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時(shí)間：2023-03-20 16:26:11
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二、環(huán)境保護(hù)的措施
（一）明確并樹立環(huán)保意識(shí)
在深基坑施工的施工現(xiàn)場(chǎng)要將環(huán)境保護(hù)的措施真正的落實(shí)，其建筑工程的全體工作人員必須明確并樹立環(huán)保意識(shí)，應(yīng)該首先讓相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到破壞環(huán)境所帶來(lái)的嚴(yán)重后果以及帶來(lái)的不良影響，使其能夠明確環(huán)境保護(hù)對(duì)人們的重要性。只有全體施工人員對(duì)環(huán)境保護(hù)問(wèn)題給予高度的重視，并且積極的開展環(huán)保教育方面的做工，將環(huán)境保護(hù)真正的貫徹到每一個(gè)員工的心中，進(jìn)而樹立環(huán)保的意識(shí)。
（二）多余土壤運(yùn)輸要及時(shí)
因?yàn)榇笮蜕罨铀_挖的面積非常大，導(dǎo)致施工的現(xiàn)場(chǎng)出現(xiàn)較多大小不一的土堆。而這些土堆不僅會(huì)對(duì)深基坑施工的順利實(shí)施造成一定的影響，同時(shí)還會(huì)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境的質(zhì)量控制造成較大的影響。因此，想要保護(hù)施工環(huán)境必須將這些土堆及時(shí)的運(yùn)輸?shù)綀?chǎng)外，并且還要保證場(chǎng)外堆放土堆的地點(diǎn)對(duì)于深基坑施工的操作以及環(huán)境的質(zhì)量不會(huì)造成任何的影響。
（三）回收并處理現(xiàn)場(chǎng)的材料
由于深基坑施工的施工環(huán)節(jié)較多且十分復(fù)雜，因此施工所用的材料較多，進(jìn)而導(dǎo)致許多廢棄的材料遺留在施工的現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)于環(huán)境保護(hù)的效果造成了較大的影響。因此，相關(guān)的工作人員應(yīng)該及時(shí)的回收現(xiàn)場(chǎng)遺留的廢棄材料，并對(duì)這些材料進(jìn)行處理。例如，施工現(xiàn)場(chǎng)遺留下來(lái)的塑料品和化學(xué)劑等，在對(duì)其進(jìn)行回收和處理的過(guò)程中，需要將能夠再次進(jìn)行利用的材料分類，從而使材料的再次利用得以實(shí)現(xiàn)，從而達(dá)到節(jié)省施工企業(yè)材料的成本目的。
（四）實(shí)施及監(jiān)督環(huán)境保護(hù)
想要使施工現(xiàn)場(chǎng)的環(huán)境得到保護(hù)，不能僅依靠實(shí)施環(huán)境保護(hù)的錯(cuò)吃，同時(shí)還需要相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督環(huán)境保護(hù)工作人員的行為。這樣不僅可以保證順利的實(shí)施環(huán)境保護(hù)的工作，并且還可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)施工過(guò)程中存在的一系列不良行為，對(duì)于施工現(xiàn)場(chǎng)的優(yōu)化十分有利。在對(duì)施工過(guò)程的監(jiān)督中，必須要定期或者是不定期的對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行考察，并且還要安排具體的工作人員對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的污染物進(jìn)行及時(shí)的清理，這樣可以避免污染物對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的環(huán)境質(zhì)量造成不利的影響。
二深基坑施工技術(shù)分析
考慮到本工程中深基坑施工作業(yè)實(shí)施期間所處的周邊環(huán)境條件比較復(fù)雜，且工期緊張，施工過(guò)程當(dāng)中存在大量的干擾性因素，由此給深基坑施工作業(yè)的開展帶來(lái)了很大的局限性以及比較不利的影響。在選擇施工技術(shù)方案時(shí)，需要非常的仔細(xì)與謹(jǐn)慎。本工程中，最終選擇套打連續(xù)墻、攪拌樁配合高壓旋噴樁以及壓密注漿處理的施工技術(shù)方案。選擇該方案的主要優(yōu)勢(shì)在于：從技術(shù)上來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)的深基坑施工方案不同程度上存在圍護(hù)體數(shù)量較多，占用面積較大，對(duì)土質(zhì)要求較為嚴(yán)苛，基坑變形質(zhì)量可控性差，施工難度大，工期長(zhǎng)，基坑變形問(wèn)題嚴(yán)重且潛在一定安全隱患的問(wèn)題，而本工程中所選擇的施工方案則能夠確保深基坑結(jié)構(gòu)受力的合理性，對(duì)變形有良好的控制效果，整體來(lái)說(shuō)性能安全且可靠；從過(guò)程中安全性上來(lái)說(shuō)，本方案開挖過(guò)程當(dāng)中由于遵循了分層、分塊的基本原則，同時(shí)對(duì)開挖區(qū)域進(jìn)行了單元?jiǎng)澐?，?duì)施工投入進(jìn)行了科學(xué)有序安排，因而對(duì)本工程基坑圍護(hù)的安全性提供了有效保證；從工期上來(lái)說(shuō)，采用平行施工的方法，多臺(tái)成樁機(jī)械同時(shí)施工，在土方開挖階段應(yīng)用盆式抽條挖土與盆邊抽條挖土相結(jié)合的方案展開開挖作業(yè)，將混凝土澆筑試件控制在24h內(nèi)完成，工序安排合理且緊湊，最大限度在滿足質(zhì)量、安全要求的前提下實(shí)現(xiàn)快速施工以達(dá)到節(jié)約工期的目標(biāo)。本方案實(shí)施期間的技術(shù)要點(diǎn)總結(jié)如下。
1）圍護(hù)結(jié)構(gòu)技術(shù)方案
圍護(hù)結(jié)構(gòu)施工期間遵循以下工作流程：首先套打連續(xù)墻兩側(cè)截面積為650.0mm的三軸攪拌樁，然后進(jìn)行地下連續(xù)墻的施工作業(yè)，然后在施工截面積為850.0mm的鉆孔灌注樁，再完成連續(xù)墻內(nèi)側(cè)截面積為850.0mm的三軸攪拌樁以及截面積為700.0的兩軸攪拌樁，最后最高壓旋噴樁以及壓密注漿處理。
2）開挖技術(shù)方案
本工程深基坑開挖作業(yè)實(shí)施期間遵循分層、分塊、留土護(hù)壁、對(duì)稱、同時(shí)限時(shí)開挖的基本工作原則。根據(jù)設(shè)計(jì)方以及周邊工程施工方的要求，將靠近地鐵8#線的一側(cè)自基坑開挖至第二道混凝土澆筑作業(yè)的時(shí)間控制在16h內(nèi)完成，其他部分的工程則在24h時(shí)間內(nèi)完成。根據(jù)較為緊張的工程施工要求，開挖期間所采取的技術(shù)方案可以概括為：將本項(xiàng)目中一期基坑劃分為A、B兩個(gè)獨(dú)立的開挖工作區(qū)，A工作區(qū)應(yīng)用盆式抽條挖土方案開挖，B工作區(qū)應(yīng)用盆邊抽條挖土方案開挖。開挖完成后及時(shí)進(jìn)行混凝土支撐工作。根據(jù)分區(qū)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)支撐澆筑時(shí)間進(jìn)行合理控制。
3）混凝土澆筑技術(shù)方案
本工程中結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況，采用亞硝酸鈉加氯化鈉復(fù)合抗凍劑的抗凍混凝土作為澆筑混凝土，其目的是提高混凝土的抗凍性能。澆筑期間，首先用鋼管在已經(jīng)綁扎的鋼筋間距內(nèi)將頂板以及梁鋼筋下存在的霜雪剁散，然后在地下室1層內(nèi)按照250.0m2的間隔距離設(shè)置加溫點(diǎn)，升高室內(nèi)溫度，使其達(dá)到8.0~10.0℃標(biāo)準(zhǔn)，然后應(yīng)用二次振搗方法對(duì)表面泌水進(jìn)行排除，提高混凝土整體抗拉強(qiáng)度。充分振搗后通過(guò)覆蓋薄膜并加墊保溫毯的方式進(jìn)行養(yǎng)護(hù)。
三環(huán)境保護(hù)技術(shù)分析
1對(duì)既有建筑的保護(hù)技術(shù)分析
針對(duì)本深基坑西側(cè)與地鐵9#盾構(gòu)邊線間隔距離過(guò)短的問(wèn)題，在本項(xiàng)目施工過(guò)程當(dāng)中使用水泥土攪拌樁墻法進(jìn)行加固處理，原維護(hù)樁體結(jié)構(gòu)與樁基之間則通過(guò)壓密注漿的方式進(jìn)行土體固結(jié)處理，以達(dá)到穩(wěn)固建筑結(jié)構(gòu)的效果考慮到本工程中，商業(yè)裙樓部分與既有居民樓相鄰，采用條形基礎(chǔ)施工，埋深深度按照0.8m標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制，共設(shè)置6根框架柱，測(cè)定其與基坑邊線的最小距離不足2.5m。針對(duì)這一問(wèn)題，在本次深基坑施工作業(yè)實(shí)施期間對(duì)其進(jìn)行加固處理。采取兩個(gè)加固方案：一是在條形基礎(chǔ)下打設(shè)壓密注漿孔，共布置15個(gè)孔位，打孔深度按照18.0m進(jìn)行控制，做壓密注漿加固處理；二是在每根框架柱下打設(shè)低壓旋噴鋼管樁，共打設(shè)10根（2~4根為一組），打入長(zhǎng)度按照18.0m標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制，每根低壓旋噴鋼管樁內(nèi)噴入2.7m3單位漿液，然后將每一節(jié)6.0m長(zhǎng)度的鋼管壓入地基內(nèi)，借助于擴(kuò)頭裝置將截面積為50.0mm2的小孔擴(kuò)大至400.0~600.0mm，至上而下達(dá)到預(yù)定深度，最后在原基礎(chǔ)與鋼管結(jié)構(gòu)之間做封端處理，發(fā)揮此類樁體結(jié)構(gòu)較大的承載力優(yōu)勢(shì)，同時(shí)兼顧環(huán)保經(jīng)濟(jì)方面的優(yōu)勢(shì)。
2對(duì)周邊環(huán)境的保護(hù)技術(shù)分析
環(huán)保理念的提出是現(xiàn)代建筑施工的新準(zhǔn)則,也是保證建筑項(xiàng)目工程收益最大化的基礎(chǔ)?？紤]到大型深基坑項(xiàng)目施工的各項(xiàng)投資較多,竣工后的處理工作不當(dāng)將會(huì)給現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境帶來(lái)較大的破壞。因此，在施工期間就需要關(guān)注對(duì)周邊環(huán)境的保護(hù)，以實(shí)現(xiàn)工程的可持續(xù)發(fā)展。期間應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注如下幾個(gè)方面的問(wèn)題：第一，深基坑開挖中常見土堆過(guò)多的現(xiàn)象，對(duì)周邊環(huán)境有不良影響。因此，針對(duì)深基坑開挖期間產(chǎn)生的土壤，施工方需要盡快組織安排車輛將其運(yùn)到施工場(chǎng)地外，盡量避免現(xiàn)場(chǎng)形成過(guò)多的土堆。同時(shí)，也需要做好對(duì)機(jī)械設(shè)備的保養(yǎng)管理工作，杜絕因漏油等問(wèn)題造成土壤環(huán)境被污染。第二，分部或分項(xiàng)工程作業(yè)完成后，施工方需要安排專業(yè)人員對(duì)現(xiàn)場(chǎng)材料進(jìn)行回收處理，對(duì)施工期間所產(chǎn)生包括塑料品，以及化學(xué)劑在內(nèi)的各種廢棄物，需要回收并對(duì)有價(jià)值的部分做二次回收處理。通過(guò)二次回收的方式達(dá)到降低成本消耗，更高利用資源的目的。第三，要求施工作業(yè)人員根據(jù)深基坑開挖期間的具體情況，對(duì)基坑內(nèi)部力度較小的位置進(jìn)行支護(hù)穩(wěn)定，對(duì)監(jiān)護(hù)范圍選擇基礎(chǔ)托換、結(jié)構(gòu)補(bǔ)強(qiáng)、地基加固等加固處理。
引言
環(huán)境會(huì)計(jì)的研究對(duì)于我國(guó)而言還處于初級(jí)階段，為了防止我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展重蹈覆轍，實(shí)施我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。博士論文，會(huì)計(jì)體系。我國(guó)必須加緊推行企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施。通過(guò)上文對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的探討，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，針對(duì)目前我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)方面存在的問(wèn)題，筆者對(duì)我國(guó)開展環(huán)境會(huì)計(jì)提出以下幾條建議。
1 制定和完善環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度
企業(yè)為追求自身的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，往往不愿意實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，或者不能真實(shí)、準(zhǔn)確地實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)。博士論文，會(huì)計(jì)體系。為了保障環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)真實(shí)有效地推行實(shí)施，這就需要有相關(guān)法律法規(guī)的強(qiáng)有力的支撐。首先要建立健全的環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律體系，以強(qiáng)制的法律手段保障環(huán)境會(huì)計(jì)的法律地位，以法律形式約束、規(guī)范人們的經(jīng)濟(jì)行為，使之符合我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依，保證環(huán)境會(huì)計(jì)的順利實(shí)施。在制定和完善相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度時(shí)，可以在考慮我國(guó)特有國(guó)情的前提下，適當(dāng)?shù)亟梃b、吸收國(guó)際上的理論成果和成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
目前，環(huán)境會(huì)計(jì)在目標(biāo)上還很不明確，對(duì)其目標(biāo)的正確認(rèn)識(shí)是完善和發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)的前提；環(huán)境使用者的群體還不夠普及，到現(xiàn)今為止，只有政府相關(guān)部門對(duì)其比較重視，并且依據(jù)企業(yè)在環(huán)境保護(hù)和環(huán)境污染治理的行為上制定出了一定得獎(jiǎng)懲措施。博士論文，會(huì)計(jì)體系。除此以外，大多數(shù)企業(yè)部門和個(gè)人對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的意識(shí)還不夠強(qiáng)烈。我國(guó)要發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)必須增強(qiáng)和國(guó)外學(xué)者以及相關(guān)部門的交流，我們需要借鑒國(guó)外成功的案例結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況加深我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論方面和實(shí)務(wù)方面的研究探討，使我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)研究都跟上國(guó)際的步伐。
2遵循環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的循序漸進(jìn)原則
按照事物發(fā)展的自然規(guī)律和我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自身特點(diǎn)，想讓環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施在我國(guó)一下子達(dá)到一個(gè)較高的水平是不現(xiàn)實(shí)的。我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)必然要經(jīng)歷一個(gè)由萌芽、發(fā)展到逐漸完善的過(guò)程。對(duì)于不同階段，環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用要求也有所不同，從形式到內(nèi)容，從核算方法到應(yīng)用范圍，都要循序漸進(jìn)，逐步提高。1、形式上，將復(fù)式記賬和單式記賬兩種方法的核算相結(jié)合，然后由單式記賬慢慢轉(zhuǎn)變成復(fù)式記賬；在信息披露方面可以先采用在財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)充資料或附注的形式，再逐漸向正規(guī)的報(bào)表披露模式轉(zhuǎn)變。2、內(nèi)容上，對(duì)比較容易操作的內(nèi)容先確認(rèn)、計(jì)量和披露，當(dāng)發(fā)展成熟時(shí)對(duì)其全部?jī)?nèi)容進(jìn)行核算。3、核算方式上，暫時(shí)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的核算不作非常嚴(yán)格的要求，之需要從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料中獲得環(huán)境信息就可以，不過(guò)當(dāng)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的核算逐步發(fā)展成熟時(shí)就需要建立一套完整的核算體系。4、推行范圍上，先在一小部分進(jìn)行試點(diǎn)，然后推廣到全國(guó)各地。可以先在污染狀況比較嚴(yán)重或者國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)的企業(yè)和行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，通過(guò)對(duì)其反映效果的觀察從中進(jìn)一步改善，總結(jié)其中經(jīng)驗(yàn)，然后逐步推廣到不同行業(yè)不同部門不同企業(yè)，最后推廣到全國(guó)各地。博士論文，會(huì)計(jì)體系。
