時間：2023-06-07 09:02:34
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正如本報告所揭示和討論的，財務高管和金融專業(yè)人士都非常清楚地知道，通過有效的資金管理、商業(yè)智能分析、稅收改革和相關財務法規(guī)知識與重新關注軟實力，可以達到各項事務的執(zhí)行目的。
調查方法論
財務高管研究基金會和甫瀚咨詢于2014年第三季度進行了“2015年度財務工作重點調查”。超過370（n=372）位財務高管和專業(yè)人士，包括首席財務官、財務副總裁、財務董事及財務主管都參與了我們的調查。在此，我們對這些愿意花費時間來協助完成此次調查的參與者表示衷心的感謝！
此項調查是自愿參與的，其中參與去年調查的人員未必同時參與了今年的調查，還有一些受訪者只回答了個別問題，因此這些因素多少會影響到我們的調查結果。盡管如此，我們認為此項報告對明年財務部門工作重點的開展依舊有參考價值。
調查結果和分析
在每一個大類中，受訪者按1-10分的標準，評估其本人及所在公司對不同領域財務職能的優(yōu)先級水平?！?”表示相應問題的優(yōu)先級最低；“10”表示相應問題的優(yōu)先級最高。
我們將該范圍劃分為：6.0以上者為財務部門的“高度優(yōu)先事務”；4.5-5.9之間者為“中度優(yōu)先事務”，4.4以下者則為“低度優(yōu)先事務”。報告同時就去年同期表現做出主要趨勢評判。
流程能力（財務交易）
“營運資金管理”是重中之重――財務部門試圖通過多方協作來強化相關財務流程。
我們再度強調營運資金管理能力的重要性。在此次調查結果中，財務高管和專業(yè)人士對該問題的高度重視也表明，他們會持續(xù)關注企業(yè)的資金運營能力，這不僅是為了可以靈活地應對市場和經濟的波動，同時也需確保即使當企業(yè)受到市場追捧時忽略了這些基本職能，在經濟勢態(tài)良好的情況下，企業(yè)的資金運營能力也不會停滯或有所減弱。
對于“期末關賬”、“合并報表”和“對賬”這些財務流程受到日益增長的關注，也表明了財務部門希望這些流程能夠逐步得到完善，因為這些職能在經濟蓬勃發(fā)展但仍舊波動的商業(yè)環(huán)境下，其質量很容易下滑。而對“定價”的高度重視反映出財務高管和專業(yè)人士致力于從不斷改善的市場條件中受益。
“在企業(yè)擴張階段，流動性和實用性是至關重要的?！?/p>
――某制造業(yè)公司首席財務官
在所有受訪者中，“財務報告相關流程”和“營運資金管理”被公認為是最重要的事務。其中，最受關注的事務包括期末關賬、現金預測、對賬、開票/賬單和合并報表。從“營運資金管理”到“現金預測”，現金流仍然居于主導地位。調查結果顯示，受訪者強烈需要一種更全面的方式加強管理這些領域，而非對單個流程進行拼補。相比于去年的結果，許多交易流程的重要性明顯提高，其中包括“應收賬款/應付賬款”，“開票/賬單”，“薪資發(fā)放”和“稅款繳納流程”。
這些關注不僅強調了財務部門在繼續(xù)專注于基本職能的基礎上，同時也要與收入相關活動保持一致的步伐。企業(yè)經營者希望財務部門能提供并不斷更新從預測到報告端到端的整套績效視圖。從總體上來看，這些財務交易優(yōu)先事項表明：財務部門愈來愈需要靈活報告功能來滿足不同利益相關者的需求，從而可以做出正確的決策。
“管理好債務是實現預期收購與兼并交易的關鍵所在?！?/p>
――某建服公司首席財務官
流程能力（財務分析）
“戰(zhàn)略規(guī)劃”、“風險管理”、“周期性預測”、“預算”和“盈利能力分析”被視為高度重要的事務。這顯示出財務部門致力于實現（和共享）更加精準、實時、清晰的績效、現金狀況和盈利來源。財務部門正更多地致力于分析和報告公司的盈利能力，這將最終支撐對客戶、產品、產品線和地域市場的戰(zhàn)略決策。
值得注意的是，“大數據分析”在大型公司的財務部門有著極高的重要性。
“長遠規(guī)劃和績效評估統(tǒng)計（包括執(zhí)行前滾動預測）是我們這類機構的兩個關鍵工作。”
――某專業(yè)服務機構首席財務官
綜合所有受訪者的調查結果，“戰(zhàn)略規(guī)劃”以7.2分位列最高優(yōu)先級事務。在財務高管和專業(yè)人士的回答中，“預算”、“周期性預測”與“戰(zhàn)略規(guī)劃”則為財務分析中三大最高優(yōu)先級事務。連同其他高排名的優(yōu)先事務，如“績效管理”和“商業(yè)智能（運營報告）”，調查結果反映出財務部門正致力于從整體上管理這些相互關聯的流程。對“風險管理”（評估相關戰(zhàn)略和預測的風險等）的關注度則反映出，財務部門在不斷變化的運營環(huán)境中，確保財務工作與戰(zhàn)略、風險管理和績效管理等流程相符。
“公司的快速發(fā)展要求精確地預測和計劃，并且競爭激烈的市場也要求我們對利潤有較強的數據分析能力。
――某分銷公司首席財務官
最新難題
與去年的結果類似，最高優(yōu)先事務為“美國醫(yī)療衛(wèi)生條例的持續(xù)性和變化”。首席財務官和財務高管均密切關注“員工老齡化”的問題。同時，各大公司的財務部門都將應對“全球化”所帶來的機遇和挑戰(zhàn)。這兩項均被視為高度優(yōu)先事務。
2016年末，新的財務會計準則委員會（FASB）/國際會計準則理事會（IASB）關于“收入確認”的標準將生效。該項事務的優(yōu)先等級屬于中，但可能很快就會上升。
與“美國醫(yī)療衛(wèi)生條例持續(xù)性”方面有關的數據對首席財務官、財務高管和大型公司的財務部門主管以及其他財務人員而言，都有非常重要的意義，因此定為高度優(yōu)先事務。鑒于企業(yè)都逐漸接受了可持續(xù)的理念，財務部門在可持續(xù)的財務報告和財務分析方面扮演了更為重要的角色。
特別要注意的是“員工老齡化”問題，今年該選項的優(yōu)先級上升了很多。這也預示著公司財務主管對接班人計劃和人才管理問題給予更多的關注，以應對嬰兒潮時代出生的一代人（美國出生于1946年至1965年的一代人）即將退休的問題。
大型公司財務部門似乎很關注將要執(zhí)行的“收入確認”的新會計準則所帶來的影響――雖然新準則直到2016年末才實行，但該事項已得到優(yōu)先考慮。大型公司財務部門也將“全球化”列為高度優(yōu)先事務。雖然這一選項被列為最優(yōu)先考慮事項在情理之中，但與去年的調查結果相比，其優(yōu)先級發(fā)生了較大改變（去年為中度優(yōu)先事務）。
技術能力
鑒于商業(yè)條款、會計準則和稅收條目數量的不斷增加和其內容的愈加復雜，財務高管和專業(yè)人士繼續(xù)致力于發(fā)展自身專業(yè)技術，不斷更新和完善自身專業(yè)知識。
上市公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB）的近期規(guī)定，特別是針對董事會對財務報告內部控制檢查報告，可能有助于形成各項事務的優(yōu)先級。PCAOB規(guī)范外部審計員這一舉動，也對很多公司的財務部門、財務流程和財務活動造成下游效應。
這些挑戰(zhàn)還可能加劇對財務部門造成壓力，迫使他們?yōu)楦鞑块T引進合適的專業(yè)技術，并不斷更新和完善自身擁有最先進的專業(yè)技術和知識。
“稅收和會計領域的不確定性仍然存在，我們公司依然要花很多費用在決策的制定上以應對服策的改變?！?/p>
――某制造企業(yè)財務報告董事
組織能力
盡管這個部分的結果反映出的優(yōu)先級與去年的相似，但如此之多的領域在優(yōu)先級指數方面的得分比去年更高，還是令人大開眼界。
財務高管和專業(yè)人士看起來越來越重視傳統(tǒng)上被視為軟實力的技能，并賦予其硬價值。這些技能包括“領導力”、“指導/培養(yǎng)”、“變更管理”、“與監(jiān)管機構有效合作”、“處理人際摩擦/對抗”和“時間管理”等。
特別值得注意的是，財務部門對加強財務職能的對外關系更加重視和關注。觀察近兩年趨勢可以得出，與去年相比，今年的受訪者把財務職能與外部審計師、監(jiān)管機構和外部組織的有效合作列為更高優(yōu)先級。
“領導力能夠正面地（或負面地）影響一個企業(yè)的發(fā)展程度。有效的領導力令變更管理更加有力，而有效地變更管理會幫助企業(yè)保持活力。我們需要在員上加大投入，從而確保他們與企業(yè)愿景和使命保持一致。這些只有當你有好的經理人，愿意在員工身上花費時間并指導員工時才會變得可能?！?/p>
――某醫(yī)療保健機構財務報告董事
調研總結
1. 現金流及其透明度依舊是重中之重――財務職能正努力通過加強戰(zhàn)略規(guī)劃、精確企業(yè)的商業(yè)競爭情報、強化風險管理和持續(xù)預測，從而獲得更大范圍的現金可見度。同時，也在積極準備可能面臨的挑戰(zhàn)，而其中最為關鍵的是加強營運資金管理能力（尤其是現金預測）來提升企業(yè)的靈活度。
2. 加強并提高分析能力至關重要――財務職能在戰(zhàn)略規(guī)劃、風險管理、管理展示板、盈利能力分析和其他戰(zhàn)略領域中所進行的財務分析被賦予前所未有的重要地位。同時，他們繼
續(xù)致力于優(yōu)化關賬流程本身和財務數字的透明度，以支持有效的財務分析。
