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二、稅務策劃簡述
稅務策劃是指企業(yè)或納稅人在不違反相關(guān)的法律法規(guī)的情況下充分利用稅法中的一些漏洞并采取有效措施對納稅的經(jīng)濟活動進行安排和策劃來達到少納稅，減少成本的目的。對于這種行為不能說它是錯的，它與一些偷稅漏稅的犯法行為有著本質(zhì)的區(qū)別，這是在合理的范圍內(nèi)的一種經(jīng)濟活動，不會受到法律的懲戒。客觀來講，納稅額的減少，一定會減少企業(yè)成本，利潤就一定會隨之增加，做好稅務策劃工作也是現(xiàn)代企業(yè)在財務管理方面的重要工作之一。
三、稅務策劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的運用
1.稅務策劃在籌資環(huán)節(jié)的運用
企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)負債和所有者權(quán)益的總和，所以資金籌集主要有兩個方面：第一，權(quán)益性融資，就是企業(yè)內(nèi)部投資者集資；第二，是負債性融資，包括發(fā)行債券，向銀行貸款，這些方式都會使企業(yè)的資本增加。不同的融資方式對企業(yè)的稅收成本會造成不同程度上的影響。相比較而言，權(quán)益性融資會比負債性融資更安全可靠，并適合長期發(fā)展。所以，不管選擇哪種融資方式都是以企業(yè)利益不受損失為前提的，只有合理實現(xiàn)融資才能體現(xiàn)稅務策劃的價值。
2.稅務策劃在企業(yè)投資的運用
投資作為企業(yè)日常發(fā)展中的一個重要部分受到重視。企業(yè)要根據(jù)不同的行業(yè)，不同的地區(qū)，不同的政策規(guī)定采取合理的籌資方式，來減少稅務成本，只有在實踐中考察比較，有效分析才能制定出適合的投資方案。比如，有的行業(yè)可以免征個人所得稅，而有的行業(yè)在起征點上又有差異，在這種情況下就需要稅務策劃發(fā)揮作用，規(guī)避風險，綜合考慮各種情況下可能會遇到的各種問題，提前想好對策，才能實現(xiàn)利益的最大化。
3.稅務策劃在日常經(jīng)營中的運用
稅務策劃在企業(yè)日常經(jīng)營運作中體現(xiàn)的最為明顯。主要體現(xiàn)在收入策略規(guī)劃和成本策略規(guī)劃兩個方面。不難發(fā)現(xiàn)，在日常經(jīng)營中的所有經(jīng)濟活動都是圍繞收入與成本展開的，企業(yè)致力于增加收入，減少成本，最終實現(xiàn)利益的最大化。收入策略主要指銷售收入方式，收入地點和收入時間的選擇，合理選擇可以提高經(jīng)濟收益。成本策略規(guī)劃表現(xiàn)為以舊換新、現(xiàn)銷、賒銷，貨物計價方式等幾個方面。不同的選擇會對稅收產(chǎn)生不同的影響。所以要綜合考慮分析，減少稅務成本。
4.稅務策劃在利潤分配中的運用
稅務策劃的作用還體現(xiàn)在企業(yè)利潤分配中。根據(jù)會計法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況選擇適合的會計核算方法，這就為企業(yè)在稅務策劃方面爭取了很大的發(fā)展空間。另外，在利潤分配的過程中可以實行多種方式或者多種方式相結(jié)合的形式，合理有效的分配政策有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。
四、稅務策劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的意義
企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應歸結(jié)于企業(yè)財務管理的范疇，其目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：
（一）合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔；（2）企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)；（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。
（二）服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是，作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務杠桿效應，有利于降低企業(yè)的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應，這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)。
（三）服務于財務決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務決策，必須服務于企業(yè)的財務決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業(yè)作出錯誤的財務決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。
（四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔，這就要求企業(yè)財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。
（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。
二、現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的可行性
（一）稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經(jīng)濟時代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應有的貢獻，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調(diào)稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務管理者開始認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定?？梢哉f，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。
一、稅收籌劃的內(nèi)涵和特點
1.稅收籌劃的內(nèi)涵
稅收籌劃是財務部門幫助企業(yè)合理避稅，減輕企業(yè)的稅務壓力，而其中包括籌劃避稅，轉(zhuǎn)嫁避稅籌劃，等等。稅收籌劃是符合國家法律法規(guī)的一種做法，是納稅人在不違法的條件下做出的使企業(yè)利潤最大化的方案。一個企業(yè)若想發(fā)展的長遠，對企業(yè)所有活動進行策劃是很重要的，那么在現(xiàn)在的稅收活動上市怎樣體現(xiàn)的。先進行稅收籌劃，再去稅務機關(guān)繳稅，而在這期間企業(yè)不乏有偷漏稅的情況，更嚴重的是暴力抗稅。所以企業(yè)作為納稅人應當先進行納稅籌劃，合理繳稅，不偷稅漏稅。稅收籌劃是在符合我國法律法規(guī)的前提下進行的合理的納稅籌劃，能夠很好的幫助企業(yè)獲取更多的利益，也能正常維護納稅機關(guān)的工作。
2.稅收籌劃的特點
（1）合法性
這是稅收籌劃最基本的特點，而它體現(xiàn)在稅收籌劃所利用的方法，與現(xiàn)在的稅法并不沖突，不會利用欺騙的手段少繳納稅款。稅收籌劃的合法性還體現(xiàn)在有關(guān)部門無法阻止，因為其本身就是在利用稅收法律的立法根本和不完善的地方合理避稅，而稅務機關(guān)只能盡力的完善有關(guān)稅收法律法規(guī)。
（2）目的性
稅收籌劃是一種策劃活動，也相當于是一種變相的理財，而在稅收籌劃中，一切的籌劃都是圍繞著企業(yè)的財務管理目標進行，也就是實現(xiàn)企業(yè)收益最大化，使企業(yè)的合法權(quán)利得到充分的行使。
（3）專業(yè)性
稅收籌劃是財務人員做的一種極具專業(yè)性的策劃活動。它要求策劃者精通稅法，熟悉企業(yè)財務管理，最主要的是要知道如何在既定的環(huán)境下將籌劃和財務管理相結(jié)合達到企業(yè)利益最大化。
二、稅收籌劃的主要目的
企業(yè)的稅收籌劃活動的主要目的是在不違反法律的前提下竭盡所能幫助企業(yè)降低繳納的稅款，幫助企業(yè)減少費用，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。不同行業(yè)的企業(yè)有不同的規(guī)模，不同的發(fā)展目標，不同的管理能力等等，所以各個企業(yè)的稅收籌劃的目標也是不盡相同的。但是在符合稅法的條件下，各個企業(yè)的稅收籌劃目標大體是相同的。
1.初級目標
