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（二）煤電企業(yè)財務管理和稅務籌劃之間的關系。企業(yè)財務管理中，利潤、成本、資金的最重要的三個因素，稅務籌劃類屬“資金”部分。其能夠有效地提升財務管理、經(jīng)濟效益。煤電企業(yè)減輕稅收方面的盈利來源主要有二――其一是反復核對財務，其二是稅務籌劃。在其中需注意者在于，稅務籌劃所要減輕的稅收負擔在于偷、漏稅之類行為，在開展籌劃時首要應注意其合法性，否則往往會造成企業(yè)難以為繼。
（三）煤電企業(yè)財務管理對稅務籌劃可行性的分析。近年來煤電企業(yè)一直在吸納專業(yè)人才開展稅務籌劃，并明確了其前提在于保證對相關法律法規(guī)不觸犯。中國大陸的稅收制度至今還處于不斷完善中。
二、煤電企業(yè)稅務籌劃方法的選擇
（一）企業(yè)投資時采取的稅務籌劃方法。企業(yè)發(fā)展各個階段中都貫穿著稅務籌劃，其在在企業(yè)投資時多以如下兩點開展：其一為安投資地區(qū)加以選擇，不同地區(qū)的有著不同的稅務優(yōu)惠政策，故而在投資時先行的市場調(diào)研不必可少，其次則是以企業(yè)組織形式作為選擇稅務籌劃的基礎。
（二）企業(yè)經(jīng)營時采取的稅務籌劃方法。企業(yè)開展稅務籌劃時，應列支所有相應的費用，及時入賬費用，并寫清存貨的損壞、壞賬之類情況，由于煤電企業(yè)固定資產(chǎn)占比較大的特點，故而固定資產(chǎn)折舊這一狀況也就很大程度上對企業(yè)經(jīng)濟水平會產(chǎn)生巨大影響?；I劃時應考慮不同的折舊方法、年限對企業(yè)的影響。由此可見，稅務籌劃的科學性會很程度上影響企業(yè)經(jīng)濟水平。
三、煤電企業(yè)進行稅務籌劃的基本原則
（一）不能違背國家相關法律。財務管理者應擁有較強的法律常識、專業(yè)素質(zhì)，在其工作過程中，首先要保證其合法性。在稅務籌劃工作的實際進行過程中，為數(shù)不少的企業(yè)都很看重其經(jīng)濟效益層面的作用，卻對法律法規(guī)的約束有意無意地有所忽視，甚至偷、漏稅行為屢見不鮮。作為煤電企業(yè)，應意識到偷、漏稅行為被公開后，往往會對企業(yè)聲譽產(chǎn)生直接的消極影響，并對今后的發(fā)展產(chǎn)生制約作用。盡管會獲得暫時性利益，卻難以對企業(yè)持久、健康發(fā)展產(chǎn)生好處。
（二）保證稅務籌劃方案的及時性。稅務籌劃方案制定過程中，有必要按照國家相關政策對其加以調(diào)整。由于中國大陸稅收政策的“動態(tài)性”，若企業(yè)沒有以稅收政策作變動的依據(jù)，往往會造成稅務籌劃方案和法律法規(guī)相互不配合的情況，以此造成難以可靠實行的狀況。同時稅收優(yōu)惠政策也是出于不斷調(diào)整完善中的一種活動，稅務籌劃工作的出發(fā)點就在于希望借助稅收政策的優(yōu)惠性來對企業(yè)納稅額加以降低，若難以保證稅務籌劃及時，往往就會造成難以第一時間獲得優(yōu)惠政策，并由此造成經(jīng)濟效益的降低。
（三）科學論證稅收與非稅收籌劃方案。煤電企業(yè)的稅務籌劃往我那個會和很多種因素相互涉及，不同的政策和法律往往會有各具特點的規(guī)定。此時就需要財務管理人員的科學論證，并從中“篩選”出最適合企業(yè)的方案。
四、煤電企業(yè)財務管理中的稅務籌劃的技術方法
（一）減稅。所謂“減稅”，指的是借助于稅務籌劃來對納稅額在遵守法律法規(guī)基礎上加以減少。在計算減稅額時無需大量計算，同時此技術只和特定人群有關，故而其具備操作簡便、適用范圍小的特點。
稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標的重要途徑。通過合理的稅務籌劃可降低運營成本，從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。稅務籌劃作為財務管理的重要內(nèi)容之一，降低了企業(yè)的運營風險。避免了部分企業(yè)采取偷稅、漏稅等不良手段降低其賦稅負擔。目前，企業(yè)稅收籌劃已經(jīng)發(fā)展到一定的程度，管理手段豐富且具有高效性。根據(jù)企業(yè)的運營現(xiàn)狀，對其投資理財做出最基本的判斷，從而構建更加合理的企業(yè)節(jié)稅方案，降低企業(yè)運營負擔和運營風險，實現(xiàn)現(xiàn)代化的管理模式。財務管理應以推動企業(yè)的發(fā)展和國家進步為目的。要求管理人員將國家利益放在首位，在遵守法律的前提下實施相關財務管理行為。科學的財務規(guī)劃應成為企業(yè)的運營目標，幫助企業(yè)做出科學的決斷，從而促進企業(yè)財務管理的高效性。只有結合稅收影響因素，才能確保企業(yè)管理者做出科學、合理的決策?？傊?，稅務籌劃是指企業(yè)通過合法的手段規(guī)劃其稅收內(nèi)容，從而引進先進的管理方案，促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
2稅收籌劃在財務管理中的實際應用
基于財務管理的特點，稅收籌劃應建立在國家相關法律基礎上，以降低企業(yè)成本為目標，解決企業(yè)財務問題。在企業(yè)發(fā)展中，財務管理與稅務籌劃之間相互影響。合理有效的稅收籌劃將提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)財務管理的最終目標。為確保稅務籌劃的順利進行，財務策劃的合理性具有重要意義。利用先進的財務管理手段，將企業(yè)財務管理的內(nèi)容和方式和出發(fā)點，以此來檢驗財務管理的合理性?；诙咧g相互制約的關系，我們對財務管理中籌資、投資和運營過程中的稅收籌劃進行分析如下。
2．1籌資過程中的稅務籌劃
籌資是企業(yè)發(fā)展的基礎。目前，權益融資和債券融資是企業(yè)的主要籌資模式。而權益融資的主要形式為股票發(fā)行和債券融資，債券融資的主要方式為債券發(fā)行和銀行等貸款方式。由于國家法律明確規(guī)定了權益資金成本不能作為企業(yè)費用項目，而股息所得稅則不在其內(nèi)。因此企業(yè)只能獲得稅后利潤。要確保企業(yè)籌資的順利進行，稅務籌劃是其重要手段。也就是說，企業(yè)股票發(fā)行前，企業(yè)要具有足夠的注冊資本，以確保其運營所需資金。這一過程中涉及到企業(yè)資本的獲得。當然，企業(yè)要解決短期資金問題，可通過銀行借貸的方式解決，但對于長期的資金問題，企業(yè)要盡量避免大量的銀行貸款，以降低企業(yè)的運營壓力。另一方面，注冊資本影響企業(yè)的資金籌集。足夠的注冊資本和先進的管理方案可使企業(yè)獲得銀行等融資機構的認可。企業(yè)要盡量降低這一影響，最大限度的籌集到債務資本。當企業(yè)負債利息率低于投資收益率時，企業(yè)可通過財務杠桿或增加負債的方式獲取節(jié)稅收益。在資金籌集過程中，權益融資和債券融資之間各具優(yōu)勢。債務融資可快速為企業(yè)籌集資金，但具有潛在的風險。國家相關法律規(guī)定企業(yè)可將其債務融資過程中支出的利息與手續(xù)費依法納入財務費用或者在建工程費用之列。通過稅前支取財務費用，從而抵消部分所得稅。股票發(fā)行過要求企業(yè)納稅后才能獲得。
2．2投資過程中的稅務籌劃
企業(yè)投資過程是指企業(yè)通過一定的資本投入獲得長期發(fā)展的經(jīng)濟利潤的行為。對于財務管理來說，投資是其重要手段。因此，企業(yè)應重視稅務籌劃。在投資方案制定過程中，應通過正確的模式策劃投資地點選擇，以確保投資效益最大化。企業(yè)投資應盡量選擇低稅區(qū)以降低其運營壓力。當然企業(yè)還應綜合考慮勞動力是否充足、產(chǎn)品是否能夠暢銷等因素，確保企業(yè)投資的合理性。為適應改革開放的需求，企業(yè)應制定不同的稅收方案，以適應不同的優(yōu)惠政策。為此企業(yè)還應重視投資，在企業(yè)內(nèi)部組織投資策劃團隊，對于地點選擇、資金投入等因素進行綜合商討。結合國家政策、企業(yè)發(fā)展等因素，為企業(yè)發(fā)展獲取最佳條件。另外，根據(jù)行業(yè)需求還應選擇高新技術區(qū)或者知識密集型產(chǎn)業(yè)。根據(jù)不同的稅收政策，做好稅務籌劃，確保企業(yè)經(jīng)營效益的最大化。由于投資規(guī)模受到多種因素的影響，因此投資行為還應以市場發(fā)展為出發(fā)點。稅收作為影響企業(yè)投資的重要因素，要在發(fā)展之前確定投資規(guī)模。另外，投資還影響生產(chǎn)規(guī)模和納稅水平，企業(yè)應根據(jù)自身實力設定企業(yè)規(guī)模，并逐漸實現(xiàn)發(fā)展壯大。在“營改增”這一大環(huán)境下，增值稅成為企業(yè)主要的納稅方式，通過多種方式獲得增值稅是企業(yè)發(fā)展的重要目標之一。實踐證明，“營改增”一定程度上減輕了企業(yè)的壓力。通常情況下，一般納稅人和小規(guī)模納稅人是我國稅法規(guī)定的增值稅納稅人。在征收增值稅時，不同的納稅人適用于不用的征收率和增值率。投資者應從細節(jié)分析，對其進行綜合評價以確保企業(yè)稅收壓力。
2．3經(jīng)營過程的稅務籌劃