3加強(qiáng)政府管理部門對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督
企業(yè)為追求自身的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，往往不愿意實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，或者不能真實(shí)、準(zhǔn)確地實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)。政府管理部門和社會(huì)各界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督顯得尤為重要。博士論文，會(huì)計(jì)體系。社會(huì)公眾監(jiān)督和社會(huì)中介監(jiān)督都屬于社會(huì)監(jiān)督的一部分。博士論文，會(huì)計(jì)體系。其中，社會(huì)公眾監(jiān)督不具有法律效應(yīng)，但是它的輿論影響不能忽視，它往往決定著媒體對(duì)企業(yè)的輿論導(dǎo)向，所以社會(huì)公眾的監(jiān)督對(duì)企業(yè)在環(huán)境保護(hù)和治理方面是很重要的，這是促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)完善的一個(gè)重要部份。然而，國(guó)家有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督主要體現(xiàn)在強(qiáng)制性和專業(yè)性上，當(dāng)前，我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)還沒有環(huán)境審計(jì)這個(gè)組織，在相關(guān)的審計(jì)法律法規(guī)中也沒有對(duì)環(huán)境審計(jì)方面的內(nèi)容作具體的規(guī)定。審計(jì)是一個(gè)重要的監(jiān)督組織，在環(huán)境會(huì)計(jì)體系中建立環(huán)境審計(jì)是毋庸置疑的。目前，建立環(huán)境審計(jì)首先要了解環(huán)境審計(jì)法規(guī)建設(shè)；其次為建立環(huán)境審計(jì)做好物力人力和財(cái)力準(zhǔn)備如配備環(huán)境審計(jì)人員；最后出具環(huán)境審計(jì)報(bào)告，這是我們進(jìn)行環(huán)境審計(jì)得出的書面證明，是促進(jìn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)穩(wěn)步前進(jìn)的有效推進(jìn)力。環(huán)境審計(jì)部門可以從核查原則、核查內(nèi)容和核查材料上這三個(gè)方面對(duì)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行定義確認(rèn)和披露。
4提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能素質(zhì)
作為會(huì)計(jì)處理的實(shí)際操作者，會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)專業(yè)技能極大程度地直接影響到國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的實(shí)際貫徹執(zhí)行是否合法真實(shí)有效。作為一門新興的會(huì)計(jì)學(xué)科，環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作還沒有被我國(guó)廣大會(huì)計(jì)工作者所熟悉，要想在我國(guó)大力推行實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，非常有必要培養(yǎng)一批高專業(yè)技能素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，同時(shí)也要提高現(xiàn)有會(huì)計(jì)工作者在環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)方面的專業(yè)技能。隨著人們對(duì)環(huán)境意識(shí)的增強(qiáng)，高新技術(shù)的出現(xiàn)，環(huán)保措施的進(jìn)步以及綠色產(chǎn)品的產(chǎn)生，企業(yè)對(duì)環(huán)境管理的思想也發(fā)生了巨大的變化。以前，我們雖然經(jīng)常強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)商對(duì)其生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)生的廢水、廢氣和廢物的排放，但是沒有改變其根源，污染源還是不斷擴(kuò)散開來(lái)?，F(xiàn)在越來(lái)越多的人認(rèn)識(shí)到，要想回到過(guò)去清新的環(huán)境，必須從產(chǎn)品的研發(fā)，生產(chǎn)到消耗再到回收利用等每個(gè)階段進(jìn)行全方位的調(diào)整，只有從管理思想上徹底變革了才能保證每個(gè)環(huán)節(jié)的改變。對(duì)于會(huì)計(jì)的主要核算人員——財(cái)務(wù)人員就必須樹立起積極的環(huán)保思想，另外，環(huán)境會(huì)計(jì)是由會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和環(huán)境學(xué)多門學(xué)科相結(jié)合的應(yīng)用學(xué)科，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中沒有這方面的內(nèi)容，財(cái)務(wù)人員就需要對(duì)其有更進(jìn)一步的了解，所以，財(cái)務(wù)人員在加強(qiáng)對(duì)環(huán)保認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上更要在專業(yè)水平方面下功夫。
參考文獻(xiàn)
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一、引言
環(huán)保資金績(jī)效評(píng)價(jià)作為衡量環(huán)境政策實(shí)施的有效方式，隨著環(huán)境問(wèn)題的凸顯變得愈發(fā)重要。環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效的發(fā)揮是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及到事前分配、事中使用及事后評(píng)價(jià)。事前分配即環(huán)保部門根據(jù)項(xiàng)目申請(qǐng)主體的立項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估、審批的過(guò)程；事中使用即資金申請(qǐng)主體在項(xiàng)目資金到位后，對(duì)資金的運(yùn)用情況；事后評(píng)價(jià)即對(duì)資金整體績(jī)效的審計(jì)（評(píng)價(jià)）。
從審計(jì)的角度來(lái)講，目前，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金的配置績(jī)效缺乏可行的審計(jì)評(píng)價(jià)基準(zhǔn)；從資源配置的角度來(lái)講，環(huán)境保護(hù)相關(guān)部門缺乏科學(xué)可行的環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金的配置基準(zhǔn)。作為一種公共資源，環(huán)保資金最優(yōu)化配置目標(biāo)是促使資金按照政府目標(biāo)和公共需求正確配置，實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金綜合績(jī)效的最優(yōu)化。對(duì)環(huán)保專項(xiàng)資金進(jìn)行最優(yōu)化配置，是理論與現(xiàn)實(shí)亟需解決的問(wèn)題。本文借鑒最優(yōu)化理論，利用“績(jī)效預(yù)算”思想，構(gòu)建了環(huán)保資金最優(yōu)化配置的思路。
二、文獻(xiàn)綜述
環(huán)保資金與其他科技、農(nóng)業(yè)資金一樣，其配置屬于預(yù)算資金分配的范疇。在這個(gè)領(lǐng)域中，存在著經(jīng)典的“科依問(wèn)題”：“應(yīng)該在什么基礎(chǔ)上決定將資金X分配給活動(dòng)A而不是活動(dòng)B”。圍繞這一問(wèn)題，預(yù)算資金分配領(lǐng)域中形成了以政治為基礎(chǔ)來(lái)分配資金的政治預(yù)算理論和以經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)來(lái)分配資金的理性預(yù)算理論。武玉坤（2010）認(rèn)為政治和經(jīng)濟(jì)協(xié)同補(bǔ)充，提出將活動(dòng)劃為同質(zhì)性活動(dòng)和異質(zhì)性活動(dòng)，然后在各自范圍內(nèi)分別以經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)優(yōu)先和政治基礎(chǔ)優(yōu)先。
目前環(huán)保分配方法主要有項(xiàng)目申報(bào)法、因素法和中央統(tǒng)籌法等三種資金分配方式（孫寧、吳舜澤等；2011）?！笆晃濉币?guī)劃到“十二五”規(guī)劃期間，環(huán)保資金的分配過(guò)程經(jīng)歷了以審批為中心的分配方式到以績(jī)效目標(biāo)為中心的分配方式的轉(zhuǎn)變。但是關(guān)于環(huán)保資金配置的文獻(xiàn)主要有兩大部分，第一部分是從環(huán)保資金的配置流程進(jìn)行研究，提出績(jī)效預(yù)算的思想來(lái)規(guī)范整個(gè)環(huán)保資金的申報(bào)、審批、撥付、監(jiān)督、評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)（李盡法，2009；孫寧，2011）；第二部分是對(duì)環(huán)保資金的配置效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過(guò)設(shè)置投入產(chǎn)出指標(biāo)，采用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法對(duì)配置效率進(jìn)行評(píng)價(jià)（黃金枝，2011；何平林，2012）。但是對(duì)于產(chǎn)出指標(biāo)的設(shè)定不夠全面。
由此可見，在環(huán)保資金分配的理論研究和實(shí)務(wù)操作中，雖然已經(jīng)將績(jī)效預(yù)算的思想納入了分配環(huán)節(jié)，但是仍有一系列問(wèn)題尚未解決，其中就包括資金配置的主觀性太強(qiáng)，缺乏科學(xué)、量化的基準(zhǔn)。
三、最優(yōu)化理論、績(jī)效預(yù)算理論及環(huán)保資金最優(yōu)化配置
（一）最優(yōu)化理論
最優(yōu)化理論最早是工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域提出的。它是通過(guò)一系列復(fù)雜的過(guò)程分析，建立數(shù)學(xué)模型，設(shè)定相關(guān)約束條件，運(yùn)用系統(tǒng)理論的原理和數(shù)學(xué)方法，尋求生產(chǎn)或管理目標(biāo)的最優(yōu)化；其目的是被優(yōu)化的對(duì)象達(dá)到資源消耗相對(duì)最低而目標(biāo)和效果最優(yōu)。
（二）績(jī)效預(yù)算理論
美國(guó)預(yù)算管理辦公室對(duì)績(jī)效預(yù)算的定義為：它闡述請(qǐng)示撥款是為了達(dá)到什么樣的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)而擬定的計(jì)劃需要花多少錢，以及用哪些量化的數(shù)據(jù)衡量在實(shí)施每項(xiàng)計(jì)劃的過(guò)程中取得的成績(jī)和完成工作的情況。
我國(guó)財(cái)政部預(yù)算司（2007）對(duì)績(jī)效預(yù)算定義為：以目標(biāo)為導(dǎo)向的預(yù)算，是以政府公共部門目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度為依據(jù)，進(jìn)行預(yù)算編制、控制以及評(píng)價(jià)的預(yù)算管理模式。
總結(jié)國(guó)內(nèi)外對(duì)于績(jī)效預(yù)算的研究，可以發(fā)現(xiàn)，績(jī)效預(yù)算主要有以下三個(gè)特征：第一，目標(biāo)和總額上的集中控制。第二，手段分權(quán)。即政策制定者決定了大致的支出方向和支出總額后，管理者可以靈活地、創(chuàng)造性地根據(jù)環(huán)境的變化使用資金。第三，結(jié)果導(dǎo)向。在環(huán)保資金的配置環(huán)節(jié)引入績(jī)效預(yù)算的思想，即建立以結(jié)果為導(dǎo)向的目標(biāo)預(yù)算，也就是按照預(yù)算目標(biāo)來(lái)安排預(yù)算。規(guī)范的財(cái)政分配新機(jī)制，能夠解決資金分配和使用過(guò)程中的問(wèn)題。
（三）環(huán)保資金最優(yōu)化配置
環(huán)保資金支出的基本目標(biāo)是通過(guò)履行環(huán)保部門的公共職責(zé)以及合理配置公共資源，最大限度地實(shí)現(xiàn)國(guó)家總體環(huán)保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。環(huán)保資金在不同的目標(biāo)和約束條件下，會(huì)有多種配置方法，最優(yōu)化配置即實(shí)現(xiàn)環(huán)保資金支出綜合績(jī)效最優(yōu)時(shí)的配置。
本文基于資源配置的視角，即宏觀管理的層面，借鑒績(jī)效預(yù)算的理論，根據(jù)項(xiàng)目預(yù)期產(chǎn)出績(jī)效決定分配結(jié)構(gòu)。因此，本文需要解決的問(wèn)題主要有兩個(gè)：第一，結(jié)果（產(chǎn)出績(jī)效）是什么，如何衡量。第二，借鑒何種方法來(lái)實(shí)現(xiàn)這種量化的有限資源的分配。
四、環(huán)保資金最優(yōu)化配置思路――一個(gè)框架的構(gòu)建
（一）環(huán)保資金最優(yōu)化配置思路
在環(huán)保資金的使用過(guò)程中，會(huì)涉及到很多主體，包括環(huán)保部門、資金使用方、各級(jí)監(jiān)管部門、審計(jì)部門等。圖2主要列示了利用績(jī)效預(yù)算的思想構(gòu)建環(huán)保資金配置基準(zhǔn)的思路，主要包括：
1.三方關(guān)系。環(huán)保部門通過(guò)配置基準(zhǔn)將資金配置給資金使用方，審計(jì)部門對(duì)資金使用方行使監(jiān)督職能，同時(shí)關(guān)注環(huán)保部門的配置績(jī)效與資金使用方的資金使用績(jī)效。因此，審計(jì)部門對(duì)配置環(huán)節(jié)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)環(huán)保部門來(lái)說(shuō)是其配置標(biāo)準(zhǔn)。
2.核心是績(jī)效預(yù)算思想。在實(shí)際環(huán)保資金申報(bào)中，資金使用方通過(guò)編制申請(qǐng)書和可行性報(bào)告申請(qǐng)環(huán)保資金，環(huán)保部門通過(guò)選擇進(jìn)行立項(xiàng)審批。本文構(gòu)建的環(huán)保資金配置的主要思想是將產(chǎn)出績(jī)效作為分配資金的依據(jù)，并且考慮當(dāng)?shù)氐恼咭?guī)劃和具體環(huán)境情況。
3.關(guān)于數(shù)據(jù)庫(kù)。績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)的建立是實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化配置基準(zhǔn)的必備條件，環(huán)境監(jiān)測(cè)指標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)是提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)庫(kù)。
（二）環(huán)保資金的產(chǎn)出績(jī)效
環(huán)保資金配置是一個(gè)綜合決策問(wèn)題，需要將當(dāng)?shù)靥囟ǖ沫h(huán)境、資源、人口和其他社會(huì)條件因素與經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策的選擇結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)區(qū)域范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)發(fā)展。因此，需要加強(qiáng)管理學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)和政策學(xué)的聯(lián)系，并進(jìn)一步與政治學(xué)掛鉤，在各個(gè)政策領(lǐng)域之間需要按照優(yōu)先性進(jìn)行排序。績(jī)效預(yù)算思想下的環(huán)保資金最優(yōu)化配置問(wèn)題，即結(jié)果導(dǎo)向下的資金分配，重點(diǎn)是解決環(huán)保資金產(chǎn)出績(jī)效的界定和衡量。環(huán)保資金的產(chǎn)出績(jī)效是一個(gè)“綜合績(jī)效”，它主要包括：
1.經(jīng)濟(jì)效益。環(huán)保資金投入產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，指的是為實(shí)現(xiàn)特定環(huán)境目標(biāo)所付出的資金所產(chǎn)生的價(jià)值，主要包括投資項(xiàng)目帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益和減少的污染損失和治理費(fèi)用。
2.環(huán)境效益。環(huán)保資金投入帶來(lái)的環(huán)境效益，指的是投資所帶來(lái)的環(huán)境變化，這些變化可能是正面的影響，也可能是負(fù)面的影響。例如對(duì)水、空氣、土壤的污染增加或減少；各種廢棄物排放量的變化；主要環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)的變化。
3.社會(huì)效益。環(huán)保資金投入帶來(lái)的社會(huì)效益，是從社會(huì)角度評(píng)價(jià)其直接產(chǎn)生的效果。主要體現(xiàn)在人文景觀的維護(hù)、居民發(fā)病率的減低等。
（三）最優(yōu)化方法的選擇
