時間：2023-04-08 11:46:31
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗，特別為您篩選了11篇審計英文論文范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！
去年以來，我局積極償試開展了效益審月.收到了較好效果。
一、主要做法
(一)選好項目，重點山擊
效益審計究竟如何把握?我們的體會是選好一塊“試驗田”，抓住關(guān)鍵，重點出擊。2003年下半年，我局開始嘗試搞效益審計，當時選擇了平安東街和新南街兩個建設(shè)項目。因為這兩個項目無論是投人的資金星，還是老百姓的關(guān)注程度。都是前所未有的、經(jīng)過慎重考慮，我們決定以這兩個項目作為效益審計的試驗田選中這兩個項目后，我們面臨的首要問題就是如何實施因為效益審計對我們而言，可以說是一片空白.審計組成員都感到很茫然，不知如何下手。在此情況下，我們利用網(wǎng)絡(luò)，搜索到了深圳市海上田園風(fēng)光旅游區(qū)、深圳市經(jīng)濟特隊污水處理廠建設(shè)項目、深圳市經(jīng)濟合作發(fā)展基金、深圳市福利彩票公益金等項目效益審計的有關(guān)方法和經(jīng)驗。并進行了詳細研究、分析和討論:哪些能為我們所用，哪些還不太適合我們的實際情況。經(jīng)過認真思考、分析研究，我們找到了財務(wù)收支與效益審計的異同，認識到效益審計并不神秘，它也是在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。只不過兩者的關(guān)注重心不同。財務(wù)收支的重點在于檢查資金使用性、合法性。而效益審計則著重評價資金運的效益性.而這個效益性，也必須建立在真實合法的基礎(chǔ)上。思路清，方向明，信心隨之增強。
(二)搞好調(diào)查研究．確定評價標準
市前調(diào)查在傳統(tǒng)審計領(lǐng)域發(fā)揮著重要的作用，在效益審計中也同樣起著不可或缺的作用。因為效益審計往往涉及到一個行業(yè)、一個集團、一個項目、一類資金．點多面廣．情況千差萬別。如果不搞審前調(diào)查就倉健上陣，審計就會打敗仗。俗話說，瞎刀不誤砍柴功對于一些重點項目，更要花費足夠的時間進行深入細致的審前凋查通過調(diào)查研究．了解被審計單位，被審計項目的總體情況、業(yè)務(wù)流程．掌握管理上的薄弱環(huán)節(jié)．制定具體的審計實施方案在審計實施前，我們通過召開座談會、查閱相關(guān)資料、詢問當事人、凋查問卷等形式，開展了近半個月的審前調(diào)查。在認真分析審計面臨的難和風(fēng)險的旗礎(chǔ)上．制定了統(tǒng)分結(jié)合、詳略有致、針對性較強的審汁實施方案事實證明．這樣做不僅明確丁審計的囊點和方向，省了審計時間和成本，也為我們制定臺理、科學(xué)、準確的評價標準奠定了基礎(chǔ)。可以說，做好審前調(diào)查工作，是一舉兩得的好事．其成效顯而易見。
審計結(jié)束后，如何進行評價．這是效益審計中相當棘手的一個問題在目前沒有統(tǒng)一的評價標準和體系的情況下，如何評價只能由各級審計機關(guān)自行操作，評價標準的確定就顯得很重要。在工作中我們體會到評價標準不論差異多大，都必須本著客觀公正、有的放矢的原則進行同時．要充分考慮項目受益人的感受．絕不能想當然，更不能憑個人好惡隨意下結(jié)滄．否則效益審汁的風(fēng)險就難以防范。
(三)不拘彤式．抓好審前培訓(xùn)
我局在對以上兩個項目進行效益審汁時，局領(lǐng)導(dǎo)和審計組成員一道通過各種方式搜尋有關(guān)效益審計的資料．然后坐在一起，共同分析討論．把握重點．制定方案．確立評價標準，這種培訓(xùn)方式靈活簡便成本低，效果卻很好這樣做．司以充分調(diào)動大家的工作積極性和主觀能動性．不僅最大限度地發(fā)揮集體的智慧，集思廣益，群策群力，而且使大家從不會到會，從心中無數(shù)到心中有數(shù)。當然，也可以請有關(guān)方面的專家或有經(jīng)驗的審計人員進行專題講解，或是送審計人員到一些效益審訃搞得好的地方實地學(xué)習(xí)、取經(jīng)，以此提高審汁人員對效益審計的認識和操作能力，為開展好效益審計打下基礎(chǔ)目前，當務(wù)之急在于各審汁機關(guān)應(yīng)本著缺什么補什么的原則．通過各種通訊工具，特別是網(wǎng)絡(luò)進行自學(xué)。這樣不僅可以節(jié)省成本．更在于它比較快捷方便．現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用2004年1月，中寧縣人大常委會聽取了對上述項目的效益審計報告．并對這兩個報告給予了充分肯定“試驗田”里的初次成功，堅定了我們搞好效益審計的信心，開始更大范圍地進行嘗試2004年以來，我們對政府投資的37個建設(shè)項目進行了效益審計，其中通過中寧電視臺向社會公告審計結(jié)果的有21項審計資金額2400多萬元，核減工程款250萬元效益審汁受到社會各界的廣泛關(guān)注。胡東升縣長在政府常務(wù)會議上提出，核減工程款250萬元，對于一個財力吃緊的縣來說，就等于增加了250萬元的財政收入審計機關(guān)大膽償試開展效益審計，功不可沒2004年2月．寧夏日報以《中寧率先推行效益審計》為題，對我縣效益審計情況進行了報道．2004年4月，縣政府出臺了《中寧縣國家建設(shè)項目審計監(jiān)督辦法》，為效益審計提供了法制保障．同年9月21日，中寧電視臺向社會了《關(guān)于中寧縣2004年部分國家基本建設(shè)投資項目效益審計公告》。10月l3日，縣人民政府召開第十九次政府常務(wù)會議，專門聽取了我局“關(guān)于2004年政府投資項L1效益審計情況的匯報”。會議一致認為我縣審計機關(guān)開展的效茄審計工作確保了工程的順利進行，為政府節(jié)約了大撾的資金，規(guī)范了建設(shè)行為，贏得了社會各界的好評政府今后要在審計經(jīng)費、專業(yè)人員的配備等方l面，給予大力支持?？梢哉f．效益審計的開展，產(chǎn)生了良好的經(jīng)濟效益和社會效益。
二、經(jīng)驗和體會
(一)方法靈活，全程監(jiān)督
2.供電方案的制定和答復(fù)是否合規(guī)，新裝與增容供電方案答復(fù)、受電工程設(shè)計審查、啟動中間檢查和竣工檢驗、接電等工作是否超時限；業(yè)擴報裝流程是否使用營銷信息系統(tǒng)實時流轉(zhuǎn)。
3.是否實行營業(yè)窗口“一口收費”，嚴格按照價格主管部門批準的收費項目和標準收取高可靠性供電費、臨時接電費、低壓戶表費等；有無自立收費項目或擅自調(diào)整收費標準的行為。
4.是否在送電前按規(guī)定簽訂或修改供用電合同，形成客戶檔案，并按規(guī)定真實地在營銷信息系統(tǒng)中反映參數(shù)變更；變更用電中基本電費的收取是否合規(guī)。
二、電價政策執(zhí)行審計
電價分為上網(wǎng)電價、輸配電價、銷售電價三種，是電力企業(yè)營業(yè)收入最直接的表現(xiàn)形式。供電企業(yè)涉及的電價主要是銷售電價和政府性基金及附加，政府性基金及附加包括農(nóng)網(wǎng)還貸資金、城市公用事業(yè)附加費、可再生能源發(fā)展基金、國家重大水利工程建設(shè)基金、大中型水庫移民后期扶持基金、地方小型水庫移民后期扶持基金、大中型水庫庫區(qū)基金等。
1.銷售電價審計要點。
(1)是否全面、正確、及時地貫徹落實國家電價政策；是否嚴格執(zhí)行分類電價政策；執(zhí)行地方政府電價政策是否報上級公司審批備案。(2)是否擅自改變電價執(zhí)行范圍和執(zhí)行標準，變相漲價、降價、私立電價。(3)客戶所執(zhí)行電價與實際用電情況是否一致，電價定比定量是否合理，基本電費計收是否準確，功率因數(shù)調(diào)整電費執(zhí)行標準是否符合規(guī)定，是否正確執(zhí)行兩部制電價、分時電價、優(yōu)惠電價，差別電價、懲罰性電價執(zhí)行是否到位，躉售電價執(zhí)行是否規(guī)范。
2.政府性基金及附加審計要點。
是否按規(guī)定的范圍、標準收取政府性基金或附加；是否違規(guī)收取代收款項，少收、漏收、多收，擅自隨同電費收取其他款項。
三、電費抄核收管理審計
電費抄核收是指電費抄表、電量電費核算、電費收取的過程。電費抄核收管理審計范圍包括電費抄核收管理制度、抄表、復(fù)核、發(fā)行、催費、收費、賬務(wù)處理、統(tǒng)計報表等各個環(huán)節(jié)。電費是當前供電企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，直接影響企業(yè)的經(jīng)濟效益，審計人員應(yīng)加強電費抄核收管理審計，完善電費回收預(yù)警機制，促進電費抄核收的規(guī)范性、準確性、真實性。
1.電費抄表審計要點。
(1)抄表段信息的完整性，抄表周期和抄表例日設(shè)定與規(guī)范要求是否相符；是否按抄表周期和抄表例日抄表；新用戶是否及時編入抄表本。(2)抄表數(shù)據(jù)的準確性，是否存在估抄、錯抄、漏抄情況。(3)月末抄見電量比例是否符合規(guī)定，是否存在人為調(diào)整抄表示數(shù)的情況；抄表異常是否及時進行分析或現(xiàn)場核對；自用電或多經(jīng)企業(yè)等用電是否計量和抄表計算電費。(4)抄表員抄表時是否對電表和重要用電情況認真檢查確認，對新裝、變更和異常用電是否進行重點檢查并備案。
2.電量電費核算審計要點。
(1)電量電費計算的正確性；電量電費差錯是否實施考核。(2)自備電廠用戶電量電費、基金及附加、系統(tǒng)備用費計算是否規(guī)范、準確。(3)優(yōu)惠電費與銷售折讓是否嚴格按照有關(guān)政策文件執(zhí)行；是否存在人為調(diào)節(jié)電量電費結(jié)構(gòu)。(4)電費退補業(yè)務(wù)是否按制度規(guī)定的流程操作，審批權(quán)限是否合理。3.電費回收審計要點。(1)是否建立應(yīng)收電費“賬銷案存”制度，應(yīng)收電費余額指標完成情況是否真實、準確；電費壞賬核銷是否按規(guī)定流程辦理，壞賬核銷后又收回的款項是否按規(guī)定進行處理。(2)預(yù)收電費入賬、沖抵是否規(guī)范；是否存在借用其他資金墊交電費的情況。(3)財務(wù)核算的企業(yè)代收基金與附加與營銷信息系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)是否一致；基金附加項目是否按標準執(zhí)行，是否存在少征、漏征、多征的情況；基金及附加計提、上繳是否及時；是否存在人為調(diào)節(jié)或跨期結(jié)算銷售電量，影響政府性電價基金及附加的準確計提；是否截留、挪用電價基金及附加。(4)滯納金的收取是否規(guī)范、準確。(5)企業(yè)自備電廠是否按約定容量收取系統(tǒng)備用費及正確性。除以上討論的三個主要方面，還有其他方面需要關(guān)注，審計人員應(yīng)根據(jù)情況選擇恰當?shù)那腥朦c，例如被審計單位購售電量、售電收入、電費回收率、線損率、購售均價等營銷指標的完成情況及其真實性，違約用電(含竊電)處理的規(guī)范性，等等。