企業(yè)運營管理是其發(fā)展的核心。在企業(yè)運營過程中，稅務籌劃關系其運營成本，二者之間具有一定的聯(lián)系。其中選擇存貨計價方式、資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊是目前企業(yè)重點采用的成本核算方案。成本費用包括企業(yè)生產(chǎn)運營過程中產(chǎn)生的福利費用、管理費用等。采取正確的費用分攤法在企業(yè)發(fā)展中具有重要意義，目前主要方法包括平均分攤法、不規(guī)則分攤法和實際發(fā)生分攤法等。企業(yè)應根據(jù)自身發(fā)展需求選擇不同的分攤方法，承擔不同的稅務壓力。存貨計價主要采用加權平均法、個別計價法和先進先出法。對于企業(yè)來說，不同的計價方式為企業(yè)帶來不同的成本支出，對企業(yè)運營的影響也不盡相同。先進先出法適用于物價降低時的存貨計價。固定資產(chǎn)折舊是目前企業(yè)廣泛應用的稅務籌劃方式。固定資產(chǎn)折舊所反映的是固定資產(chǎn)在當期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價值。企業(yè)在運用過程中提取固定資產(chǎn)則就費用計入成本費用。目前，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊主要以年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法及平均年限法為主。在企業(yè)發(fā)展中，固定資產(chǎn)成本和折舊方法應根據(jù)具體情況而定。如快速折舊法適用于通貨膨脹時期，可以降低企業(yè)的資金回收期，以增加稅收抵稅額，延遲納稅。
從原則上說，稅務籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務籌劃的途徑、方法及其收益也不同。實際操作中，不僅要選擇對決策有重大影響的稅種作為稅務籌劃的重點，還要選擇稅負彈性大的稅種。也就是說，稅負彈性越大，稅務籌劃的潛力也越大。將稅務籌劃納入企業(yè)財務管理中，是實現(xiàn)收益最大化的有效途徑。本文將從納稅對企業(yè)價值的影響出發(fā)，談談如何實施企業(yè)財務管理環(huán)節(jié)——企業(yè)稅務籌劃。
1.稅收籌劃概述
稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的前提下，企業(yè)為實現(xiàn)其價值最大化或股東權益最大化，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，自行或委托人通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉潱浞掷枚惙ㄋ峁┑陌p免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務管理活動。
稅收籌劃在西方國家的研究與實踐均起步較早。在我國，隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，稅制改革的不斷深化，稅務籌劃已不斷被人們所認識、接受，并已成為納稅人財務管理的重要內(nèi)容之一。納稅籌劃是納稅人的一項基本權利，是納稅人在法律規(guī)范之內(nèi)所應取得的合法收益。
2.納稅籌劃的原則
為充分發(fā)揮稅務籌劃在現(xiàn)化企業(yè)財務管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，進行企業(yè)稅務籌劃必須遵循以下原則：即依法性原則、預先性原則、可操作性原則、目的性原則、風險性原則和專業(yè)性原則。
2.1依法性原則
依法性原則是稅務籌劃的首要原則，企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律法規(guī)。第一、企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)。第二、企業(yè)稅務籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。第三，企業(yè)稅務籌劃必須密切關注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。
2.2預先原則
首先是指在納稅行為發(fā)生之前，對經(jīng)濟事項進行規(guī)劃、設計、安排，達到減輕稅收負擔的目的。在經(jīng)濟活動中，納稅義務通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納流轉(zhuǎn)稅；收益實現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅；財產(chǎn)取得之后，才繳納財產(chǎn)稅。這在客觀上提供了對納稅事先做出籌劃的可能性。其次是事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅務籌劃時，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。
2.3可操作性原則
籌劃之前必須了解與分析企業(yè)所納稅種類、適用稅率、稅負、經(jīng)濟業(yè)務流程、所在地區(qū)稅率情況、行業(yè)特點等企業(yè)所處的納稅環(huán)境和企業(yè)具體的經(jīng)營實際，制定全面的籌劃方案。納稅籌劃需要在現(xiàn)實生活中具有可操作性，而非紙上談兵。
2.4目的性原則
稅務籌劃的直接目的就是降低稅負，減輕納稅負擔。這里有兩層意思：其一是選擇低稅負。低稅負意味著較低的稅收成本，較低的稅收成本意味著高的資本回收率；其二是滯延納稅時間（不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為），獲取貨幣的時間價值。通過一定的技巧，在資金運用方面做到提前收款、延緩支付。這將意味著企業(yè)可以得到一筆“無息貸款”，避免高邊際稅率或減少利息支出。
2.5風險性原則
稅務籌劃的目的是為了獲得稅收收益，但是在實際操作中，往往不能達到預期效果，這與稅務籌劃的成本和稅務籌劃的風險有關。稅務籌劃的成本，是指由于采用稅收籌劃方案而增加的成本，包括顯性成本和隱含成本，比如聘請專業(yè)人員支出的費用，采用一種稅收籌劃方案而放棄另一種稅收籌劃方案所導致的機會成本。此外，對稅收政策理解不準確或操作不當，而在不自覺情況下采用了導致企業(yè)稅負不減反增的方案，或者觸犯法律而受到稅務機關的處罰都可能使得稅收籌劃的結果背離預期的設想。
2.6專業(yè)性原則
專業(yè)性原則不僅是指稅務籌劃需要由財務、會計專業(yè)人員進行，而且指面臨社會化大生產(chǎn)、全球經(jīng)濟一體化、國際貿(mào)易業(yè)務日益頻繁、經(jīng)濟規(guī)模越來越大、各國稅制越來越復雜的情況下，僅靠納稅人自身進行稅收籌劃顯得力不從心。因此，稅務、稅務咨詢作為第三產(chǎn)業(yè)便應運而生，向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。
對于企業(yè)來說國家稅收作為一種強制性、無償性、單向的現(xiàn)金流出，納稅籌劃可以在一定程度上實現(xiàn)納稅人的利益最大化。
納稅籌劃可以通過事先的籌劃、按計劃實施，既能使企業(yè)在稅法的規(guī)定運行自己的經(jīng)濟行為，又可以使得企業(yè)的財務人員熟悉稅法的規(guī)定和進行潛在的稅務風險防范，做到合情、合理、合法，容易在稅企糾紛中，在法理上、實踐上占據(jù)有利的地位，從而進行有效的溝通，規(guī)避稅務風險。
納稅籌劃從另一個層面講可及時發(fā)現(xiàn)稅法中不成熟的地方，在利用稅法紕漏謀取企業(yè)自身利益的同時，也在無形之中提醒著稅務機關要注意稅法的缺陷，使得國家在立法和執(zhí)法過程中應周全考慮，防止國家稅收的流失。
3.稅務籌劃的基本方法
3.1免稅技術
免稅技術是指在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，將納稅人變?yōu)槊舛惾?，或使征稅對象成為免稅對象從而免于某項稅務或多項稅務的納稅技術。運用免稅技術是要盡量使免稅期最長化。在合理合法的情況下，免稅期越長，節(jié)減的稅負就越大。同時應盡量爭取更多的免稅待遇，在合法合理的情況下，盡量爭取免稅待遇，爭取盡可能多的免稅項目與交納的稅務相比，免稅越多，節(jié)減的稅務也就越多，企業(yè)可以支配的稅后利潤也就越大。
3.2減稅技術
減稅技術是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人減少應納稅務而直接節(jié)稅的技術。使用減稅技術時應把握兩點：一是盡量使減稅期最長化。因為減稅時間越長，節(jié)減的稅務越多，企業(yè)的稅后利潤也就越多；二是盡量使減稅項目最多化。減稅項目越多，企業(yè)的收益越大。
3.3稅率差異技術