稅收籌劃的初級目標是減少應納稅額和減少納稅風險。企業(yè)的應納稅額越少，對于企業(yè)的負擔就越少，而減少應納稅額并不是讓財務人員幫助企業(yè)偷稅漏稅，而是不讓企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的同時沒有做出優(yōu)惠申請而導致額外繳稅的情況發(fā)生；第二種情況則是企業(yè)不了解納稅的方法而出現(xiàn)重復繳稅的情況；第三種情況是不了解可以抵扣的稅前優(yōu)惠導致多繳稅，為了避免上述情況的發(fā)生，企業(yè)的財務管理人員要熟悉稅務機關(guān)制定的稅收要求，并且要使用法律手段維護企業(yè)的利益。
2.最終目標
稅收籌劃的最終目標是為了實現(xiàn)納稅之后企業(yè)的經(jīng)濟利益最大化。企業(yè)的稅后利潤是減去企業(yè)繳納的稅款之后的會計收益減去費用的結(jié)果。從概念中就能了解到增加會計收益、減少會計費用就能實現(xiàn)稅后企業(yè)利潤最大化，而在財務管理中稅務費用也算作會計費用，所以減少納稅額是必要的，只有減少稅務支出才能實現(xiàn)會計費用的最小化，企業(yè)利潤最大化。
企業(yè)在經(jīng)過充分的財務管理工作后才能實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，而實際上在做財務管理時容易忽略稅務籌劃的部分，總是只看重投資所帶來的的短期利潤而忽視了它所帶來的的賦稅重擔。這樣雖然給企業(yè)帶來了很多的收益，但同時也給企業(yè)帶來了不小的稅務負擔。在選擇投資的同時應當注意納稅情?r。
三、稅務籌劃方面的風險
財務管理人員方面的風險，財務人員在進行稅收籌劃的時候會為企業(yè)的利益最大化考慮，而這往往會導致稅收籌劃出現(xiàn)失誤，或者因為思想問題導致稅收籌劃違反法律，最終使得企業(yè)在稅收籌劃的工作中有很大的風險。
響應國家政策方面的風險，現(xiàn)代企業(yè)的納稅義務都取決于企業(yè)自己，但是政府在進行稅收工作時會因為執(zhí)法行為與企業(yè)情況有偏差而導致國家的應收稅款出現(xiàn)少或者多的情況，無論是哪種情況都對執(zhí)法部門和企業(yè)造成了不同程度的影響。
四、稅收籌劃的形式
1.節(jié)稅型
納稅人充分利用稅法中固化的起征點以及減免稅等一系列優(yōu)惠，通過對融資活動、投資活動和日常經(jīng)營的一些安排為企業(yè)達到少繳納稅的目的，而節(jié)稅方面的籌劃可以讓納稅人熟悉稅法，抵制偷稅漏稅的行為，幫助企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。
2.避稅型
這屬于一種合法的籌劃方式，納稅人在熟悉稅法的基礎(chǔ)上再加上一些會計知識，對經(jīng)濟活動的融資，投資，日常經(jīng)營等做出恰當?shù)陌才牛瑥亩詈鬁p少企業(yè)的稅負。一方面可以利用稅法本身的紕漏達成合理避稅的目的，另一方面可以有效提高企業(yè)的稅法意識，并且還促進了整個社會的稅法意識的增強。
3.零風險型
現(xiàn)代社會市場機制不斷變化，企業(yè)要想在不斷變化的市場環(huán)境中，推動企業(yè)更高層次發(fā)展，就要做好企業(yè)基礎(chǔ)性也是十分重要的工作，就是企業(yè)財務管理工作。在當前的企業(yè)財務管理工作中，企業(yè)稅收籌劃作為重要構(gòu)成部分，能夠在合理范圍內(nèi)，最大限度合理、合法規(guī)避企業(yè)項目、生產(chǎn)納稅總額，并對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，進行全面統(tǒng)籌管理。但是，就目前企業(yè)稅收籌劃財務工作來看，企業(yè)的稅收籌劃存在諸多問題，只有合理運用企業(yè)稅收籌劃，才能降低企業(yè)稅收負擔，提升企業(yè)經(jīng)濟效益空間。
1企業(yè)財務稅收籌劃基本概述
對稅收籌劃加以分析，稅收籌劃主要指不同企業(yè)，在項目開展前或是企業(yè)運營前，在合理、合法范圍內(nèi)，最大限度規(guī)避企業(yè)納稅總額[1]。稅收籌劃是一種合理的避稅方式，相對于偷稅、漏水不良現(xiàn)象來說，兩者存在本質(zhì)上的差異。在稅收籌劃工作中，企業(yè)的管理者，也就是企業(yè)的稅收籌劃主導工作者，也是企業(yè)的法定納稅人，是企業(yè)稅收籌劃工作主導人，在稅收籌劃工作中具有重要作用。稅收籌劃工作主旨，主要是借助相關(guān)法律、法規(guī)，最大限度降低企業(yè)的實際納稅金額，降低企業(yè)經(jīng)濟負擔，為企業(yè)創(chuàng)建更多經(jīng)濟效益。
2企業(yè)財務管理工作稅收籌劃遇到的問題
2.1稅收籌劃認知存在問題
在企業(yè)的實際工作中，相關(guān)財務工作人員，并沒有意識到稅收籌劃主要目的，在企業(yè)的具體工作中，不能全面了解稅收籌劃重要價值與意義。部分企業(yè)財務管理工作人員，在企業(yè)項目、運用工作前，為了最大限度規(guī)避企業(yè)實際納稅金額，甚至會應用不合規(guī)處理方式，也就是通常所說的偷稅、漏稅等不良現(xiàn)象，這些現(xiàn)象一旦出現(xiàn)，勢必會導致企業(yè)出現(xiàn)稅務糾紛問題，影響企業(yè)正常稅收籌劃工作開展。這些問題，不僅會影響將其企業(yè)稅收籌劃效率，更會阻礙正常稅收籌劃工作進行，擾亂現(xiàn)行市場秩序。
2.2企業(yè)稅收籌劃意識不強
在企業(yè)的稅務管理工作中，部分企業(yè)并沒有意識到稅收籌劃工作重要性，不能將稅收籌劃作為企業(yè)財務重要工作之一，這也意味著，企業(yè)難以對運營風險加以規(guī)避，提升企業(yè)的風險抗性。個別企業(yè)對于本應能夠規(guī)避的風險問題沒有及時防范，或是稅收籌劃意識不強[2]，沒有防范到位，都會為不法分子提供可乘之機，造成企業(yè)經(jīng)濟受損，內(nèi)部管理工作無法順利開展。所以，在企業(yè)財務管理工作中，要基于稅收籌劃工作，并給予稅收籌劃工作充分重視。只有這樣，才有可能解決企業(yè)存在的問題，確保企業(yè)稅收籌劃工作順利開展。
2.3企業(yè)稅收籌劃專業(yè)人員不足
對于當前的企業(yè)財務管理工作來說，企業(yè)財務管理工作門檻相對較低，部分財務工作成員，由本單位崗位人員轉(zhuǎn)任，這部分人員無專業(yè)財務工作經(jīng)驗，相關(guān)人員專業(yè)性較差。此種情況，很容易在企業(yè)出現(xiàn)財務問題時，沒有專業(yè)人員對企業(yè)財務工作全面管理。一旦出現(xiàn)上述問題，甚至會導致稅收籌劃工作作用無法得以發(fā)揮，對企業(yè)財務稅收工作帶來不良影響。對造成此種現(xiàn)象因素加以分析，主要源于稅收籌劃專業(yè)人員配置不足、不專業(yè)，難以推動企業(yè)稅收籌劃工作開展，導致企業(yè)經(jīng)濟受損。
3提升企業(yè)稅收籌劃效果策略
3.1樹立正確稅收籌劃認知
就現(xiàn)代企業(yè)工作加以分析，在企業(yè)工作中，稅收籌劃工作對企業(yè)穩(wěn)定運行具有極為重要意義。這也意味著，企業(yè)內(nèi)部要對稅收籌劃有正確認知，樹立正確財務稅收籌劃觀念，正確認知稅收籌劃工作職能，只有這樣，才能能夠為企業(yè)財務工作穩(wěn)定、健康發(fā)展構(gòu)建良好環(huán)境。例如：我公司是一家以水表檢測為主營業(yè)務的第三方檢驗機構(gòu)，因在稅收方面繳納的數(shù)額較大，結(jié)合經(jīng)營和營運的實際情況考慮，近兩年著手從高新技術(shù)企業(yè)項目申請來享受政府所得稅優(yōu)惠政策。目前通過一項發(fā)明（供水水表的強制檢定方法）；三項實用新型專利（便于操作的水表快速檢定裝置、水表檢定用支撐裝置、水表檢定裝置），來滿足市場競爭重要資質(zhì)的儲備，另一方面以科技計劃立項優(yōu)先納入方式，獲得政府扶持；同時也能作為申報其他政府專項資金的必要條件。在合理、合法范圍內(nèi)，借助稅收籌劃工作，降低企業(yè)經(jīng)濟成本投入，完善企業(yè)發(fā)展、穩(wěn)定企業(yè)運行。
3.2完善稅收籌劃相關(guān)法律體系
要想企業(yè)充分重視稅收籌劃工作，首先，相關(guān)政府與管理部門，要根據(jù)稅收籌劃工作核心，在相關(guān)法律基礎(chǔ)之上，不斷完善企業(yè)稅收籌劃制度，進而為企業(yè)稅收籌劃構(gòu)建良好環(huán)境。其次，在這一過程中，相關(guān)管理部門，要敢于突破傳統(tǒng)，充分借鑒國內(nèi)外優(yōu)秀經(jīng)驗。例如，國外政府部門，在稅收籌劃開展前，通常會遵循相關(guān)法律標準，為稅收籌劃營造良好市場氛圍，為企業(yè)稅收籌劃提升提供良好環(huán)境。就國內(nèi)稅收籌劃工作來說，國內(nèi)稅收籌劃工作在制度上，不具備完善性，相對于發(fā)達國家來講，國內(nèi)的稅收籌劃受到一定制約。所以，國內(nèi)相關(guān)管理部門，應當在企業(yè)進行稅收籌劃工作前，結(jié)合社會經(jīng)濟、企業(yè)情況等多種因素，結(jié)合法律完善當前的稅收籌劃政策[3]，以科學方式，為企業(yè)構(gòu)建有層次的稅收籌劃制度，以更全面、完善形式，優(yōu)化當前的企業(yè)稅收籌劃在法律法規(guī)中存在的不足，進而為當前的企業(yè)稅收籌劃管理工作，構(gòu)建良好地法律引導，最終提升企業(yè)稅收籌劃工作合理、科學性，強化企業(yè)稅收籌劃意識，更好地遵循稅收籌劃制度，合理規(guī)避企業(yè)成本投入，在項目開展前，合理借助法律、法規(guī)，正確規(guī)避納稅金額，降低企業(yè)項目成本投入。
