首頁(yè) > 優(yōu)秀范文 > 所得稅改革經(jīng)驗(yàn)
時(shí)間：2022-03-26 16:02:39
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇所得稅改革經(jīng)驗(yàn)范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
1990年兩德統(tǒng)一后，德國(guó)經(jīng)濟(jì)并未如預(yù)期般蓬勃發(fā)展，此后幾年經(jīng)濟(jì)增速放緩，失業(yè)率上升，民眾情緒低落。1994年，德國(guó)經(jīng)濟(jì)界人士對(duì)阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅制提出猛烈抨擊，認(rèn)為已經(jīng)到了必須改革的境地。
1997年，總理科爾領(lǐng)導(dǎo)下的德國(guó)政府表示將在未來(lái)兩年內(nèi)實(shí)施稅改。但在減稅幅度及補(bǔ)償措施等方面，社會(huì)各界出現(xiàn)巨大爭(zhēng)議，改革因此擱淺。
施羅德上臺(tái)后繼續(xù)推行稅改，但其方案遭到社會(huì)及政府內(nèi)部的反對(duì)，從而又被暫時(shí)擱置。2000年初，德國(guó)稅改草案第一版終于出臺(tái)，并于當(dāng)年7月在參議院獲得通過(guò)，被稱為德歷史上“最為激進(jìn)的減稅改革”。
施羅德政府稅改方案的核心在于降低稅率，這深得民心。但由于政府計(jì)劃實(shí)施的社會(huì)保障體系改革因民眾反對(duì)而未能深入推行，加上2001年后IT泡沫破滅造成的負(fù)面影響，德國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)乏力，減稅后社會(huì)保障體系不堪重負(fù)，財(cái)政赤字嚴(yán)重超標(biāo)。
2005年，默克爾政府上臺(tái)，一系列稅改方案也隨之出臺(tái)。2007年初起，占全部稅收比重最大的增值稅稅率從16％提高到19％，個(gè)人所得稅最高稅率也有小幅提高。而自2008年起，公司所得稅率則大幅下調(diào)，政府還采取了配套措施，為在2011年實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支平衡進(jìn)行全面準(zhǔn)備。
個(gè)稅改革為民眾減負(fù)
在施羅德政府的減稅政策中，改革幅度最大的是個(gè)人所得稅。僅此一項(xiàng)，減稅總額每年就達(dá)到300億到400億歐元。改革使低收入階層的收入得以增加，原來(lái)因稅率太高而移居他國(guó)的部分高收入者也回到德國(guó)。在減稅的同時(shí)，稅收制度也得以簡(jiǎn)化。
2006年10月，默克爾政府對(duì)個(gè)人所得稅率進(jìn)行了微調(diào)，規(guī)定自2007年起，年收入超過(guò)25萬(wàn)歐元時(shí)個(gè)人所得稅最高稅率將從42％提高到45％。不過(guò)，德國(guó)個(gè)人所得稅的征收是以家庭而非個(gè)人為單位的。
政府的個(gè)稅征管也不斷加強(qiáng)。按規(guī)定，納稅人必須將應(yīng)交稅款匯到指定的銀行賬號(hào)，不按時(shí)交稅者將被罰款。此外，稅務(wù)系統(tǒng)還與其他政府部門(mén)和民間機(jī)構(gòu)建立良好的信息交換機(jī)制，從而避免了稅務(wù)部門(mén)單打獨(dú)斗的局面，提升了稅收征管的效率和質(zhì)量。
上調(diào)增值稅得到實(shí)惠
在默克爾政府的稅改中，最先得以實(shí)施的是增值稅率的大幅提高。自2007年初起，增值稅率上調(diào)3個(gè)百分點(diǎn)。由于增值稅是德國(guó)財(cái)政最大的稅收來(lái)源，稅率提高對(duì)緩解財(cái)政虧空起到了巨大的促進(jìn)作用。
但增值稅的提高對(duì)民眾的消費(fèi)能力和零售業(yè)發(fā)展也產(chǎn)生了一定不利影響，同時(shí)推動(dòng)了物價(jià)上漲。值得慶幸的是，增值稅的上調(diào)并未如此前預(yù)期的那樣大幅影響德國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)勢(shì)頭，據(jù)預(yù)計(jì)去年德國(guó)經(jīng)濟(jì)仍將實(shí)現(xiàn)2.5％到2.7％的增長(zhǎng)。
公司稅改革大刀闊斧
長(zhǎng)期以來(lái)，德國(guó)公司都在抱怨，過(guò)高的公司所得稅率使得其獲利空間過(guò)于窄小，并導(dǎo)致資金外流，影響了德國(guó)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。為刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增強(qiáng)國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力，德國(guó)各黨派之間已達(dá)成共識(shí)，大刀闊斧的公司所得稅改革勢(shì)在必行。
早在施羅德政府時(shí)，德國(guó)就大幅降低了公司所得稅率，使企業(yè)總體稅務(wù)負(fù)擔(dān)大幅下降，與美日等國(guó)大致相當(dāng)。去年5月，默克爾政府的2008年企業(yè)稅改方案獲得通過(guò)。根據(jù)該方案，企業(yè)總體稅務(wù)負(fù)擔(dān)將再次下降，遠(yuǎn)低于美日的水平。
專家指出，近年來(lái)德國(guó)政府實(shí)施的一系列稅改有助于降低總體稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也有助于實(shí)現(xiàn)政府預(yù)算平衡?？傮w而言，這將有利于德國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
德國(guó)稅改的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)
從十余年來(lái)德國(guó)稅改的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)中，我們可以看出，低稅制正成為其改革趨勢(shì)。由于實(shí)行高福利制度，德國(guó)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)在西方各國(guó)中一直位居前列。經(jīng)過(guò)幾次大幅改革，德國(guó)的公司稅已低于美英等國(guó)，這對(duì)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力將有很大幫助。
個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人） 取得各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。我國(guó)從1980年起開(kāi)征個(gè)人所得稅以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變革，個(gè)人所得稅的發(fā)展也與我國(guó)不同時(shí)期的特殊國(guó)情基本吻合。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全民收入水平的提升，個(gè)人所得稅在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所扮演的角色也愈發(fā)重要。
一、我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題
近年來(lái)，未來(lái)個(gè)稅改革所需要解決的問(wèn)題包括以下幾個(gè)方面。
（1）稅率設(shè)計(jì)不合理，工薪族成為納稅主體。我國(guó)現(xiàn)行所得稅法在稅率設(shè)計(jì)上采用超額累進(jìn)稅制和比率稅制兩種形式。具體來(lái)講就是：對(duì)于工薪所得實(shí)行5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；對(duì)于收入所得普遍較高的個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行5%-35%的五級(jí)累進(jìn)超額累進(jìn)稅率。這種設(shè)計(jì)傾向于重課工薪階層的勤勞所得，而對(duì)于資本擁有者的資本所得卻沒(méi)有起到更有力的調(diào)節(jié)作用。
（2）累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)過(guò)多，最高邊際稅率過(guò)高。與其他國(guó)家相比，中國(guó)個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)過(guò)多，對(duì)于工薪所得的累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)有九級(jí)，而英國(guó)、美國(guó)、日本等國(guó)家都為五級(jí)。與累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)相拌生的，是最高邊際稅率過(guò)高，工薪所得最高稅率達(dá)到了45%。這對(duì)于稅收和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都會(huì)造成負(fù)面影響，真正依法繳納個(gè)人所得稅的是處于中下收入水平的工薪階層， 這從某種意義上更加劇了縱向不公平。
（3）起征點(diǎn)設(shè)定不合理。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額是取得的收入減去稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額。我國(guó)個(gè)人所得稅法分別規(guī)定了工資薪金、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得以及勞五報(bào)酬等各分項(xiàng)所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。新的修訂案，實(shí)際上也沒(méi)有給出一個(gè)能夠更科學(xué)的、禁得住時(shí)間考驗(yàn)的扣除費(fèi)用定義。
二、國(guó)外個(gè)稅改革特征與經(jīng)驗(yàn)
西方主要的發(fā)達(dá)國(guó)家最近的一次個(gè)人所得稅改革是自上個(gè)世紀(jì)90年代開(kāi)始的，其基本經(jīng)驗(yàn)可以歸納為以下幾點(diǎn)：
（1）由分類(lèi)所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)換。綜合所得稅制是以綜合收入為稅基，以家庭為基本納稅單位，實(shí)行自行申報(bào)的現(xiàn)代個(gè)人所得稅模式。具體地說(shuō)，這種稅制就是將納稅人在一定期間內(nèi)各種不同來(lái)源得所得綜合起來(lái)，減去法定減免和扣除項(xiàng)目得數(shù)額后，就其余額按照累進(jìn)水綠計(jì)征所得稅。美國(guó)和加拿大是典型的采用綜合個(gè)人所得稅制的國(guó)家，目前西歐主要的國(guó)家也已經(jīng)采用了這種稅制。
（2）縮減個(gè)人所得稅扣除政策。取消或減少某些特定的稅負(fù)減免項(xiàng)目，也包括對(duì)各種特定支出減免稅的取消或縮減。有資料顯示，英國(guó)取消了對(duì)新的人壽保險(xiǎn)、國(guó)外收入、慈善捐款和新的住宅修繕貸款的課稅扣除，以及其他一些稅收見(jiàn)面和扣除條款。美國(guó)取消的扣除包括“第二收入者”扣除、州和地方銷(xiāo)售稅扣除、招待費(fèi)用扣除等，還有許多扣除受到限制，如故園經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除、旅行費(fèi)用扣除、招待費(fèi)用扣除等。
（3）個(gè)人所得稅指數(shù)化。稅收指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的漲落，自動(dòng)確定應(yīng)納稅所得額的使用稅率和納稅扣除額，以便消除通貨膨脹的名義所得增減的影響。個(gè)人所得稅的指數(shù)化主要包括免稅額和納稅檔次的指數(shù)化調(diào)整，使稅收政策處于一種動(dòng)態(tài)調(diào)整的狀態(tài)，而不是一成不變的。此外，各國(guó)在稅收征管方面也在積極采用新的手段。特別是伴隨著科技的進(jìn)步在個(gè)人所得稅征管中引入信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，增強(qiáng)了信息的透明度和共享性，為稅務(wù)局工作人員提供了有效的征管工具。
三、完善個(gè)人所得稅制的思考
