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時間：2023-03-10 15:03:52
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中圖分類號:F27文獻標識碼:A文章編號:16723198(2010)01006701
1 金融危機對中小企業(yè)的影響
席卷全球的金融風暴,給世界經濟帶來了巨大的沖擊,我國經濟發(fā)展同樣出現了困難,特別是抗風險能較差的中小企業(yè),正處于前所未有的危機中。歲末年初,國務院相繼召開常務會議進行專題研究,打出了保增長促就業(yè)的一系列政策“組合拳”,其中就有加大對中小企業(yè)的財政資金支持、金融信貸扶持力度和稅收優(yōu)惠政策。這說明政府已經開始對中小企業(yè)采取救助措施了。就普通百姓而言,中小企業(yè)大規(guī)模的破產、減產與自身聯系的更加緊密,比如說城鎮(zhèn)就業(yè)人群中的大多數,都在中小企業(yè)就業(yè)。一旦一批中小企業(yè)在全球金融危機的影響下停產、半停產,甚至破產關門,就會有大批的平民百姓失業(yè)。這樣就會給國家?guī)砭薮蟮纳鐣毫途蜆I(yè)壓力,對于每個小家庭來說,它的后續(xù)效應更加強烈。在這樣的背景下,我們不得不重新探討我國對中小企業(yè)所采取的措施。當然,稅收優(yōu)惠措施只是這眾多措施中的一種。
2 中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策解讀
國務院前不久公布的《關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》(以下簡稱《意見》),《意見》明確積極扶持創(chuàng)辦中小企業(yè)的政策主要有:
(1)落實中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。對中小企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅:工業(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。
(2)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的中小企業(yè),經稅務地稅機關審核批準后,可減征或免征城鎮(zhèn)土地使用稅。繳納房產稅確有困難的中小企業(yè),可向市、縣人民政府提出申請減免房產稅的照顧。房地產開發(fā)企業(yè)進行土地增值稅清算后,補繳稅款暫時有困難的,經批準可以延期繳納。
(3)中小企業(yè)按照政府規(guī)定價格向職工出租的單位自有住房,免征營業(yè)稅。中小企業(yè)銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權,以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。中小企業(yè)銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的,以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。
2.1 積極支持中小企業(yè)籌資融資的政策
(1)支持建立完善中小企業(yè)信用擔保體系。對為中小企業(yè)籌資而建立的納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構按地市級以上人民政府規(guī)定的標準取得的信用擔?；蛟贀I(yè)務收入(不包括信用評級、咨詢、培訓等收入),自主管稅務機關辦理免稅手續(xù)之日起,3年內免征營業(yè)稅。
(2)支持風險投資機構增加對中小企業(yè)的投資。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上(含2年)的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。
(3)鼓勵社會資金捐贈中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金。對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量通過公益性的社會團體和國家機關向科技部科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金管理中心用于科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金的捐贈,企業(yè)在年度利潤總額12%以內的部分,個人在申報個人所得稅應納稅所得額30%以內的部分,準予在計算繳納所得稅稅前扣除。
2.2 積極鼓勵中小企業(yè)技術創(chuàng)新的政策
(1)扶持科技孵化器的發(fā)展。國家及省認定的高新技術創(chuàng)業(yè)服務中心、大學科技園、軟件園、留學生創(chuàng)業(yè)園等科技企業(yè)孵化器,自認定之日起,暫免征營業(yè)稅、房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
(2)鼓勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入。中小企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規(guī)定據實扣除的基礎上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。
(3)鼓勵中小企業(yè)技術轉讓。對中小企業(yè)從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入,免征營業(yè)稅。對中小企業(yè)的技術轉讓所得,在一個納稅年度內不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。
(4)鼓勵中小企業(yè)設備更新。中小企業(yè)由于技術進步,產品更新換代較快的固定資產,常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)購買并實際使用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備,該專用設備投資額的10%可從當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
(5)扶持創(chuàng)辦中小高新技術企業(yè)。經國家有關部門認定為高新技術企業(yè)的中小企業(yè),減按15%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅。
(6)支持創(chuàng)辦中小軟件企業(yè)。對我國境內新辦軟件生產企業(yè)經認定后,自獲利年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。對國家規(guī)劃布局內的重點軟件生產企業(yè),如當年未享受免稅優(yōu)惠的,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。軟件生產企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款,不作為企業(yè)所得稅應稅收入,不予征收企業(yè)所得稅。
2.3 積極鼓勵中小企業(yè)發(fā)展循環(huán)經濟的政策
(1)鼓勵中小企業(yè)綜合利用資源發(fā)展生產。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產國家非限定和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入,減按90%計入收入總額。
(2)鼓勵中小企業(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目。企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一至第三年免征企業(yè)所得稅,第四至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
(3)支持中小企業(yè)從事動漫產業(yè)。對從事動漫的中小企業(yè)自主開發(fā)、生產動漫產品涉及營業(yè)稅應稅勞務的(除廣告業(yè)、娛樂業(yè)外),暫減按3%的稅率征收營業(yè)稅。
(4)鼓勵中小企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)。中小企業(yè)從事農、林、牧、漁項目的所得,按規(guī)定可以免征、減征企業(yè)所得稅。
2.4 積極鼓勵中小企業(yè)安置殘疾人就業(yè)發(fā)展循環(huán)經濟方面
《意見》明確, 企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產國家非限定和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入,減按90%計入收入總額。企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一至第三年免征企業(yè)所得稅,第四至第六年減半征收企業(yè)所得稅。對從事動漫的中小企業(yè)自主開發(fā)、生產動漫產品涉及營業(yè)稅應稅勞務的(除廣告業(yè)、娛樂業(yè)外),暫減按3%的稅率征收營業(yè)稅。中小企業(yè)從事農、林、牧、漁項目的所得,按規(guī)定可以免征、減征企業(yè)所得稅。
由于我國社會主義市場經濟還處在發(fā)展階段，各種經濟形式的規(guī)模還未充分形成，發(fā)展多種所有制以及多種發(fā)展方式的經濟就成為了必然的選擇。中小企業(yè)作為我國經濟，特別是地方經濟發(fā)展的重要力量，其在國家經濟生活中的地位是不可取代的，給予中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，鼓勵中小企業(yè)發(fā)展具有非常重要的現實意義和長遠的歷史意義。
中小企業(yè)以其較低的生產經營成本，靈活的管理體制，富有創(chuàng)新的企業(yè)文化，在國民經濟的發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用，當前以民營企業(yè)為主的中小企業(yè)已日益成為我國經濟發(fā)展中的重要組成部分。據統(tǒng)計，截至2008年6月，我國中小企業(yè)數已達到4600多萬戶，占全國企業(yè)總數的98．5%；中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產品和服務價值相當于國內生產總值的65%左右；上繳稅收約為國家稅收總額的54％；為75%以上的城鎮(zhèn)人口和超過80%的下崗人員安排了就業(yè)，成為農民工和高校畢業(yè)生就業(yè)的重要渠道。
一、現行中小企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策
1、企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，給予三免三減半的優(yōu)惠。
2、對符合國家鼓勵資源綜合利用發(fā)展和產業(yè)政策導向的資源綜合利用產品，按規(guī)定實行免征、減免和即征即退增值稅政策。符合國家產業(yè)政策規(guī)定的綜合利用資源生產的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時，減按90%計入收入總額。
3、企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額的10%，可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免。
4、居民企業(yè)一個納稅年度內轉讓技術所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。
5、鼓勵、引導企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力，對擁有核心自主知識產權的經認定的高新技術企業(yè)，落實減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
6、企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時再加計扣除50%。
7、對由于技術進步，產品更新換代較快和常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