企業(yè)戰(zhàn)略管理思想已經風靡全球。公司戰(zhàn)略是一系列競爭策略和經營方法的聯合體，管理者運用這些競爭策略和經營方法吸引目標顧客，成功進行競爭，保持和創(chuàng)造經營特色，并實現組織目標。出色的戰(zhàn)略是企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢的基石。在戰(zhàn)略管理思潮下，企業(yè)管理的內容和結構都在悄然發(fā)生變化，圍繞制定和實現戰(zhàn)略的戰(zhàn)略營運管理、戰(zhàn)略成本管理和戰(zhàn)略財務管理等應運而生。戰(zhàn)略財務管理就是圍繞科學制定和有效實施企業(yè)戰(zhàn)略而進行的一系列財務管理活動，其同傳統(tǒng)財務管理相比最大的區(qū)別在于強調協助企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實施。要實現這種財務管理和企業(yè)戰(zhàn)略的合作關系，CFO作為企業(yè)財務管理部門的最高指揮者在職能上必然要做出重要轉變。筆者認為，在戰(zhàn)略管理前提下，CFO帶領財務管理團隊應實現以下五方面職能：
(一)提供高質量、透明的財務報告 戰(zhàn)略財務管理并不會改變財務管理部門的基本職能，不管公司治理結構和經營理念如何變化，CFO仍應負責所領導的財務管理部門對企業(yè)交易事項進行正確判斷和核算，并提供合法、高質、公開、透明的財務報告。企業(yè)實施戰(zhàn)略管理更應該強調財務報告的質量及透明度，因為企業(yè)財務失敗會導致企業(yè)的社會信譽喪失，不但使公司戰(zhàn)略的實現無從談起，甚至還可能影響企業(yè)的生存，近年來全球多起企業(yè)財務造假案件所造成的嚴重后果就是最好的例證。此外，作為股東的人，CFO有義務向股東報告公司價值創(chuàng)造活動的過程及結果。以便于股東作出股份購入、拋售或繼續(xù)持有的決策，這必須建立在可靠、真實的賬目核算和合法、公正的財務報告基礎上。因此可以得出，提供高質量、透明的財務報告是CFO的基本職能，也是首要職能。
(二)倡導股東價值最大化理念，進行股東價值創(chuàng)造活動 隨著我國市場經濟的大力推行，機構投資者(保險公司、社保基金等)和民間資金正逐漸成為投資市場的生力軍和主力軍，其對企業(yè)的影響力越來越大。這些機構本身需要持續(xù)地向其投資者提供高額回報(如民間資金)或者滿足現金支出(如支付養(yǎng)老金)的要求。因而他們希望自己所投資企業(yè)的經營者能充分關注股東利益，實現股票和股利的最大限度增值。投資者明確表明企業(yè)經營者應能承諾企業(yè)的目標回報率，而且一旦經營者不能實現承諾，投資者即會要求撤換管理團隊?；谶@樣的壓力，企業(yè)經營者制定的戰(zhàn)略目標必然要迎合投資者的要求。此時CFO便成為股東和高層管理者間的溝通橋梁：股東的要求可以通過CFO的理解轉換為企業(yè)目標和硬性的財務指標；同時CFO又可以將股東的要求傳遞給經營者，幫助經營者理解股東利益至上的想法以及股東價值最大化財務目標在公司戰(zhàn)略中的位置?；诖?，CFO在公司內部自然擔負起倡導股東價值最大化理念的重任。
股東價值最大化理念實現的關鍵是進行業(yè)績管理，而CFO是業(yè)績管理的負責人。一方面，企業(yè)價值增長同企業(yè)業(yè)績密切相關，最主要的價值增長目標都會體現為硬性的財務指標，如每股收益、凈資產收益率以及經濟增加值、現金流量等，作為財務部門的最高負責人，CFO應責無旁貸地幫助企業(yè)CEO等高層管理者理解并實現這些指標。另一方面，企業(yè)越強調公司價值，越需要建立一個基于統(tǒng)計和財務數據的信息框架，CFO及其團隊可以迅速分析各時間段各指標間的聯系并判定其對股東價值的影響。這兩方面因素決定著CFO領導企業(yè)價值創(chuàng)造的過程。
(三)實現財務工作由核算型財務向戰(zhàn)略支持型財務轉變 20世紀90年代以來，企業(yè)管理理念發(fā)生了深刻變革。全球化、組織創(chuàng)新、經營節(jié)奏、個性化、微競爭及競爭加劇等因素及股東價值增加的壓力，促使企業(yè)不斷優(yōu)化環(huán)節(jié)，尋求并實現企業(yè)的競爭優(yōu)勢，向新領域擴張。這些戰(zhàn)略問題使處于企業(yè)價值管理中樞地位的CFO成為企業(yè)戰(zhàn)略制定的核心成員，也促使CFO引領其團隊轉變核算型傳統(tǒng)財務，更多地關注財務日常核算的工作模式，將支持企業(yè)作出科學、可行的戰(zhàn)略并幫助實現戰(zhàn)略作為其工作重心。這種轉變應建立在財務管理團隊完全可以為企業(yè)戰(zhàn)略制定提供最重要的決策支持信息基礎之上。在傳統(tǒng)財務工作模式下，財務管理部門通常把工作重心僅放在反映企業(yè)資金流向、記錄企業(yè)歷史事項、為企業(yè)決策部門提供簡單財務信息、做企業(yè)高層管理者上，造成了資源浪費。筆者認為，CFO應引領團隊將工作重心調整為服務于企業(yè)的戰(zhàn)略制定和經營運作：壓縮日常核算時間，提高生產經營效率和效果，盡少地占用財務部門資源(但仍然很重要)，更多地將時間和精力投入到支持企業(yè)決策的信息服務工作中，同企業(yè)高管一同制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、提供信息以協助其他職能部門更敏捷地應對市場變化、作為企業(yè)的交流大使促進高管層和股東間更好地溝通，并促進彼此間的關系、統(tǒng)籌安排企業(yè)資源、進行風險管理等。
實務工作中，我國CFO已經更多地參與到諸如收購兼并、戰(zhàn)略投資、供應鏈構建與管理、新產品開發(fā)和管理信息化建設等戰(zhàn)略制定中，并在戰(zhàn)略實現中扮演著重要角色，但其力度和深度還不夠。其內因是CFO的素質有待提高、表現尚不突出，其外因是企業(yè)高管層尚未充分認識到財務部門的能量，企業(yè)股東也尚未對CFO職能作出科學定位。
(四)成為股東和企業(yè)管理高層間的溝通橋梁 根據委托理論，企業(yè)股東是委托人，CEO等管理團隊是人，代表股東對企業(yè)進行經營管理。股東與管理層間的利益矛盾是客觀存在的，在這種狀態(tài)下會出現“道德風險”、“逆向選擇”等問題。筆者認為，企業(yè)股東和CEO可以通過CFO來協調矛盾。在企業(yè)中，CFO起著調和劑的作用，以股東和高管層間溝通大使的身份出現，既獨立于股東也獨立于高管層，可以協調雙方關系，促使雙方取得相互理解和支持，向股東報告高管層的工作業(yè)績、經營中的苦衷及競爭的激烈程度，同時向高管層解釋股東期望達到的目標及原因，并努力用自身的力量獲取大量有效財務信息幫助CEO制定和實施戰(zhàn)略，成為CEO的戰(zhàn)略合作伙伴。利用CFO的獨特身份協調股東與高層管理者之間的矛盾，比股東運用外部監(jiān)督方式進行監(jiān)督更富有人情味，且效率更高。當然這一身份的實現首先需要股東對CFO職能明確定位。
(五)引領財務變革，做企業(yè)變革的推行者 企業(yè)價值創(chuàng)造目標的實現與企業(yè)的持續(xù)變革緊密相關。變革是價值創(chuàng)造的源泉。任
何變革都應建立在信息充分的基礎上，而這些有用的信息在企業(yè)內部可以依賴CFO的作用來獲取。建立在網絡和信息化平臺上的財務部門運用強大的人力資本和分析工具能夠提供有關市場、競爭對手、成本、競爭優(yōu)勢等方面的可靠資料，其關鍵問題是CFO領導的團隊必須首先實現變革。這種變革可以體現在三個方面：第一，CFO要引領財務部門轉變理念、轉變工作重心為以戰(zhàn)略支持為導向。戰(zhàn)略支持所包含的范圍很廣，主要有為企業(yè)戰(zhàn)略制定租實施提供財務分析，為管理者和經營者提供模型及工具以支持更精確的預測；為管理層提供動態(tài)的預算、預測信息和實時的經營信息。其中，IT技術為戰(zhàn)略支持功能的實現提供了環(huán)境支持。第二，面向經營，站在服務立場上提供企業(yè)其他職能部門經營所需的財務數據，協助其快速應對市場變化帶來的挑戰(zhàn)。新形勢下CFO應主動發(fā)揮帶領管理團隊提供經營服務的職能，經常與營運、產品開發(fā)、設計等職能部門溝通，建立良好關系，共同討論經營方略，并積極分析競爭對手的狀況以使企業(yè)更有針對性地應對競爭。在西方甚至出現了CFO在公司內部建立服務質量評分制度，讓企業(yè)的其他部門給財務部門工作打分、并提出要求，財務部門據此不斷調整自己的工作內容和方式，以求為企業(yè)發(fā)展發(fā)揮更大作用的案例。第三，CFO引領團隊主動優(yōu)化財務組織，進行流程再造，旨在降低財務運行成本。市場競爭的白熱化使價格戰(zhàn)成為競爭取勝的殺手锏。要在這樣的環(huán)境下生存，成本降低是關鍵。CFO作為企業(yè)成本核算的執(zhí)行者，首先應做好降低財務部門運營成本的工作。財務運轉的流程再造、建立財務數據共享中心、將非核心業(yè)務外包的做法被證明是降低財務運營成本的有效方法。且在一些集團公司、跨國公司中得到實施并取得了令人矚目的成效。
二、戰(zhàn)略管理背景下CFO的能力建設
從以上論述可得出結論：戰(zhàn)略管理背景下，中國企業(yè)CFO的職能極具挑戰(zhàn)性，這對CFO的素質提出了較高要求。CFO的能力建設問題實質上就是一個合格的CFO應該具備的能力要素問題。筆者認為，CFO應該具備以下方面素質。才能與其所承擔的職責相匹配：
(一)具備“T”型知識結構 “T”型知識結構可稱為硬性技能要素，所謂“T”型知識結構是對CFO應具備知識的規(guī)劃性描述。具體指應擁有寬廣的管理技巧(橫向)和深入的財務技術專長(豎向)。寬廣的管理技巧需要CFO通曉管理學、金融學、經濟學、統(tǒng)計學等基礎知識，CFO對這些知識并不需要精通。但要求其能夠理解并運用；對財務專業(yè)知識，CFO不僅應具備包括會計、財務管理等方面厚實的理論和實踐功底，還應精通稅法、經濟法和企業(yè)組織方面的相關政策法規(guī)。這樣的知識結構至少需要經過5－10年的工作磨練，并有意識地培養(yǎng)才能形成，在此過程中，CFO的自我積極培養(yǎng)是最佳方式。
那么，到底發(fā)生了什么事，讓許多財務管理者感到工作這么“難”?
