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時間：2023-03-17 18:13:48
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歷史地看：內(nèi)部審計理論是由財務(wù)審計發(fā)展到管理審計，更進一步地是從服務(wù)于管理當局的管理審計發(fā)展到對管理進行審查的管理審計。在內(nèi)部審計領(lǐng)域倡導由外部注冊會計師進行的管理審計，需要具備兩方面的條件：一個是注冊會計師自身的素質(zhì)，另一個是組織方面的條件。
先看注冊會計師從事管理審計的勝任能力。
管理審計是管理的智囊系統(tǒng)，它要對整個公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)和計劃的制定、執(zhí)行、控制及程序等進行評估，并提出建設(shè)性的建議。因此，管理審計師必須是訓練有素的多面專家。注冊會計師作為熟練的鑒證專家，都受過正規(guī)的訓練，并經(jīng)過考試，所以在專業(yè)能力上多強于內(nèi)部審計師，這是導致注冊會計師涉足管理審計領(lǐng)域的重要因素；同時，注冊會計師多具有較強的觀察能力和分析能力，這樣，即便在某項管理審計業(yè)務(wù)上缺乏某種管理技能，也可利用以往接受培訓所學的審計專業(yè)知識和企業(yè)業(yè)務(wù)知識，使其具有執(zhí)業(yè)管理審計的能力；再者，由注冊會計師執(zhí)行管理審計是一個全新的概念，現(xiàn)在雖有一些執(zhí)業(yè)指南，但注冊會計師仍可利用財務(wù)審計的一些概念和原則，并兼及利用與管理審計相關(guān)的某些領(lǐng)域的概念和原則，來完成管理審計業(yè)務(wù)；最后，注冊會計師在管理咨詢服務(wù)方面的實踐，大大提高了自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)和從事管理審計的能力。
由注冊會計師從事內(nèi)部管理審計可以節(jié)省成本，提高效率。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（11A）對美國、加拿大一些公司經(jīng)理選聘外部注冊會計師從事內(nèi)部審計的動因進行了調(diào)查，結(jié)果表明“節(jié)省審計成本”是主因（美60％，加32％），除此之外的其他幾個動因是：“提高內(nèi)部審計質(zhì)量”（美17％，加33％）：“替代不合格的內(nèi)部審計師”（美10％，加10％）：“更加相信注冊會計師的能力”（美13％，加5％）。正像審計上很難將內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制劃分清楚一樣，在一個組織里也很難將財務(wù)事項和非財務(wù)事項劃分清楚；不論是審查管理的哪個方面，都離不開財務(wù)會計信息。注冊會計師正在從事財務(wù)報表審計，讓其充任管理審計師，他可以根據(jù)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的需要，利用在各地的分支機構(gòu)和固有渠道，合理地配置資源，從而避免了內(nèi)外部審計人員的重復勞動，節(jié)省了審計成本，提高了審計效率。再者，注冊會計師對一個組織同時進行外部財務(wù)審計和內(nèi)部管理審計，可以形成相互制約、相互監(jiān)督的機制，從而加大審計深度，降低審計風險，提高審計效果。
（二）
注冊會計師有能力從事管理審計，只是一個必要條件，只有當組織方面的條件也具備之后，內(nèi)部管理審計外部化才能成為現(xiàn)實。早在20世紀60年代就倡導管理審計的約瑟夫·多德韋爾對此作過科學的分析：
為了對付社會經(jīng)濟的增長和技術(shù)的進步，企業(yè)的規(guī)模在不斷地增大，企業(yè)的經(jīng)營也日趨多角化和復雜化，此時就必須在管理當局和各業(yè)務(wù)部門及控制部門之間鍛造一個新的鏈條；在快速的企業(yè)增長、競爭及邊際利潤的影響下，最高管理當局不得不將權(quán)力下放給更廣的經(jīng)營領(lǐng)域，首先是下放給中層管理部門，然后再下放給下級管理部門和管理人員，于是就產(chǎn)生了另一級次的授權(quán)機構(gòu)；這樣，每一次新的授權(quán)就建立起一個經(jīng)營鏈條，其完整性決定著整個公司的效率和獲利能力；授予的權(quán)力和責任，沒有實體，只有控制的外表，而管理當局恰不能提供合理的報告制度來評價業(yè)務(wù)管理控制的存在性和適應性，但不評價這些業(yè)務(wù)控制又行不通，因為它們對管理當局的業(yè)務(wù)計劃、項目及方針都是至關(guān)重要的；更重要的是，如果不進行連續(xù)的、客觀的評價就會在管理當局和責任人之間形成一個信息真空，從而導致控制失效。于是管理當局和客戶就求助于注冊會計師職業(yè)界來幫助評價和解決業(yè)務(wù)領(lǐng)域存在的問題，注冊會計師拓展其服務(wù)范圍的機會到來了。
由于注冊會計師不管在何種情況下都是財務(wù)報表的鑒證師和管理咨詢服務(wù)的咨詢師，所以，組織在決定是否聘任注冊會計師從事內(nèi)部管理審計之前，有關(guān)獨立性的問題就早已存在了。
（三）
讓注冊會計師從事服務(wù)于管理當局這一受托人的管理審計，正是回到了注冊會計師的本行上。歷史地看，注冊會計師的本行就是充當公司顧問或咨詢師，憑借自己的專業(yè)能力來進行財務(wù)調(diào)查（6nancialmvestagation），其專業(yè)能力受到了公司內(nèi)外的高度評價，贏得了會計職業(yè)專家的地位。按照先驅(qū)會計史學家和會計思想家利特爾頓教授的觀點：19世紀90年代的注冊會計師主要從事財務(wù)調(diào)查，它是“服務(wù)于管理之審計”活動的主要形式。20世紀二三十年代是企業(yè)擴張兼并和會計職業(yè)崛起的時代，是服務(wù)于銀行投資決策的注冊會計師財務(wù)調(diào)查報告發(fā)揮重大作用的時代。阿瑟·安達森公司在追述其公司發(fā)展史的專集中明確地寫到：“公司提供的財務(wù)調(diào)查報告，除了反映財務(wù)與會計事項之外，還要揭示勞工關(guān)系、原材料利用、產(chǎn)品、市場、組織效率和企業(yè)前景等情況。編寫財務(wù)調(diào)查報告的方法涉及研究企業(yè)的方針及其效果，研究管理當局執(zhí)行方針政策的情況?！边@種工作雖具有風險性，但由于深得投資銀行和其他金融企業(yè)的歡迎，故有助于建立會計公司的信譽。1929年的經(jīng)濟危機和金融危機，迅速削減了財務(wù)調(diào)查業(yè)務(wù)，但財務(wù)調(diào)查的某些技術(shù)已被公司的定期審計程序所吸納。
另一個國際性的會計公司厄恩斯特兄弟合伙公司在這個時期所創(chuàng)造的“建設(shè)性會計”同阿瑟·安達森公司的思路是一樣的，他們不僅要審查財務(wù)會計事項，而且要分析整個經(jīng)營過程，包括組織結(jié)構(gòu)、責任分派、實體資產(chǎn)布置、部門間的關(guān)系等方面，為銀行家的投資決策提供可信的信息，為客戶的管理當局提供改進管理的建議。
財務(wù)報表審計制度的確立，使注冊會計師在業(yè)務(wù)上為管理當局服務(wù)的職能同為外界利害關(guān)系人服務(wù)的職能逐漸相分離、相獨立，前者分化為內(nèi)部審計，后者分化為外部審計。正像IIA的“內(nèi)部審計師責任說明書”所討論的那樣，這樣分化出來的內(nèi)部審計，要適應公司管理當局對擴展業(yè)務(wù)的各項要求，使其職能和目標也不斷地擴展。受內(nèi)部審計發(fā)展的強烈刺激，注冊會計師所從事的外部審計雖然被置于傳統(tǒng)審計的位置，但現(xiàn)在也開始關(guān)心起管理審計了，這就迫使管理當局不僅在形式上而且要在實質(zhì)上再檢驗、再認識重新成為公司內(nèi)部顧問的注冊會計師的作用。
（四）
高校內(nèi)部審計文化建設(shè)中存在的問題
（一）內(nèi)部審計部門的獨立性差。多數(shù)高校內(nèi)部審計部門與其他部門并行而立，使得內(nèi)部審計的獨立性難以實現(xiàn)。同時，高校內(nèi)部審計人員易受本單位領(lǐng)導和其社會關(guān)系的影響，內(nèi)部審計部門是在學校領(lǐng)導層的領(lǐng)導下開展工作，審計的進程必然受到領(lǐng)導層的制約，這就限制了審計的獨立性，從而導致審計權(quán)威性差、不受重視，審計工作的客觀公正性也受到影響。（二）缺少專業(yè)的內(nèi)部審計人員。目前，我國高校專業(yè)的內(nèi)部審計人員配備較少，知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素養(yǎng)尚且不足。專業(yè)內(nèi)部審計人員的缺乏，會導致審計信息披露不足，降低了審計的效率，且不能發(fā)揮內(nèi)部審計的功能，最終不能充分滿足高校信息使用者的需求。（三）高校內(nèi)部審計制度不健全。我國多數(shù)高校的審計制度建設(shè)取得了一定的成績，建立了相應的內(nèi)部審計制度，然而有些制度可行性差，且未得到真正的實施，制度實施效果沒有得到監(jiān)督和反饋，且未隨著環(huán)境的變化而適時改變。（四）高校內(nèi)部審計工作范圍狹窄。審計工作范圍狹窄主要體現(xiàn)在工作思路和領(lǐng)域上，更多是通過事后控制進行審計，缺乏事前和事中控制；主要是對高校教育經(jīng)費等的常規(guī)審計，并且很少主動開展工作。（五）對審計結(jié)果重視不夠。高校內(nèi)部審計未建立審計監(jiān)督的長效機制，在高校內(nèi)部審計工作中，往往是查出問題卻不進行及時處理，經(jīng)濟責任審計往往在人動之后才進行，并且本單位領(lǐng)導往往在下達審計工作后，不再關(guān)心審計實施的效果，審計結(jié)果只是流于形式，審計的功效未能實現(xiàn)。
企業(yè)會計業(yè)務(wù)的主流程最大程度地標準化和規(guī)范化，大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)營銷、采購、倉儲、生產(chǎn)、質(zhì)檢、技術(shù)、設(shè)備動力等管理子系統(tǒng)直接傳輸?shù)截攧?wù)部門，經(jīng)賬務(wù)系統(tǒng)自動處理后，生成XBRL格式的會計數(shù)據(jù)，通過公共接口與企業(yè)內(nèi)外部系統(tǒng)相連接，為會計信息使用者提供數(shù)據(jù)。會計數(shù)據(jù)處理中人工干預大大減少，且信息以電子數(shù)據(jù)形式保存在云平臺。
（2）會計信息的利用程度與共享方式發(fā)生變化。
首先，開放的現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)帶來高度的信息共享。企業(yè)內(nèi)部各職能部門可以通過會計信息系統(tǒng)及時了解、使用會計信息。其次，采用通用的XBRL格式語言披露會計信息，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成與最大化利用，通過外部接口可直接為企業(yè)外部使用者諸如商業(yè)銀行、稅務(wù)機關(guān)、供應商、經(jīng)銷商等讀取及進一步處理，提高工作效率。
