項法律規(guī)定內(nèi)容多，知識點瑣碎，極易混淆。如果不能準確掌握這些知識點，就可能導(dǎo)致稅款計算繳納錯誤。如果通過把稅法中兩個對立的知識點進行比較，兩者之間的聯(lián)系和區(qū)別就自然會比較明顯地反映出來，從而有利于學(xué)生理解和準確掌握相關(guān)知識點。如增值稅法和營業(yè)稅法的征稅范圍具有一定的對立性，因此在講授這部分內(nèi)容時，可以采用對比的方法。增值稅的征稅范圍是在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物；而營業(yè)稅的征稅范圍是在我國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。增值稅銷售的是貨物，而營業(yè)稅銷售的是不動產(chǎn)；增值稅提供的是修理修配勞務(wù)，而營業(yè)稅提供的是修理修配勞務(wù)以外的勞務(wù)，二者征稅范圍無交叉，相互補充。
4、案例教學(xué)法。案例教學(xué)法是一種以案例為基礎(chǔ)的教學(xué)法，在案例教學(xué)中，教師主要扮演著設(shè)計者和激勵者的角色而非傳授知識者角色，學(xué)生則是案例教學(xué)的主體。在這種教學(xué)方法里，學(xué)生可以自由討論，提出不同的觀點，教師最后綜合不同的觀點進行點評。
由于稅法課程知識點多，而且政策變化特別快，每年都有新的稅法條款出現(xiàn)，很多條款都是經(jīng)濟生活中的“熱點”問題，因此特別適合選用案例教學(xué)的方法。通過案例教學(xué)，讓學(xué)生討論稅法課程內(nèi)容中目前社會關(guān)注的“熱點”問題，并進一步誘導(dǎo)學(xué)生充分感知教材中的稅法理論，使獲得的概念更加清楚、結(jié)論更加準確、記憶更加深刻。需要注意的是，在實施案例教學(xué)時，為了達到預(yù)期的效果，教師應(yīng)該在正式開始集中討論前一周左右將案例材料發(fā)給學(xué)生，讓學(xué)生提前閱讀案例材料，查閱相關(guān)資料，搜集有關(guān)信息，并積極地思考，初步形成案例問題的解決方案，為小組集中討論做好必要的準備。在小組集中討論完成之后，教師應(yīng)該留出一定的時間讓學(xué)生自行思考和總結(jié)，這樣學(xué)生對案例以及案例所反映出來的各種問題就會有一個更加深刻的認識。
（三）實踐教學(xué)的改革
1、積極創(chuàng)造實習(xí)機會。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)對稅務(wù)會計人才的需求日益增多，但與此同時，許多用人單位反映畢業(yè)生缺乏實際操作能力，不熟悉稅務(wù)工作的基本流程。由此可見，高校教育中學(xué)生實習(xí)的力度還應(yīng)進一步增加。
對于多數(shù)高校而言，一般要求學(xué)生在大四的后半年進行實習(xí)。與龐大的會計專業(yè)學(xué)生數(shù)量相比，會計部門和崗位是非常有限的，因此很多會計專業(yè)的學(xué)生在實習(xí)時找不到對口的財務(wù)部門，很多學(xué)生被安排在其他部門進行實習(xí)，使很重要的實習(xí)機會基本流于形式。為此，各院系及專業(yè)課老師應(yīng)當(dāng)積極主動地聯(lián)系企業(yè)、稅務(wù)機關(guān)及其他事業(yè)單位，與相關(guān)單位進行協(xié)調(diào)，與他們建立長期的合作關(guān)系，保證學(xué)生在畢業(yè)前都有到財務(wù)部實習(xí)的機會。另外，由于學(xué)生數(shù)量多，學(xué)生實習(xí)沒必要都安排在大四后半年。多數(shù)會計本科學(xué)生大三上學(xué)期就學(xué)習(xí)了稅法課程，大二學(xué)習(xí)了財務(wù)會計，因此實習(xí)可以從大三的下半學(xué)期就開始安排，實習(xí)的時間也可以靈活些，比如利用沒課的時間或是寒暑假。通過分批實習(xí)的方式，大大提高會計專業(yè)學(xué)生實習(xí)的機會。
2、建立稅務(wù)模擬實驗室。稅務(wù)會計作為一門融稅收法律和會計核算為一體的特殊會計，它不僅要求會計人員具備良好的稅法理論知識，還要求會計人員具有較強的實務(wù)操作能力，以及綜合應(yīng)用稅法和會計知識的能力。因此，為了滿足稅務(wù)會計的素質(zhì)要求，教師在教學(xué)中應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)學(xué)生掌握各個稅種的計算、熟悉納稅申報的基本流程和各個稅種納稅申報表的填列。
基于以上考慮，建立稅務(wù)模擬實驗室是提高高校稅法教學(xué)質(zhì)量的有效途徑。在模擬的過程中，學(xué)生可自由組合或由教師分配為若干小組，每個小組各成員再按崗位分別扮演稅務(wù)人員、稅務(wù)會計，由他們來輪流演示稅務(wù)登記、納稅鑒定、發(fā)票領(lǐng)購、發(fā)票認證、納稅申報、稅款繳納等具體的涉稅業(yè)務(wù)。
三、結(jié)語
總之，會計本科稅法課程教學(xué)應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境及社會實踐的需求，進行教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、教學(xué)實踐等系列環(huán)節(jié)的改革，提高稅法課程的教學(xué)質(zhì)量，使培養(yǎng)的學(xué)生具有扎實的理論功底和較強的實務(wù)操作能力，成為能夠真正滿足社會需求的高素質(zhì)綜合型人才。
（作者單位：河南科技學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院）
主要參考文獻：
高職財稅法學(xué)科建設(shè)的內(nèi)涵包括：教材建設(shè)和教學(xué)水平、教學(xué)隊伍人才建設(shè)、教學(xué)氣氛與學(xué)術(shù)環(huán)境、學(xué)術(shù)研究內(nèi)容及大學(xué)生財稅實訓(xùn)建設(shè)等等。其中的“項目導(dǎo)向”教學(xué)改革法是把實踐工作過程作為教學(xué)基礎(chǔ)的探究式教學(xué)方法，該方法要求由教師組織一個或幾個實踐工作項目，并以之為導(dǎo)向，將所要學(xué)習(xí)的多、散、碎的新知識隱含在這些項目之中,通過學(xué)生的認真分析、在老師的指導(dǎo)和幫助下找出解決問題的方法。
總結(jié)烏蘭察布職業(yè)學(xué)院的財稅法學(xué)科建設(shè)，理論基礎(chǔ)是我們的強項，但實踐工作的能力卻少之又少，僅僅表現(xiàn)在一些課堂案例的學(xué)習(xí)上。所以目前教學(xué)改革的首要任務(wù)是使實踐教學(xué)方法發(fā)揮其作用，將這一項目列為教學(xué)的重點，以此來帶動財稅法教學(xué)改革的開展，進而促進財稅法課程教學(xué)水平的提高，使財稅法成為我們學(xué)院的品牌課程，從而進一步促進財稅法整體教學(xué)水平和科研水平的提升。
二、“項目導(dǎo)向”教學(xué)改革法在財稅法中的設(shè)計
“項目導(dǎo)向”教學(xué)改革法在財稅法教學(xué)中應(yīng)設(shè)計為：一是確定一個或幾個目標(biāo)；二是提出財稅法教學(xué)任務(wù)；三是分析實踐工作任務(wù)；四是解決提出的任務(wù)；五是總結(jié)評價項目執(zhí)行過程。
在進行項目設(shè)計的同時具體需要作以下事情：
1、轉(zhuǎn)變思想觀念,重視財稅法教學(xué)；
2、開拓創(chuàng)新,編寫優(yōu)秀財稅法教材；
3、與時俱進,提高財稅法教師素質(zhì)；
4、優(yōu)化整合，改革財稅法教學(xué)方法。
通過對以上項目的實施，可以有效的培養(yǎng)學(xué)生通過法律尺度來評價社會現(xiàn)實的思維模式，還可以使學(xué)生對前面講授過的財稅法及相關(guān)知識掌握的更加牢固。
三、應(yīng)用項目導(dǎo)向教學(xué)改革方法時需要注意的問題
1、以點帶面全面提高財稅法項目教學(xué)質(zhì)量
從學(xué)院目前情況看，財稅法項目教學(xué)的師資力量、年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)術(shù)梯隊這幾項都比較合理，符合最基本的軟件要求。但是在實訓(xùn)條件上卻還有不足之處，需要對實訓(xùn)場所、實訓(xùn)輔助器材進行加強，并應(yīng)增加科研經(jīng)費的投入。在進行財稅法項目教學(xué)中不僅要進行理論課和多媒體的教學(xué)，同時還應(yīng)該成立活動小組或俱樂部等，通過各種渠道宣傳財稅法、普及財稅法。只有這樣才能全面的提高財稅法的教學(xué)質(zhì)量。
2、設(shè)計有針對性和適用性的項目導(dǎo)向教學(xué)實訓(xùn)項目
財稅法教學(xué)中每個項目的提出，要求任課教師按照財稅工作崗位所需要的理論知識、綜合素質(zhì)、實踐能力來設(shè)計具體的項目。提出的項目一定要做到另辟蹊徑，有吸引力、有針對性，既能準確地說明要研究的問題，又能涵蓋所學(xué)的基礎(chǔ)知識。
3、關(guān)于財稅法課程設(shè)置
我們進行項目導(dǎo)向式的教學(xué)改革，目的就是要進行創(chuàng)造性教育。既然要進行創(chuàng)新，就應(yīng)該全方位的進行改革，財稅法教學(xué)應(yīng)該實施“減少理論基礎(chǔ)課，加大實訓(xùn)實踐課”的教學(xué)模式，這樣就有助于激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)財稅法的積極性?，F(xiàn)在我們天天講要進行實踐性教學(xué)，但某種程度上財稅課仍然是基礎(chǔ)理論課，那么我們就很難將實實在在的本領(lǐng)傳授給即將從學(xué)校畢業(yè)走向社會的大學(xué)生。因此在課程的設(shè)置上，也一定要進行改革。對高職院校的學(xué)生來說,不可能過多地探討財稅法理論并取得較深的造詣，因為學(xué)時數(shù)是有限的。財稅法學(xué)習(xí)難度大而實際意義有限,它研究的是財稅法的產(chǎn)生、發(fā)展及其在法律體系中的地位等問題,涉及諸多較深的法學(xué)原理和理論爭鳴等學(xué)術(shù)問題，所以，一味地要求會對學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情會產(chǎn)生負面影響。因此,當(dāng)前高職院校經(jīng)濟法課程教學(xué)內(nèi)容改革的方向和重點應(yīng)輕理論體系。財稅法課程基礎(chǔ)理論部分更需要注重實用性。高職院校經(jīng)濟管理類專業(yè)的學(xué)生在課程安排上，一般不學(xué)習(xí)基本法理常識,因為他們將來主要從事經(jīng)濟和管理方面的實務(wù)工作。他們在學(xué)習(xí)財稅法時需要了解和掌握財稅法的概念、調(diào)整對象、法
轉(zhuǎn)貼于
律體系等與后續(xù)學(xué)習(xí)內(nèi)容相關(guān)的簡要知識點。為學(xué)生構(gòu)建一個結(jié)構(gòu)清晰的財稅法理論體系，這比較符合市場經(jīng)濟運行的內(nèi)在邏輯,然后按照這一體系深入地去學(xué)習(xí)具體的部門法,這樣一來，學(xué)生的思路就會非常清晰,會更加深刻地認識財稅立法的現(xiàn)實意義。
4、對“項目導(dǎo)向”教學(xué)法的實施應(yīng)給予充分的支持，應(yīng)當(dāng)改革現(xiàn)有的教學(xué)評價體系
以前，烏蘭察布職業(yè)學(xué)院進行教學(xué)評價時，首要的一點是看教師在課堂上是否嚴格按照課本的要求來教授學(xué)生，其次在進行期中或期末考試時要看試卷內(nèi)容是否符合規(guī)定的格式要求等，最后再看課堂的教學(xué)秩序，這些舊的教學(xué)評價方式顯然不利于新的教學(xué)改革模式的展開。因此，為了鼓勵“項目導(dǎo)向”教學(xué)改革模式的實施，必須重新建立起一套切實可行的教學(xué)評價體系，支持教師在教學(xué)模式創(chuàng)新上作大膽的嘗試、使其能夠?qū)Σ捎眯陆虒W(xué)模式的教師和學(xué)生產(chǎn)生激勵作用。
四、高校財稅法教學(xué)改革的意義
（一）對《稅法》課程實踐教學(xué)重視不足
目前，大多數(shù)應(yīng)用型本科院校稅法課程教學(xué)均以理論教學(xué)為主，學(xué)生該課程成績的考核也主要取決于期末考試的成績，但是對實踐教學(xué)部分沒有給予充分的重視，一般學(xué)校只是在期末最后一周安排《稅法》實訓(xùn)課程，在執(zhí)行中由于實踐條件的限制往往被壓縮。
（二）實踐教學(xué)條件難以滿足《稅法》課程實踐要求
在開設(shè)《稅法》課程的經(jīng)濟管理類專業(yè)，一般均沒有配備適合《稅法》實踐教學(xué)標(biāo)準的實驗室，有很多院校甚至于都沒有財稅教學(xué)軟件。教學(xué)方式上仍然采用傳統(tǒng)的板書教學(xué)與多媒體相結(jié)合的形式，在理論教學(xué)中側(cè)重于各稅種應(yīng)納稅額的計算，而對各大重要稅種如流轉(zhuǎn)稅和所得稅的整個辦稅流程根本無法在教學(xué)中做全面展示，或者只講解簡單的納稅申報表的填寫方法，對于企業(yè)在實務(wù)中可能會出現(xiàn)的涉稅業(yè)務(wù)缺乏理論與實踐的銜接。
（三）教師隊伍水平參差不齊
在一些應(yīng)用型院校，很多教師都是剛從學(xué)校畢業(yè)的研究生，自身完全沒有到企業(yè)或者會計師事務(wù)所工作的經(jīng)驗，在實踐教學(xué)中難以根據(jù)企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)進行切合實際的實踐應(yīng)用操作，使得即使學(xué)校配備了相應(yīng)的財務(wù)軟件或?qū)嶒炇?，由于教師自身水平的局限，也難以充分發(fā)揮財稅軟件的作用，造成教學(xué)資源的浪費。
二、完善《稅法》課程實踐教學(xué)對策建議
（一）“翻轉(zhuǎn)課堂”教學(xué)法在《稅法》課程實踐教學(xué)中的應(yīng)用
“翻轉(zhuǎn)課堂”教學(xué)法是指重新調(diào)整課堂內(nèi)外的時間安排，改變傳統(tǒng)教學(xué)中老師在課堂講授，學(xué)生課后練習(xí)的模式，變?yōu)閷W(xué)生根據(jù)教師要求先進行課下學(xué)習(xí)，在課堂中再進行答疑解惑和知識的鞏固提高。將“翻轉(zhuǎn)課堂”教學(xué)法引入到稅法課程教學(xué)中完全契合應(yīng)用型本科院校培養(yǎng)應(yīng)用型技術(shù)技能型人才的目標(biāo)，有利于增強學(xué)生就業(yè)能力。
