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時(shí)間：2022-06-08 17:29:43
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一些企業(yè)沒有認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信會(huì)計(jì)審計(jì)在規(guī)范企業(yè)資金管理、提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率以及增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面的作用，也沒有制定相應(yīng)的管理制度措施，導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題缺乏相應(yīng)的約束，各種企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。
（2）企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信環(huán)境有待優(yōu)化。
現(xiàn)階段在企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作方面，大部分企業(yè)都沒有建立一個(gè)良好的會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信環(huán)境，沒有形成良好的企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)文化氛圍。這就導(dǎo)致一些企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德修養(yǎng)，經(jīng)常出現(xiàn)一些弄虛作假的會(huì)計(jì)審計(jì)違規(guī)問(wèn)題。
（3）當(dāng)前會(huì)計(jì)企業(yè)審計(jì)信息安全問(wèn)題較多。
當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作已經(jīng)步入信息化階段，信息化的會(huì)計(jì)審計(jì)工作非常有利于提高審計(jì)工作效率，但是卻也存在著突出的問(wèn)題，容易產(chǎn)生各種信息安全問(wèn)題。企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)信息很容易出現(xiàn)被篡改或者是泄露的問(wèn)題，再加上一些會(huì)計(jì)審計(jì)人員缺乏必要的信息安全保護(hù)意識(shí)或者是違反授權(quán)違規(guī)操作，都有可能造成會(huì)計(jì)信息失真，出現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題。
（4）會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員缺乏誠(chéng)信教育。
當(dāng)前一些企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的繼續(xù)教育，主要是側(cè)重于會(huì)計(jì)審計(jì)工作專業(yè)知識(shí)以及業(yè)務(wù)能力方面的教育培訓(xùn)，而忽視了對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的誠(chéng)信價(jià)值觀的教育，誠(chéng)信價(jià)值觀教育的缺失勢(shì)必會(huì)造成會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的發(fā)生。
2企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)措施研究
（1）完善會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信相關(guān)制度的建設(shè)。
健全系統(tǒng)的制度建設(shè)也是會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信機(jī)制建設(shè)的重要保障，針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，重點(diǎn)是要推行企業(yè)的會(huì)計(jì)委派制度與會(huì)計(jì)審計(jì)制度。通過(guò)實(shí)施會(huì)計(jì)委派制度，可以有效地防范企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員由于外部壓力而出現(xiàn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)弄虛作假行為，進(jìn)而在企業(yè)會(huì)計(jì)工作上建立誠(chéng)信審計(jì)新秩序。其次，在會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題方面，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)審計(jì)制度的建設(shè)，重點(diǎn)治理會(huì)計(jì)審計(jì)工作中的信息作假行為，通過(guò)嚴(yán)肅處理會(huì)計(jì)審計(jì)違規(guī)人員，為會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員樹立誠(chéng)信信條，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)工作應(yīng)用的功效。
（2）針對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員建立信用檔案。
為了確保企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信，在對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的管理上可以借鑒金融機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)的信用等級(jí)評(píng)價(jià)的做法，針對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員建立個(gè)人誠(chéng)信檔案。通過(guò)個(gè)人誠(chéng)信檔案對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的審計(jì)工作進(jìn)行記錄與評(píng)價(jià)。并可以采取設(shè)置誠(chéng)信等級(jí)，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管理，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員形成約束，讓會(huì)計(jì)審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信建設(shè)的重要性，進(jìn)而讓會(huì)計(jì)審計(jì)人員違規(guī)審計(jì)有所顧忌，提高違規(guī)審計(jì)成本，避免會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員失信行為的發(fā)生。
（3）優(yōu)化會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信環(huán)境的建設(shè)。
確保會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信，必須在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信體系的建設(shè)。對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信環(huán)境的建設(shè)，首先應(yīng)該采取多種手段對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與管理環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，同時(shí)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況制定相應(yīng)的強(qiáng)制措施，并對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)管理方法與手段進(jìn)行強(qiáng)化約束，通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建有利于誠(chéng)信實(shí)施的空間，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的誠(chéng)信氛圍。
（4）確保企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)信息的安全。
信息安全也是企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信工作的重要內(nèi)容，因此對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信機(jī)制建設(shè)也應(yīng)該注意確保會(huì)計(jì)審計(jì)工作信息的安全可靠。首先，應(yīng)該確保會(huì)計(jì)審計(jì)工作信息化的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，通過(guò)強(qiáng)化對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)信息的檢查與監(jiān)督管理，確保會(huì)計(jì)審計(jì)工作信息的安全、可靠與準(zhǔn)確，確保會(huì)計(jì)審計(jì)工作的誠(chéng)信度。其次，應(yīng)該注意進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)審計(jì)信息系統(tǒng)的安全可靠程度，對(duì)于涉及到會(huì)計(jì)審計(jì)信息方面的內(nèi)容，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的登錄操作上，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的授權(quán)登錄、加密處理以及權(quán)限設(shè)定，通過(guò)這些措施避免會(huì)計(jì)審計(jì)信息出現(xiàn)篡改或者丟失的問(wèn)題，為會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信管理提供良好的基礎(chǔ)。
（5）培養(yǎng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的誠(chéng)信理念。
當(dāng)前一些企業(yè)在開展會(huì)計(jì)審計(jì)工作中出現(xiàn)誠(chéng)信缺失，除了是由于企業(yè)環(huán)境因素影響之外，更多的是企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員對(duì)于自身定位不準(zhǔn)以及誠(chéng)信理念價(jià)值觀不正確所造成的。因此必須針對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員進(jìn)行誠(chéng)信價(jià)值觀的培養(yǎng)，通過(guò)誠(chéng)信價(jià)值的教育培訓(xùn)，讓企業(yè)的員工認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信理念不僅僅是會(huì)計(jì)審計(jì)工作的要求，更是為人處事的基本道德準(zhǔn)則。同時(shí)通過(guò)誠(chéng)信教育，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，并讓會(huì)計(jì)審計(jì)人員準(zhǔn)確地定位自己，進(jìn)而降低會(huì)計(jì)審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的誠(chéng)信開展。
二、會(huì)計(jì)審計(jì)中的誠(chéng)信價(jià)值
尤其是我國(guó)現(xiàn)階段社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵期，有不少的會(huì)計(jì)師為了攬取業(yè)務(wù)，迎合被審計(jì)人和評(píng)估方的要求，故意作出虛假的驗(yàn)資證明和報(bào)告，這種謀取個(gè)人利益而損失國(guó)家和社會(huì)利益的行為有失于會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信價(jià)值，長(zhǎng)此以往必然會(huì)擾亂整個(gè)行業(yè)，形成公信危機(jī)。但是由于集體和社會(huì)有不同的受益群體，并且這些利益群體與企業(yè)和社會(huì)之間都有著相關(guān)的聯(lián)系與矛盾，而會(huì)計(jì)審計(jì)的信息失真，實(shí)質(zhì)上是由于各方利益相關(guān)者之間的博弈。而在整個(gè)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，誠(chéng)信價(jià)值是社會(huì)發(fā)展需要的產(chǎn)物，一方面是誠(chéng)信源于交易雙方共同利益，可以獲得更大的成本投入與產(chǎn)出，利益相同其誠(chéng)信收獲的效益也就越大；另一方面，誠(chéng)信的一方更容易接受到經(jīng)濟(jì)交往的機(jī)會(huì)，其自身和所在的團(tuán)體其財(cái)富會(huì)隨著誠(chéng)信而提高，所呈現(xiàn)的社會(huì)效益將是共同的，在交易中也將省去很多環(huán)節(jié)，這將為交易雙方創(chuàng)造更多的效益。這樣在整個(gè)的合作中既能保證雙方利益的一致性與投入產(chǎn)出的雙贏的局面，所以提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信價(jià)值是當(dāng)務(wù)之急。
三、會(huì)計(jì)審計(jì)中的博弈分析
我國(guó)現(xiàn)階段的誠(chéng)信環(huán)境機(jī)制還處于一個(gè)探索發(fā)展的過(guò)程，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任是有限的。一名誠(chéng)信的會(huì)計(jì)師和審計(jì)師在一定程度上將虛弱審計(jì)中失真信息給社會(huì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，從而將降低交易費(fèi)用。在這一審計(jì)過(guò)程中，當(dāng)誠(chéng)信價(jià)值為正的時(shí)候社會(huì)所承當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)將為成本，但是誠(chéng)信價(jià)值無(wú)窮大時(shí)所承受的誠(chéng)信變大，所承擔(dān)的社會(huì)價(jià)值也將變大。相反，當(dāng)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信用于欺騙將在社會(huì)中產(chǎn)生負(fù)面的影響，其社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益將減少。因此，在社會(huì)的生產(chǎn)生活中每一個(gè)個(gè)體與組織都應(yīng)該提升自身的誠(chéng)信價(jià)值，在重復(fù)博弈中得到的帕累托效應(yīng)就越優(yōu)，范圍也就越廣，該社會(huì)或組織的運(yùn)行效率也就越高。在會(huì)計(jì)審計(jì)博弈中，誠(chéng)實(shí)守信受到多種因素的制約，它與許多經(jīng)濟(jì)因素緊密相關(guān)。在博弈分析中需要審計(jì)人與被審計(jì)人交易雙方主體不斷進(jìn)行多重博弈，有利于整個(gè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)有效健康的發(fā)展，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中交易雙方才會(huì)達(dá)到互信互利的效果。當(dāng)社會(huì)中以誠(chéng)信為基礎(chǔ)，才會(huì)更多的吸納多方面的社會(huì)資源，從而達(dá)到用誠(chéng)信接納誠(chéng)信，使誠(chéng)信惠顧到各方的效果。如果審計(jì)人與被審計(jì)人的交易行為非誠(chéng)信，那么將損害第三方利益這樣將會(huì)損失更多的社會(huì)公信度減少誠(chéng)信的交易數(shù)量，長(zhǎng)此以往將喪失更多的誠(chéng)信受益，不利于社會(huì)及審計(jì)雙方的利益。因此，要求雙方要理性的對(duì)待誠(chéng)信，并且做到整體性的優(yōu)化。在交易雙方達(dá)到相信與誠(chéng)信為準(zhǔn)則的前提下，來(lái)進(jìn)行長(zhǎng)期的合作達(dá)到雙方共贏?？傊?，會(huì)計(jì)審計(jì)工作中誠(chéng)信是第一要?jiǎng)?wù)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中誠(chéng)信的重要性不斷的產(chǎn)生效益。在很多的實(shí)例中誠(chéng)信的不斷形成和強(qiáng)大，是依賴與交易雙方的博弈，在長(zhǎng)久的博弈中交易雙方誠(chéng)信合作的關(guān)系越牢不可破，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益就越大，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期，誠(chéng)信建設(shè)將是我國(guó)整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，在利益雙方的博弈中，誠(chéng)信將作為基礎(chǔ)，利益雙方將圍繞誠(chéng)信實(shí)現(xiàn)更大的社會(huì)利潤(rùn)。
