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可持續(xù)發(fā)展是科學發(fā)展觀的重要組成部分。在經濟社會發(fā)展進程中，我國政府在治理污染、環(huán)境保護方面己經做了大量工作，但我國環(huán)境狀況繼續(xù)惡化的趨勢卻并未能從根本上得以扭轉。因此，探尋我國經濟發(fā)展進程中環(huán)境惡化的深層次原因，提出相應的環(huán)境改進策略，是促進經濟、社會、環(huán)境資源協(xié)調可持續(xù)發(fā)展的必然選擇與內在要求。
1制度約束是環(huán)境資源問題產生的根源
環(huán)境治理與經濟發(fā)展總是在特定的制度框架下進行。由于環(huán)境資源的公共屬性和“外部效應”，市場機制無法在環(huán)境資源保護方面實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，即所謂“市場失靈”，從而為政府干預即通過制度創(chuàng)設和供給降低交易費用提供了理論依據(jù)。對于市場機制不能有效提供良好環(huán)境這一公共物品，政府應承擔義不容辭的責任；對于由負外部效應引起的環(huán)境污染、資源耗損等，由政府運用法律、經濟手段加以矯正，以控制經濟運行軌跡趨于正常狀態(tài)，同時也為市場機制功能的有效發(fā)揮提供良好的平臺。因此，要實現(xiàn)環(huán)境資源與經濟發(fā)展共生必須具備明晰的環(huán)境資源產權制度、健全的市場交易制度、公開透明的信息披露制度、有效地基本控制制度。然而，我國在上述制度方面均存在一定的缺陷或不足。
1.1環(huán)境資源產權制度虛設
我國憲法規(guī)定，資源屬于國家所有，但在經濟管理體制中卻沒有明確指出誰代表國家統(tǒng)一行使所有權，這樣的產權設置致使所有權的責權利無人監(jiān)督落實，所有權事實上已被使用權所替代，由此不可避免地造成自然資源的過度開發(fā)和嚴重浪費，環(huán)境污染也因此得不到有效控制；同時由于環(huán)境資源產權不明確，還使環(huán)境資源難以進行有效的管理，因為當各方面利益發(fā)生沖突時，所有權往往從屬于經濟管理和行政職能，產權所有者利益不能實現(xiàn)，難以調動積極性，造成資源的浪費與破壞。所以，要建立與市場經濟相適應的環(huán)境資源管理體制，使資源的開發(fā)與利用滿足經濟可持續(xù)發(fā)展的需要，必須建立與市場經濟和環(huán)境資源可持續(xù)利用相適應的產權制度。
1.2環(huán)境資源市場交易制度不健全
在環(huán)境資源保護中，市場機制的作用通過正確反映環(huán)境資源稀缺程度的價格機制和優(yōu)勝劣汰的競爭機制，消除環(huán)境資源利用方式的不合理和企業(yè)內部效率低下引起的社會成本問題。市場機制上述作用的有效性以市場完善、產權明晰為前提，以交易收益大于交易成本為原則。但事實上，我國不僅環(huán)境資源產權不明晰，而且市場交易制度不完善。首先，許多環(huán)境資源（如大氣資源）不存在市場，這些資源的價格為零，無償使用這些資源己成為一種社會習慣。資源無價，使得資源耗竭速度和稀缺程度也就不能用價格信號準確地反映出來，政府難以用經濟手段加強對資源的管理和保護，助長了資源開發(fā)的無責任化傾向，資源日益稀缺也就成為必然結果。其次，有些資源（如水資源）雖然存在市場，但價格偏低，只反映了勞動成本，資源成本在開發(fā)總成本中往往被忽略，國家作為資源所有者的正常積累被削弱，使資源與開發(fā)者利益不是一種相容的關系，從而強化了經濟主體的個人利益，助長了短期行為。最后，有些資源（如能源）市場存在壟斷。由于規(guī)模經濟、法律政治因素導致的進入障礙、高信息成本等原因，使一些資源產業(yè)的市場形成壟斷，壟斷定價不是按邊際成本制定價格，因此帕累托最優(yōu)條件遭到破壞，不可能實現(xiàn)資源有效配置。
1.3環(huán)境信息披露制度透明度低
由于環(huán)境資源領域也存在著不確定性，各種經濟行為主體所掌握的信息是不完全的，就可能出現(xiàn)一些經濟主體擁有其他經濟主體所不擁有的信息的情況，即信息不對稱。這樣，在現(xiàn)實中污染者就可以利用人們環(huán)保知識的匱乏排放污染物或轉嫁污染，并且出于各種原因特別是效益方面的考慮封鎖污染信息。另外，地方政府出于對當?shù)卣巍⒔洕绊懙目紤]采取弱化的態(tài)度，導致對環(huán)境信息掌握和披露的局限性以及對污染現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)的事后性和解決的滯后性。
1.4基本控制制度的監(jiān)控不力
在許可證制度、污染集中控制制度、污染源限期治理制度、企業(yè)環(huán)?？己酥贫?、環(huán)境影響評價制度、環(huán)境監(jiān)測和環(huán)境統(tǒng)計等方面存在諸多問題。
（1）排污收費制度雖然在控制污染和籌集環(huán)保資金方面取得了一定成績，但從排污收費政策的效應來看，存在著以下突出問題：首先，收費制度不能保證收入來源的穩(wěn)定性、可靠性。環(huán)保收入的主要來源——排污費屬于預算外資金，沒有納入預算內統(tǒng)一管理。在我國預算外資金管理體制不健全的情況下，時常發(fā)生擠占、挪用、拖欠、積壓排污費的現(xiàn)象。其次，由于收費面不全，收費標準偏低，致使企業(yè)寧愿交排污費也不愿治理污染。最后，污染治理資金使用效益低下?，F(xiàn)行政策規(guī)定排污費只能用于工業(yè)污染的末端治理，不能用于清潔生產和集中控制設施，治標不治本，從而影響排污費資金的投資效果。
（2）缺乏企業(yè)環(huán)?？己酥贫?。長期以來，GDP是衡量我國經濟發(fā)展水平和居民生活質量的重要指標之一。GDP數(shù)值越大，綜合國力越強，人民生活水平就越高。因此，對高質量生活水平的追求就表現(xiàn)為對GDP增長速度的片面追求。但這一原理是建立在環(huán)境資源無限的前提條件之下，而未考慮把環(huán)境污染帶來的負影響作為成本之一計算到GDP中去，這種收入與成本的不對稱核算方式必將導致資源枯竭、環(huán)境污染、生態(tài)破壞。在現(xiàn)實中，人們逐漸發(fā)現(xiàn)生活質量并不是與GDP增長同步提高的，其原因在于惡劣環(huán)境、生態(tài)失衡減少了社會福利。
（3）環(huán)境主體在環(huán)護方面的有限理性。從本質上看，環(huán)境問題產生的根源在于人類的經濟活動。長期以來，人們一直受自然資源取之不盡、用之不竭、可以無償使用等傳統(tǒng)觀念左右，采取各種手段無節(jié)制地開發(fā)自然，造成對環(huán)境的污染和破壞，出現(xiàn)了許多不可逆轉的環(huán)境變異。又因為環(huán)境是公共物品，經濟主體只愿享受環(huán)保所帶來的社會福利，卻不愿為治理污染付出任何代價，甚至形成了“治理環(huán)境污染是政府的行為”的觀點和習慣。在這些思想的影響之下，包括法人和自然人在內的環(huán)境主體不管在決策還是行為方面，都將環(huán)境保護排除在經濟、社會發(fā)展之外，長此以往，經濟發(fā)展與環(huán)境發(fā)展的不和諧便形成了。所以，環(huán)境問題是經濟發(fā)展直接或間接的后果，環(huán)境問題的治理和控制在很大程度上取決于人們的省悟和良知。因此，進一步加強環(huán)境文化教育，增強人們的環(huán)保意識，己成為當務之急。
2制度創(chuàng)新是實現(xiàn)環(huán)境資源與經濟共生的必然選擇
要真正實現(xiàn)環(huán)境與經濟的協(xié)調可持續(xù)發(fā)展，促使外部成本內在化，就必須以改變現(xiàn)有制度的缺陷或不足為切入點。目前，我國各項改革己經進入突破性進展的階段，應當抓住這一有利時機，努力進行有利于環(huán)境保護的制度創(chuàng)新。
2.1產權制度創(chuàng)新
按照責權利相統(tǒng)一原則，改造傳統(tǒng)產權制度，進行產權制度的創(chuàng)新。
（1）環(huán)境資源產權制度創(chuàng)新。其實質是明確產權主體并使其利益得到實現(xiàn)，即保證國家的資源所有權在經濟上得以實現(xiàn)。要加強環(huán)境資源有效性評估，完善環(huán)境資源產權的交易轉讓市場，建立健全環(huán)境資源市場化機制。具體來說，包括資源核算制度、資源產權管理制度、資源有償使用和有償轉讓制度、資源補償制度等一系列制度創(chuàng)新。
（2）企業(yè)產權制度創(chuàng)新。其實質是強化財產內在約束，按照權利和責任義務對等原則來構造產權主體。企業(yè)是經濟運行的基本單位，只有使企業(yè)真正成為獨立的產權主體、投資主體和法人實體，企業(yè)才可能真正獨立承擔投資風險，承擔環(huán)境損失費用，實現(xiàn)外部成本內部化。這樣，企業(yè)才能在市場競爭壓力和利潤最大化目標動力下重視環(huán)境問題，把環(huán)境損失納入成本核算，促進技術創(chuàng)新大幅度提高環(huán)境資源要素效率，實現(xiàn)經濟增長方式的根本改變。
2.2建全市場交易制度
（1）逐步完善和培育環(huán)境資源市場，為環(huán)境資源的合理開發(fā)和配置創(chuàng)造條件。市場通過引進規(guī)范、有序的競爭機制和健全、高效的價格機制保證了資源配置的高效率性，從而有助于環(huán)境資源資產化，以及共享資源的產權轉化。
（2）建立有效的價格機制，控制環(huán)境污染。取消不合理的財政補貼，建立以市場為基礎的資源價格機制，使環(huán)境資源價格反映真實的全部社會成本。環(huán)境成本內化能夠有效地調整能源產業(yè)結構，刺激企業(yè)改進技術，達標排放污染物，有助于消除不利于環(huán)境保護的因素。目前急需對環(huán)境資源的自然價格進行合理的評估，為實現(xiàn)環(huán)境資源的有償使用和資產化管理提供基礎條件，實現(xiàn)環(huán)境資源的有效配置。
2.3完善環(huán)境信息公告制度
為了彌補環(huán)境信息不對稱引起的市場失靈，政府特別是地方政府應建立起環(huán)境信息公告制度、環(huán)境聽證會制度并及時向公眾提供各種環(huán)境信息，讓公眾在知情的情況下，積極參與環(huán)境保護活動，監(jiān)督企業(yè)排污情況，促進企業(yè)改革生產工藝，積極防治污染，實現(xiàn)環(huán)境保護與經濟建設協(xié)調發(fā)展。
2.4基本制度創(chuàng)新
在繼續(xù)貫徹執(zhí)行“三同時”制度、污染集中控制制度、污染源限期治理制度、環(huán)境監(jiān)測制度的基礎上，當前急需進行以下幾方面制度創(chuàng)新：
（1）建立規(guī)范、高效的排污收費制度。在沒有征收環(huán)境保護稅之前，改革現(xiàn)行的排污收費制度，提高收費標準，收費標準要等于或略高于污染治理費用，變超標收費制度為達標收費制；超標排污加倍收費并予以處罰。同時，各級財政應加強對排污收費制度的管理，改變環(huán)保收費機構坐收坐支的財政狀況，實行收支兩條線，列入各級財政預算綜合管理，并保證財政資金的有效使用，避免所收取的環(huán)保資金無效使用或挪作他用。與此相應，按照“誰受益、誰付費”的原則，在可實施情況下，各環(huán)境主體應有償使用或購買環(huán)境公共物品或服務設施。
