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篇1

一、建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作現(xiàn)狀

（一）建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控難度大

基于建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式來看，大部分建筑施工企業(yè)都具備了經(jīng)營(yíng)范圍廣的特征，因而企業(yè)的服務(wù)功能也特別多，加之工程項(xiàng)目普遍具有施工工期長(zhǎng)、成本預(yù)算流程多且雜等特點(diǎn)，所以在工程項(xiàng)目實(shí)施階段，經(jīng)常會(huì)有“聯(lián)營(yíng)”、“分包”等違法情況存在，一旦如此，就會(huì)致使建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控難度變大，無法保證企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控效果達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。與此同時(shí)，考慮到一些建筑施工企業(yè)有跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的情況，而國家施行的稅金征收管理政策為施工地、注冊(cè)地的稅務(wù)監(jiān)管部門的雙重管理，不同監(jiān)管轄區(qū)的稅務(wù)部門對(duì)稅法作用于建筑施工企業(yè)的理解性、執(zhí)行性方面均有很大的差異，在這種情況下，就會(huì)提升建筑施工企業(yè)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)，致使企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作難以得到有效落實(shí)。［1］

（二）財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)水準(zhǔn)較低

著眼于建筑施工企業(yè)的管理模式來看，大多數(shù)的建筑施工企業(yè)都在運(yùn)用項(xiàng)目經(jīng)理制管理模式，即工程項(xiàng)目在開展期間，全部的管理權(quán)利都交由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)，而項(xiàng)目經(jīng)理結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任制在工程項(xiàng)目交工時(shí)得到相應(yīng)的提成或者紅利。正因運(yùn)用了這樣的管理模式，所以致使工程項(xiàng)目經(jīng)理的思維想法受限，僅僅看重了如何通過工程項(xiàng)目的施工建設(shè)行為得到最多的資金收益，從而一味地降低工程稅負(fù)，用以擴(kuò)增工程利潤(rùn)，一旦如此，就會(huì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)急劇增加。加之，建筑施工企業(yè)的工作難度大，危險(xiǎn)系數(shù)高，所以工程項(xiàng)目的人員流動(dòng)性非常大，所以財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)水準(zhǔn)高低不均，乃至工程項(xiàng)目報(bào)稅人員根本沒有專業(yè)資質(zhì)，而是由其他部門兼任，這些工作人員在遇到稅法、相關(guān)法規(guī)條例更改變化時(shí)，根本就不知應(yīng)該如何面對(duì)，如此就會(huì)使得建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作難以做到位，繼而增加大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣

從建筑施工企業(yè)的增值稅管理情況分析，主要體現(xiàn)在（1）難以抵扣，目前國內(nèi)仍舊有許多建筑施工企業(yè)在沿用大而全的經(jīng)營(yíng)模式，換言之，指的是工程項(xiàng)目的施工建設(shè)、施工隊(duì)伍組建、物料設(shè)備采購、機(jī)械設(shè)備安裝、工程裝飾裝修等業(yè)務(wù)都由建筑施工企業(yè)承攬。基于此，就會(huì)致使建筑施工企業(yè)的增值稅管控難度變大，使得不同行業(yè)與應(yīng)繳稅金之間的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣存有很大的偏差。分析原因，主要是因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)在工程項(xiàng)目進(jìn)場(chǎng)施工階段，使用的沙子、水泥、砂石等施工建材，大都是在小規(guī)模個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人處采購而來的，而這些供應(yīng)商根本不具備向企業(yè)開具增值稅發(fā)票的資格，這就是企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金難以抵扣的主要原因。（2）難以確定納稅時(shí)間?；诮ㄖこ添?xiàng)目的施工工期特別長(zhǎng)，工程場(chǎng)地工作環(huán)境差，施工流程多且雜，所以，工程項(xiàng)目最終的計(jì)量通常都會(huì)涵蓋籌備階段的預(yù)算、施工階段的核算、交工驗(yàn)收階段的結(jié)算，一些工程項(xiàng)目還會(huì)涉及第三方專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)方面，故此，很難判定納稅的具體時(shí)間。［2］

二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系建設(shè)的有效路徑

（一）在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

作為建筑施工企業(yè)，倘若想要強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控效果，就應(yīng)首先對(duì)設(shè)立專屬的稅務(wù)管理部門，選聘擁有專業(yè)資質(zhì)的稅務(wù)管理人員，以此保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作可以得到有效落實(shí)。在此基礎(chǔ)上還應(yīng)創(chuàng)建健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，以此加強(qiáng)企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。針對(duì)于此，建筑施工企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理部門工作人員，應(yīng)該創(chuàng)建出一套成熟可行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，在這種情況下，企業(yè)在突遇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，就可以在極短時(shí)間內(nèi)選用實(shí)效性強(qiáng)的應(yīng)對(duì)措施，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，以免因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的存在，致使建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益遭受損失。除此之外，建筑施工企業(yè)應(yīng)該定期為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員提供進(jìn)修學(xué)習(xí)、參加培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，這樣才能提升相關(guān)人員的專業(yè)水準(zhǔn)，使其可以通過學(xué)習(xí)、參加培訓(xùn)活動(dòng)，儲(chǔ)備更多的專業(yè)知識(shí)，提升其個(gè)人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力。如此一來，才可以在工程項(xiàng)目開展期間，讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員，將工程項(xiàng)目實(shí)施階段，可能存在和突遇的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)出來，以便于企業(yè)及時(shí)選用針對(duì)性強(qiáng)的防范措施，編制應(yīng)急處理方案，只有這樣，才能夠?qū)⒔ㄖ┕て髽I(yè)由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)的損失降到最低。

（二）做好合同管理工作，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響程度

建筑施工企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注，工程合同商談與簽署過程。在商談各項(xiàng)合同細(xì)則時(shí)，企業(yè)應(yīng)該著重思考如何借助稅務(wù)統(tǒng)籌來減少實(shí)際稅負(fù)的情況，繼而經(jīng)過明確合同細(xì)則條款，劃分各方的職責(zé)，以此防范風(fēng)險(xiǎn)。詳細(xì)而言，（1）使用最適宜的計(jì)稅方法，達(dá)到節(jié)稅的目的。如果企業(yè)選用的計(jì)稅方法具備很強(qiáng)的可行性，那么在承建一個(gè)新的工程項(xiàng)目時(shí)，就應(yīng)選用清包工的方式，選用普通計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，具體選用哪種計(jì)算方法，應(yīng)比較二者的稅負(fù)成本，繼而篩選出一套最優(yōu)化的方案，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。（2）調(diào)整合同結(jié)構(gòu)，達(dá)到節(jié)稅的目的。對(duì)于總承包制合同而言，由于合同涉及工程設(shè)計(jì)、物資采購、實(shí)際施工等若干方面的內(nèi)容。而不同的內(nèi)容其增值稅率也會(huì)存有差別。依照現(xiàn)有的規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為的出現(xiàn)，倘若涉及了服務(wù)又牽涉到了貨物，即為混合銷售行為，應(yīng)該參照主營(yíng)業(yè)務(wù)確定出實(shí)際的增值稅率。故此，在工程合同總價(jià)不發(fā)生任何變動(dòng)的情況下，如果想要防止總承包合同有混合銷售行為出現(xiàn)，就要針對(duì)合同內(nèi)容分別簽署不同的合同。［3］

（三）重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控團(tuán)隊(duì)的建設(shè)工作

站在建筑施工企業(yè)角度來看，倘若企業(yè)想要提升自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，那么企業(yè)在建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系時(shí)，就應(yīng)認(rèn)識(shí)到對(duì)企業(yè)全部工作人員做好稅收分風(fēng)險(xiǎn)防范教育的關(guān)鍵性，唯有如此，才能夠強(qiáng)化相關(guān)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范思維意識(shí)。此外，企業(yè)還應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作的落實(shí)效果與相關(guān)工作人員的薪酬相關(guān)聯(lián)，通過編制實(shí)效可行的獎(jiǎng)勵(lì)懲罰機(jī)制，將企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度與企業(yè)內(nèi)部管理工作相融合，這樣才能夠從本質(zhì)上強(qiáng)化全部工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控效果對(duì)自己對(duì)企業(yè)的關(guān)鍵性，以此提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控速率和效果。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，建筑施工企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)力度，通過參加培訓(xùn)活動(dòng)，使企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理人員鞏固財(cái)務(wù)相關(guān)的理論常識(shí)，強(qiáng)化相關(guān)人員的工作經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控團(tuán)隊(duì)的總體實(shí)力，助力于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控效果的提升。

（四）完善組織管理架構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式

現(xiàn)如今，在“營(yíng)改增”的背景下，建筑施工企業(yè)倘若想要在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)如此緊張的環(huán)境下，凸顯優(yōu)勢(shì)，得打勝利，就應(yīng)通過完善企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)的方式，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式，以此增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)力，強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，繼而提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位，擴(kuò)增企業(yè)得到最多的經(jīng)營(yíng)效益，促使企業(yè)可以得到永續(xù)發(fā)展。針對(duì)于此，建筑施工企業(yè)應(yīng)該對(duì)以前使用的是轉(zhuǎn)包、分包的經(jīng)營(yíng)模式做出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以此明晰總分包商、物資供應(yīng)商之間的關(guān)聯(lián)性，以免因?yàn)榧{稅流程繁雜，責(zé)任不明等情況產(chǎn)生影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效果，并且還能夠規(guī)范分包行為，以免企業(yè)的資金收益遭受損失。

（五）強(qiáng)化增值稅發(fā)票管理的規(guī)范性，在基礎(chǔ)工作中管控好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

篇2

引言

隨著社會(huì)發(fā)展，國家法律體系不斷健全，稅收征管手段不斷增強(qiáng)，促使企業(yè)必須依法納稅；隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況日益復(fù)雜，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。這樣像以往簡(jiǎn)單僅靠某個(gè)部門（財(cái)務(wù)部）或某個(gè)人已無法應(yīng)對(duì)不斷變化的稅收環(huán)境，企業(yè)必須建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，通過管理機(jī)制來控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)依法納稅。

