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篇1

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01

一、農(nóng)村賬務(wù)審計工作存在的問題

1.審計決定落實難

審計本身具有強制性，應(yīng)無條件地落實和執(zhí)行審計決定。但是，審計決定執(zhí)行是由鄉(xiāng)級政府來完成，在現(xiàn)實中由于種種利益關(guān)系審計決定往往得不到有效執(zhí)行，作為農(nóng)業(yè)經(jīng)管部門主審單位，缺乏有效執(zhí)法手段。不僅審計出來的經(jīng)濟問題不能及時得到處理，那些違法違紀(jì)人員也不能受到應(yīng)有的懲治，而且影響審計人員的工作積極性，導(dǎo)致事倍功半。

2.審計內(nèi)容不全面

大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)開展經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容是查清了村級財務(wù)的收入、支出和清理鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)，開展的只是財務(wù)收支審計，沒有將任期內(nèi)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是否完成，村級集體資產(chǎn)是否增值等任期責(zé)任目標(biāo)、財經(jīng)法紀(jì)執(zhí)行情況和農(nóng)民關(guān)注的熱點問題納入審計范圍。

二、完善農(nóng)村財務(wù)審計工作的措施

1.努力克服不利因素，積極改善審計環(huán)境。農(nóng)經(jīng)部門地位低，權(quán)威性差，是長期困擾農(nóng)村審計工作有效開展的一個客觀障礙。特別在審計結(jié)果執(zhí)行上，往往因缺乏手段而不了了之。面對這方面的不利因素，要以加強農(nóng)村財務(wù)審計為突破口，充分利用與紀(jì)檢，監(jiān)察等權(quán)威部門建立起來的業(yè)務(wù)工作關(guān)系，積極主動地配合查處案件，調(diào)解糾紛，盡職盡責(zé)地完成黨政領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門交辦的各項任務(wù)，取得他們對農(nóng)村審計工作的重視和支持。通過這方面的努力，逐步改善審計工作環(huán)境。2.嚴(yán)格審計紀(jì)律，樹立審計權(quán)威。隨著審計面的逐步打開，要把提高審計質(zhì)量、樹立審計權(quán)威作為審計工作的生命來抓。要求并監(jiān)督審計人員做到“四不”，即：審計賬簿不留死角；核查手續(xù)不留漏洞；定性是非不偏聽偏信；處理問題不留情面。在此基礎(chǔ)上，我們借助各方面力量，運用各種手段加大審計結(jié)果的執(zhí)行力度，樹立審計工作的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。3.逐步加大審計力度，不斷拓展審計范圍。一是按照規(guī)范化、法制化、經(jīng)?；哪繕?biāo)，逐步加大審計力度，提高審計覆蓋面。二是拓展審計范圍。審計內(nèi)容由原來的農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項審計和集體財務(wù)審計拓展到村干部離任審計、承包合同審計、群眾舉報審計、重點財務(wù)審計等。做到日常業(yè)務(wù)定期審、班子調(diào)整離職審、群眾舉報專項審、重點問題經(jīng)常審。4.突出重點，把握環(huán)節(jié)。在審計中，要始終抓住審計工作重點，做到“六審，六查”，一審財務(wù)收支賬目。查收入是否入賬，是否開具統(tǒng)一收據(jù)，查是否漏收、少收，開票人是誰，支付是否合理；查憑據(jù)的時效性、審批手續(xù)、用途說明、經(jīng)手人；查大額開支是否經(jīng)集體研究。二審貨幣資金。查現(xiàn)金、存款情況。三審財產(chǎn)物資，查賬、物是否相符。四審債權(quán)債務(wù)。查應(yīng)收款、應(yīng)付款、內(nèi)部往來等。五審項目承包合同的簽訂、結(jié)算和兌現(xiàn)情況；查項目的招投標(biāo)、合同、預(yù)決算情況。如是集資項目，還必須查項目集資或收費是否按照“一事一議”程序執(zhí)行，是否有亂收費、亂集資行為，項目款是否專款專用。六審財務(wù)管理制度與村務(wù)財務(wù)公開執(zhí)行情況。查有關(guān)財務(wù)管理制度是否健全，包括通訊費、干部報酬、招待費等具體規(guī)定。財務(wù)公開方面，查公開資料是否齊全，公開時間是否及時，干部誤工及招待費是否逐筆公開。同時在各個環(huán)節(jié)上，力求做到查清、查深、查透。在審計程序上，嚴(yán)格按照有關(guān)法律、規(guī)章的規(guī)定執(zhí)行，重點把握好兩個環(huán)節(jié)。一是把握政策界限環(huán)節(jié)。對審計出的問題，堅持以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩的原則，嚴(yán)格按有關(guān)政策、規(guī)定和文件處理，客觀、公正、準(zhǔn)確定性。二是把握資料規(guī)范環(huán)節(jié)，確保審計質(zhì)量。對每個被審單位，堅持有審計通知書，有工作底稿、有原始資料復(fù)印件，有證明材料，有審計報告，有被審單位征求意見，有審計結(jié)論，審計處理意見，審計建議書。基本做到資料齊全，立卷歸檔。5.審建結(jié)合，鞏固審計成果。在審計實踐過程中，要把一些行之有效的審計方法加以積累，努力促進(jìn)農(nóng)村集體財務(wù)管理工作逐步走上規(guī)范化、制度化的軌道，鞏固審計成果。在審計方法上，因地制宜地采取“四個結(jié)合”，一是專業(yè)審計與民主監(jiān)督相結(jié)合，將財務(wù)公開是否落實納入審計內(nèi)容，幫助被審計單位搞好民主理財工作。二是審計監(jiān)督與常規(guī)審查相結(jié)合，以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）為主負(fù)責(zé)審計監(jiān)督，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）負(fù)責(zé)組織村會計或者報賬員集中辦公審查，堅持按月集中記賬，檢查財務(wù)收支賬目。三是縣級直接進(jìn)行審計與鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村自查自審相結(jié)合。四是審計監(jiān)督與業(yè)務(wù)輔導(dǎo)相結(jié)合，審計中堅持查揭問題與提出合理化建議相結(jié)合的工作原則，及時指導(dǎo)幫助被審計單位，糾正錯賬、梳理問題、健全制度，較好地發(fā)揮審計職能作用。總之，農(nóng)村財務(wù)審計工作是一項長期而艱巨的任務(wù)，按照《會計法》《審計法》等相關(guān)法律法規(guī)，充分認(rèn)識到加強農(nóng)村集體經(jīng)濟審計，是保護(hù)農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的財產(chǎn)安全和農(nóng)民的合法權(quán)益，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展，推進(jìn)村務(wù)公開，保持農(nóng)村社會穩(wěn)定，積極建設(shè)社會主義新農(nóng)村，具有特別重要的現(xiàn)實意義，因此，我們必須加強領(lǐng)導(dǎo)，密切配合，保證農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作健康有序的進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬青，陳剛，張文婕.淺議村級財務(wù)審計監(jiān)督的問題及對策[J].農(nóng)村財務(wù)會計，2009（08）：51-53.

篇2

(一)高校內(nèi)部審計是內(nèi)部審計

高校內(nèi)部審計在審計目標(biāo)、依據(jù)、方法、手段、甚至審計職責(zé)和審計獨立性、權(quán)威性等方面有別于政府審計和社會審計等外部審計。盡管三者本質(zhì)都是對經(jīng)濟活動進(jìn)行監(jiān)督和評價,但外部審計的目的側(cè)重于營造良好的經(jīng)濟環(huán)境和市場環(huán)境,而內(nèi)部審計監(jiān)督和評價的目的更側(cè)重于促進(jìn)單位內(nèi)部管理和提高單位內(nèi)部經(jīng)濟效益,高校內(nèi)部審計的目的正是為了加強高校內(nèi)部的經(jīng)濟管理。

(二)高校內(nèi)部審計有別于主管部門和企業(yè)單位的內(nèi)部審計

主管部門的內(nèi)部審計主要是對下屬單位內(nèi)部審計工作在業(yè)務(wù)上起領(lǐng)導(dǎo)、指導(dǎo)和監(jiān)督作用,它兼有內(nèi)部審計和外部審計作用的性質(zhì)。企業(yè)單位的內(nèi)部審計主要是為企業(yè)決策層和管理層服務(wù),目的是為了加強企業(yè)管理,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益,深受企業(yè)管理層重視。高校內(nèi)部審計由于高校的任務(wù)、經(jīng)費性質(zhì)、經(jīng)濟活動效益性的內(nèi)涵不同有別于企業(yè)內(nèi)部審計。高校內(nèi)部審計是高校內(nèi)審部門按照有關(guān)規(guī)定對學(xué)院財務(wù)收支及預(yù)算安排和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督,保證資金及經(jīng)濟活動的真實性、合法性和有效性。高校的任務(wù)是培養(yǎng)人才,它的經(jīng)費來源除向?qū)W生收取適當(dāng)費用外主要靠財政撥款(貸款最終靠這兩項收入償還),它注重經(jīng)濟效益但更重視社會效益,它考核經(jīng)濟效益主要從經(jīng)濟性、效果性出發(fā)而對效率性考慮不夠(對產(chǎn)出難以定量考核)。由于以上差別,高校內(nèi)部審計的動力、受領(lǐng)導(dǎo)重視的程度顯然不及企業(yè)。對高校內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型更沒有提高到應(yīng)有高度。

(三)高校內(nèi)審部門的職責(zé)不能混同于內(nèi)部管理部門

高校內(nèi)部審計部門是對高校內(nèi)部經(jīng)濟活動進(jìn)行監(jiān)督和評價的部門,它不是經(jīng)濟活動的管理部門。高校內(nèi)部的財務(wù)、后勤、校產(chǎn)、基建、產(chǎn)業(yè)等管理部門根據(jù)部門職責(zé)分工對有關(guān)經(jīng)濟活動進(jìn)行決策、管理和控制。高校內(nèi)審部門對高校的經(jīng)濟活動應(yīng)該參與、介入、監(jiān)督和評價,但決不應(yīng)進(jìn)行決策甚至參與管理,否則審計部門就會“錯位”和“越位”,審計的獨立性則難以保證,評價難以客觀公正。

(四)高校內(nèi)部審計要同其他監(jiān)督形式相配合。

高校內(nèi)部審計是一種對高校內(nèi)部經(jīng)濟活動的監(jiān)督和評價,它與財務(wù)部門的內(nèi)部監(jiān)督和監(jiān)察部門的行政監(jiān)督既有聯(lián)系又有區(qū)別。財務(wù)監(jiān)督是財務(wù)管理的日常工作,是財務(wù)部門的一項管理活動。監(jiān)察部門的監(jiān)督主要對程序進(jìn)行監(jiān)督,著眼于“人”的監(jiān)督。審計監(jiān)督是對經(jīng)濟活動進(jìn)行的監(jiān)督和評價,是對“事”的監(jiān)督。三者不應(yīng)混淆,否則會出現(xiàn)多頭監(jiān)督現(xiàn)象,但三者應(yīng)注意協(xié)調(diào)和配合,并注意審計、財務(wù)、監(jiān)察成果的互相利用。

