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時間：2023-06-12 09:09:38
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（一）建筑施工企業(yè)稅務風險管控難度大
基于建筑施工企業(yè)的經營模式來看，大部分建筑施工企業(yè)都具備了經營范圍廣的特征，因而企業(yè)的服務功能也特別多，加之工程項目普遍具有施工工期長、成本預算流程多且雜等特點，所以在工程項目實施階段，經常會有“聯(lián)營”、“分包”等違法情況存在，一旦如此，就會致使建筑施工企業(yè)的稅務風險管控難度變大，無法保證企業(yè)的稅務風險管控效果達到預期目標。與此同時，考慮到一些建筑施工企業(yè)有跨地區(qū)經營的情況，而國家施行的稅金征收管理政策為施工地、注冊地的稅務監(jiān)管部門的雙重管理，不同監(jiān)管轄區(qū)的稅務部門對稅法作用于建筑施工企業(yè)的理解性、執(zhí)行性方面均有很大的差異，在這種情況下，就會提升建筑施工企業(yè)承擔稅務風險的系數(shù)，致使企業(yè)內部稅務風險管控工作難以得到有效落實。［1］
（二）財務管理人員專業(yè)水準較低
著眼于建筑施工企業(yè)的管理模式來看，大多數(shù)的建筑施工企業(yè)都在運用項目經理制管理模式，即工程項目在開展期間，全部的管理權利都交由項目經理負責，而項目經理結合經濟責任制在工程項目交工時得到相應的提成或者紅利。正因運用了這樣的管理模式，所以致使工程項目經理的思維想法受限，僅僅看重了如何通過工程項目的施工建設行為得到最多的資金收益，從而一味地降低工程稅負，用以擴增工程利潤，一旦如此，就會造成稅務風險急劇增加。加之，建筑施工企業(yè)的工作難度大，危險系數(shù)高，所以工程項目的人員流動性非常大，所以財務管理人員的專業(yè)水準高低不均，乃至工程項目報稅人員根本沒有專業(yè)資質，而是由其他部門兼任，這些工作人員在遇到稅法、相關法規(guī)條例更改變化時，根本就不知應該如何面對，如此就會使得建筑施工企業(yè)的稅務風險管控工作難以做到位，繼而增加大企業(yè)的稅收負擔。
（三）增值稅進項稅額難以抵扣
從建筑施工企業(yè)的增值稅管理情況分析，主要體現(xiàn)在（1）難以抵扣，目前國內仍舊有許多建筑施工企業(yè)在沿用大而全的經營模式，換言之，指的是工程項目的施工建設、施工隊伍組建、物料設備采購、機械設備安裝、工程裝飾裝修等業(yè)務都由建筑施工企業(yè)承攬?；诖?，就會致使建筑施工企業(yè)的增值稅管控難度變大，使得不同行業(yè)與應繳稅金之間的進項稅額抵扣存有很大的偏差。分析原因，主要是因為建筑施工企業(yè)在工程項目進場施工階段，使用的沙子、水泥、砂石等施工建材，大都是在小規(guī)模個體戶、小規(guī)模納稅人處采購而來的，而這些供應商根本不具備向企業(yè)開具增值稅發(fā)票的資格，這就是企業(yè)增值稅進項稅金難以抵扣的主要原因。（2）難以確定納稅時間?；诮ㄖこ添椖康氖┕すて谔貏e長，工程場地工作環(huán)境差，施工流程多且雜，所以，工程項目最終的計量通常都會涵蓋籌備階段的預算、施工階段的核算、交工驗收階段的結算，一些工程項目還會涉及第三方專業(yè)審計機構方面，故此，很難判定納稅的具體時間。［2］
二、建筑施工企業(yè)稅務風險管控體系建設的有效路徑
（一）在企業(yè)內部創(chuàng)建稅務風險預警系統(tǒng)
作為建筑施工企業(yè)，倘若想要強化企業(yè)稅務風險管控效果，就應首先對設立專屬的稅務管理部門，選聘擁有專業(yè)資質的稅務管理人員，以此保證企業(yè)稅務風險管控工作可以得到有效落實。在此基礎上還應創(chuàng)建健全的稅務風險預警系統(tǒng)，以此加強企業(yè)對稅務風險的防范能力。針對于此，建筑施工企業(yè)內部的稅務管理部門工作人員，應該創(chuàng)建出一套成熟可行的稅務風險預警系統(tǒng)，在這種情況下，企業(yè)在突遇稅務風險時，就可以在極短時間內選用實效性強的應對措施，將稅務風險降到最低，以免因為稅務風險問題的存在，致使建筑施工企業(yè)的經營效益遭受損失。除此之外，建筑施工企業(yè)應該定期為企業(yè)內部財務管理人員提供進修學習、參加培訓的機會，這樣才能提升相關人員的專業(yè)水準，使其可以通過學習、參加培訓活動，儲備更多的專業(yè)知識，提升其個人的稅務風險管控能力、風險評估能力。如此一來，才可以在工程項目開展期間，讓稅務風險管理人員，將工程項目實施階段，可能存在和突遇的財務風險預測出來，以便于企業(yè)及時選用針對性強的防范措施，編制應急處理方案，只有這樣，才能夠將建筑施工企業(yè)由于財務風險誘發(fā)的損失降到最低。
（二）做好合同管理工作，降低稅務風險影響程度
建筑施工企業(yè)應該重點關注，工程合同商談與簽署過程。在商談各項合同細則時，企業(yè)應該著重思考如何借助稅務統(tǒng)籌來減少實際稅負的情況，繼而經過明確合同細則條款，劃分各方的職責，以此防范風險。詳細而言，（1）使用最適宜的計稅方法，達到節(jié)稅的目的。如果企業(yè)選用的計稅方法具備很強的可行性，那么在承建一個新的工程項目時，就應選用清包工的方式，選用普通計稅方法或者簡易計稅方法，具體選用哪種計算方法，應比較二者的稅負成本，繼而篩選出一套最優(yōu)化的方案，實現(xiàn)節(jié)稅的目標。（2）調整合同結構，達到節(jié)稅的目的。對于總承包制合同而言，由于合同涉及工程設計、物資采購、實際施工等若干方面的內容。而不同的內容其增值稅率也會存有差別。依照現(xiàn)有的規(guī)定，一項銷售行為的出現(xiàn)，倘若涉及了服務又牽涉到了貨物，即為混合銷售行為，應該參照主營業(yè)務確定出實際的增值稅率。故此，在工程合同總價不發(fā)生任何變動的情況下，如果想要防止總承包合同有混合銷售行為出現(xiàn)，就要針對合同內容分別簽署不同的合同。［3］
（三）重視稅務風險管控團隊的建設工作
站在建筑施工企業(yè)角度來看，倘若企業(yè)想要提升自身稅務風險管控能力，那么企業(yè)在建設稅務風險管控體系時，就應認識到對企業(yè)全部工作人員做好稅收分風險防范教育的關鍵性，唯有如此，才能夠強化相關人員的稅務風險防范思維意識。此外，企業(yè)還應將稅務風險管控工作的落實效果與相關工作人員的薪酬相關聯(lián)，通過編制實效可行的獎勵懲罰機制，將企業(yè)內部的稅務風險管控制度與企業(yè)內部管理工作相融合，這樣才能夠從本質上強化全部工作人員的稅務風險管控意識，使其認識到稅務風險管控效果對自己對企業(yè)的關鍵性，以此提升稅務風險管控速率和效果。為了實現(xiàn)這一目標，建筑施工企業(yè)應該加大對企業(yè)財務管理人員的培訓力度，通過參加培訓活動，使企業(yè)內部的財務管理人員鞏固財務相關的理論常識，強化相關人員的工作經驗，增強企業(yè)稅務風險管控團隊的總體實力，助力于企業(yè)財務風險管控效果的提升。
（四）完善組織管理架構，優(yōu)化企業(yè)經營管理模式
現(xiàn)如今，在“營改增”的背景下，建筑施工企業(yè)倘若想要在行業(yè)競爭如此緊張的環(huán)境下，凸顯優(yōu)勢，得打勝利，就應通過完善企業(yè)內部組織架構的方式，優(yōu)化企業(yè)經營管理模式，以此增強企業(yè)的經營實力，強化企業(yè)稅務風險管控能力，繼而提升企業(yè)的競爭地位，擴增企業(yè)得到最多的經營效益，促使企業(yè)可以得到永續(xù)發(fā)展。針對于此，建筑施工企業(yè)應該對以前使用的是轉包、分包的經營模式做出財務風險評估，以此明晰總分包商、物資供應商之間的關聯(lián)性，以免因為納稅流程繁雜，責任不明等情況產生影響到企業(yè)的經營管理效果，并且還能夠規(guī)范分包行為，以免企業(yè)的資金收益遭受損失。
（五）強化增值稅發(fā)票管理的規(guī)范性，在基礎工作中管控好稅務風險
引言
隨著社會發(fā)展，國家法律體系不斷健全，稅收征管手段不斷增強，促使企業(yè)必須依法納稅；隨著企業(yè)經營規(guī)模不斷擴大以及經濟業(yè)務情況日益復雜，企業(yè)面臨的稅務風險也隨之增加。這樣像以往簡單僅靠某個部門（財務部）或某個人已無法應對不斷變化的稅收環(huán)境，企業(yè)必須建立健全稅務風險管理體系，通過管理機制來控制稅務風險，從而實現(xiàn)降低納稅風險，促進企業(yè)依法納稅。
一、概念
稅務風險管理是企業(yè)風險管理的分支，是企業(yè)內部控制管理的重要部分。稅務風險是指企業(yè)稅務責任的一種不確定性，一方面是指企業(yè)未按照稅法規(guī)定承擔納稅義務而導致的現(xiàn)時或潛在的稅務處罰風險；另一方面是指企業(yè)因未按照稅收程序法的要求辦理相應的手續(xù)導致企業(yè)喪失本該享受的稅收優(yōu)惠、稅額抵扣等稅收利益。