8、安置殘疾人員的企業(yè)支付給殘疾職工的工資加計扣除100%。同時，對安置殘疾人員10人以上，安置殘疾人員占生產工人比率在25%以上的企業(yè)，經福利企業(yè)資格認定后，對每個安置的殘疾人員享受每人每年35000元的稅收優(yōu)惠。
9、新辦軟件生產企業(yè)經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
10、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)兩年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿兩年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
11、對符合條件的小型微利企業(yè)，及時落實減按20%稅率的政策。（小型微利企業(yè)的標準：工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。）
12、對企業(yè)取得的國債利息收入和符合條件的居民間的股息紅利等權益性投資收益，免征企業(yè)所得稅。
13、對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策，所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。
14、對農民專業(yè)合作社銷售本社成員生產的農業(yè)產品，視同農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品免征增值稅。增值稅一般納稅人從農民專業(yè)合作社購進的免稅農業(yè)產品，可按13%的扣除率抵扣增值稅進項稅額。
二、稅收優(yōu)惠政策促進中小企業(yè)壯大
由于我國金融市場發(fā)展的不完全性和金融融資的限制性，中小企業(yè)發(fā)展面臨著資金的重要瓶頸。我國中小企業(yè)往往不缺乏創(chuàng)業(yè)的技術和管理，而是缺乏必要的資金和前期投入。資金鏈條的確實使得中小企業(yè)往往出現資金缺口，國內信貸對于中小企業(yè)的限制較多，難以滿足其發(fā)展所需資金，這在一定程度上制約，甚至是扼殺了中小企業(yè)的健康發(fā)展。
國家對于中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在一定程度上和意義上解決了這一問題。
中小企業(yè)在發(fā)展過程中，也別是創(chuàng)業(yè)初期，在自身資金的籌集和使用上就會存在這樣或者那樣的問題，因此對于中小企業(yè)來說，足夠而穩(wěn)定的資金來源是重要的，也是其發(fā)展的關鍵。國家針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策在一定程度上來說在資金方面減輕了中小企業(yè)的負擔，為其發(fā)展儲備了足夠的資金來源。這對于中小企業(yè)，特別是創(chuàng)業(yè)初期的中小企業(yè)發(fā)展來說是一種巨大的推動力。
稅收優(yōu)惠政策給中小企業(yè)的發(fā)展壯大注入了活力。國家對于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策在一定意義上來說是給予中小企業(yè)的一種心理鼓勵，它使得中小企業(yè)可以放開一些束縛和約束思想，全身心的投入到自身的發(fā)展中去，為企業(yè)今后的長期發(fā)展打下堅實的心理基礎和管理基礎。稅收優(yōu)惠政策使得中小企業(yè)免除了后顧之憂，可以全身心投入到管理中去，打牢基礎，完善管理體制，實現自身的健康發(fā)展。
三、稅收優(yōu)惠政策有利于中小企業(yè)集群的形成
我國經濟發(fā)展，尤其是地方經濟的發(fā)展仍然要以集群式的中小企業(yè)聚集形式運行，這種模式要求有大量中小企業(yè)依照不同的企業(yè)性質及產品形式分工聚集在一定的區(qū)域內，形成區(qū)域優(yōu)勢，進而發(fā)揮整體優(yōu)勢，推動個體與整體經濟的進步和發(fā)展。而這種集群的形成需要地方及國家政權在政策上的傾斜才能形成。
國家針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策在形成中小企業(yè)集群，形成地方產業(yè)優(yōu)勢方面起到了重要的推動作用。在其影響下中小企業(yè)形成的集群將遍及政策范圍內的所有區(qū)域，推動區(qū)域內中小企業(yè)的聚集和發(fā)展，推動地方經濟和國家整體經濟的快速發(fā)展。
稅收政策作為國家政權強力執(zhí)行下的一種有力表現，這種政策的變化影響是巨大的和廣泛的，具有強烈的導向性。中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的這種導向性更加明顯，它引導中小企業(yè)向著產業(yè)聚集區(qū)聚攏，形成有利于其自身發(fā)展的產業(yè)優(yōu)勢，進而推動整個經濟的快速發(fā)展。
四、增強中小企業(yè)抵御風險的能力
中小企業(yè)在發(fā)展過程中往往會遇到各種經營風險及外部風險，而由于自身發(fā)展的階段較低，其抵御這種風險的能力較弱。尤其是面對金融危機這樣的大規(guī)模危機的時候，中小企業(yè)往往無能為力，只能是死路一條。國家對于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策在一定程度上增強了中小企業(yè)抵御這種風險的能力。
五、對完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的對策思考
1、要充分重視財政政策對稅收政策的配套作用。要改變現階段只運用稅收政策而忽視財政政策的狀況，積極地安排財政資金的直接投入。首先，國家應盡快出資扶助中小企業(yè)社會服務體系的建立，建立包括培訓中心、商情信息中心、政策咨詢中心在內各類服務體系。其次，應通過國家獨資或由國家與科研院所、大專院校合資建立專門為中小企業(yè)量身定制技術成果的研發(fā)中心，提供直接適合中小企業(yè)的技術產品，并對符合國家產業(yè)導向的高新技術中小企業(yè)的科研項目活動給予一定的技術補貼。
2、建立稅收優(yōu)惠政策質量、效率監(jiān)督制度。提高政策實施的規(guī)范化和透明度，盡早實現稅收優(yōu)惠納入稅收支出預算表管理，杜絕冒享優(yōu)惠政策事件的發(fā)生，同時把優(yōu)惠政策享受的"普惠制"形式改革為符合國家產業(yè)導向的"特惠制"，以提高優(yōu)惠政策實施的效率。
3、加大費改稅的工作力度，進一步完善稅費改革。通過規(guī)范稅收制度，清理不合理的非規(guī)范性收費，來減輕企業(yè)尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小企業(yè)的負擔，為中小企業(yè)的良性發(fā)展創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境。
4、根據企業(yè)實際生產經營情況實行差異化優(yōu)惠政策。對連續(xù)幾年穩(wěn)健發(fā)展、資產達到一定規(guī)模、經營達到一定年限的中小企業(yè)實行差異化稅收政策，如按年限、規(guī)模、成長速度等實行減稅、退稅或者免稅政策，有效避免和降低中小企業(yè)壽命短、風險大、易于破產倒閉的風險，消除金融機構的憂慮；同時，對誠信經營、信譽良好、獲得馳名商標和名牌產品的企業(yè)，分批次給予免稅或稅收優(yōu)惠、退稅等政策鼓勵。
5、實施鼓勵中小企業(yè)增加股本權益的所得稅特殊政策。為了有效避免中小企業(yè)的短期行為，鼓勵中小企業(yè)健康成長，允許成長初期的中小企業(yè)或就凈利潤繳納所得稅，或將凈利潤轉增股本。對于將股東應得利潤轉增股本的，可以適當給予減稅、免稅政策。
結語：
完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對于促進中小企業(yè)發(fā)展，增強其抵御風險能力，扶持其發(fā)展具有重要的意義，也是我國經濟發(fā)展的重要政策之一。發(fā)展中小企業(yè)對于我國經濟發(fā)展的促進作用是巨大的。
參考文獻：
[1]孫崢嶸 馬穎 郭曉焱.我國稅收與經濟依存狀況研究．稅務與經濟，2007(2)：77
一、中小型企業(yè)的相關概念
中小型企業(yè)是相對于本企業(yè)所在的行業(yè)中，與其他企業(yè)相比，產值較少、規(guī)模較小、面積集中等都相對不高的企業(yè)。這種企業(yè)的特點一般是由單個人或者少數人投資成立，所經營的產品產值較小，企業(yè)注冊資金和營業(yè)額都相對較小。中小型企業(yè)的管理模式較為單一，企業(yè)部門機構較為簡單，企業(yè)所流通的產品或生產的貨物都比較少。一般來說，企業(yè)管理是由業(yè)主直接管理，這也是中小型企業(yè)具有適用性強，行業(yè)范圍大的特點。其劃分的依據主要是靠行業(yè)中，企業(yè)的收入和營業(yè)額度的大小來劃分的，具有很強的適應性。
二、中小型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的主要形式
從法律上講，我國現存的法律法律并沒有專一針對中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但對其他企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策又或多或少的跟中小型企業(yè)相關，這些政策在一定程度上有利于中小型企業(yè)的發(fā)展。由于我國是一個經濟大國，在關于企業(yè)的稅收政策優(yōu)惠中存在很多的形式。一般情況下可以歸為兩類，一類是間接優(yōu)惠即稅前優(yōu)惠，通過稅前優(yōu)惠能夠使企業(yè)向國家和政府引導的方向發(fā)展，能夠是企業(yè)能夠從長遠方向考慮自身的發(fā)展，但比較復雜；一類是直接優(yōu)惠即事后的減免稅政策，直接優(yōu)惠能夠使政府的減稅優(yōu)惠更加簡潔易行。
三、中小型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現狀及問題
（一）中小型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現狀
我國現行的法律法規(guī)體系，沒有一套針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠體系，現有體系相對不完善。一方面，受惠企業(yè)主體偏窄，某些政策的出臺表現在只適用于個體工商戶。有些規(guī)定只適用于自然人，如 “關于提高增值稅和營業(yè)稅起征點的規(guī)定”。另一方面，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅是中小型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的主要方式，一般通過稅單調整和減免稅等優(yōu)惠手段直接對稅收進行優(yōu)惠。國內有關法律法規(guī)，對中小型企業(yè)的稅率為20%，但這20%對于很多小型企業(yè)來說仍然很高?？傊?，中小企業(yè)并不能真正地從企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策中得到優(yōu)惠，國家相對中小型企業(yè)的稅收和中小型企業(yè)中的個人所得稅的優(yōu)惠力度不足，且沒有規(guī)范稅收優(yōu)惠的管理政策；稅務機關并沒有切身地為中小型企業(yè)考慮，沒有制定規(guī)范的政策，容易激發(fā)征收者和納稅人的矛盾，不理于稅收優(yōu)惠政策的實行和企業(yè)的經營。
（二）中小型企業(yè)在現今經濟條件下發(fā)展面臨的問題
在當前，國內經濟形勢錯綜復雜，中小型企業(yè)在一定程度上受到了因體制性不健全或自身發(fā)展環(huán)境復雜多變等因素下的影響。近年來，國內經濟在一定程度上有些下滑，經濟進入低迷期，中小型企業(yè)行行的問題逐漸凸現出來。首先大部分中小型企業(yè)內部，技術核心裝備和生產工藝相對落后，生產上的增加主要靠勞動力和資源的大量投入，相當一部分企業(yè)存在著高耗能，低效益的通病，不僅造成了資源的浪費而且增加了中小型企業(yè)的成本。其次，由于大部分中小型企業(yè)由于稅負過重或者本身的利潤較少等問題，沒有多余的資金投入科研創(chuàng)新，導致很多企業(yè)沒有創(chuàng)新性，生產的產品較一些大企業(yè)相比質量有一定差距，不僅沒有自身的特點，而且產品的質量也沒有保證，企業(yè)的經營更加困難。最后，中小型企業(yè)本身的流動資金較少，生產規(guī)模小。
