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時(shí)間：2023-03-01 16:33:39
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇計(jì)算機(jī)審計(jì)研究范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！
一、政府預(yù)算計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)具備的條件與概述
1.首先，實(shí)現(xiàn)政府計(jì)算機(jī)審計(jì)模式所需要的就是資金，政府的財(cái)務(wù)部門則是政府預(yù)算的執(zhí)行部門，所以政府的財(cái)務(wù)部門是一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)。政府預(yù)算計(jì)算機(jī)審計(jì)是通過運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)將政府財(cái)政部門詳細(xì)、具體的支出預(yù)算和單位預(yù)算實(shí)現(xiàn)全方位、多角度的無縫式連接。其次，當(dāng)前大部分預(yù)算單位的會計(jì)的信息數(shù)據(jù)均實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)式的統(tǒng)一并且均統(tǒng)一存儲。這不僅為政府預(yù)算計(jì)算機(jī)審計(jì)模式做好了良好的鋪墊，同時(shí)也為日后計(jì)算機(jī)審計(jì)模式在政府財(cái)務(wù)管理部門的合理應(yīng)用打下了良好的基礎(chǔ)。
2.當(dāng)然，在政府預(yù)算計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的重要階段，財(cái)務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)是非常重要的。隨著現(xiàn)代社會的飛速發(fā)展，當(dāng)下的審計(jì)人員不僅需要熟練審計(jì)業(yè)務(wù)，還需要嫻熟的應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，有能夠全方面的掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展趨勢。當(dāng)然掌握這些是必須，政府計(jì)算機(jī)審計(jì)人員一定要有極高的思想政治素養(yǎng)，高度的責(zé)任感，要嚴(yán)格按照國家的法律規(guī)定來實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，時(shí)刻保證頭腦清醒，并且要自覺遵守相關(guān)的規(guī)定，保證政府計(jì)算機(jī)審計(jì)的有效進(jìn)行。
二、政府預(yù)算計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的主要優(yōu)勢
1.傳統(tǒng)的人工審計(jì)模式應(yīng)用在當(dāng)下信息化發(fā)達(dá)的時(shí)代，顯然是不能將審計(jì)的效果發(fā)揮到極致，而且準(zhǔn)確率也是相對于計(jì)算機(jī)審計(jì)模式稍顯遜色。傳統(tǒng)的審計(jì)模式不能夠?qū)⒄块T的所有支出和具體使用的數(shù)據(jù)形成無縫式對接，只能是在大量的數(shù)據(jù)中，選取少量的數(shù)據(jù)來進(jìn)行人工審計(jì)，這將耗費(fèi)政府很多的人力與物力，這也是現(xiàn)在政府財(cái)務(wù)審計(jì)面臨的重大問題。相比傳統(tǒng)的人工審計(jì)，現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的優(yōu)勢比較明顯，現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)模式很好地解決了傳統(tǒng)人工審計(jì)工作效率低、耗費(fèi)大量人力、物力等現(xiàn)實(shí)的問題。
2.并且政府通過引用計(jì)算機(jī)審計(jì)模式后，不僅在工作效率上得到了大大的提高，在準(zhǔn)確率上也得到了有效的提升。另外，計(jì)算機(jī)審計(jì)模式也比較符合現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)的時(shí)代，對大量的數(shù)據(jù)采集不僅更加準(zhǔn)確，同時(shí)也更具科學(xué)性。通過計(jì)算機(jī)審計(jì)模式能發(fā)現(xiàn)政府在整個(gè)預(yù)算的過程中所出現(xiàn)的問題，進(jìn)而采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施，這樣還能夠更好的提高政府資金的利用率。
三、政府計(jì)算機(jī)審計(jì)模式在實(shí)際應(yīng)用中遇到的問題
1.首先現(xiàn)在大部分的政府機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員對于計(jì)算機(jī)審計(jì)模式還沒有充分的了解和認(rèn)知，依舊停留在傳統(tǒng)的人工審計(jì)模式，對于當(dāng)前社會將要引進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式這一現(xiàn)狀還未做好準(zhǔn)備，大部分審計(jì)人員面臨當(dāng)前的狀況還是沒有意識到計(jì)算機(jī)審計(jì)這一非常關(guān)鍵的技術(shù)問題。其次，大部分的審計(jì)人員文化程度不高，由于時(shí)代的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)技術(shù)在人們在生活中應(yīng)用越來越廣泛，然而大部分的審計(jì)人員是很難在提出能夠適應(yīng)當(dāng)代的計(jì)算機(jī)審計(jì)的需求，只能在日常的工作中使用計(jì)算機(jī)處理一些非常簡單的工作，根本沒有真正的去有效的利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，更何況很好的應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)了。
2.實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)還需要過硬的計(jì)算機(jī)配套設(shè)施，目前我國的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件比較單一，只能實(shí)現(xiàn)單個(gè)的數(shù)據(jù)審計(jì)，這樣得出來的數(shù)據(jù)并不是很理想，而且準(zhǔn)確率也不是很好。所以目前的計(jì)算及配套設(shè)施的落后，對當(dāng)代政府計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的開展和實(shí)施的影響相當(dāng)?shù)拇蟆?/p>
3.目前我國關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)這一方面的理論研究還沒有成型。任何一項(xiàng)技術(shù)的發(fā)展都離不開理論知識，當(dāng)然計(jì)算機(jī)審計(jì)也不例外，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來，使計(jì)算機(jī)的審計(jì)對象不再受限制。并且計(jì)算機(jī)審計(jì)也在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代下不斷的創(chuàng)新、突破。但是，由于傳統(tǒng)的人工審計(jì)模式早已深入人心，這樣使計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的應(yīng)用受到了很大的阻礙。由于現(xiàn)在計(jì)算機(jī)審計(jì)的理論知識還未成型，也大大的影響了計(jì)算機(jī)審計(jì)在現(xiàn)代的發(fā)展。
四、完善政府預(yù)算計(jì)算機(jī)審計(jì)的措施
1.政府的審計(jì)是非常重要的，若想創(chuàng)建出與政府相結(jié)合及適合的計(jì)算機(jī)審計(jì)理論體系，則必然要有非常強(qiáng)大的適應(yīng)能力，要能適應(yīng)社會的發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)飛速的更新?lián)Q代，而且還要具有非常強(qiáng)大的創(chuàng)新能力，不斷的突破自己、不斷地提高自己。在當(dāng)代計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)當(dāng)是以服務(wù)政府為標(biāo)準(zhǔn)，而且要特別的重視對信息化成果的有效推廣。
2.同時(shí)也要注重成本，盡可能的做到資源共享。在當(dāng)前政府計(jì)算機(jī)的審計(jì)創(chuàng)建中，一定要合理的利用政府內(nèi)的現(xiàn)有資源，杜絕浪費(fèi)，也拒絕重復(fù)，要根據(jù)政府的實(shí)際需求來開展工作，要通過每一次的數(shù)據(jù)收集，來保留一些有利用價(jià)值的數(shù)據(jù)。
五、總結(jié)
綜上所述，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，計(jì)算機(jī)審計(jì)模式在政府的應(yīng)用已經(jīng)成為必然，有效提高計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠保證政府預(yù)算計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要手段。本文詳細(xì)的描述了如何創(chuàng)建計(jì)算機(jī)審計(jì)，以及在計(jì)算機(jī)審計(jì)模式應(yīng)用時(shí)所遇到了問題，并且該如何能夠在生活中得到廣泛的應(yīng)用。
參考文獻(xiàn)：
[1]蔣曉丹.開展計(jì)算機(jī)審計(jì)創(chuàng)新審工作方式[J].理財(cái)，2015，（12）.
0引言
在這個(gè)信息激增的時(shí)代，計(jì)算機(jī)正廣泛應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域，計(jì)算機(jī)會計(jì)信息的審計(jì)也毫無例外地深受影響。相比于傳統(tǒng)的審計(jì)方式，以計(jì)算機(jī)為載體和工具的方式更加高效便捷，對單純的體力勞動依附性越來越小，提高了審計(jì)效率的同時(shí)也解放了更多的勞動力，企業(yè)、政府越來越離不開會計(jì)信息系統(tǒng)，這種新型的審計(jì)方式也給各單位節(jié)省了很多人力物力，帶來了較為可觀的經(jīng)濟(jì)效益。另外，由于計(jì)算機(jī)審計(jì)的特殊性，操作過程中，離不開網(wǎng)絡(luò)和軟件的支撐，假如不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決一些漏洞，就容易造成網(wǎng)絡(luò)詐騙和信息泄露，給政府和企業(yè)帶來無法想象的損失，因此正確認(rèn)識計(jì)算機(jī)會計(jì)信息工作的審計(jì)，了解其規(guī)范的操作步驟，及時(shí)解決存在的問題，是計(jì)算機(jī)會計(jì)信息審計(jì)工作的關(guān)鍵。
1計(jì)算機(jī)會計(jì)信息審計(jì)的基本要求
1．1計(jì)算機(jī)審計(jì)接口的基本要求
大部分企業(yè)和政府都有內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩個(gè)部分，同時(shí)內(nèi)外審計(jì)的相互關(guān)系正在不斷加深，為了滿足這種需求，審計(jì)的統(tǒng)一數(shù)據(jù)要求和統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)是十分必要的。通過在會計(jì)系統(tǒng)中嵌套預(yù)處理審計(jì)軟件，方便審計(jì)人員進(jìn)行輔助審計(jì)時(shí)下載數(shù)據(jù)到計(jì)算機(jī)上，這是計(jì)算機(jī)會計(jì)信息審計(jì)的基本硬件要求。
1．2計(jì)算機(jī)會計(jì)信息審計(jì)保留數(shù)據(jù)期限要求
數(shù)據(jù)信息保存的目的是為了方便查看，因此需要嚴(yán)格規(guī)定一定的保存期限，一般企業(yè)和政府會在每個(gè)自然年的年末進(jìn)行審計(jì)，對會計(jì)記錄進(jìn)行核查和整理，通常對于用計(jì)算機(jī)保存的會計(jì)信息，至少要保留至每年年末的審計(jì)工作結(jié)束，否則就失去了利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)信息記錄的最初目的。
1．3保存信息的備份和恢復(fù)
由于信息的記錄和查看依靠計(jì)算機(jī)來完成，一旦這個(gè)載體出現(xiàn)不可恢復(fù)的問題，保存在上面的信息也將徹底丟失，特別是與企業(yè)相關(guān)的賬單信息，一旦丟失就會造成非常巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，要求計(jì)算機(jī)會計(jì)信息審計(jì)系統(tǒng)必須具備完善的系統(tǒng)恢復(fù)和數(shù)據(jù)備份的功能，工作人員可以利用簡潔的界面方便地對任意內(nèi)容進(jìn)行備份和恢復(fù)，只有這樣的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)才是安全可靠的。
2計(jì)算機(jī)會計(jì)信息審計(jì)存在的問題
2．1計(jì)算機(jī)會計(jì)信息審計(jì)存在網(wǎng)絡(luò)和硬件安全隱患
計(jì)算機(jī)作為會計(jì)審計(jì)信息的載體，不可避免地要使用軟件和借助網(wǎng)絡(luò)，大部分的企業(yè)在利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)信息審計(jì)時(shí)，往往只關(guān)注信息的搜集、存儲和處理，對于所使用的軟件并沒有安全防患的意識，軟件的使用和登錄只依靠安全系數(shù)很低的密碼，對于其他較為復(fù)雜的身份識別、授權(quán)使用、權(quán)限管理等十分欠缺，這種安全系數(shù)極低的審計(jì)環(huán)境，容易給黑客以可乘之機(jī)，盜取企業(yè)和政府的數(shù)據(jù)資源，造成巨大的損失。另外，存儲媒介的數(shù)據(jù)保存和安全性也較為薄弱，一旦磁盤損壞，信息便無法讀取，正如2007年攀枝花市某鋼鐵商業(yè)公司的案例，由于兩塊核心服務(wù)器硬盤掉線，整個(gè)審計(jì)系統(tǒng)無法啟動，所有業(yè)務(wù)陷入癱瘓，公司賬目無法厘清，如果當(dāng)時(shí)的問題沒能得到解決，對于該企業(yè)來說，無疑是一個(gè)致命的打擊。由此可見，計(jì)算機(jī)會計(jì)信息審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)和硬件安全隱患不容忽視。
2．2會計(jì)審計(jì)人員缺乏基本的計(jì)算機(jī)使用常識
信息技術(shù)的飛速發(fā)展給計(jì)算機(jī)系統(tǒng)以嶄新的姿態(tài)，許多企業(yè)的審計(jì)人員習(xí)慣了以往的手抄式信息處理方式，對于計(jì)算機(jī)審計(jì)非常陌生，甚至連基本的計(jì)算機(jī)操作常識都沒有，更不要說面對復(fù)雜的審計(jì)對象，如何利用軟件搜集和處理信息，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的培訓(xùn)，根本無法準(zhǔn)確地掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技巧，不能利用各種審計(jì)軟件快速準(zhǔn)確地處理信息；在使用過程中，更是缺乏應(yīng)對突發(fā)狀況的能力，不能最大限度地發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)的優(yōu)勢。
2．3計(jì)算機(jī)會計(jì)信息審計(jì)工作缺乏必要的監(jiān)督
各行各業(yè)都應(yīng)有約束行業(yè)行為的規(guī)章制度，目前在計(jì)算機(jī)會計(jì)審計(jì)領(lǐng)域，相關(guān)的制度和法規(guī)都比較欠缺，對于如何利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)審計(jì)，操作中應(yīng)該注意哪些問題，各企業(yè)和政府并沒有相對明確的規(guī)定，即使有相關(guān)規(guī)定，執(zhí)行起來也是形同虛設(shè)。一方面是因?yàn)閺臉I(yè)人員沒有規(guī)范操作的意識，另一方面也是監(jiān)督懲罰力度不夠，上級部門往往是睜一只眼閉一只眼，除非出現(xiàn)較為嚴(yán)重的審計(jì)錯(cuò)誤，否則沒有較為嚴(yán)格的處罰措施，無規(guī)矩不成方圓，監(jiān)督不到位必然會導(dǎo)致審計(jì)過程違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。
2．4計(jì)算機(jī)會計(jì)信息審計(jì)軟件利用不到位
針對會計(jì)審計(jì)軟件，人們往往更關(guān)注軟件的功能和處理過程，對于審計(jì)結(jié)果的保全性、軟件周邊開發(fā)功能并沒有得到應(yīng)有的重視，相比于傳統(tǒng)手工記錄的方式，計(jì)算機(jī)審計(jì)除了在解放雙手的文字抄寫勞動之外，其他優(yōu)勢并沒有顯著發(fā)揮出來，其強(qiáng)大的數(shù)據(jù)搜集、保存和處理能力還有待進(jìn)一步地加以利用。
3計(jì)算機(jī)會計(jì)信息審計(jì)改進(jìn)措施
3．1加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全和軟件安全性建設(shè)
計(jì)算機(jī)的使用離不開網(wǎng)絡(luò)和軟件，企業(yè)和政府在合理使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)高度重視其網(wǎng)絡(luò)和軟件安全性，務(wù)必購買正規(guī)有保障的審計(jì)軟件，可以針對內(nèi)部單位特性，定制需要的功能和安全防范措施，從軟件使用的源頭避免信息丟失和泄露的風(fēng)險(xiǎn)；聘請專門的網(wǎng)絡(luò)管理員，及時(shí)處理工作中遇到的網(wǎng)絡(luò)安全性問題，并定期檢查審計(jì)軟件的安全性，對于可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行修復(fù)，假如出現(xiàn)審計(jì)安全問題，網(wǎng)絡(luò)管理員也可以及時(shí)進(jìn)行處理，將損失減到最小。對于審計(jì)人員來說，往往審計(jì)使用的計(jì)算機(jī)就是普通密碼登錄，這種方式的安全性極低，要想真正防止信息丟失和泄露，應(yīng)采用多種保密措施相結(jié)合的方式，例如身份驗(yàn)證、權(quán)利限制、讀寫保護(hù)等，至少兩種保密措施的結(jié)合將會大大提高審計(jì)信息的安全性。各單位只有提供安全的網(wǎng)絡(luò)和可靠的軟件，才能保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。
3．2加強(qiáng)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)操作技能