在“翻轉(zhuǎn)課堂”教學(xué)中，首先，教師應(yīng)結(jié)合教學(xué)目標(biāo)，把分散的各稅種內(nèi)容進行整合，合并成五部分，第一部分是稅法總論，介紹稅法基本理論；第二部分是流轉(zhuǎn)稅類，應(yīng)以增值稅和消費稅為教學(xué)重點內(nèi)容；第三部分是財產(chǎn)行為稅類，第四部分是所得稅類，包括企業(yè)所得稅和個人所得稅；第五部分是稅收征收管理法部分。其次，教師應(yīng)對重點內(nèi)容預(yù)先錄制相應(yīng)的微課視頻，比如，我國現(xiàn)行稅法中最大的一個稅種即增值稅的理論教學(xué)中，教師可以錄制關(guān)于企業(yè)在實際工作中如何根據(jù)不同情況開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的視頻，學(xué)生在課下先進行視頻預(yù)習(xí)，課上教師再針對疑難問題進行專項解答，同時，教師還可以結(jié)合學(xué)生在該知識點中存在的疑難問題布置專項訓(xùn)練，讓學(xué)生協(xié)作完成，不但使學(xué)生對非常抽象的銷項稅額計算和進項稅額抵扣問題有了感性的認識，又提高了學(xué)習(xí)效率。
（二）項目教學(xué)法在《稅法》課程實踐教學(xué)中的應(yīng)用
在項目教學(xué)法下，《稅法》課程教師改變以前以教師為主的模式，分配并引導(dǎo)學(xué)生進入教學(xué)任務(wù)，充分發(fā)揮學(xué)生的主觀能動性，將《稅法》課程中的枯燥的稅收理論知識轉(zhuǎn)化為實務(wù)操作過程中各項流轉(zhuǎn)稅和所得稅的申報任務(wù)工作流程。下面以稅法課程中的“增值稅應(yīng)納稅額計算與納稅申報”項目為例，來說明項目教學(xué)法在稅法課程中的應(yīng)用。第一，收集與增值稅應(yīng)納稅額計算與納稅申報相關(guān)的信息。在各項目組中，可要求每組學(xué)生選擇一家當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)作為案例企業(yè)，企業(yè)類型應(yīng)涉及工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、“營改增”試點納稅人等不同類型，并利用各種途徑獲得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以及納稅相關(guān)的信息。第二，項目實施。首先進行學(xué)生角色的分配，學(xué)生根據(jù)業(yè)務(wù)需要和角色安排，進行相應(yīng)的涉稅業(yè)務(wù)處理，教師應(yīng)鼓勵學(xué)生將實踐過程中遇到的問題進行反饋，對于一些疑難問題，可以采用小組討論并與教師溝通等方式進行解決。第三，教師要對項目實施進行過程監(jiān)督和結(jié)果評價。
（三）加強校企業(yè)合作，創(chuàng)建實踐教學(xué)新平臺
校企合作，是把學(xué)校和企業(yè)聯(lián)合起來進行人才培養(yǎng)的一種模式，它的特點是注重在校學(xué)習(xí)與企業(yè)實踐，直接與市場接軌，有針對性地為企業(yè)培養(yǎng)人才，這種辦學(xué)模式為在校大學(xué)生打開了一扇從學(xué)校通往企業(yè)實際的大門，可以使學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間就提前進入到崗位工作的狀態(tài)，能使學(xué)生結(jié)合企業(yè)實際和自身實際查漏補缺，自學(xué)提高學(xué)習(xí)熱情和學(xué)習(xí)效率。
一方面，校企合作要建立完善的培養(yǎng)目標(biāo)和教學(xué)目標(biāo)，校企合作要提高學(xué)生的實踐操作能力，并在實習(xí)中學(xué)習(xí)處理企業(yè)實際復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)的操作技能，學(xué)校要指定專門的老師到企業(yè)中進行深入調(diào)查，取得企業(yè)辦稅業(yè)務(wù)的第一手資料；另一方面，在校企合作中要避免短期行為，對合作企業(yè)進行充分的調(diào)研，找到雙方合作的共同利益切入點，建立長效合作機制。
參考文獻：
經(jīng)過改革開放以來三十年的發(fā)展，我國法學(xué)教育已經(jīng)進入一個關(guān)鍵時期。如何培養(yǎng)符合社會主義法制建設(shè)需要的高層次實踐性人才，一直是法學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)過程中備受關(guān)注的問題。近年來，以診所法律教育和模擬審判為代表的多種實踐教學(xué)方式在各高校得以推廣，對于提高法學(xué)專業(yè)學(xué)生的實踐能力發(fā)揮了很好的作用。
但是，受條件的限制，目前法學(xué)專業(yè)實踐教學(xué)主要集中在民法、刑法、行政法以及訴訟法等領(lǐng)域，《稅法》課程的實踐教學(xué)尚未受到重視，絕大多數(shù)高?！抖惙ā氛n程的教學(xué)還停留在對理論化的法律條文的講解和對一些假定數(shù)據(jù)的演繹上，目的在于引導(dǎo)學(xué)生掌握系統(tǒng)的知識體系，對實踐問題涉及甚少。學(xué)生即使在考試中取得很好的成績，也不具備實際操作的能力。
一、重視《稅法》課程實踐教學(xué)的必要性
強化《稅法》課程的實踐教學(xué)，必須充分認識其必要性。與其他部門法相比，稅法有自身的特點，這些特點決定了《稅法》課程的教與學(xué)應(yīng)該更加重視理論聯(lián)系實踐。
（一）稅法規(guī)范的技術(shù)性
雖然《稅法》并不屬于教育部要求法學(xué)專業(yè)本科階段必須開設(shè)的14門主干課程，但是將《稅法》設(shè)置為專業(yè)選修課的學(xué)校越來越多，根據(jù)筆者對部分高校開設(shè)《稅法》課程情況的調(diào)查，近幾年選修《稅法》課程的學(xué)生數(shù)量也呈上升趨勢。不過，不管是主講教師還是選修《稅法》的學(xué)生，都普遍認為《稅法》比其他課程難，其中的原因主要在于稅法規(guī)范的技術(shù)性。由于稅法規(guī)范既要確保稅收收入，又要與私法秩序保持協(xié)調(diào)；既要盡量減少對經(jīng)濟的不良影響，又要體現(xiàn)出適度的調(diào)控，使得稅法具有較強的技術(shù)性。
稅法的技術(shù)性主要表現(xiàn)在兩個方面：一是表現(xiàn)在稅收實體法中，稅法根據(jù)稅收經(jīng)濟學(xué)的研究成果進行稅種法律制度的具體設(shè)計；二是表現(xiàn)在稅收程序法中，從純粹技術(shù)的角度分析稅收征管的各個環(huán)節(jié)，進而設(shè)計相應(yīng)的法律制度。稅法的技術(shù)性特征不僅導(dǎo)致稅收訴訟有很強的專業(yè)性，而且也增加了學(xué)習(xí)稅法的難度。如果單純通過課堂講授，描述技術(shù)性規(guī)范中所涉及的一些會計核算材料就有一定的困難，但如果把稅法中的技術(shù)性規(guī)范與經(jīng)濟活動中的具體現(xiàn)象結(jié)合起來，通過解決具體的問題來加深對規(guī)范的理解，讓學(xué)生在感性認識的基礎(chǔ)上建立理性認識，將會達到事半功倍的效果。因此，稅法規(guī)范的技術(shù)性要求學(xué)習(xí)稅法要重視實踐。
（二）稅法內(nèi)容的綜合性
從內(nèi)容看，稅法是由實體法、程序法、爭訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。稅收法律關(guān)系主體之間的權(quán)利義務(wù)不僅由實體性規(guī)范規(guī)定，而且也離不開程序性規(guī)范。稅法中的程序性規(guī)范所起的作用與其他程序性規(guī)范不同，稅法中的程序性規(guī)范是納稅人履行納稅義務(wù)的基礎(chǔ)，離開了程序性規(guī)范，實體性規(guī)范所規(guī)定的權(quán)利義務(wù)就無法實現(xiàn)。而程序性規(guī)范中包含很多操作性的內(nèi)容，通過稅務(wù)實踐更容易直觀地理解和掌握，納稅申報、稅收征收、稽查及籌劃過程中的一些技術(shù)性問題甚至無法完全通過課堂教學(xué)的方式來完成，必須借助于實踐教學(xué)來完成。
（三）稅法與其他學(xué)科的交叉性
與法學(xué)體系中的其他部門法相比，稅法具有較強的開放性。稅法本來就是與嚴密的會計核算融合在一起的，稅法的條文尤其是稅收實體法的條文主要就是關(guān)于應(yīng)納稅額的會計核算的規(guī)定。稅法不同于刑法、民法等傳統(tǒng)部門法之處就在于，傳統(tǒng)部門法主要規(guī)范的是法律事件的質(zhì)的規(guī)定性，而稅法主要規(guī)范的是應(yīng)納稅金的量的確定。質(zhì)的規(guī)定性依賴于對事件本質(zhì)特征的判段，屬于定性分析，量的確定則依賴于對事物數(shù)量方面的會計核算，屬于定量分析，分析的基礎(chǔ)包括各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)、會計憑證、會計賬簿和其他納稅資料。因此，稅法的教學(xué)離開會計核算就是空中樓閣，《稅法》課程的設(shè)計，應(yīng)將應(yīng)納稅金的確定建立在會計核算的基礎(chǔ)上。但是，法學(xué)專業(yè)的學(xué)生缺乏會計方面的基礎(chǔ)知識，如果僅僅按照傳統(tǒng)的課堂講授方式，解釋稅法的具體條文，然后要求學(xué)生以會計核算材料和數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)確定應(yīng)納稅額，學(xué)生通常不具備正確處理相關(guān)數(shù)據(jù)的能力，必須通過實際操作讓學(xué)生掌握如何處理會計信息，然后再根據(jù)稅法規(guī)范確定納稅義務(wù)。
（四）稅法較強的應(yīng)用性
稅法是一門應(yīng)用性很強的學(xué)科。稅法是以我國稅收法律制度為中心，以流轉(zhuǎn)稅法、資源稅法、所得和收益稅法、財產(chǎn)和行為稅法、特定目的稅法為主要內(nèi)容的完整的知識體系。隨著我國經(jīng)濟體制及稅收體制改革的深入，無論企業(yè)還是個人，在經(jīng)濟生活中都不可避免地要履行納稅義務(wù)。企業(yè)的經(jīng)營管理者和財務(wù)人員必須掌握稅法的基礎(chǔ)理論與具體知識，依照稅法的規(guī)定做出涉稅安排，并同時依法履行納稅義務(wù)，才能避免稅法風(fēng)險。所以，稅法規(guī)范已經(jīng)成為企業(yè)和個人日常經(jīng)營決策的重要影響因素，而不僅僅是處理糾紛的依據(jù)。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，各種非訟業(yè)務(wù)需求迅速增加，為法學(xué)專業(yè)畢業(yè)生提供了一個廣闊的就業(yè)領(lǐng)域。但是，要當(dāng)好企業(yè)的納稅顧問，防范企業(yè)的涉稅風(fēng)險，必須經(jīng)過實踐操作方面的訓(xùn)練，才具備用稅法規(guī)范指導(dǎo)日常經(jīng)營活動的能力。所以，稅法較強的應(yīng)用性也對實踐教學(xué)提出了較高的要求。
二、強化《稅法》課程實踐教學(xué)的途徑
隨著稅收法治的推進和納稅人權(quán)利意識的不斷增強，涉稅訴訟案件數(shù)量將大幅攀升，稅法規(guī)范對經(jīng)濟活動的影響也越來越直接，稅法的重要性日益顯現(xiàn)出來。在實踐中，不管是涉稅案件還是涉稅非訟業(yè)務(wù)都大幅增加，客觀上需要更多熟悉稅法、能夠處理涉稅事務(wù)的法律人才。因此，各高校法學(xué)專業(yè)應(yīng)重視《稅法》課程的實踐教學(xué)，培養(yǎng)出更多能從事實際操作的實踐性人才，滿足社會的需要。結(jié)合多年《稅法》課程的教學(xué)經(jīng)驗，以下幾種途徑具有一定的可行性。
（一）例題模擬實踐教學(xué)
所謂例題模擬實踐教學(xué)，就是把具體的納稅申報材料由老師通過例題和作業(yè)的形式呈現(xiàn)給學(xué)生，通過講解例題和完成作業(yè)兩個環(huán)節(jié)，讓學(xué)生了解和掌握納稅信息的處理、應(yīng)納稅額的計算以及納稅申報等環(huán)節(jié)的具體問題。
例題模擬實踐教學(xué)的優(yōu)點在于成本低，主講教師可以根據(jù)課程內(nèi)容的需要靈活地選擇例題和材料，具有較強的針對性。但是，受課時的限制，課堂講授一般只能選擇揭示稅法理論某些知識點的典型例題，不可能太復(fù)雜，而反映稅務(wù)處理實務(wù)的綜合性題目只能作為作業(yè)留給學(xué)生課外完成。
采用例題模擬教學(xué)，關(guān)鍵是要選擇適當(dāng)?shù)哪M材料，既不能將某個納稅人某個時期的實際經(jīng)營情況和納稅資料不加處理、簡單地照抄照搬，也不能脫離實際憑空想象。主講教師必須精心準備材料，一方面要突出稅法理論上的重點內(nèi)容，另一方面又要具有操作性，能夠鍛煉和提高學(xué)生的實踐能力。只有這樣，才能達到預(yù)期的教學(xué)效果。
（二）與會計相關(guān)課程配套教學(xué)
目前，很多高校都在全校范圍內(nèi)開設(shè)了跨專業(yè)的公共選修課，如果法學(xué)專業(yè)學(xué)生有條件選修會計相關(guān)課程，可以要求選修《稅法》課程的學(xué)生先選修會計相關(guān)課程，在具備一定的會計知識基礎(chǔ)上，再學(xué)習(xí)《稅法》。
將《稅法》課程與會計相關(guān)課程的教學(xué)結(jié)合起來，可以讓學(xué)生在會計相關(guān)課程中，初步認識增值稅、消費稅、營業(yè)稅等主要稅種納稅申報表的構(gòu)成和增值稅專用發(fā)票、運輸發(fā)票抵扣聯(lián)、關(guān)稅完稅憑證等稅收憑證，讓學(xué)生獲得一些稅收活動方面的感性知識，并能將稅務(wù)處理與會計信息處理聯(lián)系起來，對《稅法》課程的學(xué)習(xí)很有幫助。
（三）協(xié)助經(jīng)營單位進行申報納稅
在老師指導(dǎo)下的實踐活動，基本上就是要求學(xué)生完成從應(yīng)納稅額計算到稅務(wù)處理再到納稅申報整個過程，即根據(jù)老師提供的經(jīng)營業(yè)務(wù)情況計算應(yīng)納稅額，根據(jù)計算的應(yīng)納稅額進行稅務(wù)處理，根據(jù)賬簿記錄填寫納稅申報表。雖然這樣的過程也能提高學(xué)生的實踐能力，但是，與到經(jīng)營單位協(xié)助申報納稅相比，就有很大的局限性。
