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時間：2022-10-02 13:10:44
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集團公司董事會：
××××年是xx公司在沿襲近××年的國營企業(yè)體制后，按照現代企業(yè)制度，經過重大調整、變革，在全新體制下運行的第一年，我有幸親歷并蒙董事會信任，受聘為集團公司副總經理兼xx分公司經理職務，現就一年來的履職情況報告如下：
一、及時調整、轉變觀念，適應新體制下企業(yè)經營管理的需要
×、當好“配角”、演好“主角”。作為集團公司副總經理，當好總經理助手，嚴格按照管理程序，履行好分管工作職責，協助總經理經營管理的正確決策，就分管工作向總經理負責。作為xx分公司經理，嚴格按照授權經營管理范圍，帶領分公司領導班子和員工隊伍，圍繞集團公司下達的年度工作目標和企業(yè)發(fā)展的需要，開展卓有成效的經營管理工作，向總經理負責。
×、加強自身建設，樹立“以德治企”的管理思想。作為企業(yè)管理者，努力革除長期以來在國營企業(yè)體制下的“官本位”思想，把自己從企業(yè)“領導”的定位中解脫出來，以企業(yè)“經理人”向出資人負責的積極態(tài)度，加強自身素質建設，培養(yǎng)正確的價值觀、人生觀，以積極、健康、飽含熱情的工作態(tài)度管好班子、帶好隊伍。
二、以人為本，致力培育團結、和諧、高素質的經營管理工作團隊
×、“人”是企業(yè)發(fā)展的第一要素，員工素質的高低決定企業(yè)管理和發(fā)展水平。按照創(chuàng)建學習型社會的要求，結合企業(yè)經營管理需要，積極倡導建設學習型單位，采取“請進來、走出去”、“老帶新、先帶后”等多種形式的學習教育培訓方法，基本實現全員計算機持證、技術崗位全員持證，良好的學習氛圍帶動了員工的學習熱情，一批基礎好、具備一定專業(yè)水平的員工分別取得和晉升了技術職稱和職業(yè)技術等級，企業(yè)整體文化業(yè)務素質得到全面提升。
×、堅持“以行導之，以情動之，以德為之”的管理原則，不斷提升自身及班子的標竿作用，在企業(yè)建立正確的人際工作關系和處事方法，有效的化解工作矛盾，培育團結、和諧的工作氛圍，純潔員工隊伍思想，增強企業(yè)凝聚力。
三、創(chuàng)新、務實，構建適應企業(yè)經營管理需要的新機制
×、按照“簡捷、高效、適用”的原則，科學設置管理層次和職能，建立“事業(yè)部制”的中層管理機構，完善班組逐級責任管理建制，明確各自的分工和職責，強化部門職能作用。
×、采取組織考察、群眾推薦、員工自薦相結合的方式，以“上者為閑，能者居中，工者局下，智者在側”的管理經典，重視人才發(fā)揮能人作用，選拔企業(yè)中層管理人員，提升了管理人員的綜合素質。根據工作需要設置部門崗位(職務)職數，對每一個崗位(職務)都制定了相應的崗位條件、工作標準和工作要求，基本完善了部門負責人、班組長、職工在新體制下的“雙向選擇”聘(任)用機制，簽定了期限為一年的職工上崗協議書和職務聘任書，月度、年終考核，優(yōu)勝劣汰。
×、完善了考核辦法及薪酬制度，根據全年的目標任務層層分解、人人細化，按照“多勞多得、按勞取酬”的原則，制定合理的薪酬分配方案，按照技術含量、勞逸程度、責任大小、工作貢獻適當拉開崗位(職務)分配差距，績效工資細化考核到每一個崗位。同時完善考核體系，加大考核力度，獎勤罰懶，激發(fā)企業(yè)內在活力，調動職工工作積極性。
四、目標明確，企業(yè)各項工作全面協調發(fā)展
×、加快儲配站工程建設步伐，積極主動的準備前期工作，按照政府的統(tǒng)一安排部署，目前完成了土地征用，消防道路的修建及其各項評估報告和比選工作和燃氣管道的鋪設，工程即將進入實質性工作，力爭在今年×月底全面竣工。
×、增強企業(yè)安全管理系統(tǒng)投入，培育企業(yè)預警機制，加大安全檢查力度。今年企業(yè)投入資金建立了GIS管網地理信息系統(tǒng)，形成了完整的xx地下管網數據庫，便于科學評估運行管網的使用年限及管網結構，為管網安全運行提供了有力的數據支撐;增添了的加臭裝置及遠程監(jiān)控系統(tǒng)，增強了安全管理的規(guī)范化和科學化;配合氣象部門對天然氣運行場所和公司公共場所進行了防雷設施的專項檢測安裝，保證了設施設備的安全性;組織開展首次安全應急預案演練活動，檢驗和培養(yǎng)員工隊伍安全意識和應急搶險救援能力。作為集團公司安全工作分管負責人，組織進行了專項安全檢查和隱患集中整治工作，對各集團公司下屬的場站、施工作業(yè)現場進行安全監(jiān)察管理，并組織開展安全宣傳日活動，提高市民的安全意識，杜絕安全事故，確保公交營運、供水、供氣安全。
×、加速企業(yè)標準化、正規(guī)化建設，提高市場競爭能力。公司多年來一直沒有相應的獨立的設計和安裝企業(yè)資質，今年根據國家現行有關規(guī)定，積極申報完善企業(yè)工程安裝資質，并按照《特種設備監(jiān)察條例》的要求，一方面對公司在用特種設備辦理和完善注冊登記手續(xù)，使其合法化。組織職工參加技術監(jiān)督部門舉辦的特殊崗位操作管理人員培訓班，使參與特種設備管理和操作的員工取得設備操作許可證，為公司今后的可持續(xù)發(fā)展奠定了基礎。
×、加強供氣區(qū)域管理，調整發(fā)展思路，規(guī)范農村燃氣安裝工程。為規(guī)范燃氣市場秩序，保障人民生命財產和公共安全，明確燃氣供應范圍，按照**省建設廳《關于城鎮(zhèn)燃氣企業(yè)管理的指導意見》(*建發(fā)〔××××〕×××號)文件精神，以及《**省燃氣管理條例》規(guī)定，公司根據現已建成的燃氣管網敷設現狀和城市燃氣發(fā)展規(guī)劃，特申請××個鄉(xiāng)鎮(zhèn)的供氣區(qū)域，保障了公司的合法利益。對年內出現的供氣區(qū)域內其它安裝單位安裝天然氣一事，堅決的予以制止，發(fā)現情況的同時及時匯報并采取相應辦法，***村等，都得到了圓滿的解決。
×、圍繞集團公司下達的工作目標任務,轉變思想觀念，改進工作作風，全司干部職工同心協力、創(chuàng)新實干、扎實工作，圓滿地完成了全年的工作任務，取得了較好的社會效益和企業(yè)經濟效益。截止××××年底安全供氣××××萬m×,完成年度責任目標的×××.×%，同比增長×.×%;經營總收入××××萬元，完成年度責任目標的×××.×%，同比增長××.××%;實現經營利潤×××萬元，完成年度責任目標的×××.×%，同比增長××.××%;供氣輸差率×.××%，比年度責任目標下降×.××個百分點，較去年下降×.××個百分點;新增天然氣用戶××××戶，較去年增加×××戶。
五、存在的問題和今后努力方向
2 外商獨資企業(yè)內部控制體系構建的建議
基于我國內控體系建設現狀，借鑒國外內控體系建設經驗，結合我國企業(yè)、會計師事務所的客觀需要，提出以下幾點建議：
（1）加強協調，統(tǒng)一標準。國外成熟的內控體系建設模式都有一套統(tǒng)一的、公認的、科學的內控標準體系作為基礎和支撐。我國內控標準體系建設應總結提煉現有成果，學習借鑒國外先進經驗，盡快出臺統(tǒng)一的內部控制標準，解決目前行業(yè)標準不統(tǒng)一、企業(yè)負擔較重的現象。拓展和改進內部會汁控制標準，吸收國際尤其是美國內控標準的先進理念，形成一套既符合中國企業(yè)實際，又與國際控制標準趨同的公認內控標準體系。加強各部門問的協調，統(tǒng)一認識，逐步形成以公認內控標準為基礎，特殊控制標準為補充，行業(yè)內控監(jiān)管評價為保障的運作良好的內部控制體系建設模式。
（2）逐步推行內控評價制度，實現平穩(wěn)過渡。從國際內控評價制度建設經驗看，一個國家的內部控制評價制度通常由管理層自我評估制度開始起步，隨著資本市場風險加大和社會公眾要求提高。逐步向注冊會計師審計管理層自我評估報告制度和注冊會計師獨立審計制度過渡。我國企業(yè)管理水平參差不齊，建議首先在企業(yè)推行管理層自我評估制度，對涉及重大公共利益的企業(yè)如上市公司等，可同時推行注冊會計師審計管理層自我評估報告制度，但注冊會計師獨立審計制度的推行仍應謹慎。我國兩家交易所從行業(yè)監(jiān)管要求出發(fā)，初步明確了上市公司實行內控自我評估和注冊會計師審計管理層自我評估報告制度的時間表，并分別要求在2007年1月1日和7月1日開始執(zhí)行。由于我國尚無公認內控標準可以參照，操之過急可能導致執(zhí)行達不到預期的效果。可以借鑒日本內控體系建設經驗，當前以制定和公認內控標準為重點，在公認內控標準和內控評價執(zhí)行之間留1-2年的過渡期。
