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時間：2022-10-26 10:14:29
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五、銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題
自產(chǎn)貨物的范圍包括金屬結(jié)構(gòu)件，如活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備、防水材料等。
稅務(wù)處理的相關(guān)內(nèi)容：
1．納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅：
(l)具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工( 安裝)資質(zhì)；
(2)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。
凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
實際上是一種混合行為的特殊處理，如果單位符合上面的兩個條件，混合行為按兼營處理：貨物交納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)交納營業(yè)稅。
2．扣繳分包人營業(yè)稅的規(guī)定
不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人( 以下簡稱分包人)的營業(yè)稅。
如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價款。除此規(guī)定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為分包額。
六、銀行營業(yè)稅計算總結(jié)
1．一般貸款業(yè)務(wù)，全額計稅：營業(yè)額＝貸款利息收入＋加息＋罰息。
2．外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)營業(yè)額：
（1）中國銀行系統(tǒng)從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，上級行差額納稅，下級行全額納稅。
（2）其他銀行從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，上級行實際利息支出與核定利息支出差額為營業(yè)額，下級行利息收入與核定利息支出差額為營業(yè)額。
3．金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：余額計稅
營業(yè)額＝賣出價（不扣除任何費用）－買入價（不含各種費用和稅金，買入價格中可以扣除持有期間的利息和股利）。同年度不同納稅期出現(xiàn)的正負(fù)差可相抵，注意相抵的一定是同一投資品種。
4．融資租賃：余額計稅
本期營業(yè)額=（應(yīng)收取的全部價款和價外費用-實際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）
實際成本=貨物購入原價＋關(guān)稅＋增值稅＋消費稅＋運雜費＋安裝費＋保險費+支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息
5．金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）按全額計稅，營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）的全部收入。
金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學(xué)雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。
6．（1）金融企業(yè)發(fā)放貸款( 包括自營貸款和委托貸款，下同)后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報交納營業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期( 含展期)超過90 天后尚未收回的，按照實際收到利息申報交納營業(yè)稅。
（2）對金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，若超過應(yīng)收未收利息核算期限后仍未收回或其貸款本金到期后尚未收回的，可從以后的營業(yè)額中減除。
7.人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅。人民銀行對企業(yè)的貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅。
8.金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)往來，是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務(wù)，不包括相互之間提供的服務(wù)。
9.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅。
10.金融機(jī)構(gòu)接受其他單位或個人的委托，為其辦理委托貸款業(yè)務(wù)時，如果將委托方的資金轉(zhuǎn)給經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，由經(jīng)辦機(jī)構(gòu)將資金貸給使用單位或個人，在征收營業(yè)稅時，由最終將貸款發(fā)放給使用單位或個人并取得貸款利息的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)代扣委托方應(yīng)納的營業(yè)稅，并向經(jīng)辦機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。扣繳義務(wù)發(fā)生時間為委托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)代委托人收訖貸款利息的當(dāng)天。
11.對金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入，不征收營業(yè)稅。
七、一般進(jìn)口貨物以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格
進(jìn)口貨物完稅價格＝貨價＋購貨費用(運抵境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務(wù)費用)。
1.如下列費用或者價值未包括實付或應(yīng)付價格中，應(yīng)當(dāng)計入完稅價格：（1）由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費；（2）由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用；（3）由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用；（4）可以按比例分?jǐn)偟?，由買方直接或間接免費提供，或以低于成本價方式銷售給賣方的或有關(guān)方的貨物或服務(wù)的價值，可以理解為以勞務(wù)、實物支付價款；（5）與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費。但是在估定完稅價格時，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費不得計入該貨物的實付或應(yīng)付價格之中；（6）賣方直接或間接從買方對該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。
2.下列費用，如能與該貨物實付或應(yīng)付價格區(qū)分，不計入完稅價格：（1）廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用；（2）貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用；（3）進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。
簡單的記憶規(guī)律就是：一般貨物的成交價格就是貨物在漂洋過海入關(guān)前發(fā)生的除購貨傭金以外的所有費用！
八、城建稅主要考點匯總
1.城市維護(hù)建設(shè)稅是一種附加稅，本身沒有特定的、獨立的征稅對象。以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅額為計稅依據(jù)。
2.城建稅不適用于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。
3.城建稅采用地區(qū)差別比例稅率：在市區(qū)的稅率為7％；在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；非市區(qū)縣城、鎮(zhèn)的稅率為1％。由受托方代扣代繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅率。流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，在經(jīng)營地繳納“三稅”的，其城建稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率。
4.納稅人違反增值稅、消費稅、營業(yè)稅規(guī)定被加罰的滯納金和罰款不能作為計征城建稅的計稅依據(jù)。
違反上述3稅法規(guī)定被處罰時，同時對其城建稅也應(yīng)進(jìn)行處罰，按拖欠或偷漏的城建稅金為依據(jù)計算滯納金或罰款。
5.進(jìn)口產(chǎn)品不征城建稅，出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅，不退還已繳納的城建稅。
九、城鎮(zhèn)土地使用稅主要考點匯總
1.計稅依據(jù)：為納稅人實際占用的土地面積。納稅人實際占用的土地面積按下列辦法確定：(1)凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準(zhǔn)；(2)尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；(3)尚未核發(fā)出土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。
2.年應(yīng)納稅額＝實際占用土地面積（平方米）×適用稅額
3.要求考生能夠正確區(qū)分法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠由省級地方稅務(wù)局規(guī)定的減免稅。注意有關(guān)企業(yè)方面的稅收優(yōu)惠問題和計算題目的結(jié)合。
4.熟悉納稅義務(wù)發(fā)生時間。
十、房產(chǎn)稅主要考點匯總
1.凡在我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人都是房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納房產(chǎn)稅。
2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前不征收房產(chǎn)稅；但對出售前已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。
3.征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。不包括農(nóng)村房屋。
4.稅率：房產(chǎn)稅適用比例稅率，計稅依據(jù)不同，適用的稅率不同。①經(jīng)營、自用房，按房產(chǎn)余值計算，從價計征，稅率1.2%；②出租房屋，按房產(chǎn)租金計算，從租計征，稅率12%；③個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。
5.應(yīng)納稅額的計算：從價計征的計算年應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值×（1－ 扣除比例）×1.2％；從租計征的計算年應(yīng)納稅額＝全年房產(chǎn)租金收入×12％
6.稅收優(yōu)惠要熟悉，注意客觀題目。
7.熟悉納稅義務(wù)發(fā)生的時間。
十一、保險機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計算
1.特殊情況下車船稅應(yīng)納稅款的計算：對于境外機(jī)動車臨時入境、機(jī)動車臨時上道路行駛、機(jī)動車距規(guī)定的報廢期限不足1年而購買短期“交強(qiáng)險”的車輛，保單中“當(dāng)年應(yīng)繳”項目的計算公式為：
當(dāng)年應(yīng)繳=計稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)/12
其中，應(yīng)納稅月份數(shù)為“交強(qiáng)險”有效期起始日期的當(dāng)月至截止日期當(dāng)月的月份數(shù)。
2.欠繳車船稅的車輛補(bǔ)繳稅款的計算：（1）對于2007年1月1日前購置的車輛或者曾經(jīng)繳納過車船稅的車輛，往年補(bǔ)繳=計稅單位×年單位稅額×（本次繳稅年度-前次繳稅年度-1）。其中，對于2007年1月1日前購置的車輛，納稅人從未繳納車船稅的，前次繳稅年度設(shè)定為2006。（2）對于2007年1月1日以后購置的車輛，納稅人從購置時起一直未繳納車船稅的，往年補(bǔ)繳=購置當(dāng)年欠繳的稅款+購置年度以后欠繳稅款，其中，購置當(dāng)年欠繳的稅款=計稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)/12，應(yīng)納稅月份數(shù)為車輛登記日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。若車輛尚未到車船管理部門登記，則應(yīng)納稅月份數(shù)為購置日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。購置年度以后欠繳稅款=計稅單位×年單位稅額×（本次繳稅年度-車輛登記年度-1）。
十二、土地增值稅計算題涉及考點匯總
（一）應(yīng)稅收入的確定
納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，計算納稅。同時注意和征稅范圍相結(jié)合。
（二）扣除項目的確定
在計算土地增值稅時，對不同的納稅人,其扣除的內(nèi)容是不同的：房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)有5項費用可以扣除：取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)成本、期間費用、稅金、加計扣除；非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，可以扣除前4項，但不能加計扣除；從事舊房交易的納稅人可以扣除房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權(quán)所支付的地價款、按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用及轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金。具體包括：
1.取得土地使用權(quán)所支付的金額，包括兩方面內(nèi)容：納稅人為取得土地使用權(quán)支付的地價款；納稅人在取得土地使用權(quán)時按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用，如登記、過戶手續(xù)費。