四、完善中小型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的對策
首先，建立中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有利于中小型企業(yè)的發(fā)展，我國對中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策往往單獨實行，忽略了與其他優(yōu)惠政策的配合，因此現階段不僅要提高對中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的認識，同時要把對中小型企業(yè)的優(yōu)惠政策與其他政策手段相結合，使中小型企業(yè)切實能從稅收優(yōu)惠政策中獲利。其次，政府要在符合中小型企業(yè)發(fā)展特點的基礎上，制定專門針對中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，對稅收的征管方式要靈活多樣，為中小型企業(yè)提供良好的競爭環(huán)境。再次，要根據不同類型的企業(yè)制定不同的稅收優(yōu)惠政策，在創(chuàng)辦初期的企業(yè)，由于企業(yè)的競爭力較弱，且資金流緊張，經營能力弱，此時政府可以提供更多的優(yōu)惠政策如給予一定的稅收減免政策等優(yōu)惠政策，待企業(yè)發(fā)展壯大以后，再讓企業(yè)的采用新的稅收政策。最后，建立統(tǒng)一的稅收征管部門，防止稅收的漏征、多征等，為中小型企業(yè)的發(fā)展提供一個良好的環(huán)境，促使中小型企業(yè)的快速發(fā)展。
中小型企業(yè)的快速發(fā)展能夠為社會提供更多的就業(yè)，促進國民經濟的發(fā)展，對于經濟新常態(tài)下拉動投資和內需有著重要的作用。通過為中小型企業(yè)制定符合中小型企業(yè)發(fā)展特點的稅收優(yōu)惠政策，降低中小型企業(yè)的經營成本，提高中小型企業(yè)的經營利潤，推動國民經濟的發(fā)展。
參考文獻：
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2、其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元（其中，年應納稅所得額不超過6萬元的，其所得減按50%計入應納稅所得額），從業(yè)人員不超過80人，資產總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)【2008】30號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。
讀者問：什么樣的中小微企業(yè)可以獲得減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅？
隋博士答：被認定為高新技術企業(yè)的中小微企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。這里所稱的高新技術企業(yè)是指：在《國家重點支持的高新技術領域》內，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。
讀者問：高新技術企業(yè)認定的條件是什么？
隋博士答： 1、在中國境內（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權。
2、產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍。
3、具有大學專科以上學歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數的10%以上。
4、企業(yè)為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：（1）最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；（2）最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；（3）最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算。
5、高新技術產品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上。
6、企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的要求。
經認定（復審）合格的高新技術企業(yè)，自認定（復審）批準的有效期當年開始，可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
讀者問：資格證書的有效期限是多久？
隋博士答：高新技術企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為3年。
讀者問：能享受“對中小微企業(yè)符合條件的技術轉讓所得，在一個納稅年度內不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！钡恼咝枰鲜裁刺囟l件？
隋博士答：（1）技術轉讓的范圍，包括居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。
其中：專利技術，是指法律授予獨占權的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產品圖案的外觀設計。
（2）所稱技術轉讓，是指居民企業(yè)轉讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術的所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的行為。
（3）技術轉讓應簽訂技術轉讓合同。其中，境內的技術轉讓須經省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術轉讓須經省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經費支持產生技術的轉讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。居民企業(yè)技術出口應由有關部門按照商務部、科技部的《中國禁止出口限制出口技術目錄》（商務部、科技部令2008年第12號）進行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
（4）居民企業(yè)從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
讀者問：符合條件的技術轉讓所得計算方法是什么？
隋博士答：技術轉讓所得=技術轉讓收入―技術轉讓成本―相關稅費
技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。
技術轉讓成本是指轉讓的無形資產的凈值，即該無形資產的計稅基礎減除在資產使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。
相關稅費是指技術轉讓過程中實際發(fā)生的有關稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。
讀者問：享受技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)還需要注意什么？
隋博士答：享受技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
企業(yè)發(fā)生技術轉讓，應在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，向主管稅務機關辦理減免稅備案手續(xù)。
讀者問：中小微企業(yè)從事農、林、牧、漁項目的，有何優(yōu)惠政策？
隋博士答：1、可以免征企業(yè)所得稅的項目由：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培養(yǎng)和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產品的采集；灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目的；遠洋捕撈。
2、可以減半征收企業(yè)所得稅的項目由：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。
3、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工有具體的范圍，包括種植業(yè)類、畜牧業(yè)類、漁業(yè)類，具體可見《財政部國家稅務總局關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅【2008】149號）及《財政部國家稅務總局關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》（財稅【2011】26號）。
關鍵詞：中小企業(yè);稅收優(yōu)惠;中美對比
一、我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策盤點及現狀：
（一）再就業(yè)政策：
《財政部 國家稅務總局關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知》規(guī)定：對商貿企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，按實際招用人數予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4800元。
（二）新企業(yè)所得稅法優(yōu)惠政策：
表一：新企業(yè)所得稅法稅收政策表（節(jié)選）
（三）現狀分析：
學者李艷與李海濤認為：中小企業(yè)的發(fā)展離不開稅收優(yōu)惠的扶持，我國的中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策多而零散，而現行的稅收優(yōu)惠政策實際上還存在對中小企業(yè)不公平，甚至歧視的的問題，給中小企業(yè)的發(fā)展帶來一定的阻力。主要表現在:
1，專門針對中小企業(yè)的太少, 大多散見于其他稅收優(yōu)惠政策之中
2，稅收優(yōu)惠政策的目標不明確，針對性不強
3，稅收優(yōu)惠政策的法律層次不搞穩(wěn)定性較差，內容零散
4，稅收優(yōu)惠形式單一且規(guī)定中有對于中小企業(yè)歧視法規(guī)
學者李超認為：對于中小企業(yè)的所得稅中優(yōu)惠形式單一，優(yōu)惠范圍窄，導致優(yōu)惠效果降低?？萍既藛T和創(chuàng)新產業(yè)的稅收優(yōu)惠不足，難以達到促進其發(fā)展的作用。風險投資的稅收扶持力度還不夠，以至于企業(yè)在創(chuàng)新時期畏首畏尾。
二、中美稅收優(yōu)惠政策對比：
“聯邦政府專門頒布了促進中小企業(yè)發(fā)展的稅務計劃，宣布國家稅務總局將為中小企業(yè)提供6 個月的寬限期”。關于中美稅收優(yōu)惠對比方面，周培巖，葛寶山，馮靜，公靜靜四位教授學者指出中美針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠的五點對比：
三，簡要評論：
本人認為我國中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠的重點有待于轉型，現存的諸多優(yōu)惠政策在解決民生與就業(yè)方面的作用較為明顯，但是促進中小企業(yè)發(fā)展上猶有不足。根據鄒薇、胡所著的《中國經濟對奧肯定律的偏離與失業(yè)問題研究》中所說，產業(yè)經濟的發(fā)展才能吸收社會上大量的勞動力，從而緩解甚至解決就業(yè)問題。此外，政策有效期限致使多數產業(yè)發(fā)展不足，以致夭折。因此我國稅收優(yōu)惠政策在有效期限上存在的問題有待商榷。（作者單位：西南財經大學）
參考文獻
在國民經濟發(fā)展中，中小企業(yè)往往起著非常重要的作用。國家經濟實力的壯大，勞動力的充分就業(yè)，以及社會的穩(wěn)定，主要是由從事第二、第三產業(yè)的中小企業(yè)來承擔。可以說，沒有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，就沒有國民經濟的持續(xù)快速協(xié)調發(fā)展。改革開放以來，我國經濟在整體上能夠實現和保持持續(xù)快速發(fā)展，中小企業(yè)所發(fā)揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國經濟社會發(fā)展不平衡，目前全國仍有相當部分地區(qū)的中小企業(yè)沒有很好地發(fā)展起來。究其原因，主要是國家和地方政府的扶持力度不夠，尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。國外經驗表明，稅收是市場經濟條件下扶持中小企業(yè)發(fā)展的最有效手段，因此，我國必須改革和完善現行的稅收政策，促進中小企業(yè)的快速發(fā)展。
