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為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，財政部制定了《小企業(yè)會計準則》（財會[2011]17號），于2011年10月18日下發(fā)，自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。同時2004年4月27日的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）廢止。
一、《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的主要區(qū)別
（一）適用范圍不同
《小企業(yè)會計準則》適用于小企業(yè)，具體指在中華人民共和國境內依法設立的，經(jīng)營規(guī)模符合國務院的《中小企業(yè)劃型標準》所規(guī)定的小企業(yè)。但是，有三類小企業(yè)除外：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；（2）金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)；（3）企業(yè)集團內的母公司和子公司?！镀髽I(yè)會計準則》適用于大中型企業(yè)或不適用《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)。
（二）核算要求不同
《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進行計量?！缎∑髽I(yè)會計準則》是在遵循《企業(yè)會計準則——基本準則》的大前提下，在借鑒《中小主體國際財務報告準則》簡化處理的核心理念基礎上，對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員的職業(yè)判斷。
1.統(tǒng)一采用成本計量
小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計量，不要求計提資產(chǎn)減值準備，也就沒有資產(chǎn)減值準備等科目。應收及預付款項的壞賬損失采用直接轉銷法，應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出。資產(chǎn)實際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關認定標準。
對小企業(yè)的短期投資不要求按公允價值核算，而是要求按成本核算。
對小企業(yè)的長期債券投資不要求按公允價值入賬，而是要求按成本入賬；對長期債券投資的利息收入不要求在債務人應付利息日按照其攤余成本和實際利率計算，而要求在債務人應付利息日按照債券本金和票面利率計算。
對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值不要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎，而要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等確定。
對小企業(yè)的負債不要求按照公允價值入賬，而要求按照實際發(fā)生額入賬；對小企業(yè)借款利息不要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算，而要求按照借款本金和借款合同利率計算。
2.債券的溢折價攤銷統(tǒng)一采用直線法
在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價或者溢價的攤銷方面，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時采用實際利率法進行攤銷。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。
3.長期股權投資統(tǒng)一采用成本法核算
在長期股權投資的后續(xù)計量方面，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，長期股權投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權益法進行會計處理。而《小企業(yè)會計準則》則要求小企業(yè)對長期股權投資統(tǒng)一采用成本法進行會計處理。
4.固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應當考慮稅法的規(guī)定
《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。
《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷；企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止；有關法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷；小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。
5.長期待攤費用的核算內容和攤銷期限與稅法保持一致
《企業(yè)會計準則》里的“長期待攤費用”科目的核算內容、攤銷期限與企業(yè)所得稅法及其實施條例存在較大的差異。而《小企業(yè)會計準則》對長期待攤費用的核算內容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定完全一致。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等；長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷。
6.資本公積僅核算資本溢價（或股本溢價）
《企業(yè)會計準則》規(guī)定，資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，資本公積僅包括資本溢價（或股本溢價），是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。
7.采用應付稅款法核算所得稅
《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，在計算應交所得稅和遞延所得稅的基礎上，確認所得稅費用。而《小企業(yè)會計準則》要求企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅，將計算的應交所得稅確認為所得稅費用，這大大簡化了所得稅的會計處理。
8.取消了外幣財務報表折算差額
《企業(yè)會計準則》規(guī)定，因折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示。而按照《小企業(yè)會計準則》的要求，小企業(yè)不會產(chǎn)生外幣財務報表折算差額，減少了外幣財務報表折算的工作量。
9.簡化了財務報表的列報和披露
小企業(yè)的財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個組成部分，小企業(yè)不必編制所有者權益（或股東權益）變動表。《小企業(yè)會計準則》對現(xiàn)金流量表也進行了適當簡化，沒有補充資料。另外，小企業(yè)財務報表附注的披露內容也大為減少。
10.對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理統(tǒng)一采用未來適用法
《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)根據(jù)具體情況對會計政策變更采用追溯調整法或未來適用法進行會計處理，對前期差錯更正采用追溯重述法或未來適用法進行會計處理；對會計估計變更采用未來適用法進行會計處理。而《小企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均應當采用未來適用法進行會計處理。
（三）會計科目設置不同
《企業(yè)會計準則》的科目有156個，《小企業(yè)會計準則》的科目只有66個，科目數(shù)量大幅度減少。
有些科目核算內容有所改變，如城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等相關稅費在《企業(yè)會計準則》里是在“管理費用”科目核算的，在《小企業(yè)會計準則》放到了“營業(yè)稅金及附加”科目里核算。
二、《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的協(xié)調
（一）《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》
1.執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關規(guī)定進行處理。
2.執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關規(guī)定。
3.執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應當轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質變化導致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年1月1日起轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。
4.已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉為執(zhí)行本準則。
（二）執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》
執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，應當按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關規(guī)定進行會計處理。
通過以上比較分析，可以看出《小企業(yè)會計準則》立足于我國小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，做到了簡化核算要求、與我國稅法盡量保持一致、與《企業(yè)會計準則》有序協(xié)調，是一部為我國小企業(yè)量身定做的企業(yè)會計標準。它的貫徹實施，對于提高會計信息質量，加強財務管理，全面提升小企業(yè)內部管理水平，促進小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要現(xiàn)實意義。
【參考文獻】
［1］ 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則（2006）［M］.北京：經(jīng)濟科學出版社，2006.
中圖分類號：[F235.19] 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）01-0-01
一、《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的相同點
1.二者制定的目的都是為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)的市場競爭力。
2.二者財務會計報告的目標都是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。
3.二者都是以會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量為前提，以權責發(fā)生制為基礎按照借貸記賬法對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。
4.二者都要遵循可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性和及時性等會計信息質量要求。
二、《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的適用范圍不同
