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時(shí)間：2023-03-06 16:06:11
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全面質(zhì)量管理是經(jīng)濟(jì)管理學(xué)中的一個(gè)概念。是指企業(yè)全體人員和各部門齊心協(xié)力，運(yùn)用經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)、疏理統(tǒng)計(jì)方法，結(jié)合思想教育，建立起的經(jīng)濟(jì)有效地利用人力、物力、財(cái)力等各種資源，制造出符合設(shè)計(jì)要求和用戶期望的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。
就審計(jì)而言，每一份審計(jì)報(bào)告、每一份審計(jì)決定都是審計(jì)工作者辛勤勞動(dòng)的產(chǎn)品，要保證其符合法律法規(guī)規(guī)定、符合領(lǐng)導(dǎo)決策需要、符合社會(huì)公眾期望，必須樹(shù)立起自審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃到審計(jì)決定執(zhí)行檢查、督促被審計(jì)單位整改全過(guò)程的質(zhì)量管理意識(shí)，嚴(yán)格把好各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量關(guān)口。
今天，審計(jì)機(jī)關(guān)已走過(guò)了25年不平凡的光輝歷程，開(kāi)創(chuàng)了具有中國(guó)特色的審計(jì)之路，初步建立起中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督制度，在推動(dòng)改革開(kāi)放和民主法制建設(shè)等方面發(fā)揮了重要的“診斷”和“免疫”作用，取得了令人矚目的成就。因此，新形勢(shì)下的審計(jì)工作，已不再是80年代的邊組建邊工作，90年代的抓重點(diǎn)打基礎(chǔ)的時(shí)候了，而是提高質(zhì)量，防范風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)，不能削弱的年代了。審計(jì)理論已從“診斷監(jiān)督觀”上升到“免疫系統(tǒng)觀”，為此，一定要把確保審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率作為審計(jì)工作的靈魂和核心來(lái)抓緊、抓實(shí)、抓好，常抓不懈，抓出成效。做到使我們的每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都能經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)，讓黨委政府放心，讓人民群眾放心。
二、必須堅(jiān)持依法審計(jì)
首先，隨著依法治國(guó)方針的深入貫徹，我國(guó)的法律體系不斷完善，人們的法制觀念不斷加強(qiáng)，要求審計(jì)人員必須牢固樹(shù)立依法辦事、嚴(yán)格執(zhí)法的法律意識(shí)。其次，審計(jì)在社會(huì)公眾心中的地位日益提高，群眾要求審計(jì)監(jiān)督的愿望空前強(qiáng)烈，要求審計(jì)人員具有更強(qiáng)的執(zhí)法責(zé)任感。但是，無(wú)論社會(huì)各界對(duì)審計(jì)執(zhí)法的需求多么迫切，審計(jì)工作者必須嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)行政許可法》等法律賦予的職權(quán)和范圍進(jìn)行審計(jì)。否則，超越法定職權(quán)行政，既容易引起行政官司，又侵犯了其他執(zhí)法主體的利益，反而擾亂了執(zhí)法秩序，降低了審計(jì)工作效率。
三、嚴(yán)格遵守審計(jì)程序
正如企業(yè)產(chǎn)品的制造要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的工藝流程一樣，每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的完成，都要嚴(yán)格遵守審計(jì)工作程序。從審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作方案編制、審前調(diào)查、審計(jì)組成員的安排、審計(jì)實(shí)施方案制定、審計(jì)通知書(shū)的制發(fā)……直至被審計(jì)單位整改情況檢查，要在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，制定出高效節(jié)能的工作程序并加以有效執(zhí)行。既有利于組織協(xié)調(diào)，整合審計(jì)資源，忙而不亂；又可以追溯檢查，查找原因，調(diào)整或完善前一環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題和不足，達(dá)到提高工作效率的目的。
四、做好審計(jì)過(guò)程控制
審計(jì)過(guò)程中的情況千變?nèi)f化。審計(jì)機(jī)關(guān)要確保審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率，必須要著眼于審計(jì)過(guò)程控制。通過(guò)對(duì)審計(jì)全過(guò)程的分析、控制和改進(jìn)，控制影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的各個(gè)環(huán)節(jié)和所有活動(dòng)，對(duì)相關(guān)的資源進(jìn)行科學(xué)管理，減少重復(fù)無(wú)效的環(huán)節(jié)，從而提高審計(jì)工作效率。
五、審計(jì)處理要適度
審計(jì)處理只是一種手段，促進(jìn)規(guī)范和提高才是審計(jì)的目的。所以審計(jì)處理既要符合法律法規(guī)的規(guī)定，又要結(jié)合被審計(jì)單位存在問(wèn)題的客觀情況和歷史背景，科學(xué)地分析和選擇處理方法，有利于被審計(jì)單位整改，達(dá)到促進(jìn)規(guī)范管理和提高效益的目的，從而提高審計(jì)工作效率。特別是需要移送處理的事項(xiàng)，必須慎重處理，既不能放縱任何問(wèn)題，也絕不能提供虛假審計(jì)信息。放縱了問(wèn)題，審計(jì)失去了監(jiān)督作用；提供了虛假信息，必將產(chǎn)生負(fù)面影響，制造混亂，后果嚴(yán)重，并勢(shì)必降低審計(jì)工作效率。
六、審計(jì)技術(shù)手段要提高
隨著被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及應(yīng)用，審計(jì)技術(shù)手段應(yīng)得到更進(jìn)一步的提高，特別是OA技術(shù)的應(yīng)用要常規(guī)化。除計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)之外，攝像、錄音、速記等取證技術(shù)也應(yīng)得到普及，將有利于審計(jì)取證的完整、及時(shí)和有效，從而確保審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率。
七、優(yōu)秀項(xiàng)目評(píng)選要完善
優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目和案例匯聚了優(yōu)秀的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和智慧，要繼續(xù)堅(jiān)持去年開(kāi)展的巡講制度，組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)、研究?jī)?yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目和案例，通過(guò)總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，研究?jī)?nèi)在規(guī)律，進(jìn)一步提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和把握問(wèn)題的能力。通過(guò)理論與實(shí)踐的結(jié)合，培養(yǎng)造就一批業(yè)務(wù)拔尖人才。
近年來(lái)，實(shí)踐證明，通過(guò)優(yōu)秀項(xiàng)目的評(píng)選，在精神與物資獎(jiǎng)勵(lì)的鼓舞和推動(dòng)下，尤其是將這一條件作為提拔新干部的考核標(biāo)準(zhǔn)的激勵(lì)下，涌現(xiàn)出了一大批優(yōu)秀人才，打造出了許多高質(zhì)量、高效率的精品項(xiàng)目，對(duì)于確保審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率，發(fā)揮了積極的推動(dòng)作用。但還存在評(píng)比標(biāo)準(zhǔn)不盡合理的問(wèn)題，為此，要做好三個(gè)方面的工作。一是繼續(xù)堅(jiān)持優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)選和擴(kuò)大巡講面；二是加大優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)選力度；三是完善優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選辦法，結(jié)合實(shí)際修訂計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)不限名額，有多少評(píng)多少。
八、用人導(dǎo)向要正確
審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的、繁瑣的、辛勤的勞動(dòng)，每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的完成，審計(jì)人員都要付出辛勤的勞動(dòng)和很多的心血。實(shí)踐證明，尤其是那些在審計(jì)環(huán)境惡劣、問(wèn)題復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目中能夠把好質(zhì)量關(guān)口，取得顯著成績(jī)的審計(jì)人員，不但需要具備高超的審計(jì)技術(shù)水平和敬業(yè)精神，而且需要付出更多的勞動(dòng)和心血。審計(jì)機(jī)關(guān)在干部提拔、職位升遷方面，應(yīng)將這些同志作為重點(diǎn)培養(yǎng)和考察對(duì)象，使其能感受到成就感和受重視，從而調(diào)動(dòng)每個(gè)人的積極性和創(chuàng)造性，正確引導(dǎo)審計(jì)人員“向質(zhì)量求生存，向效率求發(fā)展”，有為才有位，人盡其才，才盡其用。
九、領(lǐng)導(dǎo)干部要率先垂范
領(lǐng)導(dǎo)干部作為單位的統(tǒng)帥和指揮官，其言行舉止是干部職工學(xué)習(xí)的風(fēng)向標(biāo)。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)質(zhì)量的認(rèn)識(shí)和決心，決定干部職工的質(zhì)量意識(shí)。如果領(lǐng)導(dǎo)只作口頭號(hào)召，自己不帶頭，確保審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率就是紙上談兵。領(lǐng)導(dǎo)帶頭，全員參與，既體現(xiàn)了以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又將起到立竿見(jiàn)影的示范作用。
全面質(zhì)量管理是經(jīng)濟(jì)管理學(xué)中的一個(gè)概念。是指企業(yè)全體人員和各部門齊心協(xié)力，運(yùn)用經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)、疏理統(tǒng)計(jì)方法，結(jié)合思想教育，建立起的經(jīng)濟(jì)有效地利用人力、物力、財(cái)力等各種資源，制造出符合設(shè)計(jì)要求和用戶期望的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。
就審計(jì)而言，每一份審計(jì)報(bào)告、每一份審計(jì)決定都是審計(jì)工作者辛勤勞動(dòng)的產(chǎn)品，要保證其符合法律法規(guī)規(guī)定、符合領(lǐng)導(dǎo)決策需要、符合社會(huì)公眾期望，必須樹(shù)立起自審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃到審計(jì)決定執(zhí)行檢查、督促被審計(jì)單位整改全過(guò)程的質(zhì)量管理意識(shí)，嚴(yán)格把好各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量關(guān)口。
今天，審計(jì)機(jī)關(guān)已走過(guò)了25年不平凡的光輝歷程，開(kāi)創(chuàng)了具有中國(guó)特色的審計(jì)之路，初步建立起中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督制度，在推動(dòng)改革開(kāi)放和民主法制建設(shè)等方面發(fā)揮了重要的“診斷”和“免疫”作用，取得了令人矚目的成就。因此，新形勢(shì)下的審計(jì)工作，已不再是80年代的邊組建邊工作，90年代的抓重點(diǎn)打基礎(chǔ)的時(shí)候了，而是提高質(zhì)量，防范風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)，不能削弱的年代了。審計(jì)理論已從“診斷監(jiān)督觀”上升到“免疫系統(tǒng)觀”，為此，一定要把確保審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率作為審計(jì)工作的靈魂和核心來(lái)抓緊、抓實(shí)、抓好，常抓不懈，抓出成效。做到使我們的每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都能經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)，讓黨委政府放心，讓人民群眾放心。
二、必須堅(jiān)持依法審計(jì)
首先，隨著依法治國(guó)方針的深入貫徹，我國(guó)的法律體系不斷完善，人們的法制觀念不斷加強(qiáng)，要求審計(jì)人員必須牢固樹(shù)立依法辦事、嚴(yán)格執(zhí)法的法律意識(shí)。其次，審計(jì)在社會(huì)公眾心中的地位日益提高，群眾要求審計(jì)監(jiān)督的愿望空前強(qiáng)烈，要求審計(jì)人員具有更強(qiáng)的執(zhí)法責(zé)任感。但是，無(wú)論社會(huì)各界對(duì)審計(jì)執(zhí)法的需求多么迫切，審計(jì)工作者必須嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)行政許可法》等法律賦予的職權(quán)和范圍進(jìn)行審計(jì)。否則，超越法定職權(quán)行政，既容易引起行政官司，又侵犯了其他執(zhí)法主體的利益，反而擾亂了執(zhí)法秩序，降低了審計(jì)工作效率。
三、嚴(yán)格遵守審計(jì)程序