（3）內控立法應當穩(wěn)健，不可操之過急。我國企業(yè)在法制意識、制度基礎、風險理念、經營風格等方面與歐美企業(yè)還存在較大差異。內部控制體系建設在我國仍處于探索、起步階段，還需要一個逐步適應、分步實施、不斷完善的過程。因此，內控立法必須考慮企業(yè)的接受程度與承受能力，以及企業(yè)的實施成本。國外內控立法一般解決管理層在內部控制中的法律責任問題和內部控制強制審計評價問題。美國《薩班斯法案》提供了很多值得借鑒的經驗，同時也有一些教訓要引起重視。一是立法不宜過急?，F階段內控體系建設仍應以內控標準體系建設和內控評價制度建設為主，待有了一定的成果、積累了一定的經驗后，再考慮內控立法。二是立法應把握好力度。內控立法既要起到政府監(jiān)督管制的作用，又要避免因“門檻過高”限制自由競爭，降低資本市場活力。三是立法應考慮執(zhí)行成本。內部控制本意是為企業(yè)服務，用于規(guī)范企業(yè)行為，提高流程效率。內控立法管制也不應偏離這一根本目標?！端_班斯法案》自出臺以來，其執(zhí)行成本過高，導致企業(yè)負擔加重。我國內控立法應吸取教訓，重點研究探討降低法律執(zhí)行成本的有效途徑。
3 外商獨資企業(yè)內部控制體系構建的思路
外商獨資企業(yè)在建立自己的內部控制體系時，我個人認為應從以下八個方面考慮內部控制體系的建立：
（1）不相容職務控制。如果每一步都由相對獨立的人員或部門分別實施或執(zhí)行，就能保證不相容職務相分離，從而便于發(fā)揮內部控制體系的作用，形成相互制衡的機制。
（2）文件記錄控制。健全正確的文件記錄既是組織規(guī)劃控制，授權批準控制的手段，又是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經營管理方針的基礎。
（3）授權批準控制。授權批準是指企業(yè)在處理經濟業(yè)務時，必須經過授權批準以便進行控制。授權批準按其形式可以分為一般授權和特殊授權。
（4）預算控制。預算控制是內部控制的重要組成部分，其內容可以涵蓋企業(yè)經營活動的全過程，包括籌資、采購、生產、銷售、投資等諸多方面。預算控制是企業(yè)財務管理的重要組成部分，是為達到企業(yè)既定目標而編制的經營、資本、財務等的年度收支總體計劃。
（5）風險防范控制。在市場經濟中，企業(yè)不可避免的會遇到各種風險，因此為防范規(guī)避風險，企業(yè)應建立風險評估機制。
（6）職工素質控制。職工素質的高低程度往往決定內部控制的成效。職工素質控制的目的在于保證職工忠誠、正直、勤奮、有效的工作能力，從而保證其他內部控制有效實施。
(7)財產保全控制。企業(yè)的各種財產物資只有經過授權，才可以被接觸或處理，以保證資產的安全。內部控制各種方式都具有保護資產安全的作用。
20世紀90年代后期，世界進入知識經濟新時代。知識就是財富，而掌握高科技知識的人才就是最寶貴的資源。資源是社會生存、發(fā)展的物質基礎。經濟學意義上的資源，是能夠產生新的價值和使用價值的客觀存在物，可分為物質資源和人力資源兩大類。物質資源是人類社會發(fā)展的主要依賴，然而人力資源，特別是人力資源中智力資源的重要作用，在很長一個時期，卻被人們忽視了。隨著社會經濟的不斷發(fā)展，使人類在開發(fā)利用物質資源的同時，日益領悟到人類自身取之不竭的力量，看到了人力資源在經濟社會發(fā)展中不可替代的重要作用。
20世紀80年代以來，西方學者開始把“人力資源”當作“資本”，帶來利潤。人力資本投資是效益最佳的投資，而智力資本是人力資本中的核心。90年代中期開始，在全球范圍迅速興起的知識經濟，更使人們清醒地認識到，處在人力資本最高層次的人才資本，是能夠在更高數量級上創(chuàng)造利潤的最寶貴的資本。美國鋼鐵大王卡耐基世家靠產業(yè)資本成為百萬富翁，用近百年；美國石油大王洛克菲勒家族靠資源資本成為千萬富翁，用了50年；而電腦奇才比爾?蓋茨靠高層次的人才資本成為百億富翁，只有了十幾年。這就是人才資本的魔力！
現代化建設的實踐，逐步改變了中國人的資源觀和資本觀。以流通領域而言，就有這樣的說法，80年代初期，叫“膽量經濟”，誰膽子大，誰就賺錢。到80年代后期至90年代初期，稱“資金經濟”，誰擁有一大筆資金，誰就能賺大錢。于是，某些企業(yè)和某些人大搞社會集資。90年代中期以來，現代化的信息技術進入流通領域，市場經濟新體制的逐步形成，使競爭更趨激烈，光靠“膽量”、“資金”遠遠不夠，企業(yè)經營者必須是具有豐富知識的高層次人才，要有一雙洞察市場需求變化的“慧眼”。因此，無論從理論還是從實際上來認識，高層次的人才都是企業(yè)的第一資本。
企業(yè)緊缺“第一資本”
我國參加WTO后，經濟將進一步與世界接軌，競爭會更加激烈，其主要體現在要素市場，特別是人力資源的競爭上。首先，國際間的人才爭奪將會更加激烈。“入世”以后，國與國之間的經濟競爭科技的競爭、知識的競爭，其實質就是人才的競爭。其次，“緊缺”人才的開發(fā)顯得越來越迫切。“入世”后，中國最緊缺的人才是國際化經營人才、國際商務談判人才、電子商務人才、外語人才、法律人才、金融保險人才、旅游業(yè)人才、心理咨詢人才、研究與開發(fā)人才和教育人才等高層次人才。再則，人才的綜合素質亟待提高?！叭胧馈焙?，最走俏的人才是復合型人才。此外，如何留住人才將成為企業(yè)的當務之急?！叭胧馈焙?，人才流動加快，面對外資企業(yè)吸納中國優(yōu)秀人才的強大攻勢，中國企業(yè)該如何解決目前存在 “該走的走不掉，該留的留不住”的問題。在市場經濟條件下，人才流動是正常的，對一個企業(yè)來說，要謀求發(fā)展，就要吸納人才，留住人才。綜觀今日之商企，大體上缺乏三種新型人才：
一是高層次的決策者。步入新世紀，各行各業(yè)都感到人才緊缺，但最缺的就是企業(yè)家。企業(yè)家是成功創(chuàng)辦和經營管理企業(yè)的專家，是決策指揮性勞動，具有全局性、復雜性、創(chuàng)新性等鮮明特色。筆者以為，創(chuàng)造企業(yè)效益的是廣大職工，而決定企業(yè)興衰存亡的是企業(yè)家。這就要求企業(yè)家有較高的素質，要有經濟學家的頭腦、政治家的眼光、軍事家的指揮才能、思想家的分析能力、理論家的認識水平，這種高層次的決策者，才是企業(yè)真正的“第一資本”。
二是高層次的管理者。管理出效益，這已是商家的共識。在激烈的市場競爭中，管理不善是企業(yè)失敗的一條重要原因。媒體上曾有過這樣的報道：上海華聯超市公司向河南鄭州思達超市輸出管理模式，托管3個月，就使該超市銷售增長三成?？梢姀墓芾砩咸岣呓洕б娌⒎且痪淇赵?。在當今各種現代化的科學管理手段進入商業(yè)企業(yè)的新時期，更需要高層次的管理者為企業(yè)強化管理。
三是高層次的外貿經營人才。我國“入世”后，對外貿易將大幅度增長，現有的商業(yè)企業(yè)不僅要面對外資企業(yè)的挑戰(zhàn)，也要主動出擊，拓展跨國經營，才能在全球經濟一體化中拓展空間，做大市場。因此，急需補充國際化經營人才、國際商務談判人才、外語人才，使這些高層次的人才成為企業(yè)騰飛的翅膀。
吸納擴充“第一資本”
企業(yè)的持續(xù)發(fā)展靠人才，人才的不斷涌現靠開發(fā)，面對“入世”所形成的機遇和挑戰(zhàn)，每個企業(yè)都必須從長遠計議，盡快地做好人力資源開發(fā)方面的準備，制定企業(yè)人力資源戰(zhàn)略。
――吸引人才，這是擴充“第一資本”的重要途徑。目前，不少企業(yè)都運用對外公開招聘的方法來吸引人才。然而，要在眾多的應聘者中選擇合適的人才，確實是一項可研究的學問?？v觀那些傲立世界的500強企業(yè)，在選人方面無不具有獨特之處。嚴格選聘聰明人是微軟公司選人的標誰。公司成立之初，采取新自面試應聘技術人員的做法。比爾?蓋茨、保羅?艾倫以及其他高級技術人員對每一位侯選人進行面試，并分別作出評估報告，高級經理都要親自閱讀這些評估報告。正是這樣的選聘制度，使微軟公司擁有眾多的高級計算機人才。如果簡單地在招聘現場擺上一張桌子，坐兩個人在那里收收資料，而應聘者象天女散花似地拋灑簡歷，或許真正適合于企業(yè)的優(yōu)秀人才會與您擦肩而過。
