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二、財務(wù)會計問題的處理
（一）關(guān)于并購前利潤及并購日留存利潤。對于企業(yè)合并財務(wù)處理時，一般而言，權(quán)益合并主要有兩種形式。第一種是權(quán)益合并類型，第二種是購受法類型。在購受法類型下，企業(yè)自身活動經(jīng)營利潤以及購受日后補兼獲得的利潤，這兩種利潤都能夠完全實現(xiàn)并且提升。在合法權(quán)益下，當(dāng)合并的利潤需要滿足兼并企業(yè)整個年度利潤需求時，理當(dāng)推行權(quán)益合并法。正是應(yīng)為該法可以容易達到控制目的，可以輕易操控利潤。當(dāng)前的財務(wù)部門沒有對企業(yè)的要求是不能使用權(quán)益合并法。但是這只是一種提倡，在現(xiàn)實運行中這種方式還是比較常見。同時，注冊會計師也表示了毫無保留之意。在市場中，有些上市企業(yè)在經(jīng)營某種業(yè)務(wù)時，因為業(yè)務(wù)發(fā)展不理想，使得經(jīng)營現(xiàn)狀難以改變，他們會大量的選擇外來資產(chǎn)，這樣可保障企業(yè)的整體利潤，可提升企業(yè)的年度利潤。這些情況最常出現(xiàn)在一些想要融資的企業(yè)，他們企業(yè)管理方式不善，管理水平較低。面對激烈的市場競爭，他們會選擇有效的置入資產(chǎn)方式，這個置入資產(chǎn)會給企業(yè)發(fā)展帶來更大的利潤，當(dāng)這個資產(chǎn)本身的資質(zhì)越高的，還要看權(quán)益指數(shù)，當(dāng)這個指數(shù)不斷上升時，上市公司會獲得更多的利潤。
（二）關(guān)于基本會計報表?；镜臅媹蟊碇饕傅氖窃谶M行企業(yè)制度改革之后，需要在那些不同經(jīng)營方式的企業(yè)重新編制的會計報表進行審查。這個報表要反映出該企業(yè)在該三年內(nèi)發(fā)展情況，其中會涉及到三年的財務(wù)實情、經(jīng)營成果以及資金變動實際情況。一般而言，擬定上市企業(yè)在進行股份制管理中，應(yīng)該確定了掛牌之后再進行主體確定，這個確定的過程環(huán)節(jié)都比較簡單。只要真實的呈現(xiàn)出企業(yè)發(fā)展狀態(tài)就可以，但是在這個執(zhí)行的過程中，很多企業(yè)會進行假設(shè)，根據(jù)整合資產(chǎn)形式，再次進行改組，展現(xiàn)了企業(yè)在前三年發(fā)展數(shù)據(jù)，用這樣的方式來編制近一期的會計報表。但是這個過程中，主體會出現(xiàn)虛擬問題，但是它從來沒有正式執(zhí)行過。如果企業(yè)經(jīng)營模式發(fā)生改變之后，這些簡單的主體核實，就不會存在任何的控股關(guān)系。因此，進行報表審核時，需要從大規(guī)模上進行自行和展開，這個調(diào)整的范圍會比較廣，但如果企業(yè)采用共同改組或分立式改組模式，涉及大范圍的資產(chǎn)重組，或原企業(yè)核算主體較多和存在復(fù)雜的投資控股關(guān)系，那么基本會計報表應(yīng)按那一種組織架構(gòu)編制還有待研究。
三、財務(wù)管理的目標需清晰
眾所周知，企業(yè)財務(wù)管理預(yù)算，它是一種復(fù)雜的預(yù)算過程，它涉及到銷售、生產(chǎn)以及現(xiàn)金等各種流量的預(yù)算，這每一項指標都需要符合需求?；阡N售水平上進行編制預(yù)算時，它需要綜合考慮到時常運行規(guī)律，需要對整個經(jīng)營銷售因素有所把握。明確了管理目標之后在執(zhí)行管理工作，這個時候還需要做好權(quán)責(zé)分明工作。企業(yè)未來發(fā)展方向主要由最高權(quán)力機構(gòu)基于討論之后開展，其中會涉及到在一定時間段內(nèi)的目標規(guī)劃以及已經(jīng)決策等。這些過程以及這些目標都會詳細羅列出來，做好約束機制執(zhí)行工作。財務(wù)管理工作應(yīng)該把握當(dāng)前知識經(jīng)濟發(fā)展方向，應(yīng)該把握住隱形經(jīng)濟特征。這樣才能滿足企業(yè)經(jīng)營管理需求，從當(dāng)前發(fā)展相關(guān)性上看，企業(yè)定期的發(fā)展應(yīng)該形成一定的利益以及產(chǎn)值關(guān)系，這樣才能準確的反映出增值基本情況。并且基于該基礎(chǔ)上，進行綜合分析，從而更好的進行管理工作。整個成本經(jīng)營核心應(yīng)該逐漸轉(zhuǎn)移發(fā)展，將其轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品最初的設(shè)計時期，這樣可以貫穿于整個經(jīng)濟建設(shè)環(huán)節(jié)。把理財重心從籌集、運用資金轉(zhuǎn)移到招募人力資本、發(fā)揮人力資本潛能以及如何有效地進行人力資本、無形資本投資上來。投資方案的效益評價以方案是否能給企業(yè)帶來人力資源的積累以及各項技術(shù)的提高為標準。傳統(tǒng)的財務(wù)管理形式，主要是強化財務(wù)預(yù)算為主，并且在其中會堅持資金管理為核心進行管理。
財務(wù)人員是單位財務(wù)的重要管理者與執(zhí)行者，而工會財務(wù)人員同樣也是工會財務(wù)管理的重要人員。高素質(zhì)的財務(wù)人員能更好地進行資產(chǎn)管理與會計處理。而工會只有具備了高素質(zhì)的財務(wù)人員，其財務(wù)管理才能較少出錯，工會經(jīng)費的使用也才能有章可循且按照規(guī)則辦事。而現(xiàn)實生活中，在某些單位工會財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不強，對于工會財務(wù)職業(yè)規(guī)范了解較少。工會財務(wù)會計人員會計知識欠缺的情況造成了部分工會財務(wù)會計管理混亂、規(guī)范化缺少的現(xiàn)狀。同時在某些單位，也存在工會財務(wù)人員非專職工作人員，他們的本職工作是進行單位的財務(wù)會計管理，兼職負責(zé)工會財務(wù)會計管理。這些財務(wù)人員由于其日常工作并不是獨立完成工會財務(wù)會計管理，因此很難有時間和經(jīng)歷對工會的財務(wù)會計規(guī)范進行詳細了解，這也導(dǎo)致不遵守工會財務(wù)管理規(guī)范的事情頻頻發(fā)生。譬如很多事業(yè)單位由于人員編制有限，往往安排單位財務(wù)科室員工管理工會賬務(wù)，或者由辦公室人員管理，較多的只記了個“流水賬”，更有甚者，由于工會賬務(wù)業(yè)務(wù)相對較少，工會的賬、款都由單位的出納管理，很容易出現(xiàn)資金安全風(fēng)險。有些兼職員工沒有接受過工會財務(wù)會計的有關(guān)教育培訓(xùn)，對該領(lǐng)域的會計工作不熟悉，將某次工會給困難員工發(fā)放的慰問金計入管理費用中，造成賬目混亂。
2、工會財務(wù)會計管理制度不健全
工會經(jīng)費的管理需要有健全的制度保障，而健全的財務(wù)會計管理制度是做好工會財務(wù)會計管理的基礎(chǔ)。我國目前很多單位并沒有單獨針對工會建立財務(wù)會計管理制度，這也造成了工會經(jīng)費的管理混亂、使用無效等情況的出現(xiàn)。而某些建立了工會財務(wù)會計管理制度的單位，制定的工會財務(wù)會計管理制度也并不完全符合《工會法》和工會財務(wù)會計規(guī)范的要求。工會財務(wù)會計管理制度涉及工會經(jīng)費管理的收繳、管理、使用等各個方面，可以有效減少工會經(jīng)費管理失效的情況出現(xiàn)，同時健全工會經(jīng)費使用的監(jiān)管體制，防止濫用工會經(jīng)費的情況發(fā)生。許多單位現(xiàn)在已經(jīng)建立了較為有效的內(nèi)部控制制度，肩負起了減小單位經(jīng)營風(fēng)險的重任，但卻沒有意識到工會經(jīng)費良好使用對單位的重要意義，這也造成了工會財務(wù)會計管理制度缺失，沒有受到單位重視。而據(jù)調(diào)查，當(dāng)前基層僅有不到四成的中小企業(yè)建立了工會財務(wù)制度。事業(yè)單位由于其規(guī)模、人員等因素，對于專門建立工會財務(wù)制度也并未全面落實，不少員工不清楚工會經(jīng)費的用途，大部分財務(wù)人員并不能完整說出工會財務(wù)會計的相關(guān)制度與規(guī)范。正是因為制度的不健全，更有甚者，工會賬戶甚至成為單位、領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)移資金的小金庫，把不應(yīng)拔入工會的資金轉(zhuǎn)入工會，以使其在使用這部分資金時達到形式上合法合理的目的。
二、規(guī)范工會財務(wù)會計管理的有效措施
1、加強各單位對工會經(jīng)費的認識
（1）提高單位負責(zé)人的工會管理意識。要規(guī)范工會財務(wù)會計管理，首先需要加強各單位對工會經(jīng)費的認識。單位只有了解工會經(jīng)費的性質(zhì)及規(guī)定用途，才能不斷完善工會財務(wù)會計管理，提高工會經(jīng)費的使用效率。而想要加強單位對工會經(jīng)費的認識，必須先從單位負責(zé)人抓起。國家各級工會需要抓好其所管轄下一級的每一個單位的工會，對單位負責(zé)人進行強制性培訓(xùn)，增進單位負責(zé)人對工會的了解程度，讓單位負責(zé)人認識到工會經(jīng)費的合理運用將有效提高員工工作效率，幫助困難員工，促進單位提高整體工作效率。同時也要讓單位負責(zé)人知道單位私自挪用工會經(jīng)費是違反工會法的，需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
（2）增強普通員工的自我保護意識。由于部分單位員工并不清楚工會經(jīng)費的用途，因此很難起到對工會經(jīng)費收繳、管理、使用的全面有效管理。而員工作為單位監(jiān)督的主力軍，當(dāng)員工無法積極行使監(jiān)督管理的職能時，便會出現(xiàn)權(quán)力的失控，造成不必要的損失。因此，增強普通員工對工會經(jīng)費的了解，提高普通員工的自我保護意識，將促進工會經(jīng)費的有效利用和工會財務(wù)管理的規(guī)范化進行。各級總工會可以通過“走基層”的方式宣傳工會的作用及工會經(jīng)費的用途，讓普通員工知道工會經(jīng)費將幫助單位有困難的員工、舉辦工會活動等有利于員工自身的事項，對于某些單位多收繳工會經(jīng)費的情況進行清查，對于私自挪用工會經(jīng)費的單位進行嚴懲。
2、提高工會財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)
（1）對工會財務(wù)會計人員進行專業(yè)技能培訓(xùn)。由于工會經(jīng)費在管理方面存在的問題主要表現(xiàn)在財務(wù)會計人員的會計處理，因此加強對工會財務(wù)會計人員的專業(yè)技能培訓(xùn)將有效規(guī)范工會財務(wù)會計管理。各級總工會需要結(jié)合不同單位的實際情況進行培訓(xùn)，指導(dǎo)工會的財務(wù)會計人員學(xué)習(xí)有關(guān)工會的會計處理知識和相關(guān)法律規(guī)范；強化對工會財務(wù)會計人員的財經(jīng)法律教育等。同時，總工會還可以通過舉行業(yè)務(wù)經(jīng)驗交流的方式來營造會計人員的學(xué)習(xí)氛圍。
（2）提高工會財務(wù)會計人員的從業(yè)標準。某些單位存在工會財務(wù)會計人員由單位財務(wù)人員兼任的現(xiàn)象，這造成了工會財務(wù)會計人員的工會知識匱乏，對工會經(jīng)費的收繳、管理、使用存在流程上的問題，使得對財務(wù)會計管理的規(guī)范很難進行?？偣梢酝ㄟ^將是否工會財務(wù)會計人員由其他人員兼任、工會財務(wù)會計人員具備職稱等內(nèi)容計入工會對單位的考察范圍，每年評選出年度“工會之星”的單位，并給予單位或個人一定獎勵的方式來促進工會財務(wù)會計人員的水平提高?？偣部梢悦魑囊筮M行工會經(jīng)費管理的財務(wù)會計人員必須為專職會計，不可進行單位其他崗位的兼任等來提高工會財務(wù)會計人員的從業(yè)質(zhì)量。
3、提高工會財務(wù)會計管理制度的執(zhí)行效率
（1）工會財務(wù)會計管理制度完善。各單位工會都應(yīng)該按照工會法及工會相關(guān)的會計制度建立完善的工會財務(wù)內(nèi)部控制制度，制度了除了需要符合法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范外，還需要符合本單位自身狀況和發(fā)展條件。只有建立了完善的工會財務(wù)內(nèi)部控制制度才能減少工會經(jīng)費私自挪用及工會經(jīng)費操作流程不合法的情況。工會財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立也要求單位具有較好的工會財務(wù)機構(gòu)，只有建立了較為完善、健全的工會財務(wù)機構(gòu)，才能保證工會的獨立核算和基本會計職能的有效落實。
（2）增強對工會財務(wù)會計管理制度的監(jiān)督能力。僅僅完善工會財務(wù)會計管理制度并不能完全提高工會財務(wù)會計管理制度的執(zhí)行效率，還需要輔以較強的對工會財務(wù)會計的監(jiān)管能力。單位只有提高員工的監(jiān)督意識，發(fā)揮員工的能動性，才能促進工會財務(wù)會計管理走向規(guī)范化道路。同時，良好的監(jiān)督能力也會限制權(quán)力的肆意擴張和濫用，工會經(jīng)費是保障普通員工的屏障，只有利用好工會經(jīng)費才能為單位員工謀福利。單位需要通過培訓(xùn)等方式提高員工對工會經(jīng)費的認識，健全監(jiān)管體制，使得如果單位工會經(jīng)費出了問題，可以直接找到第一責(zé)任人。
二、我國財務(wù)會計管理模式存在的問題
1.財務(wù)會計預(yù)算編制的流程及方式均不盡合理。當(dāng)前我國財務(wù)會計預(yù)算在編制過程中往往脫離企業(yè)員工的參與而存在，若沒有員工的支持，企業(yè)財會人員專業(yè)水平再高，編制出的財務(wù)會計預(yù)算也沒有多少實際意義，在實際執(zhí)行過程中往往存在著一系列問題進而導(dǎo)致其不能被很好的執(zhí)行。因此，在編制財務(wù)會計預(yù)算過程中應(yīng)該提高員工的參與度，使其感受到自己對于企業(yè)的價值，而不是被動的去執(zhí)行預(yù)算。在我國傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式中，領(lǐng)導(dǎo)者擁有絕對的管理決策權(quán)，財務(wù)會計預(yù)算是企業(yè)財務(wù)人員根據(jù)企業(yè)工作計劃及每年的財務(wù)狀況編制直接進行編制的，員工的參與程度并不是很高，管理者直接決定每個員工的預(yù)算，導(dǎo)致員工主動執(zhí)行預(yù)算的效率不高。此外，當(dāng)前我國很多企業(yè)在編制財務(wù)會計預(yù)算時，一般參考去年的預(yù)算狀況和今年的收支額，這種放大不僅會導(dǎo)致財務(wù)會計預(yù)算執(zhí)行的效率較低而且還可能與現(xiàn)實情況存在較大差異，從而降低預(yù)算的準確性。
2.對財務(wù)會計權(quán)力過分注重。當(dāng)前我國很多企業(yè)在財務(wù)會計工作中并沒有很成功的處理好財會集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為了規(guī)避財務(wù)風(fēng)險而過分掌控企業(yè)財管權(quán)力，也就導(dǎo)致企業(yè)并不能從宏觀整體的角度對企業(yè)財務(wù)狀況進行調(diào)控，這也從側(cè)面抑制了員工們執(zhí)行財務(wù)會計預(yù)算的積極主動性，員工們只會被動的聽從領(lǐng)導(dǎo)的安排，而不會主動發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展，也不利于企業(yè)變革，并導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)會計工作效率低下。
3.企業(yè)財會機構(gòu)設(shè)置不盡合理，部門間合作能力亟待加強。當(dāng)前我國很多企業(yè)中只設(shè)置了財務(wù)管理部門，并在企業(yè)管理者的領(lǐng)導(dǎo)下對企業(yè)的會計工作進行統(tǒng)一管理，除此之外，并沒有設(shè)置單獨的財務(wù)統(tǒng)計部門。企業(yè)財務(wù)資金較為分散，各部門資源、人員都不能有效的協(xié)調(diào)配合，部門大多從自身利益出發(fā)而對企業(yè)整體利益考慮較少。
4.財務(wù)會計工作的權(quán)力與義務(wù)沒有很好的結(jié)合，財務(wù)目標實現(xiàn)較為困難。由于當(dāng)前我國很多企業(yè)中實行財務(wù)管理集權(quán)，各部門只是在自己的職權(quán)范圍內(nèi)行事，并沒有考慮到部門的職責(zé)，也沒有很多的與之相對應(yīng)的權(quán)力，因此財務(wù)會計管理工作的執(zhí)行效率不高。此外，決策層及執(zhí)行層的權(quán)力與責(zé)任劃分也不盡明確，很多部門理所當(dāng)然的享有權(quán)力卻并沒有承擔(dān)起相應(yīng)責(zé)任，整體上不利于權(quán)力、義務(wù)及責(zé)任的有效匹配。
