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時(shí)間：2023-03-21 17:17:10
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新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則中，廣泛采用了現(xiàn)值的計(jì)量屬性，強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾等利益相關(guān)者服務(wù)的理念。
一、現(xiàn)值計(jì)量屬性的應(yīng)用
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，現(xiàn)值計(jì)量屬性具體應(yīng)用在以下幾個(gè)方面：
（一）固定資產(chǎn)初始計(jì)量
新準(zhǔn)則對(duì)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付情況下的會(huì)計(jì)處理做出了具體規(guī)定，要求企業(yè)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定固定資產(chǎn)的成本。
企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會(huì)發(fā)生超過(guò)正常信用條件購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。如采用分期付款方式購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，超過(guò)了正常信用條件，通常在3年以上。在這種情況下，該類(lèi)購(gòu)貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)，購(gòu)入資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。
固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照各期支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。各期實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款現(xiàn)值之間的差額，如果符合資本化條件，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
（二）存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)計(jì)量
對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)，應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，所承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較，通常相差較大，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（三）無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量
購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付(如付款期在3年以上)，實(shí)際上具有融資性質(zhì)的，即采用分期付款方式購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)的成本為購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值。因?yàn)槠髽I(yè)在發(fā)生這項(xiàng)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，實(shí)際上可以區(qū)分為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)：一項(xiàng)業(yè)務(wù)是購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)；另一項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是向銷(xiāo)售方借款。因此，所支付的貨款必須考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，要采用現(xiàn)值計(jì)價(jià)的模式，無(wú)形資產(chǎn)的成本為購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值。
（四）資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)
資產(chǎn)減值中資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時(shí)估計(jì)該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
（五）辭退福利
辭退福利，是指企業(yè)由于分離辦社會(huì)、實(shí)施主輔分離、輔業(yè)改制、分流安置富余人員、實(shí)施重組或改組計(jì)劃、職工不能勝任等原因，在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償建議的計(jì)劃中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。滿(mǎn)足辭退福利確認(rèn)條件、實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時(shí)間超過(guò)一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利款項(xiàng)之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（六）具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品
新準(zhǔn)則要求企業(yè)采取分期收款方式銷(xiāo)售商品時(shí)，如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供信貸，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格計(jì)算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷(xiāo)，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處理。
（七）融資租賃
承租人采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
（八）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的減值
新準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值(取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除)。
（九）可轉(zhuǎn)換公司債券的分拆
企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負(fù)債成分，又含有權(quán)益成分，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。
在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成分的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額，確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
二、現(xiàn)值計(jì)量屬性應(yīng)用的影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中現(xiàn)值計(jì)量屬性的應(yīng)用，絕不僅僅是具體會(huì)計(jì)方法的變化，更重要的是會(huì)計(jì)理念的變化。我們應(yīng)理解和掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新理念和新方法，重視這種理念變化所帶來(lái)的影響。
（一）多種計(jì)量屬性并用的計(jì)量模式
會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定選擇相應(yīng)的計(jì)量屬性。一般情況下，對(duì)于會(huì)計(jì)要素的計(jì)量應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計(jì)量屬性。但是在某些情況下，如果僅僅以歷史成本作為計(jì)量屬性，難以達(dá)到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，無(wú)法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，有時(shí)甚至?xí)p害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，影響會(huì)計(jì)信息的有用性。為了提高會(huì)計(jì)信息的有用性，向會(huì)計(jì)信息使用者提供更為有用的信息，就有必要采用其他計(jì)量屬性，比如現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量，以期彌補(bǔ)歷史成本的缺陷。但是由于現(xiàn)值等其他計(jì)量屬性應(yīng)用時(shí)很多需要估計(jì)，為了使所估計(jì)的金額不影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證根據(jù)現(xiàn)值等其他計(jì)量屬性所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。因此在絕大多數(shù)情況下，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量是以交易實(shí)現(xiàn)為前提的。會(huì)計(jì)的歷史成本計(jì)量實(shí)際是以企業(yè)的交易和事項(xiàng)已經(jīng)完成為前提的。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許多種計(jì)量屬性并存后，特別是現(xiàn)值計(jì)量屬性的使用，會(huì)計(jì)計(jì)量的交易實(shí)現(xiàn)原則在一些特定業(yè)務(wù)中已不存在，這是一個(gè)重大的變革。
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從面向過(guò)去到面向未來(lái)
長(zhǎng)期以來(lái)傳統(tǒng)的觀念認(rèn)為會(huì)計(jì)就是記賬、算賬和報(bào)賬，主要是反映過(guò)去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。盡管會(huì)計(jì)信息也有相關(guān)性方面的要求，但是在實(shí)務(wù)中并沒(méi)有真正做到前瞻性，人們很難通過(guò)會(huì)計(jì)資料直接獲得有關(guān)企業(yè)未來(lái)的信息。當(dāng)會(huì)計(jì)信息使用者需要企業(yè)有關(guān)未來(lái)的價(jià)值信息時(shí)，只能通過(guò)主觀預(yù)測(cè)或利用其他學(xué)科提供的數(shù)據(jù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用現(xiàn)值計(jì)量屬性，能夠提供更多的有關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流量的信息，這對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)說(shuō)非常重要，因?yàn)楝F(xiàn)金流量是投資者所關(guān)心的一個(gè)重要指標(biāo)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)開(kāi)始注重向會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)未來(lái)的信息。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要面向過(guò)去，使得財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息共享范圍較小。財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)中早已廣泛采用未來(lái)現(xiàn)金流量指標(biāo)，而傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本上不能提供這一重要信息，造成財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的一些重大決策與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息脫節(jié)。現(xiàn)值計(jì)量所提供的未來(lái)現(xiàn)金流量可以給財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的決策提供更加有用的信息，同時(shí)也增強(qiáng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面向未來(lái)的功能。
（三）要求會(huì)計(jì)人員具有較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)
我國(guó)會(huì)計(jì)人員數(shù)量多，專(zhuān)業(yè)水平參差不齊，會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一。大多數(shù)的會(huì)計(jì)人員只熟悉簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算，不具備貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)等基本財(cái)務(wù)觀念，這種現(xiàn)狀造成會(huì)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)值計(jì)量屬性理解非常不夠，運(yùn)用起來(lái)會(huì)比較困難。就目前來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與新準(zhǔn)則中的現(xiàn)值計(jì)量屬性的使用要求還有著一定的距離。
現(xiàn)值是未來(lái)現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值，是考慮了資金時(shí)間價(jià)值的價(jià)值量。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)人員很少關(guān)注時(shí)間價(jià)值，這也必然會(huì)影響到企業(yè)的日常理財(cái)活動(dòng)，比如資金收支的安排、債權(quán)債務(wù)管理，尤其是在通貨膨脹較高、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大時(shí)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的損失。采用現(xiàn)值計(jì)量屬性可以使會(huì)計(jì)人員加深對(duì)時(shí)間價(jià)值的認(rèn)識(shí)，提高自身的理財(cái)意識(shí)和水平。
現(xiàn)值計(jì)量屬性的應(yīng)用需要對(duì)未來(lái)多種因素進(jìn)行判斷，對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷水平的要求較高。但是我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況是，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)判斷能力，或者即使具備會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，但由于受某些因素影響也不能獨(dú)立客觀地去判斷，這將會(huì)增加現(xiàn)值計(jì)量屬性計(jì)量結(jié)果的不可靠性。