誠(chéng)信作為會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)則與根本，也是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)合法、合規(guī)開展的基礎(chǔ)，對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)具有十分重要的意義。然而現(xiàn)階段，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響以及會(huì)計(jì)行業(yè)本身所存在的缺陷，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)社會(huì)誠(chéng)信缺失嚴(yán)重。特別是會(huì)計(jì)行業(yè)業(yè)務(wù)處理進(jìn)入信息化，為各種會(huì)計(jì)違規(guī)操作提供了空間，對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題也提出了更高的要求。因此，關(guān)注會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信度，已經(jīng)成為完善會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督體系的重要措施，這對(duì)于提高企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作水平也具有重要的作用。
一、企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信管理問(wèn)題分析
(1)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題重視不足。一些企業(yè)沒有認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信會(huì)計(jì)審計(jì)在規(guī)范企業(yè)資金管理、提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率以及增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面的作用，也沒有制定相應(yīng)的管理制度措施，導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題缺乏相應(yīng)的約束，各種企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。
(2)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信環(huán)境有待優(yōu)化。現(xiàn)階段在企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作方面，大部分企業(yè)都沒有建立一個(gè)良好的會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信環(huán)境，沒有形成良好的企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)文化氛圍。這就導(dǎo)致一些企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德修養(yǎng)，經(jīng)常出現(xiàn)一些弄虛作假的會(huì)計(jì)審計(jì)違規(guī)問(wèn)題。
(3)當(dāng)前會(huì)計(jì)企業(yè)審計(jì)信息安全問(wèn)題較多。當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作已經(jīng)步入信息化階段，信息化的會(huì)計(jì)審計(jì)工作非常有利于提高審計(jì)工作效率，但是也存在著突出的問(wèn)題，容易產(chǎn)生各種信息安全問(wèn)題。企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)信息很容易出現(xiàn)被篡改或者是泄露的問(wèn)題，再加上一些會(huì)計(jì)審計(jì)人員缺乏必要的信息安全保護(hù)意識(shí)或者是違反授權(quán)違規(guī)操作，都有可能造成會(huì)計(jì)信息失真，出現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信缺失的問(wèn)題。
(4)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員缺乏誠(chéng)信教育。當(dāng)前一些企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的繼續(xù)教育，主要是側(cè)重于會(huì)計(jì)審計(jì)工作專業(yè)知識(shí)以及業(yè)務(wù)能力方面的教育培訓(xùn)，而忽視了對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的誠(chéng)信價(jià)值觀的教育，誠(chéng)信價(jià)值觀教育的缺失勢(shì)必會(huì)造成會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的發(fā)生。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)措施研究
(1)完善會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)誠(chéng)信制度的建設(shè)。健全系統(tǒng)的制度建設(shè)也是會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信機(jī)制建設(shè)的重要保障，針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，重點(diǎn)是要推行企業(yè)的會(huì)計(jì)委派制度與會(huì)計(jì)審計(jì)制度。通過(guò)實(shí)施會(huì)計(jì)委派制度，可以有效地防范企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員由于外部壓力而出現(xiàn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)弄虛作假行為，進(jìn)而在企業(yè)會(huì)計(jì)工作上建立誠(chéng)信審計(jì)新秩序。其次，在會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題方面，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)審計(jì)制度的建設(shè)，重點(diǎn)治理會(huì)計(jì)審計(jì)工作中的信息作假行為，通過(guò)嚴(yán)肅處理會(huì)計(jì)審計(jì)違規(guī)人員，為會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員樹立誠(chéng)信信條，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)工作應(yīng)用的功效。
(2)為會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員建立信用檔案。為了確保企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信，在對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的管理上可以借鑒金融機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)的信用等級(jí)評(píng)價(jià)的做法，針對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員建立個(gè)人誠(chéng)信檔案。通過(guò)個(gè)人誠(chéng)信檔案對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的審計(jì)工作進(jìn)行記錄與評(píng)價(jià)。并可以采取設(shè)置誠(chéng)信等級(jí)，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管理，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員形成約束，讓會(huì)計(jì)審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信建設(shè)的重要性，進(jìn)而讓會(huì)計(jì)審計(jì)人員對(duì)違規(guī)審計(jì)有所顧忌，提高違規(guī)審計(jì)成本，避免會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員失信行為的發(fā)生。
(3)優(yōu)化會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信環(huán)境的建設(shè)。確保會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信，必須在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信體系的建設(shè)。對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信環(huán)境的建設(shè)，首先應(yīng)該采取多種手段對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與管理環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，同時(shí)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況制定相應(yīng)的強(qiáng)制措施，并對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)管理方法與手段進(jìn)行強(qiáng)化約束，通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建有利于誠(chéng)信實(shí)施的空間，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的誠(chéng)信氛圍。
(4)確保企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)信息的安全。信息安全也是企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信工作的重要內(nèi)容，因此對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信機(jī)制建設(shè)也應(yīng)該注意確保會(huì)計(jì)審計(jì)工作信息的安全可靠。首先，應(yīng)該確保會(huì)計(jì)審計(jì)工作信息化的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，通過(guò)強(qiáng)化對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)信息的檢查與監(jiān)督管理，確保會(huì)計(jì)審計(jì)工作信息的安全、可靠與準(zhǔn)確，確保會(huì)計(jì)審計(jì)工作的誠(chéng)信度。其次，應(yīng)該注意進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)審計(jì)信息系統(tǒng)的安全可靠程度，對(duì)于涉及到會(huì)計(jì)審計(jì)信息方面的內(nèi)容，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的登錄操作上，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的授權(quán)登錄、加密處理以及權(quán)限設(shè)定，通過(guò)這些措施避免會(huì)計(jì)審計(jì)信息出現(xiàn)篡改或者丟失的問(wèn)題，為會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信管理提供良好的基礎(chǔ)。
(5)培養(yǎng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的誠(chéng)信理念。當(dāng)前一些企業(yè)在開展會(huì)計(jì)審計(jì)工作中出現(xiàn)誠(chéng)信缺失，除了企業(yè)環(huán)境因素影響之外，更多的是企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員對(duì)于自身定位不準(zhǔn)以及誠(chéng)信理念價(jià)值觀不正確造成的。因此，必須針對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員進(jìn)行誠(chéng)信價(jià)值觀的培養(yǎng)，通過(guò)誠(chéng)信價(jià)值的教育培訓(xùn)，讓企業(yè)的員工認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信理念不僅僅是會(huì)計(jì)審計(jì)工作的要求，更是為人處事的基本道德準(zhǔn)則。同時(shí)通過(guò)誠(chéng)信教育，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，并讓會(huì)計(jì)審計(jì)人員準(zhǔn)確地定位自己，進(jìn)而降低會(huì)計(jì)審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的誠(chéng)信開展。
三、結(jié)語(yǔ)
1．1培養(yǎng)“會(huì)識(shí)圖”的能力工程圖是工程界的語(yǔ)言，工程圖的識(shí)讀是工程審計(jì)人員必備的基本技能之一。工程圖是從理論到實(shí)務(wù)的媒介，在教學(xué)過(guò)程中，我們始終是圍繞軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目的圖紙逐漸展開的，要求學(xué)員能看懂圖紙。條件下的工程圖紙，不僅僅是紙質(zhì)的，更多的還有電子施工圖。通過(guò)對(duì)投影原理和制圖基本規(guī)定的教學(xué)，使學(xué)員學(xué)習(xí)和掌握建筑工程圖識(shí)讀的方法，體驗(yàn)和認(rèn)識(shí)工程圖識(shí)讀在解決工程審計(jì)實(shí)際問(wèn)題中的作用。通過(guò)閱讀、繪制建筑工程圖等環(huán)節(jié)，增強(qiáng)學(xué)員的看圖意識(shí)，培養(yǎng)識(shí)圖能力。