二、做好內(nèi)部審計工作,保證學(xué)校經(jīng)濟活動的有序運行

(一)內(nèi)審工作高校領(lǐng)導(dǎo)要高度重視

要想做好高校內(nèi)審工作并使高校內(nèi)審在學(xué)校經(jīng)濟活動中發(fā)揮應(yīng)有作用,離開學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視絕對不行。校領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)審工作不只是停留在口頭上,也不僅是表現(xiàn)在內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置、人員的配備、經(jīng)費的安排這些形式上,最重要的應(yīng)體現(xiàn)在對審計工作的重視程度和審計報告的運用方面。試想,如果學(xué)校重要的經(jīng)濟活動不要審計部門參加,審計合理建議得不到采納,審計報告被束之高閣,審計的權(quán)威性怎么體現(xiàn)出!別說“同級審”,就是“上審下”也只能流于形式。

(二)內(nèi)審觀念要有新轉(zhuǎn)變

高校內(nèi)審工作是對高校內(nèi)部經(jīng)濟活動的監(jiān)督和評價,其目的是保證高校經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性。要想達(dá)到內(nèi)審的目的僅靠傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計、事后審計、財務(wù)審計的做法已滿足不了經(jīng)濟發(fā)展的需要,必須更新審計觀念。具體地說要從賬項基礎(chǔ)審計到賬項基礎(chǔ)審計、內(nèi)控審計并重并向風(fēng)險審計滲透;從事后審計向事前、事中、事后全過程審計發(fā)展;從財務(wù)審計向管理審計或效益審計轉(zhuǎn)變。

(三)在全面審計基礎(chǔ)上突出審計工作重點

高校內(nèi)審工作正如前所述,需要做的事情很多,在做好這些審計工作的同時,內(nèi)審部門要根據(jù)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的要求,結(jié)合學(xué)院的中心工作,突出審計工作重點。內(nèi)審部門對那些涉及面廣,資金使用所占比例大,審計可產(chǎn)生明顯效益的項目要投入較多的人力和精力。高校在不同時間有不同的中心任務(wù),高校干部“換屆”的時候,干部經(jīng)濟責(zé)任審計就可確定為內(nèi)審工作重點,學(xué)院在建設(shè)新校區(qū)的時候,對新校區(qū)建設(shè)工程全過程跟蹤審計就顯得尤為必要。

(四)堅持實事求是客觀公正的原則

“公正”是對審計工作的基本要求,“公正”對內(nèi)審工作特別是高校內(nèi)審工作顯得尤其重要。審計是對經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性的評價,在對事的審計評價過程中涉及到方方面面的人,涉及到對人的評價,這就要求高校內(nèi)審部門堅持實事求是客觀公正的原則,抱著學(xué)校對同志負(fù)責(zé)的態(tài)度,結(jié)合學(xué)校的具體情況,做出公正的切合實際的評價,這樣既可回避審計風(fēng)險,又能向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)反映真實情況。

(五)做好高校內(nèi)審基礎(chǔ)工作,防范審計風(fēng)險

審計是有風(fēng)險的,高校內(nèi)審人員生活在高校這個圈子里,審計接觸的是校內(nèi)同事甚至朋友,更要注意回避風(fēng)險。要想回避審計風(fēng)險必須做好內(nèi)審基礎(chǔ)工作。包括審計程序要合法,審計證據(jù)要充分、正確,審計底稿要清晰明了,審計手續(xù)要完備,審計方法要得當(dāng),審計結(jié)論要正確等。

(六)從審計專業(yè)角度出發(fā)向領(lǐng)導(dǎo)提出合理化建議

篇3

自金融風(fēng)暴發(fā)生以來，國內(nèi)也發(fā)生了很多財務(wù)危機事件，引起了社會各界的廣泛關(guān)注，致使社會對有關(guān)企業(yè)以及相關(guān)部門產(chǎn)生了信任危機。依據(jù)相關(guān)調(diào)查可知，財務(wù)危機事件的發(fā)生都和內(nèi)部審計制度存在密切的聯(lián)系。制定嚴(yán)格的審計條例可以避免此類貪污受賄的現(xiàn)象發(fā)生。內(nèi)審機構(gòu)在大力開展財務(wù)收支審計的條件下，合理運用財務(wù)審計結(jié)果，將內(nèi)部控制管理工作中所存在的不足之處檢查出來，分析原因，進(jìn)而找到科學(xué)的管理模式。本文主要針對內(nèi)部控制審計和財務(wù)收支審計有機結(jié)合起來的情況進(jìn)行分析，提出相關(guān)見解。

一、內(nèi)部控制審計與財務(wù)收支審計的聯(lián)系

對于內(nèi)部控制審計來說，和財務(wù)收支審計在諸多方面都存在一定的區(qū)別，然而二者所面臨的審計對象及其監(jiān)督審計的主要目的都存在相應(yīng)的聯(lián)系。內(nèi)部控制審計的主要目標(biāo)是對內(nèi)部控制的合法性進(jìn)行評價，為資產(chǎn)可以實現(xiàn)完整性提供重要的保障，總的來說是對資產(chǎn)以及資產(chǎn)管理工作的整體評價，這也是財務(wù)收支審計工作的主要服務(wù)對象，財務(wù)收支審計工作中主要呈現(xiàn)出財務(wù)報表存量做出的評價，通常情況下，財務(wù)收支審計不會對資產(chǎn)做出認(rèn)真的評價，然而因為內(nèi)部控制的要求，資產(chǎn)所具備的安全性應(yīng)當(dāng)受到保護(hù)。因此，工作人員一定要對資產(chǎn)和相應(yīng)的增值性做好嚴(yán)格的監(jiān)督。就內(nèi)部審計的具體實踐而言，可以將內(nèi)部控制審計和相應(yīng)的財務(wù)審計之間實現(xiàn)統(tǒng)一，通過財務(wù)審計，可以很好的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的不足之處，采取內(nèi)部控制審計做好適當(dāng)?shù)臏y試，依據(jù)不足之處暴露的情況，制定切實可行的實施方案，確保審計工作順利開展。

二、內(nèi)部控制審計與財務(wù)收支審計整合

內(nèi)部控制審計與財務(wù)收支審計雖是有著不同審計目標(biāo)的兩種不同審計業(yè)務(wù)，但二者也可以有機的整合起來進(jìn)行。在進(jìn)行審計項目的開展時，受到人員少、時間短的限制，一個審計小組內(nèi)的人員不宜過多，要從全方位、多角度開展審計工作。而財務(wù)收支審計業(yè)務(wù)的工作量較大，為避免重復(fù)審計，降低審計的成本，就要對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計，并對企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行評價，在企業(yè)內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行有效的基礎(chǔ)上，降低財務(wù)收支審計的實質(zhì)性程序工作量。

實現(xiàn)內(nèi)部控制審計與財務(wù)收支審計整合的實施方法：首先，將內(nèi)部控制審計與財務(wù)收支審計進(jìn)行整合，審計的主要步驟為：制定審計的目標(biāo)、進(jìn)行初步風(fēng)險評估、執(zhí)行內(nèi)部控制測試、執(zhí)行審計流程的操作、提交審計方案和解決措施。其次，將二者進(jìn)行結(jié)合，需要對企業(yè)的大額資金、財務(wù)收支等容易發(fā)生舞弊的項目進(jìn)行預(yù)先評價，縮短審計所需時間，優(yōu)化審計效率。

三、內(nèi)部控制審計與財務(wù)收支審計結(jié)合對策

1.加強審前調(diào)查工作

在開展審計工作的前期階段屬于內(nèi)部審計工作的主要內(nèi)容，可以為財務(wù)信息數(shù)據(jù)的客觀性提供依據(jù)，也會為財務(wù)收支審計工作的整體水平帶來直接的影響。因此，審計人員一定要對審前調(diào)查引起高度重視。通常情況下，審前調(diào)查手段主要是對財務(wù)的發(fā)展情況進(jìn)行深入了解，對財務(wù)信息資料加以控制，這樣才能夠得到具有完整性的信息，從而為財務(wù)審計工作開展提供重要的保障。

2.加強溝通和交流

首先，審計人員應(yīng)當(dāng)主動和管理階級的人員進(jìn)行溝通交流。企業(yè)內(nèi)部審計和管理層的聯(lián)系一定要引起高度重視，不斷加強內(nèi)部財務(wù)收支審計理念，呈現(xiàn)出財務(wù)收支審計成效，推動企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)正確意識到審計的意義，并給予多方面的支持，從而推動財務(wù)收支審計工作的不斷進(jìn)步；其次，加大和內(nèi)部審計人員溝通的力度。應(yīng)當(dāng)合理的分配工作人員輔助審計人員開展審計工作，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層一定要依據(jù)任務(wù)的具體內(nèi)容、落實的時間采取合理的調(diào)整，從而能夠達(dá)到有效配合，為審計項目可以正常的進(jìn)行提供保障；最后，加大和有關(guān)職能部門之間的交流力度。

一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實防錯糾弊的制度，推動企業(yè)實現(xiàn)規(guī)范化管理。依據(jù)企業(yè)不同經(jīng)濟活動落實內(nèi)部審計，可以有效的彌補管理缺陷，第一時間消除財務(wù)安全隱患，減少的現(xiàn)象發(fā)生，審計過程中在最短時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理中存在的不正當(dāng)行為，利用科學(xué)的手段進(jìn)行控制，為財產(chǎn)安全提供保證；另一方面，審計人員應(yīng)當(dāng)注重提升自身的專業(yè)水平和審計工作能力，全面對相關(guān)工作人員的工作狀況進(jìn)行分析，依據(jù)審計證據(jù)等，加大審計工作的力度，減少企業(yè)在開展審計中受到的影響，確保財務(wù)審計的真實性。依據(jù)這種形式，不斷規(guī)范審計行為，還可以利用建構(gòu)審計質(zhì)量監(jiān)督人員政策等形式，推動審計質(zhì)量加以提升。

四、結(jié)語

通過以上內(nèi)容的論述，可以得知：內(nèi)部控制審計和財務(wù)收支審計能夠有效的結(jié)合，能夠提升審計和財務(wù)管理工作水平，節(jié)約成本，減少人力物力精力的浪費，為企業(yè)的正常運作帶來益處，呈現(xiàn)了時展的景象，符合企業(yè)發(fā)展方向的要求。二者之間存在辯證統(tǒng)一的關(guān)系，互相影響、互相滲透，不斷優(yōu)化了實時操作的思維形式，最后為審計流程的建構(gòu)帶來益處。