二、目的和意義
企業(yè)稅務風險管理目的是為了健全企業(yè)風險管理機制，降低納稅風險，促進企業(yè)依法納稅。
三、稅務風險管理體系建設
企業(yè)稅務風險管理體系，一般包括：管理目標、管理組織機制、風險識別和評估的機制、風險控制應對策略和內部控制、信息管理和溝通機制以及監(jiān)督和改進機制，簡稱“一個目標五大機制”。
（一）稅務風險管理目標稅務風險管理目標是企業(yè)稅務風險管理體系的靈魂、宗旨，對整個企業(yè)稅務風險管理體系建起到總體指導作用。企業(yè)治理層以及管理層稅務風險意識及態(tài)度，以及行業(yè)慣例、法律法規(guī)和監(jiān)管要求等因素，對稅務風險管理目標設置起到決定性的作用。同時企業(yè)所處的生命周期的各個階段，往往會形成不同的稅務風險管理目標。因此設置適合企業(yè)發(fā)展的稅務風險管理目標非常重要。對于剛成立企業(yè)、小公司來說，稅務風險管理目標，基本上是以符合稅收相關規(guī)定和會計制度及相關規(guī)定作為管理目標，比如納稅申報、稅務登記、賬本憑證管理、稅務備查資料等等。隨著企業(yè)發(fā)展、稅收風險增加，企業(yè)會逐步建立相關涉稅處理規(guī)定、制度，制定涉稅事務操作流程，這時企業(yè)會以建立健全稅務風險管理機制，降低納稅風險、促進企業(yè)依法納稅為稅務風險管理目標。
（二）稅務風險管理組織機制任何有效管理都離不開有效的管理組織機制，有效的管理組織機制的核心是明確的管理職責和權限，稅務風險管理也不例外，必須建立稅務管理機構和崗位制度，明確部門、崗位的職責和權限。如何建立有效稅務風險管理組織機制？首先，要根據(jù)企業(yè)實際情況和管理目標需要設計稅務風險管理機構，明確其職責和權限。其次，對稅務風險管理崗位設定崗位職責。1.組織機構設計遵從成本效益原則規(guī)模小的公司或剛成立企業(yè)，可以不需單獨設立部門，只設稅務管理崗位，甚至不安排專人只設崗位，這種設置并非不可行，只要確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督便是可行。說到底任何管理必須遵從成本效益原則，如果管理產成的效果不能彌補管理成本，那還不如不管。規(guī)模大、經營復雜的企業(yè)，可以單獨設立稅務管理部門和獨立崗位。如圖1、圖2。2.建立制衡機制制衡機制，就是一種對權力的制約和平衡的制度。一般包括：部門、崗位責任制度，業(yè)務程序文件、控制流程，決策、執(zhí)行和監(jiān)督等不相容崗位分離機制，重大事項決策機制等。3.稅務風險管理組織機構設計根據(jù)企業(yè)稅務風險管理目標要求，遵從成本效益原則，結合內控制衡機制，建立合適的稅務風險管理組織。一般從三個層次考慮：企業(yè)治理層以及管理層、具體負責部門、監(jiān)督評價機構。由企業(yè)董事會及類似機構制定稅務風險管理目標和管理制度流程，具體涉稅處理部門負責日常稅務處理和稅務風險管理，監(jiān)督評價部門對企業(yè)稅務風險管理工作有效性進行評價、考核、監(jiān)檢。
（三）稅務風險識別和評估的機制稅務風險識別和評估機制，是稅務風險的事前控制管理，也是企業(yè)稅務風險控制和監(jiān)督基礎。1.稅務風險因素影響企業(yè)稅務風險的內外部因素很多，主要有：企業(yè)領導稅務風險意識和對待態(tài)度、機構人員配制、專業(yè)水平、經營模式和工作流程、制度健全性及執(zhí)行能力等企業(yè)內部因素，國家政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)和監(jiān)管要求等外部環(huán)境因素。2.稅務風險識別和評估的方法稅務風險識別的方法，一般有按稅收種類進行稅務風險點管理和按業(yè)務活動產生的稅務風險點管理等方法。企業(yè)結合二種管理方法建立起稅務風險點管理清單，進行快速有效地稅務風險識別和風險點控制。（1）按稅收種類進行稅務風險點管理方法通過按稅收種類進行稅務風險點梳理方法來達到對企業(yè)稅務風險識別，此方法具有普遍適用性、指導性，可以應對各種經營活動產生的稅務風險，但對企業(yè)稅務風險管理人員相關稅收法規(guī)理解程度要求高、專業(yè)性強。我國現(xiàn)行稅收種類，主要分為增值稅、消費稅、營業(yè)稅（已經取消）、關稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、房產稅、土地使用稅等。企業(yè)可以根據(jù)相關稅收法規(guī)，建立起各稅種主要的稅務風險點作為企業(yè)稅務風險識別依據(jù)。稅務風險點一般表現(xiàn)為是否及時、完整、準確的履行納稅義務。如增值稅稅務風險點：確定增值稅納稅義務時間、確定增值稅應稅收入金額完整、確定增值稅適用稅率正確、確定增值稅可抵扣的進項稅額等，對其是否存在稅務風險進行描述和規(guī)范。（2）按業(yè)務活動產生的稅務風險點管理方法按企業(yè)業(yè)務活動情況，梳理出各種業(yè)務活動形成的稅務風險點。如采購業(yè)務活動，及時取得合法票據(jù)、按購銷合同繳納印花稅的稅務風險點；銷售業(yè)務活動，及時準確開具發(fā)票、銷售收入確認、按購銷合同繳納印花稅的稅務風險點；稅務申報作業(yè)，稅據(jù)填報、審核等不相容崗位設計的稅務風險點等。3.建立稅務風險管理清單和例外事項匯報管理稅務風險管理職能部門對公司內部控制流程進行全面梳理，結合業(yè)務特點，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，篩選出具有影響公司實現(xiàn)稅務風險管理目標的稅務風險點，建立常規(guī)業(yè)務稅務風險管理清單，對常規(guī)業(yè)務稅務風險進行事先規(guī)范管理和控制。根據(jù)企業(yè)經營活動特點，將出現(xiàn)風險可能性概率大小、稅務風險影響程度高低，劃分為重要性風險和一般性風險。如圖3：4.建立稅務風險評估機制企業(yè)制定稅務風險評估工作流程及相關程序制度，有序開展稅務風險評估。稅務風險評估可以由企業(yè)稅務管理部門牽頭組織，并制定評估方案，組建評估小組，其他相關職能部門協(xié)助實施；也可以聘請中介機構協(xié)助實施。利用評估機制不斷完善改進企業(yè)稅務風險管理清單，指導工作。
（四）稅務風險控制應對策略和內部控制1.結合企業(yè)工作流程，將稅務風險點融入企業(yè)內控中稅務風險管理以控制稅務風險為出發(fā)點，根據(jù)企業(yè)稅務風險管理清單，結合企業(yè)程序文件、工作流程等管理制度，把各個稅務風險點融入各業(yè)務流程中，這樣達到稅務風險控制與企業(yè)經營業(yè)務內部控制完美結合。2.建立稅務風險預防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機制為確保企業(yè)涉稅崗位、涉稅行為和涉稅事項處理規(guī)范、有序、合法，以達到最大限度遵從稅收法規(guī)、降低納稅風險目的。企業(yè)應當結合企業(yè)內控機制，系統(tǒng)性制定相關稅務風險管理制度及辦法，對涉稅業(yè)務管理、工作流程以及稅務風險預防性進行控制。針對企業(yè)偶發(fā)性業(yè)務，在發(fā)生時進行稅務風險分析，查找相關稅收政策或咨詢外部中介進行涉稅事項處理。3.重大涉稅事項事先評估、報告機制企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃，進行重大對外投資、并購或重組，發(fā)生經營模式改變以及簽訂重要合同等重大經營決策時，應事先由稅務風險管理部門對涉稅事項進行稅務風險評估。企業(yè)因內外部稅收環(huán)境發(fā)生重大變化，對可能產生的稅務風險把握不定時，可以及時向稅務機關報告，以便避免承擔不必要的稅務風險。
（五）信息管理體系和溝通機制管理的另一角度理解，管理就是基于對信息變化的掌握與目標的對比，采取相應措施對變化信息做出的有效回應，如制度、措施、決策等。所以稅務風險信息有效和溝通渠道的暢通，是確保整個稅務風險管理體系有效運行有力保障。建立稅務風險管理的信息與溝通制度，利用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)信息技術，確保企業(yè)稅務管理機構之間、與各管理層之間進行及時、有效的溝通和反饋，為企業(yè)提供決策依據(jù)，對可能發(fā)生的稅務風險進行預防，對發(fā)現(xiàn)問題應及時報告并采取應對措施。建立多渠道稅務信息溝通機制，在企業(yè)內部之間、企業(yè)與稅務部門、企業(yè)與中介機構等進行定期或不定期有關稅務政策溝通、交流。
