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時(shí)間：2023-03-21 17:17:10
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1.1政治環(huán)境的影響
目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)從業(yè)人員所處的政治環(huán)境有關(guān)。政企不分問(wèn)題依然十分嚴(yán)重。在國(guó)有企業(yè)里造假的會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)信息成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)取信于官的資本。上市公司更是地方政府的“門面工程”，非常多的企業(yè)在通往股市的狹窄通道上想分一杯羹，于是“過(guò)度包裝”被引入企業(yè)。政府這時(shí)不是公正的裁判員，而是為了地方利益、為了小集團(tuán)利益、為了個(gè)人利益去充當(dāng)造假的運(yùn)動(dòng)員。具有官員身份的經(jīng)理人的大量存在，是會(huì)計(jì)舞弊不可忽視的一個(gè)因素。我國(guó)自古就有官商一體的說(shuō)法，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下政府對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的干預(yù)無(wú)所不在，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則要求企業(yè)自負(fù)盈虧自主經(jīng)營(yíng)，但在傳統(tǒng)觀念的影響下，官與商仍有千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，市場(chǎng)的政府行為層出不窮。
1.2市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展大大激發(fā)了人們的競(jìng)爭(zhēng)觀念和奮斗精神，不但對(duì)推動(dòng)生產(chǎn)發(fā)展發(fā)揮了巨大作用，而且對(duì)促進(jìn)人們的精神解放也有著巨大的意義[2]。但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式下，“經(jīng)濟(jì)人”的假定，即追求自身利益最大化，也產(chǎn)生了一些非道德因素，人們?cè)谧非笞陨砝娴耐瑫r(shí)出現(xiàn)了私欲膨脹的現(xiàn)象，引發(fā)了極端利己主義和個(gè)人主義的傾向，在競(jìng)爭(zhēng)時(shí)違背誠(chéng)信原則，爾虞我詐，假冒偽劣產(chǎn)品屢見(jiàn)不鮮，虛假?gòu)V告泛濫，違約合同增多等等，造成社會(huì)道德滑坡，原道德體系被社會(huì)風(fēng)氣破壞，各行業(yè)欺詐行為盛行，大大降低了市場(chǎng)的效率，打亂了需要法律和道德共同維持的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，妨礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這種不良的社會(huì)風(fēng)氣必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生影響，作為經(jīng)濟(jì)信息提供部門的會(huì)計(jì)，為了企業(yè)或個(gè)人的利益不可避免的會(huì)喪失誠(chéng)信原則，進(jìn)行造假。
1.3法律環(huán)境的影響
目前，我國(guó)法律環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的影響主要表現(xiàn)在無(wú)法可依和執(zhí)法不嚴(yán)問(wèn)題。首先，我國(guó)法律制度的科學(xué)性存在欠缺。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，有自身的工作方法與手段。如果相關(guān)的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)性，就會(huì)為會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的判斷帶來(lái)困難，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，為會(huì)計(jì)造假提供法律空間。其次，我國(guó)法律建設(shè)嚴(yán)重滯后。進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來(lái)，我國(guó)實(shí)行的現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)逐漸成為自主經(jīng)營(yíng)的法人主體，但有關(guān)的法律、法規(guī)建設(shè)卻沒(méi)能跟上。雖然現(xiàn)行頒布的《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等均對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題作了一定規(guī)制，并對(duì)違反會(huì)計(jì)誠(chéng)信的造假行為進(jìn)行了打擊，但由于我國(guó)尚缺乏一部核心法規(guī)為信用行業(yè)的發(fā)展確定基本的制度框架和系統(tǒng)規(guī)范。總之，沒(méi)有相關(guān)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信的法律法規(guī)對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)有很大影響。
2．誠(chéng)信體系的構(gòu)建探討
2.1建立健全的會(huì)計(jì)誠(chéng)信法規(guī)體系
首先，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科學(xué)進(jìn)步和管理的需要，應(yīng)制定一些新的與已經(jīng)制定的其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)相配套的會(huì)計(jì)法規(guī)。如制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則、推行會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定和公開(kāi)制度等。
其次，會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)工程。相關(guān)法律法規(guī)的建立和完善，不但促進(jìn)了我國(guó)法律建設(shè)，同時(shí)也促進(jìn)了誠(chéng)信建設(shè)。我們有必要對(duì)《公司法》進(jìn)行修改，以促進(jìn)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，從制度上消除企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)部因素。同時(shí)我國(guó)還應(yīng)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國(guó)現(xiàn)實(shí)情況，制訂可實(shí)際操作的《信用法》。
2.2明確企業(yè)管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任
企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平高低與企業(yè)負(fù)責(zé)人員對(duì)會(huì)計(jì)的態(tài)度有十分密切的關(guān)系。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)支持會(huì)計(jì)監(jiān)督，則企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督力度就強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平也就高，反之則差。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域存在的主要問(wèn)題是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)阻礙會(huì)計(jì)監(jiān)督，并指使會(huì)計(jì)人員作假，因此要從根本上解決會(huì)計(jì)監(jiān)督不力、會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，恐怕首要措施就是加大企業(yè)負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任。我們應(yīng)進(jìn)一步加大企業(yè)負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任、加大處罰力度，只有這樣才能使領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)到阻礙會(huì)計(jì)監(jiān)督的后果，才能從內(nèi)心深處支持會(huì)計(jì)監(jiān)督，為會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造良好的環(huán)境。
2.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育
會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育作為塑造會(huì)計(jì)人員高尚道德風(fēng)貌的工作，其作用在于把社會(huì)意識(shí)中得到反映和論證的會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則、會(huì)計(jì)誠(chéng)信規(guī)范和會(huì)計(jì)誠(chéng)信觀念灌輸?shù)綍?huì)計(jì)人員的意識(shí)之中，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員既能夠?qū)嵭凶晕冶O(jiān)督，調(diào)整自身行為，也能夠參與社會(huì)行為的調(diào)整過(guò)程，對(duì)其他會(huì)計(jì)人員提出會(huì)計(jì)誠(chéng)信要求和進(jìn)行會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)。基于會(huì)計(jì)是社會(huì)生產(chǎn)、人類生活須臾不可離的職業(yè)，它的從業(yè)人員遍布社會(huì)的各個(gè)層面，而且又能動(dòng)地享有一定的“道德自由空間”，這就使得會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育過(guò)程是一個(gè)極為復(fù)雜的矛盾運(yùn)動(dòng)過(guò)程。
會(huì)計(jì)誠(chéng)信的建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)的、綜合的工程，需要從各方面來(lái)加強(qiáng)和完善。總之，會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的建設(shè)應(yīng)主要從加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境建設(shè)、會(huì)計(jì)誠(chéng)信監(jiān)督體系和會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)價(jià)體系建設(shè)入手。
參考文獻(xiàn)：
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1 會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵與意義
1.1 會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵 什么是會(huì)計(jì)誠(chéng)信？簡(jiǎn)單地講，會(huì)計(jì)誠(chéng)信表達(dá)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來(lái)，忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)?！罢\(chéng)”對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員來(lái)說(shuō)就是忠誠(chéng)于自己所承擔(dān)的會(huì)計(jì)事業(yè)，熱誠(chéng)勤勉地做好會(huì)計(jì)工作，精益求精，追求卓越。“信”就是講究信用，樹(shù)立會(huì)計(jì)信譽(yù)，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不提供虛假會(huì)計(jì)信息，不以職務(wù)之便謀取一己私利，提高會(huì)計(jì)的公信力。所以，從整體看，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵包括良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)職業(yè)操守、精湛的會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)技能、完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)。
2 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因
近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)尤其是上市公司的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)造假案頻發(fā)，會(huì)計(jì)行業(yè)面臨誠(chéng)信危機(jī)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。筆者認(rèn)為，導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因主要包括以下幾個(gè)方面：
2.1 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失有其社會(huì)背景，它是社會(huì)誠(chéng)信缺失在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的反映。當(dāng)今社會(huì)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的探索過(guò)程中，各種法律和制度建設(shè)尚不成熟或者說(shuō)尚不完備。單純靠社會(huì)道德教育和所謂“紀(jì)律性”約束，顯然已不適應(yīng)今天人們多元選擇的價(jià)值觀念；也不可能用來(lái)規(guī)范人們的各種社會(huì)行為。在沒(méi)有嚴(yán)格法律規(guī)范人們行為的背景下，社會(huì)誠(chéng)信缺失是必然要出現(xiàn)的一種現(xiàn)象。它會(huì)反映在各個(gè)領(lǐng)域——政治、經(jīng)濟(jì)、文化等等。反映在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，便是我們必須正視的會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失。
2.2 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失是“公民意識(shí)”淡薄在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一種表現(xiàn)。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，缺乏公民意識(shí)違背“契約”精神，造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失。讓人擔(dān)憂的是，這種公民意識(shí)淡漠，是普遍存在于社會(huì)各個(gè)層面的；讓人欣慰的是，這個(gè)問(wèn)題已引起社會(huì)各界有識(shí)之士的關(guān)注。
2.3 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失是社會(huì)職業(yè)道德觀念弱化對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的潛在影響。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失所引發(fā)的明顯違背職業(yè)道德的行為，如造假報(bào)表、假審計(jì)報(bào)告等弄虛作假的法人行為，挪用公款、貪污、侵占等個(gè)人行為，就是一些具體表現(xiàn)。職業(yè)道德觀念弱化，是造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的一個(gè)潛在原因，它的真正危害在于，違法心安理得，犯罪成為“邊緣化”。
2.4 民事賠償機(jī)制不健全，會(huì)計(jì)造假成本低 在成熟的證券市場(chǎng)，上市公司欺詐性的信息披露行為都會(huì)受到嚴(yán)厲的懲罰，其中就包括高額的民事賠償，往往令違法者賠得血本無(wú)歸。
3 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的收益