1風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫪?/p>
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是一種基于戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想，通過綜合評價經(jīng)營風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序的審計方法。又稱為風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法。審計方法從賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，都是為了適應(yīng)審計環(huán)境的變化做出的調(diào)整。
2風(fēng)險管理
風(fēng)險管理又名危機管理，是指如何在一個肯定有風(fēng)險的環(huán)境里把風(fēng)險減至最低的管理過程。當中包括了對風(fēng)險的量度、評估和應(yīng)變策略。理想的風(fēng)險管理，是一連串排好優(yōu)先次序的過程，使當中的可能引致最大損失及最可能發(fā)生的事情優(yōu)先處理、而相對風(fēng)險較低的事情則押后處理。但現(xiàn)實情況里，這種優(yōu)化的過程往往很難決定，因為風(fēng)險發(fā)生的可能性通常并不一致，所以要權(quán)衡兩者的比重，以便作出最合適的決定。
3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诘膯栴}及原因
（1）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯嵺`中不能降低審計成本。理論上風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蚪档蛯徲嫵杀?，主要表現(xiàn)在通過對被審計單位所處經(jīng)營環(huán)境及其內(nèi)部經(jīng)營管理的分析確定固有風(fēng)險；關(guān)注被審計單位已設(shè)置的內(nèi)控制度，識別影響財務(wù)報表的控制風(fēng)險；通過對風(fēng)險的更好評估，認定實質(zhì)性測試的重點和水平，確定審計人員收集何種證據(jù)及其數(shù)量，并把審計力量在審計業(yè)務(wù)之間合理分配，有效利用審計資源。但實踐中風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴]有有效的降低審計成本，由此可見，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娘L(fēng)險控制的角度出發(fā)能更合理地分配審計資源，但并不能從總量上減少審計成本。
（2）缺乏相應(yīng)的審計準則支持。我國的獨立審計準則是建立在系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降幕A(chǔ)上，其中審計風(fēng)險模型的規(guī)定還局限于僅考慮賬戶與交易余額的風(fēng)險測試，如果將審計重點放在控制測試和實質(zhì)性程序，審計人員就容易忽略會計報表的重大錯漏報。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降木窒扌詫?dǎo)致建立在其基礎(chǔ)上的獨立審計準則具有局限性，因此我國的獨立審計準則已不適應(yīng)環(huán)境變化的要求，不能為實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┤婕夹g(shù)指導(dǎo)和規(guī)范。在審計實踐中，由于缺少獨立審計準則對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦虻囊?guī)范，審計部門在操作過程中仍存在許多不完善之處。
險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用
（1）了解被審計單位及其環(huán)境。審計人員應(yīng)當了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質(zhì)、會計政策的選擇和運用、經(jīng)營目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險、以及財務(wù)業(yè)績的衡量、評價和內(nèi)部控制等。了解被審計單位及其環(huán)境時可通過①詢問被審計單位管理當局和內(nèi)部其他相關(guān)人員；②分析程序；③觀察和檢查等風(fēng)險評估程序?qū)嵤?。?/p>
（2）評估重大錯報風(fēng)險。作為風(fēng)險評估的一部分，審計人員應(yīng)當運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大風(fēng)險（以下簡稱特別風(fēng)險）。應(yīng)當重點考慮下列事項：①風(fēng)險是否是舞弊風(fēng)險：②風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計核算和其他方面的重大變化有關(guān)；③交易的復(fù)雜程度；④風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；⑤財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在寬廣的區(qū)間；⑥風(fēng)險是否涉及異常或超出正常業(yè)務(wù)范圍的重大交易。特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。
（3）控制測試?？刂茰y試的目的是為了測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效方法。在必要時或決定進行內(nèi)部控制測試時執(zhí)行該程序。
當存在下列情形之一時，審計人員應(yīng)當實施控制測試：①在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；②僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。③實施實質(zhì)性程序。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序，目的是為了發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。審計人員應(yīng)當針對重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序，以獲取適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
5風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展
（1）進一步強化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?。在?jīng)濟全球化的背景下，國際資本的流動帶動了審計的跨國界發(fā)展。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴皇侵贫然A(chǔ)審計之外的一種方法，而是制度基礎(chǔ)審計的發(fā)展，是以對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價為立足點制定審計戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化的審計計劃，使審計工作適應(yīng)社會發(fā)展的需要。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀煵粌H對控制風(fēng)險進行評價，而且要對產(chǎn)生審計風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進行評價。但是，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用不是孤立的，在審計實務(wù)中，注冊會計師要樹立風(fēng)險導(dǎo)向意識，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c制度基礎(chǔ)審計、賬項基礎(chǔ)審計結(jié)合起來運用。即在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘^念下，客觀評價被審計單位外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)會計報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險，對評價出的高風(fēng)險領(lǐng)域，實施詳細的賬項審計，可有效地控制風(fēng)險，節(jié)約審計成本。
（2）提高實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓杈邆涞膶徲嬋藛T素質(zhì)。審計人員執(zhí)行獨立審計鑒證職能時，應(yīng)具備與客戶所在行業(yè)及企業(yè)相關(guān)的知識結(jié)構(gòu)，才能勝任風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?。審計人員在盡多掌握行業(yè)知識、企業(yè)知識的同時，還要實現(xiàn)審計人員隊伍的優(yōu)化組合，改變單一財會型人員的結(jié)構(gòu)，注重聘用一些法律、工程技術(shù)、計算機等非會計審計專業(yè)的人才，并對項目審計小組進行科學(xué)配備，同時，為提高審計質(zhì)量與效率，還應(yīng)相對固定每一小組對某一行業(yè)的審計工作。審計執(zhí)業(yè)中，審計人員必須堅持職業(yè)懷疑態(tài)度，堅持強制審計程序的嚴格執(zhí)行。審計部門應(yīng)建立計算機網(wǎng)絡(luò)，擴大及方便審計人員對各行業(yè)政策、知識的學(xué)習(xí)與掌握，以降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。