在企業(yè)的具體經(jīng)營活動中，會出現(xiàn)各種各樣的細節(jié)問題，其中有些問題不同于老師為了強化稅法中的某些知識點而做出的有針對性設(shè)計，很容易在稅法中找到解決的依據(jù)。要解決實踐中的某些問題，學(xué)生必須學(xué)會查找一些專門的文件，尤其是要關(guān)注最新的規(guī)定，可以提高學(xué)生查找稅法規(guī)范性文件的能力。更為重要的是，通過協(xié)助經(jīng)營單位完成納稅申報，學(xué)生可以直觀地接觸從經(jīng)營活動到納稅申報的全過程，既強化了實體規(guī)范的運用，又實際履行了程序性的義務(wù)，有助于學(xué)生實踐能力的全面提升。
（四）到專業(yè)機構(gòu)實習(xí)
除了經(jīng)營單位之外，有條件的學(xué)校還可以和稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)師事務(wù)所和會計師事務(wù)所緊密合作，為學(xué)生提供實習(xí)機會。這些專業(yè)機構(gòu)不僅可以為學(xué)生提供實際操作的機會，而且還可以為學(xué)生提供專業(yè)的指導(dǎo)，彌補老師實務(wù)經(jīng)驗不足的缺陷。不僅如此，在這些專業(yè)機構(gòu)中，學(xué)生除了完成應(yīng)納稅額的核算，還有機會接觸到稅收領(lǐng)域的一些疑難問題，如假票據(jù)和稅收籌劃等，可以提高學(xué)生的審核、監(jiān)督能力和稅收籌劃能力，這些都是在其他實踐環(huán)節(jié)無法達到的效果。
（五）將專業(yè)人員請進課堂
將有豐富實踐經(jīng)驗的稅收實務(wù)人員、稅法官員請進課堂，通過專題講座和完成部分章節(jié)的課堂講授等形式，提出并幫助學(xué)生解決問題，與學(xué)生分享實踐經(jīng)驗，也可以提高學(xué)生的操作能力。但是，這種方式主要的優(yōu)點在于可以幫助學(xué)生認識稅法在社會生活中的重要性，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法的興趣。
三、結(jié)束語
隨著我國市場經(jīng)濟的完善，稅收法治建設(shè)的推進，稅務(wù)實踐對法律專業(yè)人才培養(yǎng)提出了更高的要求。目前，高?！抖惙ā氛n程的教學(xué)方法和教學(xué)手段已經(jīng)不能滿足稅務(wù)實踐的需要，必須通過強化《稅法》課程的實踐教學(xué)提高學(xué)生的實踐能力。
上述幾種途徑各有優(yōu)勢，也都存在一些限制性的條件，如協(xié)助經(jīng)營單位進行申報納稅和到專業(yè)機構(gòu)實習(xí)兩種途徑必須借助于相關(guān)機構(gòu)的配合，能夠參與其中的學(xué)生數(shù)量也會受到限制，在教學(xué)過程中可以結(jié)合實際情況有選擇地嘗試。
參考文獻：
我國高職教育倡導(dǎo)的培養(yǎng)高素質(zhì)技能型人才，以培養(yǎng)學(xué)生技能和職業(yè)崗位應(yīng)用能力為主，具體體現(xiàn)為培養(yǎng)“基礎(chǔ)理論知識必需與夠用、專業(yè)技能應(yīng)用能力強、知識面較寬、素質(zhì)高”的專門人才。要達到此目的，高職校就要建立高素質(zhì)技能型教學(xué)體系，通過“精簡、融合、重組、增設(shè)”等途徑，促進課程結(jié)構(gòu)體系整體優(yōu)化，更新教學(xué)內(nèi)容，以增強學(xué)生社會適應(yīng)性。改變教學(xué)方法和教學(xué)手段是實現(xiàn)這一目標(biāo)的重要途徑。
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，法制建設(shè)也日趨完善，有稅必有法，無法不成稅。作為其組成部分的稅法體制，也得到了迅速的發(fā)展。普及稅收理論，培養(yǎng)公民良好的納稅意識，對于稅收工作的開展，對于我國經(jīng)濟的繁榮富強，有著十分重要的意義。因此，稅法課程不僅是財稅專業(yè)學(xué)生的必修課，也是會計專業(yè)的學(xué)生，乃至整個高職院校經(jīng)濟類專業(yè)學(xué)生的必修課。因此，對高職院校《稅法》課程建設(shè)與教學(xué)方法的探討就具有極為重要的現(xiàn)實意義。
一、稅法課程教學(xué)過程中存在的問題
（一）現(xiàn)有的教材與高職院校的培養(yǎng)目標(biāo)相脫節(jié)
目前大部分高職院校所使用的稅法教材是由經(jīng)濟科學(xué)出版社出版的注冊會計師教材。由于理論性過強，內(nèi)容又很繁雜，同時納稅申報表的編寫方法又忽略不計，導(dǎo)致內(nèi)容乏味，學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣不高，而且很多學(xué)生只會計算各個稅種的應(yīng)納稅額，不會進行納稅申報等實務(wù)性操作。
（二）稅法課程的實訓(xùn)教學(xué)與理論教學(xué)相割裂，導(dǎo)致實訓(xùn)教學(xué)有名無實
主要表現(xiàn)以下幾個方面：第一，在課程安排上實訓(xùn)教學(xué)大都安排在理論授課之后，沒有將模擬實訓(xùn)與課堂教學(xué)作為一個有機整體并貫穿于其中，實訓(xùn)的效果就大打折扣；第二，實訓(xùn)軟件中所使用的資料缺乏可操作性，與實際情況大相徑庭?，F(xiàn)行稅法體制修訂的速度非常之快，而實訓(xùn)軟件更新的速度遠落后于現(xiàn)行稅法的變化，這就影響了實訓(xùn)的教學(xué)效果；第三，在實訓(xùn)教學(xué)模塊中又過分強調(diào)了應(yīng)納稅額的計算，忽視了會計憑證的審核、監(jiān)督以及稅務(wù)籌劃能力的培訓(xùn)。
（三）教學(xué)方法僵化死板
通過調(diào)查河南十余所高職院校得出結(jié)論：目前，部分高職財經(jīng)類專業(yè)稅法課程的教學(xué)中，采取的是大致相同的教學(xué)模式：固定的教材、固定的授課地點、“填鴨式”的教學(xué)方法等。因此，造成教學(xué)方法僵化，教學(xué)手段落后，學(xué)生動手操作能力弱，學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣不高，教學(xué)效果就無法提高。
（四）考核方式單一，有待進一步改進
稅法課程在高職院校財經(jīng)類專業(yè)中一般都屬于考試課程，期末采取閉卷考試的方法。由于稅法課程知識點更新比較快，加之稅法的實際操作性又很強，所以單憑期末“一考定終身”的考核方式，很難全面公正地評價學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。
二、高職院校稅法課程建設(shè)改革的對策
（一）加快稅法教材的一體化建設(shè)
學(xué)生課程學(xué)習(xí)的主要依據(jù)來源于所選用的教材，而學(xué)生學(xué)習(xí)的直接目標(biāo)就是學(xué)以致用。因此，稅法教材的編寫既要體現(xiàn)該學(xué)科內(nèi)容的系統(tǒng)和完整性，又要體現(xiàn)啟發(fā)聯(lián)想式教學(xué)方法的層次性。學(xué)生的學(xué)習(xí)過程大致分為以下幾個階段：引發(fā)學(xué)習(xí)興趣的前導(dǎo)階段；融入學(xué)習(xí)內(nèi)容的感知階段；理解知識的深化階段；鞏固知識并加以熟練運用的升華階段。那么好的教材也應(yīng)當(dāng)遵循這個規(guī)律來編排內(nèi)容。如在每章內(nèi)容開篇設(shè)置導(dǎo)入案例，調(diào)動起學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣和主動性，讓學(xué)生帶著疑問去學(xué)習(xí)本章內(nèi)容；在重要的知識模塊可結(jié)合實際設(shè)置思考專欄，推進學(xué)生對知識理解的深度；每一章節(jié)結(jié)束后，課后練習(xí)題的設(shè)計也應(yīng)遵循由淺入深的漸進思路設(shè)置，讓學(xué)生通過實際案例演練，在大腦中構(gòu)筑一個完整的知識體系，在體例編排上也可增加一些幽默風(fēng)趣的內(nèi)容，為枯燥的稅法教學(xué)增添一些趣味。
（二）把握最新的稅收法律動向
稅法這門課程具有極強的實效性和政策性，國家為了實現(xiàn)其特定的經(jīng)濟、社會目的，會不斷地根據(jù)新的經(jīng)濟形勢制定新的稅收政策、法規(guī)，原有的稅收法律、規(guī)章等隨之作廢。這就要求從事稅法教學(xué)的一線教師，應(yīng)經(jīng)常登陸中國稅務(wù)總局的網(wǎng)站，關(guān)注最前沿的稅收政策，并訂閱《稅務(wù)研究》、《中國稅務(wù)報》等期刊，隨時收集各種有關(guān)稅收法律的信息，不斷更新稅法教案和稅法課件，以擴展學(xué)生的視野。如在增值稅法章節(jié)的講解中，關(guān)于增值稅類型的轉(zhuǎn)型等內(nèi)容就先于稅法教材及時地給學(xué)生講授。
（三）塑造高素質(zhì)的專業(yè)課教師
教師作為課堂教學(xué)的引導(dǎo)者和實施者，教師素質(zhì)的高低直接影響著教學(xué)效果的好與壞。教師應(yīng)具備的素質(zhì)主要有：高尚的師德、淵博的學(xué)識、較強的科研能力等。結(jié)合高職教育、稅法課程的特點，可從以下幾個方面來看：
1.作為一名高職院校的教師，應(yīng)該具有愛崗敬業(yè)的奉獻精神。一個優(yōu)秀的教師不是僅愛學(xué)習(xí)好、能力強的學(xué)生，更應(yīng)該愛那些沒有進取心、基礎(chǔ)薄弱、沒有良好學(xué)習(xí)習(xí)慣、缺乏學(xué)習(xí)興趣的學(xué)生，怎樣用愛和責(zé)任心去改變他們，這才是優(yōu)秀教師的魅力所在；
2.作為一名高職院校的教師，應(yīng)該是具備教育教學(xué)、科研等方面能力的“技能型”教師。作為專業(yè)課教師，不僅要遵循教學(xué)規(guī)律，根據(jù)學(xué)生的實際，因人而異、因材施教，使教學(xué)活動達到理想的效果，還應(yīng)該使學(xué)生有較強的動手操作能力。稅法課程也一樣，具有扎實的理論功底，熟悉最新的稅收法律法規(guī)，精通各大稅種的稅額計算并具備綜合處理問題的能力，并帶領(lǐng)學(xué)生進入到稅務(wù)籌劃的較高境界，這樣的稅務(wù)專業(yè)教師，能使學(xué)生學(xué)到終身受益的方法。這樣的課堂才是鮮活的、有生命力的課堂。
三、教學(xué)方法改革的對策
（一）一對一教學(xué)法-以人為本
在稅法課程的講授過程中，我把握的原則是教師不應(yīng)該是課堂的主導(dǎo)者，而應(yīng)該是引導(dǎo)者、指導(dǎo)者。從生命的層次、用動態(tài)生成的觀念認識課堂教學(xué)。把每一節(jié)課都當(dāng)成師生生命成長的一段歷程，把每一個學(xué)生都當(dāng)成嶄新的、獨特的、與眾不同的生命個體，根據(jù)稅法課程的特點，明確每節(jié)課的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)重難點，認真思考完成教學(xué)目標(biāo)、突破重難點的方法與策略，圍繞教學(xué)目標(biāo)去研討教材、研讀學(xué)生，確定適合學(xué)生知識與技能、過程與方法、態(tài)度情感和價值觀充分發(fā)展的教學(xué)方式方法，使每一節(jié)課、每一個學(xué)生都有不同程度、實實在在的認知收獲、科學(xué)感悟、能力發(fā)展。
（二）實踐教學(xué)法-學(xué)習(xí)致用
稅法作為一門操作性、實用性較強的課程，只學(xué)理論不做習(xí)題是無法達到理想的教學(xué)效果的。教師可搜集最新CPA、CTA考試實戰(zhàn)習(xí)題，每一個獨立的稅種結(jié)束后，給學(xué)生布置一些案例題，達到知識的鞏固和靈活運用。并針對學(xué)生存在的問題，有針對性的講解。同時，為了避免學(xué)生只學(xué)不練，只聽不練，每學(xué)期都組織學(xué)生到縣級地稅部門一些企業(yè)觀摩、實習(xí)，能把學(xué)到的理論熟練運用于實踐。還可帶領(lǐng)學(xué)生利用業(yè)課余時間（下轉(zhuǎn)第217頁）（上接第215頁）對周邊的企業(yè)如宇通公司進行實地考察，與校外的實習(xí)基地進行校企合作，在課堂上討論該企業(yè)應(yīng)納哪些稅？征稅范圍是什么？適用的稅率是多少？都能享受到哪些稅收優(yōu)惠？這種寓教于樂的教學(xué)方法不僅大大提高了學(xué)生學(xué)習(xí)稅法的積極性，而且能把課本中的知識加以靈活運用，獲得第一手的教學(xué)資料，為以后從事財稅工作打下良好的基礎(chǔ)。
（三）探究教學(xué)法-動起來的課堂
學(xué)生全員參與，通過學(xué)習(xí)互助探究小組的組內(nèi)搶答等形式，營造讓學(xué)生敢于質(zhì)疑、敢于發(fā)表意見和看法、能主動思考探究問題、積極合作討論的課堂氣氛。這種課堂模式也使學(xué)生在課堂上充滿了激情，真正把教師的“講堂”變成學(xué)生的“學(xué)堂”。課堂作為提高教學(xué)質(zhì)量的主陣地之一，教師應(yīng)把課堂還給學(xué)生，把思維空間留給學(xué)生，把學(xué)習(xí)方法教給學(xué)生，把自主實踐還給學(xué)生。
（四）情景教學(xué)法-設(shè)置相關(guān)的學(xué)習(xí)環(huán)境
在課堂教學(xué)的過程中，根據(jù)實際情況為學(xué)生提供與教學(xué)內(nèi)容有關(guān)的情境。如在講解《個人所得稅法》章節(jié)的內(nèi)容時，可讓學(xué)生分組討論，我國個人所得稅的征收方式采取哪種較為合理？在取得相同收入的條件下，家庭贍養(yǎng)狀況等條件的不同對不同納稅人的稅收負擔(dān)有什么不同的影響？個人所得稅的費用扣除提高至3500元的利弊是什么？極大地調(diào)動了學(xué)生學(xué)習(xí)稅法的積極性，使學(xué)生懂得如何用學(xué)到的書本知識解決實際問題。
（五）考核方式的改革
考試改革主要體現(xiàn)在以下四個方面：
1.是平時成績和卷面成績相結(jié)合。即平時作業(yè)、考勤、發(fā)言等成績占40%，期末卷面成績占60%。部分課程為平時作業(yè)、考勤、發(fā)言等成績占60%，期末卷面成績占40%。大大調(diào)動了學(xué)生平時學(xué)習(xí)的積極性。
