序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗，特別為您篩選了11篇境外稅收風(fēng)險管理范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！

篇1

二、稅收籌劃的定義和內(nèi)容

企業(yè)要增強自身的競爭實力，要提高自身的利潤率并降低稅收風(fēng)險，就要做好相應(yīng)的稅收籌劃工作。而做好稅收籌劃工作的前提是要充分了解稅收籌劃工作的具體內(nèi)容和目標(biāo)。

(一)稅收籌劃的定義

稅收籌劃是指納稅人按照國家的稅收政策和稅收法規(guī)的規(guī)定，在不違反國家有關(guān)的法律法規(guī)和稅收法律法規(guī)的前提下，選擇相應(yīng)的納稅方案來籌劃企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動，以便實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化目標(biāo)。稅收籌劃工作首先要符合國家法律法規(guī)的要求，同時要遵守國家稅收政策的導(dǎo)向指導(dǎo)，不能一味的按照自身的主觀意識來開展稅收籌劃工作。同時，稅收籌劃工作要具有前瞻性和預(yù)見性，施工企業(yè)要在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動開展前進(jìn)行稅收籌劃工作，減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)稅后利潤，以便施工企業(yè)能夠真正實現(xiàn)稅收利潤最大化。

(二)稅收籌劃的主要內(nèi)容

稅收籌劃的內(nèi)容分為四個主要部分，分別是避稅籌劃，節(jié)稅籌劃，轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。稅收籌劃工作主要是從這四個方面入手，從而有效實現(xiàn)稅收收益最大化目標(biāo)。避稅籌劃是指企業(yè)可以在不違反國家的法律法規(guī)的前提下，采用相應(yīng)的避稅手段，利用稅收法律法規(guī)條文中的漏洞或者是空白來開展稅收籌劃工作，以便實現(xiàn)合理合法避稅。避稅籌劃工作不是違法行為，避稅籌劃行為與偷稅漏稅行為有著本質(zhì)上的區(qū)別，國家只能采取相應(yīng)的反避稅措施，例如國家只能不斷完善稅收法律法規(guī)來限制避稅行為，而不能采取強制性的手段制止或懲罰避稅行為。節(jié)稅籌劃是指納稅企業(yè)在不違法國家立法精神的前提下，利用稅法規(guī)定的條例或者是稅收優(yōu)惠政策來降低稅負(fù)。企業(yè)在進(jìn)行節(jié)稅籌劃工作時，可以利用稅法規(guī)定的起征點的不同和相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策來指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營活動和籌資投資活動，巧妙安排，合理節(jié)稅，這樣就可以在符合國家稅收法律要求的前提下進(jìn)行合理節(jié)稅。轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃是指企業(yè)在不違法稅收法律法規(guī)的前提下，通過相應(yīng)有效的措施開展稅收籌劃工作，以便轉(zhuǎn)嫁企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。境外施工企業(yè)可以通過提高價格或者是降低價格等手段將利潤或者收益轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較低的國家，或者是通過價格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給上游的企業(yè)以及下游的消費者，這樣就可以在較大程度上實現(xiàn)施工企業(yè)稅負(fù)的轉(zhuǎn)移。實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險是指施工企業(yè)要全面了解自身的賬務(wù)，及時核算并交納稅款，及時向稅務(wù)部門進(jìn)行納稅申報，這樣就可以減少施工企業(yè)遭受稅收處罰的可能性，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險。這種稅收籌劃方式不是直接降低企業(yè)的稅負(fù)，而是在一定程度上間接降低企業(yè)的納稅成本，使得施工企業(yè)可以間接獲得稅收收益，也可以為施工企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的稅收環(huán)境，進(jìn)而可以為企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展提供基礎(chǔ)。

三、境外施工企業(yè)開展稅收籌劃工作時面臨的風(fēng)險類型和內(nèi)容

境外施工企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，面臨的風(fēng)險主要有匯率風(fēng)險、利率風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、稅收風(fēng)險、政策風(fēng)險、法律風(fēng)險和社會環(huán)境差異風(fēng)險等等，這些風(fēng)險的存在無疑加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，提高了企業(yè)發(fā)展的不穩(wěn)定性，不利于為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個平穩(wěn)健康的外部發(fā)展環(huán)境。

(一)匯率風(fēng)險

近年來，我國人民幣幣值被迫升值，且升值一直有著上升趨勢，這對我國境外施工企業(yè)的境外收益、資產(chǎn)和發(fā)展帶來了不利影響。人民幣增值，因施工企業(yè)的外幣債權(quán)總是大于債務(wù)，使得產(chǎn)生匯兌損失，直接增加財務(wù)費用金額降低企業(yè)利潤，增加了企業(yè)的外匯風(fēng)險。

1、使得企業(yè)的營業(yè)收入降低。我國境外施工企業(yè)的工程項目合同大多數(shù)是以美元為計價貨幣，由于我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定:利潤表所有項目都應(yīng)當(dāng)按照會計期間的平均匯率折算成作為記賬本位幣，即要將利潤表中的項目收益換算成人民幣。在直接標(biāo)價法下，人民幣升值，匯率下降，使得同量的美元換算成人民幣的數(shù)量減少，導(dǎo)致境外企業(yè)的營業(yè)收入降低。

2、企業(yè)的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和外匯縮水。眾所周知，通貨膨脹會使得債務(wù)人受益，債權(quán)人虧損，而匯率下降也具有類似的效應(yīng)。匯率下降，人民幣升值，使得以美元表示的應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款的價值下降，境外施工企業(yè)的債權(quán)權(quán)益受到損害，不利于境外施工企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展，使得企業(yè)以美元表示的資產(chǎn)價值降低。同時，由于境外項目在不同國家有著不同的外匯管理程序，境外項目所在國通常會限制項目建設(shè)資金大量回流等現(xiàn)象的發(fā)生，因此導(dǎo)致境外施工企業(yè)未結(jié)余資金數(shù)量較多，這一方面使得資金利用效率降低，不利于資金的優(yōu)化配置，同時在人民幣升值的情況下使得外匯價值下降，直接影響項目的收益和價值。

3、生產(chǎn)和營業(yè)成本增加。境外施工企業(yè)在開展境外項目時要外派本國工作人員到項目所在國家進(jìn)行項目指導(dǎo)和監(jiān)督，而外派人員的薪酬是按照美元計價，在人民幣升值情況下，企業(yè)要留住人才，就要相應(yīng)調(diào)整外派人員薪酬，保證外派人員工資換成人民幣后不縮水，這樣就無疑加大了企業(yè)的成本。其次，由于境外項目建設(shè)資金大多數(shù)是從本國的銀行中借貸獲取，企業(yè)要獲取美元計價的收益時要將其轉(zhuǎn)換成人民幣歸還給銀行，這樣就加大了企業(yè)的資金成本，不利于企業(yè)的發(fā)展。

(二)稅收風(fēng)險

由于國內(nèi)外的稅收法規(guī)和稅收政策的不一致，企業(yè)進(jìn)行納稅申報時面臨的程序和稅收負(fù)擔(dān)也不一致，使得境外施工企業(yè)在開展境外施工項目時獲取經(jīng)濟效益面臨的稅收風(fēng)險增大。稅收政策和國內(nèi)差別主要有所得稅、增值稅、財產(chǎn)稅和利潤稅等稅率的不同，而且這些稅收種類的征收范圍也與國內(nèi)稅種征收范圍不一致，加大了境外施工企業(yè)計算應(yīng)繳稅收的工作量，提高了稅收計算工作的復(fù)雜程度，從而間接的加大了企業(yè)的納稅成本，增加納稅風(fēng)險。同時，一些國家為了保護本國企業(yè)的發(fā)展，設(shè)置了相對較高的關(guān)稅以限制境外施工企業(yè)進(jìn)入，這樣就在更大的程度上加大了境外施工企業(yè)的稅負(fù)，提高了企業(yè)的生產(chǎn)成本，增加了境外企業(yè)的稅收風(fēng)險。

(三)財務(wù)風(fēng)險

財務(wù)風(fēng)險是境外施工企業(yè)面臨的重要風(fēng)險之一，財務(wù)風(fēng)險主要包括資金風(fēng)險、審計風(fēng)險和核算風(fēng)險等內(nèi)容。資金風(fēng)險是指境外施工企業(yè)由于資金短缺和資金撥付手段復(fù)雜等因素給企業(yè)帶來的風(fēng)險，資金撥付會有一定的時滯性，工程承包項目資金的撥付和資金預(yù)付款資金到位需要一定的時間，這樣就會給境外施工企業(yè)帶來一定的資金周轉(zhuǎn)壓力，不利于保障資金的流動性和安全性。審計風(fēng)險是境外施工企業(yè)在開展境外施工項目時，由于地域差別和審計制度的差別的存在使得未來項目的決算財務(wù)審計工作要受到不同國家和組織的多方審計，只要未來項目沒有通過其中一方的審計，項目工程就難以通過，境外企業(yè)面臨的審計風(fēng)險壓力巨大。核算風(fēng)險是由于中外財務(wù)核算工作難以同步進(jìn)行而帶來的風(fēng)險。境外施工項目在國內(nèi)或者國外發(fā)生的費用，在國外或者國內(nèi)不被認(rèn)可，因此不能被納入財務(wù)核算范圍之內(nèi)，使得中外財務(wù)核算的結(jié)果不同，從而影響境外施工企業(yè)的納稅額不同，這樣就使得境外施工企業(yè)的財務(wù)信息不一致，項目效益難以準(zhǔn)確計算，財務(wù)暗箱操作的可能性加大，不利于境外施工企業(yè)財務(wù)核算工作的順利開展。

四、境外施工企業(yè)開展稅收籌劃和風(fēng)險控制工作的措施

境外施工企業(yè)要想積極開展稅收籌劃工作，降低企業(yè)面臨的風(fēng)險并對風(fēng)險進(jìn)行有效的控制，就要從稅收籌劃和風(fēng)險控制入手，采取相應(yīng)的解決措施，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)。

(一)開展稅收籌劃工作的具體措施

1、要熟悉了解境外工程所在國的法律法規(guī)。企業(yè)要開展相關(guān)的稅收籌劃工作，首先就要了解境外工作所在地的稅收法律法規(guī)。施工企業(yè)開展境外工程建設(shè)的前期，其財務(wù)人員就應(yīng)該對當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)進(jìn)行全面的了解，要收集有關(guān)的法律法規(guī)信息，制定相應(yīng)的稅收籌劃操作方法。境外企業(yè)同時也可以聘請專業(yè)的翻譯機構(gòu)或者團隊，對工程項目所在地或者國家的稅收法律法規(guī)進(jìn)行準(zhǔn)確無誤的翻譯和解析，以便幫助施工企業(yè)的財務(wù)工作人員制定有效的對策，為稅收籌劃工作的開展提供依據(jù)。

2、成立稅收籌劃領(lǐng)導(dǎo)小組。稅收籌劃是一項復(fù)雜的工作，具有系統(tǒng)性和協(xié)作性，稅收籌劃工作的有效開展需要境外企業(yè)各個部門之間的有效合作，相互配合。因此境外施工企業(yè)在開展項目時，可以成立稅收籌劃領(lǐng)導(dǎo)小組，以便協(xié)調(diào)各個部門之間的工作，進(jìn)而統(tǒng)籌稅收籌劃工作，為稅收籌劃工作提供人員支持和組織保障。成立稅收籌劃小組，應(yīng)該要注意稅收籌劃小組的組織構(gòu)成，要注重提高稅收籌劃小組的工作效率，避免設(shè)置重復(fù)的崗位造成小組機構(gòu)臃腫。再者，要注意防止稅收籌劃小組的權(quán)利過分?jǐn)U大化，境外施工企業(yè)在機構(gòu)設(shè)置中要注意權(quán)責(zé)分配，明確權(quán)利和責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)小組在稅收籌劃工作中應(yīng)付首要責(zé)任。

3、確定境外項目實施的法律形式。境外工程企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)工作人員應(yīng)該要理解工程所在國家稅收相關(guān)法律法規(guī)，從而確定適合施工企業(yè)的項目法律形式。比如，境外施工企業(yè)要根據(jù)工程所在地的稅收法律特點，可以將項目設(shè)置成具有法人資格的子公司或者是分公司，這樣就可以將項目所需的生產(chǎn)性材料或者物資進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價，從而將利潤和收益轉(zhuǎn)移或者留在稅率較低的國家，以便達(dá)到合理避稅的目的。再者，施工企業(yè)可以預(yù)測工程的利潤率，從而為制定項目的稅收籌劃目標(biāo)提供理論基礎(chǔ)。4、制定相應(yīng)的稅收籌劃方案。稅收領(lǐng)導(dǎo)小組要充分了解項目的具體實施情況，熟悉項目所在國家的法律法規(guī)，將項目的利潤率水平和稅收籌劃目標(biāo)結(jié)合起來，充分分析項目實施環(huán)境的利弊，制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案。稅收籌劃方案可以指導(dǎo)稅收籌劃工作的具體實施，可以給稅收籌劃工作指明方向，從而提高稅收籌劃工作的工作效率，保證工作的順利開展。

(二)施工企業(yè)稅收籌劃過程中的風(fēng)險管理和控制手段

篇2

1.1主觀原因

(1)人力資源配備。

包括從事稅務(wù)風(fēng)險管理的人員數(shù)量及其專業(yè)勝任能力兩個方面。充足的、具有專業(yè)勝任能力的專職稅務(wù)人員是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作有效、順利開展的關(guān)鍵保障。目前我國大企業(yè)普遍存在稅務(wù)管理人力資源不足的情況，需要引起企業(yè)管理層的足夠重視。

(2)管理風(fēng)險。

第一，石油企業(yè)通常采用設(shè)立稅務(wù)部(處)的方式，但由于部門層級較低、從業(yè)人員數(shù)量較少且受專業(yè)背景的限制，缺乏對全集團國際經(jīng)營活動進(jìn)行稅務(wù)管理的能力。第二，稅務(wù)風(fēng)險管理制度設(shè)計缺乏統(tǒng)籌性，企業(yè)各個部門之間需要更加有效的協(xié)調(diào)與配合。

1.2客觀原因

(1)有關(guān)國家稅法規(guī)定和征收管理辦法的差異。

我國石油企業(yè)國際化經(jīng)營的業(yè)務(wù)活動發(fā)生在多個國家，每個國家又有各自的稅法體系，不同的體系之間有著較大的差異性，多重司法管轄導(dǎo)致石油企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險成倍增長。在跨國經(jīng)營的不同國家，計稅方法和征收管理辦法各有差別，為集團的稅務(wù)風(fēng)險管理提出了重大的挑戰(zhàn)。因各國稅收管轄權(quán)限和對經(jīng)濟行為性質(zhì)認(rèn)定的差異，企業(yè)同樣也常面對重復(fù)納稅問題。

(2)國內(nèi)稅法體系調(diào)整與缺陷。

近年來，稅收政策作為一項有力的宏觀調(diào)控工具在我國得到了廣泛的應(yīng)用，有關(guān)政策、法規(guī)出現(xiàn)了密集的調(diào)整，這無疑是政府對于其面臨不斷變化的經(jīng)濟、社會形勢的積極適應(yīng)，也是對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理過程提出的更高要求。依據(jù)我國目前實施的企業(yè)所得稅稅法，企業(yè)取得的源于境外的所得征稅適用的是“分國不分項”原則對其境外負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅進(jìn)行抵扣，造成企業(yè)在部分國家的虧損不能得到及時、足額彌補。

2.應(yīng)對國際化稅務(wù)風(fēng)險的建議

(1)強化健全管理機制，推進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度化。

對于集團涉稅經(jīng)營管理工作進(jìn)行規(guī)范統(tǒng)一的管理和指導(dǎo)，明確集團總部與國外子(分)公司或事業(yè)部之間的稅務(wù)風(fēng)險管理工作內(nèi)容范圍和職責(zé)劃分。完善稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，使涉稅信息數(shù)據(jù)的記錄、分類和歸集等更加及時和準(zhǔn)確，將涉稅人員的工作重點轉(zhuǎn)向容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的事項。從源頭上把風(fēng)險點找出來，生成風(fēng)險清單，從而便于企業(yè)通過完善內(nèi)部控制制度，對可能的稅務(wù)風(fēng)險點進(jìn)行管理和控制。保證風(fēng)險信息能夠在企業(yè)不同層級之間迅速、有效交流，保障風(fēng)險管理制度設(shè)計的有效使用。

(2)重視企業(yè)稅務(wù)人員配備，應(yīng)對稅務(wù)管理工作。

在國際化經(jīng)營的過程中，我國石油企業(yè)急需高質(zhì)量的稅務(wù)專業(yè)人才分別在集團整體層面和境外子(分)公司層面對日常和特種業(yè)務(wù)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效管理。這就需要企業(yè)根據(jù)集團和境外業(yè)務(wù)規(guī)模設(shè)置與之匹配的稅務(wù)管理人員崗位，并篩選具有勝任能力的人員承擔(dān)相關(guān)工作。建立和完善企業(yè)稅務(wù)管理員的培訓(xùn)制度，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，奠定稅務(wù)風(fēng)險管理和控制的人力資源基礎(chǔ)。

(3)增強重視稅務(wù)風(fēng)險管理的企業(yè)文化，營造合規(guī)守法經(jīng)營氛圍。

風(fēng)險管理文化是企業(yè)文化的重要組成，企業(yè)需要在整個企業(yè)集團的層面明確進(jìn)行稅務(wù)管理的重要性和戰(zhàn)略意義。提高企業(yè)集團高管人員的在境內(nèi)外市場開發(fā)、招投標(biāo)、投資、資本運作和內(nèi)部控制等全業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，并傳遞給企業(yè)員工，使得“依法經(jīng)營、合規(guī)經(jīng)營”的理念真正滲透到企業(yè)的經(jīng)營、管理行為的各個節(jié)點，樹立“全員參與、全員控制”的風(fēng)險管理思維和行動方式。

(4)完善稅務(wù)風(fēng)險管理工作網(wǎng)絡(luò)，與稅務(wù)、法律中介的高效合作。

稅收問題具有極高的專業(yè)性、復(fù)雜型和實效性。通過尋求專業(yè)化的外部中介機構(gòu)合作，使企業(yè)對于自身稅務(wù)風(fēng)險特別是特種業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險等有更加客觀的認(rèn)識。權(quán)威性的稅務(wù)、法律機構(gòu)的外部監(jiān)控能夠更為專業(yè)、公正地發(fā)現(xiàn)和監(jiān)督企業(yè)的稅收風(fēng)險，并為企業(yè)提供更為科學(xué)、合理的解決方案。企業(yè)可以考慮同這些機構(gòu)建立長期、穩(wěn)定的合作關(guān)系，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展和擴展提供動態(tài)、連貫的智力支持，并在同時不斷提高自身的涉稅業(yè)務(wù)處理能力。

(5)加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的信息溝通與交流，建立良好稅企關(guān)系。