（2）構建完整的環(huán)境稅制體系，矯正負外部效應。首先，將排污費改為環(huán)境保護稅，以可持續(xù)發(fā)展為目標設計稅收制度。其次，完善資源稅。擴大資源稅的征收范圍，將森林、草原、淡水、海洋等資源納入征收范圍，把各類資源性收費并入資源稅。鑒于土地也是一種資源，應將與土地相關的一些稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中。不管是城市還是農村，只要是采伐、墾荒、興建工程、生活設施建設用地等，都應根據(jù)土地的地理位置、開發(fā)用途、使用期限等征收資源稅。再次，運用稅收支出，誘導社會資金投入環(huán)保，促進環(huán)境產業(yè)的發(fā)展。最后，應將“可持續(xù)發(fā)展”貫徹于中國21世紀稅制改革。其他對資源、環(huán)境有直接或間接影響的稅種，均應通過稅收減免的方式有效保護綠色產業(yè)的建立與發(fā)展，鼓勵企業(yè)引進環(huán)保技術進行清潔生產、消費者進行綠色消費。
（3）實施許可證制度，對環(huán)境資源實行資產化管理。環(huán)境資源的開發(fā)和利用帶來了巨額的收益、財富，因此不管是國有還是非國有的環(huán)境資源均屬于資產，均應作為資產來管理。在實行資源所有權與經營權分離的基礎上，應對環(huán)境資源實行有償開發(fā)利用、有償使用制度。目前我國采用的主要方法是實行許可證制度，它包括開采或使用許可證和排污許可證。對于前者，必須根據(jù)環(huán)境資源的再生性和不可再生性確定其開采或使用的最高限額和利用方式，而且從環(huán)境資源的經濟特性看，這些限額必須是可以轉讓的，以實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。對于后者，環(huán)境監(jiān)測部門制定排污總量上限，按此上限發(fā)放排污許可證，許可證可以在市場上交易。排污許可證側重于總量控制，美國等國的實踐證明排污權交易制度是一種有效的經濟手段。它以最小的社會成本，實現(xiàn)了環(huán)境的目標管理。同時，環(huán)境資源管理部門應該有效地代表國家行使管理國有資源資產的權利，有權對環(huán)境資源的經營者征收環(huán)境保護稅和資源稅，以體現(xiàn)資源的價值和實現(xiàn)資源所有者的經濟效益。
2.5重視環(huán)境文化創(chuàng)新
環(huán)境問題實質上是由人類的思維、決策和行為造成的，所以，要想從根本上解決環(huán)境問題，獲得人與自然的和諧發(fā)展，必須強化人們的環(huán)保意識、加大輿論宣傳，進行環(huán)境文化制度的創(chuàng)新。只有全面認識人與自然的關系，我們對自然環(huán)境的認識和把握上升到一個新的境界，才能夠客觀地評價人類活動對自然環(huán)境可能造成的各種影響，并能自覺承擔自己對環(huán)境應盡的責任和義務，從而有利于把保護環(huán)境由強制行為變?yōu)樽杂X行動，這是環(huán)境質量得以長久維持的內在因素。
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我國引入獨立董事制度，旨在改變董事會的運作狀況和效率，完善公司治理結構。在現(xiàn)代股份制公司的治理結構中存在一種授權行為，這種授權的行為很容易引起內部人控制等問題。而董事會承擔著公司經營和發(fā)展的主要責任，獨立董事進入董事會，可充分發(fā)揮董事會的職責和作用，對公司長期發(fā)展起的作用是很大的。
一、獨立董事制度的形成及我國引入獨立董事制度的進程
獨立董事制度最早起源于美國。1940年，美國頒布的《投資公司法》中，就有“至少需要40％的董事由獨立人士擔任”的規(guī)定。1956年，紐約證券交易所(NYSE)規(guī)定公開上市公司至少必須選任兩位外部董事；1977年，紐約證券交易所再次要求美國的每家上市公司“在不遲于1978年6月30以前設立并維持一個全部由獨立董事組成審計委員會(AuchitCommittee)；這些獨立董事不得與管理層有任何會影響他們作為委員會成員獨立判斷的關系”。其后美國股票交易所(ASE)亦做了類似的決定。至此，獨立董事作為美國上市公司董事會的重要組成部分，便成為一種正式制度被確定下來。
我國是在1999年首先從境外上市的公司開始引入獨立董事制度的。1999年3月，國家經貿委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會聯(lián)合下發(fā)了《關于進一步促進境外上市公司規(guī)范動作和深化改革的意見》，要求境外上市公司設立獨立董事；2000年9月，國務院辦公廳轉發(fā)了《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理的基本規(guī)范(試行)》，提出“董事會中可以設立非公司股東且不在公司內部任職的獨立董事”；2001年8月，中國證監(jiān)會了《關于上市公司建立獨立董事制度的指導意見》，標志著獨立董事制度步入實施階段；2002年，中國證監(jiān)會正式了《上市公司治理準則》，進一步推動了我國獨立董事制度的建立與完善。
二、獨立董事制度對我國上市公司治理結構現(xiàn)狀產生的作用
獨立董事亦稱外部董事或非執(zhí)行董事，是指代表公司全體股東和公司整體利益、具有完全獨立意志的董事會成員。獨立董事與公司沒有利益聯(lián)系，都是具有特殊專長的戰(zhàn)略經營管理專家，可以獨立、公正、客觀、科學地作出有關決策判斷。其獨立性體現(xiàn)在三個方面：一是獨立于大股東；二是獨立于經營者；三是獨立于公司的利益相關者。獨立董事的這種特殊地位和獨立性，能對內部董事起著監(jiān)督和制衡作用，并對于完善公司法人治理結構，監(jiān)督和約束公司的決策者和經營者，制約大股東的操縱行為，最大限度地保護中小股東乃至整個公司利益起著關鍵作用。
顯然，增強董事會獨立性，公司的成本就會降低，有利于公司績效的提高。否則，公司可能被某一或某些利益集團所操縱，從而損害公司其他利益相關者的利益。因此，保證董事會的獨立和公正，增強董事會的透明度，完善董事會的職權與結構，已成為企業(yè)所關注和需要解決的問題。獨立董事制度正是適應這一要求而產生的。
三、我國引入獨立董事制度存在的問題
(一)獨立性問題
確保獨立董事的獨立性，是實施獨立董事制度的關鍵，也是獨立董事制度的生命力之所在。否則，獨立董事制度只是流于形式。但從目前上市公司實施的情況來看，其獨立性遠沒有形成。
1.公司所有制性質。由于我國多數(shù)上市公司是由國家或國有企業(yè)法人控股，經營者在政府部門授權下享有經營決策權，有的甚至作為國有股東代表，集經營權與所有權于一身。而行使監(jiān)督權的國有控股公司經營者或政府官員既不分享經營成果，也不承擔對投票后果的責任，難免與企業(yè)經營者合謀。在此情況下，獨立董事的提議和決策難以貫徹下去，當然也就不能發(fā)揮其作用。
2.獨立董事的任免。我國上市公司獨立董事目前主要由政府主管部門、董事會或董事長聘任。于是，盡管聘任的獨立董事具備相應的資格和條件，但由于其任免權仍掌握在政府主管部門領導或公司高層管理人員手中，便失去了其獨立性。在獨立董事的聘任中，人情董事、名人董事的現(xiàn)象非常嚴重，使得獨立董事的獨立性、知情權和工作時間都得不到保證。
3.獨立董事的權力。賦予獨立董事獨立的權責有利于提高其獨立性。為此，《關于上市公司建立獨立董事制度的指導意見》規(guī)定上市公司除賦予獨立董事具有一般董事的職權外，還應賦予獨立董事特別職權和獨立意見發(fā)表權。為強化獨立董事的責任意識，應明確獨立董事行使特別職權和發(fā)表獨立意見既是權利，也是義務，獨立董事“必須”行使特別職權和發(fā)表獨立意見。否則便是未能認真履行獨立董事職責。
4.獨立董事在董事會中的比例。獨立董事的存在最終是為了保證董事會的獨立性、董事會決策的科學性和正確性。但我國目前上市公司董事會中獨立董事所占的比例仍較小。全國已有1000多家上市公司，而獨立董事僅300多人，這不利于獨立董事發(fā)揮應有的作用。
5.獨立董事的激勵。獨立董事也存在激勵問題。否則，獨立董事可能與經營者或大股東合謀，可能缺乏開展工作的積極性等。目前，我國獨立董事的激勵機制設計不合理，這也是獨立董事未能發(fā)揮作用的一個原因。
(二)法律依據(jù)
從世界范圍來看，獨立董事制度主要盛行于公司權力屬于一元模式、不設監(jiān)事會的國家，如美國和英國。它們由于受信托法律制度的深遠影響，形成了嚴格的董事責任，加上發(fā)達證券市場外部監(jiān)督，客觀上不需要在股東會下設立與董事會平行的監(jiān)事會。股東大會選舉董事會，董事會任命主要經營者，公司內部沒有一個常設的監(jiān)督機構，由此演變出外部董事對內部董事的監(jiān)督。
我國與日本相仿，同屬二元權力模式，講求權力制衡和結構對稱，三權分立，各司其職，公司機構中已經存在專事監(jiān)督職能的監(jiān)事會，如引入獨立董事，容易導致功能上的重疊。日本曾在1950年修改商法，監(jiān)事會只保留會計事務的監(jiān)督，將業(yè)務監(jiān)督權賦予了董事會。但結果并不成功，1974年日本再修改商法，恢復了監(jiān)事會的業(yè)務監(jiān)督權。因此，我國必須將獨立董事的監(jiān)督職能合理配置到現(xiàn)行的治理框架內，既發(fā)揮獨立董事的監(jiān)督效用，又避免與監(jiān)事會的功能沖突。
(三)中國公司的現(xiàn)實問題
在市場經濟發(fā)達國家，由于存在管理經營績效評估機構和相當完善的經理人市場，獨立董事多由具備專業(yè)管理能力和經驗的人員擔任。在我國，職業(yè)經理層和人市場尚未形成，獨立董事資質評定機構缺乏，擔任獨立董事的人員多為經濟學或法學學者，往往缺少企業(yè)經營管理經驗，對公司經營業(yè)務的敏感度也不夠，未必能很好地履行職責。另外，中國向來強調個體服從整體，缺少個性張揚的傳統(tǒng)，獨立董事一旦進入董事會，極易與內部人員同化，喪失獨立性。
日裔美國學者福山把美國、日本、德國歸類為高信任度國家，中國則被歸類為低信任度國家。事實上，西方各國通過長期的努力，業(yè)已形成完整而規(guī)范的信用體系。個人信譽度因而成為獨立董事發(fā)揮作用的主要動力來源，其良好的表現(xiàn)將極大地提升他們的聲譽，而一旦聲譽受損，將直接影響其未來發(fā)展。在我國，傳統(tǒng)的信用關系依賴道德約束而非法律約束。在市場經濟的條件下，新的公共信用還沒有形成，導致了嚴重的信用危機。然而，在公共領域以契約為基礎建立誠信關系將會是一個漫長的過程，獨立董事功效的發(fā)揮也會受其阻礙。四、完善獨立董事制度的幾點建議
(一)明確獨立董事的職責和角色定位。
根據(jù)我國《公司法》對監(jiān)事會的組成和職權的規(guī)定，首先要避免監(jiān)事會與獨立董事之間權力和職責的重疊和沖突。獨立董事職責的設定和角色定位，應考慮在監(jiān)事會行使監(jiān)督職能之外的未監(jiān)督到的地方、獨立董事“獨立性”所承擔的特殊職能和獨立董事自身所具有的專長。
(二)建立獨立董事行業(yè)自律體系。
1、成立獨立董事協(xié)會。成立獨立董事協(xié)會，保障獨立董事合法權益，并通過制定內部懲戒措施，規(guī)范獨立董事執(zhí)業(yè)行為。如制訂具體執(zhí)業(yè)準則，明確獨立董事執(zhí)業(yè)責任，組織業(yè)務培訓提高獨立董事執(zhí)業(yè)水平，促進職業(yè)經理層的建立。另外，由協(xié)會對獨立董事的資質和經營績效定期進行評估，提供權威的可行性論證，增強獨立董事的行業(yè)自律性。
