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時(shí)間：2022-12-04 03:57:26
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根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)有成本和公允價(jià)值兩種計(jì)量模式。企業(yè)通常應(yīng)該采用成本計(jì)量模式。只有當(dāng)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠取得的時(shí)候，企業(yè)才能夠采用公允價(jià)值模式。當(dāng)企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，就需要確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。國(guó)際上通行的做法是由評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的投資性房地產(chǎn)的評(píng)估是資產(chǎn)評(píng)估師遵循投資性房地產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)核算及披露的要求，采用評(píng)估技術(shù)對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行估算并發(fā)表專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，為會(huì)計(jì)計(jì)量、核算及披露提供專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。
1以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的投資性房地產(chǎn)評(píng)估的作用
計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值或特定價(jià)值，有許多不同的途徑。為了保障會(huì)計(jì)信息的客觀和獨(dú)立，國(guó)際上通行的做法是由評(píng)估專(zhuān)業(yè)人士提供專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的投資性房地產(chǎn)的評(píng)估作用具體體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面由評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，能夠保障投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的客觀性。評(píng)估機(jī)構(gòu)通過(guò)嚴(yán)格遵守評(píng)估程序，按照科學(xué)的方法評(píng)估，保障會(huì)計(jì)信息客觀性的要求。另一方面，評(píng)估的獨(dú)立性能夠確保投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的公正性。專(zhuān)業(yè)化的評(píng)估機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的第三方，評(píng)估人員是與評(píng)估業(yè)務(wù)無(wú)利害關(guān)系的第三者。投資性房地產(chǎn)的評(píng)估是按照公允、法定的準(zhǔn)則進(jìn)行。這些都能夠保障投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的公正性。
2以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的投資性房地產(chǎn)評(píng)估的技術(shù)特點(diǎn)
以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的投資性房地產(chǎn)的評(píng)估為投資性房地產(chǎn)的計(jì)量、核算及披露提供專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，在遵循資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的同時(shí)，還要受有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。
評(píng)估人員應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，合理確定投資性房地產(chǎn)的評(píng)估對(duì)象、價(jià)值類(lèi)型和評(píng)估基準(zhǔn)日。根據(jù)評(píng)估對(duì)象的特點(diǎn)、評(píng)估目的及評(píng)估應(yīng)用條件，選擇與評(píng)估準(zhǔn)則中投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式相符的評(píng)估方法。在撰寫(xiě)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告時(shí)，一方面要滿(mǎn)足資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的基本準(zhǔn)則，另一方面還要遵守《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評(píng)估指南（試行）》的特別要求。
3以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的投資性房地產(chǎn)評(píng)估的評(píng)估對(duì)象
3.1評(píng)估對(duì)象的具體范圍
投資性房地產(chǎn)的評(píng)估對(duì)象具體包括：
（1）已出租的土地使用權(quán)。已出租的土地使用權(quán)是企業(yè)已取得并采用經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)，不包括計(jì)劃出租但尚未出租的土地使用權(quán)。
（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)不包括按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地。
（3）已出租的建筑物。已出租的建筑物是企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并已經(jīng)采用經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物。
3.2確定評(píng)估對(duì)象注意的問(wèn)題
自用房地產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理而持有，不是投資性房地產(chǎn)，所以不屬于投資性房地產(chǎn)的評(píng)估對(duì)象。作為存貨的房地產(chǎn)是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中用于銷(xiāo)售或?yàn)榱虽N(xiāo)售而正在開(kāi)發(fā)的商品房或土地，不是投資性房地產(chǎn)，所以不屬于投資性房地產(chǎn)的評(píng)估對(duì)象。
如果投資性房地產(chǎn)各部分用途不同，不同用途的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)屬于投資性房地產(chǎn)的評(píng)估對(duì)象，自用的部分以及不能單獨(dú)計(jì)量和出售的部分，不能作為投資性房地產(chǎn)的評(píng)估對(duì)象。
4以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的投資性房地產(chǎn)評(píng)估的評(píng)估方法
投資性房地產(chǎn)適合于采用市場(chǎng)法和收益法評(píng)估。
4.1市場(chǎng)法在投資性房地產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用
市場(chǎng)法是將被評(píng)估的資產(chǎn)與類(lèi)似的資產(chǎn)進(jìn)行比較，以類(lèi)似資產(chǎn)的交易價(jià)格為依據(jù)，通過(guò)差異的調(diào)整，計(jì)算被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值的一種方法。
市場(chǎng)法直接依賴(lài)現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)價(jià)格資料和投資性房地產(chǎn)的品質(zhì)資料，適合于房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)達(dá)、交易活躍、存在大量房地產(chǎn)交易實(shí)例的情況，例如，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)用地、普通商業(yè)住宅、商務(wù)寫(xiě)字樓、標(biāo)準(zhǔn)工廠等。
選取交易實(shí)例至少做到要與被評(píng)估投資性房地產(chǎn)用途相同、所處地區(qū)相同、權(quán)屬性質(zhì)相同。對(duì)于附有租約的投資性房地產(chǎn)，可以通過(guò)租約修正系數(shù)修正租約對(duì)投資性房地產(chǎn)價(jià)值的影響。租約修正系數(shù)通過(guò)考慮被評(píng)估投資性房地產(chǎn)由于所附租約致使價(jià)值下降的比率來(lái)確定。
4.2收益法在投資性房地產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用
收益法是求取投資性房地產(chǎn)的收益，選用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率將收益折現(xiàn)到評(píng)估基準(zhǔn)日后累加，以收益現(xiàn)值估算投資性房地產(chǎn)的價(jià)值。收益法適合評(píng)估有收益或潛在收益的投資性房地產(chǎn)，例如土地使用權(quán)、住宅、寫(xiě)字樓、標(biāo)準(zhǔn)工廠等。
收益法涉及收益額、折現(xiàn)率和收益期限三個(gè)基本的參數(shù)。
4.2.1收益額的確定
已出租的投資性房地產(chǎn)比較適合基于租金收入估算收益額，計(jì)算的基本公式為：
凈收益=潛在毛收入一空置等造成的損失一營(yíng)運(yùn)費(fèi)用
潛在毛租金收入是假定投資性房地產(chǎn)在充分利用、無(wú)空置狀態(tài)下可獲得的收入，是可以獲取的最大租金收入，等于全部可出租面積與最可能的租金水平的乘積。租金收入包括有效毛租金收入、租賃保證金、押金等利息收入。運(yùn)營(yíng)費(fèi)用包括按租賃合同約定的由出租方承擔(dān)的維修費(fèi)、管理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、房地產(chǎn)稅等。
凈收益的計(jì)算分為兩個(gè)階段：在租賃期內(nèi)，按租賃合同約定的資金收入扣除按租賃合同約定的營(yíng)運(yùn)費(fèi)用計(jì)算；在租賃期外，按客觀收益確定，用同類(lèi)投資性房地產(chǎn)的租金收入扣除正常使用時(shí)有出租方承擔(dān)的營(yíng)運(yùn)費(fèi)用來(lái)計(jì)算。
4.2.2折現(xiàn)率的確定
折現(xiàn)率實(shí)質(zhì)是投資者期望的投資報(bào)酬率，等同于與投資性房地產(chǎn)同等風(fēng)險(xiǎn)投資的收益率，根據(jù)具體的評(píng)估對(duì)象的性質(zhì)、用途、市場(chǎng)投資風(fēng)險(xiǎn)等因素綜合確定。投資性房地產(chǎn)由于所處地區(qū)、性質(zhì)、用途、投Y時(shí)間等的不同，導(dǎo)致投資風(fēng)險(xiǎn)不同，因此，所確定的折現(xiàn)率也不同。折現(xiàn)率可以根據(jù)市場(chǎng)提取法、累加法、投資排序插入法、資本成本法來(lái)確定。
4.2.3收益期限的確定
收益期限是自評(píng)估基準(zhǔn)日起，預(yù)期未來(lái)可以獲得收益的時(shí)間，通常用年表示。收益期限要綜合考慮投資性房地產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命和土地使用權(quán)的剩余年限來(lái)確定。
已出租或持有并準(zhǔn)備增值的土地根據(jù)土地使用權(quán)的剩余年限來(lái)確定收益期限。對(duì)于單獨(dú)的建筑物，根據(jù)建筑物的剩余經(jīng)濟(jì)壽命來(lái)確定收益期限。以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的投資性房地產(chǎn)的評(píng)估不涉及單獨(dú)建筑物。對(duì)于土地與建筑物的綜合體，也按土地使用權(quán)的剩余年限確定收益期限。
5以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的投資性房地產(chǎn)評(píng)估的特別要求
以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的投資性房地產(chǎn)的評(píng)估報(bào)告，更多受限于相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，與其他目的的評(píng)估報(bào)告差別很大。除了遵循資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則以外，還要滿(mǎn)足《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評(píng)估指南（試行）》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》中有關(guān)信息披露的要求，以利于評(píng)估報(bào)告使用者能夠正確理解評(píng)估結(jié)論。
5.1當(dāng)評(píng)估受限時(shí)，不能出具評(píng)估報(bào)告。受會(huì)計(jì)計(jì)量可靠性的約束，當(dāng)評(píng)估程序或評(píng)估條件受到限制時(shí)，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值能否可靠的估算存在不確定性。如果評(píng)估人員不能確信評(píng)估結(jié)論的合理性，不能出具評(píng)估報(bào)告。
5.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)修改時(shí)的特別要求
一、現(xiàn)有準(zhǔn)則中對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的規(guī)定及存在的問(wèn)題
《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師從事評(píng)估執(zhí)業(yè)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)具備專(zhuān)業(yè)勝任能力。但同時(shí)也規(guī)定，評(píng)估執(zhí)業(yè)中可以利用其他專(zhuān)家工作，并引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告。其他評(píng)估準(zhǔn)則，包括無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則等，均有相關(guān)條款對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告進(jìn)行了規(guī)定，見(jiàn)表1所示。
分析現(xiàn)有評(píng)估準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，筆者認(rèn)為至少存在以下問(wèn)題。一是對(duì)專(zhuān)業(yè)報(bào)告的內(nèi)涵沒(méi)有明確的界定，沒(méi)有區(qū)分利用專(zhuān)家工作與在執(zhí)業(yè)過(guò)程和評(píng)估報(bào)告中引用其他報(bào)告之間的區(qū)別。二是對(duì)在什么情況下才能引用未作明確說(shuō)明。一方面強(qiáng)調(diào)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)當(dāng)具有專(zhuān)業(yè)勝任能力，同時(shí)又規(guī)定執(zhí)行某項(xiàng)特定評(píng)估業(yè)務(wù)而缺乏相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)時(shí)，可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助工作，對(duì)其意見(jiàn)或?qū)I(yè)報(bào)告的獨(dú)立性與專(zhuān)業(yè)性進(jìn)行判斷并予以恰當(dāng)引用。這使得實(shí)踐中無(wú)法判定專(zhuān)業(yè)勝任能力與缺乏相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)之間如何平衡，一旦發(fā)生評(píng)估訴訟，容易導(dǎo)致分歧。三是對(duì)引用其他報(bào)告的程序和內(nèi)容，以及在評(píng)估報(bào)告中如何說(shuō)明和披露等沒(méi)有明確的規(guī)定，可能導(dǎo)致判斷注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告失去客觀的標(biāo)準(zhǔn)，一旦發(fā)生評(píng)估訴訟，難以明確注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的責(zé)任，從而產(chǎn)生潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
二、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的程序分析
目前的相關(guān)準(zhǔn)則對(duì)如何引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告，只作了非常原則性的規(guī)定，使得注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在引用專(zhuān)業(yè)報(bào)告時(shí)，對(duì)于什么情況下才能引用、什么樣的報(bào)告可以引用、采取何種方式引用，以及如何披露引用內(nèi)容等系列問(wèn)題缺乏指導(dǎo)，產(chǎn)生了諸多問(wèn)題。資產(chǎn)評(píng)估作為一種專(zhuān)業(yè)服務(wù)，如何從程序上保證評(píng)估人員執(zhí)業(yè)的專(zhuān)業(yè)性和評(píng)估質(zhì)量非常重要。以下針對(duì)當(dāng)前注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告時(shí)存在的一些主要問(wèn)題，對(duì)引用過(guò)程中應(yīng)注意的一些問(wèn)題進(jìn)行了分析。
（一）專(zhuān)業(yè)報(bào)告的界定
