首頁 > 優(yōu)秀范文 > 內(nèi)部審計外包論文
時間：2022-02-04 13:02:23
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗，特別為您篩選了11篇內(nèi)部審計外包論文范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！
現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計是20世紀(jì)經(jīng)濟快速發(fā)展的產(chǎn)物，它作為一個職業(yè)被人們所認(rèn)識也是近半個多世紀(jì)以來的事情。今天，內(nèi)部審計在全面開放的國際市場中，已經(jīng)成為了最激動人心的、最具活力和挑戰(zhàn)性的職業(yè)之一。
一、內(nèi)部審計外包的基本狀況
內(nèi)部審計外包(InternalAuditOutsourcing)，是指企業(yè)從外部聘請專業(yè)人員來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部部分或全部內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計外包最先是由曾經(jīng)全球知名的會計師事務(wù)所安達信、安永、畢馬威等提出的。他們將內(nèi)部審計解釋為企業(yè)的一個成本中心，隨著市場環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競爭的日益激烈，內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需求。為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需求，內(nèi)部審計職能應(yīng)逐漸向風(fēng)險管理和戰(zhàn)略管理方面拓展，此時，企業(yè)將面臨高額的成本。他們極力說服企業(yè)關(guān)注自身的競爭優(yōu)勢，而將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)交給外部咨詢機構(gòu)來完成。
二、內(nèi)部審計外包的利與弊
2.1內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢
(1)提高內(nèi)部審計的獨立性:同外部審計一樣，內(nèi)部審計也要求其審計師客觀、獨立地完成工作。內(nèi)部審計師的目標(biāo)是由企業(yè)管理層、董事會以及專業(yè)準(zhǔn)則所決定的。通常他們的目標(biāo)是審查整個企業(yè)經(jīng)營的效率和效果，遵循性以及內(nèi)部控制的充分性和有效性。在通常情況下，內(nèi)部審計師主要是對管理層負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的一個職能部門，其實際工作與管理層總有著千絲萬縷的聯(lián)系，管理層可以以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計師，而外部審計師獨立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，與他們沒有利益沖突或聯(lián)系，有一套公認(rèn)審計準(zhǔn)則需要遵循，還有職業(yè)道德的約束，其工作只對社會公眾和合伙人負(fù)責(zé)，因此能夠更為客觀的報告審計結(jié)果，相比之下，獨立性更高。
(2)提高內(nèi)部審計質(zhì)量:現(xiàn)代審計要求審計人員具有廣博的知識，外部審計組織具有先進的審計技術(shù)，豐富的審計經(jīng)驗，一流的審計人員，與已經(jīng)習(xí)慣特定程序?qū)徲嫷膬?nèi)部審計人員相比，更能適應(yīng)日益發(fā)展的現(xiàn)代內(nèi)部審計要求。另一方面，由于競爭機制的存在，外部審計機構(gòu)因為生存與發(fā)展的需要，一直處在不斷的學(xué)習(xí)、進取之中，綜合素質(zhì)相對內(nèi)部審計人員更為優(yōu)良。
(3)節(jié)約內(nèi)部審計成本:現(xiàn)代內(nèi)部審計人員除需要及時、準(zhǔn)確的向企業(yè)管理當(dāng)局報告有關(guān)查錯防弊、資產(chǎn)保護的信息之外，更重要的任務(wù)是協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項活動，合理有效地配置資源，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。為此，企業(yè)將面臨高額的成本。企業(yè)建立自己的內(nèi)部審計部門，需要為內(nèi)審部門的運轉(zhuǎn)，內(nèi)審人員的薪金，培訓(xùn)支出，市場調(diào)查支出，管理費用等等支付一大筆費用，并為了應(yīng)對不斷變化的市場需要不斷培訓(xùn)人才，招攬新的專業(yè)人員。而通過內(nèi)部審計外包，企業(yè)只需支出一筆固定的費用，就可以完成上述一系列工作。此外，電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計部門要面對的一個新問題，為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)審工作，企業(yè)需要研發(fā)新的審計軟件，處理審計過程中出現(xiàn)的問題。如果將內(nèi)部審計外包，外部審計機構(gòu)可以將這筆費用分?jǐn)偟蕉鄠€客戶，節(jié)約了開發(fā)成本。
(4)可以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置:為了適應(yīng)不斷發(fā)展的市場要求，需要大批專業(yè)技術(shù)人員(例如，工程技術(shù)、計算機網(wǎng)絡(luò)、稅務(wù)、營銷策劃等等)參與到企業(yè)的內(nèi)部審計活動中。通過內(nèi)部審計外包，企業(yè)可以不用自己額外招攬人才，而通過外部審計機構(gòu)享受到這些服務(wù)。而且，由于外部審計機構(gòu)的活動廣泛，企業(yè)還可以了解到最新的市場信息，及時做出反應(yīng)。
2.2內(nèi)部審計外包的弊端:內(nèi)部審計外包不可避免地存在一些問題。
(1)外部審計人員缺乏對企業(yè)足夠的了解:對企業(yè)而言，配備專業(yè)審計人員是一種從長遠出發(fā)的理性選擇。外部審計師非固定員工，所以對企業(yè)的忠誠度可能不及企業(yè)專業(yè)內(nèi)部審計人員來得高，外部審計人員對企業(yè)內(nèi)部情況的了解程度也很難與專業(yè)內(nèi)審人員相比，由于要處理的事務(wù)較多，在處理企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時難免存在一些問題。
(2)可能導(dǎo)致企業(yè)競爭優(yōu)勢的降低:如果長期只依賴外部審計人員而不發(fā)展自己的內(nèi)部審計人才，企業(yè)將疏于知識的積累，而且如果沒有自己的內(nèi)審機構(gòu)，如果想要獲得有價值的咨詢服務(wù)，就需要將自己的核心機密透露給外審機構(gòu)，這就給企業(yè)的生存發(fā)展帶來了潛在的威脅，可能會影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
(3)不利于內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化:從某種意義上說，內(nèi)部審計是對其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計在幫助企業(yè)管理層改善企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮著積極重要的作用，將其外包不利于將企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化，也不利于其手段和方法的改進。
三、內(nèi)部審計外包對我國的啟示
3.1我國內(nèi)部審計外包的可行性
(1)從成本效益的角度來看:企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計部門，配備專業(yè)的內(nèi)部審計人員來開展內(nèi)部審計工作。這對于規(guī)模較大的企業(yè)來說并不困難，但對于規(guī)模較小的企業(yè)來說，很可能就承擔(dān)不起這筆費用，考慮到成本效益原則，小規(guī)模企業(yè)一般不設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，而直接委托會計師事務(wù)所提供內(nèi)部審計服務(wù)。而在我國，由于種種原因，中小規(guī)模企業(yè)較多，在我國實行內(nèi)部審計外包是完全有市場的。
(2)從優(yōu)化資源配置的角度來看:我國會計師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)非常單一，非審計服務(wù)的發(fā)展則明顯不足。如果事務(wù)所積極開展外包業(yè)務(wù)，就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況，不僅降低了運行成本，增加了事務(wù)所的市場份額，也有利于其穩(wěn)定發(fā)展。
(3)從提高審計獨立性的角度來看:我國現(xiàn)代內(nèi)部審計的起步較晚，主要是在國家審計推動下作為國家對國有企業(yè)經(jīng)營管理狀況進行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的，作為企業(yè)內(nèi)部審計部門的自覺性不夠高，內(nèi)部審計力度不夠大，受企業(yè)影響較多。聘用外部會計師事務(wù)所進行內(nèi)部審計，由于其完全獨立于企業(yè)，有職業(yè)行規(guī)的約束，能夠為企業(yè)提供更為獨立、客觀的服務(wù)。
(4)從改善審計工作質(zhì)量的角度來看:隨著我國融入世界經(jīng)濟舞臺的步伐進一步加大，市場競爭將愈來愈激烈。企業(yè)管理層必須更加關(guān)注企業(yè)各項經(jīng)營活動的有效性、風(fēng)險管理水平的高低，資源使用的合理性，對內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)的要求也越來越高。而我國目前顯然還沒有足夠數(shù)量的合格內(nèi)審人員。我國的注冊會計師行業(yè)經(jīng)過20多年的發(fā)展，應(yīng)對了激烈的市場競爭，形成了較強的專業(yè)素質(zhì)，熟練的業(yè)務(wù)水平，加之在管理咨詢服務(wù)領(lǐng)域的實踐，其業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力遠勝于內(nèi)部審計人員。
3.2內(nèi)部審計外包應(yīng)注意的問題
(1)加強我國內(nèi)部審計職業(yè)的監(jiān)管，規(guī)范行業(yè)準(zhǔn)則:在內(nèi)部審計外包問題上，國外已經(jīng)出現(xiàn)了許多嚴(yán)重的問題。2001年以來，美國爆發(fā)一系列財務(wù)虛假案，使得安然、世通等巨型公司破產(chǎn)，也導(dǎo)致安達信這樣一個有著90多年歷史的世界級會計師事務(wù)所飽含屈辱地退出審計市場。其中一個重要原因就是因為內(nèi)部審計外包，安然公司將內(nèi)部審計職能外包，由外部審計事務(wù)所——安達信負(fù)責(zé)該公司的內(nèi)部審計職能。為此，美國于2002年7月25日通過了《公眾公司會計改革和投資者保護法》，簡稱為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》，這部法案對美國乃至對世界各國會計、公司治理、證券市場，都產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響。《薩賓納斯——奧克斯萊法案》對審計獨立性作了新的規(guī)定，包括對注冊會計師提供非審計服務(wù)的限制，其中有一項就是一家會計師事務(wù)所不得同時既承擔(dān)企業(yè)的外部審計又承擔(dān)企業(yè)的內(nèi)部審計。
(2)選擇合適的內(nèi)部審計外包形式:在選擇內(nèi)部審計外包時，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況，選擇適合自己的外包形式。對于大中型企業(yè)而言，按國家規(guī)定要設(shè)置內(nèi)部審計部門，可以選擇補充，部分外包，合作審計幾種形式。根據(jù)實際需要，通過外部審計咨詢機構(gòu)進行適當(dāng)?shù)匮a充，部分外包內(nèi)審業(yè)務(wù)，或聘請外部審計機構(gòu)與其內(nèi)部審計人員進行合作審計。而對于一般小型企業(yè)而言，內(nèi)部審計任務(wù)不多，設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員負(fù)擔(dān)較重，可以選擇將其內(nèi)部審計職能全部外包，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，逐步設(shè)立其內(nèi)部審計職能和內(nèi)部審計人員。
(3)加強我國國際注冊內(nèi)部審計師的培養(yǎng):雖然內(nèi)部審計外包的實施在我國完全是有可行性的，從優(yōu)化資源、節(jié)約成本的角度來考慮，可以選擇補充、部分非關(guān)鍵領(lǐng)域外包、合作審計，但對于內(nèi)部審計完全外包，只能是企業(yè)在過渡時期節(jié)約成本、提高效益的一種選擇。:
美國內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)曾了一份題為“關(guān)于將內(nèi)部審計技術(shù)外包的觀點”的報告，在這份報告中，IIA的主要觀點認(rèn)為:一個由訓(xùn)練有素的員工恰當(dāng)組成的、勝任的內(nèi)部審計部門，能夠比合約規(guī)定的審計服務(wù)更有效率和效果的執(zhí)行內(nèi)部審計職能。只要內(nèi)部審計員工精通業(yè)務(wù)、工作有效率，并且對企業(yè)管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，企業(yè)就應(yīng)該自己保留內(nèi)部審計職能，并使之更好地服務(wù)于企業(yè)。
實行內(nèi)部審計外包，不是為了取代內(nèi)部審計部門，而是為了讓內(nèi)部審計職能得到更好地發(fā)揮，我們不能長期依賴外包來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計職能，還是要著力于發(fā)展自己的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員，加強我國國際注冊內(nèi)部審計師的培養(yǎng)，縮小和國外內(nèi)部審計機構(gòu)在職能定位等方面的差距，努力培養(yǎng)自己的內(nèi)部審計人才。
盡管許多內(nèi)部審計人員對內(nèi)部審計外包提出異議，但內(nèi)審?fù)獍聦嵣弦呀?jīng)成為了近年來國外內(nèi)部審計職業(yè)界的一種重要現(xiàn)象。這對企業(yè)內(nèi)部審計部門無疑是前所未有的挑戰(zhàn)，迫使企業(yè)內(nèi)審人員想方設(shè)法通過改善內(nèi)部審計績效、提高內(nèi)部審計效率來增強自己對本企業(yè)的吸引力，從而維系自己在企業(yè)中的地位和職業(yè)生命。
在我國，相信不久的將來，也會有越來越多的會計師事務(wù)所和咨詢機構(gòu)開展這項業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計外包將會成為企業(yè)和事務(wù)所的雙贏戰(zhàn)略。
外包是現(xiàn)代企業(yè)建立起應(yīng)變性組織的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)組織的再造和管理戰(zhàn)略的實施和拓展。從西方內(nèi)部審計外包的實踐來看，內(nèi)部審計外包主要采用以下四種形式:一是部分外包。企業(yè)內(nèi)部審計部門及人員與外部審計人員相互配合、相互協(xié)調(diào)，共同完成企業(yè)的內(nèi)部審計工作，對于一些經(jīng)常性的、不太重要的審計工作，由內(nèi)部審計人員進行;而對一些重要的、涉及面較廣、需要較高職業(yè)判斷技能和合理知識結(jié)構(gòu)的審計工作則由外界人員與內(nèi)部審計人員共同開展。二是全部外包。企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)，與專業(yè)的會計師事務(wù)所或其他審計服務(wù)機構(gòu)簽約，將內(nèi)部審計職能全部外包給會計師事務(wù)所或咨詢機構(gòu)由其提供職業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)。三是審計管理咨詢，主要是指請咨詢機構(gòu)幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況，促進內(nèi)部審計計劃的形成和改進，幫助管理層定義主要的審計風(fēng)險領(lǐng)域等等。四是內(nèi)外成員結(jié)合審計，亦可稱合作內(nèi)審，內(nèi)部審計工作由一個統(tǒng)一的項目和審計工作組來完成，成員包括內(nèi)部審計師和外部審計師，并分別承擔(dān)不同的責(zé)任。
