時(shí)間：2023-01-24 07:49:02
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在《西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及對(duì)我國(guó)的啟示》一書中孟焰提到作業(yè)成本法的適用條件：(1)間接費(fèi)用占全部制造成本的比重較高；(2)管理當(dāng)局對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確程度不滿意;(3)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)十分復(fù)雜；(4)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜;(5)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本；(6)經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)核算系統(tǒng);(7)企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)和自動(dòng)化生產(chǎn)設(shè)備;(8)較好地實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT）和全面質(zhì)量管理體系（TQC）。”
綜上所述，作業(yè)成本的適用范圍包括:(1)具有上述八個(gè)條件的企業(yè)，這類企業(yè)可結(jié)合實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)成本分析，充分發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)。(2)不具有上述條件的企業(yè)可考慮以作業(yè)分析為基礎(chǔ)的作業(yè)成本管理。
二、作業(yè)成本法在我國(guó)應(yīng)用的現(xiàn)狀
近些年來(lái)，我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，間接費(fèi)用的比重提高，顧客類型日益復(fù)雜，產(chǎn)品需求類型的變化速度日益加快。企業(yè)需要對(duì)此做出準(zhǔn)確而迅速的反應(yīng)，一些先進(jìn)的制造企業(yè)開(kāi)始努力嘗試作業(yè)成本法核算法。但是真正推行作業(yè)成本法的企業(yè)仍然不多，這主要是因?yàn)椋?/p>
1.目標(biāo)成本仍是我國(guó)企業(yè)中運(yùn)用最多的成本管理方法，目標(biāo)成本與作業(yè)成本法有著相通的地方：在傳統(tǒng)目標(biāo)成本管理方式下，產(chǎn)品成本被盡可能降低，以保證在市場(chǎng)接受的單價(jià)水平下，企業(yè)仍有贏利的可能性；在這一過(guò)程中，產(chǎn)品成本需要反復(fù)計(jì)算，而作業(yè)成本法就是一種適應(yīng)復(fù)雜成本計(jì)算、能夠使成本計(jì)算更精確的方法。因此，作業(yè)成本管理與目標(biāo)成本管理并不是互相排斥的，而是相互結(jié)合、相輔相成的。
2.從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境上講，一方面我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了不少作業(yè)成本法、ABM運(yùn)行的環(huán)境特征，為作業(yè)成本法的推廣提供了可行性條件；另一方面從企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)過(guò)程來(lái)看，管理工作之間仍然存在一定的不協(xié)調(diào)或“脫節(jié)”現(xiàn)象，這對(duì)作業(yè)成本法的運(yùn)用會(huì)帶來(lái)一定的影響。
三、我國(guó)推行作業(yè)成本法的措施和建議
雖然作業(yè)成本法在我國(guó)推廣還缺乏必要的外部環(huán)境并且受到來(lái)自企業(yè)內(nèi)部阻力的抵制。但是隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，以及科學(xué)技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的應(yīng)用，作業(yè)成本法取代傳統(tǒng)的成本核算法是一種必然的趨勢(shì)。所以我們必須做好作業(yè)成本法在中國(guó)的推廣進(jìn)行必要準(zhǔn)備：
1.我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本法的最大阻礙是觀念上的落后。要加大作業(yè)成本法宣傳力度，轉(zhuǎn)變實(shí)務(wù)界的觀點(diǎn)。要介紹清楚傳統(tǒng)成本法在新制造環(huán)境下所產(chǎn)生的局限性，作業(yè)成本法的先進(jìn)性、合理性、有效性及科學(xué)性，特別是作業(yè)分析法在降低成本方面的突破性進(jìn)展，要介紹清楚作業(yè)成本法的適用范圍，以及簡(jiǎn)易實(shí)施法。只有實(shí)務(wù)界的經(jīng)營(yíng)者和財(cái)會(huì)人員認(rèn)識(shí)到這種全新的成本計(jì)算系統(tǒng)確實(shí)是有效、有用，才能產(chǎn)生應(yīng)用的動(dòng)力。
2.要克服困難在應(yīng)用上下功夫，創(chuàng)造條件得到各方面的支持。如爭(zhēng)取得到政府財(cái)政的支持；爭(zhēng)取得到同行業(yè)間的理解和接受。政府可以挑選不同行業(yè)的少數(shù)先進(jìn)的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，在不同規(guī)模不同效益的企業(yè)，建立不同的應(yīng)用模式，以點(diǎn)帶面，取得成功經(jīng)驗(yàn)，再加以推廣。
3.有步驟有計(jì)劃的在試點(diǎn)企業(yè)實(shí)施。在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)，要注意不要全面展開(kāi)，應(yīng)先實(shí)施作業(yè)分析法，而后再選擇實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算的范圍。
4.普通企業(yè)也應(yīng)積極的探索嘗試。作業(yè)成本法作為先進(jìn)成本計(jì)算方法、先進(jìn)管理方法與先進(jìn)管理思想相統(tǒng)一的綜合管理體系，其應(yīng)用在很大程度上具有靈活性，并不絕對(duì)的為環(huán)境所限制。
5.作業(yè)成本法的實(shí)施必須在企業(yè)內(nèi)部從上到下形成共識(shí)，特別是單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)可和支持，做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識(shí)，這是實(shí)施作業(yè)成本法的關(guān)鍵。
6.作業(yè)成本法的實(shí)施，企業(yè)一定要各部門緊密配合，組成一個(gè)有機(jī)整體，各司其職，必要時(shí)要組成一個(gè)協(xié)調(diào)小組并引入專業(yè)咨詢?nèi)藛T參與，以便解決作業(yè)成本法在實(shí)施過(guò)程中遇到的問(wèn)題，咨詢?nèi)藛T是給聯(lián)合項(xiàng)目組提供作業(yè)成本法的思想，是幫助項(xiàng)目組突破傳統(tǒng)成本法的框框的。實(shí)施中最大的困難莫過(guò)于新的方法改變了傳統(tǒng)成本法長(zhǎng)期以來(lái)的一些規(guī)則，這要求人員觀念也要變化，這個(gè)變化是最大的困難。如果沒(méi)有外部顧問(wèn)的參與，企業(yè)內(nèi)部人員是很難突破這個(gè)變化的。作業(yè)成本法的理論只有一種，但它與企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合就會(huì)產(chǎn)生數(shù)百種作業(yè)成本法。每一個(gè)企業(yè)的情況不同，遇到的問(wèn)題也不同。在我國(guó)人員素質(zhì)偏低的情況下，有必要借助專業(yè)人士的智慧來(lái)解決一些突發(fā)問(wèn)題。
四、總結(jié)
作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展適應(yīng)高新技術(shù)制造環(huán)境下正確計(jì)算產(chǎn)品成本的要求，它為改革間接費(fèi)用的分配等問(wèn)題提供了新的思路和方法。作業(yè)成本法對(duì)我國(guó)當(dāng)前企業(yè)中資源浪費(fèi)嚴(yán)重，高廢、次品、高庫(kù)存、高能源消耗問(wèn)題的解決將大有裨益?；诒疚乃鲫P(guān)于作業(yè)成本控制方法的理論、實(shí)務(wù)界應(yīng)用適用條件、在我國(guó)難以推行的原因剖析及在我國(guó)推行的建議的內(nèi)容，筆者認(rèn)為，在目前大多數(shù)企業(yè)并不具備完全有效實(shí)施作業(yè)成本法的條件下，實(shí)務(wù)界學(xué)習(xí)了解作業(yè)成本法的理念，結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)揮作業(yè)成本法思想的優(yōu)勢(shì)，比全盤照搬和盲目推廣作業(yè)成本法更切合我國(guó)實(shí)際。
3、毛利率＝（銷售價(jià)格—原料成本）／銷售價(jià)格*100％。
4、銷售價(jià)格＝原料成本／（1－毛利率）。
5、銷售價(jià)格＝原料成本＋加成額。
6、加成率＝毛利率／（1－毛利率）。
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2015年6月12日
一、物流成本及核算
我國(guó)新修訂的《國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)――物流術(shù)語(yǔ)》（2006）中對(duì)物流成本的定義是：物流活動(dòng)中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)?！镀髽I(yè)物流成本計(jì)算與構(gòu)成》中進(jìn)一步說(shuō)明“即產(chǎn)品在包裝、運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸搬運(yùn)、流通加工、物流信息、物流管理等過(guò)程中所耗費(fèi)的人力、物力和財(cái)力的總和以及與存貨有關(guān)的資金占用成本、物品損耗成本、保險(xiǎn)和稅收成本”。
由于物流成本具有隱匿性這個(gè)突出的特點(diǎn)，也就意味著物流成本的核算難度大。這是目前存在于企業(yè)物流成本核算和管理控制中的主要問(wèn)題。本文較系統(tǒng)全面的介紹并比較我國(guó)先后出現(xiàn)的四類六種物流成本核算方法，以供不同的企業(yè)根據(jù)自身情況選用。
二、物流成本核算方法
（一）會(huì)計(jì)方式的物流成本核算。會(huì)計(jì)方式的物流成本核算，按照操作模式不同可進(jìn)一步細(xì)分為以下三種具體方法：
1、建立獨(dú)立的物流成本核算體系，指的是獨(dú)立于現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系之外，建立專屬于物流成本的憑證、賬戶和報(bào)表體系。即企業(yè)實(shí)行兩套賬管理。一套為會(huì)計(jì)賬，由記賬會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)；一套為專門的物流成本賬，由物流成本核算人員負(fù)責(zé)。這種方法能在不改變現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度和體系下，全面系統(tǒng)地提供物流成本信息。但實(shí)施起來(lái)存在重復(fù)記賬、工作量大，且沒(méi)有統(tǒng)一的核算物流成本的財(cái)務(wù)規(guī)范，對(duì)核算人員的素質(zhì)要求較高。該方法要求企業(yè)相關(guān)人員充足，設(shè)有物流成本核算專崗，并在計(jì)算機(jī)軟件的配合下運(yùn)用。
2、結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的物流成本一級(jí)賬戶核算，是在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系下，把物流成本從原有與之相關(guān)的賬戶里分離出來(lái)，增設(shè)“物流成本”一級(jí)賬戶。該賬戶進(jìn)一步按物流領(lǐng)域、功能分別設(shè)置明細(xì)賬。借方登記平時(shí)發(fā)生的各種物流成本，貸方登記月末還原分配轉(zhuǎn)出至有關(guān)成本費(fèi)用賬戶的物流成本，月末一般無(wú)余額。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是能避免兩套賬的重復(fù)工作量，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情況下，全面系統(tǒng)地提供物流成本信息。缺點(diǎn)是實(shí)施起來(lái)要改變和調(diào)整現(xiàn)有的產(chǎn)品成本計(jì)算體系和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法，且分離物流成本的工作沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范，對(duì)核算人員的會(huì)計(jì)和物流知識(shí)水平要求極高。該方法要求企業(yè)在制定好本企業(yè)有關(guān)分離、歸集、還原、分配轉(zhuǎn)出物流成本的具體操作規(guī)范的前提下，配備好同時(shí)具有會(huì)計(jì)和物流成本知識(shí)的核算人員的情況下運(yùn)用。
