時間：2023-03-10 15:04:35
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1.2我國現(xiàn)代企業(yè)財務預算的編制方法傳統(tǒng)在我國，大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)在財務預算編制上采用的是固定預算、定期預算的方法來進行編制，這種傳統(tǒng)的預算編制方法，使得現(xiàn)代企業(yè)的財務部門人員只重視了靜態(tài)的管理，而忽視了動態(tài)管理。這種靜態(tài)預算的編制方法適用范圍也較小，僅僅適用業(yè)務波動不大的施工企業(yè)，對于那些銷售量變化較大，價格和成本受環(huán)境等多方面影響變化較大的施工企業(yè)，靜態(tài)預算方法往往表現(xiàn)出盲目性和滯后性，這些傳統(tǒng)的方法也易使新的預算方法的適用受到一定的影響。
1.3缺乏完善的財務預算管理制度目前，我國現(xiàn)代企業(yè)缺乏較完善的財務預算管理制度，在日常的預算管理工作中，不能全面完整地進行摸底調(diào)查，預算管理制度也不能有效地實施，使得企業(yè)所編制的預算報告與實際所發(fā)生的出入較大，預算編制也缺乏實際調(diào)研，預算管理整體處于一種比較粗放的狀態(tài)。財務預算管理制度中缺乏嚴格的考核和監(jiān)督體系，從而影響了預算的嚴肅性，使財務預算管理整體效果受到一定的影響。
1.4我國現(xiàn)代企業(yè)財務預算管理的執(zhí)行力度不夠目前，我國現(xiàn)代企業(yè)的預算管理執(zhí)行力不強，執(zhí)行過程中存在各種不確定因素。預算管理者往往將更多精力用在預算編制上，而將預算執(zhí)行一般安排在每季度或者半年、年終來進行分析，這樣一來，預算控制管理基本處于事后控制。此外，在現(xiàn)行的預算管理制度下，現(xiàn)代企業(yè)部分人員在具體操作上往往以自身利益為出發(fā)點制定預算管理指標，執(zhí)行過程存在各種不確定因素，使得現(xiàn)代企業(yè)預算執(zhí)行難以達到預期的目標。
2加強現(xiàn)代企業(yè)財務預算管理，提高現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟效益
預算管理體系的全面建立是現(xiàn)代企業(yè)進行生產(chǎn)盈利，產(chǎn)生經(jīng)濟效益的重要一環(huán)。結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營過程的特殊性分析，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟效益目標實現(xiàn)過程中，應以成本控制為前提，進行合理規(guī)范的預算管理，遵循預算管理基本規(guī)律，從而使現(xiàn)代企業(yè)的運作達到環(huán)環(huán)緊扣，井然有序。本文通過分析現(xiàn)代企業(yè)財務預算管理中存在的問題，綜合財務預算管理與經(jīng)濟效益之間的關系，提出以下幾點增強財務預算管理的措施。
2.1建立完善的預算管理體系現(xiàn)代企業(yè)推行全面預算管理，首先要建立一套相適應的預算管理體系，發(fā)揮預算管理過程中現(xiàn)代企業(yè)結(jié)構(gòu)的主導作用。首先設置預算委員會，負責預算的統(tǒng)籌編制。從工程預算至工程進度，以及材料采購成本等方面對各組織進行協(xié)調(diào)和指導，促進各部門交流合作，給管理者價值鏈提供參考依據(jù)。其次設定預算目標，明確現(xiàn)代企業(yè)預算期內(nèi)經(jīng)濟效益目標。通過預算管理各項目標的預測和實施過程，能有效促進現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟效益目標的實現(xiàn)。再次，建立業(yè)績考評體系。在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營運行過程中，建立業(yè)績評價制度很有必要。通過對預算目標完成情況的考核，對現(xiàn)代企業(yè)預算管理目標的實施情況進行系統(tǒng)的分析與評價；對功績與問題進行合理分析；對執(zhí)行結(jié)果進行獎懲。既可以激發(fā)員工熱情，積極有效完成工作，實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟效益，還可以通過業(yè)績考評，進行部門考核，保證現(xiàn)代企業(yè)預算管理體系的全面實施，為下一輪預算目標的提出奠定堅實的基礎預算管理，提升現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟效益。
2.2不斷完善科學財務預算管理理念預算管理成功與否，管理方式起到至關重要的作用。首先，現(xiàn)代企業(yè)項目決策層應首先正確全面地理解預算管理的意義，對預算與經(jīng)營的本質(zhì)進行區(qū)別。現(xiàn)代企業(yè)是社會生產(chǎn)組織，預算管理不是一項單純的財務活動，不是定指標，下任務，強制實施管理。管理者應對經(jīng)營計劃與預算管理的本質(zhì)進行區(qū)分。預算管理是一項涉及多部門，多體系的系統(tǒng)工程，需要各部門之間溝通協(xié)調(diào)，促進財務信息公開與共享，合理規(guī)劃現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部資源?？捎筛邔庸芾碚咛岢霈F(xiàn)代企業(yè)預算目標及大致方向；再分級由下屬單位提報各部門預算方案，經(jīng)過預算委員會整理，通過分級編制后進行程序匯總，最終擬定現(xiàn)代企業(yè)最佳預算決策，真正實現(xiàn)全員參與，全面實現(xiàn)預算管理。其次，現(xiàn)代企業(yè)全體員工應樹立科學財務預算管理理念，明確現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展方向和奮斗目標，既重視企業(yè)長期目標，也要注重各自崗位上的具體目標。員工應積極參加企業(yè)預算管理，加強信息的交流和溝通?？偠灾瑥钠髽I(yè)員工到企業(yè)領導每一個人都要讓科學的預算管理理念深入人心，責任落實到位，不斷促進現(xiàn)代企業(yè)整體目標戰(zhàn)略的實現(xiàn)。
2.3現(xiàn)代企業(yè)應制定適宜的財務預算編制方法現(xiàn)代企業(yè)應采用科學合理的財務預算編制方法，靈活運用零基預算、彈性預算和滾動預算的編制方法。第一，根據(jù)成本性態(tài)及業(yè)務量、成本和利潤間的關系等，采用預算期內(nèi)可能發(fā)生的業(yè)務制定與之相適應的彈性預算方法。第二，采用零基預算管理方法，要充分調(diào)動現(xiàn)代企業(yè)員工主動工作的積極性，合理地進行資金調(diào)配，減少企業(yè)各項可控費用，提高員工的勞動生產(chǎn)率。第三，采用滾動預算方法，保持企業(yè)預算管理的連續(xù)性和完整性，將預算管理和實際工作密切結(jié)合，及時動態(tài)地反映本行業(yè)的市場情況。
2.4完善財務預算管理制度現(xiàn)代企業(yè)應建立健全預算管理制度，首先，制定一系列的預算管理程序和制度，保證現(xiàn)代企業(yè)各項資料的真實性和完整性，不斷完善預算管理制度中存在的問題，并及時糾正錯誤，查缺補漏，避免財務預算管理過程中出現(xiàn)差錯。其次，還要加強實際調(diào)研能力，有效提升預算管理水平，使預算管理變得更加科學有序。最后，還要將考核和監(jiān)督措施列入到財務預算管理制度中，制定一個獎懲的辦法，通過獎懲辦法激發(fā)員工工作的積極性，增加財務預算管理的嚴肅性，以期達到現(xiàn)代企業(yè)的整體目標。
2.5加強現(xiàn)代企業(yè)財務預算管理的執(zhí)行力現(xiàn)代企業(yè)財務預算管理最終的執(zhí)行者是現(xiàn)代企業(yè)的全體員工，要想有效地進行全面預算管理，首先需要建立預算執(zhí)行信息反饋制度，成立預算管理委員會，通過預算管理委員會將預算指標層層分解并逐一向下落實。預算委員會既要保證預算管理的有序進行，又要協(xié)調(diào)好現(xiàn)代企業(yè)各部門人員的經(jīng)濟活動和利益沖突。其次，應增強基層員工執(zhí)行力度考核機制，使現(xiàn)代企業(yè)財務預算管理與現(xiàn)代企業(yè)目標發(fā)展相一致。此外，要及時做好對預算執(zhí)行結(jié)果的分析，對財務預算管理中存在的問題要及時進行調(diào)整，使其能更加符合現(xiàn)代企業(yè)整體需要。