正如企業(yè)產(chǎn)品的制造要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的工藝流程一樣，每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的完成，都要嚴(yán)格遵守審計(jì)工作程序。從審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作方案編制、審前調(diào)查、審計(jì)組成員的安排、審計(jì)實(shí)施方案制定、審計(jì)通知書(shū)的制發(fā)……直至被審計(jì)單位整改情況檢查，要在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，制定出高效節(jié)能的工作程序并加以有效執(zhí)行。既有利于組織協(xié)調(diào)，整合審計(jì)資源，忙而不亂；又可以追溯檢查，查找原因，調(diào)整或完善前一環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題和不足，達(dá)到提高工作效率的目的。
四、做好審計(jì)過(guò)程控制
審計(jì)過(guò)程中的情況千變?nèi)f化。審計(jì)機(jī)關(guān)要確保審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率，必須要著眼于審計(jì)過(guò)程控制。通過(guò)對(duì)審計(jì)全過(guò)程的分析、控制和改進(jìn)，控制影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的各個(gè)環(huán)節(jié)和所有活動(dòng)，對(duì)相關(guān)的資源進(jìn)行科學(xué)管理，減少重復(fù)無(wú)效的環(huán)節(jié)，從而提高審計(jì)工作效率。
五、審計(jì)處理要適度
審計(jì)處理只是一種手段，促進(jìn)規(guī)范和提高才是審計(jì)的目的。所以審計(jì)處理既要符合法律法規(guī)的規(guī)定，又要結(jié)合被審計(jì)單位存在問(wèn)題的客觀情況和歷史背景，科學(xué)地分析和選擇處理方法，有利于被審計(jì)單位整改，達(dá)到促進(jìn)規(guī)范管理和提高效益的目的，從而提高審計(jì)工作效率。特別是需要移送處理的事項(xiàng)，必須慎重處理，既不能放縱任何問(wèn)題，也絕不能提供虛假審計(jì)信息。放縱了問(wèn)題，審計(jì)失去了監(jiān)督作用；提供了虛假信息，必將產(chǎn)生負(fù)面影響，制造混亂，后果嚴(yán)重，并勢(shì)必降低審計(jì)工作效率。
六、審計(jì)技術(shù)手段要提高
隨著被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及應(yīng)用，審計(jì)技術(shù)手段應(yīng)得到更進(jìn)一步的提高，特別是OA技術(shù)的應(yīng)用要常規(guī)化。除計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)之外，攝像、錄音、速記等取證技術(shù)也應(yīng)得到普及，將有利于審計(jì)取證的完整、及時(shí)和有效，從而確保審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率。
七、優(yōu)秀項(xiàng)目評(píng)選要完善
優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目和案例匯聚了優(yōu)秀的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和智慧，要繼續(xù)堅(jiān)持去年開(kāi)展的巡講制度，組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)、研究?jī)?yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目和案例，通過(guò)總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，研究?jī)?nèi)在規(guī)律，進(jìn)一步提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和把握問(wèn)題的能力。通過(guò)理論與實(shí)踐的結(jié)合，培養(yǎng)造就一批業(yè)務(wù)拔尖人才。
近年來(lái)，實(shí)踐證明，通過(guò)優(yōu)秀項(xiàng)目的評(píng)選，在精神與物資獎(jiǎng)勵(lì)的鼓舞和推動(dòng)下，尤其是將這一條件作為提拔新干部的考核標(biāo)準(zhǔn)的激勵(lì)下，涌現(xiàn)出了一大批優(yōu)秀人才，打造出了許多高質(zhì)量、高效率的精品項(xiàng)目，對(duì)于確保審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率，發(fā)揮了積極的推動(dòng)作用。但還存在評(píng)比標(biāo)準(zhǔn)不盡合理的問(wèn)題，為此，要做好三個(gè)方面的工作。一是繼續(xù)堅(jiān)持優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)選和擴(kuò)大巡講面；二是加大優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)選力度；三是完善優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選辦法，結(jié)合實(shí)際修訂計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)不限名額，有多少評(píng)多少。
八、用人導(dǎo)向要正確
審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的、繁瑣的、辛勤的勞動(dòng)，每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的完成，審計(jì)人員都要付出辛勤的勞動(dòng)和很多的心血。實(shí)踐證明，尤其是那些在審計(jì)環(huán)境惡劣、問(wèn)題復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目中能夠把好質(zhì)量關(guān)口，取得顯著成績(jī)的審計(jì)人員，不但需要具備高超的審計(jì)技術(shù)水平和敬業(yè)精神，而且需要付出更多的勞動(dòng)和心血。審計(jì)機(jī)關(guān)在干部提拔、職位升遷方面，應(yīng)將這些同志作為重點(diǎn)培養(yǎng)和考察對(duì)象，使其能感受到成就感和受重視，從而調(diào)動(dòng)每個(gè)人的積極性和創(chuàng)造性，正確引導(dǎo)審計(jì)人員“向質(zhì)量求生存，向效率求發(fā)展”，有為才有位，人盡其才，才盡其用。
九、領(lǐng)導(dǎo)干部要率先垂范
領(lǐng)導(dǎo)干部作為單位的統(tǒng)帥和指揮官，其言行舉止是干部職工學(xué)習(xí)的風(fēng)向標(biāo)。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)質(zhì)量的認(rèn)識(shí)和決心，決定干部職工的質(zhì)量意識(shí)。如果領(lǐng)導(dǎo)只作口頭號(hào)召，自己不帶頭，確保審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率就是紙上談兵。領(lǐng)導(dǎo)帶頭，全員參與，既體現(xiàn)了以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又將起到立竿見(jiàn)影的示范作用。
我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第七號(hào)———審計(jì)報(bào)告》規(guī)定了四種審計(jì)意見(jiàn)類型。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告必須實(shí)施必要的審計(jì)程序，在充分的審計(jì)證據(jù)支持下發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)意見(jiàn)的對(duì)象是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表。而根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的要求，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)資料要做到真實(shí)、完整，所謂真實(shí)就是會(huì)計(jì)報(bào)表反映的真實(shí)，會(huì)計(jì)處理符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定；完整就是企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須納入會(huì)計(jì)報(bào)表體系，而完整的前提條件是企業(yè)必須有健全的內(nèi)部控制制度并得到良好執(zhí)行。由此可見(jiàn)，企業(yè)內(nèi)控制度建立及執(zhí)行情況對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)具有舉足輕重的作用。尤其在小規(guī)模企業(yè)普遍存在內(nèi)控制度不健全，有的根本沒(méi)有內(nèi)控制度的情況下，更要重視內(nèi)控制度對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中采用回避方式，不對(duì)內(nèi)控制度作深入地與評(píng)價(jià)，只是做一些形式上的工作底稿，以應(yīng)付復(fù)核和檢查，在對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度根本沒(méi)有實(shí)質(zhì)測(cè)試的前提下發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，意見(jiàn)類型主要是無(wú)保留意見(jiàn)及保留意見(jiàn)，很少有否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。本文就此提出一些看法。
一、建立健全內(nèi)控制度并得到良好執(zhí)行是提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)報(bào)表的前提條件
一般認(rèn)為構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告公允、準(zhǔn)確呈報(bào)的三道重要防線分別為：公司內(nèi)部控制制度、公司治理結(jié)構(gòu)和獨(dú)立審計(jì)師的審計(jì)。其中內(nèi)部控制是一組程序，受到公司董事會(huì)、管理層以及其他人員的影響，合理保證了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和合規(guī)性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。有效的內(nèi)控制度能防止舞弊形為的發(fā)生，保證資產(chǎn)安全和完整。內(nèi)控制度是企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理階層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部管理的事，因此，往往不作具體的規(guī)定，而只是原則性的規(guī)定企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度，建立內(nèi)部控制制度并保障其順利運(yùn)行是管理當(dāng)局的責(zé)任，對(duì)于具體的控制方式和程序只制定相應(yīng)的規(guī)范。內(nèi)控制度的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動(dòng)，以保證事態(tài)的符合計(jì)劃的要求，它要求按照目標(biāo)和計(jì)劃對(duì)工作人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出消極偏差，采取措施得以改進(jìn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，防止資產(chǎn)的損失，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
有效的內(nèi)控制度可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，堵塞漏洞，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊行為，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
雖然《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》有明確要求：各單位應(yīng)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)為追求利益最大化，從這點(diǎn)上看，健全內(nèi)控制度必然是企業(yè)的內(nèi)在要求。但不同的企業(yè)的價(jià)值取向或?qū)崿F(xiàn)方式存在較大差異，國(guó)有企業(yè)及其他大中型企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式的理解不局限于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)，較多地考慮國(guó)家法律、法規(guī)及企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，所以，對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的建立健全相對(duì)重視。而小規(guī)模企業(yè)的管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)方式的理解更多地局限于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)，甚至個(gè)人財(cái)富的擴(kuò)大，偏重于納稅影響，有的甚至認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表的編制僅為納稅而異，從而對(duì)內(nèi)控制度的建立缺少內(nèi)在動(dòng)力，有的甚至沒(méi)有基本的內(nèi)控制度，把一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不納入會(huì)計(jì)報(bào)表體系。因此，在沒(méi)有內(nèi)控制度這個(gè)前提條件下提供的會(huì)計(jì)報(bào)表完整性是得不到保證的。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在小規(guī)模企業(yè)審計(jì)中遇到的企業(yè)內(nèi)控制度的主要問(wèn)題
1.內(nèi)部控制環(huán)境弱化，控制體系不完善，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的信任度大打折扣
