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二、如何實現(xiàn)科學事業(yè)單位預算會計與財務會計的結(jié)合
無可厚非，現(xiàn)階段的科學事業(yè)單位預算會計與財務會計之間存在不吻合的地方，面對著這樣的發(fā)展困境，我們應該積極探析促進預算會計與財務會計相互融合的道路。具體來講，我們可以從以下幾個角度來進行探析：
1.科學事業(yè)單位預算會計與財務會計結(jié)合的基本思路
財務會計與預算管理之間的融合，是科學事業(yè)單位財務管理工作的重要內(nèi)容，需要在實踐的基礎上，秉持以下基本原則：其一，堅持預算項目管理與會計科目管理的相互吻合。也就是說在實際核算的過程中，要實現(xiàn)預算科目與會計科目的相互融合；其二，堅持權責發(fā)生制度與收付實現(xiàn)制度之間的相互吻合，也就是說要依據(jù)實際情況，實現(xiàn)權責發(fā)生制度與收付實現(xiàn)制度之間的意義對應；其三，堅持政府財政管理與單位內(nèi)部管理相互吻合，也就是說在市場科研發(fā)展的背景下，科學事業(yè)單位飛服務對象不僅僅涉及到政府，還涉及到服務對象，以實現(xiàn)會計信息報告對象的多元化。
2.預算會計與財務會計相互融合的產(chǎn)物
單方面來講，預算會計工作的成果是形成一套能夠反映會計主體財務狀況，經(jīng)濟活動收支和現(xiàn)金流量情況的財務報表；而預算會計的工作任務是集中反映出預算單位的經(jīng)費收支以及結(jié)余情況。實現(xiàn)兩者之間的充分融合，我們得到的是能夠在財務報表中體現(xiàn)出預算單位的經(jīng)費收支和結(jié)余情況。為此，我們可以將預算執(zhí)行表范圍預算收支總表和支出明細表兩個部分。
3.實現(xiàn)預算會計和財務會計相互結(jié)合的方法
實現(xiàn)預算會計與財務會計相互結(jié)合的方法比較多樣化，一般情況下，會采取以下幾種措施：其一，備查薄模式，具體來講，就是將財政補助收入科目下設置更多的分科目，如基本支出和項目支出，在此基礎上，設置基本支出匯總表和項目支出匯總表，按照月份來進行核算的方式，這種方式的難點在于預算經(jīng)費設計的科目比較多，獨立設立二級科目難度比較大，容易造成混亂，比較適合使用到業(yè)務單一，規(guī)模較小的事業(yè)單位中；其二，單獨核算模式，就是單獨將預算會計科目中的預算收入，預算支出，可支用預算款進行匯總，實現(xiàn)與財務會計的平行核算的方式；這種模式需要處理兩種不同的數(shù)據(jù)和信息，遵守不同的原則，難度比較大，比較適合于業(yè)務多的事業(yè)單位；其三，多維單獨核算模式，簡單來講，就是將備查薄模式與單獨核算模式融合在一起，形成的核算方式；這種方式集合了上述兩者的優(yōu)勢，有著較強的靈活性。
4.促進預算會計與財務會計相互結(jié)合的策略
（1）積極實現(xiàn)與高校，醫(yī)院等機構的合作，共同實現(xiàn)行業(yè)會計制度改革試點體系的構建，從而為實現(xiàn)預算會計和財務會計融合創(chuàng)造良好的行業(yè)氛圍；
（2）以財務會計原則和方法去實現(xiàn)科學事業(yè)會計制度的完善和充實；
（3）積極倡導以單獨核算模式或者多維單獨核算模式去實現(xiàn)科學事業(yè)會計制度的預算管理和控制，發(fā)揮其內(nèi)部管理的功能；
（4）秉持實事求是的工作作風，進一步實現(xiàn)預算會計和財務會計的融合；
（5）積極培養(yǎng)科學事業(yè)單位的會計人才，他們是促進預算會計與財務會計相互融合的基礎，積極開展對于此類人才的培訓，將使得融合的效率和質(zhì)量進一步提高；
（6）相關部門應該做到與時俱進，積極總結(jié)和歸納預算會計和財務會計融合的經(jīng)驗和教訓，以不斷完善科學事業(yè)單位的制度體系，為促進兩者更好更快的發(fā)展打下夯實的基礎。
技工院校的教育目標具有很強的目的性，學生入學的目的是勝任某些特定職業(yè)和崗位的工作，這也是行為導向教學模式為人稱道的重要原因之一，然而在教學過程中，多數(shù)會計專業(yè)的教師仍不能把教學和崗位聯(lián)系起來，依舊是“用大學的一套來教技校的學生”，教學目標中重視理論知識的傳授，講剖析，講聯(lián)系，忽視了學生綜合職業(yè)能力的培養(yǎng)，偏離了“職業(yè)教育”的培養(yǎng)目標。究其原因，是由于會計崗位的人員流動相對穩(wěn)定，長期在企業(yè)工作的會計人員很少會來到學校執(zhí)教，而學校負責教學的教師基本是全日制高等教育，也就是“科班”出身，本身就不具備企業(yè)工作的經(jīng)驗，即使是曾經(jīng)在企業(yè)工作過，后來入職的教師，一旦進入學校，也會慢慢的“落伍”。教師本身就缺乏對會計崗位的深刻理解，自然無法自如的應用行為導向教學模式。
1.2教學資源配置不合理，不利于行為導向教學方法的實施
首先值得肯定的是，現(xiàn)在很多學校為會計專業(yè)的建設花了很大的精力，除了教室之外，大都配有專門的機房和手工實訓室，學生聽課在課堂，上機在機房，實操在實訓室，但從筆者親歷的教學經(jīng)歷來看，這樣的做法其實教學效率并不高，更多的出現(xiàn)“上課講一遍，上機講一遍，實操再講一遍”的情況，這其中固然存在著生源質(zhì)量等等因素的影響，但依舊不能否認傳統(tǒng)教學模式對教學資源配置的觀念是較為落后的。從行為導向法的實施過程來看，學生在課堂上沒有獲取資訊的來源（可以使用手機但極不方便），在機房，則是座位的固定使學生難以進行團隊合作，這樣脫節(jié)的教學資源配置直接阻礙的行為導向教學方法的實施。
1.3傳統(tǒng)的教學評價體系不適用于行為導向教學模式
傳統(tǒng)的教學評價體系是以教師為中心完成的，以對知識點的掌握為主要依據(jù)，以考試成績?yōu)榭陀^評價標準，最終評價結(jié)果偏向?qū)W生的專業(yè)勝任能力。比如，教學內(nèi)容的深淺是否恰當，重難點是否突出等，最后以分數(shù)衡量教學效果。這是一種適用于集體式教學而不是行為導向模式教學的教學評價方法，必然忽視學生作為個體的復雜性，忽視不同學生不同的認知特性，其更適用于長于抽象思維，喜歡聽教師講解的學生，而偏偏技工院校中此類學生所占比例較低，會計專業(yè)也不例外。
2改進措施
2.1轉(zhuǎn)變思路
從學校到老師，切實轉(zhuǎn)變思路，從技工學校學生的培養(yǎng)目標出發(fā)，制定符合企業(yè)會計工作崗位需求的教學目標，這需要詳盡的分析會計崗位所需要的綜合職業(yè)能力，既包括專業(yè)勝任能力，也包括關鍵能力。在此教學目標之下，為了勝任新模式下的教學工作，教師自身也要具備終身學習的理念，及時更新心理學、教育學、管理學等學科的最新知識，并貫穿于教學的全過程，保證教學質(zhì)量，完成教學目標。
2.2優(yōu)化資源配置
為會計專業(yè)建立與行為導向教學模式相契合的一體化教學環(huán)境，該環(huán)境應當具備理論教學功能、團隊討論功能、實踐操作功能。這樣的一體化教學環(huán)境首先應該有一個教學區(qū)，具備多媒體教學儀器，投影儀和幕布作為講解和演示必不可少，最好配備教學管理軟件，如紅蜘蛛、藍鴿等；其次，學習區(qū)域與操作區(qū)域合并，根據(jù)崗位需求建設仿真環(huán)境，根據(jù)實際情況配備辦公設備和網(wǎng)絡，盡可能做到學生擁有獨立間隔的辦公區(qū)域，人手一臺電腦，若干人共用的打印機、復印機、掃描儀、傳真機等常規(guī)辦公設備，會計工作材料，如常見賬證表；最后，設立類似會議室的討論區(qū)域，可以每間教室設置或者多個教室共用一個會議室，為團隊合作和討論提供保障。這是完全可以在原有的硬件基礎上達到的效果。
2.3完善激勵模式
如前文所述，行動導向教學模式對學校領導層提出了新的，更高的要求，只有校領導重視教學改革，才能夠整合已有的教學資源并繼續(xù)投入，對現(xiàn)有教學模式進行方向性的調(diào)整、推動與激勵和提供一系列的政策、制度和資金的支持和保證，包括但不僅限于教學場地的改造，教師管理評價機制的改革，教材的選擇或者研發(fā)等。
2.4建立適用于行為導向教學模式的教學評價體系
2.高校會計研究生創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式研究
3.“多元互動”教學模式在會計研究生培養(yǎng)中的應用
4.會計科學學位與專業(yè)學位研究生培養(yǎng)模式分析
5.論會計學術型與專業(yè)型研究生能力框架的構建
6.默會知識視角下會計研究生科研創(chuàng)新能力培養(yǎng)存在問題及策略研究
7.如何解決會計研究生培養(yǎng)的雙向欠缺
8.會計教育改革問題研究——管理會計研究生課程教學改革的探索
9.“互聯(lián)網(wǎng)+”對會計研究生教育的影響
10.會計專業(yè)研究生教育滿意度研究的文獻綜述
11.中國會計研究生教育的成就、問題與發(fā)展方向
12.會計專業(yè)碩士研究生創(chuàng)新培養(yǎng)探討
13.基于默會知識的會計研究生創(chuàng)新能力培養(yǎng)之教學制度改革
14.《管理會計》研究生學位課程案例庫建設的思考
15.會計專業(yè)研究生報考CPA對就業(yè)影響的實證分析
16.關于會計專業(yè)研究生培養(yǎng)研究的回顧與展望
17.淺談當代研究生會計研究方法的選擇
18.論會計類研究生研究方法課程教學改革
19.高校研究生課程會計研究方法教學改革探討
20.以行動學習為主線 培養(yǎng)知行合一的高級會計實務人才——中央財經(jīng)大學培養(yǎng)會計碩士專業(yè)學位研究生的實踐
21.會計碩士專業(yè)學位研究生教育與相應職業(yè)的嵌入機制研究
22.我國會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式重構思考
23.改革創(chuàng)新 科學發(fā)展 推動我國會計專業(yè)學位研究生教育再上新臺階
24.農(nóng)業(yè)院校會計研究生科研創(chuàng)新能力培養(yǎng)問題研究
25.會計科研規(guī)范法與實證法的互補性對我國會計學科研究生教育的啟示
26.全國會計研究生第四屆科學討論會綜述
27.會計專業(yè)研究生培養(yǎng)問題研究——基于我國高校的調(diào)查數(shù)據(jù)
28.會計專業(yè)研究生教育中質(zhì)量管理的引入
29.會計專業(yè)導師對碩士研究生培養(yǎng)的思考——基于非會計專業(yè)背景生源
30.高等院校會計專業(yè)研究生教學改革的設想
31.實證會計教學模塊優(yōu)化設計——基于會計專業(yè)研究生實證會計研究方法課程體系的設計
32.論我國大學會計碩士研究生教育改革的有關問題
33.從我省高校實證會計研究狀況談研究生教學改革
34.將職業(yè)能力融入研究生學生活動的思考——以重慶理工大學會計學院為例
35.全國會計專業(yè)學位研究生教育指導委員會全體會議暨教學管理工作會議在京召開
36.全日制會計碩士專業(yè)學位研究生培養(yǎng)改革探索
37.全日制會計碩士專業(yè)學位研究生實踐能力培養(yǎng)的探索——以江蘇科技大學為例
38.以“聯(lián)系學長制”培養(yǎng)全日制會計碩士研究生
39.關于研究生會計專業(yè)教材改革的思路
40.淺談我國會計專業(yè)研究生培養(yǎng):走出誤區(qū),回歸本義
41.以科學發(fā)展觀為指導,促進研究生教育發(fā)展——新疆財經(jīng)大學會計學院研究生質(zhì)量管理建設
42.研究生階段會計電算化課程內(nèi)容設置研究
43.鞏固成果 攻堅克難 不斷開創(chuàng)會計專業(yè)學位研究生教育新局面
44.會計專業(yè)本科生、研究生實驗教學:共生與互動
45.淺談我國會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式的重構
46.主動適應經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài) 著力打造會計專業(yè)學位研究生教育品牌
47.會計專業(yè)學位碩士研究生創(chuàng)新培養(yǎng)模式研究與實踐——以沈陽理工大學為例
48.談我國會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式改革與對策
49.研究生國家獎學金制度實踐與反思——以上海財經(jīng)大學會計學院為例
50.擴招形勢下會計專業(yè)碩士研究生的培養(yǎng)——基于碩士研究生自身知識結(jié)構的視角
51.全國第三屆研究生會計學術討論會綜述
52.關于會計學研究生《管理會計》學位課程建設的思考
53.美國紐約大學會計專業(yè)研究生選修課程簡介
54.會計專業(yè)研究生培養(yǎng)質(zhì)量問題的思考
55.會計信息質(zhì)量對研究生部一體化運行的作用
56.高校研究生會創(chuàng)新模式探究——基于西南財經(jīng)大學會計碩士聯(lián)合會的實例
57.新形勢下我國專業(yè)學位研究生培養(yǎng)模式探究——以會計碩士為例
58.日本會計專業(yè)研究生教育方式的可借鑒之處
59.全國第三屆研究生會計學術討論會在中南財大舉行
60.上海市會計學會成功舉辦2016年第十一屆長三角研究生學術論壇
61.如何解決會計研究生培養(yǎng)的雙向欠缺問題
62.關于在我國開展會計碩士專業(yè)學位研究生教育的探討
63.財政部財政科學研究所1984年招收管理會計博士研究生
64.上海市會計學會舉辦2012年長三角研究生學術論壇
65.會計碩士專業(yè)學位(MPAcc)培養(yǎng)模式的思考
66.會計碩士專業(yè)學位研究生培養(yǎng)方案與模式創(chuàng)新研究——基于校企聯(lián)合培養(yǎng)研究生示范基地建設的經(jīng)驗
67.全國第三屆研究生會計學術討論會綜述
68.基于默會知識的會計研究生創(chuàng)新能力培養(yǎng)之教學制度改革
69.北京地區(qū)成立研究生會計研究會
70.我國會計專業(yè)學位研究生培養(yǎng)模式研究
71.會計專業(yè)研究生學術創(chuàng)新培養(yǎng)實證研究
72.第九屆長三角會計及管理類研究生學術論壇在滬舉行
73.淺談研究生會計電算化教學