2.6進一步加強對現(xiàn)代企業(yè)財務預算的考核監(jiān)督財務預算的編制與實施過程是動態(tài)的，現(xiàn)代企業(yè)預算與實際經(jīng)營成本容易產(chǎn)生偏差，因此需要有特定的條例督促預算標準合理調(diào)整。財務預算的執(zhí)行需要與嚴謹?shù)目己吮O(jiān)督相聯(lián)系，把權(quán)力與責任劃分清楚。因現(xiàn)代企業(yè)財務管理的特殊性，在現(xiàn)代企業(yè)預算方案的實施過程中，成本超預算，材料價格不穩(wěn)定現(xiàn)象都有存在。隨著市場經(jīng)濟的影響，貨幣政策緊縮的外部環(huán)境，施工隊人力成本增加，安裝材料成本上升的內(nèi)部環(huán)境，都容易導致預算實施過程混亂。因此，現(xiàn)代企業(yè)的預算實施過程，建議每年以固定時間，對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)各部門合理的資金占用率進行核準。在本年度內(nèi)后續(xù)生產(chǎn)過程中如出現(xiàn)資金短缺，成本預算超額現(xiàn)象，必須經(jīng)過嚴格申報審批，財務管理也應進行合理有效的審核監(jiān)督，形成財務管理過程中嚴格的管理模式。同時，在具體實施現(xiàn)代企業(yè)財務預算的劃分過程中，應堅持實事求、合理科學、資源優(yōu)化配置原則，進行民主科學的預算調(diào)整，從而使現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟效益得以有效實現(xiàn)。
二、ERP實訓中受訓者易出現(xiàn)的問題
初次接觸ERP沙盤模擬的學員在了解了受訓規(guī)則以及熟悉軟件操作之后，面臨的最大問題就是如何進行有效決策了，其中包括生產(chǎn)決策、營銷決策、采購決策、財務決策等。在這些經(jīng)營決策中，受訓學員易出現(xiàn)以下問題：
（一）經(jīng)營活動短期化，缺乏戰(zhàn)略目標。學員往往在遇到財務狀況出現(xiàn)窘境，即沒錢可用、資金斷流的時候才開始思考解決辦法，而沒有整體的規(guī)劃和預算，這樣往往造成了前期資金不能充分利用或資金浪費，后期資金斷流不夠用等問題。缺乏戰(zhàn)略目標指導的財務預算，就不能保證資盡其用。
（二）各個經(jīng)營職能單獨決策，缺乏系統(tǒng)性。在實訓中，市場總監(jiān)需要帶領銷售團隊，開拓市場，完成銷售目標；生產(chǎn)總監(jiān)需要帶領團隊進行產(chǎn)品研發(fā)、組織生產(chǎn)；采購總監(jiān)主要是購買原材料，確保生產(chǎn)能持續(xù)順利開展；財務總監(jiān)需要做好預算，進行現(xiàn)金流的控制。實際操作中，學員往往單獨決策，市場總監(jiān)只單從市場的角度分析，只考慮市場需求最旺，而不考慮自身的產(chǎn)能；而生產(chǎn)總監(jiān)只考慮擴大生產(chǎn)，而不考慮財務成本；采購總監(jiān)也只是一味下單訂原材料，而不考慮會不會原材料過?；蚰懿荒芑ㄗ钌俚腻X來保證生產(chǎn)。各個環(huán)節(jié)的決策沒有合理統(tǒng)一，使得財務成本居高不下。實際上，財務預算應當?shù)玫狡渌毼坏膸椭?，應該是在每年年初其他職位提交相應的計劃之后進行準確的財務預算。反過來，財務預算能夠有效地評價其他各職位所做的計劃是否可行，如果計劃的執(zhí)行導致現(xiàn)金流的缺口，那么就需要更改整個計劃。因此，各環(huán)節(jié)的決策應該是個系統(tǒng)，不能只考慮自身。
（三）只重視資金運用管理，缺乏資金成本管理。如前所述，在整個實訓中，學員往往走到一個流程時需要用錢了，就進行開支，等現(xiàn)金花得差不多了，就開始貸款，貸款權(quán)益不夠了就開始緊急籌資。在一開始經(jīng)營時沒有對整個年度及季度的資金成本進行預估。這樣使得包括借款利息和貼現(xiàn)費用的財務費用大大增加，從而直接導致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。
三、ERP實訓中財務預算的必要性
財務狀況是企業(yè)的命脈，在實訓中這一點也是充分體現(xiàn)的。所有者權(quán)益為負的企業(yè)將被迫宣布破產(chǎn)，現(xiàn)金斷流的企業(yè)則直接退出比賽，所以在沙盤對抗賽中，財務總監(jiān)的首要任務就是實現(xiàn)對所有者權(quán)益的控制，保證現(xiàn)金流的正常運轉(zhuǎn)。財務預算是整個沙盤模擬過程中很重要的工作，其最大的好處就在于使企業(yè)在運營中現(xiàn)金流的收支處于掌控之中。廣告費的投入、生產(chǎn)線的投產(chǎn)、新產(chǎn)品的開發(fā)、原材料的購買等一切都離不開現(xiàn)金，因此，對于現(xiàn)金問題應該一開始就做一個精細全面的預算，否則，企業(yè)會面臨資金鏈斷裂、成本加大、其他經(jīng)營環(huán)節(jié)受牽連，甚至破產(chǎn)的險境。財務預算的必要性具體體現(xiàn)在以下幾方面：
（一）財務預算可以預測未來時期企業(yè)對到期債務的直接償付能力。在實訓過程中，如果財務總監(jiān)能在每年年初做出相應的預算，則能提前預測資金短缺的時點，進而在現(xiàn)金流出現(xiàn)缺口之前安排籌資，從而避免在長短期借款到期時，因無法償還而要通過貼現(xiàn)、“拆東墻補西墻”或在高利率條件下舉借新的債務等其他方式渡過難關；財務預算也可以避免企業(yè)以后因融資困難而導致企業(yè)其他經(jīng)營環(huán)節(jié)受到牽連。
（二）財務預算的編制有利于企業(yè)及時調(diào)整運營計劃，便于強化內(nèi)部控制。在每年年初的工作會議上，團隊成員在CEO的帶領下都要做出本年的年度經(jīng)營計算，一旦全年計劃制訂之后，財務主管就要對這個計劃的現(xiàn)金流是否可行做出預算。如果發(fā)現(xiàn)某個經(jīng)營時點將會出現(xiàn)現(xiàn)金短缺，那么這個計劃就是不可行的，即需要調(diào)整工作計劃。只有當全年的計劃在執(zhí)行的每一步中都不會出現(xiàn)資金斷流時，這個計劃才堪稱是可行的。
（三）財務預算的編制能達到加強團隊協(xié)作的目的。由于財務預算的編制是以銷售預算、采購預算、生產(chǎn)預算、研發(fā)預算等各項經(jīng)營預算為基礎的，所以在每年年初的時候，財務總監(jiān)應當從其他團隊成員那里獲得相應的預測數(shù)據(jù)。通過團隊成員之間的溝通交流，可以避免因責任不清而造成的職責上的相互推諉事情的發(fā)生，從而達到加強團隊協(xié)作的目的。由此可見，財務預算是沙盤模擬中最重要的工具。
四、實訓中如何做好財務預算
（一）明確財務預算包括哪些收支項目。財務預算的要點在于對公司運營現(xiàn)金流量和存量的控制，而要對此進行有效控制，就應該首先熟悉公司與現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出相關的項目。沙盤實訓中涉及的公司收入較為簡單，僅包含兩個方面的收入，即銷售商品收入和固定資產(chǎn)變賣的收入。支出涉及的相關項目則比較多，可以大致分為以下幾類。廣告費支出：該項支出由公司的年度營銷策略決定。廣告費的支出是年初一次性支付，在很大程度上受制于公司的財務能力和營利能力。投資支出：該項支出又具體包括兩方面的內(nèi)容：固定資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資。固定資產(chǎn)的投資包括生產(chǎn)線投資和廠房投資。一般情況下，固定資產(chǎn)投資的特點表現(xiàn)為兩頭高中間低的趨勢，這主要是因為在運營初期，公司擴大產(chǎn)能的愿望強烈，而公司的所有者權(quán)益也相對較高，具備相當?shù)娜谫Y能力；中期，所有者權(quán)益大幅度降低，財務吃緊，無法繼續(xù)投資；經(jīng)營后期，權(quán)益升高，現(xiàn)金充裕，因而繼續(xù)加大投資規(guī)模。無形資產(chǎn)投資主要包括產(chǎn)品研發(fā)、市場開拓、ISO認證。這些支出的大小主要取決于市場方面的策略，本身無法收回，只能靠銷售收入補償。無形資產(chǎn)投資開支額總體呈現(xiàn)遞減趨勢，即初始幾年支出額較大，越往后越小，最后兩年一般不支出。一般常規(guī)開支：管理費用開支，生產(chǎn)線維護支出等。這些支出與公司短期策略無關，為必須支付的費用，從整體上看，是呈逐年增加的態(tài)勢。其他支出：償還長、短期貸款，利息，貼息，廠房租金，加工費，原材料采購費等。