（1）建立新的所得稅稅制模式。根據(jù)個(gè)人所得稅的三種模式及我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展水平和稅收征管的實(shí)際狀況，宜將現(xiàn)行的分類(lèi)征收模式改為分類(lèi)與綜合相結(jié)合的混合稅制。對(duì)利息、股息、紅利所得、偶然所得等其他所得則繼續(xù)實(shí)行分類(lèi)征收。在我國(guó)，家庭是最基本的利益共同體，家庭的收入狀況比個(gè)人更能反映納稅能力。因此，在個(gè)人所得稅計(jì)稅單位建立上，確立以家庭為基本納稅單位比較科學(xué)、合理，也便于對(duì)居民的收入和消費(fèi)進(jìn)行調(diào)節(jié)。
（2）適時(shí)進(jìn)行財(cái)稅體制改革進(jìn)行財(cái)稅體制改革，適時(shí)把個(gè)人所得稅納入中央稅體系。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅一般是中央政府稅收收入的主要來(lái)源，把個(gè)人所得稅逐步納入中央稅體系，符合稅制演變的總體趨勢(shì)。在當(dāng)前個(gè)人所得稅是地方稅重要來(lái)源的情況下，將其納入中央稅，應(yīng)分步驟、分階段進(jìn)行，要考慮對(duì)地方政府收入的影響?？稍谀壳皞€(gè)人所得稅屬中央、地方共享稅的基礎(chǔ)上，逐步提高中央分享收入的比重。個(gè)人所得稅收入應(yīng)主要用于機(jī)關(guān)事業(yè)單位的工資發(fā)放及地方轉(zhuǎn)移支付。
（3）確定適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用扣除，旨在彌補(bǔ)納稅人為取得某一特定收入的支出。具體考慮以下幾方面：一是納稅人年基本免征額。該免征額是指對(duì)有收入來(lái)源的納稅人年度基本免征額，主要用于彌補(bǔ)納稅人本人基本生存費(fèi)用。二是家庭撫養(yǎng)人口扣除額。該扣除額主要用于彌補(bǔ)納稅人在撫養(yǎng)直系尊親、子女、無(wú)收入的同胞兄弟姊妹，以及其他親屬必要的支出。在扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定主體上，鑒于立法修正往往滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)，中央可適度放權(quán)地方，由各地根據(jù)本地區(qū)的物價(jià)水平及其變化情況及時(shí)自行確定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
總之，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放程度的提高，必須大力推進(jìn)立足于我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅稅制改革，建立適合我國(guó)國(guó)情的分類(lèi)與綜合稅制相結(jié)合的個(gè)人所得稅課稅模式，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平高效。
中圖分類(lèi)號(hào)：F 810.424 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673—291X（2012）26—0108—02
一、個(gè)稅改革的狀況
1996年3月八屆人大四次會(huì)議通過(guò)的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“九五”計(jì)劃及2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》中提出建立覆蓋全部個(gè)人收入的“分類(lèi)與綜合相結(jié)合”的個(gè)人所得稅制；2001年3月九屆人大四次會(huì)議通過(guò)的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十個(gè)五年計(jì)劃綱要》中提出建立“綜合與分類(lèi)相結(jié)合”的個(gè)人所得稅制度；2003年10月黨的十六屆三中全會(huì)通過(guò)的《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的決定》中提出改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制；2006年3月，十屆人大四次會(huì)議通過(guò)的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》中提出實(shí)行綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度；2011年3月十一屆人大四次會(huì)議通過(guò)的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》提出逐步建立健全綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，完善個(gè)人所得稅征管機(jī)制。
個(gè)稅綜合制改革從“九五”計(jì)劃提出，至 “十五”未能順利推行， “搬家”至“十一五”，仍未能順利推進(jìn)改革。但在政策層面，我國(guó)個(gè)稅改革的基本方向已明確，即要走綜合與分類(lèi)相結(jié)合的模式?！笆濉睍r(shí)期是推進(jìn)“綜合與分類(lèi)相結(jié)合”的個(gè)稅改革的關(guān)鍵時(shí)期，應(yīng)借鑒國(guó)外個(gè)稅的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)狀推進(jìn)個(gè)稅改革。
二、個(gè)稅改革設(shè)計(jì)思路
近年來(lái)，我國(guó)雖未推出“綜合與分類(lèi)相結(jié)合”的個(gè)人所得稅制改革，但也始終在積極調(diào)整與完善，例如全員全額申報(bào)制度、年所得12萬(wàn)元以上納稅人自行申報(bào)制度等措施，為推行個(gè)稅改革奠定了基礎(chǔ)。
我國(guó)個(gè)稅改革的設(shè)計(jì)思路為：以我國(guó)當(dāng)前稅收征管條件和未來(lái)發(fā)展為前提，以主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家個(gè)稅改革趨勢(shì)為參考，結(jié)合中國(guó)實(shí)際國(guó)情，在保持現(xiàn)行分類(lèi)所得稅制穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，以較小的征管成本引入綜合制因素，盡快建立初始的“綜合與分類(lèi)相結(jié)合”的個(gè)人所得稅制。
三、個(gè)稅改革基本內(nèi)容
（一）方案基礎(chǔ)為現(xiàn)行分類(lèi)所得稅制
個(gè)稅改革方案應(yīng)保持現(xiàn)行分類(lèi)所得稅制框架的穩(wěn)定，11類(lèi)所得項(xiàng)目仍按現(xiàn)行稅制進(jìn)行分類(lèi)征收，以源泉扣繳為主，以自行申報(bào)納稅為輔?，F(xiàn)行分類(lèi)稅制框架下各分類(lèi)所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除、適用稅率等規(guī)定盡可能保持不變。
（二）對(duì)年所得12萬(wàn)元以上高收入群體實(shí)行自行申報(bào)并綜合計(jì)征
以現(xiàn)行年所得超過(guò)12萬(wàn)元納稅人自行申報(bào)制度為基礎(chǔ)，選擇部分所得項(xiàng)目進(jìn)行年終綜合，采用累進(jìn)稅率和綜合費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算年度應(yīng)納稅額，已代扣代繳的稅款視為預(yù)繳稅款，年度匯算清繳后實(shí)行多退少補(bǔ)。由于在初始階段，考慮到征管條件等因素，暫不實(shí)行以家庭為單位申報(bào)。
年所得未達(dá)到12萬(wàn)元的納稅人不適用綜合計(jì)征，也無(wú)須申報(bào)年度所得，繼續(xù)按現(xiàn)行分類(lèi)所得稅制計(jì)征稅款。在設(shè)計(jì)綜合稅率表和綜合費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)使年所得未達(dá)到12萬(wàn)元的納稅人分類(lèi)計(jì)征的應(yīng)納稅額不大于綜合計(jì)征的稅負(fù)。
由于僅規(guī)定年所得超過(guò)12萬(wàn)元的高收入人群使用綜合計(jì)征，減少了需自行申報(bào)并匯算清繳的人數(shù)。2007年我國(guó)自行納稅申報(bào)人數(shù)為213萬(wàn)，2008年為240萬(wàn)，2009年為269萬(wàn)，因此，初始方案實(shí)施最初幾年只需處理幾百萬(wàn)份納稅申報(bào)材料就可以很好地控制征管成本。
（三）綜合計(jì)征的具體所得項(xiàng)目
以現(xiàn)行11類(lèi)所得為基礎(chǔ)，對(duì)年收入12萬(wàn)元以上納稅人適用綜合計(jì)征的所得項(xiàng)目有如下幾種方案可供選擇。
1.綜合范圍最小
為了降低征管成本，可以僅將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得兩項(xiàng)納入綜合計(jì)征范圍。將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得按年度綜合計(jì)征，有利于解決分類(lèi)稅制下按月按次計(jì)征產(chǎn)生的收入均衡性問(wèn)題。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬而言，如再配合綜合費(fèi)用扣除上限的規(guī)定，可以有效解決累計(jì)多次費(fèi)用扣除導(dǎo)致的稅負(fù)不公平問(wèn)題。
2.綜合范圍中等
將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)等項(xiàng)目勞動(dòng)所得納入綜合計(jì)征范圍為中等范圍的綜合方案?，F(xiàn)行稅制下，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得具有較大共性。一是這三項(xiàng)所得都具有明確的支付方，可以較好地實(shí)施代扣代繳；二是現(xiàn)行個(gè)人所得稅法對(duì)此三項(xiàng)所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)相同。中等范圍綜合方案將資本所得排除在綜合計(jì)征范圍之外，僅包括勞動(dòng)所得項(xiàng)目，比現(xiàn)行分類(lèi)所得稅制有很大改善，總體權(quán)衡公平與效率中，更多地考慮了效率因素。
3.綜合范圍較大
較大范圍的綜合方案是將方案2中的四項(xiàng)勞動(dòng)所得和部分資本所得項(xiàng)目納入綜合計(jì)征范圍。納入綜合計(jì)征范圍的資本所得主要有財(cái)產(chǎn)租賃所得和利息所得。財(cái)產(chǎn)租賃所得與勞動(dòng)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得具有相同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但實(shí)行代扣代繳難度較大。稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得信息的難度大，將增加稅收征管成本，但對(duì)調(diào)節(jié)收入分配具有重大的長(zhǎng)遠(yuǎn)意義。利息所得具有類(lèi)似的性質(zhì)。
4.大范圍的綜合
將個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得也納入綜合計(jì)征的范圍稱為大范圍的綜合。這兩項(xiàng)所得的共性在于均屬于非法人的經(jīng)營(yíng)所得，將此兩項(xiàng)所得納入綜合計(jì)征范圍，首先應(yīng)將分類(lèi)計(jì)征階段分別適用于工資、薪金所得及個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)所得兩套累進(jìn)稅率表進(jìn)行合并，在綜合計(jì)征階段再適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率表。
一、現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的缺陷及改革的必要性及改革趨勢(shì)
世界各國(guó)的個(gè)人所得稅制有分類(lèi)所所得稅制、綜合所得稅制和分類(lèi)綜合所得稅制三種。我國(guó)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》屬于分類(lèi)所得稅制，即把個(gè)人所得劃分為十一類(lèi)。
