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時(shí)間：2022-10-26 10:14:29
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五、銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題
自產(chǎn)貨物的范圍包括金屬結(jié)構(gòu)件，如活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備、防水材料等。
稅務(wù)處理的相關(guān)內(nèi)容：
1．納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅：
(l)具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工( 安裝)資質(zhì)；
(2)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。
凡不同時(shí)符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
實(shí)際上是一種混合行為的特殊處理，如果單位符合上面的兩個(gè)條件，混合行為按兼營處理：貨物交納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)交納營業(yè)稅。
2．扣繳分包人營業(yè)稅的規(guī)定
不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人( 以下簡稱分包人)的營業(yè)稅。
如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時(shí)的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款。除此規(guī)定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時(shí)的營業(yè)額為分包額。
六、銀行營業(yè)稅計(jì)算總結(jié)
1．一般貸款業(yè)務(wù)，全額計(jì)稅：營業(yè)額＝貸款利息收入＋加息＋罰息。
2．外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)營業(yè)額：
（1）中國銀行系統(tǒng)從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，上級行差額納稅，下級行全額納稅。
（2）其他銀行從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，上級行實(shí)際利息支出與核定利息支出差額為營業(yè)額，下級行利息收入與核定利息支出差額為營業(yè)額。
3．金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：余額計(jì)稅
營業(yè)額＝賣出價(jià)（不扣除任何費(fèi)用）－買入價(jià)（不含各種費(fèi)用和稅金，買入價(jià)格中可以扣除持有期間的利息和股利）。同年度不同納稅期出現(xiàn)的正負(fù)差可相抵，注意相抵的一定是同一投資品種。
4．融資租賃：余額計(jì)稅
本期營業(yè)額=（應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）
實(shí)際成本=貨物購入原價(jià)＋關(guān)稅＋增值稅＋消費(fèi)稅＋運(yùn)雜費(fèi)＋安裝費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)+支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息
5．金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）按全額計(jì)稅，營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）的全部收入。
金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。
6．（1）金融企業(yè)發(fā)放貸款( 包括自營貸款和委托貸款，下同)后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)交納營業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期( 含展期)超過90 天后尚未收回的，按照實(shí)際收到利息申報(bào)交納營業(yè)稅。
（2）對金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，若超過應(yīng)收未收利息核算期限后仍未收回或其貸款本金到期后尚未收回的，可從以后的營業(yè)額中減除。
7.人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅。人民銀行對企業(yè)的貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅。
8.金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)往來，是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務(wù)，不包括相互之間提供的服務(wù)。
9.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅。
10.金融機(jī)構(gòu)接受其他單位或個(gè)人的委托，為其辦理委托貸款業(yè)務(wù)時(shí)，如果將委托方的資金轉(zhuǎn)給經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，由經(jīng)辦機(jī)構(gòu)將資金貸給使用單位或個(gè)人，在征收營業(yè)稅時(shí)，由最終將貸款發(fā)放給使用單位或個(gè)人并取得貸款利息的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)代扣委托方應(yīng)納的營業(yè)稅，并向經(jīng)辦機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳?？劾U義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)代委托人收訖貸款利息的當(dāng)天。
11.對金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入，不征收營業(yè)稅。
七、一般進(jìn)口貨物以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格
進(jìn)口貨物完稅價(jià)格＝貨價(jià)＋購貨費(fèi)用(運(yùn)抵境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)用)。
1.如下列費(fèi)用或者價(jià)值未包括實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：（1）由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；（2）由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用；（3）由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用；（4）可以按比例分?jǐn)偟?，由買方直接或間接免費(fèi)提供，或以低于成本價(jià)方式銷售給賣方的或有關(guān)方的貨物或服務(wù)的價(jià)值，可以理解為以勞務(wù)、實(shí)物支付價(jià)款；（5）與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。但是在估定完稅價(jià)格時(shí)，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不得計(jì)入該貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中；（6）賣方直接或間接從買方對該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。
2.下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不計(jì)入完稅價(jià)格：（1）廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；（2）貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用；（3）進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。
簡單的記憶規(guī)律就是：一般貨物的成交價(jià)格就是貨物在漂洋過海入關(guān)前發(fā)生的除購貨傭金以外的所有費(fèi)用！
八、城建稅主要考點(diǎn)匯總
1.城市維護(hù)建設(shè)稅是一種附加稅，本身沒有特定的、獨(dú)立的征稅對象。以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅額為計(jì)稅依據(jù)。
2.城建稅不適用于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。
3.城建稅采用地區(qū)差別比例稅率：在市區(qū)的稅率為7％；在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；非市區(qū)縣城、鎮(zhèn)的稅率為1％。由受托方代扣代繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅率。流動(dòng)經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在經(jīng)營地繳納“三稅”的，其城建稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率。
4.納稅人違反增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅規(guī)定被加罰的滯納金和罰款不能作為計(jì)征城建稅的計(jì)稅依據(jù)。
違反上述3稅法規(guī)定被處罰時(shí)，同時(shí)對其城建稅也應(yīng)進(jìn)行處罰，按拖欠或偷漏的城建稅金為依據(jù)計(jì)算滯納金或罰款。
5.進(jìn)口產(chǎn)品不征城建稅，出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅，不退還已繳納的城建稅。
九、城鎮(zhèn)土地使用稅主要考點(diǎn)匯總
1.計(jì)稅依據(jù)：為納稅人實(shí)際占用的土地面積。納稅人實(shí)際占用的土地面積按下列辦法確定：(1)凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準(zhǔn)；(2)尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；(3)尚未核發(fā)出土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。
2.年應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用土地面積（平方米）×適用稅額
3.要求考生能夠正確區(qū)分法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠由省級地方稅務(wù)局規(guī)定的減免稅。注意有關(guān)企業(yè)方面的稅收優(yōu)惠問題和計(jì)算題目的結(jié)合。
4.熟悉納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
十、房產(chǎn)稅主要考點(diǎn)匯總
1.凡在我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人都是房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納房產(chǎn)稅。
2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前不征收房產(chǎn)稅；但對出售前已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。
3.征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。不包括農(nóng)村房屋。
4.稅率：房產(chǎn)稅適用比例稅率，計(jì)稅依據(jù)不同，適用的稅率不同。①經(jīng)營、自用房，按房產(chǎn)余值計(jì)算，從價(jià)計(jì)征，稅率1.2%；②出租房屋，按房產(chǎn)租金計(jì)算，從租計(jì)征，稅率12%；③個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。
5.應(yīng)納稅額的計(jì)算：從價(jià)計(jì)征的計(jì)算年應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值×（1－ 扣除比例）×1.2％；從租計(jì)征的計(jì)算年應(yīng)納稅額＝全年房產(chǎn)租金收入×12％
6.稅收優(yōu)惠要熟悉，注意客觀題目。
7.熟悉納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。
十一、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計(jì)算
1.特殊情況下車船稅應(yīng)納稅款的計(jì)算：對于境外機(jī)動(dòng)車臨時(shí)入境、機(jī)動(dòng)車臨時(shí)上道路行駛、機(jī)動(dòng)車距規(guī)定的報(bào)廢期限不足1年而購買短期“交強(qiáng)險(xiǎn)”的車輛，保單中“當(dāng)年應(yīng)繳”項(xiàng)目的計(jì)算公式為：
當(dāng)年應(yīng)繳=計(jì)稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)/12
其中，應(yīng)納稅月份數(shù)為“交強(qiáng)險(xiǎn)”有效期起始日期的當(dāng)月至截止日期當(dāng)月的月份數(shù)。
2.欠繳車船稅的車輛補(bǔ)繳稅款的計(jì)算：（1）對于2007年1月1日前購置的車輛或者曾經(jīng)繳納過車船稅的車輛，往年補(bǔ)繳=計(jì)稅單位×年單位稅額×（本次繳稅年度-前次繳稅年度-1）。其中，對于2007年1月1日前購置的車輛，納稅人從未繳納車船稅的，前次繳稅年度設(shè)定為2006。（2）對于2007年1月1日以后購置的車輛，納稅人從購置時(shí)起一直未繳納車船稅的，往年補(bǔ)繳=購置當(dāng)年欠繳的稅款+購置年度以后欠繳稅款，其中，購置當(dāng)年欠繳的稅款=計(jì)稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)/12，應(yīng)納稅月份數(shù)為車輛登記日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。若車輛尚未到車船管理部門登記，則應(yīng)納稅月份數(shù)為購置日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。購置年度以后欠繳稅款=計(jì)稅單位×年單位稅額×（本次繳稅年度-車輛登記年度-1）。
十二、土地增值稅計(jì)算題涉及考點(diǎn)匯總
（一）應(yīng)稅收入的確定
納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，計(jì)算納稅。同時(shí)注意和征稅范圍相結(jié)合。
（二）扣除項(xiàng)目的確定
在計(jì)算土地增值稅時(shí)，對不同的納稅人,其扣除的內(nèi)容是不同的：房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)有5項(xiàng)費(fèi)用可以扣除：取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)成本、期間費(fèi)用、稅金、加計(jì)扣除；非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，可以扣除前4項(xiàng)，但不能加計(jì)扣除；從事舊房交易的納稅人可以扣除房屋及建筑物的評估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款、按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用及轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金。具體包括：
1.取得土地使用權(quán)所支付的金額，包括兩方面內(nèi)容：納稅人為取得土地使用權(quán)支付的地價(jià)款；納稅人在取得土地使用權(quán)時(shí)按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用，如登記、過戶手續(xù)費(fèi)。
2．房地產(chǎn)開發(fā)成本：是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括： （1）土地的征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，（2）前期工程費(fèi)，（3）建筑安裝工程費(fèi)，（4）基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)，（5）公共配套設(shè)施費(fèi)，（6）開發(fā)間接費(fèi)用等。
3.房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用：是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的三項(xiàng)期間費(fèi)用，即銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。開發(fā)費(fèi)用在從轉(zhuǎn)讓收入中減除時(shí)，不是按實(shí)際發(fā)生額，而是按一定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，標(biāo)準(zhǔn)的選擇取決于財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出情況,具體包括兩種情況：
（1）納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，并將能提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明的利息支出據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額；其他開發(fā)費(fèi)用按地價(jià)款和房地產(chǎn)開發(fā)成本計(jì)算的金額之和的5％以內(nèi)計(jì)算扣除，公式表示為：
房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用＝利息＋（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5％；
（2）納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，或不能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按地價(jià)款和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的10％以內(nèi)計(jì)算扣除，公式表示為：
房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用＝（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10％