內部控制審計作為企業(yè)檢驗和改進內部控制的重要手段,也是企業(yè)優(yōu)化控制、改善經營管理、提高經濟效益的有效工具。將以風險為導向的內部控制審計理念引入企業(yè)領域,納入到企業(yè)管理體系之中,是企業(yè)維護自身正當利益和健康發(fā)展的現實訴求。
一、企業(yè)內部控制審計概念厘清
內部控制審計就是確認和評價企業(yè)內部控制是否有效以及有效性程度的一個過程和方法。它不僅僅是確認和評價企業(yè)內部控制設計和內部控制運行的缺陷和缺陷等級,更重要的是分析缺陷的形成原因,并提出相應的改進建議。相比一般的審計方法,內部控制審計更加現代和科學,它在對被審計單位內控制度的審查和分析測試的基礎上進行客觀評價的基礎上,確定其可信程度,從而對內部控制是否有效作出鑒定。
內部控制審計評估報告要遵循合理性和合法性原則。企業(yè)內部控制評估報告的合理性,是指內部控制評估報告要客觀、真實反映企業(yè)內部控制設計、運行以及執(zhí)行的有效性程度和存在缺陷的原因;內部控制評估報告的合法性是指內部控制評估報告的編制核審計過程要符合國家相關法律和規(guī)章制度(財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》)的要求。一般情況下,內部控制審計由企業(yè)內部審計部門負責,也可以委托不負責年審的會計師事務所或注冊會計師開展內部控制審計。
內部控制審計不能簡單等同于內部控制,而是內部控制的再控制,它反映了企業(yè)改善經營管理、提高經濟效益、增強市場競爭力的自我需要。
二、目前我國內部控制審計存在的問題
1. 內部控制審計與企業(yè)經濟管理活動未實行有效銜接。內部控制審計雖然針對的是COSO報告中的“財務報告的可靠性”目標,但也涉及企業(yè)其它方面的控制內容。因此,如果企業(yè)的內部控制制度不完善或存在實質性漏洞,都會影響內部控制審計的合理性和合法性,妨礙審計結果的真實可靠性。但是目前我國企業(yè)的內部控制審計還只是囿于內部控制的狹小空間內,未將其觸角延伸到企業(yè)經營管理活動的各個層面。
2.內部控制審計評估報告的責任主體不明確。內部控制審計是由企業(yè)內部審計部門負責,企業(yè)管理層理所當然是責任主體,對評估報告審計結果承擔主要責任。目前有些企業(yè)內部還存在互相推諉的狀況,將審計責任推給內部審計人員或外部受委托的會計事務所,使得下一步的審計工作不能有效執(zhí)行或者延緩了重新審計的時間,造成資源浪費。
3.內部控制審計標準有待科學化、統(tǒng)一化。內部控制審計在我國企業(yè)中還處于嬰兒期,閱歷和經驗不足。各個企業(yè)的內部控制審計標準存在著不一致,這就給受委托進行審計的會計事務所增加工作負擔,每展開一次審計,他們必須重新學習委托單位的審計標準,這也給委托部門增加了成本。如果是上市企業(yè)或正在尋求上市的企業(yè),這樣不統(tǒng)一的標準也給我國上市管理當局的有效性評估造成障礙,最終影響企業(yè)自身的經濟效益。
三、內部控制審計的路徑分析
1. “兩明確”
(1)明確內部控制審計目標。內部控制審計目標決定著審計范圍、審計程序和審計重點的選擇,它是衡量審計質量的尺度,是界定審計責任的參考標準。內部控制審計目標有總體目標和具體目標。內部控制審計的總體目標就是通過審計,促進企業(yè)建立健全內控制度和經營管理制度,改善企業(yè)內部管理,維護企業(yè)資產安全,保障企業(yè)資金合理合法利用和運作最優(yōu)化,提高企業(yè)運營效率和經營水平,最大程度地實現企業(yè)整體經營目標。內部控制審計的具體目標是總體目標的具體化,主要表現在一下幾個方面:①合理性。內部控制審計應當客觀真實地就評估發(fā)表審計意見,為審計結果提供合理保證。不同企業(yè),即使是同一企業(yè)在不同時期,由于在企業(yè)規(guī)模、業(yè)務性質、治理理念和機構設置、權責分配、內部人員素質等方面存在差別,內部控制方式或管理制度也不盡相同。政府或其他權威機構頒布的內部控制指南只是對企業(yè)如何建設內部控制的具體指導,不能代替企業(yè)內部控制本身。因此,審計準則應當明確審計的合理性目標,督促企業(yè)內部審計部門或受委托的注冊會計師內部控制審計報告一定要對企業(yè)的內部控制進行合理評價,使內部控制審計報告和財務報表審計報告在作用上保持一致,為改進授權企業(yè)的內控制度提供合理保證 。②合法性。審計企業(yè)內控制度的合法性,主要是審查企業(yè)內控制度是否符合相關法律、法規(guī)以及行業(yè)制度體系的規(guī)定,同時也要審查企業(yè)內控制度是否符合上級組織或主管單位或機構制定的內部控制管理條例。近年來,我國已關于內部控制體系完善的多個文件。2006 年 7月財政部成立了專門的內部控制標準委員會,并與其它四部委于2008 年 7月聯合了《內部控制基本規(guī)范》,與之配套的《企業(yè)內部控制評價指引》《企業(yè)內部控制應用指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》也于2010 年 4月15日正式,以指導企業(yè)建立健全內部控制制度,也有利于注冊會計師的內部控制審計工作的順利開展。
(2)明確內部控制審計的重點范圍。內部控制審計的重點,直接決定著審計的質量、責任歸屬和成本輸出,也是審計可行性的決定因素。審計范圍能有效抵御內部控制的各種可能的外部性,盡可能充分地為財務報表使用者提供所需信息,有利于促進被審計單位全面加強內部控制建設。內部控制審計的范圍本來應當是整個內部控制,但是,內部控制具有廣泛性特點,沒有明確的邊界,容易導致審計風險,影響審計的可行性會。因此,目前內部控制審計要善于明確、把握和突出重點,主要集中解決由于內部控制弱化可能產生的輸出虛假財務信息的問題。國內外已頒布的內部控制審計相關規(guī)范也普遍規(guī)定,內部控制審計的重點范圍應當是與財務報告有關的內部控制。與財務報告有關的內部控制是合理保證財務報告的可靠性和財務編報符合公認會計原則的控制程序。同時為了確保內部控制審計能夠為內部控制評估報告的合理性和合法性,保證審計質量,必須明確內部控制審計的審計實施程序。
2.“一創(chuàng)新”
創(chuàng)新內部控制審計方法。企業(yè)內部控制審計作為一種現代的審計方法,因其目標和重點對象的特殊性,決定它有別于一般審計,企業(yè)要不斷改進和創(chuàng)新內部控制審計方法。(1)順藤摸瓜法。即從財務審計、管理審計等常規(guī)審計入手,了解相關數據信息和管理情況,在此基礎上把握審計的重點,向企業(yè)內部控制審計延伸,對企業(yè)的內控制度的合理合法性進行評價。(2)問題分析法。即直接從企業(yè)內部控制的現實狀況和存在的缺陷處罰,跟蹤審查企業(yè)在購、產、銷業(yè)務環(huán)節(jié)中的運營和管理實況,對之實行審計并作出評價。(3)調查法。在實施審計之前,先做調查問卷,根據調查結果,找出問題的關鍵,確定審計重點并針對之作出審計。(4)綜合評價與專項評價結合法。綜合評價是對企業(yè)整體的經營和管理的內部控制進行整體評價。在完成審計之后,可以開展專項評價,對內部控制的環(huán)境、風險、溝通、監(jiān)督等機制進行具體的審計。
3.“一強化”
強化內部控制審計風險防范。新經濟時代,伴隨著兼并收購、破產重組、關聯方交易、電子商務、金融衍生產品產生的市場風險、信貸風險、營運風險、法律風險、管制風險、聲譽風險、技術風險等就如達摩克斯之劍懸于企業(yè)之上。企業(yè)要在這樣復雜的環(huán)境中生存和發(fā)展,迫切需要強化內部控制審計風險防范,建立可以辨認、分析和預防風險的機制,加強管理。在審計之前,為防范企業(yè)內部隱性風險,審計人員必須重點對被審計單位的基本情況、內控環(huán)境以及業(yè)務流程的內部控制、人員結構和素質進行全面系統(tǒng)了解。在審計中,主要防范效果失靈風險。因此,審計人員必須做到審計范圍重點突出,審計方法得當,抽查業(yè)務的具有典型性和代表性。最后,審計人員還應從宏觀著眼,統(tǒng)籌兼顧,通過各種途徑了解熟悉被審計單位的業(yè)務往來及其相應的內控系統(tǒng),并充分利用現代審計技術合理估計企業(yè)的風險水平,警示企業(yè)調整運營方式、采取相應措施防范于未然。
