序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇審計(jì)市場(chǎng)論文范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！

篇1

同時(shí),審計(jì)市場(chǎng)上,作為審計(jì)客體的審計(jì)產(chǎn)品是一種信息產(chǎn)品。作為一種信息產(chǎn)品,又具有一般產(chǎn)品所不具有的特點(diǎn),即具有公共產(chǎn)品的特點(diǎn)。審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告在提供給一個(gè)使用者使用后并不減少其使用價(jià)值,即具有非排他性;審計(jì)信息可同時(shí)提供給無(wú)限多的使用者使用即具有非競(jìng)爭(zhēng)性。正是由于審計(jì)產(chǎn)品的公共性的存在,使審計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)生了外部不經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)后果,容易產(chǎn)生社會(huì)上的一些使用者“搭便車(chē)”,即使用審計(jì)信息而不付費(fèi),使實(shí)際審計(jì)產(chǎn)品供給量小于達(dá)不到帕累托最優(yōu)的審計(jì)產(chǎn)品供給量,造成供給不足。這要求政府進(jìn)行干預(yù),以達(dá)到帕累托最優(yōu)。

以上審計(jì)市場(chǎng)的兩種特性,無(wú)論是作為一般市場(chǎng)產(chǎn)品,還是作為一種信息產(chǎn)品,都需要政府一定程度上的監(jiān)管,以彌補(bǔ)市場(chǎng)本身的功能的不足;單純依靠市場(chǎng)的力量難以達(dá)到社會(huì)福利的最大化。同時(shí),由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,以?xún)r(jià)格為核心的自由競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制是市場(chǎng)存在的優(yōu)勢(shì)形態(tài),即相對(duì)于政府管制的經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)是具有明顯的優(yōu)點(diǎn),也就是說(shuō),政府的監(jiān)管職能是作為市場(chǎng)功能的補(bǔ)充,而不能代替自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)。

在商品市場(chǎng)中,到底自由競(jìng)爭(zhēng)的力量和政府監(jiān)管的力量各占多大的比重?或者說(shuō),政府的監(jiān)管采取體積方式與自由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)合,能夠使市場(chǎng)達(dá)到帕累托最優(yōu),使市場(chǎng)運(yùn)行效率最大化,這便成為各國(guó)理性的市場(chǎng)監(jiān)管當(dāng)局關(guān)注的焦點(diǎn)。同樣,審計(jì)產(chǎn)品市場(chǎng)作為各國(guó)市場(chǎng)的有機(jī)組成部分,同樣存在上述問(wèn)題。

對(duì)審計(jì)產(chǎn)品市場(chǎng)而言,各國(guó)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)產(chǎn)品的供給者,即審計(jì)主體提出資格要求,要求審計(jì)產(chǎn)品供給者必須達(dá)到各國(guó)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)服務(wù)的最低資質(zhì),包括會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)、必需的法律知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)等,以及運(yùn)用這些知識(shí)的技能和職業(yè)道德方面的要求。既然是為了解決市場(chǎng)上的信息不對(duì)稱(chēng)而對(duì)審計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)生需求,那么在審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管上,特別強(qiáng)調(diào)審計(jì)主體資格等信息的透明性。類(lèi)似的,在監(jiān)管過(guò)程中,必須有既定的,明確地對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求,也就是說(shuō),必須有相當(dāng)明確的監(jiān)管規(guī)則,來(lái)對(duì)審計(jì)師的行為進(jìn)行約束和規(guī)范,并對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行懲戒。而在一定的時(shí)期,審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管又必須考慮大的市場(chǎng)環(huán)境,例如一國(guó)的政治穩(wěn)定程度,經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,法律完善程度等,來(lái)對(duì)審計(jì)監(jiān)管的各種資源(包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理力量,政府中相關(guān)的部門(mén),社會(huì)其他團(tuán)體的相關(guān)監(jiān)管力量等)進(jìn)行整合,并對(duì)監(jiān)管的力度、范圍、方式等做出必要的調(diào)整。然而,這種調(diào)整并非監(jiān)管者單方可以做出的,而是社會(huì)相關(guān)各方力量多次博弈達(dá)到的一種策略均衡。這種對(duì)審計(jì)主體資格的準(zhǔn)入限制,對(duì)審計(jì)行為的約束和懲戒,以及為達(dá)到監(jiān)管目的而對(duì)監(jiān)管的范圍、程度、方法的調(diào)整,對(duì)監(jiān)管的資源、對(duì)象、市場(chǎng)要素進(jìn)行事例的系統(tǒng),稱(chēng)之為審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制。審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制一般包括以下這些方面:對(duì)審計(jì)市場(chǎng)中供給方和需求方的監(jiān)管,對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范,對(duì)違規(guī)者的懲戒。這些監(jiān)管又由不同的機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施,具體包括行業(yè)自律組織,政府部門(mén)和獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)。而監(jiān)管的依據(jù)大致有法律法規(guī)、行業(yè)準(zhǔn)則等。

從上面對(duì)審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制的描述中可以看出,世界各國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制具有一些共同的基本屬性:

1、是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的有機(jī)組成部分,也是會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)監(jiān)管的有機(jī)組成部分,是對(duì)自由市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的一種補(bǔ)充。是為了促進(jìn)和保證市場(chǎng)功能的發(fā)揮,而不是代替自由市場(chǎng)的基本運(yùn)行規(guī)律。

2、對(duì)市場(chǎng)中審計(jì)產(chǎn)品的供需雙方之間關(guān)系的協(xié)調(diào)是對(duì)審計(jì)產(chǎn)品供需雙方與市場(chǎng)中其他相關(guān)主體(例如同業(yè)之間,事務(wù)所與合伙人,社會(huì)管理機(jī)構(gòu)等)之間關(guān)系的協(xié)調(diào)。

3、是對(duì)相關(guān)的社會(huì)資源的一種動(dòng)態(tài)的整合,是審計(jì)市場(chǎng)管理要素之間的相互影響、相互制約、互相儲(chǔ)存的有機(jī)的系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)是對(duì)其他市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制的支持,同時(shí),這個(gè)審計(jì)市場(chǎng)管理系統(tǒng)又依賴(lài)于其他的社會(huì)系統(tǒng),如法律、政治、社會(huì)文化傳統(tǒng)等系統(tǒng)。也就是說(shuō),該系統(tǒng)自成一個(gè)系統(tǒng),同時(shí)又是其他系統(tǒng)的子系統(tǒng)或母系統(tǒng)。這是我們分析審計(jì)市場(chǎng)管理時(shí)必須考慮各國(guó)的具體的經(jīng)濟(jì)、政治、歷史等情況,又要將其放到國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境中進(jìn)行考察的系統(tǒng)論依據(jù)。

這些性質(zhì)表明審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制不同于與其他管理機(jī)制的質(zhì)的規(guī)定性,那么其外在的表現(xiàn)性有哪些呢?

首先,各國(guó)在進(jìn)行審計(jì)市場(chǎng)管理時(shí),無(wú)一例外都非常重視審計(jì)準(zhǔn)則等市場(chǎng)規(guī)則的制定,通過(guò)制定明確的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理。并通過(guò)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)需要具備的資質(zhì)條件,無(wú)一例外要求首先通過(guò)考試取得執(zhí)業(yè)資格,并通過(guò)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)師的行為進(jìn)行規(guī)范和約束。

篇2

(一)醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)組織審計(jì)

醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)組織，不只是醫(yī)療市場(chǎng)部、醫(yī)療開(kāi)發(fā)部等一些單一的組織，還包括市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，即決策開(kāi)展市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的領(lǐng)導(dǎo)層以及一切參與市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的科室和部門(mén)。醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)組織審計(jì)，就是審查醫(yī)院在執(zhí)行市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略方面的組織保證程度，營(yíng)銷(xiāo)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)選擇決策和控制決策的能力，職能部門(mén)對(duì)營(yíng)銷(xiāo)工作的規(guī)劃、執(zhí)行的能力，營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)對(duì)多變的市場(chǎng)環(huán)境的應(yīng)變能力以及它與其他部門(mén)的聯(lián)絡(luò)協(xié)調(diào)能力等。具體包括：醫(yī)院是否具備足夠開(kāi)拓市場(chǎng)能力的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)主管人員，主管人員的職責(zé)與權(quán)利；是否擁有一支醫(yī)德高尚、訓(xùn)練有素而又具有一定醫(yī)學(xué)知識(shí)的營(yíng)銷(xiāo)隊(duì)伍，醫(yī)院決策層對(duì)他們是否有健全的激勵(lì)、監(jiān)督和約束機(jī)制；是否按照患者群、病種、社區(qū)(或城鄉(xiāng))等因素有針對(duì)性地組織各項(xiàng)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)；市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)是否與臨床科室、醫(yī)技科室、采購(gòu)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)以及其他部門(mén)建立了良好的溝通與密切的合作關(guān)系。(二)醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略審計(jì)

戰(zhàn)略審計(jì)主要審查醫(yī)院制定的戰(zhàn)略目標(biāo)和任務(wù)。它包括：醫(yī)院發(fā)展的總目標(biāo)及市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)是否表述清楚，是否與醫(yī)院目前所處的發(fā)展階段相適應(yīng)；是否選擇了與醫(yī)院任務(wù)、目標(biāo)相一致的競(jìng)爭(zhēng)地位，是否能制定與競(jìng)爭(zhēng)者戰(zhàn)略相適應(yīng)的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略；是否進(jìn)行了科學(xué)的市場(chǎng)細(xì)分并選擇最佳的目標(biāo)市場(chǎng)，選擇的目標(biāo)市場(chǎng)與醫(yī)院目前的技術(shù)特色是否相吻合；是否對(duì)目標(biāo)市場(chǎng)確定了合適的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)組合，資源是否被恰當(dāng)?shù)胤峙涞绞袌?chǎng)營(yíng)銷(xiāo)組合中的各個(gè)主要成分中；為實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)，是否有足夠的資源預(yù)算。

(三)醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)審計(jì)

集中評(píng)價(jià)醫(yī)院的信息系統(tǒng)、計(jì)劃系統(tǒng)、控制系統(tǒng)及服務(wù)開(kāi)發(fā)系統(tǒng)的完善性和有效性。主要包括：市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)信息系統(tǒng)能否正確、及時(shí)地收集和整理市場(chǎng)發(fā)展變化方面的可靠信息；計(jì)劃系統(tǒng)是否成功而有效地編制了計(jì)劃；控制系統(tǒng)能否控制醫(yī)院的營(yíng)銷(xiāo)成本，確保醫(yī)院各項(xiàng)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。

(四)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)效率審計(jì)

它檢查營(yíng)銷(xiāo)組織的獲利能力和各項(xiàng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的成本效率，具體表現(xiàn)在：一是分析醫(yī)院在不同病種、患者群、地區(qū)中的收益情況，分析醫(yī)院應(yīng)該進(jìn)入何類(lèi)市場(chǎng)，擴(kuò)大或收縮及撤出哪些市場(chǎng)；二是檢查成本效益，尋找出那些營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)超出預(yù)計(jì)成本的原因，及采取哪些降低成本的步驟，評(píng)價(jià)成本控制的效果；三是分析審查醫(yī)療收入、支出的增減程度及結(jié)構(gòu)變化，分析床位使用率的高低及病床周轉(zhuǎn)速度的快慢，分析營(yíng)銷(xiāo)人員的效率和市場(chǎng)占有率的變化。

(五)營(yíng)銷(xiāo)環(huán)境審計(jì)

醫(yī)院的營(yíng)銷(xiāo)環(huán)境可以分為兩大類(lèi)：一是宏觀環(huán)境，包括人口、經(jīng)濟(jì)、自然、技術(shù)、政治等因素；二是目標(biāo)環(huán)境，其直接影響醫(yī)院營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。主要有市場(chǎng)、患者、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、經(jīng)銷(xiāo)商、供應(yīng)商及其他相關(guān)單位等。具體包括：人口發(fā)展變化，收入、儲(chǔ)蓄、信貸等方面的變化給醫(yī)院帶來(lái)了哪些機(jī)遇和威脅；醫(yī)學(xué)技術(shù)和治療手段發(fā)生了哪些變化；是否出現(xiàn)了影響市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略和策略的法律、規(guī)章；患者方面是否發(fā)生了影響醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的變化；醫(yī)院主要細(xì)分市場(chǎng)的特征及發(fā)展趨勢(shì)；現(xiàn)有及潛在的患者對(duì)醫(yī)院和競(jìng)爭(zhēng)者在聲譽(yù)、醫(yī)療質(zhì)量、愈后回訪的評(píng)價(jià)；醫(yī)院主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的目標(biāo)、策略、優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。

二、醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)的必要性及目的

在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的醫(yī)院市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)占據(jù)著舉足輕重的地位，只有明確其必要性與目的，才能更好地采取相應(yīng)對(duì)策，穩(wěn)定有序地發(fā)展。

(一)醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)的必要性

自上世紀(jì)80年代初期市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)理論引進(jìn)我國(guó)以后，為許多企業(yè)帶來(lái)了良好的經(jīng)濟(jì)效益。與企業(yè)相比，醫(yī)院盡管與其有經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的分別，但同樣是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的主體。尤其是隨著醫(yī)療市場(chǎng)的逐漸開(kāi)放，越來(lái)越多的醫(yī)院向企業(yè)化方向發(fā)展。不少民營(yíng)醫(yī)院、外資醫(yī)院從誕生一開(kāi)始就進(jìn)行企業(yè)化運(yùn)作，且十分重視市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)。國(guó)有醫(yī)院與民營(yíng)醫(yī)院、外資醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)，即為市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。從這個(gè)方面來(lái)說(shuō)，國(guó)有醫(yī)院如果不進(jìn)行市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)，必定難以得到長(zhǎng)足的發(fā)展。事實(shí)表明，許多國(guó)有醫(yī)院已經(jīng)開(kāi)始意識(shí)到了這一點(diǎn)，紛紛成立了醫(yī)院市場(chǎng)部、醫(yī)療發(fā)展部和醫(yī)療協(xié)作部之類(lèi)的機(jī)構(gòu)，盡管機(jī)構(gòu)的名稱(chēng)各異，其職能卻是相同的，都是醫(yī)院的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)。由于成立時(shí)間不長(zhǎng)，從總體上來(lái)說(shuō)，其發(fā)展尚不夠成熟，職能尚未完全發(fā)揮，并且出現(xiàn)了一些亟待解決的問(wèn)題。部分醫(yī)院營(yíng)銷(xiāo)策略計(jì)劃制定得非常全面，但實(shí)施進(jìn)程中卻缺少戰(zhàn)略控制，未及時(shí)調(diào)整計(jì)劃中的問(wèn)題，對(duì)營(yíng)銷(xiāo)缺少實(shí)效考核，對(duì)其考核結(jié)果的優(yōu)劣也無(wú)法進(jìn)行公正地評(píng)價(jià)。這種重計(jì)劃而輕考核的醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)，時(shí)常使醫(yī)院的管理者失去方向，不清楚市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的成功與失敗的關(guān)鍵之處，從而不利于對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行有效地總結(jié)。

(二)醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)的目的

醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)既然是對(duì)醫(yī)院的營(yíng)銷(xiāo)環(huán)境、目標(biāo)、戰(zhàn)略以及一系列的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、獨(dú)立和定期的審查，就必然有其特定的目的。其目的是為了在確定醫(yī)院的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)范圍，改進(jìn)營(yíng)銷(xiāo)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，而提出正確的營(yíng)銷(xiāo)糾正方案，最終提高醫(yī)院的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)績(jī)效。醫(yī)院通過(guò)對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的效果進(jìn)行考核檢查，可以為建立科學(xué)的現(xiàn)代醫(yī)院制度創(chuàng)造有力條件，同時(shí)，也可促進(jìn)醫(yī)療市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)朝著健康穩(wěn)定的方向發(fā)展。

三、醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)的原則

醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)能有效地發(fā)揮作用，在應(yīng)用中必須遵循以下四大原則：

(一)全面性原則

市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)不是一種功能性審計(jì)，其既有現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵，又不同于單一內(nèi)部審計(jì)，它不僅僅對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)組合中的某個(gè)功能因素進(jìn)行審計(jì)，也不只是哪里出現(xiàn)問(wèn)題，就查哪里，它覆蓋醫(yī)院的整個(gè)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)環(huán)境，內(nèi)部營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)以至具體營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的各個(gè)方面，是將市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)作為一個(gè)整體進(jìn)行審查和考核。這是由現(xiàn)代市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)整體性的特點(diǎn)決定的。由于醫(yī)院的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)涉及到醫(yī)院內(nèi)外環(huán)境的眾多組織與個(gè)人，包括醫(yī)護(hù)人員、供應(yīng)商、患者、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、傳媒等，這就要求市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的各個(gè)層面都要涉及，只有遵循全面性，才能有效地對(duì)營(yíng)銷(xiāo)效果進(jìn)行審核與評(píng)價(jià)。

(二)系統(tǒng)性原則

醫(yī)院的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)不是孤立的。市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)的效果要受醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)、戰(zhàn)略、計(jì)劃等各種因素和客觀環(huán)境的影響和制約，而且效果不是立竿見(jiàn)影，這就要求市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)必須站在一定的高度，事先對(duì)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中可能存在的問(wèn)題或潛在的機(jī)會(huì)進(jìn)行系統(tǒng)性審核與分析，檢查診斷出影響營(yíng)銷(xiāo)效果的因素并提出正確的營(yíng)銷(xiāo)計(jì)劃，確保營(yíng)銷(xiāo)達(dá)到滿(mǎn)意的效果。

(三)獨(dú)立性原則

篇3

我國(guó)金融審計(jì)的主要任務(wù)是依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)對(duì)金融行業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，保證我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。入世后，我國(guó)的金融風(fēng)險(xiǎn)、金融體制和金融立法都會(huì)發(fā)生巨大的變化，與此相聯(lián)系，我國(guó)金融審計(jì)的對(duì)象和范圍、審計(jì)的法律法規(guī)、審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)都會(huì)受到不同程度的沖擊，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.入世后我國(guó)金融風(fēng)險(xiǎn)的誘發(fā)性因素增多，金融風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的現(xiàn)實(shí)可能性進(jìn)一步凸現(xiàn)，金融審計(jì)防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的任務(wù)更加艱巨。開(kāi)放后，我國(guó)金融體系穩(wěn)定的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。以前我國(guó)金融穩(wěn)定依賴(lài)于政府信用（國(guó)家信用）和方方面面的行政強(qiáng)制管理措施，很多金融機(jī)構(gòu)的關(guān)閉、清盤(pán)，都是政府和中央銀行采取行政辦法進(jìn)行債權(quán)債務(wù)的清償和轉(zhuǎn)移，基本上沒(méi)有波及到社會(huì)生活層面，沒(méi)有引發(fā)金融動(dòng)蕩。但是，隨著外資金融機(jī)構(gòu)的加入，中國(guó)金融市場(chǎng)將會(huì)更多地依據(jù)市場(chǎng)規(guī)律進(jìn)行運(yùn)作，而且外資機(jī)構(gòu)也會(huì)在很大程度上操縱或影響市場(chǎng)。中國(guó)金融體系的穩(wěn)定會(huì)更多地受制于國(guó)際金融市場(chǎng)的變化，中國(guó)金融市場(chǎng)將成為國(guó)際金融市場(chǎng)不可分割的一部分，政府行政保護(hù)措施逐漸會(huì)失效。隨著市場(chǎng)準(zhǔn)入原則、最惠國(guó)待遇原則、國(guó)民待遇原則、透明度原則等逐步實(shí)施，外資機(jī)構(gòu)可進(jìn)入公共機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的支付和清算系統(tǒng)，可以辦理貨幣的批發(fā)及融資業(yè)務(wù)，可以進(jìn)入證券和期貨交易市場(chǎng)，金融信息必須實(shí)行全球通等，這些都是誘發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn)的因素。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)境內(nèi)外資銀行總資產(chǎn)達(dá)440億美元，其中貸款186億美元，存款65億美元，外匯貸款占市場(chǎng)份額的20％以上，在上海已占70％左右。外資銀行辦理出口的結(jié)算業(yè)務(wù)已占據(jù)內(nèi)地市場(chǎng)份額的40％以上。外資銀行挺進(jìn)中國(guó)大陸的這種凌厲攻勢(shì)已經(jīng)對(duì)我國(guó)金融體系，特別是四大國(guó)有商業(yè)銀行形成強(qiáng)烈的沖擊。作為我國(guó)金融市場(chǎng)主力軍的國(guó)有商業(yè)銀行能否在這場(chǎng)較量中站得住，打得贏，這主要看我們的內(nèi)功練得怎樣。

從近幾年我們對(duì)四大國(guó)有商業(yè)銀行審計(jì)情況看，其功底相當(dāng)脆弱，現(xiàn)代企業(yè)制度還未建立起來(lái)，如果不進(jìn)行徹底改革，面對(duì)外資銀行的競(jìng)爭(zhēng)，要保持我國(guó)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定是很難的，因?yàn)?，我?guó)金融市場(chǎng)體系內(nèi)部有很多深層次問(wèn)題還沒(méi)有解決。有經(jīng)濟(jì)專(zhuān)家指出，我國(guó)既是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，同時(shí)又是一個(gè)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的國(guó)家。中國(guó)這兩套問(wèn)題交織在一起，目前面臨著四大難題：收入分配差距中的“絕對(duì)貧困化”問(wèn)題；城鄉(xiāng)差距中的“三農(nóng)”（農(nóng)民、農(nóng)村、農(nóng)業(yè)）問(wèn)題；地區(qū)差距中的中西部地區(qū)問(wèn)題；還有一個(gè)就是金融問(wèn)題。金融體系運(yùn)行存在的銀行壞賬問(wèn)題、證券市場(chǎng)不規(guī)范和上市公司質(zhì)量問(wèn)題、政府內(nèi)外債務(wù)問(wèn)題、財(cái)政赤字向銀行轉(zhuǎn)移問(wèn)題等等，這些問(wèn)題不解決，改革、發(fā)展和穩(wěn)定的關(guān)系就難以處理好，中資金融機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力就難以提高，中外資銀行的雙贏格局就難以形成。因此，我認(rèn)為，我國(guó)金融體系已陷入內(nèi)憂(yōu)外患十分脆弱的困難境地。金融風(fēng)險(xiǎn)和金融危機(jī)，在各種因素的誘導(dǎo)下，發(fā)生的現(xiàn)實(shí)可能性在增大。我們從事金融審計(jì)的同志對(duì)此必須有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)。

