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一、現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的特點
1、醫(yī)院財務(wù)表現(xiàn)與管理
醫(yī)院財務(wù)表現(xiàn)為資金運動及其所體現(xiàn)的各種經(jīng)濟關(guān)系。醫(yī)院會計是以貨幣為主的計量單位,采用專門的方法,對已發(fā)生的經(jīng)濟事項進行完整地、系統(tǒng)地、客觀地評價與核算來反映本中位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。醫(yī)院財務(wù)管理是指對有關(guān)的資金籌集、分配、考核等財務(wù)活動所進行的計劃、組織、控制、指揮、協(xié)調(diào)、考核等工作的總稱,是醫(yī)院經(jīng)濟關(guān)系的重要組成部分。醫(yī)院會計具體反映的內(nèi)容是本中位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,而分析資金時間價值、風(fēng)險、資金使用成本及決策是財務(wù)管理人員的任務(wù)。
2、醫(yī)院會計制度的具體表現(xiàn)
(1)我國現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》將會計要素分為五類,即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。這種劃分有大局觀念,它改變了過去將會計科目分為資金占用和資金來源的劃分方法。
(2)加強醫(yī)院收入和支出管理。將醫(yī)院收入劃分為醫(yī)療收入、上級補助收入、財政補助收入、藥品收入和其他收入;將醫(yī)院支出劃分為藥品支出、財政專項支出、醫(yī)療支出和其他支出。
(3)實行醫(yī)療和藥品成本的分開核算。一般而言,在以病人為中心的理念下,醫(yī)院的經(jīng)濟活動是比較單一的,它的支出主要來自醫(yī)療服務(wù)的收入。在醫(yī)療改革的大背景下,靠出售藥品差價彌補支出幾乎不可能。因此,醫(yī)院應(yīng)將醫(yī)療和藥品收支進行分開管理和分開核算。
(4)醫(yī)院的藥品收入實行按量收入的管理辦法。對于醫(yī)院藥品的超出部分,財政部門和主管部門依法進行核定,按規(guī)定上繳,使醫(yī)院回歸到公益性事業(yè)上來,堅持以病人服務(wù)為中心。
二、現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的問題
1、具體行為規(guī)范不適應(yīng)衛(wèi)生改革的要求
(1)不能適應(yīng)醫(yī)院多元化發(fā)展的要求?，F(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》明確規(guī)定:“適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)療機構(gòu)?！边@種規(guī)定出現(xiàn)了一個問題,那就是適用范圍有限性,非公立的非營利醫(yī)院應(yīng)該執(zhí)行何種會計制度目前并無明確的規(guī)定。隨著經(jīng)濟體制改革的的發(fā)展,以及市場機制的日益完善和風(fēng)險機制的日益形成,越來越多的民營醫(yī)院、外資醫(yī)院相繼成立。之前醫(yī)院一般是由政府投資經(jīng)營的,而現(xiàn)在更多的是趨向于企業(yè)經(jīng)營自主經(jīng)營,自負盈虧。醫(yī)院執(zhí)行現(xiàn)行會計規(guī)范所設(shè)置的賬戶,采用的會計程序與方法都不同于其他行業(yè)企業(yè),這種核算體系顯然已不能適應(yīng)變化的形勢,難以反映出綜合統(tǒng)一的財務(wù)會計信息。
(2)不利于會計信息的對外投資的核算。隨著醫(yī)療市場競爭的日益激烈,醫(yī)院有一個問題必須考慮,那就是如何將有限的資金投入到最有效的項目中,做好合理利用、合理開發(fā),這是醫(yī)院財務(wù)核算的重要內(nèi)容。然而在現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中,并沒有對投資核算進行細化分類。在執(zhí)行醫(yī)院會計制度的過程中,不同所有制醫(yī)院會計處理所依照的方法各不相同,并不利于資金的合理優(yōu)化。
(3)投資主體對醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督得不到有效實施。投資醫(yī)院是一個利益甚好的項目,但各投資主體對醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督并不好把握,它們能依靠的有效監(jiān)督主要是財務(wù)會計信息。這其中會出現(xiàn)另外的問題,隨著競爭加劇以及末來市場的價格波動,各種資產(chǎn)存放在醫(yī)院的減值風(fēng)險加大,而投資主體投資醫(yī)院的主要目的就是增加收益,避免投資風(fēng)險。這樣就會致使它們不斷改變投資對象,使資金的流動不穩(wěn)定,不利于穩(wěn)健收益。此外,不同的行業(yè)所依照的財務(wù)會計制度都是不一樣的,投資主體想要實施財務(wù)監(jiān)督,就必須熱悉不同行業(yè)的會計處理原則、程序和方法。這將會影響投資主體對醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督的實施。
2、在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性
現(xiàn)代會計制度應(yīng)有兩個的基本特征,一個是完整性,一個是系統(tǒng)性。所謂“完整性”是指會計制度應(yīng)包括和覆蓋全部會計實務(wù),使每一種會計行為、會計事項都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范;所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會計制度應(yīng)是在會計目標的統(tǒng)一約束下,由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構(gòu)成的有機體系。然而,我國現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度基本上是圍繞醫(yī)院常規(guī)會計事項由國家統(tǒng)一制定的,在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性。隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,電腦的普及程度越來越高,電算辦公已成為行業(yè)趨勢。在這種情況下,會計電算化得到了極大的發(fā)展。但不可否定的是,由于某些客觀條件的制約,相關(guān)會計監(jiān)督制度仍停留在手寫條件下,并沒有相應(yīng)地建立充分利用自動化辦公的規(guī)范體系。另外,許多醫(yī)院缺乏完善的內(nèi)部核算制度,使得醫(yī)院走不上先進的管理方法。因此,完善的會計規(guī)范體系就顯得尤為重要。規(guī)范這種制度,不僅包括國家統(tǒng)一制定的各個層次的會計規(guī)范,而且還包括根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營特點和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法。然而,目前許多醫(yī)院只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會計規(guī)范,而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法等,這樣并不利于會計制度的完整性和系統(tǒng)性,還往往導(dǎo)致醫(yī)院成本不實、賬目不清、數(shù)據(jù)不真。
3、管理者對會計制度的內(nèi)部控制不足
隨著我國衛(wèi)生改革的不斷深入,醫(yī)療服務(wù)市場競爭日趨激烈,醫(yī)療服務(wù)市場運行的風(fēng)險也在加大。而目前各家醫(yī)院只重視醫(yī)院規(guī)模的擴大、就診人次的增加、基本建設(shè)的投入,對各類風(fēng)險卻沒有充分的認識,沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險控制機制。醫(yī)院的基本建設(shè)資金大部分依靠銀行貸款,一旦單位無法償還到期債務(wù)便會陷入財務(wù)困境,因此,醫(yī)院必須有一種高效會計系統(tǒng)和控制系統(tǒng)的環(huán)境?，F(xiàn)代醫(yī)院的院長﹑副院長一般都是技術(shù)性人才、學(xué)科帶頭人,但他們都缺乏系統(tǒng)的管理培訓(xùn)知識,從而造成其對內(nèi)部控制的認識不足。按照傳統(tǒng)的觀念,內(nèi)部控制是財務(wù)部門和審計部門的工作,不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟價值,并且完善內(nèi)部控制制度的一些工作程序比較煩瑣,不利于醫(yī)院靈活機動地抓住發(fā)展機遇。但如果作為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)仍持有這種觀念,勢必會影響到會計制度效率的提升。管理者的態(tài)度決定了整個醫(yī)院的態(tài)度和行為,它會間接影響整個醫(yī)院職工的工作意識。
三、深化我國醫(yī)院財務(wù)會計制度改革的探討
1、深化我國醫(yī)院財務(wù)會計制度改革的必要性