3.3重視稅收籌劃專業(yè)人才培養(yǎng)
企業(yè)內(nèi)部管理水準，對企業(yè)未來發(fā)展具有極為重要影響。而稅收籌劃工作，作為當今企業(yè)管理工作重點部分，要想得到全面管理，不僅對企業(yè)的管理工作有著較高要求。如果，稅收籌劃管理得當，甚至還能促進企業(yè)發(fā)展與進步。就目前企業(yè)發(fā)展來看，企業(yè)要面臨的不僅僅是內(nèi)部競爭，更有著國際競爭。企業(yè)要想在此種激烈競爭背景環(huán)境之下，勢必要做好企業(yè)財務管理工作。在企業(yè)財務管理工作中，企業(yè)的自身發(fā)展形勢，并不能為稅收籌劃提供良好環(huán)境，推動稅收籌劃市場發(fā)展與拓展。究其原因，主要源于企業(yè)稅收籌劃管理工作人員水準較低。所以，在企業(yè)的稅收籌劃管理工作中，企業(yè)要引進優(yōu)秀稅收籌劃人才，對企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃工作加以整合，并結(jié)合企業(yè)當前實際情況，在遵循相關(guān)法律、法規(guī)基礎(chǔ)之上，制定出適合企業(yè)內(nèi)部財務管理工作的稅收籌劃管理方式，進而提升企業(yè)資金管理能力，優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)。其次，對于企業(yè)內(nèi)部財務管理人員來說，部分企業(yè)內(nèi)部財務管理人員，雖難以緊跟時展，樹立良好稅收籌劃觀念。但是，單一的引進人才效果并不理想，要在人才引進基礎(chǔ)之上，對企業(yè)內(nèi)部財務管理工作人員加以培訓，確保企業(yè)原本財務工作人員，具有稅收籌劃管理工作能力。最后，要在提升財務稅收籌劃工作人員能力同時，將職業(yè)素養(yǎng)教育工作融入其中，進而強化企業(yè)稅收籌劃管理能力，確保企業(yè)能夠健康、持續(xù)發(fā)展，更好地降低企業(yè)項目、運營成本，合理提升企業(yè)經(jīng)濟效益空間。
一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則
為充分發(fā)揮稅收籌劃在當代企業(yè)財務管理中的作用，促進當代企業(yè)財務管理的目標實現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：
（一）合法性原則
合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律、法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律、法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。
（二）服從于財務管理總體目標的原則
稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率。二是延遲納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是，作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。因此，企業(yè)進行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務管理的總體目標，只以稅負輕重為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)。
（三）服務于財務決策過程的原則
企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)的，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務決策，必須服務于企業(yè)的財務決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至有道企業(yè)做出錯誤的財務決策。
（四）成本效益原則
稅收籌劃的根本目標就是為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會和收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。企業(yè)財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案，同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。
（五）事先籌劃原則
事先籌劃原則要求企業(yè)驚醒稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能事先稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃了。
二、當代企業(yè)財務管理中實現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的可行性
（一）對稅收觀念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙
計劃經(jīng)濟年代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應有的貢獻，側(cè)重從座位征稅主題的國家角度研究稅收，片面強調(diào)稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只需在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務管理者中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定?？梢哉f，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。
（二）稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度的保障
綜觀世界各國，重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度，因為如果企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化，甚至會使一個最佳的納稅方案蛻變成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展，提現(xiàn)了市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求，并為市場經(jīng)濟的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)財務管理者和有關(guān)人員進行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。
（三）不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃提供了空間
當代企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅負、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟行為，這要求稅收制度能夠為企業(yè)進行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控職能，國家在已經(jīng)頒布的稅收實體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅收差別、稅率差別及優(yōu)惠政策差別，同時，在稅收程序法中也為企業(yè)進行稅收籌劃做了肯定，企業(yè)進行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。
（四）市場經(jīng)濟國家化為企業(yè)進行跨國稅收籌劃提供了條件
全球經(jīng)濟的一體化，必然帶來企業(yè)投資、經(jīng)營和理財活動產(chǎn)生的稅收負擔，不僅要受企業(yè)所在國的稅收政策影響，而且在更大程度上取決于經(jīng)濟活動所在國的稅收政策。不同國家的稅收政策因政治經(jīng)濟背景不同而不同，這就為企業(yè)進行跨國稅收籌劃提供了條件。
（作者單位為遼寧科技大學）
參考文獻
[1] 李麗媛.稅收對企業(yè)財務政策的影響分析[J].經(jīng)濟視角（中旬），2011（12）.
