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（一）政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目，包括：全部使用財政預算內(nèi)投資資金、專項建設(shè)資金（含各類所有制的企事業(yè)項目）、非稅收入資金、政府債務(wù)資金等政府資金的項目。
（二）未全部使用政府資金，但政府資金占項目總投資的比例超過50%；或者占項目總投資的比例在50%以下，但政府擁有項目建設(shè)、運營實際控制權(quán)的項目。
（三）政府在土地、市政配套等方面依法給予優(yōu)惠政策的公益性項目（含政府保障性住房、拆遷安置房等項目）。
（四）由政府投資建設(shè)的縣鄉(xiāng)公路、橋涵、水利工程及城市基礎(chǔ)設(shè)施配套項目等。
二、政府投資建設(shè)項目審計的程序
（一）下發(fā)通知書?？h審計局在實施審計前，選派審計人員組成審計組，進行審前調(diào)查，編制審計實施方案，并在實施審計3日前，向被審計單位送達審計通知書。
（二）收集證明材料。被審計單位根據(jù)審計通知書的要求，向?qū)徲嫿M及時提供與政府投資項目有關(guān)的完整資料，并對資料的真實性、完整性和其他相關(guān)情況作出書面承諾。
（三）實施審計。縣審計局根據(jù)政府投資項目的情況，采用不同的審計方式。1．對投資較大、建設(shè)周期較長或者關(guān)系國計民生的重大政府投資項目進行跟蹤審計；2．對一般項目（2000萬元以下）進行竣工決算審計；3．對與項目有關(guān)的特定事項進行專項審計調(diào)查。
（四）審計復核。項目審計質(zhì)量復核實行跟蹤復核和結(jié)果報告復核。復核人員根據(jù)實際情況對審計項目選擇進行一般復核或重點復核，并出具復核意見書；對符合聽證條件的處罰事項，在作出審計決定前組織聽證。
（五）審計報告。審計組向縣審計局提交審計報告前，應(yīng)當征求被審計單位對審計報告的意見。被審計單位應(yīng)當自收到審計報告之日起10日內(nèi)提出書面意見；在規(guī)定期限內(nèi)沒有提出書面意見的，視為無異議，并由審計人員予以注明。
縣審計局根據(jù)審計署規(guī)定的程序?qū)徲嫿M的審計報告進行審議，提出縣審計局的審計報告。
（六）審計結(jié)果處理。審計人員要樹立“依法審計，服務(wù)大局”的意識，以督促建設(shè)單位自行糾正為主，審計處理、處罰為輔的原則，對一般性違規(guī)行為，縣審計局向項目建設(shè)單位發(fā)出《建設(shè)項目跟蹤審計意見單》予以糾正；對被審計單位違反國家有關(guān)基本建設(shè)程序和國家財政、財務(wù)收支規(guī)定，負有責任的主管人員和其它直接責任人員，縣審計局可向其上級機關(guān)提出行政處分建議；構(gòu)成犯罪的，移交司法機關(guān)追究刑事責任。
三、政府投資建設(shè)項目審計監(jiān)督的主要內(nèi)容
（一）建設(shè)工程準備階段審計
1．建設(shè)項目程序?qū)徲嫞褐饕獙α㈨棇徟?、各項許可、建設(shè)管理和竣工交付等內(nèi)容審計，督促政府有關(guān)部門按規(guī)定程序辦理審批業(yè)務(wù)，促進依法行政。
2．內(nèi)控制度建設(shè)審計：主要關(guān)注內(nèi)控制度是否建立、是否健全、是否落實，防止制度形同虛設(shè)，避免出現(xiàn)重大問題。
3．征地拆遷情況審計：主要對拆遷程序、拆遷承包合同的簽訂以及拆遷補償資金結(jié)算的真實性、合法性審計。
4．工程招投標及合同審計：主要對招投標程序、招投標文件、招標辦法及施工招標中的工程量清單審計，對建設(shè)合同主要審查是否全面反映招標文件的精神、是否充分體現(xiàn)中標單位的投標承諾、是否最大限度地降低了合同的執(zhí)行風險、是否明確了國家審計條款等，針對存在的問題提出可行的審計建議，避免虛假招標或暗箱操作問題的發(fā)生。
5．工程造價預算審計：主要審查工程造價預算編制依據(jù)是否充分、準確。重點關(guān)注工程量的增減變動及真實性、合法性，杜絕虛假簽證、重計工程量和偷工減料等行為；關(guān)注招標項目工程量清單內(nèi)容增減變動及調(diào)整情況，防止不按圖紙施工、不按規(guī)格、標準用材、隨意變更項目等；關(guān)注增加工程情況，防止施工單位虛列增加工程、多計工程價款、隨意增加工程項目、多加隱蔽工程量問題的發(fā)生；關(guān)注價格變化因素，遏制低價中標排擠出競爭對手后，采取軟硬兼施手段向招標人“磨價”，如停工、拖延工期、賄賂等現(xiàn)象。
（二）建設(shè)工程實施階段審計
1．合同履行情況審計：主要關(guān)注招標合同和監(jiān)理合同的履行情況；設(shè)備、材料采購合同和施工合同中的隱蔽工程。重點加強對工程變更和現(xiàn)場簽證環(huán)節(jié)的管控，防止損失浪費及腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。縣審計局研究制定《政府投資建設(shè)項目工程變更、簽證管理辦法》和《政府投資建設(shè)項目跟蹤審計操作規(guī)程》。政府投資跟蹤審計建設(shè)項目的工程變更與現(xiàn)場簽證必須由現(xiàn)場跟蹤審計人員認可并會同有關(guān)部門共同簽發(fā)“政府投資建設(shè)項目變更簽證單”，未經(jīng)縣審計局簽發(fā)的，工程竣工決算審計時不認可工程造價。
2．合同外工程審計：主要對合同外工程（變更工程、增加工程、額外工程、工程索賠等）、合同未涵蓋或未明確的工程項目是否履行相關(guān)程序和涉及的工程費用進行審計。
3．建設(shè)經(jīng)費支出審計：定期或不定期對建設(shè)經(jīng)費的支出情況進行審計，主要審查財務(wù)收支的合法性、經(jīng)費支出的合規(guī)性、會計資料的完整性、支出進度和比例是否受到合同的約束等。
（三）建設(shè)工程竣工決算階段審計
建設(shè)項目竣工決算包括從籌建到竣工的全部實際支出費用。主要包括：建安投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資。
1．工程結(jié)算審計。重點審查工程類別劃分是否合理，有無多計工程量、高套錯套定額，采用的清單綜合單價是否準確，設(shè)計變更、工程簽證和索賠等重大事項是否真實，材料差價調(diào)整、計算準確與否等。
2．竣工決算審計。主要審查待攤投資的真實性、合法性，核實工程建設(shè)配套設(shè)施費用，有無擠占工程投資支出；建設(shè)資金使用的手續(xù)是否健全；建設(shè)單位管理費的記取范圍和標準是否符合有關(guān)規(guī)定等。建設(shè)單位在項目竣工后20日內(nèi)，按縣審計局書面要求提交真實、完整的工程決算資料，縣審計局收到資料后要按照審計程序組織人員依法實施審計，提供便捷、高效、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，60日內(nèi)（1000萬以下30日內(nèi)）提出審計局的審計報告。
四、政府投資建設(shè)項目的管理
政府投資審計資金量大，專業(yè)性強，涉及門類雜，變化因素多，是一項復雜的系統(tǒng)工程。工作中堅持“以工程造價審計為突破口，以跟蹤審計為主要形式，以計算機審計和設(shè)備儀器輔助審計為重要手段，以提高績效為目標開展投資審計”的原則，加大對政府投資建設(shè)項目的監(jiān)督管理。
（一）實行政府投資項目必審制?？h審計局是政府投資項目審計監(jiān)督的主管部門，依法對政府投資建設(shè)項目獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，建立政府投資審計中心，加強政府投資審計人員力量配備，實現(xiàn)政府投資項目審計全覆蓋。一是被列入審計監(jiān)督范圍之內(nèi)的政府投資工程建設(shè)項目決算，必須接受縣審計局的審計，未經(jīng)縣政府同意和縣審計局委托，中介機構(gòu)不得審計。二是簽訂施工合同時，必須在合同中明確，工程價款以縣審計局依法作出的審計決定作為最終結(jié)算依據(jù)。三是縣審計局出具工程竣工決算審計決定之前，財政和建設(shè)部門對工程撥款不得超過工程實際進度的80%。
（二）實施重大投資項目跟審制。對投資多、影響大的重點項目，縣審計局要提前介入，采取階段跟蹤、環(huán)節(jié)跟蹤、現(xiàn)場跟蹤等多種方式，對重大投資項目進行全過程跟蹤審計。一是建立審計組與項目建設(shè)管理單位定期聯(lián)系制度。項目建設(shè)管理單位定期將建設(shè)過程中發(fā)生的對項目有重大影響的基礎(chǔ)開挖、設(shè)備材料采購、隱蔽工程、重大設(shè)計變更、工程款支付等情況及時通報給審計組，審計人員及時深入項目現(xiàn)場對重大事項進行跟蹤審計，為后期竣工結(jié)算審計奠定基礎(chǔ)。二是推行跟蹤審計意見書制度。對在跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時出具《跟蹤審計意見書》，建立起“即查即糾”的處理機制，做到及時發(fā)現(xiàn)問題、及時提出建議、及時督促整改，發(fā)揮審計處理的前瞻性、預防性和時效性作用。三是落實階段跟蹤審計報告制度。定期反映項目建設(shè)階段狀況和資金管理運行情況，做到階段性審計報告和最終審計報告有機結(jié)合，提升審計效益。
（三）實行政府審計主導與社會中介機構(gòu)參審制。為保證實行政府投資項目必審制的審計質(zhì)量和效率，采取以政府審計為主導、中介機構(gòu)和社會專業(yè)人員參與相結(jié)合的方式，通過公開招標的方式聘用投資審計專家、中介機構(gòu)和社會力量參與政府投資項目審計，加大對工程造價咨詢的預算審計和工程竣工決算審計力度?？h審計局研究制定社會中介機構(gòu)和人員參與政府投資項目審計管理辦法、質(zhì)量控制與考核辦法、參審人員行為準則等操作規(guī)章，加強對外聘審計人員和中介機構(gòu)的管理和監(jiān)督。縣審計局要對所委托的中介機構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量和出具的審計結(jié)果負責?？h審計局委托社會中介機構(gòu)或者聘請專業(yè)人員參加審計工作的費用，由縣財政列入預算予以保證，或縣政府依據(jù)審減金額的5%撥付縣審計局，專項用于政府投資建設(shè)項目審計。
五、責任追究
（一）項目建設(shè)實施單位有截留、侵占、挪用、騙取政府投資項目資金，虛列建設(shè)成本，隱匿結(jié)余資金，未經(jīng)法定程序?qū)徟米宰兏O(shè)計、虛假簽證等行為的，審計、財政、監(jiān)察等部門建立聯(lián)動、協(xié)調(diào)機制，依照有關(guān)法律法規(guī)進行處理、處罰，并依法追究其行政責任；構(gòu)成犯罪的，移交司法機關(guān)處理。