成本收益原則是經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原則之一。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，在服從理性人的假設(shè)下，無(wú)論為或不為，我們一直都追求的是收益最大化，效用最大化，收益要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于成本是我們所期待的，我認(rèn)為會(huì)計(jì)誠(chéng)信也是符合這一基本原則的。
3.1 從企業(yè)本身來(lái)看， 企業(yè)喪失會(huì)計(jì)誠(chéng)信，提供失真的會(huì)計(jì)信息，主要可以獲得以下收益：
3.1.1 可以籌集資金。在當(dāng)今社會(huì)中，一個(gè)企業(yè)要生存，要發(fā)展，資金是至關(guān)重要的。沒(méi)有資金，企業(yè)經(jīng)營(yíng)就沒(méi)有保障。然而不管以那種方式籌集資金，公司的財(cái)務(wù)報(bào)表都是至關(guān)重要的，都是對(duì)方必需審查的對(duì)象。因此公司財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的公司財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果的信息也就成為能不能籌集資金的關(guān)鍵因素。有些公司的財(cái)務(wù)狀況不好，要想獲得資金，只有缺失會(huì)計(jì)誠(chéng)信，扭曲財(cái)務(wù)信息。
3.1.2 可以獲得稅收上的好處。在我國(guó)現(xiàn)行的稅收管理體制下，一些跨區(qū)域的企業(yè)，為了“肥水不流外人田”，采取虛構(gòu)或隱瞞交易、人為抬高或降低交易價(jià)格等手法，以確保所繳納的稅收均能夠進(jìn)入某一地方政府的口袋。而在“內(nèi)部人控制”下的企業(yè)，企業(yè)的利益也就是內(nèi)部人的利益，內(nèi)部人為“確保企業(yè)的利益”，便出現(xiàn)了偷稅、漏稅、減少或延遲納稅的動(dòng)機(jī)，而為達(dá)到這些目的，只能通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊，調(diào)整賬面會(huì)計(jì)利潤(rùn)，從而調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
3.2從企業(yè)內(nèi)部人員來(lái)看，企業(yè)因缺失會(huì)計(jì)誠(chéng)信，扭曲會(huì)計(jì)信息，內(nèi)部人員所獲得的收益主要有:
4 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的成本
會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的成本是指違背會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則所要付出的代價(jià)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的成本通常包括罰款、處分、吊銷會(huì)計(jì)師資格證書、免職、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失行為的各種支出等。但所有的成本可以歸分為四類：管理懲罰成本、市場(chǎng)懲罰成本、違約懲罰成本、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的費(fèi)用。
5 治理會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的措施
一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信與誠(chéng)信缺失問(wèn)題分析
會(huì)計(jì)誠(chéng)信指的就是會(huì)計(jì)人員向企業(yè)提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，嚴(yán)格做到按企業(yè)規(guī)章制度統(tǒng)計(jì)、核算，保證會(huì)計(jì)行為誠(chéng)實(shí)守諾，不含虛假信息。經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)核算統(tǒng)計(jì)的相關(guān)財(cái)務(wù)信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者做出正確決策的基本保障，對(duì)企業(yè)的投資分析和市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)能夠起到關(guān)鍵性的作用。然而，現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題非常嚴(yán)重，很多會(huì)計(jì)工作人員沒(méi)有嚴(yán)格按照企業(yè)的報(bào)表統(tǒng)計(jì)規(guī)章制度進(jìn)行核算，甚至有些會(huì)計(jì)人員使用假憑證、假賬簿和假報(bào)表，為企業(yè)提供虛假統(tǒng)計(jì)信息，嚴(yán)重影響到了企業(yè)最終產(chǎn)品的質(zhì)量與效益，對(duì)企業(yè)進(jìn)行社會(huì)資源優(yōu)化配置與提高產(chǎn)品有效利用率產(chǎn)生了不利影響，會(huì)給正常運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)秩序帶來(lái)一系列問(wèn)題，使會(huì)計(jì)失去職業(yè)道德、信譽(yù)以及社會(huì)公信力，不利于企業(yè)會(huì)計(jì)行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
企業(yè)會(huì)計(jì)人員由于誠(chéng)信缺失所造成的違法犯罪事件已經(jīng)對(duì)國(guó)家、企業(yè)以及會(huì)計(jì)行業(yè)造成了嚴(yán)重的危害，隨之而來(lái)的是一系列的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，不利于現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)，具體表現(xiàn)在以下幾方面：（1）決定現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能否正常維系的關(guān)鍵性因素之一就是要在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中遵守信用，而會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題不利于信用經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)、核算信息資料一旦失去真實(shí)性與可靠性就會(huì)造成國(guó)家資產(chǎn)的無(wú)故流失，影響國(guó)家的正常稅收，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)產(chǎn)生錯(cuò)誤影響，不利于國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)政策的順利實(shí)施，對(duì)經(jīng)濟(jì)秩序和宏觀調(diào)控政策都會(huì)造成不良影響；（2）錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息會(huì)對(duì)企業(yè)的政治決策以及經(jīng)營(yíng)者制定的相關(guān)市場(chǎng)投資方案產(chǎn)生不利影響，還會(huì)使企業(yè)的長(zhǎng)期利益受到損害，從而破壞正常的投資環(huán)境；（3）會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題還會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的組織體系和工作規(guī)范體系造成一定程度的破壞，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)秩序的混亂，甚至還會(huì)對(duì)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)造成重大損失。
二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因
（一）利益的驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)失信的根本原因
我國(guó)目前在處理會(huì)計(jì)造假問(wèn)題上出現(xiàn)了較大的漏洞，其具體表現(xiàn)為：在對(duì)會(huì)計(jì)造假行為進(jìn)行處置時(shí)，往往側(cè)重于經(jīng)濟(jì)處罰而忽略行政法律處罰；采取內(nèi)部處理的方式來(lái)代替外部公開(kāi)的處理方式。由于會(huì)計(jì)人員的特殊身份與地位，很少有單位企業(yè)追究會(huì)計(jì)的過(guò)失責(zé)任，對(duì)其缺乏必要的懲治措施，在某種意義上降低了“失信造假”的成本，缺乏嚴(yán)厲的執(zhí)法理念，致使會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題更加突出。
正因?yàn)闀?huì)計(jì)造假背后潛藏著巨大的經(jīng)濟(jì)利益才致使會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題這么嚴(yán)重，會(huì)計(jì)工作相關(guān)負(fù)責(zé)人員可以通過(guò)偽造虛假會(huì)計(jì)信息來(lái)獲得投資者、企業(yè)債權(quán)人、業(yè)務(wù)供應(yīng)商、投資銀行以及相關(guān)政府部門覆支持，從而幫助企業(yè)通過(guò)非法途徑獲取更多的投資貸款、有利的政策傾斜、更多的專項(xiàng)貸款以及較少的繳納稅款等。而企業(yè)單位負(fù)責(zé)人可以通過(guò)各種手段聯(lián)合會(huì)計(jì)人員作出虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和高層管理人員可以通過(guò)“增加財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)”來(lái)增加企業(yè)以及職工的綜合效益獎(jiǎng)金。
（二）會(huì)計(jì)制度、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)本身存在的漏洞為會(huì)計(jì)失信創(chuàng)造了條件
我國(guó)目前的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)立法內(nèi)容存在著一定程度上的缺陷，不能全面糾察經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的各種會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，呈現(xiàn)出了滯后性?，F(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)法律只能依法處置其中的部分誠(chéng)信缺失行為，不能對(duì)全部誠(chéng)信缺失問(wèn)題進(jìn)行懲治，缺乏必要的道德約束力。此外，會(huì)計(jì)制度在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)則中缺乏必要的執(zhí)法監(jiān)督性，使違法現(xiàn)象更加普遍。
現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)大都采用兩權(quán)分離式的管理模式，從而對(duì)企業(yè)投資者與經(jīng)營(yíng)者的擁有權(quán)限起到了一定的限制性作用，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)環(huán)境的管理。企業(yè)投資者有權(quán)對(duì)財(cái)產(chǎn)收益和企業(yè)資產(chǎn)歸屬等問(wèn)題進(jìn)行管理，但是卻不能直接參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中來(lái)，不能操控企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以提出一些市場(chǎng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方案，并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行管理。企業(yè)這種產(chǎn)權(quán)分離的制度模式加大了投資者的管理難度，容易使會(huì)計(jì)運(yùn)行中的資本結(jié)構(gòu)出現(xiàn)漏洞，使得投資者和經(jīng)營(yíng)者之間的利益出現(xiàn)分歧，更加增加了會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的可能性。
（三）會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)不高是會(huì)計(jì)失信的重要原因
在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷確立和完善的過(guò)程中，出現(xiàn)了諸多不利于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)正常進(jìn)行的思想道德觀念，諸如一些經(jīng)濟(jì)體制中的不良社會(huì)風(fēng)氣，拜金主義、利己主義的橫行，使得很多會(huì)計(jì)人員缺乏必要的道德修養(yǎng)、法制觀念淡薄，在會(huì)計(jì)信息核算的過(guò)程中，由于一些會(huì)計(jì)工作人員沒(méi)有較強(qiáng)的責(zé)任心，在經(jīng)濟(jì)利益的誘導(dǎo)下，和部門領(lǐng)導(dǎo)配合做出很多假賬、大搞權(quán)錢交易，嚴(yán)重破壞了會(huì)計(jì)原則，違反了相關(guān)法律，造成了不良的影響。
三、重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信的對(duì)策
（一）加強(qiáng)以會(huì)計(jì)誠(chéng)信為核心的職業(yè)道德教育
首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范教育，對(duì)做假賬的工作人員進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，使會(huì)計(jì)樹(shù)立以誠(chéng)信為本的會(huì)計(jì)核算統(tǒng)計(jì)理念，嚴(yán)格遵守職業(yè)操作道德和相關(guān)準(zhǔn)則；其次要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才選拔任用管理制度，不斷完善各種人才培養(yǎng)機(jī)制，在注重其自身實(shí)際工作能力的同時(shí)，還要對(duì)其“德”進(jìn)行綜合評(píng)估，加強(qiáng)單位的會(huì)計(jì)管理；最后要完善落實(shí)各種制度規(guī)范措施，注重道德約束在會(huì)計(jì)工作中的作用。
（二）打造會(huì)計(jì)誠(chéng)信工程，普及會(huì)計(jì)信用查詢系統(tǒng)
要積極引進(jìn)發(fā)達(dá)國(guó)家的一些會(huì)計(jì)信用查詢智能化管理系統(tǒng)，對(duì)會(huì)計(jì)人員和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的企業(yè)建立相應(yīng)的信用信息庫(kù)，從而利用先前的信用檔案記錄對(duì)企業(yè)公司、會(huì)計(jì)人員和企業(yè)會(huì)計(jì)注冊(cè)經(jīng)濟(jì)師進(jìn)行管理，以儲(chǔ)存的信用記錄作為約束、規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的有力條件，不斷完善各種信用信息查詢系統(tǒng)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)遵守誠(chéng)信的建設(shè)力度。
（三）建立民事賠償制度，加大造假“成本”
要嚴(yán)格落實(shí)各種法律懲治措施，善于借鑒國(guó)外的有效管理經(jīng)驗(yàn)，使我國(guó)的會(huì)計(jì)核算方面的法律法規(guī)更加健全，并全力建立健全民事賠償體制。在對(duì)會(huì)計(jì)造假進(jìn)行處罰時(shí)，要嚴(yán)格按照民事賠償法制制度來(lái)進(jìn)行，對(duì)涉及到股民經(jīng)濟(jì)權(quán)益的一些造假活動(dòng)，要利用法院訴訟的力量對(duì)其進(jìn)行最終裁決，并適當(dāng)判處于一定的刑事刑罰。對(duì)于那些造假嚴(yán)重的資產(chǎn)評(píng)估師、會(huì)計(jì)師以及審計(jì)注冊(cè)師，要加大刑事處罰力度，使造假“成本”遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于估計(jì)的造假收益，從經(jīng)濟(jì)上和法律上杜絕造假行徑。
（四）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)、審計(jì)的監(jiān)督作用