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[3] 吳英姿.淺談企業(yè)財務管理中稅收籌劃的應用[J].新西部（下半月），2007（09）.
建筑行業(yè)具有投資大、風險高、周轉(zhuǎn)時間長等特點，所涉及的稅目有營業(yè)稅、城建稅、增值稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅等多個稅目，稅收負擔比較重。因此，建筑企業(yè)應立足于企業(yè)長遠發(fā)展的需要，著眼于企業(yè)整體稅負水平的降低，結(jié)合建筑企業(yè)行業(yè)特點，運用多種方式，對企業(yè)進行稅務籌劃，最大限度的做到節(jié)稅增收，實現(xiàn)企業(yè)的長期穩(wěn)定的增長。
一、稅務籌劃的概述
1.稅務籌劃的概念
稅務籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。針對一些資金實力并不是很雄厚的建筑企業(yè)來說，開展稅務籌劃是有效降低企業(yè)稅收負擔的一種重要方式，也是實現(xiàn)國家資源優(yōu)化配置的一種基本手段。
2.稅務籌劃應該遵循的原則
稅收籌劃雖然對征納雙方都有好處，但若使用失當，卻有可能引出許多不必要的麻煩，問題嚴重時還可能給征納雙方帶來經(jīng)濟負效應。因此，建筑企業(yè)一定要保持清醒的頭腦，在開展稅收籌劃時，不能盲目跟從，因此，稅收籌劃在實踐中應當遵循如下幾個基本原則：
第一，合法性原則，進行稅收籌劃，應該以現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律、國際慣例等為法律依據(jù)，要在熟知稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負彈性進行稅收籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案。稅收籌劃的最基本原則或基本特征是符合稅法或者不違反稅法，這也是稅收籌劃區(qū)別與偷、欠、抗、騙稅的關(guān)鍵。
第二，合理性原則，所謂合理性原則，主要表現(xiàn)在稅收籌劃活動中所構(gòu)建的事實要合理，構(gòu)建合理的事實要注意三個方面的問題：一是要符合行為特點，不能構(gòu)建的事實無法做到，也不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)。行業(yè)不同，對構(gòu)建事實的要求就不同；二是不能有異常現(xiàn)象，要符合常理；三是要符合其他經(jīng)濟法規(guī)要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。
第三，事前籌劃原則，要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之前，準確把握從事的這項業(yè)務都有哪些業(yè)務過程和業(yè)務環(huán)節(jié)？涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策達到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達到節(jié)稅目的。
第四，成本效益原則，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗的方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負擔的降低，往往會導致企業(yè)總體利益的下降。可見，稅收籌劃和其他財務管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。
第五，風險防范原則，稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險，如果無視這些風險，盲目地進行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進行稅收籌劃必須充分考慮其風險性。
二、建筑企業(yè)財務管理中稅務籌劃的具體方法分析
1.經(jīng)濟合同與稅務籌劃
在進行營業(yè)稅的稅務籌劃時，我們一定要嚴格把握好合同的簽訂關(guān)，對于簽訂不同的合同對企業(yè)的稅負水平也會造成不同的影響，接下來我們就舉例進行說明一下：假如一施工企業(yè)利用自己的架空頂進設(shè)備為另一施工企業(yè)負責箱涵頂進作業(yè)，負責頂進方要完成箱涵內(nèi)的出土、架空、頂進作業(yè)，另一方負責箱涵預制作業(yè)。假設(shè)合同金額為1000萬元，簽訂合同時沒有經(jīng)過財務部門的會審，簽訂了一項設(shè)備租賃合同，按照營業(yè)稅法的規(guī)定需繳納營業(yè)稅及附加為10000000*0.55=550000元，實際上述合同性質(zhì)屬于勞務分包工程合同，應采用建筑安裝企業(yè)3%的營業(yè)稅率，如果將合同變更為分包工程合同，需繳納營業(yè)稅及附加為10000000*0.33=330000元，可以少繳營業(yè)稅及附加220000元。印花稅：簽訂設(shè)備租賃合同使用千分之一稅率計10000000*0.001 =10000元；簽訂勞務分包合同適用萬分之三稅率計10000000*0.0003=3000元，可以節(jié)省7000元。通過上面例子我們就可以得知，簽訂與工程相關(guān)的合同時，應避免單獨簽訂服務性合同，同時，在簽定總包與分包合同時，應注意合同條款的嚴密性與完整性，這樣，利用不同稅目的稅率差異，可為納稅籌劃提供操作的空間。
2.融資方式與稅務籌劃
建筑企業(yè)的融資管理是建筑企業(yè)財務管理的基本職能，即對建筑企業(yè)相應工程項目資金的管理職能，企業(yè)融資方式的選擇對建筑企業(yè)各個項目的成本控制，企業(yè)承擔的稅負水平和企業(yè)的長遠發(fā)展都有非常大的影響。例如，黃河建筑施工集團擁有控股企業(yè)近10個，基本上都屬于建筑、房地產(chǎn)及相關(guān)行業(yè)，過去都是由集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)貸款，然后轉(zhuǎn)貸給各控股企業(yè)，向各控股企業(yè)收取利息（在金融機構(gòu)利率基礎(chǔ)上加收1O%）。該集團2003年向銀行融資6億元，支付利息3600萬元，應向各控股企業(yè)收取利息3960萬元（3600×11%），這里就有兩種涉稅處理方案可供選擇：
方案一：由黃河集團向控股公司收取利息3960萬元，因為黃河集團總部收取的利息超過同期同類銀行貸款利率，故應按金融業(yè)對其收取的利息部分征收營業(yè)稅，應納營業(yè)稅=3960×5%=198（萬元），城建稅及教育費附加=198×（7%+3%）=19.8（萬元）。黃河集團向各控股公司收取的利息超過金融機構(gòu)法定利息，故應對其征收企業(yè)所得稅，應納企業(yè)所得稅=（360-198-19.8）×25%=37.55%（萬元），黃河集團納稅總額=198+19.8+37.55=255.35（萬元）
方案二：由黃河集團與各控股企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸款合同，該集團收取與金融機構(gòu)一致的利息3600萬元；黃河集團再向控股公司收取管理費360萬元（假定主管黃河集團的稅務機關(guān)已同意各控股公司在稅前扣除）。由于黃河集團總部按金融機構(gòu)利率向所屬企業(yè)收取利息，集團總部不繳納營業(yè)稅?？毓晒鞠螯S河集團總部繳納的管理費可在稅前扣除，向黃河集團總部支付的利息不超過同期同類銀行貸款利息，因此其涉稅金額為零。
綜合比較以上兩個方案可以得知，如果黃河集團選擇第二個方案可節(jié)稅250多萬元，這在一定程度上也正是體現(xiàn)了稅務籌劃的重要性所在。
三、總結(jié)
建筑企業(yè)在運用稅務籌劃時，要先熟悉稅務籌劃的內(nèi)涵、特征，避免走進納稅務籌劃的“誤區(qū)”，要根據(jù)企業(yè)自身特點，注重稅務籌劃方案的綜合性與現(xiàn)實性，選擇最適合企業(yè)的自身發(fā)展的籌劃方案。
建筑行業(yè)具有投資大、風險高、周轉(zhuǎn)時間長等特點，所涉及的稅目有營業(yè)稅、城建稅、增值稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅等多個稅目，稅收負擔比較重。因此，建筑企業(yè)應立足于企業(yè)長遠發(fā)展的需要，著眼于企業(yè)整體稅負水平的降低，結(jié)合建筑企業(yè)行業(yè)特點，運用多種方式，對企業(yè)進行稅務籌劃，最大限度的做到節(jié)稅增收，實現(xiàn)企業(yè)的長期穩(wěn)定的增長。
一、稅務籌劃的概述
1.稅務籌劃的概念
稅務籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。針對一些資金實力并不是很雄厚的建筑企業(yè)來說，開展稅務籌劃是有效降低企業(yè)稅收負擔的一種重要方式，也是實現(xiàn)國家資源優(yōu)化配置的一種基本手段。
2.稅務籌劃應該遵循的原則
稅收籌劃雖然對征納雙方都有好處，但若使用失當，卻有可能引出許多不必要的麻煩，問題嚴重時還可能給征納雙方帶來經(jīng)濟負效應。因此，建筑企業(yè)一定要保持清醒的頭腦，在開展稅收籌劃時，不能盲目跟從，因此，稅收籌劃在實踐中應當遵循如下幾個基本原則：