稅率差異技術是指在合理合法的前提下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅務的籌劃技術。企業(yè)可以利用不同地區(qū)、不同行業(yè)之間的稅率差異節(jié)減稅負，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。運用稅率差異技術時要注意兩點：其一，盡可能尋找稅率最低的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)，使其適用稅率最低化；其二，盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性，使企業(yè)稅率差異的時間最長化和穩(wěn)定化。
3.4分離技術
分離技術是指企業(yè)所得和財產(chǎn)在兩個或更多納稅人之間進行分割而使節(jié)減稅款達到最大化的稅務籌劃技術。在應用分離技術時：一是分離要合理化，盡量使分離出去的部分往低稅率上靠；二是節(jié)稅最大化，通過合理的分離，使分離后的企業(yè)達到節(jié)稅最大化。
對于大多數(shù)人而言，稅務籌劃是一個陌生的概念，但是在西方發(fā)達國家，稅務籌劃已深入到企業(yè)財務管理的各個方面。從我國實際情況來看，稅務籌劃在我國尚處于發(fā)展的初級階段。事先籌劃是稅務籌劃的基本特點，也就是說企業(yè)事先對稅收成本進行科學謀劃。企業(yè)要最大限度的謀求經(jīng)濟利益，就要做好稅務籌劃工作。
一、稅務籌劃在企業(yè)財務管理中的重要作用
1.進一步提升企業(yè)的財務管理水平。在企業(yè)具體的財務管理中，稅務籌劃是一項系統(tǒng)龐雜的工程。企業(yè)在進行稅務籌劃的過程中要嚴格遵守有關稅法的政策法規(guī)，確保其在一定時期內(nèi)具備規(guī)范性、適用性以及嚴密性的特征。企業(yè)要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)減輕稅負，就要建立健全財務制度，積極運用科學合理的會計核算形式，強化管理，只有這樣，企業(yè)才能制定出最有效、最科學的稅務籌劃方案，為企業(yè)贏取更大的經(jīng)濟效益。
2.有利于實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標。企業(yè)一切經(jīng)營活動的根本出發(fā)點都是營利，實現(xiàn)稅后利潤最大化也是企業(yè)財務管理的重要目標之一。企業(yè)在制定具體的投資計劃時，要在法律允許范圍內(nèi)充分利用國家有關稅收的優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅務負擔，從而最大限度的提升企業(yè)經(jīng)濟效益，順利完成企業(yè)財務管理目標。
3.有利于實現(xiàn)企業(yè)資金的靈活調(diào)度。企業(yè)在進行具體的財務管理過程中要嚴格遵守稅法的相關規(guī)定，保證稅務籌劃的科學、合理，從而幫助企業(yè)減輕稅務負擔，充分享受國家稅務優(yōu)惠政策所帶來的好處；此外，企業(yè)要保證會計核算方法的科學合法，實現(xiàn)延期納稅，從而在一定時期內(nèi)增加資金的時間價值，滿足企業(yè)發(fā)展對資金的需求，從而保證企業(yè)資金調(diào)度的靈活方便[1]。
二、企業(yè)稅務籌劃過程中應遵循的基本原則
1.合法性原則。合法性原則是指企業(yè)要將國家各項法律規(guī)范作為納稅籌劃的根本出發(fā)點和落腳點，嚴格貫徹執(zhí)行國家和地方的相關政策精神。同時，企業(yè)財務管理者要加強自身學習，及時掌握稅法的最新變化，一旦稅務法規(guī)發(fā)生變化，企業(yè)的稅務籌劃方案就應該做出相應的調(diào)整。
2.經(jīng)濟性原則。企業(yè)在進行稅務籌劃時要嚴格遵循經(jīng)濟性原則，以實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化為基礎。首先，降低企業(yè)的稅務負擔是稅務籌劃工作的著眼點；其次，企業(yè)財務管理者在進行稅務籌劃工作時要貫徹執(zhí)行資金時間價值觀，也就是說，要綜合比較和衡量不同時期的同一納稅方案或不同納稅方案，將納稅方案換算成具體價值。
3.事先籌劃原則。事先籌劃原則就是指企業(yè)首先要對籌資、投資以及經(jīng)營等活動進行事前謀劃，然后再制定出具體的稅務籌劃方案，從而切實減少企業(yè)的應納稅款，降低企業(yè)稅務支出。
4.堅持以企業(yè)財務決策為導向原則。要順利實現(xiàn)企業(yè)的稅務籌劃工作，就要使企業(yè)各項經(jīng)營活動符合規(guī)范，從而推動企業(yè)籌資、經(jīng)營以及利潤分配等工作的順利進行。由此可見，企業(yè)在進行稅務籌劃時，要嚴格遵守企業(yè)財務決策，實現(xiàn)稅務籌劃與財務決策的協(xié)調(diào)。
5.風險防范原則。企業(yè)在進行稅務籌劃時，往往會考慮到現(xiàn)行稅法的弊端和漏洞，因而存在著一定的操作風險。企業(yè)在制定稅務籌劃的具體方案時，如果不重視操作風險，那么極易導致稅務籌劃工作的無序，從而阻礙稅務籌劃工作的順利開展。所以，企業(yè)要增強風險意識，有效預防和控制稅務籌劃工作中的操作風險[2]。
三、稅收籌劃在財務管理中的實際應用
在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中，財務管理和稅務籌劃是相互制約、相互促進的兩個方面。首先，企業(yè)只有制定出科學有效的稅務籌劃方案，才能從根本上提升企業(yè)經(jīng)濟效益，從而推動企業(yè)財務管理目標的順利實現(xiàn)。其次，要保證稅務籌劃工作的順利開展，就要有科學的財務策劃作為支撐，在稅務籌劃過程中必須充分利用現(xiàn)有的財務策劃手段，同時企業(yè)要以財務管理的相關內(nèi)容和要求為工作的出發(fā)點，檢驗稅務籌劃方案是否科學、可行。企業(yè)財務管理部門在進行投資、籌資以及經(jīng)營過程中，都有利于稅務籌劃工作的開展，科學有效的稅務籌劃將有利于順利實現(xiàn)財務管理目標。
1.籌資過程中的稅務籌劃。對于企業(yè)的生存發(fā)展而言，籌資是進行一切經(jīng)濟活動的前提和基礎。企業(yè)要保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進行，實現(xiàn)盈利目標，就要籌集到大量的資金。權益融資和債券融資是目前公司籌資的主要方式，發(fā)行股票是權益融資的主要形式，而借款、發(fā)行債券是債券融資的主要形式。權益融資和債權融資的資金在稅前和稅后是不盡相同的，所以公司要保證籌資工作的順利開展，就要做好稅務籌劃工作。
在公司的資金來源中，權益資本是最主要的來源形式。但是我國稅法明確規(guī)定，企業(yè)費用項目列支中不能包含權益資金成本，企業(yè)只依法享受稅后利潤，股息所得稅不歸公司所有。所以，公司在發(fā)行股票之前，要以企業(yè)注冊資本為出發(fā)點，假如企業(yè)所需資金較多，而注冊資本較少，那么企業(yè)可以發(fā)行債券或者從銀行貸款，有效解決企業(yè)的資金短缺難題。公司注冊資本在很大程度上影響著債務資本的籌集，公司要盡可能消除或者減小這一影響，可以不斷改進管理方法，切實提高公司的實際收益，從而消除投資者的顧慮，最大限度的籌集到債務資本。國家相關稅法規(guī)定，企業(yè)可以在稅前扣除債務資本利息，從而增加收益。發(fā)行債券和借款是債務籌資的主要方式。國家稅法指出，負債成本能在稅前予以扣除，從而實現(xiàn)所得稅的減抵。通常，企業(yè)負債利息率低于投資收益率時，企業(yè)可以適當增加負債或者利用財務杠桿，以便于獲得節(jié)稅收益和權益資金收益。權益融資和債券融資各有其優(yōu)缺點。從企業(yè)納稅籌劃來看，權益資本融資不及債務融資，國家相關財務制度明確規(guī)定，企業(yè)在債務融資過程中所支出的利息和手續(xù)費可以依法納入財務費用或者在建工程費用之列。企業(yè)可以在稅前支取財務費用，從而抵消一部分所得稅。而企業(yè)在發(fā)行股票時，要在納稅以后才能支付股利，企業(yè)相應的就要多繳納所得稅。所以，企業(yè)在選擇籌資方式時要盡可能選擇債務資本籌資方式，切實降低企業(yè)的經(jīng)營成本。
2.投資過程中的稅務籌劃。投資作為一項經(jīng)濟活動，是指企業(yè)在前期投入一定的物力或者財力，從而在未來一段時期內(nèi)獲得經(jīng)濟收益。在企業(yè)財務管理過程中，投資有著重要意義。獲取投資利潤是企業(yè)進行投資的根本出發(fā)點，在投資收益中，稅款作為減抵項目關系到企業(yè)收益的多少。所以，企業(yè)要重視稅務籌劃，確保投資活動的順利進行。公司在制定具體的投資方案時，要不斷優(yōu)化投資規(guī)模、投資行業(yè)以及投資地點，最大限度的提高投資凈收益和節(jié)稅。在選擇投資地點時，企業(yè)要盡可能選擇低稅負地區(qū)。企業(yè)在制定具體的投資方案時，要綜合考慮該地區(qū)的勞動力、市場、金融環(huán)境、基礎設施以及原材料等，實現(xiàn)投資地點的最優(yōu)。隨著改革開放的進一步深入，我國因地制宜，針對各地的實際情況制定出不同的稅收優(yōu)惠政策和稅負差別，為稅務籌劃提供了可能。投資者在選擇投資地點時要審慎行事，盡可能將資金投放到國家大力扶持地區(qū)，切實減輕企業(yè)的稅務負擔，實現(xiàn)社會效益和企業(yè)效益的雙贏。投資者在選擇投資何種行業(yè)時要衡量并比較國家關于具體行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，盡可能選擇知識密集型產(chǎn)業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)以及生產(chǎn)性外商投資企業(yè)等，充分利用國家稅收扶持政策。目前，我國制定出了不同的稅收政策，投資者在選擇具體的投資方向時要堅持科學的態(tài)度，認真做好稅務籌劃工作，選擇優(yōu)惠多的行業(yè)，增加企業(yè)收益。
