首頁(yè) > 優(yōu)秀范文 > 計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量
時(shí)間：2022-03-01 13:24:08
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
(一)進(jìn)一步推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作科學(xué)化的重要舉措。當(dāng)前，我國(guó)的審計(jì)事業(yè)正處于傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的技術(shù)轉(zhuǎn)型期和戰(zhàn)略機(jī)遇期。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，計(jì)算機(jī)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。我們應(yīng)當(dāng)遵循世界審計(jì)的發(fā)展規(guī)律，不斷吸收、借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家現(xiàn)代審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和做法，跟上世界審計(jì)信息化的發(fā)展潮流。對(duì)此，李金華審計(jì)長(zhǎng)曾經(jīng)作過(guò)精辟的論述：要提高審計(jì)工作的科技含量，要把信息化建設(shè)，把計(jì)算機(jī)的推，“應(yīng)用，看成是我們提高審計(jì)效率，改善審計(jì)手段，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)成本，加強(qiáng)廉政建設(shè)的一個(gè)重要途徑。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)不僅僅是個(gè)方法、手段問(wèn)題，而且是關(guān)系到審計(jì)事業(yè)發(fā)展的問(wèn)題。
(二)進(jìn)一步推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的必然選擇。首先，計(jì)算機(jī)審計(jì)既突出了審計(jì)重點(diǎn)，又豐富了審計(jì)手段。運(yùn)用計(jì)算機(jī)的自動(dòng)篩選、匯總、分析等功能，改變過(guò)去手丁逐筆分析的做法，使審計(jì)思路更為清晰，重點(diǎn)更為突出，發(fā)現(xiàn)重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題線索更為可靠。同時(shí)，利用計(jì)算機(jī)快速、準(zhǔn)確的特點(diǎn)，使得全面審計(jì)成為可能。其次，計(jì)算機(jī)審計(jì)拓展了審計(jì)空間，提高了審計(jì)效率。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可把社會(huì)經(jīng)濟(jì)各方信息匯集起來(lái)，及時(shí)地進(jìn)行綜合和分析，完整地把握被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，為國(guó)家審計(jì)在拓展審計(jì)空間、加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督服務(wù)等方面構(gòu)筑有利的作業(yè)基礎(chǔ)和信息平臺(tái)。
(三)進(jìn)一步推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)是提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)時(shí)效的重要手段?，F(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)使我們可以充分利用軟件系統(tǒng)提供的操作權(quán)限控制功能，并在各審計(jì)環(huán)節(jié)設(shè)置質(zhì)量控制點(diǎn)，實(shí)行適時(shí)監(jiān)控，從而有利于審計(jì)質(zhì)量的跟蹤檢查，同時(shí)也使得審計(jì)質(zhì)量的控制更加實(shí)時(shí)有效。此外，對(duì)審計(jì)人員收集的各種電子數(shù)據(jù)，可以采用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，高效、準(zhǔn)確地進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供及時(shí)的審計(jì)信息，最大限度地發(fā)揮審計(jì)在宏觀調(diào)控中的建設(shè)性作用。
二、當(dāng)前面臨的困難和問(wèn)題
計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作中的運(yùn)用，是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的一個(gè)里程碑，是審計(jì)技術(shù)和手段的一場(chǎng)深刻變革。但在開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的過(guò)程中也遇到許多一時(shí)難以克服的困難和問(wèn)題，這些困難和問(wèn)題正阻礙和制約著地方審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的進(jìn)一步推進(jìn)。
(一)傳統(tǒng)的思維方式和工作模式，阻礙了計(jì)算機(jī)審計(jì)的快速推進(jìn)。首先，存在著用傳統(tǒng)思維方式看待審計(jì)信息化，缺乏推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的信心和遠(yuǎn)見(jiàn)。在計(jì)算機(jī)審計(jì)遇到困難時(shí)，不是從主觀上找原因，而是簡(jiǎn)單地否定計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用價(jià)值。其次，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)持觀望和等待的態(tài)度。有的認(rèn)為計(jì)算機(jī)審計(jì)沒(méi)什么大的用場(chǎng)，還不如手工審計(jì)快，不愿把時(shí)間浪費(fèi)在掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)上，無(wú)暇顧及計(jì)算機(jī)這一技術(shù)問(wèn)題，自我隔離在信息化之外。其三，存在著技術(shù)困難和理念困惑，還沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到審計(jì)信息化必將帶來(lái)人們思維療式、審計(jì)作業(yè)方式和作業(yè)流程的變革。
(二)審計(jì)業(yè)務(wù)能力與信息化發(fā)展水平不匹配，影響了計(jì)算機(jī)審計(jì)的整體推進(jìn)。目前，有些審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的一個(gè)較大的問(wèn)題是審計(jì)業(yè)務(wù)水平與審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的要求不相適應(yīng)。一方面，由于審計(jì)人員隊(duì)伍的老齡化，部分審計(jì)人員雖然有豐富的財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，但由于歷史、客觀的原因使他們沒(méi)有機(jī)會(huì)接觸計(jì)算機(jī)，造成一些知識(shí)結(jié)構(gòu)上的欠缺，他們還很難提出符合信息化規(guī)律的審計(jì)需求，將傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法轉(zhuǎn)換為計(jì)算機(jī)可以操作的語(yǔ)言還需要有個(gè)磨合的過(guò)程。另一方面，年輕的審計(jì)人員雖然掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，但由于非計(jì)算機(jī)專業(yè)畢業(yè)，僅掌握淺層次的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)和運(yùn)用技能，缺乏深層次的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序編譯檢測(cè)技能，還不能有效分析系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。因此要真正運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件，完成難度較大的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序尚有難度。此外，由于培訓(xùn)時(shí)間短，技術(shù)掌握不熟練．在審計(jì)過(guò)程中，還沒(méi)有將計(jì)算機(jī)審計(jì)真正應(yīng)用起來(lái)，實(shí)際運(yùn)用與軟件設(shè)計(jì)的要求還有一定的差距。
(三)審計(jì)機(jī)關(guān)信息化程度與被審計(jì)對(duì)象不對(duì)稱．造成計(jì)算機(jī)審計(jì)的“短缺與過(guò)?！爆F(xiàn)象并存。一方面，在金融、稅務(wù)、社保等信息化程度較高的領(lǐng)域，由于審計(jì)系統(tǒng)信息化建設(shè)與這些部門相比開發(fā)較晚，以及其他原因，使審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)審計(jì)水平難于滿足對(duì)這些行業(yè)的審計(jì)需要；另一方面，在涉及農(nóng)業(yè)、基本建設(shè)等領(lǐng)域又由于審計(jì)對(duì)象信息化水平較低，不具備開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的條件，也影響了審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展。
(四)計(jì)算機(jī)審計(jì)還存在不少誤區(qū)，不同程度影響著計(jì)算機(jī)審計(jì)作用的發(fā)揮。首先，計(jì)算機(jī)審計(jì)審前準(zhǔn)備不夠充分，審計(jì)重點(diǎn)不夠突出，制定的審計(jì)方案操作指導(dǎo)性不強(qiáng)。其次，存在“五重五輕”現(xiàn)象。當(dāng)前，個(gè)別地方存在著重建設(shè)輕應(yīng)用、重開發(fā)輕推廣、重?cái)?shù)據(jù)庫(kù)構(gòu)建輕加載更新、重設(shè)備配置輕人員培訓(xùn)、重形式輕實(shí)效等現(xiàn)象，不同程度影響著計(jì)算機(jī)審計(jì)作用的發(fā)揮。此外，計(jì)算機(jī)審計(jì)存在“信息孤島”現(xiàn)象。一方面，尚未對(duì)分散的信息資源，實(shí)行統(tǒng)一管理和使用，尚未形成一個(gè)有效的信息共享鏈，從而造成審計(jì)信息資源的浪費(fèi)。另一方面，有的審計(jì)機(jī)關(guān)局域網(wǎng)與相關(guān)部門沒(méi)有實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，形成一個(gè)個(gè)信息孤島，還沒(méi)有為聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供更加便利的條件和環(huán)境。
(五)國(guó)家法律法規(guī)不健全影響計(jì)算機(jī)審計(jì)的開展。首先是對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)有抵觸，覺(jué)得我們不能保護(hù)被審詁單位的信息、有可能損壞信息系統(tǒng)。其次是國(guó)家的法律規(guī)定不明確，在相關(guān)單位配合方面，缺乏可操作性使我們的審計(jì)工作處于被動(dòng)狀態(tài)。其三是所開發(fā)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)資料不全，數(shù)據(jù)庫(kù)五花八門甚至加密，給政府和審計(jì)對(duì)信息系統(tǒng)的檢查失去了有效的控制和監(jiān)督。
三、進(jìn)一步推進(jìn)和深化計(jì)算機(jī)審計(jì)的幾點(diǎn)建議
信息社會(huì)的發(fā)展，正深刻地改變著審計(jì)工作的理念和行為。正如李金華審計(jì)長(zhǎng)指出的，“計(jì)算機(jī)審計(jì)是一場(chǎng)革命”，“審計(jì)人員不掌握計(jì)算機(jī)，將要失去審計(jì)的。資格”。為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)與管理信息化的發(fā)展，必須進(jìn)一步推進(jìn)和深化計(jì)算機(jī)審計(jì)。
(一)要克服兩種傾向，提高對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的認(rèn)識(shí)。要進(jìn)一步推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)，首先要轉(zhuǎn)變觀念。近年來(lái)，通過(guò)，審計(jì)機(jī)關(guān)不遺余力的宣傳推動(dòng)，審計(jì)人員對(duì)開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要性、緊迫性已有一定認(rèn)識(shí)，審計(jì)人員已初步認(rèn)識(shí)到“審計(jì)信息化是一場(chǎng)革命”、“不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)將失去審計(jì)資格(這一點(diǎn)好多人認(rèn)識(shí)不清，不以為然)”，但還不夠全面、深刻，難以克服兩方面的模糊認(rèn)識(shí)：一是認(rèn)為計(jì)算機(jī)審計(jì)是輔助審計(jì)僅僅是個(gè)手段，作用有限，不必急于推進(jìn)；二是認(rèn)為計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)性太強(qiáng)，高不可攀，離自己很遠(yuǎn)，只要由計(jì)算機(jī)審計(jì)科室和專業(yè)人員完成即可，和自己關(guān)系不大。因此，推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)必須以轉(zhuǎn)變觀念為先導(dǎo)，既要破除神秘感、克服“恐高癥”，又要摒棄“無(wú)用
論”、“無(wú)為說(shuō)”，全面準(zhǔn)確地理解計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要性、緊迫性，為推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)奠定堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。
(二)要加強(qiáng)人才培養(yǎng)和全員培訓(xùn)，為計(jì)算機(jī)審計(jì)儲(chǔ)備一批高素質(zhì)的人才。計(jì)算機(jī)審計(jì)效果如何，關(guān)鍵在于審計(jì)人員將計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)思路結(jié)合的能力。因此，地方審計(jì)機(jī)關(guān)首先要提高培訓(xùn)的針對(duì)性、實(shí)效性，突出以應(yīng)用為導(dǎo)向，做到缺什么、學(xué)什么，學(xué)什么、用什么，力爭(zhēng)學(xué)用結(jié)合，提高培訓(xùn)實(shí)效。其次要突出重點(diǎn)，培養(yǎng)骨干，以點(diǎn)帶而。．在搞好全員計(jì)算機(jī)基本技能普及培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)要加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)骨干計(jì)算機(jī)中高級(jí)培訓(xùn)，將其逐步培養(yǎng)和鍛煉成為推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的“排頭兵。再次要確保培訓(xùn)的系統(tǒng)性和連續(xù)性，讓更多的審計(jì)骨干通過(guò)培訓(xùn)實(shí)踐、再培訓(xùn)、再實(shí)踐的良性循環(huán)，拓展技能、提高能力，成為推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的中堅(jiān)力量。
(三)要營(yíng)造一種“以結(jié)果為導(dǎo)向，以應(yīng)用促發(fā)展”的激勵(lì)機(jī)制，為推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)創(chuàng)造一種良好的氛圍。計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)我們來(lái)說(shuō)，本就是創(chuàng)新，所進(jìn)行的工作，沒(méi)有成例可循，從審計(jì)開始到審計(jì)結(jié)束和我們傳統(tǒng)審計(jì)有很大的不同，這必然會(huì)造成傳統(tǒng)審計(jì)方式與現(xiàn)代審計(jì)方式的沖突。李金華審計(jì)長(zhǎng)指出，“審計(jì)信息化只有與審計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合。在審計(jì)實(shí)踐中開花結(jié)果，它才有強(qiáng)大的生命力。”這既是推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的根本目的，也是關(guān)鍵所在。轉(zhuǎn)變觀念、強(qiáng)化培訓(xùn)的目的在于應(yīng)用、在于提高計(jì)算機(jī)審計(jì)水平。要強(qiáng)化對(duì)審計(jì)項(xiàng)目；進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)的考核力度，通過(guò)激勵(lì)機(jī)制阿導(dǎo)向作用，著力營(yíng)造鼓勵(lì)開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的氛圍。對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)取得優(yōu)異成績(jī)的審計(jì)項(xiàng)目。部’門或?qū)徲?jì)人員，要給予表彰獎(jiǎng)勵(lì)：此外，要及時(shí)組織各科室開展計(jì)算機(jī)審計(jì)情況交流總結(jié)，互相啟發(fā)，成果共享，為盡j陡提高計(jì)算機(jī)審計(jì)的整體水平提供有力保障。