參考文獻(xiàn)：

篇4

一、蒼南縣農(nóng)村審計現(xiàn)狀與階段性成果

浙江省蒼南縣有36個鄉(xiāng)鎮(zhèn)共776個行政村，現(xiàn)有農(nóng)村人口116多萬人。2008年全縣村級集體資產(chǎn)總值192097.98萬元，其中貨幣資金29804.92萬元，村級集體經(jīng)濟總收入13622.51萬元，村級集體經(jīng)濟當(dāng)年收入在10萬元以上的村有154個，其中年收入超過100萬元的村29個。為防止村級集體資產(chǎn)流失，加強農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督，早在1995年由縣人民政府批準(zhǔn)成立“蒼南縣農(nóng)村合作經(jīng)濟審計總站”，與縣農(nóng)業(yè)局農(nóng)經(jīng)總站合署辦公，業(yè)務(wù)上接受縣審計局和上級主管部門審計機構(gòu)的指導(dǎo)。2002年10月《浙江省農(nóng)村集體經(jīng)濟審計辦法》頒布實施，農(nóng)村審計步入了法制化，縣財政將農(nóng)村審計項目納入年度預(yù)(決)算，經(jīng)費10萬元。多年來，在縣委、縣府和上級主管部門的領(lǐng)導(dǎo)下，認(rèn)真貫徹“全面審計，突出重點”的方針，按照“三年一輪審、離任必審、有訪必審”的要求，積極開展以村集體財務(wù)收支為主的各項農(nóng)村審計，取得了一定成效?，F(xiàn)全縣已審計農(nóng)村集體經(jīng)濟組織1539個單位，審計資金總額達(dá)123124.08萬元，查出違紀(jì)違規(guī)案件69件，查出違紀(jì)違規(guī)資金837.78萬元，向司法機關(guān)移送案件18件，受黨紀(jì)處分35人。并向被審計單位及各級領(lǐng)導(dǎo)提出合理化建議1220多條，大大地促進(jìn)財經(jīng)制度的落實和完善，農(nóng)村審計的良好效果得到全社會的認(rèn)可。

1.通過落實政策，實行村務(wù)公開。為加強對農(nóng)村審計和村務(wù)公開工作的領(lǐng)導(dǎo)，蒼南縣委、縣府先后出臺了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范村務(wù)公開民主管理工作的意見》、《關(guān)于加強村級財務(wù)規(guī)范化管理的若干意見》、《關(guān)于進(jìn)一步加強村級財務(wù)規(guī)范化管理和民主監(jiān)督的意見》等文件，明確農(nóng)村審計工作要求，健全農(nóng)村審計機構(gòu)，配備合格審計人員，并且將審計結(jié)論作為考核和使用干部的重要依據(jù)，歸入個人檔案。2003年縣政府主要領(lǐng)導(dǎo)還專門為加強村極財務(wù)審計、實行村務(wù)公開方面作重要批示。通過貫徹落實上述一系列政策，進(jìn)一步推動了農(nóng)村審計工作，完善了村務(wù)公開制度。對審計出來的財務(wù)收支、資產(chǎn)運行情況以及存在問題和整改意見等如實地向群眾公開，接受社會和群眾監(jiān)督，提高了農(nóng)村財務(wù)的透明度，增強民主理財意識。

2.通過規(guī)范操作，提高審計質(zhì)量。在執(zhí)行《浙江省農(nóng)村集體經(jīng)濟審計辦法》和省農(nóng)村集體經(jīng)濟審計示范文本的基礎(chǔ)上，具體制定了《蒼南縣農(nóng)村合作經(jīng)濟內(nèi)部審計試行辦法》、《蒼南縣農(nóng)村集體經(jīng)濟審計操作規(guī)程》、《蒼南縣農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作辦事指南》等文件，編制一套適合本地實際操作的審計通知書、審計記錄單、審計查詢單、審計簽證單、審計工作底稿、審計報告、審計承諾書、審計意見書、審計決定書、審計建議書等標(biāo)準(zhǔn)文本。為確保審計質(zhì)量，在堅持按章審計、統(tǒng)一文本操作的基礎(chǔ)上，要求被審計單位負(fù)責(zé)人對被審期間會計資料的真實性、合法性等情況如實陳述并承諾;強化審計復(fù)核制度，審計組長必須對審計組成員的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，對審計主要事實的清晰性、完整性及審計證據(jù)的真實性和充分性必須復(fù)核;建立檔案管理制度，審計檔案是審計監(jiān)督活動的真實記錄，是檢驗審計質(zhì)量的主要依據(jù)，在對審計事項做到認(rèn)真整理的基礎(chǔ)上，按國家規(guī)定實行“一審一檔”制，做好裝訂年度歸檔，并由專人負(fù)責(zé)保管備查。

3.通過拓寬審計，強化村財監(jiān)督。在制定和實施農(nóng)村審計工作計劃中，要求各鄉(xiāng)鎮(zhèn)對村級財務(wù)實行“三年一輪審”，縣農(nóng)村審計單位實行抽審;在堅持例行審計的基礎(chǔ)上，拓寬思路，積極探討，接受委托審計;根據(jù)工作需要，分別開展了村級債權(quán)債務(wù)專項審計、村級貨幣資金管理情況專項審計、農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項審計、土地征用款落實專項審計、村集體組織征訂報刊情況專項審計、村干部任期和離任經(jīng)濟責(zé)任審計以及村集體經(jīng)濟財務(wù)循環(huán)審計等。通過以上各項審計，對被審計單位的集體資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，對債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理和核實，對村干部進(jìn)行任期經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行評價，確保村集體資產(chǎn)的安全運行，實現(xiàn)了對村集體財務(wù)的全方位監(jiān)管。

4.通過查處案件，促進(jìn)廉政建設(shè)。農(nóng)村審計是以行政執(zhí)法者的身份介入對村集體資產(chǎn)及經(jīng)濟活動進(jìn)行有效監(jiān)督，特別是對農(nóng)民上訪案件的專案審計、群眾反映的熱點難點問題進(jìn)行重點審計，查處了一些經(jīng)濟大案要案，建議有關(guān)部門給予黨紀(jì)政紀(jì)處分，涉嫌犯罪的移送司法機關(guān)進(jìn)一步追查，依法制裁。如龍港鎮(zhèn)柳江村某出納員在道路工程建設(shè)中，貪污村集體資金275000.00元，被人民法院判處有期徒刑7年;金鄉(xiāng)鎮(zhèn)某村在2007年審計原村書記和村主任時，發(fā)現(xiàn)該員工及其他有關(guān)人員利用職務(wù)之便轉(zhuǎn)移村集體資金63.45萬元于賬外開支和揮霍，并向有關(guān)部門工作人員行賄送禮，受縣紀(jì)委開除黨籍處分5人，留黨察看2年處分1人。同時為配合村級換屆選舉，開展村干部任期和離任經(jīng)濟責(zé)任審計，村集體財務(wù)收支循環(huán)審計及有關(guān)專項審計，有力地扼制了一些村干部的腐敗現(xiàn)象，促進(jìn)了基層黨風(fēng)廉政建設(shè)。

二、對策建議

1.開展審計培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展突飛猛進(jìn)，新農(nóng)村建設(shè)如火如荼，原有審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)跟不上事業(yè)發(fā)展要求。因此，要加強對農(nóng)村審計人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。一是實行審訓(xùn)結(jié)合。堅持崗前培訓(xùn)、集中培訓(xùn)、以審代訓(xùn)等措施，結(jié)合審計工作實際需要，適時進(jìn)行審前集中培訓(xùn)，做到以老帶新，逐步解決具體操作中遇到的實際問題。二是加強職業(yè)道德培訓(xùn)。定期組織鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村審計人員學(xué)習(xí)《審計法》和有關(guān)廉政工作規(guī)定等，做到依法審計，廉潔公正，進(jìn)一步提高對農(nóng)村審計工作緊迫性和自覺性的認(rèn)識。三是堅持持證上崗。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)配備專職審計人員，進(jìn)行系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)并通過嚴(yán)格考核領(lǐng)取農(nóng)村審計資格證書，做到持證上崗。鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極支持鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計人員及時參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并提供所需經(jīng)費。

2.加強對農(nóng)村審計工作的管理和指導(dǎo)。針對當(dāng)前機構(gòu)不健全，審計力量薄弱的實際，縣政府要從組織上、制度上為鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作創(chuàng)造良好條件。當(dāng)前主要抓好鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計組織機構(gòu)的建立和健全，解決好人員的編制問題。審計機關(guān)要遵照《審計法》的規(guī)定，充分利用優(yōu)勢，加強對農(nóng)村審計的指導(dǎo)。對一些重大的審計項目，或是初次開展的審計項目，審計機關(guān)應(yīng)給予必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，還可以通過有關(guān)工作會議和例會，交流經(jīng)驗，溝通信息，座談討論，排除疑難問題，促進(jìn)整體素質(zhì)提高。此外，要協(xié)調(diào)各方關(guān)系，加強與各鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系，宣傳審計工作的重要性，傾聽他們對審計工作的要求和建議，使他們支持和重視審計工作，將農(nóng)村審計工作納入議事日程，確保審計工作有專職人員，有組織領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)費落實。

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2.加強對農(nóng)村審計工作的管理和指導(dǎo)。針對當(dāng)前機構(gòu)不健全,審計力量薄弱的實際,縣政府要從組織上、制度上為鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作創(chuàng)造良好條件。當(dāng)前主要抓好鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計組織機構(gòu)的建立和健全,解決好人員的編制問題。審計機關(guān)要遵照《審計法》的規(guī)定,充分利用優(yōu)勢,加強對農(nóng)村審計的指導(dǎo)。對一些重大的審計項目,或是初次開展的審計項目,審計機關(guān)應(yīng)給予必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo),還可以通過有關(guān)工作會議和例會,交流經(jīng)驗,溝通信息,座談討論,排除疑難問題,促進(jìn)整體素質(zhì)提高。此外,要協(xié)調(diào)各方關(guān)系,加強與各鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系,宣傳審計工作的重要性,傾聽他們對審計工作的要求和建議,使他們支持和重視審計工作,將農(nóng)村審計工作納入議事日程,確保審計工作有專職人員,有組織領(lǐng)導(dǎo),經(jīng)費落實。

3.進(jìn)一步加強制度化和規(guī)范化建設(shè)。針對當(dāng)前農(nóng)村審計制度建設(shè)滯后的問題,有關(guān)部門應(yīng)認(rèn)真研究參照國家審計準(zhǔn)則,結(jié)合農(nóng)村審計實際,制訂一套切實可行的操作性強的農(nóng)村內(nèi)部審計規(guī)范或指南,并在此基礎(chǔ)上匯集成一本《農(nóng)村審計監(jiān)督工作手冊》,使之成為農(nóng)村審計人員的業(yè)務(wù)工作指南,同時要共同制定農(nóng)村審計發(fā)展規(guī)劃、農(nóng)村審計質(zhì)量控制辦法等規(guī)章制度,從計劃管理、項目流程、質(zhì)量控制等方面著手,在宏觀規(guī)劃和微觀操作兩個層面加以規(guī)范,使農(nóng)村審計監(jiān)督工作進(jìn)一步制度化、規(guī)范化,促進(jìn)農(nóng)村審計工作質(zhì)量和效率的全面提高。

4.不斷提高審計監(jiān)督和服務(wù)的能力。農(nóng)村審計要為鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府決策服務(wù)。在嚴(yán)格查處違法違紀(jì)違規(guī)問題的基礎(chǔ)上,深入分析原因,提出合理化建議,促進(jìn)完善制度和加強管理,為鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù),為新農(nóng)村建設(shè)服務(wù)。對審計發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟犯罪、嚴(yán)重?fù)p失浪費等現(xiàn)象,要發(fā)揮職能作用,進(jìn)行移送和處理,切實維護(hù)市場經(jīng)濟秩序,減少農(nóng)民負(fù)擔(dān)。