近幾年，由于我國市場經濟得到了快速發(fā)展，并且逐漸趨于完善化，從而導致很多政策環(huán)境發(fā)生了很大變化，尤其是我國的稅收法律變化最快，從而使得大多數(shù)施工企業(yè)因對稅收的各項規(guī)定沒有足夠的認識，從而導致了很多稅務風險的出現(xiàn)，可以說嚴重的影響了施工企業(yè)的生產和經營。由此看來，加強施工企業(yè)是稅務管理是企業(yè)內部財務管理部門的一個非常重要的工作。本文通過對施工企業(yè)存在的稅務風險以及造成企業(yè)稅務風險的因素進行了深入的探討和分析，進而又提出了一些加強施工企業(yè)稅務管理的有效對策。
一、施工企業(yè)出現(xiàn)的主要稅務風險
（1）營業(yè)稅。企業(yè)的營業(yè)稅風險一般集中在納稅的時間、金額等方面。從當前情況來看，各地稅務機關對于文件的理解并不是一致的，操作也比較繁雜，一些地方規(guī)定開具發(fā)票時繳納稅金，一些地方是依照收款時的繳稅，一些地方是規(guī)定根據(jù)每月的工程進度來實施繳費，作為納稅人無所適從，稍不注意就會違反了相關的規(guī)定，造成了繳費金額和時間上的差異，一些甚至造成了稅款的滯納，需要繳納滯納金甚至是罰款。（2）企業(yè)所得稅。在施工過程中，通常情況下，施工企業(yè)的承包企業(yè)與建設企業(yè)結算周期不僅非常長，而且賬齡也較長，所以，導致應付賬款賬齡需要很長時間。但是，我國稅法明確指出，超過三年的賬齡則需要對納稅進行合理調整，因此，施工企業(yè)要對賬齡較長的應付款問題引起高度的重視。（3）個人所得稅。個人所得稅是施工企業(yè)難以管理的一種稅種。由于現(xiàn)如今的市場管理不夠規(guī)范、合理，各地區(qū)的稅務機構往往為了有充足的稅源，對個人所得稅采用“一刀切”的管理模式，征收的金額是根據(jù)營業(yè)額的比例來收取的。
二、造成企業(yè)稅務風險的因素
（1）施工企業(yè)對稅務風險不夠重視。長時間以來，有很多企業(yè)的財務管理人員認為只要不偷稅、漏稅，同時根據(jù)我國規(guī)定申報納稅金額就能夠避免稅務風險問題，這種想法是非常片面的。如果在計劃經濟中，就不會出現(xiàn)太大的問題，然而，在現(xiàn)代的市場經濟體制下就會很容易出現(xiàn)問題了。主要有三方面的原因所造成，第一，會計制度和稅法規(guī)定存在很大的差異；第二，稅收政策越來越復雜，一旦對稅收政策理解不夠全面，那么將很難準確的計稅；第三，施工企業(yè)經營形式復雜多樣，進而使得稅收操作也會變得更加復雜。由此看來，如果長期受傳統(tǒng)思想的影響，那么將會增大稅收風險。（2）施工企業(yè)的稅務管理相對落后。現(xiàn)如今，很多企業(yè)往往會只安排一個報稅人員，而且也沒有對稅收政策和施工企業(yè)的生產、經營管理之間的關系進行了深入的分析和研究。然而，很多的財務管理人員比較重視會計核算以及對企業(yè)的資金管理，完全忽略了企業(yè)的稅務管理，從而在出現(xiàn)風險時，不能準確的辨別辨別，不能及時采取有效的措施來防范風險。（3）政府部門缺少稅法宣傳。目前，只有稅務機構才有相關的稅收法規(guī)，并沒有及時發(fā)送到各個施工企業(yè)中，一旦稅務機構的指導跟不上施工企業(yè)發(fā)展，那么施工企業(yè)可以通過網(wǎng)絡、電視等具體了解相關的稅法。然而，因施工企業(yè)對稅務管理重視程度較低，所以，忽略了稅法學習。（4）施工企業(yè)領導的偷稅意識。現(xiàn)如今，有些企業(yè)為了使企業(yè)獲得更大的經濟效益，出現(xiàn)了嚴重的作假賬現(xiàn)象，鉆稅法的漏洞，故意偷稅、漏稅。
三、加強施工企業(yè)稅務管理的有效對策
（1）增強依法納稅的意識。在當今社會，依法納稅不僅僅是一種社會美德，而且更是施工企業(yè)必須要遵守的規(guī)則，任何一個企業(yè)、個人都必須要誠信經營。然而，依法納稅的標準并只是用繳納的稅款來衡量的，最關鍵的是要符合我國法律的法規(guī)，嚴格按照要求來納稅。所以，依法納稅意識是非常重要的，稅務機構要采取一些措施來增強納稅意識。（2）完善企業(yè)的稅務管理制度。建立并完善企業(yè)的稅務管理制度，必須要結合施工企業(yè)的實際情況，根據(jù)稅務事項的特點，制定出符合稅務管理的具體要求。施工企業(yè)也可以在企業(yè)內部設立一個稅務管理部門，同時，也能夠在財務監(jiān)管下，設立不同于會計稅務管理部門，也可以和稅務中介單位共同合作，建立合理的稅務管理體制。（3）大力宣傳與學習稅法。對于納稅人漏稅并不不是因為人的主觀意愿，而是納稅人根本對納稅法律法規(guī)部了解才導致的。所以，稅務機關要加強稅法宣傳，實現(xiàn)依法納稅。但是，宣傳與學習稅務知識并不簡單是稅務機構的事，更不只是某個稅務執(zhí)法人員的事。從現(xiàn)階段來看，稅務征收涉及到很多問題，和企業(yè)員工的工資與待遇都是緊密聯(lián)系在一起的。所以，要定期組織稅務管理人員進行稅務培訓，這樣一來，可以增強納稅人的納稅意識，使納稅申報質量得到快速提高，從而有效的規(guī)避各種稅務風險。（4）加強和稅務部門的合作。施工企業(yè)和稅務中介單位的合作屬于國家通用做法，同時也是在市場經濟條件下，企業(yè)管理的一個首要選擇。但是，只憑借施工企業(yè)內部的稅務管理人員，不會達到期望的效果的。這是由于施工企業(yè)內部的稅務管理人員自身具有一定局限性；除此之外，施工企業(yè)和稅務中介結構緊密聯(lián)系在一起，提高企業(yè)防范稅務風險的能力。現(xiàn)如今，盡管有很多較快的企業(yè)，擁有很多專業(yè)的財務管理人員以及稅務管理人員，然而，這些施工企業(yè)卻依然和稅務中介機構聯(lián)系比較緊密，來維護自身企業(yè)的合法權益。（5）稅企多溝通，避免稅務危機的出現(xiàn)。在市場經濟條件下，施工企業(yè)不可以只等待稅務機構來上門服務，相反，要積極、主動配合稅務單位的工作，同時施工企業(yè)的財務管理人員也可以到稅務單位去了解相關的知識。現(xiàn)如今，稅務溝通形式較多，主要有座談會、培訓等形式，研究可能出現(xiàn)的稅務風險，由此看來，施工企業(yè)必須對稅務進行科學的管理，合理的規(guī)避稅務風險，及時采取有效的措施解決稅務風險。進一步加強稅務溝通，并不少要稅務人員故意隱瞞稅務風險，具體的是將施工企業(yè)內部存在的問題、稅務經濟業(yè)務加以溝通，直到得到稅務機關的認可和同意。
四、結語
總體來說，現(xiàn)如今，不管是在國內還是在國外，稅務風險是企業(yè)面臨的主要風險。同樣的，由于施工企業(yè)的經營范圍比較廣，納稅環(huán)境時刻都在發(fā)生著變化，所以，施工企業(yè)面臨的稅務風險也會越來越大，由此看來，加強施工企業(yè)的稅務風險管理顯得尤為重要?，F(xiàn)如今，每個企業(yè)在發(fā)展的過程中，都會出現(xiàn)很多經營危機，而危機的主要表現(xiàn)形式之一就是稅務風險。所以，施工企業(yè)必須對稅務進行科學的管理，合理的規(guī)避稅務風險，及時采取有效的措施解決稅務風險。在現(xiàn)實生活中，企業(yè)稅務管理的方法有很多，因此，要多角度考慮企業(yè)的稅務管理工作。企業(yè)在充分了解自身企業(yè)在市場中的發(fā)展，從而為企業(yè)獲得更大的發(fā)展空間，同時還要熟悉企業(yè)的生產經營能力，對稅務籌劃進行合理定位，所以，每一個籌劃方法都是有它自己所使用的環(huán)境的。由此看來，施工企業(yè)要充分考慮到自身企業(yè)的整體利益，選擇最適合的方法。所以，我們稅務機構要切實加強稅務管理工作，將出現(xiàn)稅務風險的概率降低到最低，進而使企業(yè)在市場中立于不敗之地。只有這樣，才能保證施工企業(yè)在市場中穩(wěn)定、持久的發(fā)展下去。
參 考 文 獻
[1]付寶紅．論企業(yè)的稅務風險及其防范[J]．中國集體經濟．2009（34）
[2]丁國衛(wèi)．企業(yè)的稅務風險和會計規(guī)避分析[J]．中國電子商務．2010（10）
通過制定和完善稅收會計核算制度，對企業(yè)所得稅進行管理，通過稅收跨級的形式進一步核算企業(yè)所得稅前扣除標準與企業(yè)財務制度之間的差別，為企業(yè)申報提供便利，對企業(yè)所得稅工作加強核定管理，同時對企業(yè)財務人員進行教育和培訓，進而在一定程度上提高財務人員的核算水平，進一步滿足按帳核實征收的要求，對現(xiàn)行的稅收管理體制進行改革，建立“以信息化管理為支撐，以征管查專業(yè)分工體制為保障的稅收管理體制”，通過對稅收進行集中征收，專業(yè)管理，重點稽查等，同時借助宣傳和培訓，讓企業(yè)財務人員進一步深入了解稅收政策，進而對各項稅款進行正確的計算，同時正確地填報新納稅申報表，提高企業(yè)所得稅的核算水平。
1.2個人所得稅繳納的措施