與國內(nèi)和境外的稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通與互動關(guān)系，維護企業(yè)良好的社會形象。在境外，充分尊重東道國的稅收法律，爭取在稅法的理解上與其主管稅務(wù)機關(guān)達(dá)成一致，特別是在對特種業(yè)務(wù)或政策模糊地帶的處理方面，要首先獲得其認(rèn)可，還可以與其達(dá)成“預(yù)約定價協(xié)議”，就其轉(zhuǎn)讓定價問題的處理獲取首肯。在國內(nèi)，獲取稅收政策、法規(guī)方面的最新資訊和消息，加強與稅務(wù)機關(guān)指定稅收聯(lián)絡(luò)員的溝通與聯(lián)系，特別是與稅務(wù)機關(guān)指派的聯(lián)絡(luò)員及時溝通企業(yè)所發(fā)生的重大財務(wù)事項，協(xié)調(diào)稅務(wù)機關(guān)，積極解決爭議與問題。

篇3

關(guān)鍵詞 大企業(yè) 稅收管理

一、大企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀

大企業(yè)與一般企業(yè)相比：一是資產(chǎn)規(guī)模大，稅收收入集中；二是企業(yè)經(jīng)營和稅收事務(wù)復(fù)雜，專業(yè)性強；三是企業(yè)管理結(jié)構(gòu)較為完備，納稅意識和稅收遵從度較強。相對于大企業(yè)的特殊性，目前稅務(wù)機關(guān)的管理在征管力量和業(yè)務(wù)水平、信息來源渠道等方面與大企業(yè)專業(yè)化、精細(xì)化管理的需要存在明顯差距。

金湖縣國家稅務(wù)局按省局蘇國稅函〔2009〕392號文件標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合全縣實際征管情況劃分了大企業(yè)稅收管理范圍。以2009年企業(yè)的銷售總額、資產(chǎn)價值、納稅額三個指標(biāo)權(quán)重的各三分之一進(jìn)行篩選，共選取了排名前100戶企業(yè)，再加上全縣的外商投資企業(yè)，共計136戶實行專業(yè)化管理，其中列為市級大企業(yè)為6戶。136戶企業(yè)2010年入庫稅款5.6億元，占全縣稅收總收入的56%。由此可見，大企業(yè)對于地方政府的經(jīng)濟發(fā)展、財政上入起著舉足輕重的作用。

二、現(xiàn)行大企業(yè)稅務(wù)管理存在問題和不足

當(dāng)前，大企業(yè)稅收管理的問題和不足，主要集中體現(xiàn)在以下方面：

1．占有信息資源不對稱，企業(yè)提供信息不完整。大企業(yè)出于保密等方面考慮，在對外披露信息時十分謹(jǐn)慎，對稅務(wù)機關(guān)需要掌握的資產(chǎn)、核算、內(nèi)部審計數(shù)據(jù)及年終考核指標(biāo)達(dá)成等信息不予提供，或者即使提供也是經(jīng)過“加工的”，信息的完整性和及時性難以保證，稅務(wù)部門很難掌握企業(yè)的全部情況。

2．管理技術(shù)和管理能力上不對稱。大企業(yè)普遍采用ERP管理軟件，而稅收管理員沒有深入學(xué)習(xí)ERP管理軟件，不能運用ERP查詢功能對大企業(yè)執(zhí)行有效監(jiān)管。國稅系統(tǒng)征管軟件還未能實現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)，現(xiàn)有征管軟件在稅源分析方面還存在很大缺陷。目前尚未形成對大企業(yè)的聯(lián)動管理機制，難以發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對大企業(yè)集團化、規(guī)?；\作下的涉稅風(fēng)險。

3．涉稅人員素質(zhì)不對稱，征納雙方人力、智力資源不均衡。大企業(yè)業(yè)務(wù)涉及多個行業(yè)且跨地域經(jīng)營，專業(yè)化分工細(xì)致，信息化程度很高。而稅務(wù)機關(guān)精通法律、財會、計算機等專業(yè)知識和技能的人才匱乏，面對大企業(yè)海量般的數(shù)據(jù)、信息和高度專業(yè)化的財務(wù)核算軟件，稅收管理員明顯力不從心。

由于存在上述問題和不足，使得大企業(yè)的稅收風(fēng)險加大。一方面因企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，從而面臨補稅、罰款、處罰甚至刑罰；另一方面也引起國家稅務(wù)總局的關(guān)注，總局于2009年專門布置開展大型企業(yè)集團稅收自查工作，對大企業(yè)的稅收管理進(jìn)行規(guī)范。

三、金湖國稅在大企業(yè)稅務(wù)管理方面的探索

金湖縣國家稅務(wù)局為有效提高大企業(yè)稅收管理能力，選擇省局專業(yè)化管理第二套試點方案，成立專業(yè)化管理分局，探索開展了一系列大企業(yè)稅務(wù)專業(yè)化管理實踐，形成了以下四方面的做法：

1．成立稅源專業(yè)化大企業(yè)管理機構(gòu)。金湖縣國稅局按照“配置專門機構(gòu)、選準(zhǔn)重點企業(yè)、配強管理人員、創(chuàng)新管理方法”的總體思路，成立了大企業(yè)專業(yè)化管理團隊，職能定為專業(yè)管理，不實行劃片分戶管理，不再處理日常性事務(wù)的管理，主要負(fù)責(zé)包括全縣外商投資企業(yè)在內(nèi)的136戶企業(yè)四級風(fēng)險應(yīng)對和稅源監(jiān)控，同時負(fù)責(zé)國際稅務(wù)管理職能，負(fù)責(zé)聯(lián)系管理市局確定的6戶大企業(yè)。

2．建立大企業(yè)內(nèi)部涉稅風(fēng)險控制管理機制。針對金湖縣大企業(yè)特點和需求，按《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》要求，深入大企業(yè)了解風(fēng)險管理制度的執(zhí)行情況，穩(wěn)步推進(jìn)大企業(yè)稅收風(fēng)險內(nèi)控測試，按照內(nèi)控機制較好、納稅意識較強、信譽等級較高等標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)先選取了“某電池有限公司”和“某機械集團”兩戶大企業(yè)，按照省市局內(nèi)控測試格式、方法，通過擬定測試計劃、召開大企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人會議、發(fā)放調(diào)查問卷、與企業(yè)和相關(guān)人員座談詢問、審核循環(huán)內(nèi)部控制、抽取業(yè)務(wù)憑證測試等方法，完成大企業(yè)內(nèi)控測試階段性工作，指導(dǎo)企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險管理制度。通過稅收風(fēng)險內(nèi)控管理，既幫助企業(yè)健全完善了涉稅內(nèi)控機制，提高了自我防控能力，又積極推進(jìn)了大企業(yè)稅收管理與服務(wù)各項措施的落實，持續(xù)提升了大企業(yè)稅收風(fēng)險管理水平。

3．開展大企業(yè)涉稅風(fēng)險評定事前提醒工作。建立大企業(yè)稅收風(fēng)險預(yù)警提醒機制。在風(fēng)險識別、風(fēng)險分析中發(fā)現(xiàn)大企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險疑點時，通過發(fā)送稅務(wù)風(fēng)險提醒函的方式，及時提醒。每季度利用稅收風(fēng)險管理平臺提取異常數(shù)據(jù)，大企業(yè)管理人員根據(jù)所掌握的企業(yè)信息，結(jié)合相關(guān)涉稅信息系統(tǒng)中的疑點提示信息，向大企業(yè)發(fā)送《稅務(wù)風(fēng)險提醒函》，指出企業(yè)應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險點，幫助其防范稅收風(fēng)險。同時在日常管理中，對發(fā)現(xiàn)的大企業(yè)納稅異常和違章行為，及時進(jìn)行告知提醒，并幫助企業(yè)自查自糾，使其盡量避免受到稅務(wù)行政處罰。

4．完善稅收風(fēng)險體制建立稅收風(fēng)險特征庫。建立涉稅風(fēng)險防控機制，搞好大企業(yè)特殊，建立大企業(yè)動態(tài)管理檔案，采集內(nèi)外部信息，依托信息化手段，建立快速、準(zhǔn)確的風(fēng)險識別、分析、評估和應(yīng)對機制。利用稅源分行業(yè)、分類別管理將不同企業(yè)的稅收風(fēng)險點整理歸類，通過走訪調(diào)研，發(fā)現(xiàn)共性稅收風(fēng)險建立通用特征庫；對單個大企業(yè)系統(tǒng)地掌握其組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營情況，根據(jù)企業(yè)工藝流程進(jìn)行功能分析，排查稅務(wù)風(fēng)險控制關(guān)鍵要素，建立大企業(yè)稅收風(fēng)險特征庫，有效彌補現(xiàn)行大企業(yè)稅收管理缺陷，提高了大企業(yè)稅收管理質(zhì)量和效率。

2010年分局共監(jiān)控分析應(yīng)對風(fēng)險異常戶48次，共計補增值稅697.04萬元，企業(yè)所得稅902.54萬元，滯納金88.07萬元，調(diào)減虧損532.86萬元，其中追繳一筆非居民企業(yè)境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅720.9萬元。通過對大企業(yè)實施專業(yè)化管理，規(guī)范了納稅人的納稅行為，提高了納稅人的稅收遵從度。

四、提高大企業(yè)稅收管理水平的措施建議

通過對當(dāng)前大企業(yè)的管理現(xiàn)狀的分析和我縣大企業(yè)稅收管理方面的實踐，大企業(yè)的管理應(yīng)立足于現(xiàn)有的征管格局和管理能力，稅務(wù)部門應(yīng)該前移管理重心，抓好預(yù)防和創(chuàng)新稅務(wù)管理的有效載體，注重管理與服務(wù)的有機結(jié)合，減少對立性與對抗性，努力實現(xiàn)稅企雙贏。

1．完善大企業(yè)涉稅風(fēng)險內(nèi)控管理機制，引導(dǎo)大企業(yè)自我防控風(fēng)險?，F(xiàn)階段大企業(yè)稅收管理工作基本可定位為：以需求為導(dǎo)向，為大企業(yè)提供有針對性的服務(wù)；以風(fēng)險為導(dǎo)向，建立健全大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防和控制體系；稅企合作，有效提高大企業(yè)稅法遵從水平，降低遵從成本；這就要求稅務(wù)部們把管理的重點放在引導(dǎo)、幫助和促進(jìn)大企業(yè)開展內(nèi)控測試，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理等制度，通過建立稅收風(fēng)險分析和稅法遵從的評價機制，針對不同的遵從程度實行差異化管理，以提高大企業(yè)稅法遵從的自覺性。

2．實行大企業(yè)稅源專業(yè)化管理，依托現(xiàn)有資源構(gòu)建高素質(zhì)隊伍。將大企業(yè)的稅收風(fēng)險分析、稅源監(jiān)控、大企業(yè)內(nèi)控測試、建立稅務(wù)風(fēng)險管理制度，進(jìn)行納稅評估、稅務(wù)審計等專業(yè)性強、復(fù)雜程度高的工作從屬地管理稅收職能中分離出來，由專業(yè)化分局專職管理。針對不同大企業(yè)稅收管理中的專業(yè)性，整合系統(tǒng)人才資源，成立各種專業(yè)化團隊，縣級機關(guān)征管部門應(yīng)實體化，整合為大企業(yè)稅源專業(yè)化管理部門，分清職責(zé)界限，便于與上級部門溝通，并與基礎(chǔ)管理分局構(gòu)建相互配合管理格局。

專業(yè)人才是支撐大企業(yè)稅務(wù)管理的重要保障，專業(yè)化管理要求稅務(wù)機關(guān)運用各種國際先進(jìn)理念管理隊伍，依托現(xiàn)有資源，優(yōu)化人力資源配置，把政治過硬、業(yè)務(wù)熟練、作風(fēng)優(yōu)良、服務(wù)規(guī)范的人才整合到在企業(yè)管理機構(gòu)來。大力開展專業(yè)技能崗位培訓(xùn)，加強專門業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)，加快專業(yè)人才的成長，培養(yǎng)具有稅收專業(yè)技能，財務(wù)核算、反避稅、計算機等各門類的專長的人才，打造出一支高素質(zhì)專業(yè)化團隊勝任大企業(yè)稅收管理工作。

3．以信息技術(shù)為基礎(chǔ)建立精細(xì)化的大企業(yè)稅源監(jiān)控體系。目前，綜合征管軟件中缺乏對大型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的記錄，更缺乏稅收分析和納稅評估的支持，因此，建立大企業(yè)稅源管理和分析平臺是十分必要的。該系統(tǒng)應(yīng)實現(xiàn)以下主要功能：（1）建立大企業(yè)組織機構(gòu)、關(guān)聯(lián)企業(yè)的基礎(chǔ)資料庫；（2）建立大企業(yè)的申報資料庫，從而實現(xiàn)匯總申報數(shù)據(jù)與其所屬單位申報數(shù)據(jù)的比對；（3）具有與大企業(yè)財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口，便于從財務(wù)軟件中提取數(shù)據(jù)；（4）建立外部第三方信息資料庫；（5）建立大企業(yè)的分析預(yù)警指標(biāo)特征庫；（6）建立大企業(yè)的涉稅風(fēng)險分析模型。系統(tǒng)的開發(fā)需要進(jìn)行充分的調(diào)研并聽取各方面的意見，確保大企業(yè)稅源管理和分析平臺的實用性和先進(jìn)性。

4．加強動態(tài)監(jiān)控落實情報管理，構(gòu)建信息共享機制。樹立采集各方面信息和情報進(jìn)行分析的觀念，實行風(fēng)險管理導(dǎo)向的大企業(yè)專業(yè)化管理，必須要有充分、準(zhǔn)確、及時的內(nèi)外部信息。要注意收集大企業(yè)的行業(yè)特點和主要產(chǎn)品工藝流程等信息，鎖定產(chǎn)能、物耗、能耗、利潤率和費用率等關(guān)鍵指標(biāo)，確定合理的預(yù)警區(qū)間，分戶構(gòu)建個性化的大企業(yè)風(fēng)險特征庫。建立與供電、財政、審計、工商、海關(guān)、銀行等相關(guān)管理部門的聯(lián)系和信息溝通制度，豐富稅收政策信息資源。建立與大企業(yè)高層管理人員的溝通和協(xié)調(diào)機制，保證信息的暢通。

五、大企業(yè)稅收管理需要社會關(guān)注

大企業(yè)的稅收管理不僅是稅務(wù)機關(guān)一方職能，需要大企業(yè)在涉稅方面自我遵從能力，需要全社會共同關(guān)注。大企業(yè)稅收遵從行為具有示范效應(yīng)，與一般企業(yè)相比，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險通常不來自于做假賬或者簡單的賬面差錯，而更多地來源于相關(guān)治理層和管理層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部控制的缺失或不夠健全，經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面。因為大企業(yè)管理人員在社會活動中政治地位高，大多數(shù)在企業(yè)在各自的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)中具有主導(dǎo)者作用，對社會經(jīng)濟穩(wěn)定以及人民的生產(chǎn)生活十分重要，因而提升納稅信用等級在社會活動中的影響度勢在必行。由政府出臺相關(guān)措施，對企業(yè)決策層不重視對稅收風(fēng)險管理、財務(wù)人員對稅收風(fēng)險的認(rèn)識不足、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)關(guān)系不明、財務(wù)管理混亂的企業(yè)進(jìn)行從嚴(yán)監(jiān)管；對有涉稅違法犯罪行為的大企業(yè)降低企業(yè)和企業(yè)高管信譽，在社會各項活動中進(jìn)行限制，大大提高涉稅違法犯罪行為成本，為有效提高大企業(yè)稅收管理能力有個良好的外部環(huán)境。

篇4

（一）項目所在地的稅務(wù)風(fēng)險

1.不了解當(dāng)?shù)囟愂罩贫群驼鞴芊绞?。不少企業(yè)對當(dāng)?shù)氐亩愂罩贫群蛧H稅收體系缺乏了解，對項目所在地稅務(wù)機構(gòu)的征管嚴(yán)格程度估計不足。例如在非洲某國的一中資企業(yè)子公司在日常工作中沒有及時整理稅務(wù)資料，稅務(wù)機關(guān)突擊審計時發(fā)現(xiàn)上一年度的納稅申報無法提供準(zhǔn)確明晰的文件和數(shù)據(jù)支持，結(jié)果財務(wù)經(jīng)理被捕受罰。

2.缺乏海外財務(wù)稅務(wù)人才，總部監(jiān)管不到位。有的企業(yè)缺乏海外財務(wù)稅收管理人才，境外項目也沒有專人負(fù)責(zé)稅務(wù)工作。有的企業(yè)海外財稅人員培訓(xùn)體系不完整，總部沒有及時向海外機構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)，或者當(dāng)?shù)刎敹惾藛T無視公司內(nèi)部的稅務(wù)管理制度，未按照總部的規(guī)定去執(zhí)行稅務(wù)處理。也有當(dāng)?shù)刎敹惾藛T對于新的、不明確的涉稅事項，沒有咨詢總部或稅務(wù)機構(gòu)的意見，而是自作主張，導(dǎo)致操作嚴(yán)重失誤、給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟損失時才與總部溝通。

3.項目所在地的稅務(wù)風(fēng)險。項目所在地的稅務(wù)風(fēng)險中，大部分原因是項目管理人員在經(jīng)營決策、簽訂合同等方面沒有考慮到稅務(wù)問題及影響。其次，部分國家當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)官員不執(zhí)行該國稅法或稅收協(xié)定。例如，中國公司在投資東道國的子公司賬上列支的成本費用擁有完整的合同與合法的票據(jù)，按照當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定允許扣除，但當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)不予認(rèn)可，要求進(jìn)行納稅調(diào)整，補繳公司所得稅。

（二）中國稅務(wù)風(fēng)險

“走出去”企業(yè)面臨的中國稅務(wù)風(fēng)險主要因為不符合我國相關(guān)的稅務(wù)制度和規(guī)定。

1.居民企業(yè)的規(guī)定。中國企業(yè)在境外設(shè)立的子公司，如果實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)，會被認(rèn)定為中國居民企業(yè)，其全球收入均需繳納25%中國企業(yè)所得稅。

2.受控外國公司的規(guī)定。中國居民企業(yè)設(shè)立和控制的外國公司，實際稅負(fù)低于12.5%，留存大量利潤又沒有合理商業(yè)理由的，就可能被認(rèn)定為“受控外國公司”，其歸屬于中國居民企業(yè)的利潤需要計入該中國居民企業(yè)的當(dāng)期收入，繳納中國企業(yè)所得稅?，F(xiàn)在企業(yè)在開曼、英屬維爾京群島等地設(shè)立的公司非?？赡鼙徽J(rèn)定為“受控外國公司”。

3.境外所得稅抵免的規(guī)定。中國企業(yè)從境外項目取得的收入均需繳納25%中國企業(yè)所得稅，但可以在一定限額內(nèi)抵免已經(jīng)繳納的境外所得稅。很多中國企業(yè)在境外沒有取得合格的完稅憑證，或者計算不清境外所得稅的金額，結(jié)果無法抵扣境外所得稅，需要全額補繳中國所得稅。