5.努力營造和諧良好的農(nóng)村審計氛圍。營造和諧的審計氛圍離不開法律的完善、領(lǐng)導(dǎo)的支持和社會各界的關(guān)注。一是努力爭取各級黨委和政府、主管部門、涉農(nóng)部門等領(lǐng)導(dǎo)的支持和重視;二是農(nóng)村審計部門要與紀(jì)檢監(jiān)察、政府審計、司法機關(guān)、財政等有關(guān)部門單位加強聯(lián)系溝通,對審計中發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法現(xiàn)象及時進(jìn)行移送,構(gòu)建資源共享的審計監(jiān)督機制;三是通過宣傳與結(jié)果公告等措施,努力提高社會各界,特別是農(nóng)民群眾對農(nóng)村審計工作的理解和支持;四是努力增加鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計投入;為農(nóng)村審計持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。

二、蒼南縣農(nóng)村審計現(xiàn)狀與階段性成果

浙江省蒼南縣有36個鄉(xiāng)鎮(zhèn)共776個行政村,現(xiàn)有農(nóng)村人口116多萬人。2008年全縣村級集體資產(chǎn)總值192097.98萬元,其中貨幣資金29804.92萬元,村級集體經(jīng)濟總收入13622.51萬元,村級集體經(jīng)濟當(dāng)年收入在10萬元以上的村有154個,其中年收入超過100萬元的村29個。為防止村級集體資產(chǎn)流失,加強農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督,早在1995年由縣人民政府批準(zhǔn)成立“蒼南縣農(nóng)村合作經(jīng)濟審計總站”,與縣農(nóng)業(yè)局農(nóng)經(jīng)總站合署辦公,業(yè)務(wù)上接受縣審計局和上級主管部門審計機構(gòu)的指導(dǎo)。2002年10月《浙江省農(nóng)村集體經(jīng)濟審計辦法》頒布實施,農(nóng)村審計步入了法制化,縣財政將農(nóng)村審計項目納入年度預(yù)(決)算,經(jīng)費10萬元。多年來,在縣委、縣府和上級主管部門的領(lǐng)導(dǎo)下,認(rèn)真貫徹“全面審計,突出重點”的方針,按照“三年一輪審、離任必審、有訪必審”的要求,積極開展以村集體財務(wù)收支為主的各項農(nóng)村審計,取得了一定成效。現(xiàn)全縣已審計農(nóng)村集體經(jīng)濟組織1539個單位,審計資金總額達(dá)123124.08萬元,查出違紀(jì)違規(guī)案件69件,查出違紀(jì)違規(guī)資金837.78萬元,向司法機關(guān)移送案件18件,受黨紀(jì)處分35人。并向被審計單位及各級領(lǐng)導(dǎo)提出合理化建議1220多條,大大地促進(jìn)財經(jīng)制度的落實和完善,農(nóng)村審計的良好效果得到全社會的認(rèn)可。

1.通過落實政策,實行村務(wù)公開。為加強對農(nóng)村審計和村務(wù)公開工作的領(lǐng)導(dǎo),蒼南縣委、縣府先后出臺了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范村務(wù)公開民主管理工作的意見》、《關(guān)于加強村級財務(wù)規(guī)范化管理的若干意見》、《關(guān)于進(jìn)一步加強村級財務(wù)規(guī)范化管理和民主監(jiān)督的意見》等文件,明確農(nóng)村審計工作要求,健全農(nóng)村審計機構(gòu),配備合格審計人員,并且將審計結(jié)論作為考核和使用干部的重要依據(jù),歸入個人檔案。2003年縣政府主要領(lǐng)導(dǎo)還專門為加強村極財務(wù)審計、實行村務(wù)公開方面作重要批示。通過貫徹落實上述一系列政策,進(jìn)一步推動了農(nóng)村審計工作,完善了村務(wù)公開制度。對審計出來的財務(wù)收支、資產(chǎn)運行情況以及存在問題和整改意見等如實地向群眾公開,接受社會和群眾監(jiān)督,提高了農(nóng)村財務(wù)的透明度,增強民主理財意識。

2.通過規(guī)范操作,提高審計質(zhì)量。在執(zhí)行《浙江省農(nóng)村集體經(jīng)濟審計辦法》和省農(nóng)村集體經(jīng)濟審計示范文本的基礎(chǔ)上,具體制定了《蒼南縣農(nóng)村合作經(jīng)濟內(nèi)部審計試行辦法》、《蒼南縣農(nóng)村集體經(jīng)濟審計操作規(guī)程》、《蒼南縣農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作辦事指南》等文件,編制一套適合本地實際操作的審計通知書、審計記錄單、審計查詢單、審計簽證單、審計工作底稿、審計報告、審計承諾書、審計意見書、審計決定書、審計建議書等標(biāo)準(zhǔn)文本。為確保審計質(zhì)量,在堅持按章審計、統(tǒng)一文本操作的基礎(chǔ)上,要求被審計單位負(fù)責(zé)人對被審期間會計資料的真實性、合法性等情況如實陳述并承諾;強化審計復(fù)核制度,審計組長必須對審計組成員的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督,對審計主要事實的清晰性、完整性及審計證據(jù)的真實性和充分性必須復(fù)核;建立檔案管理制度,審計檔案是審計監(jiān)督活動的真實記錄,是檢驗審計質(zhì)量的主要依據(jù),在對審計事項做到認(rèn)真整理的基礎(chǔ)上,按國家規(guī)定實行“一審一檔”制,做好裝訂年度歸檔,并由專人負(fù)責(zé)保管備查。

3.通過拓寬審計,強化村財監(jiān)督。在制定和實施農(nóng)村審計工作計劃中,要求各鄉(xiāng)鎮(zhèn)對村級財務(wù)實行“三年一輪審”,縣農(nóng)村審計單位實行抽審;在堅持例行審計的基礎(chǔ)上,拓寬思路,積極探討,接受委托審計;根據(jù)工作需要,分別開展了村級債權(quán)債務(wù)專項審計、村級貨幣資金管理情況專項審計、農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項審計、土地征用款落實專項審計、村集體組織征訂報刊情況專項審計、村干部任期和離任經(jīng)濟責(zé)任審計以及村集體經(jīng)濟財務(wù)循環(huán)審計等。通過以上各項審計,對被審計單位的集體資產(chǎn)進(jìn)行全面清查,對債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理和核實,對村干部進(jìn)行任期經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行評價,確保村集體資產(chǎn)的安全運行,實現(xiàn)了對村集體財務(wù)的全方位監(jiān)管。

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個人基本簡歷 簡歷編號： 更新日期： 姓 名： 國籍： 中國 目前所在地： 海珠區(qū) 民族： 漢族 戶口所在地： 江西 身材： 157 cm45 kg 婚姻狀況： 未婚 年齡： 31 歲 培訓(xùn)認(rèn)證： 誠信徽章： 求職意向及工作經(jīng)歷 人才類型： 普通求職 應(yīng)聘職位： 會計：主辦會計、財務(wù)會計、 工作年限： 6 職稱： 中級 求職類型： 均可 可到職日期： 隨時 月薪要求： 3500—5000 希望工作地區(qū)： 廣州 個人工作經(jīng)歷： 公司名稱： 起止年月：2009-08 ～ 廣州市某外貿(mào)公司 公司性質(zhì)： 私營企業(yè)所屬行業(yè)：貿(mào)易/消費/制造/營運 擔(dān)任職務(wù)： 財務(wù)會計 工作描述： 1.負(fù)責(zé)全盤帳務(wù)處理，編制企業(yè)財務(wù)報表，負(fù)責(zé)國稅、地稅納稅申報

2.監(jiān)督控制公司出口換匯成本和逾期核銷的情況。

3.完善公司財務(wù)制度,提出合理化建議. 離職原因： 公司名稱： 起止年月：2007-09 ～ 2009-01廣州市某外貿(mào)公司 公司性質(zhì)： 私營企業(yè)所屬行業(yè)：服裝/紡織/皮革/鞋業(yè) 擔(dān)任職務(wù)： 財務(wù)會計 工作描述： 1.負(fù)責(zé)總部財務(wù)核算及分支機構(gòu)的財務(wù)審計工作。2.根據(jù)公司短期發(fā)展目標(biāo),建立和維護(hù)公司的預(yù)算管理系統(tǒng),參與擬定公司年度全面預(yù)算,保證預(yù)算的有效性。3.根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況,進(jìn)行預(yù)算分析,按月提交預(yù)算分析報告和費用控制建議。4.定期向公司提交成本分板報告,提出成本管理制度和管理措施的改進(jìn)建議,向業(yè)務(wù)部、生產(chǎn)部提出下一階段的成本控制和目標(biāo)要求，每月向公司提交一次月度分析報告，提出下一月成本控制的關(guān)鍵控制點。 離職原因： 離職學(xué)習(xí) 公司名稱： 起止年月：2004-09 ～ 2007-07廣州市某電器制品實業(yè)有限公司(后搬遷至佛山市南海區(qū)里水鎮(zhèn)大石工業(yè)區(qū)) 公司性質(zhì)： 私營企業(yè)所屬行業(yè)：電子技術(shù)/半導(dǎo)體/集成電路 擔(dān)任職務(wù)： 財務(wù)會計、成本會計 工作描述： 負(fù)責(zé)全盤帳務(wù)處理

1.增值稅一般納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)用、開具、繳銷的處理，進(jìn)項發(fā)票的認(rèn)證工作。2.編制企業(yè)財務(wù)報表,完成每月國稅、地稅申報工作3.根據(jù)每月收入、費用的發(fā)生為企業(yè)籌劃應(yīng)上交的各項稅金，使企業(yè)稅負(fù)控制在合理水平4.全廠職員工資的核算:通過深入了解車間生產(chǎn)的各個工序,采取積極有效的措施使企業(yè)的人為浪費盡可能降低,同時加強對重點原材料的監(jiān)控.通過這些手段來提高產(chǎn)品的毛利率.7.往來款項的及時核對清理，確保關(guān)聯(lián)公司間財務(wù)信息及時、準(zhǔn)確和完整. 離職原因： 公司解散 公司名稱： 公司性質(zhì)： 國有企業(yè)所屬行業(yè)：機械/機電/設(shè)備/重工 擔(dān)任職務(wù)： 小車車工 工作描述： 從事產(chǎn)品的機械加工操作 離職原因： 國企買斷 教育背景 畢業(yè)院校： 宜春學(xué)院 最高學(xué)歷： 大專 畢業(yè)日期： 2004-07-01 所學(xué)專業(yè)一： 電腦會計 所學(xué)專業(yè)二： 模具設(shè)計與制造 受教育培訓(xùn)經(jīng)歷： 起始年月 終止年月 學(xué)校（機構(gòu)） 專 業(yè) 獲得證書 證書編號 1995-09 1999-06 江西省國防科技工業(yè)學(xué)校 模具設(shè)計與制造 畢業(yè)證書 2001-09 2004-06 宜春學(xué)院 電腦會計 畢業(yè)證書 2002-03 財政部 會計從業(yè)資格證 會計從業(yè)資格證書 36220000200610 2006-05 財政部 職稱考試 助理會計師證 06067103 2010-05 財政部 職稱考試 會計師 語言能力 外語： 英語 一般 國語水平： 優(yōu)秀 粵語水平： 一般 工作能力及其他專長 詳見工作經(jīng)歷部分!不再重復(fù)! 詳細(xì)個人自傳 本人具有良好的職業(yè)操守,能在一定壓力下完成工作任務(wù)。通過這幾年不斷的學(xué)習(xí)和實踐，本人熟知中小企業(yè)增值稅一般納稅人全盤賬務(wù)處理、納稅申報、成本控制等工作，熟知國家財稅法規(guī)、相關(guān)政策，知道如何幫助企業(yè)控制成本，使企業(yè)稅負(fù)控制在一個合理水平! 個人聯(lián)系方式 通訊地址： 聯(lián)系電話： 家庭電話： 手 機： qq號碼： 電子郵件： 個人主頁：

