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時(shí)間：2023-06-11 08:24:01
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稅務(wù)籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科。它的主要特點(diǎn)是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點(diǎn)，所以，稅務(wù)籌劃與其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險(xiǎn)與收益并存。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析及控制時(shí)，首先應(yīng)該明確幾個(gè)概念及其之間的區(qū)別：
偷稅：我國稅收征管法解釋：“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，是偷稅行為”。
避稅：對于避稅的解釋國際上尚無統(tǒng)一定論。按國際財(cái)政文獻(xiàn)局的說法，避稅是指個(gè)人或企業(yè)以合法手段，通過精心安排，利用稅法漏洞或其他不足來減少其納稅義務(wù)的行為。我國學(xué)者張中秀在《避稅與反避稅全書》（1994年版）中寫道：“避稅是指納稅人針對稅法不完善及各種難以在短期內(nèi)消除的稅收缺陷，回避納稅義務(wù)的活動(dòng)?！鄙鲜稣f法的共同一點(diǎn)就是：避稅行為盡管不違法，但往往與稅收立法者的意圖相違背。一般針對較突出的避稅行為，通過單獨(dú)制定法規(guī)或在有關(guān)稅法中制定特別的條款來加以反對，我國也采取這種立場與做法。
稅務(wù)籌劃：稅務(wù)籌劃是一門綜合性的學(xué)科，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)作出事先籌劃和安排，合法地減輕甚至免除自身承擔(dān)的或額外的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。對稅務(wù)籌劃一般國家都采取接受的態(tài)度。稅務(wù)籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。由于稅務(wù)籌劃是以遵守稅法規(guī)定為前提，因此具有合法性。企業(yè)稅務(wù)籌劃的前提條件是依法納稅、依法盡其義務(wù)，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和具體稅種的法規(guī)條例，應(yīng)按時(shí)足額交納稅款。
總之，從國家的財(cái)政角度看，雖然偷稅、避稅、稅務(wù)籌劃都會(huì)減少國家的稅收收入，但各種減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。從理論上說，偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別：避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益；而稅務(wù)籌劃則完全合法，是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。
一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的原因分析
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)指稅務(wù)籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。從稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因來看，稅務(wù)籌劃主要包括以下風(fēng)險(xiǎn)：
1.政策風(fēng)險(xiǎn)
政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)以達(dá)到減輕稅負(fù)目的的過程中存在的不確定性?？傮w看，政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。
第一，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)即錯(cuò)誤選擇政策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國家的政策或法規(guī)，但實(shí)際上會(huì)由于政策的差異或認(rèn)識的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn)，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。
第二，政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國家政策不僅具有時(shí)空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性也日益顯現(xiàn)出來。政策變化風(fēng)險(xiǎn)即政策變動(dòng)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。我國市場經(jīng)濟(jì)在蓬勃發(fā)展，為了適應(yīng)不同發(fā)展時(shí)期的需要，舊的政策必須不斷地被改變乃至取消，因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時(shí)效性。
2.稅務(wù)部門自由裁量偏差風(fēng)險(xiǎn)
無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，受稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，可能存在稅收政策執(zhí)行偏差。如稅務(wù)籌劃與避稅的界限比較模糊，從本質(zhì)上來說，稅務(wù)籌劃是合法的，而避稅是不符合國家立法意圖的。
3.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
政府課稅（尤其是所得稅）體現(xiàn)政府對企業(yè)即得利益的分享，但政府并未承諾承擔(dān)經(jīng)營損失風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用以后實(shí)現(xiàn)的利潤（稅前利潤）補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損。這樣，政府在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)盈利，政府通過征稅獲取一部分利潤；而企業(yè)虧損，政府因允許企業(yè)延期彌補(bǔ)虧損而相應(yīng)承擔(dān)了部分風(fēng)險(xiǎn)。但這種“風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)”是以企業(yè)在以后限定期間內(nèi)擁有充分獲利能力為假定前提的，否則，一切風(fēng)險(xiǎn)損失將完全由企業(yè)自己承擔(dān)（以稅后利潤彌補(bǔ)虧損）。即使是前一種情況，由于抵補(bǔ)損失的來源并非來自企業(yè)以前年度盈利，不是已繳稅款的返還（我國稅法不允許虧損前溯），而是企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤，這說明國家稅收的立法意識在總體上是傾斜于政府的。
4.投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)
建立現(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實(shí)上卻不是這樣，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來機(jī)會(huì)損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。
除上述風(fēng)險(xiǎn)外，還有因納稅人對稅收政策理解不準(zhǔn)確，稅收優(yōu)惠政策要求的條件執(zhí)行不到位等產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因是稅務(wù)籌劃的預(yù)先籌劃性與籌劃方案執(zhí)行中的不確定性和不可控制因素之間的矛盾。這種矛盾的產(chǎn)生與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策和企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化密切相關(guān)。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范
企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)通盤考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生動(dòng)因，從源頭抑制風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。具體來說，企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范：
1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識
企業(yè)通過學(xué)習(xí)稅收政策，可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然稅務(wù)籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對相關(guān)稅法全面了解就成為稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出對納稅人最有利的稅收決策。反之，如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無法預(yù)測多種納稅方案，稅務(wù)籌劃活動(dòng)就無法進(jìn)行。
2.提高稅收籌劃人員素質(zhì)，準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃的尺度
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項(xiàng)工作。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個(gè)人的發(fā)展，另一方面也有賴于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才能對稅務(wù)籌劃提出更多的要求。
3.企業(yè)管理層充分重視
作為企業(yè)管理層，應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理，這不但要體現(xiàn)在制度上，更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由于稅務(wù)籌劃具有特殊目的，其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕，針對風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施。
4.保持籌劃方案適度靈活
企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢，會(huì)不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實(shí)際情況，不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，評價(jià)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，比較風(fēng)險(xiǎn)與收益，使稅務(wù)籌劃在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。
5.搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系
企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，稅務(wù)籌劃人員對此很難準(zhǔn)確把握。比如稅務(wù)籌劃行為與偷稅行為在理論上的界定是比較清晰的，但在實(shí)際操作中，納稅人的“稅務(wù)籌劃”行為極易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅或逃稅。這就要求一方面，稅務(wù)籌劃者正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識，另一方面，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系，使稅務(wù)籌劃活動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者使稅務(wù)籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，從而避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，取得應(yīng)有的收益。
稅務(wù)籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。稅務(wù)籌劃必須合理合法，因此，全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐，是一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看，目前尚無稅收基本法，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。在我國熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境非常重要。要了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對“合理和合法”的納稅解釋，一般可以從以下兩方面著手：
一方面，從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅和司法機(jī)關(guān)對稅務(wù)案件的審理，都必須以立法機(jī)關(guān)制定的憲法和現(xiàn)行法律為依據(jù)。因此，對“合理和合法”，首先要從憲法和法律規(guī)定上去理解。
另一方面，從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中，具體了解行政和司法機(jī)關(guān)在執(zhí)法和司法過程中對“合理和合法”的界定。因此，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)從稅法執(zhí)行中仔細(xì)了解有代表性的案例來把握執(zhí)法界限，并將其用于稅務(wù)籌劃的實(shí)施過程中。
6.聘用專業(yè)的稅收籌劃專家