醫(yī)院是一種社會公益性事業(yè),堅持以病人為中心,以服務(wù)質(zhì)量為核心,不以盈利為目的。但醫(yī)院從事公益活動的同時,又是一個獨立核算的經(jīng)濟組織。隨著社會的發(fā)展,醫(yī)院也成為了市場競爭的主體,而隨著醫(yī)院投入的資本不斷增多,如何對資本進行有效管理,管控好市場風(fēng)險,必然成為醫(yī)院追求的目標。管理會計以提高醫(yī)院經(jīng)濟效益為目的,運用資本控制成本,創(chuàng)造合理利潤,它通過運用系列專門技術(shù)方法,對醫(yī)院經(jīng)濟活動進行預(yù)測、決策、控制、考核與評價,向各級領(lǐng)導(dǎo)提供有關(guān)內(nèi)部管理信息。綜合利用醫(yī)療資源,強化內(nèi)部運營和質(zhì)量管理,增加醫(yī)院收入,降低醫(yī)療成本,減輕病人費用負擔,對提高醫(yī)院管理效益、為醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營決策提供必要的管理會計信息和科學(xué)依據(jù)具有重要意義?？傊?深化醫(yī)院財務(wù)會計制度有利于完善醫(yī)院會計系統(tǒng),有利于醫(yī)院改善運營狀況,促進醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益的全面提高。2、我國醫(yī)院財務(wù)會計制度的改進思路
(1)建立規(guī)范的財務(wù)會計體系。鑒于目前的醫(yī)院會計制度不能適應(yīng)自身發(fā)展的需要,醫(yī)院管理部分應(yīng)該作出相應(yīng)的對策,同時國家有關(guān)部門對行業(yè)的會計規(guī)范制度應(yīng)進行改革,制定相關(guān)的能適用于各行業(yè)發(fā)展的具體會計準則。目前非營利性醫(yī)院也應(yīng)盡快運用企業(yè)會計的分析方法,對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行獨立核算與監(jiān)督。營利性醫(yī)院應(yīng)經(jīng)衛(wèi)生主管部門登記注冊,采用企業(yè)會計的核算方法,提高財務(wù)會計信息的綜合程度和可比性。另外,為反映醫(yī)院資金的利用效益,醫(yī)院應(yīng)對不同投資主體,對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進行會計處理的要求,簡化企業(yè)的會計處理程序和處理方法。
(2)完善各項資本經(jīng)營業(yè)務(wù)的明細劃分。對醫(yī)院的各項資本經(jīng)營業(yè)務(wù)進行明細劃分,其目的就是規(guī)范會計處理,做到賬目有所依據(jù)。隨著市場體制的不斷加強,醫(yī)院經(jīng)營的集團化越來越明顯,各種形式的資本經(jīng)營事項經(jīng)常發(fā)生。這就要求有關(guān)部門改革過去不合理的會計制度,使業(yè)務(wù)狀況的核算規(guī)范化,如可將對外投資項目細分為長期投資、中期投資、短期投資,做到具體的投資有具體的核算要求。另外,可以參照企業(yè)會計制度增設(shè)投資收益項目,年底結(jié)賬時直接將其轉(zhuǎn)入收支結(jié)余項目中的“其他科目”里。無論如何,對各種形式下的資本經(jīng)營事項進行明細劃分,制定出相應(yīng)的會計處理規(guī)范,都有利于完善醫(yī)院財務(wù)會計體系。
(3)加強醫(yī)院財務(wù)會計制度的監(jiān)督機制。在醫(yī)院財務(wù)會計核算的過程中,會計主體出于自身局部利益的考慮,比如為增進收入賬目制定出的會計制度往往會與正式的規(guī)定不相符,這種有利于自身的會計行為是缺乏有效監(jiān)督的。一般而言,會計主體采取不同的會計處理程序和方法,都會得出不同的會計信息,從而影響主體在利益上的分配。因此資產(chǎn)負債表中應(yīng)有一個固定資產(chǎn)的備抵項目,使醫(yī)院的會計報表能夠真實地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況,確保會計制度應(yīng)有的嚴肅性?？梢?強化會計制度執(zhí)行的約束以及監(jiān)督機制有利于會計制度的深入改革。
(4)在會計核算上要建立醫(yī)療賠償準備金。醫(yī)院現(xiàn)行的財務(wù)會計制度如果事先不考慮醫(yī)療事故可能帶來經(jīng)濟賠償?shù)呢攧?wù)風(fēng)險,必將導(dǎo)致財務(wù)支出和凈收入相背離。由于缺乏醫(yī)療風(fēng)險意識,在抵御風(fēng)險方面做得并不太好,在當前醫(yī)療糾紛和事故的處理中經(jīng)常會出現(xiàn)棘手的問題。按醫(yī)療風(fēng)險保障的原理,應(yīng)增補建立醫(yī)療風(fēng)險基金的科目,及時建立醫(yī)療賠償準備金。各醫(yī)院可視其實際情況選擇,但應(yīng)遵守專款專用的原則。此外,應(yīng)改變目前單純按人員比例分攤管理費用的方法,采用按人員比例和收入比例相結(jié)合費用分攤辦法。在風(fēng)險發(fā)生經(jīng)濟賠償時做好損失計提減值準備,并在會計期末對各項資產(chǎn)的賠償準備金進行全面檢查,合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。
【參考文獻】
1.養(yǎng)護工程支出（2級）—基本支出、項目支出（3級）—大型修繕（4級）—公路小修保養(yǎng)、公路大中修、公路搶修、公路綠化（5級）；養(yǎng)護工程支出（2級）—項目支出（3級）基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)（4級）—公路改擴建、農(nóng)村公路建設(shè)補助（5級）。
2.養(yǎng)護經(jīng)費支出（2級）—基本支出（3級）—行政管理費、路政管理費（4級）—工資福利支出、商品服務(wù)支出（5級），并按政府收支分類—支出經(jīng)濟分類科目設(shè)置6級明細科目進行明細核算（目前的財務(wù)軟件完全能滿足明細核算的需要，不存在問題）。
3.養(yǎng)護其他支出（2級）—基本支出（3級）—對個人和家庭的補助支出（4級），并按政府收支分類—支出經(jīng)濟分類科目設(shè)置5級明細科目進行明細核算。
二、對事業(yè)支出明細科目設(shè)置的思考
事業(yè)支出科目核算公路養(yǎng)護事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的非財政撥款支出。核算辦法規(guī)定，由非同級財政部門撥款安排的支出，應(yīng)在事業(yè)支出—非財政專項資金支出科目核算，為從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動人員計提的薪酬等計入事業(yè)支出—其他資金支出科目核算。但目前各縣區(qū)公路管理機構(gòu)經(jīng)過長期的儲備和發(fā)展，擁有了一定的養(yǎng)護專業(yè)設(shè)備和較高素質(zhì)的公路養(yǎng)護工程施工隊伍，并取得由省廳頒發(fā)的公路養(yǎng)護從業(yè)資質(zhì)，具備承擔相應(yīng)等級的公路養(yǎng)護工程施工能力，通過招投標承攬的各縣區(qū)的公路養(yǎng)護工程。由于從事公路養(yǎng)護工程發(fā)生的支出在性質(zhì)上屬于公路養(yǎng)護事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的支出，為準確核算這部分支出，應(yīng)在事業(yè)支出科目下設(shè)置公路養(yǎng)護專業(yè)業(yè)務(wù)支出，并按具體公路養(yǎng)護工程項目設(shè)置明細科目。
三、對事業(yè)收入明細科目設(shè)置的思考
事業(yè)收入科目核算公路養(yǎng)護事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。我省各地市公路管理局及其所屬各縣區(qū)公路管理機構(gòu)的事業(yè)收入主要包括兩部分：從非同級財政部門取得的財政撥款和各地市公路管理局所屬的各縣區(qū)公路管理機構(gòu)取得的公路養(yǎng)護專業(yè)業(yè)務(wù)收入。前者為地市公路管理局收到的主要由省公路局撥付專項工程資金，后者為各縣區(qū)公路管理機構(gòu)由于上述原因，通過工程招投標承攬的各縣區(qū)的公路養(yǎng)護工程，取得的公路養(yǎng)護專業(yè)業(yè)務(wù)收入。故在設(shè)置明細科目時應(yīng)考慮收入的性質(zhì)，分別設(shè)置：非同級財政撥款、公路養(yǎng)護專業(yè)業(yè)務(wù)收入（按具體公路養(yǎng)護工程項目設(shè)置明細科目）及其他事業(yè)收入明細科目，進行明細核算。
四、對報表編制中存在問題的思考
（一）收入支出表
為更好的體現(xiàn)會計信息的可靠性和可理解性，并充分考慮目前養(yǎng)護管理體制下財務(wù)管理工作對會計信息的需求，建議將收入支出表做以下局部修改：
1.事業(yè)類收入項下增加第5小項養(yǎng)護工程專業(yè)業(yè)務(wù)收入（核算對外提供的公路養(yǎng)護工程收入）。
2.事業(yè)支出項下增加第5小項養(yǎng)護工程其他支出（核算因?qū)ν馓峁┕佛B(yǎng)護工程而發(fā)生的支出）。
3.將事業(yè)類收入項下第1小項事業(yè)收入后面加上備注—非財政專項資金收入，專門核算省公路局撥付的專項工程資金，如：公路大中修、公路搶修、公路改建等專項工程資金。
4.將事業(yè)類支出項下第1小項事業(yè)支出后加上備注—非財政專項資金支出，專門核算省局投資的專項工程支出，如：公路大中修、公路搶修、公路改建等計劃內(nèi)工程項目支出。
會計目標是會計在特定環(huán)境下所應(yīng)達到的預(yù)期結(jié)果和根本要求，是整個財務(wù)會計管理系統(tǒng)運行的定向機制，是出發(fā)點和歸宿。會計目標的確定主要取決于兩個因素，即社會需求會計干什么和會計能夠干什么，因而與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的企業(yè)財務(wù)會計目標主要有三：一是合理組織資金運動，提高企業(yè)經(jīng)濟效益；二是為企業(yè)、國家、債權(quán)人等使用者提供有用的信息；三是維護投資者、債權(quán)人和本單位各方的利益。
二建立起經(jīng)營管理型的企業(yè)財務(wù)會計工作模式
我國現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)會計工作，基本上仍停留于算帳、報帳的傳統(tǒng)形式，因而尚不能滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，只有在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上，開拓新領(lǐng)域，充分發(fā)揮現(xiàn)代財務(wù)會計的職能作用，建立起經(jīng)營管理型的企業(yè)財務(wù)會計工作模式，才是根本出路。