1.股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。
2.金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)。
3.企業(yè)集團內的母公司和子公司。
《小企業(yè)會計準則》第三條、第四條規(guī)定， 符合該準則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行該準則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。執(zhí)行該準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關規(guī)定進行處理；執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關規(guī)定；執(zhí)行該準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應當轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質變化導致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年1月1日起轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉為執(zhí)行該準則；執(zhí)行該準則的小企業(yè)轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，應當按照《企業(yè)會計準則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關規(guī)定進行會計處理。
三、《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的會計計量屬性不同
1.歷史成本。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
2.重置成本。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
3.可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。
4.現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。
5.公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。
企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。
《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應當采用歷史成本計量，即按照實際發(fā)生時的金額確認會計要素。
《企業(yè)會計準則》更注重謹慎性會計信息質量要求，而〈小企業(yè)會計準則》并未強調謹慎性問題。因此，采用《企業(yè)會計準則》核算的企業(yè)應當根據(jù)其相關規(guī)定計提資產(chǎn)減值準備、及時確認資產(chǎn)減值損失，而采用《小企業(yè)會計準則》核算的企業(yè)在資產(chǎn)損失發(fā)生時才確認其損失。
四、《小企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計準則》與稅法的差異
《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》是從保護投資者利益出發(fā)，對報表編制主體即經(jīng)營者會計行為的規(guī)范，其目的是約束報表編制主體向報表使用者說實話，使報表使用者根據(jù)財務報告的分析作出正確的經(jīng)濟決策；《企業(yè)所得稅法》是從國家利益出發(fā)，是對納稅主體涉稅行為的規(guī)范，其目的是保證國家稅源安全、完整、及時。
由于會計與稅法的基本出發(fā)點不同，由此決定了對具體經(jīng)濟事項的確認與計量不同，由此可能存在永久性差異、時間性差異和暫時性差異。
采用《小企業(yè)會計準則》核算的企業(yè)，只對符合確認條件的會計要素采用歷史成本計量，不計提資產(chǎn)減準備或采用公允價值計量等問題，與稅法規(guī)定基本一致，差異較小。因此，采用《小企業(yè)會計準則》核算的企業(yè)，沒有暫時性差異，不會采用資產(chǎn)負債表債務法確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，只會對出現(xiàn)的永久性差異和時間性差異進行納稅調整即可。而采用《企業(yè)會計準則》核算的企業(yè)，根據(jù)規(guī)定可能選用歷史成本外的其它會計計量屬性，會計與稅法的差異較大。因此，應當按照資產(chǎn)負債表債務法對暫時性差異進行調整，確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。
五、《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》財務報表要求不同
《小企業(yè)會計準則》第七十九條規(guī)定，小企業(yè)應當編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和報表附注。
《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表和報表附注。
我國會計人員素質參差不齊，小企業(yè)的財務人員業(yè)務水平相對較低，不能較好地執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，且小企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務比較簡單，根據(jù)重要性原則，小企業(yè)可以不執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。
《小企業(yè)會計準則》，既考慮了小企業(yè)的具體困難，又考慮了會計政策執(zhí)行的有效性，是科學發(fā)展觀在我國經(jīng)濟生活中的具體體現(xiàn)，也是國家支持小企業(yè)發(fā)展的重大舉措。
一、資產(chǎn)比較
（一）應收和預付款項
兩準則關于應收賬款的規(guī)范基本相同，其差異主要體現(xiàn)在《小企業(yè)會計準則》對應收款項不計提壞賬準備。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定：按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失稅前扣除政策的條件確認，當資產(chǎn)減值損失發(fā)生時采用直接轉銷法，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應收賬款”等科目，不計提減值準備；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，當有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額確認為減值損失，計提減值準備，采用備抵法，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。
（二）存貨
其一，盤盈處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定存貨盤盈通過“營業(yè)外收入”科目核算；而《企業(yè)會計準則》則沖減當期“管理費用”。其二，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)日常修理、維護、領用存貨的處理不同：《小企業(yè)會計準則》記入“制造費用”科目；而《企業(yè)會計準則》記入“管理費用”科目。其三，減值處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》不計提存貨跌價準備?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定當存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本時，則需計提存貨跌價準備。
（三）投資
1.短期投資。其一，使用的會計科目不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》使用“短期投資”科目；而《企業(yè)會計準則》使用“交易性金融資產(chǎn)”科目。其二，初始計量不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》在取得短期投資時，采用歷史成本計量，交易費用計入投資成本；而《企業(yè)會計準則》設置“交易性金融資產(chǎn)――成本”科目核算企業(yè)取得的短期投資，取得資產(chǎn)需按照公允價值進行計量，相關交易費用在發(fā)生時直接計入“投資收益”。其三，后續(xù)計量不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》設置“應收股利”、“應收利息”科目核算小企業(yè)持有短期投資期間獲得的收益。對于資產(chǎn)負債表日發(fā)生的短期投資的公允價值的變動，不作任何處理。而《企業(yè)會計準則》不僅確認應收股利或利息，同時設置“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動損益”科目。其四，資產(chǎn)處置不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，只需按照出售短期投資金額與其成本的差額，確認投資收益；而《企業(yè)會計準則》除了上述處理之外，還需要將持有期間累計“公允價值變動損益”轉入“投資收益”。
2.長期債券投資。其一，運用科目及明細科目不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》通過“長期債券投資”核算，在長期債券投資科目下設有面值和溢折價二級明細科目；而《企業(yè)會計準則》通過“持有至到期投資”核算，下設成本和利息調整二級明細科目。其二，投資收益計算方法不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》投資收益是根據(jù)面值和票面利率計算確定；而《企業(yè)會計準則》的投資收益則是根據(jù)攤余成本和實際利率計算確定。其三，減值損失的處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定不計提減值準備；而《企業(yè)會計準則》計提減值準備。
3.長期股權投資。其一，初始計量方法不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》設置“長期股權投資”科目，以成本進行初始計量；而《企業(yè)會計準則》采用成本法和權益法，在長期股權投資科目下設置“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”二級明細科目。初始計量需要區(qū)分屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，賬務處理也有所不同。其二，后續(xù)計量。長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，兩準則成本法核算一致。其三，處置不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》不涉及此類核算；《企業(yè)會計準則》規(guī)定，處置長期股權投資時，需轉出“長期股權投資減值準備”科目，并且在權益法下，通過“資本公積”科目核算的其他權益變動也應轉入“投資收益”科目。其四，長期股權投資損失處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》下，損失金額與稅法允許稅前扣除的金額和條件一致，損失直接調整“長期股權投資”和“投資收益”科目，不計提長期股權投資減值準備；而《企業(yè)會計準則》下，要計提長期股權投資減值準備。
（四）固定資產(chǎn)