（3）財務(wù)會計與管理會計逐步融合。
隨著云計算、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展，會計人員從手工勞動中解放出來，管理角色也在轉(zhuǎn)換。同時，內(nèi)部管理需求將催生更多的管理模塊，各部門從云平臺抓取所需的會計信息，通過加工分析后提供給會計人員做更細致的管理分析，會計信息處理與管理會計的專業(yè)分析逐步智能化、一體化。
2會計信息化的發(fā)展對內(nèi)部審計的影響
（1）內(nèi)部審計環(huán)境發(fā)生了變化。
會計工作模式發(fā)生重大變化，企業(yè)整體管理模式發(fā)生變化。企業(yè)管理理念、業(yè)務(wù)流程經(jīng)過調(diào)整，內(nèi)部審計面對的不再是如山的憑證、厚厚的賬冊和成堆的會計報表，而是內(nèi)外共享的信息系統(tǒng)平臺提供的會計信息。會計信息系統(tǒng)突破了歷史的、滯后的、貨幣計量甚至會計分期的限制，提供實時的、貨幣與非貨幣計量的、相關(guān)度高的各種會計信息；為滿足內(nèi)部管理需要，還能提供跨期的或者任意會計分期下的會計數(shù)據(jù)。
（2）企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)生變化。
首先，內(nèi)部控制形式發(fā)生了變化。在手工會計工作環(huán)境下，不同崗位的會計人員在職責范圍內(nèi)工作，通過簽章明確，通過職能分割、人員分工形成內(nèi)部控制體系。在會計電算化工作環(huán)境下，通過授權(quán)控制，外加記賬憑證簽章明確。而在會計信息化下，會計、管理和業(yè)務(wù)一體化，崗位分工、授權(quán)控制、全面預算、文件記錄等都以數(shù)據(jù)形式存在，而且，會計內(nèi)部控制已經(jīng)不再局限于會計核算部門。其次，內(nèi)部控制制度在內(nèi)容、層次、深度上需要不斷得到豐富、完善和深化。內(nèi)部審計人員面對是電子簽名、流程、表單以及其他終端輸出。流程控制和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，對傳統(tǒng)職責分離的控制審計在實際中很難找到審計線索，而是更多地依賴計算機本身的程序。企業(yè)如果對操作員的權(quán)限管理松懈，操作員就可以以不同的身份進入系統(tǒng)并進行不同的操作，崗位責任制控制將名存實亡。
（3）內(nèi)部審計風險進一步加大。
由于內(nèi)部審計目的是評價和改善風險管理、控制公司治理流程的有效性，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，當審計環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)生變化后，內(nèi)部審計風險進一步加大。首先，會計數(shù)據(jù)來源復雜、自動處理，如若設(shè)置與控制環(huán)節(jié)不夠完善，出錯后果更為嚴重，且不容易查對。其次，審計面對的內(nèi)部控制風險測試的難度加大。不管是進行符合性測試還是實質(zhì)性測試都很難把握固有風險的評估。比如在信息化過程中管理人員（不僅僅是會計人員）的業(yè)務(wù)能力不夠、計算機系統(tǒng)“防火墻”受到破壞、計算機病毒、電源故障、操作失誤、程序處理錯誤和網(wǎng)絡(luò)傳輸故障都會造成實際數(shù)據(jù)與電子賬面數(shù)據(jù)不相符，增加了固有審計風險。再次，審計人員由于自身業(yè)務(wù)水平跟不上信息化技術(shù)發(fā)展而不能發(fā)現(xiàn)審計線索，不能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表實際存在的重大錯報、漏報的風險。另外，企業(yè)管理系統(tǒng)以及會計信息系統(tǒng)軟件的更新升級，也會增加審計檢查風險。對賬戶或交易的重大實質(zhì)性測試往往離不開企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)，軟件版本的更新、平臺的遷移都會對新舊數(shù)據(jù)產(chǎn)生不同程度影響，帶來檢查風險。
3企業(yè)內(nèi)部審計的適應對策
3.1認真開展會計信息化系統(tǒng)安全評估
會計信息系統(tǒng)在企業(yè)管理系統(tǒng)中的重要地位毋庸置疑，如果會計信息系統(tǒng)安全性不能得到保障，內(nèi)審工作也就無從談起。企業(yè)應該借助專業(yè)的網(wǎng)絡(luò)安全公司進行網(wǎng)絡(luò)安全評估。主要抓好以下幾方面安全評估工作：
（1）評估企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)是否存在安全隱患。
會計記錄來源于原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，網(wǎng)絡(luò)開放性、數(shù)據(jù)共享性使得內(nèi)部人員對原始數(shù)據(jù)的修改或刪除可以不留痕跡。內(nèi)部審計機構(gòu)配合網(wǎng)絡(luò)安全公司首先要梳理明確業(yè)務(wù)流程，然后對被測試系統(tǒng)做系統(tǒng)分析，分析其架構(gòu)、軟件體系以及程序部署等，再對被測系統(tǒng)做系統(tǒng)安全分析，進行安全建模，明確本系統(tǒng)可能受到的潛在威脅，最后需要剖析系統(tǒng)，確認有哪些攻擊界面，根據(jù)測試方案進行測試。
（2）評估與企業(yè)外部對接環(huán)節(jié)是否存在安全隱患。
銀企互聯(lián)的技術(shù)已應用于企業(yè)委托收款與支付環(huán)節(jié)，網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的開展實現(xiàn)了銀行和企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)的平滑對接，企業(yè)通過財務(wù)系統(tǒng)中的操作可以直接完成銀行賬戶資金的管理和調(diào)度。網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)既有網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全問題也有操作控制的安全問題。數(shù)字證書、電子銀行口令卡都是在企業(yè)管理系統(tǒng)內(nèi)部共用的環(huán)境下使用，惡意的攻擊侵入與無意的錯誤操作都有可能發(fā)生，導致企業(yè)財產(chǎn)受到損失。內(nèi)部審計機構(gòu)要配合網(wǎng)絡(luò)安全公司對重點部位或者系統(tǒng)關(guān)鍵點實行滲透測試，滲透測試考慮的是以黑客方法，從單點上找到利用途徑，主動發(fā)動攻擊侵入系統(tǒng)，以測試系統(tǒng)關(guān)鍵部位是否安全，這種測試可以更直觀地幫助企業(yè)提高認識，也能解決一些重要問題。
（3）制定防范措施。
經(jīng)過安全評估，內(nèi)部審計部門應該對企業(yè)整體系統(tǒng)架構(gòu)、安全編碼、安全測試、安全測試覆蓋性、安全度量等多個因素有全面的認識，清楚會計信息化系統(tǒng)的安全威脅所在，協(xié)助網(wǎng)絡(luò)安全公司提出解決方案，修補漏洞，參與制定安全防護措施。當企業(yè)管理系統(tǒng)或者會計信息系統(tǒng)軟件更新升級時，做數(shù)據(jù)備份的同時還需要重新評估整體安全性，進行必要的實質(zhì)性測試，否則會帶來不可知的檢查風險。
3.2加強企業(yè)內(nèi)部控制的評審，降低控制風險
內(nèi)部審計是評價企業(yè)內(nèi)部會計制度健全與否，控制程度如何的主要手段。內(nèi)控措施包括制度控制和程序控制。
（1）程序控制方面主要選擇理想的審計軟件或者對現(xiàn)有的審計軟件進行二次開發(fā)，以適應會計信息化環(huán)境下的審計需要。
理想的審計軟件應該是一個會計信息化系統(tǒng)評測、審計技術(shù)分析、內(nèi)部績效評價與考核等多種功能技術(shù)的集合體。它可以與管理系統(tǒng)直接對接，為子系統(tǒng)提供評測，直接取數(shù)，對財務(wù)數(shù)據(jù)開展分析、測試、計算處理、稽核，可以自動生成一部分審計工作底稿。經(jīng)過對審計項目參數(shù)設(shè)置，提供績效考核各種指標。內(nèi)部審計注重對績效考核體系的構(gòu)建及績效評價指標考核的全程監(jiān)控，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益方面的作用。
（2）制度控制方面主要做好權(quán)限密碼管理，針對數(shù)據(jù)異常錯誤和聯(lián)網(wǎng)傳輸問題采取相應具體措施。
包括：分配設(shè)置責任中心和操作權(quán)限密碼，降低約束機制失效可能性；提高網(wǎng)絡(luò)通信效率和效果，降低軟件出現(xiàn)異常錯誤的可能性等。企業(yè)信息化初期建設(shè)階段，關(guān)注會計信息系統(tǒng)的操作風險，隨著試運行結(jié)束，在磨合期段后段，注重控制的流程、內(nèi)控漏洞防控。
（3）在內(nèi)部績效考核審計方面注重實時、全面、增值，從單純的查錯防弊向促進提高管理水平轉(zhuǎn)變。
第一，利用企業(yè)管理信息系統(tǒng)，結(jié)合內(nèi)控制度審計，重新設(shè)計考評制度，評價企業(yè)內(nèi)控制度的健全性和有效性，為改進內(nèi)控管理服務(wù)。第二，利用企業(yè)管理信息系統(tǒng)，開展對專項業(yè)務(wù)活動的審計，要優(yōu)化考評流程，實時、動態(tài)地考評被審計部門規(guī)章制度的執(zhí)行情況、管理職能的發(fā)揮情況、管理措施的有效性等。第三，根據(jù)企業(yè)的內(nèi)審環(huán)境，建立一種類似平衡計分法的評價模式，對照預算指標、安全生產(chǎn)目標等方面的業(yè)績指標，對各部門和員工當期業(yè)績進行考核和評價，兌現(xiàn)獎懲。
3.4提高審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能主要做好以下幾個方面：
（1）提高內(nèi)審人員的專業(yè)知識和技術(shù)水平。
會計信息化帶來新的工作理念和模式，它要求內(nèi)部審計人員不斷更新自己的知識結(jié)構(gòu)，必須熟練掌握審計標準、程序和技術(shù)，并運用到實際審計業(yè)務(wù)中。內(nèi)部審計人員同時要熟悉會計準則和技術(shù)，必須理解管理原則，從而認定和評價偏離良好經(jīng)營慣例情形的重要性和重大性。內(nèi)部審計人員只有通過繼續(xù)教育學習不斷提高自己的業(yè)務(wù)技能，才能精通內(nèi)部審計標準、程序和技術(shù)運用。
