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時(shí)間：2023-03-21 17:13:56
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在我國(guó)，預(yù)算會(huì)計(jì)的從業(yè)人員已經(jīng)超過(guò)了130萬(wàn)人，占到了目前整個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的1/3。同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)也在不斷的提升，改革開放之后，我國(guó)的各級(jí)財(cái)政部門和中央的主管部門也都采取了一定的措施來(lái)加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)，比如開設(shè)了會(huì)計(jì)專業(yè)的培訓(xùn)班，一些大學(xué)也開設(shè)了預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)的專業(yè)和課程，在預(yù)算會(huì)計(jì)領(lǐng)域一些擁有中高級(jí)職稱的專業(yè)會(huì)計(jì)人員不斷涌現(xiàn)，這在很大程度上提升了預(yù)算會(huì)計(jì)的質(zhì)量。另外，在預(yù)算會(huì)計(jì)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)監(jiān)督和核算的基礎(chǔ)工作質(zhì)量也得到了一定的提升。目前預(yù)算會(huì)計(jì)人員之間、地區(qū)以及部門之間也經(jīng)常性的開展一些聯(lián)審和經(jīng)驗(yàn)交流，這使得核算的質(zhì)量以及報(bào)表的數(shù)據(jù)更加及時(shí)和準(zhǔn)確，同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用相比之前，也有了加強(qiáng)。
（二）目前預(yù)算會(huì)計(jì)存在的主要問(wèn)題
面對(duì)目前改革開放中所出現(xiàn)的新情況，一些原有的會(huì)計(jì)制度也面臨著一定的問(wèn)題，需要進(jìn)行認(rèn)真的審視。首先，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)范圍比較窄，很難科學(xué)的反映出非營(yíng)利性組織的資金運(yùn)動(dòng)狀況。目前的預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，總預(yù)算會(huì)計(jì)中缺少對(duì)于固定資產(chǎn)的反映，這就意味著用來(lái)購(gòu)置政府固定資產(chǎn)方面的財(cái)政資金，一旦支出，就消失在了公眾的視野之中，這顯然不利于財(cái)政資金的科學(xué)有效使用，也不利于財(cái)政的監(jiān)督和科學(xué)管理。其次，收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)有著一定的局限性，無(wú)法科學(xué)準(zhǔn)確的反映出政府的負(fù)債情況。眾所周知，收付實(shí)現(xiàn)制主要是以現(xiàn)金的實(shí)際支出作為確認(rèn)當(dāng)期收入和支出依據(jù)的，在這種記賬的基礎(chǔ)下，財(cái)政支出不僅僅包含了以現(xiàn)金為實(shí)際支出的部分，還包含了當(dāng)期雖已發(fā)生，但是還沒(méi)有通過(guò)現(xiàn)金來(lái)支付的一些債務(wù)情況。因此在收付實(shí)現(xiàn)制下政府的一些債務(wù)很有可能被隱藏，政府的一些基本的財(cái)務(wù)情況不能得到很好的反映，因此很有可能產(chǎn)生一些不良的結(jié)果。如政府可支配的資源很有可能被擴(kuò)大，對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行會(huì)產(chǎn)生一定的錯(cuò)誤影響，同時(shí)還會(huì)在政府績(jī)效的評(píng)價(jià)中產(chǎn)生一定的偏差。再次，會(huì)計(jì)報(bào)告中信息缺失，缺少相應(yīng)的透明度。雖然在改革開放之后，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)得到了一定的發(fā)展，但是從目前的情況來(lái)看，預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展仍舊不能滿足預(yù)算會(huì)計(jì)信息使用者的要求。我國(guó)目前還沒(méi)有實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)告制度，預(yù)算會(huì)計(jì)的信息主要是通過(guò)政府的預(yù)算和決算來(lái)間接的傳達(dá)給公眾和立法機(jī)關(guān)的，在這種情況下政府的債權(quán)和債務(wù)情況就很難得到真實(shí)而全面的反映。另外在報(bào)表編制的過(guò)程中，預(yù)算內(nèi)外資金核算方法不統(tǒng)一，也會(huì)在很大程度上影響到報(bào)表的真實(shí)性和可靠性。
二、公共財(cái)政框架下預(yù)算會(huì)計(jì)的改革思路探討
（一）建立和支出預(yù)算管理相互適應(yīng)的公共財(cái)政的管理框架
隨著社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展，公共財(cái)政的框架逐步完善，這使得公共支出預(yù)算的范圍將會(huì)以社會(huì)共同發(fā)展的需要作為界定。在實(shí)踐中，一些單位不符合這顯示標(biāo)準(zhǔn)，則不應(yīng)該納入到公共支出的預(yù)算范圍之內(nèi)，也不應(yīng)該繼續(xù)由財(cái)政對(duì)其進(jìn)行經(jīng)費(fèi)的供給，對(duì)于這些單位來(lái)講，應(yīng)該逐步的退出公共預(yù)算的范疇，進(jìn)入到市場(chǎng)，通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)的方法來(lái)進(jìn)行核算。對(duì)于目前不斷增加的事業(yè)單位和其他的非盈利組織，則應(yīng)該明確的納入到預(yù)算會(huì)計(jì)的體系之中，這不僅僅有利于對(duì)各個(gè)組織規(guī)范化的進(jìn)行管理，同時(shí)也有助于創(chuàng)造更加公平的環(huán)境，提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。與此同時(shí)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也應(yīng)當(dāng)開展必要的改革，將基建資金納入到會(huì)計(jì)單位來(lái)開展核算。
（二）不斷發(fā)展和完善我國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系
實(shí)踐過(guò)程中，政府的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)重要是指在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境中，基于會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)原則所構(gòu)筑的會(huì)計(jì)體系。隨著社會(huì)的發(fā)展，構(gòu)筑完善的會(huì)計(jì)體系已經(jīng)成為了社會(huì)各方的共同要求，這同時(shí)也是日后我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容。因此在公共財(cái)政框架下開展預(yù)算會(huì)計(jì)改革，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化政府的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究，盡快的制定出一套科學(xué)完善，有先后順序，并且概念統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。值得注意的是，在政府會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的過(guò)程中，應(yīng)該結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，依據(jù)國(guó)家發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況開展具體的體系制定工作。
（三）完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告和相應(yīng)的審計(jì)制度
目前，我國(guó)各級(jí)政府很少編制全面和完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，這顯然不利于新形式下政府工作的順利開展。雖然目前每年都在召開政協(xié)和人大的會(huì)議，政府也做了相應(yīng)的工作報(bào)告和預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告。但是這些報(bào)告除了預(yù)算執(zhí)行報(bào)告會(huì)在一定程度上反映出年度預(yù)算的收支情況之外，并沒(méi)有完整的、詳細(xì)的全年政府財(cái)務(wù)報(bào)告。所以在發(fā)展的過(guò)程中必須要建立一套完善的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，這有利于增強(qiáng)政府工作的透明度和公開度，加強(qiáng)群眾對(duì)于政府監(jiān)督的作用，為構(gòu)建廉潔、高效的政府打下良好的基礎(chǔ)。另外，還應(yīng)該完善對(duì)于政府工作報(bào)告的審計(jì)工作，審計(jì)工作的參與有利于提升公共財(cái)政資金的使用效率，督促政府官員更加高效、廉潔的開展工作，最大限度的防止和杜絕政府官員的和貪污腐化現(xiàn)象。政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)體系的完善不僅僅有利于社會(huì)公眾對(duì)政府的信任，同時(shí)也能夠使得政府各項(xiàng)工作的開展更加科學(xué)有效，因此審計(jì)報(bào)告畢竟要成為政府財(cái)務(wù)報(bào)告中不可缺少的重要構(gòu)成部分。
自上個(gè)世紀(jì)七十年代以來(lái)，管理會(huì)計(jì)進(jìn)入我國(guó)被應(yīng)用到很多學(xué)科和行業(yè)，因此管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域被不斷拓寬，其中一些不合理的觀點(diǎn)和假設(shè)也被修正。但是在實(shí)際應(yīng)用中，企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)的引用并不全面，缺乏系統(tǒng)性，很多內(nèi)容也一直處于分析階段，沒(méi)有落實(shí)到實(shí)際應(yīng)用中，很多實(shí)踐出現(xiàn)的問(wèn)題無(wú)法在理論中找到相應(yīng)的解決方法，甚至有的理論和實(shí)踐是不想符合的，因此管理會(huì)計(jì)理論對(duì)于實(shí)際的應(yīng)用而言沒(méi)有很高的價(jià)值。
2.實(shí)際運(yùn)用不夠全面
管理會(huì)計(jì)學(xué)起初的理論是建立在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)上的，隨著時(shí)代的發(fā)展，其中有的理論已經(jīng)不能完全適應(yīng)當(dāng)今的時(shí)代，尤其是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)和西方國(guó)家大不相同，因此其中的假設(shè)或模型不能再被運(yùn)用。除此之外，應(yīng)用地區(qū)的不全面應(yīng)用也是問(wèn)題之一，還有很多企業(yè)沒(méi)有很好的運(yùn)用管理會(huì)計(jì)學(xué)，或者沒(méi)有運(yùn)用一整套管理會(huì)計(jì)學(xué)，因此應(yīng)用效果不佳。
3.實(shí)務(wù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)不夠重視
根據(jù)國(guó)內(nèi)外以及港臺(tái)學(xué)者的調(diào)查研究表明，財(cái)政管理會(huì)計(jì)學(xué)在我國(guó)還沒(méi)有得到廣泛的運(yùn)用，甚至對(duì)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)很不重視，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理沒(méi)有作用。在經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的沿海地區(qū)，管理會(huì)計(jì)學(xué)的應(yīng)用較為廣泛，但在經(jīng)濟(jì)滯后的內(nèi)陸西部地區(qū)，很多企業(yè)無(wú)法清楚的知道管理會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，因此也不愿應(yīng)用管理會(huì)計(jì)學(xué)。
4.實(shí)際應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)不夠豐富
近年來(lái)，我國(guó)教育界對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)的重視程度不斷加深，該門學(xué)科成為很多高等院校學(xué)生的必修課程。我國(guó)有些企業(yè)能夠較為良好的運(yùn)用管理會(huì)計(jì)學(xué)，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并為財(cái)務(wù)的管理提供便利，70年代大慶油田開展的內(nèi)部核算就是一個(gè)典型的成功范例。但站在長(zhǎng)期發(fā)展的角度來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)并沒(méi)有從中總結(jié)出有效的結(jié)論和觀點(diǎn)，因此在管理會(huì)計(jì)學(xué)在我國(guó)一直沒(méi)有能夠得到很好的普及。缺乏優(yōu)秀范例也使得高等院校的教學(xué)成為紙上談兵，實(shí)踐性大大降低。
5.管理隊(duì)伍不夠?qū)I(yè)化
在大多數(shù)企業(yè)中，沒(méi)有專門設(shè)置管理會(huì)計(jì)部門，其職責(zé)大多由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任，因此在處理管理會(huì)計(jì)事務(wù)上無(wú)法得到很好的保證，其專業(yè)程度較低將直接影響到管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用質(zhì)量。在我國(guó)，目前還沒(méi)有財(cái)政管理會(huì)計(jì)相關(guān)的技術(shù)資格考試，因此缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，也無(wú)法組建專業(yè)的管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)。很多企業(yè)在日常管理中大多將重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)循環(huán)上，一味遵循傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理的方法，而不重視如何才能讓企業(yè)長(zhǎng)期高效的發(fā)展。如果沒(méi)有專業(yè)的管理隊(duì)伍，就無(wú)法從根本上落實(shí)到實(shí)踐中，從而影響財(cái)政管理會(huì)計(jì)學(xué)在實(shí)際中的應(yīng)用。
二、財(cái)政管理會(huì)計(jì)學(xué)在應(yīng)用中的解決對(duì)策
要想改變當(dāng)前財(cái)政管理會(huì)計(jì)學(xué)的應(yīng)用現(xiàn)狀，就必須要認(rèn)識(shí)到上述問(wèn)題的嚴(yán)重性，并且制定科學(xué)有效的解決對(duì)策。其中最主要的就是要建立符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的理論體系，并且科學(xué)有效的落實(shí)到實(shí)踐中去，除此之外大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)也是一個(gè)很好的選擇，只有在多個(gè)方面完善才能保證財(cái)政管理會(huì)計(jì)學(xué)在實(shí)際應(yīng)用中獲得成功。
1.加強(qiáng)基本理論研究
到目前為止，我國(guó)目前的管理會(huì)計(jì)理論只是對(duì)西方管理會(huì)計(jì)知識(shí)的介紹，而沒(méi)有落實(shí)到實(shí)際的管理會(huì)計(jì)工作中。西方形成的管理會(huì)計(jì)理論，雖然在一定程度上能夠被我國(guó)市場(chǎng)所應(yīng)用，但由于我國(guó)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)機(jī)制、文化觀念等多方面與西方國(guó)家不同，因此西方管理會(huì)計(jì)在中國(guó)的應(yīng)用實(shí)踐效果并不樂(lè)觀。對(duì)于財(cái)政管理會(huì)計(jì)學(xué)而言，強(qiáng)化基本理論知識(shí)是完善管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。管理會(huì)計(jì)基本理論能夠分析其他理論問(wèn)題的規(guī)律性和本質(zhì)。在研究理論時(shí)不能就理論而研究理論，而應(yīng)該根據(jù)實(shí)際并結(jié)合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境進(jìn)行分析研究，沒(méi)有針對(duì)性的研究只是泛泛而談，不具任何代表性和實(shí)際操作性。在強(qiáng)化基本理論時(shí)，要吸收運(yùn)用相關(guān)學(xué)科的有用內(nèi)容，借助研究的成果來(lái)完善管理會(huì)計(jì)理論體系。
2.強(qiáng)化理論與實(shí)踐的聯(lián)系
一些發(fā)達(dá)國(guó)家有成立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，專門研究管理會(huì)計(jì)學(xué)，參加該協(xié)會(huì)的分別有學(xué)術(shù)界的和實(shí)務(wù)界的人才，他們能夠互相交流融合，將理論與實(shí)踐結(jié)合，完善管理會(huì)計(jì)學(xué)。對(duì)于國(guó)外的這種成功的做法，我國(guó)也應(yīng)該借鑒，從而形成具有針對(duì)性的完備的管理會(huì)計(jì)理論體系。在實(shí)踐應(yīng)用中，應(yīng)該根據(jù)理論設(shè)計(jì)一些具備行業(yè)特點(diǎn)并且較為可行的方案，以便實(shí)踐能夠順利進(jìn)行。實(shí)踐一旦成功，就能夠?yàn)槿蘸蟮膽?yīng)用提供很大參照，作為行業(yè)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的樣板，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐的完美結(jié)合。理論與實(shí)踐的結(jié)合還能夠?yàn)閷I(yè)人才的培訓(xùn)提供直觀的依據(jù)，有利于培訓(xùn)工作的進(jìn)行，讓專業(yè)人才能夠更好的應(yīng)對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，強(qiáng)化理論與實(shí)踐的聯(lián)系。