經(jīng)營管理型的企業(yè)財務(wù)會計工作模式，是由下列三個不同層次的財務(wù)會計子系統(tǒng)構(gòu)成的：第一層次是以總會計師為主，建立起規(guī)劃會計系統(tǒng)；第二層次是以企業(yè)內(nèi)部各單位的人為主體，建立起行為會計系統(tǒng)；第三層次是以財會部門為中心，建立起財務(wù)會計系統(tǒng)。它們具有下列特點：對外界服務(wù)和對單位服務(wù)相結(jié)合；事前規(guī)劃，事中控制和事后核算相結(jié)合；集中核算和分散核算相結(jié)合；對物的管理和對人的管理相結(jié)合；財務(wù)管理和會計工作相統(tǒng)一。
三、建立起以注冊會計師為主體的財務(wù)會計監(jiān)督模式
在我國現(xiàn)行的會計監(jiān)督體系中，內(nèi)部會計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督是基礎(chǔ)，國家審計是主體，民間審計是補充，會計師事務(wù)所和審計事務(wù)所同時并存。我認為，這種體系結(jié)構(gòu)與建立現(xiàn)代企業(yè)制度不相適應(yīng)，應(yīng)起以注冊會計師為主體的財務(wù)會計監(jiān)督體系。
1、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，使現(xiàn)有國有企業(yè)改造成股份有限公司之后，國家便成為其投資者或股東之一，而國家審計機關(guān)是政府的一個行政機構(gòu)，因而不獨立于政府，故應(yīng)由具有獨立地位的第三者--注冊會計師來審計它的一切業(yè)務(wù)，這樣做，符合社會各界要求對財務(wù)信息的鑒證應(yīng)無任何立場偏向的原則，也符合國際慣例。
2、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，使投資者的終極所有權(quán)和企業(yè)法人的財產(chǎn)權(quán)相分離，這是企業(yè)會計人員和內(nèi)部審計人員具有雙重身份的客觀基礎(chǔ)，由于他們與本單位的利益休戚相關(guān)，加之直接受本單位管理當局的領(lǐng)導(dǎo)，因而其經(jīng)濟監(jiān)督力必將受到較大的限制。只有使會計人員和內(nèi)部審計人員成為公眾的人，才能發(fā)揮其經(jīng)濟監(jiān)督的職能。
3．建立起間接管理型的企業(yè)財務(wù)會計客觀管理模式
（1）、借鑒世界上多數(shù)發(fā)達國家通行的做法，由國務(wù)院授權(quán)民間職業(yè)團體直接領(lǐng)導(dǎo)和管理全國會計工作。使之脫離政府的直接管理，這樣能從根本上理順會計和政府的關(guān)系，保證會計的“公正性”。
（2）、我國現(xiàn)行的會計核算規(guī)范是由基本會計準則和行業(yè)會計制度構(gòu)成，帶有濃厚的直接控制色彩。我認為，應(yīng)逐步制定一套具有針對性和可操作性的具體會計準則，來取代行業(yè)會計制度。今后基本會計準則的修訂和具體會計準則的制訂，應(yīng)由會計職業(yè)團體負責(zé)，以有關(guān)法規(guī)和國際慣例為依據(jù)，吸收各方面的專家參加，最后由國務(wù)院頒布實施。
四、建立我國現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)財務(wù)運行機制（一）、企業(yè)財務(wù)運行機制的本質(zhì)特征
企業(yè)財務(wù)運行機制是指企業(yè)在從事理財活動過程中遵守的一系列原則、程序、規(guī)章、方法等規(guī)范標準按照一定的方式結(jié)合所形成的有機體，它是企業(yè)經(jīng)營機制重要組成部分，是企業(yè)經(jīng)營機制系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，它的形成將使企業(yè)理財活動連續(xù)有序進行得到保證。科學(xué)的財務(wù)運行機制是以企業(yè)經(jīng)營機制的健全有效為前提的。
（二）、企業(yè)財務(wù)的目標
在一定外部環(huán)境條件下，企業(yè)進行經(jīng)營是追求利益和財產(chǎn)的增加，在漫長的理財活動過程中逐步形成了“利潤最大化”和“財富最大化”兩種財務(wù)目標。
1、利潤最大化
從傳統(tǒng)的觀點來看，衡量企業(yè)工作效益的公認指標就是利潤，因此假定利潤最大化是企業(yè)的財務(wù)目標?，F(xiàn)代財務(wù)管理認為：“利潤最大化”已不適用于現(xiàn)代財務(wù)管理，這是因為：利潤最大化的概念含混不清；利潤最大化沒能區(qū)分不同時間的報酬，沒能考慮資金的時間價值；利潤最大化沒能考慮風(fēng)險問題。
2、財富最大化
財富最大化是指通過企業(yè)的合理經(jīng)營，采用最優(yōu)的財務(wù)政策，在考慮資金的時間價值和風(fēng)險報酬的情況下，使企業(yè)總價值達到最高，進而使股東財富達到最大。因而，財富最大化的目標既有利于業(yè)主（股東），也必將有利于整個社會。（三）、企業(yè)財務(wù)運行機制的基本框架
1、構(gòu)建企業(yè)財務(wù)運行機制遵循的基本原則
（1）必須嚴格遵守國家有關(guān)的法律、法規(guī)、制度和規(guī)定。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，國家對企業(yè)經(jīng)營行為、財務(wù)活動的約束將主要是以各種法規(guī)形成實行間接管理，建立企業(yè)財務(wù)運行機制必須遵守國家的各種法律、法規(guī)，以確保國家有關(guān)法規(guī)的有效實施。
（2）以充分挖掘全員潛力調(diào)動全員積極性、創(chuàng)造性為宗旨，實行責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一。企業(yè)理財存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的所有階層和環(huán)節(jié)，因此，建立企業(yè)財務(wù)運行機制必須有利于吸收全員參與企業(yè)理財，充分挖掘他們的潛力，調(diào)動全員的積極性和創(chuàng)造性。
（3）充分體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求。注重實用性和可操作性，將國家賦予的企業(yè)理財自具體體現(xiàn)在其中。
2、企業(yè)財務(wù)運行機制基本框架
（1）企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理體制，它是在一定的經(jīng)營機制前提下，企業(yè)內(nèi)部各主體在財務(wù)管理方面的權(quán)限責(zé)任的結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系，它明確規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部為主體分別享有哪些理財權(quán)限和承擔哪些理財責(zé)任，在企業(yè)財務(wù)運行機制處于核心地位，因此構(gòu)建科學(xué)的企業(yè)財務(wù)運行機制應(yīng)首先著手建立一個科學(xué)合理的內(nèi)部管理體制：
A、明確企業(yè)廠長（經(jīng)理）的權(quán)限和責(zé)任；B、明確企業(yè)財務(wù)負責(zé)人（財務(wù)總監(jiān)）在財務(wù)管理上的權(quán)限和責(zé)任；C、明確企業(yè)財務(wù)部門在財務(wù)管理上的權(quán)限和責(zé)任；D、明確企業(yè)內(nèi)部各項財務(wù)關(guān)系。
3、財務(wù)管理制度
它是企業(yè)在從事日常的財務(wù)管理工作中所遵守的各項規(guī)范標準，根據(jù)其具體內(nèi)容可分為以下三個方面。
（1）籌資管理制度，即對財務(wù)人員在從事籌資工作過程中所應(yīng)遵守的規(guī)范標準，包括籌資預(yù)測及分析制度，資本金管理制度，公積金管理制度，負債管理制度等。
（2）投資管理制度，即對投資活動進行管理，包括投資預(yù)測分析制度，內(nèi)部投資管理制度等。
財務(wù)會計工作自從企業(yè)誕生以來就已經(jīng)出現(xiàn)，但是在過去很長一段時間內(nèi)財務(wù)會計工作都僅僅作為一項被動工作而存在，主要工作內(nèi)容也局限于一些簡單的財務(wù)會計操作實務(wù)，而在現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)會計管理工作當中應(yīng)該予以加強的全局管理職能卻仍然未能得到體現(xiàn)。造成這一問題的原因主要是因為企業(yè)管理者將更多的精力放在能夠為企業(yè)贏得直接經(jīng)濟效益的生產(chǎn)、銷售等窗口部門，對于內(nèi)部管理尤其是財務(wù)管理工作不甚關(guān)心，所以想要提升財務(wù)會計管理工作質(zhì)量就必須先扭轉(zhuǎn)這種管理意識上的偏差。
(二)管理手段落后
當今社會是網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化、信息化高速發(fā)展的社會，對于網(wǎng)絡(luò)、管理軟件、信息化交流工具的應(yīng)用也普遍推行于各行各業(yè)，但是對于大多數(shù)企業(yè)管理者而言，一方面礙于有限的資金，另一方面也由于管理意識不夠先進，因此在建設(shè)資金的分配方面也更傾向于窗口部門而忽視了內(nèi)部管理工作也需要進一步加強管理手段的升級，尤其是對于需要不斷提升信息數(shù)據(jù)收集、分析能力的財務(wù)會計管理部門，管理手段的落后直接導(dǎo)致他們無法及時有效的進行數(shù)據(jù)收集，無法準確掌握其他部門在資金流動及財務(wù)運作方面的具體情況，無法對市場變化做出快速而敏銳的反應(yīng)與判斷，進而影響到整個企業(yè)的健康有序發(fā)展。
(三)具體管理制度有待加強