篇7

一、抓職能發(fā)展。一是從工作的思想認(rèn)識上提高，針對財務(wù)審計人員比較安于現(xiàn)狀、缺乏競爭意識和危機感，看問題、做事情缺少前瞻性的特點，強化管理意識。使財務(wù)審計人員深知財務(wù)僅僅作好核算是不夠的，管理跟不上核算的再細(xì)也沒有用，核算是基礎(chǔ)，管理是目的，在作好基礎(chǔ)工作的同時要提高管理意識，要求財務(wù)審計人員在思想上要高度重視財務(wù)管理。如對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算，在考慮核算要求的同時，還要考慮該業(yè)務(wù)對公司的現(xiàn)在和將來在管理上和稅收政策上的影響問題，現(xiàn)在考慮不充分，以后出現(xiàn)紕漏就難以彌補。二是從內(nèi)部管理制度報表資料上提高。即結(jié)合考核辦法，對內(nèi)部管理報表的格式及內(nèi)容進(jìn)行適宜調(diào)整，符合管理要求又要滿足內(nèi)部考核需求；建立成本費用明細(xì)分類目錄，使成本費用核算、預(yù)算合同管理，有統(tǒng)一歸口的依據(jù)；修改完善了會計結(jié)算單，推出了會計憑證管理辦法；設(shè)置資金管理辦法，嚴(yán)格實行收支兩條線管理，為公司進(jìn)一步規(guī)范目標(biāo)化管理提高經(jīng)營績效，統(tǒng)籌高效的運用資金，鋪下良好的基礎(chǔ)，從而在職能管理上邁出一大步。

二、抓制度建設(shè)。制度屬于企業(yè)的硬性管理，任何成功的企業(yè)無一例外的有其嚴(yán)格的規(guī)章制度。今年以來，財務(wù)審計部內(nèi)部制定了固定資產(chǎn)管理、低值易耗管理等多方面規(guī)章制度，并深入了解各公司實際情況，與報帳員進(jìn)行交流，進(jìn)一步完善了業(yè)務(wù)報銷流程。為公司各項內(nèi)部管理制度推進(jìn)，建設(shè)財務(wù)管理內(nèi)外環(huán)境盡了我們應(yīng)盡的職責(zé)。

三、抓團隊建設(shè)。財務(wù)審計部門的力量相對薄弱,一方面將對人員重新組合搭配,進(jìn)行高效有序的組織，另一方面繼續(xù)加強培訓(xùn),使員工真正做到駕熟就輕,工作嚴(yán)謹(jǐn)、作風(fēng)廉潔、認(rèn)真細(xì)致。充分發(fā)揮團隊合作精神，堅持做到三個滿意：“讓客戶滿意、讓員工滿意、讓各部門主管領(lǐng)導(dǎo)滿意”，建設(shè)一支團結(jié)向上、公正廉潔的財務(wù)審計隊伍。

篇8

一、抓職能發(fā)展。一是從工作的思想認(rèn)識上提高，針對財務(wù)審計人員比較安于現(xiàn)狀、缺乏競爭意識和危機感，看問題、做事情缺少前瞻性的特點，強化管理意識。使財務(wù)審計人員深知財務(wù)僅僅作好核算是不夠的，管理跟不上核算的再細(xì)也沒有用，核算是基礎(chǔ)，管理是目的，在作好基礎(chǔ)工作的同時要提高管理意識，要求財務(wù)審計人員在思想上要高度重視財務(wù)管理。如對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算，在考慮核算要求的同時，還要考慮該業(yè)務(wù)對公司的現(xiàn)在和將來在管理上和稅收政策上的影響問題，現(xiàn)在考慮不充分，以后出現(xiàn)紕漏就難以彌補。二是從內(nèi)部管理制度報表資料上提高。即結(jié)合考核辦法，對內(nèi)部管理報表的格式及內(nèi)容進(jìn)行適宜調(diào)整，符合管理要求又要滿足內(nèi)部考核需求；建立成本費用明細(xì)分類目錄，使成本費用核算、預(yù)算合同管理，有統(tǒng)一歸口的依據(jù)；修改完善了會計結(jié)算單，推出了會計憑證管理辦法；設(shè)置資金管理辦法，嚴(yán)格實行收支兩條線管理，為公司進(jìn)一步規(guī)范目標(biāo)化管理提高經(jīng)營績效，統(tǒng)籌高效的運用資金，鋪下良好的基礎(chǔ)，從而在職能管理上邁出一大步。

二、抓制度建設(shè)。制度屬于企業(yè)的硬性管理，任何成功的企業(yè)無一例外的有其嚴(yán)格的規(guī)章制度。今年以來，財務(wù)審計部內(nèi)部制定了固定資產(chǎn)管理、低值易耗管理等多方面規(guī)章制度，并深入了解各公司實際情況，與報帳員進(jìn)行交流，進(jìn)一步完善了業(yè)務(wù)報銷流程。為公司各項內(nèi)部管理制度推進(jìn)，建設(shè)財務(wù)管理內(nèi)外環(huán)境盡了我們應(yīng)盡的職責(zé)。

三、抓團隊建設(shè)。財務(wù)審計部門的力量相對薄弱,一方面將對人員重新組合搭配,進(jìn)行高效有序的組織，另一方面繼續(xù)加強培訓(xùn),使員工真正做到駕熟就輕,工作嚴(yán)謹(jǐn)、作風(fēng)廉潔、認(rèn)真細(xì)致。充分發(fā)揮團隊合作精神，堅持做到三個滿意：“讓客戶滿意、讓員工滿意、讓各部門主管領(lǐng)導(dǎo)滿意”，建設(shè)一支團結(jié)向上、公正廉潔的財務(wù)審計隊伍。

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中圖分類號：F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識號：A 文章編號：2306-1499（2013）03-（頁碼）-頁數(shù)

1.針對項目特點采取的重點控制點

本項目跟蹤審計的目的是通過對建設(shè)項目的跟蹤審計，及時糾正或指出項目建設(shè)過程中存在的問題，促進(jìn)建設(shè)單位提高建設(shè)項目的管理水平，完善各項內(nèi)控制度及管理機制，確保建設(shè)資金合理、合法使用，提高投資效益。針對本項目特點，跟蹤審計需堅持以下原則：

1.1獨立性原則

獨立性原則是審計的“生命線”。在實際操作過程中，應(yīng)堅持客觀、公正、獨立發(fā)表審計意見，不受被審計對象干擾，嚴(yán)把監(jiān)督關(guān)。同時，要注意妥善把握審計監(jiān)督與服務(wù)并重的原則，進(jìn)一步提高服務(wù)意識和服務(wù)水要加強與建設(shè)單位、施工單位等的溝通、協(xié)調(diào)，及時提出隱蔽工程、設(shè)計變工程索賠、材料價差和資金使用管理等合理化書面建議和咨詢意見，促進(jìn)省重點交通建設(shè)項目項目節(jié)約投資，加強管理，杜絕和減少違紀(jì)違規(guī)問題發(fā)生。

1.2財務(wù)審計與工程審計（審價）相結(jié)合

在全跟蹤審計過程中，我們必須與工程審計（審價）相結(jié)合，才能完整反映省重點交通建設(shè)項目建設(shè)成本，反映建設(shè)資金籌集、使用和周轉(zhuǎn)的真實狀況。要緊緊抓住資金流程這個主線，突出資金支付這一重點，全方位開展建設(shè)項目工程、財務(wù)審計監(jiān)督，充分體現(xiàn)跟蹤審計成果，確保建設(shè)資金安全完整。

1.3強化審計監(jiān)督應(yīng)與加強建設(shè)管理相互促進(jìn)

在參與省重點交通建設(shè)項目跟蹤審計時，監(jiān)督建設(shè)單位合理控制造價，提高建設(shè)管理水平，更不應(yīng)該隨意干涉建設(shè)單位的管理自。省重點交通建設(shè)項目建設(shè)單位應(yīng)充分尊重并積極聽取審計機構(gòu)提出的合理化建議意見，及時發(fā)現(xiàn)問題、及時整改，完善“自我診斷”、“自我療傷”系統(tǒng)功能，將問題消滅在萌芽狀態(tài)；要通過全過程委托跟蹤審計，進(jìn)一步加強省重點交通建設(shè)項目建設(shè)管理和廉政建設(shè)，促進(jìn)我省省重點交通建設(shè)項目建設(shè)事業(yè)健康、快速發(fā)展。

2.針對項目特點造價中的難點分析

2.1工程造價審計的難點

2.1.1新增項目變更單價的確定

公路施工中的設(shè)計變更是非常多的，主要包括合同內(nèi)項目工程量的增減、施工方案的變更以及新技術(shù)、新材料、新工藝的應(yīng)用等。其中部分變更會涉及到新增項目變更價格的確定。主要有以下幾種情形：

（1）承包人在投標(biāo)時常采取不平衡報價的策略，對于其認(rèn)為在中標(biāo)后可能會變更增加的項目，其報價往往會偏高；對于其認(rèn)為在中標(biāo)后可能會變更減少或變更取消的項目，其報價會偏低，甚至?xí)陀诔杀?，施工中，承包人會以種種理由或想方設(shè)法將投標(biāo)報價較低的項目取消，代之以新項目，從而達(dá)到獲取高額利潤的目的。

其審計對策是加大對投標(biāo)不平衡報價的審查、調(diào)整工作，充分利用招標(biāo)人的優(yōu)勢地位予以控制，同時加強變更必要性和變更價格的審核，變更價格的計價水平應(yīng)和投標(biāo)報價水平一致或相當(dāng)。

（2）新增項目的變更單價，其讓利率可能低于投標(biāo)時的整體讓利率：

一般來說，公路項目招標(biāo)的投標(biāo)價相對于定額預(yù)算價的整體讓利率是比較高的，甚至達(dá)到20%左右。而合同中往往未對重新確定價格的新增項目優(yōu)惠讓利幅度。事實上，發(fā)包人在采用預(yù)算定額來確定這部分項目單價時，往往不優(yōu)惠讓利或僅認(rèn)可較低的讓利幅度，造成了變更項目單價與投標(biāo)報價水平不一致現(xiàn)象的發(fā)生。

對于這種情況，在審計中應(yīng)注意：對新增項目變更單價的確定盡可能地從合同工程量清單中找到類似項目，有時候可以將幾個合同清單項目拆分后重新組合，從而確定新增項目變更單價。實在找不到可以參考的清單項目，可以考慮參照招標(biāo)時的投標(biāo)價與標(biāo)底價相比的優(yōu)惠讓利幅度來確定新增項目變更單價。