從手寫審計(jì)方式過渡到計(jì)算機(jī)審計(jì)，大部分的從業(yè)人員并沒有得到相對專業(yè)的培訓(xùn)，拿到一臺電腦，打開審計(jì)軟件，往往只會運(yùn)用其最簡單的功能。作為企業(yè)和政府來說，計(jì)算機(jī)會計(jì)審計(jì)人員在上崗之前，務(wù)必需要組織相應(yīng)的培訓(xùn)，向他們系統(tǒng)地介紹計(jì)算機(jī)的基本使用常識、審計(jì)軟件的功能和使用，最大限度地開發(fā)審計(jì)軟件帶來的便捷，培訓(xùn)結(jié)束之后舉行計(jì)算機(jī)審計(jì)考核，考核合格方可上崗。在從業(yè)人員后期的工作當(dāng)中，定期舉辦計(jì)算機(jī)審計(jì)新知識培訓(xùn)，并通過技能競賽等方式激發(fā)員工的積極性，鼓勵(lì)從業(yè)人員鉆研審計(jì)軟件的新功能，努力做到計(jì)算機(jī)審計(jì)功能的多樣化，使每一位審計(jì)人員都能熟練地運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件。
3．3加強(qiáng)計(jì)算機(jī)會計(jì)信息審計(jì)規(guī)章制度建設(shè)和監(jiān)督
一個(gè)行業(yè)如果沒有相應(yīng)的行業(yè)規(guī)范，執(zhí)行起來一定是混亂的，計(jì)算機(jī)審計(jì)同樣需要規(guī)章制度來約束從業(yè)人員的行為。上級領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)針對本單位現(xiàn)實(shí)情況，制定符合實(shí)際的計(jì)算機(jī)審計(jì)制度，包括嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)流程、明確的獎(jiǎng)懲措施等，監(jiān)督從業(yè)人員嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作，對于違規(guī)行為，決不可姑息縱容，否則制定的規(guī)范就形同虛設(shè)，一旦發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)批評指出，進(jìn)行糾正，直到問題解決為止。各單位可以采取定期或者不定期的方式對審計(jì)人員的操作規(guī)范進(jìn)行檢查，包括保密檢查、安全檢查、操作流程的規(guī)范性檢查等，還可根據(jù)具體情況，對沒有問題的工作人員予以獎(jiǎng)勵(lì)，對于有違規(guī)操作的人員，要批評教育，并督促其改正。只有加強(qiáng)監(jiān)督，規(guī)范從業(yè)人員的審計(jì)操作，才能保證計(jì)算機(jī)會計(jì)信息的審計(jì)安全。
3．4加強(qiáng)計(jì)算機(jī)會計(jì)審計(jì)軟件的功能開發(fā)
在評審計(jì)算機(jī)會計(jì)審計(jì)軟件時(shí)，不能只關(guān)注其簡單的數(shù)據(jù)記錄和處理功能，應(yīng)根據(jù)實(shí)際工作需求，聽取從業(yè)人員的建議，全方位地開發(fā)審計(jì)軟件，避免出現(xiàn)需要的功能沒有，有的功能都用不上的尷尬局面，靈活制定審計(jì)軟件評審機(jī)制，不可片面膚淺，盡量做到軟件評審結(jié)合實(shí)際需求，從解決問題提高工作效率的角度出發(fā)設(shè)計(jì)審計(jì)軟件。
4結(jié)語
綜上所述，信息社會的飛速發(fā)展給會計(jì)審計(jì)工作帶來了極大的便捷，企業(yè)和政府的運(yùn)行越來越離不開計(jì)算機(jī)審計(jì)，因此只有正確認(rèn)識計(jì)算機(jī)審計(jì)，了解審計(jì)基本需求，直面問題，找出其中存在的缺陷，采取合理的方式解決，并加以監(jiān)督，才能夠讓計(jì)算機(jī)會計(jì)信息審計(jì)為企業(yè)所用，在保證信息安全的前提下，提高審計(jì)效率，為從業(yè)人員帶來便捷的同時(shí)，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。
主要參考文獻(xiàn)
摘 要：當(dāng)前時(shí)代，計(jì)算機(jī)的發(fā)展，使得許多行業(yè)都受到了巨大的影響，順應(yīng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，各個(gè)行業(yè)都在隨之做出改變。同時(shí)，信息時(shí)代的沖擊下，審計(jì)的大環(huán)境也在發(fā)生變化，促進(jìn)了原始的手工審計(jì)環(huán)境向計(jì)算機(jī)審計(jì)模式轉(zhuǎn)化，因此對計(jì)算機(jī)審計(jì)問題的理論研究具有重要的意義。通過對國外相關(guān)文獻(xiàn)研究，可以分析計(jì)算機(jī)審計(jì)的理論文發(fā)展趨勢，辨析計(jì)算機(jī)模式研究的特點(diǎn)，并針對其中存在的問題，做出針對性的研究。
關(guān)鍵詞 ：信息時(shí)代；計(jì)算機(jī)；審計(jì)問題
中圖分類號：F239.6文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2014）28-0113-02
一、引言
審計(jì)的作用重在監(jiān)督，積極的促進(jìn)和制約著被監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)工作。審計(jì)技術(shù)有著悠久的歷史，其基本的作用是對記錄的賬簿進(jìn)行復(fù)查，以此監(jiān)督財(cái)政收支的合法性、真實(shí)性及效益性。在最近幾年，審計(jì)工作逐漸成為了政府廉潔的有力工具，受到了各個(gè)政府部門和單位的重視。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在會計(jì)行業(yè)中的興起，審計(jì)工作遭受到了前所未有的挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)軟件開始偏向點(diǎn)算化、應(yīng)用大型化、網(wǎng)絡(luò)化，大量這類軟件的使用改變了以往會計(jì)賬簿的模式，使其在處理工具、流程和方式上和以往不同。不可否認(rèn)的是，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)將帶領(lǐng)審計(jì)工作在信息時(shí)代實(shí)現(xiàn)向計(jì)算機(jī)審計(jì)的快速轉(zhuǎn)化。
二、信息時(shí)代沖擊下計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展
隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)審計(jì)的流程正逐步規(guī)范，計(jì)算機(jī)審計(jì)的質(zhì)量控制模型還有待完善，對被審計(jì)單位各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的影響也越來越大。信息時(shí)代的沖擊下，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件已在全球普遍推廣。同時(shí)，計(jì)算機(jī)技術(shù)支持的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的使用和推廣，使得遠(yuǎn)程審計(jì)成為可能。網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，同時(shí)也為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件發(fā)展提供了技術(shù)上的支持，目前，為適應(yīng)網(wǎng)上財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化后，審計(jì)也必將向網(wǎng)絡(luò)化的趨勢發(fā)展。信息時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為審計(jì)人員提供了更為方便、有效的審計(jì)工具，審計(jì)效率獲得大幅度的提高。審計(jì)人員可通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及時(shí)與被審計(jì)單位交流，發(fā)現(xiàn)并處理發(fā)生的問題。如數(shù)據(jù)文件高速傳輸、遠(yuǎn)程登錄以及萬維網(wǎng)和新聞組的使用，均是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的便利工具。
三、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對策略
1、計(jì)算機(jī)審計(jì)的定義
計(jì)算機(jī)審計(jì)是在信息環(huán)境下，計(jì)算機(jī)科學(xué)與技術(shù)、審計(jì)學(xué)、管理學(xué)、行為科學(xué)、系統(tǒng)論、統(tǒng)計(jì)科學(xué)等學(xué)科互相滲透、融合而產(chǎn)生的新技術(shù)。計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一方面是通過利用審計(jì)軟件，對被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)資料審查，主要檢查會計(jì)賬簿的真實(shí)性、合法性以及有效性，是針對點(diǎn)算系統(tǒng)和會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。另一方面是針對審計(jì)對象的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身開展審計(jì)，判斷一個(gè)信息系統(tǒng)能否有效保護(hù)資產(chǎn)、完成組織目標(biāo)、維護(hù)數(shù)據(jù)完整，并最有效地使用資源，這項(xiàng)審計(jì)手段在發(fā)達(dá)國家已經(jīng)有相當(dāng)久遠(yuǎn)的歷史，因此，該項(xiàng)審計(jì)工作也成為了審計(jì)單位和公司重視的一部分。
2、計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)
計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)主要來源于審計(jì)人員對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的過稱中對審計(jì)技術(shù)的不恰當(dāng)運(yùn)用，從而得出與事實(shí)不符的審計(jì)結(jié)論，以至于發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見。計(jì)算機(jī)審計(jì)中的控制風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)審計(jì)主要應(yīng)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，因?yàn)閭鹘y(tǒng)的審計(jì)線索不可避免的會逐漸消失，傳統(tǒng)賬簿也會隨之丟棄，使得絕大部分的文字記錄消失，取而代之的是硬盤上的數(shù)據(jù)信息，這些存儲于硬盤中的數(shù)據(jù)，極易被修改、刪除和拷貝，這些動作極難被發(fā)現(xiàn)，因此，一般的審計(jì)人員很可能無法發(fā)現(xiàn)問題。同時(shí)，電算化的實(shí)現(xiàn)，電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式均采用機(jī)內(nèi)文件的形式，使得審計(jì)方式、方法發(fā)生的改變巨大，特別是審計(jì)軟件的更加多樣化，被審計(jì)單位使用不同的審計(jì)軟件，因?yàn)槌绦蛟O(shè)定上、操作和功能上的差異，使得出現(xiàn)的結(jié)果也變得多樣。審計(jì)人員對信息系統(tǒng)，尤其是被審計(jì)單位的應(yīng)用系統(tǒng)缺乏了解，導(dǎo)致審計(jì)范圍覆蓋不全，審計(jì)目標(biāo)缺乏針對性。這在一定程度上增加了審計(jì)人員工作的復(fù)雜性，對審計(jì)過程的效率性、審計(jì)結(jié)果的正確性均有影響。
計(jì)算機(jī)審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)中，最受關(guān)注的是計(jì)算機(jī)中的使用軟件所存在的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的審計(jì)模式，使得被審計(jì)的數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)變化，想要獲取這些動態(tài)數(shù)據(jù)相當(dāng)困難。在許多的公司內(nèi)部，會計(jì)信息系統(tǒng)龐大，每天結(jié)算的項(xiàng)目繁多，均要進(jìn)行實(shí)時(shí)分析，提供給決策層參考。對于這樣龐大的會計(jì)信息系統(tǒng)，審計(jì)人員要做到既不影響會計(jì)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)作，同時(shí)保證審計(jì)任務(wù)圓滿完成，需要一定技術(shù)的支持。當(dāng)然，計(jì)算機(jī)技術(shù)的支持在審計(jì)單位內(nèi)部關(guān)于控制度的建立同樣重要。會計(jì)信息系統(tǒng)中，其絕大部分的控制措施都是由程序建立完成，而編寫這些程序的人員大多數(shù)對于審計(jì)專業(yè)并不了解，因此很多軟件功能上可能不能滿足審計(jì)工作的要求，或者其他程序上的錯(cuò)誤，都會對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生造成影響，而審計(jì)人員很可能因?yàn)閷τ?jì)算機(jī)審計(jì)工具的過分依賴，導(dǎo)致審計(jì)工作的局限性和片面性，不能保證審計(jì)依據(jù)的完整性和全面性，從而影響審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和正確性。
3、計(jì)算機(jī)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)防范措施
計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展為審計(jì)帶來便利，同時(shí)也帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)，要防范這種風(fēng)險(xiǎn)，必須要先對其有充分的認(rèn)識，了解風(fēng)險(xiǎn)的來源，從源頭上限制其產(chǎn)生。為降低計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員需要在審計(jì)之前對被審計(jì)單位做審前調(diào)查，把準(zhǔn)備工作做足，以取得充分的審計(jì)信息。之后根據(jù)所得到的先驗(yàn)信息，對比采集到的審計(jì)數(shù)據(jù)，盡量了解被審計(jì)單位的所有情況。而后則將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為可處理的格式，清理無用的數(shù)據(jù)，得出審計(jì)結(jié)果后進(jìn)行驗(yàn)證，從而對審計(jì)結(jié)果提出合理的建議。防范計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施如下：
首先，掌握被審計(jì)單位的各項(xiàng)相關(guān)資料。在計(jì)算機(jī)審計(jì)開始之后，審計(jì)人員需實(shí)時(shí)關(guān)注并收集被審計(jì)單位的動態(tài)信息，包括紙質(zhì)版記錄信息和點(diǎn)算化系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)。從而防止財(cái)務(wù)上的弄虛作假，在審計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，審計(jì)人員要注意檢驗(yàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，審計(jì)人員在審計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)要檢驗(yàn)其真實(shí)性，以保證審計(jì)結(jié)果的正確性。同時(shí)，審計(jì)人員還需要了解關(guān)于被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)的總體情況，包括計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)的情況、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的流向和備份以及系統(tǒng)信息的改動等信息。
審計(jì)前、中相結(jié)合，增強(qiáng)審計(jì)人員對系統(tǒng)內(nèi)部控制的掌握。為了使審計(jì)人員對會計(jì)信息系統(tǒng)的了解更加深入，對被審計(jì)單位的內(nèi)部調(diào)控制度的建立、完善有又更深刻的認(rèn)識，要求審計(jì)人員使用審計(jì)前、中相結(jié)合的審計(jì)辦法。這樣的審計(jì)模式，有助于審計(jì)人員對被審計(jì)單位作出合理的評估，以此將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。
充分利用計(jì)算機(jī)人才，合理利用資源，編制適合于自身的審計(jì)軟件。在技術(shù)發(fā)展迅猛的今天，審計(jì)軟件的更新仍然無法滿足實(shí)際的需求。審計(jì)軟件除了要滿足審計(jì)規(guī)劃、審計(jì)原理之外，還需要將審計(jì)人員的工作習(xí)慣考慮在內(nèi)，通過從觀念、手段、技術(shù)、方法上，在審計(jì)工作中使用計(jì)算機(jī)技術(shù)，可以提高審計(jì)工作效率。審計(jì)軟件的開發(fā)需要考慮到諸多因素，如審計(jì)技術(shù)的未來發(fā)展、審計(jì)制度的變化、審計(jì)工作的效率要求、審計(jì)成本等許多細(xì)節(jié)因素。考慮到更好的發(fā)揮審計(jì)軟件的功能，審計(jì)軟件的開發(fā)更需要集審計(jì)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的全面人才。由審計(jì)人員自己開發(fā)適用的軟件，其效果會更好。
提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，適當(dāng)加強(qiáng)素質(zhì)培訓(xùn)的強(qiáng)度。信息時(shí)代，除了計(jì)算機(jī)技術(shù)上的進(jìn)步，審計(jì)人員自身的知識充電也非常重要，知識結(jié)構(gòu)的加強(qiáng)，使他們的技術(shù)水平和職業(yè)素養(yǎng)都隨著審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變而進(jìn)步。在當(dāng)前的環(huán)境下，復(fù)合型人才的培養(yǎng)至關(guān)重要，只有能充分掌握計(jì)算機(jī)引用計(jì)數(shù)、數(shù)據(jù)處理技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)知識的等的審計(jì)人員，才能跟上時(shí)代的步伐，處理好審計(jì)行業(yè)和外部環(huán)境的綜合。審計(jì)人員培訓(xùn)的內(nèi)容還要包括風(fēng)險(xiǎn)意識的加強(qiáng)，不僅需要專業(yè)學(xué)習(xí)的加強(qiáng)，其職業(yè)修養(yǎng)、風(fēng)險(xiǎn)意識以及嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則行事的習(xí)慣養(yǎng)成，這些能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素，都應(yīng)引起重視。
四、結(jié)論