參考文獻:
一、內部審計是企業(yè)加強管理、提高效益的重要手段
公司內部審計制度，是公司內部控制制度建設的一個重要方面。根據國家審計署對內部審計的定義，內部審計是對部門、單位實施內部監(jiān)督，依法檢查會計賬目及其相關資產，監(jiān)督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動。公司內部審計的核心是對公司經營活動及其反映經營活動成果的財務活動的合法性、合規(guī)性、效益性進行的審核。2004年8月，國務院國有資產監(jiān)督管理委員會以8號令的形式頒布了《中央企業(yè)內部審計管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），要求國有控股公司和國有獨資公司應當依據完善公司治理結構和完備內部控制機制的要求，在董事會下設立獨立的審計委員會。企業(yè)審計委員會成員應當由熟悉企業(yè)財務、會計和審計等方面專業(yè)知識并具備相應業(yè)務能力的董事組成，其中主任委員應當由外部董事擔任?！掇k法》規(guī)定了企業(yè)審計委員會應當履行的主要職責，規(guī)定了內部審計機構職責、工作程序和要求等。國資委8號令的頒布，為國有控股企業(yè)的內部審計工作提供了新的法律保障。
現代內部審計的職能已從查錯防弊發(fā)展成為價值增值型的服務，國際內部審計師協會賦予內部審計的新定義是“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的運作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實現目標”。由于內審人員熟悉企業(yè)經營環(huán)境和了解企業(yè)經濟活動及其進程，有效的內部審計工作可以充分發(fā)揮強有力的監(jiān)督功能，檢查集團對改制后子公司的管理控制效果，驗證改制后子公司經營層和財務負責人是否有效履行受托經濟責任職能，評價各子公司經營財務信息的真實性和完整性，評價集團內部控制系統(tǒng)設計及運行是否良好。有效的內部審計可以大大增強集團對改制后子公司的約束力，保證集團整體利益的實現，可以通過事前預測把關、階段監(jiān)督檢查和事后審計查處，為企業(yè)經營者提供必要的決策信息。還有很重要的一點，雖然內部審計并非專為檢查舞弊進行、內審人員也不能保證發(fā)現所有的舞弊行為，但內部審計由于身處企業(yè)內部較容易發(fā)現舞弊跡象，在舞弊的預防檢查與報告方面，要比社會審計發(fā)揮更重要的作用。內部審計組織的存在，能使企業(yè)各部門增強隨時可能接受審計監(jiān)督的約束意識。正如國家審計署李金華審計長在《論國家審計與內部審計》一文中明確指出的：“內部審計就其性質來看，它是一種管理權的延伸，是一種組織內部的管理活動，是代表管理權的審計，是內部控制的重要組成部分?！薄皟炔繉徲嫏C構很重要的一點，就是為你所在的部門、單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內部審計的主要目標?！?/p>
近年來，隨著電信主業(yè)實業(yè)分離、員工參股改制、多經公司清理等進程，實業(yè)集團上下都經歷激烈的變化，新型的控制鏈還正在建立與完善之中。母公司需要對各子公司管理和使用資產情況進行有效監(jiān)督，各子公司也需要向母公司證明自己有效管理和使用資源的情況。在存在“管理真空”風險的情況下，集團內部審計控制是母公司對子公司進行財務控制的有效防線，是促進子公司加強管理、提高效益、防范風險的重要手段。在企業(yè)改制時，內部審計應源頭介入，監(jiān)督企業(yè)清產核資過程，審核社會中介機構資產評估報告，全面核實國有權益。在日常企業(yè)經營管理中，內部審計應特別注意發(fā)現企業(yè)經營管理中的存在的難點、熱點和領導關注的問題，對重要環(huán)節(jié)和流程進行審計調查評價，及時發(fā)現存在的普遍問題和薄弱環(huán)節(jié)，進行深入細致的分析和提出合理化建議，為增加企業(yè)價值提供服務。實業(yè)集團內部審計兩年來的工作實踐，也證明了這一點。
1、對子公司改制情況和關停并轉企業(yè)整合期間管理情況的內部審計監(jiān)督
集團內部審計設崗后，對2001年下屬子公司的改制情況組織了專項審計調查。我們審核中介機構出具的資產評估報告，審查被改制企業(yè)實物資產帳卡實是否相符，審查不良資產項目數額和待處理財產損失數額是否正確；核實債權債務的真實性，對往來賬戶中實質性的收入、費用掛帳進行損益調整，并特別重點關注或有事項問題如有無收入延期入賬、成本費用提前列支、虛列成本支出壓低企業(yè)凈資產數額的問題，有無虛列負債抵減凈資產的問題。在全面核準企業(yè)資產、負債的基礎上，確認改制企業(yè)在改制時點的凈資產數額及其構成，查清潛盈、潛虧及其他經濟遺留問題。通過審計收回資金3200多萬元，其它相關的成本費用也正委托中介機構做最終審計確認。在多經公司清理和國有收購工作中，集團領導安排內部審計源頭介入，認真審核中介機構的資產評估報告，提出審計意見并做好與中介機構、被評估單位的溝通工作，注意在清理過程中及時維護國有、員工等各投資方的權益。
關停并轉企業(yè)由于人員分流等原因，在待整合期間，不相容崗位往往由一人負責，較容易出現工作差錯，甚至出現舞弊行為。我們在審計中發(fā)現個別公司停止經營期間，往來賬項結轉混亂，余額詳情表錯漏多，一些收入沒有正確入賬，個別財產去向不明等等問題。在另一子公司由于嚴重虧損面臨轉型整合時，集團領導及時安排內部審計人員參加轉型整合工作小組，配合企業(yè)做好資產、負債、損益的清理清查工作，幫助企業(yè)摸清真實家底，把好資產保全關，事前防堵資產損失的漏洞，維護企業(yè)和職工合法權益。2、改制后企業(yè)經營管理中的內部審計服務
針對實業(yè)集團部份子公司所得稅成本高，個別單位的實際所得率高達52%、甚至稅前盈利、稅后虧損的現狀，內部審計組織了對集團總部和下屬子（分）公司18家單位的納稅情況的專項審計調查。在認真審計的基礎上，指出集團總部和子公司在稅務工作方面存在的問題，如：所得稅申報不準確、應享稅收優(yōu)惠政策沒有充分應用、工效掛鉤未報批造成應納稅所得額調增等，并提出解決辦法，建議各子公司做好稅務籌劃提高企業(yè)稅后財務收益。通過總機構管理費申報、申請工資支出稅前列支等方式合法節(jié)稅近千萬元，審計服務的增值效益明顯。我們還對某子公司報表利潤指標不正常異動情況進行檢查，發(fā)現存在的收入成本的確認情況與企業(yè)實際經濟狀況存在差異，財務賬面利潤數字與公司經營活動形成的損益情況不符等問題，要求企業(yè)正確處理稅務會計與財務會計的差異，正確劃分施工成本與期間費用的界限。并針對該公司成本管理模式相對粗放的現狀，提出對企業(yè)成本進行全過程全方位的管理意見，幫助企業(yè)挖掘潛力，精細管理。
3、嘗試開展內控制度評審
今年，我們針對下屬酒店賓館的盈利狀況普遍不佳的現狀，結合全面預算管理和績效考核等管理制度的推進，嘗試在下屬酒店賓館進行內部控制制度建立和執(zhí)行情況的審計評價。針對幾家酒店賓館收入控制未形成閉環(huán)管理，不相容崗位如收入稽核與出納崗位未做適當分離、客房用品和入廚原料采購成本偏高等問題，嘗試通過內部控制評審，指導企業(yè)建立內部控制系統(tǒng)，設置控制點，采取相應的控制措施。這項工作正在進行中，我們將通過有效的內部審計工作，在促進酒店賓館完善內部控制制度、降低運營成本方面發(fā)揮積極的作用。
二、企業(yè)內部審計與社會審計全面配合，共同構筑企業(yè)風險控制的防線
風險導向審計模式是戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論在審計實踐中的運用，以降低審計風險為根本途徑，以評估重大錯報風險為主線，并將識別和評估的風險與實施的審計程序有機結合，旨在提高審計效率和審計效果的一種審計技術。