影響企業(yè)投資規(guī)模的因素是多方面的。企業(yè)在確定具體的投資規(guī)模時，要將市場需求作為根本出發(fā)點。同時，稅收也從多方面影響著企業(yè)的投資規(guī)模。所謂的投資規(guī)模，就是指企業(yè)在籌備之初是建立獨立企業(yè)還是集團企業(yè)。企業(yè)的納稅水平和生產(chǎn)規(guī)模也受到投資規(guī)模的直接影響。在我國，增值稅是主要稅種，它涉及的范圍極廣。所以，繳納增值稅是多數(shù)企業(yè)不可避免的問題。小規(guī)模納稅人和一般納稅人是我國稅法規(guī)定的增值稅納稅人。在征收增值稅時，不同的納稅人適用于不用的征收率和增值率。投資者要對二者的稅負水平進行綜合分析，及時修改和調(diào)整投資規(guī)模，降低稅負。
3.經(jīng)營過程的稅務籌劃。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，稅務籌劃占據(jù)著重要地位。成本核算與稅務籌劃有著密切關系，成本核算主要包括選擇存貨計價方式、固定資產(chǎn)折舊方法以及資產(chǎn)攤銷等。
企業(yè)在具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動中會產(chǎn)生福利費，管理費等諸多費用，這些都將納入產(chǎn)品成本的范疇，不規(guī)則分攤法、平均分攤法以及實際發(fā)生分攤法等是主要的費用分攤方法，選擇的方法不同，所承擔的稅收負擔也不盡相同。所以，企業(yè)要做好費用分攤的籌劃工作，最大限度的減輕企業(yè)的稅負。
存貨計價主要包括加權平均法、先進先出法以及個別計價法等多種方法。選擇的計價方法不同，存貨價值和成本也就不盡相同，具體的應納稅額也會存在一定的差異。例如，企業(yè)要在物價水平持續(xù)降低的情況下減輕稅負，在計算存貨成本時就要選擇先進先出法。企業(yè)為了最大限度的降低稅負，一般選擇最優(yōu)的計價方法，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。
一、企業(yè)稅務會計的發(fā)展、作用
稅務會計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的，它是從財務會計中分離出來的，對維護國家和納稅人的權利都是極其重要的。因此，稅務會計是企業(yè)新興的一門邊緣學科，是融稅收法規(guī)和會計核算為一體的特殊的專業(yè)性會計。
本世紀以來，稅收會計理論體系已得到長足的發(fā)展，其財務管理功能也逐步被廣大企業(yè)家所認識，許多國家已有獨立成科的稅收會計。企業(yè)稅務會計逐漸從企業(yè)財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。可見，企業(yè)稅務會計對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不因納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。
二、企業(yè)設立稅務會計的必要性
現(xiàn)在世界許多國家的企業(yè)都設置了專門的稅務會計，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。目前，在我國企業(yè)的稅收管理工作中，缺乏高素質(zhì)的稅務管理人員，企業(yè)財務人員對稅務知識的掌握比較膚淺，企業(yè)納稅仍然依賴于財務會計的賬簿和報表。其財務人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務資金流動的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機械地接受稅務機關的指示或處理。在現(xiàn)實情況下，企業(yè)稅務會計只能成為財務會計的簡單附屬，而財務會計又不能全面行使稅務會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。
隨著經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展和會計環(huán)境的不斷改善，企業(yè)非常有必要專設既精通會計業(yè)務，又熟練掌握稅收政策法規(guī)的稅務會計。首先，企業(yè)專設稅務會計是企業(yè)依法納稅的需要。 第二，企業(yè)專設稅務會計是企業(yè)充分享受納稅人權利的需要。第三，企業(yè)專設稅務會計是企業(yè)追求效益最大化的需要。第四，企業(yè)專設稅務會計是企業(yè)適應稅收工作的需要。
三、以稅務會計核算為核心，組織企業(yè)的財務管理和會計核算工作
隨著各國稅法、稅制的不斷發(fā)展和健全，企業(yè)在進行會計核算時，應在不違反財務制度的前提下，以稅收核算為中心來組織實施整個企業(yè)的財務管理和會計核算工作，最大限度地發(fā)揮稅收會計在企業(yè)財務管理中的作用。
下面，以我們中石化勝利油田分公司為例，結合實際，淺談企業(yè)以稅務會計核算為中心，組織企業(yè)的財務管理和會計核算工作。
一、勝利油田分公司的生產(chǎn)、銷售與稅收現(xiàn)狀
勝利油田分公司是國家的特大型國有企業(yè)，從1961年發(fā)現(xiàn)至今，走過了50多年的光輝歷程，創(chuàng)造了非常好的經(jīng)營業(yè)績。2012年營業(yè)收入1822.42億元，實現(xiàn)利潤385.1億元，實現(xiàn)稅費526.5億元，實現(xiàn)經(jīng)濟增加值236億元。成本利潤率和噸油利潤、人均利潤都排在中石化油田板塊前列。
勝利油田分公司是國家的納稅大戶，根據(jù)油氣田的生產(chǎn)性質(zhì)，按照增值稅的有關規(guī)定，我們油田銷售產(chǎn)品應繳納增值稅，增值稅是以原油、天然氣、煉化產(chǎn)品及有關勞務等增值額為征稅對象的，增值稅額占石油企業(yè)稅收總數(shù)的70%以上，分公司應納增值稅實行兩級申報、集中繳納的管理方式，由分公司按月在稅法規(guī)定期限內(nèi)繳納。除增值稅外，分公司涉及的稅種還有企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、消費稅、土地使用稅、資源稅、石油特別收益金等。二級單位所涉及的稅種主要有增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、城市維護建設稅等稅種。
二、結合油田實際，以稅務會計核算為中心，組織企業(yè)的財務管理和會計核算工作。
由于油田企業(yè)具有與其他企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營特點，工藝流程復雜，成本核算模式和稅收繳納方式不同，資金的投入與產(chǎn)出也不同，在實際工作中對涉及稅收問題的處理就會不同。鑒于以上這種情況，我認為，油田企業(yè)財務人員必須了解企業(yè)的生產(chǎn)過程和經(jīng)營情況，從多個角度和層次上對每個稅種進行認真研究和分析，并按照財務會計制度和稅法規(guī)定，合理運用國家的有關稅收政策，查缺找正，比較各個納稅方案的優(yōu)劣效用，從中選優(yōu)，才能避免和減少納稅成本。不斷提高稅務核算和稅務管理水平，不斷增強企業(yè)的納稅能力。
四、協(xié)調(diào)稅法與會計法規(guī)之間的矛盾，搞好企業(yè)財務管理
勝利油田所處的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境不同于圍墻內(nèi)的加工式工廠企業(yè)，因此油田發(fā)生的成本費用與其他企業(yè)又有所不同，在實際處理有關業(yè)務時，也很難找到規(guī)范對口的處理方法。我認為，正確協(xié)調(diào)兩者的矛盾，其基本原則是在全面履行納稅義務的前提下做到以下幾點：⑴、當稅法有明確的處理辦法，會計法規(guī)也有明確的處理辦法時，應先按會計法規(guī)的規(guī)定辦法進行會計核算，納稅申報時再按稅法的規(guī)定調(diào)整納稅；⑵、當稅法有明確的處理辦法，而會計法規(guī)沒有明確處理辦法時，應嚴格按照稅法的有關要求進行會計核算，以便于申報納稅；⑶、當稅法沒有明確的處理辦法，會計法規(guī)也沒有明確處理辦法時，應先按會計法規(guī)的規(guī)定進行會計核算，再按照有利于納稅的原則進行調(diào)整，申報納稅。這是協(xié)調(diào)稅法與會計法規(guī)行之有效的方法。