首先要加快審計(jì)立法的建設(shè)進(jìn)程，雖然我國(guó)目前已經(jīng)建立了相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，對(duì)會(huì)計(jì)起到了一定的約束規(guī)范作用，但是，仍然需要不斷完善各種審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)制度，從而對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失進(jìn)行有效監(jiān)督，使會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)利益掛鉤，加強(qiáng)法律責(zé)任意識(shí)；其次要不斷加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)和專業(yè)水平，以法律風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，不斷對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行正確評(píng)估，全面消除各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)，完善各種分析、預(yù)測(cè)程序；最后要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，使會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用與證券監(jiān)管部門相聯(lián)系，增強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)的公正客觀性。
四、結(jié)語(yǔ)
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、會(huì)計(jì)業(yè)的發(fā)展都產(chǎn)生了及其惡劣的影響，因而，要不斷引進(jìn)各種先進(jìn)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信管理方法，并結(jié)合我國(guó)的國(guó)情進(jìn)行修正，使會(huì)計(jì)、審計(jì)流程更加公開(kāi)、透明、規(guī)范、準(zhǔn)確。
參考文獻(xiàn)：
企業(yè)信用管理就是通過(guò)資信調(diào)查，收集客戶的各種信用信息與數(shù)據(jù)，進(jìn)行綜合處理、判斷，對(duì)客戶的信用質(zhì)量做出評(píng)價(jià)，在風(fēng)險(xiǎn)與收益之間權(quán)衡，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)男庞脹Q策，并對(duì)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款進(jìn)行管理。由于中國(guó)大多數(shù)企業(yè)自身缺乏有效的內(nèi)部控制機(jī)制，尤其是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的缺失或不健全，導(dǎo)致信用管理缺乏長(zhǎng)效機(jī)制的保障。信用管理部門是組織的職能部門，必然存在著與其他部門在業(yè)務(wù)上的協(xié)調(diào)與監(jiān)督。信用管理與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的結(jié)合，利用會(huì)計(jì)控制的思維和視角去改善現(xiàn)有制度，整合企業(yè)價(jià)值鏈管理以達(dá)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
一、基于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的全程信用管理體系的提出
對(duì)于全程信用管理體系的構(gòu)建，已有一些學(xué)者給出了自己的建議，比如：謝旭提出的基于銷售——回款全程業(yè)務(wù)流程的信用管理體系；陳曉紅教授等人提出包含企業(yè)授信管理和受信管理的企業(yè)信用管理的全過(guò)程控制方法；文亞青教授提出的包含經(jīng)濟(jì)信用、法制信用、道德信用在內(nèi)的“三位一體”的企業(yè)全面信用管理。但它們都存在過(guò)分關(guān)注應(yīng)收賬款的回收，微觀層面的操作性不強(qiáng)、過(guò)于關(guān)注宏觀環(huán)境的探討等問(wèn)題。
筆者認(rèn)為，全程信用管理體系較適合與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思想和制度程序相契合。全程信用管理體系是從銷售——回款的業(yè)務(wù)流程的角度設(shè)計(jì)的，提出將銷售與回款之間的核心業(yè)務(wù)流程進(jìn)行整合，通過(guò)對(duì)整個(gè)信用管理流程的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制，保障信用管理各項(xiàng)工作順利展開(kāi)，保證組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
全程信用管理體系主要分三個(gè)層次，管理制度、程序措施、控制環(huán)節(jié)?，F(xiàn)代信用管理的控制體現(xiàn)了事前客戶資信管理、事中賒銷管理、事后應(yīng)收賬款管理的三重控制模式，設(shè)置了從客戶開(kāi)發(fā)到追收欠款的關(guān)鍵控制反饋節(jié)點(diǎn)，形成一個(gè)較完整的回環(huán)流，保證信息流的暢通、真實(shí)、完整，為未來(lái)管理控制奠定基礎(chǔ)。這樣的信用管理體系適應(yīng)了我國(guó)大多數(shù)企業(yè)設(shè)立信用管理部門的初衷——解決現(xiàn)存的大量應(yīng)收賬款欠款、呆壞賬等“歷史遺留”問(wèn)題。并在此基礎(chǔ)上幫助企業(yè)進(jìn)一步規(guī)范客戶管理、銷售簽單的日常管理制度問(wèn)題，逐步實(shí)行成熟、規(guī)范化的信用管理，建立起企業(yè)自身信用管理體系。
二、基于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的信用管理體系的構(gòu)建
會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的循環(huán)控制體系和以銷售——回款業(yè)務(wù)為中心的全程信用管理體系的對(duì)比，從中可以看出兩者之間緊密的內(nèi)在聯(lián)系。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍包括：采購(gòu)及應(yīng)付賬款控制、銷貨及應(yīng)收賬款控制、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制、生產(chǎn)及成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。全程信用管理的范圍包括：客戶開(kāi)發(fā)、訂單受理、發(fā)貨管理、貨款收回、售后服務(wù)及債權(quán)管理。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的循環(huán)包括信用管理體系的循環(huán)，信用管理所涉及的業(yè)務(wù)流程都是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是防范風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)的重要業(yè)務(wù)流程。
在公司治理越來(lái)越重要的今天，內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中已提升到戰(zhàn)略高度，而會(huì)計(jì)內(nèi)部控制處于戰(zhàn)略的中心。因此以會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的要求對(duì)銷售——回款為中心的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行改造，使其更規(guī)范嚴(yán)密操作性更強(qiáng)，權(quán)責(zé)分工更明確。下面我們將說(shuō)明如何在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境下加強(qiáng)企業(yè)信用管理。我們按照信用管理的事前控制、事中控制、事后控制的順序來(lái)重點(diǎn)說(shuō)明。
2．1事前控制——目標(biāo)客戶控制所謂目標(biāo)客戶管理是指企業(yè)在進(jìn)行客戶資信管理的時(shí)候，應(yīng)按照信用管理目標(biāo)的要求，遵循二八原則(20％的重要客戶會(huì)為企業(yè)帶來(lái)80％的利潤(rùn))，按照會(huì)計(jì)內(nèi)部控制政策及程序，選擇獲利性客戶。做好目標(biāo)客戶管理一般要完成兩方面的控制：信用信息的交流與控制、信用分析。
2．1．1信用信息系統(tǒng)的交流與控制信用信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)和信息在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中廣泛流動(dòng)，形成完整的信息流。其管理與維護(hù)可以遵循會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的計(jì)算機(jī)化資訊控制的關(guān)鍵控制程序，重點(diǎn)關(guān)注以下兩方面。
第一，信息安全性。只有先保證安全才有可能讓有用的信息傳遞和流動(dòng)，支持基層業(yè)務(wù)操作和管理層的決策。因此，辨別、規(guī)范信息搜集渠道，識(shí)別防范信息搜集風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防信息搜集過(guò)程中信息的干擾和失真將保證信用信息的外部安全；信息的分析、開(kāi)發(fā)、管理職責(zé)的分離將保證信息的內(nèi)部安全。
第二，組織管理控制。按照會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的要求，信用信息處理作業(yè)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)劃分控制。資訊部門及相關(guān)部門的職責(zé)應(yīng)明確訂出，明確信用信息由信用部門專屬控制，避免出現(xiàn)信息由不同部門同時(shí)控制的現(xiàn)象。信用經(jīng)理授權(quán)應(yīng)明確信用信息向上傳遞給管理層和向上他業(yè)務(wù)部門傳遞的口徑和方式。
2．1．2信用分析
信用分析是對(duì)選擇的目標(biāo)客戶的經(jīng)營(yíng)管理情況、財(cái)務(wù)情況、市場(chǎng)環(huán)境、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力等為依據(jù)對(duì)受信方的信用能力或信用風(fēng)險(xiǎn)程度做出的判斷和選擇。信用分析的控制應(yīng)主要關(guān)注以下方面。
第一，信用風(fēng)險(xiǎn)分析。風(fēng)險(xiǎn)分析是預(yù)測(cè)未來(lái)最重要、最艱難的工作。運(yùn)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，有利于最終風(fēng)險(xiǎn)的防范——應(yīng)收賬款的管理。信用風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)的外部風(fēng)險(xiǎn)大多是由于受信企業(yè)的財(cái)務(wù)惡化導(dǎo)致的，要綜合運(yùn)用有效的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)結(jié)合相關(guān)的信用信息對(duì)其進(jìn)行分析。其內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生首先是由會(huì)計(jì)內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞開(kāi)始的，因此規(guī)范銷售管理和財(cái)務(wù)管理的控制措施是管理內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的首要政策。信用風(fēng)險(xiǎn)的分析應(yīng)由信用經(jīng)理直接負(fù)責(zé)，垂直領(lǐng)導(dǎo)信用管理人員，與財(cái)務(wù)主管、營(yíng)銷主管、銷售主管協(xié)同配合進(jìn)行，并貫穿整個(gè)業(yè)務(wù)流程始終。
第二，信用額度設(shè)置。根據(jù)“二八原則”對(duì)客戶信用額度進(jìn)行前期管理既可保證穩(wěn)定的利潤(rùn)來(lái)源，又可規(guī)范信用額度管理的重點(diǎn)，避免管理分散化。企業(yè)對(duì)目標(biāo)客戶的信用額度的確定應(yīng)該以授信企業(yè)自身為出發(fā)點(diǎn)，受信客戶為導(dǎo)向。不同的管理層級(jí)應(yīng)該擁有不同的信用額度授權(quán)，不同的目標(biāo)客戶可以得到的信用額度應(yīng)該符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和政策。一個(gè)可參考的公式是：信用額度=客戶預(yù)計(jì)年銷售額／360×信用期限。根據(jù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的思想，信用額度的設(shè)定應(yīng)與企業(yè)相應(yīng)的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈活動(dòng)保持一致。
2．2事中控制——賒銷成本控制
這一階段涉及授信企業(yè)的大部分業(yè)務(wù)活動(dòng)，并且也是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中交易循環(huán)控制的重點(diǎn)，基本上包括了銷售與應(yīng)收賬款控制、采購(gòu)與應(yīng)付賬款控制以及生產(chǎn)成本控制。因此企業(yè)在賒銷管理的控制重點(diǎn)應(yīng)該關(guān)注現(xiàn)金流的風(fēng)險(xiǎn)和成本，產(chǎn)品生產(chǎn)和服務(wù)。
2．2．1現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)和成本控制
現(xiàn)金循環(huán)周期可以反映受信企業(yè)和授信企業(yè)雙方的現(xiàn)金流情況，是現(xiàn)金管理和內(nèi)部控制(在這里會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)金管理不僅僅是防范舞弊的牽制管理)的重點(diǎn)企業(yè)。信用管理應(yīng)該把信用周期與現(xiàn)金循環(huán)周期的時(shí)間周期協(xié)調(diào)起來(lái)，使信用周期服從于現(xiàn)金循環(huán)周期，盡力達(dá)到兩者的統(tǒng)一。在企業(yè)現(xiàn)金循環(huán)周期中會(huì)發(fā)生下述連鎖變化：應(yīng)收賬款占用企業(yè)資金產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本，企業(yè)會(huì)短期融資以保持經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)進(jìn)行，負(fù)擔(dān)貸款利息成本，并且營(yíng)業(yè)資本的投入也會(huì)加大，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)變大，企業(yè)的現(xiàn)金流成本上升。企業(yè)控制應(yīng)收賬款額度及期限的關(guān)鍵在于以企業(yè)自身整個(gè)現(xiàn)金流運(yùn)動(dòng)為出發(fā)點(diǎn)，考察目標(biāo)客戶的會(huì)計(jì)政策、盈利能力、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)資本和流動(dòng)性及現(xiàn)金循環(huán)周期來(lái)制定應(yīng)收賬款額度及期限的信用政策。
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)獲得詳細(xì)的預(yù)算表、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)表或管理報(bào)表的可能性相比銀行低很多，依靠企業(yè)公開(kāi)報(bào)表進(jìn)行分析的可靠性會(huì)大打折扣。通過(guò)對(duì)客戶所運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策的考察與評(píng)估，企業(yè)可以更多地了解財(cái)務(wù)報(bào)表處理的本質(zhì)，對(duì)隨后的盈利能力、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)資本和流動(dòng)性的分析的針對(duì)性也會(huì)增強(qiáng)。企業(yè)高層管理人員對(duì)客戶定期的拜訪，業(yè)務(wù)人員與客戶的愉快交流，會(huì)對(duì)上述分析活動(dòng)提供極有益的幫助。再有企業(yè)應(yīng)該盡力獲得現(xiàn)金流量表(歷史的或預(yù)測(cè)的都可以)，因?yàn)榕c資產(chǎn)負(fù)債表、損益表相比較，現(xiàn)金流量表很難用弄虛作假和尋機(jī)性會(huì)計(jì)的方法進(jìn)行粉飾，其信息比利潤(rùn)、資產(chǎn)、公積金等數(shù)據(jù)更為可信。而且債務(wù)的償還必須用現(xiàn)金，掌握客戶重要的現(xiàn)金流信息就可以更好地預(yù)測(cè)目標(biāo)客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)，控制好企業(yè)自身的現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)和資金成本。
2．2．2產(chǎn)品生產(chǎn)和服務(wù)控制