（3）進一步強化支持風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木W(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源共享。要推動社會建立企業(yè)信用體系，在政府、銀行、協(xié)會及審計部門等單位之間連網(wǎng)，實現(xiàn)資源共享。審計部門本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫，按類別、行業(yè)收集、存儲、更新審計人員運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枰莆盏臅嫼蛯徲嫓蕜t內(nèi)容以及客戶所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略，成功、失敗審計案件介紹等信息，以不斷拓展審計人員的知識結(jié)構(gòu)，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。
（4）健全企業(yè)內(nèi)部控制機制，夯實風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹贫然A(chǔ)。一個企業(yè)內(nèi)部控制的好壞，與審計人員審計風(fēng)險的高低直接相關(guān)。從經(jīng)濟學(xué)角度講，會計舞弊的實際實施者是企業(yè)的實際控制者經(jīng)理人。因此，應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機制著手，在優(yōu)化公司治理框架下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計、運行、評價、改進四個環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機制，強調(diào)高級領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任，關(guān)注對全部風(fēng)險的評估，重視日?？刂苹顒樱プ?nèi)部審計監(jiān)督評價環(huán)節(jié)，才能不斷提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險管理中的運用。
一、應(yīng)收賬款的審計要點
(一）應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制是否健全有效
1.業(yè)務(wù)部門根據(jù)訂貨單，經(jīng)過審核后，編制銷貨通知單，以作為信用部門、倉庫、收款開票等部門履行職責(zé)的依據(jù)。
2.信用部門根據(jù)銷貨通知單進行資信調(diào)查并批準賒銷。
3.倉庫根據(jù)運輸部門持有的經(jīng)信用部門批準的銷貨單核發(fā)貨物。
4.會計部門根據(jù)銷貨銷貨單開具銷貨發(fā)票，并根據(jù)銷貨發(fā)票及經(jīng)批準的有關(guān)憑證，編制記賬憑證，登記應(yīng)收賬款明細賬，并進行總分類核算。
5.出納人員在收到貨款后，登記銀行存款日記賬。
6.對于長期收不回來的應(yīng)收賬款，會計部門應(yīng)催收尚未付清的應(yīng)收賬款，清理貨款并及時處理壞賬。
（二）應(yīng)收賬款增減變動的合理性和合法性
有無虛列應(yīng)收賬款，虛列企業(yè)利潤的現(xiàn)象，對已作壞賬處理的應(yīng)收賬款應(yīng)審查是否利用壞賬損失進行舞弊活動。發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款有貸方余額的應(yīng)查明原因，必要時，做出分類調(diào)整。
（三）外幣應(yīng)收賬款的折算是否正確
所選折合匯率是否前后各期一致；期末外幣應(yīng)收賬款余額是否按期末市場匯率折合成記賬本位幣金額；折算差額的會計處理是否正確。
（四）應(yīng)收賬款項目在會計報表上披露的恰當性
會計報表中應(yīng)收賬款項目是否根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的所屬各明細賬期末借方余額的合計數(shù)填列。
（五）壞賬的確認標準是否準確，壞賬的賬務(wù)處理是否正確。
二、應(yīng)收賬款核算錯弊的形式及分析思路
（一）應(yīng)收賬款入賬金額不準確
根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在存在銷售折扣與折讓情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)采用總價法。審查中要注意是否有按凈價法入賬的情況，以達到推遲納稅或?qū)⒄ｄN售收轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入的目的，對此，查賬人員應(yīng)復(fù)核有關(guān)銷貨發(fā)票，看其與應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入等賬戶記錄是否一致。
（二）應(yīng)收賬款記錄的不真實、不合理、不合法
在實際工作中應(yīng)收賬款往往是些企業(yè)調(diào)節(jié)收入、營私舞弊的“調(diào)節(jié)器”，成為掩蓋各種不正常經(jīng)營的“防空洞”，如通過“應(yīng)收賬款”賬戶虛列收入，或?qū)⑽唇?jīng)批準的“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等賬戶反映的內(nèi)容反映在“應(yīng)收賬款”賬戶以達到多提壞賬準備金的目的。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如果有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備；企業(yè)預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物時，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準備，除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不能計提壞賬準備。對此，查賬人員應(yīng)查閱“應(yīng)收賬款”賬戶的明細賬及記賬憑證和原始憑證，如果屬于虛列收入，則可能記賬憑證未附記賬聯(lián)或未登明細賬，同時，函證與被審單位有業(yè)務(wù)往來的單位，其“應(yīng)付賬款”賬戶的數(shù)額與被審單位“應(yīng)收賬款”的數(shù)額是否一致，如果是將反映在其他賬戶的業(yè)務(wù)反映在“應(yīng)收賬款”賬戶，可以查閱摘要內(nèi)容，必要時再查閱該筆業(yè)務(wù)的原始憑證。
（三）應(yīng)收賬款回收期過長，周轉(zhuǎn)速度過慢
應(yīng)收賬款應(yīng)該是變現(xiàn)能力最強的流動資產(chǎn)之一，因此，其回收期不能過長，否則會企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。但在實際工作中存在著應(yīng)收賬款遲遲不能收回的情況。因此，查賬人員應(yīng)審查企業(yè)是否建立定期檢查應(yīng)收賬款明細賬和催收貨款的制度，有無應(yīng)收賬款進行分析，對于賬齡在1年以上的款項，查明其拖欠的原因，是否存在款項收回后某些人員通過不正當手段私分的情況。
（四）對壞賬損失的處理不合理
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。另外，確認企業(yè)壞賬損失應(yīng)按條件，不能隨意將可能收回的應(yīng)收賬款確認為壞賬損失，造成企業(yè)存在大量賬外資產(chǎn)的現(xiàn)象。
（五）壞賬準備金的計提不正確
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，壞賬準備金的計提方法有3種，即銷貨百分比法、賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法。我國普遍采用的是應(yīng)收賬款余額百分比法，因此審查時要審查壞賬準備的計提依據(jù)，即年末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款賬戶余額之和是否正確，計提比例是否正確，目前一般掌握在3‰—5‰；計提壞賬準備時是否考慮了壞賬準備賬戶的期末余額；審查計提壞賬準備的會計處理是否正確。
四、常見應(yīng)收賬款及壞賬準備的情形及審計調(diào)賬
【1】利用“壞賬準備”賬戶，任意調(diào)節(jié)當期利潤
（1）情況：若在2001年對某企業(yè)年度資產(chǎn)負債表審核時得知，該企業(yè)壞賬準備提取率為0.4%，該企業(yè)年末“應(yīng)收賬款”余額為950000元。經(jīng)查閱其他相關(guān)賬目，有關(guān)賬目記錄如下：“壞賬準備”賬戶12月初貸方余額為532元，12月末貸方余額為10532元，“應(yīng)收票據(jù)”年末余額是1203000元，“預(yù)付賬款”年末余額為480000元，調(diào)閱12月31日15號記賬憑證，發(fā)現(xiàn)年末清算的會計處理是：
借：管理費用10000
貸：壞賬準備10000
（2）分析：關(guān)于“應(yīng)收賬款”計提壞賬準備的，若要查其準確性；我們應(yīng)運用驗算法。從該案例上看，年末“應(yīng)收賬款”余額是950000元，若按0.4%的比例計提，2001年年末“壞賬準備”年末余額應(yīng)該是3800元，又因為12月初“壞賬準備”賬戶的貸方余額是532元，所以2001年末壞賬準備再提取3268元即可。但從該企業(yè)年末壞賬準備計提上看，計提數(shù)是10000元，而年末“壞賬準備”賬戶余額是10532元，多提6732元的管理費用。經(jīng)驗證，該企業(yè)屬于虛增計提基數(shù)，將“預(yù)付賬款”480000元和“應(yīng)收票據(jù)”1203000元也作為計提壞賬準備的計提基數(shù)即（950000+1203000+480000）*0.4%=10532元。又因為12月初“壞賬準備”貸方余額是532元，所以該企業(yè)年末計提了10000元的壞賬準備金。