我國(guó)很大一部分小規(guī)模企業(yè)不重視內(nèi)控制度的建立，習(xí)慣于行政指揮、家長(zhǎng)制管理的現(xiàn)象還普遍存在。企業(yè)普遍存在沒(méi)有成文的內(nèi)控制度，即使有制度也是為了應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，具體的內(nèi)部控制更無(wú)從談起。相關(guān)的內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)失控，不履行相應(yīng)的書(shū)面手續(xù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集內(nèi)部控制的證據(jù)猶如大海撈針、費(fèi)時(shí)費(fèi)力，難以保證審計(jì)效率和執(zhí)業(yè)質(zhì)量基本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還有很多小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度尚未建立，更談不上內(nèi)控制度的履行。具體表現(xiàn)形式如：一是貨幣資金收付沒(méi)有履行相關(guān)手續(xù)，無(wú)專職出納管理現(xiàn)金，以致出現(xiàn)賬面現(xiàn)金結(jié)存不符實(shí)際，同時(shí)有的企業(yè)銀行賬和企業(yè)賬長(zhǎng)期不符；二是材料收發(fā)沒(méi)有相關(guān)手續(xù)，帶來(lái)成本核算不實(shí)；三是銷售結(jié)算環(huán)節(jié)失控，形成賬外收入等等。
2.會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)未考慮內(nèi)控制度，會(huì)計(jì)憑證依賴的原始憑證履行形式上的手續(xù)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以把握內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)
近年來(lái)，財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息提供和披露都制定出具體的準(zhǔn)則和制度，對(duì)內(nèi)控制度的建立已出臺(tái)相應(yīng)的規(guī)范，但對(duì)不建立內(nèi)控制度的企業(yè)缺少相應(yīng)的制約措施和處罰力度。具體到每一單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)形成了五花八門的局面，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)難以形成一般性認(rèn)識(shí)。
由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)承襲了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的陋習(xí)，會(huì)計(jì)憑證依賴的原始憑證過(guò)于簡(jiǎn)化，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師從會(huì)計(jì)資料中往往找不出內(nèi)控制度運(yùn)行的有效證據(jù)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中，只重視會(huì)計(jì)報(bào)表的提供，忽視財(cái)務(wù)情況和會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制，只研究如何滿足有關(guān)行政管理部門的需要，少研究利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息加強(qiáng)內(nèi)部管理。
3.小規(guī)模普遍缺乏成文的內(nèi)控制度，對(duì)同一被審計(jì)單位，不同注冊(cè)師所作的評(píng)價(jià)有時(shí)大相徑庭
不同的單位應(yīng)具有不同的內(nèi)部控制模式。大中型企業(yè)人員分工較為細(xì)致，內(nèi)部控制程序也嚴(yán)密，而小規(guī)模企業(yè)為了有效利用人力資源，內(nèi)控制度顯得粗略一些。《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)———內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)審查企業(yè)的內(nèi)部控制情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)單位，如果企業(yè)沒(méi)有建成內(nèi)控制度，就缺乏評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)和尺度，就不能進(jìn)行量化處理，僅憑抽象的專業(yè)性判斷難以使人信服，一旦判斷失誤，將導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告失真。
三、相關(guān)、法規(guī)對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的建立及審計(jì)的要求
首先，《會(huì)計(jì)法》第27條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部牽制制度，這是對(duì)單位建立內(nèi)控制度提出的原則性要求。財(cái)政部于2001年6月至今相繼出臺(tái)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范和具體規(guī)范，這些規(guī)范的出臺(tái)，為企業(yè)提出了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一般標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)具備了建立適合本單位特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的條件。
另外，《內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則》《審計(jì)重要性準(zhǔn)則》《錯(cuò)誤與舞弊準(zhǔn)則》《管理建議書(shū)準(zhǔn)則》《小規(guī)模企業(yè)審計(jì)特殊考慮實(shí)務(wù)公告》等都對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試、評(píng)價(jià)和報(bào)告做出了規(guī)定。在財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》不久，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽定內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)約定書(shū)、制定審核計(jì)劃、履行審核程序、出具審核報(bào)告等做出了詳細(xì)規(guī)定，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)審提供了依據(jù)和準(zhǔn)則。
因此，企業(yè)內(nèi)控制度特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立，測(cè)試評(píng)價(jià)制度體系已基本形成，要得到良好的貫徹執(zhí)行，并實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的操作性，關(guān)鍵在于企業(yè)管理當(dāng)局的自我意識(shí)以及相關(guān)行政部門的監(jiān)管。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度的審計(jì)程序，切忌走形式，只有對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的建立、健全情況有正確的評(píng)價(jià)，才能為發(fā)表正確審計(jì)意見(jiàn)打下基礎(chǔ)。
四、小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型具有決定性
小規(guī)模企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)通常很高，因其業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，審計(jì)收費(fèi)低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)的外勤時(shí)間往往較短，實(shí)施審計(jì)的程序可適當(dāng)簡(jiǎn)化，對(duì)賬面情況的審計(jì)難度不大。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有把握對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的正確評(píng)價(jià)，將導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)錯(cuò)誤，使審計(jì)報(bào)告失真，帶來(lái)致命的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
摘 要：本研究完成的主要工作如下：①深入開(kāi)展了塔北隆起和準(zhǔn)噶爾盆地腹部等地區(qū)的地質(zhì)結(jié)構(gòu)、構(gòu)造應(yīng)力場(chǎng)與古構(gòu)造恢復(fù)和古溫壓場(chǎng)重建的研究工作；②進(jìn)一步闡明了油氣成藏門限，研究了不同豐度碳酸鹽巖烴源巖特征；以相關(guān)的實(shí)驗(yàn)為基礎(chǔ)，揭示了塔里木盆地臺(tái)盆區(qū)海相油氣的主要成藏相態(tài)特性及其成藏機(jī)制，建立了碳酸鹽巖油氣藏富集模式；③主要研究了塔里木盆地碳酸鹽裂縫發(fā)育控制因素，儲(chǔ)集層類型及有利區(qū)帶預(yù)測(cè)，并探討了熱流體與儲(chǔ)層物性的關(guān)系。同時(shí)利用反演技術(shù)建立碳酸鹽儲(chǔ)層模型，以達(dá)到雕刻碳酸鹽儲(chǔ)層縫洞體系的目的；④ 研究了塔里木盆地庫(kù)車坳陷白堊系沉積、儲(chǔ)層及孔隙演化，準(zhǔn)噶爾盆地二疊系碎屑巖儲(chǔ)層特征及評(píng)價(jià)和有效儲(chǔ)層地球物理預(yù)測(cè)方法；⑤ 開(kāi)展了塔里木盆地深部典型油氣藏的剖析，建立了成藏模式；確定了致密砂巖氣成藏期成藏臨界物性條件；并研究了輸導(dǎo)層非均質(zhì)性、沉積成巖非均質(zhì)性及陸相儲(chǔ)層非均質(zhì)性對(duì)油氣運(yùn)聚的影響；歸納特征地區(qū)油氣分布與斷裂的關(guān)系；⑥在塔里木盆地油氣分布特征及成藏機(jī)制剖析基礎(chǔ)上，深化了研究區(qū)深部碳酸鹽巖油氣富集規(guī)律與成藏主控因素研究，重新評(píng)價(jià)了臺(tái)盆區(qū)油氣資源量；通過(guò)準(zhǔn)南儲(chǔ)層分布和沖斷帶成因機(jī)制厘定，深化南緣下組合油氣成藏機(jī)制認(rèn)識(shí)。
關(guān)鍵詞：成藏主控因素 儲(chǔ)集物性 地質(zhì)改造 地震反演 油氣成藏模式
Abstract：The annual task in 2013： the key factors of controlling the accumulation of deep oil and gas as well as the mechanism. Doing some following research： the intergrowth and association of the deep structural crack， corrosion pores and many types of reservoir space； the compositely additive effect and genetic connection of geological process such as the effect of hydrothermal fluid and Karstification； the Geological and geophysical response of deep carbonate reservoir space； In addition， the other issues relating with accumulation research and deep oil and gas. Accomplished mian works： ① deep research on the geological structure， restoration of tectonic tress field and paleostructure， and reconstruction of paleopressure and paleotemperature in the region of the North Tarim Uplift and the hinterland of Junggar Basin etc.②To further elucidate the hydrocarbon accumulation threshold， studying the characteristics of source rocks in different abundances of carbonate； revealing main accumulation and phase state characteristic and forming mechanism in the Tarim Basin， having builded enrichment mode of carbonate rock reservoir.③the main research are the controlling factors of carbonate fracture， reservoir type ，the prediction of favorable zone and the relationship of thermal fluid and reservoir. At the same time， inversion techniques being used to build a carbonate reservoir model， in order to carve fracture cave and pore system in carbonate reservoir. ④ the cretaceous deposition， evolution of reservoir and pore have studied as well as features and evaluation of Permian clastic rock reservoir and effective reservoir geophysical prediction method. ⑤Deep typical gas reservoirs in the Tarim Basin is analysised， and reservoir pattern is established ；the critical physical conditions of forming period reservoir about compact sandstone gas is determined；at the same time， the influence of conducting layer heterogenelty， sedimentary rock heterogeneity and continental reservoir hetergeneity in oil-gas migration and accumulation are studied； The relationships between distribution of oil-gas and fracture in characteristic area are concluded； ⑥Based on the analysis of forming mechanism and distribution characteristics of the Tarim Basin oil and gas.
Key word：Main factors of hydrocarbon accumulaiton；reservoir property；geological transformation；seismic inversion；hydrocarbon accumulaiton model