企業(yè)稅務風險涉及到國家稅務機關、國家法律法規(guī)、企業(yè)稅務管理部門，對企業(yè)稅務風險的掌握可以幫助企業(yè)合理把握正確的稅務風險控制時間，能夠減少稅務法律法規(guī)變動中帶來的風險。改革開放以來，我國的經(jīng)濟方式在發(fā)展變化中要求企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展方式也要有相應的轉(zhuǎn)變，國家稅務機關和企業(yè)必須在稅務管理工作中有新作為才能保證企業(yè)健康有序發(fā)展。因此，如何減少、避免企業(yè)稅務風險，提高企業(yè)服務質(zhì)量，目前在國家稅務工作中和企業(yè)發(fā)展過程中是非常重要的一部分。
一、企業(yè)稅務風險概述
企業(yè)稅務風險是企業(yè)在運行過程當中由于對稅務法律法規(guī)沒有依法實行或者對稅務法律法規(guī)的變動沒有及時掌握導致的企業(yè)利益風險，主要包括企業(yè)的納稅行為違反了稅務法律法規(guī)和企業(yè)沒有準確運用稅法導致額外的稅務成本負擔[1]。
二、企業(yè)稅務風險的特點
(一)主觀性
企業(yè)稅務風險關系到在國家稅務單位和企業(yè)稅務管理工作者，其中國家稅務機關的稅務政策和企業(yè)稅務工作者對政策的認識、實踐，企業(yè)自身的稅務風險意識和企業(yè)稅務工作者的素質(zhì)，這些主觀性因素增加了企業(yè)的稅務風險。
(二)必然性
在我國國家稅務機關對企業(yè)進行稅收是按照國家法律法規(guī)進行的，具有強制性特征。企業(yè)生產(chǎn)運營的目的是創(chuàng)造最大經(jīng)濟利益，往往要減少、降低一切生產(chǎn)成本，導致在企業(yè)運營過程當中有逃稅、漏稅等不規(guī)范納稅行為出現(xiàn)。因此，二者之間存在著必然矛盾。
(三)預先性
企業(yè)中的財務管理部門符合國家標準的，與企業(yè)的稅務管理工作有直接的聯(lián)系，在財務審核工作者就已經(jīng)產(chǎn)生了稅務風險意識。因此，企業(yè)的稅務管理工作是有預先性的。
三、企業(yè)稅務風險原因
企業(yè)稅務風險的原因一般從內(nèi)部原因和外部原因兩方面分析：外部原因是指國家稅務部門缺少相關的稅務法律法規(guī)或者國家稅務部門較低的服務效率，造成企業(yè)的稅務風險。內(nèi)部原因是企業(yè)的稅務防范不全面或者企業(yè)的稅務意識不強造成的企業(yè)稅務負擔。
(一)企業(yè)稅務人員素質(zhì)較弱
企業(yè)運營過程中，企業(yè)的稅務管理人員因為自身的稅務管理知識、財務知識有所欠缺，以及過國家的稅務法律法規(guī)沒有掌握，或許本身并沒有偷稅漏稅的想法，但是造成的結果就是企業(yè)在運營過程中有了偷稅漏稅行為，給企業(yè)增加了沒必要的企業(yè)稅務風險[2]。
(二)企業(yè)對稅務風險認識不足
由于在企業(yè)處理稅務工作中會產(chǎn)生很多的人力、物力和時間成本，會加大企業(yè)的經(jīng)濟負擔，尤其是中小企業(yè)的稅務管理體系不完善，導致企業(yè)對企業(yè)稅務風險認識不深刻，或者企業(yè)運營過程中對稅務管理工作的態(tài)度松懈，產(chǎn)生了一系列的企業(yè)稅務風險問題。
(三)信息情報工作不到位
數(shù)據(jù)信息情報在國家稅務管理工作中的作用已經(jīng)得到廣泛認可，企業(yè)可以通過很多渠道得到稅務信息，但是，事實表明，企業(yè)對獲取的信息并沒有足夠重視和應用，導致國家稅務機關的稅務信息沒有實際有效運用。
四、企業(yè)對稅務風險防范對策
(一)加強企業(yè)稅務人員的素質(zhì)
企業(yè)稅務人員的稅務風險防范意識和防范水平關系著企業(yè)面臨的稅務風險。企業(yè)的稅務人員可以通過企業(yè)講座、企業(yè)培訓提升自身的綜合稅務素質(zhì)，保證自身可以在具備充足稅務法律法規(guī)基本知識的前提下幫助企業(yè)減少稅務風險。
(二)強化企業(yè)風險應對意識
企業(yè)的稅務風險意識要逐步加強，一定遵從稅務管理單位。一旦企業(yè)的稅務管理遵從度減弱，不僅增加企業(yè)自身的稅務風險意識，也給國家稅務單位帶來稅收風險和稅收困難。在企業(yè)運營過程中稅務風險的預防工作也會出現(xiàn)疏漏，因此，企業(yè)應該按照周圍的環(huán)境對企業(yè)稅務風險進行檢查、糾正，促進企業(yè)的正常的發(fā)展。雖然在解決企業(yè)稅務風險問題時給企業(yè)增加成本負擔，但是能夠給企業(yè)帶來更大的效益。
(三)進行企業(yè)納稅檢查
企業(yè)應該定期進行財務數(shù)據(jù)審核、稅務檢查，對企業(yè)財務的各個環(huán)節(jié)清晰明了地掌握，做到健康有序地安全防范稅負風險。在發(fā)現(xiàn)稅務風險問題時要與專業(yè)的稅務工作人員解決，及時解決[3]。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運營過程中有稅務風險問題存在，企業(yè)要受到處罰并且需要對企業(yè)的稅務管理工作進行檢查、修正，以免出現(xiàn)更大的稅務風險。
(四)提高數(shù)據(jù)信息情報質(zhì)量
必須要在專業(yè)的稅務管理、實際中服從稅務風險應對工作者，對于其更新的數(shù)據(jù)信息、數(shù)據(jù)需求準確、按時獲取。稅務風險應對工作者也應該在縣城的新機具初上做好整合運用，加強財務在企業(yè)稅務風險應對中的作用，切實了解企業(yè)的真實生產(chǎn)能力，進行企業(yè)各個環(huán)節(jié)的財務數(shù)據(jù)深刻，能夠及時有效地解決企業(yè)的隱性的稅務風險。
五、結論
企業(yè)稅務風險的規(guī)避需要企業(yè)稅務管理人員、國家稅務機關的共同努力，其涉及的因素較多且過程比較繁瑣，其中的關鍵還在于企業(yè)自身要健全稅務管理工作機制，從內(nèi)部解決稅務風險的根本問題。本領域的研究者多年來也一直在積極探索、深入調(diào)查企業(yè)稅務管理工作中的風險成本，期望能夠研究發(fā)現(xiàn)可以運用在企業(yè)稅務管理實踐中的行之有效的辦法，促進我國企業(yè)的可持續(xù)健康運行。
參考文獻：
[1]周洲.我國企業(yè)稅務風險管理研究[D].合肥：安徽財經(jīng)大學，2014.
隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各行各業(yè)的企業(yè)都在迅速發(fā)展，國家對其的管理也越來越重視，在法律制度上，都有了許多規(guī)范。其中較為重要的稅收項目，作為國家國庫收入的來源，國家對此非常的重視，對企業(yè)的稅收有著細致的規(guī)定。這一方面提高了國家的國庫收入及對企業(yè)的管理力度，在另一方面也給企業(yè)帶來的一定的負擔，成為制約企業(yè)發(fā)展的因素之一。因此，稅務的籌劃工作逐漸引起了管理者的重視，成為了管理層的日常工作之一，其具體的應用滲透到企業(yè)建設、經(jīng)營、發(fā)展及最終獲得利潤的各個方面，是企業(yè)在依法經(jīng)營的同時，通過調(diào)整自身的各項具有十分重要的意義。
一、稅務籌劃的內(nèi)涵
稅務籌劃是指納稅人在充分的了解的國家的相關法律法規(guī)的前提下，對于企業(yè)的各項事務，如籌集資金、日常經(jīng)營、投資活動到最后的利潤的分配等環(huán)節(jié)進行有效的統(tǒng)籌規(guī)劃，在保證企業(yè)正常經(jīng)營的前提下，制定最為合理的納稅方案，從而是企業(yè)在繳完稅額后的利潤達到最大的綜合管理過程。其與偷稅偷稅的最大區(qū)別在于，偷稅漏稅是在違反國家法律法規(guī)的前提下，弄虛作假，獲得非法的利益，必然會受到相應的處罰。稅務籌劃則是在遵守各項法規(guī)的前提下，對企業(yè)自身的各項活動進行調(diào)整，而達到利潤最大化的過程，是一種合法經(jīng)營策略。
二、稅務籌劃在財務管理中相關應用
（1）資金籌集方面。一是權益性籌資。該類性質(zhì)的資金籌集方式主要是發(fā)行股票、留存收益、吸納直接的投資等。由于該方式的特殊性，其支付的股息無法在企業(yè)的稅前利潤中減除，減稅的效果極其有限。企業(yè)將通過各種方式累積的留存收益投入到經(jīng)營活動中，隨之出現(xiàn)的稅收需要企業(yè)自身進行承擔，因此一般來說，權益性資金籌集在減稅上并沒有較大的優(yōu)勢，不是理想的籌劃方案。二是負債籌資。負債資金籌集的方式有銀行貸款、企業(yè)間的借款、發(fā)行債券等。該方式所需要支出的利息等，可以在稅前進行扣除，減少利潤，企業(yè)的應繳稅款會相對減少，具有一定的減稅作用。如果企業(yè)的利息與稅收的比值超過年利息率，需要提高負債資本在總體資金中的占比，以一高權益資本的收益效率，在財務方面，形成杠桿現(xiàn)象，可以有效的減少企業(yè)的稅收負擔，并保證股東價值達到最佳狀態(tài)。國家在這一方面有著明確的規(guī)定，指出通過發(fā)行債券籌集資金和銀行借款支付的利息應在稅前將其減除，如果是通過向非金融機構或者一般企業(yè)借款進行支付的利息，不超過當前金融機構的利率的部分可以在稅前減除，但是超過的部分則不允許在稅前減除。因此從減稅的角度看，應將負債籌資的比例作為參考的指標之一。（2）日常經(jīng)營活動。一是存貨計價方法。企業(yè)在發(fā)出存貨是一般使用先進先出法、個別計價法、后進先出法、移動平均法等方式進行計價，選擇上述哪一種計價方式，都會給發(fā)出存貨的成本帶來不同的影響，從而造成銷售成本的波動。