在績(jī)效預(yù)算思路下，如果對(duì)預(yù)算綜合績(jī)效有了界定和定量描述，就可以根據(jù)綜合績(jī)效來(lái)確定有限資金的配置次序，這是本文提出的環(huán)保資金最優(yōu)化配置的核心。對(duì)于實(shí)現(xiàn)方法的選擇，其實(shí)轉(zhuǎn)化成了在有限的資源約束條件下的效益最大化的方法選擇的問(wèn)題，是需要考慮理論和技術(shù)可行性的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。方法的選擇也取決于對(duì)綜合績(jī)效的可量化程度，可量化程度越好，越可以借鑒數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)型的決策模型來(lái)實(shí)現(xiàn)。
在實(shí)際的環(huán)保資金配置中，結(jié)果導(dǎo)向型是分配資金的指導(dǎo)思路，可是環(huán)保部門仍要考慮地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、戰(zhàn)略部署、環(huán)保政策傾向；此外，環(huán)保部門決策的科學(xué)性也受制于技術(shù)資料的先進(jìn)性和可獲得性等，因此如何在構(gòu)建以及應(yīng)用環(huán)保資金績(jī)效審計(jì)基準(zhǔn)、選擇最優(yōu)化方法的過(guò)程中考慮這些方面的影響也是值得探討的問(wèn)題。
（四）實(shí)現(xiàn)環(huán)保資金最優(yōu)化配置的建議
要實(shí)現(xiàn)績(jī)效預(yù)算下的環(huán)保資金最優(yōu)化配置，需要從以下方面改進(jìn)：
1. 環(huán)保資金宏觀管理系統(tǒng)的不斷完善。環(huán)保資金從來(lái)源、分配到使用是一個(gè)系統(tǒng)化的流程，僅在配置環(huán)節(jié)就涉及申報(bào)、審批、分配等多個(gè)環(huán)節(jié)，并且在運(yùn)行過(guò)程中需要環(huán)保部門、財(cái)政部門、審計(jì)部門、申請(qǐng)主體的參與。在績(jī)效預(yù)算的思路下，更應(yīng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)保資金運(yùn)行整個(gè)流程的預(yù)算管理，確立宏觀預(yù)算決策體系，使得環(huán)保部門在流程上為科學(xué)、量化決策提供一個(gè)好的運(yùn)行環(huán)境。
2.綜合績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的量化。環(huán)保資金的產(chǎn)出績(jī)效是包含經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境績(jī)效的綜合績(jī)效。對(duì)于環(huán)保支出項(xiàng)目綜合績(jī)效的評(píng)價(jià)指標(biāo)要全面，并且可量化。而社會(huì)、環(huán)境類評(píng)價(jià)指標(biāo)因?yàn)樯婕懊姹容^廣，量化是一個(gè)需要解決的關(guān)鍵問(wèn)題。
3.信息化平臺(tái)的建設(shè)和環(huán)境監(jiān)測(cè)技術(shù)手段的不斷提高?？茖W(xué)量化的分配和評(píng)價(jià)都離不開信息化的數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)。因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)和環(huán)境監(jiān)測(cè)指標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)等相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)。宏觀政策和微觀管理之間缺乏技術(shù)工具作為連接橋梁，也會(huì)導(dǎo)致定量的決策分析和效率評(píng)價(jià)缺乏?？?jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果需要涉及經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)的各項(xiàng)指標(biāo)，因此在收集數(shù)據(jù)時(shí)，某些數(shù)據(jù)比如環(huán)境監(jiān)測(cè)類的數(shù)據(jù)庫(kù)，需要環(huán)境監(jiān)測(cè)技術(shù)水平的不斷提高。X
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一、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題
1.披露形式不統(tǒng)一
企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏相應(yīng)的規(guī)范,企業(yè)間各自采取了不同的披露形式。環(huán)境會(huì)計(jì)信息零亂地分布于企業(yè)的年度報(bào)告之中,沒有固定的披露位置。董事會(huì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注等,究竟哪一種才是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)披露形式,仍然沒有統(tǒng)一的定論,沒有明確的法律法規(guī)的條文加以說(shuō)明。理論界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露提出兩種形式,即補(bǔ)充報(bào)告和獨(dú)立報(bào)告,雖然如此,補(bǔ)充報(bào)告和獨(dú)立報(bào)告尚處于研究階段,還沒有應(yīng)用于實(shí)踐,而且,補(bǔ)充報(bào)告和獨(dú)立報(bào)告都沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)仍然不夠成熟缺乏統(tǒng)一的披露形式,環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露顯得雜亂無(wú)章,致使環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者很難找到所需環(huán)境會(huì)計(jì)信息。因此,我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露需要統(tǒng)一的披露形式,這也同時(shí)要求國(guó)家建立相應(yīng)的規(guī)范。
2.環(huán)境會(huì)計(jì)信息界定模糊
雖然環(huán)境會(huì)計(jì)的研究己經(jīng)有一定的進(jìn)展,但是我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究仍然處于起步階段。理論界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的定義沒有統(tǒng)一,缺乏明確的規(guī)定。而目前我國(guó)的法律法規(guī)也沒有對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的定義做出明確的規(guī)定,甚至沒有正式將環(huán)境會(huì)計(jì)信息一詞列入法律法規(guī)中。由于環(huán)境會(huì)計(jì)信息仍然沒有統(tǒng)一的定義,環(huán)境會(huì)計(jì)信息究竟是什么,哪些信息屬于環(huán)境會(huì)計(jì)信息,哪些信息不屬于環(huán)境會(huì)計(jì)信息,沒有一個(gè)明確的界限,國(guó)家對(duì)其的范圍界定很模糊。雖然部分企業(yè)已經(jīng)開始披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息,但是究竟哪些信息是環(huán)境會(huì)計(jì)信息,企業(yè)之間也沒有達(dá)成共識(shí),對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息沒有進(jìn)行單獨(dú)的披露或說(shuō)明?？梢?目前我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的界定仍然很模糊。
3.批露主體不明確
環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露不僅是企業(yè)的責(zé)任,國(guó)家的政府部門也有披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的義務(wù)。在這方面,我國(guó)沒有明確規(guī)定環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露主體,環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露主體不夠明確。而在論文研究的眾企業(yè)中,披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)相對(duì)側(cè)重于有環(huán)保工藝、環(huán)保設(shè)施的企業(yè),環(huán)境污染比較嚴(yán)重的行業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)所占比例相對(duì)較多。
環(huán)境會(huì)計(jì)信息是指與企業(yè)相關(guān)的環(huán)境污染、環(huán)境保護(hù)方面的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是離不開自然環(huán)境的,包括大氣環(huán)境、水環(huán)境等。而企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中與環(huán)境污染、環(huán)境保護(hù)更加息息相關(guān)。為了生產(chǎn)與發(fā)展,企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程、員工的生產(chǎn)生活過(guò)程等時(shí)時(shí)刻刻都可能產(chǎn)生環(huán)境污染,破壞環(huán)境。為了滿足國(guó)家的環(huán)保要求,企業(yè)也將采取各項(xiàng)環(huán)保措施,如企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的污染空氣的二氧化硫若濃度過(guò)高將會(huì)污染空氣,國(guó)家對(duì)二氧化硫規(guī)定了排放標(biāo)準(zhǔn),因此,企業(yè)將會(huì)為降低二氧化硫濃度而設(shè)置環(huán)保工藝,購(gòu)置消除或轉(zhuǎn)化二氧化硫的儀器或設(shè)備。那么,究竟環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露主體是誰(shuí),是所有的企業(yè),還是部分特定的企業(yè),國(guó)家沒有明確規(guī)定,理論界也沒有明確的統(tǒng)一答案。故而,目前我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露主體仍然不夠明確。
4.自愿性披露的企業(yè)少
自愿與非自愿的判斷中,主觀因素起了很大的作用,因此,有些企業(yè)是否出于真正的自愿披露很難簡(jiǎn)單下定論,如倍受關(guān)注的污染嚴(yán)重的行業(yè)中的企業(yè),他們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露可能出于國(guó)家環(huán)保要求提高的壓力,也可能出于社會(huì)公眾對(duì)環(huán)保高要求的壓力,還可能出于企業(yè)自身的環(huán)保責(zé)任的考慮。
在環(huán)保法規(guī)中,除了環(huán)境污染嚴(yán)重的企業(yè),國(guó)家也只是鼓勵(lì)企業(yè)披露環(huán)境信息,而其他法律法規(guī)中更加沒有提及。因此,目前,我國(guó)還沒有法律法規(guī)明確規(guī)定企業(yè)必須披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息,故而,披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)大部分都是自愿性披露的。而我國(guó)上市企業(yè)中,披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)所占比例己經(jīng)很小,而自愿性披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)只是其中的一部分,可見,其所占比例就更小了。
二、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因分析
基于以上我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題,對(duì)可能引致這些問(wèn)題的原因進(jìn)行了分析。具體如下:
1.缺少環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的強(qiáng)制性的法律法規(guī)
目前,我國(guó)在法律法規(guī)方面,只有環(huán)境保護(hù)法規(guī)對(duì)環(huán)境信息的公開做出了專門的具體的規(guī)定,但那只是對(duì)環(huán)境信息的規(guī)定,對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息并不適用。會(huì)計(jì)法規(guī)中對(duì)環(huán)境信息的規(guī)定零散,無(wú)規(guī)律可循。我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面缺乏強(qiáng)制性的法律法規(guī)。
環(huán)境保護(hù)、會(huì)計(jì)等法律法規(guī)都是自成一體,相互之間幾乎沒有內(nèi)容涉及.而環(huán)境會(huì)計(jì)是一門邊緣性的學(xué)科,單一的環(huán)境法律法規(guī)或會(huì)計(jì)法規(guī)是無(wú)法對(duì)其起到強(qiáng)制性的規(guī)范作用的。因此,環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露需要建立專門對(duì)其進(jìn)行規(guī)定的強(qiáng)制性的法律法規(guī)。
2.缺少環(huán)境會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)規(guī)范
環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露需要法律法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定,也需要相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范。環(huán)境會(huì)計(jì)信息也是一種會(huì)計(jì)信息,它的披露需要一定的形式,而要使信息使用者方便地找到環(huán)境會(huì)計(jì)信息,它就需要統(tǒng)一的披露形式,這就必然要求建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范。我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)環(huán)境信息的要求少之甚少,企業(yè)根本沒有規(guī)范可循,是否披露、怎樣披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息只由企業(yè)自己選擇。因此,我國(guó)需要建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)規(guī)范。
3.社會(huì)環(huán)境保護(hù)意識(shí)淡薄,缺乏對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求
由于環(huán)境污染的加劇,人們對(duì)環(huán)境保護(hù)逐漸重視,但是人們?nèi)匀粵]有在行動(dòng)上付出實(shí)踐,環(huán)境保護(hù)意識(shí)仍然很淡薄。人們對(duì)于環(huán)境信息己經(jīng)不夠關(guān)注,對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息就更加忽視了。社會(huì)環(huán)境保護(hù)意識(shí)的淡薄致使對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求也很缺乏。
4.企業(yè)對(duì)短期利益的追求,缺乏對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的愿望
企業(yè)是以營(yíng)利為目的的,很多企業(yè)都只關(guān)注短期的利益,看不到長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。企業(yè)對(duì)短期利益的追求使其忽略了資源的有限性,忽視了環(huán)境污染造成的損失,忽視了環(huán)境保護(hù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,從而也缺乏了披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的愿望。
5.環(huán)境會(huì)計(jì)的研究處于起步階段缺乏監(jiān)管制度
環(huán)境會(huì)計(jì)是一個(gè)新領(lǐng)域,環(huán)境會(huì)計(jì)的研究尚處于起步階段。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏法律法規(guī)的制度保障,環(huán)境審計(jì)尚未開展,環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏監(jiān)管制度。
三、完善企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的措施
1.建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)規(guī)范
會(huì)計(jì)信息的披露需要審計(jì)部門的監(jiān)督,需要建立審計(jì)規(guī)范,環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露也需要環(huán)境審計(jì)部門的監(jiān)督,也需要建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)規(guī)范。
環(huán)境審計(jì)是對(duì)企業(yè)提供的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和公允性進(jìn)行驗(yàn)證、核實(shí)和評(píng)價(jià),并將評(píng)價(jià)的結(jié)果以審計(jì)報(bào)告的形式提供給企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者的過(guò)程。環(huán)境審計(jì)有助于提高企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量,使環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者獲得真實(shí)、可靠的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,有利于他們了解和監(jiān)督企業(yè)的環(huán)保受托責(zé)任的履行情況,有利于他們根據(jù)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息做出相關(guān)的決策。為了保證環(huán)境審計(jì)的質(zhì)量,為了環(huán)境審計(jì)工作的順利進(jìn)行,建立企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)規(guī)范是十分必要的。