（3）對新技術(shù)、新材料、新工藝等項目變更單價的確定

幾乎每條公路都會出現(xiàn)新技術(shù)、新材料、新工藝的應(yīng)用，而其中相當(dāng)一部分都是在項目招標(biāo)后（即合同執(zhí)行期間）出現(xiàn)的。對這部分變更，因當(dāng)時市場上未形成有效、充分的競爭，參建各方對其都不熟悉，對其價格的確定沒有現(xiàn)成的價格可供參考，經(jīng)常出現(xiàn)的情形是價格高得離奇。在審計時應(yīng)多渠道深入調(diào)查、充分了解并掌握第一手資料，再根據(jù)合同約定的方法確定較合理的單價。

2.1.2設(shè)計圖紙錯誤引起的工程量不準(zhǔn)確造成的審計工作量加大

公路項目因工程規(guī)模較大，設(shè)計任務(wù)重、時間短，圖紙中出現(xiàn)一些錯誤也在所難免。承包人往往會按照有利于自己的方式處理，對于圖紙中少算的工程量會主動申報，而對于圖紙多算的工程量則不主動申報，而是把這部分多出的工程量作為額外利潤裝入口袋。由于時間限制，竣工結(jié)算審計時不可能對所有圖紙的工程量全部重新計算，只能是有重點地進(jìn)行抽查。因此跟蹤審計時，要充分利用跟蹤審計時間相對較長、寬裕的有利條件，盡可能地對圖紙工程量進(jìn)行復(fù)核，對核查出的圖紙多算且承包人多計的工程量予以扣除。

2.1.3部分變更的理由或事實認(rèn)定有一定困難

公路項目建設(shè)過程中，有時候會由于外部原因造成一些變更項目的出現(xiàn)，這其中有發(fā)包人的原因，也有承包人的原因，其變更的理由或依據(jù)往往比較含糊。對這部分變更項目，要細(xì)致了解變更發(fā)生的原因，對發(fā)包人和承包人的責(zé)任要分清，特別要搞清楚導(dǎo)致變更產(chǎn)生的直接原因是什么，從而確定變更的理由或依據(jù)是否合理和充分，對于依據(jù)不充分的變更項目應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予認(rèn)可。

2.1.4因發(fā)包人原因造成的承包人損失的認(rèn)定

公路項目建設(shè)過程中，有時候因外部原因或發(fā)包人的責(zé)任造成承包人的損失，承包人會提出高額索賠，而對于承包人實際損失的認(rèn)定往往有一定難度。

對承包人提出的索賠，應(yīng)加強審查。一是加強原始材料的搜集，包括開工報告、施工日志、監(jiān)理日志、報驗資料等。通過對原始資料的審查，排除其申報不實的部分；二是通過對合同文件的理解消化，對應(yīng)免除發(fā)包人責(zé)任的部分應(yīng)予扣除，最終確定實際應(yīng)賠付的合理額度。

2.2工程財務(wù)審計的難點

2.2.1合理配備人員是做好跟蹤審計工作的基礎(chǔ)

財務(wù)跟蹤審計工作由于項目涉及的門類較多，時間跨度較大，與有關(guān)方面關(guān)系相處較復(fù)雜，工作難度較大，對人員的要求相應(yīng)的也較高。因此，審計人員的素質(zhì)對項目跟蹤的質(zhì)量十分關(guān)鍵，必須選派具有豐富實踐經(jīng)驗，有一定的協(xié)調(diào)溝通能力，能獨立開展工作，且能吃苦的業(yè)務(wù)人員。人員配備上可采取駐點與機動相結(jié)合。

2.2.2制度管理是確保跟蹤審計質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)

篇10

（一）管理審計的本質(zhì)屬性 獨立性指審計師不偏不倚地履行職責(zé)，免受任何威脅其履職能力的因素影響，從而客觀、公允地發(fā)表審計意見，出具審計報告。審計因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展（楊時展，1990）。隨著受托責(zé)任由財務(wù)責(zé)任發(fā)展到管理責(zé)任，審計也由財務(wù)審計發(fā)展到了管理審計。隨著社會政治經(jīng)濟的發(fā)展和民主意識的增強，受托責(zé)任關(guān)系中委托人即財產(chǎn)所有者的委托意識不斷增強，不僅要求受托人要合法經(jīng)營和管理，而且要求受托人經(jīng)營管理的行為要具有經(jīng)濟性、效率性、效果性，注重受托責(zé)任的履行結(jié)果，這就形成了受托管理責(zé)任（王光遠(yuǎn)，1996）。為了鑒證經(jīng)營者受托管理責(zé)任的履行情況，管理審計應(yīng)運而生。在市場經(jīng)濟的經(jīng)理人市場上，所有者與經(jīng)營者形成的契約關(guān)系是平等的，經(jīng)營者也需要獨立的第三方來審查自己受托管理責(zé)任的履行情況以解除自己的受托管理責(zé)任。這樣，管理審計在鑒證受托管理責(zé)任的履行情況時，既不能站在委托人的立場，又不能站在受托人的立場，必須以第三方獨立的立場，客觀公正地做出審計結(jié)論，審計結(jié)論才能為各方接受，委托契約的履行才會有保障（謝志華，2008）。因此，獨立性是管理審計的本質(zhì)屬性。

（二）管理審計獨立性的內(nèi)涵 管理審計獨立性的內(nèi)涵與財務(wù)審計不盡相同，應(yīng)該根據(jù)業(yè)務(wù)不同來具體分析：其一，審計師提供鑒證業(yè)務(wù)時，即對企業(yè)經(jīng)營者的受托管理責(zé)任進(jìn)行審查，評價經(jīng)營者的管理行為是否經(jīng)濟有效，是否充分利用資源，是否達(dá)到一定的管理業(yè)績，這時經(jīng)營者為了逃避責(zé)任也可能存在作假動機，委托人和人存在利益沖突，審計師就必須基于“性本惡”的人性假設(shè)，站在第三方的立場上，對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督和確認(rèn)，這與財務(wù)審計獨立性的內(nèi)涵一致，既要具有形式上的獨立性也要具備實質(zhì)上的獨立性；其二，審計師在提供以管理咨詢?yōu)橹鞯姆氰b證業(yè)務(wù)時，是幫助企業(yè)經(jīng)營者改善經(jīng)營，提高管理水平。此時委托人和人的利益是一致的，審計師是基于“性本善”的人性假設(shè)，因為兩者都希望對企業(yè)的經(jīng)營管理不斷的改善提高企業(yè)利潤，也都需要管理審計。管理審計的獨立性表現(xiàn)為審計師必須根據(jù)企業(yè)管理的客觀真實情況，找到其中的問題，提供改進(jìn)建議，增加企業(yè)價值。顯然，此時管理審計的獨立性體現(xiàn)在實質(zhì)上。

（三）管理審計產(chǎn)生過程中伴隨的獨立性問題 管理審計最早是由管理咨詢界人士提出和實施的，內(nèi)部審計界、政府審計界和民間審計界是后來逐漸進(jìn)入和發(fā)展管理審計的（王光遠(yuǎn)，1996），可見管理審計從開始出現(xiàn)時候起就有管理咨詢的功能。然而，對于注冊會計師進(jìn)行管理咨詢是否影響其審計獨立性一直備受爭議。

早在1961年莫茨和夏拉夫就論述了管理咨詢業(yè)務(wù)對審計鑒證獨立性的影響，認(rèn)為注冊會計師在提供管理咨詢服務(wù)的過程中參與了管理當(dāng)局的決策，會喪失其作為財務(wù)報表鑒證師的獨立性 （Mautz and Sharaf，1961）；然而阿克塞爾森則認(rèn)為一個雇員獨立性的本質(zhì)是其在管理上的獨立性，對于審計師和咨詢師而言，失去一個客戶并不會導(dǎo)致其失業(yè)，因此審計師和咨詢師對于客戶而言都具有經(jīng)濟上的獨立性（Axelson，1963）；1963年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）了關(guān)于獨立性問題的12號意見書，支持注冊會計師進(jìn)入管理審計領(lǐng)域（AICPA，1963），1978年AICPA頒布了題為《業(yè)務(wù)審計合約》的報告，意味著注冊會計師正式進(jìn)入管理審計領(lǐng)域提供管理咨詢業(yè)務(wù)，推動著管理審計的不斷發(fā)展（AICPA，1978）。然而2001年安然事件的發(fā)生和安達(dá)信的倒塌卻證實了管理咨詢業(yè)務(wù)對注冊會計師獨立性的不利影響，再次引發(fā)了人們對管理審計的獨立性思考。

此外， 國內(nèi)外學(xué)者還從經(jīng)驗研究的角度進(jìn)行大量研究。有的學(xué)者認(rèn)為以管理咨詢?yōu)橹鞯姆菍徲嫹?wù)會損害注冊會計師的獨立性，會允許管理當(dāng)局有更大的盈余管理幅度，降低了審計質(zhì)量（Bazerman等， 1997； Beeler等， 2001； 李建然等， 2003）； 有的學(xué)者則發(fā)現(xiàn)以管理咨詢服務(wù)為主的非審計服務(wù)沒有增加注冊會計師對特定客戶的經(jīng)濟依賴度， 對審計獨立性沒有實質(zhì)損害，對操控性應(yīng)計利潤無明顯影響（Abdel-khalik，1990；Davisz等，1993；劉星等，2006）。 至今為止， 學(xué)者對于管理審計的獨立性問題未取得一致意見。

二、管理審計獨立性影響因素

（一）開展管理咨詢業(yè)務(wù)，審計師很難保持超然的獨立性管理咨詢業(yè)務(wù)是管理審計過程中一項不可或缺的衍生業(yè)務(wù)。審計師在進(jìn)行管理審計過程中逐漸積累豐富的企業(yè)管理知識，成為企業(yè)管理方面的專家；企業(yè)管理層在經(jīng)營管理中遇到問題也會理所當(dāng)然的找到管理審計師咨詢。與此同時，管理審計師提供管理咨詢業(yè)務(wù)不僅風(fēng)險小，可以獲取高額收入，還可以樹立自己的專家形象形成聲譽。因此，管理咨詢業(yè)務(wù)很受注冊會計師的青睞和企業(yè)管理者的歡迎得到迅速發(fā)展。但不可否認(rèn)，管理咨詢業(yè)務(wù)也對管理審計的獨立性形成巨大的挑戰(zhàn)，成為管理審計獨立性的“罪魁禍?zhǔn)住?，受到許多學(xué)者的“口誅筆伐”，原因主要有：（1）管理咨詢服務(wù)會使注冊會計師與客戶的關(guān)系過于親密；（2）巨額的咨詢費用會加大注冊會計師對客戶的經(jīng)濟依賴度；（3）管理咨詢服務(wù)會涉及到管理決策和管理職能的履行，注冊會計師再進(jìn)行審計鑒證時，就會形成自己審自己的局面，很難保持超然的獨立性。