74.全國財經(jīng)院校研究生會計學術討論綜述
75.會計學專業(yè)碩士研究生科研創(chuàng)新能力培養(yǎng)研究
76.碩士研究生學位論文質(zhì)量提升路徑研究——以東北財經(jīng)大學會計專業(yè)碩士研究生為例
77.雙導師制:全日制會計碩士專業(yè)學位研究生的必然選擇
78.互聯(lián)網(wǎng)時代下會計學院研究生思想政治教育的思考
79.我國學術型會計碩士研究生教育方式改革
80.基于“社會責任”理念的會計學碩士研究生課程體系探索
81.淺析會計專業(yè)畢業(yè)生專業(yè)技術水平現(xiàn)狀
82.會計專業(yè)研究生教育滿意度研究的文獻綜述
83.《會計研究》百期回顧及中國會計理論研究透視
84.關于企業(yè)內(nèi)部會計控制理論研究的路徑演變
85.會計科學學位與專業(yè)學位研究生培養(yǎng)模式分析
86.高校會計研究生創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式研究
87.默會知識視角下會計研究生科研創(chuàng)新能力培養(yǎng)存在問題及策略研究
88.“服務國家特殊需求人才培養(yǎng)項目”的會計專業(yè)碩士培養(yǎng)SWOT分析與培養(yǎng)模式探索——以廣西財經(jīng)學院會計碩士為例
89.會計專業(yè)碩士應用能力培養(yǎng)創(chuàng)新研究
90.我國第一位會計學女博士生導師——廈門大學教授曲曉輝
91.我國會計實證教學的現(xiàn)狀及其思考
92.日、美會計教育目標及其啟示
93.“互聯(lián)網(wǎng)＋”對會計研究生教育的影響
94.“服務國家特殊需求人才培養(yǎng)項目”的會計專業(yè)碩士培養(yǎng)特色探討——以廣西財經(jīng)學院為例
95.回顧與展望:中國會計信息化30年學歷教育的理性思考
96.會計學專業(yè)碩士的培養(yǎng)模式
97.開拓創(chuàng)新的北京工商大學會計學科
98.“多元互動”教學模式在會計研究生培養(yǎng)中的應用
99.面向職業(yè)化要求:我國會計教育改革新取向——會計碩士專業(yè)學位(MPAcc)教育的定位、過程管理與質(zhì)量控制
100.《財務與會計》:我學術生涯的源頭
101.會計學碩士研究生人才培養(yǎng)探討——基于安徽大學商學院的教學實踐
102.我國會計學碩士研究生教育存在的問題及改革構想
103.會計學研究生培養(yǎng)的若干思考
104.中外會計學碩士研究生培養(yǎng)模式研究
105.關于在我國開展會計碩士專業(yè)學位研究生教育的探討
106.關于會計專業(yè)研究生培養(yǎng)研究的回顧與展望
107.會計專業(yè)研究生學術創(chuàng)新培養(yǎng)實證研究
108.全國會計研究生第四屆科學討論會綜述
109.中國會計研究生教育的成就、問題與發(fā)展方向
110.會計研究生教育：存在問題之探究
112.我國學術型會計研究生教育方式安全改革
1940年，比弗出生于伊利諾伊州（Illinois）的皮若亞城（Peoria）。他的父親曾是一位煤礦工人，后來通過努力工作和不斷學習成為一名土木工程師和住宅承建商，而他的母親很早就為了四個兄弟姐妹而開始工作。比弗的童年是在印第安那州（Indiana）度過的，12歲時隨家人遷往哈蒙市（Hammond）。由于他的家庭篤信天主教，他只申請了一所大學—圣母大學（University of Notre Dame），并成為他家族中第一個上大學的人。1962年，從圣母大學畢業(yè)并獲經(jīng)濟學學士學位。
大學畢業(yè)后，比弗進入芝加哥大學（The University of Chicago）攻讀工商管理碩士（MBA）學位。一年后，比弗轉(zhuǎn)入一個由福特基金資助的博士研究項目，因其博士計劃項目實施階段卓有成效的研究成果，1965年同時獲得了工商管理碩士學位和哲學博士學位。由于兩個學位是同時授予的，因而，他常戲言自己是“在半小時內(nèi)取得了博士學位”。1969年，他在伊利諾伊州（Illinis）獲得注冊會計師資格。
取得博士學位后，比弗隨即留芝加哥大學做了四年助理教授工作（1965～1969），他早期一些關于會計計量方法與財務危機預警信息的文章就是在此階段發(fā)表的，特別是他關于安全價格的研究開啟了經(jīng)驗會計研究的先河，并對后來會計理論研究方法的發(fā)展及變革產(chǎn)生了極為重要的影響。1969年，他接受了斯坦福大學商學院研究生院（Graduate School of Business，Stanford University）的副教授職位，1972年任教授并一直在該校工作，現(xiàn)任斯坦福大學商學院的Joan E.Horngren教授。
二、理論與實務的主要貢獻
比弗的研究興趣主要是公司財務報告中會計信息如何反映股票價格領域，他開創(chuàng)性的研究獲得了學界的普遍認可，他是用財務比率指標預測財務危機的開創(chuàng)者之一。
中圖分類號：F23；G642 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）16-0008-03
一、引言
隨著結(jié)構性改革的不斷深化，以及相關政策的逐步落實，中國經(jīng)濟仍保持著較高的增長速度，由此催生的大型企業(yè)集團乃至跨國公司的數(shù)量大幅增加，從而對高層次會計人才的需求也越來越大。專業(yè)會計碩士教育作為培養(yǎng)高層次會計人才的主要途徑，自2004年首次批準了21家授予權試點單位以來，其規(guī)模不斷發(fā)展壯大，截至目前為止全國已有170多家MPAcc人才培養(yǎng)單位，為社會培養(yǎng)了大量會計人才。但由于其招生規(guī)模的不斷擴大，MPAcc人才培養(yǎng)過程中面臨的問題不斷凸顯。為提高人才培養(yǎng)質(zhì)量，全國MPAcc教育指導委員會（以下簡稱MPAcc教指委）于2014年下半年啟動了培養(yǎng)院校的質(zhì)量評價與認證。深入推進MPAcc培養(yǎng)的改革以保證MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量，已成為當前MPAcc培養(yǎng)單位面臨的重要任務之一。
目前，有關MPAcc人才培養(yǎng)模式方面的研究備受學術界及培養(yǎng)單位重視。萬曉文（2010）基于問卷調(diào)查分析，在總結(jié)當前對MPAcc的培養(yǎng)多數(shù)還停留在“本科化”的培養(yǎng)模式的基礎上，提出了相關培養(yǎng)對策。王治等（2011）通過對比分析國內(nèi)外MPAcc培養(yǎng)現(xiàn)狀，指出國內(nèi)會計人才目前呈現(xiàn)“總量過剩，結(jié)構失衡”的狀態(tài)，提出了新的MPAcc培養(yǎng)模式和政策建議。石意如（2012）針對MPAcc的培養(yǎng)目標比較含糊、培養(yǎng)方案欠完整、培養(yǎng)方案執(zhí)行過程監(jiān)督不力和評價機制不健全等問題，提出了以MPAcc詳細的能力框架為準繩并融合“學科中心”與“能力中心”的多邊培養(yǎng)模式，構建了與社會評價有機銜接的MPAcc培養(yǎng)三維評價體系。
綜觀上述文獻，學者們大多都對MPAcc培養(yǎng)模式進行了有益探索，但卻未將對MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量有重要影響的行業(yè)企業(yè)專家融合到其培養(yǎng)模式中。鑒于此，在分析了目前國內(nèi)MPAcc人才培養(yǎng)現(xiàn)狀的基礎上，本文以重慶理工大學MPAcc教育為例，構建了行業(yè)企業(yè)專家參與下的MPAcc人才培養(yǎng)協(xié)同創(chuàng)新平臺，詳細論述了在培養(yǎng)方案制定、課程教學、實習實踐、學位論文、就業(yè)指導等關鍵培養(yǎng)環(huán)節(jié)中行業(yè)企業(yè)專家發(fā)揮的協(xié)同作用。
二、國內(nèi)MPAcc人才培養(yǎng)現(xiàn)狀分析
MPAcc是培養(yǎng)高級會計、審計、財務專門人才的學位教育項目，與會計學術型學位相比，MPAcc教育突出職業(yè)要求，更注重學術性與職業(yè)性的緊密結(jié)合，注重實踐。國內(nèi)MPAcc項目從無到有，不斷成長，自開展MPAcc教育工作以來，各培養(yǎng)單位在教學方法、課程設計、師資配備、教學管理和市場推廣等方面都取得了良好效果，形成了許多特色及優(yōu)勢。但隨著MPAcc招生人數(shù)的大幅增加，MPAcc教育存在的諸多問題和不足不斷暴露，亟待解決。
（一）執(zhí)行力度不夠，雙導師制流于形式
MPAcc教指委2011年3月的《全國會計碩士專業(yè)學位參考性培養(yǎng)方案》（以下簡稱參考方案）第四項第三條規(guī)定，培養(yǎng)單位應成立導師組或?qū)嵭须p導師制，聘請會計師事務所、企事業(yè)單位或政府部門有關專家共同承擔指導工作。由于針對雙導師制并沒有制定具體的操作規(guī)范，導致培養(yǎng)院校在實際實施過程中有較大的隨意性，僅有少數(shù)培養(yǎng)單位實行“全員全程雙導師制”，即學生在校期間除有一位校內(nèi)導師指導其學習研究外，還會聘請企事業(yè)單位中具有豐富實踐經(jīng)驗和專業(yè)研究能力的行業(yè)企業(yè)專家擔任MPAcc學生的校外導師。而大部分培養(yǎng)單位實行的是“全員半程雙導師制”，校外導師僅會參與MPAcc學生在實習實踐及論文指導階段的培養(yǎng)指導，而其他諸如培養(yǎng)方案的制定及課堂教學等環(huán)節(jié)并不會參與；有的校外導師因工作等方面的原因在MPAcc學生實習實踐及論文指導階段也未能參與，使得雙導師制僅有形式上的規(guī)定但并未付諸行動。
（二）案例教學比重偏低，優(yōu)質(zhì)教學案例缺乏
MPAcc的培養(yǎng)，不僅強調(diào)理論和實務并重，而且更關注學生綜合能力的提升。案例教學作為一種以培養(yǎng)學生解決實際問題能力為目的的教學方法，更符合MPAcc培養(yǎng)應用型高級會計人才的需要，更有利于MPAcc學生職業(yè)能力的提升。而在MPAcc培養(yǎng)過程中，為降低培養(yǎng)成本，部分培養(yǎng)單位并沒有對學術型碩士研究生和專業(yè)型碩士研究生在培養(yǎng)過程中作嚴格的區(qū)分，將MPAcc的部分課程與學術型研究生集中開課，進行純理論的講授，部分培養(yǎng)單位在MPAcc培養(yǎng)過程中雖然導入了案例教學，但所占課時比例并不高，達不到應有的效果。此外，許多培養(yǎng)單位因建立案例檔案成本高，大多數(shù)情況下都是由授課教師自行開發(fā)案例，而很多授課教師雖然理論水平高，但因?qū)嵺`經(jīng)驗缺乏，案例開發(fā)的質(zhì)量不高。再加上對開發(fā)案例時間投入不足、評價體系不完善等，教學案例還相對較少。以上這些都影響了MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量。
（三）實踐基地建設不夠完善，實習實踐時間較短
在實習實踐方面，根據(jù)教育部及MPAcc教指委的相關要求，MPAcc學生必須要有至少半年的實習經(jīng)歷。但一方面由于會計崗位的特殊性，大部分企業(yè)很難接受多個MPAcc學生的實習，這給培養(yǎng)單位實習實踐基地的建設和MPAcc學生實習安排帶來了很大的挑戰(zhàn)，相當多的學校并未建立實踐基地，大部分學生基本是自己去尋找實習單位。另一方面由于部分培養(yǎng)單位采取兩年制培養(yǎng)方式，致使MPAcc學生將更多的時間投入到課程學習、學術論文及畢業(yè)論文的撰寫上，沒有充足的實習實踐時間，從而影響了相關方面能力的培養(yǎng)。
（四）理論與實踐聯(lián)系不緊密，學位論文應用性不強
會計碩士專業(yè)學位論文必須突出學以致用，以解決實際問題為重點，論文類型一般采用案例分析、調(diào)研（調(diào)查）報告、專題研究、組織（管理）診斷等。但在學位論文的選題環(huán)節(jié)，部分學生由于沒有實踐經(jīng)驗，不能結(jié)合相關企業(yè)的實際問題去選題，在后期的論文撰寫過程中也因沒有具體的企業(yè)作為調(diào)研對象，無法獲取直接數(shù)據(jù)，只能通過網(wǎng)絡搜集相關二手資料，導致數(shù)據(jù)實效性及針對性不強，學位論文的寫作不夠深入，學位論文質(zhì)量不高，無法針對企業(yè)當前存在的某些問題提供合理的解決方案。
三、行業(yè)企業(yè)專家參與下的MPAcc人才培養(yǎng)協(xié)同創(chuàng)新平臺
重慶理工大學于2010年經(jīng)過國務院學位辦批準設立MPAcc人才培養(yǎng)點，經(jīng)過近5年MPAcc項目實施，重慶理工大學在MPAcc招生宣傳、錄取辦法、培養(yǎng)過程、實習實踐、學位論文等方面積累了豐富經(jīng)驗，取得了一定成果。為進一步提高MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量，重慶理工大學經(jīng)過一年多的遴選、審核和評議，正式聘任了100多位行業(yè)企業(yè)專家擔任MPAcc校外導師，他們主要來自各級政府財會審計主管部門、國有大中型企業(yè)、銀行、證券，以及會計師事務所、審計師事務所和資產(chǎn)評估所等中介機構，有著豐富的實踐經(jīng)驗和專業(yè)研究能力。在MPAcc學生的培養(yǎng)過程中他們主要負責MPAcc學生的案例教學、實務指導、實習實踐安排、論文選題、論文撰寫、論文評議和就業(yè)指導等。通過這些行業(yè)企業(yè)專家的協(xié)同參與，以達到進一步提高MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量的目的。