房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用計(jì)算中還須注意兩個(gè)問題：一是利息的上浮幅度按國家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的部分不允許扣除；二是對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。
4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的“三稅一費(fèi)”，即：營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、印花稅、教育費(fèi)附加。（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納的印花稅因已納入管理費(fèi)用，因而不得在此扣除。（2）其他納稅人繳納的印花稅允許在此扣除（按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額的0.5‰貼花）。（3）外商投資企業(yè)由于不是城建稅和教育費(fèi)附加的納稅人，所以對外商投資企業(yè)來說允許扣除的稅金不包括這兩項(xiàng)。
5.財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目：此條優(yōu)惠只適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，其他納稅人不適用。加計(jì)20％的扣除，用公式表示： 加計(jì)扣除費(fèi)用＝（取得土地使用權(quán)支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20％
（三）其他需要掌握的問題
1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的居委會(huì)和派出所用房、會(huì)所、停車場（庫）、物業(yè)管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施，按以下原則處理：（1）建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費(fèi)用可以扣除；（2）建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會(huì)公共事業(yè)的，其成本、費(fèi)用可以扣除；（3）建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計(jì)算收入，并準(zhǔn)予扣除成本、費(fèi)用。
2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用，除另有規(guī)定外，不得扣除。
3.屬于多個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目共同的成本費(fèi)用，應(yīng)按清算項(xiàng)目可售建筑面積占多個(gè)項(xiàng)目可售總建筑面積的比例或其他合理方法，計(jì)算確定清算項(xiàng)目的扣除金額。
4.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20％的，免征土增值稅；如果超過20％的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。對于納稅人既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用這一免稅規(guī)定。
十三、企業(yè)所得稅計(jì)算中收入總額確認(rèn)需要注意的問題
（一）利息、紅利等權(quán)益性投資收益
利息、紅利等權(quán)益性投資收益，除稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。這會(huì)形成稅法與會(huì)計(jì)的差異。
例1：假設(shè)2008年1月甲企業(yè)投資于乙企業(yè)，占40%的股權(quán)份額，2008年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，2009年2月乙企業(yè)宣告分派股利400萬元。
甲企業(yè)2008年底：
借：長期股權(quán)投資 4 000 000
貸：投資收益4 000 000
甲企業(yè)2009年2月份：
借：應(yīng)收股利 1 600 000
貸：長期股權(quán)投資1 600 000
2008年做納稅調(diào)減基礎(chǔ)之上2009年就要做納稅調(diào)增或者說確認(rèn)股權(quán)投資收益240萬元。
（二）利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入
利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，租金收入是按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
例2：期限3年的債權(quán)投資，約定到期一次還本付息，會(huì)計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制不管采用實(shí)際利率法還是名義利率法都應(yīng)該每年確認(rèn)一次利息收入，而企業(yè)所得稅法以合同的應(yīng)付日期來確認(rèn)的話，只有到債權(quán)投資到期日那一天來確認(rèn)3年的利息收入。形成了稅法與會(huì)計(jì)的差異。
（三）其他收入
其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
（四）特殊收入的確認(rèn)
1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
例3：假設(shè)企業(yè)采取分期收款銷售產(chǎn)品一批，分5年收取，約定合同價(jià)格1 000萬元，該商品正常情況的售價(jià)為600萬元。
借：長期應(yīng)收款 10 000 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 000 000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 4 000 000
稅法上規(guī)定要將1 000萬元分5年分期確認(rèn)收入。
2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。
4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
十四、企業(yè)所得稅計(jì)算中必須掌握的扣除項(xiàng)目
（一）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)
1.工資、薪金支出：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。本條的規(guī)定，可以從以下幾方面來理解：作為企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出，不能在其未支付的這個(gè)納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除；工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工；工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度；工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式；不管企業(yè)這類支出發(fā)放時(shí)的名目是什么，只要這類支出是因員工在企業(yè)任職或者受雇于企業(yè)所得，就屬于工資薪金支出，不拘泥于形式上的名稱。
2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)：超過標(biāo)準(zhǔn)的按標(biāo)準(zhǔn)扣除，沒超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除；除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者省級人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
3.利息費(fèi)用： 企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的利息費(fèi)用，按下列規(guī)定扣除：
非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。
4.借款費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。
5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。比較當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%和當(dāng)年銷售收入的5‰，取其小。超標(biāo)部分不可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
6.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
7.租賃費(fèi)：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照下列方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)的，分期扣除。
8.公益性捐贈(zèng)支出： 公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。
9.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用：企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。
10.資產(chǎn)損失：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。
長期股權(quán)投資的核算,不僅是中級會(huì)計(jì)職稱、注冊會(huì)計(jì)師考試的難點(diǎn),也是大中型企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重頭戲。因此,只有掌握了長期股權(quán)投資的核算,才能在日常的會(huì)計(jì)核算和各種考試中做到游刃有余。隨著權(quán)益法核算的簡化,成本法顯得日趨重要了。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》應(yīng)用指南規(guī)定,長期股權(quán)投資適用于以下幾種類型的權(quán)益性投資:第一,企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資;第二,企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資;第三,企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資;第四,企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。對于以上4種類型的權(quán)益性投資,企業(yè)在采用長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算時(shí),符合第一和第四兩種類型的權(quán)益性投資,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本法核算,反之就采用權(quán)益法核算。
所謂成本法,就是長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本人賬,不隨被投資單位權(quán)益的增減而調(diào)整投資企業(yè)的長期股權(quán)投資。在成本法下,長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià),追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。筆者從以下兩個(gè)方面加以說明。
投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利全部屬于投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利投資企業(yè)將其確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
因其核算簡單,不再贅述。
投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利不全部屬于其投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤。即接受的現(xiàn)金股利有屬于投資以前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤,就應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本。
投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益,投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤的分配額,所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過累計(jì)凈利應(yīng)分得部分作為被始投資成本的收回。公式有四個(gè):①投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益*投資企業(yè)的持股比例*當(dāng)年投資持有月份/全年月份。②應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利*投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益。③投資企業(yè)投資年度以后確認(rèn)應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累計(jì)分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)*持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本。④投資企業(yè)投資年度以后應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額
對于初學(xué)者來說,成本法核算的上面兩段文字,無異于天書,很難理解。對于初始投資成本轉(zhuǎn)回金額的公式就更難理解。我根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn),總結(jié)了四句話,上面的問題就可以迎刃而解了。“通常股利當(dāng)年分上年,分得股利部分記應(yīng)收股利,上年利潤應(yīng)分得部分記投資收益,差額部分初始投資成本來調(diào)整?！?/p>
現(xiàn)舉例說明如下:
(1)新新公司2007年1月1日用銀行存款150000元購入一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的B公司普通股100000股,每股面值1元,占B公司總股本的10%。會(huì)計(jì)分錄如下:
借:長期股權(quán)投資-B公司150000
貸:銀行存款150000
(2)2007年3月20日B公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利,每股分派現(xiàn)金股利0.2元,共200000元。假設(shè)B公司2007年1月1日的股東權(quán)益合計(jì)為1800000元,其中:股本1000000元,資本公積600000元,未分配利潤200000元。則新新公司2007年3月20日的會(huì)計(jì)處理如下:
新新公司應(yīng)收股利=100000*0.2=20000(元)
由于這部分股利不屬于新新公司購入B公司股票后產(chǎn)生的凈利潤的分配額,因此,應(yīng)沖減初始投資成本,分錄如下:
借:應(yīng)收股利_B公司20000
貸:長期股權(quán)投資_ B公司20000
長期股權(quán)投資的核算,不僅是中級會(huì)計(jì)職稱、注冊會(huì)計(jì)師考試的難點(diǎn),也是大中型企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重頭戲。因此,只有掌握了長期股權(quán)投資的核算,才能在日常的會(huì)計(jì)核算和各種考試中做到游刃有余。隨著權(quán)益法核算的簡化,成本法顯得日趨重要了。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》應(yīng)用指南規(guī)定,長期股權(quán)投資適用于以下幾種類型的權(quán)益性投資:第一,企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資;第二,企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資;第三,企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資;第四,企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。對于以上4種類型的權(quán)益性投資,企業(yè)在采用長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算時(shí),符合第一和第四兩種類型的權(quán)益性投資,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本法核算,反之就采用權(quán)益法核算。
所謂成本法,就是長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本人賬,不隨被投資單位權(quán)益的增減而調(diào)整投資企業(yè)的長期股權(quán)投資。在成本法下,長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià),追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。筆者從以下兩個(gè)方面加以說明。
投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利全部屬于投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利投資企業(yè)將其確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
因其核算簡單,不再贅述。
投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利不全部屬于其投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤。即接受的現(xiàn)金股利有屬于投資以前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤,就應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本。
投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益,投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤的分配額,所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過累計(jì)凈利應(yīng)分得部分作為被始投資成本的收回。公式有四個(gè):①投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益*投資企業(yè)的持股比例*當(dāng)年投資持有月份/全年月份。②應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利*投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益。③投資企業(yè)投資年度以后確認(rèn)應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累計(jì)分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)*持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本。④投資企業(yè)投資年度以后應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額