（二）歸類預算，系統(tǒng)化編制。財務總監(jiān)在了解了上述現(xiàn)金收入與支出項目后，需要進一步對這些項目進行歸類預算。財務預算是一個系統(tǒng)，由幾個部分組成：反映現(xiàn)金收支活動的是現(xiàn)金預算；反映銷售收入狀況的是銷售預算；反映各種成本、費用支出的是生產(chǎn)費用預算，也被稱作直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算和期間費用預算；反映資本支出活動的是資本預算；而把這些預算統(tǒng)一計算的是綜合財務預算。綜合財務預算工作的實施，是一個復雜完整的過程。財務預算管理是對計劃的數(shù)字化反映，是落實企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效手段。在做綜合財務預算之前，財務總監(jiān)應從其他職務人員那里得到的資料有：銷售部門的廣告計劃和市場開拓計劃、ISO認證計劃、產(chǎn)品研發(fā)計劃以及銷售收入的預算；采購部門每季度的采購計劃；生產(chǎn)部門的生產(chǎn)計劃、生產(chǎn)線報廢和購置轉(zhuǎn)產(chǎn)計劃等。只有在得到這些數(shù)據(jù)之后，才能做出準確的現(xiàn)金流預測，使企業(yè)各期的預算前后銜接起來，避免預算工作的盲目性?？梢娂幢闶悄M實訓，部門之間的共享數(shù)據(jù)也是非常有必要的。
（三）堅持以銷定產(chǎn)的原則，靈活預算。在ERP實訓中，需要遵循以銷定產(chǎn)原則。財務預算編制基本上是建立在經(jīng)濟預測———主要是銷售預算基礎上的，對預算來說，銷售預算是整個編制的起點，銷售預算確立了，就可以按照企業(yè)的銷售進度和額度來計算企業(yè)在下一個年度應該鋪開多大的攤子，購進多少的原料，產(chǎn)出頻率多快，需要向銀行借款多少來擴大生產(chǎn)。這些都是根據(jù)銷售額的估算來確定未來一段時間的生產(chǎn)的。因此，做好市場預測分析不僅是銷售總監(jiān)的重要職責，同時也是財務總監(jiān)需要密切關注的問題。在遵循以銷定產(chǎn)原則的同時，也需要遵循靈活性的原則。雖然銷售預算額度是一個確定的數(shù)值，然而在根據(jù)確定數(shù)據(jù)制定預算時必須靈活地留下足夠變動的空間。在執(zhí)行預算期間，為了更加方便地管理，在涉及支出、收入資金的時候應留下足夠的準備金。
（一）機制性
煙草企業(yè)的財務預算管理本身是一個機制化的過程,具有鮮明的程序性,需要立項、編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督、考評等。財務預算機制設立的目的是為了降低預算風險。從財務預算本身的管理角度看，它是自我約束、自我管理的一種機制。
（二）市場性
煙草企業(yè)的財務預算本身是仿市場的,是全面控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的市場化的計劃管理模式。企業(yè)通過全面財務預算管理規(guī)劃各個主體對企業(yè)的約定投入、約定效果和相應的約定利益,并通過對財務預算過程的監(jiān)控,真實計量各個利益主體的實際投入及對企業(yè)發(fā)展的影響,然后根據(jù)結(jié)果考評情況進行相應的發(fā)展策略調(diào)整，以此來提高煙草企業(yè)管理的有效性。
（三）戰(zhàn)略性
煙草企業(yè)的財務預算管理從本質(zhì)上講是對未來的一種管理，它通過規(guī)劃未來的財務發(fā)展來指導實踐,因而具有戰(zhàn)略性,對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略起著全方位的支持作用?？茖W的財務預算方案蘊涵著企業(yè)的戰(zhàn)略目標和經(jīng)營思想,是企業(yè)管理層對未來一定時期內(nèi)的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營目標、經(jīng)營決策的財務數(shù)量說明和經(jīng)濟責任約束依據(jù),是企業(yè)的整體“作戰(zhàn)”方案核心內(nèi)容。
（四）綜合性
煙草企業(yè)財務預算管理的核心職能即在于對企業(yè)業(yè)務流、資金流、信息流和人力資源流的整合。
二、現(xiàn)代煙草企業(yè)的財務預算管理現(xiàn)狀
目前國內(nèi)的煙草企業(yè)正在不斷的發(fā)展，很多煙草企業(yè)所制定的財務預算管理基本上沒有達到滿意的效果，根本不能滿足現(xiàn)代煙草企業(yè)的實際財務需要。在我們的實際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，之所以煙草企業(yè)在財務預算管理中出現(xiàn)這樣的問題，究其原因有以下幾點：
（一）煙草企業(yè)對財務預算管理知識的缺乏
大部分的煙草企業(yè)并不知道如何編制財務預算以及怎樣去實施企業(yè)財務預算管理制度。據(jù)我們調(diào)查很多的煙草企業(yè)曾經(jīng)做過財務預算，但是其編制的方法卻不科學。其主要的程序就是讓企業(yè)的各個部門將年度的財務收支情況進行匯總，將匯總的數(shù)據(jù)與企業(yè)財務預算進行比對，這樣就完成了企業(yè)的財務預算管理。
（二）部分煙草煙草企業(yè)對財務預算管理信心不足
目前國內(nèi)有部分實力較大的煙草企業(yè)實施了財務預算管理，但很多的企業(yè)對于財務預算管理只起到一個形式作用，并沒有在企業(yè)的財務工作中取得實際的成效。因此，很多煙草企業(yè)就對財務預算管理失去了繼續(xù)實施的信心。
（三）煙草企業(yè)沒有對財務預算進行科學的管理
多數(shù)的企業(yè)只是編制企業(yè)年度財務計劃或者是企業(yè)的資金收支情況計劃方案，普遍對企業(yè)的財務預算存在誤區(qū)。在我們前期的調(diào)查和走訪的煙草公司當中，部分的企業(yè)并沒用實行財務預算管理，僅僅不到60%的企業(yè)只有年度財務計劃。在這些企業(yè)當中，他們把所做財務計劃當作財務預算。這就是明顯的把財務計劃和財務預算的定義混為一體。
三、煙草企業(yè)實施財務預算管理的措施
正是由于煙草企業(yè)沒有真正實施，因此，嚴重影響財務預算管理在煙草企業(yè)中的積極作用。如何積極發(fā)揮企業(yè)的財務預算管理作用，樹立全新的煙草企業(yè)財務預算管理理念，并對以前舊的管理體制進行調(diào)整，以此強化企業(yè)的預算管理，全面提升企業(yè)的市場競爭力。
（一）更新煙草企業(yè)財務預算管理觀念
近幾年，我國的煙草企業(yè)發(fā)展迅速，其發(fā)展歷程證明了煙草企業(yè)對于財務預算管理的力度，其決定因素就在于煙草企業(yè)的管理層是否正確認識財務預算管理對于企業(yè)發(fā)展的意義。當前大部分的煙草企業(yè)都對財務預算管理存在認識上的偏差，導致企業(yè)在財務預算管理的重視程度上與執(zhí)行力度就有所欠缺。因此，要在煙草企業(yè)實施全面的財務預算管理，首先就必須提高煙草企業(yè)決策者、管理層及財務執(zhí)行者對于財務預算管理的理解，并從企業(yè)未來發(fā)展的高度及管理上的創(chuàng)新上來重新對財務預算管理進行認識，以此來重新調(diào)整并實施企業(yè)的財務預算管理機制。
（二）建立健全企業(yè)財務預算管理機制
隨著煙草企業(yè)的不斷發(fā)展，預算管理在煙草企業(yè)的財務管理中發(fā)揮著舉足輕重的作用。因此，必須要明確企業(yè)財務預算管理的導向作用，不斷提高對財務預算管理的重視程度。加強煙草企業(yè)預算管理不僅僅是其發(fā)展的需要，也是內(nèi)部管理機制建設、加強煙草企業(yè)領導班子建設的必須，這更是國家發(fā)展煙草企業(yè)的要求。所以必須將財務預算管理工作作為年度工作開始的重點，只有這樣才能夠讓接下來的工作有條不紊的進行。由于企業(yè)的財務預算管理在日常工作中占有無可替代的作用，應當建立完善的內(nèi)部財務組織機構(gòu)，強化企業(yè)財務管理機制，并且應設置專人專事領導對財務預算進行編制和管理。首先，由于財務預算管理涉及煙草企業(yè)工作的各個方面，需要綜合考慮各方面因素，必須制定專門的管理制度，安排專人負責預算編制，以期企業(yè)的年度財務預算能夠真實全面的反映在接下來一年的工作的重心。其次，強化企業(yè)管理者對財務預算管理職責，因為其的職位因素可以決定企業(yè)如何更好的考慮財務預算管理和企業(yè)長期目標的協(xié)調(diào)發(fā)展。
（三）必須要實行財務預算績效管理及嚴格的內(nèi)部控制制度