1．2造就“懂構(gòu)造”的能力建筑構(gòu)造課程主要研究建筑物各部分的組合原理及構(gòu)造方法，一般從基礎(chǔ)、墻體、樓地板、樓梯、屋頂以及門窗等六個(gè)基本部分加以講授。由于建筑構(gòu)造技術(shù)與工程實(shí)踐聯(lián)系密切，新型建筑材料及構(gòu)造技術(shù)的發(fā)展也日新月異，建筑構(gòu)造節(jié)點(diǎn)也較為復(fù)雜，再加上課堂講授的內(nèi)容比較抽象，學(xué)生要真正掌握這些知識(shí)都存在一定的困難。針對(duì)這些課堂上較難掌握的內(nèi)容，我們采取的教學(xué)方法是教學(xué)廣泛收集素材，以學(xué)院現(xiàn)有的建筑為實(shí)例進(jìn)行教學(xué)，通過(guò)實(shí)地觀察這一實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，了解建筑構(gòu)造做法。
1．3強(qiáng)化“精算量”的能力從投資估算、設(shè)計(jì)概算，到施工圖預(yù)算、工程量清單計(jì)價(jià)，再到招投標(biāo)、工程價(jià)款結(jié)算與竣工決算等是一個(gè)完整而系統(tǒng)的知識(shí)體系，在內(nèi)容上表現(xiàn)為前呼后應(yīng)，連貫性很強(qiáng)，在課程的教學(xué)中，我們把這些知識(shí)串起來(lái)講。要使學(xué)員掌握工程預(yù)算的編制，達(dá)到教學(xué)大綱的要求，核心是精通工程量計(jì)算的方法。近年來(lái)，隨著我國(guó)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，工程量的計(jì)算基本上已用工程計(jì)價(jià)軟件(如廣聯(lián)達(dá)、魯班等)代替了傳統(tǒng)的手算。在條件下，“打鐵還需自身硬”、“萬(wàn)里之行，始于足下”，先夯實(shí)工程量計(jì)算的手算能力是基礎(chǔ)，在熟悉計(jì)算規(guī)則的前提上再培養(yǎng)學(xué)員使用軟件統(tǒng)計(jì)計(jì)算工程量的能力。首先對(duì)建筑面積和各分部分項(xiàng)工程工程量計(jì)算的基本原理進(jìn)行介紹，然后對(duì)工程量計(jì)算規(guī)則進(jìn)行講解，重點(diǎn)強(qiáng)化梁、柱、板、墻四大類構(gòu)件的算量，詳細(xì)講解每類構(gòu)件在各種實(shí)際工程情況下的計(jì)算。為強(qiáng)化實(shí)用性，對(duì)具有代表性的建筑結(jié)構(gòu)(磚混結(jié)構(gòu)、鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)、鋼結(jié)構(gòu)等)分別準(zhǔn)備一套工程量清單計(jì)價(jià)編制的實(shí)例，針對(duì)工程計(jì)量舉辦一次算量大賽，要求學(xué)員編制一份完整的施工圖預(yù)算文件，要能從一個(gè)完整的圖紙案例中計(jì)算各個(gè)分部分項(xiàng)工程的工程量，使學(xué)員將所學(xué)的理論知識(shí)進(jìn)行實(shí)務(wù)性操作。從而強(qiáng)化學(xué)員進(jìn)行工程量計(jì)算的實(shí)際操作能力，為學(xué)員畢業(yè)后勝任工程審計(jì)崗位奠定良好的基礎(chǔ)。
1．4深化“通財(cái)務(wù)”的能力條件下的工程審計(jì)離不開財(cái)務(wù)部門的支持和配合，工程審計(jì)人員除了具備工程造價(jià)審計(jì)的本領(lǐng)外，還必須同時(shí)具備工程財(cái)務(wù)管理的知識(shí)。因此，工程審計(jì)人員是否通曉財(cái)務(wù)方面的知識(shí)也是衡量培養(yǎng)人才的硬指標(biāo)?？紤]到工程財(cái)務(wù)的特殊性，通過(guò)財(cái)務(wù)管理學(xué)、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)、施工企業(yè)會(huì)計(jì)、基本建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)等課程的學(xué)習(xí)與訓(xùn)練，讓學(xué)員熟悉基本建設(shè)資金運(yùn)動(dòng)的一般規(guī)律，掌握基建財(cái)務(wù)核算與管理的基本理論與技能，通曉軍隊(duì)基建財(cái)務(wù)方面的知識(shí)。
1．5突出“能審計(jì)”的能力除著重強(qiáng)調(diào)學(xué)員理解基本概念、原理和方法之外，還要側(cè)重審計(jì)應(yīng)用能力的訓(xùn)練，讓學(xué)員形成審計(jì)思維方式，從而掌握包括基本建設(shè)計(jì)劃審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目竣工階段審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)等在內(nèi)的各階段的審計(jì)方法和審計(jì)重點(diǎn)。要學(xué)員了解軍隊(duì)工程審計(jì)的程序，包括編制審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)對(duì)象，審計(jì)前的準(zhǔn)備，下發(fā)審計(jì)通知書，實(shí)施審計(jì)，提出審計(jì)報(bào)告并征求被審計(jì)單位意見，審定審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)意見，做出審計(jì)決定，受理復(fù)審，管理審計(jì)檔案以及條件下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)等內(nèi)容。重點(diǎn)要學(xué)會(huì)審計(jì)目標(biāo)如何確定，審計(jì)重點(diǎn)如何選擇，審計(jì)如何實(shí)施，審計(jì)結(jié)果如何運(yùn)用等。
2培養(yǎng)工程審計(jì)人才五種核心能力的措施
為了培養(yǎng)復(fù)合型的工程審計(jì)人才，必須要完善課程體系，體現(xiàn)以工程技術(shù)為基礎(chǔ)、工程法律為依據(jù)、工程經(jīng)濟(jì)與管理為核心、工程審計(jì)為特色的知識(shí)結(jié)構(gòu)［1］。工程審計(jì)人才培養(yǎng)應(yīng)緊密結(jié)合人才培養(yǎng)目標(biāo)，與時(shí)俱進(jìn)地調(diào)整課程教學(xué)模式，以培養(yǎng)學(xué)員創(chuàng)新能力為根本目的，改革現(xiàn)有的教學(xué)模式，理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)互相補(bǔ)充、互相促進(jìn)，教學(xué)上由知識(shí)傳授轉(zhuǎn)變?yōu)槔碚摻虒W(xué)和實(shí)踐教學(xué)有機(jī)結(jié)合。經(jīng)過(guò)前期的探索研究和實(shí)踐，改進(jìn)條件下工程審計(jì)人才培養(yǎng)措施的基本思路為:以部隊(duì)需求為導(dǎo)向、以勝任崗位任職為目標(biāo)、以強(qiáng)化實(shí)踐技能為保證。
2．1科學(xué)定位人才培養(yǎng)目標(biāo)人才培養(yǎng)目標(biāo)強(qiáng)調(diào)學(xué)員創(chuàng)新能力的發(fā)展，教學(xué)不再是單純的傳授知識(shí)，而是在傳授知識(shí)的同時(shí)，培養(yǎng)學(xué)員的實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力。人才培養(yǎng)目標(biāo)力求使部隊(duì)需求滲透到課程建設(shè)、理論和實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)以及科學(xué)研究的各方面。同時(shí)，聘請(qǐng)部隊(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)比較豐富的同行來(lái)校參與課程設(shè)置和教科研項(xiàng)目的共建活動(dòng)，理論聯(lián)系實(shí)踐、知識(shí)轉(zhuǎn)變能力，來(lái)構(gòu)建具有一定先進(jìn)性并與部隊(duì)建設(shè)需要的課程教學(xué)體系和特色，并完善優(yōu)化課程教學(xué)方案。以人為本、以學(xué)員為中心、因材施教、挖掘人的潛能，促進(jìn)學(xué)員進(jìn)行研究式學(xué)習(xí)。根據(jù)工程審計(jì)的特點(diǎn)，教學(xué)設(shè)計(jì)主要要求學(xué)員在系統(tǒng)掌握工程識(shí)圖以及其他相關(guān)的建筑構(gòu)造、建筑施工技術(shù)、建筑材料、軍隊(duì)基本建設(shè)審計(jì)等課程相結(jié)合，在教員的指導(dǎo)下，以圖紙為主線，進(jìn)行系統(tǒng)的、完整的施工圖預(yù)算編制，主要是掌握其編制方法，在此基礎(chǔ)上熟悉軍隊(duì)基本建設(shè)審計(jì)的內(nèi)容和方法，建立其對(duì)基本建設(shè)審計(jì)的感性認(rèn)識(shí)。并通過(guò)理論和實(shí)踐教學(xué)，使學(xué)員掌握建筑工程計(jì)價(jià)的基本原理及土建工程預(yù)算的編制原理和“手算、電算”的方法，能獨(dú)立、系統(tǒng)、完整地編制工程預(yù)算和結(jié)算。
2．2創(chuàng)新課堂教學(xué)方式方法課堂教學(xué)應(yīng)十分重視充分應(yīng)用各種教學(xué)方法和手段，發(fā)揮不同教學(xué)方法的長(zhǎng)處，以提高學(xué)員的學(xué)習(xí)熱情和效率，提高教學(xué)效果。以多媒體技術(shù)為代表的教育手段并配合有傳統(tǒng)的黑板教學(xué)手段，以增大課堂信息量、提高教學(xué)水平和效果。為配合理論教學(xué)，可增強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，組織參觀實(shí)際建筑工程或工程模型。首先要深入了解學(xué)員基礎(chǔ)情況，幫助學(xué)員制定學(xué)習(xí)計(jì)劃，指導(dǎo)學(xué)員掌握正確的學(xué)習(xí)方法。同時(shí)學(xué)員也及時(shí)反饋教學(xué)意見，以幫助改進(jìn)教學(xué)。根據(jù)實(shí)際需要，可成立工程審計(jì)興趣小組，培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，提供交流平臺(tái)。在教學(xué)實(shí)施過(guò)程中，可根據(jù)課堂實(shí)際需要，交叉使用電子幻燈講授、習(xí)題講解、課堂討論等方法，以豐富教學(xué)內(nèi)容，活躍課堂氣氛，便于學(xué)員理解和鞏固所學(xué)專業(yè)知識(shí)。此外，在課程教學(xué)中還應(yīng)注重學(xué)員的個(gè)體差異，發(fā)揮學(xué)員的主觀能動(dòng)性，為學(xué)員的個(gè)性發(fā)展留下足夠的空間。如采用案例式、啟發(fā)式、互動(dòng)式教學(xué)法等，讓每一位學(xué)員都有機(jī)會(huì)發(fā)表自己的觀點(diǎn)，從而激發(fā)學(xué)員的學(xué)習(xí)興趣、培養(yǎng)其創(chuàng)新意識(shí)、提高其創(chuàng)新能力，因此應(yīng)當(dāng)貫徹在本課程的教學(xué)活動(dòng)當(dāng)中。堅(jiān)持以部隊(duì)需求為導(dǎo)向、以素質(zhì)為本位、以能力為核心、以學(xué)員為主體，“教、學(xué)、做合一”的原則，推行項(xiàng)目教學(xué)法，采用“啟發(fā)式教學(xué)法”、“案例教學(xué)法”等教學(xué)方法，保證教學(xué)質(zhì)量。
2．3強(qiáng)化實(shí)踐操作教學(xué)環(huán)節(jié)實(shí)踐教學(xué)不僅是對(duì)專業(yè)理論課的應(yīng)用，更是對(duì)學(xué)員分析與解決問(wèn)題能力、預(yù)測(cè)與決策能力的培養(yǎng)。要想培養(yǎng)學(xué)員的專業(yè)技能與專業(yè)素質(zhì)，簡(jiǎn)單的在課程的最后安排幾個(gè)學(xué)時(shí)的專業(yè)實(shí)踐教學(xué)，其時(shí)間顯然是不充足的，不能保證實(shí)踐教學(xué)的效果。且現(xiàn)有的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)沒有針對(duì)學(xué)員的薄弱環(huán)節(jié)開設(shè)，教學(xué)過(guò)程往往流于形式，針對(duì)性不強(qiáng)。教員必須把握要點(diǎn)，在教學(xué)上采用引人入勝的新方法和新技巧。工程審計(jì)相關(guān)課程涉及工程領(lǐng)域，而工程建設(shè)領(lǐng)域各專業(yè)都已實(shí)行執(zhí)業(yè)資格認(rèn)證制度，取得相應(yīng)等級(jí)的執(zhí)業(yè)資格證書方可執(zhí)業(yè)，這樣我們?cè)诮虒W(xué)中就可以以工程審計(jì)所需要的工程造價(jià)執(zhí)業(yè)資格考試為牽引，因而使本專業(yè)的授課具有獨(dú)具一格的特色。本類課程教學(xué)的根本目的是學(xué)以致用，培養(yǎng)學(xué)員在實(shí)際工作中的操作能力。這些課程多以工程實(shí)例為基礎(chǔ)，讓教員、學(xué)員充當(dāng)“造價(jià)工程師”的角色，設(shè)身處地地從“造價(jià)工程師”的角度出發(fā)，參與工程實(shí)例中工程量的計(jì)算，帶著問(wèn)題學(xué)習(xí)，增強(qiáng)實(shí)用性。
2．4利用網(wǎng)絡(luò)課堂教學(xué)平臺(tái)及時(shí)準(zhǔn)確地完成工程預(yù)算的編制，這是工程建設(shè)的基本要求，也是決策優(yōu)化、公平競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)。然而，采用傳統(tǒng)的手工方法編制工程概預(yù)算卻是一項(xiàng)相當(dāng)繁瑣的工作，如大中型工程項(xiàng)目的工程預(yù)算編制依據(jù)之廣、定額數(shù)據(jù)抄錄量之多、表格計(jì)算量之大、核算工作量之巨、數(shù)據(jù)分布面之廣、編制時(shí)間表之緊，皆非常人所能理解、體會(huì)的［2］。目前，用計(jì)算機(jī)軟件編制預(yù)算代替?zhèn)鹘y(tǒng)的手工操作，這一工程預(yù)算編制的重大革新是大勢(shì)所趨［2］。加強(qiáng)對(duì)工程造價(jià)軟件的推廣和應(yīng)用，讓學(xué)員在以后的工作中能適應(yīng)工程審計(jì)的要求。在課程網(wǎng)絡(luò)教學(xué)綜合平臺(tái)，設(shè)置有答疑討論區(qū)。學(xué)員在討論區(qū)不僅可以隨時(shí)提出自己在學(xué)習(xí)過(guò)程中的任何疑問(wèn)，由教員及時(shí)回答，而且討論區(qū)有許多同學(xué)的和課程有關(guān)話題的討論，大家紛紛踴躍跟帖，發(fā)表自己的看法。網(wǎng)絡(luò)課堂答疑討論區(qū)的開設(shè)，很好的拓寬了課程學(xué)習(xí)維度的同時(shí)，又極大的活躍了課后學(xué)習(xí)的氛圍。課程作業(yè)都是由教員在網(wǎng)絡(luò)學(xué)堂，學(xué)員在完成之后亦可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)學(xué)堂提交。此外，網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)附有許多和課程有關(guān)的資料以及相關(guān)專業(yè)網(wǎng)站的鏈接供學(xué)生有選擇性的查閱，使課堂教學(xué)向課外延伸(圖3)。