2．房地產(chǎn)開發(fā)成本：是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括： （1）土地的征用及拆遷補(bǔ)償費，（2）前期工程費，（3）建筑安裝工程費，（4）基礎(chǔ)設(shè)施費，（5）公共配套設(shè)施費，（6）開發(fā)間接費用等。
3.房地產(chǎn)開發(fā)費用：是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的三項期間費用，即銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。開發(fā)費用在從轉(zhuǎn)讓收入中減除時，不是按實際發(fā)生額，而是按一定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，標(biāo)準(zhǔn)的選擇取決于財務(wù)費用中的利息支出情況,具體包括兩種情況：
（1）納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С?，并將能提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明的利息支出據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額；其他開發(fā)費用按地價款和房地產(chǎn)開發(fā)成本計算的金額之和的5％以內(nèi)計算扣除，公式表示為：
房地產(chǎn)開發(fā)費用＝利息＋（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5％；
（2）納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С觯虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按地價款和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的10％以內(nèi)計算扣除，公式表示為：
房地產(chǎn)開發(fā)費用＝（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10％
房地產(chǎn)開發(fā)費用計算中還須注意兩個問題：一是利息的上浮幅度按國家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的部分不允許扣除；二是對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。
4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的“三稅一費”，即：營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、印花稅、教育費附加。（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時繳納的印花稅因已納入管理費用，因而不得在此扣除。（2）其他納稅人繳納的印花稅允許在此扣除（按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額的0.5‰貼花）。（3）外商投資企業(yè)由于不是城建稅和教育費附加的納稅人，所以對外商投資企業(yè)來說允許扣除的稅金不包括這兩項。
5.財政部規(guī)定的其他扣除項目：此條優(yōu)惠只適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，其他納稅人不適用。加計20％的扣除，用公式表示： 加計扣除費用＝（取得土地使用權(quán)支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20％
（三）其他需要掌握的問題
1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場（庫）、物業(yè)管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施，按以下原則處理：（1）建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用可以扣除；（2）建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其成本、費用可以扣除；（3）建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計算收入，并準(zhǔn)予扣除成本、費用。
2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費用可以計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)提費用，除另有規(guī)定外，不得扣除。
3.屬于多個房地產(chǎn)項目共同的成本費用，應(yīng)按清算項目可售建筑面積占多個項目可售總建筑面積的比例或其他合理方法，計算確定清算項目的扣除金額。
4.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的，免征土增值稅；如果超過20％的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。對于納稅人既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用這一免稅規(guī)定。
十三、企業(yè)所得稅計算中收入總額確認(rèn)需要注意的問題
（一）利息、紅利等權(quán)益性投資收益
利息、紅利等權(quán)益性投資收益，除稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。這會形成稅法與會計的差異。
例1：假設(shè)2008年1月甲企業(yè)投資于乙企業(yè)，占40%的股權(quán)份額，2008年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，2009年2月乙企業(yè)宣告分派股利400萬元。
甲企業(yè)2008年底：
借：長期股權(quán)投資 4 000 000
貸：投資收益4 000 000
甲企業(yè)2009年2月份：
借：應(yīng)收股利 1 600 000
貸：長期股權(quán)投資1 600 000
2008年做納稅調(diào)減基礎(chǔ)之上2009年就要做納稅調(diào)增或者說確認(rèn)股權(quán)投資收益240萬元。
（二）利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費收入
利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，租金收入是按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，特許權(quán)使用費收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
例2：期限3年的債權(quán)投資，約定到期一次還本付息，會計按照權(quán)責(zé)發(fā)生制不管采用實際利率法還是名義利率法都應(yīng)該每年確認(rèn)一次利息收入，而企業(yè)所得稅法以合同的應(yīng)付日期來確認(rèn)的話，只有到債權(quán)投資到期日那一天來確認(rèn)3年的利息收入。形成了稅法與會計的差異。
（三）其他收入
其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
（四）特殊收入的確認(rèn)
1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
例3：假設(shè)企業(yè)采取分期收款銷售產(chǎn)品一批，分5年收取，約定合同價格1 000萬元，該商品正常情況的售價為600萬元。
借：長期應(yīng)收款 10 000 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 000 000
未實現(xiàn)融資收益 4 000 000
稅法上規(guī)定要將1 000萬元分5年分期確認(rèn)收入。
2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。
4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
十四、企業(yè)所得稅計算中必須掌握的扣除項目
（一）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)
1.工資、薪金支出：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。本條的規(guī)定，可以從以下幾方面來理解：作為企業(yè)稅前扣除項目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出，不能在其未支付的這個納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除；工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工；工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度；工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式；不管企業(yè)這類支出發(fā)放時的名目是什么，只要這類支出是因員工在企業(yè)任職或者受雇于企業(yè)所得，就屬于工資薪金支出，不拘泥于形式上的名稱。
2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費：超過標(biāo)準(zhǔn)的按標(biāo)準(zhǔn)扣除，沒超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的據(jù)實扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除；除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者省級人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
3.利息費用： 企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的利息費用，按下列規(guī)定扣除：
非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。
4.借款費用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。
5.業(yè)務(wù)招待費：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。比較當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費的60%和當(dāng)年銷售收入的5‰，取其小。超標(biāo)部分不可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
6.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
7.租賃費：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照下列方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費的，分期扣除。
8.公益性捐贈支出： 公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
9.有關(guān)資產(chǎn)的費用：企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準(zhǔn)予扣除。
10.資產(chǎn)損失：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進(jìn)項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。
長期股權(quán)投資的核算,不僅是中級會計職稱、注冊會計師考試的難點,也是大中型企業(yè)會計核算的重頭戲。因此,只有掌握了長期股權(quán)投資的核算,才能在日常的會計核算和各種考試中做到游刃有余。隨著權(quán)益法核算的簡化,成本法顯得日趨重要了。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》應(yīng)用指南規(guī)定,長期股權(quán)投資適用于以下幾種類型的權(quán)益性投資:第一,企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資;第二,企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資;第三,企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資;第四,企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。對于以上4種類型的權(quán)益性投資,企業(yè)在采用長期股權(quán)投資會計核算時,符合第一和第四兩種類型的權(quán)益性投資,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本法核算,反之就采用權(quán)益法核算。
所謂成本法,就是長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本人賬,不隨被投資單位權(quán)益的增減而調(diào)整投資企業(yè)的長期股權(quán)投資。在成本法下,長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價,追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。筆者從以下兩個方面加以說明。
投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利全部屬于投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計凈利潤。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利投資企業(yè)將其確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
因其核算簡單,不再贅述。
投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利不全部屬于其投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計凈利潤。即接受的現(xiàn)金股利有屬于投資以前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤,就應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本。
投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益,投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額,所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過累計凈利應(yīng)分得部分作為被始投資成本的收回。公式有四個:①投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益*投資企業(yè)的持股比例*當(dāng)年投資持有月份/全年月份。②應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利*投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益。③投資企業(yè)投資年度以后確認(rèn)應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累計分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益)*持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本。④投資企業(yè)投資年度以后應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額