當(dāng)應(yīng)收賬款正常到期時(shí)，客戶提出延期或拒絕(全額)付款的最有利的“借口”就是企業(yè)銷售的商品不符合合同條款，出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量瑕疵、沒(méi)有按規(guī)定運(yùn)輸貨物、交付貨物等不一而足。企業(yè)應(yīng)首先從操作程序、憑證傳遞上對(duì)采購(gòu)、庫(kù)存、生產(chǎn)、配送、支付結(jié)算方式嚴(yán)格按內(nèi)部會(huì)計(jì)控制思想進(jìn)行制度管理，標(biāo)準(zhǔn)化流程，這樣可以規(guī)避該交易糾紛產(chǎn)生的故意違約風(fēng)險(xiǎn)并避免“借口”產(chǎn)生。企業(yè)對(duì)支付結(jié)算方式的選擇應(yīng)格外慎重，特別是對(duì)外貿(mào)易，我國(guó)企業(yè)往往吃虧甚大。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制政策的要求選擇債權(quán)比較有保證的支付結(jié)算方式，比如要求以銀行票據(jù)、信用單(證)、帶息商業(yè)票據(jù)等，甚至可以要求購(gòu)買方提供信用保險(xiǎn)?？傊?，嚴(yán)格對(duì)合同進(jìn)行管理和控制，及時(shí)高效地提供高質(zhì)量的產(chǎn)品是避免客戶延期拖欠或拒絕付款的有效方法。
2．3事后控制——應(yīng)收賬款控制
應(yīng)收賬款的收回將最終反映企業(yè)信用銷售是否會(huì)給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的現(xiàn)金和利潤(rùn)，降低現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款監(jiān)控的常用分析方法有賬齡分析和DSO(應(yīng)收賬款變現(xiàn)天數(shù))。賬齡分析解決應(yīng)收賬款的存量問(wèn)題，DSO解決應(yīng)收賬款的流量問(wèn)題。企業(yè)提供信用額度就會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款存量，每一筆都有它的年齡，對(duì)它的年齡進(jìn)行分析可以知道它的合理壽命和質(zhì)量，減少壞賬的存量。DSO分析收回應(yīng)收賬款的平均天數(shù)，當(dāng)企業(yè)提供信用時(shí)會(huì)預(yù)估應(yīng)收賬款收回天數(shù)以確定信用額度，保證企業(yè)可以承擔(dān)合理的應(yīng)收賬款流量，控制風(fēng)險(xiǎn)累積。
2．3．1DSO分析
DSO是信用管理部門衡量其工作效果的重要指標(biāo)。DSO表示每筆應(yīng)收賬款的平均收回時(shí)間：應(yīng)收賬款變現(xiàn)天數(shù)=(當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額／當(dāng)年總銷售量)*365。:
企業(yè)應(yīng)設(shè)定自身的DSO目標(biāo)，借以做出授予客，信用期限的決策。DSO應(yīng)考慮到三方面的共同作用，行業(yè)環(huán)境的客觀可評(píng)估性、企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)和定位、客戶的導(dǎo)向性問(wèn)題。DSO分析的直接服務(wù)對(duì)象應(yīng)該是應(yīng)收賬款的管理，通過(guò)信用期限的評(píng)估，做到賬款質(zhì)量的評(píng)估，縮短現(xiàn)金循環(huán)周期的末端滯留時(shí)間，控制壞賬產(chǎn)生的時(shí)間性風(fēng)險(xiǎn)。
一、會(huì)計(jì)喪失誠(chéng)信原則的原因分析
現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則缺失的原因很多，概括起來(lái)主要有以下幾點(diǎn)：
（一）利益的驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)失信的根本原因
為什么到現(xiàn)在還有不少公司鋌而走險(xiǎn)，屢禁不止，進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。其主要原因就在于：會(huì)計(jì)造假的背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益作為動(dòng)力。會(huì)計(jì)造假的受益人很多，單位的領(lǐng)導(dǎo)和高級(jí)管理人員，主管部門及政府有關(guān)部門的官員可以因?yàn)椤皹I(yè)績(jī)優(yōu)秀”而謀取更高的職位，獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益和政治榮譽(yù)；幫助做假的中介機(jī)構(gòu)可以因?yàn)椤霸黾訕I(yè)務(wù)”而得到更多的收益；甚至職工也可以因?yàn)閱挝弧靶б婧谩倍嗄霉べY獎(jiǎng)金……。同時(shí)，非誠(chéng)信行為的收益高而成本低、風(fēng)險(xiǎn)小，在這樣的情況下，又有多少人能自覺(jué)地恪守誠(chéng)信原則呢？在非誠(chéng)信行為的收益超過(guò)成本時(shí)，非誠(chéng)信行為就會(huì)增加。兩者的差距越大，社會(huì)平均的誠(chéng)信水平也就越低，整個(gè)市場(chǎng)的誠(chéng)信水平的下降必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平的下降。
（二）內(nèi)外監(jiān)督約束機(jī)制的不健全和不到位
從內(nèi)部看，一些會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)行為缺乏透明度，自我控制，自我約束機(jī)制不健全，缺乏有效的內(nèi)部制約和監(jiān)督機(jī)制。有些會(huì)計(jì)主體雖建立了一些內(nèi)控制度，但制度得不到真正落實(shí)，形同虛設(shè)，財(cái)會(huì)部門不能有效履行會(huì)計(jì)職能，致使人為會(huì)計(jì)造假行為不可避免。內(nèi)部審計(jì)由于受制于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，缺乏獨(dú)立性，其對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督很難有成效。
從外部看，外部監(jiān)督包括政府有關(guān)職能部門的監(jiān)督和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。政府對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的管理和監(jiān)督主要通過(guò)財(cái)政、稅務(wù)、金融、審計(jì)等職能部門實(shí)施。其中政府審計(jì)由于編制、人員限制以及職能的轉(zhuǎn)變，監(jiān)督重點(diǎn)由原來(lái)審計(jì)國(guó)有大中型企業(yè)轉(zhuǎn)向主要審計(jì)政府宏觀管理部門和國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)資金，因而對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督有所弱化；財(cái)政、金融、稅務(wù)等專業(yè)監(jiān)督部門又受到工作職責(zé)范圍的限制，不能很好地發(fā)揮監(jiān)督作用，這就需要強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督。但是，現(xiàn)階段我國(guó)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模和質(zhì)量還遠(yuǎn)未達(dá)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。而且現(xiàn)行體制下社會(huì)審計(jì)委托關(guān)系存在實(shí)質(zhì)性缺陷。
（三）屈從外部壓力，會(huì)計(jì)人員被動(dòng)做假
在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。也就是說(shuō)會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬?gòu)膶訇P(guān)系，有了這種天然的從屬關(guān)系，會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信職業(yè)道德在單位會(huì)計(jì)工作中，能否發(fā)揮作用和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性，而這種從屬性又與所在單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)和價(jià)值取向密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益目的往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓，雖然《會(huì)計(jì)法》從法律上給予了會(huì)計(jì)人員一定的保護(hù)，但企業(yè)會(huì)計(jì)在廠長(zhǎng)、經(jīng)理負(fù)責(zé)制下仍經(jīng)常面臨“頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔 钡膶擂尉置?，致使?huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假，因?yàn)檫@種從屬性往往不以會(huì)計(jì)人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，在單位負(fù)責(zé)人的壓力下，會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)守會(huì)計(jì)誠(chéng)信職業(yè)道德是很難做到的。調(diào)查顯示，當(dāng)前普遍發(fā)生的做假問(wèn)題，大部分會(huì)計(jì)人員是沒(méi)有主觀故意的，如果他們沒(méi)有接到授意、指使、強(qiáng)令，一般是不會(huì)主動(dòng)造假的。
（四）會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)薄弱，業(yè)務(wù)素質(zhì)差
在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，社會(huì)不良風(fēng)氣給會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德造成了重要的影響。在個(gè)人利益的驅(qū)使下，一些財(cái)會(huì)人員不講誠(chéng)信，違反有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，不及時(shí)和正確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，亂用會(huì)計(jì)科目，甚至故意偽造、變?cè)?、毀損原始憑證、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，惡意造成會(huì)計(jì)信息失真，以達(dá)到貪污、挪用公款等不可告人的目的，最終走向違法犯罪的道路。也有的會(huì)計(jì)人員墨守成規(guī)、不求上進(jìn)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)和精益求精的精神。他們業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏或知識(shí)老化，專業(yè)技術(shù)水平低，不能正確理解和把握相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，憑想象和感覺(jué)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)行為失控。
二、維護(hù)和提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平的措施
（一）加大懲罰力度，完善獎(jiǎng)懲機(jī)制
既然利益的驅(qū)動(dòng)是造成會(huì)計(jì)失信的根本原因，那么建立嚴(yán)格的懲罰機(jī)制，提高造假者的成本，使其“失信成本”大大高于“守信成本”時(shí)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則自然會(huì)得到維護(hù)和提高。一是加大懲罰力度。對(duì)惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法對(duì)造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰。大幅度提高會(huì)計(jì)造假的成本，才能從根本上遏制會(huì)計(jì)造假屢禁不止、愈演愈烈的勢(shì)頭。二是盡快建立民事賠償制度。雖然我國(guó)出現(xiàn)了許多公司會(huì)計(jì)造假事件，但到目前為止，還沒(méi)有一起針對(duì)公司造假真正實(shí)施的民事賠償案例，股民也沒(méi)得到違規(guī)公司的一分錢賠償。因此，必須盡快建立民事賠償制度，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提出訴訟。三是推行誠(chéng)信保險(xiǎn)制度。根據(jù)國(guó)外一些國(guó)家的做法，對(duì)公司特別是上市公司要求其在保險(xiǎn)公司投保誠(chéng)信險(xiǎn)。當(dāng)公司出現(xiàn)誠(chéng)信問(wèn)題，導(dǎo)致投資者受到損害時(shí)。保險(xiǎn)公司必須負(fù)責(zé)賠償，這樣一方面保護(hù)了投資者利益；另一方面又使保險(xiǎn)公司為了自己不受利益損失，必然加大對(duì)投保公司的監(jiān)督，通過(guò)市場(chǎng)行為進(jìn)行監(jiān)督，降低監(jiān)管成本。
（二）健全會(huì)計(jì)誠(chéng)信的監(jiān)督機(jī)制
從有關(guān)會(huì)計(jì)的法制建設(shè)來(lái)看，目前需要解決懲治造假的“精確制導(dǎo)”問(wèn)題。所謂會(huì)計(jì)法治的“精確制導(dǎo)”是指：明確由什么人啟動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)欺騙的訴訟程序，改變“民不舉、官不糾”的局面，使違法企業(yè)浮出水面；明確規(guī)定會(huì)計(jì)真實(shí)性的具體法律標(biāo)準(zhǔn)，鎖定少數(shù)重大違法企業(yè)和最惡劣的行為，解放大多數(shù)企業(yè)；明確規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的主要責(zé)任人，把會(huì)計(jì)人員解脫出來(lái)，集中打擊關(guān)鍵目標(biāo)；明確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，瓦解兩者的欺騙聯(lián)盟。
（三）加強(qiáng)社會(huì)教育，使誠(chéng)信成為一種自覺(jué)的、理性的選擇
誠(chéng)信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠(chéng)信的宣傳和教育。要讓人們認(rèn)識(shí)到，誠(chéng)信是重要的并且有益的，誠(chéng)信是必然趨勢(shì)，不誠(chéng)信的人終究要倒霉?！熬訍?ài)財(cái)，取之有道”，“不義之財(cái)，取之有害”。非誠(chéng)信行為是占小便宜吃大虧，是飲鴆止渴，為眼前利益犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的主要對(duì)象，應(yīng)當(dāng)是掌握會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平支配權(quán)的強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)，包括企業(yè)負(fù)責(zé)人，能夠控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的政府官員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，而不僅僅是一般的會(huì)計(jì)人員，我們長(zhǎng)期以來(lái)企圖通過(guò)提高會(huì)計(jì)人員地位和業(yè)務(wù)水平，來(lái)提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，事實(shí)上收效甚微。
（四）加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制，發(fā)揮社會(huì)力量
從有關(guān)會(huì)計(jì)誠(chéng)信現(xiàn)狀來(lái)看，加快建立社會(huì)信用監(jiān)督體系，是我國(guó)目前迫切要完成的大事。我們應(yīng)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國(guó)現(xiàn)實(shí)情況，用規(guī)模先進(jìn)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)記錄大量企業(yè)與個(gè)人的資金往來(lái)與商品交易的種種資料，提供客戶查詢，一旦有不良信用的記錄，在工商注冊(cè)、銀行貸款、消費(fèi)貸款、個(gè)人信用卡服務(wù)以及人才聘用等，將受到制約。相反，為鼓勵(lì)獲得守信等級(jí)高的企業(yè)將可優(yōu)先獲得發(fā)行股票和銀行貸款等各項(xiàng)優(yōu)惠條件。用完善的會(huì)計(jì)信用制度，來(lái)制約會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的虛假行為。
