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篇1

【摘要】經(jīng)濟(jì)全球化使我國(guó)與其他國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度大幅提高，經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同。在這一背景下，本文運(yùn)用比較研究的方法分析了我國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的現(xiàn)狀，認(rèn)為二者在本質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了持續(xù)的趨同。但這種趨同對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生了一些不利影響，為此，本文有針對(duì)性地提出一些建議，為CPA行業(yè)在我國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的環(huán)境中健康發(fā)展提供有益的啟示。

關(guān)鍵詞 CPA審計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則；注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)

Study on Convergence of Chinese Auditing Standards and International Auditing Standards

HUANG Yin-qiang　LI Ye

（Guangxi University of Finance and Economics, Nanning Guangxi 530003, China）

【Abstract】Economic globalization has made China more and more close to other countries and regions, which requires the convergence between Chinese Auditing Standards and the international auditing standards. Based on the above, this paper analyses and confirms the convergence of Chinese Auditing Standards and International Auditing Standards by using comparative methods. However, this convergence takes certain negative influence in CPA profession, and this paper will give some advice on how to promote CPA profession in the course of convergence.

【Key words】CPA auditing standards; International auditing standards; CPA profession

1　中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的現(xiàn)狀

2006年，我國(guó)財(cái)政部順應(yīng)時(shí)勢(shì)出臺(tái)了貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，意在使中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同。近年來，隨著審計(jì)環(huán)境的變化，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了重大修訂，我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中也有很多新的問題需要解決，為此，中國(guó)財(cái)政部在2009年對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則做進(jìn)一步修訂，在2010年11月修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則，并宣布從2012年1月1日開始執(zhí)行。修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上吸收借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的最新成果，持續(xù)、全面地與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同。

1.1　中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

1.1.1　國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IAPC)下屬機(jī)構(gòu)，同時(shí)也是負(fù)責(zé)制定國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威機(jī)構(gòu)。IAASB于2008年12月了最新版的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，包括37個(gè)項(xiàng)目，包含了注冊(cè)會(huì)計(jì)師從承接業(yè)務(wù)到出具審計(jì)報(bào)告的各個(gè)環(huán)節(jié)，涉及目標(biāo)與責(zé)任、審計(jì)流程、審計(jì)證據(jù)、利用他人工作、審計(jì)報(bào)告、特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)6個(gè)方面。另外，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則還包括一項(xiàng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則（見圖1）。

1.1.2　中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

我國(guó)在2010年了最新版的以審計(jì)準(zhǔn)則為核心的CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（見圖2）。我國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的基本原則和核心程序基本相同，同時(shí)審計(jì)的目標(biāo)與原則、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的獲取和分析、審計(jì)結(jié)論的形成和報(bào)告，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的設(shè)定等內(nèi)容也保持了一致。但是，我國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則有自己的特色，相比國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，增加了前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通準(zhǔn)則，這種差異體現(xiàn)了創(chuàng)新，符合與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的理念。我國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則把國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中包含的舉例等解釋說明材料寫入應(yīng)用指南中，以便準(zhǔn)則使用者正確理解和運(yùn)用準(zhǔn)則。

1.2　中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的體現(xiàn)

1.2.1　兩者的規(guī)范對(duì)象相同

我國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則構(gòu)成。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則由注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則構(gòu)成。兩者的規(guī)范對(duì)象都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制和注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)。

1.2.2　兩者的業(yè)務(wù)分類相似

我國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)分為相關(guān)服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)，鑒證業(yè)務(wù)又具體分為審閱業(yè)務(wù)、審計(jì)業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)分為相關(guān)業(yè)務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)，具體為歷史性財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、除歷史性財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。由此可見，兩者的業(yè)務(wù)分類是相似的。

1.2.3　兩者的準(zhǔn)則內(nèi)容相近

我國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，具體為針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制準(zhǔn)則1個(gè)，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的準(zhǔn)則50個(gè)：1個(gè)鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、44個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則、1個(gè)審閱準(zhǔn)則、2個(gè)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、2個(gè)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，其中針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制準(zhǔn)則1個(gè)，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的準(zhǔn)則44個(gè)：31個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則，8個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)公告，1個(gè)審閱準(zhǔn)則，2個(gè)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，2個(gè)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。

除《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——對(duì)存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資》等個(gè)別準(zhǔn)則以外,我們的準(zhǔn)則體系項(xiàng)目與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目幾乎是一致的。即使是前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通準(zhǔn)則和存貨監(jiān)盤準(zhǔn)則,其主要內(nèi)容也分別在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體系的職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則中作了規(guī)范,由于考慮到這兩方面的問題在我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中比較重要,其內(nèi)容又比較成熟,因此單列準(zhǔn)則項(xiàng)目給予規(guī)范。

1.2.4　兩者的指導(dǎo)思想相同

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》要求審計(jì)人員應(yīng)持專業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作。

1.2.5　兩者的審計(jì)模式相同

我國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則均用了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式（即“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型），以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受低水平為目標(biāo)。

2　對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響

2.1　降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成本和企業(yè)負(fù)擔(dān)

隨著我國(guó)企業(yè)“走出去”步伐的加快，越來越多的企業(yè)在海外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，這些分支機(jī)構(gòu)不僅需要向母公司提供按照中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，還需要應(yīng)當(dāng)?shù)乇O(jiān)管機(jī)構(gòu)或投資者的要求提供按照當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)報(bào)告框架編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。此外，跨國(guó)企業(yè)在我國(guó)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，除委托我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)按照中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表外，同時(shí)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師為集團(tuán)審計(jì)目的對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表（按照母公司所在國(guó)家的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制）執(zhí)行審計(jì)。在這兩種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要同時(shí)審計(jì)按照中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)兩種財(cái)務(wù)報(bào)表成為可能，從而有效降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成本和企業(yè)的負(fù)擔(dān)，大大促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的國(guó)際化發(fā)展。

2.2　使我國(guó)CPA行業(yè)潛在的問題突顯

2.2.1　審計(jì)工作量增加引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)主體在審計(jì)時(shí)間和審計(jì)收費(fèi)上的矛盾

審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于審計(jì)程序的規(guī)定做到了國(guó)際趨同，即要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序前必須了解被審單位及環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別、評(píng)估應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。由此帶來的審計(jì)時(shí)間加長(zhǎng)和審計(jì)關(guān)注的增多，必然增大了成本。顯而易見，會(huì)計(jì)主體不愿為額外的審計(jì)工作量付費(fèi)，這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)不得不同時(shí)考慮現(xiàn)實(shí)的審計(jì)時(shí)間和收費(fèi)問題，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法按準(zhǔn)則要求執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。如果這一對(duì)矛盾無法協(xié)調(diào)好,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)選擇走形式以迎合準(zhǔn)則的要求，這實(shí)際上是對(duì)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的踐踏，也將是我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的主要障礙。

2.2.2　注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在知識(shí)缺陷的問題突顯

對(duì)于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，在審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的大背景下，關(guān)鍵是如何執(zhí)行的問題。比如在有效配置資源方面，現(xiàn)行準(zhǔn)則要求將實(shí)施的審計(jì)程序與評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)掛鉤，將審計(jì)資源集中于重大錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域，以提高審計(jì)效率。這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)、較高的專業(yè)判斷能力和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力及職業(yè)道德。應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍專業(yè)素質(zhì)參差不齊，許多人本身沒有相應(yīng)知識(shí)和能力的儲(chǔ)備，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序存在“走過場(chǎng)”的現(xiàn)象，從而引發(fā)更為廣泛的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題。

3　促進(jìn)中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的建議

3.1　協(xié)調(diào)好注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)主體在審計(jì)時(shí)間和審計(jì)收費(fèi)上的矛盾

要協(xié)調(diào)好審計(jì)工作量增加引起的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)主體在審計(jì)時(shí)間和審計(jì)收費(fèi)上的矛盾，必須要營(yíng)造出一個(gè)保證審計(jì)報(bào)告有合理的審計(jì)時(shí)間的執(zhí)業(yè)環(huán)境。為此，有關(guān)政府部門以及行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)組織專家研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行準(zhǔn)則時(shí)必備的審計(jì)程序，結(jié)合各行各業(yè)不同規(guī)模年報(bào)審計(jì)時(shí)間和收費(fèi)的實(shí)證研究，針對(duì)性地提出年報(bào)審計(jì)最低的審計(jì)時(shí)間和審計(jì)收費(fèi)的指導(dǎo)意見，讓社會(huì)公眾都認(rèn)識(shí)到，凡是支持一份審計(jì)報(bào)告的審計(jì)時(shí)間低于最低標(biāo)準(zhǔn)的，可能意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)不謹(jǐn)慎，也說明這份審計(jì)報(bào)告不可信，從而在審計(jì)收費(fèi)中獲得報(bào)表使用者的支持。

3.2　提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)

應(yīng)大力加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選拔、培養(yǎng)以及后續(xù)教育，尤其是在執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德方面予以高度的重視，這樣才能高效地執(zhí)行準(zhǔn)則，提高審計(jì)質(zhì)量。有關(guān)政府部門及行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行研究和宣傳，讓審計(jì)準(zhǔn)則深入人心，讓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的每個(gè)主體都認(rèn)同、接受審計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)組織專家研究準(zhǔn)則運(yùn)用中的技巧和方法，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行不同層次的針對(duì)性的培訓(xùn)，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)。

3.3　準(zhǔn)則制定從國(guó)情出發(fā)，保留中國(guó)特色

我國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則的制定大量地借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則制定的經(jīng)驗(yàn)和方法，在準(zhǔn)則制定過程中社會(huì)公眾的參與程度較低，對(duì)于我國(guó)國(guó)情和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的特殊需要考慮不全。社會(huì)制度、文化背景、執(zhí)業(yè)環(huán)境以及社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)程度等的不同，決定了我們?cè)谂c國(guó)際趨同的同時(shí)，必須從中國(guó)國(guó)情出發(fā)，使之既與國(guó)際接軌，又能保留中國(guó)特色。鑒于國(guó)情，我國(guó)目前還無法做到與國(guó)際準(zhǔn)則的完全趨同，但是我們應(yīng)該做到：在與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的過程中，在不造成國(guó)際投資人對(duì)審計(jì)報(bào)告錯(cuò)誤理解的前提下，保留有中國(guó)特色、適合我國(guó)國(guó)情的部分，并在此基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則做出進(jìn)一步的發(fā)展創(chuàng)新。

總之，完善與國(guó)際趨同的中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則，有助于提升我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，拉近我國(guó)與國(guó)際間的距離。我們要順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的大趨勢(shì)，著力完善中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系，吸收借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的最新成果，以實(shí)現(xiàn)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，為實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告，維護(hù)經(jīng)濟(jì)和金融穩(wěn)定奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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篇2

企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化主要表現(xiàn)為：企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式日益復(fù)雜、全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷和估計(jì)日益增加，財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力日益增大，從而給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)有效性的信心產(chǎn)生了動(dòng)搖。

（二）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法認(rèn)識(shí)上的誤差。由于傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和審計(jì)方法有其局限性，國(guó)外一些大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始探索新的審計(jì)方法。新的審計(jì)方法注重從企業(yè)宏觀層面了解會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)內(nèi)外職業(yè)界稱之為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，隨著國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗事件的爆發(fā)，受到行業(yè)內(nèi)外新的關(guān)注。一種意見認(rèn)為，安然事件中安達(dá)信會(huì)計(jì)公司審計(jì)失敗，很大程度上可以歸結(jié)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和方法的失敗，因此要求反思甚至停止采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法；還有一種意見認(rèn)為，我國(guó)中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)的問題，是因?yàn)闆]有采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。以上這些意見都表明，人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還缺乏全面的認(rèn)識(shí)。反映在審計(jì)實(shí)踐中，國(guó)內(nèi)外一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法進(jìn)行了探索，但存在許多局限性，隱藏著很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；有的注重對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程的了解，忽視對(duì)重要的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將實(shí)質(zhì)性測(cè)試集中在例外事項(xiàng)；有的注重對(duì)企業(yè)及其環(huán)境的了解，忽視對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，認(rèn)為內(nèi)部控制測(cè)試已經(jīng)過時(shí)。由于實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序有限，當(dāng)不實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試或沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制失效時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)。

（三）中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則部分項(xiàng)目已不適應(yīng)要求。與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則一樣，中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型基礎(chǔ)上的，需要完善。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)來控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。但由于固有風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，審計(jì)的起點(diǎn)為內(nèi)部控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試。由于忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，而直接進(jìn)行控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試，容易犯只見樹木不見森林的錯(cuò)誤。如果企業(yè)、管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制將失效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)采取積極的應(yīng)對(duì)措施。一是成立聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作組；二是制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，從源頭上實(shí)現(xiàn)國(guó)際協(xié)調(diào)。聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作組于2002年10月了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則征求意見稿，包括《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》、《審計(jì)證據(jù)》、《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》。2003年10月，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)在東京的會(huì)議上對(duì)征求意見稿進(jìn)行了最后修訂，獲得委員會(huì)通過，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則在2004年12月15日之后正式施行。

二、我國(guó)起草審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的思路

國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)起草的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，在很大程度上吸收了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的優(yōu)點(diǎn)，克服了其存在的缺陷，并保留了原有審計(jì)準(zhǔn)則可取之處，得到職業(yè)界和社會(huì)公眾的好評(píng)。因此，我們?cè)谄鸩輰徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，借鑒了國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基本原則和必要程序，以期從源頭上實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)與趨同。

基本思路是，通過修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

（一）起草《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)-會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》，進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則。內(nèi)容包括：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，充分考慮可能存在導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的最低水平；3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)；4.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性。起草的新準(zhǔn)則將取代《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)-會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》。

（二）修訂《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)-審計(jì)證據(jù)》，進(jìn)一步明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量，以及為獲取審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序。內(nèi)容包括：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露的認(rèn)定，以作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)與執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)；2.將注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的程序區(qū)分為總體程序和具體方法，總體程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，具體方法包括檢查記錄和文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析性程序。這些內(nèi)容涉及修改《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)-審計(jì)證據(jù)）。

（三）起草《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第29號(hào)-了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》，進(jìn)一步明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序。內(nèi)容包括：1.明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與信息來源，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中組織審計(jì)項(xiàng)目組討論會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從行業(yè)狀況，監(jiān)管環(huán)境、被審計(jì)單位性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將實(shí)施識(shí)別和評(píng)估程序的重要環(huán)節(jié)形成審計(jì)工作記錄。這些內(nèi)容涉及合并、分拆原《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)-計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)-了解被審計(jì)單位情況》，并將其部分過時(shí)內(nèi)容刪除。

