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在我國，預算會計的從業(yè)人員已經超過了130萬人，占到了目前整個會計從業(yè)人員的1/3。同時，預算會計人員自身的素質也在不斷的提升，改革開放之后，我國的各級財政部門和中央的主管部門也都采取了一定的措施來加強預算會計從業(yè)人員的素質，比如開設了會計專業(yè)的培訓班，一些大學也開設了預算會計相關的專業(yè)和課程，在預算會計領域一些擁有中高級職稱的專業(yè)會計人員不斷涌現(xiàn)，這在很大程度上提升了預算會計的質量。另外，在預算會計領域，會計監(jiān)督和核算的基礎工作質量也得到了一定的提升。目前預算會計人員之間、地區(qū)以及部門之間也經常性的開展一些聯(lián)審和經驗交流，這使得核算的質量以及報表的數(shù)據(jù)更加及時和準確，同時預算會計的監(jiān)督作用相比之前，也有了加強。
（二）目前預算會計存在的主要問題
面對目前改革開放中所出現(xiàn)的新情況，一些原有的會計制度也面臨著一定的問題，需要進行認真的審視。首先，現(xiàn)行的預算會計范圍比較窄，很難科學的反映出非營利性組織的資金運動狀況。目前的預算會計制度中，總預算會計中缺少對于固定資產的反映，這就意味著用來購置政府固定資產方面的財政資金，一旦支出，就消失在了公眾的視野之中，這顯然不利于財政資金的科學有效使用，也不利于財政的監(jiān)督和科學管理。其次，收付實現(xiàn)制的預算會計基礎有著一定的局限性，無法科學準確的反映出政府的負債情況。眾所周知，收付實現(xiàn)制主要是以現(xiàn)金的實際支出作為確認當期收入和支出依據(jù)的，在這種記賬的基礎下，財政支出不僅僅包含了以現(xiàn)金為實際支出的部分，還包含了當期雖已發(fā)生，但是還沒有通過現(xiàn)金來支付的一些債務情況。因此在收付實現(xiàn)制下政府的一些債務很有可能被隱藏，政府的一些基本的財務情況不能得到很好的反映，因此很有可能產生一些不良的結果。如政府可支配的資源很有可能被擴大，對于宏觀經濟的運行會產生一定的錯誤影響，同時還會在政府績效的評價中產生一定的偏差。再次，會計報告中信息缺失，缺少相應的透明度。雖然在改革開放之后，我國的預算會計得到了一定的發(fā)展，但是從目前的情況來看，預算會計的發(fā)展仍舊不能滿足預算會計信息使用者的要求。我國目前還沒有實行財務報告制度，預算會計的信息主要是通過政府的預算和決算來間接的傳達給公眾和立法機關的，在這種情況下政府的債權和債務情況就很難得到真實而全面的反映。另外在報表編制的過程中，預算內外資金核算方法不統(tǒng)一，也會在很大程度上影響到報表的真實性和可靠性。
二、公共財政框架下預算會計的改革思路探討
（一）建立和支出預算管理相互適應的公共財政的管理框架
隨著社會的進步和發(fā)展，公共財政的框架逐步完善，這使得公共支出預算的范圍將會以社會共同發(fā)展的需要作為界定。在實踐中，一些單位不符合這顯示標準，則不應該納入到公共支出的預算范圍之內，也不應該繼續(xù)由財政對其進行經費的供給，對于這些單位來講，應該逐步的退出公共預算的范疇，進入到市場，通過企業(yè)會計的方法來進行核算。對于目前不斷增加的事業(yè)單位和其他的非盈利組織，則應該明確的納入到預算會計的體系之中，這不僅僅有利于對各個組織規(guī)范化的進行管理，同時也有助于創(chuàng)造更加公平的環(huán)境，提升會計信息的質量。與此同時，事業(yè)單位會計制度也應當開展必要的改革，將基建資金納入到會計單位來開展核算。
（二）不斷發(fā)展和完善我國的政府會計體系
實踐過程中，政府的會計準則理論結構重要是指在一定的會計環(huán)境中，基于會計假設、會計目標和會計原則所構筑的會計體系。隨著社會的發(fā)展，構筑完善的會計體系已經成為了社會各方的共同要求，這同時也是日后我國政府會計改革的重要內容。因此在公共財政框架下開展預算會計改革，應當強化政府的會計準則研究，盡快的制定出一套科學完善，有先后順序，并且概念統(tǒng)一的政府會計準則。值得注意的是，在政府會計體系構建的過程中，應該結合我國的具體國情，依據(jù)國家發(fā)展的現(xiàn)實情況開展具體的體系制定工作。
（三）完善政府財務報告和相應的審計制度
目前，我國各級政府很少編制全面和完整的政府財務報告，這顯然不利于新形式下政府工作的順利開展。雖然目前每年都在召開政協(xié)和人大的會議，政府也做了相應的工作報告和預算執(zhí)行情況的報告。但是這些報告除了預算執(zhí)行報告會在一定程度上反映出年度預算的收支情況之外，并沒有完整的、詳細的全年政府財務報告。所以在發(fā)展的過程中必須要建立一套完善的政府財務報告制度，這有利于增強政府工作的透明度和公開度，加強群眾對于政府監(jiān)督的作用，為構建廉潔、高效的政府打下良好的基礎。另外，還應該完善對于政府工作報告的審計工作，審計工作的參與有利于提升公共財政資金的使用效率，督促政府官員更加高效、廉潔的開展工作，最大限度的防止和杜絕政府官員的和貪污腐化現(xiàn)象。政府財務報告審計體系的完善不僅僅有利于社會公眾對政府的信任，同時也能夠使得政府各項工作的開展更加科學有效，因此審計報告畢竟要成為政府財務報告中不可缺少的重要構成部分。
自上個世紀七十年代以來，管理會計進入我國被應用到很多學科和行業(yè)，因此管理會計領域被不斷拓寬，其中一些不合理的觀點和假設也被修正。但是在實際應用中，企業(yè)對管理會計學的引用并不全面，缺乏系統(tǒng)性，很多內容也一直處于分析階段，沒有落實到實際應用中，很多實踐出現(xiàn)的問題無法在理論中找到相應的解決方法，甚至有的理論和實踐是不想符合的，因此管理會計理論對于實際的應用而言沒有很高的價值。
2.實際運用不夠全面
管理會計學起初的理論是建立在一定的經濟環(huán)境基礎上的，隨著時代的發(fā)展，其中有的理論已經不能完全適應當今的時代，尤其是我國的經濟社會和西方國家大不相同，因此其中的假設或模型不能再被運用。除此之外，應用地區(qū)的不全面應用也是問題之一，還有很多企業(yè)沒有很好的運用管理會計學，或者沒有運用一整套管理會計學，因此應用效果不佳。
3.實務界對管理會計不夠重視
根據(jù)國內外以及港臺學者的調查研究表明，財政管理會計學在我國還沒有得到廣泛的運用，甚至對企業(yè)對管理會計學很不重視，認為管理會計學對企業(yè)運營管理沒有作用。在經濟較為發(fā)達的沿海地區(qū)，管理會計學的應用較為廣泛，但在經濟滯后的內陸西部地區(qū)，很多企業(yè)無法清楚的知道管理會計學對企業(yè)經營能夠產生經濟效益，因此也不愿應用管理會計學。
4.實際應用的經驗不夠豐富
近年來，我國教育界對管理會計學的重視程度不斷加深，該門學科成為很多高等院校學生的必修課程。我國有些企業(yè)能夠較為良好的運用管理會計學，從而提升企業(yè)的經濟效益，并為財務的管理提供便利，70年代大慶油田開展的內部核算就是一個典型的成功范例。但站在長期發(fā)展的角度來看，我國會計行業(yè)并沒有從中總結出有效的結論和觀點，因此在管理會計學在我國一直沒有能夠得到很好的普及。缺乏優(yōu)秀范例也使得高等院校的教學成為紙上談兵，實踐性大大降低。
5.管理隊伍不夠專業(yè)化
在大多數(shù)企業(yè)中，沒有專門設置管理會計部門，其職責大多由財務人員擔任，因此在處理管理會計事務上無法得到很好的保證，其專業(yè)程度較低將直接影響到管理會計的應用質量。在我國，目前還沒有財政管理會計相關的技術資格考試，因此缺乏衡量標準，也無法組建專業(yè)的管理會計團隊。很多企業(yè)在日常管理中大多將重點放在會計循環(huán)上，一味遵循傳統(tǒng)會計管理的方法，而不重視如何才能讓企業(yè)長期高效的發(fā)展。如果沒有專業(yè)的管理隊伍，就無法從根本上落實到實踐中，從而影響財政管理會計學在實際中的應用。
二、財政管理會計學在應用中的解決對策
要想改變當前財政管理會計學的應用現(xiàn)狀，就必須要認識到上述問題的嚴重性，并且制定科學有效的解決對策。其中最主要的就是要建立符合我國經濟大環(huán)境的理論體系，并且科學有效的落實到實踐中去，除此之外大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會計也是一個很好的選擇，只有在多個方面完善才能保證財政管理會計學在實際應用中獲得成功。
1.加強基本理論研究
到目前為止，我國目前的管理會計理論只是對西方管理會計知識的介紹，而沒有落實到實際的管理會計工作中。西方形成的管理會計理論，雖然在一定程度上能夠被我國市場所應用，但由于我國在社會經濟環(huán)境、市場機制、文化觀念等多方面與西方國家不同，因此西方管理會計在中國的應用實踐效果并不樂觀。對于財政管理會計學而言，強化基本理論知識是完善管理會計的基礎。管理會計基本理論能夠分析其他理論問題的規(guī)律性和本質。在研究理論時不能就理論而研究理論，而應該根據(jù)實際并結合我國的經濟大環(huán)境進行分析研究，沒有針對性的研究只是泛泛而談，不具任何代表性和實際操作性。在強化基本理論時，要吸收運用相關學科的有用內容，借助研究的成果來完善管理會計理論體系。
2.強化理論與實踐的聯(lián)系
一些發(fā)達國家有成立管理會計師協(xié)會，專門研究管理會計學，參加該協(xié)會的分別有學術界的和實務界的人才，他們能夠互相交流融合，將理論與實踐結合，完善管理會計學。對于國外的這種成功的做法，我國也應該借鑒，從而形成具有針對性的完備的管理會計理論體系。在實踐應用中，應該根據(jù)理論設計一些具備行業(yè)特點并且較為可行的方案，以便實踐能夠順利進行。實踐一旦成功，就能夠為日后的應用提供很大參照，作為行業(yè)企業(yè)管理會計的樣板，實現(xiàn)理論與實踐的完美結合。理論與實踐的結合還能夠為專業(yè)人才的培訓提供直觀的依據(jù)，有利于培訓工作的進行，讓專業(yè)人才能夠更好的應對管理會計應用過程中出現(xiàn)的問題，強化理論與實踐的聯(lián)系。