總之，我們有理由相信，隨著改革的深化和社會(huì)的發(fā)展，隨著誠(chéng)信制度的建立和完善以及整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信意識(shí)的日益提高，會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題一定會(huì)得到解決。所以對(duì)未來(lái)我們應(yīng)持樂(lè)觀態(tài)度。
（作者單位為海城市八里鎮(zhèn)人民政府）
一、高校會(huì)計(jì)學(xué)教育現(xiàn)狀
筆者所在高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的總體培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)德智體美全面發(fā)展，專業(yè)知識(shí)扎實(shí)，具有創(chuàng)新能力、實(shí)踐能力和自我發(fā)展能力的高素質(zhì)、應(yīng)用型、復(fù)合型人才。學(xué)校開(kāi)設(shè)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)，成本會(huì)計(jì)，政府與非盈利會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)等多個(gè)方面的課程，提升學(xué)生的專業(yè)技能。同時(shí)學(xué)生還要學(xué)習(xí)形勢(shì)與政策，思想理論與概述等課程提高思想政治素質(zhì)。學(xué)校要求學(xué)生必須掌握一門外語(yǔ)，在大二學(xué)年開(kāi)設(shè)了會(huì)計(jì)英語(yǔ)課程。在學(xué)生剛進(jìn)入大學(xué)階段，學(xué)校開(kāi)設(shè)了公共基礎(chǔ)課和通識(shí)課程，為學(xué)生以后的專業(yè)學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，使得形成合理識(shí)框架。同時(shí)通過(guò)認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)，專業(yè)調(diào)查，專業(yè)模擬實(shí)踐，畢業(yè)實(shí)習(xí)，企業(yè)實(shí)踐的方式提高學(xué)生實(shí)踐能力。采取理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)相結(jié)合的方式，積極開(kāi)拓第二課堂，通過(guò)完成讀書筆記，參加學(xué)術(shù)講座，發(fā)表學(xué)術(shù)論文、參與學(xué)生創(chuàng)新基金等活動(dòng)，以多元化途徑有機(jī)結(jié)合方式實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)目標(biāo)。
二、分析說(shuō)明大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教育存在的問(wèn)題
（一）側(cè)重理論學(xué)習(xí)，學(xué)生實(shí)踐操作能力差
學(xué)生專業(yè)學(xué)得好，并不意味著將來(lái)到企業(yè)單位中工作能夠勝任會(huì)計(jì)職位，高校中存在著高分低能的現(xiàn)象。學(xué)校教師缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，而且對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究重于對(duì)實(shí)務(wù)的研究，加上教材上的理論知識(shí)與實(shí)際操作相差很大，學(xué)生對(duì)編制憑證，登記賬簿，成本預(yù)算沒(méi)有完全弄懂，對(duì)于學(xué)過(guò)的知識(shí)模糊不清，模棱兩可。
（二）實(shí)驗(yàn)作業(yè)存在抄襲，實(shí)驗(yàn)報(bào)告爛于收尾
實(shí)驗(yàn)課程大部分在每學(xué)期的后半部分開(kāi)設(shè)，實(shí)驗(yàn)報(bào)告上交時(shí)間在期末，學(xué)生忙于期末復(fù)習(xí)對(duì)于實(shí)驗(yàn)報(bào)告匆忙草率做完，報(bào)告爛于收尾，對(duì)于實(shí)驗(yàn)原理沒(méi)有理解到位，實(shí)驗(yàn)步驟也不清楚，試驗(yàn)中存在的問(wèn)題和應(yīng)該注意的事項(xiàng)也沒(méi)有弄懂。
（三）教學(xué)目標(biāo)過(guò)低，學(xué)生學(xué)習(xí)只為期末考試及格
部分課教師平時(shí)教學(xué)目標(biāo)相對(duì)較低，課堂上講解的內(nèi)容只涉及到期末考試的范圍，為降低掛科率，考前給學(xué)生勾重點(diǎn)，泄漏試題。教學(xué)陷入“應(yīng)試教育”怪圈，與大學(xué)素質(zhì)教育的理念相違背，沒(méi)有為學(xué)生拓展知識(shí)，會(huì)計(jì)教育大眾化，教育水平一般。學(xué)生沒(méi)有完全擺脫小學(xué)和中學(xué)階段樹(shù)立起的應(yīng)試心理，過(guò)分關(guān)注分?jǐn)?shù)與名次，平時(shí)上課不認(rèn)真聽(tīng)講，缺課逃課，考前背重點(diǎn)，沒(méi)有真正掌握專業(yè)知識(shí)，同時(shí)也樹(shù)立了不良學(xué)風(fēng)。
（四）校外實(shí)踐機(jī)會(huì)不足，人才培養(yǎng)模式與社會(huì)實(shí)際需求脫節(jié)
會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性，操作性和專業(yè)性很強(qiáng)的專業(yè)，因而學(xué)校應(yīng)該重視對(duì)學(xué)生動(dòng)手操作能力的培養(yǎng)。學(xué)科結(jié)構(gòu)單一，課程體系陳舊；會(huì)計(jì)教學(xué)方法和手段相對(duì)落后；師資隊(duì)伍實(shí)踐能力不夠等方面，企業(yè)招聘一般都有工作年限和經(jīng)驗(yàn)要求，由于在校大學(xué)生經(jīng)驗(yàn)不足，資質(zhì)尚淺，會(huì)計(jì)崗位對(duì)會(huì)計(jì)人員的保密性要求等原因，企事業(yè)單位大都不愿意接受學(xué)生實(shí)習(xí)。大部分人是靠熟人介紹進(jìn)入相關(guān)單位實(shí)習(xí)，學(xué)生缺乏實(shí)習(xí)實(shí)踐的機(jī)會(huì)，畢業(yè)工作時(shí)不能很快適應(yīng)工作。會(huì)計(jì)人才不能很好地與社會(huì)實(shí)際需求接軌。
（五） 會(huì)計(jì)教育中各科內(nèi)容有重疊之處，忽視彼此間的聯(lián)系
這里包括授課內(nèi)容和授課先后次序問(wèn)題。例如，《統(tǒng)計(jì)學(xué)》與《管理會(huì)計(jì)》，應(yīng)該先學(xué)習(xí)統(tǒng)計(jì)學(xué)中的相關(guān)數(shù)據(jù)分析，后學(xué)習(xí)統(tǒng)計(jì)學(xué)，而有的高校忽視了順序，導(dǎo)致部分管理會(huì)計(jì)內(nèi)容無(wú)法學(xué)習(xí)?！敦?cái)務(wù)管理》與《管理會(huì)計(jì)》在復(fù)利，年金的計(jì)算上有重疊之處?！督?jīng)濟(jì)法》內(nèi)容包含了《稅收理論與實(shí)務(wù)》中的知識(shí)，內(nèi)容冗雜，教材編寫不合理。
（六）畢業(yè)論文質(zhì)量低，重復(fù)率高
畢業(yè)論文答辯時(shí)間在大四下學(xué)期，由于學(xué)生忙于實(shí)習(xí)，找工作，準(zhǔn)備出國(guó)，用于寫論文的時(shí)間較少，加上所讀專著，期刊不多，專業(yè)知識(shí)學(xué)的不深，沒(méi)有東西可寫。寫出的論文是東拼西湊，復(fù)制粘貼形成，重復(fù)率過(guò)高，水平一般。
三、對(duì)大學(xué)會(huì)計(jì)教育的建議
（一）加強(qiáng)誠(chéng)信教育
就會(huì)計(jì)的歷史而言，其本質(zhì)乃是對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的客觀真實(shí)反映，保證所提供的信息內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。會(huì)計(jì)信息作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際資本流動(dòng)和國(guó)際交流等方面的作用將更加突出，社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀、透明、公允等的要求更加嚴(yán)格，對(duì)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信的要求會(huì)更高。學(xué)校只有加強(qiáng)誠(chéng)信教育，才能糾正學(xué)生抄襲實(shí)驗(yàn)報(bào)告和考試作弊的行為。
（二）改進(jìn)考評(píng)方法，提高教學(xué)水平，樹(shù)立良好學(xué)風(fēng)
對(duì)于教師的績(jī)效考核，不應(yīng)只關(guān)注于出勤率和掛科率。學(xué)?？梢圆捎贸銮诼剩瑨炜坡?，學(xué)生發(fā)表學(xué)術(shù)論文，科創(chuàng)競(jìng)賽相結(jié)合的考核辦法。對(duì)于學(xué)生在著名期刊上發(fā)表與本課程相關(guān)的論文，取得與本課程相關(guān)的市級(jí)以上競(jìng)賽獎(jiǎng)金的，可降低對(duì)本課程掛科率的要求。不僅有利于減輕教師的掛科率壓力，也有利于鼓勵(lì)教師幫助和指導(dǎo)學(xué)生對(duì)本課程的研究，提高學(xué)生的素養(yǎng)，加強(qiáng)教師與學(xué)生的合作與溝通，有利于教師與學(xué)生共同走出“應(yīng)試怪圈”，樹(shù)立良好的學(xué)氣。此外會(huì)計(jì)教學(xué)深度應(yīng)達(dá)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，會(huì)計(jì)專業(yè)課程的教材可選用注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材，以培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和高端會(huì)計(jì)人才為目標(biāo)，對(duì)于學(xué)生畢業(yè)一次通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)專業(yè)階段考試的，給予學(xué)生和專業(yè)教師一定的獎(jiǎng)勵(lì)，授予教師榮譽(yù)稱號(hào)。
（三）推進(jìn)案例教學(xué)，增加實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)
1.會(huì)計(jì)越發(fā)展 政治越文明——論會(huì)計(jì)審計(jì)的政治環(huán)境及其在政治文明建設(shè)中的作用
2.信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題之我見(jiàn)
3.當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題研究
4.論現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策
5.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策
6.關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的思考
7.信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)的誠(chéng)信問(wèn)題之我見(jiàn)
8.世界銀行充分肯定我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則改革成就——解讀世界銀行《中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)評(píng)估報(bào)告》
9.淺析會(huì)計(jì)審計(jì)中的會(huì)計(jì)核算方法
10.國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)策略研究
11.政府購(gòu)買會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)的績(jī)效評(píng)價(jià)研究
12.公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)研究動(dòng)態(tài):國(guó)際視野與無(wú)形資產(chǎn)視角
13.當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問(wèn)題及解決對(duì)策
14.會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的影響要素及措施分析
15.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策研究
16.分析會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的促進(jìn)作用
17.公允價(jià)值計(jì)量:中國(guó)引入綠色GDP理念和環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)的重要前提
18.會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)策略研究
19.探析會(huì)計(jì)電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)策略
20.會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)對(duì)策探究
21.關(guān)于信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的思考
22.云計(jì)算的發(fā)展及其對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)的挑戰(zhàn)
23.會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的研究
24.中國(guó)企業(yè)境外上市、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與會(huì)計(jì)審計(jì)跨境監(jiān)管——由中概股風(fēng)波談起
25.會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)策略研究
26.關(guān)于現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)技術(shù)的思考
27.國(guó)際會(huì)計(jì)公司成員所的審計(jì)質(zhì)量——基于中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的初步研究
28.基于信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信價(jià)值的研究
29.基于信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信價(jià)值的研究
30.淺談會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響
31.電算化條件下會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)防范
32.對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)探討
33.談提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施
34.我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策分析
35.提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督的策略探討
36.會(huì)計(jì)審計(jì)以及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算淺析
37.探究企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題
38.試論會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)策略
39.會(huì)計(jì)審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益探討
40.分析現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策
41.試論會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)策略
42.會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響分析
43.中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和審計(jì)的現(xiàn)狀與未來(lái)
44.會(huì)計(jì)審計(jì)制度改革中審計(jì)穩(wěn)健性的概念體系構(gòu)建
45.對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在問(wèn)題的分析
46.提高企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督的策略探討
47.面向信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題研究
48.論公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的若干重大問(wèn)題