現(xiàn)有的評(píng)估準(zhǔn)則中，對(duì)引用的其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告沒(méi)有給出明確的界定。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則中，把專(zhuān)業(yè)報(bào)告與利用專(zhuān)家工作聯(lián)系在一起；評(píng)估程序準(zhǔn)則中只是指出評(píng)估資料包括專(zhuān)業(yè)報(bào)告；機(jī)器設(shè)備評(píng)估準(zhǔn)則規(guī)定注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師可以利用專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的檢測(cè)結(jié)果，必要時(shí)可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行技術(shù)鑒定；工作底稿準(zhǔn)則把其他專(zhuān)家鑒定及專(zhuān)業(yè)人士報(bào)告作為評(píng)估資料的內(nèi)容；不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師可以利用其他評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估報(bào)告?！镀髽I(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告指南》中則同時(shí)出現(xiàn)了“其他機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告”和“專(zhuān)業(yè)報(bào)告”兩個(gè)術(shù)語(yǔ)，并專(zhuān)門(mén)對(duì)引用“土地估價(jià)報(bào)告”和“礦業(yè)權(quán)評(píng)估報(bào)告”進(jìn)行了規(guī)定。由于對(duì)專(zhuān)業(yè)報(bào)告的概念沒(méi)有明確的界定，在實(shí)踐中就容易引起混亂。除了其他專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告外，實(shí)踐中，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用的報(bào)告還有審計(jì)報(bào)告、法律意見(jiàn)書(shū)，以及公開(kāi)的咨詢(xún)、研究機(jī)構(gòu)或個(gè)人的研究成果等。如果上述報(bào)告均被認(rèn)定為專(zhuān)業(yè)報(bào)告，會(huì)導(dǎo)致專(zhuān)業(yè)報(bào)告與評(píng)估人員應(yīng)當(dāng)收集采用的評(píng)估資料的范圍界限模糊，法律責(zé)任難以劃分。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)縮小專(zhuān)業(yè)報(bào)告的范圍，把專(zhuān)業(yè)報(bào)告界定為與資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)存在非聘用關(guān)系的其他專(zhuān)業(yè)中介機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告；并把專(zhuān)業(yè)報(bào)告與利用專(zhuān)家工作形成的專(zhuān)家意見(jiàn)和報(bào)告、評(píng)估人員收集采信的其他公開(kāi)的報(bào)告資料區(qū)別開(kāi)來(lái)。這樣有利于規(guī)范注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的行為。
（二）注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的條件
注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師作為專(zhuān)業(yè)執(zhí)業(yè)人員，承接評(píng)估項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)自身的專(zhuān)業(yè)勝任能力，因此，只能是基于特定的條件，有利于恰當(dāng)評(píng)估、形成可信評(píng)估意見(jiàn)和結(jié)論的需要才能引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告，而不是在缺乏專(zhuān)業(yè)勝任能力的情況下，通過(guò)引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告彌補(bǔ)專(zhuān)業(yè)勝任能力不足，或減少評(píng)估工作量。筆者認(rèn)為，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在決定是否引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)是否符合以下條件之一：（1）是否是法律法規(guī)或監(jiān)管部門(mén)等強(qiáng)制性要求引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告，例如，目前我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估管理存在部門(mén)分割的情況下，有些評(píng)估項(xiàng)目必須引用土地估價(jià)報(bào)告；（2）評(píng)估項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，是否存在某些超出評(píng)估專(zhuān)業(yè)能力要求的環(huán)節(jié)；（3）是否是同其他中介機(jī)構(gòu)合作工作服務(wù)于同一評(píng)估目的。在滿(mǎn)足上述條件的情況下，引用專(zhuān)業(yè)報(bào)告的作用領(lǐng)域通常包括：（1）對(duì)某一特定資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估；（2）對(duì)某一特定資產(chǎn)質(zhì)量或?qū)傩缘蔫b定；（3）涉及法律法規(guī)和合同的法律意見(jiàn)；（4）對(duì)某一特定會(huì)計(jì)信息的審計(jì)鑒定。
（三）注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的必要審核
現(xiàn)有的評(píng)估準(zhǔn)則中，涉及注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師利用其他專(zhuān)家工作或引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告時(shí)，均強(qiáng)調(diào)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)對(duì)引用的專(zhuān)家意見(jiàn)或?qū)I(yè)報(bào)告的獨(dú)立性與專(zhuān)業(yè)性進(jìn)行判斷，恰當(dāng)引用。例如，不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在利用其他評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行必要的分析和判斷，合理加以利用；評(píng)估程序準(zhǔn)則第二十四條規(guī)定，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估業(yè)務(wù)具體情況對(duì)收集的評(píng)估資料進(jìn)行必要的分析、歸納和整理，形成評(píng)定估算的依據(jù)。但是，什么是必要的分析和判斷，相關(guān)準(zhǔn)則并未給出規(guī)范。我們認(rèn)為注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)作出以下判斷和分析。
首先，是對(duì)出具所引用專(zhuān)業(yè)報(bào)告的機(jī)構(gòu)和個(gè)人進(jìn)行必要的審核，確信該機(jī)構(gòu)和個(gè)人與評(píng)估項(xiàng)目是相獨(dú)立的，關(guān)注該機(jī)構(gòu)和個(gè)人的專(zhuān)業(yè)資格和執(zhí)業(yè)許可證是否符合相關(guān)要求，關(guān)注機(jī)構(gòu)或個(gè)人在其專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的經(jīng)驗(yàn)和聲望。其次，是對(duì)所引用的專(zhuān)業(yè)報(bào)告本身進(jìn)行必要的分析和判斷，關(guān)注所引用報(bào)告結(jié)論的必要假設(shè)前提、依據(jù)、過(guò)程、特殊事項(xiàng)和時(shí)效，如果是其他中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估報(bào)告，還應(yīng)當(dāng)保持所引用報(bào)告的評(píng)估目的、評(píng)估對(duì)象和范圍、評(píng)估基準(zhǔn)日、評(píng)估的價(jià)值類(lèi)型與所評(píng)估項(xiàng)目的一致性，同時(shí)，為了保持評(píng)估結(jié)論的可信，還應(yīng)根據(jù)需要對(duì)所引用報(bào)告的結(jié)論進(jìn)行必要的補(bǔ)充分析、測(cè)算和調(diào)整。即使由于相關(guān)法規(guī)或客戶(hù)的要求，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師無(wú)法選擇是否引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告，無(wú)法選擇所引用專(zhuān)業(yè)報(bào)告的機(jī)構(gòu)和個(gè)人，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師也應(yīng)執(zhí)行上述分析和判斷，并進(jìn)行溝通和調(diào)整，在無(wú)法進(jìn)行調(diào)整的情況下，可考慮采取特別假設(shè)，對(duì)該引用對(duì)評(píng)估結(jié)論的影響作出披露和提醒。
（四）注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的披露問(wèn)題
在注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告時(shí)，如何進(jìn)行合理的披露，既關(guān)乎評(píng)估報(bào)告使用者能否獲得必要的信息對(duì)評(píng)估結(jié)論進(jìn)行可信分析和正確使用評(píng)估報(bào)告，也關(guān)乎一旦發(fā)生評(píng)估糾紛，能否為清晰界定注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的責(zé)任提供必要的采信依據(jù)。在評(píng)估程序準(zhǔn)則中，第二十六條規(guī)定，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明特別事項(xiàng)可能對(duì)評(píng)估結(jié)論產(chǎn)生的影響，并重點(diǎn)提示評(píng)估報(bào)告使用者予以關(guān)注。企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告指南對(duì)引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容作出了較為詳細(xì)的規(guī)定，例如，第十四條規(guī)定，企業(yè)價(jià)值評(píng)估中，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的內(nèi)容包括引用其他機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告結(jié)論所涉及的資產(chǎn)類(lèi)型、數(shù)量和賬面金額（或者評(píng)估值）；第二十九條規(guī)定，如果引用其他機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告結(jié)論，根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，所引用的報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)相應(yīng)主管部門(mén)批準(zhǔn)（備案）的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)主管部門(mén)的相關(guān)批準(zhǔn)（備案）文件作為評(píng)估報(bào)告的附件；“評(píng)估說(shuō)明”編寫(xiě)指引的第四部分《資產(chǎn)評(píng)估說(shuō)明》第十九條規(guī)定，土地使用權(quán)（含固定資產(chǎn)——土地）評(píng)估時(shí)，引用土地估價(jià)報(bào)告評(píng)估結(jié)論，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明引用的土地宗數(shù)、面積、土地使用權(quán)取得方式、性質(zhì)、原始入賬價(jià)值、攤銷(xiāo)政策、攤余價(jià)值等，說(shuō)明所引用土地評(píng)估結(jié)論的地價(jià)定義、評(píng)估方法、評(píng)估結(jié)果及調(diào)整使用的情況。礦業(yè)權(quán)評(píng)估時(shí)，引用專(zhuān)業(yè)報(bào)告確定評(píng)估參數(shù)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明專(zhuān)業(yè)報(bào)告的名稱(chēng)、形成時(shí)間、結(jié)論等主要情況。引用專(zhuān)業(yè)報(bào)告參數(shù)進(jìn)行調(diào)整確定評(píng)估參數(shù)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明其調(diào)整確定過(guò)程。引用礦業(yè)權(quán)評(píng)估報(bào)告評(píng)估結(jié)論，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明引用的礦業(yè)權(quán)名稱(chēng)、礦業(yè)權(quán)取得方式、性質(zhì)、原始入賬價(jià)值、攤銷(xiāo)政策、攤余價(jià)值等。說(shuō)明所引用礦業(yè)權(quán)評(píng)估結(jié)論的價(jià)值內(nèi)涵、評(píng)估方法、評(píng)估結(jié)果以及引用處理情況，同時(shí)說(shuō)明礦業(yè)權(quán)價(jià)款評(píng)估、備案及價(jià)款繳納情況。
上述規(guī)定，僅對(duì)引用其他評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露的信息作出了規(guī)范，更多的是注重對(duì)引用格式內(nèi)容的規(guī)定。筆者認(rèn)為，由于引用的其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告類(lèi)型的多樣性，應(yīng)當(dāng)對(duì)引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的披露作出原則性的規(guī)范。首先，應(yīng)當(dāng)陳述引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的原因；其次，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告前，對(duì)出具專(zhuān)業(yè)報(bào)告的機(jī)構(gòu)和個(gè)人，以及所引用專(zhuān)業(yè)報(bào)告本身的必要分析和調(diào)查；再次，應(yīng)當(dāng)披露所引專(zhuān)業(yè)報(bào)告的假設(shè)條件和采取的方法；最后，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明所引結(jié)論對(duì)評(píng)估報(bào)告及結(jié)論的影響。在符合上述披露原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)評(píng)估的具體項(xiàng)目的特點(diǎn)和所引用報(bào)告的類(lèi)型，選擇合理的披露信息項(xiàng)目。
三、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的責(zé)任
目前，在實(shí)踐中，由于注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告而產(chǎn)生的主要問(wèn)題之一，就是一旦發(fā)生評(píng)估糾紛，如何界定注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。關(guān)于這一問(wèn)題存在相當(dāng)大的爭(zhēng)議。美國(guó)的評(píng)估準(zhǔn)則對(duì)這一問(wèn)題也作了相應(yīng)的規(guī)定，例如，USPAP的第10-3條款的注釋指出，“如果簽署聲明的評(píng)估師依賴(lài)了其他評(píng)估師和其他未簽署聲明人士的工作，簽字評(píng)估師對(duì)其作出的依賴(lài)其他人工作的決定承擔(dān)責(zé)任。簽字評(píng)估師應(yīng)當(dāng)有合理依據(jù)相信這些人士工作的專(zhuān)業(yè)性。簽字評(píng)估師應(yīng)當(dāng)確信這些人士工作的可信性。”職業(yè)道德規(guī)則的行為部分指出，“評(píng)估師不得使用或提供誤導(dǎo)性或欺詐性的報(bào)告……”。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)把引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告和利用其他專(zhuān)家工作的行為區(qū)別開(kāi)來(lái)，把專(zhuān)業(yè)報(bào)告界定為與資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)存在非聘用關(guān)系的其他專(zhuān)業(yè)中介機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告。因此，在利用其他專(zhuān)家工作的情況下，就評(píng)估報(bào)告而言，獨(dú)立對(duì)外承擔(dān)法律責(zé)任的是出具報(bào)告的評(píng)估機(jī)構(gòu)和簽字評(píng)估師，專(zhuān)家不就評(píng)估報(bào)告以及報(bào)告中采用其意見(jiàn)的部分獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任，但可以通過(guò)與所利用的專(zhuān)家簽署相關(guān)協(xié)議來(lái)界定雙方的責(zé)任。
在我國(guó)，引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告又應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況。由于相關(guān)法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求必須引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告，而且根據(jù)客戶(hù)要求，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師無(wú)法就所引用報(bào)告的出具機(jī)構(gòu)和個(gè)人作出判斷和選擇時(shí)，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師只能根據(jù)自己的分析和判斷，在報(bào)告中進(jìn)行披露和提醒，這時(shí)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師只要履行了必要的程序，并進(jìn)行了必要的分析和判斷，對(duì)評(píng)估結(jié)論所引用報(bào)告的影響方面的責(zé)任應(yīng)降低。否則，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的責(zé)任應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下原則來(lái)判定。首先，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師是否履行了引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告所應(yīng)當(dāng)遵守的必要的程序；其次，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告是否是基于恰當(dāng)評(píng)估、形成可信評(píng)估意見(jiàn)和結(jié)論的需要；最后，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告結(jié)論后，能夠?qū)χ髟u(píng)估報(bào)告的結(jié)論進(jìn)行可信的分析。
四、結(jié)論