風險導向審計是指審計人員在對被審單位的內部控制充分了解和評價的基礎上，分析、判斷被審單位的風險所在及其風險程度，把審計資源集中于高風險的審計領域，針對不同風險因素狀況、程度采取相應的審計策略，加強對高風險點的實質性測試，將內部審計的剩余風險降低到最低水平。
二、風險導向審計基本程序、方法
首先進行風險評估：了解被審計單位及其環(huán)境，在整體層面了解內控，評估經營風險；在業(yè)務層面了解內控，評估認定風險；以此推斷出企業(yè)可以接受的重大錯報和檢查風險（即剩余風險）；其次根據風險評估結果，制定具體審計計劃，如果初步評價控制風險水平較低，則實施控制測試，依據控制測試的結果，確定是否擴大交易的實質性測試。如果初步評價控制風險水平較高，則應直接轉入交易的實質性測試，評價財務報表的可能性。最后實施分析性程序和賬戶余額的實質性測試。在該種模式下，除采用賬項導向審計和系統(tǒng)導向審計模式下的審計方法外，還大量采用分析性程序的方法，如：趨勢分析法、比例分析法等。
三、風險導向審計模式在該公司的應用初探
1.首先在公司內部建立風險評估預警中心
在公司內部建立風險評估預警中心，該中心由董事長領導，從審計部及績效推進部抽調具有一定理論經驗和實踐經驗的專業(yè)人員組成，該中心主要職責是建立健全風險管理組織體系、定期進行風險評估及出具風險評估報告及應對策略等。
2.了解企業(yè)內部與外部環(huán)境風險
企業(yè)的外部環(huán)境是企業(yè)生存的基礎，外部環(huán)境變化對企業(yè)蘊涵著越來越多的風險。風險導向內部審計要求審計人員不僅要了解本企業(yè)的經營情況，還要了解以下內容：（1）同行業(yè)競爭對手以及潛在的競爭對手的經營情況；（2）企業(yè)產品、原材料以及服務等的市場波動風險；（3）國家政策環(huán)境變動的風險；（4）科技進步風險；（5）自然災害帶來的風險等外部環(huán)境的風險。
3.以下以該公司稅務管理活動為例，詳細介紹風險導向審計模式的整個流程
（1）理清稅務管理活動對應的風險清單，對稅務風險有初步了解。
2.建立公司稅務管理活動內部控制矩陣，通過對重大事項、關鍵控制點實施控制測試程序，確定公司可接受的風險大小。
3.對稅務管理活動進行實質性測試
根據對控制測試結果的分析，實施實質性測試。定期評估主要分為季度或者半年進行稅務活動檢查，通過對內控各關鍵控制點的審查，發(fā)現內控的薄弱之處，找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴大檢查范圍。在實施實質性測試時，從記賬憑證、賬簿、會計報表等，追查到所依據的相關會計原始憑證，驗算其記賬金額，核算賬證、賬賬、賬表之間的勾稽關系。
不定期檢查評估主要是針對特殊事項，例專項稅務稽查前針對稽點提前做好風險評估、風險防范、及修改完善等應對方案；稅法政策變更前后的稅務風險評估及稅收策劃，尤其是近期化肥產品免稅政策取消及房地產行業(yè)預計營改增稅收政策的變化等，則風險評估預警及稅收策劃的作用顯得尤其明顯。
4.出具風險評估報告及風險應對報告
建議評估機構應在詳盡了解改制目的及背景前提下，開展盡職調查，按操作規(guī)范進行職業(yè)判斷。首先應盡可能制定詳細、完善的評估方案，評估的采用應進行充分論證，并多和委托方特別是主管部門進行溝通，對評估的重點、難點做到心中有數。同時，各評估師應熟悉、掌握中央及深圳市關于國企改制的一系列法規(guī)及規(guī)章，嚴格依法評估。
二、評估機構進行整體資產評估時，將房地產評估機構評估結果并入評估報告的，評估報告所納入房地產的評估范圍與深圳市規(guī)劃國土局的處置方案所確定的資產范圍不一致，造成部分資產漏評，整個資產評估報告的使用。
建議評估機構應先核對資產評估明細表與深圳市規(guī)劃國土局的處置方案所確定的資產范圍是否一致。如有未納入處置方案的房地產項目，應進行資產評估。對未經深圳市國土部門備案的非深圳地區(qū)房地產評估項目，評估機構應按規(guī)定實施評估程序并承擔相應的責任。如果委托方已與房地產評估機構簽訂有關房地產項目評估業(yè)務合同的，特別提示資產評估機構，在與委托方簽訂業(yè)務約定書時要注意明確資產評估范圍。
三、對于長期投資的評估，部分評估機構按照母子公司合并報表進行評估，不符合《資產評估操作規(guī)范意見（試行）》第四十九條和第五十條規(guī)定。
評估機構應按照規(guī)范的要求，先對被投資企業(yè)進行整體評估。根據擬改制企業(yè)占被投資企業(yè)股權比例，確定該項長期投資的評估值?？毓珊头强毓傻拈L期投資，都要單獨評估值，并計到長期投資項目下，不要將被投資企業(yè)的資產和負債與投資方合并處理。
此外，評估機構應按照《資產評估報告基本與格式的暫行規(guī)定》的要求，簡要介紹投資背景、被投資單位的概況，說明長期投資的種類、形成原因及對企業(yè)自身經營狀況的影響；深入了解具體投資形式、收益獲取方式和占被投資單位資本的比重，根據不同情況進行評估。建議評估機構著重說明長期投資以不同的方式評估的理由，并履行應有的資產評估程序。
四、在對國有企業(yè)產權轉讓項目評估中，部分評估機構未能在清產核資和審計的基礎上進行評估，造成企業(yè)賬面數，審計報告數與資產評估清查明細表數不一致，影響資產評估報告的合理使用。
建議評估機構在出具正式報告前，做好與審計機構的對接工作。企業(yè)申報賬面值應與審計報告數一致，對評估需要調整的事項，應在清查調整值中進行調整，并需要企業(yè)予以確認。
五、評估機構擅自對應收款項評估為零。
對國企改制應收賬款的評估，必須在恢復已計提的壞賬準備的基礎上進行。應嚴格按照深圳市國有企業(yè)改制有關文件的規(guī)定進行評估。對于按照有關規(guī)定可以核銷的資產損失，經規(guī)定程序審批后方可予以核銷。確保應收賬款相關有案可查，防止有關責任線索滅失。
六、對于預計負債的評估，由于現有評估、評估準則及相關操作規(guī)范未有涉及，評估機構在評估中往往按企業(yè)經審計后的賬面值予以確認，未能充分考慮預期可能獲得的補償及可能支付的確定金額。部分評估報告的前提條件和假設條件仍然為“未考慮現在及將來可能承擔的抵押、擔保事宜?！痹斐汕疤釛l件和假設條件與評估結果互相矛盾。
評估機構在具有充分理由對預計負債進行確認時，應考慮將前提條件和假設條件設定為“僅考慮上述擔保事項，對資產評估結果的，未考慮其他現在及將來可能承擔的抵押、擔保事宜。”應特別關注企業(yè)在承擔連帶責任擔保的情況下，擔保單位享有的拒絕履行擔保責任的抗辨權以及在履行擔保義務后所擁有的向被擔保單位的追償權。并說明上述事項可能對評估結果所產生影響的程度。關注企業(yè)與被擔保公司是否存在反擔保合同，對企業(yè)為各子公司擔保的預計負債，應核實被擔保公司是否存在重復掛賬問題，對預計負債的確認應保持職業(yè)謹慎態(tài)度，并做到所確認的預計負債證據充分、計量合理。
七、執(zhí)業(yè)風險意識仍有待提高。部分機構未能充分關注資產評估目的行為與評估結果的對應關系，對重大事項未充分履行如實的告知義務，對重要事項影響企業(yè)凈資產的程度揭示不深，對資產評估風險易發(fā)生區(qū)域把握不夠準確。
課程建設與改革是提高高職教學質量的核心，也是高職教學改革的重點和難點。戴士弘先生根據我國高職院校的實際，提出了基于職業(yè)能力培養(yǎng)的高等職業(yè)教育課程教學設計的基本原則（6+2），其中的“6”是指：①工學結合、職業(yè)活動導向；②突出能力目標；③項目任務載體；④能力實訓；⑤學生主體；⑥知識理論實踐一體化的課程教學。其中的“2”是指：①某些課程教學內容（如德育內容、外語內容）必須要注意采取“滲透”到所有課程中去的方式，而不僅僅依賴集中上課的方式；②對于職業(yè)能力中的“核心能力”（如自學能力、與人交流能力、與人合作能力、解決問題能力、創(chuàng)新能力等）也必須要注意“滲透”到所有課程中去?！?+2”基本原則代表了先進職業(yè)教育觀念，是課程教學改革的核心中可操作、可展示、可核查的內容，解決了高職課程教學改革的難點。本文以“旅游企業(yè)公共關系實務”課程為例展示“6+2”基本原則在課程整體設計中的具體運用。
一、課程簡介
課程性質和地位：“旅游企業(yè)公共關系實務”是高職旅游管理專業(yè)根據旅游企業(yè)管理的要求而設置的必修課程。了解、引導、促進社會公眾的消費需求，提高企業(yè)的知名度、美譽度，是旅游企業(yè)信息管理的重要內容，旅游企業(yè)公關實務作為組織塑造形象的藝術，乃是企業(yè)員工特別是管理人員必須掌握的技能。