2.入世后我國(guó)金融體制必定發(fā)生重大變化，由此會(huì)帶來(lái)金融審計(jì)對(duì)象的多元化和審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化。一是對(duì)銀行所有制格局的沖擊。國(guó)外金融業(yè)大部分是私營(yíng)的，或獨(dú)資，或股份制。我國(guó)則以國(guó)有獨(dú)資金融機(jī)構(gòu)為主，股份制為輔，不允許設(shè)立私營(yíng)金融機(jī)構(gòu)，單個(gè)企業(yè)、法人不能控股金融機(jī)構(gòu)。對(duì)外開(kāi)放后，對(duì)內(nèi)也要開(kāi)放，中資私營(yíng)金融機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)是勢(shì)在必行，這樣，就會(huì)形成國(guó)有、私營(yíng)、外資機(jī)構(gòu)三駕馬車(chē)一起轉(zhuǎn)。二是對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)體制的沖擊。國(guó)外銀行是混業(yè)經(jīng)營(yíng)，可以全方位經(jīng)營(yíng)銀行、證券、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，即百貨公司式經(jīng)營(yíng)，而我國(guó)實(shí)行嚴(yán)格的分業(yè)經(jīng)營(yíng)，像一個(gè)個(gè)專(zhuān)賣(mài)店，這樣既不能與國(guó)際金融業(yè)接軌，更不能與外資銀行競(jìng)爭(zhēng)。因此，我國(guó)金融業(yè)的混合經(jīng)營(yíng)勢(shì)在必行。三是對(duì)銀行業(yè)務(wù)的沖擊。外資銀行走的是金融與產(chǎn)業(yè)融合之路，在客戶(hù)對(duì)象上將爭(zhēng)取三大類(lèi)客戶(hù)：重要公司客戶(hù)、包括行業(yè)性的大企業(yè)、跨國(guó)公司和有規(guī)范民營(yíng)企業(yè)等；重要機(jī)構(gòu)客戶(hù)，包括銀行、保險(xiǎn)、證券、投資基金等，再就是個(gè)人大戶(hù)，將小客戶(hù)拒之門(mén)外，對(duì)小客戶(hù)的服務(wù)要收費(fèi)。在經(jīng)營(yíng)手段上，大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)小、成本低、利潤(rùn)高的表外業(yè)務(wù)，如期貨和債權(quán)、產(chǎn)權(quán)及資產(chǎn)交易、基金管理、并購(gòu)重組、經(jīng)紀(jì)人清算、項(xiàng)目融資等，從被動(dòng)放款向主動(dòng)服務(wù)轉(zhuǎn)變，銀行幫助企業(yè)分析發(fā)展前途、資產(chǎn)現(xiàn)狀、債務(wù)結(jié)構(gòu)、如何實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的最佳組合，在這個(gè)前提下提出融資建議，整個(gè)過(guò)程中貸款只占很小一部分。而中資銀行開(kāi)展的主要是一些如匯票承兌、保函、跟單信用證等傳統(tǒng)的表外業(yè)務(wù)，品種少，檔次低，收益差，滿(mǎn)足不了客戶(hù)需求?；ㄆ煦y行上海分行利用無(wú)追索權(quán)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓貸款辦法將愛(ài)立信南京公司拉到了旗下，這件震動(dòng)金融界的“愛(ài)立信跳槽事件”充分說(shuō)明了中外資銀行在經(jīng)營(yíng)手段上的巨大差距，這種差距將引發(fā)中國(guó)金融市場(chǎng)上業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)和創(chuàng)新的大競(jìng)爭(zhēng)、大會(huì)戰(zhàn)。三是對(duì)人事管理體制的沖擊。羅織一批熟悉中國(guó)市場(chǎng)和適應(yīng)中國(guó)文化的本地金融人才，實(shí)行“本土化”，將是外資銀行的重中之重，中資金融機(jī)構(gòu)的人事工資制度存在著很多缺陷，經(jīng)不住外資機(jī)構(gòu)的爭(zhēng)奪，國(guó)內(nèi)人才將不可避免地流失。人才流失，就意味著優(yōu)質(zhì)客戶(hù)的轉(zhuǎn)移，從發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)看，3％～5％的高層管理人員的流失將對(duì)一家銀行的業(yè)績(jī)產(chǎn)生直接影響。所有這些沖擊，將會(huì)使我國(guó)金融市場(chǎng)主體呈現(xiàn)多元化競(jìng)爭(zhēng)格局，審計(jì)的對(duì)象將會(huì)多元化，審計(jì)業(yè)務(wù)將會(huì)復(fù)雜化，與之相應(yīng)，金融審計(jì)必須考慮如何改變以金融機(jī)構(gòu)為單元組織審計(jì)的傳統(tǒng)辦法，將不同性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)都納入審計(jì)范圍。

3.入世后我國(guó)金融監(jiān)管的法律基礎(chǔ)必須重新構(gòu)造，增加了金融審計(jì)監(jiān)督的難度。這主要體現(xiàn)在我國(guó)監(jiān)管和監(jiān)督所依據(jù)的法律法規(guī)以及部門(mén)規(guī)章與國(guó)際接軌的難度加大。一是WTO的透明度原則要求各成員國(guó)公布有關(guān)金融服務(wù)的法規(guī)及所參加國(guó)的有關(guān)國(guó)際協(xié)議，成員國(guó)的法規(guī)解釋必須公開(kāi)，明確對(duì)本國(guó)經(jīng)營(yíng)者法規(guī)的規(guī)定，無(wú)論是地方政府還是中央政府作出的規(guī)定在生效之前必須予以公布，所有的政策法規(guī)必須內(nèi)外統(tǒng)一，公開(kāi)透明。二是現(xiàn)行法規(guī)不能違背WTO精神，違背的要取消。如我國(guó)規(guī)定外資銀行不能到非開(kāi)放地區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，未經(jīng)批準(zhǔn)不能辦理人民幣業(yè)務(wù)等，諸如此類(lèi)的“未經(jīng)批準(zhǔn)”的限制性規(guī)定很多，現(xiàn)在必須清理、取消。政府對(duì)金融業(yè)的管理必須依法管理，各個(gè)部門(mén)的規(guī)定是無(wú)約束力的，而我國(guó)金融法律少，部門(mén)規(guī)章多，這種現(xiàn)狀必須改變。目前，我們的審計(jì)工作所依據(jù)的大部分是部門(mén)規(guī)章，往后走，我們對(duì)金融業(yè)依據(jù)哪些法規(guī)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，如何與國(guó)際接軌，的確是擺在我們面前的一個(gè)重大難題。

二、新形勢(shì)下我國(guó)金融審計(jì)目標(biāo)的定位

由于上述的變化和沖擊，我們必須重新審視國(guó)家金融審計(jì)的目標(biāo)。一是要進(jìn)一步明確我國(guó)國(guó)家審計(jì)的大目標(biāo)，從目前情況看，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)重點(diǎn)由最初的企業(yè)審計(jì)轉(zhuǎn)向國(guó)家財(cái)政資金審計(jì)。憲法和審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)主要是對(duì)國(guó)家財(cái)政收支和與國(guó)有資產(chǎn)管理有關(guān)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，保證國(guó)家財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，這就是我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的主要目標(biāo)。真實(shí)、合法和效益三者之間是辯證統(tǒng)一的、三位一體的。真實(shí)是基礎(chǔ)，合法是前提，效益是歸宿，現(xiàn)在有人把三者理解為相互獨(dú)立的真實(shí)性審計(jì)、合法性審計(jì)、效益性審計(jì)，我認(rèn)為這是形而上學(xué)的觀點(diǎn)。近幾年，之所以強(qiáng)調(diào)真實(shí)性和合法性審計(jì)，是針對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中存在的經(jīng)濟(jì)秩序混亂、違法違紀(jì)現(xiàn)象突出和會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真而特別強(qiáng)調(diào)的，實(shí)際上并不否定效益性，單純的效益性審計(jì)是不存在的。二是要調(diào)整金融審計(jì)的具體目標(biāo)和審計(jì)模式，目前金融審計(jì)實(shí)際上是兩大塊：一塊是中央銀行預(yù)算收支審計(jì)，一塊是國(guó)有金融企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)。隨著金融體制改革的深入和WTO后金融市場(chǎng)的變化，我國(guó)國(guó)有金融企業(yè)逐步走向股份制，或者私有化，或者由外資機(jī)構(gòu)參股、控股。對(duì)金融企業(yè)的審計(jì)將會(huì)像國(guó)有企業(yè)一樣逐步由社會(huì)中介組織承擔(dān)，它們的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的合法性、真實(shí)性和效益性應(yīng)由市場(chǎng)去評(píng)判，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該逐步退出這些審計(jì)領(lǐng)域。那么，我們金融審計(jì)的主要任務(wù)就是對(duì)中央銀行、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門(mén)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益性情況進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)延伸審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，將金融企業(yè)納入國(guó)家審計(jì)范圍。因此，金融審計(jì)的目標(biāo)和任務(wù)應(yīng)該是兩條，第一，保證中央銀行等監(jiān)管機(jī)構(gòu)財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、完整、合法，第二，評(píng)價(jià)這些部門(mén)使用財(cái)政資金履行國(guó)家金融政策職能的效益性，也就是監(jiān)管成本問(wèn)題。監(jiān)管成本的形成是否最大限度地保證了中央銀行兩大監(jiān)管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即維護(hù)金融體系的安全公平和維護(hù)公眾存款利益。監(jiān)管成本效益的評(píng)價(jià)必須涉及到金融企業(yè)。按照這個(gè)金融審計(jì)的目標(biāo)，我國(guó)金融審計(jì)的模式應(yīng)該是以中央銀行和其他金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為重點(diǎn)，通過(guò)對(duì)中央銀行等的資產(chǎn)負(fù)債損益形成過(guò)程、金融貨幣政策的執(zhí)行過(guò)程（包括金融企業(yè)落實(shí)國(guó)家貨幣政策的情況）及效果進(jìn)行審計(jì)，以延伸審計(jì)和業(yè)務(wù)品種的專(zhuān)題審計(jì)的方式，把中資商業(yè)銀行和外資商業(yè)銀行都納入審計(jì)范圍，這種模式簡(jiǎn)單地講，就是對(duì)金融監(jiān)管當(dāng)局的再監(jiān)管，通過(guò)評(píng)價(jià)金融監(jiān)管成本的效益性，確保金融審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、完成金融審計(jì)目標(biāo)應(yīng)采取的審計(jì)方法和手段

我國(guó)長(zhǎng)期處在社會(huì)主義初級(jí)階段，既是發(fā)展中國(guó)家，又是轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)國(guó)家，無(wú)論怎樣對(duì)外開(kāi)放，這個(gè)基本的中國(guó)特色是改變不了的。因此，金融審計(jì)在與國(guó)際接軌的過(guò)程中也必須堅(jiān)持中國(guó)特色。金融審計(jì)對(duì)策的制定既要依照國(guó)家慣例，又要針對(duì)本國(guó)實(shí)際，要把國(guó)際慣例與中國(guó)特色結(jié)合起來(lái)。面對(duì)WTO后給中國(guó)金融業(yè)帶來(lái)的沖擊和變化，面對(duì)我國(guó)金融領(lǐng)域存在的諸多風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，我們應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，適時(shí)調(diào)整、改革和創(chuàng)新我們的金融審計(jì)方法和手段，使我們的金融審計(jì)主動(dòng)適應(yīng)新形勢(shì)，能動(dòng)地服務(wù)于改革和發(fā)展大局，不至于落后或阻礙社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

1.轉(zhuǎn)變審計(jì)著眼點(diǎn)，提升審計(jì)目標(biāo)層次。要將審計(jì)著眼點(diǎn)由單一的、具體事項(xiàng)合規(guī)、合法性審計(jì)轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)對(duì)象總體的真實(shí)性和效益性審計(jì)，特別是要把效益性提到重要位置予以關(guān)注。過(guò)去，我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中，習(xí)慣于就事論事，就問(wèn)題查問(wèn)題，就問(wèn)題處理問(wèn)題。一個(gè)項(xiàng)目審下來(lái)，有幾個(gè)像樣的問(wèn)題擺在報(bào)告中，就可以了。審計(jì)報(bào)告缺乏對(duì)查出問(wèn)題的背景和本質(zhì)的反映，缺乏由單個(gè)問(wèn)題推斷出總體特征，缺乏對(duì)審計(jì)對(duì)象總體真實(shí)性和效益性的評(píng)價(jià)，制約了審計(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。這種狀況很難適應(yīng)新形勢(shì)的要求，必須改變。對(duì)一個(gè)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)至少要回答三個(gè)問(wèn)題：一是財(cái)政財(cái)務(wù)收支整體的真實(shí)性，要通過(guò)查出的具體問(wèn)題和比較科學(xué)的量化指針來(lái)評(píng)價(jià)真實(shí)、基本真實(shí)或不真實(shí)。二是支付能力或者持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，通過(guò)定性和定量分析，揭示審計(jì)對(duì)象在一定時(shí)期內(nèi)存在著哪些經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是否有能力維持公眾存款的安全性。三是資金使用效益，是否具備盈利能力，財(cái)政性資金和國(guó)有資產(chǎn)的盈利水平如何。此外，為了提高審計(jì)層次，要引入WTO的透明性原則，建立國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告公開(kāi)披露制度，將審計(jì)結(jié)果和查處情況定期向社會(huì)公布，有利于樹(shù)立審計(jì)權(quán)威，最大限度地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

2.轉(zhuǎn)變審計(jì)重點(diǎn)，真正把握金融審計(jì)的宏觀本質(zhì)，把對(duì)國(guó)家基礎(chǔ)貨幣和信貸資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)作為重點(diǎn)。從中央銀行而言，基礎(chǔ)貨幣的投放和回籠，實(shí)際上是國(guó)家財(cái)政資金再分配的一種形式，基礎(chǔ)貨幣規(guī)模受制于國(guó)家財(cái)政收支狀況。我國(guó)基礎(chǔ)貨幣的運(yùn)用主要通過(guò)再貸款（包括再貼現(xiàn)）進(jìn)行，從商業(yè)銀行而言，借入再貸款和吸收公眾存款共同構(gòu)成其主要資金來(lái)源，再通過(guò)貸款投放變成信貸資金運(yùn)動(dòng)，也就是通常所稱(chēng)的信貸資產(chǎn)，成為社會(huì)生產(chǎn)要素的組成部分，因此從財(cái)政收支基礎(chǔ)貨幣投放信貸投放、資產(chǎn)質(zhì)量財(cái)政收入，這樣一個(gè)循環(huán)過(guò)程直接反映為財(cái)政政策和貨幣政策的協(xié)調(diào)水平，經(jīng)濟(jì)與金融相互適應(yīng)水平，金融與產(chǎn)業(yè)相融合的程度。它既是微觀的，又是宏觀的，作為金融審計(jì)，必須揭示和評(píng)價(jià)這一資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程的真實(shí)、合法和效益情況，這樣才可以真正做到為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)，這就是金融審計(jì)工作的宏觀本質(zhì)。要把握這個(gè)宏觀本質(zhì)，當(dāng)前我們應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題，一是不良貸款問(wèn)題，包括老的不良貸款的消化狀況和新的不良貸款的生成機(jī)制。二是洗錢(qián)問(wèn)題，針對(duì)WTO后中國(guó)金融市場(chǎng)的全球化趨勢(shì)，要特別關(guān)注洗錢(qián)活動(dòng)對(duì)我國(guó)金融體系安全和國(guó)家外匯儲(chǔ)備以及國(guó)有資產(chǎn)完整性的影響。反洗錢(qián)，是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)從事金融審計(jì)工作不可推卸的責(zé)任。目前我國(guó)金融意義上的洗錢(qián)主要形式有3種：利用非法渠道，如地下錢(qián)莊、借用他人或假身份證開(kāi)立賬戶(hù)洗錢(qián)；利用跨境交易中監(jiān)管空白，如與境外公司簽訂假進(jìn)口合同，以信用證付匯進(jìn)行洗錢(qián)；利用現(xiàn)有金融市場(chǎng)借貸方式洗錢(qián)，如首先通過(guò)向他人借大額錢(qián)款，然后用贓款歸還債務(wù)；再如先將贓款投資于股票市場(chǎng)、娛樂(lè)業(yè)或房地產(chǎn)項(xiàng)目，從而使贓款披上合法外衣。三是金融工具創(chuàng)新問(wèn)題，加入WTO后，我國(guó)金融市場(chǎng)肯定會(huì)掀起金融工具創(chuàng)新的熱潮，但是金融創(chuàng)新實(shí)際上是政府管制失靈的一種表現(xiàn)，在一定程度上是監(jiān)管放松的標(biāo)志，因?yàn)閯?chuàng)新部分抵消了管制。金融創(chuàng)新會(huì)給金融市場(chǎng)帶來(lái)一些負(fù)面效應(yīng)，甚至?xí)T發(fā)金融危機(jī)。創(chuàng)新又會(huì)引起新的管制，監(jiān)管與反監(jiān)管的矛盾過(guò)程，客觀上要求加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，一方面要鼓勵(lì)創(chuàng)新，另一方面為了防止監(jiān)管者濫用監(jiān)管權(quán)力，造成監(jiān)管的有效性降低，對(duì)監(jiān)管者進(jìn)行再監(jiān)管是十分必要的。

3.增強(qiáng)審計(jì)的宏觀針對(duì)性，改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目的組織方法。一是要提高審計(jì)方案的針對(duì)性，目前我們金融審計(jì)的方案幾年一貫制，編制思想僵化，審計(jì)目標(biāo)和目的與國(guó)家經(jīng)濟(jì)、金融政策聯(lián)系不緊密，太空泛。如人民銀行審計(jì)年年搞，審計(jì)目的都是促進(jìn)人民銀行更好地執(zhí)行國(guó)家的貨幣政策，但是沒(méi)有明確審計(jì)對(duì)象在審計(jì)期間執(zhí)行的是什么貨幣政策，執(zhí)行這種貨幣政策，對(duì)人民銀行會(huì)帶來(lái)什么變化，有什么要求。審計(jì)人員應(yīng)該去發(fā)現(xiàn)哪些問(wèn)題等。二是要增強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的針對(duì)性，如前所述，隨著我國(guó)金融市場(chǎng)主體的多元化格局的形成，金融審計(jì)項(xiàng)目不宜長(zhǎng)期以金融機(jī)構(gòu)為單元，搞系統(tǒng)性審計(jì)，而應(yīng)該要抓住經(jīng)濟(jì)金融生活中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題開(kāi)展一些專(zhuān)題審計(jì)或延伸審計(jì)調(diào)查。圍繞一個(gè)專(zhuān)題，進(jìn)行跨系統(tǒng)、跨地區(qū)的審計(jì)。如對(duì)不良資產(chǎn)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，可對(duì)四大國(guó)有銀行和其他股份商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)進(jìn)行全面審計(jì)，在不同地區(qū)、不同所有制金融機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行相互比較，這樣便于分析原因，尋找對(duì)策，提出建議。此外，實(shí)行專(zhuān)題審計(jì)，還可以填補(bǔ)對(duì)外資銀行的審計(jì)真空。三是要強(qiáng)化審計(jì)手段的針對(duì)性，要適應(yīng)金融業(yè)務(wù)全球化的趨勢(shì)，金融審計(jì)手段也要與國(guó)際接軌，在總結(jié)我國(guó)傳統(tǒng)金融審計(jì)手段的基礎(chǔ)上，借鑒吸收國(guó)外風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論和方法，注重應(yīng)用分析性復(fù)核等先進(jìn)的審計(jì)方法，同時(shí)，還要強(qiáng)化已有審計(jì)手段的法律地位，特別是延伸審計(jì)調(diào)查手段，這種手段對(duì)金融審計(jì)而言顯得尤為重要，是今后運(yùn)用的一種主要手段，但是目前還缺乏明確的法律支撐，使我們?cè)谶\(yùn)用這個(gè)審計(jì)手段時(shí)，常常遭遇尷尬的境地。

篇4

一、我國(guó)現(xiàn)行上訴審制度的現(xiàn)狀及弊端

我國(guó)現(xiàn)行的審級(jí)制度實(shí)行的是兩審終審制，即案件經(jīng)過(guò)兩級(jí)法院審理后即告終結(jié)，當(dāng)事人不得再行上訴。我國(guó)現(xiàn)行民事訴訟法第151條規(guī)定“原判決認(rèn)定事實(shí)不清，證據(jù)不足，或者由于違反法定程序可能影響案件正確判決的，裁定撤銷(xiāo)原判，發(fā)回原審人民法院重審，也可以查清事實(shí)后改判”。

從這一條款我們可以看出，二審法院認(rèn)為一審法院認(rèn)定的事實(shí)不正確的，可以重新審理和認(rèn)定，這就意味著我國(guó)目前的上訴審既是法律審也是事實(shí)審，即上級(jí)法院不僅可以就下級(jí)法院所適用的法律問(wèn)題進(jìn)行審查，糾正原審法院在適用法律上的錯(cuò)誤，而且還可以對(duì)當(dāng)事人上訴請(qǐng)求的有關(guān)事實(shí)進(jìn)行審理，重新對(duì)事實(shí)予以確認(rèn)。

一般認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)行兩審終審制基本符合中國(guó)國(guó)情。司法界權(quán)威的解釋認(rèn)為“(中國(guó))大陸幅員遼闊，許多地方交通不便，案件的審級(jí)過(guò)多，勢(shì)必影響及時(shí)結(jié)案，既增加當(dāng)事人的訟累，又使人民法院花費(fèi)更多的人力物力。實(shí)行兩審終審制，其理由在于避免訴訟拖延，節(jié)省人力物力及財(cái)力，便利人民法院辦案，便利公民訴訟?！边€有學(xué)者認(rèn)為，兩審終審制除了便利人民法院辦案，便利當(dāng)事人訴訟外，還可以避免使一些濫用訴權(quán)的人有機(jī)可乘，纏訟不休，拖累對(duì)方。應(yīng)該說(shuō)兩審終審制在我國(guó)過(guò)去幾十年來(lái)司法實(shí)踐中發(fā)揮了巨大的作用。但隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，中西方文化之間的相互交流，催促和帶動(dòng)著法律文化的相互借鑒與融合。在此種情形下，我國(guó)的兩審終審制度既失去了其產(chǎn)生時(shí)的制度和環(huán)境土壤，也無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)代公民權(quán)利保護(hù)的需要，更加對(duì)我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家之間的法律文化交流產(chǎn)生了障礙。而從法院的系統(tǒng)設(shè)置、審判管理、職能分工等多方面看，實(shí)行兩審終審制度，也不能充分發(fā)揮四級(jí)法院的整體功能。據(jù)統(tǒng)計(jì)資料表明，2002年我國(guó)法院民事經(jīng)濟(jì)案件再審改判案件15290件，再審改判發(fā)回案件占再審審結(jié)案件的3l．26％。2003年我國(guó)法院民事經(jīng)濟(jì)案件再審改判案件15167件，再審改判發(fā)回案件占再審審結(jié)案件的32％。2004年我國(guó)

法院民事經(jīng)濟(jì)案件再審改判案件15161件，再審改判發(fā)回案件占再審審結(jié)案件的34．3％。以上數(shù)據(jù)可以看出，在我國(guó)，由于各種因素的作用，現(xiàn)階段法院審理案件，終審法院所做的裁判很多并不是真正的終審裁判，很多終審裁判通過(guò)申訴，啟動(dòng)法院的再審程序而改判。至少?gòu)囊粋€(gè)方面可以證明，我國(guó)現(xiàn)階段上訴審制度下案件審判的質(zhì)量確實(shí)不高，甚至存在著一些不公平之處。盡管法院裁判不公平有著多方面的原因，有的是政治體制方面的原因，有的是司法體制方面的原因，但程序不完善也是不容忽視的一個(gè)重要方面。概括地說(shuō)，現(xiàn)行的上訴審制度存在著以下缺陷：