3、結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的物流成本二級(jí)賬戶核算，是在不影響現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、不納入現(xiàn)行成本計(jì)算的情況下，在相應(yīng)的成本費(fèi)用一級(jí)賬戶下設(shè)置“物流成本”二級(jí)賬戶。以此對(duì)物流成本進(jìn)行賬外和輔助計(jì)算、記錄，月末只要?dú)w集各物流成本的二級(jí)賬戶即能得出總物流成本。這種方法能在不影響現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)核算體系下，全面系統(tǒng)地提供物流成本信息，且核算方法和工作量都較前兩種方法更簡(jiǎn)單易行。但該方法所涉及的物流成本二級(jí)賬戶的設(shè)置、登記、計(jì)算沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范，對(duì)核算人員的物流知識(shí)水平要求較高。該方法要求企業(yè)在制定好本企業(yè)有關(guān)物流成本二級(jí)賬戶設(shè)置、登記、計(jì)算的具體操作規(guī)范，及配備好同時(shí)具有會(huì)計(jì)和物流成本知識(shí)的核算人員的情況下運(yùn)用。
（二）統(tǒng)計(jì)方式的物流成本核算。統(tǒng)計(jì)方式的物流成本核算，是在不改變但倚賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，期末（月末、季末或年末）運(yùn)用統(tǒng)計(jì)原理，通過(guò)對(duì)已有的會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行分析，找出物流成本，再按物流管理的要求對(duì)其歸類、分配、匯總出物流總成本。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是不改變現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，同時(shí)不會(huì)增加會(huì)計(jì)核算的工作量。缺點(diǎn)是與其他方法相比核算不夠全面系統(tǒng)、結(jié)果不夠準(zhǔn)確，且分析、分離、分配物流成本的難度大，對(duì)核算人員的會(huì)計(jì)和物流知識(shí)水平要求極高。該方法要求企業(yè)配備好同時(shí)具有會(huì)計(jì)和物流成本知識(shí)的核算人員，并在對(duì)具體操作進(jìn)行規(guī)范的情況下運(yùn)用。
（三）會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)相結(jié)合方式的物流成本核算。會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)相結(jié)合方式的物流成本核算，是在不影響現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系下，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)原理分析會(huì)計(jì)核算資料，通過(guò)增設(shè)“物流成本”輔助賬戶來(lái)歸集物流成本。國(guó)標(biāo)《企業(yè)物流成本計(jì)算與構(gòu)成》（2006）中對(duì)企業(yè)物流成本的計(jì)算進(jìn)行了規(guī)范，所采用的就是這種核算方法。
1、對(duì)于“可從現(xiàn)行成本核算體系中予以分離的物流成本”核算的步驟為：先設(shè)“物流成本”輔助賬戶，按物流成本項(xiàng)目、范圍分設(shè)二、三級(jí)賬戶；再去分析企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的全部成本費(fèi)用賬戶，從中找出物流成本的內(nèi)容，并在期中或期末（月末、季末、年末）將其歸集至“物流成本”賬戶；最后通過(guò)填制統(tǒng)一格式的物流成本表來(lái)匯總企業(yè)物流成本。
2、對(duì)于“無(wú)法從現(xiàn)行成本核算體系中予以分離的物流成本”要采用相應(yīng)的公式計(jì)算得出。這種方法能在不影響會(huì)計(jì)核算下提供物流成本信息，最關(guān)鍵是有國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的核算步驟，操作性強(qiáng)。但其工作量也不小，且涉及到分析、歸集、重新分配和匯總，對(duì)人員素質(zhì)要求較高。企業(yè)應(yīng)配備具有會(huì)計(jì)和物流知識(shí)的核算人員，在國(guó)標(biāo)的指導(dǎo)下運(yùn)用該方法。
（四）作業(yè)成本方式的物流成本核算。物流作業(yè)成本核算，是通過(guò)作業(yè)成本方式，將物流間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到物流作業(yè)、運(yùn)作過(guò)程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計(jì)算方法。其核算的基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論：產(chǎn)品生產(chǎn)消耗作業(yè)并導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。其本質(zhì)是要確定分配間接費(fèi)用的合理基礎(chǔ)――作業(yè)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中于發(fā)生成本的原因――成本動(dòng)因上，改變管理人員僅關(guān)注成本本身的思想。
作業(yè)成本法以作業(yè)為最基本的核算對(duì)象，進(jìn)行成本分析時(shí)可以細(xì)化到作業(yè)，有利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)增值與不增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈。它能夠?yàn)槠髽I(yè)成本管理和控制提供更精準(zhǔn)、有效用的成本信息。但同時(shí)作業(yè)成本法所能帶來(lái)的收益要在較長(zhǎng)的時(shí)期才能顯現(xiàn)，而且沒(méi)有一個(gè)客觀的計(jì)量依據(jù)，無(wú)法準(zhǔn)確地計(jì)量。要實(shí)施這種方法，必須配合較高的人力物力成本、工作量大，計(jì)算結(jié)果還依賴于成本資料的精確性，并在成本分?jǐn)倳r(shí)不可避免地存在主觀性因素。
目前，國(guó)內(nèi)外公認(rèn)這種方法是最有前途的關(guān)于計(jì)算和控制物流成本的方法。通過(guò)南京大學(xué)課題組對(duì)中國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新實(shí)踐問(wèn)卷調(diào)查的資料分析表明：我國(guó)目前有近三成的企業(yè)在分配間接費(fèi)用時(shí)一定程度上采用了ABC法，且企業(yè)成本中間接費(fèi)用的比例越高、企業(yè)規(guī)模越大及越是高新技術(shù)企業(yè)，ABC法的應(yīng)用程度就越高，同時(shí)成本信息發(fā)揮的作用就越大。
2014年1月1日起實(shí)施的財(cái)政部《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》中提到“企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，還可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對(duì)象?！边@是我國(guó)政府第一次在制度上引入作業(yè)成本法的理念，并有望在將來(lái)制定出各行業(yè)統(tǒng)一口徑的作業(yè)成本法標(biāo)準(zhǔn)。這對(duì)作業(yè)成本法在我國(guó)的應(yīng)用具有劃時(shí)代的意義。此舉必將促使作業(yè)成本法在各行各業(yè)全面推開(kāi)、加速推進(jìn)其在我國(guó)的發(fā)展和應(yīng)用。財(cái)政部會(huì)計(jì)司楊敏亦指出，適時(shí)予以引入作業(yè)成本法，將有助于引導(dǎo)企業(yè)將產(chǎn)品成本核算與成本信息的分析和應(yīng)用結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)企業(yè)降本增效。
三、各種物流成本核算方法比較
現(xiàn)將以上介紹的幾種方法進(jìn)行比較分析，見(jiàn)表1。（表1）各企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)、規(guī)模來(lái)選擇或組合物流成本核算方法。
主要參考文獻(xiàn)：
一、中小企業(yè)的管理特點(diǎn)決定其適用簡(jiǎn)易的成本核算方法
中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的、管理(含財(cái)務(wù)人員)較少的企業(yè)，組織體系通常利用垂直式管理體系，管理跨度較小。中小型企業(yè)因數(shù)量眾多而在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起著重要的作用。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代到來(lái)，掌握先進(jìn)技術(shù)和管理知識(shí)的人員創(chuàng)辦新興的科技企業(yè)將呈不斷增長(zhǎng)趨勢(shì)，其中將有為數(shù)眾多的小型企業(yè)。中小型企業(yè)由于由于受到規(guī)模、財(cái)力和人力的限制，企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度一般不完整，不系統(tǒng)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確。在生產(chǎn)方面具體表現(xiàn)為：1.沒(méi)有專職的成本核算人員；2.輔助核算部門不獨(dú)立核算；3.車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完善，經(jīng)常失真；4.車間管理人員與行政管理人員不易區(qū)分
說(shuō)到這，是否有人會(huì)說(shuō)，那還能核算準(zhǔn)，核算不準(zhǔn)核算又有何意義?我也有這要樣的疑問(wèn)，也正是如此才更想通過(guò)介紹這樣一種簡(jiǎn)單的方法以期能對(duì)中小企業(yè)成本核算有一定的促進(jìn)作用。
二、核算方法的選擇
無(wú)論什么工業(yè)企業(yè)，無(wú)論什么生產(chǎn)類型的產(chǎn)品，也不論管理要求如何，最終都必須按照產(chǎn)品品種算出產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品品種計(jì)算成本，是產(chǎn)品成本計(jì)算最一般、最起碼的要求，品種法是最基本的成本計(jì)算方法。若有需要或管理上是按訂單生產(chǎn)，可使用分批法。
同時(shí)因小企業(yè)一般不對(duì)外籌集資金，(待查措詞)不向公共部門報(bào)送報(bào)表，所執(zhí)行的也就不是嚴(yán)格意義上的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，執(zhí)行的是參照稅法規(guī)定的一種四不像的盡量能起到一些避稅效果的會(huì)計(jì)政策。這在本文所要介紹的核算方法上也能體現(xiàn)出來(lái)。
三、相關(guān)科目設(shè)置及核算思路
1.不再分別設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩個(gè)科目，將其合并為一個(gè)生產(chǎn)成本科目，不按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)帳，直接設(shè)原材料、工資及福利費(fèi)、電力(燃料動(dòng)力)、制造費(fèi)用等幾個(gè)二級(jí)明細(xì)科目對(duì)大項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集。因?yàn)橐话阒行∑髽I(yè)經(jīng)營(yíng)范圍有限，產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同，除了主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外，其它項(xiàng)目并不能歸屬到具體產(chǎn)品，核算到產(chǎn)品沒(méi)有實(shí)際意義。但當(dāng)所用原料及所產(chǎn)產(chǎn)品區(qū)別較大，可以按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)帳；也可不設(shè)，而用成本核算表代替，即所謂的以表代帳。
2.因中小企業(yè)車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完善，制造費(fèi)用科目不按車間設(shè)明細(xì)帳，直接設(shè)機(jī)物料、修理費(fèi)、折舊等幾個(gè)二級(jí)明細(xì)科目對(duì)車間費(fèi)用進(jìn)行歸集。同時(shí)因中小企業(yè)管理人員多參加生產(chǎn)管理，對(duì)這種由管理人員參與且發(fā)生不會(huì)太多、金額不會(huì)太大的與生產(chǎn)有關(guān)的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)沒(méi)必要再設(shè)制造費(fèi)用一辦公旨同。差旅費(fèi)什么的二類科目。而是直接記入管理費(fèi)用。制造費(fèi)用月底不先進(jìn)行分配，而是轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目后統(tǒng)一分配。