第一，合法性原則，進行稅收籌劃，應該以現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律、國際慣例等為法律依據(jù)，要在熟知稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負彈性進行稅收籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案。稅收籌劃的最基本原則或基本特征是符合稅法或者不違反稅法，這也是稅收籌劃區(qū)別與偷、欠、抗、騙稅的關(guān)鍵。
第二，合理性原則，所謂合理性原則，主要表現(xiàn)在稅收籌劃活動中所構(gòu)建的事實要合理，構(gòu)建合理的事實要注意三個方面的問題：一是要符合行為特點，不能構(gòu)建的事實無法做到，也不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)。行業(yè)不同，對構(gòu)建事實的要求就不同；二是不能有異常現(xiàn)象，要符合常理；三是要符合其他經(jīng)濟法規(guī)要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。
第三，事前籌劃原則，要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之前，準確把握從事的這項業(yè)務都有哪些業(yè)務過程和業(yè)務環(huán)節(jié)？涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策達到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達到節(jié)稅目的。
第四，成本效益原則，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗的方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負擔的降低，往往會導致企業(yè)總體利益的下降。可見，稅收籌劃和其他財務管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。
第五，風險防范原則，稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險，如果無視這些風險，盲目地進行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進行稅收籌劃必須充分考慮其風險性。
二、建筑企業(yè)財務管理中稅務籌劃的具體方法分析
1.經(jīng)濟合同與稅務籌劃
在進行營業(yè)稅的稅務籌劃時，我們一定要嚴格把握好合同的簽訂關(guān)，對于簽訂不同的合同對企業(yè)的稅負水平也會造成不同的影響，接下來我們就舉例進行說明一下：假如一施工企業(yè)利用自己的架空頂進設(shè)備為另一施工企業(yè)負責箱涵頂進作業(yè)，負責頂進方要完成箱涵內(nèi)的出土、架空、頂進作業(yè)，另一方負責箱涵預制作業(yè)。假設(shè)合同金額為1000萬元，簽訂合同時沒有經(jīng)過財務部門的會審，簽訂了一項設(shè)備租賃合同，按照營業(yè)稅法的規(guī)定需繳納營業(yè)稅及附加為10000000*0.55= 550000元，實際上述合同性質(zhì)屬于勞務分包工程合同，應采用建筑安裝企業(yè)3%的營業(yè)稅率，如果將合同變更為分包工程合同，需繳納營業(yè)稅及附加為10000000*0.33=330000元，可以少繳營業(yè)稅及附加220000元。印花稅：簽訂設(shè)備租賃合同使用千分之一稅率計10000000*0.001=10000元；簽訂勞務分包合同適用萬分之三稅率計10000000*0.0003= 3000元，可以節(jié)省7000元。通過上面例子我們就可以得知，簽訂與工程相關(guān)的合同時，應避免單獨簽訂服務性合同，同時，在簽定總包與分包合同時，應注意合同條款的嚴密性與完整性，這樣，利用不同稅目的稅率差異，可為納稅籌劃提供操作的空間。
2.融資方式與稅務籌劃
建筑企業(yè)的融資管理是建筑企業(yè)財務管理的基本職能，即對建筑企業(yè)相應工程項目資金的管理職能，企業(yè)融資方式的選擇對建筑企業(yè)各個項目的成本控制，企業(yè)承擔的稅負水平和企業(yè)的長遠發(fā)展都有非常大的影響。例如，黃河建筑施工集團擁有控股企業(yè)近10個，基本上都屬于建筑、房地產(chǎn)及相關(guān)行業(yè)，過去都是由集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)貸款，然后轉(zhuǎn)貸給各控股企業(yè)，向各控股企業(yè)收取利息（在金融機構(gòu)利率基礎(chǔ)上加收1O%）。該集團2003年向銀行融資6億元，支付利息3600萬元，應向各控股企業(yè)收取利息3960萬元（3600×11%），這里就有兩種涉稅處理方案可供選擇：
方案一：由黃河集團向控股公司收取利息3960萬元，因為黃河集團總部收取的利息超過同期同類銀行貸款利率，故應按金融業(yè)對其收取的利息部分征收營業(yè)稅，應納營業(yè)稅=3960×5%=198（萬元），城建稅及教育費附加=198×（7%+3%）=19.8（萬元）。黃河集團向各控股公司收取的利息超過金融機構(gòu)法定利息，故應對其征收企業(yè)所得稅，應納企業(yè)所得稅=（360-198-19.8）×25%=37.55%（萬元），黃河集團納稅總額=198+19.8+ 37.55=255.35（萬元）
方案二：由黃河集團與各控股企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸款合同，該集團收取與金融機構(gòu)一致的利息3600萬元；黃河集團再向控股公司收取管理費360萬元（假定主管黃河集團的稅務機關(guān)已同意各控股公司在稅前扣除）。由于黃河集團總部按金融機構(gòu)利率向所屬企業(yè)收取利息，集團總部不繳納營業(yè)稅?？毓晒鞠螯S河集團總部繳納的管理費可在稅前扣除，向黃河集團總部支付的利息不超過同期同類銀行貸款利息，因此其涉稅金額為零。
綜合比較以上兩個方案可以得知，如果黃河集團選擇第二個方案可節(jié)稅250多萬元，這在一定程度上也正是體現(xiàn)了稅務籌劃的重要性所在。
三、總結(jié)
建筑企業(yè)在運用稅務籌劃時，要先熟悉稅務籌劃的內(nèi)涵、特征，避免走進納稅務籌劃的“誤區(qū)”，要根據(jù)企業(yè)自身特點，注重稅務籌劃方案的綜合性與現(xiàn)實性，選擇最適合企業(yè)的自身發(fā)展的籌劃方案。
業(yè)務招待費的含義就是當公司進行經(jīng)營管理的時候，拓展業(yè)務所產(chǎn)生的成本，同時屬于公司在繳納所得稅中比較重要的部分，如何正確的列支，就需要會計對的相關(guān)會計規(guī)定和稅法相關(guān)規(guī)定都要有全面的了解，在日常財務核算中正確列支了，才能在稅前扣除，因此要引起財務人員的高度重視。
一、業(yè)務招待費范圍
傳統(tǒng)的概念中，業(yè)務招待費就等同于餐費，實際不然，雖然在會計制度和稅法上都未有明確的范圍，總結(jié)實際業(yè)務業(yè)務招待費的范圍如下：
（一）與企業(yè)業(yè)務相關(guān)的宴請和工作餐支出，主要是指外部交際應酬的相關(guān)費用，區(qū)別于員工的午餐和一些個人消費。
（二）與企業(yè)業(yè)務相關(guān)的禮品贈送，主要是指正常的業(yè)務贈送，區(qū)別于給客戶的回扣等非法支出。
（三）與企業(yè)業(yè)務相關(guān)的參觀費用、客戶的差旅費用等，主要是客戶考察和公關(guān)過程發(fā)生的正當費用，區(qū)別于企業(yè)員工的差旅費及旅游成本。
（四）跟企業(yè)業(yè)務相關(guān)的當業(yè)務員進行出差活動的費用支出，邀請客戶及專家產(chǎn)生的差旅費用等。
二、業(yè)務招待費與相關(guān)費用的會計處理
（一）各種渠道發(fā)生餐費的會計處理
很多財務人員看到餐費就計入業(yè)務招待費，其實是不正確的，要根據(jù)餐費產(chǎn)生的緣由來分解到對應的會計科目，具體分解如下：
1.職工福利性質(zhì)的餐費：企業(yè)自辦的食堂或未辦食堂統(tǒng)一就餐的午餐支出，作為職工福利支出，如果是按標準發(fā)放的午餐補貼，應計入職工工資，不能列入職工福利費的支出。
2.工作餐費：經(jīng)營過程中產(chǎn)生的必要的工作餐費應計入相關(guān)成本費用；如果員工出差過程中產(chǎn)生的個人用餐費用，應計入差旅費；如果召開會議過程中產(chǎn)生的餐費，應計入會議費；召開董事會產(chǎn)生的餐費應計入董事會費；以上的列舉都要非常合理，不能隨意歸集。在日常財務核算中，對大額的餐費一定要補充好原始單據(jù)，對招待時間和地點、商業(yè)目的等做必要的補充說明，以免時間長了，在年終匯算清繳或稅務稽查時不能說明其用途和真實性，造成稅前不能扣除。
3.出差中發(fā)生的餐費：正常的出差餐費補貼是可以計入差旅費的，但出差過程中發(fā)生的宴請客戶的費用則不能計入差旅費，只能計入業(yè)務招待費。
（二）會議費與業(yè)務招待費的會計處理
會議費中可以列支合理的招待費用，但很多企業(yè)有意無意的將部分不合理的業(yè)務招待費隱藏在會議費中，在近幾年的稅務稽查中會議費早已成了關(guān)注的重點，其中也不乏一些商業(yè)賄賂的存在。在日常核算中，要注意會議費的會計處理，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》當中第五十二條條例，在進行經(jīng)營管理活動的時候當納稅人付出了一定的費用，其中包括會議費用以及出差費用，公司需要向稅務部門出示相關(guān)證明材料，納稅人需要提供真實合法的票據(jù)，不然不能在稅前進行扣除。需要通過會議的人物、地點、時間、目標、內(nèi)容、費用要求以及支付票據(jù)等材料來證明會議費用。在進行常規(guī)核對的時候要采集相關(guān)的資料數(shù)據(jù)，避免稅務稽查時對會議的真實性提出異議。