1．現(xiàn)行審判體制使二審糾錯(cuò)功能大為減弱

上訴審的設(shè)置不僅在于糾錯(cuò)，給予當(dāng)事人上訴救濟(jì)，還有減輕法官責(zé)任負(fù)荷的功能，目前我國(guó)法院系統(tǒng)的審判質(zhì)量考評(píng)體系將改判、發(fā)回率作為考核的指標(biāo)，從而下級(jí)法院往往對(duì)上級(jí)法院的改判、發(fā)回較為重視。下級(jí)法院注重加強(qiáng)與上級(jí)法院的聯(lián)系，并對(duì)一些疑難案件請(qǐng)示匯報(bào)，比如筆者曾經(jīng)親自經(jīng)歷過(guò)這么一起案件：某基層人民法院在審理一起銀行訴客戶(hù)多取得2000美元存款的不當(dāng)?shù)美讣?，由于作為唯一證據(jù)的監(jiān)控錄像資料內(nèi)容不清晰，雖然從中可以看出所取貨幣的張數(shù)，但票面金額因技術(shù)原因無(wú)法清晰辨認(rèn)，主審法官在無(wú)法認(rèn)定這份證據(jù)的情況下，請(qǐng)來(lái)二審法院的民庭庭長(zhǎng)，名義上是“指導(dǎo)工作”，實(shí)質(zhì)上是請(qǐng)他來(lái)決定這份證據(jù)的定性，這位庭長(zhǎng)很“權(quán)威”地宣布了他的看法，一審法官依此進(jìn)行判決。實(shí)際上這樣的方式是使訴訟程序從二審終審變成一審終審，破壞了二審終審制度，更為惡劣的后果是剝奪了當(dāng)事人的上訴權(quán)。另外，從法院系統(tǒng)的行政管理看，中級(jí)法院與基層法院同屬一個(gè)轄區(qū)，一、二審之間關(guān)系較為緊密，考慮到改判、發(fā)回案件對(duì)一審法院法官的壓力，二審法院的法官大為同情，對(duì)于二審案件，能維持原判的，盡量維持原判。

2．地方保護(hù)主義嚴(yán)重侵蝕了我國(guó)現(xiàn)行的兩審終審制

司法公正的重要保障在于司法獨(dú)立。然而，從我國(guó)的行政管理體制看，地方保護(hù)主義對(duì)于法院審理案件的影響不可小視。地方各級(jí)法院的組織、人事、經(jīng)費(fèi)、裝備等均由地方負(fù)責(zé)，法院很難從地方的約束中真正獨(dú)立。地方基于當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)利益的考慮，對(duì)司法的干擾較為突出，有時(shí)甚至左右案件的審判結(jié)果，對(duì)訴訟公正的實(shí)現(xiàn)造成較大的障礙。終審級(jí)別越低，管轄的范圍越小，地方保護(hù)的色彩越濃，法院所受的影響就越大，案件的公正性越難以保障。我國(guó)雖然設(shè)置了四級(jí)法院系統(tǒng)，但級(jí)別管轄的設(shè)置和二審終審制度的確定，使得絕大多數(shù)寒件的終審在中級(jí)法院。中級(jí)法院管轄范圍較小，法院與地方的其他機(jī)關(guān)、單位之間存在著不少關(guān)聯(lián)，難以擺脫地方的影響力，最高法院的監(jiān)督體系很難落實(shí)到每一個(gè)具體的案件，司法擺脫地方干擾的難度較大。

3。以審判監(jiān)督彌補(bǔ)二審的不足導(dǎo)致“終審不終”

我國(guó)的民事訴訟立法設(shè)置了審判監(jiān)督程序，對(duì)發(fā)生法律效力的判決、裁定如確有錯(cuò)誤，可以進(jìn)行再審，并設(shè)置了多種再審程序的啟動(dòng)方式。由于我國(guó)再審制度設(shè)定之初的固有缺陷，再審程序沒(méi)有時(shí)間、次數(shù)的限制，再審理由過(guò)于寬泛等，案件當(dāng)事人不服判決可以多次申請(qǐng)?jiān)賹彛ㄔ阂部梢远啻位蚍磸?fù)再審，再審程序的頻繁啟動(dòng)，使當(dāng)事人之間的權(quán)利義務(wù)長(zhǎng)時(shí)期處于事實(shí)上的不確定狀態(tài)，其實(shí)際結(jié)果是實(shí)行三審制度，這與設(shè)定兩審終審的初衷背道而馳。對(duì)于很多案件來(lái)說(shuō)，已經(jīng)終審的案件不能終審，終審裁判的既判力難以實(shí)現(xiàn)，判決結(jié)果難以執(zhí)行，嚴(yán)重地?fù)p害了人民法院判決、裁定的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。顯然審判監(jiān)督制度動(dòng)搖、削弱了二審終審制度，并最終導(dǎo)致二審終審的判決失去了終審的意義。

二、我國(guó)現(xiàn)行上訴審制度下法律審功能的失缺

1．終審法院級(jí)別過(guò)低難以保障司法的統(tǒng)一性

我國(guó)實(shí)行的是四級(jí)法院體系，絕大數(shù)案件的第一審在基層法院，這些案件的終審法院即為中級(jí)法院，從現(xiàn)實(shí)情況看，中級(jí)法院審判人員的理論水平、業(yè)務(wù)能力，相對(duì)于高級(jí)法院、最高法院的人員來(lái)講偏低，其對(duì)法律的理解和認(rèn)識(shí)也受到一定限制。同時(shí)中級(jí)法院管轄范圍較小，裁判的權(quán)威性難以得到體現(xiàn)。加之各地法院的審判人員水平參差不齊，就同一類(lèi)型案件，不同地方法院出現(xiàn)不同結(jié)果的并不鮮見(jiàn)，這成為司法統(tǒng)一的極大障礙。[4]而作為高級(jí)審判機(jī)關(guān)的最高法院培養(yǎng)了一批優(yōu)秀法官和法律專(zhuān)家，他們卻不能或極少能參與到案件的具體審理中，對(duì)法律的統(tǒng)一適用不能發(fā)揮作用，最高法院統(tǒng)一司法的職能，不能通過(guò)案件的審判以典型判例形式得以實(shí)現(xiàn)，喪失了很多統(tǒng)一法律適用的契機(jī)。

2．對(duì)事實(shí)審的倚重削弱了法律審的功效

根據(jù)我國(guó)民事訴訟法的規(guī)定，第二審法院應(yīng)當(dāng)對(duì)上訴請(qǐng)求的有關(guān)事實(shí)和適用法律進(jìn)行審查，即上訴審程序設(shè)置的審查對(duì)象既有法律又有事實(shí)。我國(guó)的上訴審程序既為法律審又為事實(shí)審，上訴法院既是法律審法院，又是事實(shí)審法院。上訴程序中還允許提供新的證據(jù)。從案件的整個(gè)審理程序看，二審終審制度過(guò)多地關(guān)注案件事實(shí)的查明，一審、二審程序?qū)κ聦?shí)的共同關(guān)注，使法院對(duì)查明的事實(shí)有了確定的保障，但法律適用問(wèn)題卻缺乏專(zhuān)門(mén)的程序來(lái)審查，審判實(shí)踐中，法官要傾聽(tīng)當(dāng)事人對(duì)事實(shí)的陳述，要審查、認(rèn)定當(dāng)事人提交的證據(jù)。法官更多地將精力過(guò)多地集中于對(duì)事實(shí)的調(diào)查上，他們無(wú)暇對(duì)法律給予更多的關(guān)注和更深的理解。對(duì)案件的審判是一個(gè)適用法律的過(guò)程，但如果對(duì)法律適用缺乏專(zhuān)門(mén)的審查程序，很難確保法律適用的準(zhǔn)確和統(tǒng)一。

三、我國(guó)法律審制度構(gòu)建的現(xiàn)實(shí)意義

綜合上述原因，筆者認(rèn)為在我國(guó)構(gòu)建法律審制度非常必要，所謂法律審是指上訴審法院只在原判決認(rèn)定的事實(shí)基礎(chǔ)上進(jìn)行法律判斷，審查原審裁判在法律適用上是否正確，并不重新認(rèn)定案件的事實(shí)，也不審查原判決對(duì)事實(shí)的認(rèn)定是否妥當(dāng)。因此，我們應(yīng)當(dāng)變現(xiàn)行的二審終審為三審終審，三審法院只負(fù)責(zé)對(duì)案件的法律適用進(jìn)行審理和判斷，而事實(shí)問(wèn)題的審理和判斷的權(quán)限在第一審法院和第二審法院。

1．法律審制度能確保司法公正的實(shí)現(xiàn)

法律審作為上訴審級(jí)中的第三級(jí)，其審理機(jī)關(guān)是高級(jí)法院或最高法院，執(zhí)行審判任務(wù)的法官，處于司法工作的高層，具有較高的業(yè)務(wù)水平和豐富的審判經(jīng)驗(yàn)，能勝任重大疑難案件的審理，保障案件的裁判水平。法律審制度提高了終審法院的級(jí)別，由法律審法院對(duì)法律適用的爭(zhēng)議進(jìn)行審查和裁判，能較大程度地統(tǒng)一法律的適用。同時(shí)，法律審制度擴(kuò)大了終審法院的管轄領(lǐng)域，相對(duì)減少了地方保護(hù)主義的干擾，尤其是最高法院作為終審法院的案件，地方保護(hù)主義將沒(méi)有生存的空間。審級(jí)制度的糾錯(cuò)功能也因此能更好地發(fā)揮和體現(xiàn)，社會(huì)公眾對(duì)司法公正的信心會(huì)增強(qiáng)。一審法院、二審法院因顧及第三審程序，也會(huì)更加注重對(duì)案件質(zhì)量的提高，從而提高訴訟公正的程度。

2．法律審制度能確保法院終審裁決的既判力

一個(gè)國(guó)家的審判機(jī)關(guān)是否具有司法權(quán)威，法院裁判的既判力、法院司法的終審權(quán)是一個(gè)非常重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)現(xiàn)行的兩審終審制的審級(jí)制度下，判決發(fā)生法律效力后，審判監(jiān)督程序使判決長(zhǎng)期處于不穩(wěn)定的狀態(tài)，司法終審權(quán)得不到保障。而實(shí)行法律審制度能解決這一缺陷。在法律審制度下，訴訟公正程度提高，再審制度的提起當(dāng)然受到嚴(yán)格限制，其以確保法院終審裁決的既判力為根本。法律審制度的實(shí)施，能確保法院終審裁決的既判力，提高司法權(quán)威性，樹(shù)立法院的公信力。

3．實(shí)行法律審制度可以提高審判效率

我國(guó)現(xiàn)行的兩審終審制度相對(duì)于法律審制度少了一個(gè)審級(jí)，表面上看審判效率很高，但由于設(shè)立了再審制度，有大量的終審案件通過(guò)審判監(jiān)督程序進(jìn)入再審，實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有減少審級(jí)，法院的工作量也沒(méi)有減少，審判效率并沒(méi)有提高，反而使終審判決，裁定長(zhǎng)期處于不穩(wěn)定狀態(tài)，實(shí)質(zhì)上大大降低了審判效率。按照法律審制度的模式運(yùn)行，嚴(yán)格限制審判監(jiān)督程序，將一般案件的糾正工作，都放在法律審程序中進(jìn)行，而裁判一經(jīng)發(fā)生法律效力，就不會(huì)輕易改變。這樣法院的工作效率不但不會(huì)降低，而且還會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于現(xiàn)在的兩審終審制。可見(jiàn)，法律審雖然增加了一個(gè)審級(jí)，但有助于提高審判效率。

4．建立法律審制度有利于保障當(dāng)事人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)

與現(xiàn)行的二審終審制相比較，法律審程序的設(shè)置給予當(dāng)事人提供一種將案件提交更高一級(jí)的、水平更高的法庭的機(jī)會(huì)，可以更好地保障當(dāng)事人正當(dāng)權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。法律審程序賦予當(dāng)事人二次上訴的權(quán)利，與再審制度相比，從救濟(jì)的角度賦予當(dāng)事人的權(quán)利更完善，也更有效。同時(shí)，法律審制度下，嚴(yán)格限制減少再審程序的適用，對(duì)于勝訴方不必經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的再審才能獲得效益，對(duì)于敗訴方，法律審程序的設(shè)置法律有了專(zhuān)門(mén)的審查程序，其結(jié)果更令人信服，增強(qiáng)了當(dāng)事人對(duì)法院裁決的可接納度。

5．實(shí)行法律審制度有利于樹(shù)立我國(guó)法院的國(guó)際形象

從世界各國(guó)的情況看，大部分國(guó)家都是實(shí)行法律審制度。在二審終審制度下，當(dāng)事人上訴的機(jī)會(huì)只有一次，由此做出的裁決無(wú)論從訴訟程序的正當(dāng)性上，還是從實(shí)體裁決的公正性上，都難免遭到外方的質(zhì)疑。我國(guó)政府將有可能由于終審法院審級(jí)不高和審判質(zhì)量低下，導(dǎo)致在世界貿(mào)易組織爭(zhēng)端中處于不利的地位。而法律審制度則符合各國(guó)審級(jí)制度的慣例。所以，實(shí)行法律審，與世界各國(guó)同步，容易得到外方對(duì)我國(guó)民事訴訟程序正當(dāng)性的認(rèn)同，在涉外案件中也更有利于提高外方對(duì)我國(guó)司法裁決的服判程度，從而提高我國(guó)法院在國(guó)際上的公信度，樹(shù)立公正、透明的良好形象。

綜上，為了提高審判效率、維護(hù)司法公正、保障當(dāng)事人的合法權(quán)益以及營(yíng)造良好的司法環(huán)境等，實(shí)行法律審勢(shì)在必行。

篇5

審計(jì)市場(chǎng)是審計(jì)市場(chǎng)主體、市場(chǎng)客體和市場(chǎng)交易的集合，是有效而合理地配置審計(jì)資源的方式。獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)是指在獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)中由審計(jì)委托者，審計(jì)者和被審計(jì)者及其他利益相關(guān)者所進(jìn)行的交易行為，以及由此所構(gòu)成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。是供需雙方在一定價(jià)格水平下進(jìn)行的一種交易行為，以及由此所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。其功能是通過(guò)審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制——審計(jì)市場(chǎng)運(yùn)動(dòng)中內(nèi)在的機(jī)能與其各要素間的相互制約作用而實(shí)現(xiàn)的，即依靠審計(jì)供求、價(jià)格和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)供給和需求的均衡，促進(jìn)審計(jì)商品的供給方提高產(chǎn)品質(zhì)量，并實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，從而優(yōu)化審計(jì)市場(chǎng)的資源配置，提高社會(huì)總體效用水平。審計(jì)市場(chǎng)在本質(zhì)上是一個(gè)買(mǎi)賣(mài)“審計(jì)服務(wù)”的產(chǎn)品市場(chǎng)，與一般的產(chǎn)品市場(chǎng)類(lèi)似，審計(jì)市場(chǎng)也存在著審計(jì)產(chǎn)品的供給與需求，存在著交易“審計(jì)服務(wù)”這種無(wú)形商品的行為。但審計(jì)服務(wù)還具有區(qū)別于一般商品的特殊性。主要表現(xiàn)在一是社會(huì)價(jià)值高，審計(jì)服務(wù)直接影響廣大社會(huì)相關(guān)利害人的經(jīng)濟(jì)利益。二是審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量難以識(shí)別。審計(jì)服務(wù)的商品在形式上是審計(jì)報(bào)告，不允許對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行廣告宣傳，大多數(shù)公眾很難通過(guò)外部形式判斷審計(jì)質(zhì)量的高低。三是審計(jì)產(chǎn)品形式上的需求者與實(shí)質(zhì)上的需求者不同。一般商品的供需雙方關(guān)系明確而單一，審計(jì)服務(wù)的委托方是公司的管理層或者董事會(huì)，盡管要經(jīng)過(guò)股東大會(huì)批準(zhǔn)，僅僅表明目前大股東的意愿，而審計(jì)服務(wù)真正的消費(fèi)者是社會(huì)公眾，這種雙重的委托關(guān)系決定了上市公司為了某種目的一定會(huì)對(duì)事務(wù)所施加某種壓力。

二、獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)需求特征分析

(一)政府及法律法規(guī)對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求政府作為最大的審計(jì)信息需求主體，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的多重角色，制約了其成為真正的信息需求主體。從我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來(lái)，有關(guān)部門(mén)頒布了一系列法規(guī)。最早的是1980年財(cái)政部頒布的《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》，規(guī)定外資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，這是我國(guó)第一批法定審計(jì)需求。此后財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)陸續(xù)頒布的一些法律條文規(guī)定國(guó)有企業(yè)、上市公司等的會(huì)計(jì)年報(bào)必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，這是法定的要求?！豆痉ā贰ⅰ蹲C券法》和《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等，要求上市公司披露經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告和其它報(bào)告；證監(jiān)會(huì)和滬、深兩個(gè)交易所的有關(guān)監(jiān)管政策和上市規(guī)則中都將審計(jì)意見(jiàn)作為一項(xiàng)重要的參考指標(biāo)等。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所1998年進(jìn)行了脫鉤改制，審計(jì)市場(chǎng)的地區(qū)分割開(kāi)始被打破，但大部分上市公司中國(guó)有股占主導(dǎo)地位，尤其是地方政府控制著主要的股權(quán)，這些地方政府控制下的公司便更傾向于選擇本地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。由于目前我國(guó)尚處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，資本市場(chǎng)還欠發(fā)達(dá)完善，國(guó)有股份所有者“缺位”現(xiàn)象較為嚴(yán)重，導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)上存在著沒(méi)有委托人的契約人。公司的權(quán)利掌握在人管理當(dāng)局手中，因此，審計(jì)服務(wù)的需求表現(xiàn)為一種形式。上市公司的很多行為不是面對(duì)市場(chǎng)，而是面對(duì)政府和相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，只要能符合或滿(mǎn)足了政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，企業(yè)就可以獲得最佳的成本效益比，如避免被摘牌，獲得配股資格等。對(duì)企業(yè)來(lái)講，取得主管部門(mén)的認(rèn)可是關(guān)鍵，審計(jì)質(zhì)量成為次要因素，因?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量不是尋求上市的公司或已上市公司成本效益函數(shù)的變量，審計(jì)質(zhì)量的高低對(duì)其沒(méi)有實(shí)際意義上的影響；相反，若事務(wù)所提供高質(zhì)量的審計(jì)意見(jiàn)，可能會(huì)降低那些自身質(zhì)量不高的待上市或已上市公司的利益。

(二)企業(yè)對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求我國(guó)的審計(jì)需求是形式上的審計(jì)需求者，管理當(dāng)局不需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)來(lái)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，只不過(guò)借注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)信息向公眾傳達(dá)公司的財(cái)務(wù)信息。這部分需求者(其實(shí)是管理當(dāng)局)迫于無(wú)奈，為了應(yīng)付政府管理機(jī)構(gòu)的要求而接受審計(jì)并支付相應(yīng)的費(fèi)用。而審計(jì)需求及審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的高低卻與其無(wú)關(guān)；管理當(dāng)局關(guān)注的是審計(jì)費(fèi)用，往往根據(jù)審計(jì)價(jià)格的高低，而不是根據(jù)質(zhì)量、信譽(yù)、規(guī)模等會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)在價(jià)值選擇供給方，且質(zhì)量對(duì)需求的彈性小于價(jià)格對(duì)需求的彈性。我國(guó)現(xiàn)階段無(wú)論是在IPO市場(chǎng)，還是在已經(jīng)上市的公司中，均缺乏對(duì)高獨(dú)立性產(chǎn)生自愿性需求的制度環(huán)境。這就從根本上使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏保持獨(dú)立性的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)。由于經(jīng)濟(jì)還處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，有效的資本市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)還未有效地建立起來(lái)，上市公司中由于我國(guó)特有的股本結(jié)構(gòu)，國(guó)有股和法人股占有絕對(duì)控股權(quán)，社會(huì)公眾股的投票權(quán)形同虛設(shè)，其利益沒(méi)有制度保障，管理當(dāng)局很難有自愿聘請(qǐng)高獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)的動(dòng)機(jī)。在我國(guó)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善的情況下，管理當(dāng)局既是被審客戶(hù)又是審計(jì)服務(wù)的需求者，掌握著聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和支付審計(jì)費(fèi)用的主動(dòng)權(quán)，這種被扭曲了的審計(jì)關(guān)系造成市場(chǎng)上對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)需求的淡漠。如果公司存在刻意粉飾報(bào)表的現(xiàn)象，公司管理當(dāng)局自然是不愿意被社會(huì)公眾了解，因此管理當(dāng)局存在著購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)的動(dòng)機(jī)。另外，管理當(dāng)局擁有聘任和解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)力，同時(shí)還是審計(jì)費(fèi)用的支付者，因此審計(jì)合謀在這種情況下極有可能發(fā)生。

(三)社會(huì)公眾及其它利益相關(guān)者的需求這是審計(jì)服務(wù)真正的消費(fèi)者，更關(guān)注審計(jì)的質(zhì)量，這源于對(duì)資本市場(chǎng)中相關(guān)信息可靠性的要求。廣大的社會(huì)公眾總是希望最大限度地維護(hù)自身的權(quán)益，這些相關(guān)者們雖然并不承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用，但為了轉(zhuǎn)嫁或降低自身資產(chǎn)保值增值風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出盡可能高的要求。我國(guó)上市公司信息披露制度表明：會(huì)計(jì)信息作為投資者決策的主要依據(jù)，其使用價(jià)值越來(lái)越高。審計(jì)報(bào)告中注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表出具的審計(jì)意見(jiàn)對(duì)投資者的投資決策有著不可低估的影響。債權(quán)人為保證所貸出款項(xiàng)的安全收回，必須對(duì)貸款企業(yè)財(cái)務(wù)狀況準(zhǔn)確把握。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的獨(dú)立鑒證，能夠最好地滿(mǎn)足債權(quán)人的這一需求。但從我國(guó)的股權(quán)結(jié)構(gòu)中可以發(fā)現(xiàn)，個(gè)人股占整個(gè)上市公司的總股本的比例還不到30％。股東的股權(quán)一般都比較少，與國(guó)有股和法人股的比例相差太遠(yuǎn)，基本上沒(méi)有個(gè)人成為董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)的成員。因此，個(gè)人股股東沒(méi)有能力去監(jiān)督上市公司的行為，只能成為“搭便車(chē)”者。這部分投資者在股東大會(huì)和董事會(huì)中沒(méi)有投票權(quán)和表決權(quán)和股票市場(chǎng)較高的換手率。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)的換手率一般在200％，如果考慮到流通股只占上市公司總股本的20％～30％，我國(guó)的換手率將達(dá)到700％-1000％，是美國(guó)67％的15倍。極高的換手率說(shuō)明個(gè)人股股東大部分在投資股票時(shí)是做短線操作，甚至直接把股市當(dāng)作賭場(chǎng)，根本就不需要上市公司的財(cái)務(wù)信息，更加談不上對(duì)上公司的信息進(jìn)行監(jiān)督?，F(xiàn)實(shí)中審計(jì)服務(wù)的最終需求者是資本市場(chǎng)中現(xiàn)實(shí)或潛在的資金提供者及其它利益相關(guān)者，由于這一部分人為數(shù)眾多，各自獨(dú)立地提出審計(jì)服務(wù)需求是不現(xiàn)實(shí)的，通常需要有一個(gè)能夠代表最終需求者根本利益的機(jī)構(gòu)(如被審計(jì)單位股東大會(huì)、董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)等)代為提出審計(jì)服務(wù)需求，并代為約束和評(píng)判審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。因此，在一個(gè)有效的審計(jì)市場(chǎng)中，應(yīng)盡可能保證審計(jì)服務(wù)需求者與其最終需求者根本利益目標(biāo)的一致性。