一、現行稅收政策不利于中小企業(yè)發(fā)展
我國現行的稅收政策對中小企業(yè)的傾斜不夠，不但如此，對中小企業(yè)還存在歧視政策，給中小企業(yè)的發(fā)展帶來一定的阻力。主要表現在：
（一）現行稅收優(yōu)惠政策不利于中小企業(yè)的發(fā)展
我國現行的稅收優(yōu)惠政策專門針對中小企業(yè)的太少，而且大多散見于其他稅收優(yōu)惠政策之中。具體有：在增值稅方面，對年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，其增值稅征收率由6%調減為4%；2003年和2004年兩次提高增值稅起征點，目前最高起征點為銷售貨物的月銷售額5000元，銷售應稅勞務的月銷售額3000元，按次納稅的每次（日）銷售額為200元。在營業(yè)稅方面，對納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構，可由其從事擔保業(yè)務收入給予享受3年內免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅方面，對年應納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業(yè)，按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元以下（含10萬元）至3萬元的企業(yè)，按27%的稅率征收所得稅；對于中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，還可在應繳稅款的基礎上再減征10%，用于補助其社會性開支費用。除此之外，中小企業(yè)還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優(yōu)惠政策，如增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、國家級高新技術開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等。這些稅收優(yōu)惠政策基本上適應了轉軌時期中小企業(yè)的發(fā)展需要，對促進中小企業(yè)改革發(fā)展起到了積極作用，但也存在明顯的不足。首先，稅收優(yōu)惠的目標不明確、針對性不強?，F行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質和經濟性質制定的，也有按地區(qū)制定的，還有按產業(yè)導向制定的，但沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮，對中小企業(yè)在經濟發(fā)展和社會穩(wěn)定中的地位缺乏應有的重視。其次，稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高，穩(wěn)定性差且內容零散。再次，稅收優(yōu)惠形式單一，支持力度不夠。我國稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率，其他形式較少。實行的基本上是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少。同時，我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。
（二）中小企業(yè)的負擔偏重
一是增值稅的稅負偏重。中小企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調為4%，但相對于增值稅的平均稅負3.05%來說，其稅負仍大大高于一般納稅人。二是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規(guī)定年應納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業(yè)納稅人，分別按27%和18%的優(yōu)惠稅率征收，但這一優(yōu)惠稅率仍然過高。因為：第一，外資企業(yè)和國內大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多，而中小企業(yè)優(yōu)惠少，導致中小企業(yè)的實際稅負偏高。第二，由于中小企業(yè)稅前扣除項目少和經濟效益低，根據量能負擔的原則，更顯得中小企業(yè)稅收負擔重。三是社會負擔重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄，而我國目前縣、鄉(xiāng)兩級財政又相對困難，因此，一些基層部門往往把中小企業(yè)視為收費、攤派、集資的重點對象，使中小企業(yè)不堪重負。
（三）現行稅制中有對中小企業(yè)歧視性的規(guī)定
在增值稅方面，現行稅法規(guī)定：凡納稅人的年銷售額達不到規(guī)定標準的，不管其會計核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人。根據這一政策，小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負擔，也嚴重影響了中小企業(yè)的正常經營。在企業(yè)所得稅方面，同外資企業(yè)和內資大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少，費用列支標準過嚴，折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務部門往往對中小企業(yè)不管是否設置賬簿，不管其財務會計核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴大“核定征收”的范圍。
二、促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
（一）建立和規(guī)范中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
對中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠，是各國政府支持和保護中小企業(yè)發(fā)展的通行做法。我國目前雖然有一些以中小企業(yè)作為主要受惠對象的稅收優(yōu)惠政策，但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。因此，應對現有的優(yōu)惠政策進行清理、規(guī)范和完善，并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第一，要健全稅收法律法規(guī)，提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二，稅收優(yōu)惠政策的制定應以產業(yè)政策為導向，引導中小企業(yè)調整和優(yōu)化產品結構，增強其市場競爭力。第三，擴大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕其稅收負擔。稅收優(yōu)惠應改變現行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支標準、設備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式，并進一步擴大對中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點要采取以下稅收優(yōu)惠政策：（1）將農村剩余勞動力與城鎮(zhèn)下崗職工、城鎮(zhèn)待業(yè)人員同等對待，對安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、農村剩余勞動力、“四殘”人員的稅收優(yōu)惠政策要繼續(xù)保留。（2）適當擴大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產業(yè)，對生產領域、流通領域的新辦企業(yè)也可給予定期減免稅優(yōu)惠，尤其要對以農產品為主要原料的新辦加工型企業(yè)和以農產品販銷為主的新辦商業(yè)企業(yè)延長減免期。（3）允許中小企業(yè)實行加速折舊，并在所得稅前扣除，對中小企業(yè)用稅后利潤進行再投資的，給予一定比例的退稅支持，且對其投資凈損失可從應納所得稅額中扣除。（4）中小企業(yè)用于技術研究和開發(fā)的投入，允許按實際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支，對當年研究與開發(fā)費用支出超過上年實際支出的部分，給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免；對轉讓先進技術所支付的特許權使用費、技術援助費、研究開發(fā)費，對投資者提供技術的收入可減征或免征所得稅。（5）允許個人獨資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間進行選擇，選擇前者的企業(yè)應稅所得，只納企業(yè)所得稅，不納個人所得稅；選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅，而股東應得份額并入股東個人所得中，繳納個人所得稅，避免重復課稅。
（二）調整和完善增值稅，消除稅收的歧視行為
首先，要盡快總結試點地區(qū)的經驗，逐步推進增值稅轉型。這對消除重復征稅，促進資本有機構成的提高和高新技術產業(yè)的發(fā)展都極為有利。其次，取消增值稅一般納稅人認定的應稅銷售額標準。企業(yè)不分大小，只要有固定的經營場所、財務制度健全、能夠提供準確的會計核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。再次，進一步調低小規(guī)模納稅人的征收率。最后，全面提高小規(guī)模納稅人的起征點。
（三）改革所得稅政策，減輕中小企業(yè)的稅收負擔
（一）中小企業(yè)在我國社會經濟發(fā)展中的地位和作用
改革開放以來，中小企業(yè)在我國建立和發(fā)展社會主義市場經濟過程中發(fā)揮了極其重要的作用。它不僅在促進技術創(chuàng)新、維持市場活力、提高經濟效益、促進公平競爭等方面不可替代，而且在實現國家就業(yè)政策方面也具有大企業(yè)無法比擬的優(yōu)勢。據統(tǒng)計，我國中小企業(yè)現已超過3000萬戶,占全國企業(yè)總數的99%，我國GDP的55%、利稅的40%、出口總額的60%均由中小企業(yè)創(chuàng)造；我國就業(yè)機會的75%由中小企業(yè)創(chuàng)造；中小企業(yè)促進了我國產業(yè)結構調整和優(yōu)化升級；中小企業(yè)在開拓市場，推動對外合作中的作用日益增強，成為國家經濟發(fā)展中的重要組成部分。
(二)我國中小企業(yè)的發(fā)展困境
我國中小企業(yè)在發(fā)展過程中面臨許多的不利因素。一是微觀環(huán)境因素的制約。和大企業(yè)相比，中小企業(yè)的社會負擔更多的來源于地方政府，中小企業(yè)常被作為彌補財政收支平衡和轉嫁負擔的對象，企業(yè)的社會負擔愈來愈重。而且一些地方政府為了解決地方財政困難,還把中小企業(yè)作為攤派各種費用的對象，對中小企業(yè)的亂收費、亂攤派、亂集資的“三亂”現象嚴重。據有關方面的調查,一些中小企業(yè)的稅費負擔大約占到銷售收入的5%—8%，費與稅負擔對比超過1∶1。二是宏觀環(huán)境因素的制約。在加入WTO后，國內市場將更加開放。面對國外高科技、低成本的產品，我國中小企業(yè)在市場競爭中壓力增大。三是融資環(huán)境的制約。資金不足且融資困難是限制我國中小企業(yè)發(fā)展的重要瓶頸，造成這種現狀的原因是：1、中小企業(yè)自有資金少,自身積累嚴重不足；2、相對于大企業(yè)來說，中小企業(yè)自身信用能力低，承擔風險能力有限，取得銀行貸款的難度較大；3、中小企業(yè)直接融資的難度更大，這一方面因為資本市場的進入門檻要求高,另一方面是因為對中小企業(yè)特別是民營中小企業(yè)的歧視性政策與不公平待遇所致。資金不足且融資困難嚴重制約著中小企業(yè)的發(fā)展[1]。四是中小企業(yè)自身素質的制約。中小企業(yè)生產規(guī)模較小資本積累不多，尤其是缺乏經營管理和技術人才，致使企業(yè)管理方式陳舊，生產技術水平落后，經濟效益低下，缺乏市場競爭力。
