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時(shí)間：2023-03-24 15:22:40
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇計(jì)算機(jī)審計(jì)論文范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！
相關(guān)問題的研究
（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)（CAS）。隨著信息技術(shù)在企業(yè)管理中的廣泛使用，尤其是ERP系統(tǒng)的實(shí)施，企業(yè)的經(jīng)營、管理及核算越來越依賴于復(fù)雜而龐大的管理信息系統(tǒng)。審計(jì)的對象也發(fā)生了根本變化，由紙質(zhì)財(cái)務(wù)賬簿轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)庫中的電子數(shù)據(jù)（或稱電子賬）；同時(shí)，資本市場對審計(jì)報(bào)告真實(shí)性和及時(shí)性的要求也越來越高。無論是以加強(qiáng)內(nèi)部控制和企業(yè)管理增值為目的的內(nèi)部審計(jì)、以財(cái)務(wù)真實(shí)性和公允性鑒證為目的的社會審計(jì)，還是以真實(shí)性、合法性和效益性審查為目的的國家審計(jì)，都不可避免地會受到企業(yè)信息化的沖擊與挑戰(zhàn)。審計(jì)師必須運(yùn)用IT技術(shù)手段，掌握數(shù)字化審計(jì)證據(jù)收集方法，才能勝任信息化環(huán)境下的審計(jì)工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。定義1計(jì)算機(jī)審計(jì)：計(jì)算機(jī)審計(jì)也稱計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，是審計(jì)人員運(yùn)用信息技術(shù)和審計(jì)知識，在被審計(jì)單位現(xiàn)場或者通過遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)，對被審計(jì)單位與財(cái)政財(cái)務(wù)收支和管理財(cái)政財(cái)務(wù)收支相關(guān)的電子賬目或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)?，F(xiàn)代審計(jì)的范圍正逐步延伸，跨越了財(cái)務(wù)模塊，計(jì)算機(jī)審計(jì)對象已經(jīng)發(fā)展為面向整個(gè)供應(yīng)鏈的信息系統(tǒng)審計(jì)，是對整個(gè)企業(yè)應(yīng)用的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)。定義2計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)（CAS）：計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)是在審計(jì)過程中所采用的能夠完成特定審計(jì)功能的各種應(yīng)用系統(tǒng)的總稱。計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)作為審計(jì)輔助工具，可以完成審計(jì)數(shù)據(jù)采集、整理、計(jì)算、統(tǒng)計(jì)、查詢和報(bào)表生成等工作，為審計(jì)人員實(shí)施各種審計(jì)檢查和收集審計(jì)證據(jù)提供幫助。
（二）面向服務(wù)構(gòu)架（SOA）。面向服務(wù)構(gòu)架（簡稱SOA）是一種軟件架構(gòu)思想，這一思想認(rèn)為軟件即服務(wù)，是將企業(yè)內(nèi)部與外部的每一個(gè)業(yè)務(wù)功能單元封裝成服務(wù)。SOA將這些服務(wù)從復(fù)雜的環(huán)境中獨(dú)立出來，進(jìn)行組件化封裝，不同的服務(wù)之間通過標(biāo)準(zhǔn)接口相互調(diào)用。作為企業(yè)應(yīng)用解決方案的基本元素，服務(wù)可以被描述、、發(fā)現(xiàn)及綁定，其平臺是獨(dú)立的、自治的，并且可以用XML編程的大型分布式互操作應(yīng)用系統(tǒng)。圖1說明了Web服務(wù)能夠執(zhí)行面向服務(wù)架構(gòu)的模型。圖1描述了Web服務(wù)的基本組成。該架構(gòu)由三個(gè)參與者和三個(gè)基本操作構(gòu)成。三個(gè)參與者即服務(wù)提供者（Serviceprovider）、服務(wù)請求者（Servicerequester）和服務(wù)（Servicebroker）；三個(gè)基本操作即服務(wù)（Publish）、服務(wù)查找（Find）和服務(wù)綁定（Bind）。
（三）研究動(dòng)機(jī)。計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)解決了數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)預(yù)處理、數(shù)據(jù)分析、疑點(diǎn)管理、審計(jì)底稿撰寫、審計(jì)報(bào)告生成等難題，提高了審計(jì)效率和效果，在實(shí)際工作中發(fā)揮著重要的作用。許多學(xué)者致力于將新的信息技術(shù)應(yīng)用到計(jì)算機(jī)審計(jì)中，并開始探索新的計(jì)算機(jī)審計(jì)模式。廖志芳等提出了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)際的三種審計(jì)組網(wǎng)模式，即集中式、分布式以及點(diǎn)到點(diǎn)式組網(wǎng)模式［2］。李世新在對XBRL和Web服務(wù)進(jìn)行介紹的基礎(chǔ)上，提出了一種基于XBRL和Web服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)取證模式［3］。李湘蓉在研究了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)具有特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，提出了一個(gè)基于本體的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)［4］。還有學(xué)者論述了計(jì)算機(jī)審計(jì)模式及風(fēng)險(xiǎn)防范［512］。一些學(xué)者對Internet環(huán)境下的審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行了研究，Chen和Sun通過對面向服務(wù)架構(gòu)環(huán)境進(jìn)行研究，提出了一個(gè)內(nèi)部控制持續(xù)審計(jì)模型，稱為協(xié)同持續(xù)性審計(jì)模型，通過對企業(yè)資源計(jì)劃數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換組件進(jìn)行封裝，軟件提供商可以為企業(yè)提供模式匹配服務(wù)來實(shí)時(shí)轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)交易數(shù)據(jù)［13］。Ye和He運(yùn)用Web服務(wù)的一系列組件，提出了基于Web服務(wù)的持續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)流程模型，用于提供有關(guān)特定業(yè)務(wù)的鑒證［14］。Internet環(huán)境下的動(dòng)態(tài)信息系統(tǒng)具有共享資源的多樣性，無統(tǒng)一控制的“真”分布性，基礎(chǔ)平臺的開放性和動(dòng)態(tài)性，人、設(shè)備和軟件的多重異構(gòu)性，節(jié)點(diǎn)的高度自治性，鏈接方式的動(dòng)態(tài)開放性，網(wǎng)絡(luò)連接的多樣性，使用方式的靈活性和個(gè)性化，實(shí)體行為的不可預(yù)測性。我們認(rèn)為在新的動(dòng)態(tài)企業(yè)信息環(huán)境下，迫切需要與之相適應(yīng)的審計(jì)模式和計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)。
面向Web服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)（WSCAS）體系結(jié)構(gòu)
（一）系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)。面向Web服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)（WSCAS）是一個(gè)開放的系統(tǒng)，復(fù)雜的審計(jì)任務(wù)由大量解決問題的Agent承擔(dān)，每一個(gè)智能Agent只能解決特指的某一類問題，關(guān)注特定任務(wù)的完成。用Webservices封裝的Agent，一個(gè)服務(wù)可能涉及一個(gè)或多個(gè)Agent，這些不同功能的Agent協(xié)力合作并提供特定的服務(wù)。系統(tǒng)是一個(gè)開放的環(huán)境，不同的Agent不必在同一地點(diǎn)或?qū)儆谕还?。通過對其他Agent知識和能力的理解，這些Agent能夠突破固有的智能范圍，協(xié)同工作實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。圖2是面向Web服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)（WSCAS）體系結(jié)構(gòu)。由于系統(tǒng)具有開放性，可以不斷地向系統(tǒng)中加入新的Agent，從而使得系統(tǒng)的處理能力不斷增強(qiáng)，適應(yīng)性不斷提高。也就是說，除了WSCAS提供的服務(wù)，其他個(gè)人和公司也可以提供審計(jì)項(xiàng)目管理服務(wù)、審計(jì)數(shù)據(jù)采集整理服務(wù)、審計(jì)數(shù)據(jù)分析服務(wù)、審計(jì)抽樣服務(wù)、審計(jì)文檔管理服務(wù)以及其他相關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)服務(wù)。通過標(biāo)準(zhǔn)的通訊協(xié)議，每一個(gè)Webservices封裝的Agent可以自由選擇訪問其他服務(wù)。
（二）智能Agent交互。如下頁圖3所示，WSCAS交互系統(tǒng)由外部實(shí)體和審計(jì)組件兩部分組成。外部實(shí)體向系統(tǒng)提供被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)和模型。根據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定，被審計(jì)單位接到審計(jì)通知書后，要向?qū)徲?jì)小組提供審計(jì)范圍內(nèi)以及特定時(shí)間段審計(jì)所需要的完整數(shù)據(jù)。被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)不但包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，還包括被審計(jì)單位的基本情況、上一次審計(jì)的結(jié)論等相關(guān)數(shù)據(jù)。被審計(jì)單位模型包括審計(jì)所需的被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程、相關(guān)的法律法規(guī)等系統(tǒng)模型，這些模型是開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)和判斷審計(jì)疑點(diǎn)的依據(jù)。審計(jì)組件包括數(shù)據(jù)采集模塊、審計(jì)數(shù)據(jù)分析模塊、審計(jì)抽樣模塊和審計(jì)文檔管理模塊。
數(shù)據(jù)采集是審計(jì)人員從被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)中提取指定范圍、指定內(nèi)容的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并收集到審計(jì)系統(tǒng)中。用IT技術(shù)對電子賬進(jìn)行審計(jì)有兩個(gè)需解決的關(guān)鍵問題：一是審計(jì)人員采集電子賬中的電子數(shù)據(jù)，包括電子賬套中的數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)；二是分析審查采集到的電子數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)采集是對電子賬數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查工作的第一步。數(shù)據(jù)采集是否全面、準(zhǔn)確、客觀將直接影響計(jì)算機(jī)審計(jì)的結(jié)果。若采集的數(shù)據(jù)不能客觀全面地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況，那么審計(jì)人員即使有很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，也無法得出正確的審計(jì)結(jié)論，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此數(shù)據(jù)采集在整個(gè)計(jì)算機(jī)審計(jì)過程中至關(guān)重要。數(shù)據(jù)采集的信息可以分為三類：被審計(jì)單位信息采集、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集。
一是被審計(jì)單位信息采集Agent。審計(jì)業(yè)務(wù)的開展與被審計(jì)單位的企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)以及相關(guān)的行業(yè)法規(guī)制度等密切相關(guān)，在審計(jì)準(zhǔn)備階段和審計(jì)實(shí)施階段的初期，審計(jì)人員必須首先獲得被審計(jì)單位相關(guān)信息，然后才能開展審計(jì)工作，被審計(jì)單位信息采集Agent負(fù)責(zé)此類信息點(diǎn)采集。二是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集Agent。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集主要采集以下兩種數(shù)據(jù)：財(cái)務(wù)備份賬套數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)賬套數(shù)據(jù)是會計(jì)信息系統(tǒng)中經(jīng)過加密后的備份電子數(shù)據(jù)，其格式不是標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)庫格式，而是會計(jì)信息系統(tǒng)以其獨(dú)特的方式備份數(shù)據(jù)。不同的會計(jì)信息系統(tǒng)財(cái)務(wù)賬套數(shù)據(jù)文件的格式不同，所以WSCAS提供不同的財(cái)務(wù)賬套數(shù)據(jù)采集Agent作為智能數(shù)據(jù)采集接口，完成財(cái)務(wù)備份賬套數(shù)據(jù)的采集工作。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)是保存在標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫中的會計(jì)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)文件以標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)庫文件格式保存，系統(tǒng)為各種數(shù)據(jù)庫提供了相應(yīng)的數(shù)據(jù)采集Agent，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫中有許多表，其中和審計(jì)相關(guān)的主要數(shù)據(jù)庫表為會計(jì)期間定義表、會計(jì)科目表、會計(jì)科目的設(shè)置表、憑證表等。通過數(shù)據(jù)采集Agent接口采集數(shù)據(jù)，審計(jì)人員要清楚數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)庫表，字段的結(jié)構(gòu)、屬性和含義，這樣才能對數(shù)據(jù)進(jìn)行采集整理，保證數(shù)據(jù)的完整性。三是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集Agent。由于審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，審計(jì)對象不再局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還包括許多業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)，如社會保障審計(jì)、高速公路收費(fèi)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等，這些數(shù)據(jù)保存在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫中，由業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集Agent作為智能的采集接口，采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。