（3）問題：《企業(yè)會計制度》規(guī)定只有在有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無望再收到所購貨物時才能將“預(yù)付賬款”的金額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目并計提壞賬準備；如果有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，將“應(yīng)收票據(jù)”的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”，并計提壞賬準備。該企業(yè)為了降低本年度納稅所得額，故意將不符合條件的“應(yīng)收票據(jù)”及“預(yù)付賬款”納入計提范圍，虛列、多列費用，從而使當期利潤減少6732元，達到偷漏稅的目的。
（4）調(diào)賬：如果該在12月31日前查清，應(yīng)在12月31日編制一張記賬憑證，將多提的壞賬準備如數(shù)沖回
借：壞賬準備6732
貸：管理費用6732
如果問題在次年查清（假定所得稅率33%）
借：壞賬準備6732
貸：以前年度損益調(diào)整4510.44
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅2221.56
借：以前年度損益調(diào)整4510.44
貸：利潤分配4510.44
【2】利用應(yīng)收賬款虛列當期收入
（1）情況：在2001年查閱某承包賬目時，發(fā)現(xiàn)12月份“主營業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)收賬款”賬戶較以往各期發(fā)生額較大。根據(jù)賬簿記錄調(diào)閱有關(guān)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)12月25日18號憑證是：
借：應(yīng)收賬款1053000
貸：主營業(yè)務(wù)收入900000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153000
12月28號25號憑證的內(nèi)容是：
借：應(yīng)收賬款702000
貸：主營業(yè)務(wù)收入600000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102000
12月29日30號憑證的內(nèi)容是：
借：應(yīng)收賬款255000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255000
在查閱上述三張記賬憑證時發(fā)現(xiàn)，均未附任何原始憑證。查閱有關(guān)“庫存商品”和“應(yīng)收賬款”明細賬時，這些明細賬中均未做登記。
（2）：根據(jù)核算原則中的及時性原則，業(yè)務(wù)發(fā)生后應(yīng)及時登記相關(guān)賬目，而運用審閱法和核對法發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)庫存商品和應(yīng)收賬款明細賬沒有相應(yīng)記錄。另外，按規(guī)定只有調(diào)賬業(yè)務(wù)、年終轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)及錯賬更正業(yè)務(wù)允許記賬憑證后面不附原始憑證，但該企業(yè)三筆銷售業(yè)務(wù)都沒有原始憑證。說明該企業(yè)存在虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入的現(xiàn)象，想利用年終虛增收入而虛增當年利潤。
（3）調(diào)賬：若上述問題在年終結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)
借：主營業(yè)務(wù)收入1500000
貸：應(yīng)收賬款1500000
若上述問題在次年被發(fā)現(xiàn)（假定所得稅率是33%）
借：以前年度損益調(diào)整1005000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅495000
貸：應(yīng)收賬款1500000
借：利潤分配1005000
貸：以前年度損益調(diào)整1005000
在市場迅速與完善的今天，應(yīng)收賬款問題一直困擾著眾多企業(yè)，大量的應(yīng)收賬款猶如“定時炸彈”，隨時給企業(yè)帶來一定風(fēng)險。在實際上工作中應(yīng)收賬款往往是有些企業(yè)調(diào)節(jié)收入、營私舞弊的“調(diào)節(jié)器”成為掩蓋各種不正常經(jīng)營的“防空洞”。這就需要審計工作人員督促企業(yè)對自身的應(yīng)收賬款定期或者至少每年年度終了進行全面清查。對于不能收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當查明原因，追究責(zé)任，對于有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部制度作為壞賬損失，沖銷提取壞賬損失。
：
[1]章文光、曹光四，《審計學(xué)》立信會計出版社.2005.9
(一)醫(yī)院市場營銷組織審計
醫(yī)院市場營銷組織，不只是醫(yī)療市場部、醫(yī)療開發(fā)部等一些單一的組織，還包括市場營銷領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，即決策開展市場營銷活動的領(lǐng)導(dǎo)層以及一切參與市場營銷活動的科室和部門。醫(yī)院市場營銷組織審計，就是審查醫(yī)院在執(zhí)行市場營銷戰(zhàn)略方面的組織保證程度，營銷領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)選擇決策和控制決策的能力，職能部門對營銷工作的規(guī)劃、執(zhí)行的能力，營銷部門對多變的市場環(huán)境的應(yīng)變能力以及它與其他部門的聯(lián)絡(luò)協(xié)調(diào)能力等。具體包括：醫(yī)院是否具備足夠開拓市場能力的市場營銷主管人員，主管人員的職責(zé)與權(quán)利；是否擁有一支醫(yī)德高尚、訓(xùn)練有素而又具有一定醫(yī)學(xué)知識的營銷隊伍，醫(yī)院決策層對他們是否有健全的激勵、監(jiān)督和約束機制；是否按照患者群、病種、社區(qū)(或城鄉(xiāng))等因素有針對性地組織各項市場營銷活動；市場營銷部門是否與臨床科室、醫(yī)技科室、采購部門、財務(wù)部門以及其他部門建立了良好的溝通與密切的合作關(guān)系。(二)醫(yī)院市場營銷戰(zhàn)略審計
戰(zhàn)略審計主要審查醫(yī)院制定的戰(zhàn)略目標和任務(wù)。它包括：醫(yī)院發(fā)展的總目標及市場營銷目標是否表述清楚，是否與醫(yī)院目前所處的發(fā)展階段相適應(yīng)；是否選擇了與醫(yī)院任務(wù)、目標相一致的競爭地位，是否能制定與競爭者戰(zhàn)略相適應(yīng)的市場營銷戰(zhàn)略；是否進行了科學(xué)的市場細分并選擇最佳的目標市場，選擇的目標市場與醫(yī)院目前的技術(shù)特色是否相吻合；是否對目標市場確定了合適的市場營銷組合，資源是否被恰當?shù)胤峙涞绞袌鰻I銷組合中的各個主要成分中；為實現(xiàn)市場營銷目標，是否有足夠的資源預(yù)算。
(三)醫(yī)院市場營銷系統(tǒng)審計
集中評價醫(yī)院的信息系統(tǒng)、計劃系統(tǒng)、控制系統(tǒng)及服務(wù)開發(fā)系統(tǒng)的完善性和有效性。主要包括：市場營銷信息系統(tǒng)能否正確、及時地收集和整理市場發(fā)展變化方面的可靠信息；計劃系統(tǒng)是否成功而有效地編制了計劃；控制系統(tǒng)能否控制醫(yī)院的營銷成本，確保醫(yī)院各項計劃的實現(xiàn)。
(四)市場營銷效率審計
它檢查營銷組織的獲利能力和各項營銷活動的成本效率，具體表現(xiàn)在：一是分析醫(yī)院在不同病種、患者群、地區(qū)中的收益情況，分析醫(yī)院應(yīng)該進入何類市場，擴大或收縮及撤出哪些市場；二是檢查成本效益，尋找出那些營銷活動超出預(yù)計成本的原因，及采取哪些降低成本的步驟，評價成本控制的效果；三是分析審查醫(yī)療收入、支出的增減程度及結(jié)構(gòu)變化，分析床位使用率的高低及病床周轉(zhuǎn)速度的快慢，分析營銷人員的效率和市場占有率的變化。
(五)營銷環(huán)境審計
醫(yī)院的營銷環(huán)境可以分為兩大類：一是宏觀環(huán)境，包括人口、經(jīng)濟、自然、技術(shù)、政治等因素；二是目標環(huán)境，其直接影響醫(yī)院營銷目標的實現(xiàn)。主要有市場、患者、醫(yī)療機構(gòu)、經(jīng)銷商、供應(yīng)商及其他相關(guān)單位等。具體包括：人口發(fā)展變化，收入、儲蓄、信貸等方面的變化給醫(yī)院帶來了哪些機遇和威脅；醫(yī)學(xué)技術(shù)和治療手段發(fā)生了哪些變化；是否出現(xiàn)了影響市場營銷戰(zhàn)略和策略的法律、規(guī)章；患者方面是否發(fā)生了影響醫(yī)院市場營銷活動的變化；醫(yī)院主要細分市場的特征及發(fā)展趨勢；現(xiàn)有及潛在的患者對醫(yī)院和競爭者在聲譽、醫(yī)療質(zhì)量、愈后回訪的評價；醫(yī)院主要競爭對手的目標、策略、優(yōu)勢和劣勢。
二、醫(yī)院市場營銷審計的必要性及目的
在競爭日益激烈的醫(yī)院市場競爭中，市場營銷審計占據(jù)著舉足輕重的地位，只有明確其必要性與目的，才能更好地采取相應(yīng)對策，穩(wěn)定有序地發(fā)展。
(一)醫(yī)院市場營銷審計的必要性
自上世紀80年代初期市場營銷理論引進我國以后，為許多企業(yè)帶來了良好的經(jīng)濟效益。與企業(yè)相比，醫(yī)院盡管與其有經(jīng)濟性質(zhì)的分別，但同樣是獨立經(jīng)營的主體。尤其是隨著醫(yī)療市場的逐漸開放，越來越多的醫(yī)院向企業(yè)化方向發(fā)展。不少民營醫(yī)院、外資醫(yī)院從誕生一開始就進行企業(yè)化運作，且十分重視市場營銷。國有醫(yī)院與民營醫(yī)院、外資醫(yī)院的競爭，即為市場的競爭。從這個方面來說，國有醫(yī)院如果不進行市場營銷，必定難以得到長足的發(fā)展。事實表明，許多國有醫(yī)院已經(jīng)開始意識到了這一點，紛紛成立了醫(yī)院市場部、醫(yī)療發(fā)展部和醫(yī)療協(xié)作部之類的機構(gòu)，盡管機構(gòu)的名稱各異，其職能卻是相同的，都是醫(yī)院的市場營銷機構(gòu)。由于成立時間不長，從總體上來說，其發(fā)展尚不夠成熟，職能尚未完全發(fā)揮，并且出現(xiàn)了一些亟待解決的問題。部分醫(yī)院營銷策略計劃制定得非常全面，但實施進程中卻缺少戰(zhàn)略控制，未及時調(diào)整計劃中的問題，對營銷缺少實效考核，對其考核結(jié)果的優(yōu)劣也無法進行公正地評價。這種重計劃而輕考核的醫(yī)院市場營銷活動，時常使醫(yī)院的管理者失去方向，不清楚市場營銷活動的成功與失敗的關(guān)鍵之處，從而不利于對市場營銷實踐經(jīng)驗進行有效地總結(jié)。