授課對象：高職旅游管理專業(yè)三年級學生。
前導課與后續(xù)課課程：本課程的前導課程是管理學、旅游服務禮儀，后續(xù)課程是畢業(yè)實習、畢業(yè)設計（論文）。
二、課程目標設計
1.能力目標
能力目標是“旅游企業(yè)公共關系實務”課程整體設計的核心，本課程旨在培養(yǎng)學生在旅游服務和管理崗位上所必需的公共關系意識和公關實踐能力，使其成為促進旅游企業(yè)發(fā)展、合法經營與社會和諧進步的復合型人才。
能力目標具體如下：能圍繞企業(yè)經營管理的目標，進行公關調查總體方案設計；能根據調查目的和項目，進行規(guī)范的公關調查問卷設計；能熟練運用抽樣調查法，進行公關調查；能根據公關調查的需要，較好完成文獻調查的任務；能根據公關訪談的需要，制定封閉式和開放式訪談文案；能依據公關調查的資料，撰寫規(guī)范的公關調查報告；能圍繞企業(yè)經營管理的目標，進行初步的營銷公關策劃；能根據營銷公關策劃的內容，制定具體實施的管理方案；能圍繞企業(yè)公關的目標，進行公共關系廣告的策劃；能圍繞營銷公關策劃的主題和公關模式，制定舉行記者會、展銷會等公關活動的方案；能基于企業(yè)的性質和特點的分析，對其進行初步的形象設計；能基于企業(yè)經營的問題和市場競爭態(tài)勢的分析，制定企業(yè)公共關系危機的預警方案；能依據企業(yè)的營銷公關的目標和措施，制定企業(yè)公關效果的評估方案；能撰寫企業(yè)營銷公關效果的評估報告。
2.知識目標
與能力目標相對應的知識目標是培養(yǎng)學生掌握旅游企業(yè)公共關系的相關理論和知識。具體如下：了解公共關系的要素、本質及其產生與發(fā)展的基本過程；理解公關工作在企業(yè)與社會公眾關系中的角色定位；掌握公共關系意識的涵義及基本內容；了解情商的涵義與基本要求；了解公共關系工作的基本程序；了解公關調查的內容及其與市場調查的關系；掌握制定公關調查總體方案的基本要求；了解訪談調查法的涵義、分類與訪談的程序，掌握制定訪談提綱的基本要求；了解文獻調查法的涵義、分類及操作程序，掌握文獻調查提綱設計的要求；了解調查問卷內容的構成要素和問題形式；了解態(tài)度量表的形式及應用要求；掌握調查問卷設計的16要則及設計格式；掌握隨機抽樣、等距抽樣、分層抽樣、配額抽樣等方法的操作要點；掌握撰寫調查報告的格式要求；理解公共關系策劃的涵義與價值；掌握公共關系策劃的程序與內容；掌握公共關系策劃的原則與方法；了解公共關系活動的類型、形式及其特點；了解舉行記者會、展銷會的程序、內容及過程管理工具的構成；了解公關廣告的特點、類型及策劃的原則與方法；掌握CIS的構成要素、設計要求及CS戰(zhàn)略內容；掌握公共關系危機的處理原則與預案制定要求；了解PR的基本內容；掌握公關工作效果評估的程序、內容和方法。
3.素質目標
本課程的素質目標是培養(yǎng)學生的公關意識、公關心理素質、團隊精神、學習能力和創(chuàng)新能力。具體為：培養(yǎng)學生的公共關系意識和崇尚公關職業(yè)道德的觀念；塑造學生的公關心理素質，提高學生在職業(yè)生涯中善于把握自己，實現自我完善和自我發(fā)展的情商水平；培養(yǎng)學生的團隊意識和恪盡職守、樂于奉獻的精神；培養(yǎng)學生實事求是的科學態(tài)度和敢于質疑、勇于創(chuàng)新的意識。
三、課程內容設計
1.行業(yè)背景
（1）旅行社、旅游景區(qū)及酒店的公關工作，側重于公共關系的促銷職能。
（2）河源市泰和源發(fā)展有限公司開發(fā)的魚面，是以地方資源為依托的創(chuàng)新性旅游商品，發(fā)展前景看好，但銷路不暢，企業(yè)愿意本課程以該產品的營銷公關作為教學載體以對企業(yè)有所裨益寄以希望。
2.本課程內容設計概述
本課程以泰和源魚面營銷公關為載體，以公共關系工作程序為依據，圍繞公共關系工作各階段及其各環(huán)節(jié)的任務組織教學。即，在全真和仿真的營銷公關工作過程中，對泰和源魚面營銷進行公關調查、公關策劃、公關實施、公關評估，使學生在達到本課程的能力、知識和素質等方面的教學目標的同時，積極參與企業(yè)和地方經濟的發(fā)展。
3.本課程能力訓練項目設計
四、課程考核方案設計
本課程以真實工作任務為依據，對學生的能力訓練過程進行精心的設計，課程考核設計同樣強調形成性考核，體現綜合應用能力。
1.形成性考核（占60%）：到課率考核，占15%；課堂教學參與程度考核，占10%；作業(yè)完成質量考核，占15%；實踐能力考核，占20%。
2.終結性考核（占40%）：課程結束時，學生上交一份《泰和源魚面營銷公關報告》作為終結性考核的依據。
五、結語
基于“6+2”基本原則的高職“旅游公共關系實務”課程整體設計：注重學生職業(yè)能力的培養(yǎng)，以真實的旅游企業(yè)公共關系項目為載體，以項目所包含的任務為驅動；在具體教學中，以學生為主體教師為主導，重視學生校內學習與實際工作的一致性，在教中學、學中做，實現理論與實踐教學的一體化；充分體現了高職課程職業(yè)性、實踐性、開放交互性的要求，調動了學生學習的主動性和積極性，提高了教學效果，培養(yǎng)了學生企業(yè)公共關系的綜合能力。
參考文獻：
中圖分類號：TM621.3 文獻標識碼：A 文章編號：1673-1069（2016）19-52-2
引言
資產報廢及處置全過程數字化管理系統(tǒng)是針對國有資產的報廢、處置、結算的應用而開發(fā)，能夠幫助發(fā)電企業(yè)建立一個規(guī)范及時的物資報廢、處置、結算數據庫，同時實現發(fā)電企業(yè)普通物資（含粉煤灰、石膏等電廠衍生物）及固定資產的報廢、處置及結算流程實現在管理系統(tǒng)及電子商務網的開發(fā)和應用，使普通物資及固定資產的報廢、處置及結算流程程序化（見圖1）。該系統(tǒng)完全按照資產處置標準開發(fā)，將使處置工作更加高效、規(guī)范，便于國有資產的管控，將繁復的物資報廢、處置程序格式化，方便查閱歷史記錄，并便于統(tǒng)計分析。同時，可提高資產利用率、降低發(fā)電企業(yè)運行成本，優(yōu)化發(fā)電企業(yè)資源，提高發(fā)電企業(yè)的經濟效益和市場競爭力。通過應用本系統(tǒng)的資產報廢審批模塊、資產處置審批模塊、資產出租出售模塊以及出售出租確認模塊，以規(guī)范化、高效化處置資產為目標，管理者能夠隨時適時了解資產報廢情況、資產處置情況及資產出售結算情況，將資產報廢、處置、結算集成在一個數據共享的信息系統(tǒng)中。
1系統(tǒng)介紹
1.1資產報廢流程
1.1.1發(fā)起報廢申請流程需要報廢的資產（發(fā)電企業(yè)通常有：生產類、通用辦公設備（IT）類、通用辦公家具類）由資產使用者提交報廢鑒定申請（資產歸個人管理使用的由使用人本人提出發(fā)起報廢流程，資產歸相關分部或者部門管理使用的由相關分部或部門發(fā)起報廢流程）。資產報廢審批流程根據各發(fā)電企業(yè)管理制度需經過必要的審批之后才可報廢。1.1.2鑒定通常資產報廢還需經過再鑒定，生產類資產報廢由發(fā)電企業(yè)經營管理方面主管生產技術的部門組織技術鑒定，通用辦公IT類設備由發(fā)電企業(yè)經營管理方面主管IT信息的部門組織技術鑒定，通用辦公家具類由發(fā)電企業(yè)主管后勤的部門組織技術鑒定。再鑒定部門必須按表格要求詳細填寫報廢物資信息，報廢物資原值由財務人員提供。再鑒定人員必須對報廢物資數量、重量、殘余價值等參數進行詳細再鑒定（滿足物資報廢處置的要求）并提供最終的價值再鑒定報告。因技術復雜或者限于本企業(yè)的技術力量不能自行組織鑒定的，可聘請外部專家或者委托專業(yè)機構進行鑒定。根據實際鑒定情況，申請報廢的資產一般分為三類：第一類，經修理或修復可以繼續(xù)使用，這類資產還具有使用價值，不同意報廢，使用部門經過修理或修復之后繼續(xù)使用；第二類，申請報廢的資產，不具備原使用價值，但可以轉為他用，這類資產也具有使用價值，可進行二次利用；第三類，若申請報廢的資產完全不可修復或者不可二次利用的，這類資產不具備使用價值，可同意報廢。1.1.3判斷是否屬于固定資產由財務部資產管理專責對所要報廢的物資是否屬于固定資產進行判斷，屬于固定資產的填寫資產原值。1.1.4原值超過100萬元以上的資產報廢申請若發(fā)電企業(yè)同意報廢的資產成批或者單件原值超過100萬元的，還需將報廢申請報集團公司審批，具體由負責鑒定管理的部門負責報集團公司審批，即生產類資產報廢由發(fā)電企業(yè)經營管理方面主管生產技術的部門負責申報，通用辦公IT類設備由發(fā)電企業(yè)經營管理方面主管IT信息的部門負責申報，通用辦公家具類由發(fā)電企業(yè)主管后勤的部門負責申報。原值超過100萬元以上的資產報廢經集團公司批復同意報廢才可報廢。