（二）項目建設(shè)單位故意拖延或者拒不辦理竣工結(jié)算或決算審計的，縣審計局將依照《審計法實施條例》第四十七條規(guī)定，責令其改正，并給予通報批評和警告；拒不改正的，處以5萬元以下的罰款；觸犯法律的，移交司法機關(guān)處理。
（三）縣審計局應(yīng)加強對投資審計人員的職業(yè)道德和廉政紀律教育。審計部門審計人員及聘請的專業(yè)人員有下列行為之一的，應(yīng)依照有關(guān)規(guī)定給予行政處分；觸犯刑律的，移送司法機關(guān)追究刑事責任。
1．索賄、受賄或者接受可能影響公正執(zhí)行職務(wù)不當利益的；
2．隱瞞被審計單位違反國家財經(jīng)法紀行為的；
3．泄露國家秘密或被審計單位商業(yè)秘密的；
4．對委托中介機構(gòu)或人員工作未盡督導責任，造成嚴重后果的；
5．與聘請的專業(yè)人員或受托機構(gòu)串通舞弊的；
第三條本規(guī)定所稱跟蹤審計，是指縣審計局對政府投資項目建設(shè)進行的全程審計監(jiān)督。通過全程跟蹤審計的方式，可以發(fā)揮審計監(jiān)督的預警作用，促進建設(shè)單位規(guī)范管理，確保國家資金安全，提高項目投資效益。
第四條縣審計局依照法律、法規(guī)和本規(guī)定，堅持“依法審計、服務(wù)大局、突出重點、量力而行、逐步推進”的原則，優(yōu)先對關(guān)系國計民生，縣委、縣政府關(guān)注的重點投資建設(shè)項目實施跟蹤審計。跟蹤審計項目列入年度審計項目計劃，列入年度跟蹤審計計劃的項目，若當年未完成，或跨年度實施項目，應(yīng)作為續(xù)審項目列入下一個年度跟蹤審計。
第五條投資項目建設(shè)單位為跟蹤審計的主要被審計單位?？h審計局可依照法定程序?qū)辈?、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨、咨詢服務(wù)等單位與項目有關(guān)的財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動進行跟蹤審計監(jiān)督或?qū)徲嬚{(diào)查。
第六條我縣重大投資項目的建設(shè)單位應(yīng)在相關(guān)的建設(shè)合同中列明：必須經(jīng)審計機關(guān)審計后方可辦理結(jié)算或竣工決算。
第七條縣審計局可根據(jù)項目建設(shè)投資規(guī)模、建設(shè)周期、管理水審計力量等具體情況，采取定期、不定期等多種跟蹤審計方式，適時開展跟蹤審計工作。
第二章跟蹤審計內(nèi)容
第八條對政府投資項目建設(shè)程序?qū)徲?。主要審查項目的招投標是否按法定的建設(shè)程序進行；項目的審批文件，包括項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計、環(huán)境影響報告、土地征用、開工報告等相關(guān)材料是否齊全。
第九條對政府投資項目概（預）算執(zhí)行情況審計。主要審查項目建設(shè)是否按批準的初步設(shè)計進行，是否存在概算外項目和提高建設(shè)標準，擴大建設(shè)規(guī)模等問題；概算調(diào)整、影響項目建設(shè)規(guī)模的單項工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容的變更，是否按規(guī)定程序報批。
第十條對政府投資項目征地拆遷審計。主要審查國家土地政策和拆遷補償政策的執(zhí)行情況，是否存在違法用地、超范圍征地拆遷、擅自改變補償標準，截留、侵占、挪用征地拆遷資金等方面問題。
第十一條對政府投資項目合同審計。主要審查項目相關(guān)合同是否符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定，與招標文件、投標承諾和評標結(jié)果是否一致；合同、文件內(nèi)容是否準確完整，簽訂程序是否合規(guī)；在項目實施過程中，有關(guān)單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象，有無因履行合同不當造成損失浪費、質(zhì)量隱患問題；各類簽證、紀要和補充協(xié)議是否存在與中標合同實質(zhì)性內(nèi)容不一致等問題。
第十二條對建設(shè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)置和落實情況審計。主要審查建設(shè)單位是否按國家有關(guān)規(guī)定和本單位實際情況建立健全相關(guān)的內(nèi)控制度，責任是否明確，是否有效執(zhí)行。
第十三條對建設(shè)資金籌集與使用情況審計。主要審查建設(shè)資金是否落實，是否按投資計劃及時到位，能否滿足項目建設(shè)進度需要；建設(shè)資金使用是否合規(guī)，是否存在滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金等問題。
第十四條對政府投資項目會計核算情況審計。主要審查是否按規(guī)定設(shè)置建設(shè)會計帳，配備會計人員，職責分工是否明確；是否按照概算口徑及有關(guān)制度規(guī)定對有關(guān)會計事項辦理會計手續(xù)，進行會計核算；財務(wù)報表是否真實、合法、完整。
第十五條對政府投資項目材料、設(shè)備采購及管理情況審計。主要審查材料、設(shè)備等物資是否按設(shè)計要求進行采購；采購程序是否合規(guī)，驗收、保管和領(lǐng)用等手續(xù)是否健全、有效，賬實是否相符等。
第十六條對政府投資項目工程結(jié)算審計。主要審查工程價款結(jié)算是否符合國家有關(guān)規(guī)定和合同約定，是否存在高估冒算、虛報冒領(lǐng)工程款等問題；設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證、監(jiān)理單位記錄是否合規(guī)、及時、完整和真實；工程價款結(jié)算手續(xù)是否完善，是否存在超付或欠付工程款等問題。對審計發(fā)現(xiàn)的多計工程價款等問題，要責令建設(shè)單位與施工單位依法據(jù)實結(jié)算。
第十七條對政府投資項目相關(guān)稅費審計。主要審查相關(guān)稅費是否按規(guī)定計提，是否及時交納，減、免、緩繳的手續(xù)是否完善，是否符合有關(guān)規(guī)定等。
第十八條對政府投資項目竣工決算審計。主要審查竣工決算報表和交付使用資產(chǎn)是否真實、合法、完整；移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)；未完工程是否真實、合法；結(jié)余資金是否按規(guī)定進行處理等。
第十九條對政府投資項目效益跟蹤審計評價。主要依據(jù)有關(guān)社會、經(jīng)濟、技術(shù)、環(huán)境等指標和項目可行性研究報告，結(jié)合工程的實際情況，評價項目的效益情況。評價建設(shè)資金的使用效果和合理利用程度；內(nèi)部控制制度是否達到預期效果等。
第二十條法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計的其它事項。
第三章審計程序和管理
第二十一條縣審計局對政府投資項目的跟蹤審計，應(yīng)在審計實施前三天，向被審計單位送達跟蹤審計通知書?？缒甓雀檶徲嬳椖可婕皩徲媰?nèi)容重大變化、審計組主要成員調(diào)整時，應(yīng)重新發(fā)送跟蹤審計通知書。
第二十二條跟蹤審計項目審計結(jié)束，應(yīng)當依據(jù)法定程序出具審計報告?？缒甓鹊母檶徲嬳椖靠筛鶕?jù)需要出具年度跟蹤審計報告。審計機關(guān)在實施跟蹤審計過程中，對要求被審計單位進行整改的內(nèi)容，應(yīng)出具跟蹤審計建議書。
第二十三條縣審計局在跟蹤審計中認定被審計單位有違法違紀行為，依法應(yīng)當給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)依法作出審計決定；法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)由有關(guān)部門處理、處罰的，審計局應(yīng)作出審計移送處理書。
第二十四條檢查和監(jiān)督被審計單位對跟蹤審計建議書、審計報告和審計決定的采納、整改及落實情況。
第二十五條審計局對審計結(jié)果的真實性、合法性負責，并將政府投資項目的跟蹤審計結(jié)果向本級人民政府報告，可以公開的，依據(jù)有關(guān)規(guī)定向社會公告。
第二十六條運用先進的信息技術(shù)和其它審計技術(shù)與方法，積極開展政府投資項目計算機審計，提高審計效率。
二、認真貫徹外資審計新規(guī)范新指南
2012年審計署重新規(guī)范了國外貸援款項目審計報告格式和內(nèi)容；修訂了外資審計指南。審計署專門出臺國外貸援款項目質(zhì)量控制辦法和考核辦法，連續(xù)3年開展全國外資審計質(zhì)量檢查。省審計廳也出臺加強審計業(yè)務(wù)管理12個辦法。要認真學習，深刻領(lǐng)會，不折不扣貫徹執(zhí)行。要進一步明晰審計思路，深化審計內(nèi)容。堅持全面審計。既要審計國外資金也要審計國內(nèi)資金，既要審計項目執(zhí)行、項目建設(shè)也要審計項目管理，既要審計資金使用也要審計項目建設(shè)質(zhì)量，既要審計項目部分也要審計非項目部分，既要審計遵守中國法律法規(guī)情況也要審計遵守國外貸援款協(xié)議情況，既要審計財務(wù)問題也要審計績效問題，堅持突出重點。外資項目審計范圍是既定的，項目是明確的。年年審，不是簡單重復，要關(guān)注重點，抓住關(guān)鍵時期、環(huán)節(jié)，有所突破。要堅決貫徹“內(nèi)外一致，如實披露”原則，審計發(fā)現(xiàn)的所有問題，堅持全面、如實對外披露，依法作出審計處理，維護審計的嚴肅性。對一些重大、敏感問題，審慎處理，防范風險。
三、進一步推進外資項目績效審計
近幾年我們重點選擇交通、水利、林業(yè)行業(yè)的外資項目開展績效審計，并采取將績效審計與公證審計、跟蹤審計和專項審計調(diào)查相結(jié)合的方式，關(guān)注每個外資項目的效益情況，探索績效審計的新模式，取得了一定成績。在實踐的同時，認真總結(jié)近幾年外資項目績效審計經(jīng)驗，撰寫外資項目績效審計案例，在全國外資項目績效審計研討會上進行交流，參與了審計署外資項目績效審計課題研究，推動了我省外資項目績效審計工作開展?？冃徲嬍菍徲嫲l(fā)展的方向?！笆濉逼陂g，審計署、省審計廳對績效審計提出新的更高要求。審計署外資司出臺了國外貸援款項目績效審計評價指標體系及案例。我們要認真學習、運用指標體系，借鑒外資項目績效審計好的做法和經(jīng)驗，勇于探索實踐，不斷總結(jié)提高。按照“十二五”規(guī)劃期間，重點開展涉及環(huán)境、民生和可持續(xù)發(fā)展外資項目績效審計和專項審計調(diào)查的要求，每年至少選擇一個項目開展績效審計，同時投入更多力量，在外資項目公證審計中開展績效審計，擴大績效審計比重，拓展外資審計空間。