(二)醫(yī)院市場營銷審計的目的
醫(yī)院市場營銷審計既然是對醫(yī)院的營銷環(huán)境、目標、戰(zhàn)略以及一系列的經(jīng)營活動進行全面、系統(tǒng)、獨立和定期的審查，就必然有其特定的目的。其目的是為了在確定醫(yī)院的市場營銷范圍，改進營銷工作中出現(xiàn)的問題，而提出正確的營銷糾正方案，最終提高醫(yī)院的市場營銷績效。醫(yī)院通過對市場營銷活動的效果進行考核檢查，可以為建立科學(xué)的現(xiàn)代醫(yī)院制度創(chuàng)造有力條件，同時，也可促進醫(yī)療市場營銷朝著健康穩(wěn)定的方向發(fā)展。
三、醫(yī)院市場營銷審計的原則
醫(yī)院市場營銷審計能有效地發(fā)揮作用，在應(yīng)用中必須遵循以下四大原則：
(一)全面性原則
市場營銷審計不是一種功能性審計，其既有現(xiàn)代內(nèi)部審計的內(nèi)涵，又不同于單一內(nèi)部審計，它不僅僅對市場營銷組合中的某個功能因素進行審計，也不只是哪里出現(xiàn)問題，就查哪里，它覆蓋醫(yī)院的整個市場營銷環(huán)境，內(nèi)部營銷系統(tǒng)以至具體營銷活動的各個方面，是將市場營銷作為一個整體進行審查和考核。這是由現(xiàn)代市場營銷整體性的特點決定的。由于醫(yī)院的市場營銷活動涉及到醫(yī)院內(nèi)外環(huán)境的眾多組織與個人，包括醫(yī)護人員、供應(yīng)商、患者、競爭對手、傳媒等，這就要求市場營銷審計對市場營銷活動的各個層面都要涉及，只有遵循全面性，才能有效地對營銷效果進行審核與評價。
(二)系統(tǒng)性原則
醫(yī)院的市場營銷活動不是孤立的。市場營銷的效果要受醫(yī)院的發(fā)展目標、戰(zhàn)略、計劃等各種因素和客觀環(huán)境的影響和制約，而且效果不是立竿見影，這就要求市場營銷審計必須站在一定的高度，事先對營銷活動中可能存在的問題或潛在的機會進行系統(tǒng)性審核與分析，檢查診斷出影響營銷效果的因素并提出正確的營銷計劃，確保營銷達到滿意的效果。
(三)獨立性原則
砂卵石地基堤防的滲流問題及其所導(dǎo)致的滲透破壞(常稱管涌)極大地威脅著堤防的安全。對如何控制滲流、采取何種措施,也經(jīng)歷了長期的探索、研究與實踐?！扒岸潞笈?、保護出口”、“因地制宜”、“導(dǎo)壓兼施”,都是通過大量實踐所總結(jié)出的滲控原則。就滲控措施而言,大致可分為三類,即:截滲、壓滲和排滲。截滲包括各類防滲墻和鋪蓋;壓滲有堤后壓浸平臺、蓋重和填塘;排滲有溝、井,反濾也列入其中。應(yīng)該說,各種滲控措施都可解決一定的滲流穩(wěn)定問題,有時甚至要采取多種措施綜合治理,方可達到控制滲流保護,堤防安全的目的。
二、垂直防滲的一般施工技術(shù)
堤防滲流控制是一種控制堤身(基)內(nèi)的滲流狀態(tài),如滲流水頭、滲透坡降等在允許范圍內(nèi),以保證大堤安全的手段。防滲分為水平防滲和垂直防滲,本文主要研究垂直防滲。
垂直防滲墻技術(shù)目前還沒有確切定義,它是通過置換、填充、擠密、凍結(jié)及化學(xué)作用等手段在土(巖)層中形成一個垂直的防滲帷幕墻體,從而達到截水、阻水的目的。墻厚是依據(jù)堤內(nèi)外水頭作用的計算而確定的。全國公務(wù)員共同的天地－盡在（）目前國內(nèi)外垂直防滲墻的成造工法多種多樣,大體分為以下幾類:
1、置換法
置換法就是利用機械將原地基土層挖,然后填充防滲的材料,在土體中形成一道起阻滲作用的墻體,從而達到防滲的目的。置換法主要是指地下連續(xù)墻。地下連續(xù)墻被廣泛用于巖土工程和水工建筑中的地下基礎(chǔ)防滲處理。
2、板樁墻工法
用木樁、鋼板樁、板樁灌注墻。木樁是采用適宜的木料借助機械打入土層中而形成連續(xù)板樁。板樁灌注墻為擠密填充型防滲墻,是通過特制機械模板在震動沖擊作用下,使土體受強迫振動作用而產(chǎn)生剪脹破壞或液化破壞,從而對土層進行擠壓,達到一定深度,然后進行灌注漿(水泥砂漿或水泥粘土砂漿或水泥粉煤灰砂漿等)而形成墻體,分振動切槽(單模)和振動成模(雙模)兩種工法。此法適用于砂層、粉砂質(zhì)粘土層、粘土質(zhì)或含較小礫石的砂礫石層。
3、深層攪拌工法
它是用特制的單頭或多頭小直徑攪拌機械,在向下攪動過程中,不斷噴入水泥漿于土體,使土體最終形成水泥土墻體。依攪拌頭不同,有單頭、雙頭和三頭攪拌方式。該法一般適于粘性土、砂層土、砂層。
4、高噴法
它是使用鉆機成孔成槽,然后利用高壓水切割土體并注入水泥漿,在沖切過程中不會使一定范圍內(nèi)的土體結(jié)構(gòu)受到破壞,并與固化漿液強制混合,凝固后在土體中便形成具有一定性能和形狀的固體墻體。它是半置換與固結(jié)防滲的結(jié)合體。按高噴方式不同有定噴、擺噴和旋噴。它不僅用于堤防防滲,也用于地基改良。
5、注漿法
該方法多以鉆孔為主要手段,然后注入漿體,通過漿液的滲透作用而使土體在一定范圍形成適宜的墻體。一般有粘土注漿、水泥注漿、化學(xué)注漿等。在具體使用時,應(yīng)結(jié)合土層進行選擇,特別是使用化學(xué)注漿時,還要注意環(huán)境污染。
6、土工膜防滲墻
土工合成材料目前已廣泛用于水利、建筑、交通等施工領(lǐng)域。我國近期也逐漸用于防滲工程中。它主要是在已經(jīng)成槽的地層中,用土工膜送入器將土工膜以單帷幕式或雙帷幕的形式送入槽內(nèi),之后在槽內(nèi)填充與地層同性質(zhì)的土(或以土還土、以砂還砂),或填充其他柔性的材料起到阻水作用。在堤壩施工中土工膜是一種柔性防滲墻,也用于水平防滲鋪蓋?？偟膩碚f,其工藝簡單,工效高,成本低適于廣泛推廣。
三、堤防垂直防滲墻工程應(yīng)用
3.1相關(guān)工程實施方案
南京六合的山湖水庫及河王壩水庫除險加固工程。如采用堤內(nèi)壓蓋方式防滲將涉及到堤內(nèi)的搬遷問題,所需投資相當大,因而,堤內(nèi)壓蓋方式對這兩個工程是不可取的。垂直防滲方式加固造價相對堤內(nèi)壓蓋方式要高全國公務(wù)員共同的天地－盡在（）,但是由于不涉及移民搬遷問題,施工周期短,因而綜合費用相對要低得多,效益比也要遠遠大于堤內(nèi)壓蓋方式加固。因此兩處堤防除險加固確定采取垂直防滲措施。其中山湖水車庫段采用的是多頭小直徑防滲墻,河王壩水庫段采用的是帷幕灌漿的防滲方式。
3.2工程觀測與效果評價
具有攝影功能的手機的普及，改變了大學(xué)生對攝影的單方訴求，使得大學(xué)生也成為圖片的制造和傳播的主體。在制造圖片的過程中，他們慢慢地從單一地捕捉對象過渡到關(guān)心主題、研究構(gòu)圖、考慮光線、分析色彩等拍攝技巧研究。手機攝影使校園生活信息更加豐富多彩，并且刺激著大學(xué)生去尋求新鮮的事物和資訊，豐富自己的生活閱歷和人生經(jīng)驗。
1.棘輪效應(yīng)的概述及問題的提出
棘輪效應(yīng)（Ratcheting effect），又被稱為制輪效應(yīng)，是指人的消費習(xí)慣形成之后，具有不可逆性，也就是易于向上調(diào)整，而難于向下調(diào)整。棘輪效應(yīng)是經(jīng)濟學(xué)家杜森貝利（J.S.Duesenberry）提出的，他認為由于消費習(xí)慣的存在，絕對收入水平變動不可能直接引起消費水平的變動。理解和運用棘輪效應(yīng)，重在從以下三個特點來把握：一是棘輪效應(yīng)的核心是消費的不可逆性。消費固然會隨著收入的增加而增加，但是不易隨著收入的減少而減少，即當收入增加時低收者的消費會趕上高收入者，但收入減少時，消費水平的降低相當有限。二是棘輪效應(yīng)強調(diào)消費水平?jīng)Q定于相對收入而非絕對收入。絕對收入強調(diào)消費支出是實際收入的穩(wěn)定函數(shù)，而實際收入是指短期、絕對、實際的收入水平，即本期收入、收入的絕對水平和按貨幣購買力計算的收入。三是棘輪效應(yīng)重點研究短期內(nèi)收入和消費的關(guān)系，說明短期消費函數(shù)與長期消費函數(shù)的區(qū)別。收入與消費大致呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系，即隨著收入的增加或減少，消費水平相應(yīng)地提高或降低。
2.戰(zhàn)斗精神培育與軍營文化建設(shè)的棘輪效應(yīng)模型
2.1軍營文化建設(shè)作用下戰(zhàn)斗精神培育的不可逆分析
戰(zhàn)斗精神培育的不可逆性，是指戰(zhàn)斗精神形成之后，易向上調(diào)整，而不易向下調(diào)整。戰(zhàn)斗精神培育與軍營文化建設(shè)在簡單的經(jīng)濟學(xué)視角下均有正相關(guān)的關(guān)系，表現(xiàn)在三個方面：一是先進軍營文化幫助廣大官兵筑牢理想信念，樹立忠誠于黨的堅定信仰。以當代革命軍人核心價值觀為核心的先進軍營文化，體現(xiàn)了社會主義核心價值體系的基本要求，對官兵堅定信仰、激發(fā)動力具有重要的作用。二是先進軍營文化幫助廣大官兵明確使命任務(wù)，深化獻身國防的道德責(zé)任。我國軍人自古以來有精忠報國的優(yōu)良傳統(tǒng)，傳統(tǒng)的軍事文化對當前軍營文化建設(shè)提供重要的道德基礎(chǔ)。三是先進軍營文化幫助廣大官兵扎根本職，增強敢打必勝的信心勇氣。先進的軍營文化在和平時期對官兵形成一種思想引導(dǎo)，培養(yǎng)軍人意識；在戰(zhàn)時，突出表現(xiàn)為不怕犧牲的革命英雄主義。
2.2相對軍營文化建設(shè)質(zhì)量決定戰(zhàn)斗精神培育的效果
棘輪效應(yīng)認為，消費水平取決于相對收入的變化而非絕對收入的變化。同樣，戰(zhàn)斗精神培育的效果取決于相對軍營文化建設(shè)質(zhì)量而非絕對軍營文化建設(shè)質(zhì)量。絕對軍營文化建設(shè)質(zhì)量是指軍營文化建設(shè)投入量上的絕對增加、范圍的絕對擴大和方式的絕對統(tǒng)一。相對軍營文化建設(shè)質(zhì)量是指在前期軍營文化建設(shè)的基礎(chǔ)之上，質(zhì)的相對提升、形式的相對豐富和效果的相對增強。相對軍營文化建設(shè)質(zhì)量對戰(zhàn)斗精神培育效果的影響，是軍營文化建設(shè)投入增量對戰(zhàn)斗精神培育效果的實際影響，更加強調(diào)的是一種變化過程和投入與產(chǎn)出的相對比例關(guān)系。戰(zhàn)斗精神的培育效果的增強，并不在于用軍營文化建設(shè)的經(jīng)費投入、單純的設(shè)施改善和流于形式的活動開展情況等要素來加以評價，而是要效果增量的基礎(chǔ)上加以比較。因此，絕對軍營文化建設(shè)質(zhì)量的變化不是戰(zhàn)斗精神培育效果變化的必要條件，而起決定作用的是相對軍營文化建設(shè)質(zhì)量，集中體現(xiàn)為一種增量的改善。