一般而言，事業(yè)單位的財務預算過程中，上年年末編制下一年的部門預算，而且財務預算編制僅有1至2個月的時間，因下年年初預算批復還沒有下達而導致年初沒有預算可執(zhí)行。在該種情況下，由于沒有預算，因此資金支出控制缺乏規(guī)范性。
(二)財務預算編制粗放化
在項目財務預算編制過程中，雖然有項目名稱，但是沒有對應的財務預算指標列支內(nèi)容，以致于預算執(zhí)行缺乏監(jiān)管依據(jù)。在此情況下，項目經(jīng)費成為預算經(jīng)費調(diào)控的蓄水池，存在著嚴重的項目預算補充經(jīng)費預算擠占問題。同時，財務預算編制過于粗糙，這在一定程度上影響了預算審核批準、執(zhí)行以及監(jiān)督和業(yè)績考核。
(三)財務預算管控監(jiān)督乏力
實踐中可以看到，國內(nèi)很多事業(yè)單位經(jīng)費支出管控、效益考核等，缺乏有效的監(jiān)管機制，以致于監(jiān)督乏力。從國內(nèi)事業(yè)單位整體發(fā)展情況來看，很多地區(qū)的支出預算分配、管理模式等，依然表現(xiàn)出粗放性特點，支出管理、監(jiān)督考核等，缺乏監(jiān)督控制和行之有效的約束機制。
二、事業(yè)單位財務預算管理
基于以上對當前事業(yè)單位財務預算管理過程中存在的問題及其成因分析，筆者認為要想加強財務預算管理，提高財務預算管理水平，可從以下幾個方面著手：
(一)創(chuàng)新財務管理方法和方案
事業(yè)單位發(fā)展過程中，為了確保財務預算管理質(zhì)量，需先結(jié)合實際情況，建立和完善適合本單位的財務預算管理機制，構(gòu)建高效可行的財務預算管理體系，以此來指導實踐，規(guī)范財務預算行為。首先，建立有效的財務預測方法、財務預算管理體系。事業(yè)單位應立足實際，從本單位財務預算管理工作現(xiàn)狀出發(fā)，對未來的財務預算工作進行科學預測，并以作為事業(yè)單位財務預算管理工作的參考和行為方向。其次，建立有效的財務預算管理計劃、具體落實方案。事業(yè)單位發(fā)展過程中，應當不斷總結(jié)教訓，建立科學、高效的財務預算管理方法體系，細化、改進和完善財務管理中的預算工作；預算編制過程中，應當嚴格按照財務管理工作情況進行規(guī)劃、分析，以此來提高財務資金有效應用率。
(二)創(chuàng)新財務報告編制機制
從目前國內(nèi)政府預決算報告制度來看，很多時候與不斷改革和深化的市場經(jīng)濟體制出現(xiàn)了矛盾，無法有效滿足應用要求。針對這一問題，筆者認為為適應經(jīng)濟發(fā)展，必須對事業(yè)單位財務報告機制進行創(chuàng)新，并在此基礎上制定一套科學、完善以及先進和有效的財務報告編制制度，明確規(guī)定之。比如，結(jié)合事業(yè)單位的實際情況，編制一套可規(guī)范財務報告的準則，并且規(guī)定會計核算所涉及的內(nèi)容、財務報告不可或缺的信息資料，從而使會計核算成果客觀地呈現(xiàn)出來。
(三)科學合理地安排財務預算時間
通過以上分析可知，財務預算時間短暫、預算編制比較倉促，必然會影響事業(yè)單位的財務預算管理工作；對于事業(yè)單位預算管理工作而言，其涉及到多個部門，而且時間比較長，在較短的時間內(nèi)難以有效完成資金的應用調(diào)研，因此應當科學合理地安排財務預算時間。第一，提前啟動預算編制工作，亦或是適當?shù)匮娱L預算編制時間，給財務預算管理人員留出足夠時間用來調(diào)查、分析和研究，以此來有效提高財務預算編制質(zhì)量。第二，積極推廣零基預算與應用。對于零基預算而言，將往年基數(shù)去除掉以后，在從零開始的基礎上，根據(jù)事業(yè)單位及相關部門的任務、職責等，對預算經(jīng)費的支出需求進行重新界定。從實踐來看，這中財務預算編制方法比較科學、切合實際。
(四)健全和完善考核管控機制
事業(yè)單位財務預算管理實踐中，應當根據(jù)實際情況，細化管理機制，對預算執(zhí)行加強約束，并且還有對財務預算項目、內(nèi)容等進行明確。第一，積極推行崗位財務預算執(zhí)行考核制，并且將財務預算管理任務具體落實到部門和崗位，財務實行崗位負責制。同時，還有對各個崗位財務預算執(zhí)行狀況跟蹤評價，以保證財務預算管理工作能夠落實到位；第二，建立和完善高效的執(zhí)行激勵制度。通過制度的約束，對財務預算執(zhí)行比較好的人員進行適當?shù)莫剟?；對財務預算執(zhí)行過程中非常隨意、盲目的行為，比如任意改變資金的應用、超額應用等行為，都要追求其責任人，采用該種方法可以保證財務預算資金能夠根據(jù)實際情況合理應用。在此過程中，還應當主動接受各部門、各單位的監(jiān)督管理，及時準確地發(fā)現(xiàn)問題及其緣由，對其及時糾正，并為日后的財務預算管理工作提供經(jīng)驗和參考依據(jù)。
二、中職學校預算的必要性
中職學校預算是籌集資金、控制支出以及考核效益的基本依據(jù)，是學校內(nèi)部控制的關鍵所在。近年來，由于教學體制的變化，中職學校的生源普遍減少。中職學校能否爭取到生源，最重要的是提高教學質(zhì)量，在中等教育體系中增強自身的競爭力?？茖W的預算管理有助于增強學校的辦學實力，提高學校在競爭中的生存能力。同時，由于生源減少，導致財政撥款數(shù)中按學生數(shù)安排的生均經(jīng)費和助學金撥款也相應減少。2012年開始實施的中職學生免學費政策，對一、二年級的學生原收取2880元學費改成財政只補助2600元，對三年級學生原收取2880元學費改成財政只補助1300元，使中職學校的預算收入大打折扣。如何使有限的資金發(fā)揮出最大的經(jīng)濟效益和社會效益，是中職學校迫切需要解決的重要問題。為緩解這一矛盾，使中職學校的教學管理能有序正常運行，有必要加強學校預算管理。目前大部分中等職業(yè)學校預算不規(guī)范，單位負責人的預算意識薄弱，不符合會計核算及資金管理、內(nèi)部控制等方面的要求，只有通過科學測算和正確編制，才能令學校財務活動達到“量入為出，收支平衡”；只有不斷深化中等職業(yè)學校的預算制度改革，加強預算管理，才能真正實現(xiàn)學校資金的有效運行和成本的有效控制，緩解中職學校的資金壓力。
三、中職學校現(xiàn)行預算管理方法
隨著中職學校的發(fā)展，全國首批中等職業(yè)改革發(fā)展示范校項目經(jīng)歷了兩年時間的建設，其成效已基本凸現(xiàn)，特別是在校企合作建設方面，有些中職學校的收入已逐漸呈現(xiàn)多樣性，預算所涉及的內(nèi)容多樣化也決定了預算方法的多樣化，由于中職學校以培養(yǎng)實用型人才為主，在課程安排上以動手能力為主，校內(nèi)的硬件設施較多，支出項目較分散，因而在實際應用中，各類中職學?？梢愿鶕?jù)本校的具體需求，有針對性的，綜合運用各種方法。目前，各中職學校所采用的預算方法有增量預算法、零基預算法、彈性預算法等。
1.增量預算法
增量預算法是指以上年收支決算水平為基礎，結(jié)合未來有關影響收支變動因素，分析各種原因，通過調(diào)整影響收支的相關因素來確定來年預算數(shù)的一種方法。這是一種傳統(tǒng)的預算方法，較為簡單，但容易墨守成規(guī)，因為在使用增量預算時，原有的開支項一般很難調(diào)減，即使其中的一些支出項已沒有設立的必要了。增量預算最容易掩蓋低效率和浪費，同時也容易滋長預算中的“平均主義”和“簡單化”。但這在目前的中職學校中，使用的最為廣泛。
2.零基預算法
零基預算是指在編制年度預算時，單位對來年的工作進行重新部署，各職能部門主管對新的預算年度中擬完成的任務進行審核整理，重新估計為完成各項任務所需的支出金額，不受以前年度實際發(fā)生的支出項目或支出數(shù)額的影響。這種方法摒棄增量預算法中基數(shù)的不合理因素，將年度所有項目根據(jù)需求的重要性和緊迫性排序，從零開始，將預算編制到具體項目。采用零基預算法編制預算，要求預算人員樹立全局觀念，避免支出的隨意性，對目標的實現(xiàn)沒有幫助的則不安排開支，缺點是工作量比較大。
3.彈性預算法
彈性預算是指以將來可預見的各種業(yè)務量水平為基礎，編制能夠適應多種情況預算的一種方法。在中等職業(yè)學校，收入基本上是由上級教育主管部門和財政部門根據(jù)學校教職工人數(shù)及在校生人數(shù)核定的，為了增收，各個中職學校應在規(guī)定的范圍內(nèi)廣開財路、有效地激發(fā)有關部門的創(chuàng)收積極性；在支出預算方面，可以事先提出費用支出上限，使各部門在限額內(nèi)開支，才能有效地控制支出。在每個計劃期結(jié)束后（一般以一個學期開展一次），編制預算執(zhí)行報告，針對預算執(zhí)行中的差異進行分析，提出改進意見，以利于預算的調(diào)整。