二、部分發(fā)達國家促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策
（一）美國
美國在稅法中制定了專門針對小型企業(yè)的稅收政策：（1）特準小型企業(yè)享受公司的有限責任待遇，但小型企業(yè)又不必按照公司形式來納稅，對創(chuàng)新性小型企業(yè)還將其資本收益稅率減半按14％征收；（2）對年收入不足500萬美元的小型企業(yè)實行長期投資減免稅；（3）對小型企業(yè)投入的股本（符合一定條件）所獲資本收益實行至少5年的5％稅收豁免；（4）小型企業(yè)股東的虧損，允許沖抵別的來源的所得收入5）準許小型企業(yè)實行加速折舊和特別折舊制度。
（二）法國
法國是實行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策較為全面和完善的國家之一。（1）對中小企業(yè)實行增值稅免稅或減稅待遇，簡化其納稅手續(xù)，年交易額在50萬法郎至300萬法郎之間的實行據實征收，年交易額在50萬法郎以下的實行核定征收；（2）對中小企業(yè)實行低所得稅稅率，比如規(guī)定資產總額不超過20萬法郎的小企業(yè)其稅額最高不能超過其會計利潤的25％。1998年法國中小企業(yè)所得稅實際稅率為36.66％，凈利潤不超過20萬法郎的小企業(yè)實際稅率為20.9％，而當年大企業(yè)實際稅率則為41.66％；（3）中小企業(yè)創(chuàng)辦當年及隨后的4年可以從應納稅所得額中扣除占其50％的費用；（4）從1996年會計年度開始，中小企業(yè)增加自有資本金的，減按19％的稅率征收公司所得稅；（5）1983年建立了“研究開發(fā)投資稅收優(yōu)惠待遇”制度，規(guī)定中小企業(yè)研發(fā)投資比上一年增加的可以免繳相當于研發(fā)投資增加額25％的公司所得稅（1985年這一比例提高到50％）。
（三）日本
日本對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也非常全面。（1）設立了專門研究促進中小企業(yè)發(fā)展的政府機構；（2）中小企業(yè)的法人稅減按28％征收（一般法人稅稅率為35％）；（3）對中小企業(yè)購入或租賃的提高技術能力的機器設備，或是給予相當于購置價30％的首次特別折舊，或是免繳相當于購置價7％的法人稅；（4）促進中小企業(yè)新技術的投資，給予相當于購置價7％的法人稅特別稅額扣除，此外還有強化中小企業(yè)技術基礎的法人稅稅額扣除；（5）對中小企業(yè)試驗研究費減收6％的法人稅；（6）允許中小企業(yè)設立改善結構準備金，對于提取的準備金，不計入當年應稅所得，年度終了使用有結余后可交回再提；（7）中小企業(yè)使用的固定資產設備，3年內減半征收固定資產稅；（8）對年課稅銷售額不足5000萬日元的中小企業(yè)，實行折扣征收消費稅的邊際扣除制度。
（四）英國
英國專門對那些利潤較少的小公司實行一種救濟制度,降低其公司稅稅率。以1997～1998年為例，應稅利潤低于30萬英鎊的公司稱為小公司，高于150萬英鎊的公司稱為一般公司。一般公司的公司稅率是31％，小公司減按21％的低稅率2。
綜觀世界各國對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，具有以下共同的特點：
1、政策權威性強。各國對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策都是通過立法當局制定并頒布實施的，具有相當的權威性和相當的穩(wěn)定性。
2、政策針對性強。各國都充分認識到中小企業(yè)的作用以及他們做為弱勢群體本身的脆弱性和生存環(huán)境的相對惡劣性，相關的稅收政策都明確針對中小企業(yè)融資困難、管理成本高、技術創(chuàng)新能力相對較低、競爭力弱等方面，使中小企業(yè)真正成為政策制定的出發(fā)點和受惠者。
3、政策內容系統(tǒng)全面。多數國家制定的稅收優(yōu)惠政策貫穿了中小企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開發(fā)等多個環(huán)節(jié)，涉及到流轉稅、所得稅、財產稅等多個稅種，形成了較為系統(tǒng)、全面的稅收優(yōu)惠體系。
4、政策扶持手段多樣。除了對中小企業(yè)直接減免稅外，多數國家采取定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費用扣除、投資抵免等多種稅收優(yōu)惠措施，并對新創(chuàng)辦企業(yè)、高新技術企業(yè)、對農村和弱勢群體有扶持作用的中小企業(yè)有特別的優(yōu)惠措施。這樣，通過廣泛的政策選擇空間，既使得不同類型、不同性質的中小企業(yè)能夠真正從中受益，也使得政府所提供的稅收優(yōu)惠政策能夠確實發(fā)揮作用。
三、我國現行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及其存在問題
中小企業(yè)已構成我國國民經濟的重要組成部分,在社會經濟發(fā)展過程中有著許多大企業(yè)所不能替代的作用。然而，我國目前還沒有專門的扶持中小企業(yè)的稅收政策，我國現行稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，以及國家實施的積極財政政策和西部大開發(fā)政策，絕大部分不是為中小企業(yè)制定的，如：鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、鼓勵安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員就業(yè)稅收優(yōu)惠政策、新辦城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、支持高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、支持貧困地區(qū)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策、支持和鼓勵第三產業(yè)稅收優(yōu)惠政策、福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等。
從我國現有的這些稅收優(yōu)惠政策來看，我國對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠措施存在明顯不足，主要表現在：
1、優(yōu)惠政策目標起點不高、針對性不強。我國的稅收優(yōu)惠政策主要為解決殘疾和就業(yè)等社會問題而出臺，沒有考慮中小企業(yè)本身的特殊性。
2、優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。我國現行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠措施雖然不少，但較為零散，多分散于各個稅種的單行法、實施細則中，而且大多以補充規(guī)定或通知的形式出現，這樣做雖然較易體現稅收政策的靈活性，但顯然缺乏系統(tǒng)性，也不夠規(guī)范，缺乏有效的法律保證，影響中小企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的制定。
3、優(yōu)惠形式單一、優(yōu)惠力度較小。我國稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率，其他形式較少；基本上是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少。同時，我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度很小，我國對中小企業(yè)的創(chuàng)新鼓勵不夠，如對新產品的廣告費扣除沒有規(guī)定合理的比例，影響了新產品的推廣和研制。
4、享受優(yōu)惠政策的資格認定比較僵化。按照現行規(guī)定，企業(yè)要享受優(yōu)惠政策，要先進行資格的申請和認定，但目前的大多數規(guī)定已制定多年，形式僵化，漏洞較多。一些熟悉政策的企業(yè)就鉆政策縫隙，合法避稅，使國家稅收流失；而一些真正應該享受政策的企業(yè)反而因文書或認定等原因享受不到。如：按照現行規(guī)定，企業(yè)一旦被認定高新技術企業(yè)，就可以一直享受稅收優(yōu)惠，但它所研發(fā)的項目不一定都是高科技項目。而一些企業(yè)未被認定為高新技術企業(yè)，也可能在搞高科技項目，卻享受不到稅收優(yōu)惠。若對高新技術企業(yè)的認定能實行一種按項目而不按企業(yè)的辦法，這樣更利于對企業(yè)科技研發(fā)行為予以扶持。
5、增值稅制約中小企業(yè)的發(fā)展。按照現行增值稅兩類納稅人的界定標準，大量中小企業(yè)被劃為小規(guī)模納稅人，適用增值稅稅率為工業(yè)企業(yè)6%，商業(yè)企業(yè)4%，而一般納稅人的增值稅稅負平均為3%～5%，中小企業(yè)的增值稅名義稅率低，實際稅負遠超過一般納稅人；對于被劃分為一般納稅人的中小企業(yè)來說，生產型增值稅的征收也不符合其發(fā)展的要求。尤其是科技型中小企業(yè)必須要購買價值相對較高的機器、設備，而我國現行增值稅法規(guī)定不允許抵扣固定資產中所含已征增值稅進項稅額，導致中小企業(yè)的實際稅收負擔加重，尤其影響其對高新技術投資的積極性，制約了中小企業(yè)的發(fā)展。另外，生產型增值稅不利于中小企業(yè)的技術更新和出口退稅。我國實行生產型增值稅，外購固定資產所含稅金不予抵扣，造成固定資產價值重復征稅，不利于鼓勵中小企業(yè)投資，不利于企業(yè)技術創(chuàng)新和先進設備的采用，不利于提高勞動生產率。我國應盡快在全國范圍內將設備投資納入增值稅抵扣范圍，完成由生產型增值稅向消費型增值稅的轉變3。
6、稅收管理和服務存在不足。不少地方只重視對稅源大戶、大型企業(yè)的服務和監(jiān)管，對中小企業(yè)要么管得過嚴，要么只重結果不重過程，出了問題一味處罰，導致中小企業(yè)在建立健全財務管理、依法納稅等方面得不到及時有力的指導和幫助。
7、政策宣傳落實不到位。不少中小企業(yè)對自己應該享受的優(yōu)惠政策不知道或知之較少。盡管現在對新辦國有中小型企業(yè)、對申辦高科技企業(yè)、第三產業(yè)企業(yè)、資源利用企業(yè)和勞動就業(yè)服務企業(yè)等制定了若干優(yōu)惠政策，但據調查，實際執(zhí)行情況并不理想，原因在于很多企業(yè)并不知道這些政策或不清楚操作程序。
四、我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系的構建
目前各國采取的稅收優(yōu)惠，在稅種上主要以企業(yè)(公司)所得稅為主，其他如關稅、個人所得稅、增值稅等稅種為輔。我國現行稅法的稅收優(yōu)惠制度在范圍上幾乎涉及各個稅種、各類納稅人，體系龐雜。在改革中，我們應借鑒國外的相關做法，結合我國的具體國情，明確中小企業(yè)生存和發(fā)展的目標，建立系統(tǒng)、規(guī)范的中小企業(yè)稅收政策支持體系，采取多樣化的手段支持中小企業(yè)發(fā)展。
（一）調整和完善流轉稅
1、調整和完善增值稅。首先，增值稅是針對商品和勞務征收的一種流轉稅。我國加人WTO后，為了實現與國際接軌，提高我國商品在國際上的競爭力，保護國內產業(yè)的發(fā)展，解決基礎性產業(yè)和高新技術產業(yè)的投資不足，產業(yè)結構不合理等問題，充分發(fā)揮稅收的調節(jié)作用，增值稅制的改革勢在必行，多數觀點認為，我國增值稅應從生產型轉為消費型4，以配合中小企業(yè)發(fā)展的政策目標，促進中小企業(yè)的發(fā)展。其次，降低一般納稅人的劃分標準。只要企業(yè)經營場所比較固定、會計核算完整準確、銷售額和營業(yè)額達到一定標準就應劃為一般納稅人，擴大中小企業(yè)的發(fā)展空間。再次，目前我國對中小企業(yè)的增值稅優(yōu)惠主要體現在對福利企業(yè)和學校辦企業(yè)等所實行的先征后退的優(yōu)惠政策，存在優(yōu)惠范圍過寬、管理難度大、產業(yè)和社會政策目標不突出等問題。我國增值稅改革中可以借鑒國家經驗，對特殊困難的納稅人以列舉方式進行免稅，按一定標準對小企業(yè)統(tǒng)一設置較低稅率，以扶持其發(fā)展。最后，按公平稅負原則，以國際上通行的20%左右增值率為基準，考慮我國目前企業(yè)銷售利潤率的實際水平，應進一步調低小規(guī)模納稅人的征收率。改革后的工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率不應超過4%，商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率應在2.5%左右，這樣有利于縮小增值稅兩類納稅人之間的稅負差距5。