3.拓展財(cái)政管理會(huì)計(jì)內(nèi)容
管理會(huì)計(jì)學(xué)除了原來(lái)就有的內(nèi)容以外還可以融入一些其他的內(nèi)容，來(lái)拓展其內(nèi)容的覆蓋面。將財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)等的內(nèi)容相互融合，將其獨(dú)有的內(nèi)容總結(jié)到一起，使得財(cái)政管理會(huì)計(jì)學(xué)能夠更加全面。作業(yè)成本法具有較強(qiáng)的應(yīng)用性，將該部分內(nèi)容融合入管理會(huì)計(jì)學(xué)，則能夠增強(qiáng)其應(yīng)用性，強(qiáng)化實(shí)踐性的同時(shí)拓展財(cái)政管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。以前管理會(huì)計(jì)的成本管理重心主要是制造成本，但在當(dāng)今時(shí)代下需要改變成新的重心即戰(zhàn)略總成本，在具體實(shí)踐中不能僅僅控制成本，而需要對(duì)成本進(jìn)行有效的規(guī)劃，使成本的控制權(quán)完全掌握在企業(yè)自己手中。在業(yè)績(jī)的評(píng)估上要兼顧企業(yè)整體業(yè)績(jī)與員工個(gè)人業(yè)績(jī)，并且保證短期和長(zhǎng)期都能夠有序穩(wěn)定的實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。
4.提高行業(yè)人員素質(zhì)
對(duì)于企業(yè)而言，人才是創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)，在管理會(huì)計(jì)上，企業(yè)需要對(duì)人才培養(yǎng)給予高度的重視，從高層領(lǐng)導(dǎo)到底層員工都需要全方面提高其素質(zhì)。高層領(lǐng)導(dǎo)者必須要具備管理會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)，能夠從整體上把握企業(yè)的發(fā)展方向。除此之外，還必須廣招高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才，通過(guò)這些專業(yè)人才實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的落實(shí)，從而實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的有效推廣。企業(yè)為了長(zhǎng)期發(fā)展，可以定期對(duì)管理會(huì)計(jì)人才進(jìn)行培訓(xùn)，更新其專業(yè)知識(shí)，讓實(shí)際應(yīng)用能夠與時(shí)展同步，從而保證企業(yè)能夠在該行業(yè)中長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。日常管理中信息的分類也是很重要的一項(xiàng)內(nèi)容，管理會(huì)計(jì)人員需要具備一定的信息加工能力，將信息可以按對(duì)象、時(shí)間順序進(jìn)行排序分類，還可以按照要求進(jìn)行改制，按照目標(biāo)進(jìn)行配合，這樣能夠更有利于信息的管理，從而保證管理會(huì)計(jì)工作的有序進(jìn)行。
5.開發(fā)新型應(yīng)用軟件
管理會(huì)計(jì)在日常操作中需要借助較為復(fù)雜的計(jì)算方法，人工的計(jì)算會(huì)使工作效率大打折扣，并且無(wú)法有效控制計(jì)算的正確率。計(jì)算機(jī)操作能夠保證運(yùn)算的正確性，并且節(jié)省了人力物力，提高了操作的效率。為了不斷適應(yīng)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)算需要，該行業(yè)需要不斷開發(fā)新型應(yīng)用軟件，還可以借助軟件拓寬管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍。當(dāng)今時(shí)代下的管理會(huì)計(jì)，運(yùn)用電算化已經(jīng)是時(shí)代的必然，企業(yè)必須要迎合時(shí)代的需要，借助科學(xué)技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用。
（一）粉飾業(yè)績(jī)，逃避監(jiān)管的動(dòng)機(jī)
我國(guó)公司存在著嚴(yán)重的“微利現(xiàn)象”和“10％現(xiàn)象”。這是因?yàn)椋壳?，我?guó)的資本市場(chǎng)還是一個(gè)受政府高度管制的市場(chǎng)，政府對(duì)企業(yè)的上市、配股、交易及退出等市場(chǎng)行為都通過(guò)一系列會(huì)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行管制。如我國(guó)政府有關(guān)部門規(guī)定上市公司連續(xù)3年平均凈資產(chǎn)收益率必須達(dá)到10％，其中每年最低不得低于6％才有配股資格（受政策保護(hù)行業(yè)可適當(dāng)放寬）；上市公司連續(xù)兩年虧損，公司的股票就要被非凡處理；公司連續(xù)三年虧損就要被暫停交易等。上市公司為了達(dá)到“內(nèi)部控制人”的利益如圈錢配股、免于非凡處理或摘牌等目的，往往會(huì)通過(guò)操縱利潤(rùn)等手段和市場(chǎng)管制部門進(jìn)行博弈，選擇或變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)自然也就成了他們?cè)诓┺闹谐銎嬷苿俚囊淮蠓▽殹Ｒ虼?，上市公司?huì)計(jì)政策選擇和變更的動(dòng)機(jī)主要是為了操縱利潤(rùn)，使之達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，以滿足政府對(duì)配股或上市管制的最低要求，凈資產(chǎn)收益率低于且越接近10％，每股收益低于且越接近零，通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇增加當(dāng)期利潤(rùn)的可能性就越大。所以，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)管制規(guī)則，實(shí)現(xiàn)“內(nèi)部控制人”利益最大化是我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇最主要的動(dòng)機(jī)。
（二）隱性的分紅動(dòng)機(jī)
隱性的分紅動(dòng)機(jī)。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)者的工資和獎(jiǎng)金總額受會(huì)計(jì)利潤(rùn)水平的影響，為了提高個(gè)人收入水平，經(jīng)營(yíng)者有選擇能增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策的動(dòng)機(jī)。但是，由于我國(guó)尚未建立起有效的經(jīng)理市場(chǎng)，大部分上市公司的經(jīng)營(yíng)者很大程度上還是政府官員或準(zhǔn)政府官員，他們要享受職務(wù)消費(fèi)、要有政治前途，就必須完成委托者托付的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)如保配股、扭虧摘帽等，這些目標(biāo)對(duì)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)無(wú)異于政治目標(biāo)，且這些考核指標(biāo)、追求目標(biāo)的一個(gè)共同特征就是行為的短期化，不考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。因此，在上市公司整體經(jīng)營(yíng)狀況不理想、監(jiān)督機(jī)制不健全的情況下，經(jīng)營(yíng)者努力工作的政績(jī)遠(yuǎn)不如通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤(rùn)來(lái)得“立竿見(jiàn)影”，為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)者可能就會(huì)選擇增加或虛增利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策。
（三）外部融資和商業(yè)信用的需要
眾所周知，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。然而，資金又是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)取勝的四要素（產(chǎn)品質(zhì)量、資金實(shí)力、人力資源、信息資源）之一。在我國(guó)，企業(yè)普遍面臨資金緊缺局面。因此，為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供給商的商業(yè)信用，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳、財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表修飾妝扮一番。
（四）為推卸責(zé)任而進(jìn)行報(bào)表的粉飾
表現(xiàn)為摘要：（1）更換高級(jí)管理人員時(shí)進(jìn)行的離任審計(jì)，一般暴露出許多新問(wèn)題。新任總經(jīng)理就任當(dāng)年，為明確責(zé)任或推卸責(zé)任，往往大刀闊斧頭地對(duì)陳年老賬進(jìn)行清理；（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度發(fā)生重大變化時(shí)，如《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，可能誘發(fā)上市公司粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，提前消化潛虧，并將責(zé)任歸咎于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；（3）發(fā)生自然災(zāi)難，或高級(jí)管理人員卷入經(jīng)濟(jì)案件時(shí)，企業(yè)也很可能粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。
（五）大股東抽血，掏空上市公司資產(chǎn)
因?yàn)槲覈?guó)經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)軌期，管理層、上市公司、投資者都還處于不成熟的階段，大股東完全可以通過(guò)控制上市公司董事會(huì)等管理層，以此做出有利于大股東而損害中小股東利益的決策。表現(xiàn)為摘要：（1）大股東通過(guò)資金拆借，關(guān)聯(lián)方占款等形式，占用上市公司的血液——現(xiàn)金流，形成大量的應(yīng)收項(xiàng)目，而后通過(guò)計(jì)提壞賬預(yù)備來(lái)一筆勾銷；（2）大股東通過(guò)資產(chǎn)重組等手段，以不良資產(chǎn)置換出上市公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，之后上市公司通過(guò)計(jì)提大量固定資產(chǎn)減值預(yù)備來(lái)掩蓋該交易；（3）通過(guò)擔(dān)保、資產(chǎn)抵押、資本市場(chǎng)操作，來(lái)轉(zhuǎn)移資金，報(bào)表上則體現(xiàn)為短期投資跌價(jià)預(yù)備等資產(chǎn)減值預(yù)備。
二、濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的手法
（一）貌似合理，暗藏玄機(jī)的會(huì)計(jì)政策變更
無(wú)論從形式還是內(nèi)容上看，會(huì)計(jì)政策的濫用比會(huì)計(jì)估計(jì)的濫用更難識(shí)別，確定會(huì)計(jì)政策變更是否被“濫用”的標(biāo)準(zhǔn)也更困難。例如，處于通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，上市公司存貨的計(jì)價(jià)可能由原來(lái)的先進(jìn)先出變更為后進(jìn)先出法來(lái)規(guī)避通貨膨脹帶來(lái)成本上升的風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。但事實(shí)上一些企業(yè)卻違反法律、法規(guī)的規(guī)定，肆意變更投資收益核算方法，以達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。
（二）非公允計(jì)提，調(diào)節(jié)利潤(rùn)
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其相關(guān)規(guī)定，上市公司年報(bào)除資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表三個(gè)基本報(bào)表外，還必須附加有資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表，具體指明八項(xiàng)計(jì)提的數(shù)額。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以一再修改，由原來(lái)四項(xiàng)計(jì)提擴(kuò)展到八項(xiàng)計(jì)提，本意在于體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，糾正以往普遍存在的或有損失估計(jì)不足導(dǎo)致利潤(rùn)水分過(guò)大的傾向性新問(wèn)題，這對(duì)于夯實(shí)上市公司業(yè)績(jī)，顯然有一定的制約功能。但是，計(jì)提壞賬預(yù)備等資產(chǎn)減值預(yù)備，主要依據(jù)是主觀的判定，而這種主觀判定不僅存在是否失誤，還存在是否公允的新問(wèn)題，而八項(xiàng)計(jì)提也因此成為了“上市公司內(nèi)部調(diào)賬的最好手段。”
（三）濫用估計(jì)，放棄債權(quán)
放棄債權(quán)的情況主要可能出現(xiàn)在上市公司管理層非正常性新舊交替（并非正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的管理層交替）或管理層為大股東控制的時(shí)期。
（四）該提未提，計(jì)提不足，虛增利潤(rùn)
因?yàn)闀?huì)計(jì)估計(jì)本身的主觀性，上市公司是否足額計(jì)提各項(xiàng)預(yù)備本來(lái)就沒(méi)有一個(gè)絕對(duì)的標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從要求四項(xiàng)計(jì)提到八項(xiàng)計(jì)提，本身就是希望擠干上市公司利潤(rùn)水分。然而該提未提，計(jì)提不足，虛增利潤(rùn)，遞延風(fēng)險(xiǎn)的例子，仍然是屢見(jiàn)不鮮，筆者就不再一一贅述。
三、報(bào)表粉飾的識(shí)別
既然企業(yè)有充分的空間來(lái)操縱利潤(rùn)，因此，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者來(lái)說(shuō)，如何進(jìn)行識(shí)別呢？我們認(rèn)為，投資者探究上市公司探究?jī)r(jià)值不能僅限于單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)；對(duì)于利潤(rùn)，不僅要看利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)，而且要看利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程；不僅要看利潤(rùn)的數(shù)量，而且要看利潤(rùn)的質(zhì)量。
（一）分析收入和利潤(rùn)之間的關(guān)系
從損益表中的一些數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)企業(yè)獲利能力和經(jīng)營(yíng)成果。如以主業(yè)利潤(rùn)除以主業(yè)收入，可得出企業(yè)的主業(yè)利潤(rùn)率，凡較高的，說(shuō)明企業(yè)的主業(yè)有較高創(chuàng)利能力，能抵御經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的成本費(fèi)用低，盈利水平高，經(jīng)營(yíng)有方。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求上市公司年報(bào)披露非經(jīng)常性損益，非經(jīng)常性損益包括了關(guān)聯(lián)方交易，資產(chǎn)的處置或置換、債務(wù)重組損益、資產(chǎn)盤盈或盤虧、資產(chǎn)的減值預(yù)備和補(bǔ)貼收入等，對(duì)于非經(jīng)常性損益嚴(yán)重影響利潤(rùn)的上市公司報(bào)表，報(bào)表使用者可以通過(guò)報(bào)表披露的“非經(jīng)常性損益組成部分明細(xì)表”結(jié)合“現(xiàn)金流量表”補(bǔ)充資料中的“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減收益），固定資產(chǎn)報(bào)廢損失，財(cái)務(wù)費(fèi)用，遞延稅款等項(xiàng)目加計(jì)數(shù)”測(cè)算出上市公司報(bào)表利潤(rùn)的非經(jīng)常性損益，從而看出會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)利潤(rùn)的影響數(shù)。
（二）分析財(cái)務(wù)指標(biāo)
如取流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)除流動(dòng)負(fù)債數(shù)得出流動(dòng)比率，從流動(dòng)資產(chǎn)減去存貨后除以流動(dòng)負(fù)債得出速動(dòng)比率，可以分析企業(yè)短期的償債能力和變現(xiàn)能力。
（三）強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息時(shí)間序列的應(yīng)用探究
利潤(rùn)操縱是利用了會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)制的特征，但在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，有些利潤(rùn)操縱手段將失去效用，如推遲確認(rèn)費(fèi)用必然引起下期費(fèi)用升高；提前確認(rèn)收入和利潤(rùn)就會(huì)引起下期收入和利潤(rùn)降低。因此擴(kuò)大信息觀察的時(shí)間范圍就能縮小利潤(rùn)操縱的應(yīng)用空間。上市公司若是利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更進(jìn)行報(bào)表粉飾，其表現(xiàn)在時(shí)間序列的痕跡更是明顯。
（四）計(jì)算調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)
調(diào)整后每股凈資產(chǎn)＝年度末股東權(quán)益－不良資產(chǎn)年度末普通股總數(shù)其中不良資產(chǎn)為摘要：三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)及待處理財(cái)產(chǎn)損失。這種計(jì)算意味著截止報(bào)告期末，對(duì)可能存在的潛在損失全部視為損失，從股東權(quán)益中扣除以求得基本反映公司實(shí)際狀況的凈資產(chǎn)額，以判定公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的虛實(shí)和差異。