注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的行為在實(shí)踐中引起了一系列問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)現(xiàn)有評(píng)估準(zhǔn)則關(guān)于注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的相關(guān)規(guī)范存在的不足進(jìn)行了分析，針對(duì)實(shí)踐中面臨的問(wèn)題，對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用的專(zhuān)業(yè)報(bào)告的內(nèi)涵進(jìn)行了界定。根據(jù)本文所界定的專(zhuān)業(yè)報(bào)告內(nèi)涵，文章對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的條件、應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核的內(nèi)容、在主報(bào)告中進(jìn)行披露的原則等問(wèn)題進(jìn)行了討論，并進(jìn)而就注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的責(zé)任問(wèn)題進(jìn)行了分析。
本文認(rèn)為，專(zhuān)業(yè)報(bào)告應(yīng)當(dāng)界定為與資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)存在非聘用關(guān)系的其他專(zhuān)業(yè)中介機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告，從而把專(zhuān)業(yè)報(bào)告與利用專(zhuān)家工作形成的專(zhuān)家意見(jiàn)和報(bào)告、評(píng)估人員收集采信的其他公開(kāi)的報(bào)告資料區(qū)別開(kāi)來(lái)。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師只能基于特定的條件，有利于恰當(dāng)評(píng)估、形成可信評(píng)估意見(jiàn)和結(jié)論的需要才能引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告，并就出具所引專(zhuān)業(yè)報(bào)告的機(jī)構(gòu)和個(gè)人，以及專(zhuān)業(yè)報(bào)告本身進(jìn)行合理性和可信性審核。由于注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用的其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告類(lèi)型的多樣性，應(yīng)當(dāng)對(duì)引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的披露作出原則性的規(guī)范。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告必然導(dǎo)致相應(yīng)的責(zé)任界定問(wèn)題，根據(jù)我國(guó)目前評(píng)估行業(yè)管理和相關(guān)法規(guī)的要求，應(yīng)當(dāng)區(qū)別注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師是否能夠自主選擇所引用專(zhuān)業(yè)報(bào)告，以及是否遵守了相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則的規(guī)范來(lái)判定其責(zé)任。因此，如何根據(jù)目前我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)管理部門(mén)分割的現(xiàn)狀，加強(qiáng)各評(píng)估管理部門(mén)的協(xié)調(diào)，制定更為系統(tǒng)的評(píng)估指南對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的行為進(jìn)行規(guī)范，這既有利于提高注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)性，又可為判定注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師引用其他專(zhuān)業(yè)報(bào)告的責(zé)任進(jìn)行界定。
參考文獻(xiàn)：
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在實(shí)習(xí)中應(yīng)用的主要技能，如對(duì)房地產(chǎn)知識(shí)的熟悉，判斷其年限，結(jié)構(gòu)，區(qū)位等各方面因素。對(duì)xx房地產(chǎn)趨勢(shì)的了解和判斷。拍照的技術(shù)及與客戶(hù)如何進(jìn)行對(duì)話(huà)。如何有效率的完成工作。如何與同事相處的技能。實(shí)習(xí)中，開(kāi)發(fā)了自己的實(shí)踐能力。如在一些儀器設(shè)備的使用，還有wordexcel等辦公軟件的操作。新學(xué)到了房地產(chǎn)評(píng)估的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。還有關(guān)于抵押貸款等內(nèi)容?，F(xiàn)場(chǎng)勘察地形的步驟及技術(shù)。
一、實(shí)務(wù)界呼喚以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估
在當(dāng)今復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)面前，企業(yè)合并已經(jīng)成為企業(yè)快速占領(lǐng)市場(chǎng)、把企業(yè)做大做強(qiáng)的重要途徑。在我國(guó)，非同一控制下企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，最重要的一項(xiàng)就是確定合并對(duì)價(jià)分?jǐn)?。具體來(lái)說(shuō)將無(wú)形資產(chǎn)區(qū)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)與不可辨認(rèn)的商譽(yù)，兩者此消彼長(zhǎng)。由于這兩者在以后年度的后續(xù)會(huì)計(jì)處理存在很大的差異（可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)處理時(shí)需要進(jìn)行攤銷(xiāo)，而商譽(yù)不進(jìn)行攤銷(xiāo)，每年采用減值測(cè)試的方式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量），這樣會(huì)對(duì)以后年度的資產(chǎn)、負(fù)債、以及利潤(rùn)等都會(huì)產(chǎn)生不同程度的影響，因此其初始價(jià)值的確定特別關(guān)鍵，有可能直接影響以后年度提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
同時(shí)，隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，出現(xiàn)了一些新興的無(wú)形資產(chǎn)，如客戶(hù)關(guān)系、期權(quán)價(jià)值、銀行信貸違約率、網(wǎng)絡(luò)域名等，這些無(wú)形資產(chǎn)可能未在賬面上完整反映，對(duì)于這些復(fù)雜無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值的確定，就必須借助資產(chǎn)評(píng)估中的估值模型，這樣才能保證公允價(jià)值的確定更加科學(xué)、更加精確，其評(píng)估結(jié)論也更經(jīng)得起市場(chǎng)的檢驗(yàn)。同時(shí)，以此為參考編制的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告才能夠更加真實(shí)、客觀的反映會(huì)計(jì)要素的信息。
二、以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估理論內(nèi)涵
2006 年12 月頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值，將它不同程度地運(yùn)用在19 個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，這樣以公允價(jià)值為紐帶，資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)報(bào)告就成功地聯(lián)系在了一起。
2007 年，我國(guó)在參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則以及我國(guó)《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，制定了《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的資產(chǎn)評(píng)估指南》?！吨改稀分械牡诙l指出：“本指南所稱(chēng)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估，是指注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)核算、披露要求、運(yùn)用評(píng)估技術(shù)、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中各類(lèi)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值或特定價(jià)值進(jìn)行分析、估算并發(fā)表專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)的行為和過(guò)程。”資產(chǎn)評(píng)估作為一種中介行業(yè)為企業(yè)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量服務(wù)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值進(jìn)行鑒定。
三、以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的難點(diǎn)問(wèn)題
在以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中，成本法和市場(chǎng)法的具體應(yīng)用是比較簡(jiǎn)單的，本文主要分析收益法在評(píng)估中的難點(diǎn)問(wèn)題。收益法對(duì)資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估的數(shù)學(xué)公式可表示為：
式中：Ri表示被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)第i年的預(yù)期收益額；
i表示收益期限序號(hào)；
r表示折現(xiàn)率；
n表示預(yù)期收益期限。
預(yù)期收益額是收益法評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)時(shí)一個(gè)至關(guān)重要的參數(shù)指標(biāo)，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目標(biāo)的無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期收益額受到多方面因素的影響，確定評(píng)估價(jià)值時(shí)應(yīng)該綜合考慮所有影響因素，但是在實(shí)務(wù)中資產(chǎn)評(píng)估師常忽略了一些看似不重要但實(shí)則產(chǎn)生重大影響的因素，概括起來(lái)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
其一，評(píng)估目的的特殊性對(duì)預(yù)期收益額的影響。傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估依據(jù)主要為資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則和相關(guān)的法律法規(guī)。而以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估, ,在遵循傳統(tǒng)依據(jù)的基礎(chǔ)上, 還要參照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定, 以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息的需要。其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求就對(duì)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期收益額的評(píng)估有較大的影響。因此，在確定預(yù)期收益額時(shí)，應(yīng)滿(mǎn)足實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，對(duì)偏離實(shí)際的預(yù)期收益額進(jìn)行調(diào)整，使其真實(shí)客觀地反映會(huì)計(jì)信息。
其二，無(wú)形資產(chǎn)自身的特殊性也對(duì)預(yù)期收益額產(chǎn)生較大的影響。一方面，無(wú)形資產(chǎn)的技術(shù)生命周期在很大程度上決定了該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的更替。因而，在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估時(shí)，應(yīng)結(jié)合該無(wú)形資產(chǎn)所處的階段對(duì)收益額做出一定程度的調(diào)整。
此外，無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)供求關(guān)系也是評(píng)估過(guò)程中被忽略的一個(gè)重要因素。價(jià)值是由其給使用者帶來(lái)的效用決定的，所以在評(píng)估的實(shí)踐中并不是科技價(jià)值高、技術(shù)含量高，其資產(chǎn)價(jià)值就一定高。
四、基于層次分析法的預(yù)期收益額調(diào)整
基于上面的分析，在以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，預(yù)期收益額是需要經(jīng)過(guò)修正的，把偏離實(shí)際的收益額修正為客觀的收益額。在這里需要定義一個(gè)修正系數(shù)，通過(guò)修正系數(shù),把收益額調(diào)整為綜合了主要影響因素后的客觀收益額。修正系數(shù)的數(shù)學(xué)定義為：C=Пni=1(1±wi)，其中，n表示共有n個(gè)因素會(huì)影響預(yù)期收益額；wi 表示第i個(gè)影響因素對(duì)預(yù)期收益額影響的權(quán)重,且w1+w2+……+wn=1；根據(jù)因素的帶來(lái)的正負(fù)影響，相應(yīng)的取+或者-。
顯然最終客觀預(yù)期收益額P0 就可以通過(guò)P*C 得到。這種方法的難點(diǎn)就在于預(yù)期收益額影響權(quán)重wi 的確定，對(duì)此，可借鑒層次分析法分中確定準(zhǔn)則層因素對(duì)目標(biāo)層因素的相對(duì)權(quán)重的思想，得到我們需要的預(yù)期收益額影響權(quán)重的相對(duì)大小。層次分析法確定準(zhǔn)則層因素的相對(duì)權(quán)重的步驟為：
（1）根據(jù)實(shí)際情況建立層次結(jié)構(gòu)模型，模型分為三個(gè)層級(jí)，即目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和方案層。同一層次的因素既對(duì)上層因素有影響，又支配下層因素，如圖所示：
（3）計(jì)算判斷矩陣A 的特征值與特征向量，其中令λmax 為A 的最大特征值，W 為對(duì)應(yīng)于λmax 的單位特征向量，那么W 的各個(gè)分向量就是準(zhǔn)則層元素對(duì)于目標(biāo)層元素的相對(duì)權(quán)重。
經(jīng)過(guò)以上的步驟，就可以得出準(zhǔn)則層對(duì)目標(biāo)層，這兩個(gè)層級(jí)之間的的影響程度的大小，筆者認(rèn)為這樣的模型完全可以用來(lái)解決上文提到的四類(lèi)影響因素對(duì)預(yù)期收益額影響權(quán)重wi的確定。
五、財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估預(yù)期收益額調(diào)整的具體運(yùn)用
近些年來(lái)，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，AHP 軟件應(yīng)運(yùn)而生，使用該軟件能避免繁雜的模型計(jì)算，大幅提高工作效率，使人們更容易獲得層次分析法的各個(gè)步驟的計(jì)算結(jié)果。下文將詳細(xì)論述層次分析法在財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估預(yù)期收益額調(diào)整中的具體運(yùn)用步驟，由AHP軟件能夠自動(dòng)生成各個(gè)判斷矩陣并計(jì)算一致性，所以本文目的在于介紹收益額調(diào)整的過(guò)程，其中具體數(shù)據(jù)沒(méi)有實(shí)際參考意義。此外，文中探討的均為各影響因素對(duì)預(yù)期收益額的正影響，負(fù)影響同理可得，文中不再做特別說(shuō)明。
首先，基于前文的分析構(gòu)造目標(biāo)層與準(zhǔn)則層，其中目標(biāo)層為預(yù)期收益額，準(zhǔn)則層分別為推廣宣傳力度；評(píng)估人員謹(jǐn)慎性；技術(shù)生命周期；和客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境?？杀硎緸橄聢D：
其次，構(gòu)造成對(duì)判斷矩陣A。比如第一行第三列a13表示相對(duì)于目標(biāo)層預(yù)期收益額以及加大推廣宣傳力度與在市場(chǎng)供求關(guān)系中為優(yōu)勢(shì)方的重要性之比;第一行第二列a12表示相對(duì)于預(yù)期收益額以及加大推廣宣傳力度與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)處在成長(zhǎng)期或者成熟期的重要性之比。
具體的數(shù)值則需要資產(chǎn)評(píng)估師加以判斷，如果評(píng)估師認(rèn)為在加大推廣宣傳力度和市場(chǎng)供求關(guān)系中為優(yōu)勢(shì)方兩個(gè)因素中，后者比前者明顯重要，再根據(jù)表1 中的數(shù)值含義，a13 就可取值5或者6。a12取1/3或者1/4，表示對(duì)于目標(biāo)層來(lái)說(shuō)，加大推廣宣傳力度比無(wú)形資產(chǎn)處在成長(zhǎng)期或者成熟期略顯不重要。以此類(lèi)推可以得到其他的數(shù)值。
將矩陣A 的每一個(gè)元素取值輸入到AHP 軟件中，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)計(jì)算出該矩陣最大特征值λmax 以及與其對(duì)應(yīng)的單位特征向量W。
同時(shí)，系統(tǒng)還會(huì)對(duì)上述判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，如果CI≤0.1, 那么W的各個(gè)分量就依次是推廣宣傳力度、技術(shù)生命周期、市場(chǎng)供求關(guān)系以及客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)預(yù)期收益額的影響程度的權(quán)重。如果CI ＞ 0.1，評(píng)估師就需要重新調(diào)整矩陣中的數(shù)值，重新計(jì)算特征值、特征向量并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，直到CI≤0．1。
至此，就求得了預(yù)期收益額的修正系數(shù)：
C=Πni=1(1±wi)
最后，綜合未來(lái)現(xiàn)金凈流量的數(shù)值P 和預(yù)期收益額的修正系數(shù)C，就可以得到最終的以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的無(wú)形資產(chǎn)客觀預(yù)期收益額P0=P*C=P*Πni=1(1±wi)。
參考文獻(xiàn)：
[1]余炳文，王梅婷.以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)評(píng)估探析[J],財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2013.10.