2、調整營業(yè)稅。首先，對金融機構向中小企業(yè)貸款取得的利息收入給予減征營業(yè)稅優(yōu)惠，從而鼓勵金融機構對中小企業(yè)貸款，這可以在一定程度上緩解中小企業(yè)融資難的困境。其次，從2003年1月1日開始，我國對無形資產投資入股免征營業(yè)稅。建議在這個政策的基礎上，對把無形資產轉讓或者租賃給中小企業(yè)的行為，減征或者免征營業(yè)稅，從而鼓勵中小企業(yè)增加科技投入。再次，對中小企業(yè)技術轉讓收入免征營業(yè)稅。我國現行稅法規(guī)定，只有科學研究單位取得的技術轉讓收入免征營業(yè)稅?？紤]到中小企業(yè)在科技進步和技術創(chuàng)新中的主導地位，可以比照對科研機構的作法，將中小企業(yè)的有關技術咨詢、技術服務、技術培訓的收入納入營業(yè)稅的免稅范圍，同時獲得的減免稅在計算所得稅時予以豁免，以促進我國的科技進步。
（二）調整和完善所得稅
1、通過以下措施鼓勵中小企業(yè)擴大投資：一是實行加速折舊政策和投資抵免政策?？稍试S其在前幾年采用加速折舊法對固定資產計提折舊從而增加企業(yè)成本費用，少交所得稅，以利于其盡快收回投資。同時，對中小企業(yè)一定數額的利潤投資實行稅收抵免，鼓勵其將所獲得的利潤用于下一輪的投資和擴大再生產6。二是允許中小企業(yè)按高于一般企業(yè)的比例提取職工教育培訓經費，從而增強中小企業(yè)對人才的吸引力和提高在職職工的素質，從根本上提高企業(yè)競爭力。三是投資損失扣除。現行稅法規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損，投資方企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得確認投資損失。這項規(guī)定不利于中小企業(yè)對外投資，建議允許中小企業(yè)扣除從受資公司分攤的損失，但扣除數額不能超過投資賬面價值，從而降低中小企業(yè)的投資風險。四是投資準備金的稅前扣除。對于中小企業(yè)提取的投資減值準備，允許按當期投資準備金賬戶的變動數的50%調節(jié)計稅所得，即補提減值準備金時，補提數的50%可在稅前列支；待沖銷準備金時，再將沖銷額的50%計入應稅所得，從而體現與中小企業(yè)共擔投資風險7。五是對國家產業(yè)政策鼓勵的、新創(chuàng)建的中小企業(yè)，給予更長的稅收減免期；企業(yè)利用稅后利潤再投資的，實行部分返還或全部返還已納稅款政策，鼓勵中小企業(yè)的投資創(chuàng)建和擴大規(guī)模。六是借鑒美國的做法，如果中小企業(yè)課稅年度的科研投入超過過去3年的平均水平，超過部分的50%可以從應納稅額中扣除，以鼓勵中小企業(yè)加大科研投入的力度。
2、引導中小企業(yè)吸納更多人員就業(yè)。一是對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、校辦企業(yè)、福利企業(yè)、出口企業(yè)、貧困地區(qū)企業(yè)、第三產業(yè)中小企業(yè)等繼續(xù)實行定期免征、減征稅收政策；二是將現行下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠政策范圍擴大到農村剩余勞動力，以促進農村剩余勞動力轉移、農業(yè)經濟發(fā)展和農村社會穩(wěn)定；三是對有關再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限可適當延長；四是改變現行企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠方式，對中小企業(yè)可以按人均利潤水平減征企業(yè)所得稅，以激勵中小企業(yè)吸納更多社會勞動力。
3、取消以是否設在高新區(qū)為標準來決定是否給予稅收優(yōu)惠的鼓勵高新技術企業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策，改為僅以是否符合高新技術產業(yè)標準為標準的稅收優(yōu)惠政策，以支持高新技術企業(yè)的進一步發(fā)展。
4、納稅人（包括企業(yè)和個人）以專利、技術、方法等無形資產對中小企業(yè)投資所獲的收益，允許對其所得稅（企業(yè)所得稅和個人所得稅）實行稅收減免或者延遲納稅，從而鼓勵中小企業(yè)吸收無形資產投資，提高技術水平和企業(yè)競爭力。
5、對中小企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費，以高于一般企業(yè)的比例稅前扣除，從而鼓勵中小企業(yè)樹立形象、創(chuàng)造品牌8。
（三）優(yōu)化對中小企業(yè)的稅收服務體系
一、中小企業(yè)在我國經濟發(fā)展中的戰(zhàn)略地位
改革開放以來，我國經濟發(fā)展取得了舉世公認的巨大成就。中小企業(yè)在此進程中，發(fā)揮了重要的作用。具體表現在：
1.中小企業(yè)成為我國經濟持續(xù)快速穩(wěn)定增長的重要推動力量。中小企業(yè)量大面廣，廣泛分布于許多領域，是一個十分龐大的企業(yè)群體。截止2004年，我國工業(yè)企業(yè)登記注冊數1375263家，其中，中小型企業(yè)占99.84%。2004年，中小型工業(yè)企業(yè)資產總額、工業(yè)總產值、主營業(yè)務收入分別占全部工業(yè)企業(yè)的67%以上，利潤總額占全部工業(yè)企業(yè)利潤總額的57.6%。2000年至2004年中小型工業(yè)企業(yè)在全部工業(yè)企業(yè)中的比重指標如下圖所示：
此外，20世紀90年代以來的經濟快速增長中，工業(yè)新增產值的76.6％是由中小企業(yè)創(chuàng)造的。當前，我國食品、造紙和印刷行業(yè)產值的70％以上，服裝、皮革、文體用品和塑料制品、金屬制品行業(yè)產值的80％以上，木材和家具行業(yè)產值的90％以上，都是由中小企業(yè)創(chuàng)造的。中小企業(yè)在擴大出口方面的作用也不容忽視。近幾年來，在我國出口總額中，中小企業(yè)約占60％。上述數據表明，中小企業(yè)在我國經濟總量中占據半壁江山，是推動我國經濟發(fā)展的重要力量。
2.中小企業(yè)成為安置就業(yè)的主體。中小企業(yè)大多數為勞動密集型企業(yè)，容易吸收較多的勞動力，能夠充分利用勞動力資源，吸納就業(yè)。2004年，中小型工業(yè)企業(yè)年平均從業(yè)人員7926萬人，占工業(yè)企業(yè)全部從業(yè)人數的85.19%;商業(yè)零售業(yè)占90％，建筑施工業(yè)占65％以上。另外，中小企業(yè)在吸納安置國有企業(yè)和城鎮(zhèn)集體企業(yè)下崗分流人員方面也發(fā)揮著重要作用，已經成為解決我國就業(yè)和再就業(yè)問題的主要渠道。因此，中小企業(yè)對促進經濟發(fā)展和社會安定具有非常重要的意義。
3.中小企業(yè)成為地方經濟發(fā)展的重要支柱和地方財政的重要來源。我國中小企業(yè)是地方經濟的重要基礎，構成了縣級經濟重要支柱和地方財政的主要來源。中小企業(yè)完成的稅收占我國全部稅收收入的43.2％，各級地方財政收入的80%來源于中小企業(yè)，因此，中小企業(yè)的發(fā)展對緩解地方財政困難、保持社會穩(wěn)定、提高居民收入水平都具有重大的意義。
4.中小企業(yè)發(fā)展有利于促進我國國民經濟結構優(yōu)化、推動市場經濟體制改革。目前，我國正在進行經濟結構的戰(zhàn)略性調整，與大企業(yè)相比，中小企業(yè)規(guī)模上的優(yōu)勢，使得改革成本較低，操作較便利，影響范圍較小，新機制進退較容易。這些特點使中小企業(yè)成為我國經濟結構調整的試驗者和推動者，同時也成為市場經濟改革中重點、難點的突破口。同時，中小企業(yè)改革，能為創(chuàng)造出公有制多種實現形式和多種經濟成分共同發(fā)展的局面提供寶貴的經驗，逐步完善我國社會主義市場經濟體制。
二、現行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的主要問題
與中小企業(yè)在國民經濟中的重要地位相比，它在國家財政稅收政策中所得到的重視程度是遠遠不能相比的。稅收政策是促進經濟發(fā)展的重要杠桿，對于調整經濟結構，體現國家宏觀發(fā)展戰(zhàn)略都有重要的不可替代的作用。但現行的稅收政策在促進中小企業(yè)發(fā)展方面還有待改善，具體表現在：
1.政策目標不明確，支持力度不夠。現行稅收優(yōu)惠政策側重于減輕中小企業(yè)的稅收負擔，忽視了中小企業(yè)核心競爭力的培育。政策的制定既沒有考慮中小企業(yè)自身的特殊性，也沒有考慮中小企業(yè)發(fā)展面臨的問題，而企業(yè)核心競爭力的提高正是中小企業(yè)生存發(fā)展的首要問題，應該是政策扶持的重點?，F行的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在這方面的扶持力度顯然不夠。
2.稅收優(yōu)惠量過大，難以規(guī)范和系統(tǒng)化。稅收優(yōu)惠的管理權限雖集中在中央，但實際操作中，許多地方各級政府為了吸引投資企業(yè)、發(fā)展本地經濟，仍以種種形式和手段，越權減免稅，使稅收優(yōu)惠規(guī)模難以控制。優(yōu)惠內容多、補充規(guī)定散，而且政策調整過于頻繁。這不僅導致了稅收的大量流失，提高了稅收的征收成本，而且也影響了中小企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的制定。
3.稅收優(yōu)惠偏重于直接形式，以減免形式為主，很少運用加速折舊、加計扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠形式。優(yōu)惠對象也僅限于取得收益的企業(yè)，而且一些稅收優(yōu)惠是以所有制性質和企業(yè)屬地來界定優(yōu)惠對象的，沒有真正體現公平稅負、平等競爭的原則。間接優(yōu)惠方式運用較少，不利于鼓勵中小企業(yè)對投資規(guī)模大、經營周期長、見效慢的基礎設施、基礎產業(yè)、交通能源建設、農業(yè)開發(fā)等項目的投資。不利于提高稅收優(yōu)惠的效益。
4.稅收優(yōu)惠政策設計不合理。我國目前對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策由于設計不合理，效果不明顯，沒有真正起到鼓勵和扶持中小企業(yè)發(fā)展的作用。例如，企業(yè)所得稅實行的18%和27%的優(yōu)惠稅率，由于采用了全額累進稅率的設計，使得兩檔稅率的臨界點近稅負增長過快，稅負不合理，抵消了低稅率的作用，使中小企業(yè)的稅后收益降低，從而在一定程度上限制了中小企業(yè)增加投資、擴大規(guī)模，影響了中小企業(yè)的發(fā)展。
5.稅收優(yōu)惠的范圍不科學。經濟特區(qū)、經濟開發(fā)區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)的中小企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠較多，拉大了沿海發(fā)達地區(qū)與經濟落后地區(qū)的發(fā)展差距，不利于地區(qū)經濟的均衡發(fā)展。
6.現行優(yōu)惠政策導向不明，不利于產業(yè)結構的調整和優(yōu)化。稅收優(yōu)惠政策應按照國家產業(yè)政策的要求對宏觀經濟進行調控，要體現鼓勵、允許和限制精神，引導中小企業(yè)的資金、資源流向國家亟需發(fā)展的產業(yè)，而現行的優(yōu)惠政策未體現導向性原則。
三、促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策設計
1.建立和規(guī)范中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的法律、法規(guī)。對目前正在執(zhí)行的一些優(yōu)惠政策進行清理、規(guī)范和完善，并逐步建立起統(tǒng)一明確的以中小企業(yè)為受惠對象的稅收優(yōu)惠政策。中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制定要體現企業(yè)公平、稅賦平等、稅負從輕、便于征管、促進發(fā)展的原則。以增強政策的規(guī)范性、穩(wěn)定性和透明度，使中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策具有有效的法律保證。