3.原材料范圍。在滿足需要的前提下，只把產(chǎn)品構(gòu)成比例較大的幾種做為原材料，這樣即能減少工作量，又因非主要原材料提前進(jìn)入了成本，可起到一點(diǎn)避稅作用。
4.對(duì)車間月末已領(lǐng)未用的原材料，酌情處理：若價(jià)值較低，歸入當(dāng)月即可；若價(jià)值較高，算入下月(假退料)。
5.廢品損失只在管理上做處理，不單獨(dú)做成本核算。
6.若管理上或生產(chǎn)工藝上非常有必要，設(shè)自制半成品科目。否則不設(shè)。
7.不設(shè)在產(chǎn)品科目。生產(chǎn)成本科目月末余額即為其成本(分配方法見(jiàn)下)。
8.不設(shè)低值易耗品科目，直接記入制造費(fèi)用機(jī)物料或修理費(fèi)明細(xì)科目，同時(shí)設(shè)備查帳以備管理需要；若需要設(shè)，亦采用一次攤銷法，入帳同時(shí)即進(jìn)行分配。
9.關(guān)于折舊，建議按稅法規(guī)定的年限計(jì)算，可省去納稅調(diào)整的辛苦。稅法沒(méi)有明確規(guī)定的，再參考財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。
10.對(duì)于在產(chǎn)品構(gòu)成中所占比重較小且數(shù)量眾多的存貨建議采用實(shí)地盤存制計(jì)算每月實(shí)際消耗量。
四、日常工作及成本資料的取得
(一)日常
1、成本計(jì)算離不開(kāi)倉(cāng)庫(kù)和車間等單據(jù)的傳遞、歸集、整理等，這就需要企業(yè)起碼有相應(yīng)的管理制度。如庫(kù)房管理制度。
2、生產(chǎn)過(guò)程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、入庫(kù)單等資料要及時(shí)轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)部門。
3、日常發(fā)生的與生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用歸入生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用科目。
(二)月底
1.計(jì)提折舊，結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用科目到生產(chǎn)成本科目。
2.取得原材料庫(kù)月報(bào)表，先比對(duì)已入財(cái)務(wù)帳原材料與庫(kù)房所報(bào)購(gòu)入數(shù)量是否有出入，若有應(yīng)屬發(fā)票未到者，要估價(jià)入帳。原材料發(fā)出采用加權(quán)平均法。
3.取得工資相關(guān)資料，計(jì)提工資及福利費(fèi)。
4.由生產(chǎn)車間相關(guān)部門提供各工序在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度。
五、個(gè)人對(duì)此法的評(píng)價(jià)
1.核算基本準(zhǔn)確，能滿足成本分析的需要，但不夠精確。
2.產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量估計(jì)不夠準(zhǔn)確，這也是成本核算中的通病，沒(méi)法。
3.產(chǎn)值比例法未見(jiàn)哪本會(huì)計(jì)著作上有記載，感覺(jué)沒(méi)有理論依據(jù)，適用范圍也不太廣，主要適用于已做過(guò)詳細(xì)成本核算、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的企業(yè)。
六、應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題
1.正常性停工與非正常停工
2.委托加工問(wèn)題(互相多重委托)
3.生產(chǎn)研發(fā)耗用問(wèn)題
4.試生產(chǎn)階段無(wú)產(chǎn)品產(chǎn)出耗用問(wèn)題
七、成本核算的幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題
1、成本會(huì)計(jì)最核心的是了解企業(yè)的生產(chǎn)流程和各個(gè)關(guān)鍵的作業(yè)，了解車間最新的生產(chǎn)情況，月底通過(guò)編制成本核算報(bào)表將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)結(jié)合，及時(shí)地分析每個(gè)月的成本波動(dòng)，坐在辦公室每天進(jìn)行核算去沒(méi)有什么實(shí)際意義。
1、成本核算方法：品種法、分批法、分步法、分類法、定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等。產(chǎn)品成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品(包括提供勞務(wù))過(guò)程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、職工薪酬等，以及不能直接計(jì)入而按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各種間接費(fèi)用。
2、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)品成本的計(jì)算。對(duì)企業(yè)來(lái)講，計(jì)算企業(yè)主要產(chǎn)品成本，要根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和生產(chǎn)組織方式選擇一種最適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，但這一種成本計(jì)算法并不一定能滿足該企業(yè)成本計(jì)算和成本管理的全部需要。要根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和水平，科學(xué)合理地安排成本計(jì)算程序和方法，達(dá)到最佳的成本計(jì)算和最優(yōu)的成本控制。
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（一）物流成本的會(huì)計(jì)核算方法。為提供詳細(xì)的物流成本信息，有學(xué)者認(rèn)為，物流成本核算應(yīng)首先依賴于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。但是僅靠傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法難以取得足夠的所需數(shù)據(jù)來(lái)核算物流成本，而折衷之舉就是對(duì)其作出若干修正。物流成本會(huì)計(jì)核算方法采用貨幣作為主要的計(jì)量尺度，利用設(shè)置賬戶、填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)專門方法來(lái)記錄和反映物流成本。完善物流成本會(huì)計(jì)核算方法的主要內(nèi)容包括：
第一，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上明確物流成本項(xiàng)目。企業(yè)在進(jìn)行物流成本核算時(shí)，首先要根據(jù)物流成本的會(huì)計(jì)核算對(duì)象確定本企業(yè)物流成本不同核算層級(jí)的具體項(xiàng)目。從目前看，企業(yè)物流成本的內(nèi)容可以按照物流范圍、支付形態(tài)、功能分類、對(duì)象等不同標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定，但要注意所確定的物流成本核算項(xiàng)目必須能全面反映本企業(yè)物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用。
第二，企業(yè)應(yīng)根據(jù)物流成本項(xiàng)目和物流成本會(huì)計(jì)核算管理的需要，設(shè)置好相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬薄，這是物流成本會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵。企業(yè)可以選擇采用單軌制（即在現(xiàn)有成本核算基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬薄）或雙軌制（把物流成本核算與其他成本核算截然分開(kāi)，單獨(dú)建立物流成本核算的科目、憑證和賬?。﹥煞N方式。企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身的管理水平、員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的高低來(lái)選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算模式。
第三，根據(jù)物流成本的核算特點(diǎn)設(shè)置物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表。編制物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表，提供本企業(yè)物流成本信息，是企業(yè)進(jìn)行物流成本核算的目的所在。企業(yè)應(yīng)根據(jù)物流成本管理需要來(lái)設(shè)置物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表的種類；根據(jù)企業(yè)物流活動(dòng)的基本職能構(gòu)成或物流成本的性質(zhì)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，其具體內(nèi)容應(yīng)與物流成本項(xiàng)目保持一致。此外，還可以編制“物流成本明細(xì)表”反映物流成本的增減變動(dòng)情況。
在實(shí)施物流成本的會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，筆者認(rèn)為企業(yè)還應(yīng)關(guān)注以下兩點(diǎn)：第一，物流成本核算屬于管理會(huì)計(jì)體制范疇，不能納入一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體制中，以避免影響企業(yè)原有會(huì)計(jì)體制的正常運(yùn)行；第二，個(gè)別物流成本科目的數(shù)據(jù)在原有會(huì)計(jì)科目中是無(wú)法獲取的，也不能還原到會(huì)計(jì)科目中，如存貨的機(jī)會(huì)成本這類損失必須在管理會(huì)計(jì)體制中進(jìn)行核算。
（二）物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法。物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法是一種簡(jiǎn)單、易用的核算方法。這種方法利用統(tǒng)計(jì)原理，以公司會(huì)計(jì)核算資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行資料搜集、加工和處理，最后匯總出公司的物流成本資料。該方法采用多種計(jì)量尺度，包括貨幣和實(shí)物尺度，并采用普查、重點(diǎn)調(diào)查等統(tǒng)計(jì)方法以獲取所需要的核算資料。其具體做法是：首先對(duì)公司成本核算資料進(jìn)行分析，從中分離出物流耗費(fèi)部分，然后再加上會(huì)計(jì)成本核算中沒(méi)有包括但需計(jì)入的部分，最后根據(jù)物流管理要求對(duì)上述材料進(jìn)行整理、加工、分類得出所需成本信息。我國(guó)許多企業(yè)在還未建立物流成本的會(huì)計(jì)核算之前，一般都實(shí)施物流成本的統(tǒng)計(jì)核算體制，且許多企業(yè)不愿意改變其物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法。
（三）物流成本的作業(yè)成本核算方法。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法主要是沿著組織預(yù)算的思路對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類和歸集，而物流活動(dòng)?？缃M織發(fā)生，兩者之間存在矛盾。通常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在物流成本核算上存在著缺陷，因而不能提供對(duì)物流成本的準(zhǔn)確量度。為此，理論界提出了作業(yè)成本計(jì)算法來(lái)解決物流成本的核算和管理問(wèn)題。