（一）進(jìn)一步推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作科學(xué)化的重要舉措。當(dāng)前，我國(guó)的審計(jì)事業(yè)正處于傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的技術(shù)轉(zhuǎn)型期和戰(zhàn)略機(jī)遇期。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，計(jì)算機(jī)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。我們應(yīng)當(dāng)遵循世界審計(jì)的發(fā)展規(guī)律，不斷吸收、借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家現(xiàn)代審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和做法，跟上世界審計(jì)信息化的發(fā)展潮流。對(duì)此，李金華審計(jì)長(zhǎng)曾經(jīng)作過(guò)精辟的論述：要提高審計(jì)工作的科技含量，要把信息化建設(shè)，把計(jì)算機(jī)的推，“應(yīng)用，看成是我們提高審計(jì)效率，改善審計(jì)手段，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)成本，加強(qiáng)廉政建設(shè)的一個(gè)重要途徑。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)不僅僅是個(gè)方法、手段問(wèn)題，而且是關(guān)系到審計(jì)事業(yè)發(fā)展的問(wèn)題。
（二）進(jìn)一步推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的必然選擇。首先，計(jì)算機(jī)審計(jì)既突出了審計(jì)重點(diǎn)，又豐富了審計(jì)手段。運(yùn)用計(jì)算機(jī)的自動(dòng)篩選、匯總、分析等功能，改變過(guò)去手丁逐筆分析的做法，使審計(jì)思路更為清晰，重點(diǎn)更為突出，發(fā)現(xiàn)重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題線索更為可靠。同時(shí)，利用計(jì)算機(jī)快速、準(zhǔn)確的特點(diǎn)，使得全面審計(jì)成為可能。其次，計(jì)算機(jī)審計(jì)拓展了審計(jì)空間，提高了審計(jì)效率。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可把社會(huì)經(jīng)濟(jì)各方信息匯集起來(lái)，及時(shí)地進(jìn)行綜合和分析，完整地把握被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，為國(guó)家審計(jì)在拓展審計(jì)空間、加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督服務(wù)等方面構(gòu)筑有利的作業(yè)基礎(chǔ)和信息平臺(tái)。
（三）進(jìn)一步推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)是提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)時(shí)效的重要手段?，F(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)使我們可以充分利用軟件系統(tǒng)提供的操作權(quán)限控制功能，并在各審計(jì)環(huán)節(jié)設(shè)置質(zhì)量控制點(diǎn)，實(shí)行適時(shí)監(jiān)控，從而有利于審計(jì)質(zhì)量的跟蹤檢查，同時(shí)也使得審計(jì)質(zhì)量的控制更加實(shí)時(shí)有效。此外，對(duì)審計(jì)人員收集的各種電子數(shù)據(jù)，可以采用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，高效、準(zhǔn)確地進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供及時(shí)的審計(jì)信息，最大限度地發(fā)揮審計(jì)在宏觀調(diào)控中的建設(shè)性作用。
二、當(dāng)前面臨的困難和問(wèn)題
計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作中的運(yùn)用，是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的一個(gè)里程碑，是審計(jì)技術(shù)和手段的一場(chǎng)深刻變革。但在開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的過(guò)程中也遇到許多一時(shí)難以克服的困難和問(wèn)題，這些困難和問(wèn)題正阻礙和制約著地方審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的進(jìn)一步推進(jìn)。
（一）傳統(tǒng)的思維方式和工作模式，阻礙了計(jì)算機(jī)審計(jì)的快速推進(jìn)。首先，存在著用傳統(tǒng)思維方式看待審計(jì)信息化，缺乏推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的信心和遠(yuǎn)見(jiàn)。在計(jì)算機(jī)審計(jì)遇到困難時(shí)，不是從主觀上找原因，而是簡(jiǎn)單地否定計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用價(jià)值。其次，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)持觀望和等待的態(tài)度。有的認(rèn)為計(jì)算機(jī)審計(jì)沒(méi)什么大的用場(chǎng)，還不如手工審計(jì)快，不愿把時(shí)間浪費(fèi)在掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)上，無(wú)暇顧及計(jì)算機(jī)這一技術(shù)問(wèn)題，自我隔離在信息化之外。其三，存在著技術(shù)困難和理念困惑，還沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到審計(jì)信息化必將帶來(lái)人們思維療式、審計(jì)作業(yè)方式和作業(yè)流程的變革。
（二）審計(jì)業(yè)務(wù)能力與信息化發(fā)展水平不匹配，影響了計(jì)算機(jī)審計(jì)的整體推進(jìn)。目前，有些審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的一個(gè)較大的問(wèn)題是審計(jì)業(yè)務(wù)水平與審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的要求不相適應(yīng)。一方面，由于審計(jì)人員隊(duì)伍的老齡化，部分審計(jì)人員雖然有豐富的財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，但由于歷史、客觀的原因使他們沒(méi)有機(jī)會(huì)接觸計(jì)算機(jī)，造成一些知識(shí)結(jié)構(gòu)上的欠缺，他們還很難提出符合信息化規(guī)律的審計(jì)需求，將傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法轉(zhuǎn)換為計(jì)算機(jī)可以操作的語(yǔ)言還需要有個(gè)磨合的過(guò)程。另一方面，年輕的審計(jì)人員雖然掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，但由于非計(jì)算機(jī)專業(yè)畢業(yè)，僅掌握淺層次的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)和運(yùn)用技能，缺乏深層次的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序編譯檢測(cè)技能，還不能有效分析系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。因此要真正運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件，完成難度較大的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序尚有難度。此外，由于培訓(xùn)時(shí)間短，技術(shù)掌握不熟練。在審計(jì)過(guò)程中，還沒(méi)有將計(jì)算機(jī)審計(jì)真正應(yīng)用起來(lái)，實(shí)際運(yùn)用與軟件設(shè)計(jì)的要求還有一定的差距。
（三）審計(jì)機(jī)關(guān)信息化程度與被審計(jì)對(duì)象不對(duì)稱。造成計(jì)算機(jī)審計(jì)的“短缺與過(guò)?！爆F(xiàn)象并存。一方面，在金融、稅務(wù)、社保等信息化程度較高的領(lǐng)域，由于審計(jì)系統(tǒng)信息化建設(shè)與這些部門相比開發(fā)較晚，以及其他原因，使審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)審計(jì)水平難于滿足對(duì)這些行業(yè)的審計(jì)需要；另一方面，在涉及農(nóng)業(yè)、基本建設(shè)等領(lǐng)域又由于審計(jì)對(duì)象信息化水平較低，不具備開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的條件，也影響了審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展。
（四）計(jì)算機(jī)審計(jì)還存在不少誤區(qū)，不同程度影響著計(jì)算機(jī)審計(jì)作用的發(fā)揮。首先，計(jì)算機(jī)審計(jì)審前準(zhǔn)備不夠充分，審計(jì)重點(diǎn)不夠突出，制定的審計(jì)方案操作指導(dǎo)性不強(qiáng)。其次，存在“五重五輕”現(xiàn)象。當(dāng)前，個(gè)別地方存在著重建設(shè)輕應(yīng)用、重開發(fā)輕推廣、重?cái)?shù)據(jù)庫(kù)構(gòu)建輕加載更新、重設(shè)備配置輕人員培訓(xùn)、重形式輕實(shí)效等現(xiàn)象，不同程度影響著計(jì)算機(jī)審計(jì)作用的發(fā)揮。此外，計(jì)算機(jī)審計(jì)存在“信息孤島”現(xiàn)象。一方面，尚未對(duì)分散的信息資源，實(shí)行統(tǒng)一管理和使用，尚未形成一個(gè)有效的信息共享鏈，從而造成審計(jì)信息資源的浪費(fèi)。另一方面，有的審計(jì)機(jī)關(guān)局域網(wǎng)與相關(guān)部門沒(méi)有實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，形成一個(gè)個(gè)信息孤島，還沒(méi)有為聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供更加便利的條件和環(huán)境。
（五）國(guó)家法律法規(guī)不健全影響計(jì)算機(jī)審計(jì)的開展。首先是對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)有抵觸，覺(jué)得我們不能保護(hù)被審詁單位的信息、有可能損壞信息系統(tǒng)。其次是國(guó)家的法律規(guī)定不明確，在相關(guān)單位配合方面，缺乏可操作性使我們的審計(jì)工作處于被動(dòng)狀態(tài)。其三是所開發(fā)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)資料不全，數(shù)據(jù)庫(kù)五花八門甚至加密，給政府和審計(jì)對(duì)信息系統(tǒng)的檢查失去了有效的控制和監(jiān)督。
三、進(jìn)一步推進(jìn)和深化計(jì)算機(jī)審計(jì)的幾點(diǎn)建議
信息社會(huì)的發(fā)展，正深刻地改變著審計(jì)工作的理念和行為。正如李金華審計(jì)長(zhǎng)指出的，“計(jì)算機(jī)審計(jì)是一場(chǎng)革命”，“審計(jì)人員不掌握計(jì)算機(jī)，將要失去審計(jì)的。資格”。為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)與管理信息化的發(fā)展，必須進(jìn)一步推進(jìn)和深化計(jì)算機(jī)審計(jì)。
（一）要克服兩種傾向，提高對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的認(rèn)識(shí)。要進(jìn)一步推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)，首先要轉(zhuǎn)變觀念。近年來(lái)，通過(guò)，審計(jì)機(jī)關(guān)不遺余力的宣傳推動(dòng)，審計(jì)人員對(duì)開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要性、緊迫性已有一定認(rèn)識(shí)，審計(jì)人員已初步認(rèn)識(shí)到“審計(jì)信息化是一場(chǎng)革命”、“不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)將失去審計(jì)資格（這一點(diǎn)好多人認(rèn)識(shí)不清，不以為然）”，但還不夠全面、深刻，難以克服兩方面的模糊認(rèn)識(shí)：一是認(rèn)為計(jì)算機(jī)審計(jì)是輔助審計(jì)僅僅是個(gè)手段，作用有限，不必急于推進(jìn)；二是認(rèn)為計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)性太強(qiáng)，高不可攀，離自己很遠(yuǎn)，只要由計(jì)算機(jī)審計(jì)科室和專業(yè)人員完成即可，和自己關(guān)系不大。因此，推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)必須以轉(zhuǎn)變觀念為先導(dǎo)，既要破除神秘感、克服“恐高癥”，又要摒棄“無(wú)用論”、“無(wú)為說(shuō)”，全面準(zhǔn)確地理解計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要性、緊迫性，為推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)奠定堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。
（二）要加強(qiáng)人才培養(yǎng)和全員培訓(xùn)，為計(jì)算機(jī)審計(jì)儲(chǔ)備一批高素質(zhì)的人才。計(jì)算機(jī)審計(jì)效果如何，關(guān)鍵在于審計(jì)人員將計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)思路結(jié)合的能力。因此，地方審計(jì)機(jī)關(guān)首先要提高培訓(xùn)的針對(duì)性、實(shí)效性，突出以應(yīng)用為導(dǎo)向，做到缺什么、學(xué)什么，學(xué)什么、用什么，力爭(zhēng)學(xué)用結(jié)合，提高培訓(xùn)實(shí)效。其次要突出重點(diǎn)，培養(yǎng)骨干，以點(diǎn)帶而……在搞好全員計(jì)算機(jī)基本技能普及培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)要加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)骨干計(jì)算機(jī)中高級(jí)培訓(xùn)，將其逐步培養(yǎng)和鍛煉成為推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的“排頭兵。再次要確保培訓(xùn)的系統(tǒng)性和連續(xù)性，讓更多的審計(jì)骨干通過(guò)培訓(xùn)實(shí)踐、再培訓(xùn)、再實(shí)踐的良性循環(huán)，拓展技能、提高能力，成為推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的中堅(jiān)力量。
1 引言
近些年來(lái),建設(shè)市場(chǎng)趨于向法制化、規(guī)范化的方面發(fā)展,但仍有不少企業(yè)為了個(gè)人的利益,采取更加不易被覺(jué)察的方式,多算工程款;也有的施工方與投資方相互勾結(jié),中飽私囊。為保護(hù)投資者和其他關(guān)系人的合法權(quán)益,實(shí)現(xiàn)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》對(duì)社會(huì)審計(jì)部門提出的審計(jì)質(zhì)量控制要求,我們應(yīng)研究和加強(qiáng)建筑工程結(jié)算審計(jì)工作,不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)量。
2 提高建筑工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制的措施
2.1 對(duì)審計(jì)人員加大培養(yǎng)力度,提高結(jié)算審計(jì)水平