3.拓展財政管理會計內容
管理會計學除了原來就有的內容以外還可以融入一些其他的內容，來拓展其內容的覆蓋面。將財務管理、成本會計等的內容相互融合，將其獨有的內容總結到一起，使得財政管理會計學能夠更加全面。作業(yè)成本法具有較強的應用性，將該部分內容融合入管理會計學，則能夠增強其應用性，強化實踐性的同時拓展財政管理會計的內容。以前管理會計的成本管理重心主要是制造成本，但在當今時代下需要改變成新的重心即戰(zhàn)略總成本，在具體實踐中不能僅僅控制成本，而需要對成本進行有效的規(guī)劃，使成本的控制權完全掌握在企業(yè)自己手中。在業(yè)績的評估上要兼顧企業(yè)整體業(yè)績與員工個人業(yè)績，并且保證短期和長期都能夠有序穩(wěn)定的實現(xiàn)既定的目標。
4.提高行業(yè)人員素質
對于企業(yè)而言，人才是創(chuàng)造經濟效益的基礎，在管理會計上，企業(yè)需要對人才培養(yǎng)給予高度的重視，從高層領導到底層員工都需要全方面提高其素質。高層領導者必須要具備管理會計的專業(yè)知識，能夠從整體上把握企業(yè)的發(fā)展方向。除此之外，還必須廣招高素質的管理會計專業(yè)人才，通過這些專業(yè)人才實現(xiàn)管理會計應用的落實，從而實現(xiàn)管理會計的有效推廣。企業(yè)為了長期發(fā)展，可以定期對管理會計人才進行培訓，更新其專業(yè)知識，讓實際應用能夠與時展同步，從而保證企業(yè)能夠在該行業(yè)中長期穩(wěn)定的發(fā)展。日常管理中信息的分類也是很重要的一項內容，管理會計人員需要具備一定的信息加工能力，將信息可以按對象、時間順序進行排序分類，還可以按照要求進行改制，按照目標進行配合，這樣能夠更有利于信息的管理，從而保證管理會計工作的有序進行。
5.開發(fā)新型應用軟件
管理會計在日常操作中需要借助較為復雜的計算方法，人工的計算會使工作效率大打折扣，并且無法有效控制計算的正確率。計算機操作能夠保證運算的正確性，并且節(jié)省了人力物力，提高了操作的效率。為了不斷適應管理會計的運算需要，該行業(yè)需要不斷開發(fā)新型應用軟件，還可以借助軟件拓寬管理會計的應用范圍。當今時代下的管理會計，運用電算化已經是時代的必然，企業(yè)必須要迎合時代的需要，借助科學技術來實現(xiàn)管理會計的實踐應用。
（一）粉飾業(yè)績，逃避監(jiān)管的動機
我國公司存在著嚴重的“微利現(xiàn)象”和“10％現(xiàn)象”。這是因為，目前，我國的資本市場還是一個受政府高度管制的市場，政府對企業(yè)的上市、配股、交易及退出等市場行為都通過一系列會計指標進行管制。如我國政府有關部門規(guī)定上市公司連續(xù)3年平均凈資產收益率必須達到10％，其中每年最低不得低于6％才有配股資格（受政策保護行業(yè)可適當放寬）；上市公司連續(xù)兩年虧損，公司的股票就要被非凡處理；公司連續(xù)三年虧損就要被暫停交易等。上市公司為了達到“內部控制人”的利益如圈錢配股、免于非凡處理或摘牌等目的，往往會通過操縱利潤等手段和市場管制部門進行博弈，選擇或變更會計政策和會計估計自然也就成了他們在博弈中出奇制勝的一大法寶。因此，上市公司會計政策選擇和變更的動機主要是為了操縱利潤，使之達到預定的目標，以滿足政府對配股或上市管制的最低要求，凈資產收益率低于且越接近10％，每股收益低于且越接近零，通過會計政策選擇增加當期利潤的可能性就越大。所以，應對市場管制規(guī)則，實現(xiàn)“內部控制人”利益最大化是我國上市公司會計政策選擇最主要的動機。
（二）隱性的分紅動機
隱性的分紅動機。一般來說，經營者的工資和獎金總額受會計利潤水平的影響，為了提高個人收入水平，經營者有選擇能增加會計利潤的會計政策的動機。但是，由于我國尚未建立起有效的經理市場，大部分上市公司的經營者很大程度上還是政府官員或準政府官員，他們要享受職務消費、要有政治前途，就必須完成委托者托付的經營管理目標如保配股、扭虧摘帽等，這些目標對經營者來說無異于政治目標，且這些考核指標、追求目標的一個共同特征就是行為的短期化，不考慮企業(yè)的長遠利益。因此，在上市公司整體經營狀況不理想、監(jiān)督機制不健全的情況下，經營者努力工作的政績遠不如通過會計政策選擇操縱利潤來得“立竿見影”，為了實現(xiàn)上述目標，經營者可能就會選擇增加或虛增利潤的會計政策。
（三）外部融資和商業(yè)信用的需要
眾所周知，在市場經濟下，銀行等金融機構出于風險考慮和自我保護的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。然而，資金又是市場競爭取勝的四要素（產品質量、資金實力、人力資源、信息資源）之一。在我國，企業(yè)普遍面臨資金緊缺局面。因此，為獲得金融機構的信貸資金或其他供給商的商業(yè)信用，經營業(yè)績欠佳、財務狀況不健全的企業(yè)，難免要對其會計報表修飾妝扮一番。
（四）為推卸責任而進行報表的粉飾
表現(xiàn)為摘要：（1）更換高級管理人員時進行的離任審計，一般暴露出許多新問題。新任總經理就任當年，為明確責任或推卸責任，往往大刀闊斧頭地對陳年老賬進行清理；（2）會計準則、會計制度發(fā)生重大變化時，如《股份有限公司會計制度》的實施，可能誘發(fā)上市公司粉飾會計報表，提前消化潛虧，并將責任歸咎于新的會計準則和會計制度；（3）發(fā)生自然災難，或高級管理人員卷入經濟案件時，企業(yè)也很可能粉飾會計報表。
（五）大股東抽血，掏空上市公司資產
因為我國經濟處于轉軌期，管理層、上市公司、投資者都還處于不成熟的階段，大股東完全可以通過控制上市公司董事會等管理層，以此做出有利于大股東而損害中小股東利益的決策。表現(xiàn)為摘要：（1）大股東通過資金拆借，關聯(lián)方占款等形式，占用上市公司的血液——現(xiàn)金流，形成大量的應收項目，而后通過計提壞賬預備來一筆勾銷；（2）大股東通過資產重組等手段，以不良資產置換出上市公司優(yōu)質資產，之后上市公司通過計提大量固定資產減值預備來掩蓋該交易；（3）通過擔保、資產抵押、資本市場操作，來轉移資金，報表上則體現(xiàn)為短期投資跌價預備等資產減值預備。
二、濫用會計政策和會計估計的手法
（一）貌似合理，暗藏玄機的會計政策變更
無論從形式還是內容上看，會計政策的濫用比會計估計的濫用更難識別，確定會計政策變更是否被“濫用”的標準也更困難。例如，處于通貨膨脹的經濟環(huán)境下，上市公司存貨的計價可能由原來的先進先出變更為后進先出法來規(guī)避通貨膨脹帶來成本上升的風險；當投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。但事實上一些企業(yè)卻違反法律、法規(guī)的規(guī)定，肆意變更投資收益核算方法，以達到操縱利潤的目的。
（二）非公允計提，調節(jié)利潤
根據(jù)《企業(yè)會計制度》及其相關規(guī)定，上市公司年報除資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三個基本報表外，還必須附加有資產減值預備明細表，具體指明八項計提的數(shù)額。會計準則之所以一再修改，由原來四項計提擴展到八項計提，本意在于體現(xiàn)謹慎性原則，糾正以往普遍存在的或有損失估計不足導致利潤水分過大的傾向性新問題，這對于夯實上市公司業(yè)績，顯然有一定的制約功能。但是，計提壞賬預備等資產減值預備，主要依據(jù)是主觀的判定，而這種主觀判定不僅存在是否失誤，還存在是否公允的新問題，而八項計提也因此成為了“上市公司內部調賬的最好手段?！?/p>
（三）濫用估計，放棄債權
放棄債權的情況主要可能出現(xiàn)在上市公司管理層非正常性新舊交替（并非正常的生產經營活動引起的管理層交替）或管理層為大股東控制的時期。
（四）該提未提，計提不足，虛增利潤
因為會計估計本身的主觀性，上市公司是否足額計提各項預備本來就沒有一個絕對的標準，而會計準則從要求四項計提到八項計提，本身就是希望擠干上市公司利潤水分。然而該提未提，計提不足，虛增利潤，遞延風險的例子，仍然是屢見不鮮，筆者就不再一一贅述。
三、報表粉飾的識別
既然企業(yè)有充分的空間來操縱利潤，因此，對于會計報表的使用者來說，如何進行識別呢？我們認為，投資者探究上市公司探究價值不能僅限于單一的財務指標；對于利潤，不僅要看利潤表的數(shù)據(jù)，而且要看利潤的計算過程；不僅要看利潤的數(shù)量，而且要看利潤的質量。
（一）分析收入和利潤之間的關系
從損益表中的一些數(shù)據(jù)，檢驗企業(yè)獲利能力和經營成果。如以主業(yè)利潤除以主業(yè)收入，可得出企業(yè)的主業(yè)利潤率，凡較高的，說明企業(yè)的主業(yè)有較高創(chuàng)利能力，能抵御經濟波動和市場風險，企業(yè)的成本費用低，盈利水平高，經營有方。
會計準則要求上市公司年報披露非經常性損益，非經常性損益包括了關聯(lián)方交易，資產的處置或置換、債務重組損益、資產盤盈或盤虧、資產的減值預備和補貼收入等，對于非經常性損益嚴重影響利潤的上市公司報表，報表使用者可以通過報表披露的“非經常性損益組成部分明細表”結合“現(xiàn)金流量表”補充資料中的“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減收益），固定資產報廢損失，財務費用，遞延稅款等項目加計數(shù)”測算出上市公司報表利潤的非經常性損益，從而看出會計政策或會計估計變更對利潤的影響數(shù)。