1.2報廢資產移交
經同意報廢的資產由提出申請流程的人員或部門及時移交倉庫保管，倉管同時做好移交登記，并分類放置，妥善保管。
1.3報廢資產處置
①發(fā)起處置申請流程倉庫根據不同部門移交來的報廢資產進行分類，達到一定數量發(fā)起處置申請流程，并根據報廢申請選擇是否是固定資產，固定資產的流轉到財務部填寫資產原值。②負責出售的資產處置部門根據所處置資產的屬性出具初步處置意見。③若為非固定資產或100萬元以下固定資產項目，根據審批同意的處置方式進行處置。④單價或者批量原值達到100萬元以上的資產項目，還需按照以下程序進行：a委托評估公司進行資產評估；b評估之后，負責出售的資產處置部門根據評估報告負責將處置申請形成請示文件，報集團公司審批；c集團同意處置方案后，財務部進行報備案；d備案完畢，資產分部根據集團批復的方案進行處置。⑤處置。倉庫做好處置記錄，填寫處置結果。⑥報廢資產的處置原則物資報廢處置工作多而雜亂，應本著“化繁為簡，分門別類，規(guī)范高效”的原則進行處置。a針對普通廢舊鋼鐵類、且報廢頻繁的資產。采取簽訂年度單價出售合同的辦法，隨時報廢隨時出售，大大縮短了處置時間，更重要的是避免了因長時間堆放現場造成的氧化腐蝕損失。b針對固定資產類報廢資產的處置。嚴格按照國有資產處置管理辦法，該評估的委托專業(yè)公司進行評估，該財務備案的配合做好財務備案工作，該報集團審批的及時報集團批復，該委托產權交易中心掛牌交易的進行委托處置。固定資產類的報廢資產按照“報廢一單處置一單”的原則。c針對危險廢棄物的處置。嚴格按照國家相關規(guī)定，處置單位必須是具有危險廢棄物處置資質的單位，一般通過簽訂年度處置合同的方式進行處置。
1.4處置合同審批流程
對于同意報廢及同意處置要交易的資產，一定要簽訂出售或處置合同。合同審批同意，方能處置資產。
1.5數量確認結算流程
①倉庫按照實際處置發(fā)生的數量（一般有過磅單的按照磅單數據），及時發(fā)起該流程；②負責出售的資產處置部門根據已經簽訂的合同，及倉庫提交的數量做好與交易單位的對賬結算工作：③財務部根據已經核對的數量開具發(fā)票并跟蹤款項回收情況。
2系統(tǒng)的優(yōu)越性
該系統(tǒng)經過兩年多時間的實踐應用，其優(yōu)越性已經得以體現，可應用范圍廣闊，可大范圍普及使用。
2.1資產報廢、處置、結算規(guī)范性
國有資產的報廢、處置過程通過電子流程固化，避免了國有資產報廢、處置、結算過程的隨意性，數字電子流程化的審批方式，宜于跟蹤、保存和統(tǒng)計，加強了對國有資產處置的管控的力度，防范了國有資產處置的風險。
2.2資產報廢、處置過程高效性
該系統(tǒng)將報廢、處置紙質審批流程變?yōu)閿底蛛娮踊鞒毯?，大大提高了流程審批的效率，不再是傳統(tǒng)的拿著紙質文件流轉方式，需要人工跟蹤，且容易丟失，電子流程，審批者可方便的完成相關流程的審批，出差或者休假時還可通過遠程辦公方式進行審批，不會耽誤工作，節(jié)省了審批時間，提高了工作效率，減少人工傳遞等大量常規(guī)工作，周期平均縮短了30％，降低處置成本約20%。
2.3可應用范圍的廣闊性
該系統(tǒng)除應用于資產報廢、處置及結算工作外，還應用到了粉煤灰、石膏、石子煤等所有要處置的資產的管理中，同時出租項目同樣適用于該系統(tǒng)進行管理，所以應用的范圍非常廣。
2.4理念的先進性
與電子商務網相結合的公開出售資產處置方式，擴大投標單位參與面，提高報廢資產的出售價值。2.5流程的閉環(huán)性資產從報廢、處置申請、招標、合同審批、到出售數量確認、結算及款項回收的全程信息化管理，實現整個出售流程的閉環(huán)操作。2.6制度的合規(guī)性以“公開、公平、公正”為原則，“陽光”操作，確保管理制度的順利實施，規(guī)避國有資產處置制度上的風險。
3結束語
關于資產報廢和處置過程的信息化管理，尚屬首次探索實踐。該項目被廣東省企業(yè)管理現代化成果評審委員會審定為第二十三屆廣東省企業(yè)管理現代化創(chuàng)新成果二等獎。
參考文獻
企業(yè)內部會計控制是指與企業(yè)會計記錄、會計業(yè)務和會計報表的可靠性直接相關的內部控制，包括保證賬目和會計報告客觀性、完整性和真實性，保障會計活動的合法性和有效性，保護資產安全性的有關組織、規(guī)劃、程序和方法。一般意義下的會計內部控制包括對內部崗位設定內部牽制和核查的崗位控制、為保護企業(yè)固定資產安全而進行的實物控制以及針對過往教訓做出的事后控制。本質在于通過會計活動的自我約束和調整來提高會計信息質量，加強會計監(jiān)督、提高管理效率，保證企業(yè)各項工作的正常開展，提髙企業(yè)的整體競爭力和經濟效益，同時,通過內部會計控制進行自我約束和自我調節(jié)，完善內部會計制度對企業(yè)財務能夠對企業(yè)起到良好的監(jiān)督作用，有利于企業(yè)經營管理策略的貫徹執(zhí)行，從而保證在市場經營活動中有效的降低成本，提高生產經營效率和產品質量，幫助企業(yè)達到規(guī)范內部財務管理、防范經營風險的目的。故，完善內部管理控制，注重內涵式發(fā)展,對于夯實企業(yè)核心競爭力極具現實意義。
二、會計內部控制的原則
會計內部控制管理工作是一項系統(tǒng)工程，它貫穿于企業(yè)發(fā)展及其運營的各個環(huán)節(jié)。從狹義上來說，會計內部控制和管理是指相關人員為了進一步維護資金和會計信息的安全而制定的一些管理方法、手段或者措施。在會計內部控制管理的過程中，工作人員應遵循科學的、合法的、全面的以及高效的指導原則與方針,并嚴格按照相關法律法規(guī)的基本要求，認真開展工作。即，確保企業(yè)的發(fā)展嚴格按照國家相關的法律規(guī)定及企業(yè)內部規(guī)章制度進行，使之維持良好的發(fā)展秩序;確保能夠積極應對、追蹤發(fā)展風險，分析和總結企業(yè)發(fā)展過程中的各種業(yè)務信息、財務進出帳記錄等，并整理成檔，為企業(yè)發(fā)展目標的實現奠定良好的基礎。
三、企業(yè)會計內部控制管理存在的問題
第一，會計內部控制制度存在片面性。部分企業(yè)將內控工作的內容進行了“分解”，導致會計內控管理制度沒有形成體系，也沒有對內部操作的流程及評價標準等予以明確。這種現象的存在不利于具體的工作人員正面認識到工作的重要性，從而無法真正落實自己的工作;同時，無法對會計內部控制管理制度的實行情況作出客觀、準確的評價，繼而有礙于企業(yè)上下各個部門間的協作，最終對工作效率產生阻力，削弱了會計內部控制管理工作在企業(yè)的實施力度與職能效用。
第二，企業(yè)未能結合實際制定會計內控制度。目前，國內大多企業(yè)雖然先后建立了相應的會計內控管理制度，但從很大程度上來說，這些制度僅僅是擺設，并沒有發(fā)揮實際作用。同時,企業(yè)與實際的會計-1:作人員并不重合。會計內控制度的制定者并沒有親身體驗過實際的會計內部控制工作,多數照搬其他企業(yè)常規(guī)制度’并且為了保證制度的完整性而細分了各項規(guī)定的內容。但這些制度的制定并沒有與企業(yè)發(fā)展實際結合起來，導致規(guī)章制度缺乏可操作性。
第三，內部控制與管理工作發(fā)展較慢，且形式陳舊。一般來說，大部分行業(yè)的制度建設都要優(yōu)先于業(yè)務發(fā)展。隨著形勢的變化，內控制度也要得到進一步的完善，在必要時要對原有的制度進行一定的修改。然而，目前大多數企業(yè)會計內部控制管理還存在著較大漏洞，比如，部分企業(yè)仍然過度重視業(yè)務發(fā)展,而忽視了制度建設的意義及重要性，導致會計內部控制制度與時代背離、與現實脫節(jié);經常出臺各種規(guī)范或者制度，但是各種制度內容并不調理,沒有形成制度體系。