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員精通稅法、會(huì)計(jì)、投資、金融、貿(mào)易等專業(yè)知識，專業(yè)性、綜合性較強(qiáng)。因此，對于那些自身不能勝任的項(xiàng)目，應(yīng)該聘請稅務(wù)籌劃專家來進(jìn)行，以提高稅務(wù)籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅務(wù)籌劃方案的制定和實(shí)施。稅務(wù)籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，早已成為一個(gè)成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，有相當(dāng)數(shù)量的從業(yè)人員。在香港，稅務(wù)主要是幫助納稅人做稅務(wù)計(jì)劃，稅務(wù)計(jì)劃大多數(shù)是幫助納稅人做稅務(wù)籌劃。從美國稅務(wù)咨詢來說，最為看好的是稅務(wù)籌劃，這也是獲利最多、發(fā)展前途最廣的工作。而跨國公司對稅務(wù)籌劃尤為重視，不少跨國公司成立了專門的稅務(wù)部，高薪聘請專業(yè)人士，每年用在稅務(wù)籌劃上的支出相當(dāng)可觀。在我國，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所及稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)已在逐步開展稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，憑借他們較強(qiáng)的專業(yè)業(yè)務(wù)能力，廣泛的信息渠道等優(yōu)勢，可以增加企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功概率。
三、結(jié)論
隨著稅務(wù)籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn)，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注，因?yàn)橹灰髽I(yè)有稅務(wù)籌劃活動(dòng)，就存在稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，一定要針對具體的問題進(jìn)行具體的分析，針對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，為稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施做未雨綢繆的準(zhǔn)備。
參考文獻(xiàn)
營業(yè)稅改增值稅已經(jīng)不是一件新鮮事物，自2015年在個(gè)別地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)以來，隨后幾年逐漸向全國鋪展。營改增是我國稅法制度近年來的一次重大改革。其推行目的首先在于順利與國際稅法慣例接軌，便于提升國際貿(mào)易質(zhì)量以及企業(yè)對外貿(mào)易質(zhì)量。其次，兩稅制轉(zhuǎn)一稅制，能夠有效避免兩稅制背景下企業(yè)負(fù)稅負(fù)擔(dān)沉重、重復(fù)納稅現(xiàn)象難以根治等諸多歷史問題，從而讓企業(yè)實(shí)際減輕納稅負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)能夠獲得更多流動(dòng)資金以實(shí)現(xiàn)積極再生產(chǎn)。所以，營改增對內(nèi)對外都是一件利國利民的重要舉措。在歷經(jīng)了近3年的營改增過渡期之后，絕大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)能夠從管理體系與管理觀念上進(jìn)行充分轉(zhuǎn)變，對于營改增這一稅制改革的適應(yīng)能力也普遍增強(qiáng)。與此同時(shí)，后營改增時(shí)代也逐漸來臨，對于商業(yè)企業(yè)而言，后營改增時(shí)代重視的不僅僅是在稅務(wù)籌劃方面對營改增的積極適應(yīng)，以確保企業(yè)的合法權(quán)益不受侵害。更多的如何利用營改增所帶來的稅務(wù)環(huán)境變革以及國家所提供的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)真正的價(jià)值創(chuàng)造。
一、后營改增時(shí)代內(nèi)涵闡釋
營改增作為一項(xiàng)重大稅務(wù)改革，對于我國商業(yè)企業(yè)的影響是廣泛且深遠(yuǎn)的。營改增簡單來說就是將我國推行了數(shù)十年的營業(yè)稅與增值稅兩稅制合并為增值稅一稅制。一稅制在西方發(fā)達(dá)國家沿用多年，在提升企業(yè)活力、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、規(guī)范國家稅制等諸多方面益處多多。此次我國推行營改增一方面是為了順應(yīng)國際稅法改革趨勢，另一方面也是為了從長遠(yuǎn)角度徹底減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)活力與市場活力。后營改增時(shí)代是營改增時(shí)代的延續(xù)，在后營改增時(shí)代，企業(yè)所關(guān)注的重點(diǎn)也不再只是如何通過納稅統(tǒng)籌幫助企業(yè)在稅務(wù)方面減輕負(fù)擔(dān)，其操作也不再僅僅局限于對增值稅專用發(fā)票的科學(xué)規(guī)范管理。后營改增時(shí)代，企業(yè)管理者應(yīng)將管理目光與精力更多的放在如何通過營改增的稅制改革引導(dǎo)，讓企業(yè)從結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)到合同管理等各個(gè)方面得到全面提升，真正讓企業(yè)能夠在營改增時(shí)代獲得更大經(jīng)濟(jì)獲益。在此目的作用下，企業(yè)管理者與決策者也應(yīng)當(dāng)更為重視企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的把控與管理，防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
二、后營改增時(shí)代商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析
為了確保后營改增時(shí)代，企業(yè)一切納稅籌稅行為完全符合國家稅制規(guī)范，從而保證企業(yè)能夠切實(shí)享有稅制優(yōu)惠并獲得更多發(fā)展優(yōu)勢，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)分析增值稅稅務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合企業(yè)自身找到增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控關(guān)鍵點(diǎn)。首先，在后營改增時(shí)代，想要充分利用稅制優(yōu)惠就必須堅(jiān)持貫徹國家在納稅資格上嚴(yán)格把關(guān)。納稅資格把關(guān)是防范增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的第一步，同時(shí)也是十分關(guān)鍵的一步。其次，加強(qiáng)交易中對增值稅包含關(guān)系的明確界定。營業(yè)稅在我國過去許多年間一直是納稅的主要類別，而營業(yè)稅具有明顯的價(jià)內(nèi)稅特征，即營業(yè)稅所有稅費(fèi)都包含在商業(yè)企業(yè)所出售的商品或提供的服務(wù)總價(jià)當(dāng)中，為此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃以及商品服務(wù)交易時(shí)并不需要特別進(jìn)行區(qū)分與確認(rèn)，只需給出總價(jià)即可。但增值稅有別于營業(yè)稅的一大特點(diǎn)就是增值稅可以包含在商品或服務(wù)總價(jià)值內(nèi)也可不包含在內(nèi)而另計(jì)。稅費(fèi)計(jì)入或不計(jì)入對于企業(yè)交易實(shí)際所得尤其是大宗交易來說，在實(shí)際所得收益方面將會(huì)產(chǎn)生巨大出入。再次，在營業(yè)稅改增值稅之前，絕大多數(shù)情況下企業(yè)一般按照營業(yè)稅稅率進(jìn)行稅費(fèi)計(jì)算，而在后營改增時(shí)代，企業(yè)或許會(huì)面臨著同時(shí)運(yùn)用多種稅率進(jìn)行計(jì)算的情況，所以，加強(qiáng)稅率計(jì)算類別的有效區(qū)分和精確計(jì)算，對于企業(yè)實(shí)際收益也將產(chǎn)生突出影響。最后，虛開增值稅發(fā)票是后營改增時(shí)代稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的突出類型，因此加強(qiáng)此方面的管理與規(guī)范十分必要。
三、后營改增時(shí)代商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施
前文我們對商業(yè)企業(yè)在后營改增時(shí)代應(yīng)加強(qiáng)的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控類型與側(cè)重點(diǎn)進(jìn)行了簡要分析，而想要切實(shí)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范還需要有針對性的強(qiáng)化自身管理。
(一)加強(qiáng)交易中合作方資質(zhì)考察
隨著營業(yè)稅改增值稅的普遍施行，本為營業(yè)稅納稅人的合作方在很大程度上將轉(zhuǎn)為增值稅納稅人，而增值稅又具有既能包含于報(bào)價(jià)內(nèi)又單列與報(bào)價(jià)外的特點(diǎn)。因此，為了維護(hù)企業(yè)自身權(quán)益并最大限度實(shí)現(xiàn)降本增效目的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審查合作方納稅資格，從而在交易價(jià)格合理性審查中更具目的性與方向性。
(二)加強(qiáng)交易合同管理
合同管理在后營改增時(shí)代也具有重要意義，企業(yè)在合同條款訂立過程中要充分考慮增值稅能否順利轉(zhuǎn)嫁，同根據(jù)自身情況專門對增值稅是否包含在總價(jià)內(nèi)進(jìn)行強(qiáng)調(diào)與說明，以保證企業(yè)自身預(yù)期收益。
(三)對稅率類別準(zhǔn)確界定與計(jì)算
（一）我國企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部因素
首先是企業(yè)法人的納稅意識淡薄，盲目的追求企業(yè)利益的最大化。有不少的企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中，企業(yè)的籌劃工作時(shí)進(jìn)行的不夠恰當(dāng)，它們簡單的認(rèn)為籌劃工作只是為了更好的少納稅，甚至不納稅，這就導(dǎo)致了企業(yè)逃稅和漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。面對這種情況，我國企業(yè)總是缺乏相應(yīng)的應(yīng)變措施，不僅僅沒有達(dá)到企業(yè)統(tǒng)籌工作的目標(biāo)，甚至因?yàn)槎悇?wù)的原因?qū)е缕髽I(yè)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)部混亂，干擾了企業(yè)的正常運(yùn)作。由此可見，企業(yè)在統(tǒng)籌工作中目標(biāo)不夠清晰，成本和利益之間的關(guān)系沒有得到良好的控制，最終造成了企業(yè)的連續(xù)虧損。其次就是企業(yè)相關(guān)辦稅人員的素質(zhì)水平和專業(yè)技能，都達(dá)不到相應(yīng)的要求，并且也缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)的信息和知識。所以，當(dāng)一個(gè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)，相關(guān)人員不能夠及時(shí)的對當(dāng)前企業(yè)的情況作出合理的分析，從而導(dǎo)致了企業(yè)逃稅、漏稅行為的發(fā)生。最后就是企業(yè)的內(nèi)部管理制度也不夠完善。因?yàn)槿狈ε涮椎墓芾泶胧?，這就使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益大大降低，很多的稅務(wù)問題得到良好的解決，從而在一定程度上引發(fā)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，導(dǎo)致我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變得緩慢而低效。
（二）我國企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素
外部因素較內(nèi)部因素而言，其對于企業(yè)的稅務(wù)影響更為明顯。其主要可以分為以下兩個(gè)方面：一、波動(dòng)的市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)常會(huì)引起未知的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槲覈谑澜缃?jīng)濟(jì)全球化的狂潮下，很難保證經(jīng)濟(jì)市場的穩(wěn)定性，就會(huì)各種復(fù)雜而頻繁的稅務(wù)情況，無形中增加了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。二、我國的稅務(wù)監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)不夠完善，導(dǎo)致了一系列企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。在稅務(wù)管理這一方面，我們沒有十分明確的法律法規(guī)，而面對復(fù)雜多變的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況，我國相關(guān)的執(zhí)法人員不能夠按照依法辦事，執(zhí)法力度往往是依據(jù)經(jīng)驗(yàn)所確定，從而導(dǎo)致了我國企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
二、我國企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體應(yīng)用策略
（一）增強(qiáng)企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識
由于我國采取了市場經(jīng)濟(jì)體制，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是不可避免的，所以企業(yè)要做的只能是進(jìn)一步加強(qiáng)有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。因此，在企業(yè)在日常的經(jīng)營管理當(dāng)中，其要不斷地增強(qiáng)企業(yè)人員的納稅意識，并按照相關(guān)法律的要求，逐步落實(shí)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制管理工作，建立健全相關(guān)的稅務(wù)管理制度，構(gòu)建合理的控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，這樣才能讓企業(yè)在經(jīng)營管理中，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