三、獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)強(qiáng)化的政策建議

(一)減少行政干預(yù)逐步減少政府對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的過(guò)度干預(yù)行為，不斷強(qiáng)化市場(chǎng)機(jī)制的力量，發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的功能，提高管制效率和促進(jìn)市場(chǎng)的健康發(fā)展，逐漸向獨(dú)立管制模式過(guò)渡。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)建立之初，主要是依靠政府的行政力量創(chuàng)造市場(chǎng)需求，并直接創(chuàng)造或間接調(diào)節(jié)審計(jì)供給。這種做法在某種程度上提高了審計(jì)市場(chǎng)化的效率，但這種行政干預(yù)下的市場(chǎng)，缺乏對(duì)獨(dú)立審計(jì)的自發(fā)需求，審計(jì)供求主體之間缺乏正常的供需關(guān)系，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)大量存在，審計(jì)市場(chǎng)難以正常的成長(zhǎng)。近年來(lái)雖然審計(jì)市場(chǎng)的局面有所改觀，但政府對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的過(guò)分干預(yù)依然存在，審計(jì)供求關(guān)系依然處于一種尷尬的境地。

(二)完善公司治理結(jié)構(gòu)，培育自愿性需求市場(chǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用是向投資者公開(kāi)披露審計(jì)報(bào)告，作為溝通上市公司管理當(dāng)局與投資者之間的橋梁，同時(shí)也是約束公司管理當(dāng)局行為的一種有效監(jiān)督機(jī)制。改進(jìn)我國(guó)公司治理的理念是：“保護(hù)股東權(quán)益，倡導(dǎo)股東積極主義”，即規(guī)定公司股東對(duì)公司重大事項(xiàng)應(yīng)具有知情權(quán)和參與決策權(quán)，審計(jì)中應(yīng)該保持事務(wù)所和審計(jì)人員聘用過(guò)程信息的透明度，使得股東大會(huì)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的機(jī)制不至于流于形式。我國(guó)的上市公司大部分是管理當(dāng)局掌握了聘請(qǐng)主審事務(wù)所的所有權(quán)力，管理當(dāng)局有權(quán)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用工作條件和審計(jì)收費(fèi)水平，在不滿(mǎn)意時(shí)還能以解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所相威脅。鑒于上市公司中由于外部董事和外部監(jiān)事在董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的比例過(guò)小，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)所起的制衡作用就顯得太弱，由此造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶(hù)管理層談判時(shí)力量單薄。建議在上市公司中設(shè)立主要由獨(dú)立董事和外部專(zhuān)家董事組成的審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)來(lái)決定上市公司主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任、支付審計(jì)費(fèi)的數(shù)額、審計(jì)工作的程序等重要事項(xiàng)，以減輕客戶(hù)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施加壓力的“權(quán)力來(lái)源”，切實(shí)增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持獨(dú)立性的可能性。

(三)大力推進(jìn)開(kāi)產(chǎn)權(quán)制度改革由于幾乎沒(méi)有完善的公司治理機(jī)制來(lái)保護(hù)社會(huì)公眾股東的利益，加之我國(guó)上市公司持有股權(quán)結(jié)構(gòu)，現(xiàn)代企業(yè)制度在很多上市公司中并沒(méi)有真正建立起來(lái)。大股東“一言堂”的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)幾乎沒(méi)有起到應(yīng)有的監(jiān)督管理當(dāng)局的作用，實(shí)際上是公司管理當(dāng)局在選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)程中起到至關(guān)重要的作用。筆者認(rèn)為，完善的公司機(jī)制才真正是外部審計(jì)發(fā)揮作用的根本制度保障。但科學(xué)的公司治理機(jī)制的建立有賴(lài)于產(chǎn)權(quán)制度的改革，有賴(lài)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的發(fā)展與各方面的完善?？蛻?hù)是否真正需要獨(dú)立性高的事務(wù)所，取決于管理當(dāng)局有無(wú)向所有股東提供可信財(cái)務(wù)信息的動(dòng)機(jī)。我國(guó)的制度環(huán)境決定了管理當(dāng)局很少有動(dòng)機(jī)聘請(qǐng)?zhí)峁└哔|(zhì)量審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所，而是聘請(qǐng)“獨(dú)立性低”、“容易配合”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)滿(mǎn)足其目的。我國(guó)國(guó)有股和法人股幾乎都是控股的大股東，與社會(huì)公眾股不同。這些股票流動(dòng)受到嚴(yán)格的限制，因而國(guó)有股和法人股的股東沒(méi)有動(dòng)機(jī)通過(guò)提高其二級(jí)市場(chǎng)的交易價(jià)格使其財(cái)富最大化；正因?yàn)椴荒芰魍◣缀醪挥脫?dān)心失去控股權(quán)。然而社會(huì)公眾股股東具有需要高獨(dú)立性、高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)。因此，進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革顯得迫在眉睫。降低或削減國(guó)有股和法人股的持股比例，相應(yīng)擴(kuò)大社會(huì)公眾持股份額，從而形成多元化的產(chǎn)權(quán)特征，這是奠定形成有效權(quán)力制衡的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)，也是最終可以使公司股東中的眾多中小股東，可以通過(guò)行使表決權(quán)來(lái)參與對(duì)公司的控制(包括對(duì)獨(dú)立審計(jì)的需求)的重要途徑，同時(shí)也是建立和完善二級(jí)市場(chǎng)交易機(jī)制，使股權(quán)(產(chǎn)權(quán))真正流動(dòng)起來(lái)的方法。正是由于社會(huì)公眾股東的投資與參與，才使“高獨(dú)立性”的自愿需求市場(chǎng)所需的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)得以確立，自愿需求高質(zhì)量的審計(jì)市場(chǎng)才能夠被培育起來(lái)。

篇6

作者：歐泳 單位：蒼梧縣水利電業(yè)有限公司

行為規(guī)范以企業(yè)參與等形式和處理企業(yè)內(nèi)部及其有關(guān)的道德關(guān)系為主體內(nèi)容，表現(xiàn)為企業(yè)民主、企業(yè)道德、企業(yè)內(nèi)的團(tuán)體意識(shí)等。另一方面，每個(gè)企業(yè)都有自己的個(gè)性特色，“人、財(cái)、物、供、產(chǎn)、銷(xiāo)”等等都不一樣，由此導(dǎo)致其企業(yè)精神的獨(dú)立個(gè)性特征，極為明確地體現(xiàn)了企業(yè)的性質(zhì)、任務(wù)、宗旨與發(fā)展方向。以現(xiàn)代代、社會(huì)化大生產(chǎn)為依托。現(xiàn)代社會(huì)的企業(yè)精神，是以社會(huì)化、現(xiàn)代化大生產(chǎn)的物質(zhì)依托的現(xiàn)代企業(yè)管理的結(jié)晶，集中體現(xiàn)為現(xiàn)代化、社會(huì)化、商品化的生產(chǎn)意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、時(shí)效意識(shí)、文明意識(shí)、價(jià)值意識(shí)、道德意識(shí)、開(kāi)拓意識(shí)、團(tuán)隊(duì)意識(shí)等共同的道德觀念和價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。第四，物質(zhì)文明建設(shè)與精神文明建設(shè)的結(jié)合?，F(xiàn)代企業(yè)精神的培育，把廣大顧客、廣大消費(fèi)者和整個(gè)社會(huì)作為服務(wù)對(duì)象，作為自己做貢獻(xiàn)的大目標(biāo)，在注重物質(zhì)文明建設(shè)的同時(shí)，抓好精神文明建設(shè)，使兩者相輔相成，互相促進(jìn)。一方面，為社會(huì)提供物質(zhì)產(chǎn)品和服務(wù)，為國(guó)家提供利潤(rùn)和積累，提高物質(zhì)文明水平；另一方面，要不斷提高思想、道德和文化素質(zhì)，提高精神文明水平。這不僅使企業(yè)精神的生成、發(fā)展始終有一個(gè)可以依托的載體和物質(zhì)基礎(chǔ)，避免出現(xiàn)“假、大、空”，“精神萬(wàn)能”等弊端，又可以使物質(zhì)文明建設(shè)不至于迷失方向，從而使企業(yè)沿著健康、正確的軌道發(fā)展。

塑造和培育現(xiàn)代的企業(yè)精神在現(xiàn)代社會(huì)培育企業(yè)精神應(yīng)從如下幾個(gè)方面努力：第一，要始終保持正確的方向和鮮明的時(shí)代特色。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)精神，首先要有正確的方向，必須正確處理國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人利益的關(guān)系。同時(shí)，要搞好現(xiàn)代化的企業(yè)管理，堅(jiān)持現(xiàn)代社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代風(fēng)貌、時(shí)代特色。第二，有意識(shí)地、有計(jì)劃地、自覺(jué)地培育。企業(yè)精神反映企業(yè)群體的共同價(jià)值取向和心理狀態(tài)，自然有其一定的群眾基礎(chǔ)。但它不可能自發(fā)地生成，必須有意識(shí)地、有計(jì)劃地、自覺(jué)地培育，這是企業(yè)精神最為重要的生成、發(fā)展條件。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員素質(zhì)、作風(fēng)傳統(tǒng)、習(xí)慣特征，以及種種先進(jìn)人物，有意識(shí)地精心培育，加工提煉，把員工的觀念和行為組合統(tǒng)一到一個(gè)新的足以使企業(yè)跨上新臺(tái)階的發(fā)展方向上，形成一股健康的、積極向上的企業(yè)群體精神力量。第三，以人的素質(zhì)開(kāi)發(fā)為主線，大力培育和強(qiáng)化共同的價(jià)值觀念。

企業(yè)精神是一種浸入企業(yè)員工靈魂深處的信念和價(jià)值體系，形成人們的精神支柱和價(jià)值追求目標(biāo)；同時(shí)，作為一種眾所認(rèn)同的價(jià)值取向，它又成為全體員工和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的共同信念，形成企業(yè)的向心力、凝聚力。此外，它又是企業(yè)員工主人翁精神和個(gè)別企業(yè)集團(tuán)主義觀念的統(tǒng)一、企業(yè)追求和個(gè)人自我實(shí)現(xiàn)的統(tǒng)一。因此，這就需要強(qiáng)化以人為核心的管理，關(guān)心人，愛(ài)護(hù)人，激勵(lì)人，培養(yǎng)具有企業(yè)個(gè)性特點(diǎn)的“四有”新人。第四，通過(guò)各種途徑，運(yùn)用各種形式，使企業(yè)形成一個(gè)精誠(chéng)合作、親密無(wú)間的群體，營(yíng)造和諧的人際關(guān)系和良好的文化氛圍。企業(yè)精神作為被全體員工認(rèn)同的精神支柱，是一種以企業(yè)群體意識(shí)為基礎(chǔ)、積極向上的精神狀態(tài)，而做好每個(gè)員工的思想工作，調(diào)動(dòng)每個(gè)人的積極性，是形成群體意識(shí)的基礎(chǔ)工作。為此，培育企業(yè)精神，必須尊重人、理解人、相信人，尊重員工的人格要求，承認(rèn)員工的貢獻(xiàn)和價(jià)值，使企業(yè)無(wú)論在順境還是逆境中，都能給員工以自信心、進(jìn)取心和責(zé)任心，從而使員工在精神上與企業(yè)共榮辱，在利益上共得失，進(jìn)而形成“心往一處想，勁往一處使”的生動(dòng)活潑的進(jìn)取局面。

篇7

《解釋》第一條規(guī)定：“自然人因下列人格權(quán)利遭受非法侵害，向人民法院起訴請(qǐng)求賠償精神損害的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法予以受理：（一）生命權(quán)、健康權(quán)、身體權(quán)；（二）姓名權(quán)、肖像權(quán)、名譽(yù)權(quán)、榮譽(yù)權(quán)；（三）人格尊嚴(yán)權(quán)、人身自由權(quán)。”本條規(guī)定采取的是具體人格權(quán)和一般人格權(quán)相結(jié)合的辦法，對(duì)人格權(quán)受到侵害的精神損害賠償問(wèn)題做出了規(guī)定。根據(jù)該條規(guī)定，自然人的生命權(quán)、健康權(quán)、身體權(quán)和姓名權(quán)、肖像權(quán)、名譽(yù)權(quán)、榮譽(yù)權(quán)等具體人格權(quán)以及人格尊嚴(yán)權(quán)、人身自由權(quán)等一般人格權(quán)受到損害，其可以要求精神損害賠償。但是，該《解釋》對(duì)民法學(xué)界已經(jīng)形成共識(shí)的某些具體人格權(quán)如權(quán)和配偶權(quán)等受到侵害的精神損害賠償問(wèn)題卻未作明確規(guī)定，對(duì)于一般人格權(quán)的范圍也沒(méi)有做出界定，不能不說(shuō)有些遺憾。

1、侵害權(quán)的精神損害賠償

權(quán)是指公民保持其性純潔的良好品行，享有所體現(xiàn)的人格利益的人格權(quán)。人們一般認(rèn)為只有婦女才有權(quán)。其實(shí)，權(quán)男女都有?！?對(duì)于侵害權(quán)的受害人進(jìn)行精神損害賠償，在外國(guó)法上早有規(guī)定，如《德國(guó)民法典》第847條第2款規(guī)定：“對(duì)婦女犯有違反道德的犯罪行為或者不法行為，或者以欺詐、威脅或者濫用從屬關(guān)系，誘使婦女允諾婚姻以外的同居的，該婦女享有相同的請(qǐng)求權(quán)?！贝颂帯跋嗤恼?qǐng)求權(quán)”是指“金錢(qián)賠償請(qǐng)求權(quán)”，也就是精神損害的金錢(qián)賠償。

我國(guó)對(duì)權(quán)的法律保護(hù)，刑法上有刑罰制裁，行政法上有行政處罰，但是，對(duì)于這種民事權(quán)利恰恰沒(méi)有規(guī)定民法的保護(hù)方法，沒(méi)有規(guī)定精神損害賠償。我國(guó)《民法通則》、《民法通則意見(jiàn)》以及《關(guān)于審理名譽(yù)權(quán)若干問(wèn)題的解答》對(duì)此均未作任何規(guī)定，從而使得受害人特別是受害的婦女的精神損害難以獲得法律救濟(jì)。其實(shí)，侵害權(quán)的行為如行為和猥褻行為給人造成的精神損害，往往要比侵害名譽(yù)權(quán)、肖像權(quán)嚴(yán)重得多。而侵害名譽(yù)權(quán)、肖像權(quán)都可以請(qǐng)求精神損害賠償，為什么被侵害權(quán)的受害人反而不能請(qǐng)求精神損害賠償呢？這對(duì)受害人顯然是不公平的。雖然根據(jù)最高院這一次的《解釋》，侵害權(quán)可以作為一般人格權(quán)加以保護(hù)，但這畢竟沒(méi)有把它作為一項(xiàng)具體的人格權(quán)加以保護(hù)來(lái)得直接和有力。

2、侵害配偶權(quán)的精神損害賠償

配偶權(quán)是指夫妻之間互為配偶的基本身份權(quán)。在現(xiàn)代民法理論中，侵害配偶權(quán)主要是指對(duì)配偶權(quán)中義務(wù)的侵害（但不限于義務(wù)），即第三人與配偶一方通奸，而使對(duì)方配偶的身份利益受到侵害的行為。新婚姻法有離婚損害賠償制度，即因“有配偶者與他人同居”而導(dǎo)致離婚的，受害方可以要求加害方賠償，「2此出的“賠償”應(yīng)理解為包括精神損害賠償。對(duì)于婚姻法的這一規(guī)定，是否為侵害配偶權(quán)的損害賠償，學(xué)者們的看法并不一致。有的認(rèn)為是，有的認(rèn)為不是。筆者認(rèn)為，婚姻法第46條沒(méi)有規(guī)定侵害配偶權(quán)的精神損害賠償制度。因?yàn)殡x婚損害賠償?shù)呢?zé)任主體是與他人同居的過(guò)錯(cuò)方，而侵害配偶權(quán)的責(zé)任主體首先應(yīng)當(dāng)是與受害者配偶通奸的“第三者”；而且，離婚損害賠償制度不適用于夫妻關(guān)系存續(xù)期間，而侵害配偶權(quán)制度適用于夫妻關(guān)系存續(xù)之間，故離婚損害賠償制度并不等于侵害配偶權(quán)的精神損害賠償制度。與侵害權(quán)一樣，侵害配偶權(quán)也只能適用一般人格權(quán)的保護(hù)法是進(jìn)行保護(hù)。

3、一般人格權(quán)的范圍界定問(wèn)題

目前，民法理論界對(duì)于一般人格權(quán)已有相當(dāng)之研究，但仍嫌不夠深入。例如，在有些情況下，當(dāng)事人的某種精神利益受到傷害的確給他們帶來(lái)了精神痛苦，但這種精神利益很難歸結(jié)到某種具體人格權(quán)甚至一般人格權(quán)的范疇中；而在另外一些情況下，人們又會(huì)把不屬于一般人格權(quán)受到侵害的情形歸結(jié)到其中去。前者如侵害“住宅吉祥”要求精神損害賠償?shù)陌讣Ｔ摪甘沁@樣的：某甲剛買(mǎi)了一套新住房，他和乙房屋裝潢公司簽訂了一份房屋裝修合同，乙的油漆工某丙在該新房中上吊死亡。很顯然，在這一案例中，某甲肯定受到了精神損害，但究竟某甲的何種權(quán)利或精神利益受到了損害，很難認(rèn)定。既然難以認(rèn)定某甲的何種權(quán)利或精神利益受到了損害，也就難以對(duì)他進(jìn)行有效的精神損害賠償；后者如所謂侵害“家庭幸福權(quán)”案件。在美國(guó)，有一個(gè)案件，家庭主婦某甲狀告足球俱樂(lè)部乙?jiàn)Z走了她的丈夫（其丈夫是位球迷），而要求精神損害賠償，法院支持了某甲的精神賠償?shù)恼?qǐng)求。在此案中，某甲的何種權(quán)利受到了侵害？有人認(rèn)為其“家庭幸福權(quán)”受到了侵害。試問(wèn)假使某甲的丈夫呆在家中，不去看足球，某甲就會(huì)幸福嗎？筆者認(rèn)為很難做出肯定的回答。在我國(guó)，與此類(lèi)似的案例有，因解除戀愛(ài)關(guān)系和解除婚約而要求精神損害賠償。試問(wèn)，解除戀愛(ài)關(guān)系和解除婚約侵害了當(dāng)事人的何種權(quán)利？同樣很難回答。因此，筆者認(rèn)為，對(duì)于一般人格權(quán)“權(quán)”與“非權(quán)”的界限，理論界必須加強(qiáng)研究，立法或司法解釋必須明確加以界定。

二、侵害財(cái)產(chǎn)權(quán)的精神損害賠償問(wèn)題

對(duì)于侵害財(cái)產(chǎn)權(quán)的精神損害賠償問(wèn)題，各國(guó)立法和司法實(shí)踐的態(tài)度不同。在大陸法系國(guó)家，除日本外，其他國(guó)家很少有規(guī)定。日本民法典第七百一十條規(guī)定：“不問(wèn)是侵害他人身體、自由或名譽(yù)情形，還是侵害他人財(cái)產(chǎn)權(quán)情形，根據(jù)前條規(guī)定應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任者，對(duì)財(cái)產(chǎn)以外的損害，亦應(yīng)賠償?！睋?jù)此，日本法對(duì)侵害財(cái)產(chǎn)權(quán)而導(dǎo)致的精神損害賠償也予以支持。除立法外，“日本判例對(duì)于受害人因人格利益及財(cái)產(chǎn)權(quán)受到侵害產(chǎn)生精神損害提出的撫慰金賠償請(qǐng)求權(quán)也廣泛地予以承認(rèn)?！薄皩?duì)于因財(cái)產(chǎn)利益受侵害而肯定受害人的撫慰金賠償請(qǐng)求權(quán)的判例，在日本明治時(shí)期便已存在。如：從先祖處世襲而來(lái)的土地被他人強(qiáng)占及寵物貓被他人的小狗咬死的情況下而進(jìn)行的撫慰金賠償請(qǐng)求均被得到承認(rèn)。判例的這一立場(chǎng)，仍然持續(xù)至今?！薄?

在英美法系國(guó)家，一般承認(rèn)侵犯財(cái)產(chǎn)權(quán)的精神損害賠償，但如果侵權(quán)人的行為粗暴蠻橫，受害人可以請(qǐng)求因財(cái)產(chǎn)上的損失引起情緒上的損害賠償?！?

我國(guó)以往也不承認(rèn)侵害財(cái)產(chǎn)權(quán)的精神損害賠償，直到今年，司法解釋才有限制的承認(rèn)之。根據(jù)最高法院的解釋?zhuān)谙铝袃煞N情況下，受害人可以要求精神損害賠償：一是具有人格象征意義的特定紀(jì)念物品，因侵權(quán)行為而永久性滅失或者毀損?！督忉尅返谒臈l規(guī)定：“具有人格象征意義的特定紀(jì)念物品，因侵權(quán)行為而永久性滅失或者毀損，物品所有人以侵權(quán)為由，向人民法院起訴請(qǐng)求賠償精神損害的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法予以受理?！睋?jù)此規(guī)定，并非任何侵害財(cái)產(chǎn)權(quán)的行為都可引起精神損害賠償，只有那些具有人格象征意義的特定紀(jì)念物品如父母或配偶的遺照等受到侵害，才有可能要求精神損害賠償。也并非只要具有人格象征意義的特定紀(jì)念物品受到侵害，就可以要求精神損害賠償。被侵權(quán)人要獲得精神損害賠償還必須符合“具有人格象征意義的特定紀(jì)念物品，因侵權(quán)行為而永久性滅失或者毀損”的條件，如果被毀損的特定紀(jì)念物品，能夠修復(fù)或可以重新復(fù)制，則不能要求精神損害賠償。二是侵害財(cái)產(chǎn)權(quán)造成嚴(yán)重后果的。根據(jù)《解釋》第八條的規(guī)定，一般的侵權(quán)致人損害，受害人不能要求精神損害賠償?！督忉尅返诎藯l第一款規(guī)定：“因侵權(quán)致人精神損害，但未造成嚴(yán)重后果，受害人請(qǐng)求賠償精神損害的，一般不予支持，人民法院可以根據(jù)情形判令侵權(quán)人停止侵害、恢復(fù)名譽(yù)、消除影響、賠禮道歉。”只有因侵權(quán)致人精神損害，造成嚴(yán)重后果的，受害人才可以要求精神損害賠償?！督忉尅返诎藯l第二款規(guī)定：“因侵權(quán)致人精神損害，造成嚴(yán)重后果的，人民法院除判令侵權(quán)人承擔(dān)停止侵害、恢復(fù)名譽(yù)、消除影響、賠禮道歉等民事責(zé)任外，可以根據(jù)受害人一方的請(qǐng)求判令其賠償相應(yīng)的精神損害撫慰金?！?/p>

三、違約的精神損害賠償問(wèn)題

世界各國(guó)很少有承認(rèn)違約的精神損害賠償?shù)?，如德?guó)、法國(guó)、日本等都不承認(rèn)違約的精神損害賠償。其理由主要是，違約行為給當(dāng)事人一方造成的主要是財(cái)產(chǎn)損害，財(cái)產(chǎn)損害以財(cái)產(chǎn)予以填補(bǔ)，受到損害的一方足以得到補(bǔ)償，不應(yīng)再要求精神損害賠償。但也有的國(guó)家承認(rèn)違約的精神損害賠償，例如瑞士以及英美就允許。但其理論上的解釋仍是按照侵權(quán)行為走。如英美法學(xué)者主張，“一方因違約給另一方造成精神損害的，另一方可以行使賠償請(qǐng)求權(quán)，不過(guò)這種賠償是名義上的，表面上是一種違約賠償責(zé)任，實(shí)質(zhì)上應(yīng)視為一種侵權(quán)賠償責(zé)任?！薄?