對于初學(xué)者來說,成本法核算的上面兩段文字,無異于天書,很難理解。對于初始投資成本轉(zhuǎn)回金額的公式就更難理解。我根據(jù)自己的經(jīng)驗,總結(jié)了四句話,上面的問題就可以迎刃而解了。“通常股利當(dāng)年分上年,分得股利部分記應(yīng)收股利,上年利潤應(yīng)分得部分記投資收益,差額部分初始投資成本來調(diào)整?！?/p>
現(xiàn)舉例說明如下:
(1)新新公司2007年1月1日用銀行存款150000元購入一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的B公司普通股100000股,每股面值1元,占B公司總股本的10%。會計分錄如下:
借:長期股權(quán)投資-B公司150000
貸:銀行存款150000
(2)2007年3月20日B公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利,每股分派現(xiàn)金股利0.2元,共200000元。假設(shè)B公司2007年1月1日的股東權(quán)益合計為1800000元,其中:股本1000000元,資本公積600000元,未分配利潤200000元。則新新公司2007年3月20日的會計處理如下:
新新公司應(yīng)收股利=100000*0.2=20000(元)
由于這部分股利不屬于新新公司購入B公司股票后產(chǎn)生的凈利潤的分配額,因此,應(yīng)沖減初始投資成本,分錄如下:
借:應(yīng)收股利_B公司20000
貸:長期股權(quán)投資_ B公司20000
長期股權(quán)投資的核算,不僅是中級會計職稱、注冊會計師考試的難點,也是大中型企業(yè)會計核算的重頭戲。因此,只有掌握了長期股權(quán)投資的核算,才能在日常的會計核算和各種考試中做到游刃有余。隨著權(quán)益法核算的簡化,成本法顯得日趨重要了。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》應(yīng)用指南規(guī)定,長期股權(quán)投資適用于以下幾種類型的權(quán)益性投資:第一,企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資;第二,企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資;第三,企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資;第四,企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。對于以上4種類型的權(quán)益性投資,企業(yè)在采用長期股權(quán)投資會計核算時,符合第一和第四兩種類型的權(quán)益性投資,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本法核算,反之就采用權(quán)益法核算。
所謂成本法,就是長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本人賬,不隨被投資單位權(quán)益的增減而調(diào)整投資企業(yè)的長期股權(quán)投資。在成本法下,長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價,追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。筆者從以下兩個方面加以說明。
投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利全部屬于投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計凈利潤。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利投資企業(yè)將其確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
因其核算簡單,不再贅述。
投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利不全部屬于其投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計凈利潤。即接受的現(xiàn)金股利有屬于投資以前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤,就應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本。
投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益,投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額,所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過累計凈利應(yīng)分得部分作為被始投資成本的收回。公式有四個:①投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益*投資企業(yè)的持股比例*當(dāng)年投資持有月份/全年月份。②應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利*投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益。③投資企業(yè)投資年度以后確認(rèn)應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累計分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益)*持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本。④投資企業(yè)投資年度以后應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額
對于初學(xué)者來說,成本法核算的上面兩段文字,無異于天書,很難理解。對于初始投資成本轉(zhuǎn)回金額的公式就更難理解。我根據(jù)自己的經(jīng)驗,總結(jié)了四句話,上面的問題就可以迎刃而解了?！巴ǔ９衫?dāng)年分上年,分得股利部分記應(yīng)收股利,上年利潤應(yīng)分得部分記投資收益,差額部分初始投資成本來調(diào)整?！?/p>
現(xiàn)舉例說明如下:
(1)新新公司2007年1月1日用銀行存款150000元購入一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的B公司普通股100000股,每股面值1元,占B公司總股本的10%。會計分錄如下:
借:長期股權(quán)投資-B公司150000
貸:銀行存款150000
(2)2007年3月20日B公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利,每股分派現(xiàn)金股利0.2元,共200000元。假設(shè)B公司2007年1月1日的股東權(quán)益合計為1800000元,其中:股本1000000元,資本公積600000元,未分配利潤200000元。則新新公司2007年3月20日的會計處理如下:
新新公司應(yīng)收股利=100000*0.2=20000(元)
由于這部分股利不屬于新新公司購入B公司股票后產(chǎn)生的凈利潤的分配額,因此,應(yīng)沖減初始投資成本,分錄如下:
借:應(yīng)收股利_B公司20000
貸:長期股權(quán)投資_ B公司20000
(3)2007年度B公司實現(xiàn)凈利潤500000元,2008年3月20日B公司宣告發(fā)放2007年度現(xiàn)金股利,每股分派現(xiàn)金股利0.3元,共300000元。則新新公司2008年3月20日的會計處理如下:
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=上年度實現(xiàn)的凈利潤*新新公司的持股比例
=500000*10%=50000(元)
應(yīng)收股利=當(dāng)年分派的現(xiàn)金股利*新新公司的持股比例
=300000*10%=30000(元)
二者差額即為沖減或者轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額=50000-30000=20000
借:應(yīng)收股利_B公司30000
長期股權(quán)投資-B公司20000
貸:投資收益:50000
(4)假設(shè)上述B公司于2008年3月20日宣告發(fā)放2007年度現(xiàn)金股利,每股分派現(xiàn)金股利0.55元,共550000元,則新新公司2008年3月20日的會計處理如下:
應(yīng)收股利=當(dāng)年分派的現(xiàn)金股利*新新公司的持股比例=550000*10%
=55000(元)
投資收益=上年度實現(xiàn)的凈利潤*新新公司的持股比例=500000*10%
=50000(元)
二者差額即為沖減或者轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額=55000-50000
=5000(元)
借:應(yīng)收股利_B公司55000
貸:長期股權(quán)投資-B公司 5000
50000
通過上面的例子可以看出,不管分配多少年的股利,只要按上面的四句話去做,都可以非?？焖贉?zhǔn)確的做出答案,成本法的核算就變得非常簡單了。
一、會計專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)
1.國外會計專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)分析
（1）美國：長期以來美國會計教育的首要目標(biāo)是使學(xué)生能通過注冊會計師考試。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，美國會計教育改革委員會（AECC）提出了會計教育目標(biāo)改革的兩點變化：一是會計教育的重點轉(zhuǎn)向?qū)W生能力的培養(yǎng)；二是區(qū)分了會計教育目標(biāo)與注冊會計師考試要求。AECC將會計專業(yè)本科教育的目標(biāo)重述為：“為日益拓展的會計職業(yè)作預(yù)備”。
（2）日本：日本高等會計教育目標(biāo)的一個顯著特點便是重理論、輕實務(wù)，將高等會計教育目標(biāo)定位于基本會計理論的學(xué)習(xí)和一般知識能力的培養(yǎng)。
（3）國際會計師聯(lián)合會：國際會計師聯(lián)合會（ACCA）對會計教育的培養(yǎng)目標(biāo)作了如下闡述：一是對會計專業(yè)知識的把握程度；二是將所學(xué)知識運用于實際工作的能力；三是從事專業(yè)的態(tài)度和方法。
2.我國會計專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)分析
通過對我國國內(nèi)會計專業(yè)排名前22的高校（廈門大學(xué)、上海財經(jīng)大學(xué)、中國人民大學(xué)、北京大學(xué)、清華大學(xué)、東北財經(jīng)大學(xué)等）的會計專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，或多或少仍存在一定的缺陷，主要表現(xiàn)為：
（1）培養(yǎng)目標(biāo)表述較為籠統(tǒng)，普遍在培養(yǎng)目標(biāo)中使用“能力強(qiáng)”、“素質(zhì)高”等詞。（2）培養(yǎng)目標(biāo)定位過高、范圍過廣。（3）過于注重對學(xué)生會計專業(yè)能力的培養(yǎng)。（4）忽視經(jīng)濟(jì)全球化所需能力的培養(yǎng)。
3.應(yīng)用型會計專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的重塑分析
本科生畢業(yè)后能否成為高級會計人才，取決于其實際工作能力、職稱評定情況等，還需要積累一定的工作經(jīng)驗。在經(jīng)濟(jì)全球化趨勢下，會計人才掌握一定的外語能力已成為必然要求?；谏鲜鲆蛩氐目紤]，應(yīng)用型高校的會計專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)可表述為：主要培養(yǎng)中級會計人員所必須具備的各項專業(yè)能力及會計拓展能力，強(qiáng)調(diào)全面發(fā)展，素質(zhì)教育與技能教育并重，融知識與能力為一體，具備必要的外語溝通能力，使學(xué)生畢業(yè)后能迅速適應(yīng)各類企事業(yè)單位、會計師事務(wù)所、證券、銀行、保險公司及政府部門等單位的會計、財務(wù)和審計等專業(yè)工作。
二、會計人才知識結(jié)構(gòu)
基于財政部對中級會計專業(yè)技術(shù)資格的會計人員的要求及應(yīng)用型會計專業(yè)本科教育的培養(yǎng)目標(biāo)，會計人才需要涉及很多方面的知識，現(xiàn)分述如下：
（1）會計專業(yè)知識，包括會計原理、會計準(zhǔn)則、會計處理及財務(wù)管理和財務(wù)分析的相關(guān)知識，這是實踐工作崗位的一項基本業(yè)務(wù)素質(zhì)。熟悉稅收法規(guī)，只有熟悉了稅收法規(guī)后才能對稅收有一種認(rèn)知能力，便于在處理每筆會計業(yè)務(wù)的同時兼顧稅收法規(guī)，通盤處理單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
（2）熟練掌握計算機(jī)應(yīng)用方面和必要的外語知識。包括一般計算機(jī)應(yīng)用能力、會計電算化及ERP系統(tǒng)的應(yīng)用等。
（3）財經(jīng)法律、法規(guī)等知識作為業(yè)務(wù)素質(zhì)的支撐，提高會計人的專業(yè)鑒別能力、職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德素質(zhì)。
（4）人際關(guān)系的處理方面的知識，一般會計人員都只注重了業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，習(xí)慣用會計思維來處理人際關(guān)系，難以和單位的其他同事處理好人際關(guān)系。
三、會計人才能力結(jié)構(gòu)
根據(jù)中國人才熱線網(wǎng)站上的會計人才招聘信息，選取一個月內(nèi)新的一般會計、會計主管、財務(wù)經(jīng)理的招聘信息各50條，對各招聘職位的能力及其他要求情況進(jìn)行分析。統(tǒng)計結(jié)果如表1所示。
分析表明，我國企事業(yè)單位對會計人員的業(yè)務(wù)能力、計算機(jī)能力、工作態(tài)度及責(zé)任心的要求較高。會計人員的溝通能力、團(tuán)隊精神也日益受到重視，而且職位越高對溝通能力的要求越高。同時，職業(yè)道德、外語能力、領(lǐng)導(dǎo)能力、文字表達(dá)能力、接受新知識能力等也引起了實務(wù)界的關(guān)注，個別單位還要求會計人員應(yīng)具備挑戰(zhàn)性，從事一些非財務(wù)工作。可見，我國實務(wù)界會計人員僅具備專業(yè)知識已無法滿足社會的需求。
綜上所述，本科會計教育應(yīng)力爭培養(yǎng)學(xué)生具備以下幾方面的能力：
（1）扎實的基本業(yè)務(wù)能力：會計處理、納稅申報、財務(wù)管理及分析能力。
