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時(shí)間：2023-05-15 16:08:47
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對(duì)從事建筑、安裝、裝飾、修繕及其他工程作業(yè)的單位和個(gè)人，按建設(shè)項(xiàng)目工程收入的5.47%（綜合征收率）征收地方各稅及附加。具體征收標(biāo)準(zhǔn)為：營(yíng)業(yè)稅3%，城市維護(hù)建設(shè)稅0.15%，教育費(fèi)附加0.09%，企業(yè)或個(gè)人所得稅2%（預(yù)征），資源稅0.2%，印花稅0.03%。
在縣城規(guī)劃區(qū)和建制鎮(zhèn)規(guī)劃范圍內(nèi)建造私房的（僅限居民自用住房或門店），稅收征收標(biāo)準(zhǔn)暫按建筑面積每平方米10元核定征收，普通家居裝修（造價(jià)200元/m2以下）按每平方米10元核定征收，豪華家居裝修（造價(jià)200元/m2以上）可上浮30%；門店裝修按每平方米10元核定征收，城區(qū)中心地段可上浮50%。
二、銷售不動(dòng)產(chǎn)及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收標(biāo)準(zhǔn)
從事房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目、國(guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的單位和個(gè)人，按銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)取得收入的8.45%（綜合征收率）征收地方各稅及附加。具體征收標(biāo)準(zhǔn)為：營(yíng)業(yè)稅5%，城市維護(hù)建設(shè)稅0.25%，教育費(fèi)附加0.15%，企業(yè)或個(gè)人所得稅2%（預(yù)征），土地增值稅1%（預(yù)征），印花稅0.05%。房地產(chǎn)交易原則上按交易雙方提供的交易價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。交易價(jià)格低于縣政府頒布的房地產(chǎn)座落地基準(zhǔn)地價(jià)和房屋平均交易價(jià)格10%以上的，以基準(zhǔn)地價(jià)和房屋平均交易價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。
個(gè)人居住滿5年以上（含5年）建筑面積在144平方米以內(nèi)（含144平方米）的普通住房，銷售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅及附加、土地增值稅，屬家庭唯一生活用房的，免征個(gè)人所得稅。個(gè)人居住不足5年的住房銷售的，按8.45%的稅率標(biāo)準(zhǔn)全額征收銷售不動(dòng)產(chǎn)稅收（其中屬普通住房的免征1%的土地增值稅，按7.45%征收）；個(gè)人將購(gòu)買超過5年（含5年）的非普通住房銷售的，按其售房收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后余額的5.4%征收營(yíng)業(yè)稅及附加，同時(shí)按全額征收2%的個(gè)人所得稅、1%的土地增值稅和0.05%的印花稅。
三、契稅標(biāo)準(zhǔn)
在本縣內(nèi)房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、國(guó)有土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓，承受的單位和個(gè)人均應(yīng)繳納契稅。契稅稅率為1%—4%。
（一）城鎮(zhèn)干部職工居住的房改房第一次上市交易，按成交價(jià)格的1%征收；
凡在市云溪區(qū)城鎮(zhèn)范圍及長(zhǎng)煉、岳化兩廠內(nèi)出租房屋的單位和個(gè)人，均應(yīng)及時(shí)向主管地稅部門如實(shí)提供房屋出租情況，并按稅法規(guī)定如實(shí)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加、印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅和所得稅。
二、征收標(biāo)準(zhǔn)
（一）對(duì)個(gè)人出租住房，不分地區(qū)與用途，月租金收入1000元以下（含1000元），按4%的綜合征收率征收；月租金收入1000元以上，按6%的綜合征收率征收。
（二）對(duì)個(gè)人非住房出租，月租金收入1000元以下者（含1000元），綜合征收率為6%（只征6%的房產(chǎn)稅）；月租金收入1000元以上者，綜合征收率為12%（房產(chǎn)稅6%、營(yíng)業(yè)稅5%、個(gè)人所得稅1%）。
（三）如出租房屋申報(bào)的租金收入明顯偏低又不能提供有效租金收入憑據(jù)的，地稅機(jī)關(guān)有權(quán)按照稅法規(guī)定核定納稅人的租金收入，并依法計(jì)征地方各稅及附加。
（四）對(duì)實(shí)行查帳征收的行政（事業(yè)）、企業(yè)單位出租的房屋，按相關(guān)政策規(guī)定征收地方各稅及附加。
三、征收方式
房屋出租稅收由區(qū)地稅局負(fù)責(zé)征收。區(qū)紀(jì)委、財(cái)政、公安、房產(chǎn)、工商、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道辦事處、社區(qū)、村、組及居委會(huì)等單位參與配合，實(shí)行綜合治稅，聯(lián)合監(jiān)管。
四、征收期限
1、組織機(jī)構(gòu)。成立縣車輛稅收征管領(lǐng)導(dǎo)小組，由常務(wù)副縣長(zhǎng)任組長(zhǎng)，協(xié)管財(cái)稅工作的領(lǐng)導(dǎo)任副組長(zhǎng)，縣政府財(cái)稅金融辦、地稅局、公安局、交警大隊(duì)、人民法院、監(jiān)察局、交通局、運(yùn)管所等部門單位負(fù)責(zé)人為成員。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，由縣地稅局分管副局長(zhǎng)任主任，具體負(fù)責(zé)車輛稅收征收工作的協(xié)調(diào)、統(tǒng)計(jì)、督查等事宜。
2、征管模式。實(shí)行地稅直征、部門代征、聯(lián)合征收、聯(lián)控聯(lián)管、地稅把關(guān)、政府考核、先稅后檢（審）、先稅后費(fèi)的征管模式。具體責(zé)任如下：
（1）應(yīng)稅車輛當(dāng)年應(yīng)繳的車船稅，由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在征收“交強(qiáng)險(xiǎn)”的同時(shí)代征代繳。
（2）全縣摩托車車船稅委托交警部門代征代繳。
（3）個(gè)體貨運(yùn)車輛和未納入公司化管理的客運(yùn)車輛的營(yíng)業(yè)稅及其附加委托交通運(yùn)管部門代征。運(yùn)管部門在對(duì)個(gè)體貨運(yùn)車輛驗(yàn)證的同時(shí)代征上年度的營(yíng)業(yè)稅及其附加，在對(duì)未納入公司化管理的客運(yùn)車輛驗(yàn)證時(shí)代征上一納稅期間的營(yíng)業(yè)稅及附加。
（4）交警部門在檢車時(shí)，憑地稅部門出具的完稅證明單方可檢車。
（5）各專業(yè)運(yùn)輸公司、出租車公司、獨(dú)立核算的企業(yè)所屬的運(yùn)輸公司（車隊(duì)）的車輛稅收由地稅部門直接征收。地稅部門向相關(guān)部門提供征收清冊(cè)。
（6）地稅、公安、交警、法院成立聯(lián)合執(zhí)法協(xié)調(diào)小組，不定期上路開展稅收?qǐng)?zhí)法檢查，處理違規(guī)車輛，查補(bǔ)偷逃稅款。
（7）每年元月由地稅部門將上年貨運(yùn)車輛窗口開票繳稅情況分車號(hào)造出清冊(cè)，交運(yùn)管、交警部門，可抵減核定稅款，少征補(bǔ)征，超過不退。
二、征收標(biāo)準(zhǔn)
凡在我縣注冊(cè)的個(gè)體運(yùn)輸車輛均應(yīng)按《縣個(gè)體勞動(dòng)車輛地方稅收核定征收標(biāo)準(zhǔn)》征收繳納10個(gè)月稅款（見附件一）。車船稅征收標(biāo)準(zhǔn)按《湖南省車船稅稅額表》執(zhí)行（見附件二）。個(gè)別車輛確因事故、維修等特殊原因，導(dǎo)致停、歇業(yè)期超過了兩個(gè)月的，應(yīng)按規(guī)定向主管地稅機(jī)關(guān)提出書面報(bào)告，并提供相關(guān)部門的有效證明，經(jīng)地稅機(jī)關(guān)審核認(rèn)定后，才能核減定稅款。
三、納稅期限
代征單位必須安排專人協(xié)助征收，代征稅款必須專戶儲(chǔ)存，于次月15日前向地稅部門解繳稅款。
四、部門職責(zé)
1、地稅部門負(fù)責(zé)稅收政策宣傳，建好車輛信息臺(tái)帳，負(fù)責(zé)車輛稅收征管領(lǐng)導(dǎo)小組的日常工作。
2、交警、運(yùn)管等部門按月將車輛增減信息（車主姓名、車輛號(hào)牌、噸位、型號(hào)）傳遞地稅部門。
五、獎(jiǎng)懲辦法
1、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代征代繳的稅款由地稅部門按國(guó)家政策給予5%的手續(xù)費(fèi)，同時(shí)，縣政府對(duì)代征先進(jìn)單位給予表彰獎(jiǎng)勵(lì)。
2、確定運(yùn)管所今年代征稅款目標(biāo)管理任務(wù)為60萬(wàn)元，并按30%給予手續(xù)費(fèi)。超過60萬(wàn)元以上的仍按30%給予獎(jiǎng)勵(lì)，手續(xù)費(fèi)年內(nèi)分兩次由縣財(cái)政撥付。運(yùn)管所代征稅額單獨(dú)考核，目標(biāo)管理任務(wù)未完成，年終考核不能評(píng)先，獎(jiǎng)勵(lì)比例相應(yīng)降低。稅額按70%計(jì)入地稅總?cè)蝿?wù)。
3、聯(lián)合執(zhí)法協(xié)調(diào)小組依法查處違規(guī)車輛，所需工作經(jīng)費(fèi)由縣財(cái)政適當(dāng)予以安排。
4、交警部門代征的摩托車車船稅，按年度征收數(shù)額的15%給予手續(xù)費(fèi)，年終由縣財(cái)政一次性撥付。
5、由財(cái)稅金融辦牽頭，地稅、監(jiān)察部門參與，每年對(duì)代征單位進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)未按本辦法履行代征職責(zé)，不征、少征稅款的部分，由縣財(cái)政從下?lián)芙?jīng)費(fèi)中扣除。
6、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)收未收車船稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)規(guī)定處罰。
（一）購(gòu)銷業(yè)務(wù)：工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，按銷售收入100%的比例核定計(jì)稅依據(jù)，按照“購(gòu)銷合同”稅目征收印花稅；商業(yè)流通企業(yè)，按銷售收入60%的比例核定計(jì)稅依據(jù)，按照“購(gòu)銷合同”稅目征收印花稅；房地產(chǎn)業(yè)，按照房產(chǎn)銷售收入100%的比例核定計(jì)稅依據(jù)，依照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅。
（二）加工承攬業(yè)務(wù)：按加工或承攬收入100%的比例核定計(jì)稅依據(jù)，依照“加工承攬合同”稅目征收印花稅。
（三）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)：按收取費(fèi)用100%的比例核定計(jì)稅依據(jù)，依照“建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同”稅目征收印花稅。