兩準則都要求以固定資產(chǎn)取得時的成本作為固定資產(chǎn)的初始成本。其差異主要表現(xiàn)在：
1.自行建造固定資產(chǎn)成本的截止日期不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定截止到竣工結算前；而《企業(yè)會計準則》下，截止到達到預定可使用狀態(tài)之前。同時，借款費用資本化條件和范圍不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》下，小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工結算前發(fā)生的借款費用，應當計入固定資產(chǎn)的成本；而《企業(yè)會計準則》下，符合資本化條件的資本發(fā)生在資本化期間的有關借款費用應該資本化，并且資本化金額的計算需要區(qū)分一般借款和專門借款。
2.固定資產(chǎn)的后續(xù)計量不同。首先，固定資產(chǎn)折舊范圍和年限不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不計提折舊，折舊年限有最低限制。而《企業(yè)會計準則》規(guī)定需要計提折舊，折舊年限為固定資產(chǎn)的預期使用年限。其次，固定資產(chǎn)大修理支出不同。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定符合稅法規(guī)定的通過“長期待攤費用”科目核算；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，符合資本化條件的計入固定資產(chǎn)，不符合資本化條件的應當計入當期損益。再次，固定資產(chǎn)日常修理費用處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用等后續(xù)支出記入“制造費用”科目，行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用等后續(xù)支出，記入“管理費用”科目；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，應當根據(jù)不同情況分別計入當期管理費用或銷售費用。
3.固定資產(chǎn)清查盤虧凈損失的處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，如屬于經(jīng)營損失，借記“管理費用”科目；如屬于非常損失，借記“營業(yè)外支出”科目。而《企業(yè)會計準則》下，不需要區(qū)分原因，全部記入“營業(yè)外支出”科目。同理固定資產(chǎn)盤盈的處理不同：《小企業(yè)會計準則》規(guī)定盤盈凈收益記入“營業(yè)外收入”科目；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，作為前期差錯處理，在按管理權限報批準前應先通過“以前年度損益調整”科目核算。
（五）無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)后續(xù)計量中，兩準則均要求攤銷額按照不同的受益對象，分別計入相關成本、費用科目，且攤銷起止點相同。其差異主要表現(xiàn)在：其一，減值處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》不計提減值準備；而《企業(yè)會計準則》要計提無形資產(chǎn)減值準備。其二，攤銷方法不同。《小企業(yè)會計準則》只能采用年限平均法攤銷，且按照不短于10年的期限進行攤銷；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定可采用年限平均法等，但對于不能可靠估計使用壽命的無形資產(chǎn)，可以不攤銷，但每期末要進行減值測試。其三，無形資產(chǎn)出售會計處理不同，盡管兩個準則均將處置凈損益記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。但不同的是，《小企業(yè)會計準則》僅需結轉無形資產(chǎn)賬面余額；而《企業(yè)會計準則》則需結轉相應的“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準備”科目金額。
二、負債比較
（一）負債內容
《小企業(yè)會計準則》中流動負債包括：短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、長期借款等，與《企業(yè)會計準則》規(guī)范的金融負債及政府補助、職工薪酬等準則的規(guī)范基本相同。但小企業(yè)的流動負債不包括應付債券、預計負債及遞延所得稅負債。
（二）非流動負債計量
《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，長期借款按未來應付金額入賬，持有期間按銀行利率計息，借款費用資本化為固定資產(chǎn)辦理竣工結算時之前；長期應付款按未來應付金額入賬，持有期間不計息；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，應付債券、長期應付款等非流動負債的入賬價值為按實際利率折算后的現(xiàn)值計算，負債期間按實際利率計息并按攤余成本進行后續(xù)計量，借款費用在非正常停工期間不予資本化，停止資本化的時間點為固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)。
三、所有者權益比較
（一）實收資本
兩準則對接受非貨幣性資產(chǎn)投資時的計量不同。《小企業(yè)會計準則》對此沒有規(guī)定；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，當企業(yè)接受投資者投入的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
（二）資本公積
《小企業(yè)會計準則》下的“資本公積”科目只設“資本溢價（或股本溢價）”明細科目。而《企業(yè)會計準則》在 “資本公積”科目下，除設“資本（或股本）溢價”明細科目之外，還設“其他資本公積”明細科目。
四、收入比較
（一）銷售商品收入的確認
1.收入確認時點和設置的科目有別?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)應于發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權時確認收入，同時不設置“發(fā)出商品”科目；而《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)銷售商品收入須同時滿足五個條件，才能確認收入，并要求在發(fā)出商品不符合收入確認條件時，對已發(fā)出商品的成本，應從“庫存商品”轉入“發(fā)出商品”科目。
2.銷售退回處理有別。對于非資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的銷售退回，兩準則會計處理相同。但對于資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的銷售退回，《小企業(yè)會計準則》直接沖減退回當期的收入和成本；而《企業(yè)會計準則》按照資產(chǎn)負債表日后事項處理，沖減報告年度的收入和成本。
（二）關于提供勞務收入的確認
首先，《小企業(yè)會計準則》未對勞務交易結果不能可靠估計的情形做出相關處理；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別不同情況處理。其次，對于建造合同收入的處理，《小企業(yè)會計準則》不確認合同預計損失；而《企業(yè)會計準則》則要求確認。
五、費用比較
（一）管理費用
首先，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，管理費用包括以直接轉銷法核算的應收款項發(fā)生的壞賬損失；而《企業(yè)會計準則》則采用備抵法，通過“資產(chǎn)減值損失”科目核算該壞賬損失。其次，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，以生產(chǎn)為目的的固定資產(chǎn)日常修理支出計入“制造費用”；而《企業(yè)會計準則》則計入“管理費用”。再次，《小企業(yè)會計準則》將房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費計入“營業(yè)稅金及附加”核算；而《企業(yè)會計準則》則在“管理費用”科目中核算。
（二）財務費用
對于利息支出或利息收入，《小企業(yè)會計準則》通過票面金額和票面利率計算；而《企業(yè)會計準則》則通過實際利率和攤余成本計算。
（三）銷售費用
《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，在購買商品過程中發(fā)生的相關費用屬于銷售費用。如運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗及入庫前整理挑選費用；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定上述費用計入存貨成本中，不計入銷售費用。
六、利潤比較
（一）利潤構成
《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，利潤是收入減去費用后的凈額，也包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，但不要求提供每股收益的指標?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤包括：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤和每股收益。
（二）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出
1.營業(yè)外收入。首先，對存貨盤盈，《小企業(yè)會計準則》計入營業(yè)外收入；而《企業(yè)會計準則》沖減“管理費用”。其次，對固定資產(chǎn)盤盈，《小企業(yè)會計準則》計入“營業(yè)外收入”；而《企業(yè)會計準則》作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”，最終轉入年初留存收益。最后，對在建工程試運轉收入，《小企業(yè)會計準則》計入“主營業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等；而《企業(yè)會計準則》沖減“在建工程”。
2.營業(yè)外支出。主要區(qū)別表現(xiàn)在固定資產(chǎn)盤虧損失的處理上?！缎∑髽I(yè)會計準則》將非常損失計入“營業(yè)外支出”，其他損失計入“管理費用”科目；而《企業(yè)會計準則》則不需區(qū)分原因，全部計入“營業(yè)外支出”。
（三）所得稅費用
《小企業(yè)會計準則》規(guī)定小企業(yè)采用的是應付稅款法核算所得稅費用，不需要考慮遞延所得稅費用；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法核算，需要考慮遞延所得稅費用。
（四）政府補助的會計處理
首先，對非貨幣性資產(chǎn)形式取得的政府補助：《小企業(yè)會計準則》未對非貨幣性資產(chǎn)的公允價值不能可靠取得的情形下的會計處理做出規(guī)定；而《企業(yè)會計準則》下則要求按照名義金額（1元）計量。其次，遞延收益的核算?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，政府補助同時滿足下列兩個條件的，計入營業(yè)外收入：第一，小企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；第二，小企業(yè)能夠收到政府補助。上述條件未滿足前收到的政府補助應當確認為遞延收益；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，遞延收益的核算是需要按期分攤的與收益相關的政府補助及與資產(chǎn)相關的政府補助。
七、財務報表比較
（一）財務報表編制要求