2、建立獨立董事事務所。建立獨立董事事務所，獨立董事以加入事務所的方式執(zhí)業(yè)，把獨立董事的自然人責任轉化為法人責任。這樣，可以由事務所直接出面對獨立董事的行為加以約束，承擔相應的損失賠償責任。獨立董事事務所還可以防止獨立董事同時在處于競爭關系或有利益沖突的公司之間任職，客觀上起到自律的作用。另外，使獨立董事職業(yè)化，限制獨立董事同時任職公司的數(shù)量，確保其對公司經營業(yè)務和信息的必要了解。
(三)建立和健全獨立董事的生成和退出機制
首先對獨立董事的任職資格從法律上予以確認。其次，對已有的和潛在的獨立董事人選進行專業(yè)培訓和教育，不斷提高他們的素質和執(zhí)業(yè)水平，由政府制定獨立董事的行為操作規(guī)范并發(fā)放資格證書。再次，成立全國性或區(qū)域性獨立董事協(xié)會，人員由各行業(yè)的專家組成。這些人員進入董事會可以直接由協(xié)會推薦，證監(jiān)會考核認定，上市公司董事提名委員會審核提名，將候選人的資歷、背景與公司有無關系等情況予以公布，最后進入股東大會表決程序。為了避免大股東操縱，第一大股東在表決時應予回避。
一個有效的獨立董事退出機制應包括以下幾點：一是用法規(guī)的形式規(guī)定獨立董事的任職期限。目前我國已有這方面的規(guī)定，獨立董事在同一公司任期不得超過兩屆(即6年)，屆滿自然退出。二是市場選擇。隨著獨立董事資源稀缺狀況的改變，當供求矛盾緩解后，由市場機制來選擇獨立董事。三是依靠獨立董事協(xié)會作為民間自律組織。對那些無法履行獨立董事職責者，勸其退出；對那些敗德的獨立董事，應予以懲罰。
(四)建立健全獨立董事的激勵和約束機制
1.聲譽激勵。對獨立董事的資質進行考核和認定，發(fā)放資格證書，把這一職業(yè)看作是具有較高社會地位的高尚職業(yè)；對成績突出、素質高、職業(yè)道德良好的獨立董事，可以通過獨立董事協(xié)會確認為終身獨立董事，使他們珍惜自己的聲譽和地位；發(fā)揮優(yōu)秀獨立董事在獨立董事協(xié)會中的作用。對被授予終身獨立董事者，在獨立董事協(xié)會中，他們對獨立董事的資格認定和推薦具有決定權；獎勵有突出貢獻的獨立董事。
2.報酬激勵。目前，我國的獨立董事的報酬一般是由津貼和車馬費構成，上市公司給獨立董事開展工作提供費用的情況并不多，導致獨立董事因經費不足而無法有效開展工作。對于股東來說，為了使獨立董事的工作獨立而負責，應當付給他們較高的報酬，給予獨立董事開展工作必要的費用，其數(shù)額出股東大會決定。而且，出于獨立董事需要具備一定的學識、能力和經驗等，為了吸引優(yōu)秀人才進入上市公司董事會中擔任獨立董事，支付一定的報酬亦是必要的。事實上，世界上絕大多數(shù)國家的公司法均規(guī)定了董事有權獲取報酬。
3.對獨立董事的約束機制。沒有盡職盡責、缺乏努力的獨立董事，不能獲得相應的獎金和津貼及其他回報。同時，對獨立董事的敗德行為應在經濟上予以制裁并讓其承擔相應的法律后果。獨立董事協(xié)會、證券交易所和中介機構組織對獨立董事的操守行為也應提出相應的要求，通過制定一些自律性準則，增加行業(yè)自律性和指導性。在未來的獨立董事制度框架中，獨立董事的生成和約束都應市場化運作，通過潛在的獨立董事對在崗的獨立董事形成競爭性約束。特別是通過獨立董事的退出機制淘汰那些不稱職的獨立董事。
獨立董事制度能否在中國上市公司真正發(fā)揮作用，還有賴于其他相關制度的完善程度，如監(jiān)事會制度，證監(jiān)會監(jiān)督機制，投資者的參與等等，但只要科學合理地引入獨立董事制度，無疑對完善公司監(jiān)督機制，客觀上促進我國公司治理結構朝著良性的軌道發(fā)展具有真正的價值。
參考文獻:
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“讀得很好，聽得出你已將自己的理解讀出來了?！?/p>
“讀要分出層次，首先是讀通，將句子讀順口，不認識的字要借助工具書讀準字音。對于這一點，同學們做得很好……”
“聽你們的朗讀是一種享受，你們不但讀出了聲，而且讀出了情。”
……
這些從知識的理解、方法的掌握、情感的滲透等幾方面進行的評價，帶給了我們很大的啟迪。把這些評價應用于自己平時的閱讀教學實踐中，便會取得非常好的教學效果。
筆者在此擷取幾個利用閱讀評價指導學生朗讀的精彩片段，與老師們共賞。
“我再噴灑一下……”
特級教師于永正在指導學生朗讀《小稻秧歷險記》中的“完了，我們都喘不過氣來了”一句時，是這樣引導讀書的：
師：誰能把雜草的話讀一讀，讓人感到它有氣無力了。
生：聲音大，速度快完了，我們都喘不過氣來了。
師：你沒完。學生笑要么你的抗毒能力強，要么我的化學除草劑是假冒偽劣產品，我再噴灑一下。說完，于老師又朝該生身上“嗤嗤”地噴了幾下
（生大笑）
生：完了……我們……都喘不過氣來了。學生喘著氣讀
師：我聽到你喘氣了，但是聲音仍然很大，說話的聲音這么大，能算完了嗎﹖學生笑
生：小聲地斷斷續(xù)續(xù)地完了……我們……都……喘不氣來了。
師：好，掌聲鼓勵！這就是“有氣無力”??！
師生的這段朗讀指導真是幽默詼諧，妙趣橫生，精彩絕倫于老師對學生開始時的朗讀，似乎沒有作正面評價，而是開了個玩笑。其實，他的高妙之處恰在于引導學生經歷了一個“悟”的過程。通過這種練習，學生對“有氣無力”的感悟比簡單的字面理解有了本質的飛躍——知其意，悟其形，察其味。同時也有效地提高了學生的表達能力，促進了其思維的發(fā)展。
“聲音是從他的心里發(fā)出的！”
朗讀課文要做到“正確流利有感情”，這無可厚非?？墒牵藗兞晳T上把它分為三個層次，先讀正確，接著讀流利，最后讀出感情。以前的課堂教學中也確實在教學的一二課時中做了“循序漸進”的安排。其實這樣做是不對的，這猶如胎兒的生長，各個器官是在同步發(fā)育的，并不是先長出頭，再長出身子。
在實際的教學中，學生讀課文也總愛把“感情”放在“兜”里，直到教師提醒，才“掏出來”實踐一番。一次語文課上，我指名讓學生讀早晨預習的課文，一名學生開始讀《碧螺春》一文的第三節(jié)，“正確、流利”做到了，為了強調這一部分，我又安排另了一名學生讀這一節(jié)，這名學生讀得非常投入，或者說是非常“有感情”。我立刻問道：
“同學們，你們來評一評，他們倆讀得怎么樣？”
生1：他們讀得都不錯！
生2：A學生讀得沒有感情，B學生讀得有感情。
綜觀復保險的緣起與立法規(guī)制，其宗旨在于確保保險法損失補償原則之落實和防止被保險人獲得不當?shù)美⒁源艘?guī)范投保人的保險行為和平衡復保險中數(shù)個保險人對該復保險分攤的權利救濟，求得保險人之間的分攤公平原則實現(xiàn)。從這個角度來看，投保人向數(shù)個保險人基于同一保險標的，同一保險利益、同一保險事故向數(shù)個保險人訂立數(shù)個保險合同，若各保險合同保險金額總和沒有超過其保險價值，既不會損及保險法的損失補償原則，也不會誘發(fā)道德風險；而且從被保險人(投保人)角度來看，訂立一個或數(shù)個保險合同，只要保險金額總和并沒有超過保險價值，除另有約定外，各保險人僅就其所承保危險承擔比例分攤責任，其他方面并無質的差異。因此．在法律上加以控制實無必要。這種行為具有復保險的形式，其實質則是合法的保險行為。*但從法律術語的界定上，本文認為我國現(xiàn)行《保險法》中的復保險應做修改，可界定為：重復保險是指投保人對同一保險標的、同一保險利益、同一保險事故向兩個以上保險人訂立兩個以上保險合同，且各保險合同的保險金額之和超過保險價值的保險。
二、復保險構成要件的考察
理論上講，復保險的成立應由哪些要件構成是與復保險內涵的界定相關聯(lián)的?；谏衔膶捅ｋU內涵的法律界定，復保險須同時具備以下要件：
(一)必須是投保人與兩個以上保險人分別訂立兩個以上保險合同。如果投保人與數(shù)個保險人共同訂立一個保險合同．這屬于共同保險，即數(shù)個保險-公司對同一危險共同承擔損失補償責任，當然參加共同保險的保險人按照事先約定的相應比例分得相應的保險費。如果投保人與一個保險人訂立一個或數(shù)個保險合同，則是單保險合同，也不是復保險。反觀我國《保險法》第41條規(guī)定的復保險規(guī)定中，缺失了數(shù)個保險合同的界定。因此，應在表述中加以修正，明確保險合同的復數(shù)形式要件，以求嚴謹、完整，而且也與共同保險作出了明確區(qū)分。
(二)必須是基于同一保險標的、同一保險利益。同一保險事故。有學者將此要件界定為：三個同一。也就是說，投保人以不同的保險標的向數(shù)個保險人訂立數(shù)份保險合同，或投標人基于同一保險標的，但以不同保險利益而向數(shù)個保險人訂立數(shù)份保險合同，或投保人基于同一保險標的和同一保險利益而向數(shù)個保險人投保不同保險事故的保險合同，均不構成復保險。這一構成要件要求數(shù)份保險合同乃基于同一保險標的、同一保險利益、同一保險事而訂立，如貨主基于對同一貨物的所有權關系與數(shù)家保險公司訂立了數(shù)個火災保險合同。從一定意義上講，這一要件是復保險構成要件中最重要的一個方面。
(三)保險期間必須是重合的。這種重合性，并不要求數(shù)個保險合同的保險期間完全重合，而只要數(shù)個保險合同的保險期間部分重合即可。由此，保險期間的重合性可分為兩種情況：一是完全重合，即投保人基于同一種保險標的、同一保險利益、同一保險事故與不同的保險人訂立的數(shù)份保險合同，其效力期間的起止時間完全相同；另一種情況是部分重合，即上述數(shù)份保險合同的效力期間的起止時間不完全相同，但有部分重合。完全重合的情況下認定其為復保險，當無疑問。但在部分重合的情況下，學理上多以保險事故發(fā)生時作為一個判斷時點來界定是否構成復保險。復保險之法理源于保險的損失填補原則，在部分重合情況下，實際損失的額度須以損失發(fā)生時才能確定。因此，以保險事故發(fā)生時作為一個判斷時點來認定有無復保險，方顯必要。我國《保險法》對保險期間的重合性要件未作規(guī)定，這是復保險制度立法上的一個重大疏漏，應在修改《保險法》時對這一要件分兩種重合情況具體作出界定，特別是部分重合情況下應以保險事故發(fā)生時作為基準來作出法律認定。
(四)保險金額的總和必須超過保險價值。前文已述，這一構成要件是狹義論和廣義論之爭的焦點。本文傾向于狹義論的觀點，同樣，在復保險的構成要件中當然應含此項。此外，在保險期間部分重合的情況下如果缺少保險金額總和超過保險價值的這一構成要件，往往會把所有部分重合的情況全都“一棍子打死”而不分何因何故，這對于被保險人的利益保護明顯失當。保險金額的總和是否必須超過保險價值，表面上(形式上)涉及復保險概念和構成要件的界定問題，實質上則關乎立法理念上對保險上與投保人(被保險人)之間利益的平衡問題。復保險中包含該構成要件，這既能有效地防止不當?shù)美偷赖嘛L險的發(fā)生，又恰當?shù)貫橐?guī)范、平衡保險人與投保人(被保險人)之間的利益平衡設置了一個底線，這樣也會更能促進保險業(yè)的健康發(fā)展。
三、復保險的通知義務問題