四、中職學校預算管理存在的問題與分析
我國中職學校預算管理主要包括預算編制、預算執(zhí)行和預算監(jiān)督三個方面。預算貫穿于會計活動的全過程，是學校組織各項財務活動的前提和依據(jù)，直接影響中職學校的可持續(xù)發(fā)展能力和財務收支平衡。然而，目前中職學校在預算管理中仍存在預算不科學、內(nèi)部控制不夠完善等問題。
1.預算的編制缺乏科學性
預算編制從收入預算和支出預算兩個方面進行。收入預算包括一般預算撥款、財政代管資金專戶撥款、其他收入等。在收入預算中，一般預算撥款以在編教職工人數(shù)作為撥付人員經(jīng)費的依據(jù)，以文科、理科及藝術(shù)類的學生人數(shù)作為撥付生均經(jīng)費和助學金的依據(jù)，而對其他來源的收入如免學費補助收入等并未進行更多的分析和預測，導致收入預算不夠準確。支出預算分基本支出和項目支出，其中基本支出包括人員支出、商品服務支出、對個人和家庭的補助支出、其他資本性支出；而項目支出必須嚴格按照上級財政部門撥款政策中的具體項目要求來安排支出，而且要準備隨時接受上級財政部門的專項檢查。部分中職學校在預算編制時，對支出預算編制重要性認識不足，只是由財務部門按照上級要求的預算表格填制完成，學校的教學、行政及其他管理部門并未參與預算編制，而編制預算的財務人員對學校紛繁復雜的業(yè)務活動了解有限，使得預算編制缺乏系統(tǒng)的科學論證，編制時不能很好地結(jié)合學校業(yè)務發(fā)展的需要，在項目安排上與學校事業(yè)的發(fā)展脫節(jié)，僅以上級財政批準的預算作為本校的預算，或簡單地在去年的預算基數(shù)上調(diào)整一定的數(shù)額，不符合預算編制科學性、規(guī)范性的要求。而上級財政的預算比較粗線條，與中職學校的費用支出明細項目相差較大，往往造成實際支出與預算支出不論是項目還是金額都是差異過大，嚴重影響了資金的使用效果。
2.預算的管理缺乏剛性約束
據(jù)了解，由于監(jiān)督不力，中職學校的預算管理往往存在這種現(xiàn)象：編制預算是一回事，執(zhí)行預算是另一回事，如年初編制預算時總務科的修理費20萬元，年內(nèi)總務部門的負責人根本沒有受到20萬元的約束，還是根據(jù)房屋和設備的損壞情況安排修理工作，實際發(fā)生的修理費用大于或小于20萬元無人理會。而財務部門在其中并未起到有效的監(jiān)督和管理作用，沒有定期將費用的支出與原預算進行對比，導致預算的支付結(jié)果與原預算差異較大，預算執(zhí)行缺乏應有的約束力、權(quán)威性和嚴肅性，預算編制形同虛設。分析其原因，主要是因為中職學校在編制預算的時候，對項目支出的細化程度不夠，導致在預算執(zhí)行過程中，年度預算調(diào)整變動情況時有發(fā)生；各項費用未按預算安排支出，隨意擴大開支范圍、提高開支標準，甚至有的部門是到了具體業(yè)務完成后才去找財務部門要錢，這種隨意性使中職學校的預算成為“軟”預算，沒有什么約束力，形同虛設。而上級主管部門在年終決算報表管理上也并未對各個中職學校的預算執(zhí)行情況進行有效的考核，一定程度上助長了預算編制和執(zhí)行的隨意性，不利于學校對資金的合理安排使用。
3.內(nèi)部控制不夠完善
在預算管理的各個環(huán)節(jié)中，預算控制最為重要性。預算管理的成效在很大程度上取決于內(nèi)部控制的狀況，完善的內(nèi)部控制制度建設能夠促進中職學校預算管理的有效實施。然而，當前的中職學校，由于中職學校財務人員在專業(yè)性上較普通高校低，管理層對于預算管理也不夠重視，因而導致內(nèi)部控制環(huán)境良莠不齊，預算約束剛性不強，內(nèi)部控制制度不健全，極大的影響了預算管理的有效性，從而導致中職學校生均成本居高不下、浪費嚴重。中職學校普遍沒有設置內(nèi)審機構(gòu)，缺乏必要的財務監(jiān)督，致使資金使用缺乏有效的控制，使得小部分人利用管理上的漏洞牟取私利。
五、改進中職學校預算管理的建議
中職學校必須結(jié)合自身特點，將正確的預算管理理念作為指導思想，提高編制預算和執(zhí)行預算的能力，并建立健全考核辦法，減少低效能和浪費的現(xiàn)象，保障預算管理功能高效發(fā)揮。
1.堅持科學測算，保證預算的專業(yè)性與準確性
可成立校長直接領導下的、由財務科牽頭，相關部門人員組成的學校預算管理機構(gòu)，充分發(fā)揮專業(yè)人員的集體智慧，科學合理地編制單位預算，為學校領導層的預算決策提供依據(jù)。管理機構(gòu)人員首先要全面準確地掌握學校的職責、教職工人員構(gòu)成、在校生人數(shù)以及不同專業(yè)生均撥款標準等情況，根據(jù)中等職業(yè)學校學生學籍管理系統(tǒng)中各個年級的學生數(shù)，科學測算學校來年的所有收入，全部納入學校總預算；做細支出預算，財務部門應在上級主管部門下達下年預算任務前就提早向?qū)W校有關部門下達預算編制任務，根據(jù)學校的工作計劃、根據(jù)各專業(yè)的設置情況整理、分析各部門上報的預算計劃，平衡學校的財務后，按部門和用途進行細化，為各部門提供具體明確的經(jīng)費控制項目和標準。
2.采用多種預算方法相結(jié)合的預算編制方法
出于發(fā)展的需要，中職學校應該重視中長期發(fā)展規(guī)劃，可在編制預算時引入現(xiàn)代企業(yè)管理理念，改變傳統(tǒng)的增量預算法，實行零基預算。零基預算是重新審查每項活動對實現(xiàn)中職學校發(fā)展目標的意義和效果，即根據(jù)本年的事情確定本年的支出，對所有的預算項目以零為基礎，逐項審核各種費用開支的必要性、合理性及開支數(shù)額的大小。按照預算收入來源合理分配，通過分析確定中職學校業(yè)務重要程度，進而確定各個項目所需資金。因此與傳統(tǒng)預算相比，零基預算法有明顯的優(yōu)越性，它摒棄了增量預算中基數(shù)的不合理因素，將預算編制到具體項目，能充分利用有限的教育經(jīng)費，有效地控制支出，在財力緊張的情況下保證錢用到最需要的地方，能提高資金的使用效率，保證學校財務的良性發(fā)展。但中職學校的日常業(yè)務工作有其重復性，在定額服務等支出項目下，如人員經(jīng)費、電話費、水電費等都要參考上年度的實際支出情況，應采用增量預算法，考慮當年的發(fā)展需要綜合編制，保證預算數(shù)據(jù)的科學合理。作為教育事業(yè)發(fā)展的重要組成部分，中職學校的財務預算編制需要統(tǒng)籌全局，圍繞學校教育教學發(fā)展的需要。在預算時充分考慮到在實施過程中可能發(fā)生的問題和障礙，編制的預算也要留有余地，這種考慮彈性預算的方法使得中職學校在預算的執(zhí)行過程中避免因意外事項出現(xiàn)導致當年資金安排出現(xiàn)“手忙腳亂”的情況。
3.加大監(jiān)督力度，提高內(nèi)部控制水平
新時代企業(yè)的財務預算主要是以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略作為發(fā)展方向，利用價值的尺度來作為計劃的編制、發(fā)展的目標來進行衡量從而實現(xiàn)企業(yè)的財務預算工作。這樣的方式可以更加有利于直觀的了解企業(yè)的各項經(jīng)營的活動以及對于資金的利用情況，使得各個部門的工作人員都可以明確自身的權(quán)責，有利于工作有條不紊的開展，進而最大的推動企業(yè)總的戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。
2.有利于幫助企業(yè)降低其投資還有經(jīng)營的風險
伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)在的商業(yè)活動也是越來越發(fā)雜，企業(yè)的投資類型也是越來越多的，宏觀環(huán)境的經(jīng)濟不確定也都在很大的程度上增加了企業(yè)經(jīng)營的難度。由此企業(yè)就需要積極地來考慮各種原因的綜合影響，進而運用科學的財務管理的方法與手段來加強企業(yè)的財務預算管理，對于企業(yè)經(jīng)營中的風險進行預測與評估，以便可以最好的來幫助企業(yè)做出最為正確的決策。
3.有利于積極地提高企業(yè)的核心競爭力
新時代企業(yè)競爭中越來越強調(diào)企業(yè)的核心競爭力，核心競爭力主要是指的把現(xiàn)有的信息、資源還有運行的機制進行有機的組合，這些單個的零散的知識在綜合之后就會產(chǎn)生很大的助力，在這方面，企業(yè)的財務預算管理可以說是有著非常重要的作用。財務的預算管理涉及到企業(yè)經(jīng)營的方方面面，所以企業(yè)需要積極地從科學實踐的角度來對于組成企業(yè)的各方面能力的組成部分進行優(yōu)化，以便可以最為有效地提高企業(yè)的核心競爭力。