基于對目前國內(nèi)MPAcc人才培養(yǎng)現(xiàn)狀的分析，本文以重慶理工大學MPAcc教育為例，構建了行業(yè)企業(yè)專家參與下的MPAcc人才培養(yǎng)協(xié)同創(chuàng)新平臺，如下頁圖1所示。由圖1可知，MPAcc人才培養(yǎng)是一項復雜的系統(tǒng)工程，涉及學生個人培養(yǎng)方案制定、課程學習、實習實踐、學位論文、就業(yè)指導等多個環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系共同構成了一個完整的MPAcc培養(yǎng)體系。MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量，最終取決于MPAcc學生、授課教師、校內(nèi)導師、行業(yè)企業(yè)專家等多個主體之間的相互協(xié)同和資源共享才能帶來整體大于部分之和的聚合效果，加速人才培養(yǎng)的進程，提高人才培養(yǎng)質(zhì)量。
下面將基于圖1中的協(xié)同創(chuàng)新平臺重點論述在MPAcc人才培養(yǎng)過程中，行業(yè)企業(yè)專家與培養(yǎng)單位、授課教師、校內(nèi)導師等多個主體之間的協(xié)同互動對提高MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量所發(fā)揮的作用。
（一）個人培養(yǎng)方案制定協(xié)同
制訂完善的個人培養(yǎng)方案，是切實保證MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量一個重要環(huán)節(jié)，重慶理工大學MPAcc主要設置了CFO和CPA兩個方向。CFO（首席財務官）方向著力為大中型企業(yè)培養(yǎng)戰(zhàn)略型、領導型財務總監(jiān)；CPA（CPA合伙人）以培養(yǎng)更多的領導型CPA合伙人為目標。重慶理工大學MPAcc教育在現(xiàn)有的7門核心課程、4門方向必修課程、15門方向選修課程基礎上，通過與行業(yè)企業(yè)專家合作，增設了5門方向選修課。MPAcc學生會在校內(nèi)導師和行業(yè)企業(yè)專家的共同指導下，結(jié)合本人的專業(yè)方向，選擇適合個人職業(yè)發(fā)展方向的課程。校內(nèi)導師會綜合考慮MPAcc學生的學科背景，研究方向，職業(yè)定位后從專業(yè)課程的學習、方向課程的選擇等層面給出建議；行業(yè)企業(yè)專家則針對當前的行業(yè)現(xiàn)狀、崗位知識結(jié)構需求、職業(yè)素養(yǎng)等方面引導學生完成相關知識的學習積累。由此，制定出切實可行、與經(jīng)濟社會發(fā)展需求相適應的個人培養(yǎng)方案。
（二）課程教學協(xié)同
培養(yǎng)單位授課教師側(cè)重于對學生學習能力的培養(yǎng)，引導學生掌握好的學習方法爭取優(yōu)異的學習成績，培養(yǎng)學生的專業(yè)勝任能力。行業(yè)企業(yè)專家則更多的是參與“會計人生”“MPAcc大講堂”“移動課堂”“特色培養(yǎng)”等環(huán)節(jié)?！皶嬋松备嗟氖菍W生職業(yè)道德、與人溝通交流能力等綜合素質(zhì)的培養(yǎng)；通過“MPAcc大講堂”分享各行業(yè)企業(yè)專家擅長領域的實務經(jīng)驗與深刻見解，引入最新的案例，讓學生對真實事件和情境進行分析、思辨，以提升學生解決實際問題的能力；“移動課堂”設置在企業(yè)一線，通過行業(yè)企業(yè)專家現(xiàn)場講解，讓學生感受真實的職場環(huán)境；“行動學習”則讓學生深入企業(yè)，將所學與企業(yè)實際問題相結(jié)合，真正做到學以致用。通過授課教師與行業(yè)企業(yè)專家的協(xié)同授課，提高MPAcc學生培養(yǎng)質(zhì)量。
（三）實習實踐安排協(xié)同
校外實踐主要為了鍛煉學生適應未來工作的能力，是MPAcc學生專業(yè)技能應用與提高不可缺少的環(huán)節(jié)。重慶理工大學MPAcc教育有著相對完善的實習實踐安排體系：為了保證MPAcc學生能有長期穩(wěn)定的實習場所，學校憑借其學科優(yōu)勢，通過為企事業(yè)單位提供人才培養(yǎng)或培訓、決策咨詢和技術支持服務等活動與許多企事業(yè)單位建立了良好的長期合作關系；另一方面，由于重理工大學聘請的行業(yè)企業(yè)專家大都來自各級政府財會審計主管部門、國有大中型企業(yè)、銀行、證券以及會計師事務所等機構，校外導師通過安排MPAcc學生到他們所在的公司、事務所實習，也能很好的解決學校實踐基地建設不夠完善這一問題。
（四）學位論文指導協(xié)同
MPAcc學位論文突出學以致用，注重解決實際問題，要具有創(chuàng)新性和實用價值。重慶理工大學MPAcc學生在論文選題時，行業(yè)企業(yè)專家會參與指導，并強調(diào)學生應結(jié)合實習單位的生產(chǎn)經(jīng)營和管理中存在的相關問題進行選題。畢業(yè)論文開題后，除了有校內(nèi)導師對論文撰寫的全程指導外，行業(yè)企業(yè)專家也會參與學生論題相關內(nèi)容的指導，為學生獲取第一手案例資料提供幫助?；谶@樣的雙重指導，MPAcc學生的學位論文會達到一定的深度和廣度，更能體現(xiàn)其實際意義與經(jīng)濟效益。
（五）就業(yè)指導協(xié)同
當前就業(yè)形勢日趨激烈，因很多學生在校期間未能進行明確的職業(yè)規(guī)劃，導致他們初入職場時比較茫然，沒有清晰的職場定位。重慶理工大學MPAcc教育，自學生入學開始便會針對性地對學生進行專業(yè)介紹并對專業(yè)就業(yè)崗位、職業(yè)發(fā)展方向以及歷屆畢業(yè)生情況進行分析。在三年的學習過程中，學校會根據(jù)每學期的課程安排，合理安排一些就業(yè)指導課。通過一系列的培訓和崗前實訓，強化MPAcc學生的就業(yè)意識。與此同時，培養(yǎng)單位也會經(jīng)常邀請注冊會計師、資產(chǎn)評估師等相關行業(yè)的企業(yè)專家到學校進行行業(yè)宣講，讓學生對當前的就業(yè)形式、崗位需求等更加明晰，提早讓MPAcc學生做好入職準備；另一方面學校每周都會安排具有豐富實踐經(jīng)驗的行業(yè)企業(yè)專家作客MPAcc大講堂，由于他們對宏觀層面上的就業(yè)形勢更加了解，能夠高瞻遠矚地給學生提供就業(yè)方面的建議，此外在目前就業(yè)前景堪憂的狀況下，對拓寬MPAcc學生的就業(yè)渠道也十分有幫助。
四、結(jié)語
改進現(xiàn)有的MPAcc人才培養(yǎng)模式使之適應社會和經(jīng)濟發(fā)展需求是一個需要不斷完善的過程。行業(yè)企業(yè)專家協(xié)同參與MPAcc人才培養(yǎng)為我國MPAcc人才培養(yǎng)模式提出了一個很好地改革方向，對提升會計專業(yè)碩士的實踐能力和創(chuàng)新能力，構建創(chuàng)新型國家具有重要的現(xiàn)實意義。J
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沙特阿拉伯王國（Kingdom of Saudi Arabia）簡稱沙特阿拉伯或沙特，位于阿拉伯半島，東瀕波斯灣，西臨紅海，國土面積225萬平方公里。截止到2014年底，沙特總?cè)丝诩s3 080萬人，其中，外來人口1 010萬人，占總?cè)丝诘?2.79%，主要民族為阿拉伯族，還有少量的貝都因人。2014年，沙特的人均GDP為24 453美元，世界排名第31位。石油和化工業(yè)是沙特的支柱產(chǎn)業(yè)，70%以上的財政收入來自石油收入。1990年7月，我國與沙特建立外交關系，此后雙方的經(jīng)貿(mào)合作日益加強，在教育、文化、衛(wèi)生和體育等方面簽署了多項合作文件。
一、沙特的大學會計教育
在沙特，最早開展商科高等教育的是沙特國王大學的管理科學學院（之前稱為商業(yè)學院），時間為1959年秋季。隨后，阿卜杜?阿齊茲國王大學的經(jīng)濟管理學院于1967年，石油與礦業(yè)大學（現(xiàn)更名為法赫德國王石油與礦業(yè)大學）的工業(yè)管理學院于1974年也開始進行商科高等教育。這三所大學均提供會計學本科與碩士研究生教育。另外，還有兩所大學也開展了會計學本科層次的教學，它們是法希爾國王大學和烏姆?阿爾庫拉大學（King Faisal and Umm Al-Qura）。當然，各大學在培養(yǎng)學生的具體過程中存在一些差異，本文以法赫德國王石油與礦業(yè)大學（以下簡稱“法赫德大學”）為例介紹沙特大學會計教育的有關內(nèi)容。
（一）本科教育的課程體系。能夠進入大學修讀會計學學士學位者需具備的基本條件是普通中學的畢業(yè)生或中等商業(yè)學校的畢業(yè)生，但對中等商業(yè)學校畢業(yè)生的要求較高，必須是成績績點為A的優(yōu)秀畢業(yè)生。對于畢業(yè)總學分的要求，各校之間亦存在差異，有的大學為12分，有的大學為132學分，法赫德大學的畢業(yè)總學分要求為136學分，其中51學分為純會計課程，占畢業(yè)總學分的37.5%，該校將課程分為六類：校級必修課、院級必修課、系級必修課、選修課、跨學院必修課和自由選修課，學制為四年八個學期。具體課程如下：
1.校級必修課。見表1。
2.院級必修課。見表2。
3.系級必修課。見下頁表3。
4.選修課。在選修課模塊，男、女生至少選修的學分是不同的，男生需選修9個學分，而女生則需選修6個學分，具體課程如表4所示。
5.跨學院必修課。該類課程是學生的必修課，但開課單位是其他學院，其目的在于實現(xiàn)學院之間知識的交叉，提高學生知識的綜合程度。見表5。
6.自由選修課。該類課程由學生根據(jù)自己的興趣與需要自主選擇，具體可以選修的課程在學生手冊中會有列示，包括本系的課程，也包括其他系的課程。男生需選修9個學分，女生需選修12個學分。
7.學生成績評定。從表6可以看出，沙特大學的學生成績評定等級與我國類似。我國對學生的評價一般分為五類：優(yōu)秀（90分以上）、良好（80分―90分）、中等（70分―80分）、及格（60分―70分）和不及格（60分以下）。在沙特，學生的成績由三部分構成：中期測試占20%，期末測試占40%，平時作業(yè)占40%。
（二）碩士教育及課程體系。沙特大學的會計學碩士教育始于1976年，最初有三所大學招收碩士研究生，入學條件是申請人要取得學士學位。沙特各大學的碩士研究生項目在時間長度、教學內(nèi)容上也存在明顯差異。法赫德大學的碩士項目分為兩個培養(yǎng)階段：課程教學階段與學位論文階段。其中，在課程教學階段將課程分為必修課與選修課兩類，共27學分。從學分結(jié)構來看，高級會計課程為15學分，另外12學分為高級商業(yè)和經(jīng)濟課程。對碩士研究生學業(yè)成績的評定類似于本科生的評價標準。畢業(yè)總學分要求為36學分，學制通常為三年六個學期。具體課程如下：
1.必修課。見表7。
2.選修課（至少選修6學分）。如表8所示，其中，成本理論課是必選的課程。
3.學位論文（共分）。碩士學位論文的選題可以是會計領域中的任何問題。在完成學位論文的撰寫之后，需要進行論文答辯，答辯小組通常由三位教師組成，其中，有一位教師來自其他學?；驒C構。
（三）會計教師的職稱及任職資格。在沙特所有大學，如果想要一直從事教學工作，取得博士學位是必要的條件。在評定講師資格時，有無職業(yè)資格并不是一項基本條件。然而，近年來的實際狀況是，在評定碩士學位持有人為講師資格時都會被延后，其目的在于鼓勵這些人去取得更高的博士學位。如表9所示。
（四）會計教學方法。在沙特，結(jié)合黑板示范的講授和書面作業(yè)是最常用的教學方法。傳統(tǒng)的會計教學是在一間坐滿學生的大教室里，有些課程的人數(shù)甚至超過了80人，一些必修課也是如此。沙特大學的會計教學以阿拉伯語為主，有些學校也選擇阿拉伯語與英語雙語授課。沙特大學的大部分阿拉伯語教材從埃及進口，只有很少一部分是由沙特學者自主編寫的，其中的歷史原因是沙特的教育政策多年來主要受埃及影響，而且在沙特建立大學之前，沙特的學生大多數(shù)是到埃及讀大學，因此必須學習埃及的課程內(nèi)容，使用埃及的教材。沙特大學會計教育的最大特點是對理論的強調(diào)和對實踐技能的輕視，即“重理論，輕實踐”。同時，也很少強調(diào)對學生批判性分析、反思性思考和獨立判斷能力的培養(yǎng)。此外，由于大多數(shù)學校的本科生取消了學期論文，學校圖書館的使用頻率也隨之大幅降低。因此，沙特的學者已達成了一項共識：為促使學生為其自身考慮，應該采用更加具有革新精神的教W方法與技術，培養(yǎng)學生具備繼續(xù)探尋知識的能力，這樣一來，即使他們走出了學校，學習過程依然可以繼續(xù)。
（五）沙特大學會計教育中存在的主要問題。沙特學者認為，在沙特的大學會計教育過程中存在一些明顯的問題，突出地表現(xiàn)在以下三個方面：
1.計算機會計教育的不足。沙特大學會計教育中存在的明顯問題之一是計算機在會計領域應用的教育不足。從其課程體系中可以看出，與計算機會計有關的課程主要包括兩門：必修課當中的會計信息系統(tǒng)和選修課當中的計算機在會計與審計中的應用。同時，對計算機會計感興趣的教師與學者更是寥寥無幾，導致計算機在會計中的應用相關理論研究匱乏，無法指導會計實踐，最終形成惡性循環(huán)。
2.高質(zhì)量會計教材的匱乏。無論是從數(shù)量還是從質(zhì)量來看，沙特均缺乏高質(zhì)量的會計教材，這是另外一個比較突出的問題。沙特的會計教材主要有兩個來源：埃及和美國。對此，有沙特學者指出了這種狀況的弊端：引進的會計教材在質(zhì)量上并不是最好的，而且與沙特的經(jīng)濟社會環(huán)境相關性并不高。因為引自埃及的教材中處理的是埃及的經(jīng)濟業(yè)務，是以埃及的審計、會計準則、法律為依據(jù)的，與沙特的會計實踐差別明顯。從美國引進的會計教材也存在這樣的問題。解決這一問題的可行方法是立足本國實際，參考歐美國家的數(shù)量研究方法而非它們的會計實踐來編寫符合本國實際狀況的會計教材。
3.會計研究的缺乏?？茖W研究被視為大學學術機構的主要任務之一。然而，沙特的會計研究受到限制，主要是因為會計教師缺乏自由時間。教師的教學工作量太重，大約每星期有12個小時的教學工作。當然，這種狀況并非沙特所獨有，而是廣大發(fā)展中國家的一種普遍現(xiàn)象。
二、對我國大學會計教育的啟示