三、財務(wù)會計管理模式中存在一系列問題的主要原因
當(dāng)前我國企業(yè)中財務(wù)會計管理模式中存在著一系列問題背后的深層次原因主要在于以下幾個方面，首先是當(dāng)前我國的財務(wù)管理體制不合理。在很多企業(yè)中，各部門在進行重大決策時，很少與財務(wù)管理部門溝通，也不會去聽取財務(wù)管理部門領(lǐng)導(dǎo)者的意見，導(dǎo)致財務(wù)管理部門對公司的整體決策不甚了解，甚至是被隔絕在公司決策之外。其次是領(lǐng)導(dǎo)者們對企業(yè)財務(wù)會計管理工作大多不夠重視。領(lǐng)導(dǎo)者對企業(yè)財務(wù)會計管理工作的認識較為片面，也不會改善不適宜的財務(wù)會計管理模式，進而無法利用其實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的總體目標。最后是企業(yè)整體上對財務(wù)會計管理工作及模式的認識不準確。對很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及員工來講，企業(yè)財務(wù)會計管理工作就是日常的記賬核算等，導(dǎo)致財務(wù)會計管理工作不能發(fā)揮應(yīng)有作用。
四、改善財務(wù)會計管理模式的建議
1.加強財務(wù)會計預(yù)算管理工作。企業(yè)預(yù)算管理改進是一個長期的過程，主要包括財務(wù)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控及預(yù)算的考核三個環(huán)節(jié)。通過編制企業(yè)財務(wù)會計預(yù)算可以使企業(yè)管理者對企業(yè)未來有個整體的規(guī)劃，并按照預(yù)算對企業(yè)進行管理，并且能提高企業(yè)內(nèi)部各部門之間的溝通協(xié)調(diào)能力，從而提高部門間工作的效率。此外，企業(yè)管理者還可通過企業(yè)預(yù)算對企業(yè)的整體運營情況進行掌控與監(jiān)測，發(fā)現(xiàn)新的利潤增長點及企業(yè)隱含的風(fēng)險。財務(wù)會計預(yù)算還能為企業(yè)提供一個評估員工績效的標準。
2.加強企業(yè)內(nèi)部控制機制。企業(yè)進行內(nèi)部控制的主要原因是通過制定一些制度，實施某些程序，對經(jīng)營活動中的風(fēng)險進行監(jiān)督與控制。一方面來講，內(nèi)部控制可以為企業(yè)實現(xiàn)總體目標提供保障，另一方面，內(nèi)部控制還能使企業(yè)對自身的風(fēng)險加以約束和規(guī)范。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該積極引導(dǎo)企業(yè)建立合適的內(nèi)部控制機制，并提供充足的人力、物力、財力支撐，保證企業(yè)內(nèi)部控制機制能有效的開展，以便為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。
3.加強企業(yè)對固定資產(chǎn)的管理。企業(yè)應(yīng)加強對自身固定資產(chǎn)的管理，不僅要定時制定固定資產(chǎn)明細，還要按時對固定資產(chǎn)進行編號，建立固定資產(chǎn)記錄單，對固定資產(chǎn)的來源、使用情況、資金支出、維修、改造及折舊等均要進行記錄，同時還應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)進行日常維修和定期保養(yǎng)，消除安全隱患，每年對固定資產(chǎn)進行全面清查。
4.明確財務(wù)會計人員的分工，將崗位責(zé)任落實到個人。企業(yè)應(yīng)按照自身的經(jīng)營管理情況對機構(gòu)內(nèi)部的只能進行合理的分工，確定各個崗位的職責(zé)及具體的工作要求，明確不同崗位的權(quán)力及義務(wù)，確保不同崗位之間可以互相監(jiān)督及制約，提高企業(yè)的運營效率。
在新會計制度中，將城市的社區(qū)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)中心、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等這些基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的業(yè)務(wù)活動、資金管理等方面的特點充分考慮在內(nèi)，已經(jīng)有別于一般的醫(yī)院。在舊的會計制度中，主要適用于綜合、門診部（所）?？漆t(yī)院、衛(wèi)生院、療養(yǎng)院等，而新醫(yī)院會計制度中的適用范圍包括了在我國境內(nèi)的所有各級各類具有獨立核算能力的公立醫(yī)院，主要包括：綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，并不包括城市的社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，主要是這些基層衛(wèi)生機構(gòu)的業(yè)務(wù)活動、資金管理等都不同于其他醫(yī)療機構(gòu)。
2.會計核算基礎(chǔ)的不同。
在舊的會計制度中，對醫(yī)院的會計核算基礎(chǔ)明確規(guī)定，除了采用權(quán)責(zé)發(fā)生之外，均可以按照《事業(yè)單位會計準則》中的規(guī)定的一般原則與本制度規(guī)定的原則來進行。即：醫(yī)院的會計核算與賬務(wù)處理既可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制也可以采用收付實現(xiàn)制，這樣的規(guī)定主要是體現(xiàn)出醫(yī)院作為事業(yè)單位但是又不同于一般的事業(yè)單位的特殊屬性。在新醫(yī)院會計準則中則規(guī)定：醫(yī)院必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。這樣的規(guī)定徹底消除了在過去醫(yī)院會計核算中的收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)，使得醫(yī)院的會計核算基礎(chǔ)事項了與企業(yè)會計核算基礎(chǔ)的統(tǒng)一。
3.會計科目的不同。
新醫(yī)院會計制度中會計科目也發(fā)生了明顯的變化。例如：資產(chǎn)類會計科目新增了：應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款、壞賬準備、預(yù)付賬款、庫存物資、在加工物資、短期投資、在建工程、長期待攤費用等科目，同時還取消了開辦費這一科目。負債類會計科目主要增設(shè)了：應(yīng)繳款項、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費、應(yīng)付社會保障費、應(yīng)交稅金，同時縮小了其他應(yīng)付款科目的核算范圍。對于收入類會計科目，將“醫(yī)療收入”的核算范圍合并原來的“藥品收入”科目，并在“門診收入”、“住院收入”這兩個一級明細科目下增設(shè)了“衛(wèi)生材料收入”、“藥品收入”、“藥事服務(wù)收入”、“結(jié)算差額”等二級明細科目。
4.財務(wù)報告體系的不同。
就得財務(wù)報告體系主要包括資產(chǎn)負債表、醫(yī)療收支明細表、收入支出總表、藥品收支明細表、基金變動表、財務(wù)情況說明書等。在新的醫(yī)療會計制度中的財務(wù)報告主要包括：資產(chǎn)負債表、收入費用表、業(yè)務(wù)收入支出明細表、財政補貼收支明細情況表、基本建設(shè)收入支出表、現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動表、會計報表附注及財務(wù)情況說明書。與舊的會計制度相比，新的會計制度進一步改善了醫(yī)院財務(wù)報告體系，增加的現(xiàn)金流量表、財政補貼收支情況表、成本報表等與我國的企業(yè)會計報表有著極高的相似度?？梢?，新會計制度顯得醫(yī)院財務(wù)報告體系更加科學(xué)、更加完善，更能夠全面的反映出醫(yī)院的經(jīng)營成果與真實的財務(wù)狀況。
二、新財務(wù)會計制度對醫(yī)院財務(wù)管理的影響分析
現(xiàn)代醫(yī)院隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而逐漸走進市場參與競爭，而高水平的醫(yī)療服務(wù)、精細化的財務(wù)管理、科學(xué)的財務(wù)報告將是全面促進醫(yī)院健康、可持續(xù)發(fā)展的動力源泉。財務(wù)管理作為醫(yī)院管理中的重要工作在新會計制度的影響下面臨著新的挑戰(zhàn)。
1.新財務(wù)會計制度為醫(yī)院帶來了新的管理理念。
隨著我國醫(yī)院性財務(wù)會計制度的深入實施，對醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層、財務(wù)人員都帶來了觀念上的轉(zhuǎn)變。在新財務(wù)會計制度中將醫(yī)院定位為獨立的法人實體，并對醫(yī)院的屬性與地位進行了重新定位，即：具有公益性的事業(yè)單位和具有經(jīng)營性質(zhì)的經(jīng)濟實體，這種雙重屬性的定位為我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的改革、為解決我國老百姓看病難問題奠定了基礎(chǔ)。在傳統(tǒng)的管理理念中，大部分醫(yī)院的院長都是習(xí)慣于別動的接受醫(yī)院的財務(wù)信息，并沒有真正領(lǐng)悟到新財務(wù)會計制度的修訂所帶來的巨大沖擊與深刻內(nèi)涵。例如：在新財務(wù)會計制度中要求我國的三甲醫(yī)院必須實行總會計師制度，但是，在實踐中由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對這一問題的理解不夠深刻、不夠透徹，很多醫(yī)院并未真正落實這一規(guī)定?？梢姡仑攧?wù)會計制度給醫(yī)院的高層領(lǐng)導(dǎo)者帶來的是思想上、理念上、認識上的巨大沖擊，這將在很大程度上幫助醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)者加強對財務(wù)管理工作的重視。對于醫(yī)院的財務(wù)管理人員而言，新財務(wù)會計制度不僅要求財務(wù)管理人員必須具備企業(yè)經(jīng)營的理念，還必須通過自己的實踐工作為醫(yī)院的財務(wù)管理精細化提供保障與數(shù)據(jù)依據(jù)。
2.新財務(wù)會計制度凸顯出財務(wù)預(yù)算管理與成本管理的重要性。
在新財務(wù)會計制度中明確要求我國的公立醫(yī)院必須充分發(fā)揮其公益屬性的特點，在新醫(yī)改的大背景下全面降低社會平均醫(yī)療成本，切實解決我國老百姓看病難、看病貴的現(xiàn)實問題。這也就對我國的公立醫(yī)院的預(yù)算管理、成本管理提出了較高的要求，其實這也是我國醫(yī)院追求健康、可持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的內(nèi)在動力。在傳統(tǒng)的醫(yī)院預(yù)算工作中，財務(wù)部門的主管領(lǐng)導(dǎo)與醫(yī)院的高層一拍腦袋就決定了本醫(yī)院的預(yù)算規(guī)劃，根本不要求其他職能部門參與。而在新的財務(wù)會計制度中要求醫(yī)院在今后必須實行全面預(yù)算管理，這也意味著醫(yī)院的預(yù)算管理將更加嚴格、更加科學(xué)，醫(yī)院的所有收支都將納入到預(yù)算管理中。全面預(yù)算管理對各職能部門的職責(zé)劃分更加清晰、科學(xué)，預(yù)算管理也更加具有權(quán)威性、科學(xué)性，將實現(xiàn)全員參與的新局面。在新財務(wù)會計制度中統(tǒng)一了成本核算方法使財務(wù)數(shù)據(jù)更加真實，更具有可比性。例如：在心財務(wù)會計制度中對“醫(yī)療收入費用明細表”分別從功能、性質(zhì)兩方面進行了剖析。
3.新財務(wù)會計制度將對醫(yī)院的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行重新整合。
隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，我國醫(yī)院已經(jīng)基本實現(xiàn)了HIS系統(tǒng)、財務(wù)核算系統(tǒng)、設(shè)備管理系統(tǒng)的使用與推廣。這些系統(tǒng)在對醫(yī)院業(yè)務(wù)管理水平的提高方面起到了積極地作用，但是，我們不能否認，這些系統(tǒng)是比較分散的、各自為政，無法適應(yīng)新財務(wù)會計制度于新醫(yī)改方案的實施。因此，在新形勢下，各醫(yī)院必須以此為契機，加快醫(yī)院業(yè)務(wù)系統(tǒng)的整合工作，以長遠的發(fā)展的眼光來看待醫(yī)院未來的發(fā)展方向，在醫(yī)院全面推進ERP系統(tǒng)，更好地適應(yīng)新醫(yī)改和新財務(wù)會計制度的需要。
4.進一步加強財務(wù)風(fēng)險管理意識。
我國新實施的醫(yī)院財務(wù)會計制度對醫(yī)院的財務(wù)管理工作明確的規(guī)定了工作的方向、工作的目標，也能夠在提高全體員工財務(wù)風(fēng)險意識方面起到了積極地促進作用。這就要求醫(yī)院的各科室、各部門都必須嚴格的遵循財務(wù)預(yù)算指定的標準，一定要將各職能部門、各科室的支出嚴格控制在一定的范圍內(nèi)，將財務(wù)風(fēng)險的意識滲透到醫(yī)院的每一位員工心中、每一個科室、每一個職能部門，以及醫(yī)院管理工作的方方面面。
二、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計管理的作用
1.便于提供企業(yè)信息，規(guī)范企業(yè)行為企業(yè)財務(wù)會計具有反映職能，在企業(yè)的發(fā)展中為企業(yè)提供有利信息，包括企業(yè)的財務(wù)狀況、企業(yè)的經(jīng)營成果以及企業(yè)的現(xiàn)金流量方面的信息，對企業(yè)的管理者進行經(jīng)營決策提供依據(jù)，同時滿足投資者和債權(quán)人獲取企業(yè)相關(guān)信息的需求，使企業(yè)的信息透明度得到提升，同時能夠進行監(jiān)督，使企業(yè)的經(jīng)營管理更加規(guī)范和科學(xué)。2.加強管理，提高經(jīng)濟效益現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計管理不單單是對企業(yè)的賬目等進行核算，它還需要參與到企業(yè)的日常經(jīng)營管理當(dāng)中，為企業(yè)的發(fā)展決策提供意見和建議，能夠加強管理者對整個企業(yè)的管理。企業(yè)管理水平的高低決定了企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)情況，良好的企業(yè)管理對企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)有著積極的推動作用?，F(xiàn)代企業(yè)將財務(wù)管理納入到企業(yè)管理中，并且占有重要地位，加強對企業(yè)財務(wù)會計的管理能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的全方位管理，促使企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益實現(xiàn)雙贏。3.有助于對企業(yè)管理層經(jīng)濟責(zé)任的考察大多數(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中會接受包括國家在內(nèi)的所有投資者和債券人的投資，因此企業(yè)有必要有責(zé)任按照發(fā)展目標和要求進行資源利用，加強經(jīng)營管理，同時還要接受各方的監(jiān)督和檢查。對企業(yè)財務(wù)會計進行管理，能夠規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為，使企業(yè)的經(jīng)濟決策能夠透明直接的表現(xiàn)在投資者面前，能夠強化對企業(yè)的監(jiān)督，使企業(yè)的管理向著合理合法的方向發(fā)展，利于建成科學(xué)規(guī)范的監(jiān)督機制。4.利于企業(yè)決策的制定企業(yè)財務(wù)會計管理的主要任務(wù)是對企業(yè)資金的運轉(zhuǎn)和流動方向進行記錄和管理。在企業(yè)的經(jīng)濟運行中，每個部門都需要資金的支持，并且每個部門所需要的資金份額以及資金使用狀況都有所不同，這就需要企業(yè)財務(wù)會計對資金進行適當(dāng)管理，進行合理的支配，從而滿足企業(yè)各部門的運行需要，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。在整體的企業(yè)經(jīng)濟運行中，財務(wù)會計也要進行參與，將自己搜集整理的經(jīng)濟數(shù)據(jù)提供給企業(yè)的管理者，使企業(yè)的管理者對于企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)和流動有一個整體的把握，從而進行企業(yè)決策。5.企業(yè)財務(wù)會計具有杠桿的作用企業(yè)財務(wù)會計管理的杠桿作用主要體現(xiàn)在企業(yè)的利潤分配以及員工的工作積極性方面。企業(yè)做出的經(jīng)濟決策對于企業(yè)的利潤分配會產(chǎn)生影響，同時利潤分配與員工的工作積極性有著普遍聯(lián)系。員工的工作熱情和積極性提高能夠促進企業(yè)工作效益和質(zhì)量的提高，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，反過來，財務(wù)會計對企業(yè)的利潤進行合理分配，能顧激發(fā)員工的工作熱情，調(diào)動自己的工作積極性，保障工作質(zhì)量，最終使企業(yè)受益。財務(wù)會計管理對企業(yè)的經(jīng)濟行為的運行具有重要影響，作為企業(yè)管理的組成部分，它的重要性得到了普遍認可，會計管理工作的質(zhì)量和效率直接影響企業(yè)會計職能的發(fā)揮，同時對于企業(yè)的經(jīng)濟決策也有重要影響，能夠促進企業(yè)的長久發(fā)展，因此企業(yè)財務(wù)會計管理的作用是顯而易見的。