對于建筑安裝行業(yè)來說，通過扣繳義務人代扣代繳或者納稅人自行申報繳納個人所得稅。承攬建筑安裝業(yè)工程的單位和個人作為個人所得稅的代扣代繳義務人，通常情況下，依法代扣代繳個人支付收入的所得稅。對于納稅人來說，如果沒有扣繳義務人或者扣繳義務人未按法規(guī)代扣代繳稅款的，在這種情況下，需要由納稅人自行向主管稅務機關申報納稅。按每月工程完工量情況，納稅人和扣繳義務人需要預繳、預扣個人所得稅，同時按年進行結算。如果工程需要跨年度作業(yè)，這時個人所得稅需要按各年所得預繳、預扣和結算。對于難以按各年所得劃分的所得稅，可以將稅款按月預繳、預扣。職工工資按月發(fā)放，單位不要拖欠，這樣能合理降低個稅繳納比例。
1.3分包工程征稅相關問題的解決措施
對于企業(yè)來說，需要建立健全內部監(jiān)控制度，在工程項目施工過程中，對合同進行嚴格的規(guī)范，同時對各項支出進行嚴格的控制，對工程質量加強監(jiān)督和管理。對于層層轉包的工程來說，需要自行編制工程成本計劃，對施工成本進行嚴格的控制。在深入調查了解的基礎上，為出包的工程選擇施工單位，在條件允許的情況下，可以通過招標的方式進一步確定施工單位。對于選擇的施工單位，其資質等級需要符合工程要求。在工程出包過程中，企業(yè)雙方需要簽訂承發(fā)包合同，在簽訂合同前，需要對雙方的權利和義務進行具體的規(guī)定，對于合同條款，需要企業(yè)技術、計劃財務審計等部門的審查。
1.4辦理外經證的優(yōu)越性
納稅人臨時到外地從事生產經營活動，在稅收管理中叫做“外出經營”。那么《外經證》便是由于稅收征管而存在的一種納稅證明。對于從事生產、經營的納稅人來說，如果需要到外縣（市）臨時從事生產、經營活動，在這種情況下，需要持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務機關報驗登記，進而在一定程度上接受稅務管理。如果納稅人外出經營從事生產、經營活動的時間累計超過180天，需要在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)。外地施工項目必須辦理外經證，這樣能合理避免企業(yè)所得稅和個稅異地繳納及稅務機關搶稅源的矛盾。
1.5樹立納稅人的納稅觀念
單從總包和分包概念上講，并不是大家說的對下合同中不含稅就降低了成本，總包、分包甚至下面有資質的單位稅務都是可以特殊代開的，只需要繳納一次稅金。所以，需要采取相應的措施，讓納稅人充分意識到稅法的重要性，利用稅法可以幫助納稅人進行維權、護權。在分配稅收利益、配置權利義務的過程中，對于稅收立法來說，需要將納稅人視為權利主體來對待，充分地注意納稅人的權利；在處理納稅人與稅務機關之間的關系時，必須將二者作為稅收法律關系的平等主體對待。
分包工程在建筑工程的實際運行中需要按照稅法規(guī)定進行,而總承包單位作為扣繳義務人所起到的作用主要是擔當著分包工程營業(yè)稅金與附加的代扣代繳工作。筆者根據(jù)自身的實際經驗重點論述了總承包單位在分包情況的工程中所實施的相關稅務管理。下面闡述相關業(yè)務在稅務時的具體問題:
一、建筑安裝業(yè)務
1.與其有關的稅收條例內容
(1)扣繳義務與扣繳義務人。在《營業(yè)稅暫行條例》中明確指出了,在采取分包或者轉包的方式進行建筑安裝過程中,作為總包單位其主要工作是代扣代繳分包業(yè)務營業(yè)稅,同時向有關部門繳納規(guī)定的費用,而總承包人就是扣繳義務人。從國家政府部門之前頒發(fā)的《關于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》內容中看出,對于采取總承包、分包方式經營的建筑業(yè)企業(yè),扣繳義務人應為總承包人。若企業(yè)是屬于跨地區(qū)經營的建筑工程需要交納稅務的;納稅人處于勞務過程中沒有到工商部門辦理相關的登記手續(xù)或申辦臨時證件的;稅務機關不必顧及到企業(yè)工程是否進行分包,應把建設單位、個人判定為營業(yè)稅的扣繳義務人。
(2)劃定準確的勞務納稅地點。參閱《關于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》的規(guī)定內容,當納稅人需要履行建筑業(yè)應稅勞務時,應該將建筑企業(yè)的經營地區(qū)劃定為營業(yè)稅納稅地點;總承包企業(yè)在工程所在地開具建安發(fā)票,將工程建筑業(yè)應稅勞務發(fā)生地作為扣繳義務人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的納稅地點。
(3)其它業(yè)務的稅務規(guī)定。首先,部分稅法的規(guī)定,總承包人不單單是需要扣繳營業(yè)稅,還應該將城市維護建設稅和教育費用一同繳納。當扣繳稅款結束后,總承包方可以將分包協(xié)議等資料提供給稅務機關,并向稅務機關申請辦理代扣代繳完稅的證明,其中一部分內容屬關系到分包人的,分包人按照此開具發(fā)票作為憑證交給給總承包方,分包方、總承包能夠把納稅發(fā)票作為經營過稱中資金收入、支付的證據(jù)。其次,總包單位僅僅屬于扣繳義務人,在扣繳稅務過程中前往稅局機關辦理發(fā)票時,需要出示《總包單位開具建安發(fā)票申請表》,并在申請表里填寫屬實、有效、詳細的信息,主要包括了:轉(分)包單位明細,包括轉(分)包單位名稱,轉(分)包工程額。工程項目的辦事部門應該對以上資料進行收集,以作為辦理稅務證件的有效依據(jù),然后再對總承包人開具《已代扣代收稅款證明》?？偝邪嗽賹ⅰ兑汛鄞斩惪钭C明》出示給向轉(分)包人,轉(分)包人根據(jù)該項目辦開具發(fā)票,工程項目辦事處則可免去相應的稅額,并且把《已代扣代收稅款證明》收回處理。
2.企業(yè)進行跨地區(qū)經營時繳納所得稅的地點劃定
隨著社會經濟的不斷進步,給地區(qū)的經濟來往給企業(yè)業(yè)務的擴大創(chuàng)造了有利條件。很多企業(yè)不再僅限于本地區(qū)的發(fā)展,而是逐漸將建筑業(yè)務范圍延伸到了其他地區(qū),在外地進行建筑安裝工程施工。對于這種跨地區(qū)的安裝業(yè)務,稅務部門應該參照《稅收征收管理法》與《細則》文件中涉及到的內容作出處理,跨地區(qū)經營的企業(yè)需要到機構所在地稅務機關辦理允許外出經營的相關證件,并且要到經營地稅務機關進行詳細地資料登記。若外出經營時間持續(xù)6個月,企業(yè)就必須道經營所在地的稅務機關辦理臨時稅務證明。而在《國家稅務總局關于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知》中明確提出了:
(1)對于離開工商登記注冊地或經營管理所在地的建筑安裝企業(yè),由于其經營范圍已經超出相應的注冊界限內,此時企業(yè)必須要對其所在地的主管稅務機關提出辦證要求,給企業(yè)頒發(fā)允許外出經營活動的有效證件,其經營過程中獲得的經濟利潤,需要交由所在地的主管稅務機關根據(jù)規(guī)定征收所得稅。如果未能繳納稅務,企業(yè)經營所得由企業(yè)項目施工地的主管稅務機關在當?shù)厥占{所得稅。按照這一條例的內容看,企業(yè)一旦已經完成了外出經營證的申辦工作,其在外地經營時的企業(yè)所得稅的征收者應當是當?shù)氐闹鞴芏悇諜C關,若企業(yè)沒有及時辦理外出經營證的企業(yè)應該向施工地主管稅務機繳納稅務。
(2)當建筑安裝企業(yè)辦理好外出經營證件后,到達實際的工地進行施工地后,必須要將稅務登記證件(副本)以及外出經營證向施工地主管稅務機關出示。企業(yè)在施工過程中應該隨時提供所在地主管稅務機關根據(jù)工程進度以及施工量大小計算出的應繳納所得稅的納稅手續(xù)證件。根據(jù)詳細地登記資料交給主管稅務機關收錄后需要仔細核對,確保準確無誤后再做登記,無需重新發(fā)放稅務登記證,企業(yè)領到了所在地稅務機關核發(fā)的《稅務登記證》后才能展開經營活動。當企業(yè)完成經營活后需要向施工地稅務機關申請辦理注銷手續(xù),將外出經營證上交給原填發(fā)稅務機關處理。
二、分包工程稅務管理
1.有關建筑業(yè)分包、轉包營業(yè)稅差額的納稅
根據(jù)有關的稅法規(guī)定,對于采取總承包、分包的建筑業(yè)工程,其扣繳義務人是總承包人。參照《營業(yè)稅暫行條例》的相關內容,建筑業(yè)的總承包人對工程進行分包或者轉包給別人,這種情況的營業(yè)額計算方法主要是將工程所有的承包額除去付給分包人、轉包人的金額,剩下來的資金余額就是營業(yè)額。根據(jù)營業(yè)額的算法可知,對于出實現(xiàn)工程分包的企業(yè),總承包單位需要用全部承包數(shù)額減去付給分包方價款后的余額來進行營業(yè)稅的計算,分包人的納稅金額主要是由其完成的分包額承大小決定。在具體的工程結算操作過程中,總承包單位開具發(fā)票給發(fā)包單位時應該工程的全部承包額情況而定,發(fā)包單位按照發(fā)票金額向總承包單位支付全部的工程價款。而分包單位與發(fā)包單位兩者不存在聯(lián)系,分包單位只與總承包單位有關?？偝邪鼏挝慌c分包單位在核算、結算工程價款時,總承包單位是扣繳義務人,需要對自行完成工程收入和分包單位完成工程收入的金額進行準確的劃分,將分包工程營業(yè)稅金作為代扣代繳稅金單獨申報繳納,并將真實有效的總包與分包協(xié)議有關資料提供給稅務機關。