（四）起草＜獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第30號(hào)-針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》，進(jìn)一步明確針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。內(nèi)容包括：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對(duì)措施，包括向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在獲取審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性、分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員或請(qǐng)專家，向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供更多督導(dǎo)等；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，包括測(cè)試控制的執(zhí)行有效性以及實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果是否適當(dāng)，并確定是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將實(shí)施關(guān)鍵的程序形成審計(jì)工作記錄。這些內(nèi)容涉及合并、分拆原《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)-計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》，并將其部分過時(shí)內(nèi)容刪除。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái)，將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)審計(jì)程序、提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到重大作用。同時(shí)，也在以下方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生重大的影響。

（一）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理念的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主線始終是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。

篇3

為了適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量方面的作用，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)2003年以來的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的修訂。2013年8月23日，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)以公告形式頒布了新修訂的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則），并于2014年1月1日起施行。新準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步發(fā)展和完善，并逐步與國(guó)際慣例接軌。

新準(zhǔn)在總框架以及其內(nèi)容上都進(jìn)行了更新與改進(jìn)，從而進(jìn)一步縮小了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)即IIA的最新的準(zhǔn)則的差距，表明我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則正在逐步拉進(jìn)與國(guó)際理論與實(shí)踐的距離，與此同時(shí)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所表現(xiàn)的出的優(yōu)點(diǎn)也是我們可以借鑒的地方，從而促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的完善，使我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的理論與實(shí)踐與國(guó)際慣例進(jìn)一步接軌，本文將從準(zhǔn)則框架、結(jié)構(gòu)以及相關(guān)的主要內(nèi)容上對(duì)中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行一定的比較，以期找出兩者差距，從而指出我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則可以發(fā)展及改進(jìn)的地方。

一、框架之上的比較

（一）中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系

新準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系由三部分組成：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及職業(yè)道德規(guī)范。

基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則總綱領(lǐng)、內(nèi)部審計(jì)從業(yè)者應(yīng)遵守的基本規(guī)范，以及另外兩部分的制定依據(jù)，在準(zhǔn)則體系中擁有最高的法定約束力和權(quán)威性；以基本準(zhǔn)則為依據(jù)制定基本準(zhǔn)則，基本準(zhǔn)則則是內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)遵守的規(guī)范，較為具體及具有操作上的指引意義，其權(quán)威性低于前者；職業(yè)道德規(guī)范是開展審計(jì)工作時(shí)內(nèi)審人員所應(yīng)具備的職業(yè)品德，也規(guī)定了內(nèi)審工作的職業(yè)紀(jì)律以及在實(shí)施審計(jì)時(shí)內(nèi)審人員應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)。將職業(yè)道德規(guī)范納入準(zhǔn)則體系屬于國(guó)際慣例，其具有法定的約束力，也處于準(zhǔn)則體系的最高層次。

（二）IIA規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系框架

IIA職業(yè)實(shí)務(wù)框即PPF由強(qiáng)制性指南、實(shí)務(wù)咨詢以及發(fā)展和實(shí)務(wù)支持組成。

所謂強(qiáng)制性指南，指在任何情況必須使用的準(zhǔn)則，包含了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，以及內(nèi)部審計(jì)的人員職業(yè)道德規(guī)范和職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。PPF的第二個(gè)層次便是實(shí)務(wù)咨詢，它屬于一個(gè)建設(shè)性條款，對(duì)準(zhǔn)則的運(yùn)用以及解釋提出詳細(xì)建議，也包含諸如內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告、咨詢服務(wù)準(zhǔn)則、風(fēng)險(xiǎn)管理細(xì)則、信息安全服務(wù)準(zhǔn)則等的新信息；發(fā)展與實(shí)務(wù)支持即內(nèi)部審計(jì)界最新實(shí)務(wù)，包含IIA的專題及研究報(bào)告、參考的書目、教育培訓(xùn)等推薦參考意見。

二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

（一）結(jié)構(gòu)比較

新準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則含六章三十三條?？倓t，說明本準(zhǔn)則的目的及依據(jù)、內(nèi)部審計(jì)定義及本準(zhǔn)則適用范圍；一般準(zhǔn)則，要求組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置與其目標(biāo)、性質(zhì)、規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備具有相應(yīng)資格的內(nèi)部審計(jì)人員。并規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有職業(yè)審慎性、勝任能力以及保密；作業(yè)準(zhǔn)則，是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)遵循的基本要求，描述該怎樣進(jìn)行審計(jì)工作；第四章為報(bào)告準(zhǔn)則，確定了審計(jì)報(bào)告出具要求，及怎樣對(duì)審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告；第五章為內(nèi)部管理準(zhǔn)則，共兩條，闡明內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告對(duì)象，應(yīng)有的組織結(jié)構(gòu)以及管理模式；最后一章是附則，表明準(zhǔn)則的、解釋者及實(shí)施的日期。

IIA最新的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則即SPPIA，共五部分構(gòu)成。第一是導(dǎo)言，提出了內(nèi)部審計(jì)的定義、適用對(duì)象及目的，以及準(zhǔn)則的三個(gè)部分，即屬性標(biāo)準(zhǔn)，工作準(zhǔn)則以及實(shí)施準(zhǔn)則。屬性標(biāo)準(zhǔn)明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)具備的特點(diǎn)，工作準(zhǔn)闡明內(nèi)審工作性質(zhì)以及工作業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施準(zhǔn)則具體運(yùn)用了以上的準(zhǔn)則。可見前兩者是對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)廣泛地規(guī)定，實(shí)施準(zhǔn)則卻是對(duì)特定的審計(jì)項(xiàng)目的限定。同時(shí)，導(dǎo)言提出，準(zhǔn)則的制定方式IIA內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，并表彰了其在準(zhǔn)則制定過程的努力。

屬性準(zhǔn)則位于第二部分，主要內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施具有的特征，有四個(gè)主要方面：實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)責(zé)以及目的、專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性和客觀性、及應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注以及審計(jì)工作質(zhì)量保證和改進(jìn)。工作準(zhǔn)則處第三部分，提出審計(jì)工作的指南及質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)，分為7個(gè)部分：內(nèi)部審計(jì)管理工作、工作性質(zhì)、審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)結(jié)果的交流、過程監(jiān)督以及管理者對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。執(zhí)行準(zhǔn)則為屬性準(zhǔn)則及工作準(zhǔn)則的運(yùn)用和操作提供指南，涉及到了審計(jì)確認(rèn)與咨詢的活動(dòng)。最后部分為內(nèi)部審計(jì)術(shù)語，對(duì)若干審計(jì)詞匯進(jìn)行說明以及定義。

新準(zhǔn)則與SPPIA相比較，SPPIA更詳細(xì)具體，是內(nèi)部審計(jì)最新動(dòng)態(tài)及發(fā)展趨勢(shì)的反映，有著更為豐富的內(nèi)容，也囊括了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則大多的規(guī)定。

（二）主要內(nèi)容比較

1.內(nèi)部審計(jì)定義。我國(guó)新準(zhǔn)則的定義：一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

篇4

中圖分類號(hào)：F239.1　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2011)02-187-02-

一、審計(jì)準(zhǔn)則

(一)審計(jì)準(zhǔn)則的涵義

審計(jì)準(zhǔn)則是經(jīng)權(quán)威機(jī)構(gòu)制定或認(rèn)可的、用以明確審計(jì)主體資格、指導(dǎo)審計(jì)人員工作和評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的專業(yè)規(guī)范。審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，也是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量的尺度，直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展。

(二)審計(jì)準(zhǔn)則的作用

審計(jì)準(zhǔn)則的施行對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了積極作用：一是促進(jìn)了上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。國(guó)家對(duì)上市公司監(jiān)管所依據(jù)的信息，主要來自上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此出具的審計(jì)報(bào)告。在某種意義上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，間接地實(shí)施了對(duì)上市公司的監(jiān)管，提高了上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。二是維護(hù)了證券市場(chǎng)秩序。證券市場(chǎng)是重要的資本市場(chǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過為投資者提供相關(guān)、可靠的信息，在很大程度上防止了證券市場(chǎng)的欺詐行為，增強(qiáng)了投資者的信心和安全感，有利于維護(hù)證券市場(chǎng)秩序。三是推動(dòng)了國(guó)有企業(yè)的改革。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過提供審計(jì)等服務(wù)，對(duì)國(guó)有企業(yè)改制上市、優(yōu)化資源配置和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等起到了推動(dòng)作用。

(三)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀和未來發(fā)展

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非常重視審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作，并將其作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的重要手段。根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十五條的規(guī)定，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)擬訂中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)施行。為此，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自1994年初，開始籌備審計(jì)準(zhǔn)則研究制定計(jì)劃，6月，財(cái)政部批準(zhǔn)審計(jì)準(zhǔn)則研究制定計(jì)劃。同年10月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則組，審計(jì)準(zhǔn)則的制定I作正式啟動(dòng)。從1995年第1批審計(jì)準(zhǔn)則起，到2002年3月止，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)先后制定5批審計(jì)準(zhǔn)則。包括1個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則序言、1個(gè)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則及3個(gè)相關(guān)基本準(zhǔn)則(職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則和后續(xù)教育基本準(zhǔn)則)、27個(gè)具體準(zhǔn)則、10個(gè)實(shí)務(wù)公告和4個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，共46個(gè)項(xiàng)目。此外，為保證審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行，還了10個(gè)相關(guān)文件。目前，我國(guó)已經(jīng)初步建立起審計(jì)準(zhǔn)則體系。但是我國(guó)目前審計(jì)準(zhǔn)則的制定也存在一系列的問題需要解決：例如審計(jì)準(zhǔn)則的制定主要依據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，對(duì)于新出現(xiàn)的情況則考慮較少；理論和實(shí)踐的結(jié)合尚有空隙，理論成果與實(shí)際工作脫節(jié)；審計(jì)準(zhǔn)則的要求與其自身的完善程度不相符合，如重要性、職業(yè)謹(jǐn)慎、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面缺乏可操作性；審計(jì)執(zhí)法環(huán)境與現(xiàn)行審計(jì)管理體制不相適應(yīng)等。但是從我國(guó)目前生產(chǎn)力發(fā)展水平不高、審計(jì)職業(yè)發(fā)展較晚、審計(jì)師的職業(yè)判斷和理論水平有限等實(shí)際情況看，當(dāng)前執(zhí)行由國(guó)家制定的普遍性較強(qiáng)、條款較為具體明確的審計(jì)準(zhǔn)則是比較符合現(xiàn)實(shí)需要的。今后，工作重點(diǎn)將轉(zhuǎn)向增強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性和對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行補(bǔ)充、修訂與完善。

二、審計(jì)質(zhì)量

(一)審計(jì)質(zhì)量的涵義

審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作業(yè)務(wù)的優(yōu)劣程度。即審計(jì)結(jié)果達(dá)到審計(jì)目的的有效程度。具體表現(xiàn)為審計(jì)人員的工作質(zhì)量和審計(jì)過程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為所形成的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。隨著審計(jì)工作不斷深化和影響不斷擴(kuò)大，審計(jì)質(zhì)量問題越來越受到審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)各界的高度關(guān)注，越成為影響審計(jì)事業(yè)生存與發(fā)展的重大問題。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的核心問題，全面提高審計(jì)質(zhì)量，是更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)在新階段取得更大發(fā)展的關(guān)鍵所在。

(二)影響審計(jì)質(zhì)量的制度因素和我國(guó)審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，特別是資本市場(chǎng)的運(yùn)行中，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的財(cái)務(wù)報(bào)告被立審計(jì)發(fā)揮著不可或缺的作用：這種作用具體表現(xiàn)為監(jiān)督、預(yù)警和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償三方面的機(jī)制對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的要求，正是由這三方面的機(jī)制內(nèi)在很大程度上決定著審計(jì)質(zhì)量的高低。

第一，所有者需求決定對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求。獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制主要是為了保護(hù)所有者的利益。審計(jì)公費(fèi)是所有者為了避免受托經(jīng)營(yíng)一方損害其利益而付出的成本的一部分。在我國(guó)，由于經(jīng)濟(jì)體制尚處于特軌過程，國(guó)有股份所有者“虛住”現(xiàn)象較為嚴(yán)重。因而盡管法律、法規(guī)要求對(duì)國(guó)有企業(yè)及含有國(guó)家股份的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，但如果國(guó)有代表并不真正需要審計(jì)，或者說并不需要高質(zhì)量的審計(jì)。則審計(jì)只是一種形式。另外，在我國(guó)，所有者不到位的另一個(gè)表現(xiàn)是，上市公司虛假報(bào)告通常只受到國(guó)家監(jiān)管部門的懲處，很少有股東或潛在投資者訴諸法律手段來保護(hù)自身的利益。證券市場(chǎng)投資者期望得到回報(bào)的主要渠遣不是上市公司的良好業(yè)績(jī)，而是市場(chǎng)投機(jī)，政策保護(hù)。因此，審計(jì)收費(fèi)越少，他們自身的利益越多。我國(guó)企業(yè)，特別是國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革與完善，以及證券市場(chǎng)的規(guī)范與發(fā)展，直接影響到對(duì)審計(jì)質(zhì)量的實(shí)際要求。

第二，宏觀監(jiān)管需求'決定對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)目標(biāo)的法律界定，反映了國(guó)家賦予獨(dú)立審計(jì)的社會(huì)功能；由注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界制訂的審計(jì)準(zhǔn)則，反映了職業(yè)界對(duì)滿足國(guó)家需要所做出的積極反應(yīng)。然而。由于歷史和社會(huì)環(huán)境的不同，相同的審計(jì)目標(biāo)有著不同的內(nèi)涵。例如，發(fā)達(dá)國(guó)家和我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則中，都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注違反法規(guī)行為。然而在發(fā)達(dá)國(guó)家，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以私有經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，國(guó)家制定的直接約束、規(guī)范企業(yè)行為的法律法規(guī)較少。在我國(guó)。目前尚處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換過程中，國(guó)有企業(yè)和國(guó)有經(jīng)濟(jì)成份仍占有主導(dǎo)地位。國(guó)家從行政管理者和所有者雙重身協(xié)出發(fā)，制定了內(nèi)容繁多、十分具體的各種法規(guī)來約束、規(guī)范企業(yè)的行為。其中有的是為了保護(hù)國(guó)家所有者的利益，有的是為履行國(guó)家發(fā)展經(jīng)濟(jì)職能，有的則關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序。因此，在中國(guó)，檢查違反法規(guī)行為意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師更犬的任務(wù)和責(zé)任，需要更多的經(jīng)濟(jì)資源。也必然因要求耗費(fèi)過多的社會(huì)資源而無法實(shí)現(xiàn)。