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[中圖分類號(hào)] R816.8 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B [文章編號(hào)] 1673-9701（2011）20-11-02
Investigation of Bone Mineral Density and Osteoporosis Prevalence in 8345 Civil Services from Shenzhen
WANG Heming
Shenzhen City Health Center Qilin Mountain Cadre Sanatorium，Shenzhen 518055，China
[Abstract] Objective To investigate bone mineral density variation of Civil Services in Shenzhen city and prevalence of osteoporosis，for the prevention and treatment of osteoporosis in Shenzhen to provide theoretical basis. Methods 8345 cases of the Shenzhen municipal civil servants and retired employees in 2010 in Shenzhen City Health Center（Qilin Mountain Cadre Sanatorium） were examined by the calcaneus bone density measurements. Results BMD measurements in 30 to 39 age group，the men and women showed a significantly decreased bone mineral density；In 50 to 59 age group，the fastest decline in bone density，especially for women after the age of 60 rapidly reduced bone mineral density. Note that 20 to 29 age group getting younger and younger trend. Conclusion The population in Shenzhen city the fundamental changes of bone mineral density in osteoporosis investigation report in line with China，but the difference is obvious male bone mineral density loss before the age of 50 than women，more serious investigation and analysis we found that male civil servants working in the greater pressure and social occasions（tea，tobacco and alcohol overdose），lack of exercise is the main reason，60 years old more emphasis on exercise，improvement in bone mineral density status.
[Key words] Bone mineral density；Osteoporosis；Prevalence rate
深圳市保健中心（麒麟山干部療養(yǎng)院）作為全市干部公務(wù)員的唯一保健療養(yǎng)基地，貫徹市委、市政府的精神，擔(dān)負(fù)著全市干部公務(wù)員的療養(yǎng)及健康體檢任務(wù)，每年為深圳市屬公務(wù)員及部分企事業(yè)單位員工進(jìn)行健康體檢，從2006年開(kāi)始增加了骨密度檢測(cè)項(xiàng)目。當(dāng)今社會(huì)，這一群體工作、生活壓力大，節(jié)奏快，整天忙忙碌碌，經(jīng)常加班加點(diǎn)，辦公時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，缺乏運(yùn)動(dòng)鍛煉，導(dǎo)致骨質(zhì)疏松發(fā)病率日益提高，更呈現(xiàn)年輕化傾向，已經(jīng)成為一個(gè)重要的公眾健康問(wèn)題。其現(xiàn)狀及流行趨勢(shì)不容樂(lè)觀。骨質(zhì)疏松的早期發(fā)現(xiàn)和預(yù)防十分重要，骨密度測(cè)量是早期診斷骨質(zhì)疏松最靈敏準(zhǔn)確的方法。我中心在2010年度對(duì)8345例體檢人群進(jìn)行檢測(cè)，現(xiàn)將檢測(cè)結(jié)果報(bào)道如下。
1資料與方法
1.1一般資料
收集8345例體檢人員進(jìn)行跟骨骨密度測(cè)定，其中男5069例，女3276例，年齡20～75歲，按10歲為1個(gè)年齡段，共分6組，見(jiàn)表1。
1.2骨密度檢測(cè)
采用日本古野電氣株式會(huì)社（FURUNO.ELECTRIC.CO.，LTD）生產(chǎn)的型號(hào)為FURUNOCM-200-181220超聲波骨密度測(cè)定儀測(cè)量體檢人員的左足跟，掃描測(cè)得骨密度（BMD，m/s）值，儀器測(cè)量精度（相對(duì)值）＜1%。
2結(jié)果
8345例各年齡組骨密度檢測(cè)結(jié)果見(jiàn)表1， 其中測(cè)得骨質(zhì)疏松（包括骨質(zhì)缺乏癥和骨質(zhì)疏松癥）3080例，比例為37%。
3討論
骨質(zhì)疏松是以骨量降低和骨組織微結(jié)構(gòu)退變?yōu)樘卣?，?dǎo)致骨脆性增加和容易發(fā)生骨折的全身性骨代謝疾病，被稱為無(wú)聲的“殺手”、靜悄悄的流行病，這是因?yàn)槟銦o(wú)法感覺(jué)到你的骨骼正變得越來(lái)越脆弱，骨質(zhì)在慢慢地流失，僅有腰酸背痛或毫無(wú)癥狀，直到骨骼變形斷裂[1，2]。通過(guò)上述檢測(cè)結(jié)果可見(jiàn)從青年到老年退休后，隨著年齡增長(zhǎng)骨質(zhì)疏松病例也逐步上升，50歲之前男性骨質(zhì)疏松發(fā)病率比女性高是公務(wù)員群體的一大特點(diǎn)，并且20～29歲年齡組病例高于其他人群。通過(guò)對(duì)受檢者進(jìn)行深入細(xì)致的詢問(wèn)病史及記載的詳細(xì)資料進(jìn)行整理分析總結(jié)證實(shí)，他們工作壓力大，應(yīng)酬多（煙酒茶過(guò)量）、忙于公務(wù)缺乏運(yùn)動(dòng)是主要原因，這些現(xiàn)象在深圳市公務(wù)員隊(duì)伍中普遍存在。尤其是男性，50歲之前透支健康，為事業(yè)奮斗，50之后，花錢買健康。由于此病的發(fā)生發(fā)展是一個(gè)緩慢漸進(jìn)的過(guò)程，其本身沒(méi)有特殊的臨床表現(xiàn)，易被大多數(shù)人所忽視，待發(fā)生骨關(guān)節(jié)變形、神經(jīng)痛、彎腰駝背甚至骨折等并發(fā)癥時(shí)，治療起來(lái)就相當(dāng)困難了[3]?？茖W(xué)檢測(cè)和早期預(yù)防是關(guān)鍵，判斷自己是否患骨質(zhì)疏松，最好的檢測(cè)辦法是測(cè)量骨密度，這是一種無(wú)損傷、無(wú)痛苦的檢測(cè)方法，可根據(jù)所測(cè)數(shù)值骨量減少的程度診斷是骨質(zhì)缺乏癥還是骨質(zhì)疏松癥，結(jié)合其病史及危險(xiǎn)因素準(zhǔn)確提醒是否有骨折風(fēng)險(xiǎn)。由于目前尚無(wú)絕對(duì)有效的方法使骨質(zhì)疏松后的骨骼完全恢復(fù)正常，因此早期發(fā)現(xiàn)、早期防治是非常重要的。提醒長(zhǎng)期坐辦公室的職業(yè)人群應(yīng)該定期做骨密度測(cè)定。
3.1飲食
鈣是骨骼的建筑材料；維生素D是日光下的維生素，在鈣的吸收及融合進(jìn)骨骼的過(guò)程中有重要作用；蛋白質(zhì)攝入量過(guò)低會(huì)造成人體傷口愈合和組織修復(fù)的能力降低，而攝入量過(guò)高會(huì)造成鈣從腎臟流失增加鈣的需要量；纖維含有草酸等會(huì)與鈣在體內(nèi)結(jié)合沉淀，如麥糠制品、菠菜和大黃，但大多數(shù)含有纖維的谷類或蔬菜不會(huì)影響鈣吸收。鹽（鈉）的研究表明高鹽飲食可能會(huì)降低人體利用鈣的能力。多食含鈣高且易吸收的食物如魚(yú)、蝦，增加乳制品、豆制品的攝入，同時(shí)注意飲食搭配，促進(jìn)鈣的吸收，必要時(shí)可服用含鈣及維生素D的藥物。
3.2吸煙
吸煙不僅對(duì)心血管和肺臟而且對(duì)骨骼有害，吸煙婦女比不吸煙婦女的雌激素水平低。
3.3飲酒
飲酒可能會(huì)對(duì)骨骼造成損害，過(guò)度酗酒更加會(huì)造成骨質(zhì)流失和骨折。
3.4運(yùn)動(dòng)
各種活動(dòng)都能使骨密度增加，戶外活動(dòng)能通過(guò)陽(yáng)光照射自動(dòng)增加體內(nèi)維生素D的生成。長(zhǎng)期不活動(dòng)或臥床可能造成骨質(zhì)疏松，終生積極運(yùn)動(dòng)的生活方式非常重要[4]。如何運(yùn)動(dòng)對(duì)增強(qiáng)骨密度的效果最好？骨骼是一種活的組織，鍛煉可以使骨骼變得更加強(qiáng)壯、密度更大。什么鍛煉方式效果最好呢？承重鍛煉和阻力鍛煉。這兩種鍛煉對(duì)骨骼發(fā)出了健康信號(hào)，可以強(qiáng)健肌肉，提高骨密度。承重鍛煉時(shí)骨骼和肌肉與重力抗衡，這是可以是使足部和腿部承受自身重量的各種鍛煉。慢跑、行走、爬樓、跳舞和足球等都是不同強(qiáng)度的承重鍛煉的例子。阻力鍛煉就是運(yùn)用肌肉的力量提高肌力和增強(qiáng)骨骼，主要是在體育館和健身房使用負(fù)重健身器材的鍛煉。大多數(shù)的體育運(yùn)動(dòng)和日常活動(dòng)都同時(shí)包括了上述兩種方式的鍛煉。如何運(yùn)動(dòng)鍛煉呢？掌握四個(gè)原則，也就是我們鍛煉時(shí)常常碰到的四個(gè)問(wèn)題：多長(zhǎng)時(shí)間鍛煉一次（頻度）？鍛煉強(qiáng)度有多大（強(qiáng)度）？應(yīng)該鍛煉多長(zhǎng)時(shí)間（長(zhǎng)度）？選擇哪種鍛煉方式最好（方式）？（1）頻度―承重活動(dòng)應(yīng)該每周四次，阻力鍛煉應(yīng)該每周二至三次。這方面應(yīng)因地制宜利用日常活動(dòng)進(jìn)行，如步行上班、購(gòu)物、爬樓梯等，甚至可以把身體鍛煉作為社交的一種方式。必要時(shí)可以制定一個(gè)進(jìn)度表或時(shí)間表督促自己。（2）強(qiáng)度―應(yīng)該做到身體極限的80%，比如說(shuō)最多能舉起100斤重物，那你就舉80斤；能跑1000米，那你就跑800米就行了。（3）長(zhǎng)度―負(fù)重鍛煉時(shí)間每天為30min，可以一次或幾次完成；阻力鍛煉對(duì)每個(gè)部位或動(dòng)作進(jìn)行三次，每次8～10下。重要的是持之以恒，把鍛煉當(dāng)成日常生活中不可缺少的部分。（4）選擇鍛煉方式―根據(jù)自身?xiàng)l件選擇合適的鍛煉方式。兒童和青年人適合承重和對(duì)骨骼作用較強(qiáng)的運(yùn)動(dòng)，如跑步、足球、籃球、舉重等對(duì)增加骨密度效果非常好。成年人廣泛適當(dāng)?shù)倪\(yùn)動(dòng)包括爬樓、行走、跳舞和遠(yuǎn)足等。老年人選擇什么樣的活動(dòng)最好呢？這個(gè)問(wèn)題比較復(fù)雜，這取決于當(dāng)你進(jìn)入老年后，身體的狀況和骨質(zhì)流失的程度。一般做步行或爬樓梯，長(zhǎng)期堅(jiān)持下來(lái)是非常有益的，也可在監(jiān)護(hù)和指導(dǎo)下進(jìn)行一些負(fù)重鍛煉。如果你已經(jīng)患有骨質(zhì)疏松癥或骨密度低下，可以進(jìn)行游泳、慢跑、原地騎自行車等運(yùn)動(dòng)，應(yīng)該清楚某些活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)比較大。決定采取何種鍛煉方式之前，最好同醫(yī)生咨詢一下，尤其是你已經(jīng)患有骨質(zhì)疏松或其他健康問(wèn)題，如心臟病、高血壓、糖尿病等。老年人應(yīng)該盡可能地多活動(dòng)，避免臥床不動(dòng)的生活方式不僅有助于骨骼健康，而且對(duì)心臟和肺臟也有好處。
積極開(kāi)展健康教育和健康促進(jìn)活動(dòng)，倡導(dǎo)科學(xué)、文明、健康的生活方式和習(xí)慣。提高廣大人民群眾的健康水平，尤其是長(zhǎng)期坐辦公室的職業(yè)人群，防治骨質(zhì)疏松刻不容緩。從腳下開(kāi)始、從現(xiàn)在開(kāi)始鍛煉強(qiáng)健的骨骼，塑造健康的生活。
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中圖分類號(hào)：F832.31 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1007-4392(2012)02-0077-02
開(kāi)展基層央行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)，是人民銀行內(nèi)審工作的重點(diǎn)，對(duì)加強(qiáng)基層央行領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)控機(jī)制的完善、執(zhí)政能力的提高，更好的履行央行的職能。更好的服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，落實(shí)執(zhí)行總行的政策具有重要的作用。近年來(lái)。各級(jí)內(nèi)審部門分別從履職審計(jì)的程序、內(nèi)容和評(píng)價(jià)方法等多方面進(jìn)行了積極的探索，積累了一定的經(jīng)驗(yàn)。但隨著基層人民銀行職能轉(zhuǎn)變和干部管理要求的不斷提高，現(xiàn)有履職審計(jì)的方式和內(nèi)容雖然在一定程度上彌補(bǔ)了離任審計(jì)的不足，但與開(kāi)展履職審計(jì)的預(yù)期目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)，履職審計(jì)的深度和內(nèi)容急需進(jìn)一步改進(jìn)和提高。
一、基層央行履職審計(jì)工作存在的問(wèn)題
(一)履職審計(jì)目標(biāo)定位存在差異
目前各地對(duì)履職審計(jì)的理解和認(rèn)識(shí)上還存在著一定差異，有的認(rèn)為履職審計(jì)是對(duì)原有全面審計(jì)和離任審計(jì)的結(jié)合和補(bǔ)充：有的認(rèn)為是考核領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任意識(shí)的手段。在《中國(guó)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)實(shí)施辦法》(試行)規(guī)定中，明確指出履職審計(jì)的對(duì)象是各級(jí)行領(lǐng)導(dǎo)干部和內(nèi)設(shè)職能部門主要負(fù)責(zé)人。而目前審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部開(kāi)展履職審計(jì)時(shí)，主要是從被審計(jì)行的業(yè)務(wù)層面展開(kāi)，檢查被審計(jì)單位和部門的全部業(yè)務(wù)操作情況，使審計(jì)對(duì)象變?yōu)榱酸槍?duì)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的履職水平和業(yè)務(wù)能力的考察，但實(shí)際上很多具體的業(yè)務(wù)操作與領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況關(guān)聯(lián)很少。領(lǐng)導(dǎo)履職與業(yè)務(wù)管理具有完全不同的內(nèi)涵。業(yè)務(wù)管理職責(zé)只是領(lǐng)導(dǎo)履行職責(zé)中的一個(gè)方面，“干部任免管理”和“黨風(fēng)廉政建設(shè)”等也是領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)的重要內(nèi)容。現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)履職審計(jì)僅從業(yè)務(wù)操作管理職責(zé)來(lái)審計(jì)，則得出的結(jié)論是不全面的，也是不準(zhǔn)確的，沒(méi)有說(shuō)服力。其責(zé)任界定、評(píng)價(jià)不全面也不客觀、審計(jì)的權(quán)威性受到質(zhì)疑。同時(shí)以業(yè)務(wù)部門人員的履職水平和業(yè)務(wù)能力來(lái)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部和部門負(fù)責(zé)人履職情況，顯然偏離了審計(jì)的目標(biāo)，失去了履職審計(jì)的價(jià)值和意義。