《小企業(yè)會計準則》要求財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及會計報表附注；而《企業(yè)會計準則》財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表由報表本身及其附注兩部分構成。一套完整的財務報表至少應當包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表以及附注。
（二）資產(chǎn)負債表
首先，項目詳略程度不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，資產(chǎn)負債表中重要的項目需要列示明細項目。如“存貨”項目，不僅要列示“存貨”總額，還需分別列示其中的“原材料”、“庫存商品”等；而《企業(yè)會計準則》只需列示“存貨”項目。其次，簡化分析列示項目?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，單獨列示將在一年內到期的非流動性資產(chǎn)及負債，而《小企業(yè)會計準則》沒有該項規(guī)定。再次，突出重點項目列示。《小企業(yè)會計準則》要求企業(yè)不僅列示固定資產(chǎn)的原價，還需列示累計折舊額以及固定資產(chǎn)賬面價值，以便更全面地反映小企業(yè)的資產(chǎn)原貌；而《企業(yè)會計準則》只列示固定資產(chǎn)的賬面價值。
（三）利潤表
一、《小企業(yè)會計準則》出臺的背景
我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，但隨著經(jīng)濟改革的深化，在同大企業(yè)的激烈競爭中，中小企業(yè)暴露出明顯的弱勢，突出表現(xiàn)為面臨的市場競爭壓力較大、融資渠道不暢、財務管理能力偏弱等。小企業(yè)要想擺脫目前的“亞健康”狀態(tài)，必須“內外兼修”，健全核算體系，加強財務管理。
隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及《企業(yè)會計準則》的頒布實施，《小企業(yè)會計制度》本身的不統(tǒng)一、不完善、不規(guī)范問題日益突出，主要表現(xiàn)在：
1.思想和原則上的局限性?！缎∑髽I(yè)會計準則》以準則為基礎，按照會計要素確認、計量和披露為順序，層層深入；而《小企業(yè)會計制度》以規(guī)則為基礎，以會計科目使用和報表的填列為主線，不利于從本質上掌握。
2.內容的局限性。《小企業(yè)會計制度》沒有涉及企業(yè)合并、租賃、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、辭退福利等業(yè)務，小企業(yè)發(fā)生以上業(yè)務無以參照。
3.使用上的局限性?！缎∑髽I(yè)會計制度》會計信息主要滿足政府的需求，無法兼顧其他信息使用者的需求和利益，在一定程度上導致了會計信息失真。
出臺《小企業(yè)會計準則》是財政、會計工作貫徹落實科學發(fā)展觀、服務小企業(yè)健康發(fā)展的重大舉措，是繼《企業(yè)會計準則》建成并有效實施之后企業(yè)會計標準建設的又一項重大系統(tǒng)工程。有利于改進和加強小企業(yè)內部財務管理水平，規(guī)范了小企業(yè)核算體系，簡化會計核算，減少職業(yè)判斷，提高會計信息的質量, 降低了會計核算的難度，改善小企業(yè)稅收和融資環(huán)境，從而吸引小企業(yè)自愿進行會計核算, 進而為將來加強會計信息精細化管理, 提高會計信息質量奠定堅實的基礎。
二、《小企業(yè)會計準則》基本特點
《小企業(yè)會計準則》共10章，90條，分為總則、資產(chǎn)（包括：流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用）、負債（包括：流動負債、非流動負債）、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務、財務報表及附則等10個部分。適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》的小型企業(yè)標準的企業(yè)。但有三類小企業(yè)除外：一是股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)，二是金融機構或者其他具有金融性質的小企業(yè)，三是企業(yè)集團內的母公司和子公司。
總則中，對《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的銜接做了明確規(guī)定。從小企業(yè)的角度來說，《小企業(yè)會計準則》給予其選擇執(zhí)行哪種制度的權利，即，小企業(yè)可以選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。但是，一旦選擇執(zhí)行某一種會計制度后，就必須嚴格按該制度的規(guī)定進行核算，不能同時執(zhí)行兩種會計制度。即，符合規(guī)定條件的小企業(yè)，要么執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，要么執(zhí)行《企業(yè)會計準則》以及相關的解釋公告等。而執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應當轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質變化導致不符合《小企業(yè)會計準則》第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應從次年1月1日起轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉為執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。
同時，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定: 小企業(yè)的外幣業(yè)務由外幣交易和外幣財務報表折算構成。小企業(yè)應當選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務報表應當折算為人民幣財務報表。
《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)應當根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎上按月或者按季編制財務報表。小企業(yè)的財務報表是指對小企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。至少應當包括下列組成部分：資產(chǎn)負債表；利潤表；現(xiàn)金流量表；附注。
小企業(yè)應當根據(jù)本單位會計業(yè)務繁簡情況設置會計機構。具有一定規(guī)模和業(yè)務量的小企業(yè)可以設置獨立的會計機構，設置時要貫徹精簡、高效、節(jié)約的原則，反對機構臃腫重疊，人浮于事。如果企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模比較小，會計業(yè)務工作量也比較少，可以不設置獨立的會計機構，在有關機構中設置會計人員并且指定會計主管人員；也可以選擇委托記賬機構記賬。從企業(yè)角度講，中小企業(yè)相對于公司制的大企業(yè)來說一般規(guī)模較小, 會計機構設置一般比較簡單；許多中小企業(yè)沒有專職的財務管理人員，財務管理的職能一般由會計機構代管。如果強制性地要求小企業(yè)按照以大型企業(yè)為目標制定的《企業(yè)會計制度》提供會計信息，將使中小企業(yè)付出過多的編報成本，會計人員疲于應付填報各種對使用者來說沒有多大意義的報表，其最終結果非但不能保證中小企業(yè)提供有用的會計信息，還會對我國目前會計信息失真的嚴重現(xiàn)狀“雪上加霜”，不利于我國國民經(jīng)濟的持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。
三、《小企業(yè)會計準則》科目的設置
舊會計準則和稅法有很多沖突，報稅時要根據(jù)稅務部門的要求進行調整，實際做賬過程中還需要添加和獨立核算一些科目，很耗費精力。比如公會費用與職工教育費用的科目編制，作為為職工支付的費用，企業(yè)認為這兩個科目不用分開，但不得不按照稅務部門要求，耗費大量精力單列會計科目。針對小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務相對簡單，《小企業(yè)會計準則》的一級會計科目設置明顯減少，比《企業(yè)會計準則》少設了60個。就資產(chǎn)類而言，除少了《企業(yè)會計準則》中銀行、保險、證券以及開采行業(yè)專用科目外，還少設置了持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、長期股權投資減值準備等科目，但保留了原《小企業(yè)會計制度》下的長期債券投資科目，去掉了原《小企業(yè)會計制度》下的待攤費用科目，增加了消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷等科目。《小企業(yè)會計準則》總共有66個科目，名稱與《企業(yè)會計準則》完全一致，提高了會計信息的可比性和一致性，符合與國際準則趨同的要求。
四、《小企業(yè)會計準則》報表的編制
考慮到小企業(yè)業(yè)務簡單、人力資源薄弱等特點，《小企業(yè)會計準則》采用了簡化核算和報告體系，如對資產(chǎn)不采用公允價值計量、不計提資產(chǎn)減值準備，對長期股權投資核算取消了權益法核算而只采用單一的成本法核算，等等，通過一系列的簡化核算，減少了會計人員的職業(yè)判斷。財務報表也進行了簡化，不編制所有者權益變動表，只包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。資產(chǎn)負債表以歷史成本為原則，不考慮部分資產(chǎn)的公允價值，對部分資產(chǎn)（存貨、應收賬款、固定資產(chǎn)、長期股權投資）采用賬面余額填列，并不按照賬面價值填列；簡化了現(xiàn)金流量表內容，只進行直接法填報等。無需披露將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。此外，財務報表附注的披露內容大為減少，披露要求也有所降低；小企業(yè)不必編制所有者權益（或股東權益）變動表?？傊?，《小企業(yè)會計準則》對以上3種報表都進行了項目和結構的調整，增強了報表的清晰度和實用性。
在《小企業(yè)會計準則》后，財政部、工信部、國家稅務總局、工商總局和銀監(jiān)會五部門要求各地財政部門積極引導小企業(yè)建立健全內部會計核算制度，提高會計信息質量，并探索建立相應的小企業(yè)財務報表報備系統(tǒng)和小企業(yè)會計數(shù)據(jù)庫。對于各地工商部門則要求鼓勵中小企業(yè)公共服務平臺建立和創(chuàng)新小企業(yè)財務服務功能，幫助小企業(yè)提升財務管理水平。各地銀行業(yè)金融機構在辦理單戶授信金額500萬元以上的小企業(yè)信貸業(yè)務時，在綜合考量其經(jīng)營狀況的基礎上，可有權要求相關企業(yè)提供按照新《小企業(yè)會計準則》或《企業(yè)會計準則》編制的上一年度財務報表；而在貸款存續(xù)期間，金融機構也可要求企業(yè)定期提供按照相關準則編制的上一年度財務報表。
從來自一線稅務稽查工作中發(fā)現(xiàn)，小企業(yè)的會計核算是很不正規(guī)的，這些企業(yè)走兩個極端，一種企業(yè)按照大企業(yè)的會計準則運行，另一種企業(yè)在會計方面非常不規(guī)范。對于那些沒有能力按照一般會計準則編制報表、核算水平比較低，甚至僅僅記簡易帳的小企業(yè)，地方稅務局采集信息后，一般采取定額征收的辦法, 即根據(jù)整個行業(yè)利潤水平進行簡單粗放的核定。這其實就是用不公平的辦法解決公平問題，小企業(yè)征稅多少，完全和該企業(yè)在行業(yè)中的地位沒有關系，“管理好的稅負就少，管理不好的稅負就多?！睘橥瓿扇蝿?，地方稅務部門往往在執(zhí)行定額征稅辦法時高估行業(yè)平均利潤。而如果按照《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定，剔除估算成分后，企業(yè)真實稅負在宏觀層面應該會有一個下降，這有助于減輕小企業(yè)稅負水平。同時，小企業(yè)的經(jīng)營權與所有權往往并不分離，業(yè)主或股東可以通過直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理來獲得相關的信息，而不必完全通過會計信息來獲得。對于國家稅務部門來說，他們所需要了解的僅僅是企業(yè)的納稅情況，而對于其他的會計信息并不關心。由此從各方面看來，中小企業(yè)按照復雜會計制度提供的會計信息實際上是一種資源的浪費。