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的主要問(wèn)題為個(gè)稅總額占稅收總額比重偏低；稅基狹窄，費(fèi)用扣除簡(jiǎn)單粗暴、缺乏科學(xué)性；征管制度有待健全，偷稅漏稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重；個(gè)人所得稅法作為調(diào)節(jié)貧富差距的功能正在逐步減弱。
對(duì)以上種種弊端，稅務(wù)專家從不同角度進(jìn)行了一定程度的研究及分析。我國(guó)的個(gè)人所得稅制與一些稅制比較完善的國(guó)家相比，存在著征收模式比較單一、稅率設(shè)計(jì)級(jí)次過(guò)多、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠合理、稅基以及稅收征管不完善等缺陷”（胡紹雨2013），[1]這些問(wèn)題嚴(yán)重制約了個(gè)人所得稅籌集財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行功能的充分發(fā)揮。
我國(guó)個(gè)人所得稅制要素設(shè)計(jì)不合理、征管制度不完善，尤其是計(jì)征方式明顯滯后等問(wèn)題嚴(yán)重制約著其職能的有效發(fā)揮（崔軍，朱曉璐2014）。[2]
也有學(xué)者另一個(gè)角度看待這個(gè)問(wèn)題，認(rèn)為我國(guó)的個(gè)人所得稅制累進(jìn)性缺失、調(diào)節(jié)功能?chē)?yán)重不足，甚至存在“逆向調(diào)節(jié)”問(wèn)題（安福仁2012）。[3]
從上述分析可見(jiàn)，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度已在客觀上造成了收入來(lái)源單一的工薪階層成為繳稅主力，而收入來(lái)源多元化的高收入階層繳稅較少的問(wèn)題。因此，個(gè)人所得稅的改革迫在眉睫，而綜合稅制與家庭納是改革的必然趨勢(shì)。
個(gè)人所得稅的改革勢(shì)在必行，但改革應(yīng)該“刪繁就簡(jiǎn)”，納稅程序與稅額計(jì)算應(yīng)該通俗易懂，簡(jiǎn)單明了。即“簡(jiǎn)稅制”?！昂?jiǎn)稅制”是稅制改革的一種理念，在個(gè)人所得稅具體制度設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)貫徹之。[4]
另外，改革后的稅制應(yīng)該能縮小貧富差距，體現(xiàn)稅收公平。至于改革的趨勢(shì)，專家有不同的觀點(diǎn)，但不外乎以下幾點(diǎn)，即把分類(lèi)稅制改革為綜合稅制，改自然人征稅為家庭聯(lián)合申報(bào)征稅。
二、個(gè)人所得稅改革的難點(diǎn)
個(gè)人所提稅改革進(jìn)程緩慢，與需要建立的信息平臺(tái)等配套設(shè)施不夠完善相關(guān)。但這個(gè)平臺(tái)的完善需要很長(zhǎng)一段時(shí)間，而這些工作又都是稅改的前提和基礎(chǔ)。
本文認(rèn)為，稅改的難點(diǎn)主要包括以下幾個(gè)方面：
1、家庭的界定
個(gè)人所得稅按家庭征稅，家庭的界定至關(guān)重要。界定家庭還存在著以下兩個(gè)難點(diǎn)：
（1）父母的歸屬問(wèn)題。因?yàn)樵诩{稅時(shí)，家庭收入可以扣除所贍養(yǎng)的老年人的費(fèi)用。所以，在多子女的家庭中，家庭的界定也直接影響到稅額的多少。把父母劃入哪一個(gè)子女的“納稅家庭”，直接影響到家庭的納稅數(shù)額。
（2）人口流動(dòng)性問(wèn)題。人口流動(dòng)性大給個(gè)人所得稅的家庭征稅帶來(lái)了巨大的困難。稅源地的確定，家庭總收入的計(jì)算，都將成為個(gè)人所得稅改革的重大障礙。據(jù)相關(guān)資料顯示，我國(guó)人戶分離的人口2.94億人，其中流動(dòng)人口2.47億人，這些因素也阻礙了個(gè)人所得稅改革的進(jìn)度。
2、收入來(lái)源多元化
目前居民的收入呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)。不少家庭總收入除了工資薪金，還有股票債券投資、房屋出租及其他方面收入，而且可能以現(xiàn)金形式獲取。
收入的多元化、隱蔽化且支付方式現(xiàn)金化的情況下，會(huì)增加個(gè)人所得稅征收的難度?，F(xiàn)行稅制的分類(lèi)征收，使得個(gè)人所得稅成為“工薪稅”，大多數(shù)只有工資收入的工薪階層，成了納稅主力，而真正擁有財(cái)富的一些人，利用灰色收入等少交漏交稅款。因此，為了完善我國(guó)的個(gè)人所得稅，加強(qiáng)稅收征管，首先就是要加強(qiáng)稅源控制。
3、綜合扣除額的審核
家庭綜合納稅制，在考慮家庭總收入的同時(shí)，確定綜合扣除額是稅改的關(guān)鍵。綜觀發(fā)達(dá)國(guó)家的綜合稅制中的扣除項(xiàng)目，涉及的內(nèi)容相當(dāng)多。
日本、英國(guó)及我國(guó)的臺(tái)灣，都采用綜合扣除額的計(jì)稅方法。在家庭總收入的基礎(chǔ)上，可以扣除相當(dāng)于家庭必要的生活成本及其他某些方面的費(fèi)用。比如對(duì)老年人、嬰幼兒、殘疾人、自然災(zāi)害、捐贈(zèng)等方面的扣除。家庭負(fù)擔(dān)越重，能扣除的數(shù)額就越多，也就相應(yīng)地減輕了稅負(fù)。
我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行綜合稅制，可以參考稅制完善國(guó)家的征稅經(jīng)驗(yàn)，制訂合理完善的扣除額申報(bào)制度。
4、家庭自主申報(bào)
現(xiàn)行所得稅中最主要的工資薪金是實(shí)行代扣代繳為主，而改革趨勢(shì)是家庭征稅自主申報(bào)為主。納稅意識(shí)的淡薄及稅務(wù)知識(shí)的缺乏會(huì)影響以家庭為單位的綜合稅制的實(shí)行。目前我國(guó)家庭眾多，能勝任自主申報(bào)計(jì)算個(gè)人所稅的家庭不多，容易造成稅源不明，扣除不正確，最終將導(dǎo)致改革難以順利推行。
三、個(gè)人所得稅改革建議
個(gè)人所得稅改革勢(shì)在必行，家庭征稅及綜合稅制，相對(duì)于個(gè)人征稅及分類(lèi)稅制要合理得多，但是目前還存在著需要很多配套，涉及信息管理制度的完善等難點(diǎn)。但這些問(wèn)題并不是不能解決的，隨著改革的推進(jìn)，個(gè)稅的技術(shù)條件將得到保障。本文認(rèn)為，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手解決：
1、重新界定“納稅家庭”概念
“納稅家庭”是個(gè)人納稅改革為家庭納稅的關(guān)鍵，是納稅的最小單元。如果不能做到合理地界定納稅家庭，改革將難以落實(shí)。
有專家提出公安部門(mén)可以將登記在同一個(gè)戶口簿下的家庭成員作為一個(gè)家庭納稅主體，掌握納稅人的真實(shí)情況。
筆者認(rèn)為把公安部門(mén)登記的家庭戶口當(dāng)作納稅家庭戶處理，這個(gè)觀點(diǎn)存在問(wèn)題。在我國(guó)當(dāng)前的戶口管理中，把以家庭立戶的，即以“具有血緣婚姻或收養(yǎng)關(guān)系”立戶的稱為家庭戶，也就是所謂的“家庭戶口”。這與納稅家庭具有完全不同的概念。
要真正實(shí)行家庭申報(bào)制，必須重新界定“納稅家庭”概念，而不純粹就按“戶口簿”操作。因?yàn)槟壳安簧偌彝?，為了不同的原因，比如為了上學(xué)，為了房子拆遷等，戶口與實(shí)際情況并不相符。況且多子女的家庭，子女成年后老年父母登記在哪家的戶口簿上，這與納稅扣除息息相關(guān)，所以必須重新界定。
界定過(guò)的“納稅家庭”有一個(gè)統(tǒng)一的家庭納稅號(hào)，每位家庭成員必須通過(guò)家庭納稅號(hào)進(jìn)行統(tǒng)一收入信息及扣除信息。
2、有一個(gè)完善的收支信息平臺(tái)
按家庭征稅，勢(shì)必是統(tǒng)一收入與統(tǒng)一扣除。這是一個(gè)一環(huán)扣一環(huán)、連續(xù)性的系統(tǒng)性過(guò)程，即稅目合并以及與此密切相關(guān)的費(fèi)用扣除，稅收家庭申報(bào)以及相應(yīng)的稅率調(diào)整，等等。因此必須借助于完善的信息平臺(tái)。而現(xiàn)行的信息搜集、整理和運(yùn)用，尚不能滿足要求。
為了加快稅制改革的步伐，相關(guān)部門(mén)在信息采集方面開(kāi)展了大量的工作，但τ詬鋈慫得稅制需要的完整的個(gè)人收入及各項(xiàng)支出的信息要求來(lái)說(shuō)，還差得很遠(yuǎn)。
2015年，財(cái)政部相關(guān)部門(mén)已經(jīng)著手個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)平臺(tái)的建設(shè)工作，但進(jìn)展相當(dāng)緩慢。這個(gè)平臺(tái)的建設(shè)需要龐大的信息量，各項(xiàng)收入及扣除，必須都能在信息平臺(tái)上聯(lián)網(wǎng)查詢，并在納稅時(shí)提供相應(yīng)憑證。否則，綜合稅制的改革就無(wú)法開(kāi)展。
3、開(kāi)發(fā)納稅APP，實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)繳納
現(xiàn)行個(gè)人所得稅法中最主要的稅目是“工資薪金”，目前實(shí)行的是單位代扣代繳制度。改革為家庭征稅，必須家庭自主申報(bào)，由于大多數(shù)家庭納稅意識(shí)及稅務(wù)知識(shí)的缺乏，正確及時(shí)地申報(bào)稅收將成為一個(gè)很大的障礙。
建議政府協(xié)同相關(guān)部門(mén)設(shè)計(jì)納稅APP，實(shí)行網(wǎng)上或手機(jī)申報(bào)，這個(gè)納稅軟件的制作，應(yīng)該涵蓋各項(xiàng)收入及扣除項(xiàng)目，讓納稅人一目了然掌握納稅步驟。同時(shí)進(jìn)行納稅知識(shí)的免費(fèi)培訓(xùn)，也鼓勵(lì)雇用家庭會(huì)計(jì)師或家庭稅務(wù)師進(jìn)行申報(bào)，以提高征稅申報(bào)的質(zhì)量。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 胡紹雨.淺談我國(guó)個(gè)人所得稅改革的根本問(wèn)題[J].湖北社會(huì)科學(xué)，2013.1.83-86.
[2] 崔軍，朱曉璐.論綜合與分類(lèi)相結(jié)合計(jì)征方式下的我國(guó)個(gè)人所得稅改革[J].稅務(wù)研究，2014.9.24-30.
[3] 安福仁，沈向民.個(gè)人所得稅稅制的模式比較與路徑選擇[J].生產(chǎn)力研究.2012.2.80-82.
[4] 崔志坤，經(jīng)庭如，童大龍.稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化視角下的個(gè)稅改革：突破矛盾性命題約束[J].經(jīng)濟(jì)體制改革，2012.3.27-31.
綜觀世界各國(guó)的個(gè)人所得稅稅制安排，凡采用綜合計(jì)征的國(guó)家，都有一套較之分類(lèi)個(gè)人所得稅更為復(fù)雜的稅率結(jié)構(gòu)。一方面，這樣的安排才能在真正意義上體現(xiàn)個(gè)人所得綜合匯算清繳的特征；另一方面，綜合稅率的有效設(shè)計(jì)，將對(duì)分類(lèi)所得征收向綜合所得征收的轉(zhuǎn)變，有極為重要的激勵(lì)效應(yīng)。②
為此，本文以綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅率設(shè)計(jì)為核心，既對(duì)接現(xiàn)階段個(gè)人所得稅改革的基本要求，又體現(xiàn)綜合稅率設(shè)計(jì)與分類(lèi)稅率的整體一致和有效。參照漸進(jìn)式改革方案的主要思路，本文為將來(lái)的個(gè)人所得稅整體推進(jìn)，提供亟待構(gòu)建的稅率設(shè)計(jì)參考。
二、漸進(jìn)式改革的初始化方案
個(gè)人所得稅漸進(jìn)式改革方案的終極目標(biāo)，是將中國(guó)的個(gè)人所得稅推向具有綜合特征的稅制安排。在充分借鑒國(guó)外個(gè)人所得稅經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國(guó)現(xiàn)階段的征管環(huán)境和征管條件，考慮初始階段的主要目標(biāo)以及未來(lái)完善的總體構(gòu)想，本文設(shè)計(jì)了中國(guó)“綜合與分類(lèi)相結(jié)合”的個(gè)人所得稅稅制，初始化階段的改革方案主要包括如下內(nèi)容：
1.區(qū)別勞動(dòng)與資本所得，區(qū)分經(jīng)常與偶然所得的綜合制框架