（四）建筑安裝工程承包業(yè)務(wù)：按承包金額100%的比例核定計(jì)稅依據(jù)，依照“建筑安裝工程承包合同”稅目征收印花稅。
（五）財(cái)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)：按租賃金額100%的比例核定計(jì)稅依據(jù)，依照“財(cái)產(chǎn)租賃合同”稅目征收印花稅。
（六）貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)：按運(yùn)輸費(fèi)用100%的比例核定計(jì)稅依據(jù)，依照“貨物運(yùn)輸合同”稅目征收印花稅。
（七）倉(cāng)儲(chǔ)保管業(yè)務(wù)：按保管費(fèi)用100%的比例核定計(jì)稅依據(jù)，依照“倉(cāng)儲(chǔ)保管合同”稅目征收印花稅。
（八）借（貸）款業(yè)務(wù)：按借（貸）款金額100%的比例核定計(jì)稅依據(jù)，依照“借款合同”稅目征收印花稅。
以各項(xiàng)稅收政策和法律法規(guī)為依據(jù)，以規(guī)范房屋租賃雙方涉稅行為為重點(diǎn)，大力整治房屋租賃中存在的問題，進(jìn)一步規(guī)范房屋租賃的稅收征管，逐步實(shí)現(xiàn)房屋租賃管理的法制化、規(guī)范化，提高納稅人的納稅意識(shí)和稅法遵從度。
二、清理整頓對(duì)象和時(shí)限
本次清理整頓的對(duì)象是全縣范圍內(nèi)所有出租房屋的單位和個(gè)人。清理整頓的時(shí)限是自年1月1日起，對(duì)個(gè)別出租收入金額較大、有偷稅逃稅性質(zhì)的，可追溯到以前年度。
三、清理整頓主要內(nèi)容
清理整頓的主要內(nèi)容為年1月1日以來單位和個(gè)人出租房屋，所取得租賃收入應(yīng)納稅收的征繳情況。
四、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅種和征收標(biāo)準(zhǔn)
（一）計(jì)稅依據(jù)
出租房屋的單位和個(gè)人，應(yīng)以真實(shí)有效的房屋租賃合同或協(xié)議記載的房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)。租金明顯不實(shí)或偏低的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)規(guī)定予以核定。
（二）應(yīng)納稅種
行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位房屋租賃應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、企業(yè)所得稅（行政機(jī)關(guān)不征收企業(yè)所得稅）。個(gè)人房屋租賃應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、個(gè)人所得稅。
（三）征收標(biāo)準(zhǔn)
1、營(yíng)業(yè)稅：按租金收入的5%征收；個(gè)人出租住房的，按租金收入的1.5%征收。
2、城市維護(hù)建設(shè)稅：納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，按營(yíng)業(yè)稅稅額的5%征收；納稅人所在地不在縣城、鎮(zhèn)的，按營(yíng)業(yè)稅稅額的1%征收。
3、教育費(fèi)附加：按營(yíng)業(yè)稅稅額的3%征收。
4、地方教育附加：按營(yíng)業(yè)稅稅額的2%征收。
5、房產(chǎn)稅：按租金收入的12%征收；個(gè)人出租住房的，按租金收入的4%征收。
6、城鎮(zhèn)土地使用稅：出租房占地面積×適用稅額=每年應(yīng)繳稅款；個(gè)人出租住房的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
7、印花稅：按租賃合同協(xié)議所載金額的1%0征收；個(gè)人出租住房的，免征印花稅。
8、企業(yè)所得稅：按企業(yè)利潤(rùn)的25%征收；未建賬的或無(wú)法核算企業(yè)利潤(rùn)的，按租金收入的3%征收。
9、個(gè)人所得稅：個(gè)人出租非住房月租金收入在4000元以下的，按租金收入扣除稅費(fèi)并減除800元后的余額的20%征收；月租金收入4000元以上（含本數(shù)）的，按租金收入扣除稅費(fèi)并減除20%后的余額的20%征收。個(gè)人出租住房月租金收入在4000元以下的，按租金收入扣除稅費(fèi)并減除800元后的余額的10%征收；月租金收入4000元以上（含本數(shù)）的，按租金收入扣除稅費(fèi)并減除20%后的余額的10%征收。
五、工作步驟
（一）宣傳發(fā)動(dòng)（10月15日至10月20日）
地稅部門要充分利用新聞媒體、電視、通告、短信等方式，進(jìn)行政策宣傳，增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，提高稅法遵從度。
（二）自查補(bǔ)報(bào)（10月21日至11月10日）
出租房屋的單位和個(gè)人，應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際納稅情況進(jìn)行自查，并做好納稅申報(bào)工作。各行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位要及時(shí)組織本單位干部職工填寫《縣房屋租賃稅收自查表》（見附件），并年11月1日前報(bào)縣地稅局辦稅服務(wù)廳。納稅人自查補(bǔ)報(bào)的稅款不予行政處罰。
（三）重點(diǎn)檢查（11月11日至12月31日）
組成多個(gè)清理整頓工作組，對(duì)自查補(bǔ)報(bào)工作進(jìn)行檢查。在自查補(bǔ)報(bào)階段未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)的，向出租人下達(dá)責(zé)令限期改正通知書，要求補(bǔ)繳相關(guān)稅款，并按規(guī)定給予行政處罰。對(duì)逾期未整改的納稅人，列為重點(diǎn)檢查對(duì)象，并視情況依法進(jìn)行調(diào)查；對(duì)未履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，函告所在單位，并視情況報(bào)紀(jì)檢監(jiān)察部門依法做出處理；對(duì)涉嫌犯罪的案件，依法移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
（四）常態(tài)化管理（年1月1日以后）
通過三個(gè)月的清理整頓，督促納稅人取得房屋租金收入后，主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款，并取得省地方稅務(wù)局統(tǒng)一。整頓工作結(jié)束后，進(jìn)行常態(tài)化管理，由地稅部門牽頭，會(huì)同房管部門抓好日常監(jiān)管。
六、工作職責(zé)
（一）地稅部門
1、充分利用新聞媒體，大力宣傳出租房屋稅收清理整頓活動(dòng)的目的、意義和工作要求。
2、按公平、公正、公開原則，認(rèn)真做好稅收征收管理，做到應(yīng)收盡收。對(duì)欠繳的稅款認(rèn)真組織清理。對(duì)應(yīng)申報(bào)繳納而未申報(bào)繳納出租房屋稅收的，按規(guī)定予以處罰；對(duì)涉嫌犯罪的，應(yīng)依法移關(guān)司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
3、對(duì)所有出租房屋進(jìn)行登記建檔，做好信息管理。
（二）房管、瀲江鎮(zhèn)、開發(fā)區(qū)
協(xié)助稅務(wù)部門做好出租房屋的信息管理工作。
（三）各行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位
1、組織干部職工加強(qiáng)出租房屋稅收知識(shí)的學(xué)習(xí)，督促有房屋租賃的干部職工進(jìn)行納稅申報(bào)。
2、有公房出租的行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位，要及時(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)繳納稅款。
3、行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位租用他人房屋須憑省地方稅務(wù)局統(tǒng)一入賬，不得白條抵庫(kù)。
4、根據(jù)清理整頓工作領(lǐng)導(dǎo)小組函告的情況，督促相關(guān)責(zé)任人整改，并視情況進(jìn)行教育和處理。
（四）紀(jì)檢監(jiān)察部門
對(duì)清理整頓工作領(lǐng)導(dǎo)小組通報(bào)的情況，依法做出相應(yīng)處理。
（五）司法機(jī)關(guān)
組織警力及時(shí)對(duì)地稅部門移送的案件進(jìn)行調(diào)查、偵破；對(duì)地稅部門依法移送的涉嫌犯罪的案件，依法依規(guī)追究刑事責(zé)任。
【中圖分類號(hào)】 F810.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）15-0123-05
一、引言
進(jìn)入21世紀(jì)以來，隨著環(huán)境問題凸顯，環(huán)境保護(hù)稅逐步提上日程。早在2007年的《節(jié)能減排綜合性工作方案》中曾明確提出“研究開征環(huán)境稅”，自此，關(guān)于環(huán)境稅的研討一直沒有間斷。經(jīng)過近十年的研究，環(huán)境保護(hù)稅進(jìn)入立法階段，而所公布的《環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱《征求意見稿》）也充分體現(xiàn)了十年醞釀的成果。總體來看，此次《征求意見稿》的出臺(tái)具備堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)意義。
《征求意見稿》基本上完成了排污收費(fèi)制度向環(huán)境保護(hù)稅的平移，即費(fèi)改稅，此次改革能夠?qū)崿F(xiàn)排污費(fèi)制度無(wú)法實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，預(yù)期帶來以下制度紅利[ 1 ]。
第一，堵塞排污費(fèi)征管漏洞。一方面，排污費(fèi)制度屬于行政手段，征收排污費(fèi)不具有剛性，部分企業(yè)出現(xiàn)漏報(bào)、少報(bào)、不報(bào)或者欠繳的現(xiàn)象。相比較而言，環(huán)境保護(hù)稅的征收主體是稅務(wù)部門，依賴于國(guó)家政治權(quán)力征稅，具有強(qiáng)制性和固定性，企業(yè)偷逃稅、滯納稅款將依據(jù)《刑法》、《稅收征收管理法》等相關(guān)法律予以處罰，解決了排污費(fèi)征收非剛性的問題。另一方面，環(huán)境保護(hù)稅由稅務(wù)部門征收，稅收收入和支出納入財(cái)政預(yù)算收入和支出，需嚴(yán)格依據(jù)《預(yù)算法》執(zhí)行，法律中對(duì)違規(guī)違法行為制定了懲處措施，從源頭杜絕了排污費(fèi)層層截留、腐敗等問題，較好地填補(bǔ)了排污費(fèi)管理中的漏洞。
第二，差異化稅率可有效促進(jìn)企業(yè)治污和減排?！墩髑笠庖姼濉繁痊F(xiàn)行排污收費(fèi)制度拉大了差異化稅額的跨度，對(duì)嚴(yán)重污染行為加大了加倍懲處力度，對(duì)治污減排企業(yè)規(guī)定了稅收優(yōu)惠期限，倒逼企業(yè)時(shí)時(shí)控制污染物排放濃度，有效促進(jìn)企業(yè)治污和減排。
第三，一步到位式費(fèi)改稅舉措較分步推進(jìn)更為嚴(yán)厲。之前學(xué)術(shù)界有一種觀點(diǎn)認(rèn)為排污費(fèi)改稅應(yīng)采用先易后難的辦法，從重點(diǎn)污染源和易于征管的課稅對(duì)象開始，循序漸進(jìn)逐步擴(kuò)大范圍，分步推進(jìn)費(fèi)改稅。但是此次公布的《征求意見稿》采取一步到位式費(fèi)改稅，比之前預(yù)想的分步推進(jìn)方案更加全面和嚴(yán)厲。