（2）協(xié)調(diào)溝通能力：語言文字表達(dá)能力、寫作能力和人際關(guān)系處理能力。
（3）應(yīng)變能力：適應(yīng)能力、“學(xué)會學(xué)習(xí)”的能力即獲取新知識的能力。
（4）外語溝通能力：外語聽、說、讀、寫的能力。
一、高職會計專業(yè)學(xué)生會計考證的重要性
《中華人民共和國會計法》第三十八條規(guī)定從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。由此可見，會計從業(yè)資格證書是從事會計工作必備的基本前提條件和最低要求，是從事會計工作的“敲門磚”，因此，高職會計專業(yè)學(xué)生除了取得“畢業(yè)證”這一學(xué)歷證明外，取得“會計從業(yè)資格證書”也是必須的，因而很多高職學(xué)院都要求會計專業(yè)學(xué)生取得“雙證書”，即專科畢業(yè)證和會計從業(yè)資格證。除了會計從業(yè)資格證書外，高職學(xué)院還鼓勵學(xué)生在校期間參加初級會計職稱的考試，因為會計從業(yè)資格證書只是從事會計工作崗位的一個資格證、上崗證，但是從會計未來職業(yè)發(fā)展的角度來看，步入會計工作崗位后絕大多數(shù)會計從業(yè)人員都會參加會計職稱考試以及會計職業(yè)證書的考試，由于在校大學(xué)生在取得會計從業(yè)資格證書后只有資格參加初級會計職稱的考試，雖然理論上講可以不參加初級直接考中級，但是由于?？飘厴I(yè)生畢業(yè)5年后才能參加中級職稱的考試，中間要間隔5年的時間，間隔時間過長，5年期間很可能會喪失一些對職稱有要求的工作機(jī)會，因而能夠在大學(xué)期間取得初級會計職稱是為自己創(chuàng)造更好的發(fā)展機(jī)會。
二、會計教學(xué)與會計考證的關(guān)系
高職會計專業(yè)學(xué)生考取相關(guān)證書如此重要，那如果僅僅讓學(xué)生自學(xué)或者利用業(yè)余時間進(jìn)行復(fù)習(xí)考試肯定是不行的，我們的學(xué)生還沒有達(dá)到那個能力，因而必要的措施就是將會計考證與會計教學(xué)有機(jī)融合，一方面將會計考證的相關(guān)知識融入、滲透到日常的會計教學(xué)中以提高會計考證通過率；另一方面學(xué)生在考試的過程中實際上是鞏固、復(fù)習(xí)所學(xué)的專業(yè)知識的過程。因而以考試為導(dǎo)向，以考試促進(jìn)教學(xué)，教考相長，相互滲透，相互融合，達(dá)到既讓學(xué)生學(xué)到知識又讓學(xué)生順利取得職業(yè)證書雙贏的效果。
三、實現(xiàn)會計教學(xué)與會計考證融合相關(guān)措施
（一）在高職會計專業(yè)人才培養(yǎng)方案中明確會計職業(yè)證書的重要地位
目前高職學(xué)院教學(xué)計劃、教學(xué)實施都是以人才培養(yǎng)方案為指引來貫徹實施的，鑒于會計職業(yè)證書對會計從業(yè)及未來發(fā)展重要性，因而建議高職學(xué)院應(yīng)該修正現(xiàn)有的人才培養(yǎng)方案，將“會計專業(yè)學(xué)生必須取得會計從業(yè)資格證”明確寫進(jìn)專業(yè)人才培養(yǎng)方案中。有了明確的方向性的指引，教師教學(xué)目的明確了，學(xué)生學(xué)習(xí)的目標(biāo)清楚了，從而有利于教育教學(xué)的開展。
（二）將會計考證的知識融入相關(guān)的課程
縱觀高職會計考證的內(nèi)容其實都在會計相關(guān)課程中是有體現(xiàn)的，并不是日常會計教學(xué)之外的內(nèi)容，所以將會計考證的內(nèi)容融入日常會計教學(xué)并不需要很多教學(xué)內(nèi)容的調(diào)整，只不過是要參考參照相關(guān)考試的內(nèi)容。需要說明的是有人會說高職不是培養(yǎng)“高技能型”人才嗎？如果以考試為導(dǎo)向，那豈不是培養(yǎng)出的學(xué)生是只懂理論不懂技能的嗎？這不是與高職學(xué)院的培養(yǎng)目標(biāo)相背離嗎？其實這一問題毋庸擔(dān)憂，由于目前的考試大多是理論考試，因而影響的只會是理論方面的教學(xué)，實踐教學(xué)是絲毫不會受到影響的。因此會計考證與理論教學(xué)內(nèi)容的整合主要有：
1、會計從業(yè)資格證書相關(guān)內(nèi)容的融合：會計從業(yè)資格證的考試科目為《基礎(chǔ)會計》、《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》、《會計電算化》3科，《基礎(chǔ)會計》、《會計電算化》本來就是高職會計專業(yè)課程，而且一般考試的重點內(nèi)容就是平時教學(xué)的重點內(nèi)容，只是要求教師在這些課程教學(xué)時兼顧考試中可能考到的重點問題就行了，平時理論練習(xí)題可以參照考試相關(guān)的模擬題，值得一提的是，有些學(xué)校《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》這門課沒有納入教學(xué)計劃，導(dǎo)致學(xué)生需要自學(xué)該門課程，效果很不理想，因而建議沒有開設(shè)此門課程的學(xué)校應(yīng)該開設(shè)，還有就是《會計電算化》教學(xué)軟件最好是考試所用的軟件。
2、初級會計職稱考試相關(guān)內(nèi)容的融合：初級會計師考試科目是《初級會計實務(wù)》、《初級經(jīng)濟(jì)法》兩科，《初級會計實務(wù)》這門課涉及到的科目是《財務(wù)會計》、《成本會計》、《行政事業(yè)單位會計》、《財務(wù)管理》，但主要是《財務(wù)會計》和《成本會計》，占到考試分?jǐn)?shù)的80%以上，所以在這2門專業(yè)課的教學(xué)過程中完全有必要借鑒、參考《初級會計實務(wù)》的考試內(nèi)容?！冻跫壗?jīng)濟(jì)法》主要考核的是《稅收基礎(chǔ)》、《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》的內(nèi)容，所以在這2門課程的教學(xué)中融入《初級經(jīng)濟(jì)法》考試的內(nèi)容是完全可行的。
3、其他會計考證內(nèi)容的融合。由于部分學(xué)生參加會計工作后由于自身發(fā)展的要求和工作崗位的需求很有可能會參加比如中高級會計師、注冊會計師、注冊稅務(wù)師、注冊資產(chǎn)評估師的考試，為了給學(xué)生未來發(fā)展奠定基礎(chǔ)，現(xiàn)在我們可以在相關(guān)課程中注意這些考試的內(nèi)容，主要有：在《稅收實務(wù)》課程中關(guān)注注冊稅務(wù)師《稅法Ⅰ》、《稅法Ⅱ》或者注冊會計師《稅法》的考試內(nèi)容；在《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》課程中參考注冊稅務(wù)師《稅收相關(guān)法律》或者注冊會計師《經(jīng)濟(jì)法》的考試教材；在《管理會計》和《財務(wù)管理》課程中借鑒中級會計師《中級財務(wù)管理》或者注冊稅務(wù)師《財務(wù)與會計》的相關(guān)內(nèi)容。
（三）提高專業(yè)課教師的專業(yè)素養(yǎng)
一、整體規(guī)劃
我院通過對臨沂市當(dāng)?shù)匚锪?、餐飲等服?wù)行業(yè)，企業(yè)，學(xué)校的調(diào)研，構(gòu)建“會計專業(yè)課程+基礎(chǔ)理論課程+素質(zhì)拓展課程”的專業(yè)課程體系，搭建“專業(yè)目錄平臺+課程平臺+應(yīng)用平臺+資源包平臺”的會計專業(yè)教學(xué)資源庫架構(gòu)；構(gòu)建虛擬實訓(xùn)系統(tǒng)平臺、能力訓(xùn)練和測試系統(tǒng)平臺，建設(shè)“模擬工作流程+會計崗位分工+崗位工作內(nèi)容+崗位角色”相結(jié)合的實訓(xùn)平臺，集職業(yè)認(rèn)知、業(yè)務(wù)處理、實務(wù)操作、評價反饋、教學(xué)管理為一體，做到“期末綜合測試，定期總結(jié)測試，即時分點測試”，形成“即時”反饋機(jī)制。
二、建設(shè)思路
1.頂層設(shè)計
進(jìn)行會計職場調(diào)研―就業(yè)崗位分析―工作任務(wù)分析―歸納職業(yè)活動領(lǐng)域―確定會計課程標(biāo)準(zhǔn)―分析崗位能力與素質(zhì)要求―制訂會計人才培養(yǎng)方案―制訂課程建設(shè)方案―制訂課程實施方案―制訂課程資源建設(shè)方案。
2.資源建設(shè)
搭建四個平臺（網(wǎng)絡(luò)平臺、課程平臺、應(yīng)用平臺、資源平臺）―上傳并整合教學(xué)資源―試運行教學(xué)資源庫。其中教學(xué)資源庫運行由會計專業(yè)教師實施，教師根據(jù)我院會計專業(yè)學(xué)生實際情況和上課進(jìn)度自主決定運用信息化教學(xué)資源的類型和形式。
3.推廣應(yīng)用
三、建設(shè)內(nèi)容
1.專業(yè)目錄平臺建設(shè)
（1）會計專業(yè)目錄。根據(jù)教育部頒發(fā)的會計專業(yè)目錄內(nèi)容，確定會計專業(yè)人才培養(yǎng)方案、課程標(biāo)準(zhǔn)、教學(xué)實施方案、就業(yè)面向等。（2）會計專業(yè)人才培養(yǎng)方案。在社會調(diào)研基礎(chǔ)上制定會計專業(yè)人才培養(yǎng)方案，以為臨沂市及周邊區(qū)域中小企業(yè)培養(yǎng)高素質(zhì)技能型人才為目標(biāo)，以“會計專業(yè)知識課程+基礎(chǔ)知識課程+素質(zhì)拓展課程”的課程體系為核心，為我院會計專業(yè)提供規(guī)范的信息化教學(xué)資源。（3）會計專業(yè)課程標(biāo)準(zhǔn)。明確會計專業(yè)核心課程教學(xué)安排、教學(xué)計劃及授課類型等。核心課程以理論學(xué)習(xí)為基礎(chǔ)、實踐實訓(xùn)課程為主，采用“項目化”教學(xué)方法，利用虛擬實訓(xùn)教學(xué)系統(tǒng)，做到理實一體。（4）會計職業(yè)資格考試信息。提供會計職業(yè)資格考試信息，包括會計從業(yè)資格、初級職稱考試、中級職稱考試的信息和大綱。
2.課程平臺建設(shè)
（1）課程建設(shè)，課程類型有基礎(chǔ)理論課、專業(yè)課和素質(zhì)拓展課，明確課程定位、課程目標(biāo)、課程教授內(nèi)容、教學(xué)方法與手段、教學(xué)條件和考核評價，鼓勵教師運用“項目化”教學(xué)方法。（2）課程教學(xué)實施方案，即教學(xué)實施過程方案，教師據(jù)此結(jié)合我院的實際情況組織教學(xué)步驟，運用教學(xué)資源，應(yīng)用教學(xué)方法與教學(xué)手段等。（3）任務(wù)單元資源平臺。根據(jù)“項目化”教學(xué)要求，將授課內(nèi)容劃分為若干項目模塊，項目模塊又具體劃分為若干任務(wù)單元，根據(jù)任務(wù)單元組織教材講義、教學(xué)課件、實物樣例、任務(wù)演示、典型案例、教學(xué)示范、能力測試、虛擬仿真實訓(xùn)等項目。
3.應(yīng)用平臺建設(shè)
（1）虛擬實訓(xùn)系統(tǒng)。該系統(tǒng)是將“模擬工作流程+會計崗位分工+崗位工作內(nèi)容+崗位角色”相結(jié)合的實訓(xùn)沙盤，模擬實際工作流程，學(xué)生通過平臺選擇不同的崗位角色完成任務(wù)內(nèi)容。（2）能力訓(xùn)練與測試系統(tǒng)。由我院會計專業(yè)教師充實題庫，日常教學(xué)中教師依據(jù)課程類型、模塊項目、課程綜合測試等不同要求在題庫中抽題自行組合，題庫中題型以職業(yè)能力測試為主，題目序號反映該題考核的內(nèi)容所屬的模塊項目、知識點、技能點和難易程度。該系統(tǒng)將“知識運用測試+職業(yè)判斷測試+技能操作測試”相結(jié)合。
4.資源素材平臺
（1）教材庫。建設(shè)與人才培養(yǎng)方案對應(yīng)的“立體化”核心課程教材，集教材、教師用書、能力訓(xùn)練用書、教學(xué)資源為一體。（2）電子課件庫。課件需以“工作任務(wù)”為任務(wù)單元采用統(tǒng)一模板制作，體現(xiàn)“項目化”教學(xué)、運用的教學(xué)方法和教學(xué)手段，并與其他教學(xué)資源進(jìn)行鏈接。（3）任務(wù)演示庫。每門課程選取5個典型工作任務(wù)，通過實地錄像或動畫演示反映工作任務(wù)流程和內(nèi)容。其在制作上應(yīng)貫穿“思考―職業(yè)判斷―互動”的設(shè)計理念，并通過“項目分解”“任務(wù)驅(qū)動”“角色轉(zhuǎn)換”等方式體現(xiàn)在實際辦理過程中可能出現(xiàn)的錯誤判斷或制度缺陷。（4）票證賬表庫。通過圖片、圖像、視頻、動畫等形式體現(xiàn)票、證、表的樣表及填列要求，包含票據(jù)庫、記賬憑證庫、賬簿庫、報表庫，其中票據(jù)庫要收集來源于實際業(yè)務(wù)的各種票據(jù)并分類整理。（5）典型案例庫。典型案例可以是單個任務(wù)單元的案例，也可以是模塊綜合案例，其案例內(nèi)容應(yīng)涵蓋70%以上的教學(xué)內(nèi)容，可以為文本、照片、視頻、動畫等。典型案例可以以動畫形式呈現(xiàn)，設(shè)計任務(wù)情境、人物形象、動作、配音等，以增強(qiáng)教學(xué)實用性，提升學(xué)生興趣。（6）各級考試題庫。提供會計從業(yè)資格、初級會計師、中級會計師考試信息，并根據(jù)考試大綱，開發(fā)以從業(yè)資格試題為主的試題庫，總題量不少于1000道。
中專:培養(yǎng)德、智、體全面發(fā)展,適應(yīng)社會主義現(xiàn)代化建設(shè)需要,有較強(qiáng)實踐能力的中等財務(wù)會計人才。
大專;培養(yǎng)適應(yīng)社會主義現(xiàn)代化建設(shè)需要,德、智、體等方面全面發(fā)展,具有獨立從事會計管理工作能力的高級會計專門人才。
大學(xué):培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、會計師事務(wù)所、經(jīng)濟(jì)管理部門、學(xué)校、研究機(jī)構(gòu)從事會計實際工作和本專業(yè)教學(xué)、研究工作的德才兼?zhèn)涞母呒墝ｉT人才。這是國家規(guī)定。有些學(xué)校也嘗試自己提出培養(yǎng)目標(biāo),但大意都是如此。例如,作為財政部選定的會計教學(xué)改革試點之一的上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)的培養(yǎng)目標(biāo)定為:“培養(yǎng)德智體全面發(fā)展的會計學(xué)高級專門人才,要能適應(yīng)社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的需要,勝任會計、會計教學(xué)和會計科學(xué)研究工作?！?“三位一體”式目標(biāo)要求)。
碩士研究生:目前,大多院校側(cè)重于教學(xué)和科研能力的培養(yǎng)。例如,廈門大學(xué)會計學(xué)碩士研究生的培養(yǎng)目標(biāo)定為:“培養(yǎng)具有堅實的會計基礎(chǔ)理論和系統(tǒng)的專業(yè)知識,有較強(qiáng)科研能力、教學(xué)能力和從事實際工作的高級專門人才”。
總體看,現(xiàn)有會計學(xué)專業(yè)教育的目標(biāo)定位還存在不少問題,主要表現(xiàn)在:
第一,會計教育目標(biāo)表述較為籠統(tǒng)。會計教育的重心環(huán)節(jié)是知識還是能力,會計人才應(yīng)具備的知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu),目標(biāo)中尚不明確、具體。因此,在理解上隨意性或者說任意性比較強(qiáng)。
第二,各層次會計教育目標(biāo)界限模糊。中專與大專之間,目標(biāo)表述上的差別僅體現(xiàn)在“中等”與“高等”的差別上,大學(xué)與碩士研究生都是“三位一體”(實際工作、教學(xué)和科研),各層次之間在知識和能力上的差別還不清楚。