1.開展信息系統(tǒng)審計(jì)審前調(diào)查審計(jì)組在審前調(diào)查階段，專門開展了信息系統(tǒng)審計(jì)審前調(diào)查，調(diào)查的內(nèi)容包括：信息系統(tǒng)承載的業(yè)務(wù)應(yīng)用情況、業(yè)務(wù)應(yīng)用軟件、系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程圖和數(shù)據(jù)交互圖、網(wǎng)絡(luò)拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)、主機(jī)/存儲(chǔ)設(shè)備/操作系統(tǒng)/數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)、信息系統(tǒng)相關(guān)文檔等。通過(guò)信息系統(tǒng)審計(jì)審前調(diào)查，大致了解了被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)的基本情況及業(yè)務(wù)處理流程：市電子警察系統(tǒng)主要包括違法錄入、違法修改、違法審批、法律文書管理、黑名單管理、違法統(tǒng)計(jì)等功能。其通過(guò)“郵政送達(dá)平臺(tái)”和“銀政聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)”分別與廣州市郵政局（以下簡(jiǎn)稱郵局）和銀行交換數(shù)據(jù)，以實(shí)現(xiàn)違法通知書的郵寄和罰款的繳納。四區(qū)兩市監(jiān)控設(shè)備采集到的數(shù)據(jù)通過(guò)專線或3G網(wǎng)絡(luò)傳送到交警大隊(duì)服務(wù)器中，通過(guò)前端審核系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)的有效性進(jìn)行審核，審核完的有效數(shù)據(jù)上傳到市交警支隊(duì)的“電子警察系統(tǒng)”中。電子警察系統(tǒng)中通過(guò)審核的有效數(shù)據(jù)上傳到省系統(tǒng)中，再上傳到公安部的“六合一”平臺(tái)。
2.確定審計(jì)組織模式審計(jì)組采用了市本級(jí)審計(jì)組與區(qū)縣審計(jì)組上下聯(lián)動(dòng)、信息共享的審計(jì)組織方式，由市本級(jí)審計(jì)組負(fù)責(zé)市公安局交警支隊(duì)和兩個(gè)區(qū)分局交警大隊(duì)的審計(jì)調(diào)查，其余的四個(gè)分局交警大隊(duì)由各區(qū)縣審計(jì)組分別負(fù)責(zé)。市本級(jí)審計(jì)組通過(guò)分析“電子警察系統(tǒng)”和“省系統(tǒng)”數(shù)據(jù)庫(kù)，將問(wèn)題數(shù)據(jù)分割后通過(guò)審計(jì)署OA系統(tǒng)及時(shí)發(fā)送給四區(qū)兩市審計(jì)組。四區(qū)兩市審計(jì)組審計(jì)分析各自的前端系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)，發(fā)現(xiàn)的審計(jì)線索也通過(guò)OA系統(tǒng)上傳到市本級(jí)審計(jì)小組，以確定是否全市普遍存在問(wèn)題。
3.確定審計(jì)重點(diǎn)和方法根據(jù)信息系統(tǒng)審計(jì)審前調(diào)查的結(jié)果，審計(jì)組決定以交通違法業(yè)務(wù)處理流程作為切入點(diǎn)，跟蹤業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流向來(lái)開展信息系統(tǒng)審計(jì)。審計(jì)調(diào)查的重點(diǎn)包括四個(gè)方面：一是電子警察系統(tǒng)的合法性審計(jì)。因?yàn)殡娮泳煜到y(tǒng)的合法性決定了公安部門執(zhí)法的合法性，其作出的行政處罰是否存在行政訴訟的可能。例如：執(zhí)法點(diǎn)位有無(wú)按規(guī)定向社會(huì)公布；執(zhí)法點(diǎn)是否按規(guī)定設(shè)置標(biāo)識(shí)牌；執(zhí)法點(diǎn)的設(shè)備是否經(jīng)過(guò)驗(yàn)收和定期檢測(cè)等，執(zhí)法點(diǎn)的設(shè)備能否正常運(yùn)行等。二是電子警察系統(tǒng)的有效性、完整性審計(jì)。如：違法數(shù)據(jù)是否按規(guī)定全部、及時(shí)核對(duì)錄入；違法記錄是否全部及時(shí)向當(dāng)事人制發(fā)書面通知；超過(guò)規(guī)定時(shí)速的違法行為是否嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行處罰；有無(wú)擅自撤銷處罰記錄等。三是電子警察信息系統(tǒng)的安全性審計(jì)。如，數(shù)據(jù)上傳過(guò)程中是否存在上傳失敗的情況；前后業(yè)務(wù)處理流程之間的數(shù)據(jù)量是否存在差異；操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)以及應(yīng)用系統(tǒng)訪問(wèn)是否存在的安全隱患等。四是電子警察系統(tǒng)的效益性審計(jì)。對(duì)審前調(diào)查確定的重點(diǎn)，審計(jì)組分別采用了不同的步驟和方法。①針對(duì)系統(tǒng)的合法性采取的審計(jì)方法：⑴取得目前交通“電子警察”的種類、數(shù)量及分布情況，與金盾網(wǎng)上向社會(huì)公布的執(zhí)法點(diǎn)對(duì)比，檢查執(zhí)法點(diǎn)位有無(wú)全部按規(guī)定向社會(huì)公布。⑵在征詢社會(huì)公眾的意見的基礎(chǔ)上，實(shí)地抽查執(zhí)法點(diǎn)有無(wú)按規(guī)定設(shè)置標(biāo)識(shí)牌；抽查指示燈號(hào)、標(biāo)志線、限速指示牌等行車標(biāo)志、標(biāo)識(shí)是否合理；抽查交通“電子警察”測(cè)速設(shè)備，是否存在限速過(guò)低。⑶抽查交通“電子警察”設(shè)備的技術(shù)檔案資料，檢查所用的設(shè)備是否符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或者行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。⑷抽查記錄，檢查是否存在執(zhí)罰程序不合法、未及時(shí)通知違法行為人等問(wèn)題。②針對(duì)系統(tǒng)的有效性、完整性采取的審計(jì)方法：⑴抽查近三年廣州市交通“電子警察”定期檢測(cè)、保養(yǎng)、維護(hù)的日志、記錄資料，檢查設(shè)備有無(wú)定期檢測(cè)、保養(yǎng)、維護(hù)；通過(guò)實(shí)地闖紅燈和超速檢查信息系統(tǒng)設(shè)備運(yùn)行情況的有效性。⑵檢查數(shù)據(jù)校驗(yàn)功能是否缺失。如核查決定書編號(hào)是否唯一編號(hào)、是否存在重號(hào)等。⑶通過(guò)不同系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的對(duì)比，核查系統(tǒng)數(shù)據(jù)完整性。一是橫向比對(duì)，例如通過(guò)交警數(shù)據(jù)和郵政數(shù)據(jù)比對(duì)，違法記錄是否全部及時(shí)向當(dāng)事人制發(fā)書面通知，通過(guò)交警數(shù)據(jù)和銀行數(shù)據(jù)比對(duì)，檢查最終違章記錄表中反映的已繳處罰金額總額是否與財(cái)政同一期間的非稅收入金額一致；二是數(shù)據(jù)的豎向比對(duì)，例如通過(guò)四區(qū)兩市的數(shù)據(jù)和支隊(duì)數(shù)據(jù)比對(duì)，支隊(duì)數(shù)據(jù)和省交警總隊(duì)數(shù)據(jù)比對(duì)，檢查系統(tǒng)數(shù)據(jù)在升級(jí)和遷移過(guò)程中是否發(fā)生丟失。⑷處罰撤銷情況統(tǒng)計(jì)。審核撤銷的數(shù)量、原因情況。審核撤銷是否具有完整的內(nèi)部控制制度，系統(tǒng)是否有控制手段。③針對(duì)系統(tǒng)的安全性采取的審計(jì)方法：⑴檢查管理制度，查看系統(tǒng)后臺(tái)記錄的有關(guān)用戶操作權(quán)限。⑵實(shí)地抽樣查看系統(tǒng)操作人員對(duì)系統(tǒng)用戶權(quán)限的管理，并運(yùn)用數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)和軟件，對(duì)信息系統(tǒng)自動(dòng)記錄的日志進(jìn)行篩選分析，檢查有無(wú)未經(jīng)授權(quán)的進(jìn)入、非法修改刪除數(shù)據(jù)等異常操作，從而判斷信息系統(tǒng)的運(yùn)行管理是否存在明顯錯(cuò)誤或者缺陷。④針對(duì)信息系統(tǒng)的效益性采取的審計(jì)方法：⑴通過(guò)直接發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷等方式，征詢公眾對(duì)廣州市公安機(jī)關(guān)利用交通“電子警察”查處道路交通安全違法行為的意見，分析交通“電子警察”信息系統(tǒng)運(yùn)行、交警執(zhí)法的合理性、合法性和效益效果，提出對(duì)交通“電子警察”建設(shè)和利用的建議。⑵現(xiàn)場(chǎng)抽查交通“電子警察”設(shè)置到位情況，通過(guò)勘察、試驗(yàn)、拍照等取證手段，對(duì)市公安局“電子警察”項(xiàng)目的設(shè)置規(guī)劃、分布、效益進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，重點(diǎn)檢查有無(wú)長(zhǎng)期在建、虛設(shè)不用、閑置浪費(fèi)等低效益現(xiàn)象，形成績(jī)效評(píng)價(jià)意見。⑶通過(guò)對(duì)交警執(zhí)法效率提升、當(dāng)?shù)剀囕v保有量增長(zhǎng)、交通事故數(shù)量及事故死亡人數(shù)變化等相關(guān)數(shù)據(jù)分析，采取量化指標(biāo)反映“電子警察”取得的社會(huì)效益情況。⑷調(diào)取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。如抽查監(jiān)控點(diǎn)近三年開出罰單情況，動(dòng)態(tài)分析監(jiān)控點(diǎn)的運(yùn)作情況匯報(bào)；分析近三年的事故多發(fā)地點(diǎn)，以及在事故多發(fā)地點(diǎn)設(shè)置交通“電子警察”情況。
4.項(xiàng)目取得的成果審計(jì)組通過(guò)開展電子警察信息系統(tǒng)審計(jì)，查出了以下主要問(wèn)題：①部分監(jiān)控設(shè)備長(zhǎng)期沒有維護(hù)，導(dǎo)致無(wú)法采集數(shù)據(jù)或數(shù)據(jù)失效。②部分違法數(shù)據(jù)未及時(shí)核對(duì)、錄入。③區(qū)（縣級(jí)市）違法數(shù)據(jù)與市局存在差異。④未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)向當(dāng)事人郵寄交通違法處理通知書。⑤電子警察管理系統(tǒng)反映的違法處理通知書數(shù)據(jù)與郵局反映的寄出數(shù)據(jù)存在差異。⑥未及時(shí)對(duì)區(qū)縣的異常數(shù)據(jù)信息進(jìn)行檢查、分析，導(dǎo)致滯納金數(shù)據(jù)失真。⑦交警部門記錄的入庫(kù)金額與銀行返回的金額存在差異。⑧電子警察管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)上傳公安部“六合一”平臺(tái)時(shí)數(shù)據(jù)丟失。⑨信息系統(tǒng)中交通違法信息內(nèi)容記載不夠完整。公安交警部門對(duì)以上查出的問(wèn)題高度重視，邊審計(jì)邊整改。其中對(duì)部分監(jiān)控設(shè)備長(zhǎng)期沒有維護(hù)的問(wèn)題，市交警支隊(duì)已加強(qiáng)設(shè)備巡檢、維護(hù)工作的監(jiān)督力度，對(duì)未能正常使用的設(shè)備已及時(shí)排除故障；通過(guò)優(yōu)化系統(tǒng)和設(shè)備配置、延長(zhǎng)工作時(shí)間、抽調(diào)人員支援、將人工拍攝的非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)核對(duì)錄入工作下放至轄區(qū)交警大隊(duì)等措施，有效解決對(duì)部分違法數(shù)據(jù)未及時(shí)核對(duì)、錄入的問(wèn)題；對(duì)未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)向當(dāng)事人郵寄交通違法處理通知書的問(wèn)題，支隊(duì)按不同的形成原因采取措施予以解決，對(duì)確因傳送失敗而未寄出通知書的，支隊(duì)與郵政部門重新設(shè)計(jì)和開發(fā)統(tǒng)計(jì)違法數(shù)據(jù)數(shù)量功能模塊，已正式啟用，同時(shí)，與郵局采取每日核對(duì)數(shù)據(jù)量、對(duì)異常數(shù)據(jù)加強(qiáng)巡檢等監(jiān)管手段，確保發(fā)送數(shù)據(jù)量與郵局接收數(shù)據(jù)量一致；對(duì)未及時(shí)對(duì)區(qū)縣的異常數(shù)據(jù)信息進(jìn)行檢查、分析，導(dǎo)致部分?jǐn)?shù)據(jù)失實(shí)的問(wèn)題，支隊(duì)已在系統(tǒng)中對(duì)滯納金字段值進(jìn)行限制，有效解決了繳款時(shí)間滯后造成滯納金不實(shí)的問(wèn)題；對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)處理流程之間的數(shù)據(jù)存在差異的問(wèn)題，支隊(duì)正在籌建交通管理數(shù)據(jù)交換平臺(tái)，將郵政、銀政、電子警察、交委等數(shù)據(jù)統(tǒng)一通過(guò)該平臺(tái)進(jìn)行管理，進(jìn)一步規(guī)范數(shù)據(jù)的共享與交換，同時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)共享與交換情況進(jìn)行全面監(jiān)控，同時(shí)，將加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)操作人員的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)和技能水平；對(duì)數(shù)據(jù)上傳公安部“六合一”平臺(tái)失敗后沒有作補(bǔ)救處理的問(wèn)題，支隊(duì)通過(guò)開發(fā)數(shù)據(jù)上傳失敗查詢模塊和安排專人跟蹤數(shù)據(jù)上傳情況，一旦發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)上傳失敗立即進(jìn)行補(bǔ)傳，確保不因技術(shù)問(wèn)題導(dǎo)致上傳失?。粚?duì)信息系統(tǒng)中交通違法信息內(nèi)容記載不夠完整的問(wèn)題，支隊(duì)已在新的電子警察管理平臺(tái)中增加相關(guān)字段內(nèi)容，逐步完善系統(tǒng)的設(shè)置。
二、做好信息系統(tǒng)審計(jì)的啟示
1.做好審前調(diào)查是做好信息系統(tǒng)審計(jì)的必要前提。審計(jì)人員需要根據(jù)審前調(diào)查了解的行業(yè)政策、信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、管理和維護(hù)情況，從而確定審計(jì)的范圍和關(guān)注點(diǎn)，準(zhǔn)備好信息系統(tǒng)審計(jì)的軟、硬件條件。只有做好信息系統(tǒng)審計(jì)審前調(diào)查，才能充分評(píng)估開展信息系統(tǒng)審計(jì)的重要性、可行性和風(fēng)險(xiǎn)性。
2.了解信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理流程是做好信息系統(tǒng)審計(jì)的主要關(guān)鍵。深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)處理流程，掌握信息系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)、數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)和數(shù)據(jù)傳輸轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)處理流程為切入點(diǎn)，就可以知道容易產(chǎn)生問(wèn)題的環(huán)節(jié)，從而確定審計(jì)的重點(diǎn)，做到有的放矢。