雖然環(huán)保稅的立法有利于加快費(fèi)改稅步伐、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)、維護(hù)社會(huì)公平，對(duì)于開啟生態(tài)文明建設(shè)具有舉足輕重的作用和重要意義，但是環(huán)保稅作為一個(gè)新立稅種，有其開征的特殊目的，很多方面不同于現(xiàn)有稅種，而且新稅種開征會(huì)面臨各種未知的稅源流失問題，這里既有納稅人主觀偷逃稅款的原因，也有環(huán)保法稅制設(shè)計(jì)本身存在缺陷的因素。目前提出的《征求意見稿》仍存在很多問題，如果未能得到完善，直接后果就是國(guó)家稅源流失和責(zé)任界定不明。因此，為了能夠使環(huán)保稅完成國(guó)家賦予其推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的使命，在環(huán)保法立法環(huán)節(jié)應(yīng)格外慎重，本文分別從稅收法定、稅制要素、稅收管理、稅收配套改革等方面提出一些改革建議，以期環(huán)保法能夠順利推行和實(shí)施。
二、落實(shí)稅收法定原則，適當(dāng)限制地方授權(quán)
《征求意見稿》第四條規(guī)定省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，有權(quán)限適當(dāng)上浮應(yīng)稅污染物的適用稅額。同時(shí)，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要，增加同一排放口征收環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)稅污染物種類數(shù)。可以看出，《征求意見稿》的相關(guān)規(guī)定給予了地方政府足夠的自，可以根據(jù)各地區(qū)的實(shí)際情況來裁定適合自身發(fā)展的上浮稅額和計(jì)稅依據(jù)的范圍，使地方政府能夠在環(huán)保稅整體運(yùn)行框架下隨實(shí)際情況靈活變動(dòng)。
但是這種稅率上浮和稅基擴(kuò)大的做法也存在很大問題。第一，從稅收法定角度來看，2015年3月15日新修訂的《立法法》中明確“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”只能制定法律[ 2 ]，其中將稅率法定單列出來予以強(qiáng)調(diào)，這是因?yàn)閷?duì)于一般稅種而言，稅率是稅收的核心要素之一，一定要法定，不能具有靈活性；但考慮到環(huán)境保護(hù)稅以保護(hù)生態(tài)環(huán)境為主要職能，屬于職能異化的稅種，因此在稅率設(shè)置上可兼具一定的靈活性。第二，從稅收公平視角來看，由于各地區(qū)情況的不同，稅額上浮額度在地區(qū)間有差異，導(dǎo)致污染企業(yè)向稅率低的地區(qū)流動(dòng)，不利于稅收橫向公平。第三，地方有權(quán)增加應(yīng)稅污染物種類數(shù)，這意味著地方可以擴(kuò)大稅基，調(diào)整計(jì)稅依據(jù)。
總體來看，地方授權(quán)的相關(guān)規(guī)定優(yōu)勢(shì)在于地方可以因地制宜，但是授權(quán)裁量過大的情況下也會(huì)帶來很多弊端，需要對(duì)地方授權(quán)進(jìn)行一定的限制。
三、稅制要素類改革與優(yōu)化
稅制要素的設(shè)計(jì)是一個(gè)稅種的核心，是一個(gè)稅種體現(xiàn)其職能、發(fā)揮其作用的關(guān)鍵?！墩髑笠庖姼濉分卸愔埔匾讶豢紤]了學(xué)術(shù)界多年的研究成果，體現(xiàn)了社會(huì)各界的需求，但是在一些細(xì)節(jié)方面還有待優(yōu)化。
（一）擴(kuò)大征稅范圍
從法律名稱來看，環(huán)境保護(hù)稅法這一名稱覆蓋面較廣，從理論來看可覆蓋排放污染物、污染類產(chǎn)品、二氧化碳排放等內(nèi)容，但是《征求意見稿》中僅規(guī)定對(duì)排放污染物征稅，整體的稅制架構(gòu)和實(shí)質(zhì)應(yīng)為“排污稅”[ 3 ]?；诃h(huán)境保護(hù)稅名實(shí)相符的考量，環(huán)保稅下應(yīng)設(shè)置三大稅目：一是污染物排放，促進(jìn)節(jié)能減排；二是污染類產(chǎn)品，引導(dǎo)環(huán)保產(chǎn)品消費(fèi)；三是二氧化碳，促進(jìn)生態(tài)平衡。具體做法建議如下。
1.增設(shè)污染物排放稅目
（1）排污納稅人宜分步覆蓋，實(shí)現(xiàn)相關(guān)稅費(fèi)統(tǒng)籌安排
2015年1月1日實(shí)施的新環(huán)保稅法規(guī)定“排放污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納排污費(fèi)”。其中排放污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)包括直接排放者和間接排放者。在現(xiàn)實(shí)操作中，直接排放者適用《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》繳納排污費(fèi)，此次費(fèi)改稅后應(yīng)繳納環(huán)保稅。而間接排放者中向城市污水集中處理設(shè)施排放污水的按照《污水處理費(fèi)征收使用管理辦法》繳納污水處理費(fèi)[ 4 ]；向城市生活垃圾處理廠排放垃圾按各地相關(guān)規(guī)定繳納垃圾處理費(fèi)。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為《征求意見稿》中僅對(duì)直接排放者征稅，納稅人覆蓋范圍過窄，而間接排放者通過向“城鎮(zhèn)污水處理廠、城鎮(zhèn)生活垃圾處理場(chǎng)”交納“過路費(fèi)”而“免稅”，因此應(yīng)將間接排放者也納入征稅范圍。需要注意的是，此種方案將涉及污水處理費(fèi)和垃圾處理費(fèi)的“費(fèi)改稅”，難度較大，建議目前暫時(shí)僅對(duì)直接排放者征收環(huán)保稅，待條件成熟后，再逐步統(tǒng)籌污水處理費(fèi)、垃圾處理費(fèi)和環(huán)境保護(hù)稅，擴(kuò)大納稅人覆蓋范圍。
（2）適當(dāng)擴(kuò)大污染物征稅范圍
《征求意見稿》對(duì)排污費(fèi)征收范圍進(jìn)行平移，征稅對(duì)象主要包括四類污染物，即大氣污染物、水污染物、固體廢物、建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲，而且將“其他污染物”綴于其后，為以后增補(bǔ)未知的污染物留有余地。其中在稅目稅額表中，大氣污染物列示有44項(xiàng)，水污染物包括第一、二類污染物共計(jì)61項(xiàng)污染物，并規(guī)定同一排放口中的化學(xué)需氧量（COD）、生化需氧量（BOD5）和總有機(jī)碳（TOC）只征收一項(xiàng)；每一排放口的應(yīng)稅水污染物，區(qū)分重金屬和其他污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，其中重金屬污染物按照前5項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅，其他污染物按照前3項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅?？傮w來看，環(huán)保稅未能擺脫排污費(fèi)征收范圍過窄的局限。
結(jié)合全國(guó)大氣污染以霧霾為主的現(xiàn)象，北京市已于2015年9月15日通過實(shí)施差別化費(fèi)率對(duì)揮發(fā)性有機(jī)物征收排污費(fèi)，成為全國(guó)首個(gè)針對(duì)揮發(fā)性有機(jī)物收費(fèi)的地區(qū)，直接劍指霧霾元兇。因此建議環(huán)保稅中增加揮發(fā)性有機(jī)物這一稅目，倒逼企業(yè)改變生產(chǎn)工藝和原料，減少揮發(fā)性有機(jī)物排放。
2.逐步整合環(huán)境類稅收，增設(shè)污染產(chǎn)品類稅目
第一，目前我國(guó)已在消費(fèi)稅中對(duì)成品油、木制一次性筷子、電池、涂料等污染產(chǎn)品征稅，建議今后可從消費(fèi)稅中剝離出來，納入環(huán)保稅的征稅范圍中。第二，我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、消費(fèi)稅等稅種與二氧化碳稅的功能交叉重疊，若單純把二氧化碳納入環(huán)境稅的征稅范圍而不改變其他稅種，顯然存在不妥之處，因此，暫不考慮把二氧化碳納入征稅范圍。今后將消費(fèi)稅中相關(guān)稅目剝離出后改征環(huán)保稅。
3.條件成熟時(shí)增設(shè)二氧化碳稅目
由于二氧化碳不屬于標(biāo)準(zhǔn)意義上的污染物，導(dǎo)致發(fā)改委、財(cái)政、稅務(wù)部門之間存在不同認(rèn)識(shí)分歧；此外考慮到碳稅的國(guó)際談判等復(fù)雜因素，此次《征求意見稿》并未將碳稅納入征稅范圍。但是從長(zhǎng)期來看，二氧化碳排放量過大將引發(fā)全球溫室效應(yīng)，對(duì)全球生態(tài)環(huán)境造成巨大破壞，因此今后開征碳稅是必要的，同時(shí)開征碳稅時(shí)還需要將資源稅、消費(fèi)稅中的稅目進(jìn)行整合，避免重復(fù)征稅。
（二）細(xì)化計(jì)稅依據(jù)
環(huán)境保護(hù)稅法具有特定調(diào)節(jié)目的，即促進(jìn)節(jié)能減排，因此為了達(dá)到這一目標(biāo)，就需要在稅制設(shè)計(jì)上進(jìn)行體現(xiàn)?！墩髑笠庖姼濉分幸?guī)定了差額稅率，總體上體現(xiàn)了“多排污者多繳稅、少排污者少繳稅”的原則，但是還需要細(xì)化。
1.細(xì)化設(shè)計(jì)建筑施工噪聲計(jì)稅依據(jù)
《征求意見稿》中對(duì)工業(yè)噪聲按照超過國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定稅率，但是對(duì)建筑施工噪聲卻依據(jù)建筑面積每平方米確定稅額。由于建筑施工多為露天作業(yè)，周圍無(wú)遮擋，因此建筑噪聲多具有突發(fā)性、不連續(xù)性、波動(dòng)性等特點(diǎn)，不太容易監(jiān)控測(cè)量，故而按照建筑面積較易征管，但也意味著無(wú)論納稅人是否作出減排努力都是一樣的征稅標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法有效促進(jìn)建筑噪聲納稅人減排。因此建議建筑施工噪聲分兩種情況征管：其一，建筑噪聲納稅人能夠準(zhǔn)確提供施工高峰期、噪聲排放量較大時(shí)的噪聲測(cè)量記錄的，比照工業(yè)噪聲按超過國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定稅率；其二，建筑噪聲納稅人不能提供準(zhǔn)確噪聲測(cè)量記錄的，按照建筑面積征收。同時(shí)出臺(tái)相關(guān)稅收優(yōu)惠，即對(duì)納稅人工程作業(yè)時(shí)購(gòu)置低噪聲施工機(jī)械、購(gòu)置安裝消聲器等設(shè)備、購(gòu)置安裝臨時(shí)隔聲屏障等，可給予一定的稅額減免，促進(jìn)納稅人減排噪聲。
2.細(xì)化固體廢棄物計(jì)稅依據(jù)
《征求意見稿》中對(duì)固體廢棄物按照排放量確定，但是固體廢棄物征稅范圍中的煤矸石、粉煤灰等可以資源綜合利用，為了促進(jìn)排污企業(yè)就地資源綜合利用，建議明確固體廢棄物納稅人僅按固體廢棄物的實(shí)際排放量征稅，對(duì)資源綜合利用的固體廢棄物不予征稅。
（三）提高稅額，設(shè)置差異化稅率
1.提高稅額標(biāo)準(zhǔn)
2014年發(fā)改委公布的《關(guān)于調(diào)整排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問題的通知》（發(fā)改價(jià)格〔2014〕2008號(hào)）中，調(diào)整提高了排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)，與此同時(shí)，各地根據(jù)情況對(duì)當(dāng)?shù)嘏盼圪M(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)也都進(jìn)行了調(diào)整，如北京市2014年1月1日?qǐng)?zhí)行的排污費(fèi)新標(biāo)準(zhǔn)是現(xiàn)行全國(guó)標(biāo)準(zhǔn)的7～8倍，天津市2014年7月1日?qǐng)?zhí)行的廢氣、廢水征收標(biāo)準(zhǔn)是全國(guó)標(biāo)準(zhǔn)的5倍，河北省2015年1月1日?qǐng)?zhí)行的廢氣、污水的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是全國(guó)標(biāo)準(zhǔn)的1倍。