從法律上對復保險加以規(guī)制，是現(xiàn)代各國保險立法的通例。其中，一個重要的規(guī)制手段和措施是投保人須負復保險的通知義務，其立法宗旨在于憑借投保人的通知義務之履行，以免在保險事故發(fā)生后，保險人所給付的保險金額總和超過被保險人所遭受的實際損失。這樣，就可以防止投保人以“化整為零”的方法達到超額保險的目的，防止道德風險和不當?shù)美约氨ｋU欺詐的發(fā)生。我國《保險法》第41條第1款規(guī)定：“重復保險的投保人應當將重復保險的有關情況通知各保險人?！痹摽钜?guī)定過于原則、簡單，其中“重復保險的有關情況”、“通知”等顯得失之簡略。有學者從法解釋學的角度認為，復保險投保人的通知事項應包括保險人的名稱和住所、保險標的、保險價值、保險金額、保險責任范圍、保險期間、保險金的給付等?！北ｋU業(yè)的發(fā)展除了法律的嚴謹規(guī)制外，更重要的是社會的誠信體制狀況是否運行良好，從現(xiàn)實來看，這兩方面在我國都有明顯欠缺．從嚴把握也是十分必要的。這種主張可作借鑒。至于復保險通知義務的履行方式，大多數(shù)國家立法例中少有明確規(guī)定，我國《保險法》也未作特別要求，因此可解釋為口頭、書面皆可。但本文認為有兩個問題須有探討的必要：一是通知義務履行的時間，我國《保險法》未作規(guī)定。在此，可借鑒《德國保險合同法》第58條規(guī)定：“為一個利益，對于同一危險與數(shù)個保險人訂立保險契約者，成立時即通知每一保險人?！痹谖覈侗ｋU法》修改時，可界定為通知義務履行時間為保險合同成立時即應通知每一保險人。二是投保人履行通知義務是法定性的義務．投保人應主動向各保險人履行通知義務，不以保險人的詢問為前提，除非保險合同另有約定或保險人已經知道或應當知道的情況除外。
1.1建立全員參與的質量管理意識學校管理涵蓋了方方面面的內容，包括行政部門、學生管理部門、后勤管理部門等等，其中的任何一個環(huán)節(jié)都如同多米諾牌的每一張，任何一個環(huán)節(jié)的坍塌都將危機全局，所以職業(yè)學校的領導者要充分調動全體員工的積極性，使每一位員工都有主人翁意識，積極參與學校的管理。
1.2建立全方位的質量管理理念中等職業(yè)學校管理的重點問題是過程管理，包括教育教學的每一個環(huán)節(jié)，每一個層面的內容。這就要求學校的領導者要按照PDCA循環(huán)的原則，對于學校管理過程中的每一個層面的工作任務都要有規(guī)范科學的計劃性，有扎實肯干的執(zhí)行任務牽頭人，有嚴謹務實的檢查任務管理者，有嚴肅認真處理問題的執(zhí)行者，才能使每一個工作任務都是有目標、有質量、能落實。同時還要認真處理好各個部門之間的銜接問題，否則將出現(xiàn)各自清掃門前雪，久而久之會出現(xiàn)互相推諉的現(xiàn)象。
1.3建立全程性管理的方法對于目前的中等職業(yè)學校而言，大都采取第三年安排學生到企業(yè)頂崗實習，很多學校疏忽了這一年的管理問題，使得學生既不是企業(yè)的真正員工，也沒有得到學校的直接管理，學生的自我管理能力又沒有完全建立起來，因此學生很容易隨心所欲，使得學校教育因為這個環(huán)節(jié)的疏忽而功虧一簣。
2將現(xiàn)代企業(yè)管理元素引入學校，實施企業(yè)化管理
學校管理者要實施適度的吸收企業(yè)內有特色的制度和企業(yè)文化，使學生在學校不僅能學到理論知識和專業(yè)技能，提升職業(yè)道德，同時也能夠感受企業(yè)氛圍，感知企業(yè)文化，感悟企業(yè)精神。
2.1感受企業(yè)環(huán)境職業(yè)學校要從現(xiàn)代企業(yè)管理的源頭引進企業(yè)文化，創(chuàng)建企業(yè)化、職場化的教學環(huán)境，把企業(yè)管理的有效元素恰當?shù)剡\用到學校教育管理中。把企業(yè)的核心價值、安全生產禁令、HSE(安全、健康、環(huán)境)理念張貼在學校的各個樓道、墻壁等醒目位置，在實訓室內建設技能教室，其內部設施安裝以及管理，都要遵循企業(yè)的HSE理念，使學生在校內就能感受到企業(yè)的氛圍，在課堂能體驗到職場化的環(huán)境。
1.2統(tǒng)計方法該次研究數(shù)據(jù)錄入分析軟件選擇Epidata3.04和SPSS17.0，統(tǒng)計學方法計數(shù)資料采用χ2檢驗，以百分比（%）表示。
2結果
對照組護理管理人員對實際住院患者人數(shù)，一級護理患者人數(shù)，二級護理患者人數(shù)，病?；颊呷藬?shù)，手術患者人數(shù)，失去生活自理能力患者人數(shù)，護工陪伴患者人數(shù)，家屬陪伴患者人數(shù)及護理人員在崗人數(shù)等臨床護理信息掌握符合率分別為78.50%（157/200），75.50%（151/200），77.50%（155/200），83.50%（167/200），75.00%（150/200），82.00%（164/200），74.00%（148/200），66.50%（133/200），85.00%（170/200）；試驗組護理管理人員對實際住院患者人數(shù)，一級護理患者人數(shù)，二級護理患者人數(shù)，病?；颊呷藬?shù)，手術患者人數(shù)，失去生活自理能力患者人數(shù)，護工陪伴患者人數(shù)，家屬陪伴患者人數(shù)及護理人員在崗人數(shù)等臨床護理信息掌握符合率分別為100.00%（200/200），100.00%（200/200），96.50%（193/200），100.00%（200/200），100.00%（200/200），100.00%（200/200），96.50%（193/200），93.50%（187/200），100.00%（200/200）；試驗組護理管理人員對實際住院患者人數(shù)，一級護理患者人數(shù)，二級護理患者人數(shù)，病?；颊呷藬?shù)，手術患者人數(shù)，失去生活自理能力患者人數(shù)，護工陪伴患者人數(shù)，家屬陪伴患者人數(shù)及護理人員在崗人數(shù)等臨床護理信息掌握符合率顯著高于對照組，差異有統(tǒng)計學意義(P<0.05)。
3討論
（二）當前制定法對我國社會發(fā)展的制約作用日益凸顯。1、制定法規(guī)范的事實只是現(xiàn)實事實的一小部分。社會現(xiàn)實是無限豐富的，而法律規(guī)范卻是相當有限的。以規(guī)范的有限衡量社會現(xiàn)實的無限性，必然導致大量的社會現(xiàn)實問題缺乏相應的調整規(guī)范。2、制定法具有一定的滯后性。法律規(guī)范的變化往往趕不上社會現(xiàn)實變化的步伐，不能及時反映社會現(xiàn)實的本質要求。3、由于制定法是抽象的，法官往往根據(jù)自身文化素質和司法環(huán)境的影響去理解分析法律概念和法律條文，這就使同樣情況的案件由于不同法官的裁判而得到不同的結果，嚴重沖擊司法統(tǒng)一性。4、制定法的原則性使法官在面對紛繁復雜的案件時只能依據(jù)固定的法律條文來審判，法官常常處于依據(jù)法律和個案公正的矛盾中。
（三）與制定法相對應的法系是判例法，判例法具有制定法不可取代的優(yōu)勢，借鑒判例法優(yōu)點彌補制定法不足，完善我國司法制度已經是大勢所趨。
二、建立案例指導制度的必要性與可行性分析
（一）引入案例指導制度的必要性
1．統(tǒng)一審判標準，充分實現(xiàn)法的安全價值?；谖覈ㄖ撇簧踅∪?，法官業(yè)務水平參差不齊的狀況，導致同樣案件出現(xiàn)不同裁判的情況時有發(fā)生，因此民眾對法律認同感不強。2、節(jié)約司法資源，降低法治成本。案例指導制度借鑒了遵循先例的特點，法官遇到同一法律問題時，可以直接參照指導案例，不必對統(tǒng)一法律問題的分析適用重新進行思考，從而節(jié)省大量的人力、物力和財力。3、增加民眾對法律的認同感，加強司法公信力，提高審判的社會效果。案例指導體現(xiàn)出的具體生動性將促進法律更好地普及。
（二）引入案例指導制度的可行性
1．公共選擇理論認為，一種制度安排從一個可供選擇的制度安排集合中選出來，其主要原因是從生產和交易費用兩方面考慮，它比整個制度安排集合中的其他制度更有效。案例指導作為非正式制度，與正式立法相比，起指導作用的案例是已經生效的案例，其生產成本很低；從交易過程來看，其主要是配合正式制度發(fā)揮作用，具有節(jié)約司法資源和提高司法效率的優(yōu)點。因此可以說，案例指導制度是在我國現(xiàn)實條件下比較理性的一個選擇。2、就中國今天的法治現(xiàn)狀而言，我們并不是要強調判例的主導地位，而是呼吁恢復判例的有益之處，建立案例指導制度以彌補我國長期以來制定法的缺陷。2005年10月26日，在最高人民法院的《人民法院第二個五年改革綱要》（以下簡稱二五綱要）中，特別增加“改革和完善審判指導制度和法律統(tǒng)一適用機制”一節(jié)，提出5項改革措施。其中一項就是“規(guī)范和完善案例指導制度，建立指導性案例的編選標準、編選程序、方式、指導規(guī)則”。這是最高人民法院第一次以正式文件的方式向全社會發(fā)出的一個改革意見。
三、建立我國案例指導制度的具體構想
中國的案例指導制度應該是在以制定法為主要法律淵源的前提下，由最高人民法院形成作為非正式法律淵源的判例；最高人民法院和其他法院根據(jù)“同案同判”的原則受這些判例的約束并且在判決書中加以引用，以指導判例補充制定法、解釋制定法。
（一）指導性案例的創(chuàng)制主體
案例的創(chuàng)制權應授予最高人民法院，原因在于：（1）我國是單一制國家，全國只有一套上下有序的法院系統(tǒng)，判例要能在全國范圍內統(tǒng)一適用，必須由級別最高且最具有權威的法院來創(chuàng)制。（2）我國的基層法院數(shù)量龐大，如果允許每個法院均享有案例的創(chuàng)制權，那么勢必會造成同樣案件有多個裁判版本，導致判例與判例之間相互矛盾。（3）最高人民法院作為我國最高審判機關，承擔指導全國審判工作的職責，享有法律賦予的司法解釋權和具體案件批復權，與司法解釋類似的案例指導由最高法院負責合理可行。
（二）指導性案例的選用標準和程序
1．選用標準方面，對指導性案例的文書形式應當有嚴格的要求。根據(jù)法律規(guī)定，裁判文書主要由案情、判決理由、適用法律和判決結果四部分組成。作為指導性案件應該符合幾項條件：1、案件類型具有新穎性，是社會矛盾凸顯期的現(xiàn)實產物。對案件的裁判理由和裁判結果對社會價值取向和未來社會發(fā)展有進步作用。2、案件類型屬于易發(fā)、多發(fā)的，對此類案件進行精當適用，有典型代表意義。3、案例特點疑難復雜，分析探討案例，準確裁量，有深遠的借鑒意義。4、對如何適用新頒布的法律條文有普遍指導意義的。
2．選用程序方面，各級法院已經生效了的，符合上文選用標準的實體條件的均可報送。有觀點認為，案例指導制度的建立，每年需要頒行一定數(shù)量的案例，這些案例都有審判委員會審核、討論，工作負擔相當大，對此觀點筆者也是認同的。如何解決這個問題，筆者認為可以在法院內部設立專門的指導性案例選編委員會。由本院審判經驗豐富、業(yè)務能力強的法官參與，必要時吸收法學專家和知名律師，使之形成一種運作體系，因此筆者建議最高人民法院用明文規(guī)定的方式確立下來。案例實行逐級上報制，中院匯總基層法院和本院的案例上報至高級法院，高級法院匯總各中院上報的案例上報至最高人民法院。同時賦予高級法院對本轄區(qū)內的案例進行初審權，此舉可以確保報送案例的質量。
3．案例匯編方面。（1）最高人民法院專設的案例指導委員會組織相關人員對各高級法院報送的案例進行認真審核和分類。在編排過程中，消除各案件之間相互沖突或矛盾重疊的部分，并在每個案例后附上指導性意見，如案例的適用范圍，專家學者對此問題的不同意見見解，該案例的現(xiàn)實意義等。并將編排好的案例匯編成冊。（2）指導性案例必須經過公布才有效。建議最高人民法院將案例匯編成冊后，指定其官方刊物如《中華人民共和國最高人民法院公報》上公布才生效。