49.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策
50.信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題分析
51.會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)工程財(cái)務(wù)管理的促進(jìn)意義研究
52.會(huì)計(jì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)影響原因分析和信息化審計(jì)對(duì)策探微
53.基于信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)的誠(chéng)信價(jià)值的研究
54.信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)中的誠(chéng)信價(jià)值分析
55.對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的影響要素及措施分析
56.解析會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算
57.探析提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策的分析
58.淺談會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響
59.論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)
60.會(huì)計(jì)審計(jì)的誠(chéng)信價(jià)值與信任機(jī)制重構(gòu)
61.探討信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題
62.國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)策略
63.中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的歷史豐碑——中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)上的發(fā)言摘要
64.簡(jiǎn)析信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)的誠(chéng)信問(wèn)題及建議
65.探討會(huì)計(jì)審計(jì)中的誠(chéng)信價(jià)值的重要性
66.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公路管理單位會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)思考
67.對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在問(wèn)題的分析
68.會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的若干研究論述
69.會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的促進(jìn)意義研究
70.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策
71.淺析在國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作當(dāng)中的經(jīng)驗(yàn)
72.海峽兩岸會(huì)計(jì)審計(jì)高等教育資源共享機(jī)制研究——以福建省先行先試為平臺(tái)
73.國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)的實(shí)踐探索
74.會(huì)計(jì)審計(jì)中的誠(chéng)信價(jià)值考量
75.我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展史上新的里程碑
76.會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)監(jiān)督的提高途徑分析
77.企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)中存在的問(wèn)題及對(duì)策
78.美國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同及其啟示
79.國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)及其監(jiān)管的最新發(fā)展與中國(guó)對(duì)策——?dú)W盟國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展大會(huì)綜述
80.內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的影響——基于滬市A股上市公司的實(shí)證分析
81.對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公路管理單位會(huì)計(jì)審計(jì)的若干思考
82.解析會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算
83.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問(wèn)題分析及應(yīng)對(duì)策略探討
84.探究關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的思考
85.現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)理念下企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題及對(duì)策
86.提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督的策略探討
87.淺談會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響
88.會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系:中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展史上新的里程碑
89.會(huì)計(jì)審計(jì)中的誠(chéng)信價(jià)值與博弈分析
90.探析會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響
91.探討企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要影響
92.新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)遏制會(huì)計(jì)信息失真的作用
93.對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問(wèn)題分析
94.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的衍生金融工具及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
95.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的有效策略分析
96.會(huì)計(jì)審計(jì)工作對(duì)優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理的路徑構(gòu)建
97.會(huì)計(jì)獨(dú)董、治理環(huán)境與審計(jì)委員會(huì)勤勉度
2.熱點(diǎn)問(wèn)題追蹤法。不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段對(duì)會(huì)計(jì)工作提出的要求是不盡相同的，也就是說(shuō)，每一階段都有該階段的熱點(diǎn)話題。如前一階段的會(huì)計(jì)委派制問(wèn)題、2001年上半年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂權(quán)問(wèn)題、現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題，等等。選擇熱點(diǎn)問(wèn)題的最大好處是比較容易取得相關(guān)的參考資料，而且選擇途徑較廣，既可以是新聞媒介體，也可以是報(bào)刊雜志，還可以是專家研討等。
3.邊緣學(xué)科交叉法。即將其他學(xué)科的研究成果與會(huì)計(jì)學(xué)科相結(jié)合，利用會(huì)計(jì)學(xué)科自身專門方式方法，為其他學(xué)科和會(huì)計(jì)學(xué)科自身發(fā)展提供一個(gè)更廣闊的視角。比如環(huán)境會(huì)計(jì)是將環(huán)境問(wèn)題現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論方法有機(jī)結(jié)合，以貨幣單位、實(shí)物單位計(jì)量或用文字說(shuō)明等方式反映、記錄、報(bào)告、考核資源和環(huán)境成本與價(jià)值，評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及取得的環(huán)境效益對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果和社會(huì)價(jià)值形態(tài)的近期、長(zhǎng)遠(yuǎn)影響的一門新興會(huì)計(jì)學(xué)科。在這樣的一門新興會(huì)計(jì)學(xué)科中有許多問(wèn)題是值得探討的。
4.對(duì)比分析法。通過(guò)對(duì)幾種事物或同一事物的幾個(gè)方面的比較研究來(lái)認(rèn)識(shí)事物。如我國(guó)借款費(fèi)用準(zhǔn)則與美國(guó)相關(guān)準(zhǔn)則的比較研究、股份合作企業(yè)會(huì)計(jì)核算的差異、中美注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度的研究、企業(yè)合并的基本會(huì)計(jì)方法及其比較分析，等等。
(一)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的現(xiàn)狀從深交所公布的上市公司受處罰情況來(lái)看，在2001―2007年7年間，上市公司受到的各類處罰占上市公司總數(shù)的比重，最低的為2007年的2.09％，最高的為2001年的7.48％，中間幾年有波動(dòng)。從處罰原因來(lái)看，除因上市公司高層領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人言行不當(dāng)受到處罰外，大部分處罰都是與會(huì)計(jì)信息不及時(shí)或不真實(shí)相關(guān)，這也是可以理解的，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息反映了公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)狀況，投資者主要關(guān)注公司的會(huì)計(jì)信息。雖然整體來(lái)看，2007年所占比重比往年有所下降，但仍不能說(shuō)明會(huì)計(jì)誠(chéng)信得到根本好轉(zhuǎn)。
(2)bk深交所公布的上市公司信息披露考評(píng)情況來(lái)看，在2001年到2007年7年間，上市公司信息披露不合格敷占全部披露信息的上市公司總數(shù)的比重，最低的為2007年的3.42％．最高的為2005年的6.52％．中間幾年也有反復(fù)，由此說(shuō)明上市公司在信息披露方面仍存在這樣或那樣的問(wèn)題，也可以說(shuō)明會(huì)計(jì)誠(chéng)信沒(méi)有得到根本好轉(zhuǎn)。
根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的上市公司審計(jì)報(bào)告出具類型來(lái)看，自2003～200795年間，上市公司各年年報(bào)的審計(jì)報(bào)告，并非都是標(biāo)準(zhǔn)型的審計(jì)報(bào)告。其中非標(biāo)準(zhǔn)型審計(jì)報(bào)告占全部審計(jì)報(bào)告的比重，最低的為2007年的7.71％，最高的為2005年的11.86％，呈現(xiàn)一個(gè)倒u型。這說(shuō)明，不少公司的會(huì)計(jì)年報(bào)存在問(wèn)題。
(二)會(huì)計(jì)的誠(chéng)信“會(huì)計(jì)”這一職能自產(chǎn)生以來(lái)，便是如實(shí)、準(zhǔn)確地記錄著事物的數(shù)與量，因此可以說(shuō)會(huì)計(jì)自誕生便是誠(chéng)實(shí)的、可靠的，會(huì)計(jì)的誠(chéng)信與生俱來(lái)。千百年來(lái)，會(huì)計(jì)作為一種職業(yè)．都是默默記錄著所發(fā)生的一切，不管是早先記錄實(shí)物數(shù)量還是后來(lái)以貨幣資金形式記錄生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程及其結(jié)果。從職業(yè)這個(gè)角度而言，會(huì)計(jì)是誠(chéng)信的；并且因?yàn)檎\(chéng)信，一直準(zhǔn)確地記錄著事物的數(shù)與量，會(huì)計(jì)職業(yè)才發(fā)展成為現(xiàn)代社會(huì)中的一種重要行業(yè)，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表?？梢哉f(shuō)，誠(chéng)信是會(huì)計(jì)行業(yè)生存發(fā)展的基石。
二、會(huì)計(jì)人的誠(chéng)信
會(huì)計(jì)職業(yè)是誠(chéng)信的，但誠(chéng)信的會(huì)計(jì)并不等同于會(huì)計(jì)人的誠(chéng)信。誠(chéng)信的會(huì)計(jì)需要會(huì)計(jì)人的誠(chéng)信來(lái)反映，只有誠(chéng)信的會(huì)計(jì)人，才能使會(huì)計(jì)成為誠(chéng)信會(huì)計(jì)。在很長(zhǎng)一段時(shí)期，會(huì)計(jì)人都是誠(chéng)信的，因此會(huì)計(jì)也才發(fā)展成為現(xiàn)代社會(huì)里的一種重要職業(yè)。而會(huì)計(jì)人的不講誠(chéng)信，也造成了會(huì)計(jì)的誠(chéng)信問(wèn)題，會(huì)計(jì)人的不講誠(chéng)信隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展。
(一)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的發(fā)展合伙(股份)制出現(xiàn)前，由于生產(chǎn)資料的所有權(quán)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)二權(quán)合一，社會(huì)基本處于自給自足的狀態(tài)。對(duì)私有經(jīng)濟(jì)而言，不管是農(nóng)業(yè)、手工業(yè)還是商業(yè)，會(huì)計(jì)所體現(xiàn)的僅是正確記錄事物的數(shù)與量關(guān)系，并不需要真正意義上的會(huì)計(jì)職業(yè)和專職人員。會(huì)計(jì)是純粹記賬的功能，并且一直體現(xiàn)著誠(chéng)信的本質(zhì)。合伙(股份)制出現(xiàn)以后，有些生產(chǎn)資料所有者并不參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，這樣生產(chǎn)資料的所有權(quán)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)開(kāi)始分離。沒(méi)有參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)資料所有者，為了了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，就要求參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有者設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員，定期提供會(huì)計(jì)報(bào)表，以反映生產(chǎn)成果、確定投資回報(bào)的多少，于是會(huì)計(jì)的功能實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的變化，由只供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者內(nèi)部使用轉(zhuǎn)向?qū)ν馓峁﹫?bào)告，現(xiàn)代真正意義上的會(huì)計(jì)功能開(kāi)始確立，會(huì)計(jì)專職人員開(kāi)始出現(xiàn)，也就產(chǎn)生了現(xiàn)代會(huì)計(jì)行業(yè)。也因?yàn)樯a(chǎn)資料所有權(quán)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)分離，參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有者掌握了比沒(méi)有參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者多得多的信息，為了掩蓋生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題或是更多的占有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有者提供給沒(méi)有參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所有者的會(huì)計(jì)報(bào)告就存在不真實(shí)的可能性，于是產(chǎn)生了會(huì)計(jì)人誠(chéng)信問(wèn)題。可見(jiàn)，生產(chǎn)資料所有權(quán)形式變更后，會(huì)計(jì)人誠(chéng)信問(wèn)題開(kāi)始出現(xiàn)。