四、進一步加強外資審計成果綜合利用
外資審計在這方面有優(yōu)勢：外資項目涉及多個行業(yè)、領(lǐng)域；每年審，是典型的跟蹤審計；項目建成后要還貸，最適合開展績效審計。我們要利用優(yōu)勢，體現(xiàn)外資審計的成果。每年可以選擇一個行業(yè)，或確定一個專題，歸類、匯總一些情況和問題，深入分析和研究，寫出有份量的審計信息和綜合報告，上報審計署和省政府，為宏觀決策服務(wù)。
2.工程建設(shè)項目造價審計缺乏全過程的控制管理?，F(xiàn)階段我國在工程建設(shè)項目造價審計管理上存在的突出問題便是造價審計主要是在工程項目建設(shè)竣工后開展。但是由于工程建設(shè)項目的建設(shè)周期相對較長,如果僅僅是在工程竣工后進行審計,沒有在工程建設(shè)項目的項目決策、設(shè)計階段、招投標階段以及施工建設(shè)階段過程中實施系統(tǒng)的跟蹤審計,勢必導致難以發(fā)現(xiàn)這些階段中存在的諸多問題,甚至會造成工程審計結(jié)算過程中出現(xiàn)各種糾紛。
3.工程造價審計人員的素質(zhì)水平有待進一步提升。工程造價審計工作作為一項系統(tǒng)復雜的工作,對于審計人員的工程造價理論知識以及工程建設(shè)基礎(chǔ)知識的要求也較高。但是現(xiàn)階段,我國部分工程造價審計人員工程項目建設(shè)管理經(jīng)驗缺乏,業(yè)務(wù)理論知識涵養(yǎng)不高,業(yè)務(wù)工作能力較差,因而工程造價審計工作開展困難,導致工程造價審計工作質(zhì)量較差。
二、強化工程造價審計措施研究
1.健全工程造價審計管理體系的建設(shè)。首先工程建設(shè)管理部門應(yīng)該按照我國工程造價審計管理規(guī)范,并借鑒國內(nèi)外工程項目建設(shè)審計工作經(jīng)驗,制定完善的工程造價審計制度,通過制度管理的方式確保工程造價審計工作的制度化與規(guī)范化。其次,在工程造價審計工作開展上,應(yīng)該系統(tǒng)的制定工程造價審計方法,重點針對工程造價審計部門與其他部門協(xié)調(diào)開展工作方式進行細化規(guī)定,以提高工程造價審計的切實可操作性。第三,應(yīng)該針對工程造價審計工作的開展完善監(jiān)督管理規(guī)定,通過強有力的監(jiān)督管理措施,督促工程造價審計部門嚴格按照相關(guān)規(guī)范開展審計工作,重點針對施工現(xiàn)場的造價審計進行監(jiān)督管理,以便于及時發(fā)現(xiàn)工程項目建設(shè)階段造價審計工作存在的問題,并有重點地制定完善措施,進而提高工程造價審計效果。
2.針對工程項目建設(shè)實施情況做好跟蹤審計。工程造價跟蹤審計主要是指在工程項目建設(shè)實施階段,通過采取跟蹤審計管理的模式,針對工程項目建設(shè)的項目技術(shù)經(jīng)濟性、建設(shè)效率以及造價控制實施效果等各種內(nèi)容進行綜合的與全方位的審計,利用這種在投資決策至竣工實施階段的全面審查與監(jiān)督,及時的動態(tài)總結(jié)分析項目建設(shè)過程中在造價控制管理方面存在的一系列問題,進而為相關(guān)管理部門調(diào)整項目管理提供決策。在跟蹤審計的具體實施上,在工程項目建設(shè)開始之前,應(yīng)該及時的掌握項目工程規(guī)模、工程主要施工內(nèi)容、資金來源渠道、工程技術(shù)資料等一系列的內(nèi)容,進而詳細地制定跟蹤審計方案,同時積極地組織造價跟蹤審計部門與工程建設(shè)參與單位積極的接觸協(xié)調(diào),確保工程造價審計工作的順利開展,已實現(xiàn)對于工程項目建設(shè)全過程的動態(tài)審計管理,提高工程造價審計工作的實時性。
3.提高工程造價審計工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。工程造價審計工作人員作為工程項目造價審計工作的直接執(zhí)行者,其能力水平與工程造價審計工作質(zhì)量息息相關(guān)。因此,工程造價審計管理部門應(yīng)該注重提高審計工作隊伍的整體水平,并增加注冊造價師在工程審計工作隊伍中的比例。其次,為了提高部分工程造價審計工作人員對于工程項目的熟悉程度,應(yīng)該組織審計工作人員深入施工現(xiàn)場,了解熟悉施工材料、設(shè)備以及施工工藝,借助于全新的審計理念教育培訓,進而提高工程造價審計工作質(zhì)量與工作水平。
4.完善工程造價審計方案的制定完善。工程建設(shè)項目由于涉及內(nèi)容較多,而且工程項目建設(shè)實施方案系統(tǒng)復雜,每一個工程項目建設(shè)都具有較強的獨立性。因此,為了提高工程項目建設(shè)造價審計水平,必須結(jié)合工程項目建設(shè)的實際情況,完善工程項目建設(shè)審計方案的制定。在審計方法的選擇上,應(yīng)該結(jié)合工程項目的實際情況采取重點審核法、分組計算審核法、全面審核法、對比審核法以及篩選法等幾種審計方法,進而保障工程造價審計工作客觀公正的開展。同時在工程造價審計工作開展過程中,應(yīng)該結(jié)合工程項目建設(shè)實際情況的變化,及時地調(diào)整審計方法,進而實現(xiàn)工程造價審計工作效率的最大化,提高工程造價全面審計工作水平。
5.優(yōu)化工程項目建設(shè)階段工程造價審計流程。為了提高工程造價審計工作水平,必須進一步優(yōu)化工程造價審計流程。首先,在工程造價審計開展階段應(yīng)該做好資料的收集整理,在工程量計算前應(yīng)該將施工圖紙以及設(shè)計變更圖紙等資料整理全面,同時對工程項目建設(shè)施工圖紙進行全面的了解。其次,在工程量的計算過程中,應(yīng)該按照施工作業(yè)順序或者是分部分項工程合理的安排工程量的計算順序,并重點審核匯總數(shù)據(jù)確保核算的準確性。此外,在工程造價工作開展過程中,為了避免計算的失誤,應(yīng)該盡可能地確保工程計量單位的一致性,以避免工程項目漏項問題的發(fā)生,同時對于工程單價的調(diào)整應(yīng)該嚴格按照合同約定執(zhí)行。通過這些措施,優(yōu)化工程項目建設(shè)造價審計流程,提高工程造價審計工作水平。
審計資源整合方式創(chuàng)新，采取公開招投標方式選定社會審計機構(gòu)
對公路建設(shè)項目實施全過程跟蹤審計，無疑承擔了不同以往的審計責任，這就要求我們克服人情的壓力和阻力，在更大范圍和更寬視野中選定優(yōu)質(zhì)的審計資源為交通建設(shè)和發(fā)展服務(wù)。在招標選定社會審計機構(gòu)過程中，我們借鑒和參考了公路工程招投標的有益的經(jīng)驗和教訓，結(jié)合市場上社會審計機構(gòu)狀況，根據(jù)不同審計項目地理位置、投資總額、建設(shè)工期等具體情況，參考項目法人及建設(shè)單位的意見，分別采取了不同的招標方案，確保選定符合項目審計要求的優(yōu)質(zhì)的社會審計機構(gòu)。
審計內(nèi)容和范圍創(chuàng)新
在公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計中，審計內(nèi)容和范圍創(chuàng)新重點體現(xiàn)在，一是內(nèi)部控制管理審計。在全過程跟蹤審計中，內(nèi)部控制管理審計作為一項持續(xù)關(guān)注和重點審計的內(nèi)容，目的在于加大內(nèi)部控制力度，不斷提升項目建設(shè)管理水平；二是工程造價控制與審核。工程造價控制和審核，是公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計的重要組成部分，貫穿了項目建設(shè)過程的始終，對于確保工程建設(shè)質(zhì)量，控制建設(shè)項目工程造價，意義重大；三是對施工單位審計和征地拆遷資金審計。采取相應(yīng)的措施和方法，加強對施工單位和征地拆遷資金的審計，有利于加強項目建設(shè)資金監(jiān)管，有利于降低管理風險。
審計程序和方法創(chuàng)新
在公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計中，審計程序和方法創(chuàng)新，最重要的是確定審計的時點和頻率。確定審計時點和頻率包括以下內(nèi)容：一是確定合適的審計時間。通常審計時間由審計人員根據(jù)項目的實際情況及審計力量等相關(guān)情況，通過審計計劃或?qū)徲嫹桨复_定；二是設(shè)置必要的跟蹤審計點。跟蹤審計點，也就是在建設(shè)項目跟蹤審計中必須審計的內(nèi)容，若不審計將從總體上影響審計質(zhì)量和效果，帶來較大審計風險。跟蹤審計點的確定，要選擇對工程質(zhì)量、投資、進度影響較大且事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的內(nèi)容。
進一步開展全過程跟蹤審計應(yīng)該注意的問題
（一）明確目標，確定跟蹤審計的努力方向
河北省公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計始終以“建設(shè)項目要經(jīng)得起審計”為總目標，確定以下三項具體審計指標：1、合法性。對實施全過程跟蹤審計的公路建設(shè)項目，在所有重大方面及時提出意見和建議，提請建設(shè)管理單位和投資單位適時處理解決，避免出現(xiàn)重大的違法違規(guī)事件和現(xiàn)象。能經(jīng)的起審計、財政、人大等國家機關(guān)的審計、監(jiān)督和考核，保障公路事業(yè)健康順利發(fā)展。2、經(jīng)濟性。對投資支出的合理性和真實性進行評價，對重大異?，F(xiàn)象及時提出，避免項目總體和各主要分項重大異常超概，確保建筑安裝投資、設(shè)備投資等成本列支以及包括建設(shè)單位管理費等的待攤投資支出的合理性。3、建設(shè)管理水平。對建設(shè)管理單位與內(nèi)部控制管理有關(guān)的所有重大方面進行關(guān)注，及時提出意見和建議，確保投資單位和建設(shè)單位在貨幣資金、采購付款、計量支付等方面建立健全內(nèi)部控制管理，提高建設(shè)管理水平。
（二）主動擔當，牢牢把握全過程跟蹤審計的主導權(quán)