對于初學(xué)者來說,成本法核算的上面兩段文字,無異于天書,很難理解。對于初始投資成本轉(zhuǎn)回金額的公式就更難理解。我根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn),總結(jié)了四句話,上面的問題就可以迎刃而解了?！巴ǔ９衫?dāng)年分上年,分得股利部分記應(yīng)收股利,上年利潤應(yīng)分得部分記投資收益,差額部分初始投資成本來調(diào)整?！?/p>
現(xiàn)舉例說明如下:
(1)新新公司2007年1月1日用銀行存款150000元購入一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的B公司普通股100000股,每股面值1元,占B公司總股本的10%。會(huì)計(jì)分錄如下:
借:長期股權(quán)投資-B公司150000
貸:銀行存款150000
(2)2007年3月20日B公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利,每股分派現(xiàn)金股利0.2元,共200000元。假設(shè)B公司2007年1月1日的股東權(quán)益合計(jì)為1800000元,其中:股本1000000元,資本公積600000元,未分配利潤200000元。則新新公司2007年3月20日的會(huì)計(jì)處理如下:
新新公司應(yīng)收股利=100000*0.2=20000(元)
由于這部分股利不屬于新新公司購入B公司股票后產(chǎn)生的凈利潤的分配額,因此,應(yīng)沖減初始投資成本,分錄如下:
借:應(yīng)收股利_B公司20000
貸:長期股權(quán)投資_ B公司20000
(3)2007年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500000元,2008年3月20日B公司宣告發(fā)放2007年度現(xiàn)金股利,每股分派現(xiàn)金股利0.3元,共300000元。則新新公司2008年3月20日的會(huì)計(jì)處理如下:
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=上年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤*新新公司的持股比例
=500000*10%=50000(元)
應(yīng)收股利=當(dāng)年分派的現(xiàn)金股利*新新公司的持股比例
=300000*10%=30000(元)
二者差額即為沖減或者轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額=50000-30000=20000
借:應(yīng)收股利_B公司30000
長期股權(quán)投資-B公司20000
貸:投資收益:50000
(4)假設(shè)上述B公司于2008年3月20日宣告發(fā)放2007年度現(xiàn)金股利,每股分派現(xiàn)金股利0.55元,共550000元,則新新公司2008年3月20日的會(huì)計(jì)處理如下:
應(yīng)收股利=當(dāng)年分派的現(xiàn)金股利*新新公司的持股比例=550000*10%
=55000(元)
投資收益=上年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤*新新公司的持股比例=500000*10%
=50000(元)
二者差額即為沖減或者轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額=55000-50000
=5000(元)
借:應(yīng)收股利_B公司55000
貸:長期股權(quán)投資-B公司 5000
50000
通過上面的例子可以看出,不管分配多少年的股利,只要按上面的四句話去做,都可以非常快速準(zhǔn)確的做出答案,成本法的核算就變得非常簡單了。
一、會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)
1.國外會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)分析
（1）美國：長期以來美國會(huì)計(jì)教育的首要目標(biāo)是使學(xué)生能通過注冊會(huì)計(jì)師考試。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，美國會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)（AECC）提出了會(huì)計(jì)教育目標(biāo)改革的兩點(diǎn)變化：一是會(huì)計(jì)教育的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向?qū)W生能力的培養(yǎng)；二是區(qū)分了會(huì)計(jì)教育目標(biāo)與注冊會(huì)計(jì)師考試要求。AECC將會(huì)計(jì)專業(yè)本科教育的目標(biāo)重述為：“為日益拓展的會(huì)計(jì)職業(yè)作預(yù)備”。
（2）日本：日本高等會(huì)計(jì)教育目標(biāo)的一個(gè)顯著特點(diǎn)便是重理論、輕實(shí)務(wù)，將高等會(huì)計(jì)教育目標(biāo)定位于基本會(huì)計(jì)理論的學(xué)習(xí)和一般知識能力的培養(yǎng)。
（3）國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)：國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（ACCA）對會(huì)計(jì)教育的培養(yǎng)目標(biāo)作了如下闡述：一是對會(huì)計(jì)專業(yè)知識的把握程度；二是將所學(xué)知識運(yùn)用于實(shí)際工作的能力；三是從事專業(yè)的態(tài)度和方法。
2.我國會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)分析
通過對我國國內(nèi)會(huì)計(jì)專業(yè)排名前22的高校（廈門大學(xué)、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、中國人民大學(xué)、北京大學(xué)、清華大學(xué)、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)等）的會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，或多或少仍存在一定的缺陷，主要表現(xiàn)為：
（1）培養(yǎng)目標(biāo)表述較為籠統(tǒng)，普遍在培養(yǎng)目標(biāo)中使用“能力強(qiáng)”、“素質(zhì)高”等詞。（2）培養(yǎng)目標(biāo)定位過高、范圍過廣。（3）過于注重對學(xué)生會(huì)計(jì)專業(yè)能力的培養(yǎng)。（4）忽視經(jīng)濟(jì)全球化所需能力的培養(yǎng)。
3.應(yīng)用型會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的重塑分析
本科生畢業(yè)后能否成為高級會(huì)計(jì)人才，取決于其實(shí)際工作能力、職稱評定情況等，還需要積累一定的工作經(jīng)驗(yàn)。在經(jīng)濟(jì)全球化趨勢下，會(huì)計(jì)人才掌握一定的外語能力已成為必然要求?；谏鲜鲆蛩氐目紤]，應(yīng)用型高校的會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)可表述為：主要培養(yǎng)中級會(huì)計(jì)人員所必須具備的各項(xiàng)專業(yè)能力及會(huì)計(jì)拓展能力，強(qiáng)調(diào)全面發(fā)展，素質(zhì)教育與技能教育并重，融知識與能力為一體，具備必要的外語溝通能力，使學(xué)生畢業(yè)后能迅速適應(yīng)各類企事業(yè)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券、銀行、保險(xiǎn)公司及政府部門等單位的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和審計(jì)等專業(yè)工作。
二、會(huì)計(jì)人才知識結(jié)構(gòu)
基于財(cái)政部對中級會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的會(huì)計(jì)人員的要求及應(yīng)用型會(huì)計(jì)專業(yè)本科教育的培養(yǎng)目標(biāo)，會(huì)計(jì)人才需要涉及很多方面的知識，現(xiàn)分述如下：
（1）會(huì)計(jì)專業(yè)知識，包括會(huì)計(jì)原理、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)處理及財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)分析的相關(guān)知識，這是實(shí)踐工作崗位的一項(xiàng)基本業(yè)務(wù)素質(zhì)。熟悉稅收法規(guī)，只有熟悉了稅收法規(guī)后才能對稅收有一種認(rèn)知能力，便于在處理每筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)兼顧稅收法規(guī)，通盤處理單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
（2）熟練掌握計(jì)算機(jī)應(yīng)用方面和必要的外語知識。包括一般計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力、會(huì)計(jì)電算化及ERP系統(tǒng)的應(yīng)用等。
（3）財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)等知識作為業(yè)務(wù)素質(zhì)的支撐，提高會(huì)計(jì)人的專業(yè)鑒別能力、職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德素質(zhì)。
（4）人際關(guān)系的處理方面的知識，一般會(huì)計(jì)人員都只注重了業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，習(xí)慣用會(huì)計(jì)思維來處理人際關(guān)系，難以和單位的其他同事處理好人際關(guān)系。
三、會(huì)計(jì)人才能力結(jié)構(gòu)
根據(jù)中國人才熱線網(wǎng)站上的會(huì)計(jì)人才招聘信息，選取一個(gè)月內(nèi)新的一般會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)主管、財(cái)務(wù)經(jīng)理的招聘信息各50條，對各招聘職位的能力及其他要求情況進(jìn)行分析。統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表1所示。
分析表明，我國企事業(yè)單位對會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、計(jì)算機(jī)能力、工作態(tài)度及責(zé)任心的要求較高。會(huì)計(jì)人員的溝通能力、團(tuán)隊(duì)精神也日益受到重視，而且職位越高對溝通能力的要求越高。同時(shí)，職業(yè)道德、外語能力、領(lǐng)導(dǎo)能力、文字表達(dá)能力、接受新知識能力等也引起了實(shí)務(wù)界的關(guān)注，個(gè)別單位還要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備挑戰(zhàn)性，從事一些非財(cái)務(wù)工作。可見，我國實(shí)務(wù)界會(huì)計(jì)人員僅具備專業(yè)知識已無法滿足社會(huì)的需求。
綜上所述，本科會(huì)計(jì)教育應(yīng)力爭培養(yǎng)學(xué)生具備以下幾方面的能力：
（1）扎實(shí)的基本業(yè)務(wù)能力：會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)、財(cái)務(wù)管理及分析能力。
（2）協(xié)調(diào)溝通能力：語言文字表達(dá)能力、寫作能力和人際關(guān)系處理能力。
（3）應(yīng)變能力：適應(yīng)能力、“學(xué)會(huì)學(xué)習(xí)”的能力即獲取新知識的能力。
（4）外語溝通能力：外語聽、說、讀、寫的能力。
一、高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生會(huì)計(jì)考證的重要性
《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第三十八條規(guī)定從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。由此可見，會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書是從事會(huì)計(jì)工作必備的基本前提條件和最低要求，是從事會(huì)計(jì)工作的“敲門磚”，因此，高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生除了取得“畢業(yè)證”這一學(xué)歷證明外，取得“會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書”也是必須的，因而很多高職學(xué)院都要求會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生取得“雙證書”，即?？飘厴I(yè)證和會(huì)計(jì)從業(yè)資格證。除了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，高職學(xué)院還鼓勵(lì)學(xué)生在校期間參加初級會(huì)計(jì)職稱的考試，因?yàn)闀?huì)計(jì)從業(yè)資格證書只是從事會(huì)計(jì)工作崗位的一個(gè)資格證、上崗證，但是從會(huì)計(jì)未來職業(yè)發(fā)展的角度來看，步入會(huì)計(jì)工作崗位后絕大多數(shù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員都會(huì)參加會(huì)計(jì)職稱考試以及會(huì)計(jì)職業(yè)證書的考試，由于在校大學(xué)生在取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書后只有資格參加初級會(huì)計(jì)職稱的考試，雖然理論上講可以不參加初級直接考中級，但是由于?？飘厴I(yè)生畢業(yè)5年后才能參加中級職稱的考試，中間要間隔5年的時(shí)間，間隔時(shí)間過長，5年期間很可能會(huì)喪失一些對職稱有要求的工作機(jī)會(huì)，因而能夠在大學(xué)期間取得初級會(huì)計(jì)職稱是為自己創(chuàng)造更好的發(fā)展機(jī)會(huì)。
二、會(huì)計(jì)教學(xué)與會(huì)計(jì)考證的關(guān)系
高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生考取相關(guān)證書如此重要，那如果僅僅讓學(xué)生自學(xué)或者利用業(yè)余時(shí)間進(jìn)行復(fù)習(xí)考試肯定是不行的，我們的學(xué)生還沒有達(dá)到那個(gè)能力，因而必要的措施就是將會(huì)計(jì)考證與會(huì)計(jì)教學(xué)有機(jī)融合，一方面將會(huì)計(jì)考證的相關(guān)知識融入、滲透到日常的會(huì)計(jì)教學(xué)中以提高會(huì)計(jì)考證通過率；另一方面學(xué)生在考試的過程中實(shí)際上是鞏固、復(fù)習(xí)所學(xué)的專業(yè)知識的過程。因而以考試為導(dǎo)向，以考試促進(jìn)教學(xué)，教考相長，相互滲透，相互融合，達(dá)到既讓學(xué)生學(xué)到知識又讓學(xué)生順利取得職業(yè)證書雙贏的效果。
三、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)教學(xué)與會(huì)計(jì)考證融合相關(guān)措施
（一）在高職會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)方案中明確會(huì)計(jì)職業(yè)證書的重要地位
目前高職學(xué)院教學(xué)計(jì)劃、教學(xué)實(shí)施都是以人才培養(yǎng)方案為指引來貫徹實(shí)施的，鑒于會(huì)計(jì)職業(yè)證書對會(huì)計(jì)從業(yè)及未來發(fā)展重要性，因而建議高職學(xué)院應(yīng)該修正現(xiàn)有的人才培養(yǎng)方案，將“會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證”明確寫進(jìn)專業(yè)人才培養(yǎng)方案中。有了明確的方向性的指引，教師教學(xué)目的明確了，學(xué)生學(xué)習(xí)的目標(biāo)清楚了，從而有利于教育教學(xué)的開展。
（二）將會(huì)計(jì)考證的知識融入相關(guān)的課程
縱觀高職會(huì)計(jì)考證的內(nèi)容其實(shí)都在會(huì)計(jì)相關(guān)課程中是有體現(xiàn)的，并不是日常會(huì)計(jì)教學(xué)之外的內(nèi)容，所以將會(huì)計(jì)考證的內(nèi)容融入日常會(huì)計(jì)教學(xué)并不需要很多教學(xué)內(nèi)容的調(diào)整，只不過是要參考參照相關(guān)考試的內(nèi)容。需要說明的是有人會(huì)說高職不是培養(yǎng)“高技能型”人才嗎？如果以考試為導(dǎo)向，那豈不是培養(yǎng)出的學(xué)生是只懂理論不懂技能的嗎？這不是與高職學(xué)院的培養(yǎng)目標(biāo)相背離嗎？其實(shí)這一問題毋庸擔(dān)憂，由于目前的考試大多是理論考試，因而影響的只會(huì)是理論方面的教學(xué)，實(shí)踐教學(xué)是絲毫不會(huì)受到影響的。因此會(huì)計(jì)考證與理論教學(xué)內(nèi)容的整合主要有：
1、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書相關(guān)內(nèi)容的融合：會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的考試科目為《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》、《會(huì)計(jì)電算化》3科，《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《會(huì)計(jì)電算化》本來就是高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程，而且一般考試的重點(diǎn)內(nèi)容就是平時(shí)教學(xué)的重點(diǎn)內(nèi)容，只是要求教師在這些課程教學(xué)時(shí)兼顧考試中可能考到的重點(diǎn)問題就行了，平時(shí)理論練習(xí)題可以參照考試相關(guān)的模擬題，值得一提的是，有些學(xué)?！敦?cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》這門課沒有納入教學(xué)計(jì)劃，導(dǎo)致學(xué)生需要自學(xué)該門課程，效果很不理想，因而建議沒有開設(shè)此門課程的學(xué)校應(yīng)該開設(shè)，還有就是《會(huì)計(jì)電算化》教學(xué)軟件最好是考試所用的軟件。