作業(yè)成本計(jì)算是建立在“作業(yè)”這一基本概念基礎(chǔ)上的，其基本原理是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。用作業(yè)方法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，需要將著眼點(diǎn)從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上，以作業(yè)為中心。其計(jì)算程序主要為:首先確定主要作業(yè)，確認(rèn)作業(yè)中心；其次以作業(yè)中心為成本庫(kù)匯集資源，并將匯集的投入成本或資源分配到每一個(gè)作業(yè)中心的成本庫(kù)中；最后將各個(gè)作業(yè)中心的成本按各種成本動(dòng)因分配到最終產(chǎn)品。該方法是以作業(yè)為單位，把成本按作業(yè)進(jìn)行分?jǐn)?，并以此為依?jù)計(jì)算出產(chǎn)品成本，部分地解決了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法核算的缺陷，對(duì)物流成本的計(jì)算是一種有利的嘗試。同時(shí)，由于作業(yè)成本計(jì)算把成本核算深入到作業(yè)層次，能提供更為準(zhǔn)確真實(shí)的產(chǎn)品成本信息，從而提高了決策的科學(xué)性與有效性。二、企業(yè)物流成本核算方法的選擇
進(jìn)行物流成本核算應(yīng)首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。企業(yè)物流成本核算方法的選擇主要受三種因素的影響：（1）成本與收益的配比。物流成本核算的目的是提供準(zhǔn)確的物流成本資料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同時(shí)物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)在進(jìn)行成本核算前應(yīng)對(duì)取得物流成本資料的耗費(fèi)(成本)與取得的成本資料所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)所得(收益)進(jìn)行權(quán)衡，進(jìn)而決定應(yīng)該選擇的物流成本核算方法以及核算的詳細(xì)程度。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平和電算化程度。企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平和電算化程度會(huì)對(duì)企業(yè)物流成本核算方法的選擇產(chǎn)生一定的影響。成本核算系統(tǒng)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，需要會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的支持，而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的效率又與電算化程度關(guān)系密切。（3）管理水平和員工素質(zhì)。物流成本的核算是一項(xiàng)以人為主體的會(huì)計(jì)活動(dòng)，企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)的高低會(huì)對(duì)物流成本核算模式的選擇產(chǎn)生影響。不同的物流成本核算模式這兩者的要求不同，所以在選擇核算方法時(shí)要考慮到企業(yè)這兩個(gè)因素的現(xiàn)狀。
其次再來(lái)談三種物流成本核算方法的特點(diǎn)及選擇。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同核算方法的特點(diǎn)，綜合考慮影響物流成本核算方法選擇的各種因素，選擇適合企業(yè)自身特點(diǎn)的核算方法。
物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法是一種較簡(jiǎn)單，實(shí)施成本較低的核算方法。該方法的缺陷主要是不能連續(xù)、全面、系統(tǒng)地反映物流費(fèi)用，采用該方法得出的物流成本信息精確度相對(duì)較差。但由于目前我國(guó)企業(yè)還不能
很全面、系統(tǒng)地把握物流這一概念，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平和電算化程度較低的企業(yè)而言，這種方法是可行、有效的。筆者認(rèn)為，物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法具有簡(jiǎn)單、成本低、對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平要求不高等特點(diǎn)，中小企業(yè)可考慮使用該種核算方法，其適用于處于物流成本管理和核算初期階段的企業(yè)。
1、引言
所謂成本核算就是指將一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點(diǎn)，分類歸集、匯總、核算，計(jì)算出該時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用發(fā)生總額和分別計(jì)算出每種產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本的管理活動(dòng)。其基本任務(wù)是正確、及時(shí)地核算產(chǎn)品實(shí)際總成本和單位成本，提供詳細(xì)、準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，為企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)依據(jù)，并借以考核成本計(jì)劃執(zhí)行情況，綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平。
2、目前企業(yè)較為常用的幾種成本核算方法
隨著改革開(kāi)放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)在成本核算方面才得到了快速的發(fā)展，其中最主要的包括以下三種：
2.1 品種核算法
品種法是指在進(jìn)行成本核算時(shí)，一產(chǎn)品的品種作為計(jì)算的對(duì)象，來(lái)進(jìn)行歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算成本的一種方法。在使用該方法時(shí)，及不需要考慮產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟，也不需要考慮產(chǎn)別的生產(chǎn)批次，是最今本的產(chǎn)品成本核算方法。整個(gè)過(guò)程只需要按照產(chǎn)品的品種進(jìn)行核算即可。
2.2 分批核算法
分批法也被稱為訂單法，其是指在進(jìn)行成本的核算時(shí)是以產(chǎn)品的批號(hào)或者訂單號(hào)作為核算的對(duì)象來(lái)進(jìn)行歸集費(fèi)用并進(jìn)行產(chǎn)品成本核算的一種方法。在組織批別生產(chǎn)時(shí)，計(jì)劃生產(chǎn)部在對(duì)車間下達(dá)生產(chǎn)通知單的同時(shí)，也同時(shí)通知會(huì)計(jì)部門。
2.3 分布核算法
分布核算法是指以產(chǎn)品品種以及該產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中的各個(gè)步驟來(lái)作為產(chǎn)品成本計(jì)算的對(duì)象，進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的歸集、計(jì)算的一種方法。該種核算方法大多用于大量大批生產(chǎn)的企業(yè)，通常其生產(chǎn)過(guò)程有多個(gè)在技術(shù)上可以間斷生產(chǎn)的步驟組成，而且這些半成品既可以作為成品出售，也可以進(jìn)入下一階段進(jìn)行再加工。
3、品種核算法、分批核算法以及分布核算法的優(yōu)劣勢(shì)分析
面對(duì)各種成本核算方法，選擇出一種與企業(yè)的發(fā)展實(shí)際相符的核算方法是直觀重要的。因此，在選擇前首先要對(duì)它們各自的特點(diǎn)及其優(yōu)勢(shì)要有一個(gè)具體的了解。
3.1 品種核算法
對(duì)于品種法來(lái)說(shuō)，只需要設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬或者成本計(jì)算單，來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用，并且只需要以月為單位進(jìn)行定期核算。同時(shí)，在核算的過(guò)程中，也是相當(dāng)簡(jiǎn)便：在進(jìn)行核算時(shí)，如果產(chǎn)品已經(jīng)完工或者還有極少部分就可以完工了，那么就不在考慮在產(chǎn)產(chǎn)品的成本，則可以直接將成本明細(xì)賬和計(jì)算單上的所有登記的費(fèi)用當(dāng)成該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品總成本 。
3.2 分批核算法
對(duì)于分批法來(lái)說(shuō)，一般都是產(chǎn)品不會(huì)重復(fù)生產(chǎn)，即使出現(xiàn)重復(fù)生產(chǎn)也是不定期的。所以在進(jìn)行分批法核算時(shí)，具有比較明顯的特點(diǎn)：成本的核算對(duì)象轉(zhuǎn)換成了產(chǎn)品的批號(hào)或者是工作令號(hào)，具有極強(qiáng)的針對(duì)性；理論上來(lái)說(shuō)，在采用分批法核算時(shí)，多采用按月匯總的方式，但在實(shí)際生產(chǎn)中，各個(gè)批次的產(chǎn)品生產(chǎn)周期是不確定的，而每批的實(shí)際成本，則必須要等到該批次的產(chǎn)品完全完工后才可能得到準(zhǔn)確的確定，因此，分批法核算成本的計(jì)算時(shí)間也具有極強(qiáng)的不確定性。
3.3 分布核算法
對(duì)于分布法來(lái)說(shuō)，核算的對(duì)象是產(chǎn)品品種以及在生產(chǎn)過(guò)程中的各個(gè)步驟。如果只是生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其核算的對(duì)象就是該產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所對(duì)應(yīng)的每一生產(chǎn)步驟，其明細(xì)賬也應(yīng)該對(duì)應(yīng)其生產(chǎn)步驟進(jìn)行開(kāi)立，如果是多種產(chǎn)品，在應(yīng)按照每種產(chǎn)品的各個(gè)步驟進(jìn)行開(kāi)立。在進(jìn)行定期核算時(shí)，費(fèi)用應(yīng)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，為了計(jì)算每一種產(chǎn)品的成品成本，還應(yīng)該按照產(chǎn)品的品種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟的成本。需要注意的是產(chǎn)品成本的計(jì)算周期應(yīng)與會(huì)計(jì)的報(bào)告周期相一致。
4、企業(yè)成本核算方法的選取
做好成本核算的基礎(chǔ)工作，包括：建立和健全成本核算的原始憑證和記錄、合理的憑證傳遞流程；制定工時(shí)、材料的消耗定額，加強(qiáng)定額管理；建立材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)、盤存制度；制訂內(nèi)部結(jié)算價(jià)格和內(nèi)部結(jié)算制度。而在成本核算方法的選擇上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，確定成本計(jì)算對(duì)象、費(fèi)用的歸集與計(jì)入產(chǎn)品成本的程序、成本計(jì)算期、產(chǎn)品成本在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的劃分方法等。上面我們對(duì)三種成本核算方法的特點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)入的分析，從中可以看出對(duì)于每種方法其所適應(yīng)的企業(yè)范圍。品種法要適用于大量大批的但步驟生產(chǎn)的企業(yè)。當(dāng)然如果企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模較小，并且在成本的管理上對(duì)每個(gè)生產(chǎn)步驟的具體資料要求也不是特別嚴(yán)格的情況下，也可以采用品種法來(lái)核算產(chǎn)品的成本。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間一般也多采用該方法進(jìn)行成本的核算。
5、結(jié)語(yǔ)
總之，在當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展階段，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)的激烈，如何加強(qiáng)成本核算，有效控制生產(chǎn)成本，提高生產(chǎn)效率，是所有企業(yè)所要面臨的重要課題。企業(yè)在進(jìn)行成本核算、實(shí)施成本管理的過(guò)程中，首當(dāng)其沖的難題就是如何選取正確的成本核算方法。企業(yè)在具體成本核算方法的選取上，應(yīng)注意結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，將各種核算方法的優(yōu)劣勢(shì)充分考慮其中，在這樣的基礎(chǔ)上才能選取最適合自身企業(yè)發(fā)展要求的成本核算方法，以最大的發(fā)揮出企業(yè)成本核算的效用，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。（作者單位：陜西煤炭建設(shè)公司資產(chǎn)財(cái)務(wù)部）
參考文獻(xiàn)
[1] 聶秋林，方楊.成本核算方法的優(yōu)劣分析[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2009，（07）.