一、概念

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的分支，是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要部分。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性，一方面是指企業(yè)未按照稅法規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)而導(dǎo)致的現(xiàn)時(shí)或潛在的稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是指企業(yè)因未按照稅收程序法的要求辦理相應(yīng)的手續(xù)導(dǎo)致企業(yè)喪失本該享受的稅收優(yōu)惠、稅額抵扣等稅收利益。

二、目的和意義

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目的是為了健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)依法納稅。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，一般包括：管理目標(biāo)、管理組織機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制、信息管理和溝通機(jī)制以及監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制，簡(jiǎn)稱“一個(gè)目標(biāo)五大機(jī)制”。

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的靈魂、宗旨，對(duì)整個(gè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建起到總體指導(dǎo)作用。企業(yè)治理層以及管理層稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及態(tài)度，以及行業(yè)慣例、法律法規(guī)和監(jiān)管要求等因素，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)設(shè)置起到?jīng)Q定性的作用。同時(shí)企業(yè)所處的生命周期的各個(gè)階段，往往會(huì)形成不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。因此設(shè)置適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)非常重要。對(duì)于剛成立企業(yè)、小公司來說，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，基本上是以符合稅收相關(guān)規(guī)定和會(huì)計(jì)制度及相關(guān)規(guī)定作為管理目標(biāo)，比如納稅申報(bào)、稅務(wù)登記、賬本憑證管理、稅務(wù)備查資料等等。隨著企業(yè)發(fā)展、稅收風(fēng)險(xiǎn)增加，企業(yè)會(huì)逐步建立相關(guān)涉稅處理規(guī)定、制度，制定涉稅事務(wù)操作流程，這時(shí)企業(yè)會(huì)以建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)依法納稅為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)制任何有效管理都離不開有效的管理組織機(jī)制，有效的管理組織機(jī)制的核心是明確的管理職責(zé)和權(quán)限，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也不例外，必須建立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位制度，明確部門、崗位的職責(zé)和權(quán)限。如何建立有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)制？首先，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和管理目標(biāo)需要設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，明確其職責(zé)和權(quán)限。其次，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)定崗位職責(zé)。1.組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)遵從成本效益原則規(guī)模小的公司或剛成立企業(yè)，可以不需單獨(dú)設(shè)立部門，只設(shè)稅務(wù)管理崗位，甚至不安排專人只設(shè)崗位，這種設(shè)置并非不可行，只要確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督便是可行。說到底任何管理必須遵從成本效益原則，如果管理產(chǎn)成的效果不能彌補(bǔ)管理成本，那還不如不管。規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)復(fù)雜的企業(yè)，可以單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)管理部門和獨(dú)立崗位。如圖1、圖2。2.建立制衡機(jī)制制衡機(jī)制，就是一種對(duì)權(quán)力的制約和平衡的制度。一般包括：部門、崗位責(zé)任制度，業(yè)務(wù)程序文件、控制流程，決策、執(zhí)行和監(jiān)督等不相容崗位分離機(jī)制，重大事項(xiàng)決策機(jī)制等。3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)要求，遵從成本效益原則，結(jié)合內(nèi)控制衡機(jī)制，建立合適的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織。一般從三個(gè)層次考慮：企業(yè)治理層以及管理層、具體負(fù)責(zé)部門、監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。由企業(yè)董事會(huì)及類似機(jī)構(gòu)制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和管理制度流程，具體涉稅處理部門負(fù)責(zé)日常稅務(wù)處理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，監(jiān)督評(píng)價(jià)部門對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)、考核、監(jiān)檢。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的機(jī)制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估機(jī)制，是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制管理，也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和監(jiān)督基礎(chǔ)。1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外部因素很多，主要有：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和對(duì)待態(tài)度、機(jī)構(gòu)人員配制、專業(yè)水平、經(jīng)營(yíng)模式和工作流程、制度健全性及執(zhí)行能力等企業(yè)內(nèi)部因素，國家政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)和監(jiān)管要求等外部環(huán)境因素。2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的方法稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法，一般有按稅收種類進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理和按業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理等方法。企業(yè)結(jié)合二種管理方法建立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理清單，進(jìn)行快速有效地稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制。（1）按稅收種類進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理方法通過按稅收種類進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)梳理方法來達(dá)到對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，此方法具有普遍適用性、指導(dǎo)性，可以應(yīng)對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員相關(guān)稅收法規(guī)理解程度要求高、專業(yè)性強(qiáng)。我國現(xiàn)行稅收種類，主要分為增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（已經(jīng)取消）、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。企業(yè)可以根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)，建立起各稅種主要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別依據(jù)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一般表現(xiàn)為是否及時(shí)、完整、準(zhǔn)確的履行納稅義務(wù)。如增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：確定增值稅納稅義務(wù)時(shí)間、確定增值稅應(yīng)稅收入金額完整、確定增值稅適用稅率正確、確定增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等，對(duì)其是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行描述和規(guī)范。（2）按業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理方法按企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，梳理出各種業(yè)務(wù)活動(dòng)形成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。如采購業(yè)務(wù)活動(dòng)，及時(shí)取得合法票據(jù)、按購銷合同繳納印花稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；銷售業(yè)務(wù)活動(dòng)，及時(shí)準(zhǔn)確開具發(fā)票、銷售收入確認(rèn)、按購銷合同繳納印花稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；稅務(wù)申報(bào)作業(yè)，稅據(jù)填報(bào)、審核等不相容崗位設(shè)計(jì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等。3.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理清單和例外事項(xiàng)匯報(bào)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門對(duì)公司內(nèi)部控制流程進(jìn)行全面梳理，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等步驟，篩選出具有影響公司實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立常規(guī)業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理清單，對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事先規(guī)范管理和控制。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)，將出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)可能性概率大小、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響程度高低，劃分為重要性風(fēng)險(xiǎn)和一般性風(fēng)險(xiǎn)。如圖3：4.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制企業(yè)制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作流程及相關(guān)程序制度，有序開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以由企業(yè)稅務(wù)管理部門牽頭組織，并制定評(píng)估方案，組建評(píng)估小組，其他相關(guān)職能部門協(xié)助實(shí)施；也可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助實(shí)施。利用評(píng)估機(jī)制不斷完善改進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理清單，指導(dǎo)工作。

（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制1.結(jié)合企業(yè)工作流程，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)融入企業(yè)內(nèi)控中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理清單，結(jié)合企業(yè)程序文件、工作流程等管理制度，把各個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)融入各業(yè)務(wù)流程中，這樣達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制完美結(jié)合。2.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制為確保企業(yè)涉稅崗位、涉稅行為和涉稅事項(xiàng)處理規(guī)范、有序、合法，以達(dá)到最大限度遵從稅收法規(guī)、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)目的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，系統(tǒng)性制定相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及辦法，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)管理、工作流程以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防性進(jìn)行控制。針對(duì)企業(yè)偶發(fā)性業(yè)務(wù)，在發(fā)生時(shí)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，查找相關(guān)稅收政策或咨詢外部中介進(jìn)行涉稅事項(xiàng)處理。3.重大涉稅事項(xiàng)事先評(píng)估、報(bào)告機(jī)制企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃，進(jìn)行重大對(duì)外投資、并購或重組，發(fā)生經(jīng)營(yíng)模式改變以及簽訂重要合同等重大經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，應(yīng)事先由稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)因內(nèi)外部稅收環(huán)境發(fā)生重大變化，對(duì)可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把握不定時(shí)，可以及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，以便避免承擔(dān)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）信息管理體系和溝通機(jī)制管理的另一角度理解，管理就是基于對(duì)信息變化的掌握與目標(biāo)的對(duì)比，采取相應(yīng)措施對(duì)變化信息做出的有效回應(yīng)，如制度、措施、決策等。所以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息有效和溝通渠道的暢通，是確保整個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系有效運(yùn)行有力保障。建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，利用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，確保企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)之間、與各管理層之間進(jìn)行及時(shí)、有效的溝通和反饋，為企業(yè)提供決策依據(jù)，對(duì)可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防，對(duì)發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)報(bào)告并采取應(yīng)對(duì)措施。建立多渠道稅務(wù)信息溝通機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部之間、企業(yè)與稅務(wù)部門、企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)等進(jìn)行定期或不定期有關(guān)稅務(wù)政策溝通、交流。

篇3

近幾年，由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，并且逐漸趨于完善化，從而導(dǎo)致很多政策環(huán)境發(fā)生了很大變化，尤其是我國的稅收法律變化最快，從而使得大多數(shù)施工企業(yè)因?qū)Χ愂盏母黜?xiàng)規(guī)定沒有足夠的認(rèn)識(shí)，從而導(dǎo)致了很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，可以說嚴(yán)重的影響了施工企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。由此看來，加強(qiáng)施工企業(yè)是稅務(wù)管理是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理部門的一個(gè)非常重要的工作。本文通過對(duì)施工企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行了深入的探討和分析，進(jìn)而又提出了一些加強(qiáng)施工企業(yè)稅務(wù)管理的有效對(duì)策。

一、施工企業(yè)出現(xiàn)的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（1）營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)一般集中在納稅的時(shí)間、金額等方面。從當(dāng)前情況來看，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于文件的理解并不是一致的，操作也比較繁雜，一些地方規(guī)定開具發(fā)票時(shí)繳納稅金，一些地方是依照收款時(shí)的繳稅，一些地方是規(guī)定根據(jù)每月的工程進(jìn)度來實(shí)施繳費(fèi)，作為納稅人無所適從，稍不注意就會(huì)違反了相關(guān)的規(guī)定，造成了繳費(fèi)金額和時(shí)間上的差異，一些甚至造成了稅款的滯納，需要繳納滯納金甚至是罰款。（2）企業(yè)所得稅。在施工過程中，通常情況下，施工企業(yè)的承包企業(yè)與建設(shè)企業(yè)結(jié)算周期不僅非常長(zhǎng)，而且賬齡也較長(zhǎng)，所以，導(dǎo)致應(yīng)付賬款賬齡需要很長(zhǎng)時(shí)間。但是，我國稅法明確指出，超過三年的賬齡則需要對(duì)納稅進(jìn)行合理調(diào)整，因此，施工企業(yè)要對(duì)賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)付款問題引起高度的重視。（3）個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅是施工企業(yè)難以管理的一種稅種。由于現(xiàn)如今的市場(chǎng)管理不夠規(guī)范、合理，各地區(qū)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)往往為了有充足的稅源，對(duì)個(gè)人所得稅采用“一刀切”的管理模式，征收的金額是根據(jù)營(yíng)業(yè)額的比例來收取的。