信息技術(shù)的進(jìn)步，為審計(jì)工作提供了更好的環(huán)境和工具，保證了審計(jì)工作的真實(shí)性、高效性以及正確性的同時(shí)，也降低了審計(jì)工作中人員參與的力度。審計(jì)過程中如果只是一味的以來軟件技術(shù)，而忽略人員的能動性，將很難避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)軟件所提供的數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和數(shù)據(jù)挖掘等的確能幫助審計(jì)工作更快更好的完成，卻不能替代審計(jì)人員的思維和經(jīng)驗(yàn)，因此，有效的將審計(jì)軟件和人員能動性相結(jié)合，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的需求，才能更有效的完成審計(jì)任務(wù)。
中圖分類號：TP311 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-3044（2013）26-5869-04
1 計(jì)算機(jī)審計(jì)信息化教學(xué)現(xiàn)狀
計(jì)算機(jī)審計(jì)是一門理論性和操作性都很強(qiáng)的課程，它要求學(xué)生具有獨(dú)立分析判斷問題的能力以及具有處理實(shí)際問題技能[1]。在審計(jì)實(shí)務(wù)過程中，需要多種綜合技能對被審信息進(jìn)行專業(yè)判斷，其分析途徑具有不確定性和不唯一性。此外，隨著審計(jì)范疇的不斷外延，審計(jì)涉及的知識領(lǐng)域也越來越廣泛，理論課程中所講授的基礎(chǔ)知識是分散和廣泛的，導(dǎo)致學(xué)生對所學(xué)的審計(jì)知識感到零散難學(xué)。而實(shí)踐課部分由于缺乏高仿真的審計(jì)環(huán)境，部分高校的實(shí)踐課程甚至淪為了某種審計(jì)軟件的培訓(xùn)，過于注重單一軟件使用的訓(xùn)練，而忽視了對課程相關(guān)知識融會貫通的綜合能力培養(yǎng)。審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)還面臨著實(shí)習(xí)的業(yè)務(wù)范圍較狹窄，不能縱觀全局。此外，跨學(xué)科發(fā)展力度也顯不足，財(cái)經(jīng)類審計(jì)專業(yè)的學(xué)生僅停留在通過計(jì)算機(jī)二級考試的水平，對軟件設(shè)計(jì)和信息安全等較專業(yè)的知識點(diǎn)了解甚少。
為此，該文提出在計(jì)算機(jī)審計(jì)課程的教學(xué)活動中強(qiáng)化體驗(yàn)式實(shí)踐，結(jié)合支架教學(xué)理論來構(gòu)建基于審計(jì)實(shí)務(wù)仿真的學(xué)習(xí)平臺，強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)的體驗(yàn)式學(xué)習(xí)。通過信息化手段來構(gòu)建高度仿真的審計(jì)環(huán)境，并在系統(tǒng)中引入對抗競爭，利用多種激勵(lì)手段來強(qiáng)化學(xué)生的體驗(yàn)感，激發(fā)自主學(xué)習(xí)意愿[2]。學(xué)生在審計(jì)信息化學(xué)習(xí)平臺中通過個(gè)人闡述、團(tuán)隊(duì)點(diǎn)評等多種方式來相互促進(jìn)對較抽象的理論知識的理解。
2 構(gòu)造審計(jì)信息化學(xué)習(xí)平臺
審計(jì)信息化學(xué)習(xí)平臺的設(shè)計(jì)包括模擬審計(jì)實(shí)務(wù)環(huán)境的模擬和自主學(xué)習(xí)平臺兩部分內(nèi)容，兩者的結(jié)構(gòu)關(guān)系如圖1。學(xué)習(xí)平臺的構(gòu)造基于以下幾個(gè)方面：
2.1 創(chuàng)建審計(jì)仿真情景，提供以目標(biāo)任務(wù)為驅(qū)動的學(xué)習(xí)環(huán)境
學(xué)習(xí)平臺利用信息化手段將抽象的課程內(nèi)容融入審計(jì)實(shí)務(wù)的仿真環(huán)境，提供與學(xué)習(xí)內(nèi)容相關(guān)的任務(wù)目標(biāo)和審計(jì)背景，以目標(biāo)任務(wù)為驅(qū)動、以審計(jì)背景為基礎(chǔ)來激發(fā)學(xué)生按需的對知識進(jìn)行自主學(xué)習(xí)的動力。對完成審計(jì)任務(wù)所需的學(xué)習(xí)內(nèi)容的支撐上，將課堂的教學(xué)內(nèi)容和與課下的相關(guān)學(xué)習(xí)資源按照目標(biāo)任務(wù)需求來設(shè)計(jì)，強(qiáng)化學(xué)習(xí)資源的針對性和啟發(fā)性。并按審計(jì)主體設(shè)計(jì)國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)三種類型的審計(jì)實(shí)務(wù)場景，來適應(yīng)不同教學(xué)對象的使用。并利用信息技術(shù)來實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)智能交互，環(huán)境系統(tǒng)根據(jù)學(xué)生的狀態(tài)來動態(tài)調(diào)整階段目標(biāo)，有利于學(xué)生主動探索式學(xué)習(xí)。在學(xué)習(xí)資源的支撐上，通過按場景和階段提供相關(guān)內(nèi)容外，還通過人工智能技術(shù)來模仿座談會和相關(guān)人員詢問時(shí)的場景來間接提供幫助，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。
2.2 自主學(xué)習(xí)與協(xié)同分工策略相結(jié)合
強(qiáng)化學(xué)生的自主按需學(xué)習(xí)，使學(xué)生通過完成審計(jì)目標(biāo)任務(wù)的過程來掌握相關(guān)知識點(diǎn)。此外，學(xué)習(xí)平臺中同時(shí)強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)協(xié)助，鼓勵(lì)學(xué)生之間開展協(xié)作任務(wù)，通過目標(biāo)任務(wù)來組建審計(jì)工作小組，小組成員按審計(jì)任務(wù)分工。通過分工合作和互相討論，強(qiáng)化學(xué)生個(gè)體在團(tuán)隊(duì)中的認(rèn)同感；同時(shí)通過共享團(tuán)隊(duì)的思維成果，取長補(bǔ)短，能夠獲得對知識更全面和正確的理解。
2.3 建立團(tuán)隊(duì)任務(wù)
團(tuán)隊(duì)任務(wù)的設(shè)計(jì)從簡單的腦力激蕩到復(fù)雜的策略問題都有涉及。結(jié)合審計(jì)特點(diǎn)，該文沿襲McGrath與Hollingshead（1994）的研究方法設(shè)計(jì)，要求學(xué)生完成群組項(xiàng)目，這個(gè)項(xiàng)目發(fā)展的過程被分為四項(xiàng)活動：1）審計(jì)方案的初步構(gòu)想；2）選擇適當(dāng)?shù)耐瓿煞椒ǎ?）討論協(xié)商方案的進(jìn)行；4）執(zhí)行方案。在第一個(gè)活動中的成員必須以腦力激蕩的方式找出審計(jì)項(xiàng)目的方向，并且設(shè)定團(tuán)隊(duì)的目標(biāo)。第二個(gè)活動是團(tuán)隊(duì)在期中提出完整的審計(jì)方案計(jì)劃書，內(nèi)容包含審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)行方式、組員的工作分派與協(xié)調(diào)，以及項(xiàng)目自我檢查的時(shí)程設(shè)定。第三個(gè)任務(wù)是收集審計(jì)項(xiàng)目所需的資料以及與其他成員互動討論，或是監(jiān)督項(xiàng)目進(jìn)行的工作等。最后是在期末完成審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行、撰寫報(bào)告，以及上臺解說報(bào)告。這種在成員之間形成的相互影響、相互促進(jìn)的團(tuán)隊(duì)，具有彌補(bǔ)個(gè)體獨(dú)立學(xué)習(xí)的社會感不足的功能；建立目標(biāo)任務(wù)共同體有利于使學(xué)生在完成目標(biāo)任務(wù)后而建立自尊和歸屬感，以及人際間的交流溝通能力的強(qiáng)化[3-4]。
2.4 發(fā)揮教師的調(diào)節(jié)與主導(dǎo)作用
教師的調(diào)節(jié)與主導(dǎo)作用直接影響著學(xué)習(xí)平臺的實(shí)施效果，它是“支架”能否充分發(fā)揮最大作用的關(guān)鍵。教師通過支持、引導(dǎo)、監(jiān)控、調(diào)節(jié)和評價(jià)等手段，依據(jù)學(xué)生的個(gè)人任務(wù)和群組任務(wù)的完成進(jìn)度情況來調(diào)節(jié)教學(xué)內(nèi)容。教師通過與學(xué)生的交互和進(jìn)度報(bào)告來分析各個(gè)團(tuán)隊(duì)的不足，并間接幫助學(xué)生進(jìn)行目標(biāo)任務(wù)的合理分解與最優(yōu)重組，鼓勵(lì)學(xué)生團(tuán)隊(duì)間的協(xié)作，引導(dǎo)學(xué)生主動發(fā)現(xiàn)問題所在并應(yīng)用所學(xué)知識來自主解決。通過智能算法對團(tuán)隊(duì)完成的階段任務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)評估，并以公告、獎(jiǎng)勵(lì)等方式來強(qiáng)化不同團(tuán)隊(duì)間的競爭意識。團(tuán)隊(duì)成員們能夠在相同的價(jià)值觀與規(guī)范中，提升團(tuán)隊(duì)合作的效率。利用合理有效的目標(biāo)評價(jià)方法，使評價(jià)能對學(xué)生學(xué)習(xí)情況的監(jiān)控起到外部激勵(lì)作用。這種作用的最終目的是實(shí)現(xiàn)學(xué)生能在學(xué)習(xí)中進(jìn)行有效的自我監(jiān)控和自我調(diào)節(jié)，尤其是在自主學(xué)習(xí)的環(huán)境下學(xué)生能產(chǎn)生持續(xù)的主觀能動性。所以平臺的核心是要通過教師、團(tuán)隊(duì)及任務(wù)反饋來支持學(xué)生自我調(diào)節(jié)、自我監(jiān)控的學(xué)習(xí)，并誘導(dǎo)學(xué)生選擇適合的學(xué)習(xí)策略，并隨學(xué)習(xí)情況不斷調(diào)整，最終掌握知識提高能力。
審計(jì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)是教學(xué)活動的重要環(huán)節(jié)，完成任務(wù)的過程不僅是對理論知識的應(yīng)用，更是對實(shí)際審計(jì)方法的訓(xùn)練和審計(jì)判別能力的培養(yǎng)，它包括分析能力、綜合及解決問題能力、協(xié)作能力等。通過這種仿真審計(jì)項(xiàng)目的方式可以彌補(bǔ)課堂教學(xué)中對實(shí)踐應(yīng)用能力培養(yǎng)的不足，有利于加深對理論知識的理解，啟發(fā)學(xué)生深入思考，敢于創(chuàng)新，達(dá)到理論指導(dǎo)實(shí)踐，實(shí)踐再提升理論的良性循環(huán)。信息化教學(xué)平臺以“支架”理論為基礎(chǔ)，以審計(jì)項(xiàng)目為導(dǎo)向[5]，以綜合培養(yǎng)學(xué)生的知識和技能為目標(biāo)進(jìn)行建構(gòu)設(shè)計(jì)，其建構(gòu)方法如圖2 所示。
3 教學(xué)實(shí)施
3.1 明確教學(xué)目標(biāo)
明確教學(xué)目標(biāo)首先要結(jié)合學(xué)校和本專業(yè)的人才培養(yǎng)整體目標(biāo)，《計(jì)算機(jī)審計(jì)》課程教學(xué)目標(biāo)要和本專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)相一致。國內(nèi)高校對《計(jì)算機(jī)審計(jì)》課程教學(xué)目標(biāo)的定位主要包括三個(gè)層次：應(yīng)用型、實(shí)施性、開發(fā)型。通過審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，由于目前審計(jì)軟件多是工具式的軟件，當(dāng)審計(jì)軟件沒有提供某種功能時(shí)，往往需要審計(jì)人員自行設(shè)計(jì)一些小程序來提高審計(jì)效率。因此，我校計(jì)算機(jī)專業(yè)（計(jì)算機(jī)審計(jì)方向）指定的培養(yǎng)目標(biāo)是以培養(yǎng)高級的應(yīng)用型審計(jì)人才為主。按照專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)，明確了《計(jì)算機(jī)審計(jì)》課程教學(xué)目標(biāo)：高級應(yīng)用型計(jì)算機(jī)審計(jì)人才，即具有熟練實(shí)施和一定開發(fā)能力的計(jì)算機(jī)審計(jì)人才。
3.2 對實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)
結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)的需求，依據(jù)教學(xué)進(jìn)程把學(xué)科知識點(diǎn)按邏輯關(guān)系貫穿到教學(xué)的各個(gè)階段，并以此來設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容。比如將銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金循環(huán)這五大循環(huán)作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)分析的主線進(jìn)行知識點(diǎn)設(shè)置。在系統(tǒng)安全審計(jì)分析中涉及到主機(jī)安全、網(wǎng)絡(luò)安全、數(shù)據(jù)庫安全、環(huán)境安全等審計(jì)點(diǎn)的關(guān)鍵技術(shù)設(shè)置。
3.2.1 根據(jù)知識點(diǎn)設(shè)計(jì)實(shí)踐中的審計(jì)點(diǎn)
根據(jù)《計(jì)算機(jī)審計(jì)》課程知識點(diǎn)分布，可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)實(shí)踐過程中前后具有較強(qiáng)的邏輯連貫性。所以為培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力，在實(shí)踐過程中要根據(jù)知識點(diǎn)來設(shè)置學(xué)習(xí)平臺中的審計(jì)問題點(diǎn)。審計(jì)問題點(diǎn)設(shè)置注意三點(diǎn)原則：①必然性，學(xué)生在隨后的學(xué)習(xí)過程中能夠驗(yàn)證所發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題；②可逆性，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題能夠推導(dǎo)出問題最初所在的根源；③邏輯連貫性，將多個(gè)問題小的審計(jì)發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)起來后，將導(dǎo)致更大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。例如職責(zé)分離不明確、網(wǎng)絡(luò)安全缺少行為監(jiān)控、補(bǔ)償性控制失效，這些問題的累加將可能導(dǎo)致銀行欺詐案的發(fā)生。
3.2.2 根據(jù)知識點(diǎn)分類設(shè)置主題討論
圍繞某一類型的知識點(diǎn)進(jìn)行深入的主題討論。討論主題設(shè)計(jì)原則：一則根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)操作的進(jìn)程和涉及知識點(diǎn)類型進(jìn)行由淺入深的引入型主題；二則主題的設(shè)置具有較強(qiáng)的邏輯性和關(guān)聯(lián)性；三則主題要貼合教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)的分布；并體現(xiàn)審計(jì)實(shí)務(wù)過程中的真實(shí)情況。討論主題在系統(tǒng)資料中并沒有直接答案，正確結(jié)論的是要通過學(xué)生逐步深入思考而后所領(lǐng)悟得出的。根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)各階段的知識類型來設(shè)計(jì)討論主題。比如被審計(jì)系統(tǒng)的收費(fèi)算法的合理性檢查方案上可以引入討論主題：用測試數(shù)據(jù)法、平行模擬法、受控處理法，還是別的什么方法？通過主題討論引導(dǎo)學(xué)生思考，如：平行模擬法中程序如何編寫，受控處理法中控制條件如何設(shè)計(jì)，如何利用立體科目以及如何利用鉤稽關(guān)系進(jìn)行輔助核算等。
優(yōu)秀的討論主題能夠激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣、并能夠有效的訓(xùn)練和培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)、分析、解決問題的能力，并形成良好的團(tuán)隊(duì)精神。
3.3 教學(xué)流程
教學(xué)過程中，按照審計(jì)實(shí)務(wù)的過程進(jìn)行仿真。首先，教師進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目的基本背景介紹，然后通過學(xué)習(xí)和收集信息來形成審計(jì)實(shí)施規(guī)劃并公開“海選”競爭審計(jì)組長；并由教師最終確定每組的組長，然后由組長挑選組員按每組4人的配置成立審計(jì)組。小組分好后，利用學(xué)習(xí)平臺開展小組競爭，通過競爭來提高學(xué)習(xí)動力，發(fā)展學(xué)習(xí)興趣。審計(jì)實(shí)踐中通過學(xué)習(xí)平臺來跟蹤完整的審計(jì)日記、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)底稿、審計(jì)取證單等規(guī)范文檔，并通過BBS子版塊的形式開展每組的內(nèi)部交流，每次集中討論都可邀請教師參加進(jìn)行旁聽或者進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)。審計(jì)過程中的檢查節(jié)點(diǎn)如：實(shí)施方案、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、審計(jì)問題落實(shí)、審計(jì)報(bào)告形成、審計(jì)成果匯報(bào)等環(huán)節(jié)都將進(jìn)行多組間的綜合評價(jià)。評價(jià)將圍繞著團(tuán)隊(duì)獎(jiǎng)勵(lì)、個(gè)人責(zé)任和平等的成功機(jī)會這三個(gè)方面進(jìn)行開展。
4 學(xué)習(xí)評價(jià)子系統(tǒng)的設(shè)置
學(xué)習(xí)評價(jià)作為學(xué)習(xí)平臺的反饋調(diào)節(jié)機(jī)制，是教學(xué)環(huán)節(jié)中必不可少的一環(huán)。通過評價(jià)系統(tǒng)提供的學(xué)生學(xué)習(xí)過程和審計(jì)任務(wù)的階段成果數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析和反饋；通過評價(jià)系統(tǒng)可以對學(xué)習(xí)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督控制和價(jià)值判斷。此外，自主評價(jià)模塊能讓學(xué)生及時(shí)了解當(dāng)前階段學(xué)習(xí)和發(fā)展存在的優(yōu)勢與不足，通過不斷調(diào)整來改進(jìn)學(xué)習(xí)方法提高學(xué)習(xí)效率，使學(xué)習(xí)進(jìn)入良性循環(huán)。優(yōu)秀的評價(jià)系統(tǒng)是保證學(xué)習(xí)平臺中學(xué)習(xí)質(zhì)量和效率的有效措施，是學(xué)習(xí)平臺設(shè)計(jì)的重要組成部分[6]。在學(xué)習(xí)平臺中，針對學(xué)生不同的個(gè)性學(xué)習(xí)需求并進(jìn)行綜合評估，學(xué)習(xí)評價(jià)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)遵循如下幾個(gè)方面：