（二）科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)缺乏，難以對審計師進(jìn)行有效監(jiān)督 管理審計不僅涉及到對財務(wù)信息的審查，還涉及到對非財務(wù)信息的審查。相比之下，用數(shù)據(jù)表示的財務(wù)信息更具有準(zhǔn)確性和可衡量性，注冊會計師可依據(jù)會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)報表的公允性發(fā)表意見，監(jiān)管者也能夠?qū)崿F(xiàn)對財務(wù)審計的有效監(jiān)督；而非財務(wù)信息很難用數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的描述出來，至今為止還沒有形成公認(rèn)的管理審計準(zhǔn)則和評價標(biāo)準(zhǔn)，這樣監(jiān)管者和外部公眾就很難對管理審計進(jìn)行有效監(jiān)督。沒有科學(xué)客觀的評價標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師在進(jìn)行管理審計時就可能偏向一種主觀判斷，再加上外界也不能對其進(jìn)行有效監(jiān)督，結(jié)果就會打開注冊會計師與企業(yè)經(jīng)營者合謀的方便之門，造成審計獨立性的弱化甚至喪失。

（三）法律制度不健全，喪失獨立性的法律成本較低 財務(wù)審計是傳統(tǒng)的審計活動，目前的審計準(zhǔn)則和相關(guān)的法律法規(guī)如《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號――注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》、《中華人民共和國注冊會計師法（修正案）（征求意見稿）》等都主要圍繞財務(wù)審計來制定的。管理審計是新型的審計活動，雖然各國都在積極發(fā)展管理審計，但是到目前為止還沒有出臺公認(rèn)的管理審計準(zhǔn)則和管理審計法律法規(guī)，更沒有明確規(guī)定審計師在執(zhí)行管理審計業(yè)務(wù)中出現(xiàn)獨立性喪失而導(dǎo)致審計失敗時應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。由于缺乏統(tǒng)一客觀的衡量標(biāo)準(zhǔn)，管理審計喪失獨立性要承擔(dān)的法律責(zé)任往往比財務(wù)審計輕得多，這也是管理審計的獨立性更容易受到損害的重要原因。

（四）審計師的職業(yè)勝任能力有待提高 審計獨立性的落腳點是審計師，審計獨立性最終是由審計師的素質(zhì)決定。管理審計的業(yè)務(wù)非常復(fù)雜，注冊會計師不僅需要具備會計、審計、稅務(wù)、法律等方面的知識，而且要具備管理學(xué)方面的知識，這對審計師的職業(yè)勝任能力提出了更高的要求。目前，我國的管理審計與國外相比剛剛起步，注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高，對管理審計業(yè)務(wù)還不能完全勝任。這樣，注冊會計師就會很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制、人力資源管理、業(yè)務(wù)流程等方面的問題，就會削弱其與客戶談判能力，在與顧客的談判中被動，就可能輕易向客戶妥協(xié)，損失其應(yīng)有的獨立性。此外，有些注冊會計師的道德素質(zhì)有待提高。外因通過內(nèi)因起作用，沒有以“誠信”為核心的道德保障，在缺乏有效監(jiān)督的情況下，審計師面臨巨大的利益誘惑時，就很難遵守職業(yè)道德規(guī)范，就會見利忘義，與企業(yè)經(jīng)營者合謀，喪失獨立性，損害委托人的利益。

三、管理審計獨立性的改進(jìn)措施

（一）對管理咨詢服務(wù)進(jìn)行規(guī)范化管理

（1）對管理咨詢業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)引導(dǎo)。盡管管理咨詢業(yè)務(wù)對管理審計的獨立性帶來了巨大的挑戰(zhàn)，但是它也為管理審計帶來了發(fā)展機遇，促進(jìn)了管理審計的發(fā)展。因此，對于管理咨詢服務(wù)不能將其“一棍子打死”，禁止注冊會計師提供管理咨詢服務(wù)，這既不符合我國國情，也不利于拓寬會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)選擇范圍和行業(yè)建設(shè)（周朝侖，2003）。應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗對其進(jìn)行科學(xué)引導(dǎo)，制定注冊會計師提供管理咨詢業(yè)務(wù)的指導(dǎo)性原則，應(yīng)主要考慮以下兩條：其一，注冊會計師不得進(jìn)行管理決策，履行管理職能。注冊會計師提供咨詢服務(wù)時，只是提供合理化建議，發(fā)揮咨詢功能，決策必須由董事會決定，由管理當(dāng)局來執(zhí)行；其二，注冊會計師不得審計自己的工作，如果管理咨詢業(yè)務(wù)的數(shù)量和種類對審計對象構(gòu)成重要或重大影響時，則不能提供管理咨詢服務(wù)。美國的《薩班斯――奧克斯利法案》（Sarbans-oxley Act）中第201條款中就明確列出了禁止向?qū)徲嬁蛻籼岱菍徲嬜稍兎?wù)項目，如：簿記和財務(wù)報表服務(wù)、財務(wù)信息系統(tǒng)設(shè)計和實施、管理職能和人力資源職能、內(nèi)部審計外包服務(wù)、證券交易和投資咨詢、法律服務(wù)等等。

（2）禁止為同一客戶提供審計鑒證業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)。安然事件中安達(dá)信審計缺乏獨立性的主要原因是安達(dá)信不僅為安然公司提供審計鑒證業(yè)務(wù)還提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)，以2000年為例，安然公司就向安達(dá)信支付了高達(dá)5200美元的費用，其中一半以上為咨詢服務(wù)收入（葛家澍、黃世忠，2002）。在這種情況下，注冊會計師一邊為委托人服務(wù)監(jiān)督企業(yè)管理當(dāng)局的受托責(zé)任履行，另一邊又為企業(yè)管理當(dāng)局提供咨詢服務(wù)獲得豐厚的收入，審計獨立性從何而來呢？顯然審計獨立性是不可能存在的。安然事件的發(fā)生告誡我們必須禁止注冊會計師為同一客戶提供管理審計鑒證業(yè)務(wù)和管理咨詢業(yè)務(wù)，以絕后患。曾任美國證券交易委員會主席的學(xué)者阿瑟?里維特2002年1月17日在《紐約時報》上發(fā)表題為“誰來審計審計師”的文章，重提其3年前的主張，要求對會計師事務(wù)所同時提供審計鑒證業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)進(jìn)行限制（Levitt，2002）。

（3）鼓勵審計師對非審計客戶提供管理咨詢業(yè)務(wù)。管理咨詢業(yè)務(wù)是注冊會計師在管理審計中必然產(chǎn)生的衍生業(yè)務(wù)，注冊會計師提供管理咨詢服務(wù)不僅可以通過知識共享提高工作效率，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的問題，為企業(yè)提供增值服務(wù)，而且可以建立審計師的聲譽，提升會計師事務(wù)所的競爭力，以應(yīng)對“四大”國際事務(wù)所的競爭壓力。與此同時，當(dāng)前我國企業(yè)管理水平亟待提高，非常需要管理方面的專家為企業(yè)管理活動進(jìn)行診斷，找到管理中的現(xiàn)存問題和潛在風(fēng)險并提供合理化建議，幫助企業(yè)提高管理業(yè)績。因此，無論是從注冊會計師業(yè)務(wù)能力提升的角度還是從我國企業(yè)管理實際需要的角度都應(yīng)該鼓勵注冊會計師為非審計客戶提供管理咨詢業(yè)務(wù)。

（二）加強外部監(jiān)督，建立有效監(jiān)督機制

（1）構(gòu)建科學(xué)客觀的管理審計評價標(biāo)準(zhǔn)。沒有科學(xué)客觀的評價標(biāo)準(zhǔn)，管理審計就無法進(jìn)行客觀合理的評價，外界也無法對管理審計進(jìn)行有效的監(jiān)督，應(yīng)從管理過程和管理結(jié)果兩個方面來構(gòu)建評價標(biāo)準(zhǔn)。由卡普蘭（Kaplan）和諾頓（Norton）提出的平衡計分卡將組織的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化成可以評價的行為，既考慮了財務(wù)指標(biāo)，又考慮了非財務(wù)指標(biāo)，此外還提供了將各種財務(wù)和非財務(wù)的業(yè)績指標(biāo)相連接的因果關(guān)系模型，旨在改善傳統(tǒng)的業(yè)績評價系統(tǒng)；通過平衡計分卡既可以實現(xiàn)對企業(yè)管理過程的評估又可以實現(xiàn)對企業(yè)管理結(jié)果的評估，因此建議借鑒平衡計分卡的方法來構(gòu)建管理審計的評價標(biāo)準(zhǔn)（王光遠(yuǎn)，2002）。

（2）健全信息披露機制，增加信息透明度。美國審計界流行一句名言――“陽光是最好的消毒劑，燈光是最好的警察”。只有進(jìn)行充分地信息披露，注冊會計師才會面臨更強的監(jiān)督，在審計作業(yè)時才會恪守獨立性的立場。政府監(jiān)管部門和注冊會計師協(xié)會應(yīng)該從兩個方面加強信息披露：首先，加強注冊會計師和事務(wù)所審計質(zhì)量信息的披露。對那些能夠保持審計獨立性，提供高質(zhì)量管理審計的注冊會計師和事務(wù)所進(jìn)行嘉獎； 對喪失審計獨立性，幫助客戶進(jìn)行信息造假的注冊會計師和事務(wù)所進(jìn)行公開處罰，加大審計失信成本； 其次， 要求被審計對象充分披露審計信息， 如審計師與被審計企業(yè)管理層的分歧、審計師變更事項、審計和咨詢費用等諸多方面。

（三）加大審計獨立性的喪失成本

（1）進(jìn)一步推進(jìn)會計師事務(wù)所向合伙制組織形式轉(zhuǎn)變。合伙制會使注冊會計師面臨巨大的民事賠償責(zé)任，若不慎喪失了審計獨立性就可能會造成傾家蕩產(chǎn)，這必將鞭策注冊會計師在進(jìn)行管理審計過程中時刻保持獨立性。盡管我國2010年以了《財政部 工商總局關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，但是仔細(xì)閱讀后不難發(fā)現(xiàn)推進(jìn)力度不夠，其中仍有許多問題值得進(jìn)一步考慮，如：對于合伙人具體的責(zé)任認(rèn)定還不夠具體，注冊會計師、雇員等非合伙人的責(zé)任并未涉及，缺少中外合作會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的具體辦法等等，這都需要進(jìn)一步完善。

（2）健全法律法規(guī)體系，強化審計師的法律責(zé)任。我國應(yīng)不斷完善《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》、《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》、《最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》等法律法規(guī)，明確管理審計的法律責(zé)任，強化民事賠償制度，增加操作性強的具體規(guī)定，降低訴訟難度，加大懲處力度和威懾力，使注冊會計師向企業(yè)管理層妥協(xié)時面臨巨大的成本，從而保持審計行為的獨立性。