2.是開卷與閉卷相結(jié)合。部分課程采用期末考試開卷部分和閉卷部分的分值各占60%和40%，其中閉卷部分主要考查學(xué)生掌握基本理論知識的能力，開卷部分主要考查學(xué)生運用所學(xué)知識，分析、解決問題的能力。
3.是增加實踐考核的內(nèi)容。部分課程實行了理論考核與實踐考核相結(jié)合，由于平時也要進行實踐考核，學(xué)生學(xué)習(xí)的目的性更強，實驗及平時的實驗?zāi)K內(nèi)容的練習(xí)更加認真，受到了較好的效果。
4.是把學(xué)生的平時操行納入考核的范圍。對平時表現(xiàn)突出的優(yōu)秀學(xué)生，給予加分；對品行不端者，酌情減分；對嚴重違紀受到行政處分的學(xué)生，其最終成績評定為不合格，要求其重修。
課程建設(shè)和教學(xué)方法的研究是一個永恒的話題，在今后的稅法教學(xué)過程中，授課教師應(yīng)不斷探索如啟發(fā)式教學(xué)法、結(jié)構(gòu)式教學(xué)法等新的方法，，提高稅法課程的教學(xué)質(zhì)量，使學(xué)生在認知上，從不懂到懂，從少知到多知，從不會到會；
在情感上，從不喜歡到喜歡，從不熱愛到熱愛，從不感興趣到感興趣；在學(xué)業(yè)上，達到收獲的最大化，并能把學(xué)到的理論熟練運用于實踐，為培養(yǎng)出更多的創(chuàng)新型、應(yīng)用型人才做出不懈的努力。
參考文獻
【中圖分類號】G64 【文獻標(biāo)識碼】A 【文章編號】2095-3089（2015）15-00-02
稅收作為一國公共財政最主要也是最直接的收入來源和形式，在我國市場經(jīng)濟愈加完善的背景下扮演著越來越重要的角色。稅收籌劃（tax-planning）的相關(guān)概念自上世紀90年代從西方引入中國后發(fā)展迅速并不斷完善，涌現(xiàn)出大量諸如會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等在內(nèi)的專業(yè)咨詢機構(gòu)。隨著各類企事業(yè)單位對合理避稅需求的不斷高漲，目前《稅收籌劃》在我國已逐漸成為普通本科院校財稅類專業(yè)的必修課程。
一、本科階段《稅收籌劃》課程教學(xué)目標(biāo)
在高校教學(xué)中，《稅收籌劃》課程通常出現(xiàn)于經(jīng)管類專業(yè)的培養(yǎng)方案之內(nèi)。一般說來各高校雖然會依據(jù)院校不同以及各專業(yè)類別的差異，課程教學(xué)目標(biāo)設(shè)置會出現(xiàn)細微差別，但就宏觀層面來說卻大同小異。在我國，現(xiàn)行稅制內(nèi)可分為十七個稅種，一方面，因為稅種多而繁雜，要求學(xué)生對每個稅種的相關(guān)知識都爛熟于胸并熟練運用，要求顯得過高；另一方面，由于稅法對于每個稅種的規(guī)定都較為詳備，實際的稅收籌劃空間較為有限，并非所有情形下都適用，所以對于該課程教學(xué)目標(biāo)的確定顯得尤為重要。
鑒于《稅收籌劃》課程兼具培養(yǎng)綜合能力與實踐運用的特殊性，在制定教學(xué)目標(biāo)時便更需分清重點、劃清主次，要充分考慮到教學(xué)目標(biāo)的實際可行性，進而才能合理安排課程內(nèi)容，有序推進教學(xué)活動。首先，需要正確樹立稅收籌劃的概念，明確稅收籌劃與避稅、偷稅等概念的區(qū)別。有些學(xué)生對于上述概念存在理解不清、把握不準的現(xiàn)象，實際上稅收籌劃作為合理避稅，是在符合國家法律及稅法法規(guī)的前提下，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與投資理財之前為使得稅收利益最大化而進行的合理安排，這與避稅、偷稅等概念截然不同。然后，需要正確認識稅收籌劃的目標(biāo)?，F(xiàn)實中，對于稅收籌劃的目標(biāo)部分學(xué)生只是停留在稅負最低的層面，其實稅收籌劃的“稅收利益最大化”不僅包括“實際稅負最低”，還有“稅后利潤最大化”、“企業(yè)價值最大化”等內(nèi)容，只有明晰這點，才能在日后的教學(xué)活動中加深理解，靈活運用。其次，需要引導(dǎo)學(xué)生正確認識稅收籌劃的作用與風(fēng)險?，F(xiàn)實中不少學(xué)生由于初次接觸該課程，憑借之前學(xué)到的《國家稅收》、《國際稅收》等稅法知識，片面而又主觀的認為任何情況下都可以進行稅收籌劃。其實不然，稅收籌劃的市場在于它所依據(jù)的主要是稅法中的稅收優(yōu)惠政策以及一些稅收的選擇性條款，在實際生產(chǎn)經(jīng)營中某些條款由于條件苛刻能實際運用的并不很多，加上一般稅收籌劃還受到企業(yè)自身的經(jīng)營狀況和財務(wù)核算能力等因素的制約，因此稅收籌劃的空間其實非常有限，片面的追求稅收籌劃有可能陷于稅務(wù)風(fēng)險的泥潭之中。最后才是稅收籌劃教學(xué)的實際運用，可以通過列舉典型案例的形式以加深學(xué)生理解掌握，同時開展課外實踐活動以提高實際生活中的感性認識。
二、當(dāng)前《稅收籌劃》課程教學(xué)中存在的問題
（一）教材建設(shè)落后
教材的選擇是否合理得當(dāng)，對課程教學(xué)質(zhì)量能否提升具有舉足輕重的作用，一本框架清晰、內(nèi)容完備的教材不僅可以幫助學(xué)生加深理解，鞏固知識，還是教師的得力助手。而令人遺憾的是，一方面由于《稅收籌劃》課程不同于傳統(tǒng)的《會計學(xué)》、《西方經(jīng)濟學(xué)》等科目，它雖作為財政學(xué)、稅收學(xué)專業(yè)的必修課程但只是其他經(jīng)管類專業(yè)的選修課程，實際開設(shè)此類課程的并不多，對于該課程教材建設(shè)的重視程度還有待提高，再加上受到資金支持較少、編纂組織力度不夠、部分版次庫存較多等現(xiàn)實困難的制約，《稅收籌劃》教材的更新速度一直就為緩慢。另一方面，該課程所依據(jù)的是我國現(xiàn)行稅法，眾所周知稅法本身就處于不斷修訂與完善的過程之中，每年的政策條款都會有不同程度的調(diào)整，這就導(dǎo)致在現(xiàn)實教學(xué)中很難及時將改動部分添補進原有教材之中，教材的建設(shè)遠遠落后于稅法的變動速度，該課程教材完全做不到按時更新的要求。這就要求教師在日常教學(xué)活動之中需要及時關(guān)注稅法動態(tài)，第一時間將有關(guān)調(diào)整體現(xiàn)于課件之中。而事實是部分教師在教學(xué)中對此不夠重視，加上自己缺乏對稅法更新的關(guān)注，依舊沿用過去的教學(xué)課件，這樣《稅收籌劃》課程的教學(xué)質(zhì)量便可想而知。
（二）師資隊伍相對薄弱
是否具備強大的師資隊伍是評價高校實力的關(guān)鍵性因素?！抖愂栈I劃》教學(xué)不僅僅只是將稅法知識進行簡單的綜合，還應(yīng)該要教導(dǎo)學(xué)生進行靈活運用。此外，由于稅收籌劃本身就具備一定的稅收風(fēng)險，種種特征決定了教師自身除了具備過硬的專業(yè)知識外，還應(yīng)具有一定的實戰(zhàn)經(jīng)驗，如在稅務(wù)部門、企業(yè)或會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所等中介機構(gòu)有相關(guān)從業(yè)經(jīng)歷并能時時關(guān)注到最新的稅法變動，掌握第一手的稅法資料。而目前的實際情況是部分教師偏向稅收理論部分，對于實務(wù)部分經(jīng)驗欠缺；此外隨著老教師的不斷退休，部分新教師剛剛離開校園走上講臺，對于部分教學(xué)內(nèi)容自身尚有不清的同時還缺乏實際經(jīng)驗，只是停留在紙上談兵的階段，學(xué)生在這種情況下自然也就頂多達到“知其然而不知其所以然”的境地，實際運用便更無從談起。
（三）教學(xué)手段和方法有待完善
《稅收籌劃》課程是一門綜合性與實踐性都較強的課程，其中涉及到國家稅收、國際稅收、會計學(xué)、財務(wù)管理等多門課程的知識。而現(xiàn)行的教學(xué)模式多半還是沿用“課上老師講，下面學(xué)生聽”的傳統(tǒng)教學(xué)方式，往往不能體現(xiàn)《稅收籌劃》課程本身的綜合性與實踐性的要求，這就導(dǎo)致了教學(xué)中不可避免的出現(xiàn)了以下問題：
第一，只注重知識灌輸，而缺乏實踐性教學(xué)?；凇抖愂栈I劃》有別其他課程的獨特性，因此在現(xiàn)實教學(xué)中也不能向其他學(xué)科一樣一味的傳授知識點而缺乏實踐性操作。作為剛剛從高中畢業(yè)步入大學(xué)課堂的學(xué)生們來說，他們早已習(xí)慣了傳統(tǒng)的純粹知識灌輸?shù)膶W(xué)習(xí)方式，如果教師不能在該課程上根據(jù)實際情形靈活調(diào)整教學(xué)內(nèi)容，依舊停留在自己講，學(xué)生聽的境地，往往導(dǎo)致課程教學(xué)效果大打折扣；此外部分高校雖有實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，但限于資金緊張、對其重要性認識不足以及配套教學(xué)設(shè)施落后不完善等因素，使得該部分只是流于形式，實際效果欠佳。這樣的教學(xué)方式下培養(yǎng)的學(xué)生對于何為憑證、賬簿、以及納稅申報表等基礎(chǔ)物件缺乏感性的認識，不能達到課程預(yù)期的效果。
第二，缺乏科學(xué)的案例教學(xué)，實際運用能力欠佳。該門課程的特點和專業(yè)性質(zhì)決定了其教學(xué)方式一定要采用案例教學(xué)法，在枯燥繁多的稅法條款中，加入部分案例，在緩解課堂氣氛的同時加強學(xué)生的操作和運用能力。部分高校在實際教學(xué)中不能靈活采用合適、科學(xué)的案例，只是停留在書本知識的傳授上，實際教學(xué)效果欠佳，不能實現(xiàn)理論教學(xué)與實踐教學(xué)的有效融合，培養(yǎng)出的學(xué)生也只是知其大概，不能對課程內(nèi)容形成一個完整的體系。
（四）成績考核方式不科學(xué)
現(xiàn)實教學(xué)之中，絕大多數(shù)高校采用的成績考核方式均為考試成績加上平時成績（例如選取期末成績的70%，期中成績的20%，平時成績的10%加權(quán)平均以得到最終成績）。而《稅收籌劃》課程亦是如此，平時課上教師正常上課，期末結(jié)束時采用閉卷考試的方式。這在某種程度上會誤導(dǎo)學(xué)生過多地關(guān)注理論知識，而忽視相關(guān)實踐技能的訓(xùn)練，導(dǎo)致學(xué)生實際操作能力不強。在這種成績考核模式下，平時成績大多考察的為課堂出勤率，而期末則完全是卷面成績，這樣便助長了部分學(xué)生“平時不用功，考前抱佛腳”的不良學(xué)習(xí)習(xí)慣。
三、進一步提高《稅收籌劃》課程教學(xué)質(zhì)量的思考
（一）加快《稅收籌劃》課程教材建設(shè)
針對《稅收籌劃》課程在教材建設(shè)上的不足，為提高所選教材的質(zhì)量，幫助學(xué)生充分理解《稅收籌劃》的基本知識，配合教師教學(xué)活動的有序開展，高校應(yīng)該集中力量做好以下幾點工作：
第一，選定合適教材。一方面綜合各類教材選取修訂時間較近的版本，盡量避免因時間跨度而導(dǎo)致教材內(nèi)容與稅法出現(xiàn)較大偏差的可能，另一方面，所選取的教材的內(nèi)容與案例應(yīng)與課堂內(nèi)容相契合，在形象具體的同時，加強學(xué)生對其的理解。
第二，提供專項資金，提高編纂組織力度。各高校由于課程目標(biāo)、教學(xué)手段等方面的不同，因此在教學(xué)之中所面臨的實際情況也不盡相同。高校應(yīng)足夠重視教材建設(shè)，鑒于本校教師對于課程狀況以及自己學(xué)生實際掌握情況都比較了解，故因加大組織力度，盡可能地做到本校教師自己編寫教材，自己選取案例進行教學(xué)。
（二）加快師資隊伍建設(shè)
教師素質(zhì)決定課程教學(xué)質(zhì)量的重要條件?！抖愂栈I劃》課程的綜合性與實踐性較高，這就要求教師的必須具備一定的條件。針對上述部分高校師資隊伍存在的問題，為提高教師隊伍的整體素質(zhì)，提升《稅收籌劃》的整體教學(xué)質(zhì)量，可以做到以下幾點：第一，加強學(xué)校與稅務(wù)局或大型稅務(wù)師事務(wù)所的合作，建成稅務(wù)研究科研基地，一方面加快對年輕教師的實務(wù)培訓(xùn)，另一方面也可以通過進行課題、調(diào)研的方式加強師生互動，提高學(xué)生對稅收籌劃的理解。第二，加快人才的引進工作。高?？梢葬槍φn程設(shè)置適時合理地引進或外聘部分人才，開展實踐性教學(xué)。第三，邀請外校知名教授或稅務(wù)方面專家學(xué)者來本校為師生開展講座，拓展學(xué)生眼界的同時，提高自身教學(xué)質(zhì)量。
（三）改進教學(xué)方法，靈活運用案例教學(xué)
運用案例教學(xué)法是提高《稅收籌劃》課程教學(xué)質(zhì)量的關(guān)鍵，也是培養(yǎng)應(yīng)用型人才的關(guān)鍵舉措。針對目前多數(shù)學(xué)校的授課方式存在理論與實際脫節(jié)的問題，我們有必要進一步加強其建設(shè)：
第一，明確教學(xué)目標(biāo)在于培養(yǎng)學(xué)生能力，而非簡單傳輸知識。傳統(tǒng)的教學(xué)方式培養(yǎng)下的學(xué)生多數(shù)都只會讀死書，死讀書?？荚嚽霸偎烙浻脖常鋵嵞芰Σ⑽从卸啻筇岣?。這就要求教師在課堂學(xué)習(xí)中創(chuàng)新教學(xué)方式，改變教師占主導(dǎo)地位的局面為師生互動，共同討論的境地，培養(yǎng)學(xué)生的思維能力和創(chuàng)新素質(zhì)。
第二，靈活運用案例教學(xué)。案例教學(xué)法是教師在學(xué)生已掌握部分《稅收籌劃》知識的前提下，引入典型案例，將所學(xué)的知識運用到實際中去，其中可采用學(xué)生獨立思考的方式也可通過小組討論的形式，將所學(xué)知識進行串聯(lián)已達到學(xué)習(xí)的目的。這就要求教師對課程有一個大體的把握：首先，根據(jù)教學(xué)進程合理安排《稅收籌劃》知識點的介入，教授學(xué)生學(xué)好基礎(chǔ)知識；其次，靈活選取經(jīng)典案例?？梢宰寣W(xué)生在課堂中大膽發(fā)言或分組討論后再以課件形式上臺自己講解，將所學(xué)知識運用到案例中去。最后，對案例部分進行總結(jié)，對其中所蘊含的稅收籌劃規(guī)律及時揭示，在案例教學(xué)的基礎(chǔ)上加深學(xué)生的進一步理解。
