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中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01
隨著市場經(jīng)濟(jì)的競爭越來越激烈，各個企業(yè)都在對企業(yè)的綜合能力進(jìn)行著積極地提高，并追求著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化及社會效益的最大化，而這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開財務(wù)有效地管理，對于財務(wù)管理中的稅收籌劃也越來越給以重視，它能有效地降低企業(yè)資金的減少，優(yōu)化企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)資金的利用效率，同時，稅收管理又是企業(yè)財務(wù)管理中的重要組成部分。
一、稅收籌劃的概述
稅收籌劃是指納稅人或企業(yè)在繳稅前，在遵守稅法規(guī)定的前提下，依據(jù)當(dāng)?shù)氐亩惙ōh(huán)境，來規(guī)避、控制或者減輕稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的規(guī)劃、決策及經(jīng)營生產(chǎn)活動的安排。稅收籌劃是一種合法的行為，主要包括避稅和節(jié)稅，而逃稅和偷稅是非法行為不屬于稅收籌劃的種類。在稅收籌劃中要遵守其合法性原則、成本效益原則、事先籌劃原則及企業(yè)財務(wù)中總體目標(biāo)的原則。在稅收籌劃中一定要符合相關(guān)的法律法規(guī)，要堅(jiān)守依法納稅是公民及企業(yè)的基本義務(wù)，是企業(yè)稅務(wù)管理中的首要原則，然后根據(jù)企業(yè)的財務(wù)情況及發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合各種稅法優(yōu)惠政策對企業(yè)資金及資源進(jìn)行有效的分配，并對企業(yè)的投資、經(jīng)營及理財活動進(jìn)行事先安排，從而減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
二、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的重要意義
1.有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)利益的最大化
稅收對于企業(yè)來說是經(jīng)營資金的凈流出，減少了企業(yè)的利潤，如果企業(yè)對稅收進(jìn)行有效的籌劃，能夠有效地降低企業(yè)的稅收成本及費(fèi)用，那么對企業(yè)來說能夠節(jié)省大量的經(jīng)營資金，并使企業(yè)的財務(wù)利益盡量達(dá)到最大化，有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)。
2.稅收籌劃能夠有效地提高企業(yè)的財務(wù)管理水平
稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理中的一項(xiàng)基本管理活動，它需要企業(yè)具有完善的財務(wù)會計制度以及規(guī)范的財務(wù)管理體制，同時對財務(wù)會計人員也有相當(dāng)?shù)囊螅攧?wù)人員的專業(yè)知識及能力必須熟練，對會計新準(zhǔn)則及稅法有詳細(xì)的了解，并通過一定的會計手段降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在這一過程中，不僅合法的降低了企業(yè)的稅負(fù)還能提高企業(yè)財務(wù)管理水平及財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力。
3.稅收籌劃能對企業(yè)的結(jié)構(gòu)及資源進(jìn)行優(yōu)化
稅收主要是為了增加國家的財政收入，以此加強(qiáng)國家的公共服務(wù)事業(yè)及基礎(chǔ)建設(shè)，征稅行為對于企業(yè)來說，在一定程度上加強(qiáng)了企業(yè)資源的合理再配置，企業(yè)要適應(yīng)激烈的市場競爭，就要根據(jù)稅法的優(yōu)惠政策進(jìn)行合理的投資，并對企業(yè)的結(jié)構(gòu)及決策進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展和企業(yè)價值的最大化，從這個意義上來說，稅收籌劃不僅符合國家的利益要求，還能有效的促進(jìn)企業(yè)自身的有效發(fā)展。
三、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的運(yùn)用及稅收籌劃時的注意事項(xiàng)
1.稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運(yùn)用
根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的大小及會計核算的不同，其納稅的方式是不同的，一般分為小規(guī)模納稅人及一般納稅人，像小規(guī)模的納稅人是無法開出增值稅的專用發(fā)票，而一般納稅人通過小規(guī)模的納稅人所采購的貨物，其增值稅是不能進(jìn)行抵扣的，因此，企業(yè)進(jìn)行采購時，不僅要考慮到產(chǎn)品的質(zhì)量、價格、付款方式及時間外，還要考慮到進(jìn)項(xiàng)的稅額是否能夠抵消等進(jìn)行多方面的考慮，從采購環(huán)節(jié)就節(jié)省企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；在采購中，一般采用的是購進(jìn)扣稅的增值稅法，因此企業(yè)可以適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行提前購貨從而延遲納稅，對于企業(yè)的存貨，可以采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個別計價法等方法，不同的計價方法對企業(yè)的稅負(fù)影響也是挺大的，像企業(yè)處于所得稅的免稅期，就可以選用先進(jìn)先出的的方法，這樣能夠減少企業(yè)的材料成本，擴(kuò)大那個時期的利潤，若是企業(yè)的盈利能力較強(qiáng)，企業(yè)可以加大產(chǎn)品中的材料費(fèi)用，通過這種存貨計價的方式來減少企業(yè)的利潤，推遲企業(yè)的納稅時間；另外對于企業(yè)的固定資產(chǎn)，可以通過加速折舊法及直線折舊法等加大固定資產(chǎn)的折舊額，從而影響企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品成本及費(fèi)用，如果企業(yè)使用的是直線折舊法，那么企業(yè)在每個時期的稅負(fù)都是均衡的，若是采用的加速折舊法，那么企業(yè)在前期的生產(chǎn)利潤是比較少的，繳納的稅收也是比較少的，而到后期企業(yè)的生產(chǎn)利潤就會相應(yīng)地增加，繳納的稅收也就會增加，這種加速折舊方法的使用，也延遲了納稅的時間；工資是在稅前扣除的，并且不受計稅工資及工效限額扣除的限制，企業(yè)在安排工資時，應(yīng)該考慮到它對個人所得稅及企業(yè)所得稅的影響，并對工資進(jìn)行有效地稅收籌劃。
2.企業(yè)稅收籌劃時應(yīng)注意的事項(xiàng)
首先，企業(yè)在稅收籌劃時，一定要在遵守稅法的前提下進(jìn)行，如果出現(xiàn)違法的現(xiàn)象不僅不能給企業(yè)帶來有效的價值，還會淪為逃稅的下場，從而受到國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)的更大損失，這樣的話就得不償失了；其次，稅收籌劃的方案應(yīng)隨時隨著當(dāng)?shù)囟惙ǖ沫h(huán)境及國家法律的變化進(jìn)行及時調(diào)整，在稅收籌劃上也不能僅對稅務(wù)負(fù)擔(dān)進(jìn)行簡單的比較，還應(yīng)考慮到資金的時間價值所帶來的影響；然后，在企業(yè)稅收方案籌劃時，不僅要考慮到稅收成本的降低還要考慮到能否給企業(yè)帶來絕對的利益，要根據(jù)各種稅種結(jié)合企業(yè)的自身情況，進(jìn)行統(tǒng)籌的考慮以爭取到企業(yè)財務(wù)的最大價值。
四、總結(jié)
通過以上所述可知，企業(yè)財務(wù)管理是稅收籌劃的有力支撐，稅收籌劃又對企業(yè)財務(wù)管理水平起到了促進(jìn)作用，它們之間是相互促進(jìn)、相輔相成的關(guān)系，而且有效地稅務(wù)籌劃及科學(xué)的財務(wù)管理能夠給企業(yè)帶來最大的經(jīng)濟(jì)效益及社會效益。
參考文獻(xiàn)：
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一、前言
稅收籌劃是經(jīng)營企業(yè)利用稅收政策所提供的選擇機(jī)會，對所經(jīng)營或投資的財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃的活動，其核心目的在于在合理的范疇內(nèi)達(dá)到有效的節(jié)稅效果。稅收籌劃結(jié)果直接體現(xiàn)在納稅人規(guī)避風(fēng)險的同時獲得稅后收益的最大化，對企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，尤其是在應(yīng)對競爭激烈的經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境中，依靠稅收籌劃提升企業(yè)綜合實(shí)力，無疑是增強(qiáng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場競爭力的一個有力手段。反之，若籌劃不當(dāng)則不僅會影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益同時會對企業(yè)的聲譽(yù)造成不良影響，制約企業(yè)的健康發(fā)展。本文中就現(xiàn)階段稅收籌劃的風(fēng)險進(jìn)行了全面分析，并以分析結(jié)果為核心，提出了關(guān)于稅收籌劃風(fēng)險管理的應(yīng)對策略，希望為企業(yè)稅收籌劃專業(yè)提升提供有力參考。
二、稅收籌劃概念
稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生前通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃，采用不違反稅收法律法規(guī)的方法，規(guī)避、減輕、轉(zhuǎn)移、推遲納稅以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。
稅收籌劃的概念可以從兩個方面予以分析，也就是廣義下的概念與狹義下的概念。其中，廣義下的稅收籌劃所指的是企業(yè)經(jīng)營者也就是納稅人在不偏離稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，利用有效渠道，對自身所經(jīng)營的或參與投資的經(jīng)營活動進(jìn)行合理的規(guī)劃，以此達(dá)到少繳稅款的效果，這其中一系列的財務(wù)管理活動都被稱為稅收籌劃行為。廣義下的稅收籌劃概念，更為關(guān)注的是稅收籌劃的基礎(chǔ)是不能脫離稅法，稅收籌劃的核心目的是少繳或緩繳稅款。
狹義下的稅收籌劃概念所指的是納稅人在符合稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向作為前提，利用稅法所提供的稅收優(yōu)惠，對自己所經(jīng)營的或參與投資的財務(wù)活動進(jìn)行合理規(guī)劃，以此實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的，在此期間的一系列行為被稱之為稅收籌劃行為。狹義下的稅收籌劃概念，更為凸顯的是稅收籌劃的目的是節(jié)稅，但期間采取的一切手段需要在稅收法律的范圍內(nèi)，主要是基于政府稅收政策所實(shí)現(xiàn)的一系列節(jié)稅行為。
三、稅收籌劃風(fēng)險方向
1.基于稅收政策認(rèn)知不清導(dǎo)致的風(fēng)險
基于企業(yè)管理者自身素質(zhì)的問題或管理觀念等問題，導(dǎo)致企業(yè)在稅收籌劃問題上存在著一定錯誤的認(rèn)知，由此做出了一些錯誤的戰(zhàn)略方向或戰(zhàn)略措施。期間也有部分企業(yè)管理者錯誤的認(rèn)知稅收籌劃就是與稅務(wù)部門協(xié)調(diào)關(guān)系，導(dǎo)致其不會投入過多的關(guān)注，而是將其完全寄托于經(jīng)辦人員或領(lǐng)導(dǎo)方面，進(jìn)行一些拉關(guān)系，甚至是行賄等不良行為。另外，也有部分企業(yè)管理者認(rèn)為，稅收籌劃是達(dá)到降低稅收或逃稅的手段，偏離了稅收籌劃的實(shí)際價值。企業(yè)內(nèi)的稅收事項(xiàng)眾多，包括企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，同時也包括具有經(jīng)濟(jì)往來的相關(guān)企業(yè)，而財務(wù)部門的主要任務(wù)則是納稅環(huán)節(jié)?；诖耍瑑H依靠財務(wù)部門是不能夠完全做好稅收籌劃工作的，需要企業(yè)參與人員的共同協(xié)作。