環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)規(guī)范,對(duì)環(huán)境審計(jì)工作的進(jìn)行做出了具體的規(guī)范要求,有利于環(huán)境審計(jì)工作按部就班、有條不紊的進(jìn)行,有利于環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)規(guī)范是必要的,對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露也會(huì)起到一定的推動(dòng)作用。
2.實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的獎(jiǎng)懲制度
我國(guó)的法律法規(guī)政策等在環(huán)境保護(hù)問(wèn)題上建立了一定的獎(jiǎng)懲制度,但是缺乏環(huán)境計(jì)信息披露的獎(jiǎng)懲制度。我國(guó)現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)方面的獎(jiǎng)懲制度,對(duì)環(huán)境問(wèn)題的解決起了一定的推動(dòng)作用。如稅收的優(yōu)惠政策、政府給與的環(huán)保補(bǔ)貼、環(huán)保基金、排污費(fèi)、境污染罰款等,它們?cè)谄髽I(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)的提高,企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)問(wèn)題的重視,企對(duì)環(huán)保設(shè)備、環(huán)保工藝的投資方面都起到了積極的推動(dòng)作用?？梢?獎(jiǎng)懲制度的建立是很必要的。
3.加大宣傳力度培養(yǎng)社會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求
加大力宣傳,可以提高企業(yè)利益者的環(huán)保意識(shí),使其不僅關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,同時(shí)關(guān)注企業(yè)的環(huán)保形象、環(huán)保經(jīng)濟(jì)行為和企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露,培養(yǎng)社會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求。當(dāng)大多數(shù)的利益相關(guān)者要求企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露時(shí),便為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露提供了內(nèi)在的動(dòng)力。披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息將會(huì)在社會(huì)需求的推動(dòng)下,成為一種必然的趨勢(shì)。
4.加強(qiáng)環(huán)保部門和會(huì)計(jì)部門的溝通
環(huán)境會(huì)計(jì)是一門邊緣學(xué)科,環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露研究需要環(huán)境保護(hù)的相關(guān)知識(shí),也需要會(huì)計(jì)方面的相關(guān)知識(shí)。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露需要環(huán)境保護(hù)和會(huì)計(jì)兩個(gè)方面知識(shí)都具備的人員,要真正實(shí)施環(huán)境審計(jì),建立環(huán)境審計(jì)相關(guān)部門,必須加強(qiáng)有關(guān)人員的環(huán)保知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)的綜合能力。在環(huán)境審計(jì)部門建立之前,加強(qiáng)環(huán)保部門和會(huì)計(jì)部門之間的溝通是十分必要的。只有真正具備環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)的人員才能夠真正勝任環(huán)境審計(jì)的工作,才能監(jiān)督好企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。因此,環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露需要監(jiān)督制度,環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的全面推廣執(zhí)行需要大力加強(qiáng)環(huán)保部門和會(huì)計(jì)部門的溝通,培養(yǎng)出環(huán)境會(huì)計(jì)方面的人才。
參考文獻(xiàn):
（一）缺乏法律法規(guī)支持，審計(jì)依據(jù)不完善。目前，現(xiàn)行的審計(jì)法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和資源環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)僅賦予審計(jì)機(jī)關(guān)環(huán)保資金審計(jì)的職責(zé)，未明確開展全面的、廣義的資源環(huán)境審計(jì)應(yīng)有的地位、權(quán)力及審計(jì)范圍，使得以國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)為主體開展資源環(huán)境審計(jì)的法律依據(jù)不充分，容易造成審計(jì)機(jī)關(guān)與資源、環(huán)保等部門在執(zhí)法方面的職責(zé)交叉重疊、混淆不清。
（二）缺乏操作性強(qiáng)的程序、辦法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)預(yù)期效果不理想。資源環(huán)境審計(jì)由于缺乏一套層次清晰、統(tǒng)一完善、操作性強(qiáng)的程序、辦法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，少數(shù)基層審計(jì)機(jī)關(guān)雖作了一些有益的探索和實(shí)踐，但由于各地資源環(huán)境狀況存在較大差異，難以達(dá)到審計(jì)操作過(guò)程中相互借鑒、共同享有、共同提高的目的。資源環(huán)境審計(jì)存在片面性、局限性，審計(jì)程序不規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量不高，對(duì)環(huán)境效益進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)難度大，影響了資源環(huán)境審計(jì)預(yù)期效果的實(shí)現(xiàn)。
（三）資源環(huán)境審計(jì)涉及范圍廣、技術(shù)性強(qiáng)，專業(yè)資源環(huán)境審計(jì)人才匱乏。資源環(huán)境審計(jì)涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等多方面知識(shí)，審計(jì)手段不僅僅局限于傳統(tǒng)的賬目審計(jì)，還擴(kuò)展到運(yùn)用自然科學(xué)技術(shù)，比常規(guī)審計(jì)具有更高的科學(xué)技術(shù)含量。進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的人員不僅要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)，還要具備一定的資源、環(huán)境、統(tǒng)計(jì)、工程等方面的知識(shí)，專業(yè)勝任能力和培訓(xùn)等方面的要求比常規(guī)審計(jì)更高、更嚴(yán)格，基層目前還缺乏一支由復(fù)合型專業(yè)人員組成的資源環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍，資源環(huán)境審計(jì)的難度和廣度對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。
（四）重要性與審計(jì)技能不協(xié)調(diào)，資源環(huán)境審計(jì)潛在風(fēng)險(xiǎn)因素較大。資源環(huán)境審計(jì)對(duì)推動(dòng)政治文明、生態(tài)良好、經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展等方面的重要性不言而喻，而目前基層審計(jì)人員素質(zhì)普遍偏低、審計(jì)技能單一，不能滿足資源環(huán)境審計(jì)的需求，使得資源環(huán)境審計(jì)從開始實(shí)踐起，就伴隨著一定風(fēng)險(xiǎn)，尤其在檢查、控制環(huán)節(jié)潛存著較大的風(fēng)險(xiǎn)因素，如不加大專業(yè)培訓(xùn)，缺乏充分準(zhǔn)備就實(shí)施審計(jì)，項(xiàng)目本身產(chǎn)生的固有風(fēng)險(xiǎn)也要明顯高于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績(jī)效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
二、基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展資源環(huán)境審計(jì)工作的途徑和方式
面對(duì)機(jī)遇和挑戰(zhàn)，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)克服畏難情緒，因地制宜，統(tǒng)籌規(guī)劃，從以下幾個(gè)方面入手，循序漸進(jìn)，由易到難，從簡(jiǎn)到繁，尋求解決問(wèn)題的途徑和方式，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步建立作業(yè)規(guī)范，開辟適合當(dāng)?shù)貙?shí)際的資源環(huán)境審計(jì)工作新局面。
（一）以環(huán)保資金財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，拓展資源環(huán)境審計(jì)的工作思路?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)在財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面具有傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)，應(yīng)以此為基礎(chǔ)，在圍繞當(dāng)?shù)刭Y源環(huán)保工作重點(diǎn)，開展環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作時(shí)，拓展審計(jì)的工作思路，除了主要對(duì)資源環(huán)保資金預(yù)算安排的合理性以及資源環(huán)保資金征收、分配、管理方面的真實(shí)、合法、有效性進(jìn)行審計(jì)外，樹立對(duì)資源環(huán)境保護(hù)程序和政策措施審計(jì)的理念，更加注重經(jīng)營(yíng)管理和資源環(huán)境管理，增加對(duì)資源環(huán)保機(jī)構(gòu)設(shè)置的健全性、職能的可靠合理性，資源環(huán)保建設(shè)項(xiàng)目資金、技術(shù)等方面的可行性，資源環(huán)保預(yù)防措施實(shí)施情況等方面的審計(jì)內(nèi)容，嘗試對(duì)資源環(huán)境保護(hù)資金使用的社會(huì)效益和環(huán)境效益的進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)潛在的資源環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，逐步從傳統(tǒng)的賬目審計(jì)中跳出來(lái)，多運(yùn)用自然科學(xué)方法與手段，縮小與廣義的資源環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)之間的差距。
（二）以節(jié)能減排專項(xiàng)審計(jì)為重點(diǎn)，探索資源環(huán)境審計(jì)的工作方法。節(jié)能減排環(huán)境工作是國(guó)家“十一五”規(guī)劃的重點(diǎn)要求，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在開展節(jié)能減排審計(jì)工作時(shí)，除了運(yùn)用常規(guī)審計(jì)工作方法外，要大膽實(shí)踐運(yùn)用節(jié)能減排成本效益和費(fèi)用效果分析、決策和風(fēng)險(xiǎn)分析、市場(chǎng)價(jià)值法、機(jī)會(huì)成本法、恢復(fù)防護(hù)費(fèi)用法、影子工程法、調(diào)查評(píng)估法、人力資本法等技術(shù)方法，重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)落實(shí)國(guó)家節(jié)能減排相關(guān)政策、采取的相應(yīng)措施及取得的實(shí)際效果，排污費(fèi)征收、使用、管理環(huán)節(jié)各部門履行責(zé)任情況；重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)能源消耗和污染物排放統(tǒng)計(jì)上報(bào)數(shù)據(jù)真實(shí)性，節(jié)能減排目標(biāo)的階段性完成情況，以及監(jiān)督管理方面存在的問(wèn)題；揭示因決策失誤造成資金和能源浪費(fèi)、偷排偷放造成環(huán)境污染等重大違法違規(guī)問(wèn)題；并運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)對(duì)能源消費(fèi)、環(huán)保統(tǒng)計(jì)、在線監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)等進(jìn)行分析，提出有利于國(guó)家節(jié)能減排政策制定和執(zhí)行、企業(yè)各項(xiàng)措施的貫徹落實(shí)、各級(jí)相關(guān)部門監(jiān)督執(zhí)法等方面的審計(jì)對(duì)策和建議。通過(guò)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新，探索以節(jié)能減排為重點(diǎn)資源環(huán)境審計(jì)獨(dú)特的工作方法，為開展全面的、系統(tǒng)的資源環(huán)境審計(jì)工作做好技術(shù)準(zhǔn)備。
一、環(huán)境審計(jì)的概述
（一）環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的背景
人類社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，帶來(lái)了環(huán)境污染和資源短缺等一系列環(huán)境問(wèn)題，特別是近年來(lái)的二氧化碳排放加劇、全球氣候變暖等問(wèn)題更是嚴(yán)重威脅和制約著人類的生存與發(fā)展。2003 年英國(guó)在《我們未來(lái)的能源：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》的白皮書中首次提出低碳經(jīng)濟(jì)的概念。低碳經(jīng)濟(jì)是基于全球氣候變化對(duì)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略背景產(chǎn)生的一種通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、新能源開發(fā)等措施，實(shí)現(xiàn)低能源、低污染與高效率、高收益的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。各國(guó)都在努力采取不同措施實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)。企業(yè)作為發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的主體，也應(yīng)從內(nèi)部尋求治理環(huán)境污染，促進(jìn)我國(guó)生態(tài)建設(shè)的有力措施。出于監(jiān)督環(huán)保有效實(shí)施并實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的需要，環(huán)境審計(jì)相繼產(chǎn)生。
（二）環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)
在低碳經(jīng)濟(jì)的背景下，環(huán)境審計(jì)就是通過(guò)審計(jì)監(jiān)督節(jié)能減排政策的執(zhí)行情況，以及環(huán)境管理活動(dòng)的真實(shí)性與有效性等，來(lái)保障低碳經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，達(dá)到保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的目的。
因此, 環(huán)境審計(jì)的最終目標(biāo)就是通過(guò)節(jié)能減排審計(jì)、低碳審計(jì)等進(jìn)行能源技術(shù)革新，減少碳排放量，達(dá)到改善氣候變化的目的。具體目標(biāo)是指運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)程序，對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境管理活動(dòng)責(zé)任的履行進(jìn)行審查和監(jiān)督。項(xiàng)目目標(biāo)是指具體目標(biāo)的細(xì)化，主要包括合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)和績(jī)效審計(jì)目標(biāo)。
（三）環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容