（三）案例指導制度的后續(xù)問題探討
案例制度借鑒于判例法，難免帶有判例法非法典化的固有缺陷。1、判例隨著時間的推移必然越積越多，自然而然地造成適用不便。法官面對一個需要判決的案件，首先要考慮如何在成百上千的陳年舊卷中找到一個與審理中的案件最相似的案件，比照處理。而當事人要預先知道自己行為的后果，也需不厭其煩地查閱大量先例，這與我國的訴訟經濟和司法為民原則是相違背的。2、指導性畢竟是從個案中總結出來的，而且判例一旦形成便具有普遍的約束力，這就很容易出現(xiàn)一些絕對化的規(guī)則，實際上帶有濃厚的形而上學色彩。3、法官創(chuàng)制的指導性案件難免有所擅斷，而這些擅斷的先例一旦生效，又會約束以后的審判，指導性案件擁有的不合理優(yōu)勢地位，可能導致違背善良和正義。
1.導向問題
學術研究無，但出版有紀律。書稿審讀過程中的一個重要任務是發(fā)現(xiàn)政治、民族、宗教、外交等敏感問題，并在審讀報告中指出來。敏感問題之所以敏感，是因為它本身蘊含著很多信息，有著很多前因后果，潛藏著很多復雜的因素，不同的時間節(jié)點、不同的范圍場合，可能以不同的形式、不同的面貌出現(xiàn)。發(fā)現(xiàn)了已處理的，要指出來，把握不準的，更要提出來，請復審、終審處理。
2.創(chuàng)新問題
相對于研究、創(chuàng)作，編輯出版是處在下游的一項工作。近些年，社會環(huán)境比較浮躁，加上考評體系的原因，研究、創(chuàng)作也不免脫俗、泥沙俱下?，F(xiàn)在雖然經過上游的選擇與篩選，但每年的新書品種仍有幾十萬種，其中很多質量不高，且存在著重復出版、跟風炒作等問題，這與出版的本質要求是相背離的。因此，書稿審讀過程中，要重點判斷書稿內容的創(chuàng)新性，在審讀報告中，把選題的創(chuàng)新點提煉出來。如，相比同類圖書，選題有什么拓展和特色，在觀點、資料、視角或者方法上都有哪些突破等等。
3.雙效評價問題
書稿審讀，應該對書稿有雙效評價，既審視書稿的市場銷售價值，更審視書稿的社會價值。這實際上也是對編輯社會責任的一種考察。我們不能在市場經濟的大潮下迷失方向，僅僅關注經濟效益，忽略了社會效益。像韜奮當年所呼吁的，“作家、出版家團結起來，反對奴隸主義”，也正如在文藝工作座談會上所提出的“不能當市場的奴隸，不要沾滿了銅臭氣”。文化是出版的靈魂，市場是傳播文化的手段。文化是本，市場是體，本體不能錯位。
二、中國出版集團在加強圖書質量管理方面的幾點經驗
近年來，我們集團在加強出版物質量管理方面做了不少工作，也積累了一些經驗，在此就幾個重點方面跟大家做個交流和報告。
1.抓制度建設
制度方面，我們集團做了大量工作，編印了《編輯出版法律法規(guī)文件匯編》，出臺了《出版物質量檢查辦法》《出版物重大選題備案辦法》《出版物質量保障辦法》《出版物審讀辦法》等。比如在審讀方面，我們已經形成集團和各單位兩級的審讀機制，明確初審、復審、終審的各項要求，終審過程中涉及敏感話題、重大題材的，我們要求各單位的主要領導一定要親自看稿、終審把關，并給出終審意見，不能把終審當作走形式、畫圈圈。集團建立了二級審讀把關機制，責任主體在第一線，嚴格按三審制執(zhí)行，集團層面也做到了重點選題印前把關、重點品種印后審讀。最近，我們又出臺了兩個意見，即《加強導向管理工作的若干意見》《規(guī)范合作出版的若干意見》，加大在導向、合作出版方面的管理力度。尤其是合作出版，容易出現(xiàn)導向、質量隱患。我們要求在合作出版中，原則上不安排敏感類話題、時政類選題，對存在導向、質量隱患的選題，實行一票否決，并要求各單位的總編輯負直接責任。
2.抓責任落實
中國出版集團成立以來，在質量管理上也并非平安無事。現(xiàn)在回過頭來看出現(xiàn)的一些問題，不是因為制度不夠多、不夠好，關鍵在于沒有很好地落實。因此，我們要求各單位必須制定明晰的、規(guī)范的生產流程管理制度，將各層級、各部門、各生產流程納入到責任體系中來，將責任進行分解，各司其職、各負其責。特別是，要明確三審各環(huán)節(jié)的要求和責任，涉及敏感話題、重大題材的書稿，各單位負責終審的分管領導親自看稿?？傮w上，形成縱向到底、橫向到邊、上下貫通、左右協(xié)調的責任網(wǎng)絡，務必解決看上去“齊抓共管”實際上“責任不清”的問題，掃除質量管理的盲點。2014年，在集團審讀層面，否決選題5種，建議從嚴導向把關的72種，要求履行重大選題備案的選題149種，要求修改選題備案的12種，累計履行重大選題備案的316種。
3.加大獎懲力度
2.秦漢簡牘官文書檔案的分卷收藏。從大量的秦漢出土簡牘的放置情況來分析，秦漢時期已經有意識的對簡牘官文書檔案進行分類收藏保管，官文書檔案分級保存意識已經初露端倪，同一時期或同一類型的簡牘官文書檔案在處理完畢之后，會被分類捆扎成卷或捆簡冊的形式，在各個級別的衙署文書檔案室進行妥善保存。如在睡虎地、張家山、尹灣、居延等地出土的大量秦漢時期的簡牘中充分反映了秦漢時期簡牘官文書檔案的分卷收藏制度，官文書按照時間、內容、性質、范圍等進行分類保存。秦漢簡牘官文書檔案按時間分卷收藏，簡牘官文書檔案多以月、季度或年份為分界線，分別稱之為月簿（籍）、四時簿（籍）和年簿（籍），有時為了需要官文書還以日記載分類。其中以月簿最為常見。如居延漢簡中的兵簿簡牘文書載“，漢元始廿六年十一月庚申朔甲戌，甲渠鄣候獲敢言之，謹移十月盡十二月完兵出入簿一編敢言之?！蓖艄鸷Ｏ壬谄洹稘h代官文書制度》一書中考證居延漢簡中的案卷簽牌的起訖時間，并把漢代官文書檔案分卷歸類為六種類型：某年某月盡某月、某年某月盡某年某月、某年盡某年、某年某月、某年、某年某月以來。除最后一種是進行過程中的文書以外，前五種都為完整的官文書檔案體例。其實，可以看出簡牘官文書檔案多以月、季度或年份來分類。
二、秦漢簡牘官文書檔案立法
1.秦漢官文書檔案的副本制度。秦漢時期為了防止官文書檔案被篡改，設置了專門的文書檔案副本制度，并制定定期核對的制度。官文書的正本由長官簽署發(fā)出后，由書佐或史謄抄留底的官文書檔案為副本。副本制度是秦漢官文書檔案管理制度的重要組成部分，關于簡牘官文書檔案副本制度的記載有很多，如睡虎地秦簡《秦律十八種•尉雜》曰“：歲讎辟律于御史。”里耶秦簡“：庫武敢言之，廷書曰令史操律令詣廷讎，署書到、吏起時。有追。今以庚戌遣佐處讎”《里耶秦簡牘校釋》解釋“：讎律令，?？甭闪?。《慧琳音義》卷七十七‘讎?！⒁讹L俗通》云‘：二人對校為讎?！墩滞?#8226;言部》‘：讎，?？睍蛔嚕妊詢杀鞠鄬Ω踩绯鹱?。’”
不良貸款是指借款人未能按原定的貸款協(xié)議按時償還商業(yè)銀行的貸款本息，或者已有跡象表明借款人不可能按原定的貸款協(xié)議按時償還商業(yè)銀行的貸款本息而形成的貸款。
我國曾經將不良貸款定義為呆帳貸款、呆滯貸款和逾期貸款（即一逾兩呆）的總和。我國自2002年全面實行貸款五級分類制度，該制度按照貸款的風險程度，將銀行信貸資產分為五類：正常、關注、次級、可疑、損失。不良貸款主要指次級、可疑和損失類貸款。
1.2我國商業(yè)銀行不良貸款估算
我國國有商業(yè)銀行在降低不良貸款上的確下了不少功夫，如嘗試制定嚴格的信貸管理制度，信貸業(yè)務的完全程序化改革，規(guī)定降低不良貸款的指標等。但是國有商業(yè)銀行的不良資產仍嚴重偏高，尤其四大國有銀行為最。2004年，主要商業(yè)銀行不良貸款余額減少3946億元，下降4.56個百分點，已降至13.2％。這個比例已經遠遠高出世界銀行業(yè)的平均水平，銀行體系的不良貸款余額和比率仍處于高位，不僅已超過《巴塞爾協(xié)議》的要求，而且與國際先進銀行不良貸款比率應保持在5％以下的要求相去甚遠。如果考慮各國有商業(yè)銀行對外公布的數(shù)字相對保守的因素，那我國商業(yè)銀行的資產質量更是可想而知。
表1-1截至2003年國內各主要商業(yè)銀行不良貸款余額及不良貸款率
單位：億元人民幣
銀行名稱貸款不良貸款額不良貸款率
中國工商銀行29578.377598.7821.56%
中國建設銀行17663.882679.6011.90%
中國農業(yè)銀行19129.606982.0330.07%
中國銀行18161.894085.3118.07%
合計84533.7421345.7225.26%
盡管我國近年來頻頻采取諸如向國有商業(yè)銀行注資、關閉資不抵債的金融機構、加強銀行監(jiān)管等一系列措施，但權威人士指出，高風險、低收益仍是國內銀行業(yè)面臨的最主要問題。
中國銀監(jiān)會研究局副局長楊再平說，2004年主要國有商業(yè)銀行盡管實現(xiàn)了不良貸款率和不良貸款余額的“雙降”，但若剔除政策性剝離因素和新增貸款稀釋效果的影響，主要商業(yè)銀行的不良貸款實際上是“不降反升”。由此可見，如何控制國有商業(yè)銀行不良貸款的增長，使其不良貸款率達到《巴塞爾協(xié)議》的要求，仍然是國有商業(yè)銀行乃至我們國家面臨的重要課題。
2.國有商業(yè)銀行不良貸款形成的原因分析
我國國有商業(yè)銀行不良貸款形成已久，因此我國商業(yè)銀行不良貸款產生的原因也就比較復雜，其中主要是歷史上的原因和我國經濟體制改革因素的影響。當然，商業(yè)銀行自身的經營管理機制方面的缺陷，也是不良貸款形成不可或缺的因素。
2.1歷史原因和我國經濟體制改革因素的影響
首要的是計劃經濟下國家對我有企業(yè)的資金扶持轉移造成的，而自九十年代以來，隨著改革開放和市場經濟的不斷完善和發(fā)展，一大批舊體制下的國有企業(yè)出現(xiàn)了嚴重的負債。
這當中，當然首先是因為體制方面的問題。在國有企業(yè)、國有銀行、政府干預這種三位一體的國有經濟體制下，國有經濟這個整體對社會欠下的“壞帳”總會以各種形式發(fā)生，如：財政補貼、三角債、工資拖欠、垃圾股票、垃圾債券、通貨膨脹等。但以銀行壞債這種特殊形式發(fā)生，其中一個具體的原因，就是從80年代開始，中國政府逐漸地將國家財政對國有企業(yè)的財務責任，轉移到了銀行。這體現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，從“撥改貸”開始。長期以來我國的經濟增長主要是政府主導的粗放型經營模式，國有銀行根據(jù)政府的指令發(fā)放貸款，經濟轉軌后，改革的成本大部分由銀行承擔了，由此形成大部分不良資產。
政府幾乎不再對國有企業(yè)投入資本金，企業(yè)的建立與發(fā)展，主要依靠銀行貸款。政策性銀行成立前，國家根據(jù)宏觀經濟發(fā)展的需要而發(fā)放的貸款，也就是所謂的政策性貸款，這些貸款中的大部分后來成為銀行的不良貸款。
當時的對國有企業(yè)的銀行貸款是要有政府批準的，無論是固定資本還是流動資本，都是如此。所謂“國有企業(yè)”，很多其實從一開始就沒有國家財政的投入，而大多是銀行的政策性貸款投資。
第二，當企業(yè)發(fā)生虧損的時候，政府也幾乎不再給企業(yè)以財政補貼，而是國有銀行對其債務進行延期或追加新債。這樣，國有企業(yè)經營出現(xiàn)虧損，以前由財政出錢補貼的辦法改成了銀行追加貸款的辦法，這是造成銀行壞債增加的一個基本的直接的原因。
可以看出，銀行壞債實際上起到的是“財政補貼”的作用。國家建國有企業(yè)而不注入國家財政資金為其注資和補貼，而以政府的名義給予國有企業(yè)不需審查評定的銀行貸款，其結果必然是國有商業(yè)銀行出現(xiàn)大量不良資產。而政府財政并沒有太多的實際損失。國有商業(yè)銀行在這種政策性投資中充當了類似于“募捐者”的角色，最后的結果是所能夠回收的利息或者貸款利息總額很少，甚至會發(fā)生全部損失。