二、造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素

（1）施工企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不夠重視。長(zhǎng)時(shí)間以來，有很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員認(rèn)為只要不偷稅、漏稅，同時(shí)根據(jù)我國規(guī)定申報(bào)納稅金額就能夠避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，這種想法是非常片面的。如果在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)中，就不會(huì)出現(xiàn)太大的問題，然而，在現(xiàn)代的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下就會(huì)很容易出現(xiàn)問題了。主要有三方面的原因所造成，第一，會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定存在很大的差異；第二，稅收政策越來越復(fù)雜，一旦對(duì)稅收政策理解不夠全面，那么將很難準(zhǔn)確的計(jì)稅；第三，施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)形式復(fù)雜多樣，進(jìn)而使得稅收操作也會(huì)變得更加復(fù)雜。由此看來，如果長(zhǎng)期受傳統(tǒng)思想的影響，那么將會(huì)增大稅收風(fēng)險(xiǎn)。（2）施工企業(yè)的稅務(wù)管理相對(duì)落后?，F(xiàn)如今，很多企業(yè)往往會(huì)只安排一個(gè)報(bào)稅人員，而且也沒有對(duì)稅收政策和施工企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理之間的關(guān)系進(jìn)行了深入的分析和研究。然而，很多的財(cái)務(wù)管理人員比較重視會(huì)計(jì)核算以及對(duì)企業(yè)的資金管理，完全忽略了企業(yè)的稅務(wù)管理，從而在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，不能準(zhǔn)確的辨別辨別，不能及時(shí)采取有效的措施來防范風(fēng)險(xiǎn)。（3）政府部門缺少稅法宣傳。目前，只有稅務(wù)機(jī)構(gòu)才有相關(guān)的稅收法規(guī)，并沒有及時(shí)發(fā)送到各個(gè)施工企業(yè)中，一旦稅務(wù)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)跟不上施工企業(yè)發(fā)展，那么施工企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)、電視等具體了解相關(guān)的稅法。然而，因施工企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理重視程度較低，所以，忽略了稅法學(xué)習(xí)。（4）施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的偷稅意識(shí)?，F(xiàn)如今，有些企業(yè)為了使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，出現(xiàn)了嚴(yán)重的作假賬現(xiàn)象，鉆稅法的漏洞，故意偷稅、漏稅。

三、加強(qiáng)施工企業(yè)稅務(wù)管理的有效對(duì)策

（1）增強(qiáng)依法納稅的意識(shí)。在當(dāng)今社會(huì)，依法納稅不僅僅是一種社會(huì)美德，而且更是施工企業(yè)必須要遵守的規(guī)則，任何一個(gè)企業(yè)、個(gè)人都必須要誠信經(jīng)營(yíng)。然而，依法納稅的標(biāo)準(zhǔn)并只是用繳納的稅款來衡量的，最關(guān)鍵的是要符合我國法律的法規(guī)，嚴(yán)格按照要求來納稅。所以，依法納稅意識(shí)是非常重要的，稅務(wù)機(jī)構(gòu)要采取一些措施來增強(qiáng)納稅意識(shí)。（2）完善企業(yè)的稅務(wù)管理制度。建立并完善企業(yè)的稅務(wù)管理制度，必須要結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)稅務(wù)事項(xiàng)的特點(diǎn)，制定出符合稅務(wù)管理的具體要求。施工企業(yè)也可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立一個(gè)稅務(wù)管理部門，同時(shí)，也能夠在財(cái)務(wù)監(jiān)管下，設(shè)立不同于會(huì)計(jì)稅務(wù)管理部門，也可以和稅務(wù)中介單位共同合作，建立合理的稅務(wù)管理體制。（3）大力宣傳與學(xué)習(xí)稅法。對(duì)于納稅人漏稅并不不是因?yàn)槿说闹饔^意愿，而是納稅人根本對(duì)納稅法律法規(guī)部了解才導(dǎo)致的。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)稅法宣傳，實(shí)現(xiàn)依法納稅。但是，宣傳與學(xué)習(xí)稅務(wù)知識(shí)并不簡(jiǎn)單是稅務(wù)機(jī)構(gòu)的事，更不只是某個(gè)稅務(wù)執(zhí)法人員的事。從現(xiàn)階段來看，稅務(wù)征收涉及到很多問題，和企業(yè)員工的工資與待遇都是緊密聯(lián)系在一起的。所以，要定期組織稅務(wù)管理人員進(jìn)行稅務(wù)培訓(xùn)，這樣一來，可以增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，使納稅申報(bào)質(zhì)量得到快速提高，從而有效的規(guī)避各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（4）加強(qiáng)和稅務(wù)部門的合作。施工企業(yè)和稅務(wù)中介單位的合作屬于國家通用做法，同時(shí)也是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)管理的一個(gè)首要選擇。但是，只憑借施工企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理人員，不會(huì)達(dá)到期望的效果的。這是由于施工企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理人員自身具有一定局限性；除此之外，施工企業(yè)和稅務(wù)中介結(jié)構(gòu)緊密聯(lián)系在一起，提高企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力?，F(xiàn)如今，盡管有很多較快的企業(yè)，擁有很多專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員以及稅務(wù)管理人員，然而，這些施工企業(yè)卻依然和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)系比較緊密，來維護(hù)自身企業(yè)的合法權(quán)益。（5）稅企多溝通，避免稅務(wù)危機(jī)的出現(xiàn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，施工企業(yè)不可以只等待稅務(wù)機(jī)構(gòu)來上門服務(wù)，相反，要積極、主動(dòng)配合稅務(wù)單位的工作，同時(shí)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員也可以到稅務(wù)單位去了解相關(guān)的知識(shí)。現(xiàn)如今，稅務(wù)溝通形式較多，主要有座談會(huì)、培訓(xùn)等形式，研究可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由此看來，施工企業(yè)必須對(duì)稅務(wù)進(jìn)行科學(xué)的管理，合理的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取有效的措施解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)溝通，并不少要稅務(wù)人員故意隱瞞稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體的是將施工企業(yè)內(nèi)部存在的問題、稅務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以溝通，直到得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和同意。

四、結(jié)語

總體來說，現(xiàn)如今，不管是在國內(nèi)還是在國外，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。同樣的，由于施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍比較廣，納稅環(huán)境時(shí)刻都在發(fā)生著變化，所以，施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越來越大，由此看來，加強(qiáng)施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理顯得尤為重要?，F(xiàn)如今，每個(gè)企業(yè)在發(fā)展的過程中，都會(huì)出現(xiàn)很多經(jīng)營(yíng)危機(jī)，而危機(jī)的主要表現(xiàn)形式之一就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，施工企業(yè)必須對(duì)稅務(wù)進(jìn)行科學(xué)的管理，合理的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取有效的措施解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)稅務(wù)管理的方法有很多，因此，要多角度考慮企業(yè)的稅務(wù)管理工作。企業(yè)在充分了解自身企業(yè)在市場(chǎng)中的發(fā)展，從而為企業(yè)獲得更大的發(fā)展空間，同時(shí)還要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行合理定位，所以，每一個(gè)籌劃方法都是有它自己所使用的環(huán)境的。由此看來，施工企業(yè)要充分考慮到自身企業(yè)的整體利益，選擇最適合的方法。所以，我們稅務(wù)機(jī)構(gòu)要切實(shí)加強(qiáng)稅務(wù)管理工作，將出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率降低到最低，進(jìn)而使企業(yè)在市場(chǎng)中立于不敗之地。只有這樣，才能保證施工企業(yè)在市場(chǎng)中穩(wěn)定、持久的發(fā)展下去。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]付寶紅．論企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J]．中國集體經(jīng)濟(jì)．2009（34）

[2]丁國衛(wèi)．企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)規(guī)避分析[J]．中國電子商務(wù)．2010（10）

篇4

通過制定和完善稅收會(huì)計(jì)核算制度，對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行管理，通過稅收跨級(jí)的形式進(jìn)一步核算企業(yè)所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)財(cái)務(wù)制度之間的差別，為企業(yè)申報(bào)提供便利，對(duì)企業(yè)所得稅工作加強(qiáng)核定管理，同時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行教育和培訓(xùn)，進(jìn)而在一定程度上提高財(cái)務(wù)人員的核算水平，進(jìn)一步滿足按帳核實(shí)征收的要求，對(duì)現(xiàn)行的稅收管理體制進(jìn)行改革，建立“以信息化管理為支撐，以征管查專業(yè)分工體制為保障的稅收管理體制”，通過對(duì)稅收進(jìn)行集中征收，專業(yè)管理，重點(diǎn)稽查等，同時(shí)借助宣傳和培訓(xùn)，讓企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)一步深入了解稅收政策，進(jìn)而對(duì)各項(xiàng)稅款進(jìn)行正確的計(jì)算，同時(shí)正確地填報(bào)新納稅申報(bào)表，提高企業(yè)所得稅的核算水平。