總之，現(xiàn)值計(jì)量屬性能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息使用者提供更加有用的會(huì)計(jì)信息，現(xiàn)值計(jì)量屬性的應(yīng)用不僅是會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的變化，更重要的是會(huì)計(jì)理念的變化，這種新理念將給傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)重大變革，同時(shí)對(duì)企業(yè)提出更高的要求。
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二、影響審計(jì)質(zhì)量控制的主要因素分析
1.審計(jì)人員的素質(zhì)、能力。從審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)施程序來(lái)看，審計(jì)人員是具體負(fù)責(zé)審計(jì)工作業(yè)務(wù)的一線(xiàn)操作者，他們的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平、業(yè)務(wù)技能等對(duì)其工作的效果和質(zhì)量有著非常重要的影響。從目前的實(shí)際情況來(lái)看，不少審計(jì)單位的審計(jì)工作人員，是從事財(cái)務(wù)工作的會(huì)計(jì)人員，而真正審計(jì)專(zhuān)業(yè)的人才相對(duì)較少，其實(shí)財(cái)務(wù)工作只是審計(jì)工作的一部分，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的一種技術(shù)手段。從業(yè)務(wù)技能方面來(lái)看，不少審計(jì)機(jī)關(guān)的一線(xiàn)業(yè)務(wù)人員，實(shí)際審計(jì)技能水平偏低，缺乏復(fù)合型的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。一些比較專(zhuān)業(yè)的審計(jì)工作，缺乏獨(dú)立操作的能力。
2.審計(jì)人員的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、職業(yè)素養(yǎng)。在實(shí)際審計(jì)質(zhì)量控制工作過(guò)程中，國(guó)家不少審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)任務(wù)重，而審計(jì)人員較少，這就導(dǎo)致了部分審計(jì)工作人員疲于工作，而忽視了質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，一些該注意的細(xì)節(jié)，經(jīng)常忽略。例如，審計(jì)約談，很多審計(jì)工作人員會(huì)省去這一程序，而是直接翻閱相關(guān)被審計(jì)單位的賬簿。一些違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問(wèn)題，審計(jì)工作人員不夠重視。審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制工作更是有著重要的影響，一些審計(jì)人員在審計(jì)工作過(guò)程中，可能會(huì)由于某種原因，而失去審計(jì)工作的獨(dú)立性，或者受到一些利益因素的影響，對(duì)于審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行掩蓋，這就影響了實(shí)際審計(jì)質(zhì)量。
3.審計(jì)質(zhì)量控制責(zé)任制度以及管理工作。在審計(jì)質(zhì)量控制方面，要想嚴(yán)格落實(shí)相關(guān)程序和政策，一定要有清晰明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，并且還要有完善的審計(jì)責(zé)任制度，做好審計(jì)質(zhì)量控制工作的管理。但是，從目前的實(shí)際情況來(lái)看，不少審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程中出現(xiàn)的一些問(wèn)題，常常找不到具體負(fù)責(zé)人，相關(guān)的責(zé)任追究制度落實(shí)不到位，審計(jì)管理工作存在較大漏洞，導(dǎo)致很多審計(jì)工作人員的工作不規(guī)范，影響了審計(jì)質(zhì)量控制。
4.對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的控制。在審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，有一個(gè)非常重要的程序環(huán)節(jié)，即現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有著比較特殊的環(huán)境和工作氛圍。審計(jì)技術(shù)手段、業(yè)務(wù)程序、相關(guān)資料證據(jù)的搜集等，受到現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境和利益相關(guān)者的影響較大。在這方面，沒(méi)有比較科學(xué)規(guī)范、定性量化的控制方法，就很容易導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性不到位，影響其實(shí)際審計(jì)質(zhì)量。
三、提高審計(jì)工作質(zhì)量控制與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一些建議
1.提高認(rèn)識(shí)，不斷控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制工作的正確認(rèn)識(shí)，是做好審計(jì)工作的第一步，明確審計(jì)質(zhì)量控制的重要意義和作用，從而有的放矢的為審計(jì)工作的開(kāi)展配備足夠的資源，做好審計(jì)工作開(kāi)展的基礎(chǔ)保障，進(jìn)一步提升相關(guān)審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)原則的實(shí)用性，切實(shí)從審計(jì)源頭的風(fēng)險(xiǎn)控制做起，通過(guò)后續(xù)的培訓(xùn)，提升審計(jì)工作人員的質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程的作業(yè)控制。審計(jì)過(guò)程的作業(yè)控制的好壞直接關(guān)系到審計(jì)成果即審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的優(yōu)劣，進(jìn)而影響整個(gè)審計(jì)工作質(zhì)量的最終效果，因此，審計(jì)作業(yè)過(guò)程控制是審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵。審計(jì)過(guò)程有眾多的環(huán)節(jié)組成，應(yīng)該突出重點(diǎn)環(huán)節(jié)的控制，實(shí)施審計(jì)作業(yè)過(guò)程的關(guān)鍵點(diǎn)控制。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)過(guò)程的作業(yè)控制，應(yīng)主要包含以下幾個(gè)層次：一是做好審計(jì)計(jì)劃。根據(jù)審計(jì)的重點(diǎn)和時(shí)間、項(xiàng)目的輕重難易程度不同安排審計(jì)工作日程、人員和審計(jì)的重點(diǎn)。二是人員委派工作控制好。確定好組長(zhǎng)（主審）人選，在業(yè)務(wù)的能力、業(yè)務(wù)技術(shù)方面注意審計(jì)組成員的合理搭配。三是做好審計(jì)工作記錄。根據(jù)所進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性檢查做好審計(jì)工作記錄。四是抓好審計(jì)成果的綜合分析，要從大量的數(shù)據(jù)資料中歸納出規(guī)律性的東西，要通過(guò)去粗取精，反映出問(wèn)題最核心的東西。
3.建立審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部管理制度。審計(jì)質(zhì)量控制工作的有效開(kāi)展，需要一套設(shè)計(jì)合理、運(yùn)行有效的審計(jì)質(zhì)量控制組織機(jī)構(gòu)。通過(guò)這種組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。具體來(lái)說(shuō)，要對(duì)審計(jì)工作制度、具體控制程序等進(jìn)行綜合考察和評(píng)價(jià)。在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出比較符合實(shí)際的質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在充分調(diào)研和反復(fù)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，進(jìn)行修正，提高評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量。要結(jié)合獎(jiǎng)懲制度，將審計(jì)工作執(zhí)行結(jié)果與質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，檢查是否發(fā)生了偏差，分析偏差的性質(zhì)、程度和發(fā)生原因，并及時(shí)調(diào)整評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部管理制度，是審計(jì)質(zhì)量控制得以有效發(fā)揮作用的重要保障。在這個(gè)組織框架內(nèi)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的環(huán)節(jié)和程序，進(jìn)行必要的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，對(duì)于提高審計(jì)工作質(zhì)量，有著非常大的幫助作用。
4.做好審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)檢測(cè)機(jī)制。審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督，是對(duì)審計(jì)程序和審計(jì)實(shí)施效果的綜合評(píng)價(jià)和檢查，在一些審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，要根據(jù)實(shí)際審計(jì)質(zhì)量控制的工作內(nèi)容、工作性質(zhì)，設(shè)立一套比較合理的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，要結(jié)合實(shí)際審計(jì)項(xiàng)目的周期，建立動(dòng)態(tài)的檢測(cè)機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)的問(wèn)題，采取合理的解決措施，防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大。
我國(guó)中央銀行業(yè)務(wù)由于具有特殊性，所以會(huì)計(jì)核算采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。一是應(yīng)收利息、待攤費(fèi)用等科目沒(méi)有在表內(nèi)設(shè)置。雖然設(shè)有“暫收款項(xiàng)、暫付款項(xiàng)”等科目，但其核算內(nèi)容與企業(yè)會(huì)計(jì)具有不同的資金性質(zhì)，其性質(zhì)僅是臨時(shí)性、過(guò)渡性的。二是再貸款、再貼現(xiàn)這類(lèi)資產(chǎn)是根據(jù)國(guó)家執(zhí)行貨幣政策的需要而操作和發(fā)放的。發(fā)行債券時(shí)也是按債券面值計(jì)價(jià)，所發(fā)生的各類(lèi)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期業(yè)務(wù)支出列損益。三是對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)，僅在購(gòu)建時(shí)一次性列支，除規(guī)定的特殊變動(dòng)外一般不做調(diào)整，存續(xù)期間也不計(jì)提折舊，清理時(shí)一次性核銷(xiāo)原值。四是各項(xiàng)財(cái)務(wù)收入的確認(rèn)，以我國(guó)中央銀行實(shí)際收到的各項(xiàng)收入計(jì)入相應(yīng)賬戶(hù)。五是所有支出全部納入財(cái)務(wù)支出核算，財(cái)務(wù)支出不準(zhǔn)預(yù)提虛列，一律據(jù)實(shí)列支。按國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定費(fèi)用開(kāi)支范圍及標(biāo)準(zhǔn)，上報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后實(shí)施。每一會(huì)計(jì)年度的本期收入減去本期支出、減去按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)核定的比例提取總準(zhǔn)備金后，所得凈利潤(rùn)全部上繳中央財(cái)政。六是固定資產(chǎn)只在表外計(jì)算折舊額。七是應(yīng)收未收利息在表外反映。
(二)我國(guó)中央銀行的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性———?dú)v史成本。
我國(guó)中央銀行遵循歷史成本原則對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，按各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本入賬，存續(xù)期間財(cái)產(chǎn)價(jià)值不做調(diào)整。歷史成本計(jì)量主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是外匯儲(chǔ)備占款和貴金屬不隨價(jià)值變動(dòng)和匯率波動(dòng)定期調(diào)整賬面價(jià)值，只按歷史成本進(jìn)行核算。二是再貸款按發(fā)放時(shí)的實(shí)際金額入賬，不采用重估價(jià)值，不進(jìn)行減值測(cè)試，不計(jì)提損失準(zhǔn)備，對(duì)其應(yīng)收未收利息不納入表內(nèi)核算，只在表外反映。三是固定資產(chǎn)按購(gòu)建時(shí)成本計(jì)價(jià)，存續(xù)期間不計(jì)提折舊，只對(duì)規(guī)定的特殊變動(dòng)原因做價(jià)值調(diào)整。四是有價(jià)證券的入賬價(jià)值按實(shí)際支付的價(jià)款列賬，溢價(jià)、折價(jià)不做攤銷(xiāo)，存續(xù)期間不按市價(jià)法或攤余成本法對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。五是國(guó)際金融組織資產(chǎn)按出資時(shí)實(shí)際支付的金額入賬。
(三)我國(guó)中央銀行現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的歷史成因。
我國(guó)中央銀行長(zhǎng)期采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和采用歷史成本作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有其歷史成因。收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)和歷史成本計(jì)量屬性的長(zhǎng)期存在是由我國(guó)中央銀行單位性質(zhì)所決定的。我國(guó)中央銀行作為行政性單位不以盈利為目的，對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)的重視程度遠(yuǎn)不及企事業(yè)單位。我國(guó)中央銀行以防止國(guó)有資產(chǎn)流失為目標(biāo)，更加注重資金使用的真實(shí)性，從會(huì)計(jì)信息的客觀性和相關(guān)性角度出發(fā)，我國(guó)中央銀行更偏重于會(huì)計(jì)信息的客觀性。
二、我國(guó)中央銀行現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量現(xiàn)狀