2.基于稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險
隨著國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展下，國家為推動經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，在特定時期內(nèi)會頒布與其相適應(yīng)的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的減稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策，這是國家所實(shí)施的針對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控行為。國家稅收政策會基于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢不斷的做出調(diào)整，確保稅收政策的時效性，使其能夠更為符合國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。稅收籌劃是預(yù)先籌劃行為，針對任何一項(xiàng)稅收的籌劃都需要一個周期，在此期間內(nèi)，可能稅收政策作出了全新的調(diào)整，而這種變化使得正在進(jìn)行的稅收籌劃不再適合，因此導(dǎo)致了相關(guān)風(fēng)險的存在。
3.基于稅收籌劃目的不清導(dǎo)致的風(fēng)險
企業(yè)在發(fā)展過程中會經(jīng)歷不同的發(fā)展階段，而在不同的發(fā)展階段中，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)自然也存在著差異性，稅收籌劃是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)的活動?；诖耍髽I(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中，其方式與目的不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，或不符合企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的要求，企業(yè)便會以為實(shí)施了不合理的稅收籌劃手段而擾亂了企業(yè)的正常經(jīng)營與管理秩序，因而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂，而這種紊亂問題的出現(xiàn)很容易導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營風(fēng)險。
4.基于財務(wù)人員缺乏稅收籌劃能力導(dǎo)致的風(fēng)險
多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營范疇較為廣泛，所涉及到的經(jīng)營業(yè)務(wù)眾多，而不同稅種的計稅方法與稅收優(yōu)惠政策存在差異性，需要籌劃人員明確掌握現(xiàn)行的稅法政策與國家階段內(nèi)所提出的稅收優(yōu)惠政策。就對現(xiàn)階段內(nèi)部分籌劃人員的觀察看來，普遍存在專業(yè)素質(zhì)不足與風(fēng)險意識不足等問題，在稅收籌劃過程中常出現(xiàn)對稅收優(yōu)惠政策精神認(rèn)知不清而造成事實(shí)上的偷稅行為。稅收籌劃在我國發(fā)展時間不長，因此具備稅收籌劃的綜合型專業(yè)人才有限，導(dǎo)致其面對政府全新推出的稅收優(yōu)惠政策時出現(xiàn)認(rèn)知不清等問題。
四、稅收籌劃風(fēng)險管理對策
1.強(qiáng)化對稅收籌劃與風(fēng)險的認(rèn)知
在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化對稅收籌劃與風(fēng)險的認(rèn)知可從兩個方面予以實(shí)現(xiàn)：第一，企業(yè)管理層需要首先樹立必須依法納稅的觀念，這是確保順利實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的基礎(chǔ)條件，也是硬性標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃絕不是實(shí)現(xiàn)逃稅或漏稅的工具，而是在稅法允許的基礎(chǔ)上，合法的有效的進(jìn)行節(jié)稅。第二，當(dāng)前，我國稅收制度尚不完善，稅收政策變化較快，具有著時效性與區(qū)域性的限制，基于此，需要企業(yè)管理層及時的學(xué)習(xí)與掌握稅收政策，在明確掌握現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的精神后，制定合理的稅收籌劃方案。
2.促進(jìn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作
納稅人在實(shí)施某一個項(xiàng)目的稅收籌劃階段，如不能夠充分的明確或掌握稅收政策的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，即便是在某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了方向性的錯誤都會導(dǎo)致整個籌劃行為的失敗。因此，就利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的企業(yè)而言，不同的稅收優(yōu)惠政策都具有著一定的適用范圍，包括企業(yè)類型、注冊地點(diǎn)、特定人員比例等方面的標(biāo)準(zhǔn)，納稅人想利用這些優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，則必須要明確其具體的要求，避免出現(xiàn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險。針對此，需要企業(yè)內(nèi)部樹立一個正確的稅收籌劃觀念，包括對稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)知、應(yīng)用等。
4.加強(qiáng)對稅收籌劃人員的培訓(xùn)
稅收籌劃屬于財務(wù)管理方面的工作，必須要確保其嚴(yán)謹(jǐn)性與可靠性，而稅收籌劃的參與人員對此起到重要影響作用，需要加強(qiáng)對稅收籌劃人員的專業(yè)培養(yǎng)。稅務(wù)籌劃人員不僅需要具備一定的專業(yè)素質(zhì)，同時需要具備對經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測能力以及項(xiàng)目統(tǒng)籌能力。稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的提升，一方面依靠于個人的努力。另一個方面便是企業(yè)的后期培養(yǎng)，因此，在企業(yè)內(nèi)部開展稅收人員培訓(xùn)具有重要意義。
五、結(jié)論
綜合上文所述，稅收籌劃是一種在稅法允許的情況前提下，通過合理的手段所進(jìn)行的一種節(jié)稅行為，現(xiàn)階段稅收籌劃基于企業(yè)管理層認(rèn)知不清、籌劃人員自身素質(zhì)不足等問題，導(dǎo)致稅收籌劃存在著諸多的風(fēng)險。針對此類風(fēng)險在本文中提出可經(jīng)由樹立正確的稅收籌劃觀念、加強(qiáng)對稅收人員的培訓(xùn)、促進(jìn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作等措施予以控制或改善。
參考文獻(xiàn)：
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簡單來說，所謂的稅收籌劃，指的就是在法律允許的范圍內(nèi)，由納稅人依據(jù)相應(yīng)的國家政策，來進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收的降低，并促進(jìn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的提升。在財務(wù)管理過程中，企業(yè)稅收籌劃的作用非常顯著，有助于企業(yè)的快速發(fā)展，因此企業(yè)有必要對納稅籌劃引起重視。
一、稅收籌劃在企業(yè)中的重要作用
事實(shí)上，我國的稅收部門與企業(yè)之間的交流與互動，大多都是通過稅收統(tǒng)籌實(shí)現(xiàn)的。從小的方面來看，企業(yè)的稅收統(tǒng)籌能夠有效的強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理，而從大的方向分析，其能夠更好的幫助國家實(shí)現(xiàn)稅收目標(biāo)，具體體現(xiàn)在：
1．是完成企業(yè)的財務(wù)管理的手段。在企業(yè)的財務(wù)管理中，稅收籌劃是其中一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，通過科學(xué)的稅收籌劃，可以在很大程度上降低稅收的負(fù)擔(dān)，并以此來有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，讓企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟(jì)利潤，因此，從根本上來說，稅收籌劃是完成企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的一個重要手段。
2．能夠?qū)崿F(xiàn)國家財政稅收的管理目標(biāo)。在經(jīng)歷了經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)型之后，現(xiàn)階段，我國企業(yè)已經(jīng)逐漸開始運(yùn)用市場經(jīng)濟(jì)模式，并且，在長期的社會發(fā)展過程中，我國的稅收體制也在實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的完善與優(yōu)化。從某種意義上來說，稅收政策的變化，是我國財政稅收部門實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的一項(xiàng)具體體現(xiàn)，除此以外，科學(xué)的稅收統(tǒng)籌，也能夠進(jìn)一步促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控能力的提升，實(shí)現(xiàn)國家的財政目標(biāo)。
二、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃存在的主要問題
1．稅收籌劃認(rèn)知不夠明確?，F(xiàn)階段，與發(fā)達(dá)國家相比而言，我國企業(yè)的納稅意識還存在著明顯的不遇阻，通常很難對稅收的本質(zhì)有一個準(zhǔn)確的認(rèn)識，并且普遍以為，之所以要進(jìn)行稅收籌劃，就是為了能夠少交稅。更有甚者，部分企業(yè)認(rèn)識偷稅漏稅與稅收籌劃可以相提并論，也正因如此，在實(shí)際的實(shí)施過程中，稅收籌劃就存在著各種各樣的問題。
2．稅收籌劃人才的專業(yè)化不高。就針對于目前的實(shí)際情況來看，在很多企業(yè)中，其所進(jìn)行的稅收籌劃工作，通常都是由財務(wù)人員與納稅人員所負(fù)責(zé)的，但是，因?yàn)檫@些人員自身的專業(yè)水平不高，知識水平有限，并且對于業(yè)務(wù)的更新速度相對來說比較緩慢，缺乏應(yīng)有的業(yè)務(wù)素質(zhì)等，導(dǎo)致其難以滿足稅收籌劃工作的需要。在這樣的情況下，企業(yè)的稅收籌劃工作也就難以真正獲得成效，不能順應(yīng)企業(yè)的發(fā)展新要求。
3．對于風(fēng)險控制意識的欠缺。從本質(zhì)上來說，在企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作當(dāng)中，往往會存在著各種不確定因素，若我們不能正確處理這些因素，將會對企業(yè)的發(fā)展帶來不好的影響。其中，尤其是針對于稅收工作的定期調(diào)整，使得政策的變動對企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生安全風(fēng)險影響。此外，在實(shí)際的管理過程中，企業(yè)往往難以對自身的籌劃風(fēng)險有一個明確的認(rèn)知，因此難以樹立起科學(xué)的風(fēng)險管理意識，這也會在一定程度上，對稅收籌劃的效果產(chǎn)生影響。
三、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的有效對策