(二)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的行為主體會(huì)計(jì)人誠(chéng)信問(wèn)題中的“會(huì)計(jì)人”是指對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告正確與否產(chǎn)生影響的人員，一般意義上包括三類人：會(huì)計(jì)人員、高層管理者和審計(jì)人員。
會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的直接責(zé)任人。會(huì)計(jì)賬務(wù)是由會(huì)計(jì)人員處理的，會(huì)計(jì)報(bào)告是由會(huì)計(jì)人員編制的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求會(huì)計(jì)人員在處理賬務(wù)時(shí)要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合理、合規(guī)、合法進(jìn)行審核和監(jiān)督，對(duì)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的業(yè)務(wù)不能處理并退回經(jīng)辦人員，對(duì)性質(zhì)嚴(yán)重的事項(xiàng)應(yīng)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或部門報(bào)告。會(huì)計(jì)誠(chéng)信出現(xiàn)問(wèn)題，說(shuō)明會(huì)計(jì)人員并沒(méi)有按照會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求處理賬務(wù)、編制會(huì)計(jì)報(bào)告，所以在會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題中，會(huì)計(jì)人員起到直接的作用。
高層管理者是會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的主要責(zé)任人。高層管理者決定著企業(yè)人員職務(wù)升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等政策，除非會(huì)計(jì)人員是獨(dú)立于企業(yè)的人事和工資制度，否則無(wú)不受到影響。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)考慮，高層管理者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的干涉顯然是有意的，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)人員按照職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)編寫的，在沒(méi)有外部因素干涉的情況下，會(huì)計(jì)人員編寫的會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該是比較真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況。非會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的干涉，顯然違反了會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)性的原則；而能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行干涉的，只有高層管理者，所以高層管理者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的干涉是故意的，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告能否準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果的影響是關(guān)鍵的、最根本的。從實(shí)踐看，企業(yè)會(huì)計(jì)造假幾乎都與高級(jí)管理層的授意、指使和強(qiáng)令有關(guān)。
審計(jì)人員是會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的間接責(zé)任人。審計(jì)人員是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告正確與否進(jìn)行鑒證的人員，具有社會(huì)公信力。然而如同會(huì)計(jì)職業(yè)是誠(chéng)信的，但誠(chéng)信的會(huì)計(jì)并不等同于會(huì)計(jì)人的誠(chéng)信一樣，審計(jì)行業(yè)也同樣存在誠(chéng)信危機(jī)的問(wèn)題。社會(huì)分工的不同并不表明人們的道德水準(zhǔn)就會(huì)有所不同，審計(jì)人員與其他行業(yè)人員在職業(yè)道德水準(zhǔn)上并沒(méi)有根本的區(qū)別。正是審計(jì)人的誠(chéng)信問(wèn)題才造成更大程度和更大范圍的會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題，審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題構(gòu)成了會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的一個(gè)部分，而且加劇了會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題。
三、會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的根源
對(duì)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題產(chǎn)生的成因，眾多學(xué)者從不同的角度進(jìn)行了分析。有關(guān)方面也根據(jù)已有研究提出的對(duì)策對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題進(jìn)行了治理，并取得了一定效果。然而會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題仍然沒(méi)有得到根本好轉(zhuǎn)，筆者認(rèn)為，已有的研究都只是從表面現(xiàn)象進(jìn)行分析，并未對(duì)造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的根源進(jìn)行分析。逐利行為是會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的根源，并且因?yàn)橹鹄袨槿詫㈤L(zhǎng)期存在，會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題也將在一定時(shí)期內(nèi)長(zhǎng)期存在。逐利行為在以資本為主導(dǎo)的社會(huì)形態(tài)下是一種普遍的社會(huì)現(xiàn)象，人們自覺(jué)和不自覺(jué)、自愿和不自愿地追逐經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)現(xiàn)實(shí)人是一名經(jīng)濟(jì)人來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)利益的多少彰顯了其個(gè)人的地位，占有的經(jīng)濟(jì)利益越多，其地位也就越高；占有的經(jīng)濟(jì)利益越多，其擁有的資源也就越多。地位越高、資源越多，其對(duì)社會(huì)的影響也就越大，經(jīng)濟(jì)利益占有的多少成為社會(huì)評(píng)價(jià)個(gè)人成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)，所以人們總是利用一切可以利用的手段來(lái)逐利，會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的行為主體也不例外。
(一)會(huì)計(jì)人員的逐利行為會(huì)計(jì)人員編制的會(huì)計(jì)報(bào)告正確與否，存在兩類情形：一類是會(huì)計(jì)人員的無(wú)意之錯(cuò)，一類是會(huì)計(jì)人員的有意之錯(cuò)。會(huì)計(jì)人員無(wú)意之錯(cuò)，是出于工作粗心、業(yè)務(wù)水平不夠等原因產(chǎn)生，此類差錯(cuò)是正常的過(guò)錯(cuò)，可通過(guò)一定的會(huì)計(jì)機(jī)制進(jìn)行檢驗(yàn)和糾正。會(huì)計(jì)人員的有意之錯(cuò)，是會(huì)計(jì)人員為達(dá)到特定目的而做出的錯(cuò)誤甚至違法行為，也可以分為兩種情況：一種情況是高層管理者并不知情，是會(huì)計(jì)人員純粹為自身特定目的而發(fā)生的差錯(cuò)，這種差錯(cuò)是個(gè)別會(huì)計(jì)人員的個(gè)別現(xiàn)象，一般而言對(duì)外部投資者等報(bào)告使用者沒(méi)有起到實(shí)質(zhì)性的影響作用；另一種情況是高層管理者所要求的，這種差錯(cuò)往往對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告起到?jīng)Q定性的影響作用?，F(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)人員如果不按領(lǐng)導(dǎo)的要求做假賬，就有可能被降職或解聘。在面f臨失業(yè)和失信的選擇時(shí)，對(duì)失業(yè)的恐懼就可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員喪失職業(yè)道德而造假，或者會(huì)計(jì)人員不按高層意志辦事，就很可能出現(xiàn)所謂的會(huì)計(jì)“囚徒困境”現(xiàn)象。由此可以看出，會(huì)計(jì)人員做假賬、編制虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告，其根本目的是為了自身的利益。
(二)高層管理者的逐利行為高層管理者對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)和會(huì)計(jì)報(bào)告的干涉，主要有三種情況：第一種情況是高層管理者對(duì)企業(yè)剩余收益分配的不滿。在以資本為主導(dǎo)的社會(huì)生產(chǎn)中，人力成本作為一種既定成本予以量化，在成本費(fèi)用中列支，不參與企業(yè)剩余收益的分配；所有者的資本因承擔(dān)經(jīng)營(yíng)虧損的風(fēng)險(xiǎn)而沒(méi)有將資本成本列入成本費(fèi)用中，一般占有企業(yè)全部的剩余收益。當(dāng)剩余收益處于正常的社會(huì)平均投資收益率水平時(shí)，這一安排顯得合乎情理；當(dāng)剩余收益多到足夠大時(shí)，即遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出社會(huì)正常的投資收益率時(shí)，就會(huì)引發(fā)高層管理者的不滿。高層管理者認(rèn)為，剩余收益主要是因其經(jīng)營(yíng)有方而得，于是高層管理者或是過(guò)度揮霍企業(yè)的資源、增加企業(yè)的成本，從而減少收益的剩余；或是想方設(shè)法從剩余收益中獲取利益。第二種情況是高層管理者參與部分剩余收益的分配，但與經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)成果密切相關(guān)。高層管理者根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可享有部分剩余收益的索取權(quán)，如期權(quán)激勵(lì)。由于期權(quán)激勵(lì)往往跟隨業(yè)績(jī)上下變動(dòng)。業(yè)績(jī)?cè)胶茫@得的期權(quán)激勵(lì)也就越多；相反，業(yè)績(jī)?cè)讲睿跈?quán)激勵(lì)也就越少甚至沒(méi)有。高層管理者為了追求更多的期權(quán)激勵(lì)。即獲得更多的剩余收益，就要努力把業(yè)績(jī)做得更好，當(dāng)業(yè)績(jī)不佳時(shí)，為了保持一定的期權(quán)激勵(lì)，高層管理者往往要求會(huì)計(jì)人員“做”出需要的業(yè)績(jī)來(lái)。第三種情況是高層管理者為了占有更多的經(jīng)濟(jì)資源，不斷進(jìn)行資本運(yùn)作，以便控制更多的公司，從而獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)高層管理者所在的公司并沒(méi)有這樣的資本實(shí)力或符合資本市場(chǎng)運(yùn)作的條件時(shí)。高層管理者就尋求通過(guò)虛假的賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)報(bào)告符合條件，達(dá)到占有更多資源的目的。所以高層管理者指使會(huì)計(jì)人員做假賬、編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)告的目的，同樣是為了追逐更多的個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益。
(三)審計(jì)人員的逐利行為現(xiàn)行審計(jì)收費(fèi)政策，限定了審計(jì)人員只能根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)量來(lái)取得報(bào)酬，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)間存在著惡性競(jìng)爭(zhēng)(低價(jià)攬客)現(xiàn)象，因此行業(yè)租金很低，這樣會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員的收入比預(yù)期的要低。為了謀取更大的利益，審計(jì)人員明知企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告存在問(wèn)題，但卻出具了標(biāo)準(zhǔn)的或是企業(yè)高層管理者所希望的審計(jì)報(bào)告，從而獲得企業(yè)高層管理者給予的更高或特別的收益，所以審計(jì)人員誠(chéng)信問(wèn)題的目的仍然是為了追求個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益的更大化。
會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題將在一定時(shí)期內(nèi)長(zhǎng)期存在。為了謀取更多的經(jīng)濟(jì)利益、占有更多的經(jīng)濟(jì)資源，人們總是想方設(shè)法使自己個(gè)人的利益最大化。而經(jīng)濟(jì)利益總量在一定范圍內(nèi)是不變的，謀求個(gè)人利益最大化．就必然導(dǎo)致他人利益的減少或損害，會(huì)計(jì)誠(chéng)信行為主體為了自身更多的利益和掩蓋損害別人利益的行為，就會(huì)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)告，使會(huì)計(jì)報(bào)告不能反映真實(shí)情況，而謀取更多經(jīng)濟(jì)利益的行為還將在一定社會(huì)時(shí)期內(nèi)長(zhǎng)期存在。
四、會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題消除的基本條件
近年來(lái)，個(gè)別申報(bào)人員造假的情況時(shí)有發(fā)現(xiàn)，尤其在專業(yè)論文方面，請(qǐng)人捉刀或從網(wǎng)上下載論文，改頭換面成為自己的創(chuàng)作，有的甚至一字未動(dòng)地將原文中的錯(cuò)誤也一并拿來(lái)，鬧出不少笑話。高評(píng)委的成員多數(shù)是會(huì)計(jì)專家，此類問(wèn)題一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，都予以嚴(yán)肅處理，不僅被取消參評(píng)資格，還會(huì)對(duì)你的道德誠(chéng)信形成一個(gè)污點(diǎn)，影響以后的人生發(fā)展。其實(shí)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者與會(huì)計(jì)理論研究人員、會(huì)計(jì)教師的工作任務(wù)不同，評(píng)審中對(duì)論文的要求也不要求相同?，F(xiàn)行規(guī)定除了對(duì)破格申報(bào)人員適用破格條件第三項(xiàng)時(shí)，有論文的數(shù)量、字?jǐn)?shù)和刊物等級(jí)等求以外，正常晉升人員的論文，只要求能理論聯(lián)系實(shí)際，結(jié)合本職工作，撰寫具有應(yīng)用價(jià)值的專業(yè)論文即可。
應(yīng)該說(shuō)，對(duì)于要求晉升高級(jí)專業(yè)職務(wù)的人，這個(gè)要求并不很高。大學(xué)畢業(yè)后工作十來(lái)年、數(shù)十年，經(jīng)歷了那么多的工作磨煉和不斷的繼續(xù)教育，只要是有心人，總不會(huì)毫無(wú)體會(huì)、心得，把它們梳理一下，選一個(gè)自己最熟悉的命題，進(jìn)行探討，只要條理清楚，言之有理就行了。如果沒(méi)有寫過(guò)論文，也可以提供對(duì)實(shí)際工作有指導(dǎo)意義的調(diào)查研究報(bào)告、管理建議書等能代表自己專業(yè)水平的資料。我想，只要認(rèn)真對(duì)待，應(yīng)該不會(huì)成為不可逾越的障礙。所以，高師申報(bào)人員必須具有最起碼的道德誠(chéng)信水平。決不造假。造假會(huì)被戳穿，即使僥幸蒙混過(guò)關(guān)而獲得晉升，也于心有愧，一輩子背包袱，何苦呢!