這種主導權(quán)一是針對建設(shè)管理單位而言。在實際工作中，由于管理體制的關(guān)系，交通主管部門或投資單位開展全過程跟蹤審計，的確存在一定的難度。比如有的地方建設(shè)資金直接由建設(shè)管理單位控制和使用，內(nèi)部審計不掌握審計經(jīng)費；有的地方主管領(lǐng)導認識不深，傾向于由建設(shè)單位自己開展跟蹤審計等。這種背景下，有的內(nèi)部審計機構(gòu)會產(chǎn)生畏難情緒，感到力不從心，于是默認或甘當配角，更甚者干脆甩手不管，直接讓建設(shè)管理單位來負責社會審計機構(gòu)招投標、跟蹤審計等工作。殊不知，差之毫厘，謬之千里。建設(shè)單位是被審計單位，由被審計單位選擇確定審計單位并操作建設(shè)項目全過程跟蹤審計，本身就很荒謬，審計效果如何，可想而知。
（三）區(qū)分責任，掌握內(nèi)外部審計的結(jié)合點
公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計的效果如何，很大程度上取決于內(nèi)外部審計在責任明確基礎(chǔ)上的適當結(jié)合。因此，尋找確定恰當?shù)膬?nèi)外部審計結(jié)合點，可以有效開展全過程跟蹤審計工作。這些結(jié)合點包括：1、招投標。內(nèi)部審計由于其代表交通主管部門的地位以及主管審計業(yè)務(wù)的身份，最適合于招標選定社會審計機構(gòu)。這個環(huán)節(jié)的結(jié)合最為重要，可以使社會審計機構(gòu)明確其負責對象；2、審計實施方案。審計實施方案是項目整個建設(shè)期間的審計實施計劃，貫穿了整個審計期間，涉及到各方利益主體，這個環(huán)節(jié)的結(jié)合，是內(nèi)外部審計責任和權(quán)力的協(xié)調(diào)；3、審計意見交流。每個期間，由內(nèi)部審計主持有社會審計機構(gòu)、項目法人及建設(shè)單位參加的現(xiàn)場審計意見交流會，對存在的問題進行分析，制定改進的措施和方法，研究如何建立和完善內(nèi)部控制制度；4、審計文件下發(fā)。社會審計向內(nèi)部審計提交期間審計報告，內(nèi)部審計機構(gòu)審核確認后，下發(fā)審計意見書或?qū)徲嫑Q定；5、審計費用支付。每期審計費用支付，必須是在當期社會審計機構(gòu)提交審計報告并經(jīng)審核確認后，內(nèi)部審計簽發(fā)審計費用支付單，建設(shè)管理單位據(jù)以支付，體現(xiàn)“誰委托，誰付費”原則。
（二）構(gòu)建制度保證機制
要促進審計項目質(zhì)量整體水平的提高，審計機關(guān)必須強化制度約束，通過減少行為的隨意性，滿足審計工作法制化、規(guī)范化的要求。（1）建立審計質(zhì)量檢查制度。應(yīng)當強化審計全過程控制，采取內(nèi)部自查、部門互查、同業(yè)檢查等形式，注重事前跟蹤、事中監(jiān)督、事后防范和化解審計風險。通過開展審計業(yè)務(wù)年度考核和優(yōu)秀審計項目評選等方式，對審計質(zhì)量管理情況進行持續(xù)評估，進一步強化審計人員的責任意識，夯實審計質(zhì)量制度基礎(chǔ)。（2）建立審計質(zhì)量責任追究制度。應(yīng)制定獎罰分明、責任到人的過錯責任追究制，對審計人員、審計組長、復核人、審計機構(gòu)負責人在審計實施環(huán)節(jié)中的過失或故意行為，設(shè)定確認標準和懲罰措施。對履職過程中出現(xiàn)缺位、越位等行為，依法追究責任，嚴肅處理。（3）引入第三方監(jiān)督檢查制度。近年來國際質(zhì)量認證的外部檢查是審計領(lǐng)域逐漸引入的一項新的監(jiān)督機制。該制度的引入，讓審計業(yè)務(wù)質(zhì)量接受沒有直接利害關(guān)系的第三方監(jiān)督，可以有效提高審計質(zhì)量，控制審計風險，提升審計工作的公信力和認可度。其有效性己經(jīng)得到最高審計機關(guān)亞洲組織的認可，并被寫入了《國家審計質(zhì)量管理指南》。因此必須：將業(yè)務(wù)精、能力強的社會中介機構(gòu)、高等院校和符合條件的專業(yè)人士納入人才庫，并進行分類管理；制定具體指標體系，提高檢查的可操作性，擴大監(jiān)督內(nèi)容，除現(xiàn)有的投資審計外，逐步增加單位財務(wù)收支審計、企業(yè)資產(chǎn)負債損益審計、專項資金審計等其他審計領(lǐng)域；將檢查結(jié)果與審計干部的考核、獎懲直接掛鉤。要注重分析監(jiān)督結(jié)果數(shù)據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)不足，提出改進措施，推動管理水平的提高。
跟蹤審計是指審計機構(gòu)和人員依據(jù)國家法律法規(guī)和內(nèi)部控制制度，按照一定的程序和方法，對交通運輸建設(shè)項目從立項建設(shè)到竣工驗收的管理全過程進行監(jiān)督、控制、評價和服務(wù)。交通運輸建設(shè)項目關(guān)系國計民生，其特征是投資規(guī)模大、建設(shè)周期長、關(guān)鍵環(huán)節(jié)多等，開展建設(shè)項目跟蹤審計可以抑制低價搶標、有效防止國有資產(chǎn)流失，促進業(yè)主、監(jiān)理、施工單位在施工過程中不斷改技術(shù)、改善管理、挖掘潛力、堵塞漏洞，切實提高工程科學化管理水平。隨著交通運基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資的不斷增加，委托跟蹤審計工作得到廣泛深入的開展，對工程建設(shè)的規(guī)范化、科學化管理和投資控制等方面啟到了積極的推動作用，同時跟蹤審計工作質(zhì)量也呈現(xiàn)出一些亟待解決的問題，需要進一步加強研究、分析與解決，便于促進建設(shè)單位統(tǒng)一認識、強化交通建設(shè)項目管理，充分發(fā)揮交通工程項目跟蹤審計的預防作用。
一、交通工程委托跟蹤審計質(zhì)量面臨的問題
（一）交通工程跟蹤審計的法律法規(guī)不夠健全
跟蹤審計人員在交通工程跟蹤審計中的任務(wù)重和責任大，高風險、大責任的任務(wù)需要有相法律條文來規(guī)范具體的工作范圍和責任，讓審計人員依法辦事、依法追究責任，同時給審計人員的工作質(zhì)量作出明確的判斷。審計人員的具體工作內(nèi)容和方法在我國還沒有規(guī)范的指南和說明，沒有完善的審計工作理論和實踐知識，造成審計人員自己很難找到在實際操作中的具體辦法，只能通過自己的理論知識進行摸索和試探，一定程度影響審計工作的質(zhì)量。
（二）跟蹤審計工作開展不合理、不科學
受托審計單位為追求經(jīng)濟利益最大化，有的采用簡化審計程序、減少審計方法、縮小審計范圍等方法盡快完成審計工作，提交格式審計報告，忽視審計工作的質(zhì)量；有的審計中介不能嚴格履行審計業(yè)務(wù)書的規(guī)定，輕事前、事中審計，重事后審計，有利于提高審計核減額，達到多收審計服務(wù)費的目的，而弱化跟蹤審計的監(jiān)督職能。交通工程投資大、周期長、由于招投標或項目審批等因素的影響，工程子項目之間的不具有連續(xù)性，時間間隔長，導致跟蹤審計與工程建設(shè)不相適應(yīng)，審計工作質(zhì)量與效果不盡理想。
（三）跟蹤審計人員綜合素養(yǎng)有待加強
由于跟蹤審計工作的工作量大、內(nèi)容多，要求審計人員不僅具備較高的專業(yè)技能，同時還要有一定的職業(yè)道德素養(yǎng)，比如協(xié)調(diào)組織能力、溝通能力、靈活處理能力、工作責任心等。然而，受托審計單位追求的是利澗與經(jīng)濟效益最大化，往往導致跟蹤審計人員配備不合理、審計工作開展不及時、審計工作質(zhì)量不高，無法達到預期的審計效果。
（四）對交通跟蹤審計的認識不夠重視
由于跟蹤審計是個新興的工作，大部分工程參建人員對跟蹤審計工作沒有一個明確的概念和范圍，不知道究竟跟蹤審計工作能夠干什么，什么范圍的任務(wù)屬于跟蹤審計的工作，忽視了跟蹤審計工程的重要性和必要性。業(yè)主大部分都認為跟蹤審計內(nèi)容簡單，可有可無，這對交通審計工程的發(fā)展起到了阻礙的作用。
二、 提高交通工程委托跟蹤審計工作質(zhì)量的措施
（一）為保證跟蹤審計質(zhì)量，應(yīng)做好以下工作
根據(jù)審計項目的規(guī)模應(yīng)配備與之相適應(yīng)的審計力量，審計組人員要熟練掌握財經(jīng)知識和投資管理政策、工程造價知識與工程管理政策等，保證隨時提供政策咨詢與服務(wù)；凡是跟蹤審計的內(nèi)容都要取證，取證的資料要真實客觀，要審慎識別審計資料的真假與完整，佐證資料要足以證實所述事項；審計人員根據(jù)審計分工應(yīng)及時編寫審計工作日志，全面記載審計時間、工作紀實，日志要注重反映量化成果。審計組長或主審應(yīng)隨時檢查審計組成員的審計工作日志，確保全面、規(guī)范地記載審計事項；審計工作底稿內(nèi)容要事實清楚、依據(jù)充分、定性準確。審計組長或主審應(yīng)對審計工作底稿進行復核，并簽署復核意見；對重大工作底稿應(yīng)由審計組或聘請其他專家共同研究確定；審計報告格式清晰，反映事實清楚明了，問題定性準確無誤，處理意見合規(guī)合法，改進建議準確可行。
（二）審計過程監(jiān)督與控制
為了確保審計方案的實施和審計質(zhì)量，委托人應(yīng)隨時監(jiān)督受托人的審計進度情況、審計力量的配備 、審計取證、審計深度和范圍等，指導其按照既定的審計方案和服務(wù)承諾進行工作。對于未執(zhí)行雙方的約定或不完整執(zhí)行雙方約定的，可以采取相關(guān)措施進行控制。
（三）審計結(jié)果的監(jiān)督與控制
對受托人出具的每一期審計報告初稿，委托人在充分核實審定的基礎(chǔ)上，及時組織建設(shè)單位和受托人交換初步審計結(jié)果，聽取建設(shè)單位意見，完善審計報告；必要時組織受托人、建設(shè)單位、施工、監(jiān)理、征地拆遷單位等召開座談會、研討會，研究專項審計問題，確保審計定性準確、建議可行、報告完整。
（四）中介機構(gòu)的信用控制
應(yīng)建立健全社會中介機構(gòu)信用檔案，加強監(jiān)督與考核。受托審計單位追求的目標是利潤與經(jīng)濟利益最大化，加強對受托審計單位工作業(yè)績考核、綜合評價信用等級，有利于提高跟蹤審計工作的效率和效果，充分發(fā)揮跟蹤審計的免疫功能。
加拿大的國體由議會、政府和司法三部分組成，公眾通過議會將權(quán)利和資源賦予政府，政府行使權(quán)力，利用資源，并向議會和公眾負責。對加拿大政府的審計既涉及國家審計機關(guān)，也涉及內(nèi)部審計和公共師的審計，國家審計機關(guān)包括聯(lián)邦、省和市三級，相互之間是獨立的，沒有隸屬關(guān)系。
聯(lián)邦的審計機關(guān)稱加拿大審計長公署，隸屬于眾議院，總部設(shè)在渥太華，它完全獨立于政府，直接向議會負責。省級審計機關(guān)稱XX省審計長公署、市級審計機關(guān)稱XX市審計長公署，分別隸屬于省議會和市議會。例如：安大略省和多倫多市審計長公署向同級議會負責，渥太華市也改革了過去既向市議會報告工作，又向市政府行政首長報告工作的做法，自2003年開始只對議會負責，完全獨立于政府管理層。