成本核算是企業(yè)在管理和財(cái)務(wù)決策中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，在這種市場(chǎng)下，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，必須降低生產(chǎn)成本，核算好成本，努力提高利潤(rùn)水平。
一、產(chǎn)品成本核算方法的選擇
企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的生產(chǎn)類型、成本管理要求進(jìn)行成本核算方法的選擇。
（一）企業(yè)的生產(chǎn)類型
1.企業(yè)生產(chǎn)組織類型。
大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)是其組成的三大部分。連續(xù)不斷的重復(fù)一種或多種產(chǎn)品的生產(chǎn)指的是企業(yè)生產(chǎn)類型中的大量生產(chǎn)。按照預(yù)先規(guī)定的數(shù)量進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)指的是企業(yè)生產(chǎn)組織中的成批生產(chǎn)。單件生產(chǎn)是指按照客戶的要求生產(chǎn)個(gè)別的性質(zhì)特殊的產(chǎn)品的生產(chǎn)。
2.企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)公藝類型。
單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)是其組成的兩大部分。單步驟生產(chǎn)又叫簡(jiǎn)單生產(chǎn)，是指不可能或者不需要?jiǎng)澐譃閹讉€(gè)生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品生產(chǎn)。多步驟生產(chǎn)又叫復(fù)雜生產(chǎn)，是指生產(chǎn)過(guò)程在工藝技術(shù)上可以間斷，整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程由多個(gè)生產(chǎn)步驟來(lái)完成的生產(chǎn)。
（二）產(chǎn)品成本核算方法的主要構(gòu)成因素
1.成本核算對(duì)象
成本核算對(duì)象即生產(chǎn)耗費(fèi)的承擔(dān)者。由于成本是對(duì)象化的生產(chǎn)耗費(fèi)所以要進(jìn)行成本核算首先就要確定好成本核算對(duì)象，否則，生產(chǎn)耗費(fèi)分配合規(guī)及的目標(biāo)就不明確。成本核算也就無(wú)法進(jìn)行。一般成本核算對(duì)象可以為某種產(chǎn)品、某產(chǎn)品的某步驟、某批產(chǎn)品、也可以為某種作業(yè)或某種勞務(wù)。成本核算對(duì)象是成本核算方法的重要組成內(nèi)容，成本核算對(duì)象不同，成本核算方法也就不同。所以，選擇什么樣的成本核算對(duì)象，就等于選擇什么成本核算方法。
2．成本核算期
成本核算期是指，計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)，根據(jù)國(guó)家規(guī)定的成本開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求所確定的成本核算的起止日期。通常成本核算期包括月份和產(chǎn)品的生產(chǎn)周期這兩種。企業(yè)采用不同的成本核算方法，所確定的成本核算期也不一樣。
3.在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)成本
經(jīng)過(guò)分配歸集的生產(chǎn)成本是否需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，也是每一種成本核算方法需要確定的問(wèn)題。
二、產(chǎn)品成本核算的分類
根據(jù)不同企業(yè)的生產(chǎn)工藝，產(chǎn)品成本的核算方法主要包括品種法、分步法、分批法，這三種是最常用的基本方法，其次分類法、定額法是其輔助方法。
(一)品種法
品種法，是以產(chǎn)品品種為對(duì)象歸集生產(chǎn)耗費(fèi)計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法，是產(chǎn)品計(jì)算最基本的方法。大量大批單步驟生產(chǎn)大部分與品種法匹配。在大量大批多步驟生產(chǎn)中，如果各步驟之間的工藝界限不是很清楚，也可以適用品種法
1.品種法有三個(gè)特點(diǎn)
第一，品種法的成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品品種；第二，定期于月末計(jì)算產(chǎn)品成本，也就是說(shuō)成本核算期是以月為單位；第三，在大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)采用品種法時(shí)生產(chǎn)成本需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而大量大批單步驟生產(chǎn)企業(yè)無(wú)需分配。
2.品種法的分類
因其應(yīng)用在不同生產(chǎn)特點(diǎn)的企業(yè)，可以區(qū)分為簡(jiǎn)單品種法和典型品種法。企業(yè)在采用品種法時(shí)，尤其是大量大批單步驟，鑒于產(chǎn)品品種單一，很少有在產(chǎn)品的存在，對(duì)于成本計(jì)算程序來(lái)說(shuō)，稱為簡(jiǎn)單品種法。對(duì)于一些企業(yè)內(nèi)部輔助生產(chǎn)車間的成本計(jì)算，如供水、供電、供氣等單步驟大量生產(chǎn)的勞務(wù)成本的計(jì)算通常也可以采用簡(jiǎn)單品種法。用于不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算成本的某些小型多步驟生產(chǎn)企業(yè)的品種法，其成本計(jì)算要復(fù)雜一些，要按不同產(chǎn)品品種設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單，還需計(jì)算每種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。簡(jiǎn)單品種法的成本計(jì)算程序是有區(qū)別的，多數(shù)企業(yè)會(huì)采用成本計(jì)算方法是典型品種法。
（二）分步法
按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)耗費(fèi)，指的是分步法的含義。主要適用于大量大批多步驟生產(chǎn)且成本管理要求分步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的情況下，例如，機(jī)械類，造紙類企業(yè)等。
1.分步法的特點(diǎn)
分步法的特點(diǎn)如下：其一，分步法的成本核算對(duì)象是每種產(chǎn)品及所經(jīng)過(guò)加工步驟成本，即按產(chǎn)品分步驟設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬，歸集生產(chǎn)成本；其二，成本計(jì)算期與品種法一樣，定期于月末計(jì)算，需注意的是計(jì)算期與會(huì)計(jì)結(jié)算期一致，不是與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致；其三，大量大批多步驟生產(chǎn)下，生產(chǎn)比較復(fù)雜，期末會(huì)同時(shí)存在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品，以此來(lái)計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。
2.分步法的種類
（1）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法指的是按照產(chǎn)品加工的步驟，計(jì)算各步半產(chǎn)品成本，并隨著各步半產(chǎn)品實(shí)物的轉(zhuǎn)移，將各部半成品成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)至下一步驟，直至最后步驟計(jì)算出產(chǎn)成品成本的方法。這種方法導(dǎo)致月末會(huì)出現(xiàn)這種情況，產(chǎn)品成本一定包括半成品成本，月末一定要進(jìn)行必要的成本還原。
（2）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指平行的各生產(chǎn)步驟只歸集本步驟發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)和步驟生產(chǎn)耗費(fèi)進(jìn)入最終產(chǎn)成品成本的份額，而后將各步驟計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額平行匯總計(jì)算產(chǎn)成品成本的方法。
（三）分批法
分批法也是計(jì)算產(chǎn)品成本核算的一種方法，它是以產(chǎn)品生產(chǎn)的批別或訂單作為成本核算對(duì)象，以此來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用。
1.分批法適用情形
適用于小批單件生產(chǎn)類型的企業(yè)。目前隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、消費(fèi)者對(duì)商品產(chǎn)品需求的多樣化，產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度越來(lái)越快，因此企業(yè)的生產(chǎn)組織要求小批量、多樣化。分批法則適應(yīng)這樣的生產(chǎn)組織方式。具體適用于以下幾種情形：第一，根據(jù)客戶訂單組織生產(chǎn)的企業(yè)，船舶制造、重型機(jī)械制造、精密儀器制造、專用設(shè)備制造等。第二，產(chǎn)品種類經(jīng)常變化的企業(yè)，如藥品制造、罐頭食品制造以及小規(guī)模機(jī)械制造等。第三，以修理業(yè)務(wù)為主需要分別計(jì)算修理業(yè)務(wù)成本的企業(yè)。第四，新產(chǎn)品試制及輔助生產(chǎn)的工具模具制造的成本核算等。
2.分批法的特點(diǎn)
分批法的特點(diǎn)有三點(diǎn)：第一，成本核算對(duì)象為產(chǎn)品的批別或者訂單；第二，成本核算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致，而與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致，且不定期計(jì)算；第三，月末一般不需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，如果一批產(chǎn)品存在跨月陸續(xù)完工的情況，月末應(yīng)采用分批法進(jìn)行分配。
（四）分類法
分類法是按產(chǎn)品的生產(chǎn)類別歸集生產(chǎn)耗費(fèi)，從而計(jì)算出某類產(chǎn)品的總成本，然后再以一定的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算該種類別之內(nèi)各種產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算方法。分類法主要適用于產(chǎn)品品種或者是規(guī)格較多的企業(yè)或車間，如紡織廠、針織廠、食品加工廠、電子元件廠等。另外，分類法與企業(yè)生產(chǎn)類型沒(méi)有直接聯(lián)系，只要企業(yè)的產(chǎn)品可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為同類產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品以及副產(chǎn)品等，這些也都可以采用分類法。分類法的特點(diǎn)：分類法的成本核算對(duì)象是產(chǎn)品的類別；可以采用一些方法在相同類別之內(nèi)的產(chǎn)品中進(jìn)行成本分配。在實(shí)際工作中累了簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的計(jì)算經(jīng)常采用系數(shù)法，即在同類產(chǎn)品中按各種產(chǎn)品的系數(shù)比例分配生產(chǎn)成本的方法。
（五）定額法
定額法是在產(chǎn)品定額成本計(jì)算品種法、分步法、分批法的基礎(chǔ)上，為了對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的實(shí)際生產(chǎn)耗費(fèi)實(shí)施反饋控制，達(dá)到及時(shí)控制產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本的目的，將實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)劃分為“定額成本”與“定額差異”這兩個(gè)部分進(jìn)行歸集，在定額成本的基礎(chǔ)上，尤其是在月末，計(jì)算產(chǎn)品成本的方法主要是成本差異。
1.定額法適用范圍
定額法大部分的適用范圍指的是已經(jīng)定型的產(chǎn)品，企業(yè)產(chǎn)品的品種應(yīng)該是比較穩(wěn)定的，各項(xiàng)定額也應(yīng)該是比較齊全，準(zhǔn)確的，最后一項(xiàng)是原始記錄要齊全，這樣企業(yè)才會(huì)采用這種方法。定額法是一種管理方法，也是產(chǎn)品成本計(jì)算方法的一種，最重要的是，企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本的直接控制。
2.定額法的特點(diǎn)
第一，由于定額法是在品種法、分步法、分批法等成本計(jì)算方法的基礎(chǔ)上實(shí)施的，因此，當(dāng)以品種法為基礎(chǔ)時(shí)，定額法的成本計(jì)算對(duì)象就是產(chǎn)品的品種；以分步法為基礎(chǔ)時(shí)，定額法的成本計(jì)算對(duì)象就是產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟；以分批法為基礎(chǔ)時(shí)，定額法的成本計(jì)算對(duì)象就是產(chǎn)品的批別。第二，如果以品種法、分步法為基礎(chǔ)，則采用會(huì)計(jì)期間為成本計(jì)算期，如果以分批法為基礎(chǔ)，則采用生產(chǎn)周期為成本計(jì)算期。第三期末一般也需要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間行分配。但是要將定額成本、脫離定額的差異、材料成本差異、定額變動(dòng)差異分別在完工和在產(chǎn)品之間分配。將完工產(chǎn)品的定額成本、脫離定額的差異、材料成本差異、定額變動(dòng)差異進(jìn)行合計(jì)，即為完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。
三、結(jié)語(yǔ)
現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，在我們的實(shí)際工作中，在相同的企業(yè)里，或者是在相同的車間里。由于其生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理的各生產(chǎn)車間的要求并不完全相同，由此得知，我們可以在同一個(gè)企業(yè)或者同一個(gè)車間里進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，可以同時(shí)去采用幾種成本計(jì)算方法。企業(yè)有個(gè)別時(shí)候在生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，這種產(chǎn)品的每一個(gè)生產(chǎn)步驟，包括各種半成品在內(nèi)，各成本項(xiàng)目之間的要求也不一樣，企業(yè)去結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理的要求也是非常不一樣的，由此以來(lái)，企業(yè)在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，即使生產(chǎn)同一種產(chǎn)品，也可以同時(shí)采用幾種成本方法。我們認(rèn)為在一個(gè)企業(yè)里，根據(jù)生產(chǎn)的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提高，采用的成本計(jì)算方法并不是一成不變的，企業(yè)要想適應(yīng)新形勢(shì)的需要，就必須去修改成本計(jì)算方法。
【參考文獻(xiàn)】
[1]甘翠文.朱學(xué)義.楊麗紅.循環(huán)經(jīng)濟(jì)型企業(yè)的產(chǎn)品成本核算方法初探[j].商業(yè)會(huì)計(jì).2010.