我國(guó)中央銀行遵循收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算原則，實(shí)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、預(yù)算管理、分級(jí)核算、統(tǒng)負(fù)盈虧”的財(cái)務(wù)管理體制。資產(chǎn)項(xiàng)目中外匯儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)管理必須堅(jiān)持安全性、流動(dòng)性和盈利性的原則，再貸款、再貼現(xiàn)根據(jù)國(guó)家執(zhí)行貨幣政策的需要操作和發(fā)放;負(fù)債項(xiàng)目均按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)，發(fā)行債券按債券面值計(jì)價(jià)，發(fā)行債券發(fā)生的各種費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期業(yè)務(wù)支出;財(cái)務(wù)收入項(xiàng)目的確認(rèn)按實(shí)際收到各項(xiàng)收入后計(jì)入相應(yīng)賬戶(hù);支出項(xiàng)目全部納入財(cái)務(wù)支出核算，財(cái)務(wù)支出一律按規(guī)定的核算內(nèi)容據(jù)實(shí)列支，不得預(yù)提虛列。利潤(rùn)等于各項(xiàng)收入減去各項(xiàng)支出，利潤(rùn)按財(cái)政部批準(zhǔn)的比例提取總準(zhǔn)備金后，凈利潤(rùn)全部上繳中央財(cái)政，凈虧損首先由歷年提取的總準(zhǔn)備金彌補(bǔ)，不足彌補(bǔ)的部分由中央財(cái)政撥補(bǔ)。所有者權(quán)益全部由國(guó)家所有，未經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)不得變動(dòng)。財(cái)務(wù)決算報(bào)告年度終了后按規(guī)定期限逐級(jí)上報(bào)上級(jí)行和財(cái)政部派出機(jī)構(gòu)。財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)事務(wù)接受?chē)?guó)務(wù)院審計(jì)部門(mén)和財(cái)政部門(mén)的審計(jì)和監(jiān)督。我國(guó)中央銀行的現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)雖然發(fā)揮了積極、有效的作用，但也存在一定問(wèn)題。
(一)未跟進(jìn)會(huì)計(jì)制度改革和金融全球化步伐。
2003年英國(guó)倫敦中央銀行出版社對(duì)全球159個(gè)中央銀行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)查表明，各國(guó)中央銀行對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是認(rèn)同度高達(dá)82%，大多直接或間接采用了國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。2006年我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際的趨同，相續(xù)頒布的金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也確立了權(quán)責(zé)發(fā)生制和公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的地位。伴隨日益全球化的經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境，我國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融活動(dòng)的參與程度日趨頻繁，我國(guó)中央銀行與其他國(guó)家中央銀行的交流也在不斷增加，對(duì)各國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的趨同性要求越來(lái)越高，如果差異較大將會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的不可比性，直接形成交流障礙。
(二)與當(dāng)前業(yè)務(wù)需求相比會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)相對(duì)落后。
我國(guó)中央銀行作為國(guó)務(wù)院組成部門(mén)、實(shí)行由政府主導(dǎo)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制直接決定了收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，收付實(shí)現(xiàn)制能夠?qū)崿F(xiàn)年度預(yù)算安排與財(cái)務(wù)收支的有效配比。收付實(shí)現(xiàn)制雖然能夠較好反映預(yù)算收支的執(zhí)行情況，但是不能完整反映中央銀行的資產(chǎn)狀況。當(dāng)前我國(guó)中央銀行資產(chǎn)種類(lèi)日趨多樣化、市場(chǎng)交易日益頻繁，僅采用收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能滿(mǎn)足真實(shí)、完整、準(zhǔn)確地反映中央銀行全部資產(chǎn)狀況的要求。
(三)不符合會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和謹(jǐn)慎性要求。
我國(guó)中央銀行持有相當(dāng)數(shù)量的外匯儲(chǔ)備、金銀和有價(jià)證券，它們是有效執(zhí)行貨幣政策的必要工具，上述資產(chǎn)的價(jià)格受?chē)?guó)際、國(guó)內(nèi)多項(xiàng)因素的綜合影響，幣種、供求、利率和匯率等的波動(dòng)都將對(duì)其價(jià)格造成較大影響。對(duì)外匯儲(chǔ)備、金銀和有價(jià)證券等資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生減值時(shí)，由于沒(méi)有引入客觀的計(jì)量方法，對(duì)其現(xiàn)行的真實(shí)價(jià)值無(wú)法準(zhǔn)確衡量，從而減值準(zhǔn)備也無(wú)法相應(yīng)計(jì)提，實(shí)際價(jià)值會(huì)與賬面價(jià)值產(chǎn)生嚴(yán)重不符時(shí)，隱藏了較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。上述資產(chǎn)如仍按現(xiàn)行歷史成本法計(jì)價(jià)，將導(dǎo)致中央銀行這些資產(chǎn)的賬面價(jià)值嚴(yán)重脫離其市場(chǎng)價(jià)值，這將不利于會(huì)計(jì)信息使用者做出決策判斷。
三、我國(guó)中央銀行現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)學(xué)選擇方向
我國(guó)中央銀行現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)正在經(jīng)歷多項(xiàng)核算改革，借鑒國(guó)外中央銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步趨同，積極探索適合中國(guó)國(guó)情、能夠真實(shí)公允地反映中央銀行經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是大勢(shì)所趨。雖然這些年來(lái)我國(guó)中央銀行已形成了一套較為完善的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，由于實(shí)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算制度和采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，其會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的能力目前遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足新準(zhǔn)則后的需求，完善我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)勢(shì)在必行。與現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國(guó)外許多中央銀行執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相比，我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)還存在不足之處，亟待改進(jìn)。
(一)合理借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。
隨著經(jīng)濟(jì)一體化、金融全球化的發(fā)展，我國(guó)中央銀行與外國(guó)中央銀行、商業(yè)銀行及其他金融組織的交流日益緊密，參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)、金融活動(dòng)日益頻繁，正因如此，我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革已勢(shì)在必行。我國(guó)中央銀行要高度關(guān)注國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新動(dòng)態(tài)，認(rèn)真研究各國(guó)中央銀行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用效果，找準(zhǔn)我國(guó)中央銀行運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的切入點(diǎn)和范圍，成功借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)中央銀行的實(shí)際情況和經(jīng)濟(jì)金融業(yè)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，明確我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革的具體內(nèi)容和發(fā)展方向，制定符合我國(guó)中央銀行自身特點(diǎn)的新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并將研究成果積極運(yùn)用到中央銀行會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中去。借鑒國(guó)外中央銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)驗(yàn)，逐步靠攏國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用謹(jǐn)慎性原則，真實(shí)、公允地反映中央銀行經(jīng)營(yíng)成果是中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革的必然選擇。
(二)制定中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革制度支撐。
在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、發(fā)達(dá)國(guó)家中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，我國(guó)中央銀行應(yīng)制定一套適合我國(guó)國(guó)情又與國(guó)際接軌的新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制度或準(zhǔn)則。具體應(yīng)從以下幾個(gè)方面考慮:一是為準(zhǔn)確計(jì)量各期間的成本和收益情況，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制作為中央銀行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ);二是完善中央銀行會(huì)計(jì)核算原則，引入配比性、實(shí)質(zhì)重于形式等原則;三是根據(jù)資產(chǎn)持有目的不同，采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值等多種計(jì)量屬性計(jì)算資產(chǎn)價(jià)值;四是建立健全會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露機(jī)制，保障會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量和有效性。
(三)我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革具體設(shè)計(jì)
1.我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)宜采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制并用的“二元結(jié)構(gòu)”模式。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)僅僅是一種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，它脫離了會(huì)計(jì)體系這一整體，是不可能發(fā)揮出應(yīng)有作用的。只有在有效的財(cái)務(wù)報(bào)告和政府會(huì)計(jì)制度框架設(shè)計(jì)下，應(yīng)計(jì)制的應(yīng)用才有其實(shí)際意義。目前我國(guó)政府部門(mén)尚未明確財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍標(biāo)準(zhǔn)，從成本效益原則角度出發(fā)考慮，我國(guó)中央銀行完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制短期內(nèi)尚不具備條件。因此，我國(guó)中央銀行近期內(nèi)還是采取以收付實(shí)現(xiàn)制為主，以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔的“二元結(jié)構(gòu)”模式為宜。
2.對(duì)跨年度結(jié)算財(cái)務(wù)資金業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量更科學(xué)。
在現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制下，我國(guó)中央銀行跨年度結(jié)算財(cái)務(wù)資金業(yè)務(wù)如跨年度結(jié)算采購(gòu)資金、工程款等，存在會(huì)計(jì)核算無(wú)依據(jù)、預(yù)提虛列和賬務(wù)處理不真實(shí)等問(wèn)題。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，增設(shè)“待清算支出”、“應(yīng)付支出”等類(lèi)似科目，核算當(dāng)年已安排未支出或應(yīng)付未付的款項(xiàng)，項(xiàng)目發(fā)生時(shí)直接從費(fèi)用賬戶(hù)將相關(guān)費(fèi)用轉(zhuǎn)入。在下一年度實(shí)際支付時(shí)，直接做沖減“待清算支出”、“應(yīng)付支出”賬務(wù)處理，不再列支費(fèi)用科目。在當(dāng)前部門(mén)預(yù)算制下，這種做法我國(guó)中央銀行可以更為科學(xué)的安排費(fèi)用開(kāi)支。
3.對(duì)再貸款業(yè)務(wù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)施更為嚴(yán)格的監(jiān)管手段。
我國(guó)中央銀行應(yīng)根據(jù)再貸款業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)程度大小，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備金額與風(fēng)險(xiǎn)大小成正比。對(duì)再貸款業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)不同種類(lèi)定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)不同類(lèi)別再貸款業(yè)務(wù)存在的逾期或無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)程度大小做出評(píng)估，可參考借鑒商業(yè)銀行貸款的五級(jí)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)做法，分別計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備。由于我國(guó)中央銀行發(fā)放的再貸款金額較大，如果計(jì)提減值準(zhǔn)備則相應(yīng)的計(jì)提數(shù)額會(huì)較大，減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益會(huì)造成損益的巨大波動(dòng)，不利于客觀評(píng)價(jià)。考慮此因素，我國(guó)中央銀行再貸款減值準(zhǔn)備可計(jì)入權(quán)益核算。