三、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計管理存在的問題
1.資金不足資金不足現(xiàn)在已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計管理的突出問題。就目前情況來看，企業(yè)的建立和發(fā)展一定程度上會依靠融資方式，但是在實際的操作中，融資并不簡單并且擔(dān)保的實現(xiàn)也很難。在這種情況下，大部分企業(yè)的發(fā)展欠債現(xiàn)象較普遍，進而導(dǎo)致企業(yè)的信譽下降，影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益，這種惡性循環(huán)不僅不利于企業(yè)的生存發(fā)展，還會導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)會計管理難以實現(xiàn)，沒有經(jīng)濟基礎(chǔ)的企業(yè)很難談得上對企業(yè)的財務(wù)會計進行管理。2.管理模式問題大部分企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀為企業(yè)的投資者就是企業(yè)的經(jīng)營管理者，這種模式給企業(yè)的經(jīng)濟運行和財務(wù)會計管理帶來一定的不利影響。這種模式容易造成企業(yè)集權(quán)現(xiàn)象的產(chǎn)生，使企業(yè)的一些決策不夠民主不夠科學(xué)，使企業(yè)的財務(wù)管理工作陷入僵局。這種模式容易導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營管理者對企業(yè)的財務(wù)進行主導(dǎo)的現(xiàn)象的產(chǎn)生，無法建立健全企業(yè)內(nèi)部財務(wù)的監(jiān)督管理和審計，使企業(yè)的財務(wù)會計管理作用很難得到發(fā)揮。3.企業(yè)管理者對于企業(yè)財務(wù)會計管理的重視程度不夠大部分企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏企業(yè)財務(wù)會計管理專業(yè)技能的學(xué)習(xí)，導(dǎo)致對于財務(wù)會計管理的認識水平不夠，往往認為企業(yè)的會計工作就是對企業(yè)的財務(wù)進行簡單的整理記錄，對財務(wù)會計管理的重視程度不夠，忽視了財務(wù)管理對企業(yè)經(jīng)營決策的作用，使財務(wù)管理作用在企業(yè)發(fā)展中沒有充分發(fā)揮。4.企業(yè)財務(wù)管理會計制度不健全財務(wù)會計管理制度影響企業(yè)財務(wù)管理工作的完成狀況。企業(yè)的財務(wù)會計管理制度不健全，就會導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)會計管理問題具有主觀性，造成財務(wù)會計管理工作的失誤，影響企業(yè)的經(jīng)濟決策。與此同時，財務(wù)會計管理制度不健全，還會導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)管理工作缺乏相應(yīng)的制度管理，使財務(wù)會計管理人員的工作沒有相應(yīng)的制度的制約，造成財務(wù)會計管理人員工作缺乏規(guī)范化和科學(xué)化。5，企業(yè)財務(wù)管理人員的素質(zhì)不高，對財務(wù)會計的監(jiān)督力度不夠企業(yè)財務(wù)會計管理人員的綜合素質(zhì)影響企業(yè)財務(wù)會計管理工作的運行。目前，我國許多企業(yè)對于財務(wù)會計管理人才的要求不是很高，許多企業(yè)財務(wù)會計管理人員并未取得會計從業(yè)資格證，并且對于一些專業(yè)技能的掌握情況也不是很牢靠，綜合素質(zhì)普遍不高，并且在一些較小的企業(yè)，財務(wù)會計管理人員就是經(jīng)營管理者的家屬或者親戚，導(dǎo)致會計崗位的相互制約作用沒有體現(xiàn)。同時，對于財務(wù)會計管理的監(jiān)督工作做的不到位，許多企業(yè)沒有內(nèi)部的監(jiān)督機制，形成不了相互制約相互監(jiān)督的管理模式，導(dǎo)致財務(wù)會計管理的監(jiān)管力度不強。
一、財務(wù)理論體系的框架結(jié)構(gòu)
從已接觸到的中外財務(wù)看，西方財務(wù)理論研究主要集中在“操作性”財務(wù)領(lǐng)域，尤其是股份公司在市場的財務(wù)運作問題（湯谷良，1997）。比較而言，國內(nèi)財務(wù)理論研究要豐富得多，諸如財務(wù)的基本概念、公司內(nèi)部的財務(wù)運作機制和財務(wù)控制等，改革開放以來，這些一直是國內(nèi)財務(wù)學(xué)研究中最活躍的領(lǐng)域之一。不過，財務(wù)理論的體系結(jié)構(gòu)以及未來財務(wù)理論研究得方向，至今仍不甚明朗。諸如財務(wù)環(huán)境在財務(wù)理論體系中的地位、財務(wù)環(huán)境的具體結(jié)構(gòu)及其對財務(wù)運作的具體、公司法人治理結(jié)構(gòu)中的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)治理權(quán)的有效配置、財務(wù)治理模式及其選擇、股權(quán)結(jié)構(gòu)和文化等環(huán)境因素對財務(wù)治理模式的影響等問題，還很少研究。甚至于財務(wù)理論的重心究竟在哪里，我以為也需要重新把握。盡管財務(wù)學(xué)研究十分關(guān)注論問題，如財務(wù)決策的方法、財務(wù)控制的方法、財務(wù)評價的方法等，但從現(xiàn)實看，影響公司財務(wù)資源培育與配置效率的關(guān)鍵因素似乎并不是財務(wù)方法而是財務(wù)機制和財務(wù)戰(zhàn)略，尤其是財務(wù)治理權(quán)在公司內(nèi)部的配置與運作。這些問題的存在，說明還需要對財務(wù)學(xué)的理論結(jié)構(gòu)作進一步的探討。我的看法是，完整的公司財務(wù)學(xué)理論體系應(yīng)當(dāng)由財務(wù)環(huán)境理論、財務(wù)基礎(chǔ)理論、財務(wù)戰(zhàn)略理論和財務(wù)運作理論四個層次組成，其中財務(wù)運作理論又分為財務(wù)治理權(quán)配置理論和財務(wù)管理方法理論兩大部分。
1、財務(wù)環(huán)境理論。應(yīng)該說，沒有任何一個財務(wù)學(xué)家否認過環(huán)境對財務(wù)理論與實務(wù)的影響，在中外財務(wù)文獻中，財務(wù)環(huán)境也都占有一定的篇幅。問題是，財務(wù)環(huán)境在財務(wù)理論體系中的地位、財務(wù)環(huán)境的具體構(gòu)成及其對財務(wù)理論與實務(wù)的具體影響等問題，在研究上還不能說已經(jīng)到位。時至今日，人們還是把環(huán)境視為財務(wù)理論界域以外的東西，還沒有把環(huán)境作為財務(wù)理論體系的內(nèi)生性要素來看待。這樣做，將不能體現(xiàn)財務(wù)環(huán)境應(yīng)有的理論地位，實踐中也帶來一些問題。從和現(xiàn)實看，財務(wù)環(huán)境對財務(wù)目標及根據(jù)邏輯導(dǎo)出的財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)策略、財務(wù)機制和方法都有著全面的和直接的影響。從這個意義上說，應(yīng)當(dāng)把財務(wù)環(huán)境理論作為財務(wù)理論體系的內(nèi)生性要素，甚至應(yīng)作為財務(wù)理論體系的最高層次來理解。
其次，盡管人們已經(jīng)對財務(wù)環(huán)境的構(gòu)成內(nèi)容進行過多種歸納，但“重硬環(huán)境輕軟環(huán)境、重環(huán)境輕文化環(huán)境、重股份制環(huán)境輕非股份制企業(yè)環(huán)境、重一般環(huán)境輕特殊環(huán)境、重一般描述輕具體”的現(xiàn)象仍然普遍存在。對于財務(wù)環(huán)境要素，我的看法應(yīng)當(dāng)用多維度的立體論方法歸納，概括為、經(jīng)濟、文化、、、、技術(shù)、人口、歷史和地理十個維度，并按對財務(wù)的影響范圍、影響程度、影響方式和發(fā)生頻率等多種方法進行歸類分析。
最后，對財務(wù)環(huán)境的研究還應(yīng)克服和消除存在的“環(huán)境與財務(wù)板塊結(jié)合”的狀態(tài)，從縱橫結(jié)合的“時空差異”上深入分析和把握各個維度的環(huán)境因素對財務(wù)理論、財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)機制和財務(wù)方法的具體影響。國際間的財務(wù)行為總是存在差別的，而差別的形成基礎(chǔ)是環(huán)境差異。財務(wù)學(xué)的研究，必須能夠有效地把握國際財務(wù)差異及其形成機理，并側(cè)重從特殊的財務(wù)環(huán)境出發(fā)，研究適合這個特殊環(huán)境的財務(wù)理論與方法。只有按照這個思路和方法，才能構(gòu)建對中國企業(yè)具有實際的和直接的指導(dǎo)意義的財務(wù)理論體系。
2、財務(wù)基礎(chǔ)理論。這是財務(wù)本體理論最基礎(chǔ)的部分，討論財務(wù)的具有“實質(zhì)性”的問題。近年來這部分的研究較為活躍，已經(jīng)出現(xiàn)了不少創(chuàng)新的成果。但是，財務(wù)基礎(chǔ)理論究竟由哪些內(nèi)容或要素構(gòu)成，學(xué)術(shù)界的觀點仍不盡一致。我的看法是，如果把財務(wù)理解為“一種有目的性的行為”，則財務(wù)理論的基礎(chǔ)部分就應(yīng)當(dāng)從特定的財務(wù)環(huán)境出發(fā)，研究這種行為的主體與范圍、本質(zhì)與職能、動機與目的、前提與條件、原則與規(guī)則、方式與方法、過程與結(jié)果等行為要素。也就是說，財務(wù)基礎(chǔ)理論的構(gòu)成內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)主體（包括法人主體與人主體）、財務(wù)活動范圍、財務(wù)基礎(chǔ)性和基本假設(shè)、財務(wù)本質(zhì)與職能、財務(wù)基本目標、財務(wù)一般過程或環(huán)節(jié)、財務(wù)基本原則、財務(wù)一般規(guī)則（包括制度性規(guī)則、技術(shù)性規(guī)則和道德性規(guī)則）、財務(wù)基本方法、財務(wù)效果評價十個部分。即使是“一般”或“基本”概念，也必須密切結(jié)合特定的財務(wù)環(huán)境，全盤照搬西方財務(wù)的做法是極不可取的。
3、財務(wù)戰(zhàn)略理論和財務(wù)治理權(quán)配置理論。這兩個都是全新的財務(wù)學(xué)研究領(lǐng)域，尤其是財務(wù)治理權(quán)配置理論。關(guān)于財務(wù)戰(zhàn)略，國內(nèi)已有一些研究成果，有代表性的是陸正飛教授的《企業(yè)發(fā)展的財務(wù)戰(zhàn)略》和劉志遠教授的《企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略》，他們在這一全新的領(lǐng)域進行了開拓性的、極富創(chuàng)新與成效的探索。至于財務(wù)治理權(quán)的配置，目前還難以發(fā)現(xiàn)專門的、較為具體的研究文獻。對于公司財務(wù)治理權(quán)，我的看法它是公司法人財產(chǎn)權(quán)的核心，人們常說的法人財產(chǎn)權(quán)，其主要內(nèi)容就是法人財務(wù)治理權(quán)，包括財務(wù)決策權(quán)、財務(wù)執(zhí)行權(quán)和財務(wù)監(jiān)控權(quán)，《公司法》的規(guī)定就是較好的體現(xiàn)。財務(wù)治理結(jié)構(gòu)是公司法人治理結(jié)構(gòu)的重要部分，財務(wù)治理權(quán)配置又是財務(wù)管理體制和財務(wù)運行機制的核心內(nèi)容，從目前情況看，配置的合理與否還是影響財務(wù)資源配置效率的關(guān)鍵性因素。如此重要的問題，至今卻未能引起理論界的重視，不能不說是財務(wù)學(xué)研究的一大缺憾。圍繞財務(wù)治理權(quán)的配置，需要研究的問題很多，比如財務(wù)治理權(quán)的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)、財務(wù)治理機構(gòu)的設(shè)置與運作、財務(wù)治理權(quán)的配置范圍與層次、配置模式與結(jié)構(gòu)、運作機制與方式、企業(yè)集團財務(wù)治理權(quán)配置的特殊性、財務(wù)治理權(quán)配置模式的國際比較、文化差異與財務(wù)治理模式的選擇、政治制度對公司財務(wù)治理模式的影響、股權(quán)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟因素差異與財務(wù)治理模式選擇等，這些問題甚至可以作為財務(wù)學(xué)的一個分支學(xué)科專門研究。我期望這個最具現(xiàn)實意義、也最能體現(xiàn)國別特色的研究，能夠得到應(yīng)有的重視。
二、財務(wù)基礎(chǔ)理論的若干基本要素
1、關(guān)于財務(wù)本質(zhì)。財務(wù)本質(zhì)理論的討論由來已久，主要有貨幣收支活動論、貨幣關(guān)系論、分配關(guān)系論、價值運動論、資金活動論、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)論、本金投入和收益論、財權(quán)論、資本要素配置論等幾種觀點，它們在不同程度上反映了財務(wù)的某些特性，也推進了財務(wù)理論的建設(shè)和發(fā)展。不過，這些觀點是難以將財務(wù)學(xué)與學(xué)和政治經(jīng)濟學(xué)相區(qū)別的。比如貨幣關(guān)系或分配關(guān)系，原本就屬于政治經(jīng)濟學(xué)所研究的生產(chǎn)關(guān)系的范疇。而資金運動或價值運動，會計學(xué)上則一直把它作為會計的對象來看待。在把握財務(wù)的本質(zhì)與職能（本質(zhì)的具體化）問題時，傳統(tǒng)的靜態(tài)分析法和就財務(wù)論財務(wù)的狹隘主義觀點必須調(diào)整，而郭道揚教授（1998）在分析會計本質(zhì)與職能時所采用的動態(tài)分析法和環(huán)境聯(lián)系法值得借鑒。實際上，財務(wù)的本質(zhì)與會計的本質(zhì)一樣都不是一成不變的，傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下的財務(wù)解釋為“分配關(guān)系”尚可理解，而在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，再將財務(wù)的本質(zhì)與職能僅僅理解為某種關(guān)系或某種資金或現(xiàn)金的活動，就顯得有點過于狹隘了?，F(xiàn)代財務(wù)作為公司管理系統(tǒng)中最重要的組成部分，其最本質(zhì)的職能就是有效培育與配置財務(wù)資源。處理分配關(guān)系、或組織現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、或安排資金或資本、或財權(quán)合理配置等，不過是“有效培育與配置財務(wù)資源”系統(tǒng)的一個側(cè)面或一個組成部分。這里所說的財務(wù)資源，在現(xiàn)代社會和現(xiàn)代企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)既包括“硬財務(wù)資源”如資金和自然資源等，也包括“軟財務(wù)資源”如市場資源、人力資源、知識產(chǎn)權(quán)和組織管理資源等。所謂財務(wù)，其實質(zhì)就是通過合理的財務(wù)制度安排、財務(wù)戰(zhàn)略的設(shè)計和財務(wù)策略的運作，有效地培育和配置財務(wù)硬資源和財務(wù)軟資源，以求利益相關(guān)者的利益最大化和協(xié)調(diào)化，維持理財主體的可持續(xù)發(fā)展。