（五）結(jié)合運(yùn)用現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況，反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的全貌。通過(guò)現(xiàn)金流量表能夠說(shuō)明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因；能夠說(shuō)明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力；能夠分析企業(yè)未來(lái)獲取現(xiàn)金的能力；也能夠分析企業(yè)投資和理財(cái)活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響。對(duì)于一個(gè)健康的正在成長(zhǎng)的公司來(lái)說(shuō)，比較合理的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)應(yīng)該是摘要：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為正數(shù)，投資活動(dòng)現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)，籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量為正負(fù)相間的。因?yàn)榉歉冬F(xiàn)成本（折舊、待攤費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等）的存在，每個(gè)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量應(yīng)大于凈利潤(rùn)。通過(guò)對(duì)上市公司的報(bào)表探究，我們可以發(fā)現(xiàn)這樣的希奇現(xiàn)象，某些公司利潤(rùn)逐年大幅度波動(dòng)。但現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額卻年年為負(fù)，我們相信，其中大部分公司利潤(rùn)的變動(dòng)是由于關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)重組、資產(chǎn)減值預(yù)備的變動(dòng)等引起的，而非真正的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加而帶來(lái)公司業(yè)績(jī)的成長(zhǎng)。
關(guān)鍵詞 財(cái)政總預(yù)算 會(huì)計(jì)改革 問(wèn)題建議
一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)理論概述
1、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)定義
總預(yù)算會(huì)計(jì)定義是我國(guó)各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)核算、反映及監(jiān)督其財(cái)政資金運(yùn)行情況的專業(yè)會(huì)計(jì)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的基本任務(wù)是：處理總預(yù)算會(huì)計(jì)日常核算業(yè)務(wù)；依據(jù)財(cái)政收支的特點(diǎn)，合理分配資金，提升資金使用率；通過(guò)會(huì)計(jì)核算提出預(yù)算執(zhí)行情況，參與預(yù)算監(jiān)督管理；實(shí)施組織和指導(dǎo)該行政區(qū)域的預(yù)算會(huì)計(jì)工作；做好預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理等。
2、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)狀
我國(guó)自從有預(yù)算會(huì)計(jì)體系以來(lái)，該體系變化一直不大。直至1997年財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的改革，滿足了改革開放經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)情，并且開始采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則管理預(yù)算會(huì)計(jì)核算，這也是借鑒外國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的成果。此次一改往前的收付實(shí)現(xiàn)制，進(jìn)而改為以收付實(shí)現(xiàn)制為主，使預(yù)算會(huì)計(jì)能全面反映各項(xiàng)支出及主要資金的變動(dòng)情況。
二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在改革中存留的問(wèn)題
1、核算范圍小不能全面反映資金運(yùn)動(dòng)
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革后現(xiàn)行的制度不能完整準(zhǔn)確的核算和反映出新業(yè)務(wù)，主要表現(xiàn)在以下兩方面。第一，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，政府的投資形式越來(lái)越多樣化發(fā)展，但總預(yù)算會(huì)計(jì)制度并非與時(shí)俱進(jìn)，它還沿用政府直接撥款的單一核算方式。第二，我國(guó)國(guó)庫(kù)體系相繼發(fā)生改革，國(guó)庫(kù)資金的運(yùn)用方向朝著資本化發(fā)展，目前已經(jīng)有部分政府的資產(chǎn)以有價(jià)債券形式體現(xiàn)?，F(xiàn)在執(zhí)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有可以核算有價(jià)證、國(guó)有股份的范圍，目前的范圍只可以核算當(dāng)期支出。
2、收付實(shí)現(xiàn)制使政府負(fù)債內(nèi)容不完整
會(huì)計(jì)制度要求以收付實(shí)現(xiàn)制為根基處理總預(yù)算會(huì)計(jì)核算。收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)核算現(xiàn)金實(shí)際支付的部分毫無(wú)問(wèn)題，對(duì)當(dāng)期發(fā)生但還未用現(xiàn)金支付的核算則無(wú)能為力。此外，收付實(shí)現(xiàn)制雖然有利于管理者了解現(xiàn)金流動(dòng)情況，但其通常在“壞結(jié)果產(chǎn)生之后”才進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，會(huì)計(jì)信息存在滯后的現(xiàn)象，對(duì)將會(huì)產(chǎn)生的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)起不到預(yù)警和防范。
3、現(xiàn)行制度不能提供透明的政府會(huì)計(jì)信息
近年來(lái)，政府預(yù)算的信息越來(lái)越受到社會(huì)各界的關(guān)注，因此政府會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和透明度也要更準(zhǔn)確清晰。一直以來(lái)，現(xiàn)行的財(cái)政制度規(guī)定預(yù)算和決算報(bào)告的內(nèi)容是財(cái)政收支及預(yù)算執(zhí)行的情況，而對(duì)政府舉債及償還、預(yù)算資金的使用情況等卻缺乏信息披露。如果將政府的債務(wù)“隱藏”，那么政府真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況不能被反映出，這對(duì)政府規(guī)避財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有益處，為良好的運(yùn)行財(cái)政經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了隱患，不僅給信息使用者帶來(lái)困擾，財(cái)政部門也將缺少宏觀決策所需要的有效信息。
4、正在使用的制度沒(méi)能更好與現(xiàn)狀接軌
經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，政府會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的制度已不能完全適應(yīng)社會(huì)發(fā)展還有公共管理的需求，無(wú)法得以以績(jī)效為向?qū)У臅?huì)計(jì)管理。近期，我國(guó)財(cái)政投融資市場(chǎng)逐步被推進(jìn)，伴隨個(gè)體部門涌進(jìn)公共領(lǐng)域，政府投融資項(xiàng)目也越發(fā)多元化，這就對(duì)政府會(huì)計(jì)信息透明化和準(zhǔn)確化提出很高要求，既要求現(xiàn)實(shí)與政府會(huì)計(jì)信息可比，還要求政府部門出具足夠的信息對(duì)成本實(shí)行核算。
三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革的建議
1、改進(jìn)會(huì)計(jì)制度適應(yīng)資金運(yùn)動(dòng)
財(cái)政管理制度改革后，為了適應(yīng)新業(yè)務(wù)的產(chǎn)生發(fā)展，需要改進(jìn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，增設(shè)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。具體改進(jìn)是增加政府采購(gòu)制度和國(guó)庫(kù)集中收付制度的核算內(nèi)容來(lái)應(yīng)對(duì)核算需要；對(duì)于國(guó)債轉(zhuǎn)貸、社會(huì)保障金和糧食風(fēng)險(xiǎn)基金等的專戶核算科目，清晰確定會(huì)計(jì)科目核算范圍，并完善專戶資金管理；目前一般預(yù)算和基金預(yù)算是采取分別核算的，這與收支分類科目改革沒(méi)達(dá)成一致，建議取消分別核算依照政府收支分類改革后的要求執(zhí)行，保持科目體系的統(tǒng)一性。
2、建設(shè)政府財(cái)政報(bào)告審計(jì)制度
政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者行業(yè)使用者分別是政府行政當(dāng)局和社會(huì)公眾。但是報(bào)告的編制者和報(bào)告的使用者立場(chǎng)往往不一致，因此要格外重視政府財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。為了保證政府財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性和相關(guān)性，通過(guò)審計(jì)可以協(xié)調(diào)報(bào)告編制者和使用者之間的關(guān)系。一方面可以為報(bào)告編制者提供借鑒，另一方面可以增加報(bào)告使用者對(duì)其的信任；審計(jì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告還能有效改善公共財(cái)政資金的使用情況，監(jiān)督促進(jìn)政府工作人員高校廉潔的開展工作。
3、擴(kuò)大財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)范圍
擴(kuò)大財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)范圍，是把原來(lái)的會(huì)計(jì)核算對(duì)象擴(kuò)展成為包含預(yù)算資金在其中的政府一切資金。這樣做可以增進(jìn)總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的延伸速度，還可以建設(shè)和政府收支分類統(tǒng)一的總預(yù)算會(huì)計(jì)科目及制度，在實(shí)行政府會(huì)計(jì)全方面的核算時(shí)擁有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度作為參考依據(jù)；增加適當(dāng)?shù)恼潭ㄙY產(chǎn)核算和反映，也是擴(kuò)大財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)范圍的有效措施，政府資產(chǎn)的投入及結(jié)余信息可以得到提供。
4、建立統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度
政府會(huì)計(jì)信息最終以政府財(cái)政報(bào)告形式呈現(xiàn)，它是為了滿足信息使用者而客觀完整的反映政府財(cái)務(wù)工作的報(bào)告。全面完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度可以掌握政府資金的用途和目的是否如預(yù)算限定一樣；可以反映國(guó)有資產(chǎn)的財(cái)務(wù)信息，特別是資產(chǎn)構(gòu)成及收益情況；還可以反映政府總體收支情況，更有利于客觀地反映政府績(jī)效及經(jīng)營(yíng)情況。
參考文獻(xiàn)：
1我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
1.1不能客觀反映財(cái)政實(shí)際結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行的成果，造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)
在現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，大部分支出是以財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)支出的，即按國(guó)庫(kù)實(shí)際撥出款項(xiàng)列報(bào)支出。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)一些較大的支出項(xiàng)目，需要按項(xiàng)目進(jìn)度分次撥付資金。部分項(xiàng)目跨年度的時(shí)候，就可能會(huì)出現(xiàn)實(shí)際撥款數(shù)小于預(yù)算支出項(xiàng)目所需金額的情況，按此記錄和匯總總預(yù)算會(huì)計(jì)的支出數(shù)額就會(huì)使預(yù)算平衡表出現(xiàn)結(jié)余。而實(shí)際上由于應(yīng)付未付的資金是已實(shí)施項(xiàng)目必需的資金，并不是真正的預(yù)算結(jié)余。由此會(huì)影響預(yù)算信息的真實(shí)性，并給以后年度預(yù)算項(xiàng)目的安排造成假象。
而這一問(wèn)題會(huì)隨著政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付辦法的推廣更加突出。實(shí)行政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付制度以后，出現(xiàn)采購(gòu)環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離。
1.2不能明確反應(yīng)隱性債務(wù)，不利于防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)
年度的財(cái)政預(yù)算支出包括以現(xiàn)金支付的部分和已經(jīng)發(fā)生但是尚未支付現(xiàn)金的部分，以現(xiàn)金支付的部分包括本期發(fā)生本期支付的部分和前期發(fā)生本期支付的部分。收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為確認(rèn)收支的依據(jù)，這樣就使得財(cái)政總預(yù)算支出中沒(méi)有包括那部分當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的資金，于是出現(xiàn)“隱性債務(wù)”。隱性債務(wù)中的“隱性”，是指?jìng)鶆?wù)支出在當(dāng)期已發(fā)生只是尚未支付現(xiàn)金，因而不在政府會(huì)計(jì)報(bào)表體系中直接表現(xiàn)的支出部分。隱性債務(wù)帶來(lái)的直接后果是對(duì)財(cái)政支出的低估，導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)失真，影響信息使用者對(duì)政府業(yè)績(jī)的正確評(píng)價(jià)。目前“隱性債務(wù)”突出表現(xiàn)在中央政府發(fā)行的中、長(zhǎng)期國(guó)債，各級(jí)地方政府隱性債務(wù)，社會(huì)保險(xiǎn)基金缺口，政府由于提供擔(dān)保而產(chǎn)生的或有負(fù)債，以及地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府拖欠公務(wù)員工資等方面。
1.3政府會(huì)計(jì)信息不利于經(jīng)濟(jì)分析與績(jī)效分析，不能適應(yīng)開展績(jī)效預(yù)算管理的需要
在收付實(shí)現(xiàn)制下，建立在現(xiàn)金流量基礎(chǔ)上的政府會(huì)計(jì)信息，不可比性較大。一是縱向不可比。收付實(shí)現(xiàn)制下所反映的現(xiàn)金支付是按當(dāng)期實(shí)際繳入國(guó)庫(kù)數(shù)和支付數(shù)分別確認(rèn)和計(jì)算收支的，與收入和費(fèi)用沒(méi)有直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系。這樣，一些應(yīng)分屬不同會(huì)計(jì)期間的收入和支出項(xiàng)目，由于集中在本期發(fā)生，往往導(dǎo)致前后會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)信息不可比性較多，二是橫向不可比性。收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)支出和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，是資金是否己經(jīng)實(shí)際付出，而不核算資本的損耗。這樣，因資產(chǎn)購(gòu)置的不平衡，預(yù)算單位之間難以進(jìn)行績(jī)效比較分析，從而不能將資本性項(xiàng)目的購(gòu)買成本在其使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，同時(shí)還未考慮將資本投資于實(shí)物資產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本，所以收付實(shí)現(xiàn)制不能正確反映政府各部門使用資本的年度成本情況。
2財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革的路徑選擇
2.1引入時(shí)機(jī)：全面實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的條件還不成熟
世界上第一個(gè)對(duì)政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性變革的是新西蘭，從其改革歷程來(lái)看，實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)改革需要一個(gè)健全的法律環(huán)境，要有系統(tǒng)的行政、合同、預(yù)算、投資等法律法規(guī)相配套，還要有完整的部門組織結(jié)構(gòu)、清晰的行為責(zé)任劃分和全面的財(cái)務(wù)管理制度以規(guī)范新基礎(chǔ)下的管理流程，才能建立起完善的政府信息系統(tǒng)。我國(guó)目前的政府機(jī)構(gòu)設(shè)置尚不規(guī)范，國(guó)家正處于法制化進(jìn)程中，法律法規(guī)還有待進(jìn)一步的修訂，還不能滿足全面徹底的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革需要。