管理工作的質(zhì)量高低不僅受到管理意識及管理手段的影響，更重要的是必須具有科學(xué)合理的管理制度加以約束。而當前在許多企業(yè)的財務(wù)會計管理工作當中仍然缺乏行之有效、科學(xué)合理的管理制度，從而讓管理工作難以真正發(fā)揮自身效用。比如在資產(chǎn)管理工作中的粗糙、程式化，沒有真正實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的有序管理，不僅難以提升固定資產(chǎn)的經(jīng)濟價值發(fā)揮，還普遍存在著國有資產(chǎn)流失、固定資產(chǎn)分配不均等負面問題。在預(yù)算管理及成本控制工作方面也沒有做到有機結(jié)合，預(yù)算管理與成本控制的想脫離，讓資金管理工作陷入兩難局面，無法有效提升其經(jīng)濟價值最大化發(fā)揮，無法真正實現(xiàn)資金管理的精細化控制。此外在會計基礎(chǔ)工作的制度建設(shè)方面也不夠嚴謹細致，從而在很長一段時間內(nèi)都沒有看到會計基礎(chǔ)工作的質(zhì)量有讓人滿意的進步，此外在會計檔案的使用效率及安全管理方面也一直停步不前。上述問題如果不能得到及時有效解決不僅直接影響財務(wù)會計管理工作的健康開展，對于企業(yè)全面建設(shè)以及整個行業(yè)乃至國內(nèi)經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展都將造成不小影響。
二、加強企業(yè)財務(wù)會計管理制度建設(shè)的思考
前文我們就當前企業(yè)在財務(wù)會計管理工作方面存在的問題進行了初步探討，想要切實提升企業(yè)財務(wù)會計管理工作質(zhì)量就必須針對這些問題進行有的放矢的對策研究。
(一)樹立科學(xué)管理意識
現(xiàn)代企業(yè)在財務(wù)會計管理工作方面的科學(xué)管理意識不僅僅表現(xiàn)為明確其在企業(yè)全面管理工作中的重要性與突出地位，更重要的是要明確其具體管理內(nèi)容以及如何才能夠真正有效的將這種重要性意識滲透于日常管理及工作當中，要實現(xiàn)這一點就必須大力加強對財務(wù)會計管理工作具體內(nèi)容的學(xué)習(xí)與掌握，尤其是對于企業(yè)的最高管理者、經(jīng)營者與決策者，這種切實的學(xué)習(xí)是必不可少的，只有真正懂了財務(wù)會計管理工作的內(nèi)容與精髓，才能夠站在全局的高度運籌帷幄，才能夠避免提升管理質(zhì)量淪為空頭口號，才能夠為制度的良性運作營造一個積極的內(nèi)部環(huán)境。
(二)加強管理手段升級
網(wǎng)絡(luò)化、信息化的管理手段不僅應(yīng)該大力應(yīng)用于生產(chǎn)、銷售等窗口部門來提升經(jīng)營效益的直接獲取，更需要應(yīng)用于內(nèi)部管理工作當中來真正有效的提升管理工作質(zhì)量，助推整個企業(yè)的健康運轉(zhuǎn)。對于財務(wù)會計管理工作來說，對于數(shù)據(jù)、信息及時、有效、可靠、安全的收集與匯總是支持管理工作科學(xué)推進的最重要一環(huán)，所以加強網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)、自動化管理軟件應(yīng)用以及硬件設(shè)備的升級換代就顯得非常必要，只有這樣才能夠在跟上其他部門運作發(fā)展水平的同時發(fā)揮出管理工作作用，同時也才能夠更快的對市場變化、客戶需求及企業(yè)轉(zhuǎn)型做出反應(yīng)與判斷，真正發(fā)揮出全局管理的積極作用。
(三)加強具體制度建設(shè)
1、加強固定資產(chǎn)管理
固定資產(chǎn)是推動企業(yè)健康發(fā)展的最重要物質(zhì)保障，在固定資產(chǎn)管理工作當中應(yīng)該進一步落實一對一的檔案跟蹤管理制度，將每一項固定資產(chǎn)的管理都進行及時的管理數(shù)據(jù)跟蹤錄入，確保從購置、運輸、入庫、調(diào)配使用以及報廢回收等各個環(huán)節(jié)都處于管理體系的控制之內(nèi)，同時為了進一步實現(xiàn)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟效益最大化發(fā)揮，還應(yīng)該根據(jù)資產(chǎn)運作現(xiàn)狀、企業(yè)現(xiàn)實需求等加強資產(chǎn)效益評價體系的建立與完善。
2、加強預(yù)算管理與成本控制相結(jié)合
企業(yè)財務(wù)會計管理主要就是對資金的管理，而預(yù)算管理是加強資金運作及使用的計劃性，成本控制是切實把關(guān)資金使用的科學(xué)性與有效性，所以加強預(yù)算管理與成本控制的有機結(jié)合才是真正從流入與流出的一頭一尾真正做到對資金的嚴格管控，提升資金使用效率。
二、新老《醫(yī)院會計制度》主要變化及特點
(一)主要變化的資產(chǎn)類科目項(1)“壞賬準備”科目增加改變壞賬準備計提范圍、允許多個方法計提壞賬準備、明確了壞賬準備的計算公式、定義其核銷條件。(2)增加了“預(yù)付賬款”科目，并對其過程中出現(xiàn)的壞賬痕跡進行核算，將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款項后，然后依據(jù)相關(guān)規(guī)定來處理。(3)對于“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，對其增加醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算的相關(guān)處理規(guī)定。(4“)其他應(yīng)收款”增加應(yīng)長期投資利息利潤核算內(nèi)容。(5)擴大“庫存物資”科目的核算范圍，并使藥品的核算，由依靠售價來核算變?yōu)橐揽窟M價來核算，且取消了藥品進銷差價。(6“)固定資產(chǎn)”明確了固定資產(chǎn)的價值標準和使用年限。
(二)負債類科目變化(1)新增設(shè)“應(yīng)繳款項”項目，并對其需要上繳的國有資產(chǎn)處置收入實施核算。(2)增設(shè)“應(yīng)繳稅費”科目。(3)在職工薪酬項目上增設(shè)“應(yīng)付福利費”。(4)新增加“應(yīng)付票據(jù)”項目，增加核算帶息票據(jù)應(yīng)在會計期末或者票據(jù)到期時計算應(yīng)付利息。(5)增加“應(yīng)付社會保障費”核算范圍。(6)縮小“其他應(yīng)付費”科目的核算范圍。(7“)長期借款”科目的借款利息處理更明確。
三、新醫(yī)院會計制度在醫(yī)院財務(wù)分析中的作用
新《醫(yī)院會計制度》體現(xiàn)了時代的發(fā)展對各項規(guī)章制度的不斷制定和更新的需求，更是醫(yī)院財務(wù)會計體系的一次重大變革的體現(xiàn)。與舊醫(yī)院制度比較，新會計制度充分展現(xiàn)了公立醫(yī)院公益性的特性，符合了社會主義市場經(jīng)濟的要求，通過成本核算，及時和客觀地將醫(yī)院成本的虧盈情況反應(yīng)出來。此外，新制度對提升職工的節(jié)省降耗觀念、通過降低成本使得醫(yī)院建立優(yōu)質(zhì)地服務(wù)觀念、推行低耗可持續(xù)發(fā)展的服務(wù)以便使得人民群眾分享最優(yōu)質(zhì)價廉的醫(yī)療服務(wù)等方面有著重要的意義，為醫(yī)院成本預(yù)測打下了良好的基礎(chǔ)。新制度的實施，反映出醫(yī)院與企業(yè)會計準則并軌的趨勢，使得信息更能被理解，通用性得到強化。新《醫(yī)院會計制度》對醫(yī)院財務(wù)分析具有重要意義，主要作用包括了以下內(nèi)容：
(一)科學(xué)確定了收支的分類和規(guī)范化了收支的核算管理在新會計制度中明確表示，應(yīng)該依據(jù)“收入按來源、支出按用途”的劃分標準，對醫(yī)院收支分配實行正確且合理得調(diào)整，按照業(yè)務(wù)活動的相關(guān)要求，使其收支單獨核算方式能夠合理分類。這些規(guī)范要求，不僅將醫(yī)院公益的性質(zhì)與其業(yè)務(wù)特點凸顯出來了，還對醫(yī)院的各項收支核算與管理實行了相關(guān)的規(guī)范。
(二)加強了預(yù)算約束和管理力度在新制度里，將醫(yī)院的全部收支全歸入預(yù)算管理，此種方法，能夠調(diào)動職工的工作主動性與積極性，可以為醫(yī)院個部門在實施相關(guān)的成本考核責(zé)任制時，為其做好相關(guān)的前期工作。通過將成本核算具體落實到醫(yī)院的各個科室的相關(guān)部門，使部門得管理效益以及工資發(fā)放制度與成本核算相聯(lián)系起來，才能確保各部門科室在實行預(yù)算時，保持其預(yù)算工作的嚴肅性，以促使醫(yī)院的運營規(guī)范化。
(三)提升了對成本的核算與控制力度在新制度里已經(jīng)確切的提到，應(yīng)加強控制與核算成本的力度，而且應(yīng)該對醫(yī)療服務(wù)成本定期核算，使用科學(xué)考評方法，評價醫(yī)療的服務(wù)效率。新制度的實施，可以使醫(yī)院加強自身管理，并且為其全面提高控制水平和成本核算水平提供有效的支持，也為以后制定合理的醫(yī)療服務(wù)價格，提供了非常好的支持條件。
(四)加強資產(chǎn)管理和財務(wù)風(fēng)險的防范在新制度里，對其資產(chǎn)負債狀況進行了規(guī)定，明確其反應(yīng)的信息應(yīng)該具備真實性與全面性，使其醫(yī)院籌資行為與投資等行為能夠依靠此依據(jù)，作出合理的安排。
(五)改進完善會計科目和財務(wù)報告體系新制度對科目體系實施了全面的整理與改善，并對其核算內(nèi)容更全面與充實。新增設(shè)現(xiàn)金流量資金表、財政資助補貼情況表，改進了各個報表的項目以及排列方式，提供了說明和參照格式，為財務(wù)會計工作提供了極大地方便。
與舊會計制度相比，新會計制度主要實現(xiàn)了九個方面的改革和創(chuàng)新，兼顧了高校財務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、成本等方面管理的需要，對高校財務(wù)管理工作提出了新的更高的要求。隨著高等教育的不斷發(fā)展，高等教育經(jīng)費來源渠道已經(jīng)拓展到財政撥款、收費收入、產(chǎn)業(yè)收入、社會捐贈、科研收入、貸款收入、利息收入等多個方面，高校的自我籌資能力不斷增強，更加注重經(jīng)費使用的效果和效率。在這種形勢下，高校的財務(wù)管理工作重心必須改變把日常事務(wù)管理和會計核算作為主要職能的傳統(tǒng)觀念，必須由“核算型”、“事務(wù)型”向“管理型”轉(zhuǎn)變，把財務(wù)工作重心轉(zhuǎn)移到對學(xué)校各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的事前預(yù)測、計劃，事中監(jiān)督、控制，事后考核、評價、為學(xué)校決策提供服務(wù)上來。
（二）新會計制度強化了高校的受托資產(chǎn)管理責(zé)任