1．促進(jìn)財務(wù)管理稅收籌劃預(yù)見性的提升。在進(jìn)行實(shí)際的企業(yè)管理過程中，當(dāng)管理人員在進(jìn)行固定資產(chǎn)與預(yù)算資金的預(yù)算時，應(yīng)當(dāng)針對自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行相應(yīng)的細(xì)化分析，并以此來促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)可行性的提升。就針對于資金的預(yù)算來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對目標(biāo)所形成的監(jiān)督管理，來作為企業(yè)的資源與資產(chǎn)。因此，在進(jìn)行實(shí)際的稅收籌劃時，應(yīng)當(dāng)大力提高籌劃的預(yù)見性，只有這樣，才能真正確保稅收籌劃工作可以落到實(shí)處。此外，作為一項(xiàng)非常精細(xì)并且復(fù)雜的財務(wù)活動，在進(jìn)行實(shí)際的籌劃過程中，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身的實(shí)際情況來進(jìn)行籌劃，并對財務(wù)活動中的相關(guān)問題進(jìn)行提前預(yù)防。
2．強(qiáng)化對稅收法律制度的建設(shè)工作。從本質(zhì)上來說，要想從根本上為稅收籌劃的順利發(fā)展提供保障，就要求我們必須要建立健全的稅收法律制度，來對其進(jìn)行規(guī)范與保護(hù)。在發(fā)達(dá)國家中，稅收籌劃工作之所以能夠快速的發(fā)展，一個最重要的原因，就是其有著相對完善的制度，然而，就針對于目前的實(shí)際情況來看，我國的稅法依然有各種不完善的地方。再加上我國稅法的復(fù)雜性與多樣性，要求在日后的管理過程中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化對稅收法律制度的建設(shè)工作，確保稅收法能夠做到有跡可循。此外，要求相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對行政管理體系的建設(shè)，強(qiáng)化年度企業(yè)考核指標(biāo)，來加大企業(yè)的逃稅風(fēng)險，只有這樣，才能更好的提高其危機(jī)意識，促進(jìn)稅收籌劃工作的進(jìn)步。
3．促進(jìn)工作人員風(fēng)險防范意識的提升。從某種意義上來說，在進(jìn)行企業(yè)的稅收管理過程中，只有具有較強(qiáng)能力的管理人員，才能對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)的處理。因此，如果我們想要從根本上提高稅收的風(fēng)險防范，最重要的，就是促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理人才質(zhì)量的提升。要求相關(guān)的審計人員必須要重視自身專業(yè)技能的提升，并建立起宏觀意識，及時掌握財務(wù)發(fā)展的新動向，對自我的職業(yè)觀點(diǎn)加以更新。此外，從本質(zhì)上來說，稅收籌劃不但關(guān)系到企業(yè)的自身發(fā)展，同時也關(guān)系到企業(yè)的各項(xiàng)政策發(fā)展，因此，要求相關(guān)的財務(wù)人員必須要具備較高的法律意識，對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)籌與規(guī)劃工作。
四、結(jié)語
總而言之，現(xiàn)階段，我國的稅收制度正處于不斷發(fā)展的過程中，還要制定相關(guān)的制度來促進(jìn)稅收工作的進(jìn)行，企業(yè)要對自身稅收籌劃發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行分析，然后制定相關(guān)的稅收籌劃發(fā)展措施，以促進(jìn)企業(yè)更好更快的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
財務(wù)管理作為現(xiàn)代企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)活動，關(guān)聯(lián)到企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的各個方面，并最終影響其市場決策。而稅收籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)的有機(jī)組成，直接反映了其運(yùn)營情況及財務(wù)決策信息，兩者之間存在著緊密的相關(guān)性，其有效應(yīng)用是實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益追求的重要手段。時至今日，企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)管理的關(guān)系及策略研究，備受學(xué)術(shù)界關(guān)注和熱議。
一、企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)管理的關(guān)系
財務(wù)管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成，是在合法合規(guī)范圍內(nèi)的系列財務(wù)活動組織，關(guān)聯(lián)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，對實(shí)現(xiàn)企業(yè)最高資本收益意義非凡。稅收籌劃則是指，企業(yè)在國家相關(guān)法律政策的規(guī)范下，預(yù)先計劃和科學(xué)安排財務(wù)經(jīng)營，繼而減少稅務(wù)成本的財務(wù)活動，與偷稅漏稅有著本質(zhì)區(qū)別。綜合來講，稅收籌劃具有合法性、前沿性以及目標(biāo)性等特點(diǎn)，對實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益追求有著重要意義。由此看來，從企業(yè)發(fā)展的角度上講，稅收籌劃與財務(wù)管理緊密相關(guān)，是推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有效路徑。具體而言，在我國宏觀法制框架結(jié)構(gòu)下，企業(yè)財務(wù)管理作為一項(xiàng)系統(tǒng)化工程，其質(zhì)量受稅收法規(guī)、金融改革、市場價格等多重因素影響，而稅收籌劃作為其中重要的服務(wù)性工作，亦會受外界因素的干擾。因此，企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)管理在相同的目標(biāo)導(dǎo)向下，應(yīng)彼此適應(yīng)，盡量避免外界因素影響，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。同時，企業(yè)稅收籌劃貫穿于財務(wù)管理全流程中，包括籌資、投資、經(jīng)營、銷售等等，提高了其財務(wù)決策效力。尤其是市場經(jīng)濟(jì)體制運(yùn)行生態(tài)下，面對激烈的競爭挑戰(zhàn)，企業(yè)要想獲得可持續(xù)發(fā)展，必須要重視稅收籌劃，保證資金合理使用，并實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理風(fēng)險有效控制，增強(qiáng)償債能力。
二、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用策略
稅收籌劃與財務(wù)管理保持目標(biāo)一致性，是保障企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的重要手段，其應(yīng)用貫穿整個財務(wù)管理流程。作者基于上述認(rèn)識，結(jié)合實(shí)際情況，著重從以下幾個方面入手，針對性地提出了稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用策略，以供參考和借鑒。
（一）意識方面思想意識是行為實(shí)踐的先導(dǎo)，該方面的建設(shè)奠定了稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用基礎(chǔ)。市場經(jīng)濟(jì)體制改革背景下，面對激烈的行業(yè)競爭挑戰(zhàn)，基于稅收籌劃的價值，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的重要手段，對提升財務(wù)管理水平有著顯著作用。因此，企業(yè)應(yīng)樹立高度的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略意識，深刻了解稅收籌劃系統(tǒng)，包括概念、目標(biāo)、原則及方法等，并不斷提高其重視程度，強(qiáng)調(diào)在財務(wù)管理全流程中的植入，同時加緊建構(gòu)與之相匹配的制度環(huán)境，從而最大限度地釋放其功能價值。尤其對于中小企業(yè)而言，財務(wù)管理可能關(guān)涉到中介參與，要注重加強(qiáng)內(nèi)部溝通建設(shè)，并與稅務(wù)管理部門保持良好聯(lián)系，推動稅收籌劃科學(xué)化、規(guī)范化開展。除此之外，知識經(jīng)濟(jì)時代，人才是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的核心力量，更是財務(wù)管理中稅收籌劃有效落實(shí)的關(guān)鍵支撐。對此，企業(yè)應(yīng)精準(zhǔn)定位人才戰(zhàn)略價值，結(jié)合自身稅收籌劃需求，細(xì)化、量化對財務(wù)管理人員的要求，并針對性地組織相關(guān)培訓(xùn)教育活動，及時更新其思想理念，豐富他們的理論知識構(gòu)成，邀請業(yè)務(wù)能手共享有效實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而打造一支專業(yè)化的人才隊(duì)伍，支持稅收籌劃工作提質(zhì)增效。
（二）籌資方面籌資作為現(xiàn)代企業(yè)重要的財務(wù)活動，是實(shí)現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的有效手段，對積極迎接市場競爭挑戰(zhàn)意義非凡。近年來，隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張，業(yè)務(wù)量的增加，對資金量的需求不斷提升，在日常經(jīng)營實(shí)踐中，一旦資金鏈斷裂，則可能使之陷入倒閉的危機(jī)。因此，科學(xué)的籌資，能夠保證企業(yè)足夠的運(yùn)營資金支持，常見的方式有內(nèi)部集資、發(fā)行債券、銀行貸款等，而在此過程中，由于籌資環(huán)境的日趨復(fù)雜化、多元性，對稅收籌劃的應(yīng)用導(dǎo)入至關(guān)重要，在提升自身盈利能力的同時，有助于其規(guī)避籌資風(fēng)險。具體而言，企業(yè)如果通過發(fā)行債券的方式進(jìn)行融資，則需要達(dá)到一定的收入及資產(chǎn)等指標(biāo)要求，同時還需向券商支付相對較高的承銷費(fèi)用。而如若從其他企業(yè)拆借資金進(jìn)行融資，則在享受企業(yè)所得稅前抵扣標(biāo)準(zhǔn)時會受到一定程度的限制。相比之下，金融貸款無疑成為了企業(yè)籌資的最佳方案之一，如此企業(yè)則可享受所獲利息稅前抵扣優(yōu)惠，有利于其稅收管理的優(yōu)化，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化追求的有效方式。因此，企業(yè)應(yīng)在充分做好稅收籌劃的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際情況，選擇最佳的籌資方案，以降低運(yùn)營風(fēng)險，提升自身收益水平。
（三）投資方面在積累了足夠的生產(chǎn)運(yùn)營資本之后，投資作為獲取回報的重要方式，是企業(yè)邁進(jìn)更高發(fā)展層級的關(guān)鍵一環(huán)。如籌資類似，時至今日，企業(yè)投資亦是不斷朝著多元化的方向邁進(jìn)，大致可分為直接投資和間接投資兩類，并伴生著一定的風(fēng)險存在。企業(yè)投資環(huán)節(jié)的稅收籌劃應(yīng)用，對提升其經(jīng)濟(jì)收益有重要價值。例如，企業(yè)在進(jìn)行擴(kuò)張投資時，連續(xù)性投資行為可使之納稅日期得以延遲，從而獲得更大的利潤收入。同時，科學(xué)的稅收籌劃，還保障了企業(yè)財務(wù)決策的合理性，繼而使得有限投入獲得更大經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)出。事實(shí)上，為了進(jìn)一步促動我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，中央出臺了系列稅收優(yōu)惠政策，加大了對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持力度，提高了相關(guān)企業(yè)的投資收益水平。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)緊密關(guān)注國家系列政策動向動態(tài)，全方位衡量投資的稅收影響，包括財產(chǎn)稅、所得稅等，結(jié)合所屬行業(yè)特點(diǎn)，進(jìn)行科學(xué)的籌劃，并對投資后的現(xiàn)金流量進(jìn)行測算，最終制定科學(xué)的投資規(guī)劃。同時，值得著重指出的是，不同組織形態(tài)的公司后期凈收益略有差異，從而對稅收產(chǎn)生一定影響，因此企業(yè)投資時還需在組織形態(tài)上進(jìn)行稅收籌劃。