四、改善企業(yè)會計內部控制的實踐措施
(一)分析企業(yè)經營管理特征。應結合考量自身發(fā)展需求和實際規(guī)模，建立符合企業(yè)現狀的內部會計控制制度。同時，由于企業(yè)的經營發(fā)展與會計數據緊密相連，會計資料的完善和準確決定著企業(yè)的資金流向及動態(tài)，對此，企業(yè)應運用現代化的、先進的管理方式，制定完善的內部會計資料管理方法，對企業(yè)內部會計資料進行分類管理，嚴格校對賬目資料，確保會計數據的準確性，妥善管理內部會計資料,優(yōu)化企業(yè)發(fā)展路徑。但在做出規(guī)范性原則規(guī)定時，企業(yè)必須先全面考慮其在內部適用的靈活性和可操作性。
(二)定位企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標。應以市場為導向，結合自身長期發(fā)展戰(zhàn)略,制定內部會計控制目標,對各個環(huán)節(jié)進行全員、全程、動態(tài)控制。同時，建立多層次的企業(yè)內部會計控制體系。制度是行為的保障，完整的會計內控管理制度,有利于及時發(fā)現業(yè)務操作過程中存在的問題，幫助企業(yè)化解各種潛在的風險。包括制度設計、制度執(zhí)行、制度評價等內容,并結合國家會計制度的相關法律法規(guī)，充分考慮本企業(yè)發(fā)展的實際情況，對內部現行的各項管理制度的內容、效果等進行分析和梳理，并進行相應的修改或者補充,按照不相容職務相分離的原則，形成相互牽制、相互制衡、相互監(jiān)督的工作機制。
近幾年國內外發(fā)生的“安然”“銀廣夏”等舞弊事件，暴露了企業(yè)風險管理的缺失。上市公司多年的經營管理實踐表明，內部控制工作的完善程度反映了企業(yè)管理水平的高低，同時，內控體系建設也是提升管理水平的有效手段。建立健全有效的內部控制，可以合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略。
2上市公司內部控制規(guī)范體系建設與實施的背景
近年來，通過聯合重組、合并兼并、主輔分離等行之有效的改革措施，我國上市公司的整體素質、運行質量、創(chuàng)新能力和國際競爭力有了大幅度提升，但同時，伴隨著我國企業(yè)較快的增速和迅猛發(fā)展，各種潛在的風險也日益顯現，為了提高企業(yè)經營管理水平和風險防范能力，促進可持續(xù)發(fā)展，國家財政部等五部委制定了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引，強制要求境內外所有上市公司建立和實施內部控制體系，對其有效性進行自我評估，披露年度自我評估報告，并要求聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。鑒于此，許多上市公司根據需要成立了專門的內控項目組或者內控專職機構，對本公司的內控體系建設的有效性進行自我檢查和評估。
3 上市公司內部控制的測評方法及程序
上市公司在開展內部控制檢查評價工作過程中，應當根據評價內容和被評價單位具體情況，綜合運用個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，廣泛收集被評價單位內部控制設計和運行是否有效的證據。評價方法的選擇應當有利于保證證據的充分性和適當性。
3.1 內部控制測評方法
個別訪談法。個別訪談法主要用于了解企業(yè)及其所屬單位內部控制的基本情況。被訪談人主要為單位領導、相關機構負責人或一般崗位員工，通過訪談可以大致了解公司及其所屬單位內部控制制度的建立與實施情況，進一步確定檢查評價的重點和方向。評價人員在訪談前應根據內部控制評價目標和要求形成訪談提綱，訪談工作結束后應撰寫訪談紀要，如實記錄訪談的內容。
調查問卷法。調查問卷法常見于內部環(huán)境評價。調查問卷一般包括調查內容、調查結果、支持性文檔等內容。其中，“調查內容”基于企業(yè)實際情況，明確被評價單位或對象各業(yè)務環(huán)節(jié)內部控制評價內容；“調查結果”是指被評價單位或對象針對調查內容，如實填寫相關控制的設計與運行情況；“支持性文檔”要求被評價單位或對象列示相關控制所涉及的支持性文檔，如會議紀要，企業(yè)文化手冊等文檔；評價人員還可以要求被調查部門負責人和被調查人員在調查問卷上簽字確認。
穿行測試法。穿行測試法是指在內部控制系統(tǒng)中任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該交易從最初起源直到最終在財務報表或其他經營管理報告中反映出來的過程，即該流程從起點到終點的全過程，以此來了解整個業(yè)務流程狀況，識別出其中的關鍵控制環(huán)節(jié)，評估相關控制設計與運行的有效性。
（4）抽樣法
抽樣法是指企業(yè)針對具體的業(yè)務流程，按照業(yè)務發(fā)生頻率及固有風險的高低，從確定的樣本庫中抽取一定比例的業(yè)務樣本，對業(yè)務樣本的控制水平進行判斷，進而對整個業(yè)務流程的內部控制有效性作出評價。抽樣法是控制測試的常用方法，分為隨機抽樣和其他抽樣。應用抽樣法時應注意樣本庫須包含符合測試要求的所有樣本，測試人員首先應對樣本庫的完整性進行確認。
（5）實地查驗法
實地查驗法是指企業(yè)對現金、存貨、固定資產等實物資產進行現場盤點、查驗，主要用于對資產安全性目標的實現情況所作的評價。企業(yè)對財產進行實地查驗，需要制定統(tǒng)一的測試工作表，并從特定的樣本庫中抽取若干測試樣本，與業(yè)務記錄、財務單證等進行核對驗證，以此判斷與資產安全目標相關的各項控制的有效性。
比較分析法。比較分析法是指通過分析、比較數據間的關系、趨勢或比率等來取得評價證據的方法。企業(yè)可以將評價過程中取得的數據與歷史數據、行業(yè)標準數據或最優(yōu)數據等進行比較，找出其中異常波動的情形，并重點對異常區(qū)間的內部控制有效性進行檢查評價。
專題討論法。專題討論法通常用于控制活動評價，是指通過召集與業(yè)務流程相關的管理人員就業(yè)務流程的特定環(huán)節(jié)或某類具體問題進行討論及評估的一種方法。專題討論法既是一種常見的控制評價方法，也是形成缺陷整改方案的重要途徑。對于同時涉及財務、業(yè)務、信息技術等方面的控制缺陷，往往需要由內部控制專職機構組織召開專題討論會議，綜合內部各機構、各方面的意見，研究確定缺陷整改方案。
3.2 內部控制評價程序
設置內部控制評價部門。上市公司可以根據需要在內部設置專門機構或委托內部審計部門來負責內部控制評價的具體組織實施工作，內部控制評價部門必須具有獨立性、權威性和相適應的專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德修養(yǎng)，保證內部控制評價工作能夠順利進行。
制定評價工作方案。內部控制評價部門應當根據公司實際情況和管理需要，分析經營管理過程中的高風險領域和重要業(yè)務事項，制定科學合理的評價工作方案，報經董事會審批后實施，評價工作方案可以全面評價為主，也可以根據需要對高風險領域和重要業(yè)務事項進行重點評價，以提高內部控制評價的效率和效果。
組成評價工作組。內部控制評價部門應當根據經批準的評價方案，組成內部控制評價工作組，具體實施內部控制評價工作。評價工作組應當吸收企業(yè)內部相關機構熟悉情況的業(yè)務骨干參加，也可以根據自身特點，抽調審計、財務、生產管理等專業(yè)人員，對內部控制全面或某一方面進行日常和專項檢查評價。評價工作組成員對本部門的內部控制評價工作應當實行回避制度。
實施現場測試。評價工作組根據評價工作方案確定的內部控制評價范圍，入駐被評價單位，實施現場測試?，F場測試應先了解被評價單位基本情況，確定檢查評價范圍和重點領域，然后對評價人員進行分工，實施現場檢查測試，形成工作底稿，并編制現場評價報告，經被評價單位負責人簽字后，提交內部控制評價部門。
認定控制缺陷，匯總評價結果。內部控制評價部門根據各評價工作組的評價結果，全面復核、分類匯總各工作組認定的內部控制缺陷，并綜合分析缺陷的成因、表現形式及風險程度，判定缺陷類型及等級，編制缺陷認定匯總表。對于認定的內部控制缺陷，內部控制評價部門應當提出整改建議，要求責任單位及時整改，并跟蹤其整改落實情況。