第三,中、高會計人才的界定不盡合理。中、高級會計人才的概念區(qū)分始于80年代初,當(dāng)時會計教育的層次結(jié)構(gòu)主要是中專、大專和大學(xué),其中大學(xué)教育的規(guī)模尚小,研究生教育幾乎還是空缺,在當(dāng)時條件下,這樣定義中高級會計人才有其合理性。然而現(xiàn)在的情況完全不同。一方面,會計教育層次結(jié)構(gòu)日益多元化和高級化;另一方面,經(jīng)過十多年的會計教育發(fā)展,會計隊伍中有學(xué)歷的比重顯著提高,隨著市場競爭的加劇,社會對會計人才的學(xué)歷層次要求明顯提1高。(1)面對新情況,中高級會計教育的含義應(yīng)當(dāng)重新界定。
第四,職業(yè)性和專門性太強(qiáng)。各層次目標(biāo)表述中,都有“會計專門人才”的提法。從實踐看,過于強(qiáng)調(diào)會計科學(xué)的專業(yè)教育,對通才教育重視不夠。尤其是大學(xué)會計教育,綜合性、人文性等通才教育的特征和要求沒有得到必要的保證。
第五,目標(biāo)定位偏離現(xiàn)實環(huán)境。比如,把大學(xué)會計教育的培養(yǎng)方向定為“三位一體”,是80年代初會計教育結(jié)構(gòu)層次偏低的產(chǎn)物。如今,碩士和博士研究生教育已有了較大發(fā)展。展望21世紀(jì),會計研究生教育會有更大發(fā)展。并且,學(xué)校教師的學(xué)歷層次要求越來越高。在新形勢下,培養(yǎng)教學(xué)型和科研型會計人才的任務(wù),也應(yīng)當(dāng)有個“梯度”轉(zhuǎn)移,即轉(zhuǎn)向研究生教育層次。
二、西方會計教育:目標(biāo)演變及其啟示
大多數(shù)西方國家會計職業(yè)發(fā)達(dá),對注冊會計師申請資格和報名考試所規(guī)定的條件都是要求達(dá)到大學(xué)或?qū)？飘厴I(yè),這一條已成為衡量各國注冊會計師素質(zhì)和質(zhì)量的一個標(biāo)準(zhǔn)。據(jù)聯(lián)合國國際會計與報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組對62個國家的調(diào)查,成為注冊會計師所需的平均專業(yè)教育時間為4年。并且在這些國家,會計職業(yè)界對會計教育的參與力度也較大。如美國,1989年成立的“會計教育改革委員會”(AECC),其經(jīng)費主要是由全美最大的6家會計師事務(wù)所提供的。有鑒于此,高等會計教育一直把將未來職業(yè)會計師所具備的知識傳授給學(xué)生作為目標(biāo)。比如在美國,會計教育的首要目標(biāo)歷來是使學(xué)生能通過注冊會計師考試。
然而,在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中,各類會計實務(wù)日趨復(fù)雜,會計師的職責(zé)范圍不斷擴(kuò)大,單純強(qiáng)調(diào)知識傳授將難以應(yīng)付更多的新變化。因此,從80年代后期開始,AECC著手進(jìn)行會計教育改革,確立會計教育的新目標(biāo),并重新制定會計課程體系和會計教學(xué)方法。在會計教育目標(biāo)方面,主要變化有兩點:
第一,會計教育的重點轉(zhuǎn)向?qū)W生能力的培養(yǎng)。AECC認(rèn)為,傳統(tǒng)會計教育目標(biāo)和方式已經(jīng)不能適應(yīng)發(fā)展變化的會計職業(yè)的需要,會計教育的目的并非是要讓學(xué)生在剛剛從事會計職業(yè)時即已成為專業(yè)的會計工作者,而是要使學(xué)生具有作為一名會計人員所應(yīng)具備的學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力,要使其終身能從事學(xué)習(xí)。這種能力包括三個方面:(1)技能,包括溝通才能、智能才能和人際才能;(2)知識,包括一般性知識、組織與經(jīng)營知識和會計知識;(3)專業(yè)認(rèn)同,即會計畢業(yè)生應(yīng)認(rèn)同會計專業(yè),樂于建立會計專業(yè)人員必備的學(xué)識、技能和價值觀,熟悉會計職業(yè)道德準(zhǔn)則,能從事價值判斷,隨時準(zhǔn)備探討與會計專業(yè)誠實性、客觀性、適當(dāng)性及公共利益有關(guān)的問題。(2)按照上述主張,美國揚·布雷格漢姆大學(xué)提出其會計教育目標(biāo)不僅包括學(xué)生的專業(yè)能力培養(yǎng)。還包括:文字和語言表達(dá)能力的培養(yǎng);人際交往能力的培養(yǎng);組織領(lǐng)導(dǎo)能力的培養(yǎng);團(tuán)體協(xié)作精神的培養(yǎng)等。
第二,區(qū)分了會計教育目標(biāo)與注冊會計師考試要求。AECC在1991年7月發(fā)表的第2號問題公報中認(rèn)為,允許大學(xué)四年級的學(xué)生在最后一個學(xué)期參加會計職業(yè)考試的做法,往往會擾亂正常會計課程的學(xué)習(xí)效果,無法完成會計課程規(guī)劃的目標(biāo),造成大學(xué)會計教育功能無法完全實現(xiàn)。同時指出,會計學(xué)業(yè)教育的要求與會計職業(yè)考試是兩項不同的標(biāo)準(zhǔn),建議“區(qū)分學(xué)業(yè)課程和職業(yè)會計準(zhǔn)備課程”。
AECC將會計教育的新目標(biāo)重新表述為:“為日益拓展的會計職業(yè)界作準(zhǔn)備”。并給“會計
職業(yè)”下了一個較為寬泛的定義,即包括大中小型會計公司從業(yè)的會計工作,公司會計(包括財
務(wù)管理、主計管理、財務(wù)分析、計劃與預(yù)算、成本會計、內(nèi)部審計、系統(tǒng)設(shè)計、稅務(wù)及一般會計)和
政府及非盈利組織會計。
AECC的目標(biāo)新定義,對我們定位會計教育目標(biāo)具有較好的參考價值和借鑒意義:首先,這個定義適應(yīng)了會計教育環(huán)境的新變化和新要求,突出能力和素質(zhì)培養(yǎng),符合“環(huán)境適應(yīng)”原則。
其次,這個定義具體明確地表述了會計畢業(yè)生的能力結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,符合“可操作性”原則。再次,這個定義將以大專和本科為結(jié)構(gòu)的高等會計教育的培養(yǎng)方向定為從事實務(wù)工作的“會計職業(yè)界”,不同于我們的“三位一體”模式,符合“層次差異”原則。我們重新確立會計教育的目標(biāo)時,也應(yīng)當(dāng)遵循這三個原則。
三、會計教育目標(biāo)的層次差異
1.會計教育的功能差異
教育的功能是培養(yǎng)人才。而人才的功用各不相同?？傮w上講,可以分為兩大類:一類是發(fā)現(xiàn)和研究客觀規(guī)律的人才;另一類是應(yīng)用客觀規(guī)律為社會謀取直接利益的人才。前者稱學(xué)術(shù)型人才,后者稱應(yīng)用型人才。有人認(rèn)為,會計學(xué)是一門應(yīng)用經(jīng)濟(jì)科學(xué),因此會計人才主要應(yīng)當(dāng)是應(yīng)用型或?qū)嵱眯腿瞬?。我們不同意這種看法。會計學(xué)與會計人才是兩個截然不同的概念。會計學(xué)在性質(zhì)上雖可歸屬于應(yīng)用經(jīng)濟(jì)科學(xué)之列,但會計活動有其內(nèi)在的客觀規(guī)律性,客觀上需要有專門的人員研究和揭示會計活動的規(guī)律性,以此推動會計科學(xué)的進(jìn)一步發(fā)展。因此,會計教育的“產(chǎn)品”——會計人才,在功能上仍可有學(xué)術(shù)型和應(yīng)用型之分。
在我國現(xiàn)有會計教育結(jié)構(gòu)中,兩類人才教育的分工差異應(yīng)當(dāng)是:中專、大專和大學(xué)三個層次培養(yǎng)應(yīng)用型人才,博士研究生教育和博士后教育培養(yǎng)學(xué)術(shù)型人才,碩士研究生介于二者之間,兼具有學(xué)術(shù)型和應(yīng)用型的雙重功能,但以教學(xué)科研型為主。
有人認(rèn)為,“會計碩士的培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)根據(jù)社會發(fā)展的需要,從理論、科研型轉(zhuǎn)向綜合應(yīng)用型。”(3)這種觀點有一定的現(xiàn)實基礎(chǔ),但偏離我國國情,依此會對我國會計教育的發(fā)展帶來不利影響。從現(xiàn)實看,近年來確有越來越多的碩士研究生畢業(yè)后選擇到企事業(yè)單位工作,但這種現(xiàn)象并不一定正常、合理,實際上是在教師“不吃香”的特殊背景下形成的。在現(xiàn)階段我國會計教師學(xué)歷層次偏低因而急待改善提高的情況下,應(yīng)當(dāng)鼓勵碩士畢業(yè)生走上會計教學(xué)崗位,這樣才更有利于會計教育質(zhì)量的盡快提高。我們認(rèn)為,這才是正確的分配導(dǎo)向。另一方面,我國目前尚處于市場經(jīng)濟(jì)初創(chuàng)階段,經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不甚高,會計實務(wù)工作還沒有達(dá)到非要碩士生從事的程度,大量的會計碩士生進(jìn)入企事業(yè)單位工作,要么造成能力過剩,人才閑置,要么改行他業(yè),學(xué)非所用。
本科會計教育的目標(biāo)原定“三位一體”,即學(xué)術(shù)型和應(yīng)用型并重。隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會對人才需求層次提高,研究生教育應(yīng)有較大發(fā)展,隨之而來的是,要凈化本科會計教育目標(biāo),在功能上,退位到應(yīng)用型會計人才的培養(yǎng)上來。但考慮到研究生教育的規(guī)模和大量中等、專科會計教育的存在,在相當(dāng)長的一個時期內(nèi),會計本科畢業(yè)生還要部分地流向中等、?？茖W(xué)校從事會計教學(xué)工作,因此,現(xiàn)階段本科會計教育的功能應(yīng)當(dāng)定為:以應(yīng)用型為主,教學(xué)型為輔。
2.會計畢業(yè)生的流向差異
會計畢業(yè)生的功能決定了其流向。學(xué)術(shù)型的會計人才(博士生),應(yīng)當(dāng)主要流向會計科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和大學(xué);以教學(xué)與研究為主的學(xué)術(shù)型和應(yīng)用型復(fù)合的會計人才(碩士生),應(yīng)當(dāng)主要流向大學(xué)和?？茖W(xué)校,一些財會工作難度較大的單位和崗位,也可吸納一些會計碩士生;以應(yīng)用型為主的會計人才(本科),主要流向會計職業(yè)界(包括會計師事務(wù)所、政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等)從事財會工作和中等學(xué)校從事會計教學(xué)工作,純應(yīng)用型的會計人才(大專、中專),應(yīng)全部流向企業(yè)事業(yè)單位從事會計實務(wù)工作,部分素質(zhì)較高的會計專科生可流向會計師事務(wù)所。
以上只是會計畢業(yè)生流向的理論或理想模型,會計畢業(yè)生的現(xiàn)實選擇,受多種復(fù)雜的因素影響,如比較利益、社會地位、工作穩(wěn)定性、權(quán)力資本、發(fā)展條件等,因此實際的選擇結(jié)果總是與理想模型存在偏離。但是,對一個國家來說,絕對不能放任那種導(dǎo)致人才流費的不合理流動,應(yīng)當(dāng)在不斷優(yōu)化人才流動環(huán)境的基礎(chǔ)上,積極引導(dǎo)會計畢業(yè)生流到最需要、最大限度發(fā)揮其效能的地方去。
3.會計教育的等級差異
確立各類會計教育分別在會計教育體系中的等級地位,至少應(yīng)考慮如下兩個因素:一是整個會計教育體系結(jié)構(gòu)的高級化程度。如,在“大學(xué)——大?！袑！焙汀安┦俊T士——本科——大專——中?！眱深惒煌臅嫿逃w系中,大學(xué)本科教育的地位和等級是不同的。二是會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)及其對學(xué)歷的要求。我國會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)分為會計員、助理會計師、會計師和高級會計師“四檔”與初級(會計員、助師)、中級(會計師)和高級(高師)“三級”。根據(jù)國家規(guī)定的職務(wù)評審條件,不難發(fā)現(xiàn),中專和大專兩個層次的會計教育是把培養(yǎng)初級會計技術(shù)職務(wù)所需要的知識和能力作為目標(biāo),大學(xué)本科是以培養(yǎng)中級和高級會計技術(shù)職務(wù)所需要的知識和能力作為目標(biāo),研究生是以培養(yǎng)高級職務(wù)所需要的知識和能力作為目標(biāo)。綜合這兩個因素便得出結(jié)論:中專和大專中級會計教育是初級會計教育,大學(xué)本科會計教育為中級(或準(zhǔn)高級)會計教育,碩士和博士研究生教育為高級教育。
4.會計教育能力結(jié)構(gòu)差異
(1)會計人才的能力體系
會計教育不是生產(chǎn)文憑和學(xué)歷,而是“生產(chǎn)”有知識有能力的會計人才。面對復(fù)雜多變的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境,人們一致認(rèn)為,衡量會計教育質(zhì)量的水準(zhǔn),并不在于看學(xué)生能否理解那些枯燥死板的規(guī)則,而在于看學(xué)生畢業(yè)后走上工作崗位能否在各種情況下隨機(jī)應(yīng)變、靈活運用這些規(guī)則。會計教育的天職就在于培養(yǎng)學(xué)生富有創(chuàng)造力地吸收和應(yīng)用新知識的能力,即在于最大限度地對學(xué)生進(jìn)行智力開發(fā)。
學(xué)術(shù)型和應(yīng)用型會計人才所應(yīng)具備的能力是不同的。就應(yīng)用型會計人才來說,其能力的結(jié)構(gòu)體系分為兩大部分:
第一,專業(yè)能力。美國會計教育改革委員會(AECC)在1990年發(fā)表的一份研究報告《會計教育的目標(biāo)》中,將專業(yè)能力概括為三個方面:一是辨認(rèn)目標(biāo)、問題與機(jī)會的能力;二是辯認(rèn)、匯總、計量、總結(jié)、證實、分析并解釋那些對處理目標(biāo)、問題與機(jī)會有用的財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)的能力;三是應(yīng)用數(shù)據(jù),作出判斷,估計風(fēng)險以及解決現(xiàn)實問題的能力。這三個方面,概言之就是我國會計界常說的職業(yè)判斷能力和實際操作能力,實際上就是專業(yè)知識及相關(guān)知識的“應(yīng)用能力”。從更廣泛的意義上說,專業(yè)能力應(yīng)當(dāng)包括:①獲取應(yīng)用性專業(yè)知識的能力,(它與人們的創(chuàng)造性思維能力的培養(yǎng)有關(guān));②應(yīng)用性專業(yè)知識的掌握程度;③應(yīng)用專業(yè)知識的能力。成功的應(yīng)用型會計教育,所培養(yǎng)的會計人才應(yīng)全面具備這三個方面的專業(yè)能力。為使目標(biāo)定位更加明確,這里有必要進(jìn)一步解釋“專業(yè)”一詞的基本含義。從理論上說,“專業(yè)”的范圍與人們對“會計”本質(zhì)的認(rèn)識有關(guān),會計管理活動論與信息系統(tǒng)的“專業(yè)”概念是不同的。但從教育角度來理解專業(yè),必須適合社會用人單位對會計人才的需要。在多數(shù)企業(yè)單位,“財、會、審”三位一體而不是“分灶吃飯”,在這種情況下,會計的“專業(yè)”范圍就應(yīng)當(dāng)完整地包括:財務(wù)、會計和內(nèi)部審計制度設(shè)計;財務(wù)規(guī)劃與預(yù)算;管理預(yù)測和決策;日常營運資金管理;會計核算;財務(wù)分析;內(nèi)部審計;稅務(wù)會計;成本會計;會計電算化等。