（一）稅收籌劃的概述以及創(chuàng)新要求
稅收籌劃的概述一直到目前都沒有一個很明確的定義去界定，國內(nèi)外的學(xué)者針對稅收籌劃一直有各種不同的表達(dá)方式，但是對這些表述可以進(jìn)行一個統(tǒng)一的歸納就是：企業(yè)經(jīng)營者在不違反稅收法規(guī)的前提之下，充分利用稅法的規(guī)定合理調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部稅收管理及籌劃安排，盡量使企業(yè)的整個經(jīng)濟(jì)納稅達(dá)到最小的經(jīng)濟(jì)管理活動?；谶@一定義，企業(yè)的稅收籌劃需要及時的更進(jìn)時代經(jīng)濟(jì)形勢以及最新稅法的步伐，積極吸收當(dāng)下最為熱點(diǎn)的理論和技術(shù)，通過良好的管理方式將企業(yè)稅收降為最低。利用全球經(jīng)濟(jì)鏈理論，加強(qiáng)企業(yè)聯(lián)合與治理，稅收籌劃在未來企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)劃管理中會有更為廣闊的發(fā)展空間。
（二）云會計概念
財務(wù)管理中涉及到的數(shù)據(jù)以及表格十分繁復(fù)，數(shù)據(jù)的錯誤會對企業(yè)的經(jīng)營和管理帶來極大的影響，因而財務(wù)管理的相關(guān)工作者在工作中需要特別謹(jǐn)慎小心。
隨著計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和盛行，在財務(wù)管理工作中的滲入出現(xiàn)了云會計的概念，云會計主要包含了兩個方面的概念：第一個就是會計軟件，無論是采取什么形式都可以通過軟件來實(shí)現(xiàn)。第二個就是云計算，它將資源、信息和軟件共享給電腦以及一些有需求的設(shè)備。因而給財務(wù)管理人員帶來了時間和空間上的便利。
二、財務(wù)管理中稅收籌劃中的云會計
（一）云會計對于企業(yè)的價值分析
財務(wù)管理作為企業(yè)內(nèi)部管理中的重要環(huán)節(jié)，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃、實(shí)現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)以及支撐企業(yè)決策等方面都具有重要的作用。但是企業(yè)的發(fā)展必然會導(dǎo)致財務(wù)管理工作量的增加，而企業(yè)為了將稅收征收降到最低，會使得稅收籌劃面臨更大的挑戰(zhàn)，目前有了云技術(shù)的引進(jìn)，企業(yè)稅收籌劃中可以應(yīng)用云技術(shù)來加強(qiáng)籌劃工作的進(jìn)行。
（二）云會計在稅收籌劃中面臨的應(yīng)用問題
由于云技術(shù)是隨著計算機(jī)技術(shù)的產(chǎn)生而衍生出來的一種財務(wù)管理方面的技術(shù)，因而會具備計算機(jī)技術(shù)中本身所包含的風(fēng)險性：安全性和隱私性。企業(yè)能夠放心使用云會計，將數(shù)據(jù)上傳至網(wǎng)絡(luò)上的所有前提都是基于安全性。除此之外就是網(wǎng)速問題，云會計主要是借助云計算技術(shù)，大量的財務(wù)信息上傳到網(wǎng)絡(luò)上對網(wǎng)速提出了更高的要求，復(fù)雜大量的財務(wù)信息數(shù)據(jù)會造成網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)膿矶?，而這個問題的解決主要依靠網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)的檢測和自我恢復(fù)，需要計算機(jī)技術(shù)的不斷革新來實(shí)現(xiàn)。
三、稅收籌劃中應(yīng)用云會計的具體分析
（一）云會計應(yīng)用于籌劃資金中的稅收籌劃
任何企業(yè)形式的融資都不可能是無償行為，一般情況下，企業(yè)的融資主要采用了兩種方式：股本融資以及負(fù)債融資。而根據(jù)我國現(xiàn)行的稅收法律中的規(guī)定來看，針對企業(yè)采取的融資方式的不同有不同的稅收政策和稅收比例。針對不同的融資形式會相應(yīng)有不一樣的稅收計算公式。企業(yè)在掌握了不用稅收計算公式的前提下，需要結(jié)合自身企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r選擇適當(dāng)?shù)娜谫Y方式，從而將合理籌劃稅收，將企業(yè)經(jīng)營稅收額度控制在最有利的范圍內(nèi)。
（二）云會計應(yīng)用于投資中的稅收籌劃
企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營活動并發(fā)展到一定規(guī)模之后，接下來的經(jīng)營活動一定離不開必要的投資。當(dāng)數(shù)據(jù)量十分巨大的時候，引進(jìn)云會計的方式和理念去處理企業(yè)財務(wù)事項(xiàng)對財務(wù)管理和企業(yè)經(jīng)營活動有著重要的意義。
首先是從企業(yè)投資行為來看，國家稅收制度對于企業(yè)投資的行業(yè)、地點(diǎn)都會有區(qū)別對待，國內(nèi)針對地區(qū)的不同，經(jīng)濟(jì)越是發(fā)達(dá)的東南沿海地區(qū)稅率往往低于經(jīng)濟(jì)較為落后的中部地區(qū)和西部地區(qū)，而且稅率之間的差距十分巨大。然后就是在企業(yè)財務(wù)管理中引進(jìn)云計算的技術(shù)，逐漸取代傳統(tǒng)記賬、代賬的工作模式，通過云會計的軟件將財務(wù)管理的相關(guān)工作統(tǒng)一化，并且根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際需求去制定相應(yīng)的云會計軟件的相關(guān)功能模塊，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理的良性發(fā)展。
（三）云會計應(yīng)用于企業(yè)運(yùn)營中的稅收籌劃
稅收籌劃和盈余管理構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)管理活動的重要內(nèi)容，目前國內(nèi)外學(xué)者對于兩者的獨(dú)立研究也已經(jīng)比較深入，但是探討稅收籌劃與盈余管理關(guān)系的文獻(xiàn)并不多。本文以稅收籌劃和盈余管理的定位為出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)探討兩者之間的內(nèi)在關(guān)系，以及如何實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)同作用。
一、稅收籌劃與盈余管理的界定
（一）稅收籌劃的定位
稅收籌劃最早起源于19世紀(jì)中葉的意大利，并在20世紀(jì)30年代引起西方社會的關(guān)注，并得到法律界的認(rèn)可。我國對稅收籌劃的研究開始于20世紀(jì)90年代，并且也取得了長足的發(fā)展。目前，國內(nèi)外學(xué)者對于稅收籌劃的定義尚未達(dá)成一致，不過頗具代表性的觀點(diǎn)有：印度稅務(wù)專家N.J.Yasaswy（1987）認(rèn)為“稅收籌劃是納稅人通過財務(wù)活動的安排，充分利用稅收法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益”。隨著財務(wù)管理理論的發(fā)展，美國的稅務(wù)專家SchoIeS和Wolf-son（1992）提出了有效稅收籌劃（Effective Tax Planninq）的概念，該理論要求企業(yè)進(jìn)行投融資決策時，充分考慮交易各方、顯性稅收和隱形稅收、稅收成本和非稅成本三項(xiàng)因素，并以稅后利潤最大化作為目標(biāo)。國內(nèi)比較有代表性和得到廣泛認(rèn)可的是蓋地（2005）提出的：稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。盡管國內(nèi)外學(xué)者對稅收籌劃的定義表述有所不同，本文所界定的稅收籌劃是遵守或者至少不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范下進(jìn)行的，并且將其初級目標(biāo)和較高層次目標(biāo)分別定位為“稅收負(fù)擔(dān)最小化”和“實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化”。
（二）盈余管理的定位
盈余管理一直是學(xué)術(shù)界研究的焦點(diǎn)，但目前仍缺乏一個權(quán)威或被廣泛認(rèn)可的盈余管理的定義，比較有代表性的觀點(diǎn)有美國著名會計學(xué)家Scott（2000）從編制財務(wù)報告是否遵從公認(rèn)會計原則（GAAP）的角度，認(rèn)為“盈余管理是在公認(rèn)會計原則允許的范圍內(nèi)，通過會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達(dá)到最大化的行為”。另一美國學(xué)者Schiper（1989）從管理者進(jìn)行盈余管理的目的或動機(jī)角度，指出“盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過有目的地干涉和控制對外財務(wù)報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。從兩者對盈余管理的定義中可以看到，盈余管理目的是都與經(jīng)營者自身利益有關(guān)，而經(jīng)營者的自身利益和企業(yè)的生存狀況又是密切相關(guān)的，因此，盈余管理的目標(biāo)應(yīng)定位于改善企業(yè)的生存狀況或使企業(yè)的價值最大化。從近年來我國學(xué)者對盈余管理的相關(guān)研究上看，將盈余管理基本上界定為一種不違背企業(yè)會計準(zhǔn)則的前提下，通過主觀選擇會計政策和構(gòu)造真實(shí)的交易事項(xiàng)來影響那些基于財務(wù)數(shù)據(jù)履行的契約，從而達(dá)到改善企業(yè)經(jīng)營狀況或是企業(yè)價值最大化的會計盈余管理過程（魏明海，2000：寧亞平，2004；吳聯(lián)生，2005）。因此，盈余管理與利潤操縱有著本質(zhì)區(qū)別。雖然目前新的研究傾向于以中性的角度看待盈余管理行為，但要注意把控盈余管理的“尺度”。
二、稅收籌劃與盈余管理的關(guān)系
稅收籌劃和盈余管理構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)管理活動的重要內(nèi)容，二者并不是一種簡單的平行獨(dú)立關(guān)系，而是存在一定的內(nèi)在聯(lián)系。一方面，稅收籌劃既是企業(yè)盈余管理的一種手段，又是盈余管理的動機(jī)之一，并影響企業(yè)盈余管理方式的選擇.另一方面，稅收籌劃通過稅收成本這一要素反作用于企業(yè)的盈余管理行為。
（一）稅收籌劃是企業(yè)盈余管理的一種手段
從盈余管理的定義可知，盈余管理力圖通過主觀選擇會計政策和構(gòu)造真實(shí)的交易事項(xiàng)以使企業(yè)的盈余水平達(dá)到既定目標(biāo)，在財務(wù)報表上主要反映為稅后利潤指標(biāo)。稅后利潤是利潤總額扣減所得稅費(fèi)用后的凈額，在利潤總額一定的前提下，所得稅費(fèi)用的高低直接決定稅后利潤的大小。應(yīng)納稅所得額是影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用的重要因素，因此通過選擇稅收政策、降低適用稅率、調(diào)整涉稅項(xiàng)目等一系列稅收籌劃方法，來達(dá)到減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少所得稅費(fèi)用的目的，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化的盈余管理目標(biāo)。