二、目前的企業(yè)財務預算管理中存在的問題
1.企業(yè)的決策層對于財務預算管理的認識不夠
在前些年，我國的經(jīng)濟一直處于高速的增長過程中，企業(yè)的擴張發(fā)展也都比較容易，使得企業(yè)并沒有很大的動力來進行這方面改革，很多的企業(yè)管理層并不能夠很好地認識到財務預算管理對于企業(yè)經(jīng)營的重要作用。仍然在很大的程度上存在著中國式企業(yè)的大家長式領導風格，這些過去的做法其實已經(jīng)不能夠很好地適應新時代的企業(yè)發(fā)展了。
2.企業(yè)的財務預算管理人員也都缺乏
對于自身工作的正確認識由于上面說的企業(yè)管理層的問題，不少的企業(yè)財務人員本身也都缺乏對于自身工作重要性的正確認識，如此一來，企業(yè)的財務管理人員對于企業(yè)的財務管理工作也僅僅是停留在膚淺的表面而已，也就不能夠很好地使得財務管理工作體現(xiàn)出應該有的效果出來。目前的財務管理工作已經(jīng)在基本完成了信息化的轉(zhuǎn)變，但是企業(yè)的財務預算管理人員并沒有很好地提高自身的工作水平到專業(yè)的水準。使得企業(yè)想要進行科學高效的預算管理也都是力不從心，沒有合適的人才，這都會在很大的程度上影響到企業(yè)發(fā)展的腳步。
三、完善企業(yè)的財務預算管理的措施
1.建立完善的企業(yè)財務預算的管理制度
在很大的程度上，新時代企業(yè)要想進行高質(zhì)量的預算管理就必須要有一套完整的財務管理的制度，這項制度本身就是企業(yè)實行預算管理的重要依據(jù)，企業(yè)在進行預算的管理的時候必須要兼顧預算計劃的科學性與可執(zhí)行性，要完全的結(jié)合企業(yè)的發(fā)展的實際情況，詳細的制定基于企業(yè)實際情況的的財務預算管理制度。
2.提高財務預算人員的素質(zhì)，完善財務信息系統(tǒng)
財務工作歸根結(jié)底還是由具體的人來完成的，所以要想嚴格的控制財務預算管理工作的質(zhì)量，一定要重視提高財務工作人員的素質(zhì)。他們在工作中的一些做法乃至于工作的習慣最終也都會直接的影響到最終的結(jié)果，當然這一工作的復雜性，使得其并不是僅僅具有扎實的財務知識就可以的，更為重要的是個人的道德水平，財務人員接觸的都是公司比較核心的信息，所以在實際的生活中也就需要他們可以做到德才兼?zhèn)?。在實際中也可以加強這方面的工作建設，積極地使得財務預算工作的作用可以顯現(xiàn)出來，最大的激發(fā)員工的責任感，一心一意地將精力投入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理中去。
2、醫(yī)藥行業(yè)財務預算管理存在問題
2.1缺少財務預算監(jiān)督和檢查機制。
企業(yè)的財務預算在財務管理中占據(jù)十分重要的地位，對于企業(yè)管理具有重要意義，并且始終貫穿于整個財務活動過程。財務預算的具體操作必須是建立在完善的監(jiān)督機制之上。當下的醫(yī)藥行業(yè)，很多企業(yè)并不重視采購預算的管理與控制，完全不具備相對應的監(jiān)督機制，他們往往過于重視成本的用途和流向，忽視了對于成本的事前控制，也缺少檢查和監(jiān)督機構(gòu)的管理。這樣往往會造成醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)濟收益下降，雖然收入匪淺，但是由于支出的無預算，不控制，造成很多不必要的損失和浪費，在實際上降低了企業(yè)的總收益?？梢哉f一個完善的財務預算監(jiān)督機制對于企業(yè)來說十分重要。
2.2財務預算編制質(zhì)量不高，編制時間不合理。
財務預算的編制工作是財務預算管理的基礎，其工作量較大，工作時間較久，對于時間的要求較嚴格。財務預算的編制不是一個人或者部分人就能夠完成的，必須整個企業(yè)上下全力合作，共同出力。當下，我國很多醫(yī)藥企業(yè)對于財務預算的編制并沒有鮮明的概念，對于編制工作并不是很重視，對于編制時間的安排也不是很合理。這樣就導致了財務預算報告的滯后性，造成企業(yè)對于公司財務的錯誤評估，影響企業(yè)正常運作。有些醫(yī)藥企業(yè)雖然花費時間用于編制財務預算，但是由于方法的不科學，市場嗅覺不夠敏銳，導致了財務預算報告質(zhì)量較低，漏洞百出，難以經(jīng)得起詳細研究和考證。
2.3沒有將員工績效納入財務預算考核。
盡管有些醫(yī)藥企業(yè)具有十分成熟的財務預算編制報告，但是由于公司執(zhí)行力的不足，仍然難以對企業(yè)起到催化作用。重編制，輕執(zhí)行似乎已經(jīng)成為了一種現(xiàn)象，而這種現(xiàn)象的產(chǎn)生主要有兩個原因。第一是當下很多的醫(yī)藥企業(yè)并不具備相對應的財務預算考評制度，沒有將員工的業(yè)績作為財務預算考核的一部分，使得公司財務預算的編制和執(zhí)行脫節(jié)，理想的編制卻難以執(zhí)行下去。第二是相關的工作人員對于財務預算的考核意識并不強烈。整個企業(yè)缺乏一套標準的考核指標。企業(yè)內(nèi)部各部門的銜接和交流不足，缺乏責任意識和整體意識，只負責本部門的工作，編制好財務預算之后就不在關注是否能夠得到具體的實行，后續(xù)追蹤不足，原本的預算目標難以實現(xiàn)。
2.4其他問題。
除了以上提到的三個問題之外，還有其他因素也會影響到醫(yī)藥企業(yè)的財務預算的管理。第一，公司內(nèi)部各個業(yè)務板塊，各個部門之間的聯(lián)動性較差，公司的具體管理要求和財務預算報告并不能及時的傳遞到各部門以及各個業(yè)務組，使其行之乏力。第二，公司沒有財務預算管理的傳統(tǒng)和氛圍，缺乏一套完整的方法流程，常常調(diào)整乃至變換編制的方法和預算口徑。第三，預算是否達成的檢測標準僅僅停留在公司表面的賬目數(shù)字，缺乏深層次的分析和探究。這些或大或小的問題都會影響到醫(yī)藥企業(yè)的財務預算管理，給公司帶來麻煩。
3、醫(yī)藥行業(yè)財務預算管理方法措施
3.1強調(diào)預算管理的重點性和針對性。
企業(yè)的營業(yè)收入、成本支出和現(xiàn)金流向的管理工作是醫(yī)藥行業(yè)財務預算管理的重點。其中營業(yè)收入是重中之重，其多寡直接關系到企業(yè)獲利情況。所以對于營業(yè)收入的預算編制十分重要，做的好壞與否都關系到預算的編制質(zhì)量和可行性。至于成本，同樣是醫(yī)藥企業(yè)重點關注的要素，它也是同樣直接關系到企業(yè)獲利情況。因為醫(yī)藥企業(yè)的收入往往隨著市場的飽和而停止增長，每年只能維持基本水平，只有通過降低成本來提高企業(yè)的收入。當然并不是不顧質(zhì)量盲目降低成本，而是通過科學技術(shù)的革新，提高生產(chǎn)力來降低成本。現(xiàn)金流量預算是企業(yè)的統(tǒng)籌預算，從整個醫(yī)藥行業(yè)的經(jīng)營周期出發(fā)，系統(tǒng)性的現(xiàn)金流量統(tǒng)籌管理能夠保證企業(yè)資金鏈的穩(wěn)定。
3.2加強制度建設，提高財務預算管理專業(yè)性。
醫(yī)藥企業(yè)財務預算工作如果得到良好開展，就必須要有一套系統(tǒng)的與之相適應的管理制度對其支持，使企業(yè)內(nèi)各部門都能夠在統(tǒng)一制度標準開展工作，避免因標準不一而導致財務問題。醫(yī)藥企業(yè)應從行業(yè)特點以及自身實際情況出發(fā)，參照國家有關法律法規(guī)，制定出與企業(yè)自身相符的預算管理制度，明確對預算制訂執(zhí)行及管理等要求，使企業(yè)財務工作能夠有規(guī)章可依。可以說制度建設是財務預算管理能夠有效執(zhí)行的基礎保障。
3.3加強財務預算的監(jiān)督和檢查。