兩大障礙
首先，經過對種種現象的歸納整理，我們可以發(fā)現阻礙財務工作價值提升的兩大障礙。
第一個障礙，是財務工作本身的基本定位使財務部門與業(yè)務部門很容易產生角色沖突，同時由于財務專業(yè)性強的特點，導致雙方溝通不順暢。
財務工作在滿足企業(yè)內部管理需要的同時還必須遵循外部法規(guī)與政策的規(guī)定，在面對企業(yè)內部提出的管理需求時，需要先從精確、嚴謹、與合規(guī)的角度來考慮可行性；而業(yè)務部門面對的是多變的市場環(huán)境和激烈的競爭，他們必須善于創(chuàng)新、能夠隨機應變、機動靈活，才能夠使業(yè)務策略隨市場變化而變化，才能更好地適應市場環(huán)境、贏得競爭。于是，業(yè)務要自由，財務要設限制；業(yè)務要快速變化，財務要按部就班，沖突就因此而產生了。與此同時，財務是專業(yè)度很高的職業(yè)之一，財務的基本概念對絕大多數非財務專業(yè)人員來說晦澀難懂，同時多數財務人員經過多年的學習和實際經驗積累，養(yǎng)成了中規(guī)中矩、注重細節(jié)的思維模式，這種特點造成了財務部門與業(yè)務部門溝通的障礙，使得財務部門難以通過溝通來獲得理解和諒解，有時甚至會使沖突激化。
第二個障礙，是企業(yè)中財務工作的角色定位不完整。
讓我們先來看一下內外資企業(yè)財務角色定位的現狀。(見圖1)
將內外資企業(yè)財務角色定位的現狀歸納為三種類型：起輔助經營作用的賬務處理者；起支持經營管理作用的利潤管理者；起指導企業(yè)經營作用的價值管理者。從圖1不難發(fā)現，大部分企業(yè)中財務部門的角色定位仍局限在“賬務處理者”上，部分企業(yè)的財務部門角色定位有所提升，成為“利潤管理者”，只有少部分企業(yè)做到了“價值管理者”。定位的不同，必然導致工作內容以及側重點不同，于是所能輸出的價值也不同。因此，定位不完整是導致財務價值難以提升的根本原因。
走出迷霧的三件法寶
上面總結出的阻礙財務工作價值提升的兩大障礙，歸根究底都是和財務部門的角色定位有關，只有提升并完善角色定位，才能充分體現財務工作的價值，同時也能通過多種價值輸出、再輔以良好的溝通，來實現財務與業(yè)務角色之間的平衡。
理清了思路，接下來就是如何具體實現了，我根據我十多年工作經歷中得到的經驗教訓，總結出三件法寶，相信可以幫助財務管理者們突破工作中的瓶頸。
1 第一件法寶：完善財務部門職能，提升財務部門角色定位。
財務部門的職能并非僅限于賬務處理，而是可以在更多方面輸出有競爭力的價值。圖2列舉了在價值管理的角色定位下，財務部門應具有的三方面職能。
圖2中的三方面職能中，“會計核算”職能是財務部門必須具備的基本職能，而“理財”和“管理會計”職能能為財務管理提供更廣闊的發(fā)揮空間，為財務部門創(chuàng)造價值提供了多種途徑。2006年～2009年我在默克制藥擔任中國區(qū)CFO期間，曾經帶領我的團隊，用一年多的時間成功地將80／20原則和六個西格瑪技術應用到戰(zhàn)略采購中，結束了公司多年散兵游勇的狀態(tài)，使公司的采購正式步入到戰(zhàn)略化、集中化、專業(yè)化和職業(yè)化的階段， 同時采購成本得到了顯著降低，息稅前利潤得到了顯著提升。此外，在默克集團的共享服務計劃中，我們提供的高質量的財務服務贏得了集團內兄弟公司的認可，通過向它們提供包括核算、理財、管理會計在內的全面財務及行政、采購及IT外包服務，在兩年間直接為公司創(chuàng)造了高額利潤，成功地將財務部門從成本中心轉換成了利潤中心。
在2009年5月，我加入了騰創(chuàng)科技擔任執(zhí)行副總裁兼首席財務官，在這家快速擴張的創(chuàng)業(yè)型成長企業(yè)中，我和我的財務團隊針對公司的實際情況設計并實施了一系列的開源節(jié)流措施。在開源方面，我們通過獲取銀行融資及渠道信用額度、購買銀行理財產品、改變支付手段、合理延長應付賬期等措施，為公司的業(yè)務發(fā)展提供了資金保障。2010年，我們還會繼續(xù)通過戰(zhàn)略成本費用模型、重新設計集團管控架構、流程再造、優(yōu)化服務、提高人均產能等措施實現“節(jié)流”。這些例子。都是財務部門能夠在更多方面為企業(yè)創(chuàng)造價值的證明。
此外，在提升財務部門的角色定位時，應圍繞“策略家”與“看守者”兩個角色展開，形成角色定位的平衡架構。(圖3)
圖3體現了角色定位的平衡架構的內容。圖的左側將財務管理的角色定位拆分為“策略家”和“看守者”兩大類共七種角色；圖的右側是相應的首席財務官所需要擔任的角色在四個層次的細化拆分。首席財務官在履行不同角色的工作職責時，所需要考慮的關鍵要素包括了組織角色、流程、衡量、架構、技術與工具。
2 第二件法寶：通過向業(yè)務部門提供價值，以及提升溝通技巧，實現與業(yè)務部門化干戈為玉帛。
在財務部門提升了角色定位之后，將會發(fā)現有很多途徑可以向業(yè)務部門輸出價值，這些價值可以體現在向業(yè)務部門提供更合理有效的解決方案、幫助他們尋找所需的資源、通過建立兼顧效率與控制風險的規(guī)則和流程實現財務與業(yè)務合作順暢等。有了這些價值輸出，財務部門的形象將從“設限制的門衛(wèi)”轉變?yōu)椤胺謶n解難、決策支持的戰(zhàn)略專家”。同時，通過輸出價值，財務部門不僅能夠獲得業(yè)務部門的認可，同時能夠獲取更多的業(yè)務信息來幫助財務部門更好地制定財務戰(zhàn)略，進一步實現角色定位的提升。(圖4)
需要注意的是，由于基本角色定位造成的角色沖突并不會因為財務部門輸出價值而完全消除，這時就需要通過溝通技巧來彌補。在外企的多年的工作經歷給了我很多有益的經驗，其中一個溝通方面的竅門就是：當你不得不妥協，又要堅持原則時，請說Yes，but…；當你不得不拒絕，但又要有回旋余地時，請說Nn，bul…?？傊?，要自信、樂觀、激情、永不放棄、永不言敗。
3 第三件法寶：打造財務領導力。
ERP系統(tǒng)通過對企業(yè)擁有的資源(如人、財、物等)進行綜合平衡和優(yōu)化，并協調企業(yè)生產經營各環(huán)節(jié)，以市場為導向開展企業(yè)的各項業(yè)務活動。ERP系統(tǒng)以業(yè)務流程管理為核心，將企業(yè)的業(yè)務劃分成若干相對獨立、又相互關聯的業(yè)務流程。以流程為核心的管理思想，克服了傳統(tǒng)企業(yè)被職能部門分割的現象，將企業(yè)的生產經營各個環(huán)節(jié)，如銷售、生產、采購、財務等連結成一個有機整體，使企業(yè)的生產經營業(yè)務活動的運作更加流暢，實現了企業(yè)物流、資金流和信息流的“三流合一 ”。
二、ERP系統(tǒng)環(huán)境下會計監(jiān)督面臨的挑戰(zhàn)
首先，大量的業(yè)務活動，例如生產、采購、銷售等，其產生的會計憑證均直接由相應的ERP業(yè)務模塊產生，財務人員不再進行相應業(yè)務的會計錄入工作，集成過來的財務基礎信息的準確性很大程度上依賴于業(yè)務部門內部的監(jiān)督自律，因此，在采購、消耗和銷售等環(huán)節(jié)出現了會計監(jiān)督的缺位。
其次，ERP系統(tǒng)強調標準化管理，尤其是目前絕大多數企業(yè)采用的德國SAP開發(fā)的R3系統(tǒng)，其各模塊設置極為明細化，例如物料管理方面，會有成千上萬的物料號，會計科目方面亦是如此，這樣產生的憑證就比傳統(tǒng)會計核算情況下多出了很多倍，會計人員的稽核監(jiān)督工作難度加大。
再次，ERP系統(tǒng)是以業(yè)務流程管理為核心的管理信息系統(tǒng)，ERP系統(tǒng)上線之后，出現了一系列全新的業(yè)務操作流程，財務、業(yè)務充分融合，原有的會計控制機制面臨著重新優(yōu)化的迫切需要。
三、ERP系統(tǒng)環(huán)境下會計監(jiān)督職能的變化
ERP系統(tǒng)實施后，共享的數據平臺，使得財務信息與業(yè)務信息充分融合，任何業(yè)務部門的集成數據一旦出錯將直接影響到財務信息的真實性和準確性。為了適應這種轉變，會計監(jiān)督必須由過去財務部門內部的監(jiān)督轉變?yōu)樽叱鲐攧詹块T，貫穿于企業(yè)生產經營活動的全過程；由事中、事后的活動轉變?yōu)槭虑翱刂?、事中監(jiān)督、事后檢查分析；由人工方式為主轉變?yōu)橐孕畔⑹侄闻c傳統(tǒng)手段相結合。經過充分調研了解，筆者認為應從以下幾個方面實現轉變，以發(fā)揮新形勢下的會計監(jiān)督職能。
(一)責任要明確，實現職能管理向流程管理的轉換，拓寬監(jiān)督責任鏈條
ERP環(huán)境下大量的會計信息由各業(yè)務部門集成而來，財務部門不可能對每一筆業(yè)務憑證形成的會計信息均進行稽核監(jiān)督，必須重新明確會計信息責任。一是要建立完善業(yè)務流程信息管理責任體系。對分散在各業(yè)務流程上的會計信息相關崗位，要進一步明細各流程步驟具體業(yè)務處理、監(jiān)督復核的職責。二是打破部門負責的管理體制，構建適應流程管理需要的運行機制。業(yè)務流程上的會計信息相關崗位，應納入財務部門業(yè)務考核，并通過完善會計信息責任追究機制、部門溝通機制、日常協調機制，突出財務部門對會計信息質量管理與監(jiān)督的總管職能。
(二)觀念要更新，實現財務部門從事中、事后稽核到事前控制與監(jiān)督的轉換
在ERP環(huán)境下，會計工作應延伸到企業(yè)經營管理的各個角落，財務部門不能只是參與其中的某一環(huán)節(jié)或被動地在事情發(fā)生之后記一個賬，而是應全面、全過程參與和引導企業(yè)各類決策，參與企業(yè)的各項經營管理策略的制定、執(zhí)行、跟蹤和評估。財務部門可以通過ERP系統(tǒng)的計劃管理功能對企業(yè)各項資源進行整合，預測和控制企業(yè)的供應、生產、銷售、成本和費用。并可根據業(yè)務部門提供的信息和自己收集的數據，運用ERP系統(tǒng)中管理會計功能，在事前做出準確合理的預測，提高財務部門對企業(yè)經營管理目標實現的控制能力。
(三)管理要創(chuàng)新，建立財務部門與業(yè)務部門之間的業(yè)務操作管理機制，實現業(yè)務監(jiān)督
在ERP環(huán)境下，原始會計資料由業(yè)務部門進行審核、確認、計量，并進行系統(tǒng)操作。在操作完成的瞬間，這些信息就通過網絡集成到財務，自動完成財務賬簿登記。由于會計監(jiān)督與會計核算密切相關，核算的內容就是監(jiān)督的內容，核算的過程就是監(jiān)督的過程，會計監(jiān)督也應隨核算工作的轉移相應前移到業(yè)務部門，從源頭上控制會計信息的質量。財務部門應對業(yè)務部門原始會計資料的真實性、合法性、合理性與完整性進行審核并進行檢查評價，要建立財務部門與業(yè)務部門的信息交流管理制度，實現前端業(yè)務的實時監(jiān)督。
(四)制度要創(chuàng)新，建立適應ERP系統(tǒng)要求的會計業(yè)務處理制度。
除執(zhí)行傳統(tǒng)會計中各項有效的賬務處理制度外，還要制定適合ERP系統(tǒng)運行的制度，這些制度的適用范圍包括財務模塊和業(yè)務模塊。比如月末結賬規(guī)定、成本費用分攤規(guī)定、數據抽取和編制報表時間規(guī)定等。與傳統(tǒng)會計工作一樣，ERP環(huán)境下，企業(yè)同樣要建立不兼容職務相互分離控制、會計系統(tǒng)控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制等，還要建立職務輪換制度。