環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容是對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境管理及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體化，在世界各國(guó)中，環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容不完全相同，學(xué)術(shù)界至今尚無(wú)一致的看法。我國(guó)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容還局限于對(duì)政府支出的環(huán)境項(xiàng)目的審計(jì)，內(nèi)容較狹窄。為適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)的需要，我國(guó)應(yīng)從以下幾個(gè)方面去實(shí)施環(huán)境審計(jì)：（1）環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行審計(jì)。（2）環(huán)境保護(hù)資金使用審計(jì)。（3）環(huán)境管理體系審計(jì)。（4）環(huán)保投資項(xiàng)目和建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)。（5）環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)。（6）環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防性審計(jì)。
二、我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀
（一）環(huán)境審計(jì)的理論研究
20 世紀(jì)70 年代，環(huán)境審計(jì)作為一門新的審計(jì)學(xué)科，逐步在西方發(fā)達(dá)國(guó)家中興起，90 年代以后，西方各國(guó)普遍完善了環(huán)境法律法規(guī)，優(yōu)化了環(huán)境審計(jì)制度。我國(guó)環(huán)境審計(jì)的理論研究起步晚，1994 年，我國(guó)政府在《中國(guó)二十一世紀(jì)議程》中首次提出了環(huán)境審計(jì)的構(gòu)想。此后，在我國(guó)學(xué)術(shù)界，對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究逐漸豐富起來(lái)。
我國(guó)目前對(duì)環(huán)境審計(jì)的理論研究大多是在借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)之上，并沒有根據(jù)自身國(guó)情來(lái)發(fā)展，但我國(guó)較西方國(guó)家而言起步較晚，外部環(huán)境也有很大區(qū)別，所以我國(guó)目前的理論研究發(fā)展跟不上實(shí)踐工作的需要，不具備可操作性。雖然我國(guó)在環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域的探索已經(jīng)取得了一定的成績(jī)和成效，但廣大審計(jì)工作者仍需加大研究力度，將環(huán)境審計(jì)理論進(jìn)一步完善、深化、規(guī)范化、系統(tǒng)化。
（二）環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐探索
由于我國(guó)環(huán)境審計(jì)的理論研究起步較晚，到目前，環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐成果并不多。對(duì)政府來(lái)說(shuō)，我國(guó)政府的環(huán)境審計(jì)工作主要包括環(huán)境污染治理審計(jì)和生態(tài)建設(shè)審計(jì)兩個(gè)方面。重點(diǎn)局限于對(duì)環(huán)保資金的使用情況，未有效對(duì)環(huán)境法規(guī)和計(jì)劃及其績(jī)效進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)工作內(nèi)容和范圍較狹隘。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，一些大型國(guó)企也開始重視環(huán)境審計(jì)，在企業(yè)內(nèi)部建立環(huán)境管理制度，在運(yùn)行生產(chǎn)設(shè)施的同時(shí)運(yùn)行環(huán)保設(shè)施。除此之外，對(duì)于民間審計(jì)團(tuán)體的實(shí)踐來(lái)說(shuō)，我國(guó)與國(guó)外先進(jìn)國(guó)家相比，還有很大一段差距，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然有先進(jìn)的審計(jì)方法和專業(yè)勝任能力，但卻很少參與環(huán)境審計(jì)事務(wù)，在很大程度上阻礙了我國(guó)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。
三、我國(guó)環(huán)境審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)
（一）環(huán)境審計(jì)理論基礎(chǔ)薄弱
從前文的分析我們可以看出，環(huán)境審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展仍處于初級(jí)階段，對(duì)于我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求來(lái)說(shuō)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。一方面，我國(guó)環(huán)保知識(shí)以及環(huán)境審計(jì)的宣傳力度不夠，使人們環(huán)保意識(shí)淡薄，對(duì)環(huán)保工作的積極性不高，進(jìn)而直接影響環(huán)境審計(jì)理論研究的深入開展。另一方面，我國(guó)現(xiàn)有的理論研究十分淺顯，缺少系統(tǒng)化的深入研究，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不全面、不清晰。同時(shí)，在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，也沒有考慮到我國(guó)特色國(guó)情，理論基礎(chǔ)和輿論基礎(chǔ)在我國(guó)的缺失，使審計(jì)工作的開展缺少指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，很難有效落實(shí)。
（二）環(huán)境審計(jì)主體內(nèi)容單一
我國(guó)環(huán)境審計(jì)仍以政府審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)很少參與。內(nèi)部審計(jì)能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中環(huán)保責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助管理層改善環(huán)境保護(hù)責(zé)任履行質(zhì)量，制約環(huán)境破壞，監(jiān)督環(huán)保政策落實(shí)。民間審計(jì)在工作上獨(dú)立于審計(jì)委托人和被審單位，能中立地進(jìn)行評(píng)價(jià)、鑒證與監(jiān)督，保證審計(jì)結(jié)論的客觀公正。但大多數(shù)企業(yè)無(wú)視環(huán)境方面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不愿意多花成本來(lái)進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì),民間審計(jì)介入力度也不夠。單一的主體使審計(jì)難度加大，只能事后進(jìn)行彌補(bǔ)處理，不能在事前預(yù)防監(jiān)督，很難發(fā)揮出環(huán)境審計(jì)應(yīng)有的防范作用。
（三）環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)缺失
目前我國(guó)并沒有一部專門的法律為環(huán)境審計(jì)提供直接依據(jù)，在法律規(guī)定上也并未作出任何職責(zé)上的授權(quán)，這使得審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員很難開展對(duì)企業(yè)環(huán)境審計(jì)的工作，不僅會(huì)使執(zhí)行陷入無(wú)法可依的尷尬局面，而且由于沒有標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序和審計(jì)方法，很難得到認(rèn)可，甚至?xí)?dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。除此之外，我國(guó)的新審計(jì)準(zhǔn)則也沒有頒布具體的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，即我國(guó)缺少環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)規(guī)范所需的相關(guān)準(zhǔn)則配套支持，對(duì)準(zhǔn)則或范圍制定的前瞻性和緊迫性認(rèn)識(shí)不夠。
（四）環(huán)境審計(jì)專業(yè)人才缺乏
環(huán)境審計(jì)的交叉性、專業(yè)性和復(fù)合性很強(qiáng)，它涉及到會(huì)計(jì)、審計(jì)、環(huán)境、法律、統(tǒng)計(jì)等學(xué)科，它對(duì)審計(jì)人員的綜合知識(shí)素質(zhì)要求很高。目前，我國(guó)絕大部分的審計(jì)人員來(lái)自財(cái)務(wù)部門，缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和綜合素質(zhì)，面對(duì)大部分環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目無(wú)從下手，不能滿足我國(guó)發(fā)展環(huán)境審計(jì)的需求。
四、推進(jìn)我國(guó)環(huán)境審計(jì)的建議
（一）開展環(huán)境審計(jì)理論研究工作，建立環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系
首先，加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)的基礎(chǔ)理論研究，深入環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)，對(duì)環(huán)境審計(jì)的對(duì)象、范圍、內(nèi)容等要素進(jìn)行全面系統(tǒng)的研究。特別是進(jìn)行應(yīng)用性的理論研究，將環(huán)境審計(jì)的評(píng)估體系、評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等作為重點(diǎn)，探索出可行有效的審計(jì)模式。其次，我國(guó)環(huán)境審計(jì)學(xué)者應(yīng)加強(qiáng)和國(guó)外先進(jìn)國(guó)家的交流和學(xué)習(xí)，取其精華，為我國(guó)環(huán)境審計(jì)的研究提供新思路與新方法，與此同時(shí)，也要緊密聯(lián)系我國(guó)國(guó)情，建立起既有中國(guó)特色又與國(guó)際接軌的理論框架與準(zhǔn)則體系。最后，應(yīng)當(dāng)加快我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的建立和完善，建立健全完整的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，并注重隨著核算環(huán)境的變化而做出有針對(duì)性的變動(dòng)，為審計(jì)工作提供可靠的信息。
（二）建立健全的環(huán)境審計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)主體多元化
我國(guó)的審計(jì)部門在進(jìn)行傳統(tǒng)審計(jì)工作的同時(shí)，要積極滿足環(huán)境保護(hù)的需求，構(gòu)建一套規(guī)范完整的環(huán)境審計(jì)體系。政府審計(jì)最具權(quán)威性，它應(yīng)對(duì)環(huán)境審計(jì)中存在的問(wèn)題進(jìn)行歸納總結(jié)，幫助進(jìn)行制度建設(shè)，同時(shí)，監(jiān)督其他主體的審計(jì)過(guò)程，對(duì)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行“再審計(jì)”；民間審計(jì)以“第三者”的身份存在，具有獨(dú)立性強(qiáng)，專業(yè)適應(yīng)能力高等優(yōu)勢(shì)，應(yīng)盡快積極培養(yǎng)環(huán)境審計(jì)人才，提高素質(zhì)實(shí)行環(huán)境審計(jì)監(jiān)督，在審計(jì)人才培養(yǎng)和審計(jì)方法創(chuàng)新等方面發(fā)揮主導(dǎo)地位；內(nèi)部審計(jì)主要是監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境管理，它應(yīng)積極參與企業(yè)的環(huán)境管理工作，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供充分的環(huán)境信息，協(xié)助識(shí)別環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素，針對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理程序中存在的問(wèn)題提出建議。
（三）增強(qiáng)對(duì)環(huán)境審計(jì)的立法支持，完善相關(guān)法律法規(guī)
首先，要對(duì)原有法律中尚未完善的條款進(jìn)行補(bǔ)充，便于審計(jì)部門在實(shí)踐中執(zhí)行有章可循、有法可依。同時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)權(quán)限和范圍，明確審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督職責(zé)和依據(jù)，保證環(huán)境審計(jì)的順利開展。其次，建立完善的環(huán)境審計(jì)工作細(xì)則，對(duì)環(huán)境審計(jì)的相關(guān)程序和方法進(jìn)行科學(xué)有效的規(guī)范，避免環(huán)境審計(jì)的片面性和局限性。最后，要健全環(huán)境審計(jì)規(guī)范，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)審計(jì)工作的開展。
（四）優(yōu)化審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)環(huán)境審計(jì)綜合人才
要抓緊改善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專業(yè)能力，培養(yǎng)一批復(fù)合型人才，建立專家儲(chǔ)備制度，提升環(huán)境審計(jì)的執(zhí)行力。這是一項(xiàng)長(zhǎng)期又艱巨的任務(wù)，短期內(nèi)，我們要以實(shí)際情況為基礎(chǔ)，對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員根據(jù)自身已有的審計(jì)知識(shí)，進(jìn)行環(huán)境知識(shí)和環(huán)保技術(shù)的再教育，查漏補(bǔ)缺，并進(jìn)行相關(guān)工作的培訓(xùn)。長(zhǎng)期來(lái)說(shuō)，就是在高校系統(tǒng)內(nèi)開展環(huán)境審計(jì)學(xué)科建設(shè)，增設(shè)相關(guān)專業(yè)和課程，強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，培養(yǎng)出具備環(huán)境審計(jì)專業(yè)知識(shí)的優(yōu)秀人才作為后備力量,來(lái)適應(yīng)我國(guó)的需要。
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[1]陳正興.環(huán)境審計(jì).北京：中國(guó)審計(jì)出版社，2001．
2007年4月24日國(guó)務(wù)院公布了《政府信息公開條例》，對(duì)政府信息進(jìn)行了全面具體和可操作性的規(guī)定。4月25日，國(guó)家環(huán)?？偩至恕董h(huán)境信息公開辦法（試行）》，對(duì)環(huán)境信息公開進(jìn)行了進(jìn)一步、比較全面和具體的規(guī)范。該《辦法》是《政府信息公開條例》后，有關(guān)部委的第一個(gè)配套信息公開法規(guī)，它明確了環(huán)境信息公開的主體、范圍、程序和責(zé)任，規(guī)定了環(huán)境信息公開的范圍，要求環(huán)保部門必須在職責(zé)范圍公開環(huán)境法律法規(guī)、政策、標(biāo)準(zhǔn)、行政許可與行政審批等方面的環(huán)境信息。《辦法》將環(huán)境信息公開分為政府環(huán)境信息公開和企業(yè)環(huán)境信息公開，并且設(shè)立專章對(duì)企業(yè)環(huán)境信息公開進(jìn)行了規(guī)范，提出了企業(yè)環(huán)境信息強(qiáng)制公開和自愿公開相結(jié)合的原則要求，即對(duì)污染嚴(yán)重的企業(yè)，如超標(biāo)排污、超總量排污的企業(yè)，國(guó)家強(qiáng)制要求公開包括污染物名稱、排放方式、排放濃度和總量、超標(biāo)、超總量情況等方面的信息；對(duì)非污染嚴(yán)重的企業(yè)，國(guó)家則不作強(qiáng)制性要求，但鼓勵(lì)自愿公開。
該《辦法》是依據(jù)企業(yè)的污染程度來(lái)決定是強(qiáng)制公開還是自愿公開。這種方法對(duì)提高企業(yè)降低污染的自覺性，加強(qiáng)公眾的有效監(jiān)督具有重要意義，但是需要對(duì)數(shù)量眾多的企業(yè)進(jìn)行鑒別判斷是否屬于污染嚴(yán)重企業(yè)，所以相對(duì)成本較高，可操作性相對(duì)差些。目前，我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)渡時(shí)期，用于環(huán)境保護(hù)的人力和財(cái)力非常有限，因此，筆者嘗試從企業(yè)性質(zhì)的不同來(lái)分類，認(rèn)為當(dāng)前我國(guó)應(yīng)該對(duì)上市公司提出強(qiáng)制公開企業(yè)環(huán)境信息的要求。免費(fèi)論文參考網(wǎng)。
一、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息公開的義務(wù)主體 ----上市公司
當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息公開的義務(wù)主體應(yīng)當(dāng)限于上市公司。因?yàn)?