2、初級會(huì)計(jì)職稱考試相關(guān)內(nèi)容的融合：初級會(huì)計(jì)師考試科目是《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《初級經(jīng)濟(jì)法》兩科，《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》這門課涉及到的科目是《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《成本會(huì)計(jì)》、《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》，但主要是《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》和《成本會(huì)計(jì)》，占到考試分?jǐn)?shù)的80%以上，所以在這2門專業(yè)課的教學(xué)過程中完全有必要借鑒、參考《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的考試內(nèi)容。《初級經(jīng)濟(jì)法》主要考核的是《稅收基礎(chǔ)》、《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》的內(nèi)容，所以在這2門課程的教學(xué)中融入《初級經(jīng)濟(jì)法》考試的內(nèi)容是完全可行的。
3、其他會(huì)計(jì)考證內(nèi)容的融合。由于部分學(xué)生參加會(huì)計(jì)工作后由于自身發(fā)展的要求和工作崗位的需求很有可能會(huì)參加比如中高級會(huì)計(jì)師、注冊會(huì)計(jì)師、注冊稅務(wù)師、注冊資產(chǎn)評估師的考試，為了給學(xué)生未來發(fā)展奠定基礎(chǔ)，現(xiàn)在我們可以在相關(guān)課程中注意這些考試的內(nèi)容，主要有：在《稅收實(shí)務(wù)》課程中關(guān)注注冊稅務(wù)師《稅法Ⅰ》、《稅法Ⅱ》或者注冊會(huì)計(jì)師《稅法》的考試內(nèi)容；在《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》課程中參考注冊稅務(wù)師《稅收相關(guān)法律》或者注冊會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》的考試教材；在《管理會(huì)計(jì)》和《財(cái)務(wù)管理》課程中借鑒中級會(huì)計(jì)師《中級財(cái)務(wù)管理》或者注冊稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》的相關(guān)內(nèi)容。
（三）提高專業(yè)課教師的專業(yè)素養(yǎng)
一、整體規(guī)劃
我院通過對臨沂市當(dāng)?shù)匚锪?、餐飲等服?wù)行業(yè)，企業(yè)，學(xué)校的調(diào)研，構(gòu)建“會(huì)計(jì)專業(yè)課程+基礎(chǔ)理論課程+素質(zhì)拓展課程”的專業(yè)課程體系，搭建“專業(yè)目錄平臺(tái)+課程平臺(tái)+應(yīng)用平臺(tái)+資源包平臺(tái)”的會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)資源庫架構(gòu)；構(gòu)建虛擬實(shí)訓(xùn)系統(tǒng)平臺(tái)、能力訓(xùn)練和測試系統(tǒng)平臺(tái)，建設(shè)“模擬工作流程+會(huì)計(jì)崗位分工+崗位工作內(nèi)容+崗位角色”相結(jié)合的實(shí)訓(xùn)平臺(tái)，集職業(yè)認(rèn)知、業(yè)務(wù)處理、實(shí)務(wù)操作、評價(jià)反饋、教學(xué)管理為一體，做到“期末綜合測試，定期總結(jié)測試，即時(shí)分點(diǎn)測試”，形成“即時(shí)”反饋機(jī)制。
二、建設(shè)思路
1.頂層設(shè)計(jì)
進(jìn)行會(huì)計(jì)職場調(diào)研―就業(yè)崗位分析―工作任務(wù)分析―歸納職業(yè)活動(dòng)領(lǐng)域―確定會(huì)計(jì)課程標(biāo)準(zhǔn)―分析崗位能力與素質(zhì)要求―制訂會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方案―制訂課程建設(shè)方案―制訂課程實(shí)施方案―制訂課程資源建設(shè)方案。
2.資源建設(shè)
搭建四個(gè)平臺(tái)（網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、課程平臺(tái)、應(yīng)用平臺(tái)、資源平臺(tái)）―上傳并整合教學(xué)資源―試運(yùn)行教學(xué)資源庫。其中教學(xué)資源庫運(yùn)行由會(huì)計(jì)專業(yè)教師實(shí)施，教師根據(jù)我院會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)際情況和上課進(jìn)度自主決定運(yùn)用信息化教學(xué)資源的類型和形式。
3.推廣應(yīng)用
三、建設(shè)內(nèi)容
1.專業(yè)目錄平臺(tái)建設(shè)
（1）會(huì)計(jì)專業(yè)目錄。根據(jù)教育部頒發(fā)的會(huì)計(jì)專業(yè)目錄內(nèi)容，確定會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)方案、課程標(biāo)準(zhǔn)、教學(xué)實(shí)施方案、就業(yè)面向等。（2）會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)方案。在社會(huì)調(diào)研基礎(chǔ)上制定會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)方案，以為臨沂市及周邊區(qū)域中小企業(yè)培養(yǎng)高素質(zhì)技能型人才為目標(biāo)，以“會(huì)計(jì)專業(yè)知識課程+基礎(chǔ)知識課程+素質(zhì)拓展課程”的課程體系為核心，為我院會(huì)計(jì)專業(yè)提供規(guī)范的信息化教學(xué)資源。（3）會(huì)計(jì)專業(yè)課程標(biāo)準(zhǔn)。明確會(huì)計(jì)專業(yè)核心課程教學(xué)安排、教學(xué)計(jì)劃及授課類型等。核心課程以理論學(xué)習(xí)為基礎(chǔ)、實(shí)踐實(shí)訓(xùn)課程為主，采用“項(xiàng)目化”教學(xué)方法，利用虛擬實(shí)訓(xùn)教學(xué)系統(tǒng)，做到理實(shí)一體。（4）會(huì)計(jì)職業(yè)資格考試信息。提供會(huì)計(jì)職業(yè)資格考試信息，包括會(huì)計(jì)從業(yè)資格、初級職稱考試、中級職稱考試的信息和大綱。
2.課程平臺(tái)建設(shè)
（1）課程建設(shè)，課程類型有基礎(chǔ)理論課、專業(yè)課和素質(zhì)拓展課，明確課程定位、課程目標(biāo)、課程教授內(nèi)容、教學(xué)方法與手段、教學(xué)條件和考核評價(jià)，鼓勵(lì)教師運(yùn)用“項(xiàng)目化”教學(xué)方法。（2）課程教學(xué)實(shí)施方案，即教學(xué)實(shí)施過程方案，教師據(jù)此結(jié)合我院的實(shí)際情況組織教學(xué)步驟，運(yùn)用教學(xué)資源，應(yīng)用教學(xué)方法與教學(xué)手段等。（3）任務(wù)單元資源平臺(tái)。根據(jù)“項(xiàng)目化”教學(xué)要求，將授課內(nèi)容劃分為若干項(xiàng)目模塊，項(xiàng)目模塊又具體劃分為若干任務(wù)單元，根據(jù)任務(wù)單元組織教材講義、教學(xué)課件、實(shí)物樣例、任務(wù)演示、典型案例、教學(xué)示范、能力測試、虛擬仿真實(shí)訓(xùn)等項(xiàng)目。
3.應(yīng)用平臺(tái)建設(shè)
（1）虛擬實(shí)訓(xùn)系統(tǒng)。該系統(tǒng)是將“模擬工作流程+會(huì)計(jì)崗位分工+崗位工作內(nèi)容+崗位角色”相結(jié)合的實(shí)訓(xùn)沙盤，模擬實(shí)際工作流程，學(xué)生通過平臺(tái)選擇不同的崗位角色完成任務(wù)內(nèi)容。（2）能力訓(xùn)練與測試系統(tǒng)。由我院會(huì)計(jì)專業(yè)教師充實(shí)題庫，日常教學(xué)中教師依據(jù)課程類型、模塊項(xiàng)目、課程綜合測試等不同要求在題庫中抽題自行組合，題庫中題型以職業(yè)能力測試為主，題目序號反映該題考核的內(nèi)容所屬的模塊項(xiàng)目、知識點(diǎn)、技能點(diǎn)和難易程度。該系統(tǒng)將“知識運(yùn)用測試+職業(yè)判斷測試+技能操作測試”相結(jié)合。
4.資源素材平臺(tái)
（1）教材庫。建設(shè)與人才培養(yǎng)方案對應(yīng)的“立體化”核心課程教材，集教材、教師用書、能力訓(xùn)練用書、教學(xué)資源為一體。（2）電子課件庫。課件需以“工作任務(wù)”為任務(wù)單元采用統(tǒng)一模板制作，體現(xiàn)“項(xiàng)目化”教學(xué)、運(yùn)用的教學(xué)方法和教學(xué)手段，并與其他教學(xué)資源進(jìn)行鏈接。（3）任務(wù)演示庫。每門課程選取5個(gè)典型工作任務(wù)，通過實(shí)地錄像或動(dòng)畫演示反映工作任務(wù)流程和內(nèi)容。其在制作上應(yīng)貫穿“思考―職業(yè)判斷―互動(dòng)”的設(shè)計(jì)理念，并通過“項(xiàng)目分解”“任務(wù)驅(qū)動(dòng)”“角色轉(zhuǎn)換”等方式體現(xiàn)在實(shí)際辦理過程中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤判斷或制度缺陷。（4）票證賬表庫。通過圖片、圖像、視頻、動(dòng)畫等形式體現(xiàn)票、證、表的樣表及填列要求，包含票據(jù)庫、記賬憑證庫、賬簿庫、報(bào)表庫，其中票據(jù)庫要收集來源于實(shí)際業(yè)務(wù)的各種票據(jù)并分類整理。（5）典型案例庫。典型案例可以是單個(gè)任務(wù)單元的案例，也可以是模塊綜合案例，其案例內(nèi)容應(yīng)涵蓋70%以上的教學(xué)內(nèi)容，可以為文本、照片、視頻、動(dòng)畫等。典型案例可以以動(dòng)畫形式呈現(xiàn)，設(shè)計(jì)任務(wù)情境、人物形象、動(dòng)作、配音等，以增強(qiáng)教學(xué)實(shí)用性，提升學(xué)生興趣。（6）各級考試題庫。提供會(huì)計(jì)從業(yè)資格、初級會(huì)計(jì)師、中級會(huì)計(jì)師考試信息，并根據(jù)考試大綱，開發(fā)以從業(yè)資格試題為主的試題庫，總題量不少于1000道。
中專:培養(yǎng)德、智、體全面發(fā)展,適應(yīng)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)需要,有較強(qiáng)實(shí)踐能力的中等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才。
大專;培養(yǎng)適應(yīng)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)需要,德、智、體等方面全面發(fā)展,具有獨(dú)立從事會(huì)計(jì)管理工作能力的高級會(huì)計(jì)專門人才。
大學(xué):培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、經(jīng)濟(jì)管理部門、學(xué)校、研究機(jī)構(gòu)從事會(huì)計(jì)實(shí)際工作和本專業(yè)教學(xué)、研究工作的德才兼?zhèn)涞母呒墝ｉT人才。這是國家規(guī)定。有些學(xué)校也嘗試自己提出培養(yǎng)目標(biāo),但大意都是如此。例如,作為財(cái)政部選定的會(huì)計(jì)教學(xué)改革試點(diǎn)之一的上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)的培養(yǎng)目標(biāo)定為:“培養(yǎng)德智體全面發(fā)展的會(huì)計(jì)學(xué)高級專門人才,要能適應(yīng)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的需要,勝任會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)教學(xué)和會(huì)計(jì)科學(xué)研究工作?！?“三位一體”式目標(biāo)要求)。
碩士研究生:目前,大多院校側(cè)重于教學(xué)和科研能力的培養(yǎng)。例如,廈門大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)碩士研究生的培養(yǎng)目標(biāo)定為:“培養(yǎng)具有堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和系統(tǒng)的專業(yè)知識,有較強(qiáng)科研能力、教學(xué)能力和從事實(shí)際工作的高級專門人才”。
總體看,現(xiàn)有會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教育的目標(biāo)定位還存在不少問題,主要表現(xiàn)在:
第一,會(huì)計(jì)教育目標(biāo)表述較為籠統(tǒng)。會(huì)計(jì)教育的重心環(huán)節(jié)是知識還是能力,會(huì)計(jì)人才應(yīng)具備的知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu),目標(biāo)中尚不明確、具體。因此,在理解上隨意性或者說任意性比較強(qiáng)。
第二,各層次會(huì)計(jì)教育目標(biāo)界限模糊。中專與大專之間,目標(biāo)表述上的差別僅體現(xiàn)在“中等”與“高等”的差別上,大學(xué)與碩士研究生都是“三位一體”(實(shí)際工作、教學(xué)和科研),各層次之間在知識和能力上的差別還不清楚。
第三,中、高會(huì)計(jì)人才的界定不盡合理。中、高級會(huì)計(jì)人才的概念區(qū)分始于80年代初,當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)教育的層次結(jié)構(gòu)主要是中專、大專和大學(xué),其中大學(xué)教育的規(guī)模尚小,研究生教育幾乎還是空缺,在當(dāng)時(shí)條件下,這樣定義中高級會(huì)計(jì)人才有其合理性。然而現(xiàn)在的情況完全不同。一方面,會(huì)計(jì)教育層次結(jié)構(gòu)日益多元化和高級化;另一方面,經(jīng)過十多年的會(huì)計(jì)教育發(fā)展,會(huì)計(jì)隊(duì)伍中有學(xué)歷的比重顯著提高,隨著市場競爭的加劇,社會(huì)對會(huì)計(jì)人才的學(xué)歷層次要求明顯提1高。(1)面對新情況,中高級會(huì)計(jì)教育的含義應(yīng)當(dāng)重新界定。
第四,職業(yè)性和專門性太強(qiáng)。各層次目標(biāo)表述中,都有“會(huì)計(jì)專門人才”的提法。從實(shí)踐看,過于強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)科學(xué)的專業(yè)教育,對通才教育重視不夠。尤其是大學(xué)會(huì)計(jì)教育,綜合性、人文性等通才教育的特征和要求沒有得到必要的保證。
第五,目標(biāo)定位偏離現(xiàn)實(shí)環(huán)境。比如,把大學(xué)會(huì)計(jì)教育的培養(yǎng)方向定為“三位一體”,是80年代初會(huì)計(jì)教育結(jié)構(gòu)層次偏低的產(chǎn)物。如今,碩士和博士研究生教育已有了較大發(fā)展。展望21世紀(jì),會(huì)計(jì)研究生教育會(huì)有更大發(fā)展。并且,學(xué)校教師的學(xué)歷層次要求越來越高。在新形勢下,培養(yǎng)教學(xué)型和科研型會(huì)計(jì)人才的任務(wù),也應(yīng)當(dāng)有個(gè)“梯度”轉(zhuǎn)移,即轉(zhuǎn)向研究生教育層次。
二、西方會(huì)計(jì)教育:目標(biāo)演變及其啟示
大多數(shù)西方國家會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)達(dá),對注冊會(huì)計(jì)師申請資格和報(bào)名考試所規(guī)定的條件都是要求達(dá)到大學(xué)或?qū)？飘厴I(yè),這一條已成為衡量各國注冊會(huì)計(jì)師素質(zhì)和質(zhì)量的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。據(jù)聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組對62個(gè)國家的調(diào)查,成為注冊會(huì)計(jì)師所需的平均專業(yè)教育時(shí)間為4年。并且在這些國家,會(huì)計(jì)職業(yè)界對會(huì)計(jì)教育的參與力度也較大。如美國,1989年成立的“會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)”(AECC),其經(jīng)費(fèi)主要是由全美最大的6家會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的。有鑒于此,高等會(huì)計(jì)教育一直把將未來職業(yè)會(huì)計(jì)師所具備的知識傳授給學(xué)生作為目標(biāo)。比如在美國,會(huì)計(jì)教育的首要目標(biāo)歷來是使學(xué)生能通過注冊會(huì)計(jì)師考試。
然而,在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中,各類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)日趨復(fù)雜,會(huì)計(jì)師的職責(zé)范圍不斷擴(kuò)大,單純強(qiáng)調(diào)知識傳授將難以應(yīng)付更多的新變化。因此,從80年代后期開始,AECC著手進(jìn)行會(huì)計(jì)教育改革,確立會(huì)計(jì)教育的新目標(biāo),并重新制定會(huì)計(jì)課程體系和會(huì)計(jì)教學(xué)方法。在會(huì)計(jì)教育目標(biāo)方面,主要變化有兩點(diǎn):
第一,會(huì)計(jì)教育的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向?qū)W生能力的培養(yǎng)。AECC認(rèn)為,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)教育目標(biāo)和方式已經(jīng)不能適應(yīng)發(fā)展變化的會(huì)計(jì)職業(yè)的需要,會(huì)計(jì)教育的目的并非是要讓學(xué)生在剛剛從事會(huì)計(jì)職業(yè)時(shí)即已成為專業(yè)的會(huì)計(jì)工作者,而是要使學(xué)生具有作為一名會(huì)計(jì)人員所應(yīng)具備的學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力,要使其終身能從事學(xué)習(xí)。這種能力包括三個(gè)方面:(1)技能,包括溝通才能、智能才能和人際才能;(2)知識,包括一般性知識、組織與經(jīng)營知識和會(huì)計(jì)知識;(3)專業(yè)認(rèn)同,即會(huì)計(jì)畢業(yè)生應(yīng)認(rèn)同會(huì)計(jì)專業(yè),樂于建立會(huì)計(jì)專業(yè)人員必備的學(xué)識、技能和價(jià)值觀,熟悉會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則,能從事價(jià)值判斷,隨時(shí)準(zhǔn)備探討與會(huì)計(jì)專業(yè)誠實(shí)性、客觀性、適當(dāng)性及公共利益有關(guān)的問題。(2)按照上述主張,美國揚(yáng)·布雷格漢姆大學(xué)提出其會(huì)計(jì)教育目標(biāo)不僅包括學(xué)生的專業(yè)能力培養(yǎng)。還包括:文字和語言表達(dá)能力的培養(yǎng);人際交往能力的培養(yǎng);組織領(lǐng)導(dǎo)能力的培養(yǎng);團(tuán)體協(xié)作精神的培養(yǎng)等。