一、金觸不良資產(chǎn)之現(xiàn)狀與成因
(一)金觸不良資產(chǎn)現(xiàn)狀
1999年底，國(guó)家成立了四大資產(chǎn)管理公司—華融、信達(dá)、長(zhǎng)城和東方，目的在于協(xié)助消化四大國(guó)有銀行(中國(guó)工商銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行)的19001)億元不良貸款。2001年底，時(shí)任中國(guó)人民銀行行長(zhǎng)的戴相龍指出，四大銀行的不良資產(chǎn)已達(dá)18001〕億元左右。截至2003年底，四大銀行的不良貸款已達(dá)20001〕億元。據(jù)統(tǒng)計(jì)，四大國(guó)有商業(yè)銀行的不良信貸資產(chǎn)，1990年為2952億元，1996年達(dá)9500元億,6年間增加了兩倍多。至1999年高達(dá)18001〕億，3年間幾乎又翻了一番。國(guó)有銀行在近五年間消化了將近15001〕億元不良貸款(尤其是四大資產(chǎn)管理公司經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期不懈的努力)，但新出現(xiàn)的不良貸款總量幾乎保持在原有水平上。國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立四大資產(chǎn)管理公司，是我國(guó)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和方法，處理國(guó)有銀行不良資產(chǎn)的重大舉措。但是，五年過(guò)去了，國(guó)有銀行的不良資產(chǎn)總量卻有增無(wú)減，這使得我們不得不從多角度、深層次分析金融不良資產(chǎn)的成因。
(二)金融不良資產(chǎn)現(xiàn)狀的成因
1.國(guó)家所有“虛位”、具體責(zé)任“真空”、金融風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、銀行經(jīng)營(yíng)管理不善。
2.銀行體制弊端、金融監(jiān)控缺漏、銀行職員素養(yǎng)缺失、金融犯罪問(wèn)題嚴(yán)重。
3.銀行有法不依—法治觀念淡薄。
4.國(guó)企效益低下—債務(wù)轉(zhuǎn)嫁銀行。
5.誠(chéng)信觀念缺失—逃廢金融債務(wù)。
6.人情關(guān)系文化滲透—銀行借貸關(guān)系扭曲。
二、金觸不良資產(chǎn)之法律規(guī)制
在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，我們應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、研究和借鑒西方銀行管理經(jīng)驗(yàn)，健全完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。
(一)巴塞爾原則及經(jīng)臉
巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)于1988年7月通過(guò)、于1997年4月補(bǔ)充修訂的(關(guān)于統(tǒng)一國(guó)際銀行資本衡量和資本標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)議》(通稱(chēng)《巴塞爾協(xié)議》)規(guī)定:資本對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)的最低目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)比率為896，其中核心資本成分至少為496。該協(xié)議出臺(tái)之后，德國(guó)為首的歐共體各國(guó)紛紛響應(yīng)，英國(guó)、日本等國(guó)銀行均嚴(yán)格達(dá)標(biāo)。美國(guó)銀行不僅確保資本充足標(biāo)準(zhǔn)，并創(chuàng)造性地建立了資本風(fēng)險(xiǎn)預(yù)替系統(tǒng)，從而保障監(jiān)管機(jī)構(gòu)防患于未然，有力地促進(jìn)了美國(guó)金融業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)行。1997年9月，巴塞爾委員會(huì)通過(guò)的《有效銀行監(jiān)管的核心原則》，規(guī)定了有效銀行監(jiān)管的條件、審批程序、持續(xù)監(jiān)管手段以及監(jiān)管權(quán)力等有關(guān)方面的25項(xiàng)原則。巴塞爾委員會(huì)于1998年9月針對(duì)銀行出現(xiàn)問(wèn)題的主要原因頒布的《銀行內(nèi)控制度的基本原則》，先后在內(nèi)控文化、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)價(jià)、內(nèi)控措施與責(zé)任、信息及其溝通和內(nèi)控制度監(jiān)測(cè)等方面，規(guī)定了13項(xiàng)原則。同時(shí)，巴塞爾委員會(huì)在吸取一些銀行沉痛教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，了《關(guān)于操作風(fēng)險(xiǎn)管理的報(bào)告)(關(guān)于銀行透明度的建設(shè)》等文件。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的上述一系列原則之所以日益得到其成員國(guó)與眾多的非成員國(guó)的高度重視并適用，就在于這些規(guī)則和要求是巴塞爾委員會(huì)聚集了大批業(yè)內(nèi)專(zhuān)家，針對(duì)銀行金融業(yè)務(wù)數(shù)年開(kāi)展過(guò)程中的突出問(wèn)題深人研究的結(jié)論、對(duì)策和成果，符合國(guó)際商業(yè)銀行發(fā)展的趨勢(shì)，具有內(nèi)在的科學(xué)性和外在的權(quán)威性，是巴塞爾委員會(huì)與許多國(guó)家和國(guó)際性組織共同合作的結(jié)晶。
(二)西方銀行風(fēng)險(xiǎn)管理
金融業(yè)高度發(fā)達(dá)的西方國(guó)家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論和實(shí)踐的不懈探討和深人研究已取得了卓有成效的經(jīng)驗(yàn)。20世紀(jì)30年代由美國(guó)建立的存款保險(xiǎn)制度，有力地促進(jìn)和穩(wěn)定了美國(guó)銀行制度，亦先后為日本、聯(lián)邦德國(guó)、英國(guó)等國(guó)家所借鑒。目前，許多國(guó)家均建立并完善了存款保險(xiǎn)制度。存款保險(xiǎn)制度的創(chuàng)立和完善，豐富和發(fā)展了銀行監(jiān)管體系，已成為防范金融風(fēng)險(xiǎn)的行之有效的舉措。
德國(guó)商業(yè)銀行在風(fēng)險(xiǎn)管理中的VAR(ValueatRisk)風(fēng)險(xiǎn)度量法以及綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分散、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)榷喙荦R下的策略，加強(qiáng)金融監(jiān)管，有效地防范和化解了風(fēng)險(xiǎn)。
我國(guó)商業(yè)銀行尤其是國(guó)有商業(yè)銀行，真正步人金融市場(chǎng)可謂是剛剛踏上征程。我國(guó)加入WTO之后，商業(yè)銀行無(wú)疑要在經(jīng)濟(jì)全球化的大市場(chǎng)中運(yùn)作、經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。如何防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，控制、減少、避免不良資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真汲取和借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行的管理經(jīng)驗(yàn)和管理措施，逐步提高對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的監(jiān)督管理水平和我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
(三)確立風(fēng)險(xiǎn)防范理念
學(xué)習(xí)和借鑒西方商業(yè)銀行管理經(jīng)驗(yàn)，牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范理念。金融風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)是整個(gè)國(guó)家、銀行系統(tǒng)和銀行全體職員共同的事業(yè)。風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)防范、風(fēng)險(xiǎn)控制的觀念和意識(shí)，應(yīng)根植于整個(gè)銀行系統(tǒng)內(nèi)的每個(gè)部門(mén)、每個(gè)崗位、每位職員的靈魂深處。正如巴塞爾委員會(huì)頒布的“銀行內(nèi)控制度的基本原則”的報(bào)告所要求的，董事會(huì)、管理層與全體員工應(yīng)該在銀行內(nèi)部營(yíng)造一種“內(nèi)控文化”。銀行的所有職員都應(yīng)該了解各自在內(nèi)控制度中的作用，全面投人內(nèi)控制度建設(shè)。
(四)建立完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
借鑒巴塞爾委員會(huì)頒布的原則、規(guī)則、標(biāo)準(zhǔn)和建議，汲取西方發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行行之有效的管理經(jīng)驗(yàn)，建立和完善我國(guó)銀行系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制·，應(yīng)是我國(guó)商業(yè)銀行防范金融風(fēng)險(xiǎn)，減少、避免金融不良資產(chǎn)的系統(tǒng)性工程。巴塞爾內(nèi)控基本原則強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制是需要董事會(huì)、高級(jí)管理以及全體職員不懈努力而實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，是一個(gè)能夠不斷進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制信息反饋并能進(jìn)行自我調(diào)整的動(dòng)態(tài)過(guò)程。巴塞爾委員會(huì)在《有效監(jiān)管核心原則》中指出，在有效銀行監(jiān)管體系中，監(jiān)管者必須具備操作上的獨(dú)立性和實(shí)施監(jiān)管的能力和手段，必須全面了解各類(lèi)銀行業(yè)務(wù)性質(zhì)，并盡可能確保銀行自身適當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)管理，使各個(gè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)水平得以評(píng)估，確保銀行具有充足的資源承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。有效的銀行監(jiān)管體系，必須具有統(tǒng)一、明確的責(zé)任和目標(biāo)，必須具有銀行監(jiān)管的適當(dāng)法律框架，包括銀行機(jī)構(gòu)的許可規(guī)則和持續(xù)性監(jiān)管規(guī)則，監(jiān)管者實(shí)施法律和執(zhí)行審慎監(jiān)管權(quán)的規(guī)定以及對(duì)監(jiān)管者的法律保護(hù)，還應(yīng)建立監(jiān)管信息分享安排及信息保密制度等。根據(jù)巴塞爾委員會(huì)上述有關(guān)原則及其精神，健全完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制應(yīng)是有效的銀行監(jiān)管與銀行內(nèi)控制度的有機(jī)結(jié)合。
(五)健全銀行內(nèi)控制度
1.樣板管理
樣板是一種標(biāo)準(zhǔn)楷模，建筑工程的樣板在施工中能起到指導(dǎo)施工的作用。樣板要體現(xiàn)設(shè)計(jì)要求，達(dá)到指定的質(zhì)量等級(jí)，把抽象的設(shè)計(jì)要求和繁復(fù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、規(guī)程等具體化、實(shí)物化，使全體施工人員，尤其是操作工人看得見(jiàn)、摸得著，便于對(duì)照。因而，推行樣板管理是保證和促進(jìn)工程質(zhì)量不斷提高的有力措施，是現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)之一。樣板管理是一項(xiàng)細(xì)致的工作，須抓好以下5項(xiàng)工作：
1.1體現(xiàn)設(shè)計(jì)意圖。滿(mǎn)足設(shè)計(jì)要求是做好樣板的前提。
1.2選用合格的材料。合格的建材是“樣板”質(zhì)量的保證，“樣板”選用的材料，不僅要材性合格，而且還要注意規(guī)格、色澤及形體完整潔凈等要求，尤其是裝飾材料。
1.3選擇合適的技術(shù)工人施工，這是樣板成敗的關(guān)鍵。在一般情況下選用技術(shù)水平中上的技術(shù)工人操作，容易把樣板做好，在面上推廣時(shí)也容易做到。若用一般技術(shù)工人操作，做出的“樣板”水平低，無(wú)推廣價(jià)值；但是用技術(shù)水平上等的技術(shù)工人，雖能做出高水平的樣板，但在面上推廣困難，無(wú)現(xiàn)實(shí)意義。
1.4在施工前向操作者進(jìn)行技術(shù)、質(zhì)量交底。施工前向操作者進(jìn)行詳細(xì)的技術(shù)、質(zhì)量交底，是做好樣板的重要環(huán)節(jié)，包括樣板的名稱(chēng)、部位、使用的材料、技術(shù)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、操作要領(lǐng)等，使操作者做到情況明，要求清。
1.5組織質(zhì)量專(zhuān)檢人員評(píng)定質(zhì)量等級(jí)?！皹影濉笔┕ね戤吅螅F(xiàn)場(chǎng)施工項(xiàng)目部須及時(shí)組織有關(guān)人員對(duì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)定，一般在操作者自檢合格后分別由項(xiàng)目部、項(xiàng)經(jīng)部、公司質(zhì)量科等有關(guān)質(zhì)量員，項(xiàng)目經(jīng)理或工程師鑒定通過(guò)，有些外飾面、油漆、裝飾工程或由設(shè)計(jì)方或甲方指定的項(xiàng)目，應(yīng)請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)方及甲方參加鑒定，特殊項(xiàng)目還要聘請(qǐng)有關(guān)專(zhuān)業(yè)人員參加，樣板一經(jīng)鑒定通過(guò)，就應(yīng)指導(dǎo)面上施工。
2.施工過(guò)程質(zhì)量監(jiān)控管理
2.1施工過(guò)程質(zhì)量監(jiān)控的作用與目的施工過(guò)程的質(zhì)量監(jiān)控是現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)，有力的質(zhì)量監(jiān)控能使工程質(zhì)量做到防患于未然，能控制工程質(zhì)量達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，有利于促進(jìn)工程質(zhì)量不斷提高，降低工程成本。
2.2施工過(guò)程質(zhì)量監(jiān)控的范圍及重點(diǎn)在施工過(guò)程中質(zhì)量監(jiān)控的范圍較廣，從設(shè)計(jì)圖紙、原材料到分部分項(xiàng)工程施工，每一個(gè)環(huán)節(jié)都不能被忽視，熟悉和掌握監(jiān)控的范圍及重點(diǎn)，有利于事前采取措施，使質(zhì)量處于預(yù)控狀態(tài)，在一般情況下質(zhì)量監(jiān)控的范圍及重點(diǎn)為：
(1)學(xué)習(xí)及會(huì)審設(shè)計(jì)圖紙是質(zhì)量監(jiān)控的首要環(huán)節(jié)。圖紙是施工的主要依據(jù)，因此，在施工前必須認(rèn)真閱讀，了解設(shè)計(jì)意圖，因?yàn)橐粋€(gè)不符合設(shè)計(jì)的產(chǎn)品是沒(méi)有什么質(zhì)量可言的。然而，按圖施工是建立在學(xué)習(xí)與會(huì)審的基礎(chǔ)上，要把學(xué)習(xí)與會(huì)審結(jié)合起來(lái)。會(huì)審不是簡(jiǎn)單地審查圖紙差錯(cuò)，還要考慮是否有利于施工。在有些場(chǎng)合下，雖然設(shè)計(jì)是符合規(guī)范的，但由于施工較困難，為保證施工質(zhì)量，需對(duì)設(shè)計(jì)進(jìn)行適當(dāng)優(yōu)化，以保證工程質(zhì)量符合規(guī)范的要求。