此外，稅收規(guī)避是企業(yè)進(jìn)行盈余管理的一個重要動機(jī)。王躍堂等（2009）以2008年實(shí)施的所得稅制改革為研究背景，考察了稅率變動對于盈余管理行為及其方式的影響。研究結(jié)果表明，出于避稅動機(jī)預(yù)期稅率降低的公司確實(shí)發(fā)生了顯著的盈余管理行為：而這種行為在預(yù)期稅率提高的公司則不明顯，但他們的研究僅考慮了應(yīng)計項(xiàng)目的操控方式，而沒有研究公司基于避稅動機(jī)通過真實(shí)活動操控的盈余管理方式。李增福等（2010，2011）、趙景文和許育瑜（2012）驗(yàn)證了王躍堂等（2009）的研究結(jié)論，并進(jìn)一步考察上市公司是否會通過采取真實(shí)活動盈余管理方式達(dá)到避稅目的。實(shí)證結(jié)果顯示，預(yù)期稅率降低的公司的確存在采用顯著的應(yīng)計盈余管理方式延遲確認(rèn)收益的行為，不存在顯著的真實(shí)盈余管理方式而預(yù)期稅率上升的情況下，李增福等（2010，2011）發(fā)現(xiàn)公司主要通過實(shí)施真實(shí)活動的盈余管理方式達(dá)到提早確認(rèn)收益的目的：但學(xué)者趙景文和許育瑜（2012）發(fā)現(xiàn)公司均未采用顯著的應(yīng)計項(xiàng)目盈余管理方式和真實(shí)活動盈余管理方式。因此，稅收籌劃既是盈余管理的一種手段，又是盈余管理的動機(jī)之
一，并且也影響盈余管理方式的選擇。
（二）稅收籌劃能動地反作用于盈余管理
1.財務(wù)報告成本和稅收成本的權(quán)衡。企業(yè)的盈余管理行為是有成本的，除了要考量未來可能承擔(dān)的法律風(fēng)險外，還須考慮所得稅成本。企業(yè)的盈余管理決策通常需要在盈余管理收益和盈余管理成本之間進(jìn)行權(quán)衡和選擇，而所得稅成本就是盈余管理成本中的重要一項(xiàng)。當(dāng)管理層為了提高利潤而進(jìn)行盈余管理時，不可避免地要以支付更高所得稅成本為代價。因此，當(dāng)企業(yè)過度地進(jìn)行正向盈余管理時，將會導(dǎo)致高額的所得稅成本，這與稅收籌劃的初始目標(biāo)背道而馳。但如果一味地追求降低稅收成本，又會導(dǎo)致財務(wù)報告成本的增加，不利于盈余目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，稅收籌劃通過稅收成本這一要素反作用于企業(yè)的盈余管理行為。
2.基于不同方向盈余管理行為的稅收籌劃。企業(yè)的盈余管理活動，就其實(shí)質(zhì)而言，可劃分為正向盈余管理和負(fù)向盈余管理兩種不同方向的行為，兩者在基本動因方面存在明顯的差異（吳珊，2013）。企業(yè)在正常經(jīng)營過程中更加關(guān)注利潤的平滑增長，即依據(jù)企業(yè)本期實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營和盈利狀況，通過采取選擇會計政策、非經(jīng)常性損益、關(guān)聯(lián)方交易、安排真實(shí)交易等方法，有目的地提早或延遲收入和費(fèi)用的確認(rèn)，進(jìn)而使企業(yè)達(dá)到一個利潤平穩(wěn)增長的狀態(tài)。因此，當(dāng)企業(yè)預(yù)測本期實(shí)現(xiàn)的利潤遠(yuǎn)高于預(yù)期水平，為了維持平穩(wěn)地利潤增長模式，企業(yè)通常會采取推遲收入的確認(rèn)和提早費(fèi)用或損失的確認(rèn)等方式促使本期的盈余下降。所以，當(dāng)企業(yè)以減少本期盈余為目標(biāo)時，在會計政策的選擇方面，稅收籌劃和盈余管理是一致的，通過稅收籌劃更有助于企業(yè)進(jìn)一步降低盈余。相反，當(dāng)企業(yè)預(yù)測本期實(shí)現(xiàn)的利潤遠(yuǎn)低于預(yù)期水平，企業(yè)則會采用提早收入的確認(rèn)和推遲費(fèi)用或損失的確認(rèn)等方式促使本期的盈余增加。而與此同時，如果企業(yè)開展大量的稅收籌劃活動，盈余管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)無疑將受到嚴(yán)重影響。因此，在企業(yè)向上管理盈余時，稅收籌劃可能對盈余管理活動產(chǎn)生抑制作用。
三、稅收籌劃與盈余管理的協(xié)調(diào)
（一）非應(yīng)稅項(xiàng)目損益的調(diào)節(jié)
一、稅收籌劃的含義與特點(diǎn)
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著競爭的日趨激烈及管理經(jīng)驗(yàn)的日趨成熟，稅收籌劃逐漸為我國企業(yè)重視和運(yùn)用，日益成為企業(yè)尤其是上市公司加強(qiáng)財務(wù)管理新的著力點(diǎn)。
稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，以符合政府導(dǎo)向?yàn)榍疤?，通過組織、投資、經(jīng)營、理財活動的事先籌劃和安排，充分利用稅法所提供的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在內(nèi)的政策規(guī)定，利用會計所提供的選擇機(jī)會獲取最大的稅后利潤的經(jīng)濟(jì)行為。它具有以下幾個顯著的特點(diǎn)：
（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點(diǎn)。在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。國家在制定稅法及有關(guān)制度時，對稅收籌劃行為早有預(yù)期，并希望通過稅收籌劃行為引導(dǎo)全社會的資源有效配置與稅收的合理分配，以實(shí)現(xiàn)國家宏觀政策。因此，稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權(quán)利受到國家的保護(hù)。
（2）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環(huán)節(jié)中的個別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面指總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務(wù)利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務(wù)利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險降到最低?？傊愂栈I劃只有從納稅人財務(wù)計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策，才能真正達(dá)到目的。
（3）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二是在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。
（4）籌劃性。在經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生，納稅項(xiàng)目、計稅依據(jù)和稅率已成定局后，再實(shí)施少繳稅款的彌補(bǔ)措施，不能認(rèn)為是稅收籌劃。正如戰(zhàn)爭的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)要在開戰(zhàn)前做出一樣，稅收籌劃必須在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前產(chǎn)生，事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計、安排，并指導(dǎo)該經(jīng)濟(jì)活動的進(jìn)行。
二、企業(yè)的稅收籌劃策略
（一）籌資活動的稅收籌劃
1．債務(wù)成本與權(quán)益成本的選擇。根據(jù)稅法規(guī)定，負(fù)債的利息費(fèi)用作為期間費(fèi)用，可以在稅前扣除，這樣，負(fù)債利息就有抵稅的作用；而股息和其他權(quán)益資本的支付不能列為期間費(fèi)用，不得在稅前扣除，只能在稅后利潤中分配。所以，企業(yè)在確定籌資渠道時，必須考慮對債務(wù)資本的利用。當(dāng)然，還要考慮負(fù)債的杠桿效應(yīng)，只有當(dāng)息稅前利潤率大于負(fù)債成本率時，采用負(fù)債籌資渠道進(jìn)行籌資，才能既減輕企業(yè)的稅負(fù)，又能體現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標(biāo)。
2．企業(yè)自我積累籌資與負(fù)債籌資的選擇。企業(yè)自我積累資金，屬于稅后資金，已經(jīng)承擔(dān)了所得稅的負(fù)擔(dān)；同時，其資金成本是所占用資金的機(jī)會成本。而向金融機(jī)構(gòu)的貸款，其利息記入當(dāng)期損益，可以抵扣當(dāng)期利潤，其稅收收益特別明顯。
3．融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)融資的一種重要方式，企業(yè)在管理通過融資租賃獲得的資產(chǎn)時，視為自有資產(chǎn)，計提折舊。這樣企業(yè)不需要籌集大量資金可以使用資產(chǎn)，同時，計提的折舊又可以抵扣當(dāng)期利潤，當(dāng)然可相應(yīng)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
（二）投資過程中的稅收籌劃
1．投資退稅。根據(jù)我國稅法規(guī)定，外國投資者將從外商投資企業(yè)分得的稅后利潤，再在國境內(nèi)直接投資舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。又因?yàn)槠髽I(yè)地處沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，外商投資者可適用24％的企業(yè)所得稅稅率（假設(shè)地方所得稅免征），這樣，該項(xiàng)再投資可以享受退稅額為：600÷（1－24％）×24％×100％＝181．58（萬元）
2．購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅。按規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)購買的國產(chǎn)設(shè)備，符合國務(wù)院《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》中規(guī)定的《外商投資企業(yè)指導(dǎo)目錄》的鼓勵類、限制乙類投資項(xiàng)目，其購買國產(chǎn)設(shè)備價款的40％可用當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅進(jìn)行抵免。當(dāng)年抵免不完的，可在5年內(nèi)抵免；在免稅年度購買的國產(chǎn)設(shè)備可以適當(dāng)延長抵免期限，期限為7年。該新辦企業(yè)符合以上規(guī)定，可按40％抵免企業(yè)所得稅，抵免額為500×40％＝200（萬元）。
3．減免稅優(yōu)惠。新辦企業(yè)屬于生產(chǎn)決策外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上，可享受“免二減三”的稅收優(yōu)惠，由于減半期后產(chǎn)品出口達(dá)到70％以上，仍可享受減半征收所得稅的優(yōu)惠政策，因其地處沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，適用稅率為24％，減半征收后則實(shí)際適用稅率為12％。這樣，該企業(yè)10年內(nèi)前兩年免稅，后三年適用12‰的稅率。由于有第二項(xiàng)優(yōu)惠，該企業(yè)僅需就最后三年的1050萬元利潤按12％稅率納稅。
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-02
一、問題的提出——在中國從事稅收籌劃的困難
盡管我國學(xué)者已經(jīng)撰寫了一些稅收籌劃的文章，業(yè)內(nèi)人士已經(jīng)開展稅收籌劃的實(shí)務(wù)工作，但我國的稅收籌劃的相關(guān)研究和運(yùn)作發(fā)展較緩慢，與現(xiàn)代公司財務(wù)管理的需求不相適應(yīng)，長久下去將制約我國企業(yè)在國際市場的競爭力。稅收籌劃在我國發(fā)展緩慢主要有以下幾個原因：
（一）觀念陳舊。由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會的納稅意識距離發(fā)達(dá)國家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。
（二）稅制有待完善。如前所述，稅收籌劃一般是針對直接稅的稅負(fù)的減少。而我國現(xiàn)行稅制過分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完整，這使得我國的所得稅等直接稅收入占整個稅收收入的比重偏低，稅收籌劃的成長空間有限。
（三）稅法建設(shè)和宣傳滯后。我國的稅法的立法層次不高，稅法的透明度偏低。除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會定期刊出有關(guān)稅法的文件外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和調(diào)整情況，無法進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。