第三，加強實踐性教學(xué)，引入實驗室教學(xué)。首先，高校應(yīng)提供足夠的資金支持，在教授理論的同時加強實驗室建設(shè)；其次，要與稅務(wù)部門以及稅務(wù)師事務(wù)所展開合作，積極拓展校外實習(xí)基地。最后，高校還應(yīng)特邀一些知名人士不定期進入學(xué)校開展教學(xué)指導(dǎo)。通過以上實踐性教學(xué)方式的推進，可以顯著改善目前教學(xué)活動中存在的理論與實際脫節(jié)的困境，一方面可以使得學(xué)生靈活運用所學(xué)的知識參與到企業(yè)稅收籌劃活動中去，另一方面也可以在實踐中創(chuàng)立自己的感性認識，脫離枯燥無趣的純理論教學(xué)的同時鍛煉自身能力。
（四）改進傳統(tǒng)的教學(xué)評價方式
教學(xué)評價方式對于學(xué)生的學(xué)習(xí)質(zhì)量有至關(guān)重要的作用，對于《稅收籌劃》的考核形式也可以采取多種方式，而非僅僅局限于傳統(tǒng)的“一紙定勝負”。由于該課程在課程設(shè)置上具有很強的實踐性，不妨在通過卷面成績評定的方式外在加上學(xué)生在平時案例教學(xué)中的表現(xiàn)來綜合評定。具體的評定標(biāo)準可以依據(jù)案例內(nèi)容進行調(diào)整，大致可分為案例籌劃的結(jié)果、各小組成員的參與度以及最終結(jié)果的表現(xiàn)形式等方面。此外，由于該課程的綜合性也較強，教師也可以在課程期間讓學(xué)生依據(jù)所學(xué)自選一到兩個稅收籌劃案例以論文寫作的方式來評定成績，并最終加入該課程的整體成績之中。這樣的評定方式不僅可以克服傳統(tǒng)應(yīng)試教育下考試成績不能真實反映學(xué)習(xí)情況的弊端，還能在活躍平時課堂氛圍的同時，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，改善該課程的教學(xué)質(zhì)量。
參考文獻
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作為一名高校教育工作者，在幾年的教學(xué)工作中常常困惑于：如何使自己講的課能與現(xiàn)實社會結(jié)合地更緊密一些，從而使教學(xué)活動更加豐富具體？經(jīng)過摸索，筆者認為，案例教學(xué)是克服當(dāng)前高校教學(xué)工作中普遍存在理論與實踐相互脫節(jié)的有效手段。本文擬結(jié)合自身教學(xué)實際工作經(jīng)驗，對案例教學(xué)在國家稅收課程中的運用進行分析。
1案例教學(xué)面臨的困難
1.1大學(xué)生主動學(xué)習(xí)意識不強
長期以來，我國高校都是以“灌輸式”為主的教育模式，課堂上學(xué)生基本處于被動接受的地位。由于習(xí)慣了這種“填鴨式”的知識灌輸，學(xué)生在課堂上主動學(xué)習(xí)意識普遍不強，對于問題缺乏思考。而案例教學(xué)講究的是學(xué)生的主動參與，需要學(xué)生主動積極思考問題。因此，這種固化習(xí)慣一旦養(yǎng)成，大家都不愿意主動發(fā)言，案例教學(xué)就無法順利開展下去。
1.2大學(xué)生知識運用能力較差
我國大學(xué)生都是經(jīng)過應(yīng)試教育的磨練考上大學(xué)的，即使上大學(xué)，大家依然圍繞考試這個指揮棒轉(zhuǎn)，平時隨便聽聽課，考試前突擊幾天應(yīng)付一下，這種教育模式下，學(xué)生對于知識的理解和運用能力依然較差，沒有擺脫死記硬背的固有思維。案例教學(xué)需要學(xué)生對所學(xué)知識進行合理正確的運用，靠死記下來的知識是無法對案例進行有效分析的，因此，這是教師開展案例教學(xué)必須面臨的一個問題，尤其是案例教學(xué)的初期。
1.3缺乏合適的案例材料
案例教學(xué)是個新鮮事物，前期很多老師缺乏積累，尤其是缺乏合適的稅收方面的案例。另一方面，稅收條例變動頻繁，改革措施眾多，比如，當(dāng)前正在進行的“營改增”。作為一門和實際聯(lián)系非常緊密的課程，任課教師需要對每一次的調(diào)整都及時跟進。這些都給教師開展案例教學(xué)帶來困難。
1.4教師自身的能力問題
案例教學(xué)需要教師自身具備較高的綜合素質(zhì)。首先教師要具備案例的篩選和整合能力。一個案例應(yīng)能涵蓋盡可能多的問題，不僅應(yīng)包括重要的稅法知識，還要能包括職業(yè)判斷、企業(yè)內(nèi)部控制等要點。教師在課前應(yīng)自己整合出合適的案例。其次，案例教學(xué)完成需要教師具有較強的組織能力。在案例討論中，教師扮演著組織和引導(dǎo)的角色，要能調(diào)動大家的積極性，能適時激發(fā)討論團隊的想象力，挖掘出案例的真正精髓。最后，案例教學(xué)涉及的都是現(xiàn)實中的問題，這要求教師除了具備豐富的理論知識以外，還要有一定實際問題處理能力，顯然，教師的綜合素質(zhì)亟待提高。
1.5成績評估較困難
傳統(tǒng)教學(xué)成績評估主要通過考試，比較客觀。案例教學(xué)作為一種新的教學(xué)方式，學(xué)生主要通過課堂討論來提升自己應(yīng)用知識的能力，但問題是如何有效去評估學(xué)生的學(xué)習(xí)成績，這是教師在開展案例教學(xué)過程中必須要思考的問題。
2“國家稅收”案例的選取
“國家稅收”是一門應(yīng)用型很強的課程，有大量的案例可供選擇。為了達到理想的教學(xué)效果，在實施案例教學(xué)過程中，選取合適的案例是高校教師應(yīng)做的第一步，為達到合理選案，以案釋理，選取案例應(yīng)考慮以下要點:
2.1所選案例要與教學(xué)目標(biāo)相吻合
“國家稅收”一學(xué)期下來，多則64個課時，少則32個課時，為充分利用有限的時間，要求我們每堂課都要有明確的教學(xué)目標(biāo)，也就是本次課你要通過這個案例達到一個什么樣的目的，要解決稅收哪方面的問題?，F(xiàn)實中關(guān)于稅收的個案林立，這要求教師在選取案例時首先要考慮該案例是否能實現(xiàn)本次課程的目標(biāo)，做到有的放矢。
2.2所選案例要具有可分析性
當(dāng)前高校授課仍然普遍存在教師單純講、學(xué)生被動聽的傳統(tǒng)教學(xué)模式，這種方式實踐證明效果較差，很多學(xué)生考完就忘記了相關(guān)知識，并沒有從中培養(yǎng)出分析問題的能力。案例教學(xué)改變了這種被動教學(xué)模式，把抽象的稅收知識點具體化，通過科學(xué)合理的組織案例討論，讓學(xué)生積極主動地參與到分析實際問題的過程，并通過反復(fù)訓(xùn)練，增強其分析稅收問題的能力。這種方式遠比簡單傳授幾條稅收條例更加有效，達到培養(yǎng)學(xué)生能力的真正目的。而如果所選案例無法展開，就無法達到效果。因此，教師在組織案例教學(xué)時所選的案例要具有可分析性。比如，在講授一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額計算時候，案例選擇就要把應(yīng)納稅額計算時涉及的各種知識點包括進來，讓學(xué)生通過案例分析弄清楚增值稅的計算過程。
2.3所選案例要具有趣味性
“國家稅收”案例的取得主要靠大量搜集稅務(wù)機關(guān)的稅收征管資料和納稅人的納稅資料，有的也可以由教師通過社會實踐自編。無論哪種渠道獲得的，對于教師都來說，都需要對案例所涉及的問題有足夠的知識儲備，并能給予符合實際的處理建議。而學(xué)生能否對案例產(chǎn)生濃厚興趣，除了所提出問題和講授內(nèi)容相關(guān)以外，還需要案例是否具有趣味性。比如，講授個人所得稅時，通過簡單的稅收籌劃就可以使我們少交稅，從而提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。
3“國家稅收”案例教學(xué)過程安排
3.1案例分析演示
稅收案例教學(xué)和傳統(tǒng)教授過程中穿插的舉例說明存在明顯不同，它更強調(diào)學(xué)生的主動參與。在教學(xué)之初，教師應(yīng)首先讓學(xué)生掌握案例分析的方法和思路，這個時候傳授知識還不是主要目的。通過幾個案例分析演示，讓學(xué)生從中獲得啟發(fā)，弄清楚其中的規(guī)律，從而能夠舉一反三，為今后學(xué)生課堂案例分析討論打好基礎(chǔ)。
3.2案例課堂討論
課堂討論是“國家稅收”案例教學(xué)的中心環(huán)節(jié)，案例教學(xué)能否達到預(yù)期目的，主要就在這里產(chǎn)生。該環(huán)節(jié)需要教師和學(xué)生能夠協(xié)調(diào)配合。為保證討論能在有限的時間里取得良好效果，教師應(yīng)對局面有個全面把控。首先，教師應(yīng)創(chuàng)造出一個寬松、互動的教學(xué)情景。案例課堂討論需要學(xué)生的積極參與，如果學(xué)生都怕出錯而畏言，那該課程就無法進行下去。因此，應(yīng)允許學(xué)生發(fā)揮自己想象，消除學(xué)生顧慮，不以結(jié)果作為唯一評價依據(jù)，自由發(fā)言，敞開討論，鼓勵每一位學(xué)生主動參與。其次，教師要正確引導(dǎo)學(xué)生展開案例討論。稅收案例討論不是漫無邊際，教師在過程中要適當(dāng)給予積極引導(dǎo)，要保證討論的范圍圍繞本次課程的主題。教師可以在討論之前明確案例分析的步驟，通常都包括發(fā)現(xiàn)問題、尋求依據(jù)、解決問題幾個步驟。比如年終獎金的個人所得稅問題，就可以依次步驟引導(dǎo)大家如何展開合理避稅。討論時，教師適時引導(dǎo)學(xué)生，比如發(fā)問、提示或者故設(shè)疑團，使得討論能不斷引向深處。教師也要學(xué)會尊重學(xué)生，不要粗暴打斷學(xué)生，只有這樣才能引導(dǎo)學(xué)生大膽發(fā)言，表達自己觀點，從而收到良好的教學(xué)效果。
3.3歸納總結(jié)
每次案例分析結(jié)束后，教師應(yīng)及時對本次討論課進行歸納、總結(jié)，要讓學(xué)生從感性認識上升到理性認識，進而深刻把握課程內(nèi)容。同時對一些存在爭議的問題要給予正確的解釋，對表現(xiàn)較好的同學(xué)要加以表揚。
4“國家稅收”案例教學(xué)的一點體會
從筆者近幾年實施案例教學(xué)的經(jīng)歷來看，“國家稅收”通過案例教學(xué)起到了意想不到的效果。案例教學(xué)使理論與實際相結(jié)合，提高了學(xué)生分析稅收問題和解決稅收問題的能力，避免了以往教師單純灌輸，學(xué)生考完就忘的弊端。由于大量的稅收案例都來自于實踐，真實性和趣味性較強，再加上教師的啟發(fā)誘導(dǎo)，非常能夠吸引學(xué)生的注意力，使課堂教學(xué)氣氛活躍，便于學(xué)生掌握所學(xué)內(nèi)容。采用案例教學(xué)后，很多學(xué)生對學(xué)習(xí)稅收這門課程不再畏懼，均認為“國家稅收”是一門很實用的課程，真的有學(xué)到東西，不再像以往那樣只是單純死背一些知識點，而是真正掌握了一門技能，掌握了思考稅收、分析稅收的能力和方法。比如在講到個人年終獎的個人所得稅問題時，讓學(xué)生分析為什么年終獎多1元，但是個人所得稅多交幾千，通過什么辦法能避免這種情況的發(fā)生，而且還不違背法律。這種案例的討論讓學(xué)生深知精通稅法知識在現(xiàn)實工作中的重要性?？傊咐虒W(xué)在提高學(xué)生的綜合素質(zhì)等方面具有獨特的、不可替代的作用。但它對于教師來說，畢竟是教學(xué)改革的一種嘗試。因此，在組織實施稅法案例教學(xué)過程中，應(yīng)結(jié)合具體情況，不斷摸索，創(chuàng)造出適合普通高等教育的案例教學(xué)模式，以便更好地提高教學(xué)質(zhì)量。
參考文獻
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（一）考試大綱變化情況
財政部與人力資源社會保障部印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)**年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試考務(wù)日程安排的通知》會考[**]46號中規(guī)定，**年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試繼續(xù)使用**年度考試大綱，即教材基本上沒有變化。對于已經(jīng)參加過**年度會計職稱考試的考生，可以使用年考試用書進行復(fù)習(xí)，但需要注意新修訂的增值稅、營業(yè)稅、消費稅暫行條例內(nèi)容，待**年度考試用書出版后，及時將新教材的主要變化之處予以更正。
（二）題型
從近幾年考試情況分析，**年《初級會計實務(wù)》考試題型仍然是客觀題和主觀題兩部分。客觀題包括單項選擇題、多項選擇題和判斷題，其中單項選擇題20道題，每題1分，總分20分；多項選擇題15道題，每題2分，總分30分；判斷題道，每題1分，總分10分，答對得1分，答錯倒扣0.5分。主觀題包括計算分析題和綜合題，計算分析題有4道，每題5分，總分分；綜合題共2道，總分20分。考試題型仍然是單項選擇題、多項選擇題、判斷題、計算分析題、綜合題五種。
（三）題量
客觀題主要是檢測考生對初級會計實務(wù)和經(jīng)濟法基礎(chǔ)的基本理論、基本概念和基本方法的掌握程度。主觀題主要是檢測考生對初級會計實務(wù)和經(jīng)濟法基礎(chǔ)全部業(yè)務(wù)方法的綜合運用能力、融會貫通能力和緊密聯(lián)系實際的實務(wù)操作能力。從題型分值來看，單選題在五種考試題型中難度最小，考生能否在單選題中盡可能高地拿到分數(shù)是順利通過考試的基礎(chǔ)，而多選題是分值最高、難度最大的題型，同時也是考生能否通過考試的最大障礙。
二、初級會計職稱考試教材復(fù)習(xí)要點分析
（一）《初級會計實務(wù)》
根據(jù)已公布的**年度考試大綱，年全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試《初級會計實務(wù)》教材內(nèi)容仍為7章。初級會計實務(wù)內(nèi)容不多，而且重點突出，每年的考試重分值的題目主要集中在第2~3章中。分析近三年考試試題，筆者將教材中的章節(jié)分為三個層次：第一層次（非常重要），第二章資產(chǎn)、第五章收入、費用和利潤以及第六章財務(wù)報表，這三章的考試分值一般占全書的70%左右；第二層次（重要），第一章總論、第三章負債和第七章成本核算；第三層次（比較重要），第四章所有者權(quán)益。教材中涉及的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等會計六要素的確認和計量是歷年考試命題的重點，考生應(yīng)重點掌握該部分內(nèi)容。考生還應(yīng)認真分析以前年度的考題，因為綜合題部分一般以會計報表的形式出現(xiàn)，而且都是與會計要素的確認和計量相結(jié)合。如**年同時考到了資產(chǎn)負債表和利潤表具體項目的計算，題型都是先做日常業(yè)務(wù)，然后計算具體項目的金額，這較以前是個重要變化，應(yīng)引起考生的高度重視。