成本核算是企業(yè)管理和財(cái)務(wù)決策中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，必須降低生產(chǎn)成本，做好成本核算，著力提高利潤(rùn)水平。經(jīng)調(diào)查了多家企業(yè)成本核算情況，對(duì)能給企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)的簡(jiǎn)潔有效核算方法進(jìn)行了分析、整理，現(xiàn)分述如下：
一、核算方法的選擇
中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模較小、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所用原材料大部分相同的、管理人員（財(cái)務(wù)人員少）相對(duì)精簡(jiǎn)的企業(yè)，管理結(jié)構(gòu)通常是垂直管理體系。中小型企業(yè)因數(shù)量多而在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)鏈中起著不可少的作用。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化時(shí)代到來(lái)，具備先進(jìn)技術(shù)的人員創(chuàng)辦新興的科技型企業(yè)將不斷的增加。中小型企業(yè)因受到財(cái)力、物力和人力的瓶頸，企業(yè)內(nèi)部管理水平、財(cái)務(wù)決策能力、成本核算制度、財(cái)務(wù)控制制度等基本制度一般不完整、不系統(tǒng)帶來(lái)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確。在生產(chǎn)過(guò)程中具體表現(xiàn)為：①?zèng)]有專職的成本核算人員；②輔助核算部門沒(méi)有獨(dú)立核算；③車間物流劃分不明顯、傳遞手續(xù)不完善而導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真；④車間生產(chǎn)管理人員與行政管理人員不區(qū)分。中小企業(yè)的這些特點(diǎn)決定了他們應(yīng)對(duì)成本核算方法進(jìn)行簡(jiǎn)化，使成本核算方法能符合其管理的需要；也同時(shí)決定了他們大多數(shù)使用的是實(shí)際成本法，而不會(huì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法或其他的成本核算方法。
二、中小企業(yè)的管理模式?jīng)Q定其應(yīng)使用簡(jiǎn)易的成本核算方法
中小型企業(yè)，無(wú)論其生產(chǎn)什么類型的產(chǎn)品，也不論管理標(biāo)準(zhǔn)如何，最終目標(biāo)都是要按照產(chǎn)品品種算出產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品品種計(jì)算成本，是產(chǎn)品成本計(jì)算最基本要求，品種法是最基本的成本計(jì)算方法。若有需要或管理上要求按訂單生產(chǎn)，也可采用分批法。同時(shí)因小企業(yè)一般不對(duì)外籌集資金或者籌借金額較小，一般不要向金融機(jī)構(gòu)報(bào)送報(bào)表而只需向稅務(wù)部門報(bào)送稅務(wù)報(bào)表，所執(zhí)行的也就不是嚴(yán)格意義上的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，執(zhí)行的將是符合稅法規(guī)定的一種簡(jiǎn)易的能滿足稅法要求的會(huì)計(jì)政策，從而達(dá)到不違法稅法規(guī)定，避免涉嫌偷稅漏稅。
三、基本科目設(shè)置和成本核算思路
1．不分別設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩大科目，將其合并為一個(gè)生產(chǎn)成本科目，不再按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)賬，直接設(shè)原材料、工資薪酬、動(dòng)力費(fèi)用、制造費(fèi)用等幾個(gè)二級(jí)明細(xì)科目對(duì)大項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集。因?yàn)橹行∑髽I(yè)經(jīng)營(yíng)范圍比較小，生產(chǎn)產(chǎn)品的工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料基本相同，除了主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外，其它項(xiàng)目不宜歸屬到具體某一產(chǎn)品，其實(shí)核算到產(chǎn)品反而失去真實(shí)性。但當(dāng)所用原料及所產(chǎn)產(chǎn)品區(qū)別較大，達(dá)到重要性原則，往往可以單一產(chǎn)品設(shè)明細(xì)帳；也可不設(shè)置，而以成本核算表代替。
2．原材料范圍，在滿足生產(chǎn)需要的前提下，只把產(chǎn)品構(gòu)成比例較大的幾種做為原材料，把非主要的原材料提前進(jìn)入了成本，這樣既能降低工作量，也符合會(huì)計(jì)原則重要性原則。對(duì)生產(chǎn)車間月末已領(lǐng)未用的原材料，酌情處理：若價(jià)值較低，歸入當(dāng)月即可；若價(jià)值較高，按照實(shí)際領(lǐng)用實(shí)用部分計(jì)算成本。
3．中小企業(yè)因車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完全，制造費(fèi)用科目很難按車間設(shè)明細(xì)賬，只好直接設(shè)機(jī)物料、修理費(fèi)、折舊等幾個(gè)二級(jí)明細(xì)科目對(duì)車間費(fèi)用進(jìn)行歸集。同時(shí)因中小企業(yè)管理人員多參加生產(chǎn)管理，對(duì)這種由管理人員參與且發(fā)生的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)而無(wú)法確定是車間費(fèi)用還是辦公費(fèi)用而往往直接歸屬到辦公費(fèi)用內(nèi)，直接記入管理費(fèi)用。制造費(fèi)用月底不先進(jìn)行分配，而是轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目后往往是已銷產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)品之間統(tǒng)一分配。
4．廢品損失只在管理上做處理，不單獨(dú)做成本核算，企業(yè)一般是按存記耗，按已銷售數(shù)量加庫(kù)存成品計(jì)算生產(chǎn)數(shù)量。
5．若管理上或生產(chǎn)工藝上非常有必要，設(shè)自制半成品科目。否則不設(shè)。
6．設(shè)立低值易耗品科目或不設(shè)直接記入制造費(fèi)用---機(jī)物料或修理費(fèi)明細(xì)科目，同時(shí)設(shè)備查帳以備管理需要，采用一次攤銷法，入賬同時(shí)即進(jìn)行分配。
7．關(guān)于固定資產(chǎn)折舊，采用符合稅法規(guī)定的年限計(jì)算，可省去納稅調(diào)整的麻煩有可以及時(shí)掌握交稅額度。稅法沒(méi)有明確規(guī)定的，應(yīng)按稅法的一般要求進(jìn)行折舊核算。
8．對(duì)于在產(chǎn)品構(gòu)成中所占比重較小且數(shù)量眾多的存貨一般采用實(shí)地盤存制，以存記耗計(jì)算每月實(shí)際消耗量。
四、日常核算工作及成本數(shù)據(jù)資料的取得
（一）日常成本數(shù)據(jù)的歸集
1．日常成本計(jì)算離不開(kāi)倉(cāng)庫(kù)和車間等單據(jù)的傳遞、歸集、整理等，這就需要企業(yè)起碼有相應(yīng)的管理制度。如庫(kù)房管理制度，生產(chǎn)管理制度等
2．生產(chǎn)過(guò)程中的各種記錄：原材料入庫(kù)單、生產(chǎn)計(jì)劃通知單、產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)料單、成品或半成品入庫(kù)單等單據(jù)資料要及時(shí)轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)部門。
3．日常發(fā)生的與生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用歸入生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用科目。
（二）月底
1．計(jì)提折舊，結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用科目到生產(chǎn)成本科目。
2．取得原材料庫(kù)月報(bào)表，先比對(duì)已入財(cái)務(wù)帳原材料與庫(kù)房所報(bào)購(gòu)入數(shù)量是否有出入，若有應(yīng)屬發(fā)票未到者，要估價(jià)入賬。原材料發(fā)出一般采用加權(quán)平均法。
3．取得工資相關(guān)資料，計(jì)提工資及福利費(fèi)。
4．由生產(chǎn)車間相關(guān)部門提供各工序在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度分?jǐn)偝杀尽?/p>
五、成本費(fèi)用分配原則及方法
1．分配方法要符合企業(yè)自身的生產(chǎn)特點(diǎn)及工藝流程，要能體現(xiàn)受益原則。
2．分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇原則上應(yīng)選擇的標(biāo)準(zhǔn)與待分配的費(fèi)用之間有一定關(guān)聯(lián)，并且容易取得。
3．能辨別受益對(duì)象的直接記入，不能明確辨別的按一定標(biāo)準(zhǔn)記入。
4．能直接歸屬到某一產(chǎn)品的原材料等大項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)直接歸入相應(yīng)產(chǎn)品。
5．不是直接成本費(fèi)用一律采用產(chǎn)值比例法分配，即按各產(chǎn)品的產(chǎn)值占總產(chǎn)值的比例進(jìn)行分配，在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算產(chǎn)值參與分配。
六、簡(jiǎn)易的成本核算方法的優(yōu)缺點(diǎn)
1．核算基本準(zhǔn)確，能滿足成本分析的需要，也符合會(huì)計(jì)的重要性原則，但不夠精確。
2．產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量估計(jì)不夠準(zhǔn)確，這也是成本核算中的不可避免的問(wèn)題，在中小型企業(yè)使用基本能夠滿足生產(chǎn)及管理決策的需要，也基本達(dá)到稅務(wù)核算的要求。
七、簡(jiǎn)易成本核算的幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題
1．成本會(huì)計(jì)核心的是掌握企業(yè)的生產(chǎn)流程和各個(gè)關(guān)鍵的作業(yè)，了解車間最新的生產(chǎn)情況，月底通過(guò)編制成本核算報(bào)表將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)結(jié)合，及時(shí)地分析每個(gè)月的成本波動(dòng)的原因，為決策做好材料依據(jù)。
2．成本核算不僅是財(cái)務(wù)部門的事情，而是包括生產(chǎn)管理、采購(gòu)與銷售各部門的事情。一是成本核算需要生產(chǎn)車間、技術(shù)部門、采購(gòu)部門、銷售部門等多部門的配合；二是計(jì)算出的成本是否合理有價(jià)值，不但需要財(cái)務(wù)部門的不斷改善和時(shí)間的印證，還需要生產(chǎn)、技術(shù)等部門提供數(shù)據(jù)及客觀的評(píng)價(jià)，僅靠財(cái)務(wù)部門獨(dú)立思考有時(shí)難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