20世紀(jì)90年代在西方發(fā)達國家內(nèi)審?fù)獍押芷毡?，根?jù)美國內(nèi)部審計協(xié)會統(tǒng)計結(jié)果表明:內(nèi)部審計外包能為企業(yè)節(jié)約財務(wù)預(yù)算開支，且服務(wù)優(yōu)質(zhì)高效。我國加入世貿(mào)組織后，市場細(xì)分和服務(wù)不斷完善，經(jīng)濟全球一體化給我國企業(yè)內(nèi)部審計帶來了挑戰(zhàn)和機遇，內(nèi)部審計外包成為了新的發(fā)展趨勢。
一、內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢
(一)提高內(nèi)部審計的獨立性
外部審計人員工作時，獨立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，與企業(yè)其他部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系，使之站在一個客觀公正的立場上對企業(yè)委托事項進行審計，并嚴(yán)格地按照審計準(zhǔn)則的要求以及會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制要求實施審計，提供更具獨立性和客觀性的評價結(jié)果。
(二)提升內(nèi)部審計的質(zhì)量
現(xiàn)代審計要求審計人員具有寬廣的知識、豐富的經(jīng)驗、高度的責(zé)任心和嫻熟的審計技巧，而我國目前的內(nèi)審人員隊伍還不能滿足這些需要。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國的外部審計組織擁有大批管理咨詢、資產(chǎn)評估、稅務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域多方面經(jīng)驗豐富的專業(yè)人才;注冊會計師作為外部審計主體，服務(wù)對象分布在各行各業(yè)，熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗及被審計單位的經(jīng)營過程、風(fēng)險控制和管理等活動進行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議。同時，外部審計組織為了維護自身的信譽，會全心全意為客戶著想，審計質(zhì)量可以得到保證。
(三)符合成本效益原則
一是節(jié)約招募、培訓(xùn)費用和維持成本。將內(nèi)部審計外包可以使企業(yè)保留較少的內(nèi)部審計人員，從而可以避免內(nèi)部審計人員的招聘費用、為更新和擴充知識而發(fā)生的培訓(xùn)費用以及支付專業(yè)人員的高額薪金。二是節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本。電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計面臨的新環(huán)境，為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計，必須不斷開發(fā)新的審計軟件以及對新出現(xiàn)的問題尋找解決方案，這會給企業(yè)帶來高額的開發(fā)費用。如果內(nèi)部審計外包，這些開發(fā)費用就可以分?jǐn)偨o多個客戶。三是降低雇傭成本。內(nèi)部審計外包將會拓寬外部審計的市場，從而也會加劇外部審計機構(gòu)之間的競爭，最終將導(dǎo)致在相同的價格下，企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。規(guī)模經(jīng)濟的實現(xiàn)，使同樣審計成本的內(nèi)部審計服務(wù)質(zhì)量提高或同樣內(nèi)部審計質(zhì)量的審計成本降低，減輕了經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。
(四)分配資源更具靈活性
內(nèi)部審計外部化，能夠使社會人力資源得到充分有效的利用，外部咨詢機構(gòu)由各方面的專家組成，他們具有專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證，并且在對不同類型企業(yè)提供咨詢服務(wù)的過程中積累了豐富的經(jīng)驗，熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗及被審計單位的經(jīng)營過程、風(fēng)險控制和管理等活動進行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議，這一點是內(nèi)部審計所不能及的。內(nèi)部審計外部化能充分利用信息資源，將一些企業(yè)的先進經(jīng)驗介紹給其他的企業(yè);還可以充分利用資源優(yōu)勢，避免過長的適應(yīng)期所帶來的額外開支。
(五)降低審計風(fēng)險
由于內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)等的限制，某些內(nèi)審業(yè)務(wù)光靠內(nèi)審人員是沒有能力完成的。為了保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率，這部分審計業(yè)務(wù)除了可以利用外部專家的服務(wù)外，還可以采用內(nèi)審?fù)獍淖龇?，以?guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險。
企業(yè)實行內(nèi)部審計外包，不論從實質(zhì)上或是形式上都能夠提高內(nèi)部審計的獨立性，可以為企業(yè)節(jié)約財務(wù)開支、降低雇傭成本，幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的目標(biāo)，從而穩(wěn)定審計質(zhì)量。如果內(nèi)置增加的成本大于外包成本，且審計質(zhì)量不如外包，那么，內(nèi)部審計外包應(yīng)是不錯的選擇。
二、內(nèi)部審計外包存在的問題
內(nèi)部審計外部化也會帶來一些新問題，主要包括:
(一)放棄了內(nèi)部審計自身的優(yōu)勢
內(nèi)部審計職能是公司內(nèi)部治理的一部分，也是組織文化的一部分。內(nèi)部審計人員熟悉本公司的管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營活動和人事政策，了解企業(yè)文化和風(fēng)險控制等方面的特點，可能提供更好的符合管理當(dāng)局長期戰(zhàn)略的咨詢活動。而外部咨詢?nèi)耸轮荒軕{借企業(yè)提供的資料進行服務(wù)，他們可能會把內(nèi)部審計工作變成一種程序化的工作，不會像內(nèi)部人員那樣全心全意為企業(yè)考慮，降低為管理層服務(wù)的忠誠度。
(二)不利于企業(yè)長遠發(fā)展
將內(nèi)部審計工作外包難免讓員工產(chǎn)生外部人控制內(nèi)部人的感覺，工作積極性下降，這樣既不利于人才的培養(yǎng)，也不利于企業(yè)的發(fā)展，缺少了為企業(yè)未來的管理人員提供培訓(xùn)的平臺。從長遠來看，可能會影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
(三)審計安全性與法律方面的風(fēng)險
內(nèi)部審計外包是一個新生事物，外包主體和外包合作者之間的權(quán)利和義務(wù)在我國尚無完善的法律和法規(guī)去規(guī)范，外包服務(wù)的安全問題讓人擔(dān)憂。由于外包減少了企業(yè)對內(nèi)部審計工作的監(jiān)控，外包合作者掌握了大量的外包主體的信息和機密，使外包主體陷入被動，如果外露可能影響公司內(nèi)部控制，對企業(yè)產(chǎn)生不利的影響。
(四)內(nèi)部審計喪失主動性和前瞻性
內(nèi)部審計外包后，外包人員一般只在契約規(guī)定的范圍內(nèi)消極地進行審計，盡量削減審計計劃，減少審計工作量，不是積極主動地幫助管理層及時發(fā)現(xiàn)問題，提出建議;并且外包人員不熟悉具體企業(yè)的實際情況，可能影響到審計計劃的深度和審計程序的執(zhí)行，并可能會對內(nèi)部審計工作的效率和效果產(chǎn)生重大的影響。這對公司內(nèi)部治理效率的提高，對公司的長遠發(fā)展會產(chǎn)生不利影響。
內(nèi)部審計在公司治理中起重要作用，如果將內(nèi)部審計外包出去，高層管理者和信息委員會將會失去一個重要的信息來源，也可能使信息外泄，影響公司治理有效性。此外，外包人員可能消極工作，缺乏忠誠度，不利于企業(yè)長遠發(fā)展。因此，內(nèi)部審計仍然是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，但是隨著外包的趨勢，可以精簡內(nèi)審機構(gòu)，通過采用合作內(nèi)審的辦法，實現(xiàn)內(nèi)部審計的外包。
三、內(nèi)部審計外包關(guān)鍵環(huán)節(jié)的把握
從經(jīng)濟學(xué)的觀點看，企業(yè)采取內(nèi)部審計外包有一定的合理性和經(jīng)濟性。至于外包的方式和范圍需要結(jié)合企業(yè)自身的具體情況來分析。在審計外包的工作中，應(yīng)把握好以下幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié):
(一)轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識內(nèi)部審計
企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計的態(tài)度是開展工作的基礎(chǔ)。企業(yè)管理層應(yīng)使內(nèi)部審計人員明白，外部審計師是來幫助他們而不是來搶他們飯碗的，消除擔(dān)憂，增加信任感，使內(nèi)部審計師真正接納外部審計人員，通過實行內(nèi)部審計外部化來彌補內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏的弊端。
(二)加強內(nèi)部審計服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范
制定內(nèi)部審計指導(dǎo)性規(guī)范，使內(nèi)部審計服務(wù)沿著正確的方向發(fā)展。同時，政府應(yīng)該完善相應(yīng)的法規(guī)，就會計師事務(wù)所提供內(nèi)部審計服務(wù)所導(dǎo)致的獨立性等相關(guān)問題作出明確的規(guī)定。
(三)企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況，選擇合適的外包形式
內(nèi)部審計外包是一個系統(tǒng)的工程，首先要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求對內(nèi)部審計外包進行決策分析，考慮是否開展外包以及外包的內(nèi)容;然后根據(jù)需要選擇適當(dāng)?shù)男问健τ趪写笾行推髽I(yè)而言，可以考慮采用作為部分內(nèi)審職能外包、審計管理咨詢以及合作內(nèi)審的方式。在具體操作過程中，可以參照國外企業(yè)的成功經(jīng)驗，根據(jù)企業(yè)的需要及成本效益作出決策。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置內(nèi)審部門，配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務(wù)水平精干的內(nèi)部審計人員，并根據(jù)企業(yè)需要，聘請注冊會計師或者其他的專門人才配合內(nèi)部審計人員共同開展內(nèi)部審計工作。對于計算機信息系統(tǒng)等專業(yè)領(lǐng)域，可以采用“作為內(nèi)部審計補充”的形式，借助注冊會計師完成依靠內(nèi)部力量無法完成的工作。企業(yè)對于內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況、內(nèi)部審計人員的招聘等方面可以采用“審計管理咨詢”的形式。對于那些內(nèi)部審計業(yè)務(wù)很少的中小型企業(yè)，難以聘到高水平的審計師，單獨設(shè)置內(nèi)部審計部門并配備專業(yè)的內(nèi)部審計人員可能不符合成本效益原則，此時“內(nèi)部審計職能全部外包”則可能是企業(yè)的最佳選擇。
當(dāng)然，更多企業(yè)可選擇合作內(nèi)審。在此形式下，企業(yè)保留較少的內(nèi)審人員，通過與外部審計師的合作獲得許多內(nèi)審工作所需要的職業(yè)判斷和知識技能，為企業(yè)節(jié)約了培訓(xùn)費用。內(nèi)審人員能夠利用外審人員開展一些比較復(fù)雜的內(nèi)審工作，并就審計方式、審計目標(biāo)等問題達成一致，內(nèi)部審計人員還可把握審計建議的可行性，確保審計工作結(jié)果符合企業(yè)的特定情況，更具針對性。
無論企業(yè)選擇哪種方式，都應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的管理需要和成本來決定。但是成本將不再是企業(yè)管理層作出決定的唯一依據(jù)，審計服務(wù)的有效性，即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下，提供更高質(zhì)量的服務(wù)，將成為重要的參考依據(jù)。
(四)要做好內(nèi)部審計外包的風(fēng)險控制
開展內(nèi)部審計外包可以節(jié)約企業(yè)內(nèi)部審計成本，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率，但同時也要警惕其伴隨的風(fēng)險。作為內(nèi)部審計服務(wù)的主要提供者，會計師事務(wù)所對內(nèi)部審計外包的成功與否起著關(guān)鍵作用。會計師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險控制制度，就內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責(zé)任限制、報酬等方面進行明確規(guī)定，著重在風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、機構(gòu)選擇、合同審查、監(jiān)督控制等方面做好控制工作，從而降低事務(wù)所的風(fēng)險，及時為客戶提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。同時審計外包雙方應(yīng)及時交流工作中的問題和信息，以保證外包目標(biāo)的實現(xiàn)，降低審計外包的風(fēng)險。
研究內(nèi)部審計外包是為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，更好地治理公司。公司應(yīng)該根據(jù)自身的規(guī)模、性質(zhì)、財務(wù)狀況等作出外包的決策。內(nèi)部審計將為會計師事務(wù)所提供新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和盈利空間。因此，內(nèi)部審計外包可以成為企業(yè)和會計師事務(wù)所的雙贏戰(zhàn)略，我國實行內(nèi)部審計外部化已是大勢所趨，同時內(nèi)部審計外包對內(nèi)部審計的發(fā)展也起到了促進的作用。
參考文獻
[1] 王光遠，瞿曲.內(nèi)部審計外包:述評與展望[J].審計研究，2005(2):12-19.
[2] 付貞杰.內(nèi)部審計外包之辨析[J].山東審計，2003(9):23-24.
[3] 王妍玲.內(nèi)部審計外包的有關(guān)問題探析[J].商業(yè)研究，2005(10):26-28.
[4] 孫燕東，曾暉，畢顏杰.內(nèi)部審計外包問題淺探[J].黑龍江財會，2003(3):40.
[5] 畢華書，馬莉.內(nèi)部審計外包基于審計資源配置的思考[J].綠色財會，2006(10):27-28.
[6] 趙恒伯.我國內(nèi)部審計發(fā)展的新趨勢—內(nèi)部審計外包[J].企業(yè)經(jīng)濟，2005(10):180-181.
中圖分類號：F239.45 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0081-03
一、引言
內(nèi)部審計外部化（Internal Audit Outsourcing）起源于西方國家，已經(jīng)得到了很好的普及和運用。近幾年，由于社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展及專業(yè)化協(xié)作日趨精細(xì)，我國越來越多的企業(yè)選擇內(nèi)部審計外部化這種形式，以達到促進企業(yè)管理和資源高效利用，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。目前理論界對內(nèi)部審計外部化的理論研究概括起來主要從三個方面切入：基于核心競爭力外包理論、交易費用理論、委托理論，且研究對象都只限于企業(yè)。
高校領(lǐng)域?qū)嵭袃?nèi)部審計外部化是伴隨著高校近幾年規(guī)?；l(fā)展、經(jīng)費來源的多元化及高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀發(fā)展起來的。高校與企業(yè)性質(zhì)不同，經(jīng)費來源渠道亦有差異，因此，本文主要探討在高校推廣內(nèi)部審計外部化模式的可行性及由此產(chǎn)生的潛在風(fēng)險和審計結(jié)果的運用。