3.合理配置審計(jì)人力資源是做好信息系統(tǒng)審計(jì)的有力保證。當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)普遍面臨信息系統(tǒng)審計(jì)復(fù)合型人才饋乏的困境，要在短時(shí)間內(nèi)改變這一狀況是不現(xiàn)實(shí)的。本案例中審計(jì)組配備了專長(zhǎng)財(cái)會(huì)的審計(jì)人員和專長(zhǎng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的審計(jì)人員，由專長(zhǎng)財(cái)會(huì)的審計(jì)人員負(fù)責(zé)研究行業(yè)政策，收集業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)的關(guān)注點(diǎn)，提出審計(jì)需求，由專長(zhǎng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的審計(jì)人員按需求設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)語(yǔ)言，對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，再交專長(zhǎng)財(cái)會(huì)的審計(jì)人員對(duì)篩選結(jié)果進(jìn)行分析，共同研究提出審計(jì)意見。復(fù)用審計(jì)思路的審計(jì)組織方式能使信息系統(tǒng)審計(jì)事半功倍。
4.采取靈活多變的審計(jì)方法是開展信息系統(tǒng)審計(jì)的有效途徑。本案例中采取了審閱、查詢、計(jì)算、分析性復(fù)核、社會(huì)調(diào)查問(wèn)卷等多種方法。多種審計(jì)方法的靈活運(yùn)用，可以相互印證審計(jì)事項(xiàng)，拓寬審計(jì)視野，擴(kuò)大審計(jì)成果，加強(qiáng)審計(jì)的影響力。
一、 城市更新發(fā)展背景
深圳成立30年來(lái)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展迅速，城市空間快速擴(kuò)張，在這種復(fù)合型的快速發(fā)展背后，面臨著比其它大城市更為嚴(yán)重的空間資源“難以為繼”的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。根據(jù)《深圳市城市總體規(guī)劃（2010-2020）》，為彌補(bǔ)深圳市建設(shè)用地的不足，未來(lái)將采用城市更新的辦法來(lái)增加建設(shè)用地，并成為深圳空間資源供應(yīng)的主要來(lái)源。另外，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度和民主法制的不斷完善，政府、市場(chǎng)和公眾等多元利益主體利益訴求日趨分化，需要有新的方式對(duì)社會(huì)利益進(jìn)行再分配?？梢?，無(wú)論從經(jīng)濟(jì)發(fā)展或是社會(huì)和諧的角度來(lái)看，城市更新都可能對(duì)深圳的未來(lái)產(chǎn)生深刻的影響。在這種背景下，2009年底，深圳市政府公布并出臺(tái)了《深圳市城市更新辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），該辦法系統(tǒng)、全面規(guī)范了包括綜合整治、功能改變、拆除重建在內(nèi)的城市更新活動(dòng)，并與2009年12月份開始實(shí)施?！掇k法》實(shí)施一年來(lái)，僅政府列入城市更新計(jì)劃的項(xiàng)目就將近200個(gè)，深圳市內(nèi)的各類舊區(qū)紛紛開展了規(guī)模宏大的改造建設(shè)。
二、城市更新過(guò)程中存在的問(wèn)題
《辦法》實(shí)施一年來(lái)，在舊區(qū)的更新改造過(guò)程中，由于城市的功能和結(jié)構(gòu)具有保持穩(wěn)定的趨勢(shì)和以及惰性，各種各樣在城市發(fā)展中積累起來(lái)的矛盾和問(wèn)題仍不斷地以各種形式重復(fù)出現(xiàn)。
1. 對(duì)城市整體功能結(jié)構(gòu)缺乏整體考慮，出現(xiàn)城市布局新的紊亂
《辦法》雖然確定了城市更新單元規(guī)劃和年度計(jì)劃管理制度，并提出了分類更新的政策框架，但在城市更新實(shí)施過(guò)程中，主要依據(jù)原有土地性質(zhì)和權(quán)屬來(lái)確定更新項(xiàng)目的用地范圍，這樣就使原有相對(duì)完整的區(qū)域被分為舊村、舊工業(yè)區(qū)等零散的空間來(lái)實(shí)施城市更新。而深圳市多年來(lái)城市空間快速擴(kuò)張，各類用地的分布是犬牙交錯(cuò)的狀態(tài)，相互之間有分隔和滲透，各類型舊區(qū)的空間范圍并不能清晰地界定。這也導(dǎo)致深圳許多亟待更新的地區(qū)，由于土地權(quán)屬不清和土地利用狀況復(fù)雜而難以開展城市更新工作。其次，城市更新單元的范圍一般是在法定圖則中劃定，但法定圖則僅對(duì)較小區(qū)域內(nèi)的規(guī)劃建設(shè)進(jìn)行控制，這就容易產(chǎn)生零散的更新項(xiàng)目。這些更新項(xiàng)目往往以局部利益和個(gè)人利益為出發(fā)點(diǎn)，無(wú)法全面顧及公眾利益、城市整體功能和可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。因此，需要在更大的范圍內(nèi)對(duì)城市更新對(duì)象進(jìn)行全面的整合，這依靠法定圖則辦不到的。即使法定圖則可能清晰劃分空間范圍，由于城市更新理論研究不成系統(tǒng)，無(wú)法通過(guò)統(tǒng)一的規(guī)劃研究整合，仍會(huì)造成更新改造后，城市整體功能不完善，產(chǎn)生新的布局紊亂。
2. 重經(jīng)濟(jì)利益，輕生態(tài)和空間環(huán)境品質(zhì)的整體理性
城市更新涉及多元利益主體，其中最主要的是政府、開發(fā)商與拆遷居民，它們?nèi)叩哪康氖遣灰恢碌模浅晒Φ某鞘懈卤仨氁揽咳叩暮狭?。居民的要求是保護(hù)他們的租金收益。房地產(chǎn)商追求的是利潤(rùn)最大化，為保住利潤(rùn)，只能千方百計(jì)通過(guò)加高建筑，加大密度，增加拆遷率等手段來(lái)提高容積率，或者想方設(shè)法降低拆遷成本，對(duì)生態(tài)環(huán)境和城市整體形象漠不關(guān)心。而政府希望避免財(cái)政壓力，對(duì)征用權(quán)的使用就有極大偏好。在城市更新過(guò)程中，由于拆遷成本高，開發(fā)時(shí)過(guò)度強(qiáng)調(diào)高密度和高強(qiáng)調(diào)開發(fā)，不注重生態(tài)環(huán)境的改善和整體空間環(huán)境品質(zhì)的提升，帶來(lái)新的城市環(huán)境惡化，形成新的城市問(wèn)題。
3. 公眾參與積極性不高，規(guī)劃實(shí)施有一定阻力
目前，深圳市城市更新改造中公眾參與機(jī)制仍需進(jìn)一步的完善。從實(shí)際情況來(lái)看，政府部門、企業(yè)和廣大居民，普遍缺乏城市更新公眾參與的理念，對(duì)公眾參與的目標(biāo)、價(jià)值觀、行動(dòng)機(jī)制缺乏正確的認(rèn)識(shí)，整個(gè)社會(huì)還未形成公眾參與的積極氛圍。城市更新有關(guān)的政府部門和企業(yè)缺乏對(duì)公眾參與的宣傳，許多應(yīng)釋放的咨訊未及時(shí)，相關(guān)非政府組織、社區(qū)和居民往往由于不能及時(shí)得到相關(guān)資訊，無(wú)法真正有效地參與到城市更新中。這導(dǎo)致在城市更新過(guò)程中居民利益訴求不能有效的反饋給相關(guān)部門，在城市更新實(shí)施過(guò)程中，會(huì)遇到來(lái)各個(gè)方面的阻力，給城市更新的實(shí)施帶來(lái)較大的影響。
4. 缺乏對(duì)弱勢(shì)群體的保護(hù)，難以實(shí)現(xiàn)舊城更新的和諧發(fā)展
城市更新改造中，在經(jīng)濟(jì)利益至上的價(jià)值觀引導(dǎo)下，將舊區(qū)中原來(lái)的工業(yè)、居住用地大量地置換為辦公、商業(yè)和高檔住宅用地，從而導(dǎo)致城市舊區(qū)中大量社區(qū)解體，傳統(tǒng)的社區(qū)居住文化圈被打破。為追求高額利潤(rùn)，在舊區(qū)中新建住宅大多數(shù)是高檔商品房，價(jià)格昂貴，因此租金也較高。在這種情況下，大多數(shù)原有租戶只能被迫搬遷到較遠(yuǎn)的區(qū)域，隨之而來(lái)的產(chǎn)生了就業(yè)難、交通難、上學(xué)難、購(gòu)物難一系列問(wèn)題，從而導(dǎo)致舊區(qū)居民不配合政府的改造活動(dòng)，嚴(yán)重危害了社會(huì)的穩(wěn)定與和諧。
5. 城市更新制度建設(shè)仍需完善
《辦法》雖然對(duì)城市更新的管理制度進(jìn)行了完善，使制度管理向前邁進(jìn)了一大步，但城市更新制度建設(shè)仍存在缺乏統(tǒng)籌與引導(dǎo)，包括對(duì)管理機(jī)制、相關(guān)政策和整合規(guī)劃的統(tǒng)籌，以及對(duì)市場(chǎng)需求和公眾需求的引導(dǎo)。制度建設(shè)的不足導(dǎo)致公眾對(duì)城市更新的目標(biāo)和價(jià)值觀缺乏認(rèn)識(shí)，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)政府行為的社會(huì)監(jiān)督。另一方面，對(duì)城市更新認(rèn)識(shí)的不足使得市場(chǎng)和利益相關(guān)者既缺乏對(duì)城市更新過(guò)程和結(jié)果的合理預(yù)期，同時(shí)還普遍地存在投機(jī)心理。政府為平衡各方的利益，投入的人力物力越來(lái)越多，但得到的社會(huì)認(rèn)同卻始終不足。不對(duì)城市更新制度進(jìn)一步的完善，這種矛盾仍然會(huì)繼續(xù)存在。
這些問(wèn)題暴露出城市更新理論未能有效地指導(dǎo)規(guī)劃實(shí)踐。因此必須科學(xué)、合理的拓展城市更新規(guī)劃理論，更清楚的認(rèn)識(shí)高速城市化下城市功能和空間結(jié)構(gòu)演變的內(nèi)在機(jī)制，并在科學(xué)理論指導(dǎo)下，因地制宜選擇科學(xué)的更新改造模式，制定更高效的城市更新策略，實(shí)現(xiàn)快速變化中的舊區(qū)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，促進(jìn)城市更新的健康與可持續(xù)發(fā)展。對(duì)這一系列問(wèn)題的進(jìn)行深入研究，有重要的理論價(jià)值和積極的現(xiàn)實(shí)意義。
三、對(duì)策研究
1. 加強(qiáng)城市更新規(guī)劃理論研究
隨著深圳市近年來(lái)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和城市規(guī)模的擴(kuò)張，可供使用的城市建設(shè)用地有限，舊區(qū)的空間結(jié)構(gòu)正在發(fā)生急劇的變化。深圳市高速城市化過(guò)程中影響因素的錯(cuò)綜復(fù)雜，需要我們使用城市形態(tài)學(xué)、城市經(jīng)濟(jì)學(xué)、城市社會(huì)學(xué)等理論，強(qiáng)調(diào)有機(jī)更新，結(jié)合深圳市實(shí)際情況，對(duì)高速城市發(fā)展條件下舊區(qū)空間結(jié)構(gòu)形態(tài)發(fā)展演變的內(nèi)在機(jī)制及相關(guān)規(guī)律展開研究，真正把握當(dāng)前城市更新的實(shí)質(zhì)。主要研究方向應(yīng)包括舊區(qū)功能改變和空間結(jié)構(gòu)演變的動(dòng)力機(jī)制分析，舊區(qū)功能改變和空間結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變的優(yōu)勢(shì)與適應(yīng)度評(píng)價(jià)，城市更新過(guò)程中的約束條件和矛盾分析，以及舊區(qū)功能、結(jié)構(gòu)變化的特征及趨勢(shì)分析等。
2. 加強(qiáng)城市更新的政策研究
從城市整體的角度看，城市更新可視為城市用地的空間存量調(diào)整,是更有效、更合理的利用城市用地的重要方法。在城市發(fā)展過(guò)程中，城市用地空間存量調(diào)整在性質(zhì)、規(guī)模、形態(tài)、時(shí)序等方面的協(xié)調(diào)和平衡，往往由于缺乏整體協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展觀念使它們之間的關(guān)系常被割裂，從而影響到城市功能的整體發(fā)揮。目前，深圳市正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵時(shí)期，應(yīng)加強(qiáng)城市更新中集中與分散的整合機(jī)制、舊區(qū)功能和機(jī)構(gòu)與城市整體的協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)城市更新宏觀政策與調(diào)控機(jī)制的研究，并從政策、空間、經(jīng)濟(jì)、管理、景觀等層面提出措施和建議。
3. 加強(qiáng)城市更新中GIS技術(shù)應(yīng)用研究
當(dāng)前，深圳城市更新改造規(guī)模與速度空前且矛盾眾多，使得城市更新規(guī)劃中的信息收集、分析和整理工作變得相當(dāng)復(fù)雜和繁瑣，而在實(shí)際的規(guī)劃管理中，需要對(duì)動(dòng)態(tài)變化中的多方案綜合評(píng)價(jià)和論證，缺乏必要的數(shù)據(jù)支持，往往使得城市更新主觀隨意性大，甚至?xí)斐梢?guī)劃決策的失誤。GIS的發(fā)展為現(xiàn)在的規(guī)劃研究提供了強(qiáng)有力的支撐，當(dāng)前城市更新現(xiàn)狀數(shù)據(jù)的處理必須借助GIS技術(shù)手段，并研究動(dòng)態(tài)的時(shí)空模型為城市更新規(guī)劃決策提供依據(jù)。在這種情況下，研究基于GIS技術(shù)的數(shù)據(jù)處理和決策模型，為城市更新決策提供多源的、動(dòng)態(tài)的、海量的數(shù)據(jù)以及綜合分析的模型，將能較好的充實(shí)完善現(xiàn)有的城市更新規(guī)劃技術(shù)和方法。
4. 改革城市規(guī)劃管理，適應(yīng)更新管理
隨著未來(lái)改造用地逐步成為深圳主要的用地供應(yīng)來(lái)源，城市更新將逐步成為城市規(guī)劃管理的首要內(nèi)容。需要對(duì)現(xiàn)有城市規(guī)劃體系和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行必要的調(diào)整和完善。要在現(xiàn)行規(guī)劃體制的基礎(chǔ)上，納入城市更新規(guī)劃管理的目標(biāo)和需求。如在城市發(fā)展策略中提出全市城市更新的總體策略，在城市總體規(guī)劃中提出全市城市更新的目標(biāo)和實(shí)施措施，并在此基礎(chǔ)上開展全市城市更新規(guī)劃研究；在統(tǒng)一、整體規(guī)劃的基礎(chǔ)上，分區(qū)域提出城市更新規(guī)劃指引，確定城市更新項(xiàng)目的實(shí)施時(shí)序和具體目標(biāo)；法定圖則不但要明確城市更新單元的范圍，還要對(duì)城市更新涉及公共利益的部分提出強(qiáng)制性的控制要求。只有利用法定圖則將涉及公共利益的因素從市場(chǎng)博弈中抽離出來(lái)，才能使得下一層次的城市更新單元的詳細(xì)規(guī)劃具備全面面向市場(chǎng)實(shí)施的條件。通過(guò)上述調(diào)整，也有利于理順城市更新規(guī)劃委托編制的關(guān)系，使城市更新主體特別是開發(fā)商能夠主持或參與到城市更新項(xiàng)目實(shí)施層面的規(guī)劃當(dāng)中。因此，隨著未來(lái)城市更新的全面鋪開，城市規(guī)劃行業(yè)從標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、技術(shù)方法、管理體制乃至規(guī)劃師的思想素質(zhì)方面都需要有所革新，特別是要改變傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的思維模式，為多元利益主體的目標(biāo)需求以及合理的市場(chǎng)博弈留有足夠的彈性空間。
四、結(jié)語(yǔ)
深圳作為我國(guó)改革開放的前沿城市，城市的快速發(fā)展使深圳較早的面臨著城市更新帶來(lái)的全新挑戰(zhàn)。城市更新在中國(guó)是一個(gè)嶄新的課題，而在城市發(fā)展轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，會(huì)面臨更加復(fù)雜多變的影響因素。從這個(gè)意義上講，要在城市更新與建設(shè)中注重改善城市的功能和結(jié)構(gòu)，發(fā)掘城市的內(nèi)涵和價(jià)值，激發(fā)城市更新的活力，保持城市的個(gè)性、靈魂和理念，不斷提升城市的整體形象，把深圳建設(shè)成為真正的國(guó)際化城市。
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1. 誠(chéng)信價(jià)值的定義