近日，歐盟內部市場和服務委員Charlie McCreevy宣稱歐盟各成員國應貫徹“優(yōu)先為小企業(yè)著想”這一原則。我國目前會計信息失真嚴重的原因，除了我國目前相關法律法規(guī)不健全、執(zhí)行難，會計人員素質比較低、缺少應有的職業(yè)道德，企業(yè)管理人員出于個人利益的考慮而指使會計人員做假等原因外，會計制度的設計不夠合理、有效也是一個重要原因。在當前的經(jīng)濟形勢下，貫徹真正“優(yōu)先為小企業(yè)著想”的理念，減少小企業(yè)稅負水平，建立一個有效的企業(yè)財務數(shù)據(jù)核算、分析體系，優(yōu)化企業(yè)費用結構、降低企業(yè)運營成本、提高資金利用率，是一項系統(tǒng)的工程，日后國家還應進一步出臺稅收減免政策與《小企業(yè)會計準則》配合。
參考文獻：
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
一、《小企業(yè)會計準則》出臺背景
長期以來，不管是對已經(jīng)基本上建立起比較完備的現(xiàn)代企業(yè)制度的上市公司、股份有限公司，還是對在規(guī)模、經(jīng)營管理水平以及會計信息需求上都無法與大企業(yè)相比的中小企業(yè)，我國一直實施無差別的會計信息揭示制度，這種“一刀切”的做法使得我國企業(yè)發(fā)展出現(xiàn)不平衡問題，尤其對于小企業(yè)來說，這種統(tǒng)一的會計制度過于繁瑣復雜，不僅使小企業(yè)會計人員疲于應對，還需要付出過高的成本，不利于小企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。不同規(guī)模的企業(yè)應分別適用不同繁簡程度的會計制度。因此，會計體系的改革也是勢在必行。從2004年《小企業(yè)會計制度》的實施不斷完善到2011年10月《小企業(yè)會計準則》的頒布，我國會計體系正不斷適應小企業(yè)會計自身發(fā)展需要，為小企業(yè)的內部活力涌流提供更加寬松的發(fā)展空間。
二、《小企業(yè)會計準則》出臺的意義
小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，是加強小企業(yè)內部管理，促進國民經(jīng)濟平穩(wěn)健康發(fā)展的重要基礎，也關系著民生和市場的穩(wěn)定?！缎∑髽I(yè)會計準則》的出臺，是國家落實支持小企業(yè)發(fā)展政策的重大舉措，是促進小企業(yè)平穩(wěn)有序發(fā)展的重要措施。首先，新準則的實施不僅滿足了小企業(yè)自身發(fā)展的需要，釋放了新的活力，也體現(xiàn)了我國會計體系的不斷成熟；其次，《小企業(yè)會計準則》的實施也保障了小企業(yè)會計人員在進行日常業(yè)務核算時能夠更加簡便地為企業(yè)提供更合理、全面、準確的會計信息，從而保證會計信息使用者能夠做出合理、正確的決策。除此之外，新準則簡化了會計核算要求。在會計計量方面，小企業(yè)要求采用歷史成本法計量；在財務報告方面，不要求提供所有者權益變動表。同時，小企業(yè)的外部會計信息使用者主要為稅務部門和各大銀行，小企業(yè)會計準則需要滿足稅收征管信息的需求與銀行信貸相統(tǒng)一，然后來確定會計核算的基本原則。這樣的措施有利于抵消小企業(yè)會計準則與稅法的差別，也可以使小企業(yè)的稅收壓力有所減輕，實現(xiàn)稅收公平；最后，中小企業(yè)使用更加科學、統(tǒng)一的會計標準，有利于保證小企業(yè)會計信息的可比性、真實性和完整性，從而提高小企業(yè)的會計信息質量，提升企業(yè)效益。
三、《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》比較
（一）《小企業(yè)會計準則》的新變化
1、取消計提減值準備。為了簡化會計核算，減輕企業(yè)納稅負擔，小企業(yè)的資產(chǎn)應當按成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。對于短期投資、長期股權投資等投資活動也不計提減值準備。如果實際發(fā)生了，計入營業(yè)外支出，沖減相關科目。如果確認的減值準備又收回了，確認為營業(yè)外收入。
2、會計科目的變化。小企業(yè)會計準則增加了一些會計科目并擴展了一些會計科目的核算范圍。例如，營業(yè)外收入、周轉材料、營業(yè)稅金及附加等科目。就周轉材料而言，小企業(yè)可以另設“周轉材料”來單獨核算企業(yè)庫存的周轉材料。小企業(yè)包裝物、低值易耗品以及新增的鋼模板、木模板、腳手架等都包括在其核算范圍內。同時，中小企業(yè)也可以設置在庫、在用、在攤明細科目，使會計科目更加完整清晰。
3、財務報表的簡化。中小企業(yè)的規(guī)模較小，股東權益也相對比較簡單，所以在財務報告方面，不要求小企業(yè)對外提供所有者權益變動表。同時，對各報表的具體組成項目也作了適當?shù)暮喕驼{整。比如，不再包括“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”這一項目等。
（二）《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的差異
1、它們的適用范圍不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》的適用范圍是在中華人民共和國境內設立的，同時滿足不承擔社會公眾責任，經(jīng)營規(guī)模較小且既不是企業(yè)集團內的母公司也不是子公司這三個條件的小企業(yè)。相比較而言，《企業(yè)會計準則》的適用范圍更廣，更適用于規(guī)模較大、會計核算體系健全合理的大型企業(yè)集團。一般來說，企業(yè)如果采取了《企業(yè)會計準則》核算會計業(yè)務，那么之后不能再更改使用《小企業(yè)會計準則》。而對《小企業(yè)會計準則》的使用規(guī)定相對寬泛一點，可以選擇再使用《企業(yè)會計準則》。
2、所得稅處理方面的差異?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定中小企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，應繳所得稅和遞延所得稅計算出的基礎上，來確認所得稅費用。而在《小企業(yè)會計準則》的要求中，企業(yè)一般應采用應付稅款法核算所得稅，以計算出的應納稅所得額為基礎確認為所得稅費用。如此，大大簡化了所得稅的會計處理，減輕了中小企業(yè)的稅收負擔。
3、財務報表方面的差異。《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)對外提供資產(chǎn)負債表、所有者權益變動表、利潤表以及現(xiàn)金流量表四張報表，報表內容相對復雜，會計科目以及項目核算也較多。相對來說，《小企業(yè)會計準則》只要求提供資產(chǎn)負債表和利潤表，因為小企業(yè)規(guī)模小，日常經(jīng)濟業(yè)務相對簡單，所以刪除了一些業(yè)務核算中很少涉及的項目。比如，資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)項目減少了預付賬款、應收賬款、遞延稅款借項等，負債項目減少了預收賬款、應付股利、專利應付款、遞延稅款貸項等，所有者權益項目減少了已歸還投資項目；利潤表中減少了補貼收入項目。
4、由于中小企業(yè)的規(guī)模限制，《小企業(yè)會計準則》中沒有涉及一些《企業(yè)會計準則》已經(jīng)作過規(guī)范的業(yè)務。比如，資產(chǎn)減值損失、股份支付、企業(yè)合并、合并財務報表、分步報告等。由此看出，兩者之間規(guī)定的賬務處理有所不同。相比較而言，《企業(yè)會計準則》的規(guī)定更全面，生成的會計信息質量也更高，但是《小企業(yè)會計準則》更適用于中小企業(yè)的發(fā)展要求。
綜上所述，與《企業(yè)會計準則相比》，《小企業(yè)會計準則》結合了小企業(yè)的實際情況，制定了適合其發(fā)展的規(guī)定，簡化了會計核算要求，對減輕小企業(yè)會計人員的工作壓力和負擔起到了一定的作用。同時，使會計信息更加準確合理，有利于會計信息使用者正確合理決策，促進中小企業(yè)又好又快發(fā)展。
四、實施《小企業(yè)會計準則》的不足
任何事物的發(fā)展都有其兩面性，小企業(yè)會計準則在實施過程中也存在一些不足亟須改進。
（一）《小企業(yè)會計準則》對在小企業(yè)日常業(yè)務中不會經(jīng)常遇到的問題沒有作出明確而合理的解釋與規(guī)定，而直接要求按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)則進行處理。由于兩項準則的適用范圍不同，若對此問題界限模糊，一概而論，就可能造成小企業(yè)編制的財務報表失實，從而影響會計信息使用者的決策。
（二）雖然《小企業(yè)會計準則》已盡量做到使小企業(yè)會計處理方法和稅法中的規(guī)定相一致，但是在超標準的業(yè)務招待費和稅收滯納金等問題的處理上，仍然與稅法相關規(guī)定存在差異。例如，在小企業(yè)的在建工程試運轉過程中產(chǎn)生的產(chǎn)品或副產(chǎn)品收入確認的問題上，《小企業(yè)會計準則》與稅法中相關規(guī)定存在出入。稅法中規(guī)定把這些收入確認為企業(yè)的當期收入，而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定這些收入不作為企業(yè)收入確認。在此問題處理中存在的差異，使得小企業(yè)在計量時既要調整試運轉收入當年的所得稅申報，還要調整未來固定資產(chǎn)折舊年度的所得稅申報。復雜繁瑣的確認、計量和報告，一定程度上加深了小企業(yè)的會計工作負擔。
（三）中小企業(yè)會計人員的規(guī)模龐大，但是會計人員的專業(yè)水平參差不齊。雖然他們工作時間長，經(jīng)驗豐富，但對新的會計準則適應力差，不能很快掌握新的會計知識和會計手段，其文化程度難以滿足現(xiàn)代企業(yè)會計核算的需要，一定程度上阻礙了《小企業(yè)會計準則》的實施。
（四）《小企業(yè)會計準則》在有些方面內容過多、過細，關于解散和清算事項出現(xiàn)較為頻繁，在具體實施過程中容易出現(xiàn)各項核算銜接不適等問題。這樣影響了小企業(yè)內部管理結構的合理性，不利于小企業(yè)的內部監(jiān)督和持續(xù)健康發(fā)展。
五、《小企業(yè)會計準則》完善建議
（一）小企業(yè)要深入學習掌握《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定，進一步提高會計人員的業(yè)務水平和工作能力，提高小企業(yè)會計人員的自身素質；同時增強小企業(yè)負責人依法、守法的法律意識。
（二）不斷完善企業(yè)內部監(jiān)督制度，可以學企業(yè)的做法建立內部審計制度，設立內審機構，由專門的審計人員來監(jiān)督會計工作；也可以進行崗位之間的監(jiān)督，制定崗位輪換制度，確保會計核算的有效性。
（三）積極引導小企業(yè)按照準則規(guī)定建賬核算，提高會計信息質量，加強財務管理，全面提升內部管理水平，依法納稅，符合條件的可以依法享受小型微利企業(yè)的低稅率等優(yōu)惠政策。
（四）稅務部門要隨著《小企業(yè)會計準則》的實施不斷完善報稅系統(tǒng)，同時加強監(jiān)督，執(zhí)行跟蹤服務，要及時關注準則對小企業(yè)業(yè)績、財政稅收、持續(xù)發(fā)展等的影響。
（五）政府要加大對《小企業(yè)會計準則》的宣傳，為經(jīng)濟發(fā)展營造健康良好的環(huán)境，同時中小企業(yè)也要積極配合政府政策，兩者相互協(xié)調促進，為國民經(jīng)濟提供強有力的支撐。