二、受托責(zé)任理論和內(nèi)部審計外部化的內(nèi)涵
（一）受托責(zé)任理論內(nèi)涵
受托責(zé)任理論是關(guān)于受托責(zé)任關(guān)系的理論，各個學(xué)科對受托責(zé)任理論有不同的定義。在會計學(xué)、審計學(xué)領(lǐng)域，受托責(zé)任關(guān)系是指資源占有人與資源經(jīng)管人之間所形成的資源委托與資源受托經(jīng)管關(guān)系。由于資源占有人將資源經(jīng)營權(quán)委托給受托人后需要對其管理和使用情況進行有效監(jiān)督；同時資源經(jīng)管人受托經(jīng)管資源占有人的資源后需要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，兩者之間需要一個具有獨立身份的第三者對其加以檢查和評價。而審計恰好獨立于受托責(zé)任關(guān)系雙方，又具備應(yīng)有的專業(yè)技能，可以對受托履行責(zé)任情況進行客觀公正的監(jiān)督和證明。因此，審計本質(zhì)上屬于受托責(zé)任問題，一切會計、審計問題都離不開受托責(zé)任。而內(nèi)部審計作為審計體系的一個重要組成部分，其審計關(guān)系的建立也是以受托關(guān)系理論為基礎(chǔ)的，因此，內(nèi)部審計外部化正是基于這種理論下產(chǎn)生和發(fā)展的，只是受托責(zé)任從內(nèi)部受托轉(zhuǎn)為外部受托。
（二）高校內(nèi)部審計外部化內(nèi)涵及表現(xiàn)形式
內(nèi)部審計外部化是指將內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托組織外部的機構(gòu)執(zhí)行。其表現(xiàn)形式主要有三種：（1）部分外包，即將部分的內(nèi)部審計職能賦予第三方；（2）全部外包，指內(nèi)部一般不設(shè)審計部門，將審計職能全部外包給會計師事務(wù)所或咨詢機構(gòu)；（3）合包，即內(nèi)外成員結(jié)合審計，亦稱合作內(nèi)審，指內(nèi)部審計工作由一個統(tǒng)一的項目和審計工作組來完成，成員包括內(nèi)部審計師和外部審計師，但對這種結(jié)合內(nèi)外審計分別承擔(dān)不同的責(zé)任。經(jīng)調(diào)查了解，高校審計業(yè)務(wù)外部化的形式有多種，是由高校的辦學(xué)規(guī)模、組織機構(gòu)設(shè)置及管理層的意識決定的。
（三）受托責(zé)任理論下高校內(nèi)部審計和外部審計關(guān)系
受托責(zé)任系統(tǒng)的發(fā)展導(dǎo)致了內(nèi)部審計性質(zhì)的變遷，外部受托責(zé)任和內(nèi)部受托責(zé)任共同影響了內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴大，內(nèi)部審計對象從財會領(lǐng)域擴展到高校教學(xué)、科研、后勤等，受托責(zé)任結(jié)構(gòu)及內(nèi)容發(fā)生了變化。在高校組織架構(gòu)中內(nèi)部審計部門是受托責(zé)任關(guān)系的受托方，承擔(dān)著內(nèi)部受托責(zé)任關(guān)系職責(zé)；內(nèi)部審計外部化后，高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)由內(nèi)外審計人員合作完成，內(nèi)部審計部門在受托責(zé)任關(guān)系中既是委托方又是受托方。因此，在高校受托關(guān)系中有兩種受托關(guān)系，即外部受托關(guān)系和內(nèi)部受托關(guān)系。內(nèi)部受托責(zé)任關(guān)系的核心是高校管理層、內(nèi)部審計部門和各被審計單位之間的受托責(zé)任關(guān)系；外部受托責(zé)任關(guān)系是內(nèi)部審計部門、會計師事務(wù)所、內(nèi)部被審計單位之間的受托責(zé)任關(guān)系。在這些特定的受托責(zé)任關(guān)系中，內(nèi)部審計承擔(dān)著確保各種受托責(zé)任完整履行，從而保證整個受托責(zé)任系統(tǒng)有效運行的職責(zé)。
三、高校開展內(nèi)部審計外部化的動因及客觀必要性
近幾年高校審計領(lǐng)域的不斷擴張及“全面審計，突出重點”的剛性要求，使得內(nèi)部審計范圍越來越大、內(nèi)容更加復(fù)雜、審計的技術(shù)手段更為先進。在大環(huán)境和小環(huán)境共同作用下高校內(nèi)部審計外部化逐步發(fā)展起來。
（一）審計工作的需要
新時期高校內(nèi)部審計從性質(zhì)上發(fā)生了巨大變化，內(nèi)部控制審計概念首次在實務(wù)指南中提出，并且內(nèi)容涵蓋整個高校經(jīng)濟活動，包括教學(xué)、科研、財務(wù)、資產(chǎn)、采購等?？梢?，高校日益增長的審計需求與內(nèi)部審計的緩慢發(fā)展越來越不協(xié)調(diào)，必須探索出提高內(nèi)部審計效率，增強內(nèi)部審計效果的新方法。借助“外部資源”來履行內(nèi)部審計職能，既增強了審計效果，拓展了審計領(lǐng)域，又節(jié)約了相關(guān)成本，提升了人員素質(zhì)，從而實現(xiàn)雙贏。
（二）審計環(huán)境的需要
高校的政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、文化環(huán)境、學(xué)術(shù)環(huán)境等構(gòu)成了高校的審計環(huán)境。當(dāng)前，高校屢屢爆出基建、科研、物資采購、招生、財務(wù)等領(lǐng)域違紀(jì)違法現(xiàn)象，已成為公眾關(guān)注的焦點。審計作為高校監(jiān)督體系的重要組成部分，不僅負(fù)有確保高校經(jīng)濟資源安全完整的職責(zé)，更肩負(fù)著確保高校審計環(huán)境符合高校法制化建設(shè)要求的責(zé)任，從而促進高校黨風(fēng)廉政建設(shè)。“十二五”期間國家對高等教育的投入加大，高等學(xué)校進入新一輪的快速發(fā)展期，民間捐贈等各種經(jīng)費進入高等教育的投資也呈快速上升趨勢。對這些資金的使用直接關(guān)系到高校的發(fā)展。如何將高校的資金合理、合法、高效地用好是高校面臨的問題，也是審計面臨的難點。內(nèi)部審計外部化模式的建立是解決這些問題的有效路徑，從而形成良好的審計環(huán)境，為確保高校全面落實《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010―2020年）》奠定了基礎(chǔ)。
（三）審計獨立性的需要
內(nèi)部審計部門在本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。在對所屬部門或機構(gòu)進行審計時，雖然在組織上不受這些部門和機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，保持一定程度的獨立性，但由于內(nèi)部審計人員本身為該單位職工，個人利益與單位利益休戚相關(guān)，又與被審計單位一樣同受本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計怎樣審、審計結(jié)果如何處理、審計建議能否落實都要受本單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，因此，獨立性是有限的。如果高校把內(nèi)部審計的部分業(yè)務(wù)交給會計師事務(wù)所來做，帶來的好處是：外部審計獨立于高校管理層和內(nèi)部審計單位，與被審計單位沒有內(nèi)在利益矛盾和聯(lián)系，可以客觀公正地對受托事項進行審計，并提供更具獨立性和客觀性的評價結(jié)果；對于內(nèi)審部門來說可以避免高校各種利益格局的束縛，可以通過事務(wù)所客觀公正的報告表達他們想表達但不便充分表達的意見。
四、高校內(nèi)部審計外部化的現(xiàn)狀
（一）高校內(nèi)部審計外部化現(xiàn)狀
內(nèi)部審計外部化近幾年在高校得到蓬勃發(fā)展，這與高?？焖侔l(fā)展的客觀需要和內(nèi)部審計有限的作用是密不可分的?；üこ虒徲嬍莾?nèi)部審計外部化在高校內(nèi)部審計中適用性最廣、效益最佳、最能得到管理層認(rèn)可的、最能體現(xiàn)內(nèi)部審計外部化價值的審計事項。高校內(nèi)部審計外部化和企業(yè)有明顯不同，節(jié)約審計成本是企業(yè)首先考慮的因素，而高校審計費在專項資金中都有保證，節(jié)約審計成本不是高校內(nèi)部審計外部化的首要動因，根本原因是高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員還比較少，不能適應(yīng)日益增長的高校審計業(yè)務(wù)的需要。因此，高校是以提高審計質(zhì)量，完成各項審計任務(wù)為首要目標(biāo)來開展內(nèi)部審計外部化的。
（二）高校內(nèi)部審計外部化存在的問題
1.目標(biāo)的差異性。外部審計人員的審計目標(biāo)是完成契約既定的目標(biāo)，在審計中往往就事論事，不會積極主動地圍繞學(xué)校的目標(biāo)開展審計工作，不用對最終審計結(jié)果承擔(dān)責(zé)任，審計結(jié)論和建議往往宏觀較多，實用性較差。內(nèi)部審計人員忠于組織，以學(xué)校利益為出發(fā)點和終結(jié)點，需要對最終審計結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。這樣容易造成內(nèi)部審計和外部審計所關(guān)注問題的差異性，從而對審計結(jié)論產(chǎn)生分歧，影響審計質(zhì)量。
2.配合的協(xié)調(diào)性。內(nèi)部審計部門熟悉高校各方面情況，熟知被審計單位的審計風(fēng)險點，而外部審計只有通過內(nèi)部審計了解高校的組織構(gòu)架、部門的利益格局及審計的重點和難點。但在實際工作中，內(nèi)審人員與外審人員的協(xié)調(diào)有一定困難，內(nèi)部審計部門為了保證其地位，可能不愿意與外部人員合作，兩者之間的權(quán)力、利益的斗爭導(dǎo)致審計作用不能很好發(fā)揮。
3.審計結(jié)果的風(fēng)險性。內(nèi)部審計外部化后，由于契約的不完備性，外部審計人員一般只在約定的范圍內(nèi)審計，不會像內(nèi)部審計人員那樣積極主動地開展工作，工作比較消極。另外，外部審計人員不熟悉高校實際情況，審計結(jié)果就事論事，審計結(jié)果缺乏深度和實用性，往往達不到管理層的認(rèn)可，這些情況都可能造成審計結(jié)果的風(fēng)險性。
五、發(fā)展高校內(nèi)部審計外部化的對策
（一）加強對內(nèi)部審計外部化的監(jiān)管
高校內(nèi)部審計外部化一般都通過招投標(biāo)取得，通過合同條款進行監(jiān)管和控制。從實踐操作看效果欠佳。要想提高內(nèi)部審計外部化的服務(wù)質(zhì)量，并不能單純依靠外部市場的約束機制來實現(xiàn)，要實現(xiàn)全方位立體式監(jiān)控。
1.選擇高品質(zhì)的會計事務(wù)所是關(guān)鍵。要綜合聲譽、資質(zhì)、注冊會計師數(shù)量、實力、等級等因素全面考量事務(wù)所，防止資質(zhì)低、市場份額占比小的事務(wù)所以低價位中標(biāo)。
2.完善合同內(nèi)容?；谑芡胸?zé)任原理，合同是受托責(zé)任是否得到全面履行的載體。因此，在合同中必須明確受托責(zé)任內(nèi)容，它至少應(yīng)包括四個方面：一是行為責(zé)任，即完成某項任務(wù)的責(zé)任；二是報告責(zé)任，即受托人按委托人利益行事，以真實報告或不真實報告應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；三是某種規(guī)范，即受托責(zé)任履行中，什么可以為，什么不可以為；四是控制責(zé)任，即對受托責(zé)任關(guān)系中，各方責(zé)任和權(quán)利的控制。
3.建立暢通的溝通渠道。內(nèi)部審計部門在與學(xué)校管理層、被審計單位、事務(wù)所交流中應(yīng)建立溝通機制，采取例會制、報告制等方式確保信息溝通開放和富有成效性，保證外包目標(biāo)的實現(xiàn)，降低審計外包風(fēng)險。
（二）根據(jù)高校內(nèi)審業(yè)務(wù)的實際情況，選擇合適的外包形式
高校內(nèi)部審計外部化形式的選擇應(yīng)從審計效益和內(nèi)部審計質(zhì)量提升角度來考量。全部外包和部分外包各有優(yōu)缺點，如果實行全外包，意味著高校不保留內(nèi)審部門，全部審計業(yè)務(wù)交外部審計人員實施，這不符合《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》第三條規(guī)定：“高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，規(guī)模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數(shù)在3 000人以上）應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)”，所以高校應(yīng)根據(jù)自身的特點采取部分外包模式下的不同合作形式?；üこ虒徲媽嵭袠I(yè)務(wù)全權(quán)委托；以財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性為主的財務(wù)收支審計，如單位下屬的食堂、校辦產(chǎn)業(yè)等實行部分委托；領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計因涉及到高校部分核心業(yè)務(wù)，不宜外部化。不同類型的審計業(yè)務(wù)選擇不同形式的外部化模式，這樣可以達到審計服務(wù)和質(zhì)量的最佳結(jié)合。
（三）尋找內(nèi)部審計和外部審計最佳結(jié)合點
外部審計和內(nèi)部審計既相互獨立，又相互影響，相互促進，互為因果。內(nèi)部審計的已有成果為外部審計打下了堅實的基礎(chǔ)；外部審計的專業(yè)素養(yǎng)是有效開展審計工作的重要保障。兩者最終目標(biāo)都是為高校教育事業(yè)發(fā)展保駕護航。因此，尋找到內(nèi)部審計和外部審計的結(jié)合點是高質(zhì)量完成審計目標(biāo)的關(guān)鍵。
1.保持審計目標(biāo)的統(tǒng)一性和一致性。內(nèi)部審計人員熟悉高校實際情況，了解學(xué)校管理層的需要，可以引導(dǎo)外部審計圍繞學(xué)校目標(biāo)開展審計。外部機構(gòu)執(zhí)行審計時需要內(nèi)部審計協(xié)助，更多了解高校內(nèi)部控制、風(fēng)險評估、審計流程及管理層關(guān)注的焦點問題，便于準(zhǔn)確找到審計切入點，確保審計結(jié)果實用性。
2.確保審計資源共享性。高校內(nèi)部審計部門作為高校內(nèi)部職能部門，在貫徹執(zhí)行教育部第17號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》過程中積累了豐富的審計資源，在審計外部化過程中內(nèi)部審計與外部審計要有合作意識，外審可以借鑒內(nèi)審已有的審計結(jié)論，內(nèi)審可以利用外審的專業(yè)特長，整合利用高校的內(nèi)、外部資源，共同達到提高審計工作質(zhì)量的目的。
3.審計風(fēng)險的防范性。由于審計目標(biāo)的一致性，內(nèi)部審計和外部審計一樣都面臨相同的審計風(fēng)險（這里指狹義的審計風(fēng)險，即會計報表存在重大錯報或漏報而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險）。高校實行內(nèi)部審計外部化可以更有效地防范和規(guī)避審計風(fēng)險，內(nèi)部審計通過與外審人員溝通交流，對外部審計人員審計過程進行有效監(jiān)督就是規(guī)避審計風(fēng)險的過程，以提高審計質(zhì)量。外部審計對內(nèi)部審計成果利用的過程，可以確保審計結(jié)論更加富有實效性和建設(shè)性，從而規(guī)避風(fēng)險。
六、結(jié)語
通過上述論述可以發(fā)現(xiàn)：高校實行內(nèi)部審計外部化尚在初擇期，各高校應(yīng)根據(jù)具體情況和需要來決定。如何搞好高校內(nèi)部審計外部化，使內(nèi)部審計資源與外部審計資源優(yōu)化配置達到最佳效果，是高校內(nèi)部審計部門需要不斷探索的過程?？傊咝嵭袃?nèi)部審計外部化，不是為了取代內(nèi)部審計，而是為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計職能，使之成為服務(wù)于高校管理層，確保高校各項經(jīng)費安全、廉潔、高效運轉(zhuǎn)的有力保障。
【參考文獻】
[1] 王光遠，瞿曲.內(nèi)部審計外包：述評與展望[J].審計研究，2005（2）：11-19.
[2] 黃溶冰.內(nèi)部審計外包的策略選擇：組織柔性視角的案例研究[J].審計研究，2012（2）：98-104.
[3] 張艷芬.我國企業(yè)內(nèi)部審計外包問題探討[J].會計之友，2009（8）：58-59.
[4] 趙娜.關(guān)于內(nèi)部審計外包形式的選擇與分析[J].財會通訊（學(xué)術(shù)版），2006（6）：15-17.