依據(jù)勞動(dòng)與資本在個(gè)人所得發(fā)揮的作用，可以將現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅目劃分為勞動(dòng)所得、勞動(dòng)與資本混合所得、資本所得。在此基礎(chǔ)上，依據(jù)發(fā)生的頻次，又可以區(qū)分為經(jīng)常所得與偶然所得。這樣區(qū)分的最大特點(diǎn)是，實(shí)現(xiàn)了與現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度安排中的稅目劃分原則的平滑對(duì)接，同時(shí)引入了綜合制框架慣有的依據(jù)所得性質(zhì)的區(qū)分對(duì)待、再匯算清繳的通行做法。
2.納稅申報(bào)人標(biāo)準(zhǔn)劃定：年綜合所得12萬(wàn)元
建立在綜合所得基礎(chǔ)上，對(duì)年所得超過(guò)12萬(wàn)元的納稅人，以現(xiàn)行自行納稅申報(bào)制度為基礎(chǔ)，對(duì)部分收入項(xiàng)目適用綜合稅率表進(jìn)行年度匯總清繳。這一方案的最大特點(diǎn)在于最大限度的減少了自行納稅申報(bào)的人數(shù)，充分考慮了信息成本和征管成本，在著重加強(qiáng)對(duì)中高收入者征管的同時(shí)，部分解決了收入均衡性和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)差別化問(wèn)題。
3.走向綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制設(shè)計(jì)：費(fèi)用扣除與稅率結(jié)構(gòu)
個(gè)人所得稅走向綜合與分類(lèi)結(jié)合的稅制安排，將實(shí)現(xiàn)綜合收入核算過(guò)后的費(fèi)用扣除，也將考慮綜合稅率結(jié)構(gòu)與分類(lèi)稅率結(jié)構(gòu)之間的協(xié)調(diào)。目前的分類(lèi)所得計(jì)征稅制，對(duì)個(gè)人所得的總體把握存在不足，直接導(dǎo)致了工資薪金所得的免征額爭(zhēng)議、勞務(wù)所得的費(fèi)用扣除不當(dāng)?shù)葐?wèn)題。改革后的個(gè)人所得稅綜合制具有費(fèi)用扣除公平、計(jì)征辦法合理的優(yōu)勢(shì)，在基本保持現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)扣除不變的基礎(chǔ)上，采用綜合匯算清繳、費(fèi)用綜合扣除的辦法，將解決分類(lèi)稅制引發(fā)的系列問(wèn)題。另外，綜合稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，也將進(jìn)一步改善個(gè)人所得稅總體稅率結(jié)構(gòu)的離散狀態(tài)，系統(tǒng)優(yōu)化個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)，起到平衡分類(lèi)所得之間稅率差異的作用。
4.納稅人的差別化對(duì)待：減免考慮與抵扣激勵(lì)
建立以稅收減免和抵扣激勵(lì)結(jié)合的個(gè)人所得稅納稅人差別化管理辦法，有利于適應(yīng)納稅人收入多元化、社會(huì)角色差異化的現(xiàn)實(shí)情形，重點(diǎn)實(shí)現(xiàn)對(duì)低收入者減負(fù)，對(duì)高收入群體強(qiáng)化征收的基本目標(biāo)。差別化對(duì)待的初始方案：其一，涉及子女撫養(yǎng)扣除的考慮，采用稅額減免的辦法，為今后實(shí)現(xiàn)以家庭為單位的納稅人管理，引入贍養(yǎng)扣除做相應(yīng)準(zhǔn)備；其二，為了盡可能實(shí)現(xiàn)高收入群體的稅收遵從，社會(huì)捐贈(zèng)抵扣將作為首要考慮的內(nèi)容。同時(shí)，個(gè)人所得稅抵扣措施的正向激勵(lì)將引導(dǎo)高收入人群貢獻(xiàn)公益事業(yè)，還可以為逐步完善差別化抵扣的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)提供有益參照。
總得來(lái)講，走向綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革初始方案，是要在真正意義上建立我國(guó)現(xiàn)有稅制體系中面向自然人的直接稅框架。同時(shí)，它肩負(fù)著部分調(diào)節(jié)收入分配差距的最終目標(biāo)。
就個(gè)人所得內(nèi)涵而言，綜合所有收入的計(jì)稅形式，有利于公平分類(lèi)所得的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。讓高收入者比低收入者多納稅并以此調(diào)節(jié)居民之間的收入分配差距，就要實(shí)行綜合所得稅制——以個(gè)人申報(bào)為基礎(chǔ)，將其所有來(lái)源、所有項(xiàng)目的收入加總求和，一并計(jì)稅。就個(gè)人所得稅現(xiàn)行格局來(lái)看，個(gè)人所得稅從代扣代繳走向綜合申報(bào)的過(guò)程，將在我國(guó)稅制體系中更好地平衡各稅種之間的相互關(guān)系，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅自然人之間直接聯(lián)系的起點(diǎn)。
三、分類(lèi)所得稅稅率設(shè)計(jì)
工資、薪金所得的稅率安排，是個(gè)人所得稅改革方案的關(guān)注焦點(diǎn)。解決這個(gè)問(wèn)題需要考慮起始點(diǎn)稅率的基礎(chǔ)上結(jié)合漸進(jìn)式改革方案的整體部署，做出優(yōu)化設(shè)計(jì)，以實(shí)現(xiàn)稅率結(jié)構(gòu)的合理性和規(guī)范性。
1.“個(gè)人所得稅改革征求意見(jiàn)稿”的稅率標(biāo)準(zhǔn)——工資、薪金所得
梳理現(xiàn)行的工資、薪金所得稅率標(biāo)準(zhǔn)，最主要特征是7級(jí)累進(jìn)。
表1所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。
2.綜合與分類(lèi)制下的工資薪金所得稅率表
如果采用漸進(jìn)式改革方案的總體思路，參考各國(guó)的稅率設(shè)置經(jīng)驗(yàn)，以及后續(xù)個(gè)人所得稅由分類(lèi)走向綜合的現(xiàn)實(shí)考慮，本文認(rèn)為，在稅率方面有幾個(gè)問(wèn)題需要重新規(guī)劃。
第一，綜合稅率與工資、薪金所得之間的匹配。即按年綜合收入12萬(wàn)元以上綜合計(jì)征和自行申報(bào)，年綜合收入12萬(wàn)元以下暫不納入綜合制的原則。按年收入12萬(wàn)元全部由工資、薪金所得計(jì)算，每月應(yīng)稅部分適用“個(gè)人所得稅改革征求意見(jiàn)稿”，20%的稅率標(biāo)準(zhǔn)。決定了納入綜合申報(bào)的目標(biāo)人群，未來(lái)的個(gè)人所得綜合稅率必須小于或等于20%，才有激勵(lì)自行申報(bào)的動(dòng)力。
第二，適當(dāng)考慮并降低中等收入人群的稅負(fù)。全月應(yīng)納稅所得額，第3級(jí)與第4級(jí)之間，超過(guò)4500元-9000元的部分，范圍設(shè)定比較粗糙。以年收入24萬(wàn)元計(jì)算，扣除3500元月度免征額，這一部分可以劃定為4500元-7000元（12萬(wàn)元以下）適用15%稅率，7000元-17000元（12萬(wàn)-24萬(wàn)元之間）適用20%稅率。
第三，降低中等及以下收入納稅群體的綜合稅率。而中高收入工資、薪金所得稅率，可適當(dāng)提高。我們?cè)O(shè)計(jì)在第4級(jí)，即年工資、薪金所得超過(guò)20 萬(wàn)元后，從年收入12萬(wàn)-24萬(wàn)元適用稅率20%，直接適用下一級(jí)的30%稅率，不考慮25%的部分。此舉是培育中等收入群體，特別是以工資、薪金所得為主要收入形式的這類(lèi)人群。
第四，最高邊際稅率建議降至40%，將提高高收入人群的稅收遵從。個(gè)人所得稅最高邊際稅率降低，符合國(guó)際趨勢(shì)。畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所（KPMG，2010）的研究表明，各國(guó)的工資薪金所得的最高邊際稅率降低，有助于提高高收入人群的稅收遵從，降低綜合制下高收入人群稅收籌劃的沖動(dòng)。此舉還將在簡(jiǎn)化稅制的基礎(chǔ)上，增加稅基總量和納稅義務(wù)人數(shù)量，提高綜合制的征管效率。此外，為了引導(dǎo)其自行申報(bào)，這類(lèi)以上的中高收入人群，將在綜合匯算清繳過(guò)后，比照綜合稅率予以部分退稅。
基于上述4個(gè)方面考慮，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所設(shè)計(jì)的綜合與分類(lèi)結(jié)合的個(gè)人所得稅，工資、薪金所得稅率標(biāo)準(zhǔn)如下：
另外，條件允許情況下還應(yīng)縮減工資、薪金所得稅率層級(jí)。目前改革方案中的7級(jí)稅率，在世界各國(guó)范圍內(nèi)仍屬偏多，6級(jí)或5級(jí)設(shè)置較多。
四、費(fèi)用：分類(lèi)扣除與綜合扣除
費(fèi)用扣除是核定綜合稅基的準(zhǔn)備，也是具有綜合特征的個(gè)人所得稅稅制的關(guān)鍵內(nèi)容。一般而言，費(fèi)用扣除分為分類(lèi)所得費(fèi)用扣除和綜合所得費(fèi)用扣除。即使在綜合制為主的國(guó)家，在綜合所得稅制基礎(chǔ)上依然對(duì)某些分類(lèi)采用分類(lèi)所得的辦法。如法國(guó)個(gè)稅綜合制當(dāng)中，對(duì)法國(guó)本土居民在法屬殖民地的所得采取了分類(lèi)費(fèi)用扣除，不納入綜合費(fèi)用扣除，適用相應(yīng)的分類(lèi)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
作為個(gè)人所得稅綜合制的典型特征，分類(lèi)所得費(fèi)用扣除和綜合所得費(fèi)用扣除之間存在此消彼長(zhǎng)的聯(lián)系。但從各國(guó)的實(shí)踐來(lái)看，完全的綜合所得費(fèi)用扣除可能僵化稅制安排，不利于個(gè)人所得稅的一些區(qū)別化的處理。因此，分類(lèi)費(fèi)用扣除的特定辦法，有利于完整推行綜合制。
就本文考慮的六類(lèi)綜合所得而言，都將面臨綜合費(fèi)用扣除的問(wèn)題，為此做出如下設(shè)計(jì)：
未納入初始階段，綜合制改革的個(gè)人所得分類(lèi)項(xiàng)目，延用現(xiàn)有的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，主要涉及個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等產(chǎn)生的費(fèi)用扣除。分類(lèi)稅率和費(fèi)用扣除的整理過(guò)后，綜合稅制的稅率設(shè)計(jì)成為接下來(lái)的核心內(nèi)容。
五、綜合稅率設(shè)計(jì)與匯算清繳
綜合稅率設(shè)計(jì)和匯算清繳是連同一體的制度安排。在保持現(xiàn)行分類(lèi)核算與費(fèi)用扣除的基礎(chǔ)上，匯算清繳是綜合稅率實(shí)施的前提。綜合稅率設(shè)計(jì)與匯算清繳的結(jié)合，始終是個(gè)人所得稅綜合制改革方向中繞不開(kāi)的關(guān)鍵一環(huán)。本文在綜合考慮多種因素過(guò)后，沿著漸進(jìn)式綜合制框架，設(shè)計(jì)了其中尚未觸及的綜合稅率及其匯算清繳內(nèi)容。
1.分類(lèi)稅率走向綜合稅率的前提是綜合制框架的有效執(zhí)行。綜合制框架的有效執(zhí)行，是將先期選出的六類(lèi)所得匯總金額，然后比照分類(lèi)稅率繳納。
2.分類(lèi)稅率之間存在的數(shù)量差異，不宜短時(shí)間內(nèi)采用一刀切的單一綜合稅率，還應(yīng)繼續(xù)采取綜合制下的區(qū)別對(duì)待。
從數(shù)量關(guān)系上，對(duì)于高收入群體，即工資、薪金所得適用稅率標(biāo)準(zhǔn)超過(guò)20%的納稅義務(wù)人而言，其他納入綜合匯算的所得適用20%的比例稅率，存在不對(duì)等的情況?；舅悸肥?，分類(lèi)稅率要與綜合稅率之間存在級(jí)差關(guān)系，即分類(lèi)所得平均稅率高于綜合計(jì)征適用稅率。在設(shè)置綜合稅率時(shí)，有兩個(gè)解決此問(wèn)題的稅率設(shè)計(jì)。
設(shè)計(jì)1：工資、薪金所得高額累進(jìn)部分，予以稅收優(yōu)惠，平衡綜合過(guò)后與其他所得之間的稅率差異。建議工資、薪金所得應(yīng)稅額適用稅率超過(guò)20%的部分，可按2%退稅。
設(shè)計(jì)2：將其他所得納入綜合累進(jìn)稅率，同時(shí)調(diào)低工資、薪金所得的累進(jìn)與現(xiàn)行其他分類(lèi)比例稅率之間的落差。這里需要大量數(shù)據(jù)和運(yùn)算，橫向平衡與縱向比較相結(jié)合，確定適用綜合匯總應(yīng)稅所得的多級(jí)稅率標(biāo)準(zhǔn)。