審計(jì)人員素質(zhì)的高低,直接影響建筑工程結(jié)算審計(jì)的工作質(zhì)量。提高審計(jì)人員的素質(zhì)可以通過(guò)在職培訓(xùn)和崗前的教育。同時(shí),由于審計(jì)外部環(huán)境的變化逐漸加快,這就要求審計(jì)人員能夠與時(shí)俱進(jìn), 適應(yīng)新環(huán)境,拓寬新知識(shí),不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平,組織也要有計(jì)劃的組織人力、增加財(cái)力對(duì)審計(jì)人員定期進(jìn)行培訓(xùn),對(duì)這些資源進(jìn)行開發(fā),使其滿足社會(huì)的需求,企業(yè)應(yīng)積極鼓勵(lì)和創(chuàng)造條件讓相關(guān)人員參加各種培訓(xùn)學(xué)習(xí),如定額交底、預(yù)算編審人員資格考試、造價(jià)工程師資格考試等。同時(shí),應(yīng)建立個(gè)人收益與其水平及效果掛鉤的制度,督促職工自我學(xué)習(xí),提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)。此外,審計(jì)人員要在加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)水平,能深入了解和掌握工程現(xiàn)場(chǎng)狀況,掌握各分部工程的構(gòu)造做法及施工工藝,進(jìn)行必要的簽證和費(fèi)用計(jì)算;能積極主動(dòng)的把握索賠起因,根據(jù)索賠程序,利用索賠技巧進(jìn)行索賠,同時(shí)應(yīng)懂得必要的法律知識(shí)為其服務(wù)。
2.2 委托單位需要健全內(nèi)部控制制度,
內(nèi)部控制是指由董事會(huì)、管理者和工作人員實(shí)施的,為保證運(yùn)行的效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等而提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制涉及到企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行的控制環(huán)境、監(jiān)督?jīng)Q策、信息與傳遞、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及自我檢測(cè)等方面,從總體上透視了企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)。其有效實(shí)施無(wú)疑會(huì)促使企業(yè)生產(chǎn)管理登上一個(gè)新臺(tái)階,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程的合理化和正規(guī)化?？梢詮氖虑?、事中、事后三個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè),滿足組織結(jié)算審計(jì)的需要。同時(shí),監(jiān)理單位應(yīng)該擔(dān)負(fù)其職權(quán)和職責(zé)。嚴(yán)格按管理程序辦理,督促施工單位及時(shí)同工程進(jìn)度款一起上報(bào)變更費(fèi)用,以免加大結(jié)算工作量和扯皮現(xiàn)象。監(jiān)理預(yù)算人員要到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研,掌握現(xiàn)場(chǎng)的具體信息,為工程的審計(jì)準(zhǔn)備好第一手材料。再次,實(shí)施全過(guò)程審計(jì)管理,提高審計(jì)的質(zhì)量。全過(guò)程審計(jì)管理是實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息真實(shí)、公正、合理的前提條件,它有效的避免了事后審計(jì)管理帶來(lái)的信息謬誤,避免審計(jì)過(guò)程中的結(jié)果導(dǎo)向,能有效的避免結(jié)果和過(guò)程的背離,滿足審計(jì)工作的需要,能源頭上堵塞漏洞,減少損失。
2.3 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是提高審計(jì)質(zhì)量的手段
現(xiàn)代化的工作節(jié)奏,要求現(xiàn)代化的工作效率。基建工程結(jié)算計(jì)算數(shù)字多、數(shù)量大,誤差率大, 計(jì)算繁瑣,嚴(yán)重影響了結(jié)算審計(jì)的工作質(zhì)量。自從有了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)以后,不僅把人們從繁雜的數(shù)字計(jì)算中解脫出來(lái),而且準(zhǔn)確性高、速度快,從而保證了審計(jì)工作的質(zhì)量。目前,有很多公司研究應(yīng)用計(jì)算機(jī)審核工程量計(jì)算,取得驚人的成果。改進(jìn)審計(jì)手段,提高審計(jì)質(zhì)量,要求審計(jì)人員必須不斷提高計(jì)算機(jī)的操作水平。在這方面,我們應(yīng)該邊工作邊學(xué)習(xí),在實(shí)踐中學(xué),這樣掌握的比較快，其次還要派出去學(xué)習(xí),盡快普及計(jì)算機(jī)的應(yīng)用,提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。
2.4 建立健全結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制是提高結(jié)算審計(jì)質(zhì)量的保證
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和法律、法規(guī)的健全,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求日趨嚴(yán)格。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要內(nèi)容就是審計(jì)質(zhì)量控制,這不僅僅是一個(gè)部門的信譽(yù)問(wèn)題,而將影響審計(jì)系統(tǒng)的整體形象。提高審計(jì)質(zhì)量,首先要從思想上重視。要視審計(jì)質(zhì)量為社會(huì)審計(jì)的生命線。不要以為自己所在單位以前沒(méi)有發(fā)生過(guò)關(guān)于審計(jì)質(zhì)量糾紛,就可以高忱無(wú)憂,就可以不必談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要改變過(guò)去那種注重施工單位和委托方都沒(méi)有意見(jiàn)的作法,要以法律、法規(guī)為依據(jù),認(rèn)真檢查取證材料,使之經(jīng)得起推敲和檢驗(yàn)。其次,要嚴(yán)密審計(jì)工作程序。從接受委托、實(shí)施審計(jì)到審計(jì)終結(jié)、出具審計(jì)報(bào)告的整個(gè)過(guò)程,都要嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》的要求實(shí)施,不得有一點(diǎn)馬虎。針對(duì)審計(jì)特點(diǎn),根據(jù)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范規(guī)章,制定切實(shí)可行的建筑專業(yè)規(guī)范措施,并層層落實(shí)到審計(jì)中去。
2.5 完善結(jié)算審計(jì)工作方法是提高結(jié)算審計(jì)質(zhì)量的技術(shù)要求
中圖分類號(hào):F239.1文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1004-4914(2010)04-201-02
電算化會(huì)計(jì)就是以計(jì)算機(jī)為主要工具,以網(wǎng)絡(luò)為載體,把電子技術(shù)和信息技術(shù)運(yùn)用于會(huì)計(jì)工作的簡(jiǎn)稱,是一種采用計(jì)算機(jī)程序替代手工記賬、算賬、報(bào)賬以及對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析和利用的現(xiàn)代記賬手段。它在自動(dòng)高速地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理的同時(shí),也為利用計(jì)算機(jī)偷竊財(cái)務(wù)信息、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、破壞磁性記錄和非法電子轉(zhuǎn)賬等舞弊行為提供了方便。這些新現(xiàn)象、新問(wèn)題對(duì)審計(jì)人員提出了挑戰(zhàn),如何提高審計(jì)工作質(zhì)量成為我們探討的新課題。
一、電算化會(huì)計(jì)對(duì)審計(jì)工作在環(huán)境、線索、內(nèi)容、技術(shù)和準(zhǔn)則等方面帶來(lái)的影響
1.對(duì)審計(jì)環(huán)境的影響。傳統(tǒng)的審計(jì)工作,審查的對(duì)象是一沓沓憑證、一本本賬簿和一張張報(bào)表等財(cái)務(wù)資料,詢證的對(duì)象主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員,審計(jì)環(huán)境是由財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員三個(gè)要素組成的。電算化會(huì)計(jì)不僅提高了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性,而且也擴(kuò)大了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的領(lǐng)域和范圍,審計(jì)環(huán)境由于計(jì)算機(jī)硬件和軟件的介入變得更加復(fù)雜。
在人機(jī)交互的審計(jì)環(huán)境中,審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)時(shí),不僅要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行交流,而且還要同電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的操作員、管理員和維護(hù)員進(jìn)行交流,這樣,審計(jì)工作要使用財(cái)務(wù)和計(jì)算機(jī)兩方面的專業(yè)知識(shí)。因此,只有了解計(jì)算機(jī)硬件和軟件的基本知識(shí),才能更好地使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì),才能正確檢查和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)電子處理的結(jié)果。為了保證會(huì)計(jì)信息對(duì)財(cái)務(wù)決策的準(zhǔn)確支持,必須嚴(yán)格控制和監(jiān)督會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理環(huán)境中的各個(gè)組成要素。
2.對(duì)審計(jì)線索的影響。在手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,從原始憑證到記賬憑證,由審核記賬到報(bào)表編制,每一步都有文字記錄,都有經(jīng)手人簽字和責(zé)任,審計(jì)線索十分清楚。但在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,只要將原始憑證以記賬憑證的形式錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)后,剩余的會(huì)計(jì)處理工作全部由計(jì)算機(jī)按照程序指令集中和自動(dòng)完成。同時(shí),傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬、證、表已不存在,絕大部分的文字記錄被存儲(chǔ)會(huì)計(jì)信息的磁盤等磁性介質(zhì)所代替,雖然查詢時(shí)系統(tǒng)可以根據(jù)需要臨時(shí)生成,但它只是暫存的,直接減少了肉眼所見(jiàn)的審計(jì)線索。因此,電算化會(huì)計(jì)后,傳統(tǒng)的審計(jì)線索已不再適用或者被中斷甚至消失。為了能夠有效地審計(jì)電算化的會(huì)計(jì)主體,在開發(fā)和設(shè)計(jì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí),必須注意審計(jì)的要求,使系統(tǒng)在處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)留下必要的審計(jì)線索,以便審計(jì)人員跟蹤審計(jì)線索,順利完成審計(jì)任務(wù)。
3.對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響。電算化會(huì)計(jì)后,審計(jì)的監(jiān)督職能雖然沒(méi)有改變,但審計(jì)的內(nèi)容卻發(fā)生了變化。其主要表現(xiàn)在:
(1)電算化會(huì)計(jì)軟件的功能由核算型向管理型決策型轉(zhuǎn)變,軟件的功能愈來(lái)愈強(qiáng)大,結(jié)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜。而各財(cái)務(wù)軟件公司編寫財(cái)務(wù)軟件時(shí)很少考慮電算化審計(jì)的要求,更不用說(shuō)提供財(cái)務(wù)軟件的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口,數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不開放,為電子數(shù)據(jù)內(nèi)容的自動(dòng)轉(zhuǎn)換帶來(lái)困難,加大了電算化審計(jì)的工作內(nèi)容和負(fù)擔(dān)。
(2)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)由計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)按照軟件程序自動(dòng)進(jìn)行處理,如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序被不知不覺(jué)嵌入非法舞弊程序,則完全可能為不法分子侵吞企業(yè)的財(cái)物提供方便,增加了電算化審計(jì)人員對(duì)電算化會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)的工作量。
因此,電算化審計(jì)必然要增加對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能審查的內(nèi)容,也就意味著電算化審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力了解與審查企事業(yè)單位使用的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的功能,以證實(shí)其數(shù)據(jù)處理是否合法、正確、安全和完整。在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)是由計(jì)算機(jī)按指定的程序自動(dòng)進(jìn)行處理,如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被非法篡改,則計(jì)算機(jī)就會(huì)按重新給定的程序來(lái)處理,所有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)結(jié)果就會(huì)不知不覺(jué)地出現(xiàn)錯(cuò)誤。因此,計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)容還要增加對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身的審查,以保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理程序的合法性、處理過(guò)程的可靠性和處理結(jié)果的正確性。
雖然可以對(duì)已經(jīng)投入使用的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審查,一旦發(fā)現(xiàn)其中有問(wèn)題,可以進(jìn)行改進(jìn),但改進(jìn)要比在系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開發(fā)階段進(jìn)行難度大和費(fèi)用高。因此,審計(jì)人員最好在系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)、調(diào)試和驗(yàn)收等各個(gè)階段就參與事前和事中審計(jì),以便及時(shí)糾正差錯(cuò)。
4.對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響。在手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,審計(jì)可根據(jù)具體情況順查、逆查和抽查。審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有的審計(jì)工作都由人工來(lái)完成。在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,信息處理的電算化和信息存儲(chǔ)的電磁化,如果系統(tǒng)內(nèi)的會(huì)計(jì)信息沒(méi)有以紙張介質(zhì)的形式打印輸出,審計(jì)人員就必須輔助計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作。
在計(jì)算機(jī)審計(jì)中,審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)可以方便、有效地從眾多的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中搜索到審計(jì)指定需要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),從而減輕了繁重的審計(jì)文書處理負(fù)擔(dān)。另外,計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用,還可以在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)開發(fā)過(guò)程中就事先嵌入審計(jì)程序,這些程序應(yīng)具備記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)操作記錄、執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督和建立審計(jì)跟蹤文件等功能。