隨著建筑業(yè)的發(fā)展,高速公路項目逐漸引起了人們的關(guān)注,在全社會廣泛開展內(nèi)部控制的同時,高速公路也開展探求內(nèi)部審計監(jiān)督的有效措施,以加強企業(yè)的內(nèi)部管理,在整體上提升管理水平,從而促進企業(yè)的進一步發(fā)展。
一、高速公路項目內(nèi)部審計監(jiān)督的現(xiàn)狀
1、對項目內(nèi)部審計監(jiān)督的認(rèn)識不夠
當(dāng)前,高速公路在全國大部分省份都是公司化運作,特別是江浙一帶很多是民營經(jīng)營。在單位內(nèi)部,多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)都將財務(wù)和審計視為一家,缺乏應(yīng)有重視。
2、內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)設(shè)置不夠健全,內(nèi)部審計監(jiān)督制度不夠完善
當(dāng)前,高速公路各個管理處并未設(shè)置比較獨立的內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu),而其內(nèi)部審計人員往往也并非專職,基本都是各個管理處財務(wù)人員來兼任。從而造成財務(wù)機構(gòu)的負(fù)責(zé)人就成為了內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)的負(fù)責(zé)人,相關(guān)的內(nèi)部審計工作只能對下級單位進行監(jiān)督。
3、審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低
當(dāng)前的市場大環(huán)境要求從事內(nèi)部審計工作的人員應(yīng)具備較寬的知識面,而從高速公路內(nèi)部審計監(jiān)督工作的人員更應(yīng)該具備較高的素質(zhì),擁有全面的掌握財務(wù)、施工、工程技術(shù)以及收費管理等許多方面的知識。然而,在實際審計監(jiān)督工作中,審計人員并沒有全面掌握相關(guān)法律法規(guī),通常只做到知其一,而不知其二。從而導(dǎo)致難以適當(dāng)運用好審計方法,或者運用的審計方法比較單一等現(xiàn)象的出現(xiàn),為嚴(yán)格按照法律法規(guī)開展審計程序,無法抓住審計的重點,更無法準(zhǔn)確找出問題的隱藏領(lǐng)域。
4、審計監(jiān)督方法不恰當(dāng),不能符合交通事業(yè)的發(fā)展需求
因為缺乏具體的準(zhǔn)則,因此審計方法局限在財務(wù)收支審計中,對于違紀(jì)違規(guī)事項的糾正,只可以產(chǎn)生事后的監(jiān)督作用。在會計電算化廣泛應(yīng)用以及會計人員整體素質(zhì)不斷提高的同時,一般差錯的出現(xiàn)機會不斷減少,若仍舊沿用舊的審計方法與思路,必將無法滿足當(dāng)前的發(fā)展新形勢。
5、缺乏審計責(zé)任感
部分審計人員缺乏較強的審計責(zé)任感,因而在審計監(jiān)督的過程中瞻前顧后,逐漸地淡化了自身職責(zé),以為了追求任務(wù)的完成情況,而未顧及到審計的質(zhì)量。
二、加強高速公路項目內(nèi)部審計監(jiān)督的有效措施
1、加強監(jiān)督,提升關(guān)于內(nèi)部審計的認(rèn)識
高速公路單位只有強化了內(nèi)部審計在經(jīng)濟上的監(jiān)督作用,在問題的萌芽狀態(tài)就將其解決掉,才可以提升相關(guān)負(fù)責(zé)人關(guān)于內(nèi)審工作認(rèn)識的程度。如果有關(guān)人員正確認(rèn)識內(nèi)部審計監(jiān)督,就可以將其重要作用充分發(fā)揮出來,以營造較好的內(nèi)部審計監(jiān)督的外部環(huán)境。
2、強化審計機構(gòu)的建設(shè),健全內(nèi)部審計監(jiān)督體系
關(guān)于審計組織體系及其管理方式,應(yīng)與高速公路實際情況以及組織管理需要相結(jié)合,找到有效可行的審計組織體系以及管理方式,從而不斷推動審計管理體制的創(chuàng)新,以建設(shè)內(nèi)部的專職與兼職審計網(wǎng)絡(luò)體系。同時,還應(yīng)將內(nèi)部審計監(jiān)督工作加到具體工作中,從而及時地發(fā)現(xiàn)并抓住管理過程中有關(guān)的熱點、難點以及重點問題,以促進內(nèi)部審計監(jiān)督更好更準(zhǔn)確地找準(zhǔn)審計定位。
3、加強審計基礎(chǔ)建設(shè),提升審計工作質(zhì)量
為了保證審計工作有序順利地發(fā)展,必須要加強制度方面的建設(shè),不斷改善人員的結(jié)構(gòu),并加強人員培訓(xùn)。事實表明,單純的、舊的財務(wù)人員發(fā)生器難以滿足高速公路項目內(nèi)部審計監(jiān)督工作的需求,因此應(yīng)配備工程技術(shù)、法律、征費管理、以及計算機等諸多方面的專業(yè)技術(shù)人員。同時,審計人員也應(yīng)積極參加到各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)當(dāng)中,以更新自己的審計理念,提升業(yè)務(wù)能力,拓寬視野,從而促進內(nèi)部審計監(jiān)督工作的進行,提升審計監(jiān)督工作的質(zhì)量。
4、抓緊審計重點,促進審計職能的全面履行
關(guān)于高速公路項目制度的建設(shè),應(yīng)從內(nèi)部控制制度的建立健全入手,加強關(guān)于內(nèi)部控制制度的測試以及評價,并將其作為審計工作重點的確定基礎(chǔ),結(jié)合合理科學(xué)的審計方法,促進審計監(jiān)督工作效率的提高。
5、制定合理的審計實施方案
審計實施方案作為審計跟蹤的核心,在審計監(jiān)督質(zhì)量控制中起著關(guān)鍵作用,因而成為審計監(jiān)督的一項主要依據(jù)。所以,制訂審計實施方案過程中,應(yīng)加以全面和周密的好驢,保證在內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)定的總體框架范圍內(nèi)按照確定的進程實施跟蹤審計。審計實施方案需具備審計目標(biāo)、審計內(nèi)容及重點、審計實施時間、審計方式、審計報告的格式和內(nèi)容等要點,并作為審計業(yè)務(wù)約定書的正式條款。
6、開展全過程跟蹤審計
改變以往事后審計方式,把審計監(jiān)督關(guān)口前移至工程實施前的項目可行性論證開始,并在實施過程中開展全過程跟蹤審計監(jiān)督,在此過程中發(fā)現(xiàn)問題,同時可以指導(dǎo)解決問題。
三、結(jié)束語
綜上所述,關(guān)于高速公路項目內(nèi)部審計監(jiān)督有效措施的探討具有重要的意義,其不但有利于企業(yè)管理水平的提高,也可以促進企業(yè)長足發(fā)展。因此,高速公路相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)針對其內(nèi)部審計監(jiān)督中存在的問題,來采取相應(yīng)措施改善現(xiàn)狀,為高速公路的發(fā)展提供保證。
參考文獻:
[1] 王志孝,牛秀敏,岳漢萍.試析企業(yè)內(nèi)部審計外包的風(fēng)險及防范策略[j].甘肅科技,2010;01
[2]胡汛.內(nèi)部審計外包的優(yōu)劣勢及風(fēng)險規(guī)避的思考[j].鐵道運輸與經(jīng)濟,2010;01
[3] 顧建榮.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部財務(wù)審計在小規(guī)模企業(yè)中具體應(yīng)用[j].知識經(jīng)濟,2010;01
引言
當(dāng)今，企業(yè)最大化已經(jīng)成為企業(yè)的核心目標(biāo)，企業(yè)的各項作業(yè)必須具有其價值，內(nèi)部審計作為企業(yè)中的重要組成部分，只有與企業(yè)目標(biāo)保持一致，才能為企業(yè)帶來增值效果。增值型內(nèi)部審計以“增加組織價值”為目標(biāo)，使自身目標(biāo)與公司治理的目標(biāo)保持一致。
在經(jīng)濟增加值（EVA）的視角下，增值內(nèi)部審計一方面可以為管理層提供咨詢服務(wù)，改善工作績效，進而使得企業(yè)價值的增加；另一方面，增值型內(nèi)部審計通過提高審計效率，最小化審計成本，從而間接為企業(yè)帶來增值。
雖然以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計能為極大的促進企業(yè)價值增值，但目前我國對于以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的研究較少，且在實施過程中還存在著一些問題，如何解決這些問題成了我們關(guān)注的焦點。
1.以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的簡介
在最新的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對內(nèi)部審計進行如下定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)?！睆囊陨系亩x可以看出，內(nèi)部審計不僅是要對機構(gòu)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理過程進行評估，更需要將評估的結(jié)果反饋給機構(gòu)，以幫助其實現(xiàn)價值增值的目標(biāo)。
EVA與增值型內(nèi)部審計具有思想的同源性，且內(nèi)部審計部門能為EVA績效考核提供充足的信息和專業(yè)的人才，使得EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的運用變成可能。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計能發(fā)揮內(nèi)部審計職能中評價，鑒證和建議，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，維護股東的長期利益。
通過對EVA的計算公式進行分解，企業(yè)可以從以下方式來實現(xiàn)以EVA核心的增值型內(nèi)部審計的增值途徑：增強風(fēng)險管理，實現(xiàn)企業(yè)增值；加強內(nèi)部控制，減少價值損失；改善公司治理，促進企業(yè)增值；降低審計成本，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。
2.以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計在我國運用的現(xiàn)狀
我國內(nèi)部審計已經(jīng)經(jīng)歷了20多年的發(fā)展，積累了許多實踐經(jīng)驗，但我們也要看到，我國增值型內(nèi)部審計發(fā)展還不成熟，仍處于摸索階段。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計在我國的運用，還存在著一些問題。
2.1機構(gòu)設(shè)置不合理，權(quán)威性和獨立性缺失
企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置將直接影響以EVA核心的增值型內(nèi)部審計增值功能的發(fā)揮，只有在不影響內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性的前提下合理設(shè)置的內(nèi)部審計部門，才能使以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計在公司治理的過程中積極開展工作，提供權(quán)威高效的保證與咨詢服務(wù)，最終幫助企業(yè)達到增加價值的目標(biāo)。而我國的多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)模式不合理，其領(lǐng)導(dǎo)體制存在較大的隨意性，增值型內(nèi)部審計部門對審計問題沒有處理權(quán)，在企業(yè)組織內(nèi)沒有話語權(quán)。這些問題都影響了增值型內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性，限制了以EVA核心的增值型內(nèi)部審計發(fā)揮價值增值的作用。
2.2增值功能未受重視，增值效果不明顯
與傳統(tǒng)內(nèi)部審計監(jiān)督與復(fù)核的功能不同，以EVA核心的增值型內(nèi)部審計是通過咨詢和確認(rèn)服務(wù)來達到其增值目標(biāo)，但當(dāng)前我國企業(yè)的增值型內(nèi)部審計仍然停留在查錯防弊的階段，大多數(shù)審計部門只是在耗用企業(yè)的資源，增加企業(yè)的成本，與其價值增值的目標(biāo)相違背①。另外，目前對于增值效果并沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進行評價，無法有效地衡量以EVA為核心增值型內(nèi)部審計在企業(yè)中發(fā)揮的作用。我國的以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計尚處于摸索階段，很多企業(yè)對于以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的認(rèn)識不清，使得其增值功能的實現(xiàn)受到了較大的阻礙。
3.以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計在我國的實現(xiàn)
以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計作為一種最新的內(nèi)部審計理念，通過對企業(yè)在內(nèi)部控制，風(fēng)險管理和公司治理等領(lǐng)域提供咨詢服務(wù)，最終為企業(yè)帶來價值增值，但在我國，由于特殊的經(jīng)濟背景，我國企業(yè)增值型內(nèi)部審計應(yīng)用過程并未充分發(fā)揮其增值作用，存在著一些問題有待解決，所以，對于我國企業(yè)以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計應(yīng)用過程中存在的具體問題進行分析，提出以下幾點建議。
3.1 建立健全內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)
只有健全的法律法規(guī)體系才能保證以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的增值功能得到實現(xiàn)。目前，我國有關(guān)內(nèi)部審計法律法規(guī)仍不健全。應(yīng)當(dāng)盡快制定適合我國國情的法律法規(guī)來明確內(nèi)部審計的目標(biāo)、職能、工作程序以及內(nèi)部審計人員的職責(zé)、權(quán)限等內(nèi)容，使以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計在實際運用中有法可依，有章可循，同時保證內(nèi)部審計人員能夠依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)嚴(yán)格實施內(nèi)部審計。其次，在我國，以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的開展還處于初始階段，并未有相關(guān)的法律法規(guī)以及政策中提及。在法律上明確增值型內(nèi)部審計的功能定位，不僅有利于增值功能的發(fā)揮，而且可以使大家盡快接受以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計，轉(zhuǎn)變對傳統(tǒng)觀念上內(nèi)部審計的定位。另外，要為了保證以EVA為核心增值型內(nèi)部審計在實施過程中的獨立性和權(quán)威性，需要在法律上明確增值型內(nèi)部審計在組織的地位。
3.2 提高以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的認(rèn)識
要使得以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計在我國企業(yè)中得到發(fā)展，首先要使得企業(yè)各個利益相關(guān)者充分意識到以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計為企業(yè)帶來的增值作用。首先，提升內(nèi)部審計人員自身理論知識和綜合素質(zhì)，使內(nèi)部審計人員自身先充分認(rèn)識到以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的增值功能，才能在實際工作中積極開展并發(fā)揮其作用。同時，要增值功能的實現(xiàn)，離不開管理當(dāng)局的配合。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計不再將管理當(dāng)局視為內(nèi)部審計的“審計對象”，而是作為內(nèi)部審計部門的重要“客戶”。通過向管理層提供相關(guān)的咨詢、建議來實現(xiàn)以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的增值功能。此外，在提高對以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的認(rèn)識過程中，內(nèi)部審計部門及其人員應(yīng)積極向企業(yè)中的各個階層推廣增值型內(nèi)部審計能為企業(yè)帶來價值增值這一認(rèn)識，使得今后內(nèi)部審計的相關(guān)工作能夠變被動為主動。
3.3 拓展內(nèi)部審計的增值領(lǐng)域
IIA關(guān)于內(nèi)部審計的最新定義表明了最新的增值型內(nèi)部審計理念，即以幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)，實現(xiàn)價值增值。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計為企業(yè)提供在公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等各個領(lǐng)域全方面的保證和咨詢服務(wù)。因此，要開展以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計，必須突破傳統(tǒng)內(nèi)部審計的局限，將內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍拓展至企業(yè)管理過程中，只有這樣以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的增值服務(wù)職能才能發(fā)揮其作用，更好的為增加企業(yè)價值服務(wù)。目前我國企業(yè)中大多數(shù)開展的是進行事后監(jiān)督的內(nèi)部審計，要使得以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計有效開展，達到為企業(yè)增值的作用，需要改變其審計方式，變事后審計為事前審核、事中控制的動態(tài)審計，對于發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營過程中存在的問題，及時提出改進意見以減少企業(yè)損失，同時能提高運營效率，更好的為企業(yè)帶來價值增值服務(wù)。
3.4 建立適合國情的增值型內(nèi)部審計機構(gòu)模式
以EVA核心的增值型內(nèi)部審計能否充分發(fā)揮增值作用，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)模式的設(shè)置顯得至關(guān)重要。對于企業(yè)而言，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性是影響內(nèi)部審計工作的效率和效果的兩個關(guān)鍵性因素，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況并充分考慮內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督部門，應(yīng)當(dāng)獨立于財務(wù)、業(yè)務(wù)部門進行單獨設(shè)立。企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立要與企業(yè)的組織機構(gòu)相適應(yīng)。