1.2個(gè)人所得稅繳納的措施

對(duì)于建筑安裝行業(yè)來說，通過扣繳義務(wù)人代扣代繳或者納稅人自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。承攬建筑安裝業(yè)工程的單位和個(gè)人作為個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，通常情況下，依法代扣代繳個(gè)人支付收入的所得稅。對(duì)于納稅人來說，如果沒有扣繳義務(wù)人或者扣繳義務(wù)人未按法規(guī)代扣代繳稅款的，在這種情況下，需要由納稅人自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。按每月工程完工量情況，納稅人和扣繳義務(wù)人需要預(yù)繳、預(yù)扣個(gè)人所得稅，同時(shí)按年進(jìn)行結(jié)算。如果工程需要跨年度作業(yè)，這時(shí)個(gè)人所得稅需要按各年所得預(yù)繳、預(yù)扣和結(jié)算。對(duì)于難以按各年所得劃分的所得稅，可以將稅款按月預(yù)繳、預(yù)扣。職工工資按月發(fā)放，單位不要拖欠，這樣能合理降低個(gè)稅繳納比例。

1.3分包工程征稅相關(guān)問題的解決措施

對(duì)于企業(yè)來說，需要建立健全內(nèi)部監(jiān)控制度，在工程項(xiàng)目施工過程中，對(duì)合同進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，同時(shí)對(duì)各項(xiàng)支出進(jìn)行嚴(yán)格的控制，對(duì)工程質(zhì)量加強(qiáng)監(jiān)督和管理。對(duì)于層層轉(zhuǎn)包的工程來說，需要自行編制工程成本計(jì)劃，對(duì)施工成本進(jìn)行嚴(yán)格的控制。在深入調(diào)查了解的基礎(chǔ)上，為出包的工程選擇施工單位，在條件允許的情況下，可以通過招標(biāo)的方式進(jìn)一步確定施工單位。對(duì)于選擇的施工單位，其資質(zhì)等級(jí)需要符合工程要求。在工程出包過程中，企業(yè)雙方需要簽訂承發(fā)包合同，在簽訂合同前，需要對(duì)雙方的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行具體的規(guī)定，對(duì)于合同條款，需要企業(yè)技術(shù)、計(jì)劃財(cái)務(wù)審計(jì)等部門的審查。

1.4辦理外經(jīng)證的優(yōu)越性

納稅人臨時(shí)到外地從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在稅收管理中叫做“外出經(jīng)營(yíng)”。那么《外經(jīng)證》便是由于稅收征管而存在的一種納稅證明。對(duì)于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人來說，如果需要到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在這種情況下，需要持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，進(jìn)而在一定程度上接受稅務(wù)管理。如果納稅人外出經(jīng)營(yíng)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的時(shí)間累計(jì)超過180天，需要在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。外地施工項(xiàng)目必須辦理外經(jīng)證，這樣能合理避免企業(yè)所得稅和個(gè)稅異地繳納及稅務(wù)機(jī)關(guān)搶稅源的矛盾。

1.5樹立納稅人的納稅觀念

單從總包和分包概念上講，并不是大家說的對(duì)下合同中不含稅就降低了成本，總包、分包甚至下面有資質(zhì)的單位稅務(wù)都是可以特殊代開的，只需要繳納一次稅金。所以，需要采取相應(yīng)的措施，讓納稅人充分意識(shí)到稅法的重要性，利用稅法可以幫助納稅人進(jìn)行維權(quán)、護(hù)權(quán)。在分配稅收利益、配置權(quán)利義務(wù)的過程中，對(duì)于稅收立法來說，需要將納稅人視為權(quán)利主體來對(duì)待，充分地注意納稅人的權(quán)利；在處理納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系時(shí)，必須將二者作為稅收法律關(guān)系的平等主體對(duì)待。

篇5

分包工程在建筑工程的實(shí)際運(yùn)行中需要按照稅法規(guī)定進(jìn)行,而總承包單位作為扣繳義務(wù)人所起到的作用主要是擔(dān)當(dāng)著分包工程營(yíng)業(yè)稅金與附加的代扣代繳工作。筆者根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)重點(diǎn)論述了總承包單位在分包情況的工程中所實(shí)施的相關(guān)稅務(wù)管理。下面闡述相關(guān)業(yè)務(wù)在稅務(wù)時(shí)的具體問題:

一、建筑安裝業(yè)務(wù)

1.與其有關(guān)的稅收條例內(nèi)容

(1)扣繳義務(wù)與扣繳義務(wù)人。在《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中明確指出了,在采取分包或者轉(zhuǎn)包的方式進(jìn)行建筑安裝過程中,作為總包單位其主要工作是代扣代繳分包業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅,同時(shí)向有關(guān)部門繳納規(guī)定的費(fèi)用,而總承包人就是扣繳義務(wù)人。從國家政府部門之前頒發(fā)的《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》內(nèi)容中看出,對(duì)于采取總承包、分包方式經(jīng)營(yíng)的建筑業(yè)企業(yè),扣繳義務(wù)人應(yīng)為總承包人。若企業(yè)是屬于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的建筑工程需要交納稅務(wù)的;納稅人處于勞務(wù)過程中沒有到工商部門辦理相關(guān)的登記手續(xù)或申辦臨時(shí)證件的;稅務(wù)機(jī)關(guān)不必顧及到企業(yè)工程是否進(jìn)行分包,應(yīng)把建設(shè)單位、個(gè)人判定為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。

(2)劃定準(zhǔn)確的勞務(wù)納稅地點(diǎn)。參閱《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》的規(guī)定內(nèi)容,當(dāng)納稅人需要履行建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),應(yīng)該將建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)地區(qū)劃定為營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn);總承包企業(yè)在工程所在地開具建安發(fā)票,將工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地作為扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅款的納稅地點(diǎn)。

(3)其它業(yè)務(wù)的稅務(wù)規(guī)定。首先,部分稅法的規(guī)定,總承包人不單單是需要扣繳營(yíng)業(yè)稅,還應(yīng)該將城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)用一同繳納。當(dāng)扣繳稅款結(jié)束后,總承包方可以將分包協(xié)議等資料提供給稅務(wù)機(jī)關(guān),并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理代扣代繳完稅的證明,其中一部分內(nèi)容屬關(guān)系到分包人的,分包人按照此開具發(fā)票作為憑證交給給總承包方,分包方、總承包能夠把納稅發(fā)票作為經(jīng)營(yíng)過稱中資金收入、支付的證據(jù)。其次,總包單位僅僅屬于扣繳義務(wù)人,在扣繳稅務(wù)過程中前往稅局機(jī)關(guān)辦理發(fā)票時(shí),需要出示《總包單位開具建安發(fā)票申請(qǐng)表》,并在申請(qǐng)表里填寫屬實(shí)、有效、詳細(xì)的信息,主要包括了:轉(zhuǎn)(分)包單位明細(xì),包括轉(zhuǎn)(分)包單位名稱,轉(zhuǎn)(分)包工程額。工程項(xiàng)目的辦事部門應(yīng)該對(duì)以上資料進(jìn)行收集,以作為辦理稅務(wù)證件的有效依據(jù),然后再對(duì)總承包人開具《已代扣代收稅款證明》?？偝邪嗽賹ⅰ兑汛鄞斩惪钭C明》出示給向轉(zhuǎn)(分)包人,轉(zhuǎn)(分)包人根據(jù)該項(xiàng)目辦開具發(fā)票,工程項(xiàng)目辦事處則可免去相應(yīng)的稅額,并且把《已代扣代收稅款證明》收回處理。

2.企業(yè)進(jìn)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)時(shí)繳納所得稅的地點(diǎn)劃定

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步,給地區(qū)的經(jīng)濟(jì)來往給企業(yè)業(yè)務(wù)的擴(kuò)大創(chuàng)造了有利條件。很多企業(yè)不再僅限于本地區(qū)的發(fā)展,而是逐漸將建筑業(yè)務(wù)范圍延伸到了其他地區(qū),在外地進(jìn)行建筑安裝工程施工。對(duì)于這種跨地區(qū)的安裝業(yè)務(wù),稅務(wù)部門應(yīng)該參照《稅收征收管理法》與《細(xì)則》文件中涉及到的內(nèi)容作出處理,跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)需要到機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理允許外出經(jīng)營(yíng)的相關(guān)證件,并且要到經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行詳細(xì)地資料登記。若外出經(jīng)營(yíng)時(shí)間持續(xù)6個(gè)月,企業(yè)就必須道經(jīng)營(yíng)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理臨時(shí)稅務(wù)證明。而在《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知》中明確提出了:

(1)對(duì)于離開工商登記注冊(cè)地或經(jīng)營(yíng)管理所在地的建筑安裝企業(yè),由于其經(jīng)營(yíng)范圍已經(jīng)超出相應(yīng)的注冊(cè)界限內(nèi),此時(shí)企業(yè)必須要對(duì)其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出辦證要求,給企業(yè)頒發(fā)允許外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效證件,其經(jīng)營(yíng)過程中獲得的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn),需要交由所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)規(guī)定征收所得稅。如果未能繳納稅務(wù),企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得由企業(yè)項(xiàng)目施工地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在當(dāng)?shù)厥占{所得稅。按照這一條例的內(nèi)容看,企業(yè)一旦已經(jīng)完成了外出經(jīng)營(yíng)證的申辦工作,其在外地經(jīng)營(yíng)時(shí)的企業(yè)所得稅的征收者應(yīng)當(dāng)是當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān),若企業(yè)沒有及時(shí)辦理外出經(jīng)營(yíng)證的企業(yè)應(yīng)該向施工地主管稅務(wù)機(jī)繳納稅務(wù)。

(2)當(dāng)建筑安裝企業(yè)辦理好外出經(jīng)營(yíng)證件后,到達(dá)實(shí)際的工地進(jìn)行施工地后,必須要將稅務(wù)登記證件(副本)以及外出經(jīng)營(yíng)證向施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出示。企業(yè)在施工過程中應(yīng)該隨時(shí)提供所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程進(jìn)度以及施工量大小計(jì)算出的應(yīng)繳納所得稅的納稅手續(xù)證件。根據(jù)詳細(xì)地登記資料交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收錄后需要仔細(xì)核對(duì),確保準(zhǔn)確無誤后再做登記,無需重新發(fā)放稅務(wù)登記證,企業(yè)領(lǐng)到了所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的《稅務(wù)登記證》后才能展開經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。當(dāng)企業(yè)完成經(jīng)營(yíng)活后需要向施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷手續(xù),將外出經(jīng)營(yíng)證上交給原填發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。