（2）拓展內(nèi)審人員的相關(guān)專業(yè)知識和技能。
內(nèi)部審計人員不僅要熟練掌握審計依據(jù)、審計技術(shù)，熟練使用各種審計軟件，還要掌握計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，熟悉財務(wù)會計與企業(yè)管理軟件，適時補充管理科學和信息科學方面的知識，不斷加深對會計信息化環(huán)境下新型會計工作模式的理解。內(nèi)部審計人員應當積極參加多種形式的實踐培訓活動，成為適應企業(yè)管理需要的復合型內(nèi)部審計人才。
內(nèi)部審計是組織內(nèi)部為檢查和評價其經(jīng)濟活動和為本組織服務(wù)而建立的一種獨立評價活動，其在內(nèi)部控制中的作用在聯(lián)合國公共行政和財務(wù)處編制的《發(fā)展中國家政府審計手冊》中做了精辟論述。它認為在20世紀，政府審計的重要發(fā)展之一是對內(nèi)部控制觀念的確認以及創(chuàng)建內(nèi)部審計單位，并把它作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵部分。內(nèi)部審計通過對一個單位的內(nèi)部控制加以系統(tǒng)的檢查和評價，提交審計報告，其中包括對各種經(jīng)營活動無偏見的、公正的、實事求是的分析和經(jīng)過證實以后而應采取改進行動的合理建議，以協(xié)助各級管理部門有效地履行其職責。顯而易見，內(nèi)部審計不僅是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制的特殊方式，而且評價與改善企業(yè)內(nèi)部控制是其與生俱來的重要職責，也是內(nèi)部審計對內(nèi)部控制最重要的貢獻。市場經(jīng)濟需要內(nèi)部控制。特別是加入WTO以后，世界經(jīng)濟一體化使我國企業(yè)生存與發(fā)展面臨更多的機會和更大的風險，而我國企業(yè)內(nèi)部控制仍然十分薄弱，上市公司經(jīng)營失敗和各種舞弊案件的接連出現(xiàn)，凸顯我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的必要和迫切。在這樣的現(xiàn)實環(huán)境下，內(nèi)部審計通過內(nèi)部控制評價參與企業(yè)管理，改善企業(yè)內(nèi)控品質(zhì)更顯得意義重大和迫在眉睫。
1.2內(nèi)部審計開展內(nèi)部控制評價具備得天獨厚的條件
內(nèi)部控制涵蓋范圍很廣，涉及企業(yè)管理活動各個方面。對企業(yè)內(nèi)部控制進行系統(tǒng)地檢查和評價，不僅需要執(zhí)業(yè)人員有相應的專業(yè)知識和較高的執(zhí)業(yè)勝任能力，還需要執(zhí)業(yè)人員對企業(yè)情況有詳盡地了解和掌握。有目共睹，近年來，代表我國審計水平前沿的注冊會計師審計，盡管在形式上出現(xiàn)了內(nèi)部控制專項鑒證業(yè)務(wù)，執(zhí)業(yè)規(guī)范中對此也提出了要求，但在審計實踐中，直到目前仍很少開展這方面的工作，即使是作為報表審計步驟之一的內(nèi)控制度基礎(chǔ)審計方法，在實際工作中，也往往流于形式，其原因固然有企業(yè)內(nèi)部控制不規(guī)范、不完善、無法依賴等客觀因素，但注冊會計師對企業(yè)不熟悉、不了解、缺乏相應的專業(yè)判斷能力等主觀因素難辭其咎。不能掌握企業(yè)控制全貌，只能依賴以憑證、賬薄和財務(wù)報告為載體的會計系統(tǒng)以及可以找到管理痕跡的書面上的控制程序，無法實施對內(nèi)部控制的公允評價，更談不上合理建議及促進企業(yè)內(nèi)部控制的健全和完善。相比而言，內(nèi)部審計處在企業(yè)內(nèi)部，置身于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中，對企業(yè)內(nèi)部控制最熟悉，因而也最有能力對其進行評估和建議。外部審計開展內(nèi)部控制評價的諸多限制，尤顯內(nèi)部審計開展內(nèi)部控制評價得天獨厚的條件。因此，在獨立審計日益關(guān)注內(nèi)部控制單獨評價的同時，內(nèi)部審計更有責任和條件重視開展內(nèi)部控制評價，營造組織內(nèi)外共同關(guān)注內(nèi)部控制建設(shè)的氛圍，共同促進我國企業(yè)內(nèi)部控制快速發(fā)展。總而言之，開展內(nèi)部控制審計是企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要內(nèi)容，同時也是與國際先進內(nèi)部審計接軌的必然要求。目的是要使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠按照預定的目標和方式，在有效的控制下規(guī)范運作。通過內(nèi)部控制審計，監(jiān)督、檢查、糾正和處理執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差和錯誤，使內(nèi)部控制更趨于完善。會計電算化下企業(yè)內(nèi)部控制審計策略會計電算化的實施，就好比危險的飛行一般，讓人膽戰(zhàn)心驚而又無法抗拒。計算機信息處理環(huán)境影響會計內(nèi)部控制及其審計已是不爭的事實，但目前對計算機信息處理環(huán)境下內(nèi)部控制的內(nèi)容、分類以及如何審計內(nèi)部控制問題，概念仍然不十分清晰，不少控制措施以及審計方法嚴重脫離實際，許多問題還有待研究。
2.1加強對會計電算化內(nèi)控的審計
信息數(shù)據(jù)處理相對傳統(tǒng)紙幣處理，容易篡改而不容易留下痕跡。內(nèi)部審計人員應給予處理數(shù)據(jù)的系統(tǒng)和數(shù)據(jù)本身更多的關(guān)注。著重做到:(1)明確審計人員職責。審計人員要檢查組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)和責任的分配與分工情況、以確定職責分能夠提供有力的內(nèi)部控制，如程序與系統(tǒng)開發(fā)、計算機操作、輸入數(shù)據(jù)的控制等應盡量分離。(2)安全控制。審計人員應該確定是否制訂了有關(guān)計算機硬件、計算機程序、數(shù)據(jù)文件、數(shù)據(jù)傳送、輸入和輸出資料以及人員的安全規(guī)定。該項檢查應該不僅涉及中央處理站的計算機設(shè)備，還應包括其他地點的小型機、計算機終端、通訊設(shè)施及其他設(shè)備。
2.2提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)
建立以提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)為目的控制措施。組織網(wǎng)絡(luò)安全方面及高級程序語言的培訓。大力開展計算機輔助審計技術(shù)的培訓。如:數(shù)據(jù)模擬檢測法、整體檢測法、程序編碼控制法、平行模擬法、程序追蹤法。培養(yǎng)一批既懂財會、審計業(yè)務(wù)、又精通計算機應用技術(shù)的有經(jīng)驗的復合型專業(yè)內(nèi)部審計人員。
2.3加強外部電算化審計
建議相關(guān)部門盡快研究我國的信息系統(tǒng)審計制度，制定相關(guān)的法律、法規(guī)。對任何直接或間接影響財務(wù)報表或其他至關(guān)重要資料的數(shù)據(jù)或處理系統(tǒng)都要求審計，并可在重大信息化工程項目中試點，在總結(jié)經(jīng)驗教訓的基礎(chǔ)上，再逐步推廣施行信息系統(tǒng)審計制度。在新的經(jīng)濟和技術(shù)環(huán)境下，注冊會計師審計應考慮增加以下內(nèi)容：
(1)審計除了對現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報表所提供的信息進行審計外，審計還要對如分部信息、非財務(wù)信息、前瞻性信息、知識產(chǎn)權(quán)、創(chuàng)新金融工具等方面的內(nèi)容進行審計。
(2)更加注重對內(nèi)部控制制度的研究。為了使得注冊會計師能夠真正地發(fā)揮其應有的作用，注冊會計師就不得不想方設(shè)法將審計風險降低到最小的程度。因此，內(nèi)部控制制度對保證會計信息的質(zhì)量具有非常重要的意義。這一點同樣也被我國新修訂的《會計法》所重視。
(3)對不確定信息的審計。由于現(xiàn)代財務(wù)報告中包括了如或有事項、衍生金融工具的確認、計量和信息披露和無形資產(chǎn)等有關(guān)內(nèi)容，因此，審計就不能不對這些內(nèi)容進行審計。
(4)在審計報告中應增加分析性評價的意見。在審計報告中應增加分析性評價的意見，尤其是有助于評價企業(yè)收益質(zhì)量的信息，根據(jù)美國注冊會計師協(xié)會的調(diào)查，絕大多數(shù)會計信息使用者認為，注冊會計師在審計過程中掌握了豐富的資料和有關(guān)企業(yè)的情況，因此，他們要求注冊會計師在其審計報告中增加有關(guān)分析意見。這些信息一般包括:審計范圍和發(fā)現(xiàn)的問題;在備選的會計原則中，企業(yè)所選擇的會計原則，特別是一個行業(yè)的其他企業(yè)采用的會計原則;企業(yè)管理當局在編制財務(wù)報表時所作出的重大假設(shè)及估計的合理性;與現(xiàn)有資產(chǎn)進行變現(xiàn)的有關(guān)風險。
(5)開展安全審計。安全審計是指審計人員對計算機網(wǎng)絡(luò)環(huán)境及其有關(guān)活動所進行的系統(tǒng)審計，并進行評價的活動。計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使得會計信息可以通過網(wǎng)絡(luò)迅速地在世界各地傳輸，甚至直接傳輸原始會計資料，從而使得企業(yè)的信息能夠最大范圍地被信息使用者共同享用。但這種共同享用的基礎(chǔ)是安全。由于計算機技術(shù)及人文方面的影響，網(wǎng)絡(luò)信息的風險將會增加，如利用網(wǎng)絡(luò)及安全管理的漏洞獲取用戶口令或電子賬號，冒充合法用戶作案;或通過網(wǎng)絡(luò)遠距離盜取企業(yè)的商業(yè)秘密等。因此，現(xiàn)代審計必須積極開展安全審計，并將其作為審計的中心內(nèi)容之一。
(6)開展預測信息審計。因為現(xiàn)代財務(wù)報告中將大量增加有關(guān)企業(yè)未來的信息，其中包括大量的財務(wù)預測信息，而對這些預測信息必須要有相應的質(zhì)量保證機制。在這方面，完全可以充分發(fā)揮注冊會計師的作用。