第二,區(qū)分了會(huì)計(jì)教育目標(biāo)與注冊會(huì)計(jì)師考試要求。AECC在1991年7月發(fā)表的第2號問題公報(bào)中認(rèn)為,允許大學(xué)四年級的學(xué)生在最后一個(gè)學(xué)期參加會(huì)計(jì)職業(yè)考試的做法,往往會(huì)擾亂正常會(huì)計(jì)課程的學(xué)習(xí)效果,無法完成會(huì)計(jì)課程規(guī)劃的目標(biāo),造成大學(xué)會(huì)計(jì)教育功能無法完全實(shí)現(xiàn)。同時(shí)指出,會(huì)計(jì)學(xué)業(yè)教育的要求與會(huì)計(jì)職業(yè)考試是兩項(xiàng)不同的標(biāo)準(zhǔn),建議“區(qū)分學(xué)業(yè)課程和職業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)備課程”。
AECC將會(huì)計(jì)教育的新目標(biāo)重新表述為:“為日益拓展的會(huì)計(jì)職業(yè)界作準(zhǔn)備”。并給“會(huì)計(jì)
職業(yè)”下了一個(gè)較為寬泛的定義,即包括大中小型會(huì)計(jì)公司從業(yè)的會(huì)計(jì)工作,公司會(huì)計(jì)(包括財(cái)
務(wù)管理、主計(jì)管理、財(cái)務(wù)分析、計(jì)劃與預(yù)算、成本會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、稅務(wù)及一般會(huì)計(jì))和
政府及非盈利組織會(huì)計(jì)。
AECC的目標(biāo)新定義,對我們定位會(huì)計(jì)教育目標(biāo)具有較好的參考價(jià)值和借鑒意義:首先,這個(gè)定義適應(yīng)了會(huì)計(jì)教育環(huán)境的新變化和新要求,突出能力和素質(zhì)培養(yǎng),符合“環(huán)境適應(yīng)”原則。
其次,這個(gè)定義具體明確地表述了會(huì)計(jì)畢業(yè)生的能力結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,符合“可操作性”原則。再次,這個(gè)定義將以大專和本科為結(jié)構(gòu)的高等會(huì)計(jì)教育的培養(yǎng)方向定為從事實(shí)務(wù)工作的“會(huì)計(jì)職業(yè)界”,不同于我們的“三位一體”模式,符合“層次差異”原則。我們重新確立會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)時(shí),也應(yīng)當(dāng)遵循這三個(gè)原則。
三、會(huì)計(jì)教育目標(biāo)的層次差異
1.會(huì)計(jì)教育的功能差異
教育的功能是培養(yǎng)人才。而人才的功用各不相同?？傮w上講,可以分為兩大類:一類是發(fā)現(xiàn)和研究客觀規(guī)律的人才;另一類是應(yīng)用客觀規(guī)律為社會(huì)謀取直接利益的人才。前者稱學(xué)術(shù)型人才,后者稱應(yīng)用型人才。有人認(rèn)為,會(huì)計(jì)學(xué)是一門應(yīng)用經(jīng)濟(jì)科學(xué),因此會(huì)計(jì)人才主要應(yīng)當(dāng)是應(yīng)用型或?qū)嵱眯腿瞬拧Ｎ覀儾煌膺@種看法。會(huì)計(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)人才是兩個(gè)截然不同的概念。會(huì)計(jì)學(xué)在性質(zhì)上雖可歸屬于應(yīng)用經(jīng)濟(jì)科學(xué)之列,但會(huì)計(jì)活動(dòng)有其內(nèi)在的客觀規(guī)律性,客觀上需要有專門的人員研究和揭示會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)律性,以此推動(dòng)會(huì)計(jì)科學(xué)的進(jìn)一步發(fā)展。因此,會(huì)計(jì)教育的“產(chǎn)品”——會(huì)計(jì)人才,在功能上仍可有學(xué)術(shù)型和應(yīng)用型之分。
在我國現(xiàn)有會(huì)計(jì)教育結(jié)構(gòu)中,兩類人才教育的分工差異應(yīng)當(dāng)是:中專、大專和大學(xué)三個(gè)層次培養(yǎng)應(yīng)用型人才,博士研究生教育和博士后教育培養(yǎng)學(xué)術(shù)型人才,碩士研究生介于二者之間,兼具有學(xué)術(shù)型和應(yīng)用型的雙重功能,但以教學(xué)科研型為主。
有人認(rèn)為,“會(huì)計(jì)碩士的培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)根據(jù)社會(huì)發(fā)展的需要,從理論、科研型轉(zhuǎn)向綜合應(yīng)用型。”(3)這種觀點(diǎn)有一定的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ),但偏離我國國情,依此會(huì)對我國會(huì)計(jì)教育的發(fā)展帶來不利影響。從現(xiàn)實(shí)看,近年來確有越來越多的碩士研究生畢業(yè)后選擇到企事業(yè)單位工作,但這種現(xiàn)象并不一定正常、合理,實(shí)際上是在教師“不吃香”的特殊背景下形成的。在現(xiàn)階段我國會(huì)計(jì)教師學(xué)歷層次偏低因而急待改善提高的情況下,應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)碩士畢業(yè)生走上會(huì)計(jì)教學(xué)崗位,這樣才更有利于會(huì)計(jì)教育質(zhì)量的盡快提高。我們認(rèn)為,這才是正確的分配導(dǎo)向。另一方面,我國目前尚處于市場經(jīng)濟(jì)初創(chuàng)階段,經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不甚高,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作還沒有達(dá)到非要碩士生從事的程度,大量的會(huì)計(jì)碩士生進(jìn)入企事業(yè)單位工作,要么造成能力過剩,人才閑置,要么改行他業(yè),學(xué)非所用。
本科會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)原定“三位一體”,即學(xué)術(shù)型和應(yīng)用型并重。隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)對人才需求層次提高,研究生教育應(yīng)有較大發(fā)展,隨之而來的是,要凈化本科會(huì)計(jì)教育目標(biāo),在功能上,退位到應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)上來。但考慮到研究生教育的規(guī)模和大量中等、專科會(huì)計(jì)教育的存在,在相當(dāng)長的一個(gè)時(shí)期內(nèi),會(huì)計(jì)本科畢業(yè)生還要部分地流向中等、?？茖W(xué)校從事會(huì)計(jì)教學(xué)工作,因此,現(xiàn)階段本科會(huì)計(jì)教育的功能應(yīng)當(dāng)定為:以應(yīng)用型為主,教學(xué)型為輔。
2.會(huì)計(jì)畢業(yè)生的流向差異
會(huì)計(jì)畢業(yè)生的功能決定了其流向。學(xué)術(shù)型的會(huì)計(jì)人才(博士生),應(yīng)當(dāng)主要流向會(huì)計(jì)科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和大學(xué);以教學(xué)與研究為主的學(xué)術(shù)型和應(yīng)用型復(fù)合的會(huì)計(jì)人才(碩士生),應(yīng)當(dāng)主要流向大學(xué)和?？茖W(xué)校,一些財(cái)會(huì)工作難度較大的單位和崗位,也可吸納一些會(huì)計(jì)碩士生;以應(yīng)用型為主的會(huì)計(jì)人才(本科),主要流向會(huì)計(jì)職業(yè)界(包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等)從事財(cái)會(huì)工作和中等學(xué)校從事會(huì)計(jì)教學(xué)工作,純應(yīng)用型的會(huì)計(jì)人才(大專、中專),應(yīng)全部流向企業(yè)事業(yè)單位從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作,部分素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)?？粕闪飨驎?huì)計(jì)師事務(wù)所。
以上只是會(huì)計(jì)畢業(yè)生流向的理論或理想模型,會(huì)計(jì)畢業(yè)生的現(xiàn)實(shí)選擇,受多種復(fù)雜的因素影響,如比較利益、社會(huì)地位、工作穩(wěn)定性、權(quán)力資本、發(fā)展條件等,因此實(shí)際的選擇結(jié)果總是與理想模型存在偏離。但是,對一個(gè)國家來說,絕對不能放任那種導(dǎo)致人才流費(fèi)的不合理流動(dòng),應(yīng)當(dāng)在不斷優(yōu)化人才流動(dòng)環(huán)境的基礎(chǔ)上,積極引導(dǎo)會(huì)計(jì)畢業(yè)生流到最需要、最大限度發(fā)揮其效能的地方去。
3.會(huì)計(jì)教育的等級差異
確立各類會(huì)計(jì)教育分別在會(huì)計(jì)教育體系中的等級地位,至少應(yīng)考慮如下兩個(gè)因素:一是整個(gè)會(huì)計(jì)教育體系結(jié)構(gòu)的高級化程度。如,在“大學(xué)——大專——中?！焙汀安┦俊T士——本科——大?！袑！眱深惒煌臅?huì)計(jì)教育體系中,大學(xué)本科教育的地位和等級是不同的。二是會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)及其對學(xué)歷的要求。我國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)分為會(huì)計(jì)員、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師和高級會(huì)計(jì)師“四檔”與初級(會(huì)計(jì)員、助師)、中級(會(huì)計(jì)師)和高級(高師)“三級”。根據(jù)國家規(guī)定的職務(wù)評審條件,不難發(fā)現(xiàn),中專和大專兩個(gè)層次的會(huì)計(jì)教育是把培養(yǎng)初級會(huì)計(jì)技術(shù)職務(wù)所需要的知識和能力作為目標(biāo),大學(xué)本科是以培養(yǎng)中級和高級會(huì)計(jì)技術(shù)職務(wù)所需要的知識和能力作為目標(biāo),研究生是以培養(yǎng)高級職務(wù)所需要的知識和能力作為目標(biāo)。綜合這兩個(gè)因素便得出結(jié)論:中專和大專中級會(huì)計(jì)教育是初級會(huì)計(jì)教育,大學(xué)本科會(huì)計(jì)教育為中級(或準(zhǔn)高級)會(huì)計(jì)教育,碩士和博士研究生教育為高級教育。
4.會(huì)計(jì)教育能力結(jié)構(gòu)差異
(1)會(huì)計(jì)人才的能力體系
會(huì)計(jì)教育不是生產(chǎn)文憑和學(xué)歷,而是“生產(chǎn)”有知識有能力的會(huì)計(jì)人才。面對復(fù)雜多變的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,人們一致認(rèn)為,衡量會(huì)計(jì)教育質(zhì)量的水準(zhǔn),并不在于看學(xué)生能否理解那些枯燥死板的規(guī)則,而在于看學(xué)生畢業(yè)后走上工作崗位能否在各種情況下隨機(jī)應(yīng)變、靈活運(yùn)用這些規(guī)則。會(huì)計(jì)教育的天職就在于培養(yǎng)學(xué)生富有創(chuàng)造力地吸收和應(yīng)用新知識的能力,即在于最大限度地對學(xué)生進(jìn)行智力開發(fā)。
學(xué)術(shù)型和應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才所應(yīng)具備的能力是不同的。就應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才來說,其能力的結(jié)構(gòu)體系分為兩大部分:
第一,專業(yè)能力。美國會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)(AECC)在1990年發(fā)表的一份研究報(bào)告《會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)》中,將專業(yè)能力概括為三個(gè)方面:一是辨認(rèn)目標(biāo)、問題與機(jī)會(huì)的能力;二是辯認(rèn)、匯總、計(jì)量、總結(jié)、證實(shí)、分析并解釋那些對處理目標(biāo)、問題與機(jī)會(huì)有用的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的能力;三是應(yīng)用數(shù)據(jù),作出判斷,估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及解決現(xiàn)實(shí)問題的能力。這三個(gè)方面,概言之就是我國會(huì)計(jì)界常說的職業(yè)判斷能力和實(shí)際操作能力,實(shí)際上就是專業(yè)知識及相關(guān)知識的“應(yīng)用能力”。從更廣泛的意義上說,專業(yè)能力應(yīng)當(dāng)包括:①獲取應(yīng)用性專業(yè)知識的能力,(它與人們的創(chuàng)造性思維能力的培養(yǎng)有關(guān));②應(yīng)用性專業(yè)知識的掌握程度;③應(yīng)用專業(yè)知識的能力。成功的應(yīng)用型會(huì)計(jì)教育,所培養(yǎng)的會(huì)計(jì)人才應(yīng)全面具備這三個(gè)方面的專業(yè)能力。為使目標(biāo)定位更加明確,這里有必要進(jìn)一步解釋“專業(yè)”一詞的基本含義。從理論上說,“專業(yè)”的范圍與人們對“會(huì)計(jì)”本質(zhì)的認(rèn)識有關(guān),會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論與信息系統(tǒng)的“專業(yè)”概念是不同的。但從教育角度來理解專業(yè),必須適合社會(huì)用人單位對會(huì)計(jì)人才的需要。在多數(shù)企業(yè)單位,“財(cái)、會(huì)、審”三位一體而不是“分灶吃飯”,在這種情況下,會(huì)計(jì)的“專業(yè)”范圍就應(yīng)當(dāng)完整地包括:財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)制度設(shè)計(jì);財(cái)務(wù)規(guī)劃與預(yù)算;管理預(yù)測和決策;日常營運(yùn)資金管理;會(huì)計(jì)核算;財(cái)務(wù)分析;內(nèi)部審計(jì);稅務(wù)會(huì)計(jì);成本會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)電算化等。
第二,品質(zhì)能力。具體包括:①文字和語言表達(dá)能力;②人際交往和商業(yè)公共關(guān)系能力;③組織領(lǐng)導(dǎo)能力;④價(jià)值觀、敬業(yè)精神和公民責(zé)任;⑤職業(yè)道德責(zé)任和團(tuán)結(jié)協(xié)作精神等。(2)能力的層次差異
各層次會(huì)計(jì)教育所培養(yǎng)的會(huì)計(jì)人才,其專業(yè)能力和品質(zhì)能力也是有差別的,總體情況是:
第一,中專、大專會(huì)計(jì)教育是專才教育。一些人認(rèn)為,中專和大專會(huì)計(jì)教育是職業(yè)培訓(xùn),主要培養(yǎng)初級會(huì)計(jì)人員,因此是專才教育。我們同意這個(gè)觀點(diǎn)。在這兩個(gè)層次中,教育的基本要求是注重培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際操作能力,注意培養(yǎng)獲取和應(yīng)用基本會(huì)計(jì)知識和方法的能力。在教學(xué)內(nèi)容上,側(cè)重于會(huì)計(jì)基本知識和基本方法。在最低的中專會(huì)計(jì)教育層次上,要側(cè)重“二懂、三會(huì)、四好”(4)的培訓(xùn)。
第二,大學(xué)本科會(huì)計(jì)教育是通才教育。大學(xué)本科會(huì)計(jì)教育主要培養(yǎng)中、高級會(huì)計(jì)人員,與初級會(huì)計(jì)人員相比,中高級會(huì)計(jì)人員除應(yīng)具備會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識和基本實(shí)務(wù)操作能力外,還應(yīng)在廣度和深度上拓展能力范圍。主要表現(xiàn)在以下方面:
①在專業(yè)應(yīng)用能力范圍上,除獲取與應(yīng)用基本專業(yè)知識的能力培訓(xùn)外,還應(yīng)適當(dāng)增加一些高難度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)問題的教學(xué),如制度設(shè)計(jì)、合并報(bào)表、租賃會(huì)計(jì)、外幣報(bào)表折算、期貨會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、跨國公司會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)與管理決策等。在會(huì)計(jì)電算化方面,初級會(huì)計(jì)教學(xué)側(cè)重操作方法,但大學(xué)會(huì)計(jì)教育還應(yīng)深入到系統(tǒng)分析與設(shè)計(jì)層次。
②拓展專業(yè)應(yīng)用知識的研究能力。會(huì)計(jì)理論大致可分為基礎(chǔ)性理論和應(yīng)用性理論兩個(gè)基本層次,會(huì)計(jì)本科畢業(yè)生應(yīng)具備一定的對應(yīng)用性會(huì)計(jì)理論的研究和分析能力,隨機(jī)應(yīng)變解決各種會(huì)計(jì)實(shí)際問題。
③具備一定的組織管理能力。
第三,研究生會(huì)計(jì)教育是專才教育。碩士研究生應(yīng)在具備本科生專業(yè)能力和素質(zhì)的基礎(chǔ)上,在廣度和深度上進(jìn)一步拓展專業(yè)能力。主要方向和特點(diǎn)是:
①在專業(yè)應(yīng)用能力方面,碩士研究生應(yīng)具備獲取各種對實(shí)際工作有直接指導(dǎo)的專業(yè)知識以及靈活運(yùn)用這些知識的能力;
②具備較高的應(yīng)用性專業(yè)理論研究、創(chuàng)造能力;
③具備一定的基礎(chǔ)性專業(yè)理論研究、創(chuàng)造能力。
一些尚未應(yīng)用于實(shí)際工作的專業(yè)新知識,如人力資源會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、質(zhì)量會(huì)計(jì)、金融工具會(huì)計(jì)、產(chǎn)品壽命周期成本會(huì)計(jì)等,碩士研究生應(yīng)能較全面、熟練的掌握,并在條件具備時(shí),有能力應(yīng)用于實(shí)際。
會(huì)計(jì)學(xué)博士和博士后,應(yīng)在具備碩士專業(yè)知識和能力的基礎(chǔ)上,具有堅(jiān)實(shí)、寬廣的相關(guān)理論基礎(chǔ)和方法論基礎(chǔ),有較強(qiáng)的基礎(chǔ)性專業(yè)理論研究能力和教學(xué)能力。美國L.威爾遜教授把哲學(xué)博士學(xué)位的標(biāo)準(zhǔn)歸納為三條:一是徹底掌握本學(xué)科某一專門化方向的知識;二是廣泛通曉本學(xué)科知識,熟悉相關(guān)領(lǐng)域;三是有對本學(xué)科發(fā)展做出個(gè)人貢獻(xiàn)的能力。這些標(biāo)準(zhǔn),同樣適用于會(huì)計(jì)學(xué)博士。
四、會(huì)計(jì)畢業(yè)生的質(zhì)量特征