（四）提高審計師的職業(yè)勝任能力 審計質(zhì)量是由兩個方面因素共同決定：一是審計師通過審查能否發(fā)現(xiàn)客戶的財務(wù)報告和經(jīng)營管理中的問題；二是審計能否公開報告其發(fā)現(xiàn)的問題（DeAngelo，1981）。第一個因素是審計師的專業(yè)勝任能力，第二個因素涉及到審計師的道德素質(zhì)。因此，應(yīng)從專業(yè)素質(zhì)和獨到的素質(zhì)兩個方面來提高審計師的職業(yè)勝任能力。首先，增強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高專業(yè)素質(zhì)。注冊會計師只有不斷進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)才能跟上企業(yè)發(fā)展的腳步，對企業(yè)的管理信息進(jìn)行實行全面有效地審查和鑒證，才能成為企業(yè)管理方面的專家，在與客戶談判時才能擁有強大的說服力和堅定的立場，維護(hù)管理審計的獨立性。其次，加強誠信教育，提升道德水準(zhǔn)。只有加強以誠信為中心的道德建設(shè)，才能從內(nèi)心構(gòu)筑防火墻，抵抗客戶的威逼和誘惑，恪守獨立性立場，做到“君子愛財，取之有道”，自覺遵守注冊會計師職業(yè)道德守則，發(fā)表客觀、公正的審計意見，維護(hù)委托人和人雙方的利益；否則無論多么嚴(yán)格的監(jiān)管和巨額的法律賠償責(zé)任都會顯得蒼白無力，安然事件的發(fā)生充分反映了這一點。

[本文系北京工商大學(xué)國有資產(chǎn)管理協(xié)同創(chuàng)新中心項目（編號：GZ20130801）階段性研究成果]

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篇11

經(jīng)濟效益就是以盡量少的勞動消耗和勞動占用，取得盡可能多的符合需要的勞動成果。經(jīng)濟效益審計是我國新創(chuàng)新的一個概念，是獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，利用專門的審計，依據(jù)一定的審計標(biāo)準(zhǔn)，就被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和管理活動進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，評價經(jīng)濟效益的開發(fā)和利用途徑及其實現(xiàn)程度。

徐政旦在《論現(xiàn)代審計的基本特征與我國審計的方向》一文中將我國經(jīng)濟效益審計與財務(wù)審計、經(jīng)營審計、管理審計之間的關(guān)系界定為：財務(wù)審計、經(jīng)營審計、管理審計、績效審計，這些審計各有側(cè)重，適用性有所不同，且名詞的提法也不盡統(tǒng)一，但是核心都是以經(jīng)營管理活動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，這些審計在我國通常稱為經(jīng)濟效益審計。

二、內(nèi)部審計開展經(jīng)濟效益審計的目的和職能

1.目的。內(nèi)部審計開展經(jīng)濟效益審計的目的是，發(fā)現(xiàn)和揭示經(jīng)濟效益的，幫助企業(yè)尋找解決問題的途徑和辦法，提出管理和改進(jìn)措施，促進(jìn)被審計單位提高經(jīng)濟效益。如果將目標(biāo)具體化，現(xiàn)階段內(nèi)部審計開展經(jīng)濟效益審計的目標(biāo)是審查、評價被審計單位（或項目）的經(jīng)濟性、效率性、效果性。開展經(jīng)濟效益審計應(yīng)主要從三個方面入手：一是事前。主要審查計劃、預(yù)算及投資項目的可行性等，對未來的經(jīng)濟活動可能產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行評價，促使未來的經(jīng)濟活動方案更加合理，更加可行，更為有效；二是事中。通過把經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實施情況與事前的計劃和預(yù)算進(jìn)行比較，從中找出差距和存在的問題，督促有關(guān)部門根據(jù)實際情況修正計劃、預(yù)算，使之更符合客觀實際；三是事后。對已完成經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效益性和效果性進(jìn)行評價，以進(jìn)一步尋求提高經(jīng)濟效益的途徑。

2.職能。傳統(tǒng)審計是通過事后財務(wù)審計來監(jiān)督被審計單位的經(jīng)濟活動，以監(jiān)督職能為主。經(jīng)濟效益審計則以建設(shè)性職能為主，通過對被審計單位的組織機構(gòu)、管理體制、經(jīng)營方針、政策和方法等方面的審查，揭示經(jīng)營過程中的弊病和薄弱環(huán)節(jié)，找出提高管理工作的經(jīng)濟性、效率性、效果性的可能途徑，提出挖掘被審計單位內(nèi)部潛力的建議，確保經(jīng)濟安全運行，提高綜合管理水平。

三、內(nèi)部審計開展經(jīng)濟效益審計的對象、范圍和時間

內(nèi)部審計開展經(jīng)濟效益審計的對象、范圍主要是，被審計單位有關(guān)的經(jīng)營方針和管理決策。它包括對管理控制系統(tǒng)是否存在，是否合規(guī)和是否恰當(dāng)；決策過程是否存在，是否合規(guī)和是否與本單位目標(biāo)的實現(xiàn)有關(guān)；管理人員素質(zhì)及管理質(zhì)量等進(jìn)行評價?？梢哉J(rèn)為，經(jīng)濟效益審計的范圍超過了財務(wù)會計活動，拓展到對所有的經(jīng)營管理活動進(jìn)行評價，而且不是在事后，而是在經(jīng)濟活動的過程中挖掘提高經(jīng)濟效益的潛力，是面向未來的審計。財務(wù)審計的對象范圍側(cè)重于被審計單位的財務(wù)收支活動及會計資料，財經(jīng)法紀(jì)審計的對象是嚴(yán)重違法違紀(jì)活動。

財務(wù)審計、財經(jīng)法紀(jì)審計一般在期末，主要是事后審計，以防護(hù)性為主。經(jīng)濟效益審計可能是對經(jīng)濟活動的事前、事中、事后審計，而且強調(diào)事前審計的作用，以建設(shè)性為主。

四、經(jīng)濟效益審計的方法和程序

財務(wù)審計的主要方法是：檢查、監(jiān)督、觀察、查詢及函證、、分析性復(fù)核等；財經(jīng)法紀(jì)審計的方法主要是查詢、審閱、鑒定等。經(jīng)濟效益審計在借鑒了傳統(tǒng)審計方法的同時，還吸收了管、計量經(jīng)濟學(xué)等領(lǐng)域的知識和方法。

1.內(nèi)部審計開展經(jīng)濟效益審計的主要方法。

⑴審計查證法。包括常規(guī)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理方法。常規(guī)方法借鑒了財務(wù)審計的有關(guān)方法，如審閱法、順查法、逆查法、核對法、函詢法、盤點法和抽樣法等，現(xiàn)代管理方法借鑒了現(xiàn)代管理的技術(shù)方法如：①與預(yù)測相關(guān)的方法。定性的如集合意見法；定量的如回歸分析法、自適應(yīng)模型預(yù)測法、時間序列預(yù)測法等。②與決策相關(guān)的方法。量本利分析法、線性規(guī)劃法、邊際分析法等。③與計劃、控制相關(guān)的方法。投入產(chǎn)出法、項目評估技術(shù)等。

⑵審計分析法。包括對比分析法，因素分析法、結(jié)構(gòu)分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素聯(lián)動分析等。

⑶審計評價法。包括定性的方法和定量的方法。定性的方法通常采用的是成功度評價法，它是依據(jù)評價專家或?qū)＜医M的經(jīng)驗，對項目的成功程度做出定性結(jié)論，也即通常所說的打分制。項目的成功度可分為五個等級，完全成功、成功（A）、部分成功（B）、不成功（C）、失敗（D）。定量的方法主要有差額評價法，對比評價法，綜合評價法。

2.重點、程序介紹。

綜合評價法是對多種因素所的事物或現(xiàn)象進(jìn)行總的評價。它的基本思想是根據(jù)綜合評價的目標(biāo)，對客觀事物的影響因素進(jìn)行分解，以構(gòu)造不同層次的統(tǒng)計指標(biāo)體系，然后對這些指標(biāo)進(jìn)行指標(biāo)賦值并確定權(quán)重系數(shù)，最后采用綜合評價模型進(jìn)行綜合，得到綜合評價值，以此進(jìn)行排序和評價。

指標(biāo)賦值和指標(biāo)權(quán)重系數(shù)的確定構(gòu)成了綜合評價方法的兩大。在指標(biāo)體系構(gòu)成以后，指標(biāo)賦值用于將量綱不同，單位不一致、對總目標(biāo)作用大小不一、不能直接相加的指標(biāo)值過渡到可直接相加匯總的指標(biāo)值。指標(biāo)權(quán)重系數(shù)依據(jù)各層指標(biāo)對總目標(biāo)評價貢獻(xiàn)份額的大小來確定。

綜合評價的基本過程可分為六個連貫步驟進(jìn)行：第一，明確評價的目標(biāo)，建立一個能合理反映被評價系統(tǒng)描述的模型；第二，建立評價指標(biāo)體系，復(fù)雜對象系統(tǒng)常具有系統(tǒng)規(guī)模大、子系統(tǒng)和系統(tǒng)要素多、系統(tǒng)內(nèi)部各種關(guān)系復(fù)雜等特點，因而這類系統(tǒng)的評價指標(biāo)體系呈現(xiàn)多項指標(biāo)、多層次結(jié)構(gòu)、需要按照從全局到局部的分層遞階方法，明確評價的目標(biāo)體系，選用合適的指標(biāo)體系，明確指標(biāo)間的隸屬關(guān)系；第三，選擇恰當(dāng)?shù)脑u價方法，確定評價指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)；第四，確定參與的綜合評價人員，選定評價原則及相應(yīng)的評價模型；第五，進(jìn)行綜合評價，主要包括不同評價指標(biāo)屬性值的量化，評價主體對不同目標(biāo)（指標(biāo)）子集參數(shù)進(jìn)行賦值，逐層進(jìn)行綜合；第六，輸出評價結(jié)果并解釋其意義。

五、效益審計評價指標(biāo)

經(jīng)濟效益審計應(yīng)做到審計結(jié)果較為客觀、全面和準(zhǔn)確，因此在建立評價指標(biāo)體系時應(yīng)遵循以下原則。

⑴全面性原則。指標(biāo)的設(shè)計既要能反映財務(wù)成果和經(jīng)營狀況，又要能反映企業(yè)管理水平和經(jīng)營能力。因而，既要有財務(wù)指標(biāo)，也要有非財務(wù)指標(biāo)。這樣，可避免審計評價工作出現(xiàn)遺漏，能從不同角度對企業(yè)進(jìn)行全面、綜合的考核和評價。

⑵性原則。指標(biāo)的設(shè)置既要考慮指標(biāo)自身的科學(xué)合理性又要結(jié)合企業(yè)實際、遵循客觀，既要有動態(tài)指標(biāo)又要有靜態(tài)指標(biāo)，既要有定性指標(biāo)又要有定量指標(biāo)。

⑶可操作性原則。評價指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。無論是指標(biāo)所包含的內(nèi)容，還是指標(biāo)的，均力求簡單，易于使用。

除以上主要原則外，還應(yīng)遵循普遍適用性原則以及定量與定性相結(jié)合的原則。

根據(jù)上述原則，經(jīng)濟效益審計評價指標(biāo)應(yīng)由以下內(nèi)容構(gòu)成：

⑴財務(wù)方面，一般涉及獲利能力如利潤、資本回報率、經(jīng)濟增加值；替代性財務(wù)目標(biāo)包括銷售額、現(xiàn)金流量等。對于石油內(nèi)部審計而言，還包括上級下達(dá)或本級確定的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（KPI）。