2.分包工程稅務管理
考慮到總承包單位對分包工程收入的營業(yè)稅金主要是履行稅務代扣代繳的義務,而分包單位才是分包工程的納稅人,在分包工程完稅證明中需要將代扣代繳分包單位的具體稅金準確注明出來?？偝邪鼏挝辉诙悇绽U納結束后需要把相關的稅務證明交給分包單位,總承包單位把完稅憑證的復印當成代扣代繳分包單位稅款的支付證明,并交由會計做相應的處理。分包單位根據(jù)實際的分包工程收入對總承包單位開具發(fā)票,由于總承包單位已經為分包工程代扣代繳稅額,分包單位無需辦理繳納營業(yè)稅金及附加,只要將相關的完稅證明與資料出示給稅務部門即可。
三、結語
綜上所述,分包工程在建筑企業(yè)中是普遍存在的現(xiàn)象,而《企業(yè)會計制度》及《企業(yè)會計準則》的文件內容卻未能對分包工程的會計核算給予準確的規(guī)定。可根據(jù)本文的具體內容來制定分包工程的會計管理策略。
參考文獻:
建筑企業(yè)施工業(yè)務涉稅事項就是指建筑企業(yè)在進行建筑項目工程施工的過程中，會涉及到一些與稅收業(yè)務相關的各種事項。一般來說，建筑企業(yè)施工業(yè)務涉稅事項管理就是指建筑企業(yè)的施工業(yè)務開展過程中，對那些涉及到的稅收事務進行一定的規(guī)劃、協(xié)調與控制。其中，建筑企業(yè)施工業(yè)務涉稅事項管理工作中，稅收申報與繳納是最為重要的管理內容，也是管理重點與難點所在。
二、建筑企業(yè)施工業(yè)務涉稅事項的具體內容
（1）營業(yè)稅金及其附加稅。這是指建筑企業(yè)在進行項目施工過程中，在勞務發(fā)生地根據(jù)當月完成的施工產值或收到的工程款，并依據(jù)不同的稅率來計算應該繳納的地方稅金及其附加。具體來說，建筑企業(yè)施工業(yè)務涉稅事項管理的第一種稅種就是營業(yè)稅。它是建筑企業(yè)根據(jù)當月完成的施工產值扣除分包的工程款，然后按照3%的稅率進行計算，這種營業(yè)稅應該及時向所在地的稅務機關進行申報和繳納。第二種就是城市維護建設稅。它是根據(jù)營業(yè)稅與稅率之間相乘的得數(shù)來進行計算的，也應該向勞務發(fā)生地的稅務機關進行申報與繳納。第三種就是教育費附加。第四種就是價格調節(jié)基金。第五種就是堤圍防護費。這種稅收一般是根據(jù)建筑企業(yè)施工業(yè)務產值的1.2%稅率進行計算，然后再向勞務發(fā)生地的應稅機關進行申報繳納。當然，這種稅種也會存在不同地區(qū)的稅率不同問題，甚至有些地方征收，而有些地方則不征收。因此，建筑企業(yè)在進行施工業(yè)務涉稅事項管理的時候，一定要提前搞清楚勞務發(fā)生地的實際稅收政策；（2）企業(yè)所得稅。建筑企業(yè)施工業(yè)務涉稅事項有關的企業(yè)所得稅主要有這么幾種征收方法。第一種情況就是根據(jù)建筑企業(yè)實際的盈利情況進行征收。有些建筑企業(yè)的賬面清楚，主管稅務機關在進行征稅計算的時候，可以盡快計算出所應該繳納的正確稅款，對于這樣的建筑企業(yè)來說，征稅機關往往根據(jù)25%的稅率進行征收。而對于那些賬面不清晰，無法正確計算出應稅款額的建筑企業(yè)來說，征稅機關可以根據(jù)核定征收標準來進行征稅。第二種情況就是建筑企業(yè)跨地區(qū)經營的施工項目。事實上，建筑企業(yè)跨地區(qū)進行施工是很普遍的事情。那么，稅務機關在對建筑企業(yè)進行施工業(yè)務涉稅事項管理的時候，就應該充分考慮到建筑企業(yè)的跨地區(qū)經營情況，針對建筑企業(yè)總部直接管轄的跨地區(qū)項目部，應該根據(jù)項目實際的營業(yè)收入的1.2%進行征稅。第三種情況就是建筑企業(yè)下屬的二級或以下分支機構直接管理建筑施工項目，這些項目的經營收入與其他各項費用都匯總到二級分支機構進行統(tǒng)一管理，并讓二級分支機構根據(jù)國家相關稅收政策來進行正確計算和合理征收；（3）個人所得稅。建筑企業(yè)施工業(yè)務涉稅事項中的個人所得稅基本上可以有兩種情況，第一種就是針對特定的建筑工程項目進行征收的個人所得稅。第二種情況就是針對企業(yè)征收的個人所得稅。具體來說，針對第一種情況，稅務機關應該根據(jù)建筑企業(yè)勞務發(fā)生地的具體稅收規(guī)定進行個人所得稅的申報繳納。如果是針對外地建筑企業(yè)，稅務機關一般應該根據(jù)所開工程款票據(jù)金額的
（1）部分概(預)算項目與國有建設單位會計制度規(guī)定相脫節(jié)當前我國的水利基本建設的財務管理活動主要依據(jù)《國有建設單位會計制度》來開展工作，水利基本建設財務管理的主要的目的就是對建設的預算的執(zhí)行情況進行準確的反映，水利基本建設使其開展工作的主要的對象這些都與現(xiàn)行的制度相脫節(jié)。
（2）水利基本建設項目很多是公益性的,且多需地方配套資金很多水利基本建設的都需要地方財政提供資金，這對于一些財政比較苦難的地方政府來說是非常重的負擔，很多政府沒有資金就只能以民工的形式來抵用需要提供的資金。然而地方政府提供的民工勞動力的價值并沒有一個權威的標準來進行衡量，相關的政策也沒有對勞動力折價進行明確的規(guī)定，這使得水利基本建設的財務管理無法對這部分價值進行核算，這樣就使得核算的結果不能真實的反映水利工程的實際的成本和造價。
水利基本建設單位在施工完成后要進行決算，從而對整個施工過程的財務活動進行總結，對整個工程期間的財務的執(zhí)行情況進行審查。但是當前水利基本建設單位在工程竣工之后并沒有認真的執(zhí)行財務決算，提供的決算報表沒有按照相應的規(guī)定來制作，這使得整個工程的財務活動無法得到審查。
從以上工作中所暴露出來的問題可以看出,水利基建財務管理還有較大差距。為此必須按照建立社會主義公共財政基本框架的總體要求,不斷深化財政支出管理制度改革,不斷完善制度,存在的矛盾和問題才能夠得到解決。具體做法如下:
1加強水利基建財會隊伍建設,提高人員素質
（1）財會人員還要努力學習并掌握一定的水利工程建設方面的業(yè)務知識,如概預算知識、工程知識、合同知識等,弄清水利基建工程概預算定額的執(zhí)行和費用開支的標準與范圍,全面提高財務人員的綜合業(yè)務素質,努力為水利基建工程建設服務。
（2）加強財會人員的思想作風建設,努力提高政治和業(yè)務素質,充分發(fā)揮財務部門綜合管理和監(jiān)督的職能作用。這就要求加大自學與培訓相結合的學習力度。
2加強水利基建財務管理和監(jiān)督工作
（1）規(guī)范建設項目會計基礎工作,提高建設項目財務管理工作質量。水利基建會計核算對象是水利基建項目,核算的重點是正確反映水利基本建設概(預)算的執(zhí)行情況,概算項目與會計科目之間并沒有本質的區(qū)別,無非都是把建設項目中的費用進行分類歸集,不同的只是概算是事前的控制,其歸集的項目反映應該需要的投資,會計科目則是反映不同項目內容實際發(fā)生的投資。
（2）強化建設資金監(jiān)管。建設資金管理好壞直接影響到資金安全、合理、有效使用,因此資金管理是基本建設項目財務管理和監(jiān)督的重點。根據(jù)國家現(xiàn)行的法律法規(guī),建設單位要合理安排和使用建設資金,建立有效的資金運行機制,強化建設資金使用的控制和約束,首先落實建設資金監(jiān)管責任人。《會計法》明確規(guī)定了單位負責人為會計行為的責任主體,因此建設單位負責人對本單位的建設資金監(jiān)督、管理、使用負責,建設單位內部各職能部門按職責分工落實建設資金監(jiān)管的各項職責,各司其職,各負其責,共同監(jiān)督管理。其次建設資金監(jiān)管按照效益原則進行,嚴格按制度辦事,實行規(guī)范化管理。
（3）加強工程價款結算管理和監(jiān)督。工程價款是施工企業(yè)實際完成設計工作量的貨幣表現(xiàn)形式,建設單位必須按照合同規(guī)定條款、價格進行結算。加強工程價款的監(jiān)督和管理主要從兩個方面進行:一是審核工程價款結算的手續(xù)是否完備、結算審批程序是否規(guī)范。二是審核結算憑證的合法性和真實性,防止高估冒算和虛報冒領。
3進一步推進國庫集中支付改革工作
關鍵詞 營業(yè)稅改增值稅；物流企業(yè)；納稅籌劃管理
【作者簡介】閆玉榮，開灤集團國際物流有限責任公司財務部高級會計師。