此次《征求意見稿》中將2014年調(diào)整后的排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行平移，對(duì)大氣污染物每污染當(dāng)量征稅1.2元，水污染物每污染當(dāng)量征稅1.4元。這種平移的優(yōu)勢(shì)是不會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，但平移排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)總體來看稅額設(shè)置過低，無(wú)法反映污染物治理成本。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2013年我國(guó)排污費(fèi)征收數(shù)額為216.05億元，而2013年用于環(huán)境污染治理的投資總額為9 516.5億元，征收到的排污費(fèi)僅占污染治理投資的2.27%，即便《征求意見稿》中規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)較2013年的征收標(biāo)準(zhǔn)提高了1倍，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法彌補(bǔ)環(huán)境污染治理投資額。低稅率將導(dǎo)致企業(yè)寧可納稅也不愿運(yùn)行治污設(shè)施減排。
盡管《征求意見稿》中規(guī)定省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，適當(dāng)上浮應(yīng)稅污染物的適用稅額，但是基于稅收橫向公平原則考慮，對(duì)環(huán)境造成污染程度相同的行為或產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)相同的稅負(fù)，不同地區(qū)之間的制度不應(yīng)該存在差異，避免經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后地區(qū)通過較低的環(huán)境稅吸引污染企業(yè)投資建廠，導(dǎo)致污染集中向稅負(fù)較輕的地區(qū)轉(zhuǎn)移。環(huán)境不是屬于某一個(gè)地區(qū)的，大自然是一個(gè)不斷循環(huán)的整體，我們不能把經(jīng)濟(jì)的發(fā)展建立在犧牲某個(gè)城市的基礎(chǔ)之上。因此最好的辦法是提高稅額，加大企業(yè)環(huán)保費(fèi)用支出，淘汰落后產(chǎn)能，倒逼企業(yè)運(yùn)行減污設(shè)備減排污染。
2.設(shè)置差異化稅率
為促進(jìn)企業(yè)減排，《征求意見稿》中規(guī)定“納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的濃度值低于國(guó)家或者地方規(guī)定污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%以上，且未超過污染物排放總量控制指標(biāo)的，可在一定期限內(nèi)減半征收環(huán)境保護(hù)稅”。但相對(duì)來說減排50%的要求較高，為了更好地調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性，建議參考天津排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行差別化稅率，即：納稅人排放污染物濃度值低于規(guī)定污染物排放標(biāo)準(zhǔn)90%～100%之間（含100%），按規(guī)定稅率計(jì)征；低于規(guī)定污染物排放標(biāo)準(zhǔn)80%～90%之間（含90%），按規(guī)定稅率的90%計(jì)征；低于規(guī)定污染物排放標(biāo)準(zhǔn)70%～80%之間（含80%），按規(guī)定稅率的80%計(jì)征；低于規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)60%～70%之間（含70%），按收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的70%計(jì)征；低于規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)50%～60%之間（含60%），按收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的60%計(jì)征；低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)50%（含50%），按收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)50%計(jì)征。
四、稅收管理類改革與優(yōu)化
稅收征管決定了一個(gè)稅種能否充分體現(xiàn)稅制設(shè)計(jì)的初衷，發(fā)揮稅種應(yīng)有的作用。由于環(huán)境保護(hù)稅法征管涉及環(huán)境保護(hù)部門與稅務(wù)部門的協(xié)同合作，環(huán)境保護(hù)稅法還承擔(dān)除財(cái)政職能之外的環(huán)境保護(hù)職能，因此環(huán)境保護(hù)稅法應(yīng)細(xì)化兩部門的征管協(xié)調(diào)機(jī)制，明確環(huán)境保護(hù)稅資金的歸屬和使用方式。
（一）細(xì)化征管協(xié)調(diào)機(jī)制
基于充分信任納稅人自行申報(bào)質(zhì)量的角度，《征求意見稿》中提出的“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的征管模式基本符合實(shí)際，畢竟企業(yè)最了解自身污染物排放的數(shù)量和種類。但是在這種征管模式下需要注意以下問題：
1.建立環(huán)保部門和稅務(wù)部門協(xié)同、制約機(jī)制
由于環(huán)境保護(hù)稅計(jì)稅依據(jù)的特殊性，排污量的計(jì)量和判定需要專業(yè)化的技術(shù)條件和知識(shí)，不易為一般納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，稅務(wù)機(jī)關(guān)想要短時(shí)間培訓(xùn)出懂環(huán)境監(jiān)測(cè)的稅務(wù)人才存在一定的難度；此外，我國(guó)污染物排放在線監(jiān)測(cè)系統(tǒng)還不完善，對(duì)污染物的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)需要專業(yè)技術(shù)部門的核實(shí)，因此計(jì)稅時(shí)只能依靠環(huán)保部門或第三部門專業(yè)審核后的數(shù)據(jù)確定，這就強(qiáng)調(diào)稅務(wù)部門和環(huán)保部門需要協(xié)同征管[ 5 ]。而《征求意見稿》中也明確了環(huán)境保護(hù)部門有履行對(duì)應(yīng)稅污染物監(jiān)測(cè)、監(jiān)督和審核確認(rèn)的職責(zé)，但對(duì)兩個(gè)部門如何協(xié)調(diào)、如何監(jiān)督并未出臺(tái)明確規(guī)定[ 6 ]。具體表現(xiàn)為：第一，《征求意見稿》將納稅人分為重點(diǎn)監(jiān)控納稅人和非重點(diǎn)監(jiān)控納稅人，對(duì)于重點(diǎn)監(jiān)控納稅人需以環(huán)保部門審核后的數(shù)據(jù)作為計(jì)稅依據(jù)，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)如何確定環(huán)保部門監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性沒有提及，一旦環(huán)保部門涉嫌少報(bào)、瞞報(bào)、錯(cuò)報(bào)排污企業(yè)的實(shí)際監(jiān)測(cè)信息，會(huì)直接導(dǎo)致環(huán)保稅稅源的流失，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏質(zhì)疑的話語(yǔ)權(quán)和監(jiān)督權(quán)，將不能保證稅款的足額征收。第二，《征求意見稿》中對(duì)非重點(diǎn)監(jiān)控納稅人需稅務(wù)部門和環(huán)保部門聯(lián)合核定，在執(zhí)行過程中如果出現(xiàn)不一致情況，以哪個(gè)部門核定為首要參考值、兩個(gè)部門如何協(xié)調(diào)等問題還需要出臺(tái)相關(guān)細(xì)則，以保障兩者之間的通力合作，形成一個(gè)透明的相互協(xié)作機(jī)制，共同完成環(huán)保稅的征收管理。
2.明確環(huán)保部門的核定依據(jù)
《征求意見稿》僅僅明確了環(huán)保部門的核定責(zé)任，并未明確環(huán)保部門的核定依據(jù)，建議依據(jù)2014年發(fā)改委公布的《關(guān)于調(diào)整排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問題的通知》（發(fā)改價(jià)格〔2014〕2008號(hào)）中規(guī)定的核定依據(jù)進(jìn)行明確：（1）對(duì)已經(jīng)安裝污染源自動(dòng)監(jiān)控設(shè)施且通過有效性審核的納稅人，應(yīng)嚴(yán)格按照自動(dòng)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)核定計(jì)稅依據(jù)。（2）所有具備安裝條件的國(guó)家重點(diǎn)監(jiān)控納稅人，需要完成主要污染物自動(dòng)監(jiān)控設(shè)施的安裝并正常運(yùn)行；2016年底前，所有國(guó)家重點(diǎn)監(jiān)控納稅人實(shí)現(xiàn)按自動(dòng)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)核定計(jì)稅依據(jù)。（3）對(duì)排放污染物種類多、無(wú)組織排放且難以在線監(jiān)控的納稅人，應(yīng)按照環(huán)保部規(guī)定的物料衡算方法和監(jiān)督性監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，嚴(yán)格核定排污費(fèi)。（4）不具備在線監(jiān)控的納稅人可選擇具有專業(yè)環(huán)境檢測(cè)資質(zhì)的第三方負(fù)責(zé)安裝、運(yùn)營(yíng)和維護(hù)污染源自動(dòng)監(jiān)控設(shè)施，根據(jù)第三方出具的檢測(cè)報(bào)告中的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)申報(bào)納稅，第三方應(yīng)對(duì)該申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性承擔(dān)責(zé)任，如有虛報(bào)、瞞報(bào)，應(yīng)在征管法中增加相關(guān)的懲罰措施，如需承擔(dān)未交、少交稅款50%以上3倍以下罰款等。
（二）明確稅款的歸屬和使用方式
1.明確稅款的歸屬
《征求意見稿》中沒有環(huán)境保護(hù)稅稅款歸屬的規(guī)定。一般來說，環(huán)境稅的歸屬問題應(yīng)該在合理衡量中央與地方兩個(gè)層次的環(huán)境稅稅收利益關(guān)系的基礎(chǔ)上來考慮。我國(guó)實(shí)行分稅制是為了有效處理中央政府與地方政府之間的事權(quán)和財(cái)權(quán)的關(guān)系，而地方政府財(cái)政狀況由于財(cái)權(quán)、事權(quán)的不對(duì)等顯得相對(duì)比較緊張，尤其是“營(yíng)改增”的開展，使得地方政府的財(cái)權(quán)更加緊張。中央財(cái)政經(jīng)過幾十年的連續(xù)增長(zhǎng)，治理環(huán)境的支付能力明顯強(qiáng)于地方政府。因此，環(huán)境稅既不應(yīng)完全歸屬于中央，也不應(yīng)全部歸屬地方，可將其暫定為中央與地方共享稅。