（三）業(yè)務宣傳費與業(yè)務招待費的會計處理
業(yè)務宣傳費的含義就是當公司進行宣傳業(yè)務的時候所損失的成本，一般來說就是在媒體外的廣告推廣費用，其中包括公司在禮物以及紀念品上印有公司標志的費用。在核算“業(yè)務宣傳費”的時候包括展銷會議、洽談業(yè)務會議的各項吃住費用以及從各合法途徑得到的產(chǎn)品作為禮物向客戶派發(fā)，這就需要在日常核算中對禮品、紀念品等要一個區(qū)分，不能一律進入業(yè)務招待費。
三、業(yè)務招待費的稅務處理
（一）業(yè)務招待費的稅前扣除比例
從2008年推出的《企業(yè)所得稅實施條例》中可以看到，當公司的業(yè)務接待費用用于生產(chǎn)經(jīng)營的時候，招待費根據(jù)數(shù)額的60%進行扣除，同時不能夠高于該年年度收入的5‰?？紤]到籌建規(guī)劃中的特殊程度，按照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理的公告》（國家稅務總局2012年第15號）條例，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。同時根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行稅前扣除。
（二）業(yè)務招待費稅前扣除基數(shù)
1.主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、視同銷售收入。主營業(yè)務收入需要扣除其他折扣和銷售退回后的凈額，其中接受捐贈、體現(xiàn)在資本公積內(nèi)的重組債務盈利以及根據(jù)會計制度進行核算的其他收入都算作是其他業(yè)務收入等符合當期確認的其他收入，視同銷售收入是指會計上不作為收入而稅法上確認為收入的商品或勞務的轉(zhuǎn)移行為。
2.公司進行股權(quán)投資所得到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、利息還有紅利?！秶叶悇湛偩株P(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第8條條例，針對企業(yè)總部以及創(chuàng)業(yè)投資公司進行投資股權(quán)的公司，能夠根據(jù)在進行投資活動所得到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、利息還有紅利，通過一定比例來進行業(yè)務招待費的扣除。其中，只能計算在進行投資活動所得到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、利息還有紅利，不能算上根據(jù)權(quán)益法進行核算的賬面投資收入，還有根據(jù)公允價值來計算的相關(guān)的公允價值變動。
3.對收入進行查漏補缺。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第 20號）第一條條例，對收入進行查補能夠抵消其他會計年的虧損?！秶叶悇湛偩株P(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問題的公告》（國家稅務總局2011年第29號）明確了如何對稅收數(shù)額進行確定填報。從條例來看，查漏補缺的收入屬于銷售收入，跟其他業(yè)務收入以及主營業(yè)務收入類似，所以在補充申報時需要算入“銷售收入合計”中，因此能夠用于業(yè)務招待費計提。由于從稅收的角度上已經(jīng)把收入進行確認了，所以能夠作為扣除基數(shù)進行稅收處理。
（三）籌建期的業(yè)務招待費的稅務處理
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第五條條例，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的 與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。發(fā)生廣告費用以及業(yè)務宣傳費用的支出全數(shù)算作公司的籌辦費用，同時在稅前進行扣除。另外，當公司在籌辦的過程中產(chǎn)生了費用的時候，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函 〔2009〕98號）第九條條例處理，也就是在新稅法的規(guī)定中在不被確定的費用作為長期待攤費用，能夠在經(jīng)營之后全數(shù)扣除，也能夠進行相關(guān)處理，不過不能隨意更改方法。
四、業(yè)務招待費的財務管理
（一）合理預算業(yè)務招待費
新所得稅法實施條例，對業(yè)務招待費進行了雙重控制，采用實際發(fā)生額60%和營業(yè)收入的5‰之間孰小的原則，將這個扣除原則進行數(shù)學計算，假設(shè)營業(yè)收入設(shè)為X，業(yè)務招待費設(shè)為Y，將雙重控制兩者相等，即：5‰X=60%Y，得到Y(jié)=8.33‰X，那么在8.33‰這個臨界值上，做到了用足了業(yè)務招待費，同時也做到了最少的業(yè)務招待費匯算調(diào)整。
我們將上述計算公式進行舉例來應用，讓大家有更直觀的感受，假設(shè)2015年A公司的營業(yè)收入為5000萬元，按照8.33‰的臨街值來計算，臨界值為41.67萬元，如果2015年發(fā)生的業(yè)務招待費是41.67萬元，調(diào)整是一樣的，我們通過三組數(shù)據(jù)來看實際稅負：
1.假定2015年的業(yè)務招待費實際發(fā)生額為41.67萬元，按照實際發(fā)生額的60%來計算，則基數(shù)可以扣除的為25萬元，按照營業(yè)收入的5‰計算可扣除的是25萬元，按照孰小的原則，實際可扣除的為25萬元，則調(diào)增的為16.67萬元，按照目前所得稅率25%計算，要繳納的所得稅是4.16萬元，稅負為4.16/41.67=10%。
2.假定2015年的業(yè)務招待費實際發(fā)生額為60萬元，按照實際發(fā)生額的60%來計算，則基數(shù)可以扣除的為36萬元，按照營業(yè)收入的5‰計算可扣除的是25萬元，按照孰小的原則，實際可扣除的為25萬元，則調(diào)增的為35萬元，按照目前所得稅率25%計算，要繳納的所得稅是8.75萬元，稅負為8.75/60=14.58%。
3.假定2015年的業(yè)務招待費實際發(fā)生額為20萬元，按照實際發(fā)生額的60%來計算，則基數(shù)可以扣除的為12萬元，按照營業(yè)收入的5‰計算可扣除的是25萬元，按照孰小的原則，實際可扣除的為12萬元，則調(diào)增的為8萬元，按照目前所得稅率25%計算，要繳納的所得稅是8萬元，稅負為2/320=10%。
對以上數(shù)據(jù)分析得出，當業(yè)務招待費超過營業(yè)收入的8.33%時，稅負在不斷加大，如果低于營業(yè)收入的8.33‰時，稅負始終會保持在10%左右。在年度預算時，根據(jù)預算的營業(yè)收入來計算業(yè)務招待費臨界點，進行合理的預算控制。
（二）業(yè)務招待費內(nèi)部控制
業(yè)務招待費的內(nèi)部控制主要從報銷制度、預算、事前審批、報銷審核、監(jiān)督等方面著手，業(yè)務招待費的內(nèi)部控制，不能僅僅依靠財務部門，要從上到下都要高度重視。各部門要重視預算執(zhí)行，財務在日常審核中要加強對票據(jù)審核，附件要完整，關(guān)于票據(jù)開具的明細，要進行事前規(guī)范，比如會議餐費將整個會議的費用全部開具為“會議費”、培訓中的餐費直接開具為“培訓費”、業(yè)務宣傳中的有限開具為“業(yè)務宣傳費”等等，從原始票據(jù)上來規(guī)范，才能在核算時明確計入相關(guān)費用，當然一切的前提是真實的費用，而不是為了規(guī)避而規(guī)避。在預算執(zhí)行中，加強預警，做好業(yè)務招待的內(nèi)部控制，不僅僅是為了加強稅務管理，也讓員工養(yǎng)成良好的節(jié)約習慣，敬畏公司的每一分錢，用好公司每一分錢。
五、業(yè)務招待費日常管理中需要注意的問題
（一）合法性是業(yè)務招待費稅收籌劃的前提
日常涉稅管理中，一般都要進行稅收籌劃，合法性是籌劃與逃稅、偷稅的根本標志，將業(yè)務招待費隱藏在管理費用-其他等科目都是不可取的，包括虛列一些會議費等，一切前提都是要真實的費用，而不是弄虛作假，一旦稅務稽查這些問題都會暴露，一旦成立，將面臨企業(yè)信譽和補稅的風險。
（二）建立良好的稅企關(guān)系
業(yè)務招待費的的核算必須滿足“實際發(fā)生、與取得收入有關(guān)合理”，這些都需要稅務部門的認可，日常核算中，財務人員拿不準或是有疑問的時候，都需要及時咨詢稅務相關(guān)人員，良好的稅企關(guān)系保證了與稅務的良好的溝通，為降低涉稅風險起到了積極作用。
綜上所述，公司要重視業(yè)務招待費的管理，一方面要做好日常財務核算，準確的判定是否屬于業(yè)主招待費，將統(tǒng)計數(shù)據(jù)及時報送相關(guān)部門，做好與預算的對比及分析工作，避免業(yè)務招待費的急劇增加。另一方面要做好業(yè)務招待費的稅收籌劃，要利用：“拉長企業(yè)杠桿”，消化超標的業(yè)務招待費。
參考文獻：