(五)手段要更新，充分運用信息手段對系統(tǒng)運行過程進行監(jiān)督。
中圖分類號：G47 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-0000-01
隨著我國教育管理體制改革的不斷深入，學費收入已成為高等教育經費的重要保障，是維持高校正常運轉不可缺少的保證。為了保障高校各項事業(yè)順利發(fā)展，必需加強高校收費管理工作，使收費管理工作越來越系統(tǒng)化、規(guī)范化。
一、高校收費管理中存在的問題
（一）缺乏相關配套體制
我國高校經過十幾年的擴招，雖然在辦學規(guī)模和條件上取得了很大的改善，但辦學經費卻沒有相關完善的配套措施，從而引發(fā)了一些新的問題。尤其是學生的欠費率逐年升高，導致了學校與學生之間關系緊張的問題日益突出。在擴招的這十幾年時間里，貧困生數量在明顯增多，但銀行對助學貸款的申請條件也越來越苛刻，使得一些貧困生未能成功申請到助學貸款。
隨著我國經濟的不斷發(fā)展，居民收人也在日益增加，但和發(fā)達國家相比，仍舊處于較低的水平。在如今物價不斷上漲的年代，普通工薪階層培養(yǎng)一個大學生不容易，而一些貧困家庭要支付子女大學期間的費用就更困難。雖然現在很多高校都設置了勤工儉學崗位，但由于尚未建立完善的保障體系，再加上時間沖突等原因，不能解決學生的實際困難。這就亟需相關部門制定完善的助學政策幫助這些貧困生順利完成學業(yè)。
（二）缺乏相關部門配合
平常說的收費一般指財務部門向學生收取的學費、住宿費、培訓費、考試報名費等各種行政事業(yè)性收費。財務部門主要用收費軟件管理學生收費工作，收費軟件學生的基礎信息主要由招生部門、教務部門和學生管理等部門提供。這就需要高校這些部門和財務部門加強相互配合，才能在收費系統(tǒng)中建立準確的學生基礎信息數據庫。由于學生的日常信息會經常發(fā)生變動，這就需要各管理部門及時將變更后的學生信息通知財務部門。而且學生往往不和財務部門直接接觸，他們更多和各二級學院、系部聯系。所以收費工作不僅僅只是財務部門的事情，它需要高校其它部門和財務部門一起互相配合才能完成。然而各部門都有自己的本職工作，而且它們和財務部門沒有上下級領導關系。所以在沒有統(tǒng)一協調的情況下，就會出現工作拖拉、學生信息變更不即時的情況。使得部分欠費的學生故意不即時上繳學費，將家長交給的學費挪作它用。
（三）相關法律法規(guī)制度滯后
由于高校本身對收費政策的宣傳教育不夠重視，加上我國高校收費管理的相關法律法規(guī)制度滯后，使得一部份學生對學費的繳納產生消極思想。我國《高等教育法》和《高等學校學生管理規(guī)定》中明確指出依法繳納學費是高校學生的法定義務，但對那些惡意欠費學生卻沒有出臺相應的懲罰措施。我國政府規(guī)定不能讓學生因為交不起學費而輟學，高校應通過和銀行合作辦理助學貸款、設立國家獎助學金和設立勤工儉學崗位等途徑做好貧困生資助工作。由于高校對收費政策宣傳教育不到位，使得部分學生和家長錯誤的認為高校是國家創(chuàng)辦的，上學即使不交錢也不會被勒令退學的錯誤思想，導致學生欠費現象較為普遍。
二、解決高校收費管理問題的方法
（一）建立健全相關配套機制
解決當前收費管理的問題需要政府、銀行、學校、學生四方的共同努力。政府從宏觀層面上對各方應承擔的權利義務做出規(guī)定，因為助學貸款業(yè)務為銀行帶來的收益有限，而且這種無抵押貸款風險較大，貸款回收時間較長，所以現在很多銀行不愿開展高校的助學貸款業(yè)務。政府應該出臺針對高校學生助學貸款的指導政策，通過政策鼓勵引導銀行在控制風險、取得一定經濟利益的前提下積極開展助學貸款業(yè)務。學校主要負責向銀行提供學生真實信息，處理銀行與學生的關系，督促學生在完成學業(yè)后按時向銀行償還貸款。學校除了向貧困學生提供勤工儉學崗位還應該嚴格執(zhí)行國家對困難學生學費的各種減免政策，學校應在遵循國家政策的基礎上結合自己的實際情況制訂合理、公平、透明的學費減免政策。并對減免政策、滿足減免條件的學生進行校內公示，這樣才能避免學生對學校產生誤解，讓更多真正需要得到幫助的貧困生得到幫助。
（二）完善高校收費管理體系
高校學生收費管理工作，并不僅僅只是財務部門的事情，它需要其它職能部門配合財務部門一道才能完成。因此高校收費管理工作需要形成校內一體化的收費管理體系，應該由財務部門為主其它職能部門配合財務部門共同完成收費管理工作。教務處、學工處等職能部門及時將學生信息變動情況通報財務部門，以便財務部門及時更新學生收費系統(tǒng)中學生信息，財務部門定期向相關二級學院提供學生繳費情況，各二級學院可以督促欠費學生繳費。二級學院輔導員平時直接和學生接觸，他們熟悉各個學生家庭情況，可以針對不同家庭情況的學生做好學費催繳工作。
（三）健全資助體系及社會保障制度
目前我國高校已經基本形成了一套比較完善的獎助體系，主要是以助學貸款、獎學金、勤工儉學為主體的多元化的資助政策體系，這套體系幫助一部分貧困學生解決了學費問題。我國政府也十分重視貧困學生的資助工作，這些年逐漸完善高校貧困學生的資助體系，受助學生的比例也在不斷擴大，在政策上不斷扶持貧困學生，為貧困生獲得受高等教育機會提供了社會保障機制，促進我國高等教育事業(yè)發(fā)展。
在政府不斷加強對高校貧困生的資助下，高校應該加強對政府發(fā)放的獎學金、助學金的管理，嚴格按照評選標準確定貧困生，確保獎學金、助學金能夠發(fā)放到真正有需要的貧困學生手里。完善勤工助學制度，成立C鷗涸鷓生勤工助學的機構，負責對學生勤工助學崗位的管理，為貧困生安排到與專業(yè)相關的勤工助學崗位，使貧困學生不僅可以解決經濟方面的困難，還可以增加專業(yè)方面的實習經驗。
高校應該根據實際情況分析收費管理工作中存在的問題，在以財務部門為主其它職能部門配合下采取有效的措施，保證高校收費管理工作的順利開展，促進高校事業(yè)的順利發(fā)展。
毫無疑問，財務工作在任何一個海外傳媒集團中都處于不可替代的重要位置。不管是傳媒集團的日常運營和管理，還是資本運作、公司上市、企業(yè)并購等重要項目的實施，都離不開財務部門的支持。不敢想象，一個擁有幾十個甚至上百個子公司的傳媒集團，每天有大量涉及采編、廣告、發(fā)行、投資等方面的現金流，如果沒有完善和科學的財務管理系統(tǒng)，如何能夠保持正常的運營？傳媒集團對財務工作的重視，僅從一個職位便可管窺：跨國傳媒集團的首席財務官（CF0）始終位列集團少數最高管理層的名單中。
對財務部門在傳媒集團的重要性，曾在新聞集團從事多年財務管理、現任星空傳媒集團（中國）副總裁李映紅有句話：“在整個傳媒集團的架構中，財務在哪里，總部就在哪里。”②據介紹，新聞集團有兩個總部：一個在悉尼，是新聞集團在澳大利亞上市公司的總部；另一個在紐約，是對全世界業(yè)務進行管理的總部。無論在哪，財務部門始終是總部的最主要組成部分，首席財務官始終是公司少數最高管理層成員之一。集團內有個管委會，相當于一般公司的總裁辦，由集團董事長默多克、集團總裁、首席財務官和法律總顧問組成。下屬子公司的最高管理層基本由總經理、總編輯或內容負責人和財務總監(jiān)組成。無論集團還是子公司管理中，財務負責人始終受到充分重視。
財務部門的基本職能
新聞集團的高層都知道，每周四上午，新聞集團在全世界的幾個核心公司的財務總監(jiān)會及時把當地匯總的財務報表傳真給默多克。拿到財務報表后，他會很快地看幾個大報、大臺的業(yè)績。如果某個地方出了問題，他會拿起電話不管時差立即跟當地的負責人聯系。不管在世界的哪個角落，通過傳真機收財務報表是他管理新聞集團的生命線，這個習慣默多克永遠都不會改變。③對財務部門的職能，我們如果打個比方，可以說：倘若跨國傳媒集團遍及世界的子公司是粒粒珍珠，財務就像一根紅線把它們全部貫穿起來，從而讓集團的最高層能夠把所有的珍珠握在手中。
具體來說，傳媒集團的財務部門主要發(fā)揮以下幾個方面的基本職能：
一是提供決策依據。財務部門要收集全世界子公司的經營信息，通過財務報表和財務總監(jiān)的分析，提供給決策者作為高層拿主意的重要依據。財務部門向上的匯報，喜要報，憂也要報。
二是控制子公司。傳媒集團主要通過財務報表和現金流兩方面對子公司進行控制。子公司總經理就重大業(yè)務向集團總裁申請批準后，對子公司管理有相當大的權力。集團對子公司進行具體管理，財務報表是最重要的，甚至是唯一的手段。此外，子公司在運營中會產生大量的現金流，集團可以對不同子公司的現金進行合理調動，比如去投資其他領域。
三是進行稅務管理。一個傳媒集團如果財務部門不擅長稅務管理的話，可能會向稅務部門支付相當多的稅金。以新聞集團為例，其在全世界50多個國家有業(yè)務，他們的財務人員非常本土化，深諳各個國家的稅法，能夠進行合理、合法的稅務管理，上稅額度占總收入的比例比其他的傳媒集團要低。
四是控制現金流。一個跨國傳媒集團的財務部門其實相當于一個跨國銀行。和記黃埔的首席財務官曾經自豪地說：“我們的司庫（現金控制隊伍）的現金管理能力比世界上任何一個銀行都成功”。財務部門應當對風險投資、現金管理以及銀行利率等非常熟悉、隨時掌握，知道如何合理、有效地管理現金，讓公司的資金在每個時段都發(fā)揮最大的價值，創(chuàng)造最大化的利益。
財務部門的人事結構
根據筆者了解，一個跨國傳媒集團財務部門的結構基本如圖。集團稅務經理主要負責稅務管理工作；集團管理會計師主要對內，向管理層提供財務報告和決策依據；集團項目經理負責對新項目（如集團的并購案）進行財務分析和業(yè)務論證；司庫則負責對現金進行管理；集團注冊會計師主要對外，按照相關規(guī)則（如在美國需遵循美國通用會計準則GAAP）做帳給股東、證監(jiān)會看；集團系統(tǒng)會計師首先要懂會計，同時還要懂IT，能夠給集團財務的ERP管理等提供服務和支持。
一般來說，傳媒集團下屬子公司財務部門的結構也基本類似。但因為權限和實際需要的不同，子公司一般沒有司庫、稅務經理和項目經理。新聞集團在悉尼的全國新聞有限公司不但有管理會計師，在每個主要報紙也設有助理會計師，而且，他（她）會跟子報的總編輯在一起辦公。
財務管理的母子關系
跨國傳媒集團在世界各地都有很多子公司，財務是集團控制和管理子公司的最重要乃至唯一的手段。具體來說，海外傳媒集團對子公司的財務管理和控制，會從幾個方面著手：
首先，集團會設計一個完善的、科學的財務報表，發(fā)給下屬子公司，要求子公司財務按照統(tǒng)一標準提供各自的財務報表。通過財務報表，可以管理子公司的業(yè)務，發(fā)現問題，及時處理；其次，集團對子公司的財務權限要進行一定的限制，子公司簽署合同的金額必須有上限。這樣既有一定自由度，也有合理的規(guī)范；再次，總公司要定期對子公司的財務管理進行審計，派專人到子公司了解業(yè)務情況和部門運營流程，找部門經理溝通，從實際調查中審核子公司的財務。
國內報業(yè)集團對下屬子公司的財務管理，有一種比較普遍的做法，即財務委派制：集團統(tǒng)一委派財務人員到子公司負責財務工作，子公司的財務既要對子公司總經理負責，也要向集團的財務總監(jiān)負責。這是符合國情或當前實際需要的一種形式。但子公司的財務人員，不是集團派下來的監(jiān)工，而是來協助子公司總經理的。除非總經理違法，才會向上級匯報。
貝塔斯曼中國公司對下屬子公司的財務也采取財務人員委派制實行集中管理。集團設財務中心，中心內設一個總監(jiān)和7個經理，一個經理管一個公司。委派到子公司的會計工資由集團發(fā)放，但工作向兩頭匯報（子公司總經理和集團財務總監(jiān)）。在資金應用方面，偏向于子公司經理，以提高靈活性；但在成本、費用入賬和財務報表上偏向于財務總監(jiān)，以做到獨立反映經營狀況。④