數(shù)據(jù)采集的目的是為審計(jì)分析做準(zhǔn)備。審計(jì)數(shù)據(jù)分析是通過運(yùn)用審計(jì)分析方法和分析工具，對被審計(jì)單位審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，獲取審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而形成審計(jì)結(jié)論。利用計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)分析方法有：賬表分析；數(shù)據(jù)查詢；數(shù)據(jù)挖掘；聯(lián)機(jī)處理；審計(jì)分析工具；審計(jì)疑點(diǎn)管理等。接下來進(jìn)行具體分析。一是賬表分析Agent。審計(jì)人員將采集到的財(cái)務(wù)備份數(shù)據(jù)還原成電子賬，通過對被審計(jì)單位會計(jì)基礎(chǔ)資料的檢查和分析，找出審計(jì)線索，得出審計(jì)結(jié)論。賬表分析Agent的主要功能包括總賬審查、科目明細(xì)賬審查、輔助賬審查、會計(jì)科目審查、憑證審查、未記賬憑證審查、日記賬審查、報(bào)表審查等。二是數(shù)據(jù)查詢分析Agent。審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，按照一定的審計(jì)分析模型，對從數(shù)據(jù)庫中采集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢分析，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，達(dá)到審計(jì)目的。數(shù)據(jù)查詢分析Agent主要的查詢分析方法有數(shù)值統(tǒng)計(jì)、重號分析、斷號分析、分類分析、數(shù)據(jù)分層分析、時(shí)間分層分析等。三是數(shù)據(jù)挖掘Agent。隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，尤其是被審計(jì)單位信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中各種格式的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)急劇增長，只靠審計(jì)人員的人工閱讀或簡單的審計(jì)數(shù)據(jù)檢索無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)不同層次的審計(jì)線索。數(shù)據(jù)挖掘Agent能夠從被審計(jì)單位海量的數(shù)據(jù)中挖掘出隱含的、先前未知的、對審計(jì)結(jié)論有價(jià)值的審計(jì)線索，以及能被審計(jì)人員所理解“知識”的數(shù)據(jù)處理過程。四是聯(lián)機(jī)處理Agent。聯(lián)機(jī)分析處理是與數(shù)據(jù)倉庫密切相關(guān)的一種決策支持工具，聯(lián)機(jī)處理Agent能夠使審計(jì)人員從多角度對審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，獲得對審計(jì)數(shù)據(jù)更深層次的了解，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，實(shí)現(xiàn)對審計(jì)決策的支持和多維分析。五是審計(jì)分析工具Agent。除了上述一般審計(jì)分析方法外，WSCAS還提供了一個(gè)開放的、專用的審計(jì)分析工具平臺，審計(jì)人員不但可以利用系統(tǒng)提供的審計(jì)分析工具，還可以不斷充實(shí)新的審計(jì)分析服務(wù)。審計(jì)分析工具Agent可以進(jìn)行單科目金額分析、對方科目分析、壞賬準(zhǔn)備計(jì)算、營業(yè)稅計(jì)算、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算、個(gè)人所得稅計(jì)算、圖表數(shù)據(jù)分析等，幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)。六是審計(jì)疑點(diǎn)管理Agent。審計(jì)疑點(diǎn)管理Agent可以存儲、管理并逐項(xiàng)落實(shí)審計(jì)分析中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)。
審計(jì)抽樣是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過程中，從審計(jì)對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本測試結(jié)果推斷總體特征的一種方法。審計(jì)抽樣是一種能夠大幅度提高工作效率、量化控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范審計(jì)行為、提高審計(jì)工作質(zhì)量的審計(jì)技術(shù)方法。特別是在被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度健全、審計(jì)對象數(shù)量龐大且經(jīng)驗(yàn)判斷難以奏效的情況下，采用審計(jì)抽樣技術(shù)審計(jì)效果顯著。具體應(yīng)用如下：一是抽樣管理Agent。抽樣管理Agent可以管理審計(jì)抽樣全過程的信息，包括總體表中的數(shù)據(jù)管理、抽樣方法的選擇、樣本表中的數(shù)據(jù)管理等。二是抽樣審核Agent。抽樣審核Agent對審計(jì)抽樣的樣本信息在審計(jì)現(xiàn)場進(jìn)行審計(jì)核對，并將審核的結(jié)果輸入系統(tǒng)中，輸出生成抽樣審核結(jié)果表供審計(jì)人員使用。三是抽樣評價(jià)Agent。抽樣評價(jià)Agent根據(jù)樣本數(shù)據(jù)的審核結(jié)果，推斷總體審計(jì)數(shù)據(jù)的情況。
審計(jì)文檔管理是計(jì)算機(jī)審計(jì)過程中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，審計(jì)過程中的文檔主要有審計(jì)底稿、審計(jì)日記、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)臺賬等。具體應(yīng)用如下：一是審計(jì)底稿Agent。審計(jì)底稿Agent記錄審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位違紀(jì)違規(guī)問題，對審計(jì)日記、審計(jì)證據(jù)所反映的問題進(jìn)行描述，匯總審計(jì)報(bào)告、審計(jì)臺賬等審計(jì)資料。二是審計(jì)日記Agent。審計(jì)日記Agent記錄審計(jì)人員當(dāng)天的審計(jì)過程，內(nèi)容涉及審計(jì)分工、審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)實(shí)施步驟和方法、審計(jì)查閱的資料和數(shù)量、審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果以及其他一些需要記錄的情況等。三是審計(jì)證據(jù)Agent。審計(jì)證據(jù)Agent負(fù)責(zé)建立、管理和匯總審計(jì)證據(jù)。四是審計(jì)報(bào)告Agent。審計(jì)報(bào)告Agent以審計(jì)底稿為素材，生成報(bào)告提綱并形成審計(jì)小組的審計(jì)報(bào)告初稿。五是審計(jì)臺賬Agent。對照審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定等審計(jì)文書的結(jié)論，對每篇審計(jì)底稿的問題和金額進(jìn)行確認(rèn)，系統(tǒng)根據(jù)確認(rèn)后的結(jié)果，由審計(jì)臺賬Agent自動(dòng)匯總問題和處理處罰數(shù)據(jù)，生成審計(jì)臺賬，最終生成的審計(jì)臺賬參與審計(jì)報(bào)表的匯總。
面向Web服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)（WSCAS）的原型開發(fā)
本文將移動(dòng)Agent技術(shù)和Webservices技術(shù)結(jié)合，集成兩者優(yōu)勢，克服各自局限性，構(gòu)建面向Web服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，如圖4開放Internet環(huán)境下的計(jì)算機(jī)審計(jì)服務(wù)的集成架構(gòu)。為了實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)中審計(jì)服務(wù)的統(tǒng)一調(diào)用，我們將各種業(yè)務(wù)邏輯封裝為服務(wù)，提供標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的服務(wù)接口，從而實(shí)現(xiàn)技術(shù)對外界透明。本文使用了Java技術(shù)開發(fā)系統(tǒng)功能模型，描述模型的架構(gòu)和元素。
系統(tǒng)評價(jià)
為了驗(yàn)證本文所論述方法的有效性，闡明基于Web服務(wù)是如何集成工作并實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的目標(biāo)，我們用一個(gè)案例來描述服務(wù)的協(xié)同操作過程（具體見下頁圖5）。審計(jì)人員對企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，首先要明確審計(jì)任務(wù)，組成計(jì)算機(jī)審計(jì)小組，在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，制定計(jì)算機(jī)審計(jì)方案，確定計(jì)算機(jī)審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)實(shí)施步驟、審計(jì)安排、審計(jì)方式、人員分工以及需要運(yùn)用的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法和審計(jì)實(shí)施注意事項(xiàng)等，利用WSCAS開展基于Web服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。
（1）審計(jì)項(xiàng)目管理Service發(fā)出審計(jì)通知書。審計(jì)小組通過系統(tǒng)的審計(jì)項(xiàng)目管理服務(wù)，向被審計(jì)單位發(fā)出審計(jì)項(xiàng)目通知書。
（2）被審計(jì)單位信息Service以服務(wù)的形式向系統(tǒng)被審計(jì)單位的基本情況信息，提供給審計(jì)小組。
（3）審計(jì)數(shù)據(jù)采集Service采集被審計(jì)單位審計(jì)數(shù)據(jù)。被審計(jì)單位信息Service按照審計(jì)小組的審計(jì)要求，將審計(jì)通知書中說明的指定時(shí)間段、指定范圍的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行服務(wù)封裝、注冊和，提供給審計(jì)數(shù)據(jù)采集Service。審計(jì)數(shù)據(jù)采集Service首先對采集到的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)驗(yàn)證，確認(rèn)采集數(shù)據(jù)的真實(shí)性、正確性和完整性，然后對數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理，這是由于被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)來源繁雜，采集來的審計(jì)數(shù)據(jù)可能存在質(zhì)量問題，不能直接進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)分析，需要進(jìn)行預(yù)處理。預(yù)處理包括數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和數(shù)據(jù)清理。數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換是將采集來的原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計(jì)人員容易識別的數(shù)據(jù)格式和名稱，主要包括將被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)有效裝載到WSCAS系統(tǒng)中，明確數(shù)據(jù)字典，標(biāo)識出每張表、每個(gè)字段的含義及其關(guān)系；數(shù)據(jù)清理是整理不符合質(zhì)量要求的數(shù)據(jù)，清除存在明顯錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)，如缺失的數(shù)據(jù)、不完整的數(shù)據(jù)、不準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)、不一致的數(shù)據(jù)以及重復(fù)的記錄等。
（4）審計(jì)數(shù)據(jù)分析Service。以審計(jì)數(shù)據(jù)采集Service輸出的中間表作為審計(jì)分析的基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)分析。在審計(jì)分析中，審計(jì)人員根據(jù)相關(guān)的業(yè)務(wù)處理邏輯、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系、法律法規(guī)的規(guī)定或?qū)徲?jì)經(jīng)驗(yàn)等，建立審計(jì)分析模型，用賬表核對、指標(biāo)分析、賬表勾稽關(guān)系模型、業(yè)務(wù)邏輯分析模型、法律法規(guī)分析模型以及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ偷确椒ㄟM(jìn)行總體審計(jì)數(shù)據(jù)分析，然后審計(jì)數(shù)據(jù)分析Service對審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)算、檢查、核對和判斷，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，收集審計(jì)證據(jù)。
（5）審計(jì)數(shù)據(jù)抽樣Service。在明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)對象的基礎(chǔ)上，根據(jù)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制評價(jià)水平確定審計(jì)抽樣的樣本量。審計(jì)數(shù)據(jù)抽樣Service選取樣本并審查，評價(jià)抽樣結(jié)果，并返回到審計(jì)數(shù)據(jù)分析Service。
（6）在審計(jì)數(shù)據(jù)分析和審計(jì)數(shù)據(jù)抽樣過程中，審計(jì)人員記錄當(dāng)天審計(jì)過程、實(shí)施審計(jì)的步驟和方法、審計(jì)查閱的資料和數(shù)量、審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果等，將這些情況提交到審計(jì)文檔管理Service，形成審計(jì)日記。
（7）在審計(jì)數(shù)據(jù)分析過程中，審計(jì)數(shù)據(jù)分析Service將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題作為審計(jì)疑點(diǎn)，發(fā)送到審計(jì)文檔管理Service，審計(jì)文檔管理Service負(fù)責(zé)落實(shí)審計(jì)疑點(diǎn)，若證實(shí)確是問題，則將該疑點(diǎn)作為審計(jì)證據(jù)。
（8）審計(jì)文檔管理Service編制審計(jì)報(bào)告初稿，和被審計(jì)單位溝通，生成審計(jì)報(bào)告正式稿，形成審計(jì)意見。
一、何為計(jì)算機(jī)審計(jì)
計(jì)算機(jī)審計(jì)的出現(xiàn)是隨著信息時(shí)代的浪潮一塊到來的。在審計(jì)工作中，對于數(shù)據(jù)的處理采取電算化的方式是計(jì)算機(jī)審計(jì)最早的應(yīng)用。它有兩方面的意義，一是計(jì)算機(jī)是輔助的審計(jì)工具；二是審計(jì)的系統(tǒng)由人工審計(jì)系統(tǒng)改變?yōu)榱擞?jì)算機(jī)輔助的審計(jì)系統(tǒng)，這實(shí)質(zhì)上是一種自動(dòng)化的系統(tǒng)審計(jì)的過程。是對存儲有財(cái)務(wù)會計(jì)信息等數(shù)據(jù)載體進(jìn)行的可靠性分析。在目前來看，計(jì)算機(jī)審計(jì)主要有這幾種：內(nèi)部控制審計(jì)，系統(tǒng)控制審計(jì)，外部控制的審計(jì)，以及對于數(shù)據(jù)信息的審計(jì)等。計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)在方法技術(shù)上與人工審計(jì)的方法有所不同，但是就本質(zhì)意義上來講，它們兩者在審計(jì)的目的和性質(zhì)上并沒有發(fā)生多少改變，因此我們說計(jì)算機(jī)審計(jì)和人工審計(jì)在本質(zhì)上并沒有區(qū)別。現(xiàn)在有人會猜測，按照這樣的趨勢發(fā)展，最終計(jì)算機(jī)審計(jì)會從我們傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)審計(jì)管理中分割開，形成一個(gè)獨(dú)立的分支。從審計(jì)的范圍來看，計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)容與范圍正在發(fā)生改變。依照這樣的趨勢，計(jì)算機(jī)審計(jì)極有可能會獨(dú)立于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)之外。但是，從大的范圍上來講，計(jì)算機(jī)審計(jì)在審計(jì)主體上，還只是審計(jì)的一種輔助的手段，其不可能獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)而自己獨(dú)立運(yùn)作。從另一方面來看，信息技術(shù)具有很強(qiáng)的融合性，很難真正把計(jì)算機(jī)審計(jì)和人工審計(jì)真正意義上剝離開來，這種工具往往和自身被審計(jì)的業(yè)務(wù)進(jìn)行結(jié)合，很難單純來講屬于哪一種具體的審計(jì)業(yè)務(wù)。這樣來講，計(jì)算機(jī)審計(jì)必然也會存在內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的分工與協(xié)作的問題。在信息技術(shù)越來越發(fā)達(dá)的今天，審計(jì)人員應(yīng)該更加重視這類課題的研究。
二、計(jì)算機(jī)審計(jì)中的內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)分工進(jìn)行協(xié)作的原則
計(jì)算機(jī)審計(jì)在審計(jì)范圍上比人工審計(jì)要大的多。這種系統(tǒng)最后輸出的正確性其實(shí)取決于人與機(jī)器的協(xié)調(diào)配合。因此，進(jìn)行審計(jì)時(shí)還要特別對審計(jì)所用計(jì)算機(jī)的各種系統(tǒng)和審計(jì)程序與文件進(jìn)行詳細(xì)的審查，并且還要對計(jì)算機(jī)使用人員的配置進(jìn)行審查。由于計(jì)算機(jī)審計(jì)的特殊性，前期犯的小錯(cuò)誤會在審計(jì)的后期被放大，因此利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)時(shí)必須要進(jìn)行事前的審計(jì)。無論采取什么樣的審計(jì)方法建立信息管理模式，都必須要事前審計(jì)與事中審計(jì)進(jìn)行有效的結(jié)合，堅(jiān)特規(guī)范性審計(jì)和效益型審計(jì)同等重要的原則。
三、計(jì)算機(jī)審計(jì)中內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)進(jìn)行協(xié)作的內(nèi)容