（一）對本國語言與文化的重視。通過沙特的大學課程體系可以看到，其校級必修課均為本國語言與文化課程。反觀國內(nèi)的大學培養(yǎng)計劃，英語的地位遠高于漢語。這樣帶來的問題是會讓學生產(chǎn)生誤解，以為英語的地位高于母語，花費了大量的時間和精力學習英語，但實際效果卻并不理想。同時，課程體系中對本國文化的內(nèi)容也很少涉及，造成本國優(yōu)秀傳統(tǒng)文化在傳承上出現(xiàn)問題，而且學生對本國語言掌握的程度也在不斷降低。值得慶幸的是，國內(nèi)的一些學者已經(jīng)意識到了這一問題，一些學校也在改變現(xiàn)有的課程體系，這些問題已有所改善。將更多的本國優(yōu)秀文化與語言納入大學教學內(nèi)容，讓學生在本國文化的滋養(yǎng)下健康成長應該成為一項基本原則。我國的教育應該面向世界，但不能忽略的是學生成長的基礎，這一基礎的重要組成部分正是本國的語言與文化。
（二）學生成績評定中對作業(yè)的重視程度較高。學習本身是一個從不會到會的過程，但我們主流的評價方式卻是終結(jié)性的。這種評價方式與學習的過程相背離，因而帶來了許多問題，諸如評價簡單、評價不客觀、對學生的激勵程度偏低等。因此，合理的成績評定應該是“淡化期末考試的地位，強化對學生學習過程的考核與監(jiān)督”。沙特大學會計教育中將平時作業(yè)的占比確定為40%的做法值得我們思考與借鑒。
（三）注重學生表達能力、思考能力的培養(yǎng)。在沙特的本科教學課程體系中有必修課“小組討論與研究”，其目的在于培養(yǎng)學生的思考能力與表達能力?？梢哉f，在我國的大學會計教學中對學生這類能力的培養(yǎng)是不夠的，尤其是本科培養(yǎng)階段。當然，其中的原因是多方面的，既有學生的原因也有教師的原因，但培養(yǎng)體系中該類課程的缺失是重要的因素之一。
（四）強化計算機在會計領域應用的教學力度。將當今時代視為一個計算機的時代并不為過，因為計算機正影響著我們生活的各個方面，會計領域也不例外。因此，加強計算機在會計領域的應用研究成為一種必然趨勢。我們要加強學生以計算機為工具的能力培養(yǎng)，從而幫助他們更好地適應時代的要求。
（五）根植于本國文化特點與實踐的會計研究與教材編寫。教材是教學活動的重要參考資料，高質(zhì)量的教材對于學生的學習非常有幫助。如何編寫出高質(zhì)量的教材也是廣大教師面臨的一個重要問題。沙特會計教育中的問題為我們提供了一種可以借鑒的思路，那就是以本國的會計實踐為基礎，以歐美等國家的先進會計方法、數(shù)量分析方法為參考，實現(xiàn)二者的有機結(jié)合，從而達到“方法上先進，實踐上落地”的良好局面。對于會計研究活動依然要立足于本國的會計實際，研究和分析本國會計活動中所面臨的問題，為本國會計實踐問題提供解決的思路與方法。
（六）讓學生明確學習的目的，學會學習與思考的方法。目前，我國的許多大學生缺乏學習的動力，其中的原因是多方面的，但學習目的不明確是一個重要因素。借鑒沙特學者的觀點，要幫助學生明確：學習是為了自己的未來而學。在當今社會，學習已經(jīng)成為一種生活的方式和重要內(nèi)容。學生明確了學習的目標，才會有學習的動力，之后再談批判性思維、創(chuàng)新能力等的培養(yǎng)才有堅實的基礎。
參考文獻：
一、引言
價值鏈視角下的成本控制日益受到理論與實務界的廣泛重視，廣大研究人員采用了各種不同的研究方法對其進行探討。綜觀該領域的相關研究成果可以發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)成果以規(guī)范性研究方法為主，且多為規(guī)范研究與案例研究方法的結(jié)合，實證研究方法的使用則相對較少。同時，因而科學的研究方法對該領域研究具有重要的作用。
二、規(guī)范研究方法的應用
綜觀學者采用的規(guī)范性研究方法基本上可以分為歸納法、演繹法和規(guī)范性案例研究方法。
（1）歸納法。隋欣（2006）在《基于價值鏈的戰(zhàn)略成本控制系統(tǒng)構建》一文中，所采用的研究方法是規(guī)范研究方法，該論文在借鑒與吸收眾多學者研究成果的基礎上，指出價值鏈理論和戰(zhàn)略管理理論是近年來管理學理論研究中的重要成果，它們?yōu)槠髽I(yè)管理提供了全新的思路，指出了發(fā)展的方向，并提出了基于價值鏈的戰(zhàn)略成本控制系統(tǒng)的框架。閆孜冰（2007）在《價值鏈成本管理模式研究》一文中，主要采用規(guī)范研究的方法對價值鏈成本管理模式進行構建。首先對價值鏈會計的基本理論和應用理論進行系統(tǒng)的闡述，同時結(jié)合對現(xiàn)行成本管理模式的評析，引申出成本管理模式的創(chuàng)新。規(guī)范研究中的歸納法對構建整個價值鏈的理論體系有著很大的作用，但在進一步的實證研究方面還存在一定缺陷。
（2）演繹法。陳?。?005）在《基于價值鏈理論的企業(yè)成本控制研究》一文中，所采用的研究方法是以規(guī)范研究方法為主，運用邏輯推理，以價值鏈理論為指導，在對企業(yè)產(chǎn)品價值鏈各階段成本分析的基礎上，提出具體的成本控制方法與對策。袁志健（2007）在《基于價值鏈理論的熱電廠供熱成本控制研究》一文中，研究方法以規(guī)范研究為主，運用邏輯推理，以價值鏈理論為指導，在熱電廠供熱價值鏈各階段成本分析的基礎上，提出具體的成本控制方法與對策。采用綜合分析的方法對影響供熱成本的因素進行全方位分析。該論文主要關注的是熱電廠如何控制供熱成本，對有些問題考慮的不是很全面。規(guī)范研究中的演繹法對分析價值鏈視角下的具體問題有一定的優(yōu)勢，但它在全面的考慮問題上存在一定的不足。
（3）規(guī)范性案例研究法。黃艷萍（2007）在《基于價值鏈的成本管理系統(tǒng)研究》一文中，主要采用規(guī)范分析的方法。首先，運用理論分析的方法，分析價值增值已成為現(xiàn)代企業(yè)追求的目標，價值管理也成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容.其次，運用文獻法，分析國內(nèi)外價值鏈管理與成本管理的研究現(xiàn)狀。楚蓓（2007）在《基于模擬市場的價值鏈成本控制》一文中，總體上以規(guī)范研究為主，具體的研究方法運用。該論文將規(guī)范研究方法與其他研究方法相結(jié)合，力圖從根本上解決企業(yè)內(nèi)部價值鏈成本控制主體缺位，價值鏈成本控制與外部市場脫節(jié)的問題，與之前相比有了較大的進步之處。以規(guī)范分析為主的研究方法，能夠很好地詮釋價值鏈視角下的成本控制的理念，所構建起的理論框架為這種方法的使用者提供了清晰的思路。但它未被應用于企業(yè)當中，所以，基于價值鏈的成本控制研究只停留在理論階段，未被應用于實踐，在日后的研究中，應當進一步的與實踐相結(jié)合。
三、實證研究方法的應用
由前面的理論分析我們可以看出，我國前期對價值鏈視角下的成本控制的研究主要以規(guī)范研究方法為主，隨著企業(yè)體制的不斷完善和實證研究方法在我國越來越多的應用，研究人員對該問題的研究也向?qū)嵶C方向發(fā)展。韓清（2005）在《基于現(xiàn)代價值鏈理論的成本控制》一文中，在堅持辯證唯物主義和歷史唯物主義的前提下，總體上采用規(guī)范研究與實證研究相結(jié)合、理論研究與實踐檢驗相結(jié)合、定性研究與定量研究相結(jié)合的研究方法。珊妮?安德森（Shannon W. Anderson）（2007）在《Managing Costs and Cost Structure throughout the Value Chain： Research on Strategic Cost Management》一文中，通過建立一個模型，對價值鏈和戰(zhàn)略成本管理進行分析，主要采用的是規(guī)范研究方法和實證研究方法。Xue Mei，Zhijun Han，Hu Chen（2009）在《Study on the Cost Management Based on the Cooperative Value Chain》一文中，采用規(guī)范分析和實證分析相結(jié)合的研究方法，該論文認為整個價值鏈包含上游供應商和下游經(jīng)銷商，在成本控制基礎上進行價值鏈分析，依據(jù)分析結(jié)果，在企業(yè)中進行應用。
四、結(jié)論
價值鏈視角下的成本控制研究方法以規(guī)范研究方法為主、以實證研究方法為主和其他研究方法的應用等幾個方面，每種研究方法都有自己的獨特性和優(yōu)勢，對價值鏈視角下的成本控制起著不可替代的作用。規(guī)范研究方法在構建整個理論體系框架上發(fā)揮了巨大優(yōu)勢，為其奠定了理論基礎；實證研究方法在具體問題的深入分析上有其獨到之處；其他研究方法也為價值鏈視角下的成本控制起到補充說明的作用。當然各個研究方法也存在一些缺點和不足，如規(guī)范研究方法只是停留在理論層面；實證研究方法在我國起步晚，發(fā)展較慢；其他研究方法不能獨立發(fā)揮作用。
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索特出生于1927年，他的求學經(jīng)歷甚具傳奇色彩。在進入芝加哥大學攻讀哲學的時候，僅受過2年的中學教育，哈欽斯計劃（the Hutchins Plan）使索特得以順利進入大學。然而，在經(jīng)歷了軍隊的服役和一年的內(nèi)科學業(yè)之后，他輟學了，并開始對橋牌錦標賽、數(shù)學、英語和邏輯領域等感興趣，但在后來一個突然的改變促使索特返回學校繼續(xù)學業(yè)，從而為會計學術界增添了一個著名的學者和改革家。
索特于1953年畢業(yè)于芝加哥大學，取得哲學學士學位，隨后繼續(xù)在該校深造，分別于1955年和1963年獲得經(jīng)濟學碩士學位和會計學博士學位。1956年，取得碩士學位之后，索特開始在母校芝加哥大學法學院擔任講師一職，并于1959年成為助理教授，1963年成為副教授，1966年～1974年間擔任教授。1970年，索特被聘為堪薩斯大學（The University of Kansas）亞瑟?揚（Arthur Young）會計學教授。自1974年開始，索特先后被授予法學教授（1974）、文森特?C? 羅斯（Vincent C. Ross）會計學教授（1979）、歐林西（Olincy）法學和會計學教授（1988-1989）、名譽退休文森特?C?羅斯（Vincent C. Ross）會計學教授（2003）、名譽退休教授（2003）等榮譽。
可以說，索特得以成為會計領域的一位重要理論家和創(chuàng)新家，重要原因之一是其早期所受到的非傳統(tǒng)的教育開端，這樣的教育開端使得索特不會墨守成規(guī)，在作學術研究的時候往往獨辟蹊徑，進行有價值的探索和創(chuàng)新。和當時會計理論界的流行觀點不同，索特認為會計數(shù)字不是“硬”數(shù)字，沒有揭示“真正的”、“內(nèi)在的”或“公允的”價值。有鑒于此，索特提出了“事項理論”，該理論以將一個單位的重要事項載入歷史的形式描述會計，強調(diào)的是過程而不是結(jié)果，以及過程是否可能被重復或改變。像所有的歷史一樣，事項理論的目的是理解過去以計劃未來，索特40年研究和教學的主題就是怎樣能夠更好地取得這個計劃。
1990年，索特在加入紐約大學法學院后，他的研究領域主要是會計和法律、法律問題中的會計信息高級分析和銀行法。他關注會計數(shù)據(jù)在法律問題上的應用及其局限，例如契約、損害賠償和估價方面的會計問題。他在紐約大學開設的課程主要是《法務會計》和《會計信息的高級分析》。
盡管索特被稱為是“攻擊傳統(tǒng)觀念的人”，但美國會計學會（AAA）仍于1979年授予其美國杰出會計教育獎（Outstanding Accounting Educator Award）。美國著名的《財富》（Fortune）雜志也將其譽為8個最有天賦的商學院教授之一。此外，索特還曾獲紐約大學法學院的優(yōu)秀教師獎（Great Teacher Award）。
二、理論與實務主要貢獻
索特的研究領域相當廣泛，在會計理論、財務會計、成本會計、財務分析和法務會計等方面均有涉獵，其博士學位論文為《會計的界限――選擇的會計規(guī)則》。
1964年～1966年間，受美國會計學會（AAA）委托，索特作為“基本會計理論報告委員會”（Committee to Prepare a Statement of Basic Accounting Theory）的委員之一，參與了《論基本會計理論》（A Statement of Basic Accounting Theory，簡稱ASOBAT）一書的編寫工作，當時其余編寫組的成員均贊同基于使用者的需求而建立會計理論，但索特表示反對，并向傳統(tǒng)會計理論的價值觀發(fā)起挑戰(zhàn)，提出了事項會計思想的基本構想，并由此開始了其事項會計理論奠基者和倡導者的學術生涯。1969年，索特的著名論文“基本會計理論的‘事項法’”（An “Events” Approach to Basic Accounting Theory）發(fā)表于《會計評論》（the Accounting Review）第1期。這篇論文被認為是事項會計理論的開山之作，在該文中，索特首次系統(tǒng)論述了事項會計理論的基本觀點，介紹了與傳統(tǒng)會計理論“價值法”相對立的“事項法”，正式提出了“事項會計”的思想。
繼1969年索特的著名以后，直至20世紀80年代中期，西方會計界的部分學者對事項會計理論進行了深入而細致的研究，取得了比較豐碩的成果，奧雷斯?約翰遜（Orace Johnson）、A. Z. 利波曼（Arthur Z. Lieberman）、安德魯? B?威斯登（Andrew B. Whinston）、C. S. 克蘭托尼（Claude S. Colantoni）、R. P. 瑪涅斯（Rene P. Manes）、威廉?D?赫斯曼（William D. Haseman）、伊扎克?伯恩巴賽（Izak Benbasat ）、阿伯特? S?德克斯特（Albert S. Dexter）、納什? A?凱德琳（Nils A. Kandelin）、湯姆遜?W?林（Thomas W. Lin）以及J.C. 維斯特蘭（J.C. Westland）等會計學者分別在事項會計的基本理論和基于事項會計思想的信息系統(tǒng)研究方面做出了一定的貢獻，促進了事項會計理論的發(fā)展和傳播，并逐漸形成了事項會計理論體系。
20世紀80年代中期以后，西方會計界對事項會計的研究出現(xiàn)沉寂。面對事項會計理論研究低迷的情勢，索特和M. J. 英格勃曼（M. J. Ingberman）以及H. M. 馬克西門（H. M. Maximon）于1990年合作出版了《財務會計：一個事項和現(xiàn)金流方法》（Financial Accounting: An Events and Cash Flow Approach）一書。該書是事項會計理論的第一部論著，以教材的形式呈現(xiàn)，從事項法的角度闡釋財務會計，較為深刻地闡述了與事項會計相關的理論。