(2)對(duì)原材料、半成品、成品的質(zhì)量監(jiān)控是質(zhì)量監(jiān)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。原材料、半成品、成品的質(zhì)量直接影響工程質(zhì)量，因而要對(duì)它進(jìn)行監(jiān)控。不僅要檢查進(jìn)場(chǎng)實(shí)物，還要檢查質(zhì)保書(shū)，看它的型號(hào)、規(guī)格、性能等是否符合設(shè)計(jì)要求，對(duì)鋼材、水泥、防水材料等還要根據(jù)規(guī)定做復(fù)試。對(duì)易碎、易潮、易變形、易污染的物品，在運(yùn)輸、堆放、安裝過(guò)程等環(huán)節(jié)亦要進(jìn)行監(jiān)。
(3)抓分部、分項(xiàng)工程按規(guī)定規(guī)程施工是質(zhì)量監(jiān)控的主要環(huán)節(jié)。分部、分項(xiàng)工程質(zhì)量是單位工程質(zhì)量的基礎(chǔ)，因而質(zhì)量監(jiān)控工作應(yīng)把它作為主要環(huán)節(jié)來(lái)抓。
在按圖施工和使用合格的原材料、成品、半成品的前提下，工作的重點(diǎn)應(yīng)放在抓規(guī)范、規(guī)程、規(guī)定施工，在施工過(guò)程中按工序進(jìn)行控制，出現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)立即糾正，把事故苗頭消滅在施工過(guò)程中。監(jiān)控應(yīng)貫穿于施工全過(guò)程。交工前的產(chǎn)品保護(hù)，也是一項(xiàng)不容忽視的監(jiān)控目標(biāo)。
(4)關(guān)鍵部位、薄弱環(huán)節(jié)是質(zhì)量監(jiān)控的重點(diǎn)。單位工程的關(guān)鍵部位與薄弱環(huán)節(jié)是根據(jù)工程對(duì)象和隊(duì)伍素質(zhì)決定的，如框架結(jié)構(gòu)中的梁、柱是關(guān)鍵部位，混合結(jié)構(gòu)中的砌體和預(yù)制樓板安裝是個(gè)關(guān)鍵部位，在裝飾工程中，如大面積水磨石地坪，外墻大面積貼面磚，或內(nèi)墻大面積貼墻紙等都可作為關(guān)鍵部位。薄弱環(huán)節(jié)有2種含義，一是新技術(shù)、新工藝，因是第1次施工，質(zhì)量無(wú)把握，因此要重點(diǎn)控制；二是易發(fā)生問(wèn)題的部位，如軸線(xiàn)位移、鋼筋位移、梁柱不歸中、混凝土施工縫位置不正且有灰碴、砌體粘結(jié)率差、預(yù)制板軋縫，以及滲、漏、沙、殼、堵等質(zhì)量通病。對(duì)關(guān)鍵部位、薄弱環(huán)節(jié)的重點(diǎn)控制，只要方法對(duì)頭、措施得力，往往能起到事半功倍的效果。
3.施工過(guò)程質(zhì)量監(jiān)控的方法與手段
質(zhì)量監(jiān)控對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)來(lái)說(shuō)一般有事前監(jiān)控、施工中監(jiān)控和分項(xiàng)完成的監(jiān)控。如對(duì)設(shè)計(jì)圖紙、原材料、半成品、成品等的監(jiān)控，應(yīng)在有關(guān)分項(xiàng)施工前進(jìn)行，這樣能更好地實(shí)現(xiàn)事先控對(duì)于在施工中容易產(chǎn)生的質(zhì)量問(wèn)題，則應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)過(guò)程中的監(jiān)控，做到隨時(shí)發(fā)現(xiàn)隨時(shí)糾正，真正做到把質(zhì)量問(wèn)題消滅在施工過(guò)程中。有些分項(xiàng)工程雖然已經(jīng)完成，但離整體交工尚有一段時(shí)間，在這段時(shí)間內(nèi)對(duì)產(chǎn)品若不注意保護(hù)，則產(chǎn)品的質(zhì)量得不到保證，因此在這種情況下還應(yīng)實(shí)行監(jiān)控，直到交工為此，如地面面層、油漆、表糊等等，這些屬于分項(xiàng)完成后的監(jiān)控。
質(zhì)量監(jiān)控的方法與手段，隨著科學(xué)的發(fā)展必然會(huì)越來(lái)越完善，逐步走向系列化、科學(xué)化。然而當(dāng)前我們應(yīng)充分發(fā)揮傳統(tǒng)和現(xiàn)有技術(shù)、質(zhì)量管理方法，把它有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，使工程質(zhì)量處于受控狀態(tài)，達(dá)到監(jiān)控目的。在實(shí)踐中應(yīng)抓好下列幾項(xiàng)工作：
3.1技術(shù)復(fù)核。重點(diǎn)應(yīng)放在定位、引測(cè)標(biāo)高、軸線(xiàn)、各層標(biāo)高、成品、半成品的選用。
3.2隱蔽工程驗(yàn)收。是監(jiān)控的主要手段，凡屬隱蔽項(xiàng)目，必須進(jìn)行全數(shù)監(jiān)控，如地基驗(yàn)槽、樁基、鋼筋、地下混凝土、地下磚墻、防水層、平頂?shù)踅睢⒈貙?、暗埋、管線(xiàn)、電纜、下水道等。隱蔽工程驗(yàn)收應(yīng)按有關(guān)規(guī)程進(jìn)行。
3.3材料試驗(yàn)。對(duì)鋼材、水泥、防水材料，除應(yīng)檢查出廠合格證外，尚須按規(guī)定抽樣檢驗(yàn)。磚可檢查出廠合格證或試驗(yàn)報(bào)告，其它一般材料檢查出廠合格證。
3.4抽檢。隨機(jī)檢查不受時(shí)間條件限制，容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題早，整改方便，提檢頻率也不受限制，是監(jiān)控的一個(gè)有力手段。
3.5試水、通球檢驗(yàn)。此項(xiàng)檢驗(yàn)直接關(guān)系到使用功能，必須認(rèn)真按規(guī)程操作嚴(yán)格把關(guān)。
3.6班組自檢。班組自檢是保證質(zhì)量的根本，只有每個(gè)操作者在操作過(guò)程中認(rèn)真自檢，認(rèn)真把關(guān)，質(zhì)量才有扎實(shí)基礎(chǔ)，因此要牢牢抓住，不應(yīng)忽視。
3.7設(shè)置質(zhì)量管理點(diǎn)質(zhì)量管理點(diǎn)可用于多種環(huán)節(jié)，如推廣新技術(shù)、質(zhì)量難點(diǎn)、薄弱環(huán)節(jié)，要求達(dá)到高質(zhì)量的分項(xiàng)等等，在質(zhì)量控制的關(guān)鍵部位、薄弱環(huán)節(jié)上設(shè)置質(zhì)量管理點(diǎn)，采取事前控制，往往能收到事半功倍的效果。有時(shí)看來(lái)是個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，但由于事前采取了措施，設(shè)置了質(zhì)量管理點(diǎn)，問(wèn)題就迎刃而解，因此，設(shè)置質(zhì)量管理點(diǎn)是質(zhì)量監(jiān)控的一個(gè)有力手。
4.質(zhì)量驗(yàn)評(píng)管理
4.1查要細(xì)、面要廣是正確評(píng)定質(zhì)量的基礎(chǔ)在質(zhì)量評(píng)定中檢查要細(xì)致，覆蓋面要廣，這是作出正確評(píng)定的基礎(chǔ)?！凹?xì)”就是要逐項(xiàng)對(duì)照檢查，不能走馬觀花，不求深入；“面要廣”就是不能見(jiàn)一當(dāng)十，檢查覆蓋面要大。在班組操作時(shí)必須全數(shù)檢查，質(zhì)量部門(mén)檢查時(shí)抽查面要大，不應(yīng)低于評(píng)定辦法的規(guī)定，否則評(píng)定的結(jié)果會(huì)缺乏代表性。例如在檢查室內(nèi)抹灰時(shí)，只查大間不查小間，只看大間陰陽(yáng)角，不看小間管道后面陰陽(yáng)角是否順直；只查墻面平整，不查空鼓等是不細(xì)的表現(xiàn)；在多單元工房檢查時(shí)，在一個(gè)單元的少數(shù)樓層檢查幾間內(nèi)抹灰后就對(duì)整個(gè)工程的內(nèi)墻抹灰評(píng)定質(zhì)量等級(jí)，這樣顯然檢查面不廣，評(píng)定質(zhì)量等級(jí)依據(jù)不足。
一、保證保險(xiǎn)合同中“被保險(xiǎn)人先行處分貸款合同的抵（質(zhì)）押物或向擔(dān)保人追償?shù)譁p欠款后不足部分由保險(xiǎn)人賠償”的規(guī)定不合理。保證保險(xiǎn)作為一種保險(xiǎn)形式，是以轉(zhuǎn)嫁被保險(xiǎn)人所面臨的投保人不能履行債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)為目的的一種保險(xiǎn)，以經(jīng)營(yíng)信用風(fēng)險(xiǎn)為主要內(nèi)容。保證保險(xiǎn)與保證擔(dān)保在內(nèi)容、主體、性質(zhì)、保證范圍、保證程度及法律后果等方面均有不同，所以保證保險(xiǎn)不能被視為由保險(xiǎn)公司做保證人對(duì)貸款合同的保證擔(dān)保，因此《擔(dān)保法》第二十八條“同一債權(quán)既有保證又有物的擔(dān)保的，保證人對(duì)物的擔(dān)保以外的債權(quán)承擔(dān)保證責(zé)任?！彼w現(xiàn)的“先物保后保證”和原則不適用于保證保險(xiǎn)。因此保證保險(xiǎn)條款中要求被保險(xiǎn)人先行處分抵（質(zhì)）押物的條款沒(méi)有法律的依據(jù)和理論的支持。同樣，要求被保險(xiǎn)人先向保證擔(dān)保人追償也沒(méi)有法律根據(jù)，因?yàn)楸ＷC擔(dān)保與保證保險(xiǎn)是兩個(gè)性質(zhì)不同、相互獨(dú)立的法律關(guān)系，而且在通常由于保險(xiǎn)人實(shí)力雄厚，先向保險(xiǎn)人索賠更有利于維護(hù)被保險(xiǎn)人的利益。顯然，如果保險(xiǎn)人僅就先行處分抵（質(zhì)）押物或向保證擔(dān)保人追償后抵減欠款后不足的部分（如果還有不足的部分的話(huà)）賠償，在實(shí)際上減輕或免除了自己的賠償責(zé)任，而這種責(zé)任的減免是毫無(wú)道理可言的。另一方面，如上面的案例所述，強(qiáng)調(diào)被保險(xiǎn)人先行處分抵押物，則銀行陷入利益與道德的沖突。在實(shí)踐中，被保險(xiǎn)人應(yīng)與保險(xiǎn)人就擔(dān)保和保險(xiǎn)的實(shí)現(xiàn)順序問(wèn)題做出特別約定：被保險(xiǎn)人同時(shí)享有擔(dān)保物權(quán)和向保險(xiǎn)人索賠的權(quán)利時(shí)，被保險(xiǎn)人有權(quán)選擇實(shí)施何種權(quán)利。
中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2011年12月23日
一、前言
審計(jì)輪換制度包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換和會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換。注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某上市公司提供審計(jì)服務(wù)并在審計(jì)報(bào)告上簽字的年限做出限制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換是一種更為徹底的輪換制度，指的是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為某上市公司提供審計(jì)服務(wù)的年限做出一定的限制。在這樣的制度下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為某一上市公司提供審計(jì)服務(wù)達(dá)到一定年限之后，上市公司必須更換事務(wù)所或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
中國(guó)目前實(shí)施的是簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換。中國(guó)證監(jiān)會(huì)2003年10月8日頒布的《關(guān)于證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的規(guī)定》（證監(jiān)會(huì)計(jì)字［2003］13號(hào)），明確了簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體的輪換方式。規(guī)定自2004年1月1日起，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人連續(xù)為某一上市公司、首次公開(kāi)發(fā)行證券公司、證券及期貨經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、證券及期貨交易所、證券投資基金及其管理公司、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)等相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)，不得超過(guò)五年。美國(guó)實(shí)施的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換，2002年《薩班斯法案》規(guī)定：負(fù)責(zé)某公司審計(jì)項(xiàng)目的合伙人或負(fù)責(zé)復(fù)核該審計(jì)項(xiàng)目的合伙人須以五年為限進(jìn)行輪換。
按照DeAngelo（1981）對(duì)審計(jì)質(zhì)量的經(jīng)典定義，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)弊的聯(lián)合概率。其中，審計(jì)師是否能發(fā)現(xiàn)客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)弊是由其專(zhuān)業(yè)勝任能力決定的；而審計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)弊后是否進(jìn)行報(bào)告則取決于其獨(dú)立性?？梢?jiàn)，審計(jì)質(zhì)量的高低取決于審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力與審計(jì)師的獨(dú)立性?xún)蓚€(gè)方面，專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨(dú)立性越強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量就越高，反之則較差。
二、文獻(xiàn)綜述
（一）國(guó)外研究現(xiàn)狀綜述。國(guó)外的審計(jì)輪換制度指會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換，就會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換是否能提高審計(jì)質(zhì)量，歷來(lái)都存在著兩種截然不同的觀點(diǎn)。
1、肯定觀點(diǎn)
（1）能大大提高審計(jì)人員的獨(dú)立性。Mautz和Sharaf（1961）注意到，長(zhǎng)審計(jì)任期本身并不直接損害審計(jì)質(zhì)量，但是可能帶來(lái)審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題，即會(huì)在無(wú)意間損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)實(shí)公正，這是對(duì)獨(dú)立性的最大威脅。
美國(guó)參議院Metcalf委員會(huì)（1976）表示：“事務(wù)所強(qiáng)制輪換是提高審計(jì)質(zhì)量的一種方法”，認(rèn)為“公司與其聘任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的長(zhǎng)期關(guān)系將會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所與其客戶(hù)管理層的利益密切相關(guān)，從而事務(wù)所獨(dú)立發(fā)表意見(jiàn)變得困難，進(jìn)而給審計(jì)質(zhì)量帶來(lái)負(fù)面影響。解決這個(gè)問(wèn)題的一個(gè)辦法是對(duì)事務(wù)所進(jìn)行定期輪換。
Dopuch、King和Schwartz（2001）認(rèn)為定期審計(jì)輪換制度無(wú)論在單獨(dú)實(shí)施，還是與強(qiáng)制審計(jì)保留制度共同實(shí)施，均顯著提高了審計(jì)獨(dú)立性，在這兩種制度都不實(shí)施的情況下，審計(jì)獨(dú)立性最差。