在傳統(tǒng)手工審計方式下，高校內(nèi)部的審計工作者會依據(jù)從財務(wù)方面得到的會計信息資料，對相關(guān)數(shù)據(jù)的準確性進行核對，另外，依據(jù)相關(guān)的核對結(jié)果或者是在進行核對的過程中所出現(xiàn)的問題等進行首查，但是在電算化的狀況下，要使用計算機的軟件進行審查，這樣就會使得傳統(tǒng)的手工方式都是由計算機進行完成，這樣的狀況下，其工作的重點就是要對系統(tǒng)功能的完整性及正確性加以了解和證實，相關(guān)的內(nèi)部審計工作者要依據(jù)已經(jīng)知道的條件來構(gòu)建相關(guān)的交易。
（二）審計工作方法發(fā)生了改變
會計電算化的背景下，要是使用手工的方式進行審計就只能通過紙質(zhì)的資料，繼而采用傳統(tǒng)的方式對其進行比較分析以及進行審閱，這樣不通過計算機就能夠完成的間接性的審計工作往往會對中間的數(shù)據(jù)沒有做到足夠的審查，繼而就會很難或者幾乎不會對電算化系統(tǒng)中的差錯進行分析以及進行評價，在審計方面有比較大的風險，但是利用計算機進行審計的話，往往只會用到相關(guān)的財務(wù)部門所具有的數(shù)據(jù)進行先關(guān)的拷貝就能夠?qū)?shù)據(jù)進行審閱，具有比傳統(tǒng)的方式更加準確以及便捷的特征。
（三）對審計工作者的要求發(fā)生了改變
在傳統(tǒng)的審計環(huán)境中，審計工作者要具有相應的財務(wù)知識才能夠勝任，依據(jù)傳統(tǒng)的方式進行審計，依據(jù)學校所提出的要求，大部分都能夠完成相關(guān)的審計工作，但是在會計電算化的背景下，內(nèi)部審計工作者所應當具有的素質(zhì)和要求應當比以往要高，不僅要具有相應的財務(wù)知識，同時還應當對相關(guān)的計算機知識和技能有所掌握，對審計軟件的使用狀況要做到心中有數(shù)，從這一層面上說，會計電算化對內(nèi)部審計工作者提出了更高的要求。
2會計電算化背景下高校內(nèi)部審計工作應對策略
（一）積極開發(fā)適合高校內(nèi)部審計工作的相關(guān)軟件
盡管當前我國很多高校使用的會計核算的軟件不一樣，但是所使用的核算方式以及依據(jù)的原則是一樣的，所以說，我國的高校應當進行對軟件進行聯(lián)手開發(fā)，開發(fā)出真正適合我國高校內(nèi)部設(shè)計工作的軟件，使得這樣的軟件在高校內(nèi)部審計工作中更加具有可行性。另外這樣的軟件還應當具有比較強的兼容性，對被審計部門的相關(guān)數(shù)據(jù)能夠進行訪問，同時還能夠從中對需要的原始數(shù)據(jù)進行提取，在采集上應當對不同載體上的相關(guān)數(shù)據(jù)做到訪問，另外在當前的審計軟件的條件下，積極研發(fā)真正適合我國高校責任審計以及財務(wù)預算的相關(guān)軟件工具，另外還應當在財務(wù)軟件系統(tǒng)開發(fā)的時候要防止相關(guān)的環(huán)節(jié)中出現(xiàn)紕漏等，相關(guān)的工作人員最好參與到其中，會計電算化環(huán)境下高校內(nèi)部審計工作的開展莊麗霞泉州醫(yī)學高等?？茖W校362011對開發(fā)的過程進行及時的監(jiān)督，從而保障軟件系統(tǒng)能夠真正滿足當前我國會計電算化的發(fā)展需求。
（二）建立并完善高校內(nèi)部審計程序
高校的內(nèi)部審計部門在對相關(guān)財務(wù)會計數(shù)據(jù)進行審計的時候，應當對相關(guān)的審計程序進行建立并作出逐步的完善，首先應當我國高校相關(guān)的計算機軟件﹑數(shù)據(jù)經(jīng)過的部門以及數(shù)據(jù)終點有所了解和掌握，這樣做的目的就是要對內(nèi)部控制中所出現(xiàn)的多種狀況有所掌握，其次，不管是在傳統(tǒng)的手工方式上，還是在當前電算化的環(huán)境下，應當要求保持審計原始憑證自身所具有的合法性以及合理性，同時要對其進行及時的審查。在此過程中，應當重視對高校會計電算化系統(tǒng)處理和控制功能的審計，即審計人員通過對會計軟件的學習以及實地觀察﹑查閱系統(tǒng)的文檔資料等辦法,初步了解系統(tǒng)內(nèi)控,對被審高校會計系統(tǒng)調(diào)查，全面了解會計信息軟件名稱﹑功能以及應用審批；同時，還要了解計算機會計數(shù)據(jù)處理流程﹑計算機內(nèi)控機制的置，以此來替代傳統(tǒng)的手工記賬的情況﹑系統(tǒng)內(nèi)各個應用子系統(tǒng)的控制類型和主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
（三）積極培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計工作者
當前會計電算化的背景下，需要工作者在具有財務(wù)知識的同時還應當具有相應的計算機水平，在對相關(guān)的審計軟件進行開發(fā)的時候，還應當依據(jù)自身的實際工作中的經(jīng)驗提出更多對其進行完善的措施，在實際的使用過程中能夠?qū)浖M行熟練地操作，要是沒有計算機等輔助軟件的狀況下，可以使用一些數(shù)字表格或者是數(shù)據(jù)庫中的相關(guān)程序幫助審計工作者對審計數(shù)據(jù)進行核算，提升工作的效率。盡管我國高校的審計責任會涉及到很多的部門，可是其財務(wù)分析以及單位的實際運作狀況是要做到有章可循的，內(nèi)部審計的工作者應當依據(jù)自身的工作經(jīng)驗對相關(guān)的審計程序進行設(shè)計，繼而使得審計工作能夠盡可能的簡化。
二、信息化技術(shù)對內(nèi)部審計的影響與作用
隨著信息技術(shù)在我國的快速發(fā)展，每個人都對信息的產(chǎn)生和處理的思維方式產(chǎn)生了巨大的改變，在信息的需求上的變化日新予以。同時影響并改變著內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)容與方法，對內(nèi)部審計的發(fā)展產(chǎn)生極大的推動。
1.信息化技術(shù)的發(fā)展改變了企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境在過去的20年間，企業(yè)的經(jīng)營模式因信息化推進過程產(chǎn)生了巨大的變革，信息技術(shù)在企業(yè)中的廣泛應用同時加速了審計環(huán)境的變化，審計工具，手段的變更不但提高了審計效率，同時對審計人員的要求更高。通過信息系統(tǒng)獲得審計所需的數(shù)據(jù)和信息，而以往只能手工錄入或取得；獲得的數(shù)據(jù)由以往的記錄在紙質(zhì)介體上，容易丟失或因環(huán)境變更而損壞，變成利用電腦硬件儲存，應用更加廣泛和便利；在過去，審計人員需攜帶大量數(shù)據(jù)進行遞交，極不方便，如今，傳真，紙質(zhì)文件等傳統(tǒng)手段已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)楦奖愕穆?lián)網(wǎng)查閱，互聯(lián)網(wǎng)傳輸更方便了數(shù)據(jù)的對比和傳輸。但同時，內(nèi)部審計人員面臨的審計環(huán)境也相應變得復雜。
2.信息化技術(shù)的運用加大了內(nèi)部審計的審計風險信息化技術(shù)的使用加大了審計風險?，F(xiàn)在的審計風險模型為審計風險=重大錯報風險×檢查風險。高科技使得舞弊行為更隱蔽難以察覺，從而加大了重大錯報風險。例如，利用隨機產(chǎn)生程序偽造應收款項或存貨的金額；利用報表編制程序快速編制多份虛假財務(wù)報表等。其次，在計算機系統(tǒng)中人為修改、刪除、隱匿和破壞電子數(shù)據(jù)變得非常容易。操作失誤、程序處理錯誤、非法入侵和網(wǎng)絡(luò)傳輸故障等均可能對電子數(shù)據(jù)造成極大的破壞和泄露電子數(shù)據(jù)存在被篡改、破壞和丟失的可能性加大了重大錯報風險。審計線索的減少或消失增加了檢查風險。傳統(tǒng)審計模式下會計處理的每一步都有文字記錄，審計線索清晰。審計人員調(diào)閱紙質(zhì)信息并加上專業(yè)判斷可以獲取和追索審計線索。信息化環(huán)境中審計線索更為隱蔽，獲取也更為困難。目前很難制定出相應的審計技術(shù)、方法和測試指標，這就增加了檢查風險。
三、信息化環(huán)境下國內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀
在信息化高度發(fā)展的大環(huán)境下，過去用于控制數(shù)據(jù)安全的人工手段已經(jīng)漸漸失去作用，面臨取消。更多的控制手段通過變更為程序繼續(xù)發(fā)揮著原有的作用，如計算機防火墻，密碼控制，程序操控等計算機手段高速發(fā)展，內(nèi)部審計人員需要詳細了解并測試相應的信息系統(tǒng)。審計證據(jù)存儲在數(shù)據(jù)庫里，采用了新的審計技術(shù)和高科技手段，針對重要的會計財務(wù)，可使用嵌入式系統(tǒng)進行審計，需審計的數(shù)據(jù)采用計算機程序進行采集和收錄，并跟進比對，如重要數(shù)據(jù)有變化，均可在第一時間查看。這些都給內(nèi)部審計人員帶來工作挑戰(zhàn)，如何全面掌握和靈活運用新的審計技術(shù)，是我們迫不及待解決的一大難題。因此，內(nèi)部審計如果提留在過去的工作，不能及時適應日益技術(shù)化和信息化的新審計環(huán)境，不能讓內(nèi)技術(shù)得到進一步的發(fā)展和對內(nèi)部審計管理進行改革，內(nèi)部審計的工作將落后于社會，以后的工作更是舉步維艱。為了應對這一系列的改變，國內(nèi)外的企業(yè)內(nèi)部審計都有了一定程度的發(fā)展。
1.國外企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展情況國外企業(yè)的內(nèi)部審計發(fā)展主要從計算機的硬件系統(tǒng)控制以及軟件的實質(zhì)性審查進行改進
（1）內(nèi)控制度的審計。審計的基礎(chǔ)和前提是對企業(yè)內(nèi)制制度的審查與評價。如從實施這一角度查看內(nèi)控制度，部分是可以通過程序進行實施的，而部分是通過企業(yè)制度的約束作為實現(xiàn)手段。通過對軟件程序的具體設(shè)計和運行，使“制度化”控制得到落實的實施，實現(xiàn)真正的“程序化”控制。而通過建立管理工作制度，可以確保內(nèi)部審計得到有力支持，并保證計算機會計系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性。在會計電算化的條件下，部分傳統(tǒng)的審計內(nèi)容依舊需要審查，但如今的側(cè)重點已經(jīng)偏向于計算機系統(tǒng)的硬件和軟件構(gòu)成的內(nèi)部控制。內(nèi)部審計人員應積極參與，發(fā)揮主觀能動性，在本單位制定各方面制度的過程中，積極思考和提出意見，制度實施過程中，積極進行定期審計或不定期檢查，對企業(yè)內(nèi)部控制的弱點及時發(fā)現(xiàn)和解決，并提出相應的改進措施，是內(nèi)部控制制度落到實處，確保在審計過程中，會計數(shù)據(jù)達到安全、有效和完整。