索特的論著雖然不過20本左右，但影響頗大，除前述外，其它主要論著作還有：《財務報告的目標》（Objectives of Financial Reporting，2004）；《資產(chǎn)確認和經(jīng)濟特性：相關成本》（Asset Recognition and Economic Attributes: the Relevant Costing，2004）；《Mixmax公司》（The Mixmax Company，1990）；《有關財務報表》（Relevant Financial Statements，1978）；《會計的界限》（The Boundaries of the Accounting Universe，1978）；《財務報表的目標》（Objectives of Financial Statements，1974）；等。
索特在《會計評論》（the Accounting Review）、《會計研究雜志》（Journal of Accounting Research）、《商業(yè)雜志》（Journal of Business）和《財務分析師雜志》（Financial Analyst Journal）等期刊上發(fā)表20多篇專業(yè)論文，影響較大的主要有：“會計理論回顧”（Review of Accounting Theory，1983）；“資產(chǎn)確認和經(jīng)濟特性：相關成本方法”（Asset Recognition and Economic Attributes: the Relevant Costing Approach，1962）；“報告收益和存貨變更”（Reported Income and Inventory Change，1959）；“反映在會計決策中的公司特性：一些初步發(fā)現(xiàn)”（Corporate Personality as Reflected in Accounting Decisions: Some Preliminary Findings，1964）；“直接、相關或是吸收成本”（Direct， Relevant or Absorption Costing，1963），“廢棄物的會計處理：一個建議”（Accounting for Obsolescence-A Proposal，1959）；“經(jīng)營提供的資金”（Notes on Funds Provided by Operations，1959）；“財務報表目標報告的的機遇與挑戰(zhàn)”（Opportunities and Implications of the Report on Objectives of Financial Statements，1974）；“投資者會計理論回顧”（Review of A Theory of Accounting to Investors，1963）；“會計理論收益法回顧：”（Review of An Income Approach to Accounting Theory: Readings and Questions，1964）；等。
三、主要論著簡析
1969年，索特在《會計評論》第1期發(fā)表了著名論文“基本會計理論的‘事項法’”，提出了“事項會計”的思想。索特所倡導的事項會計理論認為，由于財務報表的使用者多種多樣，傳統(tǒng)會計方法下生成的通用會計信息不可能適合所有使用者的需要，為此，會計應提供與決策相關的經(jīng)濟事項的原始數(shù)據(jù)信息，而將事項信息轉(zhuǎn)化為適合各使用者所用決策模型的信息的工作則應留給使用者自己去做，由使用者按照自己的需求選擇原始事項信息和作進一步的加工，會計人員的職責僅是提供多維度的、非綜合的相關經(jīng)濟事項的原始數(shù)據(jù)。事項會計的特點是強調(diào)事項本身，按照事項會計學派的解釋，事項指的是可能對使用者造成經(jīng)濟影響的所有事件、現(xiàn)象和交易，包括企業(yè)與其顧客、供應商等外部主體之間的交易和企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動， 事項具有可為人們直接觀察的多重屬性，會計需要反映所有這些屬性，而不能僅將反映的范圍局限于事項的價值量。
索特所提出的事項會計理論是對傳統(tǒng)會計理論的極大挑戰(zhàn)。在該文中，索特還對事項會計可能會對傳統(tǒng)會計報表產(chǎn)生的影響及事項法理論與《論基本會計理論》（ASOBAT）的關系進行了討論。該文共包括三個主要部分：第一部分，對價值法與事項法這兩個觀點進行對比分析。在批判傳統(tǒng)會計理論價值法的基礎上提出了事項會計理論，認為會計的目的是提供決策有用的經(jīng)濟事項信息，其提供的應是可讓信息使用者輸入決策模型的相關經(jīng)濟事項的原始信息，而不是直接為決策模型提供輸入值。第二部分，討論了事項法的可能結(jié)果。主要是試圖在現(xiàn)行會計框架下運用事項法觀點對會計報表進行闡釋以及探討事項法會計理論與《論基本會計理論》（ASOBAT）的關系，并預測了可能與事項法相適應的財務報告的類型，但認為當時談論事項法的長期影響還為時尚早。第三部分，是結(jié)論。作者希望，其所提出的對會計理論新定向的粗淺看法能夠促進進一步的研究，并提出了5個可供未來進一步研究的領域：（1）在解釋廠商的未來價值方面，事項的預測是否比諸如收益這樣的集計數(shù)據(jù)更為有效；（2）調(diào)查研究現(xiàn)行會計報告格式并發(fā)現(xiàn)這些格式的作用；（3）開發(fā)可用來更精確解釋現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出時滯的模型；（4）調(diào)查研究當前會計人員使用的集計方法所帶來的信息損失；（5）基于事項法構建會計報告形式。索特形成于1969年的對傳統(tǒng)會計價值法的批判思想，即使在今天看來，也深具意義。雖然在當時限于技術經(jīng)濟條件，以事項為核心進行會計系統(tǒng)設計在實踐中顯得沒有什么效用，然而隨著商用數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的迅速普及，電子信息技術革命使事項會計學派的理想可望成為現(xiàn)實，索特的事項會計思想開創(chuàng)了一個嶄新的會計理論研究領域，索特也因之被確認為事項會計學派的創(chuàng)始人和奠基者。
1990年，索特和M. J. 英格勃曼以及H. M. 馬克西門合作出版了《財務會計：一個事項和現(xiàn)金流方法》（Financial Accounting: An Events and Cash Flow Approach）一書。該書共分為四大部分：第一部分，是關于會計模型，包括七章和兩個附錄，分別是：導論：會計的本質(zhì)和目標；現(xiàn)金流及現(xiàn)金等價物：現(xiàn)值和未來價值；會計類型：資產(chǎn)和權益；會計數(shù)字；美國Grabule公司的第一天：債務、信用和資產(chǎn)負債表；美國Grabule公司的第二天：收益表；交易分析：會計的事項法；美國Grabule公司的前兩天：現(xiàn)金流量表；確認和量化、記錄和報告會計事項。第二部分是關于經(jīng)營事項，包括四章和一個附錄，分別是：收入和經(jīng)營費用；計算無法收回的調(diào)整項；存貨的消耗：銷貨成本；長期資產(chǎn)的攤銷；所得稅；第三部分是關于財務事項，包括三章，分別是：長期債務：借款；長期債務：債券；所有權財務事項；第四部分是關于投資事項，包括二章，分別是：長期資產(chǎn)投資會計和對其他公司投資會計。該書認為財務報表的目的是提供事項的歷史記錄，這些記錄對于估計企業(yè)的現(xiàn)金流是有用的，會計應對與會計主體相關的各種會計事項進行選擇、描述和溝通，以有助于預測未來現(xiàn)金流量。該書在對事項會計基本理論進行深入解說的同時，研究其實際應用問題，是事項會計理論發(fā)展中的一個重要研究成果。遺憾的是，由于該書采用教材形式，其目的在于研究如何用事項法改造傳統(tǒng)財務會計，并不是一本研究性的事項會計理論專著。
一級學科；學術評價按照教育部印發(fā)的《普通高等學校本科專業(yè)目錄（2012年）》，屬于會計學科的本科專業(yè)至少有會計學、財務管理和審計學三個專業(yè)，歸屬于工商管理專業(yè)類。其中，會計學專業(yè)設置最早，20世紀50年代初我國部分高校就設置了會計學本科專業(yè)，其后不久，少數(shù)高校還一度招收了會計學專業(yè)的研究生；財務管理和審計學專業(yè)可以說是從原會計學專業(yè)中衍生、獨立出來的新專業(yè)。財務管理專業(yè)于1998年進入教育部本科專業(yè)目錄，審計學專業(yè)則于1998年作為試點專業(yè)進入該目錄，到2012年才正式進入該目錄。在國務院學位委員會和教育部聯(lián)合的《學位授予和人才培養(yǎng)學科目錄（2011年）》中，會計學是“工商管理”一級學科之下的一個二級學科；盡管財務管理學和審計學在該目錄中尚不是獨立的二級學科（專業(yè)），但許多高校已經(jīng)在國家允許的范圍內(nèi)自行設置了財務管理學（有的高校命名為“財務學”）二級學科（專業(yè)），并招收普通碩士或博士研究生（審計學也可以獨立設置為二級學科，但目前尚不多見）。此外，在該目錄中，會計和審計研究生均被設置為專業(yè)碩士學位。會計學術研究、會計學科和會計教育三者是緊密聯(lián)系、相互影響的關系。會計學術研究和會計學科的設置直接服務于會計教育；會計學術研究的成果、水平、質(zhì)量、風氣、活躍程度，以及會計學科設置的合理性，也會直接影響到會計教育的水平。反過來說，由于會計教育中的教師和學生是會計學術研究的主體，所以提高會計教育的質(zhì)量理應成為會計學術研究最主要的動力；會計學科設置也會成為會計學術研究的制約因素。會計教育的規(guī)模、在社會經(jīng)濟中的地位以及會計學術研究的水準，都是會計學科設置中最重要的考量因素。本文重點從我國當前會計學術研究的導向以及會計學科設置的角度，論述了會計學科面臨的發(fā)展瓶頸，以及對會計教育造成的不良影響。
一、會計學術研究的不良導向及其危害
（一）會計學術研究的不良導向
近年來，我國普通高等學校所從事的會計學術研究形成了一種非常奇特的現(xiàn)象：將會計研究劃分為實證研究和規(guī)范研究兩種類型，而且基本上將實證研究等同于會計學術研究，同時對會計實證研究的理解和實際操作往往又非常狹隘。當前會計實證研究的基本做法是：利用一些公開的文獻數(shù)據(jù)，參考一些英美國家的外文期刊，運用統(tǒng)計學和計量經(jīng)濟學工具，通過相關分析或回歸分析來檢驗事先提出的假設。但是這些假設的理論依據(jù)及演繹推理過程常常十分薄弱，而且工具運用得并不嫻熟。也就是說，時下流行的會計實證研究已經(jīng)形成了比較固定的模式，從形式上看具有數(shù)理化、數(shù)量化、模型化、科學化、多學科交叉性等明顯特征，比較符合目前高等學校為了建設世界一流大學、積極推進高校國際化的潮流。在這種背景下，具有前述特征的會計實證研究幾乎變成了會計學術研究的代名詞。而除這類會計實證研究以外的會計研究類型往往被籠統(tǒng)地稱為規(guī)范研究。實證研究和規(guī)范研究的分類一度在經(jīng)濟學中非常流行。20世紀50年代，經(jīng)濟學界興起經(jīng)濟解釋思潮，試圖將經(jīng)濟學改造成像物理學一樣的實證科學，其研究類型當然首先是采用研究“是什么”及“為什么”的實證研究；“應該是什么”及“如何做”的研究被稱為規(guī)范研究，并因其不符合經(jīng)濟學所追求的實證科學目標要求而受到排斥。自20世紀60年代開始，美國會計學界追隨經(jīng)濟學的這種發(fā)展趨勢，將這一分類應用于會計學，并將實證研究作為正宗研究類型和研究方法，規(guī)范研究也受到相當程度的排斥和抑制。事實上，實證研究和規(guī)范研究的分類并不符合會計學作為一門技術性很強的應用性社會科學的學科特征，因為作為一門工程性質(zhì)的社會科學，規(guī)范研究必然是其最重要的研究類型。進入21世紀之后，我國會計學界在建設世界一流大學、提升高校國際化的進程中受到了美英會計實證研究模式的深刻影響，但隨著時間的推移，逐漸將會計實證研究搞得更加模式化、更加極端了。目前，我國普通高校的會計學博士生及學術型研究生所做的研究幾乎都是實證研究，這些論文往往局限于資本市場等比較狹窄的領域，對于政府會計、管理會計、會計信息化等不太適合實證研究的專題則很少涉及。高校為了使得博士生和學術型研究生盡快掌握會計實證研究的技巧和方法，不但成倍增加“計量”課程、削減會計類課程，而且舉辦的校內(nèi)外會計學術講座也幾乎都是“實證”風格的。學術型研究生對于大量來自于會計理論及實踐的會計問題視而不見，因為其難以寫成實證研究樣式的論文而不再感興趣，或者由于知識結(jié)構所限只能去寫實證研究類論文。在這種氛圍之下，會計實證研究的課題設計也更容易申請到國家自然科學基金和國家社會科學基金。教師對于寫非實證研究類的會計論文沒有積極性，因為寫了也難以在被認可的雜志上發(fā)表。
（二）會計學術研究不良導向的危害
不可否認，開展一定程度的嚴謹?shù)膶嵶C研究對于會計學科的發(fā)展是有益的，它有利于會計學與經(jīng)濟學等解釋性學科的交叉聯(lián)系，從而開拓會計研究的新視野。但是，盲目推崇會計實證研究，不理性地任意拔高實證研究的地位、作用和意義，甚至將其視為會計學術研究的“正宗”或全部，則是很有害的。首先，盡管會計實證研究也進行一定程度的經(jīng)驗研究，但由于受其總體研究目的所限，更由于其形成的模式化狀態(tài)，此類研究往往缺乏通過運用調(diào)查研究、案例研究、試驗研究等多種手段對會計實踐進行全方位的考察，從而無法滿足解決會計實踐問題、健全會計（包括管理會計和審計）制度及發(fā)展會計理論的需要。其次，由于受到研究目的及定量研究方法的限制，會計實證研究熱衷聚焦于資本市場等比較狹窄的領域，對會計學的許多分支學科和邊緣學科（如政府與非營利組織會計、管理會計、會計史及會計思想史、法務會計、國民經(jīng)濟核算等）缺乏應有的關注。再次，會計理論通常表現(xiàn)為用于指導、評價會計實踐及其結(jié)果的建設性理論，在會計理論指導下形成的會計準則、制度、方案、對策，通常表現(xiàn)為定性假設而非定量假設，而這種理論和假設往往難以納入以定量研究為特征的實證研究模式。因此，該類研究通常表現(xiàn)為與會計理論問題和實踐問題相脫節(jié)。最后，由于社會科學概念操作化本身固有的局限性，更由于會計研究工作者自身統(tǒng)計技術以及嚴謹性的欠缺，大量會計實證研究的研究假設缺乏比較成功的操作化過程（如對有關概念未經(jīng)嚴格的定義、武斷地以某一單一指標代表內(nèi)涵豐富的抽象概念、相同概念或指標采用不可比的計量方法等）。因此，會計實證研究往往在經(jīng)驗層面上就缺乏可比性，也難以取得共識，而且相當多的此類研究中的研究假設缺乏明確的理論檢驗對象，其理論意義也就變得含糊不清。