一般意義上來說，由系統(tǒng)進(jìn)行的審計(jì)主要由內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行承擔(dān)。這種審計(jì)模式一般是由全生命周期模式組成的。審計(jì)中的每一個(gè)階段都要進(jìn)行技術(shù)上和管理上的檢查。這種檢查主要是為了降低進(jìn)行審計(jì)的成本。內(nèi)部審計(jì)人員主要是從項(xiàng)目的成本和進(jìn)度進(jìn)行審查，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)要對系統(tǒng)的有效性進(jìn)行相關(guān)的檢驗(yàn)，也要對被審計(jì)對象文件的規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)。這種情形下就要求企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員具備復(fù)合型的知識，既要懂得財(cái)務(wù)知識，又要對計(jì)算機(jī)在審計(jì)工作的作用了解的比較透徹。這符合當(dāng)代社會對于人才的復(fù)合型的要求。但是內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)就必須要內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合才能進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)是為了加強(qiáng)和完善企業(yè)對于內(nèi)部流程的控制。例如對于系統(tǒng)安全性地審計(jì)，內(nèi)部控制人員一般關(guān)注是否有登陸限制措施，或者是否能夠應(yīng)對突發(fā)的數(shù)據(jù)大量丟失的情形，有沒有相關(guān)的特別的補(bǔ)救計(jì)劃等等。內(nèi)部審計(jì)還要對計(jì)算機(jī)是否配置相關(guān)的人員進(jìn)行檢查。與內(nèi)部審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同的是，外部審計(jì)主要是對計(jì)算機(jī)進(jìn)行控制的審計(jì)，它從數(shù)據(jù)的采集處理與分析每個(gè)環(huán)節(jié)都要確保最后的輸出結(jié)果是符合實(shí)際情況的。對于被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制措施的審計(jì)應(yīng)該有專門的軟件在審計(jì)小組來完成。內(nèi)部進(jìn)行的審計(jì)一般是通過對系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測試來完成。外部審計(jì)一般對審計(jì)系統(tǒng)的符合性進(jìn)行審查。這項(xiàng)工作不是由外部審計(jì)人員來完成的，而是由專業(yè)的軟件小組來完成的。根據(jù)不同的構(gòu)建方法，軟件小組一般可以分為獨(dú)立進(jìn)行的小組和合作型的小組來完成最終的審計(jì)工作。審計(jì)對象是數(shù)據(jù)類型的文件時(shí)，一般來說都是由外部審計(jì)來進(jìn)行承擔(dān)的。審計(jì)數(shù)據(jù)型文件的目的有兩個(gè)：一種是對數(shù)據(jù)文件進(jìn)行相關(guān)的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的測試，主要測試數(shù)據(jù)文件的規(guī)范性。另外一種是對于軟件輸出的數(shù)據(jù)是否符合法律條件和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，也要檢查數(shù)據(jù)在系統(tǒng)的維護(hù)和運(yùn)行下最后是否合法進(jìn)行審查。從整體來看，在不同的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)以及軟件小組審計(jì)有不同的工作準(zhǔn)則。系統(tǒng)開發(fā)的審計(jì)并不等同于會計(jì)審計(jì)。系統(tǒng)開發(fā)的審計(jì)是對會計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建的過程。軟件評審小組的主要工作內(nèi)容是應(yīng)用軟件包法、資源外包法和最終用戶開發(fā)法。內(nèi)部審計(jì)主要承擔(dān)的職責(zé)是系統(tǒng)開發(fā)的審計(jì)。內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)側(cè)重其中一般控制系統(tǒng)的審計(jì)。與軟件的審計(jì)小組和外部的審計(jì)人員一起在軟件驗(yàn)收時(shí)對軟件的應(yīng)用程序進(jìn)行相關(guān)的驗(yàn)收。軟件的使用過程中的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于一般的控制系統(tǒng)的審計(jì)。外部審計(jì)工作主要是數(shù)據(jù)文件的審計(jì)，其中側(cè)重的是應(yīng)用系統(tǒng)的審計(jì)。主要是對內(nèi)部審計(jì)軟件的質(zhì)量和應(yīng)用程序進(jìn)行審計(jì)。如果對審計(jì)的結(jié)果持有懷疑的態(tài)度，就可以委托軟件評審小組對軟件和其中的應(yīng)用程序的內(nèi)部控制措施進(jìn)行測試。
四、總結(jié)
計(jì)算機(jī)審計(jì)離不開外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合的特點(diǎn)。根據(jù)計(jì)算機(jī)審計(jì)在時(shí)間和空間上的特點(diǎn)，計(jì)算機(jī)審計(jì)中的內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)既要分工明確，又要在合作時(shí)共同協(xié)調(diào)進(jìn)行審計(jì)，這樣才能將審計(jì)工作扎實(shí)推進(jìn)。
參考文獻(xiàn)
[1]徐龍華.內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)又添新內(nèi)容[N].中國財(cái)經(jīng)報(bào)（財(cái)會世界周刊），2003-2-19(5).
二、計(jì)算機(jī)會計(jì)信息工作審計(jì)的具體步驟
（一）對企業(yè)內(nèi)部控制的初步審計(jì)
計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)比傳統(tǒng)的手工會計(jì)信息系統(tǒng)復(fù)雜很多，其控制過程從對人的控制擴(kuò)展到對計(jì)算機(jī)和人的控制。計(jì)算機(jī)的處理過程具有集中性、連續(xù)性，隨著計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)存儲載體變化以及共享程度的提高，會計(jì)中財(cái)務(wù)賬簿控制系統(tǒng)漸漸失去作用。這種情況下必須要做好對審計(jì)內(nèi)部控制的加強(qiáng)。而企業(yè)內(nèi)部控制的初步審計(jì)就是針對這種情況產(chǎn)生的。企業(yè)內(nèi)部控制的初步審計(jì)就是審計(jì)人員初步熟悉電算化會計(jì)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程以及企業(yè)內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)。從原始的數(shù)據(jù)憑證到最終的各種報(bào)表的輸出，整個(gè)過程現(xiàn)在審計(jì)前有大致的了解。一般來說，審計(jì)人員可以與企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)人員座談、查閱資料或者實(shí)地觀察等來跟蹤業(yè)務(wù)處理方法，從而了解企業(yè)審計(jì)單位信息的內(nèi)部控制方式有哪些，從而有利于今后審計(jì)工作的順利開展。
（二）對內(nèi)部執(zhí)行情況進(jìn)行測試
完成了企業(yè)內(nèi)部控制的初步審計(jì)之后，接下來就是對內(nèi)部執(zhí)行情況進(jìn)行測試。對于一個(gè)健全的計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)而言，即便具有健全的內(nèi)部控制機(jī)制，在實(shí)際的業(yè)務(wù)處理過程中也不一定能夠被有效執(zhí)行，因而必須對其內(nèi)部執(zhí)行情況進(jìn)行測試。檢查這些必要的控制制度是否在執(zhí)行或者由哪個(gè)工作人員執(zhí)行以及使用哪種方法執(zhí)行。通過了解以上執(zhí)行情況，從而把握其系統(tǒng)的可靠性、完備性以及可依賴程度，最終做出綜合評價(jià)。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該采取相應(yīng)的審查文檔和有關(guān)的企業(yè)工作人員進(jìn)行面對面的交流，從而更好的把握系統(tǒng)的流程，確定實(shí)際情況與規(guī)章制度的要求差距在哪里，并確定相應(yīng)的解決方案。
（三）對內(nèi)部控制情況進(jìn)行評價(jià)
通過對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行有效的測試之后，進(jìn)而需要對內(nèi)部控制情況做出詳細(xì)的評價(jià)。評價(jià)過程遵循客觀、公平、嚴(yán)格的準(zhǔn)測。一般而言，主要從以下三個(gè)方面進(jìn)行把握。第一，評價(jià)初步的審查結(jié)果，評價(jià)被審計(jì)的計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)中有哪些是比較滿意的工作，哪些工作略顯不足。第二，評價(jià)內(nèi)部控制情況符合測試的案例，其具體的符合程度是多少。是否真正能夠按照其要求發(fā)揮出應(yīng)有的作用。第三，上述的兩種情況，其可靠性有多強(qiáng)，是否能夠真正的為計(jì)算機(jī)會計(jì)信息審計(jì)工作服務(wù)。
三、計(jì)算機(jī)會計(jì)信息工作審計(jì)的現(xiàn)狀及改進(jìn)措施
（一）當(dāng)前企業(yè)計(jì)算機(jī)會計(jì)信息工作審計(jì)的現(xiàn)狀
當(dāng)前我國多數(shù)企業(yè)計(jì)算機(jī)會計(jì)信息工作的審計(jì)有一定的不足之處。首先，數(shù)據(jù)的保密性和安全性較差。這主要體現(xiàn)在目前多數(shù)企業(yè)的計(jì)算機(jī)會計(jì)信息對各種分散的交易數(shù)據(jù)常常會收集起來，放置于計(jì)算機(jī)的中央存儲器中進(jìn)行存儲。這種統(tǒng)一的存儲方式加大了數(shù)據(jù)丟失和泄露的風(fēng)險(xiǎn)。有時(shí)候由于黑客攻擊等計(jì)算機(jī)遭受病毒入侵，造成了數(shù)據(jù)的泄露或者損壞，缺乏相應(yīng)的安全性保護(hù)機(jī)制。其次，對于計(jì)算機(jī)會計(jì)信息工作的監(jiān)督和管理力度不大。雖然現(xiàn)在計(jì)算機(jī)會計(jì)信息工作有相應(yīng)的規(guī)章制度，但是很多時(shí)候僅僅是一種形式，而不能夠真正的按照規(guī)章制度來進(jìn)行。這歸根結(jié)底是因?yàn)閷ζ浔O(jiān)控和管理的力度不大造成。最后，當(dāng)前我國會計(jì)從業(yè)人員的信息化素質(zhì)普遍不高。我國的許多會計(jì)從業(yè)人員對于計(jì)算機(jī)的熟練程度不夠，在進(jìn)行操作時(shí)實(shí)際能力更差。有些企業(yè)的相關(guān)人員對于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)沒法充分的掌握和理解，一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)也不知如何控制，因而極大的增加了計(jì)算機(jī)會計(jì)信息工作的難度。
（二）改進(jìn)措施
針對以上這種情況，首先要做的是充分發(fā)揮審計(jì)功能，從而有效降低企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。一般說來，現(xiàn)階段使用的內(nèi)部審計(jì)方式主要有對會計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)、對會計(jì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行設(shè)計(jì)、對會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行事前、事中和事后的設(shè)計(jì)等。其次，需要企業(yè)建立和完善計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)的操作規(guī)章制度。當(dāng)前條件下，開展會計(jì)工作不能再如以前那種墨守陳規(guī)、沒有變通的會計(jì)工作，而應(yīng)當(dāng)跟得上時(shí)代的步伐，努力適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢，發(fā)展更加適用于企業(yè)本身的操作流程。與此同時(shí)，還需要從長遠(yuǎn)的發(fā)展看待會計(jì)工作的進(jìn)行，將操作的規(guī)章作為具體的指導(dǎo)方針，從根本上認(rèn)識和解決計(jì)算機(jī)會計(jì)信息工作審計(jì)，為會計(jì)工作的順利開展做出一定的貢獻(xiàn)。最后，努力提高會計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)。從嚴(yán)要求會計(jì)從業(yè)人員，要求其補(bǔ)充自身的會計(jì)知識和現(xiàn)代會計(jì)信息系統(tǒng)知識，熟練操作和使用計(jì)算機(jī)。只有真正加強(qiáng)了會計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)，才能真正提高其信息處理水平，才能夠保證現(xiàn)代會計(jì)信息化系統(tǒng)的順利進(jìn)行。
計(jì)算機(jī)審計(jì)是各個(gè)行業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，它以計(jì)算機(jī)在各個(gè)行業(yè)的應(yīng)用作為監(jiān)督的重點(diǎn)。它是根據(jù)各個(gè)行業(yè)的法規(guī)和制度，兼顧計(jì)算機(jī)技術(shù)自身的特點(diǎn)，采用一定的程序和方法，對計(jì)算機(jī)參與各個(gè)行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性、合規(guī)性、效益性、安全性、正確性以及參與各個(gè)行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可行性和實(shí)施方案進(jìn)行審核、鑒證、評價(jià)、監(jiān)督、協(xié)調(diào)，并提出改進(jìn)工作建議的一種監(jiān)督活動(dòng)。
1計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本方法
（1）觀察法。是審計(jì)人員深入基層行業(yè)單位或計(jì)算機(jī)中心機(jī)房現(xiàn)場實(shí)際觀察業(yè)務(wù)操作程序，以核實(shí)規(guī)章制度貫徹落實(shí)情況的一種審計(jì)方法。
（2）順查法。它是按照記帳程序，從原始憑證開始到帳表輸出為止依次進(jìn)行檢查核對的一種方法。這種方法能夠按照業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際流程、記帳程序順序地仔細(xì)進(jìn)行核對，便于檢查錯(cuò)誤。在各個(gè)行業(yè)計(jì)算機(jī)會計(jì)、資金、融資、管理臨柜應(yīng)用系統(tǒng)中，這種方法是一種日常使用的普遍方法。
（3）逆查法。它是按記帳程序相反的次序，從審計(jì)輸出報(bào)表入手進(jìn)行檢查的一種審計(jì)方法。這種方法，一般是在發(fā)現(xiàn)一疑點(diǎn)之后，再有重點(diǎn)、有針對性地查帳、查憑證。這是計(jì)算機(jī)臨柜網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)常使用的一種方法。
（4）詳查法。就是對所有的憑證、帳表及記帳過程進(jìn)行詳細(xì)、全面稽查的方法。一般對重點(diǎn)項(xiàng)目或業(yè)務(wù)量小的單位，或已出現(xiàn)嚴(yán)重問題的單位審計(jì)時(shí)采用這種方法。
（5）抽查法。是對某一段時(shí)期內(nèi)業(yè)務(wù)處理過程或某一部分業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)檢查的一種方法。這種方法又叫抽樣法，以重點(diǎn)抽查某一段情況為樣本來判斷全面情況。這種方法省時(shí)省力，效率高，在計(jì)算機(jī)審計(jì)中是一種常用的方法。
（6）審閱法。是通過審查和閱讀有關(guān)資料，以鑒別資料本身及所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否正確、真實(shí)、合法、合規(guī)、合理、有效的一種方法。用審閱法進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)，應(yīng)該做好如下幾項(xiàng)工作：
——原始記帳憑證的審閱。
——原始開戶憑證的審閱。
——機(jī)內(nèi)流水帳的查閱。
——機(jī)內(nèi)各種查詢功能升級和功能審閱。
——總帳、分戶帳審閱。
——結(jié)帳時(shí)的筆數(shù)、發(fā)生額、余額、積數(shù)的查閱。
——各種輸出報(bào)表和輸出傳票審閱。
——已歸入檔案的各種憑證的審閱。
——凍結(jié)、掛失申請書審閱。
——解凍、解掛、提前銷戶申請書審閱。
（7）核對法。是以兩種或兩種以上的資料想對照，以核實(shí)其內(nèi)容是否一致，計(jì)算機(jī)是否正確的一種審計(jì)方法。這是計(jì)算機(jī)審計(jì)工作中最常用的一種方法。在計(jì)算機(jī)資金、融資、管理、會計(jì)臨柜系統(tǒng)中，主要包括以下幾種核對方式：
——記帳憑證與其經(jīng)濟(jì)用途，會計(jì)要素之間的核對；
——記帳傳票與流水帳之間的核對；
——總帳與分戶帳的核對；
——利息與積數(shù)或期限及利率的核對；
——今天帳務(wù)與昨天帳務(wù)的核對；
——余額軋帳單與分戶帳的核對；滿頁帳與對帳單或與未滿頁帳的核對，與手工傳票的核對；
——帳實(shí)核對，銀企核對。
（8）綜合打分法。這種方式就是采用詢問法、觀察法、比較法等方法，進(jìn)行綜合評價(jià)。具體作法是將審計(jì)要求制成打分表，對每一項(xiàng)工作給出滿分標(biāo)準(zhǔn)，然后對實(shí)際情況進(jìn)行評價(jià)打分，最后算總分。常規(guī)性審計(jì)或計(jì)算機(jī)應(yīng)用的初級審計(jì)可以廣泛采用此法。
2計(jì)算機(jī)審計(jì)人員參與計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的特點(diǎn)
第一，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員應(yīng)參與計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)的開發(fā)研制工作。
（1）在應(yīng)用系統(tǒng)軟件的研制過程中，研制人員必須考慮這些規(guī)章制度，核算法規(guī)，內(nèi)部控制措施，使其控制實(shí)施步驟計(jì)算機(jī)程序化。計(jì)算機(jī)審計(jì)人員熟悉各個(gè)行業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度，條規(guī)條法，以及各個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況.