新會計制度新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理相關(guān)的會計核算內(nèi)容，并要求“虛提”固定資產(chǎn)折舊和進行無形資產(chǎn)攤銷，注重反映政府將高校資源或決策權(quán)委托給高校進行管理的效果效率、全面規(guī)范了結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及結(jié)余分配的會計核算，以提供高等教育這個準公共產(chǎn)品所產(chǎn)生的社會效益和經(jīng)濟效益。因此，新會計制度增加的這部分會計核算內(nèi)容突出強調(diào)了高校必須對受托管理的這部分資源進行科學(xué)的會計核算和反映，以作為主管部門對高校實施內(nèi)部控制機制和使用受托教育資源的效益性、效率性、效果性等內(nèi)容進行客觀科學(xué)評價的依據(jù)。
（三）新會計制度強化了高校的預(yù)算管理
《高等學(xué)校財務(wù)制度》明確了“核定收支、定項補助、超支不補、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法，而新會計制度細化了高校事業(yè)支出科目的設(shè)置，將原會計制度下“教育事業(yè)支出”科目核算的內(nèi)容細分為“教育事業(yè)支出”“、行政管理支出”“、后勤保障支出”“、離退休支出”幾類，分層次清晰反映高校各類支出的結(jié)構(gòu)和信息，更清晰地核算高校事業(yè)支出情況，滿足高校預(yù)算管理需要，為高校內(nèi)部成本費用管理、提高經(jīng)費使用效益提供數(shù)據(jù)支持；同時，新會計制度調(diào)整了收入支出表的結(jié)構(gòu)，增加了財政補助收入支出表，使之既能夠反映高校收入總額和支出總額信息，又能夠反映各種不同來源資金的收、支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，反映高校預(yù)算計劃和目標的完成和管理情況。
（四）新會計制度強化了高校的財務(wù)風(fēng)險管理
21世紀初始，國家大力發(fā)展高等教育為高校帶來了前所未有的機遇，很多高校也積極采取措施加強學(xué)校建設(shè)，以促進自身的發(fā)展，提高綜合實力。雖然財政部門對高等學(xué)校的撥款逐年增長，但由于當時財政收入水平不高尚未達到GDP的法定標準，高校的財政撥款和學(xué)費收入只能維持日常支出，因此高校普遍選擇使用銀行貸款來進行基本建設(shè)甚至是教學(xué)儀器設(shè)備購置。高校使用銀行貸款是需要還本付息的，在專項經(jīng)費?？顚Ｓ煤推渌杖雭碓礇]有大幅度增加的前提下，高校如需償債只能通過壓縮教學(xué)支出的途徑來進行，在一定程度上增加了學(xué)校的財務(wù)風(fēng)險。新會計制度提出高校要夯實資產(chǎn)負債信息，明確規(guī)定高校的基建投資業(yè)務(wù)定期并入高校會計“大賬”，統(tǒng)一要求將校內(nèi)獨立核算的會計信息納入高校年度財務(wù)報表反映，增強高校會計信息的完整性和可比性，明確反映高校債務(wù)總額和債務(wù)構(gòu)成，要求高校要加強資產(chǎn)管理與財務(wù)風(fēng)險防范，增加債務(wù)監(jiān)控管理。
（五）新會計制度強化了高校成本核算與控制
新會計制度在舊會計制度的基礎(chǔ)上進一步規(guī)范了高校的收支核算管理，分類核算收入和支出并要求將相應(yīng)的收入與支出進行配比，強化成本核算與控制；創(chuàng)新引入了“虛提”固定資產(chǎn)折舊和進行無形資產(chǎn)攤銷，更加真實地反映資產(chǎn)價值。為高校內(nèi)部成本費用管理、考核高校的資產(chǎn)使用效果、評價高等教育經(jīng)費的使用效果和效率、評價高等學(xué)校的預(yù)算執(zhí)行力提供信息支持。
（六）新會計制度強化了高校財務(wù)管理的決策分析功能
新會計制度系統(tǒng)完善了高校財務(wù)報表體系，將會計報表內(nèi)容優(yōu)化為“資產(chǎn)負債表”“、收入支出表”“、財政補助收入支出表”和“附注”四大部分，并對“附注”至少應(yīng)當披露的內(nèi)容作了詳細說明。在當前高等教育內(nèi)涵式發(fā)展、高校推進管理機制創(chuàng)新和加強內(nèi)在風(fēng)險防范的過程中，客觀要求高校的財務(wù)管理工作具有分析處理復(fù)雜性、綜合性、精細化問題的能力。新會計制度優(yōu)化了高校的財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)，為高校財務(wù)管理工作提供了成本效益分析、現(xiàn)金流量分析的依據(jù)，為高校財務(wù)預(yù)測功能、財務(wù)規(guī)劃功能、風(fēng)險防范功能、決策分析功能的建立和完善，提供了堅實的基礎(chǔ)，得到了進一步的強化。
二、適應(yīng)新會計制度實施需要，創(chuàng)新財務(wù)管理理念
高校財務(wù)管理工作是高校內(nèi)部管理工作的一個重要組成部分，財務(wù)管理工作的優(yōu)劣直接影響著高校的生存和發(fā)展。在實施新會計制度的前提下，高等學(xué)校必須更新財務(wù)管理理念，實現(xiàn)高校社會效益和經(jīng)濟效益雙贏的目標，實現(xiàn)高校內(nèi)涵式發(fā)展。
（一）高校財務(wù)管理要樹立大局觀
高校的財務(wù)管理工作要把預(yù)算、核算、決策分析與評價和國家的高等教育發(fā)展目標、學(xué)校的整體戰(zhàn)略目標相結(jié)合，走內(nèi)涵式發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展的道路，切實優(yōu)化高校的教育資源配置。一是要認識到高校建設(shè)應(yīng)服從于國家高等教育建設(shè)這個大局，要以國家高等教育建設(shè)全局為基礎(chǔ)，識大體，顧大局，在國家所能提供的財力、物力范圍內(nèi)，搞好高校的經(jīng)費分配和供給，努力提高經(jīng)費的使用效益。二是財務(wù)部門在對本校教學(xué)科研整體建設(shè)實施財務(wù)服務(wù)中，要將部門工作目標與學(xué)校整體目標相結(jié)合，將學(xué)校的長期發(fā)展目標與短期目標相結(jié)合，切實服務(wù)學(xué)校發(fā)展。在分配教育經(jīng)費時，必須分清輕重緩急和主次先后，切實保障好重點建設(shè)，同時也要照顧到一般事業(yè)任務(wù)的完成。每一項事業(yè)都是學(xué)校整體建設(shè)不可缺少的部分。三是財務(wù)部門要通過實行新會計制度實施精細化的財務(wù)管理，以及時、準確、完整的財務(wù)數(shù)據(jù)，為主管部門和學(xué)校管理層提供參考，協(xié)助處理好本校維持與發(fā)展的關(guān)系，提出相應(yīng)的決策建議。
（二）高校財務(wù)管理要樹立成本效益觀
隨著高校辦學(xué)環(huán)境的變化，高等教育中各高校之間的競爭越來越激烈。高校要提高自身的辦學(xué)綜合實力，在財務(wù)管理工作中必須要樹立成本效益觀，按照教育部、財政部成本管理辦法的要求加強教育成本核算，以績效為導(dǎo)向，將辦學(xué)成本與效益（包括社會效益和經(jīng)濟效益）掛鉤，力求用最少的資金培養(yǎng)更多更好的高等教育人才。要研究當前高等教育環(huán)境、社會經(jīng)濟環(huán)境對高校財務(wù)管理的影響和要求，努力探索和建立符合高等教育工作規(guī)律、符合新會計制度的財務(wù)管理體制和運行機制。當前，各高校內(nèi)部辦學(xué)形式越來越趨于多樣化、籌資渠道越來越多元化，高校財務(wù)管理也應(yīng)該與時俱進，既要認真宣傳國家財經(jīng)法律和有關(guān)經(jīng)濟政策，使高校的教學(xué)科研活動在正確軌道上運行，又要幫助教學(xué)科研管理部門樹立成本效益觀念，以績效評價為導(dǎo)向，通過新會計制度的實施，進行成本費用核算，計算出生均培養(yǎng)成本、人力資源成本與人才培養(yǎng)成本，不斷尋求降低辦學(xué)成本的最佳途徑，幫助這些部門以最少的教學(xué)科研投入，獲取最大的經(jīng)濟效益與社會效益，努力提高高校的辦學(xué)效益。
（三）高校財務(wù)管理要樹立風(fēng)險控制觀
高校自主辦學(xué)過程中學(xué)生來源受市場和高校綜合實力的影響越來越大。高校辦學(xué)形式多樣化和籌資渠道多元化，經(jīng)費投入與學(xué)校建設(shè)發(fā)展對資金需求的矛盾日益突出，合理利用負債可在一定程度上緩解學(xué)校的資金不足，充分發(fā)揮財務(wù)杠桿作用，但在利用負債補充教育經(jīng)費不足的過程中，高校必須樹立風(fēng)險觀念，財務(wù)管理工作要具有防范風(fēng)險的意識，合理組織高校資金，對貸款項目進行可行性研究，落實還款渠道和計劃；實施新會計制度的過程中，通過對不同負債的分類核算和管理，強化高校財務(wù)風(fēng)險分析，建立科學(xué)有效的財務(wù)風(fēng)險控制機制、建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，以促進高校實現(xiàn)健康、穩(wěn)定和規(guī)范化發(fā)展。
（四）高校財務(wù)管理要探索實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化觀
新會計制度的實施、財務(wù)信息化水平的提高使高校財務(wù)管理實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化成為可能。通過信息化建設(shè)將財務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、成本相結(jié)合，將財務(wù)業(yè)務(wù)流程與高校的其他管理活動進行整合，將財務(wù)管控深入到高等學(xué)校的日常業(yè)務(wù)活動中，而這將在業(yè)務(wù)處理方式和管理模式上發(fā)生變革。將財務(wù)工作與學(xué)校的業(yè)務(wù)工作相結(jié)合，一方面可以使高等學(xué)校的相關(guān)財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)管理制度在業(yè)務(wù)部門得以落實，另一方面也能及時反饋高等學(xué)校各業(yè)務(wù)部門在辦理業(yè)務(wù)中存在的問題。借助新會計制度和現(xiàn)代信息技術(shù)實現(xiàn)的財務(wù)共享服務(wù)模式，可以實現(xiàn)管理創(chuàng)新的進一步提升，激發(fā)校內(nèi)各業(yè)務(wù)部門參與財務(wù)工作、關(guān)心學(xué)校建設(shè)發(fā)展的積極性，促使各業(yè)務(wù)部門和教職工在學(xué)校聚財、用財、生財方面出謀獻策，推動學(xué)校整體財務(wù)管理水平的提高。