[2]李小明.議以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估[J],當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013.1.
[3]楊凱.以財(cái)務(wù)報(bào)告為目標(biāo)的資產(chǎn)評(píng)估研究[D],西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.3.
一、公允價(jià)值的含義
無(wú)論是FASB準(zhǔn)則體系，還是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，以及中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)體體系，公允價(jià)值只是諸多會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中的一種。而關(guān)于公允價(jià)值定義，目前亦無(wú)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。但各國(guó)機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值含義的表述都強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)：（1）公允價(jià)值是在公平的交易中形成的，交易雙方是自愿的，彼此熟悉情況，交易金額公平，是雙方一致同意的；（2）公允價(jià)值計(jì)量的對(duì)象是全面的，即公允價(jià)值是資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值；（3）形成公允價(jià)值的市場(chǎng)是普遍存在的，只要在該市場(chǎng)環(huán)境下存在公平交易，那么不管是在活躍的市場(chǎng)中還是在不活躍的市場(chǎng)中都可以形成公允價(jià)值。公允價(jià)值概念主要倡導(dǎo)的是會(huì)計(jì)計(jì)量要使交易的雙方做到公平與公正，強(qiáng)調(diào)真實(shí)性和公允性。公允價(jià)值并非特指某一種計(jì)量屬性，而是幾種計(jì)量屬性的一種組合的概念，歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值都是公允價(jià)值的表現(xiàn)形式。
二、以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估與公允價(jià)值會(huì)計(jì)的關(guān)系
以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估，是基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)核算、披露要求而產(chǎn)生的一項(xiàng)新的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中公允價(jià)值計(jì)量的廣泛運(yùn)用催生了以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)。以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估，是指注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)核算、披露要求，運(yùn)用評(píng)估技術(shù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中各類(lèi)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值或特定價(jià)值進(jìn)行分析、估算，并發(fā)表專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)的行為和過(guò)程。由此可知，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估是為會(huì)計(jì)的計(jì)量、核算及披露提供專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)告以公允價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)目的的客觀要求，因?yàn)闅v史成本比較可靠和客觀，同時(shí)體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的有用性，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在世界范圍的實(shí)質(zhì)性運(yùn)用，使得更多的企業(yè)有了選擇公允價(jià)值模式的機(jī)會(huì)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，如果采用公允價(jià)值模式，可能會(huì)涉及到對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估和重估，有的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則甚至直接要求由專(zhuān)業(yè)評(píng)估師進(jìn)行評(píng)估，如IAS16。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，只有當(dāng)采用公允價(jià)值模式計(jì)價(jià)以后，才產(chǎn)生了以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，而在嚴(yán)格的歷史成本模式下，沒(méi)有必要進(jìn)行以會(huì)計(jì)為目的的評(píng)估。資產(chǎn)評(píng)估由于其專(zhuān)業(yè)性和獨(dú)立性，在公允價(jià)值的確定過(guò)程中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。
當(dāng)前，公允價(jià)值計(jì)量模式的采用為資產(chǎn)評(píng)估帶來(lái)了空前需求。以我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施要求更多地運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，并且規(guī)定了公允價(jià)值可靠計(jì)量的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：（1）資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)中的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值；（2）資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類(lèi)似資產(chǎn)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值；（3）對(duì)于不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。資產(chǎn)評(píng)估作為以公允價(jià)值為主要基礎(chǔ)的計(jì)量模式，能夠真實(shí)地反映企業(yè)資本保全狀態(tài)，能夠從計(jì)量單位與計(jì)量屬性?xún)煞矫嫱晟茣?huì)計(jì)的配比原則，真實(shí)反映企業(yè)的收益，合理反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，有效地提供會(huì)計(jì)信息，因而能夠滿(mǎn)足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量提出的基本要求。因此從這個(gè)意義上來(lái)講，公允價(jià)值計(jì)量模式的采用為資產(chǎn)評(píng)估帶來(lái)了空前需求。
與此同時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量模式的采用促進(jìn)了資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)領(lǐng)域的拓展。在我國(guó)市場(chǎng)化程度尚不高的情況下，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷大量運(yùn)用，財(cái)務(wù)報(bào)告中的公允價(jià)值計(jì)量更需要資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的協(xié)助，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性更需要社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的鑒定。而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒定，相當(dāng)程度上依賴(lài)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論。這在國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則中也得到了印證。在《國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)》（IVS）中，標(biāo)準(zhǔn)3《以財(cái)務(wù)報(bào)告及會(huì)計(jì)事項(xiàng)為目的的資產(chǎn)評(píng)估》說(shuō)明了資產(chǎn)評(píng)估本身也可以為會(huì)計(jì)提供技術(shù)服務(wù)和專(zhuān)業(yè)支持。因而，公允價(jià)值計(jì)量模式在財(cái)務(wù)報(bào)告中的運(yùn)用為資產(chǎn)評(píng)估擴(kuò)展以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)提供了契機(jī)。
三、公允價(jià)值下財(cái)務(wù)報(bào)告目的的資產(chǎn)評(píng)估發(fā)展對(duì)策
在公允價(jià)值計(jì)量模式下開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)告目的的資產(chǎn)評(píng)估工作，必須做好以下幾點(diǎn)工作：
一是加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)與會(huì)計(jì)業(yè)的合作。資產(chǎn)評(píng)估業(yè)加強(qiáng)同會(huì)計(jì)界的合作與協(xié)調(diào)，可以獲取會(huì)計(jì)界的支持，創(chuàng)造和諧的準(zhǔn)則實(shí)施環(huán)境，共同推進(jìn)評(píng)估立法中遇到的、涉及到為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則服務(wù)的評(píng)估技術(shù)銜接問(wèn)題，從而逐步改善評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)立法層次不高、權(quán)威性不足的現(xiàn)狀，積極引導(dǎo)企業(yè)價(jià)值評(píng)估實(shí)務(wù)更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)報(bào)告事務(wù)。
而在合作的過(guò)程中，應(yīng)該大力推廣公允價(jià)值計(jì)量模式。公允價(jià)值的推廣應(yīng)用是資產(chǎn)評(píng)估業(yè)與會(huì)計(jì)業(yè)合作的最大推動(dòng)力。隨著評(píng)估行業(yè)在經(jīng)濟(jì)中作用的發(fā)揮，以及會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)評(píng)估結(jié)論依賴(lài)程度的加大，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)正快速增長(zhǎng)，對(duì)相應(yīng)準(zhǔn)則的需要日趨迫切。根據(jù)計(jì)劃，國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)（IVSC）將對(duì)國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則進(jìn)行全面復(fù)核，目的之一是審查國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則是否滿(mǎn)足國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中對(duì)相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估的要求。
二是要明確評(píng)估師與會(huì)計(jì)人員的分工。從世界各國(guó)公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)踐看，根據(jù)市場(chǎng)的活躍程度及資產(chǎn)公允價(jià)值確定的復(fù)雜程度，區(qū)分兩種不同的情況分別采用不同的計(jì)量主體模式，確定被計(jì)量資產(chǎn)的公允價(jià)值。一是：并非所有的公允價(jià)值確定都由外部評(píng)估師去承擔(dān)。二是：被計(jì)量資產(chǎn)公允價(jià)值的確定比較復(fù)雜性，或不存在活躍市場(chǎng)。在這種情況下，多由專(zhuān)業(yè)評(píng)估師和評(píng)估人員介入以確定資產(chǎn)的公允價(jià)值。所以，在公允價(jià)值確定方面，企業(yè)會(huì)計(jì)人員和外部評(píng)估師需要有合理的分工，這是公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)改革本身的一種內(nèi)在要求。
三是要加強(qiáng)評(píng)估隊(duì)伍建設(shè)，提高評(píng)估隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)和公信力。由于歷史的原因，我國(guó)評(píng)估行業(yè)是通過(guò)政府的推動(dòng)而迅速發(fā)展起來(lái)的，因而我國(guó)評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師往往習(xí)慣于政府強(qiáng)制性地規(guī)定某種情形下必須評(píng)估的做法。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府強(qiáng)制規(guī)定的服務(wù)范圍已更多地讓位于市場(chǎng)，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中獲得長(zhǎng)足發(fā)展，最根本的是要提高專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)和公信力。要讓市場(chǎng)認(rèn)可，就必須給市場(chǎng)以?xún)?yōu)質(zhì)服務(wù)。
四是要搭建公允價(jià)值信息平臺(tái)，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告目的的資產(chǎn)評(píng)估工作的開(kāi)展。公允價(jià)值的確定不易得到市場(chǎng)的驗(yàn)證。當(dāng)無(wú)法從活躍市場(chǎng)中獲取公允價(jià)值時(shí)，公允價(jià)值的計(jì)量需要依賴(lài)一些技術(shù)手段和市場(chǎng)參數(shù)。這些技術(shù)手段所得出的結(jié)果必須足夠可靠，支持這些技術(shù)手段的市場(chǎng)參數(shù)也必須較豐富和完備，否則公允價(jià)值就難以可靠地計(jì)量，甚至可能導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和資產(chǎn)價(jià)值的人為操縱。為此，除了上市公司公開(kāi)披露的信息及各家評(píng)估公司自身的積累以外，評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該搭建一個(gè)信息平臺(tái)，拓展信息渠道，逐步建立與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相適應(yīng)的全國(guó)市場(chǎng)價(jià)格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，大力推進(jìn)信息資源公開(kāi)化，形成良好的市場(chǎng)價(jià)格信息體系。
參考文獻(xiàn)：
[1]李琴琴,蒙小蘭.公允價(jià)值下財(cái)務(wù)報(bào)告目的資產(chǎn)評(píng)估研究[J]. 東方企業(yè)文化，2010，18.