營業(yè)稅改增值稅（簡稱“營改增”） 是我國稅務制度的一項重要改革，隨著它的逐步推廣實施，對相關企業(yè)的影響越來越明顯。物流企業(yè)在我國的經濟發(fā)展中具有重要地位，它是融合了運輸、倉儲、貨運以及中轉服務等內容的綜合性行業(yè)，作為營改增試點行業(yè)，受到營改增政策的影響。本文以開灤集團國際物流有限責任公司為例，對營改增對物流企業(yè)的稅負影響和相關納稅籌劃管理工作進行探討并提出相應建議。
一、國家推行營改增稅制改革的背景及改革意義
（一） 稅制改革背景
增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉稅，是商品和勞務在流通過程中所要繳納的稅種。隨著經濟形勢的變化和發(fā)展，兩稅并行的缺陷與不合理性日益顯現(xiàn)，對我國經濟結構調整及稅收監(jiān)管征收等方面造成了諸多不便。國家擬通過稅制改革，逐步把營業(yè)稅改為增值稅，僅對產品的增值部分征收稅款，減少重復納稅，達到實質降低企業(yè)稅負的目的。由于長期以來我國兩稅并存，造成以下一些問題。
1.影響增值稅完整抵扣。增值稅屬于價外稅，通過稅負轉嫁可以將稅款轉移到最終消費方，即上一個環(huán)節(jié)所繳納的增值稅，是下一個環(huán)節(jié)所抵扣的增值稅。兩稅并存對于繳納增值稅單位的企業(yè)，有時在經營環(huán)節(jié)取得了營業(yè)稅發(fā)票，由于營業(yè)稅發(fā)票不能抵扣，破壞了增值稅的完整抵扣鏈條，無疑加大了增值稅單位的稅收負擔。
2.造成營業(yè)稅重復征收。營業(yè)稅是按照企業(yè)所取得的營業(yè)額征收的一種稅，對于一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，每一道環(huán)節(jié)都征收營業(yè)稅，會形成重復征收，增加了企業(yè)的稅收負擔。
3.造成稅收征管困難。增值稅屬于國稅征收范圍，營業(yè)稅屬于地稅征收范圍。隨著企業(yè)經營模式的多樣化，對于勞務和貨物等混合經營業(yè)務，在實際納稅中難免有界定不清晰的地方，給國稅與地稅劃分征稅范圍造成了障礙，致使稅收征管困難。
4.影響產業(yè)國際競爭力。我國對第三產業(yè)主要征收營業(yè)稅，但在出口環(huán)節(jié)無法進行出口退稅，增加了稅收成本，降低了國際競爭力。
（二） 稅制改革內容
隨著營改增稅制改革試點成功啟動，營改增已涉及全國許多行業(yè)。2012年1月1日，營改增試點工作在上海啟動，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)改征增值稅，拉開了營改增試點地區(qū)和范圍的序幕。當年8 月，營改增試點范圍擴大至北京、天津等10個省、直轄市和計劃單列市。2013年8 月1 日，營改增范圍擴大到全國試行。2014年1 月1 日，鐵路運輸和郵政服務業(yè)也納入營改增試點。2014年6月1日，電信業(yè)納入營改增試點范圍。
此次稅制改革，在原有17%和13%兩檔增值稅率的基礎上新增了11%和6%兩檔新稅率。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。
（三） 稅制改革的重要意義
營改增是一項重要的結構性減稅政策，本次稅制改革對稅制長遠發(fā)展有著重要的意義。
1.降低企業(yè)稅負，增強發(fā)展能力。營改增政策實施的實質就是為了降低企業(yè)稅負，減少企業(yè)負擔，增強企業(yè)持續(xù)發(fā)展的后勁。
2.完善流轉稅制，消除重復征稅。營改增稅制改革有利于完善增值稅鏈條，如把那些與貨物密切相關的交通運輸業(yè)等服務行業(yè)劃入了增值稅征收范圍，增加了進項稅抵扣金額，減少了企業(yè)稅負。
3.完善稅收制度，促進產業(yè)發(fā)展。營改增稅制改革有利于推動第二產業(yè)和第三產業(yè)融合，培育發(fā)展新的經濟增長點。利用進項稅抵扣可有效減輕服務業(yè)的稅負，促進經濟發(fā)展，提高國際競爭力。
4.優(yōu)化社會環(huán)境，提高設備更新速度。對于各行業(yè)來說，設備不及時更新會導致耗油量大、污染物排放量大，造成社會環(huán)境惡化。稅制改革后，企業(yè)新增固定資產可以抵扣增值進項稅，減少稅負。因此，營改增有利于企業(yè)進行技術改造和設備更新。
二、開灤集團國際物流有限責任公司在營改增中面臨的主要問題及原因分析
開灤集團國際物流有限責任公司涉及營業(yè)稅改征增值稅業(yè)務的單位有3家，分別是鐵路運輸分公司、汽車運輸分公司和港口儲運分公司。其中，港口儲運分公司所涉及的是現(xiàn)代服務業(yè)項下的物流輔助服務，適用稅率6%，營改增起點為2013年8月。汽車運輸分公司和鐵路運輸分公司所涉及的是交通運輸業(yè)項下的陸路運輸服務，適用稅率11%。汽車運輸分公司營改增起點為2013年8月，鐵路運輸公司營改增起點為2014年1月。通過營改增前期階段的試運行，上述3家改征增值稅后，稅負率比改征前均有所提高，如鐵路運輸分公司營改增前營業(yè)稅稅負率為3.36%，營改增后增值稅稅負率為5.72%， 上升幅度為70.24%；港口儲運分公司營改增前營業(yè)稅稅負率為3.36%，營改增后增值稅稅負率為3.57%，上升幅度為6.25%。造成稅負率上升的原因主要有以下幾個。
（一） 新稅制稅率偏高
營改增前，鐵路運輸分公司、港口儲運分公司分別按運輸收入和港口裝卸搬運碼頭服務收入交納營業(yè)稅，稅率為3%。營改增后，鐵路運輸分公司稅率為11%，港口儲運分公司稅率為6%。兩公司稅率與之前相比有了明顯提高，尤其是鐵路運輸分公司稅率從3%提高到11%，提高幅度較大，而且稅負短期內下降有一定困難。
（二） 可抵扣進項稅偏少
營改增后，鐵路運輸分公司和港口儲運分公司可抵扣的項目主要有燃油、修理費、材料費、港雜費、水電費等。其他在成本費用中占比較高的諸如人員工資薪酬、折舊費、租賃費、保險費、過路費等項目均不能抵扣。由于運輸工具購置成本高、使用年限長（尤其是機車、礦煤車等使用年限已達20 年以上），更新?lián)Q代不是很頻繁。此外，兩公司基本已到了成熟期階段，非成長期階段需要投入大量設備，因而實際可以抵扣的固定資產進項稅很少，所以稅負增加（見圖1、圖2）。
（三） 取得合規(guī)扣稅憑證少
由于營業(yè)稅改征增值稅剛剛起步，有些業(yè)務人員對增值稅相關知識了解得不夠，有時可能能夠取得合規(guī)扣稅憑證，有時可能沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機會。
三、對營改增后物流企業(yè)的納稅籌劃管理與建議
從以上分析可以看出，稅改后企業(yè)稅負的高低主要取決于企業(yè)成本費用可抵扣率的高低。成本費用可抵扣率越高，稅改后企業(yè)的稅負就越低，反之稅負就越高。而物流企業(yè)普遍存在資產總額少、可抵扣進項稅額偏低、稅率偏高的問題。針對這些問題，作為企業(yè)財務管理人員，如何做好營改增后納稅籌劃管理以降低稅負，值得研究。筆者認為，應從以下幾個方面采取措施。
（一） 利用稅改契機，逐級反饋，爭取國家政策支持
一是爭取合理降低稅率。如對鐵路運輸分公司等產業(yè)新稅率提高幅度較大（提高了8%），但因客觀實際因素可抵扣成本較少的，應逐步降低稅率。二是盡早全面鋪開營改增試點范圍。針對目前部分行業(yè)已實行營改增，部分行業(yè)仍延續(xù)征收營業(yè)稅，實行稅改行業(yè)無法取得未稅改行業(yè)增值稅專用發(fā)票，影響稅負抵扣。如上述兩公司過路費、過橋費、保險費等項目目前無法取得增值稅進項發(fā)票。為實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，也可將上述暫不能取得增值稅發(fā)票的業(yè)務按行業(yè)平均水平測算應抵減比例，將這些項目的支出作為減計收入處理，減少銷項稅額。三是爭取政府或財政部門增值稅補貼政策。對營改增過程中因新老稅制轉換而產生的稅負增加情況，可據(jù)實向政府有關部門反饋，申請財政實施過渡性扶持政策，將國家結構性減稅落到實處。
（二） 加強成本管理，全面做好進項稅款抵扣工作
一是提高成本費用中可抵扣項目比例。雖然營改增是減稅政策，但是企業(yè)稅負能否真正下降還取決于能夠取得增值稅專用發(fā)票項目占成本的比重。如企業(yè)成本費用中大部分項目不能抵扣，會導致企業(yè)減稅的效果不明顯。因此，企業(yè)應加強日常成本管理，提高可抵扣成本的比例。二是加強宣傳，做好稅改培訓。增強業(yè)務人員日常索要增值稅發(fā)票的意識。據(jù)調查，鐵路運輸分公司與港口儲運分公司可抵扣項目應取盡取發(fā)票比率大約分別為90.63%和96.72%。應該說，兩公司在采購材料、日常購銷環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票成績很好，但仍有上升空間。三是做好規(guī)劃，應結合銷項稅，綜合考慮安排進項稅抵扣節(jié)奏。一般來說，當企業(yè)有大量銷項稅額時，購入固定資產較合時宜，這樣可使進項稅額能夠及時抵扣。否則，就會有一部分進項稅不能及時抵扣。因此，要根據(jù)企業(yè)經營情況，合理安排內部投資規(guī)模。