（二）促進(jìn)企業(yè)合理避稅，進(jìn)一步提高企業(yè)決策的合理性
企業(yè)在統(tǒng)籌工作中為了避免納稅，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)逃稅漏稅顯現(xiàn)的發(fā)生。面對這種情況企業(yè)就應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，制定合理的統(tǒng)籌計(jì)劃達(dá)到合理避稅，從而減輕企業(yè)稅收的壓力。同時(shí)，企業(yè)在經(jīng)營當(dāng)中，進(jìn)一步加強(qiáng)管理層的決策能力也可以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)的決策將影響計(jì)劃方案的成本和利益，為一個(gè)方案的實(shí)施帶來不確定性的因素，所以企業(yè)全上下要協(xié)調(diào)統(tǒng)一，互相配合，從而達(dá)到降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的，進(jìn)一步提高企業(yè)的收益。
（三）企業(yè)要同相關(guān)的稅收部門建立良好的關(guān)系
（一）企業(yè)經(jīng)營者的風(fēng)險(xiǎn)意識
企業(yè)在發(fā)展的過程中，可能會(huì)由于企業(yè)法人的變更或者產(chǎn)權(quán)的變更，為了適應(yīng)市場的需要，不斷地實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，在這一過程中可能就存在對之前的稅收刻意采取規(guī)避的態(tài)度，忽視了由此而可能造成的額外稅收，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)不能及時(shí)繳納稅款。比如，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或者采購的貨物這部分的工作是交由子公司或者合作工資進(jìn)行代銷的，企業(yè)法人在權(quán)衡應(yīng)該由哪個(gè)公司進(jìn)行操作的時(shí)候的同時(shí)必須考慮到子公司的股權(quán)成分或者合作公司的銷售資格，如果條件不符合，就需要交付增值稅。但是往往存在的狀況是：企業(yè)的經(jīng)營者不惜忽視這些額外稅款的增加，轉(zhuǎn)而一味地追求經(jīng)濟(jì)利益，這就會(huì)使公司陷入違法的境地。
（二）企業(yè)管理出現(xiàn)問題
目前企業(yè)對于公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，主要集中在了成本核算和財(cái)務(wù)制度的建設(shè)上，它的目的就是加強(qiáng)企業(yè)的成本控制，即減少企業(yè)在生產(chǎn)和運(yùn)營上的成本。同樣的，在管理上，企業(yè)還是沒有按照我國的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，這就會(huì)出現(xiàn)許多偷稅漏稅的現(xiàn)象。比如，某些企業(yè)將公司內(nèi)部在運(yùn)營上的一部分成本，換算成車費(fèi)、餐飲費(fèi)的形式，以此抵消，這實(shí)質(zhì)上就違反了國家的稅法，構(gòu)成了逃稅罪，但是企業(yè)并沒有對此引起極大的注意，也沒有對此進(jìn)行處理和規(guī)范，缺乏相應(yīng)的懲罰制度，這可能會(huì)給企業(yè)帶來更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）企業(yè)管理效力問題
企業(yè)稅務(wù)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力是企業(yè)稅務(wù)管理工作的重中之重，而企業(yè)管理整體的效力又決定了企業(yè)在稅務(wù)管理上的實(shí)際效力。管理效力的不盡人意，企業(yè)的管理者就容易疏忽了企業(yè)在經(jīng)營中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致額外稅務(wù)的增加；另外企業(yè)沒有辦法改變國家對于眾多稅務(wù)的征收和其對企業(yè)造成的影響，也無法預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展及能夠盈利的情況，進(jìn)而進(jìn)行更加精確的分析，提交報(bào)告。所以，不能及時(shí)對企業(yè)管理的稅務(wù)問題進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整和改革，從而就導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。列如，對于某些企業(yè)，像以進(jìn)出口為主要盈利手段的企業(yè)來說，他們所要做的工作就是時(shí)刻關(guān)注進(jìn)出口的稅率，及時(shí)對企業(yè)內(nèi)的政策進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)加強(qiáng)對企業(yè)可能存在的稅務(wù)問題的詳細(xì)分析，根據(jù)調(diào)整預(yù)測企業(yè)下一步的稅款數(shù)據(jù)。這些都需要企業(yè)的稅務(wù)管理部門來從事工作，所以對于這項(xiàng)工作的員工來說，對他們的要求非常高，需要隨時(shí)警戒，及時(shí)、有效的進(jìn)行報(bào)告，否則就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)要交不必要的稅費(fèi)，影響企業(yè)的收益。
（四）會(huì)計(jì)核算問題
會(huì)計(jì)核算可以說在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，占據(jù)著重要的地位，它直接影響企業(yè)進(jìn)一步進(jìn)行的財(cái)務(wù)工作。會(huì)計(jì)核算通過對企業(yè)進(jìn)行核算，告訴企業(yè)要繳納多少稅款，所以，它的真實(shí)、準(zhǔn)確對于企業(yè)來說至關(guān)重要。但是就我國目前的狀況來說，企業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)核算主要是關(guān)注統(tǒng)計(jì)企業(yè)成本以及企業(yè)利潤的分配上，再加上會(huì)計(jì)能力層次不齊、公司規(guī)定的約束，常常使會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)很大問題，即會(huì)計(jì)信息不能完全反映公司經(jīng)營的全貌，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營者以及財(cái)務(wù)管理者對于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)根本沒有辦法察覺也沒有辦法分析出來。據(jù)統(tǒng)計(jì)，由于會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)問題導(dǎo)致企業(yè)蒙受不必要的損失的案件在我國時(shí)有發(fā)生，多達(dá)15%，這些企業(yè)都以自身付出沉重的代價(jià)來解決問題?？梢姇?huì)計(jì)核算的工作質(zhì)量對于企業(yè)的稅收管理，發(fā)揮著多么關(guān)鍵的作用。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)防范措施
（一）提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)防范措施
企業(yè)管理者應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)我國稅務(wù)法律，并將其運(yùn)用到企業(yè)的稅務(wù)管理中去，可以根據(jù)自身企業(yè)的獨(dú)有的特點(diǎn)去分析企業(yè)管理中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并做好相應(yīng)的處理措施，加強(qiáng)自身對于稅務(wù)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)意識的學(xué)習(xí)。同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，做到每個(gè)人都能夠明白稅務(wù)對于企業(yè)經(jīng)營的重要性。如：定期對員工進(jìn)行稅務(wù)知識的教育，建立起企業(yè)從上到下的有效的稅務(wù)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的教育，使企業(yè)稅務(wù)管理有效地進(jìn)行下去。
（二）完善企業(yè)管理制度
企業(yè)要嚴(yán)格按照國家的相應(yīng)法律規(guī)范的規(guī)定，重新審核企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控制度，使其有效的進(jìn)行，也可以借助像中介這樣的機(jī)構(gòu)的力量對企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行重新評估，對中間存在的不合理、不全面指出并且加以補(bǔ)充、改正；同時(shí)要建立內(nèi)部共同制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部之間的交流合作。然后，加強(qiáng)建立內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)的報(bào)告制度，定期、不定期的進(jìn)行審計(jì)，形成審計(jì)報(bào)告，即時(shí)呈交給相關(guān)部門。
（三）提高企業(yè)管理效力，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量
企業(yè)管理效力的不斷提高以及會(huì)計(jì)的質(zhì)量的上升是企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最有效的措施?？梢詮囊韵逻M(jìn)行：
1、提高企業(yè)的管理效益
通過引進(jìn)最新的稅務(wù)管理軟件，對企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行集中管理，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)稅務(wù)管理、投資管理、市場管理等多個(gè)部門的配合操作，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
2、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
企業(yè)稅務(wù)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力是企業(yè)稅務(wù)管理工作的重中之重，而企業(yè)管理整體的效力又決定了企業(yè)在稅務(wù)管理上的實(shí)際效力。管理效力的不盡人意，企業(yè)的管理者就容易疏忽了企業(yè)在經(jīng)營中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致額外稅務(wù)的增加；另外企業(yè)沒有辦法改變國家對于眾多稅務(wù)的征收和其對企業(yè)造成的影響，也無法預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展及能夠盈利的情況，進(jìn)而進(jìn)行更加精確的分析，提交報(bào)告。所以，不能及時(shí)對企業(yè)管理的稅務(wù)問題進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整和改革，從而就導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。列如，對于某些企業(yè)，像以進(jìn)出口為主要盈利手段的企業(yè)來說，他們所要做的工作就是時(shí)刻關(guān)注進(jìn)出口的稅率，及時(shí)對企業(yè)內(nèi)的政策進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)加強(qiáng)對企業(yè)可能存在的稅務(wù)問題的詳細(xì)分析，根據(jù)調(diào)整預(yù)測企業(yè)下一步的稅款數(shù)據(jù)。這些都需要企業(yè)的稅務(wù)管理部門來從事工作，所以對于這項(xiàng)工作的員工來說，對他們的要求非常高，需要隨時(shí)警戒，及時(shí)、有效的進(jìn)行報(bào)告，否則就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)要交不必要的稅費(fèi)，影響企業(yè)的收益。
(二)會(huì)計(jì)核算問題
會(huì)計(jì)核算可以說在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，占據(jù)著重要的地位，它直接影響企業(yè)進(jìn)一步進(jìn)行的財(cái)務(wù)工作。會(huì)計(jì)核算通過對企業(yè)進(jìn)行核算，告訴企業(yè)要繳納多少稅款，所以，它的真實(shí)、準(zhǔn)確對于企業(yè)來說至關(guān)重要。但是就我國目前的狀況來說，企業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)核算主要是關(guān)注統(tǒng)計(jì)企業(yè)成本以及企業(yè)利潤的分配上，再加上會(huì)計(jì)能力層次不齊、公司規(guī)定的約束，常常使會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)很大問題，即會(huì)計(jì)信息不能完全反映公司經(jīng)營的全貌，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營者以及財(cái)務(wù)管理者對于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)根本沒有辦法察覺也沒有辦法分析出來。據(jù)統(tǒng)計(jì)，由于會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)問題導(dǎo)致企業(yè)蒙受不必要的損失的案件在我國時(shí)有發(fā)生，多達(dá)15%，這些企業(yè)都以自身付出沉重的代價(jià)來解決問題?？梢姇?huì)計(jì)核算的工作質(zhì)量對于企業(yè)的稅收管理，發(fā)揮著多么關(guān)鍵的作用。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)防范措施
(一)提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)防范措施