二、會計學科未能實現(xiàn)有效整合且學科設置層次有待提升
（一）會計學科未能實現(xiàn)有效整合
會計學術研究之所以走上與自身的學科性質(zhì)并不相匹配、進行會計理論與實踐比較脫節(jié)的會計實證研究的道路，與會計學科未能實現(xiàn)有效整合且受到強勢學科的擠壓有密切的關系。自盧卡∙帕喬利于1494年發(fā)表《簿記論》起，會計學已經(jīng)有500多年的歷史了。20世紀50年代，會計學正式分化為財務會計學和管理會計學兩大分支。眾多的會計分支學科（如成本會計學、稅務會計學、國際會計學、環(huán)境會計學、人力資源會計學、銀行會計學等）也在此后陸續(xù)形成，但這些分支學科卻被人們有意無意地納入財務會計學或管理會計學兩個分支。更令人遺憾的是，會計學分化為財務會計學和管理會計學兩大分支后，放棄了會計學長期以來的形成的原則和理論框架，從而使會計學失去了共同的理論基礎和學科基礎。財務會計學主要采用美國財務會計準則委員會（FASB）及國際會計準則理事會（IASB）的概念框架，放棄了傳統(tǒng)會計學的原則和理論架構，走上了獨立發(fā)展的道路，然而其概念框架卻陷入了難以克服的理論困境之中；而管理會計學雖然是一個多學科形成的交叉學科，卻與理論框架獨立的財務會計學并列為會計學的兩大分支。由于缺乏共同的理論基礎和學科基礎，將其他已經(jīng)有所發(fā)展的會計分支學科硬性納入財務會計學或管理會計學框架的做法，在相當程度上阻礙了這些學科的發(fā)展。另外，從會計學中分化、衍生出來的財務管理、審計學，以及法務會計學、國民經(jīng)濟核算等會計邊緣學科，長期以來也未能在理論上實現(xiàn)與狹義會計學的有效整合（曹偉，2015）。因此可以說，整個會計學科體系處于支離破碎的狀態(tài)。20世紀50年代，以美國為代表的西方經(jīng)濟學界興起經(jīng)濟解釋和實證研究的思潮，試圖將經(jīng)濟學改造成像物理學一樣的經(jīng)驗科學。1968年諾貝爾經(jīng)濟學獎設立，可以認為這是對于經(jīng)濟學科學化努力的一種肯定。在這種背景之下，經(jīng)濟學無疑成為社會科學中的顯性強勢學科。20世紀50年代以前，會計學尚未受到經(jīng)濟學實證思潮的影響，長期以來會計研究者從會計實務和會計實踐出發(fā)，探索會計自身的發(fā)展規(guī)律，歸納總結(jié)出會計學的基本理論架構，并將會計學與相關學科交叉融合，不斷開拓會計學發(fā)展的新局面。從20世紀60年代開始，以芝加哥大學為代表的美國會計學術界，追隨經(jīng)濟學的新的發(fā)展趨勢，將會計研究納入經(jīng)濟學的研究體系中，逐步將實證研究作為自己的重要研究類型和研究方法，此外的研究方式一般被認為屬于規(guī)范研究，進而受到排斥和抑制。20世紀七八十年代會計實證研究在美國迎來全盛時期，進入20世紀90年代，會計學術界開始對實證研究進行反思。但是，實證研究范式目前仍然在美國、英國、加拿大等西方國家的會計學術研究中占據(jù)重要地位?？梢院侠淼赝茢?，在美國的普通高校中，會計學這種實用性學科，受到經(jīng)濟學這種強勢的基礎性學科的強烈挑戰(zhàn)。高校會計學的研究人員為了爭取更好的發(fā)展空間，主動將會計學納入經(jīng)濟學的羽翼之下，使會計研究更多地成了經(jīng)濟學研究的附屬品。但是美國是一個價值多元的國家，其高校也是高度自治和價值多元的，因此，實證研究以外的會計研究仍然存在較大的發(fā)展空間。
（二）會計學科設置層次有待提升
我國普通高等學校幾乎全部是公立大學，由國家教育主管部門統(tǒng)一管理，在學科設置方面執(zhí)行國家教育部及國務院學位委員會的規(guī)定，高校自行設置學科的自微乎其微。在1997年國務院學位委員會與原國家教育委員會《授予博士、碩士學位和培養(yǎng)研究生的學科、專業(yè)目錄》之前，會計學屬于經(jīng)濟學門類之下的一個專業(yè)，從學士、碩士到博士學位及博士后制度均設置齊全，當時還沒有設置財務管理及審計學專業(yè)，會計學、財務管理及審計學的人才培養(yǎng)均通過會計學專業(yè)進行，并授予經(jīng)濟學學位。1997年的學科、專業(yè)目錄中增設了管理學學科門類，會計學成為管理學門類工商管理一級學科之下的一個二級學科。2009年國務院學位委員會和教育部的《學位授予和人才培養(yǎng)學科目錄設置與管理辦法》規(guī)定：學科門類和一級學科是國家進行學位授權審核與學科管理、學位授予單位開展學位授予與人才培養(yǎng)工作的基本依據(jù)，二級學科是學位授予單位實施人才培養(yǎng)的參考依據(jù)（第三條）。從此國家教育管理部門開始突出一級學科的作用，并按照一級學科對普通高校進行學科評估（此前是更突出二級學科的作用，并按照二級學科進行學科評估）。應當看到，會計學在經(jīng)濟和社會生活中具有很強的基礎性特征，屬于社會科學中的一個基礎性學科，其發(fā)揮的作用已經(jīng)遠遠超出了工商管理的范疇；另外，只要有受托責任關系及其相應的會計活動，就需要相應的審計活動作為保障，因此審計的意義也早已超出了工商管理，財務管理也是如此。盡管這三個專業(yè)具有分立的必要性，但是三者相互依存、密切聯(lián)系，有共同服務于相同目標的一面，若不以宏觀綜合的視角看待和管理這三個專業(yè)，很容易畫地為牢、人為割斷聯(lián)系，從而難以實現(xiàn)三者共同的目標。在國家教育主管部門對學科的評價和管理開始采取突出一級學科、淡化二級學科的背景下，各普通高校也開始按照學科門類及一級學科劃定自己的核心期刊范圍，并對核心期刊進行分級，以此作為對論文科研成果質(zhì)量評價的依據(jù)。普通高校擬定的人文社科類核心期刊大多以SSCI以及教育部與南京大學中國社會科學研究評價中心聯(lián)合推出的中文社會科學引文索引（CSSCI）為依據(jù)。CSSCI收錄的期刊主要由中國社科院及省級地方社科院、各高校學報、國家級專業(yè)學會主辦的期刊組成。該期刊目錄很難照顧到技術性和專業(yè)性較強的學科，會計學和審計學各自只有一本期刊入圍就是例證。高校會計學、審計學、財務管理等專業(yè)的教師和研究生為了能夠在學校認可的更高層次期刊上，紛紛轉(zhuǎn)向與會計理論、實踐、教學比較脫節(jié)的、與經(jīng)濟學聯(lián)系更緊密的、逐步模式化的實證研究。這種局面的形成固然存在多方面原因，然而會計類學科設置層次低、自身缺乏話語權，則是其中不容忽視的兩個重要因素。
三、會計教育面臨嚴峻挑戰(zhàn)
由于社會和市場需求旺盛，就業(yè)門路寬廣，會計學、財務管理、審計學都是很熱門的專業(yè)，辦學高校多、學生多、生源好、教師多是這三個專業(yè)的重要特點。會計類專業(yè)辦學層次齊全，本、碩、博都有，其中，碩士層次又分為學術型碩士和專業(yè)碩士兩種類型，有條件的高校學術型碩士開始采取碩博連讀的方式，目的在于提高研究生的學術水平和培養(yǎng)質(zhì)量；專業(yè)碩士不被鼓勵攻讀博士學位，畢業(yè)后直接到實務部門就業(yè)。普通高校師資主要有兩個來源渠道：一是國內(nèi)外博士畢業(yè)生（也有少數(shù)優(yōu)秀的學術型碩士畢業(yè)生）；二是從國外高校教師中引進（會計類師資主要來自美英國家或擅長在美英國家期刊的英語系國家或地區(qū)）。近年來，會計學術界本來就存在對于實證研究和規(guī)范研究的片面認識，而在按照期刊大類進行分級評價論文質(zhì)量的制度背景之下，經(jīng)過有關利益主體的博弈，最后在會計學術圈形成了一種比較穩(wěn)固的均衡狀態(tài)，即會計學術研究只有做“會計實證研究”才能更好地生存。在這種學術評價制度和學術氛圍之下培養(yǎng)的博士生和學術型碩士生，由于將大量時間用于“計量”課程，滿足于依據(jù)一些現(xiàn)成數(shù)據(jù)及外文資料制作實證研究樣式的，對于會計、財務管理及審計的專業(yè)知識缺乏系統(tǒng)的學習和深入的研究。這些學生又成為將來國家最重要的會計學術力量和師資來源，他們作為教師又將同樣的學習和研究方式傳遞給未來的學生。當今社會，經(jīng)濟全球化勢不可擋，金融創(chuàng)新、技術創(chuàng)新、制度創(chuàng)新日新月異，由此產(chǎn)生的會計、財務管理及審計方面的問題異常復雜、難解，不管是在政府監(jiān)管層面，還是在社會和組織的管理層面，都對善于解決復雜問題的高端財、會、審人才有著強烈的需求。隨著我國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級，我國將由制造型大國轉(zhuǎn)型為創(chuàng)新型和金融型大國，不管是宏觀的經(jīng)濟管理還是微觀的企業(yè)管理，難度都將成倍增加。財務管理作為金融管理和企業(yè)管理的重要組成部分，必將被提高到更重要的位置。從目前我國普通高校的師資狀況、教學狀況和博士生的論文狀況來看，會計教育不容樂觀。先不說財務管理、成本管理、管理會計方面的人才能否滿足企業(yè)管理和經(jīng)濟管理的需要，就拿具有基礎性、規(guī)范性、法規(guī)性的財務會計來說，我國會計準則的制定采取了與國際會計準則持續(xù)趨同的政策，而后者不僅不斷公布新準則、修改舊準則，而且越來越復雜化。而研究生由于熱衷于實證研究，對實證研究以外包括會計準則在內(nèi)的其他領域缺乏足夠的關注和研究，因此對于國際會計準則中的一些關鍵概念（如資產(chǎn)負債觀、公允價值、資本保全、決策有用性等）存在似是而非的理解，對于會計準則與社會經(jīng)濟環(huán)境的關系缺乏清晰的認識。這樣勢必影響國際會計準則在我國的正確運用，而會計準則則是資本市場健康運行和企業(yè)財務評價的重要基礎。
四、關于會計學科發(fā)展的幾點建議
（一）對會計學科進行理論整合，充分認識會計學作為社會科學基礎學科的地位20世紀50年代以后會計學分為財務會計學和管理會計學兩大分支，并衍生出財務管理、審計學、法務會計、國民經(jīng)濟核算等眾多的分支學科。可以看出，會計學科與其他學科一樣，遵循著不斷分化的總體趨勢。在對這些會計分支學科進行理論整合時發(fā)現(xiàn)，會計學科體系其實應當分為如下幾個層次：基礎會計學、狹義會計學（會計信息系統(tǒng)）、邊緣會計學科、廣義會計學?；A會計學反映了長期以來支撐會計學發(fā)展的最基礎的理論結(jié)構，用來實現(xiàn)最基本的會計目標——分期核算企業(yè)投入產(chǎn)出的經(jīng)濟效果。通過基礎會計學可以形成企業(yè)基本會計報表：綜合收益及利潤表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表。狹義會計學是建立在基礎會計學之上的會計信息系統(tǒng)，可以分為對外報告會計和對內(nèi)報告會計兩個子系統(tǒng)。有人將財務會計等同于對外報告會計，將管理會計等同于對內(nèi)報告會計，這種認識其實并不科學。因為如果是這樣，稅務會計、政府會計、社會責任會計等對外報告會計系統(tǒng)就無法整合進入會計信息系統(tǒng)，財務會計則容易被誤解為不具有內(nèi)部管理職能。另外，財務會計和管理會計兩大分支學科缺乏共同的學科基礎和理論基礎，二者各自發(fā)展其概念框架且共同稱之為會計學，在理論上難以自圓其說。而且，目前由FASB及IASB所主導的財務會計概念框架，其自身也陷入了理論困境。因此，有必要對現(xiàn)有的會計學科重新進行理論整合。理論整合的基本思路是：首先，構建會計學的基礎理論結(jié)構并以此為基礎建立基礎會計學；其次，以基礎會計學為基礎，根據(jù)具體會計目標，建立對外報告會計和對內(nèi)報告會計兩個子系統(tǒng)（狹義會計學）。狹義會計學依然符合會計學的四大基本假設。從基礎會計學（實質(zhì)就是傳統(tǒng)會計學）到狹義會計學，既是學科分化的過程，也是學科交叉發(fā)展的過程。如對內(nèi)報告會計可以看作是基礎會計學與管理學的交叉學科，稅務會計可以看作是基礎會計學與稅務管理的交叉學科等。典型的會計邊緣學科目前主要有國民經(jīng)濟核算和法務會計學，它們屬于狹義會計學與有關學科形成的交叉學科，前者可以看作是會計學（主要是基礎會計學）與經(jīng)濟學、國民經(jīng)濟管理等學科形成的交叉學科，后者可以看作是會計學與審計學、法學、檢查學等學科形成的交叉學科。這兩個學科雖然也是以提供貨幣信息為主，但由于它們不符合會計學的四大基本假設（主要是不符合會計主體假設），因此不將其納入狹義會計學下。目前，國民經(jīng)濟核算通常設置在統(tǒng)計學科范疇，法務會計學則主要由法學學者在研究。會計學者可以發(fā)揮自身優(yōu)勢，重點從會計學角度來研究國民經(jīng)濟核算和法務會計學。廣義會計學則是對（狹義）會計學、財務管理學、審計學等學科所做的又一次整合。財務管理是從會計學延伸而來，可以看作是管理學與會計學的交叉學科；會計側(cè)重于資金信息的提供，財務管理則是對資金運動的直接管理，所以二者聯(lián)系緊密。審計是對會計和財務管理活動的鑒證和監(jiān)督，所以審計學依存于會計學和財務管理。由于會計、財務管理和審計之間具有非常密切的聯(lián)系，三者同屬于會計主體價值管理（資金運動管理）的組成部分，因此有必要從價值管理的角度，將會計學、審計學和財務管理（包括成本管理）等學科整合為廣義的會計學。從已有會計學科的基本發(fā)展脈絡可以看出，會計學科是在滿足經(jīng)濟和社會管理要求的過程中，通過會計學與相關學科的交叉，以不斷分化的形態(tài)向前發(fā)展的。顯然，這種學科分化擴大了會計學的視野和研究領域，提升了會計的功能和作用。學科的交叉和分化對于學科發(fā)展無疑是一種重要的方式，但是還需要經(jīng)常性地對學科進行理論整合。通過學科的理論整合，可以進一步發(fā)現(xiàn)學科之間的理論關聯(lián)，從而對有關學科進行調(diào)整，形成學科體系或?qū)W科群。比如，通過整合現(xiàn)有會計學科發(fā)現(xiàn)，有必要恢復和建立會計學的最基礎的學科——基礎會計學；將會計學分為財務會計學和管理會計學并不十分恰當；狹義會計學符合會計學的四大基本假設；一些會計學科之所以被稱為邊緣學科的理由；有必要按照價值管理將會計學、審計學、財務管理、價值評估等學科整合為廣義會計學；可以按照價值管理將廣義會計學、金融學、財政學、稅務學進一步整合為一個以價值管理為特點的學科群。另外，會計學界應當有會計學屬于基礎學科的意識，將會計學同時作為社會科學的一門基礎性學科來進行建設，認識到會計學在社會和經(jīng)濟生活中的作用已經(jīng)遠遠超出工商管理的范疇。會計最基礎的功能是會計主體的貨幣計量和信息提供。會計主體不僅包括工商企業(yè)，還包括其他類型的企業(yè)以及政府和非營利組織。會計信息不僅服務于企業(yè)內(nèi)部的各種職能管理，而且服務于資本市場管理、金融管理、稅收管理、國民經(jīng)濟管理，以及法務管理、社會責任管理等。作為企業(yè)或組織綜合性財務信息的提供者，會計已經(jīng)滲透到經(jīng)濟和社會管理的方方面面，并成為財政、金融、資本市場運行的不可分離的基礎。會計還是市場經(jīng)濟得以建立和有效運行的前提條件。因為市場經(jīng)濟建立在產(chǎn)權界定明晰的基礎之上，會計通過復式記賬法清楚地核算了法人財產(chǎn)權、所有者權益、債權人權益，以及所有者權益的重要來源——利潤，因此如果沒有會計，市場經(jīng)濟和法治社會都是難以想象的。從會計學中分化出來的審計學和財務管理學也已經(jīng)遠遠超出了工商管理的范疇。只要有受托責任關系及其相應的會計活動，就需要有相應的審計活動作為保障。審計是國家財政資金運行的保障，是資本市場和金融運行的必要制度安排。這些都足以說明審計的意義早已遠遠超出了工商管理。另外，不僅工商企業(yè)需要財務管理，任何企業(yè)及有資金運行的組織都離不開財務管理，所以工商管理也難以涵蓋財務管理。