5.對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的影響?！秶?guó)際審計(jì)準(zhǔn)則15號(hào)――電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》第三條指出:“在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下,并不改變審計(jì)的總體目標(biāo)和范圍。但是計(jì)算機(jī)的使用改變了財(cái)務(wù)信息的處理和存儲(chǔ)方式,并可能影響被審計(jì)單位為達(dá)到有效的內(nèi)部控制而采用的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)程序。因此,審計(jì)人員研究和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和有關(guān)的內(nèi)部控制所采用的程序,以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和內(nèi)容等,都可能受到電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境的影響。特別制定的審計(jì)準(zhǔn)則將對(duì)適合電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境的審計(jì)程序提供進(jìn)一步的指南?！蹦壳?我國(guó)正在積極地逐步制定與國(guó)際準(zhǔn)則相接軌的電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)準(zhǔn)則。
6.對(duì)審計(jì)人員的影響。不懂得計(jì)算機(jī)知識(shí)的審計(jì)人員,將會(huì)失去審計(jì)資格。在各單位普及電算化會(huì)計(jì)的電子時(shí)代,為了有效地防止國(guó)有資產(chǎn)流失,維護(hù)國(guó)家和集體的利益,審計(jì)人員肩負(fù)著義不容辭的責(zé)任。而且隨著電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)技術(shù)的不斷提高和會(huì)計(jì)軟件的改版升級(jí),審計(jì)人員必須在工作中及時(shí)學(xué)習(xí)新知識(shí)、掌握新技能、研究新問(wèn)題、創(chuàng)造新方法。只有這樣,才能提高審計(jì)效益,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、要提高審計(jì)工作質(zhì)量應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作
實(shí)行電算化會(huì)計(jì)以后,給審計(jì)工作帶來(lái)了諸多方面的問(wèn)題。通過(guò)以上對(duì)各種問(wèn)題的分析我們可以看出,電算化會(huì)計(jì)的應(yīng)用,不論是對(duì)審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容還是審計(jì)方法都產(chǎn)生了重大影響,這就要求我們必須認(rèn)真分析問(wèn)題,思考解決這些問(wèn)題的方式方法。
(一)加強(qiáng)對(duì)電算化會(huì)計(jì)工作的事前、事中和事后審計(jì)
在過(guò)去的手工會(huì)計(jì)條件下,審計(jì)工作往往更多重視的是事后審計(jì)。隨著電算化會(huì)計(jì)工作的廣泛開展,為了保證電算化會(huì)計(jì)條件下審計(jì)工作的真實(shí)性、可靠性,審計(jì)工作應(yīng)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)和事中審計(jì)。
1.對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的事前審計(jì)。在單位實(shí)行電算化會(huì)計(jì)工作之前,首先應(yīng)對(duì)單位采用的會(huì)計(jì)系統(tǒng)軟件的適用性進(jìn)行審計(jì),軟件中提供的各項(xiàng)核算和管理功能是否滿足單位對(duì)會(huì)計(jì)信息提供的要求。對(duì)于自行開發(fā)的會(huì)計(jì)軟件,審計(jì)人員應(yīng)參加信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和評(píng)審驗(yàn)收,針對(duì)審計(jì)可視線索自然消失的趨勢(shì),強(qiáng)調(diào)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程中,設(shè)置審計(jì)控制點(diǎn),由計(jì)算機(jī)自動(dòng)記錄有關(guān)審計(jì)所需線索。通過(guò)事前審計(jì),保證單位使用的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的合法、安全、可靠,在整個(gè)系統(tǒng)評(píng)價(jià)過(guò)程中,我們應(yīng)注意的一點(diǎn)是可審計(jì)性。
審計(jì)人員最好在系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)、調(diào)試和驗(yàn)收等各個(gè)階段就參與事前審計(jì)和事中審計(jì),以便及時(shí)糾正差錯(cuò)。在這一階段,審計(jì)的具體內(nèi)容主要有:(1)系統(tǒng)的功能是否實(shí)用、完備,能否滿足用戶會(huì)計(jì)核算和管理的要求。(2)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合會(huì)計(jì)制度、法規(guī)、法令和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的要求。(3)系統(tǒng)是否建立了必要的程序控制,以防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)有意無(wú)意的差錯(cuò)和舞弊。(4)系統(tǒng)是否保留了充分的審計(jì)線索,為日后順利審計(jì)提供必需的條件。(5)系統(tǒng)的安全保密措施和管理制度是否健全,以保證系統(tǒng)正常運(yùn)行。(6)系統(tǒng)投入使用是否有相關(guān)部門的評(píng)審手續(xù)和證明。
2.對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的事中審計(jì)、事后審計(jì)。在電算化應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作以后,要保證計(jì)算出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)正確無(wú)誤,應(yīng)該重視對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件的數(shù)據(jù)處理程序、自動(dòng)轉(zhuǎn)賬公式的設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表公式的定義進(jìn)行事中審計(jì),防止核算單位惡意篡改系統(tǒng)程序。當(dāng)然也要做好電算化會(huì)計(jì)過(guò)程的事后審計(jì),將電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)算結(jié)果與軟件提供的核算功能進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試,保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性,繼而保證審計(jì)工作的正確性。
(二)適應(yīng)新形勢(shì),實(shí)行審計(jì)工作電算化
自1979年電算化會(huì)計(jì)引入我國(guó)以來(lái),相繼經(jīng)歷了緩慢發(fā)展、自發(fā)發(fā)展和穩(wěn)步發(fā)展三個(gè)階段,電算化會(huì)計(jì)軟件的研究與開發(fā)方面,已取得了較好成績(jī)。由于對(duì)電算化審計(jì)的優(yōu)越性認(rèn)識(shí)不夠,起步較晚后,使得電算化審計(jì)的研究相對(duì)落后,為了適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)這一記賬工作的新形勢(shì),提高審計(jì)工作的效率,我們應(yīng)該借鑒推行電算化會(huì)計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),重視對(duì)審計(jì)軟件的開發(fā)研究,大力發(fā)展審計(jì)軟件市場(chǎng),組建一批既懂財(cái)會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)、又熟悉計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的公司,開發(fā)出成熟的電算化審計(jì)軟件,并進(jìn)行推廣應(yīng)用。使電算化審計(jì)軟件廣泛地應(yīng)用到審計(jì)工作中,不斷吸取電算化審計(jì)的工作經(jīng)驗(yàn),逐步改進(jìn)和完善審計(jì)工作,促進(jìn)我國(guó)審計(jì)工作電算化的迅速發(fā)展。
(三)結(jié)合電算化會(huì)計(jì)高效率的特點(diǎn),采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法
實(shí)現(xiàn)電算化以后,會(huì)計(jì)工作的效率得到大幅度的提高,保證了會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性,電子計(jì)算機(jī)以極高的速度處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),手工方式幾個(gè)人幾天的核算工作,采用電子計(jì)算機(jī)用很短時(shí)間就可以完成,保證了會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性。也正是由于電算化會(huì)計(jì)這一高效性,給審計(jì)工作的順利進(jìn)行提出了挑戰(zhàn)。由于利用會(huì)計(jì)軟件更正賬簿數(shù)據(jù)可以做到不留痕跡,會(huì)計(jì)人員可在審計(jì)前對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)做隨意更改,所以審計(jì)部門應(yīng)調(diào)整常規(guī)下所采用的審計(jì)方法:審計(jì)的工具可采用審計(jì)軟件和借助一些輔助審計(jì)軟件;審計(jì)的方法也應(yīng)根據(jù)需要進(jìn)行調(diào)整,在審計(jì)前,可不用預(yù)先通知審計(jì)的時(shí)間、目的和內(nèi)容。只有這樣,才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性,有效防止人為調(diào)賬、賬外賬的現(xiàn)象發(fā)生。
(四)提高審計(jì)從業(yè)人員素質(zhì),培養(yǎng)電算化審計(jì)專業(yè)人才
在電算化會(huì)計(jì)工作廣泛應(yīng)用的今天,對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的要求越來(lái)越高,審計(jì)工作能否滿足現(xiàn)代信息時(shí)代的要求,審計(jì)方式是否采用現(xiàn)代技術(shù),審計(jì)方法是否科學(xué)、合理,其關(guān)鍵在于審計(jì)人員素質(zhì)的高低。筆者認(rèn)為,審計(jì)人才的培養(yǎng)可從以下兩方面著手:
1.注重對(duì)高校學(xué)生本專業(yè)的人才培養(yǎng)。目前我國(guó)高等院校專業(yè)設(shè)置中,電算化會(huì)計(jì)專業(yè)的開設(shè)已普及化,已為社會(huì)培養(yǎng)了大量的電算化會(huì)計(jì)人才。但是,由于人們對(duì)電算化審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不夠,借助計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)和應(yīng)用審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)工作還沒(méi)有廣泛開展。所以,為了從根本上解決人才的培養(yǎng)問(wèn)題,我國(guó)高等院校應(yīng)逐步開設(shè)電算化審計(jì)專業(yè),這樣就能通過(guò)專業(yè)理論和實(shí)踐方面的學(xué)習(xí),為社會(huì)輸送復(fù)合型的專業(yè)技術(shù)人才。
2.定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。利用高等院校進(jìn)行電算化審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng),是提高審計(jì)人員素質(zhì)的一條有效途徑。但是,對(duì)于處于審計(jì)工作崗位中的審計(jì)人員來(lái)說(shuō),應(yīng)該采取定期和不定期的培訓(xùn)方式,著重培養(yǎng)他們利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)的操作技能和電算化審計(jì)軟件的操作方法,采用這種短期培訓(xùn)的方式也是培養(yǎng)審計(jì)人才的有效途徑。
綜上所述,我們可以看到,電算化會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)工作的廣泛應(yīng)用,雖然造成了對(duì)傳統(tǒng)手工審計(jì)的沖擊,同時(shí)也促進(jìn)了審計(jì)工作改革的進(jìn)程。隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及運(yùn)用,電算化審計(jì)條件也將在電算化會(huì)計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上得到進(jìn)一步的改善和提高,會(huì)計(jì)工作數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性,也會(huì)因電算化審計(jì)工作的開展得到有力的保障。
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二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的必要性
1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是改善經(jīng)營(yíng)管理，加強(qiáng)宏觀調(diào)控和維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的需要。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作又是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)。是會(huì)計(jì)工作最基本的要求，也是最重要的會(huì)計(jì)行為，在工作中，會(huì)計(jì)行為的規(guī)范和會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量，完全取決于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的好壞，不單純是單位內(nèi)部事務(wù)，它影響到會(huì)計(jì)資料使用者及時(shí)知悉了解和有效利用會(huì)計(jì)資料的合法權(quán)益；影響到會(huì)計(jì)資料在加強(qiáng)宏觀調(diào)控、改善經(jīng)營(yíng)管理、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面功能作用的發(fā)揮；進(jìn)而影響到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的順利運(yùn)行。這是維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序正常運(yùn)轉(zhuǎn)的客觀要求。
2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，是規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序的需要。會(huì)計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)是以規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)為保證的。國(guó)家非常重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化，要求得到真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這在客觀上也要求會(huì)計(jì)工作要符合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》。
3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是提升會(huì)計(jì)工作水平的需要。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，為改進(jìn)和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。如果沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，會(huì)計(jì)工作水平也就無(wú)法提高。實(shí)際情況存在，一些單位賬務(wù)不清、賬目混亂，在這種狀況下的會(huì)計(jì)工作難以在單位的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，會(huì)計(jì)人員不能只重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作現(xiàn)狀，同時(shí)必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)。更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，只有這樣才能更好地完成會(huì)計(jì)工作。
三、當(dāng)前會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作現(xiàn)狀
1.財(cái)務(wù)管理制度不健全。一些單位沒(méi)有按照《會(huì)計(jì)法》的要求建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部監(jiān)督控制制度、崗位責(zé)任制度等。制度的不健全必然造成一些會(huì)計(jì)人員對(duì)自己的工作范圍、崗位責(zé)任認(rèn)識(shí)不清，把習(xí)慣當(dāng)制度，給日常的會(huì)計(jì)工作留下死角，長(zhǎng)此以往將會(huì)使會(huì)計(jì)秩序混亂，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序、危及經(jīng)濟(jì)安全，助長(zhǎng)腐敗的滋生和蔓延。