（四）稅收征管水平不高。由于征管意識、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面原因，我國的稅收征管水平距離發(fā)達(dá)國家有一定差距，當(dāng)偷稅的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險時，納稅人顯然不會再去勞神費(fèi)力地從事稅收籌劃。
二、稅收籌劃的定義特點(diǎn)、意義及思路
（一）稅收籌劃的概念。稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對自身的經(jīng)營或投資活動的適當(dāng)?shù)陌才?，在不妨礙正常的經(jīng)營的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。稅收籌劃主要是針對難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅，通過合法地選擇取得所得的時點(diǎn)，或是轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化、費(fèi)用最大化，實(shí)現(xiàn)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)，或是遞延納稅義務(wù)等的目標(biāo)。目前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，有關(guān)的論著和文章比比皆是，稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定的經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要的組成部分。
（二）稅收籌劃的特征。從稅收籌劃的定義可以概括出稅收籌劃具有以下幾個特征：
1.合法性。稅收籌劃的合法性表現(xiàn)在其活動只能在法律允許的范圍內(nèi)。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，它是國家依法征稅及納稅人依法納稅的行為準(zhǔn)則。根據(jù)稅收法規(guī)原則，國家征稅必須有法定的依據(jù)，納稅人也只需根據(jù)稅法的規(guī)定繳納其應(yīng)繳納的稅款。當(dāng)納稅人依據(jù)稅法作出多種納稅方案時，根據(jù)資本市場中人的自利行為原則，選擇稅負(fù)較低的方案來實(shí)施是無可指責(zé)的，因?yàn)榉ǘㄗ畹拖薅鹊募{稅權(quán)也是納稅人的一種權(quán)利，納稅人無需超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家稅賦。
2.籌劃性。由于納稅人的納稅義務(wù)是在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的，如實(shí)現(xiàn)或分配凈收益后才繳納企業(yè)所得稅，銷售不動產(chǎn)后才繳納營業(yè)稅，其滯后性使得稅收籌劃成為可能。稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段，政府有權(quán)通過對納稅義務(wù)人、納稅對象、稅基、稅率作出不同的規(guī)定，引導(dǎo)納稅人采取符合政府導(dǎo)向的行為。納稅人則可以在其作出決策之前，明確國家的立法意圖，設(shè)計多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負(fù)，挑選出能使企業(yè)整體效益達(dá)到最大的方案來實(shí)施。
3.目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負(fù)，二是可以延遲納稅時間。不管使用哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得到生存與發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)長期贏利的目標(biāo)。
（三）稅收籌劃在財務(wù)管理中的意義。
1.稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的重要手段。企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)是要使得企業(yè)價值最大化。稅收作為企業(yè)的一項(xiàng)支出，其數(shù)額大小直接影響稅后利潤的多少企業(yè)價值的大小，企業(yè)通過財務(wù)經(jīng)營組織交易事項(xiàng)的安排，在不違反稅法的前提下，選擇最優(yōu)納稅方案，努力使稅負(fù)減少，稅后利潤最大，企業(yè)價值最大化。
2.稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容。財務(wù)決策主要包括籌資決策投資決策利潤決策三大部分，稅收籌劃對每項(xiàng)決策都有重要影響：在籌資決策中，不同的籌資方式獲取的資金，其成本的列支方法稅法所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支還是在稅后列支直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān)。企業(yè)必須認(rèn)真籌劃，選擇有利的融資結(jié)構(gòu)；在投資決策中，稅收政策不僅影響投資的方式、地區(qū)行業(yè)，而且對投資收益也有較大影響，也必須研究稅收籌劃；在利潤決策中，稅收政策不僅影響利潤的分配，而且對累積盈余也有制約作用。
3.稅收籌劃是跨國公司開拓境外市場必須研究的重要課題。隨著改革開放向縱深發(fā)展，企業(yè)的國際交流日益擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營者的跨國經(jīng)營活動日益增加，企業(yè)向?qū)ν馔顿Y機(jī)會日益增大，不同國家、地區(qū)的稅負(fù)差異很大，企業(yè)必須進(jìn)行精心的稅收籌劃，才能獲取最大的效益。
（四）企業(yè)稅收籌劃的基本思路。
1.用好、用足優(yōu)惠政策。把握國家政策的宏觀走向，順應(yīng)國家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對政府政策作出積極反應(yīng)，盡量享受國家的優(yōu)惠政策是稅收籌劃的首選。目前的優(yōu)惠政策一般集中在對產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠和對地域的優(yōu)惠上。例如對軟件行業(yè)，增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17%的法定稅率征收增值稅，對實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。對新辦的獨(dú)立核算的軟件開發(fā)企業(yè)自開業(yè)之日起第一年至第二年免征所得稅。在廣告費(fèi)的稅前扣除上，一般企業(yè)只能在銷售收入的2%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn)，而軟件開發(fā)企業(yè)可自登記成立之日起五個納稅年度內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過五年的，按銷售收入的8%扣除。這些政策的出臺無疑將對我國的軟件行業(yè)起到有力的扶植和推動作用。所以，企業(yè)在作投資領(lǐng)域的決策時，對各行業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的比較應(yīng)成為重要的決策依據(jù)之一。
2.將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)。當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多種方案實(shí)施時，納稅人盡量避開高稅負(fù)的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得稅收收益。如某綜合性經(jīng)營企業(yè)是增值稅一般納稅人，其銷售建筑裝飾材料的同時可提供裝修服務(wù)，這就發(fā)生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)的混合銷售行為。稅法規(guī)定，混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計，且該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合條例規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣?？梢?，若這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不分開核算，將合并征收17%的增值稅，而由于勞務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對較少，使得企業(yè)的稅負(fù)加重；如果經(jīng)過稅收籌劃，將裝修施工隊(duì)變成獨(dú)立的子公司，則按照現(xiàn)行營業(yè)稅征收規(guī)定，裝修業(yè)務(wù)的稅率將由原來的17%降為3%，稅負(fù)明顯降低。
3.延期納稅。延期納稅可以把現(xiàn)金留在企業(yè)，用于周轉(zhuǎn)和投資，從而節(jié)約籌資成本，有利于企業(yè)經(jīng)營。在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。同時，由于資金具有時間價值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場利率。
三、企業(yè)財務(wù)管理決策中的稅收籌劃
一、稅收籌劃的概念和前提條件
稅收籌劃是指納稅人在國家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過對企業(yè)財務(wù)活動和經(jīng)營活動作出事先籌劃和安排，合法地減輕稅收負(fù)擔(dān)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動。
由于稅收籌劃是以遵守稅法規(guī)定為前提，因此具有合法性。企業(yè)稅收籌劃的前提條件是依法納稅、依法盡其義務(wù)，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和具體稅種的法規(guī)條例，應(yīng)按時足額交納稅款。
二、企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵
稅收籌劃又稱節(jié)稅，是指納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇和規(guī)劃，使自身稅負(fù)得以減輕或延緩的符合立法意圖的活動。節(jié)稅既不同于逃稅，也不同于避稅，節(jié)稅從形式到內(nèi)容完全合法，反映了國家稅收政策意圖，是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵的。節(jié)稅行為不但謀求自己利益的最大化，而且依法納稅，履行稅法規(guī)定的義務(wù)，維護(hù)國家的稅收利益。因此，它是法制社會下納稅人減少稅收支出的最佳選擇。
三、稅收籌劃的本質(zhì)特征
稅收籌劃是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見性極強(qiáng)的管理活動，其主要特征包括：
（一）政策導(dǎo)向性
稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，稅收籌劃則是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的，是以稅法為依據(jù)，在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時，做出繳納稅負(fù)最低的抉擇，合理又合法，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵的。
（二）事前計劃性
納稅義務(wù)履行的滯后性，決定了企業(yè)可以對自身應(yīng)納稅經(jīng)濟(jì)行為的事先安排，利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，比較不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)輕重，做出選擇。
（三）擇優(yōu)性