2.3短期與長期軍營文化建設(shè)對戰(zhàn)斗精神培育的影響
棘輪效應(yīng)著重分析了短期內(nèi)消費習(xí)慣的不可逆性，也對短期與長期的收入與消費的關(guān)系進行了界定。戰(zhàn)斗精神培育與軍營文化建設(shè)在長期來看，具有相對的穩(wěn)定性，即軍營文化建設(shè)的深入發(fā)展，必然促進部隊戰(zhàn)斗精神的培育，也就是在長期內(nèi)，軍營文化建設(shè)與戰(zhàn)斗精神培育的正相關(guān)關(guān)系是穩(wěn)定的。在短期來看，軍營文化建設(shè)的具體變化，對戰(zhàn)斗精神培育的影響大于在長期內(nèi)的影響。通過說明短期與長期軍營文化建設(shè)的對戰(zhàn)斗精神培育的影響，一方面是進一步肯定軍營文化建設(shè)對戰(zhàn)斗精神培育的重要作用，另一方面是強調(diào)短期軍營文化建設(shè)對短期戰(zhàn)斗精神培育的現(xiàn)實意義，即具體性文化建設(shè)活動對具體性戰(zhàn)斗精神培育、階段性文化建設(shè)活動對階段性戰(zhàn)斗精神培育的積極影響。
3.結(jié)論與建議
3.1建立健全軍營文化建設(shè)的長效機制
軍營文化建設(shè)對戰(zhàn)斗精神的培育具有長期的推動作用，因此，建立健全軍營文化繁榮發(fā)展的長效機制，主要從三個方面著手：一是規(guī)范軍營文化建設(shè)的組織機制。組織領(lǐng)導(dǎo)，對于工作的開展有著把握方向、凝聚人心的重要作用。加強軍營文化建設(shè)的組織領(lǐng)導(dǎo)建設(shè)，把握以鑄魂工程為核心的軍營文化建設(shè)方向，統(tǒng)籌兼顧、全面協(xié)調(diào)推動軍營文化建設(shè)，促進戰(zhàn)斗精神的培育。二是規(guī)范軍營文化建設(shè)的運行機制。規(guī)范的文化運行機制包括規(guī)劃建設(shè)好軍營文化設(shè)施、挖掘軍營文化發(fā)展動力、發(fā)展文化服務(wù)項目、注重文化活動質(zhì)量等內(nèi)容，并將其有機地結(jié)合起來，融合成為實踐效益高的運行體系。三是規(guī)范軍營文化建設(shè)的評價機制。完善的軍營文化建設(shè)評價機制，充分發(fā)揮工作評價考核制度對軍營文化建設(shè)的促進作用，將軍營文化建設(shè)的過程與結(jié)果、內(nèi)容與形式納入評價體系之中，形成作用效果明顯的激勵機制。
3.2努力提高軍營文化建設(shè)的相對質(zhì)量
戰(zhàn)斗精神培育的效果取決于軍營文化建設(shè)的相對質(zhì)量，提高軍營文化建設(shè)的相對質(zhì)量，也就是摒棄對絕對質(zhì)量的依賴。一是從縱向上來看，在對傳統(tǒng)軍營文化繼承的基礎(chǔ)上，有所創(chuàng)新。創(chuàng)新發(fā)展軍營文化，是在解放思想的基礎(chǔ)之上，對傳統(tǒng)軍營文化的總結(jié)和繼承。只有既繼承傳統(tǒng)，又開拓創(chuàng)新，才能我們的軍事文化與時俱進、永葆先進。二是從橫向上來看，在對我軍軍營文化堅持的基礎(chǔ)上，有所借鑒。我軍的軍營文化，是我國傳統(tǒng)軍事文化和我軍革命建設(shè)實踐相結(jié)合的產(chǎn)物，具有鮮明的“中國特色”。在堅持我軍軍營文化的基礎(chǔ)之上，奉行“拿來主義”，吸收和借鑒世界先進軍事文化中的合理成分，著眼于世界軍事文化的發(fā)展前沿，充分體現(xiàn)軍營文化的世界性、時代性的特征。
3.3注重發(fā)揮軍營文化建設(shè)的短期效應(yīng)
軍營文化建設(shè)的短期效應(yīng)，是在短期內(nèi)，文化建設(shè)政策、措施和行為的變化，對軍營文化建設(shè)效果的影響程度。有效運用軍營文化建設(shè)的短期效應(yīng)，操作性的建議主要包括兩個方面：一是充分利用重大事件、重大活動的近期效應(yīng)，轉(zhuǎn)化為文化建設(shè)的短期效應(yīng)。重大的事件和活動，特別在短時間內(nèi)，對人的直接影響是極大的。因此，發(fā)揮軍營文化建設(shè)的短期效應(yīng)，應(yīng)當以重大事件和活動為契機，挖掘事件和活動的內(nèi)涵，進而采取相應(yīng)的舉措，進行軍營文化建設(shè)，以達到短期效應(yīng)的預(yù)期效果。二是戰(zhàn)爭或非戰(zhàn)爭軍事行動中進行及時、即時的宣傳鼓動，實現(xiàn)文化建設(shè)的短期效應(yīng)。戰(zhàn)時或非戰(zhàn)爭軍事行動中的軍營文化建設(shè)短期效應(yīng)，是戰(zhàn)時政治工作的有機組成部分。一方面，對遂行軍事任務(wù)，用文化的力量起到促進作用；另一方面，在遂行軍事任務(wù)的同時，形成與之相適應(yīng)的全新的文化內(nèi)容，從中可以進一步從深度和廣度上拓寬戰(zhàn)斗精神的內(nèi)涵和外延，達到增強戰(zhàn)斗精神的最終目的?！科]
【參考文獻】
［1］高鴻業(yè).西方經(jīng)濟學(xué)[M].中國人民大學(xué)出版社，2011.01．
［2］路加模.戰(zhàn)斗精神培育[M].出版社，2005.05．
一、會計電算化的內(nèi)涵
筆者認為會計電算化，就是以計算機為工具，網(wǎng)絡(luò)為載體，在知識經(jīng)濟時代把信息技術(shù)和電子技術(shù)應(yīng)用于會計工作的簡稱，是一種采用計算機程序替代手工記賬、算賬、報賬以及對會計資料進行分析和利用的現(xiàn)代記賬手段。
會計電算化工作包括電算化會計制度的建立、電算化會計人才的培養(yǎng)、電算化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和使用等。也就是說我們所稱的會計電算化，除了相應(yīng)的制度建立和人員培訓(xùn)外，就是主要以會計信息系統(tǒng)為中心，集中于會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和使用，為企業(yè)管理信息系統(tǒng)而服務(wù)的。同時，企業(yè)管理信息系統(tǒng)是會計電算化發(fā)展的系統(tǒng)目標和客觀生存環(huán)境。
二、會計電算化對審計的影響
（1）對審計概念的影響
我國自上世紀70年代末80年代初起,會計電算化得到了很大的發(fā)展,隨著會計電算化的普及,會計電算化信息系統(tǒng)將完全取代手工會計信息系統(tǒng)。由于兩者所用工具的差異,從而導(dǎo)致傳統(tǒng)審計也將迅速發(fā)展為審計的計算機化,即電算化審計。有手工審計到電算化審計，審計的概念在會計電算化的背景下，得到了進一步的擴展。
傳統(tǒng)審計,即手工審計,是由獨立的專門機構(gòu)和人員對被審計單位的會計記錄、財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟資料所反映的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查、評價和鑒證的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。
電算化審計包括兩個層面:一是對包括會計電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)的設(shè)計進行審計,以及對包括會計電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理過程和處理結(jié)果進行審計;二是作為審計工作的輔助手段,將計算機技術(shù)引入審計工作,以及建立審計信息系統(tǒng),實現(xiàn)審計工作的辦公自動化。所以,從概念來看,電算化審計比手工審計的目標和任務(wù)更為廣闊。
（2）對審計內(nèi)容的影響
會計電算化的特點以及固有的風(fēng)險決定了審計的內(nèi)容包括對計算機處理和控制功能的審查，因此，電算化會計系統(tǒng)的審計內(nèi)容，就應(yīng)當包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計、會計軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)容控制的審計等。
審計人員在電算化系統(tǒng)的設(shè)計、開發(fā)階段、應(yīng)當參與系統(tǒng)的審計、調(diào)試、檢驗和驗收，對了對系統(tǒng)的合法、合規(guī)、安全可靠等方面及時發(fā)現(xiàn)問題之外，特別要從審計角度審查系統(tǒng)的可審性、審計線索的設(shè)置等。
會計軟件的程序?qū)徲嫞侵笇M成會計軟件的各子系統(tǒng)程序的審計、系統(tǒng)程序的正確與否，直接影響會計信息系統(tǒng)的處理質(zhì)量和處理結(jié)果的準確性、有效性。這一內(nèi)容的審計工作繁簡，又被視為審計單位使用的會計核算軟件的來源而定。
（3）對審計技術(shù)的影響
對電算化會計信息系統(tǒng)的審計，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套技術(shù)，就不可能達到審計目的，由于審計的內(nèi)容擴大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，迫使審計人員在采用傳統(tǒng)各種審計技術(shù)的同時、采用計算機輔助審計技術(shù)，用日益先進的計算機審計軟件去應(yīng)對單機、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。
（4）對審計人員要求的改變
在會計電算化條件下,由于內(nèi)部控制、審計線索、審計內(nèi)容和審計技術(shù)的改變,不懂得計算機的審計人員會因?qū)徲嬀€索的改變而無法參與審計;不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風(fēng)險的審計人員就無法識別和審計內(nèi)部控制系統(tǒng);不懂得使用計算機的審計人員也就無法對計算機相關(guān)軟件進行系統(tǒng)審查或利用計算機進行審計。因此,審計人員不僅要有會計、審計理論和實務(wù)知識,而且要掌握一定的計算機和電算化會計方面的知識。
（5）對會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響