審計長公署的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和職能劃分情況各不相同，安大略省審計長公署由審計長、副審計長和7個部門組成，每個部門有2個部門經(jīng)理，每個部門負責審計若干個政府部門。多倫多市審計長公署的組織結(jié)構(gòu)相比要復雜些，從上到下設(shè)有審計長、主任、高級審計經(jīng)理、審計項目經(jīng)理和審計師等多個層次的職位。
立公眾和政府的有效責任關(guān)系這一最終目標，以其特殊的地位，對政府的責任和業(yè)績作出獨立的評價和建議。這是其作為國家審計機關(guān)的主要責任。
加拿大各級政府同時還設(shè)有內(nèi)部審計部門，審計長公署與政府內(nèi)審部門既各自獨立，又相互配合，共同負責監(jiān)督政府對公共財產(chǎn)的使用。作為內(nèi)部審計，要為政府加強管理，提高運作效率服務(wù)，進行合規(guī)審計、內(nèi)控審計、風險評估和咨詢服務(wù)等，審計長公署履行為議會加強對政府監(jiān)督的職能，進行績效審計、財務(wù)報表審計、舞弊審計、IT審計等，而不為政府管理層提供咨詢服務(wù)。對于政府的年度財務(wù)報表，有的是依法聘請獨立的公共會計師來審計，這項審計由審計長公署負責管理和付費，公共會計師直接向議會提交審計報告。
二、加強審計質(zhì)量控制的主要措施
由于兩國之間所處的審計環(huán)境不同，加拿大整個國家已建立起政府、和個人的信用制度，誠信已成為衡量政府、企業(yè)和個人的重要標準，因此決定了加拿大國家審計的重點必然與我國國家審計的目標和重點存在很大差異，加拿大審計機關(guān)的審計項目程序與我國基本相同，同樣分為規(guī)劃、實施和報告三個階段，但質(zhì)量控制的重點更多地在項目的“兩頭”，即規(guī)劃階段對審計計劃和審計方案的控制以及報告階段對審計報告的形成和落實的控制，由此形成了自身明顯的質(zhì)量控制特點。
（一）以風險評估為基礎(chǔ)制定的審計計劃和審計方案
加拿大審計機關(guān)高度重視審計計劃的制定，通過對被審計單位內(nèi)控制度的測評，進行風險評估，按照其風險大小確定審計的優(yōu)先順序，并據(jù)以制定中長期審計計劃和年度審計計劃，以此作為審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。
以渥太華市審計長公署為例，由于市議會是三年一屆，所以審計計劃的制定也以三年為一個周期，但每年要進行更新。制定計劃的過程包括：第一是對審計對象進行確認。第二是對每個審計對象進行風險評估，通過風險因素，加權(quán)打分、分類來確定風險，并按風險大小排序列表。需要考慮的風險因素包括：是否為公眾特別關(guān)注；上是否很敏感；是否存在書面的潛在風險；責任規(guī)定被審計單位業(yè)務(wù)活動的復雜程度，是否經(jīng)常有新的改變；是否很好地理解內(nèi)控結(jié)構(gòu)；資產(chǎn)的流動情況，是否被正常使用；最近一次審計時間，如果間隔五年沒有審計，被認為是高風險的；是否需要法律顧問服務(wù)等等。第三是確定審計重點。過去三年，渥太華市由原來的12個行政區(qū)合并為6個，因此這三年重點是對政府機構(gòu)合并標準、合并后內(nèi)部控制進行審計。第四是收集相關(guān)信息，包括被審計單位的工作計劃、支出情況、預算情況及財務(wù)報表等。第五是與被審計單位的管理人員面談，詢問他們對審計的需求，從而補充對被審計單位的認識。第六是與副行政首長討論，征求其對審計對象列表的意見。第七是按照風險排名從審計對象列表中選取被審計單位，起草審計計劃。第八是將審計計劃征求正副行政首長的意見，進一步調(diào)整、補充審計計劃。第九是將審計計劃報議會評審，先由議會審計委員會評估，再由議會批準。
多倫多市審計長公署的審計計劃分為三至五年的中長期計劃和年度審計計劃。每年7至9月份編制年度審計計劃，10月份交由各部門交換意見，11月份交審計委員會審核，12月份交議會審批 ，下一年1月份出臺。年度審計計劃一般安排17-20個審計項目，在計劃中有20%是機動時間。
對于審計計劃確定的每個審計項目，在規(guī)劃階段要制定審計方案。以安大略省審計長公署為例，審計方案要列出被審計單位的風險、由誰提出審計、審計的目標、標準、方法等，審計方案經(jīng)副審計長、審計長審閱，審計長批準簽發(fā)。
（二）重點把好審計報告階段的質(zhì)量關(guān)
加拿大審計機關(guān)十分重視審計報告的編寫，審計報告的編制和要求與我國審計機關(guān)的審計報告基本相同。以渥太華市審計長公署為例，他們的審計報告內(nèi)容大致包括：第一部分：背景介紹，即為何審計，如何審計，所依據(jù)的審計標準是什么，審計的目標、范圍，審計所受的限制等；第二部分：總體評估，即審計報告摘要；第三部分：具體審計發(fā)現(xiàn)的和結(jié)果，包括審計發(fā)現(xiàn)了什么，為何很重要，被審計單位采取了哪些糾正措施，被審計單位管理層的反饋意見，審計建議等；第四部分：附件，更詳細的審計發(fā)現(xiàn)問題內(nèi)容。
加拿大審計機關(guān)對審計報告的質(zhì)量要求是比較高的。據(jù)多倫多市審計長公署介紹，他們平均每個審計項目中約有40%的時間用于審計報告起草與審定，要求審計報告必須清晰、有意義、有重大問題的結(jié)論，審計意見客觀公正、無偏見等。審計報告形成初稿后，不但審計項目經(jīng)理、高級審計經(jīng)理要審核，主任和審計長也要復核。這是對審計報告質(zhì)量控制的第一個重要環(huán)節(jié)，主任復核的內(nèi)容包括：審計報告的邏輯性；審計證據(jù)的充分性；是否提出了相關(guān)建議；語言的通俗性；審計方案所規(guī)定的目標是否實現(xiàn)。對審計報告質(zhì)量控制的第二個重要環(huán)節(jié)是將審計報告征求被審計單位意見，時間約為二周，同時需將被審計單位反饋意見列入審計報告。之后將審計報告交由行政秘書審核，由審計長批準簽發(fā)。最后將審計報告送交被審計單位和議會審計委員會。
渥太華市審計長公署在審計報告形成過程中要由一位資深的質(zhì)量保證經(jīng)理專門來審核審計報告及相關(guān)的工作記錄和審計證據(jù)。安大略省審計長公署則增加了類似于我國審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)委員會或辦公會的評審制度，通過由各個部門有關(guān)人員組成評審組，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行審核。非績效審計項目結(jié)束后，則由各部門之間進行互查。
（三）加強審計后續(xù)調(diào)查和管理，跟蹤落實審計建議
審計后續(xù)調(diào)查和管理主要包括四個質(zhì)量控制點：一是建立審計報告所反映的問題與其相關(guān)審計證據(jù)之間的索引聯(lián)系，便于檢索；二是發(fā)放被審計單位意見調(diào)查表，為了讓被審計單位充分發(fā)表意見，收回的調(diào)查表不反饋給審計項目經(jīng)理，而是直接送交高級審計經(jīng)理；三是對審計結(jié)果進行跟蹤調(diào)查，要求被審計單位提交糾正方案，審計機關(guān)在小范圍內(nèi)再審計，檢查審計建議的落實情況；四是定期開展同業(yè)互查。按照IIA的標準，每三年請其他審計機關(guān)來進行一次同業(yè)互查。主要是針對已經(jīng)完成的審計項目，重點在程序方面的檢查，而不是實質(zhì)性的檢查，不審計機關(guān)對審計結(jié)果獨立承擔自己的責任。
（四）對現(xiàn)場審計的質(zhì)量控制依賴于審計人員的素質(zhì)、執(zhí)業(yè)標準和信息溝通
對審計人員現(xiàn)場審計的質(zhì)量控制更多地依賴于專業(yè)資格認證制度，同時輔以相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓，使審計人員保持應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，這是提高審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。加拿大審計人員的專業(yè)認證程度很高，實行統(tǒng)一的專業(yè)資格認證制度，如要求審計人員必須具備特許師（CA），或者注冊會計師（CGA）、注冊管理師（CMA）等其中至少一項資格。審計機關(guān)要求審計人員每年都要參加一定時間的業(yè)務(wù)培訓、，并鼓勵審計人員參加各種專業(yè)資格認證，在考試費用和時間上給予支持。
加拿大審計機關(guān)執(zhí)行國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）的標準，在現(xiàn)場審計過程中，審計人員根據(jù)審計標準收集證據(jù)，編制審計工作底稿，審計工作底稿的和格式并無一定之規(guī)。審計機關(guān)在實施審計過程中，一方面注重加強與被審計單位的信息溝通，與其保持良好的關(guān)系，以期得到很好的配合，并提供有價值的意見和建議，幫助審計人員提高審計質(zhì)量。另一方面注重加強審計人員之間、部門領(lǐng)導與審計人員之間的信息溝通，通過在審計現(xiàn)場召開工作例會和階段性會議，及時溝通情況，控制審計進度，解決審計中遇到的。重視現(xiàn)場審計結(jié)束前與被審計單位管理層交換意見的環(huán)節(jié)，對被審計單位提出的異議要加以協(xié)調(diào)，這為提高審計報告的質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。
三、加強審計管理，提高審計質(zhì)量的幾點啟示
（一）完善審計立法，創(chuàng)造良好的審計執(zhí)法環(huán)境
總體而言，加拿大的審計環(huán)境要好于我國，一方面審計機關(guān)的地位比較超脫，獨立于被審計的政府部門之外，向議會負責，審計獨立性比較強；另一方面是誠信廣泛建立，遵紀守法的觀念深入人心，使得財務(wù)違法、舞弊案件大為減少，被審計單位依法接受審計監(jiān)督的自覺性比較強。因此，審計工作受到的干擾比較小，基本不會發(fā)生拒絕和阻撓審計，或者拒不提供會計資料等情況。而我國憲法和審計法所確立的審計體制與之不同，審計機關(guān)的獨立性還不強，社會誠信缺失，法治觀念淡薄，對阻礙審計執(zhí)法的手段尚不健全，因此，審計機關(guān)在審計過程中經(jīng)常會面臨來自各方面的干擾，阻撓和破壞審計工作的事件時有發(fā)生。在這種審計環(huán)境下，審計執(zhí)法的難度加大，審計質(zhì)量控制的難度也隨之加大，《審計質(zhì)量控制辦法》所確定的審計責任也難以落實。有必要以修改《審計法》為契機，在不違背憲法要求的前提下，力求進一步增強審計獨立性，實現(xiàn)職、權(quán)、責的對等統(tǒng)一，為改善審計環(huán)境創(chuàng)造條件，為提高審計質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。