因此，國(guó)家必須明確，在有限的社會(huì)資源條件約束下，何種獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)對(duì)有效地發(fā)揮好國(guó)家宏觀監(jiān)控作用最為重要。這是合理確定審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)與質(zhì)量要求，充分利用有限的獨(dú)立審計(jì)資源的另一重要的制度基礎(chǔ)。

第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所約束機(jī)制影響對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮其社會(huì)功能的前提條件之一，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅在專業(yè)水平上，而且在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)方面，確有能力對(duì)獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在發(fā)達(dá)因家，無限

責(zé)任合伙制一直是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要組織形式，直至本世紀(jì)80年代末、90年代初，才開始在法律上允許成立有限責(zé)任合伙制和有限責(zé)任公司制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。但即使在法律上解除了禁令，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然對(duì)采用有限責(zé)任合伙制十分謹(jǐn)慎。迄今辦止，也很少有事務(wù)所采用有限責(zé)任公司的組織形式。究其原因，不是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所不愿意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而是因?yàn)榕率ス姷男湃?、喪失保障和提高審?jì)質(zhì)量的動(dòng)力。在法律上允許采用有限合伙制和有限責(zé)任公司制，一方面是由于法律訴訟之多已危及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的生存和發(fā)展，從另一方面講，則是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過多年的發(fā)展已積累了較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)也已具備了相當(dāng)?shù)囊?guī)模。如果沒有這樣的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，投資者及其他審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任就會(huì)喪失重要的心理保障。

深入考察會(huì)計(jì)師事務(wù)所約束機(jī)制的問題，還涉度會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與客戶規(guī)模相對(duì)應(yīng)的內(nèi)在要求。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所艦?zāi)慕?jīng)濟(jì)上，人員數(shù)量與素質(zhì)等方面與客戶的規(guī)模不對(duì)應(yīng)，則其審計(jì)的質(zhì)量難以保障。國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所包攬了85％以上國(guó)際上最大的跨國(guó)公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，正是這種內(nèi)在要求的必然結(jié)果。

在我國(guó)，對(duì)違反職業(yè)道德弄虛作假的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在經(jīng)濟(jì)方面要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予賠償還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。適今據(jù)報(bào)導(dǎo)的案件，集中在少數(shù)地區(qū)和個(gè)別所，且主要涉及驗(yàn)資業(yè)務(wù)。在國(guó)有企業(yè)審計(jì)中，幾乎沒有注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?qū)徲?jì)質(zhì)量被給予經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)?。?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)約束缺乏剛性和力度，是審計(jì)質(zhì)量保障機(jī)制重要的制度缺陷。

三、審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系

從審計(jì)質(zhì)量的角度考慮，遵守審計(jì)準(zhǔn)則并不意味著就達(dá)到了最高的審計(jì)質(zhì)量，而是達(dá)到了審計(jì)質(zhì)量的最低要求。隨著國(guó)家審計(jì)信息的公開化和人們法治意識(shí)的日益增強(qiáng)，社會(huì)各界對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求?！皩徲?jì)失敗”的風(fēng)險(xiǎn)日益增加。

從審計(jì)準(zhǔn)則的角度考慮，如果沒有必要的對(duì)違法違規(guī)行為的懲戒性條款或?qū)`約責(zé)任的明示。再好的法規(guī)也是廢紙一張。沒有質(zhì)量責(zé)任追究制度作為保障，整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系的設(shè)計(jì)就可能前功盡棄，甚至使之形同虛設(shè)。在實(shí)際工作中，某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目一旦出現(xiàn)質(zhì)量問題，如果不對(duì)責(zé)任人進(jìn)行必要她追究，一方面?？赡苁官|(zhì)量控制失效；另一方面，也可能引起對(duì)違規(guī)行為的相互效仿，反而會(huì)使負(fù)面效應(yīng)放大。因此，實(shí)行質(zhì)量控制制度是保證審計(jì)準(zhǔn)則有效實(shí)施的非常關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)。

審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)行為。明確審計(jì)責(zé)任，確保審計(jì)質(zhì)量符合國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政治和控制程序的總稱。審計(jì)質(zhì)量控制分為全面質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制。

(一)全面質(zhì)量控制。

全面質(zhì)量控制制度是指審計(jì)機(jī)關(guān)為保證每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目按照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行而制定的控制程序或政策，其主要內(nèi)容及要點(diǎn)包括：審計(jì)的獨(dú)立客觀公正原則，科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，完善的審計(jì)準(zhǔn)則等法律規(guī)范。

1.獨(dú)立客觀公正原則。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照審計(jì)法及相關(guān)的法律法規(guī)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，應(yīng)以正直、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度、高尚的職業(yè)道德和過硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)從事各項(xiàng)審計(jì)工作，這是保證審計(jì)質(zhì)量的基本要求。

2.科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞審計(jì)工作的總體目標(biāo)進(jìn)行編制。要突出重點(diǎn)，具有較強(qiáng)的針對(duì)性、科學(xué)性和合理性。在確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)年度計(jì)劃確立的審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行確定。首先應(yīng)當(dāng)進(jìn)行項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和可行性研究，以確定審計(jì)項(xiàng)、目，對(duì)一些重點(diǎn)項(xiàng)目還應(yīng)當(dāng)召集有關(guān)專家進(jìn)行研討；其次在編制審計(jì)計(jì)劃過程中，要考慮審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃本身的問題，如項(xiàng)目的全面性、項(xiàng)目的影響程度以及未來的發(fā)展趨勢(shì)等；最后經(jīng)有關(guān)部門審核后，最終形成年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。同時(shí)，還要建立審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行進(jìn)度報(bào)告制度，對(duì)計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，以確保審計(jì)計(jì)劃真正得到落實(shí)。

3.審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。建立審計(jì)人員職業(yè)化管理體系，實(shí)行審計(jì)執(zhí)業(yè)資格制度。應(yīng)采取多種形式和渠道來提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，保證審計(jì)人員能夠及時(shí)獲得和掌握與審計(jì)相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)和技能。不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)判斷能力，以滿足完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的要求。

4.完善的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系。審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)人員審計(jì)行為的基本約束，全面質(zhì)量控制的制度保證。分為基本準(zhǔn)則、通用準(zhǔn)則和專業(yè)準(zhǔn)則、審計(jì)指南三大部分。

(二)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制。

項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制制度是審計(jì)機(jī)關(guān)為使某一具體審計(jì)項(xiàng)目按已擬定的總體審計(jì)計(jì)劃順利進(jìn)行而制定的控制程序或政策。其內(nèi)容及要點(diǎn)主要包括：審計(jì)方案的制定，審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿的審查，項(xiàng)目復(fù)核，監(jiān)督與考核等控制程序。

1.審計(jì)方案的制定。審計(jì)方案是審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)前，對(duì)審計(jì)工作所作的計(jì)劃和安排，分為審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案。切實(shí)可行的審計(jì)方案是建立在充分調(diào)查研究基礎(chǔ)上的，沒有充分的審前調(diào)查，難以制定出高質(zhì)量審計(jì)方案。審計(jì)工作方案是用于指導(dǎo)整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的指導(dǎo)性文件，應(yīng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上編制，必要時(shí)可以進(jìn)行試審，所確定的審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確，重點(diǎn)突出，組織分工合理，各項(xiàng)工作措施和要求恰當(dāng)。審計(jì)實(shí)施方案是各審計(jì)組根據(jù)審計(jì)工作方案結(jié)合項(xiàng)目具體特點(diǎn)制定的具有可操作性的文件，用于指導(dǎo)審計(jì)人員執(zhí)行所有的審計(jì)程序。審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)切實(shí)可行，具有較強(qiáng)的可操作性。

2.審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)的審查。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立多級(jí)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)的審查機(jī)制，通過對(duì)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)的審核，確保每一審計(jì)事項(xiàng)都有充分必要的材料支持，并據(jù)此確定審計(jì)組對(duì)內(nèi)部控制制度的描述是否準(zhǔn)確、符合性測(cè)試及實(shí)質(zhì)性測(cè)試是否履行、審計(jì)重要性確定及分配是否適當(dāng)、受限制的審計(jì)程序是否已實(shí)施替代審計(jì)程序、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要審計(jì)項(xiàng)目是否已獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

3.項(xiàng)目復(fù)核。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)有專門的復(fù)核機(jī)構(gòu)對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目過程和結(jié)果進(jìn)行分析復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容主要包括：項(xiàng)目是否按照審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行實(shí)施，對(duì)調(diào)整的審計(jì)事項(xiàng)是否按權(quán)限履行了相應(yīng)的程序；對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否準(zhǔn)確，對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定是否滿足可接受的最低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的要求；根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的描述及執(zhí)行情況的判斷是否正確。審計(jì)人員據(jù)此所確定的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍及具體方法的采用能否保證發(fā)現(xiàn)已存在的重大錯(cuò)誤及舞弊，結(jié)合管理層對(duì)已存在的重大審計(jì)問題的態(tài)度、采取措施的方式及最終對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響程度，復(fù)核審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)果的表述是否恰當(dāng)。

4.監(jiān)督與考核。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)成立專門的以高級(jí)審計(jì)師為主的業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核部門，制定明確的業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核程序及方法，使所有參與該審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)人員所從事的工作符合審計(jì)準(zhǔn)則及質(zhì)量控制規(guī)范的要求。這是項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制的重要內(nèi)容之一。

四、結(jié)論

綜上所述，審計(jì)質(zhì)量要求與審計(jì)準(zhǔn)則緊密聯(lián)系在一起，在特定社會(huì)環(huán)境下可以達(dá)到的一般水準(zhǔn)，是一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)過程，其中審計(jì)質(zhì)量的提高是目標(biāo)，審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是保證。缺乏以高審計(jì)質(zhì)量為目標(biāo)的健全的審計(jì)準(zhǔn)則體系，僅僅靠監(jiān)管機(jī)構(gòu)的懲罰，難以從根本上解決審計(jì)質(zhì)量的問題。因此，應(yīng)該積極建立健全有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則體系，不斷加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)工作質(zhì)量滿足社會(huì)公眾的期望要求。

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篇5

一、從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析審計(jì)準(zhǔn)則的制定

(一)審計(jì)準(zhǔn)則有助于明晰和界定產(chǎn)權(quán)。改革開放30年來，無論農(nóng)村還是城市，經(jīng)濟(jì)體制改革的核心反反復(fù)復(fù)都是圍繞產(chǎn)權(quán)改革展開的。只有產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確才能建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體——企業(yè)。為什么說審計(jì)準(zhǔn)則的制定有助于明晰和界定產(chǎn)權(quán)呢?從審計(jì)的發(fā)展史來看，審計(jì)是基于兩權(quán)分離的需要而產(chǎn)生的。透過審計(jì)報(bào)告，所有者可以了解經(jīng)營(yíng)者履行義務(wù)的情況，了解自身資本的保全與增值狀況；而經(jīng)營(yíng)者通過獨(dú)立第三方的審計(jì)，解脫其對(duì)產(chǎn)權(quán)維護(hù)的責(zé)任，并獲得相應(yīng)的收益，這種利益按照契約安排實(shí)質(zhì)上是經(jīng)營(yíng)者投進(jìn)人力資本的產(chǎn)權(quán)收益?？梢姡瑢徲?jì)實(shí)際上是以協(xié)調(diào)財(cái)產(chǎn)所有者與財(cái)產(chǎn)受托治理者之間內(nèi)在利益沖突關(guān)系的一種外在社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)制，它既要保護(hù)委托者的利益，又要體現(xiàn)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人的利益，按產(chǎn)權(quán)的觀點(diǎn)則是滿足不同產(chǎn)權(quán)主體的同等要求。因此，審計(jì)是與產(chǎn)權(quán)制度及其運(yùn)行密切相關(guān)的，審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了對(duì)特定產(chǎn)權(quán)主體的保護(hù)。

(二)審計(jì)準(zhǔn)則有助于降低交易用度

首先，審計(jì)準(zhǔn)則可以降低交易用度，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。首先體現(xiàn)在降低審計(jì)交易中的信息用度。審計(jì)交易中，有關(guān)審計(jì)委托人不僅要了解關(guān)于審計(jì)主體的聲譽(yù)評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)能力評(píng)價(jià)，還要了解他們遵守協(xié)議的意愿。獲取這些信息是要付出本錢的，這些本錢可稱為信息用度。審計(jì)準(zhǔn)則可以提供規(guī)范審計(jì)行為的基本標(biāo)準(zhǔn)，把不同方面的這些標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系起來有助于評(píng)價(jià)各個(gè)審計(jì)主體的聲譽(yù)，進(jìn)而幫助委托人簡(jiǎn)化決策程序，根據(jù)其潛伏伙伴以往的行為方式往推斷自己未來最有可能的行為方式，從而產(chǎn)生對(duì)未來態(tài)度的公道預(yù)期。

其次，審計(jì)準(zhǔn)則降低了監(jiān)視制裁用度。對(duì)于根據(jù)理性原則進(jìn)行損益計(jì)算的審計(jì)主體而言，違反制度規(guī)則的凈收益必須超過由于這一行動(dòng)而產(chǎn)生的凈本錢。假如他們由于違反制度而受到制裁，那么他們就要把這種制裁帶來的損失納進(jìn)到本錢收益分析中。由于對(duì)聲譽(yù)的珍視，追求自身利益最大化的審計(jì)主體即使是在“短視的自利”要求與審計(jì)準(zhǔn)則的要求不相一致時(shí)，也會(huì)遵守審計(jì)準(zhǔn)則，履行與之相關(guān)的審計(jì)協(xié)議，從而可大大降低用于監(jiān)視制裁機(jī)會(huì)主義行為的用度。