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具體開支范圍,不論是會計制度、準則還是新舊稅法均沒有準確的界定。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實踐中,業(yè)務招待費具體范圍如下:(1)贈送紀念品。(2)宴請或工作餐。(3)非本單位人員的差旅費。(4)旅游景點參觀費和交通費及其他費用。
稅法規(guī)定,應嚴格區(qū)分業(yè)務招待費與會議>，！
通常來講,外購禮品用于贈送的應作為業(yè)務招待費,如果是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工,對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的,也可作為業(yè)務宣傳費。與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個人的勞務支出都不得列支招待費。
1.1業(yè)務招待費與宣傳費的區(qū)別
是否對企業(yè)的形象、商品具有宣傳作用。企業(yè)形象是是指人們通過企業(yè)的各種標識(如產(chǎn)品有點、營銷措施、企業(yè)文化等)而建立起來的對企業(yè)的總體形象。如果具有以上宣傳作用,則可作為宣傳費處理;反之,則計入業(yè)務招待費。
贈送的對象是潛在客戶還是已有客戶,是進一步判斷兩者差異的重要依據(jù)。作為宣傳費列支的必須是企業(yè)潛在的客戶而不是已有客戶,如贈送產(chǎn)品功能說明、在重要場所懸掛條幅、向社會散發(fā)宣傳資料等。如果將外購的商品送給已有客戶,起不到宣傳企業(yè)形象的作用,應作為業(yè)務招待費。
1.2如何區(qū)分誤餐費、住宿費和業(yè)務招待費
誤餐費是企業(yè)職工無法回企業(yè)食堂就餐而發(fā)生的費用,即用餐人是企業(yè)職工,原因是無法回企業(yè)食堂就餐;招待費是對外單位和個人而發(fā)生的招待、參觀等費用,它的消費主體是外單位的個人,目的是維護良好的外部公共關(guān)系。住宿費用參照上面兩項提示分別計入應付福利費或者業(yè)務招待費。
2 業(yè)務招待費的會計核算
會計制度規(guī)定通過“管理費用”的二級科目“業(yè)務招待費”核算業(yè)務招待費。具體到企業(yè)的實際,則應根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等,對企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務招待費進行具體認定。
(1)企業(yè)正常經(jīng)營管理而發(fā)生的業(yè)務招待費,通過“管理費用-業(yè)務招待費“科目核算歸集。
(2)企業(yè)因營銷活動發(fā)生的業(yè)務招待費,計入“營業(yè)費用-業(yè)務招待費”。
(3)企業(yè)籌建過程中發(fā)生的業(yè)務招待費,計入“長期待攤費用—開辦費”,并在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。
(4)工程項目建設(shè)過程發(fā)生的業(yè)務招待費,計入“在建工程-業(yè)務招待費”科目,待項目竣工并達到預計可使用狀態(tài)時計入固定資產(chǎn)價值。
(5)對于無法準確界定的業(yè)務招待費,則通過“管理費用-業(yè)務招待費”科目核算。
為加強費用預算管理,企業(yè)應對業(yè)務招待費實行部門核算,每年根據(jù)各部門的業(yè)務性質(zhì)確定各部門年度業(yè)務招待費預算金額并根據(jù)實際完成情況進行績效考核管理。
3 業(yè)務招待費稅法扣除比例
(1)新《企業(yè)所得稅法實施條例》對業(yè)務招待費扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標準。上述條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。銷售收入包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入。
(2)《國家稅務總局國稅函[2010]79號》規(guī)定,對從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。即按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過股息、紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的5‰。
(3)《國家稅務總局[2012]15號》規(guī)定,企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出,可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除(2011年度及以后使用)。
4 業(yè)務招待費會計與稅法處理的差異
(1)企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務招待費按會計規(guī)定可據(jù)實計入相應的成本費用中,稅法規(guī)定要按一定比例扣除,形成的差異在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整。
(2)企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費計入開辦費。會計制度規(guī)定,在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。稅法規(guī)定從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除,形成時間性差異在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整。
(3)業(yè)務招待費的計稅基數(shù)會計與稅法不同,會計上允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入(包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入、視同銷售收入)、從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 5 實務處理注意事項
(1)嚴格區(qū)分業(yè)務招待費與會議費,不得將業(yè)務招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費、
董事費等,主管稅務機關(guān)要求提供證明資料的,應能夠提供證明其真實性的合法憑證,否則不得在稅前扣除。納稅人申報扣除的業(yè)務招待費,主管稅務機關(guān)要求提供證明資料的,應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。 (2)對于業(yè)務招待費超支問題,屬于計算交納企業(yè)所得稅時確定應稅所得額時的一個概念,其調(diào)整只是依照稅法的規(guī)定,以會計利潤為基礎(chǔ)進行納稅調(diào)整而已,不屬于會計處理范圍(除因會計差錯而導致的納稅調(diào)整以外)。因此其并不需要調(diào)整企業(yè)會計賬簿和會計報表,也并不導致帳表不符。
實例:某公司2011年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下:自報情況,銷售產(chǎn)品收入1000萬,銷售材料收入10萬,將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程,售價5萬,轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬,轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬,接受捐贈5萬,將售價為10萬的材料與債權(quán)人甲公司債務重組頂賬15萬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財務費用中體現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬(凈收益3萬計入營業(yè)外收入)。稅務機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入5萬掛在往來賬上,未作收入處理。請按新規(guī)定確認業(yè)務招待費的扣除計算基數(shù)。
6 分析
(1)因納稅人經(jīng)營業(yè)務中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用,其他折扣以及銷售退回,以凈額反映在“主營業(yè)務收入”。因此發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬元在財務費用中不予考慮。
(2)“銷售(營業(yè))收入”是納稅人按照會計制度核算的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”,以及根據(jù)稅收規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入申報數(shù),所以雖然房屋出租收入5萬屬于“其他業(yè)務收入”,按規(guī)定應做為基數(shù)的組成部分,但因未如實申報,也就不得作為計算基數(shù)。其應在所得稅納稅申報表第14行“納稅調(diào)整增加額”中填列。