二、分包工程稅務(wù)管理

1.有關(guān)建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包營(yíng)業(yè)稅差額的納稅

根據(jù)有關(guān)的稅法規(guī)定,對(duì)于采取總承包、分包的建筑業(yè)工程,其扣繳義務(wù)人是總承包人。參照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的相關(guān)內(nèi)容,建筑業(yè)的總承包人對(duì)工程進(jìn)行分包或者轉(zhuǎn)包給別人,這種情況的營(yíng)業(yè)額計(jì)算方法主要是將工程所有的承包額除去付給分包人、轉(zhuǎn)包人的金額,剩下來的資金余額就是營(yíng)業(yè)額。根據(jù)營(yíng)業(yè)額的算法可知,對(duì)于出實(shí)現(xiàn)工程分包的企業(yè),總承包單位需要用全部承包數(shù)額減去付給分包方價(jià)款后的余額來進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算,分包人的納稅金額主要是由其完成的分包額承大小決定。在具體的工程結(jié)算操作過程中,總承包單位開具發(fā)票給發(fā)包單位時(shí)應(yīng)該工程的全部承包額情況而定,發(fā)包單位按照發(fā)票金額向總承包單位支付全部的工程價(jià)款。而分包單位與發(fā)包單位兩者不存在聯(lián)系,分包單位只與總承包單位有關(guān)?？偝邪鼏挝慌c分包單位在核算、結(jié)算工程價(jià)款時(shí),總承包單位是扣繳義務(wù)人,需要對(duì)自行完成工程收入和分包單位完成工程收入的金額進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分,將分包工程營(yíng)業(yè)稅金作為代扣代繳稅金單獨(dú)申報(bào)繳納,并將真實(shí)有效的總包與分包協(xié)議有關(guān)資料提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.分包工程稅務(wù)管理

考慮到總承包單位對(duì)分包工程收入的營(yíng)業(yè)稅金主要是履行稅務(wù)代扣代繳的義務(wù),而分包單位才是分包工程的納稅人,在分包工程完稅證明中需要將代扣代繳分包單位的具體稅金準(zhǔn)確注明出來。總承包單位在稅務(wù)繳納結(jié)束后需要把相關(guān)的稅務(wù)證明交給分包單位,總承包單位把完稅憑證的復(fù)印當(dāng)成代扣代繳分包單位稅款的支付證明,并交由會(huì)計(jì)做相應(yīng)的處理。分包單位根據(jù)實(shí)際的分包工程收入對(duì)總承包單位開具發(fā)票,由于總承包單位已經(jīng)為分包工程代扣代繳稅額,分包單位無需辦理繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加,只要將相關(guān)的完稅證明與資料出示給稅務(wù)部門即可。

三、結(jié)語

綜上所述,分包工程在建筑企業(yè)中是普遍存在的現(xiàn)象,而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的文件內(nèi)容卻未能對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)核算給予準(zhǔn)確的規(guī)定。可根據(jù)本文的具體內(nèi)容來制定分包工程的會(huì)計(jì)管理策略。

參考文獻(xiàn):

篇6

建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)就是指建筑企業(yè)在進(jìn)行建筑項(xiàng)目工程施工的過程中，會(huì)涉及到一些與稅收業(yè)務(wù)相關(guān)的各種事項(xiàng)。一般來說，建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)管理就是指建筑企業(yè)的施工業(yè)務(wù)開展過程中，對(duì)那些涉及到的稅收事務(wù)進(jìn)行一定的規(guī)劃、協(xié)調(diào)與控制。其中，建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)管理工作中，稅收申報(bào)與繳納是最為重要的管理內(nèi)容，也是管理重點(diǎn)與難點(diǎn)所在。

二、建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)的具體內(nèi)容

（1）營(yíng)業(yè)稅金及其附加稅。這是指建筑企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目施工過程中，在勞務(wù)發(fā)生地根據(jù)當(dāng)月完成的施工產(chǎn)值或收到的工程款，并依據(jù)不同的稅率來計(jì)算應(yīng)該繳納的地方稅金及其附加。具體來說，建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)管理的第一種稅種就是營(yíng)業(yè)稅。它是建筑企業(yè)根據(jù)當(dāng)月完成的施工產(chǎn)值扣除分包的工程款，然后按照3%的稅率進(jìn)行計(jì)算，這種營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該及時(shí)向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)和繳納。第二種就是城市維護(hù)建設(shè)稅。它是根據(jù)營(yíng)業(yè)稅與稅率之間相乘的得數(shù)來進(jìn)行計(jì)算的，也應(yīng)該向勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)與繳納。第三種就是教育費(fèi)附加。第四種就是價(jià)格調(diào)節(jié)基金。第五種就是堤圍防護(hù)費(fèi)。這種稅收一般是根據(jù)建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)產(chǎn)值的1.2%稅率進(jìn)行計(jì)算，然后再向勞務(wù)發(fā)生地的應(yīng)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)繳納。當(dāng)然，這種稅種也會(huì)存在不同地區(qū)的稅率不同問題，甚至有些地方征收，而有些地方則不征收。因此，建筑企業(yè)在進(jìn)行施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)管理的時(shí)候，一定要提前搞清楚勞務(wù)發(fā)生地的實(shí)際稅收政策；（2）企業(yè)所得稅。建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)有關(guān)的企業(yè)所得稅主要有這么幾種征收方法。第一種情況就是根據(jù)建筑企業(yè)實(shí)際的盈利情況進(jìn)行征收。有些建筑企業(yè)的賬面清楚，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行征稅計(jì)算的時(shí)候，可以盡快計(jì)算出所應(yīng)該繳納的正確稅款，對(duì)于這樣的建筑企業(yè)來說，征稅機(jī)關(guān)往往根據(jù)25%的稅率進(jìn)行征收。而對(duì)于那些賬面不清晰，無法正確計(jì)算出應(yīng)稅款額的建筑企業(yè)來說，征稅機(jī)關(guān)可以根據(jù)核定征收標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行征稅。第二種情況就是建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的施工項(xiàng)目。事實(shí)上，建筑企業(yè)跨地區(qū)進(jìn)行施工是很普遍的事情。那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)行施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)管理的時(shí)候，就應(yīng)該充分考慮到建筑企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)情況，針對(duì)建筑企業(yè)總部直接管轄的跨地區(qū)項(xiàng)目部，應(yīng)該根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際的營(yíng)業(yè)收入的1.2%進(jìn)行征稅。第三種情況就是建筑企業(yè)下屬的二級(jí)或以下分支機(jī)構(gòu)直接管理建筑施工項(xiàng)目，這些項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)收入與其他各項(xiàng)費(fèi)用都匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一管理，并讓二級(jí)分支機(jī)構(gòu)根據(jù)國家相關(guān)稅收政策來進(jìn)行正確計(jì)算和合理征收；（3）個(gè)人所得稅。建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)中的個(gè)人所得稅基本上可以有兩種情況，第一種就是針對(duì)特定的建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行征收的個(gè)人所得稅。第二種情況就是針對(duì)企業(yè)征收的個(gè)人所得稅。具體來說，針對(duì)第一種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)建筑企業(yè)勞務(wù)發(fā)生地的具體稅收規(guī)定進(jìn)行個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納。如果是針對(duì)外地建筑企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般應(yīng)該根據(jù)所開工程款票據(jù)金額的

篇7

（1）部分概(預(yù))算項(xiàng)目與國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定相脫節(jié)當(dāng)前我國的水利基本建設(shè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)主要依據(jù)《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》來開展工作，水利基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的主要的目的就是對(duì)建設(shè)的預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行準(zhǔn)確的反映，水利基本建設(shè)使其開展工作的主要的對(duì)象這些都與現(xiàn)行的制度相脫節(jié)。

（2）水利基本建設(shè)項(xiàng)目很多是公益性的,且多需地方配套資金很多水利基本建設(shè)的都需要地方財(cái)政提供資金，這對(duì)于一些財(cái)政比較苦難的地方政府來說是非常重的負(fù)擔(dān)，很多政府沒有資金就只能以民工的形式來抵用需要提供的資金。然而地方政府提供的民工勞動(dòng)力的價(jià)值并沒有一個(gè)權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行衡量，相關(guān)的政策也沒有對(duì)勞動(dòng)力折價(jià)進(jìn)行明確的規(guī)定，這使得水利基本建設(shè)的財(cái)務(wù)管理無法對(duì)這部分價(jià)值進(jìn)行核算，這樣就使得核算的結(jié)果不能真實(shí)的反映水利工程的實(shí)際的成本和造價(jià)。

水利基本建設(shè)單位在施工完成后要進(jìn)行決算，從而對(duì)整個(gè)施工過程的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行總結(jié)，對(duì)整個(gè)工程期間的財(cái)務(wù)的執(zhí)行情況進(jìn)行審查。但是當(dāng)前水利基本建設(shè)單位在工程竣工之后并沒有認(rèn)真的執(zhí)行財(cái)務(wù)決算，提供的決算報(bào)表沒有按照相應(yīng)的規(guī)定來制作，這使得整個(gè)工程的財(cái)務(wù)活動(dòng)無法得到審查。

從以上工作中所暴露出來的問題可以看出,水利基建財(cái)務(wù)管理還有較大差距。為此必須按照建立社會(huì)主義公共財(cái)政基本框架的總體要求,不斷深化財(cái)政支出管理制度改革,不斷完善制度,存在的矛盾和問題才能夠得到解決。具體做法如下:

1加強(qiáng)水利基建財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè),提高人員素質(zhì)

（1）財(cái)會(huì)人員還要努力學(xué)習(xí)并掌握一定的水利工程建設(shè)方面的業(yè)務(wù)知識(shí),如概預(yù)算知識(shí)、工程知識(shí)、合同知識(shí)等,弄清水利基建工程概預(yù)算定額的執(zhí)行和費(fèi)用開支的標(biāo)準(zhǔn)與范圍,全面提高財(cái)務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì),努力為水利基建工程建設(shè)服務(wù)。