2.明確環(huán)保稅使用方式
《征求意見稿》附則中規(guī)定“征收環(huán)境保護(hù)稅的，不再征收排污費(fèi)。原由排污費(fèi)安排的支出納入財(cái)政預(yù)算安排”，這種表述暗含著環(huán)保稅收入納入財(cái)政預(yù)算，進(jìn)行統(tǒng)籌安排，與此同時(shí)原排污費(fèi)安排的支出也由財(cái)政預(yù)算支出統(tǒng)籌安排。但是2015年新實(shí)施的環(huán)保法第四十三條明確規(guī)定“排污費(fèi)應(yīng)當(dāng)全部專項(xiàng)用于環(huán)境污染防治，任何單位和個(gè)人不得截留、擠占或者挪作他用”。此外，從國(guó)際上普遍做法來看，環(huán)保稅收入多為專款專用，專門用于環(huán)保部門的治理排污，改善環(huán)境[ 7 ]。尤其當(dāng)前環(huán)境惡化趨勢(shì)越來越嚴(yán)峻，環(huán)保投資總量不足，建議將環(huán)境稅收入全部作為環(huán)保的專項(xiàng)資金使用。環(huán)境稅收入歸屬中央的部分用于全國(guó)性環(huán)境問題及具有明顯外溢性的跨區(qū)域自然環(huán)境的治理，例如荒漠治理、水土流失治理等。地方集中的環(huán)境稅用于本地區(qū)的環(huán)境、生態(tài)保護(hù)工程以及環(huán)保公共設(shè)施建設(shè)等，資金主要用于治理污染源，如污染物處理設(shè)施的投資、治污設(shè)備或技術(shù)的研發(fā)，為環(huán)?？蒲胁块T提供科研經(jīng)費(fèi)，探索高科技治污的新辦法，以加強(qiáng)環(huán)境污染的綜合治理，提高環(huán)境監(jiān)察能力。資金的使用應(yīng)該采取更加嚴(yán)格更加完善的制度，避免騙取環(huán)保資金行為的發(fā)生，使之真正用到對(duì)環(huán)境治理有益的地方。
（三）明確環(huán)保稅稽查與舉報(bào)內(nèi)容
環(huán)保稅的稽查是影響環(huán)境稅是否能夠公平實(shí)施的重要因素，只有不斷完善稽查制度，將違規(guī)人員繩之以法才能樹立起環(huán)境稅的威嚴(yán)，才能促使其更好地實(shí)施下去。由于環(huán)境稅計(jì)稅依據(jù)的測(cè)量存在特殊性，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)繳納環(huán)境稅的行為進(jìn)行檢查存在著較多的技術(shù)障礙，而環(huán)保部門在這方面有著大量的優(yōu)勢(shì)，因此，環(huán)境稅的稽查應(yīng)該由環(huán)境保護(hù)部門負(fù)責(zé)。這樣形成一個(gè)征收以稅務(wù)為主，稽查以環(huán)保部門為主，稅務(wù)與環(huán)保部門互相監(jiān)督、互相補(bǔ)充的機(jī)制，稽查數(shù)據(jù)依據(jù)源于企業(yè)自行申報(bào)和政府設(shè)立的重點(diǎn)污染源排放監(jiān)測(cè)站數(shù)據(jù)共同驗(yàn)證，盡可能在源頭堵住偷排偷放、瞞報(bào)數(shù)據(jù)等偷稅漏稅行為的發(fā)生。稅務(wù)與環(huán)保的互相監(jiān)督機(jī)制可以借鑒我國(guó)土地增值稅和車輛購(gòu)置稅的經(jīng)驗(yàn)，例如企業(yè)的環(huán)保不合格，稅務(wù)可以通過稅收方面的權(quán)利終止其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，而環(huán)保部門可以依據(jù)企業(yè)是否拿到稅務(wù)部門開具的環(huán)境稅完稅（或免稅）證明而管控其排污行為。
此外，社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)越來越強(qiáng)，他們對(duì)企業(yè)的違規(guī)排污行為深惡痛絕，因此政府部門應(yīng)該充分發(fā)揮社會(huì)公眾的監(jiān)督權(quán)，對(duì)于群眾舉報(bào)的偷排及偷逃環(huán)境稅的行為，環(huán)保部門應(yīng)該作深入調(diào)查，對(duì)于確實(shí)發(fā)生違法違規(guī)行為的企業(yè)，應(yīng)該對(duì)其施以嚴(yán)重的懲罰并進(jìn)行社會(huì)公示，此舉同時(shí)也能對(duì)其他偷排企業(yè)起到警示的作用。
五、外部環(huán)境與配套措施類改革及優(yōu)化
外部環(huán)境與配套措施是實(shí)施一個(gè)稅種的必要因素。但從環(huán)境保護(hù)稅來看，計(jì)稅依據(jù)是排污量，而排污量的測(cè)量依賴于環(huán)境檢測(cè)儀器設(shè)備。2012年以來環(huán)境檢測(cè)儀器設(shè)備銷量呈高位增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)（圖1），但總體來看企業(yè)現(xiàn)代化的自動(dòng)檢測(cè)設(shè)備覆蓋面過窄，且主要限于實(shí)力雄厚的大型企業(yè)，多數(shù)小型企業(yè)無(wú)力購(gòu)置運(yùn)行檢測(cè)設(shè)備，同時(shí)申報(bào)人員素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致申報(bào)數(shù)據(jù)缺乏可信度。如果單純依靠環(huán)保部門審核，將加大環(huán)保部門工作人員工作量，并可能導(dǎo)致選擇性執(zhí)法問題。從長(zhǎng)期來看，環(huán)保稅的有效執(zhí)法依賴于完善的環(huán)境檢測(cè)制度和準(zhǔn)確的檢測(cè)數(shù)據(jù)，必須在環(huán)保稅法中規(guī)定相關(guān)的配套設(shè)施建設(shè)要求。
（一）擴(kuò)大污染物排放監(jiān)控設(shè)備的覆蓋面
對(duì)于環(huán)保稅重點(diǎn)監(jiān)控納稅人，強(qiáng)調(diào)必須安裝運(yùn)行污染源自動(dòng)監(jiān)控設(shè)施，并以設(shè)備測(cè)試數(shù)據(jù)作為申報(bào)依據(jù)。為了減輕納稅人負(fù)擔(dān)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需加強(qiáng)對(duì)企業(yè)購(gòu)置環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠政策的落實(shí)力度，擴(kuò)大環(huán)境檢測(cè)儀器儀表等設(shè)備的覆蓋面。對(duì)于非重點(diǎn)監(jiān)控納稅人，有能力的支持自行安裝污染源自動(dòng)監(jiān)控設(shè)施，無(wú)購(gòu)置運(yùn)行能力的，可選擇委托具有專業(yè)環(huán)境檢測(cè)資質(zhì)的第三方負(fù)責(zé)安裝、運(yùn)營(yíng)和維護(hù)污染源自動(dòng)監(jiān)控設(shè)施，環(huán)保部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等有關(guān)部門出臺(tái)相關(guān)法規(guī)規(guī)定第三方檢測(cè)機(jī)構(gòu)的權(quán)利義務(wù)和懲處細(xì)則。
（二）加快落實(shí)監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò)和監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)信息體系
2015年1月1日起實(shí)施的新環(huán)境保護(hù)法中明確提出“建立監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò)和監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)信息體系”。監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò)中包括環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測(cè)和重點(diǎn)污染源排放監(jiān)測(cè)。建議出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，約定國(guó)家和各地區(qū)環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測(cè)站（點(diǎn)）對(duì)重點(diǎn)污染源排放監(jiān)測(cè)站（點(diǎn)）監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)定期通報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴墉h(huán)保稅稽查部門，作為環(huán)保稅交叉稽查的依據(jù)，降低污染物單一申報(bào)數(shù)據(jù)造成的偷逃稅概率，增加稅務(wù)稽查依據(jù)。
六、結(jié)束語(yǔ)
環(huán)境稅的開征對(duì)環(huán)境改善有著巨大的推動(dòng)作用，但并不意味著開征環(huán)境稅就能解決所有的問題，更重要的是建立并完善環(huán)境稅制度設(shè)計(jì)、征收管理、稅款使用、配套設(shè)施等諸多方面的制度體系。環(huán)境稅稅收體制應(yīng)該是一個(gè)動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié)、長(zhǎng)效的機(jī)制，這一稅收體制能夠在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不同發(fā)展階段動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié)，有助于長(zhǎng)期高效地改善環(huán)境，提高居民的生活質(zhì)量。同時(shí)，環(huán)境稅稅收體制是一個(gè)動(dòng)態(tài)調(diào)整的、不斷優(yōu)化的體制，需要政界、學(xué)界、實(shí)業(yè)界乃至社會(huì)公眾廣泛參與并完善。
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2011年9月1日起，新修訂的個(gè)人所得稅法正式開始實(shí)施，起征點(diǎn)從2000元提高到3500元。根據(jù)測(cè)算，全國(guó)的個(gè)稅收入全年或?qū)p收1600億元。這是近年來對(duì)個(gè)人減稅力度最大的一次。
過去，在我國(guó)個(gè)稅征收過程中，工資薪金所得是最容易征收的部分，也是最不易逃避的部分；而高收入人群的主要收入?yún)s來自于股息紅利、房地產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、拍賣等各種財(cái)產(chǎn)性收入。
但是，在我國(guó)，財(cái)產(chǎn)登記制度不夠完善、信息共享系統(tǒng)建設(shè)不夠健全，再加上高收入人群的很多交易直接通過現(xiàn)金完成，稅收征收過程中難免出現(xiàn)遺漏，產(chǎn)生“灰色地帶”，甚至一度使得我國(guó)個(gè)稅成為“工資稅”，沒有發(fā)揮調(diào)節(jié)的效用。
近年來，財(cái)政部和國(guó)稅總局頻頻出手，劍指高收入人群個(gè)稅征收監(jiān)管。國(guó)稅總局有關(guān)負(fù)責(zé)人明確表示，要完善征管措施，從多個(gè)環(huán)節(jié)堵住高收入者個(gè)稅征收漏洞，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、房屋轉(zhuǎn)讓、股息紅利所得上加強(qiáng)監(jiān)管。