(二)履職審計(jì)的中心發(fā)生偏離
現(xiàn)行的《中國(guó)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)實(shí)施辦法》(試行)，對(duì)履職審計(jì)內(nèi)容規(guī)定為：傳達(dá)貫徹國(guó)家法律法規(guī)、方針政策和總行規(guī)章制度以及上級(jí)行決定情況，組織和參與決策情況，內(nèi)部控制管理情況，以及履行業(yè)務(wù)管理職責(zé)情況四個(gè)方面。行長(zhǎng)的主要職責(zé)是決策、用人和協(xié)調(diào)管理。然而這三方面工作尚無(wú)具體的量化標(biāo)準(zhǔn)，也很難進(jìn)行評(píng)述。傳統(tǒng)習(xí)慣，文化氛圍和人員整體素質(zhì)決定了單位內(nèi)部管理和內(nèi)控執(zhí)行情況的好壞，短時(shí)間內(nèi)很難取得明顯效果，因此對(duì)其界定領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，意義不大。同時(shí)。行長(zhǎng)一般主管或分管內(nèi)審或人事部門，而履職審計(jì)中內(nèi)審和人事部門不是審計(jì)的重點(diǎn)。所以對(duì)行長(zhǎng)來(lái)說(shuō)，承擔(dān)主管責(zé)任的可能性很小。只有查庫(kù)和綜合治理工作屬行長(zhǎng)具體負(fù)責(zé)，也只有這二項(xiàng)工作發(fā)生了問(wèn)題行長(zhǎng)才承擔(dān)直接責(zé)任。從而對(duì)行長(zhǎng)而言，履職審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題一般只是承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。《履職審計(jì)辦法》沒(méi)有做出明確規(guī)定，僅僅是一句承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任了事，這四個(gè)方面實(shí)質(zhì)上只涵蓋人民銀行的業(yè)務(wù)工作。而業(yè)務(wù)審計(jì)本應(yīng)是評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況的基礎(chǔ)和依據(jù)，但在審計(jì)操作中，偏重于查錯(cuò)糾弊，檢查業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)，規(guī)章制度是否落實(shí)，把履職審計(jì)的重心放到了業(yè)務(wù)管理的細(xì)節(jié)上。使履職審計(jì)變成了業(yè)務(wù)合規(guī)性審計(jì)，偏離了履職審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)的初衷。
(三)審計(jì)方式落后，無(wú)法達(dá)到審計(jì)預(yù)期目的
經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)是傳統(tǒng)的全面審計(jì)和離任審計(jì)查找問(wèn)題的重點(diǎn)，其審計(jì)方式主要是檢查規(guī)章制度的制定和執(zhí)行情況，不同于領(lǐng)導(dǎo)履行職責(zé)審計(jì)以決策、管理、協(xié)調(diào)和監(jiān)督各項(xiàng)工作的情況為重點(diǎn)的審計(jì)。目前履職審計(jì)仍然是以全面審計(jì)方式的套路，從操作層面的審計(jì)核查來(lái)開(kāi)展，沒(méi)有切實(shí)根據(jù)履職審計(jì)的特點(diǎn)，從管理審計(jì)的角度，改變審計(jì)方式和手段，導(dǎo)致無(wú)法真正體現(xiàn)履職審計(jì)的內(nèi)涵和精髓。履職審計(jì)常以傳統(tǒng)的查閱資料、現(xiàn)場(chǎng)查看、詢問(wèn)、調(diào)查問(wèn)卷等方法，多年來(lái)未根據(jù)被審計(jì)單位的變化等特點(diǎn)對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)和發(fā)展，履職審計(jì)效果和目的難以得到確保。
(四)履職審計(jì)使用價(jià)值不高
正確評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的履職狀況是履職審計(jì)工作的目的。履職審計(jì)報(bào)告一方面應(yīng)成為評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，另一方面也為領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)一步改進(jìn)工作提供參考。但目前履職審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，均未從綜合分析的角度對(duì)被審對(duì)象任期工作給予整體評(píng)價(jià)。審計(jì)報(bào)告的披露也由于審計(jì)人員的專業(yè)水平和側(cè)重點(diǎn)不同導(dǎo)致內(nèi)容散亂，重點(diǎn)不突出，整體把握性不強(qiáng)。雖提出問(wèn)題較多，但作出評(píng)價(jià)較少：泛泛而談?shì)^多，特色針對(duì)性較少；致使審計(jì)報(bào)告無(wú)法全面準(zhǔn)確反映審計(jì)對(duì)象的客觀真實(shí)情況，降低了審計(jì)報(bào)告的使用價(jià)值，使履職審計(jì)工作難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。
二、提高基層央行履職審計(jì)效果的建議
(一)準(zhǔn)確定位履職審計(jì)的目標(biāo)、職能
履職審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部一定時(shí)期內(nèi)履行職責(zé)情況進(jìn)行的監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部管理能力綜合考評(píng)的重要方法，是以全面審計(jì)所要檢查的主要內(nèi)容。再涵蓋被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子履行職責(zé)情況。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題檢查落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的相應(yīng)責(zé)任。履職審計(jì)不是操作性審計(jì)，而是管理性審計(jì)，是站在管理的角度評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的履職效果，進(jìn)而對(duì)被審計(jì)對(duì)象作出客觀、公正的評(píng)價(jià)結(jié)論。因此，單純的查錯(cuò)糾弊。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，堵塞漏洞不應(yīng)是履職審計(jì)的主體，履行職責(zé)評(píng)價(jià)才是審計(jì)的中心。開(kāi)展履職審計(jì)需要根據(jù)其基本內(nèi)涵，合理確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，科學(xué)選擇審計(jì)方法、內(nèi)容和手段。
(二)積極拓展履職審計(jì)內(nèi)容和空間
對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者的履職評(píng)價(jià)是涉及各個(gè)因素的綜合評(píng)價(jià)。履職審計(jì)既然是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者履職情況的評(píng)價(jià)，單純以“業(yè)務(wù)管理情況”來(lái)評(píng)價(jià)一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)者的全面履職情況顯然有失偏頗。對(duì)此，應(yīng)參照領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)確立的管理決策、干部管理、廉政建設(shè)、內(nèi)控建設(shè)和業(yè)務(wù)管理五個(gè)方面，對(duì)被審對(duì)象進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析和判斷。因?yàn)椤案刹抗芾?、黨風(fēng)廉政建設(shè)”等也是領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)的重要內(nèi)容。當(dāng)然，目前“干部思想品德、工作能力、干部任免情況”主要由人事部門考核監(jiān)督，“黨風(fēng)廉政建設(shè)”主要由紀(jì)檢監(jiān)察部門考核監(jiān)督，但目前基層人民銀行已基本建立機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督部門(人事、紀(jì)檢、事后、內(nèi)審)聯(lián)席會(huì)制度，內(nèi)審部門開(kāi)展履職審計(jì)完全可以會(huì)同人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門一起進(jìn)行，這既是整合和節(jié)約監(jiān)督資源的需要，也是發(fā)揮監(jiān)管合力。提高履職審計(jì)質(zhì)量的根本要求。
(三)努力提高履職審計(jì)的質(zhì)量
一、行為審計(jì)的基本概念體系
（一）審計(jì)目標(biāo)
基于審計(jì)委托關(guān)系理論，從審計(jì)人的視角分析，行為審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)就是對(duì)行為的效益效果進(jìn)行鑒證，是對(duì)委托人關(guān)注的人某些特定行為是否符合委托人的期望進(jìn)行鑒證，并在此基礎(chǔ)上，發(fā)表專家意見(jiàn)。審計(jì)人要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就需要搞清楚人究竟有哪些實(shí)際行為，并在此基礎(chǔ)上，判斷這些實(shí)際行為與委托人期望是否一致。這種鑒證的本質(zhì)就是鑒證人是否存在行為機(jī)會(huì)主義傾向。委托人視角的審計(jì)目標(biāo)就是通過(guò)對(duì)行為審計(jì)意見(jiàn)的使用來(lái)約束人的行為機(jī)會(huì)主義傾向，從而使得人不發(fā)生或很少發(fā)生偏離委托人期望的機(jī)會(huì)主義傾向。
（二）審計(jì)主題
行為審計(jì)的主題是特定行為，審計(jì)人需要就被審計(jì)對(duì)象的特定行為發(fā)表意見(jiàn)。例如舞弊審計(jì)是典型的行為審計(jì)，其審計(jì)主題是被審計(jì)對(duì)象的舞弊行為。要判斷被審計(jì)對(duì)象是否存在舞弊行為，需要對(duì)舞弊行為進(jìn)行分解，這就出現(xiàn)了審計(jì)命題，也就是審計(jì)人需要鑒證被審計(jì)對(duì)象在哪些具體方面存在舞弊。
（三）審計(jì)依據(jù)
從行為審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)依據(jù)是判斷人行為是否適宜的既定標(biāo)準(zhǔn)，是關(guān)于被審計(jì)對(duì)象應(yīng)該如何行為的具體規(guī)定。審計(jì)人要做的是收集證據(jù)，判斷被審對(duì)象是否按這個(gè)具體規(guī)定在行為，如果不按規(guī)定行為，還要判斷其偏離程度，如果偏差超出重要性水平，就判斷為行為不合規(guī)。例如，管理審計(jì)，本質(zhì)上就是判斷被審計(jì)對(duì)象的管理行為是否偏離既定的管理標(biāo)準(zhǔn)。
（四）審計(jì)方法
行為審計(jì)主要是考察行為過(guò)程、動(dòng)機(jī)及結(jié)果，或者是對(duì)行為人的環(huán)境及心理因素的考察，所以在行為審計(jì)方法的使用和選擇上，要將一般的應(yīng)用方法與分析法、實(shí)驗(yàn)法、調(diào)查法及其觀察法相結(jié)合。在實(shí)施中，可以借鑒常規(guī)審計(jì)方法，例如審閱、詢問(wèn)、觀察、調(diào)查等；也可使用一些發(fā)展成熟的專門方法，例如，重新執(zhí)行和穿行測(cè)試。同時(shí)，還可將其他審計(jì)形式運(yùn)用于行為審計(jì)，例如調(diào)查問(wèn)卷、設(shè)立意見(jiàn)箱、公布聯(lián)系電話、座談會(huì)、走訪有關(guān)單位等。但是，總體來(lái)說(shuō)，相對(duì)于常規(guī)審計(jì)，行為審計(jì)方法還遠(yuǎn)未成熟，對(duì)于許多行為，還沒(méi)有適宜的審計(jì)方法。
二、行為審計(jì)在人民銀行的運(yùn)用
（一）人民銀行行為審計(jì)的目標(biāo)
通過(guò)運(yùn)用科學(xué)的行為審計(jì)評(píng)價(jià)方法，對(duì)人民銀行被審計(jì)對(duì)象的履職行為目的、行為流程及行為結(jié)果進(jìn)行考察分析，并對(duì)其行為心理因素和環(huán)境因素做出科學(xué)準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)與分析，據(jù)此解釋履職行為動(dòng)機(jī)。由于履職行為動(dòng)機(jī)在整個(gè)央行履職行為結(jié)構(gòu)中尤為重要，能夠指引履職行為目標(biāo)，決定履職行為手段和方法的選擇，最終直接影響履職行為結(jié)果，所以人民銀行行為審計(jì)的目標(biāo)是正確地審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的履職行為動(dòng)機(jī)，預(yù)測(cè)其履職行為規(guī)律，監(jiān)督和控制異常履職行為的發(fā)生，激發(fā)良好履職行為動(dòng)機(jī)，最終促進(jìn)央行總體工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（二）人民銀行行為審計(jì)的模式