此外，財務工作對總公司和子公司的要求有所不同。首先，對財務人員的要求不同：子公司的管理比較具體，財務人員對業(yè)務的熟悉要求更高些。比如，子報的財務經理應當熟悉報紙的發(fā)行，廣告等；總公司的財務人員則主要服務于公司的戰(zhàn)略決策，對未來戰(zhàn)略規(guī)劃、公司宏觀管理的情況要更了解；其次，由于公司
管理層的級別不同，財務信息發(fā)揮的功能不同。以貝塔斯曼中國公司為例，一線的子公司財務信息更加側重于反映經營信息的結果，但亞太區(qū)經理級，財務報表將作為重要的管理工具來實施管理。每個月的財務報表都將匯總到亞太區(qū)經理處，以供決策之用；再次，財務部門的人員比例也有很大差異。以新聞集團在悉尼的全國新聞有限公司為例，財務人員占總人數的1／30左右，而在集團總部則有一半以上是財務人員，其他一半為高級管理者和法律人員等。
財務報表的基本內容
財務報表是財務部門勞動的主要成果，是總公司控制子公司及考核高級經理的最佳手段，也是高層管理者了解公司運營的“風云圖”。海外傳媒集團的財務報表按照不同周期，分成周報、月報、季報和年報，這些財務報表是新聞集團、紐約時報、華盛頓郵報等傳媒巨頭管理旗下報紙的主要手段和基礎。世界上好幾個傳媒集團都把每周的損益表包裝成藍色封面，因而，其周報又常稱為藍皮書。⑤一般來說，藍皮書里的主要內容包括：本周經營預測、下周經營預測、本月經營報告、全年經營預測（每月一次）、全年經營報告?！八{皮書”基本上有五大特點：
（一）表格精美講究包裝。財務表格的行高和列寬、語言定義、數字格式、計算方式等都有標準。損益表的設計通常由會計師中的電腦高手承擔，上級簽字后，會交由首席財務官確認，甚至由老板本人審定、批準后方可實施。經審定后的藍皮書是公司的高級機密，不能有任何泄露，如果通過電子郵件發(fā)送必須加密保護。
（二）財務匯總精確快捷。要想在較短的時間內把全世界子公司的損益表一級級地匯總起來，沒有強大、準確的財務匯總系統(tǒng)是不可能的。因此，傳媒集團的會計師通常必須掌握世界上最先進的財務核算和數據庫等技術，才能快速做出精確的財務報表。一位報業(yè)集團的高級會計師曾風趣地說：“交給老板的藍皮書一定得百分之百正確，因為他能嗅出任何錯誤”。
（三）廣告發(fā)行收入支柱。對傳媒集團尤其報業(yè)集團而言，收入主要包括發(fā)行、廣告和其他收入三大類。藍皮書中最重要的收入項目是廣告和發(fā)行，其中，廣告更是主要收入源泉。此外，不少大型報業(yè)集團也進行多種經營，如向其它傳媒或個人出售內容的版權，收入可觀。
（四）采編印刷開銷大戶。傳媒集團藍皮書的開銷主要包括采編和印刷兩個部分，通常占總開支的四分之三。大報的總編輯一般都是德高望重的老記出身，對于新聞質量精益求精，而對開支則事不關己。編輯記者們的工資跟國際水準掛鉤。
（五）統(tǒng)計數據考核基礎。光有漂亮的收入和利潤還不夠，還需要財務總監(jiān)和首席財務官對財務報表做深入、細致的分類和分析。本周發(fā)行收入很好，那么每天的發(fā)行量如何，競爭對手表現如何？報業(yè)巨頭更關心各類廣告的數量、尺寸，每廣告單位的收益比，還有收款情況。此外，關于新聞紙的分析更需要全面而準確，關于工資數量的分析也很重要。
財務風險的防范機制
任何一個公司都有財務風險，海外的傳媒集團如何來防范風險，避免財務上出問題呢？認真挑選財務人員是第一關。財務總監(jiān)一般都是總經理親自挑選，最重要的是誠信的品質。當然，傳媒集團都會給財務工作建立一套比較完善的監(jiān)督機制。比如財務內部會簽制度：重大決策需要經過業(yè)務部門和財務部門論證、同意后，才由決策層來判斷，重大項目的合同不能只有業(yè)務部門或總經理單獨簽字。如購買新聞紙，要后勤部門、財務部門的負責人和總經理共同簽字。在美國，安然事件發(fā)生后，大公司的財務報表都要總經理和財務總監(jiān)共同簽字，如果有問題，兩個人都會坐牢。此外，總公司對子公司會定期檢查，如果子公司財務人員發(fā)現部門主管有經濟問題，還有暢通的檢舉渠道越級舉報。
傳媒集團的財務工作還要接受嚴格的審計，接受相應的社會監(jiān)督，做到公正、透明。在這方面，上市和不上市的傳媒集團略有差異。沒有上市的傳媒集團，財務部門的報表主要接受股東大會的監(jiān)督，股東如果對財務報表有異議，可以邀請審計部門對財務工作進行調查、審核；上市傳媒集團的財務部門，還要把經審計部門審核的財務報表，主要是季度報表和年度報表送給證監(jiān)會。當然，股東大會同樣具有相應的約束力。
財務人員的業(yè)務能力
筆者在與星空傳媒集團（中國）副總裁李映紅交流時，他結合多年的財務管理經驗，反復強調：一個好的財務人員光懂財務還不夠，應當積極主動地參與和了解其他部門的業(yè)務，提高自身的業(yè)務能力。他對手下員工有個要求：別當財務經理，要當業(yè)務經理。要他們經常跟其他部門的同事進行溝通，去參加其他部門的會議；要他們能夠背得出星空傳媒集團在中國相應電視頻道的節(jié)目單，熟知每個節(jié)目的廣告報價，看節(jié)目的時候能算出這個節(jié)目花了多少錢。財務經常與其他部門溝通，才能提供協助和幫助。
李映紅認為，財務是一種高尚而有趣的工作。做財務得有誠信精神，需要正直、高尚的人來做。另外，做這個工作受益很多：有機會了解其他部門乃至整個公司的業(yè)務，有機會參與公司重要的決策，能夠獲得各方面能力的鍛煉。財務數字本身好像很枯燥，但透過數字看業(yè)務則會樂趣無窮。比如你是一個報紙的財務經理，你既能從財務報表上了解本報的廣告和發(fā)行情況，如果同時關注其他報紙或者競爭對手的情況，就可以及時了解本報的發(fā)展狀況，并給公司管理層提出建議。當你的意見最后變成公司的重大決策，并且成功之時，豈不是其樂無窮？“必須強調，財務部門首先是服務部門，其次才是監(jiān)督部門”。
在海外傳媒集團內部，一個懂得業(yè)務的財務人員，完全有機會被提升為總經理。實際上，國外的傳媒集團在這點上很開放，提供了很多機會?？偨浝淼娜诉x可以來自采編等業(yè)務部門，也可以來自財務總監(jiān)。而且，機會非常均等。星空傳媒集團（中國）總裁戴杰明便是財務總監(jiān)出身。
李映紅認為，國內傳媒集團不缺好的管理者，但很缺懂業(yè)務的高層財務人員。多數財務人員都坐在財務室負責做帳，而不會走出辦公室，到采編、發(fā)行和廣告等業(yè)務部門去交流和溝通。在他看來，財務人員首先要有積極主動性，去給業(yè)務部門提供相應財務分析的支持和服務，贏得他們的信任和認同?！凹偃缥沂悄硞€報業(yè)集團的財務總監(jiān)，除了認真管理好公司的日常財務包括財務報表制度以外，我會比較積極地參與其他業(yè)務部門的會議，了解他們的業(yè)務運作規(guī)律和情況，并通過提供相應財務分析等手段積極支持其他部門的工作。財務總監(jiān)在公司里得到員工或管理層之信任和歡迎最終不是靠高層自上而下賦予，而更靠自己積極主動地去爭取和努力”。
注釋：
①陳中原：《追求效率和效益——來自第5屆世界傳媒經濟學術會議的信息》，《新聞記者》2002年第7期
②本文寫作中，曾兩次對星空傳媒集團（中國）副總裁李映紅進行采訪，本文不少素材來源于訪談內容，在此表示感謝。
③張志安：《傳媒巨頭的企業(yè)文化和財務管理》，《新聞記者》2003年第5期
前言
在日常財務工作過程中，如何充分發(fā)揮財務監(jiān)督的作用和實效，一直是全體財務人員密切關注的問題，也是資產得以高效、安全運轉的有效保障。就目前現行財務監(jiān)督體制來看，尚有若干問題值得廣大財務人員深入探究。其中，從監(jiān)督機構設置的角度分析，委托——鏈條過長勢必影響到財務監(jiān)督行為的實施實效；此外，監(jiān)督主體的多元化，是否利于財務監(jiān)督活動的順利進行，同樣值得商榷。本文重點在一下三個方面進行分析：
1.委托—委托——鏈條過長
在經濟學意義上最早提出委托—的概念的是羅斯（Ross），他對委托關系作了這樣解釋：如果當事人雙方，其中人一方代表委托人的利益行使某些決策權，則關系就隨之產生。后來，詹森（Jensen）和麥克林（Meckling）將之定義為：“一個或一些人（委托人）委托其他人（人）根據委托人利益從事某些活動，并相應授予人某些決策權的契約?！?/p>
財務系統(tǒng)作為職能部門，是一種公共權力授予行為，其權力是受人民委托的政府所授予的，承擔公共受托責任。無論何種層級形態(tài)的委托—關系，委托人都有預期，人都有責任（因委托人要付酬給人，雙方存在顯性或隱性的契約關系），通過人的行為實現委托人的利益最大化目標。然而只要有委托-關系的存在，就會存在信息不對稱的現象。各級財務機構作為各級理財部門，是各級單位的理財人，履行著各級單位的財務管理職能，這樣各級單位就與財務部門之間形成了委托-關系。首先，各級單位授權財務部門理財，不能對財務管理的每一件事情做到事必躬親，也因為各級單位自身理財能力、時間、精力上的限制，就可能對于財務運行情況的信息知之不多，無法獲得足夠的相關信息，從而未對財務部門進行全時全面監(jiān)督。其次，在財務工作中，財務部門既履行分配職能又兼有監(jiān)督職能，從而使財務監(jiān)督成了一種人的自我監(jiān)督，就給個別道德低下的人侵吞委托人利益的行為開了方便之門。再次，在業(yè)務上各級財務部門之間，層層、級級委托，這樣的復雜委托關系，更易造成信息不對稱，各類財務信息失真問題更為嚴重。最后，財務人員不努力工作或者幫助被監(jiān)督者隱瞞違規(guī)信息，甚至出現違規(guī)行為被查處時，在處罰上因為各種原因，處罰相對于而言較輕，基本是自己的問題自己內部解決，導致違規(guī)成本很低。綜上所述，當人清醒地認識到違規(guī)而帶來的正效用遠遠大于不違規(guī)正常取得的報酬，同時又可利用自身職務或者專業(yè)技能使違規(guī)被查處的概率減少，那么根據機會主義行為假設，掌握大量私人信息的中間人即各級財務部門或者財務人員必然就會利用自己的信息優(yōu)勢或專業(yè)知識進行自利行為，比如隱瞞、欺騙、造假等手段為部門、個人謀取私利，損害單位部門利益。大量的研究表明，解決人問題的總體思路有兩條：一是設計激勵機制；二是建立監(jiān)督機制。由于各級政府組織與企業(yè)組織的結構安排差異，各級后勤財務組織的差異就更大，這就決定了政府組織系統(tǒng)內解決人問題的辦法主要是依靠建立監(jiān)督機制，而不是主要依靠激勵機制。這是因為從組織性質來看，政府組織貨幣利益激勵作用有限；從公共產權特征看，組織無法解決人“激勵相容”問題；從管理者的“機會主義”傾向看，掌握管理控制權的人員，通常容易損害委托人即社會公眾的利益。所以，要解決各級后勤財務部門失效的問題，只有依靠建立一套健全的公共權力控制、約束、監(jiān)督系統(tǒng)，運用嚴密和完善的財務經濟內、外部監(jiān)督機制，最大限度地緩解委托人和人的信息不對稱關系。當然，隨著情況的變化，財務監(jiān)督體制也要不斷地進行完善和優(yōu)化，只有不斷優(yōu)化，才能更好地解決各部門之間和政府職能部門之間的問題，將信息不對稱問題造成的損失與危害降低或限制在最低的程度，確保資源使用的合規(guī)性，實現公共財政支出效果的最大化。
2.監(jiān)督機構不完善
監(jiān)督機構作為財務監(jiān)督的職能部門，是監(jiān)督活動的承擔者和執(zhí)行主體，其設置是否科學合理，是財務監(jiān)督職能發(fā)揮強弱的關鍵所在。從目前來看，財務監(jiān)督機構設置存在兩大問題，一是設置缺位，表現為隱形化。二是現有機構職能弱化。以上這些就造成了監(jiān)督概率偏低的問題。