企業(yè)管理者應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)我國稅務(wù)法律，并將其運(yùn)用到企業(yè)的稅務(wù)管理中去，可以根據(jù)自身企業(yè)的獨(dú)有的特點(diǎn)去分析企業(yè)管理中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并做好相應(yīng)的處理措施，加強(qiáng)自身對于稅務(wù)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)意識的學(xué)習(xí)。同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，做到每個(gè)人都能夠明白稅務(wù)對于企業(yè)經(jīng)營的重要性。如：定期對員工進(jìn)行稅務(wù)知識的教育，建立起企業(yè)從上到下的有效的稅務(wù)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的教育，使企業(yè)稅務(wù)管理有效地進(jìn)行下去。
(二)完善企業(yè)管理制度
企業(yè)要嚴(yán)格按照國家的相應(yīng)法律規(guī)范的規(guī)定，重新審核企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控制度，使其有效的進(jìn)行，也可以借助像中介這樣的機(jī)構(gòu)的力量對企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行重新評估，對中間存在的不合理、不全面指出并且加以補(bǔ)充、改正；同時(shí)要建立內(nèi)部共同制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部之間的交流合作。然后，加強(qiáng)建立內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)的報(bào)告制度，定期、不定期的進(jìn)行審計(jì)，形成審計(jì)報(bào)告，即時(shí)呈交給相關(guān)部門。
(三)提高企業(yè)管理效力，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量
企業(yè)管理效力的不斷提高以及會(huì)計(jì)的質(zhì)量的上升是企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最有效的措施?？梢詮囊韵逻M(jìn)行：
1、提高企業(yè)的管理效益通過引進(jìn)最新的稅務(wù)管理軟件，對企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行集中管理，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)稅務(wù)管理、投資管理、市場管理等多個(gè)部門的配合操作，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
2、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量加強(qiáng)對會(huì)計(jì)的職業(yè)培訓(xùn)，培養(yǎng)骨干人員，引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù)，合理分配工作，加強(qiáng)監(jiān)督。
中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-1894(2008)01-0018-05
一、我國稅收體制簡介
1 我國近年稅收情況 由于我國宏觀經(jīng)濟(jì)形勢不斷發(fā)展，近年來我國稅收增長的幅度均超過了20％以上。現(xiàn)將我國近年來稅收增長情況列示如下表：
在上表中，2006年37636億元稅收中增值稅為1289億，2006年我國GDP增長了10.5％，而2006年稅收增長是GDP增長的200％，我國稅收增長的幅度由此可見一斑。此外值得一提的是2006年查處偷稅漏稅額有370億元。
2 我國稅制結(jié)構(gòu) 我國現(xiàn)有稅收共24種，對納稅人(企業(yè)、單位、個(gè)人)的稅收可分成四大類，計(jì)有一次稅即流轉(zhuǎn)稅如營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，二次稅即企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅、價(jià)外稅即增值稅，費(fèi)用稅即企業(yè)計(jì)入管理費(fèi)用的稅如印花稅、車船牌照稅等。
3 現(xiàn)行的稅制中國家出臺(tái)的所得稅優(yōu)惠政策 歸納起來主要有以下幾點(diǎn)：
(1)“免”與“減”。即對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)實(shí)行的兩免三減半等政策。
(2)低稅率政策。即對特定地區(qū)直接投資給予優(yōu)惠稅收政策，企業(yè)所得稅減按15％征收或減按24％征收。
(3)對追加投資項(xiàng)目優(yōu)惠政策。對追加投資部分所得給予“兩免三減半”的優(yōu)惠。
(4)對能源交通等重要項(xiàng)目投資減按15％(或10％，24％，12％等)征收或給予“五免五減半”的稅收優(yōu)惠。
(5)向我國提供資金和轉(zhuǎn)讓技術(shù)的稅收優(yōu)惠。即可給予免征所得稅或“一免二減半”、“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。
(6)對外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)可享受稅法規(guī)定優(yōu)惠。
(7)對西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠。
此外，尚有各地地方性出臺(tái)所得稅、營業(yè)稅、增值稅優(yōu)惠政策，如江蘇省某開發(fā)區(qū)對新辦外商投資企業(yè)所得稅在“兩免三減半”基礎(chǔ)上，第3年至第5年由開發(fā)區(qū)財(cái)政補(bǔ)貼相當(dāng)于企業(yè)當(dāng)年繳納所得稅開發(fā)區(qū)財(cái)政實(shí)際留成部分的100％，6～10年補(bǔ)貼開發(fā)區(qū)財(cái)政實(shí)際留成部分的50％，企業(yè)收回投資以前補(bǔ)貼實(shí)際留成部分的30％。在營業(yè)稅方面，對外資企業(yè)在10年以上，當(dāng)年交納營業(yè)稅5萬元以上，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，前2年由開發(fā)區(qū)財(cái)政補(bǔ)貼該企業(yè)當(dāng)年繳納的營業(yè)稅開發(fā)區(qū)財(cái)政實(shí)際留成的50％，第3年起30％，直至收回投資。在增值稅方面，對外商投資企業(yè)自生產(chǎn)之曰起，前2年由開發(fā)區(qū)財(cái)政補(bǔ)貼該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際交納的增值稅開發(fā)區(qū)財(cái)政實(shí)際留成部分(12.5)的50％，第3年起30％，直至收回投資。
二、我國稅制結(jié)構(gòu)中存在的問題
我國的稅制結(jié)構(gòu)存在以下問題：
1 流轉(zhuǎn)稅太多 在流轉(zhuǎn)稅中無差異的增值稅和營業(yè)稅較多，只要貨物流轉(zhuǎn)就要征收，只是稅率有差異而已。而有差異消費(fèi)稅較少，起不到限制作用和公平作用。
2 所得稅種較少 我國目前只有企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅兩種，在我國的所得稅中企業(yè)所得稅率過高，即對“做蛋糕”的征高稅，而個(gè)人所得稅率過低，即對“吃蛋糕”的征低稅，從某種層面上來看極大地影響了企業(yè)生產(chǎn)積極性。德國個(gè)人所得稅在社會(huì)生活中占有重要地位，個(gè)人交稅占稅收收入的45％。而我國個(gè)人所得稅年收入在12萬元以上稅率為45％，但我國個(gè)人多數(shù)年收入在10萬元以下，稅率多數(shù)在10％以下。
3 財(cái)產(chǎn)稅如遺產(chǎn)稅，物業(yè)稅等過少或尚未開征，起不到調(diào)節(jié)作用，影響個(gè)人創(chuàng)造性 而一些西方國家對財(cái)產(chǎn)征收稅種繁多，包括如凈資產(chǎn)稅，市政貿(mào)易所得稅、不動(dòng)產(chǎn)交易稅、遺產(chǎn)稅等不動(dòng)產(chǎn)稅的開征。
4 征收成本高 主要是因官本位、企業(yè)偷稅漏稅、避稅等引起，但其中尤以無效成本高無益于稅收規(guī)范及稅收公平。我國眾多的收費(fèi)部門與收稅部門衍生出龐大的分支機(jī)構(gòu)與膨脹的稅收人員。外資企業(yè)偷稅避稅問題嚴(yán)重、導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)也采取偷稅避稅措施，導(dǎo)致征稅成本上升。德國實(shí)行“一套機(jī)構(gòu)、兩班人馬”的征管模式，德國稅收的征收管理由各州的財(cái)政總局負(fù)責(zé)(內(nèi)設(shè)聯(lián)邦管理局與州管理局)局長由聯(lián)邦及州協(xié)商任命，局長既是聯(lián)邦政府官員又是州政府官員(其工資由兩級政府各出50％)，該征管模式在西方十分獨(dú)特，既可加強(qiáng)各級政府間業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)，提高效率，又可避免機(jī)構(gòu)臃腫，降低了征收成本。
5 “費(fèi)制”厚度無人能及 我國目前除了各種稅收之外，尚有工商、質(zhì)監(jiān)、城管、交通運(yùn)輸管理、醫(yī)藥管理等部門都在收費(fèi)，種種收費(fèi)多達(dá)200多項(xiàng)。再加上防洪保安基金等基金，進(jìn)一步加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
6 稅收部門的征管模式“死板”和“僵化” 由于征管部門能力及征收成本原因，所以征管部門置復(fù)雜多變的情況不顧，而將復(fù)雜情況“一刀切”簡單化處理，將征管便利留給自己，將成本和負(fù)擔(dān)乃至損失甩給企業(yè)。
三、從中外收比較分析說明我國為什么要進(jìn)行所得稅改革
自2000年開始，美國雜志《福布斯》“全球稅務(wù)負(fù)擔(dān)痛苦指數(shù)”后，中國的排名一路上揚(yáng)，以至現(xiàn)已榮登“探花”寶座，稱：中國稅負(fù)排名全球第三。根據(jù)我國企業(yè)所得稅33％，個(gè)人所得稅(最高)45％，公司繳納社保金44.5％，個(gè)人繳納社保金20.5％，消費(fèi)稅17％，再加上較小的財(cái)富稅，得出指數(shù)為160。
2007年世界銀行與普華永道聯(lián)合公布了一份全球納稅成本的調(diào)查報(bào)告：“中國每年872小時(shí)的納稅時(shí)間(增值稅一年交12次計(jì)384小時(shí)、社會(huì)保險(xiǎn)和住房基金288小時(shí)、企業(yè)所得稅200小時(shí))、每年交稅48次(增值稅12次、土地使用稅1次、財(cái)產(chǎn)稅1次、印花稅2次、教育稅13次)，47項(xiàng)需納的稅種、77.1％的總稅率”，在175個(gè)受調(diào)查的國家(地區(qū))中，納稅成本高居第8位。
以上報(bào)告盡管在數(shù)據(jù)選擇渠道、計(jì)算方法、觀測角度尚可商榷，如我國并非47項(xiàng)稅而是24項(xiàng)，但我國還有工商、質(zhì)監(jiān)、城管、交通運(yùn)輸管理、醫(yī)藥食品管理等收費(fèi)多達(dá)200多項(xiàng)，2005年全國行政收費(fèi)居然高達(dá)4000多億元。我國收費(fèi)規(guī)模偏大、行為不規(guī)范、越權(quán)立項(xiàng)、無證收費(fèi)、收費(fèi)不公示、任意擴(kuò)大收費(fèi)范圍、隨意提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、搭車收費(fèi)、坐收坐支、只收費(fèi)不服務(wù)、收費(fèi)缺乏監(jiān)管等，一直是我國行政收費(fèi)存在的主要問題，也因此造成了我國稅費(fèi)上升的
一個(gè)主要原因。另外，還有各種基金如防洪保安基金、人民教育基金、殘疾人保險(xiǎn)基金等等，所以我國稅收成本一路走高確是不爭事實(shí)。
全世界159個(gè)實(shí)行所得稅的國家(地區(qū))平均稅率為28.6％。下面將我國與一些主要國家實(shí)行的所得稅率列表對比如下：
從上表中可以看出，我國與這些國家相比名義稅率就比較高，再加上我國所得稅制度本身所存在的問題，如在成本扣除上限制太多、折舊率過低、工資不能在稅前全部扣除等因素，我國的實(shí)際稅率則更高。目前德、法、美等國家紛紛提出減稅舉措，究其原因主要是通過減稅來提高本國企業(yè)競爭力，來刺激本國的需求和擴(kuò)大投資，當(dāng)然，這些國家推出減稅措施還有其減稅理論更新要求。所以，過高的企業(yè)所得稅率不利于提高我國利用外資的質(zhì)量與水平，不利于我國對高新技術(shù)、節(jié)能環(huán)保技術(shù)的采用，不利于我國發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用、不利于引導(dǎo)我國經(jīng)濟(jì)增長模式向集約型轉(zhuǎn)變及推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。
四、從我國的內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)稅負(fù)比較分析，說明我國為什么要進(jìn)行所得稅改革
截至2006年底，全國累計(jì)批準(zhǔn)外資企業(yè)59.4萬戶，實(shí)際使用外資6919億美元。2006年外資企業(yè)繳納各類稅款7950億元，占全國稅收總量的21.12％。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況發(fā)生了很大變化，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制初步建立。加入WTO后，國內(nèi)市場對外資進(jìn)一步開放，內(nèi)資企業(yè)也逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)體系之中，面臨越來越大的競爭壓力，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同的稅收政策，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競爭地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立?，F(xiàn)行內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度在執(zhí)行中也暴露出一些問題，已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢要求：主要是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負(fù)不平、苦樂不均?，F(xiàn)行稅法在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上，存在對外資企業(yè)偏松、內(nèi)資企業(yè)偏緊的問題，我國內(nèi)資企業(yè)目前名義稅率為33％，而外資企業(yè)由于享受稅收優(yōu)惠(已經(jīng)16年)，名義平均稅負(fù)為15％，實(shí)際平均稅負(fù)只有11％。由于中外企業(yè)稅負(fù)不一，導(dǎo)致我國每年向外企少收2000億稅收。再加上對外資等企業(yè)出口退稅，估計(jì)每年至少有3000億稅源讓利給了外企及外部消費(fèi)者。為此，內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)過高不利于公平競爭。再加上外企偷稅避稅問題嚴(yán)重，導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)也采取偷稅避稅，使我國稅收成本大大上升。