學(xué)術(shù)型和應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才的質(zhì)量特征有所不同。就應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才來說,一般應(yīng)當(dāng)具備實(shí)用性、創(chuàng)造性、外向性、通用性等主要質(zhì)量特征。
1.實(shí)用性。即指將所學(xué)知識運(yùn)用于實(shí)際工作的能力。使會(huì)計(jì)畢業(yè)生成為應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才,會(huì)計(jì)教育應(yīng)做到:(1)培養(yǎng)方向要以人才市場為導(dǎo)向,體現(xiàn)社會(huì)現(xiàn)實(shí)和未來的需要;(2)教學(xué)內(nèi)容必須緊扣社會(huì)實(shí)際,體現(xiàn)理論與實(shí)際相結(jié)合;(3)有效地安排和利用實(shí)習(xí)時(shí)間,讓學(xué)生有“真刀真槍”實(shí)干的經(jīng)歷;(4)學(xué)校教育和社會(huì)實(shí)踐要互相滲透,使矗立于學(xué)校和社會(huì)之間無形的厚墻不再成為一個(gè)障礙。
中圖分類號:F23
文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)03-0190-02
1 人力資源會(huì)計(jì)的概念
人力資源會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)科中分支出來的,專門對人力資源進(jìn)行反映和監(jiān)督的會(huì)計(jì)。在人力資源會(huì)計(jì)研究中,由于目前研究的出發(fā)點(diǎn)和側(cè)重點(diǎn)不同,研究者對人力資源會(huì)計(jì)也給出了不同的定義。
美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAAA)專門設(shè)立了人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì)(Committee on Human ResourceAccounting),它把人力資源會(huì)計(jì)定義為:人力資源會(huì)計(jì)是鑒別和計(jì)量人力資源資料的一種會(huì)計(jì)方法,目的是將有關(guān)人力資源變化情況的信息提供給有關(guān)的團(tuán)體和個(gè)人。換言之,人力資源會(huì)計(jì)是組織運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的概念和方法,為了管理與核算的目的而對組織的人力資源進(jìn)行全面的評價(jià)和計(jì)量,并將有關(guān)信息提供給相關(guān)組織和相關(guān)人員的過程和做法。
閻達(dá)伍、徐國君給出的定義為:“人力資源會(huì)計(jì)是對人力資源進(jìn)行價(jià)值核算和管理的一種活動(dòng)。它包括人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與人力資源管理會(huì)計(jì)兩部分,前者是以會(huì)計(jì)原則為準(zhǔn)繩,主要鑒別、計(jì)量和提供有關(guān)人力資源的貨幣性信息,以使信息使用者做出正確的判斷和決策的有組織的系統(tǒng)。后者是利用人力資源的貨幣性信息及其他相關(guān)信息,對人力資源的選擇、開發(fā)、配置、保護(hù)、評價(jià)等的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。”筆者認(rèn)為,該定義從人力資源價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量,到人力資源信息的管理,包含內(nèi)容比較全面,與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求也相符,所以認(rèn)為比較合適。
2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)的必要性
2.1 實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行經(jīng)營管理的需要
對人力資源密集的行業(yè)―會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言,人力資源是他們最有價(jià)值的資源。管理者利用這方面的信息有利于人力資源的開發(fā)與培訓(xùn);有利于內(nèi)部人力資源的計(jì)劃、控制與合理利用;有利于管理當(dāng)局做出合理的人力資源管理決策;有利于充分挖掘人才優(yōu)勢,做到人盡其才,激發(fā)事務(wù)所經(jīng)營水平和人才潛力;有利于構(gòu)建將人才開發(fā)與利用結(jié)合起來的良性運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制,確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競爭中處于長盛不衰的地位。
2.2 實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)可以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息使用者主要是政府、投資者、社會(huì)公眾等。作為投資者,他們在購買會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)行的股票之前,必然要考慮投資的收益性、風(fēng)險(xiǎn)性和變現(xiàn)性,而這些決策主要取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源會(huì)計(jì)信息。由于資本市場信息存在不對稱性,如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源會(huì)計(jì)情況得不到披露,投資者就無法了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所在人力資源方面的態(tài)度和戰(zhàn)略,必將導(dǎo)致一定程度上的決策失誤。社會(huì)公眾通過人力資源會(huì)計(jì)的核算,不僅可以了解該會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營情況的好壞和管理水平的高低,而且還能掌握人力資源的管理、開發(fā)和使用情況。
2.3實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)可以提高員工的積極性
由于人力資產(chǎn)有其特殊性――主動(dòng)性,人力資源載體的主觀意愿對人力資源的運(yùn)用和發(fā)揮產(chǎn)生著重大的影響。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對人力資源會(huì)計(jì)進(jìn)行合理的處理和恰當(dāng)?shù)暮怂銜r(shí),員工就可以從中了解自己在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的價(jià)值,了解事務(wù)所在自己身上的付出,從而增強(qiáng)自己對事務(wù)所的責(zé)任感。作為人力資源載體的員工會(huì)全部開啟人力資產(chǎn)的潛力,充分發(fā)揮其所擁有的能力,提高人力資源的使用效率,甚至進(jìn)而會(huì)促進(jìn)員工自覺學(xué)習(xí),提高自身素質(zhì),增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心競爭力。
3 制約會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)的因素
3.1 人力資源會(huì)計(jì)的相關(guān)法制還不夠完善
人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)施,必須有相關(guān)的政策和法律制度作保障。與會(huì)計(jì)制度相關(guān)的政策主要是相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)范,它們的完善程度與會(huì)計(jì)內(nèi)容質(zhì)量的優(yōu)劣息息相關(guān)。
從現(xiàn)行情況來看,我國還沒有制定一部完善的人力資源方面的會(huì)計(jì)規(guī)范,使得會(huì)計(jì)人員在處理新業(yè)務(wù)時(shí)往往按照自己的想法,較為隨意地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,對人力資源方面的信息加工、數(shù)據(jù)處理就缺乏理論和實(shí)踐的指導(dǎo)依據(jù),從而也就不能有效實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)。
3.2 人力資源會(huì)計(jì)在一定程度上存在著信息供需矛盾
在證券市場中,作為人力資源會(huì)計(jì)信息的供給者和需求者,上市公司(會(huì)計(jì)師事務(wù)所)和信息使用者(投資者、債權(quán)人、政府及其他社會(huì)公眾)的利益總會(huì)存在不一致之處,即信息供需之間存在一定的矛盾。據(jù)調(diào)查表明,有73.33%的機(jī)構(gòu)投資者和80%的個(gè)人投資者表示“非常需求”未來信息。同時(shí),大多數(shù)投資者要求會(huì)計(jì)信息具有可靠性、相關(guān)性、可比性、清晰性等質(zhì)量特征。而站在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度來考慮,他們進(jìn)行人力資源會(huì)計(jì)信息披露是要考慮信息披露成本的,會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量與信息披露成本密切相關(guān)。由于這些相關(guān)成本的存在,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí),往往會(huì)采取謹(jǐn)慎消極的態(tài)度,盡量較少披露?；谶@種考慮,絕大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)抵制充分披露人力資源會(huì)計(jì)信息,因此會(huì)造成會(huì)計(jì)信息供給不足。
3.3 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高
據(jù)統(tǒng)計(jì),截止2004年底,全國執(zhí)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的會(huì)計(jì)人員共有956萬,其中具有高級會(huì)計(jì)師資格證書的有6.8萬,占0.7%;具有中級會(huì)計(jì)師資格的有115萬,占12%;具有助理會(huì)計(jì)師的有395萬,占41.3%。執(zhí)證會(huì)計(jì)人員中,具有大專學(xué)歷的有303萬,占31.7%;具有本科學(xué)歷的有113萬,占11.8%;具有碩士(含其他專業(yè))以上學(xué)歷的人數(shù)僅3.2萬,占0.33%。截至2005年底,全國頒發(fā)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書累計(jì)突破一千萬達(dá)到10,558,610人,其中取得高級會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)資格的人數(shù)為80,567人,約占總數(shù)的0.8%,具有大學(xué)本科、?？茖W(xué)歷的人數(shù)約為518萬人,約占總數(shù)的49%,具有碩士研究生以上學(xué)歷的人數(shù)為33,829人,約占總數(shù)的0.3%。由此可見,我國高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員比重還是相當(dāng)小的。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所更是缺乏高素質(zhì)的人才,注冊會(huì)計(jì)師考試是目前我國各類考試及格率最低、最難通過的資格考試之一。據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)數(shù)據(jù),自1991年以來,我國每年考試平均單科合格率僅為10%左右。據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì),目前我國有30萬左右高級注冊會(huì)計(jì)師人才缺口,截止到2008年,通過全國注冊會(huì)計(jì)師考試的人員大約有14萬人,但是進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所的還不到一半(信息來源于新華網(wǎng)),況且事務(wù)所大多數(shù)注冊會(huì)計(jì)師還是早期考核通過的年齡較大的一批人,他們的知識結(jié)構(gòu)還停留在我國80年代的水平,知識面窄,不能為客戶提供全方位的服務(wù)。而世界著名的瀘江德勤注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的知識結(jié)構(gòu)在1998年的時(shí)候,研究生學(xué)歷已達(dá)到6.41%,大學(xué)本科79.49%,大學(xué)專科14.10%,?？埔韵聻?。顯然,我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國外的一些大的會(huì)計(jì)公司是無法比擬的。
4 解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)的對策
4.1 完善人力資源會(huì)計(jì)的相關(guān)法規(guī)
目前,針對人力資源會(huì)計(jì),我國尚沒有獨(dú)立的法律法規(guī),已有的法規(guī)當(dāng)中,很多是原則性和概括性的表述,可操作性較差,執(zhí)行起來還有一定的難度。我們可以借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),把人力資源會(huì)計(jì)列入法律規(guī)定,明確各項(xiàng)實(shí)施細(xì)則,增強(qiáng)相關(guān)法律的可操作性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度中也應(yīng)該設(shè)立專門的人力資產(chǎn)、人力負(fù)債、人力資源成本費(fèi)用及人力資源收益等會(huì)計(jì)科目,明確人力資源會(huì)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)、核算與披露原則,規(guī)范人力資源會(huì)計(jì)信息的披露,使其具有實(shí)際可操作性與統(tǒng)一性。
4.2 解決人力資源會(huì)計(jì)的信息供需矛盾
我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源會(huì)計(jì)信息供求狀況基本上是“供不應(yīng)求”。會(huì)計(jì)信息供求的矛盾,將會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值,由此形成的信息不對稱問題還會(huì)對其他利益相關(guān)者產(chǎn)生消極的影響。因此,協(xié)調(diào)與解決信息供求矛盾的重點(diǎn)應(yīng)放在優(yōu)化信息供給上。眾所周知,現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表主要是建立在以歷史成本為計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上,針對這種情況,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對人力資產(chǎn)計(jì)提相應(yīng)的人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,來縮短歷史成本與現(xiàn)行市價(jià)之間的差距。同時(shí),還要擴(kuò)大會(huì)計(jì)報(bào)表中及時(shí)和未來信息的范圍,以解決歷史信息的滯后性與信息需求超前性矛盾,真正發(fā)揮會(huì)計(jì)信息相關(guān)有用的作用。
4.3 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所,必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育,讓他們熟悉新的法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,培養(yǎng)他們的自學(xué)能力,減少因技術(shù)上的不精而造成的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)從業(yè)人員每年都必須參加繼續(xù)教育,時(shí)間不得少于24小時(shí)。否則,將取消會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格。這在一定程度上強(qiáng)迫他們?nèi)ゲ粩嗟慕邮苄轮R,掌握新方法,緊跟時(shí)代步伐,滿足社會(huì)的需要。作為會(huì)計(jì)師事務(wù)還要為員工提供繼續(xù)深造的機(jī)會(huì),定期的派一部分員工去名牌學(xué)?；驀H大型會(huì)計(jì)師事務(wù)進(jìn)行學(xué)習(xí),這樣,不僅提高了員工自身的價(jià)值,也給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來了收益,他們把學(xué)來的東西運(yùn)用到工作當(dāng)中,大大改善了工作的效率和質(zhì)量。
5 總結(jié)
隨著人們對人力資源會(huì)計(jì)研究的不斷深入,其核算方法和計(jì)量手段將逐漸規(guī)范化、科學(xué)化,制約人力資源會(huì)計(jì)推行的因素不斷得到解決,人力資源會(huì)計(jì)在知識經(jīng)濟(jì)中的作用會(huì)越發(fā)顯現(xiàn)出來,作為會(huì)計(jì)人員更應(yīng)對這一部分的知識進(jìn)行充實(shí)和完善。隨著人力資源管理工作在企事業(yè)單為管理中的地位和作用越來越突出,人們對人力資源會(huì)計(jì)的呼喚也會(huì)越來越強(qiáng)烈,人力資源會(huì)計(jì)漸漸地就會(huì)融入到生活當(dāng)中去,無論怎樣,人力資源會(huì)計(jì)未來的發(fā)展勢不可擋。我相信,人力資源會(huì)計(jì)有著良好的發(fā)展前景,在不久的將來,在中國的會(huì)計(jì)領(lǐng)域,人力資源會(huì)計(jì)將形成完備的體系,在社會(huì)中得到廣泛的應(yīng)用。
參考文獻(xiàn)
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世界發(fā)達(dá)國家的高職教育起步早、成熟度高，已經(jīng)形成了一套行之有效的教學(xué)模式。會(huì)計(jì)教育的首要問題是確立教育目標(biāo)，它對課程設(shè)置和教學(xué)內(nèi)容起著決定性作用，教學(xué)方法是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要手段。美國、英國、澳大利亞是該領(lǐng)域方面具有一定三個(gè)有代表性的國家，通過歸納總結(jié)了他們在會(huì)計(jì)教育目標(biāo)、課程設(shè)置和教學(xué)方法方面的特點(diǎn)，可以對我國高職會(huì)計(jì)教育找出一些改革的思路和辦法。
一、國外會(huì)計(jì)教育的特點(diǎn)分析
1、美國會(huì)計(jì)教育的特點(diǎn)
(1)會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)
美國是會(huì)計(jì)教育最發(fā)達(dá)的國家之一。在19世紀(jì)末20世紀(jì)初，美國的會(huì)計(jì)教育仍承襲英國的師徒制。在20世紀(jì)二十年代，美國會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)是使學(xué)生能通過注冊會(huì)計(jì)師(cPA)考試，大學(xué)開設(shè)的會(huì)計(jì)課程與CPA考試課程緊密相關(guān)。到1950年，美國會(huì)計(jì)教育形成完整的課程體系，建立起會(huì)計(jì)專業(yè)，但是會(huì)計(jì)教育的重心仍是為學(xué)生通過注冊會(huì)計(jì)師考試做準(zhǔn)備。