一、問(wèn)題提出
資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告是資產(chǎn)評(píng)估的產(chǎn)成品，是維系資產(chǎn)評(píng)估各方當(dāng)事人以及社會(huì)公眾利益的紐帶，不同國(guó)家或地區(qū)的評(píng)估報(bào)告具有多樣性。通過(guò)梳理國(guó)內(nèi)外評(píng)估準(zhǔn)則及相關(guān)研究文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)：第一，與我國(guó)公有制經(jīng)濟(jì)為主體、非公有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的混合經(jīng)濟(jì)模式相匹配，資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則包括《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――評(píng)估報(bào)告》（2007）、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告指南》（2008）、《金融企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告指南》（2011）。其中《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告指南》和《金融企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告指南》兩項(xiàng)準(zhǔn)則具有顯著的中國(guó)特色。第二，《美國(guó)專(zhuān)業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)USPAP）分書(shū)面和口頭評(píng)估報(bào)告，書(shū)面評(píng)估報(bào)告進(jìn)一步分為完整評(píng)估報(bào)告、簡(jiǎn)明評(píng)估報(bào)告和限制用途評(píng)估報(bào)告。第三，歐洲評(píng)估準(zhǔn)則將評(píng)估證明和評(píng)估報(bào)告相等同。比較而言，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的類(lèi)型和格式相對(duì)單一。隨著評(píng)估行業(yè)服務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的類(lèi)型和形式，豐富我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的種類(lèi)（如司法鑒定評(píng)估等），滿(mǎn)足多元化的評(píng)估行為需求。
二、USPAP口頭評(píng)估報(bào)告的形式
美國(guó)USPAP是國(guó)際上關(guān)于評(píng)估報(bào)告最為完善的準(zhǔn)則體系。從形式上看，美國(guó)評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則與評(píng)估業(yè)務(wù)相聯(lián)系，有什么樣的評(píng)估業(yè)務(wù)就有什么樣的評(píng)估報(bào)告。如準(zhǔn)則2不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、準(zhǔn)則5不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估咨詢(xún)報(bào)告、準(zhǔn)則6批量評(píng)估和報(bào)告、準(zhǔn)則8動(dòng)產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、準(zhǔn)則10企業(yè)價(jià)值評(píng)估報(bào)告等。從類(lèi)型上看，有書(shū)面或口頭評(píng)估報(bào)告。書(shū)面評(píng)估報(bào)告進(jìn)一步分為完整評(píng)估報(bào)告、簡(jiǎn)明評(píng)估報(bào)告和限制用途評(píng)估報(bào)告，并對(duì)評(píng)估報(bào)告的要素進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，其特點(diǎn)是“重要素、輕格式”，具體格式由評(píng)估報(bào)告使用者根據(jù)需求與評(píng)估師共同確定；口頭評(píng)估報(bào)告是一種輔助形式，主要用于評(píng)估師在法庭上所作的證詞或者某些評(píng)估、評(píng)估復(fù)審、評(píng)估咨詢(xún)的口頭傳達(dá)。實(shí)際操作中大部分評(píng)價(jià)報(bào)告是書(shū)面的，且大多數(shù)委托方也要求提供書(shū)面報(bào)告。
（一）口頭評(píng)估報(bào)告的檔案保存規(guī)定
USPAP2012-2013中制訂了新的檔案保存規(guī)定，要求評(píng)估師必須為每一項(xiàng)評(píng)估、評(píng)估復(fù)審與評(píng)估咨詢(xún)項(xiàng)目編制工作檔案，在口頭評(píng)價(jià)報(bào)告之前建立。在提供口頭報(bào)告之后的合理期限內(nèi)，口頭報(bào)告的書(shū)面概要也需歸檔。其中工作檔案主要包括委托方信息、書(shū)面報(bào)告及其副本、口頭評(píng)估報(bào)告或法庭證詞等、評(píng)估信息數(shù)據(jù)以及支持限制使用型評(píng)估報(bào)告的工作檔案的內(nèi)容和依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的概述型評(píng)估報(bào)告等。工作檔案的期限自其編制日起必須由評(píng)估師保存至少五年，由評(píng)估師提供的與評(píng)價(jià)項(xiàng)目有關(guān)的法庭證詞，自司法訴訟最終裁決日起至少保存兩年，無(wú)論哪一種保存期限都應(yīng)達(dá)到期滿(mǎn)。
（二）口頭評(píng)估報(bào)告的要求
USPAP規(guī)定，當(dāng)提供法庭證詞和某些評(píng)估、評(píng)估復(fù)審、評(píng)估咨詢(xún)口頭傳達(dá)時(shí)要求提供口頭評(píng)價(jià)報(bào)告。根據(jù)評(píng)估對(duì)象的不同，可以為不動(dòng)產(chǎn)、評(píng)估復(fù)審、不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估咨詢(xún)、動(dòng)產(chǎn)評(píng)估、企業(yè)評(píng)估評(píng)估提供口頭評(píng)估報(bào)告?？陬^報(bào)告應(yīng)在其可能與適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)，闡述與書(shū)面報(bào)告相對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)中所提出的實(shí)質(zhì)性事項(xiàng)。USPAP對(duì)口頭評(píng)估報(bào)告做出以下原則性要求。
1.評(píng)估師在報(bào)告某類(lèi)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論時(shí)，應(yīng)當(dāng)以不會(huì)引起誤解的方式說(shuō)明每一項(xiàng)分析、判斷和結(jié)論?？陬^報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范了評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容和信息披露程度，并未指定該類(lèi)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的形式、格式和風(fēng)格，認(rèn)為評(píng)估報(bào)告的形式、格式和風(fēng)格取決于評(píng)估服務(wù)使用者和提供者的需要。
2.準(zhǔn)則要求評(píng)估師可以采用書(shū)面或口頭報(bào)告，但需要做到：（1）以不引起誤解的方式清晰和準(zhǔn)確地對(duì)評(píng)估進(jìn)行闡述；（2）具備充分的能使評(píng)估結(jié)果預(yù)定使用者恰當(dāng)?shù)乩斫鈭?bào)告的信息；（3）清晰準(zhǔn)確地闡述評(píng)估項(xiàng)目所采用的所有假設(shè)、特定前提、逆向假定與限定條件。
3.評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容。美國(guó)USPAP要求書(shū)面評(píng)估報(bào)告必須是完備型、概述型、限制使用型三種類(lèi)型之一，并且必須在評(píng)估報(bào)告中明確列示所采用的報(bào)告類(lèi)型，同時(shí)規(guī)定了在何種情況下使用何種類(lèi)型的評(píng)估報(bào)告。口頭評(píng)估也不例外，針對(duì)不同業(yè)務(wù)類(lèi)型和評(píng)估報(bào)告分別提出了實(shí)質(zhì)性的要求，充分體現(xiàn)其綜合性?？陬^評(píng)估報(bào)告的格式與類(lèi)型在USPAP中并未單獨(dú)列出，但規(guī)定應(yīng)在其可能與適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)，闡述與之對(duì)應(yīng)的書(shū)面報(bào)告中所提出的實(shí)質(zhì)性事項(xiàng)。下面以不動(dòng)產(chǎn)口頭評(píng)估報(bào)告為例闡述口頭評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則的內(nèi)容：
在準(zhǔn)則2不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中規(guī)定，口頭評(píng)估報(bào)告應(yīng)在其可能與適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)，闡述標(biāo)準(zhǔn)2-2（b）評(píng)估報(bào)告中所提出的實(shí)質(zhì)性事項(xiàng)。概述型評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容必須符合評(píng)估結(jié)果預(yù)定用途的需要，至少應(yīng)該：（1）以名稱(chēng)或類(lèi)型列示評(píng)估委托方和所有評(píng)估結(jié)果預(yù)定使用者的身份。在個(gè)別情況下委托方希望匿名時(shí)，評(píng)估師可以在評(píng)估報(bào)告中不披露委托方的身份，但仍然必須在工作檔案中記載其身份。評(píng)估報(bào)告的預(yù)定使用者可能包括不動(dòng)產(chǎn)出租人、政府部門(mén)的雇員、委托方的合作者、委托方雇傭的律師和會(huì)計(jì)師。（2）闡述評(píng)估的預(yù)定用途。（3）概述足以對(duì)評(píng)估中不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行鑒定的信息，包括與評(píng)估項(xiàng)目相關(guān)的不動(dòng)產(chǎn)的實(shí)體和經(jīng)濟(jì)屬性。（4）闡述所評(píng)估不動(dòng)產(chǎn)的權(quán)益。（5）闡述評(píng)估價(jià)值的類(lèi)型和定義及定義的出典。（6）確定評(píng)估的生效日和報(bào)告日。（7）概述評(píng)估進(jìn)行中所采用的工作范疇。（8）概述所分析的信息、所使用的評(píng)估方法與技術(shù)與支持分析、判斷與結(jié)論的推理過(guò)程；并必須對(duì)拒絕應(yīng)用市場(chǎng)途徑、成本途徑或收益途徑的情況進(jìn)行解釋說(shuō)明。（9）列示不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估時(shí)所存在的用途和不動(dòng)產(chǎn)在評(píng)估中所體現(xiàn)的用途；當(dāng)評(píng)估師進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)最佳用途評(píng)判時(shí)，概述該評(píng)判的依據(jù)和推理。（10）清晰和確切地列示所有的特定前提與逆向假定；闡述其使用后可能對(duì)評(píng)估結(jié)果的影響。（11）按照標(biāo)準(zhǔn)2-3（標(biāo)準(zhǔn)8-3）的要求，附評(píng)估師簽署的誓言。
（三）評(píng)估師聲明
鑒于口頭評(píng)估報(bào)告的形式及重要性，評(píng)估師應(yīng)當(dāng)在口頭評(píng)估報(bào)告中作如下聲明：
盡本人的所知所信，我保證：本報(bào)告所敘述的事實(shí)是真實(shí)和準(zhǔn)確的。報(bào)告中的分析、意見(jiàn)與結(jié)論受報(bào)告中假設(shè)和限定條件的限制，并是我個(gè)人的、公正和無(wú)偏見(jiàn)的專(zhuān)業(yè)分析、意見(jiàn)與結(jié)論。
對(duì)于報(bào)告中所評(píng)估的動(dòng)產(chǎn)，我不沾染其任何現(xiàn)存的或?qū)?lái)的利益（或擁有一定的利益，則需詳細(xì)說(shuō)明）；對(duì)于報(bào)告涉及的各方，也不存在我任何的個(gè)人的利益（或存在一定的個(gè)人利益，則需詳細(xì)說(shuō)明）。我在受理本項(xiàng)目之前的三年之內(nèi)，未作為一名評(píng)估師或以其他的身份進(jìn)行過(guò)關(guān)于本報(bào)告中動(dòng)產(chǎn)的服務(wù)（或進(jìn)行過(guò)，則需詳細(xì)說(shuō)明）。對(duì)于報(bào)告中所涉及的動(dòng)產(chǎn)和評(píng)估項(xiàng)目所涉及的各方，我不存有任何的偏見(jiàn)。
我受聘于本評(píng)估項(xiàng)目，絕不是為了求證或報(bào)告事先決定的結(jié)論。
我完成本評(píng)估項(xiàng)目的報(bào)酬，絕不是因求證和報(bào)告預(yù)先決定的價(jià)值或迎合委托方需要求證和報(bào)告指定價(jià)值的結(jié)果。我完成本評(píng)估項(xiàng)目的報(bào)酬與評(píng)估判斷的價(jià)值量、以評(píng)估結(jié)果為條件的約定所得以及評(píng)估結(jié)果使用后所連帶發(fā)生的事件無(wú)關(guān)。
我的分析、判斷和推論以及本報(bào)告都是遵循USPAP的要求進(jìn)行的。我對(duì)于報(bào)告中所評(píng)估動(dòng)產(chǎn)親自進(jìn)行了（或未進(jìn)行）檢視（如此誓言是由多人簽署的，則必須明確指明誰(shuí)參與了所評(píng)估動(dòng)產(chǎn)的檢視，而誰(shuí)未參與）。
無(wú)人對(duì)本誓言的簽署者提供動(dòng)產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)方面的重要幫助（如得到了這樣的幫助，則必須列示每一位提供動(dòng)產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)方面的重要幫助者的姓名）。
三、啟示與建議
（一）規(guī)范口頭評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容
美國(guó)資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐表明，口頭評(píng)估報(bào)告是一種客觀存在與客觀需要，尤其是在提供法庭證詞和某些評(píng)估、評(píng)估復(fù)審、評(píng)估咨詢(xún)的口頭傳達(dá)時(shí)?？陬^評(píng)估報(bào)告與書(shū)面評(píng)估報(bào)告的不同，僅限于二者的表達(dá)或傳遞評(píng)估信息的介質(zhì)與方式不同、長(zhǎng)短不同、提交方式不同，而評(píng)估報(bào)告的構(gòu)成要素或者實(shí)質(zhì)性事項(xiàng)一致。隨著我國(guó)評(píng)估業(yè)的發(fā)展，我國(guó)可借鑒USPAP口頭評(píng)估報(bào)告的形式與內(nèi)容，結(jié)合我國(guó)實(shí)際需要，規(guī)范口頭報(bào)告的內(nèi)容、形式和要求，豐富和完善我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告類(lèi)型，滿(mǎn)足評(píng)估實(shí)際工作需要。
（二）明確口頭評(píng)估報(bào)告的合格標(biāo)準(zhǔn)
USPAP規(guī)定，口頭評(píng)估報(bào)告的披露信息應(yīng)當(dāng)達(dá)到三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：第一，清晰、準(zhǔn)確地反映評(píng)估，不得誤導(dǎo)。第二，包含足夠信息，使期望獲得報(bào)告或依賴(lài)評(píng)估報(bào)告的人能夠正確理解評(píng)估報(bào)告。第三，清晰、明確地披露任何直接影響評(píng)估的特別假設(shè)或逆向假設(shè)，并指明它們對(duì)價(jià)值的影響。
（三）與相關(guān)法律法規(guī)的協(xié)調(diào)