（2）可以控制審計(jì)任期過(guò)長(zhǎng)帶來(lái)的職業(yè)懈怠。Mautz、Sharaf（1961）和Johnson、Lys（1990）都發(fā)現(xiàn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)建立聯(lián)系的時(shí)間越長(zhǎng)，對(duì)自己所采用的審計(jì)程序形成思維定式，審計(jì)工作變得過(guò)于程式化，不易發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的異常情況，對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成負(fù)面影響。
Knapp（1991）在調(diào)查審計(jì)委員會(huì)成員對(duì)事務(wù)所規(guī)模、任期以及審計(jì)策略與審計(jì)質(zhì)量之間關(guān)系的看法后發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)委員會(huì)成員看來(lái)，當(dāng)審計(jì)任期較短時(shí)（1～5年），審計(jì)任期與事務(wù)所發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的能力正相關(guān)，而隨著任期的增加，審計(jì)任期與發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的能力負(fù)相關(guān)。
2、否定觀點(diǎn)
（1）不能有效提高審計(jì)人員的獨(dú)立性。雖然美國(guó)《薩班斯法案》對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的任期做出了規(guī)定，但沒(méi)有要求強(qiáng)制輪換，美國(guó)國(guó)會(huì)要求國(guó)家會(huì)計(jì)總署針對(duì)事務(wù)所強(qiáng)制輪換制度可能對(duì)上市公司帶來(lái)的潛在影響進(jìn)行研究。該研究表明，這一制度將為上市公司帶來(lái)額外的財(cái)務(wù)成本，而且新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有前任事務(wù)所積累下來(lái)的關(guān)于上市公司內(nèi)部制度方面的資料，因而會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換制度并非能夠增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量的有效政策。Dunham（2002）認(rèn)為，新輪換的審計(jì)師缺乏通過(guò)經(jīng)驗(yàn)積累而形成的對(duì)經(jīng)驗(yàn)特點(diǎn)了解，缺乏對(duì)特定客戶(hù)的專(zhuān)門(mén)知識(shí)的積累，因而其保持審計(jì)獨(dú)立性的能力受限，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。
（2）影響審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力。Bates、Homer L.等（1982）以67家會(huì)計(jì)師事務(wù)所為樣本，研究了審計(jì)師、客戶(hù)關(guān)系對(duì)審計(jì)師重要性水平判斷的影響。結(jié)果表明，沒(méi)有進(jìn)行審計(jì)師強(qiáng)制輪換的樣本組的重要性水平顯著高于進(jìn)行審計(jì)師強(qiáng)制輪換的樣本組，從而反對(duì)輪換事務(wù)所。Carcello和Nagy（2004）發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊較容易發(fā)生在審計(jì)合約的初期。隨著審計(jì)任期的延長(zhǎng)，審計(jì)師對(duì)客戶(hù)更加熟悉，更有經(jīng)驗(yàn)，有助于進(jìn)行復(fù)雜的決策和判斷。
（3）加大審計(jì)成本。美國(guó)審計(jì)總署GAO關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換潛在影響的研究報(bào)告（2004）發(fā)現(xiàn)：幾乎所有最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和《財(cái)富》1000公眾公司認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換的成本可能超過(guò)收益。GAO認(rèn)為，如果考慮到額外的財(cái)務(wù)成本、以前對(duì)公眾公司審計(jì)所獲得的經(jīng)驗(yàn)的損失以及當(dāng)前正在實(shí)施的改革，事務(wù)所強(qiáng)制輪換可能并不是加強(qiáng)審計(jì)師獨(dú)立性和提高審計(jì)質(zhì)量的最有效途徑。
（4）增加審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。Palmrose（1991）認(rèn)為，在新獲得審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始的幾年，更容易遭遇審計(jì)過(guò)失的訴訟，主要原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏識(shí)別客戶(hù)特殊風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題的足夠經(jīng)驗(yàn)。這里所說(shuō)的經(jīng)驗(yàn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有的對(duì)某一行業(yè)或某一特定客戶(hù)的專(zhuān)有知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能，即專(zhuān)有性資產(chǎn)。
另外，有些學(xué)者從盈余管理的角度進(jìn)行了相關(guān)的實(shí)證研究，結(jié)果表明長(zhǎng)審計(jì)任期并不損害審計(jì)質(zhì)量，相反還能抑制管理當(dāng)局的盈余管理行為。Johnson和Reynolds（2002）使用異常應(yīng)計(jì)的絕對(duì)值以及應(yīng)計(jì)持續(xù)性來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量，研究了事務(wù)所任期與盈余管理、應(yīng)計(jì)持續(xù)性之間的關(guān)系，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：較長(zhǎng)審計(jì)任期的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量并沒(méi)有下降，審計(jì)任期的延長(zhǎng)不會(huì)損害審計(jì)質(zhì)量。Myers和Omer（2003）使用非正常應(yīng)計(jì)項(xiàng)目絕對(duì)值和當(dāng)前應(yīng)計(jì)項(xiàng)目絕對(duì)值作為盈余質(zhì)量的替代指標(biāo)，研究了審計(jì)任期對(duì)盈余質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)審計(jì)任期越長(zhǎng)的公司的可操縱性應(yīng)計(jì)的絕對(duì)值與流動(dòng)性應(yīng)計(jì)的絕對(duì)值越低，說(shuō)明較長(zhǎng)的審計(jì)任期能夠抑制公司管理當(dāng)局的盈余管理行為。
（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀。在我國(guó)，目前理論界對(duì)強(qiáng)制輪換的研究還處于初始階段，相關(guān)的研究比較少，對(duì)強(qiáng)制輪換所持的觀點(diǎn)也不盡相同，且主要是以規(guī)范研究為主，實(shí)證研究近年來(lái)也有所發(fā)展。
1、肯定觀點(diǎn)。認(rèn)為強(qiáng)制輪換可以提高審計(jì)質(zhì)量的學(xué)制，主要認(rèn)為該制度可以提高審計(jì)師的獨(dú)立性，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。例如，熊劍、羅晨燕（2003）指出，審計(jì)輪換制度可以從提高審計(jì)獨(dú)立性、減少審計(jì)判斷偏誤和保持審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎等方面提高審計(jì)質(zhì)量；何紅渠、潘春霞（2004）和吳粒、張璐（2004）認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)當(dāng)實(shí)施更為徹底的事務(wù)所輪換制度，以適應(yīng)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展?fàn)顩r；兆華（2005）運(yùn)用博弈理論研究了被審單位與事務(wù)所的“共謀”作假行為，認(rèn)為事務(wù)所定期輪換制是發(fā)現(xiàn)“共謀”作假的最佳制度設(shè)計(jì)，對(duì)治理“共謀”作假是有效的，并進(jìn)一步指出我國(guó)實(shí)行事務(wù)所定期輪換制的迫切性。
2、否定觀點(diǎn)。與持肯定觀點(diǎn)的學(xué)者恰恰相反的是，有學(xué)者認(rèn)為審計(jì)輪換制度不但不會(huì)提高審計(jì)質(zhì)量，還會(huì)增加初次審計(jì)成本。如鄧宇星（2003）認(rèn)為，從長(zhǎng)期來(lái)看，并無(wú)證據(jù)顯示審計(jì)輪換制能夠獲得其提高審計(jì)師的獨(dú)立性的益處，反而它可能有損審計(jì)質(zhì)量，增加成本。
夏立軍、陳信元（2005）以滬深股市1996～1998年期間可能具有盈余管理行為的公司（ROE介于10%和11%之間的公司）為樣本，對(duì)審計(jì)師任期與審計(jì)意見(jiàn)的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師任期增加不會(huì)削弱審計(jì)獨(dú)立性，而對(duì)于規(guī)模較大的事務(wù)所而言，還會(huì)增強(qiáng)其獨(dú)立性，對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生正面影響。
李爽與吳溪（2006）考察了證券市場(chǎng)中簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自然輪換規(guī)律，以及強(qiáng)制輪換政策的執(zhí)行情況與產(chǎn)生的初步影響。研究發(fā)現(xiàn)，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換的效果是有限的。
3、中間觀點(diǎn)。持該觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，審計(jì)輪換制度對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響是不確定的，既有積極的一面，又有不足的一面，不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為審計(jì)輪換制度與審計(jì)質(zhì)量是正相關(guān)還是負(fù)相關(guān)。如余玉苗發(fā)現(xiàn)，在長(zhǎng)審計(jì)任期情況下，既存在損害審計(jì)質(zhì)量的因素，也存在提高審計(jì)質(zhì)量的因素；夏明會(huì)（2002）認(rèn)為，審計(jì)師輪換的優(yōu)點(diǎn)是能直接或間接提升審計(jì)獨(dú)立性或提高審計(jì)質(zhì)量；缺點(diǎn)是有損學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)效應(yīng)和增加審計(jì)成本。
三、國(guó)內(nèi)外研究綜合評(píng)述
綜上所述，盡管?chē)?guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)審計(jì)輪換制度進(jìn)行了激烈的討論和實(shí)證研究，但是都沒(méi)有對(duì)審計(jì)輪換制度是否提高審計(jì)質(zhì)量形成一致的看法。
國(guó)外學(xué)者在這一問(wèn)題上，不僅從理論上進(jìn)行了論證，更多的是拿出具體數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和研究；從結(jié)論來(lái)看，分析性研究和實(shí)驗(yàn)研究的結(jié)果更傾向于支持審計(jì)輪換制度會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性，造成職業(yè)懈怠，增加審計(jì)成本、審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而損害審計(jì)質(zhì)量，或?qū)徲?jì)輪換制度可以提高審計(jì)質(zhì)量但提高有限的觀點(diǎn)，相關(guān)的實(shí)證研究結(jié)果也多顯示較長(zhǎng)審計(jì)任期反而會(huì)提高審計(jì)質(zhì)量，因此更傾向于反對(duì)審計(jì)強(qiáng)制輪換制度。
國(guó)內(nèi)學(xué)者在這一問(wèn)題上似乎表現(xiàn)得模棱兩可，審計(jì)輪換制度到底能否提高審計(jì)質(zhì)量還不得而知。國(guó)內(nèi)研究缺少實(shí)證，且其研究思路與方法也基本沿襲了國(guó)外的模式，實(shí)證研究的結(jié)果同國(guó)外學(xué)者的觀點(diǎn)基本一致，即不支持審計(jì)強(qiáng)制輪換制度。
但是本文觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)輪換制度能夠提高審計(jì)質(zhì)量，我國(guó)應(yīng)當(dāng)實(shí)施更為徹底的事務(wù)所輪換，只是任何一種制度本身不能單獨(dú)的發(fā)揮其作用。相信隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，法律制度的不斷健全，監(jiān)管機(jī)制的不斷完善，審計(jì)輪換制度的積極作用能夠得到充分的發(fā)揮。
主要參考文獻(xiàn)：
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作者：張茵濤 單位：大西鐵路客運(yùn)專(zhuān)線(xiàn)有限責(zé)任公司
控制測(cè)量系統(tǒng)配置
測(cè)量?jī)x器和設(shè)備CPIII控制網(wǎng)測(cè)量采用的儀器應(yīng)與所使用的數(shù)據(jù)采集軟件相配套，目前采用的測(cè)量?jī)x器主要有徠卡TCA2003、天寶TrimbleS8、索佳NET05等。一個(gè)測(cè)量作業(yè)組的配置如下。（表略）一個(gè)CPIII控制網(wǎng)測(cè)量作業(yè)組的平面、高程控制測(cè)量設(shè)備配置費(fèi)，廠家報(bào)價(jià)為69萬(wàn)元左右。一條線(xiàn)安排2個(gè)測(cè)量作業(yè)組，儀器設(shè)備配置費(fèi)為140萬(wàn)元左右。(4)一個(gè)測(cè)量作業(yè)組配1輛8座越野汽車(chē)，2個(gè)測(cè)量作業(yè)組需要2輛，租或買(mǎi)。人員配備開(kāi)展CPIII控制網(wǎng)測(cè)量工作，一個(gè)測(cè)站的觀測(cè)點(diǎn)數(shù)多達(dá)12～14個(gè)，為安全起見(jiàn)，一個(gè)測(cè)量作業(yè)組需要配備8個(gè)人。其中測(cè)站1人、測(cè)點(diǎn)棱鏡6人、測(cè)量數(shù)據(jù)處理技術(shù)人員1人。目前，國(guó)內(nèi)正處于高速鐵路工程建設(shè)期，新建鐵路客運(yùn)專(zhuān)線(xiàn)數(shù)量多，陸續(xù)進(jìn)入軌道鋪設(shè)階段，可以說(shuō)CPIII控制網(wǎng)測(cè)量的市場(chǎng)需求是比較大的。鐵建函［2008］80號(hào)文規(guī)定，由施工單位進(jìn)行CPIII控制網(wǎng)測(cè)量和復(fù)測(cè)工作。目前掌握CPIII測(cè)量技術(shù)的施工單位還比較少，各設(shè)計(jì)單位的測(cè)量單價(jià)高達(dá)3萬(wàn)元/km以上(鐵道部批復(fù)施工單位的測(cè)量?jī)r(jià)格為1．33萬(wàn)元/km)，迫使較多的施工單位購(gòu)置儀器設(shè)備和CPIII數(shù)據(jù)處理軟件，施工單位將逐漸成為CPIII控制網(wǎng)測(cè)量的主力。因此，將來(lái)承擔(dān)CPIII控制網(wǎng)測(cè)量的單位會(huì)越來(lái)越多，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)無(wú)疑會(huì)越來(lái)越激烈，CPIII控制網(wǎng)測(cè)量?jī)r(jià)格會(huì)越來(lái)越低。CPIII控制網(wǎng)測(cè)量以CPI、CPII控制網(wǎng)為基準(zhǔn)，CPI、CPII控制網(wǎng)的成果資料已經(jīng)移交給施工單位。施工單位可以自己測(cè)量，也可以委托其他測(cè)量單位，CPIII控制網(wǎng)測(cè)量市場(chǎng)將成為一個(gè)開(kāi)放的市場(chǎng)。路內(nèi)外的測(cè)量單位都可參與CPIII控制網(wǎng)測(cè)量工作，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化。