2、關(guān)于財務(wù)假設(shè)。這方面的研究成果已有一些，諸如財務(wù)主體、貨幣時間價值等幾乎一致被作為財務(wù)基本假設(shè)來看待。在科學(xué)研究和學(xué)科建設(shè)領(lǐng)域，假設(shè)的存在具有普遍性，任何一門學(xué)科都有與之相適應(yīng)的假設(shè)體系。然而問題是，財務(wù)學(xué)假設(shè)的客觀基礎(chǔ)是什么？有無必要將財務(wù)學(xué)假設(shè)作為一個體系來看待并進行層次劃分？財務(wù)主體、貨幣時間、價值等假設(shè)是否就是財務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性假設(shè)？我的看法：（1）任何假設(shè)的客觀基礎(chǔ)都是環(huán)境不確定性。比如會計上的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，就是源于會計主體的生存壽命的不確定性。（2）不確定的財務(wù)環(huán)境因素是一個體系，有些財務(wù)環(huán)境因素如財務(wù)資源是否稀缺、理財人的行為動機和行為方式等，對財務(wù)行為和財務(wù)學(xué)體系的構(gòu)建具有全局性和重大性影響；而有些財務(wù)環(huán)境如產(chǎn)品壽命周期、物價變動、稅率調(diào)整等，只對財務(wù)行為具有局部性的影響。據(jù)此，可以把財務(wù)學(xué)的假設(shè)體系分為基礎(chǔ)性假設(shè)、基本假設(shè)和技術(shù)性假定三個層次。（3）財務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性假設(shè)對財務(wù)行為具有全局性影響，構(gòu)成財務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性理論，主要包括財務(wù)資源稀缺性假設(shè)、理性理財人假設(shè)、理財者為經(jīng)濟人假設(shè)、理財信息完備性和對稱性假設(shè)、財務(wù)利益最大化假設(shè)等。（4）財務(wù)學(xué)的基本假設(shè)對財務(wù)行為具有重大性和直接性的影響，構(gòu)成財務(wù)學(xué)的基本概念和基本原理，主要包括財務(wù)主體、貨幣時間價值、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、風(fēng)險與報酬對等假設(shè)等。（5）財務(wù)學(xué)的技術(shù)性假定對具體的財務(wù)行為具有局部性和直接性的影響，構(gòu)成財務(wù)學(xué)的操作方法論部分。如在投資決策中，不考慮通貨膨脹或緊縮時的幣值不變假設(shè)，或考慮通貨膨脹或緊縮時的幣值有規(guī)則變動假設(shè)等。財務(wù)學(xué)的技術(shù)性假定是多種多樣的，可以說，每一種財務(wù)方法都有一個或幾個假定前提。
3、關(guān)于財務(wù)目標。這是財務(wù)學(xué)領(lǐng)域中研究較為熱烈的一個問題，王化成教授（1998）曾歸納有14種觀點，目前較為流行的是股東財富最大化的觀點和企業(yè)價值最大化的觀點。關(guān)于股東財富最大化，我的看法將其作為現(xiàn)代財務(wù)的目標是不合適的（李心合，2000）。實證研究也證明了股東財富最大化的目標假設(shè)具有不合理性。英國學(xué)者帕克（RPike）等人對英國公司的目標定位情況進行的一項調(diào)查表明，管理人員對企業(yè)盈利能力比對創(chuàng)造財富更有興趣，股東財富最大化的目標僅排在第4位，而且只有不到18%的被調(diào)查者認為它是一個“非常重要”的目標。許多美國企業(yè)的調(diào)查研究也支持這一發(fā)現(xiàn)（劉志遠，1999）。
至于企業(yè)價值最大化的目標假說，理論上還不能說是比較成熟的。主要問題有兩個：一是企業(yè)價值的含義模糊，與利潤和股東財富的關(guān)系尚未理清。西方經(jīng)濟學(xué)自誕生以來就一直認為企業(yè)的價值在于追求利潤的最大化，因此，作為出資人的股東最關(guān)心的是企業(yè)的利潤及產(chǎn)生利潤的載體———企業(yè)的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。然而，信息技術(shù)和知識經(jīng)濟的發(fā)展，使得像微軟公司這類的企業(yè)的市場價值與其利潤或凈資產(chǎn)嚴重背離。于是，人們便思考用股票市值來解釋企業(yè)價值，并將企業(yè)價值等同于股東財富。美國麥肯錫公司的湯姆科普蘭、蒂姆科勒和杰克默林三位學(xué)者在《價值評估———公司價值的衡量和管理》一書中，還將企業(yè)價值解釋為“產(chǎn)生現(xiàn)金流量和基于現(xiàn)金流量的投資回報能力”，并認為這就是全新的價值觀念。二是企業(yè)價值難于計量。在所接觸到的文獻資料中，人們已經(jīng)提出的企業(yè)價值的計量方法有每股收益法、股票市價法、凈資產(chǎn)收益率法、經(jīng)濟利潤法（公司價值現(xiàn)值=投資資本+相當(dāng)于每年創(chuàng)造價值的溢價即預(yù)計經(jīng)濟利潤）和未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法等多種，尤以股票市價法和現(xiàn)金流量折現(xiàn)法最為流行。股票市價法只能在上市公司使用，并且最好是該公司的股票市價與其價值高度相關(guān)，而這樣的公司，不說在中國，就是在市場經(jīng)濟發(fā)達的西方國家，為數(shù)也是不多的。至于未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)，用這個具有高度不確定性的數(shù)值來計量公司的價值，其可靠性是很難保證的。
關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)目標，我的看法是有效增加值最大化和利益分配協(xié)調(diào)化。增加值是對企業(yè)創(chuàng)造的新財富的價值衡量，增加值的多少體現(xiàn)企業(yè)為社會創(chuàng)造的新財富的實際水平；同時它也是企業(yè)股東、債權(quán)人、經(jīng)營者、政府、員工等利益相關(guān)者的利益源泉，用增加值作為財務(wù)的目標，能夠兼容所有利益相關(guān)者的利益需求。對單個企業(yè)而言，增值有有效增值與無效增值之分，區(qū)分的標志就是增值能否給企業(yè)實際帶來經(jīng)濟利益的流入，因為增值的實質(zhì)就是未來經(jīng)濟利益的流入。無效增值的形成原因是信用風(fēng)險和會計上的權(quán)責(zé)發(fā)生制。有效的增值需要按照經(jīng)濟的和社會的規(guī)則在各利益相關(guān)者之間進行分配，基于利益相關(guān)者各自對自身財務(wù)利益最大化的追求，企業(yè)管理當(dāng)局還必須把有效地協(xié)調(diào)利益關(guān)系作為其理財目標的重要組成部分。
4關(guān)于財務(wù)基本原則。學(xué)術(shù)界的看法不盡相同，可以羅列出至少十幾種觀點，有三原則、四原則、五原則、六原則的歸納，更有上的千差萬別。從知識和可持續(xù)財務(wù)的角度出發(fā)，本文提出的財務(wù)基本原則是：資本保全原則；硬財務(wù)資源適度耗費與有效利用原則；積極培育軟資源原則；利益相關(guān)者配置與共同治理原則；公平分配與利益協(xié)調(diào)原則；人本財務(wù)與物本財務(wù)相結(jié)合原則；權(quán)責(zé)利效相結(jié)合原則。這些原則強調(diào)了對稀缺硬資源的有效利用和對軟資源的有效培育，突出了利益相關(guān)者共同參與的財務(wù)治理和財務(wù)利益的分配以及利益分配中的公平性，體現(xiàn)了與人們倡導(dǎo)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的可持續(xù)發(fā)展財務(wù)的基本特征與要求，所以稱為基本原則。
三、財務(wù)治理權(quán)配置的幾個
1、財務(wù)治理權(quán)的配置層次。1994年，湯谷良教授提出了三個層次的財權(quán)配置觀點，即除監(jiān)事會行使財務(wù)監(jiān)控權(quán)外，股東大會、董事會、總經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理共同分享企業(yè)全部財權(quán)。1997年，湯教授又明確提出財務(wù)三層次論（所有者財務(wù)、經(jīng)營者財務(wù)和財務(wù)經(jīng)理財務(wù)），并認為經(jīng)營者財務(wù)處于財務(wù)管理的核心地位。這個觀點的創(chuàng)新意義及對國內(nèi)財務(wù)學(xué)的積極是有目共睹的，問題是，還有無必要與可能進一步發(fā)展。我的看法是，至少有兩個問題還需要進一步探討：
一是處在第一層次上的是否只有出資人或所有者。財權(quán)的基礎(chǔ)是產(chǎn)權(quán)，產(chǎn)權(quán)制度安排決定財務(wù)治理權(quán)的配置。從上看，以小規(guī)模為主要業(yè)態(tài)的古典企業(yè)是體現(xiàn)“財務(wù)資本至上”邏輯的“財務(wù)資本所有者擁有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制”或“業(yè)主產(chǎn)權(quán)制”，相應(yīng)的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)為“一元主體（業(yè)主）治理結(jié)構(gòu)”，即業(yè)主擁有絕對的財務(wù)治理權(quán)。公司制的出現(xiàn)以及“經(jīng)理革命”使公司財務(wù)資本“所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離”，相應(yīng)的財務(wù)治理權(quán)配置模式也演化為“二元主體（所有者與經(jīng)營者）共同治理結(jié)構(gòu)”，所有者與經(jīng)營者共同分割公司的主要財務(wù)治理權(quán)。公司的產(chǎn)權(quán)歸誰的理論，直到20世紀80年代以前，經(jīng)濟學(xué)家們還一直維護“（財務(wù)）資本雇傭勞動”的邏輯，維護“業(yè)主產(chǎn)權(quán)論”的觀點。但是80年代以后，業(yè)主產(chǎn)權(quán)論的邏輯開始受到經(jīng)濟學(xué)家們越來越多的懷疑，體現(xiàn)“財務(wù)資本與人力資本并重”邏輯的“財務(wù)資本所有者與人力資本所有者合作產(chǎn)權(quán)論”越來越受到人們的重視。最值得一提的是“利益相關(guān)者共同產(chǎn)權(quán)論”，該理論把企業(yè)視為利益相關(guān)者締結(jié)的一組合約，每個利益相關(guān)者都對“企業(yè)剩余”作出貢獻并享有剩余索取權(quán)。因此，經(jīng)理們要為企業(yè)的利益相關(guān)者而不僅是股東的利益服務(wù)。從現(xiàn)實來看，政府、投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者、員工乃至公眾，這些利益相關(guān)者均對企業(yè)有財務(wù)利益要求，也均對企業(yè)有財務(wù)權(quán)利。這就是說，處在財務(wù)治理權(quán)配置第一層次的，應(yīng)當(dāng)不僅僅是企業(yè)外部的股東，還有企業(yè)外部的其他利益相關(guān)者。換句話說，外部利益相關(guān)者是公司理財?shù)牡谝粚哟巍?/p>
二是員工是否構(gòu)成一個獨立的理財層次。外部的利益相關(guān)者、內(nèi)部的經(jīng)營者和財務(wù)經(jīng)理，他們都是企業(yè)財務(wù)治理權(quán)的分享主體，也是企業(yè)財務(wù)利益的分享主體，那么員工呢？從理論上說，員工是企業(yè)直接的利益相關(guān)者，在“從業(yè)員主權(quán)理論”下還是最重要的利益相關(guān)者，當(dāng)然應(yīng)參與企業(yè)的財務(wù)治理。我們一貫提倡的民主理財，也是把員工作為企業(yè)內(nèi)部的一個獨立的理財層次來看待。這樣說來，企業(yè)財務(wù)治理的層次，實際上就是四個層次，即外部利益相關(guān)者、經(jīng)營者、財務(wù)經(jīng)理和員工。不同的人參與財務(wù)治理的程度和方式也是不同的，這正是我們結(jié)合國情需要認真研究的。
2、財務(wù)治理權(quán)的配置模式。面向知識經(jīng)濟、可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)代財務(wù)治理模式的基本特征和框架可歸納為4個方面：利益相關(guān)者共同參與財務(wù)治理；人力資本最大者擁有最重要的財務(wù)治理權(quán)；財務(wù)相機治理；知識和信息專家參與財務(wù)治理（李心合，2000）。這4個方面是現(xiàn)代財務(wù)治理模式的一般特征，其具體結(jié)構(gòu)和表現(xiàn)形態(tài)因時因地而異。研究我國企業(yè)財務(wù)治理模式，必須廣泛、深入地聯(lián)系我國特殊的經(jīng)濟、和文化基礎(chǔ)。
3、財務(wù)治理權(quán)的配置結(jié)構(gòu)。財務(wù)治理權(quán)的配置，應(yīng)以權(quán)利性質(zhì)、公司類型、法人治理結(jié)構(gòu)、管理人員素質(zhì)、環(huán)境影響和配置效果等因素為基礎(chǔ)。在“一長（董事長）四會制（股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理會）”的公司，財務(wù)決策權(quán)配置的一般情形是：財務(wù)戰(zhàn)略決策權(quán)歸屬股東會和董事會，財務(wù)日常決策權(quán)被授予經(jīng)理會。不過，財務(wù)決策權(quán)的安排也具有明顯的相對性和環(huán)境適應(yīng)性。其次，財務(wù)決策權(quán)的配置還具有動態(tài)調(diào)整性，財務(wù)相機治理機制所揭示的就是這個道理。一般的理解，相機治理是指：內(nèi)部人或經(jīng)營者主導(dǎo)財務(wù)治理權(quán)的條件是公司財務(wù)生存能力，當(dāng)公司償債出現(xiàn)困難時，銀行就會出面干預(yù)公司財務(wù)與經(jīng)營。財務(wù)決策權(quán)在公司內(nèi)部人與銀行之間的變換與轉(zhuǎn)移，是現(xiàn)代企業(yè)治理制度的重要組成部分。
相對于財務(wù)決策權(quán)，財務(wù)監(jiān)控權(quán)的配置要分散得多。主要有四大分享主體體系：一是財務(wù)監(jiān)控權(quán)的市場分享體系，主要是通過市場來實現(xiàn)的；二是財務(wù)監(jiān)控權(quán)的政府分享體系，包括財政機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)、審計機關(guān)和證券監(jiān)管部門等；三是財務(wù)監(jiān)控權(quán)的出資人分享體系，包括投資者和債權(quán)人兩大類；四是財務(wù)監(jiān)控權(quán)的內(nèi)部人分享體系，這個體系又可以分為縱向財務(wù)監(jiān)控體系和橫向財務(wù)監(jiān)控體系兩個分支體系。縱向監(jiān)控體系是在公司內(nèi)部的各層級之間，享有監(jiān)控權(quán)的上級組織或個人對下級組織或個人的監(jiān)控；橫向監(jiān)控體系是在地位平行的組織或個人之間展開的。公司內(nèi)部的財務(wù)牽制制度應(yīng)按縱橫結(jié)合的立體方式設(shè)計方能奏效。
主要：
[1]湯谷良經(jīng)營者財務(wù)論[J]會計研究，1997，（5）
[2]謝志華論市場經(jīng)濟條件下財務(wù)微觀性[J]會計研究，1993，（6）
[3]辜位清“價值評估—公司價值的衡量和管理”評介[J]管理世界，2000，（3）
[4]王化成再論財務(wù)管理目標[J]財務(wù)與會計，1999，（3）
[5]李心合知識經(jīng)濟與財務(wù)創(chuàng)新[J]會計研究，2000，（10）
[6]李心合利益相關(guān)者產(chǎn)權(quán)與利益相關(guān)者財務(wù)[J]財會通訊，1999，（10）