五、我國“兩稅合并”統(tǒng)一稅率25％政策出臺(tái)對企業(yè)影響分析
十屆人大常委會(huì)五次會(huì)議高票通過企業(yè)所得稅法，擬定25％統(tǒng)一稅率(小型微利企業(yè)20％稅率)，這部法律的通過，表明我國對企業(yè)所得稅實(shí)行了“四個(gè)統(tǒng)一”(統(tǒng)一所得稅法、統(tǒng)一所得稅率、統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一優(yōu)惠政策)。我國兩稅合并政策出臺(tái)對企業(yè)影響從宏觀層面上看將有利于發(fā)揮稅收調(diào)控作用，引導(dǎo)我國經(jīng)濟(jì)增長方式向集約型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額的150％扣除，研究開發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠，將促使企業(yè)加大研發(fā)投入，加大自主創(chuàng)新力度、增加競爭力。此外，對創(chuàng)業(yè)投資、小企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠，對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，擴(kuò)大對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對投資環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠，同時(shí)，新稅法保留了對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性政策，這將會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。新稅法還要求關(guān)聯(lián)方交易各方支出分?jǐn)?、定價(jià)有監(jiān)控，并賦予企業(yè)提供合法交易證明材料義務(wù)，加大了對利用關(guān)聯(lián)方交易偷漏稅收的防范及其利用關(guān)聯(lián)方交易偷漏稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本。但不可否認(rèn)的是兩稅合并將對老國企及東部企業(yè)有利，而對西部企業(yè)將帶來激烈競爭。
兩稅合并從微觀層面上對外資企業(yè)來說稅負(fù)將有上升，當(dāng)然，外資企業(yè)凡是享受15％和24％等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，可有3～5年過渡期，逐步過渡到25％的稅率。2006年蘇州對370家外企調(diào)查，大部分企業(yè)認(rèn)為對經(jīng)營有影響，使經(jīng)營成本上升。9％企業(yè)可能改變投資方向，1％企業(yè)可能撤資。此外，對外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策將從“區(qū)域優(yōu)惠”轉(zhuǎn)為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步”。這意味著將取消外資企業(yè)超國民待遇，我國吸引外資模式發(fā)生根本變化。相關(guān)人士表示：投資者需重新評估對中國業(yè)務(wù)策略及業(yè)務(wù)模式、投資結(jié)構(gòu)、投資地點(diǎn)和融資模式。許多微利外企或到亞洲東南亞一些發(fā)展中國家建廠，以降低在中國風(fēng)險(xiǎn)。或在中國中西部投資(臺(tái)商有1/3投資在蘇現(xiàn)正向蘇中、蘇北的揚(yáng)州、淮安等延伸)；或平行投資(遷廠到經(jīng)濟(jì)特區(qū))；或?qū)F(xiàn)有產(chǎn)業(yè)與高新產(chǎn)業(yè)合并；或直接產(chǎn)業(yè)升級搭上高新產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策；或投資于長三角的弱項(xiàng)(如香港的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、澳門休閑產(chǎn)業(yè))，兩稅合并將使長三角不少在外資本回歸，除了能彌補(bǔ)部分稅收外，究竟將產(chǎn)生何種影響尚須拭目以待。新稅法實(shí)施后，由于實(shí)行了總分機(jī)構(gòu)匯總納稅，可能會(huì)帶來部分地區(qū)稅源轉(zhuǎn)移問題，對稅源移出地財(cái)政有一定影響。
當(dāng)前時(shí)期下，企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，對企業(yè)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。具體體現(xiàn)在如下兩點(diǎn)：
（一）在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的前提下為企業(yè)挽回必要的經(jīng)濟(jì)損失
現(xiàn)代企業(yè)積極構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范策略，能夠促進(jìn)企業(yè)很好地對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以規(guī)避，并及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收管理過程中存在的相關(guān)問題，能夠促進(jìn)企業(yè)管理變得更加規(guī)范化以及合理化，從而使得企業(yè)稅負(fù)水平顯著下降，在為企業(yè)節(jié)約稅收的同時(shí)，也為企業(yè)帶來最大的經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)代企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，能夠很好地規(guī)避不必要的經(jīng)濟(jì)損失，且能夠規(guī)避稅務(wù)審計(jì)，能夠促使企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)防控變得更為規(guī)范、合理，讓企業(yè)按照一定的法律法規(guī)納稅，從而大大降低了被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)性。
（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能夠促使企業(yè)的社會(huì)職能得以實(shí)現(xiàn)
現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營本質(zhì)上就是經(jīng)濟(jì)組織履行其社會(huì)職責(zé)的一個(gè)過程，一般而言，企業(yè)所負(fù)擔(dān)的社會(huì)職責(zé)主要包括3個(gè)方面的內(nèi)容：（1）基于信用形象，以對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的健康程度加以反映；（2）基于企業(yè)經(jīng)營為企業(yè)職工職業(yè)發(fā)展提供相應(yīng)的平臺(tái)；（3）現(xiàn)代企業(yè)實(shí)際經(jīng)營過程當(dāng)中構(gòu)建和諧的經(jīng)濟(jì)管理氛圍。企業(yè)通過開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，能夠有效地促使規(guī)避企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，很好地維護(hù)了企業(yè)自身的納稅信用。此外，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還可能會(huì)造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失或者管理人員的變動(dòng)和流失等。減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生概率，能夠在很大程度上降低企業(yè)相關(guān)管理人員工作的失誤率顯著降低，從而有效地消除了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)管理人員所產(chǎn)生的不良影響，從而保證了企業(yè)的結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性，員工的飯碗也能夠保持穩(wěn)定。與此同時(shí)，開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，還能夠營造積極的納稅氛圍。
二、當(dāng)前時(shí)期下現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析
當(dāng)前時(shí)期下，企業(yè)主要存在如下幾個(gè)方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：
（一）企業(yè)利潤被人為操控引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生
根據(jù)相關(guān)資料可以得知，很多企業(yè)，尤其是對于大企業(yè)而言，為了進(jìn)行再融資而發(fā)行了股票，對資產(chǎn)進(jìn)行了重組，從而對實(shí)際的經(jīng)營業(yè)績加以瞞報(bào)，有效地規(guī)避了企業(yè)今后退市后所遇到的風(fēng)險(xiǎn)。甚至為了同市場炒作之間配合，會(huì)采取各類手段，例如：基于會(huì)計(jì)作虛假的報(bào)告，或者以關(guān)聯(lián)交易的方式，有針對性地對企業(yè)各個(gè)時(shí)期經(jīng)營利潤加以調(diào)整，人為地對利益分配加以控制，從而使得潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。一般而言，企業(yè)會(huì)首先選擇會(huì)計(jì)手段，這樣產(chǎn)生的后果勢必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受到損失，具體表現(xiàn)在企業(yè)賬面收入真實(shí)度不足，成本從預(yù)算至結(jié)算過程也處于失真的狀態(tài)。
（二）企業(yè)依法納稅意識非常薄弱
在企業(yè)實(shí)際發(fā)展過程當(dāng)中，管理者一般會(huì)對生產(chǎn)、銷售與研發(fā)等方面工作的關(guān)注與重視度較高，往往對依法納稅、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范等方面的工作完全忽略了。企業(yè)務(wù)必要開展依法納稅，然而在實(shí)際過程當(dāng)中，企業(yè)為了促使自身的經(jīng)濟(jì)效益水平地顯著提升，對國家的法律法規(guī)不管不顧，并未依法地承擔(dān)納稅義務(wù)。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使之下，會(huì)做出偷稅以及漏稅方面的不良行為，從而在很大程度上促使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平顯著增加。
（三）相關(guān)稅務(wù)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)水平低下
當(dāng)前時(shí)期下，很大企業(yè)稅務(wù)相關(guān)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)普遍不高，對國家制定的相關(guān)稅務(wù)方面的法律法規(guī)沒有進(jìn)行全面、深入地掌握。我國制定的稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)復(fù)雜性較高，變幻多端，絕大多數(shù)稅務(wù)相關(guān)工作人員并不能熟練地對稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)加以掌握。由于大部分企業(yè)稅務(wù)相關(guān)工作人員在稅務(wù)方面的培訓(xùn)機(jī)會(huì)非常少，當(dāng)出現(xiàn)稅務(wù)上面的棘手的問題，他們就會(huì)顯得束手無策，常常出現(xiàn)這樣那樣的錯(cuò)誤。此外，由于稅務(wù)工作人員對國家制定的相關(guān)稅法不能全面深入地掌握，不能充分地了解稅收相關(guān)的政策，在實(shí)際過程當(dāng)中就會(huì)出現(xiàn)很多方面的突出性問題。雖然企業(yè)在主觀方面不存在偷稅、漏稅等現(xiàn)象的故意，然而在對相關(guān)稅務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行辦理過程當(dāng)中，往往由于對相關(guān)稅法地了解程度不夠，從而導(dǎo)致偷稅以及漏稅等情況時(shí)常會(huì)出現(xiàn)，最終使得企業(yè)出現(xiàn)不同程度地經(jīng)濟(jì)損失。
（四）企業(yè)管理效力方面的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范作為企業(yè)稅務(wù)管理的一個(gè)重要的組成內(nèi)容，其稅務(wù)管理水平地高低又受到企業(yè)管理效力的決定。對于管理效力水平低下的企業(yè)而言，由于管理者疏于對可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取管理方面的舉措，往往會(huì)存在額外的稅負(fù)產(chǎn)生。與此同時(shí)，管理效力水平較低的企業(yè)也不能對稅法的變更、稅務(wù)政策變更對企業(yè)所產(chǎn)生的影響，出口退稅率的調(diào)整對企業(yè)今后盈利預(yù)期所產(chǎn)生的的影響進(jìn)行深入地剖析。所以說，企業(yè)稅務(wù)管理無法及時(shí)地對企業(yè)的稅務(wù)相關(guān)問題做出相應(yīng)地調(diào)整，進(jìn)而誘發(fā)嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的產(chǎn)生。如：對于進(jìn)出口貿(mào)易盈利方式的企業(yè)而言，務(wù)必要時(shí)刻對進(jìn)出口稅率的調(diào)整情況加以關(guān)注與了解，且對其中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳實(shí)地分析，根據(jù)所調(diào)整的進(jìn)出口稅率，來對稅款款項(xiàng)加以預(yù)判。
三、當(dāng)前時(shí)期下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范及化解對策
針對上述關(guān)于當(dāng)前時(shí)期下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的問題，現(xiàn)提出如下幾個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)防范及化解對策：