我國(guó)目前無(wú)論是立法還是司法實(shí)踐都不承認(rèn)違約的精神損害賠償。首先，立法和司法解釋中都找不到有關(guān)違約的精神損害賠償?shù)囊?guī)定；其次，法院的判決也不支持有關(guān)違約精神損害賠償?shù)恼?qǐng)求。例如吳某在從烏魯木齊到洛陽(yáng)的列車(chē)上受老鼠驚嚇請(qǐng)求精神損害賠償，烏魯木齊鐵路運(yùn)輸法院駁回了吳某的訴訟請(qǐng)求；又如海南“死神陪伴之旅”15名游客訴海南中國(guó)青年旅行社逾百萬(wàn)元精神賠償案，法院雖然認(rèn)為海南青旅構(gòu)成違約，但沒(méi)有支持15名游客的精神損害賠償主張。不過(guò)，法院也不是一概否認(rèn)違約的精神損害賠償。例如，蘇州閥門(mén)廠5位工程技術(shù)人員欲赴伊朗洽談合作事宜。由機(jī)票銷(xiāo)售員在電腦中漏輸了他們的姓名，致他們?cè)诼绒D(zhuǎn)機(jī)時(shí)被當(dāng)作偷渡者而關(guān)押起來(lái)，后費(fèi)盡周折才回到了原出發(fā)地上海。事后，他們與責(zé)任方交涉要求賠償損失和精神損害，對(duì)方先以“沒(méi)有先例”加以拒絕。后來(lái)，他們向法院提起訴訟。在法院的主持下，最終達(dá)成調(diào)解協(xié)議，原告除獲賠機(jī)票費(fèi)、食宿費(fèi)、誤工損失費(fèi)外，每人還另外得到補(bǔ)償四萬(wàn)五千元。這“另外的補(bǔ)償”就具有精神損害賠償?shù)男再|(zhì)。不過(guò)，應(yīng)當(dāng)指出，這是在法院主持下達(dá)成的調(diào)解協(xié)議，而不是法院的判決。由法院判決支持的這方面案例，目前還沒(méi)有。這可能與我國(guó)法院沿襲大陸法的辦案邏輯有關(guān)，即既然法律沒(méi)有規(guī)定，法院也就不能判決支持。

但事實(shí)上，違約行為的確會(huì)造成對(duì)方當(dāng)事人的精神損害，有時(shí)這種損害甚至是巨大的。例如，有這樣一個(gè)案例，有一名50多歲的男子，將自己一生的積蓄，借給一位親戚做生意，沒(méi)想到這位親戚把這些錢(qián)都揮霍了，再也不還錢(qián)給他。這名男子因此受到家人的抱怨，憂(yōu)郁寡歡，進(jìn)而成疾，終致死亡。這件事發(fā)生以后，其家屬訴至法院，要求那個(gè)親戚還錢(qián)，并要求對(duì)該男子的死亡進(jìn)行精神損害賠償。法院沒(méi)有支持其精神損害賠償?shù)恼?qǐng)求。筆者認(rèn)為，盡管法院沒(méi)有支持死者家屬的精神損害賠償請(qǐng)求，但不表明其精神損害不存在。

既然有損害就應(yīng)當(dāng)有賠償，這是民法的基本精神。既然侵害財(cái)產(chǎn)權(quán)的損害可以有精神損害賠償，那么，違約所導(dǎo)致的精神損害也應(yīng)當(dāng)有賠償。不過(guò)，我們應(yīng)當(dāng)先弄清楚，在哪些情況下，違約行為會(huì)導(dǎo)致對(duì)方當(dāng)事人的精神損害。應(yīng)當(dāng)指出，不是在任何情況下，違約行為都會(huì)給對(duì)方當(dāng)事人造成精神損害。只有在特定的情況下，違約行為才會(huì)給對(duì)方當(dāng)事人造成精神損害。常見(jiàn)的因違約而導(dǎo)致的精神損害情形有：一是因重大的金錢(qián)債務(wù)不清償致債權(quán)人疾病或死亡。在我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下，人民的生活水平普遍不高，老百姓積蓄一點(diǎn)錢(qián)還很不容易，特別是在金錢(qián)債務(wù)數(shù)額較大，或者該筆金錢(qián)有專(zhuān)用或特殊急用的情況下，債務(wù)人故意不償債，的確會(huì)導(dǎo)致債權(quán)人精神痛苦；二是提供服務(wù)有瑕疵致債權(quán)人受到精神傷害。如前述機(jī)票電腦操作員漏輸蘇州工程師姓名而導(dǎo)致他們?cè)诼葯C(jī)場(chǎng)被扣留案，就屬于機(jī)場(chǎng)提供的服務(wù)有瑕疵而導(dǎo)致的債權(quán)人受到精神損害的案件。

應(yīng)當(dāng)指出，因違約而導(dǎo)致的精神損害賠償不應(yīng)適用于法人。理由是，侵害財(cái)產(chǎn)權(quán)不會(huì)給法人造成精神損害，只有侵害法人人格權(quán)才會(huì)給其造成精神損害。既然不會(huì)造成精神損害，也就不應(yīng)要求賠償。

至于違約行為精神損害賠償?shù)囊蚬P(guān)系、賠償原則、賠償數(shù)額等問(wèn)題，限于本文主題，筆者將在另文中討論。

四、刑事案件的精神損害賠償問(wèn)題

首先我們應(yīng)當(dāng)肯定，因犯罪行為而導(dǎo)致的被害人精神損害的情況大量存在，特別是因等行為而侵害受害人權(quán)的情況尤為嚴(yán)重。這是我們討論刑事案件精神損害賠償時(shí)不得不正視的現(xiàn)實(shí)。對(duì)于因犯罪行為而遭受精神損害的被害人是否有權(quán)要求精神損害賠償，法學(xué)理論界向來(lái)有兩種不同的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)為否定說(shuō)，認(rèn)為受害人無(wú)此權(quán)利，其理由主要是刑事訴訟法第七十七條的規(guī)定。刑事訴訟法第七十七條第一款規(guī)定：“被害人由于被告人的犯罪行為而遭受物質(zhì)損失的，在刑事訴訟過(guò)程中，有權(quán)提起附帶民事訴訟。據(jù)此，他們認(rèn)為刑事案件不存在精神損害賠償?shù)膯?wèn)題。因?yàn)?，刑事?zé)任中沒(méi)有精神損害賠償?shù)囊?guī)定，精神損害賠償案件又不能提起附帶民事訴訟。另一種觀點(diǎn)為肯定說(shuō)，認(rèn)為受害人有此權(quán)利，理由是刑事訴訟法第七十七條的規(guī)定不能作為否定刑事案件受害人精神損害賠償權(quán)利的依據(jù)。根據(jù)該條規(guī)定，只能說(shuō)明受害人不能通過(guò)提起附帶民事訴訟的方式獲得精神損害賠償，并不能說(shuō)明他不能通過(guò)其他途徑獲得精神損害賠償。筆者贊同肯定說(shuō)。理由是：第一，不承認(rèn)刑事案件的精神損害賠償是極不合理的，甚至是荒謬的。例如，侵犯他人的名譽(yù)權(quán)，如果侵害的程度較輕而不構(gòu)成誹謗罪，被害人有權(quán)要求精神損害賠償，但是如果侵害的程度嚴(yán)重而構(gòu)成了誹謗罪，被害人反而無(wú)權(quán)要求精神損害賠償。正如王利明教授所說(shuō)，一方面，我們對(duì)罪、流氓罪等侵害他人權(quán)的行為，認(rèn)為是嚴(yán)重的刑事犯罪，給予嚴(yán)厲的打擊；另一方面，對(duì)于被害人人格上、精神上、經(jīng)濟(jì)上遭受的損害，卻不能給予任何民事救濟(jì)及補(bǔ)償損失，撫慰其精神創(chuàng)傷。這是極不合理的。「6第二，對(duì)犯罪分子追究刑事責(zé)任不能完全彌補(bǔ)受害人的精神損害。對(duì)犯罪分子追究刑事責(zé)任和要求犯罪分子對(duì)受害人進(jìn)行精神損害賠償，是兩種性質(zhì)不同的責(zé)任。前者是犯罪分子對(duì)國(guó)家承擔(dān)的公法責(zé)任，后者是犯罪分子對(duì)受害人承擔(dān)的私法責(zé)任。公法責(zé)任的承擔(dān)，雖然使犯罪分子受到刑法的嚴(yán)厲制裁，也會(huì)使受害人受到一定程度乃至很大程度的安慰，但這種責(zé)任畢竟不是直接對(duì)受害人承擔(dān)。受害人的精神痛苦畢竟沒(méi)有受到物質(zhì)補(bǔ)償。因此，刑事責(zé)任的追究并不能代替民事上的精神損害賠償。第三，刑訴法第七十七條的規(guī)定不能作為否定刑事案件受害人精神損害賠償權(quán)利的依據(jù)。刑事案件受害人的精神損害賠償權(quán)利屬于實(shí)體權(quán)利，而刑訴法第七十七條規(guī)定的是程序權(quán)利和行使實(shí)體權(quán)利的途徑。程序權(quán)利的欠缺和途徑的不通暢，僅表明該實(shí)體權(quán)利的行使有困難，而不表明該權(quán)利的不存在。因此，刑事案件受害人不能通過(guò)提起附帶民事訴訟的方式獲得精神損害賠償不表明它無(wú)權(quán)獲得精神損害賠償。如前所言，刑事案件受害人不能通過(guò)提起附帶民事訴訟的方式獲得精神損害賠償，不表明他不能通過(guò)其他途徑獲得精神損害賠償。不過(guò)，也應(yīng)當(dāng)指出，在我國(guó)現(xiàn)行訴訟體制下，刑事案件受害人的精神損害賠償權(quán)利的確難以得到有效的維護(hù)。這恰恰反映了我國(guó)目前在這方面維權(quán)機(jī)制的不合理。造成這種狀況的原因，可能在于我們對(duì)權(quán)等權(quán)利受到損害的后果認(rèn)識(shí)不足，尤其是沒(méi)有從民法的角度對(duì)權(quán)的保護(hù)進(jìn)行深入的研究。

總之，筆者認(rèn)為，既然刑事犯罪會(huì)使被害人受到精神損害，就應(yīng)當(dāng)建立起有效的法律救濟(jì)機(jī)制，以維護(hù)受害人的合法權(quán)益，而允許受害人提起附帶民事訴訟，就不失為一個(gè)可行的辦法。當(dāng)然，這最終將取決于立法者的選擇。

五、國(guó)家賠償案件的精神損害賠償問(wèn)題

國(guó)家賠償案件的精神損害賠償問(wèn)題是近期世界范圍內(nèi)的熱點(diǎn)問(wèn)題。在外國(guó)，爭(zhēng)論的結(jié)果，是一些國(guó)家的立法和司法實(shí)踐開(kāi)始承認(rèn)國(guó)家賠償案件的精神損害賠償。精神損害逐漸進(jìn)入國(guó)家賠償范圍。

就立法而言，《德意志聯(lián)邦國(guó)家賠償法》第2條第3款規(guī)定：“應(yīng)予賠償?shù)膿p害包括所失利益以及依據(jù)第7條標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的非財(cái)產(chǎn)損害?！?nbsp;而第7條的規(guī)定是：“對(duì)于損傷身體的完整、健康、自由、或者嚴(yán)重?fù)p害人格等非財(cái)產(chǎn)損害，應(yīng)參照第2條第4款予以金錢(qián)賠償?！比毡尽秶?guó)家賠償法》第4條規(guī)定，除國(guó)家賠償特殊規(guī)定外，國(guó)家或公共團(tuán)體的損害賠償責(zé)任，依民法規(guī)定，包括對(duì)精神損害賠償。瑞士民法典有關(guān)精神損害賠償?shù)囊?guī)定同樣適用于國(guó)家賠償責(zé)任?！?

就司法而言，在大陸法系國(guó)家，如法國(guó)的行政法院起初對(duì)名譽(yù)、情感等不能用金錢(qián)計(jì)算的精神損害不負(fù)賠償責(zé)任，后來(lái)逐漸解除了限制，判決行政機(jī)關(guān)負(fù)精神損害賠償責(zé)任，目前還有逐步擴(kuò)大，包括對(duì)信仰、美觀、名譽(yù)上的損害都進(jìn)行賠償。法國(guó)在二戰(zhàn)后有這樣一個(gè)案例，有一對(duì)父母對(duì)于他們的孩子因行政機(jī)關(guān)的行為導(dǎo)致死亡，要求對(duì)感情痛苦進(jìn)行賠償。法國(guó)法院判決賠償一千法郎。盡管這只是象征性的，但畢竟開(kāi)了國(guó)家進(jìn)行精神損害的先河；在英美法系國(guó)家，不但承認(rèn)國(guó)家賠償案件的精神損害賠償，而且賠償?shù)姆绞揭脖容^多，除支付精神賠償金外，還有國(guó)家法律援助基金，可以用來(lái)彌補(bǔ)受害人的精神損害。

在我國(guó)，現(xiàn)行《國(guó)家賠償法》不承認(rèn)精神損害賠償。其原因是多方面的，既有理論準(zhǔn)備不足的原因，也有實(shí)務(wù)上的操作原因，還有國(guó)家財(cái)力和社會(huì)心理的原因。首先，從理論上講，當(dāng)時(shí)理論界對(duì)侵害人格權(quán)是否要進(jìn)行物質(zhì)補(bǔ)償，認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)識(shí)也不一致。由于理論準(zhǔn)備不足，立法缺乏明確的理論指導(dǎo)，故其難以對(duì)此做出明確規(guī)定。其次，從司法實(shí)踐上講，當(dāng)時(shí)人們認(rèn)為，不僅精神損害難以認(rèn)定，就是能夠認(rèn)定，其賠償數(shù)額也不好確定，在司法上難以操作。再次，從財(cái)政負(fù)擔(dān)上講，當(dāng)時(shí)人們認(rèn)為由于國(guó)家的財(cái)力有限，賠償范圍不宜過(guò)寬，過(guò)寬，則國(guó)家財(cái)政恐難以承受。最后，從社會(huì)心理上講，當(dāng)時(shí)（甚至包括現(xiàn)在）的中國(guó)老百姓，在他們的權(quán)利受到公權(quán)力侵害以后，如果能“討個(gè)說(shuō)法”，即如果能夠獲得精神上的安慰，就已經(jīng)很滿(mǎn)足，那還敢企望國(guó)家對(duì)其精神損害進(jìn)行金錢(qián)賠償。

但是，自《國(guó)家賠償法》頒布以來(lái)，理論和實(shí)務(wù)界對(duì)于精神損害賠償應(yīng)否納入國(guó)家賠償范圍的爭(zhēng)論從來(lái)就沒(méi)有停止過(guò)。現(xiàn)在，越來(lái)越多的人已經(jīng)認(rèn)識(shí)到，國(guó)家賠償案件中的精神損害是的確存在的，不能回避。特別是在民事關(guān)系領(lǐng)域擴(kuò)大精神損害賠償范圍的情況下，國(guó)家對(duì)其機(jī)關(guān)及其工作人員的違法行政和司法等行為給公民造成的精神損害不承擔(dān)賠償責(zé)任顯得極不公平。首先，國(guó)家應(yīng)正視其機(jī)關(guān)及其工作人員的違法行為給公民造成的精神損害。試以陜西的“處女”案為例。清白的麻某在被拘留的15天中，所遭到的威脅、恫嚇、猥褻、毆打，對(duì)其人格尊嚴(yán)和身心健康造成了多大的傷害！任何人恐怕都不能忽視這種傷害。國(guó)家也不能忽視。其次，國(guó)家對(duì)其機(jī)關(guān)及其工作人員給公民造成的精神損害承擔(dān)賠償責(zé)任不存在法理障礙。盡管有人認(rèn)為國(guó)家侵權(quán)和個(gè)人侵權(quán)有所不同，但是我們認(rèn)為，國(guó)家侵權(quán)與個(gè)人侵權(quán)只是侵權(quán)的主體不同，沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別。不能認(rèn)為公民侵權(quán)應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，國(guó)家侵權(quán)反而可以免除責(zé)任。其實(shí)，國(guó)家侵權(quán)所造成的危害，絲毫不必公民差，有時(shí)甚至更為嚴(yán)重，特別是國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員的恣意侵害公民權(quán)益的行為，甚至?xí)：Φ絿?guó)家政權(quán)的穩(wěn)定。因此，國(guó)家對(duì)其機(jī)關(guān)及其工作人員的違法行為給公民造成的精神損害進(jìn)行賠償，不僅僅是一般的法律賠償問(wèn)題，而且是一個(gè)重大的政治問(wèn)題。有些人之所以認(rèn)識(shí)不到國(guó)家賠償?shù)闹匾?，可能與其一直將國(guó)家權(quán)力與公民權(quán)利置于不平等的地位考慮有關(guān)。在這些人的心目中，國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作人員的地位高于一般公民，對(duì)公民權(quán)利受到的損害可以視而不見(jiàn)。其實(shí)，他們正好顛倒了國(guó)家權(quán)力與公民權(quán)利的關(guān)系。從本原意義上講，不是國(guó)家權(quán)力產(chǎn)生了公民權(quán)利，而是公民權(quán)利產(chǎn)生了國(guó)家權(quán)力。國(guó)家不能傷害其權(quán)源基礎(chǔ)，國(guó)家對(duì)其給公民權(quán)利造成的損害進(jìn)行賠償理所應(yīng)當(dāng)。再次，國(guó)家對(duì)其機(jī)關(guān)及其工作人員給公民造成的精神損害承擔(dān)賠償責(zé)任不存在特殊的操作上的困難。國(guó)家賠償案件的精神損害賠償和公民侵權(quán)案件的精神損害賠償，在操作上沒(méi)有本質(zhì)的不同，它們可以使用相同的規(guī)則。當(dāng)然，其中的具體問(wèn)題可以進(jìn)一步研究?？傊?，筆者認(rèn)為，法律也應(yīng)當(dāng)“與時(shí)俱進(jìn)”，在世人要求對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作人員因其違法行為給公民人身權(quán)益造成精神損害進(jìn)行賠償?shù)暮袈暼找娓邼q的今天，順乎民意，順應(yīng)世界潮流，從立法上確立國(guó)家賠償案件的精神損害賠償制度，此其時(shí)也。

注釋?zhuān)?/p>

「1 楊立新著：《侵權(quán)法論》，吉林人民出版社2000年版，第787頁(yè)。

「2 《中華人民共和國(guó)婚姻法》第46條。

「3 羅麗：《日本的撫慰金賠償制度》，外國(guó)法譯評(píng)2001年第1期。

「4 胡蘭玲、趙海燕：《關(guān)于精神損害賠償?shù)膸c(diǎn)探討》，甘肅政法學(xué)院學(xué)報(bào)1999年第2期。

篇8

中圖分類(lèi)號(hào)：S276 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

在建筑給排水工程中，滲漏問(wèn)題比較常見(jiàn)，作為建筑物中比較常見(jiàn)的給排水管道，管道與管道的連接處、管道與管道的連接處; 水箱、消火栓、閥門(mén)等設(shè)備、附件、配件及其與管道的連接處。滲漏小則污染室內(nèi)環(huán)境，影響設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn)及用戶(hù)的正常使用，大則縮短建筑物的使用壽命，甚至造成建筑結(jié)構(gòu)的安全隱患。而滲漏的源頭往往是給排水管道安裝施工工藝不當(dāng)及管道與土建工程結(jié)合部位工藝不當(dāng)造成的。

一、建筑給排水工程中漏水原因分析

建筑給排水工程滲漏是建筑工程的質(zhì)量通病之一，尤其是各類(lèi)住宅給排水工程。造成給排水滲漏的原因主要有以下幾點(diǎn): 一是材料質(zhì)量不合格，有砂眼、裂紋等，安裝前沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)。二是地基不均勻沉降，造成給排水管道破裂。三是管道穿越樓板、建筑基礎(chǔ)的預(yù)留孔洞的尺寸及堵孔不符合要求。四是衛(wèi)生設(shè)備安裝不牢固，承插口不密實(shí)，有裂縫; 管道連接處理不當(dāng)。施工質(zhì)量的問(wèn)題主要有諸如接頭部位未按技術(shù)交底要求施工; 施工工藝不當(dāng)，采用膠接時(shí)膠水不配套或不合格; 塑料管道未按要求設(shè)置伸縮節(jié)，因熱脹冷縮管道變形造成滲漏; 竣工后未做閉水試驗(yàn)等。

二、解決漏水問(wèn)題的預(yù)防對(duì)策

( 一) 管道穿越樓板漏水問(wèn)題預(yù)防對(duì)策。

1． 在管道穿越樓板處設(shè)置套管，在套管與管道間用阻燃密實(shí)材料和防水油膏填實(shí)。這樣可消除管道因縱向變形導(dǎo)致的管道與樓板間產(chǎn)生縫隙，避免滲漏。同時(shí)安裝在樓板內(nèi)的套管，其頂部應(yīng)高出裝飾地面 20mm，安裝在衛(wèi)生問(wèn)及廚房?jī)?nèi)的套管，其頂部應(yīng)高出裝飾地面 50mm。

2． 規(guī)范樓板堵洞，減少滲漏機(jī)會(huì)。

管道安裝完畢后，堵洞應(yīng)由專(zhuān)人負(fù)責(zé)，用細(xì)石混凝土封堵，內(nèi)加適量的防水劑與膨脹劑，分兩次進(jìn)行，第一次封堵 1/3，第二次封堵完成，完成后的混凝土上口要略低于樓板面，避免管道“混凝土鼓包”，也不至于剔鑿“鼓包”時(shí)誤傷管道。堵洞時(shí)需將混凝土振搗密實(shí)。

( 二) 排水管道漏水問(wèn)題預(yù)防對(duì)策。

原材料質(zhì)量控制。

排水管材料品種繁多，質(zhì)量參差不齊，選用管材時(shí)應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，杜絕不合格品應(yīng)用于工程; 同時(shí)應(yīng)特別注意塑料管用膠粘劑的質(zhì)量和特性，因?yàn)槿裟z的質(zhì)量問(wèn)題或者膠粘劑與管材的化學(xué)性能不相容，將直接導(dǎo)致接口粘接質(zhì)量差而滲漏。膠粘劑最好采用廠家配套膠粘劑。

灌水試驗(yàn)控制。

對(duì)埋地排水管道安裝完成后應(yīng)做灌水試驗(yàn)。試驗(yàn)方法: 灌水高度應(yīng)不低于底層衛(wèi)生器具上邊緣或底層地面高度，滿(mǎn)水 15min 水面下降后，再灌滿(mǎn)觀察 5min，液面不降，管道及接口無(wú)滲漏為合格。對(duì)于多層、高層等綜合性建筑，排水系統(tǒng)很復(fù)雜，不僅要對(duì)埋地排水管道灌水試驗(yàn)，而且要對(duì)管道井中及吊頂內(nèi)的排水管進(jìn)行檢查，避免日后滲漏。

管道走向控制。

排水橫管不要穿過(guò)沉降縫，因建筑物沉降時(shí)易導(dǎo)致管道破壞而漏水，當(dāng)必須通過(guò)時(shí)，可采用下列處理措施: 一是對(duì)于冷水管道或溫度低于 20℃ 的溫水管道，可采用橡膠軟管連接沉降縫邊的管道。而是對(duì)于小管徑管道，在建筑物沉降過(guò)程中，其兩邊沉降差可采用絲扣彎頭的旋轉(zhuǎn)補(bǔ)償。三是將沉降縫兩側(cè)支架做成使管道可以垂直位移但不能水平橫向位移的活動(dòng)支架。