如果出現(xiàn)物價上漲的情況，可以選擇后進先出的方式。年度的后期存貨量較少，成本較高，應將其利潤押后到下一個年度，一邊將繳稅的時間一并押后。在回落后，可以選擇先進先出方式，年度后期的存貨的成本為當前成本，銷售成本則按照高價計價，也讓可以將利潤押后至下一年度，也將繳稅時間延長至后一年度。二是固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊計算方法分為直線折舊法和加速折舊法，不同的折舊方式計算出的折舊額是有較大區(qū)別的，成本的計算項目也不盡相同。在同一比例稅率的制度下，每一年的所得稅稅率沒有搏動的環(huán)境中，應采用加速折舊法；若果出現(xiàn)今后所得稅的稅率有變化，且越來越高，應采用平均年限法進行折舊計算，能夠有效減少稅收額。三是銷售過程。在銷售過程中的稅務籌劃包括銷售收入的確認和混合銷售行為兩個部分，二者均是對稅收額度影響較大的因素。在各種不同的付款方式，確認銷售收益的時間有許多區(qū)別。企業(yè)則應通過各種方式將該確認時間延后，即延遲納稅履行的時間，降低該時期內(nèi)的現(xiàn)金流動量，達到延緩納稅的目的。在混合銷售方面，我國的稅法中明確指出，如果混合銷售中，增值稅為主要，需要一并繳納增值稅稅額，若營業(yè)稅為主要，則需要一并繳納營業(yè)稅稅額。企業(yè)的管理人員可以根據(jù)具體的情況，合理配置需要繳稅的貨物及無需繳稅的勞務的占比，確認稅額最少的安排計劃。（3）投資活動。一是投資方式。企業(yè)從事投資活動是，其出資方式十分豐富，包括現(xiàn)金投資、機器設備及廠房建筑物等固定資產(chǎn)投資、土地使用權及其他產(chǎn)權等。如果企業(yè)的投資方式為固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)投資，在上述資產(chǎn)的運作過程中，應分期計算折舊或者攤銷項目，固定資產(chǎn)的折舊應在稅前進行減除，從而減少所得稅的稅額。在無形資產(chǎn)攤銷方面可以將其視為管理費用，在稅前將其減除。另外，如果存在固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)投資過程中的產(chǎn)權變更現(xiàn)象，應先對資產(chǎn)準確評估，并根據(jù)評估結果提升各項設備的使用價值及其他附加價值，并通過設備折舊及無形資產(chǎn)攤銷，降低被投資企業(yè)的所得稅及計算基準，從而發(fā)揮出減少稅收額的的作用。二是投資行業(yè)選擇。國家在進行稅法的指定時，出于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，鼓勵或者限制某些特殊行業(yè)的發(fā)展，在稅收方面對于各個行業(yè)有不同的規(guī)定。如果是高新技術產(chǎn)業(yè)，為了鼓勵該類行業(yè)的發(fā)展，符合相關要求的高新技術企業(yè)可以享受15%的優(yōu)惠稅率。另外國家對公益性產(chǎn)業(yè)也有政策鼓勵，如從事綠色環(huán)保事業(yè)的產(chǎn)業(yè)、資源綜合利用的行業(yè)等，都可以享受一定的減免稅額的鼓勵政策?；谠擃愓?，其偶也在投資時，應將國家對該行業(yè)的稅務政策有清晰的了解，權衡利弊后，全面考量，再進行投資決策。（4）利潤分配方面。在利潤分配為方面，如果企業(yè)的性質(zhì)為股份有限公司，則應將股利作為利潤分配的主要形式，包括現(xiàn)金股利、股票股利等。上述兩種利潤的分配形式在稅法中有不同的規(guī)定，現(xiàn)金股利需要繳納個人所得稅，而股票股利則不需要。所以，基于上述政策，企業(yè)在股利的實現(xiàn)形式上，應合理調(diào)整相應比例，減少當期的現(xiàn)金流動量，適當減少股東的稅負負擔，保護股東的利益。
三、總結
稅務籌劃并不是一項單一的工作，而需要管理者從整體上進行把握控制，在企業(yè)的資金籌集、日常經(jīng)營、投資活動及利潤分配等整個企業(yè)活動的環(huán)節(jié)，及其各個細節(jié)方面進行系統(tǒng)的統(tǒng)籌規(guī)劃。現(xiàn)代我國的企業(yè)稅務籌劃還處于探索階段，并沒有完全形成完整的理論及實踐機制。上文僅從一般理論的角度闡述了稅務籌劃在財務管理中的應用，而每個企業(yè)的實際情況會有許多區(qū)別，管理者需要在企業(yè)的實踐活動中對本企業(yè)的情況進行全面深刻的分析，并針對企業(yè)經(jīng)營的特點、方向及任務目標等，進行科學合理的計劃，探索出與實際情況相適應的充分發(fā)揮出稅務籌劃的優(yōu)勢，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和綜合競爭力，使企業(yè)的健康穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻
[1]李團團.稅務籌劃在企業(yè)財務管理中的應用[J].財會通訊.2010（32）：86～87
企業(yè)稅務風險是企業(yè)在運行過程當中由于對稅務法律法規(guī)沒有依法實行或者對稅務法律法規(guī)的變動沒有及時掌握導致的企業(yè)利益風險，主要包括企業(yè)的納稅行為違反了稅務法律法規(guī)和企業(yè)沒有準確運用稅法導致額外的稅務成本負擔[1]。
二、企業(yè)稅務風險的特點
(一)主觀性
企業(yè)稅務風險關系到在國家稅務單位和企業(yè)稅務管理工作者，其中國家稅務機關的稅務政策和企業(yè)稅務工作者對政策的認識、實踐，企業(yè)自身的稅務風險意識和企業(yè)稅務工作者的素質(zhì)，這些主觀性因素增加了企業(yè)的稅務風險。
(二)必然性
在我國國家稅務機關對企業(yè)進行稅收是按照國家法律法規(guī)進行的，具有強制性特征。企業(yè)生產(chǎn)運營的目的是創(chuàng)造最大經(jīng)濟利益，往往要減少、降低一切生產(chǎn)成本，導致在企業(yè)運營過程當中有逃稅、漏稅等不規(guī)范納稅行為出現(xiàn)。因此，二者之間存在著必然矛盾。
(三)預先性
企業(yè)中的財務管理部門符合國家標準的，與企業(yè)的稅務管理工作有直接的聯(lián)系，在財務審核工作者就已經(jīng)產(chǎn)生了稅務風險意識。因此，企業(yè)的稅務管理工作是有預先性的。
三、企業(yè)稅務風險原因
企業(yè)稅務風險的原因一般從內(nèi)部原因和外部原因兩方面分析：外部原因是指國家稅務部門缺少相關的稅務法律法規(guī)或者國家稅務部門較低的服務效率，造成企業(yè)的稅務風險。內(nèi)部原因是企業(yè)的稅務防范不全面或者企業(yè)的稅務意識不強造成的企業(yè)稅務負擔。
(一)企業(yè)稅務人員素質(zhì)較弱
企業(yè)運營過程中，企業(yè)的稅務管理人員因為自身的稅務管理知識、財務知識有所欠缺，以及過國家的稅務法律法規(guī)沒有掌握，或許本身并沒有偷稅漏稅的想法，但是造成的結果就是企業(yè)在運營過程中有了偷稅漏稅行為，給企業(yè)增加了沒必要的企業(yè)稅務風險[2]。
(二)企業(yè)對稅務風險認識不足
由于在企業(yè)處理稅務工作中會產(chǎn)生很多的人力、物力和時間成本，會加大企業(yè)的經(jīng)濟負擔，尤其是中小企業(yè)的稅務管理體系不完善，導致企業(yè)對企業(yè)稅務風險認識不深刻，或者企業(yè)運營過程中對稅務管理工作的態(tài)度松懈，產(chǎn)生了一系列的企業(yè)稅務風險問題。
(三)信息情報工作不到位
數(shù)據(jù)信息情報在國家稅務管理工作中的作用已經(jīng)得到廣泛認可，企業(yè)可以通過很多渠道得到稅務信息，但是，事實表明，企業(yè)對獲取的信息并沒有足夠重視和應用，導致國家稅務機關的稅務信息沒有實際有效運用。
四、企業(yè)對稅務風險防范對策
(一)加強企業(yè)稅務人員的素質(zhì)
企業(yè)稅務人員的稅務風險防范意識和防范水平關系著企業(yè)面臨的稅務風險。企業(yè)的稅務人員可以通過企業(yè)講座、企業(yè)培訓提升自身的綜合稅務素質(zhì)，保證自身可以在具備充足稅務法律法規(guī)基本知識的前提下幫助企業(yè)減少稅務風險。
(二)強化企業(yè)風險應對意識
企業(yè)的稅務風險意識要逐步加強，一定遵從稅務管理單位。一旦企業(yè)的稅務管理遵從度減弱，不僅增加企業(yè)自身的稅務風險意識，也給國家稅務單位帶來稅收風險和稅收困難。在企業(yè)運營過程中稅務風險的預防工作也會出現(xiàn)疏漏，因此，企業(yè)應該按照周圍的環(huán)境對企業(yè)稅務風險進行檢查、糾正，促進企業(yè)的正常的發(fā)展。雖然在解決企業(yè)稅務風險問題時給企業(yè)增加成本負擔，但是能夠給企業(yè)帶來更大的效益。
(三)進行企業(yè)納稅檢查
企業(yè)應該定期進行財務數(shù)據(jù)審核、稅務檢查，對企業(yè)財務的各個環(huán)節(jié)清晰明了地掌握，做到健康有序地安全防范稅負風險。在發(fā)現(xiàn)稅務風險問題時要與專業(yè)的稅務工作人員解決，及時解決[3]。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運營過程中有稅務風險問題存在，企業(yè)要受到處罰并且需要對企業(yè)的稅務管理工作進行檢查、修正，以免出現(xiàn)更大的稅務風險。