第二,品質(zhì)能力。具體包括:①文字和語言表達(dá)能力;②人際交往和商業(yè)公共關(guān)系能力;③組織領(lǐng)導(dǎo)能力;④價值觀、敬業(yè)精神和公民責(zé)任;⑤職業(yè)道德責(zé)任和團(tuán)結(jié)協(xié)作精神等。(2)能力的層次差異
各層次會計教育所培養(yǎng)的會計人才,其專業(yè)能力和品質(zhì)能力也是有差別的,總體情況是:
第一,中專、大專會計教育是專才教育。一些人認(rèn)為,中專和大專會計教育是職業(yè)培訓(xùn),主要培養(yǎng)初級會計人員,因此是專才教育。我們同意這個觀點。在這兩個層次中,教育的基本要求是注重培養(yǎng)學(xué)生實際操作能力,注意培養(yǎng)獲取和應(yīng)用基本會計知識和方法的能力。在教學(xué)內(nèi)容上,側(cè)重于會計基本知識和基本方法。在最低的中專會計教育層次上,要側(cè)重“二懂、三會、四好”(4)的培訓(xùn)。
第二,大學(xué)本科會計教育是通才教育。大學(xué)本科會計教育主要培養(yǎng)中、高級會計人員,與初級會計人員相比,中高級會計人員除應(yīng)具備會計基礎(chǔ)知識和基本實務(wù)操作能力外,還應(yīng)在廣度和深度上拓展能力范圍。主要表現(xiàn)在以下方面:
①在專業(yè)應(yīng)用能力范圍上,除獲取與應(yīng)用基本專業(yè)知識的能力培訓(xùn)外,還應(yīng)適當(dāng)增加一些高難度財務(wù)會計審計問題的教學(xué),如制度設(shè)計、合并報表、租賃會計、外幣報表折算、期貨會計、物價變動會計、跨國公司會計、財務(wù)與管理決策等。在會計電算化方面,初級會計教學(xué)側(cè)重操作方法,但大學(xué)會計教育還應(yīng)深入到系統(tǒng)分析與設(shè)計層次。
②拓展專業(yè)應(yīng)用知識的研究能力。會計理論大致可分為基礎(chǔ)性理論和應(yīng)用性理論兩個基本層次,會計本科畢業(yè)生應(yīng)具備一定的對應(yīng)用性會計理論的研究和分析能力,隨機(jī)應(yīng)變解決各種會計實際問題。
③具備一定的組織管理能力。
第三,研究生會計教育是專才教育。碩士研究生應(yīng)在具備本科生專業(yè)能力和素質(zhì)的基礎(chǔ)上,在廣度和深度上進(jìn)一步拓展專業(yè)能力。主要方向和特點是:
①在專業(yè)應(yīng)用能力方面,碩士研究生應(yīng)具備獲取各種對實際工作有直接指導(dǎo)的專業(yè)知識以及靈活運用這些知識的能力;
②具備較高的應(yīng)用性專業(yè)理論研究、創(chuàng)造能力;
③具備一定的基礎(chǔ)性專業(yè)理論研究、創(chuàng)造能力。
一些尚未應(yīng)用于實際工作的專業(yè)新知識,如人力資源會計、社會責(zé)任會計、物價變動會計、質(zhì)量會計、金融工具會計、產(chǎn)品壽命周期成本會計等,碩士研究生應(yīng)能較全面、熟練的掌握,并在條件具備時,有能力應(yīng)用于實際。
會計學(xué)博士和博士后,應(yīng)在具備碩士專業(yè)知識和能力的基礎(chǔ)上,具有堅實、寬廣的相關(guān)理論基礎(chǔ)和方法論基礎(chǔ),有較強(qiáng)的基礎(chǔ)性專業(yè)理論研究能力和教學(xué)能力。美國L.威爾遜教授把哲學(xué)博士學(xué)位的標(biāo)準(zhǔn)歸納為三條:一是徹底掌握本學(xué)科某一專門化方向的知識;二是廣泛通曉本學(xué)科知識,熟悉相關(guān)領(lǐng)域;三是有對本學(xué)科發(fā)展做出個人貢獻(xiàn)的能力。這些標(biāo)準(zhǔn),同樣適用于會計學(xué)博士。
四、會計畢業(yè)生的質(zhì)量特征
學(xué)術(shù)型和應(yīng)用型會計人才的質(zhì)量特征有所不同。就應(yīng)用型會計人才來說,一般應(yīng)當(dāng)具備實用性、創(chuàng)造性、外向性、通用性等主要質(zhì)量特征。
1.實用性。即指將所學(xué)知識運用于實際工作的能力。使會計畢業(yè)生成為應(yīng)用型會計人才,會計教育應(yīng)做到:(1)培養(yǎng)方向要以人才市場為導(dǎo)向,體現(xiàn)社會現(xiàn)實和未來的需要;(2)教學(xué)內(nèi)容必須緊扣社會實際,體現(xiàn)理論與實際相結(jié)合;(3)有效地安排和利用實習(xí)時間,讓學(xué)生有“真刀真槍”實干的經(jīng)歷;(4)學(xué)校教育和社會實踐要互相滲透,使矗立于學(xué)校和社會之間無形的厚墻不再成為一個障礙。
中圖分類號:F23
文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)03-0190-02
1 人力資源會計的概念
人力資源會計是從傳統(tǒng)會計學(xué)科中分支出來的,專門對人力資源進(jìn)行反映和監(jiān)督的會計。在人力資源會計研究中,由于目前研究的出發(fā)點和側(cè)重點不同,研究者對人力資源會計也給出了不同的定義。
美國會計學(xué)會(AAAA)專門設(shè)立了人力資源會計委員會(Committee on Human ResourceAccounting),它把人力資源會計定義為:人力資源會計是鑒別和計量人力資源資料的一種會計方法,目的是將有關(guān)人力資源變化情況的信息提供給有關(guān)的團(tuán)體和個人。換言之,人力資源會計是組織運用會計學(xué)的概念和方法,為了管理與核算的目的而對組織的人力資源進(jìn)行全面的評價和計量,并將有關(guān)信息提供給相關(guān)組織和相關(guān)人員的過程和做法。
閻達(dá)伍、徐國君給出的定義為:“人力資源會計是對人力資源進(jìn)行價值核算和管理的一種活動。它包括人力資源財務(wù)會計與人力資源管理會計兩部分,前者是以會計原則為準(zhǔn)繩,主要鑒別、計量和提供有關(guān)人力資源的貨幣性信息,以使信息使用者做出正確的判斷和決策的有組織的系統(tǒng)。后者是利用人力資源的貨幣性信息及其他相關(guān)信息,對人力資源的選擇、開發(fā)、配置、保護(hù)、評價等的會計管理活動?！惫P者認(rèn)為,該定義從人力資源價值的確認(rèn)、計量,到人力資源信息的管理,包含內(nèi)容比較全面,與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則要求也相符,所以認(rèn)為比較合適。
2 會計師事務(wù)所實行人力資源會計的必要性
2.1 實行人力資源會計是會計師事務(wù)所進(jìn)行經(jīng)營管理的需要
對人力資源密集的行業(yè)―會計師事務(wù)所而言,人力資源是他們最有價值的資源。管理者利用這方面的信息有利于人力資源的開發(fā)與培訓(xùn);有利于內(nèi)部人力資源的計劃、控制與合理利用;有利于管理當(dāng)局做出合理的人力資源管理決策;有利于充分挖掘人才優(yōu)勢,做到人盡其才,激發(fā)事務(wù)所經(jīng)營水平和人才潛力;有利于構(gòu)建將人才開發(fā)與利用結(jié)合起來的良性運轉(zhuǎn)機(jī)制,確保會計師事務(wù)所在競爭中處于長盛不衰的地位。
2.2 實行人力資源會計可以滿足會計信息使用者的要求
會計師事務(wù)所的信息使用者主要是政府、投資者、社會公眾等。作為投資者,他們在購買會計師事務(wù)所發(fā)行的股票之前,必然要考慮投資的收益性、風(fēng)險性和變現(xiàn)性,而這些決策主要取決于會計師事務(wù)所的人力資源會計信息。由于資本市場信息存在不對稱性,如果會計師事務(wù)所的人力資源會計情況得不到披露,投資者就無法了解會計師事務(wù)所在人力資源方面的態(tài)度和戰(zhàn)略,必將導(dǎo)致一定程度上的決策失誤。社會公眾通過人力資源會計的核算,不僅可以了解該會計師事務(wù)所經(jīng)營情況的好壞和管理水平的高低,而且還能掌握人力資源的管理、開發(fā)和使用情況。
2.3實行人力資源會計可以提高員工的積極性
由于人力資產(chǎn)有其特殊性――主動性,人力資源載體的主觀意愿對人力資源的運用和發(fā)揮產(chǎn)生著重大的影響。當(dāng)會計師事務(wù)所對人力資源會計進(jìn)行合理的處理和恰當(dāng)?shù)暮怂銜r,員工就可以從中了解自己在會計師事務(wù)所中的價值,了解事務(wù)所在自己身上的付出,從而增強(qiáng)自己對事務(wù)所的責(zé)任感。作為人力資源載體的員工會全部開啟人力資產(chǎn)的潛力,充分發(fā)揮其所擁有的能力,提高人力資源的使用效率,甚至進(jìn)而會促進(jìn)員工自覺學(xué)習(xí),提高自身素質(zhì),增強(qiáng)會計師事務(wù)所的核心競爭力。
3 制約會計師事務(wù)所實施人力資源會計的因素
3.1 人力資源會計的相關(guān)法制還不夠完善
人力資源會計的實施,必須有相關(guān)的政策和法律制度作保障。與會計制度相關(guān)的政策主要是相關(guān)的會計規(guī)范,它們的完善程度與會計內(nèi)容質(zhì)量的優(yōu)劣息息相關(guān)。
從現(xiàn)行情況來看,我國還沒有制定一部完善的人力資源方面的會計規(guī)范,使得會計人員在處理新業(yè)務(wù)時往往按照自己的想法,較為隨意地進(jìn)行會計處理,對人力資源方面的信息加工、數(shù)據(jù)處理就缺乏理論和實踐的指導(dǎo)依據(jù),從而也就不能有效實施人力資源會計。
3.2 人力資源會計在一定程度上存在著信息供需矛盾
在證券市場中,作為人力資源會計信息的供給者和需求者,上市公司(會計師事務(wù)所)和信息使用者(投資者、債權(quán)人、政府及其他社會公眾)的利益總會存在不一致之處,即信息供需之間存在一定的矛盾。據(jù)調(diào)查表明,有73.33%的機(jī)構(gòu)投資者和80%的個人投資者表示“非常需求”未來信息。同時,大多數(shù)投資者要求會計信息具有可靠性、相關(guān)性、可比性、清晰性等質(zhì)量特征。而站在會計師事務(wù)所的角度來考慮,他們進(jìn)行人力資源會計信息披露是要考慮信息披露成本的,會計信息披露的質(zhì)量與信息披露成本密切相關(guān)。由于這些相關(guān)成本的存在,會計師事務(wù)所在進(jìn)行會計信息披露時,往往會采取謹(jǐn)慎消極的態(tài)度,盡量較少披露?；谶@種考慮,絕大部分會計師事務(wù)所會抵制充分披露人力資源會計信息,因此會造成會計信息供給不足。
3.3 會計人員素質(zhì)有待提高
據(jù)統(tǒng)計,截止2004年底,全國執(zhí)有會計從業(yè)資格證書的會計人員共有956萬,其中具有高級會計師資格證書的有6.8萬,占0.7%;具有中級會計師資格的有115萬,占12%;具有助理會計師的有395萬,占41.3%。執(zhí)證會計人員中,具有大專學(xué)歷的有303萬,占31.7%;具有本科學(xué)歷的有113萬,占11.8%;具有碩士(含其他專業(yè))以上學(xué)歷的人數(shù)僅3.2萬,占0.33%。截至2005年底,全國頒發(fā)會計從業(yè)資格證書累計突破一千萬達(dá)到10,558,610人,其中取得高級會計師專業(yè)技術(shù)資格的人數(shù)為80,567人,約占總數(shù)的0.8%,具有大學(xué)本科、?？茖W(xué)歷的人數(shù)約為518萬人,約占總數(shù)的49%,具有碩士研究生以上學(xué)歷的人數(shù)為33,829人,約占總數(shù)的0.3%。由此可見,我國高素質(zhì)的會計人員比重還是相當(dāng)小的。
會計師事務(wù)所更是缺乏高素質(zhì)的人才,注冊會計師考試是目前我國各類考試及格率最低、最難通過的資格考試之一。據(jù)中國注冊會計師協(xié)會數(shù)據(jù),自1991年以來,我國每年考試平均單科合格率僅為10%左右。據(jù)財政部統(tǒng)計,目前我國有30萬左右高級注冊會計師人才缺口,截止到2008年,通過全國注冊會計師考試的人員大約有14萬人,但是進(jìn)入會計師事務(wù)所的還不到一半(信息來源于新華網(wǎng)),況且事務(wù)所大多數(shù)注冊會計師還是早期考核通過的年齡較大的一批人,他們的知識結(jié)構(gòu)還停留在我國80年代的水平,知識面窄,不能為客戶提供全方位的服務(wù)。而世界著名的瀘江德勤注冊會計師事務(wù)所的知識結(jié)構(gòu)在1998年的時候,研究生學(xué)歷已達(dá)到6.41%,大學(xué)本科79.49%,大學(xué)專科14.10%,?？埔韵聻?。顯然,我國的會計師事務(wù)所與國外的一些大的會計公司是無法比擬的。
4 解決會計師事務(wù)所實施人力資源會計的對策
4.1 完善人力資源會計的相關(guān)法規(guī)
目前,針對人力資源會計,我國尚沒有獨立的法律法規(guī),已有的法規(guī)當(dāng)中,很多是原則性和概括性的表述,可操作性較差,執(zhí)行起來還有一定的難度。我們可以借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗,把人力資源會計列入法律規(guī)定,明確各項實施細(xì)則,增強(qiáng)相關(guān)法律的可操作性。會計準(zhǔn)則或會計制度中也應(yīng)該設(shè)立專門的人力資產(chǎn)、人力負(fù)債、人力資源成本費用及人力資源收益等會計科目,明確人力資源會計項目的確認(rèn)、核算與披露原則,規(guī)范人力資源會計信息的披露,使其具有實際可操作性與統(tǒng)一性。
4.2 解決人力資源會計的信息供需矛盾
我國會計師事務(wù)所的人力資源會計信息供求狀況基本上是“供不應(yīng)求”。會計信息供求的矛盾,將會降低會計信息的使用價值,由此形成的信息不對稱問題還會對其他利益相關(guān)者產(chǎn)生消極的影響。因此,協(xié)調(diào)與解決信息供求矛盾的重點應(yīng)放在優(yōu)化信息供給上。眾所周知,現(xiàn)行的會計報表主要是建立在以歷史成本為計量屬性的基礎(chǔ)上,針對這種情況,會計師事務(wù)所應(yīng)對人力資產(chǎn)計提相應(yīng)的人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,來縮短歷史成本與現(xiàn)行市價之間的差距。同時,還要擴(kuò)大會計報表中及時和未來信息的范圍,以解決歷史信息的滯后性與信息需求超前性矛盾,真正發(fā)揮會計信息相關(guān)有用的作用。
4.3 提高會計人員素質(zhì)
作為會計師事務(wù)所,必須加強(qiáng)會計人員的繼續(xù)教育,讓他們熟悉新的法規(guī)、會計準(zhǔn)則和會計制度,培養(yǎng)他們的自學(xué)能力,減少因技術(shù)上的不精而造成的會計信息失真。會計從業(yè)人員每年都必須參加繼續(xù)教育,時間不得少于24小時。否則,將取消會計人員的從業(yè)資格。這在一定程度上強(qiáng)迫他們?nèi)ゲ粩嗟慕邮苄轮R,掌握新方法,緊跟時代步伐,滿足社會的需要。作為會計師事務(wù)還要為員工提供繼續(xù)深造的機(jī)會,定期的派一部分員工去名牌學(xué)校或國際大型會計師事務(wù)進(jìn)行學(xué)習(xí),這樣,不僅提高了員工自身的價值,也給會計師事務(wù)所帶來了收益,他們把學(xué)來的東西運用到工作當(dāng)中,大大改善了工作的效率和質(zhì)量。
5 總結(jié)
隨著人們對人力資源會計研究的不斷深入,其核算方法和計量手段將逐漸規(guī)范化、科學(xué)化,制約人力資源會計推行的因素不斷得到解決,人力資源會計在知識經(jīng)濟(jì)中的作用會越發(fā)顯現(xiàn)出來,作為會計人員更應(yīng)對這一部分的知識進(jìn)行充實和完善。隨著人力資源管理工作在企事業(yè)單為管理中的地位和作用越來越突出,人們對人力資源會計的呼喚也會越來越強(qiáng)烈,人力資源會計漸漸地就會融入到生活當(dāng)中去,無論怎樣,人力資源會計未來的發(fā)展勢不可擋。我相信,人力資源會計有著良好的發(fā)展前景,在不久的將來,在中國的會計領(lǐng)域,人力資源會計將形成完備的體系,在社會中得到廣泛的應(yīng)用。
參考文獻(xiàn)