（2）實質(zhì)性審計。在以往落后的手工條件下，審計面對的對象和資料主要是書面形式的。在電算化的條件下，審計人員除了對審查數(shù)據(jù)的輸入和輸出，還負責審查計算機程序和數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)文件，其余會計核算由計算機的相關(guān)程序完成?，F(xiàn)階段，審計工作的重點是確保所用的會計軟件合法、是否能正確審查數(shù)據(jù)，以及對機內(nèi)數(shù)據(jù)文件的進行審計這些方面。
2.國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展情況
（1）內(nèi)部審計的范圍不斷擴。在我國，內(nèi)部審計的范圍已經(jīng)不再局限于財務(wù)審計，而是逐步開始擴大范圍（組織經(jīng)營和管理），如企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營風險管理等方面。對績效、經(jīng)濟責任、管理方面、經(jīng)濟合同等進行內(nèi)部審計，對企業(yè)和組織的可持續(xù)發(fā)展和健康成長產(chǎn)生巨大影響。內(nèi)部審計日益發(fā)揮了更重要的作用。
（2）內(nèi)部審計針對的內(nèi)容不斷增加，傳統(tǒng)內(nèi)部審計中，關(guān)注點在于事后的監(jiān)督和評價，當今社會對風險管理的觀念不斷加強，如今的內(nèi)部審計已經(jīng)要求內(nèi)部審計人員必須對審計進行全過程的審計。從前面階段對經(jīng)濟活動進行測量與分析，過程中對企業(yè)行為進行必要的監(jiān)督和控制，最后進行綜合性的評價和及時反饋，并視具體情況商討是否開展后續(xù)的審計。
（3）企業(yè)逐步認識到風險，逐步開展量化且持續(xù)性的審計手段。目前，在企業(yè)的風險管理中，內(nèi)部審計一般只起到了評估作用，只能對企業(yè)進行建議。審計的計劃對企業(yè)進行分析，提出相應的風險戰(zhàn)略。使風險管理與內(nèi)部的審計程序統(tǒng)一；并且根據(jù)項目風險對審計項目進行先后分出次序，是內(nèi)部審計資源可以因?qū)徲嫷娘L險大小進行合理利用，在高風險領(lǐng)域投放資源更為合理；在整個審計過程中，審計部門提前提出建議，進行對風險的防范和控制，為企業(yè)總體目標提供有效的服務(wù)和保障
（4）規(guī)范評價內(nèi)部審計活動質(zhì)量。企業(yè)通過學習和交流，慢慢建立起有效且全面的內(nèi)部審計體系（質(zhì)量與風險管理），將管理貫徹落實在全過程中。內(nèi)部審計準則中也對內(nèi)部審計的質(zhì)量提出了更多改革與保護舉措。主要體現(xiàn)在對過程的日常監(jiān)督、對企業(yè)內(nèi)部做出定期的評價以及再過程中對外部的評價。日常的監(jiān)督的實現(xiàn)有賴于各方面的管理；企業(yè)內(nèi)部定期評價交由審計主管負責，按照規(guī)定的內(nèi)部審計計劃進行檢查，也可以通過兄弟單位的交流與學習進行加強。企業(yè)外部的評價就需要專業(yè)機構(gòu)來完成，外部的檢查最低在3年進行一次，也可以在必要時加密和加強力度。
四、國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢
1.技術(shù)更加革新，電算化環(huán)境下的廣泛使用生產(chǎn)力發(fā)展的過程離不開變革，而計算機的出現(xiàn)改變了當社會的最終生產(chǎn)能力。如今，具備更多功能的計算機及計算機軟件已經(jīng)得到了再進一步的發(fā)展和革新。設(shè)計者通過對使用者進行調(diào)查和研究，不斷在軟硬件設(shè)施中提高工作的效率，規(guī)?；悄芑黔h(huán)境對內(nèi)部審核的最高要求。不能熟悉地掌握計算機審計工具，就不能適應新環(huán)境下的審計工作，就落后與社會的潮流。審計人員通過各種高新技術(shù)和針對性的審計軟件，從日益增多的數(shù)據(jù)中找出審計的漏洞與證據(jù)，從而展開高效而且有效的審計?，F(xiàn)階段審計的最終決定權(quán)還掌握在審計人員手中，計算機只是審計的一種輔助工具，如何杜絕人為干擾，將過往的手工審計經(jīng)驗帶入到軟件審計過程中是我們將面對的難題。國內(nèi)企業(yè)面臨軟件的不斷更新，將人為操控的風險減少，審計過程只限制于數(shù)據(jù)的輸入和輸出，其余通過智能化模擬進行審計，將風險和參數(shù)等一并計算得出。
2.內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中的作用將越來越大相愛年代社會環(huán)境要求的是不斷競爭，因此企業(yè)也面臨著日益增加的風險，為此，風險評估已經(jīng)成為內(nèi)部審計工作中最重要的工作，內(nèi)部審計工作也已經(jīng)是企業(yè)對風險進行管理中最重要的一環(huán)。對內(nèi)部審計而言，企業(yè)存在風險的領(lǐng)域就是工作中的重點。內(nèi)部審計已經(jīng)從對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理方面的單一控制，進一步參與到公司在利益，價值，日常工作的推進與建設(shè)當中。內(nèi)部審計工作將從事后、靜態(tài)與現(xiàn)場的傳統(tǒng)審計手段，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑盎蚴轮?，動態(tài)與遠程審（非現(xiàn)場）審計方向進行發(fā)展，擺脫過往的單一內(nèi)部審計，向綜合性審計，外部審計的大環(huán)境趨勢靠攏。在針對企業(yè)內(nèi)部的風險管理中，內(nèi)部審計除了要對內(nèi)部控制嚴格把關(guān)外，還需要對企業(yè)的風險管理機制及企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)投放更多的關(guān)注與控制。在審計中，工作的側(cè)重點不但是測試與控制，還需要對企業(yè)風險進行定位分析、提前確認、以及做好防范。而審計是否能發(fā)揮出應有的控制以及有效的作用，需要與企業(yè)相關(guān)部門實時溝通與聯(lián)系，在對風險管理過程中，審計需要有效地做出針對性檢測，及時對風險做出有效的評價和建議，有重大的審計結(jié)果需要明確地反應和報告給相關(guān)領(lǐng)導部門。并隨時跟蹤落實情況，以防審計結(jié)果沒有得到有效解決。防止風險進一步擴大和失去控制；另一方面，內(nèi)部審計應優(yōu)先對企業(yè)內(nèi)部進行優(yōu)先控制，避免個人員鋌而走險，頂風舞弊。
3.內(nèi)部審計的地位和獨立性不斷增強隨著內(nèi)部審計的作用越來越大，企業(yè)管理層逐漸加強認識到內(nèi)部審計的重要性。領(lǐng)導層的認識加深也成為了企業(yè)內(nèi)部順利開展審計工作的關(guān)鍵保證。因充分認識到內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展的必要性，領(lǐng)導層會為內(nèi)部審計提供更為方便的條件及地位保證，上層領(lǐng)導對內(nèi)部審計工作的有力支持，可以使內(nèi)部審計人員由原來的“秘密警察”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾韺拥馁Y深顧問”，而內(nèi)部審計人員也必定和企業(yè)部門進行更多交流和咨詢，增加企業(yè)整體性和靈活性。我國企業(yè)當前的內(nèi)部對審計部門的設(shè)置通常有五種模式，一，歸于財務(wù)部門管理；二，由財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導；三，總經(jīng)理（首席執(zhí)行官）領(lǐng)導；四，隸屬于監(jiān)事會；五，隸屬于董事會。其中以第四、第五種模式最為廣受歡迎。內(nèi)部審計所處的層次比較高，相應的獨立性很強。而且隨著信息化環(huán)境發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計還會得到進一步發(fā)展，建立由董事會直接領(lǐng)導，直接服務(wù)于全公司的內(nèi)部審計機制的組織模式將會成為今后的發(fā)展趨勢。內(nèi)部審計的獨立性將得到進一步的加強。
隨著計算機的發(fā)展,計算機數(shù)據(jù)處理技術(shù)已在會計領(lǐng)域廣泛運用。會計全面實現(xiàn)電算化成為必然趨勢,國家財政部根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展和信息化進程的需求提出,到2010年要使我國80%的基層單位實現(xiàn)電算化會計。但隨著電算化工作的普及和深入,有關(guān)電腦系統(tǒng)的舞弊案件時有發(fā)生,這主要是電算化對傳統(tǒng)手工會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制帶來了一系列影響。這就要求我們必須適應電算化的特點,在電算化的環(huán)境下,建立強有力的內(nèi)部控制,以保證系統(tǒng)的安全可靠。本文主要對電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題和策略進行研究。
一、電算化會計信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的影響
內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制。電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會計控制的特殊形式。計算機技術(shù)在會計領(lǐng)域的應用,一方面帶來了巨大的效益,同時也給內(nèi)部控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。由于信息處理工具、操作程序等方面的差異,電算化給會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制主要帶來如下幾點影響:內(nèi)部控制的重點由原來的單純對人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ?、機的共同控制;內(nèi)部控制的形式已經(jīng)由原來的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖餐刂?部分交易幾乎沒有“痕跡”,數(shù)據(jù)保存介質(zhì)是磁性介質(zhì)等等。由此引起失控而造成損失的案例增加,給內(nèi)部控制帶來一定的難度。
二、實現(xiàn)電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的目的
內(nèi)部控制是單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行,保護資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊,保證會計資料真實、合法和完整而制定和實施的政策與程序。電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的目的包括以下幾個方面:
⒈維護企業(yè)資產(chǎn)安全和完整。任何一個企業(yè)都有自己的資產(chǎn),如果沒有一定的措施加以保護,則會由于浪費、貪污盜竊等行為,而使資產(chǎn)蒙受損失。建立一定的內(nèi)部控制制度,采取必要的措施就是要防止企業(yè)資產(chǎn)流失。
⒉保證會計信息的準確、完整和可靠。會計信息是反應企業(yè)經(jīng)濟活動狀況的數(shù)據(jù)資料,它包括各種會計記錄、賬冊、會計報表等。會計信息必須準確可靠,這不僅為企業(yè)外部的有關(guān)部門所需要,而且也是企業(yè)內(nèi)部改善經(jīng)營管理的需要。建立適當?shù)膬?nèi)部控制制度,可以保證會計信息的準確可靠,進而提高管理決策的正確性。
⒊有效地考核、評價各部門的工作業(yè)績。在企業(yè)內(nèi)部制定必要的控制制度,明確職責分工,不僅有利于企業(yè)各項方針政策的貫徹執(zhí)行,而且也為考核和評價企業(yè)、甚至每個職工的工作業(yè)績提供了依據(jù)。
⒋促進經(jīng)濟效益的提高。根據(jù)企業(yè)總體目標建立的電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度,其最終的目的在于促進企業(yè)經(jīng)營管理活動合理化,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。
⒌保證企業(yè)財務(wù)活動的合法性。任何一個企業(yè)的財務(wù)活動都必須遵守國家的相關(guān)政策、法規(guī)的規(guī)定,建立適當?shù)膬?nèi)部控制制度,可以保證企業(yè)財務(wù)活動的合法性,減少或杜絕企業(yè)內(nèi)部各種違法違規(guī)操作。
三、電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題
⒈領(lǐng)導重視程度不夠。現(xiàn)在,不少單位開展電算化會計工作的一個重要障礙是領(lǐng)導對電算化的認識不足和觀念陳舊。據(jù)了解,一些單位的領(lǐng)導視電算化會計為一種趕時髦的裝飾和擺設(shè),只是為了應付會計上等級或評什么先進的需要而裝門面,完全忽視了其管理的功能和提高效益的作用;一些單位領(lǐng)導滿足于現(xiàn)有的手工核算方法,對計算機和先進技術(shù)缺乏信心,認為計算機還是信不過,靠不住,不知什么時候會出問題,出了問題不好處理;還有一些單位的領(lǐng)導抱著先等等,再看看的心理,認為電算化會計讓別人先搞,等大家都上了再跟著。這些觀念和認識大大制約了我國企業(yè)電算化會計的發(fā)展。
2.會計從業(yè)人員整體素質(zhì)偏底。會計電算化會打破企業(yè)財務(wù)部門原有的組織格局,財務(wù)部門的工作人員,擔心自己會被轉(zhuǎn)崗或下崗,對電算化的實施持反對態(tài)度,而不是積極學習,主動接受,使得電算化工作在財務(wù)科內(nèi)部難以展開。而一旦電算化系統(tǒng)的運行與手工不符,或試運行中出了差錯,就立即對電算化本身加以攻擊,而不是幫助解決問題。
3.通用會計軟件安全控制功能不完善。會計軟件的質(zhì)量是電算化會計工作的基礎(chǔ),決定著電算化工作的質(zhì)量。企業(yè)目前使用的通用(商品化)會計軟件存在著諸多的問題和不足。
⒋電算化會計基礎(chǔ)管理工作不完善。財政部要求采用計算機替代手工記賬的單位需要具有完善的電算化管理制度,但企業(yè)在實現(xiàn)電算化后沒有按要求制定包括嚴格的上機操作管理制度、硬件、軟件管理制度和會計檔案管理制度等內(nèi)容的明確的、成文的內(nèi)部管理制度。對電算化的內(nèi)部管理仍是按照手工記賬的管理辦法使用原來手工系統(tǒng)下的財務(wù)制度,從而使基礎(chǔ)管理工作滯后。
⒌電算化會計內(nèi)部審計監(jiān)督不到位。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要措施。內(nèi)部審計人員應對電算化會計系統(tǒng)的管理及控制制度進行研究和評價,指出其薄弱環(huán)節(jié),提出改善意見,促使被審單位加強電算化會計系統(tǒng)的管理和控制,但是,企業(yè)對于電算化會計系統(tǒng)缺乏有效的內(nèi)部審計監(jiān)督制度;企業(yè)的內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不足,不熟悉電算化會計系統(tǒng)的特點和風險,不了解電算化會計系統(tǒng)應有的內(nèi)部控制,更不熟悉如何對電算化會計系統(tǒng)進行審計,從而導致電算化會計系統(tǒng)未能得到有效的內(nèi)部審計監(jiān)督。
四、電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制策略
針對電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題,我認為主要做好以下幾方面的工作。
⒈加強領(lǐng)導的重視程度。電算化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展必需經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導的認可和授權(quán),因為領(lǐng)導是一個單位的決策者,沒有領(lǐng)導的支持,電算化會計系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展就難以實施。只有領(lǐng)導親自抓,才能統(tǒng)籌規(guī)劃、周密部署、保證所需資金、有效的協(xié)調(diào)單位內(nèi)各個方面共同做好電算化會計工作,使電算化工作能協(xié)同一致地順利開展。
⒉提高會計人員的素質(zhì)。電算化會計信息系統(tǒng)應在開發(fā)階段就要對使用該系統(tǒng)的有關(guān)人員進行培訓,提高使用人員對系統(tǒng)的認識和理解,以減少系統(tǒng)運行后出錯的可能性。培訓不僅僅是系統(tǒng)的操作培訓,還應讓其了解系統(tǒng)投入運行后新的內(nèi)部控制制度、電算化會計信息系統(tǒng)運行后的新的憑證流轉(zhuǎn)程序、電算化會計信息提供的高質(zhì)量的會計信息的進一步利用和分析的前景等等,不斷提高會計人員的素質(zhì)。
⒊會計信息系統(tǒng)的安全控制。是指使用各種方法保護數(shù)據(jù)和計算機程序,以防止數(shù)據(jù)泄密、更改或破壞,主要包括:硬件安全控制;軟件安全控制;網(wǎng)絡(luò)安全控制;病毒的防范和控制等。
⒋職能控制。是指企業(yè)建立起一整套內(nèi)部控制制度,以加強和完善對會計信息系統(tǒng)涉及的各個部門和人員的管理和控制。職能控制包括:組織機構(gòu)設(shè)置;職責劃分;上機管理;檔案管理;設(shè)備管理。超級秘書網(wǎng)
⒌操作控制。電算化會計系統(tǒng)的操作是電算化會計的主要工作,操作控制包括:業(yè)務(wù)發(fā)生控制;數(shù)據(jù)輸入控制;數(shù)據(jù)通訊控制;數(shù)據(jù)處理控制;數(shù)據(jù)輸出控制;數(shù)據(jù)存儲和檢索控制等。
⒍內(nèi)部審計控制。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分,也是加強單位內(nèi)部控制的一個有效手段,內(nèi)部審計在某種程度上可理解為對內(nèi)部會計控制的再控制,對內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)的檢查、監(jiān)督、評價是通過內(nèi)部審計來完成的。在電算化會計系統(tǒng)中,由于是“人機”對話的特殊形態(tài),因而對內(nèi)部審計提出了更高、更嚴格的要求。內(nèi)部審計主要包括:對會計資料進行定期審計;審查機內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性;監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性;對系統(tǒng)進行各環(huán)節(jié)的審查,防止存在漏洞;檢查和監(jiān)督內(nèi)部會計控制制度的建立和執(zhí)行情況。
總之,任何內(nèi)部控制總存在一定風險,不能完全依賴。IT技術(shù)的發(fā)展,推動著會計信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化的進程,同時,電算化會計信息系統(tǒng)又逐漸成為企業(yè)資源管理信息系統(tǒng)的組成部分,新形勢下如何建立健全電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度對我們來說將是一個永恒的課題,有待我們不斷地去研究和探索。
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2化工企業(yè)內(nèi)部能源審計程序
2.1前期準備在開展能源審計工作之前，企業(yè)應組織相關(guān)的領(lǐng)導小組，并按照能源審計的崗位配置合適的審計人員，劃分崗位職責，在實際能源審計過程中，責任落實到具體的個人，審計領(lǐng)導小組要制定化工企業(yè)內(nèi)部的能源審計目標，按照一定的審計期限進行，完善能源審計方案，聘請專業(yè)的能源審計顧問，對整體的審計計劃進行修訂。溝通協(xié)調(diào)好被審計部門、單位的關(guān)系，向有關(guān)人員詳細講解能源審計的具體目標和要求，根據(jù)本企業(yè)自身的行業(yè)特點、生產(chǎn)規(guī)模等具體情況，量身定做了一套適合本單位的能源審計流程，在實際資料調(diào)查、數(shù)據(jù)提取、統(tǒng)計分析、對比論證過程中，嚴格按照相關(guān)標準程序進行。
2.2現(xiàn)場調(diào)查測試根據(jù)任務(wù)分配，由內(nèi)部能源審計小組相關(guān)人員進入化工企業(yè)的實際生產(chǎn)車間、倉庫，了解各生產(chǎn)單位的運作流程和生產(chǎn)系統(tǒng)，并詳細考察生產(chǎn)部門的能源投入和實際產(chǎn)出效益的情況，對能源生產(chǎn)和消耗設(shè)備進行測試，對比其參數(shù)是否正常合格，對中間的項目資料、報表數(shù)據(jù)、結(jié)算單據(jù)、現(xiàn)金流等要進行細致的考察分析，發(fā)現(xiàn)問題的，及時提出。
2.3交流研討資料收集和現(xiàn)場調(diào)查完成后，能源審計領(lǐng)導小組和工作小組應就發(fā)現(xiàn)的問題與相關(guān)部門及人員進行交流，分析存在的問題，共同探討提高能源利用效率可能采取的措施。通過適當?shù)慕涣餮杏?，可以及時發(fā)現(xiàn)審計人員自身存在的問題，提出合理的建議，還可以咨詢審計專業(yè)人士。