(四)提高數(shù)據(jù)信息情報質(zhì)量
必須要在專業(yè)的稅務管理、實際中服從稅務風險應對工作者，對于其更新的數(shù)據(jù)信息、數(shù)據(jù)需求準確、按時獲取。稅務風險應對工作者也應該在縣城的新機具初上做好整合運用，加強財務在企業(yè)稅務風險應對中的作用，切實了解企業(yè)的真實生產(chǎn)能力，進行企業(yè)各個環(huán)節(jié)的財務數(shù)據(jù)深刻，能夠及時有效地解決企業(yè)的隱性的稅務風險。
稅務籌劃，顧名思義，就是企業(yè)管理財務過程中，主要對企業(yè)的所有經(jīng)濟活動進行管理，最主要的是投資、經(jīng)營和利潤分配等等。然而，企業(yè)對財務管理過程中，主要是為了獲取更高的利潤和社會效益，將企業(yè)價值最大化。稅收的主要內(nèi)容是國家利用政治手段對所有社會商品進行一種利益分配的手段。然而稅務還能夠促進財政收入，并且會對企業(yè)的經(jīng)營和利潤情況造成非常大的影響。也就是說，企業(yè)可以使用稅務籌劃手段來實現(xiàn)“節(jié)稅”的目的，如此一來，使得企業(yè)獲得更大的利潤空間。
一、稅務籌劃的含義
企業(yè)稅務籌劃主要指的是納稅人在國家法律規(guī)定的范圍內(nèi)，為了有效的減少繳納稅金，通過企業(yè)的各個重要環(huán)節(jié)進行籌劃，比如籌資、投資、經(jīng)營等方面，同時選擇最符合企業(yè)實際情況的納稅方案，有效的提高企業(yè)的收益。但是，稅務籌劃和偷稅漏稅完全不同，后者是為了逃避依法納稅的責任而進行不法行為，因此，法律是明令禁止的。但是，稅務籌劃是一種非常合理的手段，并不是違法犯罪星星，其也受到國家法律的保護。因此，企業(yè)必須要認識到稅務籌劃的概念和具體含義，并且根據(jù)企業(yè)情況予以合理利用。
二、稅務籌劃的重要性
稅務籌劃主要一種理財所得，并且其自始至終存在于企業(yè)經(jīng)營管理中，因此，稅務籌劃對于企業(yè)的經(jīng)營和管理具有非常重要的意義。其主要表現(xiàn)在如下幾個方面：第一，稅務籌劃能夠很好的解決企業(yè)籌資、投資等過程中存在是稅務問題，還能夠合理使用企業(yè)的一切資源，做出符合企業(yè)實際情況的財務決策。第二，利用稅務籌劃后，企業(yè)管理人員逐漸認識到企業(yè)所面臨的稅務情況，合理的進行規(guī)劃和管理，逐步改變現(xiàn)有管理方式，從而實現(xiàn)更好的財務目標。第三，將經(jīng)營過程中所作出的一切決策利用到稅務籌劃上，如此一來，可以很好的減輕企業(yè)不必要的支出，提高經(jīng)濟效益，還能夠很好的利用社會資源。
三、稅務籌劃必須要遵循的原則
（一）合法性原則
企業(yè)在進行稅務籌劃是，必須以國家法律為依據(jù)，還要結合企業(yè)所在地的地方法律。其主要體現(xiàn)在如下幾個方面：第一，稅務籌劃必須以國家法律為依據(jù)；第二，不能違反財務法律的基本要求；第三，及時掌握稅法的變化。此時，企業(yè)財務人員要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況和利潤率來制定出符合最佳的稅務策劃方案。
（二）經(jīng)濟性原則
企業(yè)進行稅務籌劃的主要目的是提高經(jīng)濟效益，主要體現(xiàn)在如下兩個方面：首先，稅務籌劃的起初目的是實現(xiàn)稅負的降低，因此，稅務籌劃工作必須針對所有稅種進行；其次，企業(yè)高層人員對納稅方案充分認可，不同稅務方案同時存在時，應很具稅務負擔的高低情況選擇最設適合的方案。
（三）預先籌劃原則
稅務籌劃要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營和投資等情況而制定，如此才能避免稅負過度的現(xiàn)象出現(xiàn)，減輕企業(yè)的稅務負擔。如果企業(yè)已經(jīng)完成了投資或者經(jīng)營活動，那么就會形成固定的納稅義務，此時若再想減輕稅負，就會變成非法手段來降低企業(yè)負擔，從而演變成偷稅漏稅行為，法律必將嚴懲這種行為。
（四）防范風險的原則
稅務籌劃必須在合理合法的情況下進行，不過也是打法律的球，因此，具備較大的風險 。如果這些風險不能夠提起足夠重視，一心只想著提高企業(yè)效益，那么實際結果就會變成無法控制，因此，企業(yè)的稅務籌劃要全方位的考慮問題，避免出現(xiàn)上述風險。
四、稅務籌劃對于企業(yè)財務管理中的應用
（一）在籌資活動中的應用
企業(yè)經(jīng)營活動中，必然會發(fā)生籌資行為。一般來說，籌資的方式主要有兩種，也就是負債籌資以及租賃籌資。最佳的籌資方式是根據(jù)綜合投資成本來考慮，也就是說，選擇的籌資方式不同，其資本結構也會有較大差別，最終的納稅也會呈現(xiàn)許多不同。下面我們以租賃籌資為例，講解其在企業(yè)財務管理和經(jīng)營方面的使用情況。財務工作中，固定資產(chǎn)不能折算為企業(yè)利潤，而是根據(jù)使用年限按期提取折舊，企業(yè)在開始運行前必然會投入大量資金，同時只能根據(jù)相關的財務方法選擇最佳的折舊方法進行分期抵扣。但是，租賃交易發(fā)生時，承租人會支付租金來減少營業(yè)利潤，如此一來，可以大大降低企業(yè)應納稅額。此外，承租人還能夠防止因為長時間使用機械而造成的資金積壓現(xiàn)象出現(xiàn)。
（二）在投資中的應用
當前經(jīng)濟形勢下，企業(yè)為了在激烈的市場環(huán)境下生存，不得不進行投資來增強企業(yè)實力。對于投資活動中的稅務籌劃必須提起足夠的重視，因此必須要選擇最佳的投資方式。投資方向也異常重要，近年來，我國制定了投資活動進行稅負減免政策，比如：農(nóng)業(yè)、環(huán)?？梢詫嵭械投惵收摺Ｒ虼?，企業(yè)應該充分了解不同行業(yè)的稅務政策差距，根據(jù)自身經(jīng)營狀況，選擇最佳的投資方向，盡量選擇國家減免稅收的行業(yè)進行投資。合理的投資方式，最佳的選擇是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。其中，固定資產(chǎn)主要通過折舊費來抵消稅，盡量避免繳納大額稅金；無形資產(chǎn)可以作為管理費用在納稅前支出，如此一來，可以大大降低應納稅金。
（三）在經(jīng)營活動中的應用
稅務籌劃在經(jīng)營活動中的作用主要體現(xiàn)在如下兩個方面：第一，可以使用科學方法管理企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營。為了享受更高的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以控制投產(chǎn)前產(chǎn)值或者提升廣告支出的方式。如此一來，既可以提高企業(yè)收益，還能夠挖掘企業(yè)生存潛力，擴大市場份額，使得企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟效益。
（四）在企業(yè)利潤分配的應用
企業(yè)利潤分配過程中，如果選擇方式不對，其利潤分配會呈現(xiàn)不同方式。分配方式會影響所有股東收益，同理，現(xiàn)金流也是如此。如果此時使用適合企業(yè)的稅務籌劃方案，會選擇最佳的利潤方式，也使得企業(yè)股東獲得最佳收益。例如，使用股票股利來進行利潤分配，如此一來，企業(yè)股東都獲得了收益，能夠大大增加企業(yè)的運營收益。
五、結束語
綜上所述，稅務籌劃能夠影響企業(yè)經(jīng)營管理的一切活動。在籌資、投資和經(jīng)營等諸多方面影響企業(yè)受益，同時，企業(yè)必須要按照稅法進行依法納稅。稅法也為稅務籌劃留有一定的空間，企業(yè)可以將其利用好，實現(xiàn)高效的財務管理，降低企業(yè)稅負，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。
參考文獻：
二、營改增稅務改革對企業(yè)的影響
我國實現(xiàn)營改增改革主要分為三個階段：第一階段是地區(qū)試點階段，我國第一個試點地區(qū)是上海市；第二個階段是選擇對交通運輸?shù)刃袠I(yè)進行改革；最后一個階段則是在全國實行改革，將營業(yè)稅完全轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?。改革的主要?nèi)容是將原有的營業(yè)稅項目轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，通過這一改革將企業(yè)的稅務壓力減小，對企業(yè)的長久發(fā)展有著非常重要的意義。尤其是對小型企業(yè)而言，通過這項改革使其可以更好地實現(xiàn)發(fā)展擴大的目標。這項改革將有效解決原來重復征稅的現(xiàn)象，對企業(yè)的經(jīng)濟增長有著良好的促進作用。通過這一技術的應用，可以優(yōu)化企業(yè)原有的結構，有利于其發(fā)展。而且通過這項技術的實施可以提升我國企業(yè)在國際上的競爭力。
三、改革對企業(yè)的影響
（一）為企業(yè)的財務管理帶來的影響