2.財務(wù)管理制度不完整。因財務(wù)醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)自身忽略財務(wù)管理，也不關(guān)心收支情況，時常出現(xiàn)違法行為。例如，在報銷環(huán)節(jié)，即便沒有憑證，只要領(lǐng)導(dǎo)口頭交代，便能從會計人員手中自由支出現(xiàn)金。另外，不完整性在會計以及出納工作中也有所體現(xiàn)。最終，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)日常經(jīng)營雜亂無章，無法準確掌控經(jīng)營情況。
3.盲目投資。在基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)中，經(jīng)費自結(jié)能力一般，即便是日常薪資發(fā)放也存在一定的難度。在此種條件下，部分機構(gòu)無視自身具體情況，盲目投資，這對于本就羸弱的經(jīng)營狀況而言，無疑是雪上加霜。
4.財務(wù)監(jiān)督不到位。部分財務(wù)人員無法全面落實相關(guān)制度標準中的內(nèi)容，進而財務(wù)監(jiān)督不到位。還有一部分財會人員缺少工作積極性和專業(yè)性，財務(wù)監(jiān)管有如空殼。
二、新財務(wù)會計制度下的財務(wù)管理與改進策略
1.預(yù)算管理。
1.1預(yù)算編制。
1.1.1支出預(yù)算編制。在基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)中對于人員支出，應(yīng)參照年度平均職工數(shù)量、社會保障以及薪資政策等編制計算。對于藥品與材料的支出參照總業(yè)務(wù)量、工作計劃等編制計算。對于其它經(jīng)費支出應(yīng)參照年度平均職工數(shù)量、平均支出標準、總業(yè)務(wù)量等編制計算，在這一過程中，應(yīng)遵循借助收入評判支出、收入和支出平衡的原則。對于財政補貼基礎(chǔ)建設(shè)支出應(yīng)參照相關(guān)文件和資料編制計算。
1.1.2收入預(yù)算編制。在基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)中，醫(yī)療收入在總收入中占據(jù)著重要的比重，因此，核算醫(yī)療收入的過程中，應(yīng)全面考慮功能定位、服務(wù)范疇、社會經(jīng)濟條件、人們看病需求、技術(shù)與服務(wù)水平等多種因素，系統(tǒng)考慮醫(yī)療服務(wù)價格政策，實時關(guān)注藥品作價政策?？蓞⒄找酝T診業(yè)務(wù)量、住院業(yè)務(wù)量和增長率，科學(xué)預(yù)算本年各項收入，還可依據(jù)計劃門診數(shù)量、計劃人均收費水平，合理預(yù)算門診收入，依據(jù)計劃病床所用天數(shù)、計劃人均收費水平，科學(xué)預(yù)算計算收入。
1.2預(yù)算執(zhí)行。在基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)中，審批后的預(yù)算是評判核算工作效果的主要參考依據(jù)，也是履行基本醫(yī)療服務(wù)職能的重要保障。因此，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)全面落實預(yù)算工作，制定針對性的措施增加收入，降低支出，增強預(yù)算束縛力，掌控預(yù)算實施情況，科學(xué)分析預(yù)算收入實施率以及支出執(zhí)行率，加大對實施過程中的監(jiān)控力度。在年終應(yīng)科學(xué)分析預(yù)算實施情況，對比預(yù)算收支和實際收支，合理評判預(yù)算實施效果，提升預(yù)算管理水平。
2.資產(chǎn)負債管理。
2.1凈資產(chǎn)管理。固定基金、專項基金、國家財政補貼剩余、事業(yè)基金以及沒有填補的虧損構(gòu)成了凈資產(chǎn)，加強凈資產(chǎn)管理，全面協(xié)調(diào)安排，充分利用，有效提高資金利用率。
2.2資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等構(gòu)成了基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的資產(chǎn)，其中流動資產(chǎn)又包含貨幣資金、日常存貨、代收款額、預(yù)付款額等多項內(nèi)容。日常存貨是指低值易耗品、藥品等，它是具體的事物，可為醫(yī)療衛(wèi)生活動的開展提供物質(zhì)保障，并在流動資產(chǎn)中的比重較大。
2.2.1在日常存貨管理中，應(yīng)堅持計劃采購、靈活周轉(zhuǎn)、供需結(jié)合、定額管理的原則，核實物資數(shù)量和金額，保證充足的儲備數(shù)量，避免不必要的閑置，充分利用庫存資產(chǎn)，減小庫存定額，縮減資金占用率，增加資金的使用效益。
2.2.2加強待收款額、預(yù)付款額管理，構(gòu)建科學(xué)的管理制度，嚴格控制待收款額，縮減收款時間，針對代收款額開展合理的賬齡分析，有效催收，降低壞賬損失程度。
2.2.3特定設(shè)備、一般設(shè)備、建筑物和其余公共構(gòu)成了基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的固定資產(chǎn)。在新財務(wù)會計制度背景下，固定資產(chǎn)的單位價值有所提升，其定資產(chǎn)提升幅度較大。加強固定資產(chǎn)管理，科學(xué)分配固定資產(chǎn)，協(xié)同財務(wù)部門針對固定資產(chǎn)開展清查工作，切實保障固定資產(chǎn)的安全性和健全性，并科學(xué)分析固定資產(chǎn)使用，規(guī)避限制現(xiàn)象，最大限度地利用固定資產(chǎn)，實現(xiàn)固定資產(chǎn)使用效益的最大化。
3.收支結(jié)余管理。
3.1支出管理。醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)活動支出、財政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)補貼支出和其它構(gòu)成基層醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)機構(gòu)支出。在支出管理中，應(yīng)堅持科學(xué)開支、認真核算的原則。在支出活動中應(yīng)嚴格參照相應(yīng)標準，加強成本管理意識?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)肩負著衛(wèi)生服務(wù)的重擔(dān)，其中衛(wèi)生服務(wù)主要包含基本醫(yī)療與公共衛(wèi)生，在原有的財務(wù)會計制度中，并沒有進行明確的界定。在新財務(wù)會計制度中，要求針對這兩種服務(wù)進行相應(yīng)核算，對于不屬于這兩種服務(wù)支出的，可將其列入到待攤支出行列中，再參照科學(xué)的標準將其分解到以上兩種服務(wù)支出的具體科目中，攤銷時遵循關(guān)聯(lián)性、經(jīng)濟成本效益關(guān)聯(lián)以及重要性原則。
3.2收入管理。在基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)中，收入主要包含醫(yī)療服務(wù)收入、財政補貼收入、上級部門資助收入和其它。在收入管理過程中，應(yīng)堅持及時收繳、嚴格合算的原則。伴隨著基本藥物制度的不斷推進，基本藥物采用零差率銷售，這在很大程度上降低了藥品收入，且動搖了藥品收入在基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)中的主要收入來源的地位，新財務(wù)會計制度，撤消了藥品收入一級具體科目，并將其列入到醫(yī)療收入中來核算。醫(yī)療衛(wèi)生收入作為其收入來源的主要構(gòu)成部分，應(yīng)嚴格遵循國家物價政策開展醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)活動，參照相關(guān)標準收取看病費用，并按時結(jié)算，堅持今日發(fā)生，今日入賬的原則。財政補貼包含基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)補貼、設(shè)備采購補貼、人力補貼、公共衛(wèi)生服務(wù)補貼，在接受財政補貼時，確定補貼事項，清晰界定基本與項目支出補貼，并認真開展會計核算。
3.3收支結(jié)余管理。收支結(jié)余從字面上來理解便是日常支出與收入抵消后的剩余額項，主要包含日常業(yè)務(wù)結(jié)余以及政府補貼結(jié)余，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)中的結(jié)余應(yīng)參照相關(guān)規(guī)定列入單位預(yù)算。在這一過程應(yīng)注意，對于結(jié)余中規(guī)定某種用途的不對其進行結(jié)余，而沒有規(guī)定用途的部分在為正數(shù)時，參照國家相關(guān)規(guī)定用作事業(yè)和專項基金，若為負數(shù)，則應(yīng)從事業(yè)基金中挪用進行補充，不再分配。
工會財務(wù)會計管理規(guī)范主要做法：
1、抓貫徹、定目標，出臺縣級、基層工會《工會財務(wù)會計管理規(guī)范考核辦法》。福州市總工會在認真做好本級工會財務(wù)會計管理規(guī)范化自查自糾工作后，根據(jù)省總工會的最新規(guī)定和指示，結(jié)合福州市實際，先后制定并下發(fā)了《福州市縣級工會財務(wù)會計管理規(guī)范考核辦法》（榕工〔2011〕34號）及《福州市基層工會財務(wù)會計管理規(guī)范考核辦法》（榕工辦〔2012〕48號），積極組織各級工會開展財務(wù)會計管理自查自糾工作，通過開展座談會討論、互審互評的方式評選出財務(wù)管理規(guī)范化合格單位，并予以表彰。
2、找差距、重整改，切實解決縣級工會財務(wù)會計工作的薄弱環(huán)節(jié)和難點。福州市總工會召開規(guī)范化建設(shè)部署會議，組織縣級工會認真學(xué)習(xí)、領(lǐng)會精神、把握要點，要求縣級工會、市級產(chǎn)業(yè)工會要充分認識開展工會財務(wù)會計管理規(guī)范化建設(shè)的重要意義，切實加強對財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)，把開展工會財務(wù)會計管理規(guī)范化建設(shè)作為當(dāng)前和今后一個時期工會財務(wù)工作的重要內(nèi)容抓緊抓實。要按照《工會財務(wù)會計管理規(guī)范考核辦法》的要求，對本單位財務(wù)會計工作進行認真檢查，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，及時進行整改，全面提高工會財務(wù)會計管理水平。
3、抓示范、樹典型，推進規(guī)范化建設(shè)見成效。為推動縣級工會開展規(guī)范化建設(shè)，福州市總工會選擇了永泰、福清作為規(guī)范化建設(shè)的試點單位，先后在福清市、永泰縣召開現(xiàn)場推進會，這兩個試點單位在會上分別交流了規(guī)范化做法和體會，與會人員現(xiàn)場觀摩了永泰縣工會財務(wù)管理規(guī)范工作材料。會議同時通報了全市工會財務(wù)會計管理規(guī)范工作開展情況。市總工會黨組書記、常務(wù)副主席鄭湘國參加會議，要求各縣（市）區(qū)總工會、市級各產(chǎn)業(yè)工會，要認真推進工會財務(wù)會計管理規(guī)范工作，健全制度、對照標準，逐條落實；要抓住機遇，重點落實機關(guān)事業(yè)單位工會經(jīng)費等財務(wù)工作重難點問題；要加強學(xué)習(xí)，提高財務(wù)會計服務(wù)基層、服務(wù)職工、服務(wù)工會重點工作的水平。經(jīng)過這兩年來各級工會財務(wù)人員的共同努力，縣以上工會財務(wù)會計管理規(guī)范水平得到進一步提升，財會服務(wù)能力進一步增強。全市工會財務(wù)機構(gòu)進一步健全、財務(wù)人員素質(zhì)進一步提高、會計基礎(chǔ)工作進一步夯實、財務(wù)制度進一步完善、財務(wù)管理進一步規(guī)范、工會資產(chǎn)管理實現(xiàn)保值增值。
二、福州市基層工會財務(wù)會計管理規(guī)范化建設(shè)的現(xiàn)狀
近兩年來，縣級以上工會在不斷提升自身工會財務(wù)會計管理規(guī)范水平的基礎(chǔ)上，積極推進基層工會財務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)。為了深入了解目前福州市基層企業(yè)工會財務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)情況，2013年末至2014年初，福州市總工會組織專門人員成立調(diào)研小組，通過召開座談會、發(fā)放調(diào)查問卷等方式，對全市基層企業(yè)工會財務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)情況進行了調(diào)研。本項調(diào)研共召開座談會5次，發(fā)放調(diào)查問卷500份，回收有效問卷425份。其中，國有企業(yè)、私營企業(yè)和行政事業(yè)單位職工所占比例分別為10.8％、69.3％和19.9％；行政人員、財務(wù)人員、工會主席和其他人員分別占28.5％、53.1％、17.4％和1.0％。從問卷顯示結(jié)果來看，福州市基層工會財務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)整體情況仍較為薄弱，存在以下問題：一是工會經(jīng)費、會費收繳工作不足額、不及時。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，72.94%（310家）的基層工會存在著撥繳經(jīng)費標準過低、繳交經(jīng)費不及時的現(xiàn)象。工會經(jīng)費按規(guī)定及時、足額撥繳的單位只有115家，占27.06%。未能體現(xiàn)公平稅負。同時，調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)，有259家基層工會從未向會員收取會費，占60.94%；在有向會員收取會費的166家基層工會中，有47家基層工會半年才向會員收取會費一次，占樣本總量的11.06%。大部分基層工會未能按規(guī)定及時、足額向會員收取會費。二是財務(wù)人員配備不到位、總體水平不高。在受調(diào)查的425家基層工會中，專職工會財務(wù)人員37人，占8.47％；兼職財務(wù)人員388人，占91.53%。而且，調(diào)查問卷顯示，基層工會會計人員職稱水平總體不高且參差不齊，其中中級以上會計技術(shù)職稱的有69人，占16.24%；初級職稱有158人，占37.18%；會計員有184人，占43.29%；還有3.29%（14人）無會計從業(yè)上崗證。三是工會經(jīng)費獨立核算的比例有待提高。調(diào)查問卷顯示，在受調(diào)查的425家基層工會中，開立銀行賬戶的基層工會僅208家，占48.94%。在問及未開立銀行賬戶的原因時，部分基層工會認為工會經(jīng)費總量少、設(shè)立獨立銀行賬戶手續(xù)繁瑣且沒必要，工會經(jīng)費仍在行政賬戶開支。這種現(xiàn)象間接導(dǎo)致了行政支出擠占了工會經(jīng)費。有43家基層工會雖然獨立設(shè)置賬目核算，卻沒有執(zhí)行“一支筆”審批制度，工會一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)開支仍由企業(yè)老板審批，這種現(xiàn)象主要集中在小型私營企業(yè)。四是預(yù)算管理不規(guī)范，執(zhí)行不到位。在受調(diào)查的425家基層工會中，有228家基層工會未執(zhí)行預(yù)決算管理制度，占樣本總數(shù)的53.65%；在有執(zhí)行預(yù)決算管理的197家基層工會中，13.88%（59家）基層工會日常活動經(jīng)費開支隨意性大，有超預(yù)算現(xiàn)象；11.06%（47家）基層工會預(yù)算編制程序不夠規(guī)范。五是基層工會活動經(jīng)費不足。根據(jù)調(diào)查問卷顯示，超過半數(shù)的基層工會反映，基層工會活動經(jīng)費有限，行政未能給予工會一定的經(jīng)費補助，不足以滿足工會日常開展活動需要。
三、探討影響基層企業(yè)工會財務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)的主要因素
根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的工會經(jīng)費收繳不足額、財務(wù)人員配備不到位、未實行工會經(jīng)費獨立核算、預(yù)算管理不規(guī)范、基層工會活動經(jīng)費不足等現(xiàn)象，究其原因，可歸納為以下幾點：