(3)銷售產(chǎn)品收入是“主營業(yè)務收入”基數(shù),“其他業(yè)務收入”有銷售材料收入,轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬,按規(guī)定也是應做為基數(shù)的。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程,售價5萬及將售價為10萬的材料與甲公司債務重組頂賬15萬,其售價部份(5萬,10萬)是根據(jù)稅收規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入應作為基數(shù)。要注意的是,債務重組頂賬15萬與材料售價10萬的差額5萬是不做為基數(shù)的,其屬于債務重組收益應填列在“其他收入”欄。
(4)轉(zhuǎn)讓專利所有權(quán)收入10萬(凈收益6萬計入營業(yè)外收入)與轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬(凈收益3萬計入營業(yè)外收入),這兩項按會計處理為“營業(yè)外收入”,所以其應填列在“其他收入”欄,填列數(shù)就應是會計確定的“營業(yè)外收入”的金額,而不是所轉(zhuǎn)讓的售價。
(5)接受捐贈5萬應填列在“其他收入”欄。
經(jīng)上述分析后,該公司2011年的按規(guī)定確認業(yè)務招待費的扣除計算基數(shù)是主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入=銷售產(chǎn)品收入1000萬+(銷售材料收入10萬+轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬)+(將售價為10萬的材料與甲公司債務重組+將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程5萬)=1300萬。
[文獻標識碼]A [文章編號] 1672-4690(2009)000-0019-02
一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則
企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應歸結(jié)于企業(yè)財務管理的范疇，其目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：
1、合法性原則
合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔；（2）企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)；（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。
2、服務于財務決策過程的原則
企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務決策，必須服務于企業(yè)的財務決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業(yè)作出錯誤的財務決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。
3、服從于財務管理總體目標的原則
稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是，作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務杠桿效應，有利于降低企業(yè)的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應，這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)。
4、成本效益原則
稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔，這就要求企業(yè)財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。
5、事先籌劃原則
事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。
二、現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的可行性
1、稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙
計劃經(jīng)濟時代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應有的貢獻，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調(diào)稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務管理者開始認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定?？梢哉f，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。
2、稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開拓了空間
現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅負、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟行為，這要求稅收制度能夠為企業(yè)進行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控職能，國家在已經(jīng)頒布的稅收實體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業(yè)進行稅收籌劃作了肯定，企業(yè)進行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。
3、稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障
一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則
企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應歸結(jié)于企業(yè)財務管理的范疇，其目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：
（一）合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔；（2）企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)；（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。
（二）服務于財務決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務決策，必須服務于企業(yè)的財務決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業(yè)作出錯誤的財務決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。
（三）服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是，作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務杠桿效應，有利于降低企業(yè)的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應，這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)。則。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。 轉(zhuǎn)貼于 但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔，這就要求企業(yè)財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。
（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。
二、現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的可行性
（一）稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經(jīng)濟時代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應有的貢獻，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調(diào)稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務管理者開始認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定?？梢哉f，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。