人民銀行的行為審計(jì)可以以兩種模式開(kāi)展，一是以被審計(jì)對(duì)象的管理行為為主要審計(jì)內(nèi)容，完全摒棄常規(guī)審計(jì)緊摳制度，注重考查是否違規(guī)、違法的做法，以審計(jì)對(duì)象的履職行為心理因素及社會(huì)因素為切入點(diǎn)，全面分析其心理需要滿足程度、動(dòng)機(jī)激發(fā)適當(dāng)性、個(gè)性特點(diǎn)等；二是在常規(guī)審計(jì)中融入行為審計(jì)，即使用行為審計(jì)的基本理論、思想和方法，分析審計(jì)證據(jù)中的行為動(dòng)機(jī)、行為規(guī)律及行為結(jié)果。基于我國(guó)行為審計(jì)學(xué)理論發(fā)展的現(xiàn)狀，以及央行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，筆者建議在初步階段，以第二種模式逐步開(kāi)展行為審計(jì)。
（三）人民銀行行為審計(jì)的流程
如上所述，行為審計(jì)作為一項(xiàng)創(chuàng)新性審計(jì)理念，目前不能完全脫離常規(guī)審計(jì)流程，而是應(yīng)貫穿于?魍成蠹頻牟僮鞴?程之中，因此，人民銀行的行為審計(jì)應(yīng)以傳統(tǒng)審計(jì)流程為基礎(chǔ)，在實(shí)施過(guò)程的某階段融入行為學(xué)的相關(guān)理論，指導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目的全面開(kāi)展。
人民銀行行為審計(jì)與履職離任等常規(guī)性審計(jì)流程的區(qū)別主要存在于“行為預(yù)分析”和“審計(jì)實(shí)施階段”的審計(jì)取證環(huán)節(jié)。一是在實(shí)施項(xiàng)目之前，應(yīng)開(kāi)展“行為預(yù)分析”環(huán)節(jié)，其中包括：在審前確認(rèn)行為目標(biāo)、考察行為動(dòng)機(jī)、測(cè)試行為過(guò)程、評(píng)價(jià)行為結(jié)果等。通過(guò)“行為預(yù)分析”，可以評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)測(cè)審計(jì)重點(diǎn)，從而對(duì)“前期準(zhǔn)備階段”草擬的審計(jì)方案進(jìn)一步加以完善。而“行為預(yù)分析”所形成的評(píng)價(jià)報(bào)告，又成為“報(bào)告形成階段”所形成審計(jì)報(bào)告的重要參考。二是在“審計(jì)實(shí)施階段”，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)問(wèn)題，應(yīng)充分利用人性論、動(dòng)機(jī)論、挫折論、群體論等行為科學(xué)理論，進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，從更深層次理解挖掘問(wèn)題成因。
（四）人民銀行行為的行為分析
行為審計(jì)的主要環(huán)節(jié)是對(duì)審計(jì)對(duì)象的行為分析，通過(guò)具體的行為分析流程，即確認(rèn)行為目標(biāo)、分析行為動(dòng)機(jī)、測(cè)試行為流程、評(píng)估行為結(jié)果，形成評(píng)價(jià)報(bào)告等，全面分析評(píng)估審計(jì)對(duì)象的心理需求滿足度、動(dòng)機(jī)激發(fā)適當(dāng)性、行為結(jié)果的效益性。另外，對(duì)人民銀行行為目標(biāo)的確認(rèn)一方面要立足于全行所要達(dá)到或追求的總體工作目標(biāo)，另一方面要根據(jù)審計(jì)對(duì)象所處的不同職位，確定所應(yīng)實(shí)現(xiàn)的具體目標(biāo)。
（五）人民銀行行為審計(jì)成果的運(yùn)用
審計(jì)成果的運(yùn)用是審計(jì)工作的核心，是審計(jì)質(zhì)量的保證，也是審計(jì)工作的最終目的。行為審計(jì)是“以人為本”的審計(jì)形式，因此應(yīng)從加強(qiáng)央行內(nèi)部的管理行為這一方面充分利用審計(jì)成果，從審計(jì)對(duì)象的工作動(dòng)機(jī)、領(lǐng)導(dǎo)方式、下級(jí)特點(diǎn)以及組織結(jié)構(gòu)等方面對(duì)癥下藥，切實(shí)提高履職績(jī)效、管理水平等。同時(shí)，設(shè)立適當(dāng)?shù)募?lì)方式和方法，使央行崗位責(zé)任制與職工的行為方式相吻合。從上而下推動(dòng)央行履職目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用。
三、行為審計(jì)運(yùn)用于央行內(nèi)審業(yè)務(wù)的要求
（一）明確審計(jì)目標(biāo)， 把握審計(jì)方向
明確審計(jì)目標(biāo)是開(kāi)展行為審計(jì)工作的基礎(chǔ)， 也是控制審計(jì)質(zhì)量的源頭， 是整個(gè)審計(jì)工作中的第一道工序。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不同， 行為審計(jì)是對(duì)審計(jì)對(duì)象目的、行為流程及審計(jì)結(jié)果進(jìn)行考察分析，并對(duì)被其行為心理因素和環(huán)境因素做出科學(xué)準(zhǔn)確的綜合評(píng)價(jià)，它不局限于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)所進(jìn)行的合規(guī)性和合法性鑒定，而是深入到心理認(rèn)知的評(píng)價(jià)層面上來(lái)。
（二）加強(qiáng)創(chuàng)新， 完善行為審計(jì)程序
在現(xiàn)行體制下，上級(jí)行對(duì)縣區(qū)支行的職能定位是：縣支行要加強(qiáng)內(nèi)部管理，強(qiáng)化對(duì)外履職，全面推進(jìn)支行自身建設(shè)，貫徹執(zhí)行貨幣政策，監(jiān)測(cè)分析轄區(qū)經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)，維護(hù)縣域金融穩(wěn)定，提供金融服務(wù)，促進(jìn)縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮積極作用。在思想認(rèn)識(shí)上有新提高，在工作作風(fēng)上有新轉(zhuǎn)變，在履職能力上有新提升，在精神面貌上有新變化，各項(xiàng)工作要處于領(lǐng)先和標(biāo)桿位置。實(shí)現(xiàn)建設(shè)一流班子隊(duì)伍、一流履職水平、一流工作業(yè)績(jī)，爭(zhēng)當(dāng)排頭兵的工作目標(biāo)。
縣區(qū)支行職能定位后，上級(jí)行要求主要做的工作是：
一是加強(qiáng)班子隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)支行履職能力。以“五通過(guò)”實(shí)現(xiàn)班子建設(shè)“五進(jìn)步”、深化干部隊(duì)伍建設(shè)、積極創(chuàng)建文明單位、切實(shí)轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)；二是加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，有效提升風(fēng)險(xiǎn)防范。加強(qiáng)思想教育、加強(qiáng)制度建設(shè)、加強(qiáng)督促檢查、加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控建設(shè)；三是強(qiáng)化央行職責(zé)履行，支持縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。加強(qiáng)貨幣政策貫徹執(zhí)行、扎實(shí)推進(jìn)“一創(chuàng)兩建”、認(rèn)真做好“兩管理、兩綜合、一保護(hù)”工作、強(qiáng)化各項(xiàng)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)工作，提升基礎(chǔ)金融服務(wù)水平。
在縣區(qū)支行建設(shè)中，縣區(qū)支行認(rèn)真按照職能定位和以上要求認(rèn)真履職，但在資源投入的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性、工作的效果性方面，還需要提高和進(jìn)一步完善。當(dāng)前影響縣區(qū)支行建設(shè)更好發(fā)揮作用的主要因素是：多年未進(jìn)人或進(jìn)人太少，人力資源有效補(bǔ)充和有效利用不夠；費(fèi)用指標(biāo)按人頭下達(dá)，未充分考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，支行業(yè)務(wù)量大小等因素；在管理和工作上偏重于不出案件，不出安全事故，滿足于完成上級(jí)行布置的工作任務(wù)。業(yè)務(wù)創(chuàng)新，提升管理效率、工作效果不夠；薪金收入更多體現(xiàn)在職務(wù)上、分支機(jī)構(gòu)層級(jí)上，績(jī)效上體現(xiàn)不夠等。
二、縣區(qū)支行履職與績(jī)效審計(jì)的關(guān)系
績(jī)效審計(jì)是指審計(jì)人員采用現(xiàn)代技術(shù)方法，對(duì)一個(gè)組織的活動(dòng)或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行客觀、系統(tǒng)地檢查、評(píng)價(jià)，并提出切實(shí)可行的建議，為有關(guān)方面決策提供信息的活動(dòng)。
縣區(qū)支行履職的績(jī)效性提升，能有力促進(jìn)縣區(qū)支行建設(shè)。對(duì)外，能樹(shù)立央行權(quán)威性，對(duì)縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)指導(dǎo)及引導(dǎo)起到較好影響作用；對(duì)內(nèi)，在內(nèi)部管理、內(nèi)控工作方面，能提高支行整體戰(zhàn)斗力、凝聚力，確立團(tuán)隊(duì)精神。目前，縣區(qū)支行履職情況考核和評(píng)價(jià)，尚未建立科學(xué)、系統(tǒng)的縣區(qū)支行履職績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系，主要是通過(guò)上級(jí)行一年一度的綜合考核及內(nèi)審部門的履職審計(jì)、離任審計(jì)來(lái)完成。一年一度的綜合考核評(píng)價(jià)出來(lái)的結(jié)果，在學(xué)習(xí)先進(jìn)的示范性、激勵(lì)中等的指導(dǎo)性、鞭策后進(jìn)的促進(jìn)性上指向性、督促落實(shí)不夠。
在上級(jí)行對(duì)縣區(qū)支行履職活動(dòng)一年一度的綜合考核中，定性的考核及評(píng)價(jià)多，量化的考核及評(píng)價(jià)少，主要重點(diǎn)放在是否傳達(dá)、貫徹國(guó)家金融法律法規(guī)、方針政策和規(guī)章制度及上級(jí)行工作安排布置完成情況；是否按照議事規(guī)則及程序組織和參與決策；是否履行內(nèi)部控制管理職責(zé)；是否履行業(yè)務(wù)管理職責(zé)等方面。而對(duì)縣區(qū)支行履職活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的考核及評(píng)價(jià)不夠。
人民銀行縣區(qū)支行作為人民銀行最基層的派出機(jī)構(gòu)，在履職活動(dòng)中，自然是按照《中華人民共和國(guó)中國(guó)人民銀行法》、傳達(dá)、貫徹國(guó)家金融法律法規(guī)、方針政策和規(guī)章制度及上級(jí)行工作安排布置，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，不違法違紀(jì)違規(guī)，防范重大事故和案件發(fā)生，重點(diǎn)防控要害崗位和人員等來(lái)履行職責(zé)。經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性尚未常態(tài)化、系統(tǒng)化納入縣區(qū)支行履職活動(dòng)考核評(píng)價(jià)。
應(yīng)該說(shuō)，近年來(lái)人民銀行分支機(jī)構(gòu)在貫徹執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)方面發(fā)揮了積極作用，取得卓有成效的成績(jī)。隨著經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展，在促進(jìn)縣區(qū)支行建設(shè)中，不論是上級(jí)行的考核評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)、縣區(qū)支行履職的思維定式，都還未有步入績(jī)效性考核及評(píng)價(jià)常態(tài)化軌道，如在考核及評(píng)價(jià)中，分析縣區(qū)支行人力、資金、物資和信息使用的經(jīng)濟(jì)性；縣區(qū)支行管理層及員工履職情況、工作運(yùn)行效率、獎(jiǎng)懲機(jī)制杠桿運(yùn)行效率評(píng)價(jià)；縣區(qū)支行貫徹執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)履職的效率和效果評(píng)價(jià)；縣區(qū)支行完成目標(biāo)任務(wù)的程度及在所屬轄區(qū)形成的影響評(píng)價(jià)。對(duì)縣區(qū)支行履職情況績(jī)效審計(jì)可以解決以上問(wèn)題，對(duì)常規(guī)的履職審計(jì)、離任審計(jì)應(yīng)做一些改進(jìn)、完善，在審計(jì)內(nèi)容中增加績(jī)效審計(jì)內(nèi)容。
常規(guī)的履職審計(jì)、離任審計(jì)特點(diǎn)是：
（一）審計(jì)目的突出責(zé)任認(rèn)定和處理，內(nèi)審績(jī)效審計(jì)不夠
《中國(guó)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度》明確的審計(jì)目的“是指領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)，由人民銀行內(nèi)審部門對(duì)其任職期間履行職責(zé)情況進(jìn)行的審計(jì)，并確認(rèn)其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任”；《中國(guó)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)辦法（試行）》明確的審計(jì)目的：“中國(guó)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)是根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在一定時(shí)期內(nèi)履行業(yè)務(wù)管理職責(zé)的情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)”。審計(jì)目的突出的是確認(rèn)其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；責(zé)任認(rèn)定和處理。實(shí)際工作實(shí)踐中，內(nèi)審工作的重點(diǎn)就是查找問(wèn)題，按照相關(guān)法律法規(guī)、制度辦法進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定和處理。對(duì)縣區(qū)支行審計(jì)的重點(diǎn)是合法、合規(guī)、“查錯(cuò)糾弊”，內(nèi)審績(jī)效審計(jì)不夠。
（二）審計(jì)內(nèi)容突出傳達(dá)、執(zhí)行、制度制定、問(wèn)題糾正及處理，績(jī)效性落實(shí)不夠