從會(huì)計(jì)人員的角度來(lái)看，我國(guó)從事政府會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員已經(jīng)適應(yīng)原有的簡(jiǎn)單政府會(huì)計(jì)的處理，整體的專業(yè)知識(shí)技能不強(qiáng)，觀念還停留在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，如果進(jìn)行全面的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，他們還需要進(jìn)行進(jìn)一步的教育培訓(xùn)，以掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)處理方法，而對(duì)于財(cái)務(wù)人員的教育和培訓(xùn)不但要消耗大量的資金，還需要一定長(zhǎng)的時(shí)間，所以從具體實(shí)務(wù)工作者的角度來(lái)考慮，我國(guó)目前也不具有全面實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的條件。
2.2推進(jìn)方式：采取漸進(jìn)式改革，實(shí)行逐步擴(kuò)展與分步到位相結(jié)合的方式
綜觀世界各國(guó)，對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)改革的推進(jìn)方式和實(shí)施范圍主要有以下三種：一步到位式，分步到位式，逐步擴(kuò)展式。一步到位式，即對(duì)政府會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)直接由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)為完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，其代表國(guó)家有新西蘭、澳大利亞、英國(guó)等；分步到位式，即先由完全的收付實(shí)現(xiàn)制修正的收付實(shí)現(xiàn)制修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的過(guò)渡方式逐步推進(jìn)，其代表國(guó)家為加拿大；逐漸擴(kuò)展式，即根據(jù)實(shí)際情況對(duì)部分收入、支出項(xiàng)目或部分資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，此后再逐漸推廣，代表國(guó)家為美國(guó)。
結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，由于我國(guó)目前全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的條件還不具備，同時(shí)現(xiàn)有的收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)還能發(fā)揮一定的作用，因此我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改革，只能采取循序漸進(jìn)的方式，將逐步擴(kuò)展式與分步到位式相結(jié)合。具體可分為兩步進(jìn)行：第一步，在保持原有收付實(shí)現(xiàn)制為主的基礎(chǔ)上，先對(duì)目前急迫需要解決的政府會(huì)計(jì)的局部領(lǐng)域采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算；第二步主要是對(duì)與促進(jìn)管理和效率相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，待條件成熟時(shí)，由修正的收付實(shí)現(xiàn)制逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樾拚臋?quán)責(zé)發(fā)生制，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，但對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制。
此外，為保證改革穩(wěn)步有序地進(jìn)行，在實(shí)施的部門范圍上，應(yīng)采取從地方到中央逐步擴(kuò)展的方式。由于中央政府和地方政府各有不同的特點(diǎn)，如果在中央政府會(huì)計(jì)和地方政府會(huì)計(jì)中一并引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)則工作量太大，操作也過(guò)于復(fù)雜，而且也不利于財(cái)政工作的穩(wěn)定，因此較現(xiàn)實(shí)的做法是先在個(gè)別地方政府中試點(diǎn)，在實(shí)踐中找出問(wèn)題以及需要改進(jìn)的地方，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與不足然后逐漸擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，最后在中央政府中運(yùn)用。
2.3應(yīng)用程度：對(duì)目前急需解決的領(lǐng)域優(yōu)率先采用權(quán)責(zé)發(fā)生制
財(cái)政支出的核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。為了有效地管理和監(jiān)督財(cái)政資金的使用情況，使得支出和收入相匹配，提高會(huì)計(jì)信息的有效性和準(zhǔn)確性，政府財(cái)政支出預(yù)算應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的支出預(yù)算數(shù)額和支出范圍，在應(yīng)歸屬的會(huì)計(jì)期間分別確認(rèn)。對(duì)預(yù)算單位的年終結(jié)余資金及其他應(yīng)付未付款項(xiàng)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行處理，以解決財(cái)政結(jié)余不實(shí)的問(wèn)題。
參考文獻(xiàn)
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隨著互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，電子商務(wù)、數(shù)字化時(shí)代的到來(lái)，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)成為時(shí)下財(cái)務(wù)管理的新寵。由網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)所點(diǎn)燃的財(cái)務(wù)革命的火花大有燎原之勢(shì)。
網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)，是互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下對(duì)各種交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露的活動(dòng)。具體說(shuō)來(lái)，它是利用互聯(lián)網(wǎng)建立起來(lái)的一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。它以財(cái)務(wù)管理為核心，業(yè)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理一體化，通過(guò)電子商務(wù)，可在線遠(yuǎn)程處理會(huì)計(jì)事務(wù)，是一種全新核算模式。
1網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)賦予財(cái)務(wù)管理的新特征
1.1提供會(huì)計(jì)信息更及時(shí)
與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息相比，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)反饋能力強(qiáng)。一份計(jì)劃的執(zhí)行情況、一項(xiàng)投資的獲利情況，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)可實(shí)時(shí)反映。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，隨著產(chǎn)品生命周期的不斷縮短、衍生金融工具的不斷出現(xiàn)，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有很大的不確定性。因此，現(xiàn)行的定期財(cái)務(wù)報(bào)告制度，已滿足不了人們對(duì)會(huì)計(jì)信息及時(shí)、全面性的要求。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的實(shí)時(shí)跟蹤功能，動(dòng)態(tài)地跟蹤企業(yè)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，使決策者一目了然。投資者亦可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)動(dòng)態(tài)掌握企業(yè)的現(xiàn)在和過(guò)去財(cái)務(wù)信息，從而減少其決策風(fēng)險(xiǎn)。
1.2會(huì)計(jì)信息披露更全面
會(huì)計(jì)信息要求全面正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不論是對(duì)企業(yè)有利的，還是不利的，均要予以披露，從而使公眾對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)全面了解。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息，由于篇幅和紙張載體本身的缺陷，使很多非數(shù)量化的信息無(wú)法反映，更不要談報(bào)表數(shù)字處理的會(huì)計(jì)程序和方法等方面的信息。而網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的在線數(shù)據(jù)庫(kù)則包括了企業(yè)所有的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，并采用網(wǎng)上報(bào)告的方式，有效地?cái)U(kuò)大了會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的信息容量。此外，大量的相關(guān)信息，通過(guò)鏈接等方式，最大限度地?cái)U(kuò)大了信息的容量。企業(yè)的信息使用和管理者，通過(guò)在線訪問(wèn)，可隨時(shí)全面了解所需的信息內(nèi)容。
1.3會(huì)計(jì)信息的獲取更具針對(duì)性
互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)為網(wǎng)絡(luò)信息的提供者和使用者提供了及時(shí)、便捷的交流方式。通過(guò)人機(jī)對(duì)話，信息的獲取過(guò)程具有了交互性。在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)中，使用者可針對(duì)自己的需要獲取相關(guān)會(huì)計(jì)信息，并可對(duì)信息進(jìn)行進(jìn)一步深加工。通過(guò)索引，獲得各方面的數(shù)據(jù)和報(bào)表。比如，若按報(bào)表項(xiàng)目建立索引，就相當(dāng)于根據(jù)自己的需要生成一個(gè)簡(jiǎn)化的財(cái)務(wù)報(bào)告；若按部門建立索引，就可獲得企業(yè)的部門報(bào)告；若按時(shí)間建立索引，就可以獲得各個(gè)時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告。
2網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)：傳統(tǒng)與現(xiàn)代財(cái)務(wù)的分水嶺
2.1理論沖擊，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)讓傳統(tǒng)財(cái)務(wù)改變思維
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論建立在一系列假設(shè)的基礎(chǔ)上，即會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四個(gè)假設(shè)適應(yīng)傳統(tǒng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并為會(huì)計(jì)實(shí)踐檢驗(yàn)證明。但是，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代出現(xiàn)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)，卻使四項(xiàng)假設(shè)有三項(xiàng)假設(shè)發(fā)生變動(dòng)和改變，只有貨幣計(jì)量假設(shè)沒(méi)有很大變動(dòng)，只是更趨于實(shí)際。這大大動(dòng)搖了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。
(1)會(huì)計(jì)主體虛擬化。會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)個(gè)體，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作開展的前提，它明確了財(cái)務(wù)工作的時(shí)間、空間等范圍，是確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源和開展業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。這個(gè)主體傳統(tǒng)財(cái)務(wù)中必須是有形的實(shí)體。它是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四個(gè)假設(shè)的基石。但隨著網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的主體——網(wǎng)絡(luò)公司的虛擬化，四個(gè)假設(shè)的基石已不復(fù)存在。網(wǎng)絡(luò)公司作為一種虛擬公司，它不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體范疇，因此很難確定會(huì)計(jì)主體。需要我們改變思維、轉(zhuǎn)換概念，用相對(duì)會(huì)計(jì)主體來(lái)代替?zhèn)鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作正常進(jìn)行。
(2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)泡沫化。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中企業(yè)對(duì)其財(cái)產(chǎn)評(píng)估和費(fèi)用分配等問(wèn)題需要一段時(shí)間進(jìn)行考慮而設(shè)立的。但在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)可實(shí)時(shí)評(píng)估財(cái)產(chǎn)和進(jìn)行費(fèi)用分配。因此持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)失去了存在的條件。而網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的主體——網(wǎng)絡(luò)公司是一個(gè)虛擬的臨時(shí)性組織，它可能就在第一次交易完成后即進(jìn)行解散。因此持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)就像泡沫一樣，已沒(méi)有存在的必要。
(3)會(huì)計(jì)分期假設(shè)空心化。會(huì)計(jì)分期假設(shè)的產(chǎn)生是由于在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式下，提供會(huì)計(jì)信息的技術(shù)受到限制，系統(tǒng)加工信息需要較長(zhǎng)的時(shí)間，劃分一個(gè)個(gè)相對(duì)獨(dú)立又相互銜接的期間，可實(shí)現(xiàn)報(bào)表的連續(xù)性和規(guī)律性。而網(wǎng)絡(luò)公司的交易是在極短的時(shí)間內(nèi)完成并立即解散。所以在一個(gè)極短時(shí)間內(nèi)再劃分時(shí)間段已無(wú)必要，只要把會(huì)計(jì)期間與交易期間統(tǒng)一起來(lái)，并在一次交易后編制出會(huì)計(jì)報(bào)表便可解決問(wèn)題。
2.2實(shí)務(wù)變革：網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)是人類財(cái)務(wù)發(fā)展史上的一個(gè)里程碑,它最大的貢獻(xiàn)是使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的某些原則受到?jīng)_擊，并對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論進(jìn)行了一次史無(wú)前例的“揚(yáng)棄”。
(1)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的沖擊。權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要作用是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理中限定期間內(nèi)費(fèi)用和收人的分配，而網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)期間等同于交易期間，所以無(wú)跨期分?jǐn)偸杖牒唾M(fèi)用的問(wèn)題。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制就失去應(yīng)有的作用。
(2)對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)原則的沖擊。由于網(wǎng)絡(luò)公司是個(gè)臨時(shí)性組織，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)否定了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，所以它的成本計(jì)價(jià)按現(xiàn)行價(jià)值，可變價(jià)值等于公允價(jià)值。歷史成本對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)已無(wú)意義可言。
(3)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的挑戰(zhàn)。提供財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為決策提供真實(shí)、可靠、及時(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，報(bào)表是在一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束后編制的，所以無(wú)論是動(dòng)態(tài)報(bào)表還是靜態(tài)報(bào)表都有面向歷史的缺陷，用網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的電子財(cái)務(wù)報(bào)表更適應(yīng)決策的需要。海量的數(shù)據(jù)，多形態(tài)、多形式、方方面面的情況反饋，這在以往會(huì)計(jì)報(bào)表中是無(wú)法比擬和想象的。