（一）企業(yè)主對工會工作不重視，對工會經(jīng)費收繳認識度不高。首先，部分企業(yè)主本身對繳交工會經(jīng)費存在著理解上的偏差，對工會組織存在心理抵觸。從企業(yè)方來說，企業(yè)追求的最大利益是成本最小化，從而實現(xiàn)利潤效益最大化。企業(yè)方認為繳納工會經(jīng)費減少了企業(yè)利潤，直接造成了企業(yè)的負擔(dān)，因此采取了虛報、少報企業(yè)人數(shù)，以最低工資標準計征工會經(jīng)費，甚至不交工會經(jīng)費的方式來規(guī)避支出。再次，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認為：企業(yè)的一切開支必須由自己掌管，工會主席也是受命于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，不能與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)平起平坐，工會開支不能任由工會主席審批。必須盡量減少開支，沒必要多成立賬戶，財務(wù)人員直接由行政方財務(wù)部人員兼任即可。這種心理直接或間接造成工會活動難以開展、無法執(zhí)行工會主席“一支筆”審批、專用賬戶難以建立、財務(wù)人員配備不完善、工會活動經(jīng)費不足的現(xiàn)象。
（二）工會經(jīng)費地稅代征的作用和成效有待提高。福州市2007年開始推行工會經(jīng)費地稅代征工作，從總體來看，工會經(jīng)費收繳實現(xiàn)了穩(wěn)步快速增長，收繳總量和水平不斷提高，收繳成效顯著。但是還是存在著經(jīng)費撥繳率偏低的現(xiàn)象，未能做到應(yīng)收盡收。從2013年工會經(jīng)費收繳數(shù)據(jù)分析來看，全市有15700家獨立基層企業(yè)，繳費單位數(shù)13735家，撥繳面達到87.48%。人均應(yīng)撥繳經(jīng)費258元，實際撥繳率只有39%，人均月繳費工資標準1043元，僅是2013福州市最低工資標準。筆者認為主要原因有三點：一是工會經(jīng)費委托地稅部門代收，但地稅部門只增任務(wù)不增人。為保證稅收任務(wù)的完成，地稅部門有時難免顧此失彼，直接導(dǎo)致一些企業(yè)鉆空子，每月僅繳交地稅部門允許通過的最低標準的工會經(jīng)費就敷衍了事。二是缺乏有效的制約手段。由于稅務(wù)征收和工會經(jīng)費征收是兩套運行系統(tǒng)，地稅部門征收工會經(jīng)費的前置條件是企業(yè)必須實行工會信息登記，企業(yè)必須在錄入工會經(jīng)費征收系統(tǒng)后才能申報繳交，如果部分投產(chǎn)一年以上的企業(yè)不組建工會、不主動登記、申報，逃避繳納工會經(jīng)費，而地稅和工會兩個部門對欠繳、拒繳的企業(yè)未采取及時有效的手段進行約束，就無法對這些企業(yè)形成有效的制約。三是地稅部門稅務(wù)征收的平臺優(yōu)勢尚未能完全為工會所用，征收信息傳遞不暢、信息共享脫節(jié)。
（三）財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高。一是財務(wù)人員受“雙重”身份的限制。由于大部分行政財務(wù)人員兼管行政和工會的財務(wù)核算，財務(wù)人員的身份具有“雙重性”，先是行政財務(wù)人員，其次才是工會財務(wù)。這種身份造成了財務(wù)人員的意識直接受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的限制，一切工會活動要從企業(yè)行政出發(fā)，企業(yè)資金不足的時候就少交，甚至不交工會經(jīng)費；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認為沒必要的工作就不需要開展，譬如預(yù)決算管理工作。同時，由于財務(wù)人員身兼數(shù)職，當(dāng)企業(yè)行政財務(wù)工作量大時，工會財務(wù)管理工作必然得不到保證。二是財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高。部分財務(wù)人員專業(yè)水平較低，主要是受傳統(tǒng)觀念的影響，人們普遍認為基層工會組織日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動簡單，不需要配備專業(yè)素質(zhì)高的財務(wù)人員。這種現(xiàn)象也是導(dǎo)致基層工會財務(wù)規(guī)范化建設(shè)水平難以提高的重要因素。
四、推動基層企業(yè)工會財務(wù)管理創(chuàng)新發(fā)展的若干思考
（一）從廣泛宣傳工會政策法規(guī)入手，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對工會財務(wù)工作的重視。要推動基層工會財務(wù)工作的規(guī)范運行，必須要取得企業(yè)主的支持。第一，要通過立法，使企業(yè)正視工會組織的存在和作用。立法部門應(yīng)加強相關(guān)法律的修訂，在法律中加入強制性約束條款。通過法律的強制性和保護措施，提升工會組織的地位，使企業(yè)認識到工會組織應(yīng)該是獨立于企業(yè)而存在的，而不是依附于企業(yè)管理下的一個分支機構(gòu)。通過法律，強化工會組織的職能，使企業(yè)認識到工會組織的主要職能不僅僅是維護職工的合法權(quán)益，更是聯(lián)系企業(yè)與職工的橋梁，是勞資雙方利益的維護者，是勞資矛盾的“油”、“滅火器”，真正的理解工會組織，理解工運事業(yè)，尊重工會干部。第二，加大工會政策法規(guī)的宣傳力度。各級工會組織要在全市范圍內(nèi)廣泛宣傳工會政策法規(guī)及各項工會發(fā)動的惠民活動、措施，提高工會組織在社會上的地位和影響力。同時發(fā)揮多方聯(lián)動作用，結(jié)合政府其他相關(guān)執(zhí)法部門，形成合力，深入到企業(yè)中去，送政策送制度上門，廣泛宣傳工會財務(wù)工作的重要性，組織引導(dǎo)行政領(lǐng)導(dǎo)、工會干部和財務(wù)人員學(xué)習(xí)《工會法》、《新工會會計制度》《基層工會經(jīng)費管理辦法》等法律法規(guī)文件，增強其依法撥繳工會經(jīng)費的自覺性。第三，上級工會應(yīng)盡可能的多給予基層工會活動經(jīng)費補助，以滿足基層工會開展活動的需要，使企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)認識到工會經(jīng)費是開展工會工作和各項活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，加強工會財務(wù)規(guī)范化建設(shè)對企業(yè)健康發(fā)展有著積極的作用，為基層工會財務(wù)規(guī)范化建設(shè)塑造一個良好的氛圍。
（二）從加強稅務(wù)、工會、企業(yè)三者溝通協(xié)調(diào)關(guān)系入手，不斷提高工會經(jīng)費撥繳率。要打破工會經(jīng)費收繳的“瓶頸”，稅務(wù)部門是關(guān)鍵。一是工會和稅務(wù)部門雙方要定期進行交流溝通、加強協(xié)作，及時反饋工會經(jīng)費代收工作存在的新問題、新情況，積極探索工會經(jīng)費收繳工作的新方法、新路子，工會要充分利用稅務(wù)部門在企業(yè)中的影響力，如地稅部門在開展稅收稽查工作時，把工會經(jīng)費征收工作納入其中，大力宣傳工會經(jīng)費收繳工作的重要性，使企業(yè)深入了解工會事業(yè)的重大意義，消除對繳納工會經(jīng)費的抵觸心理，樹立法制觀念，自覺依法申報、依法收繳。二是要加強雙方的信息交流，盡早實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，保證地稅征收系統(tǒng)與工會經(jīng)費地稅代征系統(tǒng)實現(xiàn)信息共享，實現(xiàn)兩個系統(tǒng)“三同步”，即時間同步、信息同步、措施同步，使工會能第一時間了解企業(yè)信息及工會經(jīng)費代征工作中遇到的新情況，以便采取及時有效的措施保證工會經(jīng)費的收繳工作。三是要促使稅務(wù)部門加大對不守法企業(yè)的處罰力度，對經(jīng)費不繳、漏繳的單位，要及時采取有效的制約手段，從源頭上保證工會經(jīng)費收繳的足額到位，保護誠信企業(yè)的合法權(quán)益，實現(xiàn)社會公平效益。
（三）從塑造典型入手，不斷擴大基層工會財務(wù)規(guī)范化建設(shè)的步伐。要在全市基層工會中推進財務(wù)規(guī)范化工作，關(guān)鍵是要以“點”帶“面”，穩(wěn)步推進，切忌一蹴而就。工會組織要精心選取一些財務(wù)管理較為規(guī)范的基層工會，并組織專業(yè)人員深入到基層中去，以引導(dǎo)激勵為主，積極幫助基層工會發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理工作中存在的不足，不斷完善財務(wù)管理水平。通過這種方法挖掘出一些先進典型，并在全市基層工會中進行廣泛宣傳并表彰為示范單位，以其先進的經(jīng)驗和做法激勵并帶動基層工會財務(wù)規(guī)范化建設(shè)的整體協(xié)調(diào)發(fā)展。
（四）從提升會計人員素質(zhì)入手，提高基層工會財務(wù)管理水平。根據(jù)分級管理的原則，縣市區(qū)總工會、產(chǎn)業(yè)工會要加強對下級工會財務(wù)工作的指導(dǎo)，定期組織基層工會財務(wù)人員進行工會財務(wù)、經(jīng)審方面知識的培訓(xùn)，幫助工會財務(wù)人員熟練掌握應(yīng)用新的工會財務(wù)知識，可以邀請財政、審計等政府部門有經(jīng)驗的專家對規(guī)范化建設(shè)標準進行講解及指導(dǎo)。并且不斷創(chuàng)新財務(wù)工作方式，定期組織基層工會財務(wù)、經(jīng)審工作競賽，促使基層工會財務(wù)在比賽中增進知識與溝通，加強基層工會財務(wù)工作交流，從而進一步帶動基層工會財務(wù)規(guī)范化建設(shè)的發(fā)展。
一、財務(wù)理論體系的框架結(jié)構(gòu)
從已接觸到的中外財務(wù)文獻看,西方財務(wù)理論研究主要集中在“操作性”財務(wù)領(lǐng)域,尤其是股份公司在金融市場的財務(wù)運作問題(湯谷良,1997)。比較而言,國內(nèi)財務(wù)理論研究內(nèi)容要豐富得多,諸如財務(wù)的基本概念、公司內(nèi)部的財務(wù)運作機制和財務(wù)控制等,改革開放以來,這些一直是國內(nèi)財務(wù)學(xué)研究中最活躍的領(lǐng)域之一。不過,財務(wù)理論的體系結(jié)構(gòu)以及未來財務(wù)理論研究得發(fā)展方向,至今仍不甚明朗。諸如財務(wù)環(huán)境在財務(wù)理論體系中的地位、財務(wù)環(huán)境的具體結(jié)構(gòu)及其對財務(wù)運作的具體影響、公司法人治理結(jié)構(gòu)中的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)治理權(quán)的有效配置、財務(wù)治理模式及其選擇、股權(quán)結(jié)構(gòu)和文化等環(huán)境因素對財務(wù)治理模式的影響等問題,還很少研究。甚至于財務(wù)理論的重心究竟在哪里,我以為也需要重新把握。盡管財務(wù)學(xué)研究十分關(guān)注方法論問題,如財務(wù)決策的方法、財務(wù)控制的方法、財務(wù)評價的方法等,但從現(xiàn)實看,影響公司財務(wù)資源培育與配置效率的關(guān)鍵因素似乎并不是財務(wù)方法而是財務(wù)機制和財務(wù)戰(zhàn)略,尤其是財務(wù)治理權(quán)在公司內(nèi)部的配置與運作。這些問題的存在,說明還需要對財務(wù)學(xué)的理論結(jié)構(gòu)作進一步的探討。我的看法是,完整的公司財務(wù)學(xué)理論體系應(yīng)當(dāng)由財務(wù)環(huán)境理論、財務(wù)基礎(chǔ)理論、財務(wù)戰(zhàn)略理論和財務(wù)運作理論四個層次組成,其中財務(wù)運作理論又分為財務(wù)治理權(quán)配置理論和財務(wù)管理方法理論兩大部分。
1、財務(wù)環(huán)境理論。應(yīng)該說,沒有任何一個財務(wù)學(xué)家否認過環(huán)境對財務(wù)理論與實務(wù)的影響,在中外財務(wù)文獻中,財務(wù)環(huán)境也都占有一定的篇幅。問題是,財務(wù)環(huán)境在財務(wù)理論體系中的地位、財務(wù)環(huán)境的具體構(gòu)成及其對財務(wù)理論與實務(wù)的具體影響等問題,在研究上還不能說已經(jīng)到位。時至今日,人們還是把環(huán)境視為財務(wù)理論界域以外的東西,還沒有把環(huán)境作為財務(wù)理論體系的內(nèi)生性要素來看待。這樣做,將不能體現(xiàn)財務(wù)環(huán)境應(yīng)有的理論地位,實踐中也帶來一些問題。從歷史和現(xiàn)實看,財務(wù)環(huán)境對財務(wù)目標及根據(jù)邏輯導(dǎo)出的財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)策略、財務(wù)機制和方法都有著全面的和直接的影響。從這個意義上說,應(yīng)當(dāng)把財務(wù)環(huán)境理論作為財務(wù)理論體系的內(nèi)生性要素,甚至應(yīng)作為財務(wù)理論體系的最高層次來理解。
其次,盡管人們已經(jīng)對財務(wù)環(huán)境的構(gòu)成內(nèi)容進行過多種歸納,但“重硬環(huán)境輕軟環(huán)境、重經(jīng)濟環(huán)境輕文化環(huán)境、重股份制企業(yè)環(huán)境輕非股份制企業(yè)環(huán)境、重一般環(huán)境輕特殊環(huán)境、重一般描述輕具體分析”的現(xiàn)象仍然普遍存在。對于財務(wù)環(huán)境要素,我的看法應(yīng)當(dāng)用多維度的立體論方法歸納,概括為政治、經(jīng)濟、文化、法律、社會、科學(xué)、技術(shù)、人口、歷史和地理十個維度,并按對財務(wù)的影響范圍、影響程度、影響方式和發(fā)生頻率等多種方法進行歸類分析。
最后,對財務(wù)環(huán)境的研究還應(yīng)克服和消除目前存在的“環(huán)境與財務(wù)板塊結(jié)合”的狀態(tài),從縱橫結(jié)合的“時空差異”上深入分析和把握各個維度的環(huán)境因素對財務(wù)理論、財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)機制和財務(wù)方法的具體影響。國際間的財務(wù)行為總是存在差別的,而差別的形成基礎(chǔ)是環(huán)境差異。財務(wù)學(xué)的研究,必須能夠有效地把握國際財務(wù)差異及其形成機理,并側(cè)重從中國特殊的財務(wù)環(huán)境出發(fā),研究適合這個特殊環(huán)境的財務(wù)理論與方法。只有按照這個思路和方法,才能構(gòu)建對中國企業(yè)具有實際的和直接的指導(dǎo)意義的財務(wù)理論體系。
2、財務(wù)基礎(chǔ)理論。這是財務(wù)本體理論最基礎(chǔ)的部分,討論財務(wù)的具有“實質(zhì)性”的問題。近年來這部分的研究較為活躍,已經(jīng)出現(xiàn)了不少創(chuàng)新的成果。但是,財務(wù)基礎(chǔ)理論究竟由哪些內(nèi)容或要素構(gòu)成,學(xué)術(shù)界的觀點仍不盡一致。我的看法是,如果把財務(wù)理解為“一種有目的性的行為”,則財務(wù)理論的基礎(chǔ)部分就應(yīng)當(dāng)從特定的財務(wù)環(huán)境出發(fā),研究這種行為的主體與范圍、本質(zhì)與職能、動機與目的、前提與條件、原則與規(guī)則、方式與方法、過程與結(jié)果等行為要素。也就是說,財務(wù)基礎(chǔ)理論的構(gòu)成內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)主體(包括法人主體與自然人主體)、財務(wù)活動范圍、財務(wù)基礎(chǔ)性和基本假設(shè)、財務(wù)本質(zhì)與職能、財務(wù)基本目標、財務(wù)一般過程或環(huán)節(jié)、財務(wù)基本原則、財務(wù)一般規(guī)則(包括制度性規(guī)則、技術(shù)性規(guī)則和道德性規(guī)則)、財務(wù)基本方法、財務(wù)效果評價十個部分。即使是“一般”或“基本”概念,也必須密切結(jié)合特定的財務(wù)環(huán)境,全盤照搬西方財務(wù)的做法是極不可取的。