（五）高校財務(wù)管理要樹立決策分析觀
高校財務(wù)管理工作要建立反映高校預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)風(fēng)險管理、支出結(jié)構(gòu)、財務(wù)發(fā)展能力等方面的評價指標體系，定期進行分析評價，為主管部門和管理層正確把握高等學(xué)校的財務(wù)狀況和發(fā)展趨勢、預(yù)測高等學(xué)校的財務(wù)風(fēng)險提供依據(jù)，并將結(jié)果在下一步的管理工作中進行應(yīng)用。通過科學(xué)的分析評價和結(jié)果的再應(yīng)用，促進高等學(xué)校充分挖掘潛力、加強預(yù)算管理、努力開源節(jié)流，促進高等學(xué)校預(yù)算的順利完成、提高高等學(xué)校資金的使用效益，促進高等學(xué)校嚴格執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度，不斷改進內(nèi)部管理。
三、適應(yīng)會計核算工作需要，重新構(gòu)建高校財務(wù)管理工作體制
（一）重構(gòu)財務(wù)管理工作組織體系
《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》提出，高等教育要辦出特色，不斷優(yōu)化高等教育結(jié)構(gòu)。高等學(xué)校要辦出特色，提高在國際上的競爭實力，必須推動高等教育的內(nèi)涵式發(fā)展，提升戰(zhàn)略管理能力。高等教育內(nèi)涵式發(fā)展的一個重要標志是建立現(xiàn)代大學(xué)制度，完善治理結(jié)構(gòu)。而高校治理結(jié)構(gòu)完善的一個重要標志是高校財務(wù)管理體制的完善。前文提到，新會計制度不再是單純的會計核算和處理，而是要兼顧財務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、成本等方面的需要。因此，在實施新會計制度的背景下，構(gòu)建服務(wù)于高等教育內(nèi)涵式發(fā)展的財務(wù)管理體制，通過科學(xué)的財務(wù)管理體系合理配置和有效利用高等教育資源，為高等學(xué)校的戰(zhàn)略管理服務(wù)，才能更好地促進高等教育內(nèi)涵式發(fā)展。所以，系統(tǒng)構(gòu)建基于高等教育戰(zhàn)略發(fā)展導(dǎo)向的高等學(xué)校財務(wù)管理體制，建立高等教育經(jīng)費管理的績效評價指標體系，優(yōu)化高等教育資源配置的路徑，有利于加強高校各項財務(wù)工作的監(jiān)督與管理，確保高等教育資源的保值增值，提高高等教育資源的使用效益，進而提高高校戰(zhàn)略管理能力，提高高校的辦學(xué)效益與辦學(xué)質(zhì)量，促進高校事業(yè)的健康發(fā)展。以上工作機制設(shè)計堅持以高校戰(zhàn)略發(fā)展目標為導(dǎo)向，結(jié)合新會計制度下財務(wù)、資產(chǎn)、預(yù)算相結(jié)合的思想，體現(xiàn)了財務(wù)管理與戰(zhàn)略管理相結(jié)合、財務(wù)管理與資產(chǎn)管理相結(jié)合、財務(wù)管理與風(fēng)險管理相結(jié)合、財務(wù)管理與績效管理相結(jié)合的基本原則。
（二）加強內(nèi)控機制建設(shè)，實現(xiàn)新會計制度核算的戰(zhàn)略規(guī)劃、全面預(yù)算和財務(wù)管理的有機結(jié)合
完善的內(nèi)部管理制度是組織機構(gòu)高效運行的基本保證?；谛聲嬛贫葘嵤?gòu)建的高校財務(wù)管理工作體制，需要一整套能將高校戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、風(fēng)險管理有機結(jié)合的內(nèi)部管理制度來進行保障，實現(xiàn)戰(zhàn)略與規(guī)劃、規(guī)劃與預(yù)算、預(yù)算與配置、配置與管理，管理與風(fēng)險控制、管理與績效評價的有效互動，以此加強學(xué)校的內(nèi)部控制機制建設(shè)，對學(xué)校預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理等各項業(yè)務(wù)流程進行重新梳理和規(guī)范，實現(xiàn)教育資源配置最優(yōu)化、教育經(jīng)費使用效能的最大化。
目前，大部分高校財務(wù)管理都是實施校長行使總會計師職權(quán)的模式，已經(jīng)無法適應(yīng)高校領(lǐng)導(dǎo)的要求。因此，高校必須設(shè)置專門的總會計師進行協(xié)助校長進行財務(wù)管理工作，才能高效管理多渠道所籌集經(jīng)費，不斷完善運行機制，使高校財務(wù)工作重點由核算轉(zhuǎn)變到管理。
1.2難以健全財務(wù)內(nèi)部控制制度
我國部分高校財務(wù)管理制度不斷完善，但是卻難以健全財務(wù)內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致部分資產(chǎn)管理中存在風(fēng)險。由于財務(wù)內(nèi)部控制制度的影響，在各種經(jīng)濟項目中難免會出現(xiàn)問題。內(nèi)部控制制度內(nèi)容不完整，可能會降低高校投資的準確性，造成經(jīng)濟損失。部分高校內(nèi)部控制范圍無納入級單位財務(wù)，容易出現(xiàn)放貸款、非法集資情況。
1.3財務(wù)管理人員素質(zhì)參差不齊
我國高校無法正確認識到財務(wù)管理工作的重要性，導(dǎo)致財務(wù)管理工作過于形式化。部分財務(wù)管理人員無經(jīng)專業(yè)化教育培訓(xùn)，缺乏系統(tǒng)的財務(wù)管理理論知識與熟練的業(yè)務(wù)操作技能，無法明確工作中的責(zé)任與義務(wù)，將難以保證會計信息的質(zhì)量。
二、分析新會計制度下財務(wù)管理模式
2.1健全高校財務(wù)管理機制
在現(xiàn)代財務(wù)管理中，高校必須改變傳統(tǒng)的校長行使總會計師職權(quán)的模式，我國高校的辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，必須全面實施兩級財務(wù)管理制度。我國高校在接受國家撥款支持的同時，也可積極發(fā)展社會多渠道資金籌備，并進行安全合理的對外投資，以獲取更多的資金。
2.2完善高校財務(wù)管理內(nèi)部控制制度
新會計制度的實施，要求高校財務(wù)管理人員必須加強對專業(yè)理論知識與專業(yè)技能的學(xué)習(xí)，切實提高自身綜合素質(zhì)。根據(jù)新會計制度，進行完善財務(wù)管理知識基礎(chǔ)，對外提高對外投資預(yù)算與資本核算水平。同時，完善財務(wù)報表制度，加強高校領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)財務(wù)信息的核查，對財務(wù)管理情況做到了如指掌，從根本上提高財務(wù)管理質(zhì)量。
2.3提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)
在進行招聘財務(wù)管理工作人員時，必須提高工作人員的招聘標準，可選取職業(yè)道德良好、專業(yè)素質(zhì)較高、學(xué)習(xí)表現(xiàn)突出的學(xué)生留校就任本職工作，因為本校的專業(yè)人才具備一定的財務(wù)管理能力以及創(chuàng)新能力，為高校的財務(wù)管理注入了新鮮的活力。同時，不斷完善崗位責(zé)任制度，實施獎勵分明的考核機制，對高校財務(wù)管理人員進行理論知識與技能操作的測試，可對通過考核的工作人員給予表彰，對考核與測試不合格者，必須限期離職等。
2.4優(yōu)化信息管理系統(tǒng)
現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)在高校財務(wù)管理工作中具有重要的意義，有利于健全財務(wù)管理信息，實現(xiàn)高校內(nèi)部財務(wù)信息資源共享局面。同時，優(yōu)化信息管理系統(tǒng)，可增強高校的財務(wù)管理內(nèi)控信息的真實性，提高財務(wù)管理工作效率，從根本上提高財務(wù)管理水平。
2.5構(gòu)建高校三維一體財務(wù)管理模式
分級管理作為財務(wù)管理的重心，主要手段為目標管理，績效預(yù)算和管理為橋梁，進行構(gòu)建三位一體的財務(wù)管理體系，全面發(fā)揮財務(wù)管理的重要職能。同時，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，進行構(gòu)建財務(wù)數(shù)據(jù)分析平臺，實現(xiàn)各項財務(wù)管理目標。為了實現(xiàn)高效資源的優(yōu)化配置，充分發(fā)揮分級管理的有效，必須立足于二級學(xué)院和單位調(diào)研上，進行完善預(yù)算管理模式，構(gòu)建功能一體化的財務(wù)業(yè)務(wù)綜合平臺，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置模式，形成一體化的學(xué)校預(yù)算和預(yù)算控制。進行財務(wù)管理體系，可及時發(fā)現(xiàn)處理財務(wù)管理中存在的問題，實現(xiàn)學(xué)?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標。
新醫(yī)院會計制度對資產(chǎn)質(zhì)量分析的影響有四點：一是資產(chǎn)獲利、變現(xiàn)能力受資產(chǎn)確認和分類變化的影響，并豐富了資產(chǎn)組合選擇。二是資產(chǎn)的獲利能力受股權(quán)投資收益和債券收入等新制度會計處理方法的影響。三是醫(yī)院的成本費用、收益和資產(chǎn)的賬面價值受固定資產(chǎn)計提折舊和減值準備等會計制度規(guī)定的影響。四是存貨計價受新制度的規(guī)定影響了存貨周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款的賬齡分析也受新制度的規(guī)定影響了應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，同時總資產(chǎn)平均總額和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也受到了影響。