（二）重視對審計人員的職業(yè)道德和誠信
加拿大審計機關(guān)審計質(zhì)量控制的重點之所以沒有放在審計實施階段，除了社會誠信度高，審計執(zhí)法環(huán)境好之外，還由于審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平較高，他們比較珍視自己的職業(yè)，遵守審計執(zhí)業(yè)標準和職業(yè)道德準則的自覺性比較高，因此審計人員徇私枉法、故意“放水”等舞弊行為是不可想象的。他們的審計質(zhì)量問題多是由于業(yè)務(wù)能力和工作經(jīng)驗不足而造成的過失，或者由于審計事項本身的復雜性而引起的風險。這些問題大多可以通過事后的審核控制來發(fā)現(xiàn)并糾正。雖然我國審計機關(guān)在情況下加強審計實施階段的質(zhì)量控制是必需的，仍然需要通過實行“審計日記”等制度來加強對審計執(zhí)法過程的監(jiān)管，防止審計人員出現(xiàn)過失和舞弊，但我們也必須重視通過資格認證、職業(yè)培訓、職業(yè)教育等手段，不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，增強審計人員的責任意識和質(zhì)量意識、風險意識，以此來減少審計過失，防止審計舞弊。
（三）充分運用風險評估和內(nèi)控測評，提高審計工作的化水平
在加拿大，無論是國家審計、內(nèi)部審計還是公共會計師審計，都十分重視運用內(nèi)控測評、風險評估等科學的審計。從審計項目的選擇上，通過嚴格的內(nèi)控測評和風險評估，以提高決策的科學性，減少盲目性，使審計的對象始終是當前最需要審計的，這樣就為保證審計質(zhì)量提供了一個基本的前提。審計項目實施過程中，也要通過內(nèi)控測評和風險評估，科學地選擇審計策略，確定審計的范圍和重點，進行審計抽樣。我們制定《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》的一個指導思想，就是要提高審計項目的科學化水平，在編制審計方案，指導審計實施的過程中，要求運用內(nèi)控測評和審計風險評估、抽樣審計等科學的審計方法。通過考察學習，使我們對此有了更深刻的理解，認識到這是加強審計質(zhì)量控制，提高審計計劃科學化水平的重要保證。
（四）大力開展績效審計，充分履行審計職能
關(guān)鍵詞 風險導向 審計理論 工程審計 審計周期
一、現(xiàn)代工程各個審計周期的審計風險分析
審計活動全面貫穿于整個工程項目建設(shè)，為規(guī)避各類不必要風險，確保工程項目高效有序建設(shè)具有重要的現(xiàn)實意義。本文將從工程決策、項目設(shè)計、工程招投標、工程施工及工程竣工結(jié)算等多個階段開展審計活動，歸納而言，各階段將圍繞四部分開展審計活動：（1）采取評價、測試等手段明確工程決策階段審計的切入點與著重點，并初步估測審計風險分布區(qū)域，挖掘出工程決策風險點，為實現(xiàn)有針對性審計提供良好的基礎(chǔ)；（2）著重調(diào)查與評價工程決策階段審計所涉及到的資源來源，從中發(fā)現(xiàn)審計環(huán)節(jié)易發(fā)生失誤之處；（3）合理評估工程決策階段風險，并依據(jù)類別將風險劃分為控制風險、固有風險、檢查風險等多類，同時優(yōu)化調(diào)整審計流程，加大事前控制、事中控制及事后控制力度；（4）嚴格依照工程決策階段審計流程開展審計活動，依據(jù)審計結(jié)果編制審計報告。
二、工程決策階段的工程審計風險應(yīng)對策略分析
工程決策階段審計指的是審計機構(gòu)對工程項目正式施工前所開展的一系列業(yè)務(wù)活動的審計。通過開展工程決策階段審計不僅有助于保障投資機構(gòu)或個人所做決策的科學合理性、有效性；而且還為工程項目順利施工提供保障。
（1）工程決策階段主要體現(xiàn)在：審查工程項目建設(shè)是否與國家相關(guān)政策法規(guī)相沖突；審查工程項目是否依照國家所規(guī)定的程序開展建設(shè)活動。工程決策階段審計目標：決策機構(gòu)所做投資決策是否具備科學性、合理性、有效性；施工單位是否落實好前期準備工作；（2）工程項目決策階段主要表現(xiàn)為：做好投資估算、資金籌措及經(jīng)濟效益評價活動；判斷建設(shè)資金是否準時到位等；（3）判斷工程決策階段審計流程的合理性、規(guī)范性；各單位職責權(quán)限是否明確等。其中具體工程決策階段審計流程如圖1所示。（4）所出具的審計報告是否具備準確性、全面性、有用性。
圖1 決策階段審計流程圖
三、項目設(shè)計階段的工程審計風險應(yīng)對策略分析
項目設(shè)計階段審計指的是審計機構(gòu)對工程項目建設(shè)過程中關(guān)于設(shè)計的相關(guān)活動所開展的審查與評價。通過開展項目設(shè)計階段審計既有助于保證委托設(shè)計、施工圖設(shè)計等多項工作的合法性、效益性，又能夠增強設(shè)計環(huán)節(jié)風險管理的有效性、科學性。
（1）項目設(shè)計階段主要體現(xiàn)在：審查所編制的概算是否與國家相關(guān)政策法規(guī)相沖突；審查初步設(shè)計與設(shè)計概算的批準手續(xù)是否具備合法性、完備性；（2）項目設(shè)計階段主要表現(xiàn)為：工程項目建設(shè)所需原材料是否準備就緒；工藝設(shè)備環(huán)節(jié)是否引用最新技術(shù)；工程量計算口徑與單位是否與預算定額保持一致等；（3）項目設(shè)計階段審計流程是否合理性、規(guī)范性；各單位職責權(quán)限是否明確。其中具體項目設(shè)計階段審計流程如圖2所示。（4）所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。
圖2 設(shè)計階段項目審計流程圖
四、工程招投標階段的工程審計風險應(yīng)對策略分析
一般而言，審計機構(gòu)從設(shè)計招投標、施工招投標及施工合同三個方面對工程招投標階段予以審計。通過對各方面審計能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，之后有針對性地采取有效措施進行糾正，以確保工程項目建設(shè)得以有序運行。
（1）工程招投標階段主要體現(xiàn)在：審查招投標文件是否完備、合規(guī)合法；審查招投標活動是否嚴格依照國家規(guī)定流程進行；審查評標、定標標準是否具備公正性、合理性；（2）工程招投標階段主要表現(xiàn)為：合同中各條款是否符合國家政策法規(guī)；合同中各條款表述是否具備一致性；合同中是否存在缺項漏項現(xiàn)象等；（3）工程招投標階段審計流程是否合理性、規(guī)范性；各單位職責權(quán)限是否明確；（4））所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。
五、工程施工階段的工程審計風險應(yīng)對策略分析
工程施工階段是整個工程項目建設(shè)的核心部分，其中工程施工階段的審計活動主要涉及到工程進度款的審計、工程變更與簽證的審計、索賠費用的審計及工程成本的審計等方面。實際上，工程項目建設(shè)具有施工期限長、耗資金額大、風險可變因素多等顯著特征，所以開展工程施工階段審計是一項重要且復雜的活動，但通過落實該項活動對保障工程項目建設(shè)安全性、高效率性、高質(zhì)量性具有重要的積極效應(yīng)。
（1）工程施工階段主要體現(xiàn)在：審查工程項目進度款支付方式、程序、時間是否科學合理；審查變更、索賠的審批程序是否合規(guī)合法；（2）工程施工階段主要表現(xiàn)為：審計人員是否嚴格依照合同與相關(guān)規(guī)定開展工程變更、進度款支付等一系列工作；施工單位是否對原工程設(shè)計做出變更；施工索賠要求是否合規(guī)性、合理性；明確施工索賠原因等；（3）（3）工程施工階段審計流程是否合理性、規(guī)范性；各單位職責權(quán)限是否明確；（4）所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。
六、工程竣工結(jié)算階段的工程審計風險應(yīng)對策略分析
工程竣工結(jié)算階段審計指的是待工程項目竣工后需進行相關(guān)價款結(jié)算，審計機構(gòu)圍繞價款結(jié)算所開展的審計活動。通過工程竣工結(jié)算階段審計有助于遏制虛假事件的發(fā)生，規(guī)避資金流失、浪費等現(xiàn)象，保證資金的使用價值，以促進工程項目真正意義上實現(xiàn)“低成本、高質(zhì)量、高效益”。
（1）工程竣工結(jié)算階段主要體現(xiàn)在：審查工程竣工結(jié)算資料是否有效性、規(guī)范性；審查工程竣工結(jié)算是否真實性、客觀公正性；審查簽證記錄是否合法性、完整性；（2）工程竣工結(jié)算階段主要表現(xiàn)為：工程施工狀況是否與竣工圖保持一致；工程項目是否嚴格按照圖紙設(shè)計施工；（3）工程竣工結(jié)算階段審計流程是否合理性、規(guī)范性；各單位職責權(quán)限是否明確，其中工程竣工結(jié)算階段審計流程如圖3所示。（4）所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。
圖3 建設(shè)項目竣工結(jié)算審計流程圖
總之現(xiàn)行工程審計需要全面貫穿到主管部門、項目設(shè)計部門以及金融部門等，為此，這就需要實現(xiàn)審計部門與各部門之間的有效協(xié)作，不斷加強其與各部門之間的交流與溝通，積極鼓勵和號召相關(guān)部門人員能夠參與到審計工作中，進而，不斷壯大審計隊伍，進一步提升工程審計速度和審計質(zhì)量。
參考文獻：
經(jīng)濟責任是指行業(yè)所屬企業(yè)或部門負責人在任職期間因其所任職務(wù)，依法對所在企業(yè)或部門的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當履行的職責、義務(wù)。經(jīng)濟責任審計是指對行業(yè)所屬企業(yè)或部門負責人在任職期間應(yīng)負經(jīng)濟責任的履行情況所進行的審計。經(jīng)濟責任審計的對象，包括行業(yè)所屬企業(yè)法定代表人及縣級局、物流配送中心等非法人獨立核算主體的主要負責人。經(jīng)濟責任審計分為離任經(jīng)濟責任審計、任中經(jīng)濟責任審計和專項經(jīng)濟責任審計。經(jīng)濟責任審計的審計期間，以人事部門任、免文件為依據(jù)。離任經(jīng)濟責任審計，審計期間的起止點一般以人事部門任、免文件發(fā)文之日的前月末來確定。
一、經(jīng)濟責任審計工作程序