1、我國(guó)上市公司涉及的行業(yè)眾多，但以環(huán)境敏感型行業(yè)居多，如能源、化工、食品、制藥、造紙、汽車制造、電器、高科技等行業(yè)。這些行業(yè)的企業(yè)也往往是環(huán)境污染嚴(yán)重的企業(yè)。抓住了上市公司也就抓住了絕大多數(shù)污染嚴(yán)重的企業(yè)。隨著環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的提高和環(huán)境監(jiān)管的加強(qiáng)，這些行業(yè)的未來(lái)發(fā)展受環(huán)境法規(guī)和環(huán)境政策的影響將越來(lái)越大，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)日趨增加。據(jù)調(diào)查，新的環(huán)境法規(guī)可能使企業(yè)產(chǎn)生的潛在的環(huán)境負(fù)債，而企業(yè)一般傾向于低估可能發(fā)生的環(huán)境負(fù)債。[1]這表明，企業(yè)環(huán)境信息對(duì)投資者、債權(quán)人和一般公眾的意義越來(lái)越大。我國(guó)上市公司的行業(yè)特征決定了它必須首先進(jìn)行環(huán)境信息公開制度。
2、上市公司作為企業(yè)當(dāng)中較為先進(jìn)和發(fā)達(dá)的組織，對(duì)公眾、投資者和債權(quán)人的影響尤其突出，其承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任也應(yīng)更多。
3、推行企業(yè)環(huán)境信息公開制度，應(yīng)遵循循序漸進(jìn)的原則，根據(jù)企業(yè)的污染程度和經(jīng)濟(jì)實(shí)力加以區(qū)別對(duì)待。目前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，要求所有的企業(yè)都同時(shí)實(shí)行環(huán)境信息公開制度，既不可能也不現(xiàn)實(shí)。如果不加以區(qū)分，要求所有企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息公開，不但不利于企業(yè)的成長(zhǎng)，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也不利于環(huán)境信息公開制度的建立和發(fā)展。將上市公司作為企業(yè)環(huán)境信息公開的義務(wù)主體，也是一種符合科學(xué)的辦事方法。
4、我國(guó)的法律法規(guī)對(duì)上司公司的環(huán)境信息公開作了比較具體的規(guī)定，這些規(guī)定為上市公司進(jìn)行企業(yè)環(huán)境信息公開提供了操作性的保障。如《上市公司治理準(zhǔn)則》第86條提出，上市公司在保持公司持續(xù)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)股東利益最大化的同時(shí)，應(yīng)關(guān)注所在社區(qū)的福利、環(huán)境保護(hù)、公益事業(yè)等問(wèn)題，重視公司的社會(huì)責(zé)任；中國(guó)證監(jiān)會(huì)1997年的“關(guān)于《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第一號(hào)＜招股說(shuō)明書的內(nèi)容與格式＞ 》的通知”和1999年的“關(guān)于《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第六號(hào)＜法律意見說(shuō)明書的內(nèi)容與格式＞（修訂） 》的通知”也對(duì)企業(yè)環(huán)境信息公開作了要求。
二、上市公司企業(yè)環(huán)境信息公開的內(nèi)容
上市企業(yè)環(huán)境信息公開的主要對(duì)象是環(huán)境管理機(jī)構(gòu)、投資者與債權(quán)人和公眾。因此，公開的環(huán)境信息必須能滿足管理機(jī)構(gòu)、投資者與債權(quán)人和公眾的要求，為此，企業(yè)環(huán)境信息公開的內(nèi)容應(yīng)主要包括：
（1）滿足環(huán)境管理機(jī)構(gòu)要求的環(huán)境信息。免費(fèi)論文參考網(wǎng)。這方面的環(huán)境信息主要有：①有關(guān)于企業(yè)的環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況和環(huán)境質(zhì)量情況。環(huán)境質(zhì)量信息包括:污染物排放情況、環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)的達(dá)標(biāo)率、發(fā)生的污染事故情況、有毒有害材料的使用和保管情況、產(chǎn)品在消費(fèi)過(guò)程中對(duì)環(huán)境的影響情況、對(duì)廠區(qū)綠化率等。②治理和污染利用方面的信息，包括污染治理項(xiàng)目完成情況、污染處理能力、企業(yè)所建立的環(huán)境管理制度和管理體系的情況、污染物回收利用情況、企業(yè)的環(huán)境方針、企業(yè)制定的環(huán)保規(guī)定、職工環(huán)保培訓(xùn)情況等。
（2）滿足投資者與債權(quán)人要求的信息。這部分的信息側(cè)重于經(jīng)濟(jì)方面，主要指企業(yè)環(huán)境活動(dòng)對(duì)公司財(cái)務(wù)的影響方面的信息，包括環(huán)境收益、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本與費(fèi)用。環(huán)境收益是指企業(yè)在治理環(huán)境過(guò)程中產(chǎn)生的直接或間接經(jīng)濟(jì)效益,包括利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品的凈收益,轉(zhuǎn)讓排污權(quán)的收益,以及因有效治理污染而少征的稅費(fèi)和環(huán)境改善獎(jiǎng)勵(lì)等。環(huán)境負(fù)債主要是指企業(yè)各種環(huán)境行為造成的現(xiàn)實(shí)的或潛在的重大債務(wù)，如因?yàn)榄h(huán)境損害而承擔(dān)的賠償?shù)?。環(huán)境成本與費(fèi)用是指為維護(hù)和改善企業(yè)環(huán)境行為而支出的各種成本與費(fèi)用，主要包括環(huán)境治理費(fèi)用、環(huán)保資本性支出金額、環(huán)保營(yíng)運(yùn)費(fèi)用和補(bǔ)償費(fèi)用等。
（3）滿足公眾要求的環(huán)境信息。這部分的信息側(cè)重于環(huán)境保護(hù)方面，如污染物排放情況（包括污染物的濃度和種類）、環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)的達(dá)標(biāo)率、有毒有害材料的使用和保管情況以及發(fā)生危害時(shí)采取的相對(duì)應(yīng)措施、重大工程的環(huán)境影響評(píng)價(jià)信息等。免費(fèi)論文參考網(wǎng)。
三、上市公司企業(yè)環(huán)境信息公開的模式
為增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境信息的可比性和可利用性，有必要對(duì)上市公司環(huán)境信息公開的模式作規(guī)定。一般地，上市公司環(huán)境信息公開可以分為補(bǔ)充報(bào)告式和獨(dú)立報(bào)告式。
（1）補(bǔ)充報(bào)告模式指在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上通過(guò)增加會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)告內(nèi)容的方式公開企業(yè)環(huán)境信息。因此,補(bǔ)充報(bào)告模式可以起到彌補(bǔ)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中環(huán)境信息披露不足的作用,使現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告日益完善。補(bǔ)充報(bào)告模式可以在財(cái)務(wù)報(bào)告的以下三部分中對(duì)公司環(huán)境信息進(jìn)行公開：對(duì)于可以以價(jià)值形式體現(xiàn)的環(huán)境信息可在報(bào)表中公開；對(duì)于無(wú)法以價(jià)值形式體現(xiàn)的環(huán)境信息可以在報(bào)表的附注中公開或在情況說(shuō)明書中公開。①在報(bào)表中體現(xiàn)?？梢砸詢r(jià)值形式表現(xiàn)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息可以在相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表中公開，例如在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境資產(chǎn)累計(jì)折耗”,“固定資產(chǎn)”帳戶中設(shè)置“環(huán)境治理設(shè)備”明細(xì)帳,“待攤費(fèi)用”下設(shè)“待攤環(huán)境費(fèi)用”等科目專門核算。在負(fù)債方,“環(huán)境負(fù)債”帳戶中設(shè)置“應(yīng)付環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)”、“應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”、“應(yīng)交環(huán)境資源稅”,在“實(shí)收資本”下分設(shè)“環(huán)境資本”帳戶,提取“環(huán)?；?rdquo;做為“盈余公積”的一部分。另外,“未分配利潤(rùn)”中也應(yīng)設(shè)立“未分配環(huán)境利潤(rùn)”。在利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之后,非常項(xiàng)目之前,可綜合列示一項(xiàng)“環(huán)境收入與支出”,主要包括:環(huán)保設(shè)施的折舊費(fèi)用,環(huán)境機(jī)構(gòu)及人員的常規(guī)性費(fèi)用,排污費(fèi)等與本期相關(guān)的費(fèi)用和收益。[2]②在附注中體現(xiàn)。對(duì)于無(wú)法用價(jià)值形式表現(xiàn)的環(huán)境信息應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中體現(xiàn)，這類信息主要包括：重要環(huán)境會(huì)計(jì)政策,如環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與攤銷政策,環(huán)境收益的確認(rèn)政策;環(huán)境會(huì)計(jì)變更事項(xiàng),包括環(huán)境會(huì)計(jì)方法的變更、會(huì)計(jì)估計(jì)的改變等。在企業(yè)根本無(wú)法全部或部分地估計(jì)環(huán)境負(fù)債的金額時(shí),上市公司應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明無(wú)法估計(jì)的理由,并公開導(dǎo)致無(wú)法估計(jì)環(huán)境負(fù)債的事實(shí)。在現(xiàn)金流量表的附注中說(shuō)明因環(huán)境預(yù)防和治理而造成的本年度的現(xiàn)金支出凈額。③在情況說(shuō)明書中體現(xiàn)。在附注說(shuō)明中公開的是有上市公司非價(jià)值形式的環(huán)境信息，其余的環(huán)境信息可以在情況說(shuō)明書中體現(xiàn)。主要應(yīng)包括：企業(yè)對(duì)環(huán)境損害情況及其治理措施,企業(yè)控制污染的措施及其效果,企業(yè)治理環(huán)境的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)及行動(dòng),環(huán)保責(zé)任制的落實(shí)情況,企業(yè)對(duì)國(guó)家環(huán)保政策的執(zhí)行情況,主要污染物種類和排放量,環(huán)境質(zhì)量的達(dá)標(biāo)情況,廢棄物的利用情況,員工的環(huán)保教育與環(huán)保制度的建立情況。
（2）獨(dú)立報(bào)告模式是上市公司以相對(duì)獨(dú)立的報(bào)告形式全面公開環(huán)境行為及其影響的模式。它是獨(dú)立于公司財(cái)務(wù)報(bào)告之外的一種信息公開方式。它比補(bǔ)充報(bào)告模式要完整、綜合、全面。獨(dú)立環(huán)境報(bào)告模式的具體內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)簡(jiǎn)介與環(huán)境方針、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)和實(shí)際指標(biāo)、廢棄物、產(chǎn)品包裝、產(chǎn)品、污染排放、再循環(huán)使用等信息、環(huán)境會(huì)計(jì)信息(包括環(huán)境支出、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境治理準(zhǔn)備金、環(huán)境收入等)、環(huán)境業(yè)績(jī)信息(環(huán)境治理與投資、獎(jiǎng)勵(lì)等)、環(huán)境審計(jì)報(bào)告。[3]可以編制環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境收支明細(xì)表、環(huán)境損益表、環(huán)境質(zhì)量表、污染物排放和治理一覽表等，詳細(xì)公開公司環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債的變動(dòng)情況和環(huán)境活動(dòng)的收支情況，全面滿足投資者、債權(quán)人和公眾等的環(huán)境知情需要。
相比較而言，前者更要依靠環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)制，但是，我國(guó)目前缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)的具體準(zhǔn)則，因此，筆者認(rèn)為，可以在上市公司信息披露法中規(guī)定上市公司統(tǒng)一采用獨(dú)立環(huán)境報(bào)告模式報(bào)告環(huán)境信息，以滿足公眾環(huán)境知情權(quán)的需要。當(dāng)前，由于我國(guó)環(huán)境管理工作主要還得依靠政府，政府環(huán)境管理在宏觀環(huán)境管理中仍將發(fā)揮重要作用。因此，企業(yè)環(huán)境信息除了向政府部門報(bào)告以外，還應(yīng)當(dāng)作為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一部分，一年一度向投資者、債權(quán)人和公眾公開。同時(shí)，可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，要求上市公司在公司網(wǎng)頁(yè)上將企業(yè)環(huán)境信息連同財(cái)務(wù)報(bào)告一起公開。
四、企業(yè)環(huán)境信息公開的保障
為督促上市公司及時(shí)履行義務(wù)，確保企業(yè)公開的環(huán)境信息的真實(shí)性和可靠性，除了要運(yùn)用《辦法》中責(zé)任方式之外，還應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境信息公開的保障。筆者認(rèn)為可以從如下的兩個(gè)方面著手：