(二)新醫(yī)院會計制度對資本結(jié)構(gòu)分析的影響
新醫(yī)院會計制度對資本結(jié)構(gòu)分析的影響有五點：一是負債的變化影響資本結(jié)構(gòu)。二是資金來源的分類變化影響資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。三是借款利息的計算影響了資本成本的高低。四是資本結(jié)構(gòu)適應(yīng)性與資金來源期限的影響。五是財務(wù)杠桿系數(shù)受對凈資產(chǎn)確認變化的影響。
(三)新醫(yī)院會計制度對收入質(zhì)量的影響
對收入質(zhì)量分析的影響有三點：一是收入的確認影響收入范圍。二是收入的分類影響了收入的來源。三是收入的計量影響了收入的總量。
二、新醫(yī)院會計制度對財務(wù)分析方法的影響
(一)新醫(yī)院會計制度下原有財務(wù)分析方法的不足
主要有比率法、比較法、趨勢分析法和因素分析法等較為基本類型的財務(wù)分析方法。由于收付實現(xiàn)制是原有會計制度的核算基礎(chǔ)，沒有像企業(yè)權(quán)責(zé)發(fā)生制那樣有較高的評價標準，并且其對財務(wù)分析要求低，所以用這幾種方法只能得到財務(wù)分析的基本目的。另一原因由于舊制度的財務(wù)報表較單一，所以財務(wù)分析法作為生成報表成果的手段也不應(yīng)過于復(fù)雜化。
(二)新醫(yī)院會計制度對原有財務(wù)分析法的新要求
新要求主要包括三點：
1.根據(jù)比較分析法橫向?qū)Ρ柔t(yī)院財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行。
2.在醫(yī)院財務(wù)狀況說明中著重應(yīng)用趨勢分析法。
3.在成本分析上加強比率分析法。實行新制度對原有財務(wù)分析法不僅有了新要求，還提倡引入其他輔助的財務(wù)分析法，因為新醫(yī)院會計制度對會計報表核算內(nèi)容和體系不同于企業(yè)會計制度，新醫(yī)院會計制度不但更加精細、復(fù)雜而且變得更加的科學(xué)規(guī)范化。
1、固定資產(chǎn)核算更加全面、真實。新《醫(yī)院財務(wù)制度》取消了修購基金科目，增加了累計折舊科目。新制度第四十七條規(guī)定醫(yī)院原則上應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預(yù)計使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計提折舊計提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值?？紤]了因折舊給醫(yī)院固定資產(chǎn)核算帶來的資產(chǎn)總值和凈資產(chǎn)額的影響因素。而在舊制度中固定資產(chǎn)按賬面價值的一定比率提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的維修和更新。它存在以下弊端，(1)固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值是相互背離的。固定資產(chǎn)提取修購基金后，其賬面價值并未減少，反映的永遠是原值，造成固定資產(chǎn)的價值失真。(2)由于公立醫(yī)院的建院時間都較早，房屋等建筑物原值較低及修購基金提取比例較低，造成提取的修購基金遠遠無法滿足房屋修繕和固定資產(chǎn)更新需要。
2、固定資產(chǎn)的負債信息更加準確。集中體現(xiàn)在資產(chǎn)負債率指標上，資產(chǎn)負債率=(負債總額資產(chǎn)總額)100%，而資產(chǎn)總額是扣除累計折舊后的凈額。在新《醫(yī)院財務(wù)制度》下，由于固定資產(chǎn)提取折舊，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)總額更加真實，計算出來的資產(chǎn)負債率也就更準確，從而更加全面披露資產(chǎn)負債信息，有利于加強資產(chǎn)管理與財務(wù)風(fēng)險防范。在舊制度中，固定資產(chǎn)計提修購基金，不計提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)項目只反映原值，不能反映固定資產(chǎn)使用過程中提取的修購基金，由此形成的固定資產(chǎn)總額、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)總額和資產(chǎn)負債率等財務(wù)指標失真。
二、反映的科目更加全面，更具有實用性
1、反映的科目更具有實用性。新《醫(yī)院財務(wù)制度》第十八條規(guī)定的收入包括醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入和其他收入。與舊制度相比，取消了上級補助收入，增加了科教項目收入，并將藥品收入納入到醫(yī)療收入的明細項目里，同時在醫(yī)療收入項目中增加了藥事服務(wù)費收入。筆者認為把醫(yī)療、藥品收入核算全都合并在醫(yī)療收入中核算，比較符合醫(yī)院醫(yī)、教、研三位一體的實際情況，弱化了藥品加成收入對醫(yī)院的補償作用，同是增加了藥事服務(wù)費收入，既體現(xiàn)了公立醫(yī)院的公益性核心，又規(guī)范加強了醫(yī)院各項收入的核算與管理，也更符合國際慣例。舊制度中將醫(yī)療收入與藥品收入分開核算，極易造成人為分攤管理費用處理不當，而影響醫(yī)院的收支結(jié)余。
2、反映的科目更加全面。新《醫(yī)院財務(wù)制度》采用了一個新會計科目待沖基金。來記錄用財政性資金購買資產(chǎn)提取的折舊，提取時，預(yù)存在待沖基金科目里，等到該項資產(chǎn)要被攤銷、清理的時候，沖銷待沖基金。這樣，醫(yī)院就可以把財政性資金和非財政性資金形成的資產(chǎn)區(qū)別開來核算，通過待沖基金對財政性資金形成的資產(chǎn)進行有效的過程性管理。同是也兼顧的滿足了預(yù)算管理需要，會計科目更具全面性。
三、強化成本核算、控制
1、強化成本核算。新《醫(yī)院財務(wù)制度》第二十九條指出成本核算一般可以分為科室成本核算、床日和診次成本核算等。三級醫(yī)院和其他有條件的醫(yī)院還應(yīng)該以醫(yī)療服務(wù)項目、病種等為核算對象進行成本核算。在進行以上成本核算是還可以開展醫(yī)療全成本核算和醫(yī)院全成本核算。新制度第三十條還對醫(yī)院科室的分類、科室成本的歸集、科室成本的分攤等均做出了明確規(guī)定。第三十四條還特別指出一般不應(yīng)計入成本的范圍。相比較，新制度重點強化了對成本管理的細則要求。而舊制度則是簡單的把成本費用分為直接成本和間接成本，間接成本按人員比例分攤，成本費用管理較粗放。
2、加強成本控制。新《醫(yī)院財務(wù)制度》第三十五條指出醫(yī)院應(yīng)針對成本核算的結(jié)果，采用趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等方法及時對實際成本變動情況及產(chǎn)生原因進行分析，提高成本運營效率。第三十六條也指出公立醫(yī)院應(yīng)在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，利用各種管理方法和措施，按照預(yù)定的成本定額、成本計劃和成本費用開支標準，對成本形成過程中的耗費進行控制?？傊蠊⑨t(yī)院建立健全成本定額管理、費用審核等制度等，控制醫(yī)院成本費用有效、合理支出。而舊制度只提出哪些應(yīng)計入直接費用和間接費用，對于成本控制只是簡單指出醫(yī)院的支出應(yīng)當嚴格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度的開支范圍及開支標準并無具體成本控制的方法、措施。
四、加強內(nèi)部監(jiān)管，強化外部審計
1、加強內(nèi)部監(jiān)管。新《醫(yī)院財務(wù)制度》第六條指出三級醫(yī)院須設(shè)置總會計師，其他醫(yī)院可根據(jù)實際情況參照設(shè)置。醫(yī)院的經(jīng)濟效率并不是簡單地表現(xiàn)為像企業(yè)那樣的利潤結(jié)余，而是和社會效益還有著很大的關(guān)系， 設(shè)置總會計師就是協(xié)助院長處理好經(jīng)濟效益和社會效益的關(guān)系，制定綜合目標管理等計劃、措施、反饋、修正等工作。舊制度則只提出符合條件的醫(yī)院應(yīng)建立總會計師制度，從應(yīng)建立到須建立，僅一字之差，卻傳遞著一個積極且重要的信號，即無論是從醫(yī)院自身發(fā)展到配合政府部門的監(jiān)管需求，體現(xiàn)了設(shè)立總會計師的緊迫性和必要性。
2、強化外部審計。新《醫(yī)院會計制度》第六條指出醫(yī)院對外提供的年度財務(wù)報告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊會計師審計。 為此，中國注冊會計師協(xié)會于2011年1月，還專門了《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》的通知。旨在配合深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革和創(chuàng)新醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督機制;促進公立醫(yī)院加強醫(yī)院內(nèi)部預(yù)算和成本管理;加強政府衛(wèi)生投入的使用監(jiān)督;加強風(fēng)險防范意識和措施;健全完善激勵約束機制。從而形成科學(xué)有效的外部審計監(jiān)督，對于推進公立醫(yī)院的資金績效評價、強化財政監(jiān)督都具有極其重要意義。
五、加強醫(yī)療風(fēng)險意識管理