在構(gòu)建口頭評(píng)估報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則時(shí)，我國(guó)應(yīng)注意與相關(guān)法律法規(guī)的協(xié)調(diào)。例如司法鑒定評(píng)估與正常資產(chǎn)評(píng)估書(shū)的格式是否統(tǒng)一問(wèn)題還未得到解決。資產(chǎn)評(píng)估鑒定報(bào)告只有經(jīng)過(guò)質(zhì)證程序后才能依法產(chǎn)生證據(jù)力，作為法庭判案的證據(jù)，因此必須經(jīng)訴訟當(dāng)事人當(dāng)庭質(zhì)證，且由法庭最終審查并認(rèn)證后才生效。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》，審判人員對(duì)資產(chǎn)評(píng)估師出具司法鑒定書(shū)，但是目前尚無(wú)明確規(guī)定該評(píng)估報(bào)告書(shū)的格式的準(zhǔn)則。X
參考文獻(xiàn)：
湖北省國(guó)資委成立之時(shí)，正值國(guó)有企業(yè)改革改制、兼并重組大規(guī)模展開(kāi)的關(guān)鍵時(shí)期。社會(huì)上資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)魚(yú)目混雜、優(yōu)劣難辨，不少?lài)?guó)有企業(yè)自行聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估后，報(bào)國(guó)資委核準(zhǔn)或備案的評(píng)估報(bào)告質(zhì)量低劣，有的評(píng)估報(bào)告存在嚴(yán)重的低評(píng)、漏評(píng)問(wèn)題。如果在審核中稍有不慎，就可能導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。因此，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告質(zhì)量和評(píng)估結(jié)果是否客觀、公正，取決于資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的基本素質(zhì)。針對(duì)存在的問(wèn)題，國(guó)資委及時(shí)發(fā)出通知，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及執(zhí)業(yè)人員承辦國(guó)有資產(chǎn)企業(yè)評(píng)估業(yè)務(wù)的準(zhǔn)入條件、應(yīng)當(dāng)具備的資格提出了具體要求。2004年10月，省國(guó)資委正式制定出臺(tái)了《關(guān)于委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)承辦清產(chǎn)核資、財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的暫行辦法》，不久，他們又要求全省各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)建立承辦企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)備選庫(kù)。備選庫(kù)實(shí)行公開(kāi)選聘，在國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)網(wǎng)站或其他新聞媒介上進(jìn)行公告，全國(guó)所有符合規(guī)定條件的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)均可提出申請(qǐng)，各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)按照注冊(cè)資本、資質(zhì)等級(jí)、擁有注冊(cè)評(píng)估師人數(shù)、從業(yè)時(shí)間、執(zhí)業(yè)情況、機(jī)構(gòu)管理規(guī)范化程度、市場(chǎng)信譽(yù)度等條件和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)申請(qǐng)入庫(kù)者進(jìn)行審定。
省國(guó)資委在建立省級(jí)備選庫(kù)過(guò)程中，有來(lái)自北京、上海等省內(nèi)外50多家評(píng)估機(jī)構(gòu)踴躍投擋報(bào)名申請(qǐng)入庫(kù)。國(guó)資委對(duì)省內(nèi)外評(píng)估機(jī)構(gòu)一視同仁，按照“統(tǒng)一要求、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一監(jiān)管、保證質(zhì)量”的原則建庫(kù)。一是嚴(yán)格按照條件，對(duì)申報(bào)材料進(jìn)行認(rèn)真審查，同時(shí)，主動(dòng)與中評(píng)協(xié)和省評(píng)協(xié)聯(lián)系，對(duì)報(bào)名中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)、注冊(cè)評(píng)估師人數(shù)、業(yè)績(jī)、執(zhí)業(yè)記錄等逐一核實(shí)，把編制虛假申報(bào)資料和有不良記錄的評(píng)估機(jī)構(gòu)剔除在外。二是把經(jīng)審查通過(guò)的初選名單在省國(guó)資委的網(wǎng)站上進(jìn)行公示，15個(gè)工作日內(nèi)沒(méi)有提出異議后，最終確定北京中企華資產(chǎn)評(píng)估有限責(zé)任公司、中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司、湖北眾聯(lián)咨詢(xún)?cè)u(píng)估有限公司等27家評(píng)估機(jī)構(gòu)入圍，其中有6家省外評(píng)估機(jī)構(gòu)。三是建立評(píng)估機(jī)構(gòu)誠(chéng)信檔案。通過(guò)各種渠道收集備選庫(kù)評(píng)估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)情況和有關(guān)信息，了解掌握各個(gè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)和實(shí)力。2006年，出資企業(yè)有一涉案項(xiàng)目受到省委省政府主要領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注，要求省國(guó)資委組織資產(chǎn)評(píng)估，國(guó)資委根據(jù)掌握的情況，從備選庫(kù)中挑選了一家實(shí)力強(qiáng)、市場(chǎng)信譽(yù)度高的評(píng)估機(jī)構(gòu)，出色地完成了這項(xiàng)要求特殊、內(nèi)容復(fù)雜的評(píng)估項(xiàng)目。四是實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，完善準(zhǔn)入機(jī)制。每年根據(jù)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告質(zhì)量和信譽(yù)等情況，對(duì)上一年度備選庫(kù)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)發(fā)生違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，堅(jiān)決從備選庫(kù)中清除出去，促使評(píng)估機(jī)構(gòu)提高責(zé)任感、職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平，從資產(chǎn)評(píng)估源頭著手提高評(píng)估報(bào)告質(zhì)量。去年，有人反映從報(bào)刊上看到備選庫(kù)中有一家省外評(píng)估機(jī)構(gòu)涉嫌違規(guī)執(zhí)業(yè)，省國(guó)資委聞?dòng)嵑蠹磁c中評(píng)協(xié)聯(lián)系，得到該評(píng)估機(jī)構(gòu)確有“嚴(yán)重問(wèn)題”的答復(fù)后，馬上從備選庫(kù)中將其除名，不得再?gòu)氖率賴(lài)?guó)有企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)。四是規(guī)定凡資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告在省國(guó)資委核準(zhǔn)或備案的項(xiàng)目，都必須在備選庫(kù)選聘評(píng)估機(jī)構(gòu)。
目前，湖北省省市兩級(jí)國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)基本上都建立了資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)備選庫(kù)。備選庫(kù)的建立，確保只有基本素質(zhì)好、內(nèi)部管理規(guī)范、實(shí)力較強(qiáng)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)才能承辦國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，大大提高了資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告質(zhì)量，有效地防范了資產(chǎn)評(píng)估監(jiān)管作風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)依法依規(guī)執(zhí)業(yè)，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)合法權(quán)益起到了很好的作用，受到各方面的充分肯定，反響良好。
二、嚴(yán)格國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告審核關(guān)，建立評(píng)估項(xiàng)目評(píng)審專(zhuān)家?guī)?/p>
湖北省國(guó)資委建立評(píng)估項(xiàng)目評(píng)審專(zhuān)家?guī)焓琴Y產(chǎn)評(píng)估監(jiān)管工作實(shí)踐“逼”出來(lái)的。在省國(guó)資委剛成立時(shí)，省屬一家知名企業(yè)集團(tuán)決定引進(jìn)民營(yíng)戰(zhàn)略投資者進(jìn)行改制，上報(bào)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告要求核準(zhǔn)。該集團(tuán)控股一家上市公司，其改制進(jìn)程省領(lǐng)導(dǎo)十分重視，并由省政府督辦，影響面廣，事關(guān)重大。省國(guó)資委在對(duì)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行審核后，認(rèn)為存在嚴(yán)重低評(píng)傾向。為了使審核意見(jiàn)更具權(quán)威性，他們又約請(qǐng)了6位省內(nèi)資產(chǎn)評(píng)估界資深專(zhuān)家審核并出具書(shū)面意見(jiàn)，結(jié)論是評(píng)估報(bào)告主要在合理性方面存在嚴(yán)重問(wèn)題，可能造成國(guó)有資產(chǎn)的重大流失。鑒于此，國(guó)資委決定直接委派評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)該集團(tuán)重新進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。最后的評(píng)估結(jié)果是凈資產(chǎn)為4.3億元，比該集團(tuán)自行委派評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估的凈資產(chǎn)1.5億元增加了2.8億元，增值率達(dá)186.67%。這一案例給國(guó)資評(píng)估工作提供了一個(gè)較好的藍(lán)本，也由此產(chǎn)生了新的思路：由于國(guó)企改制的緊迫性，資產(chǎn)的復(fù)雜性,評(píng)估業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)性以及評(píng)估報(bào)告的時(shí)效性，加之省國(guó)資委不僅要擔(dān)負(fù)出資企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的核準(zhǔn)或備案，還要負(fù)責(zé)未納入履行出資人職責(zé)、政企尚未分開(kāi)的其它省屬?lài)?guó)有企業(yè)脫鉤改制資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的核準(zhǔn)或備案，工作任務(wù)十分繁重，職能處室相關(guān)工作人員難以在規(guī)定的工作日內(nèi)對(duì)這些評(píng)估報(bào)告的全部?jī)?nèi)容和評(píng)估結(jié)果作出全面了解和準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，而聘請(qǐng)專(zhuān)家評(píng)審就比較容易做到，并且使審核意見(jiàn)更具權(quán)威性和公正性。于是，他們隨即著手建立資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目評(píng)審專(zhuān)家?guī)欤皇侵朴喸u(píng)審專(zhuān)家應(yīng)具備的基本條件。要求評(píng)審專(zhuān)家應(yīng)在資產(chǎn)評(píng)估或相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)領(lǐng)域具有豐富的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，有較高的業(yè)務(wù)能力和政治素質(zhì)；二是廣泛推薦。請(qǐng)有關(guān)單位、院校和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)推薦符合條件的專(zhuān)家；三是嚴(yán)格審查。將推薦名單在業(yè)內(nèi)廣泛征求意見(jiàn)，最后確定了26名評(píng)審專(zhuān)家組成省國(guó)資委評(píng)估項(xiàng)目評(píng)審專(zhuān)家?guī)?；四是制訂了《湖北省?guó)資委企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)家評(píng)審委員會(huì)工作規(guī)則》，使評(píng)審專(zhuān)家?guī)斓倪\(yùn)作程序化、制度化。
評(píng)估項(xiàng)目評(píng)審專(zhuān)家?guī)旖⒑?，?guó)資委采取評(píng)估報(bào)告?zhèn)€人審核和會(huì)議評(píng)審的方式開(kāi)展工作。對(duì)一般評(píng)估項(xiàng)目，在專(zhuān)家?guī)熘须S機(jī)抽取三名專(zhuān)家在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告獨(dú)立出具書(shū)面審核意見(jiàn)，由省國(guó)資委交由承辦評(píng)估機(jī)構(gòu)予以書(shū)面回復(fù)，對(duì)報(bào)告進(jìn)行修改完善后再報(bào)送國(guó)資委，再由國(guó)資委結(jié)合專(zhuān)家意見(jiàn)對(duì)修改后的評(píng)估報(bào)告進(jìn)行再?gòu)?fù)核，直到準(zhǔn)確到位。對(duì)重大評(píng)估項(xiàng)目，如省政府確定的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所涉及的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目、向非國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓方不再擁有控股地位的評(píng)估項(xiàng)目等，國(guó)資委召開(kāi)相關(guān)專(zhuān)家專(zhuān)題評(píng)審會(huì)，對(duì)評(píng)估報(bào)告的合規(guī)性和合理性等方面進(jìn)行綜合評(píng)審，出具專(zhuān)家組書(shū)面審核意見(jiàn)，交由承辦評(píng)估機(jī)構(gòu)予以書(shū)面回復(fù)，進(jìn)行修改完善后才能核準(zhǔn)。
為了幫助專(zhuān)家正確理解和運(yùn)用國(guó)資監(jiān)管政策、措施，保持參加評(píng)審工作的熱情和高度責(zé)任心，國(guó)資委專(zhuān)家還適時(shí)組織安排專(zhuān)家參加各種活動(dòng)，如舉辦專(zhuān)題研討會(huì)，邀請(qǐng)參加省國(guó)資委有關(guān)會(huì)議，聘請(qǐng)擔(dān)任監(jiān)事會(huì)主席特別助理等，對(duì)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估中的專(zhuān)業(yè)技術(shù)問(wèn)題進(jìn)行深入的了解和研究，提出工作建議，發(fā)揮智囊作用。同時(shí)，對(duì)評(píng)審專(zhuān)家?guī)鞂?shí)行動(dòng)態(tài)管理，根據(jù)專(zhuān)家是否嚴(yán)格遵守《工作規(guī)則》，評(píng)估報(bào)告審核意見(jiàn)的質(zhì)量情況，以及所在中介機(jī)構(gòu)出具企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告質(zhì)量高低和信譽(yù)度隨時(shí)予以調(diào)整。