2.實施遵循適度原則和經濟效益原則的稅收優(yōu)惠政策。一要盡量大幅度減少優(yōu)惠總量，對需要保留的優(yōu)惠政策，必須經過充分的科學論證，突出優(yōu)惠重點;二要調整稅收優(yōu)惠方向，由以區(qū)域優(yōu)惠為主，轉向以產業(yè)優(yōu)惠為主;三要轉變優(yōu)惠形式，盡量減少定期減免稅，多采用間接方式，如加速折舊、加計扣除、稅收抵免等多種形式，以提高經濟運行效率，促進國民經濟的發(fā)展。
3.提供政策咨詢，加強稅收服務。當前稅務部門應適時糾正服務上“重大輕小”的傾向，加強對中小企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導，及時為中小企業(yè)辦理涉稅事宜，積極推行對中小企業(yè)的稅收制度，充分發(fā)揮稅務機構的作用，盡量減少納稅人因為不了解納稅細則而造成的納稅申報中的失誤。同時稅務機關應加強對稅務中介機構的管理，提高稅務水平，減輕中小企業(yè)涉稅負擔，從而促進中小企業(yè)的健康發(fā)展。
4.堅決清理不合理收費。(1)要給中小企業(yè)經營創(chuàng)造一個寬松的環(huán)境，必須進行政府部門的改革。目前中小企業(yè)負擔的各種收費太多，關鍵是要端正政府的行為，一切違法亂紀的行為都必須堅決打擊，同時呼吁社會各界予以監(jiān)督。(2) 要加快“費改稅”的步伐，明確政府提供公共物品和服務的費用都應主要由稅收來承擔，不應再向使用單位或受益者收取額外費用。取消名目繁多的各種收費，而由政府一次性征收，杜絕各部門、各方面向中小企業(yè)亂攤派的行為，切實減輕中小企業(yè)的負擔，促進中小企業(yè)的發(fā)展。(3)要降低小企業(yè)的進入門檻，簡化新成立小企業(yè)的審批手續(xù)，降低登記費，對最低注冊資金的要求應降低，同時，對小企業(yè)的各種報表在時間和內容上要予以簡化和規(guī)范化，以利于小企業(yè)的生存和發(fā)展。
5.提高中小企業(yè)的稅后收益率。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)缺乏吸引外部投資的能力和進行股權融資的機會，融資渠道受到限制，所以內部融資對中小企業(yè)來講意義重大。恰當的稅收政策可以提高中小企業(yè)的稅后收益率，增強其內部融資能力。
6.支持中小企業(yè)人力資源開發(fā)。人才缺乏是中小企業(yè)發(fā)展面臨的又一大難題，與大企業(yè)相比，中小企業(yè)對人才的吸引力較低，培訓員工的意愿較低。在提高中小企業(yè)對人才的吸引力，降低員工培訓成本，增強培訓員工的意愿等方面稅收政策可以發(fā)揮重要作用。
參考文獻：
[1]馬海濤等:促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策分析.財會月刊，2005年 08期
近日，國務院常務會議決定從2013年8月1日起，對月銷售額不超過兩萬元的小微企業(yè)暫免征收增值稅和營業(yè)稅。這將使符合條件的小微企業(yè)享受與個體工商戶同樣的稅收優(yōu)惠，目前我國的小微企業(yè)大多為民生服務類企業(yè)，利潤微薄，同時隨著宏觀經濟的發(fā)展，成本不斷上升而營業(yè)額并未有顯著的提高，從而導致利潤額下降。又由于營業(yè)稅、增值稅為流轉稅，并不是對利潤征稅，而是對營業(yè)收入征稅，無論盈利或者虧損，都需要按照一定的比重繳納稅費，從而導致了小微企業(yè)凈利潤的進一步減少。小微企業(yè)還面臨著招工難、稅費高、融資難等問題。資金問題成為制約小微企業(yè)發(fā)展壯大的最大障礙。因此，此次減稅政策的推出對于小微企業(yè)來說無疑是一場及時雨。
進入8月以來，小微企業(yè)的免稅政策正式啟動，但仍有一些具體的問題需要細化。
一、有關小微企業(yè)免稅細則的思考
（一）2萬元的標準是起征點還是免稅額
起征點和免稅額是兩個不同的概念，不能混用。稅法中規(guī)定，起征點是開始征稅的最低收入數額界限。起征點的規(guī)定縮小了征稅面，免除收入較少的納稅人的稅收負擔，貫徹稅收負擔合理的稅收政策。免征額是指在課稅對象的全部數額中預先確定的免于征稅的數額，確定計稅依據時，允許從全部收入中扣除的費用限額。
（二）按月計算還是按年計算。
按月計算還是按年計算與起征點和免征額的選擇相關。如果兩萬元為起征點，假設某小微企業(yè)前半年月營業(yè)收入為19000，后半年月營業(yè)收入為21000，則按月計算時，只需要對后半年的營業(yè)收入計稅，即全年應繳納的營業(yè)稅金及附加為21000*5%*（1+7%+3%）*6=6930元，如果按年計算，則月平均收入為20000元，全年應繳納的營業(yè)稅金及附加為20000*5%*（1+7%+3%）*12=13200元。如果兩萬元為免征額，同樣假設不變，則按月計算時，只需對后半年每月超出20000元的部分征稅，即（21000-20000）*5%*（1+7%+3%）*6=330元，按年計算為0。由此看出，按年計算或按月計算與起征點和免稅額的選擇關系重大，因此該細則應當在充分調查全國小微企業(yè)平均水平的基礎上，選擇對其最有利的政策予以實施。
二、有關小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題
（一）稅收優(yōu)惠政策的法定性不足
我國現行的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的法律層級不高，主要表現政策上的稅收目標還不明確，針對性不強，相對比《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》，針對中小企業(yè)的稅收制度還少了一定的權威性和系統(tǒng)性，很多的規(guī)定都是小條列，大細則。而且制度規(guī)定變化的很快，所以覺有不穩(wěn)定性。透明度不高。
（二）稅收優(yōu)惠政策使用主體狹窄
首先，從全球中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度看，在受惠主體上普遍適用于中小企業(yè)，以便有別于大企業(yè)。我國則是把優(yōu)惠稅率的主體限定于小微型企業(yè)，把中型企業(yè)排除在優(yōu)惠稅率適用主體之外。其次，國外一般不對中小企業(yè)的利潤進行限制，不以微利作為中小企業(yè)享受優(yōu)惠稅率的限制條件。除了微利本身具有彈性不好把握之外，主要出發(fā)點是想讓更多的中小企業(yè)收益，從而促進中小一起健康發(fā)展和做大做強。否則，很可能又是中小企業(yè)為了享受優(yōu)惠的低稅率而作假賬。最后，我國在財政收入連年大幅度增長的情況下，有條件也有必要適度放寬限制中小企業(yè)優(yōu)惠稅率的適用主體范圍。
（三）稅收優(yōu)惠政策的手段不夠豐富
我國缺乏靈活多樣、可操作性較強的稅收優(yōu)惠手段與工具。目前，我國稅收優(yōu)惠主要采取優(yōu)惠稅率、稅收減免和再投資退稅等直接優(yōu)惠措施，缺乏稅收抵免等間接優(yōu)惠措施。而且，據有關企業(yè)反映，在申請設備加速折舊或縮短折舊年限時，線性程序繁雜，限制條件較多。這也一定程度上給企業(yè)減免稅增加了限制。
三、改進小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議
（一）積極強化稅收優(yōu)惠政策的導向性
進一步調整小微企業(yè)稅收優(yōu)惠導向，重點鼓勵小微企業(yè)的產業(yè)升級、技術創(chuàng)新和再投資、開拓國際市場等領域。通過采取減免稅收、投資抵免等稅收優(yōu)惠措施對創(chuàng)辦小微企業(yè)予以扶持；通過實行抵免、先進設備加速折舊、技術轉讓所得稅優(yōu)惠等辦法鼓勵小微企業(yè)進行技術創(chuàng)新；通過采用投資抵免、虧損結轉、減免所得等手段降低企業(yè)成本和風險；通過再投資減免稅、出口退稅等政策緩解小微企業(yè)融資難，鼓勵企業(yè)投資和開拓海外市場。
（二）逐步拓寬稅收優(yōu)惠政策的適用范圍
要適當擴大小微企業(yè)享受普遍稅收優(yōu)惠政策的適用的主體范圍；研究合理提高小型微利企業(yè)年應稅所得額起征點，或者規(guī)定凡小微企業(yè)都可以適用所得稅的優(yōu)惠稅率，以鼓勵小微企業(yè)健康發(fā)展。同時，要妥善處理增值稅小規(guī)模納稅人問題。適當優(yōu)化增值稅小規(guī)模納稅人起征點，擴大稅收優(yōu)惠受益面。由于營業(yè)稅主要是用于第三產業(yè)，而大量小微企業(yè)屬于第三產業(yè)，改革完善營業(yè)稅，有利于第三產業(yè)所屬小微企業(yè)的快速發(fā)展。
（三）豐富完善稅收優(yōu)惠政策的手段與方式
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.23.124
1 稅收支持中小企業(yè)創(chuàng)新的必要性
（1）有助于推動融資平臺建設，解決中小企業(yè)融資難問題。中小企業(yè)在內部融資和外部融資方面都存在著困難，所得稅稅收優(yōu)惠政策有助于中小企業(yè)融資平臺的建設，從而解決融資難問題。對于內部融資，政府通過企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策合理降低其成本或者提高其利潤，可以使中小企業(yè)有更多的留存收益用于自主創(chuàng)新。對于外部融資，政府運用稅收優(yōu)惠制度，有效地提高銀行等金融機構以及個人等投資者向中小企業(yè)投資的積極性，可以使中小企業(yè)獲得一個更好的外部融資環(huán)境。
（2）有助于增強中小企業(yè)的創(chuàng)新動力，引導中小企業(yè)將更多的資金用于自主創(chuàng)新。中小企業(yè)往往處于市場的底層，產品同質化嚴重，競爭激烈，利潤較低。中小企業(yè)要想在市場中生存下來就需要創(chuàng)新，形成自己的特有產品。所以中小企業(yè)潛在的創(chuàng)新動力較強，只是受限于資金、技術、人才等要素的缺乏，阻礙了中小企業(yè)的自主創(chuàng)新活動。通過所得稅稅收優(yōu)惠政策，可以減輕這些問題對于中小企業(yè)自主創(chuàng)新的制約，從而激發(fā)中小企業(yè)潛在的創(chuàng)新動力，引導中小企業(yè)將更多大資金用于自主創(chuàng)新。
（3）為中小企業(yè)更好地吸引、留住人才提供外部制度性保障。中小企業(yè)要增強對人才的吸引力，不僅要通過自身制度的改變，還要政府通過稅收政策提供外部制度性保障。在所得稅上給予中小企業(yè)優(yōu)惠會影響企業(yè)對于人力資源的投入，通過制定吸引人才方面的所得稅優(yōu)惠政策可以使企業(yè)有更多的資金用于提高高素質人才的薪酬，從而吸引更多的人才進入企業(yè)。同時可以使中小企業(yè)更注重員工的培訓，充分調動員工的積極性，為中小企業(yè)的創(chuàng)新提供充足的高素質人才。
2 我國現行相關所得稅優(yōu)惠政策分析
（1）所得稅優(yōu)惠政策的對象有限。目前，我國還沒有建立起面向中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠體系?，F有的促進中小企業(yè)自主創(chuàng)新的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠規(guī)定很零散，而且我國現行稅法的企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要針對的是高新技術企業(yè)和軟件、集成電路等行業(yè)，中小企業(yè)涉及極少。這些政策引發(fā)了兩個不良影響。其一，高新技術企業(yè)可以享受稅率優(yōu)惠政策，這是一種“一刀切”的做法。高新技術企業(yè)的全部所得可以享受這種優(yōu)惠，甚至非創(chuàng)新項目的所得也可以享受優(yōu)惠。而對于非高新技術企業(yè)，即使有創(chuàng)新項目的所得，也不能享受這種優(yōu)惠，其二，高新技術企業(yè)的認定標準十分嚴格，大多數的中小企業(yè)遠達不到高新技術企業(yè)標準，同時多數中小企業(yè)也不屬于軟件、集成電路等享受優(yōu)惠的行業(yè)。因此大多數的中小企業(yè)不能夠享受到企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。目前的優(yōu)惠政策主要是針對高新技術企業(yè)和個別行業(yè)，對于激勵中小企業(yè)創(chuàng)新沒有實際的作用。
（2）缺乏對創(chuàng)新人才的優(yōu)惠政策。中小企業(yè)由于自身的特點，在吸引科技人才方面本來就不具備優(yōu)勢，而且企業(yè)科技人才的流失嚴重?，F行稅收政策對中小企業(yè)吸引、培養(yǎng)企業(yè)技術創(chuàng)新人才的稅收優(yōu)惠的力度不夠，不利于中小企業(yè)的自主創(chuàng)新。在吸引人才方面，缺少對于中小企業(yè)吸引人才支出的所得稅優(yōu)惠政策。在人才培養(yǎng)方面，除軟件生產企業(yè)和集成電路設計企業(yè)發(fā)生的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額扣除外，其他企業(yè)扣除的發(fā)生額不能超過企業(yè)的工資薪金的2.5%，這一比例相對較低，不能滿足中小企業(yè)培訓職工的要求，也降低了中小企業(yè)培訓職工的積極性。