(4)對(duì)會(huì)計(jì)職能的影響。隨著時(shí)代的發(fā)展，會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)代化使會(huì)計(jì)的職能從核算型過(guò)渡到管理型。因此,對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)核算、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)監(jiān)督等職能就有了新的要求。由于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)采取的是高速實(shí)時(shí)傳遞，諸多信息千變?nèi)f化，而參加網(wǎng)絡(luò)交易的雙方又因其組合方各自利益不同，任何環(huán)節(jié)都有出現(xiàn)差錯(cuò)的可能。因此，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)管理方法就要適應(yīng)時(shí)代要求。特別是會(huì)計(jì)監(jiān)督要與之相適應(yīng)。會(huì)計(jì)監(jiān)督在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的整個(gè)交易過(guò)程中分為交易前監(jiān)督，交易中監(jiān)督，交易后監(jiān)督。只有嚴(yán)格執(zhí)行這些監(jiān)督制度，才能保證網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)工作的安全有效運(yùn)作。
2.3規(guī)則創(chuàng)新:網(wǎng)絡(luò)改變會(huì)計(jì)觀念
人類社會(huì)的每一次重大發(fā)展，總是以思想的進(jìn)步和觀念的更新為先導(dǎo)的。為適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)必須拋棄一些陳腐而不合時(shí)宜的觀念，運(yùn)用全新的思維，通過(guò)規(guī)則創(chuàng)新,樹立起一系列知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代全新的會(huì)計(jì)觀念。
一是面向未來(lái)的時(shí)空觀念。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是面向過(guò)去的時(shí)空觀，通過(guò)記錄和總結(jié)，對(duì)過(guò)去的業(yè)績(jī)和行為結(jié)果作出評(píng)價(jià)，并以此指導(dǎo)現(xiàn)時(shí)事務(wù)。而網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的特性要求會(huì)計(jì)的時(shí)空觀必須由回顧型向展望型轉(zhuǎn)變；構(gòu)建一種緊跟時(shí)尚、面向未來(lái)、實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)處理、在線管理及遠(yuǎn)程控制的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)及方法體系，使網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與周圍環(huán)境緊密結(jié)合，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理技術(shù)的二次飛躍（第一飛躍是從傳統(tǒng)的簿記學(xué)到現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)）。
二是動(dòng)態(tài)時(shí)點(diǎn)觀念。由于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)主體虛擬化，網(wǎng)絡(luò)公司只是一個(gè)臨時(shí)結(jié)盟體，而網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)又采用的是全球化的實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，在這種情況下，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)在動(dòng)態(tài)運(yùn)作中的風(fēng)險(xiǎn)是難免的。如何防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，從動(dòng)態(tài)角度對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境及會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)判，建立與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)理論體系和方法體系，實(shí)施時(shí)點(diǎn)為基礎(chǔ)的動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，十分重要和必要。
三是積極的風(fēng)險(xiǎn)觀念。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)代。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)只有在承認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,尋求對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的最佳控制,才是唯一正確的選擇。面對(duì)多變、易變的生存環(huán)境，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)想要以不變應(yīng)萬(wàn)變是根本不可能的。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)希望世界是黑白分明的，要么承認(rèn)，要么否認(rèn)，而不想部分地確認(rèn),這種方法，只能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真,面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。
建立風(fēng)險(xiǎn)觀念，有利于積極認(rèn)識(shí)、反映和控制風(fēng)險(xiǎn)，使網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)在一定程度上成為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。同時(shí)承認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)與收益并存，正視風(fēng)險(xiǎn)，有利于在有效控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上積極地創(chuàng)造收益，使會(huì)計(jì)信息更具有決策價(jià)值。
四是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)觀念。網(wǎng)絡(luò)是信息交流的方式，也是基本的社會(huì)組織形式。多樣化的網(wǎng)上活動(dòng)，豐富了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的形式和內(nèi)容，使會(huì)計(jì)發(fā)生了質(zhì)的變化。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法體系的構(gòu)建，都是以網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)觀念為基礎(chǔ)的，這個(gè)系統(tǒng)單靠會(huì)計(jì)界自身的力量是無(wú)法完成的，必須依靠社會(huì)各界的支持、幫助和參與。因此,網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)本身就帶有很強(qiáng)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)觀念。
五是回歸財(cái)富重心觀念。會(huì)計(jì)學(xué)是一門對(duì)財(cái)富及其來(lái)源、構(gòu)成及變化進(jìn)行計(jì)量，說(shuō)明財(cái)富變化的趨勢(shì)及原因，并對(duì)一個(gè)組織或個(gè)體創(chuàng)造財(cái)富的能力進(jìn)行估價(jià)及預(yù)測(cè)的科學(xué)。會(huì)計(jì)學(xué)的重心是財(cái)富,網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)資產(chǎn)向財(cái)富回歸，將一切具有價(jià)值并可能帶來(lái)或控制未來(lái)利益的資源都要納入會(huì)計(jì)計(jì)量的范疇，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)資產(chǎn)與財(cái)富概念的一體化。財(cái)富重心說(shuō)奠定了網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)；財(cái)富、資產(chǎn)一體化，說(shuō)明了會(huì)計(jì)資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)；資產(chǎn)、損益一體化揭示了會(huì)計(jì)損益的真正意義；財(cái)富、資產(chǎn)、損益一體化，則讓會(huì)計(jì)可以在靈活的報(bào)告形式中采用時(shí)點(diǎn)基礎(chǔ)，使會(huì)計(jì)從形式到內(nèi)容發(fā)生質(zhì)的變化。
六是綠色會(huì)計(jì)觀念。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)，綠色會(huì)計(jì)(環(huán)境會(huì)計(jì))便是可持續(xù)發(fā)展和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論相結(jié)合的產(chǎn)物。綠色會(huì)計(jì)以可持續(xù)發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，將環(huán)境看成是有價(jià)值并能被計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，要求將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)、消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)都納入會(huì)計(jì)的核算之中，以便揭示和衡量會(huì)計(jì)主體的活動(dòng)對(duì)社會(huì)和環(huán)境帶來(lái)的影響，改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)最大化的決策原則，使項(xiàng)目兼顧了企業(yè)、國(guó)家的利益以及社會(huì)效益，從時(shí)間上防止了透支未來(lái)，破壞環(huán)境，濫用自然資源。
七是創(chuàng)新的觀念。兼容性和發(fā)展性是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的創(chuàng)新標(biāo)志。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)增加。構(gòu)建一個(gè)開放的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，從微觀與宏觀出發(fā)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)外一體化、國(guó)際一體化，將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)重構(gòu)融為一體，以信息集成的形式體現(xiàn)不同的目的要求是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。體現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化、動(dòng)態(tài)化、自由化、一體化，將是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展的最終目標(biāo)。
3網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)：未來(lái)財(cái)務(wù)的發(fā)展方向
3.1網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì):與時(shí)代相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)管理模式
由于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)帶來(lái)的是一種全新的會(huì)計(jì)核算模式,與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，省時(shí)、省力、方便、快捷、廉價(jià)、簡(jiǎn)單，因此必然會(huì)風(fēng)糜全世界。特別是由各種軟件所支撐的投資決策系統(tǒng)，讓人們擺脫了繁雜的腦力和體力勞動(dòng),使投資決策更加科學(xué)、合理、方便。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的兼容性、發(fā)展性和創(chuàng)新性為多元化的網(wǎng)絡(luò)生活開辟了新路，豐富了人們的精神和文化生活，充分體現(xiàn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的價(jià)值取向和經(jīng)濟(jì)習(xí)慣。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)蘊(yùn)育誕生了網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了有力的支持。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)相互依存、相互作用的辯證關(guān)系為未來(lái)財(cái)務(wù)的發(fā)展指明了方向。超級(jí)秘書網(wǎng)
3.2網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)：機(jī)遇來(lái)自與風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)
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目 會(huì)計(jì)電算化與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的差異及優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)
學(xué) 號(hào)
院、 系
經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院工商管理系
財(cái)務(wù)管理
指導(dǎo)教師 xxxx
職稱/學(xué)歷 本科
2011年09月22日
填 表 說(shuō) 明
1、指導(dǎo)教師意見(jiàn)由指導(dǎo)教師填寫;
2、開題小組意見(jiàn)由開題指導(dǎo)小組負(fù)責(zé)人填寫;
3、其余由學(xué)生在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下填寫.
4、此表供學(xué)院參考使用,各學(xué)院可根據(jù)各自學(xué)科專業(yè)的學(xué)術(shù)規(guī)范作適當(dāng)調(diào)整.
論文(設(shè)計(jì))題目 會(huì)計(jì)電算化與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的差異及優(yōu)勢(shì)互補(bǔ) 學(xué)科分類(二級(jí)) 790.37
題目來(lái)源(a.教師擬題;b.學(xué)生自擬;c.教師科研課題;d.其他) c
本選題的依據(jù):
1)說(shuō)明本選題的研究意義和應(yīng)用價(jià)值
2)簡(jiǎn)述本選題的研究現(xiàn)狀和自己的見(jiàn)解
本選題的研究意義和應(yīng)用價(jià)值
1、研究意義:
隨著網(wǎng)絡(luò)信息化的不斷發(fā)展,電算化會(huì)計(jì)逐步的將代替?zhèn)鹘y(tǒng)手工會(huì)計(jì),而手工會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史悠久,有著較為成熟的思路與規(guī)范,而電算化會(huì)計(jì)則有許多的優(yōu)勢(shì),在這樣的情況下該搞清楚電算化會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì),差異,達(dá)到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ).
2、應(yīng)用價(jià)值:
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和計(jì)算機(jī)技術(shù)的大規(guī)模應(yīng)用,使會(huì)計(jì)在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代面臨著更加巨大的責(zé)任,而我國(guó)在這方面的研究還處于初級(jí)階段,這與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展形成了尖銳矛盾.那么如何使電算化會(huì)計(jì)更好的運(yùn)用,并逐步代替?zhèn)鹘y(tǒng)會(huì)計(jì),使得會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展得更加簡(jiǎn)潔,完善,快速,那就是會(huì)計(jì)的電算化.
主要內(nèi)容:
一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)
(一) 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的含義
(二) 當(dāng)前傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)展
1、發(fā)展速度慢
2、發(fā)展范圍廣
3、發(fā)展?jié)摿π?/p>
二、電算化會(huì)計(jì)
(一) 電算化快的的含義
(二) 電算化會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的沖擊及影響
(三) 電算化會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展
三、電算化會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的差異
四、電算化會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的優(yōu)缺點(diǎn)對(duì)比
五,電算化會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)
主要研究方法:
社會(huì)調(diào)查,文獻(xiàn)資料收集法、分析研究法、比較研究法、理論研究法、案例分析法
實(shí)際操作法
研究進(jìn)度計(jì)劃:
2011.10.01到2011.11.05 完成開題報(bào)告,文獻(xiàn)綜述
2011.11.06到2011.11.06開題報(bào)告答辯
2011.11.06到2011.12.30完成初稿
2012.01.01到2012.02完成修改初稿
2012.02到2012.03完成初稿
2012.03到2012.04定稿
2012.04到2012.05論文答辯
主要參考資料:
[1] 秦榮生,盧春泉.審計(jì)學(xué)[m].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2008.