（二）提升會計學科的層次，增加學科建設和評價的話語權
在目前按照一級學科進行學科管理和評價的情況下，原會計學科被分割成幾個二級學科，各自為政，在政府和學校層面進行學科建設和評價的話語權很薄弱。因此，有必要在會計學科整合的基礎上謀求建設會計學一級學科。在國家沒有批準會計一級學科之前，會計界也應當有會計一級學科的意識，為會計學科的發(fā)展和評價出謀劃策。事實上，成立會計學一級學科的條件已經(jīng)具備，筆者對此也做了專門論述（曹偉，2015），概括起來有如下幾個方面：①會計學有悠久的歷史和完善的基礎理論結(jié)構；②會計學擁有眾多的分支學科并已形成體系；③從會計分支學科中已經(jīng)分化出財務管理、審計學等獨立的專業(yè)；④會計學科在社會和經(jīng)濟生活中的作用已經(jīng)遠遠超出工商管理的范疇；⑤會計學、財務管理、審計學三個專業(yè)既有分立的必要性，又有整合的必要性；⑥會計學科各專業(yè)具備很強的社會需求和較高的招生規(guī)模。最近一次政府公布的《學位授予和人才培養(yǎng)目錄（2011年）》，并沒有將會計學列為一級學科。會計學界、教育界、實務部門，以及會計主管部門、有關團體，都應為此積極努力。盡管客觀條件已經(jīng)具備，如果主觀上努力不足，準備不充分，可能下一次還是不能成功提升會計學科的層次。要做的準備工作至少有：①對有關會計數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計，以示會計在社會和經(jīng)濟生活中影響之巨大；②對會計學科史進行系統(tǒng)的梳理和研究，以示會計學科和會計教育有著長期的淵源和共同的知識積淀；③呈現(xiàn)會計學獨特的方法和理論，以示會計學是一門社會科學的基礎學科；④從理論上梳理和構建會計學的學科體系，以示會計學科邏輯嚴謹、根深葉茂；⑤整合屬于一級會計學科的二級學科，論證這些二級學科的有機聯(lián)系以及共同的目標；⑥論證會計一級學科獨立的必要性，以及與工商管理、應用經(jīng)濟學等二級學科的關系。
（三）精心打造會計類學術期刊，發(fā)揮會計類期
刊及同行評議在會計學術評價中的推動作用我國會計類學術期刊其實并非很少，只是在按照學科大類進行學術評價的背景下會計期刊被邊緣化了。會計學、審計學、財務管理學目前歸屬在教育部學科目錄“工商管理類”之下。工商管理中的二級學科很龐雜，強勢二級學科是企業(yè)管理等；而且工商管理一級學科和管理科學與工程兩個一級學科的學術成果往往難以區(qū)分。因此，在進行學術評價時，這兩個一級學科通常是捆綁在一起選擇和確定核心期刊目錄的，導致屬于管理科學與工程以及企業(yè)管理方面的期刊幾乎壟斷了這兩個一級學科的核心期刊目錄。進入CSSCI目錄的會計類期刊只有《會計研究》和《審計研究》；教育部學位與研究生教育發(fā)展中心最近公布的“工商管理”及“管理科學與工程”兩個一級學科通用的A類期刊目錄，也只有《會計研究》屬于會計類期刊。但是，設置會計學、審計學、財務管理三個專業(yè)的高校數(shù)量、碩博研究生人數(shù)、教師數(shù)量等指標，與管理科學與工程及工商管理類的其他專業(yè)相比，其相對數(shù)量要占絕對優(yōu)勢。在這種矛盾非常突出的情況下，會計研究的論文成果自然紛紛轉(zhuǎn)向管理學和經(jīng)濟學期刊，這也是會計學術界不愿意觸及會計問題、熱衷于所謂會計實證研究的根源之一。要扭轉(zhuǎn)這種被動局面，會計學術團體及會計學界的有識之士必須呼吁增加會計類期刊在學術評價核心期刊目錄中的數(shù)量。提高會計類期刊在學術評價中的地位，也是這些會計類期刊提升辦刊質(zhì)量的必要條件之一。另外，還應當鼓勵有條件的高校創(chuàng)辦會計期刊以及會計學與有關學科相交叉的期刊，從而形成百家爭鳴的局面。目前，除了北大、清華等極少數(shù)高校分別創(chuàng)辦了以實證研究風格為主的會計期刊，絕大多數(shù)高校，尤其是一些老牌會計傳統(tǒng)高校都還沒有創(chuàng)辦或形成有影響力且風格鮮明的會計學術期刊。會計學術評價最終還是要靠內(nèi)容評價，因此必須建立同行學術評議制度。
（四）反思會計研究方法論，避免學術研究模式
化和單一化會計學、財務管理、審計學等專業(yè)，一方面表現(xiàn)出“很熱”的一面；另一方面，在目前的高校環(huán)境和評價體制之下，會計學術界人士（主要包括普通高校的教師和學術型研究生）盡管身在會計隊伍中，但又有意無意地極力回避會計中的問題，“一窩蜂”式地熱衷于比較模式化的會計實證研究。雖不能說這些會計實證研究與會計理論和實踐無關聯(lián)，實則是會計研究視野中的一個并非很大的領域；如此的“以偏概全”且追求形式化，又表現(xiàn)出會計學術研究“極冷”的一面。這一現(xiàn)象值得思考和研究。一位長期在國外任教、后來回國的著名會計學教授表示，在美國同樣存在這種現(xiàn)象。他說：“一個頭銜為‘會計教授’的學者，大概代表他是教會計的，他的學術專長很可能是信息經(jīng)濟學、計量經(jīng)濟學、心理學。會計只是應用技術，經(jīng)濟學與心理學才是學術?！边@段話的前一句，可能意在說明存在于美國的一個事實：教會計的會計教授研究專長不是會計，而是經(jīng)濟學、心理學等其他學科，充其量在其專長的學科中加入些會計的“佐料”。而后一句話，則意在說明產(chǎn)生這一現(xiàn)象的主觀原因：會計只是應用技術，無須多加研究；經(jīng)濟學和心理學是學術，所以教會計的老師要研究學術就要研究經(jīng)濟學或心理學。無論是社會科學還是自然科學，都分為基礎學科與應用學科；自然科學中的工程技術學科更是包含龐大的體系，難道從事臨床醫(yī)學的，為了做學術研究就一定要從事生理或病理研究嗎？從事土木工程的，為了做學術研究就只能研究數(shù)學或物理嗎？從事建筑學的，為了所謂的學術研究和多發(fā)表SCI論文，就都要研究建筑科技嗎？顯然，這是不可思議的。會計現(xiàn)在難道還只是500年前的復式記賬法嗎？上述觀點反映出對學科的片面理解和對應用性社會科學的歧視。存在這種教學專長與研究專長相分離的現(xiàn)象是不合理的，是需要扭轉(zhuǎn)的，而不應當是被鼓勵的。會計研究走上模式化的“實證研究”之路，就是這種教學專長與研究專長相分離的表現(xiàn)?，F(xiàn)在重要的是研究如何擺脫這種局面。深刻認識人文社會科學的方法論，并且端正對人文社會科學評價的認識，端正對于實證研究和規(guī)范研究的認識，無疑都是必要的。筆者認為，產(chǎn)生這一現(xiàn)象盡管與認識論有關，但最直接的原因還在于目前按照大類期刊等級評價人文社會科學科研成果質(zhì)量的制度背景下，會計學科作為一個二級學科，在制定評價規(guī)則方面缺乏足夠的話語權?？梢韵胂螅诳蒲嘘犖槭铸嫶?，擁有會計學、財務管理、審計學等熱門專業(yè)的會計學科，在一些高校的科研評價中只認可《會計研究》和《審計研究》兩本國內(nèi)期刊，會形成什么樣的學術生態(tài)和結(jié)果！
（五）在會計學術研究中重視“跨行業(yè)”和“跨學科”研究，拓寬會計學的研究視野
“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”這已經(jīng)是被實踐反復證明了的事實。但會計學科的學術研究卻不盡人意。高校會計研究的高端人才不愿意關注會計的核心問題，研究內(nèi)容與會計理論和實踐越來越脫節(jié)，研究成果也不太被社會所重視，表現(xiàn)出“空心化”和“邊緣化”的趨勢。這一現(xiàn)象形成的總體原因比較復雜，筆者認為，其主要原因有兩個方面：一是，會計學科在20世紀經(jīng)過學科分化以后，缺乏有效的理論整合，自身存在理論困境，從而未能形成嚴謹?shù)膶W科體系；二是，20世紀60年代以來，處于世界會計學領導地位的美國會計學術界，在會計學科面臨自身理論困境及強勢學科的壓力之下，將服務于經(jīng)濟學等學科的會計實證研究作為會計學術研究的正宗，從而使會計學術研究陷于狹隘的境地，并逐步偏離以解決會計問題為導向的正確道路。進入21世紀之后，在建設世界一流大學目標的引導下，我國高校為了盡快提升國際化程度和高校世界排名，通過制定有關學術評價制度，使美國高校學術界的會計實證研究方式迅速被我國會計學術界廣泛接受，而且其在國內(nèi)的應用比美國更為模式化和形式化。應當說，最早在美國會計學術界開展的實證研究，是經(jīng)濟學、心理學等學科與會計學相交叉的一種跨學科研究，不失為會計學術研究的一個發(fā)展方向。但遺憾的是，過分夸大了這種實證研究在會計研究中的地位和作用。會計學術研究應當在夯實會計學科自身理論的基礎上，繼續(xù)走跨學科發(fā)展的道路，以擴大會計學科在社會和經(jīng)濟管理中的作用，同時也為龐大的會計學術研究隊伍提供廣闊的研究視野和學術空間。傳統(tǒng)的會計實證研究應作為會計學跨學科研究的一個領域來看待，而絕非會計學術研究的全部。會計學跨學科研究的范圍是非常廣闊的。首先，會計學研究應注重與不同行業(yè)的結(jié)合。我國自從實行市場經(jīng)濟、按照西方國家財務會計和管理會計設置會計學科體系以來，一直很注重一般工商企業(yè)會計的研究，但是由于矯枉過正，嚴重忽視了行業(yè)會計的研究，而一些特殊行業(yè)的會計問題卻非常具有特殊性和挑戰(zhàn)性，如金融、保險、農(nóng)業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟等。其次，會計學術研究除傳統(tǒng)的納入解釋性學科研究循環(huán)的實證研究以外，應當大力開展與稅務管理、金融管理、財政管理、企業(yè)管理、國民經(jīng)濟管理、法務管理、網(wǎng)絡和計算機科學等學科的交叉研究，提升會計學科服務社會和經(jīng)濟管理的能力，擴大會計學科的影響力和話語權。另外，在研究方法方面，逐步淡化實證研究和規(guī)范研究分類，突出經(jīng)驗研究與理論研究和制度研究的結(jié)合；在開展經(jīng)驗研究時，提倡調(diào)查研究和實地研究，鼓勵定性研究和定量研究并舉。在進行學術評價時，應突出會計專業(yè)期刊，并注重研究成果的會計學意義。
主要參考文獻：
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葛家澍，占美松．關于會計實證研究的思考［J］．財會通訊，2007（12）．
曾輝華（2000）認為傳統(tǒng)的會計課堂教學基本上是“教師講、學生聽；教師寫，學生抄；教師考，學生背”的比較呆板的公式化的教學模式，為此設計他“以案例分析教學法為主線，以復案教學法作保證”的新的會計課堂教學模式。
李曉慧（2009）提出在全球經(jīng)濟國際化背景下，必須將新型教學與會計國際化（主要指會計政策、會計管理體制、會計教育、執(zhí)業(yè)會計、會計事項處理和報告國際化）結(jié)合起來，促使各國會計事務處理的協(xié)調(diào)化、標準化和規(guī)范化。
要探索出可行的具體路徑和方案，需要借鑒前人的優(yōu)秀經(jīng)驗，為適應新形勢背景下會計專業(yè)教學體系的調(diào)整提供思路。
二、我國當前會計教學存在的問題
（一）傳統(tǒng)授課模式下，學生對會計專業(yè)的概念和觀點的獲取途徑比較單一，對知識的辨別、理解和評價都來自于固有的課本知識，沒有養(yǎng)成沒有批判性思維，不利于新型會計人才的培養(yǎng)。
（二）大部分院校重理論卻輕實踐，忽視了學生在學習上的主動性，不能激勵學生的創(chuàng)新精神，即使進行實踐也很難將系統(tǒng)的東西深入，需要在工作中長期累積才能獲取經(jīng)驗。
（三）會計教育課程設置沒有與會計專業(yè)機構資格考試相協(xié)調(diào)進行，從學歷教育我國會計學專業(yè)教育體系分為中專、大專、大學、碩士研究生和博士研究生五個基本層次。
存在問題主要表現(xiàn)在：
第一，會計教育目標表述較為籠統(tǒng)。會計教育的重心環(huán)節(jié)是知識還是能力，會計人才應具備的知識結(jié)構和能力結(jié)構，目標中尚不明確、具體。
第二，各層次會計教育目標界限模糊。中專與大專之間，目標表述上的差別僅體現(xiàn)在“中等”與“高等”的差別上，大學與碩士研究生都是“三位一體”，各層次之間在知識和能力上的差別還不清楚。
第三，中、高會計人才的界定不盡合理。一方面，會計教育層次結(jié)構日益多元化和高級化；另一方面，經(jīng)過十多年的發(fā)展，會計隊伍中有學歷的比重顯著提高，隨著市場競爭的加劇，社會對會計人才的學歷層次要求明顯提高。面對新情況，中高級會計教育的含義應當重新界定。