1）將學(xué)習(xí)評價(jià)系統(tǒng)作為一種監(jiān)控手段，來調(diào)節(jié)和控制不同層次不同階段學(xué)習(xí)任務(wù)
部分學(xué)生在學(xué)習(xí)中會存在一定的心理困難，例如孤獨(dú)、焦慮、迷茫等等。此外，自主學(xué)習(xí)環(huán)境相對自由松散，對學(xué)生的自我控制能力提出了更高的要求。在沒有一定的外部控制條件下，一些自我控制能力較差的學(xué)生，會造成學(xué)習(xí)質(zhì)量和效率的下降。針對這種情況，學(xué)習(xí)平臺利用情緒識別模塊并結(jié)合在線任務(wù)的激勵(lì)和團(tuán)隊(duì)間的認(rèn)同感來進(jìn)行學(xué)習(xí)的綜合評價(jià)，將評價(jià)作為學(xué)習(xí)平臺監(jiān)控的一種外部手段，讓學(xué)生感受通過到學(xué)習(xí)平臺獲得的成就感，并樂于接受引導(dǎo)和幫助。同時(shí)，評價(jià)系統(tǒng)按階段給學(xué)生提出有針對性的反饋意見，強(qiáng)化學(xué)生的自我管理意識和自信心，使學(xué)習(xí)的興趣能長期保持。
2）實(shí)施綜合評價(jià)，對學(xué)習(xí)效果進(jìn)行全方位的價(jià)值判斷
評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)多角度：實(shí)施多角度評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，綜合學(xué)生的各方面的能力進(jìn)行評價(jià)。評價(jià)角度不僅關(guān)注知識技能的掌握，也關(guān)注學(xué)生能力、情感、態(tài)度、協(xié)作精神等方面，從更深程度上關(guān)注學(xué)生的個(gè)性發(fā)展，依據(jù)每個(gè)學(xué)生的特點(diǎn)進(jìn)行評價(jià)，有利于學(xué)生個(gè)性的發(fā)展。
評價(jià)構(gòu)成多元化：評價(jià)內(nèi)容中不僅有教師評價(jià)，還擴(kuò)展了自我評價(jià)、同組同學(xué)評價(jià)、和異組同學(xué)評價(jià)綜合構(gòu)成。這種多元化摒棄了以往學(xué)生只是被動地接受評價(jià)的情況，從主觀上調(diào)動了學(xué)生的學(xué)習(xí)主動性。將自我評價(jià)、團(tuán)隊(duì)互評和教師評價(jià)有機(jī)結(jié)合起來，從不同層次、不同角度給學(xué)生做出更全面、客觀的評價(jià)。
評價(jià)信息利用的多角度：評價(jià)信息的處理方式可以分為定性分析和定量分析兩種。兩種方式各有所長：定性分析更適宜面向過程，幫助被評價(jià)者改進(jìn)不足；定量分析適宜總結(jié)結(jié)果，得出比較。因此評價(jià)信息也通過多角度的解讀其評價(jià)特性，反饋到學(xué)習(xí)平臺的各個(gè)調(diào)節(jié)階段。
評價(jià)方法多元化：學(xué)習(xí)評價(jià)是一種面向結(jié)果又是一種面向過程的評判，但更應(yīng)注重衡量與分析學(xué)生的學(xué)習(xí)過程，綜合形成性評價(jià)和總結(jié)性評價(jià)，以得到較準(zhǔn)確的評價(jià)。形成性評價(jià)是對學(xué)習(xí)過程的及時(shí)反饋，總結(jié)性評價(jià)是對學(xué)習(xí)結(jié)果的綜合評定。
3） 注重形成性評價(jià)
①互信息為基礎(chǔ)進(jìn)行準(zhǔn)確評價(jià)
利用系統(tǒng)交互功能，學(xué)生可以通過同步和異步方式與教師或團(tuán)隊(duì)間進(jìn)行學(xué)習(xí)內(nèi)容、學(xué)習(xí)方法、最近的審計(jì)線索等內(nèi)容的交流。而學(xué)習(xí)平臺則通過收集用戶的交互信息，了解個(gè)體學(xué)生狀態(tài)和團(tuán)隊(duì)進(jìn)展程度，綜合分析后形成準(zhǔn)確度較高的指導(dǎo)性評價(jià)意見。學(xué)生通過評價(jià)意見，可以清楚的知道自己學(xué)習(xí)中存在的問題和團(tuán)隊(duì)的整體情況。此外，將評價(jià)功能與系統(tǒng)交互功能融合，使評價(jià)成為交流平臺的一部分，是評級內(nèi)容更容易被學(xué)生接受。
②用趨勢分析的評價(jià)功能
趨勢分析是一種目前使用較多的評價(jià)方式，其合理性已經(jīng)得到了普遍的認(rèn)可。它是一種充分利用了信息化的優(yōu)勢，面向?qū)W習(xí)過程和學(xué)生發(fā)展的評價(jià)手段。趨勢分析通過圖形化的結(jié)點(diǎn)記錄的學(xué)生學(xué)習(xí)過程，是將學(xué)習(xí)過程、學(xué)習(xí)結(jié)果及學(xué)習(xí)變化的集合體，它可以直觀展現(xiàn)學(xué)生的學(xué)習(xí)經(jīng)歷、探索過程、取得的進(jìn)步、存在的問題等諸多方面。學(xué)習(xí)平臺的趨勢分析模塊運(yùn)用回歸分析法、指數(shù)平滑法等方法來對學(xué)生學(xué)習(xí)狀態(tài)和發(fā)展趨勢進(jìn)行分析預(yù)測，并對可能的發(fā)展結(jié)果給出評價(jià)。
4）教學(xué)方案設(shè)計(jì)
合理的教學(xué)方案是學(xué)習(xí)平臺的成功關(guān)鍵，教學(xué)方案的設(shè)計(jì)主要考慮教學(xué)內(nèi)容、審計(jì)任務(wù)仿真情景、激勵(lì)和對抗的評分點(diǎn)等。
①仿真情景設(shè)置
環(huán)境的仿真度對于學(xué)生的實(shí)踐行為有很大的影響。在教學(xué)活動中， 需要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)讓學(xué)生充分參與的環(huán)境。環(huán)境分為硬環(huán)境和軟環(huán)境：硬環(huán)境就是通過圖片、語言、空間的布局來塑造一個(gè)真實(shí)審計(jì)任務(wù)的工作氛圍；軟環(huán)境是一種很難看到，但可以感知的環(huán)境，比如團(tuán)隊(duì)氛圍、精神等。
在能力培養(yǎng)環(huán)節(jié)中，需要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)真實(shí)、信任、合作、競爭的環(huán)境。環(huán)境的構(gòu)建要有利于進(jìn)行完成目標(biāo)任務(wù)所需的團(tuán)隊(duì)協(xié)助。其次，同時(shí)利用學(xué)習(xí)平臺的信息化手段，對團(tuán)隊(duì)的名次和任務(wù)完成進(jìn)度進(jìn)行實(shí)時(shí)展現(xiàn)，并產(chǎn)生階段性簡報(bào)，讓學(xué)生增加對團(tuán)隊(duì)的凝聚力和認(rèn)同感。最后，在目標(biāo)任務(wù)的安排上，除了考慮個(gè)人任務(wù)外，還要安排團(tuán)隊(duì)任務(wù)。團(tuán)隊(duì)任務(wù)既可以整合多方面知識以解決問題，同時(shí)也增強(qiáng)了團(tuán)隊(duì)的合作意識。
②組間對抗的引入
對抗是一種競爭，通過競爭可以利用學(xué)生的集體榮譽(yù)感來提高學(xué)習(xí)效率。在目標(biāo)任務(wù)的完成過程中，需要刻意營造一種對抗的機(jī)制，通過適度的競爭壓力讓學(xué)生自發(fā)產(chǎn)生競爭意識并從中獲得成就感。
③合理的激勵(lì)機(jī)制激勵(lì)是誘發(fā)學(xué)習(xí)的直接動力。在學(xué)生完成審計(jì)目標(biāo)任務(wù)的過程中，結(jié)合目標(biāo)任務(wù)的特點(diǎn)，并按相關(guān)知識點(diǎn)多寡與難度設(shè)定相應(yīng)的積分或成績獎(jiǎng)勵(lì)，來調(diào)動學(xué)生的興趣并使之獲得強(qiáng)烈的成就感。獎(jiǎng)勵(lì)的設(shè)計(jì)覆蓋面要廣，如最快進(jìn)步、最佳團(tuán)隊(duì)、最佳分享、最有價(jià)值等；還可以將激勵(lì)范圍從課堂延伸至全校乃至全國，如針對審計(jì)方法開設(shè)校級、國家級專業(yè)專項(xiàng)競賽。
5 結(jié)束語
為提高審計(jì)課程教學(xué)效果，在深入研究支架式教學(xué)理論的基礎(chǔ)上，利用信息化手段將建構(gòu)主義的支架式教學(xué)模式融入審計(jì)信息化學(xué)習(xí)平臺的構(gòu)造中。以審計(jì)任務(wù)仿真為基礎(chǔ)，以準(zhǔn)確、多元的評價(jià)為核心，以信息網(wǎng)絡(luò)為工具的自主學(xué)習(xí)平臺的建設(shè)，有利于提高學(xué)生探究式的學(xué)習(xí)能力和培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)間的協(xié)作精神。這種教學(xué)模式在我校的計(jì)算機(jī)審計(jì)課堂中取得了良好的教學(xué)效果，有必要在更大的領(lǐng)域進(jìn)行推廣。
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[作者簡介]劉蓉，廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)系審計(jì)教研室講師，注冊會計(jì)師，注冊資產(chǎn)評估師，廣西 南寧 530003
[中圖分類號]F239.4
[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A
[文章編號]1672―2728(2008)07―0058―03
隨著“金審工程”的實(shí)施，計(jì)算機(jī)審計(jì)正逐步取代傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式，成為開展審計(jì)工作的“利器”。但不少人經(jīng)?；煜?jì)算機(jī)輔助審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)的概念，并沒意識到計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)兩者的巨大區(qū)別，沒意識到計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用將引發(fā)一場審計(jì)革命。為了促進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展，必須澄清計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的概念以及其區(qū)別。
一、傳統(tǒng)手工審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)
傳統(tǒng)的會計(jì)、統(tǒng)計(jì)和計(jì)劃等管理數(shù)據(jù)的處理是以手工操作為主，傳統(tǒng)審計(jì)也是以手工的會計(jì)資料處理系統(tǒng)為特征的。隨著審計(jì)事項(xiàng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和日益復(fù)雜，傳統(tǒng)手工審計(jì)的取證模式也逐漸從賬目基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計(jì)再發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，審計(jì)取證的切入點(diǎn)從反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的紙質(zhì)賬目演變?yōu)閮?nèi)部控制制度再演變?yōu)閮?nèi)部控制制度與風(fēng)險(xiǎn)因素，審計(jì)對象從紙質(zhì)賬目系統(tǒng)一個(gè)變?yōu)閮?nèi)部控制制度與紙質(zhì)賬目系統(tǒng)兩個(gè)，審計(jì)的核心方法也從詳查法發(fā)展為測試法；而測試法的大量運(yùn)用，使審計(jì)方法發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化，并使其最終脫離了簿記方法，產(chǎn)生了真正意義上的審計(jì)方法，并使“簿記審計(jì)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皽y試審計(jì)”，使審計(jì)逐步脫離審計(jì)就是查賬的概念。
在紙質(zhì)環(huán)境下，審計(jì)實(shí)務(wù)可根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)選擇相應(yīng)的審計(jì)模式，既可以采取賬目基礎(chǔ)審計(jì)模式，也可以采取制度基礎(chǔ)審計(jì)模式或風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。但隨著信息技術(shù)被廣泛、深入地應(yīng)用在會計(jì)工作中，會計(jì)工作發(fā)生了根本性的改變，不僅原有的會計(jì)數(shù)據(jù)處理流程發(fā)生了改變，會計(jì)環(huán)境也被極大地改變了，使傳統(tǒng)的審計(jì)理念和技術(shù)面臨巨大的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員不僅面臨“進(jìn)不了門，打不開賬”的尷尬局面，審計(jì)理論和方法也急待改進(jìn)以適應(yīng)信息化的進(jìn)程。因此，為適應(yīng)信息化建設(shè)的迅猛發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的巨大變化，計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生并逐漸成為世界各國信息化環(huán)境下的審計(jì)發(fā)展的方向。
計(jì)算機(jī)審計(jì)是指在信息化環(huán)境下，計(jì)算機(jī)科學(xué)與技術(shù)、傳統(tǒng)審計(jì)學(xué)、管理學(xué)、行為科學(xué)、系統(tǒng)論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等科學(xué)相互融合、滲透而產(chǎn)生的一門嶄新的審計(jì)學(xué)科。計(jì)算機(jī)審計(jì)是以被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和底層數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)為切入點(diǎn)，在對信息系統(tǒng)進(jìn)行檢查測評的基礎(chǔ)上，通過對底層數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、清理、驗(yàn)證，形成審計(jì)中間表，運(yùn)用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)和方法構(gòu)建模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢、異常和錯(cuò)誤，把握總體，突出重點(diǎn)，精確延伸，從而收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方式。因此，計(jì)算機(jī)審計(jì)的含義包括兩個(gè)方面：一方面是對執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)信息處理的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，即計(jì)算機(jī)系統(tǒng)作為審計(jì)的對象；另一方面，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，即計(jì)算機(jī)作為審計(jì)的工具。概括起來說，無論是對計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)還是利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)都統(tǒng)稱為計(jì)算機(jī)審計(jì)。
二、計(jì)算機(jī)審計(jì)和傳統(tǒng)手工審計(jì)比較
(一)相同之處
從根本上說，計(jì)算機(jī)審計(jì)的目標(biāo)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的目標(biāo)是一致的，都是《中華人民共和國審計(jì)法》所規(guī)定的監(jiān)督被審計(jì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，以維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展；其職能都表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評價(jià)。在實(shí)施審計(jì)的過程中，審計(jì)人員都必須以《審計(jì)法》或《注冊會計(jì)師法》以及相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則作為執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)規(guī)范，以會計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)的法律法規(guī)作為判斷被審計(jì)單位財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法的標(biāo)準(zhǔn)。無論是計(jì)算機(jī)審計(jì)還是傳統(tǒng)審計(jì)，國家審計(jì)的審計(jì)過程都必須經(jīng)過審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施與審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段，通過執(zhí)行檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等基本審計(jì)程序來獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并將審計(jì)思路和審計(jì)過程予以記錄形成審計(jì)工作底稿，作為發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)。
(二)不同之處
1．審計(jì)環(huán)境不同。計(jì)算機(jī)審計(jì)下的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。一方面表現(xiàn)為審計(jì)人員必須利用計(jì)算機(jī)實(shí)施審計(jì)，要求審計(jì)人員能熟練操作計(jì)算機(jī)特別是相關(guān)的審計(jì)軟件；另一方面由于信息技術(shù)在會計(jì)工作中的廣泛、深入的應(yīng)用不僅改變了原有的會計(jì)數(shù)據(jù)處理流程，還極大地改變了會計(jì)環(huán)境。信息化建設(shè)使得所有會計(jì)數(shù)據(jù)不再是紙介質(zhì)的憑證、賬簿及報(bào)表，而是以“比特”方式保存在磁性介質(zhì)上，數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式虛擬化，即審計(jì)環(huán)境數(shù)字化，審計(jì)人員所面對的已不是傳統(tǒng)意義上的賬本，而是無形的電子數(shù)據(jù)和處理這些電子數(shù)據(jù)的會計(jì)核算管理系統(tǒng)，而這些會計(jì)電算化軟件版本各異，使得審計(jì)環(huán)境比傳統(tǒng)手工模式下顯得更為復(fù)雜。