關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì) 文獻(xiàn)回顧 評(píng)價(jià)
1994-2009年會(huì)計(jì)期刊發(fā)表政府會(huì)計(jì)論文情況分析
（一）會(huì)計(jì)類核心期刊刊登文章的數(shù)量結(jié)構(gòu)分析
對(duì)會(huì)計(jì)類核心期刊發(fā)表政府會(huì)計(jì)類研究論文的數(shù)量結(jié)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，可以看出，1994-2009年我國(guó)核心期刊上發(fā)表的政府會(huì)計(jì)方面論文總體篇數(shù)不多，為259篇。17種會(huì)計(jì)類核心期刊十幾年刊發(fā)政府會(huì)計(jì)方面的文章占前四位的分別是財(cái)會(huì)月刊、財(cái)會(huì)通訊、會(huì)計(jì)研究、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，占了文章總數(shù)的70％以上。而其他核心刊物發(fā)表的政府會(huì)計(jì)方面論文較少，其中審計(jì)研究和中國(guó)審計(jì)發(fā)表的政府會(huì)計(jì)方面論文為0。這說(shuō)明我國(guó)的政府會(huì)計(jì)研究起步較晚，學(xué)術(shù)領(lǐng)域的研究氛圍不夠濃厚，導(dǎo)致我國(guó)政府會(huì)計(jì)研究相對(duì)發(fā)展緩慢。
（二）各種期刊刊登文章的年限分布情況分析
會(huì)計(jì)類期刊在不同年份內(nèi)發(fā)表政府會(huì)計(jì)類研究論文的數(shù)量結(jié)構(gòu)如表1所示。從表1中反映的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，可以看出，自1994年以來(lái)有關(guān)政府會(huì)計(jì)的論文數(shù)量總體上呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，但是在2000年前后有關(guān)政府會(huì)計(jì)的論文數(shù)量呈下降趨勢(shì)，本文認(rèn)為主要原因在于此段時(shí)間我國(guó)致力于企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，國(guó)家政策導(dǎo)向企業(yè)會(huì)計(jì)研究，學(xué)者也更多地關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)的相關(guān)研究。2002年有關(guān)政府會(huì)計(jì)論文數(shù)量開始上升，并從2006年開始大幅度增長(zhǎng)。本文認(rèn)為主要有以下幾個(gè)原因：一是2006年我國(guó)頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系走向成熟，而政府會(huì)計(jì)的研究相對(duì)滯后，不能滿足建立績(jī)效政府、服務(wù)政府與透明政府的需要，因此在政府政策引導(dǎo)下，學(xué)術(shù)界也更加關(guān)注政府會(huì)計(jì)研究。二是國(guó)外政府會(huì)計(jì)理論體系的建立和逐步成熟，以及政府會(huì)計(jì)改革的不斷推進(jìn)，為我國(guó)政府會(huì)計(jì)的研究提供了有利的契機(jī)。三是財(cái)政部、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)將我國(guó)政府會(huì)計(jì)研究和政府會(huì)計(jì)改革提上議事日程。
我國(guó)政府會(huì)計(jì)研究的理論成果
（一）政府會(huì)計(jì)的界定及特點(diǎn)
1.政府會(huì)計(jì)的界定。何嘉萍（2002）、張霞（2003）、李強(qiáng)等（2005）認(rèn)為我國(guó)政府（預(yù)算）會(huì)計(jì)，是指各級(jí)政府、使用預(yù)算撥款的各級(jí)行政單位、各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)政性資金運(yùn)動(dòng)、單位預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程與結(jié)果以及有關(guān)經(jīng)營(yíng)收支情況的專業(yè)會(huì)計(jì)。景宏軍、王蘊(yùn)波（2008）將預(yù)算會(huì)計(jì)定義為：用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄預(yù)算批準(zhǔn)和預(yù)算執(zhí)行整個(gè)過(guò)程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)，報(bào)告預(yù)算撥款和撥款使用情況的信息系統(tǒng)；將政府會(huì)計(jì)定義為：反映、核算和監(jiān)督政府單位及其構(gòu)成實(shí)體在使用財(cái)政資金和公共資源過(guò)程中財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)。認(rèn)為政府會(huì)計(jì)反映的是政府管理國(guó)家公共事務(wù)、運(yùn)用公共資源及受托責(zé)任履行的情況．它從功能上可以劃分為四個(gè)部分：政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、政府管理會(huì)計(jì)、政府成本會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)。
2.政府會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。李定清、劉東（2003）認(rèn)為在政府會(huì)計(jì)體系方面，我國(guó)中央政府和各級(jí)地方政府會(huì)計(jì)是一個(gè)有機(jī)整體，它們共同組成政府會(huì)計(jì)體系；在政府會(huì)計(jì)模式方面，我國(guó)政府會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)模式。宋衍蘅、陳曉（2002）指出不同政府會(huì)計(jì)模式之間差異產(chǎn)生的原因；法律體系不同；議會(huì)與政府之間的關(guān)系不同；聯(lián)邦（中央）政府與地方政府的關(guān)系不同。在我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建方面，很多學(xué)者做了探討。段愛(ài)玲（2003）把企業(yè)會(huì)計(jì)體系以外的預(yù)算會(huì)計(jì)體系分為政府會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。王慶龍（2004）則把非企業(yè)會(huì)計(jì)體系分為非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（分為民辦非營(yíng)利組織、公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)即事業(yè)單位會(huì)計(jì)兩種）和政府會(huì)計(jì)（分為行政單位會(huì)計(jì)和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，其中財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)為核心部分）。路軍偉、李建發(fā)（2006）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以是否掌握和使用公共資源以及是否承擔(dān)公共受托責(zé)任作為判定政府單位的兩項(xiàng)重要標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此重新構(gòu)建我國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系。
（二）政府會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建
詹雷、王成（2004）認(rèn)為政府會(huì)計(jì)概念框架不同于企業(yè)會(huì)計(jì)概念框架，表現(xiàn)為：政府不存在剩余索取權(quán)的股東，缺少界定清晰的所有者權(quán)益；政府的產(chǎn)出是公共物品或自然壟斷產(chǎn)品；政府經(jīng)營(yíng)目標(biāo)比企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)復(fù)雜得多；政府的利益相關(guān)者眾多：政府資產(chǎn)并非帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益；政府的許多資產(chǎn)不是通過(guò)交換性、互利易取得；政府職責(zé)相對(duì)固定；政府服務(wù)接受者和政府收入提供者之間不存在對(duì)應(yīng)關(guān)系；政府活動(dòng)缺乏企業(yè)所面臨的制約力量；政府預(yù)算必須公開。
東洋（2004）進(jìn)一步指出了構(gòu)建政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架的重要性：有助于具體規(guī)范間的相互協(xié)調(diào)；增強(qiáng)準(zhǔn)則的可理解性：有助于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展和演化的連續(xù)性。貝洪?。?005）提出政府會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容包括：政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、政府會(huì)計(jì)假設(shè)、政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、政府會(huì)計(jì)要素、政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式。并且將我國(guó)政府會(huì)計(jì)概念框架分為了三個(gè)層次：會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。陳志斌（2009）在剖析、總結(jié)相關(guān)改革模型的基礎(chǔ)上，依據(jù)權(quán)變理論，提煉、總結(jié)和構(gòu)建了一個(gè)包括觸發(fā)器、結(jié)構(gòu)變量、實(shí)施、實(shí)踐與反饋等四個(gè)子模塊的政府會(huì)計(jì)概念框架整體分析模型。
（三）政府財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露改進(jìn)建議
李建發(fā)、（2004）指出我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供以下信息：政府公共部門的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果、成本費(fèi)用，以及受托業(yè)績(jī)。程曉佳（2004）在研究政府會(huì)計(jì)改革與財(cái)政透明度時(shí)指出，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：政府財(cái)政活動(dòng)的所有信息；其他公共部門的準(zhǔn)財(cái)政活動(dòng)；中央政府的或有負(fù)債對(duì)財(cái)政的影響，以及稅收支出的定量信息；披露包括中央政府的全部負(fù)債、金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)的所有信息；政府財(cái)政報(bào)告的合并信息；政府績(jī)效報(bào)告。因此改革后的政府會(huì)計(jì)信息披露體系可由政府財(cái)務(wù)報(bào)告、分項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告、統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)表、附注及非財(cái)務(wù)信息組成。貝洪?。?004）進(jìn)一步建議，政府財(cái)務(wù)報(bào)告除了提供財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)提供管理層闡述與分析、要求披露的補(bǔ)充信息等。王慶東、常麗（2007）認(rèn)為我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)應(yīng)該樹立雙重導(dǎo)向觀，即兼顧外部信息使用者的需求和內(nèi)部控制以及宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。張雪芬（2008）認(rèn)為從我國(guó)目前各方面對(duì)政府財(cái)務(wù)信息的需求來(lái)看，我國(guó)應(yīng)選擇以政府為主體編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告。它包括兩個(gè)報(bào)表體系和綜合文字說(shuō)明：一個(gè)報(bào)表體系是財(cái)務(wù)報(bào)表體系（基于修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制），包括資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)運(yùn)行績(jī)效表和現(xiàn)金流量表；另一個(gè)報(bào)表體系是預(yù)算報(bào)表體系（基于收付實(shí)現(xiàn)制），包括預(yù)算收支執(zhí)行情況報(bào)表及一些附表。綜合文字說(shuō)明部分包含宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析、政府財(cái)務(wù)狀況和管理績(jī)效分析、經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)分析、財(cái)務(wù)報(bào)表以外應(yīng)予披露的附加信息等內(nèi)容。
（四）政府會(huì)計(jì)改革
1.國(guó)外政府會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)及教訓(xùn)。李雄飛（2003）指出OECD國(guó)家權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算和政府會(huì)計(jì)改革的成效是：財(cái)政狀況得到了控制，財(cái)政支出明顯減少；以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的產(chǎn)出及績(jī)效管理，使政府工作效率有了明顯提高，公共服務(wù)得到改善；在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上提供的政府會(huì)計(jì)信息，使政府財(cái)政收支的透明度得到提高；權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算和會(huì)計(jì)能全面、真實(shí)反映政府的財(cái)務(wù)狀況，提高政府防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。黃世忠、劉用銓、王平（2004）指出美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)改革中存在的十大缺陷，包括聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制以及內(nèi)容的完整性存在問(wèn)題，聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)存在致命的信息安全缺陷，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。李雄飛（2003）也指出了政府會(huì)計(jì)改革中的難點(diǎn)：改革過(guò)程中，會(huì)計(jì)層面的問(wèn)題較易解決，但預(yù)算層面較為復(fù)雜；最主要和最艱巨的工作是對(duì)政府所擁有的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，按評(píng)估價(jià)值登記入賬，編制期初資產(chǎn)負(fù)債表；對(duì)政府雇員養(yǎng)老金、福利及各種補(bǔ)助和因此帶來(lái)的負(fù)債的確認(rèn)較困難。