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世界發(fā)達(dá)國家的高職教育起步早、成熟度高，已經(jīng)形成了一套行之有效的教學(xué)模式。會計教育的首要問題是確立教育目標(biāo)，它對課程設(shè)置和教學(xué)內(nèi)容起著決定性作用，教學(xué)方法是實現(xiàn)目標(biāo)的重要手段。美國、英國、澳大利亞是該領(lǐng)域方面具有一定三個有代表性的國家，通過歸納總結(jié)了他們在會計教育目標(biāo)、課程設(shè)置和教學(xué)方法方面的特點，可以對我國高職會計教育找出一些改革的思路和辦法。
一、國外會計教育的特點分析
1、美國會計教育的特點
(1)會計教育的目標(biāo)
美國是會計教育最發(fā)達(dá)的國家之一。在19世紀(jì)末20世紀(jì)初，美國的會計教育仍承襲英國的師徒制。在20世紀(jì)二十年代，美國會計教育的目標(biāo)是使學(xué)生能通過注冊會計師(cPA)考試，大學(xué)開設(shè)的會計課程與CPA考試課程緊密相關(guān)。到1950年，美國會計教育形成完整的課程體系，建立起會計專業(yè)，但是會計教育的重心仍是為學(xué)生通過注冊會計師考試做準(zhǔn)備。
20世紀(jì)80年代以后，由于互聯(lián)網(wǎng)等高新技術(shù)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的全球化和大公司經(jīng)濟(jì)權(quán)力的空前集中等環(huán)境因素，社會對會計人才提出了更多新的要求，會計教育與會計職業(yè)界的需求發(fā)生嚴(yán)重背離，會計教育改革已是大勢所趨。1989年美國會計教育改革委員會(Aceounting Education Change Commission，簡稱AECC)成立。1990年9月AECC在《會計教育的目標(biāo)》(Obiec—tives of Education for Accountants)中明確指出：“學(xué)校會計教學(xué)的目的不在于訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時即成為一個專業(yè)人員，而在于培養(yǎng)學(xué)生能夠在將來成為職業(yè)會計師，讓學(xué)生掌握終身學(xué)習(xí)(Lire-long leaming)的技能?！币簿褪钦f，會計教育不可能傳授職業(yè)會計人員應(yīng)掌握的所有知識，但應(yīng)教會學(xué)生如何學(xué)習(xí)(Learn—ing to learn)的技能，具備獲取知識的能力。
2008年1月31日美國商學(xué)院聯(lián)盟(Association to AdvanceCollegiate School of Business，簡稱AACSB)明確指出會計教育目標(biāo)應(yīng)多樣化。目前最盛行的會計教學(xué)目標(biāo)為：專業(yè)勝任能力、溝通技能、團(tuán)隊技能、道德規(guī)范、企業(yè)管理知識、批判性思維、有效決策和解決問題的能力。批判性思維要求會計人員能全面分析事物的各個因素，并不斷進(jìn)行反思，實現(xiàn)對事物的正確理解或做出合理的決定。
在美國，會計教育界必須根據(jù)會計職業(yè)界提供的需求信息，訂立會計教育的目標(biāo)。會計職業(yè)界對會計人才的需求信息，能通過一定的渠道反映給會計教育界，并不定期地對會計教育狀況進(jìn)行評估。因此，美國會計教育總能培養(yǎng)出符合會計職業(yè)界要求的會計專業(yè)人才。
(2)美國會計教育非常重視會計入門教育
美國會計教育改革委員會AEEC在1992年6月公布的《會計教育狀況公報》中強(qiáng)調(diào)第一門會計課程的重要性，建議各大學(xué)在開設(shè)會計專業(yè)課程之前。應(yīng)開設(shè)一門對會計學(xué)做總體介紹的課程，名稱可以叫《會計學(xué)導(dǎo)論》。它主要介紹會計的環(huán)境、歷史、發(fā)展、未來、會計信息在企業(yè)管理者、投資人和政府管理人員決策過程中的作用。會計入門課程的開設(shè)有利于培養(yǎng)學(xué)生對會計專業(yè)的學(xué)習(xí)熱情和學(xué)習(xí)興趣，加強(qiáng)學(xué)生對會計專業(yè)的認(rèn)同感，也為學(xué)生日后學(xué)習(xí)其他會計課程奠定了基礎(chǔ)。
2、英國會計教育的特點
作為會計職業(yè)起源地的英國，在會計教育方面一直以“注重學(xué)生素質(zhì)和能力的培養(yǎng)”而著稱。會計專業(yè)多隸屬于商學(xué)院、經(jīng)濟(jì)學(xué)院、經(jīng)濟(jì)與法律學(xué)院，會計通常與經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)學(xué)位結(jié)合在一起設(shè)置專業(yè)，很少設(shè)置單純的會計專業(yè)學(xué)位。英國本科會計專業(yè)學(xué)制一般為三年，每個學(xué)年均包括兩個長學(xué)期和一個短學(xué)期，短學(xué)期經(jīng)常開設(shè)一些課時較少的專題課程，聘請客座教授、實務(wù)界人士講授，開拓學(xué)生眼界。
(1)會計教育的目標(biāo)
英國各大學(xué)會計專業(yè)都會在英國高等教育質(zhì)量委員會規(guī)定的質(zhì)量框架下，圍繞著專業(yè)知識的構(gòu)建、認(rèn)知和智力技能、核心和轉(zhuǎn)換能力、實務(wù)操作能力4個方面提出自己的教學(xué)目標(biāo)。專業(yè)知識主要包括學(xué)生應(yīng)知應(yīng)會的會計專業(yè)基礎(chǔ)知識和道德修養(yǎng)教育。認(rèn)知和智力技能主要指學(xué)生的分析、綜合、評價和運用能力。核心和轉(zhuǎn)換能力主要包括學(xué)生團(tuán)隊合作、學(xué)習(xí)能力、自我評價能力、管理信息能力、自主能力、溝通能力和解決問題能力等。實務(wù)操作能力指學(xué)生的運用能力和自主技巧。
(2)會計專業(yè)的課程設(shè)置
重視會計入門教育。英國大學(xué)非常重視會計入門教育。大學(xué)一年級都開設(shè)“會計入門課程”，該課程沒有固定的教材，老師會利用報刊雜志、廣播電視和經(jīng)濟(jì)生活中的事例，讓學(xué)生認(rèn)識和了解會計的概念，日常經(jīng)濟(jì)生活中需要掌握什么會計知識。會計在社會經(jīng)濟(jì)活動中的作用；了解會計專業(yè)需要學(xué)習(xí)什么課程、掌握什么技能，以及如何學(xué)習(xí)、如何選課等知識；同時要求學(xué)生廣泛地閱讀經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的文章。
課程設(shè)置與會計專業(yè)機(jī)構(gòu)資格考試完美銜接。從1854年愛丁堡會計師公會獲得英國皇家特許資格至今。英國的特許會計師職業(yè)團(tuán)體已走過了150多年的發(fā)展歷程。目前，英國有六大特許會計師職業(yè)團(tuán)體——英格蘭及威爾斯特許會計師協(xié)會(簡稱ICAEW)、蘇格蘭特許會計師協(xié)會(簡稱ICAS)、愛爾蘭特許會計師協(xié)會(簡稱ICAI)、特許會計師協(xié)會(簡稱ACCA)、特許管理會計師協(xié)會(簡稱CIMA)、特許公共財務(wù)及會計協(xié)會(簡稱CIPFA)。各大會計師公會各自組織考試，一般考試科目達(dá)十幾門之多。例如，要獲得特許會計師(ACCA)資格，必須通過涵蓋了財會、管理、法律等多方面知識的十四門課程的考試。
許多大學(xué)會計專業(yè)的課程體系與英國當(dāng)?shù)氐奶卦S會計師協(xié)會資格考試科目緊密銜接，學(xué)生在獲得學(xué)位時，同時能免試多門特許會計師資格考試課程。英國特許會計師(ACCA)證書通常是進(jìn)人大公司和知名會計師事務(wù)所的通行證。英國會計專業(yè)的課程體系和教學(xué)內(nèi)容通常與ACCA考試掛鉤，并隨著AC-CA考試科目與內(nèi)容的調(diào)整而調(diào)整。這樣會計本科畢業(yè)生在ACCA的14門考試課程中可免試8-12門課程。
“三明治”課程體系減輕了學(xué)生的就業(yè)壓力。為了增強(qiáng)會計專業(yè)學(xué)生的實務(wù)操作能力，在學(xué)生的三年學(xué)習(xí)生涯中，英國大學(xué)允許學(xué)生休學(xué)整整一年或兩個半年到企業(yè)兼職，即工作實習(xí)(Placement)。由于實習(xí)期長，企業(yè)也很愿意招聘兼職學(xué)生?！叭陮W(xué)制+一年兼職”的特色課程體系被形象地喻為“三明治”課程。
這樣既減輕了學(xué)生的就業(yè)壓力，又縮小了理論和實際的差距。
3、澳大利亞的會計教學(xué)方式
澳大利亞大學(xué)強(qiáng)調(diào)對學(xué)生各方面能力的培養(yǎng)，會計教學(xué)方式豐富多彩，會計教學(xué)活動形式多樣，能夠充分調(diào)動學(xué)生的積極性與主動性，使學(xué)生勤于思考，善于動手。
“課程計劃”(suerect Program)是教師進(jìn)行教學(xué)、學(xué)生進(jìn)行學(xué)習(xí)的總體規(guī)劃。在每學(xué)期開課之前，教師必須運用網(wǎng)絡(luò)資訊及多媒體設(shè)施向?qū)W生“課程計劃”，包括課程內(nèi)容、授課安排、參考文獻(xiàn)、學(xué)習(xí)要求、學(xué)習(xí)方法、評分標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。強(qiáng)調(diào)學(xué)生應(yīng)如何安排與管理自己的學(xué)習(xí)，鼓勵學(xué)生樹立學(xué)習(xí)的信心與熱情，以使他們能夠圓滿地完成學(xué)習(xí)任務(wù)。
澳大利亞會計教學(xué)以課程學(xué)習(xí)為主，安排的教學(xué)活動主要包括授課、小組討論(rutofi Questions)、課堂練習(xí)與輔導(dǎo)。授課，以教師講授為主，“授課”的綱要內(nèi)容可在網(wǎng)上下載，教師著重講授課程中的理論與技術(shù)問題及其內(nèi)在聯(lián)系，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)和思考。小組討論，是學(xué)生的必修項目，教師每周都在網(wǎng)上布置小組討論的問題或列示在“課程計劃”的表格中。學(xué)生們必須在“小組討論”課前完成所有的問題，并為這些問題各準(zhǔn)備一份答案，按時交給輔導(dǎo)教師。討論交流時，學(xué)生除了要發(fā)表自己的認(rèn)識和見解外，還要向其他同學(xué)提出問題，也要回答老師和其他同學(xué)的提問。教師的主要任務(wù)是引導(dǎo)學(xué)生討論問題，并做出適當(dāng)?shù)慕忉屌c評述?！靶〗M討論”強(qiáng)調(diào)分享思想和相互理解，學(xué)生在互動的環(huán)境中進(jìn)行學(xué)習(xí)，能充分調(diào)動學(xué)生的思維和創(chuàng)造力，迅速提高學(xué)生的口語表達(dá)能力。課堂練習(xí)與輔導(dǎo)階段，學(xué)生是教學(xué)的中心。老師的任務(wù)是隨時為學(xué)生解惑。幫助學(xué)生完成作業(yè)。
二、國外會計教育對我國高職會計教育的啟示
1、根據(jù)市場需求確立高職會計教育的目標(biāo)
高職會計教育的具體目標(biāo)是什么，高職會計學(xué)生應(yīng)具備哪些能力，我國并沒有達(dá)成統(tǒng)一權(quán)威的認(rèn)識。根據(jù)美國的經(jīng)驗，會計教育目標(biāo)的制定應(yīng)由會計教育界和會計職業(yè)界共同協(xié)商完成，會計教育界應(yīng)根據(jù)會計職業(yè)界提供的需求信息，來訂立會計教育的目標(biāo)。由于我國會計職業(yè)團(tuán)體的影響力弱，很少參與會計教育的研究，沒有對會計教育狀況進(jìn)行評估的權(quán)利。會計教育目標(biāo)基本上是由教育界憑自己的感覺單方面制定的。因此，我國應(yīng)鼓勵會計職業(yè)界積極參與會計教育的研究，經(jīng)常向?qū)W校提供會計人才的需求信息，疏通會計教育界和職業(yè)界的聯(lián)系渠道，制定出高職會計人才培養(yǎng)的具體目標(biāo)。
2、建立以就業(yè)為導(dǎo)向的高職會計課程體系
(1)圍繞職業(yè)資格證書設(shè)置課程體系
我們已經(jīng)知道：美國早期會計教育的目標(biāo)是讓學(xué)生通過注冊會計師考試，英國大學(xué)的課程設(shè)置與專業(yè)團(tuán)體(如ACCA)資格考試緊密掛鉤。我國高職院校會計專業(yè)的課程設(shè)置也可借鑒英美國家的經(jīng)驗，將會計理論教育定位于會計資格證書的培訓(xùn)，如會計電算化合格證書、會計從業(yè)資格證書、初級會計師資格證書，并為學(xué)生將來完成中級會計師資格考試做準(zhǔn)備。簡言之，高職會計教育應(yīng)圍繞職業(yè)資格證書來進(jìn)行課程設(shè)置，教學(xué)內(nèi)容隨著資格證書考試內(nèi)容的變化而進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和改革。這樣做的最大好處是有利于學(xué)生就業(yè)，能充分調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。
(2)加強(qiáng)學(xué)生會計實踐技能的培訓(xùn)
實踐教學(xué)一直是我國會計教學(xué)中的薄弱環(huán)節(jié)。在英國會計專業(yè)實訓(xùn)課程一般是聘請會計職業(yè)界的專家來講授，他們的講課貼近實際，講解他們在工作中碰到的各種實際問題。課堂氣氛生動活潑，可以迅速拉近學(xué)校教育與會計實務(wù)的距離。英國的“三明治”課程體系也非常值得我們借鑒，目前我國推行的“工學(xué)結(jié)合”與英國的做法很類似，讓會計學(xué)生直接進(jìn)入生產(chǎn)企業(yè)財會部門實習(xí)，直接向企業(yè)會計人員學(xué)習(xí)會計實務(wù)知識和工作技能，逐步完成由學(xué)生到會計職業(yè)人員的轉(zhuǎn)變。但是，在我國很多企業(yè)不愿接受會計學(xué)生進(jìn)行工學(xué)結(jié)合，實習(xí)難已經(jīng)成為高職院校會計專業(yè)的共性問題。
(3)重視會計入門教育
英美國家都非常重視“會計入門課程”，這一做法值得模仿。來自普高的高職學(xué)生對會計專業(yè)一般知之甚少，如果在學(xué)習(xí)會計專業(yè)課程之前，開設(shè)一門《會計學(xué)導(dǎo)論》，介紹會計的歷史、會計在國內(nèi)外的發(fā)展情況、會計在社會經(jīng)濟(jì)生活中的地位與作用、會計學(xué)科的知識框架結(jié)構(gòu)、會計人員的職業(yè)生涯規(guī)律等知識，有助于培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)認(rèn)同感和學(xué)習(xí)積極性。
3、改革教學(xué)方法
我國高等教育目前已進(jìn)入大眾化階段，高職生的學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)主動性相對較低，積極嘗試澳大利亞的“以學(xué)生為中心”的互動式、啟發(fā)式教學(xué)方法，主動讓學(xué)生成為教學(xué)過程中的主角。教師經(jīng)常安排學(xué)生進(jìn)行小組討論和課堂練習(xí)等教學(xué)活動，充分調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性以及主觀能動性，逼迫學(xué)生主動學(xué)習(xí)，逐步提升學(xué)生獲取知識和運用知識的技能。學(xué)生經(jīng)常大膽地發(fā)言回答各種問題，學(xué)生的口語表達(dá)能力和邏輯思維能力也會迅速提升，課堂氣氛也會漸漸活躍起來。學(xué)生當(dāng)主角，教師在教學(xué)過程中就只能當(dāng)配角了，在知識的傳授上就不要面面俱到了，只需講解專業(yè)知識的整體框架、學(xué)習(xí)要點和學(xué)習(xí)方法，教師的主要任務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榘l(fā)現(xiàn)問題，及時為學(xué)生解答疑難問題，引導(dǎo)學(xué)生積極沿著正確的道路思考問題，直至取得正確的結(jié)論。