2.隨意填制會(huì)計(jì)記賬憑證。關(guān)于填制會(huì)計(jì)記賬憑證，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》明確指出：記賬憑證是用來(lái)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和分類的一種憑證，會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制記賬憑證。目前有的單位會(huì)計(jì)人員隨意填制記賬憑證，沒(méi)有按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間及時(shí)、序時(shí)記賬，摘要記錄不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容性質(zhì)，會(huì)計(jì)核算科目使用不正確，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息搶走，不能給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供可靠的依據(jù)。
3.財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)不真實(shí)。關(guān)于編制財(cái)務(wù)報(bào)告，《規(guī)范》明確指出：應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚。然而一些單位為了掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，隨意偽造、編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表；有些會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，不認(rèn)真行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，參與違法違紀(jì)活動(dòng)，甚至為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策等等。這些，都嚴(yán)重地干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，對(duì)各單位的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生了極為惡劣的消極影響。
4.不按規(guī)定記賬、結(jié)賬。會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證記賬，記賬時(shí)應(yīng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)內(nèi)容記入賬內(nèi)。而有的單位在記賬時(shí)，只記金額，不記內(nèi)容摘要、日期、編號(hào)等，不及時(shí)核對(duì)總賬和明細(xì)分類賬。造成總賬與明細(xì)賬嚴(yán)重不符，賬簿記錄與實(shí)際資產(chǎn)嚴(yán)重不符?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》還明確規(guī)定：年度終了結(jié)賬時(shí)，所有總賬賬戶都應(yīng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，有余額的賬戶要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。有的單位結(jié)賬不規(guī)范，一是對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)的不進(jìn)行合計(jì)后結(jié)轉(zhuǎn)，只結(jié)轉(zhuǎn)本頁(yè)最后一筆金額，或不進(jìn)行任何結(jié)轉(zhuǎn)。二是有的會(huì)計(jì)年末根本不結(jié)賬或不累計(jì)，不能從總賬賬面上反映出本年的累計(jì)發(fā)生額和年末余額。
四、提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量必須做到以下幾點(diǎn)
1.是領(lǐng)導(dǎo)重視。領(lǐng)導(dǎo)重視是對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的最好支持，從領(lǐng)導(dǎo)做起，嚴(yán)格要求會(huì)計(jì)人員取得真實(shí)、完整、無(wú)誤的原始憑證，賬簿記錄、報(bào)表填制都要規(guī)范。從源頭上控制，可為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性提供保障。
中圖分類號(hào)：O213.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
工程結(jié)算審計(jì)是建設(shè)工程全過(guò)程造價(jià)控制中的關(guān)鍵階段。要提高工程結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量，在審計(jì)過(guò)程中認(rèn)真做好工程量、材料用量、定額套用、工程類別、費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)以及工程合同幾個(gè)環(huán)節(jié)的審核工作。本文試以案例分析的形式來(lái)進(jìn)行詳細(xì)的闡述。為了確保工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量，依據(jù)工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制原則，采取有效的質(zhì)量控制措施。
一、認(rèn)真閱讀施工合同文件，把握合同條款約定
熟悉國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真查閱施工合同文件，仔細(xì)理解施工合同條款的含義，仔細(xì)查閱相關(guān)文件資料是否齊整、合法合規(guī)，是提高工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要步驟。凡施工合同條款中對(duì)工程結(jié)算方法有約定的，且不違反國(guó)家的法律、法規(guī)的規(guī)定的，那就應(yīng)按合同約定的方式進(jìn)行結(jié)算。凡施工合同條款中沒(méi)有約定工程結(jié)算方法，事后雖有約定，但約定不明確的，則應(yīng)按建設(shè)部和相應(yīng)部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行結(jié)算。
如某醫(yī)院門診大樓裝修工程，其施工合同中的開辦費(fèi)條款包含了拆除工程的費(fèi)用，而施工單位在結(jié)算書中，在開辦費(fèi)中列出了拆除費(fèi)用，并且根據(jù)簽證又計(jì)取了拆除費(fèi)用。審計(jì)人員在向甲方了解到簽證中的拆除內(nèi)容與合同中開辦費(fèi)條款中拆除費(fèi)用屬同一內(nèi)容后，指出了施工單位在結(jié)算書中出現(xiàn)了重復(fù)計(jì)取拆除費(fèi)用的事實(shí)，并對(duì)重復(fù)部分進(jìn)行了扣除。由此看到，在訂立合同時(shí)，涉及具體細(xì)節(jié)的，應(yīng)在合同中盡量列明具體項(xiàng)目和內(nèi)容，避免重復(fù)計(jì)取費(fèi)用之類事情的發(fā)生。
施工合同是由建設(shè)單位、施工單位共同簽訂，雙方的權(quán)利、義務(wù)均以合同約定為準(zhǔn)。若有爭(zhēng)議，當(dāng)以合同為解決爭(zhēng)議的依據(jù)。因此，審計(jì)人員一定要認(rèn)真閱讀施工合同文件，這樣才能在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并采取有效的解決方法。
二、認(rèn)真審核材料價(jià)格，做好詢價(jià)工作
1、認(rèn)真審核材料價(jià)格，搞好市場(chǎng)調(diào)查，是提高審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。審計(jì)工作的一個(gè)工作重心就是材料市場(chǎng)價(jià)的調(diào)查。首先應(yīng)由施工單位提供建設(shè)方認(rèn)可品牌的材料發(fā)票，也可由施工單位提供材料供應(yīng)商的報(bào)價(jià)單和采購(gòu)合同，然后根據(jù)這些資料進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，則可提高詢價(jià)效率。但審計(jì)人員應(yīng)該清楚地知道，材料供應(yīng)商的報(bào)價(jià)和采購(gòu)合同價(jià)與實(shí)際采購(gòu)價(jià)會(huì)存在一定的偏差。在審計(jì)實(shí)際工作中，應(yīng)當(dāng)找出“偏差”，據(jù)實(shí)計(jì)算。如不搞市場(chǎng)調(diào)查，僅根據(jù)采購(gòu)合同來(lái)定價(jià)也是不可取的。采購(gòu)合同中有時(shí)會(huì)含有“水份”，供應(yīng)商的讓利可以體現(xiàn)在采購(gòu)合同中，也可能體現(xiàn)在采購(gòu)合同外。審計(jì)人員只有在市場(chǎng)調(diào)查的基礎(chǔ)上，才能正確界定供應(yīng)商讓利的情況，做好材料核價(jià)工作。審計(jì)人員對(duì)施工單位提供的材料發(fā)票，要仔細(xì)辨認(rèn)，分清真?zhèn)巍Ｄ壳按嬖趥€(gè)別承包商為獲取最大利潤(rùn)，通過(guò)開假發(fā)票冒高材料價(jià)格的案例。這也是審計(jì)人員在審計(jì)工作中需要特別重視的地方。不論施工單位提供的是采購(gòu)合同，還是發(fā)票，都需要審計(jì)人員認(rèn)真審核，做好市場(chǎng)調(diào)查工作。
2、材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數(shù)量是否準(zhǔn)確，列入直接費(fèi)的材料是否符合預(yù)算。材料替代和變更是否有簽證，材料總價(jià)是否符合價(jià)差的規(guī)定，消耗量、實(shí)際價(jià)格、差價(jià)計(jì)算是否準(zhǔn)確，并應(yīng)在審查材料用量的基礎(chǔ)上，依據(jù)預(yù)算定額統(tǒng)一基價(jià)的價(jià)格，對(duì)照材料使用時(shí)的實(shí)際價(jià)格，進(jìn)行材料價(jià)差調(diào)整。
三、審查隱蔽驗(yàn)收記錄
驗(yàn)收的主要任務(wù)是已完工程是否符合設(shè)計(jì)及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，其中設(shè)計(jì)要求中包含造價(jià)的成份。作好隱蔽工程驗(yàn)收記錄是進(jìn)行工程結(jié)算的前提。目前，在很多建設(shè)項(xiàng)目中隱蔽工程缺少驗(yàn)收記錄，到竣工結(jié)算時(shí)，施工企業(yè)才找相關(guān)人員后補(bǔ)記錄，才列入結(jié)算。有的甚至沒(méi)有發(fā)生也計(jì)入結(jié)算，這種事后補(bǔ)辦的隱蔽工程驗(yàn)收記錄，不僅存在嚴(yán)重質(zhì)量隱患，而且使造價(jià)提高，并存在腐敗現(xiàn)象，因此，在審查隱蔽工程的價(jià)款時(shí)，要嚴(yán)格審查驗(yàn)收記錄手續(xù)的合法性、完整性。驗(yàn)收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關(guān)人員簽字外，還要加蓋建設(shè)單位公章并注明記錄日期，防止事后補(bǔ)辦或虛假記錄的發(fā)生，有效地控制工程造價(jià)。設(shè)計(jì)變更應(yīng)由原設(shè)計(jì)單位出具設(shè)計(jì)變更通知單和圖紙，設(shè)計(jì)人員簽字并加蓋公章，經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理工程師審查同意。重大的設(shè)計(jì)變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批同意，否則不應(yīng)列入結(jié)算。在審查設(shè)計(jì)變更時(shí)，除了有完整的變更手續(xù)外，還要注意工程量的計(jì)算，對(duì)不符合變更手續(xù)要求的不能列入結(jié)算。
四、認(rèn)真審查工程定額套用及費(fèi)用計(jì)取，審核工程類別
1、主要審查工程套用定額是否與工程應(yīng)執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)相符，工程結(jié)算所列各分項(xiàng)工程定額與設(shè)計(jì)文件是否相符，工程名稱、規(guī)格。計(jì)算單位是否一致。正確把握定額套用，避免高套、錯(cuò)套和提高工程項(xiàng)目定額直接費(fèi)等問(wèn)題。
一、預(yù)算管理審計(jì)的內(nèi)涵及實(shí)施概況
預(yù)算審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)部門以收入預(yù)算、預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整及資產(chǎn)預(yù)算等方面內(nèi)容為對(duì)象的審計(jì)工作，是確保組織預(yù)算管理能充分而適當(dāng)?shù)赝苿?dòng)組織各級(jí)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵保證。目前，大多數(shù)企業(yè)組織比較重視預(yù)算審計(jì)質(zhì)量管理，A企業(yè)比較早的啟動(dòng)實(shí)施預(yù)算審計(jì)項(xiàng)目，并逐漸提升這方面的審計(jì)項(xiàng)目在審計(jì)部門年度計(jì)劃中的比重。
在各企業(yè)組織推進(jìn)預(yù)算審計(jì)的同時(shí)，也涌現(xiàn)出了很多審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，其中A企業(yè)的主要問(wèn)題有如下四點(diǎn)。一是審計(jì)基礎(chǔ)資料有限，預(yù)算管理各流程具體負(fù)責(zé)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及道德責(zé)任意識(shí)參差不齊，賬務(wù)處理情況不一，存留的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整程度在總體上不容樂(lè)觀；二是審計(jì)理念和手段滯后，在審計(jì)溝通和調(diào)研方面發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題偏少，信息系統(tǒng)審計(jì)方法的開發(fā)和應(yīng)用力度在整體上也落后于組織信息系統(tǒng)建設(shè)步伐；三是過(guò)往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的羈絆，主要是在傳統(tǒng)審計(jì)工作中習(xí)慣方塊分割就事論事，缺乏系統(tǒng)性，盲人摸象一般地過(guò)往經(jīng)驗(yàn)影響了審計(jì)工作的充分開展；四是期待和逆反心態(tài)形成的困境日益嚴(yán)重，隨著預(yù)算管理的普及和實(shí)施，各企業(yè)組織各管理層對(duì)預(yù)算審計(jì)的期待越來(lái)越大，而被審計(jì)單位越來(lái)越不想暴露問(wèn)題進(jìn)而設(shè)置審計(jì)工作的障礙。
二、預(yù)算審計(jì)質(zhì)量管理措施及缺陷分析
基于對(duì)預(yù)算在財(cái)務(wù)工作中重要地位的清醒認(rèn)識(shí)，A企業(yè)審計(jì)部門在逐步擴(kuò)大推進(jìn)實(shí)施預(yù)算審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程中，陸續(xù)探索了系列質(zhì)量控制辦法，其中關(guān)鍵要點(diǎn)如下。
——在特定審計(jì)項(xiàng)目開展以前，靈活通過(guò)各種方式明晰厘定各崗位職責(zé)；
——在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作前、中、后均注意與被審計(jì)單位形成良好關(guān)系；
——在特定審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)終結(jié)之際，形成并厲行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)總結(jié)機(jī)制；
——現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)環(huán)節(jié)過(guò)后，及時(shí)、嚴(yán)格地對(duì)現(xiàn)場(chǎng)形成的審計(jì)工作底稿或工作記錄等文本進(jìn)行三級(jí)復(fù)核；
——在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中，形成定期碰頭的良好習(xí)慣；
——形成非定期報(bào)告重大事項(xiàng)的自覺(jué)和機(jī)制；
——形成嚴(yán)格審核審計(jì)報(bào)告內(nèi)控機(jī)制，并配備相應(yīng)的問(wèn)責(zé)機(jī)制。
應(yīng)該說(shuō)，如上系列經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)初步形成預(yù)算管理審計(jì)質(zhì)量管理體系，不過(guò)在總體上尚處于初步探索階段，存在著不容忽視的缺陷，主要表現(xiàn)在覆蓋面及審計(jì)報(bào)告這兩方面。
（一）在覆蓋面方面，未能全面涵蓋審計(jì)項(xiàng)目管理的全程和全領(lǐng)域