（二）分析財務指標
如取流動資產數(shù)除流動負債數(shù)得出流動比率，從流動資產減去存貨后除以流動負債得出速動比率，可以分析企業(yè)短期的償債能力和變現(xiàn)能力。
（三）強化對企業(yè)會計信息時間序列的應用探究
利潤操縱是利用了會計應計制的特征，但在較長時間內，有些利潤操縱手段將失去效用，如推遲確認費用必然引起下期費用升高；提前確認收入和利潤就會引起下期收入和利潤降低。因此擴大信息觀察的時間范圍就能縮小利潤操縱的應用空間。上市公司若是利用會計政策和會計估計及其變更進行報表粉飾，其表現(xiàn)在時間序列的痕跡更是明顯。
（四）計算調整后的每股凈資產
調整后每股凈資產＝年度末股東權益－不良資產年度末普通股總數(shù)其中不良資產為摘要：三年以上的應收賬款、待攤費用、遞延資產及待處理財產損失。這種計算意味著截止報告期末，對可能存在的潛在損失全部視為損失，從股東權益中扣除以求得基本反映公司實際狀況的凈資產額，以判定公司經營業(yè)績的虛實和差異。
（五）結合運用現(xiàn)金流量表進行分析
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)在一定期間內的經營活動、投資活動和籌資活動的動態(tài)情況，反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的全貌。通過現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)一定期間內現(xiàn)金流入和流出的原因；能夠說明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力；能夠分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力；也能夠分析企業(yè)投資和理財活動對經營成果和財務狀況的影響。對于一個健康的正在成長的公司來說，比較合理的現(xiàn)金流量結構應該是摘要：經營活動產生的現(xiàn)金流量為正數(shù)，投資活動現(xiàn)金流量為負數(shù)，籌資活動的現(xiàn)金流量為正負相間的。因為非付現(xiàn)成本（折舊、待攤費用、無形資產攤銷等）的存在，每個公司經營活動產生的現(xiàn)金流入量應大于凈利潤。通過對上市公司的報表探究，我們可以發(fā)現(xiàn)這樣的希奇現(xiàn)象，某些公司利潤逐年大幅度波動。但現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額卻年年為負，我們相信，其中大部分公司利潤的變動是由于關聯(lián)方交易、資產重組、資產減值預備的變動等引起的，而非真正的主營業(yè)務收入增加而帶來公司業(yè)績的成長。
關鍵詞 財政總預算 會計改革 問題建議
一、財政總預算會計理論概述
1、財政總預算會計定義
總預算會計定義是我國各級財政機關核算、反映及監(jiān)督其財政資金運行情況的專業(yè)會計。財政總預算會計的基本任務是：處理總預算會計日常核算業(yè)務；依據(jù)財政收支的特點，合理分配資金，提升資金使用率；通過會計核算提出預算執(zhí)行情況，參與預算監(jiān)督管理；實施組織和指導該行政區(qū)域的預算會計工作；做好預算會計基礎工作的管理等。
2、財政總預算會計現(xiàn)狀
我國自從有預算會計體系以來，該體系變化一直不大。直至1997年財政總預算會計的改革，滿足了改革開放經濟發(fā)展的國情，并且開始采用會計準則管理預算會計核算，這也是借鑒外國政府會計改革的成果。此次一改往前的收付實現(xiàn)制，進而改為以收付實現(xiàn)制為主，使預算會計能全面反映各項支出及主要資金的變動情況。
二、財政總預算會計在改革中存留的問題
1、核算范圍小不能全面反映資金運動
財政總預算會計制度改革后現(xiàn)行的制度不能完整準確的核算和反映出新業(yè)務，主要表現(xiàn)在以下兩方面。第一，在市場經濟體制下，政府的投資形式越來越多樣化發(fā)展，但總預算會計制度并非與時俱進，它還沿用政府直接撥款的單一核算方式。第二，我國國庫體系相繼發(fā)生改革，國庫資金的運用方向朝著資本化發(fā)展，目前已經有部分政府的資產以有價債券形式體現(xiàn)?，F(xiàn)在執(zhí)行的財政總預算會計制度并沒有可以核算有價證、國有股份的范圍，目前的范圍只可以核算當期支出。
2、收付實現(xiàn)制使政府負債內容不完整
會計制度要求以收付實現(xiàn)制為根基處理總預算會計核算。收付實現(xiàn)制對核算現(xiàn)金實際支付的部分毫無問題，對當期發(fā)生但還未用現(xiàn)金支付的核算則無能為力。此外，收付實現(xiàn)制雖然有利于管理者了解現(xiàn)金流動情況，但其通常在“壞結果產生之后”才進行確認和計量，會計信息存在滯后的現(xiàn)象，對將會產生的財政風險起不到預警和防范。
3、現(xiàn)行制度不能提供透明的政府會計信息
近年來，政府預算的信息越來越受到社會各界的關注，因此政府會計信息的真實性和透明度也要更準確清晰。一直以來，現(xiàn)行的財政制度規(guī)定預算和決算報告的內容是財政收支及預算執(zhí)行的情況，而對政府舉債及償還、預算資金的使用情況等卻缺乏信息披露。如果將政府的債務“隱藏”，那么政府真實的財務狀況不能被反映出，這對政府規(guī)避財政風險沒有益處，為良好的運行財政經濟帶來了隱患，不僅給信息使用者帶來困擾，財政部門也將缺少宏觀決策所需要的有效信息。
4、正在使用的制度沒能更好與現(xiàn)狀接軌
經濟高速發(fā)展的今天，政府會計核算以收付實現(xiàn)制為核算基礎的制度已不能完全適應社會發(fā)展還有公共管理的需求，無法得以以績效為向導的會計管理。近期，我國財政投融資市場逐步被推進，伴隨個體部門涌進公共領域，政府投融資項目也越發(fā)多元化，這就對政府會計信息透明化和準確化提出很高要求，既要求現(xiàn)實與政府會計信息可比，還要求政府部門出具足夠的信息對成本實行核算。
三、財政總預算會計改革的建議
1、改進會計制度適應資金運動
財政管理制度改革后，為了適應新業(yè)務的產生發(fā)展，需要改進財政總預算會計制度，增設對應的會計科目。具體改進是增加政府采購制度和國庫集中收付制度的核算內容來應對核算需要；對于國債轉貸、社會保障金和糧食風險基金等的專戶核算科目，清晰確定會計科目核算范圍，并完善專戶資金管理；目前一般預算和基金預算是采取分別核算的，這與收支分類科目改革沒達成一致，建議取消分別核算依照政府收支分類改革后的要求執(zhí)行，保持科目體系的統(tǒng)一性。
2、建設政府財政報告審計制度
政府財務報告的編制者行業(yè)使用者分別是政府行政當局和社會公眾。但是報告的編制者和報告的使用者立場往往不一致，因此要格外重視政府財務報告的質量。為了保證政府財務報告的可信性和相關性，通過審計可以協(xié)調報告編制者和使用者之間的關系。一方面可以為報告編制者提供借鑒，另一方面可以增加報告使用者對其的信任；審計政府財務報告還能有效改善公共財政資金的使用情況，監(jiān)督促進政府工作人員高校廉潔的開展工作。
3、擴大財政總預算會計范圍
擴大財政總預算會計范圍，是把原來的會計核算對象擴展成為包含預算資金在其中的政府一切資金。這樣做可以增進總預算會計制度的延伸速度，還可以建設和政府收支分類統(tǒng)一的總預算會計科目及制度，在實行政府會計全方面的核算時擁有統(tǒng)一的會計制度作為參考依據(jù)；增加適當?shù)恼潭ㄙY產核算和反映，也是擴大財政總預算會計范圍的有效措施，政府資產的投入及結余信息可以得到提供。
4、建立統(tǒng)一的政府財務報告制度
政府會計信息最終以政府財政報告形式呈現(xiàn)，它是為了滿足信息使用者而客觀完整的反映政府財務工作的報告。全面完整的政府財務報告制度可以掌握政府資金的用途和目的是否如預算限定一樣；可以反映國有資產的財務信息，特別是資產構成及收益情況；還可以反映政府總體收支情況，更有利于客觀地反映政府績效及經營情況。
參考文獻：
1我國財政總預算會計的現(xiàn)狀及存在的問題
1.1不能客觀反映財政實際結余和預算執(zhí)行的成果，造成會計信息不實
在現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制總預算會計制度中，大部分支出是以財政撥款數(shù)列報支出的，即按國庫實際撥出款項列報支出。在預算執(zhí)行過程中，對一些較大的支出項目，需要按項目進度分次撥付資金。部分項目跨年度的時候，就可能會出現(xiàn)實際撥款數(shù)小于預算支出項目所需金額的情況，按此記錄和匯總總預算會計的支出數(shù)額就會使預算平衡表出現(xiàn)結余。而實際上由于應付未付的資金是已實施項目必需的資金，并不是真正的預算結余。由此會影響預算信息的真實性，并給以后年度預算項目的安排造成假象。
而這一問題會隨著政府采購和國庫集中支付辦法的推廣更加突出。實行政府采購和國庫集中支付制度以后，出現(xiàn)采購環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離。
1.2不能明確反應隱性債務，不利于防范財政風險