3、財務(wù)戰(zhàn)略理論和財務(wù)治理權(quán)配置理論。這兩個都是全新的財務(wù)學(xué)研究領(lǐng)域,尤其是財務(wù)治理權(quán)配置理論。關(guān)于財務(wù)戰(zhàn)略,國內(nèi)已有一些研究成果,有代表性的是陸正飛教授的《企業(yè)發(fā)展的財務(wù)戰(zhàn)略》和劉志遠教授的《企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略》,他們在這一全新的領(lǐng)域進行了開拓性的、極富創(chuàng)新與成效的探索。至于財務(wù)治理權(quán)的配置,目前還難以發(fā)現(xiàn)專門的、較為具體的研究文獻。對于公司財務(wù)治理權(quán),我的看法它是公司法人財產(chǎn)權(quán)的核心,人們常說的法人財產(chǎn)權(quán),其主要內(nèi)容就是法人財務(wù)治理權(quán),包括財務(wù)決策權(quán)、財務(wù)執(zhí)行權(quán)和財務(wù)監(jiān)控權(quán),《公司法》的規(guī)定就是較好的體現(xiàn)。財務(wù)治理結(jié)構(gòu)是公司法人治理結(jié)構(gòu)的重要部分,財務(wù)治理權(quán)配置又是財務(wù)管理體制和財務(wù)運行機制的核心內(nèi)容,從目前情況看,配置的合理與否還是影響財務(wù)資源配置效率的關(guān)鍵性因素。如此重要的問題,至今卻未能引起理論界的重視,不能不說是財務(wù)學(xué)研究的一大缺憾。圍繞財務(wù)治理權(quán)的配置,需要研究的問題很多,比如財務(wù)治理權(quán)的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)、財務(wù)治理機構(gòu)的設(shè)置與運作、財務(wù)治理權(quán)的配置范圍與層次、配置模式與結(jié)構(gòu)、運作機制與方式、企業(yè)集團財務(wù)治理權(quán)配置的特殊性、財務(wù)治理權(quán)配置模式的國際比較、文化差異與財務(wù)治理模式的選擇、政治制度對公司財務(wù)治理模式的影響、股權(quán)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟因素差異與財務(wù)治理模式選擇等,這些問題甚至可以作為財務(wù)學(xué)的一個分支學(xué)科專門研究。我期望這個最具現(xiàn)實意義、也最能體現(xiàn)國別特色的研究,能夠得到應(yīng)有的重視。
會計信息是商業(yè)語言，為了使信息的使用者能夠比較不同機構(gòu)的財務(wù)狀況和經(jīng)營績效，作出理性決策，會計信息必須具有可比性。會計信息具有可比性的前提，是一個國家內(nèi)同類機構(gòu)適用的會計準則必須保持一致，這也是各個國家會計法規(guī)和準則的基本原則與實踐。不僅一個國家之內(nèi)會計準則必須一致，近年來還出現(xiàn)了不同國家會計準則趨同于國際會計準則的趨勢__1]。我國企業(yè)會計、政府會計和事業(yè)單位會計準則與國際慣例相同，也是全國統(tǒng)一的。《民辦教育促進法》第三十四條規(guī)定：民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度進行會計核算，編制財務(wù)會計報告。但是，由于民辦學(xué)校性質(zhì)模糊等各種原因，我國中央政府和會計準則制定機構(gòu)還沒有對民辦學(xué)校會計制度的使用作出統(tǒng)一的規(guī)定。不少地方政府沒有制定民辦學(xué)校會計制度，已經(jīng)制定會計制度的地區(qū)，依據(jù)也不盡相同。有的依據(jù)《事業(yè)單位會計制度》，有的依據(jù)《民間非營利組織會計制度》，還有的依據(jù)《企業(yè)會計準則》。不同地區(qū)甚至同一地區(qū)同類民辦學(xué)校使用的會計制度都不一致，使得民辦學(xué)校會計信息混亂、質(zhì)量低下_2]。為了保證民辦學(xué)校會計信息的可比性，提高會計信息質(zhì)量，民辦學(xué)校實行分類管理后，對適用會計制度的決定不能再由地方政府作出，而應(yīng)該由財政部和教育部統(tǒng)一規(guī)定。各地民辦學(xué)校必須執(zhí)行全國統(tǒng)一的會計制度。
(二)非營利民辦學(xué)校會計制度的適用
非營利民辦學(xué)校，性質(zhì)上屬于民間非營利組織，應(yīng)該規(guī)定其適用《民間非營利組織會計制度》。由于目前我國教育領(lǐng)域的勞動人事制度存在雙軌制，公辦學(xué)校多數(shù)教職工屬于事業(yè)編制，民辦學(xué)校的教職工都不屬于事業(yè)編制。在養(yǎng)老、醫(yī)療等社會福利待遇上，事業(yè)編制的教職工比非事業(yè)編制的教職工好得多，因此民辦學(xué)校的教職工要求取得事業(yè)編制的呼聲很高。這種民辦學(xué)校教職工身份向公辦學(xué)校看齊的呼聲，引致了改變民辦學(xué)校屬性的要求，認為民辦學(xué)校特別是非營利民辦學(xué)校應(yīng)該看成是事業(yè)單位，導(dǎo)致一些地方將民辦學(xué)校登記為民辦事業(yè)單位。民辦學(xué)校教職工的訴求和民辦學(xué)校登記為事業(yè)單位，對地方政府制定民辦學(xué)校會計制度產(chǎn)生了重要影響?！睹耖g非營利組織會計制度》以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，實行業(yè)務(wù)活動成本計算，財務(wù)報告包含現(xiàn)金流量表，比較接近企業(yè)和國際非營利組織會計準則，是比較先進的會計制度。盡管在運用時需要根據(jù)學(xué)校的組織和業(yè)務(wù)特點作出一些調(diào)整，《民間非營利組織會計制度》對非營利性民辦學(xué)校還是比較適用的。2013年開始實行的《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》，還以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，缺少活動成本核算，沒有現(xiàn)金流量表，產(chǎn)生的會計信息質(zhì)量明顯比《民間非營利組織會計制度》低，不適合非營利民辦學(xué)校使用。從事業(yè)單位改革的方向看，公辦學(xué)校教職工的事業(yè)編制身份以及與企業(yè)職工在養(yǎng)老、醫(yī)療等社會福利待遇方面的差距是需要逐漸縮小甚至消除的。將民辦學(xué)校教職工納入事業(yè)編制，將非營利性民辦學(xué)校登記為民辦事業(yè)單位，是不符合改革方向的。因此，不能根據(jù)一些需要改革的不合理現(xiàn)象來改變非營利民辦學(xué)校教職工的身份和學(xué)校的性質(zhì)，也不能因為對非營利民辦學(xué)校的不適當(dāng)?shù)怯浻绊懫鋾嬛贫鹊倪x擇。基于上述理由，應(yīng)該由財政部和教育部明確規(guī)定，非營利民辦學(xué)校不執(zhí)行《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》，而統(tǒng)一執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。為了使非營利民辦學(xué)校更好地執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》，財政部和教育部應(yīng)該根據(jù)非營利民辦學(xué)校的組織和業(yè)務(wù)特點，對會計科目、會計報表、會計處理等進行必要的調(diào)整和補充，通過類似《非營利民辦學(xué)校執(zhí)行(民間非營利組織會計制度)的規(guī)定》之類的文件，來統(tǒng)一規(guī)范非營利民辦學(xué)校的會計制度。
(三)營利性民辦學(xué)校會計制度的適用
營利性民辦學(xué)校，實際是提供教育服務(wù)的營利性企業(yè)，必須適用企業(yè)會計準則。企業(yè)會計準則有兩套，大中型企業(yè)實行《企業(yè)會計準則》，小型企業(yè)實行《小企業(yè)會計準則》。應(yīng)該根據(jù)學(xué)校規(guī)模的不同，規(guī)定營利性民辦學(xué)校分別適用《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》。如果是在交易所上市的民辦學(xué)校，則還需要遵循證券交易所對上市公司要求的一些會計規(guī)范，如定期公開財務(wù)報告等。營利性民辦學(xué)校適用企業(yè)會計準則是國際經(jīng)驗。美國是營利性學(xué)校較多的國家，各級教育都存在營利性學(xué)校，在交易所上市的高等教育機構(gòu)就有10多家。美國的營利性學(xué)校遵循美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)制定的企業(yè)會計準則。美國著名的營利性教育企業(yè)阿波羅集團(ApolloGroup)，旗下有鳳凰城大學(xué)在內(nèi)的多所學(xué)校，是一家在納斯達克證券交易所(NASDAQ，英文全稱是”NationalAssociationofSecuritiesDealersAutomatedQUO—tation”)上市的教育公司。從其財務(wù)報告可以看出，它遵循的是FASB制定的企業(yè)會計準則，遵從證券交易所的財務(wù)信息披露規(guī)則，并按稅法規(guī)定繳納聯(lián)邦和州的企業(yè)所得稅。我國部分地方在實踐中也規(guī)定營利性質(zhì)的民辦學(xué)校適用企業(yè)會計準則。廣州市2005年的《廣州市民辦學(xué)校財務(wù)會計管理規(guī)定》提出：“出資人要求取得合理回報、對外不籌集資金且規(guī)模較小的民辦學(xué)?？蛇x擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》；其他出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。”由于2005年廣州還沒有對民辦學(xué)校進行營利與非營利的分類，只有要求回報與不要求回報的分類，所以有上述規(guī)定。但從本質(zhì)上看，要求回報實質(zhì)上具有營利性，廣州實際上是作出了營利性民辦學(xué)校適用企業(yè)會計準則的規(guī)定。為保持全國營利性民辦學(xué)校會計信息的可比性，財政部和教育部應(yīng)該規(guī)定，營利性民辦學(xué)校必須統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會計準則》或《小企業(yè)會計準則》。為了使營利性民辦學(xué)校更好地執(zhí)行《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》，財政部和教育部應(yīng)該根據(jù)營利性民辦學(xué)校的組織和業(yè)務(wù)特點，對會計科目、會計處理、會計報表等進行必要的調(diào)整和補充，通過《營利性民辦學(xué)校執(zhí)行<企業(yè)會計準則>的規(guī)定》和《營利性民辦學(xué)校執(zhí)行<小企業(yè)會計準則>的規(guī)定》之類的文件，來統(tǒng)一規(guī)范營利性民辦學(xué)校的會計制度。
二、兩類民辦學(xué)校的法人財產(chǎn)權(quán)與舉辦者權(quán)益
將民辦學(xué)校區(qū)分為營利性與非營利性后，在會計核算和財務(wù)管理中，必須更加慎重地處理好民辦學(xué)校的法人財產(chǎn)權(quán)與舉辦者和出資人關(guān)系。民辦學(xué)校的法人財產(chǎn)權(quán)在《民辦教育促進法》的第九條、第三十五條以及第三十六條中都得到了明確的確認。其中，第三十六條規(guī)定：“民辦學(xué)校存續(xù)期問，所有資產(chǎn)由民辦學(xué)校依法管理和使用，任何組織和個人不得侵占?！泵褶k學(xué)校法人財產(chǎn)權(quán)的核心，是對其財產(chǎn)的所有、使用和處置權(quán)，會計核算和財務(wù)管理必須遵守民辦學(xué)校法人財產(chǎn)權(quán)的規(guī)定。民辦學(xué)校舉辦者和出資人的權(quán)益，在《民辦教育促進法》及其實施細則中也有規(guī)定。《民辦教育促進法實施條例》第五條規(guī)定：“民辦學(xué)校的舉辦者可以用資金、實物、土地使用權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)以及其他財產(chǎn)作為辦學(xué)出資?！薄睹褶k教育促進法》對舉辦者和出資人權(quán)益的規(guī)定主要有第五條、第十九條、第二十條和第五十一條。其中，第二十條規(guī)定：“學(xué)校理事會或者董事會由舉辦者或者其代表、校長、教職工代表等人員組成。”第五十一條規(guī)定：“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報。”《民辦教育促進法》有關(guān)舉辦者和出資人的權(quán)益規(guī)定，歸納起來主要有兩個方面：一是推選理事會成員參與民辦學(xué)校決策，對民辦學(xué)校行使實際控制權(quán)；二是取得合理回報。舉辦者和出資人有一個非常重要的權(quán)益在法律上沒有明確，即是否享有民辦學(xué)校終止后的剩余資產(chǎn)的索取權(quán)。另外，對于那些成立初期舉辦者物質(zhì)資產(chǎn)投入很少或沒有投入，主要依靠人力資本投入，將歷年結(jié)余積累下來滾動發(fā)展的民辦學(xué)校，如何界定和評估舉辦者產(chǎn)權(quán)，現(xiàn)有法律也沒有明確的規(guī)定。這些權(quán)益的模糊會導(dǎo)致舉辦者利用控制權(quán)和合理回報權(quán)為自己輸送利益，掏空學(xué)校凈資產(chǎn)，不利于民辦學(xué)校的長期穩(wěn)定發(fā)展[4]。因此，需要修訂完善《民辦教育促進法》，明確將民辦學(xué)校區(qū)分為營利性與非營利性兩類，明確營利性民辦學(xué)校的舉辦者、出資人擁有學(xué)校終止后的剩余資產(chǎn)索取權(quán)，非營利性民辦學(xué)校的舉辦者、出資人不擁有學(xué)校終止后的剩余資產(chǎn)索取權(quán)。還要在修訂的法律中明確規(guī)定，主要依靠舉辦者人力資本投入和結(jié)余滾動發(fā)展的民辦學(xué)校，營利性學(xué)校舉辦者享有剩余資產(chǎn)的索取權(quán)，非營利性學(xué)校舉辦者享有部分原有積累的索取權(quán)。由于營利性民辦學(xué)校實行企業(yè)會計準則，進行嚴格的成本核算，所有者權(quán)益的數(shù)量將更加準確和清晰，明確剩余索取權(quán)后，舉辦者或出資人在學(xué)校運營期間通過關(guān)聯(lián)交易將學(xué)校的資產(chǎn)輸送給自己的動機會減少。非營利性民辦學(xué)校，由于剩余索取權(quán)的限制，舉辦者或出資人在辦學(xué)期間通過控制權(quán)輸送利益的動機將更強。但無論是營利性民辦學(xué)校還是非營利性民辦學(xué)校，都需要正確處理好與舉辦者或出資人的關(guān)聯(lián)交易，防止非法的利益輸送。應(yīng)該借鑒上市公司有關(guān)關(guān)聯(lián)交易管理的經(jīng)驗，實行董事會或理事會在關(guān)聯(lián)交易表決時，關(guān)聯(lián)董事或理事不參與表決的回避制度，在程序上保證關(guān)聯(lián)交易的公正。在舉辦者和出資人不擔(dān)任校長、也不參與日常經(jīng)營管理的民辦學(xué)校，如果財務(wù)管理和內(nèi)部控制不嚴格，容易產(chǎn)生管理人員通過招生、用人、采購等業(yè)務(wù)過程獲取個人經(jīng)濟利益，以及過高職務(wù)消費等方式侵害學(xué)校和舉辦者、出資人利益的問題[c]，即經(jīng)濟學(xué)中的成本問題。嚴格的財務(wù)會計制度、財務(wù)管理制度和有效的內(nèi)部控制制度是減少這類問題的必要條件。
三、兩類民辦學(xué)校中政府投入與捐贈資產(chǎn)的會計處理
民辦教育的發(fā)展離不開政府和社會的支持。民辦學(xué)校對于政府投入和社會捐贈的會計核算方法，由投入和捐贈的性質(zhì)、形式?jīng)Q定，需要審慎處理。
(一)政府投入的會計處理
政府對民辦學(xué)校投入時，應(yīng)該明確投入的性質(zhì)，民辦學(xué)校根據(jù)不同的投人性質(zhì)作出不同的會計處理。政府對民辦學(xué)校的投入，從權(quán)屬上主要有兩類：資本性投入與非資本性投入。資本性投入是投入后政府在民辦學(xué)校取得出資人地位的投入，非資本性投入是不要求出資人地位的投入。資本性投入的會計處理：政府對民辦學(xué)校進行資本性投入，應(yīng)該與民辦學(xué)校的舉辦者或出資人達成出資協(xié)議，根據(jù)出資協(xié)議和資產(chǎn)評估價值，將政府資本性投入記人民辦學(xué)校的出資人賬戶。民辦學(xué)校相應(yīng)的會計分錄是：借：銀行存款(或固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)貸：非限定性凈資產(chǎn)(非營利性民辦學(xué)校)實收資本(營利性民辦學(xué)校)如果政府與舉辦者沒有就政府的資本性投入達成出資協(xié)議，而資產(chǎn)已經(jīng)投入到學(xué)校，則資產(chǎn)先不辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，也不記人民辦學(xué)校的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)賬戶，待達成協(xié)議后再進行上述賬務(wù)處理。非資本性投入的會計處理：政府對民辦學(xué)校的非資本性投入，可以看成是政府購買民辦學(xué)校的服務(wù)，或者看成是政府捐贈，民辦學(xué)校可以作為收入記賬。政府的貨幣投入和效用在一年以內(nèi)的其他資產(chǎn)投入，如果看成是購買服務(wù)，相應(yīng)的會計分錄是：借：銀行存款(或存貨等)貸：政府補助收入(非營利性民辦學(xué)校)營業(yè)外收入(營利性民辦學(xué)校)如果看成是捐贈，會計分錄是：借：銀行存款(或存貨等)貸：捐贈收入(非營利性民辦學(xué)校)營業(yè)外收入(營利性民辦學(xué)校)政府投入長期資產(chǎn)，應(yīng)看成是政府捐贈，會計分錄是：借：固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn)等)貸：捐贈收入(非營利性民辦學(xué)校)遞延收益(營利性民辦學(xué)校)必須指出的是，在決定對民辦學(xué)校進行投入時，政府自己必須明確投入的性質(zhì)并與民辦學(xué)校達成協(xié)議，民辦學(xué)校才能進行正確的會計處理。還必須明確的是，政府的資產(chǎn)投入到民辦學(xué)校后，就屬于民辦學(xué)校的資產(chǎn)，民辦學(xué)校擁有這些資產(chǎn)的法人財產(chǎn)權(quán)。如果政府事先沒有對資產(chǎn)的使用提出限制，民辦學(xué)?？梢愿鶕?jù)教育教學(xué)的需要自主使用。對于資本性投入，政府換取的是出資人的權(quán)益，在營利性民辦學(xué)校表現(xiàn)為一定份額的實收資本。對于非資本性投入，政府換取的是民辦學(xué)校的教育教學(xué)服務(wù)，不再擁有投入資產(chǎn)的財產(chǎn)權(quán)，也不能取得出資人地位，但可以對資產(chǎn)的使用提出要求。政府對投入民辦學(xué)校的資產(chǎn)的使用限制或要求，在一定程度上限制了學(xué)校對這些資產(chǎn)的處置權(quán)。