（2）審計(jì)人員參與研制工作，可以及時(shí)地提供業(yè)務(wù)及政策情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)指出問題，使之及時(shí)得到解決。避免因研制成功之后才發(fā)現(xiàn)問題，而不得不進(jìn)行大工作量的改動(dòng)。
（3）一個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)軟件在研制成功之后，必須經(jīng)過計(jì)算機(jī)審計(jì)人員的分析、研究、測試、實(shí)驗(yàn)之后才能付諸推廣應(yīng)用。審計(jì)人員通過對計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件的測試，提出意見，在技術(shù)人員的修改之后再測試，實(shí)驗(yàn)，直到基本上符合施加情況之后，作出正確評價(jià)，再使用推廣。
（4）計(jì)算機(jī)審計(jì)人員參與開發(fā)應(yīng)用軟件也可以表達(dá)用戶對開發(fā)的應(yīng)用系統(tǒng)的意見，使得開發(fā)出的應(yīng)用軟件具有功能齊全，方便用戶，嚴(yán)密可靠的特點(diǎn)。同時(shí)，也可以將領(lǐng)導(dǎo)部門對該應(yīng)用系統(tǒng)的要求、意見貫穿到研制工作中去。
第二，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員必須充分了解計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)軟件在帳務(wù)處理上與手工系統(tǒng)之間的聯(lián)系與區(qū)別。
（1）手工帳務(wù)系統(tǒng)是一種已經(jīng)成熟、具有相對穩(wěn)定性的帳務(wù)處理系統(tǒng)，它充分地反映了各個(gè)行業(yè)帳務(wù)之間的核算關(guān)系。在進(jìn)行計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)軟件的開發(fā)設(shè)計(jì)過程中，設(shè)計(jì)人員必須通過調(diào)查研究，將這種手工帳務(wù)系統(tǒng)通過模擬使其變成計(jì)算機(jī)語言能夠描述的機(jī)器帳務(wù)系統(tǒng)。因此，這兩種帳務(wù)系統(tǒng)之間具有一定的聯(lián)系。
（2）在明確了帳務(wù)處理關(guān)系之后，為設(shè)計(jì)方便，以及便于用計(jì)算機(jī)語言描述、實(shí)現(xiàn)，因而在進(jìn)行機(jī)器系統(tǒng)設(shè)計(jì)的過程中，往往采取了一些中間的過渡系統(tǒng)，來承擔(dān)應(yīng)用系統(tǒng)軟件在實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)該具備的一些功能。這就使得計(jì)算機(jī)軟件在核算關(guān)系上有一些具體的細(xì)節(jié)，并不與手工核算關(guān)系相一致。計(jì)算機(jī)審計(jì)人員必須充分地了解這些區(qū)別，以便于判斷這種系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否符合各個(gè)行業(yè)管理制度，并理解這種設(shè)計(jì)與手工系統(tǒng)相比所作的融通和改變。只有充分了解了這些區(qū)別，才能對于系統(tǒng)運(yùn)行后所可能產(chǎn)生的結(jié)果有正確的認(rèn)識，因而，才有可能正確地進(jìn)行審計(jì)，完成審計(jì)任務(wù)。
（3）在通常的手工系統(tǒng)核算關(guān)系上，由于記載帳簿以及處理過程的直觀性，往往使得我們忽視了一些較為有效的理解方法，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在軟件設(shè)計(jì)中大量使用了流程圖，通過流程圖來反映軟件系統(tǒng)內(nèi)部各個(gè)文件、變量之間的核算、過渡關(guān)系，這種流程圖也使得計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)內(nèi)部關(guān)系比較清楚，便于實(shí)現(xiàn)和理解。計(jì)算機(jī)審計(jì)人員要學(xué)會識別流程圖和繪制流程圖，并通過流程圖，來理解軟件系統(tǒng)在實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)功能時(shí)與手工核算系統(tǒng)之間的聯(lián)系與區(qū)別，因而更好地發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)的作用。
第三，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員必須理解和熟悉計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件系統(tǒng)中的文件體系和變量體系。
（1）在手工帳務(wù)系統(tǒng)中，作為記入帳務(wù)以及核算關(guān)系的載體的帳簿、報(bào)表、帳卡，在計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件系統(tǒng)中，通常被設(shè)計(jì)成為各種充當(dāng)相同、相似、相近功能的文件，這些文件成為計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中帳務(wù)及核算關(guān)系的載體而發(fā)揮著重要的作用。審計(jì)人員在履行計(jì)算機(jī)審計(jì)任務(wù)時(shí)，必須明確應(yīng)用軟件系統(tǒng)都使用了哪些文件，各個(gè)文件中項(xiàng)目的設(shè)置及其之間的關(guān)系，每個(gè)文件承擔(dān)了哪些（個(gè)）手工帳簿的哪些（個(gè)）功能，它們之間有什么聯(lián)系與區(qū)別。
（2）手工帳簿、報(bào)表、帳卡中每個(gè)數(shù)據(jù)項(xiàng)都有明確的稱謂及經(jīng)濟(jì)意義，在計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)軟件中，這些數(shù)據(jù)項(xiàng)被設(shè)計(jì)成各種類型的變量來承擔(dān)實(shí)際數(shù)據(jù)項(xiàng)參與核算任務(wù)。審計(jì)人員為了作好計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，必須充分了解變量體系，理解各個(gè)變量所代表的經(jīng)濟(jì)意義及變換功能。通過理解變量來理解系統(tǒng)是怎樣來實(shí)現(xiàn)核算關(guān)系的。
（3）機(jī)器帳務(wù)核算處理是通過各種運(yùn)算符和運(yùn)算函數(shù)對變量的處理來實(shí)現(xiàn)的，審計(jì)人員必須認(rèn)真研究各種運(yùn)算關(guān)系，從而充分評價(jià)系統(tǒng)功能，并理解系統(tǒng)核算關(guān)系。
第四，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員要參與計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件系統(tǒng)在投運(yùn)時(shí)的數(shù)據(jù)移植工作。
（1）一個(gè)完整的應(yīng)用軟件要在各個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)中發(fā)揮作用，必須進(jìn)行數(shù)據(jù)移植工作，即將手工帳卡、帳簿、帳表上的數(shù)據(jù)移植到機(jī)器系統(tǒng)的文件中去，這是計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件應(yīng)用的第一步。在移植之前，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員應(yīng)參與機(jī)器安裝、線路鋪設(shè)等工作，并對各項(xiàng)設(shè)施按照要求進(jìn)行安全審計(jì)，從而熟悉布線規(guī)律，并便于在今后長期審計(jì)中堅(jiān)持原則。（2）雖然計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件是根據(jù)實(shí)際需要編制設(shè)計(jì)出來的，但是在推廣應(yīng)用時(shí)，由于實(shí)際情況千差萬別，因而在數(shù)據(jù)移植時(shí)，為了使實(shí)際數(shù)據(jù)正確地移入機(jī)器，往往要對那些不適合機(jī)器程序設(shè)計(jì)情況的數(shù)據(jù)，進(jìn)行一些適合情況的修改，對帳務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行必要的組織、調(diào)整、整理準(zhǔn)備工作，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員參與數(shù)據(jù)移植工作，一方面熟悉這種準(zhǔn)備帳務(wù)的工作，另一方面也便于今后審計(jì)工作的開展。
（3）數(shù)據(jù)移植是手工帳務(wù)向機(jī)器帳務(wù)的轉(zhuǎn)化過程，在這個(gè)過程中，原始的手工帳簿數(shù)據(jù)被直接移入機(jī)器，可以非常直觀地看清楚手工帳簿與機(jī)器帳簿即文件之間的聯(lián)系與區(qū)別，因而強(qiáng)化對機(jī)器帳務(wù)核算原理的理解，
第五，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，學(xué)會閱讀計(jì)算機(jī)打印的各種報(bào)表，輸出的各種憑證，識別原始手工傳票數(shù)據(jù)，增強(qiáng)鑒別理解帳務(wù)核算的能力。
（1）計(jì)算機(jī)審計(jì)人員要學(xué)會運(yùn)用計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件。計(jì)算機(jī)審計(jì)事實(shí)上是對各個(gè)行業(yè)應(yīng)用計(jì)算機(jī)的過程進(jìn)行審計(jì)，如同審計(jì)人員必須熟悉手工帳務(wù)一樣，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員必須首先使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來處理各個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)，只有這樣，才有可能做好審計(jì)工作。
（2）各個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)使用計(jì)算機(jī)之后，各種帳、卡一般以計(jì)算機(jī)輸出為主，有些輸出結(jié)果在形式上與手工帳簿具有很大的不同，因此，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員必須熟悉計(jì)算機(jī)輸出的各種信息（包括屏幕信息和打印機(jī)打印的信息），并透過各種輸出信息來識別和判斷手工傳票輸入過程及機(jī)器內(nèi)部的處理過程，從而達(dá)到對計(jì)算機(jī)應(yīng)用情況進(jìn)行正確審計(jì)的目的。
3計(jì)算機(jī)審計(jì)工作質(zhì)量的檢查和控制
為了保證計(jì)算機(jī)審計(jì)人員的工作質(zhì)量，也要對計(jì)算機(jī)審計(jì)工作進(jìn)行控制和檢查?？刂坪蜋z查主要有以下形式：
(二)限制計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)運(yùn)用的核心問題數(shù)據(jù)的搜集和使用還沒解決。海量數(shù)據(jù)及其復(fù)雜關(guān)系給計(jì)算機(jī)審計(jì)帶來數(shù)據(jù)存儲和處理雙重挑戰(zhàn)。海量數(shù)據(jù)的增、刪、修、查、存、統(tǒng)計(jì)、導(dǎo)入、導(dǎo)出、格式轉(zhuǎn)換等要求極高數(shù)據(jù)處理速度。日益龐大的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)對現(xiàn)有數(shù)據(jù)整合處理方法提出挑戰(zhàn)，計(jì)算機(jī)硬軟件的快速更新要求也使審計(jì)的深度和廣度難以拓展。
(三)缺少審計(jì)分析模型。審計(jì)工作中最有價(jià)值財(cái)產(chǎn)是經(jīng)驗(yàn)，而審計(jì)模型則是審計(jì)技巧與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的完美組合。雖不斷被優(yōu)化與深化，但審計(jì)模型仍受初始數(shù)據(jù)真實(shí)性、數(shù)據(jù)可靠性以及建模人員審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的影響。現(xiàn)有軟件多是采用查詢審計(jì)模型庫外加審計(jì)經(jīng)驗(yàn)判斷方法進(jìn)行審計(jì)。
(四)審計(jì)方式有待轉(zhuǎn)變。審計(jì)在方式、方法、思維、機(jī)制和手段等方面與外部經(jīng)營環(huán)境的變化和業(yè)務(wù)的進(jìn)步仍有代溝，無法適應(yīng)監(jiān)督控制職能的需要。尤其是在如何運(yùn)用非現(xiàn)場審計(jì)方式，包括采用信息技術(shù)系統(tǒng)對風(fēng)險(xiǎn)與效益狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)預(yù)警，縱向、真實(shí)、即時(shí)、實(shí)用的階段評價(jià)分析和監(jiān)測方面還有較大提升空間。
二、開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的問題對策
(一)豐富計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)理論基礎(chǔ)，加速法規(guī)出臺。沒有強(qiáng)大的理論后盾，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)難以為繼，也不可能發(fā)揮應(yīng)有的作用。及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，拓展理論研究，尤其要研究技術(shù)、對象、線索、方法，加強(qiáng)和規(guī)范計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。加快計(jì)算機(jī)審計(jì)立法進(jìn)程，使其有法可依。
(二)與會計(jì)信息系統(tǒng)相匹配的審計(jì)準(zhǔn)則和制度的討論制訂應(yīng)加快步伐。信息化條件下，審計(jì)線索、審計(jì)對象和審計(jì)方式等已發(fā)生質(zhì)變，現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則已不能推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展。上到行業(yè)從戰(zhàn)略層面應(yīng)建立、完善并統(tǒng)一計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度；下至審計(jì)部門可結(jié)合自身特點(diǎn)，制定具有可操作性的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范。重點(diǎn)梳理計(jì)算機(jī)審計(jì)過程，審計(jì)技術(shù)，相關(guān)人員資質(zhì)，信息系統(tǒng)后評價(jià)及數(shù)據(jù)收集等方面應(yīng)遵循的準(zhǔn)則，保障當(dāng)前計(jì)算機(jī)審計(jì)順利進(jìn)行。
(三)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的多樣化、信息化性和通用化。研制跨平臺和多環(huán)境使用的輔助審計(jì)軟件，研制行業(yè)通用版本的輔助審計(jì)軟件，研制符合行業(yè)實(shí)際的輔助審計(jì)軟件，并盡可能延長軟件生命周期。同時(shí)還要針對規(guī)范審計(jì)手段和審計(jì)行為，提升審計(jì)水平、提高審計(jì)效率、擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域，推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程。在網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)實(shí)現(xiàn)審與被審雙方信息的共享交流的前提下，通過輔助審計(jì)軟件，加快審計(jì)工作速度，節(jié)約人力物力，更好地發(fā)揮監(jiān)督職能。