4.一般反避稅條款的規(guī)定。我國稅務(wù)機關(guān)會對企業(yè)可能存在的避稅安排啟動一般反避稅調(diào)查。主要包括：濫用稅收優(yōu)惠，濫用稅收協(xié)定，濫用公司組織形式，利用避稅港避稅，其他不具有合理商業(yè)目的的安排。稅務(wù)機關(guān)會按照經(jīng)濟實質(zhì)對企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排中獲得的稅收利益。

二、企業(yè)“走出去”常見稅種

（一）境外項目常見稅種

所得稅：如果不在當(dāng)?shù)卦O(shè)立子公司，多數(shù)國家規(guī)定工程承包超過一定時間才需要在當(dāng)?shù)乩U納所得稅，中國和大多數(shù)國家簽訂的稅收協(xié)定都以6個月為限。但某些國家規(guī)定，只要外國企業(yè)在當(dāng)?shù)爻邪こ?，就需要繳納所得稅。征稅方法一般有核定法或?qū)嶋H利潤法，如果在當(dāng)?shù)卦O(shè)立子公司，通常按實際利潤征稅。要特別注意成本費用需要提供充分的證明材料，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)的費用。

流轉(zhuǎn)稅：常見營業(yè)稅、增值稅等。

財產(chǎn)稅：有固定資產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅等。

海關(guān)稅：包括進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。

合同稅：有些國家規(guī)定對承包合同一定比例征收合同稅。

印花稅：合同、證照等通常都需要繳納印花稅。

（二）常見的中國相關(guān)稅種

所得稅：中國企業(yè)的海外項目，取得收入需要繳納中國企業(yè)所得稅，但可以在一定限額內(nèi)抵免境外已經(jīng)繳納的所得稅。如果海外項目在當(dāng)?shù)孛舛?，但中國與當(dāng)?shù)貨]有簽訂稅收協(xié)定，或簽了稅收協(xié)定但沒有“饒讓”條款，就很可能要在中國補交25%所得稅。

營業(yè)稅：境外建筑業(yè)勞務(wù)可免征營業(yè)稅，但設(shè)計、監(jiān)督管理等勞務(wù)仍需繳納營業(yè)稅。如果境外建筑業(yè)勞務(wù)（施工）和設(shè)計、監(jiān)督管理包含在單一合同中，存在免稅勞務(wù)和應(yīng)稅勞務(wù)金額劃分不清的問題。

增值稅：出口貨物和自用舊設(shè)備可申請出口退稅，外購舊設(shè)備出口免稅但不退稅。

印花稅：總分包合同、貸款合同、購銷合同等，即使在境外簽訂，如果帶入境內(nèi)使用，也需要繳納印花稅。

三、稅務(wù)風(fēng)險防范及措施

（一）商務(wù)談判階段提前做好防范工作

各國的稅收政策差異較大，在商務(wù)談判階段應(yīng)重視合同中有關(guān)納稅的條款，認(rèn)真了解相關(guān)稅法規(guī)定，匡算稅金影響，以提高海外項目的經(jīng)濟效益，避免遭受經(jīng)濟損失和法律風(fēng)險。

1.在投標(biāo)階段應(yīng)當(dāng)根據(jù)項目的特點結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩惙ㄒ?guī)定做好稅務(wù)規(guī)劃，應(yīng)認(rèn)真分析項目的每個環(huán)節(jié)所涉及的稅種，盡量正確的匡算每個稅種的金額，來確認(rèn)成本中的稅負(fù)金額，進(jìn)行準(zhǔn)確的報價。

2.對于成本加酬金的開口合同，應(yīng)在合同中明確稅金的負(fù)擔(dān)對象。如合同規(guī)定由承包商交納稅金，則應(yīng)了解稅種和稅率，并將應(yīng)納稅金列入合同成本費用中，在投標(biāo)中加以考慮。

3.對于固定價合同，因其涉及的稅種較多，稅率也不相同，最好的辦法是在合同中規(guī)定由業(yè)主負(fù)責(zé)繳納所在國的應(yīng)納稅金，而承包商僅負(fù)責(zé)其本國的應(yīng)納稅部分。如合同規(guī)定均由承包商納稅，則應(yīng)了解清楚稅種和稅率，并將稅金計入合同內(nèi)。

4.對于合同額較大而且復(fù)雜的跨境工程項目，應(yīng)當(dāng)尋求專業(yè)機構(gòu)的幫助，從中國企業(yè)角度考慮項目所在地的稅負(fù)等國際稅務(wù)問題，降低項目的整體稅負(fù)。

（二）建立稅務(wù)風(fēng)險管理防范措施

海外項目需要特別關(guān)注項目所在地的稅務(wù)風(fēng)險，在充分了解當(dāng)?shù)胤珊投悇?wù)規(guī)定的基礎(chǔ)上，通過對經(jīng)營活動的事先籌劃、事中控制和事后審閱，準(zhǔn)確合理的申報納稅，建立稅務(wù)防范措施，盡可能控制相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險。

1.建立稅務(wù)風(fēng)險管理管理制度，設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險管理部門或?qū)Ｂ殟徫唬囵B(yǎng)專業(yè)的財務(wù)稅務(wù)管理人才。

2.設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險管理工作流程，確保稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，作經(jīng)營決策時要考慮稅收因素的影響，

3.稅務(wù)事項的會計處理符合相關(guān)會計準(zhǔn)則和稅務(wù)規(guī)定，納稅申報、稅款繳納、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備等涉稅事項符合相關(guān)規(guī)定。

4.建立稅務(wù)風(fēng)險評估機制，對稅務(wù)風(fēng)險管理實施情況進(jìn)行監(jiān)督和改進(jìn)。

四、稅務(wù)籌劃的原則及方法

企業(yè)可以利用各個國家不同的稅法、稅收征管制度的差異，提前謀劃，以避免或者延緩納稅行為，實現(xiàn)企業(yè)商業(yè)決策的稅后價值最大化。需要注意的是稅務(wù)籌劃并不是偷稅、漏稅等違法行為，而是合法行為。

（一）稅務(wù)籌劃的原則

1.戰(zhàn)略原則。綜合考慮海外項目執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)，統(tǒng)籌安排，同時要符合稅務(wù)監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管要求，最終著眼于降低企業(yè)的整體稅負(fù)，而非僅僅減少某一環(huán)節(jié)、某一稅種的納稅。

2.預(yù)見原則。稅務(wù)籌劃的重點在事先安排，根據(jù)項目具體情況、所在的國別的法律規(guī)定，事先作出合理安排。

（二）稅務(wù)籌劃的常用方法

在項目商務(wù)談判中，爭取達(dá)成免稅項目，由對方政府或者業(yè)主承擔(dān)稅負(fù)。爭取稅收優(yōu)惠政策，我國海外項目大多在亞非等欠發(fā)達(dá)地區(qū)，各國為吸引投資，多有一些稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)該積極爭取這些優(yōu)惠政策。還可以根據(jù)海外項目情況，設(shè)計有效且可操作的控股構(gòu)架，使用國家間稅收協(xié)定，或考慮將利潤停留在海外控股公司層面，以遞延納稅時間，從而降低海外經(jīng)營的整體稅務(wù)成本。

（三）設(shè)立海外公司控股構(gòu)架的注意事項

1.應(yīng)考慮向稅務(wù)局證明海外控股公司對利潤不做分配或減少分配是出于合理的商業(yè)原因，比如海外再投資等，以降低觸及中國受控外國企業(yè)條款的風(fēng)險。

2.根據(jù)中國企業(yè)所得稅法，中國企業(yè)從其直接或間接控制的外國企業(yè)分得來源于中國境外的股息等投資收益，在滿足中國企業(yè)的直接或間接控股比例達(dá)到20%、該子公司為中國企業(yè)的三層以內(nèi)海外子公司等兩個條件時，收到投資收益已實際繳納的境外稅款可以在計算中國企業(yè)所得稅時進(jìn)行抵免。

篇5

【中圖分類號】F285/F426

近年來，在國家“走出去”戰(zhàn)略的指引下，我院扎實推進(jìn)國際優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略落地，不斷加大對一帶一路沿線國家的EPC工程市場開拓。當(dāng)前，我院已從業(yè)務(wù)單一的水電勘測設(shè)計企業(yè)初步轉(zhuǎn)型升級成為以技術(shù)和管理為核心能力的國際型工程公司。國際工程市場具有廣闊的發(fā)展前景，但準(zhǔn)入門檻低，市場競爭異常激烈，工程項目易受所在國政治、經(jīng)濟、法律、風(fēng)俗習(xí)慣等各方面因素影響，風(fēng)險較大，這些給勘測設(shè)計企業(yè)傳統(tǒng)財務(wù)管理帶來了顯著挑戰(zhàn)。

一、勘測設(shè)計企業(yè)財務(wù)管理國際化面臨的挑戰(zhàn)

相比較投身國際市場較早的施工類工程企業(yè)，勘測設(shè)計企業(yè)轉(zhuǎn)型較晚，財務(wù)管理工作轉(zhuǎn)型隨之較慢。從上世紀(jì)80年代起，海外工程行業(yè)對勞務(wù)的渴求帶動了我國施工類企業(yè)的國際化發(fā)展。近年來，隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，對資本和技術(shù)的輸出更為迫切，在此背景下，勘測設(shè)計企業(yè)順應(yīng)時代的發(fā)展潮流，積極探索轉(zhuǎn)型升級，財務(wù)管理模式也在不斷推陳出新。

國際工程地處境外，業(yè)主為外國政府、私人公司或上市公司，資信或支付能力各異，加之工程本身不確定因素較多、周期長、風(fēng)險大，致使國際工程財務(wù)管理工作較為復(fù)雜。當(dāng)前，勘測設(shè)計企業(yè)傳統(tǒng)財務(wù)管理需要應(yīng)對以下挑戰(zhàn)：

（一）境外工程財務(wù)管理模式的構(gòu)建

國際工程面寬點散，廣闊的市場空間讓勘測設(shè)計企業(yè)有機會在世界各地獲得項目。但出于對項目所在國經(jīng)濟政策或稅收法規(guī)等制度的片面認(rèn)識，商務(wù)團隊往往忽視了合同投標(biāo)、談判及簽訂過程中對境外工程財務(wù)管理模式的構(gòu)建和對業(yè)主決策的互動反饋，未選擇合適的商業(yè)模式為項目后期執(zhí)行帶來較大的財務(wù)管理工作不確定性。

（二）外匯及境外資金管理難度大

境外工程結(jié)算一般涉及外匯（如美元或歐元等）和當(dāng)?shù)貛牛鈪R的獲取往往與信用證關(guān)聯(lián)，專業(yè)性強。外匯匯率風(fēng)險防范是境外工程財務(wù)管理工作的重點和難點，各種外匯避險工具由于勘測設(shè)計企業(yè)缺乏外匯理財專業(yè)人才而未輕易嘗試，外匯敞口風(fēng)險仍較大。在經(jīng)濟稍好的國家或地區(qū)，境外資金管理一般與發(fā)票管理緊密相連，資金流與貨物流（勞務(wù)流）匹配，需票款兩清，導(dǎo)致境外工程往往需要墊資，但所在國融資難度大。此外，資金跨境調(diào)配還需獲得中外兩國外匯管理部門的許可，導(dǎo)致境外資金管理難度。

（三）境外財務(wù)核算風(fēng)險及稅收風(fēng)險大

境外工程為滿足國內(nèi)和境外規(guī)定需設(shè)置兩套賬，即內(nèi)賬和外賬。境外項目員工能嚴(yán)格按照勘測設(shè)計企業(yè)國內(nèi)財務(wù)規(guī)定收集整理票據(jù)報銷或結(jié)算，但對于所在國有關(guān)核算規(guī)定或要求則不能很好地適應(yīng)，不能及時索取合規(guī)票據(jù)，甚至可能會出現(xiàn)違規(guī)購票以填補所在國賬套資金缺口的現(xiàn)象。各種不規(guī)范操作增加了當(dāng)?shù)刎攧?wù)報表不能順利通過境外審計的風(fēng)險或?qū)φ鎸嵆杀敬蟠蛘劭?，增加稅收成本。此外，境外稅?wù)局可能就不合規(guī)事項進(jìn)行罰款等，加大了稅收風(fēng)險。

二、勘測設(shè)計企業(yè)國際EPC項目財務(wù)管理內(nèi)容

國際EPC項目是目前國際市場上流行的項目管理模式，即“設(shè)計-采購-施工”一體化，強調(diào)項目的全過程管理，一般采用里程牌式進(jìn)度結(jié)算。在從項目的投標(biāo)、合同談判、合同簽訂、項目實施到項目竣工決算整個項目生命周期中，財務(wù)管理工作貫穿始終，并隨項目周期變動而變化。在項目不同階段，財務(wù)管理側(cè)重點各有不同。國際EPC項目財務(wù)管理的目標(biāo)為以項目為載體，樹立“現(xiàn)金為王”理念，緊密圍繞項目，靈活運用財務(wù)管理各種手段，合理配置資源，防范項目財務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)項目利潤最大化。財務(wù)管理內(nèi)容主要包括項目籌資管理、項目營運資金管理和項目利潤分配管理等。

（一）在國際EPC項目前期階段，精細(xì)測算項目現(xiàn)金流，優(yōu)先實施項目籌資管理，構(gòu)建適合項目的財務(wù)管理模式

在國際EPC項目四大類64個風(fēng)險因素研究中，除政局不穩(wěn)和政府信用風(fēng)險兩項風(fēng)險外，業(yè)主資金能力風(fēng)險排名第三。因此，資金的持續(xù)供應(yīng)保障資金流不斷裂是國際EPC項目成功實施的關(guān)鍵點。在項目前期策劃階段中，需充分做足所在國人、機、物的詢價工作和國內(nèi)分包的詢價工作，根據(jù)工程的進(jìn)度計劃，精細(xì)測算項目實施期間的現(xiàn)金流，提早發(fā)現(xiàn)資金供應(yīng)緊張期，預(yù)先準(zhǔn)備項目籌資。積極運用境內(nèi)境外兩個市場融資，尋找低利率資金，合理運用信用證、商業(yè)信用等手段延期付款降低資金短缺壓力，不斷降低資金成本。融資EPC項目則對市場資金的利率更為敏感，事關(guān)項目成敗。在項目前期理清各項成本后，可積極與業(yè)主協(xié)商，將境內(nèi)外的外匯政策及稅費政策融入項目商業(yè)策劃中，實施稅收策劃、轉(zhuǎn)移定價等財務(wù)管理手段，構(gòu)建符合項目特點的財務(wù)管理模式。

（二）在國際EPC項目實施階段，執(zhí)行資金預(yù)算管理，分類管理境內(nèi)外資金，強化境內(nèi)外現(xiàn)金流策劃，防范外匯風(fēng)險，合理控制所在國貨幣支出

國際EPC項目資金預(yù)算管理是項目財務(wù)管理的重心，是財務(wù)管理過程控制的重要手段。在項目實施過程中，執(zhí)行資金預(yù)算管理，需要項目落實收入預(yù)算與支出預(yù)算，結(jié)合項目實際執(zhí)行情況，需滾動調(diào)整項目各期的現(xiàn)金注入和流出情況，準(zhǔn)確預(yù)計資金缺口和資金富余金額，為項目融資或資金調(diào)配提供有力支持。國際項目境內(nèi)資金主要來源于外匯和出口退稅收入，對外匯收入可適時運用金融產(chǎn)品防范匯率波動風(fēng)險，可使用遠(yuǎn)期結(jié)售匯匹配未來支出，確保境內(nèi)現(xiàn)金流良性循環(huán)、滿足生產(chǎn)需要；對出口退稅收入，需認(rèn)真研究采購策劃、貨運報關(guān)出口策劃與出口退稅策劃三者協(xié)調(diào)統(tǒng)一，爭取盡早退稅實現(xiàn)效益最大化。國際項目境外資金主要來源于業(yè)主預(yù)付款和結(jié)算款，所在國貨幣的收付需緊密融合所在國稅收法規(guī)和操作慣例，將所在國的現(xiàn)金流管理與稅收籌劃相結(jié)合，合理控制所在國貨幣支出或經(jīng)營當(dāng)期以支定收，力爭在不影響項目正常實施情況下，實現(xiàn)項目所在國稅費負(fù)擔(dān)最小化。

（三）在國際EPC項目竣工移交階段，加快回收項目各類保函及臨時進(jìn)出口押金，積極催收應(yīng)收賬款，清理各類債務(wù)，實現(xiàn)利潤的貨幣轉(zhuǎn)化

國際EPC項目合同在生效前，一般需向業(yè)主開具預(yù)付款保函和履約保函，保函期限需覆蓋項目驗收移交日，保函效期則隨工程工期的延長需要更新。一般業(yè)主要求的保函條款苛刻且金額巨大，項目往往容易忽視保函的日常維護和保函的違約賠付責(zé)任。在出現(xiàn)保函索賠情況下，將對企業(yè)造成難以彌補的經(jīng)濟與信譽損失。因此，在項目竣工移交階段，需嚴(yán)格履行商務(wù)合同條款，加快回收項目各類保函，充分釋放保函的潛在財務(wù)風(fēng)險。加快退回臨時進(jìn)出口押金，促使現(xiàn)金及時回籠。積極催收應(yīng)收賬款，降低壞賬風(fēng)險，加快應(yīng)收賬款現(xiàn)金轉(zhuǎn)化，進(jìn)而實現(xiàn)利潤的貨幣轉(zhuǎn)化，提高收益質(zhì)量。另外，認(rèn)真清理各類債務(wù)，做好后續(xù)資金安排，持續(xù)跟蹤項目質(zhì)量保函并及時收回注銷。

三、勘測設(shè)計企業(yè)EPC項目財務(wù)管理持續(xù)改進(jìn)

國際EPC項目財務(wù)風(fēng)險因所在國環(huán)境復(fù)雜多變而各有所異，勘測設(shè)計企業(yè)實施國際EPC項目面臨的困境更大。作為知識密集型企業(yè)，勘測設(shè)計企業(yè)優(yōu)勢更多集中在知識創(chuàng)新與經(jīng)驗的系統(tǒng)集成，在國際EPC項目上則體現(xiàn)為較強的資源整合能力，在資金方面更顯優(yōu)勢，在項目管理上更具特色。為在國際EPC市場培育較強的盈利能力，實現(xiàn)國際業(yè)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展，仍需在以下方面持續(xù)改進(jìn)：

（一）重視國際EPC項目前期財務(wù)籌劃工作，評估項目投標(biāo)報價風(fēng)險，以項目利潤管理為出發(fā)點規(guī)劃項目商業(yè)模式，構(gòu)建滿足項目需求的財務(wù)管理模式