年度的財政預算支出包括以現(xiàn)金支付的部分和已經發(fā)生但是尚未支付現(xiàn)金的部分，以現(xiàn)金支付的部分包括本期發(fā)生本期支付的部分和前期發(fā)生本期支付的部分。收付實現(xiàn)制會計核算基礎是以現(xiàn)金的實際收付作為確認收支的依據(jù)，這樣就使得財政總預算支出中沒有包括那部分當期已經發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的資金，于是出現(xiàn)“隱性債務”。隱性債務中的“隱性”，是指債務支出在當期已發(fā)生只是尚未支付現(xiàn)金，因而不在政府會計報表體系中直接表現(xiàn)的支出部分。隱性債務帶來的直接后果是對財政支出的低估，導致政府會計報表數(shù)據(jù)失真，影響信息使用者對政府業(yè)績的正確評價。目前“隱性債務”突出表現(xiàn)在中央政府發(fā)行的中、長期國債，各級地方政府隱性債務，社會保險基金缺口，政府由于提供擔保而產生的或有負債，以及地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府拖欠公務員工資等方面。
1.3政府會計信息不利于經濟分析與績效分析，不能適應開展績效預算管理的需要
在收付實現(xiàn)制下，建立在現(xiàn)金流量基礎上的政府會計信息，不可比性較大。一是縱向不可比。收付實現(xiàn)制下所反映的現(xiàn)金支付是按當期實際繳入國庫數(shù)和支付數(shù)分別確認和計算收支的，與收入和費用沒有直接的對應關系。這樣，一些應分屬不同會計期間的收入和支出項目，由于集中在本期發(fā)生，往往導致前后會計期間會計信息不可比性較多，二是橫向不可比性。收付實現(xiàn)制確認支出和費用的標準，是資金是否己經實際付出，而不核算資本的損耗。這樣，因資產購置的不平衡，預算單位之間難以進行績效比較分析，從而不能將資本性項目的購買成本在其使用年限內進行分攤，同時還未考慮將資本投資于實物資產的機會成本，所以收付實現(xiàn)制不能正確反映政府各部門使用資本的年度成本情況。
2財政總預算會計改革的路徑選擇
2.1引入時機：全面實施權責發(fā)生制改革的條件還不成熟
世界上第一個對政府會計核算基礎進行實質性變革的是新西蘭，從其改革歷程來看，實施權責發(fā)生制核算基礎的政府會計改革需要一個健全的法律環(huán)境，要有系統(tǒng)的行政、合同、預算、投資等法律法規(guī)相配套，還要有完整的部門組織結構、清晰的行為責任劃分和全面的財務管理制度以規(guī)范新基礎下的管理流程，才能建立起完善的政府信息系統(tǒng)。我國目前的政府機構設置尚不規(guī)范，國家正處于法制化進程中，法律法規(guī)還有待進一步的修訂，還不能滿足全面徹底的權責發(fā)生制改革需要。
從會計人員的角度來看，我國從事政府會計工作的會計人員已經適應原有的簡單政府會計的處理，整體的專業(yè)知識技能不強，觀念還停留在收付實現(xiàn)制的基礎上，如果進行全面的權責發(fā)生制改革，他們還需要進行進一步的教育培訓，以掌握權責發(fā)生制的會計處理方法，而對于財務人員的教育和培訓不但要消耗大量的資金，還需要一定長的時間，所以從具體實務工作者的角度來考慮，我國目前也不具有全面實施權責發(fā)生制改革的條件。
2.2推進方式：采取漸進式改革，實行逐步擴展與分步到位相結合的方式
綜觀世界各國，對于預算會計改革的推進方式和實施范圍主要有以下三種：一步到位式，分步到位式，逐步擴展式。一步到位式，即對政府會計的核算基礎直接由收付實現(xiàn)制轉為完全的權責發(fā)生制，其代表國家有新西蘭、澳大利亞、英國等；分步到位式，即先由完全的收付實現(xiàn)制修正的收付實現(xiàn)制修正的權責發(fā)生制完全的權責發(fā)生制的過渡方式逐步推進，其代表國家為加拿大；逐漸擴展式，即根據(jù)實際情況對部分收入、支出項目或部分資產、負債項目實行權責發(fā)生制，此后再逐漸推廣，代表國家為美國。
結合我國的實際情況，由于我國目前全面推行權責發(fā)生制改革的條件還不具備，同時現(xiàn)有的收付實現(xiàn)制核算基礎還能發(fā)揮一定的作用，因此我國政府會計核算基礎的改革，只能采取循序漸進的方式，將逐步擴展式與分步到位式相結合。具體可分為兩步進行：第一步，在保持原有收付實現(xiàn)制為主的基礎上，先對目前急迫需要解決的政府會計的局部領域采用權責發(fā)生制核算；第二步主要是對與促進管理和效率相關的項目進行權責發(fā)生制改革，待條件成熟時，由修正的收付實現(xiàn)制逐步轉變?yōu)樾拚臋嘭煱l(fā)生制，即以權責發(fā)生制為主，但對某些會計事項仍采用收付實現(xiàn)制。
此外，為保證改革穩(wěn)步有序地進行，在實施的部門范圍上，應采取從地方到中央逐步擴展的方式。由于中央政府和地方政府各有不同的特點，如果在中央政府會計和地方政府會計中一并引入權責發(fā)生制基礎則工作量太大，操作也過于復雜，而且也不利于財政工作的穩(wěn)定，因此較現(xiàn)實的做法是先在個別地方政府中試點，在實踐中找出問題以及需要改進的地方，總結經驗與不足然后逐漸擴大試點范圍，最后在中央政府中運用。
2.3應用程度：對目前急需解決的領域優(yōu)率先采用權責發(fā)生制
財政支出的核算應采用權責發(fā)生制。為了有效地管理和監(jiān)督財政資金的使用情況，使得支出和收入相匹配，提高會計信息的有效性和準確性，政府財政支出預算應按權責發(fā)生制確定的支出預算數(shù)額和支出范圍，在應歸屬的會計期間分別確認。對預算單位的年終結余資金及其他應付未付款項運用權責發(fā)生制進行處理，以解決財政結余不實的問題。
參考文獻
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隨著互聯(lián)網的出現(xiàn)，電子商務、數(shù)字化時代的到來，網絡會計成為時下財務管理的新寵。由網絡會計所點燃的財務革命的火花大有燎原之勢。
網絡會計，是互聯(lián)網環(huán)境下對各種交易和事項進行確認、計量和披露的活動。具體說來，它是利用互聯(lián)網建立起來的一個會計信息系統(tǒng)。它以財務管理為核心，業(yè)務管理與財務管理一體化，通過電子商務，可在線遠程處理會計事務，是一種全新核算模式。
1網絡會計賦予財務管理的新特征
1.1提供會計信息更及時
與傳統(tǒng)財務信息相比，網絡會計信息實時反饋能力強。一份計劃的執(zhí)行情況、一項投資的獲利情況，網絡會計可實時反映。網絡時代，隨著產品生命周期的不斷縮短、衍生金融工具的不斷出現(xiàn)，使企業(yè)的生產經營活動具有很大的不確定性。因此，現(xiàn)行的定期財務報告制度，已滿足不了人們對會計信息及時、全面性的要求。網絡會計的實時跟蹤功能，動態(tài)地跟蹤企業(yè)的每一項業(yè)務，使決策者一目了然。投資者亦可通過網絡隨時動態(tài)掌握企業(yè)的現(xiàn)在和過去財務信息，從而減少其決策風險。
1.2會計信息披露更全面
會計信息要求全面正確反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，不論是對企業(yè)有利的，還是不利的，均要予以披露，從而使公眾對企業(yè)的財務狀況有一個全面了解。傳統(tǒng)會計信息，由于篇幅和紙張載體本身的缺陷，使很多非數(shù)量化的信息無法反映，更不要談報表數(shù)字處理的會計程序和方法等方面的信息。而網絡會計的在線數(shù)據(jù)庫則包括了企業(yè)所有的財務及非財務信息，并采用網上報告的方式，有效地擴大了會計報表及附注的信息容量。此外，大量的相關信息，通過鏈接等方式，最大限度地擴大了信息的容量。企業(yè)的信息使用和管理者，通過在線訪問，可隨時全面了解所需的信息內容。
1.3會計信息的獲取更具針對性
互聯(lián)網絡為網絡信息的提供者和使用者提供了及時、便捷的交流方式。通過人機對話，信息的獲取過程具有了交互性。在互聯(lián)網絡中，使用者可針對自己的需要獲取相關會計信息，并可對信息進行進一步深加工。通過索引，獲得各方面的數(shù)據(jù)和報表。比如，若按報表項目建立索引，就相當于根據(jù)自己的需要生成一個簡化的財務報告；若按部門建立索引，就可獲得企業(yè)的部門報告；若按時間建立索引，就可以獲得各個時期的財務報告。
2網絡會計：傳統(tǒng)與現(xiàn)代財務的分水嶺
2.1理論沖擊，網絡會計讓傳統(tǒng)財務改變思維
傳統(tǒng)會計理論建立在一系列假設的基礎上，即會計主體假設、持續(xù)經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設。傳統(tǒng)財務會計的四個假設適應傳統(tǒng)社會經濟環(huán)境，并為會計實踐檢驗證明。但是，網絡時代出現(xiàn)的網絡經濟，卻使四項假設有三項假設發(fā)生變動和改變，只有貨幣計量假設沒有很大變動，只是更趨于實際。這大大動搖了傳統(tǒng)財務會計的基礎。
(1)會計主體虛擬化。會計主體又稱會計個體，是財務會計工作開展的前提，它明確了財務工作的時間、空間等范圍，是確定特定企業(yè)所掌握的經濟資源和開展業(yè)務的基礎。這個主體傳統(tǒng)財務中必須是有形的實體。它是傳統(tǒng)財務會計四個假設的基石。但隨著網絡會計的主體——網絡公司的虛擬化，四個假設的基石已不復存在。網絡公司作為一種虛擬公司，它不同于傳統(tǒng)會計主體范疇，因此很難確定會計主體。需要我們改變思維、轉換概念，用相對會計主體來代替?zhèn)鹘y(tǒng)會計主體假設，使財務會計工作正常進行。
(2)持續(xù)經營假設泡沫化。持續(xù)經營假設是為傳統(tǒng)會計中企業(yè)對其財產評估和費用分配等問題需要一段時間進行考慮而設立的。但在網絡環(huán)境下，網絡會計可實時評估財產和進行費用分配。因此持續(xù)經營假設失去了存在的條件。而網絡會計的主體——網絡公司是一個虛擬的臨時性組織，它可能就在第一次交易完成后即進行解散。因此持續(xù)經營假設就像泡沫一樣，已沒有存在的必要。