(四)完善審計(jì)機(jī)構(gòu)計(jì)算機(jī)的運(yùn)行條件，提高計(jì)算機(jī)軟配置。審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)具備發(fā)展審計(jì)事業(yè)的長遠(yuǎn)眼光，對設(shè)備硬件建設(shè)予以傾斜，切實(shí)調(diào)整計(jì)算機(jī)硬件升級，整合調(diào)試審計(jì)資料與審計(jì)內(nèi)網(wǎng)，緊跟會計(jì)電算化發(fā)展的步伐，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的現(xiàn)代化。
在電算化會計(jì)信息系統(tǒng)中，原先審計(jì)所必須審查的大量書面資料都存儲在磁性介質(zhì)中，數(shù)據(jù)處理的全過程在計(jì)算機(jī)內(nèi)運(yùn)行，所需的審計(jì)線索除少數(shù)部分打印出來以外，絕大部分是審計(jì)人員不能直接看見的。雖然，管理部門從管理的角度出發(fā)，仍然保留一部分肉眼可見的審計(jì)線索，但這些有限的審計(jì)線索，無論在形式上還是在內(nèi)容上都和手工系統(tǒng)情況下有很大不同。另外，電算化會計(jì)信息系統(tǒng)中的審計(jì)線索極易被銷毀或修改，但又無明顯痕跡，使審計(jì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的機(jī)會減少，難度增大。
2、審計(jì)內(nèi)容、范圍的廣泛性
在對電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)中，除了手工審計(jì)的內(nèi)容外，還必須兼顧系統(tǒng)的開發(fā)和運(yùn)行兩個(gè)方面，包括系統(tǒng)開發(fā)各階段的審查、系統(tǒng)應(yīng)用程序的審查，如審查系統(tǒng)應(yīng)用程序的處理功能是否符合會計(jì)制度和財(cái)經(jīng)法紀(jì)的規(guī)定、能否正確完成各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理、程序控制是否恰當(dāng)有效等。另外，除對電算化會計(jì)信息系統(tǒng)
進(jìn)行事后審計(jì)、監(jiān)督其合法性和正確性外，還提倡在系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)階段，審計(jì)人員要對系統(tǒng)的開發(fā)進(jìn)行事前和事中審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容、范圍的廣泛性要求審計(jì)人員具備相應(yīng)的知識和技能，而現(xiàn)有很多審計(jì)人員并不具備，計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不可避免。
3、內(nèi)部控制的巨大局限性
現(xiàn)代審計(jì)的一大特征就是以測試被審單位的內(nèi)容控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，內(nèi)部控制制度的恰當(dāng)和否直接影響會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在手工會計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部控制主要從兩個(gè)方面實(shí)施摘要：一是從組織形式上按財(cái)務(wù)部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分為幾個(gè)不同的職能組，并且各職能組的人員只負(fù)責(zé)某一特定的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，也就是對工作人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，各職能組之間互相牽制，不易出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊；二是在會計(jì)帳務(wù)處理組織程序上，除了要保證憑證、帳簿、報(bào)表按一定程序分由不同人員記錄、編制外，還要做到帳帳核對，帳證核對、帳實(shí)核對、帳表核對，并保證其一致性。從而在很大程度上保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的合理性、合法性。但在電算化會計(jì)信息系統(tǒng)中，由于處理工具、信息載體、會計(jì)組織都發(fā)生了根本的變化，手工會計(jì)系統(tǒng)中原有的很多控制辦法都已失去意義。電算化會計(jì)和手工會計(jì)相比，內(nèi)部控制環(huán)境更復(fù)雜，甚至有些環(huán)境因素超過制度的有效控制能力；建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制的成本要高得多；對內(nèi)部控制的評價(jià)更為困難。內(nèi)部控制的更大局限性使計(jì)算機(jī)舞弊有機(jī)可乘，增加了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4、會計(jì)軟件的大理想性
我國會計(jì)軟件從無到有、從單一業(yè)務(wù)處理到集成業(yè)務(wù)處理、從會計(jì)核算走向會計(jì)管理，確實(shí)取得了巨大成就但也有不足，非凡是針對審計(jì)，表現(xiàn)在下面二個(gè)方面摘要：一是很多會計(jì)軟件不具備雙向查詢功能。在對電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)中，會計(jì)軟件應(yīng)答應(yīng)審計(jì)人員按照憑證一明細(xì)帳（日記帳）一總帳一報(bào)表的順序進(jìn)行雙向查詢，同時(shí)還應(yīng)答應(yīng)分別對日記帳、明細(xì)帳、總帳的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額進(jìn)行雙向查詢。但是目前我國絕大多數(shù)的會計(jì)軟件的查詢設(shè)計(jì)都是單向的，可以實(shí)現(xiàn)如由總帳查詢明細(xì)帳，由明細(xì)帳查詢憑證等過程，但當(dāng)需要反問查詢時(shí)往往很困難。二是會計(jì)軟件不預(yù)留審計(jì)測試通道。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員為證實(shí)業(yè)務(wù)處理的實(shí)際過程。方法，往往需要進(jìn)行測試，既虛擬一筆業(yè)務(wù)輸入會計(jì)軟件，檢查其結(jié)果和預(yù)期結(jié)果是否相符。這種方法可以有效地驗(yàn)證核算過程是否和設(shè)計(jì)一致。但是假如審計(jì)人員不能及時(shí)消除這些測試的影響，就可能導(dǎo)致會計(jì)軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)的混亂。恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方法是在軟件設(shè)計(jì)時(shí)為以后的審計(jì)測試留下通道，既方便審計(jì)人員的隨時(shí)測試，也不會造成對整個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的影響。但遺憾的是，幾乎所有的會計(jì)軟件都沒為審計(jì)測試預(yù)留通道。會計(jì)軟件的欠理想性加大了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5、審計(jì)取證的動(dòng)態(tài)性
在很多大中型企業(yè)中，電算化會計(jì)信息系統(tǒng)天天都要結(jié)算成本和利潤，進(jìn)行生產(chǎn)動(dòng)態(tài)分析，以供管理人員進(jìn)行決策參考。系統(tǒng)假如停止運(yùn)行，會給企業(yè)帶來巨大的損失。因此，對電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，往往是在系統(tǒng)運(yùn)行過程中動(dòng)態(tài)取證。審計(jì)人員一方面要及時(shí)完成審計(jì)任務(wù)，另一方面又要不防礙和干擾被審系統(tǒng)的正常運(yùn)行，這給審計(jì)工作帶來了一定的難度，也增加了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）定期評價(jià)根據(jù)不定期的非現(xiàn)場審計(jì)情況，了解和掌握被審計(jì)單位外匯管理業(yè)務(wù)階段性發(fā)展情況，定期對被審計(jì)部門執(zhí)行內(nèi)控制度情況進(jìn)行合規(guī)性評價(jià)，對被審計(jì)單位外匯業(yè)務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等進(jìn)行績效評估，對外匯業(yè)務(wù)內(nèi)控管理工作中的風(fēng)險(xiǎn)開展評估，對審計(jì)結(jié)果及時(shí)有效利用，實(shí)現(xiàn)對外匯管理工作定期評價(jià)的目標(biāo)。
（三）提高效率探索外匯局檔案管理電子化，開發(fā)“電子檔案管理系統(tǒng)”，將各類業(yè)務(wù)憑證影像電子資料存入系統(tǒng)，便于審計(jì)部門非現(xiàn)場調(diào)閱業(yè)務(wù)系統(tǒng)查詢不到的資料，利用計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行非現(xiàn)場審計(jì)，可將審計(jì)工作貫穿全年工作始終，降低審計(jì)成本，節(jié)約人力資源，實(shí)現(xiàn)提高外匯局內(nèi)部審計(jì)工作效率的目標(biāo)。
二、外匯局開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義
（一）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)開展可提高外匯局日常內(nèi)控監(jiān)督效率計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)科技的迅速發(fā)展為非現(xiàn)場審計(jì)工作在技術(shù)上的突破提供了可能，各級外匯局能夠定時(shí)、甚至實(shí)時(shí)對本級局內(nèi)及轄區(qū)分支局各類業(yè)務(wù)操作進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，增加內(nèi)部審計(jì)檢查頻度，提高檢查的準(zhǔn)確性，提升工作效率。
（二）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的開展可提升外匯局內(nèi)控監(jiān)督效果與外匯管理業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)實(shí)時(shí)對接，適應(yīng)當(dāng)前各項(xiàng)外匯業(yè)務(wù)操作電子化的形勢，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)外匯業(yè)務(wù)操作潛藏的風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤，內(nèi)部審計(jì)手段的改進(jìn)必將提升監(jiān)督的效果。
（三）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的開展可推進(jìn)外匯局無紙化辦公實(shí)現(xiàn)對外匯管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)的實(shí)時(shí)查詢后，外匯業(yè)務(wù)管理各類報(bào)表、分析等檔案均可通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)閱，外匯業(yè)務(wù)系統(tǒng)無法查閱到的資料通過建立“電子檔案管理系統(tǒng)”實(shí)現(xiàn)，減少各類紙質(zhì)業(yè)務(wù)檔案的留存，推進(jìn)無紙化辦公。
三、利用現(xiàn)有資源開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的基本方法和步驟
（一）做好外匯管理業(yè)務(wù)調(diào)查，采集審計(jì)電子數(shù)據(jù)和信息針對目前外匯局絕大部分業(yè)務(wù)信息在系統(tǒng)中記錄的現(xiàn)狀，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)施前，應(yīng)對外匯局目前在用的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行全面摸底調(diào)查，充分了解可從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中采集的電子數(shù)據(jù)范圍和采集審計(jì)信息的途徑。審計(jì)人員從業(yè)務(wù)系統(tǒng)采集電子數(shù)據(jù)和審計(jì)信息的方式，可探索實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測評系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)，保證審計(jì)人員不可修改系統(tǒng)數(shù)據(jù)，但可查詢和監(jiān)控到所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及操作人員的操作痕跡，實(shí)現(xiàn)對每項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程監(jiān)督，全面掌握業(yè)務(wù)審批、操作流程及法規(guī)執(zhí)行情況。
（二）調(diào)閱業(yè)務(wù)系統(tǒng)開展非現(xiàn)場審計(jì)，記錄風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線索以目前外匯局使用的“內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測評系統(tǒng)”中測評表為基礎(chǔ)，將測評項(xiàng)目按“非現(xiàn)場測評指標(biāo)”和“現(xiàn)場測評指標(biāo)”分為兩個(gè)部分?？蓮臉I(yè)務(wù)系統(tǒng)中直接采集或間接獲得信息開展檢查的項(xiàng)目作為“非現(xiàn)場測評指標(biāo)”，其他需要進(jìn)行數(shù)據(jù)分析或現(xiàn)場調(diào)研資料進(jìn)行檢查的項(xiàng)目作為“現(xiàn)場測評指標(biāo)”。分別制作“非現(xiàn)場測評表”和“現(xiàn)場測評表”。調(diào)閱外匯管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)，將通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)中獲得的信息篩選、過濾，并對重要數(shù)據(jù)進(jìn)行合規(guī)性分析，按照測評指標(biāo)開展非現(xiàn)場審計(jì)。同時(shí)，記錄通過非現(xiàn)場審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、和需要現(xiàn)場審計(jì)進(jìn)一步確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線索，填寫“非現(xiàn)場測評表”。
（三）依據(jù)非現(xiàn)場審計(jì)線索調(diào)閱業(yè)務(wù)檔案，確定審計(jì)問題可考慮建立“外匯局電子檔案系統(tǒng)”，管理外匯局在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中無法查詢的檔案和按規(guī)定必須留存紙質(zhì)資料的檔案，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場實(shí)時(shí)調(diào)閱業(yè)務(wù)檔案。依據(jù)非現(xiàn)場審計(jì)獲得的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線索，有針對性地調(diào)閱相關(guān)業(yè)務(wù)資料，排除問題或者進(jìn)一步確定問題，將可以確定的問題填寫到“現(xiàn)場測評表”中相應(yīng)項(xiàng)目。