2.我國(guó)政府會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及改革思路。鄭彩風(fēng)、趙福山（2003），王雍君、蔡燕青（2003）認(rèn)為我國(guó)政府會(huì)計(jì)缺乏一個(gè)整合的會(huì)計(jì)體系，存在的主要問(wèn)題有：會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)基礎(chǔ)不適應(yīng)公共財(cái)政管理的需要；會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容無(wú)法反映公共財(cái)政管理的全貌；現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算方法不滿足政府采購(gòu)的需要；無(wú)力提供績(jī)效方面的信息。王淑杰（2004）認(rèn)為，財(cái)政赤字壓力大，財(cái)政績(jī)效難以考核，以及政府會(huì)計(jì)透明度不高等是國(guó)內(nèi)外進(jìn)行政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的原因。金希萍（2007）認(rèn)為就我國(guó)而言，建立公共財(cái)政，實(shí)行部門預(yù)算，建立政府采購(gòu)，國(guó)庫(kù)集中支付和國(guó)庫(kù)單一賬戶制度都是財(cái)政預(yù)算管理體制改革的重大舉措，這些直接影響著政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與方法，要求政府會(huì)計(jì)制度、核算方法作相應(yīng)改革。劉玉廷（2004）提出建立起一套完整的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度也是當(dāng)務(wù)之急。張琦（2007）建議在我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的學(xué)術(shù)支持方面，應(yīng)加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)的研究；把握研究重點(diǎn)，特別是自然資源的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等難點(diǎn)問(wèn)題；重新定義政府會(huì)計(jì)要素，引入成本概念，正確看待成本改革問(wèn)題；改革報(bào)告主體等。
我國(guó)政府會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀總結(jié)
（一）政府會(huì)計(jì)基本理論研究已初具規(guī)模
我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，應(yīng)當(dāng)理論先行。學(xué)者們廣泛研究了政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、政府會(huì)計(jì)要素、政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)、政府會(huì)計(jì)假設(shè)等政府會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建中的重要問(wèn)題，以及這些問(wèn)題在我國(guó)的特殊性和適用性，并取得較大的成果，為我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革奠定良好的基礎(chǔ)。
（二）積極借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)會(huì)計(jì)研究成果
絕大部分學(xué)者在進(jìn)行政府會(huì)計(jì)研究時(shí)采用了比較研究方法，包括政府會(huì)計(jì)的中外比較、政府會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)比較等。通過(guò)與企業(yè)的比較研究，學(xué)者們歸納出政府會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的異同點(diǎn)，如政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的公共受托責(zé)任特征等；通過(guò)與國(guó)外政府會(huì)計(jì)的比較研究，學(xué)者們探討了政府會(huì)計(jì)理論在我國(guó)特殊社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的適用性，為我國(guó)政府會(huì)計(jì)理論框架的建立奠定基礎(chǔ)，也為我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。
（三）研究成果尚缺乏實(shí)踐指導(dǎo)性
從目前的研究?jī)?nèi)容上看，一部分學(xué)者較為關(guān)注政府會(huì)計(jì)的基本理論問(wèn)題，如政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)、要素、基本假設(shè)等，而另一部分學(xué)者主要介紹國(guó)外政府會(huì)計(jì)的改革經(jīng)驗(yàn)，但具體如何在我國(guó)政府會(huì)計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用，大多學(xué)者并未作深入的研究。大部分文獻(xiàn)還停留在對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的理論比較上，未將理論研究與我國(guó)財(cái)政和預(yù)算改革的實(shí)踐以及信息使用者的實(shí)際需求聯(lián)系起來(lái)。
（四）研究?jī)?nèi)容缺乏系統(tǒng)性
目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容涉及面廣，但缺乏對(duì)單個(gè)問(wèn)題深入和系統(tǒng)的研究。從文章的標(biāo)題來(lái)看，大量的文獻(xiàn)是以“政府會(huì)計(jì)諸項(xiàng)比較”、“中美政府會(huì)計(jì)理論框架比較”等涵蓋面較廣的標(biāo)題命名進(jìn)行研究。針對(duì)某一特定問(wèn)題，如我國(guó)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位、政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)研究等專項(xiàng)系統(tǒng)的研究成果較少。大部分學(xué)者的研究?jī)H停留在一兩篇文章上，缺乏對(duì)政府會(huì)計(jì)長(zhǎng)期深入的研究。另外，現(xiàn)有文獻(xiàn)研究方法過(guò)于單一，多是描述性和分析性研究，實(shí)證研究的成果較少，在本文選取的442個(gè)樣本中僅2篇，不到全部文獻(xiàn)總數(shù)的1％。
（五）研究力量相對(duì)薄弱
在財(cái)政部和中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的支持下，學(xué)者們?nèi)找骊P(guān)注政府會(huì)計(jì)理論的研究。但我國(guó)政府會(huì)計(jì)的研究力量相對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)而言仍相對(duì)薄弱，10余年來(lái)在核心期刊上發(fā)表的政府會(huì)計(jì)文章僅200多篇，這與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)蓬勃發(fā)展并取得豐碩成果的現(xiàn)狀相比是極不對(duì)稱的。因此，長(zhǎng)期致力于政府會(huì)計(jì)研究的學(xué)者人數(shù)還有待增加。
參考文獻(xiàn)：
1.馮虹.我國(guó)政府會(huì)計(jì)的相關(guān)問(wèn)題與改革建議[J].財(cái)政監(jiān)督，2011（14）
（一）資料搜集的范圍。搜集資料時(shí)，首先要明確哪些資料是有用的，不可或缺的；哪些資料是必需首先了解的、急需的等。只有這樣，才能有目的地進(jìn)行資料搜集。寫作論文一般應(yīng)收集以下幾類材料：
1．論題的核心資料。它是指所研究對(duì)象本身的資料。例如：《知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的沖擊與挑戰(zhàn)》這一選題，其核心資料是圍繞知識(shí)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)知識(shí)，如《21世紀(jì)社會(huì)的新趨勢(shì)：知識(shí)經(jīng)濟(jì)》、《會(huì)計(jì)理論》、《會(huì)計(jì)計(jì)量理論研究》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論研究》、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》等書籍。核心資料，往往是“參考文獻(xiàn)”所列的書目、篇目。
2．背景資料。它是對(duì)核心材料起參照、比較、深化作用的資料，包括已有研究成果資料和與論題相關(guān)的參照材料。學(xué)術(shù)發(fā)展是一個(gè)長(zhǎng)期漸進(jìn)積累的過(guò)程，后人通常在前人已有成果的基礎(chǔ)上繼續(xù)前進(jìn)，因此，要重視已有成果資料的收集?？梢跃幹埔延谐晒夸洠瑥臉?biāo)題上掌握論題研究的線索，收集具有代表性的各派觀點(diǎn)的資料，以便尋找新的角度，提出新的見(jiàn)解；有些資料還能用于行文中的理論探討，以增強(qiáng)文章的理論性。
3．具有方法論意義的理論資料。專業(yè)論文不能停留在就事議事的層面，而要用科學(xué)的思想方法和學(xué)科理論來(lái)分析和闡述問(wèn)題。因此，必須注意這方面的理論資料收集。
此外，還要熟悉國(guó)家有關(guān)方面的政策。
（二）搜集資料的途徑。面對(duì)如山似海的資料，怎樣才能迅捷地獲得我們所需的資料呢？這需要了解搜集資料的途徑。
1．社會(huì)調(diào)查。這是獲取第一手資料（包括親身體驗(yàn)）的主要方式。大量實(shí)用的富有價(jià)值的第一手材料存在于人們的社會(huì)實(shí)踐中，有的尚未被人們用書面的形式記錄下來(lái)，這就需要我們通過(guò)實(shí)地調(diào)查去獲得。業(yè)務(wù)部門和企業(yè)的規(guī)章制度、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)、分析報(bào)告、憑證賬簿及報(bào)表內(nèi)容格式等等，都是重要的實(shí)際業(yè)務(wù)資料。雖然這些資料比較零散，但它是論文寫作的第一手資料，能給人們深刻的感性認(rèn)識(shí)。寫作論文時(shí)可重點(diǎn)進(jìn)行深入的調(diào)查研究。
社會(huì)調(diào)查具體方式有：
（1）普遍調(diào)查。它是對(duì)論題所涉及的一定范圍內(nèi)的有關(guān)情況，作出全面性的調(diào)查。例如，探討我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)人員的整體素質(zhì)水平等問(wèn)題，就要對(duì)各地區(qū)、各單位作全面的了解，對(duì)其人員管理體系和管理機(jī)制、隊(duì)伍建設(shè)的狀況，作系統(tǒng)的調(diào)查分析，了解其全面情況，掌握各種有關(guān)數(shù)據(jù)和事例，在此基礎(chǔ)上提出如何提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)的管理方案。這樣普遍的調(diào)查，難度會(huì)大一點(diǎn)，需要花費(fèi)較多的物力和人力。
（2）專題調(diào)查。它是針對(duì)某個(gè)問(wèn)題作專門的調(diào)查。例如，對(duì)證券市場(chǎng)上紡織類股票進(jìn)行比較研究，就要對(duì)滬深兩市的所有紡織類的股票的股本結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、市場(chǎng)價(jià)格、政策傾向等資料進(jìn)行橫向、縱向的比較；對(duì)各股票市場(chǎng)價(jià)格高或低的原因作重點(diǎn)的剖析，預(yù)測(cè)各股票的未來(lái)走勢(shì)，并進(jìn)行技術(shù)分析。
（3）典型調(diào)查。這是根據(jù)調(diào)查目的，在對(duì)被研究對(duì)象進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，有意識(shí)地選擇若干具有代表性的單位，進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查，探索其內(nèi)在規(guī)律性，然后以調(diào)查結(jié)果推論全面情況?！奥槿鸽m小，五臟俱全?！睆牡湫涂梢钥吹焦残裕匆话忝嫔系那闆r。因此，典型一定要注意有代表性，可以選取上下兩頭，也可以選取上中下三類。例如，要研究如何降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的問(wèn)題，可以選取非常成功的邯鄲鋼鐵制造廠的“模擬市場(chǎng)，成本否決”的典型調(diào)查，分析其降低成本的方法、原因、經(jīng)驗(yàn)，然后總結(jié)出降低成本的一些切實(shí)可行的方案和設(shè)想。典型調(diào)查單位數(shù)目少則一兩個(gè)，多則三五個(gè)，屬小型調(diào)查，能節(jié)約時(shí)間、人力、物力。
（4）抽樣調(diào)查。它是按照科學(xué)的原理和計(jì)算方法從所要研究的現(xiàn)象的全部個(gè)體單位中，按隨機(jī)原則抽取部分個(gè)體單位作為樣本進(jìn)行調(diào)查，取得資料，然后推算出全體數(shù)量特征的一種方法。它一般是在總體數(shù)量龐大時(shí)運(yùn)用。例如，對(duì)證券市場(chǎng)上紡織類股票進(jìn)行比較研究，由于紡織類股票家數(shù)較多，要想對(duì)所有股票的情況一一進(jìn)行調(diào)查，實(shí)際上工作量很大，有時(shí)也并不需要這樣做，這時(shí)就可以運(yùn)用抽樣調(diào)查法，將其進(jìn)行分類，每一類選擇一兩家有代表性的股票進(jìn)行分析比較。5）重點(diǎn)調(diào)查。它是在被調(diào)查對(duì)象的全部單位中選擇一部分重點(diǎn)單位進(jìn)行調(diào)查，以求對(duì)總體狀況有一個(gè)大致的了解。所謂重點(diǎn)，單位是指在所研究的內(nèi)容方面數(shù)量比較大，占有較大的比重，而不一定要求有典型性的單位。
（6）個(gè)案調(diào)查。它是對(duì)某一具體社會(huì)單位進(jìn)行全面深入的調(diào)查研究的方法。它與典型調(diào)查有許多共同特征，是一種定性研究方法而不是定量研究方法。其缺點(diǎn)是主觀隨意性較大，優(yōu)點(diǎn)是耗費(fèi)的人力、財(cái)力相對(duì)較少，可全面深入細(xì)致，方法多樣，得到的資料十分豐富、生動(dòng)、細(xì)致，是其他方法不能比擬的。
進(jìn)行上述調(diào)查，可以通過(guò)觀察、開會(huì)、問(wèn)卷等調(diào)查方式，運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段進(jìn)行。其中，觀察是獲取信息的最基本的方法，它是根據(jù)研究課題，有目的、有計(jì)劃地利用自己的感覺(jué)器官和其他科學(xué)手段（如照相機(jī)、錄音機(jī)、錄像機(jī)等），對(duì)所研究的對(duì)象進(jìn)行考察、搜集資料。開會(huì)，是指調(diào)查主體（調(diào)查者）通過(guò)召集一定數(shù)量的有關(guān)調(diào)查對(duì)象（被調(diào)查者）舉行會(huì)議，或直接參加有關(guān)部門舉行的一些相關(guān)會(huì)議、報(bào)告會(huì)，利用開會(huì)這種形式來(lái)搜集資料、分析和研究某一社會(huì)現(xiàn)象（調(diào)查內(nèi)容）的一種調(diào)查方法。此種調(diào)查方法比較方便，與會(huì)者彼此可以相互交談，相互啟發(fā)，相互修正，從而獲得比較完整的資料信息；問(wèn)卷，是指采用郵寄，直接詢問(wèn)等方式，依據(jù)調(diào)查設(shè)計(jì)的問(wèn)題（亦稱調(diào)查問(wèn)卷），經(jīng)調(diào)查對(duì)象作答而進(jìn)行分析從而得出結(jié)論的一種調(diào)查研究、獲取資料的方法。問(wèn)卷的設(shè)計(jì)要鮮明、準(zhǔn)確、易于填答人理解，才能提高回收率。