1 高職會(huì)計(jì)課程評(píng)價(jià)體系現(xiàn)狀分析
目前高職會(huì)計(jì)學(xué)生的考核以“分?jǐn)?shù)”為主導(dǎo)，各類課程的總評(píng)成績(jī)由出勤情況、完成作業(yè)情況、平時(shí)測(cè)驗(yàn)成績(jī)及期末測(cè)驗(yàn)成績(jī)組成，實(shí)訓(xùn)、頂崗實(shí)習(xí)及畢業(yè)設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)則根據(jù)學(xué)生上交的材料及報(bào)告分成“優(yōu)秀、良好、中等、及格、不及格”幾個(gè)等級(jí)。
“分?jǐn)?shù)”只能體現(xiàn)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)及技能的掌握程度，而無(wú)法反應(yīng)學(xué)生個(gè)人的誠(chéng)信水平及對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的理解及實(shí)踐程度，因而當(dāng)前實(shí)施的課程評(píng)價(jià)體系是片面的，不能對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育進(jìn)行檢驗(yàn)，更無(wú)法提供學(xué)生會(huì)計(jì)誠(chéng)信程度的依據(jù)，在一定程度上甚至背離了誠(chéng)信教育的初衷，使學(xué)生產(chǎn)生了一些錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)：
1.1 唯分論導(dǎo)致產(chǎn)生“分?jǐn)?shù)泡沫”。目前學(xué)校對(duì)學(xué)生的綜合評(píng)價(jià)中，分?jǐn)?shù)評(píng)價(jià)占據(jù)了絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)地位。唯分論導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)學(xué)生在課程學(xué)習(xí)中產(chǎn)生不少問(wèn)題。有的學(xué)生投機(jī)取巧，將會(huì)計(jì)的客觀性理解成為模式化和程式化，死記硬背相關(guān)公式，缺乏靈活應(yīng)用。有的學(xué)生鋌而走險(xiǎn)，抄襲作弊屢禁不止，妄圖不勞而獲。Sadler（2009）的對(duì)澳大利亞大學(xué)進(jìn)行的一項(xiàng)研究表明，課程評(píng)價(jià)體系中誠(chéng)信考核指標(biāo)缺失是造成“分?jǐn)?shù)泡沫”的主要原因。而這些分?jǐn)?shù)泡沫，使學(xué)生走上企業(yè)實(shí)戰(zhàn)崗位后產(chǎn)生巨大落差，導(dǎo)致“讀書無(wú)用論”等不當(dāng)觀點(diǎn)不脛而走。
1.2 失信成本低廉讓學(xué)生對(duì)失信行為產(chǎn)生錯(cuò)誤預(yù)期。當(dāng)前學(xué)生中表現(xiàn)出了種種不同的失信行為。一是言而無(wú)信。很多學(xué)生由于責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，如不能在約定好的時(shí)間內(nèi)完成任務(wù)，經(jīng)常臨時(shí)變卦等等。根據(jù)某高職院校中美合作會(huì)計(jì)專業(yè)美籍教師的教學(xué)效果反饋，與同齡的美國(guó)學(xué)生相比，相當(dāng)一部分中國(guó)學(xué)生顯得不夠成熟，自我管理能力相對(duì)較差，待人接物大都從自我的角度出發(fā)，言行不一致，很難建立起信任關(guān)系。二是弄虛作假。抄襲他人作業(yè)，需用英文完成的作業(yè)照搬照抄翻譯軟件翻譯結(jié)果，畢業(yè)論文數(shù)據(jù)造假、直接復(fù)制他人論文文本，頂崗實(shí)習(xí)材料虛報(bào)等等行為在日常學(xué)習(xí)中屢見(jiàn)不鮮。三是考試作弊。但在考核中，對(duì)這些不誠(chéng)信的行為沒(méi)有考核依據(jù)，即使被發(fā)現(xiàn)，為此付出的代價(jià)甚微，最多是退回去重新修改，一樣可以拿到不錯(cuò)的分?jǐn)?shù)。違反校規(guī)校紀(jì)、考試作弊等比較嚴(yán)重的失信行為雖然將記入到學(xué)生檔案中，但有些高職院校出臺(tái)了一些管理辦法，可以讓失信的學(xué)生“將功補(bǔ)過(guò)”，學(xué)生在規(guī)定的時(shí)間表現(xiàn)良好或者有突出貢獻(xiàn)，失信行為可不予以記錄。造成的結(jié)果是，一些守信的學(xué)生拿不到好分?jǐn)?shù)，而平時(shí)投機(jī)取巧弄虛作假的學(xué)生卻往往取得不錯(cuò)的成績(jī)。在目前的學(xué)生評(píng)價(jià)體系下，分?jǐn)?shù)是學(xué)校評(píng)獎(jiǎng)推優(yōu)、各種評(píng)比的重要依據(jù)，是各用人單位在招納人才的主要參考，誠(chéng)信評(píng)價(jià)指標(biāo)的缺失一定程度上造成了評(píng)優(yōu)的不公平，讓少數(shù)學(xué)生產(chǎn)生了錯(cuò)誤的心理預(yù)期，誠(chéng)信建設(shè)被拋之腦后，也給用人單位帶來(lái)了一定的用人隱患。
2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育，重構(gòu)課程評(píng)價(jià)體系的建議
2.1 開(kāi)設(shè)專門的會(huì)計(jì)誠(chéng)信課程。高職會(huì)計(jì)課程設(shè)置包括公共基礎(chǔ)課、公選課、專業(yè)基礎(chǔ)課、專業(yè)課、實(shí)訓(xùn)課、頂崗實(shí)習(xí)及畢業(yè)設(shè)計(jì)等，專門的會(huì)計(jì)誠(chéng)信課程缺失。會(huì)計(jì)學(xué)生課程較多，有些高職院校在定培養(yǎng)方案時(shí)要么直接忽略誠(chéng)信課程的設(shè)置，要么僅設(shè)置了《思想政治》或《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》，但這些本應(yīng)強(qiáng)調(diào)思想品德教育及會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的課程地位并不高，課時(shí)量也不大，且仍沿用照本宣科的傳統(tǒng)方式進(jìn)行教學(xué)，學(xué)生為了應(yīng)付考試簡(jiǎn)單記憶相關(guān)知識(shí)，并沒(méi)有真正理會(huì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵更沒(méi)有付諸于實(shí)際行動(dòng)，誠(chéng)信教育注重形式，如同虛設(shè)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)教育首先應(yīng)從課程設(shè)置著手，開(kāi)設(shè)獨(dú)立講授會(huì)計(jì)誠(chéng)信的課程，是學(xué)生明確會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。
2.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)課程誠(chéng)信教育。高職院校的辦學(xué)目標(biāo)都立足于技能型人才的培養(yǎng)，在培養(yǎng)學(xué)生的過(guò)程中，大都“講理論，重技能，輕道德”。會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，言簡(jiǎn)意賅，說(shuō)起來(lái)簡(jiǎn)單，履行起來(lái)卻千頭萬(wàn)緒，細(xì)致入微。對(duì)于不同的會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)崗位，又有更具化的意義和要求，然而在各會(huì)計(jì)課程的教學(xué)當(dāng)中，誠(chéng)信到底指得是什么，具體表現(xiàn)在什么地方，對(duì)會(huì)計(jì)人員有哪些要求等問(wèn)題基本沒(méi)有涵蓋，教師在授課過(guò)程中僅注重專業(yè)知識(shí)的講解及專業(yè)技能的訓(xùn)練，誠(chéng)信教育少之甚少。問(wèn)卷調(diào)查顯示，68%的受訪高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生表示，誠(chéng)信意識(shí)模糊。因此，誠(chéng)信教育應(yīng)當(dāng)滲透到專業(yè)課、實(shí)訓(xùn)課等各課程的各教學(xué)環(huán)節(jié)當(dāng)中，首先讓學(xué)生明白在不同的會(huì)計(jì)崗位從事各項(xiàng)具體的會(huì)計(jì)工作，誠(chéng)信的真實(shí)含義，增加會(huì)計(jì)誠(chéng)信的考核內(nèi)容，并對(duì)學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中提出誠(chéng)信的要求，例如作業(yè)獨(dú)立完成，不得相互抄襲；引用文獻(xiàn)及數(shù)據(jù)應(yīng)注明出處等。
2.3 建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育評(píng)價(jià)指標(biāo)及懲罰機(jī)制?，F(xiàn)行的課程評(píng)價(jià)體系下，僅有量化的分?jǐn)?shù)體現(xiàn)學(xué)生的成績(jī)，而衡量學(xué)生誠(chéng)信程度的指標(biāo)缺失，這對(duì)學(xué)生失信行為缺乏有力的約束。課程考核應(yīng)增加誠(chéng)信考核指標(biāo)，建立有效的失信懲罰機(jī)制，從而保證誠(chéng)信教育的實(shí)施效果。
參考文獻(xiàn)
[1]周國(guó)光.有關(guān)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育問(wèn)題的再思考[J].上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)（雙月刊），2008（1）：31-36.