（二）《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》
根據(jù)已公布的**年度考試大綱，年全國會計專業(yè)技術(shù)資料考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》教材內(nèi)容仍為章。經(jīng)濟法基礎(chǔ)分為稅法和經(jīng)濟法（含會計法）兩部分內(nèi)容，其中第一部分經(jīng)濟法內(nèi)容包括第一章、第二章和第八章，第二部分稅法內(nèi)容包括第三章至第七章。從近幾年考試情況分析，2007年及年稅法內(nèi)容所占分數(shù)為70%左右，經(jīng)濟法知識所占分數(shù)為左右，這和以前相比是個很大的變化。教材內(nèi)容雖然比較多，但主要側(cè)重于基礎(chǔ)知識的考核，會計法律制度、支付結(jié)算法律制度、流轉(zhuǎn)稅法律制度、所得稅法律制度和稅收征收管理法律制度一般都是主觀題的考核內(nèi)容。
三、初級會計職稱考試備考策略分析
（一）明確學(xué)習(xí)目的
參加會計職稱考試目的就是要考試合格，要建立一種強有力的自信，相信自己一定會通過初級會計職稱考試，態(tài)度決定一切。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，所以考生在備考過程中首先要明確學(xué)習(xí)目的，而不是部分考生所考慮的只是嘗試著去體驗考試。
（二）講究學(xué)習(xí)方法
隨著高考文綜政治卷經(jīng)濟學(xué)計算題的逐漸增多，我們怎樣才能輕松應(yīng)對呢?在此，我僅作一些建設(shè)性分析。
一、新課期間各個擊破
高一《經(jīng)濟常識》共計八篇課文，其中每一課都涉及到計算題。尤其是第一課就涉及到比較難的計算題出現(xiàn)，這對于高一新生和教師都是比較麻煩和頭痛的一件事。因為據(jù)經(jīng)驗表明，每屆高三總復(fù)習(xí)時，學(xué)生都普遍反映高一經(jīng)濟學(xué)是最難的，其中，他們最怕的也有計算題在內(nèi)(畢竟文科學(xué)生，部分學(xué)生就怕數(shù)學(xué)才不敢選學(xué)理科的!)。所以，要真正做到讓學(xué)生能輕松應(yīng)對高考計算題，在高一學(xué)習(xí)過程中，涉及到計算題的知識點各個擊破，讓學(xué)生真正的理解其知識要義、打好必要的基礎(chǔ)鋪墊，是非常重要的。同時我還建議，可以做一做簡單的隨堂練習(xí)或通過相關(guān)知識的高考真題的再現(xiàn)方式，讓學(xué)生明白該知識點會如何考查，怎樣考查。
二、單元練習(xí)逐一鞏固
常言道：溫故而知新。在學(xué)生理解了知識的基礎(chǔ)上，還要讓學(xué)生隨時鞏固并能舉一反三。所以，每當(dāng)單元練習(xí)時一定要及時的鞏固該知識點的計算題考查。我個人認為，在平時的單元練習(xí)中，甚至可以直接引用高考真題來考查學(xué)生，以彌補課堂上沒來得及讓學(xué)生見識得完的相關(guān)高考真題。當(dāng)然，這也要考慮學(xué)生的具體情況，如果是尖子班的學(xué)生，這樣做肯定沒問題也有必要，如果是教改班的學(xué)生，可以酌情考慮用簡單一點的高考變式題考查也行。教師也正好通過這一過程，分析學(xué)生對該知識點的掌握情況，并針對學(xué)生問題講評和鞏固。
三、期末復(fù)習(xí)分類匯總
盡管前面兩個環(huán)節(jié)已經(jīng)做得很到位了，但是在期末復(fù)習(xí)過程中，對已經(jīng)學(xué)習(xí)過的計算題進行必要的分類匯總必不可少，這樣更有利于學(xué)生系統(tǒng)并對比性的掌握相關(guān)知識點。在此，我對高一《經(jīng)濟常識》所涉及的計算題，逐課作一簡要的匯總分析：第一課：1，價值量、價值總量、交換價值總量、使用價值總量、社會必要勞動時間、個別勞動時間、社會勞動生產(chǎn)率、個別勞動生產(chǎn)率；2，流通中需要的貨幣量；第二課：按勞分配、按勞動要素分配、按生產(chǎn)要素分配、勞動收入、總收入；第三課：1，股票價格；2，企業(yè)經(jīng)濟效益、企業(yè)利潤；第四課：GDP、GNP；第五課：稅收(如：增值稅、個人所得稅)；第六課：存貸款利息、銀行利潤；第七課：恩格爾系數(shù)；第八課：匯率。這一過程，可以事先布置成家庭作業(yè)，讓學(xué)生先自己試著匯總后老師再通過直觀清晰的課件在課堂上展示與學(xué)生一起鞏固這些知識。
四、品位高考鞏固深化
對高一《經(jīng)濟常識》所有可能涉及計算題的知識點進行分類匯總的基礎(chǔ)上，很有必要對近年的相關(guān)高考題也匯總羅列，讓學(xué)生見識。這一過程，最好是辛苦老師們了，畢竟學(xué)生手里的資料不全而且辨別能力也是有限的。在此，我將我收集的近年來的一些高考題與大家分享：
第一課價值量的相關(guān)高考題：(09四川卷24)十八世紀，亞當(dāng)。斯密發(fā)現(xiàn)在一家扣針廠里，生產(chǎn)一枚扣針需要經(jīng)過18道工序。這家工廠由10個工人分別承擔(dān)1－2道工序，每天共生產(chǎn)48000枚扣針，平均每人生產(chǎn)4800枚。如果讓工人各自獨立完成全部工序，那么他們中的任何一個人，一天連20枚扣針也生產(chǎn)不出來。這說明企業(yè)內(nèi)部的分工協(xié)作可以A，減少生產(chǎn)商品的社會必要勞動時間；B，減少單位勞動時間的商品產(chǎn)量；c，提高生產(chǎn)單位商品所耗費的勞動量；D，減少商品的個別價值。
第二課關(guān)于分配制度的相關(guān)高考題：某員工在外資企業(yè)工作，年薪5萬元；利用業(yè)余時間在民營企業(yè)兼職，年薪2萬元；購買股票，年終分得紅利1萬元；出租住房，年收入2萬元。該員工一年的勞動收入為：A、10萬元；B、9萬元；C、8萬元；D、7萬元。
第三課關(guān)于股票價格、企業(yè)利潤的相關(guān)高考題：1、(06年高考四川卷24)某人持有每股面值100元的股票1000股，預(yù)期股息率為3％，當(dāng)其他條件不變，同期銀行存款利率從2.5％降為2％時，他的股票：A，升值35000元B，升值30000元c，貶值25000元D，貶值20000元。2、(2009年高考政治遼寧卷12)某企業(yè)年初自有資本400萬元，銀行貸款100萬元，當(dāng)年貸款的年利率為8％，企業(yè)的毛利潤率(毛利潤／總資產(chǎn))為10％，則企業(yè)的年凈利潤為：A，29.2萬元；B，32萬元；C，39.2萬元；D，42萬元
第四課關(guān)于GNP、GDP相關(guān)高考題：(04年高考廣東卷政治試題13)，GDP和GNP都是綜合反映一國經(jīng)濟活動的重要指標(biāo)，二者的區(qū)別在于計算方式上A，GDP不包括本國居民在本國范圍內(nèi)生產(chǎn)的最終產(chǎn)品和勞務(wù)總量；B，GNP不包括本國居民在本國范圍內(nèi)生產(chǎn)的最終產(chǎn)品和勞務(wù)總量；C，GNP不包括本國居民在國外生產(chǎn)的最終產(chǎn)品和勞務(wù)總量；D，GDP不包括本國居民在國外生產(chǎn)的最終產(chǎn)品和勞務(wù)總量。
第五課關(guān)于稅收相關(guān)高考題：(07年高考文綜寧夏卷14)，我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，工資薪金收入的個人收入所得稅“起征點”為1600元；全月應(yīng)納稅所得額不超過500元(含)的部分，稅率為；超過500元至2000元(含)的部分，稅率為10％；超過2000元至5000元(含)的部分，稅率為15％。小明的爸爸月工資為3500元，則每月應(yīng)納的個人收入所得稅為：A，165元；B，190元；c，400元；D，525元。
第六課關(guān)于銀行利息：某居民將2萬元人民幣存入銀行，存期為1年，年利率為2.25％，到期扣除利息稅(稅率為5％)后可得到利息為：A，20360元；B，427.5元；C，360元；D，450元。
第七課關(guān)于恩格爾系數(shù)的相關(guān)高考題：(08江蘇卷14)，江蘇居民的恩格爾系數(shù)在2000年、2005年和2006年分別為42.5％、40.6％、38.0％，這一變化趨勢表明，我省居民A，食品支出占家庭總支出的比重增加；B，家庭食品支出額在減少；C，消費結(jié)構(gòu)不斷改善、生活水平提高；D，以發(fā)展資料和享受資料的消費為主。
第八課關(guān)于匯率的相關(guān)高考題：(09四川卷26)小張按1美元兌換8元人民幣的匯率換得1000美元，兩年后美元兌換人民幣的匯率下跌了20％。小張又將1000美元換回人民幣。在不考慮其他因素的條件下小張：A，損失了人民幣1600元；B，減少了人民幣損失1600元；c，損失了美元160元；D，減少了美元損失160元。
五、專題測試運用提升
一、中級職稱考試科學(xué)的復(fù)習(xí)方法
中級職稱考試難度越來越大，對考生分析問題和解決問題能力的要求也越來越高。因此，廣大考生要想順利通過考試，除了要有頑強的毅力和刻苦精神之外，科學(xué)的復(fù)習(xí)方法往往是取勝的關(guān)鍵。
根據(jù)筆者多年的考前輔導(dǎo)經(jīng)驗，把考生復(fù)習(xí)方法概括為一句話：“一個中心，兩個基本點。”
“一個中心”就是牢牢地以教材為中心，千萬不能拋開教材，企圖走捷徑而撲在各種復(fù)習(xí)資料上的復(fù)習(xí)方法是不可取的。教材是根本，教材是考試大綱和全部考試內(nèi)容的具體體現(xiàn)。中級職稱考試和注會考試不同：注會考試要提升難度，因此，其命題是以教材知識為基點，充分擴展出去，所以，注會考試只停留在“吃透書本”上是遠遠不夠的；中級職稱考試的難度要比注會考試低得多，其命題思路和基調(diào)也與注會考試不同，從考試試題看，考核的都是教材的基本內(nèi)容，甚至好多都是教材的原話。另外，考生在研讀教材時，還要注意本年教材與上年教材的變化之處，例如，2012年教材與去年教材相比，有若干處調(diào)整變化，這是考生必須高度注意的，因為，調(diào)整變化之內(nèi)容必定是考試命題的重點。
每年的新教材往往都在考試前幾個月才下發(fā)，考生一定要在這有限的時間里，把教材的基本原理扎扎實實地搞清楚，一步一個腳印，也只有把教材的基本理論、基本原理搞透徹，才能“以不變應(yīng)萬變”。而很多考生，由于考期臨近，往往把新教材草草地學(xué)了一遍就擱置一旁，而將大量時間用在了習(xí)題集上。我們不是反對做題，尤其會計考試不做題是不行的，但是，不把教材研讀熟練，盲目做題是毫無益處的，因為，習(xí)題只是個案，它得不出“共性的結(jié)論”。況且，有些習(xí)題集檔次極低，把往年的習(xí)題翻版印刷，根本不注意考試大綱更新和教材內(nèi)容的變化，更有些習(xí)題，錯誤、漏洞百出，對考生產(chǎn)生嚴重誤導(dǎo)。
“兩個基本點”是指具體學(xué)習(xí)方式及方法?；军c之一是指要全面復(fù)習(xí)，強調(diào)“面”；基本點之二是指要抓住重點，強調(diào)“點”。只有“點”、“面”有機結(jié)合，才能取得理想的成績。首先要全面復(fù)習(xí)。新教材下發(fā)后，一定要逐章逐節(jié)仔細研讀教材，特別是新增加的以及變化的內(nèi)容更要高度關(guān)注，這都是命題的重點。從職稱考試命題來看，考點越來越分散，覆蓋面很廣。客觀題部分，只有全面、深入地研讀教材，才能從容作答。其次要突出重點。職稱考試全面復(fù)習(xí)是十分必要的，但在此基礎(chǔ)上，還要突出重點。對重點問題能否準確把握，是考試能否通過的關(guān)鍵。如果說“全面復(fù)習(xí)”是應(yīng)對客觀題的有效手段，那么，“突出重點”則是應(yīng)對主觀題的最佳方法。實踐證明，不分主次、水平推進的復(fù)習(xí)方法，是不會取得好成績的。
二、2012年中級實務(wù)考試重難點內(nèi)容精要
為了能使廣大考生更加清晰地掌握中級實務(wù)應(yīng)考的重難點內(nèi)容，筆者將一些重要章節(jié)的知識點進行歸納梳理，期待能對考生有所幫助。
（一）存貨
存貨這一章難度不是很大，其重要考點應(yīng)注意以下方面：
1.委托外單位加工的存貨。其考點主要體現(xiàn)在委托外單位加工應(yīng)稅消費品的成本計價方面。企業(yè)委托加工收回的材料，如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，則委托加工期間支付的消費稅不計入委托加工物資的成本，而應(yīng)計入“應(yīng)交稅費”；如果委托加工收回的材料直接用于對外銷售的，則委托加工期間支付的消費稅計入委托加工物資的成本。
上述考點是存貨部分在各級各類會計考試中，出現(xiàn)頻率最高的考點。其實難度并不大，只要弄懂其原理并注意區(qū)分即可得分。
2.存貨期末計量。存貨期末計量涉及的考點很多，但其核心考點是存貨可變現(xiàn)凈值的確定。不同情況下的存貨，其可變現(xiàn)凈值的確定方法是不同的。對于直接用于出售的產(chǎn)成品或商品，如果有合同約定，則以合同價格作為可變現(xiàn)凈值的計價基礎(chǔ)，如果沒有合同約定，則以一般市價作為可變現(xiàn)凈值的計價基礎(chǔ)。對于用于出售的材料，以一般市價作為可變現(xiàn)凈值的計價基礎(chǔ)。對于用于加工產(chǎn)品的材料，其可變現(xiàn)凈值的計價基礎(chǔ)要用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的售價推導(dǎo)得出，這也是存貨期末計量的最重要內(nèi)容。
存貨期末計量另一個考點內(nèi)容是存貨跌價準備。注意兩點：一是當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，存貨跌價準備可以轉(zhuǎn)回，其減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。二是導(dǎo)致存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的是以前減記存貨價值的影響因素的消失，而不是當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)價值高于其成本的其他影響因素的出現(xiàn)。如果是后者，則不能將該存貨跌價準備轉(zhuǎn)回。
另外，個別考生容易把存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回和存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)混為一談，這是截然不同的兩個概念。
（二）固定資產(chǎn)