按現行編制體制，各級財務部門都沒有設立專門的專職監(jiān)督機構和人員，缺乏專職監(jiān)督機構。除審計部門負有財務外部監(jiān)督職能外，并沒有其他專門的機構履行財務監(jiān)督職能，財務內部監(jiān)督的角色實際上主要由財務部門融入在財務管理中，外部的一些紀律監(jiān)察部門也只是在總體上起監(jiān)督作用。財務部門由各業(yè)務機構和人員直接組織實施監(jiān)督職能，管理者同時又是監(jiān)督者，財務監(jiān)督的執(zhí)法地位不明確，監(jiān)督的獨立性、權威性缺乏足夠的保證。同時，隨著財務建設的日益發(fā)展，財務業(yè)務工作任務多而繁重，而受編制局限的各級財務部門又無法增加人員，財務監(jiān)督機構和職能重疊的弊端日益顯現，“人少事多”的矛盾日益突出，監(jiān)督職能在實際工作中要被迫讓位于財務保障和供給，監(jiān)督工作已實際上成為各財務部門完成本職基本任務后尚有余力而為之的“附加題”，即使“有心”也實在“無力”，往往難以保質保量地完成。
從現有監(jiān)督機構運行來看，職能弱化比較明顯。首先，內部監(jiān)督方面，由于財務內部監(jiān)督機構不獨立設置，對監(jiān)督機構的有效運作產生三個方面的負面影響。一是監(jiān)督者存在過多的領導，增大了對監(jiān)督的干擾因素。在現行情況下，監(jiān)督者通常分布在各個部門，領導過多，必然導致干擾監(jiān)督活動的潛在因素增多。二是監(jiān)督地位不突出，弱化了財務監(jiān)督職能。財務部門身兼監(jiān)督與管理雙重職能，在某種程度上就將財務監(jiān)督變成了自我監(jiān)督，若財務部門的自身利益與監(jiān)督者的職責相沖突則將影響其監(jiān)督職能的發(fā)揮，監(jiān)督約束力顯然不強。另外，監(jiān)督者身兼數職，本身精力有限，再加上嚴格監(jiān)督又是一項得罪人的工作，負有監(jiān)督職責的工作人員自然會將監(jiān)督職責置于次要地位。三是專業(yè)化分工程度低，監(jiān)督技術不高。財務監(jiān)督工作雖然來自于財務管理的其他工作，但是側重點不同，工作方法和手段也不同。高效監(jiān)督需要高效、先進的監(jiān)督方法和手段，這也需要監(jiān)督者對其進行研究和探索。在目前體制下，既無專門機構也無專職人員，因此不僅缺乏主觀積極性，時間、精力等客觀條件上也無法滿足。其次，外部監(jiān)督方面，審計部門雖是獨立設置的專門監(jiān)督機構，但是由于審計人員的人事關系、工資福利待遇、事業(yè)經費等都為所在后（聯）勤部門所掌握控制，那么審計人員就不得不考慮這些部門和領導的意見，如果領導出于對本單位形象和聲譽的考慮或是在私人關系甚至各種利益的驅動下，指示審計人員在審計過程中手下留情或者出具與客觀情況不符的結論，審計人員出于對自身利益的考慮也就很難抗拒了。
3.對監(jiān)督者約束、激勵不足
在現代人力資源管理中，激勵是一個重要手段，受到人力資源管理者的高度重視。如果僅靠員工自身的責任感和職業(yè)道德來驅動其工作，動力顯然不穩(wěn)定且不足。以財務監(jiān)督者為例，不僅各個監(jiān)督者的責任感和職業(yè)道德不盡相同，而且僅靠此激發(fā)的監(jiān)督積極性顯然是不夠的。特別是當監(jiān)督者面對被監(jiān)督者施加的利益誘惑時，出于理性本能，會判斷努力工作所獲收益與通過“尋租”所獲收益的大小輕重，因此，如果缺乏一定的利益激勵機制，如同目前體制下的監(jiān)督者的利益與監(jiān)督成果不掛鉤的局面，必然導致監(jiān)督者積極性的低下。
1.有利于規(guī)范各類財務行為，保證財務管理工作依法開展。
財務制度作為規(guī)范財務活動和財務行為的規(guī)范性文件，通過法律、部門規(guī)章、管理辦法和管理規(guī)范等多種表現形式，約束著人們的財務行為，確保財務工作合法合規(guī)。
2.有利于提高財務管理的科學性，保證財務管理科學開展。
財務制度是日常工作的總結，并帶有一定的前瞻性，在一定歷史條件下，財務制度一般反映了近期財務改革方面的最新成果，可以有效地指導我們的日常工作。
3.有利于提高財務工作效率，保證財務管理工作高效開展。
規(guī)范統(tǒng)一會導致高效率。作為規(guī)范性文件和人們普遍遵守的共同準則，財務制度的遵守，可以減少人為的因素和博弈的成本，有利于提高工作效率。
4.有利于協調內外關系，保證財務管理工作和諧開展。
財務部門作為綜合性很強的職能部門，既要和學校內部各部門和師生員工發(fā)生關系，也要和學校外部各行政部門、金融機構等發(fā)生關系，和諧財務的建設有賴于各方對財務工作的理解和支持。財務制度作為財務管理的手段和依據，由于其具有法定、規(guī)范、統(tǒng)一的功能，可以減少內耗，消除各方誤解，維系各方關系正常開展。
二、如何構建高校財務制度文化體系
1.要樹立一切管理都是為了服務的價值觀念。
相對于物質文化和精神文化來說，制度文化具有更強的強制力和約束力，在日常工作中，常常被財務部門和財務人員當成是管理的尚方寶劍，容易造成管理者和被管理者之間存在不和諧財務關系，如目前中國高校財務管理中普遍出現的財務人員和教職工之間、財務部門和其他部門之間矛盾凸顯的現象。財務基本職能包括管理、監(jiān)督和服務，要正確理解管理和服務的關系，管理是手段，不是目的。高明的管理不是通過強制讓對方服從，而是通過細致貼心的服務最終實現管理對方。因此，高校各項財務制度的出臺必須堅持以人為本，充分考慮被管理者的利益訴求。
2.要實事求是，依據自身的特色建立財務制度。
財務制度的建設和實施要和社會組織的文化相適應，不同的組織有不同的財務制度。高校作為非盈利組織，其財務制度的特點主要是按要求組織預算收入，財務預算的執(zhí)行、財政資金使用績效評估等，與盈利組織通過成本核算，進行費用配比的特點有很大的區(qū)別。而且，各高校辦學歷史、培養(yǎng)學生的情況、財務管理水平的高低等也存在著不同，因此，高校在制定財務制度時，必須考慮高校非盈利的特征和學校的特殊情況。
3.要根據情況變化及時修訂相應財務制度。
近年來，隨著國家財政改革的不斷深化，財務管理的復雜性有所增強，高校必須適應形勢的變化和管理的要求，與時俱進，適時修改完善財務制度。
市場經濟的發(fā)展以及WTO加入后的機遇為我國企業(yè)的發(fā)展帶來了廣闊的空間，同時也促使我國企業(yè)為了更好的應對激烈的市場競爭而進行重組與兼并。集團化企業(yè)能夠更好的應對市場競爭帶來的風險，為企業(yè)的生存發(fā)展打下良好的基礎，同時集團化企業(yè)龐大的資金鏈管理也成為了制約集團發(fā)展的關鍵。如何有效控制集團化企業(yè)資金使用與管理，有效提高資金使用效率，降低資金成本是關系到集團化企業(yè)生存發(fā)展的關鍵，其對企業(yè)的經營運行有著重要的影響。強化內部控制、強化資金預算管理、強化集中核算是確保集團化企業(yè)資金鏈正常運行的關鍵，以下就集團化企業(yè)內部控制的有效實施進行了簡要論述。
一.集團化企業(yè)內部控制重要性分析
內部控制作為企業(yè)生產經營活動的自我調節(jié)和自我制約的內在機制，處于企業(yè)中樞神經系統(tǒng)的重要位置。由于集團化企業(yè)規(guī)模大、財務信息多、地域分布廣，且集團化企業(yè)中平行管理部門繁雜，種種原因導致集團化企業(yè)資金管理與財務信息管理困難，財務信息容易失真?？茖W建立集團化內部控制體系，是保障企業(yè)戰(zhàn)略；經營的效率和效果；財務會計報告及管理信息的真實可靠；資產的安全完整；遵循國家法律法規(guī)和有關監(jiān)管要求的重點，是影響集團化企業(yè)生存發(fā)展的關鍵。
二.集團化企業(yè)內部控制的實施
2.1 針對集團化企業(yè)特點構建內部控制體系
集團化企業(yè)要根據企業(yè)內部子公司業(yè)務內容、集團管理部門、工作流程以及企業(yè)財務管理資金流特點構建適合集團化企業(yè)自身特點的內部控制組織結構與控制體系。設計適應企業(yè)自身特點的內部控制制度就顯得尤為重要。摒棄內部控制就是財務內部控制的錯誤認識，建立實施企業(yè)內部全部門，全員，全過程的內部控制制度，以財務管理為基礎，認真執(zhí)行制度是做好企業(yè)內部控制關鍵。根據內部控制目的與目標明確控制體系中各個部門、職位的職責，為有效實施內部控制打下基礎。
2.2 完善集團化企業(yè)內部控制環(huán)境。促進內部控制的實施
內部控制環(huán)境是集團化企業(yè)內部控制實施的基礎，其決定了企業(yè)內部控制的觀者與實施、決定了企業(yè)經營目標與戰(zhàn)略目標的實現。完善控制制度與環(huán)境，明確財務部門在內部控制中的職責，構建科學的、完善內部控制體系、建立責權清楚、科學化管理、的現代企業(yè)制度是有效保障集團化企業(yè)內部控制實施的基礎。通過完善集團化企業(yè)內部控制環(huán)境。為內部控制的實施打下基礎促進內部控制的有效實施。
2.3 明確財務管理部門在內部控制中的作用，切實做好內部控制工作
財務部門的職責與特點決定了其在內部控制中信息收集與分析的作用，也明確了其在內部控制體系中的基本職責。財務工作的監(jiān)督職能是凌駕于企業(yè)基本活動之上的、持續(xù)進行的、審計核算工作，是對企業(yè)經營活動全面、可靠的計量、記錄、分析與監(jiān)督的工作。財務部門的兩大職能決定其在集團化企業(yè)內部控制中的重要作用，因此，集團壞企業(yè)必須認識到財務管理部門在部門控制實施中的重要作用。以財務管理基本職能為基礎，為內部控制的實施打下基礎。
2.4 以信息化為手段的集團化企業(yè)內部控制
由于集團化企業(yè)與子公司間存在地域差，這就使得財務信息傳遞成為了制約內部控制實施的重要因素。針對這樣的情況，積極應用現代化信息技術手段為內部控制實施搭建信息傳遞平臺成為了集團化企業(yè)內部控制實施中的關鍵。因此，集團化企業(yè)要整合原有信息系統(tǒng)資源，完善內部控制信息網絡，并通過權限限制的方法對不同級別的使用者進行限制，以此實現集團化企業(yè)內部控制信息系統(tǒng)的錄入、查看等功能，為集團化企業(yè)內部控制實施打下基礎。同時通過信息化內部控制系統(tǒng)的建立，能夠實現內部控制體系為決策層及內部控制中差異分析，目標偏離等工作提供實時有效的信息，為集團化企業(yè)經營目標實現與決策控制打下基礎。
管理會計作為會計的一個分支，也作為一種會計理念、一種會計活動的實踐取向存在著，并在一定程度上對企業(yè)以及事業(yè)單位等社會組織發(fā)揮著重要作用。然而，令人遺憾的是，它在中國企業(yè)界所受到的重視程度明顯不足，在高校等領域運用得更為有限。這與其所需要的運行環(huán)境有關。筆者認為，作為一名高校的財務工作者，有責任對管理會計在高校的運行環(huán)境進行探討，并由此提出營建與之相適應的會計環(huán)境，從而實現管理會計對高校的教學、科研、社會服務等職能的保障和促進作用。
1 管理會計引入高校財務管理實踐的重要性
管理會計在上世紀之初即在國外企業(yè)界受到了一定程度的重視，它強調，在市場經濟條件下，要以強化企業(yè)內部經營管理、實現最佳經濟效益為最終目的，以現代企業(yè)經營活動及其價值表現為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現會計活動對經濟過程的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考核評價等職能。回顧20世紀90年代以前管理會計的發(fā)展歷程，可以看出，其基本軌跡是沿著“效率效益價值鏈優(yōu)化”的發(fā)展取向，圍繞“價值增值”這個主題而不斷展開。展望未來，其導向和著眼點則是提升企業(yè)的核心能力。