（一）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系
當(dāng)前時(shí)期下，我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理尚處于初始發(fā)展時(shí)期，有很大一部分企業(yè)均未專門地設(shè)置稅務(wù)管理部門，一些個(gè)別的企業(yè)雖然構(gòu)建了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，然而卻未能設(shè)置科學(xué)規(guī)范化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控部門，從而使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)也形同虛設(shè)。所以說，企業(yè)若要強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，那么就應(yīng)該積極地構(gòu)筑稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，以有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)稅務(wù)工作能夠有序、正常地運(yùn)行。
（二）提高企業(yè)稅務(wù)相關(guān)工作人員的素質(zhì)水平
企業(yè)稅務(wù)相關(guān)工作人員需要接受系統(tǒng)化地專業(yè)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，強(qiáng)化對其進(jìn)行專業(yè)知識、稅法、不同種類的稅種申報(bào)與計(jì)算方法等方面的知識地學(xué)習(xí)與掌握。應(yīng)該注意將企業(yè)稅務(wù)相關(guān)工作人員進(jìn)行分門別類，包括：稅務(wù)總監(jiān)、稅務(wù)經(jīng)理、中層稅務(wù)經(jīng)理以及稅務(wù)操作員等方面的層級，并依據(jù)層級不同，相應(yīng)地對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控方面的任務(wù)加以分配。對于職位高的工作人員，其所負(fù)責(zé)的范圍越廣，其工作任務(wù)也就越多。此外，辦稅工作人員應(yīng)該養(yǎng)成良好的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和道德情操，對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行仔細(xì)地處理，以有效預(yù)防人為失誤所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的產(chǎn)生。
（三）強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識
成本――效益分析法起源于二次大戰(zhàn)后的美國，從60年代后，這種方法廣泛流行于各工業(yè)部門。它首先估計(jì)一個(gè)項(xiàng)目所需花費(fèi)的成本以及它所可能帶來的收益，然后把兩者加以比較，最后根據(jù)比較的結(jié)果決定該項(xiàng)目是否值得。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府投資項(xiàng)目的增多，使得人們?nèi)找嬷匾曂顿Y，重視項(xiàng)目支出的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，成本――效益分析法逐步成為了評估公共物品生產(chǎn)價(jià)值的重要手段。企業(yè)作為一個(gè)理性的經(jīng)濟(jì)人，其根本動(dòng)機(jī)也是最求利潤的最大化。因此，面對企業(yè)經(jīng)營過程中不可避免的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)同樣可以采用成本――效益分析法來量化這種風(fēng)險(xiǎn)，通過比較預(yù)期收益與預(yù)期成本的大小，來決定應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的策略。
二、量化評估模型構(gòu)建
本文通過建立行為收益函數(shù)和行為成本函數(shù)來反映企業(yè)預(yù)期的收益和成本：
第一，行為成本函數(shù)。行為成本函數(shù)可以分為兩類，一類是交易成本。這類成本可以理解為企業(yè)為了少交稅或不交稅而付出的時(shí)間、腦力、實(shí)物以及各種資源的消耗。將這類成本定義為C1，它可以分為物資耗用成本及人力資源成本，并且都是隨著應(yīng)納稅額的變化而變化的。即應(yīng)納稅額越大，所付出的交易成本就越高。另一類可以定義為成立成本。這類成本來源于機(jī)會(huì)主義的存在，取決于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識很強(qiáng)，往往這類成本就越低；反之，則越高?？梢詫⑦@類成本定義為C2，它與稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的概率、稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定偷稅行為的概率以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰力度有關(guān)。綜上所述，企業(yè)的行為成本函數(shù)可以表示為：
C=C1+C2= C1〔w（t），p（t）〕+ C2〔α，β，d（t）〕
式中：C為行為成本；C1為交易成本，w代表物資耗用成本，p代表人力資源成本，兩者都可以視為應(yīng)納稅額t的函數(shù)；C2為成立成本，α代表稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的概率，β代表稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定偷稅行為的概率，d代表稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰力度，也可以視為應(yīng)納稅額t的函數(shù)d（t）。
第二，行為收益函數(shù)。企業(yè)在面對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期的收益相對比較簡單，無非就是能否少交稅或不交稅，與原來的經(jīng)營核算方案相比，如果能實(shí)現(xiàn)少交或不交稅的目標(biāo)，企業(yè)就能獲得最大的收益，而且這種收益同樣是與應(yīng)納稅額的多少成正比的。因此收益函數(shù)可以定義為應(yīng)納稅額t的函數(shù)R=r（t）。
通過預(yù)期成本收益的計(jì)算，可以得出企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傾向。運(yùn)用“成本―效益分析法”可以確定成本、收益的均衡關(guān)系。企業(yè)作為一個(gè)理性的經(jīng)濟(jì)人，其決策結(jié)果一定是要求行為收益≥行為成本。即R≥C，因此，企業(yè)會(huì)要求r（t）≥C1〔w（t），p（t）〕+C2〔α，β，d（t）〕成立。下面，就根據(jù)以上成本收益函數(shù)來量化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)作出合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略提供幫助。
根據(jù)上述成本收益函數(shù)，可以設(shè)定企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可能的結(jié)果如圖1所示：
企業(yè)的期望收益為：
E=α［?茁（0-w-p-d）+（1-?茁）（r-w-p）］+（1-α）（r-w-p）
=r（t）-w（t）-p（t）-α?茁［d（t）+1］ （1）
從計(jì)算出來的企業(yè)預(yù)期收益可以看出，企業(yè)的預(yù)期收益與應(yīng)納稅額t、稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的概率α以及稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定偷稅行為的概率β有關(guān)。如果我們進(jìn)一步將r、w、p、d與應(yīng)納稅額t之間的關(guān)系簡化（即將收益r、資耗用成本w、人力資源成本p及稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰力度d視為應(yīng)納稅額t的倍數(shù)x0、x1、x2、x3，其中0≤x0，0≤x1，0≤x2，0≤x1+x2≤x0，0.5≤x3≤5，），并將t視為常數(shù)。則（1）式可表示為E的函數(shù)
E（α，β）= -αβ（x3t+1）+ （x0-x1-x2）t （2）
也就是說，企業(yè)是否愿意承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的概率及查出的概率成反比。同時(shí)，根據(jù)（2）式還可以畫出對應(yīng)的圖2：
由圖2可以看出，因?yàn)棣?茁不可能小于零，所以當(dāng)α?茁=0的時(shí)候，即稅務(wù)機(jī)關(guān)從不檢查或檢查質(zhì)量很低的情況下，收益最大為（x0-x1-x2）t；當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查概率增加或檢查質(zhì)量提高使得α?茁=時(shí)，預(yù)期收益則為0；當(dāng)α?茁≥（3）時(shí)，預(yù)期收益將為負(fù)數(shù)，此時(shí)企業(yè)將選擇避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)α?茁≥（4）時(shí)，企業(yè)可以選擇保留稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
如果將稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為也作為一種常量，根據(jù)（1）式可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)面對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的期望收益將受到（x0-x1-x2）的影響，按照設(shè)定的條件0≤x0，0≤x1，0≤x2，0≤x1+x2≤x0，可以看出節(jié)稅方案的運(yùn)作費(fèi)用與財(cái)務(wù)人員的安撫費(fèi)用，對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略的選擇也會(huì)起到一定的影響。這兩項(xiàng)費(fèi)用支出的越大，企業(yè)的期望收益就會(huì)越小，反之則越大。同時(shí)，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了檢查力度，或者是提高了檢查質(zhì)量后，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人還會(huì)向企業(yè)索要更高的額外報(bào)酬（安撫費(fèi)用）。這就在企業(yè)與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人之間形成了一個(gè)矛盾，一方面企業(yè)希望獲得更高的預(yù)期收益，因此會(huì)減少安撫費(fèi)用的支出；而另一方面，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人為了使自己的風(fēng)險(xiǎn)收益獲得一個(gè)合理的回報(bào)，會(huì)要求企業(yè)增加安撫費(fèi)的支出。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估模型的應(yīng)用
假設(shè)某企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于采用了某一方案產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并能因此少繳20%的應(yīng)納稅額，該方案的運(yùn)作耗用的費(fèi)用為應(yīng)納稅額的5%，同時(shí)為了避免稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查過程中財(cái)務(wù)人員的舉報(bào)，支付財(cái)務(wù)人員安撫費(fèi)為應(yīng)納稅額的1%。并假定應(yīng)納稅額為100萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查概率為10%，查出問題的概率為50%，如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出將處以應(yīng)納稅額2倍的罰款。
利用（2）式計(jì)算可得：
E=-0.1×0.5×（2×100+1）+（0.2-0.05-0.01）×100=3.95萬元
即企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期收益為3.95萬元，此時(shí)企業(yè)就可能選擇保留稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)發(fā)展壯大的過程中，會(huì)涉及到異地經(jīng)營的問題，異地經(jīng)營會(huì)涉及到一些稅務(wù)政策，如果相關(guān)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理沒有跟上，很容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，本文側(cè)重對異地分公司的主要稅種、主要業(yè)務(wù)稅務(wù)政策和風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行分析探討。
一、企業(yè)異地經(jīng)營的常見形式
設(shè)立分公司。分公司沒有法人資格，但增、消、營流轉(zhuǎn)稅方面卻又通常是獨(dú)立的納稅人，因此，總、分公司之間的業(yè)務(wù)處理，潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高，如何進(jìn)行總分公司的業(yè)務(wù)處理，是本文的重點(diǎn)所在。
設(shè)立子公司。子公司是法人實(shí)體，與母公司屬于不同的法律主體，具備獨(dú)立法律行為能力，承擔(dān)獨(dú)立法律行為后果，其和母公司之間的關(guān)系，和相互獨(dú)立企業(yè)之間的關(guān)系基本一一致。
設(shè)立辦事處。企業(yè)為從事市場調(diào)查、調(diào)研、業(yè)務(wù)拓展、聯(lián)絡(luò)、溝通等活動(dòng)，在異地先行設(shè)立辦事處，按目前規(guī)定，辦事處不需要在當(dāng)?shù)剞k理工商和稅務(wù)登記。
臨時(shí)外出經(jīng)營。臨時(shí)到外地進(jìn)行產(chǎn)品銷售及提供勞務(wù)的活動(dòng)，應(yīng)在外地生產(chǎn)經(jīng)營之前，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具“外地經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明”。