評(píng)審專(zhuān)家?guī)旖⑽迥陙?lái)，省國(guó)資委一直堅(jiān)持實(shí)行資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目專(zhuān)家審核制度，在確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失、提高資產(chǎn)評(píng)估監(jiān)管工作質(zhì)量和效率等方面發(fā)揮了積極作用。省國(guó)資委還通過(guò)審核發(fā)現(xiàn)并糾正低評(píng)、漏評(píng)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目65項(xiàng)，累計(jì)調(diào)增凈資產(chǎn)約15.38億元。2005年，省屬一家金礦公司轉(zhuǎn)讓部分國(guó)有股權(quán)，控股方自行委托評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估后，報(bào)省國(guó)資委申請(qǐng)備案。針對(duì)專(zhuān)家在審核意見(jiàn)中提出的評(píng)估目的與經(jīng)濟(jì)行為批復(fù)不一致等7大問(wèn)題，國(guó)資委請(qǐng)來(lái)資產(chǎn)占用方和評(píng)估機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人嚴(yán)肅談話(huà)，要求嚴(yán)格按照專(zhuān)家意見(jiàn)進(jìn)行修改、補(bǔ)充、說(shuō)明，修改后的評(píng)估報(bào)告凈資產(chǎn)調(diào)增了1200萬(wàn)元，增值率達(dá)28.57%。隨州市推行資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目專(zhuān)家評(píng)審制與實(shí)地查看制相結(jié)合，市國(guó)資委從市直有關(guān)部門(mén)、中介機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)了11位具備高級(jí)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)的人士組成“市國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)家組”，規(guī)定凡國(guó)有企業(yè)總資產(chǎn)在500萬(wàn)元以上的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目的核準(zhǔn)或備案，都要召集專(zhuān)家組有關(guān)專(zhuān)家審核，實(shí)地查看，核準(zhǔn)備案與否，完全由專(zhuān)家評(píng)審組說(shuō)了算。神農(nóng)架林區(qū)國(guó)資辦在專(zhuān)家審核中堅(jiān)持做到“五個(gè)不予備案、一個(gè)不予進(jìn)入”，即：評(píng)估價(jià)值與實(shí)有價(jià)值不符不予備案；評(píng)估范圍與批準(zhǔn)范圍不一致的不予備案；資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)不具備相應(yīng)資質(zhì)的不予備案；評(píng)估人員不具備相應(yīng)資格的不予備案；評(píng)估程序不符合相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的不予備案；評(píng)估結(jié)果未公示的不予進(jìn)入轉(zhuǎn)讓程序，從而使資產(chǎn)評(píng)估發(fā)揮出防止國(guó)有資產(chǎn)流失的重要制度屏障的作用。
三、堅(jiān)持公開(kāi)選聘評(píng)估機(jī)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估委托行為
眾所周知，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)是追求利潤(rùn)的中介組織，自然是“誰(shuí)出資對(duì)誰(shuí)負(fù)責(zé)、誰(shuí)委托對(duì)誰(shuí)負(fù)責(zé)”。因此，湖北省各級(jí)國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)在資產(chǎn)評(píng)估監(jiān)管工作中，把委托中介機(jī)構(gòu)承辦企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的行為，作為首要環(huán)節(jié)來(lái)抓。省國(guó)資委成立伊始，在制定《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范全省國(guó)有企業(yè)改制工作的實(shí)施意見(jiàn)》中明確規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)導(dǎo)致不再擁有控股地位的，由同級(jí)國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展資產(chǎn)評(píng)估等相關(guān)業(yè)務(wù)，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)由國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)承擔(dān)，并從兩個(gè)渠道解決：一是各級(jí)政府每年列入財(cái)政預(yù)算；二是由擬改制企業(yè)按社會(huì)中介機(jī)構(gòu)平均收費(fèi)水平，向同級(jí)國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)預(yù)先提存和交納，并由同級(jí)國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)向中介機(jī)構(gòu)支付。2004年7月，省政府向各市、州、縣政府和省政府各部門(mén)轉(zhuǎn)發(fā)了《實(shí)施意見(jiàn)》，要求認(rèn)真貫徹執(zhí)行。2006年10月，省國(guó)資委在制定下發(fā)的《湖北省企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理暫行辦法》中規(guī)定，委托評(píng)估方應(yīng)按照公開(kāi)、公平、公正的原則，選定承辦國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。一般采取從備選庫(kù)中隨機(jī)抽簽、公開(kāi)招標(biāo)的方式或其它方式進(jìn)行。
省國(guó)資委在委托中介機(jī)構(gòu)承辦企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的工作實(shí)踐中，按照公開(kāi)、公平、公正的原則，通過(guò)多種方式的探索，最后的結(jié)論還是公開(kāi)招標(biāo)方式效果好，但程序復(fù)雜，人力、時(shí)間、費(fèi)用成本較高，一般適合大型評(píng)估項(xiàng)目。在比較了各種方式的優(yōu)劣后，認(rèn)為公開(kāi)抽簽選聘方式既符合公開(kāi)、公平、公正的原則，又節(jié)省成本，適合各類(lèi)評(píng)估項(xiàng)目，操作簡(jiǎn)便易行。省國(guó)資委為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的委托行為，于2007年11月制定了《湖北省國(guó)資委關(guān)于抽簽選聘中介機(jī)構(gòu)承辦企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)試行辦法》，規(guī)定凡應(yīng)由省國(guó)資委選聘資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)承辦資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的，按照公開(kāi)、公平、公正和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的資質(zhì)與企業(yè)規(guī)模相匹配的原則，采取隨機(jī)抽簽的方式，從省國(guó)資委建立的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)備選庫(kù)中選定。抽簽選定結(jié)果由省國(guó)資委發(fā)文通知各出資企業(yè)、有關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)和相關(guān)單位，并在省國(guó)資委網(wǎng)站和其他新聞媒介上予以公告。通過(guò)抽簽確定后原則上一年不變，年度內(nèi)出資企業(yè)的評(píng)估項(xiàng)目，均由經(jīng)過(guò)抽簽確定的評(píng)估機(jī)構(gòu)承辦。抽簽工作由省國(guó)資委產(chǎn)權(quán)處、紀(jì)委監(jiān)察室以及出資企業(yè)代表共5人組成。承辦某項(xiàng)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)選定后，由委托評(píng)估方、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和國(guó)有資產(chǎn)占用單位三方共同簽署“委托協(xié)議書(shū)”，對(duì)委托評(píng)估的目的和要求、評(píng)估范圍、評(píng)估基準(zhǔn)日、評(píng)估工作的期限、各方的權(quán)利和義務(wù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及付款方式、違約責(zé)任等事項(xiàng)作出明確約定。
省國(guó)資委還要求經(jīng)抽簽確定的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)認(rèn)真履行合同，規(guī)范執(zhí)業(yè)，嚴(yán)格遵循獨(dú)立、客觀、公正、科學(xué)的原則，對(duì)其出具評(píng)估報(bào)告的真實(shí)性和公正性承擔(dān)法律責(zé)任，如發(fā)生在資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中、違規(guī)執(zhí)業(yè)；評(píng)估報(bào)告粗制濫造，在合規(guī)性和公正性方面存在較嚴(yán)重問(wèn)題；評(píng)估人員安排不當(dāng)，不能保證質(zhì)量按時(shí)出具評(píng)估報(bào)告，延誤企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為；擅自將本評(píng)估業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)給其他資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)；對(duì)國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)組織的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目抽查工作不予積極配合等違規(guī)行為，及時(shí)采取從備選庫(kù)中除名等相應(yīng)的懲罰措施，并將有關(guān)情況通報(bào)其行業(yè)主管部門(mén)，建議給予相應(yīng)處罰。企業(yè)或產(chǎn)權(quán)持有單位如擅自選擇并委托資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)承辦國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的,視情況采取通報(bào)批評(píng)、責(zé)令限期改正、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告不予受理或重新進(jìn)行評(píng)估。
實(shí)行抽簽選聘中介機(jī)構(gòu)制度，改變了資產(chǎn)評(píng)估由企業(yè)自行聘請(qǐng)和企業(yè)主管部門(mén)、國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)指定的慣例，消除了人情介紹、關(guān)系干預(yù)的弊端，大大提高了企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估監(jiān)管的公開(kāi)、公平、公正、公信和工作效率。過(guò)去在選聘中介機(jī)構(gòu)評(píng)估時(shí)，為了應(yīng)付各方說(shuō)情、干預(yù)，費(fèi)時(shí)費(fèi)力費(fèi)口舌?，F(xiàn)在，只要批復(fù)某企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為需組織資產(chǎn)評(píng)估，已抽簽選聘的中介機(jī)構(gòu)就已經(jīng)“對(duì)號(hào)入座”了。在省能源集團(tuán)改制上市、省國(guó)際信托投資公司與交通銀行的戰(zhàn)略重組中，時(shí)間緊、任務(wù)重、工作量大，由于他們按照抽簽選聘中介機(jī)構(gòu)，評(píng)估報(bào)告出來(lái)后，采用會(huì)議評(píng)審的方式，與幾位評(píng)審專(zhuān)家一道加班加點(diǎn)，在較短的時(shí)間完成評(píng)估報(bào)告的核準(zhǔn)，確保企業(yè)改制上市、戰(zhàn)略重組的順利完成，促進(jìn)了企業(yè)改革發(fā)展。實(shí)行抽簽選聘中介機(jī)構(gòu)制度受到普遍好評(píng)，有的企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)此十分感慨地說(shuō)：“資產(chǎn)評(píng)估監(jiān)管工作人員將手中的權(quán)力公開(kāi)化、陽(yáng)光化操作，令人佩服?！笔〖o(jì)委、監(jiān)察部門(mén)也對(duì)這一作法給予充分肯定。
2.資產(chǎn)評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)是指資產(chǎn)評(píng)估行政主管部門(mén)在履行其資產(chǎn)評(píng)估管理職能時(shí)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)這個(gè)定義,要說(shuō)明兩點(diǎn):
①目前我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估的行政主管部門(mén)不統(tǒng)一,除了財(cái)政部門(mén)外,還包括國(guó)土資源部門(mén)、房地產(chǎn)管理部門(mén)以及其他部門(mén)(如林業(yè)部門(mén)、農(nóng)業(yè)部門(mén)等)。
②資產(chǎn)評(píng)估管理職能大致可以歸納為兩個(gè):
一是規(guī)劃職能,如行業(yè)發(fā)展規(guī)劃及相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)等;
著作權(quán)資產(chǎn)涉及范圍廣、權(quán)利分類(lèi)多，資產(chǎn)評(píng)估的不確定因素多且對(duì)價(jià)值的影響較大。本次的指導(dǎo)意見(jiàn)，充分反映了著作權(quán)的專(zhuān)業(yè)性特點(diǎn)，突出了評(píng)估的可操作性，豐富了無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的理論成果，滿(mǎn)足了著作權(quán)評(píng)估業(yè)務(wù)解決的新問(wèn)題和操作要求，達(dá)到無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體例上下呼應(yīng)以及評(píng)估實(shí)踐的要求。
（一）明確了必須進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查的重要性
《指導(dǎo)意見(jiàn)》第二十條規(guī)定，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行著作權(quán)評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對(duì)享有著作權(quán)的作品相關(guān)情況進(jìn)行調(diào)查，包括必要的現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，并收集相關(guān)信息、資料等。這對(duì)防止以往紙上談兵、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)起到了重要的防范作用。