最后，審計(jì)準(zhǔn)則降低政府監(jiān)管本錢。審計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的游戲規(guī)則之一，是參與市場(chǎng)交易的一套標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于制定和監(jiān)視這些規(guī)則是否得到有效執(zhí)行的監(jiān)管者來說，完善和可操縱的審計(jì)準(zhǔn)則可以減少政府官員的尋租行為。由于缺少制度或制度模糊都助長(zhǎng)政府官員的尋租行為，導(dǎo)致他們把主要精力放在政治權(quán)利的分配上，而不是建立促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的秩序上。因此，一套邏輯井然且具有可操縱性的審計(jì)準(zhǔn)則體系有助于降低政府的監(jiān)管本錢。

二、我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則變遷的原因

為什么會(huì)發(fā)生制度變遷?其原因在于制度的穩(wěn)定性、環(huán)境的變動(dòng)性和不確定性及人對(duì)利益極大化的追求之間的沖突。

(一)制度的穩(wěn)定性。穩(wěn)定性是制度存在的理由，又是制度變遷的原因。制度作為人們的行為規(guī)范，是現(xiàn)實(shí)的和具體的，而且也不能自行改變。人們一方面需要制度提供的穩(wěn)定功能；另一方面又會(huì)被其穩(wěn)定不變性所困擾。原因在于制度在沿時(shí)間空間展開的過程中，會(huì)由于條件和環(huán)境的變化而失往原有的很多功能，原來適宜的制度就變成了過期的制度。制度不能改變的事實(shí)就要求人們主動(dòng)采取行動(dòng)，改變或打破舊的穩(wěn)定性，建立新的穩(wěn)定性。

(二)環(huán)境的變動(dòng)性和不確定性。環(huán)境的變動(dòng)性和不確定性，一方面源于物質(zhì)世界的運(yùn)動(dòng)，人類對(duì)其尚未熟悉或有一定熟悉，但卻無法應(yīng)對(duì)，人類在很大程度上只能被動(dòng)地接受它們的影響；另一方面人類通過對(duì)物質(zhì)世界的改造，在達(dá)到目的的同時(shí)產(chǎn)生了意想不到的副產(chǎn)品。假如環(huán)境不發(fā)生變動(dòng)，則人們一旦建立一套有效的制度就不必再為之操勞，制度變將就不會(huì)發(fā)生：但世界是運(yùn)動(dòng)、變化、發(fā)展的事實(shí)，要求人們適時(shí)改變和調(diào)整已有的行為規(guī)則才可能使自身的利益最大化。

(三)利益極大化的努力。制度有正式與非正式之分，對(duì)于非正式制度，由于它取決于個(gè)人對(duì)收益和本錢的計(jì)算，只要違反非正式制度的收益大于違反的本錢，個(gè)人就有動(dòng)力違反已有的規(guī)則，并逐步導(dǎo)致制度變遷。對(duì)于正式制度，由于“搭便車”的困擾產(chǎn)生供給不足，而在作為正式制度專業(yè)化供給者的國(guó)家出現(xiàn)后，制度供賜與新的方式出現(xiàn)，但這并不違反個(gè)人利益極大化原則。假如個(gè)人不存在利益極大化的追求，制度變遷也不會(huì)發(fā)生。

審計(jì)準(zhǔn)則毫無疑問也是一項(xiàng)制度，作為一項(xiàng)制度必然會(huì)發(fā)生變遷。新準(zhǔn)則代替舊準(zhǔn)則是制度穩(wěn)定性、環(huán)境變動(dòng)性和不確定性及利益極大化追求三者之間持久沖突的結(jié)果。公道的制度沿著時(shí)間空間展開后逐漸會(huì)變得不公道，人們唯一的選擇就是改變失往了公道的制度，創(chuàng)造新的公道制度，即制度變將就是在約束條件改變的條件下對(duì)制度的重新求解。

三、我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則變遷模式

(一)根據(jù)制度變遷的主體不同來考察。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中將制度的變遷劃分為不同的模式，從制度變遷的主體來考察存在需求誘致性變遷和強(qiáng)制性變遷。兩種變遷模式有聯(lián)系，也有區(qū)別。從嚴(yán)格的意義上來說，兩種變遷的主體、優(yōu)劣勢(shì)以及面臨的題目都各不相同。然而，在社會(huì)實(shí)際生活中，不能孤立地看兩種變遷模式。誘致式變遷與強(qiáng)制式變遷是很難劃分開的，它們相互聯(lián)系、相互制約，共同推動(dòng)社會(huì)的制度變遷。

制度變遷是一個(gè)需要付出時(shí)間、努力及用度的過程，以最少的用度獲得最佳的制度安排，就是合乎理想的制度安排。制度創(chuàng)新者首先發(fā)現(xiàn)新制度的“潛伏利潤(rùn)”，為了讓這種潛伏利潤(rùn)內(nèi)部化，他們有強(qiáng)烈的制度變遷渴看與意愿。然而，“搭便車”是制度變遷所固有的題目，致使制度的供給不足。這時(shí)，作為制度變遷的一個(gè)重要主體——國(guó)家就可以采取行動(dòng)，利用強(qiáng)制性的變遷來矯正制度供給的不足。

在此還要說明的是，并不是每一個(gè)人都贊同制度的變遷，個(gè)人是通過本錢一收益分析來決定是否同意制度變遷的，當(dāng)由于變遷帶來的本錢大于收益時(shí)，個(gè)人就會(huì)組織新制度代替舊制度。然而，一個(gè)制度的好與壞不能以個(gè)人為標(biāo)準(zhǔn)，只要社會(huì)總的凈收益大于零就應(yīng)該進(jìn)行變遷。但是，假如沒有政府的強(qiáng)制性變遷為保證，僅僅靠誘致性的自發(fā)變遷，則可能會(huì)受到方方面面的阻礙，導(dǎo)致變遷難以徹底、時(shí)間漫長(zhǎng)以及變遷的本錢過大。同樣，僅依靠政府的“暴力上風(fēng)”實(shí)施強(qiáng)制性變遷，不考慮社會(huì)大眾是否真正有對(duì)變遷的需求，則同樣會(huì)產(chǎn)生不利的影響。從制度變遷的主體角度分析，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則修訂、審計(jì)準(zhǔn)則的變遷模式同樣不能簡(jiǎn)單的回為任何一類。目前，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則是由政府同一制定、頒布，形式上看來是強(qiáng)制性的制度變遷。但從其變遷的深層次考慮，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，度變遷的發(fā)生。此外，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中會(huì)聽取和征求有關(guān)審計(jì)職員的意見和建議，其制定準(zhǔn)則的過程在一定程度上是建立在***之上的。因此，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的變遷充分體現(xiàn)了誘致性與強(qiáng)制性兩種模式的聯(lián)系與不可分割。

(二)根據(jù)制度變遷的速度不同來考察。從制度變遷的速度來考察，存在激進(jìn)式的制度變遷和漸進(jìn)式的制度變遷。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則變遷走的是漸進(jìn)式變遷道路，通過新制度的不斷發(fā)展來逐漸縮小舊制度的空間，終極達(dá)到整體變遷的目標(biāo)，因此具有以下特征：

1、邊際性。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則變遷沒有按照一個(gè)理想模式和預(yù)定時(shí)間表進(jìn)行，而是依變遷所碰到的題目而定。根據(jù)在各個(gè)階段形成新的制度均衡的約束條件，選擇正確的目標(biāo)以公道的使用氣力。從實(shí)施本錢的角度來看，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化變遷是一種邊際性的變遷。變遷通?？偸菑脑械膶徲?jì)準(zhǔn)則的“邊際”即不均衡最嚴(yán)重、獲利性最大、機(jī)會(huì)本錢最低、最易于推行和展開、本錢和阻力最小的那一點(diǎn)開始，每一次變遷進(jìn)展的深度都會(huì)達(dá)到而且也僅僅達(dá)到邊際收益與邊際本錢相等的一點(diǎn)，因此每一次審計(jì)準(zhǔn)則的變遷都交易達(dá)成。

2、局部性。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則變遷通常是從某一特定制度安排開始進(jìn)行改變，逐漸擴(kuò)展與其有關(guān)的其他制度安排，化整為零，通過分步實(shí)施向未來分?jǐn)偩揞~本錢。從摩擦本錢來看，局部性變遷在整個(gè)制度變遷過程中一直注重過程的可控性和穩(wěn)健性，夸大各社會(huì)團(tuán)體之間的利益均等和利益補(bǔ)償機(jī)制，使得各社會(huì)利益團(tuán)體在整個(gè)制度變遷過程中基本達(dá)到其福利的帕累托改進(jìn)。

3、路徑依靠性。所謂路徑依靠是指制度變遷一旦在自我增強(qiáng)機(jī)制下選擇了一條路徑，它就會(huì)沿著這條路徑走下往。也就是說，一次偶然的機(jī)會(huì)會(huì)導(dǎo)致一種解決方法，而一旦這種方法流行起來，它會(huì)導(dǎo)致這種方法進(jìn)進(jìn)一定的軌跡，在報(bào)酬遞增和自我強(qiáng)化機(jī)制的作用下，它的既定方向在以后的發(fā)展中得到強(qiáng)化。在我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則變遷中，舊制度在國(guó)際化過程中的頑強(qiáng)維持和向新制度的滲透，使得路徑依靠性非常強(qiáng)，出現(xiàn)一系列過渡性的制度安排。

篇6

對(duì)于開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，新審計(jì)準(zhǔn)則作了如下規(guī)定：

首先，《準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》第二章第六條針對(duì)連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)?！?/p>

其次，在第九章第二十七條規(guī)定：“在首次接受審計(jì)委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列程序：……。”與第九章第二十七條相關(guān)聯(lián)的《準(zhǔn)則第1152號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》指南中補(bǔ)充規(guī)定：“與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要審計(jì)程序。如果沒有進(jìn)行必要溝通，則應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有實(shí)施必要的審計(jì)程序?！?/p>

再次，即使對(duì)小型單位的審計(jì)，它也是一個(gè)必須執(zhí)行的審計(jì)程序?！稖?zhǔn)則第1621號(hào)——對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮》第二章第五條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解小型被審計(jì)單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委托?！?/p>

筆者認(rèn)為，在審計(jì)實(shí)務(wù)和教材表述中，對(duì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的理解應(yīng)注意兩點(diǎn)：

一是上述有關(guān)規(guī)定中使用“應(yīng)當(dāng)”一詞，著重強(qiáng)調(diào)了初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的必要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽約前沒有開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，不得接受客戶委托。無論是首次接受審計(jì)委托還是連續(xù)審計(jì)，在確定是否建立和保持客戶關(guān)系之前，都應(yīng)當(dāng)開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。這是必須執(zhí)行的審計(jì)程序，不可以無端的簡(jiǎn)化省略，甚至放棄而直接接受客戶委托。

二是對(duì)于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)記錄相對(duì)簡(jiǎn)單、內(nèi)部控制有限的小型被審計(jì)單位，也必須開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，只是開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容有所不同。應(yīng)在滿足評(píng)估小型被審計(jì)單位可審計(jì)性需要的前提下開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，以確定是否接受委托。

二、開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間考慮

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)按照審計(jì)業(yè)務(wù)客戶情形的不同，可分為：首次接受審計(jì)委托的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；連續(xù)審計(jì)情形下的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。

兩種情形下的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)在開展的時(shí)間上有所不同。

（一）首次接受審計(jì)委托開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間

首次接受審計(jì)委托分為兩種：一種是接受新客戶而建立客戶關(guān)系的審計(jì)業(yè)務(wù)委托；另一種是承接現(xiàn)有客戶（因?qū)ζ涮峁┝似渌?wù)）的審計(jì)業(yè)務(wù)委托。

《準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》中規(guī)定：“在首次接受審計(jì)委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列程序：……”由此可見，首次接受審計(jì)委托開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間，無論是哪一種審計(jì)業(yè)務(wù)委托都是相同的。接受新客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)委托，必須在首次接受審計(jì)委托前，即確定建立客戶關(guān)系之前來開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；對(duì)提供了其它服務(wù)的現(xiàn)有客戶所提出的審計(jì)業(yè)務(wù)委托，即使會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)現(xiàn)有客戶的情況有所了解，也必須在首次接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，實(shí)施必要的審計(jì)程序，開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，不可以簡(jiǎn)化省略。因?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)與其它業(yè)務(wù)所提供的保證程度不同。

（二）連續(xù)審計(jì)情形下開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間

連續(xù)審計(jì)分為兩種，一種是簽訂長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的連續(xù)審計(jì)；另一種是續(xù)簽、重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的連續(xù)審計(jì)。

如前所述，《準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》對(duì)連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)?！痹摐?zhǔn)則指南中對(duì)此做出解釋：“在連續(xù)審計(jì)的業(yè)務(wù)中，這些初步業(yè)務(wù)活動(dòng)通常是在上期審計(jì)工作結(jié)束后不久或?qū)⒁Y(jié)束時(shí)就已開始了。”

可以看出，準(zhǔn)則及準(zhǔn)則指南并沒有區(qū)別連續(xù)審計(jì)的兩種不同情況，進(jìn)而無法明確指出在這兩種不同情況下開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間。

通常而言，在簽訂長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的連續(xù)審計(jì)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在前一期審計(jì)工作結(jié)束前即開始本期的審計(jì)計(jì)劃工作。因而，新準(zhǔn)則實(shí)施后，開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間應(yīng)當(dāng)是在前一期審計(jì)工作結(jié)束前或結(jié)束后不久，本期審計(jì)計(jì)劃工作之前，以確定是否保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)。只有確定了保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)，才能開始制定本期的審計(jì)計(jì)劃。

對(duì)于續(xù)簽、重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的連續(xù)審計(jì)，則應(yīng)當(dāng)在做出續(xù)簽、重新簽訂的決定之前開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。

三、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容

（一）首次接受審計(jì)委托開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容

按照《準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》第九章中規(guī)定如下：“1.針對(duì)建立客戶關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；2.與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通?！?/p>

對(duì)于實(shí)施質(zhì)量控制程序和與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的內(nèi)容，該準(zhǔn)則指南要求分別按《準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》和《準(zhǔn)則第1152號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》中的相關(guān)規(guī)定開展工作。

前者是從項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的角度來規(guī)范初步業(yè)務(wù)活動(dòng)中實(shí)施質(zhì)量控制程序的內(nèi)容。主要考慮以下三個(gè)方面：1.客戶的管理層和治理層是否誠(chéng)信；2.項(xiàng)目組自身的勝任能力及其狀況；3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。