企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的。如針對某項(xiàng)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的稅法有兩種以上的規(guī)定可供選擇，就存在稅收籌劃的可能和必要。擇優(yōu)性是稅收籌劃特有的。稅收籌劃是在幾種合法方案中，選擇使自身經(jīng)濟(jì)效益最大的方案，而不一定是稅負(fù)最輕的方案。因此，企業(yè)必需從全局角度，以整體觀念來看待不同方案，而不應(yīng)把注意力僅局限在稅收負(fù)擔(dān)的大小上，否則會誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為或造成投資失誤。
四、稅收籌劃對企業(yè)理財具有重要性
在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的法人實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)利益緊密聯(lián)系在一起。如何使企業(yè)在稅法的許可下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，是企業(yè)稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃理所當(dāng)然的成為企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分。一個企業(yè)如果沒有良好的稅收籌劃，不能有效地安排稅務(wù)事項(xiàng)，便無法達(dá)到理想的企業(yè)理財目標(biāo)。企業(yè)稅收籌劃貫穿于企業(yè)投資、融資、經(jīng)營和財務(wù)等決策過程。
五、稅收籌劃的原則
稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜的決策過程，是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時，應(yīng)遵循其特有的決策原則：
（一）守法原則
稅收籌劃是在遵守法律前提下進(jìn)行籌劃活動?；I劃行為所采用的會計方法及手段應(yīng)以具體的稅收法律條款為依據(jù)，稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證業(yè)務(wù)記錄。因此，要求企業(yè)依法取得并保全會計憑證或記錄，使其完整、正確。守法原則還要求企業(yè)正確進(jìn)行納稅申報，及時足額地繳納稅款。
（二）成本效益原則
企業(yè)基本目的在于實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)投資者利益達(dá)到最大化。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為了獲得整體經(jīng)濟(jì)利益，而不是某一個環(huán)節(jié)的稅收利益。因此，企業(yè)在稅收籌劃時要進(jìn)行成本效益分析，只有在稅收籌劃成本低于籌劃收益時，稅收籌劃才可行。
（三）風(fēng)險和收益均衡原則
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃還必須充分考慮其風(fēng)險性。稅收籌劃之所以有風(fēng)險，與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。在一定期間，國家可能調(diào)整稅法，開征一些新稅種，減少部分稅收優(yōu)惠等。因此企業(yè)必須使風(fēng)險和收益適當(dāng)?shù)鼐?，采取措施分散風(fēng)險，趨利避害，爭取最大的收益。
六、企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營活動中的稅收籌劃方法
稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分為以下幾種主要方法：調(diào)整成本法、收入控制法、運(yùn)用低稅環(huán)境進(jìn)行稅收籌劃等。
（一）調(diào)整成本法
調(diào)整成本法是指通過對企業(yè)成本的合理調(diào)整，抵減收益、減少應(yīng)稅所得額以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。調(diào)整成本主要通過以下途徑來實(shí)現(xiàn)：
1、存貨計價法
稅法規(guī)定的存貨計價方法主要有：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。由于企業(yè)存貨價格隨市場價格波動而變化，因此不同的計算方法對企業(yè)納稅的影響也不一樣。例如，在通貨膨脹條件下，價格不斷上漲，應(yīng)采用后進(jìn)先出法則能較好的抵減通貨膨脹帶來的損失，較客觀地反映企業(yè)的利潤和成本，所得稅款也較少。
2、折舊計算法
提取折舊是對企業(yè)固定資產(chǎn)予以補(bǔ)償?shù)幕就緩剑捎谡叟f要計入成本，因此，折舊方法的選擇直接關(guān)系到利潤的高低，從而影響納稅。通常，采用加速折舊法可推遲納稅，但也并非總是如此。例如當(dāng)企業(yè)適用開辦初期減免所得稅政策時，加速折舊法使企業(yè)在減免期內(nèi)利潤較少，而減免期后利潤又較多，稅款支出也較多。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的具體情況作出對企業(yè)有利的選擇。
3、費(fèi)用列支法
企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費(fèi)用，預(yù)計可能發(fā)生的損失，以盡可能的縮小稅基，達(dá)到減少所得稅的目的。首先，國家允許企業(yè)列支的費(fèi)用，可使企業(yè)減少利潤，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足。如按規(guī)定提足折舊費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等。其次，對于一些可預(yù)計的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)以預(yù)提的方法提前計入費(fèi)用。此外，對于稅法有列支限額要求的費(fèi)用盡量不要超過限額，對超過的部分，稅法不允許在稅前抵扣，要列入利潤納稅。
（二）收入控制法
是通過對收入的合理控制，相應(yīng)的減少所得，減輕或拖延納稅義務(wù)以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。包括：
1、利用公允的會計方法或準(zhǔn)則設(shè)定收入時點(diǎn)。如直接收款方式，以實(shí)際收到貨款時為準(zhǔn)，因而可對取得貨款時間稍加控制，相應(yīng)影響損益；如分期付款，按合同約定的收款日期作為收入的實(shí)現(xiàn)，也可作適度控制；工程收入實(shí)現(xiàn)采用全部完工法等也可以達(dá)到遞延收入的效果。
2、利用稅收優(yōu)惠，盡量把利潤提前或集中于減免稅期，而把虧損或繳利提早或推遲于征稅期。
企業(yè)的經(jīng)營活動從始至終都涉及到稅收,企業(yè)的稅收籌劃不僅僅是一種節(jié)稅行為,也是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要組成部分,企業(yè)都是以追求企業(yè)價值最大化為目標(biāo)的,就是追求效益,而通過稅收籌劃能夠使企業(yè)合法節(jié)約稅款支出,使企業(yè)獲得財務(wù)效益,因此,稅收籌劃方案都是圍繞企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)來展開的,在稅收籌劃過程中考慮稅收成本降低的同時,也要考慮綜合成本,將稅收籌劃融合進(jìn)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)之中,互相配合實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
一、企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃的關(guān)系
稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分,在企業(yè)的生存和發(fā)展中日益受到重視。企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃是相互聯(lián)系、相互影響的。
首先,財務(wù)管理中的各種決策都是同稅收問題密切相關(guān)的,通過稅收籌劃可以使企業(yè)合法節(jié)約稅款支出,為企業(yè)獲得財務(wù)效益,提高資金利潤率,使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法、經(jīng)營活動良性循環(huán),從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
其次,稅收籌劃的任何一種應(yīng)用,都是同企業(yè)的財務(wù)管理密切相關(guān)的,通過財務(wù)策劃,可以充分進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析、收益預(yù)測以及成本認(rèn)定。稅收籌劃方案的認(rèn)定是以企業(yè)的財務(wù)管理為基礎(chǔ)的,通過財務(wù)管理手段,才能預(yù)計不同的納稅方案,如果運(yùn)用手段不當(dāng),那么就可能會導(dǎo)致稅收籌劃方案的失敗。而且,稅收籌劃方案單單做出來是不行的,還需要有效的執(zhí)行,這就需要財務(wù)控制,如果納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化或者稅收政策出現(xiàn)調(diào)整,企業(yè)都必須運(yùn)用財務(wù)手段對稅收籌劃方案做出調(diào)整。因此,稅收籌劃方案的有效執(zhí)行是離不開企業(yè)的財務(wù)管理的。
二、企業(yè)財務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃需注意的問題
(一)投資、籌資、利潤分配稅收籌劃需注意的問題
財務(wù)管理包括財務(wù)活動涉及的一切可以用貨幣表現(xiàn)的事項(xiàng),主要包括投資決策、籌資決策以及利潤分配決策。另外,企業(yè)在出售資產(chǎn)時也可以利用稅收籌劃,減少稅收,這也是企業(yè)財務(wù)管理中的一個重要組成部分。
1.投資稅收籌劃應(yīng)該注意的問題
投資稅收籌劃是指納稅人利用稅法中對投資規(guī)定的有關(guān)減免稅政策以及優(yōu)惠政策,設(shè)計多種投資方案,實(shí)現(xiàn)為企業(yè)節(jié)稅的目的。在稅收籌劃過程中要考慮公司的創(chuàng)立形式以及附屬公司是分公司還是子公司,或者是否將公司設(shè)立在稅收優(yōu)惠地區(qū),這些都是要考慮的。這都是為了節(jié)省稅收,但是企業(yè)投資稅收籌劃要注意一些問題,這樣才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目標(biāo)。首先,企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃時要考慮成本效益原則,稅收籌劃不僅僅是為企業(yè)節(jié)省稅收,同樣進(jìn)行稅收籌劃也要企業(yè)支付相關(guān)費(fèi)用,不能僅僅使稅收籌劃方案在理論上可行,更要符合成本效益原則,在稅收籌劃時,不能單純的只考慮節(jié)稅帶來的現(xiàn)金流量,要考慮增量現(xiàn)金流量。企業(yè)往往為了達(dá)到節(jié)稅的目的,選擇對企業(yè)并不是最有利的投資方案,這對于企業(yè)的發(fā)展并不會非常有利,也就不能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。其次,企業(yè)在進(jìn)行投資時,稅收籌劃自身是存在風(fēng)險的。企業(yè)能否把握好國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,是否按照國家稅法的規(guī)定對投資進(jìn)行納稅,如果不能深刻理解國家相關(guān)法律政策,整個稅收籌劃方案很可能是失敗的。因此,企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃的同時也要注意防范稅收籌劃的風(fēng)險,不要讓企業(yè)陷入兩難境地。
2.籌資稅收籌劃應(yīng)該注意的問題
企業(yè)籌資稅收籌劃,即企業(yè)采用稅收籌劃方法為企業(yè)減少籌資成本的方法。企業(yè)籌資的渠道包括兩大方面,一個是權(quán)益融資,一個是負(fù)債籌資,無論哪一方面,都要付出一定的資金成本。企業(yè)籌資稅收籌劃的過程中,不能片面的考慮成本的節(jié)約,負(fù)債籌資資金成本可以抵稅,但是也要考慮對其它因素的影響,只有稅收籌劃方案帶來的收益大于費(fèi)用支出時,稅收籌劃方案才是可行的。對于籌資利息支出,在稅收籌劃的過程中也要密切注意國家的相關(guān)規(guī)定。對于租賃問題,經(jīng)營租賃以及融資租賃二者之間要進(jìn)行權(quán)衡,對于企業(yè)不同的角色即出租人或者承租人考慮不同的節(jié)稅方法,這樣才能達(dá)到有效減稅的目的。因此,在企業(yè)籌資決策中,不僅要考慮企業(yè)的資金需要量,而且必須考慮企業(yè)的籌資成本,在企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上進(jìn)行籌資,選擇最佳資本結(jié)構(gòu)方案。