縮節(jié)控制。

對(duì)于塑料管道，應(yīng)嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)要求設(shè)置伸縮節(jié)，因?yàn)槿绮辉O(shè)伸縮節(jié)塑料管道會(huì)在溫度升降時(shí)熱脹冷縮產(chǎn)生變形，容易將接口處拉壞而漏水。除立管應(yīng)裝伸縮節(jié)外，橫管每隔一定長(zhǎng)度也應(yīng)裝設(shè)伸縮節(jié)。

設(shè)計(jì)方案控制。

改進(jìn)衛(wèi)生間的結(jié)構(gòu)形式，一是選用后排式衛(wèi)生潔具，樓地面裝側(cè)墻式地漏。二是采用下沉式衛(wèi)生間，減少管道穿樓板的孔洞數(shù)量，可以有效從根本上解決管道樓板滲漏水問(wèn)題。具體做法是: 將衛(wèi)生間樓板局部下沉300mm，下沉部分填充材料，本層排水支管敷設(shè)在本層的衛(wèi)生間墊層內(nèi)，并在貼下沉樓板面處裝側(cè)墻式地漏，這樣即使發(fā)生管道滲漏，水也會(huì)從側(cè)墻式地漏處排走。以上措施既增加了衛(wèi)生潔具二次裝修時(shí)布置的靈活性，又解決了衛(wèi)生間滲漏水問(wèn)題，而且還可避免上下樓層因漏水而引發(fā)的鄰里矛盾，并且可以有效降低排水塑料管的噪音。

( 三) 給水管道漏水問(wèn)題預(yù)防對(duì)策。

1． 原材料質(zhì)量控制。目前市場(chǎng)上給水管材品種繁多，每種管材均有自己的專(zhuān)用管道配件及連接方法，故選用管件時(shí)要選用與管材相適應(yīng)的管件。選用管材時(shí)一定要選用滿(mǎn)足設(shè)計(jì)要求、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的管材、管件。

2． 水壓試驗(yàn)控制。給水管道安裝完畢后必須做水壓試驗(yàn)，試驗(yàn)壓力應(yīng)達(dá)到設(shè)計(jì)標(biāo)明的試驗(yàn)壓力。壓力檢驗(yàn)方法分為兩檔，金屬及復(fù)合管給水管道系統(tǒng)在試驗(yàn)壓力下觀測(cè)10min，壓力降不應(yīng)大于 0． 02MPa，然后降到工作壓力進(jìn)行檢查，應(yīng)不滲不漏; 塑料管給水系統(tǒng)應(yīng)在試驗(yàn)壓力下穩(wěn)壓 lh，壓力降不得超過(guò) 0． 05MPa，然后在工作壓力的 1． 15 倍狀態(tài)下穩(wěn)壓 2h，壓力降不得超過(guò) 0． 03MPa，檢查各連接處不得滲漏。同時(shí)，管道試壓應(yīng)分階段多次進(jìn)行，如暗埋給水管道應(yīng)在隱蔽之前試壓并合格，可隱蔽后因各工種交叉施工，很難避免別的工種施工過(guò)程中對(duì)已隱蔽的管道造成破壞，故在交工前還應(yīng)進(jìn)行一次試壓，確保管道無(wú)破壞。另外，用戶(hù)入伙后首先應(yīng)對(duì)暗埋給水管道進(jìn)行試壓，這樣既能避免原施工過(guò)程中因工作疏忽造成的漏試壓或個(gè)別試壓不準(zhǔn)確造成滲漏; 同時(shí)也是對(duì)責(zé)任的一種劃分，因?yàn)椴唤?jīng)試壓就進(jìn)去裝修，一旦日后滲漏，很容易造成原施工單位與裝修單位之間的扯皮，分不清責(zé)任。

3． 配件安裝質(zhì)量控制。建筑給水系統(tǒng)的終端是各配水點(diǎn)的給水配件如水龍頭、角閥等金屬元件。配水點(diǎn)的接駁件與墻體的固定是非常關(guān)鍵的，根據(jù)施工經(jīng)驗(yàn)，在施工過(guò)程中可采用如下措施: 一是對(duì)于嵌裝在磚墻內(nèi)的給水配件，除將其固定在磚墻上外，還應(yīng)用高標(biāo)號(hào)的水泥砂漿或環(huán)氧膠泥將其牢牢嵌在墻體內(nèi); 二是對(duì)于明裝于墻體的塑料給水管，采用在管件處固定支架外，還可采用將終端彎頭改成三通件，但三通件中有一個(gè)口不通，在不通的一端接上鍍鋅鋼管短管，尾部砸扁，扎入墻體內(nèi)，并用高標(biāo)號(hào)水泥砂漿填實(shí)固定; 三是在支管中間用三通接出的配水件，應(yīng)把三通改成四通; 四是通件有一個(gè)口不通，并接上鍍鋅鋼管短管，尾部砸扁，扎入墻體內(nèi)，用高標(biāo)號(hào)水泥砂漿填實(shí)固定。

4． 應(yīng)用水錘緩閉消音止回閥。水錘對(duì)給水管道的破壞作用相當(dāng)大，為消除此影響，在工程中應(yīng)采用緩閉消音止回閥取代水泵出水管上的普通旋啟式止回閥，這樣可以消除或減輕停泵水錘對(duì)給水管道的破壞作用，避免因給水管道被破壞造成滲漏。

5． 隱蔽標(biāo)識(shí)控制。對(duì)所有暗埋在墻內(nèi)或地面內(nèi)的管道，安裝完畢交工前，均應(yīng)用醒目的顏色在墻上和地面上予以標(biāo)記，以避免日后裝修時(shí)鉆孔或打支架等對(duì)暗埋管道造成破壞。

三、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上分析建筑給排水安裝中滲漏原因可見(jiàn)，加強(qiáng)物資進(jìn)貨管理、施工工藝管理，嚴(yán)格過(guò)程驗(yàn)收是解決滲漏現(xiàn)象的基本途徑，同時(shí)對(duì)施工中的各預(yù)留管口應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格防堵，并與土建施工人員協(xié)調(diào)好，嚴(yán)禁各種雜物進(jìn)入管內(nèi)，共同做好滲漏預(yù)防工作。

參考文獻(xiàn)：

篇9

一、文獻(xiàn)綜述

（一）場(chǎng)理論文獻(xiàn)綜述 “場(chǎng)”的概念最早源于物理學(xué)。十九世紀(jì)下半葉法拉第為了解釋電磁感應(yīng)現(xiàn)象提出空間是虛空的，該空間中布滿(mǎn)磁感線，后經(jīng)麥克斯韋的數(shù)學(xué)處理后，至19世紀(jì)末“場(chǎng)”已被物理學(xué)界普遍認(rèn)可。場(chǎng)論提出以后，隨著物理及數(shù)學(xué)的不斷發(fā)展、場(chǎng)論及其研究方法地不斷完善，各領(lǐng)域的學(xué)者開(kāi)始嘗試借用場(chǎng)論觀點(diǎn)解決本領(lǐng)域的問(wèn)題，不斷充實(shí)與發(fā)展著場(chǎng)的概念。1885迪爾卡姆將“場(chǎng)”概念引入了社會(huì)學(xué)當(dāng)中，他提出對(duì)社會(huì)起源的探究也必須基于場(chǎng)理論，同時(shí)指出社會(huì)場(chǎng)不是一個(gè)整體，而是多種場(chǎng)的疊加。當(dāng)前在社會(huì)科學(xué)中唯一較為系統(tǒng)的“場(chǎng)論”，是由克勒奠定的。20世紀(jì)30年代庫(kù)爾特.勒溫提出了有關(guān)人的行為的“心理學(xué)場(chǎng)論”，并借助于拓?fù)鋵W(xué)的理論對(duì)其進(jìn)行計(jì)量、描述。后經(jīng)眾多學(xué)者的積極推動(dòng)與發(fā)展下，逐漸被人們用于管理實(shí)踐，如我國(guó)學(xué)者丁耀華提出了“管理場(chǎng)”理論，郭咸鋼提出了G管理模式等等，此處不一一列舉。除此之外，場(chǎng)理論還被用于經(jīng)濟(jì)、文化、教育、氣象、化學(xué)、生物、物流等領(lǐng)域，產(chǎn)生了、政治場(chǎng)、文化場(chǎng)、氣象場(chǎng)等場(chǎng)的概念，且在場(chǎng)的計(jì)量方面也都有相當(dāng)多的研究成果。

（二）資金空間價(jià)值文獻(xiàn)綜述 陶貴良（1986）認(rèn)為，資金在一定空間條件下運(yùn)動(dòng)，空間條件的不同可以驅(qū)動(dòng)資金運(yùn)動(dòng)流向發(fā)生變動(dòng)，因此資金是具有空間價(jià)值的。陳萬(wàn)江（2011）指出企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及外部系統(tǒng)環(huán)境會(huì)影響企業(yè)的空間價(jià)值。企業(yè)需要依據(jù)外部系統(tǒng)環(huán)境的改變來(lái)調(diào)整自身系統(tǒng)，以尋求價(jià)值最大化。唐現(xiàn)杰（2006）指出貨幣空間價(jià)值理論是一個(gè)增值理論，是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的變化（包括產(chǎn)品領(lǐng)域和地域領(lǐng)域兩個(gè)方面）引起的。在計(jì)量方面，他引入貨幣空間價(jià)值率的概念，并從時(shí)間價(jià)值率的角度對(duì)其進(jìn)行定義，并借助空間移動(dòng)和特定移動(dòng)過(guò)程技術(shù)，建立起基準(zhǔn)空間和遞層劃分為價(jià)值空間微元，采用貨幣時(shí)間價(jià)值已知現(xiàn)值求終值的方法，確定基準(zhǔn)空間求得微元的價(jià)值空間。張根龍（2008）指出企業(yè)空間是因不同地區(qū)的資源分布、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)差異等因素所造成的單位貨幣在一個(gè)國(guó)家或地區(qū)同一時(shí)點(diǎn)上購(gòu)買(mǎi)力的差異性就是空間價(jià)值。陳平、黃娟（2009）提出了“貨幣空間價(jià)值”的本質(zhì)應(yīng)是企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的變化所實(shí)現(xiàn)的資金價(jià)值增值。認(rèn)為平均資金利潤(rùn)率包括時(shí)間價(jià)值收益和“空間價(jià)值”收益，空間價(jià)值是由產(chǎn)品和地區(qū)領(lǐng)域的不同引起的；計(jì)量方面從分部報(bào)告的角度提出了貨幣空間價(jià)值的計(jì)量模型，利用方程矩陣求解，模型的形式類(lèi)似于時(shí)間價(jià)值中普通年金系數(shù)。陳淑華（2009）指出決定空間價(jià)值的因素：利潤(rùn)率、投資環(huán)境、資源條件、市場(chǎng)狀況以及政策因素并提出了相對(duì)空間價(jià)值率和絕對(duì)空間價(jià)值率的概念，在計(jì)量方面以資金時(shí)間價(jià)值理論為基礎(chǔ)給出了具體的計(jì)量模型。

（三）企業(yè)價(jià)值文獻(xiàn)綜述 關(guān)于公司價(jià)值主要有：資產(chǎn)價(jià)值法、凈值折現(xiàn)法、價(jià)格乘數(shù)法。其中資產(chǎn)價(jià)值法按資產(chǎn)核算方法的不同，又分為了賬面成本法、清算價(jià)值法、重置價(jià)值法、市場(chǎng)價(jià)格法；凈值折現(xiàn)法按流量的來(lái)源不同分為了現(xiàn)金流量折現(xiàn)法、自由現(xiàn)金流量折現(xiàn)法、現(xiàn)金股利折現(xiàn)法；價(jià)格乘數(shù)法按影響價(jià)值的關(guān)鍵因素的不同分為市盈率、市賬率、托賓Q法。上述方法都在一定程度上反映了企業(yè)價(jià)值，但在評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值時(shí)存在一定的缺陷：（1）評(píng)價(jià)時(shí)所采用的指標(biāo)單一化，不能全面反映公司價(jià)值。公司價(jià)值具有整體性，是在特定的環(huán)境下公司整體資產(chǎn)發(fā)揮協(xié)同作用所產(chǎn)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力和獲利能力，單一指標(biāo)很難涵蓋影響公司價(jià)值的所有因素。（2）大多數(shù)方法是基于靜態(tài)概念的企業(yè)價(jià)值評(píng)價(jià)結(jié)果。公司是處于特定環(huán)境系統(tǒng)下的復(fù)雜的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，這種復(fù)雜性使公司在設(shè)計(jì)、運(yùn)行和發(fā)展過(guò)程中表現(xiàn)出極大的不確定性，公司內(nèi)部和外部大量存在的不確定性又影響到企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)運(yùn)作的協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮，進(jìn)而影響到外部相關(guān)人對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)，最終會(huì)影響到公司價(jià)值的生存和發(fā)展（3）各評(píng)估方法脫離具體地域環(huán)境，企業(yè)資源中人、財(cái)、物會(huì)因?yàn)榈赜虻牟煌?，?dǎo)致評(píng)估結(jié)果的不同。如A是一所名牌大學(xué)的本科優(yōu)秀畢業(yè)生，當(dāng)前面臨就業(yè)城市及行業(yè)職位的選擇，從A的內(nèi)在價(jià)值角度來(lái)講，他的個(gè)人能力（體力、智力、工作勝任力等）不會(huì)因?yàn)樗x城市、行業(yè)、職位的不同而改變，但是因?yàn)锳選擇的城市、行業(yè)及職位的不同，影響其內(nèi)在價(jià)值的發(fā)揮，因此A對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的利潤(rùn)貢獻(xiàn)率是不同的，價(jià)值的評(píng)估結(jié)果是不同的。因此，對(duì)于事物的評(píng)估不能脫離具體的環(huán)境而存在。

二、企業(yè)空間價(jià)值場(chǎng)

（一）企業(yè)空間價(jià)值場(chǎng)的定義 物理學(xué)中，場(chǎng)具有疊加的性質(zhì)，鑒于本文研究的方便性，將人類(lèi)社會(huì)活動(dòng)中產(chǎn)生的場(chǎng)概念全部疊加統(tǒng)一為社會(huì)場(chǎng)。企業(yè)存在于區(qū)域內(nèi)的社會(huì)場(chǎng)中，受到社會(huì)場(chǎng)中各個(gè)場(chǎng)力的影響?；诓煌袠I(yè)分類(lèi)下企業(yè)的特點(diǎn)，同時(shí)為了研究的簡(jiǎn)便性、可行性及必要性，我們有選擇地考慮在社會(huì)場(chǎng)中對(duì)該類(lèi)企業(yè)評(píng)估存在重大影響的若干個(gè)場(chǎng)，比如：經(jīng)濟(jì)場(chǎng)、資源場(chǎng)、管理場(chǎng)、文化場(chǎng)，將若干個(gè)場(chǎng)就構(gòu)成了企業(yè)的空間價(jià)值場(chǎng)。從企業(yè)空間價(jià)值場(chǎng)概念可以看出：它是某個(gè)地域空間內(nèi)，受到若干個(gè)場(chǎng)力的共同作用及影響。企業(yè)是具有一定內(nèi)部結(jié)構(gòu)的人、財(cái)、物的集合物質(zhì)體，因此，它的評(píng)價(jià)不能脫離空間而存在。

（二）企業(yè)空間價(jià)值場(chǎng)的客觀存在性 物理學(xué)證明任何物質(zhì)都不離場(chǎng)而存在?！皥?chǎng)”是物質(zhì)存在的一種形態(tài)，是物體相互作用的產(chǎn)物，又是相互作用的媒介和處所。因此，在一定的社會(huì)空間范圍內(nèi)存在著諸如：管理場(chǎng)、資源場(chǎng)、文化場(chǎng)、政治場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)場(chǎng)等眾多場(chǎng)，這些場(chǎng)在空間范圍內(nèi)疊加，形成一個(gè)社會(huì)場(chǎng)。各疊加的社會(huì)場(chǎng)相互作用共同影響著存在于該空間范圍內(nèi)的任何物質(zhì)。

（三）空間價(jià)值場(chǎng)中的企業(yè)價(jià)值 企業(yè)價(jià)值是由資產(chǎn)價(jià)值、時(shí)間價(jià)值、空間價(jià)值三部分組成。其中：資產(chǎn)價(jià)值是指以資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值與企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿運(yùn)用帶來(lái)的價(jià)值增值，資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值是勞動(dòng)價(jià)值論當(dāng)中的價(jià)值的含義，它是凝結(jié)在資產(chǎn)當(dāng)中無(wú)差別的人類(lèi)勞動(dòng)總和。這里要與會(huì)計(jì)上資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行區(qū)分。資產(chǎn)的公允價(jià)值是一部分空間價(jià)值加上無(wú)差別人類(lèi)勞動(dòng)價(jià)值。我們都知道不同地區(qū)同一件商品的價(jià)值相同，價(jià)格不同，價(jià)格與價(jià)值之間的差別源于不同地域?qū)Ξa(chǎn)品的空間價(jià)值評(píng)價(jià)不同時(shí)間價(jià)值是指企業(yè)未來(lái)盈利現(xiàn)金流量折現(xiàn)。空間價(jià)值包括內(nèi)部空間價(jià)值和外部空間價(jià)值?？臻g價(jià)值包括內(nèi)部空間價(jià)值和外部空間價(jià)值。內(nèi)部空間價(jià)值是指企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資產(chǎn)及人力資本以一定的比例構(gòu)成的空間組織協(xié)同效用的價(jià)值。即通常所講的協(xié)同價(jià)值，利用內(nèi)部結(jié)構(gòu)外部效率Q來(lái)衡量；外部空間價(jià)值就是同一企業(yè)由于地理位置的不同，市場(chǎng)對(duì)其評(píng)價(jià)的價(jià)值也不相同，這里的地理位置是由于不同物理空間范圍內(nèi)人的因素、制度的因素、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平因素等客觀環(huán)境的不同引起的企業(yè)價(jià)值的不同評(píng)價(jià)，利用地域空間行業(yè)價(jià)值率E來(lái)衡量。

（四）空間價(jià)值場(chǎng)場(chǎng)強(qiáng) 由經(jīng)濟(jì)場(chǎng)、資源場(chǎng)、管理場(chǎng)、文化場(chǎng)等各種場(chǎng)疊加而成的社會(huì)場(chǎng)體現(xiàn)為不同地區(qū)范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平、消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的接受程度、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度、當(dāng)?shù)卣闹С至Χ?，消費(fèi)水平的不同，即不同地區(qū)的社會(huì)場(chǎng)的場(chǎng)強(qiáng)是不同的。因此在評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值的時(shí)，不能脫離社會(huì)地域這個(gè)環(huán)境的存在。在描述相同事物在不同地域空間范圍內(nèi)所產(chǎn)生的不同的評(píng)估差異，這里的空間的場(chǎng)強(qiáng)，這預(yù)期投資收益的差異涵蓋了政策、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、環(huán)境協(xié)調(diào)性、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)性等各個(gè)因素。這里依不同行業(yè)領(lǐng)域建立預(yù)期收益率。需要考慮行業(yè)的發(fā)展前景、行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)者的數(shù)量等因素。需要注意的是，根據(jù)本模型計(jì)算出來(lái)的是對(duì)比價(jià)值，即與基準(zhǔn)空間相比的增量空間價(jià)值。因?yàn)檫x取的基準(zhǔn)空間是所有區(qū)域范圍內(nèi)的最劣空間，即可認(rèn)定在該區(qū)域內(nèi)的空間價(jià)值可以忽視不計(jì)，視為零，基準(zhǔn)空間點(diǎn)的企業(yè)價(jià)值只體現(xiàn)出資產(chǎn)價(jià)值和時(shí)間價(jià)值。

三、企業(yè)價(jià)值計(jì)量模型構(gòu)建

（一）模型的假設(shè) 不同地域空間內(nèi)政治、經(jīng)濟(jì)、文化、資源等社會(huì)要素構(gòu)成了巨大的企業(yè)價(jià)值場(chǎng)。在各種要素的作用力下形成空間磁場(chǎng)，由于不同空間內(nèi)要素的構(gòu)成比例不同，因此不同空間內(nèi)產(chǎn)生的場(chǎng)效應(yīng)是不同的。在計(jì)量時(shí)依不同行業(yè)對(duì)社會(huì)要素的依賴(lài)度的不同，構(gòu)建基于不同地域空間的行業(yè)價(jià)值率E，再根據(jù)不同企業(yè)的具體的財(cái)務(wù)狀況，計(jì)算企業(yè)價(jià)值。

假設(shè)1：評(píng)價(jià)的企業(yè)只從事單一行業(yè)內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)及服務(wù)

假設(shè)2：企業(yè)所需的原材料及提供的產(chǎn)品及服務(wù)只在所在地域范圍內(nèi)進(jìn)行，消費(fèi)者也是企業(yè)所在空間范圍內(nèi)的消費(fèi)者

（二）模型的建立

（三）地域空間行業(yè)價(jià)值率E

（四）實(shí)例模擬分析

四、模型的修正及適用性分析

（一）模型的修正

（二）初創(chuàng)企業(yè)模型的適用性 本模型不僅適用于對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)做出價(jià)值評(píng)估，也適用于初創(chuàng)企業(yè)投資選址問(wèn)題。企業(yè)在選址時(shí)，可以建立基于行業(yè)的城市三維空間立體坐標(biāo)系。在建模時(shí)要確定基準(zhǔn)空間，基準(zhǔn)空間是指所有區(qū)域范圍內(nèi)企業(yè)發(fā)展的最劣區(qū)域，在平面直角坐標(biāo)系用（0 0 0）原點(diǎn)坐標(biāo)表示，該點(diǎn)處的行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平最差的地區(qū)、政府支持力度最薄弱的行業(yè)，社會(huì)相關(guān)外部人評(píng)價(jià)最低的企業(yè)作為評(píng)價(jià)的基點(diǎn)。即我們認(rèn)為企業(yè)的外部空間價(jià)值為0。一般X軸表示市場(chǎng)資源企業(yè)有利度（可從資源的稀缺程度、政策的扶持、消費(fèi)者偏好等方面來(lái)衡量），Y軸表示行業(yè)發(fā)展水平（可從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度、行業(yè)發(fā)展階段、當(dāng)前以及未來(lái)的行業(yè)利潤(rùn)率等方面來(lái)衡量），Z軸表示單位資產(chǎn)產(chǎn)生的企業(yè)價(jià)值。這樣就將三維空間內(nèi)某一點(diǎn)處的Z值賦予物理場(chǎng)中場(chǎng)強(qiáng)的意義。在評(píng)估最終企業(yè)價(jià)值時(shí)，就根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)狀況乘以選擇對(duì)應(yīng)的Z值即可。本文建立的是空間直角坐標(biāo)系，即認(rèn)為X軸、Y軸的因素對(duì)地域空間行業(yè)價(jià)值率影響程度是相同的，在實(shí)際上中，這種關(guān)系并不是1：1的影響，此時(shí)企業(yè)可以采用極坐標(biāo)的方式進(jìn)行求解。此外，X軸、Y軸下各影響因素只選擇了比較重要的，忽視了一些非重要的因素，可能產(chǎn)生估計(jì)誤差的問(wèn)題。