3.綜合稅率的另一個(gè)配套，是綜合費(fèi)用扣除與綜合稅收減免。撫養(yǎng)、贍養(yǎng)和其他社會(huì)公益支出的考慮，將是實(shí)現(xiàn)綜合稅率的必備條件。同時(shí)，在征管信息系統(tǒng)當(dāng)中，對(duì)綜合稅率的適用，也應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎考慮。
根據(jù)稅率基本平衡的原則，本文采用累進(jìn)綜合稅率的辦法，設(shè)計(jì)了綜合稅率表。
六、稅率結(jié)構(gòu)：綜合與分類(lèi)的平衡
綜合稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，是使個(gè)人所得稅具有綜合制特征的必要一環(huán)，也是平衡綜合與分類(lèi)稅率結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。當(dāng)前，我國(guó)綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革，面臨分類(lèi)稅率向綜合稅率過(guò)渡的任務(wù)。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，現(xiàn)階段的主要工作是構(gòu)筑分類(lèi)所得稅率與綜合所得稅率之間的平衡關(guān)系。二者之間的平衡關(guān)系，包含兩個(gè)方面的內(nèi)容。
縱向來(lái)看，現(xiàn)行的分類(lèi)稅率結(jié)構(gòu)和分類(lèi)征收方式實(shí)際上形成了11種個(gè)人所得“稅收”，而設(shè)計(jì)的綜合稅率適用的綜合匯算所得征收，是真正意義上的個(gè)人所得總稅率。由于加總的綜合所得依然存在內(nèi)部分類(lèi)，并已經(jīng)在代扣代繳環(huán)節(jié)按分類(lèi)適用了不同的所得稅率，因此再向上綜合過(guò)程，就存在匹配分類(lèi)稅率的問(wèn)題，這是所謂的縱向平衡。
橫向來(lái)看，走向綜合與分類(lèi)的個(gè)人所得稅改革，是一個(gè)有階段性安排的制度設(shè)計(jì)。我們的設(shè)計(jì)中，考慮了征管環(huán)境約束，也顧及了綜合項(xiàng)目的特征，按照六類(lèi)應(yīng)稅所得先期綜合的原則，實(shí)現(xiàn)部分的綜合稅制。由于個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得等依然采取分類(lèi)管理，適用分類(lèi)稅率，那么同屬個(gè)人所得的此類(lèi)項(xiàng)目，與將要實(shí)行的綜合項(xiàng)目之間，存在稅率結(jié)構(gòu)的對(duì)接，這是所謂的橫向平衡。
比例稅率與累進(jìn)稅率的選擇，是貫穿于分類(lèi)所得稅率與綜合所得稅率之間平衡關(guān)系的一個(gè)要點(diǎn)?，F(xiàn)階段，工資、薪金所得，大額勞務(wù)報(bào)酬所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，這四類(lèi)所得適用累進(jìn)稅率和免征額扣除，其他分類(lèi)所得適用比例稅率。按照二元稅制的觀點(diǎn)，對(duì)勞動(dòng)課稅容易、且適用累進(jìn)稅率，而對(duì)資本課稅困難、適用比例稅率的原則，形成了上述分類(lèi)稅率的基本構(gòu)成。從個(gè)人所得稅綜合制國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，綜合稅率一般具有累進(jìn)特征，如美國(guó)、英國(guó)、我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)等，那么現(xiàn)行的比例稅率在走向綜合制的過(guò)程中，如何取舍成為現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。對(duì)于這個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，本文建議把握兩點(diǎn)：
個(gè)人所得稅是對(duì)納稅人的應(yīng)稅收入所征收的一種稅，個(gè)人所得稅承擔(dān)著組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配的基本職能。當(dāng)前我國(guó)的社會(huì)貧富差距較大，這種情況下更應(yīng)該發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入分配職能，但由于我國(guó)個(gè)人所得稅起步較晚，在稅制體系中占比也很小，這種職能得不到有效發(fā)揮。我國(guó)個(gè)人所得稅經(jīng)過(guò)幾次改革，仍沒(méi)有打到預(yù)期的目的，究其原因在于改革集中于免征額的調(diào)整，未能設(shè)計(jì)深層次的問(wèn)題。
一、分類(lèi)征收模式難以體現(xiàn)稅收公平的原則
稅收公平包括橫向公平和縱向公平兩個(gè)方面。我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)行分類(lèi)征收的模式是由我國(guó)國(guó)情決定的：我國(guó)目前的稅收征管的技術(shù)手段還比較落后、稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也還待加強(qiáng)、納稅人的自覺(jué)納稅意思淡薄。實(shí)行分類(lèi)征收模式可以有效的節(jié)約征收成本，同時(shí)可以嚴(yán)格控制稅源，減少稅款的流失。但是該種征收模式對(duì)不同來(lái)源的收入適用不同稅率和扣除額，這就為為那些收入來(lái)源渠道多的納稅人提供了合理避稅的空間，因此不能很好的體現(xiàn)稅收公平的原則，阻礙了個(gè)人所得稅收入分配職能的有效發(fā)揮。
二、稅制設(shè)計(jì)未與家庭掛鉤
在稅制設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一致的情況下，乍一看兩個(gè)相同收入的人所承擔(dān)的稅費(fèi)是一樣的，而在實(shí)際情況中，取得相同收入的兩個(gè)人實(shí)際繳納稅費(fèi)所承擔(dān)的成本是不一樣的，因?yàn)槊總€(gè)家庭的實(shí)際情不一樣，相同收入的兩個(gè)人在家庭方面比如家庭人口數(shù)量、家庭有固定收入人數(shù)、所贍養(yǎng)老人數(shù)量和家庭成員健康情況等不一樣，故在其實(shí)際家庭開(kāi)支中所承擔(dān)的壓力也是千差萬(wàn)別的。而稅制標(biāo)準(zhǔn)的扣除率只以所取得收入為衡量尺度是明顯不合理的，也是不公平的，故將稅制設(shè)計(jì)與家庭因素掛鉤，嚴(yán)格制定稅制設(shè)計(jì)中家庭因素的量化標(biāo)準(zhǔn)和相對(duì)應(yīng)的權(quán)數(shù)，確保稅制更加人性化和操作性更強(qiáng)的同時(shí)也堅(jiān)決避免偷稅漏稅情況的發(fā)生。
三、稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)性
現(xiàn)階段我國(guó)所采用的分類(lèi)所得稅制，個(gè)人所得稅稅率根據(jù)所得的性質(zhì)不同而不同。大體上有以下幾種情況：一是對(duì)工薪所得實(shí)行3%--45%的超額累進(jìn)稅率，對(duì)個(gè)體工商戶的個(gè)體經(jīng)營(yíng)、承包租賃經(jīng)營(yíng)所得適用5%--35%的超額累進(jìn)稅率;二是對(duì)其他的八項(xiàng)所得統(tǒng)統(tǒng)適用20%的比例稅率的基礎(chǔ)上根據(jù)國(guó)家的政策導(dǎo)向給予一定的減成征收或者加成征收，例如，稿酬所得在適用20%的基礎(chǔ)上減征30%，而對(duì)一次性收入畸高的勞務(wù)報(bào)酬所得適用加成征收。這種稅率的設(shè)計(jì)過(guò)于復(fù)雜、繁瑣，既不利于納稅人計(jì)算稅費(fèi)和繳納稅費(fèi)也不利于相關(guān)部門(mén)的稅務(wù)征收和進(jìn)行管理及其稅費(fèi)歷史記錄查詢。尤其是工薪階級(jí)的工資薪金的個(gè)人所得稅征收，因現(xiàn)行稅率結(jié)構(gòu)對(duì)工資薪金的征稅結(jié)構(gòu)達(dá)到了七級(jí)，這是與稅率結(jié)構(gòu)檔次就簡(jiǎn)原則相悖馳的，同時(shí)邊際稅率達(dá)到了驚人的45%，不利于調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的勞動(dòng)積極性。另外，勞動(dòng)不分高低貴賤，工資薪金為勞動(dòng)所得，勞務(wù)報(bào)酬一樣是等同的勞動(dòng)所得，那么就應(yīng)該在稅費(fèi)征收中等同對(duì)待，而在實(shí)際稅費(fèi)征收時(shí)是將工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬區(qū)別開(kāi)來(lái)，這是有悖與科學(xué)常理的，是稅率結(jié)構(gòu)不合理的集中體現(xiàn)之一。
四、對(duì)高收入行業(yè)和人群的稅收征管不力
個(gè)人所得稅涉及的面廣，由于當(dāng)前我國(guó)社會(huì)信用結(jié)算制度尚不健全，對(duì)納稅人的隱性收入缺乏有效的監(jiān)管措施，高收入群體的納稅意識(shí)總體上也還有待提高，個(gè)人所得稅應(yīng)經(jīng)成為稅收征管中比較薄弱、征管比較困難的一種稅種。雖然我國(guó)對(duì)于個(gè)人所得稅的征管、特別是對(duì)高收入重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)群體采取了一些加強(qiáng)稅收征管的措施，但是目前仍存在以下的問(wèn)題和不足：
（一）、對(duì)隱形收入缺乏有效監(jiān)管
現(xiàn)階段，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、行業(yè)壟斷經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重、收入分配失衡、金融系統(tǒng)發(fā)展滯后等問(wèn)題突出，權(quán)錢(qián)交易現(xiàn)象嚴(yán)重，使得經(jīng)濟(jì)生活中貨幣化程度低，現(xiàn)金交易頻繁，大量的隱形收入和灰色收入處在公眾的視野之下，相關(guān)部門(mén)也缺乏有效的監(jiān)管手段。所以在我國(guó)要想確定有多少富人或者誰(shuí)是真正的富人都是很難的。其實(shí)現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)監(jiān)控的私營(yíng)業(yè)主和演繹明星只是高收入者中的一小部分而已，還有很大一部分富人隱藏在大眾的視野之下。
（二）個(gè)人福利收入難以掌握
不少企業(yè)和單位為了幫助納稅人進(jìn)行合理的避稅，將員工的收入轉(zhuǎn)化為員工福利，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理帶來(lái)了極大地挑戰(zhàn)?，F(xiàn)在各單位支付渠道增多、隱蔽性增強(qiáng)，很多單位“低工資、高福利”現(xiàn)象普遍。從賬面上看，員工領(lǐng)取的工資并不多，但實(shí)際上很大一部分收入是以分紅、實(shí)物、入股等方式支付的，在賬簿上不做記載，或者化整為零，或者在企業(yè)、單位的小金庫(kù)中支出，或者巧立名目，直接化作費(fèi)用支出。在稅收征管過(guò)程中，這部分收入難以并入應(yīng)稅所得，造成稅源的流失。
（三）稅務(wù)部門(mén)征管信息難以互通
我國(guó)沒(méi)有建立全國(guó)統(tǒng)一的稅務(wù)代碼制度，納稅人的納稅信息不完整、不規(guī)范。在全國(guó)個(gè)人所得稅征管系統(tǒng)應(yīng)用之前，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，時(shí)差性也很差，納稅人的信息資料難以跨區(qū)域?qū)崿F(xiàn)順利的傳遞。同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)跟其他相關(guān)部門(mén)缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施，信息不能實(shí)現(xiàn)共享，造成外部信息來(lái)源不暢，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能準(zhǔn)確判斷稅源，從而實(shí)施征收管理工作。如果納稅人不主動(dòng)地、準(zhǔn)確地進(jìn)行納稅申報(bào)，那么同一納稅人在不同時(shí)間、不同區(qū)域取得的各種所得難以實(shí)現(xiàn)匯總。
參考文獻(xiàn)：
[1]高培勇.個(gè)稅改革：還是要加快向綜合與分類(lèi)制轉(zhuǎn)軌[J].財(cái)務(wù)研究，2008，（1）.