（三） 研究納稅籌劃，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策
在本次營改增改革試點的同時，國家也相應出臺了一些配套優(yōu)惠政策，如《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》中關于試點納稅人提供的國際貨物運輸服務可享受免征增值稅的政策。對此，若物流企業(yè)有國際貨物運輸服務項目，在服務公司與境外公司合作中可以研究如何通過合理渠道擴大貨物運輸服務項目，享受免征增值稅政策并實現(xiàn)整體稅負下降的效果。因此，財務管理人員只有學懂、吃透國家稅收優(yōu)惠政策精神，才能做好稅務籌劃管理。
（四） 及時完成結算，合規(guī)做好日常稅務管理工作
3.3保證公司全體員工參與其中
現(xiàn)階段，我國大部分水電企業(yè)中只有那些直接接觸機械設備的工作人員具有比較強的設備物資管理意識，而其他員工對于設備物資的管理意識還遠遠達不到要求。為有效提高水電施工企業(yè)對于設備物資管理工作的質量，就必須保證公司全員都參與到對機械設備的管理工作中來。為此，水電企業(yè)應該通過加強宣傳力度以及相關獎懲措施的實施來充分調動全體員工保護機械設備的觀念，從而保證能夠及時解決機械設備出現(xiàn)的問題。
3.4建立合適的設備物資管理相關檔案
對于水電施工企業(yè)來說，機械設備是重要的生產原料之一，因此，相關設備管理工作人員必須能夠充分了解企業(yè)內部的各種設備，將機械設備的下述信息做好登記工作：其一是每一種設備的數(shù)量；其二是設備的使用情況；其三是設備的新舊程度等，并以工程的實際實施情況為根據(jù)制定科學且合理的設備使用和采購方案，避免出現(xiàn)設備的重復購買和閑置問題，有效提高設備的使用效率。
3.5加強對于廢舊設備物資的管理力度
水電施工企業(yè)中總會存在一些損壞或者是老舊的設備物資，這些設備一般是閑置著，但是卻還有可以利用的價值。因此，為降低企業(yè)的投資成本，企業(yè)就應該根據(jù)這些設備物資的實際情況進行相關評估，將這些設備物資的剩余利用價值有效發(fā)揮出來，做到物盡其用。與此同時，也應該全面且系統(tǒng)的檢測和評估那些已經不能再次使用的設備物資，并以合理的價格將其處理掉，保障水電企業(yè)的利益最大化。
4結語
綜上所述，在市場競爭不斷增大的條件下，水電施工企業(yè)就必須不斷提高對于設備物資的管理工作力度，樹立良好的管理觀念，扎實做好物資管理工作，有效保障企業(yè)的經濟效益，實現(xiàn)企業(yè)在新時期的健康可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻
［1］趙偉.現(xiàn)代施工企業(yè)物資設備管理問題探究[J].現(xiàn)代經濟信息，2019(15):116.
關鍵詞 建筑企業(yè)稅務 企業(yè)稅務籌劃 稅務籌劃
進入21世紀以來，伴隨社會經濟飛速發(fā)展，建筑施工企業(yè)的間的競爭愈演愈烈，在多種競爭方法中，做合理稅務籌劃管理，減輕稅賦也逐漸成為降低企業(yè)總體成本的一個重要手段之一。建筑施工企業(yè)實現(xiàn)利潤，涉及的最重要、繳納稅額最多的稅種就是營業(yè)稅。在此筆者就結合我國當前稅法有關規(guī)定和建筑施工企業(yè)現(xiàn)狀，對建筑企業(yè)營業(yè)稅稅務籌劃管理做如下探討。
一、企業(yè)稅收籌劃的意義和原則
目前世界上關于稅收籌劃還沒有一個統(tǒng)一的定義，在實際實踐中，通常將不違反法律法規(guī)的納稅籌劃稱為避稅，將違法的納稅籌劃稱為偷稅。企業(yè)稅務籌劃是指納稅企業(yè)為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業(yè)的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。建筑施工企業(yè)實現(xiàn)利潤，涉及的最重要、繳納稅額最多的稅種就是營業(yè)稅。具體意義包括：1）是減輕稅收負擔。通過納稅籌劃使企業(yè)達到絕對減少稅額負擔、相對減少稅收比例、延緩納稅時間。從而達到企業(yè)經濟利益的最大化；2）是規(guī)避稅務風險。企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進行，這樣就有效地規(guī)避了稅務風險，實現(xiàn)稅收零風險的目的；3）三是有利提升企業(yè)經營管理水平。納稅籌劃過程，需要對經濟活動的各個方面內容進行事先科學安排，有助于企業(yè)經營管理水平的提高。另外，企業(yè)稅務籌劃管理應遵尋合法性、平穩(wěn)性、節(jié)約性和財務利益最大化的四項基本原則以確保稅務籌劃的合法和合理性。
二、建筑企業(yè)稅務籌劃管理策略
1.依法利用計稅依據(jù)進行籌劃：合理“避稅”是維護企業(yè)利益有效手段，但必須是在法律許可范圍內，不能違法亂紀?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾性勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和勞動力價款在內，但不包括建設方提供的設備價款。”這就要求企業(yè)要依據(jù)實施規(guī)定，對建筑單位而言不管是甲方供料還是包工包料工程，其營業(yè)額中都包含工程所用的原材料以及其他的物資款項，而不包括建設方提供的設備款。因此，如包工不包料，選擇市場購料，采購成本就相對較高，計稅依據(jù)也會較高；若施工企業(yè)購料，往往與供應商是維持長期合作，采購成本相對就較低，營業(yè)稅計稅依降相應的也就低了，以此可以達到良好的節(jié)稅目的。此外，應盡可能地不要將設備價值作為安裝工程產值內，而由建設單位提供設備，如此施工單位取得的收入只是安裝收入，以此節(jié)稅。
2.合理利用減免稅項目：利用法定減免項目也是合理節(jié)稅的方法之一，我國建筑業(yè)的免稅政策規(guī)定有：單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅?！皣拦こ毯蛙婈犗到y(tǒng)工程”是指由總后勤部統(tǒng)一下達計劃的國防工程和軍隊系統(tǒng)工程。此外，像教育、醫(yī)療、公益項目等，稅率點也較低，所以，建筑企業(yè)在條件允許的情況下可以多爭取承接低、免稅項目，進行合理避稅。
3.積極利用工程承包合同：不同合同的適用的稅率不同，建筑企業(yè)應該積極利用這一點以達到合理節(jié)稅，在法定范圍內盡量簽訂稅率低的合同，比如建筑施工企業(yè)與建設單位簽訂承包合同就適用建筑業(yè)3%的稅率，如果不簽訂承包合同就適用服務業(yè)5%的稅率等等，這些細節(jié)應當受到重視，切忌大意失利。
4.合理籌劃納稅義務發(fā)生時間：稅法規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)稅收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。如：實行合同完成后一次結算工程價款辦法的工程項目，其納稅義務發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行合同價款結算的當天；實行旬末或月中預支，月終結算，竣工后清算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為施工單位于月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天等明確規(guī)定，從這些規(guī)定中，可以總結出，合理推遲工程結算的時間，就能相應推遲納稅業(yè)務發(fā)生的時間，就可以減輕企業(yè)流動資金短缺的狀況，以獲得資金的時間價值。另外，工程結算時，在稅務機關認可并與業(yè)主單位協(xié)商后，應盡量選擇有利的結算方式，不要將預收賬款的時間作為工程結算的時間。
總之，近年來，隨著國家法律法規(guī)的完善以及新稅收法規(guī)的出臺，建筑企業(yè)的稅務籌劃也越發(fā)受限，可行性也逐步降低。但稅率差別和稅收優(yōu)惠政策的依舊存在，只要加以合法、合理、科學的利用就能為企業(yè)找到節(jié)稅點，以提高企業(yè)市場競爭力。
參考文獻：
[1]柯文林.我國建筑企業(yè)稅務籌劃研究.廈門大學.2009.