目前，高校的財務形勢已遠非計劃經濟時代那么簡單，甚至較之高等教育大眾化之前也要復雜得多。一方面，隨著國家對教育、科研事業(yè)的重視程度不斷提高，高校獲得財政撥款的形式日益多樣，越來越多的撥款以專項、教研或科研等形式下撥，與之相適應的管理要求、管理標準也日益復雜化；另一方面，隨著高等教育體制改革的不斷深化，高校的經費來源渠道日益增多，社會捐助、學費收繳、橫向科研經費以及社會教育社會服務的勞務收入等逐步成為高校經費來源結構的重要部分，經費使用的管理體制上也已出現顯著變化。盡管高等教育“產業(yè)化”、“市場化”之說一直為國人所質疑，但市場化在一定程度上已成為高等教育發(fā)展中毋庸置疑的事實，而高校卷入類市場化的競爭并可能因此面臨財務風險，也已成為各級各類高校不得不面對的現實問題。在高校之間已經存在競爭（如生源競爭、經費競爭、聲譽競爭等）的條件下，高校的核心競爭力不是一開始就擁有的，而是在學校發(fā)展過程中培養(yǎng)出來的，這一培養(yǎng)過程不僅需要教育教學、科研方面的不斷發(fā)展，還需要財務部門對學校相關決策的信息支持，管理會計可以通過對決策提供信息支持，間接地塑造這種核心競爭力。
高校管理會計的側重點是，通過提交種類和格式靈活多樣的管理會計報告（包括各種預算報告、決策分析報告、圖表等），向高校領導、各職能部門、職工及董事會等提供財務與非財務信息，以便進行正確的發(fā)展決策、理財決策，甚至包括投資決策，并評價高校在教學、科研等方面的投入―產出效益，以利于加強內部管理以及維護職工正當利益；它著眼于控制現在及籌劃未來，既對校內各部門垂直與水平方向的業(yè)績評價進行溝通，并利用財務會計資料和其他有關資料，控制現在的經濟活動，也用已發(fā)生的經濟事項和有關資料等信息來預測和規(guī)劃尚未發(fā)生的經濟活動，對多種備選方案進行科學對比，為高校內部各層次決策提供信息[1]。
從另方面看，管理會計也具有防范、預測和化解高校財務風險的功能。在九十年代末到本世紀的最初幾年里，我國不少高校因辦學規(guī)模擴張、新校區(qū)建設而債臺高筑，其中雖有學校發(fā)展實際需要、跟風、好大喜功的政績觀等方面的原因，缺乏管理決策的信息支持意識，忽視管理會計的重要性，也難辭其咎。為此，很有必要在高校財務管理實踐中引入管理會計，從而充分實現財務部門的職能全面化和工作高效化。
2 高校管理會計之運行環(huán)境的基本結構
從企業(yè)管理會計的實踐現狀看，“戰(zhàn)略成本管理的運用還相當有限。企業(yè)對外部競爭環(huán)境以及競爭對手認識參差不齊，成本信息使用的頻率遠遠沒有達到常規(guī)性，甚至不少企業(yè)連經常性都來達到。成本信息使用較多的領域為定價決策、預算編制和業(yè)績評價，成本信息的決策相關性還有待提高”。[2]管理會計之所以在我國各種經濟、社會組織中存在“應用不廣泛”、“不深入”、“作用不協調”等問題，固然與“整體管理水平落后，基礎管理工作薄弱”、“管理人員、周偉人員素質有待提高”、“管理會計學科自身缺乏嚴密、完整、有效的理論體系”以及“缺乏對實踐的及時總結與推廣”等原因有關，[3]但在筆者看來，缺乏管理會計所需要的內外部環(huán)境更是至關重要的原因。由于市場經濟體制對高校尚未產生較大影響，管理會計引入高校財務管理的必要性只是在近年來才逐步顯現，尤其缺乏與管理會計賴以發(fā)生作用的積極環(huán)境。
會計環(huán)境是會計機構及其人員在一定的時空條件下進行會計工作時所處的與會計活動過程直接或間接相關的一切外部事物及其活動的總和，它是會計機構及其人員履行會計職責的基本條件。無論在企業(yè)，還是在學校、其他社會組織，會計環(huán)境都可以分為宏觀環(huán)境（組織外部環(huán)境）和微觀環(huán)境兩個重要方面。“企業(yè)管理會計應用的微觀環(huán)境因素縱橫交錯，相互聯系，相互制約，加上宏觀環(huán)境因素從不同層次、不同方位對管理會計應用的作用，共同形成了對企業(yè)管理會計應用行為的合力。若各因素協調配合，則可使企業(yè)在應用管理會計使免于或少于內耗，進而產生合理有效的作用結果，反之，若各因素相互制肘，或某一因素的阻礙作用明顯，則必然使整個管理會計應用環(huán)境系統(tǒng)的內耗加大，從而形成低效、劣質的應用行為?！盵4]在高校，財務部門作為一個中層管理部門，與企業(yè)財務部門在企業(yè)中所處的地位不同，承擔的職責不同，高校會計環(huán)境也與企業(yè)具有一定差異。在管理會計的應用問題上，適用于高校的管理會計理論尚待進一步深入探討，但同樣地，也對高校會計活動的宏觀、微觀環(huán)境也有著類似的急迫吁求。具體地說，高校管理會計的直接環(huán)境主要包括以下重要方面：①法律、制度環(huán)境；②物質或經濟環(huán)境；③技術環(huán)境；④人際環(huán)境，等等。
有研究者指出，管理會計在企業(yè)加以應用時，整體應用評價的“應用公式為：VHZW＝f（宏觀因素影響結果、微觀因素影響結果、管理會計自身因素影響結果）”[5]。也就是說，管理會計的應用既取決于宏觀因素和微觀因素的影響，還取決于管理會計自身因素，比如，管理會計的運用所需要的技術條件、網絡技術等等。而這些實際上也屬于內部環(huán)境的重要組成部分。由于管理會計既作為組織內部微觀的財務活動的一部分，同時又兼具決策支持的宏觀性職能，管理會計本身的相關因素又往往與組織內部的某些特定的微觀環(huán)境有關。因此，在宏觀環(huán)境與微觀環(huán)境之間，微觀環(huán)境對于管理會計的應用影響會更大、更深刻。在高校，由于高校財務部門存在著隸屬關系、業(yè)務范圍、會計權限等方面的特殊性，這一特點則更為明顯，高校管理會計環(huán)境也比企業(yè)、其他組織的管理會計環(huán)境更難以形成和改善。
3 高校管理會計環(huán)境營建的原則和要求
營建高校管理會計環(huán)境，需要堅持以下原則：①直接環(huán)境重于間接環(huán)境原則。也正基于此，本文對政治形勢、宏觀經濟形勢與總體經濟政策、社會文化狀況等重要的間接環(huán)境因素未做探究，應當說，對于這些因素，更需要的是去深入理解、積極適應、全面利用。②有利于高校管理會計動力機制的形成、維持與完善原則。這一原則要求會計環(huán)境的營建必須保證高校管理會計具有明確的職能范圍、盡可能大的會計權限與相對獨立性、財務信息及管理建議的權威性，此外，還應當對高校財務部門及其人員采取一定的激勵措施。③與高校管理會計的本職相適應原則。高校管理會計的本職在于以決策支持性信息對高校發(fā)展的全面支持，當前形勢下的管理會計環(huán)境既要在財務部門的結構上有新變化，又要在功能、特性上達到更新、更高的要求。
具體地說，高校管理會計環(huán)境的營建（指直接環(huán)境）主要應在以下方面著力進行：
第一，法律、制度環(huán)境。這既包括國家《會計法》、有關國家機關頒布的會計法規(guī)，也包括與會計事項相關的財經法規(guī)與制度，還包括單位內部控制制度、財經紀律以及有關會計的各項規(guī)章制度。這一環(huán)境的營建需要注意以下幾點：①制定和健全有關高校管理會計的法規(guī)和規(guī)章制度，共同保證高校管理會計機構、人員的合理配備與工作經?；?，使管理會計能夠持續(xù)地實現對決策的規(guī)范、及時、有效的信息支持；②根據本校的基本情況確定以成本―效益分析制度為中心的一系列技術經濟指標，以防出現進入實際會計程序后無據可依、動輒向領導請示的被動局面；③有步驟地建立事前、事中反饋制度，在計劃與預算的編制、內部控制制度的制定、投資決策等階段引入高校管理會計的評價機制，增強高校管理會計的有效性。
第二，物質或經濟環(huán)境。這里僅指高校管理會計的運作過程賴以順利進行的物質或經濟條件。它要求高校管理會計所屬單位一方面要保證會計機構置備與時展相適應的設備、設施，如計算機、復印機、通訊設備、采訪設備等，改善其工作條件，維持其日常工作的良好運轉；另一方面要保證會計業(yè)務有足夠的經費支持。這些都主要依靠單位對高校管理會計的重視來保證。
第三，技術環(huán)境。指會計工作中所運用的技術設備、技術手段以及會計人員所應掌握的管理會計技術、經驗的總體，它決定著管理會計過程的工作效率和會計結果的準確性、科學性及其作為管理的支持信息的可信度。具體地說，高校管理會計的技術環(huán)境中目前亟待加速營建的是：①管理會計技術與經驗，以會計人員掌握經濟學、財務管理和預測決策學（尤其是成本管理理論、價值鏈理論、權變理論、增值管理理論、流程管理理論等）以及本量利分析、投資決策分析、作業(yè)成本法等具體方法的準確、熟練程度為重要指標；②高校管理會計對管理的服務技術，主要指會計活動中對內部控制測評技術、效益評價技術等專門技術的應用；③計算機輔助會計技術，主要包括三個層次，即計算機操作技術、應用計算機輔助會計軟件技術、會計軟件的開發(fā)技術。就前兩方面而言，高校管理會計所屬單位既要在會計人員的選拔、考核和教育培訓上達到更高要求，也要在內部控制測評、效益評價等方面給高校管理會計放開手腳，使之真正將此當作用武之地。而就后一方面來說，則首先要求社會盡力為高校管理會計提供足量的適用會計軟件。當前，計算機功能的日益拓展，使會計人員從繁重的手工作業(yè)中解脫出來，從而使財務部門的功能由“核算型”逐步轉向“管理型”。網絡環(huán)境對于高校管理會計的發(fā)展可以說是一個巨大的機遇。[6]因此，必須努力通過繼續(xù)教育培養(yǎng)運用網絡技術進行管理會計相關事務的技術水平。
第四，人際環(huán)境。高校管理會計是在高校內部開展工作的，它既需要校內各部門在財務信息上的支持，更需要人員的相互配合，其人際環(huán)境更為復雜，也更為重要。①高校領導對財務部門人員的管理會計活動的重視和信任。這是營建良好的高校管理會計的制度環(huán)境、物質環(huán)境、技術環(huán)境以及其他人際環(huán)境的首要的主觀條件。在此，需要強調的是，領導的重視是對高校管理會計的信息支持職能的重視，為此，高校領導必須確立現代管理觀念和大局意識，尤其要避免產生“添麻煩”、“管閑事”的印象，只有這樣，才能從人力、財力、物力諸方面給予充分的支持，才能賦予財務部門及人員以相當的地位、權力，才能經常聽取財務人員的意見和建議，創(chuàng)造一個管理會計充分發(fā)揮作用的心理氛圍；②高校管理會計所的輿論支持。作為整體輿論環(huán)境的主要部分，它要求通過報刊、宣傳欄、廣播、口頭傳播等方式對管理會計的意義與價值加以宣傳，對其工作成績給予肯定和贊揚，對發(fā)現的內部財務管理、經濟效益優(yōu)良者加以褒揚；③財務部門內部人員之間的團結協作。它要求財務人員間能夠達到專業(yè)技術、性格等素質的互補，做到心理相容、團結協作、互促共進，尤其需要避免相互拆臺、相互詆毀、相互推諉責任等各種形式的內耗。這是管理會計過程的內環(huán)境中最值得一提的方面，也是樹立高校管理會計的良好形象的最重要途徑之一。
注釋：
[1]周亞力.管理會計――理論?方法?案例[M].上海：立信會計出版社，2006：14.
[2]熊焰韌，蘇文兵.管理會計實踐發(fā)展現狀與展望[J].會計研究，2008（11）：84-90.
[3]張連錄.管理會計在我國應用中存在的問題及對策研究[J].科技創(chuàng)新導報，2010（7）：183.