但是，僅僅是目前在個(gè)稅上免征額的提高、稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整，都是在分類稅制下的完善，對(duì)于老百姓的受益更像是一刀切。長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，一方面，還是要像“十二五”規(guī)劃建議中提到的那樣，“逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”，要根據(jù)家庭總收入對(duì)其進(jìn)行綜合考量，以家庭為單位設(shè)定征收標(biāo)準(zhǔn)會(huì)使我國(guó)個(gè)稅征收更平衡、更公平。另一方面，盡力堵住高收入人群征稅的漏洞。最終實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅“高收入者多繳稅，低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神。
2012年，營(yíng)改增試點(diǎn)的大幕正式拉開，更是讓很多試點(diǎn)企業(yè)齊聲叫好。隨后，營(yíng)業(yè)稅、增值稅的起征點(diǎn)雙雙提高，也減少了很多個(gè)體工商戶的實(shí)際負(fù)擔(dān)。個(gè)人認(rèn)為，減稅應(yīng)從中小企業(yè)的稅負(fù)做起。世界上很多國(guó)家對(duì)中小企業(yè)是免征所得稅的，創(chuàng)造出有利“創(chuàng)業(yè)”的好氛圍，也讓最終商品的價(jià)格有所降低，最終讓老百姓享受減稅的好處。
2011年以來，最受關(guān)注的“加稅”舉措無(wú)疑是房產(chǎn)稅試點(diǎn)的啟動(dòng)和資源稅改革的全國(guó)鋪開。
2011年1月27日，備受關(guān)注的上海、重慶房產(chǎn)稅試點(diǎn)細(xì)則終于“浮出水面”；11月，《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》正式實(shí)施，原油、天然氣等領(lǐng)域的資源稅改革正式從試點(diǎn)地區(qū)向全國(guó)范圍鋪開。
增，應(yīng)該增什么？有專家說，無(wú)論增稅還是減稅，現(xiàn)在涉及的幾乎都是“大眾稅”，都是全體納稅人一起來。要增，大家一起增；要減，大家一起減。例如個(gè)稅的調(diào)整就是如此。也就是說，在目前中國(guó)尚未對(duì)高收入者開征稅種的現(xiàn)狀下，如何讓富人多征稅還需要重新考慮。
例如，在世界各國(guó)通行、主要針對(duì)富人征收的財(cái)產(chǎn)稅，在我國(guó)還是一個(gè)“空白”之地，未來這塊空白必須彌補(bǔ)。而貧富差距不斷拉大的今日，贈(zèng)予稅、遺產(chǎn)稅等的征收也是防止社會(huì)財(cái)富過于向少數(shù)人群集中的重要手段之一。2013年兩會(huì)期間，就曾有遺產(chǎn)稅初步具備征收條件的消息被爆出。
減，減什么？除了要讓老百姓“少交稅”，更應(yīng)將稅收“取之于民、用之于民”。民生保障和福利水平與人均財(cái)政收入和支出水平密切相關(guān)，而由于我國(guó)人口眾多，人均財(cái)政收入水平遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家。因此，保障改善民生是一項(xiàng)長(zhǎng)期的艱巨任務(wù)，隨著我國(guó)人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值以及人均財(cái)政收入和支出水平的逐步提高，人民群眾將享受到更多更好的公共產(chǎn)品和服務(wù)。
二、稅收事先裁定的運(yùn)用與意義
（一）對(duì)于稅收事先裁定的涉及范圍不因只是上述所說的情況，不僅只是因?yàn)槭潞蠖愵~難算，征納雙方稅額差異較大上才得以運(yùn)用。原因可以擴(kuò)大到：怎樣提高納稅效率，怎樣減少企業(yè)相應(yīng)成本，怎樣提高工作效率等方面。同時(shí)對(duì)于稅收事先裁定的稅目數(shù)量也是可以先少再逐漸增多，可以先在改革中運(yùn)用部分或少數(shù)稅目，待成熟完善時(shí)，可以再增加稅目、擴(kuò)大范圍等。對(duì)于稅收事先裁定的對(duì)象，也可以從機(jī)關(guān)單位、優(yōu)質(zhì)企業(yè)向一般中小企業(yè)、單位過渡。在試點(diǎn)企業(yè)中完善征收，提高增收效率。
（二）稅收事先裁定可以擴(kuò)大到效益好、產(chǎn)品質(zhì)量?jī)?yōu)、產(chǎn)品熱銷的企業(yè)中。比如石油產(chǎn)業(yè)、鋼鐵產(chǎn)業(yè)、能源產(chǎn)業(yè)等。該行業(yè)產(chǎn)品性質(zhì)較為集中，產(chǎn)銷量較大較好，一般都能很好地完成預(yù)算指標(biāo)或利潤(rùn)指標(biāo)。通過稅收事先裁定，先把其歷年納稅數(shù)據(jù)與產(chǎn)量、銷量、利潤(rùn)進(jìn)行比較，結(jié)合當(dāng)年預(yù)算指標(biāo)，通過預(yù)算當(dāng)年的產(chǎn)量、銷量可以預(yù)計(jì)出其稅收數(shù)額。通過預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行合理科學(xué)評(píng)估得到的稅收數(shù)額。企業(yè)也可以在大批量銷售合同方面先實(shí)現(xiàn)稅收事先裁定。企業(yè)按其納稅可以減少其納稅成本和核算成本，提高工作效率。
（三）稅收事先裁定也可以運(yùn)用到汽車銷售行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)等。眾所周知，汽車與房產(chǎn)的銷售量在我國(guó)始終是呈上升趨勢(shì)的。隨著人們生活水平的提高，生活質(zhì)量的提高，大家都考慮買房產(chǎn)，買更多的房產(chǎn)以獲得安穩(wěn)平穩(wěn)的生活狀態(tài)。汽車已越來越成為人們工作生活中必不可少的交通工具，幾乎家家都有小汽車，這同樣也是人們對(duì)美好生活的追求。我們也知道，房地產(chǎn)行業(yè)項(xiàng)目清算結(jié)算內(nèi)容多樣、工作量大、工作繁瑣。就這點(diǎn)而言，把其放入稅收事先裁定的范圍也是可以的，同時(shí)房地產(chǎn)銷售的時(shí)間一般不會(huì)很長(zhǎng)?？梢韵葮淞⒑怂銟颖?；把銷售收入、利潤(rùn)作為重點(diǎn)核查項(xiàng)目，加以確定稅收部分稅目的數(shù)額?？稍趦?yōu)質(zhì)樓盤中試運(yùn)用，通過銷售價(jià)格和利潤(rùn)水平核定其稅額。企業(yè)也可以通過大額銷售定單先進(jìn)行稅收事先裁定的試行。這樣一來，稅收事先裁定減少了必要的稅收核算，減少了事后繁瑣復(fù)雜的稅務(wù)清查等工作，節(jié)約了企業(yè)和稅局工作資源，減少了部分人力財(cái)力物力的支出。
（四）稅收事先裁定也可以運(yùn)用到職工個(gè)人所得稅的交納中。在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)體制改革中，無(wú)論是企業(yè)還是事業(yè)機(jī)關(guān)單位都要按全面預(yù)算進(jìn)行管理，嚴(yán)格按預(yù)算指標(biāo)合理使用資金。首先，機(jī)關(guān)單位職工個(gè)人收入是相對(duì)穩(wěn)定的，對(duì)于財(cái)政供養(yǎng)的機(jī)關(guān)單位更受預(yù)算數(shù)額的影響，通過當(dāng)年預(yù)算個(gè)人收入數(shù)據(jù)分析，和歷年個(gè)人收入數(shù)據(jù)分析，就可以得到當(dāng)年其收入水平和納稅水平?？梢韵仍谑杖敕€(wěn)定的機(jī)關(guān)單位試以稅收事先裁定。這樣可以避免機(jī)關(guān)單位每月都重復(fù)交納職工個(gè)稅。本身稅額差別就不大的機(jī)關(guān)單位，重復(fù)性的單一工作，沒有很好地提高效率。把其問題之處同稅收事先裁定的合理性結(jié)合分析，這是值得嘗試和運(yùn)用的。
二十世紀(jì)八十年代以來，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（oecd）就這個(gè)問題做了大量的工作，發(fā)表了第一份關(guān)于利用經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境的報(bào)告。此后，十幾年里，尤其是九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國(guó)在環(huán)境政策中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟(jì)手段中，環(huán)境稅的運(yùn)用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國(guó)家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對(duì)環(huán)境有污染的環(huán)境稅（包括廢氣稅、水污染稅、固體／液體廢物稅、噪音稅），實(shí)行對(duì)環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對(duì)改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報(bào)告顯示，美國(guó)對(duì)損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅大大減少了在泡沫制品中對(duì)氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵(lì)了廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國(guó)汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99%，而且空氣中的一氧化碳減少了97%，二氧化硫減少了42%，懸浮顆粒物減少了70%.通過實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力，美國(guó)確實(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。
二、我國(guó)綠色稅收的現(xiàn)狀及不足
我國(guó)現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵(lì) 企業(yè) 有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對(duì)“三廢”企業(yè)的稅收減免；對(duì)節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn) 自然 資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國(guó)的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：
一是未形成綠色稅收制度。現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。 目前 國(guó)家治理環(huán)境污染，主要是采取對(duì)水污染征費(fèi)，對(duì)超過國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。
二是各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立。現(xiàn)行稅制中對(duì)土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立。一方面稅種多， 計(jì)算 復(fù)雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公平競(jìng)爭(zhēng)。
三是稅收優(yōu)惠形式單一。我國(guó)稅制中對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項(xiàng)目。