國內(nèi)項目在合同未簽之前可先行進(jìn)場實施或合同簽訂后仍可與業(yè)主協(xié)商調(diào)整或變更合同模式，國際EPC項目與之不同，合同簽訂后具有前期工作不可逆特性，需嚴(yán)格按照合同條款履約。這要求勘測設(shè)計企業(yè)在承接國際EPC項目前需充分掌握所在國政策法規(guī)、市場要素價格水平等，研究標(biāo)書條款，全面預(yù)估工程各項內(nèi)容，避免出現(xiàn)投標(biāo)漏項。因此，勘測設(shè)計企業(yè)需高度重視項目的投標(biāo)報價評審工作，通過評估既可加深對項目技術(shù)與商務(wù)招標(biāo)規(guī)定和要求的理解，查漏補缺，也可檢驗投標(biāo)報價的可行性與全面性，實現(xiàn)投標(biāo)報價經(jīng)濟適用。通過評審獲得國際EPC項目的成本概算，統(tǒng)籌考慮所在國經(jīng)濟法、稅法、海關(guān)規(guī)定等商業(yè)要素，以項目利潤管理為出發(fā)點再評估建筑工程、設(shè)備工程與技術(shù)服務(wù)的產(chǎn)值分配，結(jié)合外匯政策、轉(zhuǎn)移定價和不平衡報價等方式謀劃項目商務(wù)條款，嵌入滿足項目需求的財務(wù)管理模式。

（二）以執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》為契機，提升項目成本預(yù)算管理，根據(jù)工程實際情況，適時調(diào)整預(yù)計總成本，加強國際EPC項目財務(wù)管理的過程控制

勘測設(shè)計企業(yè)實施國際EPC項目需執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》，以此對國際EPC工程進(jìn)行會計確認(rèn)、計量與披露。建造合同預(yù)計總成本是基于工程技術(shù)方案、項目經(jīng)營策劃方案、資源配置方案、分包方案等情況的價值計量，是提升項目成本預(yù)算準(zhǔn)確性的重要抓手，也是衡量成本合理性的重要依據(jù)。對預(yù)計總成本的適時調(diào)整是基于工程實際情況的成本預(yù)算調(diào)整的動態(tài)管理，是加強國際EPC項目財務(wù)管理過程控制的重要內(nèi)容，是對工程價值量化的準(zhǔn)確把握和適時糾偏。執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》有助于及時發(fā)現(xiàn)國際EPC項目執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題或困難，通過制定改進(jìn)或管控措施，加強項目成本管理，可防范項目財務(wù)風(fēng)險，提升項目財務(wù)管理水平。

（三）聘請項目所在國經(jīng)濟適用的會計中介機構(gòu)，嚴(yán)格執(zhí)行所在國的財經(jīng)稅收法規(guī)，結(jié)合稅收籌劃合理設(shè)置國際EPC項目內(nèi)賬與外賬，降低稅務(wù)風(fēng)險

根據(jù)國際EPC工程規(guī)模及遵循經(jīng)濟合理原則，可在所在國聘請經(jīng)濟適用的會計中介機構(gòu)或資深會計師開展項目的外賬工作，以其審核后的票據(jù)為依據(jù)進(jìn)行項目內(nèi)賬與外賬核算，除進(jìn)行稅收籌劃安排的經(jīng)濟事項外，均應(yīng)以外賬為基礎(chǔ)，通過定期移交、索引編號等方式確保外賬與內(nèi)帳一致或可調(diào)整一致，降低外文票據(jù)的合規(guī)風(fēng)險。加強項目票據(jù)經(jīng)辦人與會計中介機構(gòu)或會計師的溝通與交流，使其掌握所在國票據(jù)的相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行當(dāng)?shù)氐呢敹惙ㄒ?guī)，從源頭上索要合規(guī)票據(jù)，為執(zhí)行稅收籌劃夯實基礎(chǔ)。聘請當(dāng)?shù)赜匈Y質(zhì)的審計機構(gòu)對會計中介機構(gòu)的成果進(jìn)行檢查和復(fù)核，防范會計中介機構(gòu)的核算風(fēng)險。積極開展項目稅務(wù)風(fēng)險評估工作，不斷深化對所在國稅收的認(rèn)識，培養(yǎng)并提升項目稅費節(jié)約的意識，適時調(diào)整經(jīng)營方式或方法開展稅收籌劃工作，節(jié)約稅收成本，降低國際EPC項目的稅務(wù)風(fēng)險。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]楊帆，朱毅，蔣超，張娟，史瑞鳳，李小冬.國際項目風(fēng)險因素研究――以剛果布國家一號公路為例[J].建筑經(jīng)濟， 2013，（1）.

[2]高維科.對外承包工程財務(wù)管理存在的問題及對策[J].國際商務(wù)財會，2013，（3）.

[3]崔俊慶.國際石油工程承包項目的財務(wù)會計運作[J].會計之友，2013，（2）.

篇6

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，未能有效遵守稅收法律法規(guī)的規(guī)定，從而造成企業(yè)經(jīng)濟利益受到損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)為兩個方面：一是企業(yè)的繳納稅款行為不符合相關(guān)的稅收法律法規(guī)的規(guī)定，構(gòu)成漏稅、偷稅，面臨補稅、加收滯納金、罰款、刑罰以及企業(yè)聲譽嚴(yán)重受損等風(fēng)險；二是企業(yè)因不了解有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，或者使用稅法不準(zhǔn)確，造成企業(yè)在經(jīng)營活動中多繳納了稅款，造成企業(yè)不必要的稅收支出。加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理具有以下幾點意義：

1.有利于企業(yè)提高競爭能力

繳納稅款是企業(yè)的一項重要的費用支出，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理，能有效降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)持續(xù)發(fā)展活力，提高企業(yè)競爭能力。隨著我國企業(yè)不斷的發(fā)展壯大，越來越多的中國企業(yè)走出國門，積極拓展境外投資，由于對稅務(wù)風(fēng)險的重視不足，缺乏行之有效的稅務(wù)風(fēng)險管理機制，很多企業(yè)在境外投資過程中涉稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，付出了高昂的稅收成本，代價慘重。重視并加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，完善我國企業(yè)稅務(wù)體系建設(shè)，對企業(yè)做大做強與國際接軌至關(guān)重要。

2.有利于企業(yè)利益最大化目標(biāo)的實現(xiàn)

企業(yè)利益最大化是企業(yè)追求的重要目標(biāo)，而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的有效方式之一就是降低企業(yè)必要的費用。稅務(wù)風(fēng)險管理可以降低企業(yè)在稅收方面的費用，而稅收費用的降低意味著企業(yè)成本的減少，企業(yè)獲得同樣的收入情況下，支出的成本減少，能夠得到的利益就會增加，從而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。

3.有利于提高企業(yè)財務(wù)與會計的管理水平

良好的稅務(wù)風(fēng)險管理，需要有規(guī)范的財務(wù)與會計制度，企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容就是為了實現(xiàn)利潤、成本和資金的最優(yōu)組合。企業(yè)財務(wù)與會計處理正確與否，直接影響企業(yè)稅收情況。只有提高企業(yè)財務(wù)與會計管理水平，才能完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系，而科學(xué)有效的稅務(wù)風(fēng)險管理不僅能夠合理合法地降低企業(yè)稅務(wù)支出，還可以減少稅收法律法規(guī)變化帶來的不確定性，有利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因很多，企業(yè)日常經(jīng)濟活動的每個環(huán)節(jié)都可能涉及稅務(wù)風(fēng)險，可以說企業(yè)自成立之日起稅務(wù)風(fēng)險就已經(jīng)存在。概括來說，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因分為外部原因和內(nèi)部原因。

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的外部原因

（1）我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)復(fù)雜且變動頻繁

我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)眾多繁雜，既包括法律法規(guī)，又包含部門規(guī)章、條例和地方性法規(guī)等，而且稅收法規(guī)層次較高的較少，更多的是部門規(guī)章、地方稅收政策和實施細(xì)則。為了適應(yīng)不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟形勢，我國稅收法律法規(guī)變動頻繁，財政部門和國家稅務(wù)總局每年頒布的稅收政策、公告等多達(dá)數(shù)百條，各省市制定的地方稅收政策和實施細(xì)則也不在少數(shù)。對此，企業(yè)不能及時了解和學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策在所難免，就會導(dǎo)致企業(yè)在不知情的情況下產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險。

（2）我國稅收行政管理體系的影響

我國稅收行政管理體系復(fù)雜，稅務(wù)行政執(zhí)法主體多元，包括國稅、地稅、海關(guān)和財政等多個政府行政部門。稅務(wù)行政機關(guān)在執(zhí)法時具有一定的自由裁量權(quán)，這種自由裁量權(quán)不嚴(yán)以規(guī)范，會造成執(zhí)法彈性較大，對執(zhí)法者缺乏有效的監(jiān)督。同時有些稅務(wù)工作人員不嚴(yán)格執(zhí)法，有法不依、執(zhí)法隨意性大，關(guān)系稅、人情稅的現(xiàn)象依然存在，客觀上造成事實違背了立法本意，使企業(yè)形成稅務(wù)風(fēng)險。

（3）宏觀環(huán)境不斷變化產(chǎn)生的影響

我國宏觀環(huán)境復(fù)雜多變，是企業(yè)面臨各種稅務(wù)風(fēng)險的外部重要原因之一，任何企業(yè)的生存發(fā)展都離不開特定的宏觀環(huán)境。宏觀環(huán)境包括政策環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境、投資環(huán)境和資源環(huán)境等方面。宏觀環(huán)境的復(fù)雜多變是把雙刃劍，雖然可能為企業(yè)發(fā)展帶來某種機遇，但是也可能使企業(yè)變得不適應(yīng)，難以維系下去，如些某有利于企業(yè)發(fā)展的稅收政策，因宏觀環(huán)境變化，反而成為企業(yè)發(fā)展的障礙，給企業(yè)的發(fā)展運營造成重大不利影響。

（4）我國稅收法規(guī)改革的影響

稅收政策是國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟的一項重要手段，隨著宏觀經(jīng)濟形勢的不斷變化，稅收政策也會做出相應(yīng)的調(diào)整。我國正處于經(jīng)濟高速發(fā)展和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型階段，還未形成完善的稅收法律體系，稅收法規(guī)也在不斷的進(jìn)行補充修訂，甚至廢止舊法規(guī)退出新法規(guī)。企業(yè)在履行納稅義務(wù)時，因沒能掌握最新的稅收法規(guī)，造成少繳稅或者多繳稅，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部原因

（1）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

企業(yè)內(nèi)部控制制度涉及多個方面，具體包括企業(yè)財務(wù)、績效評估、內(nèi)部審計、信息管理和企業(yè)風(fēng)險管理等?？刂破髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險的有效手段之一，就是建立完善的內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否合理和是否全面決定了企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險的程度。企業(yè)生產(chǎn)運營的每一方面，都可能對稅收產(chǎn)生影響，如果企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，就會造成稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。例如，企業(yè)財務(wù)制度不規(guī)范，企業(yè)就無法收集到關(guān)于財務(wù)方面真實可靠的信息，財務(wù)處理就會出現(xiàn)偏差，影響企業(yè)稅收；企業(yè)內(nèi)部審計制度不健全，就不能正確審核企業(yè)稅收方面的信息，無法及時識別稅務(wù)方面的問題。企業(yè)內(nèi)控制度任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都可能導(dǎo)致企業(yè)無法及時準(zhǔn)確地繳納稅金，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

（2）企業(yè)辦稅人員的專業(yè)素質(zhì)不高

從稅務(wù)風(fēng)險的角度來說，企業(yè)辦稅人員的專業(yè)素質(zhì)主要是指辦稅人員對當(dāng)前稅收法律法規(guī)的理解能力和對稅收政策的運用能力。目前，很多企業(yè)辦稅人員自身沒能熟練掌握稅收法律法規(guī)，在辦稅過程中，對稅法的規(guī)定也不是十分了解，在納稅申報時，沒有嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定去操作，雖然主觀上沒有逃避稅法的故意，但存在盲目納稅的情況，造成企業(yè)少納稅，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。

（3）企業(yè)管理人員納稅意識不強

一些企業(yè)在經(jīng)營管理中，企業(yè)管理人員通常比較重視企業(yè)的研發(fā)、生產(chǎn)、營銷和售后等環(huán)節(jié)的管理，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理重視程度不足。很多企業(yè)管理者納稅意識薄弱，很少對納稅申報表及重要業(yè)務(wù)事項的涉稅問題進(jìn)行討論、核查，這就導(dǎo)致了企業(yè)納稅人員在確認(rèn)、計算繳納稅款的過程中沒有得到事前控制、事中監(jiān)督和事后核查，??加了企業(yè)的納稅風(fēng)險。因?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險管理重視程度不夠，很多企業(yè)并沒有建立稅務(wù)管理部門，即使有的企業(yè)建立了稅務(wù)管理部門，也往往傾向于關(guān)注財務(wù)報表的管理，而忽視對稅務(wù)風(fēng)險的管理。

（4）企業(yè)不能準(zhǔn)確運用稅收法規(guī)

稅收法規(guī)是規(guī)范企業(yè)稅務(wù)行為的根本規(guī)則，所有企業(yè)都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守。我國的稅收法律法規(guī)體系中，既有人大、國務(wù)院制定的法律法規(guī)，又有財政部、國家稅務(wù)總局等行政部門制定的部門規(guī)章；既有程序法，又有實體法。有些稅務(wù)法律法規(guī)是原則性的闡述，有些是對具體稅務(wù)行為的規(guī)范。企業(yè)有時對稅收政策不能嚴(yán)格按照稅法條文去理解，擅自擴大或縮小相關(guān)內(nèi)容的范圍，對稅法精神理解不透、認(rèn)識不足，造成企業(yè)少繳納稅款，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

三、加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的幾點建議

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，在促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險管理方面，發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)稅務(wù)日常管理工作，主要包括稅務(wù)會計核算、計算稅款、申報納稅、繳納稅款和發(fā)票管理等。建立健全企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制制度，能夠規(guī)范企業(yè)稅務(wù)日常管理，防止不必要的失誤和損失。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作，可以通過建立事先預(yù)防模塊、事中防范模塊和事后監(jiān)督模塊，它們緊密聯(lián)系、互相支持，形成一個完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。在這個體系中，每一個模塊都有各自的作用：在事先預(yù)防模塊中，需要改進(jìn)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，建立以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的企業(yè)文化；在事中防范模塊中，充分運用財務(wù)指標(biāo)分析法，用于識別稅務(wù)風(fēng)險，采用定性和定量相結(jié)合的方法，評估風(fēng)險等級，對不同級別的風(fēng)險提出相應(yīng)的應(yīng)對方法；在事后監(jiān)督模塊，通過建立有效的溝通信息系統(tǒng)，對稅務(wù)風(fēng)險管理體系整個過程進(jìn)行監(jiān)督與評價，確保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理能夠有效運行。

2.提高企業(yè)財稅人員專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)財稅人員直接與企業(yè)稅務(wù)工作接觸，其能力水平的高低，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作質(zhì)量具有重要作用。因此，必須加強企業(yè)財稅人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財稅人員的工作水平。要對財稅人員進(jìn)行財會知識教學(xué)，確保財稅人員及時了解最新的財會知識、稅收政策；同時還應(yīng)督促企業(yè)財稅人員加強自身的職業(yè)道德建設(shè)，讓財務(wù)人員做到遵紀(jì)守法和依法納稅。在整個企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險管理文化氛圍，讓稅務(wù)風(fēng)險管理工作的有效性直接與每個人的利益掛鉤，以便增強企業(yè)財稅人員的稅務(wù)風(fēng)險管理意識。在實際工作中，企業(yè)財稅人員防范稅務(wù)風(fēng)險，主要包括強化抵扣憑證審核、規(guī)范財務(wù)核算、嚴(yán)控虛開發(fā)票和合理合法做好稅收籌劃等工作。

3.提高企業(yè)的納稅意識和稅務(wù)風(fēng)險防范意識

我國大部分企業(yè)納稅意識不強，稅務(wù)風(fēng)險防范意識不高，企業(yè)從管理層到普通員工，沒有很強的依法納稅意識。有的企業(yè)心存僥幸，認(rèn)為只要和稅務(wù)部門搞好關(guān)系，就不會受到稅務(wù)行政處罰；有的企業(yè)在自己的合法權(quán)益受到侵害時，沒能運用法律武器維護自己的利益。這兩種情況都屬于缺乏依法納稅的觀念。依法納稅是企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的一種表現(xiàn)形式，企業(yè)應(yīng)提高依法納稅的意識，同時應(yīng)重視稅務(wù)風(fēng)險防范工作，將其納入企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度。企業(yè)應(yīng)充分學(xué)習(xí)和應(yīng)用稅法，通過統(tǒng)籌、規(guī)劃和管理，使企業(yè)的稅收利益最大化；要合理合法的?M行稅收籌劃，避免發(fā)生稅收違法行為，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)也應(yīng)該及時了解最新的稅收優(yōu)惠政策，并對其加以利用，掌握好稅金的繳納金額和時間，強化企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。

4.建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績效評估體系

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績效評估體系，是指對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理方案和處理方式的適用性、科學(xué)性、盈利性進(jìn)行分析和評估的系統(tǒng)?？冃гu估系統(tǒng)以稅務(wù)風(fēng)險管理方案實施后的實際結(jié)果作為依據(jù)，分析稅務(wù)風(fēng)險管理方案和處理方式的適用性和科學(xué)性，并分析稅務(wù)風(fēng)險管理的實際效益。通過建立稅務(wù)風(fēng)險管理績效評估體系，企業(yè)可以評估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的效益，分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理產(chǎn)生偏差的原因，幫助減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險事件的發(fā)生，提高稅務(wù)風(fēng)險決策管理水平；對稅務(wù)風(fēng)險管理存在的實際問題，總結(jié)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的經(jīng)驗和教訓(xùn)，提出一些具有建設(shè)性的意見，完善稅務(wù)風(fēng)險管理措施，進(jìn)而提高稅務(wù)風(fēng)險管理的效益。

5.建立暢通的稅企溝通機制，實現(xiàn)稅企互信

由于我國稅收政策頻繁變動，很容易造成企業(yè)因沒能及時了解稅收政策暢而形成稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)應(yīng)建立暢通的溝通機制。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大稅收政策的宣傳力度，通過各種新聞媒介及時將最新的稅收政策傳遞給企業(yè)，也可以通過舉辦培訓(xùn)班的方式，對企業(yè)辦稅人員進(jìn)行宣傳和講解。當(dāng)企業(yè)對稅收政策理解有異議時，應(yīng)及時與稅務(wù)機關(guān)溝通，及時消除異議，提升稅企互信，降低企業(yè)稅收風(fēng)險。

6.充分利用稅務(wù)中介機構(gòu)降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險

篇7

（一）推進(jìn)法治稅務(wù)示范基地建設(shè)。按照省市局部署安排，積極落實法治稅務(wù)示范基地建設(shè)實施方案、評定方法，細(xì)化評價標(biāo)準(zhǔn)，跟蹤了解和指導(dǎo)評估法治稅務(wù)示范基地建設(shè)工作情況。（落實單位：征管法規(guī)科牽頭，依法行政領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位配合）