對于規(guī)模較大、建立了獨立、有效的內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計機構(gòu)置于審計委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)之下，同時審計委員會直接向董事會匯報工作。審計委員會作為董事會下常設(shè)的專門委員會，在企業(yè)組織中具有應(yīng)有的權(quán)威性和獨立性，其成員由董事長、非執(zhí)行董事、審計執(zhí)行官組成，其中獨立董事占大多數(shù)②。同時，內(nèi)部審計機構(gòu)直接隸屬于審計委員會，內(nèi)部審計相關(guān)工作的匯報能完全獨立于管理當(dāng)局，保持內(nèi)部審計的獨立性。在這種模式下，以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計通過在內(nèi)部控制、風(fēng)險管理與公司治理等方面提供保證與咨詢服務(wù)，更好地發(fā)揮其價值增值的作用與實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。另外，對于規(guī)模較小、不具備設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)能力的企業(yè)，從資源優(yōu)化配置角度來考慮，可以不設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，也就是采取在國外很普遍的內(nèi)部審計外包的方式③。內(nèi)部審計外包在符合成本效益原則與保證內(nèi)部審計獨立性的基礎(chǔ)之上提高內(nèi)部審計質(zhì)量，能夠靈活的分配企業(yè)資源、社會資源以及規(guī)避審計風(fēng)險。
3.5 培養(yǎng)復(fù)合型的增值型內(nèi)部審計人員
內(nèi)部審計人員的素質(zhì)能力將影響內(nèi)部審計目標(biāo)能否成功實現(xiàn)。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的審計目標(biāo)和審計領(lǐng)域決定了內(nèi)部審計人員除了具備內(nèi)部審計、會計等基本專業(yè)知識外還應(yīng)具備在公司治理、風(fēng)險管理等企業(yè)經(jīng)營管理方面的知識。所以，在我國企業(yè)增值型內(nèi)部審計的應(yīng)用中，首先應(yīng)培養(yǎng)出綜合能力素質(zhì)高的復(fù)合型內(nèi)部審計人才，才能使以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計發(fā)揮其增值功效。
提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)能力可以從以下幾個方面入手：第一，優(yōu)化內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)配置。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計增值功能的發(fā)回和多元化的服務(wù)決定了內(nèi)部審計機構(gòu)在人員上需要科學(xué)合理的配置，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，合理配置人力資源，以確保內(nèi)部審計部門所要求的整體素質(zhì)。第二，加強對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育。內(nèi)部審計環(huán)境的不斷變化要求內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)要相應(yīng)提高，以便更好的完成內(nèi)部審計的工作。另外，對于參加并順利通過注冊會計師、國際內(nèi)審師等各種職業(yè)資格考試的內(nèi)部審計人員進行相應(yīng)的獎勵。只有不斷提高的內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，才能使增值型內(nèi)部審計在實施過程中達到為企業(yè)增值的效果。
4.結(jié)語
內(nèi)部審計在歷史的演進過程中，其功能也在不斷的豐富和完善，從最初的防弊興利，到如今的價值增值，實現(xiàn)了與公司治理目標(biāo)的一致，增值型內(nèi)部審計的在當(dāng)今也扮演著越來越重要的角色，以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計必將在未來得到極大的推廣。目前，我國的實際運用中還存在著一些問題影響了其增值作用的發(fā)揮。
本文從價值增值的角度針對目前以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計存在的問題提出了相關(guān)建議：建立健全內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)，提高以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的認(rèn)識，積極拓展內(nèi)部審計的增值領(lǐng)域，建立適合國情的增值型內(nèi)部審計機構(gòu)模式，培養(yǎng)復(fù)合型的增值型內(nèi)部審計人員。
由于內(nèi)部審計實務(wù)經(jīng)驗的缺乏，提出的建議難免會缺乏全面性。希望以后能夠?qū)σ訣VA為核心的增值型內(nèi)部審計進行更加深入、系統(tǒng)的研究，促進其在我國的全面發(fā)展，幫助企業(yè)增加價值和實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。（作者單位：江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）
基金項目：大學(xué)生創(chuàng)新性實驗計劃項目（編號：121042115）
參考文獻：
[1]詹一萍.《增值型內(nèi)部審計的問題及對策探析》 [D]. [碩士學(xué)位論文].南昌 ：江西財經(jīng)大學(xué)，2012
[2]鄒娟.《增值型內(nèi)部審計在我國發(fā)展的現(xiàn)狀及對策》[J]，商業(yè)會計，2011（31）：43-44
[3]李亮亮.《我國企業(yè)增值型內(nèi)部審計的應(yīng)用問題探析》[D]. [碩士學(xué)位論文].南昌 ：江西財經(jīng)大學(xué)，2012
[4]劉玉艷.《基于EVA的內(nèi)部審計業(yè)績評價研究》[J].中國管理信息化，2006（2）：66-67
[5]劉娟.《企業(yè)增值型內(nèi)部審計的探索》[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（27）：197-199
注解：
一、引言
現(xiàn)階段人們將風(fēng)險的概念集中在以控制為基礎(chǔ)的社會競爭上。Fukuyama認(rèn)為自由民主和完全流動市場優(yōu)于其他經(jīng)濟和政治體制的討論已經(jīng)結(jié)束了。相反，經(jīng)濟和社會資源的控制正在不停的演變，這些特點從公司治理的各種行為中就可以發(fā)現(xiàn)。幾十年前，爭論主要集中在各種制造產(chǎn)品的資源到底是應(yīng)該是由國家控制還是私人控制。20世紀(jì)70年代的英國，國家所有不再是強有力的政治力量，進入80年代后在私有化的影響下，資源的爭奪已經(jīng)從所有權(quán)過渡到由“誰”控制，爭奪的焦點不外乎就是國家和公司的管理層。在此過程中，“風(fēng)險”逐漸演變成公司治理的核心，并直接與內(nèi)部控制相聯(lián)系，這對于公司治理本身算是一個重大的變化。
二、風(fēng)險的概念
最初的風(fēng)險一詞的含義，要追溯到中世紀(jì)，那時的風(fēng)險是指超過人類預(yù)測的自然事件。而現(xiàn)今的風(fēng)險管理已和過去的含義相差甚遠。17世紀(jì)盛行的唯理主義認(rèn)為，自然界和人類社會應(yīng)當(dāng)接受科學(xué)探索：一旦人類掌握預(yù)測和計量風(fēng)險的技術(shù)時，一些損失就可以避免。風(fēng)險就變成了人類行為中意料之外的行為，而不是簡單的出自“上帝之手”。由于發(fā)達的科學(xué)技術(shù)已經(jīng)能夠抵御部分風(fēng)險，針對個人、組織和社會，風(fēng)險管理又產(chǎn)生了對“風(fēng)險計算”的需求。Douglas（1992）認(rèn)為，責(zé)任是社會和組織結(jié)構(gòu)的中心，風(fēng)險管理技術(shù)變成權(quán)利的源泉，會讓各種利益團體在未來的各種影響下得到保護，最終讓這些風(fēng)險演變成他們期望的結(jié)果。
三、內(nèi)部控制是如何變成風(fēng)險管理的
在英國，公司治理的重點集中在財務(wù)方面，他們尋求提高財務(wù)控制和財務(wù)報告的質(zhì)量，借此強化董事會對股東的責(zé)任。涉及財務(wù)上的風(fēng)險通常是潛在的財務(wù)舞弊，即便識別了所有的風(fēng)險，財務(wù)舞弊也不會完全消除，人們普遍認(rèn)為，內(nèi)部控制系統(tǒng)可以起到對舞弊的一種震懾作用。自從美國公共會計師協(xié)會在1949年定義了內(nèi)部控制之后，很長的一段時間內(nèi)該定義沒有發(fā)生任何實質(zhì)性的變化，直到八、九十年代才發(fā)生了少許變化，我們將其歸結(jié)于兩方面的因素：信息技術(shù)的發(fā)展和審計技術(shù)的改變。新技術(shù)使得數(shù)據(jù)庫能夠進行廣泛的實時更新，關(guān)系數(shù)據(jù)庫的出現(xiàn)降低了訪問成本，也增加了操縱數(shù)據(jù)庫的風(fēng)險，系統(tǒng)修正變的更加頻繁，傳統(tǒng)的過程控制例如批量匯總也變的相對滯后。每個數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)通常是根據(jù)每個公司量身定制，對于這些系統(tǒng)產(chǎn)生的文檔除了公司內(nèi)部人士以外，外界人士幾乎無法接觸，以至于根本不知道他們是如何工作的。
與此同時，政府干涉行為在不停地減少，外部審計人員也處于一個相對劣勢的位置。80年代末期外審人員面臨消減薪水，這使得他們更加“勉強”的管理他們的客戶和商業(yè)風(fēng)險。審計人員另外一個弱勢在于客戶更傾向于使用激進的會計政策。審計人員迫于壓力降低成本進行審計活動，有很多細(xì)節(jié)測試都被省略掉了。這樣的外部條件，促使了人們越發(fā)重視內(nèi)部控制的作用。在英國，Cadbury委員會建議經(jīng)理們應(yīng)當(dāng)報告他們公司內(nèi)部控制的有效性。為了促進此舉，會計人員被委任開發(fā)一系列的有效性評估標(biāo)準(zhǔn)。Cadbury委員會認(rèn)為，內(nèi)部控制應(yīng)被視為一個系統(tǒng)，并且建議由專職會計人員制定評估有效性的標(biāo)準(zhǔn)。他們的第一份涉及英國公司治理的公開文檔強調(diào)了內(nèi)部控制和商業(yè)風(fēng)險的關(guān)系：風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的一部分，但是Cadbury委員會并沒有確切的將兩者聯(lián)系起來，看起來這兩者的關(guān)系還是比較模糊。加拿大特許會計師協(xié)會認(rèn)為控制應(yīng)當(dāng)識別并且減輕風(fēng)險；IIA對內(nèi)部審計的定義是控制并不是單獨存在，控制是協(xié)助組織管理風(fēng)險并且能夠提高治理過程的有效性。風(fēng)險管理的焦點在于識別風(fēng)險的技術(shù)，我們應(yīng)該跳出只拘謹(jǐn)在財務(wù)報表上的禁錮。Hampel認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)該是公司的基礎(chǔ)，他強調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與戰(zhàn)略相聯(lián)系，并且能夠支持戰(zhàn)略。有不少公司將工程師和市場營銷人員掛上內(nèi)部審計師的職責(zé)，由此將公司運營中的風(fēng)險告知董事會。
四、內(nèi)部審計的演變
歷史上，內(nèi)部審計被認(rèn)為是起到監(jiān)督的作用，是組織控制不可缺少的一部分，對于達到組織的目標(biāo)也起到了十分重要的作用。二十世紀(jì)八十年代，內(nèi)部審計外包逐漸流行起來，特別是在企業(yè)流程設(shè)計技術(shù)的應(yīng)用下，內(nèi)部審計的成本經(jīng)常受到核查，外包成為了促進內(nèi)部審計改變的驅(qū)動力，大型的會計師事務(wù)所也因此看到了商機。Bruce（1996）認(rèn)為高層管理者將風(fēng)險管理納入戰(zhàn)略的一部分，以期整合外部和內(nèi)部審計，但是獨立的外部審計師對此看法表達出強烈的抵觸。Fogarty和Kalbers（2000）探索了內(nèi)部審計的專業(yè)范圍，包括識別獨立性，自治是內(nèi)部審計的一個重要屬性，另外內(nèi)部審計也不可避免的會出現(xiàn)與其他業(yè)務(wù)的“角色”沖突的情況。Power（1999）認(rèn)為在內(nèi)部審計的影響下，公司治理也出現(xiàn)了很多實質(zhì)變化，比如從“高層”的管理變成了“公司內(nèi)部”的管理。風(fēng)險管理被整合到一種新的“自我管理”的模式中，對于管理者而言可能會使風(fēng)險最小化。
在美國，畢馬威會計師事務(wù)對一些高級主管和高級內(nèi)部審計師進行了調(diào)查，其中大多數(shù)內(nèi)部審計師希望內(nèi)部審計能在識別和估計風(fēng)險上取得進一步的發(fā)展。而大部分高級主管則認(rèn)為內(nèi)部審計應(yīng)該增加風(fēng)險管理的價值。內(nèi)審師們認(rèn)為現(xiàn)有的能力可以做到提高風(fēng)險管理的價值，相對而言，高管們希望提高這一領(lǐng)域的能力。人們增加對公司治理的關(guān)注度，對于內(nèi)部審計有著很大的益處，內(nèi)部審計師通過各種報告和聲明強調(diào)他們判斷的客觀性和獨立性。內(nèi)部審計這個職業(yè)也從最初僅僅關(guān)注遵循性演化到需要用職業(yè)判斷來評估公司行為。
五、結(jié)論
文章介紹了自我管理的優(yōu)勢，相較于控制資源，股東們更期望參與到自我管理的過程。自從風(fēng)險管理被認(rèn)為是公司管理的一項責(zé)任后，風(fēng)險管理也成了學(xué)者們討論的焦點。風(fēng)險管理成了內(nèi)部控制最緊密的“盟友”來共同管理風(fēng)險。但是，內(nèi)部審計也面臨著一系列的威脅和機會。就威脅來說，公司結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程對于傳統(tǒng)“服從式”的內(nèi)部審計來說變化過快，當(dāng)然，這也是醞釀于其中的機會，內(nèi)部審計可以通過衍生或者制定新的標(biāo)準(zhǔn)填補公司治理的“真空”區(qū)域。內(nèi)部審計師在風(fēng)險管理中有著很重要的作用，因為他們的功能可以貫穿組織邊界，無論對于管理層、董事會還是股東，這都頗有益處。
參考文獻
[1]Bruce,R.(1996)‘They should be:are they’Accountancy June,p.64.
[2]Douglas,M.(1992),Risk and Blame:Essays in Cultural Theory,Routledge,London.
一、高校內(nèi)部審計成本控制的問題
1.成本預(yù)算管理不規(guī)范
高校總成本要求每項成本都不能夠單獨核算，內(nèi)部審計成本作為其中一個部分，控制的時候要納入總成本進行綜合核算。然而，審計成本預(yù)算與總成本預(yù)算間關(guān)系理順方面，尚存在一定的問題：(1)缺乏對內(nèi)部審計預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確定位，上交的審計報告也沒有清晰的成本預(yù)算思路，遠遠不能滿足高校財政體系改革的具體要求；(2)高校的成本預(yù)算執(zhí)行審計停留于傳統(tǒng)層面，審計人員必須以大量的繁瑣的工作細(xì)節(jié)為基礎(chǔ)，才能夠反映審計的具體問題，然而，依靠傳統(tǒng)的審計模式，所提交的審計報告中關(guān)于成本預(yù)算方面，缺乏足夠的可操作性，無法形成預(yù)算的的有效指導(dǎo)和管理，難以適應(yīng)新形式的發(fā)展要求；(3)隨著高校財政體制改革的推進，審計的成本預(yù)算質(zhì)量也進一步提高，但相關(guān)的審計人員和預(yù)算人員對于預(yù)算成本控制的重點不明確，也沒有根據(jù)改革的需求及時調(diào)整審計的方式和方法，導(dǎo)致審計風(fēng)險的防范措施不到位，審計成本預(yù)算管理的質(zhì)量大打折扣，風(fēng)險隱患嚴(yán)重。
2.成本控制意識薄弱
一方面是成本核算在高校財務(wù)體系中尚未全面展開，而財務(wù)的預(yù)算管理又是粗狂型的管理，學(xué)校各單位部門缺乏成本控制理念，只是簡單地將成本和效益掛鉤，再加上高校內(nèi)部審計人員在進行內(nèi)部審計的過程中，對成本的節(jié)約和工作效率的提高不夠重視，資金、人力和時間資源浪費現(xiàn)象突出。另一方面是高校內(nèi)部審計方面缺乏必要的激勵機制，導(dǎo)致審計人員不能夠主動去思考成本控制的問題，就目前高校內(nèi)部審計部門的績效考核情況分析，考核方面缺少具體的指標(biāo)，一年下來，審計部門所審計的項目無法觸及審計效率、效果和成本等方面，薪資沒有與審計項目的成本管理工作掛鉤，因此也就無法充分發(fā)揮審計人員主動出擊的積極性，從客觀上看，極有可能增加審計的成本。第三方面是高校審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力低，審計項目的成本支出無法降低。
3.審計的程序問題
高校審計資源必須予以整合，方可解決資源不足和資源閑置的問題，筆者認(rèn)為主要原因有：一是沒有進行審計項目工作量和資源的準(zhǔn)確測算，任務(wù)與時間不同步，導(dǎo)致資源閑置的問題嚴(yán)重，而審計力量組織分布不均勻等問題，也使得項目的審計不透徹，往往投入的審計成本不能夠發(fā)揮效用，無法有效降低審計成本。二是審計的方式落后，繁瑣的審計程度將使得審計程序教條，審計成本也高，譬如逐筆審查會計憑證，沒有充分利用計算機輔助審計，手工設(shè)計業(yè)不能夠充分運用分析性的符合審查手段。
二、高校內(nèi)部審計成本控制的方法
1.加強內(nèi)部審計的成本預(yù)算管理工作
高校加強內(nèi)部審計成本預(yù)算管理工作，就要對審計進行科學(xué)編制。第一，是選擇性地安排審計的項目，一般要選擇涉及到高?？沙掷m(xù)發(fā)展的重點項目進行審計；第二，盡量避免需要花費大量財力、物力和人力資源的項目，而要選擇那些具有宣傳效果，對那些能夠提高學(xué)校各項工作效率的項目進行審計。第三，在進行審計成本預(yù)算的過程中，各個部門需要配合學(xué)校提出有效的方法進行成本控制，另外要避免財務(wù)部門獨攬審計的局面發(fā)生，最好的方法就是在學(xué)?？偝杀究茖W(xué)管理的基礎(chǔ)上，平行控制分項的管理成本，即成本控制由財務(wù)部門和相關(guān)部門配合進行。最后是將項目的外包成本納入學(xué)校的總審計成本，降低財務(wù)部門控制審計成本的難度，同時提高審計部門及相關(guān)部門進行成本預(yù)算管理工作的積極性和主動性。 2.提高內(nèi)部審計的成本控制效率
高校內(nèi)部審計的成本控制具有多樣性和復(fù)雜性，很多不確定的因素會給成本的定額帶來一定的困難，而很多復(fù)雜的審計項目，往往在年初就進行預(yù)算，并且在項目運營的過程中隨意追加或者追減預(yù)算金額，結(jié)果很多預(yù)算方案都流于形式。因此，在進行內(nèi)部審計的成本控制過程中，要嚴(yán)格執(zhí)行節(jié)約獎勵的制度，尤其是對于那些特殊的審計項目，筆者建議采用激勵和約束相結(jié)合的方式，促使審計行為的高效運作。另外，內(nèi)部審計由于受到業(yè)績量化問題的牽肘，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門的相關(guān)工作人員業(yè)績評定困難重重。對于這個問題，筆者認(rèn)為一方面要利用各種綜合業(yè)績評價方法進行績效考核，譬如平衡積分卡，另一方面在建立績效考核指標(biāo)之后，將考核結(jié)果和個人薪酬作為激勵高校內(nèi)部審計成本控制人員的激勵方式，從而降低內(nèi)部審計成本，提高內(nèi)部審計的效益。
3.加強審計資源的整合工作
審計成本的高低與審計資源的利用程度息息相關(guān)，因此，高校應(yīng)該在內(nèi)部審計的組織和管理工作方面加大力度，一是要明確審計計劃的目標(biāo)，利用一切可以利用的審計力量，并將力量與審計的對象結(jié)合起來，形成審計成本控制的重要手段。二是要根據(jù)審計方面的目標(biāo)，并結(jié)合計劃安排所要突出的重點，實施有效的審計監(jiān)督。三是科學(xué)設(shè)置內(nèi)部的機構(gòu)，利用調(diào)配審計的有生力量，引導(dǎo)各部門的協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮審計資源的總體優(yōu)勢。
三、結(jié)語
綜上所述，高校審計成本控制主要存在預(yù)算方面、意識方面和程序方面的問題，要進行成本的有效控制，不僅要從物質(zhì)的層面上進行管理，還有上升到精神的層面上，一是加強內(nèi)部審計的成本預(yù)算管理工作；二是要提高內(nèi)部審計的成本控制效率；三是要加強審計資源的整合工作，使得高校的內(nèi)部審計成本控制工作能夠以優(yōu)質(zhì)、高效的面貌貫徹審計工作，成為每個審計工作人員的價值取向，達到降低學(xué)?？傮w成本的目的。
參考文獻：
[1]郭宏.高校內(nèi)部審計成本管理與控制[J].財會通訊(理財版)，2007.