費(fèi)用與風(fēng)險(xiǎn)分析
配置一個(gè)測(cè)量作業(yè)組，CPIII控制網(wǎng)測(cè)量單價(jià)按1．33萬(wàn)元/km計(jì)算，合計(jì)費(fèi)用為106．4萬(wàn)元。以外業(yè)勘察標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的控制網(wǎng)測(cè)量成本費(fèi)如下。(1)測(cè)量標(biāo)志埋設(shè)費(fèi)，包括測(cè)量標(biāo)志加工費(fèi)和人工費(fèi)，參照目前市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算，負(fù)責(zé)標(biāo)志埋設(shè)的費(fèi)用為5000元/km，80km費(fèi)用為40萬(wàn)元。(2)人員食宿費(fèi)、租車(chē)費(fèi)、交通費(fèi)、辦公費(fèi)等。食宿費(fèi):(20+50)×8×150=8．4萬(wàn)元;租車(chē)費(fèi):650×150=9．75萬(wàn)元;交通費(fèi):500×2×8×4=3．2萬(wàn)元;辦公用房(伙房):100×150×2=3．0萬(wàn)元;通信費(fèi):100×150=1．5萬(wàn)元;過(guò)路費(fèi):2萬(wàn)元;以上費(fèi)用合計(jì)27．85萬(wàn)元。(3)差旅費(fèi):50×8×150=6．0萬(wàn)元。(4)人員工資獎(jiǎng)金:3000×8×5=12．0萬(wàn)元。經(jīng)測(cè)算，CPIII控制網(wǎng)測(cè)量一個(gè)標(biāo)段的成本費(fèi)約85．85萬(wàn)元，毛盈利在20．55萬(wàn)元左右(不包含儀器設(shè)備折舊費(fèi))。費(fèi)用分析按鐵道部制定的鐵路客運(yùn)專(zhuān)線(xiàn)CPIII控制網(wǎng)測(cè)量單價(jià)為基準(zhǔn)，針對(duì)上述成本測(cè)算結(jié)果進(jìn)行分析，CPIII控制網(wǎng)測(cè)量的盈利為20%左右。如果考慮儀器設(shè)備折舊費(fèi)以及其他影響因素(如天氣影響、施工干擾、測(cè)量返工等)增加的費(fèi)用，可以說(shuō)CPIII控制網(wǎng)測(cè)量的盈利是很低的。按照鐵道部［2008］466號(hào)文規(guī)定，CPIII控制網(wǎng)測(cè)量還包括CPI、CPII控制網(wǎng)的復(fù)測(cè)與CPII控制網(wǎng)的加密(一般由施工單位完成CPI、CPII控制網(wǎng)的復(fù)測(cè)和加密工作)。如按鐵建函［2007］116號(hào)文規(guī)定，參照財(cái)政部和國(guó)家測(cè)繪局共同頒布的《測(cè)繪生產(chǎn)成本費(fèi)用定額》，以復(fù)測(cè)實(shí)物工作量:CPI控制網(wǎng)點(diǎn)40個(gè)，CPII控制網(wǎng)點(diǎn)80個(gè)，水準(zhǔn)基點(diǎn)40個(gè)來(lái)計(jì)算，復(fù)測(cè)費(fèi)用在幾十萬(wàn)元，如果加上CPII控制網(wǎng)的加密，其成本費(fèi)用還要增加一部分。因此，按照鐵道部［2008］466號(hào)文的規(guī)定計(jì)算成本費(fèi)，承擔(dān)CPIII控制網(wǎng)測(cè)量基本沒(méi)有盈利。風(fēng)險(xiǎn)分析CPIII控制網(wǎng)測(cè)量是一項(xiàng)測(cè)量精度要求很高的測(cè)量工作，測(cè)量過(guò)程中可能會(huì)與施工單位的正常施工產(chǎn)生沖突，需要施工單位的大力配合。由于現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜，施工干擾和外界影響大，測(cè)量返工率會(huì)很高。開(kāi)始測(cè)量工作前，應(yīng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)可能遇到的各種影響因素進(jìn)行分析，提出可采取的預(yù)防措施，并全程配備有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的測(cè)量技術(shù)人員。測(cè)量過(guò)程中，還可能存在CPⅢ控制網(wǎng)觀測(cè)棱鏡組件安裝精度、標(biāo)志加工精度和標(biāo)志埋設(shè)穩(wěn)定性等問(wèn)題，使觀測(cè)結(jié)果達(dá)不到測(cè)量精度要求，即產(chǎn)生質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。CPIII控制網(wǎng)測(cè)量結(jié)果直接與軌道鋪設(shè)對(duì)接，一旦滿(mǎn)足不了軌道鋪設(shè)精度要求，或竣工驗(yàn)收后用軌檢小車(chē)檢測(cè)到不合格，都將會(huì)造成比較嚴(yán)重的后果。所以，CPIII控制網(wǎng)測(cè)量精度達(dá)不到要求，責(zé)任重大。另外，CPIII控制網(wǎng)測(cè)量與施工進(jìn)度密切相關(guān)，測(cè)量工作不連續(xù)，全線(xiàn)不能一次完成，測(cè)量間隔期長(zhǎng)短對(duì)成本影響很大，所以不能按正常程序預(yù)測(cè)工期和測(cè)算成本。有時(shí)會(huì)造成測(cè)量隊(duì)伍長(zhǎng)期困陷在工地，進(jìn)度得不到保障，存在工期風(fēng)險(xiǎn)。如測(cè)量隊(duì)伍多次進(jìn)場(chǎng)，會(huì)增大測(cè)量成本，存在效益風(fēng)險(xiǎn)。
線(xiàn)性代數(shù)這門(mén)課程有一個(gè)特點(diǎn)：各部分內(nèi)容相對(duì)獨(dú)立，整個(gè)課程呈現(xiàn)出一種塊狀結(jié)構(gòu)，原因是線(xiàn)性代數(shù)學(xué)科的形成過(guò)程本身就沒(méi)有一條明確的主線(xiàn)。內(nèi)容有行列式、矩陣、向量、線(xiàn)性方程組、特征值問(wèn)題、二次型、線(xiàn)性空間與線(xiàn)性變換。我們幾乎可以找到從線(xiàn)性方程組、行列式、向量、矩陣、多項(xiàng)式、線(xiàn)性空間、線(xiàn)性變換中的任何一個(gè)分塊開(kāi)始展開(kāi)的教材，其展開(kāi)過(guò)程主要取決于作者串聯(lián)這些分塊的形式邏輯的脈絡(luò)[1]。實(shí)際上，課程內(nèi)容的展開(kāi)不僅取決于課程本身的邏輯，也應(yīng)該充分考慮學(xué)生的接受能力的因素。行列式、矩陣運(yùn)算和方程組求解通常都被認(rèn)為容易被學(xué)生理解的內(nèi)容，而向量組的線(xiàn)性關(guān)系問(wèn)題是線(xiàn)性代數(shù)的難點(diǎn)。通常的線(xiàn)性代數(shù)知識(shí)體系是按照由易到難道順序安排，這樣似乎可以漸進(jìn)地接受難點(diǎn)，但實(shí)際上有以下幾個(gè)弊端：（1）由于難點(diǎn)出現(xiàn)的時(shí)間較遲，學(xué)生沒(méi)有機(jī)會(huì)對(duì)難點(diǎn)進(jìn)行重復(fù)運(yùn)用和消化理解就已經(jīng)進(jìn)入課程的尾聲；（2）從心理上講，學(xué)生學(xué)習(xí)有先入為主的現(xiàn)象，最開(kāi)始學(xué)到的知識(shí)最容易記住，因此難點(diǎn)后出現(xiàn)也不利于學(xué)生接受；（3）運(yùn)用向量組的線(xiàn)性關(guān)系理論可以統(tǒng)領(lǐng)線(xiàn)性代數(shù)的重點(diǎn)內(nèi)容，如果不盡早引入這個(gè)理論，就不容易將塊狀結(jié)構(gòu)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。
1. 線(xiàn)性關(guān)系理論的基本概念及其表現(xiàn)
線(xiàn)性關(guān)系理論的基本概念包括：向量組的線(xiàn)性組合、向量的線(xiàn)性表示、向量組的線(xiàn)性相關(guān)性、向量組的線(xiàn)性無(wú)關(guān)性、向量組的最大無(wú)關(guān)組、向量組的秩等。
對(duì)任意一個(gè)向量組，以這個(gè)向量組為列向量組構(gòu)造矩陣,可以通過(guò)對(duì)實(shí)施初等行變換判別列向量組的線(xiàn)性相關(guān)性，進(jìn)而獲得該向量組的最大無(wú)關(guān)組，同時(shí)可以獲得向量組中任意一個(gè)向量由最大無(wú)關(guān)組線(xiàn)性表示的表示系數(shù)，也可以獲得向量組的秩?？梢?jiàn)，向量組的線(xiàn)性關(guān)系問(wèn)題集中表現(xiàn)在矩陣的初等行變換過(guò)程中。可以認(rèn)為數(shù)學(xué)論文，矩陣的初等行變換過(guò)程是向量組線(xiàn)性關(guān)系理論的外在表現(xiàn)。
2. 基于線(xiàn)性關(guān)系理論的線(xiàn)性代數(shù)知識(shí)體系與關(guān)聯(lián)
線(xiàn)性代數(shù)中主要問(wèn)題的解決都是通過(guò)解線(xiàn)性方程組實(shí)現(xiàn)的，可以說(shuō)線(xiàn)性代數(shù)的核心內(nèi)容是線(xiàn)性方程組,而研究線(xiàn)性方程組及其解靠的是矩陣及其矩陣的初等行變換。因此，以線(xiàn)性方程組為出發(fā)點(diǎn)，可以為以后解決問(wèn)題奠定基礎(chǔ)。
通過(guò)線(xiàn)性方程組可以引出矩陣概念，并引出矩陣的初等行變換方法，進(jìn)一步引出向量概念，以及向量的線(xiàn)性運(yùn)算和矩陣與向量乘法運(yùn)算。在這些基本概念和運(yùn)算的基礎(chǔ)上，線(xiàn)性方程組可以表示矩陣形式和向量形式，其中，是線(xiàn)性方程組的系數(shù)矩陣，為矩陣的列向量組，是線(xiàn)性方程組的常數(shù)列向量[2]。
由向量形式方程組進(jìn)一步討論向量組的線(xiàn)性關(guān)系理論，為深入研究和理解線(xiàn)性代數(shù)的其它問(wèn)題提供理論基礎(chǔ)。從矩陣形式的方程組出發(fā)進(jìn)一步討論矩陣運(yùn)算，特別是在向量組的最大無(wú)關(guān)組和向量組的秩的概念下，矩陣的秩的定義變得很簡(jiǎn)單，逆矩陣也很容易理解。行列式可以認(rèn)為是方陣中的一個(gè)特殊概念，事實(shí)上，階行列式也可以用個(gè)為向量定義[2]。在行列式和線(xiàn)性方程組概念下，很自然地討論矩陣的特征值和特征向量問(wèn)題。二次型標(biāo)準(zhǔn)形問(wèn)題則在特征值和特征向量概念基礎(chǔ)上處理。線(xiàn)性空間和線(xiàn)性變換則是向量方法和矩陣方法的升華[3]雜志網(wǎng)。
在這種知識(shí)體系下，向量和矩陣是線(xiàn)性代數(shù)的核心工具，矩陣的初等變換是代數(shù)的核心方法，而向量組的線(xiàn)性關(guān)系理論是核心理論。矩陣的初等變換這一方法不僅可用于求解線(xiàn)性方程組，他還可用于求矩陣的逆矩陣；求矩陣的秩；求向量組的極大無(wú)關(guān)組及其秩；求齊次線(xiàn)性方程組的基礎(chǔ)解系；求向量空間的基及維數(shù)；求特征向量；求實(shí)二次型的標(biāo)準(zhǔn)形等。而對(duì)于這些問(wèn)題的理性認(rèn)識(shí)則需要向量組的線(xiàn)性關(guān)系理論。
3. 知識(shí)體系展開(kāi)的基本邏輯
怎樣設(shè)計(jì)線(xiàn)性代數(shù)課程的科學(xué)體系?這取決于我們對(duì)學(xué)科內(nèi)容的本質(zhì)的理解，對(duì)該學(xué)科在現(xiàn)代科學(xué)中的地位和作用的認(rèn)識(shí)和課程的目標(biāo)。在我國(guó)，理工科的線(xiàn)性代數(shù)教科書(shū)是把線(xiàn)性代數(shù)的各部分內(nèi)容作為工具來(lái)掌握，而忽視了這門(mén)學(xué)科最終形成的思想基石――空間與變換，因此這樣的課程并沒(méi)有真正跨進(jìn)線(xiàn)性代數(shù)的思想殿堂，頂多只能視為矩陣運(yùn)算的初級(jí)教程。而我國(guó)數(shù)學(xué)專(zhuān)業(yè)的高等代數(shù)課程又過(guò)分沉湎于形式化概念的邏輯體系構(gòu)建，而忽略了線(xiàn)性代數(shù)理論在現(xiàn)實(shí)生活中的鮮活背景和在現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)中的應(yīng)用前景，因此這樣的課程在學(xué)完之后也不易明白學(xué)習(xí)該課程的目的和意義，甚至以為僅僅是學(xué)習(xí)其他課程的前期準(zhǔn)備[1]。
很多文獻(xiàn)([1][4][5])討論了線(xiàn)性代數(shù)的知識(shí)體系，但是學(xué)者們基本上只考慮知識(shí)體系本身，而忽略了學(xué)生學(xué)習(xí)的心理因素。線(xiàn)性代數(shù)的一個(gè)公認(rèn)特點(diǎn)是內(nèi)容抽象，要真正掌握線(xiàn)性代數(shù)的原理與方法必須具備較強(qiáng)的抽象思維能力，即對(duì)形式概念的理解能力和形式邏輯的演繹能力，而這兩種能力要求幾乎超越了大多數(shù)學(xué)生在中學(xué)階段的能力儲(chǔ)備。面對(duì)抽象的課程內(nèi)容和復(fù)雜度知識(shí)體系，學(xué)生在學(xué)習(xí)數(shù)學(xué)課程時(shí)往往會(huì)產(chǎn)生焦慮情緒[7]。按照塊狀結(jié)構(gòu)安排線(xiàn)性代數(shù)的知識(shí)體系容易使學(xué)生產(chǎn)生焦慮情緒。
通常按照塊狀結(jié)構(gòu)安排線(xiàn)性代數(shù)的知識(shí)體系，便于教師理解，但是，學(xué)生很難建立塊狀結(jié)構(gòu)之間的聯(lián)系?；诰€(xiàn)性關(guān)系理論的線(xiàn)性代數(shù)知識(shí)體系是從學(xué)生認(rèn)識(shí)能力出發(fā)數(shù)學(xué)論文，由現(xiàn)實(shí)世界的問(wèn)題引出數(shù)學(xué)概念，使學(xué)生感到是因?yàn)榻鉀Q現(xiàn)實(shí)的需要而學(xué)習(xí)新的數(shù)學(xué)概念、理論和方法。這種由現(xiàn)實(shí)問(wèn)題到解決方法的邏輯關(guān)系稱(chēng)為生活邏輯，而按照塊狀結(jié)構(gòu)形成的知識(shí)關(guān)系成為學(xué)科邏輯[7]。學(xué)科邏輯是出于本學(xué)科的研究者知識(shí)整理的需要，不適合向?qū)W生傳授知識(shí)?；诰€(xiàn)性關(guān)系理論的線(xiàn)性代數(shù)知識(shí)體系的基本邏輯關(guān)系是按生活邏輯展開(kāi)的。首先，學(xué)生容易認(rèn)識(shí)線(xiàn)性方程組與現(xiàn)實(shí)的聯(lián)系，隨著解決線(xiàn)性方程組問(wèn)題過(guò)程的深化，提出矩陣和向量概念；進(jìn)一步，矩陣和向量等新的元素需要進(jìn)行運(yùn)算，因此分別討論向量運(yùn)算（主要是線(xiàn)性關(guān)系理論和方法）和矩陣運(yùn)算；具備了線(xiàn)性代數(shù)的核心工具（向量和矩陣）、核心方法（矩陣的初等變換）和核心理論（向量組的線(xiàn)性關(guān)系理論），就可以繼續(xù)討論特征值和特征向量，可以討論二次型，也可以討論線(xiàn)性空間和線(xiàn)性變換。整個(gè)線(xiàn)性代數(shù)知識(shí)是按照需求展開(kāi)的，因此，很多過(guò)去塊狀結(jié)構(gòu)中的知識(shí)內(nèi)容（如矩陣、向量、線(xiàn)性方程組等）并非一次性的安排在一章之內(nèi)，而是在不同的章節(jié)中逐漸深入展開(kāi)。這樣安排便于形成以矩陣初等變換為核心方法和向量組的線(xiàn)性關(guān)系理論為核心理論的主線(xiàn)，便于學(xué)生漸進(jìn)理解線(xiàn)性代數(shù)的難點(diǎn)。
4. 結(jié)論
基于線(xiàn)性關(guān)系理論的線(xiàn)性代數(shù)知識(shí)體系將線(xiàn)性代數(shù)知識(shí)按生活邏輯展開(kāi)，以向量和矩陣為核心工具，矩陣的初等變換為核心方法，以向量組的線(xiàn)性關(guān)系理論為核心理論，形成線(xiàn)性代數(shù)的知識(shí)主線(xiàn)。這種知識(shí)體系便于學(xué)生理解線(xiàn)性代數(shù)的難點(diǎn)，克服學(xué)習(xí)上的焦慮情緒。
參考文獻(xiàn)