主要參考文獻：
[1]楊偉強.簡析新《小企業(yè)會計準則》的執(zhí)行[J].會計師，2013.7.
該準則已經(jīng)于11年的10月份頒布，13年開始實施，范圍是符合該準則中所規(guī)定的被列于實施范圍的小企業(yè)中實施。對比原有的小企業(yè)會計制度，該準則有不少變化，有些是新增的科目、有些是合并的科目、有些是更名的科目、筆者已經(jīng)對此進行整理，希望可以有利于相關工作人員得以更好地學習和應用。
一、準則中和原有規(guī)定相比，更名的科目
在該準則中，有以下科目的名稱
被改變：庫存現(xiàn)金更名為現(xiàn)金、周轉材料被更名為低值易耗品、原材料被更名為材料、長期債權投資被更名為長期債權投資、營業(yè)稅金及附加被更名為主營業(yè)務稅金及附加、應繳稅費被更名為應交稅金、其他業(yè)務成本被更名為其他業(yè)務支出、所得稅費用被更名為所得稅、銷售費用被更名為營業(yè)費用。上述會計科目的名稱發(fā)生了或多或少的變化，這是為了在具體使用的時候避免造成歧義，其性質、核算內容和結構都沒有發(fā)生變化，所以該準則的執(zhí)行中，不必在這些科目上花費較多精力。
二、該準則中新增的科目
與原有的制度相比，該準則新增的科目比較多，有16個科目，下面在具體類別中進行說明。1.在債券方面有應收股利、股息以及預付賬款；其實在原有規(guī)定中，應收股息這一科目在該準則中已經(jīng)被拆為應收利息和應收股利這兩個方面，具體內容和原來相比是沒有變化的。而從原有的規(guī)定中，“應收賬款”中拆出一部分而成為了預付賬款，核算方式發(fā)生了變化。2.在存貨類的新增科目為材料成本差異和材料采購；這些變化的原因往往是因為小企業(yè)和大型企業(yè)核算存貨的方式不同，小企業(yè)有可能按照計劃成本來進行核算，所以不做過多解釋，原因是顯而易見的。而在廣義的農(nóng)業(yè)小型企業(yè)中，消耗性生物財產(chǎn)都是必設科目，主要用于進行實際成本的核算。在種群類別這方面的明細進行核算。其借方登記外購的消耗性生物資產(chǎn)成本，自行栽培的大田作物和蔬菜收獲前發(fā)生的必要支出，自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉前發(fā)生的必要支出，以及自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動植物出售前發(fā)生的必要支出等；貸方登記消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品和出售消耗性生物資產(chǎn)時的賬面余額，該科目期末借方余額，反映小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。3.非流動資產(chǎn)類的新增科目為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢以及累計攤銷；前兩項是廣義農(nóng)業(yè)小型企業(yè)的必設科目，這兩個科目對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的損耗價值和原始價值進行核算，這些核算的總和為賬面價值。累計攤銷這一科目在于對無形資產(chǎn)的攤銷價值進行核算，其中無形資產(chǎn)這一項對原始成本進行核算，累計攤銷這一科目與它共同對無形資產(chǎn)的價值進行核算。待處理財產(chǎn)損溢在該注重呢中用來對小企業(yè)各種財產(chǎn)虧盈的價值進行核算，例如所采購的物資在運輸中發(fā)生一些不可抗力而造成的損耗，例如自然災害等。其實它起到的作用是對批準前后的財產(chǎn)變化進行緩沖，所以應該每一個期末都對其進行處理完畢。4.負債類科目中的新增科目為遞延收益、應付利息和預收賬款這三個科目；其中的預收賬款科目適用于銷貨業(yè)務中。這其實也是一項通過分解而得來的科目。這樣就可以在具體的核算中和“應付賬款”區(qū)分開來，單獨進行核算。而在原有的制度中，預提費用等科目被取消，而成立了“應付利息”，用處是對年內的借款和應以未付的利息進行核算。小企業(yè)已經(jīng)收到的、在以后將會計入損益的這部分政府補助就是“遞延收益”。根據(jù)相關的要求，與資產(chǎn)相關的政府補助要進行平均分配，區(qū)間是其壽命期間。5.成本類新增的科目有機械作業(yè)、工程施工以及研發(fā)支出這三個方面。小企業(yè)有時候也要進行科研和開發(fā)、也會進行工程施工，所以將舊有的“生產(chǎn)成本”進行拆分，成為這三個科目。
三、在該準則中進行合并的科目
根據(jù)具體的情況，該準則中經(jīng)過合并的主要有兩種情況，一種是對一級會計科目進行合并，另一種是對明細科目進行合并。把短期投資和短期投資跌價準備整合成為短期投資、應付工資和應付福利費合并成為應付職工薪酬，這些是一級目錄進行合并的情況。其他貨幣資金、長期股權投資、在建工程、長期債券投資、資本公積利潤分配、盈余公積、生產(chǎn)成本等這些都屬于明細科目進行的合并，具體不做詳細說明。上述這些合并的科目中，對一級科目進行合并的原因在于對資產(chǎn)減值準備和職工福利費進行計提的工作被取消了，新的計算方式是按照小于等于工資總額百分之十四這一比例來進行列支。而其他的科目合并的目的在于讓小企業(yè)可以根據(jù)自身情況來進行靈活掌握。所以明細會計這一科目被取消了，希望會計總也人員可以根據(jù)自己企業(yè)的實際情況來進行核算。
四、小企業(yè)會計準則中刪除的會計科目
小企業(yè)會計準則不再像小企業(yè)會計制度或企業(yè)會計準則等會計標準要求計提資產(chǎn)減值準備，故刪除了短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備等備抵會計科目。在本準則中的規(guī)范上，其要求與企業(yè)所得稅法保持一致，而在本其年度以內需要合算的待攤費用和預提費用無法起到權責發(fā)生制的相關作用。所以在本準則中，“待攤費用”這個科目被刪除了，但允許小企業(yè)結合自身情況，來在核算的時候進行項目的增設。如果該企業(yè)沒有對待攤費用進行增設，那么在轉賬操作的時候對原有的待攤費用應該進行分析余額，轉入新的賬目中的“預付賬款”一項中。若該小企業(yè)增設了“待攤費用”，那么轉賬的時候應該把原有賬目中的“待攤費用”這一項的余額向新賬轉賬，也可以繼續(xù)使用原賬，但是在以后的期間中，應該繼續(xù)沿用原來的攤銷期限。資產(chǎn)負債表日，對于新舊轉換時轉入的尚未攤銷完畢的待攤費用余額，或者執(zhí)行新準則后發(fā)生的尚未攤銷完畢的待攤費用余額，應根據(jù)其性質進行分析，在資產(chǎn)負債表“預付賬款”、“其他流動資產(chǎn)”等項目中填列。中小型企業(yè)通過營業(yè)外收入和遞延收益這兩個科目來核算其自身受贈財產(chǎn)，如果收到捐贈的資產(chǎn)中有和政府補助相關的內容，那么就先用遞延收益這一科目進行核算，在后續(xù)的折舊環(huán)節(jié)或者攤銷環(huán)節(jié)中才能夠在營業(yè)外收入這一科目進行核算。如果其受到的政府補助和收益相關，那么計入營業(yè)外收入這一科目進行核算。出于以上原因，該準則移除了“待轉資產(chǎn)價值”這個會計科目。一般來說，小企業(yè)在經(jīng)營方式上大多采用薄利多銷的方式，在進行經(jīng)營的時候不會把銷售產(chǎn)品的服務外包給其他單位，這是一個正?，F(xiàn)象，所以該準則也移除了“委托代銷商品”這一科目。
五、該準則現(xiàn)在仍存在的問題
首先在劃分企業(yè)型級的標準上存在缺陷，這與我國目前的國情存在一定程度上的不符。我國地廣人多，對全國來說的小企業(yè)但是對地方來說卻經(jīng)常又是一個大企業(yè)了。而不同地域經(jīng)濟發(fā)展水平存在差異，對于發(fā)達地區(qū)的中型企業(yè)來說在欠發(fā)達地區(qū)又可能是一個大型企業(yè)，所以該準則沒有把區(qū)域的具體經(jīng)濟發(fā)展情況考慮過在列。其次，有一些問題沒有做過多的明確說明。該準則著重對簡化原則進行貫徹，同時也刻意地在與稅法保持一致，但是并沒有著重注意向國際靠攏，同時該準則也沒有對減值準備進行計提，這種修改雖然對會計信息的可靠性提供了保證，但是相關性卻被忽略了。
六、結語
結合上文，新的準則已經(jīng)在業(yè)內人士的盼望中出臺并且實施。該準則在就有的制度基礎上進行了多方改進，變化很大。其實用性得到了很大的改善，另外也非常有利于和國際接軌，也與小企業(yè)當下階段的發(fā)展具有更強的實用性了。國家也可以根據(jù)具體形勢來對小企業(yè)進行扶持，有利于小企業(yè)的發(fā)展。小企業(yè)本來所面臨的兩大難題，納稅和貸款都獲得了改善，但也存在著部分不足，在日后的使用過程中可以根據(jù)具體情況進行改善。
作者:萬小野 單位:吉林建筑大學
參考文獻：
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01
一、框架不同
《小企業(yè)會計制度》包括五個部分和附錄，五部分分別是總說明、會計科目和編號、會計科目使用說明、會計報表格式、會計報表編制說明。《小企業(yè)會計準則》包括十章和附錄，十章分別是總則、資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務、財務報表、附則。
二、會計科目的變化
《小企業(yè)會計準則》會計科目分為5類，共66個科目，其中資產(chǎn)類32個、負債類12個、所有者權益類5個、成本類5個、損益類12個?！缎∑髽I(yè)會計制度》會計科目分為5類，共60個科目，其中資產(chǎn)類28個、負債類13個、所有者權益類5個、成本類2個、損益類12個。在科目的設置上，準則比制度增加了材料采購、材料成本差異、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損益、研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等會計科目，同時把制度下的低值易耗品歸到準則下的周轉材料科目；減少了壞賬準備和短期投資跌價準備和存貨跌價準備科目；在負債里面把應付工資和應付福利費統(tǒng)一歸到應付職工薪酬科目來核算職工的工資和福利費。同時增加遞延收益會計科目來核算小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關的政府補助。
三、會計核算內容的變化
1.小企業(yè)會計準則下賬務處理大量簡化，資產(chǎn)應當按照歷史成本計量，對短期投資不再提取短期投資跌價準備，對存貨也比計提存貨跌價準備，對應收賬款類的賬戶不再提取壞賬準備，而是在發(fā)生的時候直接計入營業(yè)外支出；對長期債券投資的利息收入只要求在應付利息日按照債券本金和票面利率計算，而不再按攤余成本和實際利率去計算；對債券的折價或溢價簡單采用直線法去攤銷。
2.《小企業(yè)會計制度》要求企業(yè)的長期股權投資要依對被投資企業(yè)是否能夠控制、共同控制、有無重大影響等情況采用成本法和權益法進行核算；而《小企業(yè)會計準則》準則下，長期股權投資無論是什么情況統(tǒng)一采用成本法核算；制度要求企業(yè)采用兩種方法核算所得稅，但是準則只要求企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會計處理。
3.在制度下小企業(yè)的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅在計算和繳納時，是通過“管理費用”和“應交稅費”賬戶的；而在小企業(yè)會計準則下是通過“營業(yè)稅金及附加”和“應交稅費”賬戶。
4.小企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計準則對無形資產(chǎn)的處理變化也很大。其一是不能估計使用壽命的無形資產(chǎn)的攤銷期限制度規(guī)定是不能短于10年，而準則規(guī)定不應超過十年；其二是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，制度規(guī)定相關的研發(fā)費用在發(fā)生的當期計入期間費用，而準則是通過研發(fā)支出科目來核算的；最后一個是無形資產(chǎn)的攤銷，制度下是直接借記“管理費用”貸記“無形資產(chǎn)”而準則下是借記“制造費用”或者“管理費用”貸記“累計攤銷”。
5.小企業(yè)會計制度與小企業(yè)會計準則對營業(yè)外收入、營業(yè)外支出規(guī)定的變化比較大。