本章內(nèi)容考生大多都比較熟悉，需要注意的有以下幾點：
1.關(guān)于外購固定資產(chǎn)現(xiàn)值計價。如果企業(yè)購入的固定資產(chǎn)付款期超過了正常信用期，具有融資性質(zhì)，則購入的固定資產(chǎn)應(yīng)采用現(xiàn)值入賬。其現(xiàn)值與長期應(yīng)付款的差額，計入“未確認融資費用”，并采用實際利率法進行攤銷，其攤銷額符合資本化條件的，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，否則計入當(dāng)期損益。本知識點應(yīng)與長期負債一章聯(lián)合掌握，形成知識點串聯(lián)。
2.關(guān)于棄置費用。對于特殊行業(yè)的特殊固定資產(chǎn)，在其初始計量時，還要考慮棄置費用。棄置費用實際上分解為兩部分，一部分是將棄置費用的現(xiàn)值部分計入固定資產(chǎn)成本，同時確認相應(yīng)的預(yù)計負債，計入固定資產(chǎn)成本通過計提折舊的方式實現(xiàn)補償；另一部分按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率法確定利息費用，計入當(dāng)期損益。
3.關(guān)于聯(lián)合知識點的掌握?？忌趯W(xué)習(xí)本章時，思維不要僅局限在此，要與其他章節(jié)串聯(lián)起來，形成體系。本章要與租賃、非貨幣性資產(chǎn)交貨、債務(wù)重組、長期應(yīng)付款、借款費用等章內(nèi)容串聯(lián)起來，形成知識網(wǎng)格狀。
（三）投資性房地產(chǎn)
本章要求掌握的重要知識點包括：
1.關(guān)于投資性房地產(chǎn)的范圍。投資性房地產(chǎn)包括三項：已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。
考生在掌握這三項內(nèi)容時，要注意以下方面：第一，強調(diào)產(chǎn)權(quán)。列入企業(yè)投資性房地產(chǎn)的各項資產(chǎn)，無論是“地產(chǎn)”還是“房產(chǎn)”，企業(yè)必須擁有產(chǎn)權(quán)，也就是強調(diào)企業(yè)“擁有或控制”，對于以經(jīng)營方式租入的“地產(chǎn)”或“房產(chǎn)”企業(yè)再轉(zhuǎn)租給其他單位，則不屬于投資性房地產(chǎn)。第二，強調(diào)租賃方式。投資性房地產(chǎn)用于出租時，其租賃方式必須是經(jīng)營租賃。如果是融資租賃方式，表明企業(yè)是以分期付款方式視同出售相應(yīng)資產(chǎn)，則這種方式出租的房地產(chǎn)，不屬于投資性房地產(chǎn)。第三，關(guān)于持有待售。對于企業(yè)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，屬于投資性房地產(chǎn)范疇；但對于企業(yè)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的“房產(chǎn)”，則不屬于投資性房地產(chǎn)范疇。
2.關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式。會計準則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有成本和公允價值兩種模式，通常應(yīng)該采用成本模式計量，滿足特定條件時也可以采用公允價值模式計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得采用兩種計量模式。
有悟性的考生，仔細研讀上述規(guī)定，便可發(fā)現(xiàn)其存在的問題。筆者對這一規(guī)定表示疑義：當(dāng)投資性房地產(chǎn)已經(jīng)滿足特定條件并采用了公允價值模式進行了計量，而以后又增加的新的投資性房地產(chǎn)，且不具備特定條件時將如何計量？這種情況只能采用成本模式計量，而準則又不允許兩種模式同時存在。不知道此問題如何解決。筆者曾就此問題請教過多位會計專家，但卻一直沒有結(jié)論。
另外，關(guān)于后續(xù)計量模式的變更，教材增添了一些新內(nèi)容，考生應(yīng)引起關(guān)注。
3.投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)化。這個問題頭緒很亂，也是本章的重中之重，考生必須要理出清晰的思路。第一，要明確轉(zhuǎn)換是在成本模式下轉(zhuǎn)換還是在公允價值模式下轉(zhuǎn)換。因為，兩種不同模式下的轉(zhuǎn)換，其會計處理是截然不同的。第二，成本模式下轉(zhuǎn)換，無論是“內(nèi)”轉(zhuǎn)“外”（即投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)，反之亦然），還是“外”轉(zhuǎn)“內(nèi)”，只要把相應(yīng)的計量金額轉(zhuǎn)入到對方的相應(yīng)科目中即可。第三，轉(zhuǎn)換的真正難點是公允價值計量模式的轉(zhuǎn)換。轉(zhuǎn)換中，要區(qū)分是“內(nèi)”轉(zhuǎn)“外”，還是“外”轉(zhuǎn)“內(nèi)”。如果是“內(nèi)”轉(zhuǎn)“外”，其公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。但如果是“外”轉(zhuǎn)“內(nèi)”，其公允價值與原賬面價值的差額就要區(qū)別對待，若公允價值小于原賬面價值的，其差額計入“公允價值變動損益”科目，若公允價值大于原賬面價值的，其差額計入“資本公積”科目。
（四）長期股權(quán)投資
這部分內(nèi)容是永恒的重點，只要是會計考試，該內(nèi)容就一定是主角?；蛘哒f，長期股權(quán)投資的內(nèi)容不搞通，將很難通過考試。
1.關(guān)于長期股權(quán)投資的重要分類。長期股權(quán)投資分為企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和企業(yè)合并以外方式形成的長期股權(quán)投資兩大類。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資又分為同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資兩類。而第二種分類下的長期股權(quán)投資，其會計處理程序和方法有著重大區(qū)別，一定要注意區(qū)分。
2.投資核算中最核心的問題――“差額”，即“投資成本”與“份額”之間的“差額”。“差額”問題必定是會計核算的重點和難點，不僅是投資核算，其他方面的會計內(nèi)容也是如此，只要會計核算遇到了難點，就一定是遇到了“差額”。
新會計準則取消了原“股權(quán)投資差額”的核算方法，代之而行的是對于“差額”的分類處理：
第一，同一控制下，無論是控股合并，還是吸收合并，其差額基本通過“資本公積”核算。
第二，非同一控制下，如果“投資成本”大于“份額”，則列為“商譽”。但如果是控股合并，該差額要在合并報表中列示為商譽；如果是吸收合并，該差額要在購買方個別報表中列示為商譽。如果“投資成本”小于“份額”，則列為“營業(yè)外收入”。
第三，共同控制、重大影響投資形成的差額，若“投資成本”大于“份額”，則不做反映；若“投資成本”小于“份額”，則列“營業(yè)外收入”。也就是說，“長期股權(quán)投資”選擇孰高入賬。
第四，其他投資，一般不考慮差額，按“投資成本”入賬。
3.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，其重點內(nèi)容是初始計量。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，采用成本法核算。而且，企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，要嚴格區(qū)分是同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，因為兩種不同合并方式，其長期股權(quán)投資核算差別甚大，考生要高度注意，這是歷年考試必考的內(nèi)容。
在采用成本法核算的長期股權(quán)投資初始計量時，要解決三個重要問題：一是“合并對價”如何計量；二是“份額”如何計量；三是“合并對價”與“份額”的差額如何核算。
4.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其重點內(nèi)容是后續(xù)計量，尤其是投資收益的確認和計量。有三個重要考點：
第一，在確認投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)的凈利潤或凈虧損時，如果取得投資時被投資企業(yè)各項資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值不同的，投資企業(yè)要在被投資企業(yè)凈利潤的基礎(chǔ)上做出調(diào)整后，再按持股比例計算分享投資收益。
第二，在確認投資收益時，除了要做上述調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益也應(yīng)予以抵銷。該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易。但需要注意的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失的，有關(guān)未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。
第三，超額虧損的確認。權(quán)益法下，投資企業(yè)確認應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益的項目減記至零為限，但投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。
（五）無形資產(chǎn)
本章的重要知識點包括以下內(nèi)容：
1.關(guān)于土地使用權(quán)。企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常確認為無形資產(chǎn)。但在具體掌握時，要加以區(qū)分。
第一，企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于自行建造開發(fā)廠房等地上建筑物的，土地使用權(quán)與地上建筑物分別攤銷和折舊。
第二，企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)與地上建筑物的，則應(yīng)采用合理的方法將二者分開，若確實無法分開，則按固定資產(chǎn)核算。
第三，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的，相關(guān)的土地使用權(quán)的價值應(yīng)當(dāng)計入所建造房屋建筑物的成本。
第四，企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)。
2.關(guān)于內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)。對于企業(yè)自行研究開發(fā)的項目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算。對于研究階段的支出，全部費用化，計入當(dāng)期損益。對于開發(fā)階段的支出，不符合資本化條件的費用化，符合資本化條件的，予以資本化。
作為考生，掌握了上述原理，就可以就此問題作出解答。但是，在實際工作中，會計準則這樣規(guī)定，存在相當(dāng)大的疑義。作為會計人員，他如何能夠區(qū)分開企業(yè)研發(fā)中哪些屬于研究階段，哪些屬于開發(fā)階段？企業(yè)的內(nèi)部會計人員都無法區(qū)分，那么外部審計人員、稅務(wù)人員又如何能區(qū)分得了？這為企業(yè)操控利潤留下了重大空間。
3.關(guān)于無形資產(chǎn)使用壽命。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)采用合理方法進行攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無法進行攤銷，但要進行減值測試。
（六）資產(chǎn)減值
對于資產(chǎn)減值這部分，應(yīng)該關(guān)注三個問題：
1.資產(chǎn)可收回額的計量問題。企業(yè)能否計算出資產(chǎn)減值究竟是多少，關(guān)鍵取決于能否計算出資產(chǎn)可收回額。而收回額的計量是難點，它可以采用資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額確定，也可以采用資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。
2.關(guān)于資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合、總部資產(chǎn)等減值測試的相關(guān)問題。資產(chǎn)減值已經(jīng)突破了單一資產(chǎn)的概念，出現(xiàn)了很多新的概念，要注意區(qū)分。
3.關(guān)于資產(chǎn)減值準備是否可以轉(zhuǎn)回。筆者認為，教材第八章資產(chǎn)減值在體系上存在問題：第一，既然要闡述“資產(chǎn)減值”，就應(yīng)該囊括全部資產(chǎn)，而本章為什么只包括非流動資產(chǎn)，卻把流動資產(chǎn)剔除在外？不可理解。第二，本章一直強調(diào)，“資產(chǎn)減值準備以后不得轉(zhuǎn)回”，但考生必須注意，本章所說的“資產(chǎn)減值準備以后不得轉(zhuǎn)回”只是針對本章的資產(chǎn)而言，并不是所有資產(chǎn)。這很容易給考生造成誤導(dǎo)。
（七）金融資產(chǎn)
金融資產(chǎn)一章存在諸多混亂，首先，金融資產(chǎn)分類令人不解。將金融資產(chǎn)分為四類不僅很牽強，而且很混亂。其次，對于發(fā)生的交易費用初始計量也很混亂。第一類金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入損益，而其他三類金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入初始成本，這種規(guī)定毫無必然性。
值得欣喜的是，2012年我國會計準則將可能對金融資產(chǎn)進行修訂，將四分類改為二分類。