一、高校內(nèi)部審計成本控制的問題
1.成本預(yù)算管理不規(guī)范
高?？偝杀疽竺宽棾杀径疾荒軌騿为毢怂?，內(nèi)部審計成本作為其中一個部分，控制的時候要納入總成本進行綜合核算。然而，審計成本預(yù)算與總成本預(yù)算間關(guān)系理順方面，尚存在一定的問題：(1)缺乏對內(nèi)部審計預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確定位，上交的審計報告也沒有清晰的成本預(yù)算思路，遠遠不能滿足高校財政體系改革的具體要求；(2)高校的成本預(yù)算執(zhí)行審計停留于傳統(tǒng)層面，審計人員必須以大量的繁瑣的工作細(xì)節(jié)為基礎(chǔ)，才能夠反映審計的具體問題，然而，依靠傳統(tǒng)的審計模式，所提交的審計報告中關(guān)于成本預(yù)算方面，缺乏足夠的可操作性，無法形成預(yù)算的的有效指導(dǎo)和管理，難以適應(yīng)新形式的發(fā)展要求；(3)隨著高校財政體制改革的推進，審計的成本預(yù)算質(zhì)量也進一步提高，但相關(guān)的審計人員和預(yù)算人員對于預(yù)算成本控制的重點不明確，也沒有根據(jù)改革的需求及時調(diào)整審計的方式和方法，導(dǎo)致審計風(fēng)險的防范措施不到位，審計成本預(yù)算管理的質(zhì)量大打折扣，風(fēng)險隱患嚴(yán)重。
2.成本控制意識薄弱
一方面是成本核算在高校財務(wù)體系中尚未全面展開，而財務(wù)的預(yù)算管理又是粗狂型的管理，學(xué)校各單位部門缺乏成本控制理念，只是簡單地將成本和效益掛鉤，再加上高校內(nèi)部審計人員在進行內(nèi)部審計的過程中，對成本的節(jié)約和工作效率的提高不夠重視，資金、人力和時間資源浪費現(xiàn)象突出。另一方面是高校內(nèi)部審計方面缺乏必要的激勵機制，導(dǎo)致審計人員不能夠主動去思考成本控制的問題，就目前高校內(nèi)部審計部門的績效考核情況分析，考核方面缺少具體的指標(biāo)，一年下來，審計部門所審計的項目無法觸及審計效率、效果和成本等方面，薪資沒有與審計項目的成本管理工作掛鉤，因此也就無法充分發(fā)揮審計人員主動出擊的積極性，從客觀上看，極有可能增加審計的成本。第三方面是高校審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力低，審計項目的成本支出無法降低。
3.審計的程序問題
高校審計資源必須予以整合，方可解決資源不足和資源閑置的問題，筆者認(rèn)為主要原因有：一是沒有進行審計項目工作量和資源的準(zhǔn)確測算，任務(wù)與時間不同步，導(dǎo)致資源閑置的問題嚴(yán)重，而審計力量組織分布不均勻等問題，也使得項目的審計不透徹，往往投入的審計成本不能夠發(fā)揮效用，無法有效降低審計成本。二是審計的方式落后，繁瑣的審計程度將使得審計程序教條，審計成本也高，譬如逐筆審查會計憑證，沒有充分利用計算機輔助審計，手工設(shè)計業(yè)不能夠充分運用分析性的符合審查手段。
二、高校內(nèi)部審計成本控制的方法
1.加強內(nèi)部審計的成本預(yù)算管理工作
高校加強內(nèi)部審計成本預(yù)算管理工作，就要對審計進行科學(xué)編制。第一，是選擇性地安排審計的項目，一般要選擇涉及到高?？沙掷m(xù)發(fā)展的重點項目進行審計；第二，盡量避免需要花費大量財力、物力和人力資源的項目，而要選擇那些具有宣傳效果，對那些能夠提高學(xué)校各項工作效率的項目進行審計。第三，在進行審計成本預(yù)算的過程中，各個部門需要配合學(xué)校提出有效的方法進行成本控制，另外要避免財務(wù)部門獨攬審計的局面發(fā)生，最好的方法就是在學(xué)?？偝杀究茖W(xué)管理的基礎(chǔ)上，平行控制分項的管理成本，即成本控制由財務(wù)部門和相關(guān)部門配合進行。最后是將項目的外包成本納入學(xué)校的總審計成本，降低財務(wù)部門控制審計成本的難度，同時提高審計部門及相關(guān)部門進行成本預(yù)算管理工作的積極性和主動性。
2.提高內(nèi)部審計的成本控制效率
高校內(nèi)部審計的成本控制具有多樣性和復(fù)雜性，很多不確定的因素會給成本的定額帶來一定的困難，而很多復(fù)雜的審計項目，往往在年初就進行預(yù)算，并且在項目運營的過程中隨意追加或者追減預(yù)算金額，結(jié)果很多預(yù)算方案都流于形式。因此，在進行內(nèi)部審計的成本控制過程中，要嚴(yán)格執(zhí)行節(jié)約獎勵的制度，尤其是對于那些特殊的審計項目，筆者建議采用激勵和約束相結(jié)合的方式，促使審計行為的高效運作。另外，內(nèi)部審計由于受到業(yè)績量化問題的牽肘，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門的相關(guān)工作人員業(yè)績評定困難重重。對于這個問題，筆者認(rèn)為一方面要利用各種綜合業(yè)績評價方法進行績效考核，譬如平衡積分卡，另一方面在建立績效考核指標(biāo)之后，將考核結(jié)果和個人薪酬作為激勵高校內(nèi)部審計成本控制人員的激勵方式，從而降低內(nèi)部審計成本，提高內(nèi)部審計的效益。
3.加強審計資源的整合工作
審計成本的高低與審計資源的利用程度息息相關(guān)，因此，高校應(yīng)該在內(nèi)部審計的組織和管理工作方面加大力度，一是要明確審計計劃的目標(biāo)，利用一切可以利用的審計力量，并將力量與審計的對象結(jié)合起來，形成審計成本控制的重要手段。二是要根據(jù)審計方面的目標(biāo)，并結(jié)合計劃安排所要突出的重點，實施有效的審計監(jiān)督。三是科學(xué)設(shè)置內(nèi)部的機構(gòu)，利用調(diào)配審計的有生力量，引導(dǎo)各部門的協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮審計資源的總體優(yōu)勢。
三、結(jié)語
綜上所述，高校審計成本控制主要存在預(yù)算方面、意識方面和程序方面的問題，要進行成本的有效控制，不僅要從物質(zhì)的層面上進行管理，還有上升到精神的層面上，一是加強內(nèi)部審計的成本預(yù)算管理工作；二是要提高內(nèi)部審計的成本控制效率；三是要加強審計資源的整合工作，使得高校的內(nèi)部審計成本控制工作能夠以優(yōu)質(zhì)、高效的面貌貫徹審計工作，成為每個審計工作人員的價值取向，達到降低學(xué)?？傮w成本的目的。
參考文獻：
[1]郭宏.高校內(nèi)部審計成本管理與控制[j].財會通訊(理財版),2007.
〖關(guān)鍵詞〗：現(xiàn)代企業(yè)管理審計內(nèi)部控制審計
〖Abstract〗：Theobjectofthisstudyismodernenterprise.Iusedthenewestideaofauditinworld，analyzedallconceptsaboutinternalauditofmodernenterprisesynthetically，appraisedthedifferenceandconnectionamongmanagementaudit、operationalauditandinternalcontrolaudit.Onthisbase，Ianalyzedsomeunsuitabilityoftheseconceptionsbecausetheinfluenceofchangingenvironment，thenIputforwardthenewidea“internalmanagementaudit”，droughtthescopeof“internalmanagementaudit”，definedthat“internalmanagementauditisthedevelopingandextendingofinternalcontrolaudit.”Internalmanagementaudit“concludeinternalcontrolaudit、governanceauditandriskmanagementauditandsoon.Thispaperbuiltanewmodeofinternalmanagementaudit.Ihopethispaperbringsforthnewideasinthetheoryandhasthefunctionofguidingpractice，Ihopeitcanreflectsthedevelopingandchangingcharacteristicofinternalaudittheory.
〖Keywords〗：modernenterprisemanagementauditinternalcontrolaudit
現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計是否具有管理功能？審計理論界對這個問題的研究尚未形成統(tǒng)一的觀念和意見，實務(wù)界也在觀望與彷徨之中左右搖擺，認(rèn)為內(nèi)部審計具有管理功能的企業(yè)，大刀闊斧地進行企業(yè)組織改革，通過優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計在公司中的層級，擴充內(nèi)部審計力量，從而提升內(nèi)部審計在公司中的權(quán)威性，為改善公司治理環(huán)境、提高治理效率奠定了良好的基礎(chǔ)；而主張只進行內(nèi)部財務(wù)審計的企業(yè)，其管理者卻從企業(yè)業(yè)務(wù)流程的改良和經(jīng)營管理職能的組合排列中將內(nèi)部審計斥之于公司之外，紛紛將內(nèi)部審計職能外包給專業(yè)公司，弱化了人們對內(nèi)部審計重要性的認(rèn)識，從而，使內(nèi)部審計停留在微觀審計層面，使在公司內(nèi)從事內(nèi)部審計工作的人員成為了企業(yè)的臃贅。國外實踐如此，國內(nèi)也有效仿之傾向。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計何去何從？公司治理是否因內(nèi)部審計的進入而更加有效率？這是一個值得探究的問題。
一、關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的幾種認(rèn)識
衍生于授權(quán)管理之需要的企業(yè)內(nèi)部審計，根植于傳統(tǒng)企業(yè)環(huán)境，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，已經(jīng)基本形成了固有的模式和完整的體系格局。但當(dāng)傳統(tǒng)企業(yè)演變?yōu)楝F(xiàn)代企業(yè)之時，原有的內(nèi)部審計理論和實務(wù)發(fā)生了碰撞，許多既定的內(nèi)部審計內(nèi)容和方法，顯得難以適應(yīng)新的企業(yè)環(huán)境。尤其是針對公司治理發(fā)展的迫切需要，學(xué)術(shù)界和實務(wù)界掀起了對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計適當(dāng)定位的熱潮。什么是現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計？這是我們必須首先思考的問題。就這個問題，當(dāng)前比較集中的觀點有如下幾種：
1、管理審計（ManagementAudit）。英國的李斯特？R？赫伍德在其論文《管理審計基礎(chǔ)》中指出，管理審計是指企業(yè)的董事會為了檢查了解本部門及分支機構(gòu)的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經(jīng)營，而委托專門的審計機構(gòu)（人員）進行的一種活動。日本松田修一也曾經(jīng)指出，所謂“管理審計”（ManagementAudit），是與公司的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營活動無關(guān)的獨立第三者，即管理審計人員通過對公司的收益力、資金力和組織力進行個別的分析研究，來表明公司經(jīng)營妥當(dāng)與否的綜合性批判意見，旨在維護股東、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益（松田修一，1999）。我國管理審計的倡導(dǎo)者王光遠教授將由內(nèi)部審計人員開展的管理審計稱之為內(nèi)向型管理審計，按照他的觀點，內(nèi)向型管理審計是對組織內(nèi)部的各種管理活動進行獨立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查和評價，以幫助管理當(dāng)局這一資金受托人改進決策，提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托管理責(zé)任（王光遠，1996）。
2、經(jīng)營審計（OperationalAudit）O.美國D？L？弗萊什S？西沃爾特在《經(jīng)營審計及其起源》中談到，經(jīng)營審計并非財務(wù)審計，它的目的是評價一個公司或者公司某個職能部門的管理組織極其效率。它是一種建設(shè)性的評價活動。D？J？開斯勒、J？R？克勞開特對經(jīng)營審計下了一個比較長的定義，即：經(jīng)營審計是評價一個組織管理當(dāng)局控制下的經(jīng)營活動的效果、效率和經(jīng)營的經(jīng)濟性，并將評價結(jié)果和改進建議，報告給有關(guān)人員的有系統(tǒng)的過程。有些學(xué)者還認(rèn)為，“經(jīng)營審計”與“現(xiàn)代內(nèi)部審計”實質(zhì)上是同義的。戴維？S？科沃克瑞克早在1987年就在其編著的《現(xiàn)代經(jīng)營審計》一書的序言中指出，經(jīng)營審計指的是在許多不同公司中的內(nèi)在事物，無論你怎樣稱呼它，它總是一種方法論，一種思維方式。在我看來，經(jīng)營審計就是內(nèi)部審計。
3、內(nèi)部控制審計（internalcontrolaudit）。COSO報告指出，內(nèi)部控制主要是管理層的責(zé)任，但組織中的每一位成員都應(yīng)共同來承擔(dān)這一責(zé)任。內(nèi)部審計的作用是幫助管理層監(jiān)督控制結(jié)構(gòu)，并提醒管理層注意內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的強弱（COSO報告，1992）。成功的企業(yè)經(jīng)營來自全體人員的努力。內(nèi)部審計是整體人員中的成員，負(fù)責(zé)檢查企業(yè)各層次為經(jīng)營需要而建立的各項控制。審計人員評價這些控制如何聯(lián)合才能最有效、最有利地服務(wù)于整體經(jīng)營。簡而言之，審計人員的任務(wù)就是保證這樣一種管理，那就是合理地設(shè)計企業(yè)的經(jīng)營控制。國際內(nèi)部審計是協(xié)會在《內(nèi)部審計職責(zé)說明》中指出，內(nèi)部審計是一種控制，它的作用在于檢查和評價其他控制的適當(dāng)性和有效性。這些觀點，從多個方面強調(diào)了內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系，意味著內(nèi)部審計人員必須關(guān)注各管理層可能建立起來的或執(zhí)行的所有控制形式。
二、針對上述觀點的評述
我認(rèn)為，上述三種關(guān)于內(nèi)部審計的描述具有本質(zhì)上相同的特征。之所以產(chǎn)生這樣三種概念，完全是因為定義內(nèi)部審計時選擇的角度不同。企業(yè)經(jīng)營，即是在一定的制度、一定的環(huán)境下，借經(jīng)營手段的援助，以多數(shù)人的協(xié)調(diào)，繼續(xù)不斷地實現(xiàn)經(jīng)濟財產(chǎn)的生產(chǎn)與分配的一種動態(tài)活動。管理是人和技術(shù)的“系統(tǒng)安排。古典管理學(xué)派代表性人物法約爾認(rèn)為，管理不同于經(jīng)營，它只是經(jīng)營的六種職能活動之一。管理的最終目的是通過組織整體的活動，以有效的方式達成經(jīng)營目標(biāo)。由此我們可以看出，經(jīng)營與管理既有區(qū)別，也有聯(lián)系，相對而言，管理是手段，但從另一個角度來講，管理與經(jīng)營又不能割裂開來，管理滲透在企業(yè)經(jīng)營活動之中，沒有經(jīng)營活動所支撐的企業(yè)管理不成為管理，反之，沒有管理的經(jīng)營活動也難以實現(xiàn)其預(yù)期目標(biāo)，經(jīng)營活動融合到了管理的四大職能之中。這樣說來，管理審計與經(jīng)營審計的范圍和內(nèi)容基本是一致的，從審計涵蓋面上看，二者都涉及到經(jīng)營活動全部；從職責(zé)上看，二者都通過管理職能體現(xiàn)出來。管理審計、經(jīng)營審計，是一個問題的兩種形式的論述。內(nèi)部控制既是管理的一個主要職能，又以管理活動為依托加以實現(xiàn)控制的功能?，F(xiàn)代管理審計將其核心放在了針對內(nèi)部控制而開展的內(nèi)部審計方面，從一定意義上來說，二者實際內(nèi)涵的核心意義是相同的。因此，我認(rèn)為，無論是上述的哪一種審計，盡管名稱叫法不同，但其本質(zhì)涵義是一致的，體現(xiàn)了內(nèi)部審計從財務(wù)審計發(fā)展到管理審計的縱向維度，符合現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營與管理的現(xiàn)實需要，因此，就現(xiàn)代企業(yè)而言，沒有必要對上述三個概念進行苛刻的區(qū)分，從規(guī)范的角度界定，管理審計，更加清晰明了。
三、內(nèi)部管理審計構(gòu)造
現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境下發(fā)展的內(nèi)部審計管理審計理論，需要我們在這樣一些方面有所建樹：