三、建立我國(guó)綠色稅收制度應(yīng)遵循的基本原則
建立綠色稅收制度，既符合我國(guó)環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的 科學(xué) 發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國(guó)綠色稅收制度是十分必要的。其應(yīng)遵循的基本原則是：
（一）堅(jiān)持以國(guó)情為本的原則。建立并完善我國(guó)的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，但應(yīng)以我國(guó)的基本國(guó)情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國(guó)做法。
（二）堅(jiān)持公平與效率相協(xié)調(diào)的原則。環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰(shuí)污染誰(shuí)治理”的原則，對(duì)造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個(gè)人征稅。同時(shí)，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。
（三）堅(jiān)持依法征收的原則。在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護(hù)主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對(duì)破壞環(huán)境的 企業(yè) 和個(gè)人必須依法征收的原則。
（四）堅(jiān)持?？顚Ｓ玫脑瓌t。稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時(shí)，又要為環(huán)?？蒲胁块T提供科研經(jīng)費(fèi)，用 科技 手段來加大環(huán)保的力度。
四、我國(guó)綠色稅收制度的構(gòu)想
我國(guó)建立綠色稅收制度的基本思路是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套 科學(xué) 完整的“綠色稅收”制度。
（一）綠色稅收的稅基和課稅環(huán)節(jié)的選擇
稅基的確定主要取決于所要解決的污染 問題 是屬于地方性的，還是全國(guó)性的。從 理論 上講，最佳的選擇應(yīng)該是把所有同環(huán)境污染有關(guān)的排放物包括在稅基中。但稅基界定范圍越廣，項(xiàng)目越精確，管理成本也將越高。選擇征收排污稅還是產(chǎn)品稅則要看監(jiān)測(cè)成本和可行性。對(duì)從固定的大污染源排放出來的污染物征收排污稅，比對(duì)從數(shù)量眾多且分散的污染源排放出來的污染物征收更容易實(shí)施。對(duì)于后一種情況，如果能夠確立污染物和產(chǎn)品消費(fèi)之間的直接聯(lián)系，則采用產(chǎn)品稅會(huì)更加有效。
課稅環(huán)節(jié)的選擇取決于利用稅制或申報(bào)管理制度的可能性。從效率的角度講，應(yīng)盡可能地對(duì)排污課稅，同時(shí)減少課稅對(duì)象的數(shù)目。
（二）稅率的確定
從理論上講，為了使污染企業(yè)的全部 社會(huì) 成本內(nèi)部化，稅率應(yīng)該能夠使減污的邊際成本等于邊際社會(huì)損失。但實(shí)際操作很難。所以次優(yōu)的選擇是先設(shè)定環(huán)境改善目標(biāo)，即是以污染削減為目標(biāo)還是以資金籌集為目標(biāo)，目標(biāo)選定后，再確定稅率的高低。就我國(guó) 目前 狀況來說，環(huán)境改善的目標(biāo)既包括對(duì)污染的控制，又包括籌集必要的環(huán)保資金。因此稅率不宜過高，以扶持企業(yè)的成長(zhǎng)，并保持稅收收入的可持續(xù)性和可預(yù)測(cè)性。
（三）征收管理問題
1、征管級(jí)次問題。環(huán)境問題有地方性的，又有全國(guó)性和跨區(qū)域性的。因此環(huán)境稅種既不應(yīng)完全劃歸中央，也不應(yīng)完全劃歸地方。對(duì)于污染范圍在一定區(qū)域內(nèi)而征收的稅，可由中央統(tǒng)一立法，由地方負(fù)責(zé)征收管理，資金支配權(quán)也歸地方。對(duì)于專門開征的環(huán)境保護(hù)稅，則應(yīng)劃為中央稅或中央與地方共享稅，主要由中央在全國(guó)范圍內(nèi)調(diào)劑使用，平衡各地生態(tài)環(huán)境改善的進(jìn)程。
2、征管機(jī)關(guān)問題。環(huán)境稅的征管機(jī)關(guān)應(yīng)是稅務(wù)機(jī)關(guān)，這是因?yàn)榄h(huán)境稅從根本上說是一種稅，符合稅收的本質(zhì)屬性。當(dāng)然，由于環(huán)境稅的特殊性，稅務(wù)機(jī)關(guān)與環(huán)境部門密切配合制定政策時(shí)，應(yīng)認(rèn)真考慮環(huán)保部門的合理建議，使稅收手段與環(huán)境部門的規(guī)章制度協(xié)調(diào)發(fā)揮作用。
（四）與其他手段之間的配套實(shí)施
二、建筑設(shè)計(jì)行業(yè)營(yíng)改增的實(shí)施中出現(xiàn)的問題
1.“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)中存在缺陷
“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)中存在的首要缺陷就是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。在實(shí)行“營(yíng)改增”后，由于建筑設(shè)計(jì)行業(yè)屬于文化創(chuàng)意類企業(yè)作為征稅對(duì)象，在實(shí)行增值稅作為主要稅收政策后，其企業(yè)的納稅對(duì)象和抵扣對(duì)象也隨之大幅增加，并且由于增值稅的征收標(biāo)準(zhǔn)、管理手段等都與之前的營(yíng)業(yè)稅有著很大程度的不同，而建筑設(shè)計(jì)企業(yè)項(xiàng)目工期基本較長(zhǎng)從而使收入的確認(rèn)增加了一定的難度。因此，財(cái)務(wù)管理中，納稅這一塊的操作工作開展十分艱難，也就不利于稅收部門對(duì)其開展稅收管理工作。
2.稅務(wù)管理效率偏低
現(xiàn)行的“營(yíng)改增”政策中，增值稅實(shí)施的載體就是“票控稅”。票控稅，顧名思義就是以票據(jù)來實(shí)行稅額的抵扣。在實(shí)際的稅務(wù)管理工作的開展過程中，由于納稅的主體不同，再加上需要票據(jù)嚴(yán)格地符合規(guī)范，導(dǎo)致了票據(jù)種類的多樣化情況的出現(xiàn)，在一定程度上為稅務(wù)管理人員在進(jìn)行抵扣項(xiàng)目核對(duì)的工作時(shí)設(shè)置了障礙，所以使得稅務(wù)部門在開展稅務(wù)管理工作中存在著效率偏低的現(xiàn)象。
3.稅制設(shè)計(jì)上存在問題
當(dāng)前，雖然“營(yíng)改增”稅制改革政策已經(jīng)實(shí)行了三年多的時(shí)間，但是其還是沿用營(yíng)業(yè)稅時(shí)所使用的稅收體制，這樣對(duì)以建筑設(shè)計(jì)行業(yè)為代表的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是極為不公平的，因?yàn)檫@一行業(yè)中是以腦力勞動(dòng)作為主要增值的部分，而現(xiàn)行的稅收體制恰好是排除了這一抵扣項(xiàng)目，導(dǎo)致以建筑設(shè)計(jì)行業(yè)為代表的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)是非常的重。因此非常不利于以建筑設(shè)計(jì)行業(yè)為代表的我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的蓬勃發(fā)展，從而在一定程度上阻礙了我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)的良好、健康發(fā)展。
三、加強(qiáng)建筑設(shè)計(jì)行業(yè)的稅收管理的建議
1.完善“營(yíng)改增”相關(guān)業(yè)務(wù)的管理規(guī)定
根據(jù)企業(yè)原納稅的會(huì)計(jì)體制不符合現(xiàn)象的“營(yíng)改增”稅制改革政策這一情況，我國(guó)的財(cái)務(wù)部和國(guó)家稅務(wù)總局可以牽頭制定并完善“營(yíng)改增”相關(guān)業(yè)務(wù)的管理規(guī)定，使得企業(yè)納稅部分的會(huì)計(jì)審核體制能夠符合“營(yíng)改增”稅制改革政策。從而能夠更好地貫徹落實(shí)“營(yíng)改增”政策，并且還能夠充分彰顯“營(yíng)改增”政策的優(yōu)點(diǎn)，在最大限度內(nèi)減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)[3]。
2.加強(qiáng)稅務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)管理水平
針對(duì)稅務(wù)管理效率偏低這一問題上，相關(guān)部門可以通過加強(qiáng)稅務(wù)管理隊(duì)伍的建設(shè)，通過培訓(xùn)和進(jìn)修，提高稅務(wù)管理人員的專業(yè)知識(shí)水平和專業(yè)技能水平。更好地開展稅務(wù)管理工作，提高其實(shí)際的稅收征管的效率，更好地為企業(yè)為社會(huì)進(jìn)行服務(wù)。
3.優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化增值稅抵扣環(huán)節(jié)
針對(duì)當(dāng)前稅制設(shè)計(jì)上存在的問題，可以通過立法機(jī)制，對(duì)稅制設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化和改革，通過加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的推廣，通過其覆蓋率的不斷擴(kuò)大來優(yōu)化和延伸增值稅的抵扣環(huán)節(jié)，并且將人力、腦力勞動(dòng)也作為主要的抵扣項(xiàng)目列入稅制體制中，使得能夠最大限度內(nèi)杜絕重復(fù)征稅的現(xiàn)象和降低企業(yè)的稅負(fù)成本。
4.減少企業(yè)稅率級(jí)次
理想中的增值稅稅率是排除摒棄多種檔次的，這也是我國(guó)當(dāng)下急需要實(shí)現(xiàn)的一個(gè)目的，而且，在世界范圍內(nèi)也將會(huì)是一個(gè)潮流。增值稅需要單一征收，因?yàn)閱味愔朴泻艽髢?yōu)點(diǎn)，統(tǒng)一進(jìn)行征收，就會(huì)排除差別待遇，不公平的現(xiàn)象出現(xiàn)，這對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是有意而無(wú)害的。目前已經(jīng)有很多國(guó)家實(shí)行了增值稅的政策，并且實(shí)行增值稅的這些國(guó)家實(shí)行的都是單一稅值，只有一小部分國(guó)家采用不同的檔次要求。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的朝向和目前大多數(shù)國(guó)家的政策制定上來看，在服務(wù)類行業(yè)實(shí)行單一增值稅是很有必要的，因?yàn)槎愔档慕y(tǒng)一對(duì)國(guó)家稅務(wù)部門的稅務(wù)征收工作提供了很大方便，也能夠有效促進(jìn)服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在適應(yīng)市場(chǎng)的同時(shí)，還兼顧到了公平的原則，是很有必要的。
5.合理安排企業(yè)業(yè)務(wù)模式，增加可抵扣成本比重
稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力參與國(guó)民收入分配和再分配的一種形式，保險(xiǎn)業(yè)是我國(guó)金融業(yè)的重要組成部分之一，其稅收政策對(duì)保險(xiǎn)公司償付能力、競(jìng)爭(zhēng)能力及保險(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展有著廣泛而深遠(yuǎn)的影響。
一、保險(xiǎn)業(yè)”營(yíng)改增”實(shí)施背景
從國(guó)際范圍來看，美國(guó)、日本、新加坡等國(guó)家對(duì)金融業(yè)的稅收政策是免征營(yíng)業(yè)稅，一些對(duì)金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的國(guó)家，一般也采取“從輕不從重”的政策，金融業(yè)的稅率為1.2%-4%，與國(guó)外相比，我國(guó)金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅同樣處于較高水平。此外，出了較高水平的營(yíng)業(yè)稅外，保險(xiǎn)業(yè)還需要承擔(dān)增值稅，整體稅負(fù)較重，不利于保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。
二、保險(xiǎn)業(yè)”營(yíng)改增”情況
2011年，我國(guó)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，在本次試點(diǎn)方案中，保險(xiǎn)業(yè)并未被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，但按照國(guó)務(wù)院關(guān)于擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)的工作部署，自今年起，金融保險(xiǎn)業(yè)開始納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改正增值稅試點(diǎn)方案》（以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)方案》），保險(xiǎn)業(yè)原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，采取3%稅率的簡(jiǎn)易征收方法，但若采用簡(jiǎn)易征收方法，投保人為增值稅一般納稅人時(shí)，投保人和保險(xiǎn)公司所能抵扣的進(jìn)行稅額均有限，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后與以前征收營(yíng)業(yè)稅并無(wú)實(shí)質(zhì)性的改變，意義不大。
三、“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響及舉措
（一）保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”適用稅率測(cè)算
根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)各稅種適用稅率及《試點(diǎn)方案》中保險(xiǎn)業(yè)適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的相關(guān)制度，在計(jì)稅范圍、減免稅項(xiàng)目不改變，且保持國(guó)家稅收收入不變的前提下，假設(shè)增值稅率為A，即營(yíng)業(yè)額*營(yíng)業(yè)稅率（5%）=營(yíng)業(yè)額*A/（1+A），可粗略估算出增值稅稅率為5.26%。
根據(jù)《試點(diǎn)方案》中增值稅現(xiàn)有的四檔稅收征收標(biāo)準(zhǔn)，若從稅制簡(jiǎn)化的角度來講，最合理的稅率是從現(xiàn)在存在的幾個(gè)稅率中選擇一檔，不要再開新的稅率，作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一的保險(xiǎn)業(yè)，較有可能適用6%的稅率。
（二）“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響
1、影響保單定價(jià)與銷售
“營(yíng)改增”后，保險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)收入由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式，若原有定價(jià)體系不發(fā)生改變的情況下，保險(xiǎn)公司作為增值稅開票方，因改為不含稅收入后，會(huì)計(jì)收入降低，利潤(rùn)減小（增值稅稅率上升，不考慮進(jìn)項(xiàng)抵扣），而被保險(xiǎn)人（假定一般納稅人）作為受票方可做進(jìn)項(xiàng)抵扣，成本降低，利潤(rùn)增加，因此稅基的改變進(jìn)一步影響到保單的定價(jià)與銷售。
2、改變同保險(xiǎn)或經(jīng)紀(jì)公司合作方式
保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)行的稅收制度是以“營(yíng)業(yè)額”為基礎(chǔ)對(duì)保費(fèi)收入征稅，改正增值稅后，隨著銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的引入，比如在結(jié)算手續(xù)費(fèi)用時(shí)，公司或經(jīng)紀(jì)公司是否可開具增值稅專用發(fā)票，必將改變保險(xiǎn)或經(jīng)紀(jì)公司同保險(xiǎn)公司之間的合作方式。
3、增加企業(yè)成本
改征增值稅后，為了能夠與可開具增值稅發(fā)票的“金稅系統(tǒng)”相適應(yīng)，保險(xiǎn)企業(yè)需要改造企業(yè)內(nèi)的信息系統(tǒng)，同時(shí)需要對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行增值稅專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，將會(huì)增加企業(yè)成本。
4、代扣代繳營(yíng)業(yè)稅方面
保險(xiǎn)公司除自身業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅之外，還需代扣代繳營(yíng)銷員的營(yíng)業(yè)稅，根據(jù)現(xiàn)行《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》以及地方稅務(wù)局的規(guī)定，營(yíng)銷員提供勞務(wù)取得的收入繳納營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)是20 000元，因此在營(yíng)業(yè)稅改成增值稅后，保險(xiǎn)公司的營(yíng)銷員是否需要繳納增值稅，以及是否也有一個(gè)起征點(diǎn)的規(guī)定，需要進(jìn)一步明確。
5、財(cái)務(wù)指標(biāo)影響
營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)核算，增值稅為價(jià)外稅，”營(yíng)改增”后，因收入項(xiàng)目需扣除增值稅導(dǎo)致利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)減少，因無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅后，利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)減少，導(dǎo)致“營(yíng)業(yè)支出”項(xiàng)減少，數(shù)據(jù)的改變對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生影響，如費(fèi)用率、綜合賠付率、綜合成本率，以及收入基數(shù)的改變也影響相關(guān)準(zhǔn)備金的計(jì)提及攤回等。
（三）保險(xiǎn)業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”舉措
1、加強(qiáng)學(xué)習(xí)宣傳，做好稅收籌劃
保險(xiǎn)業(yè)的增值稅率雖然目前尚未確定，但稅負(fù)增加的可能性較大，因此保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)認(rèn)清形勢(shì)，在企業(yè)內(nèi)部廣泛學(xué)習(xí)和宣傳“營(yíng)改增”相關(guān)知識(shí)，促使企業(yè)管理層及相關(guān)工作人員營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別及“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響，并制定應(yīng)急預(yù)案，以能在發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)采取正確的措施應(yīng)對(duì)。
2、積極爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)我國(guó)稅收制度的一貫做法，在“營(yíng)改增”改革初期會(huì)實(shí)施一些過渡性的優(yōu)惠政策，以消除或降低對(duì)某個(gè)行業(yè)的不利影響，保險(xiǎn)業(yè)在稅收改革中應(yīng)積極地向國(guó)家爭(zhēng)取相關(guān)優(yōu)惠政策，借助優(yōu)惠政策來保證企業(yè)生存和發(fā)展。
3、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制
為應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”企業(yè)還應(yīng)積極強(qiáng)加內(nèi)部控制，從內(nèi)部財(cái)務(wù)管理、銷售業(yè)務(wù)和采購(gòu)業(yè)務(wù)等方面加強(qiáng)控制。在財(cái)務(wù)管理方面，增設(shè)專門的稅務(wù)管理部門和專業(yè)稅務(wù)人員負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)管理，降低因操作失誤導(dǎo)致的多納稅或少納稅的風(fēng)險(xiǎn)；在采購(gòu)業(yè)務(wù)中，對(duì)企業(yè)所有采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，應(yīng)將供應(yīng)商是夠可開具增值稅專用發(fā)票考慮在內(nèi)，有針對(duì)性地調(diào)整采購(gòu)策略，以最大限度降低采購(gòu)成本。
4、系統(tǒng)改造方面
改征增值稅后，保險(xiǎn)公司還應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)的信息系統(tǒng)積極進(jìn)行改造，使系統(tǒng)能夠與增值稅系統(tǒng)兼容，如對(duì)于一些免征增值稅的報(bào)單，通過技術(shù)改造使與之相對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)額能夠被正確地識(shí)別處理，一些適用增值稅的特定保單，通過編制代碼改造，為稅收或財(cái)務(wù)人員的工作提供方便，以能夠采取相應(yīng)的處理措施，降低企業(yè)成本。
四、結(jié)束語(yǔ)
將保險(xiǎn)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍后，新的稅收制度可能增加保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，增加企業(yè)納稅成本，在此形勢(shì)下，保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)積極了解稅收改革相關(guān)知識(shí)，應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”給企業(yè)發(fā)展帶來的影響。