監(jiān)督和檢查在任何行業(yè)都是必不可少的。想要保持一個企業(yè)的純粹性就必須要有健全的監(jiān)察制度。在執(zhí)行財務預算的過程中，應該定期的檢查預算執(zhí)行情況以及相關的工作人員的業(yè)績?？梢酝ㄟ^委派專門的監(jiān)察專人或者考核小組，達到對預算日常執(zhí)行情況的隨時掌握目的。有違原本財務預算編制精神的執(zhí)行情況需要及時向上層反映，予以處罰，以此來保證企業(yè)的戰(zhàn)略，財務的預算能夠順利協(xié)調(diào)運營。主要監(jiān)督的對象就是資金，通過賬目的調(diào)查，判斷資金的支出是否已經(jīng)超出預算，或者有不明資金的流向，并不是之前預算中詳細制定的資金用途，對于以外狀況的資金挪用必須報備，有詳細記載。對于檢查中出現(xiàn)的問題要予以及時解決，調(diào)整資金使用方案，使其符合財務預算。3.4重視執(zhí)行過程和考核工作。企業(yè)在經(jīng)營管理工作中，都要嚴格按預算執(zhí)行，讓一切經(jīng)濟活動都能夠圍繞著財務預算進行。在執(zhí)行預算的過程中，還必須要相應的監(jiān)管制度，讓企業(yè)管理策略和方法融合到財務預算管理中。此外，企業(yè)的管理者也要避免因個人意志而轉(zhuǎn)移財務預算的執(zhí)行重點，更不能隨意的更改和曲解預算執(zhí)行規(guī)定。針對醫(yī)藥行業(yè)預算執(zhí)行力度不強的現(xiàn)狀，企業(yè)應當對將預算管理與員工的績效考核有機的聯(lián)系在一起。這樣的做法可以刺激企業(yè)的員工，調(diào)動其工作的積極性，能夠及時反映預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，并且及時解決。為了保證預算有效的落實，得到全面性的貫徹和執(zhí)行，就必須依托于完善的考核機制，并且重視預算的執(zhí)行過程，從過程中需找問題，發(fā)現(xiàn)問題并且解決問題。
3.5建立完善的管理體系。
對于醫(yī)藥行業(yè)的企業(yè)來說，一個完善的管理體系有利于保障財務預算制定的合理性、執(zhí)行的有效性、獲益的最大化。一個完善的管理體系主要包含了三個方面。第一階段是財務預算的編制；第二階段是財務預算執(zhí)行的追蹤；第三階段是財務預算的成績總結(jié)。財務預算的編制工作應該根據(jù)公司董事會的預算目標要求，結(jié)合經(jīng)營預算已經(jīng)確定的銷售、采購及毛利目標，組織制定財務預算方案。從利潤預算、資金預算、費用預算、運營周期預算四個方面著手，制定出合理的預算編制方案。財務預算的執(zhí)行追蹤應該采用跟蹤分析法。如果出現(xiàn)和預算存在偏差的情況需要及時分析原因，通過改進使其始終不偏離最初設定的年度目標。建立常規(guī)分析和專項財務分析相結(jié)合的體系，常規(guī)性分析始終跟進，階段性的開展專項財務分析。最后一個階段就是在年底，整個醫(yī)藥企業(yè)進行全年總結(jié)的情況下，根據(jù)這一年度的企業(yè)收益，全面性的總結(jié)分析該年度編制的財務預算的合理的地方和不足的地方?？偨Y(jié)經(jīng)驗，查漏補缺，提出財務預算編制以及執(zhí)行的過程中存在的問題，分析問題，解決問題，在下一個年度避免再犯。通過三個階段的財務預算的完善可以建立一套行之有效的管理體系，使企業(yè)的財務預算管理實現(xiàn)制度化、科學化。
(二)用于規(guī)范建筑企業(yè)財務管理和支出分配的法律法規(guī)有待完善。我國是一個法治社會，任何人、任何事都不可以凌駕于法律之上，都必須遵守法律的管控。對于建筑行業(yè)的法律法規(guī)，我國陸陸續(xù)續(xù)頒布了很多，例如《建筑法》、《中華人民共和國招投標法》等等，這些法律中不乏用于規(guī)范和管控建筑企業(yè)財務管理和支出分配的法律和法規(guī)，但是法律法規(guī)的制定和修訂需要經(jīng)過嚴格的市場調(diào)查和科學分析，在市場調(diào)查和科學分析的過程中會花費大量的時間，導致目前我國現(xiàn)有的法律法規(guī)在管理建筑企業(yè)財務預算管理和支出分配的過程中存在嚴重的漏洞。也就是說在當前的法律制定下，現(xiàn)有的法律法規(guī)還存在大量的問題，需要立法部門進行不斷的修訂和完善，盡量做到法律法規(guī)的制定與當前的市場經(jīng)濟要求相互適應，避免法律法規(guī)出現(xiàn)滯后現(xiàn)象。
(三)在建筑工程的施工過程中可變性因素太多，而預算部門的靈活性較差。進行工程預算和支出分配計劃一般都是在進行工程施工之前就完成的，很多預算和支出是通過一些計算公式和工作經(jīng)驗得出的預算和支出結(jié)論，而在具體施工的過程中，存在很多可變性因素，任何一個可變性因素就會將工程預算和支出分配計劃打亂，例如，大多數(shù)的建筑工程的期限都比較長，有的需要幾年，有的甚至是需要十幾年或者更加漫長的時間，在這漫長的工期中，可變的因素太多，物價的上漲或者跌落、新科學技術(shù)的出現(xiàn)、或者市場上某種產(chǎn)品供求關系的改變、國家的宏觀調(diào)控等等，這些因素都會對建筑工程財務預算與支出分配的計劃產(chǎn)生嚴重的影響，對于我國的一些建筑類企業(yè)來講，這種可變因素的出現(xiàn)有時候是致命的，特別是對于那些對規(guī)模較小的企業(yè)由于他們的規(guī)模較小，對市場變化的反應靈敏度較低，很多建筑類企業(yè)的信息閉塞等等;對于那些規(guī)模較大的企業(yè)來講，雖然他們擁有暢通的市場信息和敏感度，但是由于它們的企業(yè)規(guī)模較大，管理起來相對比較麻煩，可謂“牽一發(fā)而動全身”，而且對于大規(guī)模企業(yè)來講，預算工程也相當浩大，要對既定的預算和支出方案進行修改，需要付出很大的人力物力。
(四)進行財務預算和支出分配工作的財務人員綜合素質(zhì)不高。這種進行財務預算和支出分配工作的財務人員綜合素質(zhì)不高的現(xiàn)象在那些流動性的建筑企業(yè)中比較常見。眾所周知，對于建筑行業(yè)而言，流動性是一個非常重要的特點，建筑企業(yè)的工作地點不是由企業(yè)自身決定的，而是取決于工程的選址，建筑類企業(yè)特別是施工建筑企業(yè)工作地點的不確定性導致了其員工的不確定性，這種員工的不確定性反映在建筑企業(yè)的所有崗位上，財務管理部門相對來講受到這種影響要小一點，但是相對于企業(yè)行業(yè)的財務管理部門來講流動性還是相當?shù)拇?。進行財務預算和支出分配的財務人員流動性大，導致了財務人員的綜合素質(zhì)不高，那些財務人員在獲取了一定的工作經(jīng)驗以后，通常會選擇跳槽，換一份穩(wěn)定的財務工作，導致進行建筑類企業(yè)財務預算工作的財務人員流動性大，綜合素質(zhì)混亂的現(xiàn)象。
二、做好建筑工程財務預算和支出分配工作的對策措施
(一)加強建筑工程企業(yè)財務管理人員的綜合素質(zhì)。建筑工程工期長、工作量大的特點導致了建筑工程財務預算與支出分配工作繁瑣復雜，這就要求建筑類企業(yè)要不斷加強建筑工程財務管理人員的綜合素質(zhì)。這種綜合素質(zhì)的加強不僅體現(xiàn)在建筑工程財務預算和支出分配的業(yè)務能力方面，而且還要加強建筑工程財務管理人員的道德修養(yǎng)，使他們對企業(yè)具有責任感，同時企業(yè)要加強企業(yè)文化建設，給員工以歸屬感。加強建筑企業(yè)財務管理人員綜合素質(zhì)的方法有很多，建筑類企業(yè)可以定期組織企業(yè)財務管理人員進行培訓，通過培訓的方式增強他們的業(yè)務能力。此外，為了加強建筑企業(yè)財務管理人員的道德水平，除了進行培訓以外，還要根據(jù)具體的施工進度和時間安排舉辦一些有利于提高員工道德水平和企業(yè)歸屬感、責任感的活動。雙管齊下，致力于加強建筑工程企業(yè)財務管理人員的綜合素質(zhì)。
(二)加強建筑工程企業(yè)財務管理的風險預算。前面提到，建筑企業(yè)的預算工作都是在企業(yè)進行具體的施工過程之前就已經(jīng)完成的工作，而在具體的建筑工程施工過程中，可變性的因素非常的多，尤其是對于那些耗時比較長的工程而言，這種影響建筑企業(yè)財務預算和支出分配的因素會增加，導致既定的財務方案不適合當前建筑工程的財務情況。所以，在進行建筑工程財務預算和支出分配工作的過程中，必須加強風險預算，根據(jù)企業(yè)的實際財務狀況能夠規(guī)避的財務風險進行風險預算，在進行風險預算的過程中，既要注重最大限度地提高規(guī)避風險的能力，又要注意避免資金的過度浪費，做到科學合理地進行工程風險預算。
要想完成財務預算下的經(jīng)濟管理工作，就要明確工作中心，不要簡單地認為財務部門是整個醫(yī)院順利發(fā)展的中心，而是要求各個階段的經(jīng)濟管理工作都能夠在財務管理工作基礎之上進行。按照國家有關的各項法律、法規(guī)以及相關的規(guī)章制度；堅持勤儉辦事、厲行節(jié)約、杜絕浪費奢侈的現(xiàn)象，堅持社會效益的原則下追求經(jīng)濟效益。根據(jù)現(xiàn)階段各大醫(yī)院的運行狀況來分析，醫(yī)院資金的分配、籌集、財務管理以及使用與財務管理工作存在較大的關系。在進行藥品銷售、進藥、存儲以及業(yè)務收入的分配、使用工作時，都離不開各項財務調(diào)控工作，醫(yī)院的財務監(jiān)督、經(jīng)濟核算更是對各項經(jīng)濟活動進行檢查以及制約的主要方法，所以，突出財務管理在整個經(jīng)濟管理工作中的地位，能夠保證各項經(jīng)濟活動的順利進行。