在首次接受審計(jì)委托的情況下，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)能否遵守職業(yè)道德規(guī)范的考慮，應(yīng)特別關(guān)注獨(dú)立性的要求?？紤]經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外界壓力等方面對(duì)獨(dú)立性的影響，并采取措施，形成記錄。

后者是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度來規(guī)范初步業(yè)務(wù)活動(dòng)中溝通的內(nèi)容。主要考慮以下四個(gè)方面：1.是否發(fā)現(xiàn)客戶存在誠(chéng)信方面的問題；2.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧；3.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)了解到的管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；4.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

在沒有與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就上述內(nèi)容進(jìn)行溝通并評(píng)價(jià)溝通結(jié)果之前，不得接受客戶委托。

上述業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度，也應(yīng)制定相應(yīng)的政策和程序來提供合理保證。

（二）連續(xù)審計(jì)情況下開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容

按照《準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》第二章中規(guī)定如下：“1.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；2.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性；3.就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致理解?！?/p>

1.實(shí)施質(zhì)量控制程序的內(nèi)容

該準(zhǔn)則指南要求按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》及《準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》中的相關(guān)規(guī)定開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。兩個(gè)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，與首次接受審計(jì)委托實(shí)施質(zhì)量控制程序所考慮的三個(gè)方面內(nèi)容相同。所不同的是，二者分別從會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人兩個(gè)層面上來規(guī)范初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。從而對(duì)確定保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的決策承擔(dān)不同的責(zé)任。前者要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、以及業(yè)務(wù)的執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)最終的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；后者要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任，包括接受和保持客戶關(guān)系。無論有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)接受與保持的決策過程是否由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人發(fā)起，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人都應(yīng)當(dāng)確定決策的適當(dāng)性。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮：（1）有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持的質(zhì)量控制程序是否得到恰當(dāng)?shù)淖袷?；?）本期或前期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)及其對(duì)保持客戶關(guān)系的影響。

2.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容

該準(zhǔn)則指南對(duì)評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范只是要求了“按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行”，但兩個(gè)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定有所不同?！稌?huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。《準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施這些政策和程序，考慮項(xiàng)目組成員是否已遵守職業(yè)道德規(guī)范。

連續(xù)審計(jì)情況下評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容與首次接受審計(jì)委托所考慮的能否遵守職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容有所不同。它包括兩部分：（1）對(duì)上期審計(jì)過程中遵守職業(yè)道德規(guī)范情況的評(píng)價(jià)；（2）對(duì)上期審計(jì)工作結(jié)束后至本期確定保持客戶關(guān)系前遵守職業(yè)道德規(guī)范的評(píng)價(jià)。因?yàn)樵u(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范尤其是對(duì)獨(dú)立性的關(guān)注，是一個(gè)連續(xù)、變化的過程，并不是首次接受審計(jì)委托評(píng)價(jià)后一成不變的。

對(duì)誰評(píng)價(jià)、如何評(píng)價(jià)，準(zhǔn)則及準(zhǔn)則指南中并無規(guī)定。筆者認(rèn)為，評(píng)價(jià)的對(duì)象應(yīng)當(dāng)主要是項(xiàng)目組的成員及項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人?？梢杂身?xiàng)目組負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目組的成員進(jìn)行評(píng)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人進(jìn)行評(píng)價(jià)。以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，使本期的審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行，并將評(píng)價(jià)結(jié)果記入員工職業(yè)道德檔案。

3.協(xié)商業(yè)務(wù)約定條款的內(nèi)容

經(jīng)過上述初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，在確定接受或保持客戶關(guān)系后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照《準(zhǔn)則第1111號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的規(guī)定，在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前與被審計(jì)單位協(xié)商溝通。就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見后，及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。

（三）對(duì)小型被審計(jì)單位初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的特殊考慮

針對(duì)小型被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)記錄相對(duì)簡(jiǎn)單、內(nèi)部控制有限等特點(diǎn)，《準(zhǔn)則第1621號(hào)——對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮》對(duì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)這一必要審計(jì)程序的內(nèi)容作了適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化：“充分了解小型被審計(jì)單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委托?！币簿褪窃u(píng)估小型被審計(jì)單位的可審計(jì)性。

該準(zhǔn)則指南明確了可審計(jì)性的內(nèi)容：“1.會(huì)計(jì)記錄的完整性。2.內(nèi)部控制的存在性。3.管理層的誠(chéng)信度。”

該準(zhǔn)則和指南對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮是相對(duì)于一般單位而言的；對(duì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的簡(jiǎn)化，是以滿足評(píng)估小型被審計(jì)單位可審計(jì)性的需要為前提的適當(dāng)簡(jiǎn)化。一方面避免把小型被審計(jì)單位視為無足輕重，對(duì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)過度簡(jiǎn)化，草率從事；另一方面避免將小型被審計(jì)單位等同于一般單位來開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，增加審計(jì)成本。

對(duì)于評(píng)估的結(jié)果及相應(yīng)的措施，存在三種情況：1.不具有可審計(jì)性。應(yīng)當(dāng)考慮拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。2.對(duì)可審計(jì)性存有疑慮或存在某些不足。針對(duì)疑慮應(yīng)予以證實(shí)或消除，針對(duì)不足應(yīng)采取相應(yīng)措施。3.具有可審計(jì)性。決定接受委托，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

四、開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)注意的問題

（一）注意初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與其他準(zhǔn)則的關(guān)系

首先，鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則對(duì)具體準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭的作用，指導(dǎo)著具體準(zhǔn)則的制定。鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則中的“業(yè)務(wù)承接”與審計(jì)準(zhǔn)則中的“初步業(yè)務(wù)活動(dòng)”遙相呼應(yīng)，是初步業(yè)務(wù)活動(dòng)制定的依據(jù)。

其次，注意初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與其他審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的聯(lián)系?！稖?zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》中的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與多個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則相關(guān)聯(lián)，應(yīng)將該準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容結(jié)合起來使用，才能完整、準(zhǔn)確地把握初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（二）注意初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的關(guān)系

篇7

本文為中國(guó)商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)課題《高職院校內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)模式研討》（中商學(xué)字[2010]第10號(hào)，項(xiàng)目編號(hào)：kj201003）的階段性成果

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

全球化時(shí)代的經(jīng)營(yíng)和管理需要先進(jìn)的理論及實(shí)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)理論及實(shí)務(wù)也必然走向全球的協(xié)調(diào)與共享。全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)要求我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)的理論、技術(shù)及經(jīng)驗(yàn)，將我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)融入國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的一體化之中。本文試圖通過我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的比較分析，尋找二者的差異，以進(jìn)一步完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

一、內(nèi)部審計(jì)的定義比較

（一）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)的定義。IIA國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證與咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)估和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這是1999年6月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)理事，根據(jù)反饋的意見，經(jīng)過反復(fù)推敲，通過的上述內(nèi)部審計(jì)新定義。這個(gè)定義由6組概念組成：1、獨(dú)立性和客觀性；2、保證性和咨詢性；3、增加價(jià)值；4、系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法；5、評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果；6、組織目標(biāo)。新定義既有繼承性，又有新的發(fā)展。

（二）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的定義。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則的總則中是這樣定義內(nèi)部審計(jì)的：是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的恰當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所下的定義，是在科學(xué)認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r、借鑒IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義、結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的情況下作出的，對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展具有更好的指導(dǎo)意義。

比較上述兩種定義不難發(fā)現(xiàn)，二者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、基本職能、性質(zhì)等方面的理解有較大差異，這也恰恰體現(xiàn)了中外內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展處于不同階段和水平。西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)已完成從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)的過渡，并開始向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也從服務(wù)于管理當(dāng)局發(fā)展為增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。而我國(guó)仍處于從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)過渡的階段，所以內(nèi)部審計(jì)的職能仍局限于監(jiān)督和評(píng)價(jià)的傳統(tǒng)職能，審計(jì)的重點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍比較

（一）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)確定的適用范圍是：適用于組織內(nèi)部或組織外部的審計(jì)人員。只要是從事內(nèi)部審計(jì)工作，都應(yīng)該遵守準(zhǔn)則。根據(jù)IIA的要求，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要達(dá)到：對(duì)應(yīng)該能夠代表內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的基本原則進(jìn)行表述；為開展并促進(jìn)廣義范圍的價(jià)值增值型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供框架；為內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)績(jī)的評(píng)定確立基礎(chǔ)；扶持經(jīng)改進(jìn)的組織流程和業(yè)務(wù)。因此，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則則具有國(guó)際性，適用于各種社會(huì)制度、法律和文化背景下的組織。

（二）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍?！吨袊?guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過程；適用于各類組織，無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規(guī)模大小和組織形式如何，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，都應(yīng)遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。這一規(guī)定是否符合我國(guó)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作的實(shí)際，還有待實(shí)踐的檢驗(yàn)。因此，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于中國(guó)范圍內(nèi)的組織，不具有國(guó)際性。

三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的框架比較

（一）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）公布的國(guó)際職業(yè)實(shí)務(wù)框架（IPPF）包括三部分，分別是強(qiáng)制性指南、實(shí)務(wù)咨詢與發(fā)展與實(shí)務(wù)支持。

1、強(qiáng)制性指南。強(qiáng)制性指南是指在不同的國(guó)家或地區(qū)、不同的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員都必須使用的準(zhǔn)則，它包括內(nèi)部審計(jì)定義、內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則，這是內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)基礎(chǔ)。

2、實(shí)務(wù)咨詢。實(shí)務(wù)咨詢是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的第二個(gè)層次，為內(nèi)部審計(jì)人員提供一個(gè)建設(shè)性的條款，目的是對(duì)新準(zhǔn)則的解釋和運(yùn)用提供詳細(xì)的建議；同時(shí)，還包括一些新的信息，如IIA的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告（SIAS）和新近流行的職業(yè)道德規(guī)范的關(guān)注項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)管理的細(xì)則、咨詢準(zhǔn)則、信息的安全準(zhǔn)則等。

3、發(fā)展與實(shí)務(wù)支持。發(fā)展與實(shí)務(wù)支持是指那些最近發(fā)展的實(shí)務(wù)，IIA往往以專題報(bào)告、研究報(bào)告、參考書籍、研討會(huì)文集、教育培訓(xùn)項(xiàng)目等方式來推薦這些參考性意見。

IIA公布的強(qiáng)制性指南在法律上有約束作用，而IIA同時(shí)也強(qiáng)調(diào)說，強(qiáng)制性指南中的職業(yè)道德規(guī)范更是重中之重。實(shí)務(wù)咨詢部分起到指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的作用，發(fā)展與實(shí)務(wù)支持部分提供了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的建議，并不做強(qiáng)制要求，發(fā)展與實(shí)務(wù)支持則是僅供參考。

（二）我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由三部分組成，分別是內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。

1、內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的基本依據(jù)。

2、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。

3、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南是依據(jù)基本準(zhǔn)則、具本準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。

內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及相關(guān)法律法規(guī)制定，具有最高的權(quán)威性和約束力。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則的規(guī)范制定，則對(duì)內(nèi)部審計(jì)各個(gè)方面的理論進(jìn)行了規(guī)范，在權(quán)威性上雖弱于內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則，但也具有法律約束力。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南根據(jù)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則制定，目的是為了理論上指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的工作。

四、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立性和客觀性比較

（一）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立性和客觀性。IIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該是獨(dú)立的，這就要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)的范圍、實(shí)施業(yè)務(wù)和提交結(jié)果方面不受任何干擾。客觀性是指審計(jì)人員的客觀性，即內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該有公正的、不偏不倚的態(tài)度，并避免利害沖突。不僅如此，IIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》還規(guī)定，如果獨(dú)立或客觀性實(shí)質(zhì)上受到損害或看起來受到了損害，應(yīng)將損害的細(xì)節(jié)向有關(guān)方披露。

IIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》認(rèn)為，損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立或客觀性的情形有：1、內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該避免評(píng)價(jià)自己以前負(fù)責(zé)主持的特定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如果審計(jì)人員為自己在以前年度負(fù)責(zé)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)提供鑒證服務(wù)，那么便可以認(rèn)為客觀性受到了損害；2、對(duì)由總審計(jì)師負(fù)責(zé)的職能進(jìn)行鑒證時(shí)，應(yīng)該由內(nèi)部審計(jì)以外的另一方進(jìn)行監(jiān)督；3、內(nèi)部審計(jì)師可以為曾負(fù)責(zé)過的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供咨詢服務(wù)；4、如果內(nèi)部審計(jì)師提供咨詢服務(wù)會(huì)對(duì)獨(dú)立或客觀性產(chǎn)生潛在損害的話，那么，內(nèi)部審計(jì)在承接業(yè)務(wù)前應(yīng)向客戶說明。

（二）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立性和客觀性。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。沒有對(duì)獨(dú)立性和客觀性的定義和情形做單獨(dú)的說明。

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、控制審查過程的獨(dú)立性、審計(jì)結(jié)論的獨(dú)立性。內(nèi)審工作的實(shí)踐證明，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在要求。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，有利于內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)開展，有利于內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)是領(lǐng)導(dǎo)者的“眼睛”和“監(jiān)控器”，而內(nèi)部審計(jì)部門要真正發(fā)揮好這種監(jiān)控作用，就必須具有權(quán)威性和獨(dú)立性。首先，內(nèi)部審計(jì)部門在整個(gè)組織或單位中應(yīng)處于較高的權(quán)威位置，它只接受最高層如總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)和授權(quán)。只有這樣，它才能有效地行使審計(jì)職權(quán)；其次，它在審計(jì)過程中，必須具有對(duì)下的權(quán)威性，才能不受干擾地實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，有利于內(nèi)部審計(jì)的客觀性。客觀性是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的基本要求，客觀性是真實(shí)性的前提。它要求內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施控制的全過程必須做到審計(jì)目的、審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)論的客觀、真實(shí)、公正，為領(lǐng)導(dǎo)者提供準(zhǔn)確的信息。所以，對(duì)獨(dú)立性和客觀性的界定在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中非常重要。

IIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》從獨(dú)立性與客觀性的含義出發(fā)，列舉了損害獨(dú)立性或客觀性的幾種可能情況，并規(guī)定必須向有關(guān)方進(jìn)行充分披露。獨(dú)立與客觀性在IIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中不算什么新概念，但他們卻提供了特性與靈活性之間的微妙平衡。該準(zhǔn)則雖然試圖確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在所有鑒證業(yè)務(wù)上不受干擾，但是總審計(jì)師的報(bào)告責(zé)任卻可以是十分靈活的，以適應(yīng)組織的不同形式和規(guī)模。而我國(guó)的準(zhǔn)則對(duì)獨(dú)立與客觀性的規(guī)定比較籠統(tǒng)和抽象，只是提到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行，沒有具體解釋什么是獨(dú)立性，什么是客觀性，也沒有對(duì)損害獨(dú)立性或客觀性的情形予以列舉，更沒有說明發(fā)生損害情形后應(yīng)如何披露。