（四）總結(jié)歸納審計(jì)問題，提出整改和完善建議歸納審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，分析被審計(jì)單位執(zhí)行制度情況，總結(jié)被審計(jì)單位客觀存在的問題提出整改建議，并根據(jù)非現(xiàn)場調(diào)閱業(yè)務(wù)系統(tǒng)時(shí)掌握的情況，對被審計(jì)單位可提升和完善的工作提出相關(guān)建議。
四、外匯局推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)面臨的難題及建議
（一）內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測評指標(biāo)，建立內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測評系統(tǒng)隨著外匯管理改革不斷推進(jìn),各業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、法規(guī)依據(jù)及風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)等相關(guān)要素均發(fā)生變化,特別是貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易以及資本項(xiàng)目外匯管理制度改革后，由于內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測評系統(tǒng)未及時(shí)維護(hù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)等要素，將影響了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的效果，也無法保障審計(jì)工作的及時(shí)性。建議建立相關(guān)規(guī)范性文件，要求各業(yè)務(wù)部門按季度根據(jù)業(yè)務(wù)變化向內(nèi)審部門提出系統(tǒng)修改意見，備案本專業(yè)修改后內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測評表信息，包括風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、法規(guī)出處、指標(biāo)含義、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)等，作為內(nèi)審部門進(jìn)行系統(tǒng)更新和維護(hù)的依據(jù)。實(shí)現(xiàn)內(nèi)審與政策調(diào)整同部署、同調(diào)整，及時(shí)修訂內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測評系統(tǒng)相關(guān)信息，保證內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測評系統(tǒng)的有效性，使內(nèi)控監(jiān)督測評系統(tǒng)作為內(nèi)部審計(jì)電子化手段得到及時(shí)、有效發(fā)揮。
2審計(jì)方法的改變決定審計(jì)項(xiàng)目組織管理模式的變化
手工審計(jì)下一般根據(jù)審前調(diào)查的情況,以資產(chǎn)或者貸款規(guī)模為標(biāo)準(zhǔn)初步確定抽查的支行,審計(jì)人員分成幾個(gè)小組到抽查支行進(jìn)行審計(jì),審計(jì)中接觸和詢問較多的部門主要是總行和各支行的財(cái)會部、信貸部。采用計(jì)算機(jī)審計(jì)后,針對目前商業(yè)銀行將散布在各個(gè)分支銀行和營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及其他相關(guān)數(shù)據(jù),向總行進(jìn)行上收的數(shù)據(jù)大集中,實(shí)行扁平化管理的“大總行、小分行”模式,審前調(diào)點(diǎn)集中于總行一級,接觸較多的是銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理部門,審計(jì)人員首先在該部門了解系統(tǒng)的基本情況,然后根據(jù)需求下載和轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù),獲取審計(jì)所需要的電子數(shù)據(jù),集中力量對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和整理,提出有疑點(diǎn)的數(shù)據(jù),確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)線索,審計(jì)進(jìn)點(diǎn)后就可以安排審計(jì)組對相關(guān)支行進(jìn)行重點(diǎn)和有針對性的審計(jì),避免了現(xiàn)場審計(jì)的盲目性。另一方面計(jì)算機(jī)審計(jì)需要審計(jì)人員與計(jì)算機(jī)技術(shù)人員的相互溝通和配合。金融審計(jì)人員可以獨(dú)立操作簡單的查詢、篩選、統(tǒng)計(jì)、分析功能,比如利用關(guān)鍵字查詢銀行自辦實(shí)體,統(tǒng)計(jì)貸款大戶的貸款總額等。
3審計(jì)內(nèi)容從電子數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展到嘗試對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的審計(jì)
商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)一般分為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)兩部分,計(jì)算機(jī)審計(jì)按審計(jì)對象大致可分為兩類:一類是電子數(shù)據(jù)審計(jì),即通過對電子數(shù)據(jù)的收集、轉(zhuǎn)換、整理、分析和驗(yàn)證,發(fā)現(xiàn)和查找問題,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo);二是對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì),是一個(gè)通過收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù),對其系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全、維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、使被審計(jì)單位的目標(biāo)得以有效地實(shí)現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。商業(yè)銀行數(shù)據(jù)實(shí)行大集中后風(fēng)險(xiǎn)也更加集中,如系統(tǒng)受到黑客攻擊或不法分子利用系統(tǒng)的安全漏洞實(shí)施犯罪,系統(tǒng)程序設(shè)計(jì)上存在不足造成數(shù)據(jù)核算和處理不完整不準(zhǔn)確。數(shù)據(jù)集中后對于銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理,特別是對操作風(fēng)險(xiǎn)管理和災(zāi)難備份系統(tǒng)建設(shè)提出了更高的要求。所以,在電子數(shù)據(jù)審計(jì)的基礎(chǔ)上對處理、存儲電子數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)顯得尤為必要。
4確定計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)是關(guān)鍵
商業(yè)銀行常用的數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)有Orale、Sybase、DB2等,由于銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)品種較多,其對應(yīng)開發(fā)的系統(tǒng)也較多,如我們對某商業(yè)銀行審前調(diào)查了解到該行使用的系統(tǒng)總體分為綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、信貸業(yè)務(wù)系統(tǒng)三大類,各類下又分為若干的子系統(tǒng),如果對這些系統(tǒng)都審計(jì)一遍,顯然審計(jì)資源是無法滿足的。為此,就需要審計(jì)人員深入了解銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)及在業(yè)務(wù)中計(jì)算機(jī)的實(shí)際應(yīng)用情況,結(jié)合審計(jì)目標(biāo)、以往審計(jì)情況、審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和已取得的電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)字典和數(shù)據(jù)庫說明等技術(shù)資料,進(jìn)行審計(jì)需求分析,確定能利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的具體問題,確定審計(jì)范圍和重點(diǎn),然后根據(jù)法律法規(guī)、業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系、數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系等建立分析性“中間表”和審計(jì)分析模型進(jìn)行審計(jì)。該次審計(jì)我們結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)的要求、該行自行開發(fā)系統(tǒng)特點(diǎn)、存貸款計(jì)息情況審計(jì)較少等情況,最終選擇將與財(cái)務(wù)報(bào)表直接相關(guān)的核心系統(tǒng)、貸款業(yè)務(wù)系統(tǒng)、存貸款計(jì)息系統(tǒng)、銀行承兌匯票系統(tǒng)作為審計(jì)范圍和重點(diǎn),大大提高了審計(jì)效率,實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)。5傳統(tǒng)審計(jì)方法與計(jì)算機(jī)審計(jì)有機(jī)結(jié)合,確保審計(jì)質(zhì)量
計(jì)算機(jī)審計(jì)提高了工作效率、降低了審計(jì)成本,擴(kuò)展了審計(jì)范圍,使審計(jì)人員可以對審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行全面、迅速、有效的分析,但同時(shí)也存在一定的局限性和風(fēng)險(xiǎn)。一方面審計(jì)人員運(yùn)用Access、Excel、SQLServer等工具軟件審查問題,當(dāng)審計(jì)人員掌握的情況不充分、分析不深入時(shí),編制的程序就會存在不足,而計(jì)算機(jī)運(yùn)行是客觀的執(zhí)行,并沒有主觀的判斷,得出的數(shù)據(jù)和結(jié)果就不一定準(zhǔn)確,有時(shí)還會出現(xiàn)較大的差異。所以在審計(jì)工作中,要對計(jì)算機(jī)審計(jì)程序運(yùn)行的結(jié)果進(jìn)行抽查驗(yàn)證,檢查結(jié)果的準(zhǔn)確性,根據(jù)抽查的反饋情況逐步調(diào)整、完善程序,得到正確的審計(jì)結(jié)果。另一方面如果被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)存在虛假、修改等情況或者審計(jì)人員過分依賴計(jì)算機(jī)運(yùn)行所得出的結(jié)果,而沒有對各種疑點(diǎn)線索進(jìn)行必要的復(fù)查,都會形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以,應(yīng)該明確計(jì)算機(jī)審計(jì)并不能夠完全代替?zhèn)鹘y(tǒng)的審計(jì)方法和技術(shù)。在加快計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究和發(fā)展的同時(shí),也要將調(diào)閱被審計(jì)單位資料、進(jìn)行抽樣審計(jì)、問卷調(diào)查、延伸審計(jì)等傳統(tǒng)的審計(jì)方式和方法與計(jì)算機(jī)審計(jì)有機(jī)結(jié)合,確保審計(jì)質(zhì)量。
6提高計(jì)算機(jī)審計(jì)能力是一個(gè)漸進(jìn)的過程,需要多方面改進(jìn)和完善
傳統(tǒng)的手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變是必然的趨勢,計(jì)算機(jī)審計(jì)能力決定審計(jì)的效果和質(zhì)量。為了提高計(jì)算機(jī)審計(jì)能力,應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行改進(jìn)和完善:一是加快審計(jì)信息化建設(shè),提高硬件設(shè)施和審計(jì)軟件功能。針對銀行的海量數(shù)據(jù),審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該全面提升硬件存儲設(shè)備和審計(jì)軟件等方面的性能,提高數(shù)據(jù)的處理能力,有條件的可開展審計(jì)現(xiàn)場聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。二是提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)水平。地方審計(jì)機(jī)關(guān)特別是西部地區(qū)、基層審計(jì)局由于審計(jì)對象即地方金融機(jī)構(gòu)較少、審計(jì)規(guī)模較小、審計(jì)人員計(jì)算機(jī)水平不高等原因,使審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的鍛煉和學(xué)習(xí)機(jī)會相對較少,其審計(jì)能力和效果與審計(jì)署特派辦相比還存在一定的差距。為此要提高計(jì)算機(jī)審計(jì)水平,應(yīng)加大培訓(xùn)和交流學(xué)習(xí)的力度,提高對審計(jì)軟件的應(yīng)用水平,如有條件可以派業(yè)務(wù)骨干參加審計(jì)署組織的大型銀行審計(jì)進(jìn)行“練兵”,培養(yǎng)既懂審計(jì)業(yè)務(wù)又懂計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合性人才,在審計(jì)中歸納銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的特點(diǎn),開發(fā)一些實(shí)用的操作小程序。三是審計(jì)人員更新思想觀念,創(chuàng)新思維方式。通過建立良好的激勵(lì)機(jī)制和學(xué)習(xí)氛圍,提高審計(jì)人員學(xué)習(xí)、應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的主動(dòng)性和積極性,鼓勵(lì)審計(jì)人員相互交流、積極探索銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的方法和經(jīng)驗(yàn)。四是加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量控制,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識,加強(qiáng)對審計(jì)人員的專業(yè)教育和職業(yè)道德教育,加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)法制化建設(shè),規(guī)范審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)的取得,注意數(shù)據(jù)的安全和保密。注重計(jì)算機(jī)審計(jì)的事前與事中審計(jì),加強(qiáng)對內(nèi)部控制的了解和分析,合理評估銀行的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)
[1]張京奕.信息系統(tǒng)審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)[J].中國審計(jì),2007,(06):49-50.