（1）應(yīng)加強(qiáng)國(guó)家環(huán)保部門和證監(jiān)部門的合作監(jiān)管力度。上市公司的信息披露主要由證監(jiān)部門監(jiān)督，而環(huán)境信息的公開主要由環(huán)境保護(hù)行政部門進(jìn)行監(jiān)管。上市公司環(huán)境信息公開的監(jiān)管較復(fù)雜，涉及到較多的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和環(huán)境科學(xué)專業(yè)知識(shí)，需要環(huán)境保護(hù)行政部門和證監(jiān)部門的通力合作。這方面，我國(guó)可以借鑒美國(guó)方面的經(jīng)驗(yàn)，首先由國(guó)家環(huán)保總局根據(jù)現(xiàn)行環(huán)境法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)檢查確定重點(diǎn)污染企業(yè)名單、重大環(huán)境違規(guī)企業(yè)名單，然后定期向中國(guó)證監(jiān)部門公報(bào)，由中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)列入名單的上市公司進(jìn)行環(huán)境信息公開監(jiān)督，并對(duì)沒有進(jìn)行按要求公開企業(yè)環(huán)境信息的上市公司進(jìn)行必要的處罰。
（2）實(shí)行企業(yè)環(huán)境信息的審計(jì)。企業(yè)環(huán)境信息公開不管是采用補(bǔ)充模式還是采用獨(dú)立報(bào)告模式都含有環(huán)境會(huì)計(jì)信息。為了對(duì)企業(yè)的公開行為進(jìn)行監(jiān)督，保證企業(yè)公開的環(huán)境信息的真實(shí)性和可靠性，必須引入獨(dú)立的第三方對(duì)它進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督。環(huán)境信息審計(jì)是一種對(duì)企業(yè)公開的環(huán)境信息的真實(shí)性和公允性進(jìn)行驗(yàn)證、核實(shí)和評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)的結(jié)果以審計(jì)報(bào)告的形式向環(huán)境管理者、投資者和債權(quán)人以及公眾公開的過(guò)程。[4]
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注釋：
[*]潘書宏（1977-），男，福建龍巖人，福建省政法管理干部學(xué)院助教，主要從事憲法和環(huán)境法學(xué)教學(xué)與研究
[1]李建發(fā),.我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息報(bào)告:現(xiàn)狀、需求與未來(lái).會(huì)計(jì)研究,2002,(4):46
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[3] 李建發(fā),.我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息報(bào)告:現(xiàn)狀、需求與未來(lái).會(huì)計(jì)研究,2002,(4):50
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中國(guó)海油提前完成“十一五”節(jié)能減排目標(biāo)
雙星集團(tuán)闖出節(jié)能減排新路子
日本百年節(jié)能史及其對(duì)中國(guó)節(jié)能的啟示
專利信息
獨(dú)山子石化實(shí)現(xiàn)甲醇利用回收廢氣生產(chǎn)
晉煤集團(tuán)煤化工再獲重大突破
第九次石油和化工節(jié)能論文征集與評(píng)選啟事
國(guó)資委關(guān)于印發(fā)《中央企業(yè)節(jié)能減排統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)報(bào)表》的通知
中國(guó)-印尼第三次能源論壇舉行
國(guó)家發(fā)改委關(guān)于降低成品油價(jià)格的通知
環(huán)保部確定今年節(jié)能減排重點(diǎn)
山東將實(shí)行節(jié)能產(chǎn)品強(qiáng)制采購(gòu)
固定床煤氣化工藝的節(jié)能技術(shù)措施
濮城油田油氣集輸系統(tǒng)優(yōu)化改造項(xiàng)目的節(jié)能評(píng)價(jià)
游梁式抽油機(jī)電動(dòng)機(jī)配套選擇模板研究
水動(dòng)風(fēng)機(jī)冷卻塔節(jié)電技術(shù)
溴化鋰機(jī)組低溫余熱制冷技術(shù)
芳烴加熱爐節(jié)能減排技術(shù)應(yīng)用
諧波污染與無(wú)功補(bǔ)償裝置改進(jìn)治理效果分析
燃?xì)饧訜釥t在鋁粉裝置節(jié)能改造中的應(yīng)用
甲醇系統(tǒng)三塔精餾的優(yōu)化運(yùn)行
平衡18萬(wàn)噸合成氨綜合節(jié)能項(xiàng)目節(jié)能測(cè)算
依靠管理和技術(shù)創(chuàng)新推進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排工作
綠色會(huì)計(jì)是將我們所知的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論結(jié)合現(xiàn)代綠色的企業(yè)經(jīng)營(yíng)理論，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及到的項(xiàng)目采取獨(dú)立核算、單獨(dú)反映、嚴(yán)格控制的管理活動(dòng)。從理論上來(lái)說(shuō)，研究綠色會(huì)計(jì)的目的是圍繞現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，因人為活動(dòng)造成生態(tài)環(huán)境惡化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者所必須面對(duì)的綠色經(jīng)濟(jì)、經(jīng)營(yíng)與管理沖擊，在研究綠色會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之上，提出適應(yīng)現(xiàn)代的綠色會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)體系。在確認(rèn)、計(jì)量、記錄及信息披露等方面，為廣大中國(guó)企業(yè)制訂出具有中國(guó)社會(huì)主義特色的綠色會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)制度提供借鑒。當(dāng)下，生態(tài)環(huán)境問(wèn)題日趨嚴(yán)重，環(huán)境保護(hù)越來(lái)越受到人們的重視。在“綠色競(jìng)爭(zhēng)”越來(lái)越激烈的今天，綠色會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的研討具有非常重要的意義。
一、現(xiàn)代企業(yè)綠色會(huì)計(jì)現(xiàn)狀
自從綠色會(huì)計(jì)傳入我們國(guó)家，盡管在理論和實(shí)踐方面取得了一些成效，但是主要是以國(guó)內(nèi)上市公司為主體的一些企業(yè)在此方面進(jìn)行了一些大膽的嘗試，主要集中體現(xiàn)在企業(yè)的對(duì)外信息披露，但也僅涉及到部分關(guān)于環(huán)境信息的報(bào)告，提及的信息大多是針對(duì)企業(yè)有利的方面，同時(shí)這些公布的信息是不完整的，而且缺乏可信性和可比性。之所以會(huì)出現(xiàn)這些情況，主要還是因?yàn)槟壳拔覈?guó)企業(yè)缺乏可供企業(yè)參考的綠色會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、制度等，企業(yè)沒有可以遵循的權(quán)威準(zhǔn)則。企業(yè)完全是根據(jù)自己的情況，有選擇的披露有利于自身的信息，不能全面反映真實(shí)情況。綜合目前國(guó)內(nèi)針對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究與探討，我們可以從理論和實(shí)踐兩個(gè)方面就目前研究成果作出如下闡述。
從理論方面來(lái)講，國(guó)內(nèi)之前對(duì)綠色會(huì)計(jì)問(wèn)題的探討，一般是將綠色會(huì)計(jì)當(dāng)成一個(gè)獨(dú)立學(xué)科對(duì)待，作為一個(gè)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論批判后出現(xiàn)的一個(gè)新的會(huì)計(jì)理論，并沒有意識(shí)到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)也是在不斷進(jìn)步，不斷發(fā)展，不斷受到外部政治、經(jīng)濟(jì)、文化等因素的影響而變化的，其主要內(nèi)容的深度和廣度也隨之不斷進(jìn)步?，F(xiàn)在，隨著人們對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的活動(dòng)越來(lái)越多，相應(yīng)的投資支出明顯增加，綠色會(huì)計(jì)也越來(lái)越顯得重要，從而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)也在綠色方向得以創(chuàng)新、拓展和充實(shí)。
從實(shí)踐上看，綠色會(huì)計(jì)在指導(dǎo)企業(yè)減少環(huán)境污染和破壞方面起到了很大的作用，綠色會(huì)計(jì)實(shí)踐中加強(qiáng)了對(duì)環(huán)境的保護(hù)，提高了企業(yè)產(chǎn)品的“綠色”附加值，使得企業(yè)在“綠色競(jìng)爭(zhēng)”上凸顯優(yōu)勢(shì)。綠色會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)提升企業(yè)的“綠色競(jìng)爭(zhēng)力”，持續(xù)拓展環(huán)境保護(hù)措施，致力為消費(fèi)者提供綠色產(chǎn)品，提高生活品質(zhì)。
二、目前國(guó)內(nèi)綠色會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題
目前在我國(guó)綠色會(huì)計(jì)實(shí)踐方面還是很欠缺，除涉及環(huán)境污染的上市公司迫于公眾壓力部分披露環(huán)境信息外，其它的企業(yè)基本沒有這方面信息的披露。為什么出現(xiàn)這種情況呢？分析不難發(fā)現(xiàn)，在我國(guó)受傳統(tǒng)發(fā)展觀念的影響，綠色會(huì)計(jì)的研究和實(shí)施主要問(wèn)題是，社會(huì)各階層的思想認(rèn)識(shí)不足。
首先，地方政府官員錯(cuò)誤的政績(jī)觀和發(fā)展觀。在我國(guó)，不少地方政府官員缺乏這方面的認(rèn)識(shí)，鑒于環(huán)保工作很難從政績(jī)上體現(xiàn)，往往被忽視。特別是由于改革開放以來(lái)，重點(diǎn)抓經(jīng)濟(jì)發(fā)展思想的影響，使得很多地方政府官員選擇性忽視環(huán)境污染，甚至有人認(rèn)為發(fā)展經(jīng)濟(jì)就是要先污染后治理，甚至導(dǎo)致他們認(rèn)為沒有必要實(shí)施綠色會(huì)計(jì)核算。這種“先污染，后治理”的觀念是非常錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，也是導(dǎo)致國(guó)內(nèi)綠色會(huì)計(jì)建立和實(shí)施遲緩的重要原因。
其次，企業(yè)生態(tài)環(huán)境責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，逐利思想嚴(yán)重。作為綠色會(huì)計(jì)核算的主要對(duì)象――生產(chǎn)企業(yè)，從本質(zhì)上講都是以追求利潤(rùn)最大化為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。有些企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，為自身利益，選擇性遺忘企業(yè)應(yīng)該履行的環(huán)境保護(hù)責(zé)任，而企業(yè)應(yīng)該履行的生態(tài)環(huán)保責(zé)任恰恰是綠色會(huì)計(jì)的主要核算內(nèi)容。在我國(guó)，絕大部分企業(yè)是不會(huì)主動(dòng)拿出資金去從事保護(hù)環(huán)境的，從而也就不可能主動(dòng)進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)核算工作。
第三，公眾生態(tài)環(huán)保意識(shí)非常薄弱。長(zhǎng)久以來(lái)我國(guó)地大物博、資源豐富思想的灌輸，使得我們毫無(wú)吝惜地浪費(fèi)資源、肆意破壞生態(tài)環(huán)境，造成了我國(guó)環(huán)境污染嚴(yán)重的現(xiàn)狀。社會(huì)公眾環(huán)境保護(hù)意識(shí)薄弱，沒形成普遍的環(huán)保意識(shí)和行為習(xí)慣。
最后，廣大會(huì)計(jì)從業(yè)者綠色會(huì)計(jì)理念落后。我國(guó)目前對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究工作主要是由學(xué)校及科研機(jī)構(gòu)的專家學(xué)者們來(lái)從事，有關(guān)綠色會(huì)計(jì)學(xué)科的建設(shè)和教學(xué)比較落后，綠色會(huì)計(jì)理論缺乏專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，綠色會(huì)計(jì)專業(yè)人才嚴(yán)重短缺，綠色觀念不強(qiáng)甚至根本沒有。綠色會(huì)計(jì)作為綜合性較強(qiáng)、新興的會(huì)計(jì)學(xué)分支，要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員及時(shí)更新觀念，主動(dòng)調(diào)整知識(shí)結(jié)構(gòu)，積極掌握新知識(shí)，適應(yīng)新形勢(shì)下會(huì)計(jì)工作。在我國(guó)，亟需既精通傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論，又掌握環(huán)境保護(hù)方面專業(yè)知識(shí)的跨領(lǐng)域、跨學(xué)科的綜合性復(fù)合人才。
三、現(xiàn)代綠色會(huì)計(jì)改善思路和實(shí)施方案
首先，政府職能部門發(fā)揮應(yīng)有的作用。政府部門改變之前錯(cuò)誤的政績(jī)觀和發(fā)展觀。建立健全相關(guān)法律法規(guī)以及規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，督促企業(yè)依照實(shí)施，從根源上避免企業(yè)污染環(huán)境行為的發(fā)生。加強(qiáng)思想教育工作，剔除“先污染、后治理”的不正確思想。嚴(yán)厲打擊破壞環(huán)境的企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)懲違反環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的企業(yè)。督促企業(yè)建立綠色會(huì)計(jì)預(yù)算制度，將環(huán)境因素納入預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍。上級(jí)職能部門行使綠色審計(jì)監(jiān)督職能，依法審計(jì)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的真實(shí)性、合法性及合理性，敦促企業(yè)協(xié)調(diào)生產(chǎn)與環(huán)保的利益關(guān)系，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)工作，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)走上可持續(xù)發(fā)展的道路。