2.4編寫能源審計報告現(xiàn)場審計完成后，能源審計領(lǐng)導小組應及時進行數(shù)據(jù)處理和能源利用狀況分析，并編寫能源審計報告，經(jīng)相關(guān)部門核實后，向企業(yè)內(nèi)部最高管理層提交最終報告。能源審計報告在經(jīng)過企業(yè)高企管理人員的批準審核后，可以適當對外公布。
3化工企業(yè)內(nèi)部能源審計的效用分析
3.1化工企業(yè)能源利用現(xiàn)狀從實際情況來看，當前我國化工企業(yè)在能源利用方面還存在諸多問題，集中表現(xiàn)為：能源浪費比較嚴重，能源的利用率偏低，對環(huán)境造成的污染和危害較大，產(chǎn)能過剩等，總的來說，我國化工行業(yè)面臨的資源和環(huán)境形勢十分嚴峻。
3.1.1產(chǎn)能過剩矛盾突出。目前一些過?；て髽I(yè)處于“被開工”境地，特別是一些新投產(chǎn)的企業(yè)，由于種種原因，開工虧損，不開工更虧損，處境艱難，前途莫測?？傮w表現(xiàn)為：化工企業(yè)的能耗下降緩慢，行業(yè)技術(shù)更新進步較慢；先進、節(jié)能效果明顯且易于推廣的節(jié)能技術(shù)逐漸缺乏；單位節(jié)能量投資額上升，節(jié)能投入變大，節(jié)能效果相對減小。
3.1.2能耗居高不下。據(jù)統(tǒng)計，我國單位GDP的能耗是美國的2.9倍、日本的4.9倍、歐盟的4.3倍，世界平均水平的2.3倍。我國化工行業(yè)的產(chǎn)業(yè)調(diào)整政策發(fā)揮作用有限，長期以來，單位GDP的能耗居高不下。
3.1.3對社會和環(huán)境造成的污染很嚴重?；ば袠I(yè)的發(fā)展，為國內(nèi)其他行業(yè)提供了化學原材料，但是化工企業(yè)本身就是高耗能、高污染的企業(yè)，在實際生產(chǎn)過程中，很難做到無污染排放，化學工業(yè)“三廢”的排放對大氣、水體和土壤都造成了不同程度的污染和破壞，也影響到了人們的日常生活。
3.1.4資源匾乏明顯。目前我國的石油需求日益增長，在石油進口方面，對外依存度逐步升高，主要化學原材料、能源的對外依存度越來越高，這對我國化工企業(yè)的長遠發(fā)展是非常不利的。
3.1.5運輸量大?；ば袠I(yè)是運輸量非常大的行業(yè)，大宗產(chǎn)品多，運輸量大，隨之而來的運輸消耗和能耗較高。
3.2化工企業(yè)內(nèi)部能源審計效用分析化工企業(yè)內(nèi)部能源審計的主要作用為審核、診斷和評價。具體如下：
3.2.1內(nèi)部能源審計便于化工企業(yè)摸清家底。如今，越來越多的化工企業(yè)，甚至一些外資化工企業(yè)也參與到了能效領(lǐng)跑者的活動當中。2013年，評出的行業(yè)標桿包括：黃磷節(jié)能居行業(yè)之首的興發(fā)集團，節(jié)能環(huán)保投資2億5356萬元卡博特天津，能耗水平國際先進的中石化?；て髽I(yè)對自身進行能源審計，可以明確知道自身企業(yè)的能源利用情況，找出同同類企業(yè)在能源利用方面存在的差距，同時還可以更加清醒地認識到企業(yè)在能源管理過程中的問題與不足，這樣就可以激勵化工企業(yè)不斷挖掘自身的節(jié)能減排潛力。國家通過樹立行業(yè)標桿推動行業(yè)節(jié)能，非標桿企業(yè)可以選準相應的行業(yè)領(lǐng)跑者進行技術(shù)交流，學習借鑒節(jié)能降耗措施，提高企業(yè)節(jié)能管理水平，對全行業(yè)整體能效水平的提升也有幫助。
3.2.2內(nèi)部能源審計可以找出化工企業(yè)能耗方面存在的主要問題和高能耗的環(huán)節(jié)。內(nèi)部能源審計能幫助化工企業(yè)找出能耗方面存在的主要問題和導致高能耗主要環(huán)節(jié)，這樣化工企業(yè)就可以找出提高能源利用效率和降低能耗的突破口，為企業(yè)提升經(jīng)濟效益尋求一條適應自身發(fā)展的高效綠色環(huán)保之路提供思路。
3.2.3內(nèi)部能源審計報告中提出解決節(jié)能減排問題的建議。內(nèi)部能源審計報告中提出解決節(jié)能減排問題的的建議，幫助企業(yè)合理規(guī)劃發(fā)展方向，化工企業(yè)的管理層可以以根據(jù)能源審計報告的相關(guān)建議，制定切實可行的節(jié)能減排方案。同時，借鑒發(fā)達國家同類型的化工企業(yè)工藝技術(shù)，不斷進行升級改造，要正視產(chǎn)能過剩問題，一方面要靠嚴格的環(huán)保監(jiān)控和市場機制淘汰落后產(chǎn)能；另一方面要發(fā)掘和創(chuàng)新，推動未來產(chǎn)品的需求。
3.2.4內(nèi)部能源審計為做好能源規(guī)劃和企業(yè)技術(shù)進步打下基礎(chǔ)。以“減量化、再利用、資源化”為原則的循環(huán)經(jīng)濟和精細化生產(chǎn)是總體的發(fā)展方向。我國化工行業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)層次不夠豐富，很多化工產(chǎn)品的加工仍然停留在初級階段，缺乏高水平的技術(shù)工藝，我國化工行業(yè)的精細化率較低，同發(fā)達國家存在很大的差距。通過內(nèi)部能源審計，化工企業(yè)可以明確自身企業(yè)所處的位置，找準企業(yè)未來的能源規(guī)劃發(fā)展方向。
3.2.5內(nèi)部能源審計可以提高化工企業(yè)對是否完成國家賦予的節(jié)能減排目標的重視。國家為了治理環(huán)境，每年都會給化工行業(yè)設(shè)定一定的減排指標，而減排指標能否完成，與每一個化工企業(yè)是否真執(zhí)行節(jié)能減排政策有著非常直接的聯(lián)系。通過內(nèi)部能源審計，化工企業(yè)可以將相關(guān)數(shù)據(jù)與國家給出的節(jié)能減排目標進行對比，關(guān)注自己節(jié)能減排目標的完成情況。
3.2.6內(nèi)部能源審計有利于化工企業(yè)提高對社會效益的重視。環(huán)境污染日益嚴峻，化工企業(yè)的污染排放已經(jīng)引起了人們的反感，國家制定的化工企業(yè)污染排放標準，很多化工企業(yè)根本達不到，并且也沒有相應的問責機制。而通過化工企業(yè)內(nèi)部的能源審計，可以讓企業(yè)內(nèi)部高層清楚認識到自身企業(yè)給社會環(huán)境造成的危害，提高他們對社會環(huán)境效益的重視。
二、信息化環(huán)境下提高高校內(nèi)部審計質(zhì)量的措施
信息技術(shù)的發(fā)展，對于高校內(nèi)部審計機構(gòu)來說，既是挑戰(zhàn)也是機遇，它一方面對審計質(zhì)量和審計效率提出更高要求，另一方面也提供了實現(xiàn)更高質(zhì)量和效率的技術(shù)條件。高校內(nèi)部審計機構(gòu)應該充分認識到這一情況，積極采取有效措施，適應時展的要求。
1.加強隊伍建設(shè)，引進或培養(yǎng)復合型人才。事業(yè)要發(fā)展，人才是關(guān)鍵，沒有精通信息技術(shù)的人才，很難將高校內(nèi)部審計的信息化水平整體提高。加強隊伍建設(shè)，可以從引進和培養(yǎng)兩個方面入手。如果能直接引進具有相關(guān)專業(yè)技能的復合型人才，無疑可以加速信息化建設(shè)的進程。與此同時，做好現(xiàn)有人員的培養(yǎng)工作也非常重要。信息化建設(shè)是一個整體性的工作，必須全員參與，讓每一個內(nèi)審人員掌握必備的信息技術(shù)，提高應用能力。在對審計人員進行培訓時，應充分考慮人員的現(xiàn)有水平及培訓目標，制定針對性強、多層次、有重點的培訓計劃，并將信息技術(shù)培訓與審計業(yè)務(wù)培訓相結(jié)合，逐步完善審計人員的知識技能結(jié)構(gòu)，為審計信息化建設(shè)提供保障。
2.從硬件和軟件兩個方面為審計信息化提供基礎(chǔ)。在高校網(wǎng)絡(luò)設(shè)施基本普及，電子設(shè)備價格低廉的情況下，硬件建設(shè)是一件相對比較容易的事情。而要提高硬件的使用水平和效率，軟件建設(shè)就非常重要。誠然，現(xiàn)在市場上有相對成熟的審計軟件，可以直接拿來為我所用。但是，如何將審計軟件和自己單位日常審計業(yè)務(wù)有機結(jié)合起來，既充分發(fā)揮審計軟件的功能和效率，又能優(yōu)化、規(guī)范本單位的審計流程和管理，在信息化建設(shè)進程中顯得尤為重要。在這個方面，我們高校內(nèi)部審計機構(gòu)可以在有限的條件下，學習、借鑒國家審計機關(guān)“金審工程”的先進經(jīng)驗，迅速提高自身的軟硬件水平。
3.規(guī)范審計業(yè)務(wù)流程，控制審計風險。設(shè)計良好的審計信息管理系統(tǒng)，應該實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)全流程的覆蓋，包括計劃、立項、實施審計、報告各階段并支持溝通協(xié)作、自動歸檔、統(tǒng)計分析和評價等各項功能。我們應充分借助審計信息系統(tǒng)開展審計管理工作，建立規(guī)范、科學的審計流程，嚴格控制審計質(zhì)量、防范審計風險。借助審計信息管理系統(tǒng)，我們還可以充分整合現(xiàn)有審計資源，通過制定標準化模板、建立審計法律法規(guī)庫等方式，提高審計工作效率和質(zhì)量。
內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風險管理，以及審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。它是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它的目標是協(xié)助組織成員有效地履行其受托責任，提供與所審查活動相關(guān)的分析、評價、建議、咨詢和信息，包括以合理的成本促進有效地控制。企業(yè)應該充分利用內(nèi)部審計工作成果，把內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化為管理成果，督促組織改善運營、提高效益，使內(nèi)部審計工作有回報、出效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用。
一、提高組織負責人的認識
領(lǐng)導重視內(nèi)部審計工作，相應地整個企業(yè)的工作人員都會重視該項工作。內(nèi)部審計工作，不論在人員管理還是工作程序等很多方面都受控于組織的負責人，只有提高組織負責人的認識，使他們和自己的團隊建立良好的合作關(guān)系，內(nèi)部審計制度才不會成為一紙空文，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計成果的作用。