所謂的誠(chéng)信就是誠(chéng)實(shí)守信，誠(chéng)信價(jià)值所包含的內(nèi)容非常廣泛，比如良好的職業(yè)道德、高水平的專業(yè)技術(shù)、完美的服務(wù)質(zhì)量以及良好的信譽(yù)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信除了上述的方面以外，還有著自身的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)人員要按照國(guó)家的相關(guān)制度、行業(yè)準(zhǔn)則以及企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，向企業(yè)利益的相關(guān)都和會(huì)計(jì)信息的使用者提供及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息。而這些信息是企業(yè)管理決策的基礎(chǔ)，同時(shí)也是政府職能部門、債權(quán)人、投資人以及其他會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信包含了兩個(gè)方面的內(nèi)容，即個(gè)人行為與企業(yè)行為，由于會(huì)計(jì)人員是為企業(yè)工作的，所以企業(yè)行為會(huì)占據(jù)主導(dǎo)地位。這就造成了會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信是建立在企業(yè)誠(chéng)信的基礎(chǔ)之上的，同時(shí)也使會(huì)計(jì)人員在生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中處于弱勢(shì)的地位。
個(gè)別企業(yè)從自身的利益出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾，參雜了過(guò)多的主觀意愿。但是也存在著部分會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)不高，造成會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是自由的經(jīng)濟(jì)，也必須是誠(chéng)信的經(jīng)濟(jì)；畢業(yè)論文 會(huì)計(jì)是一切經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基礎(chǔ)，所以會(huì)計(jì)行業(yè)也必然是一個(gè)誠(chéng)信的行業(yè)。如果會(huì)計(jì)不是以誠(chéng)信作為基礎(chǔ)，那么獨(dú)立的審計(jì)工作就會(huì)喪失其存在意義?，F(xiàn)階段，我國(guó)工業(yè)處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所從自身的利益出發(fā)，而對(duì)評(píng)估方與被審計(jì)單位一味的迎合，高估或者低估資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，編制虛假的會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告，這不但對(duì)審計(jì)行業(yè)未來(lái)發(fā)展造成了負(fù)面影響，同時(shí)也損害了國(guó)家的利益。
但是目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了誠(chéng)信危機(jī)，因?yàn)闀?huì)計(jì)誠(chéng)信的喪失通常都會(huì)得到被審計(jì)單位的認(rèn)可，而虛假的會(huì)計(jì)信息對(duì)于被審計(jì)單位是有利的，這就是誠(chéng)信問(wèn)題陷入了一個(gè)惡性循環(huán)。畢業(yè)論文 我們知道，所有的經(jīng)濟(jì)團(tuán)體的發(fā)展都不能離開利益相關(guān)參與，因此，信息的失真，其本質(zhì)是源于利益相關(guān)者的重復(fù)博弈。在這一過(guò)程中，部分利益相關(guān)者會(huì)因?yàn)樘摷傩畔⒍@得利益，同時(shí)還有部分利益相關(guān)者會(huì)因此而損失利益。那么利益相關(guān)者究竟是如何進(jìn)行博弈的，筆者將在下面進(jìn)行詳細(xì)的分析。
2.會(huì)計(jì)審計(jì)中誠(chéng)信價(jià)值問(wèn)題分析
博弈論是目前經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域應(yīng)用最為廣泛，影響也最為深遠(yuǎn)的一種方法論，它主要是討論博弈的雙方或者多方之問(wèn)的對(duì)抗、沖突以及在特殊環(huán)境下的各方所采取的策略的問(wèn)題。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在運(yùn)行的過(guò)程中，存在著眾多、復(fù)雜的博弈關(guān)系，每一個(gè)參與者都會(huì)在博弈中扮演一個(gè)角色，但是參與者所占有的信息量并不是完全相同的。比如在經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)的地區(qū)，市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制相對(duì)完善，信息流通迅速，各個(gè)參與者之間能夠掌握對(duì)稱的信息，博弈的結(jié)果則趨向均衡：在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)，市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制不完善，信息不暢通，誰(shuí)掌握的有效信息多，博弈的結(jié)果就會(huì)偏向誰(shuí)。這其實(shí)
就是非對(duì)稱信息博弈的重要表現(xiàn)。
2.1會(huì)計(jì)審計(jì)與被審計(jì)單位之間的博弈
現(xiàn)代企業(yè)為了使權(quán)力達(dá)到制衡，因而采用的是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的管理方式。這就讓很多所有者遠(yuǎn)離企業(yè)，而聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的職業(yè)經(jīng)理人來(lái)完成對(duì)企業(yè)的管理。很明顯職業(yè)經(jīng)理對(duì)企業(yè)的了解遠(yuǎn)大于股東對(duì)企業(yè)的了解，這就造成了股東與職業(yè)經(jīng)理人之間的信息不對(duì)稱，而股東則處于弱勢(shì)。經(jīng)理人為了保住職位．避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善、破產(chǎn)、兼并以及自己被辭退，就可能會(huì)有機(jī)的通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)夸大自己的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，岡為會(huì)計(jì)報(bào)表是股東了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的重要信息來(lái)源。股東為了對(duì)經(jīng)理所提供的會(huì)計(jì)報(bào)告的信息進(jìn)行確認(rèn)，必須要聘請(qǐng)會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，比如像會(huì)計(jì)事務(wù)所，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告迸行有效評(píng)價(jià)，以確認(rèn)經(jīng)理人是否達(dá)到了預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。這就讓事務(wù)所所提供的審計(jì)報(bào)告具有非常高的價(jià)值，它不僅是會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)性的證明，同時(shí)也是股東衡量企業(yè)管理人員業(yè)績(jī)的主要依據(jù)。我國(guó)現(xiàn)階段，企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重的問(wèn)題，就是董事會(huì)中有一部分股東同時(shí)還兼任企業(yè)的高管職務(wù)，這一問(wèn)題導(dǎo)致了股東在聘請(qǐng)事務(wù)所進(jìn)行評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，而變成了經(jīng)理層的自我評(píng)估，由此而造成的道德風(fēng)險(xiǎn)就表現(xiàn)的更加突出。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告提出了質(zhì)疑，那么經(jīng)理則會(huì)以董事會(huì)的身份向事務(wù)所施壓。此刻，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則會(huì)在堅(jiān)持執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與顧客購(gòu)買審計(jì)意見間進(jìn)行博弈。而多數(shù)的事務(wù)所會(huì)基于對(duì)生存與發(fā)展的考慮，而降低道德標(biāo)準(zhǔn)。
2.2會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的博弈 &nbs會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文p;
現(xiàn)階段，我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭(zhēng)還相當(dāng)激烈，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要考慮的除了拓展新的服務(wù)項(xiàng)目之外，就是在留住現(xiàn)有客戶的基礎(chǔ)上，發(fā)展新客戶?？蛻糍Y源一直都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所爭(zhēng)奪的對(duì)象。如果事務(wù)所之間，在規(guī)模、服務(wù)、技術(shù)等方面差距不大的情況下，降低審計(jì)成本無(wú)疑在競(jìng)爭(zhēng)中會(huì)取得優(yōu)勢(shì)。因此，事務(wù)所之間的博弈變成了為了爭(zhēng)取到更多的客戶資源而降低審計(jì)成本的博奔。如果事務(wù)所以提高質(zhì)量、節(jié)約時(shí)間的方式來(lái)降低成本，這社會(huì)生產(chǎn)率發(fā)展的表現(xiàn)，是積極的、有利于社會(huì)發(fā)展的；如果事務(wù)所以省略審計(jì)程序的方式來(lái)降低成本，必然影響到審計(jì)效果，最終也會(huì)困審計(jì)不充分而致使審計(jì)失敗，這是社會(huì)生產(chǎn)率倒退的表現(xiàn)，是消極的、不利于社會(huì)發(fā)展的。
當(dāng)審計(jì)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)加劇，事務(wù)所間的博弈也便激烈的開始，表面上是大打價(jià)格戰(zhàn)，實(shí)際上，有些事務(wù)所為了壓縮成本，省略了必要的審計(jì)程序，從而增加了審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，使會(huì)計(jì)宴席的誠(chéng)信也受到了威脅。目前，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)在制度與體制方面還不夠完善，在這一背景下，事務(wù)所為了保住現(xiàn)有的客戶群，對(duì)客戶的無(wú)理要求或多或少的采取了屈服的態(tài)度，在與客戶之間的博弈中處于弱勢(shì)，但是這種弱勢(shì)在短期內(nèi)為事務(wù)所帶來(lái)了收入，于是圍繞著會(huì)計(jì)報(bào)告，事務(wù)所與客戶之間形成了一種特殊的“默契”，雖然這種“默契”是短時(shí)間的，但是它使審計(jì)人員背離了執(zhí)業(yè)道德，也損害了誠(chéng)信價(jià)值?？傊?，企業(yè)發(fā)展要以誠(chéng)信為本，社會(huì)的和諧發(fā)展需要誠(chéng)信作為基礎(chǔ)，誠(chéng)信是我們每個(gè)人做人的道德準(zhǔn)則。目前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的時(shí)代背景下，誠(chéng)信問(wèn)題逐漸表露出來(lái)，筆者對(duì)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題進(jìn)行了分析。會(huì)計(jì)審計(jì)應(yīng)將誠(chéng)信作為執(zhí)業(yè)的基本，這樣我國(guó)的經(jīng)濟(jì)才能可持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。我們會(huì)計(jì)審計(jì)工作者應(yīng)該堅(jiān)持誠(chéng)信為本，科學(xué)發(fā)展觀，重視誠(chéng)信價(jià)值在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)穩(wěn)定中的作用，事務(wù)所也必將會(huì)在監(jiān)督經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)社會(huì)平衡健康發(fā)展方向，體現(xiàn)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)工作的價(jià)值。
參考文獻(xiàn)：
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(一)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的現(xiàn)狀從深交所公布的上市公司受處罰情況來(lái)看，在2001―2007年7年間，上市公司受到的各類處罰占上市公司總數(shù)的比重，最低的為2007年的2.09％，最高的為2001年的7.48％，中間幾年有波動(dòng)。從處罰原因來(lái)看，除因上市公司高層領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人言行不當(dāng)受到處罰外，大部分處罰都是與會(huì)計(jì)信息不及時(shí)或不真實(shí)相關(guān)，這也是可以理解的，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息反映了公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)狀況，投資者主要關(guān)注公司的會(huì)計(jì)信息。雖然整體來(lái)看，2007年所占比重比往年有所下降，但仍不能說(shuō)明會(huì)計(jì)誠(chéng)信得到根本好轉(zhuǎn)。
(2)bk深交所公布的上市公司信息披露考評(píng)情況來(lái)看，在2001年到2007年7年間，上市公司信息披露不合格敷占全部披露信息的上市公司總數(shù)的比重，最低的為2007年的3.42％．最高的為2005年的6.52％．中間幾年也有反復(fù)，由此說(shuō)明上市公司在信息披露方面仍存在這樣或那樣的問(wèn)題，也可以說(shuō)明會(huì)計(jì)誠(chéng)信沒有得到根本好轉(zhuǎn)。
根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的上市公司審計(jì)報(bào)告出具類型來(lái)看，自2003～200795年間，上市公司各年年報(bào)的審計(jì)報(bào)告，并非都是標(biāo)準(zhǔn)型的審計(jì)報(bào)告。其中非標(biāo)準(zhǔn)型審計(jì)報(bào)告占全部審計(jì)報(bào)告的比重，最低的為2007年的7.71％，最高的為2005年的11.86％，呈現(xiàn)一個(gè)倒u型。這說(shuō)明，不少公司的會(huì)計(jì)年報(bào)存在問(wèn)題。