第四，職業(yè)性和專門性太強。各層次目標表述中，都有“會計專門人才”的提法。從實踐看，過于強調(diào)會計科學的專業(yè)教育，對通才教育重視不夠。
第五，目標定位偏離現(xiàn)實環(huán)境。在新形勢下，培養(yǎng)教學型和科研型會計人才的任務，也應當有個“梯度”轉(zhuǎn)移，即轉(zhuǎn)向研究生教育層次。
三、西方發(fā)達國家在會計教學中的優(yōu)秀經(jīng)驗
（一）計教學目標。按照英國高等教育質(zhì)量委員會對教學目標的（即需要學生掌握的知識以及學會的技能方面的質(zhì)量要求）規(guī)定，開設有會計專業(yè)的大學都會圍繞著專業(yè)知識的構建、認知和智力技能、核心和轉(zhuǎn)換能力、實務操作能力4個方面對其5個層次的教學階段分解教學目標，其中第13層次的教學要求是針對獲取會計學士學位而設計的，第4層次的教學要求是針對獲取會計學碩士學位而設計的，第5個層次的教學要求是針對獲取會計學博士學位而設計。
（二）會計專業(yè)課程體系英國不同大學的會計專業(yè)課程體系存在很大差異，在英國大學單純的會計專業(yè)學位很少，更多的會計與經(jīng)濟學、管理學學位結(jié)合在一起，且會計專業(yè)在不同的大學可能隸屬于不同的學院。
（三）會計專業(yè)課程的考評對于會計專業(yè)課程的考評，主要是通過課程論文（作業(yè)）、小組作業(yè)以及期末考試來完成。課程論文或小組作業(yè)成績占學生考核成績的30%50%。
四、結(jié)合中西方不同國情提出的建議
（一）重視會計教育的職業(yè)綜合能力與素質(zhì)的訓練。長久以來，會計與數(shù)字打交道已經(jīng)成為人們對這門學科和這個行業(yè)的最初印象，賬簿和算盤作為這個行業(yè)最初的職業(yè)標志，表明這個行業(yè)與數(shù)據(jù)之間的不解之緣。在課程內(nèi)容和教學方法方面，應摒棄以準則為主的、講授/問答式的課程模式。改革必須注意課程內(nèi)容和能力訓練的整合，在專業(yè)教育中嵌入通用能力教育和職業(yè)道德教育。教學方法要更具多元化，使用研討、模擬、書面作業(yè)、案例分析等多種形式，以提供機會讓學生去體驗職業(yè)環(huán)境中遇到的各種情況，提供團隊合作能力的訓練。
（二）縮小人才培養(yǎng)目標與社會職業(yè)能力需求之間的缺口。我們的課程設計必須貫徹人才培養(yǎng)過程中的零基設計思想和創(chuàng)新思想，突破傳統(tǒng)會計學科驅(qū)動的既有思路。會計教育不能因為固有的學科藩籬和專業(yè)認知，在學科建設、人才培養(yǎng)中自我設限，局限于將學生培養(yǎng)成傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)加工者，而忽視對其后續(xù)職業(yè)成長極為重要的通用能力等的訓練。
（三）進一步加強國際交流，引進先進的會計教育教學方法。在許多方面，會計教育仍然象20或30年前一樣。從某種意義上說，我們的會計教育環(huán)境比美國十年前還要脫離實踐，教學內(nèi)容以準則為主，教學方法以講授為主。一方面，會計準則不斷增加，更新速度不斷加快，會計準則的講解越來越?jīng)_擊基本能力的訓練；另一方面，擴招帶來的師資相對短缺，使得小班討論在大部分學校難以實現(xiàn)。因此，必須通過國際會計教育合作，在限制應試教育局限性的前提下，積極引進國外先進的會計教育理念和教學方法體系，真正適應經(jīng)濟全球化和會計國際化對會計人才能力的需求，提升中國本科會計教育的質(zhì)量，為中國企業(yè)開展國際競爭提供更多的決策支持，從而達到“讓我們的學生更多地被社會重用”的目標。
參考文獻：
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世界經(jīng)濟全球化必然帶來會計的國際化。它要求各高校更新會計觀念和會計專業(yè)教育，提高人才培養(yǎng)的國際競爭力。要求培養(yǎng)能夠通曉國際會計慣例、有熟練專業(yè)外語能力的復合型會計人才。“外向型”、“高素質(zhì)”成了時代的要求。
1.國內(nèi)“留學”。這是中外合作辦學的一種形式，四年都在國內(nèi)學習。國內(nèi)大學與外國教育機構共同制定教育教學計劃，引進國外教材，采用雙語教學。培養(yǎng)學生成為掌握會計理論、方法與技能，了解國際會計發(fā)展新動向，熟悉與國際會計有關的專業(yè)知識和國際會計準則，有較強的會計實務操作能力、英語交流能力和計算機應用能力，能夠勝任企事業(yè)單位、會計師事務所、跨國公司和涉外經(jīng)濟部門的會計業(yè)務及管理工作的開拓型、實用型、復合型、國際型專門人才。
上海財經(jīng)大學先后與英國的南安普敦大學，美國的韋伯斯特大學等多所大學簽訂合作協(xié)議，開設有會計、國際經(jīng)濟與貿(mào)易、國際商務、銀行與國際金融、數(shù)量經(jīng)濟、房地產(chǎn)經(jīng)營管理等專業(yè)。其中會計學專業(yè)分ACCA、CGA、美國會計三個專門方向。中外合作本科教育項目近半數(shù)課程配備雙語師資力量，授課教師絕大部分具有高級職稱或博士學位，60%以上具有國外學習背景；外語聽說課程全部由外籍教師授課。同時，學校還聘任了大量的外籍教師為學生講授專業(yè)課程，目前三分之一以上的專業(yè)課程都由外籍教師授課。
2.留學直通車。2003年3月1日，國務院了《中華人民共和國中外合作辦學條例》。2004年6月2日，教育部公布的相關實施辦法規(guī)定：中國教育機構可以采取與相應層次和類別的外國教育機構共同制定教育教學計劃，頒發(fā)中國學歷、學位證書或者外國學歷、學位證書，在中國境外實施部分教育教學活動的方式，舉辦中外合作辦學項目。
中國農(nóng)業(yè)大學國際學院是首批與國外大學開辦合作教育項目的院校之一，它的會計學專業(yè)與英國貝德福德大學合作開辦。國內(nèi)學習1～2年，國外學習2年，畢業(yè)時，國家統(tǒng)招生可獲得中國農(nóng)業(yè)大學學士學位和外方合作大學學位。
中南財經(jīng)政法大學與澳大利亞科廷科技大學共同舉辦“會計學——國際會計中澳班”。采用“3+1”的教學方式，先在國內(nèi)學習三年，然后赴澳大利亞科廷科技大學再學習一年。第三學年學習由科廷科技大學和該校教師共同授課的4門課程，使用科廷科技大學的教材、英文教學和考試。第四學年，在科廷科技大學學習8門課程。符合學位授予條件的學生將獲得科廷科技大學的學士學位和中南財經(jīng)政法大學的學士學位。
3.雙語教學。教育部2001年在《關于加強高等學校本科教學工作提高教學質(zhì)量的若干意見》中，明確提出“本科教育要創(chuàng)造條件使用英語等外語進行公共課和專業(yè)課教學”。為推動雙語教學工作的開展，保證雙語教學的質(zhì)量，很多大學制定了具體管理辦法。雙語教學，是指在教材使用、課堂講授、期末考試等教學環(huán)節(jié)同時使用英語和漢語并以英語為主要教學語言的教學活動。會計學專業(yè)通過雙語教學使學生通曉國際會計審計準則和現(xiàn)代公司理財方法，基礎扎實、綜合能力強，能熟練運用英語從事會計事務和財務管理，成為具備國際競爭能力的專業(yè)人才。
西南財經(jīng)大學會計學雙語教學實驗班部分專業(yè)課程使用國際通用的英語原版教材，采用中英文雙語教學方式，讓學生在學習掌握國內(nèi)會計基本理論和實務技能的基礎上，重點掌握國際會計審計準則，使其具備適應會計國際化環(huán)境的執(zhí)業(yè)能力。該校會計學專業(yè)（雙語班）開設了會計學導論、初級財務會計、成本會計學、中級財務會計、財務管理學、審計學、高級財務會計、管理會計等8門雙語課程，共504學時34學分。
4.語言+專業(yè)。近年來，我國的外語類大學充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，探索出“語言+專業(yè)”的辦學模式。北京外國語大學、上海外國語大學、西安外國語大學、廣東外語外貿(mào)大學、四川外語學院等都創(chuàng)辦了會計學專業(yè)。它們的共同點是培養(yǎng)掌握會計方法與理論，掌握中外會計、審計實務，有扎實的英語聽、說、讀、寫、譯語言技能，能用英語作為工作環(huán)境交流工具的復合型高級專門人才。
北京外國語大學會計專業(yè)英語必修課有精讀、聽力、口語、泛讀4門，共864學時48學分。還可以修英語雙學位課程，內(nèi)容包括英美文化與社會概況、語音、經(jīng)貿(mào)英語、英美文學簡介、時事英語、英語寫作、英漢筆譯、英漢口譯、英語閱讀與評論、論文寫作，共576學時32學分。
二、專門化
教育部1998年頒布的《普通高等學校本科專業(yè)目錄》分設十一個學科門類，管理學門類下設5個二級類，會計學是工商管理二級類的18種專業(yè)之一，代碼110203。于是，各校把原來的國際會計、財務會計、會計電算化等專業(yè)都改為會計學。但開放的會計市場需要高質(zhì)量、有特色的人才。于是，有些大學走特色之路，人無我有、人有我精，為適應會計職業(yè)化的要求，開辦了會計學的若干專門化方向。
1.會計學（CPA方向）。CPA是維護市場經(jīng)濟秩序的重要中堅力量。中國資本市場的發(fā)展，市場經(jīng)濟的維護，需要強有力的CPA隊伍。1994年，財政部、中國注冊會計師協(xié)會認定全國首批七所試點院校可招收CPA專業(yè)方向?qū)W生。迄今已有二十多所院校，如中央財經(jīng)大學、清華大學、北京工商大學、中山大學、暨南大學、湖南大學、天津財經(jīng)大學、復旦大學、廈門大學、武漢大學、中南財經(jīng)政法大學、西安交通大學等。
CPA課程基本上采用中國注冊會計師協(xié)會統(tǒng)編教材，開設的主要課程有：基礎會計、中級財務會計、高級財務會計、成本會計、管理會計、財務管理、審計學概論、審計實務、會計信息系統(tǒng)和計算機審計等。培養(yǎng)掌握CPA執(zhí)業(yè)理論、方法和技能，具有良好的誠信品德和熟練的會計與審計技能，理論基礎扎實、專業(yè)技能熟練、綜合文化素質(zhì)強的CPA執(zhí)業(yè)人才。
2.會計學（CGA方向）。加拿大注冊會計師協(xié)會（CGA）成立于1908年，是經(jīng)加拿大國會批準可以在加拿大執(zhí)業(yè)的會計團體。1993年，為了幫助和促進會計行業(yè)在中加兩國的發(fā)展，培養(yǎng)下一代會計師，希望他們能夠達到國際標準以促進全球會計事業(yè)的發(fā)展，同時也為了增加和提高協(xié)會會員的數(shù)量和質(zhì)量，CGA應中國政府之邀，在加拿大國家發(fā)展署的資助下進入中國。
目前，我國已有清華大學、上海財經(jīng)大學、南開大學、吉林大學、中山大學、暨南大學、東北財經(jīng)大學、西南財經(jīng)大學、浙江財經(jīng)學院、中華女子學院、對外經(jīng)濟貿(mào)易大學、哈爾濱商業(yè)大學、首都經(jīng)濟貿(mào)易大學、蘇州大學、南京審計學院等與CGA建立了合作關系。它們引進CGA部分原版英文教程，開設會計學（CGA方向）本科專業(yè)。CGA課程共18門，培訓課程共14門，涉及會計、審計、財務、稅務、管理和IT等領域。學生在校期間，通過學校的課程考試，成績達到65分以上，即可獲得CGA相應課程的豁免，無需參加全球考（TX1除外）。學生經(jīng)過四年的學習，成績合格，可獲得管理學學士學位。同時鼓勵學生在校期間參加PACE級和TX1的培訓和全球統(tǒng)考，最終獲得CGA資格。
3.會計學（ACCA方向）。特許公認會計師公會（ACCA）成立于1904年，是目前世界上領先的專業(yè)會計師團體，也是當今世界上規(guī)模最大、發(fā)展最快的全球性專業(yè)會計師組織，目前在全球170多個國家和地區(qū)擁有29.6萬名學員和11.5萬名會員。ACCA的宗旨是為那些愿意在財會、金融和管理領域一展宏圖的能人志士，在其職業(yè)生涯的全程提供高質(zhì)量的專業(yè)機會。20世紀世紀90年代初，隨著中國改革開放的不斷深化、經(jīng)濟的迅速發(fā)展，ACCA開始致力于發(fā)展中國事務。
目前，ACCA在我國大陸已經(jīng)擁有1.7萬名會員和學員。ACCA分別在上海、北京和廣州設立了辦事處，在全國主要城市設有20多個考點、30多個培訓中心。北京語言文化大學、對外經(jīng)濟貿(mào)易大學、四川大學、南京審計學院、上海財經(jīng)大學、天津財經(jīng)大學、中南財經(jīng)政法大學、西安交通大學、江南大學、江西財經(jīng)大學、浙江財經(jīng)學院、哈爾濱師范大學等開設了會計學（ACCA方向）本科專業(yè)。
4.會計學（國際會計方向）。一些大學部分引進國外原版教材，采用雙語教學，為跨國公司、涉外企業(yè)、外經(jīng)貿(mào)企業(yè)、金融機構等各類企事業(yè)單位，培養(yǎng)掌握現(xiàn)代經(jīng)濟理論、管理理論和會計理論、會計知識和技能，具有較強英語及計算機應用能力，熟悉國際經(jīng)濟與貿(mào)易知識的應用型會計專門人才。
2002年，江西財經(jīng)大學創(chuàng)辦國際學院本科教學試驗班。設有會計學（國際會計）、國際經(jīng)濟與貿(mào)易（國際商務）、金融學（國際金融）三個專業(yè)。國際學院在教學上有以下幾個特色：課程設置與國際接軌，引進英文原版教材，主要專業(yè)課程用英語授課。學生有更多的機會聽到外籍教師、專家的講課與講座。
此外，會計學專門化方向還有上海財經(jīng)大學的會計學（美國會計方向）、東華大學的會計學（涉外會計方向）、浙江財經(jīng)學院的會計學（網(wǎng)絡會計方向）等。
三、通識化
為了維護教育公平，教育行政部門禁止中小學舉辦各種形式的實驗班。大學卻大不一樣，各種實驗班出現(xiàn)頻率越來越高。如北京大學元培學院、浙江大學竺可楨學院、南京大學匡亞明學院、中山大學的逸仙班、武漢大學的實驗班等。這些實驗班強調(diào)寬基礎、多口徑的通識教育，
一、二年級不分專業(yè)，學生根據(jù)培養(yǎng)方案，學習基礎課程，
三、四年級實行寬口徑專業(yè)教育。目的是培養(yǎng)具有較為廣博寬厚的基礎知識、扎實的理論和方法論基礎、較高的語言文字表達能力、適應性強的高素質(zhì)創(chuàng)新型人才。這種實驗班有一部分學生會選擇會計學專業(yè)，可以認為是會計學專業(yè)一種新的培養(yǎng)方式。