作為考生，仍然要按照舊的體系掌握。但是，既然這章內(nèi)容馬上要修改，估計出題專家也不會過于關(guān)注本章。有關(guān)本章重要考點不再贅述。
（八）長期負債
在長期負債中，難點及重點是可轉(zhuǎn)換公司債券。
企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，既含有負債成分又含有權(quán)益成分，根據(jù)金融工具列報準則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將負債成分和權(quán)益成分進行分拆，分別進行處理。企業(yè)在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先確定負債成分的公允價值并作為其初始確認金額，確認為應(yīng)付債券；再按照該可轉(zhuǎn)換債券整體的發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金額后確定權(quán)益成分的初始確認金額，確認為資本公積。
對于可轉(zhuǎn)換債券的負債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應(yīng)付債券或應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整。
在具體核算時，由于數(shù)字比較大，設(shè)計科目比較多，而且還有小數(shù)點（現(xiàn)值系數(shù)），所以很容易出錯，考生要格外小心。
（九）借款費用
1.借款費用的范圍。借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用及匯兌差額。在掌握借款費用范圍時，需要注意以下幾點：一是企業(yè)發(fā)行債券產(chǎn)生的折價或溢價，不屬于借款費用，只有折價或溢價的攤銷才屬于借款費用；二是承租人融資租賃發(fā)生的融資租賃費用屬于借款費用；三是企業(yè)股權(quán)性融資發(fā)生的費用不屬于借款費用。值得注意的是，有些教材及復(fù)習(xí)資料是這樣闡述的：“企業(yè)權(quán)益性融資發(fā)生的費用不屬于借款費用”。筆者認為這樣闡述欠妥，因為“權(quán)益”既包括所有者權(quán)益，也包括債權(quán)人權(quán)益，而后者發(fā)生的融資是屬于借款費用的。因此，只有股權(quán)性融資發(fā)生的費用才不屬于借款費用。
2.借款費用資本化期間的確定。借款費用資本化期間的確定注意三個時點即起點、終點、暫停點。借款費用開始資本化的時點即起點必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、購建活動已經(jīng)開始。但需要注意，資本化起點的約束條件，只對借款費用中的借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額發(fā)生作用，而輔助費用并不受此項約束。借款費用停止資本化的時點即終點的判斷，強調(diào)“狀態(tài)”。只要資產(chǎn)達到了預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)就要停止資本化，具體有三個方面的判定依據(jù)。借款費用暫停資本化即暫停點需要同時具備兩個條件，一是中斷的原因是非正常中斷，而非正常中斷又包括“人為因素”導(dǎo)致的中斷和“不可預(yù)見的不可抗力”導(dǎo)致的中斷；二是中斷時間連續(xù)超過3個月。
3.借款費用計量。借款費用計量最核心的問題是借款利息資本化的計量。對于專門借款的利息資本化，要把握兩個要點：一是“不掛鉤”，即專門借款取得后，不需考慮實際支出額是多少，而是把全部借款發(fā)生的利息作為資本化的基數(shù)；二是“凈額”（會計上的“凈額”都是“做差”之意），即專門借款利息資本化應(yīng)以全部借款的總利息為基數(shù)，扣除尚未動用的借款產(chǎn)生的存款收益，以兩者之差作為資本化利息。對于一般借款的利息資本化，也要把握兩個要點：一是“掛鉤”，即一般借款利息資本化計量，只就實際用于資本化資產(chǎn)支出部分的借款產(chǎn)生的利息予以資本化，未動用或未用于資本化資產(chǎn)支出部分的借款產(chǎn)生的利息不予考慮資本化；二是“時間加權(quán)”，一般借款利息資本化計量，不僅支出金額要掛鉤，而且還要對實際支出金額考慮實際占用時間。
（十）債務(wù)重組
1.關(guān)于債務(wù)重組定義。在債務(wù)重組定義中，把握兩個關(guān)鍵詞，即“困難”、“讓步”。所謂“困難”是指債務(wù)人財務(wù)困難，很好理解；所謂“讓步”是指債權(quán)人做出的“實質(zhì)性減免”，這是重點也是難點，考生必須注意與2006年新準則以前的提法相區(qū)別。困難和讓步是相關(guān)聯(lián)的，缺一不可。另外，在會計業(yè)務(wù)中，不具有困難和讓步特征的業(yè)務(wù)，也不能稱為債務(wù)重組。例如，在債務(wù)重組方式中，其方式之一“將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”即“債轉(zhuǎn)股”，而公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股權(quán)則不屬于債務(wù)重組，其原因就是該業(yè)務(wù)不具有困難和讓步特征。
2.關(guān)于“兩個差額”。債務(wù)重組的重心在債務(wù)人一方，而債務(wù)人在債務(wù)重組中，要注意“兩個差額”，一是“外部差”即重組債務(wù)與用作抵債的“對價”的差額，此差額必須為有利的差額，也就是利得，否則債權(quán)人并沒有做出讓步。二是“內(nèi)部差”即用作抵債的資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，此差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當(dāng)期損益，此差額為正或為負都不影響債務(wù)重組的性質(zhì)。
（十一）所得稅
所得稅歷來是會計考試的重點和難點內(nèi)容，考點多，知識體系龐大，尤其是會計準則與稅法的內(nèi)容交織在一起，更增添了難度。
1.所得稅會計的核算程序。所得稅準則頭緒多，知識體系龐大，因此，必須梳理出清晰的思路，形成框架體系。所以，在學(xué)習(xí)本章時，首先要明確所得稅會計的核算程序。其核算程序主要分五個步驟：第一，按照相應(yīng)會計準則確定資產(chǎn)、負債的賬面價值；第二，按照稅法確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)；第三，計算差異以及遞延所得稅；第四，根據(jù)應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)交所得稅；第五，確定利潤表中的所得稅費用。
2.賬面價值與計稅基礎(chǔ)。賬面價值是會計準則認可的資產(chǎn)或負債的價值，而計稅基礎(chǔ)則是稅法上認可的資產(chǎn)或負債的價值。所得稅會計的關(guān)鍵就是確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)。
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。
負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示如下：
負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額
3.暫時性差異及分類。暫時性差異就是資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。暫時性差異又分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時所產(chǎn)生的差異稱為應(yīng)納稅暫時性差異；當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時所產(chǎn)生的差異稱為可抵扣暫時性差異。
“差異”的核算是所得稅會計的核心內(nèi)容，從某種意義上來說，沒有差異，也就沒有所得稅會計存在的必要。
4.遞延所得稅的確認與計量。遞延所得稅包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)在確認時，應(yīng)以未來期間很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額為限。在計量時，稅法規(guī)定，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)按照預(yù)期收回資產(chǎn)期間的實際執(zhí)行的稅率計量。如果預(yù)期的稅率未正式公布，則采用已公布的稅率計量，不允許預(yù)測未來稅率。遞延所得稅負債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時性差異，遞延所得稅負債在確認時，除不確認遞延所得稅負債的個別情況外，大多都要盡可能確認。關(guān)于計量與前者基本相同。
5.所得稅的確認與計量。所得稅的確認與計量主要涉及三個方面問題：
第一，當(dāng)期所得稅
當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×稅率
第二，遞延所得稅
遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）
第三，所得稅費用
所得稅費用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅
最后，形成標(biāo)志性的分錄：
借：所得稅費用
遞延所得稅資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅
遞延所得稅負債
（十二）會計政策、會計估計變更和差錯更正
本章歷來是考試的重點，尤其是會計政策和差錯更正更是重中之重。所以，本文只對這兩項重點內(nèi)容進行梳理。
1.會計政策及其變更。本部分內(nèi)容既是重點，也是難點。需要掌握的內(nèi)容有：
第一，會計政策的內(nèi)涵。會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。必須清楚定義中所指的原則、基礎(chǔ)和方法要強調(diào)“具體”二字，比如采用的方法必須是“具體的方法”，而不是一般方法。例如存貨發(fā)出采用實際成本法就屬于一般方法，而采用實際成本法中的先進先出法或個別計價法等則屬于具體方法。同時，還要掌握會計政策的特點，一是會計政策具有“可選擇性”（也稱為“柔性”）。如果會計政策沒有可選擇性，就不能稱其為會計政策，可能稱為法律、法規(guī)。例如，記賬方法原來有增減記賬法、收付記賬法和借貸記賬法，當(dāng)有三種記賬方法可供選擇時就屬于會計政策范疇，而會計改革之后，取消了增減記賬法和收付記賬法，只保留了借貸記賬法，因此，記賬方法就不再屬于會計政策范疇，因為沒有選擇余地了。二是會計政策具有“強制性”（也稱為“剛性”）。會計政策固然具有自主選擇性，但這種自主選擇必須是在允許范圍內(nèi)的選擇，如果超出了允許范圍則是要受到限制的。
第二，會計政策變更。首先要準確掌握會計政策變更的含義，然后才能進一步區(qū)分開哪些情形屬于會計政策變更，哪些情形不屬于會計政策變更。屬于會計政策變更的有兩種情況：一是“規(guī)定性”，即法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；二是“客觀實際性”，即會計政策的變更能提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。不屬于會計政策變更的也有兩種情況：一是本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；二是對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。
第三，會計政策變更的會計處理。重點掌握追溯調(diào)整法，而在追溯調(diào)整法中，其核心內(nèi)容為累積影響數(shù)的確定。找到了累積影響數(shù)，也就找到了兩種會計政策的差異，也就為進一步調(diào)整賬目和調(diào)整報表確定了依據(jù)。
2.會計差錯及其更正。本章所指的差錯為前期差錯，不包括本期發(fā)生、本期發(fā)現(xiàn)的差錯。在會計差錯更正時，要考慮兩個問題：一是差錯發(fā)生、發(fā)現(xiàn)的時間；二是差錯的重要性。對于當(dāng)期發(fā)生、當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的差錯，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目即可。對于前期發(fā)生，本期發(fā)現(xiàn)的差錯，要根據(jù)差錯的重要性區(qū)別處理：對于前期發(fā)生的重要差錯，應(yīng)采用追溯重述法調(diào)整，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法。
（十三）財務(wù)報告
財務(wù)報告是會計考試最重要的一章，每年分值都很高。中級職稱考試重點強調(diào)合并報表部分，而合并報表中，又重點考核合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表。
財務(wù)報告這章與其他章節(jié)相比有其獨有特點：其他重點章節(jié)一般只要把本章的內(nèi)容研讀透徹就可以了；而財務(wù)報告這章則不行，財務(wù)報告這章本身的內(nèi)容只是基本概念、基本原理，類似于數(shù)學(xué)中公式、定理一樣，而考試形式是運用這些章節(jié)的原理來解決其他章的相應(yīng)問題。比如，2008年財務(wù)報告一章15分的綜合題，同時涉及委托代銷、銷售退回、提供勞務(wù)、交易性金融資產(chǎn)、職工薪酬、分期收款銷售等內(nèi)容；2010年綜合題第一題（18分），涉及無形資產(chǎn)出租、以舊換新、回購、產(chǎn)品保修、委托代銷、分期收款銷售等6個方面知識。因此，考生千萬不要陷入誤區(qū)，以為只要把財務(wù)報告本章內(nèi)容搞明白就可以了，這是極其錯誤的。
上面已經(jīng)提到，財務(wù)報告這章其基本內(nèi)容并不是很難，框架也比較清晰，因此，具體內(nèi)容就不再梳理。只要考生能夠把本章內(nèi)容與其他章節(jié)內(nèi)容有機結(jié)合在一起就可以了。