（二）繼續(xù)落實《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》。根據(jù)《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》和《國務(wù)院關(guān)于加強法治政府建設(shè)的意見》的要求，做好規(guī)范性文件合法性審核，嚴(yán)格規(guī)范性文件的制發(fā)程序，開展稅收規(guī)范性文件的定期清理工作。認(rèn)真開展違規(guī)稅收優(yōu)惠政策清理工作。（落實單位：征管法規(guī)科、有關(guān)業(yè)務(wù)科）

（三）落實深化稅務(wù)行政審批制度改革。根據(jù)國務(wù)院、稅務(wù)總局“簡政放權(quán)”的要求，清理、減少和調(diào)整稅務(wù)行政審批事項，推進(jìn)管理職能轉(zhuǎn)變，加強對行政審批權(quán)力的監(jiān)督，努力營造統(tǒng)一有序、公平競爭的稅收環(huán)境；落實后續(xù)管理規(guī)定，加強指導(dǎo)，保證基層稅務(wù)機關(guān)和納稅人準(zhǔn)確適用；對取消和下放的稅務(wù)行政審批項目的落實情況開展督促檢查，防止變相審批和明放暗不放。（落實單位：征管法規(guī)科、稅政科、納服科）

（四）落實稅收執(zhí)法權(quán)力清單制度。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行稅收執(zhí)法權(quán)力清單制度的指導(dǎo)意見》等文件要求，推行稅收執(zhí)法權(quán)力清單制度，讓稅收執(zhí)法權(quán)力在陽光下運行，打造陽光稅務(wù)。（落實單位：征管法規(guī)科牽頭，辦公室、有關(guān)業(yè)務(wù)科配合）

（五）完善常態(tài)化的督查督辦工作機制。推進(jìn)系統(tǒng)督查，切實貫徹落實市委、市政府、省局重大決策部署與重要工作安排，并在上級局指導(dǎo)下在全縣地稅系統(tǒng)試行電子化督查督辦工作，進(jìn)一步提升督查工作成效。按照省局部署，上線運行升級版（2015版）行政管理系統(tǒng)收文管理模塊，加快收文流轉(zhuǎn)，實現(xiàn)收文辦件閉環(huán)管理，強化跟蹤督辦，進(jìn)一步提升辦文質(zhì)量，推進(jìn)依法行政效率。（落實單位：辦公室牽頭，各科室配合）

（六）全面推進(jìn)績效管理工作。融合縣政府和市局兩套績效管理指標(biāo)體系要求，完善全縣地稅績效管理指標(biāo)。應(yīng)用績效管理信息系統(tǒng)促進(jìn)實時監(jiān)控、陽光考核，全面構(gòu)建績效管理工作機制，強化績效結(jié)果運用。繼續(xù)開展績效管理創(chuàng)新活動，鼓勵制度、技術(shù)、管理及服務(wù)等創(chuàng)新工作。（落實單位：監(jiān)察室牽頭，各科室配合）

（七）加強預(yù)算管理。進(jìn)一步完善專項資金預(yù)算編制，推行項目庫管理，認(rèn)真貫徹落實政府采購的相關(guān)規(guī)定,不斷提高預(yù)算準(zhǔn)確性和執(zhí)行率，推進(jìn)系統(tǒng)依法理財。（落實單位：計財科）

二、規(guī)范稅收執(zhí)法，防范執(zhí)法風(fēng)險

（八）落實說理式執(zhí)法文書制度。進(jìn)一步提高執(zhí)法文書質(zhì)量，增強執(zhí)法工作的規(guī)范性、公開性和公信力，強化文書說理效果，落實省局《說理式執(zhí)法文書工作規(guī)范（試行）》、《寧德市地稅局說理式執(zhí)法文書工作規(guī)范》，在重大稅務(wù)案件的《稅務(wù)行政處罰事項告知書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》等5類執(zhí)法文書中推行應(yīng)用。（落實單位：征管法規(guī)科、稽查局）

（九）進(jìn)一步完善規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)。督促全縣地稅系統(tǒng)執(zhí)行《福建省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)適用規(guī)則》和《福建省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)》，防止濫用自由裁量權(quán)，嚴(yán)格責(zé)任追究，保障嚴(yán)格、規(guī)范、公正、文明執(zhí)法。（落實單位：征管法規(guī)科、納服科、稽查局、監(jiān)察室）

（十）加強重大稅務(wù)案件的審理工作。貫徹執(zhí)行《寧德市地方稅務(wù)局重大稅務(wù)案件審理工作規(guī)程》，不斷調(diào)整和優(yōu)化審理程序，繼續(xù)推行書面審理，發(fā)揮政策審核和把關(guān)作用，不斷提高案件審理質(zhì)效，指導(dǎo)和推動全縣重大案件審理工作有序進(jìn)行。(落實單位：征管法規(guī)科牽頭，重大稅務(wù)案件審理委員會成員單位配合)

（十一）穩(wěn)步推進(jìn)行政復(fù)議應(yīng)訴工作。全面貫徹落實《行政復(fù)議法》和《行政訴訟法》，進(jìn)一步提高辦理復(fù)議、應(yīng)訴案件的質(zhì)量和水平。暢通復(fù)議渠道，強化復(fù)議職能作用，積極受理、公正審理，鼓勵調(diào)解、和解，努力把稅收爭議化解在初發(fā)階段、化解在基層、化解在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部。(落實單位：征管法規(guī)科牽頭，稅務(wù)行政復(fù)議委員會成員單位配合)

（十二）深入推行稅收執(zhí)法責(zé)任制。根據(jù)總局、省局、市局要求和我縣地稅工作實際，組織開展稅收執(zhí)法督察工作。進(jìn)一步鞏固稅收執(zhí)法督察信息應(yīng)用機制，提高督察線索查找技術(shù)及數(shù)據(jù)式執(zhí)法督察水平，提升執(zhí)法督察工作質(zhì)效。完善稅收執(zhí)法督察結(jié)果應(yīng)用機制，對督察發(fā)現(xiàn)的問題，積極督促整改落實，嚴(yán)格執(zhí)法責(zé)任追究，加強督察結(jié)果應(yīng)用。開展執(zhí)法案卷評查工作，促進(jìn)提高執(zhí)法水平。（落實單位：征管法規(guī)科牽頭，執(zhí)法督察領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位配合）

三、依法落實稅收政策，提高稅政管理水平

（十三）落實各項稅制改革措施和稅收優(yōu)惠政策。圍繞落實促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險政策措施等重點工作，認(rèn)真貫徹落實國家出臺的各項稅收政策，提升政策宣傳效果，加大政策落實力度，加強風(fēng)險管理和效應(yīng)分析，查找政策落實、稅收征管、稅源監(jiān)控的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地加強政策管理，提升政策執(zhí)行水平。（落實單位：征管法規(guī)科、稅政科、納服科、計財科）

（十四）繼續(xù)做好“營改增”工作。按照總局、省局、市局“營改增”工作部署，做好建筑、房地產(chǎn)、金融保險、生活業(yè)等行業(yè)“營改增”工作。加強地稅、國稅部門間的協(xié)調(diào)配合，及時辦理納稅人征管基礎(chǔ)資料移交，推進(jìn)無縫銜接，防止出現(xiàn)“兩不管”真空地帶，確保圓滿完成“營改增”任務(wù)。（落實單位：稅政科牽頭，征管法規(guī)科、信息科等配合）

（十五）加強重點行業(yè)營業(yè)稅管理。落實不動產(chǎn)、建筑業(yè)項目登記管理，利用稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，強化工程項目和以票管稅雙向管理，加強重點稅源監(jiān)控和比對分析，做好項目建設(shè)過程稅源跟蹤，應(yīng)對建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等重點行業(yè)管理風(fēng)險，增強對建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等收入規(guī)模占比較大的重點行業(yè)管理的主動性和科學(xué)性。進(jìn)一步加強營業(yè)稅差額征稅管理，加強金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、旅游業(yè)營業(yè)稅管理，努力堵塞稅收漏洞。（落實單位：稅政科、征管法規(guī)科、計財科）

（十六）加強所得稅管理。做好企業(yè)所得稅預(yù)繳管理，年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款不少于72%。全面落實小型微利企業(yè)、研發(fā)費用加計扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等所得稅優(yōu)惠政策。強化高收入者征管，加強個人所得稅系統(tǒng)推廣應(yīng)用，推進(jìn)全員全額明細(xì)申報管理，做好年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報工作。（落實單位：稅政科）

（十七）強化財產(chǎn)和行為稅管理。根據(jù)省局部署，啟用財產(chǎn)行為稅分稅種納稅申報表，實現(xiàn)涉稅信息集中采集、數(shù)據(jù)口徑統(tǒng)一。加強土地使用稅和房產(chǎn)稅管理，擴大城鎮(zhèn)土地使用稅“以地控稅”試點。推行車船稅聯(lián)網(wǎng)征收。強化土地增值稅預(yù)征、清算和審核管理。（落實單位：稅政科）

（十八）強化大企業(yè)管理。繼續(xù)推進(jìn)定點聯(lián)系企業(yè)稅收風(fēng)險管理工作。深化國際稅收管理，加強非居民稅收分析，提升稅收分析質(zhì)量和稅源管理水平；著力查處重大避稅案件，拓展反避稅工作領(lǐng)域；規(guī)范稅收協(xié)定執(zhí)行，加強“走出去”企業(yè)管理和服務(wù)，積極動員“走出去”企業(yè)在所得稅匯算時申報境外所得，辦理所得稅抵免。（落實單位：稅政科、征管法規(guī)科）

四、強化稅費征管，推進(jìn)收入質(zhì)量管理

（十九）著力提升收入質(zhì)量。依法科學(xué)組織收入,堅持組織收入原則，認(rèn)真做好減免稅核算工作，堅決防止“空轉(zhuǎn)”、收“過頭稅”等違規(guī)行為，實現(xiàn)真實、沒有水分的增長。完善稅收質(zhì)量評價辦法與指標(biāo)體系，實施收入質(zhì)量動態(tài)監(jiān)測與管理，及時發(fā)現(xiàn)與整改組織收入中的苗頭性問題，促進(jìn)依法征稅。（落實單位：計財科）

（二十）提升完善標(biāo)準(zhǔn)化辦稅服務(wù)。組織實施升級版辦稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化，在全系統(tǒng)組織開展《稅收征管規(guī)范》1.0版的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。規(guī)范業(yè)務(wù)操作，結(jié)合總局《納稅服務(wù)規(guī)范》，持續(xù)優(yōu)化、完善標(biāo)準(zhǔn)化辦稅服務(wù)，并組織實施，進(jìn)一步提高辦稅效率。(落實單位：納服科牽頭，各業(yè)務(wù)科、信息科、稽查局配合)

（二十一）貫徹實施新《稅務(wù)登記辦法》和新征管法。落實新《稅務(wù)登記辦法》，加強與國稅部門協(xié)作，開展稅務(wù)登記基礎(chǔ)信息比對，提高稅務(wù)登記完整率，降低稅務(wù)登記差錯率，提高財務(wù)報表報送率等，進(jìn)一步加強稅務(wù)登記、納稅申報管理。適時開展新征管法出臺后學(xué)習(xí)、宣傳、培訓(xùn)，貫徹和組織實施新征管法。(落實單位：征管法規(guī)科牽頭，各業(yè)務(wù)科、信息科、稽查局配合)

（二十二）加強稅收風(fēng)險管理。貫徹落實總局、省局關(guān)于加強稅收風(fēng)險管理工作意見和風(fēng)險管理工作規(guī)范，組織實施稅收風(fēng)險管理辦法，制定稅收風(fēng)險管理戰(zhàn)略規(guī)劃和年度計劃。上線運行稅收風(fēng)險分析平臺，總結(jié)試點單位經(jīng)驗，在全縣推開稅收風(fēng)險管理工作。（落實單位：征管法規(guī)科牽頭，稅收風(fēng)險管理領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位配合）

（二十三）全面實行稅務(wù)登記證照電子化工作，配合省政府推進(jìn)工商營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證和稅務(wù)登記證“三證合一”“一照一碼”工作。推行網(wǎng)上申請資料受理、網(wǎng)上文書送達(dá)、移動辦稅等服務(wù)，努力打通網(wǎng)上辦稅“最后一公里”，打造貫通全程的電子政務(wù)，實現(xiàn)全流程無紙化辦稅。（落實單位：征管法規(guī)科牽頭，納服科、信息科、有關(guān)業(yè)務(wù)科配合）

（二十四）推進(jìn)稅費同征同管。抓好繳費基數(shù)管理，加強對基層的跟蹤指導(dǎo)，配合人社部門適時開展基本養(yǎng)老保險費和失業(yè)保險費繳費情況檢查工作；加強稅費數(shù)據(jù)比對、分析，防范執(zhí)法風(fēng)險；貫徹落實規(guī)費優(yōu)惠政策，加強部門溝通，配合做好政策執(zhí)行銜接工作，提高規(guī)費征管質(zhì)量。（落實單位：規(guī)費科牽頭，相關(guān)科室配合）

五、依法打擊稅收違法行為，不斷提升稅法遵從度

（二十五）加強風(fēng)險管理導(dǎo)向下的稽查工作。完善稽查辦案機制、分類分級管理模式和系統(tǒng)組織考核體系，統(tǒng)籌使用全縣稽查力量，突出稽點，推進(jìn)稽查工作提速增效。組織落實稅收專項檢查、專項整治和重點稅源企業(yè)輪查，依法查處重大稅收違法案件，深入開展打擊發(fā)票違法犯罪活動。（落實單位：稽查局）

（二十六）實施稅收“黑名單”制度。落實《關(guān)于對重大稅收違法案件當(dāng)事人實施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》，加大案件曝光力度，實施聯(lián)合懲戒，提高稅務(wù)稽查的震懾力。（落實單位：稽查局、征管法規(guī)科、辦公室、信息科）

（二十七）強化稽查協(xié)作機制。制定國稅、地稅稽查協(xié)作實施辦法，開展多方位多層次稽查協(xié)作，形成稽查執(zhí)法合力。（落實單位：稽查局）

六、切實優(yōu)化納稅服務(wù)，保障納稅人權(quán)益

（二十八）深化落實《納稅服務(wù)規(guī)范》。按照稅務(wù)總局統(tǒng)一部署，施行《全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》。嚴(yán)格執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)指南升級版，加強辦稅服務(wù)管理，積極推行創(chuàng)新性、可復(fù)制的納稅服務(wù)措施，提升辦稅服務(wù)質(zhì)效。（落實單位：納服科牽頭，征管法規(guī)科等業(yè)務(wù)科室配合）

（二十九）加強納稅信用管理。及時向社會公開A級納稅人名單，推動納稅信用數(shù)據(jù)共享，探索建立與國稅、工商、銀行和質(zhì)檢等部門的協(xié)作機制，共建全縣社會信用體系。（落實單位：納服科牽頭，信息科、辦公室等配合）

（三十）提升涉稅咨詢輔導(dǎo)水平。健全以12366納稅服務(wù)熱線為基礎(chǔ)的電子稅務(wù)服務(wù)平臺，建成網(wǎng)線互通、知識庫兼容、服務(wù)項目豐富的咨詢服務(wù)平臺，最大限度滿足納稅人的咨詢輔導(dǎo)需求。繼續(xù)建好納稅人學(xué)堂，為納稅人提供多種形式的政策和納稅培訓(xùn)。（落實單位：納服科牽頭，各科室配合）

（三十一）維護納稅人合法權(quán)益。暢通征納互動的多元渠道，完善納稅服務(wù)投訴受理、辦理、反饋、分析和改進(jìn)的良性工作機制，積極有效地響應(yīng)納稅人合理訴求，切實保障納稅人權(quán)益；根據(jù)省局納稅人滿意度專項調(diào)查結(jié)果和通報要求，統(tǒng)籌做好分析與整改，著力提高納稅人滿意度。（落實單位：納服科牽頭，有關(guān)科室配合）

（三十二）加強稅收普法宣傳教育。充分發(fā)揮縣級主流媒體和辦稅服務(wù)廳、內(nèi)外網(wǎng)站等自有平臺，利用“稅收宣傳月”加強稅收法制宣傳。積極總結(jié)報道地稅機關(guān)落實“六五”普法規(guī)劃的經(jīng)驗做法，創(chuàng)新開展稅法“六進(jìn)”活動，著重在校園普及稅法知識。（落實單位：辦公室、納服科、征管法規(guī)科、稽查局)

（三十三）推進(jìn)政府信息公開，及時化解涉稅矛盾。繼續(xù)做好政府信息公開等工作，拓展公開渠道，豐富公開內(nèi)容，及時公開信息。嚴(yán)格按照《工作條例》和《稅務(wù)系統(tǒng)工作規(guī)定》等規(guī)定，依法按政策妥善處理來信、來訪等涉稅工作，及時化解涉稅矛盾，促進(jìn)依法治稅工作。（落實單位：辦公室）

七、加強隊伍建設(shè)，強化廉政風(fēng)險防控

（三十四）提高領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政意識和能力。以法治思維和法治方式推進(jìn)隊伍建設(shè)，提高依法治稅、依法帶隊的能力和水平。堅持把領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭學(xué)法、模范守法作為樹立法治意識的關(guān)鍵。 (落實單位：人教科、機關(guān)黨委、征管法規(guī)科)

（三十五）廣泛開展依法行政培訓(xùn)。在干部任職培訓(xùn)、素質(zhì)拓展培訓(xùn)等各級培訓(xùn)班中融入依法行政有關(guān)內(nèi)容。組織開展稅務(wù)系統(tǒng)法制培訓(xùn)，提高各級稅務(wù)人員尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政意識和能力。舉辦一期依法行政培訓(xùn)班。做好2015年全國稅務(wù)執(zhí)法資格考試工作。（落實單位：人教科、征管法規(guī)科）

（三十六）認(rèn)真貫徹從嚴(yán)治吏的精神,進(jìn)一步選好用好管好干部。繼續(xù)深入學(xué)習(xí)貫徹新修訂的《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用工作條例》，嚴(yán)格按照《條例》和《全省地稅系統(tǒng)干部選拔任用工作實施辦法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、條件、程序選好用好干部，加強對干部選任工作的全程監(jiān)督。從嚴(yán)管理、監(jiān)督干部，把法治建設(shè)成效作為衡量領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部工作實績的重要內(nèi)容。 (落實單位：人教科)

（三十七）認(rèn)真貫徹落實黨組中心組學(xué)習(xí)制度，將中央依法治國、國家新出臺法律法規(guī)、稅收政策法規(guī)納入黨組中心組學(xué)習(xí)重要內(nèi)容，每季度組織一次集體學(xué)習(xí)。加強干部日常管理，通過舉報、年度考核、監(jiān)察巡視等方式，及時發(fā)現(xiàn)干部身上存在的苗頭性問題，廣泛開展談心談話活動。（機關(guān)黨委）

篇8

中圖分類號：F284 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：1001-828X（2015）010-000-01