《中國(guó)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度》、《中國(guó)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)辦法（試行）》明確的審計(jì)內(nèi)容：一是傳達(dá)、貫徹國(guó)家金融法律法規(guī)、方針政策和總行規(guī)章制度及上級(jí)行決定的情況。二是組織和參與決策的情況。三是內(nèi)部控制管理情況。四是履行業(yè)務(wù)管理職責(zé)情況。績(jī)效性落實(shí)不夠，如傳達(dá)、貫徹國(guó)家金融法律法規(guī)、方針政策和總行規(guī)章制度及上級(jí)行決定的情況。簡(jiǎn)單執(zhí)行和深入執(zhí)行，執(zhí)行的程度所體現(xiàn)的效果是不一樣的，量化的評(píng)價(jià)“好中差”指標(biāo)沒(méi)有；如組織和參與決策的情況，重大事項(xiàng)實(shí)行集體研究決策，不能簡(jiǎn)單審計(jì)議事規(guī)則和決策程序，從績(jī)效審計(jì)角度，要看重大事項(xiàng)集體研究決策，是否體現(xiàn)了全局、客觀、科學(xué)，法律法規(guī)及政策把握是否準(zhǔn)確適度，同一個(gè)重大事項(xiàng)換一個(gè)決策方案，是否能起到更好效果？再如內(nèi)部控制管理情況。為什么有的崗位職責(zé)、工作制度、業(yè)務(wù)流程等未建立或未健全完善？為什么有的問(wèn)題糾正了又犯，甚至是屢查屢犯？是操作層面、管理層面的問(wèn)題，還是制度有缺陷？從績(jī)效審計(jì)角度如何進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)、提出解決建議？
（三）審計(jì)報(bào)告績(jī)效審計(jì)內(nèi)容不多
《中國(guó)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)辦法（試行）》明確的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容主要是：基本情況、主要工作業(yè)績(jī)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及評(píng)價(jià)、責(zé)任認(rèn)定、意見(jiàn)和建議。從績(jī)效審計(jì)角度看，總體評(píng)價(jià)的績(jī)效審計(jì)內(nèi)容不多。如履職評(píng)價(jià)、效果評(píng)價(jià)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及原因分析，只是簡(jiǎn)單要求整改完善，而沒(méi)有從制度層面、管理層面、操作層面提出解決措施、辦法、建議。如問(wèn)題存在于制度方面，制度設(shè)計(jì)是否有缺陷？如何建議完善制度。如問(wèn)題存在于管理層，管理層監(jiān)督檢查為何不到位？如何從管理層解決問(wèn)題。
（四）審計(jì)成果利用不夠
履職審計(jì)、離任審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，產(chǎn)生了一系列審計(jì)成果。這些審計(jì)成果在落實(shí)整改意見(jiàn)和建議方面，使常規(guī)審計(jì)目標(biāo)得到較好實(shí)現(xiàn)。但不容回避的是，發(fā)現(xiàn)的同類問(wèn)題，這次整改了，下一次又再次發(fā)生，這個(gè)支行發(fā)生，另一個(gè)支行同樣發(fā)生。審計(jì)工作年年開(kāi)展，同樣問(wèn)題時(shí)常出現(xiàn)。這就產(chǎn)生一個(gè)問(wèn)題，一系列審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，對(duì)內(nèi)審基礎(chǔ)信息的歸納、整理不夠。如履職審計(jì)、離任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題主要產(chǎn)生在綜合組織管理，還是基礎(chǔ)業(yè)務(wù)運(yùn)行管理，還是對(duì)外履行職責(zé)及內(nèi)部管理方面？沒(méi)有從縣區(qū)支行建設(shè)績(jī)效性和內(nèi)審績(jī)效性上進(jìn)行深入分析，產(chǎn)生問(wèn)題的原因是制度方面？管理方面？操作方面？是共性還是個(gè)別性？如何提出建議、措施，達(dá)到對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的標(biāo)本兼治？績(jī)效審計(jì)的專題分析、專題意見(jiàn)建議、綜合研究在什么平臺(tái)和渠道？以此達(dá)到整改問(wèn)題、解決問(wèn)題、警示風(fēng)險(xiǎn)的作用。如果內(nèi)審工作仍然習(xí)慣于傳統(tǒng)的“找豆子”，不在對(duì)縣支行履職績(jī)效審計(jì)上積極推進(jìn)、突破，不能從全局高度上對(duì)績(jī)效性審計(jì)進(jìn)行分析，站在全局、政策、管理、操作層面提出改進(jìn)提高縣支行履職的措施、辦法，很難促進(jìn)縣支行建設(shè)在思想認(rèn)識(shí)上有新提高，在工作作風(fēng)上有新轉(zhuǎn)變，在履職能力上有新提升，在精神面貌上有新變化，各項(xiàng)工作處于領(lǐng)先和標(biāo)桿位置的目標(biāo)。
三、績(jī)效審計(jì)與加強(qiáng)縣支行建設(shè)有機(jī)結(jié)合
目前，上級(jí)行對(duì)縣支行建設(shè)提出的總體思路是：加強(qiáng)縣支行班子隊(duì)伍、思想政治和內(nèi)控制度建設(shè)，強(qiáng)化指導(dǎo)，明確方向，突出特色，找準(zhǔn)履職切入點(diǎn)和突破口，充分發(fā)揮好金融支持作用，實(shí)現(xiàn)“以為爭(zhēng)位，以位促為”，進(jìn)一步提升履職效能，全力支持和推動(dòng)縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
應(yīng)該說(shuō)，上級(jí)行對(duì)縣支行建設(shè)提出的指導(dǎo)意見(jiàn)，思路明確，指導(dǎo)性強(qiáng)，但沒(méi)有相應(yīng)的績(jī)效性量化考核評(píng)價(jià)辦法配套，績(jī)效性量化考核評(píng)價(jià)不夠，缺乏客觀、說(shuō)服力強(qiáng)、統(tǒng)一、激勵(lì)力度大的衡量評(píng)價(jià)指標(biāo)，給實(shí)際操作執(zhí)行、監(jiān)督、評(píng)價(jià)帶來(lái)一定難度。如突出特色，找準(zhǔn)履職切入點(diǎn)和突破口，“以為爭(zhēng)位，以位促為”，進(jìn)一步提升履職效能。找特色不困難，如農(nóng)業(yè)縣區(qū)以支持“三農(nóng)”為特色；資源枯竭縣區(qū)以調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增加就業(yè)為特色；中小企業(yè)較發(fā)達(dá)縣區(qū)以金融產(chǎn)品創(chuàng)新、金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新解決其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金為特色，這些都是定性的指導(dǎo)意見(jiàn)。問(wèn)題是特色找出來(lái)，以何種形式讓特色產(chǎn)生效率性？指導(dǎo)意見(jiàn)，銀企座談會(huì)推介會(huì)？宏觀調(diào)控手段及措施？調(diào)查研究能在多大范圍產(chǎn)生效果？這些都缺乏客觀系統(tǒng)的評(píng)價(jià)體系，主觀評(píng)價(jià)仍然是主導(dǎo)。由此就會(huì)產(chǎn)生，轉(zhuǎn)發(fā)個(gè)文件開(kāi)2個(gè)會(huì)是支持“三農(nóng)”發(fā)展；為“三農(nóng)”落實(shí)惠農(nóng)政策、調(diào)整信貸結(jié)構(gòu)、促進(jìn)商業(yè)銀行推進(jìn)創(chuàng)新信貸產(chǎn)品、金融服務(wù)也是支持“三農(nóng)”發(fā)展。顯而易見(jiàn)，兩者在縣區(qū)支行履職的深度和程度上，在對(duì)縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的履職效率和效果及形成的影響是不一樣的。目前，對(duì)縣區(qū)支行履職的效率和效果及形成的影響，缺乏量化的績(jī)效性考核評(píng)價(jià)。履職情況一般和履職情況深入、較好，在考核評(píng)價(jià)和激勵(lì)獎(jiǎng)懲方面區(qū)別不太明顯。
目前，對(duì)縣區(qū)支行履職情況考核和評(píng)價(jià)，內(nèi)審部門的審計(jì)最具有全面性、系統(tǒng)性。如果能將績(jī)效性審計(jì)融入到對(duì)縣區(qū)支行履職情況考核和評(píng)價(jià)中，在審計(jì)縣區(qū)支行履職合法、合規(guī)基礎(chǔ)上，促進(jìn)縣區(qū)支行履職更注重履職的效率和效果，這樣，縣區(qū)支行履職突出特色，找準(zhǔn)履職切入點(diǎn)和突破口，建設(shè)一流班子隊(duì)伍、一流履職水平、一流工作業(yè)績(jī)會(huì)得到更好落實(shí)。
四、意見(jiàn)和建議
第一，健全完善相關(guān)審計(jì)制度，增加績(jī)效性審計(jì)、制定績(jī)效審計(jì)程序、完善評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)成果利用等內(nèi)容。從制度上保障審計(jì)質(zhì)量，提升審計(jì)分析解決問(wèn)題的分量。
第二，在縣區(qū)支行建設(shè)中增加績(jī)效性考核評(píng)價(jià)內(nèi)容，提升縣區(qū)支行履職考核評(píng)價(jià)的科學(xué)性、客觀性、認(rèn)可性。盡快出臺(tái)相應(yīng)的配套管理辦法、考核辦法。
1.綜合管理有效性指標(biāo)。一是設(shè)置安全事故次數(shù)（率）、違規(guī)違紀(jì)次數(shù)（率）、業(yè)務(wù)差錯(cuò)率和案件發(fā)生率、應(yīng)急預(yù)案演練和培訓(xùn)的有效性等指標(biāo)。通過(guò)這類指標(biāo)的審計(jì)和分析，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部是否按照國(guó)家金融法律法規(guī)、方針政策和上級(jí)行要求制定工作計(jì)劃和工作措施、是否建立健全管理控制體系，依此評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在落實(shí)政策及內(nèi)部管理方面的績(jī)效。二是設(shè)置工作人員精神狀態(tài)、思想狀況、團(tuán)結(jié)程度、群眾滿意度等方面的指標(biāo)，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在單位里的凝聚力、向心力以及思想勾通能力，判斷領(lǐng)導(dǎo)干部管理決策是否科學(xué)、民主，內(nèi)部控制是否走上了制度化、規(guī)范化的道路，依此評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部行政管理方面的績(jī)效。
2.資源投入與使用經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)?；鶎尤诵匈M(fèi)用是恒定的，更應(yīng)追求每項(xiàng)活動(dòng)的耗費(fèi)最小化。通過(guò)設(shè)置人均完成工作量、公用經(jīng)費(fèi)使用總額以及人均使用公用經(jīng)費(fèi)、人均固定資產(chǎn)等指標(biāo)，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部人員配置是否合理，是否做到了人盡其用，資金財(cái)產(chǎn)使用是否合規(guī)節(jié)約，公用經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)支出是否合理，是否存在違規(guī)及浪費(fèi)現(xiàn)象，以此判斷領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)費(fèi)投入、資產(chǎn)使用、人力資源等方面的績(jī)效。
3.工作業(yè)績(jī)效果性指標(biāo)。人民銀行執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)和加強(qiáng)內(nèi)控管理，都會(huì)產(chǎn)生一定的效果。效果性評(píng)價(jià)指標(biāo)主要可設(shè)：項(xiàng)目推廣、經(jīng)驗(yàn)材料轉(zhuǎn)發(fā)與交流、論文交流以及履行人行職能所取得的成績(jī)和贏得的榮譽(yù)等指標(biāo)，包括在上級(jí)行綜合考評(píng)名次、專業(yè)考核名次、單項(xiàng)考評(píng)名次以及各類業(yè)務(wù)比賽和勞動(dòng)競(jìng)賽獲獎(jiǎng)情況、調(diào)研成果、工作創(chuàng)新、“一崗雙責(zé)”及文明單位創(chuàng)建等，依此評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部綜合協(xié)調(diào)能力績(jī)效。
4.支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展效率性指標(biāo)。根據(jù)人民銀行職能特點(diǎn)，其效率性可定義為履行職能是否及時(shí)、準(zhǔn)確和全面，主要包括：貨幣政策傳導(dǎo)、金融穩(wěn)定、外匯管理、國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)、人民幣管理、征信與統(tǒng)計(jì)管理等方面的效率性評(píng)價(jià)?？煽紤]的指標(biāo)設(shè)置與績(jī)效評(píng)價(jià)如下：
①貨幣政策傳導(dǎo)———設(shè)置新增存貸款比率、貸款增長(zhǎng)幅度、貸款投向結(jié)構(gòu)變化、中小企業(yè)貸款支持率等指標(biāo)。評(píng)價(jià)是否根據(jù)貨幣政策對(duì)轄區(qū)銀行業(yè)進(jìn)行窗口指導(dǎo)，是否有效運(yùn)用再貸款、再貼現(xiàn)工具引導(dǎo)轄內(nèi)金融部門信貸投向，體現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和貨幣信貸政策的要求。
②金融穩(wěn)定———設(shè)置金融穩(wěn)定協(xié)調(diào)機(jī)制推進(jìn)和建立情況、各部門之間監(jiān)管信息資源共享情況等指標(biāo)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和預(yù)警機(jī)制是否科學(xué)有效，風(fēng)險(xiǎn)處置是否及時(shí)合理，是否存在引發(fā)區(qū)域性金融風(fēng)險(xiǎn)的事件等。
③外匯管理———設(shè)置企業(yè)服務(wù)滿意度，進(jìn)出口核銷率，企業(yè)年檢參檢率，國(guó)際收支申報(bào)率等涉外經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，評(píng)價(jià)是否堅(jiān)持監(jiān)管與服務(wù)并重，為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)；國(guó)際收支申報(bào)是否達(dá)標(biāo)，經(jīng)常項(xiàng)目貿(mào)易是否落實(shí)便利化，資本項(xiàng)目是否做到嚴(yán)格監(jiān)管等。