二、分公司“獨(dú)立核算”或“非獨(dú)立核算”對稅務(wù)的影響分析
在財(cái)務(wù)上是否獨(dú)立核算，與稅務(wù)上是否作為獨(dú)立的納稅人沒有必然的聯(lián)系。財(cái)務(wù)上的，是否獨(dú)立核算是會(huì)計(jì)核算的一種形式，影響的是會(huì)計(jì)核算主體，是由企業(yè)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)需要決定的；如果分公司獨(dú)立核算，就要獨(dú)立建立會(huì)計(jì)核算體系，獨(dú)立對收入、成本、費(fèi)用、利潤等進(jìn)行準(zhǔn)確核算，并出具會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告；如果“非獨(dú)立核算”，分公司的會(huì)計(jì)核算則由總公司完成，也不出具報(bào)表和報(bào)告。而稅務(wù)上，是否獨(dú)立核算是稅法對分公司性質(zhì)的一種判斷，影響分公司的納稅義務(wù)。
在流轉(zhuǎn)稅方面，分公司是否是獨(dú)立的納稅義務(wù)人，關(guān)鍵看其是否從事經(jīng)營活動(dòng)，取得經(jīng)營收入。如果在當(dāng)?shù)劁N售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)等，分公司在辦理稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)登記為“獨(dú)立核算性質(zhì)”，在當(dāng)?shù)刎?fù)有納稅義務(wù)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅種，分公司要按期申報(bào)納稅；對于不從事經(jīng)營活動(dòng)的分公司，可以申請登記為“非獨(dú)立核算性質(zhì)”，分公司在當(dāng)?shù)夭簧婕傲鬓D(zhuǎn)稅納稅事項(xiàng)。對有無在當(dāng)?shù)貜氖陆?jīng)營活動(dòng)，稅務(wù)有其判斷標(biāo)準(zhǔn)，例如應(yīng)向所在地繳增值稅的情形有：向購貨方開具發(fā)票或向購貨方收取貨款。
在企業(yè)所得稅方面，分公司無論是稅務(wù)上的“獨(dú)立核算性質(zhì)”還是“非獨(dú)立核算性質(zhì)”，則都由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。但對于在當(dāng)?shù)夭话l(fā)生流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)的分公司（一般為非獨(dú)立核算性質(zhì)），不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
三、分公司締約能力和開具發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防范
分公司的締約能力。分公司不具有法人資格，對外締約必須經(jīng)過總公司的授權(quán)，在授權(quán)范圍內(nèi)對外簽訂合同，但因締約引起的民事責(zé)任卻由總公司承擔(dān)，總公司作為企業(yè)法人，要以其全部財(cái)產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。所以，即使是分公司簽訂被授權(quán)范圍內(nèi)的合同，合同上應(yīng)加蓋總公司的公章。但在稅務(wù)上，如果分公司是“獨(dú)立核算性質(zhì)”，則總、分公司都是獨(dú)立的納稅義務(wù)人，應(yīng)分別進(jìn)行稅務(wù)處理，發(fā)票該由誰開具，關(guān)鍵要判斷合同上的購銷雙方，發(fā)票、業(yè)務(wù)、合同應(yīng)保持一致，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
分公司銷售貨物，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要在當(dāng)?shù)乩U納增值稅，應(yīng)由分公司開具發(fā)票。如果由總公司開具發(fā)票，銷售方和發(fā)票開具方不一致，存在虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。購貨方取得發(fā)票的抬頭與合同簽訂方不一致，購貨方則存在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣、相關(guān)成本不能在企業(yè)所得稅前列支的風(fēng)險(xiǎn)。
四、總分公司間貨物移送稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析
總公司向分公司（兩者不在同一縣、市）移送貨物，移送貨物用于對外銷售。接受貨物的分公司出現(xiàn)下列情形之一的，則總、分公司分別在當(dāng)?shù)囟家U納增值稅：向購貨方開具發(fā)票或向購貨方收取貨款。因此，總分公司在貨物移送過程中，為避免增值稅視同銷售，要同時(shí)做到：總公司簽訂合同；總公司開具銷售發(fā)票；貨款由總公司收取，為方便工作可在分公司所在地開具賬戶直接收款，但分公司不能收取款項(xiàng)，特別不能為結(jié)算方便直接收款。否則分公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求分公司在當(dāng)?shù)丶{稅、開具發(fā)票，總、分公司可能會(huì)同時(shí)存在未按規(guī)定繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。
總公司向分公司調(diào)拔固定資產(chǎn)。總公司購進(jìn)固定資產(chǎn)，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，但由于內(nèi)部管理需要，將固定資產(chǎn)調(diào)拔給分公司使用（除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到境外的除外）。由于資產(chǎn)是在總、分公司之間轉(zhuǎn)移，只視為內(nèi)部資產(chǎn)處置。增值稅方面，因?yàn)椴皇怯糜趯ν怃N售，所以不能看作是總公司的銷售（或視同銷售）行為；企業(yè)所得稅上，因資產(chǎn)的所有權(quán)在實(shí)質(zhì)和形式上都沒有發(fā)生改變，也不是銷售（或視同銷售）行為。
五、總分公司企業(yè)所得稅政策分析
1、分公司年終匯算清繳問題
分公司年終不需要進(jìn)行匯算清繳，年終匯算清繳統(tǒng)一由總公司按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，總公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)匯總計(jì)算的企業(yè)年度應(yīng)納稅額，扣除總公司、分公司（境內(nèi)）已預(yù)繳的稅款，多退少補(bǔ)。這里要特別注意是總公司和分公司分別適用于不同的所得稅稅率時(shí)，可按各自的稅率計(jì)算應(yīng)納稅所得額，預(yù)繳、匯算清繳方法如下：預(yù)繳時(shí)，總分公司處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，按照國稅發(fā)相關(guān)文件規(guī)定的比例和規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分出不同稅率地區(qū)的總、分公司各自的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的稅率算出應(yīng)納稅額，再加總得出企業(yè)的應(yīng)納稅總額，再按前述相關(guān)文件的比例、三因素及其權(quán)重，向總分公司分?jǐn)偩偷貞?yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅款。匯繳時(shí)，企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額還需按上述方法并采用各總、分公司匯算清繳所屬年度的三因素計(jì)算確定。
2、資產(chǎn)損失稅前扣除政策
分公司單獨(dú)使用的資產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)在當(dāng)?shù)貓?bào)損，分公司發(fā)生的需經(jīng)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失，一般按屬地原則報(bào)批；對捆綁資產(chǎn)發(fā)生的損失，由總公司所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，經(jīng)批準(zhǔn)后，總公司依據(jù)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的證明在總公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。
六、異地分公司個(gè)人所得稅政策分析
異地分公司人員工資取得的兩種方式：一種是分公司從其生產(chǎn)經(jīng)營所得或總公司拔款中直接發(fā)放，另一種是總公司統(tǒng)一計(jì)算發(fā)放。工資發(fā)放地點(diǎn)的不同，職工個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和納稅申報(bào)方式也會(huì)不同。
工資發(fā)放地點(diǎn)對個(gè)人所得稅是有影響的。個(gè)人所得稅是以所得個(gè)人為納稅義務(wù)人、以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人的稅種。在由總公司統(tǒng)一計(jì)算發(fā)放異地分公司員工工資的情況下，需按總公司所在地稅務(wù)規(guī)定計(jì)算、扣繳異地分公司員工工資個(gè)人所得稅。在由分公司直接發(fā)放情況下，則按分公司所在地稅務(wù)規(guī)定計(jì)算、扣繳個(gè)人所得稅。不同地區(qū)的個(gè)人所得稅政策可能不同，因此分公司員工工資由哪里發(fā)放，需要繳納的個(gè)人所得稅可能不同，如廣州市出差津貼就有每天每人50元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，而有些城市就沒有此規(guī)定。如在兩地均領(lǐng)取工資需員工自行納稅申報(bào)。在兩地均領(lǐng)取工資的員工，支付工資的單位應(yīng)依法履行個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)，員工自行選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)合并兩處工資申報(bào)繳納個(gè)人所得稅（自行申報(bào)），法定扣除費(fèi)用只能扣除一次，如果某些費(fèi)用兩地扣除的標(biāo)準(zhǔn)不一樣，如住房公積金，稅法沒有明確規(guī)定如何處理的，建議按申報(bào)地的標(biāo)準(zhǔn)扣除。納稅申報(bào)地點(diǎn)除特殊情況外，五年內(nèi)不得變更。
七、結(jié)語
企業(yè)異地經(jīng)營是企業(yè)發(fā)展壯大的必然選擇，各企業(yè)要認(rèn)識到熟悉稅務(wù)政策，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，規(guī)避稅法風(fēng)險(xiǎn)的重要意義，保證企業(yè)在合法經(jīng)營的基礎(chǔ)上科學(xué)發(fā)展，取得好的經(jīng)濟(jì)效益。
一、我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題分析
近些年總體來說，我國的企業(yè)獲得了飛速的發(fā)展，可以用驚人的發(fā)展速度來形容，但是在快速發(fā)展的業(yè)績背后，企業(yè)的自身的管理卻沒有跟上，出現(xiàn)了高業(yè)績和低管理的不協(xié)調(diào)發(fā)展，這一定程度上限制了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。在企業(yè)的實(shí)際工作中，他們更多的只重視企業(yè)的承接項(xiàng)目和工程質(zhì)量，對自身的管理有些松懈，特別是內(nèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理更是顯得極為松弛。稅務(wù)問題不出問題則沒有任何的影響，如果一旦出現(xiàn)問題，企業(yè)就會(huì)出大問題，嚴(yán)重者關(guān)乎企業(yè)的生死存亡。筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，我國很多的企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理重視不足，在人才的管理上不規(guī)范不專業(yè)，缺乏專業(yè)人才的打理，另外在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建設(shè)上呈現(xiàn)出一定的滯后性和不完善性，很多的企業(yè)不能從自身的實(shí)際出發(fā)制定完善的管理制度，與此同時(shí)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境也比較的脆弱，這些都導(dǎo)致我國的企業(yè)在內(nèi)部財(cái)務(wù)的管控上呈現(xiàn)出一些急需解決的問題。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的逐漸完善，市場更具有開放性和競爭性，企業(yè)在發(fā)展的過程中更多的把自身的精力放在了企業(yè)承接的項(xiàng)目和開發(fā)的項(xiàng)目產(chǎn)品上，但是針對企業(yè)的內(nèi)部管理，特別是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理來說都沒有給予重視，這就導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理出現(xiàn)了很多的問題，也造就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境呈現(xiàn)出極為脆弱的特性。企業(yè)的工作重視仍是工程項(xiàng)目，而對于所謂的辦公室工作的重視不足，他們的工作以來各種報(bào)表和書面材料，對于工程項(xiàng)目的各類報(bào)表材料他們是可以一目了然的，但是對稅務(wù)報(bào)表和稅務(wù)公示卻無法了解的細(xì)致，對其存在的真?zhèn)涡砸埠茈y辨別，只要數(shù)據(jù)過得去，他們是不會(huì)深究的，也不會(huì)把稅務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)一一去核實(shí)，這就造成企業(yè)的稅務(wù)管理呈現(xiàn)出敷衍行和形式化的特點(diǎn)，其中就會(huì)容易滋生各種違規(guī)操作，以假亂真，以次充好的情況，給企業(yè)的發(fā)展埋下安全隱患。對于企業(yè)來說，其工作的內(nèi)容較多，程序較為復(fù)雜，牽扯到的人員也較多，如果在管理中沒有響應(yīng)的規(guī)范和制度的話是很難將工程項(xiàng)目做好的。
二、提升我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的方法研究