(二)會(huì)計(jì)的誠(chéng)信“會(huì)計(jì)”這一職能自產(chǎn)生以來(lái)，便是如實(shí)、準(zhǔn)確地記錄著事物的數(shù)與量，因此可以說(shuō)會(huì)計(jì)自誕生便是誠(chéng)實(shí)的、可靠的，會(huì)計(jì)的誠(chéng)信與生俱來(lái)。千百年來(lái)，會(huì)計(jì)作為一種職業(yè)．都是默默記錄著所發(fā)生的一切，不管是早先記錄實(shí)物數(shù)量還是后來(lái)以貨幣資金形式記錄生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程及其結(jié)果。從職業(yè)這個(gè)角度而言，會(huì)計(jì)是誠(chéng)信的；并且因?yàn)檎\(chéng)信，一直準(zhǔn)確地記錄著事物的數(shù)與量，會(huì)計(jì)職業(yè)才發(fā)展成為現(xiàn)代社會(huì)中的一種重要行業(yè)，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表?？梢哉f(shuō)，誠(chéng)信是會(huì)計(jì)行業(yè)生存發(fā)展的基石。
二、會(huì)計(jì)人的誠(chéng)信
會(huì)計(jì)職業(yè)是誠(chéng)信的，但誠(chéng)信的會(huì)計(jì)并不等同于會(huì)計(jì)人的誠(chéng)信。誠(chéng)信的會(huì)計(jì)需要會(huì)計(jì)人的誠(chéng)信來(lái)反映，只有誠(chéng)信的會(huì)計(jì)人，才能使會(huì)計(jì)成為誠(chéng)信會(huì)計(jì)。在很長(zhǎng)一段時(shí)期，會(huì)計(jì)人都是誠(chéng)信的，因此會(huì)計(jì)也才發(fā)展成為現(xiàn)代社會(huì)里的一種重要職業(yè)。而會(huì)計(jì)人的不講誠(chéng)信，也造成了會(huì)計(jì)的誠(chéng)信問(wèn)題，會(huì)計(jì)人的不講誠(chéng)信隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展。
(一)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的發(fā)展合伙(股份)制出現(xiàn)前，由于生產(chǎn)資料的所有權(quán)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)二權(quán)合一，社會(huì)基本處于自給自足的狀態(tài)。對(duì)私有經(jīng)濟(jì)而言，不管是農(nóng)業(yè)、手工業(yè)還是商業(yè)，會(huì)計(jì)所體現(xiàn)的僅是正確記錄事物的數(shù)與量關(guān)系，并不需要真正意義上的會(huì)計(jì)職業(yè)和專職人員。會(huì)計(jì)是純粹記賬的功能，并且一直體現(xiàn)著誠(chéng)信的本質(zhì)。合伙(股份)制出現(xiàn)以后，有些生產(chǎn)資料所有者并不參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，這樣生產(chǎn)資料的所有權(quán)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)開始分離。沒有參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)資料所有者，為了了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，就要求參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有者設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員，定期提供會(huì)計(jì)報(bào)表，以反映生產(chǎn)成果、確定投資回報(bào)的多少，于是會(huì)計(jì)的功能實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的變化，由只供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者內(nèi)部使用轉(zhuǎn)向?qū)ν馓峁﹫?bào)告，現(xiàn)代真正意義上的會(huì)計(jì)功能開始確立，會(huì)計(jì)專職人員開始出現(xiàn)，也就產(chǎn)生了現(xiàn)代會(huì)計(jì)行業(yè)。也因?yàn)樯a(chǎn)資料所有權(quán)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)分離，參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有者掌握了比沒有參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者多得多的信息，為了掩蓋生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題或是更多的占有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有者提供給沒有參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所有者的會(huì)計(jì)報(bào)告就存在不真實(shí)的可能性，于是產(chǎn)生了會(huì)計(jì)人誠(chéng)信問(wèn)題?？梢?，生產(chǎn)資料所有權(quán)形式變更后，會(huì)計(jì)人誠(chéng)信問(wèn)題開始出現(xiàn)。
(二)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的行為主體會(huì)計(jì)人誠(chéng)信問(wèn)題中的“會(huì)計(jì)人”是指對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告正確與否產(chǎn)生影響的人員，一般意義上包括三類人：會(huì)計(jì)人員、高層管理者和審計(jì)人員。
會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的直接責(zé)任人。會(huì)計(jì)賬務(wù)是由會(huì)計(jì)人員處理的，會(huì)計(jì)報(bào)告是由會(huì)計(jì)人員編制的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求會(huì)計(jì)人員在處理賬務(wù)時(shí)要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合理、合規(guī)、合法進(jìn)行審核和監(jiān)督，對(duì)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的業(yè)務(wù)不能處理并退回經(jīng)辦人員，對(duì)性質(zhì)嚴(yán)重的事項(xiàng)應(yīng)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或部門報(bào)告。會(huì)計(jì)誠(chéng)信出現(xiàn)問(wèn)題，說(shuō)明會(huì)計(jì)人員并沒有按照會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求處理賬務(wù)、編制會(huì)計(jì)報(bào)告，所以在會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題中，會(huì)計(jì)人員起到直接的作用。
高層管理者是會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的主要責(zé)任人。高層管理者決定著企業(yè)人員職務(wù)升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等政策，除非會(huì)計(jì)人員是獨(dú)立于企業(yè)的人事和工資制度，否則無(wú)不受到影響。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)考慮，高層管理者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的干涉顯然是有意的，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)人員按照職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)編寫的，在沒有外部因素干涉的情況下，會(huì)計(jì)人員編寫的會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該是比較真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況。非會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的干涉，顯然違反了會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)性的原則；而能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行干涉的，只有高層管理者，所以高層管理者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的干涉是故意的，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告能否準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果的影響是關(guān)鍵的、最根本的。從實(shí)踐看，企業(yè)會(huì)計(jì)造假幾乎都與高級(jí)管理層的授意、指使和強(qiáng)令有關(guān)。
審計(jì)人員是會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的間接責(zé)任人。審計(jì)人員是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告正確與否進(jìn)行鑒證的人員，具有社會(huì)公信力。然而如同會(huì)計(jì)職業(yè)是誠(chéng)信的，但誠(chéng)信的會(huì)計(jì)并不等同于會(huì)計(jì)人的誠(chéng)信一樣，審計(jì)行業(yè)也同樣存在誠(chéng)信危機(jī)的問(wèn)題。社會(huì)分工的不同并不表明人們的道德水準(zhǔn)就會(huì)有所不同，審計(jì)人員與其他行業(yè)人員在職業(yè)道德水準(zhǔn)上并沒有根本的區(qū)別。正是審計(jì)人的誠(chéng)信問(wèn)題才造成更大程度和更大范圍的會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題，審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題構(gòu)成了會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的一個(gè)部分，而且加劇了會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題。
三、會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的根源
對(duì)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題產(chǎn)生的成因，眾多學(xué)者從不同的角度進(jìn)行了分析。有關(guān)方面也根據(jù)已有研究提出的對(duì)策對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題進(jìn)行了治理，并取得了一定效果。然而會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題仍然沒有得到根本好轉(zhuǎn)，筆者認(rèn)為，已有的研究都只是從表面現(xiàn)象進(jìn)行分析，并未對(duì)造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的根源進(jìn)行分析。逐利行為是會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的根源，并且因?yàn)橹鹄袨槿詫㈤L(zhǎng)期存在，會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題也將在一定時(shí)期內(nèi)長(zhǎng)期存在。逐利行為在以資本為主導(dǎo)的社會(huì)形態(tài)下是一種普遍的社會(huì)現(xiàn)象，人們自覺和不自覺、自愿和不自愿地追逐經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)現(xiàn)實(shí)人是一名經(jīng)濟(jì)人來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)利益的多少彰顯了其個(gè)人的地位，占有的經(jīng)濟(jì)利益越多，其地位也就越高；占有的經(jīng)濟(jì)利益越多，其擁有的資源也就越多。地位越高、資源越多，其對(duì)社會(huì)的影響也就越大，經(jīng)濟(jì)利益占有的多少成為社會(huì)評(píng)價(jià)個(gè)人成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)，所以人們總是利用一切可以利用的手段來(lái)逐利，會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的行為主體也不例外。
(一)會(huì)計(jì)人員的逐利行為會(huì)計(jì)人員編制的會(huì)計(jì)報(bào)告正確與否，存在兩類情形：一類是會(huì)計(jì)人員的無(wú)意之錯(cuò)，一類是會(huì)計(jì)人員的有意之錯(cuò)。會(huì)計(jì)人員無(wú)意之錯(cuò)，是出于工作粗心、業(yè)務(wù)水平不夠等原因產(chǎn)生，此類差錯(cuò)是正常的過(guò)錯(cuò)，可通過(guò)一定的會(huì)計(jì)機(jī)制進(jìn)行檢驗(yàn)和糾正。會(huì)計(jì)人員的有意之錯(cuò)，是會(huì)計(jì)人員為達(dá)到特定目的而做出的錯(cuò)誤甚至違法行為，也可以分為兩種情況：一種情況是高層管理者并不知情，是會(huì)計(jì)人員純粹為自身特定目的而發(fā)生的差錯(cuò)，這種差錯(cuò)是個(gè)別會(huì)計(jì)人員的個(gè)別現(xiàn)象，一般而言對(duì)外部投資者等報(bào)告使用者沒有起到實(shí)質(zhì)性的影響作用；另一種情況是高層管理者所要求的，這種差錯(cuò)往往對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告起到?jīng)Q定性的影響作用。現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)人員如果不按領(lǐng)導(dǎo)的要求做假賬，就有可能被降職或解聘。在面f臨失業(yè)和失信的選擇時(shí)，對(duì)失業(yè)的恐懼就可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員喪失職業(yè)道德而造假，或者會(huì)計(jì)人員不按高層意志辦事，就很可能出現(xiàn)所謂的會(huì)計(jì)“囚徒困境”現(xiàn)象。由此可以看出，會(huì)計(jì)人員做假賬、編制虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告，其根本目的是為了自身的利益。