3．成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)接受成本會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)，但要理論聯(lián)系實(shí)際突破相關(guān)理論的束縛，不要局限在成本會(huì)計(jì)理論的框框里面，最好的成本會(huì)計(jì)核算和管理體系就是最貼近企業(yè)生產(chǎn)流程最科學(xué)合理核算出成本的核算體系,這樣才能有力的服務(wù)生產(chǎn)管理及經(jīng)營(yíng)決策,每一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)流程都有其特殊性,公司的管理在不同的階段有著不一樣的管理任務(wù),所以在確定整體思路的前提下,成本核算體系要有一定的可變性，關(guān)鍵的要在成本理論的指導(dǎo)下解決管理層關(guān)心的問(wèn)題，將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)相結(jié)合從而服務(wù)于企業(yè)管理與決策。
參考文獻(xiàn)
一、管理特點(diǎn)決定成本核算適用方法
小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的、管理人員（含財(cái)務(wù)人員）相對(duì)較少的企業(yè)，組織體系通常利用直線式管理模式，管理跨度小。小型企業(yè)的特點(diǎn)決定其不能使用作業(yè)成本法或標(biāo)準(zhǔn)成本法，而應(yīng)對(duì)其成本核算方法進(jìn)行簡(jiǎn)化，采用實(shí)際成本法，使成本核算方法能適應(yīng)其管理現(xiàn)實(shí)的需要。小型企業(yè)由于受規(guī)模、財(cái)力、人力資源的限制，企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)制度、稽核制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)管理制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度不完整，存在管理系統(tǒng)運(yùn)行不暢、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確等問(wèn)題。具體表現(xiàn)為：沒(méi)有專職的成本核算人員；輔助核算部門不獨(dú)立核算；車間劃分不明顯或雖劃分明顯，但仍存在傳遞手續(xù)不完善，信息失真等現(xiàn)象。因此，需要探討建立一種簡(jiǎn)單的方法來(lái)促進(jìn)小型企業(yè)成本核算，就顯得十分必要。
二、核算方法的選擇依據(jù)
成本核算過(guò)程中，必須按照產(chǎn)品品種算出產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品品種計(jì)算成本，是產(chǎn)品成本計(jì)算最一般、最起碼的要求，品種法是最基本的成本計(jì)算方法。若有需要或管理上是按訂單生產(chǎn)，也可使用分批法。同時(shí)，因小型企業(yè)一般不對(duì)外籌集資金，不需向公共部門報(bào)送報(bào)表，所執(zhí)行的也就不是嚴(yán)格意義上的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，執(zhí)行的是參照稅法相關(guān)規(guī)定的會(huì)計(jì)政策。
三、相關(guān)科目設(shè)置及核算思路
（1）小型企業(yè)一般不分別設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩個(gè)科目，而是將其合并為一個(gè)生產(chǎn)成本科目，不按產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬，直接設(shè)原材料、工資及福利費(fèi)、電力（燃料動(dòng)力）、制造費(fèi)用等幾個(gè)二級(jí)明細(xì)科目對(duì)大項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集。因?yàn)橐话阈⌒椭圃炱髽I(yè)經(jīng)營(yíng)范圍有限，產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同，除了主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外，其他項(xiàng)目并不能直接歸屬到具體產(chǎn)品，核算到產(chǎn)品也沒(méi)有太多實(shí)際意義。當(dāng)原料及產(chǎn)品區(qū)別較大時(shí)，可以按產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)營(yíng)改增或用成本核算表代替，以表代賬。
（2）小型制造企業(yè)車間劃分不明顯或即便劃分明顯，也因傳遞手續(xù)不完善，制造費(fèi)用科目可不按車間設(shè)明細(xì)營(yíng)改增，直接設(shè)機(jī)物料、修理費(fèi)、折舊等幾個(gè)二級(jí)明細(xì)科目對(duì)車間費(fèi)用進(jìn)行歸集。同時(shí)，因小型企業(yè)管理人員多直接參加生產(chǎn)管理，這種由管理人員參與且發(fā)生不多、金額不大的與生產(chǎn)有關(guān)的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)沒(méi)必要再設(shè)制造費(fèi)用――辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等二類科目，而是直接記入管理費(fèi)用。制造費(fèi)用月底不先進(jìn)行分配，而是轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目后統(tǒng)一分配。
（3）原材料范圍，在滿足需要的前提下，只把產(chǎn)品構(gòu)成比例較大的幾種做原材料，既能減少工作量，又可將非主要原材料提前進(jìn)入了成本。對(duì)車間月末已領(lǐng)取未使用的原材料，應(yīng)酌情處理。若價(jià)值較低，歸入當(dāng)月即可；若價(jià)值較高，應(yīng)辦理退料手續(xù)轉(zhuǎn)入下月。廢品損失只在管理上做處理，不單獨(dú)做成本核算。若管理上或生產(chǎn)工藝上非常有必要，可設(shè)置自制半成品科目，否則可以不設(shè)置半成品科目。
（4）不設(shè)在產(chǎn)品（半成品）科目，生產(chǎn)成本科目月末余額即為其成本；對(duì)于在產(chǎn)品（半成品）構(gòu)成中所占比重較小且數(shù)量眾多的存貨，建議采用實(shí)地盤存制計(jì)算每月實(shí)際消耗量。
（5）不設(shè)低值易耗品科目，直接記入制造費(fèi)用--機(jī)物料或修理費(fèi)明細(xì)科目，同時(shí)設(shè)備查賬以備管理需要；若需要設(shè)立時(shí)，亦采用一次攤銷法，入賬的同時(shí)即進(jìn)行分配。
（6）折舊按稅法規(guī)定的年限計(jì)算，可省去納稅調(diào)整的煩瑣工作；稅法沒(méi)有明確規(guī)定的，再參考財(cái)務(wù)制度的其他規(guī)定。
四、成本核算資料的形成
（1）成本計(jì)算離不開(kāi)物資倉(cāng)庫(kù)和使用車間等單據(jù)的傳遞、歸集、整理等，需要企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的管理制度，如庫(kù)房收發(fā)管理制度、生產(chǎn)物資的領(lǐng)用制度等。
（2）生產(chǎn)過(guò)程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、入庫(kù)單等資料要及時(shí)轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)部門；取得原材料庫(kù)月報(bào)表，先比對(duì)已入財(cái)務(wù)賬的原材料與庫(kù)房所報(bào)購(gòu)入數(shù)量是否有差異，若有應(yīng)屬發(fā)票未到者，要估價(jià)入賬。
（3）日常發(fā)生的與生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用歸入生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用科目；計(jì)提折舊，結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用科目到生產(chǎn)成本科目。
（4）及時(shí)取得工資相關(guān)資料，計(jì)提工資及福利費(fèi)。
（5）由生產(chǎn)車間、相關(guān)部門提供各工序在產(chǎn)品（半成品）的數(shù)量及價(jià)值完成度。
五、核算方法評(píng)價(jià)與核算過(guò)程中應(yīng)注意問(wèn)題
（1）核算方法評(píng)價(jià)。核算基本準(zhǔn)確，能滿足成本分析的需要，但不夠精確；在產(chǎn)品（半成品）按完成度折算成相當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品產(chǎn)量估計(jì)不夠準(zhǔn)確；理論依據(jù)不夠充分，適用范圍也不太廣，主要適用于已做過(guò)詳細(xì)成本核算、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的企業(yè)；有一定的科學(xué)性，和工時(shí)比例法、工資比例法、材料比例法原理不一樣，但效果相近。
（2）核算過(guò)程中要注意的問(wèn)題。充分考慮正常停工與非正常停工對(duì)核算造成的影響；企業(yè)內(nèi)部相互委托加工問(wèn)題（互相多重委托）；生產(chǎn)研發(fā)耗用問(wèn)題；試生產(chǎn)階段無(wú)產(chǎn)品產(chǎn)出耗用問(wèn)題。
參考文獻(xiàn)：
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目前,在我國(guó)企業(yè)中尚未進(jìn)行系統(tǒng)的物流成本核算,物流成本核算體系更不完善。在此,筆者通過(guò)借鑒日本“物流成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)”中的物流成本計(jì)算方法,結(jié)合我國(guó)企業(yè)實(shí)際,對(duì)我國(guó)企業(yè)物流成本核算方法進(jìn)行設(shè)計(jì)研究。
一、企業(yè)物流成本核算的設(shè)計(jì)思路
企業(yè)物流成本核算的設(shè)計(jì)思路,可以分為會(huì)計(jì)方式、統(tǒng)計(jì)方式以及會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)相結(jié)合的方式三種模式。
(一)會(huì)計(jì)方式的物流成本核算方法
會(huì)計(jì)方式核算物流成本就是通過(guò)憑證、賬戶、報(bào)表對(duì)物流耗費(fèi)予以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算和報(bào)告。具體有兩種形式:一是把物流成本計(jì)算與正常的會(huì)計(jì)核算截然分開(kāi),單獨(dú)建立物流成本核算的憑證、賬戶和報(bào)表體系,物流成本核算和正常的會(huì)計(jì)核算兩套體系同步展開(kāi),物流成本的內(nèi)容在物流成本核算體系和正常的會(huì)計(jì)核算體系中得到雙重反映,也叫雙軌制;二是把物流成本的內(nèi)容與物流成本核算體系和正常的會(huì)計(jì)核算相結(jié)合,增設(shè)“物流成本”科目,對(duì)于發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用,若與物流成本無(wú)關(guān),直接計(jì)入會(huì)計(jì)核算相關(guān)的成本費(fèi)用科目,若與物流成本相關(guān),則先計(jì)入“物流成本”科目,也叫單軌制。