（3）中小企業(yè)融資的優(yōu)惠不足。當前，雖然我國對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)向未上市的中小高新技術企業(yè)的投資給予企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，但是這一政策的受益范圍相對較小。除此之外沒有直接針對中小企業(yè)創(chuàng)新融資方面的稅收優(yōu)惠政策。
3 我國中小企業(yè)自主創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠政策的完善建議
（1）改變所得稅優(yōu)惠政策的優(yōu)惠對象?，F行的關于企業(yè)創(chuàng)新的所得稅優(yōu)惠政策主要是針對高新技術企業(yè)和軟件生產、集成電路設計等行業(yè)，有一定的局限性，不能覆蓋到所有的創(chuàng)新活動，同時也產生了不公平，導致一些中小企業(yè)花費一定資源創(chuàng)造條件，努力使自己達到稅收優(yōu)惠政策的標準，而不是將資源用于企業(yè)的創(chuàng)新。我國應該以中小企業(yè)的創(chuàng)新活動、創(chuàng)新成果為企業(yè)所得稅優(yōu)惠對象，對于中小企業(yè)進行創(chuàng)新活動的投入和創(chuàng)新成果的收入給予相應的稅收優(yōu)惠。
（2）建立對創(chuàng)新人才的優(yōu)惠政策。中小企業(yè)創(chuàng)新的關鍵在于是否擁有一支富有創(chuàng)新精神的團隊。
首先，在人才引進方面，對于中小企業(yè)用于招聘科研人才的花費，例如向科研人才支付的安家費，政府應該允許中小企業(yè)按一定的比例在企業(yè)所得稅稅前扣除。同時可以按照中小企業(yè)科研人員的比重等數據的不同對中小企業(yè)實施不同的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。從而增加中小企業(yè)對科研人才的吸引力。其次，在人才培養(yǎng)方面，對于中小企業(yè)員工的教育培訓費用給予更高扣除標準。為促進中小企業(yè)培養(yǎng)創(chuàng)新人才，國家應對中小企業(yè)用于人力資源開發(fā)的教育培訓投資，全額在所得稅前扣除，從而使更多的企業(yè)認識到人才培養(yǎng)和激勵的重要性，增強中小企業(yè)對人才的培養(yǎng)力度和提高企業(yè)職工的素質，進而提升中小企業(yè)創(chuàng)新自主創(chuàng)新的能力。
一、新經濟發(fā)展環(huán)境下中小企業(yè)發(fā)展現狀
自改革開放以來，我國中小企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，目前發(fā)展的數量與規(guī)模都很大，在貿易發(fā)展和經濟發(fā)展中都對我國具有很強的推動力，也是支撐我國經濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的主要基礎。目前，世界經濟開始向綠色化經濟模式轉型，許多中小企業(yè)因為自身無法快速和有效地轉變經濟發(fā)展模式，所以被社會發(fā)展所淘汰，我國企業(yè)發(fā)展過程中因為自身難以強化發(fā)展動力，缺乏有效的自身經濟發(fā)展方式的轉變，降低了企業(yè)的市場競爭力和生命力，導致企業(yè)技術創(chuàng)新步伐的緩慢、財政稅收政策的落后、增值稅與所得稅繳納比率額度的問題、行為稅與財產稅稅種設立的角度模糊問題等，而且在財政稅收中針對中小企業(yè)稅收發(fā)展的優(yōu)惠措施與福利待遇較少，沒有合理考慮中小企業(yè)現階段發(fā)展迫切需要解決的問題，當前的中小企業(yè)財政稅收政策優(yōu)惠制度為減稅免稅、特許扣除、投資抵免、銀行優(yōu)惠利率等，優(yōu)惠的范圍雖然很廣，但是與時展和經濟發(fā)展背景不相符，各類技術發(fā)展項目的資本引進與研發(fā)過程存在問題，在資本的推廣、應用到轉化中還存在不全面和貫徹不徹底的現象，這些財政稅收政策可以在短時間內提升中小企業(yè)的發(fā)展實力，但是卻難以在中長期幫助中小企業(yè)實現創(chuàng)新與發(fā)展，不能提高中小企業(yè)的生命活力，激勵性還不夠。
二、新經濟發(fā)展環(huán)境下企業(yè)創(chuàng)新財政稅收政策的意義
新經濟發(fā)展時期與背景其實指的就是現階段綠色經濟發(fā)展時期，在綠色經濟發(fā)展過程中，低碳經濟發(fā)展理念與綠色經濟發(fā)展規(guī)劃是我國中小企業(yè)應該注意的發(fā)展步驟和程序，我國中小企業(yè)的發(fā)展速度和規(guī)模受到國內很多因素的影響，其中財政稅收制度對中小企業(yè)資本運營與健康發(fā)展的作用和影響很大。新經濟時期企業(yè)創(chuàng)新財政稅收政策意義主要是在宏觀經濟發(fā)展的背景下，匯率不穩(wěn)定發(fā)展的現代化社會中，原料與勞動力價格之間的矛盾差距越來越大，很多企業(yè)發(fā)展遭遇了勞動力選擇與成本運營的障礙，因此發(fā)展受到了阻礙。而且我國財政稅收的數額相對較高，導致企業(yè)選擇經營過程中不僅要考慮勞動力成本，還要考慮企業(yè)稅收支出的風險，中小企業(yè)目前的資金運營匱乏，抗風險能力不足，我國應該適當考慮降低稅率和調整稅務制度，提升中小企業(yè)的生命力，盡量挽救中小企業(yè)面臨破產與瀕臨絕跡的現象，中小企業(yè)的健康發(fā)展對推動我國經濟結構調整和經濟快速穩(wěn)定發(fā)展帶來了新的動力，中小企業(yè)必須不斷減少資本負擔和不必要資本的支出，合理規(guī)避稅收風險，減少資本損失。
三、當前中小企業(yè)財政稅收存在的問題
（一）鼓勵中小企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠體系不完善
中小企業(yè)是我國經濟發(fā)展的重要支撐，是我國經濟規(guī)模不斷擴大的有效穩(wěn)定平臺，我國政府出臺的稅收政策雖然具有優(yōu)惠力度卻與中小企業(yè)的發(fā)展實情不相適應，降低了中小企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)動力。我國稅收發(fā)展方案盡量在建立一個全方位、多角度的稅收政策體系，但是目前我國的稅收優(yōu)惠政策在寬松方面仍然存在問題，我國高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要是在企業(yè)所得稅，在企業(yè)所得收入中減少企業(yè)的所得稅，企業(yè)發(fā)展可以獲得相應的減免，企業(yè)的年度虧損可以獲得國家五年遞延的補償。但是對于企業(yè)內部經營的個人所得稅的優(yōu)惠措施較少，而且在固定資產投入與無形資產研發(fā)的費用處理上存在一定的難題和障礙，沒有給予進口技術設備的免征關稅制度，也沒有給予轉讓技術合作的稅務優(yōu)惠，技術服務收入免征營業(yè)稅外，其他一些基礎性的急需提高科技含量與創(chuàng)新能力的新興產業(yè)享受到的流轉稅優(yōu)惠幾乎是一片空白，稅收優(yōu)惠政策缺乏普遍性、長遠性和穩(wěn)定性。
（二）企業(yè)財務人員對國家財稅政策認識不夠
中小企業(yè)發(fā)展由于資金有限，財務管理比較容易，但是人員數量有限，會造成發(fā)展過程中缺乏高級財務管理對企業(yè)資本運營做出正確的戰(zhàn)略規(guī)劃，而且企業(yè)發(fā)展與經營過程中肯定需要涉及財稅問題，稅收籌劃是中小企業(yè)發(fā)展中必須要認真對待的一件事情，由于內部人員缺乏相關的專業(yè)素質，財務與稅收的知識匱乏，造成了企業(yè)發(fā)展的方向失誤，對國家稅收政策和制度的信息了解匱乏，造成了中小企業(yè)發(fā)展的障礙，稅收政策的正確認識需要企業(yè)建立相關的稅收風險籌劃制度，處理好企業(yè)資本收入與稅收的關系，還要在稅收優(yōu)惠中獲得機會，但是目前我國企業(yè)會計人員的工作能力不強，普遍存在稅收信息掌握不足，資本稅收控制能力較差的問題，不僅不能幫助企業(yè)減免稅款，而且為企業(yè)帶來一定的稅收風險。因此企業(yè)在減稅的時候一定要充分理解好國家的相關政策，在國家允許的范圍內合理籌劃減輕稅收負擔，提高企業(yè)經營效益。
（三）財政稅收科技投入的結構不盡合理
目前我國政府的科技技術創(chuàng)新投入在高校和各種大型科研機構中占很大比重，而對中小型企業(yè)的自主科技創(chuàng)新投入較少，財政政策扶持力度不足。由于政府科研所是國家現行資源配置體系下最大受益者，中小型企業(yè)因政府對其投入的研發(fā)資金少，一些企業(yè)本身對科研投入也缺乏興趣、支撐和動力，從而難以成為科研創(chuàng)新主體。政府對科技投入普遍存在著重視研發(fā)過程及結果，而對結果轉化為現實技術生產的能力和效益不夠重視，沒有根據市場需求發(fā)揮財政優(yōu)惠政策的靈活性，鼓勵企業(yè)對民眾使用的創(chuàng)新產品進行研發(fā)生產，而且企業(yè)目前發(fā)展資金周轉過程大，研發(fā)時間成本高，社會經濟收益差等問題，造成了企業(yè)發(fā)展的資本運營障礙，降低了企業(yè)發(fā)展的速度，弱化了企業(yè)發(fā)展的規(guī)模，目前財政稅收的科技信息投入量不足，結構不合理。
四、新經濟環(huán)境下中小企業(yè)財政稅收政策的創(chuàng)新
（一）建立健全財政稅收優(yōu)惠政策體系
我國要盡快出臺財政稅收優(yōu)惠政策，以便于更好地扶持中小企業(yè)的快速穩(wěn)定發(fā)展，在財政稅收政策上給予一定的創(chuàng)新條例和創(chuàng)新財政稅收的標準，以便于中小企業(yè)有效地開展資本高效運營。我國政府必須在稅收政策方面大力整頓和調整戰(zhàn)略方向，健全完善我國的稅收優(yōu)惠政策體系，擴大稅收優(yōu)惠政策的廣度和深度，使更多的中小型企業(yè)能夠享受到國家稅收政策帶來的優(yōu)惠，從而更好地提升自主創(chuàng)新能力，如可以考慮在中小型企業(yè)的所得稅方面加大費用扣除力度，減少企業(yè)所得稅的繳納，在增值稅及營業(yè)稅方面，也可增加一些扣除環(huán)節(jié)及項目，縮小稅基，減輕企業(yè)負擔。不斷加強我國中小企業(yè)自主基礎項目的研究能力和分析能力，做到資本投入有收益、收益有限度的目標，這樣就可以不斷加強研發(fā)與推廣中小企業(yè)發(fā)展的動力，幫助中小企業(yè)提高經濟收益，獲得更好的財政稅收優(yōu)惠政策的支持。
（二）建立支持中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策
我國目前發(fā)展中小企業(yè)最重要的是要建立一種可以有效支持中小企業(yè)自主創(chuàng)新與發(fā)展的稅收制度，以便于不斷地提高自我競爭優(yōu)勢和中小企業(yè)在市場中的生命力，各個地方政府要認真分析地方政府和地區(qū)的環(huán)境，了解如何有效地改進中小企業(yè)的生存能力，幫助中小企業(yè)獲得收益，政府要在稅收方面增加、細化優(yōu)惠政策，先對中小企業(yè)進行嚴格審查，然后按照規(guī)定和標準給予中小企業(yè)財政稅收的減免和減征。通過差別化的稅收政策，使中小型企業(yè)之間形成競爭的形式，促進中小型企業(yè)不斷地自主創(chuàng)新、勇于爭先。對于盈利中小企業(yè)來說，股東個人所得稅和企業(yè)所得稅占企業(yè)繳稅總額的比重很大，因此政府部門能否根據國家稅收優(yōu)惠政策，對自主創(chuàng)新的中小企業(yè)調整股東個人所得稅的起征點；對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)適當降低適用優(yōu)惠稅率的準入門檻，讓更多創(chuàng)新型中小企業(yè)能夠享受優(yōu)惠低稅率的扶持；對小型微利企業(yè)的減半征收優(yōu)惠形成長期一貫政策，增強中小企業(yè)的盈利能力，提升自主創(chuàng)新能力和自主創(chuàng)新積極性。
（三）完善個人所得稅激勵機制建設
我國財政稅收優(yōu)惠力度要不斷擴大，要加強個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策，提高中小企業(yè)員工個人收入，加強人員的素質提升，改善工作環(huán)境，在減免或者減征稅收時，要設立一些獎金制度，給予中小企業(yè)內部工作人員一些工作動力，建立完善的個人激勵制度。
參考文獻