現(xiàn)代審計是以評價內(nèi)部控制度為基礎(chǔ)的抽樣審計,即審計人員把對被審單位內(nèi)部控制的審查和評價作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù)。在電算化會計系統(tǒng)中,會計信息的處理和存貯高度集中于計算機,使手工會計系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離,牽制力下降。如在手工方式下,內(nèi)部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對控制措施,基本上都是由手工處理完成的。但實施電算化后,憑證即是帳,帳即是憑證,二者的區(qū)別不過是數(shù)據(jù)排列方式的改變而已,也就是說不存在帳證不符的問題。
（6）審計的空間范圍擴大
現(xiàn)階段獨立審計的主要內(nèi)容是對被審計單位的會計報表進行審計，出具審計報告以鑒證被審計會計報表的合法性、公允性及一貫性。紙質(zhì)會計數(shù)據(jù)時代，從原始憑證到最后的報表都由白紙黑字記錄，審記線索清晰可辨，審計人員若對某一會計數(shù)據(jù)有疑問，通過從報表數(shù)據(jù)至原始憑證的逆向查找，相對容易判斷問題所在。會計數(shù)據(jù)電子化后，肉眼無法見到會計數(shù)據(jù)原始的儲存狀態(tài)，審計線索的取得要依賴于電算化系統(tǒng)提供的查詢功能，這樣審計的范圍就要擴展至對整個電算系統(tǒng)的審計。
（7）審計的時間間隔縮短
網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展將導(dǎo)致上市公司網(wǎng)上披露財務(wù)報告成為必然；另一方面，由于會計電算系統(tǒng)使得會計報告的生產(chǎn)成本大幅度降低，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的報告周期可能大大縮短，這就提出一個問題：是不是對每期財務(wù)報告都要進行例行審計并出示審計報告呢？如果是的話，審計的業(yè)務(wù)量無疑會大大增加。然而對于這個問題，會計界也沒有明確的解決方案。筆者認為，網(wǎng)上財務(wù)報告涉及面很廣泛，一旦出現(xiàn)報告錯誤，無論是有意還是無意的錯誤都會影響到很多人，所以對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告進行審計是必要的。至于審計的方法必定是計算機輔助審計，否則無法完成如此大的工作量。
（8）對審計檔案管理的影響
手工審計所形成的審計檔案,所有的信息主要以紙張為載體,是審計的重要歷史資料,必須按照規(guī)定妥善保管。而電算化審計下,大部分審計檔案的物理性質(zhì)發(fā)生了變化,是通過代碼的方式存儲在磁性介質(zhì)上。在前文中已經(jīng)提到:磁性介質(zhì)易擦寫,不穩(wěn)定,且備份復(fù)制很容易,這就要求用更科學(xué)的方法,加強對審計檔案的保管。當然,也有有利的一面。軟件人員可使審計檔案資料實現(xiàn)電子檢索的功能,以后萬一需要,查詢起來也十分方便、快捷,這無疑比手工審計進了一大步。
總之，會計電算化的實施，給傳統(tǒng)的審計帶來了巨大的沖擊，并引發(fā)了審計的變革，以上只是就會計電算化對審計的影響的主要幾個方面做了論述，筆者認為在新的審計環(huán)境下，只有采取更為積極的對策，才能進一步提高審計的質(zhì)量。
三、對策
（1）積極培養(yǎng)復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人員
加快審計復(fù)合型人才的培養(yǎng)。計算機的廣泛應(yīng)用使審計人員須要更新知識。不僅需要會計、財務(wù)、審計、工程技術(shù)知識和技能,熟悉審計法規(guī),及其他審計規(guī)范準則外,還須掌握一定的計算機數(shù)據(jù)處理知識,掌握系統(tǒng)分析設(shè)計和電算化系統(tǒng)評審技術(shù),電算化審計軟件的開發(fā)使用和維護技術(shù)。審計發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計人員的知識更新以適應(yīng)審計發(fā)展的要求。
筆者認為積極培養(yǎng)更復(fù)合型的審計人員的具體做法是:加強廣大審計人員計算機知識及應(yīng)用能力的培訓(xùn),逐步擴展和更新現(xiàn)有的計算機知識,提高操作水平,以達到能夠?qū)?shù)據(jù)庫等電算化會計處理系統(tǒng)進行操作來獲取審計證據(jù)的目的；合理搭配審計小組人員,充分考慮審計專家和計算機專家的緊密配合,合理分工,相互溝通,不留盲點,提高效率；在高校財經(jīng)類專業(yè)的教學(xué)中重視計算機正規(guī)知識的教育,除開設(shè)計算機基礎(chǔ)、程序設(shè)計、會計電算化等課程之外,還要開設(shè)計算機輔助設(shè)計等相關(guān)課程,使高校成為培養(yǎng)計算機審計后備人才的搖籃。
（2）開展審計技術(shù)和方法的研究
由于計算機處理和手處理有很多不同點,從而產(chǎn)生了許多獨特的計算機審計技和工具。計算機審計注重對業(yè)務(wù)事項和處理過程進行證據(jù)集,如要收集符合性測試的證據(jù),一般是通過模擬數(shù)據(jù)進測試形成要收集的證據(jù)。因此,要大力開展對計算機審計術(shù)和方法的研究,如審計管理計算機技術(shù)、內(nèi)部控制制度評價測試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計技術(shù)、應(yīng)用軟件審計技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護的評價技術(shù)等,特別是內(nèi)部控的測評技術(shù),以盡快實現(xiàn)利用計算機審計。
（3）采用適應(yīng)電算化會計的方法和手段
實行會計電算化后，手工審計方法已不能達到審計的目的，審計人員承擔的審計風(fēng)險也在不斷增加,因此審計技術(shù)和方法應(yīng)隨之改變。當審計線索和審計數(shù)據(jù)都發(fā)生了變化時，審計工作單靠原有的一套審計方法和手段就遠遠不夠了。對會計電算化的審計所包括范圍也擴大了,不僅要對輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會計數(shù)據(jù)進行審查,還必須對會計電算化系統(tǒng)程序的可靠性、真實性和安全保密程度檢查。根據(jù)系統(tǒng)程序的設(shè)計流程圖,重點檢查程序設(shè)計是否符合會計法規(guī)、會計制度和有關(guān)規(guī)定,以考核它的合法性、合規(guī)性;利用被審單位的實際數(shù)據(jù),對會計電算化系統(tǒng)進行處理檢驗，并對會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進行審計。
（4）實施計算機審計以防范檢查風(fēng)險
電算化會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)一般有兩種存在方式:一種是由電算化會計系統(tǒng)的打輸出功能將有關(guān)的會計資料打印出來,形成分類的書面會賬簿資料;另一種是電算化會計系統(tǒng)的全部會計數(shù)據(jù)存儲磁性介質(zhì)上。能夠打印出來的資料只有少數(shù),大量的會計料只能存儲在磁性介質(zhì)中或電算化會計系統(tǒng)中。電算化會系統(tǒng)對會計數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的改變使許多手工條件的審計線索發(fā)生改變,客觀要求審計人員在進行實質(zhì)性測時充分利用發(fā)揮計算機的功能,深入系統(tǒng)的內(nèi)部進行測試審核,控制檢查風(fēng)險。在對證、賬、表進行審計時,除了結(jié)合通常手工對系統(tǒng)行審計的方法和手段外,由于電算化會計系統(tǒng)信息失真的險隨時都有可能發(fā)生,需要在測試系統(tǒng)程序控制的基礎(chǔ),每次審計時都利用實際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)測試被審單位的統(tǒng)程序,將測試的結(jié)果數(shù)據(jù)與正確的或應(yīng)當出現(xiàn)的結(jié)果進核對,進一步檢驗被審單位電算化會計系統(tǒng)程序的可靠,檢查各項公式的設(shè)置是否正確。
（5）對包括會計電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)進行事前與事中審計
如何做到對包括會計電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)進行事前與事中審計呢?在有關(guān)會計電算化的規(guī)章制度中,應(yīng)當明確提出審計要求,審計人員應(yīng)參加信息系統(tǒng)設(shè)計和評審驗收.針對審計可視線索自然消失的趨勢,強調(diào)在會計數(shù)據(jù)處理流程中,設(shè)置審計控制點,由計算機自動記錄有關(guān)審計所需線索,提供測試數(shù)據(jù)和比較標準.審計人員有權(quán)審查系統(tǒng)的全部技術(shù)文檔資料,以及進行系統(tǒng)測試和評價.在系統(tǒng)總體設(shè)計過程中,主要審查系統(tǒng)的合法合規(guī)性、安全可靠性、可審計性及可維護性.在系統(tǒng)測試過程中,主要測試形成系統(tǒng)核心的程序功能是否達到原定要求,內(nèi)部控制制度是否嚴密,程序編寫是否符合要求,以及測試數(shù)據(jù)運行結(jié)果是否正確.并應(yīng)對非法數(shù)據(jù)的容錯功能,以及系統(tǒng)抗干擾和對付突然事故的能力,發(fā)生非常事件、遭到破壞后的恢復(fù)能力作特別測試.在系統(tǒng)評價過程中,關(guān)鍵是評價系統(tǒng)是否達到了原定設(shè)計與開發(fā)的目標,其中可審計性最重要,如果達不到,有權(quán)否決整個系統(tǒng),即授予在系統(tǒng)設(shè)計中的審計一票否決權(quán).當然,在作好事前與事中審計的基礎(chǔ)上,也要做好會計電算化過程的事后審計,主要是通過各種符合性和實質(zhì)性測試的方法,對會計電算化的運算結(jié)果進行審計.特別是,在被審查系統(tǒng)的程序有所修改或輸入、處理、輸出的條件發(fā)生變化時,更要進行符合性和實質(zhì)性測試,并對已經(jīng)改變了的系統(tǒng)功能再次做出審計評價.
總之，會計電算化對審計工作帶來很大的影響，只有采取相應(yīng)的對策，才能更好的利用會計電算化帶來的便利，提高審計的效率和質(zhì)量。
參考文獻
[1]幺艷,淺談會計電算化對審計的影響[J].中國農(nóng)業(yè)會計,2006,(01).
[2]邵春,會計電算化對審計的影響及對策[J].會計之友（上）,2006,(02).