表2-1國有企業(yè)資產投資總額中各種融資來源所占比例（％）
國家預算自籌資金國內貸款國外貸款
197075.323.90.8-
197564.434.41.6-
198044.736.511.77.2
198526.440.423.010.2
199013.243.223.620.0
199110.243.128.118.6
19945.051.025.718.3
19964.650.923.720.8
19987.049.923.319.8
200010.445.325.219.1
200112.347.923.116.7
2.2商業(yè)銀行自身的經營管理機制方面的缺陷
從商業(yè)銀行自身的角度來看，商業(yè)銀行本身也存在著一些問題，比如法人治理結構未能建立起來、經營機制不活、管理落后、人員素質低等因素都影響著銀行資產質量的提高。當然，與不良貸款形成關系最為密切的銀行信貸制度也很不健全。
2.3從不良貸款的形成原因中尋找解決的途徑
從前面兩點的分析中可以看出，國有商業(yè)銀行不良資產形成的主要原因是國有銀行在計劃經濟的歷史時期背負了特殊的使命，而在我國體制的轉變過程中又受到了一定的沖擊。而隨著我國積極體制改革的不斷深入和市場經濟的日益完善，國有商業(yè)銀行的角色發(fā)生了轉變，國有商業(yè)銀行所背負的歷史使命也在很大程度上不復存在。
政府在近幾年出臺了一系列政策，希望國有商業(yè)銀行的不良貸款率有所下降：14000億元不良貸款的債轉股；國家財政注入2700億元資本金；設立銀監(jiān)會給四大國有商業(yè)銀行下達降低不良貸款的硬指標，如2年內不良貸款率下降3％-4％，不良資產余額下降700－800億元；關閉資不抵債的金融機構；全面推行貸款的五級分類等一系列措施?？梢妵以诟淖儑秀y行外部環(huán)境和降低國有商業(yè)銀行不良資產方面可以說是不遺余力，為國有商業(yè)銀行降低不良資產率從根本上提供了條件。
然而，與市場經濟的大環(huán)境改變和國家政策的改變不相適應的是，國有商業(yè)銀行的內部制度，尤其是和不良貸款形成息息相關的信貸制度并不完善，導致了不良貸款一邊剝離一邊新增的現(xiàn)象。讓我們看看中國工商銀行不良貸款和信貸制度的特點。
3.以中國工商銀行為例對我國不良貸款進行分析
3.1工商銀行不良貸款特點及背景
工行2003年年報顯示：2003年末，工行總資產為53000億元，貸款余額33900億元，不良資產8500億元，不良貸款7200億元。另有數(shù)據(jù)顯示，2004年上半年，工行不良資產率為14.9%，不良貸款率為19.6%.總的說來，其不良資產主要有以下幾個特點：
一是不良資產手續(xù)大多嚴重缺失。這主要有兩個方面的原因，一方面由于不良貸款形成的時間太長，每筆貸款的銀行信貸員有不少的變動很多信貸員已經退休，致使貸款手續(xù)嚴重缺失；另一放方面，由于很多貸款是行政命令的結果，銀行本身就沒有完整的貸款手續(xù)，加之當時的法律不完善，很多貸款甚至沒有借款合同。
二是工商銀行的不良貸款有三分之一以上是信用貸款。而放款的數(shù)額其實已經嚴重超出了企業(yè)的償還能力。
三是工商銀行的不良貸款80%以上來自國有或集體企業(yè)，而這些企業(yè)大都已經停產或倒閉。主要是由于在我國由計劃經濟向市場經濟轉變的過程中，很多中型甚至大型的國有企業(yè)由于經營不善不能適應市場而紛紛倒閉或生產停滯，而銀行資產也隨之形成不良。
四是由于貸款大都投向國有和集體企業(yè)。工商銀行的不少不良貸款牽扯到不少社會問題，清收難度較大。由于工行的不良貸款大都來自國有企業(yè)，而國有企業(yè)的特點是人員多，負擔重。如果按照一般的清收方法企業(yè)的話，很多社會負擔將轉移給政府，這樣不但加大了政府和社會的負擔影響了社會的穩(wěn)定，執(zhí)行的過程也必將難上加難。
五是部分貸款由于時間過長加上銀行沒有按時采用有效的方式延續(xù)債權，銀行的貸款已經超過訴訟時效。而抵押貸款的抵押物價值也大多流失殆盡。
中國工商銀行作為中國最大的國有商業(yè)銀行，其不良貸款形成的過程其實就是中國社會經濟體制變革的縮影，和其他國有商業(yè)銀行一樣工商銀行的貸款受到了政策和法律法規(guī)以及銀行職能不明確的大環(huán)境影響。
3.2從不良貸款的特點來看信貸管理制度存在的缺陷
從以上工商銀行不良資產的特點中，我們可以逐條來分析出工商銀行信貸管理制度存在缺陷：
一是信貸制度中沒有明確的貸款風險責任制度。在貸款形成過程中，許多貸款
是口頭的指示，沒有明確的責任制度，加上發(fā)放貸款時和貸后管理的信貸員以及審批人和簽批人頻繁更換，導致貸款出現(xiàn)風險以后無法準確地確立責任人。而無法認定責任人的后果，必然使信貸人員和主管信貸的審批人存在僥幸心理，反正虧了是國家的，自己卻沒有什么責任，也沒有幾個銀行領導因為形成不良資產而受到什么處罰，因此貸款發(fā)放時審查不嚴甚至為謀私利的情況并不少見。
二是銀行沒有嚴格的貸款審批標準，就是說沒有一個嚴格的門檻。信用貸款是最好的例證，沒有一條嚴格的限制，什么樣的企業(yè)可以放貸款，可以放多少貸款，在80年代和90年代初，銀行沒有嚴格的對企業(yè)評級和授信制度，盲目的發(fā)放貸款，往往使企業(yè)需要多少貸款或者領導說法多少貸款就放多少貸款。
三是銀行貸款大都發(fā)放給國有企業(yè)或者一些大企業(yè)，以為企業(yè)越大風險越小。
以貸款投向的向大集中為特點，這種做法，不僅可能不適應市場經濟的要求，而且也不一定能降低貸款風險。因為“大”不一定等于“好”，大有大的弊端，大企業(yè)易得“大企業(yè)綜合征”，韓國的大宇、美國的安然等龐然大物的倒閉，就是明顯的實，至今那些貸款銀行仍心有余悸。貸款過度投向大企業(yè)，顯然不利于分散貸款風險，何況我國的大企業(yè)，目前尚是國有成份占主導地位，由于產權虛設，易得“國企病”，一旦發(fā)生貸款風險，對銀行所造成的沖擊也會不少（過去國有企業(yè)曾給我們銀行帶來了不少的不良資產包袱）。由于貸款牽扯到的社會問題較多，當貸款出現(xiàn)不良以后也會出現(xiàn)“執(zhí)行難”的問題，加大了不良貸款處置的困難。
四是沒有明確的貸后管理制度，致使貸后管理不善，出現(xiàn)風險不能很好的控制風險，使風險減少到最小化。當企業(yè)貸款出現(xiàn)風險以后，信貸人員不能及時地反映情況，不能把具體的責任落實到具體的信貸人員，不能及時的企業(yè)追償貸款，一拖再拖，導致銀行喪失兩年的訴訟時效，造成貸款全部損失。由抵押的貸款也是如此，由于貸款逾期以后銀行不能及時地處置抵押物或者不能及時企業(yè)，導致抵押物年久失修，價值流失殆盡，給貸款造成了更大的風險。
當然，我們只是從不良貸款形成的時候看工商銀行的信貸制度的缺陷，近年來，工商銀行不斷的完善信貸制度，已經取得了很大的成效，但我們還是可以從工商銀行信貸制度的缺陷中得到一些啟示：那就是國有商業(yè)銀行不良貸款的形成與商業(yè)銀行自身信貸管理制度不完善有密不可分的聯(lián)系，在銀行不良資產形成的主要原因即歷史因素和經濟體制制度轉變的影響不復存在的今天，完善國有商業(yè)銀行信貸制度是我們解決不良資產困饒面臨的首當其沖的問題。
4、國內外商業(yè)銀行信貸制度的借鑒和對比
4.1借鑒對比和完善國有銀行信貸制度的必要性
4.1.1不良貸款給國有商業(yè)銀行帶來的負面影響
事實上，不良貸款給我國國有商業(yè)銀行帶來的負面影響是顯而易見的，所謂在商言商，商業(yè)銀行的目的就是實現(xiàn)利潤的最大化，而不良貸款數(shù)量和比例無疑和銀行的利潤息息相關，可以說是此消彼長的關系。國有商業(yè)銀行在上市以后要和其他商業(yè)銀行一樣，采用利潤沖銷壞帳的方法來消化不良資產，也就是說只有在銀行總利潤減去不良資產形成的壞賬以后才是銀行的凈利潤。
工商銀行的信貸手冊里有一段名言：“我們收取的利息再高，也難以彌補貸款本金的損失！”舉一個簡單的例證：100萬元的呆賬，按年收益率2%計算（貸款利率減存款利率），年收益為兩萬元；如果該筆貸款發(fā)生風險，沖銷還賬100萬元，則需要用50年的收益才能補償。如果考慮銀行管理成本的支出、實踐價值的因素、通貨膨脹的因素，那恐怕需要用上百年的收益來補償?！安涣假Y產對國有商業(yè)銀行其他方面的負面影響也是不可小視的?！?/p>
首先是壞賬對銀行信用的影響。信譽對銀行來說就是生命線，如果銀行失去了信譽就像一棵大樹沒有了根基，其后果可想而知。銀行是一個特殊的行業(yè)，它采用的是負債經營的方式來獲得利潤，而銀行的信譽如果受到影響，負債（簡單一點說就是存款）就會在短時間在內減少，而銀行放出去的貸款不可能短時間內收回，這樣的話銀行就會面臨倒閉的危險。而從存款者的角度來講，為了不使存款出現(xiàn)風險，顯然不會放心的將存款放在一個頻頻出現(xiàn)壞帳銀行或壞賬相對較多的銀行。
其次是壞賬對社會誠信環(huán)境和貸款客戶信用的影響。舉一個簡單的例子，現(xiàn)在有兩個客戶在同一銀行貸款100萬元，其中一個客戶貸款出現(xiàn)了風險，如果由于各種原因尤其是銀行內部管理的原因，該客戶逃避債務50萬元，那么另外的客戶顯然心里不平衡，也會想方設法逃避銀行銀行的債務，這樣的話銀行的信貸環(huán)境就會惡化，則加了貸款出現(xiàn)出現(xiàn)風險的可能行。從大環(huán)境來講，過多的不良資產的出現(xiàn)就會影響社會的信用，使我國的經濟大環(huán)境受到影響。
其他方面：1.減少國家稅賦收入。銀行是國家稅賦收入的主要來源之一，不良資產增加，銀行盈利下降，甚至出現(xiàn)虧損，國家稅賦收入就會減少。2.對國民經濟運行產生不利影響3.誘發(fā)通貨膨脹。4.影響社會經濟信用制度。5.引發(fā)金融危機。等等。
4.1.2建立完善的信貸管理制度是控制不良貸款問題的根本途徑
從以上分析中可以看出，不良資產對國有商業(yè)銀行以及我國經濟環(huán)境的影響是非常深遠的，實現(xiàn)不良資產的轉化不僅使銀行也是社會面臨的嚴峻考驗，然而，不良資產的轉化并不是一勞永逸的。2005年4月，中國銀監(jiān)會研究局副局長楊再平說，2004年主要國有商業(yè)銀行盡管實現(xiàn)了不良貸款率和不良貸款余額的“雙降”，但若剔除政策性剝離因素和新增貸款稀釋效果的影響，主要商業(yè)銀行的不良貸款實際上是“不降反升”。盡管我國近年來頻頻采取諸如向國有商業(yè)銀行注資、關閉資不抵債的金融機構、加強銀行監(jiān)管等一系列措施，但權威人士指出，高風險、低收益仍是國內銀行業(yè)面臨的最主要問題。
綜合我們前面所分析的問題我們可以看出：只有在處置不良資產的同時從制度上控制不良貸款的新增，才是解決國有商業(yè)銀行資產質量問題的根本方法，只有這樣才能真正擺脫此消彼長的惡性循環(huán)。
怎樣實現(xiàn)從總量上控制不良資產的新增呢？關鍵是不斷的完善國有銀行的信貸制度，那么要建立什么樣的信貸制度，怎樣建立完善的信貸制度呢？讓我們從國有商業(yè)銀行和國外商業(yè)銀行信貸制度的借鑒和對比中尋找答案吧：
4.2商業(yè)銀行信貸制度的借鑒和對比
相比較來看，外資銀行是十分注重信貸風險防范的。在長期的商業(yè)化經營中，形成了一整套較為科學、規(guī)范的信貸管理和內部控制制度，對貸款原則、貸款程序、貸款審批、貸款風險分析，風險評定、風險控制體系等有規(guī)范的制度化要求，從而有效地控制了不良貸款的出現(xiàn)和增加。相比之下，國內銀行的商業(yè)經營體制和信貸管理制度目前尚處在調整和逐步完善之中，諸多方面與外資銀行有較大差異。