20世紀(jì)80年代以后，由于互聯(lián)網(wǎng)等高新技術(shù)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的全球化和大公司經(jīng)濟(jì)權(quán)力的空前集中等環(huán)境因素，社會(huì)對會(huì)計(jì)人才提出了更多新的要求，會(huì)計(jì)教育與會(huì)計(jì)職業(yè)界的需求發(fā)生嚴(yán)重背離，會(huì)計(jì)教育改革已是大勢所趨。1989年美國會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)(Aceounting Education Change Commission，簡稱AECC)成立。1990年9月AECC在《會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)》(Obiec—tives of Education for Accountants)中明確指出：“學(xué)校會(huì)計(jì)教學(xué)的目的不在于訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時(shí)即成為一個(gè)專業(yè)人員，而在于培養(yǎng)學(xué)生能夠在將來成為職業(yè)會(huì)計(jì)師，讓學(xué)生掌握終身學(xué)習(xí)(Lire-long leaming)的技能?！币簿褪钦f，會(huì)計(jì)教育不可能傳授職業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)掌握的所有知識，但應(yīng)教會(huì)學(xué)生如何學(xué)習(xí)(Learn—ing to learn)的技能，具備獲取知識的能力。
2008年1月31日美國商學(xué)院聯(lián)盟(Association to AdvanceCollegiate School of Business，簡稱AACSB)明確指出會(huì)計(jì)教育目標(biāo)應(yīng)多樣化。目前最盛行的會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)為：專業(yè)勝任能力、溝通技能、團(tuán)隊(duì)技能、道德規(guī)范、企業(yè)管理知識、批判性思維、有效決策和解決問題的能力。批判性思維要求會(huì)計(jì)人員能全面分析事物的各個(gè)因素，并不斷進(jìn)行反思，實(shí)現(xiàn)對事物的正確理解或做出合理的決定。
在美國，會(huì)計(jì)教育界必須根據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)界提供的需求信息，訂立會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)。會(huì)計(jì)職業(yè)界對會(huì)計(jì)人才的需求信息，能通過一定的渠道反映給會(huì)計(jì)教育界，并不定期地對會(huì)計(jì)教育狀況進(jìn)行評估。因此，美國會(huì)計(jì)教育總能培養(yǎng)出符合會(huì)計(jì)職業(yè)界要求的會(huì)計(jì)專業(yè)人才。
(2)美國會(huì)計(jì)教育非常重視會(huì)計(jì)入門教育
美國會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)AEEC在1992年6月公布的《會(huì)計(jì)教育狀況公報(bào)》中強(qiáng)調(diào)第一門會(huì)計(jì)課程的重要性，建議各大學(xué)在開設(shè)會(huì)計(jì)專業(yè)課程之前。應(yīng)開設(shè)一門對會(huì)計(jì)學(xué)做總體介紹的課程，名稱可以叫《會(huì)計(jì)學(xué)導(dǎo)論》。它主要介紹會(huì)計(jì)的環(huán)境、歷史、發(fā)展、未來、會(huì)計(jì)信息在企業(yè)管理者、投資人和政府管理人員決策過程中的作用。會(huì)計(jì)入門課程的開設(shè)有利于培養(yǎng)學(xué)生對會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)習(xí)熱情和學(xué)習(xí)興趣，加強(qiáng)學(xué)生對會(huì)計(jì)專業(yè)的認(rèn)同感，也為學(xué)生日后學(xué)習(xí)其他會(huì)計(jì)課程奠定了基礎(chǔ)。
2、英國會(huì)計(jì)教育的特點(diǎn)
作為會(huì)計(jì)職業(yè)起源地的英國，在會(huì)計(jì)教育方面一直以“注重學(xué)生素質(zhì)和能力的培養(yǎng)”而著稱。會(huì)計(jì)專業(yè)多隸屬于商學(xué)院、經(jīng)濟(jì)學(xué)院、經(jīng)濟(jì)與法律學(xué)院，會(huì)計(jì)通常與經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)學(xué)位結(jié)合在一起設(shè)置專業(yè)，很少設(shè)置單純的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)位。英國本科會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)制一般為三年，每個(gè)學(xué)年均包括兩個(gè)長學(xué)期和一個(gè)短學(xué)期，短學(xué)期經(jīng)常開設(shè)一些課時(shí)較少的專題課程，聘請客座教授、實(shí)務(wù)界人士講授，開拓學(xué)生眼界。
(1)會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)
英國各大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)都會(huì)在英國高等教育質(zhì)量委員會(huì)規(guī)定的質(zhì)量框架下，圍繞著專業(yè)知識的構(gòu)建、認(rèn)知和智力技能、核心和轉(zhuǎn)換能力、實(shí)務(wù)操作能力4個(gè)方面提出自己的教學(xué)目標(biāo)。專業(yè)知識主要包括學(xué)生應(yīng)知應(yīng)會(huì)的會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識和道德修養(yǎng)教育。認(rèn)知和智力技能主要指學(xué)生的分析、綜合、評價(jià)和運(yùn)用能力。核心和轉(zhuǎn)換能力主要包括學(xué)生團(tuán)隊(duì)合作、學(xué)習(xí)能力、自我評價(jià)能力、管理信息能力、自主能力、溝通能力和解決問題能力等。實(shí)務(wù)操作能力指學(xué)生的運(yùn)用能力和自主技巧。
(2)會(huì)計(jì)專業(yè)的課程設(shè)置
重視會(huì)計(jì)入門教育。英國大學(xué)非常重視會(huì)計(jì)入門教育。大學(xué)一年級都開設(shè)“會(huì)計(jì)入門課程”，該課程沒有固定的教材，老師會(huì)利用報(bào)刊雜志、廣播電視和經(jīng)濟(jì)生活中的事例，讓學(xué)生認(rèn)識和了解會(huì)計(jì)的概念，日常經(jīng)濟(jì)生活中需要掌握什么會(huì)計(jì)知識。會(huì)計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用；了解會(huì)計(jì)專業(yè)需要學(xué)習(xí)什么課程、掌握什么技能，以及如何學(xué)習(xí)、如何選課等知識；同時(shí)要求學(xué)生廣泛地閱讀經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的文章。
課程設(shè)置與會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)資格考試完美銜接。從1854年愛丁堡會(huì)計(jì)師公會(huì)獲得英國皇家特許資格至今。英國的特許會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體已走過了150多年的發(fā)展歷程。目前，英國有六大特許會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體——英格蘭及威爾斯特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(簡稱ICAEW)、蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(簡稱ICAS)、愛爾蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(簡稱ICAI)、特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(簡稱ACCA)、特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(簡稱CIMA)、特許公共財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(簡稱CIPFA)。各大會(huì)計(jì)師公會(huì)各自組織考試，一般考試科目達(dá)十幾門之多。例如，要獲得特許會(huì)計(jì)師(ACCA)資格，必須通過涵蓋了財(cái)會(huì)、管理、法律等多方面知識的十四門課程的考試。
許多大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)的課程體系與英國當(dāng)?shù)氐奶卦S會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)資格考試科目緊密銜接，學(xué)生在獲得學(xué)位時(shí)，同時(shí)能免試多門特許會(huì)計(jì)師資格考試課程。英國特許會(huì)計(jì)師(ACCA)證書通常是進(jìn)人大公司和知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的通行證。英國會(huì)計(jì)專業(yè)的課程體系和教學(xué)內(nèi)容通常與ACCA考試掛鉤，并隨著AC-CA考試科目與內(nèi)容的調(diào)整而調(diào)整。這樣會(huì)計(jì)本科畢業(yè)生在ACCA的14門考試課程中可免試8-12門課程。
“三明治”課程體系減輕了學(xué)生的就業(yè)壓力。為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的實(shí)務(wù)操作能力，在學(xué)生的三年學(xué)習(xí)生涯中，英國大學(xué)允許學(xué)生休學(xué)整整一年或兩個(gè)半年到企業(yè)兼職，即工作實(shí)習(xí)(Placement)。由于實(shí)習(xí)期長，企業(yè)也很愿意招聘兼職學(xué)生?！叭陮W(xué)制+一年兼職”的特色課程體系被形象地喻為“三明治”課程。
這樣既減輕了學(xué)生的就業(yè)壓力，又縮小了理論和實(shí)際的差距。
3、澳大利亞的會(huì)計(jì)教學(xué)方式
澳大利亞大學(xué)強(qiáng)調(diào)對學(xué)生各方面能力的培養(yǎng)，會(huì)計(jì)教學(xué)方式豐富多彩，會(huì)計(jì)教學(xué)活動(dòng)形式多樣，能夠充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性與主動(dòng)性，使學(xué)生勤于思考，善于動(dòng)手。
“課程計(jì)劃”(suerect Program)是教師進(jìn)行教學(xué)、學(xué)生進(jìn)行學(xué)習(xí)的總體規(guī)劃。在每學(xué)期開課之前，教師必須運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)資訊及多媒體設(shè)施向?qū)W生“課程計(jì)劃”，包括課程內(nèi)容、授課安排、參考文獻(xiàn)、學(xué)習(xí)要求、學(xué)習(xí)方法、評分標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。強(qiáng)調(diào)學(xué)生應(yīng)如何安排與管理自己的學(xué)習(xí)，鼓勵(lì)學(xué)生樹立學(xué)習(xí)的信心與熱情，以使他們能夠圓滿地完成學(xué)習(xí)任務(wù)。
澳大利亞會(huì)計(jì)教學(xué)以課程學(xué)習(xí)為主，安排的教學(xué)活動(dòng)主要包括授課、小組討論(rutofi Questions)、課堂練習(xí)與輔導(dǎo)。授課，以教師講授為主，“授課”的綱要內(nèi)容可在網(wǎng)上下載，教師著重講授課程中的理論與技術(shù)問題及其內(nèi)在聯(lián)系，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)和思考。小組討論，是學(xué)生的必修項(xiàng)目，教師每周都在網(wǎng)上布置小組討論的問題或列示在“課程計(jì)劃”的表格中。學(xué)生們必須在“小組討論”課前完成所有的問題，并為這些問題各準(zhǔn)備一份答案，按時(shí)交給輔導(dǎo)教師。討論交流時(shí)，學(xué)生除了要發(fā)表自己的認(rèn)識和見解外，還要向其他同學(xué)提出問題，也要回答老師和其他同學(xué)的提問。教師的主要任務(wù)是引導(dǎo)學(xué)生討論問題，并做出適當(dāng)?shù)慕忉屌c評述。“小組討論”強(qiáng)調(diào)分享思想和相互理解，學(xué)生在互動(dòng)的環(huán)境中進(jìn)行學(xué)習(xí)，能充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的思維和創(chuàng)造力，迅速提高學(xué)生的口語表達(dá)能力。課堂練習(xí)與輔導(dǎo)階段，學(xué)生是教學(xué)的中心。老師的任務(wù)是隨時(shí)為學(xué)生解惑。幫助學(xué)生完成作業(yè)。
二、國外會(huì)計(jì)教育對我國高職會(huì)計(jì)教育的啟示
1、根據(jù)市場需求確立高職會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)
高職會(huì)計(jì)教育的具體目標(biāo)是什么，高職會(huì)計(jì)學(xué)生應(yīng)具備哪些能力，我國并沒有達(dá)成統(tǒng)一權(quán)威的認(rèn)識。根據(jù)美國的經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)教育目標(biāo)的制定應(yīng)由會(huì)計(jì)教育界和會(huì)計(jì)職業(yè)界共同協(xié)商完成，會(huì)計(jì)教育界應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)界提供的需求信息，來訂立會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)。由于我國會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的影響力弱，很少參與會(huì)計(jì)教育的研究，沒有對會(huì)計(jì)教育狀況進(jìn)行評估的權(quán)利。會(huì)計(jì)教育目標(biāo)基本上是由教育界憑自己的感覺單方面制定的。因此，我國應(yīng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)職業(yè)界積極參與會(huì)計(jì)教育的研究，經(jīng)常向?qū)W校提供會(huì)計(jì)人才的需求信息，疏通會(huì)計(jì)教育界和職業(yè)界的聯(lián)系渠道，制定出高職會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的具體目標(biāo)。
2、建立以就業(yè)為導(dǎo)向的高職會(huì)計(jì)課程體系
(1)圍繞職業(yè)資格證書設(shè)置課程體系
我們已經(jīng)知道：美國早期會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)是讓學(xué)生通過注冊會(huì)計(jì)師考試，英國大學(xué)的課程設(shè)置與專業(yè)團(tuán)體(如ACCA)資格考試緊密掛鉤。我國高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)的課程設(shè)置也可借鑒英美國家的經(jīng)驗(yàn)，將會(huì)計(jì)理論教育定位于會(huì)計(jì)資格證書的培訓(xùn)，如會(huì)計(jì)電算化合格證書、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書、初級會(huì)計(jì)師資格證書，并為學(xué)生將來完成中級會(huì)計(jì)師資格考試做準(zhǔn)備。簡言之，高職會(huì)計(jì)教育應(yīng)圍繞職業(yè)資格證書來進(jìn)行課程設(shè)置，教學(xué)內(nèi)容隨著資格證書考試內(nèi)容的變化而進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和改革。這樣做的最大好處是有利于學(xué)生就業(yè)，能充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。
(2)加強(qiáng)學(xué)生會(huì)計(jì)實(shí)踐技能的培訓(xùn)
實(shí)踐教學(xué)一直是我國會(huì)計(jì)教學(xué)中的薄弱環(huán)節(jié)。在英國會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)訓(xùn)課程一般是聘請會(huì)計(jì)職業(yè)界的專家來講授，他們的講課貼近實(shí)際，講解他們在工作中碰到的各種實(shí)際問題。課堂氣氛生動(dòng)活潑，可以迅速拉近學(xué)校教育與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的距離。英國的“三明治”課程體系也非常值得我們借鑒，目前我國推行的“工學(xué)結(jié)合”與英國的做法很類似，讓會(huì)計(jì)學(xué)生直接進(jìn)入生產(chǎn)企業(yè)財(cái)會(huì)部門實(shí)習(xí)，直接向企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識和工作技能，逐步完成由學(xué)生到會(huì)計(jì)職業(yè)人員的轉(zhuǎn)變。但是，在我國很多企業(yè)不愿接受會(huì)計(jì)學(xué)生進(jìn)行工學(xué)結(jié)合，實(shí)習(xí)難已經(jīng)成為高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)的共性問題。
(3)重視會(huì)計(jì)入門教育
英美國家都非常重視“會(huì)計(jì)入門課程”，這一做法值得模仿。來自普高的高職學(xué)生對會(huì)計(jì)專業(yè)一般知之甚少，如果在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)課程之前，開設(shè)一門《會(huì)計(jì)學(xué)導(dǎo)論》，介紹會(huì)計(jì)的歷史、會(huì)計(jì)在國內(nèi)外的發(fā)展情況、會(huì)計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位與作用、會(huì)計(jì)學(xué)科的知識框架結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)生涯規(guī)律等知識，有助于培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)認(rèn)同感和學(xué)習(xí)積極性。
3、改革教學(xué)方法