新《醫(yī)院財務(wù)制度》第六十二條中，專用基金的范圍，取消了修購基金，增加了醫(yī)療風(fēng)險基金，并規(guī)定醫(yī)院累計提取的醫(yī)療風(fēng)險基金比例不應(yīng)超過當年醫(yī)療收入的1-3。由于醫(yī)療行為是一個高風(fēng)險的行業(yè)，當前醫(yī)療事故及其經(jīng)濟賠償不斷加大，嚴重的醫(yī)療事故會造成當月的支出大幅增加，特別嚴重的事故及經(jīng)濟賠償會影響到醫(yī)院的正常工作進行，為此，醫(yī)療風(fēng)險基金勢在必行。而舊制度中沒有進行醫(yī)療風(fēng)險防范要求，缺乏抵抗醫(yī)療風(fēng)險的內(nèi)容。醫(yī)療事故經(jīng)濟賠償在只有在發(fā)生時，列入其他支出科目,未涉及抗風(fēng)險問題，也有違會計的穩(wěn)健性原則。
（1）超前性。在論文選題前，要選擇具有前瞻性的題目，即對我國職能部門制定有關(guān)方針、政策時有一定參考價值的論題。
（2）實用性。我們在做論文寫作時切忌空談，切忌重復(fù)已過時的東西，要選擇工作中對企業(yè)有重大影響的現(xiàn)實問題展開討論，并提出新的見解。
（3）時間性。特別提醒撰寫會計方面論文的同學(xué)，由于20__年財政部頒布了現(xiàn)行會計制度，因此，我們在進行論文寫作時要注意參考20__年以后刊物發(fā)表的文章。如：寫會計信息失真方面的文章同學(xué)注意。自從現(xiàn)行制度頒布后，從制度層面已將會計信息造假問題杜絕了，建議這方面的論題就不要再選了。
（4）觀點正確。論文寫作時，其觀點不要和國家的方針、政策規(guī)定相違背。
（5）論題要嚴格限定在會計、財務(wù)、審計和會計電算化方面；或?qū)懾攧?wù)會計專業(yè)與其他學(xué)科交叉方面的論題。如：“稅收籌劃對企業(yè)理財活動的影響”等。其主旨必須體現(xiàn)出財務(wù)會計專業(yè)的內(nèi)容。否則就離題了。
二、構(gòu)思
1、選題
（1）不是所有刊物發(fā)表的題目都適合我們寫。因為會計專業(yè)本科論文完成字數(shù)要求在8000至10000字之間，而有些發(fā)表的論文題目寫作字數(shù)達不到我們規(guī)定字數(shù)要求，故并不適合我們選用。
（2）若寫與會計專業(yè)實踐相結(jié)合方面論文時，要突出所學(xué)財務(wù)會計專業(yè)理論與方法對實際工作的指導(dǎo)作用。離開這一指導(dǎo)作用，論文將變成調(diào)查報告或工作總結(jié)。
（3）要注意審題。有的同學(xué)為了追求題目新穎，確定題目時，出現(xiàn)了自相矛盾的情況。如：有的同學(xué)把題目定為“企業(yè)內(nèi)部控制機制創(chuàng)新”。我們知道，對于企業(yè)內(nèi)部控制問題有關(guān)部門沒有出整的規(guī)定，該題屬于探討性問題，更無從在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新了。
（4）論題要有探討價值。論文的寫作要以建立和完善相關(guān)規(guī)定或解決企業(yè)財務(wù)會計工作中面臨的重大問題為對象，如：“淺談我國的財務(wù)分布報告”。該題針對我國現(xiàn)行會計制度的相關(guān)規(guī)定不夠完善的地方提出了切實可行的建設(shè)性意見，對職能部門進一步完善《企業(yè)財務(wù)分布報告》征求意見稿有一定參考價值。相反，有一些同學(xué)《關(guān)于會計人員職業(yè)道德》、《加強成本管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益》這類題目寫起來很空，又沒有實際內(nèi)容。因此，建議同學(xué)們不要選擇這些題目作為論文來寫。
2、寫作過程
一旦確定題目后，就要開始寫作了，寫作的時候要注意：
第一，確定題目；圍繞題目搜集有關(guān)資料；第三，對相關(guān)資料進行篩選；第四，根據(jù)篩選后的資料確定論文提綱，在提綱中把自己的觀點融入其中；第五，依據(jù)詳細提綱開始論文寫作。
同學(xué)們在收集資料時，可以到北京圖書館查找一下刊物：《會計研究》、《財務(wù)與會計》、《財務(wù)與會計導(dǎo)刊》、《財會通訊》、《財會月刊》、《中國農(nóng)業(yè)會計》、《現(xiàn)代會計》、《天津財會》等，還可以參考各財經(jīng)院校學(xué)報有關(guān)財務(wù)會計方面的文章。
三、應(yīng)注意的問題
（1）題目和內(nèi)容要一致。如：有的同學(xué)在寫“試論企業(yè)內(nèi)部控制”一題時，夾雜了許多企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的控制與防范的內(nèi)容，表現(xiàn)出題目與內(nèi)容相脫節(jié)，從而消弱了主題。
（2）論文結(jié)構(gòu)要嚴謹。論文提綱確定后，要看看其結(jié)構(gòu)是否合理。舉例說明：“試論審計風(fēng)險的控制與防范”的一般結(jié)構(gòu)應(yīng)為：
審計風(fēng)險的定義。進行各國審計風(fēng)險定義比較，通過比較得出結(jié)論；審計風(fēng)險的特征。對特征進行詳細說明；審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因。對審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因進行逐項分析；審計風(fēng)險的控制。主要把控制審計風(fēng)險的步驟寫出來；審計風(fēng)險的防范。把防范的主要措施寫出來。舉例：例如，在防范審計風(fēng)險方面，現(xiàn)行會計制度中那些不夠規(guī)范的方面還需改進，怎樣改進。國際上成功范例給我們的啟示。
（1）超前性。在論文選題前，要選擇具有前瞻性的題目，即對我國職能部門制定有關(guān)方針、政策時有一定參考價值的論題。
（2）實用性。我們在做論文寫作時切忌空談，切忌重復(fù)已過時的東西，要選擇工作中對企業(yè)有重大影響的現(xiàn)實問題展開討論，并提出新的見解。
（3）時間性。特別提醒撰寫會計方面論文的同學(xué)，由于2001年財政部頒布了現(xiàn)行會計制度，因此，我們在進行論文寫作時要注意參考2001年以后刊物發(fā)表的文章。如：寫會計信息失真方面的文章同學(xué)注意。自從現(xiàn)行制度頒布后，從制度層面已將會計信息造假問題杜絕了，建議這方面的論題就不要再選了。
（4）觀點正確。論文寫作時，其觀點不要和國家的方針、政策規(guī)定相違背。
（5）論題要嚴格限定在會計、財務(wù)、審計和會計電算化方面；或?qū)懾攧?wù)會計專業(yè)與其他學(xué)科交叉方面的論題。如："稅收籌劃對企業(yè)理財活動的影響"等。其主旨必須體現(xiàn)出財務(wù)會計專業(yè)的內(nèi)容。否則就離題了。
二、構(gòu)思
1、選題
（1）不是所有刊物發(fā)表的題目都適合我們寫。因為會計專業(yè)本科論文完成字數(shù)要求在8000至10000字之間，而有些發(fā)表的論文題目寫作字數(shù)達不到我們規(guī)定字數(shù)要求，故并不適合我們選用。
（2）若寫與會計專業(yè)實踐相結(jié)合方面論文時，要突出所學(xué)財務(wù)會計專業(yè)理論與方法對實際工作的指導(dǎo)作用。離開這一指導(dǎo)作用，論文將變成調(diào)查報告或工作總結(jié)。
（3）要注意審題。有的同學(xué)為了追求題目新穎，確定題目時，出現(xiàn)了自相矛盾的情況。如：有的同學(xué)把題目定為"企業(yè)內(nèi)部控制機制創(chuàng)新"。我們知道，對于企業(yè)內(nèi)部控制問題有關(guān)部門沒有出整的規(guī)定，該題屬于探討性問題，更無從在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新了。
（4）論題要有探討價值。論文的寫作要以建立和完善相關(guān)規(guī)定或解決企業(yè)財務(wù)會計工作中面臨的重大問題為對象，如："淺談我國的財務(wù)分布報告"。該題針對我國現(xiàn)行會計制度的相關(guān)規(guī)定不夠完善的地方提出了切實可行的建設(shè)性意見，對職能部門進一步完善《企業(yè)財務(wù)分布報告》征求意見稿有一定參考價值。相反，有一些同學(xué)《關(guān)于會計人員職業(yè)道德》、《加強成本管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益》這類題目寫起來很空，又沒有實際內(nèi)容。因此，建議同學(xué)們不要選擇這些題目作為論文來寫。
2、寫作過程
一旦確定題目后，就要開始寫作了，寫作的時候要注意：
第一，確定題目；圍繞題目搜集有關(guān)資料；第三，對相關(guān)資料進行篩選；第四，根據(jù)篩選后的資料確定論文提綱，在提綱中把自己的觀點融入其中；第五，依據(jù)詳細提綱開始論文寫作。
同學(xué)們在收集資料時，可以到北京圖書館查找一下刊物：《會計研究》、《財務(wù)與會計》、《財務(wù)與會計導(dǎo)刊》、《財會通訊》、《財會月刊》、《中國農(nóng)業(yè)會計》、《現(xiàn)代會計》、《天津財會》等，還可以參考各財經(jīng)院校學(xué)報有關(guān)財務(wù)會計方面的文章。
三、應(yīng)注意的問題
（1）題目和內(nèi)容要一致。如：有的同學(xué)在寫"試論企業(yè)內(nèi)部控制"一題時，夾雜了許多企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的控制與防范的內(nèi)容，表現(xiàn)出題目與內(nèi)容相脫節(jié)，從而消弱了主題。
（2）論文結(jié)構(gòu)要嚴謹。論文提綱確定后，要看看其結(jié)構(gòu)是否合理。舉例說明："試論審計風(fēng)險的控制與防范"的一般結(jié)構(gòu)應(yīng)為：
審計風(fēng)險的定義。進行各國審計風(fēng)險定義比較，通過比較得出結(jié)論；審計風(fēng)險的特征。對特征進行詳細說明；審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因。對審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因進行逐項分析；審計風(fēng)險的控制。主要把控制審計風(fēng)險的步驟寫出來；審計風(fēng)險的防范。把防范的主要措施寫出來。舉例：例如，在防范審計風(fēng)險方面，現(xiàn)行會計制度中那些不夠規(guī)范的方面還需改進，怎樣改進。國際上成功范例給我們的啟示。