(二)做好醫(yī)院的財務內(nèi)部控制工作
1、實施成本管理與核算根據(jù)國家所頒布的相關會計工作制度以及財務制度來對各項醫(yī)療活動中產(chǎn)生的費用進行分配以及歸集，從而達到規(guī)范、統(tǒng)一、便于對醫(yī)院各項經(jīng)營業(yè)績以及財務成果進行考核以及量化。通過各種會計工作軟件以及工作方法形成一套專門的會計賬目、會計科目以及會計報表來對醫(yī)院各個科室的單病種成本以及項目成本進行進行反映、記錄以及揭示，通過各種統(tǒng)計以及會計軟件和方法做好相應的經(jīng)濟信息以及財務指標分析，從根本上完善各項經(jīng)濟管理工作，從而提升醫(yī)院所開展的業(yè)務水平以及檔次。
2、做好實物管理工作要從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)濟管理思想，做好相應的實物計價掛賬相關工作，建立并完善物資出入庫的各項規(guī)章制度，并結(jié)合醫(yī)院發(fā)展實際狀況制定不同物資的實際消耗定額，從根本上杜絕物品隨意領取以及無計劃領取等現(xiàn)象，避免由于盲目采購而造成的資金浪費以及物資積壓現(xiàn)象。還要提升殘渣物資以及報廢物資的處理意識，從根本上提升設備的投資回報率以及利用率。
(三)提升財務工作人員的綜合素質(zhì)
隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，財務管理工作難度逐漸增大。財務工作人員在實際工作中面臨著更復雜和全新的挑戰(zhàn)，轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)的工作方向，通過對各項網(wǎng)絡技術(shù)、會計電算化技術(shù)、法律以及外語等現(xiàn)代化技術(shù)對獲取、搜集所得的信息進行提煉和分析，并對醫(yī)院的發(fā)展前景進行預測、判斷以及規(guī)劃，能夠從根本上對醫(yī)院的經(jīng)濟管理工作進行基本決策。財務管理工作人員還要不斷提升自我管理能力，從算賬、記賬以及報賬等工作方向轉(zhuǎn)變到利用財務管理手段對資金進行預算，從而對醫(yī)院各項業(yè)務的收入結(jié)構(gòu)進行調(diào)賬，從而控制醫(yī)療衛(wèi)生活動的成本，對成本核算工作進行規(guī)劃，提升財務資金的實際利用率，做好相應的風險控制工作。
2財務管理內(nèi)控制度的執(zhí)行缺乏人才支持
①預算部門的人員崗位不足，導致很多單位存在一人多崗的問題，分工不合理且工作節(jié)奏密集，從而影響了部門預算及執(zhí)行等工作的有效開展；②預算部門的專業(yè)人才缺乏，不能夠有效掌握財務管理內(nèi)控制度的執(zhí)行要點，從而影響這一制度的開展效果；③缺乏對相關人員的培訓及考核，往往存在財務管理內(nèi)控制度執(zhí)行的過程中敷衍了事的情況，達不到這一制度應有的效果。
3完善預算部門財務管理內(nèi)控制度的措施探討
3.1加強對預算部門財務管理的控制
加強對預算部門財務管理的控制是保障這一制度完善的重要基礎。①要加強對部門預算的控制，預算是一個全局性的觀念，包含了企事業(yè)單位全年的收支計劃。因此，在進行預算編制的過程中，要做到零基礎預算及細化預算，并對具體的收支標準進行核定，進而對支出的方向及用途進行明確，避免在預算過程中隨意夸大支出范圍以及沒有預算情況的出現(xiàn)；②對資產(chǎn)管理進行內(nèi)部控制，在資產(chǎn)管理中進行授權(quán)批準制度的建立，每項經(jīng)濟業(yè)務需要按照相應的程序進行授權(quán)批準，并對相關人員的責任及義務進行明確，對各項財產(chǎn)的清點及保管按相關的制度進行。如果出現(xiàn)資產(chǎn)賬實不符現(xiàn)象，則需要分析查找原因以避免資產(chǎn)的流失，一旦出現(xiàn)資產(chǎn)損壞，則需要按規(guī)定的程序在批準之后進行核銷；③對不相容職務進行分離控制，實現(xiàn)內(nèi)部各職務之間的相互控制，形成合力的制衡機制，促進各個職能功能的有效發(fā)揮；④要制定內(nèi)控制度相關的發(fā)展制度，為了避免各部門之間控制力的喪失，需要對內(nèi)控制度進行必要的測試，并將測試中的盲點進行有效的挖掘，進而不斷適應環(huán)境的變化，及時有效的應對新情況及新問題的出現(xiàn)，從而保障財務管理內(nèi)控制度的有效發(fā)揮。
3.2建立完善的財務管理內(nèi)控制度及機構(gòu)建立
完善的財務管理內(nèi)控制度及機制是保證財務管理內(nèi)控制度有效實施的保障。①要對預算部門財務管理內(nèi)控制度的內(nèi)容進行深刻的領悟，并使其不斷的進行完善，以保障實際問題的有效解決。其主要制度包括授權(quán)批準制度、預算控制制度等等，建立健全的內(nèi)控制度是促進相應問題得到解決的關鍵；②建立完善的組織機構(gòu)，明確機構(gòu)中各級人員的責任及義務，并設立監(jiān)督及考核崗位，進而對內(nèi)部審計的作用進行強化，以保障內(nèi)控制度的有效落實；③處理好內(nèi)控效益及控制成本之間的關系，并在實施財務管理內(nèi)控制度的同時，維系職業(yè)道德及自律意識，建立完善的內(nèi)部控制制度并正確處理相應的關系，以有效保障財政資金的使用效率及經(jīng)濟效益；④要建立內(nèi)部審計制度，明確相應的規(guī)章及程序，促進內(nèi)部審計人員責任的落實，并建立內(nèi)審復查制度，保障財務管理內(nèi)控制度的有效實施。
3.3加強對財務管理內(nèi)控人才的培養(yǎng)
加強對財務管理內(nèi)控人才的培養(yǎng)：①要培養(yǎng)專業(yè)的財務管理人才，使得相應崗位的人員能夠勝任這一工作，并具備良好的職業(yè)素養(yǎng)；②加強對相關人員的培訓及考核，通過培訓及考核使相關人員能夠明確這一制度建立及執(zhí)行中應該注意的問題，從而保障其有效落實；③加強對管理人員法律法規(guī)的培訓，使得財務管理人員能夠具備管理基礎知識，從而及時的發(fā)現(xiàn)及解決問題，進而全面提高內(nèi)控人員的素質(zhì)，使內(nèi)控人員具備應有的管理能力，促進內(nèi)控制度的有效落實。
二、加強醫(yī)院財務管理的對策措施
（一）更新發(fā)展觀念，健全財務管理制度隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，醫(yī)療市場的競爭日益激烈，醫(yī)院管理層必須與時俱進，更新發(fā)展觀念，提高財務管理水平和內(nèi)部控制。要從醫(yī)院管理層和財務人員入手，把先進的發(fā)展觀念、理財觀念和財務管理知識有機結(jié)合，并在日常管理工作中體現(xiàn)出來。同時，要健全財務管理制度，按照規(guī)定設置財務管理部門，并保障其監(jiān)督與服務職能的有效發(fā)揮。健全各項會計制度，建立會計核算體系，加強預算管理。尤其要注意的是，醫(yī)院要建立并落實重大事項集體決策制度，確保醫(yī)院財務管理工作有效開呢。
（二）規(guī)范預算管理，提高資金的使用效率醫(yī)院要成立預算管理機構(gòu)，并完善預算管理制度。要把醫(yī)院的一切收支納入到預算管理中，科學參考各項經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)編制收支預算。加強對預算執(zhí)行的監(jiān)管，不得無故追加預算，確保預算的嚴肅性。要求各科室、部門嚴格執(zhí)行預算，通過各科室、部門之間相互協(xié)調(diào)，減少預算執(zhí)行的阻力，確保醫(yī)院財務安全，使財務管理貫穿醫(yī)院經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)。財務部門對醫(yī)院的資金活動進行預算、市場詢價、審查用途合理后進行審批，努力提高資金的使用率使其在流通中發(fā)揮最大效益。財務部門要對各種費用開支進行嚴格控制、審核，避免出現(xiàn)違規(guī)的現(xiàn)象，不僅使各項資金支出都掌控在預算范圍內(nèi)，還進一步提高了資金的使用效率，保證醫(yī)院日常工作的順利進行。
（三）加強成本核算管理實行成本核算是醫(yī)院適應市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，也是醫(yī)療服務參與市場競爭的必然結(jié)果。要改革醫(yī)院的成本核算方法，轉(zhuǎn)變成本核算理念。同時，實行成本控制，從人力資源成本管理、資材成本管理、設備成本管理及其他各項費用管理入手，將其納入到各科室的成本管理體系，確保資金的有效運用和安全運用。