（2）加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的思想作風(fēng)建設(shè),努力提高政治和業(yè)務(wù)素質(zhì),充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門綜合管理和監(jiān)督的職能作用。這就要求加大自學(xué)與培訓(xùn)相結(jié)合的學(xué)習(xí)力度。

2加強(qiáng)水利基建財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督工作

（1）規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,提高建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量。水利基建會(huì)計(jì)核算對(duì)象是水利基建項(xiàng)目,核算的重點(diǎn)是正確反映水利基本建設(shè)概(預(yù))算的執(zhí)行情況,概算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目之間并沒有本質(zhì)的區(qū)別,無非都是把建設(shè)項(xiàng)目中的費(fèi)用進(jìn)行分類歸集,不同的只是概算是事前的控制,其歸集的項(xiàng)目反映應(yīng)該需要的投資,會(huì)計(jì)科目則是反映不同項(xiàng)目?jī)?nèi)容實(shí)際發(fā)生的投資。

（2）強(qiáng)化建設(shè)資金監(jiān)管。建設(shè)資金管理好壞直接影響到資金安全、合理、有效使用,因此資金管理是基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的重點(diǎn)。根據(jù)國家現(xiàn)行的法律法規(guī),建設(shè)單位要合理安排和使用建設(shè)資金,建立有效的資金運(yùn)行機(jī)制,強(qiáng)化建設(shè)資金使用的控制和約束,首先落實(shí)建設(shè)資金監(jiān)管責(zé)任人?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體,因此建設(shè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的建設(shè)資金監(jiān)督、管理、使用負(fù)責(zé),建設(shè)單位內(nèi)部各職能部門按職責(zé)分工落實(shí)建設(shè)資金監(jiān)管的各項(xiàng)職責(zé),各司其職,各負(fù)其責(zé),共同監(jiān)督管理。其次建設(shè)資金監(jiān)管按照效益原則進(jìn)行,嚴(yán)格按制度辦事,實(shí)行規(guī)范化管理。

（3）加強(qiáng)工程價(jià)款結(jié)算管理和監(jiān)督。工程價(jià)款是施工企業(yè)實(shí)際完成設(shè)計(jì)工作量的貨幣表現(xiàn)形式,建設(shè)單位必須按照合同規(guī)定條款、價(jià)格進(jìn)行結(jié)算。加強(qiáng)工程價(jià)款的監(jiān)督和管理主要從兩個(gè)方面進(jìn)行:一是審核工程價(jià)款結(jié)算的手續(xù)是否完備、結(jié)算審批程序是否規(guī)范。二是審核結(jié)算憑證的合法性和真實(shí)性,防止高估冒算和虛報(bào)冒領(lǐng)。

3進(jìn)一步推進(jìn)國庫集中支付改革工作

篇8

關(guān)鍵詞 營(yíng)業(yè)稅改增值稅；物流企業(yè)；納稅籌劃管理

【作者簡(jiǎn)介】閆玉榮，開灤集團(tuán)國際物流有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部高級(jí)會(huì)計(jì)師。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”） 是我國稅務(wù)制度的一項(xiàng)重要改革，隨著它的逐步推廣實(shí)施，對(duì)相關(guān)企業(yè)的影響越來越明顯。物流企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要地位，它是融合了運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、貨運(yùn)以及中轉(zhuǎn)服務(wù)等內(nèi)容的綜合性行業(yè)，作為營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)，受到營(yíng)改增政策的影響。本文以開灤集團(tuán)國際物流有限責(zé)任公司為例，對(duì)營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)的稅負(fù)影響和相關(guān)納稅籌劃管理工作進(jìn)行探討并提出相應(yīng)建議。

一、國家推行營(yíng)改增稅制改革的背景及改革意義

（一） 稅制改革背景

增值稅和營(yíng)業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，是商品和勞務(wù)在流通過程中所要繳納的稅種。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化和發(fā)展，兩稅并行的缺陷與不合理性日益顯現(xiàn)，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及稅收監(jiān)管征收等方面造成了諸多不便。國家擬通過稅制改革，逐步把營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，僅對(duì)產(chǎn)品的增值部分征收稅款，減少重復(fù)納稅，達(dá)到實(shí)質(zhì)降低企業(yè)稅負(fù)的目的。由于長(zhǎng)期以來我國兩稅并存，造成以下一些問題。

1.影響增值稅完整抵扣。增值稅屬于價(jià)外稅，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以將稅款轉(zhuǎn)移到最終消費(fèi)方，即上一個(gè)環(huán)節(jié)所繳納的增值稅，是下一個(gè)環(huán)節(jié)所抵扣的增值稅。兩稅并存對(duì)于繳納增值稅單位的企業(yè)，有時(shí)在經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)取得了營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，由于營(yíng)業(yè)稅發(fā)票不能抵扣，破壞了增值稅的完整抵扣鏈條，無疑加大了增值稅單位的稅收負(fù)擔(dān)。

2.造成營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收。營(yíng)業(yè)稅是按照企業(yè)所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅，對(duì)于一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，每一道環(huán)節(jié)都征收營(yíng)業(yè)稅，會(huì)形成重復(fù)征收，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.造成稅收征管困難。增值稅屬于國稅征收范圍，營(yíng)業(yè)稅屬于地稅征收范圍。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的多樣化，對(duì)于勞務(wù)和貨物等混合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，在實(shí)際納稅中難免有界定不清晰的地方，給國稅與地稅劃分征稅范圍造成了障礙，致使稅收征管困難。

4.影響產(chǎn)業(yè)國際競(jìng)爭(zhēng)力。我國對(duì)第三產(chǎn)業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅，但在出口環(huán)節(jié)無法進(jìn)行出口退稅，增加了稅收成本，降低了國際競(jìng)爭(zhēng)力。

（二） 稅制改革內(nèi)容

隨著營(yíng)改增稅制改革試點(diǎn)成功啟動(dòng)，營(yíng)改增已涉及全國許多行業(yè)。2012年1月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)工作在上海啟動(dòng)，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅，拉開了營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)和范圍的序幕。當(dāng)年8 月，營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至北京、天津等10個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市。2013年8 月1 日，營(yíng)改增范圍擴(kuò)大到全國試行。2014年1 月1 日，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)也納入營(yíng)改增試點(diǎn)。2014年6月1日，電信業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。

此次稅制改革，在原有17%和13%兩檔增值稅率的基礎(chǔ)上新增了11%和6%兩檔新稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

（三） 稅制改革的重要意義

營(yíng)改增是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策，本次稅制改革對(duì)稅制長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著重要的意義。

1.降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)發(fā)展能力。營(yíng)改增政策實(shí)施的實(shí)質(zhì)就是為了降低企業(yè)稅負(fù)，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的后勁。

2.完善流轉(zhuǎn)稅制，消除重復(fù)征稅。營(yíng)改增稅制改革有利于完善增值稅鏈條，如把那些與貨物密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)等服務(wù)行業(yè)劃入了增值稅征收范圍，增加了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，減少了企業(yè)稅負(fù)。

3.完善稅收制度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。營(yíng)改增稅制改革有利于推動(dòng)第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)融合，培育發(fā)展新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣可有效減輕服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高國際競(jìng)爭(zhēng)力。

4.優(yōu)化社會(huì)環(huán)境，提高設(shè)備更新速度。對(duì)于各行業(yè)來說，設(shè)備不及時(shí)更新會(huì)導(dǎo)致耗油量大、污染物排放量大，造成社會(huì)環(huán)境惡化。稅制改革后，企業(yè)新增固定資產(chǎn)可以抵扣增值進(jìn)項(xiàng)稅，減少稅負(fù)。因此，營(yíng)改增有利于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新。

二、開灤集團(tuán)國際物流有限責(zé)任公司在營(yíng)改增中面臨的主要問題及原因分析

開灤集團(tuán)國際物流有限責(zé)任公司涉及營(yíng)業(yè)稅改征增值稅業(yè)務(wù)的單位有3家，分別是鐵路運(yùn)輸分公司、汽車運(yùn)輸分公司和港口儲(chǔ)運(yùn)分公司。其中，港口儲(chǔ)運(yùn)分公司所涉及的是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)下的物流輔助服務(wù)，適用稅率6%，營(yíng)改增起點(diǎn)為2013年8月。汽車運(yùn)輸分公司和鐵路運(yùn)輸分公司所涉及的是交通運(yùn)輸業(yè)項(xiàng)下的陸路運(yùn)輸服務(wù)，適用稅率11%。汽車運(yùn)輸分公司營(yíng)改增起點(diǎn)為2013年8月，鐵路運(yùn)輸公司營(yíng)改增起點(diǎn)為2014年1月。通過營(yíng)改增前期階段的試運(yùn)行，上述3家改征增值稅后，稅負(fù)率比改征前均有所提高，如鐵路運(yùn)輸分公司營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率為3.36%，營(yíng)改增后增值稅稅負(fù)率為5.72%， 上升幅度為70.24%；港口儲(chǔ)運(yùn)分公司營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率為3.36%，營(yíng)改增后增值稅稅負(fù)率為3.57%，上升幅度為6.25%。造成稅負(fù)率上升的原因主要有以下幾個(gè)。

（一） 新稅制稅率偏高

營(yíng)改增前，鐵路運(yùn)輸分公司、港口儲(chǔ)運(yùn)分公司分別按運(yùn)輸收入和港口裝卸搬運(yùn)碼頭服務(wù)收入交納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%。營(yíng)改增后，鐵路運(yùn)輸分公司稅率為11%，港口儲(chǔ)運(yùn)分公司稅率為6%。兩公司稅率與之前相比有了明顯提高，尤其是鐵路運(yùn)輸分公司稅率從3%提高到11%，提高幅度較大，而且稅負(fù)短期內(nèi)下降有一定困難。