對于建筑企業(yè)來說，其進行稅務風險管理的側重點應該放到對企業(yè)稅務風險的預測層面，依據(jù)科學的分析，對于企業(yè)可能遭受的稅務風險進行合理預測，進行提早預防，為企業(yè)減少稅務風險帶來的負面影響提供重要支撐。但是，企業(yè)也不能僅僅依賴于對于稅務風險的風險評估而忽略了稅務風險發(fā)生時以及稅務風險產生之后的處理策略的提出，這樣會對企業(yè)的發(fā)展帶來不容忽視的阻礙作用。因此，稅務風險管理部門應該對于企業(yè)的稅務風險進行合理預測，并從事先、事中和事后三個維度制定出相應的解決策略，以實現(xiàn)對稅務風險的最優(yōu)解決。
1.事先控制
稅務風險的事先控制是進行稅務風險管理的重要步驟，有利于企業(yè)在風險發(fā)生前提早預知到風險的到來以及風險的運行方式，以便于企業(yè)制定相應風險解決策略，避免稅務風險帶來的更大的負面影響。比如，對于建筑企業(yè)來說，在進行項目的招標過程中，應該盡可能詳盡與該項目有關的相關稅務狀況，為企業(yè)的稅務風險預測提供重要參考，協(xié)助企業(yè)進行稅務風險事先控制。
2.事中控制
在發(fā)生稅務風險后，對稅務風險進行相關解決策略的過程被稱為事中控制，這時，企業(yè)已經遭受到稅務風險給企業(yè)帶來的發(fā)展上面的影響，也已經知曉了稅務風險的大致運行方式，因此也使得企業(yè)的稅務風險解決策略的提出更為目標化。比如，建筑企業(yè)的庫存常常會有材料暫估款，其發(fā)票的開發(fā)不會很及時，往往會延后一段時間，因此，企業(yè)應該對于這種問題及時進行解決，且要分析其形成的原因，盡量減少對企業(yè)造成不利影響。
3.事后控制
對于稅務風險的事后控制往往具備一定的被動色彩，因為稅務風險已經對企業(yè)的發(fā)展產生了影響，并且已經難以在事中進行風險修復，只能在事后進行風險補救，進而進行經驗總結，避免之后遭受到此類稅務風險的影響。比如，建筑企業(yè)中存在的虛開發(fā)票的現(xiàn)象，對于其進行的風險管理則屬于事后控制。
二、建筑施工企業(yè)稅務風險的控制措施
對于建筑企業(yè)來說，納稅行為不符合國家有關規(guī)定，出現(xiàn)不納稅或者少納稅的狀況，進而需要為此承擔包括補納稅、交罰金、刑罰處罰和聲譽形象受損等風險，這邊是企業(yè)面臨的稅務風險。企業(yè)在面臨如此稅務風險時，可以基于企業(yè)發(fā)展的需求選擇適當?shù)娘L險處理形式，其中主要包括規(guī)避、降低、分擔和承受風險四種方式。
1.風險規(guī)避
風險規(guī)避策略，是在建筑企業(yè)遭遇稅務風險時，無法承擔稅務風險對企業(yè)帶來的巨大負面影響，因此，可以通過停止可能產生此稅務風險的項目的形式來阻隔由此帶來的稅務風險。比如，一些建筑企業(yè)想要選擇與相關性較強的企業(yè)進行企業(yè)重組，不僅可以為企業(yè)的各項業(yè)務的發(fā)展帶來便利，還會減輕雙方企業(yè)的稅收擔負情況。但是，此做法可能會招致稅務機關對于企業(yè)進行反避稅的相關調查，對于企業(yè)的發(fā)展會帶來不利的影響。所以，為了避免出現(xiàn)此種現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)可以選擇放棄此項目的實施運行，以規(guī)避可能會出現(xiàn)的稅務風險。
2.風險降低
風險降低策略也是建筑企業(yè)在面臨稅務風險時常常采用的風險處理方式。對于企業(yè)來說，在已經遭受稅務風險之后，只能通過降低風險帶來的負面影響來保證企業(yè)各項業(yè)務的順利運行。企業(yè)將稅務風險降低，降低到在本企業(yè)的承受范圍內，這也是企業(yè)根據(jù)自身當前的發(fā)展狀況以及風險的具體情況而選取的最優(yōu)解決策略。比如，為了規(guī)避增值稅，建筑企業(yè)會將之前的包料工程修改為不包料。
3.風險分擔
風險承擔是建筑企業(yè)借助與之有業(yè)務往來的企業(yè)的力量，通過將業(yè)務分包給多個企業(yè)、提供勞動力的形式，來使企業(yè)的稅務風險控制在企業(yè)可承受的范圍之內的風險處理策略。比如，建筑企業(yè)在進行建筑業(yè)務過程中，會有自主招工和派遣工人兩種遣員形式，但是自主招工的方式會實行代扣個人所得稅，因此，為了規(guī)避這種狀況的發(fā)生，建筑企業(yè)多會選擇進行企業(yè)派遣工人的形式。
4.風險承受
風險承受是在建筑企業(yè)對企業(yè)承擔稅務風險的能力進行準確評估，對于稅務風險狀況了解詳細之后，認為本企業(yè)可以對本次稅務風險進行承擔，因而不準備采取風險規(guī)避和風險降低等策略的風險管理方式。比如，稅務機關對于建筑公司的低值易耗品的劃分可能會存在不承認其劃分方式的現(xiàn)象，但是企業(yè)不會講這種稅務風險看得過重，因為企業(yè)能夠承受此類的稅務風險，風險對于企業(yè)的發(fā)展不會產生重大影響。
三、建筑施工企業(yè)的稅務風險管理制度
1.劃分崗位權責，建立健全施工企業(yè)的稅務風險管理框架
對于建筑企業(yè)的稅務風險管理部門來說，應該積極做好崗位分則工作，并制定企業(yè)稅務風險管理的實施框架，以便于風險管理部門在進行風險管理過程中有據(jù)可依，并且實施了崗位分則可以有效進行工作問責，保證稅務風險管理事務的高效有序運行。
2.對建筑施工單位的納稅風險進行評估，建立健全機制和方法
企業(yè)應該對本企業(yè)可能遭受的稅務風險進行科學合理的詳盡性評估預測，盡可能在風險產生之前就已經掌握了風險產生的原因、產生的激發(fā)因素，進而為稅務風險提供相應的解決策略，保證風險管理能夠實現(xiàn)效果最佳化。
3.建立建筑施工企業(yè)稅務風險管理的信息與溝通制度
對于企業(yè)的稅務風險管理部門來說，必須掌握了公司各部門與稅務有關的真實材料和數(shù)據(jù)，才能夠知曉企業(yè)當前的實際發(fā)展水平，也才能夠對稅務風險進行準確預測，因此，企業(yè)必須打通企業(yè)內各部門間與稅務風險管理部門間的信息溝通渠道，保證稅務信息的傳達能夠實現(xiàn)及時性、有效性和真實性。