運(yùn)用會(huì)計(jì)方式進(jìn)行物流成本核算時(shí),提供的成本信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù),且準(zhǔn)確、真實(shí),這是其優(yōu)點(diǎn)。但這種方法比較復(fù)雜,或者需要重新設(shè)計(jì)新的憑證、賬戶、報(bào)表核算體系,或者需要對(duì)現(xiàn)有體系進(jìn)行較大的甚至可以說(shuō)是徹底的調(diào)整。
(二)統(tǒng)計(jì)方式的物流成本核算方法
統(tǒng)計(jì)方式核算物流成本,不需要設(shè)置完整的憑證、賬戶和報(bào)表體系,主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)現(xiàn)行成本核算資料的剖析,分離出物流成本的部分,按不同的物流成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行重新歸類、分配和匯總,加工成所需的物流成本信息。
與會(huì)計(jì)方式的物流成本核算比較起來(lái),由于統(tǒng)計(jì)方式的物流成本核算沒(méi)有對(duì)物流耗費(fèi)進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的跟蹤,據(jù)此得來(lái)的信息,其精確程度受到很大的影響。但正由于它不需要對(duì)物流耗費(fèi)作全面、系統(tǒng)、連續(xù)的反映,所以運(yùn)用起來(lái)比較簡(jiǎn)單、方便。在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、物流管理意識(shí)淡薄、會(huì)計(jì)電算化尚未普及的情況下,可運(yùn)用此法,以簡(jiǎn)化物流成本核算,滿足當(dāng)前物流管理的需要。
(三)會(huì)計(jì)方式與統(tǒng)計(jì)方式相結(jié)合的物流成本核算方法
所謂會(huì)計(jì)方式與統(tǒng)計(jì)方式相結(jié)合,即物流耗費(fèi)的一部分內(nèi)容通過(guò)會(huì)計(jì)方式予以核算,另一部分內(nèi)容通過(guò)統(tǒng)計(jì)方式予以核算。運(yùn)用這種方法,也需要設(shè)置一些物流成本賬戶,但不像第一種方法那么全面、系統(tǒng)。而且,這些物流成本賬戶不納入現(xiàn)行成本核算的賬戶體系,對(duì)現(xiàn)行成本核算來(lái)說(shuō),它是一種賬外核算,具有輔助賬戶記錄的性質(zhì)。
從實(shí)踐操作來(lái)看,由于企業(yè)的物流成本有顯性和隱性之分,顯性成本是指在企業(yè)現(xiàn)行成本核算體系中已經(jīng)反映但分散于各個(gè)會(huì)計(jì)科目之中的物流成本;而隱性成本是在企業(yè)現(xiàn)行成本核算體系中沒(méi)有反映但應(yīng)計(jì)入物流成本的費(fèi)用,主要表現(xiàn)為企業(yè)存貨占用自有資金所產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本。考慮到上述兩種物流成本各自的含義和特征,以及目前我國(guó)企業(yè)物流成本管理水平與要求、會(huì)計(jì)管理與核算的基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀、會(huì)計(jì)電算化的普及程度等因素,筆者認(rèn)為,會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)相結(jié)合的方法模式是我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行物流成本核算時(shí)的一個(gè)必然選擇。
二、物流成本核算科目及賬戶設(shè)置
由于在會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)相結(jié)合的方法模式下,企業(yè)物流成本核算包括顯性成本核算和隱性成本核算兩個(gè)方面,其中隱性物流成本核算是在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系之外,通過(guò)統(tǒng)計(jì)存貨的相關(guān)資料,按一定的公式計(jì)算得出。計(jì)算方法相對(duì)簡(jiǎn)單,不涉及會(huì)計(jì)科目的選取和物流成本賬戶的設(shè)置問(wèn)題。這里所涉及的會(huì)計(jì)科目選取和物流成本賬戶的設(shè)置問(wèn)題,主要是針對(duì)顯性物流成本的核算而言。
一般來(lái)說(shuō),在會(huì)計(jì)核算中,生產(chǎn)制造企業(yè)的成本費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目主要包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出等科目,同時(shí)由于我國(guó)核算中對(duì)于采購(gòu)存貨成本的確認(rèn)通常包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等與物流成本有關(guān)的內(nèi)容,而這部分內(nèi)容連同存貨本身的采購(gòu)價(jià)格一并計(jì)入“材料采購(gòu)”科目。所以,計(jì)算企業(yè)物流成本時(shí),除了從上述成本費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目入手計(jì)算外,還應(yīng)考慮材料采購(gòu)科目中所包含的物流成本信息。
顯性物流成本往往需要設(shè)置物流成本輔助賬戶(針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所設(shè)賬戶),具體需要設(shè)置哪些物流成本賬戶,取決于物流成本計(jì)算對(duì)象的選取和物流成本管理的要求?；镜奈锪鞒杀居?jì)算對(duì)象主要包括三維,即以物流成本功能、物流范圍和物流成本支付形態(tài)作為成本計(jì)算對(duì)象,根據(jù)這三個(gè)維度,以“物流成本”作為一級(jí)賬戶,以物流成本功能所包括的具體成本作為二級(jí)賬戶,以各物流范圍成本作為三級(jí)賬戶,以各支付形態(tài)物流成本作為四級(jí)賬戶,按照以上思路,共需設(shè)置100多個(gè)物流成本明細(xì)賬戶。例如物流成本中自營(yíng)運(yùn)輸成本的核算可以設(shè)置下列明細(xì)賬戶:
(1)物流成本——運(yùn)輸成本——供應(yīng)物流成本
(2)物流成本——運(yùn)輸成本——企業(yè)內(nèi)物流成本
(3)物流成本——運(yùn)輸成本——銷售物流成本
(4)物流成本——運(yùn)輸成本——回收物流成本
(5)物流成本——運(yùn)輸成本——廢棄物物流成本
根據(jù)需要在每個(gè)第三級(jí)明細(xì)科目下可分別設(shè)置第四級(jí)明細(xì)科目:人工費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、一般經(jīng)費(fèi)。
其他物流成本明細(xì)賬戶的設(shè)置可參照物流運(yùn)輸成本賬戶的設(shè)置,不再一一列舉?？傊?物流成本明細(xì)賬戶的設(shè)置只是開(kāi)辟了一條核算物流成本的通道或者說(shuō)是一種方法,明細(xì)賬戶設(shè)置本身不是目的,目的是通過(guò)這樣一個(gè)通道來(lái)核算物流成本。
三、物流成本核算步驟
核算物流成本需要分別計(jì)算顯性成本和隱性成本,然后將兩大成本匯總,即為物流成本總額。現(xiàn)分別依據(jù)顯性成本和隱性成本的特征對(duì)核算步驟加以分析。
(一)顯性物流成本核算步驟
首先,設(shè)置物流成本輔助賬戶。在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不變的前提下,還應(yīng)該依據(jù)前述方法設(shè)置顯性物流成本輔助賬戶。
其次,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)成本費(fèi)用科目包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出以及材料采購(gòu)等科目及明細(xì)項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析,確認(rèn)物流成本的內(nèi)容。
再次,對(duì)于應(yīng)計(jì)入物流成本的內(nèi)容,企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況,選擇在期中與會(huì)計(jì)核算同步登記物流成本輔助賬戶及相應(yīng)的二級(jí)、三級(jí)、四級(jí)賬戶和費(fèi)用專欄,或在期末(月末、季末、年末)集中歸集物流成本,分別反映出按物流功能、物流范圍和物流成本支付形態(tài)作為歸集動(dòng)因的物流成本數(shù)額。
最后,期末(月末、季末、年末),匯總計(jì)算物流成本輔助賬戶及相應(yīng)的二級(jí)、三級(jí)、四級(jí)賬戶和費(fèi)用專欄成本數(shù)額。
(二)隱性物流成本核算步驟
首先,期末(月末、季末、年末)對(duì)存貨按采購(gòu)在途、在庫(kù)和銷售在途三種形態(tài)分別統(tǒng)計(jì)出賬面余額。無(wú)論按在途或在庫(kù)哪種狀態(tài)統(tǒng)計(jì),均以存貨正在占用自有資金為統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)于存貨已購(gòu)在途或在庫(kù)但企業(yè)尚未支付貨款以及企業(yè)已收到銷售貨款單存貨仍在庫(kù)或在途的,不計(jì)入統(tǒng)計(jì)范圍。
其次,按照公式:
存貨資金占用成本=存貨賬面余額(存貨占用自有資金)×行業(yè)基準(zhǔn)收益率,計(jì)算出存貨占用自有資金所生出的機(jī)會(huì)成本。
其中,對(duì)于生產(chǎn)制造和流通企業(yè)而言,若企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,則存貨賬面余額為扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的余額。
四、企業(yè)物流成本表
企業(yè)物流成本核算出來(lái)后,需要通過(guò)一種載體披露物流成本信息,這個(gè)載體就是企業(yè)物流成本表。按披露物流成本信息內(nèi)容的不同,企業(yè)物流成本表可以設(shè)計(jì)成企業(yè)物流成本主表和企業(yè)自營(yíng)物流成本支付形態(tài)表兩張報(bào)表。
(一)企業(yè)物流成本主表
企業(yè)物流成本主表是按物流功能項(xiàng)目、物流范圍和成本支付形態(tài)三維形式反映企業(yè)一定期間各項(xiàng)物流成本信息的報(bào)表。它是根據(jù)物流成本的三維構(gòu)成,按一定的標(biāo)準(zhǔn)和順序,把企業(yè)一定期間的功能物流成本、范圍物流成本和支付形態(tài)物流成本予以適當(dāng)?shù)呐帕?并對(duì)在日常工作中形成的大量成本費(fèi)用數(shù)據(jù)進(jìn)行整理計(jì)算后編制而成的(見(jiàn)附表1)。
(二)企業(yè)自營(yíng)物流成本支付形態(tài)表
企業(yè)自營(yíng)物流成本支付形態(tài)表是對(duì)企業(yè)物流成本主表的補(bǔ)充說(shuō)明。物流成本按支付形態(tài)劃分為自營(yíng)物流成本和委托物流成本,自營(yíng)物流成本又有其具體的支付形態(tài)。企業(yè)在物流成本管理過(guò)程中,除了要了解自營(yíng)和委托物流成本的數(shù)額,還需要了解不同支付形態(tài)下的各項(xiàng)自營(yíng)物流成本數(shù)額。企業(yè)自營(yíng)物流成本支付形態(tài)表對(duì)企業(yè)物流成本主表中的自營(yíng)物流成本做了進(jìn)一步的詮釋和細(xì)化,使相關(guān)信息使用者可以更詳盡地了解企業(yè)內(nèi)部不同支付形態(tài)下的成本發(fā)生額以及不同成本項(xiàng)目的支付形態(tài)構(gòu)成(見(jiàn)附表2)。
【主要參考文獻(xiàn)】
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