(3)會計分期假設空心化。會計分期假設的產生是由于在傳統(tǒng)會計報告模式下，提供會計信息的技術受到限制，系統(tǒng)加工信息需要較長的時間，劃分一個個相對獨立又相互銜接的期間，可實現(xiàn)報表的連續(xù)性和規(guī)律性。而網絡公司的交易是在極短的時間內完成并立即解散。所以在一個極短時間內再劃分時間段已無必要，只要把會計期間與交易期間統(tǒng)一起來，并在一次交易后編制出會計報表便可解決問題。
2.2實務變革：網絡會計改變傳統(tǒng)財務會計實務
網絡會計是人類財務發(fā)展史上的一個里程碑,它最大的貢獻是使傳統(tǒng)會計中的某些原則受到沖擊，并對傳統(tǒng)財務理論進行了一次史無前例的“揚棄”。
(1)對權責發(fā)生制的沖擊。權責發(fā)生制的主要作用是在傳統(tǒng)財務管理中限定期間內費用和收人的分配，而網絡會計中的會計期間等同于交易期間，所以無跨期分攤收入和費用的問題。因此，權責發(fā)生制就失去應有的作用。
(2)對歷史成本計價原則的沖擊。由于網絡公司是個臨時性組織，網絡會計否定了持續(xù)經營假設，所以它的成本計價按現(xiàn)行價值，可變價值等于公允價值。歷史成本對網絡會計已無意義可言。
(3)對會計報表的挑戰(zhàn)。提供財務報表的目的是為決策提供真實、可靠、及時的會計數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)會計中，報表是在一個會計期間結束后編制的，所以無論是動態(tài)報表還是靜態(tài)報表都有面向歷史的缺陷，用網絡會計的電子財務報表更適應決策的需要。海量的數(shù)據(jù)，多形態(tài)、多形式、方方面面的情況反饋，這在以往會計報表中是無法比擬和想象的。
(4)對會計職能的影響。隨著時代的發(fā)展，會計管理的現(xiàn)代化使會計的職能從核算型過渡到管理型。因此,對網絡會計核算、網絡會計監(jiān)督等職能就有了新的要求。由于網絡會計采取的是高速實時傳遞，諸多信息千變萬化，而參加網絡交易的雙方又因其組合方各自利益不同，任何環(huán)節(jié)都有出現(xiàn)差錯的可能。因此，網絡會計管理方法就要適應時代要求。特別是會計監(jiān)督要與之相適應。會計監(jiān)督在網絡會計的整個交易過程中分為交易前監(jiān)督，交易中監(jiān)督，交易后監(jiān)督。只有嚴格執(zhí)行這些監(jiān)督制度，才能保證網絡會計工作的安全有效運作。
2.3規(guī)則創(chuàng)新:網絡改變會計觀念
人類社會的每一次重大發(fā)展，總是以思想的進步和觀念的更新為先導的。為適應知識經濟時代的要求，網絡會計必須拋棄一些陳腐而不合時宜的觀念，運用全新的思維，通過規(guī)則創(chuàng)新,樹立起一系列知識經濟時代全新的會計觀念。
一是面向未來的時空觀念。傳統(tǒng)會計是面向過去的時空觀，通過記錄和總結，對過去的業(yè)績和行為結果作出評價，并以此指導現(xiàn)時事務。而網絡會計的特性要求會計的時空觀必須由回顧型向展望型轉變；構建一種緊跟時尚、面向未來、實時動態(tài)處理、在線管理及遠程控制的會計組織結構及方法體系，使網絡會計系統(tǒng)與周圍環(huán)境緊密結合，實現(xiàn)會計管理技術的二次飛躍（第一飛躍是從傳統(tǒng)的簿記學到現(xiàn)代會計學）。
二是動態(tài)時點觀念。由于網絡會計主體虛擬化，網絡公司只是一個臨時結盟體，而網絡會計又采用的是全球化的實時報告系統(tǒng)，在這種情況下，網絡會計在動態(tài)運作中的風險是難免的。如何防范可能出現(xiàn)的風險，從動態(tài)角度對會計環(huán)境及會計要素項目進行評判，建立與之相適應的會計理論體系和方法體系，實施時點為基礎的動態(tài)實時會計報告系統(tǒng)，十分重要和必要。
三是積極的風險觀念。知識經濟時代是一個高風險的時代。面對風險，網絡會計只有在承認風險的基礎上,尋求對風險的最佳控制,才是唯一正確的選擇。面對多變、易變的生存環(huán)境，網絡會計想要以不變應萬變是根本不可能的。傳統(tǒng)的會計希望世界是黑白分明的，要么承認，要么否認，而不想部分地確認,這種方法，只能導致會計信息的失真,面臨更大的風險。
建立風險觀念，有利于積極認識、反映和控制風險，使網絡會計在一定程度上成為風險預警系統(tǒng)。同時承認風險與收益并存，正視風險，有利于在有效控制風險的基礎上積極地創(chuàng)造收益，使會計信息更具有決策價值。
四是網絡系統(tǒng)觀念。網絡是信息交流的方式，也是基本的社會組織形式。多樣化的網上活動，豐富了會計業(yè)務的形式和內容，使會計發(fā)生了質的變化。在知識經濟時代，網絡會計系統(tǒng)的設計、會計理論、會計方法體系的構建，都是以網絡系統(tǒng)觀念為基礎的，這個系統(tǒng)單靠會計界自身的力量是無法完成的，必須依靠社會各界的支持、幫助和參與。因此,網絡會計本身就帶有很強的網絡系統(tǒng)觀念。
五是回歸財富重心觀念。會計學是一門對財富及其來源、構成及變化進行計量，說明財富變化的趨勢及原因，并對一個組織或個體創(chuàng)造財富的能力進行估價及預測的科學。會計學的重心是財富,網絡會計的發(fā)展強調會計資產向財富回歸，將一切具有價值并可能帶來或控制未來利益的資源都要納入會計計量的范疇，實現(xiàn)會計資產與財富概念的一體化。財富重心說奠定了網絡會計的基礎；財富、資產一體化，說明了會計資產的實質；資產、損益一體化揭示了會計損益的真正意義；財富、資產、損益一體化，則讓會計可以在靈活的報告形式中采用時點基礎，使會計從形式到內容發(fā)生質的變化。
六是綠色會計觀念。知識經濟是可持續(xù)發(fā)展經濟，綠色會計(環(huán)境會計)便是可持續(xù)發(fā)展和傳統(tǒng)會計理論相結合的產物。綠色會計以可持續(xù)發(fā)展為出發(fā)點，將環(huán)境看成是有價值并能被計量的經濟資源，要求將整個社會生產、消費和相應的生態(tài)循環(huán)都納入會計的核算之中，以便揭示和衡量會計主體的活動對社會和環(huán)境帶來的影響，改變了傳統(tǒng)會計利潤最大化的決策原則，使項目兼顧了企業(yè)、國家的利益以及社會效益，從時間上防止了透支未來，破壞環(huán)境，濫用自然資源。
七是創(chuàng)新的觀念。兼容性和發(fā)展性是網絡會計的創(chuàng)新標志。隨著網絡經濟的發(fā)展，網絡會計面臨的風險增加。構建一個開放的會計系統(tǒng)，從微觀與宏觀出發(fā)，實現(xiàn)會計財務管理的內外一體化、國際一體化，將傳統(tǒng)會計，通過網絡重構融為一體，以信息集成的形式體現(xiàn)不同的目的要求是網絡會計的發(fā)展趨勢。體現(xiàn)會計系統(tǒng)的網絡化、動態(tài)化、自由化、一體化，將是網絡會計發(fā)展的最終目標。
3網絡會計：未來財務的發(fā)展方向
3.1網絡會計:與時代相適應的經濟管理模式
由于網絡會計帶來的是一種全新的會計核算模式,與傳統(tǒng)會計相比，省時、省力、方便、快捷、廉價、簡單，因此必然會風糜全世界。特別是由各種軟件所支撐的投資決策系統(tǒng)，讓人們擺脫了繁雜的腦力和體力勞動,使投資決策更加科學、合理、方便。同時，網絡會計的兼容性、發(fā)展性和創(chuàng)新性為多元化的網絡生活開辟了新路，豐富了人們的精神和文化生活，充分體現(xiàn)知識經濟時代的價值取向和經濟習慣。網絡經濟蘊育誕生了網絡會計，網絡會計為網絡經濟的發(fā)展提供了有力的支持。網絡經濟與網絡會計相互依存、相互作用的辯證關系為未來財務的發(fā)展指明了方向。超級秘書網
3.2網絡會計：機遇來自與風險的挑戰(zhàn)
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目 會計電算化與傳統(tǒng)會計的差異及優(yōu)勢互補
學 號
院、 系
經濟與管理學院工商管理系
財務管理
指導教師 xxxx
職稱/學歷 本科
2011年09月22日
填 表 說 明
1、指導教師意見由指導教師填寫;
2、開題小組意見由開題指導小組負責人填寫;
3、其余由學生在指導教師指導下填寫.
4、此表供學院參考使用,各學院可根據(jù)各自學科專業(yè)的學術規(guī)范作適當調整.
論文(設計)題目 會計電算化與傳統(tǒng)會計的差異及優(yōu)勢互補 學科分類(二級) 790.37
題目來源(a.教師擬題;b.學生自擬;c.教師科研課題;d.其他) c
本選題的依據(jù):
1)說明本選題的研究意義和應用價值
2)簡述本選題的研究現(xiàn)狀和自己的見解
本選題的研究意義和應用價值
1、研究意義:
隨著網絡信息化的不斷發(fā)展,電算化會計逐步的將代替?zhèn)鹘y(tǒng)手工會計,而手工會計的發(fā)展歷史悠久,有著較為成熟的思路與規(guī)范,而電算化會計則有許多的優(yōu)勢,在這樣的情況下該搞清楚電算化會計與傳統(tǒng)會計的優(yōu)勢,差異,達到優(yōu)勢互補.
2、應用價值:
網絡經濟發(fā)展和計算機技術的大規(guī)模應用,使會計在網絡經濟時代面臨著更加巨大的責任,而我國在這方面的研究還處于初級階段,這與網絡經濟的迅猛發(fā)展形成了尖銳矛盾.那么如何使電算化會計更好的運用,并逐步代替?zhèn)鹘y(tǒng)會計,使得會計事業(yè)發(fā)展得更加簡潔,完善,快速,那就是會計的電算化.