1、重塑現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計的目標(biāo)。目標(biāo)是人類所有行為的指南，是特定系統(tǒng)的特定任務(wù)。每個系統(tǒng)都有各自的目標(biāo)，它們應(yīng)清楚地加以規(guī)定而且是可以衡量和可以達到的，目標(biāo)是系統(tǒng)目的的具體化。審計目標(biāo)是審計活動的出發(fā)點與歸宿，是對審計事項與設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)或一定要求的相符合程度進行的確認(rèn)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計，從管理審計到治理審計，首先表現(xiàn)為內(nèi)部審計目標(biāo)的變化，它不是一種“擯棄”的過程，而是不斷“兼容”的過程。
傳統(tǒng)審計將其目標(biāo)鎖定在“幫助管理者最有效地管理組織的業(yè)務(wù)活動（IIA，1947）方面，但內(nèi)部管理審計的目標(biāo)，其實質(zhì)是幫助組織增加價值和提高組織經(jīng)營效率（IIA，1999）。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)的轉(zhuǎn)換，意味著內(nèi)部審計必須更多地參與未來事件，參與管理層規(guī)劃現(xiàn)在與未來的決策工作。因環(huán)境快速變遷，組織所需要的是對風(fēng)險發(fā)生的可能性時時關(guān)注。內(nèi)部審計目標(biāo)本與組織目標(biāo)、作業(yè)及改變作更進一步的鏈接，將內(nèi)部審計的重點置于組織全體，強調(diào)內(nèi)部審計主要關(guān)心組織整體目標(biāo)的達成，而非個別作業(yè)部門或個人?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計已經(jīng)不能僅將焦點置于控制系統(tǒng)之審計，也不能置于單位決策之外，應(yīng)該更積極了解、確認(rèn)單位風(fēng)險并加以評估、管理，而風(fēng)險管理審計則可以提供內(nèi)部審計整合風(fēng)險管理的利器。內(nèi)部審計也將因提供單位附加價值的服務(wù)而更接近單位的價值鏈，其專業(yè)形象將更加肯定。
2、拓展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計的內(nèi)容與范疇。審計內(nèi)容要服務(wù)于審計目標(biāo)（譚勁松等，2002）。企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)的演變過程是從最初的查錯糾弊，到幫助管理者更好地履行職責(zé)，再到幫助企業(yè)增加價值，與之相應(yīng)，企業(yè)內(nèi)部審計也從財務(wù)審計到內(nèi)部控制審計，再到財務(wù)審計、內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計和治理程序?qū)徲嫛Ｘ攧?wù)審計是指在評價內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上檢查憑證、帳冊、報表，核實貨幣資金、財物物資，查證各項財務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)，判斷財務(wù)成果、財務(wù)狀況是否真實、可靠，從而對被審計單位的財務(wù)活動是否合法合規(guī)，作出恰如其分的評價（秦榮生，2000，P81）。無論企業(yè)形式如何變化，其財務(wù)審計始終是基礎(chǔ)，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計也不例外?！翱刂啤币欢仍鵀楣芾韺徲嫷暮诵?，它將內(nèi)部審計的焦點由財務(wù)及遵循性控制轉(zhuǎn)換為管理控制，但這與內(nèi)部治理審計的要求還有一定的距離，圍繞增加價值展拓的內(nèi)部管理審計，除了應(yīng)包括原來在管理審計理論框架下的內(nèi)部控制審計之外，還應(yīng)向風(fēng)險管理審計和企業(yè)發(fā)展治理審計方向延伸。國際內(nèi)部審計師協(xié)會的專業(yè)指導(dǎo)小組頒發(fā)的新定義向我們發(fā)出了警示：現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計不注意風(fēng)險管理和治理程序這一領(lǐng)域是不行的，國際內(nèi)部審計師協(xié)會要為內(nèi)部治理審計這一職能的發(fā)展起到指導(dǎo)作用。所以，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理審計主要包括內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計和管理審計等相關(guān)部分內(nèi)容。
四、實施管理審計，必須關(guān)注的若干問題
1、關(guān)注審計的獨立性問題。實施管理審計，必然會涉及到獨立性與審計風(fēng)險問題。如何保證管理審計不與之相互摩擦呢？我認(rèn)為必須從如下方面進行努力：
（1）內(nèi)部審計人員在實施管理審計時，只提出建議，不要求經(jīng)營者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營者的事，內(nèi)部審計人員不承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。
（2）為避免發(fā)生利益沖突，或潛在的利益沖突，參與了管理決策審計的內(nèi)部審計人員最好不要再繼續(xù)從事決策執(zhí)行情況的審計，如果受客觀條件限制不能做到這一點的話，則有必要要求決策執(zhí)行情況的審計與決策審計的時間間隔應(yīng)比較長，至少，它不對審計人員提供審計建議造成影響，這是保證審計獨立性的一種良好舉措。
2、關(guān)注審計人員的勝任能力問題。內(nèi)部審計人員應(yīng)提高其業(yè)務(wù)能力，具備與管理審計相關(guān)的專業(yè)知識。與傳統(tǒng)審計不同，管理審計本身涉及到戰(zhàn)略管理知識、財務(wù)管理知識、人力資源管理知識等，內(nèi)部審計人員如果還把自己的知識能力鎖定在財務(wù)知識方面的話，顯然是不合適的，所以，內(nèi)部審計人員應(yīng)注意吸收與管理有關(guān)的專業(yè)知識，以具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰Α?/p>
3、關(guān)注管理審計功能定位問題。必須界定內(nèi)部審計的“咨詢服務(wù)”功能與“審計監(jiān)督”功能之間的差異。從實際效果上看，管理審計更多地體現(xiàn)了內(nèi)部審計的“咨詢服務(wù)”功能，那么，當(dāng)咨詢服務(wù)功能與傳統(tǒng)的審計監(jiān)督功能并存于同一部門的職責(zé)范疇之內(nèi)時，我們就要警惕二者之間的沖突與碰撞，注意保持審計的審慎性，不對審計結(jié)論作出絕對的保證。
4、關(guān)注組織保證問題。實施管理審計必須改革企業(yè)組織模式，使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部具有較高的組織地位，從而具有實施管理審計的組織保證?！肮镜慕M織機構(gòu)中，應(yīng)給予內(nèi)部審計師適當(dāng)?shù)牡匚?，使他們可以不受限制地審查本公司?jīng)營的所有方面。內(nèi)部審計師應(yīng)向組織中的一個人負(fù)責(zé)，這個人應(yīng)有充分的權(quán)威能保證審計師進行廣泛范圍的審計，并能對他們的建議采取行動（庫克溫克爾1986）?！睆奈鞣絿业钠髽I(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上看，內(nèi)部審計機構(gòu)可能有四種設(shè)置方式：一是設(shè)在董事會或董事會所設(shè)的審計委員會之下；二是設(shè)在最高行政官之下；三是設(shè)在高級管理層之下；四是設(shè)在主計長之下。從實施管理審計的要求上看，以第一種組織模式為最佳，這是因為內(nèi)部審計師向最高權(quán)力機構(gòu)作報告，可以提高他們的獨立性，能夠把檢查、評價企業(yè)經(jīng)營情況的信息直接傳輸給企業(yè)的主要決策者，以助于其恰當(dāng)決策。還有人指出，內(nèi)部審計師應(yīng)向財務(wù)副總裁或主計長負(fù)責(zé)。處于這種地位的人通常與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系，能客觀地考慮審計師的調(diào)查結(jié)論和建議，同時也深為熟悉由最高管理當(dāng)局所規(guī)定的目標(biāo)、計劃、程序和控制。重要的是內(nèi)部審計師向之作報告的有權(quán)威的人，要能根據(jù)審計師報告中的建議采取行動。當(dāng)前，還有一種觀點說：內(nèi)部審計應(yīng)同時向董事會和股東大會負(fù)責(zé)。從理論上來說，這應(yīng)該是最佳選擇，但在實際操作中面臨許多困難，這些人員由于不能接近日常經(jīng)營，因而，難以評價內(nèi)部審計師的調(diào)查結(jié)果和建議，也許不能及時采取必要的改革措施。但是，如果我們能夠?qū)?nèi)部審計與監(jiān)事會的功能鏈接起來，則可以使這種模式的效能達到登峰造極的境界。我認(rèn)為，這種模式更加適合于集團公司，它能夠延伸監(jiān)事會的職能，同時提高整個組織的工作效率。無論怎樣說，外部審計師的獨立性，也是內(nèi)部審計師需要具有的。只有這樣，才能使審計目標(biāo)不受干擾。企業(yè)管理當(dāng)局能做不少工作去樹立這種獨立性，諸如準(zhǔn)許審計師有充分的自由去選擇特定業(yè)務(wù)加以研究，并通知那些經(jīng)營負(fù)責(zé)人在審查中全面支持審計師的調(diào)查。不論內(nèi)部審計師在組織系統(tǒng)中處于什么地位，他們應(yīng)具有聲譽、地位和最高管理當(dāng)局的支持，使他們能夠在全公司中隨時取得審計報告所需的信息。他們應(yīng)該具有與管理主管人員接近的權(quán)力，這些主管人員能對審計師的意見和建議做出迅速而恰當(dāng)?shù)目紤]。由于每個公司的組織結(jié)構(gòu)不同，在公司的組織地位中，內(nèi)部審計將成為一個參謀職部門。
5、關(guān)注審計方法問題。實施管理審計，要求審計時間前移，變事中、事后審計為事前審計，真正其到“事前反饋”的作用。
6、關(guān)注管理層的主要興趣。因為管理審計的目標(biāo)是幫助組織增強持續(xù)發(fā)展的能力，所以，企業(yè)內(nèi)部審計人員必須設(shè)想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門管理的位置上，為企業(yè)提供建設(shè)性的服務(wù)。任何部門或職能管理的基本目標(biāo)都是要達到總體管理制定的總目標(biāo)。作為一個企業(yè)來說，最高管理當(dāng)局最關(guān)心的莫過于如下問題：（1）加強經(jīng)營、加強經(jīng)營控制及有助于實現(xiàn)目標(biāo)等方面的建議；（2）向上級報告和說明經(jīng)營結(jié)果的方法；（3）有關(guān)經(jīng)營的總政策、指令和分配方法的影響。因此，企業(yè)內(nèi)部審計人員在按照企業(yè)內(nèi)部審計的總體目標(biāo)要求實施企業(yè)內(nèi)部審計時，必須針對上述問題有個明確的回答和解釋，以便于董事會在進行企業(yè)決策予以考慮。
7、關(guān)注業(yè)績評價。雖然內(nèi)部審計人員必須考慮管理問題，但也需牢記內(nèi)部審計人員不是經(jīng)理或經(jīng)理的監(jiān)督人，審計人員在企業(yè)中的地位和作用類似于醫(yī)生、診斷師、顧問和參謀，他們的基本職責(zé)是隨時隨地地提醒管理當(dāng)局在作出決策時應(yīng)盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業(yè)的經(jīng)營管理活動是否都行之有效。審計人員應(yīng)從理論和實務(wù)上對企業(yè)的經(jīng)營行為進行評價，幫助經(jīng)營管理者更好地履行其職責(zé)，提高經(jīng)營管理工作的效率和效果。
8、關(guān)注所有利益相關(guān)者的利益。管理審計必須關(guān)注所有利益相關(guān)者的利益，尤其是顧客的利益。以顧客為起點的戰(zhàn)略模式將逐漸代替?zhèn)鹘y(tǒng)企業(yè)的戰(zhàn)略思維模式。傳統(tǒng)企業(yè)的管理模式以“資產(chǎn)驅(qū)動型”思維為基礎(chǔ)，由此而導(dǎo)引的運營方式是：資產(chǎn)投入產(chǎn)品服務(wù)渠道顧客；今天，受新經(jīng)濟觀念的影響，我們的戰(zhàn)略理念應(yīng)有所改變，以顧客為起點的戰(zhàn)略模式正好與傳統(tǒng)模式反其道而行之，即：顧客渠道產(chǎn)品服務(wù)投入資產(chǎn)。
在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，顧客扮演著極為重要的角色。企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)，必須滿足用戶的需求，離開了用戶，企業(yè)就失去了存在的意義，更不用說企業(yè)的發(fā)展了。可以說用戶是企業(yè)的“衣食父母”。從產(chǎn)品的研究開發(fā)至生產(chǎn)銷售的整個過程，都要對用戶的需求、偏好、購買動機等進行分析。因而，內(nèi)部審計也應(yīng)轉(zhuǎn)變管理審計的重點，更加關(guān)注利益相關(guān)者問題，尤其是顧客問題。
五、結(jié)語
內(nèi)部管理審計概念是在現(xiàn)代企業(yè)研究背景下形成的，它反映了內(nèi)部審計動態(tài)發(fā)展的基本趨勢和變革之傾向，關(guān)注內(nèi)部審計的發(fā)展，將內(nèi)部審計與企業(yè)治理緊密地結(jié)合起來，是我們必須要認(rèn)真面對的一個問題。當(dāng)然，也不能否認(rèn)，未來的企業(yè)治理，還將進一步帶動內(nèi)部審計的發(fā)展，內(nèi)部審計機制的不斷完善，也將促進公司治理之進程。從逐步完善管理審計體系，預(yù)示著內(nèi)部審計發(fā)展的主流方向。
參考文獻：
1.王光遠，《內(nèi)向型管理審計研究》，《財會月刊》，P3，2002、06；
2.項俊波等，《國外績效審計》，P362，中國審計出版社，1999；
醫(yī)院基建項目內(nèi)部審計對于降低醫(yī)院成本，提高醫(yī)院的資金使用效益，規(guī)范基建程序，維護醫(yī)院利益都有著非常重要的作用。目前，醫(yī)院大都采用外部審計來保證審計的效果，但是基于內(nèi)部審計外包中的審計合謀風(fēng)險和提高醫(yī)院管理水平角度來講，內(nèi)部審計是不可或缺的一個部分，它可以通過全過程的參與基建項目，來評價和完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，從而搞好醫(yī)院建設(shè)，保證工程質(zhì)量，節(jié)約投資，維護醫(yī)院的合法權(quán)益。建設(shè)項目內(nèi)部審計是財務(wù)審計和管理審計的融合，風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、效益審查和評價貫穿于建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)。下面主要從評價醫(yī)院的內(nèi)部會計控制制度和財務(wù)管理的具體內(nèi)容來談如何作好基建項目財務(wù)管理的內(nèi)部審計工作。
1.基建項目內(nèi)部會計控制制度的審計
基建項目的內(nèi)部會計控制制度是醫(yī)院基建財務(wù)管理的一個主要方面，做好這項工作對于防范工程項目管理中的差錯與舞弊，提高資金的使用效率有至關(guān)重要的作用。因此，要定期對基建項目的內(nèi)部控制制度進行審計和評價，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)積極采取措施，及時的加以糾正和完善。具體包括以下六個方面的內(nèi)容。
1.1不相容職務(wù)的混崗現(xiàn)象。其不相容崗位主要包括：項目建議、可行性研究與項目決策；概預(yù)算編制與審核；項目實施與價款的支付；竣工的決算與竣工的審計。
1.2重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。經(jīng)辦人對于越權(quán)審批的工程項目業(yè)務(wù)，有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。
1.3決策責(zé)任制度是否健全，獎懲措施是否落實到位。單位是否有工程、技術(shù)、財會等部門的相關(guān)人員對項目建議書和可行性研究報告出具的評審意見；單位是否對工程項目實行集體決策制度，并有完整書面記錄。
1.4概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實，是否按規(guī)定對概預(yù)算進行審核。
1.5工程款、材料設(shè)備款及其他費用的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求。
1.6是否按規(guī)定辦理竣工決算、實施決算審計。