針對上述筆者分析的問題，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作確實(shí)需要改進(jìn)，稅務(wù)管理是企業(yè)管理的有機(jī)內(nèi)容和組成部分，作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)該重新認(rèn)知企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，轉(zhuǎn)變工作思想，首先給予稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)有的重視，把日常稅務(wù)管理工作當(dāng)成企業(yè)發(fā)展的大事來抓；其次就是構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，制定可行性的規(guī)章制度，讓制度來管人管事，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性；最后要抓好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的人才建設(shè)，從人員的招錄、培訓(xùn)到日常工作，都要做好督促和規(guī)范，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能，優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境。
（一）創(chuàng)新工作思路，重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作
企業(yè)的工作是非常復(fù)雜的，主要的內(nèi)容是項(xiàng)目的承接和作業(yè)，這是毋庸置疑的，但是要想企業(yè)獲得又好又快的健康發(fā)展還需要采取有效措施提升企業(yè)的內(nèi)部管理質(zhì)量。一般來說，企業(yè)的發(fā)展需要良好的內(nèi)部管理和外部環(huán)境。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)內(nèi)部管理的有機(jī)組成部分，應(yīng)該重視起來，財(cái)務(wù)是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，沒有良好的稅務(wù)管理作為支撐企業(yè)是不會(huì)健康發(fā)展起來的。對于企業(yè)來說，面對著新形勢的變化，一定要拓展工作思路，重視稅務(wù)管理工作，把企業(yè)的稅務(wù)管理工作納入到企業(yè)日常的管理議程中。另外，在人才的選拔和錄用上，要做到專業(yè)化和科學(xué)化，以為企業(yè)的稅務(wù)管理和發(fā)展提供人才和智力支持。
（二）重視制度機(jī)制建設(shè)，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的稅務(wù)管理
企業(yè)的稅務(wù)管理存在突出的問題就是在工作的過程中規(guī)章制度建設(shè)不齊全，甚至有的部分企業(yè)都沒有完善的稅務(wù)管理制度，這樣在稅務(wù)管理的時(shí)候就不能做到有章可循沒就會(huì)出問題，有風(fēng)險(xiǎn)。制度是企業(yè)內(nèi)部管理的奠基石，是一切工作的原則性要求和規(guī)范化要求，沒有健全的制度，企業(yè)的稅務(wù)管理是非常困難的。為了優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，首先要重視稅務(wù)管理的制度建設(shè)，設(shè)立專業(yè)的稅務(wù)管理部門，同時(shí)依據(jù)工作內(nèi)容細(xì)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度。統(tǒng)一負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)資金，實(shí)施稅務(wù)稽核等制度，確保稅務(wù)的安全管理。
（三）發(fā)展企業(yè)稅務(wù)管理人才，提升稅務(wù)管理的有效性
對于企業(yè)來說，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理首先就需要強(qiáng)化人才隊(duì)伍建設(shè)，招錄和聘用擁有專業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的人才，并對他們的工作內(nèi)容實(shí)施監(jiān)督和檢查，把稅務(wù)管理工作納入企業(yè)考核和員工績效考核，讓財(cái)務(wù)部門感覺到自身存在的壓力，與此同時(shí)要強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員依據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況，創(chuàng)新工作思路，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。
參考文獻(xiàn)
飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)為企業(yè)帶來了機(jī)遇，使得企業(yè)向著集團(tuán)化、規(guī)模化的方向前進(jìn)，同時(shí)才給企業(yè)的經(jīng)營造成了挑戰(zhàn)，面對業(yè)務(wù)越來越繁雜的現(xiàn)狀，企業(yè)對財(cái)務(wù)管理的工作越來越重視。而對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測和防范可以為企業(yè)規(guī)避損失，保障企業(yè)利益，合理利用稅務(wù)法規(guī)甚至可以為企業(yè)帶來收益。
一、我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀與分析
(一)主觀性風(fēng)險(xiǎn)
主觀性風(fēng)險(xiǎn)是指由于納稅人與稅務(wù)部門對稅務(wù)相關(guān)政策的解讀存在主觀上的差異，導(dǎo)致了雙方在征收稅款的數(shù)額等問題上存在分歧，另一方面，不同的稅務(wù)部門對同一條稅收法規(guī)或政策的理解也無法完全統(tǒng)一，由于主觀理解存在差別所導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)的主觀性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)客觀性風(fēng)險(xiǎn)
首先，國家征收稅收是強(qiáng)制性的，但上繳的稅款會(huì)使得企業(yè)經(jīng)營所得的凈利潤減少，這一矛盾的存在使得企業(yè)可能通過主動(dòng)逃稅來增加企業(yè)收入。其次，即便企業(yè)遵紀(jì)守法主動(dòng)上繳稅款，但由于企業(yè)納稅人員素質(zhì)良莠不齊，所以可能會(huì)存在對稅收相關(guān)法規(guī)認(rèn)識不足從而違反國家稅收規(guī)定，這樣的情況是企業(yè)與相關(guān)從業(yè)人員本身并沒有偷稅漏稅的意愿，但造成了企業(yè)沒有及時(shí)足額上繳稅款的既成事實(shí)。因此也造成了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在。
(三)制度性風(fēng)險(xiǎn)
我國企業(yè)比起國外老牌的企業(yè)來說，建立時(shí)間晚，經(jīng)營時(shí)間短，因此很大程度上沒有健全完善的公司制度。這一問題表現(xiàn)在稅務(wù)工作上就是缺乏有效監(jiān)管稅務(wù)工作和有效控制相關(guān)工作的制約制度。缺乏有效的管理制度會(huì)為公司的經(jīng)營帶來負(fù)面的影響，例如無法及時(shí)獲得準(zhǔn)確的稅收政策的變革情報(bào)，可能會(huì)使得企業(yè)蒙受不必要的損失，無法享受本來可以享受的國家優(yōu)惠政策，繳納本可以減免的納稅金額。這也是當(dāng)今一些中小企業(yè)在稅務(wù)工作中所存在的主要問題。
(四)執(zhí)行性風(fēng)險(xiǎn)
執(zhí)行性風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在營運(yùn)過程中企業(yè)的管理層對稅收風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，或者征收稅款的相關(guān)政府機(jī)關(guān)對納稅人的重視程度太低。一般來說，后者出現(xiàn)的原因是因?yàn)橹行∑髽I(yè)由于政策及營業(yè)額原因所創(chuàng)造的稅收額遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及大企業(yè)的納稅金額所為國家的財(cái)政收入的做出的貢獻(xiàn)大，因此相關(guān)稅收部門對這些企業(yè)的重視程度不及其他的大企業(yè)，這可能會(huì)導(dǎo)致部分中小企業(yè)繳稅納稅工作的執(zhí)行力不足。
二、對企業(yè)財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以采取的對策
(一)提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員總體素質(zhì)
對稅務(wù)工作從業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，可以有效地提高企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)管理人員的總體素質(zhì)，而只有保證企業(yè)涉稅人員能夠正確地完成納稅工作，才是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的最有效途徑。具體的培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)包括：國家最新頒布的企業(yè)納稅相關(guān)法律法規(guī)條例，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)其中涉及到的納稅比例及期限等關(guān)鍵內(nèi)容；另外應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展情況進(jìn)行額外的補(bǔ)充與教授。以中小企業(yè)為例，涉稅員工應(yīng)當(dāng)知曉本企業(yè)可以享受的國家納稅優(yōu)惠政策并在日常工作中應(yīng)用，以防止企業(yè)蒙受不必要的納稅損失。企業(yè)應(yīng)采取措施提高企業(yè)管理者對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本的重視。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)正視企業(yè)納稅對國家的重要性，從而提高本公司合法納稅的重視度。只有了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)對企業(yè)造成的負(fù)面影響，才能夠讓管理層站在更加長遠(yuǎn)的角度審視企業(yè)納稅問題。招聘專業(yè)素養(yǎng)高的財(cái)務(wù)管理工作人員。很多時(shí)候中小企業(yè)陷入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因是因?yàn)槿狈ο嚓P(guān)專業(yè)知識，這樣的問題可以通過招聘該領(lǐng)域具有專業(yè)素養(yǎng)人員補(bǔ)足公司專業(yè)知識的欠缺，從而掌握國家關(guān)于稅收業(yè)務(wù)的最新動(dòng)態(tài)，只有把握國家政策變化，才能保證公司不少納稅、不多納稅、及時(shí)納稅，不會(huì)陷入稅收風(fēng)險(xiǎn)的困境。
(二)完善企業(yè)稅收業(yè)務(wù)制約制度
避免企業(yè)遭遇稅收風(fēng)險(xiǎn)，建立一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別—評估—反應(yīng)的制約機(jī)制是一種十分有效的防范方法，這一套制約機(jī)制可以監(jiān)控企業(yè)每一筆稅收支出的過程，做到實(shí)時(shí)監(jiān)控、細(xì)節(jié)監(jiān)控、全程監(jiān)控等。具體的內(nèi)容有對稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反映策略三個(gè)步驟。除了建立制度以外，制度的執(zhí)行者也很重要，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立納稅業(yè)務(wù)的監(jiān)督部門和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范委員會(huì)等機(jī)構(gòu)，隨時(shí)掌握企業(yè)的納稅狀況，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和問題，可以立刻提出應(yīng)對措施，從而降低公司陷入稅收風(fēng)險(xiǎn)困境的可能性。
(三)認(rèn)真研習(xí)稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)，與公司來往稅務(wù)部門建立有效的溝通渠道
隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家相關(guān)的法律法規(guī)、政策細(xì)則也在適應(yīng)著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷地做出調(diào)整，而關(guān)注這些與公司納稅息息相關(guān)的政策是企業(yè)必須擔(dān)負(fù)的責(zé)任。企業(yè)可以建立專門負(fù)責(zé)的部門或機(jī)構(gòu)來完成此事，也可以委托專業(yè)的人員或機(jī)構(gòu)協(xié)助公司開展納稅業(yè)務(wù)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)部門建立定期、有效的溝通，從而盡量避免因?yàn)橹饔^性而導(dǎo)致的納稅業(yè)務(wù)發(fā)生錯(cuò)誤，從而避免企業(yè)蒙受不必要的損失，擔(dān)負(fù)法律責(zé)任。
三、結(jié)束語
企業(yè)隨著不斷地?cái)U(kuò)大規(guī)模，財(cái)務(wù)管理工作也變得越來越復(fù)雜，如何讓企業(yè)健康地發(fā)展是企業(yè)經(jīng)營的重要目標(biāo)，這就需要企業(yè)采取措施加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。但究竟如何有效地防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目前在我國的相關(guān)領(lǐng)域還未得出統(tǒng)一的結(jié)論，需要在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營過程中積累經(jīng)驗(yàn)，以完善相關(guān)理論，指導(dǎo)企業(yè)有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)所帶來的成本支出。
參考文獻(xiàn)：
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