2．文獻(xiàn)資料搜集。文獻(xiàn)，通常是指具有歷史價(jià)值的圖書文物資料。但我們寫財(cái)會(huì)論文，所指的文獻(xiàn)，是廣義的文獻(xiàn)，即與論題研究對(duì)象信息有關(guān)的一切書面文字材料。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的文獻(xiàn)資料有許多，如，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》雜志，側(cè)重于介紹會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)；《會(huì)計(jì)研究》雜志，則側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中理論問(wèn)題的研究與探索；中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)每年編制的《會(huì)計(jì)學(xué)論文集》，則選擇了當(dāng)年有代表性的財(cái)會(huì)論文。各省、市、自治區(qū)有關(guān)學(xué)會(huì)的刊物、文集亦可選讀。
有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)書刊資料名稱，可以參考本書第三部分的“參考文獻(xiàn)索引”。
總之，搜集資料既要豐富又要適度，要有重點(diǎn)地閱讀與選題有關(guān)的內(nèi)容，而不要漫無(wú)邊際地閱讀。文章要根據(jù)自己的需要，有的可精選，有的可精讀，有的只需大致瀏覽一下即可。
（三）搜集資料的方法。檢索資料的方法主要有：充分利用論文撰寫者自己的藏書，善于利用圖書館、檔案館、書店、書展等。每一個(gè)研究者都應(yīng)根據(jù)自己的興趣和研究方向，建立自己的藏書系統(tǒng)?？梢灾苯釉谫Y料上做閱讀記號(hào)，或者插上若干紙條，隨時(shí)備用，這可節(jié)省大量抄錄時(shí)間。此外，圖書館、檔案館收藏有大量專著、報(bào)刊、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、歷史資料和技術(shù)檔案，而且經(jīng)過(guò)整理開發(fā)，以其資料齊全、檢索方便的優(yōu)勢(shì)，吸引著研究工作者。到圖書館查閱是獲取文獻(xiàn)資料的基本途徑。當(dāng)然，經(jīng)常逛書店、看書展，往往也可以獲得最新的圖書資料信息。
需要特別注意的是，利用圖書館、檔案館、單位的資料室、側(cè)重于平時(shí)積累，經(jīng)常做卡片、記筆記、剪貼（復(fù)?。﹫?bào)刊。是書，注明作者或編者（譯者）、書名、出版單位、發(fā)行年月；是報(bào)紙，注明作者、篇名、報(bào)名、第幾版、年月日；是雜志，注明作者、篇名、雜志名、年月（期號(hào)），以便附錄在論文的后面“參考資料”項(xiàng)，也便于文中注釋引文的出處（是書最好還要加上頁(yè)碼）。
怎樣才能快速地查檢到所需的資料呢？
（一）資料搜集的范圍。搜集資料時(shí)，首先要明確哪些資料是有用的，不可或缺的；哪些資料是必需首先了解的、急需的等。只有這樣，才能有目的地進(jìn)行資料搜集。寫作論文一般應(yīng)收集以下幾類材料：
1．論題的核心資料。它是指所研究對(duì)象本身的資料。例如：《知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的沖擊與挑戰(zhàn)》這一選題，其核心資料是圍繞知識(shí)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)知識(shí)，如《21世紀(jì)社會(huì)的新趨勢(shì)：知識(shí)經(jīng)濟(jì)》、《會(huì)計(jì)理論》、《會(huì)計(jì)計(jì)量理論研究》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論研究》、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》等書籍。核心資料，往往是“參考文獻(xiàn)”所列的書目、篇目。
2．背景資料。它是對(duì)核心材料起參照、比較、深化作用的資料，包括已有研究成果資料和與論題相關(guān)的參照材料。學(xué)術(shù)發(fā)展是一個(gè)長(zhǎng)期漸進(jìn)積累的過(guò)程，后人通常在前人已有成果的基礎(chǔ)上繼續(xù)前進(jìn)，因此，要重視已有成果資料的收集?？梢跃幹埔延谐晒夸?，從標(biāo)題上掌握論題研究的線索，收集具有代表性的各派觀點(diǎn)的資料，以便尋找新的角度，提出新的見(jiàn)解；有些資料還能用于行文中的理論探討，以增強(qiáng)文章的理論性。
3．具有方法論意義的理論資料。專業(yè)論文不能停留在就事議事的層面，而要用科學(xué)的思想方法和學(xué)科理論來(lái)分析和闡述問(wèn)題。因此，必須注意這方面的理論資料收集。
此外，還要熟悉國(guó)家有關(guān)方面的政策。
（二）搜集資料的途徑。面對(duì)如山似海的資料，怎樣才能迅捷地獲得我們所需的資料呢？這需要了解搜集資料的途徑。
1．社會(huì)調(diào)查。這是獲取第一手資料（包括親身體驗(yàn)）的主要方式。大量實(shí)用的富有價(jià)值的第一手材料存在于人們的社會(huì)實(shí)踐中，有的尚未被人們用書面的形式記錄下來(lái)，這就需要我們通過(guò)實(shí)地調(diào)查去獲得。業(yè)務(wù)部門和企業(yè)的規(guī)章制度、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)、分析報(bào)告、憑證賬簿及報(bào)表內(nèi)容格式等等，都是重要的實(shí)際業(yè)務(wù)資料。雖然這些資料比較零散，但它是論文寫作的第一手資料，能給人們深刻的感性認(rèn)識(shí)。寫作論文時(shí)可重點(diǎn)進(jìn)行深入的調(diào)查研究。
社會(huì)調(diào)查具體方式有：
（1）普遍調(diào)查。它是對(duì)論題所涉及的一定范圍內(nèi)的有關(guān)情況，作出全面性的調(diào)查。例如，探討我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)人員的整體素質(zhì)水平等問(wèn)題，就要對(duì)各地區(qū)、各單位作全面的了解，對(duì)其人員管理體系和管理機(jī)制、隊(duì)伍建設(shè)的狀況，作系統(tǒng)的調(diào)查分析，了解其全面情況，掌握各種有關(guān)數(shù)據(jù)和事例，在此基礎(chǔ)上提出如何提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)的管理方案。這樣普遍的調(diào)查，難度會(huì)大一點(diǎn)，需要花費(fèi)較多的物力和人力。
（2）專題調(diào)查。它是針對(duì)某個(gè)問(wèn)題作專門的調(diào)查。例如，對(duì)證券市場(chǎng)上紡織類股票進(jìn)行比較研究，就要對(duì)滬深兩市的所有紡織類的股票的股本結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、市場(chǎng)價(jià)格、政策傾向等資料進(jìn)行橫向、縱向的比較；對(duì)各股票市場(chǎng)價(jià)格高或低的原因作重點(diǎn)的剖析，預(yù)測(cè)各股票的未來(lái)走勢(shì)，并進(jìn)行技術(shù)分析。
（3）典型調(diào)查。這是根據(jù)調(diào)查目的，在對(duì)被研究對(duì)象進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，有意識(shí)地選擇若干具有代表性的單位，進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查，探索其內(nèi)在規(guī)律性，然后以調(diào)查結(jié)果推論全面情況。“麻雀雖小，五臟俱全?！睆牡湫涂梢钥吹焦残?，即一般面上的情況。因此，典型一定要注意有代表性，可以選取上下兩頭，也可以選取上中下三類。例如，要研究如何降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的問(wèn)題，可以選取非常成功的邯鄲鋼鐵制造廠的“模擬市場(chǎng)，成本否決”的典型調(diào)查，分析其降低成本的方法、原因、經(jīng)驗(yàn)，然后總結(jié)出降低成本的一些切實(shí)可行的方案和設(shè)想。典型調(diào)查單位數(shù)目少則一兩個(gè)，多則三五個(gè)，屬小型調(diào)查，能節(jié)約時(shí)間、人力、物力。
（4）抽樣調(diào)查。它是按照科學(xué)的原理和計(jì)算方法從所要研究的現(xiàn)象的全部個(gè)體單位中，按隨機(jī)原則抽取部分個(gè)體單位作為樣本進(jìn)行調(diào)查，取得資料，然后推算出全體數(shù)量特征的一種方法。它一般是在總體數(shù)量龐大時(shí)運(yùn)用。例如，對(duì)證券市場(chǎng)上紡織類股票進(jìn)行比較研究，由于紡織類股票家數(shù)較多，要想對(duì)所有股票的情況一一進(jìn)行調(diào)查，實(shí)際上工作量很大，有時(shí)也并不需要這樣做，這時(shí)就可以運(yùn)用抽樣調(diào)查法，將其進(jìn)行分類，每一類選擇一兩家有代表性的股票進(jìn)行分析比較。
（5）重點(diǎn)調(diào)查。它是在被調(diào)查對(duì)象的全部單位中選擇一部分重點(diǎn)單位進(jìn)行調(diào)查，以求對(duì)總體狀況有一個(gè)大致的了解。所謂重點(diǎn)，單位是指在所研究的內(nèi)容方面數(shù)量比較大，占有較大的比重，而不一定要求有典型性的單位。
（6）個(gè)案調(diào)查。它是對(duì)某一具體社會(huì)單位進(jìn)行全面深入的調(diào)查研究的方法。它與典型調(diào)查有許多共同特征，是一種定性研究方法而不是定量研究方法。其缺點(diǎn)是主觀隨意性較大，優(yōu)點(diǎn)是耗費(fèi)的人力、財(cái)力相對(duì)較少，可全面深入細(xì)致，方法多樣，得到的資料十分豐富、生動(dòng)、細(xì)致，是其他方法不能比擬的。
進(jìn)行上述調(diào)查，可以通過(guò)觀察、開會(huì)、問(wèn)卷等調(diào)查方式，運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段進(jìn)行。其中，觀察是獲取信息的最基本的方法，它是根據(jù)研究課題，有目的、有計(jì)劃地利用自己的感覺(jué)器官和其他科學(xué)手段（如照相機(jī)、錄音機(jī)、錄像機(jī)等），對(duì)所研究的對(duì)象進(jìn)行考察、搜集資料。開會(huì)，是指調(diào)查主體（調(diào)查者）通過(guò)召集一定數(shù)量的有關(guān)調(diào)查對(duì)象（被調(diào)查者）舉行會(huì)議，或直接參加有關(guān)部門舉行的一些相關(guān)會(huì)議、報(bào)告會(huì)，利用開會(huì)這種形式來(lái)搜集資料、分析和研究某一社會(huì)現(xiàn)象（調(diào)查內(nèi)容）的一種調(diào)查方法。此種調(diào)查方法比較方便，與會(huì)者彼此可以相互交談，相互啟發(fā)，相互修正，從而獲得比較完整的資料信息；問(wèn)卷，是指采用郵寄，直接詢問(wèn)等方式，依據(jù)調(diào)查設(shè)計(jì)的問(wèn)題（亦稱調(diào)查問(wèn)卷），經(jīng)調(diào)查對(duì)象作答而進(jìn)行分析從而得出結(jié)論的一種調(diào)查研究、獲取資料的方法。問(wèn)卷的設(shè)計(jì)要鮮明、準(zhǔn)確、易于填答人理解，才能提高回收率。
2．文獻(xiàn)資料搜集。文獻(xiàn)，通常是指具有歷史價(jià)值的圖書文物資料。但我們寫財(cái)會(huì)論文，所指的文獻(xiàn)，是廣義的文獻(xiàn)，即與論題研究對(duì)象信息有關(guān)的一切書面文字材料。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的文獻(xiàn)資料有許多，如，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》雜志，側(cè)重于介紹會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)；《會(huì)計(jì)研究》雜志，則側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中理論問(wèn)題的研究與探索；中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)每年編制的《會(huì)計(jì)學(xué)論文集》，則選擇了當(dāng)年有代表性的財(cái)會(huì)論文。各省、市、自治區(qū)有關(guān)學(xué)會(huì)的刊物、文集亦可選讀。
有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)書刊資料名稱，可以參考本書第三部分的“參考文獻(xiàn)索引”。
總之，搜集資料既要豐富又要適度，要有重點(diǎn)地閱讀與選題有關(guān)的內(nèi)容，而不要漫無(wú)邊際地閱讀。文章要根據(jù)自己的需要，有的可精選，有的可精讀，有的只需大致瀏覽一下即可。
（三）搜集資料的方法。檢索資料的方法主要有：充分利用論文撰寫者自己的藏書，善于利用圖書館、檔案館、書店、書展等。每一個(gè)研究者都應(yīng)根據(jù)自己的興趣和研究方向，建立自己的藏書系統(tǒng)。可以直接在資料上做閱讀記號(hào)，或者插上若干紙條，隨時(shí)備用，這可節(jié)省大量抄錄時(shí)間。此外，圖書館、檔案館收藏有大量專著、報(bào)刊、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、歷史資料和技術(shù)檔案，而且經(jīng)過(guò)整理開發(fā)，以其資料齊全、檢索方便的優(yōu)勢(shì)，吸引著研究工作者。到圖書館查閱是獲取文獻(xiàn)資料的基本途徑。當(dāng)然，經(jīng)常逛書店、看書展，往往也可以獲得最新的圖書資料信息。版權(quán)所有
需要特別注意的是，利用圖書館、檔案館、單位的資料室、側(cè)重于平時(shí)積累，經(jīng)常做卡片、記筆記、剪貼（復(fù)印）報(bào)刊。是書，注明作者或編者（譯者）、書名、出版單位、發(fā)行年月；是報(bào)紙，注明作者、篇名、報(bào)名、第幾版、年月日；是雜志，注明作者、篇名、雜志名、年月（期號(hào)），以便附錄在論文的后面“參考資料”項(xiàng)，也便于文中注釋引文的出處（是書最好還要加上頁(yè)碼）。
怎樣才能快速地查檢到所需的資料呢？
①要熟悉圖書分類法。一般來(lái)說(shuō)，圖書館都是把所藏圖書資料按內(nèi)容的科學(xué)性或其他特征，以一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分類型，有規(guī)律地排列出來(lái)。開架圖書，我們可以自己查找；對(duì)于閉架圖書，我們可以查看圖書館編制的目錄。目前使用得較為普遍的是中國(guó)圖書館圖書分類法，此法把資料分為五大部類二十二大類，一級(jí)大類目下，根據(jù)圖書屬性又劃分為若干二級(jí)類目，其下再分為三四級(jí)類目，并采用“八分法”和“雙位制”編碼。比如，要查找財(cái)政、金融方面的資料，就要先找經(jīng)濟(jì)大類，它屬于社會(huì)科學(xué)大部類的F項(xiàng)目，然后找到政治經(jīng)濟(jì)學(xué)項(xiàng)，再下找至“8財(cái)政、金融”，在此項(xiàng)目下就可查找到你要找的相關(guān)論著，用專門紙條寫上編碼、書名交給管理員就可以了。