審計工作程序主要包括：制定工作計劃、下達審計通知、編制實施方案、召開進點會議、開展現(xiàn)場審計、編制審計底稿、出具審計報告、下發(fā)審計意見、上報整改報告、建立項目檔案。
1.制定工作計劃
經(jīng)濟責任審計工作要本著“凡提必審，凡離必審，任期內(nèi)輪審”的原則制訂年度工作計劃。經(jīng)濟責任審計工作計劃由審計部門負責制訂，離任經(jīng)濟責任審計由人事部門擬訂審計對象名單以及審計要求，交審計部門制訂工作計劃。如因年中臨時人事調(diào)整導致審計計劃調(diào)整的，由人事部門提出書面意見，提交聯(lián)席會議審議后進行調(diào)整。
2.下達審計通知
經(jīng)濟責任審計通知應(yīng)在實施現(xiàn)場審計三個工作日前，向被審計責任人所在單位（以下簡稱被審計單位）下發(fā)審計通知書并抄送被審計責任人。因特殊情況，審計通知書可在實施審計時送達。
3.編制實施方案
審計部門根據(jù)審計通知組成審計組實施審計，審計組負責編制審計實施方案，經(jīng)審計組組長審核后實施。
4.召開進點會議
審計組進點時，由被審計單位負責組織召開由被審計責任人及被審計單位有關(guān)人員參加的進點會。
5.開展現(xiàn)場審計
審計組實施審計時，可以運用檢查、觀察、詢問、監(jiān)盤、重新計算、外部調(diào)查等方法，獲取充分、適當、可靠的審計證據(jù)。對被審計單位的信息系統(tǒng)，可以采取復制、截屏、拍照等方法取得審計證據(jù)。
6.編制審計底稿
審計人員對審計實施方案確定的審計事項，均應(yīng)當編制審計工作底稿。審計工作底稿應(yīng)當經(jīng)審計組主審、組長復核。
7.出具審計報告
現(xiàn)場審計結(jié)束后，審計組在10個工作日內(nèi)出具審計報告（征求意見稿），以書面形式征求被審計責任人及被審計單位意見，審計組長對審計報告負責。審計報告包括但不限于：被審計單位及被審計責任人基本情況、企業(yè)財務(wù)績效分析、經(jīng)濟責任履行情況、審計中發(fā)現(xiàn)的問題及建議、需要說明的事項和審計評價等六個部分。被審計責任人及被審計單位應(yīng)當在接到審計報告（征求意見稿）之日起10個工作日內(nèi)，將其書面意見送達審計組，如逾期提交或不提交書面意見，均視為無意見。
8.下發(fā)審計意見
經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議辦公室在收到審計報告30日內(nèi)，完成審計報告的審定工作并擬訂審計意見書，經(jīng)經(jīng)濟責任審計工作領(lǐng)導小組審定后，下發(fā)給被審計單位，抄送被審計責任人。
9.上報整改報告
被審計單位要在接到審計意見書之日起30日內(nèi)，按照審計意見書的要求，對照審計報告和底稿提出的問題和建議逐條整改并將整改情況書面上報經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議辦公室。
10.建立項目檔案
審計終結(jié)后，審計部門將經(jīng)濟責任審計項目所有審計資料整理歸檔。經(jīng)濟責任審計檔案按“項目立卷、審結(jié)卷成”的原則定期歸檔。委托會計師事務(wù)所實施的項目，要在委托合同中明確審計項目工作底稿、報告的歸屬權(quán)。
二、經(jīng)濟責任審計審計評價及責任界定
審計組對被審計責任人履行經(jīng)濟責任情況實施審計后，要根據(jù)審計查證或者認定的事實，依照國家法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)定，對被審計責任人履行經(jīng)濟責任情況作出審計評價。審計評價要以審計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，全面、客觀、公正地評價被審計責任人經(jīng)濟責任履行情況，評價指標采用定性與定量相結(jié)合。審計評價不應(yīng)超出審計的職責權(quán)限和審計范圍，與審計內(nèi)容相統(tǒng)一，評價結(jié)論要有充分的審計證據(jù)支撐，與審計事項不相關(guān)、審計證據(jù)不充分的問題可以不評價。
審計組對被審計責任人履行經(jīng)濟責任過程中存在問題所應(yīng)當承擔的直接責任、主管責任、領(lǐng)導責任，要區(qū)別不同情況作出界定。
三、經(jīng)濟責任審計審計工作成果運用
1.經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議辦公室除向下達審計指令的管理層提交經(jīng)濟責任審計報告外，還要抄報上一級內(nèi)部審計管理機構(gòu)并抄送本單位組織人事和紀檢監(jiān)察等有關(guān)部門。組織人事部門要把審計結(jié)果和整改報告作為干部業(yè)績考評、職務(wù)任免和獎懲的重要依據(jù)，被審計責任人的審計報告和審計意見納入人事干部檔案管理。審計部門要對紀檢監(jiān)察部門提供的需在審計中予以關(guān)注的事項，進行審計并及時向紀檢監(jiān)察部門反饋。紀檢監(jiān)察部門要對審計查出的領(lǐng)導干部違法違紀問題，依法依規(guī)予以處理。被審計單位在收到審計意見書后15天內(nèi)，要以一定的形式在中層以上干部進行傳達。
2.各單位要建立審計整改報告制度、跟蹤檢查制度和問責制度。被審計單位按時上報整改情況，審計部門對審計整改情況進行跟蹤檢查，督促被審計單位執(zhí)行審計意見和整改建議，對執(zhí)行審計意見或整改不徹底，要查明原因，及時督促落實，確保審計發(fā)現(xiàn)的問題及時有效整改。被審計單位主要負責人為審計整改的第一責任人。紀檢、人事部門要將審計整改落實情況納入單位年度目標責任制考核內(nèi)容以及領(lǐng)導干部管理檔案，作為單位、領(lǐng)導干部考核的重要依據(jù)，對整改措施不力或整改不到位的，要予以問責。
參考文獻：
一、 跟蹤審計試點情況
我們先后對長潭高速公路路面改造工程、株洲航電樞紐工程、長沙霞
凝港二期工程等項目進行了跟蹤審計試點，其中長潭高速公路路面改造工程已審計完畢，其余的跟蹤審計項目仍在進行過程中?，F(xiàn)將長潭高速公路路面改造工程跟蹤審計的情況介紹如下：
湖南省長沙至湘潭高速公路為京珠高速公路的一段，起于長沙市區(qū)東北牛角沖互通，止于湘潭馬家河，主線全長44.76公里，為雙向四車道，設(shè)計行車速度120km/h，路基寬度27.5m，路面寬度24m，路面類型為水泥砼路面。該路始建于1994年7月，1996年12月建成通車。
長潭高速公路通車以后交通流量很快就超過了原設(shè)計的流量，且大噸位車輛快速速增長，貨運車輛普遍嚴重超載，導致道路病害嚴重，由此引起行車速度降低、通行能力下降、交通事故發(fā)生率增加，以及養(yǎng)護成本上升。對此，我廳經(jīng)組織專家論證和報經(jīng)省政府批準，決定對長潭高速公路路面進行改造，并委托社會審計組織對該項目的工程結(jié)算進行了跟蹤審計試點。
長潭高速公路路面改造工程結(jié)算跟蹤審計的范圍為瀝青路面加鋪、路基防護、橋涵加固、路面防排水處理、交通工程、舊路處治、附屬工程等。該路面改造工程結(jié)算（建安部份）最終核定為350，337，620元，通過對工程施工預算、工程變更、計量支付和工程結(jié)算全過程跟蹤審計，共核減40，350，645元。具體分步審核結(jié)果如下：
1、施工階段預算審核：
該工程的幾個主要合同（1、2、3、4標）價格都是通過招標確定的，審計是工程已開工近2個月時才進場，因此，只對后續(xù)工程預算進行了審核，預算合計送審金額11，063，108元，審定金額為9，572，008元，核減金額1，491，101元。
2、 施工階段變更令審核：
該項目變更令合計送審金額100，094，605元，審定金額為65，773，864元，核減金額34，320，742元。
3、 施工階段計量支付及結(jié)算審核：
該項目計量支付及結(jié)算合計送審金額354，876，422元，審定金額為350，337，620元，核減金額4，538，802元。其中：
① 建安工程計量支付合計送審金額352，941，047元，審定金額348，461，165元，核減金額4，479，882元。
② 交通維護工程計量支付合計送審金額1，935，375元，審定金額為1，876，455元，核減金額58，920元。
在該項目跟蹤審計中，我們將管理審計的運用到項目管理中。審
計組對該項目實施過程中計劃工程預算成本、已完工程預算成本、已完工程實際成本三大關(guān)鍵指標實行動態(tài)控制，及時分析、預測出現(xiàn)預算超支和計劃滯后的情況，從而加強了建設(shè)項目事前預測評價和事中控制。特別應(yīng)該指出的是，審計過程中，我們督促建設(shè)單位建立了一套嚴格的計量支付程序，堅持先審計后付款和“一支筆”制度。具體來說就是審計組對每一個隱蔽工程和每一道工序都要會同建設(shè)單位、監(jiān)理到現(xiàn)場進行檢查驗收，對每筆計量支付和變更工程的單價和數(shù)量都要實行嚴格審查，從而確保了工程成本的合法、真實和準確，有效地控制了工程投資。
該項目概算總投資為42216萬元，竣工決算反映的工程造價為378，054，670.69元，節(jié)約投資44，105，329.31元。
該項目計劃工期為一年，2003年5月29日開工，2003年11月29日恢復通車，2003年12月28日完成掃尾工程，實際工期7個月，比計劃工期提前5個月竣工。工程質(zhì)量經(jīng)湖南省交通建設(shè)質(zhì)量監(jiān)督站檢驗評定為“優(yōu)良工程”。
從實施的效果來看，這次跟蹤審計比普通的事后審計具有明鮮的優(yōu)越性。審計組通過現(xiàn)場的實時監(jiān)督和對計量相關(guān)資料的嚴格審查，確保了工程計量和計價的合法性、真實性和準確性，特別是有效地防止了隱蔽工程上的虛假變更和高估冒算等的發(fā)生，大大提高了工程審計的質(zhì)量，并充分發(fā)揮了審計監(jiān)督在控制工程造價，促進工程建設(shè)管理和廉政建設(shè)等方面的作用。
長潭高速公路的跟蹤審計的經(jīng)驗，得到了廳領(lǐng)導的充分肯定，李安廳長指示，今后所有在建或新建的重點建設(shè)工程都要實行跟蹤審計。為此，我們制定了《湖南省交通建設(shè)項目跟蹤審計實施辦法》等一系列制度，使交通建設(shè)項目跟蹤審計制度成為一種長效機制。
二、 主要作法和經(jīng)驗
（一）領(lǐng)導重視與支持是搞好跟蹤審計的重要前提
跟蹤審計是一種全新的審計，對此，建設(shè)、監(jiān)理、施工等單位一開始都多少感到有些迷感和不解，會提出種種理由拒絕、阻擾審計工作。有的提出交通部合同范本中沒有審計簽字程序，有的提出概算中沒有審計費預算，還有的認為會工程進度等等。長潭高速公路改造工程跟蹤審計進點時就遇到過上述類似問題。為此，我廳分管工程建設(shè)的詹新華副廳長在一次現(xiàn)場辦公會議上明確指示，開展跟蹤審計是廳黨組的決定，是加強造價控制的新舉措，各方面必須積極配合。正是由于廳黨組和主管廳領(lǐng)導強有力的支持，該項審計試點工作終得以順利開展。