光陰如梭，半年的工作轉瞬又將成為歷史，今天站在這個發(fā)言席上，我多想驕傲自豪地說一聲：一份耕壇一份收獲，我沒有辜負領導的期望。然而，近階段的工 作檢查與倉庫管理員的理論考試的結果，讓我切切實實看到了財務管理的許多薄弱之處，作為財務部的主要責任領導，我負有不可推卸的責任。務實、求實、抓落 實，對照公司的精益管理高標準嚴要求，唯有先調整自己的理念，徹底轉變觀念，從全新的角度審視和重整自身工作，才能讓各項工作真正落實到實處，下面本人 查找問題如下：
其一、年初至今，財務部整個條線人員一直沒有得到過穩(wěn)定，大事小事，壓在身上，往往重視了這頭卻忽視了那頭，有點頭輕腳重沒能全方位地進行管理;
其二、人員的不夠穩(wěn)定使工作進入疲勞狀態(tài)，惡性循環(huán)，導致工作思路不清晰，忽略了管理員的業(yè)務培訓。
其三、主觀上思想有過動搖，未給自己加壓，沒有真正進入角色;
其四、忽略了團隊管理，與各級領導、各個部門之間缺乏溝通;
其 五、工作思路上沒有創(chuàng)新意識，比如目標管理思路上不清晰，績效管理上力度不夠，出現問題后處理力度不夠; 以上幾點是我部門與個人存在的最主要的問題根源，財務部門作為公司的一個主要職能監(jiān)督部門，當好家、理好財，更好地服務企業(yè)是我財務部門應盡的職 責。在公司加強管理、規(guī)范經濟行為、提高企業(yè)競爭力等等方面我們負有很大的義務與責任。只有不斷的反省與總結，管理工作才能得到提高!。
查 找不足趕先進，立足根本爭先進，時值潤發(fā)集團提出樹標兵、學先進、促發(fā)展、爭效益活動、潤發(fā)機械又一度成為整個集團的標兵企業(yè)，鑫宏企業(yè)與本公司 進行對口紅旗競賽的今天，作為個人我們要實現體現自已的人身價值，企業(yè)的興衰直接關系到個人的榮辱，作為財務管理部門，為公司實現共同的目標我們要添磚 加瓦，學習潤機的六種精神：艱苦創(chuàng)業(yè)精神、改革創(chuàng)新精神、拓展市場精神、精益管理精神、永不滿足精神、顧全大局精神。我們要把這六種精神貫穿于具體的工作 中中去，下半年工作作為財務部的主要責任領導，對于如何提高自我，服務于企業(yè)這門必修課，我將不斷地加強學習，完善自我，把學習先進、趕超先進、爭 當先進融入到工作中去，重點將放在加強倉庫管理與財務分析這二塊，下面就工作計劃與思路向大會作一匯報：
一、完善公司內部管理制度;部門責任領導明確分工的職責，加強責任考核;
內部管理制度通過將近一年多來的實施，仍然有許多不合理的地方，為使企業(yè)的管理制度更趨于完善，財務部將結合集團管理的要求，與有關部門進行修正。
部門責任領導之間明確分工職責, 按照年初簽定的責任合同,組織落實強化到位,領導之間相互信任,遇事不推諉, 搞好通力協助,對分管內容加強責任考核力度,做到獎罰分明;
二、針對此次突擊檢查與倉庫管理員的業(yè)務理論考試，合理調整組合人力資源，繼續(xù)加強培訓力度與倉庫管理檢查監(jiān)督力度;
今 年以來,人事方面至今一直未得到穩(wěn)定,財務部門的力量相對比較薄弱,通過近期突擊檢查工作與倉庫管理員的突擊考試,我們將根據庫房各位管理人員的特點,一 方面將對人員重新組合搭配, 進行高效有序的組織，另一方面繼續(xù)加強培訓,讓每一位倉庫管理人員都要做到對各庫的業(yè)務熟悉,真正做到駕熟就輕,文化素質與業(yè)務管理水平都要有質的提高, 今年3月電腦真正聯網,管理員的電腦操作水平還有待于進一步提高,我們將在這方面加強培訓,使每一位管理人員都能熟悉電腦、掌握電腦操作，扎扎實實提高每 個管理員的業(yè)務管理水平，會議之后我們將嚴格對倉庫管理員實施目標管理與績效管理，確定目標，達成目標，加強考核監(jiān)督力度，與工資掛勾，真正做到獎罰分 明。
三、加強團隊建設，充分發(fā)揮財務職能部門的作用：
作為財務部的責任領導，既是一名財務 工作人員，也是財務管理制度的組織者，要有嚴謹、廉潔的工作作風和認真細致的工作態(tài)度，對條線人員要積極引導，做到上行下效，幫助條線人員解決問題，充分 發(fā)揮團隊的合作精神，學先進、趕先進、超先進，在條線中展開競賽活動，發(fā)揮團隊的力量，擰成一股繩，勁往一處使;在堅持原則的同時，我們堅持三個滿意二 個放心，三個滿意是讓客戶滿意、讓員工滿意、讓各部門主管領導滿意，二個放心是讓集團公司領導放心，讓公司的老總與各級領導放心
四、加大各項費用控制力度，充分發(fā)揮財務的核算與監(jiān)督職能;
今年是精益管理年、效益滿意年、科技創(chuàng)新年，我們將繼續(xù)加強各項費用的控制，行使財務監(jiān)督職能，審核控制好各項開支，在財務核算工作中盡心盡職，認真處理審核每一筆業(yè)務;
五、搞好財務分析，為領導提供有效的參考依據;
我 知道合理高效的財務分析思路與方法，是企業(yè)管理和決策水平提高的重要途徑，并將使我們的工作事半功倍，在企業(yè)成本分析上向沈科學習、向車間的老師傅學習、 向書本學習，為企業(yè)的生產經營銷售，做好保本點與規(guī)模效益、銷售定價分析等等，量化分析具體的財務數據，并結合企業(yè)總體戰(zhàn)略，為企業(yè)決策和管理提供有力的 財務信息支持;
六、加強應收款催收管理力度，控制好庫存材料與產品，提高資金的運行質量,合理控制資金的使用：
公 司發(fā)展至今，生產資金的籌集，一直是個頭痛的問題，大家都知道資金就跟人體的血液一樣重要，我們公司的主要特點是物資采購量大、生產批量大、銷售批量大， 籌集資金是財務的一個主要職能，良好的銀企關系，是企業(yè)融資的一根紐帶，目前我們只能在應收款管理與庫存管理上進行控制，壓縮庫存，合理生產，控制資金的 流向,使庫存原輔材料在保證生產的同時控制到最底線，在資金尤為緊張的情況下,財務部將從采購材料與產成品這一塊有效地跟蹤好資金的運作;
七、繼續(xù)做好各部門工資獎金的核算工作：
今年公司對各部門都簽訂了責任合同，我財務部將繼續(xù)嚴謹細致而認真地按照責任合同嚴格審核結算工資，并組織資金確保工資的發(fā)放;
以 上工作是我財務部下半年的主要工作，還有與集團搞好過渡銜接、廢品的管理、規(guī)范財務核算程序等一系列工作都是我財務的一些本職工作，查找不足趕先進，立 足根本爭先進，這不是句空話，號角之聲響起我們就要付諸與行動，利用團隊精神集思廣益，財務條線所有人員重點思考如何在管理上創(chuàng)新，如何在實施成本控制 上做文章!總之，今后的工作中，還是年初責任領導會議上的那句話：我將不斷地總結與反省，不斷地鞭策自己并充實能量，提高自身素質與業(yè)務水平，以適應時代 和企業(yè)的發(fā)展，與各位共同進步，與公司共同成長。
最后祝公司興旺發(fā)達，蒸蒸日上!
【2】財務工作人員年終總結
20xx年我在公司總部財務部領導、分公司領導及各位同事的關心、支持和幫助下，與本部門同事的共同努力下完成了20xx年各項工作指標任務，并取得了一定的成績。回顧過去，作工作總結如下：
一、愛崗敬業(yè)，堅持原則，樹立良好的職業(yè)道德
在工作過程中，我們嚴格執(zhí)行了公司的各項規(guī)章制度，秉公辦事，顧全大局，以新《會計法》為依據。遵紀守法，遵守財經紀律。認真履行會計崗位職責，一絲不茍，忠于職守盡職盡責的工作以，做到有令即行、有禁即止。
二、加強學習努力提高自身素質
我 深知作為財務工作人員，肩負的任務繁重，責任重大，為了不辜負領導的重托和大家的信任，更好的履行職責，就必須不斷的學習，因此把學習放在重要位置，認真 學習物業(yè)業(yè)務知識，盡快熟悉公司制定的各項規(guī)章制度和相關的業(yè)務知識和各項業(yè)務技能。結合實際進行學習和實踐，積極參加各項培訓和學習。
三、加強收入管理
定 期提醒各部門把應收費用回收，每月協助分公司負責人向房產局提交各種報表，及時向政府收回1-3季度補貼費用42萬元。日常工作中，注意與房產局辦事員搞 好關系，遇到難以收回的住戶的管理費主動、積極與房產局辦事員溝通，把費用列入應收政府補貼報表中，爭取把拖欠費用收回。房產局林辦事員曾開玩笑說：又 不是欠你自己的錢，你那么計較緊張干嘛?
四、加強會計核算管理
認真做好會計基礎工作，對各部門同事所需報銷的單據進行 認真審核，對不合理的票據一律退回更正，完善必須手續(xù)。發(fā)現問題及時向領導匯報，認真審核原始憑證，會計憑證手續(xù)齊全，裝訂整潔符合要求，及時向總公司報 送會計報表，除按時完成本職工作之外，還能完成臨時性工作任務，不畏困難、加班加點，完成了總公司和分公司下達的各項工作任務，帳務核算做到帳帳相符、帳 物相符、帳表相符，報表數字準確、報送及時。
五、服從公司安排
接受公司的工作安排，毫無怨言，領導交辦的工作盡全力去完成。2 -5月份兼做了XX地產的會計工作，期間努力克服困難，完成了地產的會計工作任務，贏得了雙方領導的一致贊賞。9-12月兼做了分公司出納的部分日常工作，協助客服領班順利完成了出納休產假期間的工作任務。
總 之在20xx年的工作中，自己的努力和各位同事的幫助是分不開的。在新的一年里，我將一如既往，更加努力工作，改正不足，以勤奮務實，解放思想，轉變觀 念，抓住機遇，改變命運。以事業(yè)為基礎，以經濟為導向，以穩(wěn)定為前提，以學習為補充，以發(fā)展為動力。為公司的發(fā)展貢獻自己的力量。
【3】財務工作人員年終總結
XX年的腳步即將結束，這已是本人在財務部工作的第三年。在這一年的時間里，本人認真學習、努力鉆研、扎實工作，以勤勤懇懇、兢兢業(yè)業(yè)的態(tài)度對待本職工作，在財務崗位上也發(fā)揮了相應作用，取得了一定的成績，總結如下：
一、主要工作
1、反映，是財務工作的基本職能之一。財務工作人員必須對公司發(fā)生的每一筆經濟業(yè)務通過不同的方式、方法進行規(guī)范記錄，反映在憑證、帳簿和報表中，以備隨時查閱。我公司財務部已經對日常工作流程熟練掌握，能做到條理清晰、帳實相符。從原始發(fā)票的取得到填制記帳憑證、從會計報表編制到憑證的裝訂和保存都達到正規(guī)化、標準化。做到全面、及時、準確的反映。
2、核算，這也是財務工作的基本職能。核算包括成本核算、工資核算、費用核算等等。在成本核算上能夠結合我公司特點，在生產成本上，按實際發(fā)出原材料計算成本，按先進先出法進行結轉，比較適合本公司的生產產品。在工資核算上，采用計件制，有效的加快了生產率和員工的工作績效。在費用核算上，采取分部門核算，隨時都可以查出每個部門每個月實際發(fā)生的費用，加強了費用的管理，節(jié)省了開支。
3、監(jiān)督，是財務工作的另一項基本職能。首先是每個部門每筆經濟業(yè)務的合法性、和理性進行監(jiān)督，保證企業(yè)不受不必要的經濟損失，更不能無意的為一些工作人員創(chuàng)造犯錯誤的氛圍。在這方面，財務部嚴格按有關制度執(zhí)行，鐵面無私從不放過任何不合理事情;其次是對公司整體資產進行監(jiān)督，定期進行固定資產盤點、存貨盤點、庫存現金余額盤點等，以保證公司財產不受侵害。
4、報表，對不同時期或階段的經營成果及財務狀況進行評價和分析。財務部能夠按著月、季和年通過會計報表和財務輔助說明進行分析和評價。
5、管理，是財務工作的一項重要職能。首先是為領導管理和決策提供準確可靠的財務數據，公司財務部能夠隨時完成公司領導和其他部門要求提供的數據資料;其次是參與公司管理和決策，對公司存在的不合理現象，財務部已經提出合理化建議，大部分已被采納。
二、其它工作
1、通過XX年度一般納稅人年檢和工商年檢工作。
2、通過XX年度稅務匯算清激工作，無不合理費用列支。
3、清理盤點公司資產，對原材料報廢進行了合理的處理。
三、存在問題
1、有關制度和規(guī)定執(zhí)行力度不夠;
2、財務各人員綜合素質和業(yè)務水平一般;
3、財務部的管理職能沒有充分發(fā)揮。
4、管理高層對財務知識比較欠缺。
四、解決方法
1、首先確定制度和規(guī)定的適用性和可執(zhí)行性，如有障礙，向執(zhí)行部門提出，然后堅決執(zhí)行到底;
2、財務人員設定學習目標，通過考試取得職稱和學歷，并與績效掛鉤，逐步提高自我;
3、參與管理，參與公司的重大經營決策，來充分發(fā)揮財務部的管理職能;
五、幾點感想
1、工作方法及工作效率至關重要，充分體驗到事半功倍和事倍功半的差距;