（二）對(duì)三種評(píng)估方法提出了具體操作要求，解決了預(yù)測(cè)和參數(shù)選取的隨意性
在著作權(quán)評(píng)估實(shí)務(wù)中,往往出現(xiàn)方法選用的合理性分析缺失或收益法預(yù)測(cè)和參數(shù)選取的隨意性等問(wèn)題。《指導(dǎo)意見(jiàn)》第二十二條規(guī)定，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行著作權(quán)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)評(píng)估對(duì)象、評(píng)估目的、價(jià)值類(lèi)型、資料收集情況等相關(guān)條件，分析三種方法的適用性，恰當(dāng)選擇一種或者多種評(píng)估方法。特別是對(duì)著作權(quán)資產(chǎn)評(píng)估中最常用的收益法還做出較為詳細(xì)的規(guī)定，包括三種具體操作方法：許可費(fèi)節(jié)省法、增量收益法、超額收益法。上述規(guī)定強(qiáng)調(diào)了三種方法的適用性，解決了評(píng)估實(shí)務(wù)中為了迎合客戶(hù)隨意選擇評(píng)估方法而不注重合理性分析的問(wèn)題。在第二十三條中又規(guī)定，應(yīng)根據(jù)著作權(quán)資產(chǎn)對(duì)應(yīng)作品的運(yùn)營(yíng)模式合理估計(jì)評(píng)估對(duì)象的預(yù)期收益，并關(guān)注運(yùn)營(yíng)模式法律上的合規(guī)性、技術(shù)上的可能性、經(jīng)濟(jì)上的可行性。著作權(quán)的預(yù)期收益通常通過(guò)分析計(jì)算增量收益、節(jié)省許可費(fèi)和超額收益等途徑實(shí)現(xiàn)。解決了著作權(quán)評(píng)估長(zhǎng)期以來(lái)成本和收益不配比，與其他無(wú)形資產(chǎn)混淆的局面。
該指導(dǎo)意見(jiàn)還針對(duì)估算或預(yù)測(cè)的主要參數(shù)如著作權(quán)資產(chǎn)未來(lái)收益、許可費(fèi)、許可費(fèi)率、增量收益、貢獻(xiàn)資產(chǎn)貢獻(xiàn)、折現(xiàn)率的估算做出了便于操作的規(guī)定。
(三) 強(qiáng)調(diào)評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍的合理性問(wèn)題
《指導(dǎo)意見(jiàn)》第二十七條規(guī)定，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師運(yùn)用收益法進(jìn)行著作權(quán)資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮評(píng)估基準(zhǔn)日的利率、資本成本，以及著作權(quán)實(shí)施過(guò)程中的技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)、生命周期等方面的風(fēng)險(xiǎn)因素，合理確定折現(xiàn)率。著作權(quán)資產(chǎn)折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)區(qū)別于企業(yè)整體資產(chǎn)或者有形資產(chǎn)折現(xiàn)率。本條規(guī)定提示評(píng)估師在運(yùn)用收益法時(shí),關(guān)注評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍的合理性問(wèn)題，將對(duì)評(píng)估結(jié)論產(chǎn)生影響。
（四）著作權(quán)資產(chǎn)折現(xiàn)率口徑應(yīng)當(dāng)與預(yù)期收益的口徑保持一致
《指導(dǎo)意見(jiàn)》第三十一條規(guī)定，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師對(duì)同一著作權(quán)資產(chǎn)采用多種評(píng)估方法評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)各種方法取得的初步結(jié)果進(jìn)行比較分析，形成合理的最終評(píng)估結(jié)論。解決了長(zhǎng)期以來(lái)由于折現(xiàn)率與預(yù)期收益口徑不一致帶來(lái)的評(píng)估結(jié)果不合理的問(wèn)題。
二、對(duì)《金融企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告指南》的認(rèn)識(shí)
本指南從服務(wù)金融企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目的管理角度出發(fā)，突出了金融企業(yè)的特色，按照銀行、保險(xiǎn)、證券三大類(lèi)企業(yè)提出了較詳細(xì)的評(píng)估說(shuō)明應(yīng)披露的事項(xiàng)的要求。指南也充分考慮了金融企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目監(jiān)管單位要求,不僅為評(píng)估報(bào)告編制者――注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的具體操作提供了指導(dǎo)，也為評(píng)估報(bào)告使用者和監(jiān)管部門(mén)正確理解評(píng)估結(jié)論，合理使用評(píng)估報(bào)告提供了指導(dǎo)性的意見(jiàn)。
（一）充分體現(xiàn)了金融評(píng)估業(yè)務(wù)的特殊要求
金融企業(yè)與一般企業(yè)在行業(yè)政策、經(jīng)營(yíng)方式及財(cái)務(wù)核算等方面均有所不同，指南明確了與金融不良資產(chǎn)評(píng)估規(guī)范的行為不同，評(píng)估明細(xì)表按照銀行、保險(xiǎn)公司、 證券公司三大類(lèi)編制樣表，其格式參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的報(bào)表格式；明確了評(píng)估對(duì)象及范圍的披露重點(diǎn)不同，《評(píng)估說(shuō)明》編寫(xiě)指引，突出了金融企業(yè)的特色，強(qiáng)化了金融資產(chǎn)的評(píng)估說(shuō)明，如成本法《評(píng)估說(shuō)明》指引按照銀行、保險(xiǎn)、證券三大類(lèi)企業(yè)分別說(shuō)明企業(yè)各科目評(píng)估說(shuō)明應(yīng)披露的事項(xiàng)。對(duì)于收益法及市場(chǎng)法也做出了較詳細(xì)的規(guī)范。
（二）完善了評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則體系，突出了可操作性
根據(jù)我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系的規(guī)劃，業(yè)務(wù)性準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、評(píng)估指南和指導(dǎo)意見(jiàn)四個(gè)層次。金融企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估關(guān)系到國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益，對(duì)金融企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目的管理不可能脫離對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的管理。指南以備案核準(zhǔn)為目的，定位為評(píng)估指南，便于政府監(jiān)管部門(mén)能夠清晰理解和審閱。保證了準(zhǔn)則體系的科學(xué)性和合理性，且與已經(jīng)的準(zhǔn)則和正在起草的其他準(zhǔn)則項(xiàng)目在邏輯、體例等方面實(shí)現(xiàn)了相互協(xié)調(diào)。
（三）增強(qiáng)了金融企業(yè)評(píng)估的針對(duì)性
《提示》是兩個(gè)協(xié)會(huì)以共同發(fā)文的形式針對(duì)珠寶等特殊資產(chǎn)在抵質(zhì)押時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)防范提示。
一是明確應(yīng)由具有相應(yīng)資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)珠寶等特殊抵質(zhì)押資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行評(píng)估，并作為發(fā)放抵質(zhì)押物貸款的參考依據(jù)?！短崾尽芬筱y行業(yè)金融機(jī)構(gòu)審慎開(kāi)展珠寶等特殊資產(chǎn)抵質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)聘請(qǐng)第三方專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，首先對(duì)珠寶等特殊抵質(zhì)押資產(chǎn)的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒定，其次對(duì)珠寶等特殊抵質(zhì)押資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，以鑒定、評(píng)估報(bào)告作為發(fā)放抵質(zhì)押品貸款的參考依據(jù)。
二是對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)委托評(píng)估環(huán)節(jié)、評(píng)估報(bào)告的審核、抵質(zhì)押物后續(xù)動(dòng)態(tài)管理等提出了要求。《提示》要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)遵循“公正公開(kāi)、透明操作，信息對(duì)稱(chēng)”的原則，擇優(yōu)聘請(qǐng)取得財(cái)政部門(mén)頒發(fā)并在其資產(chǎn)評(píng)估資格證書(shū)的業(yè)務(wù)范圍中標(biāo)明“珠寶首飾藝術(shù)品評(píng)估”的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，任何個(gè)人及不具有法定資質(zhì)的民間組織出具的鑒定評(píng)估報(bào)告不具有法律效力。《提示》要求，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)完善和加強(qiáng)抵質(zhì)押品評(píng)估報(bào)告的審核制度，重點(diǎn)審核抵質(zhì)押資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)狀況、專(zhuān)業(yè)珠寶評(píng)估機(jī)構(gòu)按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等出具的鑒定評(píng)估結(jié)論或意見(jiàn)、以及委托方和相關(guān)當(dāng)事方提供必要的資料并恰當(dāng)使用評(píng)估報(bào)告的情況。《提示》要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)建立抵質(zhì)押物持續(xù)管理制度，對(duì)抵質(zhì)押物實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控：貸中及時(shí)掌握抵質(zhì)押物價(jià)值變化情況，可以委托評(píng)估機(jī)構(gòu)定期或在市場(chǎng)價(jià)格變化較快時(shí)，重新評(píng)估珠寶等特殊資產(chǎn)抵質(zhì)押物價(jià)值；在處置珠寶等抵質(zhì)押類(lèi)金融不良資產(chǎn)時(shí)，需聘請(qǐng)具有相應(yīng)法定資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)估，作為確定處置價(jià)值的參考依據(jù)。
對(duì)評(píng)估報(bào)告等準(zhǔn)則中簽字蓋章條款的修訂，旨在貫徹落實(shí)《資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)審批和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第64號(hào)）相關(guān)規(guī)定，滿(mǎn)足評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)需要。主要修訂內(nèi)容包括：有限責(zé)任公司制評(píng)估機(jī)構(gòu)法定代表人可以授權(quán)其他高級(jí)管理人員簽署評(píng)估報(bào)告和業(yè)務(wù)約定書(shū)；評(píng)估機(jī)構(gòu)可以授權(quán)分支機(jī)構(gòu)簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)；分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人可以根據(jù)授權(quán)簽署評(píng)估報(bào)告和業(yè)務(wù)約定書(shū)。這次修訂遵循了“適當(dāng)授權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)”的原則。修訂后的簽字蓋章制度既適應(yīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)做優(yōu)做強(qiáng)做大的需求，方便執(zhí)業(yè)，又可以合理界定執(zhí)業(yè)責(zé)任，滿(mǎn)足執(zhí)業(yè)質(zhì)量管理的需求。
《商標(biāo)資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)》是服務(wù)國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略和文化強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略的重要舉措。指導(dǎo)意見(jiàn)的有以下意義：一是將更好地促進(jìn)評(píng)估行業(yè)服務(wù)商標(biāo)的轉(zhuǎn)讓和許可，促進(jìn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略的實(shí)施和文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。二是完善了無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則框架。根據(jù)財(cái)政部的要求和國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局、國(guó)家版權(quán)局、國(guó)家工商總局等部門(mén)的需求，中評(píng)協(xié)近幾年已經(jīng)了無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則、專(zhuān)利資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)和著作權(quán)資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)，商標(biāo)資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)后，我國(guó)在無(wú)形資產(chǎn)方面的評(píng)估準(zhǔn)則框架體系主體構(gòu)架基本完成。三是填補(bǔ)了國(guó)際空白。商標(biāo)資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)是國(guó)際上第一個(gè)關(guān)于商標(biāo)資產(chǎn)的評(píng)估準(zhǔn)則，將為國(guó)際上相關(guān)評(píng)估準(zhǔn)則的制定提供借鑒。
《實(shí)物期權(quán)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）》旨在指導(dǎo)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)合理分析高科技企業(yè)和無(wú)形資產(chǎn)等特殊收益形式資產(chǎn)的價(jià)值，特別是文化產(chǎn)業(yè)中相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。實(shí)物期權(quán)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)的創(chuàng)新了評(píng)估方法的運(yùn)用，有助于合理發(fā)現(xiàn)特殊收益形式資產(chǎn)的價(jià)值；拓展了評(píng)估服務(wù)范圍，有助于促進(jìn)評(píng)估行業(yè)服務(wù)市場(chǎng)需求。