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1.煤礦地質(zhì)測(cè)量在安全生產(chǎn)過(guò)程中的重要性
1.1測(cè)量工作是煤礦安全生產(chǎn)的基礎(chǔ)
煤礦地質(zhì)測(cè)量工作在我國(guó)是煤炭工業(yè)的重要組成部分， 它包括煤礦的勘探、安全生產(chǎn)， 都要從地質(zhì)測(cè)量工作抓起。煤礦井下生產(chǎn)工作是一項(xiàng)地下施工的艱苦工作，危險(xiǎn)性大，不確定因素多，特別是地質(zhì)條件復(fù)雜多變，給巷道的掘進(jìn)、煤炭的回采工作帶來(lái)諸多不便，給安全工作提出一道難解的課題，也是需要我們必須破解的問(wèn)題。為處理好這項(xiàng)工作，必須要有準(zhǔn)確的地質(zhì)預(yù)測(cè)預(yù)報(bào)資料。準(zhǔn)確的地質(zhì)預(yù)測(cè)預(yù)報(bào)資料是煤礦從事安全生產(chǎn)工作的最好的“預(yù)防”工具。
準(zhǔn)確的測(cè)量為煤礦從事安全生產(chǎn)工作提供了可靠的安全技術(shù)保障，特別是井下導(dǎo)線(xiàn)點(diǎn)和高程點(diǎn)的精度控制尤為重要。沒(méi)有高精度的導(dǎo)線(xiàn)點(diǎn)，必將給地質(zhì)測(cè)量工作帶來(lái)較大的誤差，也給生產(chǎn)工作帶來(lái)不必要的損失。有了精確的數(shù)據(jù)，才能使施工單位合理、有效地控制施工中遇到的復(fù)雜多變的地質(zhì)條件，才能正確處理好貫通巷道的安全生產(chǎn)工作。
1.2 地質(zhì)測(cè)量是保障煤礦安全技術(shù)運(yùn)用的有力支撐
煤礦作業(yè)是在地下進(jìn)行的，連續(xù)的地下開(kāi)礦作業(yè)會(huì)造成礦山開(kāi)采煤層、開(kāi)采規(guī)模、開(kāi)采方式的不同，對(duì)地下的空間結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響也是不同的，所以地下結(jié)構(gòu)會(huì)產(chǎn)生漏洞，造成地表不均勻的現(xiàn)象。所以地質(zhì)測(cè)量工作要保障煤礦安全技術(shù)的運(yùn)用，減少煤礦開(kāi)采事故的發(fā)生，而且各種煤礦的采煤技術(shù)的運(yùn)用要結(jié)合實(shí)際的地質(zhì)測(cè)量情況進(jìn)行具體的分配和落實(shí)。在施工中要采取工作面設(shè)計(jì)的方法，整合資料并提出地質(zhì)特殊情況的全面分析和工作設(shè)計(jì)，所以在每一項(xiàng)地質(zhì)測(cè)量工作結(jié)束之后要對(duì)開(kāi)采作業(yè)進(jìn)行工作總結(jié)，并提出有效地針對(duì)地質(zhì)特點(diǎn)的開(kāi)采計(jì)劃，從而保障技術(shù)的有效落實(shí)，確保工程施工建設(shè)和煤礦的安全生產(chǎn)過(guò)程，地質(zhì)測(cè)量工作能全面展開(kāi)，有效執(zhí)行。
2. 我國(guó)煤礦地質(zhì)測(cè)量工作中現(xiàn)存問(wèn)題分析
2.1制定的方案效用差
筆者經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，部分地質(zhì)測(cè)量工作的設(shè)計(jì)方案，只單純套用于實(shí)際測(cè)量工作，使之與現(xiàn)實(shí)條件不能相符。同時(shí)，部分設(shè)計(jì)方案中缺乏實(shí)質(zhì)性，主要表現(xiàn)在方案的規(guī)范問(wèn)題與形式問(wèn)題，如：①由于不同設(shè)計(jì)方案的編制時(shí)間、編制項(xiàng)目與編制人員各異。因此，相關(guān)設(shè)計(jì)方案極易出現(xiàn)不同封面，且其方案內(nèi)容中的文字格式、圖片格式等不具備統(tǒng)一性；②部分設(shè)計(jì)方案編制人員在編寫(xiě)的過(guò)程中，將已經(jīng)形成的技術(shù)設(shè)計(jì)，或已過(guò)時(shí)的教材作為主要參考資料，而忽略最新頒布的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)或相關(guān)技術(shù)法規(guī)，忽略地質(zhì)測(cè)量產(chǎn)品的相關(guān)生產(chǎn)定額與相似工程的技術(shù)總結(jié)；③部分工作人員設(shè)計(jì)技術(shù)方案時(shí)，極少對(duì)作業(yè)區(qū)進(jìn)行親自勘察與考察，也極少對(duì)其他相關(guān)信息進(jìn)行充分的調(diào)查研究，從而導(dǎo)致了設(shè)計(jì)人員在工作過(guò)程中，無(wú)法檢測(cè)設(shè)計(jì)方案的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。
2.2 測(cè)量技術(shù)落后
在實(shí)際地質(zhì)測(cè)量工作中，部分工作人員在開(kāi)展工程量較小的項(xiàng)目前，忽視對(duì)相關(guān)設(shè)計(jì)方案的審查，而直接將其運(yùn)用于相關(guān)測(cè)量工作，從而引發(fā)以下技術(shù)問(wèn)題：①在進(jìn)行碎部測(cè)量及控制測(cè)量前，相關(guān)工作人員往往忽略后期工作要求，在一定程度上導(dǎo)致了后期工作的延誤，增加了地質(zhì)測(cè)量工作的整體工作量；②在測(cè)量工作前期，部分工作人員忽略對(duì)部分測(cè)量區(qū)域進(jìn)行布網(wǎng)控制，從而造成了后期補(bǔ)充布網(wǎng)工作增加測(cè)量工作的控制成本，并使原網(wǎng)的整體性遭到破壞；③為了最大限度的縮短地質(zhì)測(cè)量時(shí)間，節(jié)省測(cè)量經(jīng)費(fèi)，部分工作人員極易忽視分級(jí)布網(wǎng)的重要性，而選用缺乏校對(duì)的一次性布網(wǎng)模式，導(dǎo)致測(cè)量誤差值的過(guò)多積累，從而使測(cè)量精確度無(wú)法滿(mǎn)足相關(guān)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)或要求，致使產(chǎn)生嚴(yán)重的后果，甚至給經(jīng)濟(jì)帶來(lái)嚴(yán)重的損失；④在進(jìn)行測(cè)量控制布網(wǎng)時(shí)，部分布網(wǎng)過(guò)程缺乏整體布局所需的科學(xué)性與合理性。
3. 解決煤礦地質(zhì)測(cè)量問(wèn)題的對(duì)策
3.1完善地質(zhì)測(cè)量管理制度
煤礦地質(zhì)測(cè)量制度分別有礦井地質(zhì)測(cè)量制度、地質(zhì)測(cè)量聯(lián)系制度及水文地質(zhì)測(cè)量制度等，完善各項(xiàng)地質(zhì)測(cè)量管理制度，質(zhì)測(cè)量人員工程設(shè)立金標(biāo)準(zhǔn)，在管理制度的約束下，提升測(cè)量信息的準(zhǔn)確程度，有效防止煤礦開(kāi)采生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的安全事故。
3.2強(qiáng)化地質(zhì)測(cè)量人員綜合素質(zhì)培訓(xùn)
強(qiáng)化地質(zhì)測(cè)量人員綜合素質(zhì)培訓(xùn)，要求豐富地質(zhì)測(cè)量人員專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)，掌握各種先進(jìn)測(cè)量技術(shù)，通過(guò)全面培訓(xùn)內(nèi)容對(duì)地質(zhì)測(cè)量人員進(jìn)行教育，讓地質(zhì)測(cè)量人員學(xué)習(xí)到更多新的知識(shí)，提高自身的地質(zhì)測(cè)量技能[3]。培養(yǎng)地質(zhì)測(cè)量人員的對(duì)地質(zhì)測(cè)量信息資料的精確查閱、管理，讓地質(zhì)測(cè)量人員更好的了解到礦區(qū)地質(zhì)分布的各種規(guī)律，有效防止煤礦開(kāi)采生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的安全事故。
3.3實(shí)現(xiàn)煤礦地質(zhì)測(cè)量信息化
現(xiàn)如今，已逐步邁入信息、科技化時(shí)代，煤礦企業(yè)為了緊隨時(shí)代潮流，要不斷提高煤礦地質(zhì)測(cè)量工作的信息化水平。煤礦地質(zhì)測(cè)量的顯著特征就是變化性以及動(dòng)態(tài)性，這種特征使地質(zhì)測(cè)量工作充滿(mǎn)了不確定性、不穩(wěn)定性。為了滿(mǎn)足現(xiàn)代化的煤礦安全生產(chǎn)，要打破傳統(tǒng)的人工測(cè)量分析以及整理地質(zhì)測(cè)量數(shù)據(jù)信息的方法，采用更加先進(jìn)科學(xué)的方式進(jìn)行地質(zhì)測(cè)量工作。就好比，通過(guò)對(duì)當(dāng)下先進(jìn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的有效運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)煤礦地質(zhì)測(cè)量工作的信息化，有效提地質(zhì)測(cè)量工作效率。
參考文獻(xiàn)：
2.財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)本科生畢業(yè)論文質(zhì)量現(xiàn)狀
為了了解財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)本科生畢業(yè)論文質(zhì)量現(xiàn)狀、成因，本課題分別對(duì)用人單位、學(xué)校本科教學(xué)管理人員、論文指導(dǎo)老師和大四學(xué)生進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查。
2.1 對(duì)財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)本科生畢業(yè)論文質(zhì)量的評(píng)價(jià)
全部被調(diào)查人員中，63.83%認(rèn)為一般，21.27%認(rèn)為較好，14.9%認(rèn)為差。
2.2 對(duì)財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)本科生畢業(yè)論文作用的看法
被調(diào)査用人單位人員中，83.3%認(rèn)為可反映本科生專(zhuān)業(yè)水平，77.8%認(rèn)為是一個(gè)很好的文字表達(dá)能力鍛煉機(jī)會(huì)。被調(diào)查學(xué)生中，51.6%認(rèn)為可檢驗(yàn)所學(xué)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，43.2%認(rèn)為可訓(xùn)練和提高寫(xiě)作能力。
2.3 財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)本科生畢業(yè)論文存在的問(wèn)題及原因
被調(diào)查用人單位人員中，83.3%認(rèn)為缺乏邏輯性和分析問(wèn)題不深刻，66.7%認(rèn)為抄襲現(xiàn)象嚴(yán)重，83.3%認(rèn)為文字表達(dá)能力一般，16.7%認(rèn)為很差。80%的教學(xué)管理人員認(rèn)為是重結(jié)果、過(guò)程管理不到位。被調(diào)查指導(dǎo)教師認(rèn)為是缺乏自己的觀點(diǎn)(84.2%)、抄襲現(xiàn)象嚴(yán)重(68.4%)和缺乏數(shù)據(jù)和圖表(63.2%)。68.4%認(rèn)為是學(xué)生不重視，63.2%認(rèn)為是學(xué)生寫(xiě)作訓(xùn)練太少，47.4%認(rèn)為是資料數(shù)據(jù)搜集不充分。被調(diào)查學(xué)生中，89.5%引用比例超過(guò)20%，其中，引用比例30%-50%的占45.3%。92.1%表示寫(xiě)作能力不足；89.5%表示很難提出自己的觀點(diǎn)；84.7%表示難以獲得第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料；67.9%表示外文資料難查。
2.4 對(duì)財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)本科生畢業(yè)論文質(zhì)量的改進(jìn)建議
被調(diào)查用人單位人員建議選題聯(lián)系實(shí)踐和平時(shí)多練。被調(diào)查教學(xué)管理人員中，80%認(rèn)為需加磕搐導(dǎo)環(huán)節(jié)；70%認(rèn)為應(yīng)對(duì)畢業(yè)論文指導(dǎo)和寫(xiě)作實(shí)施全過(guò)程監(jiān)控；70%認(rèn)為應(yīng)抽查，30%認(rèn)為應(yīng)普查。被調(diào)查指導(dǎo)教師中，68.4%認(rèn)為需增設(shè)寫(xiě)作課程；78.9%認(rèn)為畢業(yè)論文成績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系應(yīng)由教務(wù)處和專(zhuān)業(yè)教師制定；52.6%認(rèn)為要提高畢業(yè)論文成績(jī)的權(quán)重；52.6%認(rèn)為要建立科學(xué)的指導(dǎo)教師獎(jiǎng)懲政策。被調(diào)查學(xué)生中，62.1%認(rèn)為有問(wèn)題就要請(qǐng)教導(dǎo)師；53.4%的認(rèn)為應(yīng)給本科生更多科研實(shí)踐機(jī)會(huì)。
3.提高財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)本科生畢業(yè)論文質(zhì)量的對(duì)策
3.1 提高畢業(yè)論文的地位和作用
一是修改培養(yǎng)計(jì)劃，提高畢業(yè)論文的學(xué)分權(quán)重，引起學(xué)生對(duì)畢業(yè)論文的重視；二是加大對(duì)優(yōu)秀畢業(yè)論文的獎(jiǎng)勵(lì)力度，激勵(lì)學(xué)生寫(xiě)好畢業(yè)論文；三是嚴(yán)格答辯資格審核，對(duì)于不認(rèn)真完成的不合格畢業(yè)論文不允許進(jìn)人答辯環(huán)節(jié)。
3.2 增加寫(xiě)作學(xué)習(xí)和練習(xí)環(huán)節(jié)
一是在培養(yǎng)計(jì)劃中增設(shè)寫(xiě)作課程，使學(xué)生接受系統(tǒng)的寫(xiě)作訓(xùn)練，掌握規(guī)范的論文寫(xiě)作方法；二是鼓勵(lì)學(xué)生根據(jù)專(zhuān)業(yè)課程內(nèi)容撰寫(xiě)學(xué)術(shù)論文，為后續(xù)的畢業(yè)論文寫(xiě)作奠定基礎(chǔ)；三是學(xué)校給本科生設(shè)置自主創(chuàng)新基金科研項(xiàng)目，鼓勵(lì)學(xué)生積極申請(qǐng)和完成，激勵(lì)學(xué)生參與老師的科研項(xiàng)目，提高其研究能力和寫(xiě)作水平。
3.3 完善本科生畢業(yè)論文成績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)
對(duì)本科生畢業(yè)論文成績(jī)的評(píng)定除了論文最終成果的質(zhì)量，還應(yīng)該注重過(guò)程評(píng)價(jià)。論文總評(píng)成績(jī)?cè)u(píng)定應(yīng)采用百分制，由指導(dǎo)教師評(píng)分(40%)、評(píng)閱教師評(píng)分(10%)和答辯小組對(duì)答辯成績(jī)?cè)u(píng)分(50%)三部分分?jǐn)?shù)加權(quán)平均得到。評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)包括選題(符合專(zhuān)業(yè)目標(biāo)要求，理論聯(lián)系實(shí)際)、文獻(xiàn)閱讀與綜述(文獻(xiàn)閱讀充分，材料詳實(shí)，列舉的研究成果是最新的，與選題相關(guān)度高，具有權(quán)威性；引用規(guī)范；綜述得當(dāng)）、觀點(diǎn)(有創(chuàng)新點(diǎn)或自己獨(dú)特的見(jiàn)解）、科研能力(研究方法科學(xué)；數(shù)據(jù)真實(shí)，計(jì)算無(wú)誤)、邏輯結(jié)構(gòu)(結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，層次清晰，論點(diǎn)突出，邏輯性強(qiáng)）、工作量(按照規(guī)定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)完成各項(xiàng)任務(wù))、寫(xiě)作水平(文理通順，語(yǔ)言準(zhǔn)確，無(wú)錯(cuò)別字)、答辯情況(陳述流利，回答問(wèn)題正確)。
3.4 制定指導(dǎo)教師工作制度和獎(jiǎng)懲政策
應(yīng)建立指導(dǎo)教師工作制度，明確指導(dǎo)教師的工作職責(zé)和獎(jiǎng)懲政策，適當(dāng)增加指導(dǎo)論文的折算工作量，約束和激勵(lì)教師投人足夠的時(shí)間和精力指導(dǎo)本科生畢業(yè)論文。