根據(jù)A公司在上一個(gè)部分的舉措中可見(jiàn)，其對(duì)預(yù)算審計(jì)質(zhì)量管理的重點(diǎn)在于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)及籠統(tǒng)的審計(jì)過(guò)程中，換句話說(shuō)是集中在審計(jì)實(shí)施階段。而對(duì)審計(jì)計(jì)劃階段也有所涉及，但內(nèi)容和力度不足。最為致命的是完全沒(méi)有涉及到審計(jì)結(jié)束以后的結(jié)果運(yùn)用方面。另外，從適用度方面來(lái)看，大都適用于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)環(huán)節(jié)，但對(duì)預(yù)算分析審計(jì)、預(yù)算調(diào)整審計(jì)、資產(chǎn)預(yù)算審計(jì)等環(huán)節(jié)則不盡合適。
（二）在審計(jì)報(bào)告方面，反映出審計(jì)程序各環(huán)節(jié)的系列缺陷
在制定審計(jì)方案過(guò)多地強(qiáng)化效仿海外先進(jìn)理念的案例的學(xué)習(xí)，但對(duì)本公司預(yù)算管理的具體情況考慮不足，審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行和方案容易脫節(jié)，審計(jì)行為呈現(xiàn)隨意性和碎片化的特點(diǎn)，表現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告上就是內(nèi)容雜亂乏序。在具體預(yù)算審計(jì)項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中，雖然強(qiáng)調(diào)定期溝通和不定期地報(bào)告重大事項(xiàng)，但對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的原因、責(zé)任界定、解決思路等方面探討普遍力度不足，表現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告上就是審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議淺顯。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中一般都使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，依靠審計(jì)人員的主管判斷，雖然便捷靈活，但存在相當(dāng)嚴(yán)重的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)導(dǎo)致很多審計(jì)評(píng)價(jià)缺少實(shí)質(zhì)性支撐性的素材，表現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中就是部分語(yǔ)言敘述籠統(tǒng)含糊不夠明確。
三、提升預(yù)算管理審計(jì)質(zhì)量管理水平的可行維度
A公司所在的行業(yè)屬于與政府機(jī)關(guān)關(guān)系相對(duì)密切的壟斷行業(yè)，其本身的很多客觀條件暫時(shí)難以改變。在這種情況下，提升預(yù)算管理審計(jì)質(zhì)量管理水平主要應(yīng)該從如下幾個(gè)方面著手：
首先，內(nèi)外相合，提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)的勝任能力。一要根據(jù)對(duì)預(yù)算審計(jì)工作的未來(lái)預(yù)期，從招聘及后續(xù)教育兩方面著手，系統(tǒng)而有計(jì)劃地發(fā)展和培養(yǎng)基礎(chǔ)審計(jì)隊(duì)伍；另一方面要盡可能地整合內(nèi)部審計(jì)部門以外的組織內(nèi)部人員，聘用外部專家，必要的時(shí)候可以進(jìn)行審計(jì)外包借助社會(huì)審計(jì)力量。
其次，多方聯(lián)動(dòng)，推動(dòng)審計(jì)技能的持續(xù)創(chuàng)新。審計(jì)技能的創(chuàng)新和應(yīng)用是提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)勝任能力確保審計(jì)質(zhì)量管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)此要堅(jiān)持兩個(gè)原則，一是堅(jiān)持具體問(wèn)題具體分析的彈性原則，比如在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)抽樣方法的應(yīng)用方面，應(yīng)該區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)事件可能性及事項(xiàng)本身的重要性不同的情況進(jìn)而選擇適當(dāng)方法，避免一刀切；二要堅(jiān)持與前沿科技密切融合的原則，依托信息化技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)手段，藉此實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門與預(yù)算管理各涉及單位或領(lǐng)域信息系統(tǒng)的無(wú)障礙對(duì)接，利用信息審計(jì)方法處理數(shù)據(jù)，分析相關(guān)指標(biāo)，提升預(yù)算管理審計(jì)的質(zhì)量和效率。
最后，重視效益，強(qiáng)化預(yù)算審計(jì)質(zhì)量評(píng)估。在預(yù)算審計(jì)工作質(zhì)量和成果質(zhì)量之中，提升成果質(zhì)量比較切實(shí)可行，而主要途徑就是確保預(yù)算審計(jì)推進(jìn)過(guò)程的效率和質(zhì)量，對(duì)此最關(guān)鍵的是強(qiáng)化預(yù)算審計(jì)質(zhì)量評(píng)估。具體而言，一要根據(jù)行業(yè)、企業(yè)、審計(jì)及預(yù)算管理的具體情況構(gòu)建盡可能量化的預(yù)算管理審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系，二要形成自我評(píng)估機(jī)制，三要引進(jìn)外部監(jiān)督。另外，還要輔之以專項(xiàng)審計(jì)、半年報(bào)審計(jì)等動(dòng)態(tài)跟蹤，及時(shí)查找、確認(rèn)預(yù)算管理各環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，分析其背后的原因，思考制定整改措施，全面提升預(yù)算審計(jì)質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
中圖分類號(hào)： O213.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：
建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)工作是合理確定工程造價(jià)的重要環(huán)節(jié)。在建設(shè)工程的施工中，必須要加大審計(jì)環(huán)節(jié)的工作力度，并不斷提升建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)工程中存在的問(wèn)題并及時(shí)解決，才能達(dá)到對(duì)工程總造價(jià)進(jìn)行有效控制。建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)工作的技術(shù)性較強(qiáng)、難度較大、風(fēng)險(xiǎn)也較高，因此必須要掌握提升建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量的有效抓手，才能從根本上提升建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量。
一、提高建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量要全面掌握審計(jì)內(nèi)容
要把握好建設(shè)工程結(jié)算審工作，必須要有切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案，在制定審計(jì)方案之前，就必須要全面掌握要審計(jì)的內(nèi)容。這些準(zhǔn)備工作是否充分，對(duì)建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量都有著重要的影響。首先，要有審計(jì)工程竣工結(jié)算編制依據(jù)。這里面主要包含工程竣工報(bào)告、圖紙、驗(yàn)收單，施工合同或者是協(xié)議書，施工預(yù)算以及合同標(biāo)價(jià)。設(shè)計(jì)圖紙以及會(huì)審紀(jì)錄，設(shè)計(jì)變更通知單及現(xiàn)場(chǎng)變更紀(jì)錄。預(yù)算以外的各種施工紀(jì)錄資料。合同中所涉及到的材料、價(jià)格等。國(guó)家或施工地區(qū)所頒布的最新相關(guān)規(guī)定。要注意相關(guān)材料的合法、齊全、完善、合規(guī)等等。其次，要對(duì)工程量進(jìn)行審計(jì)。決定工程造價(jià)的重要因素就是工程量，它也是建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)的關(guān)鍵?？梢酝ㄟ^(guò)多種審計(jì)方法進(jìn)行核定施工工程量，但需要注意的是要重點(diǎn)審計(jì)投資比例較大的基礎(chǔ)工程或者是鋼筋混凝土以及鋼結(jié)構(gòu)等等。還有就是容易出現(xiàn)問(wèn)題的重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)以及容易重復(fù)列項(xiàng)的項(xiàng)目，需要現(xiàn)場(chǎng)丈量無(wú)圖紙的項(xiàng)目；材料的用量以及差價(jià)是否符合預(yù)算，材料的代用以及變更是否與紀(jì)錄相吻合，在退補(bǔ)差價(jià)的金額上是否符合當(dāng)時(shí)的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格；對(duì)隱蔽的驗(yàn)收紀(jì)錄要進(jìn)行審計(jì)。建設(shè)工程結(jié)算的前提就是要做好隱蔽工程驗(yàn)收紀(jì)錄，要檢驗(yàn)驗(yàn)收紀(jì)錄是否符合程序，是否是當(dāng)時(shí)紀(jì)錄而不是工程結(jié)算后補(bǔ)紀(jì)錄的，凡是不符合紀(jì)錄標(biāo)準(zhǔn)以及變更手續(xù)的都不能列入結(jié)算之內(nèi)；工程所執(zhí)行的定額標(biāo)準(zhǔn)是否與設(shè)計(jì)文件一致，避免通過(guò)不同的計(jì)算單位對(duì)工程項(xiàng)目的定額提高費(fèi)用等；工程類別是否與國(guó)家規(guī)定、規(guī)范一致；在施工過(guò)程中各項(xiàng)費(fèi)用以及附屬工程的費(fèi)用是否混淆或者進(jìn)行重復(fù)計(jì)算，在審查時(shí)過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)審查不同項(xiàng)目的費(fèi)率、價(jià)格指數(shù)以及換算的系數(shù)是否準(zhǔn)確無(wú)誤，價(jià)格差價(jià)的調(diào)整計(jì)算是否符合相關(guān)要求。最后要審計(jì)施工單位的資質(zhì)以及工程合同相關(guān)材料是否合法、齊全。建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)所包括的內(nèi)容較多，工作量較大，需要審計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德以及豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，必須要細(xì)致真實(shí)的進(jìn)行審計(jì)才能保障工程結(jié)算審計(jì)工作順利開展，才能保障我國(guó)建筑市場(chǎng)規(guī)范有序地運(yùn)作。
二、提高建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量要綜合運(yùn)用審計(jì)方法
面對(duì)不同的施工企業(yè)，不同的建筑工程規(guī)模，不同的合同簽訂時(shí)間，面對(duì)這些不同的情況，就要采用不同的審計(jì)方法，并綜合運(yùn)用。一般所采用的審計(jì)方法包含分組計(jì)算審計(jì)法、對(duì)比審計(jì)法、全面審計(jì)法、重點(diǎn)抽查法、利用手冊(cè)審計(jì)法等等。其中分組審計(jì)法就是把所有的預(yù)結(jié)算項(xiàng)目分為若干組，相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目放在一起，這樣可以利用不同項(xiàng)目間的相同或相似工程量計(jì)算基礎(chǔ)來(lái)推導(dǎo)出其他的工程量計(jì)算方法是否準(zhǔn)確。對(duì)比審查法可以應(yīng)用在已經(jīng)完成的建設(shè)工程的預(yù)結(jié)算或者是沒(méi)有完成但已經(jīng)通過(guò)審查并且修正的工程，這些適用于工程設(shè)計(jì)、建筑面積、圖紙這三項(xiàng)中有一項(xiàng)是相同的工程。這樣就可以根據(jù)不同的工程的不同條件來(lái)進(jìn)行對(duì)比審查。
三、提高建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量要嚴(yán)格遵循質(zhì)量控制原則
要想切實(shí)提高建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量就首先要建立質(zhì)量控制原則，這也是進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)最基本的保障。必須要在基于事實(shí)的基礎(chǔ)上來(lái)遵循質(zhì)量控制原則，它包含依法開展、全面審計(jì)，突出重點(diǎn)、成本效益四項(xiàng)基本原則。要想順利開展建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)工作并且保證結(jié)算審計(jì)質(zhì)量必須要遵循依法審計(jì)原則，審計(jì)方案要符合建筑工程結(jié)算要求，方案嚴(yán)謹(jǐn)并能夠?qū)崿F(xiàn)工程審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)人員的審計(jì)行為要規(guī)范，并通過(guò)調(diào)查、判斷后精確編寫工作底稿，面對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題必須要依據(jù)條款進(jìn)行及時(shí)處理，同時(shí)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)工作要加強(qiáng)審計(jì)人員的審計(jì)目標(biāo)設(shè)定、綜合分析等能力確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，從整體上把握審計(jì)對(duì)像的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律。在建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)工作中不能眉毛胡子一把抓，要分清主次，遵循突出重點(diǎn)原則，這也是提升審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵點(diǎn)之一，要分析清哪些是工程中的要害問(wèn)題，進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，再做出綜合分析。結(jié)算審計(jì)工作既繁瑣又責(zé)任重大，因此在建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制中，必須要基于成本來(lái)進(jìn)行審計(jì)，要既能保障效率還要降低費(fèi)用，遵循成本效益原則。
四、提高建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量要提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
建設(shè)工程結(jié)算必須要未雨綢繆，在不斷改進(jìn)創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作。審計(jì)人員要對(duì)工程計(jì)算中的風(fēng)險(xiǎn)有清醒的認(rèn)識(shí)，并養(yǎng)成風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。首先，所有的審計(jì)項(xiàng)目都有其固有風(fēng)險(xiǎn)，這些都是由建筑工程的設(shè)計(jì)方案、施工技術(shù)、施工時(shí)間、施工運(yùn)行方式等等決定的，是審計(jì)人員無(wú)法避免的。其次，建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位對(duì)工程的控制程度與審計(jì)結(jié)果有著最直接的影響，但與審計(jì)人員沒(méi)有直接聯(lián)系，這些單位對(duì)施工內(nèi)部控制越嚴(yán)格，審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)相對(duì)較小。最后，就是審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員的職業(yè)水平、審計(jì)方案的設(shè)計(jì)、審計(jì)方法的使用以及審計(jì)成本投入等也是影響工程造價(jià)的因素之一。
意識(shí)到有風(fēng)險(xiǎn)就必須要做好相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范工作。第一，要抓住防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)，分清工程屬性，確立審計(jì)方案。不同的建筑工程涉及到地專業(yè)非常廣泛，審計(jì)人員要在接受審計(jì)工程時(shí)，充分了解工程屬性，熟悉工程業(yè)務(wù)，再確定審計(jì)方向，確立審計(jì)方案。第二，提升審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)或其他審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)分享，不斷提升判斷能力和分析能力。復(fù)雜的建設(shè)工程大部分都是進(jìn)行事后審計(jì)，這樣的審計(jì)方式就離不開建設(shè)單位提供全面的原始資料，這些原始資料時(shí)間久遠(yuǎn)并不齊全，因此作為審計(jì)人員必須要有較高的業(yè)務(wù)水平，不斷更新審計(jì)方法技能，具有精確的判斷和分析資料真實(shí)性的能力，這是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑和技術(shù)保障。第三，建設(shè)主管單位、施工單位以及審計(jì)單位要在審計(jì)中進(jìn)行工作協(xié)調(diào)，這樣可以分散風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)又減輕審計(jì)單位的壓力。審計(jì)單位也要在審計(jì)報(bào)告中表達(dá)精確的審計(jì)意見(jiàn)，實(shí)事求是，重點(diǎn)突出，簡(jiǎn)明扼要，并及時(shí)送交相關(guān)部門。