其次，企業(yè)積極主動(dòng)推行綠色會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)制度管理。企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃要提前就做好避免破壞生態(tài)環(huán)境的工作，要就環(huán)境保護(hù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。從企業(yè)管理者到普通員工都要加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感，建立可持續(xù)性發(fā)展理念，讓人與自然和諧發(fā)展。
第三，加強(qiáng)宣傳教育，強(qiáng)化全民生態(tài)環(huán)保意識(shí)。加強(qiáng)對(duì)公眾的環(huán)境保護(hù)教育工作，普及環(huán)境環(huán)?？茖W(xué)知識(shí)，增強(qiáng)大家環(huán)保意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感。灌輸經(jīng)濟(jì)建設(shè)可持續(xù)性發(fā)展思想，使廣大人民群眾自覺地投入到可持續(xù)發(fā)展性社會(huì)生活中去，為綠色會(huì)計(jì)實(shí)踐營(yíng)造良好社會(huì)氛圍。
最后，加強(qiáng)專業(yè)教育和培訓(xùn)，提高從業(yè)者綠色會(huì)計(jì)理念。綠色會(huì)計(jì)將環(huán)境保護(hù)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合在了一起，我們要積極組建由環(huán)保、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律等專家學(xué)者組成的高水平團(tuán)隊(duì)，綜合發(fā)揮各方特長(zhǎng)，研究探討環(huán)保成本、綠色會(huì)計(jì)計(jì)量與核算等有關(guān)問(wèn)題，加大力度促進(jìn)綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的實(shí)踐，持續(xù)培養(yǎng)具有專業(yè)知識(shí)的會(huì)計(jì)技術(shù)人才隊(duì)伍，提高企業(yè)會(huì)計(jì)的綜合素質(zhì)，為綠色會(huì)計(jì)實(shí)施保駕護(hù)航。
從對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)展與創(chuàng)新角度出發(fā)，思索如何構(gòu)建企業(yè)綠色會(huì)計(jì)制度，讓我國(guó)企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，做好環(huán)境保護(hù)工作，是全社會(huì)都需要關(guān)注的重要問(wèn)題。
參考文獻(xiàn)：
引言[1]。其中，傳統(tǒng)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密、哈佛大學(xué)Adolf A.Bberle以及諾貝爾得主Milton Friedman等主流經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為企業(yè)不應(yīng)該承擔(dān)社會(huì)責(zé)任或者企業(yè)的唯一社會(huì)責(zé)任就是盡可能高效率的使用資源，以增加利潤(rùn)為主要目的[2]；Oliver Sheldon和E Merrick Dodd等人認(rèn)為企業(yè)既有盈利功能，又要承擔(dān)利潤(rùn)最大化以外的社會(huì)服務(wù)功能[3]；在Freeman的利益相關(guān)者理論觀點(diǎn)的影響下，企業(yè)社會(huì)責(zé)任應(yīng)包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)公益二元企業(yè)目標(biāo)[4]；我國(guó)學(xué)者盧代富從法律角度認(rèn)為，將企業(yè)社會(huì)責(zé)任簡(jiǎn)約化
1 基于可持續(xù)發(fā)展理念的企業(yè)社
20世紀(jì)70年代以來(lái)，隨著可持續(xù)發(fā)展理念的推廣，把可持續(xù)發(fā)展納入企業(yè)社會(huì)責(zé)任領(lǐng)域已經(jīng)成為一個(gè)共識(shí)[6]。1999年瑞士達(dá)沃斯世界經(jīng)濟(jì)論壇上，號(hào)召公司遵守的社會(huì)責(zé)任中，就包含了可持續(xù)發(fā)展的要求，主要包括：企業(yè)對(duì)環(huán)境挑戰(zhàn)未雨綢繆；主動(dòng)增加對(duì)環(huán)保所承擔(dān)的責(zé)任；鼓勵(lì)無(wú)害環(huán)境科技的發(fā)展與推廣。基于可持續(xù)發(fā)展理念的企業(yè)社會(huì)責(zé)任主要是指企業(yè)把節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境、有益于消費(fèi)者和公眾身心健康的理念融入企業(yè)活動(dòng)的全過(guò)程和各個(gè)方面，轉(zhuǎn)變企業(yè)生產(chǎn)方式，實(shí)行清潔生
2 海爾集團(tuán)概
海爾集團(tuán)是世界白色家電第一品牌、中國(guó)最具價(jià)值品牌。截止2009年底，海爾在全球建立了29個(gè)制造基地企業(yè)文化論文，8個(gè)綜合研發(fā)中心，19個(gè)海外貿(mào)易公司，全球員工總數(shù)超過(guò)6萬(wàn)人，已經(jīng)發(fā)展為大規(guī)模的跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)。2005年底，海爾進(jìn)入第四個(gè)戰(zhàn)略階段——全球化品牌戰(zhàn)略階段，全球市場(chǎng)占有率5.1%，海爾冰箱和洗衣機(jī)分別以10.4%和8.4%的全球市場(chǎng)占有率，在行業(yè)中排名第一。另外，海爾在智能家居集成、網(wǎng)絡(luò)家電、數(shù)字化、大規(guī)模集成電路、新材料
3 海爾在推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展
3.1 加強(qiáng)生命周期全過(guò)程管理，
從物質(zhì)流的角度分析，加強(qiáng)海爾家電生命周期的全過(guò)程管理，加大清潔生產(chǎn)力度，實(shí)現(xiàn)資源的節(jié)約、集約、再循環(huán)利用。家電生命周期全過(guò)程管理包括資源獲取、生產(chǎn)領(lǐng)域、廢舊產(chǎn)品的回收、再利用等，圖1。通過(guò)物質(zhì)流分析，對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行環(huán)境影響分析，把握物質(zhì)消耗的狀況，并在此基礎(chǔ)上，對(duì)原材料及能源的采購(gòu)、節(jié)約、循環(huán)利用等工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，不斷強(qiáng)化環(huán)境管理，降低各環(huán)
圖1 海爾家電生命周期全
近年來(lái)，海爾集團(tuán)一直致力于從產(chǎn)品的整個(gè)生命周期視角貫徹“綠色設(shè)計(jì)、綠色制造、綠色經(jīng)營(yíng)、綠色服務(wù)”的清潔生產(chǎn)思路，2008年國(guó)內(nèi)40個(gè)事業(yè)部全部通過(guò)清潔生產(chǎn)審核，并向低碳模式轉(zhuǎn)型，表1，海爾通過(guò)建立ISO14000清潔生產(chǎn)驗(yàn)收，環(huán)境管理體系提高了企業(yè)環(huán)境管理水平，
表1 近年來(lái)海爾清潔
時(shí)間
進(jìn)展
2003-2004年
下屬的能源動(dòng)力公司和家用空調(diào)事業(yè)試點(diǎn)清潔生產(chǎn)
2005年
制定清潔生產(chǎn)工作方案，有質(zhì)保公司牽頭在全集團(tuán)內(nèi)全面推進(jìn)清潔生產(chǎn)
2006年
海爾企業(yè)部29個(gè)事業(yè)部一次性通過(guò)清潔生產(chǎn)審核
2007年
海爾企業(yè)部34個(gè)事業(yè)部一次性通過(guò)清潔生產(chǎn)審核，通過(guò)優(yōu)秀率達(dá)到90%
2008年
海爾國(guó)內(nèi)40個(gè)事業(yè)部全部通過(guò)清潔生產(chǎn)審核
2009年
《環(huán)境信息公開辦法（試行）》于 2008 年5 月1日正式實(shí)施。該辦法鼓勵(lì)企業(yè)自愿進(jìn)行環(huán)境信息公開，并對(duì)公開內(nèi)容、方式以及獎(jiǎng)勵(lì)方式等做了說(shuō)明，為企業(yè)開展環(huán)境信息公開、接受公眾監(jiān)督提供了法律依據(jù)。海爾從2005年起連續(xù)五年《企業(yè)環(huán)境報(bào)告書》，從環(huán)境管理、環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境績(jī)效、物質(zhì)流分析等方面將相關(guān)的環(huán)境信息真實(shí)地傳達(dá)給社會(huì)，同時(shí)也詳細(xì)介紹了企業(yè)文化、產(chǎn)品質(zhì)量管理等背景信息，環(huán)境報(bào)告的編
海爾主持或參與了152 項(xiàng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的編制修定企業(yè)文化論文，制定行業(yè)及其他標(biāo)準(zhǔn) 425 項(xiàng)。海爾是參與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定最多的家電企業(yè)中國(guó)。2008 年 12 月 31 日，《山東省企業(yè)環(huán)境報(bào)告書編制指南》由山東省環(huán)境保護(hù)局和質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局聯(lián)合。2009 年 1月1 日實(shí)施，這是國(guó)內(nèi)首次以地方標(biāo)準(zhǔn)的形式規(guī)范企業(yè)的環(huán)境信息公開行為?！吨改稀诽岢隽司幹破髽I(yè)
3.3不斷加大自主創(chuàng)新力度，
企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力是支持企業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略的一系列綜合特征，包括企業(yè)的可利用資源及分配、對(duì)行業(yè)發(fā)展的理解能力、對(duì)技術(shù)發(fā)展的理解能力、戰(zhàn)略管理能力結(jié)構(gòu)和文化條件[11]。過(guò)去企業(yè)的高速發(fā)展，主要是靠技術(shù)引進(jìn)、抓住市場(chǎng)機(jī)遇，自主創(chuàng)新所貢獻(xiàn)的成分較小?，F(xiàn)在，企業(yè)發(fā)展需要更多的是自主創(chuàng)新。沒有自主創(chuàng)新，企業(yè)就不可能快速發(fā)展。目前海爾正在著手兩個(gè)方面的自主創(chuàng)新：一是產(chǎn)品創(chuàng)新；二是管理創(chuàng)新。技術(shù)創(chuàng)新是環(huán)保、節(jié)能的重要手段，作為奧運(yùn)史上唯一成套白電贊助商，海爾響應(yīng)這一理念，在
3.4 逐年增加環(huán)保投資，優(yōu)
環(huán)保資金的投入、使用、管理對(duì)于環(huán)境績(jī)效的提高起著重要的作用[12]，企業(yè)環(huán)保資金的投入對(duì)于企業(yè)提高可持續(xù)發(fā)展能力方面起到重要作用。2009年，海爾在環(huán)境管理方面投資 38 萬(wàn)元，在污染防治方面投資623 萬(wàn)元，在節(jié)能降耗方面投資 355萬(wàn)元，其中環(huán)保配套投資500萬(wàn)元，改善工藝設(shè)備資金350萬(wàn)元。環(huán)境管理投資主要是定期參加山東省和青島市組織的各種環(huán)保培訓(xùn)，掌握最
綜上所述，企業(yè)是工業(yè)污染的主要來(lái)源，同時(shí)也是節(jié)能減排、改善區(qū)域環(huán)境質(zhì)量的微觀主體。海爾集團(tuán)向世界展示了其在節(jié)能減排、環(huán)境友好產(chǎn)品開發(fā)和降低產(chǎn)品全生命周期環(huán)境負(fù)荷等方面所做的努力，對(duì)于樹立企業(yè)綠色形象，提升品牌價(jià)值和社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。強(qiáng)化企業(yè)環(huán)境責(zé)任，對(duì)企業(yè)不斷加強(qiáng)環(huán)境管理，降低環(huán)境負(fù)荷有重要的意義。海爾在推進(jìn)資源能源合理利用、污染物減排、環(huán)境友好產(chǎn)品開發(fā)和廢舊家電回收利用等環(huán)境可持續(xù)發(fā)展方面起到了很好的示范作用。海爾集團(tuán)是中國(guó)企業(yè)適應(yīng)全球化浪潮的成功典范，其成功經(jīng)驗(yàn)可為我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面提供案例支撐。
新環(huán)保政策和環(huán)保動(dòng)態(tài)；聘請(qǐng)專家對(duì)內(nèi)部環(huán)保工作人員進(jìn)行環(huán)保培訓(xùn)；督促員工學(xué)習(xí)政策法規(guī)和國(guó)際先進(jìn)的環(huán)保技術(shù)，提高員工的環(huán)境意識(shí)和環(huán)境管理能力；污染防治主要包括大氣污染防治、水污染防治、環(huán)保配套投資、日常監(jiān)測(cè)費(fèi)、廢氣排放費(fèi)等。節(jié)能降耗方面投資主要是改善工藝設(shè)備，提高生產(chǎn)效率，減少能耗物耗、節(jié)能降耗宣傳費(fèi)用等。
化環(huán)保投資流向
產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開發(fā)、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)全流程“綠色”環(huán)保。在節(jié)能方面，南海意庫(kù)項(xiàng)目的整體方案比同類建筑節(jié)能 70%，其中海爾磁懸浮中央空調(diào)為其貢獻(xiàn)了40%的節(jié)能效果。與環(huán)境保護(hù)密切相關(guān)的管理創(chuàng)新主要是指環(huán)境管理創(chuàng)新，海爾較早的確立了提高環(huán)保意識(shí)，將環(huán)境保護(hù)理念貫穿于全體員工的環(huán)境管理方針企業(yè)文化論文，在積極推進(jìn) ISO14001 環(huán)境管理體系認(rèn)證、清潔生產(chǎn)審核和能源審計(jì)、企業(yè)環(huán)境信息公開化基礎(chǔ)上，開展綠色經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，全面打造綠色海爾，逐步推進(jìn)環(huán)境保護(hù)制度化。
全面打造綠色海爾
環(huán)境報(bào)告書的原則、基本要點(diǎn)、工作流程、內(nèi)容框架及指標(biāo)等級(jí)，從企業(yè)概況、環(huán)境管理、企業(yè)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)等 6 個(gè)方面建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，全面反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的環(huán)境信息。海爾參與編制了山東省《企業(yè)環(huán)境報(bào)告書編制指南》，更好的推廣企業(yè)環(huán)境報(bào)告制度，在企業(yè)環(huán)境報(bào)告制度方面起到了示范作用。