隨著中國經(jīng)濟的不斷增長和城市化進(jìn)程的加速，對能源的需求量在不斷增加。雖然能源結(jié)構(gòu)正在逐步轉(zhuǎn)變，但石油、天然氣能源仍然會長期占據(jù)主導(dǎo)地位，在國內(nèi)油氣產(chǎn)量無法大幅提高的情況下，開發(fā)海外油氣資源就成為了中國石油企業(yè)的戰(zhàn)略重點。

海外工程技術(shù)服務(wù)是中國石油企業(yè)海外開發(fā)的一項重要內(nèi)容，與國內(nèi)工程技術(shù)服務(wù)項目相比，承擔(dān)海外項目投資回收期長、不確定性高、地緣風(fēng)險大，項目的運行效果不僅取決于公司經(jīng)濟、技術(shù)實力，更取決于公司整體管理水平，特別是風(fēng)險管理水平。因此，對海外工程技術(shù)服務(wù)項目的風(fēng)險管理研究，對中國石油海外工程技術(shù)服務(wù)發(fā)展有著一定的指導(dǎo)意義。

大慶鉆探經(jīng)過十幾年在海外工程技術(shù)服務(wù)市場的打拼，目前主要服務(wù)于蘇丹、南蘇丹、伊拉克、蒙古、印尼等國家的油氣開發(fā)市場，在各項工程技術(shù)服務(wù)項目運行中，主要面臨的風(fēng)險有如下幾類：

（一）政治風(fēng)險

石油能源對于任何一個國家都是重要的戰(zhàn)略資源，隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，各國都在盡全力獲取更多的油氣資源。

因而，各個資源國制訂的制度和政策都更多地偏向本國的油氣企業(yè)，采取各種手段維護本國的利益。另外，資源國的政局和政策穩(wěn)定性很難預(yù)測和控制，政治的穩(wěn)定性往往直接影響到石油工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)所進(jìn)行國際石油項目進(jìn)展的成敗。例如資源國關(guān)于石油勘探開發(fā)的政策變動會影響對石油勘探開發(fā)的投資，進(jìn)而影響到工程技術(shù)服務(wù)項目的運行。

（二）經(jīng)濟風(fēng)險

海外工程技術(shù)服務(wù)項目所面對的經(jīng)濟風(fēng)險包括利率風(fēng)險、稅收風(fēng)險、資金移動風(fēng)險和匯率風(fēng)險等。其中利率和稅收風(fēng)險是指匯率和稅收方面等不確定性因素影響項目預(yù)期收益的可能性；匯率風(fēng)險是指因匯率的變動給外匯持有者帶來的經(jīng)濟損失。大慶鉆探海外工程技術(shù)服務(wù)項目通常工期較長，匯率的變化又不可知，在結(jié)算時往往因業(yè)主延期結(jié)算、匯率變動影響到企業(yè)的利潤。

另外，市場方面各種不確定因素也會在一定程度上影響工程技術(shù)服務(wù)項目的投資收益，例如，目前石油價格的持續(xù)走低，已經(jīng)達(dá)到50美元左右/桶，甚至低于某些國家的原油開采價格，從而導(dǎo)致石油開發(fā)項目虧損。大量的油氣公司不得不削減勘探開發(fā)項目投資，通過降價、裁員等方式減少成本支出。在這樣的環(huán)境下，作為工程技術(shù)服務(wù)項目承包商的企業(yè)利潤就被大幅壓縮，甚至虧損，大大影響了項目的投資收益。

（三）法律風(fēng)險

海外工程技術(shù)服務(wù)項目所面臨的法律風(fēng)險主要是指工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)中在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所涉及到的與資源國公司法、稅法、油氣資源法、知識產(chǎn)權(quán)、勞動法、環(huán)境保護法相關(guān)的會產(chǎn)生法律后果的風(fēng)險，這會極大的影響企業(yè)的名譽，帶來后續(xù)一系列的市場和經(jīng)濟損失。造成法律風(fēng)險的原因很多，除了企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境外，很大程度來源于企業(yè)本身各級管理制度、流程、管理者素質(zhì)等等。

（四）安全風(fēng)險

安全風(fēng)險是海外工程技術(shù)服務(wù)項目執(zhí)行過程中最重要的風(fēng)險之一，目前，大慶鉆探很大一部分市場是在中東、北非等國家，這些國家正是恐怖活動的重災(zāi)區(qū)，社會安全形勢極其嚴(yán)峻。在這樣危急的局勢下，大慶鉆探伊拉克北部和中部地區(qū)只得暫停項目運行，緊急對人員進(jìn)行疏散和撤離。這樣的安全形勢一是損害企業(yè)的資產(chǎn)安全，二是阻礙了項目的運行進(jìn)度，從而大大提高了項目的運營成本。

（五）技術(shù)風(fēng)險

設(shè)備方面主要是包括設(shè)備不配套或者不合格、生產(chǎn)所需材料供應(yīng)不及時或不合格、維修保養(yǎng)不當(dāng)?shù)龋谎芯糠矫嬷饕茄芯糠椒ú磺‘?dāng)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確等原因?qū)е碌姆治鼋Y(jié)果有誤或者技術(shù)水平不達(dá)標(biāo)等情況。工程技術(shù)服務(wù)項目是高風(fēng)險的項目，在技術(shù)方面的失誤很可能會造成重大事故，給企業(yè)造成生命、財產(chǎn)的重大損失。

綜上，大慶鉆探海外運行工程技術(shù)服務(wù)項目的風(fēng)險存在于項目運行過程始終，所導(dǎo)致的負(fù)面影響也始終存在。對海外工程技術(shù)服務(wù)項目進(jìn)行風(fēng)險管理的目標(biāo)就是要控制風(fēng)險事件的發(fā)生，減少其負(fù)面的作用，這樣可以最大程度減輕對項目預(yù)期收益的影響，使其負(fù)面影響的后果減少至最低。風(fēng)險雖然可以被控制，但無法全部消除，因此在我們無法控制風(fēng)險事件發(fā)生的情況下，減輕損失，減少影響，控制其發(fā)展。一般而言，對于風(fēng)險通常采取回避、控制、自留、轉(zhuǎn)移等方式來處理。

（一）政治風(fēng)險

對于政治風(fēng)險，通?？梢圆扇』乇?、保險、談判特許和組織投資四種措施。作為工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)而言，除了所在國家已經(jīng)發(fā)生戰(zhàn)爭、國有化等極端情況而停止投資，一般都采取有限度的風(fēng)險回避方式，設(shè)法從其他方面獲得相應(yīng)補償。保險是目前最有效的規(guī)避政治風(fēng)險的方式，通過投保戰(zhàn)爭險、國有化險等險種，可以使得企業(yè)集中精力進(jìn)行經(jīng)營活動。使得所經(jīng)營的項目對企業(yè)的服務(wù)和市場渠道產(chǎn)生依賴，提高項目所在國政府征用項目資產(chǎn)的成本，由此減輕可能的政治風(fēng)險。

（二）經(jīng)濟風(fēng)險

對于經(jīng)濟風(fēng)險，最重要的就是對外匯風(fēng)險的管理。在大慶鉆探海外工程技術(shù)服務(wù)項目執(zhí)行中，可以采用優(yōu)化貨幣組合、提前或者延后支付保值、與業(yè)主簽訂保值條款、投保匯率險、進(jìn)行套匯交易等來轉(zhuǎn)移風(fēng)險。

（三）法律風(fēng)險

對于法律風(fēng)險，大慶鉆探目前服務(wù)的主要國家市場法律法規(guī)相對不夠健全，很多項目執(zhí)行的細(xì)節(jié)無法可依。針對這樣的局面，企業(yè)首先應(yīng)該盡可能詳細(xì)了解目前項目所在資源國對外資企業(yè)的立法形式和內(nèi)容，以便合法合規(guī)的在海外從事工程技術(shù)服務(wù)項目；其次也應(yīng)該合理利用所在國法律法規(guī)中的不完善為項目的發(fā)展和運行提供便利。

（四）安全風(fēng)險

對于安全風(fēng)險，安全始終是企業(yè)的生命線，對于項目所在資源國極其嚴(yán)峻的安全形勢，在不發(fā)生極端情況的狀況下，企業(yè)將大力投入安保成本，保障項目人員和財產(chǎn)安全。除了做好安保工作，企業(yè)還要為員工投保人身安全險等保險，進(jìn)而轉(zhuǎn)移企業(yè)面臨的安全風(fēng)險。

篇9

2018年底，我國的稅務(wù)管理機構(gòu)將掌握我國居民企業(yè)和個人全球的所得信息，同時也可以掌握非居民企業(yè)和個人的全球所得信息，居民企業(yè)和個人的全球所得信息透明化的時代即將到來。近年來隨著我國經(jīng)濟實力的發(fā)展提升，很多國有企業(yè)開始投身于海外的投資和并購等商業(yè)活動當(dāng)中。在這個過程中會存在著一定的稅務(wù)風(fēng)險問題，并且導(dǎo)致國有企業(yè)的經(jīng)營受到嚴(yán)重的威脅。因此，當(dāng)前階段對此進(jìn)行研究將具有重要的意義。下面將對國有企業(yè)“走出去”所面臨的稅務(wù)風(fēng)險和應(yīng)對策略進(jìn)行詳細(xì)的討論和分析。

一、稅務(wù)風(fēng)險的概述

所謂稅務(wù)風(fēng)險主要指的是企業(yè)因為涉稅行為沒有正確地按照法律規(guī)定而導(dǎo)致在未來發(fā)展和經(jīng)濟上受到損失的可能性。而稅收的風(fēng)險管理則指的是企業(yè)對于一些已知的風(fēng)險問題積極地采取對策進(jìn)行控制，從而達(dá)到減少風(fēng)險影響的目的。近年來隨著社會的快速發(fā)展，我國的社會主義經(jīng)濟體制也發(fā)生了一定的變化，在這樣的背景下企業(yè)的納稅意識逐漸得到了提升和完善，這給國家的稅收發(fā)展帶來了一定的幫助，促使國家財政收入得到了提升。但與此同時也出現(xiàn)了相應(yīng)的問題，國有企業(yè)雖然根據(jù)法律規(guī)定及時地進(jìn)行稅費繳納，但在客觀上也存在著一定的少繳或者受罰等風(fēng)險問題，從而導(dǎo)致在進(jìn)行稅收檢查的過程中很多的企業(yè)會如臨大敵一般的擔(dān)心，總是害怕在哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。從根本上來講，這種問題的發(fā)生主要是因為國有企業(yè)在稅收管理上仍然采取較為傳統(tǒng)的方式，不重視風(fēng)險防范，導(dǎo)致發(fā)生問題時難以采取措施進(jìn)行補救。隨著我國經(jīng)濟的全面發(fā)展，越來越多的企業(yè)已經(jīng)參與到了“走出去”戰(zhàn)略當(dāng)中，逐漸融入到國際市場當(dāng)中。那么在這樣的背景下國有企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險問題將更加嚴(yán)峻，因此需要及時地采取措施進(jìn)行控制，從而減少風(fēng)險問題所帶來的影響。

二、國有企業(yè)采取“走出去”的主要原因

（一）國家經(jīng)濟發(fā)展需要

我國是一個處于發(fā)展中的大國，但從整體上來看我國的人均資源擁有量在國際上仍然是一個比較低的狀態(tài)，這種能源上的缺失將在一定程度上限制國家的經(jīng)濟發(fā)展和安全。因此，近年來我國十分看重對于外部的能源收購問題。例如中海油在2013年對加拿大的尼克森石油公司進(jìn)行了收購，金額為151億美元。之所以國有企業(yè)要采取“走出去”戰(zhàn)略，主要就是為了適應(yīng)國家的經(jīng)濟發(fā)展，滿足市場的發(fā)展需求，從而為我國的綜合國力提升創(chuàng)造條件。

（二）國際化發(fā)展需要

隨著近年來我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，很多大型企業(yè)都已經(jīng)融入到國際化市場當(dāng)中。以金融機構(gòu)為例，在2012年的上半年，我國的中國建設(shè)銀行等五大銀行在海外的投資總額就已經(jīng)比上一年增長了29.09%。我國的海外金融機構(gòu)對外的業(yè)務(wù)十分豐富多樣，發(fā)展速度也比較快，這樣的現(xiàn)象之所以會出現(xiàn)主要是因為我國越來越多的企業(yè)參與到了國際化的市場當(dāng)中，需要為其提供海外的金融服務(wù)。同時在經(jīng)濟危機的影響下，很多歐美銀行的融資能力已經(jīng)逐漸下降，在這樣的情況下我國的跨境人民幣業(yè)務(wù)卻呈現(xiàn)出了上升的趨勢。因此，可以說國有企業(yè)的發(fā)展與國際化之間的聯(lián)系是十分密切的，只有不斷地融入到國際市場中去，才能更好地為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)，并適應(yīng)新的發(fā)展環(huán)境。

（三）緩解國內(nèi)產(chǎn)能剩余問題

近年來我國的經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，在這樣的背景下我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)也發(fā)生了變化。很多國有企業(yè)都出現(xiàn)了產(chǎn)能過剩的問題，這就需要及時地將內(nèi)需轉(zhuǎn)換為外需，從而幫助企業(yè)逐漸緩解這部分剩余產(chǎn)能所帶來的壓力。例如鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)在產(chǎn)能過剩的情況下就可以積極地采取“走出去”政策，將剩余產(chǎn)能積極進(jìn)行轉(zhuǎn)換。此外，我國近年來在經(jīng)濟的推動下很多基礎(chǔ)設(shè)施也逐漸得到完善，建筑行業(yè)也需要進(jìn)一步開拓海外市場。那么在這樣的環(huán)境下企業(yè)就可以積極利用“走出去”戰(zhàn)略，既能有效地緩解國內(nèi)產(chǎn)能過剩問題，同時也能為企業(yè)的進(jìn)一步市場拓展做出貢獻(xiàn)。

三、國有企業(yè)“走出去”面臨的稅務(wù)風(fēng)險及應(yīng)對策略

在實施“走出去”戰(zhàn)略的過程中國有企業(yè)勢必會面臨著一定的風(fēng)險問題，例如法律和管理等方面的問題。首先我國對于境外的市場交易已經(jīng)做了一定的工作，但當(dāng)前階段并沒有形成一套完善的稅收政策，這導(dǎo)致在稅務(wù)管理的過程中會出現(xiàn)一些問題，影響企業(yè)的利益。同時，東道國的政策不穩(wěn)定也是影響國有企業(yè)稅收的一項重要原因。很多國家在政治上不夠穩(wěn)定，這種不穩(wěn)定因素將給“走出去”的國有企業(yè)帶來稅收風(fēng)險，例如利比亞戰(zhàn)爭就會直接影響到我國國有企業(yè)在外的經(jīng)營和稅收狀態(tài)。此外，很多國有企業(yè)在“走出去”過程中缺少完善的準(zhǔn)備工作，對于所出現(xiàn)的風(fēng)險不能及時采取措施規(guī)避，導(dǎo)致在稅務(wù)上遭受嚴(yán)重的風(fēng)險。具體來講可以歸納為以下幾個方面。

（一）稅收協(xié)定管理與風(fēng)險應(yīng)對

稅收協(xié)定的主要作用是防止雙重征稅，降低企業(yè)在東道國的稅負(fù)，通過相互協(xié)商解決境外的稅務(wù)爭議。如沒有享受稅收協(xié)定或協(xié)定應(yīng)用不當(dāng)就可能存在重復(fù)征稅，或被東道國指定為濫用協(xié)定的稅務(wù)風(fēng)險?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)要提前做好風(fēng)險防范，需要合理安排跨境經(jīng)營模式，對現(xiàn)有的投資，融資架構(gòu)進(jìn)行復(fù)核分析，根據(jù)雙邊稅收協(xié)定進(jìn)行必要性的調(diào)整和安排。其次要按照東道國稅務(wù)管理的要求履行必要的申請程序，一般會要求開具中國居民納稅證明及提交相關(guān)資料。此外，如果在執(zhí)行中與東道國稅局存在相關(guān)爭議無法協(xié)調(diào)，也可以向我國稅務(wù)機關(guān)申請啟動稅收協(xié)定相互協(xié)商程序，由國家稅務(wù)總局與東道國稅局進(jìn)行磋商，減少企業(yè)不必要的損失和麻煩。

（二）信息報告管理與風(fēng)險應(yīng)對

G20改革的另一個成果就是國與國之間通過國際稅收合作，依靠自動的情報交換讓全球的稅收更加透明，我國承諾將實施由G20委托OECD制定的金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)，通過加強全球稅收合作提高稅收透明度，打擊利用海外賬戶逃避稅行為。同時，國家稅務(wù)總局了關(guān)聯(lián)方交易和同期資料申報的有關(guān)要求，對于國別報告和本地文檔的申報都提出了明確的要求，國家稅務(wù)總局定期與其他國家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局相互交換信息。這些行動，必然使跨國企業(yè)的生產(chǎn)工業(yè)鏈、無形資產(chǎn)、人員調(diào)動等各類經(jīng)營信息都將比較透明的展現(xiàn)在各國稅務(wù)機關(guān)面前，如果企業(yè)信息申報有問題，就會導(dǎo)致其在稅務(wù)機關(guān)檢查時出現(xiàn)被動的局面。需要特別注意即將開始的第一次申報，一定要慎重客觀分析并按照要求填報，必要時建議通過中介機構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)和咨詢。

（三）關(guān)聯(lián)交易管理與風(fēng)險應(yīng)對

“走出去”企業(yè)通常會與境外的關(guān)聯(lián)公司在貨物買賣、勞務(wù)、特許權(quán)使用費、技術(shù)支持、股權(quán)、成本分?jǐn)倕f(xié)議等方面頻繁發(fā)生交易，在許多國家都會不同程度面臨企業(yè)關(guān)聯(lián)交易避稅與反避稅的問題。由于取得的所得在不同稅收管轄間的分配將會影響到各相關(guān)國的稅收管轄權(quán)的認(rèn)定，因此可能會遭遇涉稅風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對集團各個法律實體真實的功能，經(jīng)營范圍、資產(chǎn)情況、人員情況及交易風(fēng)險進(jìn)行完整的梳理，結(jié)合各國對轉(zhuǎn)讓定價的不同規(guī)定確定目前采取的關(guān)聯(lián)方定價是否符合各國的要求。在一國有固定定價外，要與交易另一國相關(guān)主管稅局事前進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易定價方法的備案，免除事后調(diào)查調(diào)整的行為。

（四）境外所得管理與風(fēng)險應(yīng)對

各國在行使稅收管轄權(quán)時會造成“走出去”企業(yè)一筆所得重復(fù)征收企業(yè)所得稅的情況，為緩解由于國家間對所得來源地判定標(biāo)準(zhǔn)的重疊而產(chǎn)生的國際重復(fù)征稅，我國采用的是抵免法消除重復(fù)征稅的問題，也就是企業(yè)取得的境外所得在中國可以進(jìn)行抵免，抵免限額是根據(jù)我國稅法計算，超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補。目前對于抵免法的計算存在計算步驟繁復(fù)、方法復(fù)雜、不易理解和操作等問題。所以“走出去”企業(yè)應(yīng)在匯算清繳時準(zhǔn)備好扣除資料，如實申報，避免重復(fù)征稅的損失。