針對我國企業(yè)存在的對內(nèi)部審計認識不足的問題，首先要從觀念上有所轉(zhuǎn)變，把內(nèi)部審計作為公司治理結(jié)構(gòu)改善的重要內(nèi)容加以重視。由于內(nèi)部審計處于組織內(nèi)部，同外部審計相比具有較強的信息優(yōu)勢，比如可以對信息進行及時反饋，提出的處理意見和建議操作性強，使公司對發(fā)現(xiàn)的問題能采取適當?shù)拇胧?，從而避免出現(xiàn)更大的失誤。同時它還可以對執(zhí)行情況進行后續(xù)審計和系統(tǒng)跟蹤，不斷改進管理，完善監(jiān)督控制系統(tǒng)。
組織負責人是企業(yè)的領(lǐng)頭羊，是做好內(nèi)部審計工作的頂梁柱，如果不提高負責人的認識，就會造成成果和行動的不一致，只有組織負責人的認識提高，才能保證內(nèi)部審計成果的作用得到充分發(fā)揮。
二、優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)
內(nèi)審工作涉及面廣、要求高，面對內(nèi)部審計新的發(fā)展趨勢，必須不斷加強內(nèi)審人員隊伍的建設(shè)。首先可以通過吸收具有國際注冊內(nèi)部審計師資格的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中，使內(nèi)部審計盡快與國際連軌;其次，改善內(nèi)部審計人員現(xiàn)有結(jié)構(gòu)，除了配備具有審計基本技能的專業(yè)人員外，將法律、計算機、企業(yè)管理、工程等專業(yè)人士也充實到內(nèi)部審計隊伍中;最后，嚴格內(nèi)部審計人員上崗資格證書的取得，通過考核認定內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識、專業(yè)技能，決不能把資格證書考試認為一種形式過過場。
內(nèi)部審計人員雖然對本企業(yè)內(nèi)部情況比較了解，對于企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)較外部審計人員清楚，但是，內(nèi)部審計人員接觸的業(yè)務(wù)面有一定的限制，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的高速發(fā)展，出現(xiàn)許多新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，所以內(nèi)部審計人員需加強學習，適應不斷發(fā)展變化的現(xiàn)代企業(yè)的需要。面對不斷擴大的經(jīng)營風險因素和有限的信息，審計人員需掌握科學的方法和工具來更有效地獲取信息。
三、建立良好的人際關(guān)系，實現(xiàn)積極、有效的溝通
內(nèi)審人員除了要處理好與被審單位及相關(guān)人員的關(guān)系，也必須處理好與組織內(nèi)的管理層、各職能部門及相關(guān)人員的人際關(guān)系。通過定期與董事會、審計委員會和負責人進行溝通，完善組織的信息與溝通程序，這是組織治理過程中不可替代的重要環(huán)節(jié)。良好的人際關(guān)系是實現(xiàn)有效溝通的基礎(chǔ)，同時積極有效的溝通又會促進內(nèi)審人員與有關(guān)人員形成良好的人際關(guān)系，最終保證內(nèi)部審計工作順利、有效地進行，從而保證審計工作的質(zhì)量，使審計結(jié)果更容易為人所接受。
溝通與建立良好人際關(guān)系貫穿于整個審計過程。在審計規(guī)劃階段，內(nèi)審人員要與組織高層進行溝通，了解組織近期或長期的工作任務(wù)，圍繞組織高層的中心工作來選擇審計項目，取得管理高層的信任，從而保證審計成果得到充分重視。在審計實施階段，內(nèi)審人員要與被審單位管理層進行溝通，討論審計范圍、審計目標、及審計人員的安排等，同時了解被審單位的經(jīng)營活動、生產(chǎn)特點、控制系統(tǒng)及風險等，在溝通交流中考慮被審單位的感受，消除被審單位的排斥心理，營造理解與合作的氣氛，逐步建立良好的人際關(guān)系。現(xiàn)場審計結(jié)束后與被審單位進行溝通，審計報告出具前與被審單位進行溝通，對發(fā)現(xiàn)的問題開展交流，將溝通工作由“說服”向“協(xié)商”轉(zhuǎn)變，取得被審單位的認可，保證審計結(jié)論得到各方的接受和支持。
四、建立反饋系統(tǒng)，監(jiān)督內(nèi)部審計程序的執(zhí)行和落實
為了保證內(nèi)部審計成果發(fā)揮出相應的效用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題應及時向上級領(lǐng)導或監(jiān)督部門匯報，建立一整套信息反饋系統(tǒng)，嚴格執(zhí)行責任制度和報告制度。內(nèi)部審計的信息反饋系統(tǒng)的一個重要方面就是嚴格報告制度。要求企業(yè)在實行內(nèi)部審計后，對企業(yè)存在的問題以及薄弱環(huán)節(jié)都有一定的了解，應定期、及時向內(nèi)部審計主管領(lǐng)導、內(nèi)部審計組織進行匯報，經(jīng)過集體分析討論，形成一定的審計意見和整改措施，提交給企業(yè)主管領(lǐng)導。:
二、企業(yè)會計信息化發(fā)展趨勢
1.智能專業(yè)的會計信息分析方式
會計信息化的重要推廣方式之一就是研究與開發(fā)專業(yè)智能化的專業(yè)財務(wù)軟件，從事于一般財務(wù)工作的會計人員無法完成這項任務(wù)。所以具備專業(yè)的財務(wù)知識，又懂得計算機、統(tǒng)計等方面知識的人員會是會計信息化過程中所需要的實用復合型人才。隨著會計信息化的不斷發(fā)展，新的財務(wù)管理模式將會產(chǎn)生，比如智能操作會計電算化。
2.新的會計理論不斷發(fā)展完善
隨著信息化建設(shè)的不斷發(fā)展，在財務(wù)方面人們也摒棄了舊式的財務(wù)會計理念和傳統(tǒng)的會計電算化方式。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和被廣泛應用的信息系統(tǒng)，會計信息化也會遇到前所未有的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)行會計方法和理念會在一定程度上阻礙會計信息化的建設(shè)，所以我們要突破傳統(tǒng)的會計理念和方法，在財務(wù)處理、工作組織、信息處理和系統(tǒng)設(shè)計程序等方面完善會計信息化的運用。
3.推廣會計信息化應用
隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，人們所能掌握的信息量也越來越大。從表面看，會計信息化只是一種處理信息的手段，但實質(zhì)上，它是一種先進而強大的生產(chǎn)力。信息技術(shù)的發(fā)展將會推動會計信息化的廣泛應用，同時也會推進會計信息化呈現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)化的特點。
三、企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設(shè)的問題
企業(yè)內(nèi)部審計信息化是指在進行財務(wù)工作的過程中，被審計對象采用先進的電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的方法，已達到審計目的。如果審計過程中缺乏足夠的支持證據(jù)，就難以評估企業(yè)審計信息化的有效性，相應的企業(yè)內(nèi)部審計啊信息化建設(shè)工作就難以維持?，F(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設(shè)主要面臨的問題如下所示：
1.傳統(tǒng)落后的審計理念
很多企業(yè)采用傳統(tǒng)的審計工作模式時間很長，由于財務(wù)人員年齡和工作環(huán)境等得限制，他們的審計理念仍舊停留在傳統(tǒng)審計的工作模式和工作理念上，他們無法真正理解會計信息化的實施意義，無法觀察到其對今后工作效率提高的積極作用，導致財務(wù)管理的信息化改革面臨困難。
2.審計人員缺乏計算機知識
現(xiàn)階段企業(yè)的審計人員更注重于財務(wù)知識、相關(guān)政策法律法規(guī)知識，而相對缺乏計算機技能知識，對信息系統(tǒng)的深層知識更是微乎其微。隨著會計信息化的建設(shè)，企業(yè)開始實施信息系統(tǒng)，實行獨立的審查制度，這要求企業(yè)定期維護更新信息系統(tǒng)，保持其穩(wěn)定性和準確性。3.審計軟件研發(fā)落后審計軟件的開發(fā)要和企業(yè)審計工作的需求相協(xié)調(diào)，現(xiàn)階段審計軟件在開發(fā)過程中更側(cè)重于收集會計數(shù)據(jù)，局限于信息系統(tǒng)管理評價、基礎(chǔ)設(shè)施安全性等方面的研究上。而對企業(yè)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)工作，比如查詢修改賬務(wù)信息、檢查賬表通用、等方面的模塊設(shè)計工作研發(fā)力度不夠。
四、企業(yè)內(nèi)部審計信息化建議
企業(yè)內(nèi)部審計信息化的建設(shè)離不開國家的支持，國家審計部門應該推動相關(guān)制度、規(guī)范基礎(chǔ)設(shè)施等方面的建設(shè)，營造出健康的外部審計環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部審計在利用有利條件的同時，還要創(chuàng)造健康的內(nèi)部環(huán)境，使內(nèi)部審計信息化的道路更快發(fā)展。
1.摒棄傳統(tǒng)審計理念，加強對審計信息化的認識
企業(yè)要通過一定的財力、物力和人力的支出，采取有效的措施改變內(nèi)部的傳統(tǒng)審計理念，提高他們對審計工作的重視程度，加深他們對審計信息化建設(shè)的認同感，提倡企業(yè)內(nèi)部把信息技術(shù)的知識和審計的方法技術(shù)合理地結(jié)合運用到企業(yè)日常審計實踐當中去。
2.規(guī)范計算機審計準則
傳統(tǒng)的審計準則在信息化建設(shè)的過程中已經(jīng)部分脫節(jié)，根據(jù)審計行政法規(guī)制定相應的計算機審計準則以引導信息化環(huán)境下審計工作的方向。內(nèi)容主要包括系統(tǒng)語言模塊標準、評價計算機控制系統(tǒng)、相關(guān)工作人員的資格權(quán)利、審計技術(shù)和審計證據(jù)等方面。
3.提高通用軟件開發(fā)速度
通用軟件的開發(fā)對于今后的審計工作具有重要的意義。國家審計部門應該組織兼?zhèn)溆嬎銠C和審計知識的人員研發(fā)通用軟件，保證軟件的實用性和通用性，符合企業(yè)的內(nèi)部審計需求，對企業(yè)的審計工作效率起到積極作用。同時，鼓勵相關(guān)的軟件公司開發(fā)審計軟件，使審計軟件更快發(fā)展。
4.培訓審計人員的計算機知識
要積極培訓審計人員的計算機知識，加強培養(yǎng)開發(fā)、維護、管理等方面的審計人才。另外，要關(guān)注培訓的后續(xù)工作，鼓勵相關(guān)人員將計算機知識和審計知識結(jié)合起來運用到日常的審計工作當中去。