《小企業(yè)會計準則》下的營業(yè)外收入的核算規(guī)范主要有：出租包裝物和商品的租金收入、存貨盤盈、無法支付的應付款項和接受捐贈、匯兌收益、已作壞賬損失的應收賬款又收回、政府補助收入收到后，與其支出形成的費用或形成的資產(chǎn)折舊、攤銷同步計入營業(yè)外收入。制度下的營業(yè)外收入沒有包括匯兌收益、盤盈的存貨及租金收入。
《小企業(yè)會計準則》下營業(yè)外支出的核算規(guī)范主要有：存貨的盤虧、損毀、報廢損失除非正常損失、應收款項發(fā)生壞賬損失、無法收回的長期股權和債券投資損失、贊助和捐贈支出、罰金、罰款、稅收滯納金及被沒收財物的損失等。制度下對罰款罰金規(guī)定沒有那么詳細的規(guī)定。
四、會計賬務處理的變化舉例
1.企業(yè)存貨的盤盈盤虧會計處理方法不同
2.對于確實無法支付的應付賬款，制度和準則的處理也不同
3.因現(xiàn)行的準則企業(yè)不計提壞賬準備，當應收賬款收不回來，發(fā)生壞賬損失的處理也不同
總之，小企業(yè)會計準則符合小企業(yè)發(fā)展的實際需要，使得小企業(yè)會計的行為更加簡化、規(guī)范，提高了會計信息的質量，有利于小企業(yè)的發(fā)展。
新的《小企業(yè)會計準則》與原《小企業(yè)會計制度》相比較，在會計核算上主要有以下幾方面改進：
一、資產(chǎn)方面
（一）資產(chǎn)按照歷史成本計量，不需要計提資產(chǎn)減值準備
資產(chǎn)不需要計提減值準備的項目主要包括長期股權投資與長期債券投資等各項投資、應收票據(jù)、應收賬款及預付賬款等應收及預付款項、原材料及庫存商品等存貨。具體變化為長期股權投資與長期債券投資不需要計提投資跌價準備，應收票據(jù)、應收賬款及預付賬款不需要計提壞賬準備，原材料及庫存商品等存貨不需要計提存貨跌價準備。各些資產(chǎn)損失在實際發(fā)生時才予以確認，計入“營業(yè)外支出”科目，如長期股權投資損失在發(fā)生時計入營業(yè)外支出，應收及預付款項在壞賬實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出并沖減應收及預付款項。
（二）調整了發(fā)出存貨的計價方法
新的《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，發(fā)出存貨的實際成本可以采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法，取消了后進先出法。
（三）長期股權投資統(tǒng)一采用成本法核算
新的《小企業(yè)會計準則》，對長期股權投資的核算采用單一的成本法，長期股權投資的賬面余額一般應當保持不變，除非發(fā)生追加或收回投資，同時小企業(yè)應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益，不再向原《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的需要考慮對被投資單位的影響程度，采用成本法或權益法。而這樣大大降低了長期股權投資的核算難度。
（四）固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷與稅法協(xié)同
新的《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)的房產(chǎn)和地產(chǎn)無論用途全部作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算，計提折舊或進行價值攤銷，與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定相一致。融資租入的固定資產(chǎn)按照付款總額和相關稅費作為成本入賬，不再確認未確認融資費用。根據(jù)稅法的規(guī)定確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值，從而大大減少了企業(yè)所得稅的納稅調整。
原《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，應根據(jù)合同受益年限、法律規(guī)定年限孰低確定無形資產(chǎn)攤銷年限，如果二者均未規(guī)定年限，攤銷年限不應超過10年。而新的《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，無形資產(chǎn)的使用壽命不能可靠估計時，按不低于10年期限進行攤銷，采用年限平均法進行攤銷。
二、負債方面
（一）借款利息采用合同利率計算
新的《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)的負債以實際發(fā)生額入賬，不需要再考慮公允價值；借款利息按照借款本金和票面利率或合同利率計算，不要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算。
（二）不包括或有負債等負債事項
新的《小企業(yè)會計準則》沒有涉及應付債券、預計負債和或有負債等負債事項。
三、所有者權益方面
新的《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，資本公積的核算內容只包括資本溢價（股本溢價）部分，去除了原《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、外幣資本折算差額、其他資本公積等不分。接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)和外幣折算差額不再確認為資本公積，直接計入當期損益。
四、收入方面
新的《小企業(yè)會計準則》、列舉出分期收款銷售商品、銷售退回與折讓等幾種常見的銷售方式，明確規(guī)定了這些銷售收入的確認時點。分期收款銷售商品，以合同約定的收款日確認收入。銷售退回、折讓在發(fā)生時直接沖減當期銷售商品收入，不再區(qū)分屬于本年度的還是屬于以前年度的銷售，同一年度內開始并且全部完工的勞務，應當在收到款項時確認收入?？缒甓葎趧杖堪凑胀旯みM度確認勞務收入，不再判斷勞務交易結果能否可靠計量。
五、財務報表方面
新的《小企業(yè)會計準則》對現(xiàn)金流量表進行了簡化，在附注中增加了納稅調整的說明。同時不強制要求小企業(yè)編制所有者權益變動表。利潤表不再反映每股收益、綜合收益等項目。現(xiàn)金流量表的編制采用直接法，不采用間接法，附注中沒有明確要求提供間接法編制的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。無需在報表附注中披露企業(yè)基本情況、重要會計政策和會計估計、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正等信息，披露內容大為減少，披露要求也有所降低，。
通過以上比較分析，可以看出新的《小企業(yè)會計準則》立足于我國小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，做到了簡單易懂、可操作性強，與我國稅法盡可能保持一致，是一部為我國小企業(yè)量身定做的企業(yè)會計準則。新準則的實施，對于全面提升小企業(yè)內部管理水平，促進小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。為保證新準則的順利實施，要做好對小企業(yè)會計人員的培訓和宣傳工作，提高小企業(yè)實施新準則的積極性。
參考文獻：
在我國小企業(yè)快速增長的形勢下，《企業(yè)會計準則》已不能較好的處理一些小企業(yè)中的會計核算問題。為進一步完善我國的會計準則體系，規(guī)范小企業(yè)的會計核算，財政部在2011年10月18日頒布了《小企業(yè)會計準則》，并于2013年1月1日起在小企業(yè)實施。
筆者認為，《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》在會計核算中的主要區(qū)別有以下幾點：
一、準則的適用范圍不同
《小企業(yè)會計準則》適用于規(guī)模較小且不對外籌集資金的小企業(yè)，但是不包括以個人獨資的小企業(yè)和合伙的小企業(yè)，這些小企業(yè)也往往是在我國境內建立的小企業(yè)。這些小企業(yè)在會計核算上可以自由的在《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》中選擇適用自己企業(yè)的準則。然而在選擇時要慎重，因為我國的會計準則有獨一性，即一旦選擇了其中的一種準則就不可使用另一種準則的會計核算方法。而《企業(yè)會計準則》主要適用于大中型企業(yè)。他們之間還存在一個銜接問題，這里就不作討論。
二、會計科目設置的不同
在會計科目設置上，《小企業(yè)會計準則》按五大類共設置了66個一級的科目，比《企業(yè)會計準則》少了近百個會計科目。主要是基于兩個方面的考量：一方面小企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務不像企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務那么復雜，因而在科目設置時進行部分科目合并，使小企業(yè)的會計核算更加科學、合理。另一方面體現(xiàn)在小企業(yè)會計核算的簡單化的特點。
三、資產(chǎn)計量上的不同
在資產(chǎn)計量上，《小企業(yè)會計準則》只要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進行計量，不可采用公允計量的方法。不再要求計提資產(chǎn)減值準備。而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實際需要選擇歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值等計量屬性對會計要素進行計量，要求計提資產(chǎn)減值準備。
四、在財務處理上的不同
小企業(yè)和企業(yè)在財務處理上有很大的差別，主要有以下的幾個方面的不同：
（一）資產(chǎn)的盈虧處理不同
小企業(yè)和企業(yè)在資產(chǎn)的盈虧處理上雖然基本都通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，但是《小企業(yè)會計準則》規(guī)定批準后更多通過營業(yè)外收入或營業(yè)外支出核算處理?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)的盈虧處理則比較復雜化，需區(qū)分不同的情況進行相對應的處理，尤其是企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈通過“以前年度損益調整”科目核算。
（二）長期股權核算方法上的不同
《小企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)采用成本法對長期股權投資進行會計處理，不可運用權益法來進行相對應的核算。而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)自身企業(yè)對長期股權核算上的需求選擇成本法核算或采用權益法來進行相對應的核算。
（三）固定資產(chǎn)折舊年限的不同
《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，并考慮現(xiàn)行稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值，這也是基于小企業(yè)自身特點而作出的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅時不需進行納稅調整。而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用年限和預計凈殘值，而不必考慮現(xiàn)行稅法的相關規(guī)定。
（四）房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、排污費核算科目的不同