（五）出口退免稅管理與風(fēng)險

應(yīng)對出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競爭，從而增強競爭能力。根據(jù)“營改增”政策，國際運輸服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)等享受零稅率政策。而在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理、咨詢、鑒證等服務(wù)享受免稅政策。在這里企業(yè)一定要區(qū)分免稅和零稅率政策，免稅是不能退稅，而適用零稅率不但不征稅而且可以退還該商品在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的稅款。對于可以退稅的業(yè)務(wù)財務(wù)人員一定要提前介入，在出口報關(guān)及下游發(fā)票開具環(huán)節(jié)要按照出口退免稅的規(guī)定進(jìn)行，一定要注意資料的收集和整理，避免因資料不全而造成不能退稅的風(fēng)險，凡是申請退稅不成功的業(yè)務(wù)，稅局會認(rèn)定為沒有出口視同內(nèi)銷并需要補交流轉(zhuǎn)稅。

四、國有企業(yè)“走出去”稅務(wù)風(fēng)險防范的基礎(chǔ)

（一）完善的風(fēng)險防范機制

為了能避免在戰(zhàn)略實施過程中發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險問題，一定要建立完善的風(fēng)險防范機制。對于一些日常經(jīng)營過程中容易出現(xiàn)的風(fēng)險問題可以通過制度流程進(jìn)行規(guī)范，強化制度流程的合理性。對于一些突發(fā)問題和非常規(guī)性的問題，則應(yīng)當(dāng)建立預(yù)防和應(yīng)急機制，在過程中加強管控，在風(fēng)險發(fā)生時及時應(yīng)對防止企業(yè)承擔(dān)巨額的稅收成本。

（二）加強專業(yè)人才培訓(xùn)

在現(xiàn)代社會中人才是社會的核心競爭力，但我國的國有企業(yè)中卻嚴(yán)重缺乏國際性的稅收管理人才，因此在這方面一定要積極加強培訓(xùn)。稅收國際化的專業(yè)人才不僅要在公共英語能力上有著基本技能，同時也要懂得我國的稅收政策和東道國的稅收準(zhǔn)則，并且要懂得海外的相關(guān)經(jīng)營政策和知識，以便能為企業(yè)提供更加穩(wěn)定的服務(wù)。

（三）協(xié)調(diào)國際稅收差異

每個國家在稅收的政策上都有所不同，因此在國有企業(yè)采取“走出去”戰(zhàn)略的過程中需要充分考慮我國與東道國之間的稅收差異問題，并且要充分利用好有利于我國的稅收政策，從而有效地為企業(yè)降低稅負(fù)。

（四）和諧稅企關(guān)系

篇10

隨著經(jīng)濟全球化的不斷推進(jìn)，頻繁的全球跨國經(jīng)濟活動為我國帶來了越來越多的非居民稅源。如何依據(jù)稅收管轄權(quán)對非居民實施有效的稅收管理已成為目前國際稅收管理的一項重要課題。

一、非居民稅收管理的主要問題分析

（一）對非居民稅收管理的認(rèn)識不足制約了非居民稅收的有效征管。

非居民稅源存在跨境管理、定性困難和稅收管理要求高的特點，管理難度大、征管成本高，與國內(nèi)稅收相比，非居民稅收的收入規(guī)模小。對于非居民稅收管理工作，少數(shù)地區(qū)稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部僅以稅收收入規(guī)模來考量和看待非居民稅收工作，認(rèn)為非居民稅收工作難度大，收入不多，成效不大，對非居民稅收工作認(rèn)識不足，重視不夠，對跨境稅源管理不到位，造成非居民稅收的流失。

（二）有限的稅源信息來源渠道弱化了非居民稅收征管的主動性。

及時準(zhǔn)確獲得非居民企業(yè)在國內(nèi)經(jīng)濟體的經(jīng)濟信息是非居民稅收征管的前提和基礎(chǔ)，但從目前非居民稅收管理的現(xiàn)狀來看，目前稅務(wù)機關(guān)獲得涉稅信息的來源不多，主要是通過機構(gòu)設(shè)立時審批登記部門發(fā)送的信息、納稅人或扣繳義務(wù)人主動報送、售付匯出證審核發(fā)現(xiàn)等渠道發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致大量非居民稅源在稅收監(jiān)控體系外流動。從內(nèi)部來講，目前，稅政、稅源、稽查等部門各管一塊，信息溝通不足，缺乏有效互動。從外部來講，非居民稅源信息涉及商務(wù)、外管、發(fā)改委、公安等多個政府職能部門，部門之間尚未建立有效的信息共享機制和聯(lián)動機制，如果非居民缺乏自覺性，稅務(wù)機關(guān)難以輕易地及時了解和跟蹤非居民相關(guān)涉稅事宜的發(fā)生和進(jìn)度。

（三）單一的管理方法難以適應(yīng)非居民稅收管理的高要求。

要求居民企業(yè)和個人向境外非居民支付時提供稅務(wù)證明是目前稅務(wù)機關(guān)對臨時來華從事經(jīng)營活動及未設(shè)立機構(gòu)場所而有來源于中國境內(nèi)所得的非居民企業(yè)實施稅源監(jiān)控的主要手段。隨著我國外匯管制的放松，非居民稅源日益增多，過度依賴對外支付證明的弊病也日益凸顯。一方面，三萬美元以下對外支付項目監(jiān)管難。按照規(guī)定，境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付低于3萬美元以下（含3萬美元）的，不需提交稅務(wù)證明就可直接通過外匯銀行對外支付。因此，對于小額對外支付情況，稅務(wù)部門無法及時了解；單筆金額較大的對外支付，支付人往往人為地化整為零，以逃避稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管。另一方面，對不需要出具稅務(wù)證明的對外付匯項目難免失控。對外支付稅務(wù)證明出具的范圍只限于服務(wù)貿(mào)易和部分資本項目，并不包括貨物貿(mào)易，這樣，對于貨物貿(mào)易下隱含的諸如分期付款利息、安裝勞務(wù)所得等非居民企業(yè)稅源，如果企業(yè)不主動備案或申報，稅務(wù)機關(guān)就很難發(fā)現(xiàn)并依法征稅。

（四）人才匱乏成為非居民稅收管理的瓶頸。

非居民稅收管理涉及面廣、政策性強，涉及大量的稅收政策規(guī)定和稅收協(xié)定的理解和執(zhí)行，管理的政策性、時效性和專業(yè)性較強，稅源的隱蔽性和流動性大，因此，對從事非居民稅收管理的稅務(wù)干部要求較高，需要熟知國內(nèi)稅法、國際稅法以及國際慣例，并具備一定的外語水平。當(dāng)前，我國非居民稅收專業(yè)人員的數(shù)量嚴(yán)重不足，其中能夠勝任非居民稅收工作的人員更是少之又少。非居民稅收管理高專業(yè)要求與稅務(wù)管理人員低素質(zhì)的突出矛盾，成為制約非居民稅收工作質(zhì)量和效率提升的瓶頸。

二、深化非居民稅收管理的對策選擇

（一）統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識。

非居民稅收工作是維護我國稅收的重要組成部分，放松非居民稅收的管理不僅會導(dǎo)致稅收流失，更重要的是將對國家稅收造成嚴(yán)重的危害和損失；另一方面，非居民稅收工作的各環(huán)節(jié)都要與涉外企業(yè)和外籍人員打交道，非居民稅收管理在維護國家形象和權(quán)益的同時，也在展示著國家、政府和部門的形象。因此，加強非居民稅收管理，不僅具有經(jīng)濟意義，更具有重大的政治意義。稅務(wù)干部尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)進(jìn)一步提高對非居民稅收管理的重要性、必要性的認(rèn)識，克服畏難情緒，增強職業(yè)敏感性，以“維護國家權(quán)益、服務(wù)對外開放”為己任，牢固樹立國際稅收“稅少而意義重、量小而作為大”的理念，防范出現(xiàn)因非居民稅收收入規(guī)模小而忽視甚至放任不管的現(xiàn)象，切實抓好非居民稅收各項工作。

（二）加強信息管稅，實現(xiàn)非居民稅收管理的科學(xué)性。

掌握信息是加強非居民稅收管理的關(guān)鍵。沒有及時、真實、有效的信息作導(dǎo)航，非居民稅收管理就找不到著力的方向。一是要整合內(nèi)部資源，擴充信息量，充分運用好增值稅防偽稅控系統(tǒng)、所得稅匯算清繳系統(tǒng)、出口退稅審核等系統(tǒng)中有關(guān)非居民稅收管理的信息，實現(xiàn)內(nèi)部信息共享。二是要拓展信息來源渠道，努力在外部信息獲取上取得突破。針對非居民稅收突發(fā)性強、流動性大、隱蔽性高的特點，指定專人在互聯(lián)網(wǎng)、報紙雜志等媒體，收集企業(yè)開工建設(shè)、進(jìn)口大型設(shè)備安裝、外籍人員辦講座、外教、外國演藝團體演出等信息，同時，進(jìn)一步加強與工商、商務(wù)、外匯、銀行、公安、科技等相關(guān)部門的聯(lián)系和信息溝通，通過召開座談會、宣傳政策、聽取介紹、實地了解等方式，探索建立與相關(guān)部門的信息定期交換機制和信息聯(lián)網(wǎng)，形成全方位、高效率的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，為實施跨境稅源專業(yè)化管理奠定良好基礎(chǔ)。

（三）完善非居民稅收管理機制，深化非居民企業(yè)稅源專業(yè)化管理。

首先，要健全非居民稅收管理機構(gòu)。非居民稅收管理對象為外國居民，稅源跨國流動、隱蔽性強，稅收收入很容易流失境外且難以挽回，各國均將其列入稅收高風(fēng)險領(lǐng)域并配備專業(yè)人員實行專業(yè)化管理。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按總局要求設(shè)立非居民稅收管理崗位，根據(jù)工作量大小配備高素質(zhì)的專業(yè)人員，規(guī)范工作職責(zé)，確保非居民稅收管理事項落實到崗、責(zé)任到人。

其次，應(yīng)加強與居民企業(yè)和個人的稅收管理協(xié)作。非居民稅源絕大多數(shù)根植于居民納稅人之中，做好非居民稅收工作，需要稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各相關(guān)部門橫向與縱向的協(xié)作與配合。一方面，要主動把非居民稅收融入到稅收征管整體工作之中，善于從國內(nèi)稅收征管中獲取非居民稅源信息；另一方面，主動為國內(nèi)稅收管理提供有效信息，通過對外情報交換和國際稅收征管協(xié)作手段，及時將有關(guān)稅源信息提供給國內(nèi)稅收管理部門處理，防范國內(nèi)稅基受到侵蝕。

第三，實施分類和風(fēng)險管理。一是把設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)分為常規(guī)納稅人（如分公司、代表處）和臨時納稅人（如臨時來華承包工程和提供勞務(wù)的納稅人）。對于常規(guī)納稅人，要以非居民企業(yè)所得稅申報和匯算清繳為重點，提高非居民企業(yè)匯算清繳面，抓好稅基管理，尤其是準(zhǔn)確歸屬其來源于我國境內(nèi)的所得；對于臨時納稅人，以重點建設(shè)項目為抓手，做好登記備案等稅源監(jiān)控工作，重點防范非居民企業(yè)和個人虛構(gòu)境外勞務(wù)逃避納稅義務(wù)的行為；二是對未設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)，分別就其取得的股息、利息、特許權(quán)使用費、租金和財產(chǎn)收益，分析潛在的稅收風(fēng)險點，采取相應(yīng)的稅源監(jiān)控手段，加強源泉扣繳管理。

（四）加強隊伍建設(shè)，強化人才保障。為保證非居民稅收管理工作的正常開展，并在日益激烈的國際稅收競爭中立于不敗之地，必須造就一支高水平的非居民稅收管理專業(yè)隊伍。首先要把好入口關(guān)。從稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)外選拔懂業(yè)務(wù)、會外語的復(fù)合型人才配備充實到非居民稅收管理崗位，有計劃地建立非居民稅收管理專業(yè)人才庫。其次要加大培訓(xùn)力度。通過舉辦培訓(xùn)班、召開案例研討會、外出學(xué)習(xí)考察等行之有效的形式，分階段、按層級，實施非居民稅收政策與管理專業(yè)培訓(xùn)，切實提高稅收管理人員素質(zhì)。三要注重使用，動態(tài)管理。對非居民稅收專業(yè)人才要從政治上關(guān)心他們的成長進(jìn)步，業(yè)務(wù)上重視他們的培養(yǎng)提高，激發(fā)和保護他們干事業(yè)的熱情和積極性；對人才庫要實行動態(tài)管理，通過年度考核，結(jié)合日常表現(xiàn)，確保人才庫中的人員能進(jìn)能出，優(yōu)勝劣汰，為全面加強非居民稅收管理工作提供堅實有力的人才保障。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 付樹林：非居民稅收工作有關(guān)問題探討，涉外稅務(wù)， 2010（4）

篇11

那么CFO（總會計師）可以從哪些方面出發(fā)構(gòu)建適合“一帶一路”建設(shè)的企業(yè)財務(wù)管理架構(gòu)呢？

一、積極構(gòu)建多層次的融資體系

首先，要充分利用開發(fā)性金融機構(gòu)提供的資金。“一帶一路”重點關(guān)注的交通或能源基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)具有初始投資高、開發(fā)周期長、現(xiàn)金流不確定等特征，因此，前期爭取開發(fā)性金融機構(gòu)的資金支持十分重要。特別要重視從亞投行、絲路基金等開發(fā)性金融機構(gòu)獲取資金。

其次，以傳統(tǒng)商業(yè)金融機構(gòu)為融資主體。中國金融機構(gòu)在這方面具有明顯優(yōu)勢，在適應(yīng)各國政治、文化和法律框架并有效開展務(wù)實經(jīng)濟合作方面，積累了大量經(jīng)驗。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計，2004-2013年10年間，中國與沿線國家貿(mào)易額年均增長19%；對沿線國家直接投資年均增長46%，大幅高于同期對外貿(mào)易、對外直接投資年均總增速。2013年，與沿線國家貿(mào)易占中國對外貿(mào)易總額的1/4；對沿線國家直接投資占中國對外直接投資總額的16%；在沿線國家承包工程營業(yè)額占中國對外承包工程總額的一半。應(yīng)該說，在過去與沿線國家的經(jīng)濟、金融往來中，中國金融機構(gòu)始終是直接的參與者和實質(zhì)上的主力軍，積累了大量因地制宜開展合作的經(jīng)驗。中國企業(yè)要重視傳統(tǒng)商業(yè)金融機構(gòu)這個主體，與其建立長期的合作關(guān)系，以便為企業(yè)建立穩(wěn)固的資金來源保障。

二、積極應(yīng)對差異與變化，防控收風(fēng)險

（一）扎扎實實做好稅務(wù)調(diào)研

兵馬未動，糧草先行。中國企業(yè)“走出去”，幾乎每一步都會涉及稅收問題。在向“一帶一路”國家進(jìn)行投資之前，進(jìn)行扎實的稅務(wù)調(diào)研，不僅可以為項目財務(wù)模型的建立提供更為準(zhǔn)確的稅務(wù)參數(shù)支持，還能為后續(xù)的稅務(wù)管理提供充足的“糧草”，確保項目的順利進(jìn)行。由于各國的稅收制度不同，中國企業(yè)不僅需要研究和熟悉項目所在國及我國的稅法，還應(yīng)當(dāng)了解并進(jìn)一步利用項目所在地可能的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策、可適用的稅收協(xié)定優(yōu)惠條款，盡量實現(xiàn)利潤最大化。當(dāng)前，許多“走出去”企業(yè)對稅收協(xié)定比較陌生，對可以幫助企業(yè)降低整體稅負(fù)的抵免制度、饒讓制度、協(xié)定優(yōu)惠稅率等缺乏足夠了解，以致在境外享受到稅收協(xié)定待遇的企業(yè)比例較低。

部分國家稅種繁多且稅制復(fù)雜，可能在中國并沒有與其對應(yīng)的稅種，在進(jìn)行稅法調(diào)研時很容易將其忽略。例如，某些國家規(guī)定了與企業(yè)所得相關(guān)的“最低替代稅”，如果納稅人按照一般納稅規(guī)則計算出的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額小于其賬面利潤乘以按照某個適用稅率計算出的納稅額時，則需繳納最低替代稅。最低替代稅的稅額超過按照一般納稅規(guī)則計算出的企業(yè)所得稅的部分，或可以抵扣在隨后若干年內(nèi)應(yīng)支付的所得稅。美國、印度、巴基斯坦、菲律賓等國即存在“最低替代稅”的規(guī)定。再以肯尼亞征收的“補償稅”為例，該稅種旨在確保股息不會從未納稅的利潤中進(jìn)行分配，對于未足額繳納企業(yè)所得稅的利潤，在以股息形式向股東進(jìn)行分配時，需要繳納補償稅。如果企業(yè)的經(jīng)營活動能夠適用某些所得稅優(yōu)惠政策，在未進(jìn)行扎實調(diào)研的情況下，可能會忽略相關(guān)利潤未來在以股息形式進(jìn)行分配時需要繳納的補償稅，從而在低估項目整體稅負(fù)的同時產(chǎn)生對利潤的高估。

部分國家的稅收征管方式也與中國存在差異。例如，某些國家不僅對于向非居民企業(yè)付款時需要代扣代繳預(yù)提稅，在向居民企業(yè)或個人支付某些款項時也需要代扣代繳預(yù)提稅。采取這種預(yù)扣稅機制的國家有印度尼西亞、印度、俄羅斯、哈薩克斯坦、阿爾及利亞、阿根廷等。

EPC工程承包項目投資是一種較為常見的海外項目類型。很多國家對外國工程承包商采取核定利潤征稅，或先按照核定利潤的辦法征稅，在項目結(jié)束時再根據(jù)實際利潤據(jù)實征收辦法，采用這類征稅方式的“一帶一路”沿線國家有印度尼西亞、泰國、馬來西亞、菲律賓、印度、肯尼亞等。在這類征稅方法下，應(yīng)盡量優(yōu)化商業(yè)合同架構(gòu)及供應(yīng)鏈安排，優(yōu)化工程項目整體稅負(fù)。對此，對項目所在國稅法進(jìn)行扎實的調(diào)研和稅負(fù)測算是必不可少的工作。

當(dāng)然，很多“一帶一路”沿線國家是發(fā)展中國家，其稅收法規(guī)和征管實務(wù)不盡完善。對于法規(guī)規(guī)定不明確或存在空白的事項，還需要進(jìn)一步細(xì)致調(diào)研，了解稅務(wù)機關(guān)、納稅人或者稅務(wù)法院等各方的立場及企業(yè)慣?；蛲械淖龇ā?/p>