4.2.1組織結構上的差異——外資銀行重視水平制衡，國內銀行重視垂直管理。
外資銀行在信貸組織上通常采用條塊結合的矩陣型結構管理制度體系，信貸業(yè)務的組織除了有縱向的“總行－分行”的專業(yè)線管理之外，十分強調橫向的部門之間的分工與制約，較好地實現(xiàn)了縱橫貸款風險控制制度體系。外資銀行通常會設置專業(yè)化程度較高的多個部門共同負責信貸業(yè)務的組織管理，如信貸政策制訂部門、資產組合風險分析部門、業(yè)務管理部門、風險審查部門、不良貸款處理部門以及系統(tǒng)一體化管理部門等等。各部門分工明確，各司其職，在業(yè)務上相互溝通、協(xié)作又相互監(jiān)督。
貸款審批是信貸風險的關鍵控制點，在這一環(huán)節(jié)，外資銀行多采取由隸屬于不同部門的授權人員共同審批的辦法，三人或雙人審批有效。如某外資銀行，貸款審批由業(yè)務管理部門和風險管理部門共同負責，每一筆貸款的發(fā)放都必須由最少兩名授權人員主管——獨立思考后簽字同意方為有效。分行長主要起協(xié)調管理作用，不直接參與貸款的審查與簽批。審批流程呈橫向運動特征。這樣既實現(xiàn)了銀行內部的商業(yè)化管理和權責制約又避免了新增不良貸款的產生。
我國商業(yè)銀行的信貸管理制度結構與外國銀行相比，基本架構沒有實質性的變動，仍是與行政體制高度耦合的“金字塔”型的垂直管理機構，表現(xiàn)為管理責任關系和信息的匯報渠道均為總行、一級分行、二級分行、支行、網(wǎng)點之間以及機構內部行長、科長、經辦之間的分級管理。與外資銀行比，縱向管理鏈條過長，而橫向的分工與制衡關系強調得不夠。近幾年我國商業(yè)銀行各級分行進行了內部結構調整，相繼成立了資產保全部和風險審查部門負責處置不良貸款、評估貸款風險，改變了舊體制下信貸部“一統(tǒng)”信貸業(yè)務的局面，但信貸政策管理、信貸資產組合風險管理等職責仍然基本由審貸部門承擔，部門的細分化程度不夠。貸款審批實行逐級上報、層層審批制度，行長或主管信貸的副行長具有最終決策權。審批流程呈縱向運動特征。這種制度結構極易發(fā)生領導或者貸款主管人員利用政策進行非正式的貸款行為，最終形成新增不良貸款。
4.2.2制約手段的差異——外資銀行重視人員激勵，國內銀行重視人員控制。
外資銀行強調調動員工的積極性和主動性。在業(yè)務開展和管理中給予了信貸管理人員充分的自。信貸管理人員通常享有較強的獨立性，從總行到分行自成一體，各級分支機構的信貸管理人員由上一級甚至上兩級信貸主管直接任命或指派，并對上一級信貸主管負責。在某外資銀行，總部每年會對信貸人員進行專門培訓，逐步提高信貸管理人員的專業(yè)素養(yǎng)和水平，并根據(jù)其工作經驗和能力，將其分為若干等級，授予相應信貸審批權限。
信貸管理人員的“超然”地位既保證了他們有足夠的獨立思考空間，有效地避免了貸款的審批與發(fā)放過多受到行政干預，又充分調動了信貸管理人員的積極性。
國內銀行強調對員工加強控制。但國內銀行內部制衡的組織體系尚未建立，各種財務激勵措施尚未落實，貸款審批權也基本上是靜態(tài)管理、多年難變，對人員的控制主要落實在貸款責任制上。各家銀行建立了信貸資產質量第一責任人制度和不良貸款終身追繳制度，制定了詳細的考核辦法和嚴厲的處罰辦法，期望在信息不對稱、監(jiān)督困難的情況下制約信貸人員的放貸行為，加大違規(guī)成本。一些要求和規(guī)定近乎苛刻，如一些銀行規(guī)定新增貸款要實現(xiàn)“零不良”；一些銀行規(guī)定如果確因員工的過錯形成不良，則經辦人員將立即被解除合同，有關負責人也要受到相應行政處分。但事實上，由于存在信息嚴重不對稱和法人治理結構不健全的問題，再嚴格、細致的責任制度也無法防范道德風險，近年來信貸人員違規(guī)事件以及內外勾結詐騙銀行資金案件仍然層出不窮便是明證。與不斷加強的控制力度相對照，人員的激勵機制沒有建立起來。這樣使我國不良貸款的形成又多了一個復雜而又特殊的原因。
4.2.3貸款處理策略上的差異——外資銀行重視轉化，國內銀行重視清收。
外資銀行在貸款發(fā)放后，客戶經理會主動參與借款企業(yè)的生產經營過程，幫助解決具體問題。貸款出現(xiàn)問題后，銀行會成立專門小組，幫助借款企業(yè)渡過難關。如在某外資銀行，貸款發(fā)放后，基于同客戶建立長期信貸合作關系的理念，客戶經理往往滲透到客戶整個經營過程，利用銀行網(wǎng)絡優(yōu)勢，協(xié)助客戶分析研究市場容量、市場份額、競爭對手等詳細情況，并針對客戶經營中出現(xiàn)的問題提出詳細的咨詢指導意見。如果客戶出現(xiàn)還款困難，也會盡量幫助其搞好經營，爭取實現(xiàn)雙贏目標。
國內銀行普遍存在“重貸輕管”的問題，貸款發(fā)放后的后續(xù)管理沒跟上，往往要等出現(xiàn)問題之后才被動研究對策。企業(yè)經營困難暴露后，往往急于抽出貸款，手段單一，主要靠處置抵押物或司法訴訟，容易雪上加霜，將企業(yè)置于死地。
在國際金融論著里，銀行的主要職能中有一條銀行應該參與所貸款的企業(yè)的策略制定和生產經營的監(jiān)督管理。我國國有商業(yè)銀行在這一點上還沒有形成一套完備的制度體系。建立一套完整的銀行指導管理企業(yè)的制度體系是解決國有商業(yè)銀行不良貸款的一個根本方法。在這方面我們仍需改進。
5.國內外商業(yè)銀行管理制度比較得出的借鑒和啟示
綜上分析，我國國有商業(yè)銀行在信貸管理制度上的科學性和成熟性與外資銀行有著比較大的差距。這種差距直接導致了中外資銀行在貸款的競爭能力，經營效率和風險控制水平上的距離。因此，借鑒國外銀行先進做法，改革現(xiàn)有信貸管理制度是勢在必行的。
5.1按照權力制衡的基本原則，建立健全信貸組織管理體制
我們應該借鑒外資銀行日趨成熟的信貸管理經驗，按照權力制衡的基本原則，建立健全信貸組織管理體制。
遵循信貸組織機構設置的三大原則，在現(xiàn)有信貸制度的基礎上強化信貸部門內部橫向制約機制的作用。一是遵循相互牽制原則，即信貸組織各部門、各崗位、各權力之間形成一種約束制衡機制；二是遵循程序定位原則，各部門各崗位、各人員要有明確的分工和授權批準，相互之間必須各司其職、各負其責，不能超越職權；三是遵循系統(tǒng)協(xié)調原則，各部門要圍繞一個共同的目標動作，理順關系、增強實力、杜絕內耗。
即規(guī)模較大的分行可在現(xiàn)有審貸部門、風險審查部門和資產保全部門的基礎上，加設信貸資產組合管理部門，專門負責對全行信貸資產組合、資產多元化、整體信貸資產回收特點進行分析，對全行潛在集中風險進行評估，并向銀行董事會、高級管理層、銀行監(jiān)管機構、投資者提供報告，根據(jù)既定的整體資產優(yōu)化策略對各業(yè)務部門、區(qū)域經營管理的信貸資產狀況進行監(jiān)察。
同時，應將風險審查部門與信貸業(yè)務部門在行政上的管理主線區(qū)別開來，以改變當前由于偏重業(yè)務擴張而忽視風險控制部門意見，導致風險審查部門事實上無法從組織上來制衡業(yè)務部門的弊端。
5.2樹立以人為本、激勵與約束并重的信貸經營管理思想，
信貸管理的核心是對人的激勵和控制，目前我國銀行的信貸管理制度強調通過制度加強控制，對人的激勵顯得不足。過份以責任制來制約信貸管理人員，并不能取得良好的效果。如責任人為了避免出現(xiàn)貸款損失從而避免處罰，往往對有問題貸款在到期前進行不應有的展期或給予新貸款以收回舊貸款的本息，反而隱藏了風險，為了將個人責任變?yōu)榧w責任，往往將所有貸款，無論金額大小都推給審貸委員會研究決定，降低了工作效率。
現(xiàn)時的問題應是強化激勵機制，充分發(fā)揮信貸管理人員的主觀能動性。我們可從以下三方面著手：第一，打破目前信貸審批權限按行政職務大小層層下放的舊框框，實行審批放貸和行政完全脫鉤。可按實際能力和以往業(yè)績給予信貸管理人員相應審批權限，并每年進行一次審定，視情況決定提升或降級，創(chuàng)造既有壓力又有動力的工作環(huán)境。第二，把實際工作中過多的負激勵轉為正激勵。加強正面引導和管理的同時，充分尊重和發(fā)揮員工的能動性，滿足他們受到社會尊重的心理需要。第三，改革現(xiàn)行工資分配制度。堅持市場化的報酬原則，調大績效工資比重，破除行政級別的工資制度，全面推行客戶經理等級薪酬制度。
5.3正確處理好風險管理與提高效率的關系
客觀評價銀行信貸風險，改變信貸營銷觀念，正確處理好風險管理與提高效率的關系。我國銀行業(yè)在信貸管理中往往陷入兩個極端：
一是靈活性過強。對上市公司、壟斷性企業(yè)等客戶群體，在信貸管理中放松條件，不顧企業(yè)負債總規(guī)模和償債能力，為企業(yè)多頭開戶、盲目授信，甚至于違反國家賬戶管理、現(xiàn)金管理等有關制度，依賴壘大戶帶來的短期效益。
二是過于教條。在商業(yè)銀行貸款企業(yè)結構中，中小企業(yè)仍然絕對主體，但在信貸管理中，過份強調形式上的風險防范，一味要求提供抵押擔保手續(xù)，不能根據(jù)企業(yè)實際情況提供個性化的金融服務品種，消極逃避承擔適當信貸風險的責任。靈活性過強實際上是沒有原則性，過于教條則制約正常發(fā)展。銀行本質上就是經營風險的特殊企業(yè)，不可能消除信貸風險，只能通過制度的完善適度規(guī)避信貸風險，對風險的過度約束必然制約商業(yè)銀行的正常發(fā)展。因此，我國商業(yè)銀行應該在重新樹立正確的信貸風險觀念，在防范信貸風險的前提下，加大創(chuàng)新力度，提高經營效益水平。
5.4改革貸款風險管理制度，變側重貸前測控為全過程監(jiān)控
目前各行貸款風險意識顯著加強，但主要側重于貸前測控，即重視貸前的信用等級評定和貸款風險度測算，這對于優(yōu)化貸款投向的確起到了一定的控制作用。但是，任何事物都是變化發(fā)展的，貸前、貸時是效益好的單位，貸后有可能因市場變化或經營管理不善而變成效益差的單位，因而貸款的風險度有可能增大。因此，只重視貸前測控，輕視貸后監(jiān)控，仍不利于降低貸款風險。只有對貸款進行全過程監(jiān)控，貸后定期（如分月或分季）和不定期地（如，當單位出現(xiàn)重大變故時）多作信用等級評定、貸款風險度測定和還貸能力測算，并以此作為調整貸款投向、是否采取信貸措施的依據(jù)，才有可能較好地防止新的不良貸款的產生。同時，對質押貸款、抵押貸款和保證貸款，貸款銀行還應全過程監(jiān)控質押物、抵押品的保管狀況和擔保單位的經營管理狀況，嚴防因質押物或抵押品遺失變動、殘損變質和因擔保單位經營管理不善而引致?lián)ＪА．斊髽I(yè)改制或關停并轉破時，一定要認真積極主動參與，隨時關注，堅決維護銀行正當權益，防止企業(yè)趁機丟包袱、卸責任，搞“金蟬脫殼”或“過河拆橋”。當貸款出現(xiàn)風險時，一方面要迅速采取補救措施，另一方面要分析原因，總結教訓，懲前毖后，“亡羊補牢”。對呆帳貸款進行認定和核銷時，一定要追根到底，查出究竟，防止企業(yè)通過弄虛作假手段逃廢銀行債務。
5.5改革貸后日常管理制度，變軟約束監(jiān)督為硬約束管理