(二)社會捐贈的會計處理
民辦學(xué)校接受社會捐贈，性質(zhì)上相對簡單，是捐贈人對民辦學(xué)校無償提供資產(chǎn)。有些捐贈人會對捐贈資產(chǎn)的使用提出限制，非營利性民辦學(xué)校應(yīng)該遵從捐贈人的限制要求，在當(dāng)期將捐贈形成的收入記人捐贈收入的限定性收入或非限定性收入明細科目中。收到捐贈為貨幣性資產(chǎn)時，會計分錄為：借：銀行存款貸：捐贈收入——限定性(非限定性)收入(非營利性民辦學(xué)校)營業(yè)外收入(營利性民辦學(xué)校)若接受捐贈的是非貨幣性資產(chǎn)，且金額較大，當(dāng)期的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn)等)貸：捐贈收入——限定性(非限定性)收入(非營利性民辦學(xué)校)遞延收益(營利性民辦學(xué)校)
四、兩類學(xué)校與舉辦者關(guān)聯(lián)交易的會計處理
民辦學(xué)校作為獨立的法人，具有法人財產(chǎn)權(quán)。非營利學(xué)校的舉辦者、出資人對學(xué)校擁有一定的控制權(quán)，但沒有結(jié)余的收益權(quán)和剩余索取權(quán)。營利性民辦學(xué)校的舉辦者或出資人擁有對民辦學(xué)校的控制權(quán)和利潤分配權(quán)以及剩余索取權(quán)。在民辦學(xué)校的開辦和存續(xù)過程中，舉辦者和出資人與民辦學(xué)校之間會產(chǎn)生經(jīng)濟往來。根據(jù)公認會計準則，雙方的經(jīng)濟往來屬于關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)該遵循關(guān)聯(lián)交易會計準則。關(guān)聯(lián)交易會計準則的核心，就是雙方的交易要按公允價值計價入賬。
(一)設(shè)立時舉辦者投入的會計處理
在民辦學(xué)校設(shè)立時，主要的關(guān)聯(lián)交易是舉辦者將資產(chǎn)投入學(xué)校。這時，由于民辦學(xué)校的治理結(jié)構(gòu)還沒有建立，容易出現(xiàn)投入資產(chǎn)價值高估、投入資產(chǎn)不及時辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)等問題。有關(guān)法規(guī)和民辦學(xué)校會計制度要明確規(guī)定，舉辦者投人民辦學(xué)校的•58•資產(chǎn)、價值要經(jīng)過有公信力的會計事務(wù)所或資產(chǎn)評估公司評估，民辦學(xué)校按照投入資產(chǎn)的評估價值，在完成了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，作為舉辦者或出資人的出資，記人民辦學(xué)校的凈資產(chǎn)賬戶。具體的會計處理是，非營利民辦學(xué)校記人相應(yīng)的資產(chǎn)和“非限定性凈資產(chǎn)”賬戶，營利性民辦學(xué)校記人相應(yīng)的資產(chǎn)和“實收資本”賬戶，其會計分錄為：借：銀行存款(或固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)貸：非限定性凈資產(chǎn)(非營利民辦學(xué)校)實收資本(營利性民辦學(xué)校)在實踐中，出現(xiàn)了舉辦者或出資人資產(chǎn)已投入民辦學(xué)校使用，但遲遲沒有辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，民辦學(xué)校不能及時按公允價值將資產(chǎn)入賬的問題[6]。為了防止出現(xiàn)這類問題，除了前述的修改《民辦教育促進法》，明確營利性民辦學(xué)校的出資人享有剩余索取權(quán)外，主管部門還應(yīng)該在批準辦學(xué)的程序中，將舉辦者或出資人投入資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移作為核發(fā)辦學(xué)許可證的前置條件，以及認真落實對民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠政策。
(二)存續(xù)期間關(guān)聯(lián)交易的會計處理
在民辦學(xué)校存續(xù)期間，舉辦者或出資人投入學(xué)校的資產(chǎn)不能抽回。存續(xù)期間舉辦者或出資人與學(xué)校產(chǎn)生的交易，比較多的是相互借用資產(chǎn)，如借款、借用固定資產(chǎn)等。發(fā)生借款交易前，必須經(jīng)過理事會或董事會的批準，簽訂規(guī)范的借款協(xié)議，按市場利率計息，發(fā)生交易后應(yīng)及時記賬。一般情況下，民辦學(xué)校不應(yīng)該將款項借給舉辦者或出資人，如果經(jīng)批準借出，其會計分錄是：借：其他應(yīng)收款(或應(yīng)收賬款)貸：銀行存款計算利息時：借：其他應(yīng)收款(應(yīng)計利息)貸：其他收入民辦學(xué)校向舉辦者或出資人借款，借入和期末計提利息的會計分錄分別是：借：銀行存款貸：短期借款借：籌資費用(非營利民辦學(xué)校)財務(wù)費用(營利性民辦學(xué)校)貸：預(yù)提費用或其他應(yīng)付款(非營利民辦學(xué)校)應(yīng)計利息(營利性民辦學(xué)校)民辦學(xué)校與舉辦者或出資人之間的實物資產(chǎn)借用，實質(zhì)上是租賃資產(chǎn)。如果發(fā)生了借用資產(chǎn)的交易，應(yīng)該經(jīng)批準后簽訂租賃協(xié)議，租金按市場租金標準確定。會計核算時，按協(xié)議租金及時記賬。民辦學(xué)校租賃舉辦人或出資人的實物資產(chǎn)，支付租賃費或期末計提租賃費的會計分錄是：借：業(yè)務(wù)活動成本或管理費用(非營利民辦學(xué)校)主營業(yè)務(wù)成本或管理費用(營利性民辦學(xué)校)貸：銀行存款(支付租賃費)預(yù)提費用或其他應(yīng)付款(計提租賃費)舉辦人或出資人租賃民辦學(xué)校實物資產(chǎn)，收到或期末計提租賃費的會計分錄是：借：銀行存款(收到租賃費)其他應(yīng)收款(計提應(yīng)收租賃費)貸：其他收入(非營利民辦學(xué)校)其他業(yè)務(wù)收入(營利性民辦學(xué)校)
五、兩類學(xué)校的財務(wù)報告
無論是非營利民辦學(xué)校還是營利性民辦學(xué)校，都需要編制財務(wù)報告，向?qū)W校的利益相關(guān)者提供所需要的財務(wù)信息。
(一)非營利民辦學(xué)校財務(wù)報告的內(nèi)容
非營利民辦學(xué)校應(yīng)遵循《民間非營利組織會計制度》，按照這一制度的要求編制財務(wù)報告?！睹耖g非營利組織會計制度》規(guī)定，財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。財務(wù)會計報告中的會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表，業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表。會計報表附注應(yīng)包括重要會計政策及變化、董事會成員薪酬及變化、重要報表項目的變化等。財務(wù)情況說明書應(yīng)包括組織的宗旨、結(jié)構(gòu)和人員狀況，以及業(yè)務(wù)活動基本情況、年度計劃和預(yù)算完成情況等。上述《民間非營利組織會計制度》規(guī)定的財務(wù)報告內(nèi)容，對非營利民辦學(xué)校是合適的，無需修改補充，遵照執(zhí)行即可。但非營利民辦學(xué)校財務(wù)報表里的具體項目以及報表附注說明，可以根據(jù)學(xué)校的特點有所修改補充。為了提供非營利民辦學(xué)校凈資產(chǎn)來源的信息，可以考慮在資產(chǎn)負債表中的凈資產(chǎn)部分增加二級項目，即在非限定性和限定性凈資產(chǎn)項下，分別設(shè)置舉辦者(出資者)凈資產(chǎn)、政府投入凈資產(chǎn)、捐贈凈資產(chǎn)和其他凈資產(chǎn)四個二級項目。為了提供非營利民辦學(xué)校從事各項核心業(yè)務(wù)的成本信息和辦學(xué)結(jié)余，可以考慮根據(jù)學(xué)校支出(成本)的特點，在業(yè)務(wù)活動表中按功能設(shè)立支出(成本)項目和增加結(jié)余項目。按功能設(shè)立的項目有教學(xué)支出、科研支出、社會服務(wù)支出、管理支出、學(xué)生活動支出等。結(jié)余項目是當(dāng)期全部收入與費用支出項目之差。在財務(wù)情況說明書中，增加學(xué)校學(xué)生數(shù)量、生源結(jié)構(gòu)、教師數(shù)量和結(jié)構(gòu)、教育質(zhì)量等學(xué)生、家長和社會關(guān)心的信息。
(二)營利性民辦學(xué)校財務(wù)報告的內(nèi)容
營利性民辦學(xué)校根據(jù)規(guī)模的不同，應(yīng)遵循《企業(yè)會計準則》或《小企業(yè)會計準則》。政府主管部門可以根據(jù)教育行業(yè)的特點，規(guī)定營利性民辦學(xué)校適用《小企業(yè)會計準則》的門檻?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注，以及其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》增加了所有者權(quán)益變動表，還規(guī)定會計報表附注包括財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、遵循會計準則的聲明、重要會計政策的說明和會計估計的說明?！缎∑髽I(yè)會計準則》沒有財務(wù)報告的規(guī)定，但有財務(wù)報表的規(guī)定。財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和報表附注。附注包括遵循會計準則的聲明和重要報表項目的說明。企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的財務(wù)報表種類與《非營利組織會計準則》有一些差異，前者有利潤表，后者沒有利潤表但有業(yè)務(wù)活動表；后者的報表附注需要披露董事會成員的薪酬及變化，還多了財務(wù)情況說明書。由于民辦學(xué)校有不少重要的信息難以在《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的會計報表和附注中反映出來，如教師的年齡、學(xué)歷、職稱結(jié)構(gòu)等重要的人力資本信息，營利性學(xué)校需要財務(wù)情況說明書來提供這些重要信息。因此，營利性民辦學(xué)校的財務(wù)報告中應(yīng)該包括財務(wù)情況說明書。與非營利民辦學(xué)校一樣，營利性民辦學(xué)校會計報表的具體項目也可以根據(jù)學(xué)校的特點作一些修改和補充。如前所述，為了提供營利性民辦學(xué)校所有者權(quán)益形成的信息，可以考慮在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益部分的資本公積項目下，設(shè)置舉辦者(出資者)資本公積、政府投入資本公積、捐贈資本公積和其他資本公積四個二級項目。為了提供營利性民辦學(xué)校從事各項核心業(yè)務(wù)的成本費用信息，可以考慮根據(jù)學(xué)校成本費用的特點，在利潤表中按功能設(shè)立成本費用項目。為了保證民辦學(xué)校財務(wù)報告的信息質(zhì)量，財政部和教育部應(yīng)該規(guī)定，民辦學(xué)校的財務(wù)報告必須經(jīng)過會計師事務(wù)所審計，且必須將財務(wù)報告與審計報告一起向社會公開。
物業(yè)企業(yè)開展財務(wù)管理和會計核算的措施及建議
物業(yè)管理企業(yè)的財會管理工作必須依據(jù)當(dāng)前的《會計基礎(chǔ)管理規(guī)范》和《會計法》的規(guī)定依法建立會計核算項目。在企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)財會管理人員的思想觀念以及業(yè)務(wù)技能，并參與到公司管理類中，全面提升會計人員的素質(zhì)。在企業(yè)內(nèi)部完善各項會計管理制度以及健全會計監(jiān)督制度，加強企業(yè)的會計監(jiān)督職能，尤其是原始憑證的稽核和審核制度，這是確保會計核算信息真實的基礎(chǔ)。物業(yè)公司同業(yè)主之間的經(jīng)濟活動可以實行“內(nèi)部往來”的方式來核算。這種處理方式的記賬憑證必須是兩聯(lián)復(fù)寫式，兩聯(lián)的記賬數(shù)字要一致并加蓋內(nèi)部記賬公章。在月末物業(yè)企業(yè)財會部門匯總“資產(chǎn)負債表”中，如果發(fā)現(xiàn)“內(nèi)部往來”的余額不一致的情況，應(yīng)該及時通知業(yè)主進行核對，同時要進行貸方余額和借方余額相互抵消，并且不存在余額，如果有未完成的款項，應(yīng)該將差額記為“其他應(yīng)收款”的余額中。物業(yè)企業(yè)為二級核算單位辦理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證必須由物業(yè)管理公司保管，并附于記賬憑證，如果一張原始憑證涉及多個二級核算單位，需要給二級核算單位出具原始憑證的復(fù)印件，并加蓋公章。對于二級核算單位的所有收入必須上交給物業(yè)企業(yè)的財會部門，不得坐支。最重要的是財會管理職能部門必須定期對二級核算部門進行核查，做到賬實相符。
正確劃分企業(yè)的應(yīng)稅項目和申報納稅
物業(yè)管理費是物業(yè)管理公司同業(yè)主委員會協(xié)商確定的收費標準，是向業(yè)主收取的管理費用，而物業(yè)管理的經(jīng)營收入是從物業(yè)管理費中收取的傭金，這也就產(chǎn)生了物業(yè)管理企業(yè)的經(jīng)營利潤和物業(yè)管理費的收支結(jié)余兩個概念，物業(yè)管理費的收支結(jié)余是指物業(yè)管理費減去實際發(fā)生的物業(yè)管理費用的余額，而物業(yè)管理企業(yè)經(jīng)營利潤是指物業(yè)管理企業(yè)減去企業(yè)各項管理成本、開支以及稅收之后的余額，前者不需要繳納任何稅收，而后者則是在產(chǎn)生利潤之后才需要繳納企業(yè)所得稅。首先，對每一項成本費用必須列支相應(yīng)的部門，對每一筆業(yè)務(wù)都要實行多級審核，實現(xiàn)一個賬簿系統(tǒng)能夠輸出多種功能的成本信息，確保成本核算的準確性，從而滿足企業(yè)經(jīng)營管理決策的需求。其次利潤中心的確認。根據(jù)公司的組織架構(gòu)，將公司下屬的各個部門按照財務(wù)管理的原則劃分為相對獨立的業(yè)務(wù)單元，并設(shè)為利潤中心，每個利潤中心可以再劃分成更小的業(yè)務(wù)單元，這樣每個利潤中心能夠反映出相應(yīng)的經(jīng)營狀況，有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程存在的問題，并及時采取措施。最后企業(yè)資金的管理。這需要提高企業(yè)資金運作水平，實現(xiàn)開源節(jié)流。第一，實施各項資金的跟蹤管理，確保資金的?？顚Ｓ?第二，加大應(yīng)收款項的收繳力度，降低企業(yè)應(yīng)收款項的比例，確保資金快速回籠，分散企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，從而提升企業(yè)抵御風(fēng)險的能力?？偨Y(jié)財會管理作為企業(yè)經(jīng)營管理中最重要的組成部分之一，其目的是確保企業(yè)獲得更大的利潤，但是物業(yè)管理企業(yè)不能夠片面的追求企業(yè)利潤，其結(jié)果可能降低物業(yè)服務(wù)質(zhì)量，進而影響到企業(yè)的市場形象，因此，必須加強物業(yè)企業(yè)的財會管理工作。
本文作者：陳秀玉工作單位：浙江省溫州市康居物業(yè)管理有限公司