2．審計(jì)的思維方式不同。隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息網(wǎng)絡(luò)廣泛普及，信息化成為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的顯著特征，各行各業(yè)普遍運(yùn)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)進(jìn)行管理，審計(jì)人員不得不面對海量的會計(jì)電子數(shù)據(jù)。在手工審計(jì)方式下，審計(jì)人員總是先分析審計(jì)對象的各個(gè)部分，再歸納、綜合為整體，其思維方式是：部分一整體，這適合于數(shù)據(jù)量不大的審計(jì)對象，卻很難全面把握海量數(shù)據(jù)。而計(jì)算機(jī)審計(jì)打破了手工審計(jì)思維方式，強(qiáng)調(diào)以系統(tǒng)論核心，從系統(tǒng)上把握審計(jì)對象，即從審計(jì)對象的整體出發(fā)，先進(jìn)行系統(tǒng)分析，把握總體，再建立審計(jì)模型，分析數(shù)據(jù)，最后作出總體評價(jià)，其思維方式是：整體一部分一整體，計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠從宏觀上和系統(tǒng)上把握審計(jì)對象，以擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督范圍，提高審計(jì)監(jiān)督能力。
3．審計(jì)線索不同。計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計(jì)線索因會計(jì)電算化系統(tǒng)而中斷甚至消失。在手工會計(jì)系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從過賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，其紙質(zhì)業(yè)務(wù)軌跡，是重要的審計(jì)線索與審計(jì)證據(jù)的來源，審計(jì)線索十分清楚。但在會計(jì)電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿、相關(guān)的文字記錄被磁盤和磁帶取代，加上從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)，到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，會計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)按程序自動完成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里消失。而審計(jì)線索的改變，導(dǎo)致在電算化系統(tǒng)中可人為篡改數(shù)據(jù)而不留痕跡，如電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式均采用機(jī)內(nèi)文件的形式，若有人篡改公式、編制失真的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后再將篡改的公式等予以復(fù)原，則很難判定報(bào)表數(shù)據(jù)的正確與真實(shí)性。從而使得傳統(tǒng)審計(jì)的追蹤審查已不適用，審計(jì)入手點(diǎn)更多的是靠判斷和經(jīng)驗(yàn)。
4．審計(jì)測試的對象與范圍不同。在會計(jì)電算
化信息系統(tǒng)中，由于會計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動進(jìn)行處理，因疏忽大意而引起的計(jì)算機(jī)或過賬錯(cuò)誤的機(jī)會大大減少了，但如果會計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人非法篡改，后果將不堪設(shè)想。因此，會計(jì)電算化系統(tǒng)及其處理的合法性、正確性、完整性和安全性與系統(tǒng)內(nèi)部控制的合理性、健全性和有效性直接影響著數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和正確性。為了控制數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，保障審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，計(jì)算機(jī)審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容是對系統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查、測試和評價(jià)，包括會計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)與測試，這是手工審計(jì)所無法實(shí)現(xiàn)的。
計(jì)算機(jī)審計(jì)的另一項(xiàng)重要內(nèi)容是對電子數(shù)據(jù)直接進(jìn)行測試，即審計(jì)人員不須先將被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成電子賬套再實(shí)施審計(jì)程序，而是擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的財(cái)務(wù)信息，深入到計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫，獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù)，然后通過對底層數(shù)據(jù)的分析處理，獲得大量的多種類型的有用信息。這些信息不但包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息，而且還包括非財(cái)務(wù)信息、自行組合的新財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)組合的混合型信息。這些類型的信息在傳統(tǒng)賬套中是無法輕易取得的，從而擴(kuò)大了審計(jì)人員的視野，豐富了審計(jì)人員的可用信息。此外，由于運(yùn)用了先進(jìn)的信息化手段，計(jì)算機(jī)審計(jì)可以非?？焖俸头浅１憬莸靥幚砗Ａ繑?shù)據(jù)，解決了在紙質(zhì)和手工條件下審計(jì)人員想做而不可能做的事情。
總而言之，計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍較傳統(tǒng)手工審計(jì)要廣泛得多、深刻得多。審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的需要將審計(jì)的范圍和內(nèi)容作出必要的擴(kuò)大。
5．審計(jì)技術(shù)方法不同。傳統(tǒng)手工審計(jì)隨著風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式在實(shí)務(wù)中的廣泛運(yùn)用，分析性測試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術(shù)的應(yīng)用導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)線索的變化，要求審計(jì)人員必須革新審計(jì)技術(shù)方法，計(jì)算機(jī) 審計(jì)的核心方法是數(shù)據(jù)分析方法。數(shù)據(jù)分析方法不同于傳統(tǒng)的分析性測試僅局限于對信息的處理，它是對來自于底層的、元素性的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息。因此，數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以用于多種測試工作。在采用數(shù)據(jù)分析方法時(shí)，可使用兩種計(jì)算機(jī)審計(jì)特有的新型審計(jì)工具：審計(jì)中間表方法、審計(jì)分析模型方法。審計(jì)中間表是利用被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫中的基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù)，按照審計(jì)人員的審計(jì)要求，由審計(jì)人員構(gòu)建，可供審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的新型審計(jì)工具。它是實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)。審計(jì)分析模型是審計(jì)人員用于數(shù)據(jù)分析的技術(shù)工具，它是按照審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)該具有的時(shí)間或空間狀態(tài)(例如趨勢、結(jié)構(gòu)、關(guān)系等)，由審計(jì)人員通過設(shè)定判斷和限制條件來建立起數(shù)學(xué)的或邏輯的表達(dá)式，并用于驗(yàn)證審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際的時(shí)間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法。
6．審計(jì)流程不同。計(jì)算機(jī)審計(jì)由三階段演變?yōu)樗膫€(gè)階段。傳統(tǒng)手工審計(jì)模式中，國家審計(jì)的審計(jì)過程一般可分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段。但是，在引入計(jì)算機(jī)審計(jì)后，審計(jì)準(zhǔn)備階段與審計(jì)實(shí)施階段的界限變得非常不清，可能是由于數(shù)據(jù)分析既像審計(jì)準(zhǔn)備工作，又像審計(jì)實(shí)施工作。其中，主要的問題可能是審前調(diào)查的歸屬沒有明確的限定。審前調(diào)查需要做大量的數(shù)據(jù)分析工作，而數(shù)據(jù)分析的測試屬性又無法合理確定，于是有些審計(jì)人員將其劃入審計(jì)準(zhǔn)備階段，有些審計(jì)人員則將其劃入審計(jì)實(shí)施階段。我們應(yīng)當(dāng)將審計(jì)過程再行細(xì)分，將其直接劃分為四個(gè)階段，即審計(jì)準(zhǔn)備階段、審前調(diào)查階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段。審計(jì)準(zhǔn)備階段與審前調(diào)查階段的劃分原則應(yīng)該是，審計(jì)人員是否需要實(shí)施實(shí)際的數(shù)據(jù)分析。如果需要，就須向被審計(jì)單位出具具有法律效力的通知書，然后才能獲取敏感性、實(shí)質(zhì)性的數(shù)據(jù)。有了審前調(diào)查階段，審計(jì)人員就可以名正言順地進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、整理和分析，從而為制定審計(jì)實(shí)施方案和進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
審計(jì)準(zhǔn)備階段與審前調(diào)查階段的劃分標(biāo)志應(yīng)該是審計(jì)通知書，審前調(diào)查階段與審計(jì)實(shí)施階段的劃分標(biāo)志應(yīng)該是審計(jì)實(shí)施方案。
中圖分類號:F239
文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)13-0217-01
1 計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析
1.1 傳統(tǒng)審計(jì)線索逐漸消失
在我們原先采用的手工會計(jì)系統(tǒng)中,從最開始的原始憑證到最后的報(bào)表,每一個(gè)環(huán)節(jié)都有相對應(yīng)的工作人員簽字審核,我們也就可以按圖索驥的來開展審計(jì)工作,因?yàn)檫@樣的手工會計(jì)系統(tǒng)對審計(jì)線索的尋找非常便利?？墒窃陂_始會計(jì)電算化以后,以往我們賴以搜尋的審計(jì)線索變得難以尋覓,因?yàn)樵S多的文字記錄不復(fù)存在了。那些信息大多數(shù)都被保存在磁盤上,而這些磁盤上的信息雖然容易保存且信息量大,但卻也存有較容易遭人修改、刪除且不留下讓人容易發(fā)現(xiàn)的線索。這樣也就造成了審計(jì)人員通過磁盤內(nèi)的信息來進(jìn)行審計(jì)的實(shí)際效果降低。
1.2 審計(jì)技術(shù)、方法日趨復(fù)雜
在將計(jì)算機(jī)引入財(cái)務(wù)工作之后,我們開展審計(jì)的技術(shù)以及方法也發(fā)生了相對應(yīng)的更改?，F(xiàn)在審計(jì)對象使用的財(cái)務(wù)軟件種類繁多,既有商品化的軟件(如用友財(cái)務(wù)軟件),也有不少單位依靠自己的技術(shù)力量來研發(fā)的財(cái)務(wù)軟件,這樣就使得財(cái)務(wù)軟件的功能和程序上千差萬別,對審計(jì)的技術(shù)與方法也難以照搬照套,對審計(jì)工作的進(jìn)行增加了許多復(fù)雜因素。而面對千差萬別的財(cái)務(wù)軟件,審計(jì)人員如果沒有使用正確的審計(jì)方法來審計(jì)就肯定會造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)并對最后的審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生負(fù)面影響。
1.3 在動態(tài)中進(jìn)行審計(jì)取證較難
在很多的企業(yè),尤其是一些大企業(yè)的計(jì)算機(jī)內(nèi)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)是24小時(shí)處在工作狀態(tài),如果將計(jì)算機(jī)停止運(yùn)行勢必對單位的經(jīng)濟(jì)造成一定的損失。我們審計(jì)人員不但需要順利的完成審計(jì)工作還要讓審計(jì)對象的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)能夠正常運(yùn)行,這就需要我們在運(yùn)行期間進(jìn)行高難度的取證工作,這當(dāng)中稍有不慎就會釀成一定的經(jīng)濟(jì)損失。這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因之一。
1.4 被審計(jì)單位內(nèi)控制度的不完善
在對經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)使用計(jì)算機(jī)來工作之后,企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制制度與技術(shù)也進(jìn)行了相對應(yīng)的變化,這其中變化主要體現(xiàn)在:首先是企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)控手段已經(jīng)從手工改變?yōu)橛?jì)算機(jī);二是在使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的運(yùn)算時(shí)原先手工控制的方法已經(jīng)無能為力,失去了其應(yīng)有的控制作用,需要采用新的手工控制方法來取代。計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)輸出信息的有效性是建立在其內(nèi)部控制的功能是否有效、完善的前提之下的,但是內(nèi)部控制的許多缺陷和漏洞的存在讓違規(guī)行為可以隨意的發(fā)生且沒有辦法有效地監(jiān)管,這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要來源。
1.5 缺少科學(xué)的計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)
我們進(jìn)行審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)也需要相應(yīng)的更改。我們以前對手工系統(tǒng)有不少的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)可以采用、借鑒?？墒俏覀冊跁?jì)電算化信息系統(tǒng)開展工作的時(shí)候,因?yàn)槊鎸Φ男畔⑾到y(tǒng)不再是以往的手工系統(tǒng),工作的目標(biāo)和開展工作的線索已經(jīng)發(fā)生了變更我們的工作手法也要與之相對應(yīng)的變動。因?yàn)樵壤吓f的工作標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)無法適應(yīng)新的審計(jì)工作要求,可是現(xiàn)在可以有效地使用在會計(jì)電算化信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)還沒有能夠出來。所以,這也同樣會生成審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
2 計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制
2.1 選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法與技術(shù)
審計(jì)工作人員可以從被審計(jì)對象的實(shí)際情況出發(fā),針對不同的會計(jì)信息系統(tǒng)來使用與之相適應(yīng)的手法。這樣對減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生較有裨益。如果被審計(jì)對象的會計(jì)信息系統(tǒng)無法停止工作狀態(tài),我們就考慮使用制度基礎(chǔ)法,一是對被審計(jì)對象的會計(jì)信息系統(tǒng)的控制開展詳盡的檢查并按照審計(jì)人員對一般控制和應(yīng)用控制審查結(jié)果來考慮審計(jì)工作所需要側(cè)重的方面以及審計(jì)方法。如此一來,不但可以讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得以有效地減少還可以盡可能的降低對被審計(jì)系統(tǒng)日常工作的干擾。
2.2 建立統(tǒng)一審計(jì)通用數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和設(shè)立審計(jì)測試預(yù)留通道
相關(guān)職能部門應(yīng)盡快制定出相應(yīng)的操作規(guī)范設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),使會計(jì)軟件的審計(jì)數(shù)據(jù)有統(tǒng)一的格式。同時(shí),審計(jì)的實(shí)時(shí)性要求在對審計(jì)軟件進(jìn)行測試時(shí),應(yīng)設(shè)置審計(jì)測試預(yù)留通道,更好維護(hù)審計(jì)數(shù)據(jù)庫,并能直接與會計(jì)電算化軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)用,拓展審計(jì)軟件應(yīng)用范圍。
2.3 建立繼續(xù)教育機(jī)制
通過教育的方法來改善目前審計(jì)從業(yè)人員的知識構(gòu)成可以從根本上防范審計(jì)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。而針對審計(jì)人員知識構(gòu)成的現(xiàn)狀,應(yīng)該注重引進(jìn)人才,將引進(jìn)人才與自主培養(yǎng)結(jié)合起來,逐步建成審計(jì)人才隊(duì)伍的“金字塔”結(jié)構(gòu)。