綜上所述，我們要切實(shí)掌握提高建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量的抓手，不斷提升專業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)水平，不斷創(chuàng)新，以確保建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)工作的高效開展。
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（一）竣工驗(yàn)收前以書面形式下發(fā)工作聯(lián)系函，催促施工單位按時(shí)提供完善齊全的竣工結(jié)算書和相關(guān)結(jié)算資料。
（二）認(rèn)真審核送審資料的完整性、合規(guī)性，針對(duì)工程特點(diǎn)制定審核計(jì)劃，形成審計(jì)思路，按步驟有效推進(jìn)。
（三）為確保審計(jì)質(zhì)量，深入現(xiàn)場(chǎng)對(duì)照資料與實(shí)物進(jìn)行核對(duì)、實(shí)測(cè)實(shí)量，或組織工程現(xiàn)場(chǎng)工程師、監(jiān)理進(jìn)行審前摸底會(huì)議，對(duì)工程整體有個(gè)感性認(rèn)識(shí)，充分了解實(shí)施過(guò)程的具體情況。
二、工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制措施
（一）在招標(biāo)前期工程量清單編制階段，嚴(yán)格按照 “四個(gè)統(tǒng)一”來(lái)編制工程量清單，項(xiàng)目特征描述一定要全面準(zhǔn)確。對(duì)于重點(diǎn)工程的招標(biāo)控制價(jià)，嚴(yán)格實(shí)行委托編制內(nèi)部二級(jí)復(fù)核機(jī)制，即委托有資質(zhì)的造價(jià)咨詢單位編制清單及控制價(jià)，跟蹤審計(jì)和項(xiàng)目公司成本控制專業(yè)人員實(shí)行二級(jí)審核，確保招標(biāo)控制價(jià)的準(zhǔn)確無(wú)誤、公平、合理、合規(guī)、合法性。
（二）在招標(biāo)文件中明確約定投標(biāo)單位在報(bào)價(jià)前，對(duì)清單項(xiàng)目特征描述有質(zhì)疑的應(yīng)及時(shí)與招標(biāo)單位聯(lián)系，使問(wèn)題在招標(biāo)過(guò)程中予以解決，減少不必要的結(jié)算糾紛。
（三）在評(píng)標(biāo)過(guò)程中重點(diǎn)把關(guān)商務(wù)標(biāo)報(bào)價(jià)部分，對(duì)存在的不平衡報(bào)價(jià)項(xiàng)目進(jìn)行逐一分析，對(duì)商務(wù)標(biāo)中的含糊問(wèn)題，要求投標(biāo)單位書面澄清或承諾，以規(guī)避投標(biāo)單位 “低價(jià)中標(biāo)，高價(jià)結(jié)算”的現(xiàn)象。
（四）施工過(guò)程中堅(jiān)持深入一線，全面了解和掌握工程現(xiàn)場(chǎng)情況，各分部工程的構(gòu)造做法及施工工藝，將重點(diǎn)部位、容易引起爭(zhēng)議的隱蔽工程留取影像及書面資料；例如：工程施工過(guò)程中吊筋、加強(qiáng)筋是否完全按圖紙結(jié)構(gòu)說(shuō)明中施工；馬蹬筋的施工要求與定額計(jì)算規(guī)則是否相符；構(gòu)造柱施工設(shè)置是否與結(jié)構(gòu)說(shuō)明完全相符等，留取完整詳實(shí)的現(xiàn)場(chǎng)勘查資料，并就現(xiàn)場(chǎng)的施工做法對(duì)照投標(biāo)書、施工圖紙進(jìn)行比對(duì)確定是否一致，是否存在偷工減料的現(xiàn)象，保證現(xiàn)場(chǎng)隱蔽工程施工資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。
三、簽證變更的合理審查
嚴(yán)把簽證變更審查關(guān)，嚴(yán)格控制“低價(jià)中標(biāo)，高價(jià)決算”的不平衡報(bào)價(jià)法，核查其合理性，分清出現(xiàn)簽證和變更的責(zé)任歸屬究竟是施工單位還是建設(shè)單位的責(zé)任；審查變更或簽證與原預(yù)算或結(jié)算是否存在重復(fù)或多算的地方，變更的手續(xù)是否合理合規(guī)等。
四、合同及工程進(jìn)度款的審查
（一）合同審查，重點(diǎn)審查合同條款的完整性，合同金額與招標(biāo)金額是否一致，合同是否明確具體的工程內(nèi)容，是否明確合同約定外工程結(jié)算調(diào)整的條件、計(jì)價(jià)方式和計(jì)算依據(jù)，工程進(jìn)度款支付是否明確規(guī)定付款時(shí)間、控制節(jié)點(diǎn)及付款比例，是否明確索賠程序，索賠的支付、爭(zhēng)議的解決方式，合同范本以外部分，合同附件是否齊全，特別是與工程造價(jià)有關(guān)的附件是否齊備；是否與招標(biāo)文件約定一致。
（二）工程進(jìn)度款審查：施工過(guò)程中，是否按合同約定的形象進(jìn)度或控制界面達(dá)到了付款節(jié)點(diǎn)，嚴(yán)格控制進(jìn)度節(jié)點(diǎn)預(yù)算審核工作，避免出現(xiàn)進(jìn)度款超付現(xiàn)象的發(fā)生。
五、結(jié)算審核
在進(jìn)行結(jié)算審核時(shí)，由于清單描述不清楚造成的結(jié)算矛盾，合同有約定的按合同約定執(zhí)行。合同無(wú)約定的，本著實(shí)事求是的原則，以施工圖紙、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證為準(zhǔn)。
六、復(fù)核的主要方法
（一）一般采用全面審核和重點(diǎn)審核的辦法，仔細(xì)審查工程量的計(jì)算是否符合工程量計(jì)算規(guī)則，有否故意計(jì)算和合計(jì)錯(cuò)誤以及筆誤等，特別對(duì)于價(jià)值較高或占投資比例較大的分項(xiàng)工程，如：砌體、鋼筋砼結(jié)構(gòu)及內(nèi)外裝飾等項(xiàng)目的工程量核定。
（二）還要審查工程項(xiàng)目是否按圖完成，有無(wú)取消部分后結(jié)算仍計(jì)價(jià)現(xiàn)象。
（三）善于總結(jié)分析結(jié)算資料，收集造價(jià)的材料價(jià)格信息資料，找出同類工程造價(jià)及消耗的規(guī)律性，整理出用途不同、結(jié)構(gòu)形式不同的工程造價(jià)、工料消耗指標(biāo)，采取分析對(duì)比審查辦法；還可采取分組計(jì)算審查法，利用工程量間具有相同或相似計(jì)算基礎(chǔ)關(guān)系，判斷其它分項(xiàng)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確程度等等，以保證工程造價(jià)量的準(zhǔn)確性。
（四）結(jié)算審計(jì)除了核定工程量外還應(yīng)對(duì)定額套用及費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，避免高套定額和不合理取費(fèi)現(xiàn)象，清單計(jì)價(jià)工程還要仔細(xì)核對(duì)實(shí)際竣工資料中的項(xiàng)目施工內(nèi)容與原投標(biāo)項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否完全相符。
七、創(chuàng)新結(jié)算工作思路
爭(zhēng)議問(wèn)題采取主動(dòng)出擊各個(gè)擊破的方針，多方咨詢省、市級(jí)造價(jià)主管部門，尋找有力依據(jù)，采用多輪談判的方式解決爭(zhēng)議問(wèn)題；其次，采取會(huì)議確認(rèn)機(jī)制，達(dá)成共識(shí)后及時(shí)形成會(huì)議紀(jì)要，作為結(jié)算依據(jù)。
八、掌握計(jì)價(jià)信息
要及時(shí)了解和掌握各地的補(bǔ)充定額、規(guī)定調(diào)整的計(jì)價(jià)文件等信息，并能吃透精神，聯(lián)系具體實(shí)際，正確運(yùn)用。
九、學(xué)法用法
應(yīng)學(xué)習(xí)和掌握必要的法律知識(shí)，主動(dòng)把握索賠起因，根據(jù)索賠程序，利用索賠技巧，合理規(guī)避索賠風(fēng)險(xiǎn)。
十、今后內(nèi)審工作思路
（一）基建項(xiàng)目有它獨(dú)有的特性，不能孤立的審計(jì)某個(gè)環(huán)節(jié)，各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)環(huán)環(huán)相扣，不能將它的各個(gè)程序相互顛倒，要根據(jù)各階段的不同特點(diǎn)，有針對(duì)性地開展審計(jì)，做到有的放矢。
（二）工程結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員專業(yè)能力不足，會(huì)在很大程度上限制控制措施的實(shí)際效果。要真正達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的目的，必須立足實(shí)踐，按照基本建設(shè)程序和規(guī)范，全過(guò)程參與，做到對(duì)基建項(xiàng)目了如指掌，提出行之有效的建議和意見(jiàn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的最佳潛能，收到明顯的成效，真正達(dá)到深挖內(nèi)潛，降本增效的目的。
（三）內(nèi)部審計(jì)要拓展外延豐富內(nèi)涵，前置建設(shè)項(xiàng)目投資效果的控制視線，重點(diǎn)關(guān)注對(duì)投資收益影響比例較高的投資決策和前期規(guī)劃初步設(shè)計(jì)階段。
中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
工程結(jié)算審計(jì)有三個(gè)特點(diǎn)：一是政策性強(qiáng)。為了加強(qiáng)對(duì)建設(shè)資金的管理，使有限的資金發(fā)揮最大的效益，國(guó)家對(duì)管理和使用建設(shè)資金制定了許多制度和規(guī)定。正確執(zhí)行和運(yùn)用這些法規(guī)是管好、用好建設(shè)資金的保證，更是審計(jì)人員進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)的重要依據(jù)。二是涉及面廣。工程竣工結(jié)算審計(jì)既涉及資金使用、往來(lái)、中間結(jié)算的資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程，又涉及材料供應(yīng)、圖紙變更、國(guó)家政策調(diào)整、價(jià)格浮動(dòng)等各環(huán)節(jié)的方方面面。審計(jì)人員在工作中必須對(duì)上述環(huán)節(jié)的各方面做到實(shí)事求是，準(zhǔn)確無(wú)誤的調(diào)查、審核和認(rèn)定。三是技術(shù)性高。對(duì)工程竣工結(jié)算審計(jì)，要精通工程圖紙識(shí)讀、工程量計(jì)算、綜合單價(jià)確定、規(guī)費(fèi)稅金計(jì)算、項(xiàng)目建設(shè)各環(huán)節(jié)的工程技術(shù)等專業(yè)知識(shí)，對(duì)這些知識(shí)的正確掌握和運(yùn)用，會(huì)直接影響到竣工結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量。
工程結(jié)算審計(jì)涉及的資料多而細(xì)，專業(yè)性強(qiáng)，在審計(jì)前期，如果做好了資料接收與質(zhì)量控制工作，后續(xù)審計(jì)工作就有了順利開展的基礎(chǔ)；如果前期接收的審計(jì)資料不全面、不真實(shí)，就會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)諸多風(fēng)險(xiǎn)和困難。
如近期完成某大樓精裝修工程結(jié)算審計(jì)，完成時(shí)間較緊。工作組進(jìn)點(diǎn)接收資料時(shí)發(fā)現(xiàn)，甲方提供的兩個(gè)標(biāo)段資料均達(dá)不到審計(jì)要求：甲標(biāo)段送來(lái)的圖紙是白圖，未蓋竣工圖章，經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核尺寸，部分細(xì)部尺寸與實(shí)際不符，且做法很復(fù)雜，缺少大樣圖，細(xì)部做法圖；乙標(biāo)段送來(lái)的不是竣工圖，是之前的施工圖，且未蓋竣工圖章。由于圖紙版本較早，工程實(shí)施過(guò)程中發(fā)生了許多重大變更，簽證頁(yè)不全，不能完全反應(yīng)變更情況，圖紙不能滿足審計(jì)要求。
審計(jì)組立即與甲方協(xié)調(diào)，要求甲方責(zé)成施工單位提供與現(xiàn)場(chǎng)相符的竣工圖。但最終結(jié)果，施工單位在短時(shí)間內(nèi)未能配合提供合格的竣工圖，而審計(jì)工作必須要開展，審計(jì)組采用了實(shí)地測(cè)量畫現(xiàn)場(chǎng)草圖，甲方、施工方、審計(jì)共同確認(rèn)原始尺寸，結(jié)合錄像資料計(jì)算工程量的做法。雖然審計(jì)結(jié)果能做到最大限度與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際符合，但存在諸多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。概括起來(lái)主要有三點(diǎn)：
一是沒(méi)有正式竣工圖審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。按照《需提供的資料清單》要求，甲方必須提供正式的竣工圖紙作為結(jié)算審計(jì)依據(jù)。經(jīng)甲方、監(jiān)理、施工方散發(fā)認(rèn)可的最終竣工圖紙，應(yīng)與現(xiàn)場(chǎng)情況符合，方可作為合法有效的審計(jì)依據(jù)。由于圖紙與現(xiàn)場(chǎng)多處不符，造成審計(jì)人員工作量增加，且畫出的草圖在法律上并不能作為結(jié)算審計(jì)的依據(jù)。
二是簽證、變更資料不全的風(fēng)險(xiǎn)。甲方提供的簽證，僅覆蓋了部分變更，很多重要變更如墻面由壁紙變?yōu)槭?、房間布局變化等都未能在簽證中反應(yīng)。這部分變更造成的結(jié)算價(jià)格變動(dòng)時(shí)很大的，但缺少資料支持，為工程量計(jì)算和價(jià)格認(rèn)定造成了隱患。
三是隱蔽工程沒(méi)有資料記錄的風(fēng)險(xiǎn)。如裝修工程的特點(diǎn)是，一旦完工，僅憑外表很難辨別內(nèi)部的詳細(xì)做法，如一面墻是否鋪設(shè)了龍骨，是輕鋼龍骨還是木龍骨，憑“看、摸、敲、照”很難發(fā)覺(jué)。這就需要甲方或監(jiān)理，在重大隱蔽工程發(fā)生時(shí)留下影像資料，為結(jié)算審計(jì)提供依據(jù)。
以上三點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，都是資料提供不及時(shí)、不全面引起的，深入分析背后的原因有三方面：
一是審計(jì)雖然及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出補(bǔ)充資料的要求，但補(bǔ)畫竣工圖需要一定的時(shí)間，在交辦任務(wù)必須按時(shí)完成的情況下，沒(méi)有充足的時(shí)間等待竣工圖出來(lái)再審，只得創(chuàng)造審計(jì)條件開展工作。
二是甲方未盡到資料初審的義務(wù)。審計(jì)方已書面明確提出要提供的資料的要求，甲方接到施工單位提供的資料，有義務(wù)進(jìn)行初審和復(fù)核，對(duì)不合格的竣工圖、不完整的簽證，應(yīng)事先通知施工單位退回重報(bào)至合格為止。本次審計(jì)，甲方將施工單位提供的資料原封提供給審計(jì)，造成資料缺失、發(fā)現(xiàn)不合格的時(shí)間滯后，影響審計(jì)進(jìn)度，也給審計(jì)帶來(lái)了被動(dòng)。
三是施工單位未按規(guī)定提供竣工圖。施工單位最晚應(yīng)在工程竣工驗(yàn)收時(shí)就提供最終的竣工圖紙，該工程已投入使用，竣工圖卻沒(méi)有畫好，可見(jiàn)施工單位的工作遠(yuǎn)遠(yuǎn)缺失，甲方也擔(dān)負(fù)了沒(méi)有竣工圖就予以驗(yàn)收的風(fēng)險(xiǎn)，最終造成結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
通過(guò)本次審計(jì)實(shí)踐與總結(jié)，對(duì)今后的工程結(jié)算審計(jì)資料接收管理有以下對(duì)策：
一是優(yōu)化審計(jì)流程，做到事前控制。提早介入結(jié)算審計(jì)。一旦確定審計(jì)計(jì)劃，發(fā)審計(jì)通知書前就與甲方溝通，了解所需資料準(zhǔn)備情況，發(fā)現(xiàn)不符合要求的，提醒甲方盡快補(bǔ)充，減少由于甲方初審不嚴(yán)格造成的資料質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)結(jié)算審計(jì)資料提供要包含：工程竣工報(bào)告、竣工圖及竣工驗(yàn)收單；工程施工合同或施工協(xié)議書；施工圖預(yù)算或招標(biāo)投標(biāo)工程的合同標(biāo)價(jià)；設(shè)計(jì)交底及圖紙會(huì)審記錄資料；設(shè)計(jì)變更通知單及現(xiàn)場(chǎng)施工變更記錄；經(jīng)建設(shè)單位簽證認(rèn)可的施工技術(shù)措施、技術(shù)核定單；預(yù)算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規(guī)定的定額，材料預(yù)算價(jià)格，構(gòu)件、成品價(jià)格；國(guó)家或地區(qū)新頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定。審計(jì)時(shí)要審核編制依據(jù)是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對(duì)遺留問(wèn)題處理是否合規(guī)。