④國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)———設(shè)置地方財(cái)政、稅務(wù)部門對(duì)國(guó)庫(kù)工作的滿意度，辦理國(guó)庫(kù)資金報(bào)解、支撥的及時(shí)準(zhǔn)確性，國(guó)庫(kù)收支分析、調(diào)研、監(jiān)管等報(bào)告被上級(jí)行采用數(shù)量等指標(biāo)。評(píng)價(jià)是否及時(shí)準(zhǔn)確辦理財(cái)政預(yù)算收入的收納、劃分、報(bào)解以及支撥和退庫(kù)業(yè)務(wù)，是否有效防范國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)等。
⑤人民幣管理———金融機(jī)構(gòu)及社會(huì)對(duì)貨幣發(fā)行的滿意度，市場(chǎng)流通殘損券占比，人民幣流通整潔度等指標(biāo)。評(píng)價(jià)是否根據(jù)市場(chǎng)流通需求合理調(diào)劑，是否存在有損人民幣信譽(yù)的情況等。
⑥征信與統(tǒng)計(jì)管理———設(shè)置貸款卡年審率，企業(yè)和個(gè)人信用信息入庫(kù)率，企業(yè)和個(gè)人信用報(bào)告異議處理情況，各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的及時(shí)性、準(zhǔn)確率等指標(biāo)。評(píng)價(jià)信貸收支各項(xiàng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)是否全面及時(shí)準(zhǔn)確；是否圍繞經(jīng)濟(jì)金融熱點(diǎn)難點(diǎn)以及上級(jí)行、本行領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問(wèn)題開(kāi)展調(diào)研；企業(yè)和個(gè)人信用信息是否全面準(zhǔn)確等。
開(kāi)展人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效審計(jì)的對(duì)策建議
1.規(guī)范操作程序，建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。建議上級(jí)行盡早制定一套審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使基層央行內(nèi)審人員開(kāi)展審計(jì)工作，改變現(xiàn)有的單一、簡(jiǎn)單的量化標(biāo)準(zhǔn)來(lái)檢查衡量領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況。建立以評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)范圍、評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。只有把評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)化，便于操作對(duì)照，才能有效地防止審計(jì)人對(duì)被審計(jì)對(duì)象的主觀推理和臆斷，減少避免發(fā)表不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)意見(jiàn)，使履職審計(jì)工作步入新的臺(tái)階。
2.更新審計(jì)理念，實(shí)現(xiàn)工作轉(zhuǎn)型。結(jié)合崗位優(yōu)化整合，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，把一批德才兼?zhèn)涞姆闲腿瞬偶{入內(nèi)審隊(duì)伍。為此，要加大基層央行內(nèi)審人員的培訓(xùn)力度，引導(dǎo)內(nèi)審人員在觀念、知識(shí)和技能上實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變，使內(nèi)審人員不僅要具備會(huì)計(jì)和審計(jì)等方面的知識(shí)，還要熟悉金融經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計(jì)、信息技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)知識(shí)和技能，具備綜合判斷分析能力和溝通協(xié)調(diào)能力，進(jìn)而不斷提升內(nèi)審質(zhì)量和履職能力。
扶貧攻堅(jiān)事關(guān)決勝全面小康社會(huì)，市人大常委會(huì)對(duì)此高度重視。2016年11月下旬到12月上旬，常委會(huì)組織五級(jí)人大代表，對(duì)全市脫貧攻堅(jiān)工作開(kāi)展情況進(jìn)行集中視察。代表們深入扶貧項(xiàng)目專業(yè)合作社了解運(yùn)行情況，實(shí)地查看扶貧點(diǎn)小聚居建設(shè)情況，走進(jìn)貧困戶家中開(kāi)展走訪調(diào)查。在集中視察的基礎(chǔ)上，常委會(huì)聽(tīng)取審議了市政府關(guān)于扶貧開(kāi)發(fā)工作情況的報(bào)告，提出要在鞏固成果的前提下，整合資源、精準(zhǔn)施策，狠抓產(chǎn)業(yè)扶貧，壯大脫貧增收支柱，完善脫貧政策體系，匯聚脫貧強(qiáng)大合力。
凝聚發(fā)展共識(shí)，回應(yīng)社會(huì)關(guān)切。常委會(huì)以問(wèn)題為導(dǎo)向，深入一線開(kāi)展調(diào)研。圍繞扶貧攻堅(jiān)、落實(shí)民族政策、促進(jìn)城市核心區(qū)民辦幼兒教育發(fā)展和全市校園足球發(fā)展等一系列民生問(wèn)題，常委會(huì)主動(dòng)強(qiáng)化監(jiān)督，惠及民生。圍繞加快推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、推動(dòng)全市文化旅游業(yè)發(fā)展、完善科技創(chuàng)新體系、建設(shè)煤化工科技創(chuàng)新示范基地等一系列問(wèn)題，常委會(huì)主動(dòng)聚焦中心工作，加快推動(dòng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。圍繞推進(jìn)司法公平正義，常委會(huì)組織對(duì)全市貫徹落實(shí)《食品安全法》等一批法律法規(guī)實(shí)施情況進(jìn)行執(zhí)法檢查。聽(tīng)取審議市中級(jí)人民法院關(guān)于行政審判工作情況的報(bào)告和市人民檢察院關(guān)于提起公益訴訟點(diǎn)工作情況的報(bào)告，為地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供更加有力的法治保障。
完善監(jiān)督方式 跟蹤督辦推動(dòng)問(wèn)題解決
連續(xù)跟蹤問(wèn)效，維護(hù)監(jiān)督剛性。常委會(huì)連續(xù)聽(tīng)取和審議審計(jì)工作報(bào)告和審計(jì)查出問(wèn)題整改情況的報(bào)告，指出政府及有關(guān)部門要認(rèn)真落實(shí)常委會(huì)審議意見(jiàn)，對(duì)存在問(wèn)題加大問(wèn)責(zé)力度，全面整改落實(shí)，切實(shí)維護(hù)人大監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性。
督促整改落實(shí)，筑牢生態(tài)屏障。常委會(huì)結(jié)合貫徹落實(shí)新《環(huán)保法》，通過(guò)跟蹤督查，推動(dòng)市政府制定出臺(tái)《鄂爾多斯市黨政領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任追究辦法（試行）》《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計(jì)試點(diǎn)工作方案》，編制《全市環(huán)境保護(hù)總體規(guī)劃》《全市環(huán)境承載力規(guī)劃》，出臺(tái)“四個(gè)一律不批”政策規(guī)定。對(duì)林業(yè)和草原生態(tài)保護(hù)與建設(shè)情況報(bào)告的審議意見(jiàn)的整改落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤督查，促進(jìn)了審議意見(jiàn)的落實(shí)。
督辦工作中，常委會(huì)緊盯問(wèn)題落實(shí)，要求政府相關(guān)部門及時(shí)書(shū)面報(bào)告落實(shí)情況，要求承擔(dān)監(jiān)督任務(wù)的常委會(huì)各工作委員會(huì)常過(guò)問(wèn)、常督促、常查看，及時(shí)了解辦理情況。對(duì)辦理中存在的實(shí)際難題，多方協(xié)調(diào)，幫助解決，促進(jìn)審議意見(jiàn)更好地落實(shí)。通過(guò)跟蹤督辦，常委會(huì)基本上實(shí)現(xiàn)用“監(jiān)督―落實(shí)―再監(jiān)督―再落實(shí)”的方式解決問(wèn)題，體現(xiàn)了人大監(jiān)督剛性，凸顯了人大監(jiān)督權(quán)威。
結(jié)合全面深化改革 實(shí)現(xiàn)監(jiān)督工作有力更有效
聚焦財(cái)政預(yù)算監(jiān)督，管緊政府錢袋子。常委會(huì)先后制定了市本級(jí)財(cái)政預(yù)算審查監(jiān)督暫行辦法、審計(jì)查出問(wèn)題整改落實(shí)情況監(jiān)督暫行辦法、預(yù)算審查前聽(tīng)取人大代表和社會(huì)各界建議暫行辦法、國(guó)有資產(chǎn)管理監(jiān)督暫行辦法。常委會(huì)在預(yù)算審查前廣泛吸收代表和社會(huì)各界意見(jiàn)，注重預(yù)算監(jiān)督的超前性，預(yù)算審查中完善預(yù)算監(jiān)督制度，增強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督的規(guī)范性，預(yù)算審查后加大預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督力度，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的約束力。
加強(qiáng)任后監(jiān)督，推進(jìn)依法行政。常委會(huì)審議通過(guò)政府組成部門主要負(fù)責(zé)人向市人大常委會(huì)報(bào)告履職情況的實(shí)施辦法，對(duì)履職報(bào)告對(duì)象的確定、履職報(bào)告的主要內(nèi)容、方式、具體程序、組織實(shí)施等作了明確具體的規(guī)定。履職報(bào)告后，常委會(huì)組成人員按照“滿意”“基本滿意”“不滿意”三個(gè)檔次進(jìn)行滿意度測(cè)評(píng)，對(duì)總體評(píng)價(jià)為“不滿意”的要求限期整改，整改仍為“不滿意”的，將其列為下一年度重新報(bào)告履職情況的對(duì)象，并再次進(jìn)行滿意度測(cè)評(píng)。黨委組織部門要把人大常委會(huì)對(duì)干部履職監(jiān)督情況作為干部考核和使用的重要依據(jù)之一。辦法明確規(guī)定，經(jīng)第二次測(cè)評(píng)仍為“不滿意”的，市人大常委會(huì)可以向市委建議調(diào)整該部門主要負(fù)責(zé)人的工作崗位。制定這一辦法，有利于加大干部任后監(jiān)督力度，使“由人大任命、對(duì)人大負(fù)責(zé)、受人大監(jiān)督”的理念更加牢固，增強(qiáng)了依法履職、恪盡職守、銳意進(jìn)取、清正廉潔的意識(shí)。
二、“鏈?zhǔn)綄徲?jì)”的方法運(yùn)用
按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“從履職入手定思路，從責(zé)任入手查問(wèn)題，從行為入手取證據(jù)，從人和事入手做評(píng)價(jià)”的審計(jì)思路，鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法的運(yùn)用核心應(yīng)從“責(zé)任”入手，即：責(zé)任到哪里，審計(jì)到哪里，圍繞“一條主線”、沿著“兩條路徑”、把握“三個(gè)環(huán)節(jié)”開(kāi)展實(shí)施，即：以履職過(guò)程為主線，沿著決策過(guò)程和內(nèi)控機(jī)制的兩條路徑，從決策、執(zhí)行、效果三個(gè)環(huán)節(jié)充分把握責(zé)任的形成及責(zé)任界定。在選擇審計(jì)的切入點(diǎn)時(shí)，由于高管人員的責(zé)任事項(xiàng)主要涉及由其直接決策或參與決策的重大事項(xiàng)，所以，鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法應(yīng)從“決策審計(jì)鏈”開(kāi)始切入，按照決策從上至下的傳遞環(huán)節(jié)進(jìn)行查證，從決策、執(zhí)行、效果三個(gè)方面判斷其決策能力和管理水平，在具體運(yùn)用上應(yīng)選取被審計(jì)對(duì)象直接決策或參與決策的重大事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性驗(yàn)證，主要驗(yàn)證重大決策事項(xiàng)的真實(shí)性、合法合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)性和效益性，同時(shí)結(jié)合其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行對(duì)比映證。在重大決策事項(xiàng)樣本選擇上應(yīng)以綜合分析和問(wèn)卷調(diào)查為基礎(chǔ)，通過(guò)審閱黨委會(huì)、辦公會(huì)、貸審會(huì)等會(huì)議紀(jì)要和相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，全面、綜合分析被審行業(yè)務(wù)發(fā)展特點(diǎn)和被審人履職中的亮點(diǎn)，從宏觀層面和治理層面揭示業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中的不足，繼而較快鎖定審計(jì)重點(diǎn)。同時(shí)，有針對(duì)性地編制貸審會(huì)、財(cái)審會(huì)等決策執(zhí)行情況調(diào)查表，交由被審計(jì)行相關(guān)部門進(jìn)行全轄核查，審計(jì)人員根據(jù)反饋結(jié)果進(jìn)行綜合分析，從中發(fā)現(xiàn)具有傾向性和普遍性的問(wèn)題作為審計(jì)重點(diǎn)，從中選取樣本。在實(shí)行“行政管理鏈”審計(jì)時(shí)，除查閱相關(guān)部門職責(zé)、崗位分工文件、授權(quán)文件外，還要多方面開(kāi)展訪談，通過(guò)與各層級(jí)干部員工的分層訪談，從不同層面了解被審人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、部門和崗位制約情況、部門間協(xié)調(diào)情況、廉潔從業(yè)情況等。通過(guò)對(duì)公文流轉(zhuǎn)的審計(jì)，則可以比較直觀地查證被審行的管理效率和管理水平。在審計(jì)樣本確定后，各條線業(yè)務(wù)審計(jì)應(yīng)按照“業(yè)務(wù)流程鏈”開(kāi)展，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題按照業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和授權(quán)范圍介定責(zé)任，在開(kāi)展業(yè)務(wù)流程審計(jì)之前，應(yīng)結(jié)合其戰(zhàn)略方向和業(yè)務(wù)發(fā)展特點(diǎn)，對(duì)條線業(yè)務(wù)進(jìn)行總體分析把握，做到有的放矢，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)分析成因，合理界定責(zé)任。