(二)高層管理者的逐利行為高層管理者對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)和會(huì)計(jì)報(bào)告的干涉，主要有三種情況：第一種情況是高層管理者對(duì)企業(yè)剩余收益分配的不滿。在以資本為主導(dǎo)的社會(huì)生產(chǎn)中，人力成本作為一種既定成本予以量化，在成本費(fèi)用中列支，不參與企業(yè)剩余收益的分配；所有者的資本因承擔(dān)經(jīng)營(yíng)虧損的風(fēng)險(xiǎn)而沒有將資本成本列入成本費(fèi)用中，一般占有企業(yè)全部的剩余收益。當(dāng)剩余收益處于正常的社會(huì)平均投資收益率水平時(shí)，這一安排顯得合乎情理；當(dāng)剩余收益多到足夠大時(shí)，即遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出社會(huì)正常的投資收益率時(shí)，就會(huì)引發(fā)高層管理者的不滿。高層管理者認(rèn)為，剩余收益主要是因其經(jīng)營(yíng)有方而得，于是高層管理者或是過(guò)度揮霍企業(yè)的資源、增加企業(yè)的成本，從而減少收益的剩余；或是想方設(shè)法從剩余收益中獲取利益。第二種情況是高層管理者參與部分剩余收益的分配，但與經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)成果密切相關(guān)。高層管理者根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可享有部分剩余收益的索取權(quán)，如期權(quán)激勵(lì)。由于期權(quán)激勵(lì)往往跟隨業(yè)績(jī)上下變動(dòng)。業(yè)績(jī)?cè)胶?，獲得的期權(quán)激勵(lì)也就越多；相反，業(yè)績(jī)?cè)讲?，期?quán)激勵(lì)也就越少甚至沒有。高層管理者為了追求更多的期權(quán)激勵(lì)。即獲得更多的剩余收益，就要努力把業(yè)績(jī)做得更好，當(dāng)業(yè)績(jī)不佳時(shí)，為了保持一定的期權(quán)激勵(lì)，高層管理者往往要求會(huì)計(jì)人員“做”出需要的業(yè)績(jī)來(lái)。第三種情況是高層管理者為了占有更多的經(jīng)濟(jì)資源，不斷進(jìn)行資本運(yùn)作，以便控制更多的公司，從而獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)高層管理者所在的公司并沒有這樣的資本實(shí)力或符合資本市場(chǎng)運(yùn)作的條件時(shí)。高層管理者就尋求通過(guò)虛假的賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)報(bào)告符合條件，達(dá)到占有更多資源的目的。所以高層管理者指使會(huì)計(jì)人員做假賬、編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)告的目的，同樣是為了追逐更多的個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益。
(三)審計(jì)人員的逐利行為現(xiàn)行審計(jì)收費(fèi)政策，限定了審計(jì)人員只能根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)量來(lái)取得報(bào)酬，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)間存在著惡性競(jìng)爭(zhēng)(低價(jià)攬客)現(xiàn)象，因此行業(yè)租金很低，這樣會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員的收入比預(yù)期的要低。為了謀取更大的利益，審計(jì)人員明知企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告存在問(wèn)題，但卻出具了標(biāo)準(zhǔn)的或是企業(yè)高層管理者所希望的審計(jì)報(bào)告，從而獲得企業(yè)高層管理者給予的更高或特別的收益，所以審計(jì)人員誠(chéng)信問(wèn)題的目的仍然是為了追求個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益的更大化。
會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題將在一定時(shí)期內(nèi)長(zhǎng)期存在。為了謀取更多的經(jīng)濟(jì)利益、占有更多的經(jīng)濟(jì)資源，人們總是想方設(shè)法使自己個(gè)人的利益最大化。而經(jīng)濟(jì)利益總量在一定范圍內(nèi)是不變的，謀求個(gè)人利益最大化．就必然導(dǎo)致他人利益的減少或損害，會(huì)計(jì)誠(chéng)信行為主體為了自身更多的利益和掩蓋損害別人利益的行為，就會(huì)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)告，使會(huì)計(jì)報(bào)告不能反映真實(shí)情況，而謀取更多經(jīng)濟(jì)利益的行為還將在一定社會(huì)時(shí)期內(nèi)長(zhǎng)期存在。
四、會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題消除的基本條件
關(guān)鍵詞 非審計(jì)服務(wù) 審計(jì)獨(dú)立性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師
一、非審計(jì)服務(wù)和獨(dú)立性的內(nèi)涵
(一)非審計(jì)服務(wù)的定義
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十四、十五條規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍:審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表,出具審計(jì)報(bào)告;驗(yàn)證企業(yè)資本,出具驗(yàn)資報(bào)告;辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù),出具有關(guān)的報(bào)告;法律、行政法規(guī)規(guī)定的 其他審計(jì)業(yè)務(wù);承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)等。
(二)獨(dú)立性的定義
獨(dú)立性,是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè),保持客觀和專業(yè)懷疑。形式上的獨(dú)立,是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形,使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。
二、非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系
隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的復(fù)雜化,會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)種類也越來(lái)越多,業(yè)務(wù)的核心從傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)逐漸向非審計(jì)服務(wù)轉(zhuǎn)變,非審計(jì)服務(wù)帶來(lái)的收入占事務(wù)所全部收入的比重在呈逐年上升的趨勢(shì)。有的學(xué)者認(rèn)為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師向同一客戶同時(shí)提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)會(huì)影響審計(jì)的實(shí)質(zhì)獨(dú)立和形式獨(dú)立。最具權(quán)威的應(yīng)該是美國(guó)SEC,認(rèn)為其負(fù)面影響有兩個(gè)方面:(a)非審計(jì)服務(wù)可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生對(duì)客戶經(jīng)濟(jì)上的依賴性,在面對(duì)管理層的壓力時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保證應(yīng)有的獨(dú)立性。(b)許多非審計(jì)服務(wù)實(shí)際上把注冊(cè)會(huì)計(jì)師置于一種管理者的角色,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)相關(guān)服務(wù)時(shí)會(huì)有損其客觀性。也有許多學(xué)者用實(shí)證方法進(jìn)行檢驗(yàn),結(jié)果發(fā)現(xiàn)購(gòu)買的非審計(jì)服務(wù)越多,審計(jì)獨(dú)立性所受到的影響也越大。
還有學(xué)者認(rèn)為,審計(jì)師具有以市場(chǎng)為依托的保持審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)動(dòng)因(孫紅梅2008)。因此認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)本身并不一定損害獨(dú)立性。如Defond等(2002)以2001年美國(guó)1158家處于困境并且了有關(guān)審計(jì)收費(fèi)信息的公司作為樣本,采用邏輯回歸的方法來(lái)驗(yàn)證假設(shè),結(jié)果表明沒有顯著證據(jù)表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事非審計(jì)服務(wù)會(huì)影響其獨(dú)立性。
湯敬(2007)收集了我國(guó)2002-2005年證券市場(chǎng)中上市公司的數(shù)據(jù),檢驗(yàn)得出結(jié)論:目前我國(guó)非審計(jì)服務(wù)不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)服務(wù)中的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性。
三、政策建議
通過(guò)對(duì)以前研究文獻(xiàn)的考查,本文認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)并不會(huì)一定影響審計(jì)的獨(dú)立性。非審計(jì)服務(wù)是一把雙刃劍(杜興強(qiáng)2001),在發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)的同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督管理,真正實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所行業(yè)的健康快速發(fā)展。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想做大做強(qiáng)就必須不斷開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,積極發(fā)展非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。
楊艷艷收集了我國(guó)2005-2007年證券市場(chǎng)中上市公司的數(shù)據(jù),檢驗(yàn)得出結(jié)論:目前我國(guó)非審計(jì)服務(wù)非審計(jì)服務(wù)有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量并且降低資本市場(chǎng)的信息風(fēng)險(xiǎn)。因此在我國(guó)應(yīng)加快發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)。在大力發(fā)展新興鑒證的同時(shí),應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管,使我國(guó)的非審計(jì)服務(wù)從一開始就步入一個(gè)良性的發(fā)展軌道上。
(一)加強(qiáng)非審計(jì)服務(wù)信息的披露
如果客戶的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)均由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供,則應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中披露非審計(jì)服務(wù)的類型、金額等相關(guān)信息,讓會(huì)計(jì)信息使用者判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否受到了影響,對(duì)審計(jì)報(bào)告有正確的理解。
(二)鼓勵(lì)和引導(dǎo)會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展新興鑒證
實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)可以分散會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)今我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)基本上是單一的審計(jì)服務(wù),這種結(jié)構(gòu)不僅沒有帶來(lái)審計(jì)的高獨(dú)立性,而且也不利于事務(wù)所的穩(wěn)定與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
(三)建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲罰、訴訟賠償機(jī)制,增加其敗德成本
只要非審計(jì)服務(wù)所得利益不會(huì)超過(guò)其敗德成本,在成本―效益權(quán)衡之下,作為經(jīng)濟(jì)人的審計(jì)師將選擇保持獨(dú)立。
(四)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德教育
誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生命,在審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜,而法律制度總是滯后。在這樣的情況下,就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師本著誠(chéng)信的原則進(jìn)行執(zhí)業(yè),只有這樣才能取得公眾的信任,審計(jì)報(bào)告質(zhì)量才能提高。
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[2]孫紅梅.試論非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系.實(shí)務(wù)研究.2008.3:29.
2.熱點(diǎn)問(wèn)題追蹤法。不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段對(duì)會(huì)計(jì)工作提出的要求是不盡相同的，也就是說(shuō)，每一階段都有該階段的熱點(diǎn)話題。如前一階段的會(huì)計(jì)委派制問(wèn)題、2001年上半年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂權(quán)問(wèn)題、現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題，等等。選擇熱點(diǎn)問(wèn)題的最大好處是比較容易取得相關(guān)的參考資料，而且選擇途徑較廣，既可以是新聞媒介體，也可以是報(bào)刊雜志，還可以是專家研討等。
3.邊緣學(xué)科交叉法。即將其他學(xué)科的研究成果與會(huì)計(jì)學(xué)科相結(jié)合，利用會(huì)計(jì)學(xué)科自身專門方式方法，為其他學(xué)科和會(huì)計(jì)學(xué)科自身發(fā)展提供一個(gè)更廣闊的視角。比如環(huán)境會(huì)計(jì)是將環(huán)境問(wèn)題現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論方法有機(jī)結(jié)合，以貨幣單位、實(shí)物單位計(jì)量或用文字說(shuō)明等方式反映、記錄、報(bào)告、考核資源和環(huán)境成本與價(jià)值，評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及取得的環(huán)境效益對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果和社會(huì)價(jià)值形態(tài)的近期、長(zhǎng)遠(yuǎn)影響的一門新興會(huì)計(jì)學(xué)科。在這樣的一門新興會(huì)計(jì)學(xué)科中有許多問(wèn)題是值得探討的。
4.對(duì)比分析法。通過(guò)對(duì)幾種事物或同一事物的幾個(gè)方面的比較研究來(lái)認(rèn)識(shí)事物。如我國(guó)借款費(fèi)用準(zhǔn)則與美國(guó)相關(guān)準(zhǔn)則的比較研究、股份合作企業(yè)會(huì)計(jì)核算的差異、中美注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度的研究、企業(yè)合并的基本會(huì)計(jì)方法及其比較分析，等等。