4、樹立終身學(xué)習(xí)的教育理念
會計是一門不斷發(fā)展的學(xué)科，隨著社會的不斷進(jìn)步和發(fā)展，會計專業(yè)知識也在不斷發(fā)展和變化。人會老，學(xué)過的知識也會過時，因此，我們必須應(yīng)樹立終身學(xué)習(xí)的教育理念?！笆谌艘贼~，不如授人以漁”。教師在教學(xué)過程中不僅要傳授會計知識，更要傳授學(xué)習(xí)方法，培養(yǎng)學(xué)生不斷學(xué)習(xí)和獲取知識的能力。只有這樣，學(xué)生才能適應(yīng)未來復(fù)雜多變的會計環(huán)境，并在漫長的會計職業(yè)生涯中取得驕人的成就。
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（一）試題的設(shè)計體現(xiàn)了相關(guān)學(xué)科的相互聯(lián)系，即財務(wù)成本管理要求有良好的會計基礎(chǔ)。側(cè)重考查考生應(yīng)具備的財務(wù)成本管理的基本知識，同時也重視對財務(wù)會計知識的分析、應(yīng)用、評價和綜合能力的測試。如2003年計算分析題分配聯(lián)產(chǎn)品加工成本要求采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法分配；2004年綜合題要求計算投資活動現(xiàn)金流量凈額及其項目構(gòu)成和籌資活動現(xiàn)金流量凈額及其項目構(gòu)成；2007年計算分析題涉及凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率、稅后利息率、凈財務(wù)杠桿、杠桿貢獻(xiàn)率和權(quán)益凈利率的計算和分析，2007年綜合題涉及編制價值評估所需的預(yù)計利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表等，要求考生對新會計準(zhǔn)則下的會計報表項目和經(jīng)濟(jì)含義熟悉。對于以上問題，如果沒有良好的會計基礎(chǔ)將很難作答。這一方面體現(xiàn)了今后注冊會計師執(zhí)業(yè)方向（除法定業(yè)務(wù)外的管理咨詢）；另一方面對非專業(yè)人士群體進(jìn)入注冊會計師行業(yè)設(shè)置了準(zhǔn)入門檻，為注冊會計師隊伍輸送、選拔具有良好專業(yè)素養(yǎng)的合格人才。
（二）覆蓋面廣、重點突出。試題主要突出了財務(wù)成本管理的重點，如投資決策、籌資決策、財務(wù)分析、流動資金管理、財務(wù)預(yù)測、企業(yè)價值評估、期權(quán)估價和成本計算等。
（三）試題設(shè)計具有很強(qiáng)的綜合性和復(fù)雜性，體現(xiàn)在試題的設(shè)計跨章節(jié)，知識的融合上具有一定的廣泛度，這對非會計專業(yè)考生有較大難度。如2005年綜合題第1題有關(guān)各類成本費用的歸集和分配、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本之間的分配和產(chǎn)品成本計算的方法等融合在一起；2007年綜合題第1題把第三章預(yù)計利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的編制，第二章會計報表的改進(jìn)，第十章企業(yè)價值評估中實體現(xiàn)金流量、股權(quán)現(xiàn)金流量和經(jīng)濟(jì)利潤的計算，實體現(xiàn)金流量法、股權(quán)現(xiàn)金流量法和經(jīng)濟(jì)利潤法下的股權(quán)價值的計算等結(jié)合在一起出題。
（四）試題在考核基礎(chǔ)理論的同時，注重測試考核實務(wù)操作能力，減少了對記憶和理解能力的測試，重視應(yīng)用、分析、綜合與評價能力的測試。在財務(wù)成本管理以及其他的注冊會計師考試科目中，試卷上已經(jīng)出現(xiàn)越來越多根本平時在教材上見不到的陌生題目，表明注冊會計師考試的方向已經(jīng)越來越貼近考查一種真正的能力，一種從書本提升到實際處理和應(yīng)用的能力，而不是以往靠背書的能力。
（五）注重考查教材的新增和新變化內(nèi)容。從財務(wù)成本管理考試以往命題的規(guī)律來看，凡是新增加的內(nèi)容，歷來是考試出題的重點內(nèi)容。所以考生應(yīng)加強(qiáng)對教材新增加和變化部分的理解和運用，這對考生能否順利通過考試有很大的影響。如2003年教材第4章新增的關(guān)于相關(guān)系數(shù)的計算和值的計算作為當(dāng)年的考試重點考了兩個計算分析題；2004年教材第10章新增企業(yè)價值評估一章中，考了3個計算分析題和3個客觀題共計22.5分；2007年教材第2章新增改進(jìn)的綜合財務(wù)分析體系，考了1個計算分析題；2007年教材新增第11章期權(quán)估價考了2個判斷題和1個綜合題共計19分。
（六）試題總體難度降低，但主觀題題量增加。2007年主觀題題量（計算分析題由2006年的4個題增加到2007年的5個題）增加，題量增加要求考生對相關(guān)內(nèi)容的熟悉程度進(jìn)一步提高，沒有非常熟練的答題速度根本做不完。
（七）題目的條件更具有隱蔽性并充滿陷阱。近幾年的財務(wù)成本管理考試，試題中給出的條件，越來越側(cè)重變形，主要是運用一種考生平時未見過的表達(dá)方法，將某一考點表示出來，所以大家要跟上出題者的思路，不能學(xué)死。這種出題思路，在2003年的考題中能非常充分的體現(xiàn)出來。例如多項選擇題中的可持續(xù)增長率公式的變形；判斷題中的贖回條款的考查；計算分析題第1題的“平均在15天后付款”，這是一個非常模糊的概念，我們假設(shè)存貨是均勻購入，款項也是均勻支付，所以，當(dāng)期購貨只需付現(xiàn)50%，下月付現(xiàn)50%。這些都是對原來解題思維模式的一種變化，如果學(xué)的不靈活就很難適應(yīng)。大家要充分注意，其關(guān)鍵點還是要基礎(chǔ)扎實，各章節(jié)內(nèi)容聯(lián)系起來學(xué)習(xí)。
二、學(xué)習(xí)方法
在我平時的教學(xué)中，經(jīng)常有朋友問如何學(xué)好財務(wù)成本管理，我的經(jīng)驗就是要把書本學(xué)透，把知識學(xué)活，達(dá)到一個較高的認(rèn)知和思考水平。通過考試有3個要素很重要：毅力、方法、智慧。毅力就是強(qiáng)調(diào)堅持不懈、腳踏實地一步一個腳印積累基礎(chǔ)知識，打下扎實的基礎(chǔ)，知識的積累和沉淀靠日積月累，不可一蹴而就，尤其是大家戲稱的“注會魔鬼考試”，你一腳邁進(jìn)魔鬼大門，就要準(zhǔn)備打持久戰(zhàn)，就要摸著黑一路勇敢堅毅地走下去；方法是強(qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)方法要得當(dāng)，如果方法得當(dāng)會事半功倍，當(dāng)然好的方法沒有定論，因人而異；智慧是指是否具備注會考試應(yīng)有的知識儲備和知識結(jié)構(gòu)，或者說你是否適合這種考試，不是說人定可以勝天，你花了8年的時間考過去又有何意義呢？我們考過注會一方面是為了體現(xiàn)自身價值，但考慮更多的是希望把所學(xué)知識轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力，以改變我們的生活現(xiàn)狀。所以，我的觀點是不要在一棵樹上吊死，走適合自己的路，這是一個方向問題，否則會耽誤寶貴的時間和青春。
財務(wù)成本管理的學(xué)習(xí)，重要的是把它學(xué)活，要從教材中的知識點和做過的習(xí)題中，概括總結(jié)形成自己的知識體系，形成自己的見解，能夠獨立解決財務(wù)問題。要從被動的學(xué)習(xí)狀態(tài)進(jìn)入到有自己認(rèn)知的主動狀態(tài)。不能永遠(yuǎn)停留在只會做你見過的試題，而要能夠舉一反三，靈活應(yīng)對。要想獲得上述活學(xué)活用、應(yīng)對考卷的能力，最根本最有效的就是刻苦學(xué)習(xí)。一些合理巧妙并且適合自己的方法與經(jīng)驗可以起到很好的促進(jìn)作用，但絕不可以本末倒置，所有考生都在苦苦追尋一條最通暢、最快捷、最有效的捷徑，但最捷徑的路還是腳踏實地地看書、做題和思考。就具體的學(xué)習(xí)來說，下面的幾個環(huán)節(jié)很關(guān)鍵。
（一）熟知教材內(nèi)容，排除疑難問題階段
認(rèn)真閱讀教材內(nèi)容，首先從頭到尾一字不漏地把教材看一遍，不用太記憶，只是把書中內(nèi)容都看到，不一定都看懂。通過第一遍看書主要是對教材內(nèi)容有一個感性的認(rèn)識，做到心中有數(shù)，知道教材中講了哪些內(nèi)容，哪些內(nèi)容估計對自己有難度，如果自學(xué)而不參加培訓(xùn)是否能夠啃下來。這一階段需要做的主要工作有：
1.對章節(jié)知識的整體把握。在對教材內(nèi)容有了基本了解的基礎(chǔ)上，還要結(jié)合手頭的輔導(dǎo)用書了解本章歷年考試情況，對考試重點和相應(yīng)分值進(jìn)行把握，將本章在全書中所占的分量做到心中有數(shù)，全章內(nèi)容框架、邏輯架構(gòu)、總體脈絡(luò)有個更感性的認(rèn)識，在這個基礎(chǔ)上進(jìn)行有的放矢的學(xué)習(xí)。
2.劃分層次，以點帶面。教材內(nèi)容中有重點和非重點的區(qū)別，但絕沒有考和不考的區(qū)別，針對教材中不同的考點采取不同的策略，針對重點采取集中時間徹底攻破，就是在短時間內(nèi)速戰(zhàn)速決；針對難點采取迂回曲折中循序漸進(jìn)，一次不行就再來一次；針對熱點采取反復(fù)閱讀中慢慢掌握，每次反復(fù)中不斷加強(qiáng)；在突出重點、把握難點、強(qiáng)化熱點的過程中，對于承前啟后的基礎(chǔ)點已經(jīng)漸漸滲透，以點帶面地將全書的內(nèi)容串連起來，對全書進(jìn)行回顧的時候，就會發(fā)現(xiàn)整體知識基本盡收眼底，重點難點層次清晰。
學(xué)會做題，眾所周知，CPA考試以其題量大、難度高、通過率極低而著稱，為更好地適應(yīng)這一考試現(xiàn)狀，平常一定強(qiáng)度的訓(xùn)練必不可少。選擇一些質(zhì)量高、具有一定難度的習(xí)題進(jìn)行反復(fù)演練是順利通過考試的一個重要前提。但在不同階段要分別進(jìn)行不同層面的訓(xùn)練，這一階段的訓(xùn)練主要是章節(jié)同步訓(xùn)練。在復(fù)習(xí)當(dāng)中，看書是基礎(chǔ)，但要想將本章考點深刻掌握，并在考場上靈活應(yīng)用，必須做一些習(xí)題?？赐暌徽潞笈浜现鲆恍┱鹿?jié)同步習(xí)題，在做題中掌握和記憶有關(guān)的內(nèi)容，攻克有關(guān)難點，不要成為下一步學(xué)習(xí)的攔路虎。完成本章節(jié)習(xí)題后還要有針對性再看一遍書，通過這樣的反復(fù)，把看書過程中許多似是而非、似懂非懂的考點具體化。做題既檢驗了本章節(jié)內(nèi)容的掌握程度，又避免了因看書不細(xì)造成的漏洞。
練習(xí)題到底做多少為宜，這是好多朋友關(guān)心的問題，我的觀點是因人而異。對于那些基礎(chǔ)較好、領(lǐng)悟能力較強(qiáng)、而又報考科目較多沒有太多時間的朋友，那只能有選擇地做一些綜合性和難度較大的題目，以達(dá)到以點帶面、融會貫通，便于歸納出規(guī)律和方法的目的。但在教學(xué)中發(fā)現(xiàn)至少80%以上的朋友是非會計專業(yè)或在職學(xué)習(xí)的，因此要盡快把握財務(wù)成本管理的精髓，必須要保證相當(dāng)數(shù)量的練習(xí)，通過強(qiáng)化練習(xí)可以增強(qiáng)對相關(guān)內(nèi)容的理解能力，把原來沒有理解的內(nèi)容理解了；增加知識點，把原來不了解的內(nèi)容了解了；增強(qiáng)記憶力，把一些過去沒有記憶下來的重點內(nèi)容通過練習(xí)強(qiáng)化記憶；增強(qiáng)歸納總結(jié)能力，強(qiáng)化練習(xí)有利于系統(tǒng)地歸納和總結(jié)題型或?qū)ｍ梿栴}，大部分總結(jié)都需要習(xí)題來驗證；增加熟練性，平時的強(qiáng)化練習(xí)臨場才會解題迅速，爭取時間，適應(yīng)變化。
通過兩遍看書和做題或者通過參加培訓(xùn)以后，將教材中的疑難問題解決了，重點問題明確了，但這僅僅還是一種只見樹木不見森林的狀態(tài)。這是學(xué)習(xí)的第1階段。
（二）總結(jié)提高，融會貫通階段
在扎實掌握基礎(chǔ)知識的基礎(chǔ)上，要學(xué)得靈活、擅于變化，要前后各章節(jié)聯(lián)系起來，刻舟求劍肯定是行不通的。對書中內(nèi)容與基本習(xí)題有了基礎(chǔ)學(xué)習(xí)之后，就要從整體上把握這門課程。先看每一章都講了什么內(nèi)容，可以總結(jié)為幾個大的知識點，每個知識點又涉及哪幾個公式、哪幾種方法、有幾大塊理論等等。每一塊的核心內(nèi)容又是什么，自己是否已熟知。如果尚有欠缺，就要重新認(rèn)真閱讀此章，直到清楚了解為止，如第4章財務(wù)估價涉及投資組合標(biāo)準(zhǔn)差的分析中有這樣一句話：“如果A、B完全負(fù)相關(guān)，組合的風(fēng)險被完全抵消，如果A、B完全正相關(guān)，組合的風(fēng)險不減少也不擴(kuò)大”，實際上這句話是有前提的，即A、B標(biāo)準(zhǔn)差相同，投資比例相同，如果放在一般情況下，這層意思應(yīng)這樣表述：完全負(fù)相關(guān)（r=-1）的兩只股票構(gòu)成的投資組合，風(fēng)險并不是全部抵消，風(fēng)險（標(biāo)準(zhǔn)差）等于兩種證券標(biāo)準(zhǔn)差加權(quán)之差的絕對值；完全正相關(guān)（r=1）沒有任何抵消作用，風(fēng)險不減少也不擴(kuò)大，注意這個不減少也不擴(kuò)大是相對于加權(quán)平均標(biāo)準(zhǔn)差來說的（r=1時組合標(biāo)準(zhǔn)差等于加權(quán)平均標(biāo)準(zhǔn)差），相對于A、B來講，并不是不減少也不擴(kuò)大，而是比低者高，比高者低，這層意思要注意理解。到了這一程度，解題應(yīng)開始逐步建立自己的邏輯思維，應(yīng)該是對基本知識已有比較熟練的掌握，可以從整體上有自己的處理主張的階段。這一階段要從機(jī)械地學(xué)習(xí)書上的知識點轉(zhuǎn)到可以有自己的熟練思考、分析、判斷和運用。當(dāng)然開始很吃力，但慢慢就會好很多，慢慢就能在不斷完善之中建立起廣闊的思考模式，能夠融會貫通。這一階段的訓(xùn)練主要是跨章節(jié)習(xí)題訓(xùn)練，通過做跨章節(jié)綜合性大題，將大章化為小節(jié)，將一本書當(dāng)做一章來重新貫穿一下，不斷刷新改進(jìn)自己的知識體系。達(dá)到從整本書以自己靈活的思路來把握每一道題，而不只是以見過的題型往上套。這是學(xué)習(xí)的第2階段。
（三）進(jìn)行模擬測試，考證歷年試題階段
經(jīng)過前兩個階段的學(xué)習(xí)以后，第3階段就需要進(jìn)行模擬測試，考證歷年試題，然后對專項問題、重點題型進(jìn)行歸納和總結(jié)。這階段應(yīng)在把教材內(nèi)容學(xué)透、學(xué)扎實、前后融會貫通的基礎(chǔ)功底牢固之后，系統(tǒng)而快速地提高學(xué)習(xí)效率。
1.考前模擬測試。經(jīng)過前兩個階段的學(xué)習(xí)之后，對全書整體內(nèi)容有了較好的理解并具備了一定的解題技巧，此時進(jìn)行考前模擬測試是必不可少的一個環(huán)節(jié)。在進(jìn)行模擬測試時要注意：一是閉卷，不借助教材，不翻閱參考答案，養(yǎng)成獨立思考的習(xí)慣；二是計時，開始時間和結(jié)束時間在卷首做記錄；三是完全模擬考試狀態(tài)，在可能的情況下將每一個題目做完；四是記錄成績，通過核對答案和解析對測試進(jìn)行評分并記錄，以便做橫向比較；五是測試總結(jié)，著重是分析錯誤找出差距，進(jìn)行有針對性的拾遺補(bǔ)缺。