實行營改增改革是具有雙面性的，雖然可以減輕企業(yè)的稅務壓力，但是如果企業(yè)面對改革沒有將改革的實際定義了解清楚，就會為財務管理工作帶來一定的風險。第一，在稅制銜接風險方面，實行新的稅制方式必然會對企業(yè)稅務工作造成影響，如果企業(yè)的工作人員的相關素質(zhì)不高的話，就容易對相關改革內(nèi)容的理解出現(xiàn)偏差，對企業(yè)的財務管理工作造成不利影響。第二，這項改革為企業(yè)在處理相關工作的過程中添加了新的難度，同時也提高了企業(yè)處理相關會計事宜的風險。第三，在改革之后，企業(yè)可以更加靈活地選擇稅率，提高了企業(yè)的可操作性，同時也增強了企業(yè)對財務風險的把控力度。
（二）對企業(yè)發(fā)票管理造成的影響
營改增稅制改革會對企業(yè)的發(fā)票管理造成一定的影響。因為，增值稅的范圍和金額都比較大，所以相關企業(yè)對與之有關的內(nèi)容要提高管理水平。一般可以將增值稅分為兩個部分：一部分就是企業(yè)在經(jīng)營中對外提供的銷項稅款；另一部分則是企業(yè)為了維護經(jīng)營所進行的采購行為，在采購的過程中所產(chǎn)生的進項稅額，這一部分同樣算作增值稅的范圍內(nèi)。從上述兩點就可以看出，增值?的范圍比較廣泛，所以在發(fā)票管理的過程中一定要提高管理水平，嚴厲處罰假發(fā)票等行為。在改革之后，要求相關的稅務要在180天內(nèi)進行認證，但是如建筑行業(yè)等由于影響增值稅的因素較多，因此很難在規(guī)定時間內(nèi)進行認證，也由此可以看出實行改革對于類似行業(yè)的工作來說有一定的難度。
（三）對財務工作人員的影響
在營改增稅務改革之后，企業(yè)的財務工作發(fā)生了一些改變，一些會計科目同樣出現(xiàn)了一定的變化。企業(yè)要想盡快適應這些變化，就要保證相關財務工作人員具有較高的素質(zhì)，這就對財務人員的工作帶來了新的挑戰(zhàn)，需要相關人員運用新的思考方式面對改革后的工作，從企業(yè)的角度思考改革所帶來的利弊，因此通過營改增改革對相關工作人員的要求提高到了新的層次。
四、在改革中加強財務管理的對策
（一）加強稅收籌劃
通過營改增稅務改革可以為企業(yè)帶來一定的發(fā)展機遇，如在改革之后對于小型企業(yè)來說稅負降低許多，但是對于一般的納稅人來說就要將自身的實際情況與新稅改相結合重新進行稅收籌劃，具體有以下措施：第一，要想降低稅負的轉(zhuǎn)嫁，納稅人可以擴展客戶來實現(xiàn)這一目的，因為增值稅的進項稅額是可以抵扣的，但是不能過于追求抵扣，也要將不同的發(fā)票提供商進行比較，杜絕出現(xiàn)稅負降低但是成本提高的現(xiàn)象；第二，企業(yè)可以對改革中的一些要求進行深入的研究，進一步拓展客戶來源，通過這些內(nèi)容的研究可以進一步降低稅負，正是因為改革還處在初級階段，所以財務人員可以根據(jù)對相關內(nèi)容的深入研究實現(xiàn)減輕企業(yè)稅負的目的。
（二）做好風險防范工作
企業(yè)要充分考慮營改增稅務改革的優(yōu)點和缺點，在改革時，充分做好財務風險防范工作，具體可以通過以下方式降低風險：第一，對財務工作人員的培訓工作，使相關工作人員對改革的內(nèi)容有全面的認識，可以按照改革的要求進行會計工作，將違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生率降到最低；第二，改革企業(yè)財務工作，因為在改革之后，企業(yè)的財務工作會與之前有所不同，所以面對新形勢，要轉(zhuǎn)變原有的方式，使其更加適應現(xiàn)有環(huán)境，保證企業(yè)財務工作可以按照相關規(guī)定進行；第三，為了減輕企業(yè)的壓力，可以適當加強對財稅工作的管理，但要注意的是，要滿足改革中提出的新要求，避免出現(xiàn)違反相關法律的行為。
（三）做好發(fā)票管理工作
增值稅專用發(fā)票對于企業(yè)來說，可以起到完稅憑證的作用，還可以充分反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。所以企業(yè)在面對發(fā)票管理工作時，要將相關問題作為重點項目處理，將發(fā)票的獲取進行規(guī)范化管理，避免出現(xiàn)假發(fā)票等違法行為。例如，在獲取發(fā)票的過程中要從合法的渠道獲取相關設備和服務，并及時鑒定相關發(fā)票的真?zhèn)危以陂_具發(fā)票時要保證發(fā)票上的字跡清晰，沒有涂畫等容易出現(xiàn)誤會的情況。此外，需要專門的人員進行發(fā)票管理，對使用情況進行詳細記錄，并要求相關管理人員定期檢查和上報，避免出現(xiàn)違法現(xiàn)象。
（四）加強對于財務工作人員的培訓工作
在面對相關改革時，企業(yè)要對財務工作人員進行培訓，使其充分了解改革中的內(nèi)容，細化核算工作，提高相關人員的能力。同時，企業(yè)要積極宣傳相關改革，使所有員工都認識到改革的意義，讓企業(yè)內(nèi)的所有員工適應改革帶來的變化，使改革可以順利進行。
2.稅務籌劃的基本原理根據(jù)收益效益的不同,稅務籌劃的基本原理可分為絕對收益籌劃原理和相對收益籌劃原理,收益效應主要考慮的是納稅的數(shù)額和時間價值。
二、利用會計政策的選擇進行稅務籌劃
以增值稅為例根據(jù)稅法規(guī)定,從2009年1月1日起我國開始準許企業(yè)抵扣所購買的固定資產(chǎn)之進項稅額,此項規(guī)定進一步的完善了我國增值稅稅制。增值稅作為一個流轉(zhuǎn)稅,其實行的是價外計稅,具備稅負轉(zhuǎn)移的可能性,消費者或是最終的購進者才是增值稅稅負的最終負擔者,因此,對于增值稅的稅務籌劃是存在特定意義。
1.不同的銷售方式其應繳稅額的計稅基礎也不盡相同,現(xiàn)行的許多企業(yè)為了維持和擴大其在銷售市場份額,就會采取多樣的競爭銷售方式,不同銷售方式在計算應當繳納增值稅的時候計稅依據(jù)也會不相同。如:企業(yè)折扣銷售中的售價折扣,也是俗稱的打折,這是企業(yè)為了擴大銷量而采取的一種常見的銷售方式,鑒于其折扣額是與銷售同時產(chǎn)生的,根據(jù)稅法相關的規(guī)定,銷售額與折扣額是在一張發(fā)票上的,其最終的收款額是扣除折扣以后的金額,在計算需要繳納的增值稅額時,是依據(jù)扣除折扣以后的金額作為銷售額計算的;再如果是折扣金額單獨另外開具發(fā)票的,不論其在會計賬務上是如何進行處理的,在計算需要繳納的增值稅額時,都不能夠從其銷售額中扣去折扣的金額。企業(yè)可以通過不同的銷售方式,從中查找“收益的平衡點”進行合理的選擇,有效的減少企業(yè)應納稅額,使收益最大化。
2.利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進行稅務籌劃固定資產(chǎn)折舊的方法有多種,最主要的有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法,不同的折舊方法計提的折舊額是不相同的。采用不同的折舊方法。雖然應當計提的折舊總額是相同的,但是,各期的折舊額卻會差別很大,從而影響到各期的利潤及應納稅額。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇現(xiàn)在已經(jīng)成為了各個企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的一個主要手段,如果一個企業(yè)按規(guī)定可以采用加速折舊法計提折舊,前幾年計提的折舊金額會比較大,利潤總額會減少,應當繳納的所得稅遞延到了以后的期間,這實際上是相當于無償?shù)厥褂昧藝业牟糠仲Y金。例,某個企業(yè)2009年12月份的時候購買了一臺新電子設備,買價、運雜費、途中保險等合計為36.15萬元人民幣,預計的使用年限5年,殘值率為5%,根據(jù)稅法的有關規(guī)定,固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣,該設備的進項稅額6.15萬。其會計分錄為:
借:固定資產(chǎn) 30
應交稅費―應交增值稅(進項稅額)6.15
貸:銀行存款(或應付賬款等科目)36.15
通過上面的會計分錄可以清晰的看出,由于當期購進的固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進項稅額會抵減當期的應納稅額(當期的銷項稅額-當期的進項稅額=當期的應納稅額)。
電子設備可采用加速折舊的方法計提折舊額,該企業(yè)的所得稅率25%,市場利率是6%,該企業(yè)采用平均年限法計提折舊,每年折舊金額固定不變,但如果采用加速折舊的方法第一年會多計提折舊額3.8萬,少交納所得稅0.95萬,少交的所得稅現(xiàn)值是0.924萬;第二年多提折舊金額1.9萬,少交納所得稅0.475萬,少交所得稅現(xiàn)值為0.409萬;到了第四年,加速折舊法比直線法要少提折舊1.9萬元,也就是說將第二年多提的折舊額轉(zhuǎn)回,多交納所得稅0.475萬,現(xiàn)值是0.371萬;到第五年的時候,加速折舊法比直線法少提折舊額3.8萬,是將第一年多提的折舊轉(zhuǎn)回,多交納所得稅0.95萬,現(xiàn)值是0.881萬,采用加速折舊的方法,五年中實際要少交納的所得稅計算過程是0.924+0.409-0.371-0.881=0.081萬元。
三、我國石化企業(yè)納稅籌劃的思考