總之,開展計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí),審計(jì)人員只有做到全面分析計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因并認(rèn)真落實(shí)其防范措施才能夠提高審計(jì)的工作效率和質(zhì)量,促使電算化經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)向更高目標(biāo)邁進(jìn)。因此,從事審計(jì)工作的人員除了要有審計(jì)專業(yè)知識,還要具備和熟練掌握過硬的計(jì)算機(jī)知識及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),才能開創(chuàng)審計(jì)工作的新局面。
參考文獻(xiàn)
21世紀(jì)的今天，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用已經(jīng)普及到各行各業(yè)。對于我們剛轉(zhuǎn)型為民營的發(fā)電企業(yè)物資采購的采購過程、賬目審計(jì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)管理也勢在必行，這樣才能更好地滿足于采購工作時(shí)效性的要求，使物資采購工作有序、高效地進(jìn)行，從而真正實(shí)現(xiàn)了“陽光采購”。
一、本公司物資采購審計(jì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)參與管理前，物資采購審計(jì)事項(xiàng)及管理模式
1.審計(jì)所購材料是否有采購計(jì)劃，是否與訂貨合同一致，是否與驗(yàn)收入庫單相符，各項(xiàng)簽字手續(xù)是否完備；
2.審查發(fā)票上的數(shù)據(jù)計(jì)算是否準(zhǔn)確無誤，增值稅、運(yùn)輸發(fā)票使用的稅率是否符合國家稅收政策；
3.審查采購價(jià)格是否異常，是否符合當(dāng)前的市場行情；
4.對經(jīng)審查價(jià)格過高的材料品種手工編制“高價(jià)采購與低價(jià)采購損失情況對比分析表”，以便進(jìn)一步分析處理；
5.根據(jù)“分析表”提供的漲價(jià)幅度和損失金額，進(jìn)行市場調(diào)查分析，作出處理。屬于市場行情變化引起的合理漲價(jià)，可以辦理審計(jì)簽證手續(xù)；屬于不合理漲價(jià)的，通知采購主管及采購人員與供貨單位交涉，進(jìn)行調(diào)價(jià)處理或退貨處理，屬于采購人員的違紀(jì)行為，移交紀(jì)檢部門進(jìn)行處理；
6.辦理審計(jì)簽證手續(xù)；
7.匯總計(jì)算一定時(shí)期內(nèi)物資采購實(shí)際價(jià)總成本、計(jì)劃價(jià)總成本、價(jià)差額等；
8.手工編制材料采購審計(jì)報(bào)表，做出審計(jì)報(bào)告。
二、本公司實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)參與物資采購審計(jì)的必要性
1.隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步健全，我公司的物資供應(yīng)渠道發(fā)生了重大變化，生產(chǎn)所需的材料由原來的短缺經(jīng)濟(jì)時(shí)代轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗲赖氖袌霾少?，其采購價(jià)格隨著供求關(guān)系的變化、進(jìn)貨渠道的不同以及市場行情的波動而出現(xiàn)較大的差異。在對材料采購價(jià)格合理性進(jìn)行審核時(shí)，要求審計(jì)人員必須全面掌握各種材料的市場價(jià)格信息，而就我公司生產(chǎn)所需的各種材料而言，配件大到成臺套設(shè)備，小到螺絲帽，有近萬種，單靠人的記憶力是無法準(zhǔn)確掌握的，是手工無法解決的問題，這就要求運(yùn)用現(xiàn)代化的共進(jìn)幫助審計(jì)人員快速、全面地掌握各種材料的價(jià)格信息。
2.在材料采購審計(jì)工作中，需要審查所購材料是否有采購計(jì)劃，數(shù)量、品種、規(guī)格型號是否與進(jìn)貨合同一致，審查來貨發(fā)票、運(yùn)費(fèi)結(jié)算單等結(jié)算憑證中的數(shù)據(jù)計(jì)算是否正確，需要對每個(gè)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核求證，需要做好審查記錄并定期對記錄中的采購信息及數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，這些工作在手工操作方式下，存在著工作量大、工作效率低、準(zhǔn)確性差甚至出現(xiàn)人為的估算等問題，不能滿足現(xiàn)代審計(jì)工作時(shí)效性的要求，必須運(yùn)用計(jì)算機(jī)加以解決。
3.我們企業(yè)目前已基本構(gòu)建了計(jì)算機(jī)管理辦公自動化雛形，先后應(yīng)用了《財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)》《辦公自動化管理系統(tǒng)》《勞資管理子系統(tǒng)》等一系列應(yīng)用軟件，已形成局域網(wǎng)，《遠(yuǎn)方通用物資管理系統(tǒng)》將為實(shí)現(xiàn)物資采購審計(jì)提供了必要的基礎(chǔ)。
三、物資采購審核計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)應(yīng)具備的功能
1.賬務(wù)處理功能。包括計(jì)算機(jī)采購計(jì)劃、合同、出入庫、庫存、統(tǒng)計(jì)分析、核算、報(bào)表管理。
物資管理系統(tǒng)包括物資采購計(jì)劃管理、合同管理、出入庫管理、庫存管理、核算、統(tǒng)計(jì)分析、報(bào)表管理。計(jì)劃的編制通過計(jì)算機(jī)錄入方式將經(jīng)生產(chǎn)技術(shù)部確認(rèn)后各生產(chǎn)部門年度、季度、當(dāng)月生產(chǎn)需求采購計(jì)劃輸入《遠(yuǎn)方通用物資管理系統(tǒng)購》，通過系統(tǒng)自動核對現(xiàn)有庫存量和庫存高限量，通過程序設(shè)定的“計(jì)劃采購數(shù)量-（庫存量-庫存最高限量）”自動生成物資采購計(jì)劃表，然后審核人員可通過一批審核或逐一審核后產(chǎn)生采購計(jì)劃表。這樣避免了在手工操作方式下，存在著工作量大、工作效率低、準(zhǔn)確性差等問題。
來貨發(fā)票和倉庫收料單上的物資名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、價(jià)格、供貨單位、采購人等有關(guān)信息按照一定的數(shù)據(jù)格式錄入到物資管理系統(tǒng)中（物資名稱、規(guī)格型號只需輸入物資編碼就可自動顯示），這項(xiàng)工作是取得市場價(jià)格信息的重要途徑之一，也是匯總采購量、計(jì)算價(jià)差率、計(jì)算加權(quán)平均實(shí)際進(jìn)價(jià)的基礎(chǔ)，也是進(jìn)行信息查詢、進(jìn)行價(jià)格合理性判斷的基礎(chǔ)。將月度采購計(jì)劃錄入計(jì)劃管理的數(shù)據(jù)庫中，是為了日常辦理物資采購審計(jì)，自動核對計(jì)劃，同時(shí)也可得到采購計(jì)劃平衡表，采購計(jì)劃完成情況一目了然，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的缺陷。
匯總計(jì)算是對《物資管理系統(tǒng)》中貯存的數(shù)據(jù)按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類匯總，如某種物資一定時(shí)期內(nèi)的采購數(shù)量、實(shí)際價(jià)格、加權(quán)平均進(jìn)貨單價(jià)、計(jì)劃價(jià)、材料價(jià)差額等。通過計(jì)算分析綜合價(jià)差率可以考核材料采購成本的升降情況，評價(jià)采購過程的經(jīng)濟(jì)效益。通過計(jì)算分類價(jià)差率和各類物資采購量在全部采購量中所占的比重，進(jìn)一步分析影響綜合價(jià)差率變化的重要因素，找出物資采購審計(jì)工作的重點(diǎn)。按采購員、供貨單位為標(biāo)志進(jìn)行分類匯總計(jì)算，通過價(jià)格水平的比較，可以評價(jià)采購人員的工作業(yè)績，可以為選擇可靠的供貨單位提供依據(jù)。從而可避免人情采購或幕后交易，真正做到我公司一直要求的“公平、公正、公開”的采購原則。
根據(jù)《物資管理系統(tǒng)》中的采購審計(jì)明細(xì)賬，月度分類匯總分析報(bào)表，高價(jià)采購與低價(jià)采購損失情況對比分析表，物資價(jià)格目錄表等資料，從中得出結(jié)論，寫出準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告，給公司主管領(lǐng)導(dǎo)傳遞準(zhǔn)確的信息，以便領(lǐng)導(dǎo)層做出有效的決策。
2.信息管理功能。主要包括價(jià)格信息查詢、采購計(jì)劃情況執(zhí)行查詢、月采購情況查詢、月分類采購情況查詢、按供貨單位查詢、按采購員查詢、高價(jià)采購與低價(jià)采購對比情況查詢等內(nèi)容。其中價(jià)格信息查詢是核心內(nèi)容，通過查詢將近期內(nèi)某種材料每次進(jìn)貨的價(jià)格信息進(jìn)行對比，為價(jià)格審計(jì)提供可靠的依據(jù)。
3.輔助決策功能。主要包括自動核對計(jì)劃；自動審查購貨發(fā)票上的數(shù)計(jì)算是否正確，對采購價(jià)格的合理性進(jìn)行審查分析，并自動生成“高低價(jià)格損失情況對比分析表”等功能。
四、如何利用計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)上述功能
1.我公司應(yīng)用的《物資管理系統(tǒng)》基本流程設(shè)計(jì)
利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行物資采購統(tǒng)計(jì)、審計(jì)，內(nèi)容涵蓋物資需求計(jì)劃制訂，采購計(jì)劃制作，物資出入庫管理，購銷合同管理，物資核算，物資分析全過程。各模塊之間有機(jī)結(jié)合，通過填寫日常出入庫單，自動完成物資的庫存管理，并提供多口徑進(jìn)行物資統(tǒng)計(jì)和審計(jì)，可自動生成企業(yè)所需的物資統(tǒng)計(jì)報(bào)表和審計(jì)分析報(bào)表。
系統(tǒng)的初始設(shè)置全部采用自定義式，出入庫記賬方式可自由選擇，提供了計(jì)劃價(jià)、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均、個(gè)別分批五種計(jì)價(jià)方式，可根據(jù)實(shí)際情況選用。對照我公司的實(shí)際情況，我們選用了加權(quán)平均的計(jì)價(jià)方式。
計(jì)劃、合同管理用于對物資采購和耗用進(jìn)行規(guī)劃和控制，以達(dá)到滿足生產(chǎn)，保證日常庫存需要，減少盲目采購，盡量減少庫存資金占用和進(jìn)行合理的采購物資分配的目的。
2.如何實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)自動審計(jì)
計(jì)算機(jī)審計(jì)的過程就是在物資出入庫工作時(shí)將采購合同號或采購計(jì)劃號填入“入庫類單據(jù)”中的“采購合同”、“采購計(jì)劃”顯示框中，按照發(fā)票明細(xì)和倉庫收料表將物資代碼（每個(gè)物品均有唯一的物資代碼）填入相應(yīng)的位置，將數(shù)量和來票金額錄入，最后按“結(jié)單”按鈕，不符合采購計(jì)劃部分將會出現(xiàn)提示，可選擇結(jié)單或放棄，如結(jié)單在后續(xù)的審計(jì)過程中將出現(xiàn)不良記錄。如發(fā)票來貨是成批計(jì)劃，則按“計(jì)劃填單”或“合同填單”按鈕即可，如有差錯(cuò)，則不良記錄也同樣被記錄下來。實(shí)際采購量小于計(jì)劃采購量，或?qū)嶋H采購量大于計(jì)劃采購量，屏幕上也出現(xiàn)提示，由出入庫工作人匯報(bào)審計(jì)人員，審計(jì)人員根據(jù)具體情況做出相應(yīng)的措施。
購貨發(fā)票數(shù)據(jù)計(jì)算正確性的審查。某種材料在通過有無采購計(jì)劃和訂貨合的審查后，系統(tǒng)要自動進(jìn)行數(shù)據(jù)正確性的校驗(yàn)。對于發(fā)票中出現(xiàn)任何一種差錯(cuò)，系統(tǒng)都要給出誤差金額的提示，并留下不良記錄。在每錄入一張“出入庫單”記錄后，系統(tǒng)還應(yīng)自動計(jì)算出每種材料的計(jì)劃價(jià)格總額，材料價(jià)差額和材料價(jià)差率，以便對材料的驗(yàn)收入庫情況進(jìn)行審查。如果屏幕顯示的計(jì)劃價(jià)格總額與驗(yàn)收入庫單上的計(jì)劃價(jià)總額不符，則說明在材料的驗(yàn)收方面存在錯(cuò)誤，可能是數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤，也可能是任意改變了計(jì)劃單價(jià)，還可能是倉庫保管員確實(shí)未收到足夠數(shù)量的材料，這要由審計(jì)人員進(jìn)一步調(diào)查分析處理，對于驗(yàn)收單上填寫錯(cuò)誤的要退回更正。對于供貨方未發(fā)夠貨物的要追索欠發(fā)的貨物。對于材料價(jià)差率太高的，審計(jì)人員要注意審查其購貨價(jià)格是否合乎市場行情。
價(jià)格合理性的審查。某種材料通過了以上各種審查后，系統(tǒng)還要對其價(jià)格的合理性自動進(jìn)行審查。以上幾種審查都有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和固定的計(jì)算公式，具有確定性，從而可找出價(jià)格差異的原因。
物資管理系統(tǒng)在對已錄入計(jì)算機(jī)的購貨憑證進(jìn)行自動審查的過程中，如果在采購計(jì)劃、訂貨合同、發(fā)票數(shù)據(jù)、價(jià)格方面任何一項(xiàng)發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)誤，都發(fā)出相應(yīng)提示信息，管理人員在查明原因并的到審計(jì)人員核準(zhǔn)后做出相應(yīng)的處理。同時(shí)，物資管理系統(tǒng)對相應(yīng)的記錄做出特殊的標(biāo)記。在后續(xù)的統(tǒng)計(jì)報(bào)表中出現(xiàn)相應(yīng)不良數(shù)據(jù)，以便審計(jì)人員寫出正確的審計(jì)報(bào)告。每一個(gè)系統(tǒng)操作人員的權(quán)限均是固定的，互不干涉，不能修改其他系統(tǒng)管理人員所錄入的數(shù)據(jù)，從而保證了數(shù)據(jù)的真實(shí)、有效性。
五、應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行物資采購審計(jì)的好處
物資采購工作工作要求審計(jì)人員善于發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，而運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行材料采購審計(jì)就是要讓計(jì)算機(jī)幫助審計(jì)人員快速發(fā)現(xiàn)問題，然后由審計(jì)人員進(jìn)行分析，加以解決，從而真正更好地服務(wù)于“陽光采購”。
1.為企業(yè)物資采購審計(jì)人員及時(shí)提供物資價(jià)格信息，使對物資采購價(jià)格的審計(jì)更加全面、有據(jù)、有力，并有效地堵塞漏洞。
在電算化會計(jì)信息系統(tǒng)中，原先審計(jì)所必須審查的大量書面資料都存儲在磁性介質(zhì)中，數(shù)據(jù)處理的全過程在計(jì)算機(jī)內(nèi)運(yùn)行，所需的審計(jì)線索除少數(shù)部分打印出來以外，絕大部分是審計(jì)人員不能直接看見的。雖然，管理部門從管理的角度出發(fā)，仍然保留一部分肉眼可見的審計(jì)線索，但這些有限的審計(jì)線索，無論在形式上還是在內(nèi)容上都和手工系統(tǒng)情況下有很大不同。另外，電算化會計(jì)信息系統(tǒng)中的審計(jì)線索極易被銷毀或修改，但又無明顯痕跡，使審計(jì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的機(jī)會減少，難度增大。
2、審計(jì)內(nèi)容、范圍的廣泛性
在對電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)中，除了手工審計(jì)的內(nèi)容外，還必須兼顧系統(tǒng)的開發(fā)和運(yùn)行兩個(gè)方面，包括系統(tǒng)開發(fā)各階段的審查、系統(tǒng)應(yīng)用程序的審查，如審查系統(tǒng)應(yīng)用程序的處理功能是否符合會計(jì)制度和財(cái)經(jīng)法紀(jì)的規(guī)定、能否正確完成各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理、程序控制是否恰當(dāng)有效等。另外，除對電算化會計(jì)信息系統(tǒng)
進(jìn)行事后審計(jì)、監(jiān)督其合法性和正確性外，還提倡在系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)階段，審計(jì)人員要對系統(tǒng)的開發(fā)進(jìn)行事前和事中審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容、范圍的廣泛性要求審計(jì)人員具備相應(yīng)的知識和技能，而現(xiàn)有很多審計(jì)人員并不具備，計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不可避免。
3、內(nèi)部控制的巨大局限性
現(xiàn)代審計(jì)的一大特征就是以測試被審單位的內(nèi)容控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，內(nèi)部控制制度的恰當(dāng)和否直接影響會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在手工會計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部控制主要從兩個(gè)方面實(shí)施摘要：一是從組織形式上按財(cái)務(wù)部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分為幾個(gè)不同的職能組，并且各職能組的人員只負(fù)責(zé)某一特定的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，也就是對工作人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，各職能組之間互相牽制，不易出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊；二是在會計(jì)帳務(wù)處理組織程序上，除了要保證憑證、帳簿、報(bào)表按一定程序分由不同人員記錄、編制外，還要做到帳帳核對，帳證核對、帳實(shí)核對、帳表核對，并保證其一致性。從而在很大程度上保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的合理性、合法性。但在電算化會計(jì)信息系統(tǒng)中，由于處理工具、信息載體、會計(jì)組織都發(fā)生了根本的變化，手工會計(jì)系統(tǒng)中原有的很多控制辦法都已失去意義。電算化會計(jì)和手工會計(jì)相比，內(nèi)部控制環(huán)境更復(fù)雜，甚至有些環(huán)境因素超過制度的有效控制能力；建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制的成本要高得多；對內(nèi)部控制的評價(jià)更為困難。內(nèi)部控制的更大局限性使計(jì)算機(jī)舞弊有機(jī)可乘，增加了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4、會計(jì)軟件的大理想性