個(gè)人所得稅的改革既要立足現(xiàn)實(shí)又要展望社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;既要讓低收入人群獲得改革紅利，又要讓高收入者體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)。讓高收入者享用更多社會(huì)公共服務(wù)的同時(shí)，也能依法繳稅，為均衡社會(huì)分配格局做出應(yīng)有貢獻(xiàn)?？傊?，應(yīng)當(dāng)在調(diào)解個(gè)人收入、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、體現(xiàn)公平公正方面發(fā)揮更有效的作用。首先，個(gè)稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、體現(xiàn)公平公正方面發(fā)揮應(yīng)有效力。徐建煒等(2013年)《個(gè)人所得稅改善中國(guó)收入分配了嗎》一文中表明，在2005年以前調(diào)節(jié)個(gè)人收入效力是比較顯著的，但是2005年以后調(diào)節(jié)收入的效力逐漸弱化。這主要是由于征稅模式落后，稅率結(jié)構(gòu)不合理，已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)今社會(huì)分配新形態(tài)造成的。其次，個(gè)稅在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮更強(qiáng)大的作用。越是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家，所得稅在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的穩(wěn)定器作用越為顯著。改革開(kāi)放初期我國(guó)個(gè)人收入以個(gè)人工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等為主，經(jīng)歷了近30多年的改革和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入結(jié)構(gòu)已悄然發(fā)生變化，資本性收入占個(gè)人收入總體比重越來(lái)越大，按照資本衍生的特性，社會(huì)貧富懸殊居高不下，全國(guó)個(gè)人收入基尼系數(shù)徘徊在國(guó)際警戒線0.45之上。加之個(gè)稅占整個(gè)稅收收入的比重也日趨增加，因此，我國(guó)個(gè)人所得稅在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮更強(qiáng)大的作用成為當(dāng)務(wù)之急。本文將在介紹發(fā)達(dá)部分國(guó)家采取綜合征稅模式成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)分析我國(guó)如何細(xì)化稅目和合理費(fèi)用扣除及強(qiáng)化征管工作。
一、發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅模式轉(zhuǎn)換征管方面的經(jīng)驗(yàn)
個(gè)人所得稅在國(guó)外已經(jīng)有200余年的發(fā)展歷史，所以，國(guó)外的研究理論對(duì)我國(guó)今后稅制模式及征管辦法有一定的積極作用，本文特選擇英國(guó)、美國(guó)兩國(guó)的個(gè)人所得稅模式及征管辦法加以簡(jiǎn)要介紹。
(一)美國(guó)個(gè)人所得稅模式及稅收征管辦法
美國(guó)個(gè)人所得稅1862年開(kāi)征，1866年，聯(lián)邦政府全部財(cái)政收入的四分之一已經(jīng)是來(lái)自個(gè)人所得稅。1913年美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了個(gè)人所得稅稅法。美國(guó)的個(gè)人所得稅從一開(kāi)始就采用綜合所得稅稅制，將家庭作為納稅單位，個(gè)人自行申報(bào)。與之對(duì)應(yīng)，“毛所得”是美國(guó)個(gè)人所得稅的一個(gè)重要概念，《國(guó)內(nèi)收入法典》第61款寫(xiě)明，納稅人取得的除特殊說(shuō)明之外的、來(lái)源于各處的所得均為聯(lián)邦個(gè)人的毛所得。也就是說(shuō)“毛所得”意味著在一定時(shí)期內(nèi)個(gè)人所獲得的全部收入都要征收個(gè)人所得稅，除非是特別說(shuō)明的不征稅項(xiàng)目。此外，美國(guó)還單獨(dú)補(bǔ)充列舉了15項(xiàng)應(yīng)稅所得和4項(xiàng)不予征稅收入。在稅收征管中，美國(guó)大量運(yùn)用了信息技術(shù)。美國(guó)稅務(wù)稽查的方法很多，信函審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)?！耙粩堊印睂徲?jì)對(duì)所有的稅種同時(shí)審計(jì)、大納稅戶的小組審計(jì)等。但真正在工作中用得比較多的是信函審計(jì)，即對(duì)納稅人的有關(guān)信息通過(guò)計(jì)算機(jī)“交叉稽查”，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或疑問(wèn)，通過(guò)信函與納稅人聯(lián)系;審計(jì)結(jié)果用信函通知。嚴(yán)密的交叉稽查措施便成為美國(guó)個(gè)人所得稅征管上的一大特征。其實(shí)，美國(guó)90%的稽查都是通過(guò)信函審計(jì)完成的。美國(guó)根本不考慮納稅人是否曾經(jīng)被預(yù)扣，統(tǒng)一按規(guī)定時(shí)間向主管稅務(wù)部門(mén)填寫(xiě)納稅申報(bào)表;同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)搜集有關(guān)納稅人收入的各種信息資料，并集中在“全息碼”下。然后，利用非常強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，交叉審核來(lái)自兩個(gè)方面的信息，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)就調(diào)出來(lái)單審。這樣，納稅人都有可能被查。以防被查，在自愿申報(bào)時(shí)，納稅人就不得不綜合考慮，應(yīng)該如實(shí)申報(bào)還是略有隱瞞。另外，在美國(guó)，較為完善的稅收法律、法規(guī)體系和有效處罰與約束機(jī)制，保證對(duì)偷稅逃稅漏稅者能進(jìn)行十分嚴(yán)厲的懲罰。據(jù)有關(guān)資料顯示，美國(guó)的稅務(wù)處罰包括行政處罰和刑事處罰。行政處罰較為簡(jiǎn)單，主要就是罰款。具體規(guī)定為:不按時(shí)申報(bào)罰款25%;不如實(shí)提供稅務(wù)資料，罰款25%;不按時(shí)繳納稅款，罰款20%。最高的行政處罰限額可到達(dá)100%，稅務(wù)欺詐的處罰最高可達(dá)200%(以上按應(yīng)納稅額計(jì)算)，而且要承擔(dān)一定的刑事責(zé)任，如坐牢。刑事處罰最重為終身監(jiān)禁。在美國(guó)，無(wú)論什么性質(zhì)的罰款都要加收利息，利息=(欠稅+罰款)×(商業(yè)銀行貸款利率+1%)，并且按照復(fù)利計(jì)算。如此嚴(yán)厲的處罰確保了美國(guó)居民能夠嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定完成納稅義務(wù)，并且打消偷稅漏稅逃稅的念頭。
(二)英國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式及征管辦法
早在1799年，英國(guó)就開(kāi)始征收個(gè)人所得稅，是世界上首次開(kāi)征收個(gè)人所得稅，是個(gè)人所得稅的誕生地。其稅制模式從最早的分類(lèi)所得稅稅制到現(xiàn)今分類(lèi)與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅模式。在征管方式上，英國(guó)對(duì)工資、薪金所得和利息支付采用源泉扣繳。這種方法有效地、準(zhǔn)確保證了扣繳稅款的繳納，減少了稅收收入的流失，提高了稅收征管效率。英國(guó)個(gè)人所得稅征管一個(gè)重要特點(diǎn)是有比較健全的稅務(wù)制度。稅務(wù)在英國(guó)是一種純粹的社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)與部門(mén)之間存在高度的相互信任。稅務(wù)部門(mén)對(duì)工作人員有嚴(yán)格要求，必須同時(shí)具有較高的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德，各種標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格審核否則取消資格。除此，規(guī)范的納稅申訴制度也是英國(guó)在個(gè)人所得稅中采取的一項(xiàng)先進(jìn)措施。當(dāng)納稅人對(duì)征稅事務(wù)有爭(zhēng)議的時(shí)候，向該機(jī)關(guān)或上級(jí)機(jī)關(guān)提出申訴，或向稅務(wù)局稅務(wù)裁決官提出意見(jiàn)，也可直接向國(guó)會(huì)議員進(jìn)行申訴。當(dāng)納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰不能接受時(shí)，可向獨(dú)立法庭訴訟專員進(jìn)行上訴。這里提到的訴訟專員是獨(dú)立于英國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)外工作的。包括由掌握稅法知識(shí)的退休人士擔(dān)任的普通專員和由稅收專家擔(dān)任的特別專員兩類(lèi)。如果納稅人對(duì)訴訟專員裁決不服，還可以繼續(xù)上訴至最高法院。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅稅制構(gòu)成要素方面細(xì)化改革的思考
(一)綜合和分類(lèi)相結(jié)合的稅制模式下的稅目設(shè)置
我國(guó)目前的個(gè)人所得稅有11個(gè)稅目，試行綜合和分類(lèi)相結(jié)合的稅制后，建議將個(gè)人所得劃分為勞動(dòng)報(bào)酬所得、資本經(jīng)營(yíng)所得兩大綜合稅目，以及特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、偶然所得、其他所得四項(xiàng)分類(lèi)稅目，綜上一共六個(gè)稅目。勞動(dòng)報(bào)酬所得大稅目下包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得等項(xiàng)目;資本經(jīng)營(yíng)性所得大稅目下包括財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股息、利息、紅利所得等項(xiàng)目;此外對(duì)于特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得主要考慮在強(qiáng)化大眾創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新、力推精神文明的今天，應(yīng)激勵(lì)社會(huì)成員多發(fā)明專利多運(yùn)用專利，并從政府的角度保護(hù)、鼓勵(lì)專利及高質(zhì)量精神文化產(chǎn)品的出版，在征收個(gè)稅時(shí)給予更多的稅收優(yōu)惠。對(duì)偶然所得、其他應(yīng)稅所得則單獨(dú)列示稅目。
(二)合理設(shè)計(jì)每個(gè)稅目的扣除標(biāo)準(zhǔn)
前一個(gè)問(wèn)題之所以將稅目設(shè)計(jì)為綜合與分類(lèi)相結(jié)合的模式在于既能簡(jiǎn)化稅目，又能按照每一稅目合理費(fèi)用扣除。費(fèi)用扣除是體現(xiàn)個(gè)人所得稅改革量能負(fù)擔(dān)、稅負(fù)公平合理的重要設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)。對(duì)于勞動(dòng)報(bào)酬所得既要應(yīng)體現(xiàn)對(duì)勞動(dòng)者的基本生活生計(jì)保障，還要體現(xiàn)活勞動(dòng)消耗在高層次補(bǔ)償?shù)募佑?jì)扣除和附加扣除，如繼續(xù)教育或技能提升、旅游度假、再就業(yè)耗費(fèi)等，未來(lái)的勞動(dòng)者補(bǔ)償不再是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下的簡(jiǎn)單補(bǔ)償，而是適應(yīng)社會(huì)進(jìn)步后勞動(dòng)者的擴(kuò)大補(bǔ)償和更高的生存風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。從以往的分類(lèi)扣除轉(zhuǎn)化為大稅目的綜合扣除，免征額不是應(yīng)該降低而是應(yīng)該提高，因?yàn)槭菍⒁酝膸讉€(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用扣除合并了。從人性化的角度還應(yīng)配合國(guó)家二胎政策考慮撫養(yǎng)人口成本、配合我國(guó)老齡化社會(huì)的到來(lái)考慮老人贍養(yǎng)成本、配合人們購(gòu)置生活首套住房按揭成本或無(wú)房租金費(fèi)用扣除。綜合這些因素，對(duì)勞動(dòng)報(bào)酬所得稅目的免征額應(yīng)按照家庭人口費(fèi)用做綜合費(fèi)用扣除。筆者以為該標(biāo)準(zhǔn)既要體現(xiàn)個(gè)人所得稅納稅人的義務(wù)承擔(dān)感和權(quán)利獲得感，并要隨著社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展適時(shí)調(diào)整。對(duì)于資本經(jīng)營(yíng)性所得項(xiàng)目，扣除費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是考慮“勞動(dòng)報(bào)酬所得“基礎(chǔ)上給予二次扣除的問(wèn)題，所謂二次扣除不是一刀切的，即各項(xiàng)所得統(tǒng)一申報(bào)，已經(jīng)獲得“勞動(dòng)報(bào)酬所得免征額”的不再享受二次扣除，沒(méi)有享受前者免征額的則比照前者免征額扣除。而作為特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得作為分類(lèi)征收項(xiàng)目應(yīng)體現(xiàn)更多的鼓勵(lì)優(yōu)惠政策。偶然所得則建議不再規(guī)定扣除額，全額計(jì)征個(gè)人所得稅。
(三)合理規(guī)劃稅率設(shè)計(jì)，既體現(xiàn)稅負(fù)公平合理又便于操作
我國(guó)現(xiàn)行稅目稅率既有七級(jí)超額累進(jìn)稅率，又有五級(jí)超額累進(jìn)稅率，建議將第一大類(lèi)綜合稅目實(shí)行綜合征稅，使用一個(gè)簡(jiǎn)化的5—6級(jí)的累進(jìn)稅率，在提高免征額的前提下，降低最高邊際稅率，由于是勞動(dòng)報(bào)酬所得，最高級(jí)的稅率不應(yīng)高于資本性所得稅率，建議最高稅率不高于20%。資本性所得由于其性質(zhì)和勞務(wù)報(bào)酬所得不同，在新形勢(shì)新經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)下，建議可以采用20%比例稅率基礎(chǔ)上的加成加倍征稅方式。
(四)完善個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠并加強(qiáng)稅收征收管理
隨著社會(huì)的發(fā)展，個(gè)人取得收入的渠道多元化且發(fā)生結(jié)構(gòu)性改變，對(duì)于創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新類(lèi)收入、與社會(huì)精神文明建設(shè)相關(guān)的收入，建議給予更多的稅收鼓勵(lì)和優(yōu)惠。通過(guò)合理的費(fèi)用扣除、不同檔級(jí)的稅率以及稅額優(yōu)惠體現(xiàn)個(gè)稅的優(yōu)惠政策。
(五)加快個(gè)人信息化建設(shè)強(qiáng)化稅收征管
個(gè)人信息化建設(shè)涉及到個(gè)稅改革是否能實(shí)現(xiàn)家庭收入信息整合以及家庭綜合費(fèi)用扣除等等的問(wèn)題，也就是說(shuō)涉及到綜合稅制改革是否順利推行。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)運(yùn)用好互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)技術(shù)，運(yùn)用好大數(shù)據(jù)技術(shù)。個(gè)人信息數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)應(yīng)由政府出面，整合各方面的力量逐步建設(shè)完善。征稅即是公共需求又是政府行為，憑借個(gè)人所得稅改革契機(jī)完善個(gè)人信息登記，并建立好交叉匯總審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，將這一改革難點(diǎn)促成為改革的亮點(diǎn)。同時(shí)，針對(duì)個(gè)稅的需要，對(duì)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)人群進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，為跨境商貿(mào)、投資等納稅人建立納稅檔案，重點(diǎn)稅源重點(diǎn)管理。總之將稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查等征管全過(guò)程都納入信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)—銀行—單位—其他政府部門(mén)間網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)互通，建立全國(guó)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，全面提高征管質(zhì)量和征管效率。
參考文獻(xiàn):
［1］張連起.個(gè)人所得稅制度的改革方向是稅制公平與稅負(fù)合理［DB/OL］.央廣網(wǎng).
［2］楚天.個(gè)人所得稅改革需加大力度［N］.寧波日?qǐng)?bào)，2017—03—08(008).
［3］何天情.淺議個(gè)人所得稅改革［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2017(04):61—63.
［4］張亞凱，李立媛.探索“分類(lèi)與綜個(gè)”人所得稅征管機(jī)制［J］.中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2015(18):259.
［7］徐建煒.我國(guó)個(gè)人所得稅改善中國(guó)收入分配了嗎(基于對(duì)1997—2011年微觀數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)評(píng)估)［D］.中國(guó)社會(huì)科學(xué)，2013.
［8］馮然然.基于綜合與分類(lèi)模式的個(gè)人所得稅制改革研究［D］.山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2016.