主要內容:
一、傳統(tǒng)會計
(一) 傳統(tǒng)會計的含義
(二) 當前傳統(tǒng)會計的發(fā)展
1、發(fā)展速度慢
2、發(fā)展范圍廣
3、發(fā)展?jié)摿π?/p>
二、電算化會計
(一) 電算化快的的含義
(二) 電算化會計對傳統(tǒng)會計的沖擊及影響
(三) 電算化會計的未來發(fā)展
三、電算化會計與傳統(tǒng)會計的差異
四、電算化會計與傳統(tǒng)會計的優(yōu)缺點對比
五,電算化會計與傳統(tǒng)會計的優(yōu)勢互補
主要研究方法:
社會調查,文獻資料收集法、分析研究法、比較研究法、理論研究法、案例分析法
實際操作法
研究進度計劃:
2011.10.01到2011.11.05 完成開題報告,文獻綜述
2011.11.06到2011.11.06開題報告答辯
2011.11.06到2011.12.30完成初稿
2012.01.01到2012.02完成修改初稿
2012.02到2012.03完成初稿
2012.03到2012.04定稿
2012.04到2012.05論文答辯
主要參考資料:
[1] 秦榮生,盧春泉.審計學[m].北京:中國人民大學出版社,2008.
關鍵詞：政府會計 文獻回顧 評價
1994-2009年會計期刊發(fā)表政府會計論文情況分析
（一）會計類核心期刊刊登文章的數(shù)量結構分析
對會計類核心期刊發(fā)表政府會計類研究論文的數(shù)量結構進行統(tǒng)計，可以看出，1994-2009年我國核心期刊上發(fā)表的政府會計方面論文總體篇數(shù)不多，為259篇。17種會計類核心期刊十幾年刊發(fā)政府會計方面的文章占前四位的分別是財會月刊、財會通訊、會計研究、財務與會計，占了文章總數(shù)的70％以上。而其他核心刊物發(fā)表的政府會計方面論文較少，其中審計研究和中國審計發(fā)表的政府會計方面論文為0。這說明我國的政府會計研究起步較晚，學術領域的研究氛圍不夠濃厚，導致我國政府會計研究相對發(fā)展緩慢。
（二）各種期刊刊登文章的年限分布情況分析
會計類期刊在不同年份內發(fā)表政府會計類研究論文的數(shù)量結構如表1所示。從表1中反映的統(tǒng)計結果，可以看出，自1994年以來有關政府會計的論文數(shù)量總體上呈增長趨勢，但是在2000年前后有關政府會計的論文數(shù)量呈下降趨勢，本文認為主要原因在于此段時間我國致力于企業(yè)會計制度的建設，國家政策導向企業(yè)會計研究，學者也更多地關注企業(yè)會計的相關研究。2002年有關政府會計論文數(shù)量開始上升，并從2006年開始大幅度增長。本文認為主要有以下幾個原因：一是2006年我國頒布《企業(yè)會計準則》實現(xiàn)企業(yè)會計的國際趨同，標志著我國企業(yè)會計規(guī)范體系走向成熟，而政府會計的研究相對滯后，不能滿足建立績效政府、服務政府與透明政府的需要，因此在政府政策引導下，學術界也更加關注政府會計研究。二是國外政府會計理論體系的建立和逐步成熟，以及政府會計改革的不斷推進，為我國政府會計的研究提供了有利的契機。三是財政部、中國會計學會將我國政府會計研究和政府會計改革提上議事日程。
我國政府會計研究的理論成果
（一）政府會計的界定及特點
1.政府會計的界定。何嘉萍（2002）、張霞（2003）、李強等（2005）認為我國政府（預算）會計，是指各級政府、使用預算撥款的各級行政單位、各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項財政性資金運動、單位預算資金運動的過程與結果以及有關經營收支情況的專業(yè)會計。景宏軍、王蘊波（2008）將預算會計定義為：用于確認、計量、記錄預算批準和預算執(zhí)行整個過程中所發(fā)生的經濟活動或事項，報告預算撥款和撥款使用情況的信息系統(tǒng)；將政府會計定義為：反映、核算和監(jiān)督政府單位及其構成實體在使用財政資金和公共資源過程中財務收支活動的會計管理系統(tǒng)。認為政府會計反映的是政府管理國家公共事務、運用公共資源及受托責任履行的情況．它從功能上可以劃分為四個部分：政府財務會計、政府管理會計、政府成本會計和政府預算會計。
2.政府會計的特點。李定清、劉東（2003）認為在政府會計體系方面，我國中央政府和各級地方政府會計是一個有機整體，它們共同組成政府會計體系；在政府會計模式方面，我國政府會計是預算會計模式。宋衍蘅、陳曉（2002）指出不同政府會計模式之間差異產生的原因；法律體系不同；議會與政府之間的關系不同；聯(lián)邦（中央）政府與地方政府的關系不同。在我國非企業(yè)會計體系的構建方面，很多學者做了探討。段愛玲（2003）把企業(yè)會計體系以外的預算會計體系分為政府會計和事業(yè)單位會計。王慶龍（2004）則把非企業(yè)會計體系分為非營利組織會計（分為民辦非營利組織、公立非營利組織會計即事業(yè)單位會計兩種）和政府會計（分為行政單位會計和財政總預算會計，其中財政總預算會計為核心部分）。路軍偉、李建發(fā)（2006）認為應當以是否掌握和使用公共資源以及是否承擔公共受托責任作為判定政府單位的兩項重要標準，并據(jù)此重新構建我國的政府會計體系。
（二）政府會計概念框架的構建
詹雷、王成（2004）認為政府會計概念框架不同于企業(yè)會計概念框架，表現(xiàn)為：政府不存在剩余索取權的股東，缺少界定清晰的所有者權益；政府的產出是公共物品或自然壟斷產品；政府經營目標比企業(yè)經營目標復雜得多；政府的利益相關者眾多：政府資產并非帶來未來的經濟利益；政府的許多資產不是通過交換性、互利易取得；政府職責相對固定；政府服務接受者和政府收入提供者之間不存在對應關系；政府活動缺乏企業(yè)所面臨的制約力量；政府預算必須公開。
東洋（2004）進一步指出了構建政府會計準則概念框架的重要性：有助于具體規(guī)范間的相互協(xié)調；增強準則的可理解性：有助于政府會計準則發(fā)展和演化的連續(xù)性。貝洪俊（2005）提出政府會計概念框架的內容包括：政府會計目標、政府會計假設、政府會計信息質量特征、政府會計要素、政府會計確認基礎、政府會計準則制定模式。并且將我國政府會計概念框架分為了三個層次：會計基本假設、會計對象和會計目標；會計要素、會計信息質量特征；會計要素的確認、計量、記錄與報告。陳志斌（2009）在剖析、總結相關改革模型的基礎上，依據(jù)權變理論，提煉、總結和構建了一個包括觸發(fā)器、結構變量、實施、實踐與反饋等四個子模塊的政府會計概念框架整體分析模型。
（三）政府財務報告與信息披露改進建議
李建發(fā)、（2004）指出我國政府財務報告應提供以下信息：政府公共部門的財務狀況和財務活動結果、成本費用，以及受托業(yè)績。程曉佳（2004）在研究政府會計改革與財政透明度時指出，政府財務報告的內容至少應當包括：政府財政活動的所有信息；其他公共部門的準財政活動；中央政府的或有負債對財政的影響，以及稅收支出的定量信息；披露包括中央政府的全部負債、金融資產、非金融資產的所有信息；政府財政報告的合并信息；政府績效報告。因此改革后的政府會計信息披露體系可由政府財務報告、分項財務報告、統(tǒng)一財務報表、附注及非財務信息組成。貝洪?。?004）進一步建議，政府財務報告除了提供財務報表外，還應提供管理層闡述與分析、要求披露的補充信息等。王慶東、常麗（2007）認為我國政府財務報告改進應該樹立雙重導向觀，即兼顧外部信息使用者的需求和內部控制以及宏觀經濟管理的需要。張雪芬（2008）認為從我國目前各方面對政府財務信息的需求來看，我國應選擇以政府為主體編制政府財務報告。它包括兩個報表體系和綜合文字說明：一個報表體系是財務報表體系（基于修正的權責發(fā)生制），包括資產負債表、財務運行績效表和現(xiàn)金流量表；另一個報表體系是預算報表體系（基于收付實現(xiàn)制），包括預算收支執(zhí)行情況報表及一些附表。綜合文字說明部分包含宏觀經濟環(huán)境分析、政府財務狀況和管理績效分析、經濟發(fā)展趨勢分析、財務報表以外應予披露的附加信息等內容。
（四）政府會計改革
1.國外政府會計改革的經驗及教訓。李雄飛（2003）指出OECD國家權責發(fā)生制預算和政府會計改革的成效是：財政狀況得到了控制，財政支出明顯減少；以權責發(fā)生制為基礎的產出及績效管理，使政府工作效率有了明顯提高，公共服務得到改善；在權責發(fā)生制基礎上提供的政府會計信息，使政府財政收支的透明度得到提高；權責發(fā)生制預算和會計能全面、真實反映政府的財務狀況，提高政府防范風險的能力。黃世忠、劉用銓、王平（2004）指出美國聯(lián)邦政府會計改革中存在的十大缺陷，包括聯(lián)邦政府財務報告的編制以及內容的完整性存在問題，聯(lián)邦政府財務管理系統(tǒng)存在致命的信息安全缺陷，內部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。李雄飛（2003）也指出了政府會計改革中的難點：改革過程中，會計層面的問題較易解決，但預算層面較為復雜；最主要和最艱巨的工作是對政府所擁有的資產進行評估，按評估價值登記入賬，編制期初資產負債表；對政府雇員養(yǎng)老金、福利及各種補助和因此帶來的負債的確認較困難。