（二） 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅偏少

營(yíng)改增后，鐵路運(yùn)輸分公司和港口儲(chǔ)運(yùn)分公司可抵扣的項(xiàng)目主要有燃油、修理費(fèi)、材料費(fèi)、港雜費(fèi)、水電費(fèi)等。其他在成本費(fèi)用中占比較高的諸如人員工資薪酬、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、過路費(fèi)等項(xiàng)目均不能抵扣。由于運(yùn)輸工具購置成本高、使用年限長(zhǎng)（尤其是機(jī)車、礦煤車等使用年限已達(dá)20 年以上），更新?lián)Q代不是很頻繁。此外，兩公司基本已到了成熟期階段，非成長(zhǎng)期階段需要投入大量設(shè)備，因而實(shí)際可以抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅很少，所以稅負(fù)增加（見圖1、圖2）。

（三） 取得合規(guī)扣稅憑證少

由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅剛剛起步，有些業(yè)務(wù)人員對(duì)增值稅相關(guān)知識(shí)了解得不夠，有時(shí)可能能夠取得合規(guī)扣稅憑證，有時(shí)可能沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機(jī)會(huì)。

三、對(duì)營(yíng)改增后物流企業(yè)的納稅籌劃管理與建議

從以上分析可以看出，稅改后企業(yè)稅負(fù)的高低主要取決于企業(yè)成本費(fèi)用可抵扣率的高低。成本費(fèi)用可抵扣率越高，稅改后企業(yè)的稅負(fù)就越低，反之稅負(fù)就越高。而物流企業(yè)普遍存在資產(chǎn)總額少、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏低、稅率偏高的問題。針對(duì)這些問題，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，如何做好營(yíng)改增后納稅籌劃管理以降低稅負(fù)，值得研究。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面采取措施。

（一） 利用稅改契機(jī)，逐級(jí)反饋，爭(zhēng)取國家政策支持

一是爭(zhēng)取合理降低稅率。如對(duì)鐵路運(yùn)輸分公司等產(chǎn)業(yè)新稅率提高幅度較大（提高了8%），但因客觀實(shí)際因素可抵扣成本較少的，應(yīng)逐步降低稅率。二是盡早全面鋪開營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。針對(duì)目前部分行業(yè)已實(shí)行營(yíng)改增，部分行業(yè)仍延續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅，實(shí)行稅改行業(yè)無法取得未稅改行業(yè)增值稅專用發(fā)票，影響稅負(fù)抵扣。如上述兩公司過路費(fèi)、過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等項(xiàng)目目前無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。為實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，也可將上述暫不能取得增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)按行業(yè)平均水平測(cè)算應(yīng)抵減比例，將這些項(xiàng)目的支出作為減計(jì)收入處理，減少銷項(xiàng)稅額。三是爭(zhēng)取政府或財(cái)政部門增值稅補(bǔ)貼政策。對(duì)營(yíng)改增過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生的稅負(fù)增加情況，可據(jù)實(shí)向政府有關(guān)部門反饋，申請(qǐng)財(cái)政實(shí)施過渡性扶持政策，將國家結(jié)構(gòu)性減稅落到實(shí)處。

（二） 加強(qiáng)成本管理，全面做好進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣工作

一是提高成本費(fèi)用中可抵扣項(xiàng)目比例。雖然營(yíng)改增是減稅政策，但是企業(yè)稅負(fù)能否真正下降還取決于能夠取得增值稅專用發(fā)票項(xiàng)目占成本的比重。如企業(yè)成本費(fèi)用中大部分項(xiàng)目不能抵扣，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)減稅的效果不明顯。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)日常成本管理，提高可抵扣成本的比例。二是加強(qiáng)宣傳，做好稅改培訓(xùn)。增強(qiáng)業(yè)務(wù)人員日常索要增值稅發(fā)票的意識(shí)。據(jù)調(diào)查，鐵路運(yùn)輸分公司與港口儲(chǔ)運(yùn)分公司可抵扣項(xiàng)目應(yīng)取盡取發(fā)票比率大約分別為90.63%和96.72%。應(yīng)該說，兩公司在采購材料、日常購銷環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票成績(jī)很好，但仍有上升空間。三是做好規(guī)劃，應(yīng)結(jié)合銷項(xiàng)稅，綜合考慮安排進(jìn)項(xiàng)稅抵扣節(jié)奏。一般來說，當(dāng)企業(yè)有大量銷項(xiàng)稅額時(shí)，購入固定資產(chǎn)較合時(shí)宜，這樣可使進(jìn)項(xiàng)稅額能夠及時(shí)抵扣。否則，就會(huì)有一部分進(jìn)項(xiàng)稅不能及時(shí)抵扣。因此，要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，合理安排內(nèi)部投資規(guī)模。

（三） 研究納稅籌劃，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策

在本次營(yíng)改增改革試點(diǎn)的同時(shí)，國家也相應(yīng)出臺(tái)了一些配套優(yōu)惠政策，如《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》中關(guān)于試點(diǎn)納稅人提供的國際貨物運(yùn)輸服務(wù)可享受免征增值稅的政策。對(duì)此，若物流企業(yè)有國際貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，在服務(wù)公司與境外公司合作中可以研究如何通過合理渠道擴(kuò)大貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，享受免征增值稅政策并實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)下降的效果。因此，財(cái)務(wù)管理人員只有學(xué)懂、吃透國家稅收優(yōu)惠政策精神，才能做好稅務(wù)籌劃管理。

（四） 及時(shí)完成結(jié)算，合規(guī)做好日常稅務(wù)管理工作

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3.3保證公司全體員工參與其中

現(xiàn)階段，我國大部分水電企業(yè)中只有那些直接接觸機(jī)械設(shè)備的工作人員具有比較強(qiáng)的設(shè)備物資管理意識(shí)，而其他員工對(duì)于設(shè)備物資的管理意識(shí)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到要求。為有效提高水電施工企業(yè)對(duì)于設(shè)備物資管理工作的質(zhì)量，就必須保證公司全員都參與到對(duì)機(jī)械設(shè)備的管理工作中來。為此，水電企業(yè)應(yīng)該通過加強(qiáng)宣傳力度以及相關(guān)獎(jiǎng)懲措施的實(shí)施來充分調(diào)動(dòng)全體員工保護(hù)機(jī)械設(shè)備的觀念，從而保證能夠及時(shí)解決機(jī)械設(shè)備出現(xiàn)的問題。

3.4建立合適的設(shè)備物資管理相關(guān)檔案

對(duì)于水電施工企業(yè)來說，機(jī)械設(shè)備是重要的生產(chǎn)原料之一，因此，相關(guān)設(shè)備管理工作人員必須能夠充分了解企業(yè)內(nèi)部的各種設(shè)備，將機(jī)械設(shè)備的下述信息做好登記工作：其一是每一種設(shè)備的數(shù)量；其二是設(shè)備的使用情況；其三是設(shè)備的新舊程度等，并以工程的實(shí)際實(shí)施情況為根據(jù)制定科學(xué)且合理的設(shè)備使用和采購方案，避免出現(xiàn)設(shè)備的重復(fù)購買和閑置問題，有效提高設(shè)備的使用效率。

3.5加強(qiáng)對(duì)于廢舊設(shè)備物資的管理力度

水電施工企業(yè)中總會(huì)存在一些損壞或者是老舊的設(shè)備物資，這些設(shè)備一般是閑置著，但是卻還有可以利用的價(jià)值。因此，為降低企業(yè)的投資成本，企業(yè)就應(yīng)該根據(jù)這些設(shè)備物資的實(shí)際情況進(jìn)行相關(guān)評(píng)估，將這些設(shè)備物資的剩余利用價(jià)值有效發(fā)揮出來，做到物盡其用。與此同時(shí)，也應(yīng)該全面且系統(tǒng)的檢測(cè)和評(píng)估那些已經(jīng)不能再次使用的設(shè)備物資，并以合理的價(jià)格將其處理掉，保障水電企業(yè)的利益最大化。

4結(jié)語

綜上所述，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷增大的條件下，水電施工企業(yè)就必須不斷提高對(duì)于設(shè)備物資的管理工作力度，樹立良好的管理觀念，扎實(shí)做好物資管理工作，有效保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在新時(shí)期的健康可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］趙偉.現(xiàn)代施工企業(yè)物資設(shè)備管理問題探究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2019(15):116.

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關(guān)鍵詞 建筑企業(yè)稅務(wù) 企業(yè)稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃

進(jìn)入21世紀(jì)以來，伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，建筑施工企業(yè)的間的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，在多種競(jìng)爭(zhēng)方法中，做合理稅務(wù)籌劃管理，減輕稅賦也逐漸成為降低企業(yè)總體成本的一個(gè)重要手段之一。建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，涉及的最重要、繳納稅額最多的稅種就是營(yíng)業(yè)稅。在此筆者就結(jié)合我國當(dāng)前稅法有關(guān)規(guī)定和建筑施工企業(yè)現(xiàn)狀，對(duì)建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃管理做如下探討。

一、企業(yè)稅收籌劃的意義和原則

目前世界上關(guān)于稅收籌劃還沒有一個(gè)統(tǒng)一的定義，在實(shí)際實(shí)踐中，通常將不違反法律法規(guī)的納稅籌劃稱為避稅，將違法的納稅籌劃稱為偷稅。企業(yè)稅務(wù)籌劃是指納稅企業(yè)為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，涉及的最重要、繳納稅額最多的稅種就是營(yíng)業(yè)稅。具體意義包括：1）是減輕稅收負(fù)擔(dān)。通過納稅籌劃使企業(yè)達(dá)到絕對(duì)減少稅額負(fù)擔(dān)、相對(duì)減少稅收比例、延緩納稅時(shí)間。從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化；2）是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進(jìn)行，這樣就有效地規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的；3）三是有利提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。納稅籌劃過程，需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面內(nèi)容進(jìn)行事先科學(xué)安排，有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。另外，企業(yè)稅務(wù)籌劃管理應(yīng)遵尋合法性、平穩(wěn)性、節(jié)約性和財(cái)務(wù)利益最大化的四項(xiàng)基本原則以確保稅務(wù)籌劃的合法和合理性。