2.基建項目財務(wù)管理內(nèi)部審計
2.1審查建設(shè)資金的籌措與管理，提高資金的使用效益。
2.1.1在資金的籌措方面：包括審查資金的來源是否合規(guī)、完整、落實；審查籌資方式的合理性、合法性、效益性；檢查籌資數(shù)額的合理性、分析所籌資金的償還能力。
2.1.2在資金的管理方面，首先是審查資金是否按照建設(shè)計劃及時到位，是否與工程用款進度同步，有無超前融資閑置資金增加成本，有無產(chǎn)生缺口影響工程進展。第二審查資金的管理是否合規(guī)。查明有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用資金或造成資金流失，有無銀行開戶過多，造成資金管理分散。
2.1.3審查資金的撥付。第一，開工預(yù)付款的支付：1.憑證是否齊全。支付申請書，履約保函、開工預(yù)付款保函，以及經(jīng)監(jiān)理簽字的開工預(yù)付款支付證書；2.是否有工程部門的審核意見；3.財會人員對施工承包商申請支付的金額是否與招標(biāo)文件核對，核定應(yīng)付款金額，并報部門負(fù)責(zé)人簽署支付意見。在核定應(yīng)支付金額時，若銀行保證金額與合同規(guī)定的支付金額不一致時，超過合同規(guī)定金額的，按合同規(guī)定金額支付，不足合同規(guī)定金額的，按照開工預(yù)付款保函金額支付。財會人員付款、入賬。第二，工程進度款支付。工程進度款是指建設(shè)單位按合同約定的工程進度向承包商逐筆支付的款項。由工程部門、會計部門及監(jiān)理部門共同保障實施，層層把關(guān)。1.憑證是否齊全。施工承包商提出支付申請，經(jīng)監(jiān)理部門審核的工程進度報表，包括申請支付理由、申請支付金額、工程進度報告等，同時要附上現(xiàn)場簽證等相關(guān)證明材料；2.醫(yī)院基建部門的審核意見；3.會計部門應(yīng)根據(jù)技術(shù)負(fù)責(zé)人核定的已完工工程量及合同總價款、合同變更金額、累計已付款金額以及工程合同中的其他規(guī)定等，核定本次應(yīng)付進度款金額；4.單位負(fù)責(zé)人簽署支付意見，嚴(yán)格控制“超付”。第三，工程結(jié)算款支付：結(jié)算款是指工程竣工后，雙方對工程總價進行結(jié)算所確認(rèn)的工程款，對已付工程款與結(jié)算款的差額部分，建設(shè)單位應(yīng)予支付。支付時應(yīng)審核：是否有醫(yī)院內(nèi)部審計部門或會計師事務(wù)所對工程結(jié)算的審計報告，單位主管領(lǐng)導(dǎo)是否按審計結(jié)果核定的最后結(jié)算額。
2.2審查建設(shè)成本的核算與管理，加強控制管理，堵塞漏洞。
2.2.1審查建設(shè)總成本歸集與分配程序是否恰當(dāng)與合規(guī)。查明成本核算范圍是否與批準(zhǔn)概算相符，列支的依據(jù)與手續(xù)是否合規(guī)；查明有無混淆成本項目界限，混淆與其他項目的成本界限，混淆各部分分項工程成本界限，混淆資本和收益性支出界限；查明有無虛增和虛減投資完成額，有無擅自挪用預(yù)備費用，有無虛增支出，賬外設(shè)賬。如進行票據(jù)事前審計，將違規(guī)違紀(jì)問題消滅在萌狀態(tài)；加強材料管理審計；搞好設(shè)備耗費審計。
2.2.2審查建安投資中工程款的支付、甲供料劃轉(zhuǎn)、價差結(jié)算與結(jié)算范圍調(diào)整是否合規(guī)與合理。
2.2.3審查設(shè)備投資中貨款及運雜費、采保費支付是否合規(guī)與合理、是否按設(shè)計要求。
2.2.4審查待攤投資與其他投資中建管費、培訓(xùn)費、征遷費、設(shè)計費、大件運輸費等費用支出是否合規(guī)與合理。查明共同費用分?jǐn)偸欠窈侠?、資本化時間與范圍是否恰當(dāng)，有無將各項非稅收入掛賬支用、不沖減相應(yīng)的建設(shè)成本。審查勘察、設(shè)計、監(jiān)理、征遷等工作是否符合合同要求，其收費是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。
2.2.5審查其他財務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)核算是否恰當(dāng)、完整和合規(guī)。
審查流動債權(quán)是否真實和完整，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移或者挪用資金，形成呆賬損失，對于大額或賬齡較長流動債權(quán)，要抽樣函證是否真實；審查流動債務(wù)是否真實完整，有無虛列債務(wù)，將資金掛賬直接支用，抽樣函證大額或賬齡超長流動債務(wù)是否真實。
2.2.6審查財務(wù)審批制度的執(zhí)行情況。
2.3以建設(shè)項目工程造價審計為重點，減少支出，避免浪費。
2.3.1審計工程量。工程量是編制預(yù)算、決算最基本的內(nèi)容，也是整個建設(shè)項目取費的基礎(chǔ)。審計重點是注重設(shè)計要求，定期勘察現(xiàn)場，核對施工記錄，審核虛報重報多計問題。如單層木門油漆工程量計算應(yīng)該為洞口面積，而有的施工單位按照木門正反兩面面積計算就錯了，工程量大了兩倍。所以實際勘察現(xiàn)場就顯得尤為重要。
2.3.2開展工程定額使用審計。主要是審核定額套用是否符合現(xiàn)行規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，建筑的新工藝、新方法不斷涌現(xiàn)，與定額不相同做法的項目越來越多。在審計過程中，審計人員應(yīng)該重點審計施工單位有無高套定額或重套定額的現(xiàn)象，定額換算是否合理準(zhǔn)確，補充定額編制依據(jù)是否充分。如有的該套用修繕定額的卻套用裝飾定額或新建定額，有的該套用某一部分項目工程單價的卻高套另一單價。
工程取費是否按照施工企業(yè)的性質(zhì)，級別，建設(shè)項目的類別標(biāo)準(zhǔn)來確定。
2.3.3材料價格的審計，審計材料價格應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，對實際材料價格與預(yù)算定額發(fā)生價差進行調(diào)整。不僅應(yīng)從資料、圖紙、賬目上進行審計，還應(yīng)從施工現(xiàn)場、材料市場進行審核和調(diào)查掌握第一手材料。
2.4審查基建凈收入的清算。
審查基建凈收入是否合規(guī)、完整和真實，有無隱瞞或轉(zhuǎn)移收入，有無擴大其他基建開支范圍；審查各項基建凈收入留成、上繳、沖銷或核銷是否合規(guī)。
2.5賬務(wù)處理的真實性、合規(guī)性。
2.5.1檢查“工程物資”科目，有無盲目采購的情況，有無違規(guī)多付的情況，是否按合同的規(guī)定扣除了質(zhì)量保證期間的保證金，對于完工后的剩余工程物資的盤贏、盤虧、報廢、毀損等是否作了正確的財務(wù)處理。
2.5.2檢查“在建工程”科目累計發(fā)生額的真實性、合法性和合理性。是否包括了概算外的其他項目，據(jù)以付款的原始憑證是否進行了審批，是否合法，齊全；是否按合同進行付款；是否將不應(yīng)屬于在建工程的費用記入其中。
以上筆者對于基建項目財務(wù)管理內(nèi)部審計從微觀的角度進行了一些具體的闡述，但是為了保證內(nèi)部審計的效果，還應(yīng)該從提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，使其不僅具有財務(wù)方面的知識，還應(yīng)具備工程方面的知識，參與建設(shè)項目的全程管理，從而提高資金的使用效益，維護醫(yī)院的合法權(quán)益。
醫(yī)院基建項目內(nèi)部審計對于降低醫(yī)院本錢，進步醫(yī)院的資金使用效益，規(guī)范基建程序，維護醫(yī)院利益都有著非常重要的作用。目前，醫(yī)院大都采用外部審計來保證審計的效果，但是基于內(nèi)部審計外包中的審計合謀風(fēng)險和進步醫(yī)院治理水平角度來講，內(nèi)部審計是不可或缺的一個部分，它可以通過全過程的參與基建項目，來評價和完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，從而搞好醫(yī)院建設(shè)，保證工程質(zhì)量，節(jié)約投資，維護醫(yī)院的正當(dāng)權(quán)益。建設(shè)項目內(nèi)部審計是財務(wù)審計和治理審計的融合，風(fēng)險治理、內(nèi)部控制、效益審查和評價貫串于建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)。下面主要從評價醫(yī)院的內(nèi)部會計控制制度和財務(wù)治理的具體內(nèi)容來談如何作好基建項目財務(wù)治理的內(nèi)部審計工作。
1.基建項目內(nèi)部會計控制制度的審計
基建項目的內(nèi)部會計控制制度是醫(yī)院基建財務(wù)治理的一個主要方面，做好這項工作對于防范工程項目治理中的差錯與舞弊，進步資金的使用效率有至關(guān)重要的作用。因此，要定期對基建項目的內(nèi)部控制制度進行審計和評價，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的題目和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)積極采取措施，及時的加以糾正和完善。具體包括以下六個方面的內(nèi)容。
1.1不相容職務(wù)的混崗現(xiàn)象。其不相容崗位主要包括：項目建議、可行性研究與項目決策；概預(yù)算編制與審核；項目實施與價款的支付；竣工的決算與竣工的審計。
1.2重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。經(jīng)辦人對于越權(quán)審批的工程項目業(yè)務(wù)，有權(quán)拒盡辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部分報告。
1.3決策責(zé)任制度是否健全，賞罰措施是否落實到位。單位是否有工程、技術(shù)、財會等部分的相關(guān)職員對項目建議書和可行性研究報告出具的評審意見；單位是否對工程項目實行集體決策制度，并有完整書面記錄。
1.4概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實，是否按規(guī)定對概預(yù)算進行審核。
1.5工程款、材料設(shè)備款及其他用度的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求。
1.6是否按規(guī)定辦理竣工決算、實施決算審計。
2.基建項目財務(wù)治理內(nèi)部審計
2.1審查建設(shè)資金的張羅與治理，進步資金的使用效益。
2.1.1在資金的張羅方面：包括審查資金的來源是否合規(guī)、完整、落實；審查籌資方式的公道性、正當(dāng)性、效益性；檢查籌資數(shù)額的公道性、分析所籌資金的償還能力。
2.1.2在資金的治理方面，首先是審查資金是否按照建設(shè)計劃及時到位，是否與工程用款進度同步，有無超前融資閑置資金增加本錢，有無產(chǎn)生缺口影響工程進展。第二審查資金的治理是否合規(guī)。查明有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用資金或造成資金流失，有無銀行開戶過多，造成資金治理分散。
2.1.3審查資金的撥付。第一，開工預(yù)支款的支付：1.憑證是否齊全。支付申請書，履約保函、開工預(yù)支款保函，以及經(jīng)監(jiān)理簽字的開工預(yù)支款支付證書；2.是否有工程部分的審核意見；3.財會職員對施工承包商申請支付的金額是否與招標(biāo)文件核對，核定應(yīng)付款金額，并報部分負(fù)責(zé)人簽署支付意見。在核定應(yīng)支付金額時，若銀行保證金額與合同規(guī)定的支付金額不一致時，超過合同規(guī)定金額的，按合同規(guī)定金額支付，不足合同規(guī)定金額的，按照開工預(yù)支款保函金額支付。財會職員付款、進賬。第二，工程進度款支付。工程進度款是指建設(shè)單位按合同約定的工程進度向承包商逐筆支付的款項。由工程部分、會計部分及監(jiān)理部分共同保障實施，層層把關(guān)。1.憑證是否齊全。施工承包商提出支付申請，經(jīng)監(jiān)理部分審核的工程進度報表，包括申請支付理由、申請支付金額、工程進度報告等，同時要附上現(xiàn)場簽證等相關(guān)證實材料；2.醫(yī)院基建部分的審核意見；3.會計部分應(yīng)根據(jù)技術(shù)負(fù)責(zé)人核定的已完工工程量及合同總價款、合同變更金額、累計已付款金額以及工程合同中的其他規(guī)定等，核定本次應(yīng)付進度款金額；4.單位負(fù)責(zé)人簽署支付意見，嚴(yán)格控制“超付”。第三，工程結(jié)算款支付：結(jié)算款是指工程竣工后，雙方對工程總價進行結(jié)算所確認(rèn)的工程款，對已付工程款與結(jié)算款的差額部分，建設(shè)單位應(yīng)予支付。支付時應(yīng)審核：是否有醫(yī)院內(nèi)部審計部分或會計師事務(wù)所對工程結(jié)算的審計報告，單位主管領(lǐng)導(dǎo)是否按審計結(jié)果核定的最后結(jié)算額。
2.2審查建設(shè)本錢的核算與治理，加強控制治理，堵塞漏洞。
2.2.1審查建設(shè)總本錢回集與分配程序是否恰當(dāng)與合規(guī)。查明本錢核算范圍是否與批準(zhǔn)概算相符，列支的依據(jù)與手續(xù)是否合規(guī)；查明有無混淆本錢項目界限，混淆與其他項目的本錢界限，混淆各部分分項工程本錢界限，混淆資本和收益性支出界限；查明有無虛增和虛減投資完成額，有無擅自挪用預(yù)備用度，有無虛增支出，賬外設(shè)賬。如進行票據(jù)事前審計，將違規(guī)違紀(jì)題目消滅在萌狀態(tài)；加強材料治理審計；搞好設(shè)備耗費審計。
2.2.2審查建安投資中工程款的支付、甲供料劃轉(zhuǎn)、價差結(jié)算與結(jié)算范圍調(diào)整是否合規(guī)與公道。
2.2.3審查設(shè)備投資中貨款及運雜費、采保費支付是否合規(guī)與公道、是否按設(shè)計要求。
2.2.4審查待攤投資與其他投資中建管費、培訓(xùn)費、征遷費、設(shè)計費、大件運輸費等用度支出是否合規(guī)與公道。查明共同用度分?jǐn)偸欠窆馈①Y本化時間與范圍是否恰當(dāng)，有無將各項非稅收進掛賬支用、不沖減相應(yīng)的建設(shè)本錢。審查勘察、設(shè)計、監(jiān)理、征遷等工作是否符合合同要求，其收費是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。
2.2.5審查其他財務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)核算是否恰當(dāng)、完整和合規(guī)。
審查活動債權(quán)是否真實和完整，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移或者挪用資金，形成呆賬損失，對于大額或賬齡較長活動債權(quán)，要抽樣函證是否真實；審查活動債務(wù)是否真實完整，有無虛列債務(wù)，將資金掛賬直接支用，抽樣函證大額或賬齡超長活動債務(wù)是否真實。
2.2.6審查財務(wù)審批制度的執(zhí)行情況。
2.3以建設(shè)項目工程造價審計為重點，減少支出，避免浪費。
2.3.1審計工程量。工程量是編制預(yù)算、決算最基本的內(nèi)容，也是整個建設(shè)項目取費的基礎(chǔ)。審計重點是注重設(shè)計要求，定期勘察現(xiàn)場，核對施工記錄，審核虛報重報多計題目。如單層木門油漆工程量計算應(yīng)該為洞口面積，而有的施工單位按照木門正反兩面面積計算就錯了，工程量大了兩倍。所以實際勘察現(xiàn)場就顯得尤為重要。
2.3.2開展工程定額使用審計。主要是審核定額套用是否符合現(xiàn)行規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，建筑的新工藝、新方法不斷涌現(xiàn)，與定額不相同做法的項目越來越多。在審計過程中，審計職員應(yīng)該重點審計施工單位有無高套定額或重套定額的現(xiàn)象，定額換算是否公道正確，補充定額編制依據(jù)是否充分。如有的該套用修繕定額的卻套用裝飾定額或新建定額，有的該套用某一部分項目工程單價的卻高套另一單價。
工程取費是否按照施工企業(yè)的性質(zhì)，級別，建設(shè)項目的種別標(biāo)準(zhǔn)來確定。
2.3.3材料價格的審計，審計材料價格應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，對實際材料價格與預(yù)算定額發(fā)生價差進行調(diào)整。不僅應(yīng)從資料、圖紙、賬目上進行審計，還應(yīng)從施工現(xiàn)場、材料市場進行審核和調(diào)查把握第一手材料。
2.4審查基建凈收進的清算。
審查基建凈收進是否合規(guī)、完整和真實，有無隱瞞或轉(zhuǎn)移收進，有無擴大其他基建開支范圍；審查各項基建凈收進留成、上繳、沖銷或核銷是否合規(guī)。
2.5賬務(wù)處理的真實性、合規(guī)性。
2.5.1檢查“工程物資”科目，有無盲目采購的情況，有無違規(guī)多付的情況，是否按合同的規(guī)定扣除了質(zhì)量保證期間的保證金，對于完工后的剩余工程物資的盤贏、盤虧、報廢、毀損等是否作了正確的財務(wù)處理。
2.5.2檢查“在建工程”科目累計發(fā)生額的真實性、正當(dāng)性和公道性。是否包括了概算外的其他項目，據(jù)以付款的原始憑證是否進行了審批，是否正當(dāng)，齊全；是否按合同進行付款；是否將不應(yīng)屬于在建工程的用度記進其中。