［9］曹珊珊.分類(lèi)與綜合相結(jié)合的個(gè)稅稅制改革問(wèn)題的研究［D］.寧波大學(xué)，2015.
［10］王小鋒.我國(guó)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題研究［D］.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2016.
［11］楊孟謙.從收入分配視角研究我國(guó)個(gè)人所得稅課征模式［D］.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2016.
［12］楊欽玉.美國(guó)人的納稅意識(shí)是怎樣煉成的［J］.稅收征納，2012(10).
一、個(gè)人所得稅的功能
個(gè)人所得稅的起源與發(fā)展。根據(jù)國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有資料考察，作為當(dāng)今世界上大部分國(guó)家主體稅種的個(gè)所得稅最早起源于19世紀(jì)末期的英國(guó)，當(dāng)時(shí)，英國(guó)政府為了維持龐大的軍費(fèi)開(kāi)支，只好增加財(cái)政收入，因此，向個(gè)人開(kāi)始征稅以彌補(bǔ)英國(guó)財(cái)政的不足，從而催生了個(gè)人所得稅的出現(xiàn)。就我國(guó)目前個(gè)人所得稅制而言，個(gè)人所得稅主要具有以下四個(gè)功能：①組織財(cái)政收入。在人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）較高的國(guó)家，個(gè)人所得稅不僅是重要稅源之一，而且稅源廣泛，征收個(gè)人所得稅能夠保證穩(wěn)定的財(cái)政收入。②調(diào)節(jié)收入分配，有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，社會(huì)貧富差距加大等問(wèn)題將會(huì)逐步顯現(xiàn)，有可能成為影響社會(huì)穩(wěn)定的負(fù)面因素。對(duì)個(gè)人所得征收累進(jìn)稅，可減少社會(huì)分配不公的程度，緩和社會(huì)矛盾。③具有自動(dòng)穩(wěn)定器的功能。由于個(gè)人所得稅一般采用累進(jìn)稅率，在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，稅收增加的速度超過(guò)個(gè)人所得增加的速度，可以自動(dòng)遏制通貨膨脹趨勢(shì)；反之，在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期，稅收減少的速度比個(gè)人收入降低的速度還要快，可阻止通貨緊縮的趨勢(shì)。④個(gè)人所得稅作為直接稅，有助于培養(yǎng)和增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及其所存在的問(wèn)題
（一）我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀
我國(guó)個(gè)人所得稅主要是為了調(diào)節(jié)人與人之間的收入差距，因此，自設(shè)計(jì)之初就和國(guó)際做法一致，采取累進(jìn)稅率制度。主要是以下兩類(lèi)：一是我國(guó)工資薪金個(gè)人所得稅為例來(lái)說(shuō)，我國(guó)實(shí)施的是超額累進(jìn)稅率，實(shí)行七檔稅率。稅率從3%-45%。二是個(gè)體工商戶在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位采用5級(jí)超額累進(jìn)稅率。但是，由于我國(guó)個(gè)人所得稅在征收上廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省征收成本，但不能體現(xiàn)公平原則，不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個(gè)人高收入的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變化。在這種情況下，繼續(xù)實(shí)行分類(lèi)稅制必然出現(xiàn)取得多種收入的人，多次扣除費(fèi)用、分別適用較低稅率的情況，使個(gè)人所得稅對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微。這樣不但不能全面、完整的體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，反而會(huì)造成所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來(lái)源少的、收入相對(duì)集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。例如，現(xiàn)假設(shè)有甲乙兩個(gè)個(gè)人所得稅納稅人，甲總收入為5000元，其中，工薪收入2600元，稿酬所得800元，特許權(quán)使用費(fèi)所得800元，勞務(wù)報(bào)酬所得800元；乙總收入3800元全部為工薪收入。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，顯然，甲不用繳納個(gè)人所得稅，而乙需繳納90元個(gè)人所得稅。然而我們發(fā)現(xiàn)，乙的總收入要比甲的少1200元！對(duì)于乙而言，顯然是不公平的。
（二）我國(guó)個(gè)人所得稅目前存在的主要問(wèn)題
首先是個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重；其次是稅率結(jié)構(gòu)過(guò)于復(fù)雜，稅負(fù)不均；第三是居民納稅人和非居民納稅人減除標(biāo)準(zhǔn)不一致，造成稅負(fù)不均。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)任職、受雇的中國(guó)公民，按工資薪金所得計(jì)稅時(shí)，每人每月減除費(fèi)用為3500元（人民幣，下同）；而對(duì)非居民納稅人其相應(yīng)的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)則是每人每月4800元。非居民納稅人反而享有比居民更為優(yōu)惠的待遇，這或許與我們改革開(kāi)放、吸引外資的政策有一定的關(guān)系。但從理論和實(shí)踐兩方面來(lái)看，這樣的規(guī)定是有明顯缺陷的。對(duì)內(nèi)地居民和外籍人員采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，只能是短時(shí)期內(nèi)的一種優(yōu)惠措施，若長(zhǎng)期實(shí)施，則將造成稅負(fù)的不均衡。
三、對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革的相關(guān)建議
（一）對(duì)現(xiàn)有征收管理方法進(jìn)行改革，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，防止稅款流失
切實(shí)提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管能力，尤其是對(duì)現(xiàn)代化征管手段的推廣運(yùn)用，如稅務(wù)登記到納稅申報(bào)每一步都要進(jìn)行詳實(shí)的記錄，搭建與各海關(guān)，銀行，工商部門(mén)的信息共享平臺(tái)。同時(shí)，還可以借鑒增值稅征收的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，仿照增值稅納稅人識(shí)別號(hào)制度建立個(gè)人所得稅納稅人識(shí)別號(hào)制度，強(qiáng)化個(gè)人所得稅納稅人自覺(jué)納稅意識(shí)，并且加強(qiáng)個(gè)人所得稅相關(guān)法律法規(guī)的普法宣傳介紹，幫助納稅人提高對(duì)繳納個(gè)人所得稅的認(rèn)識(shí)。
（二）對(duì)高收入人群進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控
重點(diǎn)追蹤每一位納稅人的資金流向是一個(gè)龐大的信息系統(tǒng)，我們可以分步走，先對(duì)高收入人群進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。稅收專管員要把轄區(qū)內(nèi)高收入人群的信息充分掌握，及時(shí)監(jiān)督他們的經(jīng)濟(jì)往來(lái)動(dòng)態(tài)，如果有應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)生，要做到馬上進(jìn)行提醒。對(duì)于外籍人員以及我國(guó)公民在境外取得的收入，要合理商定各國(guó)之間的稅收協(xié)定，及時(shí)準(zhǔn)確地掌握其納稅情況。
（三）借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國(guó)情不斷完善個(gè)人所得稅制度
在我國(guó)工薪階層個(gè)稅的納稅主體，但真正的高收入人群卻很少納稅，偷逃稅款現(xiàn)象相當(dāng)普遍，使得個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能無(wú)法發(fā)揮。對(duì)此，我們可以采用雙向申報(bào)制度，納稅人自行申報(bào)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)代繳代扣義務(wù)人的申報(bào)進(jìn)行交叉稽查?，F(xiàn)在國(guó)際上流行以家庭為單位繳納個(gè)人所得稅，我國(guó)也可以采用此種方式。這樣就可以把家庭養(yǎng)老，家里有殘疾人等問(wèn)題考慮在內(nèi)，減少部分人群的納稅額。
（四）規(guī)范個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
這無(wú)疑是一大善政，而且符合稅收倫理。稅收倫理中最重要的一條，就是“對(duì)公民的基本生活費(fèi)用不征稅”?；旧钯M(fèi)用是滿足公民衣食住行的必要開(kāi)支、基本開(kāi)支，政府再窮也不能征用這部分錢(qián)。一般來(lái)說(shuō)，個(gè)稅起征點(diǎn)代表著公民的基本生活費(fèi)用，但在現(xiàn)實(shí)中，一個(gè)公民除了滿足自身的生活需求，往往還要贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)孩子。按理說(shuō)，贍養(yǎng)費(fèi)和撫養(yǎng)費(fèi)其實(shí)也是基本生活費(fèi)用，或者說(shuō)是老人、孩子的基本生活費(fèi)用，同樣不應(yīng)該繳稅。
深圳市擬對(duì)贍養(yǎng)費(fèi)用實(shí)行稅前扣除，體現(xiàn)了政策溫度。實(shí)際上，近些年來(lái)，從決策部門(mén)到社會(huì)輿論，一直在探討“綜合所得稅制”，即把家庭成員及納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)納入個(gè)稅政策的考量范圍，十八屆三中全會(huì)已經(jīng)明確，“綜合所得稅制”是今后個(gè)稅改革的方向。可見(jiàn)，深圳市此舉，是沿著個(gè)稅改革方向先行一步。
將“贍養(yǎng)費(fèi)用稅前扣除”與應(yīng)對(duì)老齡化社會(huì)聯(lián)系在一起，使得深圳市此舉更具現(xiàn)實(shí)意義。意見(jiàn)稿稱，未來(lái)五年，深圳市常住老年人口將增加到76萬(wàn)人。不管是提倡“居家養(yǎng)老”，還是要求子女“?；丶铱纯础?，光提倡和要求不行，還得有政策層面的具體激勵(lì)措施。與老人同住的子女少繳個(gè)稅，贍養(yǎng)父母的費(fèi)用不繳稅，就是實(shí)實(shí)在在的政策激勵(lì)，可一舉多得。
一、 引言
伴隨著我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的提高，我國(guó)個(gè)人所得稅改革的呼聲還是不減，究其原因還是許多學(xué)者認(rèn)為我國(guó)個(gè)人所得稅累進(jìn)稅制的邊際稅率設(shè)計(jì)的不合理：檔次過(guò)多，最高邊際稅率過(guò)高。
所謂邊際稅率是指應(yīng)納稅額的增量與稅基增量之比。即，其中，tm代表邊際稅率，T代表應(yīng)納稅額的增量，Y代表稅基增量。假設(shè)收入增加1元，應(yīng)納稅額增加0.5元，則邊際稅率就是50%。邊際稅率反映稅基每增加一個(gè)單位，適用稅率變化的情況。實(shí)踐中，征收個(gè)人所得稅采用的超額累進(jìn)稅率被等同與邊際稅率。保羅?克雷?羅伯茨在其所著《供給學(xué)派的革命》一書(shū)中，將邊際稅率定義為對(duì)新增加的說(shuō)的稅率。對(duì)個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō)，是對(duì)個(gè)人收入征稅，所以這個(gè)變量就是人們每多掙1元錢(qián)所征的稅收占的比例就是邊際稅率。當(dāng)然政府部門(mén)不可能對(duì)每增加1元錢(qián)所征的稅都作出詳細(xì)規(guī)定，即邊際稅率不可能真正細(xì)致規(guī)定到每一元錢(qián)，一般把500或1000或者更多作為一個(gè)變量增加的單位，即稅收級(jí)次或納稅檔次。那么對(duì)每一個(gè)檔次說(shuō)實(shí)行的稅率就是邊際稅率。
目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行的分類(lèi)征收，適用的超額累進(jìn)稅制。對(duì)不同類(lèi)型的個(gè)人所得稅所適用的邊際稅率不同，這就使得具有相同納稅能力的人所負(fù)擔(dān)的稅收不同，從而產(chǎn)生了稅收差異，而目前世界上個(gè)人所得稅征收趨向與綜合征收。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅分類(lèi)征收不同邊際稅率比較分析
目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)征收：
1.工資、薪金所得，適用5%～45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率。全月應(yīng)納稅所得額不超過(guò)500元適用最低邊際稅率5%，對(duì)超過(guò)100000元的適用最高邊際稅率45%。
2.個(gè)體工商戶，獨(dú)資和合伙企業(yè)，適用5%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率。全月應(yīng)納稅所得額不超過(guò)5000元的，適用最低邊際稅率5%，超過(guò)的適用最高邊際稅率35%。
3.稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。