本文評(píng)估的企業(yè)外部空間價(jià)值是一個(gè)差額跟增量的概念。“差額”指排除了時(shí)間價(jià)值因素影響后的余額，即排除由于時(shí)間因素產(chǎn)生的純勞動(dòng)價(jià)值（凝結(jié)在商品中無(wú)差別的人類(lèi)勞動(dòng)）和時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬后的價(jià)值。增量是指選定的基礎(chǔ)空間的價(jià)值為基礎(chǔ)由于地域不同產(chǎn)生的空間價(jià)值增量，是一個(gè)比較的概念。因此，本文的評(píng)估方法對(duì)于初創(chuàng)企業(yè)選址、財(cái)務(wù)經(jīng)理人員提升企業(yè)價(jià)值以及企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中價(jià)值評(píng)估有很好的實(shí)踐意義。

參考文獻(xiàn)：

[1] 任恢忠：《物質(zhì)·意識(shí)·場(chǎng)》，學(xué)林出版社1999年版。

[2] 張根龍：《關(guān)于貨幣空間價(jià)值的探討》，《深圳大學(xué)學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版）》2008年第1期。

篇10

關(guān)鍵詞:中小民營(yíng)企業(yè);融資;發(fā)展;政策

中圖分類(lèi)號(hào):F830.9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):16723198(2009)22015002

0 前言

20世紀(jì)90年代以來(lái),民營(yíng)經(jīng)濟(jì)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最具有活力的主導(dǎo)因素,民營(yíng)經(jīng)濟(jì)已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。然而,金融部門(mén)對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的金融支持非常有限,民營(yíng)經(jīng)濟(jì)融資渠道主要為內(nèi)源融資或地方政府金融安排。內(nèi)源融資的金融安排只適用于民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的初創(chuàng)時(shí)期,當(dāng)企業(yè)發(fā)展進(jìn)入追求技術(shù)進(jìn)步與資本密集的階段后,需新的金融安排。我國(guó)中小企業(yè)在發(fā)展中面臨多方面的困難,其中資金不足是困擾企業(yè)發(fā)展的核心問(wèn)題,這一問(wèn)題能否有效解決不僅關(guān)系到中小民營(yíng)企業(yè)的健康發(fā)展,更直接影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),而中小企業(yè)融資難的原因是多重的、復(fù)雜的,文章通過(guò)找出并分析其產(chǎn)生的主要原因,提出要解決資金不足的困難應(yīng)采取的對(duì)策。

1 民營(yíng)企業(yè)的融資現(xiàn)狀

民營(yíng)企業(yè)的資金來(lái)源有內(nèi)源融資和外源融資。內(nèi)源融資是指企業(yè)通過(guò)一定方式在自身內(nèi)部進(jìn)行資金的融通,這是企業(yè)長(zhǎng)期融資的重要來(lái)源,是企業(yè)不斷將自己的儲(chǔ)蓄轉(zhuǎn)化為投資的過(guò)程。內(nèi)源融資主要包括兩個(gè)方面:一是業(yè)主的投入。據(jù)調(diào)查,有90%的初始資金來(lái)自于共同創(chuàng)業(yè)的成員、家族成員或者朋友。而且企業(yè)規(guī)模越小,業(yè)主投入所占比重越大。二是企業(yè)自身盈余。在企業(yè)經(jīng)過(guò)一定發(fā)展后,其自身盈余留存所占比重增加。外源融資廣義上是指不同資金持有者之間資金的流通,具體到某一企業(yè)則是指吸收其他經(jīng)濟(jì)主體的閑置資金,使之轉(zhuǎn)化為自己投資的過(guò)程。外源融資包括直接融資和間接融資,直接融資是通過(guò)向社會(huì)發(fā)行股票或債券從資本市場(chǎng)獲得資金,但在民營(yíng)企業(yè)中比例都非常低。間接融資是通過(guò)金融機(jī)構(gòu)充當(dāng)信用媒介獲得資金。企業(yè)規(guī)模越大,銀行、信用社貸款所占比例就越高。此外,非正規(guī)渠道諸如非法集資也大量存在,企業(yè)往往以高出銀行、信用社貸款利率一倍至數(shù)倍的利息進(jìn)行民間借貸,這在小型企業(yè)所占比重。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的融資困境與我國(guó)的制度環(huán)境息息相關(guān),但更為關(guān)鍵的是民營(yíng)企業(yè)自身的因素。

2 民營(yíng)企業(yè)融資困境成因分析

2.1 企業(yè)自身的問(wèn)題

民營(yíng)企業(yè)規(guī)模小,資金不足,償債能力弱,缺乏信用基礎(chǔ)是擺在眼前的缺點(diǎn),但究其原因,是落后的思想和錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)體制所導(dǎo)致的。

(1)民營(yíng)企業(yè)用人的思想觀念落后。

目前,相當(dāng)數(shù)量的民營(yíng)企業(yè)觀念落后。其直接后果是導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展動(dòng)力不足,發(fā)展目標(biāo)不明,發(fā)展步伐減緩,發(fā)展規(guī)模層次難以健康拓展,發(fā)展理念難以及時(shí)提升。如果再加上社會(huì)體制、環(huán)境等因素的負(fù)面影響,傳統(tǒng)道德觀念的束縛,以及自身知識(shí)、素質(zhì)、能力、見(jiàn)識(shí)、修養(yǎng)等因素的制約,這種錯(cuò)誤觀念所導(dǎo)致的隱性危機(jī)日漸嚴(yán)重。

(2)民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)體制帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)性。

民營(yíng)企業(yè)規(guī)模大小不一,技術(shù)水平參差不齊,經(jīng)營(yíng)不確定性高,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的脆弱性表現(xiàn)出了高倒閉率,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大,因此,信用評(píng)級(jí)低者也居多。另外,大多數(shù)民營(yíng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范,會(huì)計(jì)信息缺乏透明度,缺少審計(jì)部門(mén)確認(rèn)的財(cái)務(wù)報(bào)告,銀行難以相信營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性,人為加劇信息的不對(duì)稱(chēng)性,造成銀行“懼”貸,民營(yíng)企業(yè)“難”貸的直接后果,增加了貸款的難度。

2.2 外部金融制度環(huán)境的問(wèn)題

國(guó)有銀行商業(yè)化后,更多的只是組織形式的變化,而其經(jīng)營(yíng)觀念、職能及運(yùn)作方式等方面并未徹底改變。當(dāng)國(guó)有商業(yè)銀行利潤(rùn)最大化目標(biāo)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)目標(biāo)相悖時(shí),政府會(huì)出面干預(yù),引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。這時(shí)國(guó)有商業(yè)銀行的信貸決策行為就是被動(dòng)的,出現(xiàn)了貸款向國(guó)有企業(yè)一邊倒的傾向,有的地方長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的貸款不足其貸款總額的十分之一。這種多年形成的“公”與“私”大不相同的根深蒂固的偏見(jiàn)使相當(dāng)一部分民營(yíng)企業(yè)特別是民營(yíng)中小企業(yè)很難獲得來(lái)自政府金融機(jī)構(gòu)的支持。

證券市場(chǎng)的建立可以促進(jìn)社會(huì)性融資,還可分散一定的金融風(fēng)險(xiǎn)。為了給企業(yè)提供一種新的融資渠道.把由信貸市場(chǎng)提供的貨幣性金融支持轉(zhuǎn)換為由股票市場(chǎng)提供的證券性金融支持,國(guó)家組建了證券交易市場(chǎng),并出臺(tái)相關(guān)政策。但民營(yíng)企業(yè)特別是民營(yíng)中小企業(yè),一般規(guī)模較小,很難達(dá)到法律規(guī)定的證券市場(chǎng)融資最低限額。這樣大部分民營(yíng)企業(yè)就被排斥在證券市場(chǎng)籌資的行列之外。即使有上市融資資格的民營(yíng)企業(yè)也因與國(guó)有企業(yè)具有不同的成本而對(duì)股票籌資望而卻步。國(guó)有企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中,它的成本可由外部消化。而民營(yíng)企業(yè)的資本大多為自有.成本只能由內(nèi)部消化,過(guò)高的成本使民營(yíng)企業(yè)很難進(jìn)入證券市場(chǎng)。

2.3 融資困境中的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題

民營(yíng)企業(yè)資金需求主要是在創(chuàng)業(yè)起步階段、大規(guī)模投資階段、爭(zhēng)取壟斷產(chǎn)品市場(chǎng)時(shí)期和以債還債的債務(wù)銜接環(huán)節(jié)。但銀行貸款并不與此配套。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)旺盛時(shí)期一般能得到全額的信貸滿(mǎn)足;經(jīng)營(yíng)平穩(wěn)時(shí)期,也可在抵押擔(dān)保額度內(nèi)受貸。但企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況下滑時(shí),銀行首先要保全資金.即使虧損的企業(yè)出現(xiàn)轉(zhuǎn)機(jī),銀行也常是趁機(jī)收回逾期貸款,企業(yè)埋怨銀行“薄情”。銀行的這種經(jīng)營(yíng)行為也是符合資金安全和效益為先的經(jīng)營(yíng)原則,問(wèn)題出在銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)能力與經(jīng)營(yíng)理念的矛盾上。

3 民營(yíng)企業(yè)走出融資困境的對(duì)策分析

3.1 民營(yíng)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)思想和觀念的轉(zhuǎn)變

我國(guó)很多的中小企業(yè)還具有明顯的家族特色,用人方面任人唯親,家族成員占據(jù)重要管理崗位,決策上獨(dú)斷專(zhuān)行。鑒于此,中小企業(yè)應(yīng)走產(chǎn)權(quán)主體多元化的道路,按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求實(shí)行公司制改造,解除家族制對(duì)其發(fā)展的束縛,進(jìn)行所有權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整,引入優(yōu)秀的管理人才,提高經(jīng)營(yíng)效率,降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。這樣才能提高信用水平,增強(qiáng)融資能力。

3.2 借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),緩解民營(yíng)企業(yè)融資難題

資金短缺是世界各國(guó)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展普遍面臨的突出問(wèn)題之一。為此,許多發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采取各種政策來(lái)幫助民營(yíng)企業(yè)解決資金匱乏問(wèn)題,并取得了良好效果。這對(duì)于緩解我國(guó)民營(yíng)企業(yè)融資困境具有良好的借鑒意義。國(guó)外在這方面的成功經(jīng)驗(yàn)主要有:(1)以?xún)?yōu)惠政策鼓勵(lì)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展。這些優(yōu)惠政策包括開(kāi)業(yè)優(yōu)惠、資金援助、稅收優(yōu)惠、咨詢(xún)和培訓(xùn)的優(yōu)惠、鼓勵(lì)采用新技術(shù)、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、在資金方面支持企業(yè)對(duì)基礎(chǔ)階段和應(yīng)用階段的技術(shù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)等。(2)采取多種措施,從根本上提高民營(yíng)企業(yè)層次。政策的著力點(diǎn)在于提升民營(yíng)企業(yè)結(jié)構(gòu)層次,改變民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的劣勢(shì)。(3)政府提供必要的公共產(chǎn)品,建立為民營(yíng)企業(yè)服務(wù)的信用擔(dān)保體系和信息服務(wù)體系。由于這兩類(lèi)服務(wù)具有非盈利性和非排他性的特點(diǎn),因此主要由政府提供。(4)積極發(fā)展中小金融機(jī)構(gòu),為中小企業(yè)提供貸款。(5)中央與地方政府共同承擔(dān)責(zé)任,為企業(yè)提供支持,盡量為中小企業(yè)提供融資便利。

3.3 擴(kuò)展直接融資,構(gòu)建多元化的民營(yíng)企業(yè)融資渠道

資本市場(chǎng)作為經(jīng)營(yíng)資本的專(zhuān)門(mén)市場(chǎng),面對(duì)差別很大的企業(yè)和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、收益持有不同心態(tài)的投資者,應(yīng)該是多層次的。順應(yīng)民營(yíng)企業(yè)快速發(fā)展的需要,對(duì)民營(yíng)企業(yè)逐步開(kāi)放資本市場(chǎng),開(kāi)辟直接融資渠道,建立一個(gè)多層次資本市場(chǎng),對(duì)于緩解民營(yíng)企業(yè)融資困境具有重要意義。因此,可以通過(guò)構(gòu)建多元化的民營(yíng)企業(yè)融資渠道來(lái)化解我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的融資難問(wèn)題。我們應(yīng)該采取有力措施,提高民營(yíng)企業(yè)直接融資能力。加快市場(chǎng)的發(fā)展,為民營(yíng)企業(yè)融資提供服務(wù)平臺(tái),鼓勵(lì)、扶持民營(yíng)企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng),通過(guò)發(fā)行股票來(lái)籌集經(jīng)營(yíng)資金,并允許其上市交易或進(jìn)行場(chǎng)外交易;創(chuàng)新設(shè)計(jì)出適應(yīng)民營(yíng)企業(yè)融資需求的債券品種,允許技術(shù)型、長(zhǎng)線型、出口替代型以及大型基礎(chǔ)設(shè)施、涉及社會(huì)重大利益的民營(yíng)企業(yè)發(fā)行自己的債券,并允許流通轉(zhuǎn)讓;大力發(fā)展銀行貸款以外的其他金融業(yè)務(wù),如銀行承兌匯票、銀行本票、信用證、保函以及商業(yè)匯票等。此外,設(shè)立民營(yíng)企業(yè)發(fā)展基金。目前,由于實(shí)行財(cái)政預(yù)算分級(jí)管理體制,地方政府在安排財(cái)政支出時(shí),可按一定比例,提取民營(yíng)企業(yè)發(fā)展基金,主要用于為民營(yíng)企業(yè)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、新技術(shù)應(yīng)用,設(shè)備更新和擴(kuò)大再生產(chǎn),提供貸款貼息和擔(dān)保。

3.4 加大金融改革和創(chuàng)新步伐,減少信息不對(duì)稱(chēng)適應(yīng)民營(yíng)企業(yè)融資需求

在金融企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度上,我國(guó)國(guó)有金融成分一直在金融業(yè)中占絕對(duì)地位。由于金融是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中對(duì)政治影響最直接的行業(yè),因此,政府在對(duì)待金融產(chǎn)權(quán)制度創(chuàng)新時(shí)表現(xiàn)得謹(jǐn)慎有余。所以,加快改革和創(chuàng)新現(xiàn)有的金融制度顯然是我國(guó)金融制度變遷遠(yuǎn)離低效率狀態(tài)的有效手段。首先,加快國(guó)有銀行以股份制為主的綜合改革的步伐,完善金融產(chǎn)權(quán)制度,深化股份制銀行的改革,健全公司治理結(jié)構(gòu)。其次,推進(jìn)金融機(jī)構(gòu)體系創(chuàng)新。應(yīng)在金融領(lǐng)域放松管制,促進(jìn)金融深化,培育產(chǎn)權(quán)明晰的中小銀行,發(fā)展多樣化、分工合作的金融服務(wù)體系。其中主要是大力發(fā)展地方性中小金融機(jī)構(gòu)。

地方性中小金融機(jī)構(gòu)包括城市商業(yè)銀行、城市信用社、農(nóng)村信用社、地方性中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、中小企業(yè)債券市場(chǎng)和地方性風(fēng)險(xiǎn)投資公司。中小金融機(jī)構(gòu)擁有為中小企業(yè)提供服務(wù)的信息優(yōu)勢(shì),有助于解決存在于中小金融機(jī)構(gòu)與中小企業(yè)之間的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。

4 結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步市場(chǎng)化,我國(guó)的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)必然會(huì)在我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中占據(jù)越來(lái)越重要的地位。在直接融資方面,消除所有制的歧視,民企國(guó)企一視同仁,發(fā)展擔(dān)保體系,以減少信息不對(duì)稱(chēng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),發(fā)展民營(yíng)銀行,調(diào)動(dòng)民間資本。同時(shí)構(gòu)建多層次資本市場(chǎng)為主體的直接融資體系,降低民營(yíng)企業(yè)的在A板市場(chǎng)上的上市門(mén)檻,積極推進(jìn)二板市場(chǎng)的建立,發(fā)行企業(yè)債券,以推進(jìn)民營(yíng)企業(yè)的直接融資。

參考文獻(xiàn)

[1]賀晶.淺談我國(guó)民營(yíng)企業(yè)融資存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].市場(chǎng)論壇,2006,(12).

[2]莊胡蝶.民營(yíng)中小企業(yè)融資問(wèn)題探討[J].安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2007,(04).

[3]陳凱,汪曉凡.我國(guó)民營(yíng)科技企業(yè)融資問(wèn)題探析[J].管理科學(xué)文摘,2007,(03).

篇11

文章編號(hào)：1003－4625（2009）03－0086－05中圖分類(lèi)號(hào)：F830.91文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

Abstract: This paper reviews the theoretical study of domestic and foreign literatures about financial alarm. Based on evaluation of the existing theories，it is proposed that non-financial and financial variables should be combined, and financial distortion alarm theory and financial failure alarm theory should be integrated.

Key Words: Security Market; Listed Companies; Financial Warning

我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一方面為企業(yè)提供了廣闊的舞臺(tái)，另一方面也面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)，稍有不慎就可能被卷入失敗的漩渦。企業(yè)因財(cái)務(wù)危機(jī)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)陷入困境,甚至破產(chǎn)的例子更是屢見(jiàn)不鮮。如何在財(cái)務(wù)危機(jī)到來(lái)之前就預(yù)先覺(jué)察苗頭，以便盡早采取措施，消除危機(jī)隱患，已成為當(dāng)前亟待解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。同時(shí)，隨著我國(guó)證券市場(chǎng)信息披露制度的不斷完善,根據(jù)這些信息構(gòu)造合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型已經(jīng)具備了現(xiàn)實(shí)的可能性。

從財(cái)務(wù)預(yù)警理論的發(fā)展歷程來(lái)看,財(cái)務(wù)預(yù)警理論是隨著證券市場(chǎng)不斷發(fā)展而產(chǎn)生和不斷深入的?！拔C(jī)預(yù)警”的思想起源于20世紀(jì)初的歐美，在20世紀(jì)50年代取得了顯著的成果。進(jìn)入90年代，由于企業(yè)危機(jī)爆發(fā)的頻率也越來(lái)越高，人們更加重視危機(jī)預(yù)警管理。在危機(jī)預(yù)警的發(fā)展過(guò)程中，財(cái)務(wù)預(yù)警的研究也相應(yīng)展開(kāi)。根據(jù)研究方法的差別，一般可把這些理論大致分為定性預(yù)警分析和定量預(yù)警模式兩類(lèi)。

一、定性預(yù)警方面的研究

定性預(yù)警的方法主要包括災(zāi)害理論、專(zhuān)家調(diào)查法、“四階段癥狀”分析法等幾種方法。

Scapens, Ryan和Fletcher(1981)的災(zāi)害理論是分析解釋因均衡系統(tǒng)的影響因素緩慢變化從而引起系統(tǒng)的突然變化的理論。該理論認(rèn)為公司就像一個(gè)流動(dòng)資產(chǎn)的儲(chǔ)備池，財(cái)務(wù)比率就是用來(lái)測(cè)量流過(guò)儲(chǔ)備池流量的大小。但流量大小并不能夠確定儲(chǔ)備池是否一定要枯竭，因?yàn)榭梢酝ㄟ^(guò)債權(quán)人繼續(xù)加水。這就要看債權(quán)人怎么看待財(cái)務(wù)比率的變化。許多公司破產(chǎn)，原因就在于債權(quán)人看到公司財(cái)務(wù)比率惡化，然后就想抽干“儲(chǔ)備池”，或者不想繼續(xù)加“水”了。

專(zhuān)家調(diào)查法就是企業(yè)組織各領(lǐng)域?qū)＜疫\(yùn)用專(zhuān)業(yè)方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境，通過(guò)直觀的歸納，對(duì)企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的狀況、變化發(fā)展過(guò)程進(jìn)行綜合分析研究，找出企業(yè)運(yùn)動(dòng)、變化、發(fā)展的規(guī)律，從而對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)做出判斷。

“四階段癥狀”分析法認(rèn)為:企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況不佳，肯定有特定的癥狀，而且是逐漸加劇的。因此應(yīng)及早發(fā)現(xiàn)各個(gè)階段的癥狀，對(duì)癥下藥。企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)病癥大體可分為四個(gè)階段:財(cái)務(wù)危機(jī)潛伏期;財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)作期;財(cái)務(wù)危機(jī)惡化期;財(cái)務(wù)危機(jī)實(shí)現(xiàn)期。

我國(guó)學(xué)者李秉成(2004) 從上市公司財(cái)務(wù)困境形成角度、困境征兆角度探討上市公司財(cái)務(wù)困境預(yù)分析方法。提出了財(cái)務(wù)困境加權(quán)分析法和象限分析法兩類(lèi)財(cái)務(wù)困境綜合分析方法。

張友棠(2004)指出建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)是財(cái)務(wù)管理制度創(chuàng)新的必然選擇。在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建了基于經(jīng)濟(jì)周期理論的財(cái)務(wù)預(yù)警管理系統(tǒng)――理論模型、程序方法、警兆識(shí)別、指數(shù)測(cè)度。

二、定量財(cái)務(wù)預(yù)警方面的研究

（一）單變量判定模型

最早的財(cái)務(wù)預(yù)警研究是Fitzpatrick(1932)開(kāi)展的單變量破產(chǎn)預(yù)測(cè)研究。Fitzpatrick最早發(fā)現(xiàn)，出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境的公司其財(cái)務(wù)比率和正常公司的相比，有顯著不同，從而認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)比率能夠反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，并對(duì)企業(yè)未來(lái)具有預(yù)測(cè)作用。實(shí)證結(jié)果表明判別能力最高的是凈利潤(rùn)／股東權(quán)益和股東權(quán)益／負(fù)債。

而美國(guó)的比弗Beaver (1966 )最早運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法研究了公司財(cái)務(wù)失敗問(wèn)題，提出了較為成熟的單變量判定模型。比弗發(fā)現(xiàn)具有良好預(yù)測(cè)性的財(cái)務(wù)比率依次為1.現(xiàn)金流量/債務(wù)總額;2.凈收益/資產(chǎn)總額；3.債務(wù)總額/資產(chǎn)總額。該研究的意義在于發(fā)現(xiàn)了不同財(cái)務(wù)指標(biāo)具有不同預(yù)測(cè)企業(yè)破產(chǎn)的能力，為多變量方法預(yù)測(cè)奠定了基礎(chǔ)。

但是單變量模型卻具有以下局限性：其一，僅用一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)不可能充分反映企業(yè)的財(cái)務(wù)特征。其二，如果使用多個(gè)指標(biāo)分別進(jìn)行判斷，這幾個(gè)指標(biāo)的分類(lèi)結(jié)果之間可能會(huì)產(chǎn)生矛盾，分析者可能得出不同的結(jié)論，以致無(wú)法做出正確判斷。

（二）多變量線性判定模型

美國(guó)學(xué)者Altman (1968 )最早運(yùn)用多變量分析方法探討財(cái)務(wù)預(yù)警問(wèn)題。Altman運(yùn)用主成分分析方法提煉最有代表性的財(cái)務(wù)比率，通過(guò)統(tǒng)計(jì)技術(shù)篩選出那些在兩組間差別盡可能大而在兩組內(nèi)部的離散度最小的變量，從而將多個(gè)標(biāo)志變量在最小信息損失下轉(zhuǎn)換為分類(lèi)變量，獲得能有效提高預(yù)測(cè)精度的多元線性判別方程。

Z=1.2X1+1.4 X2+3.3 X3+0.6 X4+0.999 X5

其中Z是判別函數(shù)值；X1～X5是Altman所選的5個(gè)比率，它們分別是：X1=營(yíng)運(yùn)資金/資產(chǎn)總額,X2=留存收益/資產(chǎn)總額，X3=息稅前利潤(rùn)/資產(chǎn)總額,X4=權(quán)益的市場(chǎng)價(jià)值/負(fù)債賬面價(jià)值總額，X5=銷(xiāo)售收入/資產(chǎn)總額。