（二）積極追蹤稅法變化

在現(xiàn)代社會，稅收還是政府實施調(diào)節(jié)功能的重要手段。稅收從來都是不斷演進(jìn)和變化的，政府會根據(jù)經(jīng)濟形勢和政策導(dǎo)向的變化，不斷修改稅收制度和稅收規(guī)定。因此，企業(yè)在基于前期調(diào)研進(jìn)行稅務(wù)合規(guī)申報和執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案的同時，還應(yīng)積極追蹤項目執(zhí)行過程中稅法的變化，并結(jié)合企業(yè)自身的情況進(jìn)行靈活應(yīng)對。

首先，要積極關(guān)注投資東道國與企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的稅收制度的變化，在新法規(guī)出臺后采取積極的應(yīng)對措施。以某中資企業(yè)在印度的園區(qū)開發(fā)項目為例。印度的間接稅由多個聯(lián)邦稅種、邦級稅種和地方稅種構(gòu)成，極其復(fù)雜繁瑣。在醞釀多年后，一項全國統(tǒng)一的貨物與服務(wù)稅（GST）制度預(yù)計將從2017年7月1日開始生效，GST將替代現(xiàn)有的大部分間接稅稅種。雖然法規(guī)終稿還未頒布，但目前已了貨物與服務(wù)稅法的范本草稿，同時還了關(guān)于發(fā)票、付款和申報管理等事項的法規(guī)草稿。對于中資開發(fā)企業(yè)而言，需要借此機會重新評估已經(jīng)制訂的稅務(wù)籌劃方案和商業(yè)計劃，把握新的GST帶來的潛在的優(yōu)化稅收策略的機會，比如可以根據(jù)稅改前后對于房地產(chǎn)銷售和租賃的不同征稅規(guī)定，重新評估未來房產(chǎn)建成后用于銷售和租賃的比例。而對于同一項目的工程施工方而言，如果能夠及時了解到稅收改革的相關(guān)信息，評估間接稅改革對于EPC合同的潛在影響，也可以在必要的情況下，以合理的轉(zhuǎn)讓定價政策為基礎(chǔ)，及時調(diào)整EPC項目的相應(yīng)安排、優(yōu)化項目整體稅負(fù)。

其次，需要關(guān)注國際稅收規(guī)則的發(fā)展動向以及投資東道國稅收協(xié)定的變化情況，以在適當(dāng)?shù)那闆r下優(yōu)化投資項目的稅務(wù)策略，提高投資回報率。例如，某中國企業(yè)兩年前投資一個俄羅斯項目，采用中國公司直投架構(gòu)，即中國公司是俄羅斯項目公司的直接股東。俄羅斯國內(nèi)稅法規(guī)定的俄羅斯企業(yè)向外國公司股東分配股息的預(yù)提稅稅率為15%，根據(jù)中國與俄羅斯的稅收協(xié)定，符合條件的中國企業(yè)可申請適用10%的股息預(yù)提稅優(yōu)惠稅率。在項目經(jīng)營過程中，2016年俄羅斯與中國香港的稅收協(xié)定簽訂并生效，根據(jù)這一協(xié)定，如果香港公司作為俄羅斯企業(yè)股東的直接持股比例不低于15%且為股息的受益所有人，則有望申請適用5%的股息預(yù)提稅優(yōu)惠稅率。由于中國香港采用地域征稅原則，對于來源于香港以外的股息收入不征稅，因此如果能夠?qū)ν顿Y架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，通過中國公司的香港子公司投資于俄羅斯項目，則可以有效降低未來股息匯回的稅負(fù)。當(dāng)然，在決定是否改變投資架構(gòu)時，還需要綜合考慮未來退出的稅務(wù)影響、俄羅斯對于“受益所有人”的規(guī)定、反避稅規(guī)定以及香港公司的職能安排、股權(quán)投資架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整的交易成本，等等。

（三）積極準(zhǔn)備同期資料報告

同期資料指根據(jù)各國及地區(qū)的相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時按時準(zhǔn)備、保存、提供轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)材料或證明文件。

同期資料準(zhǔn)備的目的是向稅務(wù)機關(guān)證明企業(yè)所使用的轉(zhuǎn)讓定價符合“獨立交易原則”。同期資料中的“同期”是首要關(guān)鍵點，主要指保存的資料與關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的時間一致，必須在一個納稅年度里記錄該年度的關(guān)聯(lián)交易定價方法。OECD大部分成員國及其他一些國家共計60多個，在相關(guān)稅收法律中一般都規(guī)定納稅人負(fù)有同期資料的準(zhǔn)備義務(wù)。根據(jù)國稅發(fā)[2009]2號文，同期資料的內(nèi)容包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營情況、功能風(fēng)險分析、關(guān)聯(lián)交易情況、轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇、可比性分析、特殊經(jīng)營因素分析等內(nèi)容。

BEPS第13項行動計劃《轉(zhuǎn)讓定價同期資料和分國別信息披露指引》對同期資料報告提出了更高的要求。BEPS13要求同期Y料分為主文檔、本地文檔、國別報告。主文檔披露的內(nèi)容包括集團組織構(gòu)架、集團企業(yè)經(jīng)營情況、集團擁有的無形資產(chǎn)等；本地文檔披露的內(nèi)容包括企業(yè)組織架構(gòu)概述、重大受控交易信息、經(jīng)濟分析、可比及功能分析、轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇等；國別報告披露的內(nèi)容包括集團收入分配、稅負(fù)及業(yè)務(wù)活動概況、稅前利潤（虧損）等。目前中國也積極參與BEPS計劃，對于“走出去”企業(yè)，面對BEPS轉(zhuǎn)讓定價同期資料準(zhǔn)備文檔的最新要求，企業(yè)需要結(jié)合自身情況進(jìn)行評估，確定科學(xué)而合理的文檔準(zhǔn)備策略，平衡控制文檔準(zhǔn)備成本和降低稅務(wù)風(fēng)險兩方面的要求。

（四）在合規(guī)基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)優(yōu)化

目前來看，“一帶一路”項目中大型投資項目占了相當(dāng)大的比例，企業(yè)應(yīng)在考慮各方面稅務(wù)和商務(wù)影響的基礎(chǔ)上進(jìn)行整體規(guī)劃。比如，可以考慮對投資架構(gòu)、融資安排、商業(yè)合同架構(gòu)、業(yè)務(wù)運營模式和全球范圍內(nèi)供應(yīng)鏈管理進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)優(yōu)化。然而，不少“走出去”企業(yè)對于海外項目稅務(wù)優(yōu)化的范圍認(rèn)識還不夠全面，認(rèn)為海外項目的稅收規(guī)劃僅僅是對外投資股權(quán)架構(gòu)的規(guī)劃。一些企業(yè)在安排對外投資股權(quán)架構(gòu)時，盲目跟風(fēng)模仿，缺乏對自身業(yè)務(wù)和架構(gòu)是否符合各國協(xié)定享受資格的事前分析研究，常常因事前考慮不周而遭遇反濫用稅收協(xié)定措施，從而無法適用協(xié)定優(yōu)惠。

很多大型基礎(chǔ)設(shè)施項目以PPP項目模式開展。以此類項目為例，其項目投資額一般較高、項目持續(xù)時間長、參與方多，因此設(shè)計一套周全的稅務(wù)管理和優(yōu)化方案顯得尤為重要。企業(yè)需要充分考慮對各類關(guān)聯(lián)方交易做出合理的安排和定價，避免被相關(guān)國家稅務(wù)機關(guān)質(zhì)疑甚至調(diào)整的潛在風(fēng)險。因此，大型項目的稅務(wù)規(guī)劃工作可以說是一項系統(tǒng)性工程，只有事先做好周全的稅務(wù)規(guī)劃，才能為后續(xù)工作的展開提供行動綱領(lǐng)。

（五）熟悉“走出去”企業(yè)涉稅爭議解決途徑

“走出去”企業(yè)在東道國遇到涉稅爭議，主要可以通過以下兩個途徑保護自己的利益。

一是通過參考稅務(wù)部門的“一帶一路”國家稅收指南或借助了解東道國稅收法律的稅務(wù)中介第三方的力量，與東道國稅務(wù)機關(guān)加強溝通與合作。

二是尋求法律層面的救濟，首選可以向東道國稅務(wù)機關(guān)提起行政復(fù)議或行政訴訟，其次企業(yè)按稅收協(xié)定中相互協(xié)商程序條款的規(guī)定，請中國國家稅務(wù)總局向東道國提起相互協(xié)商程序?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)按照《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》（國家稅務(wù)總局2013年第56號公告）和《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號）的要求及時、完整、準(zhǔn)確地提供有關(guān)資料并向省級稅務(wù)機關(guān)提出申請，報國家稅務(wù)總局與締約方主管稅務(wù)當(dāng)局通過互相協(xié)商程序解決問題，爭取最大限度地確保“走出去”企業(yè)的稅收利益。

目前國家稅務(wù)總局提出要加強涉稅爭議雙邊協(xié)商，對于企業(yè)提出的相互協(xié)商申請要及時受理。在國家稅總的帶動下，各地方國家稅務(wù)機關(guān)也在積極幫助企業(yè)解決涉稅爭端，維護本國企業(yè)的利益。

（六）加強稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警和防范

相比國際上大型跨國公司先進(jìn)而完善的稅務(wù)風(fēng)險管理制度和體系，大部分中國企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理狀況急需提升。德勤近期對54家大型國有企業(yè)進(jìn)行了問卷調(diào)查，調(diào)查顯示，69%的受訪企業(yè)沒有完整的稅務(wù)風(fēng)險管理制度和專門的稅務(wù)風(fēng)險管理崗位。在落實“一帶一路”倡議進(jìn)行全球化運營的過程中，中國企業(yè)如未對其稅務(wù)風(fēng)險管理給予足夠的重視，將會對中國企業(yè)參與國際市場競爭、打造真正的現(xiàn)代化跨國企業(yè)集團形成較大的制約。由此可見中國企業(yè)在全球化過程中提升稅務(wù)風(fēng)險管理的必要性和緊迫性。

企業(yè)在“一帶一路”倡議下進(jìn)行全球化布局，其稅務(wù)管理工作的基礎(chǔ)就是建立和執(zhí)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)風(fēng)險管理體系，這是企業(yè)自身管理的需求，也是各國稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)納稅人的期望。具體來看，包括以下兩個方面。

一是稅務(wù)風(fēng)險管理制度。稅務(wù)風(fēng)險管理制度將以整體稅務(wù)風(fēng)險管控為目標(biāo)，通過信息化工具支撐稅務(wù)風(fēng)險管理的落地，輔助企業(yè)從業(yè)務(wù)到稅務(wù)“端到端”的各個管理環(huán)節(jié)打通，幫助企業(yè)稅務(wù)管理部門在管理層級上實現(xiàn)從下至上的全流程覆蓋。通過信息化、自動化及數(shù)字化的企業(yè)稅務(wù)管理系統(tǒng)的分步實施，確保集團企業(yè)在“一帶一路”全球化布局的過程中提升全局集中管控能力，完善多維度分國別稅務(wù)合規(guī)，有效降低稅務(wù)風(fēng)險，合規(guī)節(jié)約稅收成本，穩(wěn)定提高全球化稅務(wù)規(guī)劃能力。

二是全球稅務(wù)申報監(jiān)控系統(tǒng)?！耙粠б宦贰背h下企業(yè)全球化布局，對其在各個國家和各個稅種的納稅申報進(jìn)行合規(guī)監(jiān)控是其稅務(wù)風(fēng)險管理的重要內(nèi)容。企業(yè)可按需求通過信息技術(shù)的運用，建立個性化的全球稅務(wù)申報監(jiān)控系統(tǒng)，方便企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理團隊在該系統(tǒng)里進(jìn)行申報提醒、相關(guān)數(shù)據(jù)計算與核查工作。

三、強化并購管理

中國企業(yè)在海外并購中面臨諸多挑戰(zhàn)，我們應(yīng)該采取什么樣的戰(zhàn)略措施？面對多元的困難中國企業(yè)該怎么做？前中國國際金融有限公司總裁伊琳?若詩（LA ROCHE Elaine）女士提出并分析了中國企業(yè)海外并購的七個問題。這些問題有助于CFO（總會計師）在并購管理中做出更加明智的建議和決定。

（一）中國企業(yè)海外并購的理由是什么

一個企業(yè)海外并購是出于政治原因、金融原因、戰(zhàn)略原因還是資本原因？這個問題極為重要。很多中國企業(yè)就在這一點上很不清晰，這種狀況下會導(dǎo)致很多問題，包括未來的企業(yè)合作問題、運營問題等。

（二）如何鎖定并購目標(biāo)

在戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略理由制定之后，如何鎖定并購目標(biāo)？并購目標(biāo)在鎖定過程之中，是否了解并購內(nèi)容、是否足夠清楚自己內(nèi)部和外部的資源及供應(yīng)商？在并購過程中是主動出擊還是消極等待？這也是需要準(zhǔn)確思考并且定位的問題。

（三）想要買什么

買市場準(zhǔn)入、知識產(chǎn)權(quán)、核心技術(shù)、管理知識、品牌效應(yīng)，還是什么都沒有？這一點也很重要。如果它清晰的話，基本上可以知道公司短期、中期、長期的戰(zhàn)略目標(biāo)是什么，短期可能是實現(xiàn)一部分目標(biāo)，中期實現(xiàn)另外一部分目標(biāo)，而長期是實現(xiàn)一個綜合的、全面的多元目標(biāo)。

（四）如何做盡職調(diào)查

搞清楚前三個問題后就進(jìn)行著手盡職調(diào)查了。不同的對外投資應(yīng)該采取不同的策略。

在綠地投資中，應(yīng)該從東道國、項目可行性與社會團體三個維度來對可能的風(fēng)險點進(jìn)行偵查與判別，就東道國維度而言，應(yīng)從政治制度、法律政策體系、當(dāng)?shù)鼐用竦淖诮涛幕叛龅冉嵌葋碚{(diào)研；就項目可行性而言，應(yīng)從技術(shù)、環(huán)境、盈利與成本預(yù)測來進(jìn)行判斷；此外，還應(yīng)該關(guān)注當(dāng)?shù)亓α枯^大的社會團體，如工會、環(huán)境保護團體等，謹(jǐn)慎評估，合理投資。

在跨國并購中，除了對以上事項的調(diào)研外，還應(yīng)該對并購標(biāo)的公司進(jìn)行詳盡的調(diào)研，例如并購標(biāo)的公司的財務(wù)狀況與管理狀況，包括資產(chǎn)與債務(wù)，近三年的經(jīng)營狀況、稅務(wù)狀況、公司管理組織構(gòu)架等。中國企業(yè)海外并購的主要目標(biāo)是技術(shù)尋求，在此情況下還應(yīng)關(guān)注并購標(biāo)的公司的知識產(chǎn)權(quán)是否到期，其技術(shù)優(yōu)勢是否可獲得等問題。

此外，盡職調(diào)查可分為兩部分：財務(wù)部分和非財務(wù)部分。非財務(wù)部分社會盡職調(diào)查十分重要，它可以反映出當(dāng)?shù)氐姆森h(huán)境、企業(yè)的文化環(huán)境、利益相關(guān)方的特質(zhì)和特點，包括人力資源管理問題、勞工問題、工會問題等。

（五）如何接觸并購企業(yè)

并購的目標(biāo)制定之后如何清晰地做好事前時腹ぷ鰨懇亮鍘と羰接觸大量公司之后發(fā)現(xiàn)，中國很多企業(yè)在這方面幾乎沒有什么想法，也沒有幾個人能夠真正提供清晰的方案步驟。特別是在談判過程中，給并購方或者是合作方提出什么樣的戰(zhàn)略問題，什么樣的操作問題，怎么樣進(jìn)行談判，都沒有概念。如果這些這些問題不弄清楚，談判的效率不可能很高。

（六）如果對方不付款怎么辦

海外并購過程中的價格和付款時間是不能忽視的重點問題。如果在并購過程中遇到對方改變主意，你是否知道由此帶來的代價？有沒有能力、有沒有意愿對這種代價進(jìn)行承擔(dān)？這是另一個非常重要的問題。

（七）企業(yè)并購成功的標(biāo)準(zhǔn)是什么

什么是成功的并購？如何評價這個并購是否成功？我們每個人都要思考，成功是指銷售額嗎？還是市場份額、產(chǎn)品創(chuàng)新、市盈率、利潤還是資本回報率？這些應(yīng)該成為每一個企業(yè)高層人員的思考，特別是CFO，必須要清楚這些問題。

四、做好匯兌風(fēng)險管理

“一帶一路”背景下企業(yè)“走出去”面臨嚴(yán)重的匯兌風(fēng)險挑戰(zhàn)，企業(yè)可以從以下兩個方面考慮應(yīng)對。

（一）重視風(fēng)險事前控制

首先，要堅持“外來外用”的原則，即美元的收入與美元債務(wù)相匹配，風(fēng)險敞口是自然對沖的；舉債時，比如發(fā)債券或者銀行借款，也是和這個項目未來美元收入或各個幣種收入相匹配，對于實業(yè)企業(yè)來說，這是自然的風(fēng)險匹配，這種安排可以在匯率大幅波動時對沖匯率風(fēng)險。

其次，收到二類貨幣時，要盡量轉(zhuǎn)換成一類貨幣。一些企業(yè)在收到當(dāng)?shù)刎泿艜r貪圖當(dāng)?shù)乩瘦^高，沒有及時轉(zhuǎn)化為目標(biāo)貨幣，結(jié)果在當(dāng)?shù)刎泿刨H值后公司損失慘重。所以，從減少公司經(jīng)營風(fēng)險的角度考慮，在收到二類貨幣時要盡量換成一類貨幣。

最后，建立整體的風(fēng)險管理模型，以測評匯率風(fēng)險。

（二）活用避險工具

目前，國內(nèi)企業(yè)除了即期外匯交易外，還越來越多地使用了外匯遠(yuǎn)期、掉期及期權(quán)（組合）等多種工具對外匯敞口進(jìn)行匯率保值。不僅如此，監(jiān)管已逐漸放開了企業(yè)進(jìn)行外匯期權(quán)等復(fù)雜衍生品交易的限制：2014年8月開始，外匯局放寬了企業(yè)開展人民幣外匯期權(quán)業(yè)務(wù)，銀行可根據(jù)企業(yè)客戶的真實需求，為客戶辦理包括兩個或多個期權(quán)的組合業(yè)務(wù)，促進(jìn)了套期保值市場發(fā)展。

“一帶一路”是劃時代的偉大戰(zhàn)略，中國企業(yè)大有可為。但要在“一帶一路”建設(shè)中取得成功，必須修煉好內(nèi)功。企業(yè)財務(wù)管理是企業(yè)的重要內(nèi)功，“走出去”的中國企業(yè)必須建立與“一帶一路”建設(shè)相適應(yīng)的財務(wù)管理體系，以適應(yīng)更加多變的競爭環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]賁圣林.“一帶一路”與金融支持戰(zhàn)略――中國國際金融學(xué)會學(xué)術(shù)年會暨2015《國際金融研究》論壇[OL].和訊網(wǎng)，2015-11-30.