國有商業(yè)銀行把貸款投放給企業(yè)，貸款使用的主動權基本上握在企業(yè)手里，銀行對貸款實際使用的監(jiān)督不僅是事后的，而且也是被動的，致使一些貸款使用不當，危及了貸款安全。這就要求我們加強對貸款的貸后日常管理，變被動監(jiān)督為主動管理，建立對貸款單位從貸款發(fā)放起始至貸款本息全部收回截止的全過程的貸款使用情況日常硬約束管理制度。具體可以考慮以下幾點：（1）建立對貸款第一次投入使用的控制制度。貸款發(fā)放到帳戶，銀行可嚴格控制此筆貸款的支付，貸款單位如需支付使用，須先經信貸部門對實際使用用途進行符合式核準后，會計部門才可辦理付出。（2）建立對貸款日常周轉使用的控制制度。貸款投入到企業(yè)并經第一次使用變成貸款單位的流動資產或固定資產后，銀行更應加強貸款管理，嚴防貸款在周轉使用過程中被逐步擠占挪用和轉存他行。信貸部門除勤下貸款單位明查暗訪貸款的實際周轉使用情況和貸款單位的經營管理狀況外，還應通過書面簽約方式要求貸款單位將貨款回籠到貸款銀行，不得搞體外循環(huán)。同時，應通過參與企業(yè)管理，直接管理貸款的日常周轉使用。（3）建立對貸款單位違約的信貸制裁制度。凡貸款單位貨款不回籠到貸款銀行、違約使用貸款、不按時歸還到期貸款本息或經營管理狀況惡化危及貸款安全，銀行可采取停止發(fā)放新貸、在帳戶上直接扣收貸款本息、拍賣抵押品還貸、向擔保單位收貸或登上企業(yè)黑名單等制裁措施，如果貸款單位逃避貸款銀行制裁，貸款銀行可要求金融同業(yè)聯(lián)手制裁甚至采取法律手段收貸。
注釋：
[1]華金秋。中國金融資產管理公司與不良資產新視點。中國市場出版社，2004
[2]楊凱生。金融資產管理公司不良資產處置實務。中國金融出版社，2004
[3]王曉芳。銀行信貸管理。高等教育出版社，2004
[4]季愛東。銀行新存貸業(yè)務與法規(guī)。中國金融出版社，2004
[5]易憲容。國內銀行不良貸款原因新解釋。香港商報，2003
[6]李楊，劉華。銀行信貸風險管理：理論。技術。實踐。經濟管理出版社，2003
[7]肖漢奇主編《商業(yè)銀行法律制度與實務》中國法制出版社，1997年版。
[8]郭俊秀主編《中國商業(yè)銀行法律與實務》法律出版社，1997年版。
[9]注鑫主編《金融法學》中國政治大學出版社，1999年版。
二、上市公司盈余管理產生的原因
（一）公司組織結構缺陷形成
上市公司的管理體制上，主要以兩權分離為主，實際形成三足鼎立的局面，但是也導致矛盾突出狀況。首先，一些公司的董事會自行決定公司的管理層人選，如總經理人選，甚至有可能出現(xiàn)一個人既是董事會成員又是管理層人員，這樣，董事會就失去了對管理層的監(jiān)督職能，使得公司在組織結構上存在缺陷。其次，就是某一股東占有大量股權，有可能對董事會人選的選擇進行壟斷，進而達到控制董事會的目的，從而為了自身利益忽視其他股東的利益，掌握控制權影響公司的發(fā)展方向，這就是所謂的股權配比不合理，權力集中導致言論獨大的現(xiàn)象。再次，在上市公司的治理結構中，鑒于股東可以選出董事會而監(jiān)事會也是由股東選出，所以兩者缺少直接的限制權和決定權，并且在相關法律中賦予監(jiān)事會的權力有限，這就使得監(jiān)事會并不能很好地制約董事會，因而造成了監(jiān)事會名存實亡的情況出現(xiàn)。此外，由于我國沒有一個權威公認的企業(yè)內部控制制度，使得我國部分企業(yè)內部控制制度存在缺陷，沒能發(fā)揮應有的作用。再加上現(xiàn)今很多企業(yè)對內部控制的重要性認識不足，公司治理結構不完善以及部分人員素質等原因，使得會計信息的真實性和可靠性降低。正是上述矛盾的存在為盈余管理提供基礎。
（二）制度缺失引發(fā)盈余管理
在制度上對于上市公司的管理通常只能從我國的《公司法》《證券法》中尋找依據(jù)，其中對于成立上市公司提出了具體的要求，包括上市公司上市的資格，特別處理，配股以及停牌等都提出了相關要求。其中，按照《證券法》中的相關規(guī)定，公司想要上市的要求之一就是必須在近三年內達到連續(xù)營利，在公司無法達到要求為了上市即使是明知資格不夠依舊不肯罷休，財務虛報，報告作假的現(xiàn)象層出不窮，為盈余管理提供了條件。其次就是公司成功上市，為了使公司壯大，將要面對著配股，增發(fā)新股，發(fā)行債券，募集資金等局面，而這些都需要公司有較高的盈利能力支撐的，所以上市公司為提高公司盈利水平也是絞盡腦汁。再者就是公司上市以后，如果出現(xiàn)三年連續(xù)利潤入不敷出的情況，上市公司將會采取盈余管理措施保住其地位。
（三）相關的證券會計管理規(guī)定不符合企業(yè)發(fā)展的要求
必須實施盈余管理我國的會計準則存在一些不足之處，現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則》以及《會計準則》的制定適用于某一類型企業(yè)，并不是用于某一個固定企業(yè)的具體細則，因此，需要會計人員在執(zhí)行的過程中自己選擇適用于自身企業(yè)的會計準則，會計估計等，并且企業(yè)發(fā)展的狀況是復雜多變的，而會計準則的規(guī)定卻存在一定的滯后性和局限性并沒有隨之改變，所以目前在市場經濟的環(huán)境中傳統(tǒng)的會計準則無法完全避免盈余管理。統(tǒng)觀企業(yè)發(fā)展的實際，可以看出公司動機不純、管理上的行為以及債權人的干預等也都成為公司實施盈余管理的重要因素。
三、上市公司盈余管理的治理對策
盈余管理的存在僅僅是企業(yè)的一種僥幸心理，雖然盈余管理能夠使得企業(yè)在短期內獲利，但是對于公司的經濟沒有提升與拉動作用，不利于其長期發(fā)展。主要的原因就在于其參雜在企業(yè)內部的組織結構、制度管理、經濟業(yè)務等各個方面。
（一）規(guī)范會計行為
對于治理盈余管理來說實際上策略、手段都是非常豐富的，但是基于筆者的看法，首先，在思想高度上面提升觀念，落實思想教育，開展課程培訓，保證相關財務人員準確理解一些會計理論在實際運用過程中所造成的經濟后果和經濟影響，以及涉及自身的責任，使得財務人員能夠正確的劃定盈余管理與財務造假的界限，真正的做到對企業(yè)內外相關信息使用者提供真實可靠的財務信息。其次，就是對于會計規(guī)范進行嚴格管理，減少現(xiàn)有會計規(guī)范中可供財務人員選擇的會計程序和會計方法，明晰不夠具體的規(guī)定，增強規(guī)范的可操作性。同時及時進行補充修訂和進一步完善會計規(guī)范、管理，使其符合企業(yè)發(fā)展的步伐。
（二）加強監(jiān)督管理
之所以出現(xiàn)盈余管理，究其原因就在于上市公司與證券監(jiān)管部門雙方的相互較量所致，實際上雙方的較量是一種循環(huán)的過程，所以說加強盈余管理就要在監(jiān)督管理上下功夫。1.制定新的股票發(fā)行標準。當前，我國證監(jiān)會對于股票上市，配股的相關政策，依賴單一指標，同時像凈資產收益率指標不是一個很容易就能獲得驗證的數(shù)據(jù)。這就增加了上市公司對盈余管理進行操縱的可能性。所以應該利用多個指標建立一個能夠綜合全面反應公司能力的標準。例如，不僅將凈資產收益率作為對配股資格認定的唯一評價指標，可以同時加入償債能力、營運能力等等。同時，針對不同行業(yè)，不同類型的企業(yè)實施建立不同的多個參數(shù)的標準，以達到更確切的反映企業(yè)能力的目的。所以極其需要一個相對健全的標準。但是這個標準的建立也必須明確社會責任，這是非常重要的，只有建立在社會責任基礎上的指標才能更加準確地反映出公司的發(fā)展?jié)摿Α⒇熑螝w屬，而這些僅僅利用單一標準是無法準確衡量的。2.變更上市交易準則要求。我國對于公司上市有明確的要求。其中對于暫停上市或者終止上市的規(guī)定是非常嚴苛的，假如終止上市那么對于企業(yè)來說其面臨的將是盈余管理，盡管對公司實施終止上市是一種有效的管理手段，但是其催生的盈余管理弊端頗多。就實施終止行為對公司來說確實是有失偏頗，首先就是其在發(fā)展的起步階段遇到阻礙無法前進是可以理解，但是這種阻礙未必是永久的。再者就是每個公司的實際狀況是不相同的，有的或許是暫時的處于虧損狀態(tài)，但是未必就沒有前景，所以在實施終止之前應該做的就是要對于公司的潛力、盈虧狀況做一番考察，防止片面性。
（三）會計行業(yè)信息公開，要有理有據(jù)，管理措施要符合現(xiàn)實需要
會計準則對于盈余管理所起到的實際作用是不可忽視的。首先，基于我國對于會計準則的探討，可以發(fā)現(xiàn)出于經濟提升的原因政府以及學者都在會計準則上面下足了功夫。當前我國為了保障企業(yè)的經濟運行，順利募集資金，實現(xiàn)與國際接軌的步伐，我國的會計準則也逐漸趨向國際化。此時的會計核算標準將使企業(yè)的權力更加集中，實際進行會計操作的時候，往往會出現(xiàn)弄虛作假、虛報資產的現(xiàn)象，那么盈余管理是無法規(guī)避的。其次，就是企業(yè)的發(fā)展是存在不同的階段不同的層次的，發(fā)展是動態(tài)的。但是會計規(guī)范是認為制定一段時間內靜止不變的，所以即使會計準則制定的時候看似非常完美在實際的運用中也會出現(xiàn)漏洞。因此，面對不斷發(fā)展的企業(yè)規(guī)模，成果僅僅將管理的希望放在會計準則上面是遠遠不夠的，更加需要的是積極強化數(shù)據(jù)、資料、報告的公開性，強調會計師的職業(yè)理念，促使其判斷能力進步，當然對于問題人員、事件必須堅決懲戒。1.強化會計數(shù)據(jù)、資料、報告的公開工作。要建立健全的會計準則體系，當前情況下應立足于更多的公司信息公開，說出他們的各自的觀點，以及態(tài)度同時做出各自行為對報表數(shù)據(jù)的影響的評估。那么就能夠有充分的理由來證明其內的各種信息計算的正確性。財務報表因而能夠反映更多的情況，附注的作用只是對一些大家熟知的信息情況做簡單的闡釋，目的是在某個層面對上市公司的盈余進行規(guī)范制約，進一步對某些內容進行公開，就能以這種形式來保證競爭的公正性。2.進一步加強注冊會計師職業(yè)精神、提升判斷能力。目前，從我國的審計行業(yè)的現(xiàn)狀來看，由于一些公司在治理結構上的缺陷，使得董事會不能有效地限制管理層，從而使得管理層對會計師事務所的聘用有相當大的話語權，甚至掌握支付費用的多少，是否繼續(xù)聘用等相關影響審計工作的的權力，嚴重影響了審計的獨立性因素。因此，我們應當完善、規(guī)范注冊會計師事務所的聘用和更換體制。把委托人和被審計單位區(qū)分開來，在面對上市公司時，可以由董事會聘用并且支付審計費用，避免審計受限于管理層，同時也可以采用公開企業(yè)更換審計單位的原因，以增加審計獨立性。我國的注冊會計師人才緊缺，原因是通過注冊會計師認證的人數(shù)少之又少，綜合注冊會計師行業(yè)人才情況來看，大多數(shù)的從業(yè)者能力僅限于理論階段，沒有太多的實踐經驗，不能很好的判別、解決在審計中出現(xiàn)的各種各樣的不合理的盈余管理問題。自從我國對現(xiàn)行的注會考試制度進行了全面改革以后，將整個注冊流程分為兩個階段分別進行測驗，參加完專業(yè)技能考試并成績合格和進行綜合性的能力測驗，只有兩者均達到要求才能進行從業(yè)資格的認定。因此，豐富的實踐經驗對參考者具有非常重要的意義。制度一經全面實施，使得我國注冊會計師，不僅從數(shù)量上有了長足的進步，而且在質量上也有了質的飛躍，同時對我國審計工作也具有非常重要的意義。因此，加大審計人員后續(xù)教育，增強審計獨立性，完善審計制度就是對上市公司盈余的遏制這一觀點，也就有了現(xiàn)實的意義。3.強化責任追究體制。應當加大對相關違規(guī)行為的懲罰力度，嚴格執(zhí)行相關規(guī)定，追究違規(guī)人員的相關責任，杜絕盈余管理在這方面違規(guī)操作的因素。就目前來看，不僅要從法律規(guī)章制度入手，加大相關法律建設的力度，對違規(guī)者，實行高壓零容忍態(tài)度，實行一票否決制，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)立即停業(yè)整頓，同時還要進行金錢上的處罰。