2.我國政府會計的現(xiàn)狀及改革思路。鄭彩風、趙福山（2003），王雍君、蔡燕青（2003）認為我國政府會計缺乏一個整合的會計體系，存在的主要問題有：會計核算的確認基礎不適應公共財政管理的需要；會計核算的內容無法反映公共財政管理的全貌；現(xiàn)有的會計核算方法不滿足政府采購的需要；無力提供績效方面的信息。王淑杰（2004）認為，財政赤字壓力大，財政績效難以考核，以及政府會計透明度不高等是國內外進行政府會計權責發(fā)生制改革的原因。金希萍（2007）認為就我國而言，建立公共財政，實行部門預算，建立政府采購，國庫集中支付和國庫單一賬戶制度都是財政預算管理體制改革的重大舉措，這些直接影響著政府會計與財務報告的內容與方法，要求政府會計制度、核算方法作相應改革。劉玉廷（2004）提出建立起一套完整的政府會計標準和政府財務報告制度也是當務之急。張琦（2007）建議在我國政府會計改革的學術支持方面，應加強政府會計的研究；把握研究重點，特別是自然資源的確認、計量和報告等難點問題；重新定義政府會計要素，引入成本概念，正確看待成本改革問題；改革報告主體等。
我國政府會計研究現(xiàn)狀總結
（一）政府會計基本理論研究已初具規(guī)模
我國政府會計改革和政府會計準則建設，應當理論先行。學者們廣泛研究了政府會計目標、政府會計要素、政府會計確認基礎、政府會計假設等政府會計理論框架構建中的重要問題，以及這些問題在我國的特殊性和適用性，并取得較大的成果，為我國政府會計改革奠定良好的基礎。
（二）積極借鑒國外經驗和企業(yè)會計研究成果
絕大部分學者在進行政府會計研究時采用了比較研究方法，包括政府會計的中外比較、政府會計與企業(yè)會計比較等。通過與企業(yè)的比較研究，學者們歸納出政府會計與企業(yè)會計的異同點，如政府會計目標的公共受托責任特征等；通過與國外政府會計的比較研究，學者們探討了政府會計理論在我國特殊社會經濟環(huán)境中的適用性，為我國政府會計理論框架的建立奠定基礎，也為我國政府會計改革提供經驗借鑒。
（三）研究成果尚缺乏實踐指導性
從目前的研究內容上看，一部分學者較為關注政府會計的基本理論問題，如政府會計的目標、要素、基本假設等，而另一部分學者主要介紹國外政府會計的改革經驗，但具體如何在我國政府會計實踐中運用，大多學者并未作深入的研究。大部分文獻還停留在對權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的理論比較上，未將理論研究與我國財政和預算改革的實踐以及信息使用者的實際需求聯(lián)系起來。
（四）研究內容缺乏系統(tǒng)性
目前我國政府會計的研究內容涉及面廣，但缺乏對單個問題深入和系統(tǒng)的研究。從文章的標題來看，大量的文獻是以“政府會計諸項比較”、“中美政府會計理論框架比較”等涵蓋面較廣的標題命名進行研究。針對某一特定問題，如我國政府會計目標的定位、政府會計確認基礎研究等專項系統(tǒng)的研究成果較少。大部分學者的研究僅停留在一兩篇文章上，缺乏對政府會計長期深入的研究。另外，現(xiàn)有文獻研究方法過于單一，多是描述性和分析性研究，實證研究的成果較少，在本文選取的442個樣本中僅2篇，不到全部文獻總數(shù)的1％。
（五）研究力量相對薄弱
在財政部和中國會計學會的支持下，學者們日益關注政府會計理論的研究。但我國政府會計的研究力量相對企業(yè)會計而言仍相對薄弱，10余年來在核心期刊上發(fā)表的政府會計文章僅200多篇，這與我國企業(yè)會計蓬勃發(fā)展并取得豐碩成果的現(xiàn)狀相比是極不對稱的。因此，長期致力于政府會計研究的學者人數(shù)還有待增加。
參考文獻：
1.馮虹.我國政府會計的相關問題與改革建議[J].財政監(jiān)督，2011（14）
（一）資料搜集的范圍。搜集資料時，首先要明確哪些資料是有用的，不可或缺的；哪些資料是必需首先了解的、急需的等。只有這樣，才能有目的地進行資料搜集。寫作論文一般應收集以下幾類材料：
1．論題的核心資料。它是指所研究對象本身的資料。例如：《知識經濟對財務會計的沖擊與挑戰(zhàn)》這一選題，其核心資料是圍繞知識經濟和財務會計學的相關知識，如《21世紀社會的新趨勢：知識經濟》、《會計理論》、《會計計量理論研究》、《財務會計基本理論研究》、《國際會計準則》、《論財務會計概念》等書籍。核心資料，往往是“參考文獻”所列的書目、篇目。
2．背景資料。它是對核心材料起參照、比較、深化作用的資料，包括已有研究成果資料和與論題相關的參照材料。學術發(fā)展是一個長期漸進積累的過程，后人通常在前人已有成果的基礎上繼續(xù)前進，因此，要重視已有成果資料的收集?？梢跃幹埔延谐晒夸?，從標題上掌握論題研究的線索，收集具有代表性的各派觀點的資料，以便尋找新的角度，提出新的見解；有些資料還能用于行文中的理論探討，以增強文章的理論性。
3．具有方法論意義的理論資料。專業(yè)論文不能停留在就事議事的層面，而要用科學的思想方法和學科理論來分析和闡述問題。因此，必須注意這方面的理論資料收集。
此外，還要熟悉國家有關方面的政策。
（二）搜集資料的途徑。面對如山似海的資料，怎樣才能迅捷地獲得我們所需的資料呢？這需要了解搜集資料的途徑。
1．社會調查。這是獲取第一手資料（包括親身體驗）的主要方式。大量實用的富有價值的第一手材料存在于人們的社會實踐中，有的尚未被人們用書面的形式記錄下來，這就需要我們通過實地調查去獲得。業(yè)務部門和企業(yè)的規(guī)章制度、經驗總結、分析報告、憑證賬簿及報表內容格式等等，都是重要的實際業(yè)務資料。雖然這些資料比較零散，但它是論文寫作的第一手資料，能給人們深刻的感性認識。寫作論文時可重點進行深入的調查研究。
社會調查具體方式有：
（1）普遍調查。它是對論題所涉及的一定范圍內的有關情況，作出全面性的調查。例如，探討我國國有企業(yè)財會人員的整體素質水平等問題，就要對各地區(qū)、各單位作全面的了解，對其人員管理體系和管理機制、隊伍建設的狀況，作系統(tǒng)的調查分析，了解其全面情況，掌握各種有關數(shù)據(jù)和事例，在此基礎上提出如何提高財會人員的素質的管理方案。這樣普遍的調查，難度會大一點，需要花費較多的物力和人力。
（2）專題調查。它是針對某個問題作專門的調查。例如，對證券市場上紡織類股票進行比較研究，就要對滬深兩市的所有紡織類的股票的股本結構、財務指標、市場價格、政策傾向等資料進行橫向、縱向的比較；對各股票市場價格高或低的原因作重點的剖析，預測各股票的未來走勢，并進行技術分析。
（3）典型調查。這是根據(jù)調查目的，在對被研究對象進行全面分析的基礎上，有意識地選擇若干具有代表性的單位，進行深入細致的調查，探索其內在規(guī)律性，然后以調查結果推論全面情況。“麻雀雖小，五臟俱全?！睆牡湫涂梢钥吹焦残裕匆话忝嫔系那闆r。因此，典型一定要注意有代表性，可以選取上下兩頭，也可以選取上中下三類。例如，要研究如何降低成本，提高經濟效益的問題，可以選取非常成功的邯鄲鋼鐵制造廠的“模擬市場，成本否決”的典型調查，分析其降低成本的方法、原因、經驗，然后總結出降低成本的一些切實可行的方案和設想。典型調查單位數(shù)目少則一兩個，多則三五個，屬小型調查，能節(jié)約時間、人力、物力。
（4）抽樣調查。它是按照科學的原理和計算方法從所要研究的現(xiàn)象的全部個體單位中，按隨機原則抽取部分個體單位作為樣本進行調查，取得資料，然后推算出全體數(shù)量特征的一種方法。它一般是在總體數(shù)量龐大時運用。例如，對證券市場上紡織類股票進行比較研究，由于紡織類股票家數(shù)較多，要想對所有股票的情況一一進行調查，實際上工作量很大，有時也并不需要這樣做，這時就可以運用抽樣調查法，將其進行分類，每一類選擇一兩家有代表性的股票進行分析比較。5）重點調查。它是在被調查對象的全部單位中選擇一部分重點單位進行調查，以求對總體狀況有一個大致的了解。所謂重點，單位是指在所研究的內容方面數(shù)量比較大，占有較大的比重，而不一定要求有典型性的單位。
（6）個案調查。它是對某一具體社會單位進行全面深入的調查研究的方法。它與典型調查有許多共同特征，是一種定性研究方法而不是定量研究方法。其缺點是主觀隨意性較大，優(yōu)點是耗費的人力、財力相對較少，可全面深入細致，方法多樣，得到的資料十分豐富、生動、細致，是其他方法不能比擬的。
進行上述調查，可以通過觀察、開會、問卷等調查方式，運用現(xiàn)代科學技術手段進行。其中，觀察是獲取信息的最基本的方法，它是根據(jù)研究課題，有目的、有計劃地利用自己的感覺器官和其他科學手段（如照相機、錄音機、錄像機等），對所研究的對象進行考察、搜集資料。開會，是指調查主體（調查者）通過召集一定數(shù)量的有關調查對象（被調查者）舉行會議，或直接參加有關部門舉行的一些相關會議、報告會，利用開會這種形式來搜集資料、分析和研究某一社會現(xiàn)象（調查內容）的一種調查方法。此種調查方法比較方便，與會者彼此可以相互交談，相互啟發(fā)，相互修正，從而獲得比較完整的資料信息；問卷，是指采用郵寄，直接詢問等方式，依據(jù)調查設計的問題（亦稱調查問卷），經調查對象作答而進行分析從而得出結論的一種調查研究、獲取資料的方法。問卷的設計要鮮明、準確、易于填答人理解，才能提高回收率。
2．文獻資料搜集。文獻，通常是指具有歷史價值的圖書文物資料。但我們寫財會論文，所指的文獻，是廣義的文獻，即與論題研究對象信息有關的一切書面文字材料。財務會計方面的文獻資料有許多，如，《財務與會計》雜志，側重于介紹會計法規(guī)、會計實務工作經驗；《會計研究》雜志，則側重于對財務會計中理論問題的研究與探索；中國會計學會每年編制的《會計學論文集》，則選擇了當年有代表性的財會論文。各省、市、自治區(qū)有關學會的刊物、文集亦可選讀。