我國高等教育目前已進(jìn)入大眾化階段，高職生的學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)主動(dòng)性相對較低，積極嘗試澳大利亞的“以學(xué)生為中心”的互動(dòng)式、啟發(fā)式教學(xué)方法，主動(dòng)讓學(xué)生成為教學(xué)過程中的主角。教師經(jīng)常安排學(xué)生進(jìn)行小組討論和課堂練習(xí)等教學(xué)活動(dòng)，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性以及主觀能動(dòng)性，逼迫學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)，逐步提升學(xué)生獲取知識和運(yùn)用知識的技能。學(xué)生經(jīng)常大膽地發(fā)言回答各種問題，學(xué)生的口語表達(dá)能力和邏輯思維能力也會(huì)迅速提升，課堂氣氛也會(huì)漸漸活躍起來。學(xué)生當(dāng)主角，教師在教學(xué)過程中就只能當(dāng)配角了，在知識的傳授上就不要面面俱到了，只需講解專業(yè)知識的整體框架、學(xué)習(xí)要點(diǎn)和學(xué)習(xí)方法，教師的主要任務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榘l(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)為學(xué)生解答疑難問題，引導(dǎo)學(xué)生積極沿著正確的道路思考問題，直至取得正確的結(jié)論。
4、樹立終身學(xué)習(xí)的教育理念
會(huì)計(jì)是一門不斷發(fā)展的學(xué)科，隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步和發(fā)展，會(huì)計(jì)專業(yè)知識也在不斷發(fā)展和變化。人會(huì)老，學(xué)過的知識也會(huì)過時(shí)，因此，我們必須應(yīng)樹立終身學(xué)習(xí)的教育理念?！笆谌艘贼~，不如授人以漁”。教師在教學(xué)過程中不僅要傳授會(huì)計(jì)知識，更要傳授學(xué)習(xí)方法，培養(yǎng)學(xué)生不斷學(xué)習(xí)和獲取知識的能力。只有這樣，學(xué)生才能適應(yīng)未來復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)環(huán)境，并在漫長的會(huì)計(jì)職業(yè)生涯中取得驕人的成就。
參考文獻(xiàn)
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（一）試題的設(shè)計(jì)體現(xiàn)了相關(guān)學(xué)科的相互聯(lián)系，即財(cái)務(wù)成本管理要求有良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。側(cè)重考查考生應(yīng)具備的財(cái)務(wù)成本管理的基本知識，同時(shí)也重視對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識的分析、應(yīng)用、評價(jià)和綜合能力的測試。如2003年計(jì)算分析題分配聯(lián)產(chǎn)品加工成本要求采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法分配；2004年綜合題要求計(jì)算投資活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額及其項(xiàng)目構(gòu)成和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額及其項(xiàng)目構(gòu)成；2007年計(jì)算分析題涉及凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率、稅后利息率、凈財(cái)務(wù)杠桿、杠桿貢獻(xiàn)率和權(quán)益凈利率的計(jì)算和分析，2007年綜合題涉及編制價(jià)值評估所需的預(yù)計(jì)利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表等，要求考生對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)含義熟悉。對于以上問題，如果沒有良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)將很難作答。這一方面體現(xiàn)了今后注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)方向（除法定業(yè)務(wù)外的管理咨詢）；另一方面對非專業(yè)人士群體進(jìn)入注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)設(shè)置了準(zhǔn)入門檻，為注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍輸送、選拔具有良好專業(yè)素養(yǎng)的合格人才。
（二）覆蓋面廣、重點(diǎn)突出。試題主要突出了財(cái)務(wù)成本管理的重點(diǎn)，如投資決策、籌資決策、財(cái)務(wù)分析、流動(dòng)資金管理、財(cái)務(wù)預(yù)測、企業(yè)價(jià)值評估、期權(quán)估價(jià)和成本計(jì)算等。
（三）試題設(shè)計(jì)具有很強(qiáng)的綜合性和復(fù)雜性，體現(xiàn)在試題的設(shè)計(jì)跨章節(jié)，知識的融合上具有一定的廣泛度，這對非會(huì)計(jì)專業(yè)考生有較大難度。如2005年綜合題第1題有關(guān)各類成本費(fèi)用的歸集和分配、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本之間的分配和產(chǎn)品成本計(jì)算的方法等融合在一起；2007年綜合題第1題把第三章預(yù)計(jì)利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的編制，第二章會(huì)計(jì)報(bào)表的改進(jìn)，第十章企業(yè)價(jià)值評估中實(shí)體現(xiàn)金流量、股權(quán)現(xiàn)金流量和經(jīng)濟(jì)利潤的計(jì)算，實(shí)體現(xiàn)金流量法、股權(quán)現(xiàn)金流量法和經(jīng)濟(jì)利潤法下的股權(quán)價(jià)值的計(jì)算等結(jié)合在一起出題。
（四）試題在考核基礎(chǔ)理論的同時(shí)，注重測試考核實(shí)務(wù)操作能力，減少了對記憶和理解能力的測試，重視應(yīng)用、分析、綜合與評價(jià)能力的測試。在財(cái)務(wù)成本管理以及其他的注冊會(huì)計(jì)師考試科目中，試卷上已經(jīng)出現(xiàn)越來越多根本平時(shí)在教材上見不到的陌生題目，表明注冊會(huì)計(jì)師考試的方向已經(jīng)越來越貼近考查一種真正的能力，一種從書本提升到實(shí)際處理和應(yīng)用的能力，而不是以往靠背書的能力。
（五）注重考查教材的新增和新變化內(nèi)容。從財(cái)務(wù)成本管理考試以往命題的規(guī)律來看，凡是新增加的內(nèi)容，歷來是考試出題的重點(diǎn)內(nèi)容。所以考生應(yīng)加強(qiáng)對教材新增加和變化部分的理解和運(yùn)用，這對考生能否順利通過考試有很大的影響。如2003年教材第4章新增的關(guān)于相關(guān)系數(shù)的計(jì)算和值的計(jì)算作為當(dāng)年的考試重點(diǎn)考了兩個(gè)計(jì)算分析題；2004年教材第10章新增企業(yè)價(jià)值評估一章中，考了3個(gè)計(jì)算分析題和3個(gè)客觀題共計(jì)22.5分；2007年教材第2章新增改進(jìn)的綜合財(cái)務(wù)分析體系，考了1個(gè)計(jì)算分析題；2007年教材新增第11章期權(quán)估價(jià)考了2個(gè)判斷題和1個(gè)綜合題共計(jì)19分。
（六）試題總體難度降低，但主觀題題量增加。2007年主觀題題量（計(jì)算分析題由2006年的4個(gè)題增加到2007年的5個(gè)題）增加，題量增加要求考生對相關(guān)內(nèi)容的熟悉程度進(jìn)一步提高，沒有非常熟練的答題速度根本做不完。
（七）題目的條件更具有隱蔽性并充滿陷阱。近幾年的財(cái)務(wù)成本管理考試，試題中給出的條件，越來越側(cè)重變形，主要是運(yùn)用一種考生平時(shí)未見過的表達(dá)方法，將某一考點(diǎn)表示出來，所以大家要跟上出題者的思路，不能學(xué)死。這種出題思路，在2003年的考題中能非常充分的體現(xiàn)出來。例如多項(xiàng)選擇題中的可持續(xù)增長率公式的變形；判斷題中的贖回條款的考查；計(jì)算分析題第1題的“平均在15天后付款”，這是一個(gè)非常模糊的概念，我們假設(shè)存貨是均勻購入，款項(xiàng)也是均勻支付，所以，當(dāng)期購貨只需付現(xiàn)50%，下月付現(xiàn)50%。這些都是對原來解題思維模式的一種變化，如果學(xué)的不靈活就很難適應(yīng)。大家要充分注意，其關(guān)鍵點(diǎn)還是要基礎(chǔ)扎實(shí)，各章節(jié)內(nèi)容聯(lián)系起來學(xué)習(xí)。
二、學(xué)習(xí)方法
在我平時(shí)的教學(xué)中，經(jīng)常有朋友問如何學(xué)好財(cái)務(wù)成本管理，我的經(jīng)驗(yàn)就是要把書本學(xué)透，把知識學(xué)活，達(dá)到一個(gè)較高的認(rèn)知和思考水平。通過考試有3個(gè)要素很重要：毅力、方法、智慧。毅力就是強(qiáng)調(diào)堅(jiān)持不懈、腳踏實(shí)地一步一個(gè)腳印積累基礎(chǔ)知識，打下扎實(shí)的基礎(chǔ)，知識的積累和沉淀靠日積月累，不可一蹴而就，尤其是大家戲稱的“注會(huì)魔鬼考試”，你一腳邁進(jìn)魔鬼大門，就要準(zhǔn)備打持久戰(zhàn)，就要摸著黑一路勇敢堅(jiān)毅地走下去；方法是強(qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)方法要得當(dāng)，如果方法得當(dāng)會(huì)事半功倍，當(dāng)然好的方法沒有定論，因人而異；智慧是指是否具備注會(huì)考試應(yīng)有的知識儲(chǔ)備和知識結(jié)構(gòu)，或者說你是否適合這種考試，不是說人定可以勝天，你花了8年的時(shí)間考過去又有何意義呢？我們考過注會(huì)一方面是為了體現(xiàn)自身價(jià)值，但考慮更多的是希望把所學(xué)知識轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力，以改變我們的生活現(xiàn)狀。所以，我的觀點(diǎn)是不要在一棵樹上吊死，走適合自己的路，這是一個(gè)方向問題，否則會(huì)耽誤寶貴的時(shí)間和青春。
財(cái)務(wù)成本管理的學(xué)習(xí)，重要的是把它學(xué)活，要從教材中的知識點(diǎn)和做過的習(xí)題中，概括總結(jié)形成自己的知識體系，形成自己的見解，能夠獨(dú)立解決財(cái)務(wù)問題。要從被動(dòng)的學(xué)習(xí)狀態(tài)進(jìn)入到有自己認(rèn)知的主動(dòng)狀態(tài)。不能永遠(yuǎn)停留在只會(huì)做你見過的試題，而要能夠舉一反三，靈活應(yīng)對。要想獲得上述活學(xué)活用、應(yīng)對考卷的能力，最根本最有效的就是刻苦學(xué)習(xí)。一些合理巧妙并且適合自己的方法與經(jīng)驗(yàn)可以起到很好的促進(jìn)作用，但絕不可以本末倒置，所有考生都在苦苦追尋一條最通暢、最快捷、最有效的捷徑，但最捷徑的路還是腳踏實(shí)地地看書、做題和思考。就具體的學(xué)習(xí)來說，下面的幾個(gè)環(huán)節(jié)很關(guān)鍵。
（一）熟知教材內(nèi)容，排除疑難問題階段
認(rèn)真閱讀教材內(nèi)容，首先從頭到尾一字不漏地把教材看一遍，不用太記憶，只是把書中內(nèi)容都看到，不一定都看懂。通過第一遍看書主要是對教材內(nèi)容有一個(gè)感性的認(rèn)識，做到心中有數(shù)，知道教材中講了哪些內(nèi)容，哪些內(nèi)容估計(jì)對自己有難度，如果自學(xué)而不參加培訓(xùn)是否能夠啃下來。這一階段需要做的主要工作有：
1.對章節(jié)知識的整體把握。在對教材內(nèi)容有了基本了解的基礎(chǔ)上，還要結(jié)合手頭的輔導(dǎo)用書了解本章歷年考試情況，對考試重點(diǎn)和相應(yīng)分值進(jìn)行把握，將本章在全書中所占的分量做到心中有數(shù)，全章內(nèi)容框架、邏輯架構(gòu)、總體脈絡(luò)有個(gè)更感性的認(rèn)識，在這個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)行有的放矢的學(xué)習(xí)。
2.劃分層次，以點(diǎn)帶面。教材內(nèi)容中有重點(diǎn)和非重點(diǎn)的區(qū)別，但絕沒有考和不考的區(qū)別，針對教材中不同的考點(diǎn)采取不同的策略，針對重點(diǎn)采取集中時(shí)間徹底攻破，就是在短時(shí)間內(nèi)速戰(zhàn)速?zèng)Q；針對難點(diǎn)采取迂回曲折中循序漸進(jìn)，一次不行就再來一次；針對熱點(diǎn)采取反復(fù)閱讀中慢慢掌握，每次反復(fù)中不斷加強(qiáng)；在突出重點(diǎn)、把握難點(diǎn)、強(qiáng)化熱點(diǎn)的過程中，對于承前啟后的基礎(chǔ)點(diǎn)已經(jīng)漸漸滲透，以點(diǎn)帶面地將全書的內(nèi)容串連起來，對全書進(jìn)行回顧的時(shí)候，就會(huì)發(fā)現(xiàn)整體知識基本盡收眼底，重點(diǎn)難點(diǎn)層次清晰。
學(xué)會(huì)做題，眾所周知，CPA考試以其題量大、難度高、通過率極低而著稱，為更好地適應(yīng)這一考試現(xiàn)狀，平常一定強(qiáng)度的訓(xùn)練必不可少。選擇一些質(zhì)量高、具有一定難度的習(xí)題進(jìn)行反復(fù)演練是順利通過考試的一個(gè)重要前提。但在不同階段要分別進(jìn)行不同層面的訓(xùn)練，這一階段的訓(xùn)練主要是章節(jié)同步訓(xùn)練。在復(fù)習(xí)當(dāng)中，看書是基礎(chǔ)，但要想將本章考點(diǎn)深刻掌握，并在考場上靈活應(yīng)用，必須做一些習(xí)題?？赐暌徽潞笈浜现鲆恍┱鹿?jié)同步習(xí)題，在做題中掌握和記憶有關(guān)的內(nèi)容，攻克有關(guān)難點(diǎn)，不要成為下一步學(xué)習(xí)的攔路虎。完成本章節(jié)習(xí)題后還要有針對性再看一遍書，通過這樣的反復(fù)，把看書過程中許多似是而非、似懂非懂的考點(diǎn)具體化。做題既檢驗(yàn)了本章節(jié)內(nèi)容的掌握程度，又避免了因看書不細(xì)造成的漏洞。
練習(xí)題到底做多少為宜，這是好多朋友關(guān)心的問題，我的觀點(diǎn)是因人而異。對于那些基礎(chǔ)較好、領(lǐng)悟能力較強(qiáng)、而又報(bào)考科目較多沒有太多時(shí)間的朋友，那只能有選擇地做一些綜合性和難度較大的題目，以達(dá)到以點(diǎn)帶面、融會(huì)貫通，便于歸納出規(guī)律和方法的目的。但在教學(xué)中發(fā)現(xiàn)至少80%以上的朋友是非會(huì)計(jì)專業(yè)或在職學(xué)習(xí)的，因此要盡快把握財(cái)務(wù)成本管理的精髓，必須要保證相當(dāng)數(shù)量的練習(xí)，通過強(qiáng)化練習(xí)可以增強(qiáng)對相關(guān)內(nèi)容的理解能力，把原來沒有理解的內(nèi)容理解了；增加知識點(diǎn)，把原來不了解的內(nèi)容了解了；增強(qiáng)記憶力，把一些過去沒有記憶下來的重點(diǎn)內(nèi)容通過練習(xí)強(qiáng)化記憶；增強(qiáng)歸納總結(jié)能力，強(qiáng)化練習(xí)有利于系統(tǒng)地歸納和總結(jié)題型或?qū)ｍ?xiàng)問題，大部分總結(jié)都需要習(xí)題來驗(yàn)證；增加熟練性，平時(shí)的強(qiáng)化練習(xí)臨場才會(huì)解題迅速，爭取時(shí)間，適應(yīng)變化。
通過兩遍看書和做題或者通過參加培訓(xùn)以后，將教材中的疑難問題解決了，重點(diǎn)問題明確了，但這僅僅還是一種只見樹木不見森林的狀態(tài)。這是學(xué)習(xí)的第1階段。
（二）總結(jié)提高，融會(huì)貫通階段
在扎實(shí)掌握基礎(chǔ)知識的基礎(chǔ)上，要學(xué)得靈活、擅于變化，要前后各章節(jié)聯(lián)系起來，刻舟求劍肯定是行不通的。對書中內(nèi)容與基本習(xí)題有了基礎(chǔ)學(xué)習(xí)之后，就要從整體上把握這門課程。先看每一章都講了什么內(nèi)容，可以總結(jié)為幾個(gè)大的知識點(diǎn)，每個(gè)知識點(diǎn)又涉及哪幾個(gè)公式、哪幾種方法、有幾大塊理論等等。每一塊的核心內(nèi)容又是什么，自己是否已熟知。如果尚有欠缺，就要重新認(rèn)真閱讀此章，直到清楚了解為止，如第4章財(cái)務(wù)估價(jià)涉及投資組合標(biāo)準(zhǔn)差的分析中有這樣一句話：“如果A、B完全負(fù)相關(guān)，組合的風(fēng)險(xiǎn)被完全抵消，如果A、B完全正相關(guān)，組合的風(fēng)險(xiǎn)不減少也不擴(kuò)大”，實(shí)際上這句話是有前提的，即A、B標(biāo)準(zhǔn)差相同，投資比例相同，如果放在一般情況下，這層意思應(yīng)這樣表述：完全負(fù)相關(guān)（r=-1）的兩只股票構(gòu)成的投資組合，風(fēng)險(xiǎn)并不是全部抵消，風(fēng)險(xiǎn)（標(biāo)準(zhǔn)差）等于兩種證券標(biāo)準(zhǔn)差加權(quán)之差的絕對值；完全正相關(guān)（r=1）沒有任何抵消作用，風(fēng)險(xiǎn)不減少也不擴(kuò)大，注意這個(gè)不減少也不擴(kuò)大是相對于加權(quán)平均標(biāo)準(zhǔn)差來說的（r=1時(shí)組合標(biāo)準(zhǔn)差等于加權(quán)平均標(biāo)準(zhǔn)差），相對于A、B來講，并不是不減少也不擴(kuò)大，而是比低者高，比高者低，這層意思要注意理解。到了這一程度，解題應(yīng)開始逐步建立自己的邏輯思維，應(yīng)該是對基本知識已有比較熟練的掌握，可以從整體上有自己的處理主張的階段。這一階段要從機(jī)械地學(xué)習(xí)書上的知識點(diǎn)轉(zhuǎn)到可以有自己的熟練思考、分析、判斷和運(yùn)用。當(dāng)然開始很吃力，但慢慢就會(huì)好很多，慢慢就能在不斷完善之中建立起廣闊的思考模式，能夠融會(huì)貫通。這一階段的訓(xùn)練主要是跨章節(jié)習(xí)題訓(xùn)練，通過做跨章節(jié)綜合性大題，將大章化為小節(jié)，將一本書當(dāng)做一章來重新貫穿一下，不斷刷新改進(jìn)自己的知識體系。達(dá)到從整本書以自己靈活的思路來把握每一道題，而不只是以見過的題型往上套。這是學(xué)習(xí)的第2階段。
（三）進(jìn)行模擬測試，考證歷年試題階段
經(jīng)過前兩個(gè)階段的學(xué)習(xí)以后，第3階段就需要進(jìn)行模擬測試，考證歷年試題，然后對專項(xiàng)問題、重點(diǎn)題型進(jìn)行歸納和總結(jié)。這階段應(yīng)在把教材內(nèi)容學(xué)透、學(xué)扎實(shí)、前后融會(huì)貫通的基礎(chǔ)功底牢固之后，系統(tǒng)而快速地提高學(xué)習(xí)效率。
1.考前模擬測試。經(jīng)過前兩個(gè)階段的學(xué)習(xí)之后，對全書整體內(nèi)容有了較好的理解并具備了一定的解題技巧，此時(shí)進(jìn)行考前模擬測試是必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。在進(jìn)行模擬測試時(shí)要注意：一是閉卷，不借助教材，不翻閱參考答案，養(yǎng)成獨(dú)立思考的習(xí)慣；二是計(jì)時(shí)，開始時(shí)間和結(jié)束時(shí)間在卷首做記錄；三是完全模擬考試狀態(tài)，在可能的情況下將每一個(gè)題目做完；四是記錄成績，通過核對答案和解析對測試進(jìn)行評分并記錄，以便做橫向比較；五是測試總結(jié)，著重是分析錯(cuò)誤找出差距，進(jìn)行有針對性的拾遺補(bǔ)缺。