（二）加強審計前培訓和宣教，提高全體工程建設(shè)者的認識是搞好跟蹤審計的重要保證
跟蹤審計工作是一項新生事物，建設(shè)單位、監(jiān)理、承包商都不熟悉。因此，在對某項目進行跟蹤審計之前，有必要組織各參建單位的負責人和相關(guān)部門的工作人員進行培訓，講解培訓主要是《審計法》關(guān)于國家建設(shè)項目審計的規(guī)定、《國家建設(shè)項目審計準則》（審計署2003年3號令）、交通部《交通建設(shè)項目審計實施辦法》（交審發(fā)〔2000〕64號）和《關(guān)于加強交通建設(shè)項目審計監(jiān)督的通知》（交審發(fā)〔2001〕62號）等，上述這些法規(guī)都對跟蹤審計作了明確規(guī)定。通過培訓和宣講，使廣大參建人員認識到跟蹤審計工作的目的是為了加強投資控制，更加公正、合理、準確地對工程造價進行鑒證，這與建設(shè)單位、監(jiān)理單位的工作目標是一致的。同時，通過審計認定后，建設(shè)單位可以大膽地計量支付，相應(yīng)的加快了工程結(jié)算速度，確保了施工單位合法的工程款的及時收回和民工工資的支付，這樣促進了工程進度的加快，對施工單位提高效益也是有利的。長潭高速公路改造工程跟蹤審計就是很好的證明。
至于審計費用問題，雖然交通部交公路發(fā)[1996]612號文《公路基本建設(shè)工程概算、預算編制辦法》中沒有明確審計費這一項目內(nèi)容，但在國家財政部關(guān)于基本建設(shè)財務(wù)管理的規(guī)定中，待攤投資允許開支“審計費用”，按物價部門的收費政策，高速公路投資較大，審計基數(shù)和核減額也會較大。因此，我們認為，就是按物價部門現(xiàn)行的標準計算審計費，也可以滿足社會審計組織完成跟蹤審計任務(wù)的。而對于業(yè)主來說，支付的審計費相對于節(jié)約工程造價來說是完全合算和必要的。
（三）實行審計項目招標制度，是確保審計質(zhì)量的重要措施
在行政審計人員普遍較少的情況下，為了做好跟蹤審計工作，更多的時候是要借助社會審計組織的力量。如何選擇好的審計隊伍，確保其依法依規(guī)、公正廉潔地實施審計同樣成為搞好這項工作的重要環(huán)節(jié)和課題。為此，我們制定了《湖南省交通審計項目招標投標管理辦法》和《湖南省交通審計項目評標專家和評標專家?guī)旃芾頃盒修k法》，把工程審計招標的起點定為概算超過1億元或?qū)徲嬞M估算價超20萬元的審計項目。通過招標選定社會審計組織，由出資人（代表國家出資的單位）委托其實施跟蹤審計。
為規(guī)范審計行為，加強審計本身的監(jiān)督，我們在招標文件和合同中明確，社會審計組織審計人員泄露秘密、以權(quán)謀私、玩忽職守、徇私舞弊等，損害出資人利益，影響工程造價和質(zhì)量，委托單位應(yīng)將情況通報其行業(yè)管理協(xié)會和資質(zhì)資信登記部門，并列入“黑名單”通報全省交通系統(tǒng)，情節(jié)嚴重構(gòu)成犯罪的，可提請司法機關(guān)依法追究刑事責任。凡列入“黑名單”的社會審計組織五年內(nèi)不得進入我省交通系統(tǒng)從事審計業(yè)務(wù)。同時規(guī)定，社會審計組織對簽署的鑒定意見和提交的審計報告必須承擔審計責任。審計結(jié)果與國家審計等監(jiān)督機關(guān)復核結(jié)果存在差異時，社會審計組織應(yīng)無條件出面作解釋工作。如果因社會審計組織的過失而造成的損失，社會審計組織應(yīng)依法予以賠償。
（四）跟蹤審計有所為、有所不為是順利完成任務(wù)的重要手段
審計工作的深度、廣度、時間直接牽涉到審計成本的大小，這也是必須綜合考慮的。如果面面俱到，則審計成本較大，審計力量也恐不及。因此，在審計合同（協(xié)議）書中，應(yīng)明確跟蹤審計工作的范圍、重點和時間安排。從我們實施的情況來看，路面表層以下的隱蔽工程和變更工程應(yīng)是審計工作的重點，每個施工現(xiàn)場應(yīng)派兩人以上的審計人員全過程實時跟蹤，而路面表層以上的可視工程次之，可只在計量時進行審計。審計組不必參加質(zhì)量驗收工作，但要查閱質(zhì)量檢驗資料，只對合格和合格以上的工程進行計量。也不參加工程招投標，但可以審查標底、評標報告等有關(guān)資料，對招投標的過程和結(jié)果的合法性、有效性有權(quán)發(fā)表意見。
（五）做好審計結(jié)果溝通和協(xié)調(diào)工作，是按好跟蹤審計的重要環(huán)節(jié)
在跟蹤審計工作的實施過程中，不可避免地會出現(xiàn)一些審計組與建設(shè)單位、監(jiān)理方、施工承包商之間的不同意見，若協(xié)調(diào)不好，就工作。
我們的做法是，由出資人單位（審計委托單位）負責監(jiān)督、指導和協(xié)調(diào)跟蹤審計工作。對于建設(shè)單位、監(jiān)理方、施工承包商之間協(xié)商不成的一般，由出資人單位（審計委托單位）審計部門負責人負責協(xié)調(diào)，重大問題和涉及宏觀管理方面的問題由出資人單位（審計委托單位）主管領(lǐng)導召集審計、工程管理、計劃、財務(wù)等部門開會解決。
（六）建立嚴格的審計程序，是搞好跟蹤審計質(zhì)量的重要保證
跟蹤審計程序非常重要，跟蹤審計應(yīng)遵循監(jiān)督而不替代管理職責的原則，堅持在建設(shè)單位內(nèi)部管理的基礎(chǔ)上，實施再監(jiān)督。我們開展跟蹤審計是按下列程序進行的：
1、審計組（含審計組，下同）進點前應(yīng)制定審計方案，明確審計范圍、、方式、程序、審計組人員分工及審計質(zhì)量控制辦法、并考察施工地點，確定工作駐點。
2、審計組進點后應(yīng)獨立租用方便到現(xiàn)場監(jiān)督的工作駐地，并自備工具，以旁站、巡查、測量、試驗等對工程施工量進行全過程現(xiàn)場審計監(jiān)督。
3、凡監(jiān)理處對承包商（供應(yīng)商）進行計量驗收時，必須通知審計組同往；驗收后，施工單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位、審計組四方在驗收單上簽字。
監(jiān)理單位對承包商（供應(yīng)商）進行質(zhì)量驗收時，不必通知審計組；審計組只查閱質(zhì)量檢驗證書，承認合格工程以上等級的計量。
4、審計組收到建設(shè)單位簽字的承包商計量支付申請后，專業(yè)造價工程師應(yīng)逐項審核，提出核定數(shù)量和價款。若申報數(shù)量與審計現(xiàn)場驗收記錄不符或計價不準確時，專業(yè)造價工程師可修改計量支付文件，并編制審計簽證單（審計記錄），施工單位、建設(shè)單位、審計人員三方在簽證單上簽章認可。
5、審計組負責人只在最后審核無誤的計量支付文件上簽章。該計量支付文件報建設(shè)單位主管領(lǐng)導簽字后交建設(shè)單位財務(wù)部門辦理資金支付手續(xù)。
6、發(fā)生工程變更設(shè)計時，若需新定工程結(jié)算單價，先由施工單位申報，監(jiān)理簽證，工程管理部門審查后再交審計組審定。建設(shè)單位根據(jù)審計組審定的單價作為變更工程單價。
7、審計組對已完工的合同規(guī)定建設(shè)內(nèi)容的單項工程應(yīng)出具單項工程結(jié)算審核報告。建設(shè)單位在留足質(zhì)保金的前提下，根據(jù)審核報告辦理工程價款結(jié)算。
8、建設(shè)中期審計組應(yīng)向派出（委托）單位出具一至兩次投資控制情況和財務(wù)收支情況的審計報告。
9、全部工程基本完工且符合竣工驗收條件時，審計組應(yīng)出具全部工程建安投資部份的工程結(jié)算審核報告和竣工財務(wù)決算審計報告。
10、審計簽證單或?qū)徲媹蟾嬖谡髑蟊粚弳挝灰庖姇r，一般采用當面交換意見、當面簽字確認的方法，如果當面不能達成一致意見，之后應(yīng)采用書面交換意見的方法進一步協(xié)商；被審單位收到征求意見函后必須在十個法定工作日內(nèi)反饋意見，未反饋意見的視同默認；審計組對被審單位反饋的意見應(yīng)認真研究，認為反饋意見正確的要相應(yīng)修改審計簽證單或?qū)徲媹蟾?，認為反饋意見不正確的可以簽署審計意見或出具審計報告，但應(yīng)在附注中說明此事。
11、審計派出（委托）單位根據(jù)審計組出具的審計報告下達審計意見。委托單位如發(fā)現(xiàn)審計組出具的審計報告明顯存在不合法、不公正、不完整或報告形式不規(guī)范等問題，應(yīng)要求其糾正。審計組應(yīng)認真糾正并對糾正后的審核報告負責。
三、跟蹤審計比一般事后審計的優(yōu)點
（一）跟蹤審計與事后審計最大的區(qū)別在審計人員能及時地對隱蔽工程進行現(xiàn)場審計，確保了審計對路面表層以下工程真實性與準確性的監(jiān)督，大大提高了交通建設(shè)項目的審計質(zhì)量。
（二）由于變更工程的單價由審計在現(xiàn)場根據(jù)實際情況審定，確保了變更工程計量與計價的準確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價。
（三）有利于監(jiān)理工作。試點項目的監(jiān)理單位認為，在現(xiàn)場驗收工作中增加一層監(jiān)督，使監(jiān)理單位領(lǐng)導對基層監(jiān)理人員的工作感到放心一些。以前對工程造價實行事后審計，監(jiān)理處工作人員在工程完工后還要向?qū)徲嫿M作較長時間的解釋工作。實行跟蹤審計，工程完、審計也完，有利于監(jiān)理人員及時投入新的工作。
（四）有利于維護競爭有序的交通建設(shè)市場。，有的交通建設(shè)項目中標價只相當于標底的60-70％，上肯定會要虧本。為什么有的施工單位敢于以低價投標，主要指望并且實際上只有通過工程變更才能賺到錢。這對于其他一些施工明顯是不公平的，所以，在自由競價投標工程項目的管理工作中實行跟蹤審計，對變更工程的計量與計價增加了一個監(jiān)督環(huán)節(jié)，這不僅對節(jié)約投資和廉政建設(shè)工作大有益處，而且也抑制了低價搶標的現(xiàn)象。
（五）由于事后審計對隱蔽工程結(jié)算存在的疑點只能先詢問（質(zhì)疑）建設(shè)單位的相關(guān)負責人，建設(shè)單位因為已經(jīng)簽字認可，肯定對自己的行為要作種種解釋和辯護，審計本來是審計施工單位的工程結(jié)算變成了與建設(shè)單位扯皮，跟蹤審計可避免這一現(xiàn)象的出現(xiàn)。
（六）跟蹤審計不僅能及時糾正工程預算、工程結(jié)算和變更等影響工
程造價的問題，還可以通過審計組認真、細致、負責的工作態(tài)度，廉潔自律的道德風范和在實際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計量、計價的虛報與冒算，從長遠意義看，這才是跟蹤審計為出資人的投資控制作出的最大貢獻。