一般來(lái)說(shuō)，Z值越低企業(yè)越有可能破產(chǎn)。奧特曼還提出了判斷企業(yè)破產(chǎn)的臨界值：當(dāng)Z記分超過(guò)2.99時(shí)，企業(yè)被劃為不會(huì)破產(chǎn)之列；若Z分值低于1.81，則企業(yè)被列為破產(chǎn)類(lèi)。在這兩個(gè)數(shù)字之間的區(qū)域被稱(chēng)為“未知區(qū)域”或“灰色區(qū)域”。

我國(guó)學(xué)者周首華、楊濟(jì)華和王平(1996)提出了F分?jǐn)?shù)預(yù)測(cè)模型，通過(guò)更新指標(biāo)和擴(kuò)大樣本數(shù)對(duì)Z分?jǐn)?shù)模型進(jìn)行了修正。

陳靜(1999) 以1998年的27家ST公司和對(duì)應(yīng)的27家非ST公司，使用了1995-1997年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，進(jìn)行多元線性判定分析，發(fā)現(xiàn)由負(fù)債比率、凈資產(chǎn)收益率、流動(dòng)比率、營(yíng)運(yùn)資本/總資產(chǎn)、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率6個(gè)指標(biāo)構(gòu)建的模型，在ST發(fā)生的前3年能較好地預(yù)測(cè)ST。

多元線性判定模型具有較高的判別精度，但也存在一些缺陷。其一，模型假定比較嚴(yán)格。模型要求自變量是呈正態(tài)分布的，兩組樣本要求等協(xié)方差，而現(xiàn)實(shí)中的樣本數(shù)據(jù)往往并不能滿(mǎn)足這一要求。這就使得許多研究都是在相對(duì)準(zhǔn)確的前提下進(jìn)行，其結(jié)論必然會(huì)有令人質(zhì)疑的成分。其二，在前一年的預(yù)測(cè)中，多元線性判定模型的預(yù)測(cè)精度比較高，但在前兩年、前三年的預(yù)測(cè)中，其預(yù)測(cè)精度都大幅下降，甚至低于一元判別模型。

（三）多元邏輯(Logit)模型

多元邏輯模型的目標(biāo)是尋求觀察對(duì)象的條件概率，從而據(jù)此判斷觀察對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。Logit模型假設(shè)了企業(yè)破產(chǎn)的概率P（破產(chǎn)取1，非破產(chǎn)取0），并假設(shè)Ln[p/(1-P)]可以用財(cái)務(wù)比率線性解釋。假定Ln[p/(1-p)]=a+bx，根據(jù)推導(dǎo)可以得出p=exp(a+bx)/[1+exp(a+bx)]，從而計(jì)算出企業(yè)破產(chǎn)的概率。

Ohlson(1980)第一個(gè)采用Logit方法進(jìn)行破產(chǎn)預(yù)測(cè)。其模型使用了9個(gè)自變量,估計(jì)了三個(gè)模型，分析了樣本公司在破產(chǎn)概率區(qū)間上的分布以及兩類(lèi)判別錯(cuò)誤和分割點(diǎn)的關(guān)系。他發(fā)現(xiàn)至少有四類(lèi)顯著影響公司破產(chǎn)概率的變量:公司規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、業(yè)績(jī)和當(dāng)前資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。繼Ohlson之后，Gentry, Newbold and Whitford(1985); Casey and Bartczak(1985); Zavgren(1985)也采用類(lèi)似的方法進(jìn)行研究。

我國(guó)學(xué)者陳曉等（2000）以38家ST公司為研究對(duì)象，運(yùn)用Logit回歸，研究結(jié)果表明:負(fù)債權(quán)益比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)/總資產(chǎn)、留存收益/總資產(chǎn)具有較強(qiáng)的預(yù)測(cè)能力。程濤(2002)以1998-2000年被ST的A股上市公司為研究樣本，運(yùn)用時(shí)間序列回歸和Logit回歸方法，從財(cái)務(wù)指標(biāo)角度和現(xiàn)金流量角度分別構(gòu)建預(yù)警模型，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建綜合預(yù)警模型。姜秀華(2001)、吳世農(nóng)、盧賢義(2001)、李華中(2001)等也采用類(lèi)似的方法進(jìn)行研究。

Logit模型的最大優(yōu)點(diǎn)是，放寬了模型的假設(shè)條件，運(yùn)用范圍更加廣泛。但是其計(jì)算過(guò)程比較復(fù)雜，在計(jì)算過(guò)程中還有很多的近似處理，這些會(huì)影響到模型的預(yù)測(cè)準(zhǔn)確度。如Logit模型常假定先驗(yàn)概率為1?1，選擇0.5為分割點(diǎn)，實(shí)際上企業(yè)破產(chǎn)概率要比不破產(chǎn)概率小得多。以實(shí)際破產(chǎn)/非破產(chǎn)概率比作為先驗(yàn)概率可能會(huì)影響模型的預(yù)測(cè)精度。

（四）多元概率比(Probit)回歸模型

Probit回歸模型同樣假定企業(yè)破產(chǎn)的概率為p，并假設(shè)企業(yè)樣本服從標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)分布，其概率函數(shù)的p分位數(shù)可以用財(cái)務(wù)指標(biāo)線性解釋。其計(jì)算方法和Logit很類(lèi)似，先是確定企業(yè)樣本的極大似然函數(shù)，通過(guò)求似然函數(shù)的極大值得到參數(shù)a、b，然后利用公式p=■1■e■2dt，求出企業(yè)破產(chǎn)的概率。

Ohlson(1980)首先采用Probit方法進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)警研究的。他選擇1970-1976年間破產(chǎn)的105家公司和 2058家非破產(chǎn)公司組成配對(duì)樣本，采用極大似然法，分析了樣本公司在破產(chǎn)概率區(qū)間上分布以及兩類(lèi)錯(cuò)誤和判別閥值點(diǎn)之間的關(guān)系。

Probit模型和logit模型的思路很相似，所以其局限性和Logit模型類(lèi)似。不同之處在于多元概率比模型假設(shè)樣本服從標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)分布，且尋求破產(chǎn)概率的方法不同，Logit采用取對(duì)數(shù)方法，而Probit采用積分的方法。

（五）神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)分析模型

用于財(cái)務(wù)危機(jī)判定與預(yù)測(cè)的類(lèi)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型一般利用一組案例建立系統(tǒng)模型，類(lèi)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型接收一組輸入信息并產(chǎn)生反應(yīng)，然后與預(yù)期反應(yīng)相比較。如果錯(cuò)誤率超過(guò)可以接受的水平，需要對(duì)權(quán)重W做出修改或增加隱藏層數(shù)目并開(kāi)始新的學(xué)習(xí)過(guò)程。經(jīng)過(guò)反復(fù)循環(huán)，直至錯(cuò)誤率降低到可以接受的水平，這時(shí)學(xué)習(xí)過(guò)程結(jié)束并鎖定權(quán)重,類(lèi)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)就可以發(fā)揮預(yù)測(cè)功能了。

Odom and Sharda(1990)開(kāi)拓了用BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)困境的新方法，其研究是以Altman所構(gòu)建的五個(gè)財(cái)務(wù)比率為研究變量，使用類(lèi)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)與判別分析做驗(yàn)證比較，其結(jié)果發(fā)現(xiàn)類(lèi)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)具有較佳的預(yù)測(cè)能力。

Tam(1991)采用人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)(ANN) 進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)警研究，通過(guò)對(duì)人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的模擬，得出神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)可以應(yīng)用于財(cái)務(wù)預(yù)警，且具有較高的預(yù)測(cè)精度。

Koh and Tan在1999年以6個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)為研究變量做了類(lèi)似的研究，得出類(lèi)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型的預(yù)測(cè)效果優(yōu)于Probit模型的結(jié)論。

我國(guó)學(xué)者楊保安等(2002)采用ANN模型進(jìn)行財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警研究，結(jié)果表明:樣本的實(shí)際輸出和期望輸出較為接近，顯示出神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)是進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)估的一種很好的應(yīng)用工具。柳炳祥、盛昭翰(2002)分析了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)危機(jī)的指標(biāo)體系和財(cái)務(wù)危機(jī)等級(jí)的劃分和基于粗神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)預(yù)警方法，并用一個(gè)預(yù)警實(shí)例進(jìn)行了驗(yàn)證。

人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)具有較好的糾錯(cuò)能力，從而能夠更好地進(jìn)行預(yù)測(cè)。然而，由于理論基礎(chǔ)比較薄弱，ANN對(duì)人體大腦神經(jīng)模擬的科學(xué)性、準(zhǔn)確性還有待進(jìn)一步提高，因此其適用性也大打折扣。

（六）其他財(cái)務(wù)預(yù)警模型

除上述提到的主要的研究財(cái)務(wù)預(yù)警的模型分析方法外，還有如遞歸分割算法、生存分析、CUSUM模型、線性目標(biāo)規(guī)劃、事件歷史分析法、專(zhuān)家系統(tǒng)等模型和分析方法，但由于其適用性或準(zhǔn)確性等原因，沒(méi)有成為主要的財(cái)務(wù)預(yù)警理論，在此不再一一贅述。

（七）財(cái)務(wù)預(yù)警理論的拓展研究

1.考慮其他非財(cái)務(wù)因素的研究

研究人員一直嘗試使用非財(cái)務(wù)信息構(gòu)建預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率更高、預(yù)測(cè)結(jié)果更穩(wěn)定的預(yù)測(cè)模型。Gilson (1989)認(rèn)為高層管理者如CEO、總經(jīng)理或總裁等離職也可以作為財(cái)務(wù)危機(jī)的指標(biāo)。他以1979年至1984年共381家發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的公司為樣本，發(fā)現(xiàn)52%公司的有高級(jí)管理人員異動(dòng)之情形，而正常公司只有19％。

Donaldson (1986)及GirouxWiggin (1984)認(rèn)為有的經(jīng)濟(jì)事件有一定的前置時(shí)間，可以用作構(gòu)建模型的變量。如破產(chǎn)前幾年企業(yè)通常有到期票據(jù)不能及時(shí)支付、銀行貸款不能及時(shí)償還及高層管理人員出售公司股票等等。

Marquette(1980)認(rèn)為使用長(zhǎng)期性或宏觀性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如將利率、通貨膨脹率、景氣變動(dòng)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)與經(jīng)濟(jì)之間關(guān)系等作為構(gòu)建模型的變量，可以提高模型的準(zhǔn)確度。

王克敏（2005）研究認(rèn)為在財(cái)務(wù)指標(biāo)基礎(chǔ)上引入公司治理、關(guān)聯(lián)交易、對(duì)外擔(dān)保等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，可以大大提高公司ST的預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率。郭斌等(2006) 研究認(rèn)為加入貸款期限和M2增長(zhǎng)率這兩個(gè)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的8參數(shù)建立模型，具有較高的預(yù)測(cè)精度和較好的模型擬合度。鄧曉嵐（2006）研究結(jié)果顯示加入年度累積超額收益率與審計(jì)師意見(jiàn)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)后預(yù)警效果較好。

2.財(cái)務(wù)失真預(yù)警方面的研究

關(guān)于財(cái)務(wù)信息失真問(wèn)題，早期的研究大多從財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因、手段、防范與治理等方面來(lái)進(jìn)行研究。1999年Healy and Wahlen首先從會(huì)計(jì)舞弊行為市場(chǎng)反應(yīng)與識(shí)別方面進(jìn)行了研究。認(rèn)為投資者似乎能夠辨認(rèn)物價(jià)上升期間那些為了稅收利益而采用后進(jìn)先出法的公司，并且對(duì)相應(yīng)的報(bào)告盈余的下降反應(yīng)溫和。Green and Choi(1997)以財(cái)務(wù)指標(biāo)為輸入變量，采用人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)（ANN）技術(shù)構(gòu)造了建立在原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)舞弊判別模型，并發(fā)現(xiàn)這一模型將大大改善獨(dú)立審計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊行為的能力。Beneish(1999)提出利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)判別上市公司是否存在會(huì)計(jì)舞弊的思想，他以1987-1993年間受美國(guó)證監(jiān)會(huì)處罰的74家公司為會(huì)計(jì)舞弊樣本，以其他上市公司為正常樣本，基于8個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)建立了Probit模型，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)率達(dá)到了75%。Spathis, Doumpons and Zopounidis(2002)以希臘舞弊公司與非舞弊為樣本，采用多標(biāo)準(zhǔn)分析、單變量和多變量統(tǒng)計(jì)技術(shù)建立了包含Z計(jì)分值和不包括Z計(jì)分值的模型識(shí)別舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告的可能性。

鹿小楠和傅浩(2003)在Beneish的研究基礎(chǔ)上，分別建立多元判別模型和Logit回歸模型，但對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)舞弊公司的判別成功率都僅僅為60%;蔡志岳、吳世農(nóng)(2007)運(yùn)用條件Logit回歸模型對(duì)公司信息披露違規(guī)進(jìn)行預(yù)警研究，實(shí)證結(jié)果表明在違規(guī)前一年，基于財(cái)務(wù)指標(biāo)、市場(chǎng)指標(biāo)和治理指標(biāo)的預(yù)警模型可以有效地提前甄別信息披露違規(guī)的上市公司。

三、對(duì)國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有文獻(xiàn)述評(píng)

在財(cái)務(wù)預(yù)警的定性研究方面，國(guó)內(nèi)外學(xué)者從引起企業(yè)危機(jī)發(fā)生發(fā)展的內(nèi)外各種因素進(jìn)行了探討，對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)的各個(gè)階段進(jìn)行了詳細(xì)的劃分和研究，對(duì)問(wèn)題各個(gè)方面的分析都很深入。但從事定性研究的結(jié)論能夠直接和定量模型結(jié)合起來(lái)的還不多。如探討了影響企業(yè)財(cái)務(wù)困境的各種因素，但怎樣把這些因素用于財(cái)務(wù)預(yù)警模型中，進(jìn)行這方面研究的人并不多見(jiàn)。

從財(cái)務(wù)預(yù)警的定量研究方面看，國(guó)內(nèi)外學(xué)者結(jié)合各種量化的技術(shù)，出現(xiàn)了很多的預(yù)警模型，在上述文獻(xiàn)綜述中我們也可以感受到這一點(diǎn)。但是其應(yīng)用性和可操作性較差。筆者認(rèn)為，不管模型做的多么復(fù)雜和巧妙，關(guān)鍵是要能夠應(yīng)用到實(shí)際中去，解決不同財(cái)務(wù)信息使用者的認(rèn)知需要，這才是最根本的。

（一）財(cái)務(wù)預(yù)警模型的局限性

首先，模型會(huì)受到樣本選取范圍和樣本時(shí)間區(qū)間的限制。研究發(fā)現(xiàn)，從不同的樣本選取范圍和不同的時(shí)間區(qū)間所得出的預(yù)警模型存在很大的差異。影響模型精度的因素很多，包括建立模型所用資料的時(shí)效性、國(guó)別特點(diǎn)、行業(yè)特點(diǎn)等。一國(guó)建立的模型不能直接適用于另一個(gè)國(guó)家，因此有必要建立各國(guó)自己的預(yù)警模型。其次，由于不同的模型需要不同的前提條件，如自變量要服從正態(tài)分布，樣本要求等協(xié)方差等，而事實(shí)上很多時(shí)候這些條件并不能夠完全得到滿(mǎn)足，很多研究者所建模型大多是在近似條件下成立的，這必然影響到模型的正確性和預(yù)測(cè)精度。

（二）變量的選擇方法問(wèn)題

如何選取變量指標(biāo)還缺乏理論支撐，研究人員在選擇變量時(shí)，常受到自身價(jià)值判斷的影響。如Altman在建立Z模型時(shí)，也只列出了22個(gè)財(cái)務(wù)比率，從中選出了5個(gè)比率。這些比率的選擇不是建立在理論的基礎(chǔ)之上的，而是根據(jù)它們的“通用性”和Altman的主觀認(rèn)為。另外，這些模型的變量大多只涉及財(cái)務(wù)比率，考慮非量化因素的較少。考慮非量化因素后加入定性指標(biāo)的分析將會(huì)有效提高模型的準(zhǔn)確度，這需要進(jìn)一步的探索。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)警研究重理論研究輕應(yīng)用研究

財(cái)務(wù)預(yù)警研究者更多的是關(guān)注預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，但卻沒(méi)有能夠同時(shí)關(guān)心使用者的實(shí)際可操作性。財(cái)務(wù)預(yù)警研究在財(cái)務(wù)預(yù)警模型精巧性的同時(shí)，更需要在財(cái)務(wù)預(yù)警技術(shù)的應(yīng)用與推廣方面多下工夫。

（四）關(guān)于財(cái)務(wù)信息失真問(wèn)題

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)失敗(困境)預(yù)警模型本身不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別,用可能虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)警,會(huì)使財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警模型的預(yù)測(cè)結(jié)果發(fā)生偏差。從財(cái)務(wù)失真預(yù)警這方面來(lái)看，理論研究較少，特別是國(guó)內(nèi)的研究尚處于起步階段。另外，財(cái)務(wù)失真和財(cái)務(wù)失敗預(yù)警兩方面的研究相互脫節(jié)，這兩方面的研究沒(méi)有能夠結(jié)合起來(lái)進(jìn)行。

根據(jù)上述研究述評(píng)，筆者認(rèn)為要重點(diǎn)解決財(cái)務(wù)預(yù)警理論的實(shí)際應(yīng)用性問(wèn)題，使其能夠真正滿(mǎn)足財(cái)務(wù)信息使用者的需要。應(yīng)注意使用包括非量化因素的財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系，尤其要注意建立財(cái)務(wù)失真（舞弊）和財(cái)務(wù)失?。ɡЬ常┒呦嘟Y(jié)合的雙元財(cái)務(wù)預(yù)警模型，一方面，對(duì)中國(guó)不發(fā)達(dá)、不完善的證券市場(chǎng)而言，財(cái)務(wù)信息失真問(wèn)題是非常嚴(yán)重的（事實(shí)上在美國(guó)這樣成熟的市場(chǎng)，財(cái)務(wù)失真現(xiàn)象也是大量存在的），財(cái)務(wù)失真的預(yù)警研究尤其必要。但從現(xiàn)有的文獻(xiàn)來(lái)看，絕大多數(shù)的理論性研究局限于上市公司會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因、手段、防范和治理，很少涉足舞弊的市場(chǎng)反應(yīng)與識(shí)別和預(yù)警問(wèn)題，特別是預(yù)警模型的研究。另一方面看，上市公司所面臨的各種危機(jī)和財(cái)務(wù)困境，要求我們要進(jìn)行財(cái)務(wù)失敗預(yù)警的研究。這方面的文獻(xiàn)較多，正如前面所述，理論上也較為豐富。但是，財(cái)務(wù)失敗預(yù)警的研究沒(méi)有和財(cái)務(wù)失真預(yù)警研究結(jié)合起來(lái)，用可能是失真的數(shù)據(jù)來(lái)預(yù)警，其結(jié)果可想而知。所以，要建立財(cái)務(wù)失真和財(cái)務(wù)失敗雙方面相結(jié)合的財(cái)務(wù)預(yù)警模型，才是正確解決上市公司財(cái)務(wù)預(yù)警問(wèn)題的根本之道。

參考文獻(xiàn)：

[1]A1tman E.I, “Financial Ratios, Discriminant Analysis, and the Prediction of Bankruptcy”, Journal of Finance, September 1968.

[2]Amy Hing-Ling, “A Five-State Financial Distress Prediction Model”，Journal of Accounting ResearchSpring 1987.

[3] Carmichael, D.R., The Auditor's Reporting Obligation. Auditing Research Monograph No.l(New York: AICPA), 1972.

[4]Charles E. Mossman, Geoffrey G. Bell, L. Mick Swartz. Harry Turtle. An Empirical Comparison of Bankruptcy Models. The Financial Review 33. 199835-54

[5] Green B.P. and Choi J.H. Assessing the Risk of Management Fraud though Neural Network Technology [J].Auditing, 1997,(16):1―19.

[6]Ohlson, J.S.，“Financial Ratio，and the Probabilistic Predict ion o f Bankruptcy", Journal of Accounting Research Vol.18,No1,1980.

[7] Odom, M.D., and R.Sharda. “A Neural Network Model for Bankruptcy In Proceedings of the International Joint Conference on Neural works”.1990,6:136-138.

[8]Scott，J, “The Probability ofBankruptcy A Comparison of Empirical Predication and Theoretical Model”，Journal of Banking and Finance,September, 1981.

[9]Tam and Kiang ,“Predicting Bank Failures: A Neural Network Approach”, Management Science[J]，1992, 8:926-947.

[10]蔡志岳,吳世農(nóng).基于公司治理的信息披露舞弊預(yù)警研究[J].管理科學(xué),2006,(8).

[11]陳工孟,芮萌,許慶勝.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)困境預(yù)測(cè)[M].上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2006,(7).

[12]陳靜.上市公司財(cái)務(wù)惡化預(yù)測(cè)的實(shí)證研究[J].會(huì)計(jì)研究,1999,(4).

[13]程濤.財(cái)務(wù)預(yù)警模型綜述[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2003,(10).

[14]鄧曉嵐,王宗軍,李紅俠,楊忠誠(chéng).非財(cái)務(wù)視角下的財(cái)務(wù)困境研究[J].管理科學(xué),2006,(6).

[15]姜秀華,孫錚.治理弱化與財(cái)務(wù)危機(jī):一個(gè)預(yù)測(cè)模型[J].南開(kāi)管理評(píng)論,2001,(5).

[16]金春蕾,郭煒,王宗軍.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)失敗預(yù)警模型的評(píng)析[J].商業(yè)研究,2003,(12).

[17]鹿小楠,傅浩.中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題研究[J].上證研究,2003,(2):36-95.

[18]彭韶兵.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)理與控制分析[Z].西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2001博士學(xué)位論文.

[19]秦江萍.會(huì)計(jì)舞弊的市場(chǎng)反應(yīng)與識(shí)別[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006,(5).

[20]宋雪楓.中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警問(wèn)題研究[Z].上海交通大學(xué),2006年博士學(xué)位論文.

[21]王克敏,姬美光.基于財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的虧損公司財(cái)務(wù)預(yù)警研究[J].財(cái)經(jīng)研究,2006,(7).

[22]王玲玲,曾繁榮.財(cái)務(wù)預(yù)警模型評(píng)述[J].市場(chǎng)論壇,2005(12).

[23]吳革.財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾手法的識(shí)別與防范[M].北京:對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易出版社,2003,(1).

[24]吳世農(nóng).現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論與方法[M].北京:中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社,1997.

[25]夏毅,魏嵐.企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警研究[J].當(dāng)代經(jīng)理人,2005,(18).

[26]楊寶安,季海.基于人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的商業(yè)銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)譽(yù)研究[J].系統(tǒng)工程理論與實(shí)踐,2001,(5).

[27]袁業(yè)虎,張燕.中外財(cái)務(wù)預(yù)警實(shí)證研究述評(píng)[J].審計(jì)與理財(cái),2005,(9).

[28]張鳴,張艷,程濤.企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警研究前沿[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2004,(4).

[29]張鳴,張艷.財(cái)務(wù)困境預(yù)測(cè)的實(shí)證研究與評(píng)述[J].財(cái)經(jīng)研究,2001,(12).

[30]張玲.財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警分析判別模型[J].數(shù)量經(jīng)濟(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究,2000,(3):49-51.

[31]張友棠.財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)管理研究[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2004,(3).