為了簡化核算，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)的房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、排污費統(tǒng)一計入營業(yè)稅金及附加科目核算，而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)的房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、排污費則要計入管理費用科目核算。
五、財務報表的列報和披露信息方面的不同
財務報表對一個企業(yè)來說十分重要?！缎∑髽I(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》對財務報表的列報披露信息要求也有很大的差別?！缎∑髽I(yè)會計準則》簡化了財務報表的列報和披露信息，規(guī)定小企業(yè)在編制財務報表時需編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和報表附注，特別是資產(chǎn)負債表、利潤表的編制內容相對簡單，對一些不涉及或很少涉及的項目進行了刪減，從而降低了小企業(yè)會計人員的操作難度，也減少了出現(xiàn)失誤的幾率。另外小企業(yè)利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目下要求列報具體的涉稅項目?！镀髽I(yè)會計準則》對財務報表的列報和披露要求就更高、更詳細，要求企業(yè)在編制財務報表時需編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表和報表附注，甚至集團公司還要編制集團合并報表。
六、結束語
除了以上的幾方面上的不同外，《小企業(yè)會計準則》也在對寫法和核算方法等一些方面都進行了簡單化并進行相對應的調整，使得小企業(yè)里的會計人員在對企業(yè)的會計核算上可以做到更加有效和快速等優(yōu)點，同時也大大減少了小企業(yè)會計人員的工作量，從而不斷的提高小企業(yè)財務部工作的工作效率和工作質量，《小企業(yè)會計準則》的實施對小企業(yè)的良性發(fā)展有重要的意義。
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小企業(yè)在市場競爭中淪為弱勢群體，乃至在制度安排、資源配置和服務供給等方面被邊緣化的局面長期難以根本改變?！靶⌒臀⑿推髽I(yè)發(fā)展過程中遇到一系列問題的重要原因之一是其會計基礎工作薄弱?！焙笔∝斦d副廳長程用文說。據(jù)不完全統(tǒng)計，全省地稅管轄的企業(yè)所得稅戶管中，符合稅收優(yōu)惠條件的小型微利企業(yè)每年不足1000戶，減免企業(yè)所得稅不足1000萬元。湖北省地方稅務局副局長肖緒湖介紹說，稅法規(guī)定，只有符合條件的實行查賬征收的小企業(yè)，才可以依法享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及國家稅法規(guī)定的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。而在日常稅收管理中，部分小型企業(yè)財務核算不健全，管理水平參差不齊，在所得稅征管上只能采取核定征收方式，導致針對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策無法落實到位。由于小企業(yè)會計信息質量不高，導致信息不對稱問題，銀行在對小企業(yè)貸款管理中，更多依賴的不是后者的財務報表，從而影響了銀行業(yè)對小企業(yè)金融服務的質量和效率?！耙沿瀼亍稖蕜t》作為實施中小企業(yè)成長工程，加快小企業(yè)成長、提升小企業(yè)內部管理水平、增強小企業(yè)對外融資資質和內生增長能力的重要抓手予以推進?！焙笔〗?jīng)濟和信息委員會副主任胡樹華說。
據(jù)了解，《準則》實現(xiàn)了四個創(chuàng)新：既以國際趨同為努力方向，又充分考慮我國小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務簡單、會計基礎較為薄弱等實際情況；既保持了自身體系完整性，又與《企業(yè)會計準則》進行有序銜接，規(guī)范了小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項的會計處理原則，為小企業(yè)處理會計實務問題提供了具體而統(tǒng)一的標準；最大限度地簡化了小企業(yè)的會計處理，消除了小企業(yè)會計與稅法的差異，既滿足了稅收征管的信息需要，又有助于銀行貸款決策；在規(guī)范范圍上涵蓋了農(nóng)林牧漁業(yè)、工業(yè)制造業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)等各種行業(yè)，既確保行業(yè)上的全覆蓋，又方便了會計人員根據(jù)需要盡快掌握和應用。
實施《準則》有利于加強稅收征管，企業(yè)只有依照準則建章建制，提高核算水平，才符合小型微型企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的前提條件；有利于拓寬融資渠道，只有依照準則加強財務管理，提供真實完整的會計信息，提高信譽度，完善企業(yè)信用信息，銀行才能有據(jù)可循有款可貸，從制度上解決小企業(yè)融資難問題；有利于改進內部管理，企業(yè)只有依照準則完善企業(yè)結構，健全財務制度，強化風險管理，如實反映企業(yè)經(jīng)營狀況，才能為小企業(yè)固本強基和可持續(xù)發(fā)展奠定扎實基礎；有利于提升政府經(jīng)濟管理水平，準則不僅為小企業(yè)提供了科學、統(tǒng)一的會計標準，增強了會計信息的真實性和完整性，也為政府監(jiān)管部門和有關經(jīng)濟管理部門提供了更有力更有效的評判準繩和衡量標準，有利于政府提升駕馭宏觀經(jīng)濟的能力，是政府提高執(zhí)政能力和經(jīng)濟管理工作質量的具體體現(xiàn)。
小企業(yè)會計準則于2011年10月，于2013年1月1日在符合小企業(yè)會計準則規(guī)定的實施范圍中的小企業(yè)實施。筆者通過學習小企業(yè)會計準則，對比小企業(yè)會計制度，發(fā)現(xiàn)小企業(yè)會計準則設置的66個會計科目中有不少是變化了的會計科目。這些變化的會計科目，有些是新增會計科目，有些是合并會計科目，有些是調整核算內容的會計科目。在此，本人不揣淺陋，擬對小企業(yè)會計準則中的變化會計科目談一點粗淺之見，以期會計專家批評指正。
一、小企業(yè)會計準則中改換名稱的會計科目
小企業(yè)會計準則中改換名稱的會計科目主要有：庫存現(xiàn)金（現(xiàn)金）、原材料（材料）、周轉材料（低值易耗品）、長期債券投資（長期債權投資）、應繳稅費（應交稅金）、營業(yè)稅金及附加（主營業(yè)務稅金及附加）、其他業(yè)務成本（其他業(yè)務支出）、銷售費用（營業(yè)費用）、所得稅費用（所得稅）。文章所述改換名稱的會計科目，括號中的會計科目為小企業(yè)會計制度設置的會計科目。
盡管上述會計科目名稱發(fā)生了變化，但這些會計科目的性質、結構和核算內容基本沒變。所以，在學習過程中，對這些會計科目一目了然，一見如故。在實施和執(zhí)行小企業(yè)會計準則過程中，對這些會計科目作為一般性掌握即可。
二、小企業(yè)會計準則中新增的會計科目
對比小企業(yè)會計制度，小企業(yè)會計準則中新增的會計科目主要有：應收股利、應收股息、預付賬款、材料采購、材料成本差異、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損溢、預收賬款、應付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等16個會計科目。
（一）新增債權類會計科目
上述16個會計科目中，屬于新增債權類會計科目是：應收股利、應收股息、預付賬款?！皯展衫焙汀皯绽ⅰ笨颇繉嶋H上是在小企業(yè)會計制度的“應收股息”會計科目分拆形成的。它通過小企業(yè)會計制度的“應收股息”會計科目的明細科目轉化成“應收股利”和“應收利息”等兩個會計科目，其性質、結構和核算內容基本一致。
“預付賬款”會計科目則是從小企業(yè)會計制度的“應收賬款”會計科目拆出來的。小企業(yè)發(fā)生的預付賬款不再按小企業(yè)會計制度那樣通過“應收賬款”科目核算，而通過“預付賬款”會計科目核算。
（二）新增存貨類會計科目
小企業(yè)會計準則中新增的存貨會計科目主要有兩個：材料采購、材料成本差異。這是因為小企業(yè)不一定按實際成本核算存貨，也可能按計劃成本核算存貨。小企業(yè)如果按計劃成本計價，進行材料核算設置“材料采購”科目、“材料成本差異”科目是顯而易見的，自不必多說。
消耗性生物資產(chǎn)屬于農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)必設會計科目。消耗性生物資產(chǎn)主要用來核算小型農(nóng)、林、牧、漁類企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。該科目是資產(chǎn)類科目，按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進行明細核算。其借方登記外購的消耗性生物資產(chǎn)成本，自行栽培的大田作物和蔬菜收獲前發(fā)生的必要支出，自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉前發(fā)生的必要支出，以及自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動植物出售前發(fā)生的必要支出等；貸方登記消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品和出售消耗性生物資產(chǎn)時的賬面余額，該科目期末借方余額，反映小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。
（三）新增非流動資產(chǎn)類會計科目
余小企業(yè)會計制度相比，小企業(yè)會計準則中新增的非流動資產(chǎn)類會計科目主要有：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損溢等會計科目。
“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目是農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)必設會計科目。它們核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原始價值和損耗價值，二者共同核算農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價值。
“累計攤銷”科目核算小企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的價值，屬于無形資產(chǎn)備抵科目。因為“無形資產(chǎn)”科目核算其原始成本，則“累計攤銷”科目與“無形資產(chǎn)”科目共同核算無形資產(chǎn)的價值。
“待處理財產(chǎn)損溢”科目是小企業(yè)會計準則規(guī)范核算小企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值，也包括采購物資在運輸途中因自然災害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗。它實際上是小企業(yè)對財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損價值的批準處理前后的緩沖會計科目。所以，期末應將該科目余額處理完畢，不能留有余額。
（四）新增負債類會計科目
小企業(yè)會計準則中新增的負債類會計科目主要有：預收賬款、應付利息、遞延收益等三個會計科目。其中，“預收賬款”會計科目是銷貨業(yè)務適用的會計科目。它是在小企業(yè)會計制度科目基礎上分解而來的。這樣，施行小企業(yè)會計準則的小企業(yè)發(fā)生的預收賬款就不用在“應付賬款”會計科目中核算了，而單獨作為一項負債進行核算?！皯独ⅰ睍嬁颇縿t不然，它是在取消預提費用等會計科目的基礎上新增的負債類會計科目。該科目主要用來核算借款等業(yè)務發(fā)生的年度內產(chǎn)生的應付未付的利息。