通過上述四個(gè)方面的比較分析，我們可以看到，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則存在著較大差異。在目前國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的形勢(shì)下，我國(guó)應(yīng)充分借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)的理論、技術(shù)及經(jīng)驗(yàn)，將我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)融入國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的一體化之中，促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

（作者單位：長(zhǎng)沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).中國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范[S].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

篇8

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則稱“內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！?/p>

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的內(nèi)部審計(jì)定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過系統(tǒng)的、規(guī)范化的，來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>

從這三個(gè)定義里可以看出：審計(jì)署2003年在《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的定義關(guān)注于獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)是財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法有效。不難看出我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)定義正處在監(jiān)督評(píng)價(jià)和系統(tǒng)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)階段。而國(guó)際的內(nèi)部審計(jì)定義則是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的增值性的內(nèi)部審計(jì)。國(guó)際的內(nèi)部審計(jì)定義已完成從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)的過渡，并開始向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也從服務(wù)于管理層為增加組織價(jià)值，改善組織的運(yùn)營(yíng)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)的比較任何的審計(jì)活動(dòng)均應(yīng)該是依法審計(jì)。所謂系統(tǒng)化、規(guī)范化內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是依據(jù)審計(jì)規(guī)范進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)規(guī)范是審計(jì)主體在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則。審計(jì)規(guī)范是由審計(jì)立法體系、審計(jì)準(zhǔn)則體系和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)成的。審計(jì)規(guī)范體系是指各種有關(guān)審計(jì)的、法規(guī)及準(zhǔn)則的總稱。

審計(jì)規(guī)范體系包括：

Ⅰ、審計(jì)法規(guī)：審計(jì)法規(guī)通常是對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職權(quán)、審計(jì)范圍、審計(jì)行為、審計(jì)責(zé)任等做出的原則性規(guī)定。審計(jì)法規(guī)由國(guó)家權(quán)利機(jī)構(gòu)和行政機(jī)構(gòu)制定。在我國(guó)審計(jì)法規(guī)包括：《審計(jì)法》、《注冊(cè)師法》、《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》、《審計(jì)條例》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》、《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督暫行辦法》等。

Ⅱ、審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范：審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范主要規(guī)范審計(jì)主體的職業(yè)道德行為，為審計(jì)人員履行職業(yè)責(zé)任提供進(jìn)一步的指導(dǎo)。審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則通常由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。在我國(guó)審計(jì)職業(yè)道德包括：《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》等等。

Ⅲ、審計(jì)準(zhǔn)則：審計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范審計(jì)人員在具體審計(jì)工作中應(yīng)遵守的操作規(guī)范，為審計(jì)人員如何進(jìn)行審計(jì)提供指導(dǎo)。審計(jì)準(zhǔn)則通常也是由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。在我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則包括《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告》、《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》、《指南》等等。

Ⅳ、審計(jì)質(zhì)量控制：審計(jì)質(zhì)量控制主要規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)（審計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所）的質(zhì)量控制行為，為保證審計(jì)工作的質(zhì)量提供指導(dǎo)性意見并采取相應(yīng)的具體措施。審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則通常也是由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。如《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》等等。

Ⅴ、其他審計(jì)規(guī)范：其他審計(jì)規(guī)范是指上述審計(jì)規(guī)范以外的審計(jì)規(guī)范。其他審計(jì)規(guī)范的比較多。包括一些“實(shí)施辦法”和“暫行規(guī)定”。如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)審批暫行辦法》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查辦法》等等。

1978年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）正式批準(zhǔn)了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的要求，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要達(dá)到：對(duì)應(yīng)該能夠代表內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的基本原則進(jìn)行表述；為開展并促進(jìn)廣義范圍的價(jià)值增值型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供框架；為內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)績(jī)的評(píng)定確立基礎(chǔ)；扶持經(jīng)改進(jìn)的組織流程和業(yè)務(wù)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）1999年通過內(nèi)部審計(jì)的新定義非常重要，它反映了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的重大變革，預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大其職能，它明確了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)目標(biāo)、工作范圍及定位、工作條件和人員品質(zhì)。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)框架分為六個(gè)層次：

Ⅰ、內(nèi)部審計(jì)定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范化的方法，來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>

Ⅱ、內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。正直、客觀性、保密性、勝任能力。Ⅲ、屬性標(biāo)準(zhǔn)：屬性標(biāo)準(zhǔn)說明了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)及人員的特點(diǎn)Ⅳ、工作標(biāo)準(zhǔn)：工作標(biāo)準(zhǔn)描述了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)并提出了衡量?jī)?nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展的質(zhì)量準(zhǔn)繩。Ⅴ、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)：是屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)在特定類型的審計(jì)活動(dòng)中的具體體現(xiàn)。屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)只有一套，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)有很多套。每種主要類型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)都有一套實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。

Ⅵ、指南：實(shí)務(wù)公告、實(shí)務(wù)公告開發(fā)和目標(biāo)。

其中第1、內(nèi)部審計(jì)定義。2、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范。3、屬性標(biāo)準(zhǔn)。4、工作標(biāo)準(zhǔn)。5實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。這五個(gè)層次是強(qiáng)制性的。而第6、指南。這個(gè)層次是非強(qiáng)制性的。

雖然從形式上看我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架不相同。但都是由強(qiáng)制性和非強(qiáng)制性的兩部分組成。但國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定得更詳細(xì)具體，可操作性更強(qiáng)。而且充分反映了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的最新動(dòng)態(tài)和發(fā)展趨勢(shì)，其內(nèi)容十分豐富，實(shí)際上涵蓋了我國(guó)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容。

三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍。

《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過程；適用于各類組織，無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規(guī)模大小和組織形式如何。

而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)確定的適用范圍是：適用于各種法律和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規(guī)模及結(jié)構(gòu)如何；適用于組織內(nèi)部或組織外部的審計(jì)人員。只要是從事內(nèi)部審計(jì)工作都應(yīng)該遵守準(zhǔn)則。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的要求，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要達(dá)到：對(duì)應(yīng)該能夠代表內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的基本原則進(jìn)行表述；為開展并促進(jìn)廣義范圍的價(jià)值增值型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供框架；為內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)績(jī)的評(píng)定確立基礎(chǔ)；扶持經(jīng)改進(jìn)的組織流程和業(yè)務(wù)。

因此，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于中國(guó)范圍內(nèi)的組織，不具有國(guó)際性；而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，則具有國(guó)際性，適用于各種社會(huì)制度、法律和文化背景下的組織。但二者都是適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。

四、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則主要內(nèi)容的比較1、宗旨、權(quán)力和責(zé)任。

我國(guó)基本準(zhǔn)則中對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的宗旨，沒有專門規(guī)定，只在內(nèi)部審計(jì)定義中提及。關(guān)于責(zé)任，基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)。表明內(nèi)部審計(jì)對(duì)于建立質(zhì)量控制制度、組織的內(nèi)部控制建設(shè)負(fù)有責(zé)任。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的屬性準(zhǔn)則中首先提出了這一，規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和責(zé)任應(yīng)該以正式的書面形式寫入審計(jì)章程中，并由董事會(huì)通過。

2、獨(dú)立性與客觀性。

我國(guó)基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)組織應(yīng)該具備獨(dú)立性。這就要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)的范圍、實(shí)施業(yè)務(wù)和提交結(jié)果方面不受任何干擾。客觀性是指審計(jì)人員的客觀性，即內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該有公正的、不偏不倚的態(tài)度，并避免利害沖突。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)獨(dú)立開展，并且內(nèi)部審計(jì)師在工作時(shí)應(yīng)保持客觀。內(nèi)部審計(jì)師在他們能自由、客觀地進(jìn)行工作時(shí)是獨(dú)立的。獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師做出公正、無偏的判斷，這對(duì)業(yè)務(wù)工作的恰當(dāng)開展是必不可少的。獨(dú)立性要通過組織的地位和客觀性來實(shí)現(xiàn)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)直接向組織內(nèi)的高層人員報(bào)告，從而保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該取得管理高層和董事會(huì)的支持，這樣他們才能取得業(yè)務(wù)客戶的配合，并且在不受干擾的條件下開展工作。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)向組織內(nèi)有足夠權(quán)限的人員負(fù)責(zé)，促進(jìn)獨(dú)立性并確保廣泛的業(yè)務(wù)范圍、對(duì)業(yè)務(wù)溝通的恰當(dāng)考慮以及對(duì)業(yè)務(wù)建議的適當(dāng)行動(dòng)。如果獨(dú)立或客觀性實(shí)質(zhì)上受到損害或看起來受到了損害，應(yīng)將損害的細(xì)節(jié)向有關(guān)方披露。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則1130.A1-要求內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)估自己以前負(fù)責(zé)的具體業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該回避。如果某位審計(jì)人員為自己在以前年度中負(fù)責(zé)的活動(dòng)提供了確認(rèn)服務(wù)，可以假定客觀性受損。內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)該承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。如果組織管理高層指示內(nèi)部審計(jì)師開展非審計(jì)工作，他們必須明白，內(nèi)部審計(jì)師不是在以內(nèi)部審計(jì)師的身份開展此類工作。而且，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師對(duì)他們?cè)谏弦荒甓蓉?fù)責(zé)的或管轄的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)檢查時(shí)，其客觀性就受到了損害。在溝通審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果時(shí)，應(yīng)該考慮這種損害。

3、熟練性和應(yīng)有的職業(yè)審慎。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，我國(guó)的基本準(zhǔn)則提出：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，并不斷通過后續(xù)來保持和提高專業(yè)勝任能力；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通。我國(guó)基本準(zhǔn)則中也提到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，即內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范對(duì)應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是這樣規(guī)定的：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，是指內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)具備一絲不茍的責(zé)任感，并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。

而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)熟練性和應(yīng)有的職業(yè)審慎解釋是：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該擁有知識(shí)、技能和其它必需的能力以履行自己的責(zé)任。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則1210熟練性是指：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備履行其職責(zé)所需的知識(shí)，技能和其他的勝任能力。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)在總體上具備或獲取履行其職責(zé)的知識(shí)、技能和其他的勝任能力。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)公告1220-1：應(yīng)有的職業(yè)審慎性規(guī)定：①應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求內(nèi)部審計(jì)師具備謹(jǐn)慎態(tài)度和技能，人們期望具有合理地謹(jǐn)慎且有能力的內(nèi)部審計(jì)師在相同或類似情形下都能達(dá)到上述要求。因此，應(yīng)有的職業(yè)審慎性應(yīng)該適合于正開展的復(fù)雜業(yè)務(wù)。在行使應(yīng)有的職業(yè)審慎性時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)警惕故意做錯(cuò)事、發(fā)生差錯(cuò)和遺漏、無效率、浪費(fèi)、工作無效和利益沖突等情況的可能性，還應(yīng)該警惕最可能發(fā)生違規(guī)的情形和活動(dòng)。此外，他們應(yīng)該識(shí)別控制不夠充分的領(lǐng)域，并提出促使遵守可接受程序和實(shí)務(wù)的改進(jìn)建議。②應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹(jǐn)慎和能力，而不是永不出錯(cuò)或永不出現(xiàn)反常工作表現(xiàn)。應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求審計(jì)師在合理程度上開展檢查和核證工作，但不要求對(duì)所有交易進(jìn)行詳細(xì)檢查。相應(yīng)地，內(nèi)部審計(jì)師不可能絕對(duì)保證組織不存在違規(guī)或違紀(jì)行為。此外，無論何時(shí)開展內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)師都應(yīng)該考慮存在重大違規(guī)或不合規(guī)情形的可能性。

另外，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師缺乏履行全部或部分業(yè)務(wù)的知識(shí)、技能或不具備勝任能力時(shí)，考慮到內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該具有應(yīng)有的職業(yè)審慎性，因此可以聘用外部服務(wù)提供者。

很明顯，通過比較可以清楚地表明，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則十分重視內(nèi)部審計(jì)師的能力，這是內(nèi)部審計(jì)師實(shí)現(xiàn)增加組織價(jià)值、改善組織經(jīng)營(yíng)這一目標(biāo)的關(guān)鍵因素之一。相對(duì)而言，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)的熟練性和應(yīng)有的職業(yè)審慎的更為具體、細(xì)致。

4、質(zhì)量保證和改進(jìn)方案。

我國(guó)的基本準(zhǔn)則中對(duì)于如何保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提到：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)建立內(nèi)部激勵(lì)約束制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核，評(píng)價(jià)其工作業(yè)績(jī)。此外，《具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)》中較詳細(xì)地談到了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人如何對(duì)實(shí)施審計(jì)工作的審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。督導(dǎo)人員實(shí)施督導(dǎo)的包括：①應(yīng)確保審計(jì)人員明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)責(zé)任，并且有完成審計(jì)項(xiàng)目所必需的知識(shí)和技能；②應(yīng)確保審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營(yíng)，制定可行的審計(jì)方案；③應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員按批準(zhǔn)后的審計(jì)方案實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計(jì)方案；④應(yīng)復(fù)核審計(jì)人員所編制工作底稿的質(zhì)量；⑤應(yīng)確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的充分性相關(guān)性及可靠性；⑥應(yīng)確認(rèn)審計(jì)報(bào)告的可靠性，審計(jì)建議的可行性：⑦對(duì)被審單位提出的異議，應(yīng)進(jìn)行核實(shí)復(fù)查，并及時(shí)給予答復(fù)；⑧應(yīng)確認(rèn)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未解決的重要問題；⑨應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員是否遵循審計(jì)準(zhǔn)則的情況?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)――內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》也有所規(guī)范。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：總審計(jì)師應(yīng)該制訂和保持一種涉及內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)方方面面的質(zhì)量保證和改進(jìn)方案，并連續(xù)監(jiān)控其效果。這項(xiàng)方案旨在幫助內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)，并保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵照準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范執(zhí)行。這一過程要求：①對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行定期的自我評(píng)估，審查其業(yè)績(jī)；定期由組織外部的獨(dú)立審計(jì)師進(jìn)行評(píng)估，至少每5年一次；②總審計(jì)師應(yīng)將外部評(píng)估的結(jié)果報(bào)告給董事會(huì)；③當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師的活動(dòng)符合準(zhǔn)則規(guī)定時(shí)，應(yīng)對(duì)他們業(yè)務(wù)活動(dòng)遵守了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的情況加以鼓勵(lì)；④當(dāng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)未遵守國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，且這種不遵守到內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的總體范圍或經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)該向高級(jí)管理者和董事會(huì)進(jìn)行披露。