設(shè)X為應(yīng)納稅所得額，K1，K2分別為工薪所得和個(gè)體工商戶所適用的邊際稅率， T1，T2分別為前后兩者應(yīng)納稅額，為兩者應(yīng)納稅額之差，通過(guò)分析計(jì)算得到下表:
由此可見(jiàn):當(dāng)X≤500時(shí)，K1=K2,＝0,兩者應(yīng)納稅額相同;
當(dāng)X＞500時(shí)，K≤K2,＜0,工薪階層應(yīng)納稅額小于個(gè)體工商戶。
這說(shuō)明我國(guó)分類(lèi)征收的個(gè)人所得稅，個(gè)體工商戶所適用的稅率大于或等于工薪階層所適用的稅率，相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)也大于工薪階層。實(shí)際的情況是個(gè)體工商戶需要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，有風(fēng)險(xiǎn)收益，所以，在全月收入相同的情況下，個(gè)體工商戶得到的稅后差異理應(yīng)比工薪階層大，可我們得到的結(jié)果與此相反。我們假定人都是理性經(jīng)濟(jì)人，當(dāng)然會(huì)選擇少承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，從而走進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)較少的機(jī)關(guān)，而不去創(chuàng)業(yè)。
三、我國(guó)工薪所得邊際稅率比較分析
目前，我國(guó)工薪所得所采用的是9級(jí)超額累進(jìn)稅率，即邊際稅率最低為5%，最高為45%，也就是說(shuō)對(duì)低收入者適用較低的邊際稅率，高收入者適用較高的邊際稅率。當(dāng)前，我國(guó)就業(yè)者的月薪大部分都在500元～5800元之間，個(gè)人所得稅主要由這些普通收入階層所負(fù)擔(dān)，適用稅率10%的人數(shù)為35%，負(fù)擔(dān)了所得稅的37．4%，適用15%的人數(shù)為12．4%，負(fù)擔(dān)了個(gè)人所得稅的47．5%。如果把我國(guó)的工薪階層按所得額分為三檔：低收入者、中等收入者和高收入者，現(xiàn)在遞增的邊際稅率也是不合理的。
1.對(duì)低收入者適用較低的邊際稅率是沒(méi)有什么問(wèn)題的，因?yàn)閭€(gè)人所得稅設(shè)立的目的之一就是調(diào)節(jié)收入分配差距。對(duì)較低收入的人少征稅，以保障其基本的生活，這是毋庸質(zhì)疑的。
2.對(duì)高收入者適用較高的邊際稅率是不合理的。我國(guó)現(xiàn)行的最高邊際稅率為45%，在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)水平下，很少有人能達(dá)到，行同虛設(shè)。但這樣，會(huì)使得我國(guó)個(gè)人所得稅的平均稅率過(guò)高，使我國(guó)的個(gè)人所得稅總體稅率偏高。另一方面，個(gè)人所得稅會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng)，當(dāng)邊際稅率過(guò)高時(shí)，人們即會(huì)以閑暇替代勞動(dòng)，從而挫傷高收入者的勞動(dòng)積極性。即使人們不會(huì)選擇閑暇替代勞動(dòng)，他們逃稅避稅的行為更加嚴(yán)重，加大了征管難度，降低了效率。因此，應(yīng)該對(duì)這部分人適用中等邊際稅率，既保證稅收收入，又不挫傷納稅人的積極性，不產(chǎn)生大的替代效應(yīng)，從而提高了效率。
3.中等收入者是我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅主力軍，應(yīng)適用較高的邊際稅率，提高我國(guó)個(gè)人所得稅的收入，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的財(cái)政收入作用。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜合上面對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅邊際稅率的內(nèi)部比較分析，我們可以知道，在個(gè)人所得稅起征點(diǎn)提高以后，調(diào)整我國(guó)個(gè)人所得稅的邊際稅率成為新的研究課題和我國(guó)個(gè)人所得稅稅制改革的重點(diǎn)內(nèi)容。我國(guó)應(yīng)根據(jù)我們國(guó)家的實(shí)際情況借鑒國(guó)際上其他國(guó)家個(gè)人所得稅改革的成功經(jīng)驗(yàn)，加快我國(guó)的個(gè)人所得稅改革的步伐，使之更好的發(fā)揮作用。
參考文獻(xiàn):
[1]鄔斌鋒孫琳:對(duì)個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)思考.國(guó)際關(guān)系學(xué)院學(xué)報(bào)[J],2006年第3期
一、我國(guó)個(gè)人所得稅改革歷程
現(xiàn)代意義上的個(gè)人所得稅制在我國(guó)的發(fā)展歷史其實(shí)不長(zhǎng)，它是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人民收入水平提高以及國(guó)際環(huán)境的化而逐步形成的，我國(guó)個(gè)人所得稅最早于1950年1月由政務(wù)院頒布的《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》提出：“我國(guó)擬開(kāi)征個(gè)人所得稅、資本利得稅等14個(gè)稅種”，但當(dāng)時(shí)只限于提出擬開(kāi)征，并未付諸實(shí)踐。個(gè)稅的真正實(shí)施是在1980年，其背景是黨的提出對(duì)外開(kāi)放，為維護(hù)國(guó)家和稅收收益權(quán)，主要針對(duì)外國(guó)來(lái)華人員開(kāi)征個(gè)人所得稅。1980年版?zhèn)€稅適用超額累進(jìn)稅率，同時(shí)規(guī)定了800元為個(gè)稅起征點(diǎn)，由于當(dāng)時(shí)國(guó)民收入普遍未達(dá)到800元起征點(diǎn)，個(gè)稅主要針對(duì)外籍人士；1986年9月，針對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)個(gè)人收入發(fā)生很大變化的情況，國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)本國(guó)公民的個(gè)人收入統(tǒng)一征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，納稅的扣除額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為400元，而外籍人士的800元扣除標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有改變，內(nèi)外雙軌的標(biāo)準(zhǔn)由此產(chǎn)生；1994年，內(nèi)外個(gè)人所得稅制度又重新統(tǒng)一；2005年8月，第一輪個(gè)稅改革落定，其最大變化就是個(gè)稅費(fèi)用扣除額從800元調(diào)至1600元，同時(shí)高收入者實(shí)行自行申報(bào)納稅；2008年3月，在個(gè)稅第二輪改革中，個(gè)人工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由1600元每月提高到現(xiàn)行的2000元每月；2011年6月30日，人大常委會(huì)決定，個(gè)稅起征點(diǎn)將從現(xiàn)行的2000元提高到3500元，并將工薪所得9級(jí)超額累進(jìn)稅率縮減至7級(jí)。
二、從分類(lèi)征收到綜合征收的改革原因分析
（一）分類(lèi)征收暴露的問(wèn)題愈加明顯
目前我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是分類(lèi)征收的稅制，是將納稅對(duì)象分成十一類(lèi)，對(duì)不同種類(lèi)的應(yīng)稅所得，按我國(guó)稅法規(guī)定的不同的征收方式進(jìn)行征收。
首先，在現(xiàn)行所得稅稅制之下，無(wú)法對(duì)納稅對(duì)象的各類(lèi)應(yīng)納所得進(jìn)行匯總，不能綜合衡量納稅對(duì)象在一定期間的綜合收入情況。在這種情況下，不能很好地評(píng)估納稅對(duì)象的稅負(fù)承受能力，往往可能會(huì)造成征收不公，甚至?xí)l(fā)納稅對(duì)象的避稅動(dòng)機(jī)。
其次，分類(lèi)稅制對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入?yún)^(qū)分不同種類(lèi)，對(duì)不同種類(lèi)的應(yīng)納所得適用不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)和扣除標(biāo)準(zhǔn)，這樣的標(biāo)準(zhǔn)使得收入來(lái)源多但是收入分散的納稅對(duì)象能夠分散扣除，從而減少納稅。
最后，我國(guó)的個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)個(gè)人的實(shí)際稅負(fù)能力考慮不夠充分。例如工薪所得，目前我國(guó)對(duì)所有的納稅人免征額均為3500元，卻未考慮每個(gè)納稅人的情況彼此之間差異很大。有些人處于并有可能長(zhǎng)期處于單身狀態(tài)，有些人則有家庭，且家庭成員人數(shù)也不一樣；有些人需要教育子女，有些人需要贍養(yǎng)老人。而且，不同地區(qū)的生活水平也不盡相同，這些都會(huì)影響到納稅人的生活總成本和實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)。
（二）綜合征收具有很強(qiáng)的優(yōu)越性
綜合征收制是以家庭為單位作為個(gè)稅納稅單位的，將家庭各成員一年之內(nèi)的各項(xiàng)收入進(jìn)行加總，再根據(jù)家庭情況適用費(fèi)用減除進(jìn)行計(jì)稅的，該制度充分考慮了納稅人的綜合負(fù)稅能力，特別是以家庭為單位的綜合負(fù)稅能力，把納稅人的實(shí)際生活成本納入計(jì)稅范圍中，使得稅收政策彰顯人性化，有利于調(diào)節(jié)貧富差距，體現(xiàn)出稅收的公平性。以家庭為單位納稅，也符合我國(guó)傳統(tǒng)的價(jià)值觀念體系，合理分配家庭成員的工作任務(wù)，營(yíng)造和諧的家庭氛圍，也符合我國(guó)《婚姻法》對(duì)夫妻共同財(cái)產(chǎn)的要求。目前世界上許多國(guó)家都采取這種個(gè)人所得稅制，這種模式在保證收入分配及公平方面有很大優(yōu)勢(shì)，但是需要完善的稅收征管體系。而且，一般實(shí)行這種模式的國(guó)家主要都是綜合所得稅制配以自行申報(bào)制，這又對(duì)納稅人的稅收意識(shí)及稅收工作提出了考驗(yàn)。
三、個(gè)稅改革的方向與措施
（一）從分類(lèi)征收制逐步過(guò)渡到綜合征收制
我國(guó)個(gè)人所得稅“綜合與分類(lèi)相結(jié)合”的改革方向早已在2003年中央文件中明確，但時(shí)至今日，個(gè)稅已有的改革始終圍繞著工薪所得免征額的調(diào)整，真正意義上的綜合與分類(lèi)相結(jié)合的改革沒(méi)有實(shí)質(zhì)性推進(jìn)。很顯然，個(gè)稅改革不應(yīng)再糾結(jié)于“起征點(diǎn)”的調(diào)整，而是應(yīng)盡快建立以家庭為單位、按年計(jì)征的現(xiàn)代所得稅制度，并明晰改革的時(shí)間表和路線圖。
（二）在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)家庭計(jì)稅
家庭計(jì)稅是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅公平的重要途徑，可以允許聯(lián)合申報(bào)的納稅人個(gè)體，在取得收入時(shí)，分別預(yù)征個(gè)人所得稅，并通過(guò)年終匯算清繳，實(shí)現(xiàn)按家庭計(jì)稅。其假設(shè)前提是，分別就單身納稅人和聯(lián)合申報(bào)的納稅人確定不同納稅辦法，并允許納稅人自主選擇具體申報(bào)方式。
（三）建立健全個(gè)人信用制度，建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)
可考慮將每一位社會(huì)成員的身份證號(hào)碼、社保障號(hào)碼與其個(gè)人納稅號(hào)碼“三號(hào)合一”，成為其唯一、終身有效的信息單元代號(hào)，亦成為納稅識(shí)別號(hào)。其取得的每一筆收入，都可記入這一號(hào)碼之下，并可根據(jù)納稅人的納稅義務(wù)履行情況進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，其評(píng)級(jí)結(jié)果會(huì)對(duì)納稅人的工作、貸款等社會(huì)行為產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，以此促使納稅人自覺(jué)履行納稅義務(wù)。
（四）優(yōu)化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
首先，基本扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)全國(guó)統(tǒng)一，盡管各地的消費(fèi)水平存在很大差距，但其影響的是人們的平均消費(fèi)水平，各地居民維持最基本生活的消費(fèi)水平，并無(wú)過(guò)大差異，生活質(zhì)量的不同，才是導(dǎo)致各地平均消費(fèi)水平差異的主要原因；其次，允許扣除贍養(yǎng)費(fèi)用，贍養(yǎng)人口的不同是造成納稅人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)差異的重要因素，國(guó)已逐漸進(jìn)入老齡化社會(huì)，一個(gè)家庭贍養(yǎng)4個(gè)甚至更多個(gè)老人的情況將越來(lái)越多；最后，建立費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，鑒于綜合所得稅制下的費(fèi)用扣除是為滿足基本生計(jì)需要，在物價(jià)波動(dòng)的情形下，自然有必要對(duì)其加以動(dòng)態(tài)調(diào)整，可在每年初，根據(jù)上年的通脹水平，綜合其他各因素，由國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)公布年度生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]馮寓奇.看個(gè)稅分類(lèi)征收與綜合征收制之利弊.財(cái)經(jīng)界，2016
[2]王鴻貌，賈英姿.國(guó)家治理視角下的中國(guó)稅收征管改革研究.財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2016