我國會計(jì)軟件從無到有、從單一業(yè)務(wù)處理到集成業(yè)務(wù)處理、從會計(jì)核算走向會計(jì)管理，確實(shí)取得了巨大成就但也有不足，非凡是針對審計(jì)，表現(xiàn)在下面二個(gè)方面摘要：一是很多會計(jì)軟件不具備雙向查詢功能。在對電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)中，會計(jì)軟件應(yīng)答應(yīng)審計(jì)人員按照憑證一明細(xì)帳（日記帳）一總帳一報(bào)表的順序進(jìn)行雙向查詢，同時(shí)還應(yīng)答應(yīng)分別對日記帳、明細(xì)帳、總帳的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額進(jìn)行雙向查詢。但是目前我國絕大多數(shù)的會計(jì)軟件的查詢設(shè)計(jì)都是單向的，可以實(shí)現(xiàn)如由總帳查詢明細(xì)帳，由明細(xì)帳查詢憑證等過程，但當(dāng)需要反問查詢時(shí)往往很困難。二是會計(jì)軟件不預(yù)留審計(jì)測試通道。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員為證實(shí)業(yè)務(wù)處理的實(shí)際過程。方法，往往需要進(jìn)行測試，既虛擬一筆業(yè)務(wù)輸入會計(jì)軟件，檢查其結(jié)果和預(yù)期結(jié)果是否相符。這種方法可以有效地驗(yàn)證核算過程是否和設(shè)計(jì)一致。但是假如審計(jì)人員不能及時(shí)消除這些測試的影響，就可能導(dǎo)致會計(jì)軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)的混亂。恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方法是在軟件設(shè)計(jì)時(shí)為以后的審計(jì)測試留下通道，既方便審計(jì)人員的隨時(shí)測試，也不會造成對整個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的影響。但遺憾的是，幾乎所有的會計(jì)軟件都沒為審計(jì)測試預(yù)留通道。會計(jì)軟件的欠理想性加大了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5、審計(jì)取證的動態(tài)性
在很多大中型企業(yè)中，電算化會計(jì)信息系統(tǒng)天天都要結(jié)算成本和利潤，進(jìn)行生產(chǎn)動態(tài)分析，以供管理人員進(jìn)行決策參考。系統(tǒng)假如停止運(yùn)行，會給企業(yè)帶來巨大的損失。因此，對電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，往往是在系統(tǒng)運(yùn)行過程中動態(tài)取證。審計(jì)人員一方面要及時(shí)完成審計(jì)任務(wù)，另一方面又要不防礙和干擾被審系統(tǒng)的正常運(yùn)行，這給審計(jì)工作帶來了一定的難度，也增加了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
計(jì)算機(jī)審計(jì)方法是審計(jì)思想數(shù)字化的結(jié)晶，在相同結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)庫間可以通用，一次經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，多次重復(fù)使用，這樣可以充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化批處理的優(yōu)勢。例如：在針對同一被審計(jì)單位的持續(xù)審計(jì)項(xiàng)目中，或者在上級審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織項(xiàng)目的框架內(nèi)，都可以跨年度、跨地域引用計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，減少不必要的重復(fù)勞動，直接收效是審計(jì)覆蓋面的擴(kuò)大。只要被審計(jì)單位的信息化環(huán)境符合計(jì)算機(jī)審計(jì)的要求，審計(jì)人員就可以很便捷地將其延伸到該單位的二級、三級預(yù)算單位，或者它的子公司、孫公司。這樣在很大程度上解決了現(xiàn)有審計(jì)資源緊缺的問題。
但是，計(jì)算機(jī)審計(jì)方法是建立在與之相應(yīng)的審計(jì)數(shù)據(jù)庫基礎(chǔ)上的，一旦審計(jì)數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)有所變化，計(jì)算機(jī)審計(jì)方法也要隨之變更，這也是計(jì)算機(jī)審計(jì)方法可移植性差的主要原因。目前，審計(jì)署負(fù)責(zé)征集組建的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法庫可供地方審計(jì)機(jī)關(guān)借鑒的主要是審計(jì)思路，而計(jì)算機(jī)審計(jì)方法本身基本無法直接引用。
所以，地方審計(jì)機(jī)關(guān)必須針對自身特點(diǎn)構(gòu)建一套獨(dú)立的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法庫，達(dá)到省一級的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化，以實(shí)現(xiàn)工廠化運(yùn)作模式的計(jì)算機(jī)審計(jì)目標(biāo)。
二、地方審計(jì)機(jī)關(guān)構(gòu)建計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系的要點(diǎn)
長期以來，我國地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作以手工查賬為主，計(jì)算機(jī)審計(jì)人才相對缺乏，地方審計(jì)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)的理論水平和實(shí)踐層次相對較低。筆者利用在基層掛職鍛煉的機(jī)會，經(jīng)過深入調(diào)研，發(fā)現(xiàn)地方審計(jì)機(jī)關(guān)搞好計(jì)算機(jī)審計(jì)有一定的環(huán)境優(yōu)勢，主要反映在以下兩個(gè)方面：一是被審計(jì)單位相對固定，地方審計(jì)機(jī)關(guān)對他們進(jìn)行持續(xù)的審計(jì)監(jiān)督；二是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)在省轄范圍內(nèi)高度統(tǒng)一，數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)完全一致。地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以從以下幾個(gè)方面著手構(gòu)建計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系。
(一)省級審計(jì)機(jī)關(guān)成立總的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)領(lǐng)轄區(qū)內(nèi)各地區(qū)、各行業(yè)的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一安排各計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系項(xiàng)目的研發(fā)進(jìn)度。
(二)地方審計(jì)機(jī)關(guān)在各自行政區(qū)域內(nèi)建設(shè)審計(jì)數(shù)據(jù)庫，持續(xù)采集各行業(yè)被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)，按照標(biāo)準(zhǔn)化的方式積累起來，連續(xù)的數(shù)據(jù)就具有信息價(jià)值，在此基礎(chǔ)上給予配套的審計(jì)方法，它的潛在價(jià)值自然就會顯現(xiàn)出來。
(三)數(shù)據(jù)庫分析的組織實(shí)施，按照計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目的種類劃分，主要可分為依附于審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)算機(jī)審計(jì)審前調(diào)查和獨(dú)立的專項(xiàng)計(jì)算機(jī)審計(jì)調(diào)查兩類，下面著重結(jié)合兩類審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施的特點(diǎn)來詳細(xì)闡述計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系的不同。
1．依附于審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)算機(jī)審計(jì)審前調(diào)查。這類調(diào)查要求，在審計(jì)項(xiàng)目的審前調(diào)查階段，審計(jì)項(xiàng)目組織單位就應(yīng)該組建數(shù)據(jù)庫分析團(tuán)隊(duì)提前介入，在采集被審計(jì)單位數(shù)據(jù)和相應(yīng)數(shù)據(jù)庫設(shè)計(jì)資料的同時(shí)，集中分析信息系統(tǒng)之間、后臺數(shù)據(jù)庫核心表之間和核心字段間的三層邏輯關(guān)系，針對審計(jì)目標(biāo)編寫查詢分析語句樣本，組成《數(shù)據(jù)庫分析指南》統(tǒng)一下發(fā)給各審計(jì)組。審計(jì)結(jié)束時(shí)，各審計(jì)組提交《審計(jì)報(bào)告》的同時(shí)，也要向數(shù)據(jù)庫分析團(tuán)隊(duì)反饋相應(yīng)的《數(shù)據(jù)庫分析報(bào)告》，經(jīng)過完善補(bǔ)充測試定型后，成為該行業(yè)審計(jì)的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法規(guī)范。
2．獨(dú)立的專項(xiàng)計(jì)算機(jī)審計(jì)調(diào)查。對于大型復(fù)雜數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，或者雖然近期不接受審計(jì)但對于全局系統(tǒng)分析具有基礎(chǔ)性地位的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，都必須組織獨(dú)立的專項(xiàng)計(jì)算機(jī)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，以此來補(bǔ)充和完善“依附于審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)算機(jī)審計(jì)審前調(diào)查”的不足。獨(dú)立的專項(xiàng)計(jì)算機(jī)審計(jì)調(diào)查一般由省級審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織，除了依附于審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)算機(jī)審計(jì)審前調(diào)查的共性特點(diǎn)外，還具備其他兩個(gè)特點(diǎn)，一是專項(xiàng)計(jì)算機(jī)審計(jì)調(diào)查是一個(gè)獨(dú)立的、完整的審計(jì)項(xiàng)目，集中分析數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)這個(gè)目標(biāo)貫穿于項(xiàng)目始終；二是由于專項(xiàng)計(jì)算機(jī)審計(jì)調(diào)查缺乏后續(xù)的審計(jì)問題查證并反饋控制這個(gè)環(huán)節(jié)，更加依賴于以往年度的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來建模。
(四)地方審計(jì)機(jī)關(guān)構(gòu)建計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系應(yīng)遵循的幾個(gè)原則。一是循序漸進(jìn)，先局部后整體，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排，就近就急；二是因地制宜，先分層后集中，各地區(qū)、各行業(yè)信息化條件好的先做，依次上收；三是加強(qiáng)統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)，不留死角，省級計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組要肩負(fù)起統(tǒng)領(lǐng)范圍內(nèi)專項(xiàng)計(jì)算機(jī)審計(jì)調(diào)查的計(jì)劃領(lǐng)導(dǎo)工作。
三、寧強(qiáng)縣審計(jì)局研發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的實(shí)踐
筆者利用在寧強(qiáng)縣審計(jì)局掛職鍛煉的機(jī)會，按照縣局統(tǒng)一部署，結(jié)合實(shí)際情況，積極組織審計(jì)業(yè)務(wù)骨干針對被審計(jì)單位信息系統(tǒng)研發(fā)出配套的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，以實(shí)現(xiàn)動態(tài)、連續(xù)性審計(jì)。不僅扭轉(zhuǎn)了傳統(tǒng)觀念上對基層落后地區(qū)不適宜搞計(jì)算機(jī)審計(jì)的錯(cuò)誤認(rèn)識，而且實(shí)現(xiàn)了基層審計(jì)信息化的較快發(fā)展，為基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作探索出了新路子。
引言
依據(jù)國家“金審工程”二期項(xiàng)目規(guī)劃，目前審計(jì)部門的主要任務(wù)是全力推進(jìn)信息技術(shù)在審計(jì)工作中得到大規(guī)模應(yīng)用并結(jié)合“金審工程”一期的建設(shè)成果，來推動審計(jì)部門審計(jì)信息化的進(jìn)一步發(fā)展。如今計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)以成為我國信息化環(huán)境下的審計(jì)方向，傳統(tǒng)的手工審計(jì)不能適應(yīng)電商和經(jīng)濟(jì)管理信息化的發(fā)展，研究我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的現(xiàn)狀和發(fā)展對策有著一定的現(xiàn)實(shí)意義。
一、我國計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀
（一）我國計(jì)算機(jī)審計(jì)初見成效
計(jì)算機(jī)審計(jì)即對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的審計(jì)與利用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)，也指計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作領(lǐng)域中的其他應(yīng)用。信息技術(shù)的發(fā)展水平直接制約著計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展。雖然我國的計(jì)算機(jī)審計(jì)還處于起步階段，但它隨著信息化發(fā)展也取得小小的成果。
1.審計(jì)管理信息化建設(shè)方面。我國審計(jì)管理信息化的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)在于審計(jì)網(wǎng)絡(luò)與各會計(jì)事務(wù)所都在利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行文字、表格處理及資料管理，不同程度上采用了辦公自動化技術(shù)。
2.計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)范建設(shè)方面。我國建立了相應(yīng)的政策法規(guī)來規(guī)范審計(jì)人員開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。審計(jì)部門也建成了由單位內(nèi)部局域網(wǎng)、系統(tǒng)專用網(wǎng)與廣域網(wǎng)組成的信息互聯(lián)互通的信息網(wǎng)。審計(jì)署也實(shí)現(xiàn)了與各省、市、自治區(qū)審計(jì)部門及其警務(wù)機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)網(wǎng)，進(jìn)行審計(jì)資源共享。同時(shí)也開發(fā)了部分審計(jì)信息管理系統(tǒng)與辦公自動化系統(tǒng)。
3.審計(jì)軟件研發(fā)方面。因?qū)徲?jì)環(huán)境與工作不確定性的特點(diǎn)，我國的審計(jì)軟件開發(fā)一直得不到突破，但近幾年來取得了不錯(cuò)的成績。目前比較成功的審計(jì)軟件如：審計(jì)信息管理系統(tǒng)、多種行業(yè)審計(jì)軟件及適合會計(jì)師事務(wù)所使用的審計(jì)軟件等等。
4.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)成效方面
首先是各級審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)署的主導(dǎo)下，在銀行審計(jì)、財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)等多個(gè)領(lǐng)域利用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)，極大地提高了審計(jì)效率，取得了顯著的成果。如一些地區(qū)通過使用審計(jì)軟件調(diào)查并核實(shí)某些企業(yè)的違規(guī)違紀(jì)行為，及時(shí)采取應(yīng)對措施，減少了資產(chǎn)的損失。我國的會計(jì)師事務(wù)所也逐漸開始將計(jì)算機(jī)技術(shù)轉(zhuǎn)向輔助審計(jì)，甚至有些事務(wù)所自行編制專用的審計(jì)軟件輔助審計(jì)。
（二）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在我國應(yīng)用所面臨的主要問題
雖然我國的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在信息化的推動下取得了初步成效，但總體上還尚在學(xué)習(xí)與摸索階段，還是有很多不足之處，主要有：