3.企業(yè)收益分配納稅籌劃應(yīng)該注意的問題
企業(yè)在進(jìn)行收益分配的過程中,對企業(yè)自身是沒有太大的影響的,關(guān)鍵是要注意對投資者的影響,不同稅率地區(qū)對投資者利潤分配的形式要加以區(qū)分,為投資者創(chuàng)造利潤,減少稅收負(fù)擔(dān)。另一方面,股利發(fā)放形式也影響著股東的收益,發(fā)放現(xiàn)金股利,需要繳納所得稅,發(fā)放股票股利,投資者可以獲得增值收益。因此,在收益分配的過程中也要注意各種形式的選擇,為投資者減少稅負(fù),確保企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(二)資本運(yùn)營稅收籌劃需要注意的問題
財務(wù)管理的各個活動都是通過資產(chǎn)的運(yùn)營展開循環(huán)的,因此,在展開資本運(yùn)營的過程中,要注意為企業(yè)節(jié)稅。在資本運(yùn)營的過程中可以通過會計政策的選擇為企業(yè)節(jié)稅。例如,在營業(yè)現(xiàn)金流量中,固定資產(chǎn)可以抵稅,而且不同的折舊方法納稅是不同的。存貨也有多種計價方法,選擇不同的計價方法對企業(yè)的利潤有著直接的影響。而且企業(yè)在出售資產(chǎn)時,按照規(guī)定是需要繳納流轉(zhuǎn)稅以及所得稅的,但是如果企業(yè)出售資本時,就可以獲得稅收優(yōu)化,企業(yè)在資本運(yùn)營的過程中不僅僅可以運(yùn)用會計政策進(jìn)行節(jié)稅,也可以通過將某些出售資產(chǎn)的行為轉(zhuǎn)變?yōu)槌鍪圪Y本的行為,從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是企業(yè)在資本運(yùn)營稅收籌劃的過程中是面臨著稅收籌劃風(fēng)險的,企業(yè)要密切關(guān)注這一點(diǎn),如果企業(yè)處理不當(dāng),就會受到稅收部門的懲罰,稅收罰款也會加重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),而且利用會計政策來進(jìn)行節(jié)稅的同時,也面臨著不確定性,會計政策雖然是固定的,但是風(fēng)險是伴隨而來的,如果企業(yè)財務(wù)人員對稅收政策不清晰,對具體的經(jīng)營活動處理不恰當(dāng),不會為企業(yè)節(jié)省稅收,相反會為企業(yè)帶來風(fēng)險。因此,企業(yè)必須合理掌握好會計政策以及資本以及資產(chǎn)的靈活運(yùn)用,最大限度的為企業(yè)創(chuàng)造收益,實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。
由于稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的方法與手段之一,所以要將其放在整體經(jīng)營決策中加以統(tǒng)籌考慮,始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行,并結(jié)合企業(yè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營目的來選擇。對待稅收籌劃的正確態(tài)度即以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點(diǎn),選擇可能使稅負(fù)并非最輕,但卻使企業(yè)稅后利益最大化的方案。
參考文獻(xiàn):
現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要求企業(yè)最大化的降低成本包括稅收負(fù)擔(dān)。只有通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，選擇最佳的納稅方案來降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑[2]。企業(yè)只有通過科學(xué)的稅收籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大利益的同時兼顧國家利益，才能使企業(yè)財務(wù)分配政策保持動態(tài)平衡，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(二)企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容
現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個部分[3]。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不能算是英明的決策，所以稅收籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。
(三)稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)
企業(yè)財務(wù)管理的基本目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，提升其市場競爭力和獲利能力，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要求企業(yè)在提升收入的同時，財務(wù)管理也要最大限度的降低企業(yè)的成本，其中成本包括企業(yè)的稅收。稅收負(fù)擔(dān)的降低，只有通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的要求，才是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑[4]。其次，企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國家長期利益的增長，要理順企業(yè)和國家的分配關(guān)系，企業(yè)只有通過科學(xué)的稅收籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大的稅收利益的同時兼顧國家利益，才能使企業(yè)財務(wù)分配政策保持動態(tài)平衡，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃存在的問題
在我國，稅收籌劃剛剛起步，以下試對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃存在的主要問題進(jìn)行分析。
(一)企業(yè)稅收籌劃意識淡薄
稅收籌劃在我國起步較晚稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會的納稅意識與發(fā)達(dá)國家尚有較大差距，導(dǎo)致征納雙方對各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅收籌劃沒有被普遍正確認(rèn)識。另外，個別企業(yè)對稅收籌劃不夠重視難以理解稅收籌劃的意義和從業(yè)人員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。
(二)稅收籌劃機(jī)會成本較高
如果稅法、法規(guī)得不到有效執(zhí)行，企業(yè)的違法違規(guī)行為得不到應(yīng)有的處罰，則企業(yè)違法、違規(guī)行為的成本較低，違法違規(guī)收益較大大。企業(yè)管理者在權(quán)衡了籌劃收益與違法違規(guī)收益(即：籌劃的機(jī)會成本)之后，可能傾向于選擇違法行為而不選擇稅收籌劃。
(三)稅收籌劃直接成本過高
企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動都要求收益大于成本，企業(yè)只有在籌劃收益大于對應(yīng)成本時才會進(jìn)行稅收籌劃。稅收籌劃過程中產(chǎn)生的時間成本、人力成本、貨幣成本、風(fēng)險成本，心理成本等諸多成本因素，相應(yīng)大大降低企業(yè)稅收籌劃的利潤[5]。
(四)稅收法規(guī)環(huán)境不穩(wěn)定
經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的稅收法律、法規(guī)在不斷發(fā)生變化，納稅人若根據(jù)原來有利于自己的規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，一旦政策發(fā)生變化，結(jié)果就可能完全相反。而且后出臺的政策往往具有溯及力，現(xiàn)在的經(jīng)營行為可能會由以后出臺的法規(guī)來調(diào)整，增加了納稅人經(jīng)營結(jié)果的不確定性。納稅人需要一個相對穩(wěn)定的稅收環(huán)境，稅收法規(guī)的頻繁變化會增大籌劃成本，使納稅人對稅務(wù)籌劃持謹(jǐn)慎態(tài)度。
三、企業(yè)財務(wù)管理中運(yùn)用稅收籌劃的策略
企業(yè)的經(jīng)營成果是通過財務(wù)管理中的籌資、投資和經(jīng)營管理等一系列活動來實(shí)現(xiàn)的，這些環(huán)節(jié)無一不與納稅有關(guān)，因此稅收籌劃是多方位的，它貫穿于企業(yè)整個經(jīng)營活動的始終。
(一)籌資階段的稅收籌劃
一般來說，企業(yè)的長期資金比重較大，反映長期資金籌集來源構(gòu)成及比例的資本結(jié)構(gòu)，特別是負(fù)債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)風(fēng)險、成本的大小，而且在一定程度上影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及企業(yè)稅后收益實(shí)現(xiàn)的水平。長期負(fù)債融資的利息可以在費(fèi)用中列支，因此抵減一部分稅前利益，起到減稅作用；而對權(quán)益資本支付的股息必須在稅后支付，不能利用稅收擋板的作用，稅收成本高[6]。在稅收籌劃時，在稅前收益率不低于負(fù)債利息率的前提下，負(fù)債比例越高，額度越大，稅負(fù)減抑的效果越明顯。
(二)投資過程中的稅收籌劃
在對外投資中，股權(quán)投資收益一般不需納稅，而債權(quán)投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時，除考慮風(fēng)險因素外，對投資收益也不能簡單比較。企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更應(yīng)引起決策者的重視。
(三)經(jīng)營階段中的稅收籌劃
1.銷售的籌劃。
在產(chǎn)品銷售的過程中，企業(yè)對銷售方式有自由選擇權(quán)，這就為利用不同的銷售方式進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。銷售方式不同，往往適用不同的稅收政策，也就存在稅收待遇差別的問題。在運(yùn)用時銷售方式的籌劃應(yīng)與銷售收入實(shí)現(xiàn)時間的籌劃結(jié)合起來，銷售收入的實(shí)現(xiàn)時間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時間，納稅義務(wù)發(fā)生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了籌劃機(jī)會。在銷售方式的籌劃過程中[7]，應(yīng)盡量避免采用托收承付與委托收款的計算方式，防止墊付稅款在賒銷方式或分期收款結(jié)算方式中，避免墊付稅款盡可能采用支票，銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品多用折扣銷售，少用銷售折扣刺激市場等。
2.折舊計算的稅收籌劃。
折舊的核算是一個成本分?jǐn)偟倪^程，折舊作為應(yīng)稅所得的一項(xiàng)重要的允許扣除的費(fèi)用，對納稅人的應(yīng)納稅額影響很大。一般來說，在其他因素相同的條件下，折舊越多，絕對節(jié)減的稅額就越多；在允許折舊的折舊額相同的條件下，折舊期限越短，初期折舊越多，相對節(jié)減的稅額越多。固定資產(chǎn)折舊的方法主要有直線法、工作量法、與加速折舊法，在實(shí)際工作中，對固定資產(chǎn)的折舊方法選擇一定要遵守相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。
(四)利潤分配中的稅收籌劃
1.股利分配的選擇。
企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個人所得稅。而取得股票股利卻不交稅。從國際上看，依靠股利收入維持生活的股東，往往要求公司支付較多的股利，而個人所得稅稅率較高的股東往往又不希望公司多分股利。因此，股東利益的差異會影響到股利分配。
2.再投資的選擇。