比較我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于如何保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、加強(qiáng)監(jiān)督指導(dǎo)的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)最重要的不同之處就是：外部評(píng)價(jià)。

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所說的外部評(píng)價(jià)是指：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以從以下途徑選擇外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)和人員：（一）組織內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)和人員；（二）師事務(wù)所；（三）管理咨詢公司；（四）內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)；（五）其他組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

篇9

（一）難以實(shí)時(shí)獲取準(zhǔn)確的信息

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，由于不確定因素的存在，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)在所難免。當(dāng)面臨經(jīng)營(yíng)失敗和財(cái)務(wù)失敗的威脅時(shí)，被審計(jì)單位可能發(fā)生重大的錯(cuò)報(bào)。通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境有利于了解被審計(jì)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而有利于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。但是，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，在一定時(shí)期內(nèi)，被審計(jì)單位及其環(huán)境將發(fā)生很大的變化。為了及時(shí)了解被審計(jì)單位存在的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須持續(xù)收集和分析被審計(jì)單位的信息，判斷被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)———了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第五條提出了“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。”但是在傳統(tǒng)的鑒證業(yè)務(wù)中，一般采用定期了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的方法，即只在簽訂業(yè)務(wù)約定書和執(zhí)行外勤工作時(shí)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，這種方法下信息更新速度較慢，難以實(shí)時(shí)獲得準(zhǔn)確可靠的信息。

（二）難以實(shí)時(shí)獲取充分適當(dāng)?shù)碾娮訉徲?jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)結(jié)論和意見的基礎(chǔ)，只有獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，才能形成正確的審計(jì)結(jié)論和意見。在傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式下，審計(jì)人員利用各種文件和記錄，采用觀察、詢問和分析性復(fù)核等方法獲取審計(jì)證據(jù)。但是隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，電子商務(wù)活動(dòng)的深入開展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與信息系統(tǒng)的聯(lián)系愈來愈緊密，越來越多的數(shù)據(jù)資料采用電子文檔的方式保存。由于發(fā)生檔案更新或備份文件不存在，致使某些電子化的審計(jì)證據(jù)只在某一特定時(shí)點(diǎn)存在。為了取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號(hào)———電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響》指出：“電子商務(wù)系統(tǒng)高度自動(dòng)化或未保留包含審計(jì)軌跡的電子證據(jù)的情況下，僅依靠實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，并考慮使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)?！蹦壳俺Ｓ玫挠?jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)主要是采用通用審計(jì)軟件，這些審計(jì)軟件能夠提供憑證準(zhǔn)確性校驗(yàn)、賬戶平衡校驗(yàn)、年度間結(jié)轉(zhuǎn)校驗(yàn)、總賬明細(xì)賬分類校驗(yàn)等年末時(shí)點(diǎn)的審計(jì)，以及簡(jiǎn)單的明細(xì)賬查詢、科目余額分析、審計(jì)抽樣、跨年度賬齡分析、固定資產(chǎn)及工資系統(tǒng)的分析，但是不能實(shí)時(shí)獲取被審計(jì)單位的資料，缺乏強(qiáng)大的分析程序，不利于獲取充分適當(dāng)?shù)碾娮幼C據(jù)。

（三）難以對(duì)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，被審計(jì)單位采用信息技術(shù)在網(wǎng)站公布本單位的財(cái)務(wù)報(bào)告將逐漸成為主流。這些財(cái)務(wù)報(bào)告采用實(shí)時(shí)生成系統(tǒng)，報(bào)告周期較短，甚至縮短到每日一份財(cái)務(wù)報(bào)告。其作為被審計(jì)單位出具的一種形式的財(cái)務(wù)報(bào)告，也構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的對(duì)象。根據(jù)第1101號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第四條的要求，財(cái)務(wù)報(bào)表要在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。但是僅通過傳統(tǒng)的定期審計(jì)方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)時(shí)獲取財(cái)務(wù)信息，更無法對(duì)實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。

二、持續(xù)審計(jì)———解決問題的一種方法

持續(xù)審計(jì)是指由獨(dú)立審計(jì)師在事項(xiàng)發(fā)生的同時(shí)，或在事項(xiàng)發(fā)生后的較短時(shí)間內(nèi)，對(duì)與事項(xiàng)相關(guān)的主題使用一系列審計(jì)師報(bào)告提供書面認(rèn)證的一種方法。目前，持續(xù)審計(jì)受到越來越多的審計(jì)職業(yè)人士的重視，將成為未來的主要審計(jì)模式。

（一）有利于獲取及時(shí)準(zhǔn)確的信息

持續(xù)審計(jì)的方法有多種，既可以通過嵌入審計(jì)模塊的方法，也可以采用持續(xù)審計(jì)的方法。在嵌入審計(jì)模塊法下，審計(jì)人員把審計(jì)軟件嵌入客戶的信息系統(tǒng)中，在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)，依據(jù)既定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。但是在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)量較大的情況下，采用嵌入審計(jì)模塊的方法會(huì)浪費(fèi)客戶的系統(tǒng)資源，影響客戶的運(yùn)行速度。持續(xù)審計(jì)的方法下，可以在企業(yè)的信息系統(tǒng)設(shè)置服務(wù)器，把相關(guān)信息儲(chǔ)存至服務(wù)器中，再通過虛擬專用網(wǎng)把信息下載到實(shí)時(shí)審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫中。數(shù)據(jù)經(jīng)過審計(jì)系統(tǒng)的自動(dòng)分析轉(zhuǎn)換成注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需的各種數(shù)據(jù)，根據(jù)預(yù)設(shè)的程序發(fā)送到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的電腦中。此外，計(jì)算機(jī)程序在分析處理數(shù)據(jù)的過程中，如果發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)有重大異常現(xiàn)象，也將會(huì)發(fā)送異常情況報(bào)告給特定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在這種方法下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要隨時(shí)啟動(dòng)數(shù)字來獲取被審計(jì)單位的信息，及時(shí)進(jìn)行分析處理。

（二）有利于實(shí)時(shí)獲取電子證據(jù)

在電子商務(wù)活動(dòng)中，雙方通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行商品或服務(wù)的交易，很難形成有效的審計(jì)證據(jù)。利用持續(xù)審計(jì)的方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以把交易的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)下載到數(shù)據(jù)庫，根據(jù)交易記錄和日志文件以及財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容，借助持續(xù)審計(jì)分析系統(tǒng)強(qiáng)大的索引功能，提取每筆業(yè)務(wù)的訂貨記錄、訂貨合同、貨物或服務(wù)的交付記錄、賒銷情況和回款記錄，通過分析程序把每筆交易按照業(yè)務(wù)循環(huán)重新分類，實(shí)時(shí)獲取電子證據(jù)。

（三）有利于對(duì)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)

在持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)軟件按照既定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)生成的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行驗(yàn)證，對(duì)于完全符合標(biāo)準(zhǔn)的信息，系統(tǒng)自動(dòng)生成電子簽名，報(bào)表使用者在使用實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)也在使用實(shí)時(shí)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于不符合標(biāo)準(zhǔn)或者嚴(yán)重偏離標(biāo)準(zhǔn)的交易事項(xiàng)，系統(tǒng)自動(dòng)將相關(guān)信息以電子郵件或者消息提示的方式迅速送達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的電腦中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些事項(xiàng)進(jìn)行專業(yè)判斷，必要時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，以確定這些信息的真實(shí)性。對(duì)于符合按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制的財(cái)務(wù)信息，以及所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)信息，信息系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。至于是否應(yīng)當(dāng)出具非標(biāo)意見，則由注冊(cè)會(huì)計(jì)師在專業(yè)判斷的基礎(chǔ)上確定。

三、實(shí)施持續(xù)審計(jì)的思考

為了促使持續(xù)審計(jì)安全高效地運(yùn)行，必須從以下幾方面做起：

（一）加強(qiáng)持續(xù)審計(jì)軟件的研發(fā)

1完善持續(xù)審計(jì)應(yīng)用軟件。首先，應(yīng)當(dāng)完善各系統(tǒng)的應(yīng)用軟件。持續(xù)審計(jì)的順利運(yùn)行離不開應(yīng)用軟件，包括信息收集系統(tǒng)、信息分析系統(tǒng)和信息反饋系統(tǒng)的應(yīng)用軟件。完善的信息收集系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)系統(tǒng)對(duì)信息的識(shí)別和采集能力，能夠在客戶紛繁復(fù)雜的信息系統(tǒng)中獲取所需資料，并把這些資料通過虛擬專用網(wǎng)傳送到實(shí)時(shí)審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫中；完善的信息分析系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)把收集的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息轉(zhuǎn)換成計(jì)算機(jī)能夠自行處理的數(shù)據(jù)，根據(jù)持續(xù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)庫的既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理完善的反饋系統(tǒng)能夠最終把結(jié)果傳輸?shù)阶?cè)會(huì)計(jì)師的計(jì)算機(jī)中，具有報(bào)告例外事項(xiàng)的能力，而且能夠?qū)徍藷o誤的財(cái)務(wù)信息做出自動(dòng)簽署審計(jì)報(bào)告的能力。其次，加強(qiáng)應(yīng)用軟件的升級(jí)。軟件的更新?lián)Q代是其正常運(yùn)行的必要條件，實(shí)時(shí)審計(jì)軟件應(yīng)當(dāng)定期或不定期進(jìn)行升級(jí)改造，以適應(yīng)企業(yè)信息系統(tǒng)不斷發(fā)展變化的需求。再次，加快應(yīng)用軟件的運(yùn)行速度。信息系統(tǒng)的資源是有限的，實(shí)時(shí)審計(jì)軟件必須不斷優(yōu)化，與使用的硬件相適應(yīng)，加快數(shù)據(jù)處理速度。

2建立健全持續(xù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)庫。持續(xù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)庫是持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)分析的參照物，對(duì)實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性可產(chǎn)生重要影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把法規(guī)、政策以及審計(jì)準(zhǔn)則等以實(shí)時(shí)審計(jì)應(yīng)用程序能夠識(shí)別的數(shù)據(jù)形式存放在實(shí)時(shí)審計(jì)系統(tǒng)中，并不斷更新完善。

（二）確保持續(xù)審計(jì)信息的安全

1確保服務(wù)器系統(tǒng)信息的安全。服務(wù)器系統(tǒng)可能受到被審計(jì)單位和來自互聯(lián)網(wǎng)雙方的威脅。一方面被審計(jì)單位可能對(duì)服務(wù)器系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得錯(cuò)誤的電子數(shù)據(jù)；另一方面來自互聯(lián)網(wǎng)的病毒軟件可能攻擊服務(wù)器系統(tǒng)，從而浪費(fèi)服務(wù)器系統(tǒng)的資源，嚴(yán)重情況下造成系統(tǒng)癱瘓和數(shù)據(jù)丟失。鑒于此，服務(wù)器系統(tǒng)必須加強(qiáng)數(shù)據(jù)收集能力和病毒防范能力，確保信息安全。

2確保虛擬專用網(wǎng)系統(tǒng)的安全。虛擬專用網(wǎng)是利用密碼技術(shù)和訪問控制技術(shù)在公共網(wǎng)絡(luò)中建立虛擬的專用通信網(wǎng)絡(luò)，使數(shù)據(jù)通過安全的加密通道，保密性相對(duì)較強(qiáng)。但是由于數(shù)據(jù)在公共網(wǎng)絡(luò)中傳播，如果密碼驗(yàn)證系統(tǒng)主要以用戶名/密碼等明文形式保存，容易被盜。此外，如果企業(yè)的連接環(huán)境較差，可能會(huì)有電腦對(duì)企業(yè)的信息系統(tǒng)進(jìn)行威脅。因此，應(yīng)當(dāng)確保虛擬專用網(wǎng)系統(tǒng)的安全?？梢圆捎秒p因素認(rèn)證方案和評(píng)估客戶信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境面臨的風(fēng)險(xiǎn)的方式增強(qiáng)安全性。

（三）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷能力

篇10

二、新準(zhǔn)則的基本內(nèi)容

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成，涵蓋了各類企業(yè)、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。從準(zhǔn)則類別看，既有普遍適用的一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，又有兼顧特殊行業(yè)的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，還有專門規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告問題的報(bào)告準(zhǔn)則。從準(zhǔn)則項(xiàng)目看，從過去偏重工商企業(yè)的16項(xiàng)一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，如收入、固定資產(chǎn)、存貨等，擴(kuò)展到金融衍生工具、保險(xiǎn)合同、石油天然氣、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、職工薪酬等眾多領(lǐng)域的39項(xiàng)準(zhǔn)則，拓展了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則、制度相比較，主要有以下重大改變：

（一）在資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理上，改變了原準(zhǔn)則“資產(chǎn)減值恢復(fù)沖回”的規(guī)定，規(guī)定“資產(chǎn)減值恢復(fù)后不得沖回”。這一改變，克服了原準(zhǔn)則下利用資產(chǎn)減值恢復(fù)調(diào)節(jié)利潤(rùn)粉飾報(bào)表的弊端。

（二）在所得稅會(huì)計(jì)上，新準(zhǔn)則采用了資產(chǎn)負(fù)債觀，擯棄了損益影響觀，取消了原所得稅會(huì)計(jì)的應(yīng)付稅款法，規(guī)定，只能使用納稅影響會(huì)計(jì)法。這一改變，與稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)制原則相一致，雖然對(duì)應(yīng)納稅所得額不發(fā)生影響，但會(huì)影響國(guó)有資產(chǎn)的稅后收益。

（三）更多引入了“公允價(jià)值”計(jì)量方法。在《投資》、《投資性房地產(chǎn)》、《債務(wù)重組》、《非貨幣交易》等準(zhǔn)則中，更多地引入了公允價(jià)值計(jì)量方法。這一改變，更加注重了資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。