一、會計(jì)電算化條件下,審計(jì)工作開展的前提(一)提高電腦應(yīng)用水平和審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)在會計(jì)電算化條件下,審計(jì)工作能否順利進(jìn)行取決于審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識和較系統(tǒng)的審計(jì)理論等多方面的綜合運(yùn)用水平。在會計(jì)電算化條件下,不懂得電腦的審計(jì)人員因?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)的異化就無法有效地進(jìn)行審計(jì);不懂得電算化會計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)就不能識別和審查其內(nèi)部控制;不懂得使用計(jì)算機(jī),就無法對計(jì)算機(jī)內(nèi)存儲的會計(jì)資料進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。這就要求審計(jì)人員不僅要具備會計(jì)、審計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)知識,而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會計(jì)方面的知識和技能。由于會計(jì)電算化在不斷向前發(fā)展,審計(jì)人員必須經(jīng)常更新知識結(jié)構(gòu),以適應(yīng)新形式下新技論文術(shù)應(yīng)用的企業(yè)審計(jì)工作的需要。(二)引進(jìn)審計(jì)電腦輔助軟件在會計(jì)電算化條件下,會計(jì)資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時(shí)發(fā)生了巨大變化,使得傳統(tǒng)的內(nèi)部安全控制方式有所減弱,這就要求引進(jìn)電腦輔助軟件的應(yīng)用,完善企業(yè)內(nèi)部控制職能。審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)較之于會計(jì)電算化系統(tǒng),二者既有聯(lián)系又相互獨(dú)立。會計(jì)電算化系統(tǒng)主要是為企業(yè)內(nèi)部的管理人員提供財(cái)務(wù)信息,審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)主要是輔助審計(jì)人員完管理會計(jì)軟件商品化通用化比較困難,只能有針對性地開發(fā)研究。但是,管理會計(jì)電算化是以財(cái)務(wù)會計(jì)電算化為基礎(chǔ)的,因?yàn)樗鼈兊臄?shù)據(jù)同源,財(cái)務(wù)會計(jì)電算化能為管理會計(jì)電算化提供所需的財(cái)會信息。因此,企業(yè)應(yīng)在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)電算化的基礎(chǔ)上不失時(shí)機(jī)地推進(jìn)管理會計(jì)電算化,解決管理會計(jì)手工操作難的問題,這樣才能促進(jìn)管理會計(jì)在企業(yè)中的推廣應(yīng)用,真正實(shí)現(xiàn)會計(jì)的核算職能、管理職能和控制職能。同時(shí),也為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開發(fā)奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。(五)在發(fā)展電算化會計(jì)的同時(shí)更要重視對電算化審計(jì)的研究,使二者相互配合相互促進(jìn),共同發(fā)展特別在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用給電算化審計(jì)的發(fā)展帶來了契機(jī)與挑戰(zhàn),網(wǎng)絡(luò)時(shí)代審計(jì)的創(chuàng)新遠(yuǎn)遠(yuǎn)不應(yīng)局限于審計(jì)對象、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)業(yè)務(wù)上,應(yīng)是整個(gè)審計(jì)理論框架與實(shí)務(wù)的全方位的創(chuàng)新。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代號召審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者,在互聯(lián)網(wǎng)連接起來的全球化經(jīng)濟(jì)中,掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)(包括計(jì)算機(jī)技術(shù)、通信技術(shù)、信息處理技術(shù)),對網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的審計(jì)創(chuàng)新進(jìn)行全方位的開拓,以保證與電算化會計(jì)的發(fā)展同步。(六)隨著管理會計(jì)電算化的發(fā)展,財(cái)務(wù)軟件智能化必將提到議事日程上來利用決策支持系統(tǒng),在系統(tǒng)中除了設(shè)計(jì)有數(shù)據(jù)庫外,還有方法庫,其中預(yù)先放置了各種決策方法,可以快速運(yùn)用這些決策方法處理數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù),得出在不同決策方法下的系統(tǒng)運(yùn)行結(jié)果,從而為用戶得出決策提供參考信息。從理論上未說,如果方法庫中放置了足夠多的方法,那么,系統(tǒng)便能提供足夠多的決策幫助。(七)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算系統(tǒng)的管理設(shè)立防火墻、電子密鑰,采用網(wǎng)上公證,分高監(jiān)控與操作等辦法來實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部的有效牽制。
三、會計(jì)電算化的發(fā)展要順應(yīng)信息時(shí)代潮流(一)會計(jì)電算化向網(wǎng)絡(luò)化的進(jìn)一步發(fā)展會計(jì)軟件的網(wǎng)絡(luò)化目前大多限于局域網(wǎng),信息傳輸?shù)姆秶?制約電算化會計(jì)效能的發(fā)揮,未來的電算化會計(jì)將向著廣域網(wǎng)的方向發(fā)展,信息傳輸范圍大大增加,使會計(jì)數(shù)據(jù)的異地共享成為可能。會計(jì)電算網(wǎng)絡(luò)化將從原來企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)信息共享,上、下級單位之間的財(cái)務(wù)信息的傳遞轉(zhuǎn)變到與外部相關(guān)機(jī)構(gòu)的信息共享、與全世界進(jìn)行信息交流。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)環(huán)境是一個(gè)集供應(yīng)商、生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、用戶和銀行等機(jī)構(gòu)為一體的網(wǎng)絡(luò)體系。(二)會計(jì)電算的發(fā)展要適應(yīng)電于商務(wù)發(fā)展的要求電子商務(wù)指利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和各類電子工具進(jìn)行的一切商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)。電于商務(wù)是21世紀(jì)貿(mào)易方式發(fā)展的方向:企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能夠自主地進(jìn)行雙向交流,企業(yè)建設(shè)自己的電子賬簿和電于銀行賬戶劃撥資金,企業(yè)采購、發(fā)貨可以通過網(wǎng)絡(luò)直接進(jìn)行確認(rèn)。它正以其低成本、高效率等特征吸引著大多數(shù)企業(yè)。電算化會計(jì)就是要充分利用計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù),從不同的來源和渠道收集企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的會計(jì)數(shù)據(jù)、會計(jì)資料,按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)和會計(jì)制度的要求予以存儲、加工,并生成會計(jì)信息,向企業(yè)內(nèi)外部各方面?zhèn)鬟f,以幫助信息使用者改進(jìn)經(jīng)營管理,加強(qiáng)財(cái)務(wù)決策和有效控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,電算化會計(jì)在實(shí)現(xiàn)其基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上將順應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。(三)會計(jì)電算化新領(lǐng)域———在線財(cái)務(wù)報(bào)告在線報(bào)告是指企業(yè)在國際互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置站點(diǎn),向信息使用者提供定期更新的財(cái)務(wù)報(bào)告。其特點(diǎn)是利用國際互聯(lián)網(wǎng)作為傳播媒體,將網(wǎng)絡(luò)頁面數(shù)據(jù)采用“超文本”的形式,增強(qiáng)了會計(jì)信息的時(shí)效性、交互性。在線報(bào)告的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告順序結(jié)構(gòu),它的各個(gè)組成部分之間建立了超鏈接,人們可以借助相關(guān)鏈接主動(dòng)而迅速地搜尋所需信息,企業(yè)還可根據(jù)不同用戶的要求提供更加個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)告。在線報(bào)告改變了信息披露方式。由于信息鏈的建立并不局限于財(cái)務(wù)信息本身,其范圍可以覆蓋所有與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的方面,提高了不同信息處理部門之間信息資源共享的程度。在線報(bào)告在美國應(yīng)用較為廣泛,從其現(xiàn)有的在線報(bào)告來看,它們往往不是作為一個(gè)獨(dú)立的部分出現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)上,而是融合于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營情況介紹之中,與各種營銷統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及其他非數(shù)量化信息一起向關(guān)心企業(yè)的公眾展示企業(yè)的綜合經(jīng)營情況,有利于準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)脈搏以及業(yè)務(wù)活動(dòng)?？傊?在線報(bào)告實(shí)現(xiàn)了會計(jì)信息的實(shí)時(shí)追蹤,便于財(cái)務(wù)報(bào)告的需求者及時(shí)掌握相關(guān)企業(yè)的第一手資料,為本企業(yè)的理性決策提供了方便,實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的在線管理,并利于會計(jì)信息系統(tǒng)的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。二、會計(jì)電算化條件下的審計(jì)內(nèi)容電算化會計(jì)系統(tǒng)與手工會計(jì)系統(tǒng)不同,它是由會計(jì)數(shù)據(jù)體系、計(jì)算機(jī)硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護(hù)人員組成,所以電算化會計(jì)的審計(jì)內(nèi)容與手工會計(jì)系統(tǒng)也存在著較大的差別,電算化會計(jì)審計(jì)的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容:(一)對會計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計(jì)一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計(jì)電算化系統(tǒng)中會計(jì)記錄的正確性和可靠性,如輸入、輸出的授權(quán)控制,業(yè)務(wù)處理的審核等;另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性。通過以上兩方面的評價(jià),可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營過程的舞弊。(二)對會計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)會計(jì)電算化系統(tǒng)的核心就是會計(jì)軟件,程序質(zhì)量的高低直接決定了會計(jì)電算化系統(tǒng)整體水平的高低,在這部分里主要審計(jì)會計(jì)軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時(shí)性、正確性和可靠性,以及程序的糾錯(cuò)能力和容錯(cuò)能力。會計(jì)軟件程序的審計(jì)可采用通過計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法及利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。(三)對會計(jì)電算化系統(tǒng)的處理對象即會計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)會計(jì)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)性、正確性、可靠性,直接影響到會計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和可靠性,所以這一部分的審計(jì)是至關(guān)重要的,審計(jì)人員可采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對比,抽查打印日記賬和機(jī)內(nèi)日記賬相核對等方法,同時(shí)也可采用利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的功能來完成審計(jì),從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三、會計(jì)電算化條件下的審計(jì)程序按照《審計(jì)法》的規(guī)定,一般審計(jì)程序可分為四個(gè)階段,即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電算化會計(jì)審計(jì)結(jié)合自身的特殊要求,運(yùn)用本身特有的方法也可以分為這四個(gè)階段。(一)準(zhǔn)備階段在此階段主要是初步調(diào)查被審計(jì)單位會計(jì)電算化系統(tǒng)的基本狀況并擬定科學(xué)合理的計(jì)劃,一般包括以下主要工作。1.調(diào)查了解被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的基本情況,如電算化系統(tǒng)的硬件配置、系統(tǒng)軟件的選用、應(yīng)用軟件的范圍、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等。2.與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。3.初步評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度,以便確定符合性測試的范圍和重點(diǎn)。4.確定審計(jì)重要性,確定審計(jì)范圍。5.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。6.制定審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)計(jì)劃中除了對時(shí)間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面作出安排以外,還要合理確定符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間和范圍,以及測試時(shí)的審計(jì)方法和測試數(shù)據(jù)。(二)實(shí)施階段實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心,也是電算化審計(jì)的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法,進(jìn)行取證、評價(jià),綜合審計(jì)證據(jù),借以形成審計(jì)結(jié)論,發(fā)表審計(jì)意見。實(shí)施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容。1.符合性測試。進(jìn)行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差,不值得審計(jì)人員信賴,則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測試,而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試并加大實(shí)質(zhì)性測試的樣本量。在會計(jì)電算化系統(tǒng)的符合性測試項(xiàng)目中,主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整,計(jì)算機(jī)處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高,則應(yīng)對該系統(tǒng)給予較高的信賴;在實(shí)質(zhì)性測試時(shí),就可以相應(yīng)地減少實(shí)質(zhì)性測試的樣本量。2.實(shí)質(zhì)性測試。實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計(jì)單位會計(jì)電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測試,并根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價(jià)和鑒定。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試須依賴于符合性測試的結(jié)果,如果符合性測試結(jié)果得出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏高,而且委托人有利用會計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)與可能,并且委托人又不能提供完整的會計(jì)文字資料,此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)考慮對會計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí),可考慮采用通過計(jì)算機(jī)和利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的方法,具體包括:(1)“測試數(shù)據(jù)法”,就是將測試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計(jì)人員進(jìn)行手工核算和被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理,比較處理結(jié)果,作出評價(jià);(2)“受控處理法”,就是選擇被審計(jì)單位一定時(shí)期(最好是12月份)實(shí)際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由審計(jì)師和會計(jì)電算化系統(tǒng)同時(shí)處理,比較結(jié)果,作出評價(jià)。3.利用輔助審計(jì)軟件直接審查會計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。審計(jì)人員可利用通用或?qū)Ｓ脤徲?jì)軟件直接在會計(jì)電算化系統(tǒng)下進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,數(shù)據(jù)查詢,抽樣審計(jì),查賬,賬務(wù)分析等測試,得出結(jié)論,作出評價(jià)。(三)審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段審計(jì)人員對會計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試后,整理審計(jì)工作底稿,編制審計(jì)報(bào)告時(shí),除對被審單位會計(jì)報(bào)表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見,作出審計(jì)結(jié)論外,還要對被審單位的會計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià),并提出改進(jìn)意見。審計(jì)報(bào)告完成后,先要征求被審單位的意見,并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門。審計(jì)報(bào)告一經(jīng)審定,所作的審計(jì)結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。(四)異議和復(fù)審階段被審單位對審計(jì)結(jié)論和決定若有異議,可提出復(fù)審要求,審計(jì)部門可組織復(fù)審并作出復(fù)審結(jié)論和決定。特別是被審單位會計(jì)電算化系統(tǒng)有了新的改進(jìn)時(shí),還需組織后續(xù)審計(jì)?？偟膩砜?隨著會計(jì)電算化的快速發(fā)展,同樣要加快審計(jì)電腦輔助軟件的引用和應(yīng)用,努力提高審計(jì)人員的會計(jì)電算化及審計(jì)電腦輔助軟件的應(yīng)用水平。及時(shí)地、準(zhǔn)確地、全面地對企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息作出審核和評價(jià),監(jiān)督企業(yè)管理和經(jīng)營活動(dòng),使其得以良性運(yùn)行和發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