1審計重要程度的加強及風(fēng)險的增大
網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)以計算機和通信網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，它對計算機系統(tǒng)強烈的依賴性潛伏著巨大的威脅，控制不靈、使用不當就可能造成災(zāi)難性的后果，并且存在計算機病毒和“黑客”的肆意侵襲、計算機犯罪等等都導(dǎo)致會計信息失真的風(fēng)險。因此，審計人員不僅要對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是否真實、正確、合法進行審計，而且還要對網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的硬件和軟件，進而對整個會計信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、內(nèi)部控制的健全性與有效性等方面進行審計，從而指出被審單位會計信息系統(tǒng)內(nèi)部管理和控制上的薄弱環(huán)節(jié)，提高會計信息的可靠性和真實性，有效地利用計算機隨意篡改會計數(shù)據(jù)或破壞磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)等舞弊行為的發(fā)生。因此，這網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)中，審計工作的重要性遠遠超過以望。同時，電子商務(wù)和經(jīng)貿(mào)活動的網(wǎng)絡(luò)化使企業(yè)與外部的信息交換更為頻繁、快捷，經(jīng)營周期大大縮短，交易活動呈現(xiàn)很強的實時性。審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報、漏報而審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。理論上講，審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險組成。電子商務(wù)環(huán)境下，審計風(fēng)險日益復(fù)雜：
(1)過渡依賴網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。電子商務(wù)環(huán)境下，主要審計證據(jù)來自于網(wǎng)絡(luò)，其可靠性高度依賴網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的可靠性和安全性，而網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的開放性導(dǎo)致審計控制風(fēng)險更加難以確定。
(2)病毒與黑客風(fēng)險。計算機病毒和黑客可以從地球任何一個角落攻擊會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，給系統(tǒng)造成破壞，導(dǎo)致固有風(fēng)險增大。
(3)審計線索模糊。電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)會計系統(tǒng)的設(shè)計可能使一個完整的交易軌跡只保留一段時間或設(shè)計成計算機可讀性，可以人為修改數(shù)據(jù)而不留任何痕跡。因此，私人違規(guī)接觸會計數(shù)據(jù)或修改數(shù)據(jù)以及接觸資產(chǎn)而又不留下顯見證據(jù)的可能性增大。審計線索的不可見性，使檢查風(fēng)險增大。
2審計線索和審計方式的改變
審計線索對審計來說是極為重要的。審計工作中，審計人員正是通過跟蹤審計線索，審核有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和收集審計證據(jù)的。而審計的過程，實質(zhì)上就是不斷收集、鑒定和綜合運用審計證據(jù)的過程。在傳統(tǒng)商務(wù)活動過程中，每筆交易都有一個完整的審計線索，交易的每一環(huán)節(jié)都有文字記錄，都有經(jīng)受人簽字，審計線索十分清楚。審計人員可以從原始單據(jù)開始，對交易事項進行追蹤，一直到報表為止，也可以從報表開始，追根尋源，一直追溯到原始單據(jù)，從而形成了順查、逆查等審計方法。但是，在網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的單據(jù)沒有了，紙質(zhì)記錄消失了，代之的是粗有數(shù)據(jù)處理資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些存儲在磁性介質(zhì)上的信息是機器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識別的了。審計所需的線索和證據(jù)完全可能由審計人員通過網(wǎng)絡(luò)從其他有關(guān)方面獲得。從而實現(xiàn)了審計線索、審計證據(jù)來源的多樣化。
在網(wǎng)絡(luò)世界里，企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營的組織形式將處于多樣化，并隨著不同交易事項自由合成新的經(jīng)營主體-虛擬企業(yè)（VirtualFirms）。虛擬企業(yè)存在于計算機網(wǎng)絡(luò)之中，它是一種臨時組成的，沒有固定形態(tài)和明確空間范圍的結(jié)合體。它可以隨業(yè)務(wù)活動的需要，由若干相互獨立的公司經(jīng)過整合、重組而成，也可以隨交易業(yè)務(wù)的完成而隨時中指。電子商務(wù)使得虛擬企業(yè)的交易可以在瞬間完成，虛擬企業(yè)也就可能在交易完成后立即解散。網(wǎng)絡(luò)社會的虛擬企業(yè)，其存續(xù)的時間可以很廠，長達幾年或幾十年，也可以很短，只存在幾秒鐘。故虛擬企業(yè)的快速結(jié)合與解散，要求審計工作必須隨時、隨地進行，實時、即時提供審計信息，而不能按照傳統(tǒng)的審計工作要求，定期提供審計信息。
3審計內(nèi)容的拓寬
在網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)中，審計的監(jiān)督職能并沒有改變，使審計的內(nèi)容發(fā)生了相應(yīng)的變化。首先，網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的特點及其固有的風(fēng)險決定了審計內(nèi)容必須包括對網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實其對交易事項的處理是否真實、合法及安全可靠，這是傳統(tǒng)審計所沒有的；其次，由于網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)已經(jīng)開發(fā)完成并投入使用后再對它進行修改優(yōu)化，要比在系統(tǒng)設(shè)計階段對它改過困難得多，代價也昂貴得多。因此網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的設(shè)計應(yīng)有審計人員（一般是內(nèi)審人員）的參加。在系統(tǒng)設(shè)計開發(fā)階段，審計人員要提醒開發(fā)人員注意并監(jiān)督審查下列問題：
（1）系統(tǒng)的功能是否恰當、完備，能否滿足用戶商務(wù)活動的需要；
（2）系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合有關(guān)貿(mào)易法規(guī)；
（3）系統(tǒng)是否建立了恰當?shù)某绦蚩刂?，以防止或發(fā)現(xiàn)無意的差錯或有意的舞弊。4審計方法與技術(shù)的改進
在網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)中，審計的對象發(fā)生了變化，大量的證據(jù)都存儲在肉眼不可見的磁性介質(zhì)上，對這些證據(jù)，審計人員只能利用計算機技術(shù)進行審查、核對、分析、比較等各項審計工作，從而提高審計的效率與質(zhì)量。在對會計活動進行審計時，單機系統(tǒng)環(huán)境下的審計方法有的已不使用。而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為網(wǎng)絡(luò)審計軟件的開發(fā)提供了技術(shù)支持，為審計提供了更為便捷的審計方法與技術(shù)。具體來講，審計方法應(yīng)具有以下特點:
（1）從審計數(shù)據(jù)獲取來看，審計人員可以利用審計接口軟件直接獲取數(shù)據(jù)，同時可以通過文件傳輸、遠程登錄、網(wǎng)絡(luò)瀏覽、電子公告或新聞組等網(wǎng)絡(luò)工具遠程獲取信息；
（2）從審計信息的加工處理來看，可以借助各種審計軟件對獲取的信息進行快速、準確地加工和處理；
（3）從審計報告階段來講，可以利用網(wǎng)絡(luò)發(fā)表審計報告，提高報告的時效性，同時擴大審計報告的適用范圍。
5對審計主體的相關(guān)要求
審計主體即實施審計監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計機構(gòu)和審計人員。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的發(fā)展應(yīng)用，使得審計人員必須滲透到網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的設(shè)計、實施、計算機的應(yīng)用程序，甚至到每一個數(shù)據(jù)文件中去。為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展，審計人員應(yīng)該樹立起全新的思維觀念：
(1)樹立創(chuàng)新意識。網(wǎng)絡(luò)會計本身是創(chuàng)新的產(chǎn)物，而且遠未成型，正處于不斷創(chuàng)新和變革之中，同時也源源不斷給審計人員帶來了挑戰(zhàn)。審計人員必須樹立創(chuàng)新意識，針對網(wǎng)絡(luò)會計帶來的新情況、新問題，建立全新的審計理論和審計模式，積極探索在新的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計目標、審計對象、審計測試、審計準則等方面的理論和方法，這既有利于解決審計面臨的難題，同時也有助于推動電子商務(wù)的發(fā)展。
(2)樹立競爭意識。網(wǎng)絡(luò)會計的興起，打破了傳統(tǒng)的行業(yè)壁壘，同樣的業(yè)務(wù)可能為多種行業(yè)共享，審計在開展此類業(yè)務(wù)時將無法享有專有權(quán)，尤其計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)鑒證等業(yè)務(wù)，其他非審計職業(yè)人員同樣可以提供此類服務(wù)。同時，隨著經(jīng)濟全球化，國外會計師事務(wù)所機構(gòu)已經(jīng)開始進入國內(nèi)，對國內(nèi)審計人員和審計機構(gòu)也形成挑戰(zhàn)。國內(nèi)審計人員必須洞悉市場競爭的變化，調(diào)整競爭策略，及時掌握前沿技術(shù)，取得競爭優(yōu)勢。
參考文獻
［1］劉峰.試論電子商務(wù)對審計的影響［J］.軟科學(xué),2002，(3).
在我國，行業(yè)中的惡性競爭所導(dǎo)致的過低的審計費用會對獨立性產(chǎn)生重大的影響：迫使事務(wù)所減少審計程序和審計時間，雇傭更多的初審人員來代替注冊會計師，以損害審計質(zhì)量為代價來減少審計成本，這樣有可能無法查出重大的審計問題，即便發(fā)現(xiàn)，也有可能迫于審計費用的壓力而與被審單位合謀。
（二）審計收費的費用結(jié)構(gòu)對審計獨立性的影響
這里的費用結(jié)構(gòu)指主要是指某一客戶的付費占整個事務(wù)所收入的比例。當某一或某幾家客戶所提供的審計收費占事務(wù)所整個費用收入總和的比重很大時，該事務(wù)所就有可能單純從利益出發(fā)，屈從于客戶管理當局的壓力，將很難保持獨立性。
（三）審計收費支付時間對審計獨立性的影響
審計費用的拖欠對獨立性的損害非常嚴重。所謂拖欠審計費用，一般是指在連續(xù)審計下截止簽訂本年度審計業(yè)務(wù)約定書時尚未完全支付上年度審計費用，在變更審計下對前任事務(wù)所尚未完全支付審計費用的行為。拖欠的審計費用是對今后年度審計工作的影響，說明上市公司和事務(wù)所之間存在著非本年度審計費用外的經(jīng)濟利益關(guān)系，形式上與實質(zhì)上均未完全獨立。