（四）完善了無形資產(chǎn)的核算。對(duì)研發(fā)費(fèi)用的處理，新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)研究階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出符合條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn)。在無形資產(chǎn)攤銷上，新準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)在使用壽命期限內(nèi)攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。這一改變，將會(huì)增加研發(fā)投入大的高新技術(shù)企業(yè)利潤(rùn)，從而增加其對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)。除此之外，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則還有諸多不同。

總之，新準(zhǔn)則從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)出發(fā)，以為投資者和社會(huì)公眾決策提供真實(shí)、可靠、公允的會(huì)計(jì)信息為宗旨，大量采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論、技術(shù)和方法，在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和原則上，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。在審計(jì)準(zhǔn)則方面，新審計(jì)準(zhǔn)則體系滿足了新形勢(shì)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)需求，強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，細(xì)化了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師揭示、防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的指導(dǎo)，突出了維護(hù)公眾利益的行業(yè)宗旨。財(cái)政部決定，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在境內(nèi)所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行。

三、新一輪會(huì)計(jì)改革對(duì)財(cái)政工作的深遠(yuǎn)影響

以新準(zhǔn)則、政府及事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度為主要內(nèi)容的新一輪會(huì)計(jì)改革，將對(duì)財(cái)政工作產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

篇11

一、從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析審計(jì)準(zhǔn)則的制定

(一)審計(jì)準(zhǔn)則有助于明晰和界定產(chǎn)權(quán)。改革開放30年來，無論農(nóng)村還是城市，經(jīng)濟(jì)體制改革的核心反反復(fù)復(fù)都是圍繞產(chǎn)權(quán)改革展開的。只有產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確才能建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體——企業(yè)。為什么說審計(jì)準(zhǔn)則的制定有助于明晰和界定產(chǎn)權(quán)呢?從審計(jì)的發(fā)展史來看，審計(jì)是基于兩權(quán)分離的需要而產(chǎn)生的。透過審計(jì)報(bào)告，所有者可以了解經(jīng)營(yíng)者履行義務(wù)的情況，了解自身資本的保全與增值狀況；而經(jīng)營(yíng)者通過獨(dú)立第三方的審計(jì)，解脫其對(duì)產(chǎn)權(quán)維護(hù)的責(zé)任，并獲得相應(yīng)的收益，這種利益按照契約安排實(shí)質(zhì)上是經(jīng)營(yíng)者投入人力資本的產(chǎn)權(quán)收益。可見，審計(jì)實(shí)際上是以協(xié)調(diào)財(cái)產(chǎn)所有者與財(cái)產(chǎn)受托管理者之間內(nèi)在利益沖突關(guān)系的一種外在社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)制，它既要保護(hù)委托者的利益，又要體現(xiàn)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人的利益，按產(chǎn)權(quán)的觀點(diǎn)則是滿足不同產(chǎn)權(quán)主體的平等要求。因此，審計(jì)是與產(chǎn)權(quán)制度及其運(yùn)行密切相關(guān)的，審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了對(duì)特定產(chǎn)權(quán)主體的保護(hù)。

(二)審計(jì)準(zhǔn)則有助于降低交易費(fèi)用

首先，審計(jì)準(zhǔn)則可以降低交易費(fèi)用，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。首先體現(xiàn)在降低審計(jì)交易中的信息費(fèi)用。審計(jì)交易中，有關(guān)審計(jì)委托人不僅要了解關(guān)于審計(jì)主體的聲譽(yù)評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)能力評(píng)價(jià)，還要了解他們遵守協(xié)議的意愿。獲取這些信息是要付出成本的，這些成本可稱為信息費(fèi)用。審計(jì)準(zhǔn)則可以提供規(guī)范審計(jì)行為的基本標(biāo)準(zhǔn)，把不同方面的這些標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系起來有助于評(píng)價(jià)各個(gè)審計(jì)主體的聲譽(yù)，進(jìn)而幫助委托人簡(jiǎn)化決策程序，根據(jù)其潛在伙伴以往的行為方式去推斷自己未來最有可能的行為方式，從而產(chǎn)生對(duì)未來立場(chǎng)的合理預(yù)期。

其次，審計(jì)準(zhǔn)則降低了監(jiān)督制裁費(fèi)用。對(duì)于根據(jù)理性原則進(jìn)行損益計(jì)算的審計(jì)主體而言，違反制度規(guī)則的凈收益必須超過由于這一行動(dòng)而產(chǎn)生的凈成本。如果他們由于違反制度而受到制裁，那么他們就要把這種制裁帶來的損失納入到成本收益分析中。由于對(duì)聲譽(yù)的珍視，追求自身利益最大化的審計(jì)主體即使是在“短視的自利”要求與審計(jì)準(zhǔn)則的要求不相一致時(shí)，也會(huì)遵守審計(jì)準(zhǔn)則，履行與之相關(guān)的審計(jì)協(xié)議，從而可大大降低用于監(jiān)督制裁機(jī)會(huì)主義行為的費(fèi)用。

最后，審計(jì)準(zhǔn)則降低政府監(jiān)管成本。審計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的游戲規(guī)則之一，是參與市場(chǎng)交易的一套標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于制定和監(jiān)督這些規(guī)則是否得到有效執(zhí)行的監(jiān)管者來說，完善和可操作的審計(jì)準(zhǔn)則可以減少政府官員的尋租行為。因?yàn)槿鄙僦贫然蛑贫饶：贾L(zhǎng)政府官員的尋租行為，導(dǎo)致他們把主要精力放在政治權(quán)利的分配上，而不是建立促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的秩序上。因此，一套邏輯井然且具有可操作性的審計(jì)準(zhǔn)則體系有助于降低政府的監(jiān)管成本。

二、我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則變遷的原因

為什么會(huì)發(fā)生制度變遷?其原因在于制度的穩(wěn)定性、環(huán)境的變動(dòng)性和不確定性及人對(duì)利益極大化的追求之間的沖突。

(一)制度的穩(wěn)定性。穩(wěn)定性是制度存在的理由，又是制度變遷的原因。制度作為人們的行為規(guī)范，是現(xiàn)實(shí)的和具體的，而且也不能自行改變。人們一方面需要制度提供的穩(wěn)定功能；另一方面又會(huì)被其穩(wěn)定不變性所困擾。原因在于制度在沿時(shí)間空間展開的過程中，會(huì)由于條件和環(huán)境的變化而失去原有的許多功能，原來適宜的制度就變成了過時(shí)的制度。制度不能改變的事實(shí)就要求人們主動(dòng)采取行動(dòng)，改變或打破舊的穩(wěn)定性，建立新的穩(wěn)定性。

(二)環(huán)境的變動(dòng)性和不確定性。環(huán)境的變動(dòng)性和不確定性，一方面源于物質(zhì)世界的運(yùn)動(dòng)，人類對(duì)其尚未認(rèn)識(shí)或有一定認(rèn)識(shí)，但卻無法應(yīng)對(duì)，人類在很大程度上只能被動(dòng)地接受它們的影響；另一方面人類通過對(duì)物質(zhì)世界的改造，在達(dá)到目的的同時(shí)產(chǎn)生了意想不到的副產(chǎn)品。如果環(huán)境不發(fā)生變動(dòng)，則人們一旦建立一套有效的制度就不必再為之操勞，制度變遷就不會(huì)發(fā)生：但世界是運(yùn)動(dòng)、變化、發(fā)展的事實(shí)，要求人們適時(shí)改變和調(diào)整已有的行為規(guī)則才可能使自身的利益最大化。

(三)利益極大化的努力。制度有正式與非正式之分，對(duì)于非正式制度，由于它取決于個(gè)人對(duì)收益和成本的計(jì)算，只要違反非正式制度的收益大于違反的成本，個(gè)人就有動(dòng)力違反已有的規(guī)則，并逐步導(dǎo)致制度變遷。對(duì)于正式制度，由于“搭便車”的困擾產(chǎn)生供給不足，而在作為正式制度專業(yè)化供給者的國(guó)家出現(xiàn)后，制度供給以新的方式出現(xiàn)，但這并不違背個(gè)人利益極大化原則。如果個(gè)人不存在利益極大化的追求，制度變遷也不會(huì)發(fā)生。

審計(jì)準(zhǔn)則毫無疑問也是一項(xiàng)制度，作為一項(xiàng)制度必然會(huì)發(fā)生變遷。新準(zhǔn)則代替舊準(zhǔn)則是制度穩(wěn)定性、環(huán)境變動(dòng)性和不確定性及利益極大化追求三者之間持久沖突的結(jié)果。合理的制度沿著時(shí)間空間展開后逐漸會(huì)變得不合理，人們唯一的選擇就是改變失去了合理的制度，創(chuàng)造新的合理制度，即制度變遷就是在約束條件改變的條件下對(duì)制度的重新求解。

三、我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則變遷模式

(一)根據(jù)制度變遷的主體不同來考察。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中將制度的變遷劃分為不同的模式，從制度變遷的主體來考察存在需求誘致性變遷和強(qiáng)制性變遷。兩種變遷模式有聯(lián)系，也有區(qū)別。從嚴(yán)格的意義上來說，兩種變遷的主體、優(yōu)劣勢(shì)以及面臨的問題都各不相同。然而，在社會(huì)實(shí)際生活中，不能孤立地看兩種變遷模式。誘致式變遷與強(qiáng)制式變遷是很難劃分開的，它們相互聯(lián)系、相互制約，共同推動(dòng)社會(huì)的制度變遷。

制度變遷是一個(gè)需要付出時(shí)間、努力及費(fèi)用的過程，以最少的費(fèi)用獲得最佳的制度安排，就是合乎理想的制度安排。制度創(chuàng)新者首先發(fā)現(xiàn)新制度的“潛在利潤(rùn)”，為了讓這種潛在利潤(rùn)內(nèi)部化，他們有強(qiáng)烈的制度變遷渴望與意愿。然而，“搭便車”是制度變遷所固有的問題，致使制度的供給不足。這時(shí)，作為制度變遷的一個(gè)重要主體——國(guó)家就可以采取行動(dòng)，利用強(qiáng)制性的變遷來矯正制度供給的不足。在此還要說明的是，并不是每一個(gè)人都贊同制度的變遷，個(gè)人是通過成本一收益分析來決定是否同意制度變遷的，當(dāng)由于變遷帶來的成本大于收益時(shí)，個(gè)人就會(huì)組織新制度代替舊制度。然而，一個(gè)制度的好與壞不能以個(gè)人為標(biāo)準(zhǔn)，只要社會(huì)總的凈收益大于零就應(yīng)該進(jìn)行變遷。但是，如果沒有政府的強(qiáng)制性變遷為保證，僅僅靠誘致性的自發(fā)變遷，則可能會(huì)受到方方面面的阻礙，導(dǎo)致變遷難以徹底、時(shí)間漫長(zhǎng)以及變遷的成本過大。同樣，僅依靠政府的“暴力優(yōu)勢(shì)”實(shí)施強(qiáng)制性變遷，不考慮社會(huì)大眾是否真正有對(duì)變遷的需求，則同樣會(huì)產(chǎn)生不利的影響。

從制度變遷的主體角度分析，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則修訂、審計(jì)準(zhǔn)則的變遷模式同樣不能簡(jiǎn)單的歸為任何一類。目前，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則是由政府統(tǒng)一制定、頒布，形式上看來是強(qiáng)制性的制度變遷。但從其變遷的深層次考慮，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，人們的意識(shí)形態(tài)和道德觀念發(fā)生了相應(yīng)的改革，必然要求制定新的制度準(zhǔn)則，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益格局的重新分配，從而促進(jìn)制度變遷的發(fā)生。此外，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中會(huì)聽取和征求有關(guān)審計(jì)人員的意見和建議，其制定準(zhǔn)則的過程在一定程度上是建立在民主之上的。因此，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的變遷充分體現(xiàn)了誘致性與強(qiáng)制性兩種模式的聯(lián)系與不可分割。

(二)根據(jù)制度變遷的速度不同來考察。從制度變遷的速度來考察，存在激進(jìn)式的制度變遷和漸進(jìn)式的制度變遷。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則變遷走的是漸進(jìn)式變遷道路，通過新制度的不斷發(fā)展來逐漸縮小舊制度的空間，最終達(dá)到整體變遷的目標(biāo)，因此具有以下特征：

1、邊際性。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則變遷沒有按照一個(gè)理想模式和預(yù)定時(shí)間表進(jìn)行，而是依變遷所遇到的問題而定。根據(jù)在各個(gè)階段形成新的制度均衡的約束條件，選擇正確的目標(biāo)以合理的使用力量。從實(shí)施成本的角度來看，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化變遷是一種邊際性的變遷。變遷通?？偸菑脑械膶徲?jì)準(zhǔn)則的“邊際”即不均衡最嚴(yán)重、獲利性最大、機(jī)會(huì)成本最低、最易于推行和展開、成本和阻力最小的那一點(diǎn)開始，每一次變遷進(jìn)展的深度都會(huì)達(dá)到而且也僅僅達(dá)到邊際收益與邊際成本相等的一點(diǎn)，因此每一次審計(jì)準(zhǔn)則的變遷都交易達(dá)成。

2、局部性。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則變遷通常是從某一特定制度安排開始進(jìn)行改變，逐漸擴(kuò)展與其有關(guān)的其他制度安排，化整為零，通過分步實(shí)施向未來分?jǐn)偩揞~成本。從摩擦成本來看，局部性變遷在整個(gè)制度變遷過程中一直注重過程的可控性和穩(wěn)健性，強(qiáng)調(diào)各社會(huì)集團(tuán)之間的利益均等和利益補(bǔ)償機(jī)制，使得各社會(huì)利益集團(tuán)在整個(gè)制度變遷過程中基本達(dá)到其福利的帕累托改進(jìn)。

3、路徑依賴性。所謂路徑依賴是指制度變遷一旦在自我增強(qiáng)機(jī)制下選擇了一條路徑，它就會(huì)沿著這條路徑走下去。也就是說，一次偶然的機(jī)會(huì)會(huì)導(dǎo)致一種解決方法，而一旦這種方法流行起來，它會(huì)導(dǎo)致這種方法進(jìn)入一定的軌跡，在報(bào)酬遞增和自我強(qiáng)化機(jī)制的作用下，它的既定方向在以后的發(fā)展中得到強(qiáng)化。在我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則變遷中，舊制度在國(guó)際化過程中的頑強(qiáng)維持和向新制度的滲透，使得路徑依賴性非常強(qiáng)，出現(xiàn)一系列過渡性的制度安排。