1.計(jì)算機(jī)審計(jì)復(fù)合型人才欠缺。計(jì)算機(jī)審計(jì)是會計(jì)、審計(jì)、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)運(yùn)用的雜糅的學(xué)科，這就要求審計(jì)人員具有豐富的知識結(jié)構(gòu)。但目前我國很緊缺可以勝任的審計(jì)人才。雖然他們或多或少接受了計(jì)算機(jī)知識方面的培訓(xùn)，但大多僅僅是簡單的、基礎(chǔ)的培訓(xùn)，如文字處理、電子表格及會計(jì)軟件的操作等。大部分審計(jì)人員還不清楚計(jì)算機(jī)運(yùn)用在各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的工作原理，也沒有掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的方法。我國對IT審計(jì)師的任職資格及要求了解不多，研究也很少。人才的缺乏制約著我國設(shè)計(jì)審計(jì)的發(fā)展。
2.相關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的準(zhǔn)則規(guī)范尚有欠缺。目前我國在電商、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用的相關(guān)的政策法規(guī)體系不夠健全，有些部分甚至是空白的，比如電子憑據(jù)、合同等具備的法律效力與保存要求；網(wǎng)路犯罪適用的法律等有關(guān)立法還很欠缺，它阻礙了依法審計(jì)的工作。此外，盡管我國審計(jì)機(jī)關(guān)已頒布實(shí)施了一些相關(guān)立法，但這些準(zhǔn)則與規(guī)范還不完善，比較籠統(tǒng)概括，缺少相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，對于處于起步階段的計(jì)算機(jī)審計(jì)人員來說，缺乏具體的指南，開展工作顯得比較吃力。
3.審計(jì)軟件的可操作性不強(qiáng)。盡管目前我國現(xiàn)有的審計(jì)軟件不欠缺，軟件功能也有很大的提升，但還是有部分輔助審計(jì)軟件實(shí)用性太弱，使用效果不盡人意。原因主要有三：一是審計(jì)人員的自身問題；二是有些審計(jì)軟件不切實(shí)可行，不能及時(shí)處理審計(jì)中的問題，因此受到審計(jì)人員的冷落；三是研發(fā)軟件的技術(shù)人員與客戶之間的脫節(jié)，客戶沒有把使用中出現(xiàn)的問題和意見反饋給技術(shù)人員，開發(fā)人員不能及時(shí)跟進(jìn)改善和優(yōu)化軟件。審計(jì)軟件是計(jì)算機(jī)審計(jì)中不可或缺的重要工具，它不能與時(shí)俱進(jìn)，必將影響我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展。
二、推動計(jì)算機(jī)審計(jì)在我國審計(jì)中應(yīng)用的對策
如李金華審計(jì)長所說，“計(jì)算機(jī)審計(jì)是一場革命，審計(jì)人員若是不熟練計(jì)算機(jī)，將要失去審計(jì)的資格”。為了適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)與管理信息化的發(fā)展，要求全力推廣我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展。
（一）加大計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的宣傳推廣和研究力度。為了大力推動計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展，須加大宣傳與研究力度。可通過報(bào)紙、專業(yè)雜志、多媒體、報(bào)告會及研討會等方式加強(qiáng)宣傳，讓廣大審計(jì)人員、特別是審計(jì)干部意識到計(jì)算機(jī)審計(jì)在信息化時(shí)代的重要性與必要性。意識提高了，方向也就明確了，動力與措施也相應(yīng)地產(chǎn)生了。同時(shí)，審計(jì)部門干部還要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究與實(shí)踐力度，可通過自然、社會科學(xué)基金與各級審計(jì)機(jī)關(guān)、注協(xié)組織的科研課題展開工作。只有計(jì)算機(jī)審計(jì)能有效開展，我國信息化建筑才能健康發(fā)展。計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究與實(shí)踐需一定的投入。
（二）強(qiáng)化審計(jì)人員培訓(xùn)及高端人才培養(yǎng)。在人員培訓(xùn)上，除了基本的字處理、制表軟件操作外，應(yīng)著力計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，包括審計(jì)對象單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、表格及審計(jì)軟件的技術(shù)方法，并根據(jù)實(shí)情編制計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的安全問題、防范措施等制度進(jìn)去，或者進(jìn)行強(qiáng)制的后續(xù)教育，并不間斷地考核與檢查。在高層次人才培養(yǎng)上，應(yīng)著重于信息系統(tǒng)的開發(fā)審計(jì)、系統(tǒng)功能提升或應(yīng)用程序?qū)徲?jì)開發(fā)等方面。在未來審計(jì)人員培養(yǎng)上，可通過在專業(yè)課程中添加信息技術(shù)與電商等教學(xué)內(nèi)容，將計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)科列為必修課。但是計(jì)算機(jī)審計(jì)人才培養(yǎng)不只是對審計(jì)人員的培養(yǎng)，在信息化時(shí)代背景下，審計(jì)部門應(yīng)意識到計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)專家、信息系統(tǒng)和電商專家在審計(jì)領(lǐng)域中占有較高的比重，一改從前的由會計(jì)師獨(dú)唱主角的現(xiàn)象了。所以，審計(jì)機(jī)構(gòu)要注重招收這些方面的人才，并進(jìn)行審計(jì)理論及技能的培訓(xùn)，讓他們與會計(jì)師齊力完成審計(jì)任務(wù)。
（三）建立健全的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范制度。首先是根據(jù)我國的國情建立有關(guān)電商及網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的法律法國體系，確保計(jì)算機(jī)審計(jì)有法可依，有章可循。另外，進(jìn)一步完善與計(jì)算機(jī)審計(jì)有關(guān)準(zhǔn)則與規(guī)范。應(yīng)賦予審計(jì)人員利用網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件審查審計(jì)對象計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)功能及安全措施的權(quán)力，并要求審計(jì)對象單位積極配合。同時(shí)還要補(bǔ)充計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開發(fā)與功能審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)等準(zhǔn)則，在電商與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的簽證業(yè)務(wù)方面，可考慮制定相應(yīng)的實(shí)務(wù)公告，針對不同的工作作出相應(yīng)的具體指南。
（四）加強(qiáng)優(yōu)化審計(jì)軟件并積極推廣使用。應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)開發(fā)人員與使用客戶之間的交流，用戶積極提出改進(jìn)建議及反饋問題，開發(fā)人員主動跟進(jìn)優(yōu)化審計(jì)軟件功能，做到從硬件到軟件、產(chǎn)品到服務(wù)的一體化服務(wù)。還要加大審計(jì)軟件研究開發(fā)力度，組建計(jì)算機(jī)專家與審計(jì)專家合作的團(tuán)隊(duì)，提高軟件系統(tǒng)功能。建立審計(jì)軟件評選機(jī)制，對優(yōu)秀的審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行表彰獎(jiǎng)勵(lì)。
三、結(jié)語
一、重復(fù)發(fā)放的問題（以北碚區(qū)為例）
1.依次打開北碚區(qū)就業(yè)局提供的2004年度各月失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放表（見“原始數(shù)據(jù)包北碚區(qū)”文件夾）。
2.將EXCEL工作表中的數(shù)據(jù)身份證號碼全部改為數(shù)值型，可以在設(shè)置單元格格式中直接設(shè)定也可以運(yùn)用公式“E*1”。
3.新建一個(gè)名為“失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放”的Access數(shù)據(jù)表，將整理好的失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放表導(dǎo)入到Access數(shù)據(jù)表。
4.在AO系統(tǒng)中新建一個(gè)命名為北碚區(qū)的賬套，點(diǎn)擊“采集轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)”，形成審計(jì)中間表并將數(shù)據(jù)表保存在目錄樹下。
5.點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)分析”，點(diǎn)到需要分析的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表，輸入SQL語句：Select*From[業(yè)務(wù)_200406]where[身份證號碼]in（Select[身份證號碼]From[業(yè)務(wù)_200406]GROUPBY[身份證號碼]HAVINGcount（[身份證號碼]）>1），篩選出某月身份證號碼重復(fù)的發(fā)放記錄。
通過類似的計(jì)算機(jī)審計(jì)，在延伸審計(jì)的11個(gè)區(qū)縣發(fā)放失業(yè)保險(xiǎn)金40多萬人次中，發(fā)現(xiàn)748條身份證號碼重復(fù)的發(fā)放記錄，經(jīng)核實(shí)有2人重復(fù)領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金共16個(gè)月3595元，其余為經(jīng)辦工作人員失誤所致。
二、重新就業(yè)后未停發(fā)失業(yè)金（以江津市為例）
1.打開江津市就業(yè)局提供的2004年度各月失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放數(shù)據(jù)（見“原始數(shù)據(jù)包江津市江津市失業(yè)人員花名冊”文件夾）。
2.在AO系統(tǒng)中新建一個(gè)名為“江津市”的賬套，通過業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集將數(shù)據(jù)導(dǎo)入AO系統(tǒng)，并生成審計(jì)中間表。
3.點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)分析”，點(diǎn)到需要分析的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表，輸入SQL語句：“Select*From[業(yè)務(wù)_2004_01]WHERE[到期原因]=‘重新就業(yè)’ANDmonth（[到期時(shí)間]）=8”，篩選出停發(fā)原因是“重新就業(yè)”的記錄。
通過計(jì)算機(jī)查詢得到江津市2004年度到期原因顯示“重新就業(yè)”但并沒有停發(fā)失業(yè)保險(xiǎn)金為3200人次。經(jīng)審計(jì)核實(shí)，該市2004年度有52名失業(yè)人員重新就業(yè)后，仍然領(lǐng)取了4個(gè)月失業(yè)保險(xiǎn)金，共計(jì)208人次40584元。其余是發(fā)放軟件設(shè)計(jì)缺陷所致。
三、多領(lǐng)多撥補(bǔ)貼（市就業(yè)局）
1.打開市就業(yè)局提供的2004年度失業(yè)人員求助登記上網(wǎng)數(shù)據(jù)（見“原始數(shù)據(jù)包市就業(yè)局就業(yè)局職介數(shù)據(jù)_050706求職登記”文件夾）。
2.在“就業(yè)局職介數(shù)據(jù)_05070”下建一個(gè)“求職登記”ACCESS文件，點(diǎn)擊“文件獲取外部數(shù)據(jù)導(dǎo)入”將EXCEL數(shù)據(jù)表“031130-040531”（上半年）和“040106－041201”（下半年）導(dǎo)入到ACCESS文件中，命名為“求職登記原始”。
3.在ACCESS中，對“求職登記原始”表設(shè)置查詢條件“rylb”=“5”，“SQL語句：SLECET*INTO求職登記－篩選FROM求職登記原始WHERE（（（求職登記原始。rylb）=”5“））”，并生成失業(yè)人員“求職登記－查詢表”。
4.將“求職登記－篩選”導(dǎo)入AO系統(tǒng)生成審計(jì)中間表[業(yè)務(wù)_2]（見“全市求職登記、成交”電子帳簿）。
5.對重復(fù)登記進(jìn)行篩選分析，SQL語句：“Select*From[業(yè)務(wù)_2]where[sfzh]in（Select[sfzh]From[業(yè)務(wù)_2]GROUPBY[sfzh]HAVINGcount（[sfzh]）=2，3，4，5……”）。
6.查出重復(fù)登記2次的有552人，重復(fù)登記3次的33人，重復(fù)登記4次的4人，重復(fù)登記5次的3人。累計(jì)重復(fù)登記642人次。
2004年度市就業(yè)局按7.5元/人標(biāo)準(zhǔn)核定全市失業(yè)人員求職登記47320人，核撥求職登記費(fèi)354900元。全市勞動力市場信息網(wǎng)絡(luò)反映上網(wǎng)求職登記45891人次，扣除重復(fù)登記的642人次，實(shí)際上網(wǎng)求職登記為45249人。
市就業(yè)局按7.5元/人標(biāo)準(zhǔn)多核定求職登記2071人，多撥求職登記補(bǔ)貼15532.5元。
四、虛報(bào)求職成交補(bǔ)貼（市就業(yè)局）
步驟與三類似。審計(jì)核實(shí)江北區(qū)求職成交上網(wǎng)人數(shù)為202人，而市就業(yè)局按22.5元/人的標(biāo)準(zhǔn)核撥了643人的求職成交補(bǔ)貼14467.5元，延伸該區(qū)時(shí)進(jìn)行了核實(shí)，只有15個(gè)失業(yè)職工求職成交合同并停發(fā)失業(yè)保險(xiǎn)金。據(jù)此，審計(jì)組認(rèn)定該區(qū)多領(lǐng)求職成交補(bǔ)貼14130元。
通過采取類似的審計(jì)方法，審計(jì)組對延伸的11個(gè)區(qū)縣的求職成交數(shù)據(jù)進(jìn)行了逐一核實(shí)，發(fā)現(xiàn)江北區(qū)、梁平縣等7個(gè)區(qū)縣多報(bào)求職成交2597人，虛報(bào)冒領(lǐng)求職成交補(bǔ)貼58432.5元。
五、各區(qū)縣虛報(bào)培訓(xùn)補(bǔ)貼（以江北區(qū)為例）
1.打開江北區(qū)就業(yè)局提供的2004年度失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放數(shù)據(jù)（見“原始數(shù)據(jù)包江北區(qū)江北區(qū)培訓(xùn)中心”及“原始數(shù)據(jù)包江北區(qū)江北區(qū)職介中心”文件夾）。
2.將2004年度分別在5個(gè)失業(yè)人員培訓(xùn)點(diǎn)舉辦的近80個(gè)失業(yè)人員培訓(xùn)班次匯總到一張命名為“培訓(xùn)總表”的EXCEL表中，并對數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，形成規(guī)范的格式。
3.將培訓(xùn)總表導(dǎo)入AO系統(tǒng)命名為“[業(yè)務(wù)_‘Sheet（2）’].
4.編寫SQL語句（同上類似）對培訓(xùn)人員身份證號碼重復(fù)和身份證年齡超過60歲的失業(yè)人員進(jìn)行查詢，生成現(xiàn)場審核結(jié)果表。
2004年度江北區(qū)重復(fù)培訓(xùn)失業(yè)人員57人，按260元/人的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)多領(lǐng)培訓(xùn)補(bǔ)貼14820元。
延伸審計(jì)11個(gè)區(qū)市縣2004年培訓(xùn)失業(yè)人員23611人次，發(fā)現(xiàn)存在重復(fù)培訓(xùn)90人，按260元/人標(biāo)準(zhǔn)多領(lǐng)補(bǔ)貼23400元。
六、欠收失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（以渝中區(qū)為例）
1.打開市地稅局提供的2004年度各區(qū)縣失業(yè)保險(xiǎn)金征收數(shù)據(jù)即“原始數(shù)據(jù)包市地稅局€4年失業(yè)保險(xiǎn)報(bào)表（開票入庫）。xls”文件。
2.將渝中區(qū)2004年的征收數(shù)據(jù)復(fù)制命名為“渝中區(qū)地稅2004年征收數(shù)據(jù)表”，并進(jìn)行數(shù)據(jù)整理。
3.在AO系統(tǒng)上建立一個(gè)賬套“渝中區(qū)”，將征收數(shù)據(jù)表導(dǎo)入AO系統(tǒng)形成審計(jì)中間表命名為“[業(yè)務(wù)_Sheet1]”。
4.對2004年度實(shí)繳金額進(jìn)行匯總，SQL語句為：“SelectSUM（[實(shí)繳經(jīng)額]）AS渝中區(qū)實(shí)際入庫金額From[業(yè)務(wù)_Sheet1]WHERE[入庫日期]isnotnull”。
5.統(tǒng)計(jì)出該年度渝中區(qū)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的開票數(shù)，SQL語句為：“SelectSUM（[實(shí)繳金額]）AS渝中區(qū)開票金額From[業(yè)務(wù)_Sheet1]”。
經(jīng)審計(jì)核實(shí)，渝中區(qū)地稅局2004年度失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)開票數(shù)47，606，177.93元，實(shí)際征收入庫數(shù)45，391，582.87元，開票未入庫，即欠收失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)2，214，595.06元。
審計(jì)組延伸審計(jì)11個(gè)區(qū)縣，2004年度共欠收失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)1489.81萬元。超級秘書網(wǎng)
七、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征收系統(tǒng)存在缺陷
1.在延伸審計(jì)11個(gè)區(qū)縣失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征收系統(tǒng)時(shí)，每個(gè)區(qū)縣都存在系統(tǒng)征收匯總表與實(shí)際征收匯總數(shù)差異較大，審計(jì)組判斷地稅DS2.0系統(tǒng)社保模塊的統(tǒng)計(jì)匯總模塊可能存在缺陷。
2.由于地稅部門沒有提供該系統(tǒng)及其相關(guān)設(shè)計(jì)資料，審計(jì)組只能通過前臺操作進(jìn)行證實(shí)。
3.從“查詢統(tǒng)計(jì)—社保征收查詢—社保月征統(tǒng)計(jì)”和“社保管理—統(tǒng)計(jì)報(bào)表—月征統(tǒng)計(jì)表”兩個(gè)路徑進(jìn)行統(tǒng)計(jì)獲取的征收數(shù)字差異較大，并且都和數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)匯總數(shù)存在較大差異。