二是事中及時(shí)補(bǔ)充資料，查找第三方證據(jù)印證。對(duì)簽證、變更等涉及造價(jià)的過(guò)程資料的缺失，責(zé)成甲方會(huì)同監(jiān)理補(bǔ)齊；隱蔽工程沒(méi)有影像資料的，查看監(jiān)理日志，結(jié)合甲方書面確認(rèn)，作為審計(jì)依據(jù)；有的單位工程簽證草率，沒(méi)有認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度。比如在土方工程審計(jì)中，就發(fā)生過(guò)土方挖、轉(zhuǎn)運(yùn)、回填草率簽證的事例。工程簽證僅寫明 “情況屬實(shí)”四字概括全過(guò)程，對(duì)于此種資料應(yīng)屬于不合格資料。必須與建設(shè)單位及監(jiān)理單位溝通，補(bǔ)充項(xiàng)目真實(shí)情況。避免費(fèi)用多算。有的工程監(jiān)理日記和簽證相互矛盾。如簽證中鋼筋型號(hào)與規(guī)格與當(dāng)日監(jiān)理日記中記錄的鋼筋替換規(guī)格不一致。經(jīng)審計(jì)，我們通過(guò)材料送檢報(bào)告上的數(shù)據(jù)，證明了簽證信息的不實(shí)。還有故意在工程簽證中弄虛作假的行為。如沒(méi)有采用滿堂腳手架，虛報(bào)工法，提高費(fèi)用等。
對(duì)于接受到的資料，一定要把好質(zhì)量控制關(guān)，這是對(duì)甲方、對(duì)審計(jì)負(fù)責(zé)的態(tài)度。目前，在很多建設(shè)項(xiàng)目中隱蔽工程缺少驗(yàn)收記錄，到竣工結(jié)算時(shí)，施工企業(yè)才找相關(guān)人員后補(bǔ)記錄，才列入結(jié)算。有的甚至沒(méi)有發(fā)生也計(jì)入結(jié)算，這種事后補(bǔ)辦的隱蔽工程驗(yàn)收記錄，不僅存在嚴(yán)重質(zhì)量隱患，而且使造價(jià)提高，并存在腐敗現(xiàn)象，因此，在審查隱蔽工程的價(jià)款時(shí)，要嚴(yán)格審查驗(yàn)收記錄手續(xù)的合法性、完整性。驗(yàn)收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關(guān)人員簽字外，還要加蓋建設(shè)單位公章并注明記錄日期，防止事后補(bǔ)辦或虛假記錄的發(fā)生，有效地控制工程造價(jià)。設(shè)計(jì)變更應(yīng)由原設(shè)計(jì)單位出具設(shè)計(jì)變更通知單和圖紙，設(shè)計(jì)人員簽字并加蓋公章，經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理工程師審查同意。重大的設(shè)計(jì)變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批同意，否則不應(yīng)列入結(jié)算。在審查設(shè)計(jì)變更時(shí)，除了有完整的變更手續(xù)外，還要注意工程量的計(jì)算，對(duì)不符合變更手續(xù)要求的不能列入結(jié)算。
三是明確責(zé)任，依法追究責(zé)任。對(duì)施工單位上報(bào)的不真實(shí)竣工結(jié)算資料，要追究相關(guān)責(zé)任，必要時(shí)依法進(jìn)行訴訟，使施工單位意識(shí)到審計(jì)的嚴(yán)肅性。審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)工程結(jié)算資料進(jìn)行核對(duì)，對(duì)不符合規(guī)范要求的資料，應(yīng)通知施工單位完善資料，補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)，直至符合要求為止。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下涉及以下事項(xiàng)的資料的真實(shí)性和完整性：改變結(jié)算方式；改變結(jié)算工程類別；涉及標(biāo)底漏項(xiàng)等重大變動(dòng)；投標(biāo)時(shí)采用不均衡報(bào)價(jià)，變更部分價(jià)格差異較大的；竣工圖與施工現(xiàn)場(chǎng)不符；工程材料、設(shè)備價(jià)格與合同約定不符；超出合同約定范圍增加的費(fèi)用；隱蔽工程結(jié)算以及其他事項(xiàng)。凡未按期提供資料，不符合審計(jì)條件的建設(shè)工程項(xiàng)目，審計(jì)處可將工程結(jié)算資料退還送審單位，并辦理退還交接手續(xù)。產(chǎn)生后果由施工單位負(fù)責(zé)。
工程結(jié)算審計(jì)工作遇到的工程項(xiàng)目各不相同，情況千變?nèi)f化，這就需要審計(jì)人員不斷地學(xué)習(xí)，努力提高業(yè)務(wù)能力和工作水平，在審計(jì)工作中真正體現(xiàn)出公開、公平、公正的審計(jì)原則，為委托單位把好投資關(guān)。
參考文獻(xiàn)：
中圖分類號(hào)：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2014）25-0040-02
在控制理論與控制工程學(xué)科中，計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)課程屬于重要的專業(yè)基礎(chǔ)課程，同時(shí)在培養(yǎng)碩士研究生的工作中起到重要的作用。從1998年開始，我校開設(shè)了計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)課程，經(jīng)過(guò)十五六年的課程建設(shè)，各方面都獲得了顯著的成效，主要體現(xiàn)在課程內(nèi)容、知識(shí)體系、教學(xué)方法、教學(xué)改革等。
一、豐富教學(xué)內(nèi)容，滿足社會(huì)發(fā)展需求
計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)課程就知識(shí)結(jié)構(gòu)主要分為三類：計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)的硬件系統(tǒng)分析與設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)控制軟件設(shè)計(jì)、離散系統(tǒng)理論與系統(tǒng)分析。該課程主要內(nèi)容包括：計(jì)算機(jī)控制理論基礎(chǔ)、計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)分析與設(shè)計(jì)、線性離散系統(tǒng)狀態(tài)空間分析、計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)離散化設(shè)計(jì)、復(fù)雜規(guī)律計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、集散控制系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)等。該課程從理論到實(shí)踐，深入闡述了計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)方法、設(shè)計(jì)理念、設(shè)計(jì)實(shí)踐，敘述了不同類型計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)原理及特點(diǎn)。關(guān)于計(jì)算機(jī)復(fù)雜控制系統(tǒng)的分析設(shè)計(jì)方法，通過(guò)學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)課程，學(xué)生就能夠掌握并且為將來(lái)的研究生課程中的理論和技術(shù)支持做鋪墊。
計(jì)算機(jī)控制技術(shù)不斷發(fā)展，但是計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)課程的教材多年來(lái)從理論和設(shè)計(jì)內(nèi)容上都非常相似，往往是內(nèi)容陳舊、枯燥并且理論和實(shí)際脫節(jié)，學(xué)生學(xué)習(xí)起來(lái)不容易理解。基于上述問(wèn)題，我們?cè)谡n程講授中，將收集到的計(jì)算機(jī)控制理論相關(guān)的論文和最新成果資料作為講授及課堂討論內(nèi)容；將計(jì)算機(jī)控制、樓宇自動(dòng)控制方面的課題研究成果引入教學(xué)；通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)、專家教學(xué)等方式，理論聯(lián)系實(shí)際，收到良好效果。
定期召開專業(yè)研討會(huì)和學(xué)科前沿知識(shí)研討會(huì)。注意學(xué)科發(fā)展動(dòng)態(tài)，并結(jié)合學(xué)科專業(yè)特點(diǎn)，出版了計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)教材及輔助教材，對(duì)于擴(kuò)大學(xué)生的知識(shí)視野以及使計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)課程的教學(xué)內(nèi)容更加充實(shí)起到很大作用。
二、探索研究生教學(xué)規(guī)律 提高授課質(zhì)量
1.開展研究型教學(xué)，提高學(xué)生創(chuàng)新能力。積極探索研究生教學(xué)規(guī)律，將培養(yǎng)研究生創(chuàng)新能力作為課程建設(shè)的重點(diǎn)。在計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)課程建設(shè)中，積極探索學(xué)生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)途徑，開展研究性教學(xué)、前沿研究、理論知識(shí)，進(jìn)行艱難的專題研究。這樣的教學(xué)課程和課外活動(dòng)的結(jié)合，將能力培養(yǎng)和素質(zhì)教育相結(jié)合，通過(guò)研究型教學(xué)嘗試，收到了顯著效果。學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力大大增強(qiáng)，同時(shí)拓展了知識(shí)面，提高了學(xué)生分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，提高了創(chuàng)新能力。
2.重視產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合，強(qiáng)化研究生實(shí)踐能力培養(yǎng)。建立校外實(shí)習(xí)基地，與東北建筑設(shè)計(jì)院、遼寧省建筑設(shè)計(jì)院、中科院自動(dòng)化研究所、沈陽(yáng)電梯廠等單位建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作關(guān)系，并簽訂協(xié)議聯(lián)合培養(yǎng)本科生和研究生。同時(shí)與這些單位的專家聯(lián)合指導(dǎo)研究生，聘請(qǐng)專家講座，結(jié)合實(shí)際工程，深入淺出，講述計(jì)算機(jī)在實(shí)際工程中的應(yīng)用。通過(guò)實(shí)際工程案例分析，使學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際，通過(guò)實(shí)習(xí)環(huán)節(jié)讓學(xué)生親自參與實(shí)踐工程設(shè)計(jì)，在學(xué)期間得到實(shí)際工程技術(shù)知識(shí)的訓(xùn)練，收到良好效果。
三、多種教學(xué)方法的融合 提高教學(xué)效果
（一）建立以學(xué)生為主體的教學(xué)模式，激發(fā)創(chuàng)造性思維
改變單一的教學(xué)知識(shí)，建立一種合理的教學(xué)模式。以學(xué)生為中心，教師起到主導(dǎo)作用。在課堂教學(xué)中，將啟發(fā)式的教學(xué)方式持續(xù)用下去，利用學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外一些典型的計(jì)算機(jī)控制項(xiàng)目，教師引導(dǎo)學(xué)生的方式變得更加多角度和全方位，讓學(xué)生主動(dòng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，將學(xué)生的積極性充分調(diào)動(dòng)起來(lái)，使學(xué)生更多的潛能被激發(fā)。在實(shí)際的課堂教學(xué)過(guò)程中，增加教師和學(xué)生的交流，鼓勵(lì)學(xué)生提出問(wèn)題，使他們逐漸形成獨(dú)立思考的習(xí)慣，有助于創(chuàng)造性思維的開發(fā)。
（二）模塊化 案例教學(xué)收到良好效果
實(shí)際課程教學(xué)中，進(jìn)行模塊化分類，三大模塊分別是基本理論、設(shè)計(jì)方法和實(shí)例分析。采用模塊化教學(xué)分析方法，深入淺出地從理論知識(shí)學(xué)習(xí)到實(shí)踐工程應(yīng)用，學(xué)生掌握起來(lái)更加得心應(yīng)手。結(jié)合計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)案例，實(shí)現(xiàn)學(xué)生對(duì)學(xué)習(xí)興趣增加的方法是利用多媒體這樣的現(xiàn)代化教學(xué)方式。
（三）采用多樣多樣化教學(xué)方式，提高了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣
1.深入實(shí)際，現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)。到一些相關(guān)單位采取現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)，效果更佳。在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)之前預(yù)先安排一些問(wèn)題，讓學(xué)生帶著問(wèn)題去學(xué)習(xí)，能更好的把課堂上的理論知識(shí)和實(shí)踐知識(shí)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。請(qǐng)專家解釋在機(jī)器人控制理論，計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的智能建筑，并基于演示和實(shí)際操作，從理論到實(shí)踐，通過(guò)實(shí)際的對(duì)象，說(shuō)明計(jì)算機(jī)控制理論的應(yīng)用更加真實(shí)、直觀，使學(xué)生真正理解計(jì)算機(jī)控制理論的重要性，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。提供大量的實(shí)際工程材料課程進(jìn)行教學(xué)指導(dǎo)，讓學(xué)生在學(xué)習(xí)理論知識(shí)的實(shí)際工程問(wèn)題的過(guò)程中做到理論與工程實(shí)踐緊密結(jié)合。這樣既能把學(xué)生對(duì)學(xué)習(xí)的主動(dòng)性和積極性充分調(diào)動(dòng)起來(lái)，又能對(duì)學(xué)生自身解決實(shí)際問(wèn)題能力的培養(yǎng)起到很大作用，達(dá)到學(xué)以致用，是提高教學(xué)效果的有效手段。
2.創(chuàng)新教學(xué)方法，提高授課質(zhì)量。通過(guò)計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)課程多年不斷總結(jié)和探索，形成了具有特點(diǎn)的教學(xué)風(fēng)格，并通過(guò)多年的教學(xué)實(shí)踐，驗(yàn)證了教學(xué)方法的有效性。①采用模塊分析方法，深入淺出。按課程的知識(shí)體系，將課程內(nèi)容進(jìn)行模塊劃分，明確課程的知識(shí)體系結(jié)構(gòu)，并總結(jié)各知識(shí)模塊的相互關(guān)系，使學(xué)生對(duì)課程的知識(shí)結(jié)構(gòu)有一個(gè)總體的把握，便于學(xué)生形成完整的知識(shí)體系結(jié)構(gòu)。②將抽象的理論描述轉(zhuǎn)化為形象化的描述。利用圖形、圖像信息資源使學(xué)生能夠盡可能的接近實(shí)際系統(tǒng)理論部分，緊密結(jié)合系統(tǒng)工程實(shí)例進(jìn)行講述，理論聯(lián)系實(shí)際，提高了學(xué)生認(rèn)知度和學(xué)習(xí)興趣。③流程圖分析法。在分析復(fù)雜系統(tǒng)時(shí)，采用流程圖方法，直觀明了易于理解。系統(tǒng)環(huán)節(jié)多而復(fù)雜，采用流程圖方法分析易于掌握。④知識(shí)融合分析法。通過(guò)系統(tǒng)的實(shí)例將系統(tǒng)定性分析、定量分析、校正設(shè)計(jì)融合一體，使學(xué)生明確系統(tǒng)分析設(shè)計(jì)總體思路，更好地把理論與實(shí)踐結(jié)合，培養(yǎng)學(xué)生分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，以及綜合分析設(shè)計(jì)能力。⑤案例分析法。在課程講授過(guò)程中引用了大量工程案例，通過(guò)案例分析，產(chǎn)生計(jì)算機(jī)控制理論及設(shè)計(jì)方法，充分發(fā)揮了它的啟發(fā)性、實(shí)踐性，開發(fā)了學(xué)生思維能力，提高了學(xué)生的實(shí)踐能力、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。
四、結(jié)論
在計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)的課程建設(shè)中，完善課程體系，強(qiáng)調(diào)了理論與系統(tǒng)的結(jié)合。理論聯(lián)系實(shí)際，實(shí)現(xiàn)教學(xué)、科研、實(shí)踐相結(jié)合的教學(xué)理念。采用了模塊化、開放型、互動(dòng)式教學(xué)模式，強(qiáng)調(diào)創(chuàng)造力與綜合解決問(wèn)題能力相結(jié)合、設(shè)計(jì)實(shí)踐與綜合設(shè)計(jì)能力相結(jié)合。將科研成果引入課堂，理論聯(lián)系實(shí)際，收到良好效果。將智能建筑特色融入計(jì)算機(jī)控制理論教學(xué)中去。實(shí)現(xiàn)根據(jù)“產(chǎn)、學(xué)、研一體化”教學(xué)模式，取得了顯著效果。
參考文獻(xiàn)：