（二）審計(jì)私有云特點(diǎn)審計(jì)私有云最大的特點(diǎn)是提升了審計(jì)工作的效率。具體而言，工作人員在處理審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，僅通過計(jì)算機(jī)接入審計(jì)私有云入口，私有云就會自動(dòng)為其提供云計(jì)算服務(wù)。開展審計(jì)私有云業(yè)務(wù)，只需構(gòu)建一項(xiàng)可以將各項(xiàng)審計(jì)資源納入其中的系統(tǒng)，通過設(shè)立審計(jì)對象、數(shù)據(jù)模型、分析、報(bào)告、疑惑等相關(guān)審計(jì)模型，就可實(shí)現(xiàn)審計(jì)的工作的自動(dòng)化及智能化，最大限度地提升審計(jì)工作效率。
二、審計(jì)存儲云在國家審計(jì)中的應(yīng)用
（一）審計(jì)存儲云業(yè)務(wù)流程審計(jì)存儲云是審計(jì)私有云的第一大內(nèi)容?，F(xiàn)在，大部分被審計(jì)單位都在實(shí)施信息化改造。因此，以數(shù)據(jù)為具體表現(xiàn)形式的審計(jì)信息無論從規(guī)模上還是質(zhì)量上都在不斷增強(qiáng)，數(shù)據(jù)總量呈現(xiàn)出翻倍增長的趨勢。因此，審計(jì)技術(shù)及方法如何適應(yīng)信息化及數(shù)據(jù)化的需要，使得大量審計(jì)數(shù)據(jù)得以有效規(guī)劃、采集、存儲就變得尤其重要。審計(jì)存儲云就是一種能夠有效解決國家審計(jì)署以及省、市、縣審計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)存儲問題的云計(jì)算平臺。具體而言，各基層審計(jì)單位可將自有的多項(xiàng)審計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)一交由省級云計(jì)算平臺管理，并由省級云計(jì)算存儲平臺運(yùn)營商負(fù)責(zé)管理，各省級云計(jì)算存儲平臺再統(tǒng)一將統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)交由國家審計(jì)數(shù)據(jù)中心。為此，國家審計(jì)數(shù)據(jù)中心和省級審計(jì)數(shù)據(jù)中心就形成了審計(jì)存儲云。各基層審計(jì)單位無需投資或者以低成本的投資就能通過審計(jì)存儲云獲取更多的云計(jì)算存儲服務(wù)。
（二）審計(jì)存儲云模式的優(yōu)勢和以往的審計(jì)數(shù)據(jù)存儲方式相比，審計(jì)存儲云的成本更低，效率更高，具體表現(xiàn)在以下幾大方面：1.審計(jì)存儲云使得大量數(shù)據(jù)得以安全有效存儲。傳統(tǒng)模式下的審計(jì)數(shù)據(jù)存儲往往采用單一一臺PC機(jī)或數(shù)據(jù)服務(wù)器的形式。服務(wù)器容量大小、數(shù)據(jù)操作人員的管理等都對存儲規(guī)模構(gòu)成了制約。然而，審計(jì)存儲云的出現(xiàn)改變了以往的不利態(tài)勢?，F(xiàn)在，基層審計(jì)局和相關(guān)工作人員無需為服務(wù)器的容量、安全性和成本擔(dān)憂，這些問題都被省級審計(jì)數(shù)據(jù)中心和國家審計(jì)數(shù)據(jù)中心等云端解決。云端將與審計(jì)工作相關(guān)的數(shù)據(jù)、法規(guī)政策文件、圖片、影像等統(tǒng)一管理，并適時(shí)更新，通過審計(jì)存儲云中的數(shù)據(jù)分析工具，將數(shù)據(jù)根據(jù)時(shí)間、地域和行業(yè)等多維度進(jìn)行切片分析、整理，形成審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)目錄，向?qū)徲?jì)人員提供審計(jì)數(shù)據(jù)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)海量數(shù)據(jù)的安全、有效存儲和利用。2.審計(jì)存儲云促使審計(jì)數(shù)據(jù)資源共享。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)存儲方式下，基層單位數(shù)據(jù)存儲各自為政，審計(jì)數(shù)據(jù)集中在單一的服務(wù)器里，無論是規(guī)模還是質(zhì)量都受限較大，嚴(yán)重制約了審計(jì)數(shù)據(jù)的資源整合，使得審計(jì)工作效率大為降低，不利于審計(jì)工作的長期可持續(xù)發(fā)展。審計(jì)存儲云建立后，省級區(qū)域或全國性的審計(jì)數(shù)據(jù)全部集中到云端，數(shù)據(jù)存儲無論是在規(guī)模上還是質(zhì)量上都得到大力優(yōu)化，此外數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施性能也較以往大為提升。審計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)一存儲、管理，審計(jì)數(shù)據(jù)資源可根據(jù)需要?jiǎng)討B(tài)擴(kuò)展和分配，避免了以往一些單位資源嚴(yán)重不足而一些單位資源大量閑置浪費(fèi)的問題。
三、審計(jì)分析云在國家審計(jì)中的應(yīng)用
會計(jì)集中核算的內(nèi)容和遵循的四項(xiàng)基本原則：一是會計(jì)制原則。其基本內(nèi)容是，單位不再設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，取消會計(jì)和出納崗位，只設(shè)報(bào)賬員。單位的會計(jì)工作，由會計(jì)中心安排人員在會計(jì)中心集中辦理。二是單位財(cái)務(wù)主體資格不變原則。其基本內(nèi)容是，單位的資金使用權(quán)不變，單位原有的資金籌措渠道和債權(quán)債務(wù)關(guān)系不變。三是單位資金由會計(jì)中心管理原則。其基本內(nèi)容是，取消單位所有的銀行賬戶，在會計(jì)中心的銀行基本賬戶下設(shè)立單位的分賬戶，對單位資金實(shí)行集中管理。單位的資金撥付和經(jīng)費(fèi)支出報(bào)賬事宜，需經(jīng)會計(jì)中心同意后，由報(bào)賬員在單位的銀行分賬戶上辦理。四是會計(jì)中心負(fù)責(zé)單位會計(jì)工作原則。其基本內(nèi)容是：單位的各項(xiàng)支出審批、憑證審核，以及會計(jì)資料的收集、立卷和保管由會計(jì)中心負(fù)責(zé)。
通過以上分析我們可看出，實(shí)行會計(jì)集中核算，只是會計(jì)工作的責(zé)任發(fā)生了轉(zhuǎn)移，沒有改變單位的財(cái)務(wù)主體資格和財(cái)務(wù)責(zé)任，也沒有改變單位負(fù)責(zé)人的《會計(jì)法》規(guī)定責(zé)任。因此，無論是對納入單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、有效性，還是對單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任，以及會計(jì)中心相對應(yīng)的會計(jì)責(zé)任，以及會計(jì)中心相應(yīng)的會計(jì)責(zé)任，都離不開政府審計(jì)的監(jiān)督。
二、會計(jì)集中核算對審計(jì)的影響
1、對審計(jì)對象的影響。由于實(shí)行會計(jì)集中核算，沒有改變納入單位的財(cái)務(wù)主體資格和財(cái)務(wù)責(zé)任，只是單位會計(jì)工作的責(zé)任部分發(fā)生了轉(zhuǎn)移，所以，納入單位作為財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的被審計(jì)對象的地位沒有變化，單位負(fù)責(zé)人作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的被審計(jì)對象地位也沒有變化。根據(jù)《審計(jì)法》第二條第二款的規(guī)定，“國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支”都應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)監(jiān)督，根據(jù)中央兩辦關(guān)于《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的暫行規(guī)定》，在會計(jì)集中核算后，政府審計(jì)不僅要把納入單位作為財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的審計(jì)對象，把單位負(fù)責(zé)人納入黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)對象，同時(shí)還要把會計(jì)中心納入審計(jì)監(jiān)督的對象。
2、對審計(jì)目標(biāo)的影響。會計(jì)集中核算影響到單位部分會計(jì)責(zé)任的轉(zhuǎn)移，相應(yīng)的影響到審計(jì)目標(biāo)的調(diào)整。新的《會計(jì)法》第四條規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料真實(shí)性、完整性負(fù)有責(zé)任”。一方面，會計(jì)集中核算，與原有會計(jì)管理形式相比較，使得單位原有的會計(jì)利益的一致化和會計(jì)責(zé)任的完整化格局被打破。主要是會計(jì)和出納人員不現(xiàn)是在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展會計(jì)工作，而是依法、獨(dú)立的行使會計(jì)工作職責(zé)，如果出現(xiàn)了會計(jì)監(jiān)督不力、核算不規(guī)范、甚至出現(xiàn)違反《會計(jì)法》和《審計(jì)法》的行為，會計(jì)中心及其有關(guān)會計(jì)人員要承擔(dān)相應(yīng)的會計(jì)工作責(zé)任，這種責(zé)任是不能推脫的。另一方面，會計(jì)集中核算，對會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，被審計(jì)單位及其單位負(fù)責(zé)人仍然負(fù)有完全責(zé)任。如果單位制造虛假的會計(jì)信息，提交虛假的會計(jì)資料，造成會計(jì)信息失真，會計(jì)核算不準(zhǔn)確，單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管人員則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的會計(jì)法律責(zé)任，如果對審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性造成了影響，還要承擔(dān)審計(jì)法律責(zé)任。因此，在審計(jì)中，審計(jì)不僅要查清被審計(jì)對象的會計(jì)責(zé)任，還要分清會計(jì)中心的工作責(zé)任，任何否定相應(yīng)會計(jì)責(zé)任的獨(dú)立性，或者否定會計(jì)責(zé)任的聯(lián)系性，都不能算作完整的審計(jì)。因此，會計(jì)集中核算后，政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)目標(biāo)。
3、對審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)的影響。審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)內(nèi)容，會計(jì)管理方式?jīng)Q定審計(jì)重點(diǎn)。由于會計(jì)集中核算運(yùn)作存在著階段性，決定著審計(jì)在各個(gè)時(shí)期的工作重點(diǎn)有所不同。會計(jì)工作移交階段。審計(jì)要把納入單位的財(cái)產(chǎn)清理、財(cái)務(wù)清理和會計(jì)移交手續(xù)情況作為審計(jì)重點(diǎn)，同時(shí)按照政府要求，審計(jì)要擔(dān)任好會計(jì)移交工作的“監(jiān)交人”。會計(jì)中心運(yùn)行初期。審計(jì)需要針對會計(jì)、出納不在納入單位工作，身份發(fā)生變化，情況不熟悉，會計(jì)核算與單位財(cái)務(wù)脫節(jié)，會計(jì)核算不準(zhǔn)確的問題加強(qiáng)三個(gè)方面的監(jiān)督：一是要圍繞與單位職能相關(guān)的專項(xiàng)資金和重點(diǎn)問題展開審計(jì)，檢查被審計(jì)單位執(zhí)行國家經(jīng)濟(jì)政策的情況；二是要圍繞單位預(yù)算內(nèi)、外收入開展審計(jì)，檢查被審計(jì)單位落實(shí)收支兩條線規(guī)定的情況；三是要圍繞單位各項(xiàng)支出以及發(fā)放津補(bǔ)貼開展審計(jì)，檢查被審計(jì)單位遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和有關(guān)會計(jì)集中核算紀(jì)律的情況。會計(jì)中心穩(wěn)定運(yùn)行時(shí)期。審計(jì)要對被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支情況實(shí)行全方位的審計(jì)監(jiān)督，其目的是維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，保障會計(jì)集中核算體制的健康運(yùn)行。
4、對審計(jì)方式和方法的影響。由于會計(jì)集中核算，與原會計(jì)管理模式比較，開展對被審計(jì)單位的審計(jì)，在審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位之間，增加了會計(jì)中心這個(gè)中間環(huán)節(jié)，它使得審計(jì)程序執(zhí)行環(huán)節(jié)增加，審計(jì)方式方法得到調(diào)整。如，會計(jì)資料的收集和取得、審計(jì)方案的制定、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)報(bào)告征求意見形式、審計(jì)意見和審計(jì)決定的下達(dá)方式、審計(jì)罰款資金的收繳，審計(jì)決定、建議督促落實(shí)方式、審計(jì)的工作方法等都帶來了影響。對此，政府審計(jì)及其審計(jì)人員需要更新觀念，增強(qiáng)開拓創(chuàng)新意識，一方面要依照審計(jì)法規(guī)定的程序進(jìn)行審計(jì)，另一方面，要積極探索新的審計(jì)模式和審計(jì)方式方法，努力提高審計(jì)效率和質(zhì)量，為會計(jì)改革服務(wù)。
三、審計(jì)應(yīng)采取的對策
1、建立健全審計(jì)制度，為審計(jì)監(jiān)督提供法律保障。為了支持會計(jì)改革，審計(jì)要建立健全與會計(jì)集中核算方式相適應(yīng)的審計(jì)法律制度。以法規(guī)形式明確，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)依法對進(jìn)入會計(jì)中心單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)，明確審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限、工作程序和法律責(zé)任；明確被審計(jì)單位的義務(wù)和責(zé)任；明確審計(jì)中會計(jì)中心的義務(wù)和責(zé)任。使得審計(jì)有章可循，有法可依，做到依法審計(jì)。
2、規(guī)范審計(jì)行為，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)集中核算方式下，更加需要進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。與原會計(jì)管理方式相比較開展審計(jì)，審計(jì)需要不再是從被審計(jì)單位提取會計(jì)資料，而是從會計(jì)中心取得被審計(jì)單位的帳薄，憑證等會計(jì)資料，審計(jì)在環(huán)節(jié)上、檢查被審計(jì)單位的會計(jì)資料真實(shí)性、完整性上難度增大。取消了被審計(jì)單位的銀行賬戶、被審計(jì)單位失去資金管理權(quán)，也對審計(jì)檢查被審計(jì)單位有否賬外收支、資金體外循環(huán)等問題的難度和風(fēng)險(xiǎn)。因此，執(zhí)行審計(jì)程序，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做到以下幾點(diǎn)：一是審計(jì)對被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書，同時(shí)也要抄送會計(jì)核算中心；履行審計(jì)承諾手續(xù)，審計(jì)應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位和會計(jì)中心分別簽訂承諾書，承諾書的內(nèi)容要符合針對性和合法性要求。二是審計(jì)報(bào)告要向被審計(jì)單位征求意見，涉及相關(guān)內(nèi)容要求會計(jì)中心有關(guān)人員參加；審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書在主送被審計(jì)單位的同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要的，可以抄送會計(jì)中心；審計(jì)對涉及問題的處理意見和處罰款額的收繳，由于被審計(jì)單位的資金集中在會計(jì)中心管理，這樣，在審計(jì)報(bào)告征求意見后，審計(jì)應(yīng)當(dāng)要求會計(jì)中心積極配合審計(jì)決定的執(zhí)行、審計(jì)處罰款額的清繳，以及審計(jì)決定和意見的落實(shí)。三是對會計(jì)中心業(yè)務(wù)質(zhì)量方面的問題，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)下達(dá)審計(jì)建議書，并督促其進(jìn)行整改。