二、建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃管理策略

1.依法利用計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃：合理“避稅”是維護(hù)企業(yè)利益有效手段，但必須是在法律許可范圍內(nèi)，不能違法亂紀(jì)?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾性勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和勞動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款?！边@就要求企業(yè)要依據(jù)實(shí)施規(guī)定，對(duì)建筑單位而言不管是甲方供料還是包工包料工程，其營(yíng)業(yè)額中都包含工程所用的原材料以及其他的物資款項(xiàng)，而不包括建設(shè)方提供的設(shè)備款。因此，如包工不包料，選擇市場(chǎng)購料，采購成本就相對(duì)較高，計(jì)稅依據(jù)也會(huì)較高；若施工企業(yè)購料，往往與供應(yīng)商是維持長(zhǎng)期合作，采購成本相對(duì)就較低，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依降相應(yīng)的也就低了，以此可以達(dá)到良好的節(jié)稅目的。此外，應(yīng)盡可能地不要將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值內(nèi)，而由建設(shè)單位提供設(shè)備，如此施工單位取得的收入只是安裝收入，以此節(jié)稅。

2.合理利用減免稅項(xiàng)目：利用法定減免項(xiàng)目也是合理節(jié)稅的方法之一，我國建筑業(yè)的免稅政策規(guī)定有：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人承包國防工程和承包軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營(yíng)業(yè)稅?！皣拦こ毯蛙婈?duì)系統(tǒng)工程”是指由總后勤部統(tǒng)一下達(dá)計(jì)劃的國防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程。此外，像教育、醫(yī)療、公益項(xiàng)目等，稅率點(diǎn)也較低，所以，建筑企業(yè)在條件允許的情況下可以多爭(zhēng)取承接低、免稅項(xiàng)目，進(jìn)行合理避稅。

3.積極利用工程承包合同：不同合同的適用的稅率不同，建筑企業(yè)應(yīng)該積極利用這一點(diǎn)以達(dá)到合理節(jié)稅，在法定范圍內(nèi)盡量簽訂稅率低的合同，比如建筑施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂承包合同就適用建筑業(yè)3%的稅率，如果不簽訂承包合同就適用服務(wù)業(yè)5%的稅率等等，這些細(xì)節(jié)應(yīng)當(dāng)受到重視，切忌大意失利。

4.合理籌劃納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)稅收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。如：實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位于月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天等明確規(guī)定，從這些規(guī)定中，可以總結(jié)出，合理推遲工程結(jié)算的時(shí)間，就能相應(yīng)推遲納稅業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，就可以減輕企業(yè)流動(dòng)資金短缺的狀況，以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。另外，工程結(jié)算時(shí)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可并與業(yè)主單位協(xié)商后，應(yīng)盡量選擇有利的結(jié)算方式，不要將預(yù)收賬款的時(shí)間作為工程結(jié)算的時(shí)間。

總之，近年來，隨著國家法律法規(guī)的完善以及新稅收法規(guī)的出臺(tái)，建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃也越發(fā)受限，可行性也逐步降低。但稅率差別和稅收優(yōu)惠政策的依舊存在，只要加以合法、合理、科學(xué)的利用就能為企業(yè)找到節(jié)稅點(diǎn)，以提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]柯文林.我國建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃研究.廈門大學(xué).2009.

篇11

對(duì)于建筑企業(yè)來說，其進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)該放到對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)層面，依據(jù)科學(xué)的分析，對(duì)于企業(yè)可能遭受的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，進(jìn)行提早預(yù)防，為企業(yè)減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的負(fù)面影響提供重要支撐。但是，企業(yè)也不能僅僅依賴于對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估而忽略了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生之后的處理策略的提出，這樣會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來不容忽視的阻礙作用。因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)該對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，并從事先、事中和事后三個(gè)維度制定出相應(yīng)的解決策略，以實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最優(yōu)解決。

1.事先控制

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事先控制是進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要步驟，有利于企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前提早預(yù)知到風(fēng)險(xiǎn)的到來以及風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)行方式，以便于企業(yè)制定相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)解決策略，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的更大的負(fù)面影響。比如，對(duì)于建筑企業(yè)來說，在進(jìn)行項(xiàng)目的招標(biāo)過程中，應(yīng)該盡可能詳盡與該項(xiàng)目有關(guān)的相關(guān)稅務(wù)狀況，為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)提供重要參考，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事先控制。

2.事中控制

在發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相關(guān)解決策略的過程被稱為事中控制，這時(shí)，企業(yè)已經(jīng)遭受到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的發(fā)展上面的影響，也已經(jīng)知曉了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大致運(yùn)行方式，因此也使得企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)解決策略的提出更為目標(biāo)化。比如，建筑企業(yè)的庫存常常會(huì)有材料暫估款，其發(fā)票的開發(fā)不會(huì)很及時(shí)，往往會(huì)延后一段時(shí)間，因此，企業(yè)應(yīng)該對(duì)于這種問題及時(shí)進(jìn)行解決，且要分析其形成的原因，盡量減少對(duì)企業(yè)造成不利影響。

3.事后控制

對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事后控制往往具備一定的被動(dòng)色彩，因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了影響，并且已經(jīng)難以在事中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)修復(fù)，只能在事后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)救，進(jìn)而進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，避免之后遭受到此類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響。比如，建筑企業(yè)中存在的虛開發(fā)票的現(xiàn)象，對(duì)于其進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理則屬于事后控制。

二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

對(duì)于建筑企業(yè)來說，納稅行為不符合國家有關(guān)規(guī)定，出現(xiàn)不納稅或者少納稅的狀況，進(jìn)而需要為此承擔(dān)包括補(bǔ)納稅、交罰金、刑罰處罰和聲譽(yù)形象受損等風(fēng)險(xiǎn)，這邊是企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在面臨如此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以基于企業(yè)發(fā)展的需求選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)處理形式，其中主要包括規(guī)避、降低、分擔(dān)和承受風(fēng)險(xiǎn)四種方式。

1.風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略，是在建筑企業(yè)遭遇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，無法承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)帶來的巨大負(fù)面影響，因此，可以通過停止可能產(chǎn)生此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目的形式來阻隔由此帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如，一些建筑企業(yè)想要選擇與相關(guān)性較強(qiáng)的企業(yè)進(jìn)行企業(yè)重組，不僅可以為企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)展帶來便利，還會(huì)減輕雙方企業(yè)的稅收擔(dān)負(fù)情況。但是，此做法可能會(huì)招致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)進(jìn)行反避稅的相關(guān)調(diào)查，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展會(huì)帶來不利的影響。所以，為了避免出現(xiàn)此種現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)可以選擇放棄此項(xiàng)目的實(shí)施運(yùn)行，以規(guī)避可能會(huì)出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)降低

風(fēng)險(xiǎn)降低策略也是建筑企業(yè)在面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)常常采用的風(fēng)險(xiǎn)處理方式。對(duì)于企業(yè)來說，在已經(jīng)遭受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之后，只能通過降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的負(fù)面影響來保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的順利運(yùn)行。企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低，降低到在本企業(yè)的承受范圍內(nèi)，這也是企業(yè)根據(jù)自身當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r以及風(fēng)險(xiǎn)的具體情況而選取的最優(yōu)解決策略。比如，為了規(guī)避增值稅，建筑企業(yè)會(huì)將之前的包料工程修改為不包料。

3.風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)

風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)是建筑企業(yè)借助與之有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)的力量，通過將業(yè)務(wù)分包給多個(gè)企業(yè)、提供勞動(dòng)力的形式，來使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)處理策略。比如，建筑企業(yè)在進(jìn)行建筑業(yè)務(wù)過程中，會(huì)有自主招工和派遣工人兩種遣員形式，但是自主招工的方式會(huì)實(shí)行代扣個(gè)人所得稅，因此，為了規(guī)避這種狀況的發(fā)生，建筑企業(yè)多會(huì)選擇進(jìn)行企業(yè)派遣工人的形式。

4.風(fēng)險(xiǎn)承受

風(fēng)險(xiǎn)承受是在建筑企業(yè)對(duì)企業(yè)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況了解詳細(xì)之后，認(rèn)為本企業(yè)可以對(duì)本次稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行承擔(dān)，因而不準(zhǔn)備采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)降低等策略的風(fēng)險(xiǎn)管理方式。比如，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于建筑公司的低值易耗品的劃分可能會(huì)存在不承認(rèn)其劃分方式的現(xiàn)象，但是企業(yè)不會(huì)講這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)看得過重，因?yàn)槠髽I(yè)能夠承受此類的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展不會(huì)產(chǎn)生重大影響。

三、建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

1.劃分崗位權(quán)責(zé)，建立健全施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架

對(duì)于建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門來說，應(yīng)該積極做好崗位分則工作，并制定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施框架，以便于風(fēng)險(xiǎn)管理部門在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理過程中有據(jù)可依，并且實(shí)施了崗位分則可以有效進(jìn)行工作問責(zé)，保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理事務(wù)的高效有序運(yùn)行。

2.對(duì)建筑施工單位的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，建立健全機(jī)制和方法

企業(yè)應(yīng)該對(duì)本企業(yè)可能遭受的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的詳盡性評(píng)估預(yù)測(cè)，盡可能在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生之前就已經(jīng)掌握了風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、產(chǎn)生的激發(fā)因素，進(jìn)而為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供相應(yīng)的解決策略，保證風(fēng)險(xiǎn)管理能夠?qū)崿F(xiàn)效果最佳化。

3.建立建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度

對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門來說，必須掌握了公司各部門與稅務(wù)有關(guān)的真實(shí)材料和數(shù)據(jù)，才能夠知曉企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際發(fā)展水平，也才能夠?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，因此，企業(yè)必須打通企業(yè)內(nèi)各部門間與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門間的信息溝通渠道，保證稅務(wù)信息的傳達(dá)能夠?qū)崿F(xiàn)及時(shí)性、有效性和真實(shí)性。