有關財務會計書刊資料名稱，可以參考本書第三部分的“參考文獻索引”。
總之，搜集資料既要豐富又要適度，要有重點地閱讀與選題有關的內容，而不要漫無邊際地閱讀。文章要根據(jù)自己的需要，有的可精選，有的可精讀，有的只需大致瀏覽一下即可。
（三）搜集資料的方法。檢索資料的方法主要有：充分利用論文撰寫者自己的藏書，善于利用圖書館、檔案館、書店、書展等。每一個研究者都應根據(jù)自己的興趣和研究方向，建立自己的藏書系統(tǒng)?？梢灾苯釉谫Y料上做閱讀記號，或者插上若干紙條，隨時備用，這可節(jié)省大量抄錄時間。此外，圖書館、檔案館收藏有大量專著、報刊、統(tǒng)計報表、歷史資料和技術檔案，而且經過整理開發(fā)，以其資料齊全、檢索方便的優(yōu)勢，吸引著研究工作者。到圖書館查閱是獲取文獻資料的基本途徑。當然，經常逛書店、看書展，往往也可以獲得最新的圖書資料信息。
需要特別注意的是，利用圖書館、檔案館、單位的資料室、側重于平時積累，經常做卡片、記筆記、剪貼（復印）報刊。是書，注明作者或編者（譯者）、書名、出版單位、發(fā)行年月；是報紙，注明作者、篇名、報名、第幾版、年月日；是雜志，注明作者、篇名、雜志名、年月（期號），以便附錄在論文的后面“參考資料”項，也便于文中注釋引文的出處（是書最好還要加上頁碼）。
怎樣才能快速地查檢到所需的資料呢？
（一）資料搜集的范圍。搜集資料時，首先要明確哪些資料是有用的，不可或缺的；哪些資料是必需首先了解的、急需的等。只有這樣，才能有目的地進行資料搜集。寫作論文一般應收集以下幾類材料：
1．論題的核心資料。它是指所研究對象本身的資料。例如：《知識經濟對財務會計的沖擊與挑戰(zhàn)》這一選題，其核心資料是圍繞知識經濟和財務會計學的相關知識，如《21世紀社會的新趨勢：知識經濟》、《會計理論》、《會計計量理論研究》、《財務會計基本理論研究》、《國際會計準則》、《論財務會計概念》等書籍。核心資料，往往是“參考文獻”所列的書目、篇目。
2．背景資料。它是對核心材料起參照、比較、深化作用的資料，包括已有研究成果資料和與論題相關的參照材料。學術發(fā)展是一個長期漸進積累的過程，后人通常在前人已有成果的基礎上繼續(xù)前進，因此，要重視已有成果資料的收集?？梢跃幹埔延谐晒夸洠瑥臉祟}上掌握論題研究的線索，收集具有代表性的各派觀點的資料，以便尋找新的角度，提出新的見解；有些資料還能用于行文中的理論探討，以增強文章的理論性。
3．具有方法論意義的理論資料。專業(yè)論文不能停留在就事議事的層面，而要用科學的思想方法和學科理論來分析和闡述問題。因此，必須注意這方面的理論資料收集。
此外，還要熟悉國家有關方面的政策。
（二）搜集資料的途徑。面對如山似海的資料，怎樣才能迅捷地獲得我們所需的資料呢？這需要了解搜集資料的途徑。
1．社會調查。這是獲取第一手資料（包括親身體驗）的主要方式。大量實用的富有價值的第一手材料存在于人們的社會實踐中，有的尚未被人們用書面的形式記錄下來，這就需要我們通過實地調查去獲得。業(yè)務部門和企業(yè)的規(guī)章制度、經驗總結、分析報告、憑證賬簿及報表內容格式等等，都是重要的實際業(yè)務資料。雖然這些資料比較零散，但它是論文寫作的第一手資料，能給人們深刻的感性認識。寫作論文時可重點進行深入的調查研究。
社會調查具體方式有：
（1）普遍調查。它是對論題所涉及的一定范圍內的有關情況，作出全面性的調查。例如，探討我國國有企業(yè)財會人員的整體素質水平等問題，就要對各地區(qū)、各單位作全面的了解，對其人員管理體系和管理機制、隊伍建設的狀況，作系統(tǒng)的調查分析，了解其全面情況，掌握各種有關數(shù)據(jù)和事例，在此基礎上提出如何提高財會人員的素質的管理方案。這樣普遍的調查，難度會大一點，需要花費較多的物力和人力。
（2）專題調查。它是針對某個問題作專門的調查。例如，對證券市場上紡織類股票進行比較研究，就要對滬深兩市的所有紡織類的股票的股本結構、財務指標、市場價格、政策傾向等資料進行橫向、縱向的比較；對各股票市場價格高或低的原因作重點的剖析，預測各股票的未來走勢，并進行技術分析。
（3）典型調查。這是根據(jù)調查目的，在對被研究對象進行全面分析的基礎上，有意識地選擇若干具有代表性的單位，進行深入細致的調查，探索其內在規(guī)律性，然后以調查結果推論全面情況?！奥槿鸽m小，五臟俱全?！睆牡湫涂梢钥吹焦残裕匆话忝嫔系那闆r。因此，典型一定要注意有代表性，可以選取上下兩頭，也可以選取上中下三類。例如，要研究如何降低成本，提高經濟效益的問題，可以選取非常成功的邯鄲鋼鐵制造廠的“模擬市場，成本否決”的典型調查，分析其降低成本的方法、原因、經驗，然后總結出降低成本的一些切實可行的方案和設想。典型調查單位數(shù)目少則一兩個，多則三五個，屬小型調查，能節(jié)約時間、人力、物力。
（4）抽樣調查。它是按照科學的原理和計算方法從所要研究的現(xiàn)象的全部個體單位中，按隨機原則抽取部分個體單位作為樣本進行調查，取得資料，然后推算出全體數(shù)量特征的一種方法。它一般是在總體數(shù)量龐大時運用。例如，對證券市場上紡織類股票進行比較研究，由于紡織類股票家數(shù)較多，要想對所有股票的情況一一進行調查，實際上工作量很大，有時也并不需要這樣做，這時就可以運用抽樣調查法，將其進行分類，每一類選擇一兩家有代表性的股票進行分析比較。
（5）重點調查。它是在被調查對象的全部單位中選擇一部分重點單位進行調查，以求對總體狀況有一個大致的了解。所謂重點，單位是指在所研究的內容方面數(shù)量比較大，占有較大的比重，而不一定要求有典型性的單位。
（6）個案調查。它是對某一具體社會單位進行全面深入的調查研究的方法。它與典型調查有許多共同特征，是一種定性研究方法而不是定量研究方法。其缺點是主觀隨意性較大，優(yōu)點是耗費的人力、財力相對較少，可全面深入細致，方法多樣，得到的資料十分豐富、生動、細致，是其他方法不能比擬的。
進行上述調查，可以通過觀察、開會、問卷等調查方式，運用現(xiàn)代科學技術手段進行。其中，觀察是獲取信息的最基本的方法，它是根據(jù)研究課題，有目的、有計劃地利用自己的感覺器官和其他科學手段（如照相機、錄音機、錄像機等），對所研究的對象進行考察、搜集資料。開會，是指調查主體（調查者）通過召集一定數(shù)量的有關調查對象（被調查者）舉行會議，或直接參加有關部門舉行的一些相關會議、報告會，利用開會這種形式來搜集資料、分析和研究某一社會現(xiàn)象（調查內容）的一種調查方法。此種調查方法比較方便，與會者彼此可以相互交談，相互啟發(fā)，相互修正，從而獲得比較完整的資料信息；問卷，是指采用郵寄，直接詢問等方式，依據(jù)調查設計的問題（亦稱調查問卷），經調查對象作答而進行分析從而得出結論的一種調查研究、獲取資料的方法。問卷的設計要鮮明、準確、易于填答人理解，才能提高回收率。
2．文獻資料搜集。文獻，通常是指具有歷史價值的圖書文物資料。但我們寫財會論文，所指的文獻，是廣義的文獻，即與論題研究對象信息有關的一切書面文字材料。財務會計方面的文獻資料有許多，如，《財務與會計》雜志，側重于介紹會計法規(guī)、會計實務工作經驗；《會計研究》雜志，則側重于對財務會計中理論問題的研究與探索；中國會計學會每年編制的《會計學論文集》，則選擇了當年有代表性的財會論文。各省、市、自治區(qū)有關學會的刊物、文集亦可選讀。
有關財務會計書刊資料名稱，可以參考本書第三部分的“參考文獻索引”。
總之，搜集資料既要豐富又要適度，要有重點地閱讀與選題有關的內容，而不要漫無邊際地閱讀。文章要根據(jù)自己的需要，有的可精選，有的可精讀，有的只需大致瀏覽一下即可。
（三）搜集資料的方法。檢索資料的方法主要有：充分利用論文撰寫者自己的藏書，善于利用圖書館、檔案館、書店、書展等。每一個研究者都應根據(jù)自己的興趣和研究方向，建立自己的藏書系統(tǒng)。可以直接在資料上做閱讀記號，或者插上若干紙條，隨時備用，這可節(jié)省大量抄錄時間。此外，圖書館、檔案館收藏有大量專著、報刊、統(tǒng)計報表、歷史資料和技術檔案，而且經過整理開發(fā)，以其資料齊全、檢索方便的優(yōu)勢，吸引著研究工作者。到圖書館查閱是獲取文獻資料的基本途徑。當然，經常逛書店、看書展，往往也可以獲得最新的圖書資料信息。版權所有
需要特別注意的是，利用圖書館、檔案館、單位的資料室、側重于平時積累，經常做卡片、記筆記、剪貼（復印）報刊。是書，注明作者或編者（譯者）、書名、出版單位、發(fā)行年月；是報紙，注明作者、篇名、報名、第幾版、年月日；是雜志，注明作者、篇名、雜志名、年月（期號），以便附錄在論文的后面“參考資料”項，也便于文中注釋引文的出處（是書最好還要加上頁碼）。
怎樣才能快速地查檢到所需的資料呢？
①要熟悉圖書分類法。一般來說，圖書館都是把所藏圖書資料按內容的科學性或其他特征，以一定的標準劃分類型，有規(guī)律地排列出來。開架圖書，我們可以自己查找；對于閉架圖書，我們可以查看圖書館編制的目錄。目前使用得較為普遍的是中國圖書館圖書分類法，此法把資料分為五大部類二十二大類，一級大類目下，根據(jù)圖書屬性又劃分為若干二級類目，其下再分為三四級類目，并采用“八分法”和“雙位制”編碼。比如，要查找財政、金融方面的資料，就要先找經濟大類，它屬于社會科學大部類的F項目，然后找到政治經濟學項，再下找至“8財政、金融”，在此項目下就可查找到你要找的相關論著，用專門紙條寫上編碼、書名交給管理員就可以了。
